会计专业毕业论文58616014.doc 38页

'哈尔滨理工大学学士学位论文莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇膄莇螁聿羇莃螀蝿芃艿莆袁肅膅莅羄芁蒃莄蚃肄荿莄螆艿芅蒃袈肂膁蒂羀袅蒀蒁蚀肀蒆蒀袂袃莂葿羅腿芈蒈蚄羁膄蒈螇膇蒂蒇衿羀莈薆羁膅芄薅蚁羈膀薄螃膃膆薃羅肆蒅薂蚅节莁薂螇肅芇薁袀芀膃薀羂肃蒂虿蚂袆莈蚈螄肁芄蚇袆袄芀蚆蚆腿膅蚆螈羂蒄蚅袁膈莀蚄羃羁芆蚃蚃膆膂螂螅罿蒁螁袇-IV- 哈尔滨理工大学学士学位论文齐齐哈尔永裕有限责任公司存货内部控制研究摘要存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料物料等。存货内控制度是企业内部控制的重要环节，是促进企业提高生产经营效果，降低产品成本的重要指标。存货内部控制是指企业为了实现经营目标,保护财产安全完整、确保存货会计信息资料的真实可靠,所采取的一系列相互联系和相互制约的方法、措施和程序。存货是企事业单位从事正常经营管理活动不可缺少的物资条件,通过建立健全内部控制制度,加强对财产物资的验收、保管、领用、清查、记录等环节的内部控制,对减少贪污、挪用、盗窃、毁损的不法行为,制止损失和浪费,提高财产物资的利用效率和效果,保证会计信息的真实可靠等方面都具有重要的意义。因此,如何加强对存货的内部控制,始终是企业管理活动中研究的一项重要课题。本文旨在通过对中小型生产业企业生产与存货循环中薄弱环节的实际情况进行分析，找出其管理中存在的问题，力求得出产生问题的原因，并最终根据内部控制规范的要求，对该公司生产与存货循环中的内部控制关键点提出自己的改进意见，为改善企业的经营管理提供可行性的方案，同时对于相类似的企业建立和完善内部控制制度有一定的借鉴意义。关键词　存货;内部控制;内部牵制-IV- 哈尔滨理工大学学士学位论文ResearchonInventoryInternalControlofYongyuCO.LTD.AbstractInventoryisanenterpriseforsaleinthenormalcourseofbusinessoffinishedgoodsormerchandise,orstillintheproductionprocessoftheproductforsaleorconsumptionintheproductionengineeringorintherenderingofmaterialitems,andsoon.Inventoryinternalcontrolsystemisanimportantpartofcorporateinternalcontrol,istopromoteenterprisestoimproveproductionmanagement,importantindicatorstoreduceproductcost.Inventoryinternalcontrolreferstotheenterprisesinordertoachievebusinessobjectives,propertyintegrityprotection,andinventoryaccountinginformationtrueandreliable,aseriesofinterrelatedandrestraintmethods,measuresandprocedures,Inventoryareindispensableforoperationandmanagementofenterprisesandinstitutionsengagedinnormalactivitiesofmaterialconditions,Throughtheestablishmentofasoundsystemofinternalcontrol,strengthentheacceptanceofpropertyormaterial,safekeeping,receiving,inventory,recordsandotheraspectsofinternalcontrol,toreducecorruption,embezzlement,theft,damage,wrongfulacts,stoplossandwaste,improvetheefficiencyandeffectivenessofproperties.Ensuretheinformationistrueandcorrect,andsoisofgreatsignificance.Therefore,howtostrengthentheinternalcontrolsofgoodsinstock,hasalwaysbeenanimportanttopicofresearchinenterpriseactivities.Thisarticleaimstoanalyzetheactualsituationoftheweaklinksinthesmallandmediummanufacturingindustryproductionandinventorycycle,toidentifytheproblemsinitsmanagement,andstrivetocometothecauseoftheproblem,and,ultimately,accordingtothespecificationrequirementsof-IV- 哈尔滨理工大学学士学位论文internalcontrol,thecompany"sinternalcontrolintheproductionandinventorycyclethekeypointstomaketheirownimprovements,andthefeasibilityofprogramstoimproveenterprisemanagement,andsimilarenterprisestoestablishandperfectinternalcontrolsystemofreference.KeywordsInventory;Internalcontrol;Internalcheck不要删除行尾的分节符，此行不会被打印-IV- 哈尔滨理工大学学士学位论文目录摘要IAbstractII第1章绪论11.1论文研究背景11.2论文研究目的及意义11.2.1论文研究目的11.2.2论文研究意义21.3论文主要研究内容2第2章内部控制的概述32.1内控制度的概念32.2内控制度的发展历程32.3内控制度的目的及其必要性52.3.1内控制度的目的52.3.2内控制度的必要性5第3章公司介绍及存货内部控制的现状分析73.1公司基本介绍73.2公司发展现状83.2.1公司经营现状83.2.2公司运营成本情况83.3公司存货内部控制现状介绍93.4公司存货内部控制存在的问题103.4.1存货采购环节设置不合理103.4.2存货的发出领用环节设置不合理103.4.3存货盘点制度缺乏103.4.4存货内部控制体系不完整113.4.5控制环境不适合内部控制进行113.5存货内部控制产生问题的原因123.5.1用人机制欠缺不科学123.5.2内部控制执行力不够13第4章加强存货内部控制的对策144.1加强存货采购发出领用内部控制144.1.1加强存货采购内部控制144.1.2加强存货验收发出领用内部控制15 哈尔滨理工大学学士学位论文4.2加强存货的管理制度184.2.1加强库存管理184.2.2建立存货盘点制度184.3完善存货内部控制制度184.3.1完善存货内部控制的牵制制度184.3.2完善存货内部控制的监督制度194.3.3完善存货内部控制的稽核制度194.4完善内部控制环境204.4.1设立人力资源管理部门204.4.2建立积极健康的企业文化204.4.3增设内部审计制度214.5用现代管理方法加强存货的内部控制21结论22致谢23参考文献24附录A25附录B29千万不要删除行尾的分节符，此行不会被打印。