基于低碳经济视野的企业环境会计研究毕业论文.doc 21页

'成都学院学士学位论文（设计）基于低碳经济视野的企业环境会计研究毕业论文目录第一章绪论1（一）研究背景1（二）研究目的和意义2第二章低碳经济的内涵及意义3（一）低碳经济内涵3（二）低碳经济对于企业的意义3第三章环境会计基本理论4（一）环境会计的概念及其特征4（二）环境会计的本质5（三）企业环境会计的要素6第四章完善企业环境会计的对策7（一）低碳经济与环境会计的内在关系7（二）企业环境会计研究与应用中存在的问题8（三）低碳经济下推进中国环境会计实施的对策9第五章低碳经济下的企业环境会计实证研究11（一）乐山盛和稀土股份有限公司简介11（二）公司现行环保业务及实际会计处理11（三）相关环保报表披露14（四）相关改进建议14结论16参考文献17致谢1820 成都学院学士学位论文（设计）附录一19第一章绪论（一）研究背景科学技术的迅猛发展使全球经济正以前所未有的速度向前发展，为人类创造了大量的财富。但经济快速增长的同时，自然资源的迅速耗竭和环境的严重污染,碳排放量巨大,环境问题已由局部问题上升为人类生存性问题。主要污染物排放总量大，超过环境自净能力。据报道[1]，现阶段，我国近三亿农村人口饮用不合格的水。工业危险废弃物每年产生1100多万吨，处理处置率是68％，还有32％是堆放。同时，我国生态破坏的问题也比较突出。全国水土流失面积362万平方公里，每年新增1.5万平方公里；沙化土地174万平方公里，每年新增3436平方公里。长期的环境污染和生态破坏给人类带来了现实和潜在的灾难性后果。环境问题随着我国经济的增长呈恶化的态势，30年来我国每一个“五年计划”的经济指标都能超额完成，惟独环保指标从未完全实现。为此，我国政府在“十二五’’规划纲要中明确提出：单位GDP能源消耗比“十二五"期末降低16％左右，主要污染物排放总量减少10％。环境恶化逐步对人类生存构成严重威胁，人们几乎从来没有像今天这样重视环境问题，以至于无论政治、经济、文化各领域，还是国家、企业组织、个人各层次，大家都在以己所能积极参与污染治理和环境保护，保护环境成为人类刻不容缓的责任。20 成都学院学士学位论文（设计）企业的生产经营活动是导致环境污染的最为重要的原因之一，企业对环境保护承担着不可推卸的责任。企业的经济活动必然伴随大量的环境活动，这些活动既对自然环境产生影响，同时又与企业的财务状况和经营成果相联系，存在这些环境活动，企业会计就不能熟视无睹。在这样一个基本背景下，作为对社会经济活动具有监督反映职能的会计理应将环境因素的影响纳入会计核算体系中，但这超出了传统会计研究的领域。具体而言，企业没有将环境资源确认为资产，没有将企业应承担的环保责任确认为负债，没有将环境资本确认为所有者权益，没有确认环境收入和费用以及环境利润。应当看到，环境资源具有社会产品具有的有效用性和稀缺性，应当并可能对其进行确认和计量。于是，应该开始把环境保护与会计问题结合起来进行多角度地研究，经过认识上的不断深化已将其规范为“环境会计"，并逐步得到发展。（二）研究目的和意义环境会计作为现代会计的一个新兴分支，是以自然资源耗费如何补偿为中心而开展的会计。其目的是力求企业经济效益、社会效益和生态效益的平衡发展，从而防止滥用自然资源，“透支"未来，寻求可持续发展的道路。企业环境会计研究具有十分重大意义。第一、环境会计是企业适应环境要求，提高经济效益的必由之路；第二、环境会计的核算能为企业提供正确经营成果，准确分析企业财务的风险，全面考核经营管理者业绩；第三、环境会计的研究是正确核算宏观国民经济的需要；第四、环境会计的核算可以满足社会各方面对环境信息的需求。第二章低碳经济的内涵及意义（一）低碳经济内涵从1997年的《京都议定书》到2007年的《巴厘岛路线图》再从2008年7月在日本东京举行的G8峰会上提出的2050年将全球温室气体排放量减少至少一半的长期目标到2009年12月在丹麦举行的哥本哈根全球气候大会世界各国在碳减排问题上已达成初步共识。一方面低碳经济是为减少温室气体排放所做努力的结果，另一方面低碳经济是经济发展方式、能源消费方式、人类生活方式的一次新变革。