2010年注册会计师《会计》练习题及答案.doc 145页

'2010年注册会计《会计》练习题及答案前12章见网站:http://bbs.xuekuaiji.com/thread-60588-1-1.html2010年《会计》练习题第十三章或有事项一、单项选择题1.关于或有事项，下列说法中正确的是()。A.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债D.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认预计负债2.下列有关或有事项的表述中，错误的是（）。A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务B.或有负债不能确认预计负债C.或有资产不能确认资产D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实3.甲公司为2010年新成立的企业。2010年该公司分别销售A、B产品l万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2010年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为()万元。A.3B.9C.10D.154.2010年甲公司销售产品10000件，销售额为4000000元。甲公司的产品质量保证条款规定：产品售出两年内，如果发生正常质量问题，甲公司将负责免费维修。根据该公司以往的经验，如果出现较小的质量问题，发生的修理费为销售额的0.5%，如果发生较大的质量问题，则发生的修理费为销售额的2%。据专家预测，本年度已售产品中，有85%不会发生质量问题，有10%发生较小质量问题，有5%发生较大质量问题，则本年应计提的预计负债金额是（）元。A.6000B.2000C.4000D.100005.甲公司于12月21日收到法院通知，被告知乙公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿100万元，至年末未结案。甲公司在年末编制财务报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为胜诉的可能性为60%，败诉的可能性为40%，如果败诉有可能被要求支付50万元，甲公司在年末的处理正确的是（）。A.确认预计负债100万元B.确认预计负债50万元C.确认预计负债0D.确认预计负债80万元6.2010年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2010年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为()万元。A.90　　B.95　　C.100　　D.1057.A企业是一家大型机床制造企业，2010年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合 同，约定于2009年4月1日以300万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，A企业需按照总价款的10％支付违约金。至2010年l2月31日，A企业尚未开始生产该机床，由于原料价格上涨等因素，A企业预计生产该机床成本不可避免地升至320万元，A企业未储存该产品所需的原材料。企业拟继续履约。假定不考虑其他因素，2010年12月31日，A企业的下列处理中，正确的是()。A.确认预计负债20万元　　　B.确认预计负债30了了元C.确认存货跌价准备20万元D.确认存货跌价准备30万元8.下列说法中，不正确的是()。A.“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%B.“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%C.“可能”指发生的可能性大于或等于5%但小于50%D.“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%9.下列关于亏损合同的处理错误的是()。A.如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，不应确认预计负债B.如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在了现时义务，同时满足该义务很可能导致经济利益流出企业和金额能够可靠地计量的，通常应当确认预计负债C.亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债D.即使亏损合同存在标的资产的，也应将合同预计亏损金额确认预计负债10.根据或有事项准则的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的是（）。A.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失B.只有对本单位产生有利影响的事项，才能作为或有事项C.或有资产与或有事项相联系，有或有资产就有或有负债D.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产11.关于最佳估计数，下列说法中错误的是（）。A.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整B.企业不应当在资产负债表日对或有事项确认的最佳估计数进行复核C.确认预计负债的最佳估计数既有初始计量，也有后续计量D.对货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳估计数12.下列事项中，不属于或有事项的是（　）。A.企业对外公告其详细、正式的重组计划，准备重组所属乙企业B.企业的待执行合同变成了亏损合同，而且与该合同相关的义务不可撤销，并很可能导致一定金额的经济利益流出企业C.企业以自有财产作抵押向银行贷款D.企业为关联方销售的产品提供质量担保13.2009年11月5日，蓝天公司因其产品质量问题对孙某造成人身伤害，孙某的子女代孙某提起诉讼，要求赔偿250万元，至12月31日，法院尚未作出判决。蓝天公司在年度编制会计报表时，根据诉讼进展情况和律师意见预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在180～220万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金220万元，但尚未获得相关赔偿证明。2010年2月15日，法院判决蓝天公司向孙某赔偿190万元，并负担诉讼费用2万元，蓝天公司和孙某的子女均不再上诉。蓝天公司已向孙某支付赔偿，也收到保险公司赔偿。蓝天公司财务报表批准报出日为2010年4月1日。假设不考虑其他相关税费。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（3）题。 （1）蓝天公司2009年12月31日应确认的预计负债金额为（）万元。A.200B.201C.202D.220（2）蓝天公司2009年12月31日应确认的资产金额为（）万元。A.220B.202C.200D.0（3）2010年2月15日蓝天公司的会计处理错误的是（）。A.该事项应作为资产负债表日后调整事项处理B.实际赔偿损失小于预计负债，差额10万元冲减“以前年度损益调整”C.实际赔偿损失小于预计负债，差额10万元冲减“营业外支出”D.该事项在资产负债表日后期间涉及的货币资金变动作为当期事项处理14.甲公司2010年有以下业务：(1)甲公司于11月10日收到法院通知，被告知A公司状告甲公司侵权，要求甲公司赔偿100万元，至年末该诉讼未结案。甲公司应诉中发现B公司应承担连带责任对甲公司做出赔偿，企业在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及专业人士的意见，认为对原告B公司进行赔偿的可能性在70％以上，最有可能发生的赔偿金额为500万元，而从第三方B公司得到补偿可以基本确定，最有可能获得的补偿金额为200万元；（2）甲公司于12月2日因与D公司签订了互相担保协议成为相关诉讼的第二被告。截至12月31日诉讼尚未判决，由于D公司资金困难,甲公司分析很可能要承担还款连带责任，预计向W银行还款金额在100万元至140万元之间；（3）因急需资金将一张商业承兑汇票在开户银行申请贴现取得现金300万元，贴现银行同意了甲公司的申请并附有追溯权利，该项贴现对于甲公司金额巨大但预计未来不是很可能导致经济利益流出企业。要求：根据以上资料，回答下列第（1）-（3）题（1）以下有关或有事项的表述不正确的是（）。A.企业不应当确认或有负债和或有资产B.与或有事项相关的义务满足确认条件时应确认为预计负债C.预计负债应按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量D.清偿预计负债所需支出基本确定可以由第三方补偿的金额应该冲减预计负债（2）针对以上业务甲公司下述会计处理不正确的是（）。A.在资产负债表上确认620万元预计负债B.在资产负债表上确认420万元预计负债C.在资产负债表上确认200万元其他应收款D.在利润表上确认420万元营业外支出（3）下列有关或有事项列报或披露内容的表述正确的是（）。A.因或有事项而确认的或有负债应在资产负债表中单列项目反映B.因或有事项而确认的费用及支出应在利润表中单列项目反映C.上述已贴现商业承兑汇票形成的负债应列示为预计负债项目D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露事项性质并说明没有披露的事实和原因15.长江公司经国家批准2009年1月1日建造完成核电站核反应堆，并交付使用，该核电站核反应堆预计使用20年。根据法律规定，该核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用100000万元，同时预计发生报废清理费用100万。假定适用的折现率为10%，那么企业在初始入账时，应确认的预计负债是（）万元。[已知：（P/F，10%，20）=0.1486]A.14860 B.14874.86C.14845.14D.100000二、多项选择题1.下列有关或有事项的表述中，不正确的是（　）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项E.对于未决诉讼，只有被提起诉讼的企业，才能作为或有事项2.根据国家统一的会计制度规定，下列各项中，属于或有事项的有（）。　A.某单位为其他企业的货款提供担保B.某公司为其子公司的贷款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外企业提起诉讼E.某公司因产品质量问题受到起诉3.常见的或有事项包括()。A.债务担保B.承诺C.亏损合同D.债务重组E.重组义务4.下列会计业务中，不属于或有事项的有()。A.企业销售商品时承诺给予产品质量保证B.企业对外公告其对所属乙企业进行重组的详细、正式计划C.企业接受含有或有支出的修改其他债务条件的债务重组方案D.企业的待执行合同变成了亏损合同，而且与该合同相关的义务不可撤销，并很可能导致一定金额的经济利益流出企业E.企业因违约被提出诉讼5.如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，下列说法中错误的有（）。A.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值B.补偿金额只能在很可能收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值C.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出扣除补偿金额确认负债D.补偿金额在基本确定收到时，企业应按所需支出确认预计负债，而不能扣除补偿金额E.补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，补偿金额可超过所确认负债的账面价值6.表明企业承担了重组义务的两个条件有()。A.有详细、正式的重组计划B.重组义务满足或有事项确认条件C.该重组计划已对外公告D.与重组有关的直接支出已经发生E.出售或终止企业的部分业务7.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（　）。A.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D.对期限较长的预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响E.待执行合同一定为亏损合同 8.关于或有事项，下列说法中正确的有（）。A.或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，不会涉及现时义务B.待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同C.亏损合同是指履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益的合同D.或有负债不能确认为负债E.企业不应当就未来经营亏损确认预计负债9.下列关于或有事项的内容，正确的有（）。A.可能导致经济利益流出企业的或有负债应当披露其形成的原因B.与或有事项有关的义务确认为预计负债时，既然已经在资产负债表中单列项目反映，就无需在报表附注中说明C.或有资产若收到的可能性为96%，则可以确认入账D.对于应予披露的或有负债，企业应披露或有负债预计产生的财务影响E.因或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露10.甲公司在2010年12月31日存在以下待执行销售合同及其有关事项：（1）合同一，2011年2月底以每件5万元的价格销售200台A产品，违约金为合同总价款的20％。甲公司库存A产品250台，成本总额为1400万元，按目前市场价格计算的市价总额为1200万元，假设无销售税费；（2）合同二，2011年3月以每台10万元的价格销售100台B产品。购买方已经预付定金150万元，若甲公司违约需双倍返还定金。甲公司的库存中没有该产品，由于成本上升，甲公司预计每台该产品成本为12万元。（3）合同三，2011年3月以每件4万元的价格销售200台C产品，违约金为合同总价款的12％。甲公司库存C产品200台，成本总额为920万元，按目前市场价格计算的市价总额为1000万元，不存在减值迹象，假设无销售税费；要求：根据以上资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（3）题。（1）以下关于亏损合同确认预计负债表述正确的有（）。A.待执行合同变成亏损合同的，应当作为或有事项B.与亏损合同有关的义务如果不需要支付补偿就可以撤销则不得确认预计负债C.亏损合同的不可避免成本是指履行合同成本与不履行合同成本二者中的较低者D.待执行合同变为亏损合同存在标的资产且资产已经减值，预计亏损应首先确认为资产减值损失E.合同标资产不存在时预计亏损确认为预计负债(2)以下甲公司2010年12月31日有关上述待执行合同的表述和会计处理正确的有（）。A.合同一、合同二、合同三为亏损合同B.合同一不是亏损合同，合同二和合同三为亏损合同C.应确认A产品资产减值损失160万元D.应确认A产品资产减值损失120万元E.应确认C产品资产减值损失0万元（3）以下甲公司2010年12月31日有关上述待执行合同变为亏损合同的表述和会计处理正确的有（）。A.合同一应确认120万元预计负债B.合同一应确认0元预计负债C.合同二应确认150万元预计负债D.合同三应确认120万元预计负债E.合同三应确认96万元预计负债 三、计算分析题1.甲公司为上市公司，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%；所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%；20×8年度该公司内部审计部门在对其20×8年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：（1）20×8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：20×8年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在20×9年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售l00箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。20×8年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2.3万元。甲公司20×8年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款20贷：预收账款20（2）20×8年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。20×8年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款—债务重组100其他应收款50坏账准备60贷：应收账款200资产减值损失10假定：甲公司未确定所得税费用。要求：根据上述资料，判断甲公司关于事项（1）与事项（2）会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。2.甲企业为工业生产企业，从2010年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定甲企业只生产和销售A、B两种产品：(1)甲企业为A产品“三包”确认的预计负债在2010年年初账面余额为30万元，A产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的A产品可能发生的“三包”费用，在年末按照当年A产品销售收入的2%预计。甲企业2010年A产品销售收入及发生的“三包”费用资料如下(金额单位：万元)：项　　　目第一季度第二季度第三季度第四季度A产品销售收入10008001200600发生的“三包”费用15103020其中：原材料成本1081015人工成本5255用银行存款支付的其他支出15　　(2)甲企业为B产品“三包”确认的预计负债在2010年年初账面余额为8万元，B产品已于2010年7月31日停止生产，B产品的“三包”截止日期为2010年12月31日。甲企业库存的B产品已于2010年底前全部售出。2010年第四季度发生的B产品“三包”费用为5万元(均为人工成本)，其他各季度均未发生“三包”费用。要求：(1)计算对A产品2010年年末应确认的预计负债。(2)编制对A产品2010年年末确认预计负债相关的会计分录(按年编制会计分录)。 (3)编制A产品2010年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(按年编制会计分录)。(4)编制B产品2010年与预计负债相关的会计分录(按年编制会计分录)。(5)计算甲企业2010年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。(答案中的金额单位用万元表示)参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A　【解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债规定的，应当确认为预计负债；企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。2.【答案】A　【解析】或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。3.【答案】B　【解析】甲公司2010年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=（1×100+2×50）×5%-1=9(万元)。4.【答案】A　【解析】本年应计提的预计负债金额=（4000000×0.5%）×10%+（4000000×2%）×5%=6000（元）。5.【答案】C　【解析】由于败诉的可能性为40%，不是“很可能”，企业不应确认预计负债。6.【答案】D　【解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105（万元）。7.【答案】A　【解析】与乙公司签订的合同因不存在标的资产，故应确认预计负债。执行合同损失=320-300=20(万元)。不执行合同违约金损失=300×10％=30(万元)。因此应选择执行合同，并确认损失20万元。8.【答案】C　【解析】“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%；“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%；“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%；“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。9.【答案】D　【解析】亏损合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债，选项D错误。10.【答案】A　【解析】由于被担保人债务的全部清偿，担保人不再存在或有事项。11.【答案】B　【解析】企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。12.【答案】C　【解析】选项Ｃ是正常的事项，不符合或有事项的定义。13.【答案】（1）C　【解析】蓝天公司2009年12月31日应确认的预计负债金额=（180+220）/2+2=202（万元）。（2）B　【解析】企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。（3）C　 【解析】该事项应作为资产负债表日后调整事项处理，涉及损益类科目直接通过“以前年度损益调整”核算，选项C不正确。14.【答案】（1）D　【解析】清偿预计负债所需支出基本确定可以由第三方补偿的金额单独确认为其他应收款。（2）B　【解析】甲公司在资产负债表上确认预计负债=500+120=620（万元）。（3）D　【解析】A不正确，因或有事项而确认的是负债（预计负债），或有负债是不得确认列报的；B不对，因或有事项而确认的费用及支出在利润表中不需要单列项目；C不对，上述已贴现商业承兑汇票是形成或有负债需要披露。学会计论坛15.【答案】A　【解析】由于时间跨度比较长，所以预计负债应按现值计量。2009年1月1日，弃置费用的现值=100000×（P/F，10%，20）=100000×0.1486=14860（万元）。预计发生报废的清理费用不计入弃置费用。二、多项选择题1.【答案】ABDE　【解析】对于未决诉讼，提起诉讼的方，也作为或有事项2.【答案】ABDE　【解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。3.【答案】ABCE　【解析】常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。债务重组不是或有事项，所以不选D选项。4.【答案】CD　【解析】选项Ｃ属于债务重组，为确定事项；选项D也属于确认的事项，都不属于或有事项。5.【答案】BCE　【解析】如果清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除。6.【答案】AC　　　　　【解析】下列情况同时存在时，表明企业承担了重组义务：（1）有详细、正式的重组计划，包括重组涉及的业务、主要地点、需要补偿的职工人数及其岗位性质、预计重组支出、计划实施时间等；（2）该重组计划已对外公告，选项E属于重组事项。7.【答案】ABD　【解析】企业因重组而承担了重组义务,并且同时满足预计负债确认条件时,才能确认预计负债。首先,同时存在下列情况的,表明企业承担了重组义务1)有详细、正式的重组计划,(2)该重组计划已对外公告；或有事项确认为预计负债必须是现时义务；待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债，所以选项C不正确；对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。选项E不正确。8.【答案】BCDE　【解析】或有负债是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 9.【答案】ADE　【解析】对于应予披露的或有负债，企业应披露的内容有：（1）或有负债的形成原因；（2）或有负债预计产生的财务影响；（3）获得补偿的可能性。因此，“选项A和D”正确。因或有事项确认的负债，应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中作相应披露。因此，“选项B”不正确，“选项E”正确。或有资产不应确认，因此“选项C”不正确。10.【答案】（1）ABCDE（2）ACE　【解析】A产品存在减值迹象，有合同部分减值损失=（1400/250-5）×200=120万元，无合同部分减值损失=（1400-1200）/250×50=40万元，合计减值损失=120+40=160万元。B产品不存在，C产品不存在减值迹象。（3）BCE　【解析】①合同一：执行合同预计亏损=（1400/250-5）×200=120(万元)；违约合同成本=5×200×20%=200万元，甲公司选择执行合同将120万元确认资产减值损失，没有预计负债；②合同二：不存在标的资产，执行合同亏损=（12-10）×100=200(万元)，违约合同成本=150万元，最低净成本150万元确认为预计负债；③合同三：执行合同预计亏损=920-4×200=120(万元)，退出合同成本=800×12%=96（万元），甲公司应按终止合同需要支付违约金确认96万元预计负债。三、计算分析题1.【答案】事项（1）会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。更正分录如下：借：营业外支出20贷：预计负债20借：递延所得税资产5贷：所得税费用5事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出40资产减值损失10贷：其他应收款502.【答案】(1)计算对A产品2010年年末应确认的预计负债。A产品2010年度应计提的预计负债=(1000+800+1200+600)×2%=72(万元)。(2)编制对A产品2010年年末确认预计负债相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。借：销售费用　　　72贷：预计负债　　　72(3)编制A产品2010年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录(假定按年编制会计分录)。借：预计负债　　　　　　75贷：原材料　　　　　　　43应付职工薪酬　　　　17银行存款　　　　　　15(4)编制B产品2010年与预计负债相关的会计分录。 借：预计负债　　　　　5贷：应付职工薪酬　　　5借：预计负债　　　　　3贷：销售费用　　　　　3(5)计算2010年12月31日预计负债的账面余额(注明借方或贷方)。2010年12月31日预计负债贷方余额=30+72-75+(8-5-3)=27(万元)。2010年《会计》练习题第十四章非货币性资产交换1.下列资产中，属于货币性资产的是()。A.可供出售股权投资B.准备持有至到期的债券投资C.长期股权投资D.不准备持有至到期的债券投资2.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在换出库存商品且其公允价值不含增值税的情况下，下列关于非货币性资产交换双方(均为一般纳税人)的会计处理中，正确的是()。A.库存商品的换出方直接转出库存商品的账面价值，不确认收入B.库存商品的换出方按库存商品的公允价值确认主营业务收入C.库存商品的换入方按库存商品公允价值和增值税确认换入商品的入账价值D.库存商品的换出方按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认主营业务收入3.关于商业实质的判断条件，下列说法不正确的是（）A.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同B.换入资产的未来现金流量的风险和金额与换出资产相同，但时间不同C.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的D.在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，不用考虑交易各方是否存在关联方关系4.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（）。A．按各项换入资产的公允价值确定B．按各项换入资产的账面价值确定C．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D．非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本5.长江公司以一台A设备换入大海公司的一台B设备。A设备的账面原价为120万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，其公允价值为120万元。大海公司另向长江公司支付补价10万元。长江公司支付清理费用0.4万元。假定长江公司和大海公司的商品交换不具有商业实质。长江公司换入的B设备的入账价值为()万元。A.99.4B.98C.98.4 D.110.46.甲企业2010年5月10日用一批库存商品换入一台生产设备，并收到对方以银行存款支付的35.1万元，其中，包括由于换出资产和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额5.1万元。该批库存商品的账面价值为240万元，公允价值为300万元，计税价格为300万元，双方适用的增值税税率均为17％；换入设备的原账面价值为320万元，公允价值为270万元。甲企业因该项非货币性资产交换影响损益的金额为()万元。A.60B.150C.120D.307.长江公司以一台甲设备换入大海公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为44万元，已提折旧6万元，已提减值准备6万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为36万元。大海公司另向长江公司支付补价4万元。假定两公司资产交换具有商业实质，不考虑相关税费。长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额为()万元。A.-4B.0C.4D.88.甲公司用一台设备换入乙公司的一项专利权。设备的账面原值为20万元，已提折旧为4万元，已提减值准备2万元。甲另向乙公司支付补价6万元。假定两公司资产交换不具有商业实质，则甲公司换入专利权的入账价值为()万元。A.12B.20C.24D.149.甲股份有限公司发生的下列交易中，属于非货币性资产交换的是()。A.以公允价值为130万元的固定资产换入乙公司账面价值为160万元的无形资产，并支付补价40万元B.以账面价值为140万元的固定资产换入丙公司公允价值为100万元的一项专利权，并收到补价40万元C.以公允价值为160万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为230万元的交易性金融资产，并支付补价70万元D.以账面价值为210万元的持有至到期的债券投资换入戊公司公允价值为195万元的一台设备，并收到补价15万元10．关于非货币性资产交换，下列说法中错误的是（）。A．以公允价值计量的非货币性资产交换，支付补价的，应当以换出资产的公允价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益B．以公允价值计量的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的公允价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，并确认损益C．以账面价值计量的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认交易损益D．以公允价值计量的非货币性资产交换，支付补价的，换入资产成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益11．非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，在发生补价的情况下，换出资产公允价值与其账面价值的差额，下列会计处理方法中错误的是（）。A．换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本B．换出资产为固定资产，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C．换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益D．换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出12.甲公司以持有的对丙公司的长期股权投资交换乙公司一项房产，甲公司对丙公司的长期股权投资成本2000万元，按成本法核算，已经计提减值准备400万元，乙公司房产原值3000万元，已经计提折旧1000万元，已经计提减值准备200万元，甲公司向乙公司支付补价200万元，完成该项非货币性资产交换后双方未来现金流量的现值与交易前明显不同，但是由于没有同类资产活跃交易市场，无法正确判断交易资产公允价值。乙公司换入资产的入账价值和该项非货币性资产交换的交易损益分别是（）万元。A.1800，200B.1600，0C.1600，200 D.1800，013.甲公司于2010年12月以一项专利权换入乙公司的库存原材料，甲公司专利权的账面价值为200万元，公允价值250万元。乙公司库存材料成本200万元，公允价值为220万元，乙公司向甲公司开具的增值税票表明增值税37.4万元，该项交易将使得甲乙双方未来现金流量与交易前产生明显不同，双方交易后对资产仍按照原用途使用，交换中甲公司向乙公司支付补价7.4万元，交纳营业税7.5万元。要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）题至第（2）题。（1）甲公司换入存货和乙公司换入专利权的入账价值分别是（）万元。A.220，240B.220，250C.200，250D.250，257.40（2）甲公司和乙公司应确认的当期损益金额分别是（）万元。A.50，20B.42.5，20C.42.5，27.4D.35.1，27.4二、多项选择题1.关于货币性资产，下列说法正确的有（）。A.给企业带来经济利益是不确定的B.将为企业带来的经济利益是固定的C.为出售而持有D.具有流动性E.将为企业带来的经济利益是可确定的2.以下关于非货币性资产交换对换入资产计量的表述中，正确的有（）。A.只要具有商业实质的非货币性资产交换，就应以公允价值作为计量基础B.只要公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换，就应以公允价值为计量基础C.只有同时满足具有商业实质和公允价值可以可靠计量的非货币性资产交换，才以公允价值为计量基础D.不具有商业实质或者公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，要以账面价值为计量基础E.只有不具有商业实质并且公允价值不能可靠计量同时存在的非货币性资产交换，才应以账面价值为计量基础3.下列非货币性资产交换的会计处理中有可能影响企业损益的有（　）。A.非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值且支付补价B.非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值且收到补价C.非货币性资产交换具有商业实质，换出资产公允价值大于账面价值D.非货币性资产交换不具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值E.非货币性资产交换具有商业实质，换出资产公允价值小于账面价值4.以下表述中正确的有（）。A.货币性资产是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产B.非货币性资产的基本特征是其未来为企业带来的经济利益是不固定或不可确定的C.投资性房地产能够带来租金收入，属于货币性资产D.准备持有至到期的债券投资能够以确定的金额收到现金，属于货币性资产E.应收票据属于货币性资产5.非货币性资产交换以账面价值计量时，以下正确的会计处理有（）。A.以换出资产的账面价值及相关税费作为确定换入资产成本的基础B.换出资产交纳的营业税影响当期损益C.换出资产资产交纳的营业税影响换入资产成本D.换出资产账面价值与换入资产账面价值的差额计入当期损益E.多项非货币性资产交换时，某项资产入账价值等于换出资产账面价值总额乘以换入该项资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例 6.当以公允价值对多项非货币性资产交换计价时，以下有可能影响换入资产入账价值的项目有（）。A.换出资产公允价值B.换入资产公允价值C.换出资产缴纳的增值税D.换入资产时得到的补价E.换入资产时支付的补价7．根据《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，下列项目中不属于货币性资产的有（）。A．对没有市价的股票进行的投资B．对有市价的股票进行的投资C．不准备持有至到期的债券投资D．准备持有至到期的债券投资E．其他应收款学会计论坛8．下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有()。A．以固定资产换入股权B．以银行汇票购买原材料C．以银行本票购买固定资产D．以长期股权投资换入原材料E．以固定资产换入一项专利权9．关于以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理，下列说法正确的有（　）。A.收到补价的企业，以换入资产的公允价值加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值B.支付补价的企业，以换出资产的公允价值加上支付补价和应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值C.收到补价的企业，以换出资产的公允价值减去补价加上应支付的相关税费，作为换入资产的入账价值D.换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益E.只有涉及补价的非货币性资产交换才确认非货币性资产交换利得或损失10．在不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（）。A.换出资产的账面余额B.换出资产计提的减值准备C.换出资产应支付的相关税费D.换出资产账面价值与其公允价值的差额E.换出资产交纳的营业税11.在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下，换出资产为固定资产、无形资产和可供出售金融资产的，其换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，可计入（　）。A.其他业务收入B.其他业务成本C.营业外支出D.营业外收入E.投资收益12.关于非货币性资产交换，下列说法不正确的有（ ）。A.非货币性资产交换中不会涉及货币性资产B.企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入换入金融资产的成本C.以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认换出资产公允价值与账面价值的差额D.企业换出无形资产交纳的营业税应计入换入资产的成本E.企业为换出资产发生的相关费用，计入换入资产的成本13.A公司与B公司进行以公允价值计量的非货币性资产交换，以下可能影响A公司换入资产入账价值的项目有（）。A.换出资产公允价值B.换出资产缴纳的营业税C.换出固定资产的清理费用D.为换入资产发生的运输费E.为换出资产发生的运输费三、计算分析题1.甲公司2010年发生的有关非货币性资产交换的资料如下：（1）2010年2月1日，甲公司与乙公司签订资产置换协议，甲公司以其持有的以成本模式计量的投资性房地产与乙公司的可供出售金融资产进行交换，资产置换日，甲公司换出投资性房地产的原值为20000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为30000万元，换出投资性房地产交纳的营业税为150万元，为换入金融资产发生的相关税费为20万元。乙公司换出可供出售金融资产的账面价值为36000万元（其中，成本为24000万元，公允价值变动为12000万元），公允价值为40000万元，乙公司为换入资产发生的相关税费为10万元，为换出资产发生的相关税费为5万元。甲公司向乙公司支付补价10000万元。甲公司和乙公司对换入的资产均不改变用途。2010年12月31日，可供出售金融资产的公允价值为42000万元，投资性房地产的公允价值为32000万元，假定乙公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。（2）2010年5月2日，甲公司与丙公司签订资产置换协议，甲公司以其库存商品换入丙公司的原材料，甲公司换出库存商品的账面成本为160万元，已计提存货跌价准备20万元，公允价值为200万元。丙公司换出原材料的账面成本为180万元，已计提存货跌价准备10万元，公允价值220万元，甲公司以银行存款向丙公司支付23.4万元，其中包括由于换入资产公允价值与换出资产公允价值不同而支付的补价20万元，以及换入资产进项税额与换出资产销项税额的差额3.4万元。甲公司换入材料仍作为原材料核算，丙公司换入商品仍作为库存商品核算。要求：根据上述资料，分别编制甲公司、乙公司和丙公司2010年与非货币性资产交换相关的会计分录。2.新东方股份有限公司(以下简称新东方公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。新东方公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定在本题核算时，新东方公司和北方公司均不考虑增值税以外的其他税费。新东方公司2009年和2010年发生如下交易或事项：（1）2009年3月10日，新东方公司其子公司P公司购入一台不需安装的甲设备用于生产新产品，取得的增值税专用发票上注明设备买价为100万元(不含增值税额)、增值税进项税额为17万元。新东方公司以银行存款支付运杂费及途中保险费3万元。购入的设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，无残值。（2）2009年12月31日，甲设备的可收回金额为86.4万元，此时预计设备尚可使用年限为4年。 （3）2010年4月20日，因新产品停止生产，新东方公司不再需要甲设备。新东方公司将甲设备与南方公司的一批A材料进行交换，换入的A材料用于生产B产品。双方商定设备的公允价值为80万元，换入原材料的发票上注明的材料价款为60万元，增值税额为10.2万元，新东方公司收到现金23.4万元，其中包括由于换出资产与换入资产公允价值不同的20万元和换出资产增值税销项税额与换入资产增值税进项税额的差额3.4万元。新东方公司的总经理为南方公司的董事。（4）由于市场供需发生变化，新东方公司决定停止生产B产品。2010年6月30日，按市场价格计算的该批A材料的价值为60万元(不含增值税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为3万元。该批A材料在6月30日仍全部保存在仓库中。2010年6月30日前，该批A材料未计提跌价准备。（5）按购货合同规定，新东方公司应于2010年7月2日前付清所欠北方公司的购货款100万元(含增值税额)。新东方公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2010年7月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①新东方公司以上述该批A材料抵偿所欠北方公司的全部债务，该批A材料的公允价值为70万元，计税价格等于公允价值；②如果新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额超过200万元，则应于2010年12月10日另向北方公司支付10万元现金。估计新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额很可能超过200万元。北方公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。北方公司对该项应收账款已计提坏账准备20万元；接受的A材料作为原材料核算。（6）2010年7月6日，新东方公司将该批A材料运抵北方公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。在此次债务重组之前新东方公司尚未领用该批A材料。北方公司属于新东方公司的合营企业。（7）新东方公司2010年7月至11月实现的利润总额为210万元。要求：（1）编制新东方公司购买甲设备、甲设备计提减值准备、非货币性交易和债务重组相关的会计分录。（2）编制北方公司债务重组相关的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B　【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。2.【答案】B　【解析】按照非货币性资产交换准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。3.【答案】D　【解析】在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。4.【答案】C　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。5.【答案】C　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质的，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，B设备的入账价值＝（120-6-6）-10+0.4=98.4（万元）。6.【答案】A　【解析】影响损益的金额为换出存货的公允价值与账面价值的差额=300-240=60（万元）。7.【答案】D　【解析】长江公司换入乙设备应计入当期收益的金额=（36+4）-（44-6-6）=8（万元）。8.【答案】B　【解析】该项非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本，该专利权的入账价值＝（20-4-2）+6＝20（万元）。 9.【答案】A　【解析】选项A，40÷（130+40）=23.53%，小于25%；选项B，40÷（100+40）=28.57%，大于25%；选项C，70÷（160+70）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，选项A属于非货币性资产交换。10.【答案】D　【解析】在不具有商业实质的情况下，企业按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本。发生补价的，应当分别下列情况处理：（1）支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益；（2）收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。11.【答案】D　【解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，不管是否发生补价，换出资产为投资性房地产的，按其公允价值确认其他业务收入，同时结转其成本计入其他业务成本。12.【答案】B　【解析】本题公允价值不能可靠计量，所以需要按账面价值计价，换入资产入账价值＝换出资产账面价值-收到补价＝（3000-1000-200）-200＝1600（万元），不论是否支付补价，均不确认损益。13.【答案】（1）B；（2）B　【解析】（1）甲公司换入存货入账价值（220万元）=250+7.4-37.4=220（万元）。乙公司换入专利权的入账价值（250万元）=220+37.4-7.4＝250（万元）。（2）甲公司应计入当期损益的金额=250-200-7.5=42.5（万元）。乙公司应计入当期损益的金额=220-200=20（万元）。二、多项选择题1.【答案】BE　【解析】货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，货币性资产既可以是流动资产，也可以是长期资产。2.【答案】CD　【解析】非货币性资产交换同时满足下列两个条件的，才能以公允价值计量：（1）具有商业实质；（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。3.【答案】CE　【解析】非货币性资产交换不具有商业实质时，企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下,无论是否支付补价均不确认损益。4.【答案】ABDE5.【答案】ABE6.【答案】ABCDE7.【答案】ABC　【解析】货币性资产，是指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。8.【答案】ADE　【解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。9.【答案】ABCD　【解析】是否支付补价与是否确认损益没有关系。非货币性资产交换在按照账面价值计量时，无论是否收付补价，均不确认损益；非货币性资产交换在按照公允价值计量的情况下，不论是否收付补价，均应将换出资产公允价值与其账面价值的差额计入当期损益。