在目录上点右键“更新域”，然后“更新整个目录”。打印前，不要忘记把上面“Abstract”这一行后加一空行 哈尔滨理工大学学士学位论文第1章绪论1.1论文研究背景人类社会各方面的活动均需要进行调节与控制，大至一个国家的社会活动及经济活动需要控制，小到一个企、事业单位的业务活动和收支情况同样也需要控制。从当代管理学角度解释，所谓内部控制即为指挥、操作、调节之意。任何单位都希望在一种有条不紊的高效率的方式开展业务活动，提供可靠的财务信息和各项管理信息供自身和其他方的使用，这就必须依赖良好的内部控制。随着中国市场经济体制的建立和完善、政府经济调控力日臻成熟,我国企业成为市场竞争的主体，复杂多变的经济环境使企业内部控制环境也发生了根本性的变化，企业所面临的内部控制环境越来越复杂，内容越来越丰富，内部控制对企业的重要性也日趋增强。但是与国外的企业相比,我国企业的内部控制体系建设还刚刚起步，需要我们不断加强理论研究，从各个环节入手逐步加以完善。存货不仅是流动资产的重要组成部分，在流动资产中所占比重一般在40%-60%之间[1]，而且还是在生产制造及销售过程中创造价值和提高价值的基础物类；企业的存货还是反映企业生产经营、流动资金运作的晴雨表，也往往成为少数人用来调节利润，偷逃国家税费基金的调节器。因此，存货管理在企业内部控制中的地位就不言而喻了。因此针对存货管理特点，如何运用内部控制理论，构建科学、合理的存货内部控制管理体系具有十分重要的现实意义。1.2论文研究目的及意义1.2.1论文研究目的32 哈尔滨理工大学学士学位论文内部控制既要获得效益又要保证效率，并且能适应组织机构的变化及特殊要求的需要，可能会对受制约人员的行为产生重大影响，应设计不同的专用监督程序。目前我国企业的内部控制与国外相比仍然有较大的差距，其设计和具体实施中存在着很多问题。内部控制设计主体不明确、设计的内部控制质量低、内部控制执行力度不够等等。因此，对内部控制的每一环节进行细致地研究是必要的。对于制造业企业，其生产与存货循环的内部控制在整个企业的内部控制中有着举足轻重的地位。生产环节是企业价值的主要创造环节，同样会产生差错、谋私、舞弊及浪费，加之其自身过程的复杂性，产生这种差错、谋私、舞弊和浪费的几率往往更高，后果也往往更严重，且更具有隐蔽性。尽管内部控制已经得到了监管当局的重视，并且已经发展到了法规性要求的阶段，但企业生产与存货循环的内部控制才刚刚萌芽，仍处于起步阶段。本文旨在通过对中小型生产业企业——齐齐哈尔永裕有限责任公司生产与存货循环中薄弱环节的实际情况进行分析，找出其管理中存在的问题，力求得出产生问题的原因，并最终根据内部控制规范的要求，对该公司生产与存货循环中的内部控制关键点提出自己的改进意见，为改善企业的经营管理提供可行性的方案，同时对于相类似的企业建立和完善内部控制制度有一定的借鉴意义。1.1.1论文研究意义存货内部控制是企业内部控制的重要环节，是企业实现经营目标、贯彻经营方针和决策、维护流动资产安全与完整、保证财务收支合法、会计信息真实性的一种内部自我协调、制约和监督的控制系统。建立健全合理有效的存货内部控制不仅有助于防止存货业务的错误记录和舞弊行为的发生，还能使企业加强成本控制，实施低成本战略，促进企业生产经营持续稳步发展。存货管理的好坏已成为衡量企业管理制度是否完善、存货储备是否合理、流动资金占用是否最佳的重要标志[2]。加强存货管理能有效地服务于基本生产、技术改造的全过程；满足生产需求，提高生产效率；及时发货，提高客户满意度；及时发现物料短缺或积压，达到降低库存、减少资金占用的管理目标。1.2论文主要研究内容全文按照问题提出、分析与解决的思路，共分为四个部分，先总述论文的背景以及目的，而后在内部控制理论发展历程理论基础上进行了实例分析。论文以齐齐哈尔永裕有限公司为对象，从理论、实际两方面对中小型制造业企业存货内部控制进行了分析，找出其存货内部控制的不足之处。而后在内部控制理论的基础上，本文试图对公司存货内部控制提出改进建议，并对类似企业提出自己的思考。32 哈尔滨理工大学学士学位论文第1章内部控制的概述1.1内控制度的概念内部控制通俗地讲指企业为了提高经营效率和充分有效地获取和使用各种资源，达到既定的管理目的等，而在其内部实施的各种制约和调节的组织、计划、方法和程序。从内部控制的定义可以看出内部控制具有一下特点：1.内部控制是一个“过程”，而且是一个动态的过程是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。内部控制应该与企业的经营管理过程相结合，而不是凌驾于企业的基本活动之上，它促使经营达到预期的效果，并监督企业经营过程的持续有效进行。2.内部控制受到“人”的因素的影响，它并不仅仅是政策手册和表格，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，而是组织中的每一个，人每一个人都对内部控制负有责任并受到内部控制的影响；是“人”建立企业的目标，并将控制机制赋予实施。确立这种观念有利于企业的所有员工明确自己的责任和权限，主动地维护及改善企业的内部控制。3.内部控制无论设计和运行的多么完善，也只能为企业的管理层和董事会提供合理的保证，而不是绝对保证，因为内部控制本身具有局限性。1.2内控制度的发展历程内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造，并由审计人员总结而逐步完善的自我监督和自行调节体系，在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了萌芽期、发展期、成熟期三个历史阶段。1.萌芽期——内部牵制内部控制，作为一个专业名词，直到本世纪30年代才被人们提出、认识和接受。但在此前的人类社会发展中，早已存在内部控制的基本思想和初级形式，这就是内部牵制，其目的是为了维护企业财产的安全、性完整性，保证会计资料及其他资料的真实性。比如，在古罗马时代，对会计账簿实施的“双人记账”——某笔经济业务发生后，由两名经济人员同时在各自不同的账簿上加以登记，然后定期核对双人账簿记录以检查有无记账错误或舞弊行为，进而达到控制财务收支的目的，这就是典型的内部牵制措施。2.发展期——内部会计控制和内部管理控制（1）1934年，美国在《证券交易法》中首次提出了“内部会计控制”的概念。