低碳经济低碳经济（Low-carboneconomy）的概念起源于英国，在美国称其为“低碳能源技术”（Low-carbonEnergyTechnology）；日本则将低碳的概念渗透于各个方面，定位为“低碳社会”（Low-carbonSociety）。中国目前也有“低碳经济”、“低碳城市”、“低碳发展”、“生态与低碳”、“低碳开发园区”等提法。[2]20 成都学院学士学位论文（设计）低碳经济是一种正在兴起的经济形态和发展模式，它始于能源安全和气候变化的考虑。随着实践的进展，低碳经济的内涵得到不断地拓展。目前，大多数学者认同低碳经济是一种以低能耗、滴污染、低排放和高效能、高效率高效益为主要特征，以较少的温室气体排放获得较大产出的新的经济发展模式。发展低碳经济要求减少化石能源的使用、高碳产品的盛产以及高碳行为的发生，是一场涉及生产方式、生活理念和价值观念转变的全球性革命。[3]（二）低碳经济对于企业的意义低碳经济通过大幅度提高能源利用效率,大规模使用可再生能源与低碳能源,大范围研发温室气体减排技术,建设低碳社会,维护生态平衡。发展低碳经济既是一场涉及生产方式、生活方式、价值观念、国家权益和人类命运的全球性革命,又是全球经济不得不从高碳能源转向低碳能源的一个必然选择。企业作为社会的分支,对环保承担着不可推卸的责任。企业的经济活动肯定会带来很多各式各样的环境活动,这些活动既对全球自然环境造成影响,同时又对企业的财务状况和经营成果有一定的影响。环境会计正是基于这一视野应运而生。它更侧重于环境要素考虑,注重的是企业的可持续发展,使企业和环境达到一种平衡，这也是低碳经济时代所倡导的生产生活方式。低碳经济的发展为我国环境会计的研究和实施注入强大的动力，也必将极大促进环境会计在我国的发展。第三章环境会计基本理论（一）环境会计的概念及其特征目前，对于环境会计的概念，国内外学者众说纷纭。一般来说，环境会计是指以可持续发展为基础，以有关环境法律、法规为依据，围绕自然资源的消耗应如何补偿这一主题，运用会计学的基本原理和方法，采用多元化的计量手段和属性，对会计主体的环境管理系统以及经济活动对环境的影响进行确认、计量和报告，为有关决策者提供环境信息的会计理论和方法的一门新兴学科，是环境科学与会计学科交叉渗透而形成的应用性学科。[4]环境会计具有区别于传统会计的两个基本特点：1.环境会计是在自然环境资源恶化和批评传统会计的基础上产生的，其与传统会计的区别主要表现在两个方面，即传统会计从人类社会经济活动的角度反映和监督企业的资本及资金运动，按照权责发生制、历史成本等会计原则、采用复式记账的方法对发生的经济事项进行确认、计量、记录和报告，但是企业的经济活动对自然环境造成的影响在会计核算中没有得到反映。而环境会计则从生态环境和整个人类的社会活动出发，围绕着自然环境资源和社会环境资源的高效利用及耗费的补偿，力求全面反映和监督企业的经济活动，从而有效解决了传统会计所不能解决的问题。[5]20 成都学院学士学位论文（设计）2.在传统会计体系中，先有财产所有权后有价格，有了价格才能在会计账表中配合数量进行会计核算。但是空气、海洋、臭氧层等对人类活动至关重要却又没有所有权的事物是不能成为传统会计核算内容的，企业并不把这些对象的使用和损害记入经营成本，这样做不仅实际虚增了利润，而且使以牺牲环境来谋取暴利的短视行为成为一种非常诱人的现实利益驱动。为了解决这个问题，环境会计赋予环境资源以价值和价格，对其损耗予以补偿，用会计核算出来的数据充分反映环境资源的有限性和稀缺性，从而使企业的微观活动与社会的宏观利益对接，迫使企业将经济效益、社会效益和生态效益综合起来考虑，用以实现经济的低碳化可持续发展，即实现低碳经济发展目标。3.传统的会计理论没有将自然资源成本纳入其中，也就是说没有考虑环境所带来的经济问题，没有将自然界的物质如水、空气、矿物质视为有价值的资产进行会计核算，因此传统会计计算出来的企业利润中包含着治理环境所发生的费用支出，从而使得企业经济效益虚增。随着环保体制的日益完善和消费者对绿色产品消费偏好，企业的这种行为必然导致企业面临大量的或有负债，生产的产品会面临绿色壁垒的销售阻碍等一系列后果，甚至存在生存危机。对于环境会计，如图3-1所示，为企业会计的核算指明了对象。[6]图3-1环境会计循环流程图（二）环境会计的本质环境会计的基本职能仍然是反映和控制。