10.【答案】ABC　 【解析】不具有商业实质的情况下，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费，选项D与换入资产入账价值的确定无关；以账面价值计量的非货币性资产交换中，为换出资产交纳的营业税应计入营业外支出。11.【答案】CDE　【解析】在非货币性资产交换按照公允价值计量的情况下,若换出资产为固定资产、无形资产的，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；若换出资产为可供出售金融资产，则换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。12.【答案】ABDE　【解析】非货币性资产交换不涉及或只涉及少量的货币性资产，即货币性资产占整个资产交换金额的比例小于25%的都属于非货币性资产交换，选项A错误；企业为换入交易性金融资产发生的相关税费，计入投资收益，选项B错误；以账面价值计量的非货币性资产交换，无论是否支付补价，均不确认损益，选项C正确；企业换出无形资产交纳的营业税计入营业外支出，选项D错误；企业为换出资产发生的相关税费，应计入当期损益，选项E错误。13.【答案】AD三、计算分析题1.【答案】（1）甲公司的账务处理：借：可供出售金融资产40020贷：其他业务收入30000银行存款10020借：其他业务成本18000投资性房地产累计折旧（摊销）2000贷：投资性房地产20000借：营业税金及附加150贷：应交税费——应交营业税150借：可供出售金融资产——公允价值变动1980贷：资本公积——其他资本公积1980乙公司的账务处理：借：投资性房地产30010银行存款9985贷：可供出售金融资产——成本24000——公允价值变动12000投资收益3995借：资本公积——其他资本公积12000贷：投资收益12000借：投资性房地产——公允价值变动1990贷：公允价值变动损益1990（2）甲公司的账务处理：借：原材料220应交税费——应交增值税（进项税额）37.4贷：主营业务收入 200应交税费——应交增值税（销项税额）34银行存款23.4借：主营业务成本140存货跌价准备20贷：库存商品160丙公司的账务处理：借：库存商品200应交税费——应交增值税（进项税额）34银行存款23.4贷：其他业务收入220应交税费——应交增值税（销项税额）37.4借：其他业务成本170存货跌价准备10贷：原材料1802.【答案】（1）新东方公司①2009年3月10日借：固定资产103应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款120②2009年12月31日2009年12月31日，设备的账面净值=103-103÷5×9/12=87.55（万元）甲设备应计提减值准备=87.55-86.4=1.15（万元）借：资产减值损失1.15贷：固定资产减值准备1.15③2010年4月20日2010年4月20日设备的账面价值=86.4-86.4÷4×4/12=79.2（万元）借：固定资产清理79.2固定资产减值准备1.15累计折旧22.65贷：固定资产103借：原材料60应交税费——应交增值税（进项税额）10.2银行存款23.4贷：固定资产清理79.2营业外收入0.8应交税费——应交增值税（销项税额）13.6④2010年6月30日新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=60-(60-3)=3（万元）借：资产减值损失3贷：存货跌价准备3⑤2010年7月6日借：应付账款——北方公司100贷：其他业务收入 70应交税费——应交增值税(销项税额)11.9预计负债10营业外收入8.1借：其他业务成本57存货跌价准备3贷：原材料60⑥2010年12月10日借：预计负债10贷：银行存款10（2）北方公司2010年7月6日借：原材料70应交税费——应交增值税(进项税额)11.9坏账准备20贷：应收账款100资产减值损失1.92010年12月10日借：银行存款10贷：营业外收入102010年《会计》练习题第十五章债务重组一、单项选择题1.甲企业2009年10月1日欠乙企业货款2000万元，到期日为2010年3月1日。甲企业发生财务困难，经协商，乙企业同意甲企业以账面价值600万元的产成品和账面价值为300万元的一台设备抵债。甲企业于2010年3月10日将设备运抵乙企业，2010年3月31日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为（）。A.2009年12月31日B.2010年3月1日C.2010年3月10日D.2010年3月31日2.债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，记入（）科目。A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.管理费用3.债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。A.管理费用B.其他业务成本C.营业外支出D.接受资产的价值4.M公司销售给N公司一批商品，价税合计金额为117万元，款未收到，因N公司资金困难，已无力偿还M公司的全部货款。经协商，M公司同意免除7万元的应收账款，30万元延期收回，80万元N公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账面价值为24万元，公允价值为30万元，增值税税率为17％，长期股权投资账面价值为40万元，公允价值为45万元。N公司应该计入营业外收入的金额为（）万元。 A.16　　　B.6.9　　　C.21.9　　　D.05.2010年甲公司从乙公司购入原材料一批，价款共计468万元（含增值税税款），现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还购货款，经双方协商，乙公司同意甲公司用其产品抵偿该笔欠款。抵债产品市价为300万元（不含增值税），增值税税率为17%，产品成本为200万元。乙公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（）万元。A.42B.300C.117D.2176.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（　）。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额7.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（）A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的帐面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的帐面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计计入他业务收入8.A金融机构应收B企业到期贷款本息合计2200万元，包含本金2000万元和按照5％利率计算的利息200万元，由于B企业发生财务困难难以偿还，经修改债务条件后，A同意将此债务延期一年，免除原有利息，重新按4%的利率计算延期1年的利息，B企业应确认重组后该项债务的余额和债务重组利得分别是（）万元。A.2000，200B.2080，200C.2080，120D.2000，1209.在混合重组方式下，下列表述中正确的是()。A.一般情况下，应先考虑以现金清偿，然后是非现金资产清偿或以债务转为资本方式清偿，最后是修改其他债务条件B.如果重组协议本身已明确规定了非现金资产或股权的清偿债务金额或比例，债权人接受的非现金资产应按规定的金额入账C.债权人接受多项非现金资产，应按接受的非现金资产的账面价值的相对比例确定各项非现金资产的入账价值D.在约定债务重组条件的同时进行债务重组的账务处理10.甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容如下：①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不考虑相关税费。该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额为()万元。A.0B.100C.30 D.8011.甲公司应收乙公司账款1400万元已经逾期，甲公司计提了80万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元，以一项固定资产和一项对C公司的长期股权投资偿付部分债务后剩余债务免除。乙公司该项固定资产的账面原值为600万元，已计提累计折旧200万元，公允价值为500万元，该项长期股权投资的账面余额为700万元，已计提减值准备100万元，公允价值为560万元。要求：假定不考虑相关税费和其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）以下甲公司确认计量中不正确的是（）。A.以公允价值作为受让非现金资产的计量基础B.重组债权的账面价值是1320万元C.确认债务重组损失为60万元D.冲减资产减值损失60万元（2）以下乙公司确认计量中不正确的是（）A.转让固定资产收益100万元B.转让长期股权投资损失40万元C.确认债务重组利得60万元D.确认债务重组利得140万元学会计论坛bbs.xuekuaiji.com12.2010年A公司因未支付货款欠B公司1000万元，由于财务困难进行重组，A公司用原值为1500万元，累计摊销为600万元，公允价值为700万元的无形资产以及成本为80万元、计税价格(公允价值)为100万元的产品抵偿一部分债务；剩余部分延期一年，公允价值为150万元，如果一年后A公司盈利则支付利息3万元，满足预计负债确认条件，B公司已计提坏账准备40万元，重组一年后A公司盈利，实际支付153万元，债权人不向债务人另行支付增值税，债权人取得了增值税专用发票。假定实际利率等于票面利率。要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）-（3）题。（1）A公司处理应确认的债务重组利得为（）万元。A.0B.30C.170D.200（2）A公司于债务重组日影响损益的金额为（　）万元。A.-150B.-70C.0D.130（3）关于B公司于债务重组日进行的会计处理，下列说法中正确的是（）。A.无形资产入账金额为900万元B.确认营业外支出30万元C.冲减资产减值损失7万元D.确认营业外收入7万元二、多项选择题1.2010年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔货款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司与乙公司债务重组的有（　）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还E.用账面价值为400万元、公允价值为500万元的持有至到期投资偿还2.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中,错误的有（）。A.以现金清偿债务时,其低于债务金额的差额计入当期收益B.以非现金资产清偿债务时,其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积 C.以非现金资产清偿债务时,其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积D.以非现金资产清偿债务时,其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失E.以非现金资产清偿债务时,其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失3.下列有关债务重组表述正确的有()。A.债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定进行交易的事项B.“债务人发生财务困难”，是指因债务人出现资金周转困难、经营陷入困境或者其他原因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务C.在债务人发生财务困难时，债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到期债务属于债务重组事项D.债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组E.在认定债务重组时，应当遵循实质重于形式的要求，综合考虑债权人和债务人是否在自愿基础上达成重组协议、是否有法院作出裁定、债权人和债务人是否相互独立、是否构成关联方关系或者关联方关系是否对债务重组产生实质影响等情形加以判断4.以下关于债务转为资本时债务人会计处理的表述正确的有（）。A.债权人放弃债权而享有股份的面值总额为股本B.债权人放弃债权而享有股份公允价值的总额为股本C.股份的公允价值总额与股本之间的差额为资本公积（股本溢价）D.重组债务的账面价值与股本之间的差额计入债务重组利得E.重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额计入债务重组利得5.债务人以存货清偿债务时，影响债权人债务重组损失的因素有()。A.债权人计提的坏账准备B.债务人计提的存货跌价准备C.可抵扣的增值税进项税额D.债权人为取得存货运输途中发生的合理损耗E.受让存货的公允价值6.下列各项以不动产清偿全部债务的债务重组中，计入营业外收入的有（　）。A.固定资产账面价值小于其公允价值的差额B.固定资产账面价值大于其公允价值的差额C.固定资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.固定资产账面价值小于重组债务账面价值的差额E.固定资产公允价值大于重组债务的账面价值7.关于债务重组，下列说法中正确的有（）。A.以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益B.以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入C.或有应付金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性D.债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项E.修改后的债务条款如涉及或有应付金额，债务人就应当将该或有应付金额确认为预计负债8.企业与债务人进行债务重组，债权人正确的会计处理方法有()。A.企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面余额的差额，应当先将其差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出(债务重组损失) B.收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的差额，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后减值准备仍有余额的，作为当期资产减值损失的抵减予以确认C.收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的差额，应当先将上述差额冲减已计提的减值准备，不足冲减的，期末予以调整坏账准备D.企业接受债务人用于清偿债务的非现金资产，应按该项非现金资产的公允价值入账，与重组债权的账面价值和应支付的相关税费的差额，怍为债务重组损失E.将债权转为投资，企业应按应享有股份的公允价值作为长期股权投资入账价值，其与重组债权的账面价值和应支付的相关税费的差额，作为债务重组损失9.甲股份有限公司系增值税一般纳税人，于2009年3月31日销售给乙公司产品一批，价款为900万元(含增值税)。至2009年12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司对该应收账款计提了坏账准备100万元。2009年12月31日乙公司与甲公司协商，达成的债务重组协议如下：(1)乙公司以其生产的产品一批和2009年年初购入的设备抵偿所欠部分债务。产品账面成本为l20万元，已提存货跌价准备3万元，计税价格(公允价值)为150万元，增值税税率为17％。设备账面原价为300万元，已提折旧为75万元，计税价格(公允价值)为240万元，适用增值税税率为17％。甲公司收到的产品作为商品入账，设备作为固定资产入账。(2)甲公司同意免除抵债后剩余债务的20％，并将剩余债务延期至2011年12月31日，按年利率5％(与实际利率相等)计算利息。但如果乙公司2010年开始盈利，则2011年按年利率10％计算利息，如果乙公司2010年没有盈利，则2011年仍按年利率5％计算利息，利息于每年末支付。假定重组日乙公司预计2010年很可能盈利。(3)乙公司2010年没有实现盈利。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第(1)至(4)题(计算结果保留两位小数)。(1)下列关于债务重组以非现金资产清偿债务的说法中，不正确的有()。A.乙公司应当将重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益B.乙公司应当将清偿债务的非现金资产的账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益C.甲公司收到的非现金资产按照原账面价值入账D.若甲公司已对债权计提减值准备，应先冲减减值准备，减值准备不足以冲减的，计入当期损益E.乙公司应当将重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入资本公积(2)2009年12月31日，乙公司正确的会计处理有()。A.固定资产的处置损失为25.8万元B.债务重组利得为111.79万元C.确认预计负债为17.75万元D.不结转存货跌价准备E.确认的重组后债务的入账价值为354.96万元(3)2009年12月31日，甲公司正确的会计处理有()。A.借记“坏账准备”科目100万元B.借记“库存商品”科目150万元C.借记“固定资产”科目240万元D.贷记“资产减值损失”科目43.9万元E.贷记“营业外收入”科目11.26万元(4)关于债务重组，下列说法正确的有()。A.2010年年末甲公司和乙公司收息或付息时均应通过“财务费用”科目核算B.甲公司应贷记“财务费用”科目C.乙公司应借记“财务费用”科目 D.乙公司应将“预计负债”科目金额转入“财务费用”科目E.2011年年末甲公司和乙公司收到或支付本息的金额为372.71万元10.2007年12月31日甲企业有一项应收乙企业款项共计550万元，包含本金500万元和利息50万元，由于乙企业财务困难逾期尚未偿还进行债务重组。甲企业同意将此债务延期至2010年12月31日，债务本金减到400万元，免除原有利息，重新按5%的利率计算延期后的利息并考虑复利，利息按年支付；如果乙企业经营状况改善，应在2010年12月31日再补还原本金50万元；乙企业认为经营状况很可能很快改善，已知：项目复利现值系数年金现值系数3年，5%利率0.86382.7240要求：根据上述条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（3）题。（1）下列关于债务重组时，对债权人的处理的表述正确的有（）。A.将修改其他债务条件后应收债权的公允价值作为重组后债权的账面价值B.无坏账准备时，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额为债务重组损失C.有坏账准备时，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额大于坏账准备金额时确认为债务重组损失D.有坏账准备时，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额小于坏账准备金额时冲减资产减值损失E.存在或有应收债权时应当确认（2）甲企业对该项债务重组确认计量正确的有（）。A.重组后应收债权入账价值为400万元B.重组后应收债权入账价值为460万元C.重组后应收债权入账价值为510万元D.确认债务重组损失150万元E.确认债务重组损失90万元（3）乙企业对该项债务重组确认计量正确的有（）。A.重组后应付债务入账价值为400万元B.重组后应付债务入账价值为460万元C.重组后确认预计负债43.19万元D.确认债务重组利得106.81万元E.确认债务重组利得46.81万元三、计算分析题1.甲公司与乙公司发生业务如下：2009年9月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为2340万元（含增值税额），甲公司对该项债权已计提坏账准备340万元。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经双方协商，于2010年6月2日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：项目公允价值账面价值可供出售金融资产（系对丙公司股票投资）800790（2007年12月5日取得时的成本为700万元）固定资产——设备780（不含增值税）900（2009年购入原价1200万元，已计提折旧300万元，无减值）库存商品200150（未计提减值准备） 甲公司取得的各项资产均不改变用途。假定：（1）甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%，（2）假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。要求：编制甲公司、乙公司债务重组时的会计分录。2.蓝天公司2010年发生如下经济业务：(1)2010年1月15日，蓝天公司销售一批材料给白云公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为100000元，增值税销项税额为l7000元，款项尚未收到。2010年3月10日，白云公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，蓝天公司同意白云公司支付30000元现金，余额用一项交易性金融资产进行偿还，并于当日办理了相关债务解除手续。该金融资产为持有A公司股票，原入账价值为100000元，账面价值75000元，公允价值为70000元，蓝天公司将该股票作为交易目的持有。已知：蓝天公司已对该应收账款计提了7000元的坏账准备。(2)2010年1月20日，蓝天公司销售一批库存商品给海洋公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。2010年7月10日，海洋公司与蓝天公司协商进行债务重组并办理了相关债务解除手续，重组协议如下：海洋公司支付现金84000元；以购入的原材料偿还余额的一部分，另一部分转为资本；原材料的公允价值为80000元；蓝天公司获得海洋公司5％的股权作为可供出售金融资产，公允价值为45000元；债务重组交易没有发生任何相关税费，蓝天公司对该项应收账款已计提坏账准备20000元。要求：编制蓝天公司上述与债务重组有关业务的会计分录。3..甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为17%，2010年8月甲公司因一项交易应收乙公司账款1030万元，截至12月1日乙公司仍无力偿还，甲公司已计提坏账准备20万元，12月20日双方达成债务重组协议并且于年末执行完毕，协议内容如下：（1）乙公司偿还现金30万元；（2）现金偿还以后剩余债务以产品和股权投资偿还一部分，该产品公允价值200万元，成本300万元，乙公司已经计提100万元存货跌价准备，甲公司取得该产品作为库存商品核算；（3）该股权投资系乙公司购买某企业股票（作为交易性金融资产核算），债务重组时确认其公允价值为516万元，乙公司初始投资成本为300万元，乙公司已经确认了150万元的公允价值变动收益，转让该投资手续费用由甲乙双方各支付2万元，甲公司取得后确认为可供出售金融资产；（4）推迟一年偿还200万元债务，若乙公司经营较好，对这部分一年以后偿还的债务加收5%的利息（不必考虑折现）；假定乙公司估计经营状况很可能比较好。（5）剩余债务的豁免。要求：（1）计算乙公司重组后预计负债金额；（2）计算双方债务重组利得和损失，计算乙公司处置资产收益；（3）分别写出甲公司和乙公司的会计处理分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D　【解析】债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。以对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续的日期为债务重组日。2.【答案】A 　【解析】债务人以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益，即记入“营业外支出”科目。3.【答案】D　【解析】以非现金清偿债务的债务重组中，债权人对于受让过程中发生的相关费用，应计入受让非现金资产的入账价值。4.【答案】B　【解析】N公司应该计入营业外收入的金额=117-30-30×1.17-45=6.9（万元）。5.【答案】D　【解析】甲公司债务重组利得=468-300×（1＋17%）=468-351=117(万元)，应确认营业外收入117万元；资产转让收益=300-200=100（万元），所以税前利润增加=117+100=217（万元）。6.【答案】C　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。7.【答案】B　【解析】债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项A错误；债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于相关股份公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项B正确；债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人应将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额记入“营业外支出——债务重组损失”，选项C错误；债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人应将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额记入“营业外收入——债务重组利得”，选项D错误。8.【答案】A　【解析】重组后债务余额反映其公允价值，即将来应付金额的现值，计算时不含将来应支付的利息，利息发生时计入当期财务费用。重组后该项债务余额2000万元，重组利得=2200-2000=200（万元）。9.【答案】A　【解析】债权人接受的非现金资产应按公允价值入账，因此选项BC不正确；只有在债务重组日才可以进行债务重组的账务处理，选项D不正确。10.【答案】D　【解析】该项债务重组中，甲公司计入营业外支出的金额=1400-20-200-600-500=80(万元)。11.【答案】（1）D　【解析】甲公司重组债权的账面价值=1400-80=1320（万元），受让现金和非现金资产=200+500+560=1260万元，放弃的应收债权为债务重组损失=1320-1260=60（万元）。（2）C　【解析】乙公司转让固定资产收益=500-（600-200）=100（万元），乙公司转让长期股权投资收益=560-（700-100）=-40（万元），合计转让资产损益=100-40=60（万元）。乙公司债务重组利得=1400-200-500-560=140（万元）。12.【答案】（1）B　【解析】债务重组利得=1000-（700+100×1.17+3+150）=30（万元）。（2）A　【解析】影响损益金额=处置无形资产损失[700-（1500-600）]+出售存货（100-80）+债务重组利得30=-150（万元）。A公司会计处理分录如下：(1)A公司：借：应付账款 1000营业外支出200累计摊销600贷：无形资产1500营业外收入30应付账款——重组债务150预计负债3主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17借：主营业务成本80贷：库存商品80借：应付账款——重组债务150预计负债3贷：银行存款153（3）C　【解析】B公司会计分录如下：借：应收账款——重组债务150无形资产700库存商品100应交税费——应交增值税(进项税额)17坏账准备40贷：应收账款1000资产减值损失7借：银行存款153贷：应收账款——重组债务150营业外收入3二、多项选择题1.【答案】AB　【解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项C、D、E均没有作出让步，所以不属于债务重组。2.【答案】BCDE　【解析】以非现金资产清偿债务时,债务人应将其公允价值低于债务金额的差额计入当期损益。3.【答案】BE　【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项；选项C没有做出让步，不属于债务重组事项。4.【答案】ACE　【解析】重组债务的账面价值与股份公允价值总额之间的差额为债务重组利得计入当期损益，股份公允价值总额与股本总额之间的差额为资本公积（股本溢价）。5.【答案】ACDE　【解析】债务人计提的存货跌价准备与债务重组损失无关。6.【答案】AC　【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得），非现金资产公允价值与账面价值之间的差额计入资产转让损益。7.【答案】ACD 　【解析】以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失;修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。8.【答案】ABDE9.【答案】（1）CE　【解析】甲公司收到非现金资产按照公允价值入账；重组债务的账面价值与清偿债务的非现金资产公允价值之间的差额计入当期损益。（2）CE　【解析】2009年12月31日乙公司重组后债务的入账价值=[900-(150×1.17+240×1.17)]×(1-20％)=354.96(万元)；乙公司应结转存货跌价准备。会计分录如下：借：固定资产清理225累计折旧75贷：固定资产300借：应付账款900贷：主营业务收入150应交税费——应交增值税(销项税额)66.3[(150+240)×17%]固定资产清理240应付账款——债务重组354.96预计负债17.75(354.96×5％)营业外收入——债务重组利得55.99——资产转让损益15借：主营业务成本117存货跌价准备3贷：库存商品120（3）ABC　【解析】甲公司应贷记“资产减值损失”的金额为11.26万元，会计分录为：借：库存商品150固定资产240应交税费——应交增值税(进项税额)（25.5+40.8)66.3应收账款——债务重组354.96坏账准备100贷：应收账款900资产减值损失11.26（4）【答案】ABCE　　【解析】乙公司应将“预计负债”科目金额转入“营业外收入”科目。甲公司借：银行存款[354.96×(1+5％)]372.71贷：应收账款——债务重组354.96财务费用17.75乙公司借：应付账款——债务重组 354.96财务费用17.75预计负债17.75贷：银行存款[354.96×(1+5％)]372.71营业外收入——债务重组利得17.7510.【答案】（1）ABCD（2）AD　　【解析】重组后应收债权为现值400万元，即：20×2.7240+400×0.8638=400万元，或有收益50万元不得确认。债务重组损失=550-400=150（万元）。（3）ACD　　【解析】债务人将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值为400万元；修改后债务条款符合预计负债确认条件=50×0.8638=43.19（万元），重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额为债务重组利得=550-400-43.19=106.81（万元）。三、计算分析题1.【答案】编制甲公司、乙公司债务重组时的会计分录。（1）甲公司的处理：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　200固定资产　　　　　　　　　　　　780可供出售金融资产——成本800应交税费——应交增值税（进项税额）166.6[（200＋780）×17%]坏账准备　　　　　　　　　　　　　　340营业外支出　　　　　　　　　　　　　　53.4贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　2340（2）乙公司的处理：借：固定资产清理900累计折旧300贷：固定资产1200借：应付账款2340营业外支出——处置非流动资产损失120贷：可供出售金融资产——成本700——公允价值变动90投资收益10固定资产清理900主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）166.6〔（200＋780）×17%〕营业外收入——债务重组利得393.4借：资本公积——其他资本公积90贷：投资收益90借：主营业务成本150贷：库存商品1502.【答案】 (1)2010年3月10日借：银行存款30000交易性金融资产——成本70000坏账准备7000营业外支出——债务重组损失10000贷：应收账款117000(2)2010年7月10日借：银行存款84000可供出售金融资产45000原材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600坏账准备20000贷：应收账款234000资产减值损失86003.【答案】（1）乙公司重组后预计负债＝200×5％＝10（万元）（2）甲公司债务重组损失＝1030-30-200×117％-516-200-20＝30（万元）乙公司债务重组利得＝1030-30-200×117％-516-200-10＝40（万元）乙公司资产处置损益＝［200-（300-100）］+［516-（300+150+2）］＝64（万元）（3）会计分录甲公司：借：银行存款30坏账准备20库存商品200应交税费——应交增值税（进项税额）34可供出售金融资产518（516+2）应收账款200营业外支出——债务重组损失30贷：应收账款1030银行存款2乙公司：（万元）借：应付账款1030贷：银行存款30主营业务收入200应交税费——应交增值税（销项税额）34交易性金融资产 450应付账款200预计负债10投资收益64营业外收入——债务重组利得40银行存款2借：主营业务成本200存货跌价准备100贷：库存商品300借：公允价值变动损益150贷：投资收益1502010年《会计》练习题第十六章政府补助一、单项选择题1.关于政府补助，下列说法正确的是（）。A.政府补助通常附有一定的条件，都是有偿的B.政府补助都是货币性资产C.政府补助都是非货币性资产D.政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产2.下列项目中，属于政府补助的是（）。A.政府豁免企业所欠政府的债务B.免征企业部分税额C.税收返还D.增值税出口退税3.下列项目中，属于与收益相关的政府补助的是（）。A．政府拨付的用于企业购买无形资产的财政拨款B．政府向企业无偿划拨长期非货币性资产C．政府对企业用于建造固定资产的相关贷款给与的财政补贴D．企业收到的先征后返的增值税4.2007年3月，丁粮食企业为购买储备粮从国家农业发展银行贷款4000万元，同期银行贷款利率为6％。自2007年4月开始，财政部门于每季度初，按照丁企业的实际贷款额和贷款利率拨付丁企业贷款利息，丁企业收到财政部门拨付的利息后再支付给银行。2007年4月份确认的营业外收入为()万元。A.60B.240C.40D.205.与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时（　　）。A.计入营业外收入　　　B.冲减营业外收入C.计入递延收益　　　　D.冲减营业外支出6.甲公司本期收到先征后退的所得税100万元，应确认（）。A.冲减所得税费用100万元B.计入营业外收入100万元C.冲减营业税金及附加100万元D.递延收益100万元7.甲粮食企业为购买储备粮于2007年3月从某银行贷款2000万元,同期银行贷款利率为6%。自2007年4月开始,财政部门于每季度初按照甲企业的实际贷款额和贷款利率全额拨付其贷款贴息资金，收到贴息款项后，甲企业应作的会计处理是（）。A.将2007年4月份贴息补助10万元计入营业外收入 B.将2007年4月份贴息补助30万元计入营业收入C.将2007年4月份贴息补助120万元计入营业外收入D.将2007年4月份贴息补助10万元冲减财务费用8.甲公司因政策原因导致本期亏损200万元，期末收到300万元财政补助，其中100万元将用于下一年度补贴亏损，甲公司应确认（）。A.递延收益300万元B.营业外收入300万元C.递延收益100万元和营业外收入200万元D.资本公积100万元和营业外收入200万元9.蓝天公司2010年1月1日取得政府补助200万元用于本期建造生产线，2010年12月20，该生产线达到预定可使用状态，蓝天公司共支付300万元，下列关于蓝天公司的会计处理正确的是（）。A.蓝天公司应将取得的政府补助确认为资本公积B.蓝天公司应将取得的政府补助计入其他应付款，等到工程完工后冲减固定资产的成本C.蓝天公司应将取得的政府补助确认为递延收益，并在2010年按月摊销，计入营业外收入D.蓝天公司应将取得的政府补助确认为递延收益，在该生产线的预计使用寿命内摊销计入营业外收入10.企业收到的与资产相关的政府补助，应先确认为递延收益。自相关长期资产可供使用时起，在相关资产计提折旧或摊销时，按照长期资产的预计使用期限，将递延收益平均分摊转入当期损益，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置（出售、转让、报废等），尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入（）不再予以递延。A．其他业务收入B．资本公积C．营业外收入D．其他业务成本11.政府无偿划拨一项土地使用权给蓝天公司，该土地共100亩，难以按照公允价值计量，以名义金额计量。蓝天公司的下列处理正确的是()。A．营业外收入l元B．营业外收入8000元C．营业外收入l万元D．营业外收入8000万元二、多项选择题1.下列项目中，不属于政府补助的主要形式的是()。A.政府豁免企业债务B.财政贴息C.增值税出口退税D.行政划拨土地使用权E.税收返还2.关于政府补助，下列说法中正确的有()。A.政府免征企业所得税属于政府补助B.政府资本性投入不属于政府补助C.不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助D.政府对企业的债务豁免属于政府补助E.增值税出口退税不属于政府补助3.下列关于政府补助的表述中，正确的有（）。A.政府作为企业所有者进行的资本性投入属于政府补助 B.政府免除与企业间的债务属于政府补助C.企业取得综合性项目的政府补助，难以区分的，应作为与资产相关的政府补助D.政府补助应区分与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助两类，分别不同情况确认为递延收益或直接计入当期损益E.取得的政府补助的资产公允价值不能可靠取得时,按名义金额(1元)计量4.下列项目中，按照“政府补助”准则核算的有（）。A.鼓励企业安置职工就业的奖励B.直接减征、免征税额C.无偿划拨的土地使用权D.政府采用财政拨款方式向企业注资E.政府与企业间的债务豁免5.关于与收益相关的政府补助的确认，下列说法正确的有（）。A.与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益B.用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时直接计入当期损益C．用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入D．用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。E．用于补偿企业已发生费用或损失的取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入6.关于与资产相关的政府补助的确认，下列说法正确的有（）。A．企业取得与资产相关的政府补助，应当直接确认为当期损益B.企业取得与资产相关的政府补助，用于补偿企业已发生的成本或费用的，应当直接确认为当期损益C.企业取得与资产相关的政府补助，用于补偿企业以后期间发生的成本或费用的，应当先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入D.企业取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产可供使用预计使用期限内将递延收益平均分摊计入当期损益E.企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延7.关于政府补助的计量，下列说法正确的有（）。A.与资产相关的政府补助，一般以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量B.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量C.政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠计量的，可以按账面价值计量D.与收益相关的政府补助，通常以银行转账的方式拨付，应当在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量E.企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收金额计量三、计算分析题1.2010年3月1日，政府拨付蓝天公司2 000万元财政拨款(同日到账)，要求用于购买大型科研设备一台；并规定若有结余，留归公司自行支配。2010年4月1日，蓝天公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本1920万元，同日采用出包方式委托甲公司开始安装。2010年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司支付结算进度款20万元，2010年6月30日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用为80万元，补付工程款60万元。同日交付研发新产品的部门使用，使用寿命为10年，预计净残值为80万元，采用年限平均法计提折旧。2012年6月30日，蓝天公司出售了这台设备，取得价款1400万元。假定不考虑其他因素。要求：(1)编制2010年3月1日实际收到财政拨款的会计分录；(2)编制2010年4月1日购入设备的会计分录；(3)编制2010年4月3日按合理估计的发包工程进度和合同规定向甲公司支付结算进度款20万元的会计分录；(4)编制2010年6月30日安装完毕的会计分录；(5)编制2010年计提折旧的会计分录；(6)编制2010年分配递延收益的会计分录；(7)计算2012年6月30日累计折旧额和递延收益累计摊销额；(8)编制2012年6月30日出售设备的会计分录。2.某企业2011年发生下列政府补助业务：（1）2011年1月1日收到一笔用于补偿企业以后5年期间的因与治理环境相关的费用1000万元。（2）2011年6月10日，收到一笔用于补偿企业已发生的相关费用400万元。（3）2011年6月15日收到国家2400万元的政府补助用于购买一台医疗设备，6月20日，企业用2400万元购买了一台医疗设备。假定该设备按5年、采用直线法计提折旧，无残值，设备预计使用年限为5年。(4)收到增值税返还200万元。要求：根据上述资料，编制该企业2011年度与政府补助有关的会计分录，涉及固定资产，编制2011年固定资产计提折旧的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D　【解析】政府补助都是无偿的，政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。2.【答案】C　【解析】政府补助是企业从政府直接取得的资产，政府豁免企业所欠政府的债务，免征企业部分税额，都不属于企业从政府直接取得资产，不属于政府补助，选项A、B错误；增值税出口退税属于政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项D错误。学会计论坛bbs.xuekuaiji.com3.【答案】D　【解析】企业收到的先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，应将其计入当期营业外收入。4.【答案】D　【解析】2007年4月份确认的营业外收入=4000×6%×1/12=20（万元）。5.【答案】D　【解析】按会计准则规定，与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）。6.【答案】B7.【答案】A　【解析】甲企业应作的会计处理是将本期贴息补助确认为营业外收入=2000×6%/12=10(万元)。 8.【答案】C9.【答案】D　【解析】本体属于与资产相关的政府补助，，收到政府补助时先确认为递延收益，在生产线可供使用时起，在生产线的预计使用寿命内平均分摊计入当期损益。10.【答案】C11.【答案】A　【解析】按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即按1元计入营业外收入。二、多项选择题1.【答案】AC　【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。2.【答案】BCE　【解析】不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助,比如政府与企业间的债务豁免,除税收返还外的税收优惠,如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等。3.【答案】DE　【解析】政府作为企业所有者进行的资本性投入不符合政府补助无偿性的特征，不属于政府补助；政府免除与企业间的债务不是企业从政府直接取得资产，不属于政府补助；企业取得综合性项目的政府补助，难以区分的，应作为与收益相关的政府补助4.【答案】AC　【解析】政府补助是企业从政府直接取得资产，直接减征、免征税额和政府与企业间的债务豁免并不是企业从政府直接取得资产，选项B、E错误；政府向企业投入资金，政府与企业之间的关系是投资者与被投资者的关系，属于互惠交易，不属于政府补助，选项D错误。5.【答案】ACD　【解析】与收益相关的政府补助应当在其补偿的相关费用或损失发生的期间计入当期损益，即：用于补偿企业以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已发生费用或损失的取得时直接计入当期营业外收入。6.【答案】DE　【解析】企业取得与资产相关的政府补助，应当先确认为递延收益，自相关资产可供使用预计使用期限内将递延收益平均分摊计入当期损益；企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置的，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期的收益，不再予以递延。7.【答案】ABDE　【解析】政府向企业无偿划拨长期非货币性资产，应当在实际取得资产并办妥相关受让手续时按照其公允价值确认和计量，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额（即1元）计量。三、计算分析题1.【答案】(1)借：银行存款2000贷：递延收益2000(2)借：在建工程1920贷：银行存款1920(3)借：在建工程 20贷：银行存款20(4)借：在建工程60贷：银行存款60借：固定资产2000贷：在建工程2000(5)2010年计提的折旧额=（2000-80）/10×1／2=96（万元）借：研发支出96贷：累计折旧96(6)借：递延收益100(2000／10×1／2)贷：营业外收入100(7)累计折旧额=(2000-80)/10×2=384（万元）递延收益累计摊销=2000÷10×2=400(万元)(8)借：固定资产清理1616累计折旧384贷：固定资产2000借：银行存款1400营业外支出216贷：固定资产清理1616借：递延收益1600(2000-400)贷：营业外收入16002.【答案】（1）借：银行存款1000贷：递延收益1000借：递延收益200（1000÷5）贷：营业外收入200（2）借：银行存款400贷：营业外收入400（3）借：银行存款2400贷：递延收益2400借：固定资产2400贷：银行存款2400借：制造费用240（2400÷5×6/12）贷：累计折旧240借：递延收益240贷：营业外收入240（4）借：银行存款200贷：营业外收入200 2010年《会计》练习题第十七章借款费用一、单项选择题1.下列项目中，不属于借款费用的是（）。A.借款过程中发生的承诺费B.发行公司债券的印刷费C.外币借款产生的汇兑差额D.发行公司股票的佣金2.A公司2009年1月8日决定建造固定资产，2月18日取得专门借款存入银行；3月17日支付工程款项；4月16日正式动工建造。A公司专门借款利息开始资本化的时间为（）。A.3月17日B.4月16日C.2月18日D.1月8日3.下列项目中，属于借款费用准则中专门借款是()。A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门发行的公司债券B.赊购存货C.承担交易性金融负债D.兑换的外币4.下列不属于符合资本化条件的资产的是（　）。A.投资性房地产B.无形资产C.存货D.应收账款5.下列情况中不应暂停借款费用资本化的是（　　）。A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断D.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断6.