坏账损失产生的原因及对策毕业论文.doc 17页

'河北工程技术学院毕业设计（论文）题目：坏账损失产生的原因及对策系（部）会计学院专业班级13会计3班学号13cwkj041学生姓名郭梦指导教师王薛职称2016年3月15日 附件四原创性声明本人郑重声明：所呈交的毕业设计（论文）是本人在指导教师的指导下独立进行研究与实践工作所取得的成果，毕业设计（论文）中有关资料和数据是实事求是的。除文中已经注明的引用内容外，本毕业设计（论文）不含任何其他个人或集体已经发表或撰写过的研究成果。对本文的研究与实践做出重要贡献的个人和集体，均已在文中以明确方式标明。如有不实之处，本人愿意承担相关责任。毕业设计（论文）作者签名：日期：2015年4月1日 坏账损失产生的原因及对策摘要在我国市场经济条件下，经济迅猛的发展，竞争日益激烈，企业为了自我生存和发展，千方百计地开展促销活动，扩大自己产品的销售规模和市场的占有份额。赊销也成为了企业促销产品的重要手段之一，也对企业产品的销售工作起到一定的促进作用。但是，赊销也使企业的应收账款金额迅速增加，加上企业间相互拖欠货款的现象日益严重，使企业应收账款金额增长加快，由于应收账款金额不断增加，坏账损失也日益增多，从而给企业的正常生产经营活动造成严重影响，再者流动资金不断减少，严重制约了企业的正常生产和发展。那么如何有效地控制应收账款的增长，减少坏账损失，己成为企业管理的重要任务之一。日前，受全球经济危机的影响，消费者的需求下降，致使企业的产品订单减少，因此企业资金周转的矛盾不断凸显出来，有些中小企业更因为资金链断裂而破产。在这种情况下，应收账款的管理显得更加的重要，企业应加强对其管理，尽量减少坏账损失，让企业平安的度过这个危险的时期。本文主要根据企业坏账损失产生的原因，找出坏账损失存在的问题，进而从应收账款造成坏账损失对企业造成的危害问题进行初步探讨，并相应的提出一些建议性的解决对策，谈谈自己的一些观点和看法。 目录引言······················································4一、坏账的确认及核销方法··································51.确认坏账的条件及注意事项······························52.坏账的核销方法·······································6二、企业坏账损失的原因···································7 1.企业内部的原因·······································72.企业外部的原因·······································8三.坏账准备···············································9四.解决坏账存在问题的对策································101.企业内部控制制度的完善·······························102.司法制度的进一步完善·································113.三角债的防范·······································11 总结·····················································12致谢·····················································13参考文献·················································13坏账损失产生的原因及对策引言随着我国市场经济体系的逐步完善，企业实行了奖金与工资同利润挂钩的现象，使部分企业为了单纯地追求利润指标的完成，从而忽视了坏账损失的及时处理以及负责人的频繁调动，接任领导对以前遗留下来的坏账既没有处理的责任，也没有处理的积极性。