32 哈尔滨理工大学学士学位论文（2）1949年美国会计师协会的审计程序委员会首次对内部控制做出了权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性，提高经营效率、推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”[3]。（3）1958年，会计程序委员会发布了《独立审计人员评价内部控制的范围的报告》，其中将内部控制分为内部会计控制和内部管理控制，这就是人们所熟悉的内部控制制度“二分法”[4]的由来。3.成熟期——内部控制结构和内部控制整体框架美国注册会计师协会的文献界定了内部控制的概念，而公司的经理们创立并在实践中运用着管理控制的概念，这两个形成鲜明的对照。如果对这两种内部控制做出不同解释的同时而对这一事实视而不见，那么任何设计内部控制系统的企图都是徒劳的，于是人们提出了内部控制结构和整体框架的概念。（1）1988年，AICPA发布《审计准则公告第55号》，将内部控制界定为为了合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序，在结构上由控制环境、会计制度、控制程序三个要素组成。（2）1992年COSO委员会发布《内部控制——整体框架》报告，即著名的COSO报告。它提出：“内部控制是由企业董事会、经理以及其他人员为达到财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律的遵循等三个目标而提供合理保证的过程。”同时提出内部控制包括控制环境、风险评价、控制活动、信息与沟通、监控等五个相互联系的要素。（3）1997年巴塞尔委员会发布《银行组织中内部控制的框架》报告，将报告提出的内部控制的整体框架成功地运用于银行业。（4）2001年年底以来，美国安然、世通、施乐、默克制药等一批大公司会计丑闻接连曝光，诚信危机震撼着美国及国际社会，使人们对美国式自由市场经济制度产生质疑，为了提高民众对美国金融市场、政府经济政策的信心，2002年7月30日美国总统布什签署了《萨班斯-奥克斯法案》。《萨班斯－奥克斯法案》，从公司管理层责任、会计监管、公司审计（内部和外部审计）、信息披露以及舞弊防范等层面对美在上市的公司的内部控制进行了规范，要求所有在美上市的公司必须建立内部控制体系，并推荐COSO框架作为企业建立内部控制体系的标准。4.我国现状2010年432 哈尔滨理工大学学士学位论文月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内部控制配套指引》。该配套指引包括《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》。《企业内部控制应用指引》从组织结构、企业文化、人力资源、资产管理、销售业务等环节进行了规范，旨在给企业就如何建立及完善内控等问题提供指导。《企业内部控制评价指引》从评价的原则、内容、程序、缺陷的认定及评价执行报告五方面进行了阐述。《企业内部控制配套指引》连同《企业内部控制基本规范》，标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的企业内部控制规范体系基本建成。1.1内控制度的目的及其必要性1.1.1内控制度的目的因为我们只有全面了解内部控制，才能更好地达到分析、加强内部控制制度的目标，所以我们必须了解内部控制的目的。内部控制的目的是指内部控制想要达到的目的，大致有下列目的：1.保护企业资产的安全、完整及对资产的有效使用；2.保证会计信息及其他各种管理信息的存在、可靠和及时提供；3.保证企业制定的各项管理方针、制度和措施的贯彻执行；4.尽量压缩或控制成本、费用，减少不必要的成本、费用，以求企业更大地达到盈利的目的；5.预防和控制且尽早尽快查明各种错误或舞弊，以便及时、准确地制定和采取纠正措施；6.保证企业各项生产和经营活动有秩序、高效率地进行；7.保证坚决履行国家的各种法律义务。为了达到内部控制的目的，应预先确立衡量的标准；正确记录经济业务执行情况，并将工作实绩与标准目标进行比较，借以发现差异、分析造成差异的原因以及各因素对差异的影响程度；针对偏离目标和标准的现象，提出纠正的措施予以补救。我们还应注意一些特定控制程序的执行，例如核对会计记录数据的准确性，保持调节表、日常编报资料、统制账户和试算表，核准于控制各种凭证，同外部资料校对，将现金、有价证券和记录核对预算与执行结果比较等。1.1.2内控制度的必要性根据我国的国情和企事业单位的经营状况，在组织管理方面，建立适合的内部控制制度是十分必要的。1.端正经营管理指导思想的需要在我国企业、事业单位大的经营管理方面，对控制职能缺乏基本的了解，片面强调宽松和搞活，把增强企业活力与增强自控力、适应性对应起来，削弱了控制职能。要实现企业经济体制改革的基本目标，最主要的是加强内部控制管理，健全有效的内部控制。2.实现企业现代经营的需要任何企业化的条件都和内部控制密切相关，都有控制的含义，离开了适当的控制，就无法完成企业化的经营目标[5]。3.现代化管理的需要32 哈尔滨理工大学学士学位论文内部控制是实现现代化管理的客观要求和可靠保证。经济责任不能包括内部控制的全部内容，只是内部控制的一项制度，只有全面强化内部控制，才能保证责任制的真正落实。4.纠正不正当行为的需要内部控制对于及时发现和纠正单位背离目标、计划及各种法规等不正当行为有其特殊作用。因此，在我国各单位内部实施健全的内部控，制同样是处于纠正不正当行为的需要。此外，实行内部控制还是使用现代审计方法的需要。评价内部控制制度以后，才能明确实质性测试的范围和内容。如没有健全的内部控制制度，基础审计就无法开展。32 哈尔滨理工大学学士学位论文第1章公司介绍及存货内部控制的现状分析1.1公司基本介绍由国家劳动模范、黑龙江省人大代表、齐齐哈尔市突出贡献青年企业家杨寿和先生任董事长的齐齐哈尔市永裕有限责任公司（总公司），成立于1999年，占地面积15万平方米，建筑面积3.5万平方米，公司下设四个子公司（齐齐哈尔市和居饲料有限责任公司、齐齐哈尔市永裕养殖有限责任公司、齐齐哈尔市裕盛种鸭养殖有限责任公司、齐齐哈尔市永裕兽药销售有限责任公司），总注册资金2058万元，资产总额1.1亿元，固定资产7070万元，销售收入1.8亿元。现有职工480名，其中专业技术人员53名。公司发展至今已具备年存栏优质种鸡6万套、孵化鸡雏1000万羽、加工无公害饲料6万吨、分割绿色肉鸡1500万只的生产能力。是黑龙江省西部地区唯一一家集种鸡繁育、鸡雏孵化、饲料加工、肉鸡饲养、绿色肉鸡加工、市场营销为一体的完整的肉鸡产业链企业。公司生产的“裕和”牌肉鸡系列产品被中国绿色食品发展中心认定为绿色食品A级产品，黑龙江省肉类食品知名品牌，黑龙江省名优食品，黑龙江省抽查合格产品；“和居”牌肉鸡系列饲料被黑龙江省绿色食品发展中心认定为无公害生产资料。“裕和”牌商标荣获黑龙江省著名商标、齐齐哈尔市知名商标。几年来，企业先后荣获“农业产业化国家重点龙头企业”、“中国食品工业质量效益奖”、“黑龙江省肉类食品十强企业”、“黑龙江省肉类食品行业诚信企业”、“黑龙江省‘守合同重信用’企业”、“黑龙江省光彩之星企业”、“改革开放30年黑龙江省食品行业龙头企业”等荣誉。