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（　　）。A.专门借款利息　　　　　B.专门借款的辅助费用C.一般借款利息　　　　　D.外币专门借款的汇兑差额7.某企业2009年7月1日为建造厂房，从银行取得3年期借款300万元，年利率为6％，按单利计算，到期一次归还本息。借入款项存入银行，工程于2010年年底达到预定可使用状态。2009年10月1日用银行存款支付工程价款150万元并开始厂房的建造，2010年4月1日用银行存款支付工程价款150万元。该项专门借款在2009年第3季度的利息收入为3万元，第4季度的利息收入为1.5万元。则2009年借款费用的资本化金额为（）万元。A.2.25B.4.5C.1.5 D.38.下列有关借款费用资本化的说法中，不正确的是（　　）。A.在购建固定资产过程中，如果发生了非正常中断且连续超过3个月，则属于该期间的相关长期借款费用不应当计入工程成本B.一般借款的借款费用的资本化金额的确定应当与资产支出相挂钩C.资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但不包括借款费用暂停资本化期间D.为构建存货发生的借款费用不可能计入存货成本9.甲公司为建造厂房于20×7年3月1日从银行借入期限为2年、年利率为6％的专门借款3000万元，无借款手续费，该项专门借款在银行的存款年利率为3％。工程于6月1日开始，同时预付工程款1000万元。因发生施工安全事故，该项工程被迫在7月1日至lO月31日期间中断，11月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项工程在20×7年度应予资本化的利息金额为()万元。A.15B.30C.35D.7010.甲公司为建造厂房于2010年2月1日从银行借入6000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为8％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2010年7月1日，甲公司采用自营方式建造该厂房，由于审批办手续等原因当日支付1000万元的工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2010年9月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2010年度应予资本化的利息金额为()万元。A.120B.82.5C.215D.112.511.甲公司为购建固定资产占用了两项一般借款，其中一项是2009年1月1日按面值发行的债券8000万元，期限5年，票面年利率6％；另一项是4月1日向银行借入的2年期、年利率5％的款项4000万元。假设无其他一般借款，则该公司2009年一般借款的资本化率为（）。（不考虑债券发行费用）A.5.4％B.5.6％C.5.7％D.6％12.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的是()。A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应与资产支出相挂钩，一部分费用化，一部分予以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，不应予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期相关借款实际发生的利息D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益13.甲公司为建造厂房于2009年3月1日从银行借入3000万元专门借款，借款期限为3年，年利率为5％，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的年存款利率为3％，甲公司委托乙建筑公司建造该工程，工程期为2年，2009年4月1日甲公司预付了1500万元工程款，厂房建造于2009年5月1日动工。该工程因发生施工安全事故在2009年6月1日至9月30日中断施工，l0月1日恢复正常施工。该厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为()万元。A.43.75B.35C.50 D.1514.A公司为建造不动产于2010年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％，该借款暂时闲置资金理财月收益率0.5％，同日借入1000万元一般借款，借款期限为1年，年利率为4％，2010年5月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1500万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，该工程因发生施工安全事故在2010年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工并付工程款1000万元，至年末工程尚未完工。要求：根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）2010年A公司对该项工程专门借款费用应予资本化的金额是（）。A.40B.32.5C.37.5D.72.5（2）2010年A公司对该项工程一般借款费用应予资本化的金额是（）。A.6.67B.7.5C.1.67D.13.3315.甲公司2009年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10％，每年12月31日支付当年利息。该债券年实际利率为8％。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2008年1月1日开工建造，2008年度累计发生建造工程支出5000万元。经批准，2009年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益600万元。2009年12月31日工程完工，新建厂房的入账价值为()万元。A.5092.97B.5252.97C.58452.97D.6000二、多项选择题1.下列项目中，属于借款费用的有（）。A.向银行和其他金融机构借入资金发生的利息B.发行公司债券所发生的利息C.发行公司债券所发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.为购建固定资产而发生的带息债务所承担的利息2.A公司于2010年动工兴建厂房，在该厂房建造过程中，该企业发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有()。A.用银行存款购买工程物资B.支付在建工程人员工资C.工程项目领用本企业生产的产品D.发生的业务招待费支出E.用带息票据购入工程物资3.借款费用开始资本化必须同时满足的条件包括()。A.资产支出已经发生B.借款费用已经发生C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始D.工程项目人员工资支出E.货币资金支出4.下列各项中，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有()。A.与固定资产购建有关的支出不再发生B.固定资产的实体建造工作已经全部完成C.固定资产与设计要求或者合同要求相符D.试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品E.试运行结果表明资产能够正常运转或者营业5.以下属于非正常停工的情况有（）。A.因与工程建设有关的劳务纠纷而停工 B.因可预见的不可抗力因素而停工C.资金周转困难而停工D.与施工方发生质量纠纷而停工E.工人因春节返乡集体放假1个月6.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。A.无形资产B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的住宅小区D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备E.固定资产7.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.为购建固定资产向商业银行借入的专门借款发生的辅助费用，应予以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化8.关于借款费用准则中每一会计期间的利息资本化金额的确定，下列说法中正确的有（）。A.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定B.企业应当将累计资产支出加权平均数乘以资本化率，计算确定当期应予资本化的利息金额C.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额D.借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额E.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额9.下列有关借款费用资本化的论断中，正确的有()。A.专门借款利息资本化金额等于发生在资本化期间的专门借款利息费用减去闲置专门借款产生的利息收入或投资收益B.购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化C.购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者才可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化D.借款费用符合资本化条件的计入“在建工程”、“开发产品”和“存货”等资产成本E.资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内 10.甲公司按照规划建造办公楼，为建造办公楼于2010年1月1日取得专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为6%；2010年7月1日取得一般借款4000万元，借款期限为4年，年利率为7%。两项借款均按年付息。暂时闲置资金用于固定收益债券短期投资，月收益率为0.5％。该办公楼于2010年4月1日开工并于当日支出1500万元，2010年7月1日支出2500万元，2011年4月1日支出800万元，2011年6月30日达到可使用状态。要求：根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）以下有关借款费用资本化的表述和2010年确认计量中正确的有（）。A.资本化期间，专门借款实际发生的利息费用减去闲置资金投资收益后为应予资本化的金额B.资本化期间，超过专门借款而占用了一般借款应将该借款实际发生的利息费用资本化C.甲公司2010年应确认借款费用资本化金额82.5万元D.甲公司2010年应确认借款费用资本化金额152.5万元E.甲公司2010年应确认借款费用资本化金额160万元（2）以下有关借款费用资本化的表述和2011年确认计量中正确的有（）。A.资本化期间，一般借款费用资本化金额是以资产支出占用一般借款的加权平均数乘以资本化率计算确定B.暂停资本化期间，专门借款和一般借款的借款费用均不得作出资本化处理C.甲公司2011年应确认借款费用资本化金额144万元D.甲公司2011年应确认借款费用资本化金额158万元E.甲公司2011年应确认借款费用资本化金额109万元三、计算分析题1.北方公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月，工程采用出包方式，每月1日支付工程进度款。公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款本金2000万元，借款期限为2年，票面年利率为6％，每年1月1日支付上年的利息，到期时归还本金和最后一次利息，实际收到款项1992.69万元，实际利率为6.2%。2010年1月1日至4月30日期间发生的专门借款的利息收入为10万元。2010年4月30日至8月31日发生的专门借款的利息收入12万元。2010年9月1日至12月31日发生的专门借款的利息收入4万元。公司按年计算应予资本化的利息金额。工程项目于2011年6月30日达到预定可使用状态。2011年没有发生专门借款的利息收入。2012年1月1日北方公司偿还上述专门借款并支付最后一次利息。因发生质量纠纷，该工程项目于2010年5月1日至2010年8月31日发生中断。要求：（1）计算2010年应予资本化的利息。（2）计算2011年应予资本化的利息。（3）编制从取得专门借款到归还专门借款有关业务的会计分录（假定按年计提利息，利息收入按年结算）2.长江公司于2009年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2010年9月30日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程资产支出如下：（1）2009年4月1日，支出3000万元；（2）2009年6月1日，支出1000万元；（3）2009年7月1日，支出3000万元；（4）2010年1月1日，支出3000万元；（5）2010年4月1日，支出2000万元；（6）2010年7月1日，支出1000万元。长江公司为建造办公楼于2009年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6％，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。 办公楼的建造还占用两笔一般借款：（1）从A银行取得长期借款4000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。（2）发行公司债券2亿元，发行日为2008年1月1日，期限为5年,年利率为8%，按年支付利息。闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。因原料供应不及时，工程项目于2009年8月1日～11月30日发生中断。要求：（1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（2）计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（3）计算2009年和2010年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。（4）编制2009年和2010年与利息资本化金额有关的会计分录。3.A公司以人民币为记账本位币，涉及外币业务时以业务交易发生日的即期汇率折算。A公司按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算，每月按照30天计算)。(1)2010年1月1日为建造一座厂房，向银行借入5年期外币借款5400万美元，年利率为8％，每年年末支付利息。(2)2010年2月1日取得一般人民币借款2000万元，3年期，年利率为6％，每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民币借款6000万元，5年期，年利率为5％，每年年末支付利息。(3)该厂房于2010年1月1日开始动工，预计1年零6个月完工。1月至2月发生支出情况如下：①1月1日支付工程进度款3400万美元，交易发生日的即期汇率为1：7.20。②2月1日支付工程进度款2000万美元，交易发生日的即期汇率为1：7.25；此外2月1日以人民币支付工程进度款4000万元（占用一般借款）。(4)闲置专门美元借款资金均存入银行，假定存款利率为3％，各季度末均可收到存款利息。(5)各月末汇率为：1月31日即期汇率为1：7.22；2月28日即期汇率为l：7.27。要求：计算并编制1、2月有关借款利息资本化的会计分录。(计算结果保留两位小数)参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D　【解析】借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。发行公司股票的佣金应该从溢价收入中扣除，不计入财务费用，因此不属于借款费用。2.【答案】B　【解析】借款费用开始资本化时点要同时满足资本支出、借款费用发生、购建或生产活动开始三个条件。3.【答案】A　【解析】专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。4.【答案】D　【解析】应收账款不存在建造或生产的问题，不属于符合资本化条件的资产。5.【答案】D　【解析】由于可预测的气候影响而造成的固定资产的建造中断属于正常中断，借款费用不需暂停资本化。6.【答案】C　【解析】一般借款利息要与资产支出相挂钩。7.【答案】D　【解析】2009年借款费用的资本化金额＝300×6%×3/12-1.5＝3（万元）。 8.【答案】D　【解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。如果是为购建符合资本化条件的存货而发生的借款费用是可以计入存货成本的。9.【答案】B　【解析】20×7年度专门借款应予资本化的利息金额=2007年资本化期间内实际发生的利息3000×6%×3/12-2007年资本化期间内闲置资金的利息收入2000×3%×3/12=45-15=30（万元）。10.【答案】B　【解析】由于工程安全事故于2010年8月1日至11月30日发生停工，应暂停资本化，这样能够资本化的期间为3个月。2010年度应予资本化的利息金额=6000×8%×3/12-5000×3%×3/12=120-37.5=82.5（万元）。11.【答案】C　【解析】一般借款的资本化率=（8000×6%+4000×5%×9/12）÷（8000+4000×9/12）×100%=5.7％。12.【答案】C　【解析】选项A，专门借款发生的辅助费用，符合资本化条件的应该全部予以资本化，不与资产支出相挂钩；选项B，在资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化；选项D，在借款费用资本化期间内，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，应当全部予以资本化。13.【答案】B　【解析】由于工程是于2009年5月1日才动工，所以资本化时点应是从5月1日才开始，2009年6月1日至9月30日发生停工，应暂停资本化，2009年的资本化期间为4个月。2009年度应予资本化的利息金额=3000×5％×4／12-1500×3％×4／12=35(万元)。14.【答案】（1）B　【解析】5月1日开始资本化，8～11月有4个月暂停，专门借款费用应予资本化的金额=2000×6％×（12-4-4）/12-（2000-1500）×0.5％×3=32.5（万元）（2）C　【解析】只有12月支付中有500万元为占用了一般借款，资本化金额=500×1/12×4％＝1.67（万元）15.【答案】B　【解析】新建厂房的入账价值＝5000＋（10662.10×8%-600）＝5252.97（万元）二、多项选择题1.【答案】ABDE　【解析】选项C中的发行公司债券所发生的溢价不属于借款费用，其他选项均属于借款费用范围。2.【答案】ABCE　【解析】资产支出只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。发生的业务招待费支出应计入当期管理费用。3.【答案】ABC　【解析】借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。4.【答案】ABCDE5.【答案】ACD6.【答案】ABCDE7.【答案】ABC　【解析】D选项在符合资本化条件时全额资本化而不是计入当期损益；E选项要应用实际利率法。 8.【答案】ACD　【解析】为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。9.【答案】ABCDE10.【答案】（1）AD　【解析】2010年专门借款资本化利息=2000×6％×9/12-500×0.5％×3=82.5（万元）2010年一般借款资本化利息=（2500-500）×6/12×7％=70（万元）合计2010年应确认借款费用资本化金额=82.5+70=152.5（万元）（2）ABC　【解析】2011年应确认借款费用资本化金额=2000×6%×6/12+（2000×6/12+800×3/12）×7%=144（万元）。三、计算分析题1.【答案】（1）2010年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-10=31.18（万元）2010年4月30日至2010年8月31日应暂停资本化。2010年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额=1992.69×6.2%×4/12-4=37.18（万元）2010年利息资本化金额=31.18+37.18=68.36（万元）。（2）2010年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额=2000-1992.69=7.31（万元），2010年摊销=1992.69×6.2%-2000×6%=3.55（万元），2011年应摊销的金额=7.31-3.55=3.76（万元）。2011年应确认的利息费用=2000×6%+3.76=123.76（万元），其中应计入在建工程的金额=123.76×6/12=61.88（万元），应计入财务费用的金额=123.76×6/12=61.88（万元）。（3）①2010年1月1日取得专门借款借：银行存款1992.69长期借款——利息调整7.31贷：长期借款——本金2000②2010年12月31日计提利息和取得利息收入借：银行存款26（10+12+4）在建工程68.36财务费用29.19（差额）贷：应付利息120（2000×6%）长期借款——利息调整3.55③2011年1月1日支付利息借：应付利息120贷：银行存款120④2011年12月31日计提利息和取得利息收入借：在建工程61.88财务费用 61.88贷：应付利息120（2000×6%）长期借款——利息调整3.76⑤2012年1月1日借：长期借款——本金2000应付利息120（2000×6%）贷：银行存款21202.【答案】（1）①2009年2009年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。2009年专门借款利息资本化金额=5000×6%×5/12-2000×0.25%×2-1000×0.25%×1=112.5（万元）。2009年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。2009年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×7/12-5000×0.25%×3=137.5（万元）。学会计论坛2009年专门借款利息收入=5000×0.25%×3+2000×0.25%×2+1000×0.25%×1=50（万元）。②2010年2010年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。2010年专门借款利息资本化金额=5000×6%×9/12=225（万元）。2010年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。2010年专门借款利息应计入当期损益的金额=5000×6%×3/12=75（万元）。（2）一般借款资本化率（年）＝（4000×6%＋20000×8%）/（4000+20000）=7.67%。①2009年2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2/12=333.33（万元）。2009年一般借款利息资本化金额=333.33×7.67%=25.57（万元）。2009年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-25.57=1814.43（万元）。②2010年2010年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000+3000）×9/12+2000×6/12+1000×3/12=5000（万元）。2010年一般借款利息资本化金额=5000×7.67%=383.5（万元）。2010年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6%＋20000×8%）-383.5=1456.5（万元）。（3）2009年利息资本化金额=112.5+25.57=138.07（万元）。2009年应计入当期损益的金额=137.5+1814.43=1951.93（万元）。2010年利息资本化金额=225+383.5=608.5（万元）。2010年应计入当期损益的金额=75+1456.5=1531.5（万元）。（4）2009年：借：在建工程138.07财务费用1951.93银行存款50贷：应付利息2140（5000×6%+4000×6%＋20000×8%）2010年：借：在建工程608.5财务费用 1531.5贷：应付利息21403.【答案】(1)计算2010年1月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额①外币专门借款利息资本化金额：专门借款利息资本化金额=5400×8％×1／12-2000×3％×1／12=31(万美元)折算为人民币=31×7.22=223.82(万元)应付利息=5400×8％÷12=36(万美元)折算为人民币=36×7.22=259.92(万元)②汇兑差额及资本化金额：汇兑差额=5400×(7.22-7.20)+36×(7.22-7.22)=108(万元)③会计分录借：在建工程331.82(223.82+108)应收利息36.1(2000×3％×1／12×7.22)贷：长期借款——美元108应付利息——美元259.92(2)计算2010年2月末外币借款利息、汇兑差额及资本化金额①外币借款利息及资本化金额：公司为建造厂房的支出总额5400(3400+2000)万美元和人民币4000万元，超过了专门借款总额5400万美元，占用了一般借款人民币借款4000万元。专门借款利息资本化金额=5400×8％×1／12=36(万美元)折算为人民币=36×7.27=261.72(万元)累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=4000×30／30=4000(万元)一般借款资本化率=(2000×6％÷12+6000×5％÷12)／(2000+6000)=0.44％一般借款利息费用资本化金额=4000×0.44％=17.6(万元)一般借款实际利息费用=2000×6％÷12+6000×5％÷l2=35(万元)一般借款利息费用化金额=35-17.6=17.4(万元)②汇兑差额资本化金额：汇兑差额=5400×(7.27-7.22)+36×(7.27-7.22)+36×(7.27-7.27)=270+1.8=271.80(万元)③会计分录借：在建工程551.12（261.72+17.6+271.8）财务费用17.4贷：应付利息——美元户263.52（261.72+1.8）长期借款——美元户270应付利息352010年《会计》练习题第十八章股份支付一、单项选择题1.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列事项属于授予日的是()。A.2010年1月6日企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商B．2010年2月6日企业与职工(或其他方)双方均接受股份支付交易的协议条款和条件C．2010年3月6日该协议获得股东大会或类似机构批准D．2010年5月31日持有股票期权的职工以特定价格购买一定数量的股票 2.根据《企业会计准则第11号——股份支付》的规定，下列表述正确的是()。A．等待期是指行权条件得到满足的期间B．行权有效期指可行权日至出售日的期间C．行权限制期为授予日至可行权日的期间D．禁售期为可行权日至出售日的期间3.股份支付授予日是指()。A.是指股份支付协议获得批准的日期B.是指可行权条件得到满足的日期C.是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业取得权益工具或现金的权利的日期D.是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期4.对于授予后立即可行权的股份支付，企业应该在（）作出处理。A.出售日B.授予日C.可行权日D.行权日5.2008年1月1日，A公司向200名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票。公司股票在授予日的公允价值为15元。2008年有20名管理人员离开A公司，A公司估计3年中离开的管理人员比例将达到20％；2009年又有10名管理人员离开公司，A公司估计第三年将不会再有人离开，将离开比例调整为l5％，2009年末A公司应确认当期管理费用为()万元。A．17B．8C．9D．06.甲上市公司2006年1月1日向其50名高级管理人员每人授予1000份认购权证，该认购权证将于2010年末期满时行权，该公司期权在授予日的公允价值为4元，2006年和2007年12月31日该期权公允价值均为6元、2008年和2009年12月31日该期权公允价值均为8元，2010年12月31日为10元，假设没有离职，甲公司因该项股份支付每年计入资本公积——其他资本公积的金额是（）元。A.40000B.60000C.200000D.3000007.2006年l2月10日，甲公司股东大会批准了一项股份支付协议。协议规定，2007年1月1日，公司为其200名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，条件是这些人员必须为公司连续服务3年，并可自2009年l2月31日起根据股价的增长幅度行权获得现金。2007年、2008年、2009年年末股票增值权的公允价值分别为每股l4元、15元和l8元。2007年有20名管理人员离开，预计2008年和2009年还将有l5名管理人员离开；2008年实际有lO名管理人员离开，预计2009年还将有l0名管理人员离开。则甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬为()元。A．77000B．83000C．84000D．1080008.甲公司为上市公司。2007年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予100份股票期权，这些人员必须从2007年1月1日起在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股5元购买100股A公司股票，A公司股票面值为每股1元。公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2007年有10名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；2008年又有5名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；2009年又有4名管理人员离开。2010年12月31日未离开公司的管理人员全部行权。要求：根据上述资料，不考虑其它因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）2007年1月1日A公司的会计处理正确的是（）。A.不作账务处理B.应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入管理费用C.应按2007年1月1日的公允价值确认应付职工薪酬，同时计入公允价值变动损益D.应按2007年1月1日的公允价值确认管理费用，同时计入资本公积（2）2008年计入管理费用的金额为（）元。 A.32000B.36000C.29200D.68000（3）2010年行权时记入“资本公积——股本溢价”的金额为（）元。A.32000B.68000C.129600D.97200二、多项选择题1.下列各项中，属于以现金结算的股份支付的工具有()。A．优先股B．模拟股票C．股票期权D．限制性股票E．现金股票增值权2.对以权益结算的股份支付的价值确定方法，下列说法中正确的有()。A．对于换取职工服务的权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量B．对于换取职工服务的权益结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值计量C．对于换取其他方服务的权益结算的股份支付，应当以股份支付所换取服务的公允价值计量D．在资产负债表日，后续信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量E．授予后立即可行权的换取职工提供服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用3.对以现金结算的股份支付的价值确定方法，下列说法中正确的有()。Ａ.以现金结算的股份支付，应当按照企业承担的以股份或其他权益工具为基础计算确定的负债的公允价值计量Ｂ.以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量Ｃ.授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加所有者权益Ｄ.在资产负债表日，后续信息表明企业当期承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并在可行权日调整至实际可行权水平E.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益4.关于股份支付，下列表述中正确的有()。A.无论是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理B.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付C.授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬D.以权益结算的股份支付，在行权日，企业应根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入实收资本或股本的金额，将其转入实收资本或股本E.企业在确定权益工具授予日的公允价值时应考虑市场条件和非市场条件5.关于股份支付，下列说法中正确的有（）。A.股份支付的会计处理必须以完整、有效的股份支付协议为基础 B.不管是以权益结算的股份支付还是以现金结算的股份支付，在可行权日之后都不再对已确认的成本费用进行调整C.企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付D.在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量可能与实际可行权工具的数量是不一致的E.在可行权日之后，对于现金结算的股份支付形成的负债公允价值的变动应计入公允价值变动损益6.在等待期内的每个资产负债表日，下列会计处理方法中正确的有()。A．对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务B．对于权益结算的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用和资本公积(其他资本公积)，不确认其后续公允价值变动C．在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务按照权益工具的公允价值计入成本费用D．以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认资本公积E．在等待期内，业绩条件为市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改7.关于以权益结算的股份支付会计处理可能涉及到的科目有()。A．股本B．管理费用C．资本公积D．应付职工薪酬E.公允价值变动损益三、计算分析题1.2009年12月20日，经股东大会批准，甲公司向200名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自2010年1月1日起在公司连续服务满3年，即可于2012年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2009年12月20日的市场价格为每股12元，2009年12月31日的市场价格为每股15元。2010年2月8日，甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股400万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离开公司。2012年12月31日，高管人员全部行权。当日，甲公司普通股市场价格为每股13.5元。要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C　【解析】授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”，是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致，该协议获得股东大会或类似机构的批准。2.【答案】C　【解析】等待期是授予日至可行权日的期间；行权有效期指可行权日至期权失效的期间；禁售期为行权日至出售日的期间。3.【答案】A　【解析】授予日，是指股份支付协议获得批准的日期。4.【答案】B　【解析】对于授予后立即可行权的股份支付，应在授予日按照公允价值作出会计处理。5.【答案】C　【解析】l5×100×200×[(85％×2÷3)-(80％×l÷3)]=90000(元)6.【答案】A　【解析】 没有离职或预计离职没有改变，则应按照授予日计算的金额平均计入各期管理费用，即每年计入管理费用的金额=4×1000×50×1/5＝40000（元）。7.【答案】B　【解析】2007年12月31日应付职工薪酬余额=（200-20-15）×100×14×1/3=77000（元），甲公司在2008年12月31日应确认的应付职工薪酬=（200-20-10-10）×100×15×2/3-77000=83000（元）。8.【答案】（1）A；（2）B；（3）C　【解析】（1）授予日不做账务处理。（2）2007年应确认的费用=100×100×（1-20%）×12×1/3=32000（元）2008年应确认的费用=100×100×（1-15%）×12×2/3-32000=36000（元）2008年12月31日借：管理费用36000贷：资本公积——其他资本公积36000（3）2010年12月31日借：银行存款40500资本公积——其他资本公积97200贷：股本8100资本公积——股本溢价129600二、多项选择题1.【答案】BE　【解析】以权益结算的股份支付最常用的工具有两类：限制性股票和股票期权。以现金结算的股份支付最常用的工具有两类：模拟股票和现金股票增值权。2.【答案】ACDE　【解析】权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量3.【答案】ABD　【解析】授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费用，相应增加负债；对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认相关成本或费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益4.【答案】ABDE　【解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付或者现金结算的股份支付，企业在授予日都不做会计处理；授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值，将取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价；企业在确定权益工具授予日的公允价值时不应考虑非市场条件。5.【答案】ABE　【解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付；在可行权日，最终预计可行权权益工具的数量与实际可行权工具的数量是一致的。6.【答案】ABC　【解析】以现金结算股份支付的方式，在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认负债；在等待期内，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，对前期估计进行修改。7.【答案】ABC三、计算分析题【答案】（1）2009年12月20日不做会计处理。（2）2010年2月8日：借：库存股 4000学会计xuekuaiji.com贷：银行存款4000（3）2010年12月31日：借：管理费用1600（200×2×12×1/3）贷：资本公积——其他资本公积1600（4）2011年12月31日：借：管理费用1600（200×2×12×2/3-1600）贷：资本公积——其他资本公积1600（5）2012年12月31日：借：管理费用1600（200×2×12×3/3-3200）贷：资本公积——其他资本公积1600（6）2012年12月31日：借：资本公积——其他资本公积4800贷：库存股4000资本公积——股本溢价8002010年《会计》练习题第十九章所得税费用一、单项选择题1.以下有关资产或负债计税基础的说法不正确的是（）。A.资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算当期应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额B.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额C.对于大多数负债来说，计税基础即为账面价值D.暂时性差异，是指资产的账面价值与其计税基础之间的差额，不包括负债的账面价值与其计税基础之间的差额2.以下有关递延所得税的说法，正确的是（）。A.应纳税暂时性差异一定确认为递延所得税负债B.递延所得税资产一定会影响当期所得税费用C.可抵扣暂时性差异一定减少本期应纳税所得额D.本期发生的可抵扣暂时性差异一般会增加本期应纳税所得额。3.长江公司当期为研究新技术发生研究开发支出共计100万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件的支出24万元，开发阶段符合资本化条件的支出56万元。假定新技术已经达到预定用途，长江公司当期摊销无形资产2万元。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产计入当期损益的按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。长江公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。A.0B.27C.54D.814. 甲公司2012年7月取得乙公司股票5万股作为交易性金融资产核算，支付价款52万元，另支付3万元手续费。2012年12月31日，甲公司尚未出售所持有乙公司股票，乙公司股票公允价值为每股12.4元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入当期应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。交易性金融资产的计税基础为（）万元。A.49B.52C.53D.625.甲公司2010年因债务担保等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关因债务担保发生的支出不得税前列支。因该事项产生的暂时性差异为（）。A.0B.可抵扣暂时性差异100万元C.应纳税暂时性差异100万元D.可抵扣暂时性差异25万元6.某企业2010年年初递延所得税负债余额为680万元，2010年当期另发生两项暂时性差异为：固定资产账面价值大于计税基础2000万元，预计负债账面价值小于计税基础1000万元。已知该企业所得税税率为25%，当期递延所得税是（）万元.A.20B.750C.70D.4307.甲公司2010年实现利润总额500万元，适用的所得税税率为25％，甲公司当年因发生违法经营被罚款5万元，业务招待费超支l0万元，国债利息收入30万元，甲公司年初“预计负债——应付产品质量保证费”余额为25万元，当年提取了产品质量保证l5万元，当年支付了6万元的产品质量保证费。甲公司2010年所得税费用为（　　）万元。A.121.25　　B.125C.330　　　　D.378.758.A公司2010年12月31日购入价值200万元的设备，预计使用期5年，无残值。采用年限平均法计提折旧，税法允许采用双倍余额递减法计提折旧。假定2012年前适用的所得税数率为33%，2011年可预计从2012年起适用的所得税税率为25%。2012年应确认的递延所得税负债发生额为（）万元。A.1.2（借方）B.2（贷方）C.1.2（贷方）D.2（借方）9.甲公司于2010年1月1日开业，2010年、2011年和2012年免征企业所得税，从2011年起，适用的所得税税率为25％。2010年12月11日，甲公司购入一台大型设备，入账价值为600万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用双倍余额递减法计提折旧。税法上规定采用直线法计提折旧，预计使用年限、预计净残值与会计上一致。2011年底，甲公司对该项设备计提了减值准备l30万元，该设备的折旧方式等均不发生改变。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣的暂时性差异，不考虑其他因素，则2011年末甲公司应确认的递延所得税资产为()万元。A.0B.60C.120D.61.2510.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是（　　）。A.期末无形资产账面价值大于其计税基础B.交易性金融资产期末公允价值大于取得时成本C.持有至到期投资确认国债利息收入D.期末应收账款账面价值小于其计税基础11.甲公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，该公司2011年度利润总额为4000万元，适用的所得税税率为25％。2011年发生的交易和事项中会计处理和税收处理存在差异的有：(1)本期计提国债利息收入500万元；(2)年末持有的交易性金融资产公允价值上升1500万元；(3)年末持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，假定2011年1月1日不存在暂时性差异，则甲公司2011年确认的所得税费用为()万元。 A.900B.1000C.875D.50012.某企业2009年12月25日购进并投入使用一台设备，原价156万元，预计净残值为6万元。按照税法规定，应采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年；企业会计采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限为5年。假设该企业2011年度税前会计利润为120万元，且无其他纳税调整事项。各年适用所得税税率为25%。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（4）题。（1）2011年度，该企业会计上计提该设备的折旧金额为（）万元。A.30B.37.44C.36D.62.4（2）2011年度，税法允许该企业在税前扣除的该项设备的折旧金额为（）万元。A.30B.37.44C.36D.62.4(3)2011年度，该企业应交所得税为（）万元。A.38.1B.30C.31.5D.31.86(4)假设2013年，该企业的税前会计利润认为120万元，且无其他纳税调整事项，则当年净利润为（）万元。A.90B.94.04C.77.76D.85.9013.甲公司于2012年1月1日取得某项无形资产，成本为600万元。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其带来未来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产。2012年12月31日，对该项无形资产进行减值测试，预计可收回金额为700万元。甲公司在计税时，对该项无形资产按照10年的期间摊销，有关摊销额允许税前扣除。甲公司在2012年实现利润总额1000万元，适用的所得税税率为25%。假定，甲公司期初递延所得税资产、递延所得税负债无余额，且无其他调整事项。要求：不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（2）题。（1）关于该项无形资产的账面价值和计税基础的说法中，正确的是（）。A.无形资产的账面价值、计税基础都为600万元B.无形资产的账面价值为700万元，计税基础为540万元C.无形资产的账面价值为600万元，计税基础为540万元D.无形资产的账面价值为540万元，计税基础为540万元（2）下列会计处理中，不正确的是（）。A.甲公司2012年因该无形资产产生的暂时性差异为60万元B.甲公司2012年年末递延所得税负债余额为0C.甲公司2012年年末递延所得税负债余额为15万元D.甲公司2012年年末应交所得税为235万元14.东方公司适用的所得税税率为25%，2010年发生如下业务：（1）根据市场需求的变化，决定停止生产丙产品。为减少不必要的损失，决定将原材料中专门用于生产丙产品的外购D材料全部出售，2010年12月31日其成本为200万元，数量为10吨。据市场调查，D材料的市场销售价格为10万元/吨，同时，销售10吨D材料可能发生的销售费用及税金1万元。（2）东方公司2010年12月31日应收账款余额为800万元，该公司期末根据应收账款余额的10%计提坏账准备。