2010-2015年《中级会计实务》考试真题及答案解析.docx 114页

'2015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析12014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案（全）162013年中级会计职称考试之《中级会计实务》考试真题与答案解析292012年会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案662011年度全国会计专业技术资格考试中级会计实务试真题及答案822010年中级会计职称考试《会计实务》试题及答案962015年中级会计师《会计实务》考试真题及答案解析　　一．单选题　　1．甲公司向乙公司发出一批实际成本为30万元的原材料，另支付加工费6万元（不含增值税），委托乙公司加工成一批适用消费税税率为10%的应税消费品，加工完成后，全部用于连续生产应税消费品，乙公司代扣代缴的消费税款准予后续抵扣。甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税均为17%，不考虑其他因素，甲公司收回的该批应税消费品的实际成本为（）万元　　A．36　　B．39．6　　C．40　　D．42．12　　【参考答案】A　　【解析】委托加工物资收回后用于连续加工应税消费品的，加工环节的消费税计入“应交税费—应交消费税”的借方，不计入委托加工物资的成本，因此本题应税消费品的实际成本＝30＋6＝36（万元）　　2．甲公司系增值税一般纳税人，2015年8月31日以不含增值税100万元的价格售出2009年购入的一台生产用机床，增值税销项税额为17万元，该机床原价为200万元（不含增值税），已计提折旧120万元，已计提减值准备30万元，不考虑其他因素，甲公司处置该机床的利得为（）万元。　　A．3　　B．20　　C．33　　D．50　　【参考答案】D　　【解析】处置固定资产利得＝100－（200－120－30）＝50（万元）　　3．下列各项资产准备中，在以后会计期间符合转回条件予以转回时，应直接计入所有者权益类科目的是（）　　A．坏账准备　　B．持有至到期投资减值准备　　C．可供出售权益工具减值准备114 　　D．可供出售债务工具减值准备　　【参考答案】C　　【解析】可供出售权益工具减值恢复时，通过所有者权益类科目“其他综合收益”转回。　　4．2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该项无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（）万元。　　A．18　　B．23　　C．60　　D．65　　【参考答案】A　　【解析】2014年末无形资产的账面价值＝120－42＝78（万元），无形资产可回收金额为60万元，因此应计提的减值准备为＝78－60＝18（万元）　　5．2014年2月3日，甲公司以银行存款2003万元，（其中含相关交易费用3万元）从二级市场购入乙公司100万股股票，作为交易性金融资产核算。2014年7月10日，甲公司收到乙公司于当年5月25日宣告分派的现金股利40万元，2014年12月31日，上述股票的公公允价值为2800万元，不考虑其他因素，该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额为（）万元。　　A．797　　B．800　　C．837　　D．840　　【参考答案】D　　【解析】该项投资使甲公司2014年营业利润增加的金额＝2800－2000＋40－3＝797（万元）。分录为：　　2014．2．3借：交易性金融资产—成本　　投资收益3　　贷：银行存款2003　　2014．5．25借：应收股利40　　贷：投资收益40　　2014．7．10借：银行存款40　　贷：应收股利40　　2014．12．31借：交易性金融资产—公允价值变动800　　贷：公允价值变动损益800　　6．下列各项交易或事项中，属于股份支付的是（）　　A．股份有限公司向其股东分派股票股利114 　　B．股份有限公司向其高管授予股票期权　　C．债务重组中债务人向债券人定向发行股票抵偿债务　　D．企业合并中合并方向被合并方股东定向发行股票作为合并对价　　【参考答案】B　　【解析】根据股份支付的特征可得只有B属于。　　股份支付的特征：　　①股份支付是企业与职工或其他方交易之间发生的交易　　②股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易　　③股份支付交易的对价的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。　　7．企业对向职工提供的非货币性福利进行计量时，应选择的计量属性是（）　　A．现值　　B．历史成本　　C．重置成本　　D．公允价值　　【参考答案】D　　【解析】企业向职工提供非货币性福利的，应当按照公允价值计量。教材P189　　8．甲公司以950万元发行面值为1000万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为890万元，不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为（）万元。　　A．0　　B．50　　C．60　　D．110　　【参考答案】C　　【解析】企业发行可转换公司债券，应按照整体发行价格扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额，确认为其他权益工具，其他权益工具属于所有者权益。因此甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为950－890＝60（万元）。　　9．2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备的公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元，不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。　　A．650　　B．750　　C．800　　D．850　　【参考答案】B　　【解析】融资租入固定资产应在租赁开始日，以租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，本题不涉及初始直接费用，因此固定资产的入账价值＝750万元。　　10．甲公司于2014年1月1日成立，承诺产品售后3年内向消费者免费提供维修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售收入的3%－5%之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。当114 年甲公司实现的销售收入为1000万元，实际发生的保修费为15万元。不考虑其他因素，甲公司2014年12月31日资产负债表预计负债项目的期末余额为（）万元。　　A．15　　B．25　　C．35　　D．40　　【参考答案】B　　【解析】当年计提的预计负债金额＝1000*（3%＋5%）/2＝40（万元），当年实际发生的保修费用冲减预计负债15万元，因此2014年末资产负债表中“预计负债”项目余额＝40－15＝25（万元）。　　11．2015年1月10日，甲公司收到专项财政拨款60万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015年6月20日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。该仪器预计使用年限10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015年度甲公司应确认的营业外收入为（）万元。　　A．3　　B．3．5　　C．5．5　　D．6　　【参考答案】A　　【解析】本题为与资产相关的政府补助，在收到时应先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认为营业外收入，因此2015年度甲公司应确认的营业外收入为60/10*6/12＝3（万元）。　　12．2014年12月1日，甲公司以300万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的H股100万股，作为可供出售金融资产核算，2014年12月31日，上述股票的公允价值为350万港元，甲公司以人民币作为记账本位币，假定2014年12月1日和31日1港元即期汇率分别为0．83人民币和0．81人民币，不考虑其他因素，2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为（）万元、　　A．34．5　　B．40．5　　C．41　　D．41．5　　【参考答案】A　　【解析】2014年12月31日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为350*0．81－300*0．83＝34．5（万元人民币）　　13．企业在对其资产负债表日后调整事项进行会计处理时，下列报告年度财务报表项目中，不应调整的是（）　　A．损益类科目　　B．应收账款科目　　C．货币资金项目114 　　D．所有者权益类科目　　【参考答案】　　【解析】资产负债表日后调整事项中涉及的货币资金，是本年度的现金流量，不影响报告年度的现金项目，所以不能调整报告年度资产负债表的货币资金项目。　　14．2014年1月1日，甲公司以1800万元自非关联方购入乙公司100%有表决权股份，取得对乙公司的控制权，乙公司当日可辨认净资产的账面价值和公允价值均为1500万元。2014年度，乙公司以当年1月1日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为125万元，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项。2015年1月1日，甲公司以2000万元转让上述股份的80%，剩余股份的公允价值为500万元，转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让该股份计入2015年度合并财务报表中投资收益项目的金额为（）万元。　　A．560　　B．576　　C．700　　D．875　　【参考答案】B　　【解析】本题是处置子公司丧失控制权的情况下，合并报表中投资收益的计算，2014年1月1日合并时产生的商誉＝1800－1500*100%＝300（万元）；2015年1月1日处置长期股权投资在合并报表中确认的投资收益＝2000＋500－（1500＋125）*100%－300＝575（万元）。　　15．下列各项中，属于以后不能重分类进损益的其他综合收益的是（）　　A．外币财务报表折算差额　　B．现金流量套期的有效部分　　C．可供出售金额资产公允价值变动损益　　D．重新计算设定收益计划净负债或净资产的变动额　　【参考答案】D　　【解析】重新计量设定收益计划净负债或净资产的变动额计入其他综合收益将来不能转入损益。　　二．多选题　　1．企业为外购货物发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）　　A．入库前的挑选整理费　　B．运输途中的合理损耗　　C．不能抵扣的增值税进项税额　　D．运输途中因自然灾害发生的损失　　【参考答案】ABC　　【解析】选项D运输途中因自然灾害发生的损失（非正常损失）和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，也就不能计入存货的成本，应暂作为待处理财产损溢进行核算，在查明原因后再作处理。　　2．企业在固定资产发生资本化后续支出并达到预定可使用状态时进行的下列各项会计处理中，正确的有（）　　A．重新预计净残值　　B．重新确定折旧方法114 　　C．重新确定入账价值　　D．重新预计使用寿命　　【参考答案】ABCD　　【解析】在固定资产发生的资本化后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转入固定资产，并重新确定其使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧。　　3．下列各项中，应作为投资性房地产核算的有（）　　A．已出租的土地使用权　　B．以经营租赁方式租入再转租的建筑物　　C．持有并准备增值后转让的土地使用权　　D．出租给本企业职工居住的自建宿舍楼　　【参考答案】AC　　【解析】选项B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产。选项D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。　　4．企业将境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表时，应当采用资产负债表日即期汇率折算的项目有（）　　A．固定资产　　B．应付账款　　C．营业收入　　D．未分配利润　　【参考答案】AB　　【解析】对企业外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。　　5．下列各项中，属于非货币性资产的有（）　　A．应收账款　　B．无形资产　　C．在建工程　　D．长期股权投资　　【参考答案】BCD　　【解析】非货币性资产，指货币性资产以外的资产，包括存货、固定资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是，其在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是不固定的或不可确定的。　　6．下列各项中，属于设定收益计划中计划资产回报的有（）　　A．计划资产产生的股利　　B．计划资产产生的利息　　C．计划资产已实现的利得　　D．计划资产未实现的损失　　【参考答案】ABCD　　【解析】计划资产回报，指计划资产产生的利息、股利和其他收入，114 以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。　　7．2015年7月1日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款1200万元，该批产品的实际成本为700万元，未计提存货跌价准备，公允价值为1000万元，增值税销项税额170万元由甲公司承担，不考虑其他因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有（）　　A．确认债务重组利得200万元　　B．确认主营业务成本700万元　　C．确认主营业务收入1000万元　　D．终止确认应付乙公司账款1200万元　　【参考答案】BCD　　【解析】甲公司账务处理如下：　　借：应付账款1200　　贷：主营业务收入1000　　应交税费—应交增值税（销项税额）170　　营业外收入—债务重组利得30　　借：主营业务成本700　　贷：库存商品700　　8．下列各项中，投资方在确定合并报表合并范围时应考虑的因素有（）　　A．被投资方的设立目的　　B．投资方是否拥有对被投资方的权力　　C．投资方是否通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报　　D．投资方是否有能力运用对被投资方的权利影响其回报金额　　【参考答案】ABCD　　【解析】合并财务报表的合并范围是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围，应当以控制为基础予以确定。投资方要实现控制，必须具备两项基本要素，一是因涉入被投资方享有可变回报，二是拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。　　9．母公司在编制合并财务报表前，对子公司所采用会计政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）　　A．按照子公司的会计政策另行编制报母公司的财务报表　　B．要求子公司按照母公司的会计政策另行编报子公司的财务报表　　C．按照母公司自身的会计政策对子公司的财务报表进行必要的调整　　D．按照子公司的会计政策对母公司自身财务报表进行必要的调整　　【参考答案】BC　　【解析】编制财务报表前，应当尽可能的统一母公司和子公司的会计政策，统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。　　10．某事业单位2015年度收到财政部门批复的2014年年末未下达零余额账户用款额度300万元，下列会计处理中，正确的有（）　　A．贷记“财政补助收入”300万元　　B．借记“财政补助结转”300万元　　C．贷记“财政应返还额度”300万元114 　　D．借记“零余额账户用款额度”300万元　　【参考答案】CD　　【解析】事业单位本年度财政授予支出预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，下年度受到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”，贷记“财政应返还额度”。　　三、判断题　　1．公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格。（）　　【参考答案】正确　　2．企业为执行销售合同而持有的存货，其可变现净值应以合同价格为基础计算。（）　　【参考答案】正确　　3．企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。　　【参考答案】正确　　4．母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。（）　　【参考答案】正确　　5．非货币性资产交换不具有商业实质的，支付补价方应以换出资产的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。（）　　【参考答案】正确　　6．企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。（）　　【参考答案】错误　　【解析】发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融资产，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。　　7．在企业不提供资金的情况下，境外经营活动产生的现金流量难以偿还其现有债务和正常情况下可预期债务的，境外经营应当选择与企业记账本位币相同的货币作为记账本位币．（）　　【参考答案】正确　　8．总承包商在采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计发生的合同成本。　　【参考答案】错误　　【解析】在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项虽然是总承包商的一项资金支出，但是该项支出并没有形成相应的工作量，因此不应将这部分支出计入累计发生的合同成本中来确定完工进度。如果是根据分工工程进度支付的分包工程进度款，应构成累计实际发生的合同成本。　　9．企业难以将某项变更区分为会计政策变更还是会计估计变更的，应将其作为会计政策变更处理。（）　　【参考答案】错误　　【解析】企业难以区分是会计政策变更还是会计估计变更的，应该作为会计估计变更处理。114 　　10．民间非营利组织应当采用收付实现制作为会计核算基础。（）　　【参考答案】错误　　【解析】民间非营利组织采用权责发生制为核算基础　　四，计算分析题　　（一）甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，有关资料如下：　　资料一：2014年8月1日，甲公司从乙公司购入1台不需安装的A生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款1000万元，增值税税额为170万元，付款期为3个月。　　资料二：2014年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。　　资料三：2015年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费5万元，并在10日内向乙公司支付欠款1170万元和逾期利息50万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2015年5月16日以银行存款支付上述款项。　　资料四：甲公司2014年度财务报告已于2015年4月20日报出，不考虑其他因素。　　要求：　　（1）编制甲公司购进固定资产的相关会计分录　　（2）判断说明甲公司2014年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由，如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。　　（3）编制甲公司服从判决支付款项的相关会计分录　　【参考答案】（1）甲公司购进固定资产的分录：　　借：固定资产1000　　应交税费—应交增值税（进项税额）170　　贷：应付账款1170　　（2）该未决诉讼案件应当确认为预计负债　　理由：①至当年12月31日，人民法院尚未判决，甲公司法律顾问认为败诉的可能性为70%，满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业。　　②预计支付诉讼费5万元，逾期利息在20万元至30万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，满足该义务的金额能够可靠计量的条件。　　③该义务同时是企业承担的现实义务。　　预计负债金额：50＋（20＋30）/2＝30（万元）　　借：营业外支出25　　管理费用5　　贷：预计负债30　　（3）2015年5月8日　　借：预计负债30　　营业外支出25　　贷：其他应付款55114 　　2015年5月16日　　借：其他应付款55　　应付账款1170　　贷：银行存款1225　　（二）甲公司2014年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为30万元（系2013年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生），甲公司2014年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：　　资料一：2014年1月1日，购入一项非专利技术并立即用于生产A产品，成本为200万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算，2014年12月31日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值，根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照10年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。　　资料二：2014年1月1日，按面值购入当日发行的三年期国债1000万元，作为持有至到期投资核算，该债券票面年利率为5%，每年年末付息一次，到期偿还面值，2014年12月31日，甲公司确认了50万元的利息收入，根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面余额为10000万元，减值测试前坏账准备的余额为200万元，减值测试后补提坏账准备100万元，根据税法规定，提取的坏账准备不允许税前扣除。　　资料四：2014年度，甲公司实现的利润总额为10070万元，适用的所得税税率为15%，预计从2015年开始适用的所得税税率为25%，且未来期间保持不变，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。　　要求：　　（1）分别计算甲公司2014年度应纳税所得额和应交所得税的金额。　　（2）分别计算甲公司2014年年末资产负债表“递延所得税资产”、“递延所得税负债”项目“期末余额”栏应列示的金额。　　（3）计算确定甲公司2014年度利润表“所得税费用”项目“本年金额”栏应列示的金额。　　（4）编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债和所得税费用相关的会计分录。　　【参考答案】　　（1）甲公司2014年度应纳税所得额＝10070－200/10（税法上无形资产的摊销金额）－50（国债免税利息收入）＋100（补提的坏账准备）＝10100（万元）　　甲公司2014年度应交所得税＝10100*15%＝1515（万元）　　（2）资料一：2014年末无形资产账面价值为200万元，税法上按照10年进行摊销，因此计税基础＝200－200/10＝180（万元），产生应纳税暂时性差异＝200－180＝20（万元），确认递延所得税负债＝20*25%＝5（万元）　　资料二：该持有至到期投资的账面价值与计税基础相等，均为10000万元，不产生暂时性差异，不确认递延所得税。　　资料三：2014年12月31日，应收账款账面价值＝10000－200－100＝9700（万元）由于提取的坏账准备不允许税前扣除，因此应收账款的计税基础＝10000万元，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产余额＝（10000－9700）*25%＝75（万元）114 　　因此“递延所得税资产”项目期末余额＝75（万元）　　“递延所得税负债”项目期末余额＝5（万元）　　（3）本期确认的递延所得税负债＝5（万元）　　本期确认的递延所得税资产＝75－200*15%＝45（万元）　　发生的递延所得税费用＝本期确认的递延所得税负债－本期确认的递延所得税资产＝5－45＝－40（万元）　　所得税费用本期发生额＝1515－40＝1475（万元）　　（4）借：所得税费用1475　　递延所得税资产45　　贷：应交税费—应交所得税1515　　递延所得税负债5　　五、综合题　　1．甲公司2013年至2015年对乙公司股票投资的有关资料如下：　　资料一：2013年1月1日，甲公司定向发行每股面值1元，公允价值为4．5元的普通股1000万股作为对价取得乙公司30%有表决权股份，交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司股份，交易后，甲公司能够对乙公司施加重大影响，取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为16000万元，除行政管理用W固定资产外，其他各项资产、负债的公允价值分别与其账面价值相同。该固定资产原价为500万元，原预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，已计提折旧100万元，当日，该固定资产的公允价值为480万元，预计尚可使用4年，与原预计剩余年限相一致，预计净残值为零，继续采用原方法计提折旧。　　资料二：2013年8月20日，乙公司将其成本为900万元的M商品以不含增值税的价格1200万元出售给甲公司，至2013年12月31日，甲公司向非关联方累计售出该商品50%，剩余50%作为存货，未发生减值。　　资料三：2013年度，乙公司实现净利润6000万元，因可供出售金额资产公允价值变动增加其他综合收益200万元，未发生其他影响乙公司所有者权益变动的交易或事项。　　资料四：2014年1月1日，甲公司将对乙公司股权投资的80%出售给非关联方，取得价款5600万元，相关手续于当日完成，剩余股份当日公允价值为1400万元，出售部分股份后，甲公司对乙公司不再具有重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。　　资料五：2014年6月30日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至1300万元，预计乙公司股价下跌是暂时性的。　　资料六：2014年7月起，乙公司股票价格持续下跌，至2014年12月31日，甲公司持有乙公司股票的公允价值下跌至800万元，甲公司判断该股权投资已发生减值，并计提减值准备。　　资料七：2015年1月8日，甲公司以780万元的价格在二级市场上售出所持有乙公司的全部股票。　　资料八：甲公司和乙公司采用的会计政策、会计期间相同，假定不考虑增值税、所得税等其他因素。　　要求：　　（1）判断说明甲公司2013114 年度对乙公司长期股权投资采用的核算方法，并编制甲公司取得乙公司股权投资的会计分录。　　（2）计算甲公司2013年度应确认的投资收益和应享有乙公司其他综合收益的金额，并编制相关的会计分录　　（3）计算甲公司2014年1月1日处置部分股权股权投资交易对公司营业利润的影响额，并编制相关的会计分录。　　（4）分别编制甲公司2014年6月30日和12月31日持有乙公司股票相关的会计分录。　　（5）编制甲公司2015年1月8日处置乙公司股票的相关会计分录（“长期股权投资”、“可供出售金融资产”科目应写出必要的明细科目）　　【参考答案】　　（1）甲公司取得乙公司长期股权投资采用权益法核算。　　理由：甲公司与乙公司在该项交易下不存在关联方关系，甲公司取得乙公司30%的股份，能够对乙公司施加重大影响，所以采用权益法核算。　　入账价值的分录：　　借：长期股权投资—投资成本4500　　贷：股本1000　　资本公积—股本溢价3500　　取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值＝16000＋[480－（500－100）]＝16080（万元）　　甲公司取得投资日应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额＝16080*30%＝4824（万元），大于长期股权投资的初始投资成本，应当进行调整，调增长期股权投资的金额＝4824－4500＝324（万元）分录为：借：长期股权投资—投资成本324　　贷：营业外收入324　　（2）应确认的投资收益＝[6000－（480/4－500/5）－（1200－900）*50%]*30%＝1749（万元）　　应确认的其他综合收益＝200*30%＝60（万元）　　分录为：　　借：长期股权投资—损益调整1749　　—其他综合收益60　　贷：投资收益1749　　其他综合收益60　　（3）处置长期股权投资的损益＝5600＋1400—（4500＋324＋1749＋60）＋60＝427（万元）　　处置分录：　　借：银行存款5600　　可供出售金融资产—成本1400　　贷：长期股权投资—投资成本4824　　—损益调整1749　　其他综合收益60　　投资收益427114 　　借：其他综合收益60　　贷：投资收益60　　（4）6月30日　　借：其他综合收益100　　贷：可供出售金融资产—公允价值变动100　　12月31日　　借：资产减值损失600　　其他综合收益100　　可供出售金融资产－减值准备500　　（5）1月8日处置时　　借：银行存款780　　可供出售金融资产—公允价值变动100　　—减值准备500　　投资收益20　　贷：可供出售金融资产—成本1400　　2．甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间保持不变，甲公司已按2014年度实现的利润总额6000万元计算确认了当年的所得税费用和应交所得税，金额均为1500万元，按净利润的10%提取了法定盈余公积，甲公司2014年度财务报告批准报出日为2015年3月25日，2014年度的企业所得税汇算清缴在2015年4月20日完成，2015年1月28日，甲公司对与2014年度财务报告有重大影响的经济业务及其会计处理进行检查，有关资料如下：　　资料一：2014年12月1日，甲公司委托乙公司销售A商品1000件，商品已全部移交乙公司，每件成本为500元，合同约定，乙公司应按每件不含增值税的固定价格600万元对外销售，甲公司按每件30元向乙公司支付代销售出商品的手续费，代销期限为6个月，代销期限结束时，乙公司将尚未售出的A商品退回甲公司，每月月末，乙公司向甲公司提交代销清单，2014年12月31日，甲公司收到乙公司开具的代销清单，注明已售出A商品400件，乙公司对外开具的增值税专用发票上注明的销售价格为24万元，增值税税额为4．