会计的职能是反映和控制，既然环境会计是企业会计的一个分支，那么会计的这两种职能在环境会计中应用的基本道理是不会有太大的变化的，其细微变化是在履行反映职能时适当地扩大了实物计量属性的应用。依照反映和控制这样两个职能，环境会计的工作体系也就大致地分为两类：一是提供信息，包括为外部使用的信息和为内部使用的信息；二是参与企业的环境管理，从而促使企业在实现良好的经济效益的同时实现良好的环境效益。环境会计的对象是企业的环境活动和与环境有关的经济活动，即环境会计所反映和20 成都学院学士学位论文（设计）控制的内容，包括企业所发生的与环境有关的所有活动。这些活动大致可分为两类：一类是单纯的环境活动，也即那些暂时并不直接地涉及到财务状况和经营成果的环境活动；另一类是与环境有关的经济活动，即那些直接涉及到财务状况和经营成果的环境活动。前者包括企业的环境目标与环境政策及其实施情况、员工的环境教育和环境素质的提高、排放或减少了多少标准量的何种污染物、对企业外部环境主义思想与运动的态度及参与情况等等，从国外的初步实践来看，这些问题会计上是应该列入对外信息披露的范围之内的；后一类属于由环境问题引发的但能够用货币表现或者会形成财务问题的活，例如环境污染的税费和罚款交纳、环境管理支出、环境投资评估与分析、由环境可能引发的其它或有负债与损失、涉及环境质量问题的赔付及捐赠等等。前一类可能会在财务附注中或专门的环境报告中披露；后一类则同时在常规财务报表和报表附注或专门的环境报告表中披露。与此同时，这两类业务中也都有可能需要会计参与其管理与控制。综上所述，环境会计的本质是运用会计学的基本原理与方法，采用多种计量手段和属性，对企业的环境活动和与环境有关的经济活动和现象所作的反映和控制。（三）企业环境会计的要素环境会计是在传统会计的基础上，考虑了环境因素的影响而发展起来的一种会计，因此在会计要素的划分上和传统会计保持一致，即应划分成资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润，但在具体内容上应有所不同。例如在资产要素中，环境会计应设置“环境资产”、“环境资产损耗准备”和“环境资产净值”；在负债要素中应设置“环境负债”，包括应付环境资源损耗费、应付环境资源保护费和应付环境污染治理费；在所有者权益要素中设置“环境资本”；在收入要素中设置“环境收入”，核算企业因采取环境保护和环境治理而由国家给予的补贴、奖金和税收减免，企业回收处理的“三废收入”，其他单位和个人交来的环境损害赔偿或罚款收入；在费用要素中设置“环境费用”，在利润要素中增加“环境利润”等等，用以核算企业在经营过程中发生的与环境相关的经济业务，这也是承认环境具有价值的必然结果。20 成都学院学士学位论文（设计）根据国内环保法规、标准对企业的要求分析基础确定的环境成本核算业务范围，环境成本在环境会计基本要素中处于中心位置，其他环境会计要素的产生都是以环境成本为前提的。资产价值减值要以增加环境成本支出为标志；环境资产及计价是以环境成本资本化为前提；环境负债的形成是一种未来支出，仍以环境成本的确认为条件；环境收益的产生更是以环境成本的投入为基础，因此，将环境会计核算基本要素划分为环境成本、环境负债、环境资产和环境收益四个部分。环境会计核算基本要素之间的关系如图3-2所示。[7]环境负债环境成本环境资本资本化环境效果环境效益图3-2环境会计核算基本要素之间的关系第四章完善企业环境会计的对策（一）低碳经济与环境会计的内在关系1.环境会计与低碳经济的目标一致低碳经济的主要目标是应对气候变化、保障能源安全、促进经济社会的可持续发展。其实质是提高能源利用效率和创建清洁能源结构，发展低碳技术、产品和服务，确保经济稳定增长的同时削减温室气体的排放量。环境会计是以自然资源耗费应如何补偿为中心而展开的会计，旨在如何利用环境会计反映环境和资源问题，并使环境和资源信息最大限度地影响人们的行为。可见，低碳经济与环境会计的目标都是使企业在取得经济效益的同时，更加重视生态环境和物质循环规律，科学开发利用自然资源，尽最大可能的提高环境效益和社会效益，从而达到可持续发展的目标。[8]2.低碳经济为环境会计提供理论依据低碳经济是将能源、环境、经济三者联系起来的一种可持续发展理念和模式。