假定：东方公司无其他调整事项；税法规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）2010年记入“资产减值损失”科目的金额为()万元。A.0B.21C.179 D.181（2）下列说法中，不正确的是（）。A.产生可抵扣暂时性差异181万元B.产生应纳税暂时性差异181万元C.计算应纳税所得额时调增181万元D.确认递延所得税资产45.25万元15.甲股份有限公司（以下简称甲公司）系上市公司，2010年1月1日递延所得税资产为165万元；递延所得税负债为264万元，这些暂时性差异均不是因为计入所有者权益的交易或事项产生的，适用的所得税税率为33%。根据2010年颁布的新税法规定，自2011年1月1日起，该公司适用的所得税税率变更为25%。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额。2010年利润总额为790.894万元，该公司2010年会计与税法之间的差异包括以下事项：（1）2010年1月1日，以1022.35万元自证券市场购入当日发行的一项3年期到期还本付息国债。该国债票面金额为1000万元，票面年利率为5%，年实际利率为4%，到期日为2012年12月31日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。（2）因违反税收政策需支付的罚款40万元，款项尚未支付；（3）2010年7月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款260万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为交易性金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为300万元。（4）2010年9月1日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款150万元（假定不考虑交易费用）。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12月31日，该股票的公允价值为100万元，甲公司认定其为正常的价值波动。（5）本期提取存货跌价准备210万元，期初存货跌价准备余额为0万元；（6）本期预计产品质量保证费用50万元，将其确认为预计负债，期初产品质量保证费用为0万元；（7）采用公允价值模式的投资性房地产2009年年末公允价值为1800万元（假定等于其成本），2010年年末其公允价值跌至1600万元；（8）2010年1月1日存在的可抵扣暂时性差异在本期转回100万元，应纳税暂时性差异在本期转回200万元。假定除上述所述事项外，无其他差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（4）问题：（1）甲公司2010年度的应纳税所得额和应交所得税分别为（）万元。A.1330,332.50B.1330,438.90C.1310,327.50D.1310,432.30（2）甲公司2010年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额分别为（）万元。A.910,640B.680,1100C.1100，680D.640,910（3）甲公司2010年度应确认的递延所得税资产和递延所得税负债分别为（）万元。A.62.50,-104B.-104,62.50C.227.50,160D.160,227.50（4）甲公司2010年度应确认的所得税费用为（）万元。A.438.90B.278.30C.334.90 D.542.9016.甲公司拥有乙公司80％有表决权资本，能够对乙公司实施控制。2010年6月，甲公司向乙公司销售一批商品，成本为160万元，售价为200万元，2010年12月31日，乙公司将上述商品对外销售60％，甲公司和乙公司适用的所得税税率均为25％。2010年12月31日合并财务报表中因该事项应确认的递延所得税资产为（）万元。A.40B.16C.10D.4二、多项选择题1.以下表述正确的有（）。A.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中可以自应税经济利益中抵扣的金额B.资产的计税基础，是指按照税法规定收回资产账面价值过程中不得从应税经济利益中抵扣的金额C.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定可以从未来应税所得中抵扣的金额D.负债的计税基础，是指负债的账面价值减去按照税法规定不可以从未来应税所得中抵扣的金额E.一般来说，资产或负债的计税基础是按照税法规定这项资产或负债应列示的价值2.以下表述正确的有（）。A.资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额为暂时性差异B.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减是可抵扣暂时性差C.暂时性差异的特点是在以后年度资产收回或负债清偿的过程中逐渐消除D.暂时性差异的“应纳税”和“可抵扣”是指增加或减少未来期间的应税金额E.应纳税暂时性差异会增加未来期间的应税所得额，可抵扣暂时性差异会减少未来期间的应税所得额3.下列项目中，应确认递延所得税资产的有（）。A.会计上固定资产的账面价值大于其计税基础B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额E.预提产品质量保证费用4.乙企业全年实现税前会计利润120万元，非公益性捐赠支出为10万元，各项税收的滞纳金和罚款为2万元，超标的业务宣传费为5万元，发生的其他可抵扣暂时性差异为10万元（无直接影响所有者权益的部分）。该企业的所得税税率为25%，期初递延所得税余额为0。不考虑其他因素，以下乙企业的处理正确的有（）。A.企业应交所得税为36.75万元B.企业应纳税所得额为147万元C.企业递延所得税资产期末余额为3.75万元D.企业递延所得税资产期末余额为2.5万元E.本期所得税费用为30万元5.以下有关所得税的理解正确的有（）。A.按照税法规定允许用以后年度的所得弥补的可抵扣亏损及可结转以后年度的税款抵减，按照可抵扣暂时性差异的原则处理B.与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入资本公积（其他资本公积）C.递延所得税在确认时要考虑折现 D.应纳税暂时性差异，将导致在销售或使用资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税所得额，应确认为递延所得税负债E.递延所得税资产不考虑减值6.下列项目中，产生暂时性差异的有（）。A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D.以现金结算的股份支付确认的应付职工薪酬的余额E.预提产品质量保证费用7.下列说法中，正确的有（）。A.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债B.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异应当确认为递延所得税负债C.因商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债D.当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业应当确认该项可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产E.当某项交易具有“不是企业合并”特征时，企业应确认该项应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债8.关于所得税，下列说法中正确的有（）。A.本期递延所得税资产发生额不一定会影响本期所得税费用学会计xuekuaiji.comB.企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债C.企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产D.资产账面价值大于计税基础产生应纳税暂时性差异E.所得税费用等于应纳税所得额乘以当期税率9.不考虑其他因素，下列各项目，产生可抵扣暂时性差异的有（）。A.因产品质量保证确认预计负债B.对持有至到期投资计提减值准备C.无形资产账面价值大于计税基础D.本期购入的可供出售金融资产在期末公允价值上升E.本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分10.以下会造成本期所得税费用大于当期应交所得税的有（）。A.递延所得税负债贷方发生额B.递延所得税资产贷方发生额C.递延所得税负债借方发生额D.递延所得税资产借方发生额E.无暂时性差异，但是发生了不得税前扣除的费用11.在确认递延所得税负债或递延所得税资产的同时，相关的所得税影响根据不同的情况，可能计入的项目有（）。A.所得税费用B.资本公积C.营业外收入D.商誉 E.盈余公积12.甲公司2010年有以下业务：（1）2010年6月30日将自用房产转作经营性出租且以公允价值计价，该房产原值1000万元，预计使用10年，使用年限平均法计提折旧，无残值，截至2010年6月30日已经使用3年，转换日公允价值为1000万元，2010年12月31日公允价值为930万元；假设税法对该房产以历史成本为计税基础，且自用时的折旧政策与税法一致；（2）2010年8月10日购买某上市公司股票确认为交易性金融资产，初始成本500万元，2010年12月31日公允价值450万元，该资产计税基础等于初始成本。甲公司所得税税率为25％，甲公司期初递延所得税资产5万元，递延所得税负债为0，在2011年以后转回。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）以下表述正确的有（）。A.甲公司投资性房地产转换日账面价值等于计税基础B.2010年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础1000万元C.2010年12月31日该投资性房地产的账面价值930万元，计税基础650万元D.甲公司交易性金融资产初始确认账面价值不等于计税基础E.2010年12月31日该交易性金融资产账面价值450万元，计税基础500万元（2）甲公司下述确认计量正确的有（）。A.2010年12月31日递延所得税资产账面余额为12.5万元B.2010年12月31日递延所得税负债账面余额为70万元C.不影响所得税费用的递延所得税负债为70万元D.影响所得税费用的递延所得税负债为5万元E.影响所得税费用的递延所得税资产为12.5万元三、计算分析题1.甲公司在2010年至2013年间每年应税收益分别为：-150万元、60万元、40万元和70万元，适用所得税税率始终为25％，假设无其他暂时性差异。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：编制各年有关所得税的会计分录。2.A公司2011年度、2012年度实现的利润总额均为8000万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25％。A公司2011年度、2012年度与所得税有关的经济业务如下：（1）A公司2011年发生广告费支出1000万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2011年实现销售收入5000万元。2012年发生广告费支出400万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。A公司2012年实现销售收入5000万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15％的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。（2）A公司对其所销售产品均承诺提供3年的保修服务。A公司因产品保修承诺在2011年度利润表中确认了200万元的销售费用，同时确认为预计负债。2011年年没有实际发生产品保修费用支出。2012年，A公司实际发生产品保修费用支出100万元，因产品保修承诺在2012年度利润表中确认了250万元的销售费用，同时确认为预计负债。税法规定，产品保修费用在实际发生时才允许税前扣除。（3）A公司2010年12月12日购入一项管理用设备，取得成本为400万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为10年，预计净残值为零，税法采用5年计提折旧，折旧方法及预计净残值与会计相同。 2012年末，因该项设备出现减值迹象，对该项设备进行减值测试，发现该项设备的可收回金额为300万元，使用年限与预计净残值没有变更。（4）2011年购入一项交易性金融资产，取得成本500万元，2011年年末该项交易性金融资产公允价值为650万元，2012年年末该项交易性金融资产公允价值为570万元。要求：（1）计算2011年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录；（2）计算2012年应交所得税、递延所得税以及利润表中确认的所得税费用，并编制与所得税相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家高新技术企业，适用的所得税税率一直为15%，公司采用资产负债表债务法核算所得税费用，2012年会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2012年1月1日，甲公司为其120名中层以上管理人员每人授予1000份现金股票增值权，这些人员从2012年1月1日起必须在甲公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权在2016年年末之前行使完毕。在2012年12月31日，有5名管理人员离开甲公司，甲公司估计未来还会有10名管理人员离开公司，授予日每份该现金股票增值权的公允价值为11元，在资产负债表日每份该增值权的公允价值为12元。税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额。（2）甲公司2012年1月1日用银行存款1035.46万元购入当日发行的一项4年期到期还本付息的国债作为持有至到期投资，该国债面值为1000万元，票面利率为6%，实际利率为5%。按照税法规定，国债利息收入免交所得税。（3）2010年7月1日，甲公司自行研究开发的无形资产达到预定用途，该无形资产入账价值为500万元，预计使用年限为10年，预计净残值为0，2011年年末由于该无形资产发生减值迹象，计提减值准备17万元，2012年年末未发生继续减值迹象。（4）2012年6月30日，甲公司将自用的办公楼对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量。该办公楼于2010年12月28日购买，取得时成本为3000万元，预计使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，税法和会计规定相同，假定预计净残值为0。出租日公允价值为4000万元，2012年12月31日，该办公楼的公允价值为4500万元。（5）2012年年初递延所得税资产余额为2.55万元。要求：判定各个事项是否应确认递延所得税，如果需要确认，计算出递延所得税资产或负债的具体金额。4.甲公司适用的企业所得税税率为25％。甲公司申报2010年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2010年，甲公司应收账款年初余额为3000万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为24000万元，坏账准备年末余额为2000万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2010年9月5日，甲公司以2400万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至12月31日，该股票尚未出售，公允价值为2600万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于2009年1月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为2800万元，采用成本法核算。2010年10月3日，甲公司从乙公司分得现金股利200万元，计入投资收益。至12月31日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2010年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入30000万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入15％的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 （5）甲公司于2010年度共发生研发支出200万元，其中研究阶段支出20万元，开发阶段不符合资本化条件支出60万元，符合资本化条件支出120万元形成无形资产，假定该无形资产于2010年7月30日达到预定用途，采用直线法按5年摊销。假定无形资产摊销计入管理费用。(6)其他相关资料①2009年12月31日，甲公司存在可于3年内税前弥补的亏损2600万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产650万元。②甲公司2010年实现利润总额3000万元。③除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。④甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用所得税税率不会发生变化。⑤甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：(1)确定甲公司2010年12月31日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司2010年暂时性差异计算表”内。项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款可供出售金融资产长期股权投资无形资产应收股利其他应付款合计参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】D　【解析】暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2.【答案】D　【解析】符合条件的应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债。递延所得税资产可能会影响商誉，也可能影响资本公积。3.【答案】D　【解析】长江公司当期期末无形资产的账面价值=56-2=54（万元），计税基础=54×150%=81（万元）。4.【答案】B　【解析】交易性金融资产的计税基础为其入账价值为52万元。5.【答案】A　【解析】因为担保支出不能在税前列支，则负债的计税基础=账面价值-0=账面价值，没有暂时差异。6.【答案】B　【解析】当期递延所得税发生额=（2000+1000）×25%=750（万元）。7.【答案】A　【解析】①预计负债的年初账面余额为25万元，计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异25万元；年末账面余额=25+15-6=34（万元），计税基础为0，形成可抵扣暂时性差异34（万元）。②当年递延所得税资产借方发生额=34×25%-25×25%=2.25（万元）。③ 当年应交所得税额=（500+5+10-30+15-6）×25％=123.5（万元）。④当年所得税费用=123.5-2.25=121.25（万元）。8.【答案】B　【解析】2011年12月31日设备的账面价值=200-200÷5=160（万元），计税基础=200-200×40%=120（万元），应纳税暂时性差异余额=160-120=40（万元），递延所得税负债余额=40×25%=10（万元）。2012年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120（万元），计税基础=200-200×40%-（200-200×40%）×40%=72（万元），应纳税暂时性差异余额=120-72=48（万元），递延所得税负债余额=48×25%=12（万元）。2012年递延所得税负债的发生额=12-10=2（万元）（贷方）。9.【答案】D　【解析】2011年末，固定资产的账面价值=600-600×2／5-130=230(万元)，计税基础为480万元，形成可抵扣暂时性差异余额250万元。因2012年适用的所得税税率为0，因此预计将于2012年转回的暂时性差异不应确认递延所得税。不考虑其他因素，2012年末固定资产的账面价值=230-230×2／4=115(万元)，计税基础为360万元，2012年末的可抵扣暂时性差异余额为245万元，因此2012年将转回的可抵扣暂时性差异=250-245=5(万元)。所以2011年末甲公司应确认的递延所得税资产=(250-5)×25％=61.25(万元)。10.【答案】D　【解析】选项A、B产生的是应纳税暂时性差异。国债利息收入不产生暂时性差异。11.【答案】C　【解析】应交所得税=(4000-500-1500)×25％=500(万元)递延所得税负债=(1500+100)×25％=400(万元)可供出售金融资产的递延所得税计入资本公积，不影响所得税费用。借：所得税费用875资本公积——其他资本公积25贷：应交税费——应交所得税500递延所得税负债40012.【答案】（1）B　【解析】会计上应计提折旧=156×（1-2/5）×2/5=37.44（万元）。（2）A　【解析】税法应计提折旧=(156-6)/5=30（万元）。(3)D　【解析】应交所得税=（120+37.44-30）×25%=31.86（万元）。(4)A　【解析】2013年会计计提折旧=（156×3/5×3/5×3/5-6）/2=13.85（万元），税法计提折旧为30万元，2013年应交所得税=（120+13.85-30）×25%=25.96（万元）；2012年年末该设备账面价值=156×3/5×3/5×3/5=33.70（万元），计税基础=156-30×3=66（万元），则递延所得税资产月=（66-33.70）×25%=8.08（万元）；2013年该设备账面价值=33.70-13.85=19.85（万元），计税基础=66-30=36（万元），递延所得税资产余额=（36-19.85）×25%=4.04（万元），则递延所得税资产本期发生额=8.08-4.04=4.04（万元）（贷方），则所得税费用=25.96+4.04=30（万元）；2013年净利润=120-30=90（万元）。13.（1）C　【解析】无形资产为无法合理预计其带来经济利益期限的，会计上对其不进行摊销；因期末的可收回金额为700万元，大于账面价值600万元，未发生减值；税法应根据规定进行摊销，该项无形资产在2012年12月31日的计税基础为540(600-60)万元。（2） B　【解析】因税法和会计计提的摊销额不同产生应纳税暂时性差异，要确认递延所得税负债15万元（60×25%）；应交所得税=（1000-60）×25%=235（万元）。14.【答案】（1）D　【解析】2010年12月31日，D材料的可变现净值=10×10-1=99（万元），成本为200万元，计提存货跌价准备为200-99=101（万元），账面价值为99万元；该项应收账款应计提坏账准备80（800×10%）万元，则计入资产减值损失的金额为101+80=181（万元）。（2）B　【解析】资产的账面价值小于计税基础，产生的是可抵扣暂时性差异。15.【答案】（1）D　【解析】应纳税所得额=利润总额790.894-国债利息1022.35×4%＋违反税收政策罚款40-交易性金融资产公允价值变动收益40＋提取存货跌价准备210＋预计产品质量保证费用50＋投资性房地产公允价值下降额200-期初可抵扣暂时性差异在本期转回100＋期初应纳税暂时性差异在本期转回200=1310（万元）。应交所得税=1310×33%=432.30（万元）（2）D　【解析】应纳税暂时性差异余额=（264/33%-200）＋（300-260）=640（万元）可抵扣暂时性差异余额=（165/33%-100）＋（150-100）＋210＋（50-0）＋（1800-1600）=910（万元）（3）A　【解析】2010年应确认递延所得税资产=910×25%-165=62.5（万元），其中因可供出售金融资产而产生的暂时性差异50的所得税影响12.5万元（50×25%）应计入资本公积；应确认递延所得税负债=640×25%-264=-104（万元）（4）B　【解析】所得税费用=432.3-104-（62.5-50×25%）=278.3（万元）16.【答案】D　【解析】2010年12月31日合并财务报表中应确认的递延所得税资产为（200-160）×40%×25%=4（万元）。二、多项选择题1.【答案】ACE2.【答案】ABCDE3.【答案】CDE　【解析】选项A，确认递延所得税负债；选项B，对国债利息收入会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。4.【答案】ABC　【解析】本期应纳税所得额=120+10+2+5+10=147（万元）；本期应交所得税＝147×25％＝36.75（万元）；递延所得税资产期末余额=（5+10）×25%=3.75（万元）；所得税费用=36.75-3.75=33（万元）。5.【答案】ABD　【解析】选项C递延所得税的确认不需要折现；资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。6.【答案】ACDE　【解析】对国债利息收入会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。7.【答案】AC 　【解析】商誉的初始确认产生的应纳税暂时性差异不能确认递延所得税负债；当某项交易同时具有“不是企业合并”及“交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额(或可抵扣亏损)”特征时，企业不应当确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产或应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。8.【答案】AD　【解析】本期递延所得税资产发生额可能计入资本公积；有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产；应交所得税为应纳税所得额乘以当期税率，所得税费用为当期所得税与递延所得税费用之和。9.【答案】AB　【解析】选项C、D产生应纳税暂时性差异；选项E本期计提的应付职工薪酬超过税法允许税前扣除的部分，在当期和以后期间均不允许税前扣除，所以其计税基础等于其账面价值，不产生暂时性差异。10.【答案】AB　【解析】选项A、B使得所得税费用增加。11.【答案】ABCD　【解析】确认应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债时，交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为利润表中所得税费用的组成部分；与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，相的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益（营业外支出）的金额。12.【答案】（1）CE　【解析】甲公司2010年初始确认投资性房地产以公允价值入账=1000（万元），计税基础仍是固定资产原值扣除已计提折旧=1000-300=700（万元），2010年12月31日投资性房地产账面价值为公允价值930万元，计税基础为继续折旧后余额=（1000-1000/10×3）-1000/10×6/12=650（万元）。（2）【答案】BDE　【解析】账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异投资性房地产2010年6月30日10007003002010年12月31日930700-50=650280交易性金融资产2010年8月10日50050002010年12月31日45050050递延所得税资产余额=50×25%+5=17.5（万元）递延所得税负债余额=280×25%=70（万元）递延所得税负债发生额中，影响所用者权益的部分为300×25%=75（万元），影响损益的部分为[（1000-930）-（700-650）]×25%=5(万元)。有关的会计分录处理为：2010年6月30日借：投资性房地产1000累计折旧300贷：固定资产1000资本公积3002010年12月31日借：资本公积75贷：递延所得税负债75（300×25%）借：递延所得税负债 5[（300-280）×25%]递延所得税资产12.5（50×25%）贷：所得税费用17.5三、计算分析题1.【答案】（1）2010年：借：递延所得税资产37.5贷：所得税费用37.5（2）2011年：借：所得税费用15贷：递延所得税资产15（3）2012年：借：所得税费用10贷：递延所得税资产10(4)2013年：借：所得税费用17.5贷：递延所得税资产12.5应交税费——应交所得税52.【答案】（1）2011年年末计算2011年的应交所得税：应纳税所得额=8000＋（1000-5000×15％）＋200-（400/5-400/10）-150=8260（万元）应交所得税=8260×25％=2065（万元）计算2011年递延所得税：事项一，产生的可抵扣暂时性差异=1000-5000×15％=250（万元）应确认的递延所得税资产=250×25％=62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值=200万元，计税基础=0产生的可抵扣暂时性差异=200万元应确认的递延所得税资产=200×25％=50（万元）事项三，固定资产的账面价值=400-400/10=360（万元），计税基础=400-400/5=320（万元）产生的应纳税暂时性差异=360-320=40（万元）应确认的递延所得所得税负债=40×25％=10（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=650万元，计税基础=500万元产生的应纳税暂时性差异=650-500=150（万元）应确认的递延所得所得税负债=150×25％=37.5（万元）计算2011年所得税费用：所得税费用=应交所得税＋递延所得税=2065＋（-62.5-50＋10＋37.5）=2000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用　　2000递延所得税资产112.5贷：应交税费——应交所得税2065递延所得税负债47.5（2）2012年年末计算2012年的应交所得税：应纳税所得额=8000-（1000-5000×15％）＋[250-(200-100)]＋[20-（400/5-400/10）]＋80=7960（万元） 应交所得税=7960×25％=1990（万元）计算2012年递延所得税：事项一，因2012年实际发生的广告费支出为400万元，而税前允许扣除限额为5000×15％=750（万元），差额为350万元，所以2011年发生的但当年尚未税前扣除的广告费支出250（1000-5000×15％）万元可以在2012年全部税前扣除。所以可抵扣暂时性差异余额=250-250=0应转回的递延所得税资产=62.5-0=62.5（万元）事项二，预计负债的账面价值=200-100＋250=350（万元），计税基础=0可抵扣暂时性差异余额=350万元应确认的递延所得税资产=（350-200）×25％=37.5（万元）事项三，计提减值准备前固定资产的账面价值=400-（400/10）×2=320（万元），所以应计提减值准备20万元。计提减值准备后固定资产的账面价值=300万元，计税基础=400-（400/5）×2=240（万元）应纳税暂时性差异余额=300-240=60（万元）应确认的递延所得税负债=（60-40）×25％=5（万元）事项四，交易性金融资产的账面价值=570万元，计税基础=500万元应纳税暂时性差异余额=570-500=70（万元）应转回的递延所得税负债=（150-70）×25％=20（万元）计算2012年所得税费用：所得税费用=应交所得税＋递延所得税=1990＋（62.5-37.5＋5-20）=2000（万元）相关的会计分录：借：所得税费用2000递延所得税负债15贷：应交税费——应交所得税1990递延所得税资产252.【答案】事项（1）为以现金结算的股份支付，应付职工薪酬在2012年期末余额=（120-15）×1000×12×1/4=315000（元），应付职工薪酬的账面价值为315000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=315000×15%=47250（元）。事项（2）持有至到期投资账面价值=1035.46×（1+5%）=1087.23（万元），计税基础=1087.23（万元），不形成暂时性差异，故不需确认递延所得税。事项（3）无形资产2012年会计上计提的摊销=（500-500/10×1.5-17）÷（10-1.5）=48（万元），2012年12月31日无形资产的账面价值=500-500/10×1.5-17-48=360（万元），计税基础=（500-500/10×2.5）×150%=562.5（万元），计税基础与账面价值的差额为202.5万元，其中187.5万元即（500-500/10×2.5）×150%-（500-500/10×2.5）]不需要确认递延所得税，而另外15万元是期末可抵扣暂时性差异的余额，由于2012年年初存在递延所得税资产2.55万元（即17×15%），所以在本期应转回递延所得税资产0.3万元（即2.55-15×15%）。注：2010年7月1日，无形资产账面价值为500万元，计税基础为750万元，由于该事项不是企业合并，在初始确认时，既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，那么其账面价值与计税基础的差额不确认递延所得税，而187.5万元正是初始确认时差额250万元随着摊销至2012年年末的余额，所以这部分不确认递延所得税。事项（4）是将自用办公楼转换为投资性房地产，该投资性房地产账面价值为4500万元，计税基础=3000-3000/20×2=2700（万元)，差额1800万元本期应确认递延所得税负债=1800×15%=270（万元），其中递延所得税负债对应资本公积的金额为183.75万元，剩余的86.25万元对应所得税费用。 注：在转换日，办公楼的账面价值=3000-3000/20×1.5=2775（万元)，公允价值为4000万元，公允价值大于账面价值的差额计入资本公积，所以相应的产生的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债对应资本公积，计入资本公积的金额=（4000-2775）×15%=183.75（万元）。3.【答案】（1）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款22000240002000可供出售金融资产26002400200长期股权投资28002800无形资产10816254应收股利00其他应付款48004500300合计2002354表中，无形资产账面价值=120-120÷5÷12×6=108（万元），计税基础=108×150%=162（万元），可抵扣暂时性差异=162-108=54（万元）。（2）由于本年实现应纳税所得额超过以前年度未弥补亏损总额，故原确认递延所得税资产650万元在本年应转回；应收账款账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异2000万元，应确认递延所得税资产500万元；其他应付款账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异300万元，应确认递延所得税资产75万元；上述递延所得税资产资产的发生额均影响所得税费用，故2010年确认递延所得税费用=650-500-75=75（万元）。可供出售金融资产账面价值与其计税基础产生的应纳税暂时性差异200万元，应确认递延所得税负债和资本公积50万元，不影响所得税费用；无形资产账面价值与其计税基础不同产生的可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。应交所得税＝[税前会计利润3000-弥补以前年度亏损2600+计提坏账准备2000-投资收益200+超标的广告费（4800-30000×15%）-研发支出纳税调整金额（20+60+120÷5÷12×6）×50%]×25％＝613.5（万元）借：所得税费用　　688.5（613.5+75）资本公积——其他资本公积50贷：递延所得税资产　　75递延所得税负债　　50应交税费——应交所得税　　　613.5(2)计算甲公司2010年应确认的递延所得税费用(或收益)、应交所得税并编制与所得税相关的会计分录。2010年《会计》练习题第二十章外币折算 一、单项选择题1.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润2．甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（）万元人民币。A．2B．4C．6D．83．企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（　）。A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入4．收到以外币投入的资本时，其对应的资产账户采用的折算汇率是（）。A．收到外币资本时的市场汇率B．投资合同约定汇率C．签订投资合同时的市场汇率D．第一次收到外币资本时的折算汇率5.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑差额。20×8年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=7.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=7.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。A．-10B．-5C．5D．106.甲股份有限公司对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,按月结算汇兑损益。2009年3月20日,该公司自银行购入300万美元,银行当日的美元卖出价为1美元＝6.25元人民币,当日市场汇率为1美元＝6.21元人民币。2009年3月31日的市场汇率为1美元＝6.22元人民币。甲股份有限公司购入的该300万美元于2009年3月所产生的汇兑损失为()万元人民币。A.3B.6C.9D.127.交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，计入（）。A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.公允价值变动损益8.下列外币项目的汇兑差额不计入当期损益的是（）。A.可供出售债券投资B.可供出售股权投资C.专门借款非资本化期间的汇兑差额D.一般借款资本化期间的汇兑差额 9.某公司的一个境外子公司记账本位币为欧元，期初折算汇率为1欧元=10元人民币，期末折算汇率为1欧元=10.4元人民币，该公司即期采用平均汇率对利润及其分配项目核算，期初未分配利润有100万欧元，折合人民币950万元，本期取得净利润200万欧元，计提盈余公积20万欧元，期末该企业折合后未分配利润的人民币金额应为（）万元。A.2786B.2990C.3020D.183610．当境外经营全部或部分处置时，所有者权益中相应的外币报表折算差额应（）。A．转入当期损益B．转入资本公积C．不作账务处理D．直接转入利润分配11.我国外币报表折算中产生的外币报表折算差额，应反映在（）。A．会计报表附注B．利润表C．资产负债表D．现金流量表12．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并将其（）。A．并入少数股东权益列示于合并资产负债表B．并入财务费用C．不作处理D．并入资本公积13.L公司的记账本位币为人民币。按季度计算汇兑损益。（1）2010年4月3日以每股8英镑的价格购入A公司20000股股票，当日市场汇率为1英镑=15.50元人民币，L公司将该资产划分为可供出售金融资产，款项已经支付。2010年6月30日该可供出售金融资产市价变为8.5英镑。（2）2010年5月20日L公司以人民币从银行购入5000港币以备拟从香港购货使用，银行当日的港币买入价为1港元=0.9元人民币，卖出价为1港元=1.2元人民币，中间价为1港元=1.05元人民币。该笔港币购入后至2010年6月30日尚未使用。L公司之前没有该币种的余额。（3）2010年5月1日从国外购入国内市场尚无的A原材料，每吨价格为1000英镑，共2000吨，当日市场汇率为1英镑=15.90元人民币。2010年6月30日，该原材料由于供大于求造成国际市场价格降为每吨950英镑，假定不考虑相关销售税费。2010年6月30日的市场汇率为1英镑=16.00元人民币，1港元=1.25元人民币。假设本期无其他外币业务且不考虑其他相关税费。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（3）题。（1）L公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额为（）元人民币。A．240000B．155000C．160000D．0（2）L公司持有该笔港币所发生的汇兑损益对第二季度当期损益的影响金额为（）元人民币。 A．750B．-750C．250D．-1750（3）L公司本期原材料A下面的处理正确的是（）。A．A原材料的可变现净值为30400000元人民币B．A原材料的可变现净值为30210000元人民币C．A原材料的资产减值损失为1600000元人民币D．A原材料的汇兑损益应计入财务费用二、多项选择题1.企业发生各类外币业务形成的汇兑差额，根据不同业务内容有可能计入的科目有（）。A.资本公积B.研发支出C.在建工程D.财务费用E.长期待摊费用2.境外经营的子公司在选择确定记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A．境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重B．境外经营活动中主要影响商品和劳务销售价格的币种C．境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务D．境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性E．境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回3.下列各项汇兑差额中，应当计入当期财务费用的有（）。A．在资本化期间内，企业的外币专门借款利息在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额B．企业用外币购买并计价的交易性金融资产，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额C．企业用外币购买并计价的原材料，在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额D．企业的外币银行存款在期末按即期汇率折算的人民币金额与原账面已折算的人民币金额之间的差额E．企业向银行购入外汇，用于支付进口设备货款，实际支付的人民币金额与按选定的折算汇率折合的人民币金额之间的差额4.对于企业发生的汇兑损益，下列表述不正确的有（）。A．在筹建期间发生的与购建长期资产无关的汇兑损益,应计入管理费用B．外币交易性金融资产业务发生的汇兑损益，应计入财务费用C．外币长期股权投资业务发生的汇兑损益，应计入投资收益D．外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入营业外支出E.外币可供出售债券投资产生的汇兑损益，应计入财务费用5.关于恶性通货膨胀经济的判定条件，下列说法中正确的有（）。 A．三年累计通货膨胀率接近或超过50%B．一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础C．利率、工资和物价与物价指数挂钩D．一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力E．即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交6．下列境外经营涉及合并报表的处理正确的有（）。A．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表B．在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，转入财务费用C．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”D．实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”E．实质上构成子公司净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额不用作处理7．外币交易应当在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额，可以采用的汇率有（）。A．交易发生日的即期汇率B．按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率C．与交易发生日即期汇率相差较大的汇率D．当汇率波动较大时，当年1月1日的汇率E.交易发生日的市场汇率8．企业在资产负债表日，应当按照准则规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理，下列说法中正确的有（）。A．外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算B．外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益C．外币货币性项目，因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入递延损益D．以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额E．外币货币性项目，资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入资本公积9．关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有（）。A．企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示B．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益C．部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益D．企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自外币财务报表折算差额项目转入未分配利润项目E.企业部分处置境外经营的，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的所有外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益 10.下列说法正确的有（）。A.外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是指人民币以外的货币。B.企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币C.企业变更记账本位币不会产生汇兑差额D.企业收到外币投入资本不会产生外币资本折算差额E.外币报表折算差额为以记账本位币反映的净资产减去以记账本位币反映的所有者权益后的金额三、计算分析题1．蓝天股份有限公司(以下简称蓝天公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2008年6月30日市场汇率为l美元=8．25元人民币。2008年6月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币(美元)金额折算汇率bbs.xuekuaiji.com折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000蓝天公司2008年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本400000美元，当日的市场汇率为1美元=8．24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8．30元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款500000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8．23元人民币。该机器设备正处在安装调试过程中，预计将于2009年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=8．22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为l美元=8．21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为l美元=8．20元人民币。要求：(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录；(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程；(3)编制期末记录汇兑差额的会计分录。