08万元，当日，甲公司向乙公司开具了一张相同金额的增值税专用发票，按扣除手续费1．2万元后的净额26．88万元与乙公司进行了货款结算，甲公司已将款项收存银行，根据税法规定，甲公司增值税纳税义务在收到代销清单时产生，甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）　　借：应收账款60　　贷：主营业务收入60　　借：主营业务成本50　　贷：库存商品50　　借：银行存款26．88　　销售费用1．2　　贷：应收账款24114 　　应交税费—应交增值税（销项税额）4．08　　资料二：2014年12月2日，甲公司接受丙公司委托，与丙公司签订了一项总金额为500万元的软件开发合同，合同规定的开发起为12个月，至2014年12月31日，甲公司收到丙公司支付的首期合同款40万元，已发生软件开发成本50万元（均为开发人员薪酬），该合同的结果能够可靠估计，预计还将发生350万元的成本，2014年12月31日，甲公司根据软件开发特点决定通过对已完工工作进行测量确定完工进度，经专业测量师测定，该软件的完工进度为10%，根据税法规定，甲公司此项业务免征增值税，甲公司2014年对上述业务进行了如下会计处理（单位：万元）　　借：银行存款40　　贷：主营业务收入40　　借：劳务成本50　　贷：应付职工薪酬50　　借：主营业务成本50　　贷：劳务成本50　　资料三：2014年6月5日，甲公司申请一项用于制造导航芯片技术的国家级研发补贴，申请书中的相关内容如下：甲公司拟于2014年7月1日起开始对导航芯片制造技术进行研发，期限24个月，预计研发支出为1200万元（其中计划自筹600万元，申请财政补贴600万元）；科研成果的所有权归属于甲公司，2014年6月15日，有关主管部门批准了甲公司的申请，同意给予补贴款600万元，但不得挪作他用。2014年7月1日，甲公司收到上述款项后开始研发，至2014年12月31日该项目还处于研发过程中，预计能如期完成。甲公司对该项补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分。根据税法规定，该财政补贴款属于不征税收入。甲公司2014年7月1日对上述财政补贴业务进行了如下会计处理（单位：万元）　　借：银行存款600　　贷：营业外收入600　　要求：　　（1）判断甲公司对委托代销业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。　　（2）判断甲公司对软件开发业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关调整分录。　　（3）判断甲公司对财政补贴业务的会计处理是否正确，并判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如果属于，编制相关的调整分录。　　【参考答案】　　（1）甲公司的相关处理不正确。理由：该交易属于收取手续费方式代销商品，所以甲公司应在收到代销清单时确认收入。　　该事项属于资产负债表日后调整事项。　　调整分录为：　　借：以前年度损益调整—营业收入36　　贷：应收账款36　　借：发出商品30　　贷：以前年度损益调整—营业成本30114 　　借：应交税费—应交所得税1．5（6*25%）　　贷：以前年度损益调整—所得税费用1．5　　借：利润分配—未分配利润4．05[（36－30－1．5）*90%]　　盈余公积0．45　　贷：以前年度损益调整4．5（36－30－1．5）　　（2）甲公司相关处理不正确，理由：甲公司应按照完工百分比法确认与该项建造合同的收入和成本，所以应确认的收入＝500*10%＝50（万元），　　应确认的成本＝（50＋350）*10%＝40（万元）　　该事项属于资产负债表日后调整事项。　　调整分录为：　　借：应收账款10　　贷：以前年度损益调整—营业收入10　　借：劳务成本10　　贷：以前年度损益调整—营业成本10　　借：以前年度损益调整—所得税费用5（20*25%）　　贷：应交税费—应交所得税5　　借：以前年度损益调整15　　贷：盈余公积1．5　　利润分配—未分配利润13．5　　（3）甲公司的会计处理不正确。理由：无法区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，应作为与收益相关的政府补助，在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入损益。该事项属于资产负债表日后调整事项。　　调整分录为：　　借：以前年度损益调整—营业外收入450　　贷：递延收益450　　借：盈余公积45　　利润分配—未分配利润405　　贷：以前年度损益调整4502014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及参考答案（全）一、单项选择题(本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分)　　1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是()　　A.投资合同约定的汇率　　B.投资合同签订时的即期汇率　　C.收到投资款时的即期汇率114 　　D.收到投资款当月的平均汇率　2.2013年12月1日，甲公司与乙公司签订了一项不可撤销的销售合同，约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日，甲公司库存该产品300吨，单位成本为1.8万元，单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素，2013年12月31日，上述300吨库存产品的账面价值为()万元。　　A.425　　B.525　　C.540　　D.550　3.2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为()万元。A.0B.20C.50D.100　　　4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入()。　　A.研发支出　　B.递延收益　　C.营业外收入　　D.其他综合收益　　5.2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于()。　　A.会计政策变更　　B.会计估计变更　　C.前期差错更正　　D.本期差错更正　　6.2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1~6月份，甲公司应确认的收入总额为()万元。　　A.90　　B.100　　C.150　7.2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为()。　　A.2013年4月1日　　B.2013年4月20日114 　　C.2013年5月10日　　D.2013年7月15日　8.2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为()万元。　　A.4　　B.5.8　　C.6　　D.10　　9.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为()。　　A.管理费用　　B.其他费用　　C.筹资费用　　D.业务活动成本　　10.甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是()。　　A.工作量法　　B.年限平均法　　C.年数总和法　　D.双倍余额递减法　　　　11.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元。研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元;为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元。不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为()万元。　　A.508　　B.514　　C.808　　D.814　　12.事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是()。　　A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方　　B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方　　C.将“经营结合”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方　　D.将“经营结合”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方　　13.企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于()。　　A.现值　　B.重置成本　　C.历史成本　　D.可变现净值　14.下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是()。　　A.取得时将发生的相关交易费用计入当期损益　　B.将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产114 　　C.资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益　　D.将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益　　15.在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入()。　　A.当期损益　　B.盈余公积　　C.资本公积　　D.未分配利润　二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分)　　1.下列各项中，属于借款费用的有()。　　A.银行借款的利息　　B.债券溢价的摊销　　C.债券折价的摊销　　D.发行股票的手续费　　2.非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有()。　　A.支付的补价　　B.换入资产的成本　　C.换出资产的账面价值　　D.换入资产发生的相关税费　　3.下列各项中，属于固定资产减值迹象的有()。　　A.固定资产将被闲置　　B.计划提前处置固定资产　　C.有证据表明资产已经陈旧过时　　D.企业经营所处的经济环境在当期发生重大变化且对企业产生不利影响　　　　4.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有()。　　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用　　B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用　　C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益　　D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积　　5.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有()。　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核　　C.至少年每年度终了对固定资产使用寿命进行复核　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核　　6.下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有()。　　A.追溯重述法　　B.追溯调整法　　C.红字更正法　　D.未来适用法　7.下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有()。114 　　A.采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入　　B.以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入　　C.附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收　　D.采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理　　　　8.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有()。　　A.自达到预定用途的下月起开始摊销　　B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核　　C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销　　D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销　　9.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有()。　　A.在建工程　　B.长期股权投资　　C.可供出售金融资产中的债券投资　　D.以成本模式计量的投资性房地产　10.因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有()。　　A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本　　B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益　　C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益　　D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值　　三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√];认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分)　　1.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。()　　2.按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。()　　3.对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变现净值时应当考虑不同的因素。()　　4.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。()　　5.企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。()　　6.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。()　　7.企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。()　　8.事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。()114 　　9.售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。()　　10.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。()。　　　四、计算分析题(本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目)　　1.甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：　　(1)2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%。　　(2)2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。　　(3)2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资来来现金流量的现值为800万元。　　(4)2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。　　假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述资料外，不考虑其他因素。　　要求：　　(1)计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益。　　(2)计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。　　(3)计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益。　　(4)根据资料(1)--(4)，逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录。　　(持有至到期投资科目要求写出必要的明细科目：答案中的金额单位用“万元”表示)　　【答案解析】　　(1)甲公司2011年度持有至到期投资应确认的投资收益=期初摊余成本×实际利率=900×7.47%=67.23(万元)。　　(2)2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×(1+7.47%)-1000×5%=917.23(万元);2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×(1+7.47%)-1000×5%=935.75(万元)，甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75(万元)。　　(3)甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益(投资收益)=801-800=1(万元)。　　(4)2011年1月1日　　借：持有至到期投资--成本1000　　贷：银行存款900　　持有至到期投资--利息调整100　　2011年12月31日　　借：应收利息50(1000×5%)　　持有至到期投资--利息调整17.23　　贷：投资收益67.23(900×7.47%)　　借：银行存款50　　贷：应收利息50　　2012年12月31日　　借：应收利息50(1000×5%)　　持有至到期投资--利息调整18.52114 　　贷：投资收益68.52(917.23×7.47%]　　借：银行存款50　　贷：应收利息50　　借：资产减值损失135.75　　贷：持有至到期投资减值准备135.75　　2013年1月1日　　借：银行存款801　　持有至到期投资--利息调整64.25(100-17.23-18.52)　　持有至到期投资减值准备135.75　　贷：持有至到期投资--成本1000　　投资收益1　　2.2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：　　(1)2010年12月31日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行手续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。　　(2)2011年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。　　(3)2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为2000万元。　　(4)2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2150万元。　　(5)2014年1月1日，租赁合同到期。甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2100万元，款项已收存银行。　　甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。　　要求：　　(1)编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计记录。　　(2)编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。　　(3)编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。　　(4)编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。　　(5)编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产的相关会计分录。　　(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目;答案中的金额单位用“万元”表示)　　【答案解析】　　(1)2010年12月31日　　借：投资性房地产1970　　累计折旧156　　贷：固定资产1970　　投资性房地产累计折旧156[(1970-20)/50×4]　　(2)2011年1月1日预收租金　　借：银行存款240114 　　贷：预收账款240　　2011年1月31日　　每月确认租金收入=240/12=20(万元)　　每月计提的折旧额=(1970-20)/50/12=3.25(万元)　　借：预收账款20　　贷：其他业务收入20(240/12)　　借：其他业务成本3.25　　贷：投资性房地产累计折旧3.25　　(3)2012年12月31日　　借：投资性房地产--成本2000　　投资性房地产累计折旧234[(1970-20)/50×6]　　贷：投资性房地产1970　　盈余公积26.4　　未分配利润237.6　　(4)2013年12月31日　　借：投资性房地产--公允价值变动损益150　　贷：公允价值变动损益150　　(5)2014年1月1日　　借：银行存款2100　　贷：其他业务收入2100　　借：其他业务成本2150　　贷：投资性房地产--成本2000　　--公允价值变动150　　借：公允价值变动损益150　　贷：其他业务成本150　　五、综合题(本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程;计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中的特殊要求外，只需写出一级科目)　　1.甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成;2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：　　(1)2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。　　(2)2013年10月16日，甲公司与乙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。　　(3)2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。114 　　(4)2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。　　(5)其他资料　　①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。　　②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。　　③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。　　④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。　　⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。　　⑥不考虑其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。　　(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。　　(3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。　　(答案中的金额单位用万元表示)　　【答案析】　　(1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。　　履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。　　会计分录为：　　借：营业外支出50　　贷：预计负债50　　借：递延所得税资产12.5(50×25%)　　贷：所得税费用12.5　　(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。　　理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。　　甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)/2=80(万元)。　　会计分录为：　　借：营业外支出80　　贷：预计负债80　　借：递延所得税资产20(80×25%)114 　　贷：所得税费用20　　(3)资料(3)属于资产负债表日后调整事项　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。　　会计分录为：　　借：预计负债80　　以前年度损益调整10　　贷：其他应付款90　　借：以前年度损益调整20　　贷：递延所得税资产20　　借：应交税费--应交所得税22.5(90×25%)　　贷：以前年度损益调整22.5　　借：利润分配--未分配利润7.5　　贷：以前年度损益调整7.5　　借：盈余公积0.75　　贷：利润分配--未分配利润0.75　　2014年本期会计处理：　　借：其他应付款90　　贷：银行存款90　　资料(4)属于2013年资产负债表日后非调整事项。　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。　　会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。　　2.甲公司与长期股权投资、合并财务报表有关的资料如下：　　(1)2013年度　　①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16000万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为20000万，其中股本10000万元，资本公积5000万元，盈余公积2000万元，未分配利润3000万元。　　②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3000万元，销售成本为2400万元;乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元;乙公司未对该固定资产计提减值准备。　　③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。　　(2)2014年度资料　　①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40000万元。114 　　②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。　　③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。　　④12月31日，甲公司吧15320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。　　⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元;除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项;丙公司实现的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有者权益的其他交易或事项。　　(3)其他相关资料　　①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。　　②假定不考虑增值税、所得税及其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)，编制甲公司取得乙公司股份的会计分录。　　(2)根据资料(1)，计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉。　　(3)根据资料(1)，逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。　　(4)根据资料(2)，计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录。　　(5)根据资料(2)，分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。　　(6)根据资料(2)，逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整，抵销分录(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)。　　(答案中的金额单位用万元表示)　　【答案解析】　　(1)　　借：长期股权投资15000　　坏账准备800　　营业外支出--重组损失200　　贷：应收账款16000　　(2)合并商誉=15000-20000×70%=1000(万元)　　(3)　　借：营业收入3000　　贷：营业成本2400　　固定资产600　　借：应付账款3000　　贷：应收账款3000　　借：应收账款--坏账准备90　　贷：资产减值损失90　　借：股本10000　　资本公积5000　　盈余公积2000　　未分配利润3000　　商誉1000114 　　贷：长期股权投资15000　　少数股权权益6000　　(4)甲公司出售乙公司的股份的净损益=15320-15000=320(万元)　　借：银行存款15320　　贷：长期股权投资15000　　投资收益320　　(5)甲公司编制2014年合并财务报表时，需列示乙公司的资产、负债、所有者权益(即列示期初到处置日的资产负、债表和所有者权益)，乙公司2014年的收入、费用、利润、现金流量，其中利润列示300万元，合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额。　　(原因：乙公司从处置日始不再是甲公司的子公司，甲公司因为资产负债表日处置的，所以全年的资产、负债和所有者权益全部要纳入合并资产负债，合并利润表也是要全部将乙公司的收入费用利润纳入的，从2015年1月不再纳入合并范围。)　　