因此，坏账越积越多，价值越来越大，坏账长期不处理已成为影响资金周转的重要因素。坏账损失对企业造成的危害也需要得到重视，坏账损失直接影响企业利润和国家的财政收入，已成为制约企业发展的沉重包袱。企业由于不能及时收回货款，使资金无法有效周转，企业就会而临经营危机。受全球经济危机的影响，消费者的需求下降，致使企业的产品订单减少，因此企业资金周转的矛盾不断凸显出来，有些中小企业更因为资金链断裂而破产。 目前情况下，应收账款的管理显得更加的重要，如何把企业的坏账损失降到最低点，正是本文探讨的目的所在，同时也为相关企业在坏账损失产生的原因及对策问题上提供借鉴。本文主要通过对坏账损失的初步探讨，以提高企业的管理。本人未能在已有的基础上研究出新的理论和成果，唯一能做的只是将专家学者们的理论依据消化吸收，并运用到坏账损失产生的原因及对策中来，希望能在财务管理中对减少坏账损失方面起到抛砖引玉的作用。一、坏账的确认及核销方法坏账损失是指企业无法收回的应收款项。在财务报表上已确认的不能收回的应收账款，不再是企业的资产，术语称为坏账损失。一笔应收账款要确认为坏账，其条件通常是由会计准则或制度给出的。一般来说，应收账款符合下列条件之一的，就应将其确认为坏账。1.确认坏账的的条件及注意事项(1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；(2)债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；(3)债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。上述三个条件中的每一个条件都是坏账损失确认的充分条件，其中第三个条件是需要会计人员做出职业判断的。在认定坏账损失时留意以下几点： 1．因企业、个体经营者破产所发生的不能收回的账款，需有债务人所在地人民法院认定或公证机关的司法支书加以证实。个体经营者死亡的又有偿债义务的，应有人民法院以其遗产的司法处理意见或公证文书。对其遗产分割时，应优先偿还债务，剩余部分可分割；其遗产不足偿债时，其死亡人的遗产继续者应依法承担偿债义务。继续人无故不履行偿债义务的应通过诉讼程序解决，不应受超过三年的时间所限制，也不应轻易确定为“坏账损失”。2．对超过三年而未能收回的账款需有向债务人追索的记录、人民法院的裁决书作证实。因自然灾难或非常事件造成的不能收回的账款，要有事发当地行政机关的证实或公证文书才能确以为坏账损失。3．两人合伙经营超过三年的债务，合伙人都有偿还债务的义务，不应以非主要职员为由而不承担偿债义务，经司法协调处证实确不能收回的账款，才能认定为“坏账”。2.坏账的核销方法（1）直接核销法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。借：管理费用贷：应收帐款如果已冲销的应收帐款以后又收回时：借：银行存款贷：应收帐款同时：借：应收帐款贷：管理费用（2）备抵法 备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。采用这种方法，一方面按期估计坏账损失记入管理费用；一方面设置“坏账准备”科目，待实际发生坏账时冲销坏账准备和应收账款金额，使资产负债表上的应收账款反映扣减估计坏账后的净值。计提坏账准备时：借：管理费用——坏账损失贷：坏账准备发生坏账准备时：借：坏账准备贷：应收账款已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回借：应收账款贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款二、企业坏账损失的原因在社会主义市场经济环境下，企业间广泛地采用商业信用。商业信用是市场经济条件下的必然产物，而商业信用会不可避免地给债权方形成大量应收款项，既有企业内部等主观因素的影响，也有企业外部客观因素的影响。