公司本着“诚信、务实、创新、发展”的经营理念，以“发展养殖事业、振兴农村经济”为宗旨，坚持以人为本，创永裕品质、树永裕精神、扬永裕文化、展永裕风采，认真落实科学发展观，为发展农村经济和构建和谐社会做出更大的贡献。32 哈尔滨理工大学学士学位论文1.1公司发展现状1.1.1公司经营现状近年来，由于齐齐哈尔永裕有限责任公司的产品形象和质量深入人心。如图3-1所示，公司的销售收入、毛利润逐年上升；但在销售收入、毛利率逐年上涨的同时销售额增长幅度却呈逐年下降趋势。800060004000200020112010200920080收入（单位：万元）销售毛利润（单位：万元）图3-1公司近四年经营业绩1.1.2公司运营成本情况公司近四年运营成本如图3-2所示。700060005000400030002000100002011201020092008库存成本(不含库存占用成本)固定成本材料成本图3-2公司近四年运营成本32 哈尔滨理工大学学士学位论文本文此处论述的齐齐哈尔永裕有限责任公司的运营成本包括了固定成本、材料成本、库存成本。库存成本包含订购成本、货品购入成本、库存持有成本以及缺货成本四项，但是由于缺少数据，本文中涉及的库存成本只包含订货成本（主要指运输费用）与货品仓储成本两项，不考虑缺货成本与库存占有成本（机会成本）。根据公司近四年的运营成本数据得出如图3-2所示，各项成本均呈上升趋势，若考虑库存成本中的缺货成本、存货损耗以及存货占用资金的利息（机会成本），那么库存成本的量会更大。表3-2公司近三年成本、收入增幅比较年份200920102011成本增幅31.30%9.64%12.34%收入增幅31.13%10.87%9.40%上表将公司近3年的成本、收入增幅列举出，可看出成本的增幅与收入增幅基本持平，甚至2011年的成本增幅比收入增幅多出接近3个百分点。在这样的情况下，利润的增幅会非常低，甚至呈负增长。所以，要想保证利润的快速正增长，就必须控制运营成本，特别是库存成本。1.1公司存货内部控制现状介绍存货计划是由存货保管部门编制。仓库保管员填制请购单，编制完成后部门领导签字审批，由存货保管部门任命采购人员进行采购。采购人员按计划与供货商签订采购合同。采购人员按合同的交货时间催交，收到货物时采购员验收后直接交送仓库进行分类保管并交付货款。采购流程如图3-3所示。库存信息领导审批订单或合同采购员采购保管部门编制采购计划使用者申购图3-3公司材料采购流程图32 哈尔滨理工大学学士学位论文存货领用时，使用者拿领料单至仓库领料。销售发出存货由销售部门根据商品销售合同填制提货单，报部门负责人审批签字。仓库保管员记录实际发出原料数及商品，并在领料单、提货单相应位置填写及签字。仓库保管员每月进行汇总后，将数据交由财务部，并由财务人员统计当月材料领用，并分类计算。1.1公司存货内部控制存在的问题1.1.1存货采购环节设置不合理采购计划是存货采购环节中的薄弱环节,据调查,齐齐哈尔永裕有限公司把存货管理的重点放在原材料的采购和成品的销售上,忽视了存货的成本和资金占用,没有采用存货的限额责任管理。采购中出现采购频繁,在申购环节上,一般由使用者提出,报经批准后,采购员采购。操作程序上,却不是根据实际需要来申报采购计划,而是觉得原材料不够就去买一批回来放着,至于这一批采购多少,是凭感觉办的,有的存货在需要时如发现没有,才马上填写采购单,在这种存货申购条件下,经常会出现不能按照物资需求量来提出采购申请,因而也就没有恰当的采购计划。由于采购过程缺乏透明度，易产生了“以权谋私、暗箱操作、弄虚作假、收受回扣、跑冒滴漏”等问题，导致企业采购商品质次价高，资金使用效率降低。比如说，采购人员图谋私利，在物资采购过程中营私舞弊，有的签订假合同骗取企业货款，或以假合同骗取预付款；有的购买伪劣假冒商品，从中捞取好处；有的内外勾结、暗算企业，拿“回扣”“佣金”；有的舍近求远、舍优求劣、舍廉求贵、舍国营求个体，牺牲企业和国家的利益，谋求个人实惠；有的接受请客送礼，以原则作交易；有的搞人情买卖，订君子协议，明知上当不揭发、不举报，反而与之同流合污，等等，这些都是现实中常见的现象。1.1.2存货的发出领用环节设置不合理存货领用时领料单的是由生产人员估计填写且未经部门领导审批，易造成领用的原材料过多导致剩余材料，或领用过少导致频繁领用。仓库保管员在发出材料及存货时未及时登记存货明细账，而是对领料单及提货单每月进行汇总。这样仓库保管员不能完全了解仓库中实际存货数量。这样容易造成存货账实不符、信息滞后的现象。1.1.3存货盘点制度缺乏32 哈尔滨理工大学学士学位论文存货盘点制度对于企业有着非常重要的作用。对存货进行盘点，能够让企业准确地了解其存货资产的数量信息，能够起到保障存货资产的安全性的作用，同时能够及时地、真实地反映企业存货资产的结存和利用情况，还能够为企业的下阶段的销售、生产、财务成本核算提供相应的依据。因此，存货盘点是不可缺少的。公司的仓库部门仅有年末盘点，而并不进行月末、季末盘点。仓库保管员虽将每月材料领用数汇报给财务部门编制材料领用表，但并无人员进行实地核查。那些因保管不善而损毁的存货导致存货资产的虚增，仓库保管员可能并不了解仓库中实际存货数量。这样容易造成存货账实不符、信息滞后的现象。1.1.1存货内部控制体系不完整公司有相关的内部控制制度，缺少一定的方法的和措施。特别是对内部控制的检查，大多未落实到实处，更没有定期报告的说法，内部控制的缺陷未暴露，更新的合理化建议不能及时得到采纳。对存货的控制稍有疏忽，不仅会造成资源的滥用或浪，费而且给贪污盗窃者以可乘之机。由于存货的数额较大，容易弄虚作假，谎报盈亏，所以在存货的各个核算环节都可能出现作弊现象。例如，在存货的采购过程中的作弊手段有假设采购、个人吃回扣等；在销售过程中的有高价购进，低价转销产成品等；在保管过程中的有监守自盗、窃取或转销产成品、长期占用公物等；在记账过程中的有押金抵物、混淆差异分摊与调节成本费用等。1.1.2控制环境不适合内部控制进行控制环境包括公司治理结构、企业组织机构设置和权责分配、人力资源管理政策、企业文化、内部审计等。公司在实际生产中，其控制环境存在以下方面不适合内部控制运行。1.无人力资源部门公司无人力资源部门，而是将人力资源、材料供应以及质量计量管理划归为综合部门，由副总经理管理。这样，公司的人力资源管理在职能实施上达不到内部控制的要求。其人力资源工作还停留在人事管理的阶段，仅仅处理招聘、出勤、薪资、奖惩、档案管理等方面的一些行政性的事物工作。对于绩效管理这一方面，并没有涉及到。在改制两年后，公司曾在总经理的重视下准备实行绩效管理制度，但因种种原因最后并未成功。员工的考核只从出勤、工时这两方面进行考虑。员工的激励措施不到位，惩罚手段不明析，最终导致员工目前工作积极性不高，生产效率低下的现象。公司新鲜血液补充不足；人员专业素质不够，有的甚至不能够胜任自身所处职位；企业存在让那些工作不好安排的员工进行内部控制监控工作，这些都对企业的发展产生了不利影响。虽然公司已有详细的员工培训计划，但对于目前员工的状况却并不能够迅速改善。2.未形成良好的企业文化32 哈尔滨理工大学学士学位论文一个企业要实行有效的内部控制，不可缺少的便是积极的企业文化。