(6)甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：　　借：营业收入1300　　贷：营业成本1300　　借：营业成本60　　贷：存货60[(130-100)×2]　　借：投资收益500　　贷：长期股权投资500　　丙公司调整后的净利润=960-(130-100)×2=900(万元)　　借：长期股权投资900　　贷：投资收益900　　调整后长期股权投资的账面价值=280000-500+900=280400(万元)　　借：股本150000　　资本公积60000　　盈余公积30000　　未分配利润40400(40000-500+900)　　贷：长期股权投资280400　　借：投资收益900　　未分配利润--年初40000　　贷：未分配利润--年末40400　　对所有者权益的分配500　　甲公司与乙公司之间的调整抵消分录：　　借：投资收益1000　　贷：商誉1000　　借：长期股权投资790　　贷：投资收益790[15000-(20000+300)×70%]单选题答案1.【答案】C　　【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。2.【答案】无答案　【解析】有合同部分：200吨库存商品可变现净值=2×200-25×200/300=383.33(万元)，其成本=1.8×200=360(万元)，可变现净值大于成本，所以该部分库存商品未减值，期末按照成本计量;114 无合同部分：100吨库存商品可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67(万元)，其成本=1.8×100=180(万元)，可变现净值小于成本，发生减值，期末该部分商品按照可变现净值计量。上述300吨库存产品的账面价值=1.8×200+141.67=501.67(万元)。因此本题无答案。3.【答案】A【解析】该固定资产公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900(万元)，未来现金流量现值为1050万元，可收回金额为两者中较高者，所以可收回金额为1050万元，大于账面价值1000万元，表明该固定资产未发生减值，不需计提减值准备。4.【答案】B【解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。5.【答案】B　【解析】该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选项B正确。　6.【答案】B　　【解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/(200+50)×100%=80%，累计确认收入=300×80%=240(万元)，至2013年末已确认收入140万元，所以2014年1~6月份，甲公司应确认的收入总额=240-140=100(万元)。　7.【答案】C　　【解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。　　8.【答案】D　　【解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。　　9.【答案】A【解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。10.【答案】D　　【解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%;年数总和法第一年的折旧率=5/15×100%=33.33%;双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。11.【答案】A【解析】甲公司该项无形资产入账价值=500+8=508(万元)，为使用该项新技术发生的有关人员培训费计入当期损益，不构成无形资产的开发成本。　12.【答案】C　　【解析】年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。　　13.【答案】C　　【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项C正确。　　14.【答案】D　　【解析】选项A，取得时将发生的相关交易费用应计入可供出售金融资产初始入账价值中;选项B，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类;选项C，资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入资本公积，不影响当期损益。　15.【答案】A　　【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。114 　多选答案1.【答案】ABC　　【解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。　　2.【答案】ABC　　【解析】换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，或者=换入资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值;所以选项A、B和C都正确。　　3.【答案】ABCD　　【解析】以上选项均属于资产减值的迹象。　　4.【答案】ABC　　【解析】选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。　　5.【答案】ABCD　　【解析】以上选项均正确。　　【知识点】固定资产使用寿命、残值和折旧方法的复核;持有待售固定资产不计提折旧　6.【答案】BCD　　【解析】累计影响数可以确定的情况下采用的前期差错更正方法为追溯重述法，选项A正确，选项B、C和D不正确。　　7.【答案】CD　　【解析】选项A，采用预收款方式销售商品，企业通常应在发出商品时确认收入;选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到受托方的代销清单时确认收入。　　8.【答案】BCD　　【解析】选项A，应自达到预定用途的当月开始摊销。　　　9.【答案】ABD【解析】选项C，可供出售的金融资产中的债券投资，减值通过资产减值损失转回。10.【答案】ABC　　【解析】选项D，不调整长期股权投资。判断题答案1.【答案】√　　【解析】资产组一经确定，在各个会计期间不得随意变更。　　【知识点】资产组的认定2.【答案】×　　【解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。　　【知识点】固定资产暂估入账　3.【答案】√　　【解析】直接用于出售的存货以其售价为基础确定其可变现净值，而继续加工的存货，应以其生产的产成品的预计售价为基础来确定可变现净值。　4.【答案】√　5.【答案】×　　【解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表这算差额”项目列示。东奥中级职称频道整理发布。114 　　6.【答案】√　7.【答案】×　　【解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。　　8.【答案】√　　【解析】事业单位长期投资在后续持有期间应采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一般保持不变。　9.【答案】√　10.【答案】×　　【解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。　　2013年中级会计职称考试之《中级会计实务》考试真题与答案解析  一、单选选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分）1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（　　）万元。   A.12.5   B.15   C.37.5   D.40    【答案】A   【东奥会计在线解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。   【相关链接】张志凤老师习题班第五讲单选4与本题考点几乎相同；轻松过关一P118单选题第6题与本题基本相同；轻松过关二P58考点六下的单选题与该题相似。   2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　　）万元。   A.750   B.812.5   C.950   D.1000    【答案】B   【东奥会计在线解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。114    【相关链接】张志凤老师基础班第11讲例题18与本题基本相同，轻松过关一P43【例题13】与本题基本相同；轻松过关二P31【例题2】与本题基本相同。   3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（　　）万元。   A.68   B.70   C.80   D.100    【答案】A   【东奥会计在线解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。   【相关链接】张志凤老师基础班第7讲例题16与本题基本相同，轻松过关一P27【例题12】与本题基本相同；轻松过关二P21【例题1】与本题相似。   4.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（　　）万元。   A.860   B.900   C.960   D.1000    【答案】C   【东奥会计在线解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第33讲例题7与本题相似；轻松过关二P71【例题4】与本题相似。   5.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（　　）。   A.商誉   B.固定资产   C.长期股权投资   D.投资性房地产    【答案】A114    【东奥会计在线解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。   【相关链接】张志凤老师习题班第6讲例题1与本题考点一致；周春利老师强化班专题八考点一重点说明了该内容；轻松过关一P154单选题第2题与本题基本相同。6.以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（　　）。   A.投资收益   B.管理费用   C.营业外收入   D.公允价值变动收益    【答案】D   【东奥会计在线解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。   【相关链接】张志凤老师基础班第47讲例题4与本题基本相同；轻松过关一P197单选题第8题与本题知识点相似；轻松过关二P100【例题3】与本题完全相同。   7.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　　）   A.劳务纠纷   B.安全事故   C.资金周转困难   D.可预测的气候影响    【答案】D   【东奥会计在线解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第53讲例题15涉及该知识点；张志凤老师习题班第8讲多选题第3题与本题类似，轻松过关一P219第7题与本题相似。   8.2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（　　）万元。   A.18000   B.18652   C.18800   D.18948    【答案】B   【东奥会计在线解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。114    【相关链接】张志凤老师基础班第49讲例题3涉及该知识点；轻松过关二P103例题1涉及该知识点。   9.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（　　）万元。   A.460   B.660   C.700   D.860    【答案】C   【东奥会计在线解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。   10.下列各项中，应作为政府补助核算的是（　　）。   A.营业税直接减免   B.增值税即征即退   C.增值税出口退税   D.所得税加计抵扣    【答案】B   【东奥会计在线解析】增值税即征即退属于政府补助，其他项目均不属于政府补助。   【相关链接】轻松过关一P290有相关知识点的讲解，与P291单选题第2题考点相同；轻松过关二P138单选题涉及该知识点。 11.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（　　）。   A.应收账款   B.银行存款   C.交易性金融资产   D.持有至到期投资    【答案】C   【东奥会计在线解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。   【相关链接】张志凤老师基础班第82讲例题11与本题基本相同；轻松过关一P326单选题第1题与本题基本上相同；P330多选题第4题涉及该知识点；轻松过关二P157【例题2】与本题相似。   12.下列各项中，属于会计政策变更的是（　　）。   A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法   B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年114    C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式   D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策    【答案】C   【东奥会计在线解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误；固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。   【相关链接】张志凤老师基础班第86讲例题8与本题相似；轻松过关一P337涉及该知识点；P344页多选题第1,2,3和4题均涉及该知识点；轻松过关二P163例题5与本题相似。   13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（　　）万元。   A.160   B.440   C.600   D.640    【答案】A   【东奥会计在线解析】甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。   【相关链接】轻松过关一P375【例题5】涉及该知识点；轻松过关二P179考点四是对该知识点的具体讲解。   14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。   A.1600   B.1940   C.2000   D.2340    【答案】D   【东奥会计在线解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340（万元）。   【相关链接】张志凤老师基础班97讲例题10与本题相似；轻松过关一P377【例题8】与本题基本相同；轻松过关二P185【例题1】与本题基本相同。   15.下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（　　）。114    A.增加事业支出   B.增加其他支出   C.减少事业基金   D.减少非流动资产基金    【答案】D   【东奥会计在线解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第104讲涉及该知识点的讲解；轻松过关一P407涉及该知识点的讲解。 二、多选题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）   1.下列各项中，影响当期损益的有（　　）   A.无法支付的应付款项   B.因产品质量保证确认的预计负债   C.研发项目在研究阶段发生的支出   D.可供出售权益工具投资公允价值的增加    【答案】ABC   【东奥会计在线解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入资本公积--其他资本公积，不影响损益，选项D错误。   【相关链接】轻松过关一P443单选题第1题涉及该知识点。   2.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。   A.固定资产原价   B.固定资产清理费用   C.固定资产处置收入   D.固定资产减值准备    【答案】ABCD   【东奥会计在线解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。   【相关链接】张志凤老师基础班第12讲中涉及到该考点的讲解；周春利老师强化班第九讲中涉及到该考点；轻松过关一P52多选题第5题与本题相似。   3.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。   A.未投入使用的固定资产不应计提折旧114    B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本   C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益   D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认    【答案】BCD   【东奥会计在线解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。   【相关链接】周春利老师强化班专题三例题18与本题基本相同；张志凤老师基础班也有提及；轻松过关一P42例题9与本题相似。   4.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。   A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核   B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核   C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核   D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核    【答案】ABCD   【东奥会计在线解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。   【相关链接】轻松过关一P113详细提及该内容。   5.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（　　）。   A.商誉减值准备   B.无形资产减值准备   C.固定资产减值准备   D.持有至到期投资减值准备    【答案】ABC   【东奥会计在线解析】持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。   【相关链接】张志凤老师习题班第6讲单选题第2题与该题目一致；周春利老师强化班专题八第一个表格做了该知识点的总结；最后六套题第五套多选题第6题涉及该考点。6.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。   A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量   B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量   C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用   D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用    【答案】AB   【东奥会计在线解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。114    【相关链接】轻松过关一P181第7题与本题基本相同；张志凤老师基础班中对这部分知识点进行了详细的讲解。   7.下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（　　）。   A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示   B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算   C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算   D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算    【答案】ACD   【东奥会计在线解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误；外币报表折算差额属于所有者权益性质的科目，选项A正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第83讲例题16涉及该知识点；轻松过关一P331多选题第10题涉及该知识点；轻松过关二P158页【例题3】与本题相似。   8.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（　　）。   A.公布上年度利润分配方案   B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产   C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本   D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销    【答案】CD   【东奥会计在线解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。   【相关链接】轻松过关一P345第7题涉及该知识点。   9.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（　　）。   A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制   B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方   C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策   D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿    【答案】ABD   【东奥会计在线解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。   【相关链接】张志凤老师基础班第91讲详细讲解了这部分内容；轻松过关一P369，P370有该知识点的详细讲解；P393多选题第1题和第2题涉及该知识点。   10.下列各项中，应转入事业单位结余的有（　　）。   A.上级补助收入   B.财政补助收入114    C.附属单位上缴收入   D.其他收入中的非专项资金收入    【答案】ACD   【东奥会计在线解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确；财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。【相关链接】张志凤老师基础班第105讲详细讲解了该知识点；轻松过关一P408涉及该知识点的详细讲解；轻松过关二P348多选题第7题与本题基本相同。三、判断题（本类题共10小题。每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的得0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）   1.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。   【相关链接】张志凤老师基础班第7讲例题19涉及该知识点；周春利老师强化班专题二有该内容的讲解；轻松过关一P28【例题14】涉及该考点；轻松过关二P22有与该考点相关的类似的语句。   2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。   【相关链接】周春利老师强化班专题三中进行了特殊说明；轻松过关一P38【例题2】与该考点类似，P50单选题第1题与该内容一致；轻松过关二P25【例题3】与该考点类似。   3.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产（　　）    【答案】×   【东奥会计在线解析】对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。   【相关链接】张志凤老师习题班第四章多选题第1题涉及该知识点；轻松过关一P62表格内容涉及该知识点；P71判断题第1题与该考点基本相同。   4.企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（　　）    【答案】√114    【东奥会计在线解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。   【相关链接】张志凤老师基础班第26讲中最后一部分内容与该题类似；模拟试卷第二套判断题第2题与该题类似。   5.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产（　　）    【答案】×   【东奥会计在线解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。   【相关链接】张志凤老师基础班第37讲例题3与本题相似；轻松过关一P173易错易混二明确说明了该知识点；轻松过关一P167页例题1涉及该知识点。 6.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（　　）    【答案】×   【东奥会计在线解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。   【相关链接】张志凤老师基础班第48讲对该部分内容进行了详细讲解；轻松过关一P192有关于该知识点的详细讲解；P199判断题第8题与本题考点相同；轻松过关二P101【例题2】与本题完全相同。   7.企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。   【相关链接】张志凤老师基础班第50讲例题5与本题相似；轻松过关一P218多选题第2题涉及该知识点；轻松过关二P266多选题第2题涉及该知识点。   8.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。   【相关链接】张志凤老师基础班第70讲涉及该内容的讲解；轻松过关一P293多选题第3题涉及该知识点；轻松过关二P301判断题第2题涉及该知识点。   9.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　　）    【答案】√114    【东奥会计在线解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。   【相关链接】张志凤老师基础班第83讲涉及该内容的讲解；轻松过关一P331多选题第11题涉及该知识点，P332判断题第8题涉及该知识点。   10.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。   【相关链接】张志凤老师基础班第106讲涉及该内容的讲解；轻松过关一P416有该知识点的详细讲解。四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）   1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：   （1）2011年度有关资料：   ①1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。   ②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。   ③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。   ④甲公司2011年度实现净利润6000万元。   （2）2012年度有关资料：   ①1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。   ②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4000万元。   ③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。   ④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。   （3）其他资料：   ①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。   ②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。   ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。114    ④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。   除上述资料外，不考虑其他因素。   （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）   要求：   （1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。   （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。   （3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。   （4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。    