概括起来说原因如下：1.企业内部的原因：由于坏账损失产生的根源在于买方信用失控或丧失信用，因此，导致企业坏账的内部原因就在于企业内部对客户的经营掌握不足或者内部管理不善。（1）对客户资信调查不详甚至失实 在资信调查上，调查人员没有采取谨慎认真的态度，资信调查的结果不符台事实、高估了客户的偿债能力，给予客户的赊销交易金额超过了该客户的承受能力，使得客户不胜负荷，在无奈中，以至于拖欠货款，使双方处于两难的局面；有些企业的业务员出于对亲戚朋友的信任，对于他们所介绍过来的贸易伙伴也无不信任，在进行商品交易前，对这些公司没有进一步的资信调查，却进行了赊销交易，而有些业务员则仅凭曾经耳闻某企业如何有实力就信以为真，不再作任何调查就进行交易，往往是导致贷款难以收回的主要原因；有些经营作风浮夸的企业，看到同行的同类企业不断发张壮大，为了显示自己并不是技不如人，就不管客户的财务状况和资信情况如何，为了面子好看和争取公司的业绩，就向客户强行推销商品，并允许客户售后付款，特别是现在实行了承包责任制的企业，规定所有业务员在完成了目标销售任务后，才能予以发放工资奖金，否则不予以发放工资奖金或不予以晋升，业务员为了完成任务，则不管客户资信状况盲目赊销，导致应收账款的风险无限增大。（2）赊销手续不够完备企业在进行商品赊销时，往往是凭着与购货单位经办员的熟悉程度，凭“老关系”、“老交情”，由业务部门或销售部门在销售发票上的签字，购货单位经办人打的欠条就作了销售处理，而财务部门则凭销售报表记入了应收账款的明细账户，至于购货单位的经营状况、偿债能力、资信状况往往了解不够，给日后的应收账款的清偿带来一定的困难。还有的在交易中上当受骗，久而久之形成了坏账。（3）对应收账款管理不善没有制定对应收帐款的管理措施，对发生的应收账款没有回收日期的详细记录，贷款一拖再拖，而无具体措施，日积月累增加了应收账款的难度。（4）商品瑕疵的处理不当买方在收货时发现商品与合同规定的不符，或者发现商品质量瑕疵，要求卖方给予折让其合理要求，但是卖方不予以理会，因此买卖双方各持己见，互不让步，因此拒付货款，造成坏账。（5）用法律手段解决债务纠纷的意识不强 企业长期不与用户对账．即使对账，也没有形成合法有效的对账确认依据，使得部分债权超过了诉讼时效，失去了利用法律手段追索债权的机会。（6）部门清理欠款工作职责不清没有把清欠工作落实到具体的部门或人员，奖罚不分明，不能调动清欠人员积极性。企业销售部门和财务部门不能很好地配台，造成债权不明晰，导致部分债权不能收回。总的来说造成坏账损失产生的主要内部原因就是对客户资信调查不详甚至失实、赊销手续不够完备、对应收账款管理不善、没有设置应收账款管理簿，对各项发生的应收账款没有回收日期的详细记录，货款一拖再拖，仍然没有采取具体措施．日积月累就增加了应收账的难度。商品瑕疵的处理不当．买方在收货时发现商品与合同规定的不符，或者发现商品质量瑕疵，要求卖方给予折让或其它合理要求，但是卖方不予以理会，因此买卖双方各持己见，互不让步，因此拒付货款。再者。采用法律手段来解觉债务纠纷的意识薄弱，使得部分债权超过了诉讼时救，失去了利用法律手段追索债权的机会，最后就是部门清理欠款工作职责不清，不能调动清欠人员的积极性，导致部分债权不能收回，从而导致坏账损失的产生。2.企业外部的原因：（1）银行信用紧缩国家实行了稳健的货币政策，各商业银行加强了多各种不良贷款的控制，加大了对各类贷款的审批力度与监控措施，所以银根紧缩，资金融通不畅，企业的资金运转更加困难，企业的生产能力或销售能力无法充分发挥，连筹集维持自身正常经营用的资金都很难，还要筹集更多的资金来偿还债务谈何容易。（2）市场环境的影响市场不景气，社会需求不断下降及同行业的竞争越来越大，企业的销售量未能达到预期的目标，一方面资金积压，令一方面发生巨额亏损，以致丧失偿还债务的能力。 （3）国家政策宏观调控的影响在国家经济体制由计划经济向市场经济轨迹转轨过程中，由于国家宏观调控的措施，使得许多计划经济体制下的企业不敌市场的风云变幻，大多被宣告破产、注销或政府责令关闭，造成大量贷款无法收回，账龄过长，形成事实上的坏账损失。（4）市场价格的冲击价格是市场经济运行的“晴雨表”，是发挥市场机制作用的最重要的杠杆。在经济体制转轨过程中，由于体制不健全，法制不完善，企业改革措施不配套，使得市场价格有着广阔的活动空间，国有经济宠爱下成长的行业是市场经济体制下的脆弱儿，不能一下子适应价格带来的“疲软”状态，为了追求利润最大，盲目销售，降低赊销标准，其结果就是导致拥有了一大部分不良债权。（5）国家法制不完善和地方保护主义的干扰在追索债权的过程中，虽然企业的法律意识相对薄弱，但还是很害羞地拿起了法律的武器，向国家寻求法律上的保障，大具体实施起来却差强人意。法院判决企业胜诉后，败诉企业不能及时履行偿债义务，使得债权方不得不向法院申请强制执行，结果还是得不到应有的偿还。在这样的情况下，企业不愿拿出人力、财力打经济官司，导致形成坏账。有些地方为了本地企业的经济利益，把企业的债务转向政府来承担，并利用政府的地位优势借口赖账，给债权方造成了坏账。三、坏账准备坏账准备是指企业按一定原则和方法对可能发生的坏账损失提取相应的准备资金，在实际发生坏账时冲减准备资金，是备抵账户。企业对坏账损失的核算，采用备抵法。在备抵法下，企业每期末要估计坏账损失，设置“坏账准备”账户。备抵法是指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。 坏账及坏账准备的区别：坏账是指已确定无法收回的应收账款。由于已确定无法收回的应收账不可能再给企业带来经济利益的流入，其已不符合资产定义，故应将其及时从资产中剔除，转作损失、费用处理掉。否则有违会计核算的真实性原则。坏账准备则主要是针对有可能收不回的即有疑问的应收账款，按照谨慎性原则而计提的一种坏账准备。需计提坏账准备的应收账款应具有以下特性：这笔可能收不回的账款的债务人不确知；不能收回的金额尚未确定。由此可见，坏账和坏账准备是有区别的。(1)应收账款的性质不同前者是针对那些债务人确知、收不回金额确知的、已不具备资产性质“应收账款”；后者是针对可能收不回的应收账款，到底是哪一笔，金额是多少均不确知。(2)所遵循的会计核算原则不同应确认为坏账的应收账款，若不及时转作坏账损失处理，则违背了“真实性原则”。而对可能收不回的应收账款计提坏账准备，遵循的是谨慎性原则其区别可见下表：名称区别应收账款的性质会计核算原则坏账针对那些债务人通知、收不回金额确知的、已不具资产性质的“应收账款”应确认为坏账的应收账款，若不及时转作坏账处理，则违背了“真实性原则”坏账准备针对可能收不回的应收账款，到底是哪一笔，金额是多少均不确知对可能收不回的应收账款计提坏账准备，遵循的是谨慎性原则 四、解决坏账存在问题的对策在市场经济中，应收账款作为一种信用手段和营销策略能够提高企业的竞争能力，进而提高企业的经济效益。但是，应收账款如果数额过大，时间拖延过长，就势必造成坏账、呆账，足以影响企业经营的资金周转及其正常的经营活动。为此，必须采取有效措施对应收账款加以控制，以减少环账损失，降低企业风险。1.企业内部控制制度的完善(1)控制应收账款的主要途径企业要有效的防止坏账，前先要做好应收账款的管理工作，采取必要可行措施，制定合理的管理办法。①加强对往来客户的管理。建立“客户业务资料卡”，详细登记客户的组织结构、企业负责人、地址、工商登记号、注册资金、职工人数、主要业务负责人、税务登记等情况。②适当查阅和分析客户的近期会计报表，根据报表分析该客户的偿债能力。并且了解该客户的银行信用等级，在银行的借款额，企业资产是否抵押给银行，有多少资产以及哪些资产作为抵押等。③在企业和客户签订合约时应该注意选择可靠的、合理的、较为保险的结方式，要建立赊销额度的审批权限，分别确定相关业务负责人的权限范围，便于及时了解、掌控应收账款。（2）加强应收账款的日常管理1.