理论上讲，低碳经济是一种发展理念，会计作为反映和控制企业经济活动的一种管理活动，必须伴随经济的发展而完善其传统的理论和方法，把企业生产活动需要消耗的能源及其所引起的外部环境损害代价纳入控制对象之中，使企业会计能全面、真实地考核其经济活动的成效。按照“低碳经济”的发展理念，减少人类活动尤其是企业生产实践活动中的碳排放量，利用洁净的能源，进行技术创新都需要投入额外的劳动和资本。这就要求环境会计对由于降低碳排放而发生的开发新能源支出、环境保护支出、环境保护收益等项目进行系统的核算和披露。[9]所以“低碳经济”20 成都学院学士学位论文（设计）的发展理念的出现为环境会计的发展提供了理论依据。3.实施环境会计是发展低碳经济的必然选择低碳经济要求降低对自然资源的依赖程度，在社会与经济的发展过程既要做到能源的可持续供应，又要注重生态环境的保护，是可持续发展的经济。企业作为社会生产的主导力量，是发展低碳经济的主体，企业构建并实施完善可行的环境会计体系，将量化的环境会计信息运用于对企业履行环境义务、承担环境责任的评价中，评价企业是否能做到低能耗、低污染、低排放和高效能、高效率、高效益，是低碳经济发展的客观要求，也是实现低碳经济的必然选择。（二）企业环境会计研究与应用中存在的问题1.环境会计的实施缺乏有力的法律支持和社会监督环境会计的实施缺乏有力的法律支持。虽然近几年我国对环境法制建设的重视，形成了以《中华人民共和国环境保护法》为核心的，包括《海洋环境保护法》、《水污染防治法》等相关法律、条例、环境标准等在内的环境法律体系，但我国没有对环境会计的规范与操作提供明确有效的法律法规支持。[10]对于环境会计要素的计量、核算和低碳信息的披露也没有统一明确的法律规范。缺乏统一的规范，必然使环境会计在实务中缺乏操作性，大多数企业不披露与环境会计相关的信息，即使披露了也没有明确的标准去衡量其环境会计信息的质量，无法使大众得到自己真正需要的信息。社会和政府的监督力度不够。对于环境污染的社会监督机制，我国目前只有环境保护主管部门，除此之外，只能依靠媒体和广大人民群众的自觉意识，环境保护主管部门不可能对所有的环境污染进行全面管理，媒体和广大的人民群众在整个监督机制中只起到补充作用。因此，政府应该建立起一整套全面、合理、切实可行的监督机制，让政府有关部门和社会中介机构都能起到监督的作用。通过对企业环境会计信息的合理性、全面性及真实性进行审查与鉴定，达到环境治理的最终目标。2.缺乏对环境会计的实证研究20 成都学院学士学位论文（设计）经过数十年发展的美国、英国和加拿大等一些欧美国家，在环境会计方面的理论和实证研究均已处于世界领先地位。美国是最早进行环境信息披露的国家之一。由于美国对企业环境信息披露存在具体的要求，因此绝大多数美国企业都会自觉披露有关环境方面的内容。欧盟国家建立了欧洲碳排放交易体系，在企业环境会计实施方面更为具体，如法国政府规定所有员工在300人以上的企业都要提供包括环境信息在内的社会资产负债表。德国着重对环境成本进行计算，实行环境成本与通常成本的并行计算，从1995年开始执行欧盟环境管理审核体系EMAS，并采用生态会计模式核算环境成本和分析其投入产出效果，并实施提取环保准备金制度。然而，目前我国会计界对环境会计的研究是以理论性研究为主，多数研究涉猎的是实施环境会计的意义、必要性、可行性、会计目标、会计假设、会计要素确认等内容，但实证研究凤毛麟角。即使有的公司披露了相关环境会计信息，其披露的内容也缺乏统一性，而且也只是粗略的描述，这不仅使企业难以规范地开展环境会计，也增加了环境审计的难度，使其缺乏有效的监督。因此我国环境会计的国内实证性研究也就缺少可供研究的实例。没有丰富的实证经验做支撑，环境会计的实施就无法顺利进行，更谈不上协调经济效益和环境效益了。这是极不利于我国环境会计的发展。[11]3.缺乏环境会计方面的专业人才目前我国环境会计基本上停留在理论研究阶段,实务的处理基本没有,一些大公司对环境会计的实践也大多停留在会计报表中环境会计信息的披露,可见,我国发展环境会计的障碍之一就是缺乏相关环境会计专业人才。面对环境会计问题,会计人员必须更新其传统的知识结构,学习并掌握环境科学、环境经济学等相关学科的知识,了解企业生产业务与环境之间的联系等。没有这样的一个知识结构,会计人员将无法适应环境会计的要求,这也将大大影响环境会计的推广和执行。4.对低碳经济下的环境会计重视不够地方政府官员错误的政绩观。