公司在这一方面做得不够。首先，企业未形成积极向上的企业文化，员工自由散漫，无积极生产的意识。其次，虽然企业管理层了解内部控制的重要性，但员工并未形成内部控制的概念，不了解施行内部控制的必要性，存在敷衍内部控制制度执行的现象。此外，企业管理层对企业文化建设重视程度不足，直接导致了目前员工生产的尴尬境地。3.无内部审计制度企业内部审计的主要目的是协助企业管理层有效地履行职责，主要工作是对内部控制进行管理监督和对其运行做出评价。内部审计作为企业内部控制的再控制，本身就是内部控制系统的重要部分。它从第三者的立场上客观地对企业的内部控制进行监督。这就决定了内部审计的特点，既独立于企业内部其它各职能部门，又接受本企业最高决策层的直接领导，并独立地开展工作，充当参谋和助手，服务于本企业的总体目标，是整个管理体系中不可或缺的一环。虽然内部审计在独立性和权威性方面逊色于社会审计与国家审计，但在本企业、本部门仍具有相对的独立性和权威性。它的客观性、公正性在一定范围内是可信的。内部审计具有两大职能，即监督与服务。内部审计在企业中的作用包括：制约作用、防护作用、鉴证作用、参谋作用、评价作用及控制作用。公司在内部审计这方面的制度是一片空白，没有认识到内部审计的重要性。首先，公司的管理层并不了解内部审计，认为有外部审计就已足够。外部审计实际上是对企业虚假、欺骗的行为进行一个系统性的检查，起着鼓励诚实的作用。它并不能够替代内部审计对企业内部控制的监督作用。其次，公司没有设立内部审计制度，导致内部控制执行力度缺乏，不能保证内部控制的有效性。1.1存货内部控制产生问题的原因1.1.1用人机制欠缺不科学一个企业想要获得长久而稳定的发展，建立完善的企业制度是大家普遍认同的。完善的企业制度能够规范员工的行为，明确各部门各岗位的职责，使得企业管理层制定的目标能够得到有效地实行。对于生产与存货循环的内部控制来说，完善的企业制度能够保证内控实施的有效性，能够强化内控实施的成果。目前，公司的用人制度虽有改善，但仍存在着不健全的地方。在员工招聘方面，管理者表现得较为急躁。原有管理、服务人员离开后，一时找不至合适人选时，管理者会把本来没有一点经验的员工安排到管理、服务岗位。内部控制岗位的工作人员，是那些无其它合适岗位且无专业知识的员工。这对生产与存货循环内部控制的实施起到了反作用。1.1.2内部控制执行力不够32 哈尔滨理工大学学士学位论文公司的生产与存货循环内部控制在制度上可以说还是能够防范一定的风险，如果坚决执行，也是有效的。但在对内部控制实施无监管的状态下，公司的员工显然对内控制度的实施是不够的。公司存在奖惩措施不到位的问题。有的岗位的管理服务人员没有责任心，不按规章制度办事，没有有力的惩罚措施对其进行制约，又无有效的激励机制使其对自己的工作负责。由于对内部控制制度执行的力度不够，制度成了一纸空文。管理层有心扩大企业生产，加快企业发展速度，终因种种原因而搁置。因此，对于公司来说，当务之急是加大内控制度的执行力度，尤其是生产与存货循环内部控制的执行力度。32 哈尔滨理工大学学士学位论文第1章加强存货内部控制的对策1.1加强存货采购发出领用内部控制结合本企业的业务特点，建立适应经营管理要求的存货内部控制制度。根据存货的业务流程，中小企业存货内部控制制度的建立，必须找准关键控制点，重点抓好存货的采购和领用的内部控制。确保不相容职务相互分离控制。合理设置会计及相关工作岗位，明确职责权限，形成相互制衡机制，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离，相互制约和相互监督。1.1.1加强存货采购内部控制采购预算部门应根据客户的销售订单、生产对存货需求的预测和仓库储备等情况，分析和制定存货的品种和规格。企业根据物品性质以及供应情况等确定是采用定单采购还是合同订货或直接采购。然后选择供货单位，采取由相关部门共同对各供货单位的信誉和财务状况、供货条件、商品的价格和质量、运输能力及售后服务等进行比较，按规定的授权批准程序来确定供货单位，采取相应的采购方式进行采购。制定存货采购内部控制制度：一是授权批准控制。采购材料、商品及其他物资，均应由采购部门根据企业生产经营计划和使用部门填制请购单，编制具体的采购计划，经主管领导批准后方可实施。二是采购合同控制。企业采购大宗材料、商品及其他物资，应与供货单位签订合同，以加强双方责任控制，保证按期、按质、按量发货。合同应经内审或其他部门审核，以防受骗上当。三是检查验收控制。企业所购存货运达后，要由材料供应部门，有关业务部门和质检部门，根据运单、发票、合同以及产品说明书于采购、运输验收部门或人员进行数量和质量查验，若验收合格，即填制验收合格单。验收后，保管人员应及时办理入库手续，填制入库单，建立保管责任制，保证存货安全。四是存货采购资金支付结算控制。会计部门接到通知承付货款，应审核合同的签订是否符合规定；验收单、入库单是否真实可靠，是否与合同一致；进货发票是否合法，与合同、验收单、入库单、付款通知上内容是否相符。审核无误后，办理货款支付手续，进行支付结算。改正后的流程图如图4-1。32 哈尔滨理工大学学士学位论文合同订单及市场预测物料经理编织物料计划计划员填写材料采购单大额采购库存信息总经理审批物料经理审批常规采购订单或合同图4-1改正后公司材料采购流程图1.1.1加强存货验收发出领用内部控制32 哈尔滨理工大学学士学位论文存货领用与发出控制：一是授权批准控制。领用材料等存货，应由生产部门或管理部门，根据核定消耗或核定费用定额填制领料单，经部门负责人批准后实施。销售发出存货应由销售部门根据商品销售计划填制提货单，经部门负责人批准后实施，二是手续控制。发出存货时应有手续齐备的提货单，领用材料建立健全验收制度，仓库保管员应根据制度按合同或订货单的要求验收所购物品的品种、规格、数量、质量等相关内容，尤其是货物的质量是否达标。严格验收并出具验收单据或验收报告。实行验收与入库责任追究制度，验收过程发现不符合要求的，及时报告有关部门和领导，查明原因，及时进行相应处理。对于接受投资者投入或抵顶债务等原因入库的存货应有有关部门和人员的审核批准，其实有价值与质量状况应经过评估或符合双方协议。验收过程符合要求的予以入库，填制多联入库单据。仓库保管员要严把存货出库环节，认真审核领料单和发货单，以保证存货领用、发出无误，手续齐全。存货出库时，仓库保管员和领料人双方要仔细检查数量和质量，准确无误后签字或盖章。材料发出后，保管人员要按计划价格标明金额登记材料卡片，交材料记账员记账后随发料汇总表定期送往财务部门。存货收发程序应保持存货保管人员与记录、批准人员职务相互分离。存货领用应制定定额,同时经批准才能进行。领用的材料应有生产部门核定消耗定额,属于间接费用的消耗、修理用料等,应编制计划或核定费用定额,生产部门根据计划、定额填制限额领料单向库房领料。存货领用须经部门负责人审批签字。仓库保管要审核领料单,双方要检查数量和质量,并签字或盖章。材料发出后,保管人员要按计划价格标明金额,登记材料卡片,并转材料记账员记账后随发料汇总表定期送往财务部门。仓库保管员发货后及时登记存货明细账,财会部门根据材料记账员的发料汇总表按用途汇总分配,汇总领料单,分摊材料成本差异,采用适当的方法计算和结转存货的耗用和销售成本,并尽量保持使用方法的前后一致性。