2．甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)外币业务采用当日市场汇率进行折算，按季核算汇兑差额。2009年3月31日有关外币账户余额如下：项目外币金额(万美元)折算汇率折算人民币金额(万元)银行存款(借方)10007.007000应收账款(借方)3007.002lOO长期借款(贷方)20007.O014000应付利息(贷方)307.00210长期借款2 000万美元，系2007年l0月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为6％，按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。该生产线于2007年11月开工，至2009年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款1200万美元，2009年第二季度该笔专门借款的利息收入为12万美元。预计将于2009年12月完工。假定不考虑借款手续费。2009年4～6月，甲公司发生如下外币业务(假定不考虑增值税等相关税费)：(1)4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款100万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。当日市场汇率为1美元=6．90元人民币。(2)4月20日，将100万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为l美元=6．80元人民币，卖出价为1美元=6．90元人民币。兑换所得人民币已存入银行。当日市场汇率为l美元=6．85元人民币。(3)5月10日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用60万美元。当日市场汇率为l美元=6．70元人民币。(4)5月15日，收到第一季度发生的应收账款200万美元。当日市场汇率为1美元=6．70元人民币。(5)6月20日，向美国某公司销售A商品，售价为200万美元，款项尚未收到，A商品的成本为1000万元。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。(6)6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。当日市场汇率为l美元=6．60元人民币。要求：(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录。(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额。(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C　【解析】对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。2.【答案】B　【解析】甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。3.【答案】B　【解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。4.【答案】A　【解析】外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。因此，选项A正确。5.【答案】C　【解析】因为按月计算汇兑差额，只需将7月底汇率与6月底相比，美元价格升高为损失，所以汇兑损失=（7.23-7.22）×500=5（万元）。6.【答案】C　【解析】2009年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝300×(6.25－6.21)-300×(6.22－6.21)＝9（万元人民币）。7.【答案】D　【解析】对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益。 8.【答案】B　【解析】可供出售股权投资的汇兑差额计入所有者权益。9.【答案】A　【解析】财务报表中的“未分配利润”项目是根据折算后的利润分配表中其它各项目金额计算确定，期末未分配利润=期初未分配利润+本期新增未分配利润=期初未分配利润+（本期净利润–本期计提盈余公积）=950+（200-20）×（10+10.4）/2=2786（万元）10.【答案】A　【解析】企业应在处置境外经营的当期，将已列入合并财务报表所有者权益的外币报表折算差额中与该境外经营相关部分，自所有者权益项目转入处置当期损益。如果是部分处置境外经营，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。11.【答案】C　【解析】我国外币报表折算中产生的外币报表折算差额，应反映在资产负债表的所有者权益下单独列示。12.【答案】A　【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。13.【答案】（1）A；（2）C；（3）A　【解析】（1）L公司本期该可供出售金融资产影响“资本公积”的金额=20000×8.5×16-20000×8×15.5=2720000-2480000=240000(元人民币)（2）L公司持有该笔港币所发生的汇兑损益对第二季度的影响金额=5000×（1.05-1.2）+5000×(1.25-1.05)=250(元人民币)（3）原材料A的可变现净值=950×2000×16=30400000（元人民币）；该原材料A的成本=1000×2000×15.9=31800000(元人民币)；该原材料A的资产减值损失=1400000（元人民币）。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABCDE　【解析】企业选定境外经营的记账本位币，除考虑本身的因素外，还应考虑下列因素：一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。3.【答案】DE　【解析】选项A，计入资产价值；选项B，计入公允价值变动损益；选项C，不予折算。4.【答案】BCD　【解析】外币非货币性项目在期末不计算汇兑损益；外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计入财务费用。5.【答案】BCDE　【解析】三年累计通货膨胀率接近或超过100%，选项A不正确。6.【答案】ACD　【解析】在企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益中所享有的份额计算少数股东应分担的外币报表折算差额，并入少数股东权益列示于合并资产负债表。母公司含有实质上构成对子公司(境外经营)净投资的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表时，应分别以下两种情况编制抵销分录：（1）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目以母公司或子公司的记账本位币反映，该外币货币性项目产生的汇兑差额应转入“外币报表折算差额”； （2）实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目，以母、子公司的记账本位币以外的货币反映，应将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额计入“外币报表折算差额”。7.【答案】ABE　【解析】外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。8.【答案】ABD　【解析】企业在资产负债表日，应当按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：（1）外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。9.【答案】ABC　【解析】外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额，转入处置当期损益。10.【答案】BCDE　【解析】外币是指记账本位币以外的货币。三、计算分析题1.【答案】(1)编制7月份发生的外币业务的会计分录7月15日借：银行存款——美元（400000×8.24）3296000贷：股本32960007月18日：借：在建工程4115000贷：应付账款——美元（500000×8.23）41150007月20日：借：应收账款——美元（200000×8.22）1644000贷：主营业务收入16440007月28日：借：应付账款——美元1650000贷：银行存款——美元（200000×8.21）1642000财务费用80007月31日：借：银行存款——美元（300000×8.2）2460000财务费用15000贷：应收账款——美元（300000×8.25）2475000(2)分别计算7月份发生的汇兑差额，并列出计算过程银行存款汇兑差额=600000×8．2-(825000+3296000-1642000+2460000)=-19000(元)应收账款汇兑差额=400000×8．2-(4125000+1644000-2475000)=-14000(元)应付账款汇兑差额=500000×8．2-(1650000+4115000-1650000)=-15000(元)汇兑损失净额=19000+14000-15000-8000+15000=25000(元)(3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借：应付账款——美元15000财务费用——汇兑差额 18000贷：应收账款——美元14000银行存款——美元190002.【答案】(1)编制2009年第二季度外币业务的会计分录4月1日：借：在建工程690贷：银行存款——美元（100×6.9）6904月20日：借：银行存款——人民币680财务费用——汇兑差额5贷：银行存款——美元(100×6．85)6855月10日：借：在建工程402贷：银行存款——美元(60×6．7)4025月15日：借：银行存款——美元(200×6．70)1340财务费用——汇兑差额60贷：应收账款——美元(200×7)14006月20日：借：应收账款——美元(200×6．6)1320贷：主营业务收入(200×6．6)1320借：主营业务成本l000贷：库存商品l0006月30日：借：银行存款——美元(12×6．6)79．2在建工程ll8．8贷：应付利息——美元(30×6．6)198第二季度利息为2000×6％×3÷12×6．60=198(万元)，应计入在建工程部分=198-l2×6．6=118．8(万元)(2)计算2009年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额①计入在建工程的汇兑差额长期借款账户汇兑差额=2000×(7．O0-6．60)=800(万元，借方)应付利息账户汇兑差额=30×(7．O0-6．60)+30×(6．60-6．60)=12(万元，借方)计入在建工程的汇兑差额=800+12=812(万元)②计入当期损益的汇兑差额银行存款账户汇兑差额=(1000-100-100-60+200+12)×6．60-(7000-690-685-402+1340+79．2)=-359(万元)应收账款账户汇兑差额=(300-200+200)×6．60-(2100-1400+1320)=-40(万元)计入当期损益的汇兑差额=359+40+5+60=464(万元)(3)编制2009年6月30日确定汇兑差额的会计分录借：长期借款——美元800应付利息——美元l2贷：在建工程812借：财务费用——汇兑差额399贷：银行存款——美元359应收账款——美元40 2010年《会计》练习题第二十一章租赁一、单项选择题1.关于租赁，下列说法中正确的是（）。A.融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终一定转移B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定不是融资租赁C.租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用的租赁也可能属于融资租赁D.在租赁期届满时，租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁一定是经营租赁2.未担保余值是指租赁资产余值中扣除就（　）而言的担保余值以后的资产余值。A.承租人B.承租人和出租人C.第三方D.出租人3.确定融资租入资产入账价值时不应考虑的因素是（　）。A.租赁开始日租赁资产公允价值B.最低租赁付款额现值C.承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用D.租赁资产未担保余值4.如果售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按（　）进行分摊，作为折旧费用的调整。A.该项租赁资产的折旧进度B.直线法C.按照租金支付比例D.工作量法5承租人对未确认融资费用的分摊，应采用的方法是（　）。A.直线法B.实际利率法C.年数总和法D.双倍余额递减法6.A企业于2008年12月31日将一台公允价值为2800万元的大型专用设备以融资租赁方式租赁给B企业。双方签订合同，从2009年1月1日起B企业租赁该设备3年，每年末支付租金800万元，B企业的母公司担保的资产余值为500万元，另外担保公司担保金额为300万元，租赁合同规定的租赁年利率为7%，租赁届满日估计资产余值为900万元，初始直接费用为250万元，则B企业2009年年末因此业务影响资产负债表中“长期应付款”项目的金额为（　）万元。（计算结果保留两位小数）A.2150　　　　　B.2100　 C.1883.13　　　D.1875.57.某项融资租赁合同，租赁期为8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。租赁资产原账面价值为720万元，最低租赁付款额的现值为710万元，该项租赁资产占企业资产总额的30％以上并且不需要安装。在租赁开始日，承租人应确认的负债账面价值为（）万元。A.710B.870C.720D.9408.A企业将一台公允价值为190万元的机器设备以融资租赁方式租赁给B企业，B企业资产总额为500万元。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金30万元，B企业的子公司担保的资产余值为25万元，另外担保公司担保的资产余值为10万元，租赁开始日估计资产余值为40万元，租赁合同规定的半年利率为7%。B企业该项资产的入账价值是（　）万元（已知[(P/A,7%,3)=5.9713，(P/F,7%,3)=0.5820]。A.190B.193.69C.240D.2659.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定：(1)该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元；(2)或有租金为4万元；(3)履约成本为5万元；(4)承租人提供的租赁资产担保余值为7万元；(5)与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为()万元。A.5lB.55C.58D.6710.2010年12月31日A公司以融资租赁方式从B公司租入一台公允价值为280万元的大型专用设备。双方签订的租赁合同约定，租赁期为3年，每满一年支付租金80万元，A公司的母公司担保的资产余值为50万元，另外担保公司担保金额为30万元，租赁合同规定的租赁年利率为7％，租赁开始日估计资产余值为90万元，假定不存在初始直接费用，则A公司在租赁开始日应计入“未确认融资费用”的金额为()万元。[(P／A，7％，8)=2.6243；(P／F，7％，8)=0.8163，计算结果保留两位小数]A.39.24B.30.05C.40.81D.011.某租赁公司于2010年将账面价值为2500万元的一套大型电子计算机以融资租赁方式租赁给B企业，该大型电子计算机占企业资产总额的30％以上。双方签订合同，B企业租赁该设备48个月，每6个月月末支付租金300万元，B企业担保的资产余值为450万元，另外担保公司担保金额为375万元，租赁开始日公允价值为2500万元，估计资产余值为900万元。则该租赁公司在租赁期开始日应记入“未实现融资收益”科目的金额为（　）万元。A.389.76　　　　B.800C.725　　　D.2110.2412.2009年12月31日，L公司将某大型机器设备按2100万元（与公允价值相等）的价格销售给M租赁公司。该设备2009年12月31日的账面价值为1800万元，已计提折旧100万元，资产减值准备150万元。同时，又签订一份租赁合同将该设备融资租回。在折旧期内按年限平均法计提折旧，并分摊未实现售后租回损益，资产的尚可使用期限和租赁期均为10年。2010年利用该设备生产的产品均未出售。要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）该售后租回形成递延收益的金额为（　）万元。A.300B.50C.200D.150（2）2010年应分摊的未实现售后租回收益金额为（　）万元。 A.30B.5C.20D.15（3）该售后租回业务影响2010年的利润总额为（　）万元。A.0B.30C.5D.20二、多项选择题1.融资租赁过程中承租人发生的下列支出中，属于初始直接费用的有()。A.印花税B.差旅费C.或有租金D.履约成本E.谈判费2.以下构成承租方融资租入固定资产的入账价值基础的有（）。A.租金B.或有租金C.初始直接费用D.履约成本E.承租人或与其有关的第三方担保的资产余值3.以下属于融资租赁确认的具体标准有（）。A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值C.租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分（≥75%）D.就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（≥90%）E.租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用4.最低租赁付款额包括（）。A.租金B.或有租金C.履约成本D.承租人或与其有关第三方担保的资产余值E.承租人行使优惠购买选择权时支付的款项5.最低租赁收款额包括（）。A.租金和承租人行使优惠购买选择权时支付的款项B.或有租金C.承租人或与其有关第三方担保的资产余值D.独立第三方担保的资产余值E.未担保资产的余值6.关于租赁内含利率，下列说法中不正确的有（）。A.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率B.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁付款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率C.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值的折现率D.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率 E.租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额现值与未担保余值之和等于租赁资产原账面价值与出租人的初始直接费用之和的折现率7.租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（）。A.融资租赁中的未确认融资费用B.融资租赁中的或有租金C.融资租赁中的初始直接费用D.融资租赁中的未实现融资收益E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金8.下列哪些项目可认定为融资租赁（）。A.如果资产不作较大修整，只有承租人才能使用B.承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为2万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为45万元C.租赁期为8年，租赁资产已使用2年，尚可使用10年D.租赁期为4年，在开始此次租赁前已使用17年，该资产全新时可使用年限为20年E.租赁开始日最低租赁付款额的现值为910万元，租赁开始日租赁资产公允价值为1000万元9.A公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A公司。租赁开始日该设备的原账面价值为470万元，公允价值为480万元，最低租赁付款额为500万元，最低租赁付款额的现值为460万元，另发生运杂费16万元，安装调试费23万元，租赁业务人员的差旅费0.6万元，印花税2.4万元。该设备租赁期为9年，同类设备的折旧年限为10年，预计净残值为0。若A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，则下列说法正确的有（　）。A.租赁期开始日计入未确认融资费用的金额为40万元B.固定资产的入账价值为502万元C.固定资产的入账价值为522万元D.固定资产的年折旧额为52.2万元E.固定资产的年折旧额为50.2万元10.甲公司2012年有以下业务：（1）2011年12月30日，甲公司与M公司签订房产转让合同，将某房产转让给M公司，房产的公允价值为4800万元，合同约定按照4500万元作为转让价格。同日双方签订租赁协议自2012年1月1日起甲公司将所售房产租回供管理部门使用，租赁期3年，每年租金按市场价格确定为400万元。甲公司于2011年12月30日收到M公司支付的房产转让款并于当日办理完毕房产所有权的转移手续，于2012年12月30支付当年租金400万元，上述房产在甲公司的账面原价为6000万元，至转让时已按年限平均法计提折旧1200万元，未计提减值准备。该房产尚可使用年限为20年；（2）2011年12月30日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以300万元的价格出售给N公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为420万元，已计提折旧60万元，预计尚可使用6年，未计提减值准备，同日甲公司与乙公司签订一份租赁合同将该运输设备租回供销售部门使用。租赁期开始日为2012年1月1日，租赁期为2年；每年租金协议价为55万元。同类该设备市价为360万元，甲公司售价低于公允价值的损失将以少付租金弥补。根据以上条件，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（1）以下甲公司与M公司的业务确认计量正确的有（）。A.该业务为售后租回形成经营租赁B.在2011年12月30日应确认房产转让的当期损失300万元 C.在2011年12月30日应确认房产转让的递延损失300万元D.在2012年应确认房屋租金费用480万元E.在2012年应确认房屋租金费用380万元（2）以下甲公司与N公司业务确认计量正确的有（）。A.该业务为售后租回形成经营租赁B.在2011年12月30日应确认设备转让的当期损失60万元C.在2011年12月30日应确认设备转让的递延损失60万元D.在2012年应确认设备租金费用为55万元E.在2012年应确认设备租金费用为85万元三、计算分析题1.2011年12月1日，甲公司与乙租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：某大型生产设备。(2)租赁开始日：2011年l2月1日。(3)租赁期开始日：2011年l2月31日。(4)租赁期：2011年12月31日～2013年12月31日，共计24个月。(5)租金支付方式：自2012年起每年年末支付租金3000万元。(6)租赁期满时，某大型机器设备估计余值620万元，其中甲公司的母公司担保余值300万元，未担保余值320万元。(7)该设备为全新生产设备，在2011年12月1日的公允价值为6200万元。预计使用年限为3年。甲公司于2011年12月31日将该设备运回并于当日投入生产使用。(8)合同利率为6％。(9)租赁期满时，甲公司将该设备归还乙租赁公司。(10)初始直接费用为232.8万元，以银行存款支付。该设备于2011年12月31日交付使用，承租人采用年限平均法计提折旧。[(P／A，6％，2)=1.8334；(P／F，6％，2)=0.8900]要求：(1)判断租赁类型；(2)确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录；(3)编制承租人2012年12月31日和2013年12月31日有关融资租赁的会计分录。（计算结果保留两位小数）bbs.xuekuaiji.com2.甲公司为上市公司，甲公司2010年度所得税汇算清缴于2011年4月1日完成，该公司2010年度财务会计报告经董事会批准于2011年4月1日对外报出。甲公司按照实现净利润的l0％提取法定盈余公积。甲公司内部审计部门在年底对其2010年度财务报表进行审查时，对以下事项的会计处理提出疑问：(1)2010年12月10日，甲公司以融资租赁方式租入一台设备，该设备的公允价值为3100万元，租赁期为2010年l2月31日至2014年12月31日。租金支付方式为2011年至2014年每年年末支付租金800万元，甲公司担保的资产余值为300万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等共计20万元，以银行存款支付。已知出租方租赁期内含利率为6％。甲公司在2010年12月31日所做的会计分录为：借：固定资产——融资租入固定资产3100未确认融资费用400贷：长期应付款——应付融资租赁款3500借：管理费用 20贷：银行存款20已知：[(P／A，6％，4)=3.4651，(P／F，6％，4)=0.7921]。（2）2010年12月31日，甲公司将公允价值为2900万元的全新办公用房一套，按照3000万元的价格售给乙公司，并立即签订了一份租赁合同，从乙公司以经营租赁方式租回该办公用房，租期为4年。办公用房原账面价值为2800万元。租赁合同规定，在租赁期的每年年末支付租金100万元，租赁期满后，乙公司收回办公用房使用权(假设甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和经营租赁收入并且不存在租金逾期支付的情况)。甲公司会计处理如下：2010年12月31日，向乙公司出售办公用房借:固定资产清理2800贷:固定资产2800借:银行存款3000贷:固定资产清理2800营业外收入200要求：根据上述资料，判断事项（1）与事项（2）处理是否正确，若不正确作为当期差错进行更正。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C　【解析】在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人的租赁属于融资租赁，但租赁资产的所有权未转移给承租人的租赁也可能是融资租赁。2.【答案】D　【解析】未担保余值，指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。3.【答案】D　【解析】租赁资产未担保余值是出租人考虑的因素。4.【答案】A　【解析】应按该项租赁资产的折旧进度进行分摊。5.【答案】B　【解析】承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。6.【答案】C　【解析】最低租赁付款额=800×3+500=2900（万元）；最低租赁付款额的现值=800/1.07+800/1.072+800/1.073+500/1.073=2507.60（万元）；未确认融资费用=2900-2507.60=392.4（万元）。2009年末长期应付款的现值=2507.60×（1＋7%）-800=1883.13（万元）。7.【答案】A　【解析】承租人应确认的负债账面价值=长期应付款-未确认融资费用=710（万元）。8.【答案】A　【解析】在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，最低租赁付款额的现值＝30×5.9713+25×0.5820=193.69（万元），按照孰低原则，取190万元入账。9.【答案】C　【解析】乙公司2006年1月10日确认的应收融资租赁款＝8×6+7+3＝58（万元）。10.【答案】A　【解析】最低租赁付款额=80×3+50=290(万元)；最低租赁付款额的现值=80×(P／A，7%，3)+50×(P／F，7%，3)=250.76（万元），未确认融资费用=290-250.76=39.24（万元）11.【答案】 B　【解析】（1）最低租赁收款额＝（300×8＋450）＋375＝3225（万元）（2）未担保的资产余值＝900-450-375＝75（万元）（3）最低租赁收款额＋未担保的资产余值＝3225＋75＝3300（万元）（4）资产公允价值（最低租赁收款额现值＋未担保的资产余值现值）＝2500（万元）（5）未实现融资收益＝3300-2500＝800（万元）12.【答案】（1）A　【解析】该售后租回形成递延收益的金额=2100-1800=300（万元）。（2）A　【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额=（2100-1800）÷10×1=30（万元）。（3）A　【解析】2010年应分摊的未实现售后租回收益金额30万元作为对折旧费用的调整，但是因该设备生产的产品并未出售，所以不影响利润总额。二、多项选择题1.【答案】ABE　【解析】融资租赁过程中，承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。2.【答案】ACE　【解析】初始直接费用作为固定资产成本；或有租金和履约成本在发生时直接计入当期损益。3.【答案】ABCDE4.【答案】ADE5.【答案】ACD6.【答案】BCDE　【解析】租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。7.【答案】ACDE　【解析】选项A、D要按照实际利率法摊销或分配，选项C要计入资产价值后计提折旧，选项E要按照直线法确认，除非其他方法更为系统合理。8.【答案】ABCE　【解析】选项D不正确，资产已使用年限占资产全新时可使用年限的比例超过75%，仅从这个比例无法判断出该租赁是否属于融资租赁。9.【答案】ABE　【解析】未确认融资费用的金额＝500－460＝40（万元），固定资产入账价值＝460＋16＋23＋0.6+2.4＝502（万元），固定资产的年折旧额＝502/10＝50.2（万元）。10.【答案】（1）ABD　【解析】售后租回形成经营租赁的，以公允价值或低于公允价值但是损失无未来补偿的售后租回损益应当期确认，金额=4500-（6000-1200）=-300（万元）。（2）ACE　【解析】售后租回形成经营租赁的，以低于公允价值但是损失可在未来补偿的售后租回的销售损益应当递延确认，金额=300-360=-60（万元），递延到租赁期间进行分摊使得年租金费用=55+60/2=85（万元）。三、计算分析题1.【答案】(1)判断租赁类型 ①最低租赁付款额的现值=3000×(P／A，6％，2)+300×(P／F，6％，2)=3000×1.8334+300×0.89=5767.2(万元)>6200×90％，因此，甲公司应当将该项租赁认定为融资租赁。(2)确定承租人租入该项设备的入账价值、未确认融资费用及其分摊率，并编制租入时的相关会计分录①最低租赁付款额的现值低于租赁资产的公允价值，因此租赁资产的入账价值=5767.2+232.8=6000(万元)。②未确认融资费用=6300+232.8-6000=532.8(万元)题中没有给出出租人的租赁内含利率，因此应选择合同利率6％作为未确认融资费用分摊率。③租入时的相关会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产6000未确认融资费用532.8贷：长期应付款——应付融资租赁款6300银行存款232.8(3)编制承租人2012年12月31日和2013年l2月31日有关融资租赁的会计分录2012年l2月31日：借：长期应付款——应付融资租赁款3000贷：银行存款3000本期摊销的未确认融资费用=(6300-532.8)×6％=346.03(万元)借：财务费用346.03贷：未确认融资费用346.03本期计提折旧=(6000-300)÷2=2850(万元)借：制造费用2850贷：累计折旧28502013年12月31日：借：长期应付款——应付融资租赁款3000贷：银行存款3000本期摊销未确认融资费用=532.8-346.03=186.77(万元)借：财务费用186.77贷：未确认融资费用186.77本期计提折旧=(6000-300)÷2=2850(万元)借：制造费用2850贷：累计折旧2850借：长期应付款——应付融资租赁款300累计折旧5700贷：固定资产——融资租入固定资产60002.【答案】事项（1）不正确。该最低租赁付款额的现值=800×3.4651+300×0.7921=3009.71(万元)，低于其公允价值3100万元，应该以最低租赁付款额的现值为基础确定融资租入固定资产的入账价值，同时初始直接费用应该计入其入账价值，因此其入账价值为3029.71万元。更正分录为：借：未确认融资费用90.29贷：固定资产——融资租入固定资产70.29管理费用20事项（2）不正确，售后租回交易形成经营租赁，租赁资产所有权的主要风险和报酬已经转移，因此，应把租赁资产公允价值和账面价值的差额计入当期损益；售价高于公允价值的，其高出公允价值的部分应予递延，并在预计的资产使用期限内摊销。 借：营业外收入100贷：递延收益100第二十二章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1.下列各项中，属于会计政策变更的是()。A．无形资产摊销方法由直线法改为产量法B．固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C．投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D．缩短固定资产预计可使用年限2.下列属于会计政策变更的情形是（）。A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法3.下列各项中，属于会计政策变更的是（）。A．固定资产折旧年限由10年改为15年B．因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D．根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产4.下列各项中，属于会计政策变更的是（　）。A.企业追加投资使得对被投资单位由重大影响变为控制，从而使得长期股权投资的核算方法由权益法变为成本法B.由于执行新的企业会计准则使得对子公司长期股权投资的核算由权益法变为成本法C.企业以往为临时需要而租入的设备按照经营租赁会计处理方法核算，而本年度以融资租赁方式租入的设备按照融资租赁会计处理方法核算D.企业对领用低值易耗品的核算由一次计入费用改为五五摊销法5.依据企业会计准则，下列各项中不属于会计政策变更的是（ ）。A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法C．将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D．所得税核算由应付税款法改为债务法6.甲公司2012年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2010年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2010年应摊销的金额为120万元，2011年应摊销的金额为480万元。2010年、2011年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重要前期差错采用追溯重述法进行会计处理，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积。甲公司2012年年初未分配利润应调增的金额是（　）万元。A．270B．243C．360D．907．下列关于会计估计变更的说法中，不正确的是（）。A．会计估计变更应采用未来适用法B．如果会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认C．如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响在当期及以后期间确认D．会计估计变更应采用追溯调整法进行会计处理8．关于会计估计变更的会计处理方法，下列说法中正确的是（）。A．企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理B．企业对会计估计变更应当采用追溯调整法处理C．企业对会计估计变更，既可以采用追溯调整法处理，也可以采用未来适用法处理D．企业对会计估计变更，既不能采用追溯调整法处理，也不能采用未来适用法处理9.下列有关会计估计变更的表述中，正确的是（　）。A．对于会计估计变更，企业应采用未来适用法进行会计处理B．对于会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理C．重要的会计估计变更，应按差错进行更正D．重要的会计估计变更，企业应采用追溯调整法进行会计处理10.A公司2011年4月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2009年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产入账价值为300万元，采用双倍余额递减法计提折旧，使用年限为10年，无净残值。A公司对此重大差错采用追溯重述法进行会计处理。假定A公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。A公司2011年度所有者权益变动表“本年金额”栏中的“未分配利润年初余额”项目应调减的金额为（）万元。A．72B．79.2C．64.8D．6011.下列事项中，不属于前期差错的是（）。A.固定资产盘盈B.报告年度销售的商品在资产负债表日后事项期间被退回C.企业购入的五年期债券，意图长期持有，但在记账时计入了可供出售金融资产D.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款费用予以资本化计入固定资产的价值12.关于追溯调整法，下列说法正确的是（）。A.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应重新编制以前年度财务报表B.采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据则不需要调整C.在采用追溯调整法时，应考虑会计政策变更导致损益变化而带来的所得税变动D. 在采用追溯调整法时，应考虑会计政策变更导致损益变化而应补分的利润13.天山公司一台从2010年1月1日开始计提折旧的设备，其原值为22000元，预计使用年限为10年，预计净残值为2000元，采用双倍余额递减法计提折旧。从2012年起，该公司将该固定资产的折旧方法改为年限平均法，设备的预计使用年限由10年改为8年，设备的预计净残值由2000元改为880元。该设备2012年的折旧额为（　）元。A．2347B．2200C．2816D．1987二、多项选择题1.以下各项中，可以变更会计政策的有（）。A.因更换了董事长而改变会计政策B.投资企业因被投资企业发生亏损而改变长期股权投资的核算方法C.因原采用的会计政策不能可靠地反映企业的真实情况而改变会计政策D.国家法律法规要求变更会计政策E.基于企业发展的需要而改变会计政策2.下列事项中，符合会计准则规定的会计政策变更的有（）。xuekuaiji.comA.按照会计准则、规章的要求采用新的会计政策B.为提供更可靠、更相关的信息采用新的会计政策C.对不重要的事项采用新的会计政策D.对初次发生的事项采用新的会计政策E.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策3.会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。下列各项中，属于会计政策的有（）。A.建造合同收入确认方法B.存货的期末计价方法C.长期股权投资核算的权益法D.投资性房地产后续计量采用公允价值计量模式E.借款费用的处理4.下列项目中，不能采用追溯调整法的有（）。A.会计政策变更的累积影响数不能确定B.应用追溯调整法要求对管理层在该期当时的意图做出假定C.企业因账簿、凭证超过法定保存期限而销毁D.因不可抗力可能使当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数无法计算E.会计政策变更累计影响数能够合理确定，但是法律规定不能采用追溯调整法5.下列说法正确的有（）。A.会计估计变更意味着以前期间的会计估计是错误的B.企业由于掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好得反映企业的财务状况和经营成果的，可以变更企业的会计估计C.会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中D.未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项E.在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表6．企业发生的下列事项中，应作为差错更正的有( )。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限B.根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备C.固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息计入固定资产成本D.鉴于当期利润完成状况不佳，将固定资产的折旧方法由双倍余额递减法改为年限平均法E.由于无形资产给企业带来的预期经济利益实现方式发生改变变更其摊销方法7．前期差错通常包括()。A.计算错误B.应用会计政策错误C.疏忽或曲解事实D.舞弊产生的影响E.固定资产盘盈8．企业经批准执行的各项会计政策在满足以下条件之一时才能变更，这些条件包括()。A.法律或会计制度、会计准则等行政法规、规章的要求改变B.改变会计政策以后的会计信息有利于企业形象C.改变会计政策以后的会计核算方法降低核算成本D.改变会计政策以后能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更客观、更相关的会计信息E.由于企业所处的经济环境发生变化而改变企业的会计政策9．以下正确的会计差错处理方法有()。A.本期发现本期的会计差错，调整本期相关项目B.本期发现重大前期差错，调整留存收益和会计报表其他有关项目的期初数C.本期发现非重大前期差错，调整发现当期会计报表相关项目的期初数D.本期发现重大前期差错，调整本期相关项目E.本期发现非重大前期差错，应当调整发现当期与前期相同的相关项目10．下列关于前期差错的表述中正确的有()。A.前期差错，是指由于没有运用或错误运用相关信息，而对前期财务报表造成省略或错报B.重要的前期差错，是指足以影响财务报表编制者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错C.不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表编制者对企业财务状况、经营成果和现金流量作出正确判断的前期差错D.前期差错的重要性取决于在相关环境下对遗漏或错误表述的规模和性质的判断E.企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，采用未来适用法更正不重要的前期差错三、计算分析题1.A股份有限公司为一般工业企业，所得税税率为25％，按净利润的10％提取法定盈余公积，按净利润的5％提取任意盈余公积。在2010年度发生如下事项：（1）A公司于2007年1月1日起计提折旧的管理用机器设备一台，原价为200000元，预计使用年限为10年(不考虑净残值因素)，按年限平均法计提折旧。由于技术进步的原因，在2010年1月1日起，决定对原估计的使用年限改为8年(假定会计和税法对折旧的处理始终保持相同)。（2）A公司于2010年3月发现2007年预付的车辆保险费2000元(未达到重要性水平)，计入“长期待摊费用”，但未进行摊销。（3）A公司于2009年所得税汇算清缴前发现2009年已经售出并已确认收入的一批产成品，没有相应地结转产品销售成本，成本金额为80 000元。要求：判断上述事项各属于何种会计变更或差错，同时说明A公司2010年度应如何进行相应的会计处理以及事项(1)、(3)应如何在报表中披露。2.蓝天股份有限公司(以下简称“蓝天公司”)为增值税一般纳税人，增值税税率为17％，适用的所得税税率为25％，公司按净利润的10％计提法定盈余公积金。2010年至2013年该公司发生如下经济业务：2010年12月，蓝天公司与H公司签订协议，拟将本单位的临街旧办公大楼经营租赁给H公司，租赁开始日为2010年12月31日，租期5年。该办公大楼的账面原价为800万元，预计使用年限40年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。截至2010年l2月31日，该固定资产已累计计提折旧l00万元。蓝天公司每年收取租金50万元。由于蓝天公司所在地房价持续上涨，该公司决定自2013年起，对该经营租赁资产由成本模式计量改为公允价值模式计量，并采用追溯调整法进行调整。已知2011年末、2012年末该办公大楼的公允价值分别为760万元和880万元。假设按税法规定，该投资性房地产按成本模式计量产生的损益应交纳所得税。要求：计算会计政策变更的累计影响数，并作出与会计政策变更相关的账务处理。四、综合题蓝天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。蓝天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。(1)为执行《企业会计准则》,蓝天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:①蓝天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。蓝天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。蓝天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,蓝天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。②2007年2月,蓝天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总成本400万元,营业税税率3%,蓝天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日,蓝天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。蓝天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。③2008年3月28日，蓝天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。蓝天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。④蓝天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。(2)为执行《企业会计准则》,2008年1月1日,蓝天公司进行如下会计政策变更:①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定，蓝天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。蓝天公司有关资产的情况如下：1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。 完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，蓝天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。2）2007年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系蓝天公司2004年7月购入的对乙公司的股权投资。蓝天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。3）由于市场需求的变化，蓝天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。经减值测试，该设备2007年末预计的可收回金额为480万元。4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。(3)2008年7月1日，蓝天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。②鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。要求:(1)对资料(1)中的会计差错进行更正处理。(2)对资料(2)中蓝天公司首次执行《企业会计准则》进行的会计政策变更进行账务处理。(3)根据资料(3)中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。参考答案及解析 一、单项选择题1.【答案】C　【解析】选项A、B和D属于会计估计变更。2.【答案】D　【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项A、B和C不属于会计政策变更。