环境会计是推动环境保护、推行低碳经营、走可持续发展道路的重要手段。但是地方政府官员错误的政绩观和发展观阻碍了低碳环保的发展。目前我国部分地方政府官员唯GDP是举，并将此作为一切工作的指导思想，忽视环境污染所带来的危害，认为只要本人在任时经济发展上去就行，而将环境污染抛于脑后，这必然会对环境会计核算在我国的实施带来不利影响。社会、企业低碳环保意识薄弱。20 成都学院学士学位论文（设计）我国对环境保护的关注程度与国外相比是存在着很大差距的，我国的大多数家庭节能意识不强，不利于低碳环保。对于公共场所用电、用水节约意识也比较薄弱。然而发达国家却非如此。差距形成的主要原因是我国的环保意识还没有形成，还缺乏比较完善的环保监管措施，而社会普遍的存在对环保的忽视，只注重企业的经济利益，漠视社会责任。企业因环保成本大，污染治理设施要么根本不建，要么不运转，不惜牺牲企业名誉换回短期经济利益，这是得不偿失的，我国社会环保意识还很薄弱。（三）低碳经济下推进中国环境会计实施的对策1.建立与完善环境会计制度，加快我国环境会计实施目前我国还没有对环境会计核算立法，环境会计基本准则和其具体业务准则以及企业内部环境会计核算方法都还没有建立。实施环境会计核算应该建立四个层次法规模式：一层是会计法和相关资源的环保法；二层是环境会计基本准则；三层是环境会计具体业务准则；四层是企业内部环境会计核算方法。用补贴、征税、收费和排放权交易制度等形式对企业污染物处理进行间接管制，通过加大环境执法和惩处力度，迫使企业认识到环境问题对企业经营所带来的风险，使更多的企业关心环境保护，接受低碳经营理念，引导企业自愿进行环境保护和环境会计信息的披露。2.加快环境会计人才的培养环境会计涉及多种交叉学科知识,技术性很强,它要求运用者不仅具备环境会计基本理论与方法,还要具备与其交叉的相关学科知识。鉴于此，虚完善会计人员的知识结构,提高会计人员的综合素质。大中专学校增设环境会计、环境审计等专业课程外,现阶段更应着重加强在职会计人员的培训工作,为会计人员提供更多的学习机会,提高会计人员自身素质和业务水平,适应时代发展的要求。其次,要让企业财会人员充分了解环境会计基本理论与方法以及交叉相关学科知识,从而使国家有关环境政策能够被严格执行,环境会计实务工作能正确开展。3.提高绿色GDP政绩观，树立长远发展眼光一方面，地方政府官员要转变错误的政绩观，加深他们对绿色GDP认识。20 成都学院学士学位论文（设计）积极响应中央政策，树立以绿色GDP为核心的政绩观，推动低碳经济发展，为环境会计发展提供良好平台。另一方面，环境会计作为一门新兴的学科，是会计学与环境学相互交叉渗透形成的。同时除了专业知识外还需要企业人员要有低碳环保意识和长远发展眼光，这就对企业的领导、会计人员提出了新的要求，不仅要具备一定的会计知识，还得有一定的环境学基础和企业长远战略学知识。企业领导、会计人员需要加强环保意识，引起他们对环境会计的重视，只有这样才能增加企业的社会责任感，并充分认识到环境与经济效益之间的密切联系，进而由被动变主动、由强制变自愿地进行环境会计信息披露；其次，企业会计人员应及时更新传统会计旧的知识结构，加强环境保护和环境会计相关知识的培训，适应环境会计的要求。最后，企业人员要积极配合，积极实施有利与低碳环保的长远发展战略，这样企业才能健康发展。第五章低碳经济下的企业环境会计实证研究（一）乐山盛和稀土股份有限公司简介乐山盛和稀土股份有限公司(以下简称“乐山盛和”)成立于2000年，是乐山市明星企业、四川省唯一一家获得国家出口资质认证的稀土企业、2011年获得国家商务部稀土出口配额指标内资企业并列第二位、内外资企业并列第四位的企业。公司注册资本8,000万元。主要从事以稀土冶炼分离生产为主，集稀土深加工产品研发、生产和销售于一体，拥有化学法生产线和萃取分离生产线及其辅助生产车间。公司系公司成立十余年来，已经有多项拥有自主研究革新的技术，及数十种各类稀土氧化物和盐类产品且全部成功投入市场。公司的主导生产产品有氧化铈、氧化镧、、氟化稀土、液晶彩电（电脑）用抛光粉等，以及高纯度、高品质、高附加值的稀土新产品，如大颗粒氧化铈，专用少钕氧化稀土、少钕氟化稀土等。