【答案】   （1）   西山公司2011年度对长期股权投资采用成本法   西山公司2012年度对长期股权投资采用权益法   （2）   2011年1月1日取得10%股权投资   借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　5000   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000   2011年4月26日甲公司宣告分派现金股利   西山公司应确认的投资收益=3500×10%=350（万元）    借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   2011年5月12日西山公司收到现金股利   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   （3）   2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资   借：长期股权投资--成本　　　　　　　　　　　　　10190   累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9810    无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450   营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50   将成本法调整为权益法：   ①第一次取得被投资单位10%股权投资的投资成本5000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生正商誉，不需要对第一次投资的初始投资成本进行调整；第二次取得20%股权投资的初始投资成本10190万元小于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，由于第一次投资产生正商誉200万元（5000-4800），综合考虑的结果是形成正商誉190万元，所以第二次投资的初始投资成本也不需要进行调整。114    ②对于被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整：    对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所有者权益的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：   借：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　　250   --其他权益变动　　　　　　　　　　　50   贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25   利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　225   资本公积--其他资本公　　　　　　　　　　　　　　50   2012年4月28日：   被投资单位分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4000×30%=1200（万元）   借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200    贷：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　1200   2012年5月7日收到现金股利   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   甲公司2012年度经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）   西山公司确认应享有的金额=7700×30%=2310（万元）   借：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　2310   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310    （4）   2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数   =5000+10190+250+50-1200+2310=16600（万元）   【相关链接】张志凤老师基础班第23将例题26与本题相似；周春利老师强化班专题7例题31与本题基本相同；轻松过关一P88例题25与本题基本相同；2013年中级课后作业计算分析题第1题与本题相似。2.甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：   （1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。   （2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。114    （3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。   （4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。   （5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。   要求：   （1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。   （2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。   （3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。   （4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。    【答案】   （1）   2012年末   账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债   存货81209000880220   固定资产48004000800200   罚款300300   广告费024024060   捐赠支出00   【东奥会计在线解析】    存货：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。   固定资产：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。   罚款：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。   广告费：支出25740万元，当期实际允许扣除的金额=170000×15%=25500（万元），对于当期超额的部分计税基础为0，账面价值为240万元（25740-25500），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=240×25%=60（万元）。    （2）114    事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。   事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。   事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。   （3）   2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。   （4）   会计分录为：    借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2575   递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　45   贷：应交税费--应交所得税　　　　　　　　　　　　2420   递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　200   【相关链接】张志凤老师习题班第12讲与本题相似；轻松过关一P313计算分析题第1题与本题相似；轻松过关二P151【例题3】与本题相似；轻松过关四P18综合题第二题涉及该知识点。五、综合题（本类题共2小题，第1题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除了特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）   1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：   （1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。   甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。   丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。   （2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。   （3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。   （4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。   假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。114    （答案中的金额单位用万元表示）   要求：   （1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。   （2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。   （3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。   （4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。   （5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。   （6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。    【答案】   （1）   对甲公司而言：   收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换；   对丙公司而言：   支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以属于非货币性资产交换。   （2）   甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-（1200-200-100）-50=50（万元）。   会计处理为：    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　100   累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200   银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200   贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   应交税费--应交营业税　　　　　　　　　　　　　　50   营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50   可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　　　350    --公允价值变动　　　　　　　　　50   借：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　　　50   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50   （3）   借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　280   贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280   （4）   甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元）114     甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）   借：应收账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940   坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280   营业外支出--债务重组损失　　　　　　　　　　　120   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340   （5）   乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）   乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）   借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340    贷：应付账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940   预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100   营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　　300   （6）   2013年5月31日   甲公司：   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2040   贷：应收账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940    营业外支出（或营业外收入）　　　　　　　　　　　　100   乙公司：   借：应付账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940   预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2040   【相关链接】张志凤老师习题班第5讲涉及该知识点；轻松过关一P236综合题第1题涉及该知识点；轻松过关二P116【例题6】涉及该知识点。 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：   （1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。   4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。   5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。   （2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。114    （3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。   12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。   （4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。   除上述资料外，不考虑其他因素。   （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。   要求：   （1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。   （2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。    【答案】   （1）   材料（1）   2012年3月25日   借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3000   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　510   借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2400   贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400   2012年4月5日    借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　51   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351   2012年5月10日   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　3159（3510-351）   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3159   材料（2）   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1053   原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100   应交税费--应交增值税（进项税额）　　　　　　　　17    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1000114    应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　170   借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　700   贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700   材料（3）   2012年11月20日   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45    贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45   2012年12月31日   确认提供劳务收入=900×40%-0=36（万元），   确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）。   借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30   贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30   借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28   贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28   （2）该销售退回属于资产负债表日事项。    借：以前年度损益调整--主营业务收入　　　　　　　　400   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　68   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468   借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320   贷：以前年度损益调整--主营业务成本　　　　　　　　320   借：应交税费--应交所得税　　　　　20[（400-320）×25%]   贷：以前年度损益调整--所得税费用　　　　　　　　　　20   借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　　60   贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　60    借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6   贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　　6   【相关链接】张志凤老师基础班第89讲涉及相关知识点的讲解；轻松过关一P356综合题第1题与本题相似；轻松过关二P327计算分析题涉及该知识点。2013年中级会计职称考试之《中级会计实务》考试真题与答案解析（完全版）    一、单选选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、错选、不选均不得分）114    1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（　　）万元。   A.12.5   B.15   C.37.5   D.40    【答案】A   【东奥会计在线解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。   【相关链接】张志凤老师习题班第五讲单选4与本题考点几乎相同；轻松过关一P118单选题第6题与本题基本相同；轻松过关二P58考点六下的单选题与该题相似。   2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（　　）万元。   A.750   B.812.5   C.950   D.1000    【答案】B   【东奥会计在线解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。   【相关链接】张志凤老师基础班第11讲例题18与本题基本相同，轻松过关一P43【例题13】与本题基本相同；轻松过关二P31【例题2】与本题基本相同。   3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日。甲公司该批丙材料的账面价值应为（　　）万元。   A.68   B.70   C.80   D.100    【答案】A   【东奥会计在线解析】丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料114 的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。   【相关链接】张志凤老师基础班第7讲例题16与本题基本相同，轻松过关一P27【例题12】与本题基本相同；轻松过关二P21【例题1】与本题相似。   4.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（　　）万元。   A.860   B.900   C.960   D.1000    【答案】C   【东奥会计在线解析】可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第33讲例题7与本题相似；轻松过关二P71【例题4】与本题相似。   5.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（　　）。   A.商誉   B.固定资产   C.长期股权投资   D.投资性房地产    【答案】A   【东奥会计在线解析】商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。   【相关链接】张志凤老师习题班第6讲例题1与本题考点一致；周春利老师强化班专题八考点一重点说明了该内容；轻松过关一P154单选题第2题与本题基本相同。6.以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（　　）。   A.投资收益   B.管理费用   C.营业外收入   D.公允价值变动收益    【答案】D   【东奥会计在线解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。114    【相关链接】张志凤老师基础班第47讲例题4与本题基本相同；轻松过关一P197单选题第8题与本题知识点相似；轻松过关二P100【例题3】与本题完全相同。   7.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（　　）   A.劳务纠纷   B.安全事故   C.资金周转困难   D.可预测的气候影响    【答案】D   【东奥会计在线解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第53讲例题15涉及该知识点；张志凤老师习题班第8讲多选题第3题与本题类似，轻松过关一P219第7题与本题相似。   8.2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（　　）万元。   A.18000   B.18652   C.18800   D.18948    【答案】B   【东奥会计在线解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×（1+4%）-18000×5%=18652（万元）。   【相关链接】张志凤老师基础班第49讲例题3涉及该知识点；轻松过关二P103例题1涉及该知识点。   9.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（　　）万元。   A.460   B.660   C.700   D.860    【答案】C   【东奥会计在线解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债114 的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。   【相关链接】周春利老师强化班或有事项章节第二讲中例题12涉及该知识点；轻松过关二P250单选题第9题与本题类似。   10.下列各项中，应作为政府补助核算的是（　　）。   A.营业税直接减免   B.增值税即征即退   C.增值税出口退税   D.所得税加计抵扣    【答案】B   【东奥会计在线解析】增值税即征即退属于政府补助，其他项目均不属于政府补助。   【相关链接】轻松过关一P290有相关知识点的讲解，与P291单选题第2题考点相同；轻松过关二P138单选题涉及该知识点。 11.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（　　）。   A.应收账款   B.银行存款   C.交易性金融资产   D.持有至到期投资    【答案】C   【东奥会计在线解析】交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。   【相关链接】张志凤老师基础班第82讲例题11与本题基本相同；轻松过关一P326单选题第1题与本题基本上相同；P330多选题第4题涉及该知识点；轻松过关二P157【例题2】与本题相似。   12.下列各项中，属于会计政策变更的是（　　）。   A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法   B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年   C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式   D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策    【答案】C   【东奥会计在线解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误；固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。   【相关链接】张志凤老师基础班第86讲例题8与本题相似；轻松过关一P337涉及该知识点；P344页多选题第1,2,3和4题均涉及该知识点；轻松过关二P163例题5与本题相似。114    13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，未项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（　　）万元。   A.160   B.440   C.600   D.640    【答案】A   【东奥会计在线解析】甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3000-2200）×20%=160（万元）。   【相关链接】轻松过关一P375【例题5】涉及该知识点；轻松过关二P179考点四是对该知识点的具体讲解。   14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（　　）万元。   A.1600   B.1940   C.2000   D.2340    【答案】D   【东奥会计在线解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340（万元）。   【相关链接】张志凤老师基础班97讲例题10与本题相似；轻松过关一P377【例题8】与本题基本相同；轻松过关二P185【例题1】与本题基本相同。   15.下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（　　）。   A.增加事业支出   B.增加其他支出   C.减少事业基金   D.减少非流动资产基金    【答案】D   【东奥会计在线解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金--无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第104讲涉及该知识点的讲解；轻松过关一P407涉及该知识点的讲解。 114 二、多选题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）   1.下列各项中，影响当期损益的有（　　）   A.无法支付的应付款项   B.因产品质量保证确认的预计负债   C.研发项目在研究阶段发生的支出   D.可供出售权益工具投资公允价值的增加    【答案】ABC   【东奥会计在线解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入资本公积--其他资本公积，不影响损益，选项D错误。   【相关链接】轻松过关一P443单选题第1题涉及该知识点。   2.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（　　）。   A.固定资产原价   B.固定资产清理费用   C.固定资产处置收入   D.固定资产减值准备    【答案】ABCD   【东奥会计在线解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。   【相关链接】张志凤老师基础班第12讲中涉及到该考点的讲解；周春利老师强化班第九讲中涉及到该考点；轻松过关一P52多选题第5题与本题相似。   3.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（　　）。   A.