在下述两种情形下企业可以变更会计政策：（1）法律或会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策以后，能够使所提供的企业财务状况、经营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。因此，选项D属于会计政策变更。3.【答案】B　【解析】选项A、C和D属于会计估计变更。4.【答案】B　【解析】选项A和C，属于企业发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更；选项D，属于企业对不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。5.【答案】A　【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。6.【答案】B　【解析】甲公司2012年年初未分配利润应调增的金额＝[480×2-（120+480）]×（1-25％）×（1-10％）＝243（万元）。7.【答案】D　【解析】会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理。8.【答案】A　【解析】企业对会计估计变更应当采用未来适用法进行会计处理。9.【答案】A　【解析】对于会计估计变更，应该采用未来适用法进行会计处理。10.【答案】C　【解析】2009应计提的折旧金额=300×2/10×3/12＝15（万元）；2010年应计提的折旧金额为300×2/10×9/12+（300-300×2/10）×2/10×3/12＝57（万元）；因此，影响2011年年初未分配利润的金额=（15+57）×（1-10％）＝64.8（万元）。11.【答案】B　【解析】报告年度销售的商品在资产负债表日后事项期间被退回属于调整事项，不属于前期差错。12.【答案】C　【解析】采用追溯调整法计算出会计政策变更的累积影响数，应调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应一并调整，但是不需要重新编制财务报表；在采用追溯调整法时，不应考虑会计政策变更导致损益变化而应补分的利润。13.【答案】B　【解析】该事项属于会计估计变更，2010年折旧额=22000×2/10=4400（元），2011年折旧额=（22000-4400）×2/10=3520（元），2011年12月31日设备的账面价值=22000-4400-3520=14080（元），2012年折旧额=（14080-880）/6=2200（元）。二、多项选择题1.【答案】CD　【解析】以下两种情形，企业可以变更会计政策：（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。 2.【答案】AB　【解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：（1）当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。（2）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策。因此，选项C、D、E不属于会计政策变更。3.【答案】ABCDE　【解析】上述事项均符合会计政策的定义。4.【答案】ABCDE5.【答案】BCDE　【解析】会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好地反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错按会计差错更正的会计处理办法进行处理。6.【答案】BCD　【解析】选项A和选项E属于会计估计变更。7.【答案】ABCDE8.【答案】AD　【解析】一般情况下，企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得随意变更。但下列情况除外：(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。9.【答案】ABE　【解析】企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。对于不重要的前期差错，企业不需调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期与前期相同的相关项目。属于影响损益的，应直接计入本期与上期相同的净损益项目；属于不影响损益的，应调整本期与前期相同的相关项目。10.【答案】ADE　【解析】重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对企业财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。三、计算分析题1.【答案】(1)属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2010年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。改变估计使用年限后，2010年起每年计提的折旧费为28000(140000÷5)元，应编制会计分录如下：借：管理费用28000贷：累计折旧28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为l0年，按年限平均法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2010年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少6000[(28000-20000)×(1-25％)]元。(2)属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用2000贷：长期待摊费用2000(3)属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。①编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整80000贷：库存商品80000调整所得税费用：借：应交税费——应交所得税20000贷：以前年度损益调整20000将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配——未分配利润 60000贷：以前年度损益调整60000调整利润分配：借：盈余公积9600贷：利润分配——未分配利润9600②在报表附注中说明如下：本年度发现2009年未结转主营业务成本80000元，已调整2010年的期初留存收益，在编制2009年与2010年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2009年度虚增净利润60000元及留存收益60000元，虚增存货80000元。2.【答案】(1)会计政策变更的累计影响数计算如下表所示。会计政策变更累积影响数计算表项目年限按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益税前差异对所得税费用的影响税后差异20113011080206020123017014035105合计6028022055165单位：万元2011年末该投资性房地产的账面价值为760万元，计税基础为680万元，产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债=80×25％=20(万元)，增加所得税费用20万元。2012年末该投资性房地产的账面价值为880万元，计税基础为660万元，产生应纳税暂时性差异220万元，应累计确认递延所得税负债=220×25％=55(万元)。扣除期初递延所得税负债20万元，应增加本期所得税费用35万元。2011年有关调整分录：借：投资性房地产——成本7600000投资性房地产累计折旧l200000贷：投资性房地产8000000利润分配——未分配利润600000递延所得税负债200000借：利润分配——未分配利润60000贷：盈余公积600002012年有关调整分录：借：投资性房地产——公允价值变动1200000投资性房地产累计折旧200000贷：利润分配——未分配利润1050000递延所得税负债350000借：利润分配——未分配利润105000贷：盈余公积105000四、综合题【答案】（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。①固定资产借：固定资产2000贷：在建工程　2000借：以前年度损益调整　　25（2000÷20×3/12） 贷：累计折旧　　　　　　25借：以前年度损益调整　　100贷：在建工程　　　　　　　100②劳务合同借:应收账款50贷:以前年度损益调整50(500×10%)借：以前年度损益调整41.5贷：应交税费——应交营业税1.5劳务成本40③现金股利借：应付股利100贷：利润分配——未分配利润100④固定资产折旧借：库存商品200贷：累计折旧200⑤对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配—一未分配利润　　78.05应交税费—一应交所得税　　38.45贷：以前年度损益调整　　　　　116.5借：盈余公积　　7.81贷：利润分配—一未分配利润7.81（2）会计政策变更①存货有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000（万元），其可变现净值=6000×（0.62-0.10）=3120（万元），这部分存货未发生减值。没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000（万元），其可变现净值=4000×（0.56-0.10）=1840（万元），这部分存货发生减值=2000-1840=160（万元）。库存原材料成本=1000（万元），其可变现净值=1050-100=950（万元），这部分存货发生减值=1000-950=50（万元）。存货发生减值=160+50=210（万元）②对乙公司的长期股权投资长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2000-200=1800（万元），未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000-1800=1200（万元）。③主要设备2007年年末，固定资产的账面净值＝1250-（1250-50）÷10×4＝770（万元）应计提的固定资产减值准备＝770-480＝290（万元）④无形资产无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，应计提的减值准备=1000-700=300（万元）蓝天公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备=210+1200+290+300=2000（万元）。会计分录借：利润分配——未分配利润1500递延所得税资产500贷：存货跌价准备 210长期股权投资减值准备1200固定资产减值准备290无形资产减值准备300借：盈余公积150贷：利润分配——未分配利润150（3）会计估计变更①A设备至2008年6月30日，A设备已计提折旧=（1550-50）÷5=300（万元）2008年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）×4/10×6/12=240（万元）2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-（1550-50）÷5×6/12]×（1-25%）=67.5（万元）2008年A设备计提的折旧额=240+（1550-50）÷5×6/12=390（万元）②B设备2008年6月30日已计提折旧额＝（21000-1000）÷10×1.5＝3000（万元）2008年变更后计提的折旧额＝（21000-3000）÷（6－1.5）×0.5=2000（万元）2008年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-（21000-1000）÷10×6/12]×（1-25%）=750（万元）2008年应计提折旧额＝（21000-1000）÷10÷2+2000＝3000（（万元））2008年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=67.5+750=817.5（万元）2008年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390（万元）第二十三章资产负债表日后事项一、单项选择题1.某上市公司2011年度财务报告于2012年1月20日编制完成，注册会计师签署审计报告的日期为2012年3月20日，经董事会批准财务报告对外公布的日期为4月1日，实际对外公布的日期为4月10日，资产负债表日后事项所涵盖的期间为（）。A.2012年1月1日至2012年1月20日B.2012年1月1日至2012年3月20日C.2012年1月1日至2012年4月1日D.2012年1月1日至2012年4月10日2.某上市公司在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A.以存货归还资产负债表日存在的应付账款B.为关联方企业的银行借款提供担保C.处置子公司D.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致3.某上市公司2008年度财务报告批准报出日为2009年4月10日。公司在2009年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是()。A.公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B.因遭受水灾上年购入的存货发生毁损100万元C.公司董事会提出2008年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D.公司支付2008年度财务报告审计费40万元 4.如果报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当()。A.冲减退回当月的销售收入B.计入退回当月的财务费用C.作为资产负债表日后调整事项D.作为资产负债表日后非调整事项5.2010年甲公司为乙公司的500万元债务提供70％的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至l2月31日，法院尚未作出判决。甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70％，甲公司已执行，以下甲公司处理不正确的是()。A.2010年12月31日对此或有负债作出披露B.2010年12月31日对此预计负债作出披露C.2010年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债D.2011年2月6日按照资产负债表日后调整事项处理，调整会计报表相关项目6.甲公司2010年11月份发现2010年3月份的10万元收入错误的记录为1万元，采取的会计处理方法是（）。A.不作任何调整B.调整前期相同的相关项目C.调整本期相关项目D.直接计入当期净损益项目7.2012年2月20日，长江公司发现2011年一项重大会计差错，在2011年度财务报告批准报出前，长江公司应（）。A.不需调整2011年财务报表相关数据，将其作为2012年2月份的业务进行处理B.调整2011年财务报表期初数、期末数和上年数C.调整2012年财务报表期初数和上年数D.调整2011年财务报表期末数和本年数8.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2007年财务报告批准报出日为2008年3月31日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（　　）。A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目9.2011年2月1日，某上市公司发现近期企业经营业绩不佳，决定从该月起将设备预计折旧年限由原来的6年改为10年，当时公司2010年年报尚未批准报出，该经济事项应属于（　　）。A.会计政策变更　　　　　　　B.会计估计变更C.2011年重大会计差错　　　　D.资产负债表日后调整事项10.甲公司在年度财务报告批准报出日之前发现了报告年度的重大会计差错，需要做的会计处理是（　　）。A.在发现当期报表附注中做出披露 B.作为发现当期的会计差错更正C.按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整D.按照资产负债表日后非调整事项的处理原则作出披露11.2010年11月份甲公司与乙公司签订一项供销合同，由于甲公司未按合同发货，致使乙公司发生重大经济损失。甲公司2010年12月31日在资产负债表中的“预计负债”项目反映了400万元的赔偿款。2011年3月10日（财务报告批准报出日为4月28日）经法院判决，甲公司需偿付乙公司经济损失500万元。甲公司不再上诉，并假定赔偿款已经支付。在上述情况下，报告年度资产负债表中的“预计负债”项目应()。A.调增100万元B.调减400万元C.调增500万元D.调减500万元12.长江公司系上市公司，2010年财务报告批准报出日为2011年4月30日，该公司发生的下列事项中，属于调整事项的是（　）。A.2011年1月7日，由于发生水灾，2010年12月份购入的一批的原材料全部冲毁，价值8000万元B.2011年第一季度，人民币持续升值，人民币对美元汇率发生重大变化C.2011年3月17日收到某公司退回的一批商品，该批商品于2010年11月销售并根据售价确认收入D.迫于流动资金周转困难，2011年4月1日向中国银行举借巨额债务2000万元13.2010年甲公司为乙公司的500万元债务提供70%的担保，乙公司因到期无力偿还债务被起诉，至12月31日，法院尚未做出判决，甲公司根据有关情况预计很可能承担部分担保责任，但金额不能可靠计量，2011年2月6日甲公司财务报告批准报出之前法院作出判决，甲公司承担全部担保责任，需为乙公司偿还债务的70%，甲公司立即执行。下列有关甲公司的会计处理说法正确的是（　）。A.2010年12月31日按照很可能承担的担保责任确认预计负债B.2010年12月31日对此预计负债做出披露C.2010年12月31日对此或有负债做出披露D.2011年2月6日按照资产负债表日后非调整事项处理14.A股份有限公司2008年的财务报告于2009年4月10日对外报出。2009年2月10日，A公司2008年9月10日销售给B公司的一批商品因质量问题而退货。该批商品的售价为100万元、增值税税额17万元、成本为80万元，B公司货款尚未支付。经核实A公司已同意退货，所退商品已入库。该事项发生后，A公司已作为资产负债表日后调整事项处理，所得税税率25%，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题（1）在进行会计报表调整时影响2008年净损益的金额是（）万元。A.100B.80C.15D.20（2）假设A公司已经为此项应收账款提取了3%的坏账准备，在进行会计报表调整时影响2008年净损益的金额是（）万元。A.16.49B.13.4C.13D.12.3715.A公司为上市公司，增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17％；适用企业所得税税率为25％；按净利润的10％提取盈余公积。2010年度实现利润总额2000万元，2010年度的财务报告于2011年1月10日编制完成，批准报出日为2011年4月20日。2010年度的企业所得税汇算清缴工作于2011年3月25日结束。A公司2011年1月1日至4月20日，发生如下会计事项：(1)1月8日，A公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。 (2)2月20日，注册会计师在审计时发现，A公司2010年10月15日与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售设备400台，每台不含税售价为10万元，按售价5‰支付手续费。至2010年12月31日，A公司累计向甲公司发出设备400台，收到甲公司转来的代销清单注明已销售设备300台，A公司按销售400台确认销售收入和增值税销项税额，并结算手续费，结转销售成本。每台设备的账面成本为8万元；至审计日，公司尚未收到甲公司销售设备的款项。2010年12月31日，A公司该设备的可变现净值为7.2元/台。假定税法按代销清单注明的销售金额确认收入的实现。(3)2月20日，注册会计师在审计时发现，公司2010年9月20日与乙公司签订一项大型船舶制造合同(为建造合同)，合同总造价1404万元(含增值税)，于2010年10月1日开工，至2011年3月31日完工交货。至2010年12月31日，该合同累计发生支出240万元，与乙公司已结算合同价款421.2万元，实际收到货款702万元。2010年12月31日，公司按50％的完工进度确认收入，按实际发生的支出确认费用，未确认合同预计损失准备。在审计时，注册会计师预计合同尚需发生成本720万元，据此确认合同完工进度为25％，无需计提合同预计损失准备。假定税法按完工进度确认收入的实现。(4)3月8日，董事会决定自2011年1月1日起将公司位于城区的已出租给丙公司的一幢办公楼的核算由成本模式改为公允价值模式。该办公楼系2010年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为3868万元，市场售价为4800万元；预计使用年限为20年，预计净残值为40万元，采用年限平均法计提折旧，与税法规定相同；年租金为360万元，按月收取；2011年1月1日该办公楼的市场售价为5000万元。（5）3月15日，甲公司决定以1200万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。A公司认同上述经注册会计师审计发现的问题并作相应的会计调整处理。要求：根据上述资料，回答下列第（1）-（6）题。（计算结果保留两位小数）(1)A公司对2011年1月8日至4月20日发生的上述事项中，不需要追溯调整的是（　）。A.事项（1）B.事项（2）C.事项（3）D.事项（4）(2)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调增原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额（　）万元。A.520　　　B.439.2C.640　　　　　D.720(3)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“应交税费”项目金额（　）万元。A.270.25　B.283.85C.295.75　　　　D.344.75(4)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应在原已编制的2010年12月31日资产负债表中增加（　）。A.“递延所得税负债”162万元B.“递延所得税资产”75.9万元C.“递延所得税负债”211.5万元D.“递延所得税资产”20万元(5)A公司在对2011年1月1日至4月20日发生的上述事项进行会计处理后，应调减原已编制的2010年12月31日资产负债表中的“未分配利润”项目金额（　）万元。A.305.30B.181.25C.388.13　　　D.284.75(6)A公司2011年3月8日根据董事会决定，针对2011年3月31日资产负债表相关项目年初数进行调整，下列各项账务调整中，正确的是（　）。A.减少“累计折旧”科目余额175.45万元B.增加“投资性房地产——成本”科目余额4800万元C.增加“投资性房地产”科目余额5000万元 D.增加“盈余公积”科目余额130.75万元二、多项选择题1.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有()。A.新的证据表明，在资产负债表日对建造合同按完工百分比法确认的收入存在重大差错B.在资产负债表日或以前提起的诉讼，以不同于资产负债表中登记的金额结案C.外汇汇率发生较大变动D.资产负债表日后出现的情况引起的固定资产或投资上的减值E.对外巨额举债2.下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（）。A.资产负债表日后事项期间重大诉讼案件结案，判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务B.资产负债表日后事项期间发生重大诉讼案件C.资产负债表日后事项期间资本公积转增资本D.甲公司应收乙公司一笔账款，由于乙公司有可能破产清算，甲公司按40%计提了坏账准备，资产负债表日后事项期间乙公司宣告破产，甲公司估计应收债权全部不能收回E.甲公司应收乙公司一笔债权，乙公司财务状况良好，甲公司预计该笔应收账款可以按时收回，资产负债表日后事项期间乙公司由于发生自然灾害导致重大损失，甲公司估计该笔应收账款全部不能收回3.关于资产负债表日后调整事项的会计处理，下列说法正确的有（）。A.涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算B.涉及损益的事项，通过“利润分配”科目核算C.涉及损益的调整事项，发生在企业报告年度所得税汇算清缴之后的，应调整报告年度应纳税所得额和应纳所得税税额D.涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算E.不涉及损益及利润分配的事项，不需要作出调整，只需要在财务报表附注中进行披露4.甲公司2010年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2011年3月30日，实际对外公布的日期为2011年4月3日。该公司2011年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A.3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2011年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元5.下列有关资产负债表日后事项的表述中，正确的有()。A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露E.调整事项中涉及损益调整的直接在“利润分配——未分配利润”科目核算 6.甲股份有限公司2009年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2010年3月30日，实际对外公布的日期为2009年4月3日。该公司2010年1月1日至3月30日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中调整事项的有（）。A.2010年3月1日发现2009年9月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.2010年2月15日，发生火灾导致存货损失150万元C.2010年1月28日得到法院通知，因2009年度为其他单位提供贷款担保应向银行支付贷款及罚息等共计105万元，2009年末已确认预计负债90万元D.2010年1月25日完成了2009年12月23日销售的必须安装设备的安装工作，并收到销售款130万元E.2010年2月3日因存在质量问题退回2010年1月5日购买的材料7.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.资产价格发生重大变化B.出售子公司C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损D.报告年度销售的部分产品被退回E.资本公积转增资本8.2010年10月20日,甲公司被乙公司提起诉讼。乙公司请求法院判决甲公司违约并赔偿乙公司经济损失。至2010年12月31日,甲公司代理律师认为甲公司很可能败诉并需要赔偿乙公司300万元。2011年3月7日，经法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司不再上诉并支付了赔偿款。假如甲公司2010年原会计利润为2000万元且已经对所得税进行了计算，确认利润表所得税费用为500万元，甲公司2010年财务报告批准报出日为2011年3月20日，所得税税率25％，没有其他调整事项。根据以上条件，回答下列第（1）-（4）题。(1)2010年12月31日，对于该诉讼事项的账务处理，下来说法正确的有（）。A.虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债B.由于诉讼案件尚未判决，甲公司不需要按照最可能的赔偿金额确认预计负债C.对于该事项，企业应确认递延所得税负债75万元D.对于该事项，企业应确认递延所得税资产75万元E.因预计负债确认的损失300万元可以税前扣除(2)2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，甲公司应作出如下处理（　　）。A.该事项是日后非调整事项，不做账务处理B.该事项是日后调整事项，要调整原确认的预计负债C.实际支付的赔款应通过其他应付款来核算D.支付赔款400万元不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项E.损失实际发生了，需要转回原来确认的递延所得税负债(3)该事项对2010年资产负债表中各项目的影响下列说法正确的有（）。A.调减递延所得税资产75万元B.调减盈余公积7.5万元C.调减未分配利润75万元D.调减预计负债300万元E.调增其他应付款400万元(4)该事项对2010年度利润表和现金流量表的影响，下列说法正确的有（）。 A.营业外支出调减100万元B.调整后的利润总额为1800万元C.调整后的所得税费用475万元D.调整后的净利润为1425万元E.现金流量表主表项目不作调整9.长江公司2009年度所得税汇算清缴于2010年2月28日完成。长江公司2009年度财务报告经董事会批准于2010年4月25日对外报出，实际对外公布日为2010年4月30日。长江公司财务负责人在对2009年度财务报告进行复核时，对2009年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的(1)、(5)项于2010年2月24日发现，(2)、(3)、(4)、(6)项于2010年3月5日发现：(1)甲公司为长江公司的第二大股东，持有长江公司20％的股份，共计1800万股。因甲公司欠长江公司3000万元，逾期未偿还，长江公司于2009年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全甲公司所持有的长江公司法人股。同年9月29日，人民法院向长江公司送达民事裁定书同意上述申请。长江公司于9月30日对甲公司提起诉讼，要求甲公司偿还欠款。至2009年12月31日，此案尚在审理中。长江公司经估计该诉讼案件很可能胜诉，并可从保全的甲公司所持长江公司股份的处置收入中收回全部欠款，长江公司调整了应交所得税。长江公司于2009年12月31日进行会计处理如下：借：其他应收款3000贷：营业外收入3000(2)2009年12月1日，A公司认为，由于新技术发展等原因，需要对某项管理用无形资产的摊销方法进行修正，该无形资产系2008年12月10日购入的，原价为200万元，预计摊销年限为l0，预计净残值为零，采用直线法进行摊销。修正后该无形资产采用双倍余额递减法摊销，摊销年限、预计净残值均不变。A公司于2009年12月1日的相关会计处理为：借：利润分配——未分配利润18盈余公积2贷：累计摊销20(3)2009年8月12日，长江公司为研制新产品，研究期间共发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。对于涉及的所得税影响，会计处理如下：借：所得税费用100贷：递延所得税负债100(4)2009年11月1日，长江公司认为出租给丙公司使用的写字楼，其所在的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该项投资性房地产的原价为800万元，已计提折旧300万元，账面价值为500万元。2009年11月1日，该写字楼的公允价值为700万元。长江公司所做的相关会计处理如下：借：投资性房地产——成本500投资性房地产累计折旧300贷：投资性房地产800(5)2009年9月6日因金融危机影响，长江公司对现有生产线进行整合，决定从2010年6月1日起，关闭X产品生产线。该重组计划已制定完毕，并于当年12月10日经董事会正式批准。但尚未对外公布。长江公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计有关遣散费支出为86万元，相关厂房的租赁撤销费支出50万元，剩余职工再培训支出为40万元。假定税法规定该费用实际发生时可以税前扣除且长江公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额进行抵扣。2009年对该事项的处理为：借：管理费用 86营业外支出50贷：预计负债136借：递延所得税资产34贷：所得税费用34要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题~。(1)下列事项，属于资产负债表日后调整事项的有（）。A.事项（1）B.事项（2）C.事项（3）D.事项（4）E.事项（5）（2）针对事项（1），下列说法中正确的有（）。A.或有资产3000万元在基本确定的情形下可以确认B.2009年利润表中调减营业外收入3000万元C.2010年收回款项时应确认营业外收入D.调整处理时，冲减“应交税费——应交所得税”750万元E.保全的甲公司所持长江公司股份的处置收入作为长江公司收益核算（3）针对事项（2）、事项（3），下列说法中不正确的有（）。A.对于所有无形资产都要采用直线法进行摊销B.对于税法允许加计摊销的无形资产，计税基础和账面价值存在差异，但不确认递延所得税影响C.无形资产改变摊销方法属于会计估计变更D.研发阶段发生的支出应计入无形资产E.所有无形资产的净残值为0（4）针对事项（4），下列说法中正确的有（）。A.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式，应确认公允价值变动损益B.投资性房地产由成本模式转为公允价值模式属于会计政策变更C.投资性房地产采用公允价值模式计量的，计税基础等于账面价值D.对事项（4）调整处理时，确认递延所得税负债50万元E.对事项（4）调整处理时，通过“以前年度损益调整”科目（5）针对事项（5），下列说法正确的有（）。A.重组义务不属于债务重组B.重组义务在企业承担了重组义务并满足预计负债确认条件时确认负债C.调减2009年资产负债表“预计负债”项目136万元D.转回确认递延所得税资产34万元E.调减2009年净利润102万元三、计算分析题长江股份有限公司(以下简称长江公司)为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17％，营业税税率为5％。长江公司财务报告批准报出日为次年3月31日，所得税税率为25％，采用资产负债表债务法核算，所得税汇算清缴于次年的3月15日完成。长江公司20×8年1月1日至20×8年3月31日发生如下事项：(1)20×8年1月20日，企业持有的一项交易性金融资产的市价下跌，该股票账面价值为500万元，现行市价为300万元。(2)20×8年3月5日，企业发生一场火灾，造成净损失200万元。(3)20×8年3月10日接到通知，A公司宣告破产，其所欠长江公司的款项100万元预计全部不能偿还。在20×7年12 月31日前长江公司已被告知A公司资不抵债，濒临破产，长江公司按应收账款的10％计提了坏账准备。按照税法规定，如有证据表明资产已发生永久或实质性损害时，允许从应纳税所得额中扣除相关的损失。(4)20×8年3月12日，长江公司收到法院通知，对于长江公司和B公司的经济纠纷已结案，法院判决长江公司应赔偿B公司60万元，双方均服从判决，长江公司于收到判决书当日即支付赔款。该诉讼案系因长江公司和B公司的一项业务合作，B公司因长江公司违约于20×7年12月将其告上法庭，要求其赔偿80万元。20×7年12月31日法院尚未判决，长江公司按或有事项对该诉讼事项确认了预计负债50万元。(5)20×8年3月14日，长江公司接到C公司通知，由于产品质量原因C公司要求退回于20×7年度购买的生产设备，长江公司同意退货。该设备系长江公司自产，于20×7年12月销售给C公司一台生产设备。销售价款为80万元，长江公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C公司，C公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于C公司安装该设备的场地尚未确定，经长江公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。长江公司未对该项债权计提坏账准备。其他资料：(1)不考虑除增值税、营业税、所得税以外的其他相关税费；(2)所售商品均未计提存货跌价准备；(3)长江公司按当年实现净利润的10％提取法定盈余公积；(4)涉及递延所得税资产的，均假定未来期间很可能取得用来抵扣暂时性差异的应纳税所得额；(5)长江公司在20×7年年末已经确认暂时性差异并计算所得税费用。要求：(1)判断资料(二)中事项哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对调整事项编制相关账务处理，逐笔结转“利润分配——未分配利润”；(2)填列上述日后事项处理对长江公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额(调增数以“+”表示，调减数以“－”表示，不调整以“0”表示)。(金额单位以万元表示)项目调整金额（万元）应收账款　应收票据　存货　递延所得税资产　其他应付款　应交税费　预计负债　盈余公积　未分配利润　营业收入　营业成本　资产减值损失　营业外支出　 所得税费用　四、综合题1.长江股份有限公司（本题下称“长江公司”）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。长江公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。长江公司2011年度所得税汇算清缴于2012年5月31日完成，在此之前发生的2011年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。长江公司已于12月31日对公司账目进行结账。2012年3月31日，长江公司监事会对财务资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理：（1）2011年10月15日，长江公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，长江公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至2011年12月31日，长江公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2011年12月31日，长江公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2012年3月31日，长江公司尚未收到销售A设备的款项。长江公司的会计处理如下：借：应收账款　　　　4510贷：主营业务收入　　　4000应交税费——应交增值税（销项税额）510借：销售费用　　　　　　　　　200贷：应收账款　　　　　　　　　200借：主营业务成本　　　　　　3200贷：库存商品　　　　　　　　　　3200（2）2011年12月1日，长江公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，长江公司与乙公司签订补充合同，约定长江公司在2012年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，长江公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2011年12月31日，50台B设备尚未发出。长江公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1170贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　750贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　750税法规定，有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。（3）2011年12月10日，长江公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。长江公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2011年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；长江公司也未收到丙公司支付的转让款。长江公司的会计处理如下：借：其他应收款　　　　　　　　　 6000贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　5400投资收益　　　　　　　　　　　　　600（4）2011年11月25日，长江公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天；培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。2011年12月1日，长江公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2011年12月31日，长江公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2011年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营发生严重困难，长江公司预计25万元培训费难以收回。长江公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　　15贷：预收账款　　　　　　　　　　15借：劳务成本　　　　　　　18贷：银行存款　　　　　　　　　　18借：预收账款　　　　　　　15应收账款　　　　　　　5贷：主营业务收入　　　　　　　　20借：主营业务成本　　　　18贷：劳务成本　　　　　　　　　18（5）2011年12月25日，长江公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2011年12月28日，长江公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。长江公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2011年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。长江公司的会计处理如下：借：银行存款　　　　　　585贷：主营业务收入　　　　　　500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本　　　　　　　360贷：库存商品　　　　　　　　　　360税法规定，销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。（6）2012年2月8日，长江公司已获知丁公司被法院宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2011年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2012年2月8日，长江公司的会计处理如下：借：资产减值损失　　　　　　234贷：坏账准备　　　　　　　　　　234（7）2012年3月22日，庚公司诉长江公司违约案判决，法院一审判决长江公司赔偿庚公司50万元经济损失。长江公司和庚公司均表示不再上诉。长江公司尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系长江公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求长江公司赔偿部分经济损失。2011年12月31日，该诉讼案件尚未作出判决，长江公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。2012年3月22日，长江公司的会计处理如下：借：营业外支出　　　　　　　　　10贷：预计负债　　　　　　　　　　10其他有关资料如下：（1）长江公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动、交易价格均为公允价格。 （2）商品销售价格均不含增值税。（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。（4）所售商品均未计提存货跌价准备。（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%，6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%。根据税法规定，企业计提的坏账准备不得从应纳税所得额中扣除。（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。（7）长江公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配、递延所得税和应交所得税的调整可合并编制）。2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司、增值税一般纳税企业，适用增值税税率为17%。各年企业所得税税率均为25%，按净利润的10%提取盈余公积。2011年度的财务报告于2012年1月10日编制完成，批准报出日为2012年4月20日，2011年度的企业所得税汇算清缴工作于2012年5月31日完成。甲公司2012年1月1日至4月20日。发生如下会计事项：（1）1月20日，因企业管理不善引起意外火灾一场，造成公司生产车间某设备被烧毁。根据会计记录，被毁设备的账面原值为200万元，预计可使用年限为5年（与税法相同），自2009年12月投入使用，按双倍余额递减法（税法规定为年限平均法）计提折旧，预计净残值率为10%（与税法相同），未计提减值准备。火灾造成的损失，保险公司同意给予70万元的赔款，其余损失（不考虑被毁设备清理费用和残值收入）由企业自负。假设税法对该项财产损失允许税前扣除。（2）1月25日，收到退货一批，该批退货系2011年11月销售给丙企业的某产品，销售收入250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，但货款和税款于当年12月31日尚未收到。2011年年末公司对应收丙企业账款按5%计提坏账准备。退回的产品已验收入库。不考虑相关运杂费及其他费用。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除。（3）1月31日，公司发现在上年度有一项无形资产开发已经失败，但其“研发支出（资本化支出）”的余额20万元在年末尚未转出。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。（4）2月1日，董事会决定自1月1日起将对乙公司的长期股权投资的核算由成本法改为权益法。该项投资的基本情况是：甲公司于2009年1月1日对乙公司投资900万元，持有乙公司30%的股权，对乙公司有重大影响，但采用成本法核算，并于2010、2011年从乙公司分得现金股利20万元和15万元。根据有关资料，乙公司于2009年1月1日由甲公司等三方共同出资设立，资本总额即注册资本为3000万元；从2009年至2011年，乙公司股东权益变动除净利润因素外，无其他变动事项；乙公司2009年、2010、2011年三年实现的净利润分别为200万元、100万元和150万元，乙公司适用的企业所得税税率为25%。（5）2月18日，收到法院一审判决书，判决甲公司在一诉讼案件中败诉并需赔付M公司经济损失20万元。案件基本情况是：甲公司在2011年10月与M公司签订了一项当年11月底前履行的供销合同，由于甲公司未能按合同供货致使M公司发生重大经济损失，M公司于2011年12月15日向法院提起诉讼，要求赔偿经济损失30万元。此项诉讼至2011年12月31日未决，甲公司确认预计负债30万元。甲公司对法院判决不再上诉，并于3天后如数支付了赔款。假设税法对该项赔偿损失允许税前扣除。要求：（1）上述事项中，哪些事项属于调整事项，标明序号即可。 （2）对调整事项，编制调整分录，合并编制将“以前年度损益调整”转入“利润分配——未分配利润”和调整“盈余公积”的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C　【解析】资产负债表日后事项涵盖的期间是自资产负债表日次日起至财务报告批准报出日止的一段时间。2.【答案】D　【解析】选项ABC均属于资产负债表日后非调整事项。3.【答案】A　【解析】调整事项的特点是：①在资产负债表日或以前已经存在，在资产负债表日后得以证实的事项；②对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。选项A符合调整事项的特点；选项B和C属于资产负债表日后事项中的非调整事项；公司支付2008年度财务报告审计费40万元不属于资产负债表日后事项。4.【答案】C　【解析】应作为资产负债表日后调整事项处理。5.【答案】A　【解析】本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应进行披露，所以选项A表述不正确。6.【答案】C　【解析】企业对于发现属于当期的会计差错，应当调整当期相关项目。7.【答案】D　【解析】年度资产负债表日的次日至财务报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度资产负债表的期末数，利润表和利润分配表的本年数。8.【答案】D　【解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。