乐山盛和在生产过程中会产生废气、废水、废渣等污染，其中废气污染物主要是NH3、氟化物以及级气体中漂浮的铅尘；废水主要是COD、NH3-N、铅、等化学物质的废水、过滤水等；主要固体废弃物为包含铅、铜以及少量放射性污染物的废渣等。对环境污染很大，但乐山盛和十分重视质量管理和环境保护，公司已通过了国家ISO9001:2008质量管理体系认证，是四川省唯一一家获得国家出口资质认证的稀土企业。（二）公司现行环保业务及实际会计处理乐山盛和“环境收入”项目及会计处理如表5-1所示。20 成都学院学士学位论文（设计）表5-1乐山盛和”环境收入“项目及其处理过程项目是否实际发生实际会计处理办法1.企业利用“三废”生产产品收入√记入“其他业务收入”科目2.企业利用“三废”生产产品获得减×无免税收入3.国家对环境保护成绩显著的企业发放的奖金×无4.其他企业赔偿的污染损失×无5.排污许可证交易收入×无6.国家拨给企业的环境治理专项资金×国家拨付一次记入“补贴收入”科目7.环境治理贷款利息低于正常利息部分√无8接受环境保护方面的捐赠收入×无9.由于实行清洁生产减少交纳的排污费×无10.环保技术专利收入×无表5-2乐山盛和“环境支出计”项目及其会计处理项目是否实际发生a实际会计处理方法1.按现行法规的要求对原有设备改造的环保支出√先归入”在建工程”科目,达到预定可使用状态时转入”固定资产”科目2.重置环保设备支出×无3.新投资的环保设施支出√与其他设施支出一样,,先记入”在建工程”科目,当项目达到预定可使用状态时转入”固定资产”科目4.排污费b√记入”管理费用—排污费”科目5.环保专门机构的经费(含工作人员工资等)√记入”管理费用”科目6.临时性或突发性环保支出×无7.因违反有关环境法规而被处罚的罚款×无20 成都学院学士学位论文（设计）8.对职工的特殊工作环境补偿√按职工所属部门分别记入”生产成本”、”制造费用”、管理费用等科目9.环境问题诉讼和赔偿支出对环境问题诉讼的赔偿支出前几年有发生，近几年无实际赔偿时，记入“营业外支出”10.环境保护社会活动支出（如捐赠等）√记入“管理费用”科目11.生产产品达到国家环保要求的技术投入√记入“管理费用”科目12.塑造企业形象的环境支出（如绿化等）√记入“管理费用——绿化费”13.对产品环保功能的研究与开发支出×无14.支付环保宣传资料费√记入“专项应付款—环保—宣传活动费科目15.ISO9001认证费√记入“管理费用”科目a.√———发生；×———未发生b．每年按照实际排污量进行缴纳上述资料表明,乐山盛和的环保业务核算仅仅在环境“环境收入”和“环境支出”两方面有所体现,而对于环境资产、环境负债根本没有设置，更谈不上对环境资产的这就以及减值等事进行核算。除此之外，乐山盛和更多的环保业务就是企业内污染治理项目工程的核算。除此之外，乐山盛和自成立以来就先后斥巨资完成了总废水处理站的建设和扩容，锌烟气回收制酸、砷烟灰综合利用、降低锌电解电耗等多项环保治理项目和节能利废项目，不断解决冶炼过程中的、废水、废气、废渣。噪声排放和能源消耗、志愿浪费等主要环境问题，但乐山盛和对环境治理工程的会计处理与一般的在建工程类同，没有体现其特殊性。另外，根据乐山盛和收集的资料，其在2005年累计发生公司绿化费629917.34元，记入“管理费用——绿化费”科目；累计支付排污费2330000元，记入“管理费用——排污费”20 成都学院学士学位论文（设计）科目；企业环境污染对周围农户造成污染而支付的农赔补偿费用（包括对周围农户的粮补差等）全年累计达960812.50元，记入“管理费用——农赔”科目。乐山盛和每年都有投入资金进行环境污染治理，仅2004年度公司在环境治理方面的投资就达到3500万元。有一点需要说明，实务中，乐山盛和的环境保护支出分两个层次处理：下属分厂有“环境治理工程支出”（含购入环保设备、对原有设备改造的环保支出以及治理工程运营支出）、“生产工人特殊环境补偿支出”等，支出发生时有所在分厂进行会计处理，期末终了时再汇总至集团总部；尔集团总部则有ISO9000认证费、监测费、排污费、环境审计费、环保培训费、绿化费、环保专门机构经费、事故补偿费等多项支出，这些支出则在集团总部进行会计处理。（三）相关环保报表披露1.乐山盛和规定每月8日前报送环境保护月报表，现将其2001～2003年每月报表汇总编制(见附录一),同时每年公司还编制主要稀土(元素)综合平衡表(见表8-4)。