未投入使用的固定资产不应计提折旧   B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本   C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益   D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认    【答案】BCD   【东奥会计在线解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。   【相关链接】周春利老师强化班专题三例题18与本题基本相同；张志凤老师基础班也有提及；轻松过关一P42例题9与本题相似。   4.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。   A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核   B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核114    C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核   D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核    【答案】ABCD   【东奥会计在线解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。   【相关链接】轻松过关一P113详细提及该内容。   5.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（　　）。   A.商誉减值准备   B.无形资产减值准备   C.固定资产减值准备   D.持有至到期投资减值准备    【答案】ABC   【东奥会计在线解析】持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。   【相关链接】张志凤老师习题班第6讲单选题第2题与该题目一致；周春利老师强化班专题八第一个表格做了该知识点的总结；最后六套题第五套多选题第6题涉及该考点。6.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（　　）。   A.贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量   B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量   C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用   D.可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用    【答案】AB   【东奥会计在线解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。   【相关链接】轻松过关一P181第7题与本题基本相同；张志凤老师基础班中对这部分知识点进行了详细的讲解。   7.下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（　　）。   A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示   B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算   C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算   D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算    【答案】ACD   【东奥会计在线解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即114 期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误；外币报表折算差额属于所有者权益性质的科目，选项A正确。   【相关链接】张志凤老师基础班第83讲例题16涉及该知识点；轻松过关一P331多选题第10题涉及该知识点；轻松过关二P158页【例题3】与本题相似。   8.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（　　）。   A.公布上年度利润分配方案   B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产   C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本   D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销    【答案】CD   【东奥会计在线解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。   【相关链接】轻松过关一P345第7题涉及该知识点。   9.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（　　）。   A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制   B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方   C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策   D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿    【答案】ABD   【东奥会计在线解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。   【相关链接】张志凤老师基础班第91讲详细讲解了这部分内容；轻松过关一P369，P370有该知识点的详细讲解；P393多选题第1题和第2题涉及该知识点。   10.下列各项中，应转入事业单位结余的有（　　）。   A.上级补助收入   B.财政补助收入   C.附属单位上缴收入   D.其他收入中的非专项资金收入    【答案】ACD   【东奥会计在线解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确；财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。【相关链接】张志凤老师基础班第105讲详细讲解了该知识点；轻松过关一P408涉及该知识点的详细讲解；轻松过关二P348多选题第7题与本题基本相同。114 三、判断题（本类题共10小题。每小题1分，共10分，请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]。每小题答题正确的得1分，答题错误的得0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）   1.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。   【相关链接】张志凤老师基础班第7讲例题19涉及该知识点；周春利老师强化班专题二有该内容的讲解；轻松过关一P28【例题14】涉及该考点；轻松过关二P22有与该考点相关的类似的语句。   2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。   【相关链接】周春利老师强化班专题三中进行了特殊说明；轻松过关一P38【例题2】与该考点类似，P50单选题第1题与该内容一致；轻松过关二P25【例题3】与该考点类似。   3.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产（　　）    【答案】×   【东奥会计在线解析】对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。   【相关链接】张志凤老师习题班第四章多选题第1题涉及该知识点；轻松过关一P62表格内容涉及该知识点；P71判断题第1题与该考点基本相同。   4.企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。   【相关链接】张志凤老师基础班第26讲中最后一部分内容与该题类似；模拟试卷第二套判断题第2题与该题类似。   5.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产（　　）    【答案】×   【东奥会计在线解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。114    【相关链接】张志凤老师基础班第37讲例题3与本题相似；轻松过关一P173易错易混二明确说明了该知识点；轻松过关一P167页例题1涉及该知识点。 6.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（　　）    【答案】×   【东奥会计在线解析】针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。   【相关链接】张志凤老师基础班第48讲对该部分内容进行了详细讲解；轻松过关一P192有关于该知识点的详细讲解；P199判断题第8题与本题考点相同；轻松过关二P101【例题2】与本题完全相同。   7.企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。   【相关链接】张志凤老师基础班第50讲例题5与本题相似；轻松过关一P218多选题第2题涉及该知识点；轻松过关二P266多选题第2题涉及该知识点。   8.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。   【相关链接】张志凤老师基础班第70讲涉及该内容的讲解；轻松过关一P293多选题第3题涉及该知识点；轻松过关二P301判断题第2题涉及该知识点。   9.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。   【相关链接】张志凤老师基础班第83讲涉及该内容的讲解；轻松过关一P331多选题第11题涉及该知识点，P332判断题第8题涉及该知识点。   10.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（　　）    【答案】√   【东奥会计在线解析】受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。114    【相关链接】张志凤老师基础班第106讲涉及该内容的讲解；轻松过关一P416有该知识点的详细讲解。四、计算题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分，凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）   1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：   （1）2011年度有关资料：   ①1月1日，西山公司以银行存款5000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。   ②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3500万元。   ③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。   ④甲公司2011年度实现净利润6000万元。   （2）2012年度有关资料：   ①1月1日，西山公司以银行存款9810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50500万元，公允价值为51000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。   ②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4000万元。   ③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。   ④甲公司2012年度实现净利润8000万元，年初持有的存货已对外出售60%。   （3）其他资料：   ①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。   ②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。   ③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。   ④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。   除上述资料外，不考虑其他因素。   （“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）   要求：   （1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。   （2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。   （3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。   （4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。    【答案】   （1）114    西山公司2011年度对长期股权投资采用成本法   西山公司2012年度对长期股权投资采用权益法   （2）   2011年1月1日取得10%股权投资   借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　5000   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5000   2011年4月26日甲公司宣告分派现金股利   西山公司应确认的投资收益=3500×10%=350（万元）    借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   2011年5月12日西山公司收到现金股利   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　350   （3）   2012年1月1日进一步取得甲公司20%股权投资   借：长期股权投资--成本　　　　　　　　　　　　　10190   累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9810    无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　450   营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50   将成本法调整为权益法：   ①第一次取得被投资单位10%股权投资的投资成本5000万元大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额4800万元（48000×10%），产生正商誉，不需要对第一次投资的初始投资成本进行调整；第二次取得20%股权投资的初始投资成本10190万元小于投资时应享有甲公司可辨认净资产公允价值的份额10200万元（51000×20%），产生负商誉10万元，由于第一次投资产生正商誉200万元（5000-4800），综合考虑的结果是形成正商誉190万元，所以第二次投资的初始投资成本也不需要进行调整。   ②对于被投资单位两次投资时点可辨认净资产公允价值变动的调整：    对于被投资单位在原投资时至新增投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动3000万元（51000-48000），其中实现净利润6000万元，分配现金股利3500万元，所有者权益的其他变动=3000-（6000-3500）=500（万元），调整分录为：   借：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　　250   --其他权益变动　　　　　　　　　　　50   贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　25   利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　225   资本公积--其他资本公　　　　　　　　　　　　　　50   2012年4月28日：114    被投资单位分配现金股利，西山公司应确认的应收股利金额=4000×30%=1200（万元）   借：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200    贷：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　1200   2012年5月7日收到现金股利   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   甲公司2012年度经调整后的净利润=8000-（51000-50500）×60%=7700（万元）   西山公司确认应享有的金额=7700×30%=2310（万元）   借：长期股权投资--损益调整　　　　　　　　　　　2310   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2310    （4）   2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数   =5000+10190+250+50-1200+2310=16600（万元）   【相关链接】张志凤老师基础班第23将例题26与本题相似；周春利老师强化班专题7例题31与本题基本相同；轻松过关一P88例题25与本题基本相同；2013年中级课后作业计算分析题第1题与本题相似。2.甲公司2012年度实现利润总额10000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：   （1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9900万元和9000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。   （2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧，税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2000万元。   （3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。   （4）当年实际发生的广告费用为25740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170000万元。   （5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。   要求：   （1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。114    （2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。   （3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。   （4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。    【答案】   （1）   2012年末   账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债   存货81209000880220   固定资产48004000800200   罚款300300   广告费024024060   捐赠支出00   【东奥会计在线解析】    存货：2012年年末存货的账面价值=9000-880=8120（万元），计税基础为9000万元。可抵扣暂时性差异余额=9000-8120=880（万元），递延所得税资产的余额=880×25%=220（万元）。   固定资产：2012年年末固定资产的账面价值=6000-1200=4800（万元），计税基础=6000-6000×5/15=4000（万元），应纳税暂时性差异余额=4800-4000=800（万元），递延所得税负债的余额=800×25%=200（万元）。   罚款：2012年年末其他应付款的账面价值为300万元，计税基础也为300万元；不产生暂时性差异。   广告费：支出25740万元，当期实际允许扣除的金额=170000×15%=25500（万元），对于当期超额的部分计税基础为0，账面价值为240万元（25740-25500），形成可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=240×25%=60（万元）。    （2）   事项一：递延所得税资产的期末余额220万元，期初余额235万元，本期应转回递延所得税资产=235-220=15（万元）。   事项二：递延所得税负债的期末余额为200万元，期初余额为0，所以本期应确认递延所得税负债200万元。   事项四：递延所得税资产期末余额为60万元，期初余额为0万元，所以本期应确认递延所得税资产60万元。   （3）   2012年度应纳税所得额=10000-60-800+300+240=9680（万元），应交所得税=9680×25%=2420（万元），所得税费用=2420+15+200-60=2575（万元）。   （4）   会计分录为：    借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2575114    递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　45   贷：应交税费--应交所得税　　　　　　　　　　　　2420   递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　200   【相关链接】张志凤老师习题班第12讲与本题相似；轻松过关一P313计算分析题第1题与本题相似；轻松过关二P151【例题3】与本题相似；轻松过关四P18综合题第二题涉及该知识点。五、综合题（本类题共2小题，第1题15分，第2小题18分，共33分，凡要求计算的项目，除了特别说明外，均须列出计算过程，计算结果出现小数，凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）   1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%有关资料如下：   （1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。   甲公司非专利技术的原价为1200万元，已推销200万元，已计提减值准备100元，公允价值为1000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。   丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1100万元。未计提减值准备，公允价值为1200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。   （2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。   （3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。   （4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。   假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。   （答案中的金额单位用万元表示）   要求：   （1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。   （2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。   （3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。   （4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。   （5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。   （6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。    【答案】   （1）114    对甲公司而言：   收到的货币性资产/换出资产公允价值=200/（1000+400）=14.29%<25%，所以属于非货币性资产交换；   对丙公司而言：   支付的货币性资产/换入资产公允价值=200/（1000+400）=14.29<25%，所以属于非货币性资产交换。   （2）   甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000-（1200-200-100）-50=50（万元）。   会计处理为：    借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　100   累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200   银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200   贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200   应交税费--应交营业税　　　　　　　　　　　　　　50   营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50   可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　　　350    --公允价值变动　　　　　　　　　50   借：资本公积--其他资本公积　　　　　　　　　　　　　50   贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50   （3）   借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　280   贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280   （4）   甲公司重组后应收账款的账面价值=2340-400=1940（万元）    甲公司重组损失=（2340-280）-1940=120（万元）   借：应收账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940   坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　280   营业外支出--债务重组损失　　　　　　　　　　　120   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340   （5）   乙公司重组后应付账款的账面价值=2340-400=1940（万元）   乙公司重组收益=2340-1940-100=300（万元）   借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340    贷：应付账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940   预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100   营业外收入--债务重组收益　　　　　　　　　　　300114    （6）   2013年5月31日   甲公司：   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2040   贷：应收账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940    营业外支出（或营业外收入）　　　　　　　　　　　　100   乙公司：   借：应付账款--债务重组　　　　　　　　　　　　　1940   预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100   贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2040   【相关链接】张志凤老师习题班第5讲涉及该知识点；轻松过关一P236综合题第1题涉及该知识点；轻松过关二P116【例题6】涉及该知识点。 2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：   （1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，该批商品成本为2400万元，未计提存货跌价准备，该批商品已发出，满足收入确认条件。   4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。   5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3159万元。   （2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元，同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已支付。   （3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元，当日，收到戊公司预付的合同款45万元。   12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。   （4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备，甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。   除上述资料外，不考虑其他因素。   （“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）。   要求：114    （1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。   （2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。    