9.【答案】C　【解析】由于企业经营业绩不佳，而对设备的折旧年限作出调整，属于滥用会计估计变更，目的是操纵企业利润，应该作为当期重大会计差错处理。由于报告年度并不存在这种情况，所以不属于日后调整事项。C选项正确。10.【答案】C　【解析】该事项应作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。11.【答案】B　【解析】此项业务是年度资产负债表日确认的预计负债，在财务会计报告批准报出日之前了结的事项，因此，应将原确认的预计负债冲销。12.【答案】C　【解析】选项ABD均属于日后非调整事项。13.【答案】C　【解析】在资产负债表日由于甲公司具体赔偿金额无法确定，所以不符合预计负债的确认条件，应当作为或有负债进行披露。同时，由于资产负债表日已经产生该担保责任形成的现时义务，日后期间法院在具体的赔偿金额上做出判决，所以该事项仍然属于日后调整事项。选项C说法正确。14.【答案】 （1）C　【解析】本项业务对净损益影响=（100-80）×75％=15（万元）（2）D　【解析】本项业务对净损益影响=（100-80-117×3%）×75%=12.37（万元）15.【答案】(1)A　【解析】事项（2）、（3）属于资产负债表日后调整事项，所以需要追溯调整；事项（4）属于政策变更，所以应该追溯调整。(2)B　【解析】事项二：2月20日注册会计师审计发现的会计事项属于资产负债表日后调整事项，A公司应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整——营业收入　　　　1000应交税费——应交增值税（销项税额）　170贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　1170借：委托代销商品　　　　　　　　　　　800贷：以前年度损益调整——营业成本　　　　　800借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　5贷：以前年度损益调整——销售费用　　　　　5（1000×5‰）借：以前年度损益调整——资产减值损失　　80[(8-7.2)×100]贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　80借：递延所得税资产　　　　　　　　　　20（80×25％）贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　20借：应交税费——应交所得税　　　　　　48.75[（1000-800-5）×25％]贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　48.75借：利润分配——未分配利润　　　　　　　185.62盈余公积　　　　　　　　　　　　　20.63贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　206.25　本事项应调增的“存货”项目的金额=800-80=720（万元）。事项三：2月20日，注册会计师在审计时发现对建造合同收入的确认存在会计差错，属于日后调整事项。A公司2010年底确认的合同收入=1404/（1+17％）×50％=600（万元），合同成本=240（万元）；根据审计意见，应确认的合同收入=1404/（1+17％）×25％=300（万元），合同成本=（240+720）×25％=240（万元）。应编制的调整分录为：借：以前年度损益调整——营业收入　　　　300贷：工程施工——合同毛利　　　　　　　300借：应交税费——应交增值税（销项税额）51［（600-300）×17％］贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　51借：应交税费——应交所得税　　　　　　75贷：以前年度损益调整——所得税费用　　75借：利润分配——未分配利润　　　　　　202.5盈余公积　　　　　　　　　　　　　22.5贷：以前年度损益调整　　　　　　　225关于本事项，A公司原处理中，计入“存货”项目的金额=“工程施工”科目余额-“工程结算”科目余额=240（工程施工——合同成本）+360[工程施工——合同毛利=1 404×50％/（1+17％）-240]-（421.2-600×17％）=280.8（万元），所以调减“存货”项目的金额时，最多调减280.8万元。而根据上面分录可知，“工程施工”科目调减金额是351万元，大于最高限度280.8万元，所以应调减280.8万元。综合上述两个调整事项，应调增的“存货”项目的金额=720-280.8=439.2（万元）。(3)D　【解析】应调减的“应交税费”项目金额=170+48.75+75+51=344.75（万元）。(4)D　【解析】根据事项（2）和（3）的调整分录可知，递延所得税资产应增加的金额=20（万元）。(5)C　【解析】根据事项（2）和（3）的调整分录可知，应调减的原资产负债表“未分配利润”项目金额=185.62+202.5=388.12（万元）。(6)A　【解析】事项四：将投资性房地产由成本模式转变为公允价值模式计量，属于会计政策变更。截至2010年底，成本模式下的投资性房地产账面价值=3868-（3868-40）/20×11/12=3692.55（万元），由于会计与税法规定相同，所以会计政策变更前不存在暂时性差异；在调整为公允价值模式后，账面价值为5000万元，计税基础仍然为3692.55万元，所以应确认的递延所得税负债=（5000-3692.55）×25％=326.86（万元）。会计分录为：借：投资性房地产——成本　　5000投资性房地产累计折旧　　175.45贷：投资性房地产　　　　　　　　　　3868递延所得税负债　　　　　　　　　326.86盈余公积　　　　　　　　　　　　98.06利润分配——未分配利润　　　　　882.53二、多项选择题1.【答案】AB　【解析】调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项。“选项CD和E”不符合上述特点。2.【答案】BCE　【解析】选项A和D属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的进一步证据的事项，属于资产负债表日后调整事项；选项B和C的事项在资产负债表日并不存在，在资产负债表日以后才发生，属于非调整事项；选项E的应收账款虽然在资产负债表日已经存在，但是导致应收账款发生损失这一事实在资产负债表日并不能预计，在资产负债表日以后才发生，所以，属于资产负债表日后非调整事项。3.【答案】AD　【解析】资产负债表日后调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算；涉及损益的调整事项，如果发生在报告年度所得税汇算清缴前的，应调整报告年度应纳税所得额、应纳所得税税额，发生在报告年度所得税汇算清缴后的，应调整本年度（即报告年度的次年）应纳所得税税额；涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算；不涉及损益及利润分配的事项，调整相关科目。4.【答案】AE　【解析】3月1日发现2010年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项；3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2010年年末确认预计负债800万元，属于调整事项。5.【答案】ABD　【解析】资产负债表日后期间董事会通过的盈余公积计提方案属于调整事项，但不影响损益，不通过“以前年度损益调整”科目调整；调整事项中涉及损益调整的应通过“以前年度损益调整”科目核算。 6.【答案】AC　【解析】A选项属于日后事项期间发现的重大差错，C选项属于资产负债表日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项B均属于日后非调整事项。选项D和E不属于日后事项，属于2010年的事项。7.【答案】ABCE　【解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。8.【答案】（1）AD　【解析】2010年12月31日，虽然诉讼案件尚未判决，甲公司要按照最可能的赔偿金额确认300万元预计负债，分录为：借：营业外支出300贷：预计负债3002010年12月31日根据2010年会计利润计算所得税借：所得税费用　　　　　　　　500（2000×25％）递延所得税资产　　　　75（300×25％）贷：应交税费－应交所得税　　575[（2000+300）×25％]（2）BCD　【解析】2011年3月7日法院判决甲公司需要偿付乙公司经济损失400万元，企业应做的账务处理如下：借：以前年度损益调整——2010年度营业外支出　　100预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　300贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　400借：应交税费——应交所得税　　　25（100×25％）贷：以前年度损益调整——2010年所得税费用　25借：应交税费——应交所得税75贷：递延所得税资产75支付赔款400万元，这笔分录不属于资产负债表日后调整事项,属于2011年当期事项。借：其他应付款　　400贷：银行存款　　　　400bbs.xuekuaiji.com将“以前年度损益调整”的余额转入“利润分配－未分配利润”，借：利润分配——未分配利润　　　75贷：以前年度损益调整　　　　　　　75借：盈余公积　　　　　　　　　7.5贷：利润分配——未分配利润　　　　　7.5（3）ABDE　【解析】调整2010年12月31日资产负债表项目资产期末余额（调整）年初余额负债和所有者权益期末余额（调整）年初余额递延所得税资产-75其他应付款+400应交税金-100预计负债-300盈余公积-7.5未分配利润-67.5调整金额小计-75调整金额小计-75 (4)CDE　【解析】调整2010年度利润表项目项目本期金额上期金额营业外支出+100利润总额2000-100=1900所得税费用500-25=475净利润1900-475=1425基本每股收益1425/流通在外普通股稀释每股收益现金流量表主表项目不作调整，补充资料“将净利润调节为经营活动现金流量”中，净利润减少75万元，然后依次依据在“现金流量表”一章介绍的补充资料调整原则调整。9.【答案】(1)ABCDE　【解析】五个事项都不正确，属于日后调整事项。（2）BD　【解析】选项A，该事项中本身应收款项就在长江公司所以不属于或有资产，也不用做营业外收入，当实际收到时冲销应收款项科目，若长江公司计提减值准备，可以冲销，选项A、C不正确；选项E，“保全的甲公司所持长江公司股份的处置收益”因为核算处置收入的会计主体是甲公司，所以收益不影响长江公司的损益；选项B、D参照调整事项会计处理，分录如下：①借：以前年度损益调整——营业外收入3000贷：其他应收款3000②借：应交税费——应交所得税750贷：以前年度损益调整——所得税费用750借：利润分配——未分配利润2250贷：以前年度损益调整2250借：盈余公积225贷：利润分配——未分配利润225（3）ADE　【解析】选项A，企业在取得无形资产时应分析其使用寿命，使用寿命有限或确定的，可以采用直线法或其他能反应无形资产所含经济利益预期实现方式的方法进行摊销；选项B、C说法正确；无形资产研发阶段发生的支出，应计入当期损益；选项E，使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为0，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。（4）BD　【解析】选项A、E不正确，投资性房地产后续计量方法的改变属于会计政策变更，应进行追溯调整，追溯调整的过程中直接调整盈余公积和利润分配科目，不通过“以前年度损益调整”科目；选项C，税法根据成本模式进行后续计量，计税基础和账面价值存在不同。会计调整分录如下：借：投资性房地产——成本200贷：利润分配——未分配利润 180盈余公积20借：利润分配——未分配利润45盈余公积5贷：递延所得税负债50（5）ABCDE　【解析】以上说法都正确，重组义务必须在企业承担了重组义务且满足预计负债确认条件时才能确认预计负债，因截止2009年资产负债表日，该重组计划尚未对外公布，因此企业尚未承担重组义务，不需确认预计负债。更正分录为：借：预计负债l136贷：以前年度损益调整——管理费用136借：以前年度损益调整——所得税费用34贷：递延所得税资产34借：以前年度损益调整102贷：利润分配——未分配利润102借：利润分配——未分配利润10.2贷：盈余公积10.2三、计算分析题【答案】（1）根据资料判断调整事项和非调整事项，并进行相关账务处理：①企业交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的重大事项，属于非调整事项。②企业发生火灾是在资产负债表日以后发生的，且具有重大影响，也属于非调整事项。③A公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项。对调整事项的处理：补提坏账准备=100-100×10％=90(万元)借：以前年度损益调整——资产减值损失90贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　90确认递延所得税资产：借：递延所得税资产22.5(90×25％)贷：以前年度损益调整——所得税费用22.5将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润67.5贷：以前年度损益调整　　　　　67.5调整利润分配有关数字：借：盈余公积——法定盈余公积　6.75贷：利润分配——未分配利润　　6.75④本事项属于日后调整事项。借：以前年度损益调整——营业外支出10贷：其他应付款　　　　　　　　10借：预计负债50贷：其他应付款50借：其他应付款60贷：银行存款　 60(该笔分录不需要调整报告年度报表)借：以前年度损益调整——所得税费用12.5(50×25％)贷：递延所得税资产　　　　　　12.5借：应交税费——应交所得税15(60×25％)贷：以前年度损益调整——所得税费用15借：利润分配——未分配利润7.5贷：以前年度损益调整　　　　7.5借：盈余公积0.75贷：利润分配——未分配利润0.75⑤本事项属于日后调整事项，销售退回发生在所得税汇算清缴日之前。借：以前年度损益调整——调整主营业务收入80应交税费——应交增值税(销项税额)13.6贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　　93.6借：库存商品50贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本50借：应交税费——应交所得税7.5(30×25％)贷：以前年度损益调整——调整所得税费用7.5借：利润分配——未分配利润22.5贷：以前年度损益调整22.5借：盈余公积2.25贷：利润分配——未分配利润2.25(3)填列上述日后事项处理对长江公司20×7年度会计报表相关项目的调整金额。项目调整金额（万元）应收账款-90应收票据-93.6存货+50递延所得税资产+10（22.5-12.5）其他应付款+60（10+50）应交税费-36.1（-15-13.6-7.5）预计负债-50盈余公积-9.75（-6.75-0.75-2.25）未分配利润-87.75（-67.5+6.75-7.5+0.75-22.5+2.25）营业收入-80营业成本-50资产减值损失+90营业外支出+10所得税费用-32.5（-22.5+12.5-15-7.5）四、综合题 1.【答案】(1)对会计差错进行更正处理①代销借：以前年度损益调整1000贷：应收账款1000借：应收账款50贷：以前年度损益调整50借：委托代销商品800贷：以前年度损益调整800借：坏账准备47.5[（1000-50）×5%]贷：以前年度损益调整47.5②售后回购借：以前年度损益调整1000贷：其他应付款1000借：库存商品750贷：以前年度损益调整750借：以前年度损益调整50[（50×25-50×20）÷5×1]贷：其他应付款50③股权转让借：长期股权投资5400以前年度损益调整600贷：其他应收款6000④提供劳务借：以前年度损益调整5贷：应收账款5借：坏账准备0.25（5×5%）贷：以前年度损益调整0.25⑤商品需要安装的销售借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品360贷：以前年度损益调整360⑥坏账准备冲销错误分录借：坏账准备234贷：资产减值损失234编制正确调整分录借：以前年度损益调整234贷：坏账准备234注：冲销错误分录不涉及调整应交所得税和递延所得税问题。⑦或有事项与日后事项冲销错误分录：借：预计负债10贷：营业外支出 10编制正确调整分录：借：以前年度损益调整10预计负债40贷：其他应付款50注：冲销错误分录不涉及调整应交所得税和递延所得税问题。(2)合并调整应交所得税、递延所得税和利润分配第（1）笔业务调减应交所得税=（1000-800-50）×25%=37.5（万元），第（2）笔业务调减应交所得税=（1000-750+50）×25%=75（万元），第（3）笔业务调减应交所得税=600×25%=150（万元），第（4）笔业务调减应交所得税=5×25%=1.25（万元），第（5）笔业务调减应交所得税=（500-360）×25%=35（万元）。上述业务合计调减应交所得税=37.5+75+150+1.25+35=298.75（万元）坏账准备调增金额=234-47.5-0.25=186.25（万元），因调整坏账准备调增递延所得税资产=186.25×25%=46.56（万元）；事项（7）调增递延所得税资产=10×25%=2.5（万元）。上述业务合计调增递延所得税资产=46.56+2.5=49.06（万元）。借：应交税费——应交所得税298.75递延所得税资产49.06贷：以前年度损益调整——调整所得税费用347.81借：利润分配——未分配利润1043.44贷：以前年度损益调整1043.44借：盈余公积104.34贷：利润分配——未分配利润104.342.【答案】（1）事项（2）、（3）、（4）和（5）属于调整事项。（2）①事项（2）的账务处理如下：借：以前年度损益调整　250应交税费——应交增值税（销项税额）　　　42.5贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　292.5借：库存商品　　　　　　　　200贷：以前年度损益调整200借：坏账准备　　　　　　　　14.63（292.5×5%）贷：以前年度损益调整　14.63借：应交税费——应交所得税　12.5[(250－200)×25%]贷：以前年度损益调整　12.5借：以前年度损益调整3.66贷：递延所得税资产3.66②事项（3）的账务处理如下：借：以前年度损益调整　20贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　20借：应交税费——应交所得税7.5（20×150%×25%）贷：以前年度损益调整7.5③事项（4）的账务处理如下：补确认2009年的投资收益： 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　60贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　60补确认2010年的投资收益：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）30贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　30对分配现金股利的事项进行调整：借：以前年度损益调整　　　20贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　20补确认2011年的投资收益：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）45贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　45对分配现金股利的事项进行调整：借：以前年度损益调整　　　15贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）15注：事项（4）属于与资产负债表日后事项有关的差错，不属于会计政策变更。④事项（5）的账务处理如下：借：预计负债　　　30贷：其他应付款　　　　　　　20以前年度损益调整　10借：应交税费——应交所得税　　　　　5（20×25%）贷：以前年度损益调整　　　5借：以前年度损益调整　7.5贷：递延所得税资产　　7.5（30×25%）借：其他应付款　　20贷：银行存款　　　　20⑤借：以前年度损益调整68.47贷：利润分配——未分配利润68.47借：利润分配——未分配利润6.85贷：盈余公积6.852010年张志凤《会计》练习题第二十四章企业合并一、单项选择题1.下列合并形式中，需要编制合并财务报表的是（）。A.吸收合并B.控股合并C.新设合并D.以上三种形式2.同一控制下的企业合并，在合并日不需要编制的财务报表是（）。A.合并资产负债表B.合并利润表C.合并现金流量表D.合并所有者权益变动表3.非同一控制下的企业合并，在购买日需要编制的财务报表包括（ ）。A.合并资产负债表B.合并资产负债表和合并利润表C.合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表D.合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表4.甲公司和乙公司同为A集团的子公司，甲公司于2010年8月15日取得乙公司80%的股权，则关于甲公司在合并报表中的处理，下列说法正确的是（）。A.甲公司应在合并日将乙公司2010年1月1日至8月15日实现的净利润并入合并利润表B.甲公司只需要将乙公司2010年8月15日至12月31日实现的净利润并入期末合并利润表C.甲公司只需要将乙公司2010年8月15日至12月31日实现的现金流量并入期末现金流量表D.甲公司在合并日不需要编制合并利润表和合并现金流量表5.2008年12月20日，A公司董事会做出决议，准备购买甲公司股份；2009年1月1日，A公司取得甲公司30％的股份，能够对甲公司施加重大影响；2010年1月1日，A公司又取得甲公司30％的股份，从而能够对甲公司实施控制；2011年1月1日，A公司又取得B公司10％的股份，持股比例达到70％。在上述情况下，购买日为()。A．2009年1月1日B．2010年1月1日C．2011年1月1日D．2008年12月20日6.非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为（）。A.被投资单位可辨认净资产的公允价值中享有的份额B.被投资单位可辨认净资产的账面价值中享有的份额C.每次支付对价的账面价值之和D.每一单项交换交易的成本之和7.下列事项中不属于企业合并准则中所界定的企业合并的是(　　)。A.A公司通过发行普通股自B公司原股东处取得B公司的全部股权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格持续经营B.A公司以其资产作为出资投入B公司，取得对B公司的控制权，交易事项发生后B公司仍维持其独立法人资格继续经营C.A公司支付对价取得B公司的净资产，交易事项发生后B公司失去法人资格D.A公司购买B公司30％的股权8.同一控制下的吸收合并中，下列说法中不正确的是()。A.合并方对同一控制下吸收合并中取得的资产、负债应当按照相关资产、负债在被合并方的原账面价值入账B.以发行权益性证券方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与发行股份面值总额的差额，应记入资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应冲减盈余公积和未分配利润C.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入合并成本 D.以支付现金、非现金资产方式进行的该类合并，所确认的净资产入账价值与支付的现金、非现金资产账面价值的差额，相应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润9.甲公司于2010年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2011年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2010年实现的净利润为600万元（假定不存在需要对净利润进行调整的因素），未进行利润分配。2011年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为()万元。A.150B.50C.100D.010.2010年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100％的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司长期股权投资的入账价值为（）万元。A.1000B.3000C.5000D.200011.2008年1月1日，甲公司发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100％的股权，涉及合并各方均受同一母公司最终控制，合并日乙企业账面资产总额为5000万元，账面负债总额为2000万元，甲公司合并成本与长期股权投资初始确认金额的差额为（）万元。A.商誉3000B.资本公积3000C.未分配利润2000D.资本公积200012.甲公司和乙公司为非同一控制下的两个公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60％的股权，普通股每股市价为1.5元，同日乙企业账面净资产总额为1300万元，公允价值为1500万元。2007年8月1日甲公司取得的长期股权投资的入账价值为()万元。A.900B.750C.780D.60013．A公司于2010年7月1日以2000万元取得B公司30％的股权，B公司可辨认净资产的公允价值为8000万元。对所取得的长期股权投资按照权益法核算，并于2010年确认对B公司的投资收益200万元。2011年7月1日，A公司又斥资2500万元取得B公司另外30％的股权。假定A公司在取得B公司的长期股权投资后，B公司并未宣告发放现金股利或利润。A公司和B公司在交易发生之前不存在关联方关系，A公司按净利润的10％提取法定盈余公积。2011年7月1日A公司的合并成本为()万元。A.4700B.4900C.4500D.510014．甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司，适用的增值税税率均为17%。2010年1月1日，甲公司以一台生产用设备（2009年1月1日取得）投资取得乙公司所有者权益的60％，该固定资产的公允价值为2000万元，账面价值为1800万元，同日乙公司所有者权益的账面价值为3100万元，公允价值为3500万元。2010年1月1日，甲公司应确认的合并成本为()万元。A．1860B．2140C．2340D．210015．甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2010年1月1日，甲公司以银行存款920万元取得乙公司所有者权益的80％，同日乙公司所有者权益的账面价值为l000万元，公允价值为1100万元。假定甲公司“资本公积——资本溢价”为100万元，2010年1月1日，甲公司应调减的留存收益为()万元。A．100B．120C．20 D．0二、多项选择题1.关于同一控制下的企业合并，下列表述不正确的有（）。A.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方的资本公积转入留存收益B.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自被合并方的资本公积转入留存收益C.在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益应全额转入合并方的留存收益，以体现一体化存续下来D.在合并资产负债表中，被合并方在合并前实现的留存收益转入合并方的部分应以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限E.在合并资产负债表中，被合并方在合并前实现的留存收益转入合并方的部分应以被合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限2.关于商誉，下列说法正确的有（）。A.非同一控制控股合并下，商誉等于企业合并成本大于被投资单位可辨认净资产公允价值中享有的份额的差额B.商誉在确认之后，持有期间不要求摊销和进行减值测试C.非同一控制控股合并下形成的商誉在合并财务报表中列示D.非同一控制吸收合并情况下，商誉等于企业合并成本减去被投资单位可辨认净资产公允价值中享有的份额E.非同一控制吸收合并下形成的商誉在购买方账簿及个别报表中列示3.关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法中正确的有()。A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量4.按会计准则规定，以下关于同一控制下企业合并的理解中正确的有（　　）。A.同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成的商誉B.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉C.同一控制下企业合并，不确认新的商誉D.同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉E.同一控制下企业合并，需要确认新的商誉5.下列项目中，不属于《企业会计准则——企业合并》规范的内容有()。A.两方形成合营企业的企业合并B.两方以上形成合营企业的企业合并C.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并D.通过所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并 E.通过合同和所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并6.确定非同一控制下企业合并的购买方，以下正确的有（）。A.取得另一方半数以上表决权股份的一方为购买方B.按照协议规定有主导被购买企业财务和经营决策权的一方为购买方C.通过与其他投资者协议实质上拥有被购买企业半数以上表决权的一方为购买方D.有权任免被购买企业董事会机构绝大多数成员的一方为购买方E.在被购买企业董事会或类似权力机构中具有绝大多数投票权的一方为购买方7.非同一控制下吸收合并在合并日的会计处理正确的有（）。A.合并方在企业合并中取得的资产和负债按照合并日被合并方的公允价值计量B.合并方应以支付的现金或非现金资产的公允价值计入合并成本C.合并合同中约定的对合并成本产生影响的预计负债应计入企业合并成本D.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入合并成本E.以支付现金或非现金资产作为合并对价的，合并方的各项直接相关费用计入管理费用8.对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有()。A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本9.在非同一控制下的企业合并中，下列说法中正确的有()。A.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉B.购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当计入当期损益C.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉D.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，首先对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核，经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益E.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当直接计入所有者权益10.反向购买后，法律上的母公司编制合并财务报表时应当遵从的原则有（）。A．合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量；合并财务报表中的留存收益和其他权益性余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额B.合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类C．法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司（被购买方）可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益Ｄ．合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息（即法律上子公司的前期合并财务报表） Ｅ.法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。对于法律上母公司的所有股东，虽然该项合并中其被认为被购买方，但其享有合并形成报告主体的净资产及损益，不应作为少数股东权益列示11.关于购买子公司少数股权的处理，下列说法中正确的有（）。A.母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《长期股权投资》的规定，确定长期股权投资的入账价值B.在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映C.在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以合并报表日账面价值反映D.母公司新取得的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当确认为商誉E.母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益12.关于母公司处置子公司部分股权，但出售后仍保留对被投资单位控制权的处理，下列说法中正确的有（）。A.母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益B.个别报表中出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表C.因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中D.合并报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入当期损益E.合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益三、计算分析题1.2010年6月30日，大海公司向长江公司的股东定向增发l000万股普通股(每股面值为1元，市价为每股5.6元)对长江公司进行合并，发生时相关费用100万元，用银行存款支付，并于当日取得对长江公司80％的股权。参与合并企业在2010年6月30日企业合并前，有关资产、负债情况如下表所示。2010年6月30日单位：万元大海公司长江公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金2000200200应收账款8000800800存货1000040005000长期股权投资600010001500固定资产1500080009500 无形资产400010002000商誉资产合计450001500019000负债和所有者权益：短期借款500020002000应付账款300010001000其他负债200010001000负债合计1000040004000实收资本(股本)200006000资本公积50002000盈余公积1000300未分配利润90002700所有者权益合计350001100015000负债和所有者权益合计450001500019000假定：(1)大海公司和长江公司为同一集团内两个全资子公司，合并前其共同控制的母公司为天山公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为天山公司最终控制。(2)大海公司与天山公司在合并前未发生任何交易。要求：(1)编制大海公司对长江公司控股合并的会计分录及购买日的合并抵销分录。(2)若大海公司发行1000万股普通股(每股面值为1元，市价为12元)对长江公司进行吸收合并，并于当日取得长江公司净资产。编制大海公司对长江公司吸收合并的会计分录。2.长江公司于2008年1月1日以货币资金3100万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2008年1月1日和2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：项目2008年1月1日2009年1月1日账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金和应收款项2000200026002600存货3000300032003200固定资产6000620064006700长期股权投资2000200015001500应付账款1200120014001400短期借款10001000300300 股本5000500050005000资本公积200022002200盈余公积380380480未分配利润342034204320所有者权益合计108001100012000123002008年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于2008年度实现净利润1000万元，没有分派股利，因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积200万元。2009年1月1日，长江公司以货币资金5220万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12300万元。2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：（1）编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。（2）编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。（3）计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。（4）在合并日合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。（5）在合并日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。（6）在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。3．A公司与B公司无关联关系，A公司于2010年1月1日以3000万元取得B公司l0％的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为27000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。B公司2010年实现的净利润为900万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。2011年1月1日，A公司另支付15000万元取得B公司50％的股份，从而能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为28500万元。要求：(1)编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录。(2)编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资。(3)计算达到企业合并时应确认的商誉。(4)分析合并报表中关于资产增值的处理。4.A公司2007年1月1日以16000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。2008年1月1日，A公司又出资6000万元自B公司的少数股东处取得B公司20%的股权。假定A公司和B公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系。（1）2007年1月1日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为20000万元。（2）2008年1月1日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）以及在该日的公允价值情况如下表所示（单位：万元）：项目 B公司的账面价值B公司资产、负债自购买日开始持续计算的金额（对母公司的价值）B公司资产、负债在交易日公允价值（2008年1月1日）存货100010001200应收账款500050005000固定资产8000920010000无形资产160024002600其他资产440064006800应付款项120012001200其他负债800800800净资产180002200023600要求：（1）计算2008年1月1日长期股权投资的账面余额。（2）计算合并日合并财务报表中的商誉。（3）计算因购买少数股权在合并财务报表中应调整的所有者权益项目的金额。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】B2.【答案】D　【解析】同一控制下的企业合并，编制合并日的合并财务报表时，一般包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表。3.【答案】A4.【答案】A　【解析】同一控制下的企业合并，合并方在合并日要编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表，并将合并当期期初到合并日被合并方实现的净利润并入合并日的合并利润表，将合并当期期初到合并日被合并方实现的现金流量并入合并日的合并现金流量表。5.【答案】B　【解析】达到控制的日期为购买日。6.【答案】D　【解析】非同一控制下企业通过多次交换交易分步实现的企业合并，其合并成本为每一单项交换交易的成本之和。7.【答案】D　【解析】 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。所以从企业合并的定义看，是否形成企业合并，关键要看相关交易或事项发生前后是否引起报告主体的变化。而A公司购买B公司30％的股权不会引起报告主体的变化，不属于企业合并。8.【答案】C　【解析】同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入管理费用。9.【答案】A　【解析】应确认的商誉=（800-7000×10%）+（4050-8000×50%）=150（万元）。10.【答案】B　【解析】甲公司长期股权投资的入账价值＝（5000-2000）×100%＝3000（万元）11.【答案】D　【解析】合并方按照被合并方所有者权益账面价值确认长期股权投资＝5000-2000＝3000（万元），长期股权投资与合并成本（面值）之间的差额计入资本公积＝3000-1000＝2000（万元）。12.【答案】A　【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=600×1.5=900（万元）。13.【答案】C　【解析】A公司的合并成本=2000+2500=4500(万元)。14.【答案】C　【解析】甲公司应确认的合并成本=2000+2000×17%=2340（万元）15.【答案】C　【解析】甲公司应冲减所有者权益=920-1000×80％=120(万元)，因“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”余额为l00万元，所以应冲减的资本公积为l00万元，应调减的留存收益=120-100=20(万元)。二、多项选择题1.【答案】BCE　【解析】在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，以合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）为限自合并方的资本公积转入留存收益。2.【答案】ACDE　【解析】商誉在确认之后，持有期间不要求摊销，但要在每年末进行减值测试。3.【答案】ACE　【解析】同一控制下的企业合并，合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照《企业会计准则——企业合并》准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。4.【答案】BC5.【答案】ABC　【解析】《企业会计准则——企业合并》准则不涉及下列企业合并：（1）两方或者两方以上形成合营企业的企业合并；（2）仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。6.【答案】ABCDE7.【答案】ABCD8.【答案】ABCE　【解析】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。 9.【答案】AD　【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。10.【答案】ABDCE11.【答案】ABE　【解析】母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》第四条的规定，确定长期股权投资的入账价值；在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。12.【答案】ABCE　【解析】企业持有对子公司投资后，如将对子公司部分股权出售，但出售后仍保留对被投资单位控制权，被投资单位仍为其子公司的情况下，出售股权的交易应当区别母公司个别财务报表和合并财务报表分别处理：（1）母公司个别财务报表角度，应作为长期股权投资的处置，确认有关处置的损益，即出售股权取得的价款或对价的公允价值与所处置投资账面价值的差额，应作为投资收益或是投资损失计入处置投资当期母公司的个别利润表；（2）从合并财务报表的角度，因出售部分股权后，母公司仍能够对被投资单位实施控制，被投资单位应当纳入母公司合并财务报表中。合并财务报表中，处置长期股权投资取得的价款（或对价的公允价值）与处置长期股权投资相对应享有子公司净资产的差额应当计入所有者权益（资本公积——资本溢价或股本溢价），“资本公积——资本溢价或股本溢价”的余额不足冲减的，应当调整留存收益。三、计算分析题1.【答案】(1)借：长期股权投资8800（11000×80%）管理费用100贷：股本1000资本公积7800银行存款100借：股本6000资本公积2000盈余公积300未分配利润2700贷：长期股权投资8800少数股东权益2200借：资本公积2400贷：盈余公积240（300×80%）未分配利润2160（2700×80%）(2)借：银行存款(货币资金)200应收账款800库存商品(存货)4 000长期股权投资l000固定资产8000无形资产l000贷：短期借款2000应付账款1000其他应付款(其他负债)1000股本l000资本公积l0000借：管理费用100贷：银行存款1002.【答案】（1）①2008年1月1日借：长期股权投资——成本3100贷：银行存款3100借：长期股权投资——成本200（11000×30%-3100）贷：营业外收入200②2008年12月31日借：长期股权投资——损益调整294{[1000-（300-100）/10]×30%}贷：投资收益294借：长期股权投资——其他权益变动60贷：资本公积——其他资本公积60③2009年1月1日借：长期股权投资5220贷：银行存款5220（2）借：盈余公积20利润分配——未分配利润180贷：长期股权投资200借：盈余公积29.4利润分配——未分配利润264.6贷：长期股权投资294借：资本公积——其他资本公积60贷：长期股权投资——其他权益变动60借：长期股权投资3100bbs.xuekuaiji.com贷：长期股权投资——成本3100（3）原持有30%股份应确定的商誉=3100-11000×30%=-200（万元）。进一步取得40%股份应确定的商誉=5220-12300×40%=300（万元）。长江公司对大海公司投资形成的商誉=-200+300=100（万元）。（4）借：固定资产300贷：资本公积 300（5）借：长期股权投资294贷：盈余公积29.4未分配利润264.6借：长期股权投资96[（12300-11000）×30%-294]贷：资本公积96（6）借：股本5000资本公积2500（2200+300）盈余公积480未分配利润4320商誉100贷：长期股权投资8710（3100+5220+294+96）少数股东权益36903.【答案】(1)编制2010年取得B公司l0％股份的会计分录借：长期股权投资3000贷：银行存款3000(2)编制2011年购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资借：长期股权投资l5000贷：银行存款15000(3)计算达到企业合并时应确认的商誉原持有10％股份应确认的商誉=3000-27000×10％=300(万元)。进一步取得50％股份应确认的商誉=15000-28500×50％=750(万元)。合并财务报表中应确认的商誉=300+750=1050(万元)。