采用恰当的成本核算流程和账务处理程序,登记有关账务。内部稽核人员审核领料单,核对收发凭证和存货账簿,检查收发记录和结存余额,查看存货的领用会计核算是否准确。32 哈尔滨理工大学学士学位论文材料入厂验收质检部门验收办理退或换货手续否采购员是否合格入库单入库单财务处保管员办入库手续库房进行分类管理产品领料单准备材料生产指令领导审核保管员办理出库手续进入使用部门半成品或成品入库主管审批成品出库图4-2公司材料验收管理流程图32 哈尔滨理工大学学士学位论文1.1加强存货的管理制度1.1.1加强库存管理加强存货日常管理，严格专人保管，建立仓储责任追究制度，以确保存货的安全与完整。仓库保管人员必须严格按照仓储规章制度进行作业，建立完整的台账和详细的实物卡片，对存货进出业务进行详细的记录，对存货的安全与完整负责。在日常管理中，仓库保管员对仓储存货负有科学管理的责任，一要在满足生产经营需要的同时协调好物品的数量，为节约成本保持最低的必需限度。二要对库存商品日结存量进行动态分析，以确保储备量的安全，发现短缺品种应及时汇报以便采购补充。三要追求仓储效益的最大化，充分利用仓库空间达到最大的存储量以降低成本。四要定期清仓，对呆滞和不合格品进行及时处理。1.1.2建立存货盘点制度存货因为数量、收发、计量或自然损耗等原因，可能导致库存账实不符。为了避免这一现象的发生，需定期进行库存盘点，查明原因，并调整账面数额做到账面与实际一致。存货盘点有两大作用，一是核对账目与实物的进出数量是否一致、有无损失，可根据实际情况分析是否为正常损耗；二是核实库存有利于下月采购计划的制定，而且明确每月的平均消耗，制定最低库存量和订货量，防止库存积压或不足。齐齐哈尔永裕有限公司仅有年度存货盘点，不利于存货信息的及时反应，同时也会产生许多不明原因的损失，造成企业成本增加。应当建立健全存货盘点制度，加强存货管理。存货盘点应当包括定期盘点和不定期盘点。仓储部门应根据存货的种类，定期分类盘点存货，对于不同种类的存货采取不同时点自行清查，并将清查的结果与财务部门的账表数据核对。如发现存货短缺、失窃及损毁等现象，要及时向上级反映。公司应根据实际情况，于月末、季末、年末进行盘点，并出具详细报告。同时，财务部门人员还应不定期抽查各仓库的存货情况，力求做到及时、真实地反映存货的结存及利用状况，以利于下阶段的销售、生产计划以及财务成本核算。1.2完善存货内部控制制度1.2.1完善存货内部控制的牵制制度32 哈尔滨理工大学学士学位论文内部牵制是指对具体业务进行分工时，不能由一个部门或一个人完成一项业务的全过程而必须由其他部门或人员参与，并且与之衔接的部门能自动地对前面已完成工作的正确性进行检查。一般情况下，处理存货中的每项经济业务的全过程，或在全过程的某个重要环节都规定要由两个或两个以上部门、两名或两名以上的工作人员分工负责，从而起到控制的作用。它由适当的授权、不相容工作的责任分工、凭证和记录、控制、独立检查等环节组成[6]。这种制约包括上下级之间的相互制约、相关部门之间的相互制约。如会计信息收集、归类过程中，除了制单外，还应规定须有复核过程并由财务主管审批；现金流转业务中，现金收支的审批、收入和支出、印签的管理、记账等业务应分工管理，相互牵。制如在《会计法》第二十七条提出，记账人员与存货经济业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责应当明确，相互分离，相互制。约若企业采用电算化管理，要明确管理人员、维护人员不得兼任企业会、计出纳工作，任何人不得利用软件直接对数据库进行操作。企业管理部门必须做到不兼容的职务要分离即授权和执行的职务要分离，执行和审查的职务要分离，保管和记录的职务要分离，对企业存货各项业务的处理应当体现出相互牵制的作用。1.1.1完善存货内部控制的监督制度建立与健全内部监督制度需做到“三个加强”，具体如下：1.加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度，以杜绝厂长、经理独断专行，胡作非为；2.加强对企业部门管理的内部控制监督，建立部门之间的相互约束的制度，以杜绝部门权力过大或集体徇私舞弊；3.加强对关键岗位管理人员的内部控制监督，建立关键岗位轮换和定期稽查制度，以杜绝企业中层干部和供销、会计等重要岗位人员以权谋私或串通作案，从而建立健全企业内部控制监督机制。1.1.2完善存货内部控制的稽核制度采购、保管、记账应分工而不能由一个部门担当，部门之间互相稽核。财务部门对仓库的稽核只能通过实物盘点，才能做到账实相符，如果账实不符，应及时查找原因，进行相应的账务处理，制定盘点制度，按会计制度规定进行，至少每季度一次，但有财务部门参加的实物抽查盘点，至少每年度终了进行一次存货的全面盘点[7]。财务部门也应对销售部门进行稽核，核查销售部门从仓库领货发货后是否已开票，款项是否收回，领货至开票给客户之间存在着时间差，可能会出现物品从仓库已做出库处理，而财务部门尚未做出库的账务处理，账账不符的现象。所以应在财务账上专门设立存货账户用以核算并稽核这部分存货，确保企业资产的安全。32 哈尔滨理工大学学士学位论文1.1完善内部控制环境内部控制环境是内部控制系统的重要组成部分，是对企业内部控制的建立和实施有着重大影响因素的总称。内控环境主要包括三个方面的因素1.企业管理层对内部控制的重视程度。2.制度执行者的态度和素质。3.企业性质及规模相适应的管理宗旨、经营方式、组织结构和企业文化等。中小企业管理者在企业快速成长的过程中，管理企业的能力并非同步增长，企业的发展大多得益于短缺经济，宽松的政策和优惠的投资环境。随着市场经济的深入发展，特别是全球经济一体化的今天，竞争愈加激烈，要想在遍布急流险滩的市场上，求生存谋发展实属不易。因此，企业管理者首先要摒弃小农意识，抛弃个人经验主义的过时东西，高度重视内部控制制度的建设，自觉接受内控制度的制约，力求使内控制制度在企业内部有效实施。其次，要培育遵守制度的企业文化。现代企业要成为“法治企业”，无论是企业管理者还是基层员工，都应严格遵守企业的规章制度，以制度为标准检验经营管理的对错和效果，充分发挥其保护、监督、制衡的作用。加强内部控制，实现从粗放式的管理向集约化、精细化管理的跨越，是中小企业做大、做强的必经之路。1.1.1设立人力资源管理部门建立适当的公司组织结构，能够确保企业经营的适当监控及信息的畅通流转。职责分配、职权下放及相关政策制定将为明确岗位权利与义务、内部控制职责及个人角色分工奠定基础。一个有效的人力资源部门，其职能主要包括六个方面：人力资源规划，这是人力资源工作的航标兼导航仪；招聘与配置，为企业注入新鲜血液并将人员安排到最合适的位置；培训与开发，能够帮助员工胜任工作并发掘出员工的最大潜能；薪酬与福利，这是最有效的员工激励手段之一；绩效管理，从各个方面来考察员工的表现；保持良好的员工和劳动关系，实现企业和员工的共赢。1.1.2建立积极健康的企业文化企业文化，是指企业成员的共同价值观念与行为规范，是企业个性意识及内涵的总称。恰当的企业文化、道德规范和行为准则等能够引导员工树立并坚持正确的价值取向，管理者应当以身作则来体现自身高水平的道德标准。