【答案】   （1）   材料（1）   2012年3月25日   借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3510   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　3000   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　510   借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　2400   贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2400   2012年4月5日    借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　300   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　51   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　351   2012年5月10日   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　3159（3510-351）   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3159   材料（2）   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1053   原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100   应交税费--应交增值税（进项税额）　　　　　　　　17    贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　1000   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　170   借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　700   贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　700   材料（3）   2012年11月20日   借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45    贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45   2012年12月31日   确认提供劳务收入=900×40%-0=36（万元），   确认提供劳务成本=（30+40）×40%-0=28（万元）。   借：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30   贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30114    借：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36   借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28   贷：劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28   （2）该销售退回属于资产负债表日事项。    借：以前年度损益调整--主营业务收入　　　　　　　　400   应交税费--应交增值税（销项税额）　　　　　　　　68   贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　468   借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　320   贷：以前年度损益调整--主营业务成本　　　　　　　　320   借：应交税费--应交所得税　　　　　20[（400-320）×25%]   贷：以前年度损益调整--所得税费用　　　　　　　　　　20   借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　　60   贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　　　60    借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6   贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　　　　6   【相关链接】张志凤老师基础班第89讲涉及相关知识点的讲解；轻松过关一P356综合题第1题与本题相似；轻松过关二P327计算分析题涉及该知识点。2012年会计专业技术资格考试《中级会计实务》试题及参考答案一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（）。A.外埠存款B.持有的银行承兑汇票C.拟长期持有的股票投资D.准备持至到期的债券投资【答案】C【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货(如原材料、库存商品等)、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（）万元。A.3700B.3800C.3850114 D.4000【答案】D【解析】转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为4000万元。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧(摊销)”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。该题目会计分录为：借：固定资产4000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧200投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备1003.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（）。A.存货B.固定资产C.无形资产D.投资性房地产【答案】A【解析】房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理：（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产；（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理；（3）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（）万元。A.176B.180C.186D.190【答案】B【解析】2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。5.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（）万元。A.0114 B.6C.11D.18【答案】D【解析】本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换交易，甲公司会计处理如下：借：固定资产清理49累计折旧9固定资产减值准备8贷：固定资产——M设备66借：固定资产——N设备72贷：固定资产清理67银行存款5借：固定资产清理18贷：营业外收入186.2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（）万元。A.14B.15C.19D.20【答案】A【解析】甲公司该项交易性金融资产在2011年的会计处理如下：购入时：借：交易性金融资产——成本195投资收益1应收股利5贷：银行存款201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（15-1），选项A正确。7.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（）万元。A.4（借方）B.4（贷方）C.8（借方）D.8（贷方）【答案】D114 【解析】本题会计分录如下：借：可供出售金融资产——成本200应收利息4贷：银行存款196可供出售金融资产——利息调整8从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。8.2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（）万元。A.1082.83B.1150C.1182.53D.1200【答案】A【解析】本题会计分录如下：2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000——利息调整100贷：银行存款11002011年12月31日借：应收利息100贷：投资收益82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83万元（1100-17.17），选项A正确。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6万元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（）万元。A.200B.300C.500D.1700【答案】B【解析】本题为权益结算的股份支付，因此是以授予日（即2010年1月1日）的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和权益，至2011年12月31日，累计确认“资本公积——其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1200（万元）。2011年12月31日甲公司高管行权时会计分录如下：服务费用和资本公积计算过程如下表所示：年  份计  算当期费用累计费用201050×2×12×1/2600  600114 201150×2×12×2/2-600600  1200相关会计分录为：2010年借：管理费用600贷：资本公积——其他资本公积6002011年借：管理费用600贷：资本公积——其他资本公积600回购股份时借：库存股1500贷：银行存款1500行权时借：银行存款600（50×2×6）资本公积——其他资本公积1200贷：库存股1500（15×100）资本公积——股本溢价300从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的“资本公积——股本溢价”为300万元，选项B正确。10.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（）万元。A.0B.12C.18D.30【答案】C【解析】甲公司该债务重组业务的会计分录如下：借：银行存款90坏账准备12营业外支出18贷：应收账款120从上述分录可知，债务重组日甲公司确认债务重组损失为18万元，选项C正确。11.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。A.资本公积B.财务费用C.营业外支出D.营业外收入【答案】D【解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。12.甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生114 的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（）元。A.20B.30C.35D.50【答案】C【解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。13.2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（）万元A.120B.140C.160D.180【答案】B【解析】本题相关会计分录如下：借：所得税费用140递延所得税资产10贷：应交税费——应交所得税150借：资本公积——其他资本公积20贷：递延所得税负债20注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是资本公积（其他资本公积），而不是所得税费用。14.在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）A.以资本公积转增股本B.发现了财务报表舞弊C.发现原预计的资产减值损失严重不足D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异【答案】A【解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。15.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（）A.溢价发行股票形成的资本公积B.因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C.可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D.以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积【答案】D【解析】其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所114 得税影响后的净额。因此，其他综合收益最终要转至损益中。溢价发行股票形成的资本公积是记入“资本公积——股本溢价”科目，而不是“资本公积——其他资本公积”科目，因此不正确；以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终是转入“资本公积——股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益，因此本题正确答案为D。二、多项选择题16.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（）A.外来原始凭证B.生产成本资料C.生产预算资料D.生产成本账薄记录【答案】ABD【解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。17.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（）A.未投入使用的固定资产不应计提折旧B.特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C.融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认【答案】BCD【解析】根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项A不正确。18.企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（）A.无形资产相关技术的未来发展情况B.使用无形资产生产的产品的寿命周期C.使用无形资产生产的产品市场需求情况D.现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略【答案】ABCD【解析】在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性。19.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表中抵消存货40万元B.个别财务报表中确认投资收益560万元C.合并财务报表中抵消营业成本160万元114 D.合并财务报表中抵消营业收入1000万元【答案】AB【解析】个别财务报表调减净利润200万元（1000-800），减少长期股权投资和投资收益价值40万元（200×20%）。合并财务报表直接抵消虚增存货价值40万元，会将原个别财务报表减少的长期股权投资恢复40万元。甲公司个别财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资560（3000×20%-40）贷：投资收益560甲公司合并财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资40贷：存货4020.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产的公允价值C.换入资产的公允价值D.换出资产已计提的减值准备【答案】AD【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。21.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（）。A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量【答案】ABD【解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。22.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（）。A.债权人减免债务人部分债务本金B.债权人免去债务人全部应付利息C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务【答案】ABD【解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。23.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（）。A.账面价值大于其计税基础的资产B.账面价值小于其计税基础的负债C.超过税法扣除标准的业务宣传费114 D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损【答案】AB【解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。24.下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（）。A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货【答案】ABCD【解析】选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益，销售资产的风险和报酬没有转移；选项B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法估计退货率的，销售时不能确认收入的实现，销售资产的风险和报酬没有转移；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。25.下列各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（）A.购入国库券B.以银行存款购入固定资产C.提取职工福利基金D.将闲置固定资产对外投资【答案】BCD【解析】选项A的分录如下：借：对外投资贷：银行存款借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金。　　三、判断题46.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（）【答案】√【解析】所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。47.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。（）【答案】√【解析】《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。48.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（）【答案】√【解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计114 政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。49.企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（）【答案】×【解析】企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。50.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（）【答案】×【解析】认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价），而非营业外收入。51.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（）【答案】×【解析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉、营业外收入或资本公积，不计入所得税费用。52.企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入，回收的商品作为购进商品处理。（）【答案】√【解析】以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。53.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（）【答案】×【解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。54.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（）【答案】√【解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。55.民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（）【答案】×【解析】如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人114 民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）要求：（1）根据资料（1）—（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。【答案】（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）应交税费——应交增值税（进项税额）317900贷：应付账款——欧元户1700000（200000×8.5）银行存款——人民币户487900（170000+317900）②借：应收账款——美元户253600（40000×6.34）贷：主营业务收入253600③借：银行存款——欧元户1652000（200000×8.26）财务费用——汇兑差额8000贷：银行存款——人民币户1660000（200000×8.3）④借：银行存款——欧元户8240000（1000000×8.24）贷：实收资本8000000资本公积——资本溢价240000⑤借：应付账款——欧元户1530000（180000×8.5）财务费用——汇兑差额1800贷：银行存款——欧元户1531800（180000×8.51）⑥借：银行存款——美元户252400（40000×6.31)财务费用——汇兑差额1200贷：应收账款——美元户253600（40000×6.34）（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）114 借：应付账款6800财务费用30600贷：银行存款——美元户400银行存款——欧元户370002.甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。（2）12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。（4）12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司2011年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）编制甲公司2011年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】（1）应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。（2）工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额500013000总的资产减值3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125125114 二次分摊比例48%52%二次分摊减值损失6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000（3）借：资产减值损失                3000贷：固定资产减值准备——A          1000——B            960                  ——C          1040五、综合题1.甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。（5）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。（6）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：（1）根据资料（3），编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。（2）根据资料（1）—（4）,计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。（3）根据资料(4),计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。（5）根据资料（6）编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。（6）根据资料（7），编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）114 【答案】（1）借：预付账款                    1000贷：银行存款                    1000借：在建工程                    2250贷：预付账款                    1000  银行存款                    1250（2）资本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（万元）借：在建工程                    155应收利息                      5    贷：应付利息                    160（3）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155（万元）    2008年度应计提折旧的金额=（5155-155）÷50=100（万元）（4）借：投资性房地产——成本        5100累计折旧                  300（100×3）贷：固定资产                5155资本公积——其他资本公积      245（倒挤）（5）借：公允价值变动损益            100（5100-5000）    贷：投资性房地产——公允价值变动    100（6）借：银行存款                4800贷：其他业务收入              4800借：其他业务成本              4855资本公积——其他资本公积      245投资性房地产——公允价值变动    100      贷：投资性房地产——成本        5100          公允价值变动损益            1002.蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）蓝天公司与各被投资单位的关系①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。114 （2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。③2011年12月31日，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。（3）其他相关资料①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。【答案】（1）表1：初始确认类型后续计量方法是否纳入合并范围理由甲公司长期股权投资成本法是蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合并乙公司交易性金融资产公允价值计量否蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，不形成企业合并丙公司长期股权投资成本法是114 蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企业合并丁公司长期股权投资权益法否蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响戊公司长期股权投资成本法否戊公司已经被法院破产清算，已宣告破产的原子公司不应纳入合并范围（2）表2：项目计算过程抵销金额应收账款500+85-8577存货500-400100固定资产1800-（2000-540）340应付账款500+85585营业收入500500营业成本400400资产减值损失88营业外收入1800-（2000-540）3402011年度全国会计专业技术资格考试中级会计实务试真题及答案　　（本试题包括客观试题和主观试题两部分）一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点，多选、错选，不选均不得分。）1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款B.交易性金融资产C.持有至到期投资D.可供出售权益工具投资2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（）。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础114 B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理3.2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（）万元。A.135B.150C.180D.2004.2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（）万元。A.100B.101C.500D.5015.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（　）。