2.乐山盛和在财务会计报表附注中的“在建工程”说明部分，列出了该年度发生的环境污染治理项目的资金投入年初数、本年增加、本年转出和年末余额；“长期借款”部分中单独列出“环保贷款”项目进行说明，例如，2005年度长期负债中对谎报贷款的说明如下所示：期末余额：2,300,000元；期末余额：3,450,000元；贷款条件：担保。由于乐山盛和建有环境监测站，每月对主要污染源的排放进行实时环境监测，因此公司还形成环境监测月报表和统计分析报告，但仅仅供内部使用。总的来说，乐山盛和根本没有专门的会计报表对其进行单独反映，环境保护业务核算往往和传统会计核算混合在一起，很难将其完整的区分开来，而且在乐山盛和汇总各分厂、车间报送的各产品生产成本时，也没有将与产品生产相关的环境成本一并列入。（四）相关改进建议根据乐山盛和的组织结构层次,本文认为,乐山盛和应该采用按照企业集团环境会计分级核算模式,分别设置环境会计科目进行环境会计核算,具体建议如下:1.对环境负债业务进行单独反映20 成都学院学士学位论文（设计）建议可设置“其他应收款—应付环境费用”、“长期借款—环保借款”、“专项应付款—环保拨款”等环境会计核算科目。2.设置专门科目核算环保资产建议乐山盛和在“在建工程”、“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”总账下增设“环保在建工程”、“环保固定资产”、“环保固定资产累计折旧”、“环保固定资产减值准备”明细科目，分别核算环保固定资产的构建、折旧及减值变动情况。3.环境成本分为分厂、集团总部两级核算，同时对与产品生产过程相关的环境成本合理分配到不同的产品成本中。4.环境收益由“营业外收入”科目下设专门明细科目进行核算。具体核算以乐山盛和2011年具体环保业务进行说明：（1）污染治理工程的会计处理以稀土生产的烟气治理工程为例。该工程属于环保工程，其环保投资费用占工程总投资费用的100%，工程总投资20611万元，其中建设投资20221万元，生产流动资金390万元.建设自用资金12298万元，贷款5600万元，银行贷款利率6.21%，每年偿还相同的本金和利息，4年偿还；所用流动资金为390万元，企业自筹30%，贷款70%（环保专项贷款），贷款年利率5.85%。5.做好环境会计信息披露鉴于乐山盛和的环保业务尚处于起步阶段，因此建议先采用在现有财务报表中增加环境报告部分进行披露的方法，即在资产负债表中设置若干单独的项目，以反映企业拥有的环境资产、环境负债、环境所有者权益或环境股东权益；在利润表中增设单独的项目，以反映企业发生的环境成本费用支出和实现的环境收益；在现金流量表中单独设置项目，列示企业发生的与环境（资源）相关的现金流入以及流出情况。20 成都学院学士学位论文（设计）结论本文主要针对企业环境会计研究的基本理论、企业环境会计的核算两个方面进行了相关的研究，取得了一些富有理论意义和实用价值的成果。企业环境成本概念应该是一个广义的概念，不能仅仅局限于实际发生的货币性环境支出。将企业环境成本划分为环境保护成本、环境消耗成本和环境损害成本。对于那些难于用货币简单计量的环境消耗成本和环境损害成本，同样应该以合理的方式纳入企业环境成本界定的范围。同时，对企业环境成本的研究必须建立在一定的理论基础之上。可持续发展理论、社会总成本理论和外部性理论共同形成企业环境成本会计研究的理论支柱。企业环境会计在确认时应重点解决企业环境成本的支出和划分问题；在进行计量时，不能局限于传统的计量属性，要对计量观念进行更新，以克服传统计量观念的不足，满足企业环境成本的计量需要；当前企业环境的会计处理存在缺陷，可以为企业环境成本设立一些科目，进行账务处理。企业应该尽量创造环境成本核算实施的条件，解决实施过程中亟待解决的难题。在具体实施时应遵循效益原则和实用原则，强化企业环境成本核算意识，希望国家尽快制定出适合我国国情的环境会计准则。20 成都学院学士学位论文（设计）参考文献[1]解振华．我国新时期环境保护问题[EB／OL]．国家环保总局网，2005.12.06[2]薛进军.低碳经济学.社会科学文献出版社.2011:6[3]徐玖平.卢毅.低碳经济引论.科学出版社.2011:14-15[4]刘颖.关于绿色会计理论的探讨[J].