公司应该建立一种积极健康的企业文化，严格一致地保持诚信行为和道德标准，并传达到全体员工。企业应提供道德方面的指导与培训，做到人人遵纪守法、诚实守信，在任何环境下都能够保持应有的正确判断，将人们不诚实的、非法的及不道德的行为降至最低。32 哈尔滨理工大学学士学位论文1.1.1增设内部审计制度内部审计部门的职责除审核企业会计账目外，还应包括稽查与评价内部控制制度完善与否和企业内部各部门执行指定职能效率的高低，并提出建议性报告。在企业内部控制的构建过程中，内部审计具有监督企业日常内部控制活动的作用，还可评价内部控制的有效性，提出完善内部控制、纠正企业舞弊的建议。内部审计是内部控制系统的重要组成部分，它从第三者的立场上客观地对企业的内部控制进行再监督。公司应增设内部审计的相关部门，起到对内部控制的再监控作用。在生产与存货环节，内部审计的主要职责是，监管员工执行相关内部控制制度的程度，稽核企业生产成本等。1.2用现代管理方法加强存货的内部控制良好的信息系统有利于提高内部控制的效率与效果。在生产经营过程中，企业管理者需按照某种形式辨识并取得确切的信息来帮助确认风险、辅助决策及进行沟通，以便员工都能够履行自己的责任。信息系统同时处理着企业内外部两方面的信息。企业的信息系统是企业控制环境建设的一个较为重要方面，也是企业内部控制的要素之一，同时还是企业生产与存货循环内部控制过程中的一个关键部分。生产与存货循环的信息沟通主要体现在生产计划这一环节上。从生产计划的制定到材料采购计划的编制，再到协调组织生产，信息的及时、沟通的顺畅能够为企业节省不少时间及成本。在制度上，齐齐哈尔永裕有限责任公司应当建立有效的控制制度，如前所述。在途径上，公司应当加快现代化信息管理系统进程。企业资源计划，即ERP系统，是指以信息技术为基础，引入系统化的管理思想，目的在于为企业决策层及员工提供决策运行手段的一个系统性的管理平台。ERP能够提高信息传递的速度，带来了技术和组织结构的复杂化，使得管理控制的目标制定及信息沟通等实时性的提高。公司实行的是“以销定产”的方针，而销售计划的确定则是根据客户订单及对销售的预测综合制定的。公司存在着客户订单程序繁琐复杂的问题。有时一个订单的签订需要在销售部门、生产部门中往返好几趟，这增加的订单签订的时间，在无形中也增加了企业的成本。ERP系统能够迅速对订单信息给予反应，加快这一环节的速度，有利于提高客户满意度。在存货管理方面，引进现代化信息管理技术能够及时明确存货真实信息，能够确保材料供应问题，存货充足且不积压。而且，现代化信息管理系统的优点在协调组织生产中也有体现。32 哈尔滨理工大学学士学位论文结论本文从内部控制理论入手，通过对齐齐哈尔永裕有限责任公司的分析调查，对该企业存货循环的内部控制制度和执行现状做出评估与分析，运用存货循环内部控制的相关理论，结合企业的实际，对企业存货循环内部控制制度提出改进建议。首先，论文简单地介绍了齐齐哈尔永裕有限责任公司存货内部控制的现状后，对公司存货内部控制进行了评价，发现了其中的问题，并试图找到原因。公司在存货内部控制存在的问题有以下几点：在存货控制方面，仓储存在管理漏洞、存货采购不合理、存货盘点制度不完善；在控制环境方面，无人力资源部门、没有形成良好的企业文化、且无内审制度。此外，公司的监控工作未落到实处。这些都使得内部控制缺乏有效性，在一定程度上影响着企业的经济效益。本文也试图寻找出产生这些问题的原因，发现主要有三方面的原因。第一，员工态度消极、素质低下。第二，公司的用人制度有缺陷，存在不考虑员工岗位胜任力的现象。第三，对于内部控制制度的执行，公司并没有做到彻底，导致制度成了一纸空文。其次，论文对公司存货内部控制提出了改进建议。针对公司存在的种种问题，从整体环境到具体控制活动都应进行改进，包括：改进存货采购、领用、发出的内控制度，加强存货管理，引进现代化信息管理系统建立适宜的内部控制环境和设置完善的监控体系。32 哈尔滨理工大学学士学位论文致谢在哈尔滨理工大学的四年学习生活就要结束了，这段时间，我收获了很多，既有丰富的文化知识和校园生活，更有这么多可亲可敬的老师、同学和朋友们，这段学习经历必将成为自己人生中最宝贵的财富。在此我要衷心感谢全体老师，是他们的辛勤劳作和谆谆教诲使我顺利完成学业。在本次论文的写作过程中，我的指导老师王秋燕由始自终给予了我悉心的指导、帮助和鼓励，为本次论文的顺利完成付出了很大的心血和汗水。在此向王老师表示我最诚挚的感谢！此外，我也借此机会感谢论文中所有被引用文献的作者们，没有他们的实践经验和理论研究成果，我可能难以完成论文的写作。最后，我还要感谢我的家人、朋友，在这四年的学习生活中给予我无私的关心、理解、支持和鼓励，是他们让我有了继续学习下去的动力和勇气。谢谢！32 哈尔滨理工大学学士学位论文参考文献1张兰菊.基于存货风险管理的商业零售企业内部控制[J].财经界.2009:452梁艳梅.浅谈中小企业如何完善存货内部控制.中国乡镇企业会计.2011(10)：1253李桦,周曙光.中美内部控制目标演进分析[J].财会通讯.2010(1):109.4CommitteeofAuditProgram.SAPNo.19[S].1953:53-55.5赵文秀,胡淑娟.对加强中小企业内部控制的看法[J]财会月刊2008(4)：23-246骆文.试论企业存货内控制度建设[J].财经界.2009(9)：91-937陈菊兰.存货内部控制浅议[J].经济师.2006(01)：236-2378刘军民.DD农产品物流公司内部会计控制制度设计[D].西北大学.2009.9王中军.试论企业内控制度建设[J]魅力中国.2009(12):44-4510陈大会.论企业建立、健全内部控制制度的必要性[J].财经界.2010(03):15711王桂荣.浅谈企业内部控制制度[J].现代经济信息.2010(03)：9512洪洁.浅谈解决企业存货内部控制存在的问题及解决的措施.2010(8):9213郜帆.论企业存货内部控制[J].机器管理开发.2010（2）:130-13114林晓月.我国企业存货内部控制探析[J].内控与审计.2010(1):62-6315陈金春.怎样建立企业存货内部控制[J].财会通讯.2008(10):3716汤雪静.中小企业存货管理中存在的问题及解决的对策[J]中小企业管理业科技.2008(01)：4-617JohnWiley&Sons,Inc.AccountingPrinciples.2008:364-36718GeoffBuxey.Reconstructinginventorymanagementtheory.InternationalJournalofOperations&ProductionManagement.2006.Vol.26,No.9:996-101232 哈尔滨理工大学学士学位论文附录A32 哈尔滨理工大学学士学位论文32 哈尔滨理工大学学士学位论文32 哈尔滨理工大学学士学位论文32 哈尔滨理工大学学士学位论文附录B在伊利社区学院的一个书店的公开的事件中显示，怎样费时和复杂的计量存货。在这章我们讲述确定存货计量的过程及在资产负债表中计算存货成本的方法。为了以防万一，我们将讨论在定期盘存和永续盘存系统下存货和存货的估计计量，以及在公司的财务报表上存货的一点点小错误的影响。