企业在口常经营管理当中要时常注意债务风险。由于风险的客观存在，债权人必须力求进行事先防范，防止发生不法侵害事件。企业要建立应收账款内部控制制度。制定专人负责登记与催收工作和建立内部考核责任制。使他们对应收款承担一定比例的经济责任。加强债务追讨追索途径和政策。例如机关、法院和委托讨债公司等。企业讨债时应该尽量使讨债费用和坏账损失的总和最小化。 2.企业应建立应收账款内部控制制度：①要指定专人负责应收账款，及时准确地反馈给企业负责人，便于他们掌握情况，适当适时采取相对应的措施；②建立内部考核责任制，并将应收账款金额与相关业务负责人的工作业绩挂钩，他们要对形成的应收账款坏账承担一定比例的经济责任。3.企业加强债务索讨主要途径及政策是：①由双方当事人自行协商解决债务纠纷；②由上级主管机关、合同管理机关、人民法院或其他单位、团体进行调解，解决债务纠纷；③由工商行政管理部门设立的经济合同仲裁委员会依照法律、法规和政策居中作出判断或裁决；④债权人提出诉讼申请，由人民法院通过审判程序，解决债务纠纷；⑤委托讨债公司以法律、舆论、政策、信誉的合法方式，采取一系列超常手段。如调查债务人业务活动情况以选择合适的讨债时机与方式；公开揭露债务人赖账事实，在合法范围内促使债务人履行义务。企业讨债时应尽量使讨债费用和坏账损失的总和最小，并区别债务对象，宽严相济，将收账与促销相结合。2、司法制度的进一步完善日前，我国法律制度还不完善，对企业间相互拖欠账款应承担的法律责任也没有作出明确界定。这在一定程度上纵容了那些任意拖欠账款行为的发生，使企业的合法权益缺乏有力的保障。建议司法部门尽快出台一些相关法律或者司法解释，对那些长期拖欠账款的违规行为做出处罚规定，并要求违规企业承担相心的法律责任，以规范市场行为，从而减少乃至杜绝坏账损失的产生。3、三角债的防范当前，由于企业经营方式中赊销业务的大量存在，企业相互间形成了紧密的债权债务关系，有的关联企业之间甚至形成了扯不断、理还乱的“三角债” 。因此企业必须未雨绸缪地做好防范呆帐的准备，要时刻盯紧关联企业，特别要关注那些经营管理不善、产品销售不旺、资金周转不畅、欠款长期不还的关联企业的生产经营和财务状况。一旦发现其经营情况和财务状况发生异样变化，出现危机的先期预兆时，便要及时采取措施，以防趋于倒闭的关联企业，把自己也拖入危机环境。总结企业在经营过程中向客户赊销产品，就会产生大量的应收款项。应收款项是企业流动资产的重要组成部分，企业必须重视对应收款项的日常管理，对应收款项的运行状况进行经常性分析、控制，加强对应收款项的账龄分析，及时发现问题，提前采取对策，尽可能减少坏账损失，因为它波及到企业的发展、职工的稳定，关系到企业能否步入一个良性循环的发展轨道上来。在市场经济条件下，商品与劳务的赊销己成为当代经济的一个基本特征，一方面扩大了企业产品的销售，降低库存、增加了产品销售收入，提高企业竞争能力和经济效益，另一方面又形成了一定的应收账款，增加了企业经营风险。因此，企业应采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，做好应收账款的事先预防、事中监督和事后回收等管理工作，加强企业内的会计核算和监督，加强企业的内部控制，以保证应收账款合理占用水平和收款安全，降低企业经营风险，防止坏账损失的发生。总之，为了减少和控制应收账款的风险，各企业应当重视起来，科学规范应收账款的管理工作，加强对客户的信用管理，制订合理的信用政策，结算方式以及建立有效的内部控制制度，尽一切可能控制坏账损失所带来的风险，确保企业的良好运营，创造更好的效益。致谢词： 在本文完成之际，我由衷地感谢关怀、教诲、帮助、支持和鼓励我完成学业的老师、朋友和亲人，为我的论文的顺利完成指出了很好的方向。在此我向在毕业论文的过程中给予我很大帮助的老师、同学们致以最诚挚的谢意。参考文献：[1]章文光曹光四：《审计学》立信会计出版社.2009.9[2]注册会计师考试委员会，《审计》.2008.'