A.资本公积　　　B.营业外收入C.未分配利润　　D.投资收益6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为（　）万元。A.200000　　B.210000C.218200　　D.2200007.下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利8.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为（　）。A.无形资产　　B.管理费用C.研发支出　　D.营业外支出114 9.2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元的建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（　）万元。A.280　　B.300C.350　　D.37510.下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（　）A.预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B.预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C.预计未来现金流量不包括与筹资活动相关现金流量D.预计未来现金流量不包括与固定资产改良相关的现金流量11.企业部分出售持有至到期投资使剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（　）。A.长期股权投资B.货款和应收款项C.交易性金融资产D.可供出售金融资产12.对于以现金结算的股份支付，可行权日后相关负债公允价值发生变动的，其变动金融应在资产负债日计入财务报表的项目是（）。A.资本公积B.管理费用C.营业外支出D.公允价值变动收益13.2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该贷款支付前期订购的工程物资款，因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款，2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算，不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（　）。A.2010年2月1日至2011年4月30日B.2010年3月5日至2011年2月28日C.2010年7月1日至2011年2月28日D.2010年7月1日至2011年4月30日14.对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是()A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额15.下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是()。114 A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题各备选答案中，有两个或两个以上是符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分。）16.下列关于会计政策及期变更的表述中，正确的有（）。A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C.变更会计政策能够更好地反映的企业的财务状况和经营成果D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更17.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（）。A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C.资产负债表日事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据18.下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（　）。A.接受劳务捐赠B.接受有价证券捐赠C.接受公用房捐赠D.接受货币资金捐赠19.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（）。A.在产品已经发生的生产成本B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用20.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（　）。A.该专利权的摊销金额应计入管理费用B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量21.下列关于资产差值测试时认定资产组的表述中，正确的有（　）。A.资产组是企业可以认定的最小资产组合B.认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C.认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式114 D.资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入22．在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有（）。A.质量纠纷导致的中断B.安全事故导致的中断C.劳动纠纷导致的中断D.资金周围困难导致的中断23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组有（）。A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司现金偿还24.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取，该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的价格为4500万元，不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对账务报表相关项目的影响中，正确的有（）。A.增加长期应收款4500万元B.增加营业成本3800万元C.增加营业收入5000万元D.减少存货3800万元25.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（）。A.取得贷款使用的主要计价货币B.确定商品生产成本使用的主要计价货币C.确定商品销售价格使用的主要计价货币D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点【√】；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点【×】。每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分）46.外币账务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（　）47.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（　）48.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（　）49.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（　）114 50.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。51.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续签期间或适用的更短期间内保持不变。（）52.公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（）53.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（　）54.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（　）55.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（）四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题12分，第2小题10分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供出售金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。（“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2009年5月20日：114 借：可供出售金融资产——成本295.8　　应收股利6　　贷：银行存款301.82009年5月27日：借：银行存款6　　贷：应收股利62009年6月30日：借：资本公积——其他资本公积35.8　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动35.82009年12月31日：借：资产减值损失95.8　　贷：资本公积——其他资本公积35.8　　　　可供出售金融资产——减值准备602010年4月26日：借：应收股利1　　贷：投资收益12010年5月10日：借：银行存款1　　贷：应收股利12011年6月30日：借：可供出售金融资产——减值准备50　　贷：资本公积——其他资本公积502010年12月24日：借：银行存款278.32　　可供出售金融资产——减值准备10　　　　　　　　　　——公允价值变动35.8　　贷：可供出售金融资产——成本295.8　　　　投资收益28.32借：资本公积——其他资本公积50　　贷：投资收益50（2）甲公司该项投资对2009年度营业利润的影响额=资产减值损失95.8万元，即减少营业利润95.8万元。甲公司该项投资对2010年度营业利润的影响额=1+28.32+50=79.32（万元），即增加营业利润79.32万元。2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供出售金融资产20050114 预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供出售金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）应纳税所得额＝会计利润总额1610＋当期发生的可抵扣暂时性差异10－当期发生的应纳税暂时性差异20－当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）＋当期转回的应纳税暂时性差异0-非暂时性差异（100×50%+420）=1060（万元）注释：114 当期发生的可抵扣暂时性差异10指的是本期增加的产品质量费用计提的预计负债10产生的可抵扣暂时性差异。当期发生的应纳税暂时性差异20指的是年末根据交易性金融资产公允价值变确认公允价值变动收益20导致交易性金融资产新产生的应纳税暂时性差异。当期转回的可抵扣暂时性差异（20+50）指的是本期转回的坏账准备而转回的可抵扣暂时性差异20以及实际发生的产品质量费用50转回的可抵扣暂时性差异50。非暂时性差异（100×50%+420）指的是加计扣除的研发支出100×50%以及税前弥补亏损金额420。应交所得税=1060×25%=265(万元)。（2）略（3）借：资本公积　　　10　　所得税费用　　120　　贷：递延所得税资产　　130借：所得税费用　　5　　贷：递延所得税负债　　5（4）所得税费用=120+5+265=390（万元）。五、综合题（本类题共1小题，共15分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）114 【答案】事项一：2010年1月31日借：应收账款　　4680　　贷：主营业务收入　　4000　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　680借：主营业务成本　　3000　　贷：库存商品　　3000借：主营业务收入　　400　　贷：主营业务成本　　300　　　　预计负债　　1002010年6月30日借：库存商品　　330　　应交税费——应交增值税　　74.8（440×17%）　　主营业务收入　　40　　预计负债　　100　　贷：主营业务成本　　30　　　　应收账款　　514.8（440×1.17）借：银行存款4165.2（89×40×1.17）　　贷：应收账款4165.2事项二：2010年3月25日借：应收账款　　3510　　贷：主营业务收入　　3000　　　　应交税费——应交增值税（销项税）510借：主营业务成本　　2800　　贷：库存商品　　28002010年4月10日借：银行存款3480　　财务费用30（3000×1%）　　贷：应收账款3510（3000×1.17）事项三：2010年6月30日借：银行存款　　50　　公允价值变动损益　　8　　贷：交易性金融资产——成本　　35　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　8　　　　投资收益　　15事项四：2010年9月30日借：银行存款　　290　　贷：预收账款　　2902010年11月30日借：银行存款　　388.6114 　　预收账款　　290　　贷：主营业务收入　　580　　　　应交税费——应交增值税（销项税）　　98.6借：主营业务成本　　570　　存货跌价准备　　30　　贷：库存商品　　600事项五：2010年11月30日借：银行存款　　200　　累计摊销　　340　　无形资产减值准备　　30　　贷：无形资产　　500　　　　应交税费——应交营业税　　10（200×5%）　　　　营业外收入　　60事项六：2010年12月1日借：银行存款　　2808（2400×1.17）　　贷：其他应付款　　2400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）4082010年12月31日借：财务费用　　20[（2500-2400）÷5]　　贷：其他应付款　　202.黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%;销售价格均不含增值税额。资料一:2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下:(1)从甲公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元，账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。(2)从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。（3）甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料二：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）甲公司2010年度实现的净利润为1000万元;2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：①确认合并商誉140万元；②采用权益法确认投资收益800万元。（2）5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵消营业收入2000万元；②抵消营业成本1600万元；114 ③抵消资产减值损失20万元；④抵消应付账款2340万元；⑤确认递延所得税负债5万元。（3）6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：①抵消营业收入900万元；②抵消营业成本900万元③抵消管理费用10万元；④抵消固定资产折旧10万元；⑤确认递延所得税负债2.5万元。（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：①在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；②编制合并财务报表时抵消存货12万元；要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序好）：如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案：①商誉的处理是正确的。②权益法确认投资收益的处理不正确在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-200×60%）×80%=704（万元）（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误正确处理为：借：营业收入　　2000　　贷：营业成本　2000借：应付账款　　2340　　贷：应收账款　　2340借：应收账款——坏账准备　　20　　贷：资产减值损失　　20借：所得税费用　　5　　贷：递延所得税资产　　5（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误正确处理为：借：营业收入900　　贷：营业成本800　　　　固定资产——原价100借：固定资产——累计折旧5　　贷：管理费用5借：递延所得税资产23.75　　贷：所得税费用23.75114 （4）①处理不正确，②处理正确个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）]×30%=168（万元）。正确处理为：个别报表中：借：长期股权投资168　　贷：投资收益168[600-（300-260）]×30%1.【答案】Ｄ【解析】选项A，计入财务费用，选项B，计入公允价值变动损益，选项C，计入财务费用，选项D，计入资本公积。2.【答案】A【解析】选项B，会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性；选项C，会计估计变更应采用未来适用法；选项D，应该作为会计估计变更处理。3.【答案】A【解析】账务处理如下：借：预计负债800　　以前年度损益调整200　　贷：其他应付款600借：以前年度损益调整200　　贷：递延所得税资产200借：递延所得税资产150　　贷：以前年度损益调整150借：以前年度损益调整150　　贷：盈余公积15　　　　利润分配——未分配利润135　4.【答案】D【解析】账务处理如下：借：固定资产501　　贷：其他应付款500　　　　银行存款15.【答案】C【解析】投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应该作为会计政策变更处理，公允价值与价值的差额应计入留存收益。所以选择C选项。6.【答案】C借：固定资产　　218200　　贷：银行存款等　　210000　　　　预计负债82007.【答案】B借：应收股利　　贷：长期股权投资8.【答案】B114 【解析】研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为B。9.【答案】D【解析】因为换入资产和换出资产的公允价值不能够可靠计量，所以换入资产的入账价值为换出资产的账面价值。所以甲公司换入资产的入账价值金额是350+150=500（万元），甲公司换入在建房屋的入账价值为500*300/（100+300）=375（万元）。10.【答案】A【解析】企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量，因此选项A是错误的，符合题目要求。11.【答案】D【解析】企业因持有意图或能力发生改变，是某项投资不再适合划分为持有至到期投资，应当将其重分类为可供出售金融资产，所以选项D是正确的。12.【答案】D【解析】以现金结算的股份支付，可行权日后企业是不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动是计入公允价值变动损益的，反映在利润表中项目是公允价值变动收益项目。13.【答案】C【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；（二）借款费用已经发生；（三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。本题中，三个条件全部满足是发生在2010年7月1日，所以2010年7月1日为开始资本化时点，而达到预定可使用状态时停止资本化，所以资本化期间的重点是2011年2月28日。14.【答案】C【解析】债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值与债务账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以答案C是正确的。15.【答案】A【解析】企业会计准则——第十五号建造合同第十六条规定合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。多选题答案16.【答案】ACD【解析】会计政策变更并不是意味着以前的会计政策是错误的，而是采用变更后的会计政策会使得会计信息更加具有可靠性和相关性，所以选项B是不正确的。17.【答案】ABD【解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。18.【答案】BCD【解析】非营利组织的捐赠收入为民间非营利组织接受其他单位或者个人捐赠所取得的收入。对于捐赠承诺和劳务捐赠，不予以确认，但应在会计报表中披露。所以选项A是不正确的，即不予以确认的。19.【答案】BCD114 【解析】需要进一步加工才能对外销售的存货的可变现净值=存货估计售价—至完工估计将发生的成本—估计销售费用—相关税金，所以答案为BCD。20.【答案】BCD【解析】无形资产摊销一般是计入管理费用，但若专门用于生产产品的无形资产，其摊销费用是计入相关成本的。对于无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核的，无形资产是采用历史成本进行后续计量的，其历史成本为账面价值。21.ABCD22.ABCD23.ACD24.ABD25.ABCD26【答案】×【解析】外币报表折算差额是在资产负债表的外币报表折算差额项目单独反映的。27【答案】√【解析】发现以前会计期间的会计估计存在错误的，也就是说发现以前滥用会计估计变更，应该作为前期会计差错，按照前期会计差错进行更正。28【答案】×【解析】企业财务信息不能为了谨慎性而牺牲可靠性和相关性，必须真实的，客观的反映企业的财务信息29【答案】√【解析】企业会计准则规定资产负债表日，以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。30【答案】×【解析】企业购置的环保设备和安全设备等资产，它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这些设备，企业应将其确认为固定资产。31【答案】√【解析】企业在初始确认以摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。32【答案】×【解析】差额是计入资本公积--股本溢价的。33【答案】×【解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是实际收取的时候才予以确认的。34【答案】√【解析】或有负债因为不满足负债确认的条件，所以是不能在资产负债表中确认，只能在报表附注中予以披露。35【答案】×【解析】若是企业合并符合免税合并的条件，则对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。2010年中级会计职称考试《会计实务》试题及答案一、114 单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号1至15信息点。多选．错选，不选均不得分）。1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（www.TopSage.com）。A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入[参考答案]B[解析]选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。[试题点评]本题考核债务重组基本会计处理。这是基本知识，没有难度，不应失分。[提示]本知识点在考前模拟试题（四）单选题第5题中有具体体现。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十二章债务重组多选第4题、第9题有所涉及。2.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（www.TopSage.com）万元。A.3000B.3020C.3510D.3530[参考答案]B[解析]该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。[试题点评]本题属于大众题目，考试只要注意到增值税可以抵扣这一点，本题不应该出现错误。[提示]与全真模拟试题（三）单选第二题相似。全真模拟试题（二）多选第2题、第5题相似。3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（www.TopSage.com）。A.将自创的商誉确认为无形资产B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产[参考答案]D[解析]选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；选项D，应该作为无形资产核算。[试题点评]本题考查无形资产的简单核算，很简单，不应出错。[提示]与实验班考前模拟试题（三）第三个多选题类似。全真模拟试题（二）多选第2题，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第六章无形资产单选第1题有所考查。114 4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（www.TopSage.com）万元。A.50B.70C.90D.107[参考答案]D[解析]换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。[试题点评]非货币性资产交换的基础题目，不应出错。[提示]实验班考前模拟试题2中的单选5，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》的非货币性资产交换章节单选3、4、5都属于这种题目。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》模拟试卷（一）单选第14题基本相同。5.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（www.TopSage.com）。A.发行长期债券发生的交易费用B.取得交易性金融资产发生的交易费用C.取得持有至到期投资发生的交易费用D.取得可供出售金融资产发生的交易费用[参考答案]B[解析]交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。[试题点评]本题考核金融资产和金融负债交易费用的处理，属于教材第九章和第十一章的内容，有一定的综合性，但属于基础性内容，不应失分。[提示]本知识点在考前模拟试题（四）中单选第六题、第十一题中有所涉及。全真模拟试题（四）多选第2题，全真模拟试题（六）多选第3题，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第九章金融资产多选第1题有所考查。6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（www.TopSage.com）。A.计入资本公积B.计入期初留存收益C.计入营业外收入D.计入公允价值变动损益[参考答案]A[解析]自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目。[试题点评]本题考核投资性房地产与自用房地产的转换，在教材第52页有明确的表述，且考前多次进行练习，不应失分。[提示]本知识点在考前模拟试题（一）单选题第6题、模拟试题（二）多选题第7题、模拟试题（三）114 多选题第4题、模拟试题（五）单选题第1题中有所考察。全真模拟试题（二）单选第11题、全真模拟试题（三）多选第8题，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》模拟试卷（一）多选第8题有所考查。7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（www.TopSage.com）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04[参考答案]C[解析]委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。[试题点评]本题考查委托加工应税消费品收回后直接用于出售在收回时成本的核算，属于最基础性的内容，只要掌握委托加工消费税的处理，做对是没有问题的。[提示]本题目与2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第二章存货同步系统训练单选题10类似。全真模拟试题（二）单选第4题有所考查。8.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（www.TopSage.com）。A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整[参考答案]D[解析]以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。[试题点评]本题内容属于今年教材新增章节，应该作为重点把握，并且考察的是基本内容，不应出错。[提示]本知识点在考前模拟试题（一）单选题第14题、考前模拟试题（三）单选题第7题中均有涉及。全真模拟试题（三）单选第11题，全真模拟试题（四）判断第5题与本题错误的表述基本相同，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十章股份支付第4题有所考查。9.2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（www.TopSage.com）。A.6月30日B.7月31日C.8月5日D.8月31日[参考答案]A[解析]114 构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。[试题点评]本题是教材的原话，考察的是借款利息停止资本化的时点确认。[提示]2010年教材的196页有相关的阐述，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》的长期借款及借款费用这章的历年考题解析多选第一题，涉及到了此知识点。全真模拟试题（四）多选第5题、全真模拟试题（六）多选第6题有所涉及，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用多选第6题有所考查。10.