文章的大概钢架如下：存货存货错误计量存货其他方法存货成本存货基础知识财务报表介绍永续盘存制存货可能成本实际存货成本假设存货成本财务报表影响一贯使用分类存货数量成本市价孰低原则估计存货毛利润方法零售方法记录交易记录明细分类账申请费用流方法利润表影响负债表影响存货的基础知识在世界经济中，存货是经济活动的晴雨表。例如，美国商务部，曾经出版统计过零售商、批发商、制造商每月结合库存数据。库存量和出售手头上的货物所需的时间是两个密切关注的指标。在经济低迷的时期，产生了一个关于存货初期的建设，随着时间加长需要出售现有存货数量的情况同样也增加。反向的影响通常是商业活动好转。库存的多少必须保持在一个平衡的情况下。销售企业或制造企业在存货数量少时会使他们的顾客不满意，而存货太多时会因为不必要的花费变成负担。32 哈尔滨理工大学学士学位论文存货同时影响企业的资产负债表和利润表。在销售类型公司中资产负债表中，存货是最显著的流动资产。当然，在同一行业的企业中，存货的数量和相对重要性是变化的。例如，在沃尔玛财务报告中，存货共有12亿美元，占总流动资产的90%左右。然而在同一行业的同一会计期间，J.C.公司存货为3.9亿美元，占总流动资产的41%左右。公司的利润表中，在确定公司在某一特定时期的经营成果时，库存的存货是至关重要的。此外，毛利润（净销售额减去销售成本）是被管理者、业主和其他有关方面密切关注的一项财务指标。存货的分类一个公司对存货的分类是依据这个公司是生产类企业还是销售类企业。在销售类企业中，存货包含很多不同的项目。例如，在一个杂货店，罐头商品、乳制品、肉类、生产的仅仅是少量的库存商品。这些不同的商品具有两个相同的特点：（1）它们都是公司所有的商品（2）它们是在日常生活公司作为商品卖给顾客的。从而，仅仅一种存货的分类，销售的存货，也需要被描述为不同种类的商品构成存货的总体。在生产类企业中，存货也是公司所拥有的，但是一些商品可能没有被公司出售的打算。作为这些商品的结果，存货经常被分为三个类别：完工产品，在产品和原材料。例如，通用汽车公司将完工的汽车作为完工产品，那些在生产线上处于加工阶段的汽车分类为在产品，那些轮子，玻璃，和其他在在生产线上等待被用来汽车组装的材料被分类为原材料。会计准则和会计概念讨论了适用于销售企业和生产企业的存货的分类。这一章我们将精力放在销售型企业，在下面的一章中我们将集中研究在生产型企业存货的三种分类。存货库存数量的决定公司为了编写财务报告，计量公司在报告期间所拥有的存货数量是必须的。对于很多的公司来说，计算存货的数量包含两个重要的步骤：（1）对库存的存货进行实物的盘点（2）划分存货的所有权。实物盘点公司做一个实际盘点需要涉及实际的数量，重量，和计量存货的每种种类。在大多数的公司中，存货的实际盘点是一个非常艰巨的任务，零售商，比如，卡马特，或者是你非常喜欢的音乐商店拥有成千上万种存货。存货的数量在存货没有准备被销售时是很难准确的计量的。所以，很多的公司在关闭或是生意很少时书存货的数量。举例来说非常多的零售商在一月的一天很早的关门去数存货的数量。为了在计量存货时将发生错误的情况最小化，每个公司应该采用包含下列条款的内部控制：32 哈尔滨理工大学学士学位论文1.存货的计量应由除了保管存货的人员之外的人员做。（不相容职务分离）2.每一个计量员应该对于盘点的存货建立一个可靠地方法，举个例子，那个盒子装25英寸的电视机，那种罐子装汽油。（建立责任）3.找另一个员工进行第二次计量。（内部审计）4、存货的编号标签应该被计量员使用，并且，所有的标签应该被计量。（文件的程序）5、指定的计量主管对于存货的此次所有的存货都被编号计量并且，没有一个商品未被编号给出确定的结论。（内部审计）在实物盘点结束后，所有的存货名称及数量都记在存货汇总表上，为确认存货汇总表的准确性，记录人员一定是第二个人员或主管，以后，单位成本将使用于及决定存货的总成本——这就是下一主题研究的内容。会计在行动——业务调查力未能遵守上述控制程序的大色拉油诈骗案。在这个例子中，管理者意图在保温水箱中的库存油。这里有三个步骤导致存货有的提高，（1）水被加入到保温的水壶的底部导致保温水壶中的油上升到保温水壶的顶部，这样使来提货的船员通过看保温水壶的上面确定油是满的。而这恰恰是在40英尺的保温水壶中有37英尺的水被灌入其中，（2）这个公司存货记录的数量要比实际拥有的保温水壶的数量要多，在船员检查后这个公司的人员重新粉刷了这一批保温水壶。这就使船员将一批保温水壶检查并计算了两遍。（3）在存货被运送过程中，通过地下的管道泵油从一个保温水壶到另一个保温水壶，这样，同一个油被计算了更加多的次数。尽管色拉油的骗局是经常发生的，这个演示案例的复杂问题包含了存货的正确计量问题。确定商品的所有权在我们开始计算存货成本之前，我们需要考虑存货的所有权，我们需要确定我们所计算的存货没有不属于本公司所有的。过境的存货，当存货在公共地区是我们把存货认定为过境的存货，例如，在计量期间存货在火车上，汽车上，飞机上。过境的存货应该被包含在那些公司拥有合法所有权的物品中，法律所有权的物品在下图及下面的描述中显示：1.当条款为装运港船上交货，由买方负责派船接运货物，卖方应在合同规定的装运港和规定的期限内，将货物装上买方指定的船只，并及时通知买方。货物在装船时越过船舷，风险即由卖方转移至买方。2.当条款为目的地床上交货，货物的法律所有权是在货物在到达买家手中时所有权才转移。32 哈尔滨理工大学学士学位论文确定的错误可能发生在确定存货数量如果存货在过境中是是在存货计量期间。假设，例如，一个公司在12月时库中有20000单位的存货和如下的过境存货（1）以目的地船上交货条款的12月31日的1200单位的销售的存货（2）12月31日在销售者那以装运港船上交货条款购买的2500单位的存货。此公司存货的法律所有权既包括卖出的存货也包括买入的存货。所以，此公司在法律上拥有的存货计算方式为4000加上1500再加上2500。技术在行动非常多的公司在存货自动化计量上投入了大量的时间和金钱。其中最复杂的要数DADS系统。这个系统用一种手持的软件将数据或文件传输给公司的电脑系统。根据条形码，这个电脑系统就会让公司知道在何时何地存货的丢失这样来确保公司对客户交货的承诺。最近，一家公司正在进行开发一种更加适合的软件。托运货物，在一些业务范围中，通过寄售的方式是经常发生的，在寄售的安排下，这个货物的持有人（也被叫做收货人）并不拥有这个商品。这个货物的若有权还在发出这个货物的人（也被叫发货人）手中直到货物确实运送到顾客手手中。因为寄售中的货物不是收货人的，它们就不应该算在收货人存货的数量中。而且，在货物到达收货人手中之前发货人应将货物算在自己的库存数量中。袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄莈蚇薄羀莇莆袀袆莆葿蚃膅莅薁袈肁莄蚃蚁羇蒄莃袇袃肀蒅虿蝿聿薈袅膇肈莇蚈肃肇蒀羃罿肇薂螆袅肆蚄蕿膄肅莄螄肀膄蒆薇羆膃薈螃袂膂芈薅螈膁蒀螁膆膁薃蚄肂膀蚅衿羈腿莅蚂袄膈蒇袇螀芇蕿蚀聿芆艿袆羅芆莁虿袁芅薄袄袇芄蚆螇膅芃莆薀肁节蒈螅羇芁薀薈袃莀芀螃蝿莀莂薆肈荿蒄螂羄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