(4)分析合并财务报表中资产增值的处理原持有10％股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=28500×10％=2850(万元),原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=27000×10％=2700(万元)，两者之间差额l50(2850-2700)万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现净利润的部分90(900×10％)万元，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分60(150-90)万元调整资本公积。4.【答案】（1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）。（2）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）,在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其购买日开始持续计算的金额反映，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。 2010年张志凤《会计》练习题第二十五章合并财务报表一、单项选择题1.下列子公司中，要纳入母公司合并财务报表范围之内的是（）。A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.宣告破产的原子公司C.母公司不能控制的其他单位D.已宣告被清理整顿的原子公司2.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列3.下列有关合并会计报表的表述中不正确的是()。A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.母公司不应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，例如小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表4.2010年年末甲公司长期股权投资账面余额为420万元，其中对乙公司投资l20万元；乙公司是甲公司的全资子公司，乙公司实收资本l00万元，资本公积20万元，盈余公积0和未分配利润50。则编制合并报表后，合并报表“长期股权投资”项目的金额是()万元。A.300B.320C.420D.4705.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司2010年1月1日投资500万元购入乙公司80％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（预计净残值为0），2010年乙公司实现净利润100万元，2011年乙公司分配现金股利60万元，2011年乙公司实现净利润120万元，资本公积增加100万元，所有者权益其他项目不变。假定不考虑内部交易、所得税等因素的影响。在2011年期末甲公司编制合并抵销分录时，长期股权投资应调整为（）万元。A.596B.676C.660D.6206.甲公司上期从母公司购入的50万元存货全部在本期实现销售，取得70万元的销售收入，该项存货母公司的销售成本40万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并报表时所作的抵销分录正确的是（）（以万元为单位）。A.借：未分配利润——年初20贷：营业成本20B.借：未分配利润——年初10贷：存货 10C.借：未分配利润——年初10贷：营业成本10D.借：营业收入20贷：营业成本207.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。本年2月10日从其拥有80％股份的被投资企业购进打印机一台，该设备成本70万元，售价100万元，作为固定资产核算，增值税17万元，另付运输安装费3万元，甲公司已付款且该设备当月投入仍作为固定资产使用，预计使用5年，净残值为0。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题（1）甲公司本年末编制合并报表时涉及该业务所抵销多计提的折旧金额是（）万元。A.20B.8.33C.5D.7.83（2）下列关于该业务的抵销分录中，不正确的是（）。A.借：营业外收入30贷：固定资产——原价30B.借：固定资产——累计折旧5贷：管理费用5C.借：所得税费用1.25贷：递延所得税负债1.25D.借：递延所得税资产6.25贷：所得税费用6.258.A公司于2010年7月1日以账面价值700万元、公允价值900万元的资产交换甲公司对B公司100％的股权，使B公司成为A公司的全资子公司，另发生直接相关税费10万元。购买日B公司可辨认净资产公允价值为800万元，账面价值为750万元。假如合并各方没有关联关系。要求：假定不考虑其他因素，根据上述资料，回答下列第（1）-（2）问题。（1）A公司合并成本和“长期股权投资”的初始确认为（）万元。A.700，800B.900，800C.910，910D.700，810（2）以下表述不正确的是（）。A.购买日会计处理时，将投资资产账面价值和公允价值的差计入当期损益B.合并成本大于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并商誉C.合并成本大于享有被合并方可辨认净资产账面价值的差确认为合并商誉D.合并成本小于享有被合并方可辨认净资产公允价值的差确认为合并损益9.甲公司和乙公司没有关联关系，甲公司、乙公司均按照净利润的10％提取盈余公积。甲公司2011年个别报表期末未分配利润为1000万元，甲乙公司有以下业务：（1）2010年1月1日甲公司投资500万元购入乙公司100％股权，乙公司可辨认净资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，其差额为应在5年内采用直线法摊销的无形资产（无残值）；（2）2010年乙公司实现净利润100万元，期初未分配利润为0；（3）2011年乙公司实现净利润120万元，2011年分配现金股利60万元，假设没有其他内部交易，不考虑所得税等其他因素，回答下列第（1）-（2）题（1）在2011年期末编制母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，子公司“未分配利润——年初”项目的金额是（）万元。 A.0B.100C.120D.70（2）在2011年期末编制母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录时，子公司“未分配利润——年末”项目的金额是（）万元。A.60B.120C.130D.9810.甲公司于2010年1月1日取得乙公司60％的股权。其他资料如下：（1）取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。乙公司2010年度利润表中净利润为1000万元。乙公司2010年10月5日向甲公司销售商品一批，售价为60万元，成本为40万元，至2010年12月31日，投资单位尚未出售上述商品。（2）乙公司2011年度利润表中净利润为1200万元。甲公司已将2010年从乙公司购入商品进行了出售。假定不考虑所得税及其他因素的影响。要求：根据上述资料回答下列第（1）-（2）题。（1）甲公司在调整分录中按权益法核算2010年应确认的投资收益为（）万元。A.600B.582C.618D.570（2）在2011年期末编制合并报表时，子公司调整后的净利润是（）万元。A.1200B.1190C.1180D.1170二、多项选择题1.下列情况中，Ｗ公司没有拥有该被投资单位半数以上权益性资本，但可以纳入合并财务报表合并范围的有（）。A.通过与被投资企业其他投资者之间的协议，拥有该被投资企业半数以上表决权B.根据公司章程或协议，有权控制被投资企业财务和经营政策C.有权任免董事会等权力机构的多数成员D.在董事会或者类似权力机构的会议上有半数以上投票权E.在已有的四个投资者中，Ｗ公司对其持股比例最高2.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。A.甲公司在报告年度购入其57％股份的境外被投资企业B.甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投资企业C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业E.甲公司持有其20%股权，甲公司的子公司持有其10%股权，甲公司的母公司持有其30%股权3.下列说法中，正确的有（）A.在合并财务报表工作底稿中编制的有关抵销分录，并不能作为记账的依据B.受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，不应纳入母公司的合并财务报表的合并范围C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销D.如果企业的境外经营为其子公司，则企业在编制合并财务报表时，应按少数股东在境外经营所有者权益所享有的份额计算少数股东应分担的财务报表折算差额，并入“少数股东权益”项目列示E.子公司将母公司本期出售给自己的存货对外出售，不需要做抵消分录的处理 4.子公司本期将其成本为80万元的一批产品销售给其母公司，销售价格为100万元，母公司公司本期购入该产品都形成存货，并为该项存货计提了5万元存货跌价准备，一年以后，母公司上期从子公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于陈旧预计可变现价值进一步下跌为40万元，本期母公司又将子公司200万元的另一产品以250万元购入，期末有80％留作存货，期末可变现净值为180万元，母公司已计提跌价准备。不考虑所得税及其他因素的影响，期末编制合并报表时，母公司应抵销的项目及相关金额说法正确的有（）。A.未分配利润——年初调减15万元B.营业收入调减250万元和营业成本调减216万元C.存货调减52万元D.存货——存货跌价准备调减32万元E.资产减值损失调减27万元5.以下事项均发生在母子公司之间，其中属于编制合并现金流表应抵销的项目有（）。A.以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量B.当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金C.以现金结算债权与债务产生的现金流量D.当期销售商品所产生的现金流量E.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额6.下列有关合并会计报表的表述中，正确的有()。A.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转债、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素B.母公司在考虑纳入合并报表的合并范围时不包含小规模的子公司C.编制合并报表时，将内部交易固定资产相关的销售收入、销售成本以及其原价中包含的未实现内部销售损益予以抵销D.因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时应当将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表E.在合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵销7.长江集团公司拥有甲上市公司70％的有表决权股份。甲公司是一家从事数码产品生产的公司。甲公司在上海证券交易所上市。2010年1月1日，甲公司与下列公司的关系及有关情况如下：(1)A公司。A公司系长江集团财务公司，主要负责长江集团所属单位和甲公司及其子公司内部资金结算、资金筹措和运用等业务，注册资本30亿元。甲公司拥有A公司45％的有表决权股份，长江集团公司直接拥有A公司55％的有表决权股份。(2)B公司。甲公司拥有B公司47％的有表决权股份，为B公司的第一大股东。Ｂ公司董事会由7名成员组成，其中5名由甲公司委派，其余2名由其他股东委派。B公司章程规定，该公司财务及生产经营的重大决策应由董事会成员5人以上(含5人)同意方可实施。(3)Ｃ公司。甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，是Ｃ公司的第一大股东，能参与C公司的生产与经营决策。甲公司与C公司的其他股东之间不存在关联方关系。 (4)D公司。D公司为甲公司与乙公司共同控制，甲公司对D公司的出资比例为50％，乙公司对D公司的出资比例为50％。D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由乙公司委派。乙公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，仅按出资比例分享D公司的利润或承担相应的亏损。(5)E公司。甲公司对E公司的出资比例为50％，E公司董事会由11人组成，其中甲公司委派8名。E公司章程规定，公司财务及生产经营的重大决策应由董事会2／3的董事同意方可实施，公司日常经营管理由甲公司负责。要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）-（2）题。（l）下列甲公司的长期股权投资后续计量，表述不正确的有()。A.甲公司对A公司的投资无控制权，但具有重大影响，长期股权投资后续计量采用权益法核算B.甲公司虽然拥有B公司47％的有表决权股份，但是甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算C.甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，由于是C公司的第一大股东，甲公司对B公司的投资具有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算D.由于甲公司对D公司的出资比例为50％，所以无控制权，长期股权投资后续计量采用权益法核算E.虽然甲公司对E公司的出资比例为50％，但是甲公司委派的董事会成员人数能进行生产经营决策，所以有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算（2）关于是否应纳入甲公司2010年度合并财务报表合并范围的公司，下列表述中正确的有()。A.A公司不纳入甲公司合并范围B.B公司纳入甲公司合并范围C.C公司不纳入甲公司合并范围D.D纳入甲公司合并范围E.E公司不纳入甲公司合并范围8.母公司2010年将其成本为80万元的一批产品销售给其子公司，销售价格为100万元，子公司购入该产品都形成存货，并为该项存货计提5万元跌价准备，2011年子公司上期从母公司购入的产品仅对外销售了40％，另外60％依然为存货。由于陈旧可变现净值进一步下跌为40万元，子公司跌价准备余额为20万元。企业所得税税率均为25%。要求：不考虑其他因素，回答下列第（1）-（3）题。（1）2010年期末编制合并报表时，以下抵销项目和相关金额正确的有（）。A.存货——存货跌价准备-5万元B.资产减值损失-5万元C.营业收入-100万元D.营业成本-80万元E.存货-20万元（2）2011年期末编制合并报表时，以下抵销项目和相关金额正确的有（）。A.未分配利润——年初-15万元B.营业成本-6万元C.存货-12万元D.存货——存货跌价准备-12万元E.资产减值损失-9万元（3）以下正确的抵销项目和金额有（）。A.2010年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产3.75万元B.2010年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产5万元C.2011年合并报表应调整存货账面价值小于其计税基础的递延所得税资产3万元D.2011年合并报表应调整存货账面价值大于其计税基础的递延所得税负债3万元 E.2011年合并报表上该项存货的递延所得税资产金额调整为0三、计算分析题1.母公司和其全资子公司有关事项如下：(1)母公司2011年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2011年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元(含增值税)，母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2011年度的销售毛利率为20％。母公司2011年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。(2)2011年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元(含增值税)，销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按年限平均法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：(1)在2011年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；(2)计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2011年度合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录。（答案金额单位用万元表示）2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），甲公司自非关联方H公司购入乙公司80％有表决权的股份。2010年度和2011年度有关业务资料如下：（1）①2010年3月，甲公司向乙公司(子公司)销售A产品100台、B产品50台，每台不含税(下同)售价分别为：A产品10万元，B产品12万元，增值税税率为17％，价款已收存银行。每台成本分别为：A产品6万元，B产品9万元，均未计提存货跌价准备。②2010年，乙公司从甲公司购入的A产品和B产品对外售出各30台，其余部分形成期末存货。③2010年年末乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品和B产品的可变现净值分别下降至每台9万元和6万元。④2011年5月，乙公司对外售出A产品35台，其余部分形成期末存货。B产品全部对外售出。⑤2011年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品可变现净值下降至每台7万元。（2）2010年8月10日，甲公司向乙公司出售本公司一台电子设备，售价为100万元，出售时设备账面价值为76万元，乙公司购入后将其投入行政管理部门使用。该设备预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。（3）其他相关资料①甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②甲公司与乙公司适用的所得税税率均为25%，编制抵销分录时应考虑所得税的影响。③甲公司、乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。发出存货采用先进先出法核算。要求：（1）编制2010年和2011年内部购销存货的抵销分录。（2）编制2010年和2011年内部购置固定资产的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）四、综合题 阳光公司为了扩大生产经营，扩大市场份额，经股东大会批准，于2010年实施了一系列投资交易。相关资料如下：（1）深蓝公司是阳光公司的主要供货商，阳光公司将持有的长江公司30%的股权从深蓝公司的主要股东手中交换了深蓝公司60%的股权。阳光公司持有的长江公司长期股权投资账面价值5500万元（成本为4000万元，损益调整为1200万元，其他权益变动为300万元），公允价值为6000万元。（2）2010年1月1日,相关股权划转手续已办理完毕。同日，阳光公司、深蓝公司资产、负债情况如下表所示。资产负债表(简表)2010年1月1日单位：万元阳光公司深蓝公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金5000500500存货6000200400应收账款200020002000长期股权投资800021002100固定资产1200030006000无形资产90005001500商誉000资产总计bbs.xuekuaiji.com42000830012500负债和所有者权益：短期借款200022002200应付账款4000600600负债合计600028002800股本180002500资本公积70001500盈余公积4200500未分配利润68001000所有者权益合计3600055009700负债和所有者权益总计42000830012500上表中深蓝公司固定资产公允价值与账面价值的差额是深蓝公司一栋办公楼所引起的，其尚可使用年限为l0年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值与账面价值的差额是深蓝公司一项专利技术（管理用）所引起的，其尚可使用年限为5年，预计净残值为零，按照直线法摊销。深蓝公司合并日结存的存货在2010年对外销售了40％，剩余部分在2011年全部对外出售。（3）2010年1月1日，长江公司可辨认净资产公允价值为21000万元。 （4）2010年阳光公司与深蓝公司之间发生的交易或事项如下：①2010年6月30日，阳光公司以800万元的不含税价格从深蓝公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用，价款已支付。该设备在深蓝公司的原价为700万元，预计使用年限为l0年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。阳光公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。②2010年，阳光公司向深蓝公司销售甲产品100台，每台售价5万元，价款已收到。甲产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2010年，深蓝公司从阳光公司购入的甲产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2010年末，深蓝公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存甲产品的可变现净值下降至280万元。深蓝公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。③2010年7月，阳光公司将本公司的某项专利权以160万元的价格转让给深蓝公司，该专利权在阳光公司的取得成本为120万元，原预计使用年限为10年，至转让时已摊销5年。深蓝公司取得该专利权后作为管理用无形资产使用，尚可使用年限5年。阳光公司和深蓝公司对该无形资产均采用直线法摊销，预计净残值为零。假定该无形资产的摊销方法、摊销年限和预计净残值均与税法规定一致。④至2010年12月31日，阳光公司尚未收回对深蓝公司转让专利权的款项合计160万元。阳光公司对该应收债权计提了10万元坏账准备。假定税法规定阳光公司计提的坏账准备不得在税前扣除。⑤2010年度，深蓝公司实现净利润3300万元，可供出售金融资产公允价值上升最终导致资本公积增加100万元(已考虑所得税影响)。(5)其他资料：①阳光公司在2010年之前持有长江公司30%股权，采用权益法核算；②阳光公司、深蓝公司、长江公司采用相同的会计政策，且会计期间相同；③阳光公司、深蓝公司、长江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化；预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；④假定母公司在编制合并报表时，对子公司调整不考虑所得税的影响，不考虑编制现金流量表抵销分录；⑤阳光公司持有的股权作为长期股权投资核算，没有出售计划；⑥除给定情况外，假定涉及的有关资产未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且具有重要性；⑦阳光公司、深蓝公司、长江公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：(1)判断阳光公司对深蓝公司的合并所属类型，简要说明理由，并作出对深蓝公司的长期股权投资的处理；(2)编制2010年对深蓝公司的调整分录；(3)编制2010年对深蓝公司的抵销内部交易分录。（4）编制2010年与投资业务有关的合并调整、抵销分录。（答案金额单位用万元表示）参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】A　【解析】持续经营的子公司，无论其所有者权益是否为负数都要纳入母公司的合并财务报表范围。2.【答案】B　【解析】合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用。3.【答案】B　【解析】选项B，母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，小规模的子公司、经营业务性质特殊的子公司也要纳入合并范围。 4.【答案】A　【解析】在纳入合并范围的子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司权益性资本投资的数额和子公司所有者权益各项目的数额应全部抵销。合并报表上长期股权投资项目的金额为：420-120=300(万元)。5.【答案】B　【解析】长期股权投资应调整为=500+[100+120-60-（500-400）/5×2]×80％+100×80％=676（万元）。6.【答案】C　【解析】本期抵消分录为：　借：未分配利润——年初10　贷：营业成本107.【答案】　（1）C　【解析】应抵销的折旧=（100-70）/5/12×10=5（万元）。　（2）C8【答案】　（1）C　【解析】判断为非同一控制，合并成本为放弃资产的公允价值和直接相关费用之和=900+10=910（万元），长期股权投资的初始确认即为合并成本。　（2）C9.【答案】　（1）D　【解析】2010年期末子公司未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润=0+（100-20）-10=70（万元）。　（2）D　【解析】2011年期初未分配利润=70万元，期末未分配利润=期初+调整后本期净利润-提取和分配的利润=70+（120-20）-12-60=98（万元）。10.【答案】　（1）D　【解析】投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1000-（600÷10-300÷10）-（60-40）]×60%=570（万元）。　（2）B　【解析】调整后净利润=1200-（600÷10-300÷10）+（60-40）=1190（万元）。二、多项选择题1.【答案】ABCD2.【答案】ABC　【解析】选项D、E不属于甲公司的子公司，但在实务中经甲公司的母公司授权也可纳入甲公司的合并范围。3.【答案】ACD　【解析】选项B，子公司资金调度受到限制并不妨碍母公司对其实施控制，应将其纳入母公司的合并财务报表的合并范围；选项E，需要将内部销售收入进行抵销。4.【答案】ABCD　【解析】分录为：借：未分配利润——年初20贷：营业成本20借：营业成本12贷：存货12借：存货——存货跌价准备 5贷：未分配利润——年初5借：营业成本2贷：存货——存货跌价准备2借：存货——存货跌价准备9贷：资产减值损失9借：营业收入250贷：营业成本250借：营业成本40贷：存货40借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20（采购企业成本=250×80%=200，计提准备=200-180=20,但是按照销售企业成本=200×80％=160，不必计提准备，所以抵销。）5.【答案】ABCDE6.【答案】ACDE　【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围包括小规模的子公司。7.【答案】（l）CD　【解析】C选项，甲公司拥有C公司28％的有表决权股份，虽然是C公司的第一大股东，但是甲公司对C公司的投资无控制权，甲公司对C公司仅仅是重大影响。长期股权投资后续计量采用权益法核算。D选项，虽然甲公司对D公司的出资比例为50％，乙公司对D公司的出资比例为50％，但是D公司董事会由7名成员组成，其中4名由甲公司委派(含董事长)，其余3名由乙公司委派，而且乙公司委托甲公司全权负责D公司生产经营和财务管理，所以甲公司对D公司有控制权，长期股权投资后续计量采用成本法核算。（2）ABCD　【解析】应纳入甲公司2011年度合并财务报表合并范围的公司有：B公司、D公司、E公司。8.【答案】（1）ABCDE　【解析】分录为：借：营业收入100贷：营业成本100借：营业成本20贷：存货20借：存货——存货跌价准备5贷：资产减值损失5借：递延所得税资产3.75[（20-5）×25%]贷：所得税费用3.75（2）ABCDE　【解析】分录为：借：未分配利润——年初20贷：营业成本20借：营业成本12贷：存货12[（100-80）×60％]借：存货——存货跌价准备5贷：未分配利润——年初 5借：存货——存货跌价准备9贷：存货——存货跌价准备9借：营业成本2（5×40%）贷：资产减值损失2借：递延所得税资产3.75贷：未分配利润——年初3.75借：所得税费用3.75贷：递延所得税资产3.75（3）AE三、计算分析题1.【答案】(1)在2011年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录抵销期初存货中未实现的内部销售利润。借：未分配利润——年初(60×15％)9贷：营业成本9将本期内部销售收入抵销。本期内部销售收入为300(351÷1.17)万元。借：营业收入300贷：营业成本300将期末存货中包含的未实现内部销售利润抵销。期末结存的存货110[300-(250-60)万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22(110×20％)万元。借：营业成本22贷：存货22(2)固定资产入账价值=23.4/(1+17%)+1=21(万元)编制2011年度合并财务报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润借：营业收入20贷：营业成本16固定资产——原价4抵销本期多提折旧借：固定资产——累计折旧[(20-16)÷5÷12×9]0.6贷：管理费用0.62.【答案】(1)①2010年存货中未实现内部销售利润的抵销处理A产品的抵销处理：借：营业收入1000(100×10)贷：营业成本1000借：营业成本280[70×(10-6)]贷：存货280借：存货——存货跌价准备70[70×(10-9)]贷：资产减值损失70借：递延所得税资产52.5[(280-70)×25％]贷：所得税费用52.5B产品的抵销处理： 借：营业收入600(50×12)贷：营业成本600借：营业成本60[20×(12-9)]贷：存货60借：存货——存货跌价准备60[20×(12-6)-20×(9-6)]贷：资产减值损失60无递延所得税资产的抵销。企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销分录：借：购买商品、接受劳务支付的现金1872贷：销售商品、提供劳务收到的现金1872②2011年存货中未实现内部销售利润的抵销处理A产品的抵销处理：借：未分配利润——年初280贷：营业成本280借：营业成本140[35×(10-6)]贷：存货140借：存货——存货跌价准备70贷：未分配利润——年初70借：营业成本35(70×35／70)贷：存货——存货跌价准备35借：存货——存货跌价准备70[35×(10-7)-(70-35)]贷：资产减值损失70借：递延所得税资产52.5贷：未分配利润——年初52.5借：所得税费用43.75贷：递延所得税资产43.75B产品的抵销处理：借：未分配利润——年初60[20×(12-9)]贷：营业成本60借：存货——存货跌价准备60贷：未分配利润——年初60借：营业成本60贷：存货——存货跌价准备60无递延所得税资产的抵销。（2）①2010年内部抵销固定资产交易的处理借：营业外收入24贷：固定资产——原价24借：固定资产——累计折旧1.6（24÷5×4/12）贷：管理费用1.6借：递延所得税资产5.6[(24-1.6)×25%]贷：所得税费用5.6借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金100贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金100 ②2011年借：未分配利润——年初24贷：固定资产——原价24借：固定资产——累计折旧1.6贷：未分配利润——年初1.6借：递延所得税资产5.6贷：未分配利润——年初5.6借：固定资产——累计折旧4.8（24÷5）贷：管理费用4.82011年12月31日递延所得税资产余额=（24-1.6-4.8）×25%=4.4(万元)，2010年年末递延所得税资产余额为5.6万元，2011年递延所得税资产发生额（贷方）=5.6-4.4=1.2(万元)。借：所得税费用1.2贷：递延所得税资产1.2四、综合题【答案】（1）深蓝公司是阳光公司的供应商，二者无关联方关系，所以该项合并为非同一控制下的企业合并。2010年1月1日借：长期股权投资——深蓝公司6000贷：长期股权投资——长江公司（成本）4000——长江公司（损益调整）1200——长江公司（其他权益变动）300投资收益500借：资本公积——其他资本公积300贷：投资收益300（2）2010年12月31日合并报表中调整分录借：存货200固定资产3000无形资产1000贷：资本公积4200借：营业成本80管理费用500贷：存货80固定资产——累计折旧300无形资产——累计摊销200（3）2010年12月31日抵销分录①内部固定资产交易的抵销借：营业外收入240贷：固定资产——原价240借：固定资产——累计折旧15[240÷8×6/12]贷：管理费用15借：递延所得税资产 56.25贷：所得税费用56.25②内部存货交易的抵销借：营业收入500(100×5)贷：营业成本500借：营业成本120贷：存货120[60×(5-3)]借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20借：递延所得税资产25[(120-20)×25%]贷：所得税费用25内部无形资产交易的抵销借：营业外收入　100（160-120/10×5）贷：无形资产——原价100借：无形资产——累计摊销10（100/5×6/12）贷：管理费用　　　　10借：递延所得税资产22.5贷：所得税费用22.5内部债权债务抵销借：应付账款160贷：应收账款160借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10借：所得税费用2.5贷：递延所得税资产2.5（4）调整后的净利润=3300-580+（-240+15+56.25）+（-120+20+25）+（-100+10+22.5）+（10-2.5）=2416.25（万元）借：长期股权投资1509.75贷：投资收益1449.75资本公积——其他资本公积60借：股本2500资本公积——年初5700（1500+4200）——本年100盈余公积——年初500——本年330未分配利润——年末3086.25（1000+2416.25-330）商誉180（6000-9700×60%）贷：长期股权投资7509.75（6000+1509.75）少数股东权益4886.5借：投资收益1449.75少数股东损益966.5未分配利润——年初1000贷：提取盈余公积330未分配利润——年末3086.25 2010年张志凤《会计》练习题第二十六章每股收益一、单项选择题1.下列不属于我国企业发行的潜在普通股的是（）。A.可转换公司债券B.认股权证C.优先票D.股份期权2.某公司2010年6月30日按面值发行3年期可转换债券8000万元，按年付息最后一年支付本金及当年利息，票面年利率2％，发生交易费用100万元，该债券持有者可于次年3月30日后按照每100元债券可转换为1元面值的普通股10股，同期无转换权的普通债券市场利率3％（假定考虑交易费用后实际利率不变）。甲公司2010年归属于普通股股东的净利润为2560万元，2010年年初发行在外普通股4000万股，所得税税率为25%。假定计算结果保留两位小数。已知：（P/A,3%,3）=2.8286；（P/S,3%,3）=0.9151。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（4）题。（1）2010年6月30日发行可转换公司债券时权益成份的入账价值为（）万元。A.226.62B.223.79C.7676.21D.7773.38（2）该公司2010年基本每股收益为（）元。A.0.22B.0.63C.0.64D.0.20（3）以下针对该债券是否具有稀释性的表述正确的是（）。A.增量股每股收益为0.64元/股，不具有稀释性B.增量股每股收益为0.58元/股，具有稀释性C.增量股每股收益为0.29元/股，具有稀释性D.增量股每股收益为0.22元/股，具有稀释性（4）该公司2010年稀释每股收益为（）元/股。A.0.22B.0.63C.0.60D.0.203.甲股份公司2010年6月30日对外发行250万份认股权证，行权价格7元，2010年度归属于普通股股东的净利润为500万元，发行在外普通股加权平均数1250万股，普通股平均市场价格8元。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题（计算结果保留两位小数）。（1）关于认股权证，下列表述不正确的是（）。A.对于盈利企业，如果认股权证的行权价格高于当期普通股平均市场价格，则该权证具有稀释性B.对于盈利企业，如果认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格，则该权证具有稀释性C.对于亏损企业，如果认股权证行权，会增加普通股股数，会产生反稀释作用D.对于亏损企业，不应当计算稀释每股收益（2）甲公司2010年稀释每股收益为（）元/股。A.0.4B.0.39C.0.33 D.04.甲股份公司2010年6月与本公司股东签订合同承诺于一年后以每股12元回购500万股普通股，2010年7～12月每股平均市价8元，2010年度净利润6000万元，发行在外普通10000万股。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题（计算结果保留两位小数）。（1）在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的是（）。A．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，不应当考虑其稀释性B．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性C．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性D．企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性（2）甲公司2010年稀释每股收益为（）元/股。A.0.6B.0.59C.0.57D.05.甲股份公司2010年和2011年归属于普通股东的净利润分别为6500万元和7500万元，2010年1月1日发行在外的普通股20000万股，2010年3月1日按市价新发行普通股10800万股，12月1日回购普通股4800万股，以备将来奖励职工。2011年1月1日分派股票股利，以2010年12月31日总股本为基数每10股送2股，假设不存在其他股数变动因素。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第（1）至第（2）题（计算结果保留两位小数）。（1）2010年年末基本每股收益为（）元/股。A.0.21B.0.23C.0.25D.0.33（2）2011年利润表中列示2010年和2011年基本每股收益为（）元/股。学会计论坛A.0.19，0.19B.0.19，0.24C.0.23，0.24D.0.24，0.24二、多项选择题1.关于每股收益，下列说法正确的有（）。A.每股收益指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润，不包括需承担的企业净亏损B.每股收益指普通股股东每持有一股普通股所能享有的企业净利润或需承担的企业净亏损C.每股收益包括基本每股收益和稀释每股收益D.基本每股收益仅考虑当期实际发行在外的普通股股份，不考虑潜在普通股E.计算稀释每股收益是为了能够提供一个更可比、更有用的财务指标2.关于基本每股收益，下列说法正确的有（ ）。A.计算基本每股收益的分子是企业当期实现的可供普通股股东分配的净利润或由普通股股东分担的净亏损金额B.发生亏损的企业，不需要计算基本每股收益C.以合并财务报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于普通股股东的当期合并净利润扣减少数股东损益后的金额D.以母公司个别报表为基础计算的每股收益，分子应当是归属于母公司全部普通股股东的当期净利润E.公司库存股不属于发行在外的普通股，且无权参与利润分配，应当在计算分母时扣除3.在计算基本每股收益时，确定发行在外普通股加权平均数时关于时间起点的确定，下列说法正确的有（）。A.为收取现金而发行的普通股股数，从应收现金之日起计算B.因债务转资本而发行的普通股股数，从停计债务利息之日或结算日起计算C.非同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，从购买日起计算D.同一控制下的企业合并，作为对价发行的普通股股数，应当计入各列报期间普通股的加权平均数E.为收购非现金资产而发行的普通股股数，从确认收购之日起计算4.关于稀释性潜在普通股，下列说法正确的有（）。A.以前期间发行的稀释性潜在普通股，应当假设在当期期初转换为普通股B.当期发行的稀释性潜在普通股，应当假设在发行日转换普通股C.当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，在计算当期稀释每股收益时不再考虑D.当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，应当从当期期初至转换日（或行权日）计入稀释每股收益E.当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，从转换日（或行权日）起所转换的普通股计入稀释每股收益中5.以下表述正确的有（）。A.计算基本每股收益只需考虑当期实际发行在外的普通股B.当期实现的企业派发股票股利、公积金转增资本等会增加发行在外普通股数量C.企业派发股票股利、公积金转增资本不影响所有者权益金额D.计算无对价发行部分的稀释作用视同列报最早期已经发行并对各期调整E.企业派发股票股利对每股收益的影响，要在比较报表上对列报最早期重新计算6.甲上市公司于2010年1月1日按面值发行25000万元的三年期可转换公司债券，票面固定年利率为2%，利息自发行之日起每年支付一次，即每年12月31日为付息日。该批可转换公司债券自发行结束18个月以后可转换为公司股票。债券利息不符合资本化条件，直接计入当期损益，所得税税率为25%。假设不考虑可转换公司债券在负债和权益成分的分拆，且债券票面利率等于实际利率。按照公司利润分享计划约定，该公司高级管理人员按照当年税前利润的1%领取奖金报酬，该公司2010年度税前利润为18000万元，税后净利润为13500万元。甲上市公司为计算稀释每股收益，下列说法中正确的有（）。A.净利润的调整中应考虑可转换债券的利息费用B.可转换债券的利息费用最终会导致支付高管人员奖金的增加C.对净利润的调整应考虑相关所得税的影响D.2010年分母中假设债券转为股数的日期为2010年1月1日至2010年12月31日E.2011年分母中假设债券转为股数的日期为2011年1月1日至2011年6月30日7.在计算稀释每股收益时，下列说法中正确的有（）。A.认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性B.认股权证和股份期权等的行权价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性C.认股权证和股份期权等的行权价格等于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性D.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性E.企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性三、计算分析题1. 长江公司为上市公司，2010年1月l日发行在外的普通股为20000万股。2010年，长江公司发生以下与权益性工具相关的交易或事项：(1)2月20日，长江公司与承销商签订股份发行合同。4月1日，定向增发4000万股普通股取得甲公司30%的股权；(2)7月1日，根据股东大会决议，以2010年6月30日股份为基础分派股票股利，每l0股送2股；(3)9月1日，根据经批准的股权激励计划，授予高级管理人员2000万份股票期权，每一份期权行权时可按4元的价格购买长江公司的1股普通股；(4)长江公司2010年度普通股平均市价为每股10元，2010年度净利润为l8000万元。要求：计算长江公司2010年基本每股收益和稀释每股收益。2.A公司2010年度归属于普通股股东的净利润为72000万元（不包括子公司利润或子公司支付的股利），发行在外普通股的加权平均数为60000万股，持有子公司B公司70%的普通股股权。B公司2010年度归属于普通股股东的净利润为32400万元，发行在外普通股的加权平均数为13500万股，普通股平均市场价格为8元。年初，B公司对外发行900万份可用于购买其普通股的认股权证，行权价格为4元，A公司持有其中18万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内部交易；A公司取得对B公司投资时，B公司各项可辨认资产的公允价值与其账面价值一致。要求：（1）计算B公司2010年基本每股收益和稀释每股收益。（2）计算合并报表中2010年基本每股收益和稀释每股收益。参考答案及解析一、单项选择题1.【答案】C　【解析】我国企业发行的潜在普通股主要有可转换公司债券、认股权证和股份期权等。2.【答案】（1）B；（2）C；（3）D；（4）C　【解析】（1）可转换公司债券负债成份的公允价值=8000×0.9151+8000×2%×2.8286=7773.38（万元），权益成份公允价值=8000-7773.38=226.62（万元）。负债成份承担的发行费用=100×7773.38/8000=97.17（万元）权益成份承担的发行费用=100–97.17=2.83（万元）负债成份的入账价值=7773.38-97.17=7676.21（万元）权益成份的入账价值=226.62–2.83=223.79（万元）（2）基本每股收益＝2560/4000＝0.64（元/股）（3）增量股每股收益=（7676.21×3%×75%×6/12）/（8000/100×10×6/12）=86.36/400=0.22（元/股），具有稀释性。（4）稀释每股收益＝（2560+86.36）/（4000+400）＝0.60（元/股）3.【答案】（1）A；（2）A　【解析】（2）基本每股收益=500/1250=0.4（元/股）；调整增加的普通股股数=250-250×7/8=31.25（万股）；稀释每股收益=500/（1250+31.25×6/12）=0.4（元/股）。4.【答案】（1）B；（2）B　【解析】（1）企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。（2）基本每股收益＝6000/10000＝0.6（元/股）；调整增加的普通股股数＝500×12/8-500＝250（万股）；稀释每股收益＝6000/（250×6/12+10000）＝0.59（元/股）。 5.【答案】（1）B；（2）B　【解析】（1）2010年普股加权平均数为20000×12/12+10800×10/12-4800×1/12=28600（万股）；基本每股收益=6500/28600=0.23（元/股）。（2）2011年发行在外的普通股加权平均数=（20000+10800-4800）×1.2=31200（万股），2011年基本每股收益=7500/31200=0.24（元/股）；调整2010年发行在外的普通股加权平均数=[20000×12/12+10800×10/12-4800×1/12]×1.2=34320(万股)，基本每股收益=6500/34320=0.19（元/股）。二、多项选择题1.【答案】BCDE2.【答案】ACDE　【解析】发生亏损的企业，每股收益以负数列示。3.【答案】ABCDE4.【答案】ABD　【解析】当期被注销或终止的稀释性潜在普通股，应当按照当期发行在外的时间加权平均计入稀释每股收益；当期被转换或行权的稀释性潜在普通股，从转换日（或行权日）起所转换的普通股计入基本每股收益中。5.【答案】ABCDE6.【答案】ABCDE7.【答案】AD　【解析】认股权证和股份期权等的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性；企业承诺将回购其股份的合同中规定的回购价格高于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性。三、计算分析题1.【答案】（1）计算基本每股收益发行在外普通股加权平均数=（20000+4000×9/12）×1.2=27600（万股），长江公司2010年度的基本每股收益=18000÷27600=0.65（元/股）。（2）计算稀释每股收益授予职工的股票期权行权时，购买价4元小于普通股平均每股市价，具有稀释性。调整增加的普通股加权平均数=（2000-2000×4/10）×4/12=400（万股）长江公司2010年度的稀释每股收益=18000÷（27600+400）=0.64（元/股）。2.【答案】（1）B公司：基本每股收益=32400/13500=2.4（元/股）调整增加的普通股股数=900-900×4/8=450（万股）稀释每股收益=32400/（13500+450）=2.32（元/股）（2）合并报表：基本每股收益=（72000+2.4×13500×70%）/60000=1.58（元/股）稀释每股收益=[72000+2.32×(13500×70%+450×18/900）]/60000=1.57（元/股）'