中国集体经济.2012,(01):89[5]陈留平.低碳经济背景下绿色会计的思考[J].商业会计.2011,(01):55[6]大循环成本理论及应用课题组．可持续发展与自然资源消耗的成本补偿[J]．财经研究.1999，(12):53—57[7]肖序.环境会计理论与实务研究.东北财经大学出版社.2007:32-33[8]孟凡利.环境会计研究[M].东北财经大学出版社,1999[9]李连华.环境会计学[M].长沙:湖南人民出版社,2000[10]付春红.我国环境会计发展中存在的障碍与建议[J].北华大学学报,2007,(02):39-40[11]王勇.我国绿色会计研究现状与改进对策[J].经济技术协作息,2008,(27):4320 成都学院学士学位论文（设计）致谢行文至此，我的这篇论文已接近尾声；转眼间大学时光就过去了，离别在即，站在人生的又一个转折点上，心中思绪万千，一种感恩之情油然而生。育我者老师，感谢成都大学经济管理学院对我的培养!特别要感谢我的指导老师刘金彬副教授，在论文的选题、构思、拟定提纲、几次改稿上都给予了很大的帮助。特别是在写作态度、为人作风、知识构建等方面都将深深地感染并激励着我成长。在此向刘金彬老师表示衷心的感谢！衷心的感谢在论文写作期间，乐山盛和稀土股份有限公司对我的极大帮助和支持，特别是在我的论文研究阶段给予提供了分析、研究环境成本会计的第一手资料，并且予以理论指导和实践讲解。尤其是在与实习单位领导讨论、分析企业环境成本会计问题时并给予我无限的关心和帮助。在此对他们的关心和帮助献上我最诚挚的谢意。感谢生我养我，含辛茹苦的父母。是你们，一如既往的站在我的身后默默的支持着我。没有你们就不会有我的今天。谢谢你们，我的父亲母亲！最后，本文参考了大量的文献资料，在此，向各学术界的前辈们致敬。20 成都学院学士学位论文（设计）附录一乐山盛和环境保护月报表汇总数填表单位：安全环保科单位：元一、生产、生活用水量（t）90546587665223其中：生产用新水量（t）57426664911660生活用水总量（t）32923922753565主要产品平均耗新水量（t）15.7613.04二、废水处理与排放979066892326031、废水处理量（t）979066892326032、废水处理率（%）99.881003、废水处理达标量（t）939870688368634、废水处理达标率（%）96.0196.175、废水处理后回用量（t）36635393836842废水排放总量65478063836842其中：总废水排放量（t）6124939409569厂前区废水排放量（t）3786060未经处理废水排放量（t）281638858大车库废水排放量（t）420755845761符合排放标准的废水量（t）63018195612830总排废水小时排放量（m3/h）699616总排废水金属排放量（t）33.41324.69920 成都学院学士学位论文（设计）其中：铜1.2971.805铅6.6764.938锌24.21717.070镉0.5560.494砷0.6710.382三、废渣生产量（t）259222273256废渣综合利用量（t）222772251138废渣综合利用率（%）85.9491.90其中：①冶炼废渣生产量（t）231200245862冶炼废渣综合利用量（t）205171235466冶炼废渣综合利用率（%）88.9295.77②热力废渣生产量（t）1718715620热力废渣综合利用量（t）1718715620热力废渣综合利用率（%）100100③污酸渣生产量（t）77208360污酸渣生产量综合利用量（t）00污酸渣生产量综合利用率（%）00④工业垃圾（t）30323668污染物综合排放达标率（%）95.6697.01四、工艺烟气排放总量（万Nm3）675716826742工艺烟气净化量（万Nm3）675716826742工艺烟气净化率（%）100100工艺烟气达标量（万Nm3）650515817616工艺烟气达标率（%）96.2798.89工艺烟气小时排放量（万Nm3）77.136594.3769SO2排放量（t）854.622754.890SO2回收量（t）302149.7304568.55020 成都学院学士学位论文（设计）20'