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（www.TopSage.com）。A.自愿遣散费B.强制遣散费C.剩余职工岗前培训费D.不再使用厂房的租赁撤销费[参考答案]C[解析]企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。[试题点评]本题考核重组义务的计量，在教材第232页有明确直接的表述，不应失分。[提示]本知识点在考前模拟试题（四）单选题第10题中有所涉及，5月13日每日一练与此题考察内容相同。全真模拟试题（一）判断第4题，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》模拟试卷（三）判断第7题有所考查。11.下列关于收入的表述中，不正确的是（www.TopSage.com）。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B.企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C.企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D.销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入[参考答案]C[解析]销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。[试题点评]掌握了考前模拟试题（五）多选题第9题，考试时这道题想做错都难。[提示]本知识点在考前模拟试题（五）多选题第9题中有涉及，虽然两者题型略有差异，但模拟试题（五）多选题第9题的D选项与本题的D选项几乎一样。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十四章收入判断第6题和第9题考查本题错误的选项有所考查。12.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（www.TopSage.com）。A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益[参考答案]D[解析]114 选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。[试题点评]处置境外经营时，外币报表折算差额的处理，这属于今年教材新增内容，如果着重注意一下，也是应掌握的。[提示]本题目与考前模拟试题（二）中多选题第五题考查的知识点类似。全真模拟试题（四）单选第14题基本相同，2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十六章外币折算单选第7题、第9题中有所考查。13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（www.TopSage.com）。A.乙公司退货B.甲公司发行公司债券C.固定资产未计提折旧D.应收丙公司货款无法收回[参考答案]B[解析]选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。[试题点评]本题考查日后调整事项和非调整事项的判断，属于基础性的内容，只要掌握教材列举的非调整事项，做对是没有问题的。[提示]本题目与考前模拟试题（五）多选题1类似。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十八章资产负债表日后事项多选第5题有所考查。14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（www.TopSage.com）万元。A.300B.700C.1000D.1170[参考答案]D[解析]“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。[试题点评]本题主要考查母子公司之间内部交易产生的现金流量的抵销处理。属于教材中的重点章节内容。[提示]本题目与2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十九章财务报告单选题第13题考查的知识点类似。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十九章财务报告历年考题解析综合题第一题中有所考查。15.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日114 ，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（www.TopSage.com）元。A.190000B.200000C.250000D.260000[参考答案]A[解析]会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。[试题点评]本题主要考察民间非营利组织会费收入的核算。[提示]教材的例题20-14就是会费收入的相关处理，和本题如出一辙。所以掌握好教材的例题，这种题目很容易。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解？中级会计实务》第二十章预算会计和非营利组织会计习题单选第9题有所涉及。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号16至25信息点。多选、少选、错选、不选均不得分）。16.北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（www.TopSage.com）。A.甲地块的土地使用权B.乙地块的土地使用权C.丙地块的土地使用权D.丁地块的土地使用权[参考答案]BC[解析]乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC[试题点评]本题考查无形资产的初始确认问题。这是郭建华老师在考前语音串讲时讲到这一章时特意叮咛要注意的知识点，听了郭老师语音串讲的学员，如果这题还错了，就真有些可惜了。[提示]与第六章应试指南判断第6题；基础班练习中心单选第1题，多选第5题类似。17.下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（www.TopSage.com）。A.企业因产品质量保证而确认的预计负债B.企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C.企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D.企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券[参考答案]ABCD[解析]选项AB114 C.D均不按公允价值计量。[试题点评]本题考查负债的后续计量，属于基础性的内容，虽然看起来比较陌生，但是选项内容并不陌生，学员逐个分析，做对是没有问题的。[提示]与考前普通班模拟试题三计算题第2题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第13章计算题第2题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第15章单选第5题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第16章计算题第3题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第11章单选第13题类似，大家想一下这四个选项正常的处理，便很轻松地得出答案。18.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产[参考答案]AB[解析]持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。所以本题应选AB[试题点评]本题考核金融资产重分类，属于基础知识点，不应该失分。[提示]本知识点在考前模拟试题（四）单选题第6题、普通班模拟试题（二）多选题第7题、第九章应试指南多选第4题中有所考察。19.下列各项中，属于融资租赁标准的有（www.TopSage.com）。A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值[参考答案]ABCD[解析]融资租赁的判断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。[试题点评]本题主要考查融资租赁的判断标准，属于今年教材新增内容，应该重点加以关注。[提示]本题目与2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《经典题解？中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用多选题第4题考查的知识点相同。20.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。A.将负债成份确认为应付债券B.将权益成份确认为资本公积C.按债券面值计量负债成份初始确认金额D.按公允价值计量负债成份初始确认金额[参考答案]ABD[解析]企业发行的可转换公司债券114 ，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。[试题点评]本题考查的是可转换公司债券的初始确认，教材有明确的会计处理表述。[提示]在普通班考前模拟试题（二），单选第8题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十一章长期负债及借款费用的多选第2题体现了可转换公司债券的初始确认账务处理。21.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。A.债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益[参考答案]BCD[解析]债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。[试题点评]本题考查债务重组中债权人、债务人关于或有应收（应付）金额的处理，2010年教材215页有原文，难度不大，学员认真一些，做对是没有问题的。[提示]本题目与2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十二章债务重组同步系统训练多选题11类似。基础班练习中心多选第5题。22.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（www.TopSage.com）。A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任[参考答案]AB[解析]对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项A.B不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。[试题点评]本题考查预计负债的确认条件，中规中矩，非常基础。[提示]本题知识点在2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十三章或有事项多选题第1题中有体现。23.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（www.TopSage.com）。A.使用寿命不确定的无形资产B.已计提减值准备的固定资产C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金[参考答案]ABC[解析]114 选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。[试题点评]本题主要考查暂时性差异的概念，是属于教材重点内容，理应重点掌握的。[提示]本题目与考前模拟试题（一）中多选题第7题考查知识点类似。24.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（www.TopSage.com）。A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B.会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C.企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D.按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理[参考答案]ABC[解析]按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。[试题点评]本题考核会计政策、会计估计定义及其变更，属于教材第十七章基本内容，其中D选项的正确表述在教材第320页有原文，不应发生错误。[提示]本知识点在考前模拟试题（四）判断题第8题、习题班练习中心多选第4题与本题相同的错误形式出现进行考察。25.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（www.TopSage.com）。A.经营规模较小的子公司B.已宣告破产的原子公司C.资金调度受到限制的境外子公司D.经营业务性质有显著差别的子公司[参考答案]ACD[解析]所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。[试题点评]本题考查母公司合并范围的判断，属于最基础性内容，难度不大，做对应该不成问题。[提示]本题目与考前模拟试题（四）多选题8和实验班考前模拟试题（五）的多选题4、基础班练习中心单选第2题类似。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中题号46至55信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×].每小题答题正确的得1分，答题错误的倒扣0.5分，不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分零分）46.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（www.TopSage.com）[参考答案]×[解析]公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。[试题点评]本题考查了可供出售金融资产计提减值准备的处理，属于今年新增知识点，学员应该重视，不应该出错。114 [提示]基础班第九章练习中心判断第12题与之基本类似、多选第9题也考查到了该知识点。47.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（www.TopSage.com）[参考答案]×[解析]企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。[试题点评]本题主要考查存货可变现净值的确定，属于重点内容。[提示]本题目与考前模拟试题（五）中判断题第8题完全相同。48.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（www.TopSage.com）[参考答案]√[解析]固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。[试题点评]本题考核固定资产的处置，在教材39页有原文表述，属于送分题目，实在不应出现错误。[提示]基础班第三章练习中心判断第7题与之完全一致。49.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（www.TopSage.com）[参考答案]×[解析]企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。所以本题错误。[试题点评]本题考查投资性房地产的初始确认。[提示]基础班练习中心第四章判断第6题与之相同，郭建华老师在考前语音串讲中讲这一章时点到了。50.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（www.TopSage.com）[参考答案]×[解析]具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。[试题点评]本题考查具有商业实质的非货币性资产交换中换出资产处置损益的确认，属于最基础性内容，做对应不成问题。[提示]本题目与基础班练习中心第七章判断第2题、习题班练习中心第七章判断第2题、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第七章非货币性资产交换同步系统训练判断题2基本类似。51.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（www.TopSage.com）[参考答案]×[解析]立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。[试题点评]本题主要考查股份支付的处理，这属于今年教材重点的新增内容，应重点掌握。[提示]基础班练习中心第十章判断第2题与之相同、另外单选第2题与考查了该知识点。52.114 企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（www.TopSage.com）[参考答案]√[解析]待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。[试题点评]本题考核或有事项中亏损合同的处理，在教材中有原文表述，不应该出现错误。[提示]本知识点在基础班练习中心第十三章判断第3题与之几乎一样，全真模拟试题（六）判断题第4题中有基本相同的考查，郭建华老师在考前语音串讲中也有提到此知识点的内容。53.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（www.TopSage.com）[参考答案]√[解析]我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。[试题点评]该知识点属于基础内容，学员不应该出错。[提示]教材的296页有原话表述。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十六章外币折算这章，重点难点讲解及典型例题中，例题1中的A选项是本知识点的阐述。54.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（www.TopSage.com）[参考答案]×[解析]因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。[试题点评]本题主要考查非同一控制下增加子公司在利润表中的处理，这属于教材重点章节的内容，应重点掌握。[提示]本题与考前模拟试题（五）中判断题第8题完全相同。55.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（www.TopSage.com）[参考答案]√[试题点评]教材的405页1中的原话，不应该出错。[提示]应试指南本章历年考题解析中判断题07年考题的正确理解考的就是这个知识点。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。）1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。114 （2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）[答案]（1）①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债700贷：其他应付款500以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整150贷：利润分配——未分配利润150③调整盈余公积借：利润分配——未分配利润15贷：盈余公积15（2）财务报表相关项目单位：万元调整项目影响金额利润表项目：营业外支出-200所得税费用50净利润150资产负债表项目：递延所得税资产-50其他应付款500预计负债-700盈余公积15未分配利润135　　[试题点评]本题考查日后期间调整事项中未决诉讼的调整，属于基础性内容，但是需要注意一点，该事项发生在所得税汇算清缴后，不能根据实际损失调减“应交税费——应交所得税”，应该通过递延所得税资产调整，本题中原来多确认了递延所得税资产，所以转回多确认的即可，这一点绕了个弯，学员可以比照日后期间所得税汇算清缴后，发生销售退回，调整递延所得税资产处理。114 [提示]本题在考前模拟试题（二）中的综合题二、模拟试题（三）综合题一、2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》第十八章资产负债表日后事项计算分析题第1题均有类似的事项，与第十三章或有事项的综合题第1题也非常相似。2.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）20×8年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。（2）20×9年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。（2）20×8.1.1取得长期股权投资：借：长期股权投资7000累计摊销640贷：无形资产3200营业外收入440银行存款400020×8.2.5分配上年股利：114 借：应收股利600贷：投资收益60020×8.3.1收到现金股利：借：银行存款600贷：应收股利600（3）20×9.1.1追加投资借：长期股权投资——成本4500贷：银行存款4500转换为权益法核算：a.初始投资时，产生正商誉1000＝（3000＋4000－40000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4500－40860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。b.对分配的现金股利进行调整：借：盈余公积60利润分配——未分配利润540贷：长期股权投资——成本600c.对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资——损益调整705贷：盈余公积70.5利润分配——未分配利润634.5在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40860－40000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4700－4000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：借：长期股权投资24（160×15%）贷：资本公积2420×9.3.28宣告分配上年股利借：应收股利950贷：长期股权投资95020×9.4.1收到现金股利借：银行存款950贷：应收股利95020×9.12.3120×9年乙公司调整后的净利润金额为5000－（1360－1200）×50%＝4920（万元）借：长期股权投资——损益调整1230——其他权益变动50贷：投资收益1230资本公积——其他资本公积50[点评]本题重点考查增资导致成本法转权益法、顺逆流交易等知识点，各位老师讲课时就一再强调这部分内容是今年考试的热点，也是郭建华老师在考前语音串讲时再三强调的一个重点。对于听过郭老师语音串讲、做过考前模拟题的学员来说，简直就是手到擒来。[提示]与实验班模拟题（二）的综合题一114 相似，同时与模拟题（四）计算题第二题也很相似，特别是关于综合考虑两个投资时点商誉的问题。2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》长期股权投资这一章的计算题第6题，也与之非常类似，做过这些题目的学员应该有非常深刻的印象。五、综合题（本类题共2小题，第1小题18分，第2小题15分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需要写出一级科目。）1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：①确认其他业务收入500万元；②结转其他业务成本175万元。（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：①确认主营业务收入200万元；②结转主营业务成本120万元；③确认原材料50万元。（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：①6月30日确认主营业务收入800万元；②6月30日结转主营业务成本650万元；③7月31日确认财务费用10万元。（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：①确认主营业务收入100万元；②结转主营业务成本90万元。（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：①12月1日确认主营业务收入600万元；②12月1日结转主营业务成本400万元；③12月1日确认销售费用60万元；④12月31日未进行会计处理。114 （6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：①12月31日确认营业外收入4000万元；②12月31日结转主营业务成本3000万元；③12月31日确认财务费用200万元。要求：根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）[答案]事项（1）中①和②都不正确，宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25（250/10）万元确认为其他业务成本。事项（2）中所有的处理都是正确的。事项（3）中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款800万元。事项（4）中①和②的处理不正确，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。事项（5）中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。事项（6）中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格3400万元）确认收入，收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3400万元，结转成本3000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。[点评]本题主要考察差错更正与特殊销售方式下销售收入的确认，在各种形式的练习中均有所涉及，虽然有一定的综合性，但是各个事项都不是很难。[提示]在考前普通班模拟试题（五）中的计算第2题中有所涉及，实验班模拟试题（三）中的综合第一题中有所涉及。2.南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有114 B.C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日B.C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。AB.C设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。③办公楼AB.C设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的B.C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。（2）商誉减值测试相关资料2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：（1）认定资产组或资产组组合①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。（2）确定可收回金额①管理总部的可收回金额为1960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。（3）计量资产减值损失①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]114 （1）资产组或资产组组合的认定①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。（2）可收回金额的确定①正确。②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4080－处置费用20＝4060（万元）。（3）资产减值损失的计量①～⑥均不正确。资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值（2000＋1200＋2100＋2700）－资产组组合的可收回金额7800＝200（万元）；按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2000/8000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1980－20＝1960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5840万元（1200＋2100＋2700－160）大于该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×（1200/6000）＝32（万元）；B设备应分摊的减值损失=160×（2100/6000）=56（万元）；C设备应分摊的减值损失＝160×（2700/6000）＝72（万元）。按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元（2100＋2700-128）大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080－20＝4060（万元），应计提的减值准备＝4200－4060＝140（万元）。[注释]因为该企业只有一个资产组（由甲、乙车间构成），因此总部资产应全部分摊在该资产组上。⑦处理正确。[注释]对商誉进行减值测试时，应将北方公司总体认定为一个资产组，该资产组经过调整后的账面价值（包括商誉）＝（5400＋1000/80%）＝6650（万元），该资产组的可收回金额为5100万元，共发生减值损失1550万元，先冲减商誉1250万元（1000/80%），因此合并报表上应该确认商誉减值损失1000万元（子公司少数股东的商誉减值损失不需要在合并报表上反映）。[点评]本题考查形式有新变化，主要考点是资产组、总部资产、商誉的减值测试，注重考查学员对基础知识的综合运用能力。[提示]本题考查的知识点在考前模拟题三的计算题的第1题、考前模拟题四的计算题第3题中均涉及到了，而且2010年“梦想成真”系列辅导丛书之《应试指南·中级会计实务》的第八章资产减值同步系统训练计算分析第3题、第4题都与之类似；只要学员将这些题目掌握、理解好了，题目形式再怎么变，也是新瓶装旧酒、换汤不换药。114 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