毕业论文商誉减值的确认及计量问题探讨(1).doc 14页

'滨江学院毕业论文题目商誉减值的确认及计量问题探讨院系滨江学院专业会计学学生姓名曹惠华学号20052312115指导教师王南职称讲师二ＯＯ九年五月二十五日 目录摘要……………………………………………………………………………1引言……………………………………………………………………………11.商誉的定义及确认与计量…………………………………………………11.1商誉的定义……………………………………………………………11.2商誉的确认与计量…………………………………………………22.商誉减值的确认………………………………………………………32.1商誉减值的实质及认定……………………………………………32.2商誉减值的确认………………………………………………………32.3商誉减值的测试带来的影响…………………………………………43.商誉减值的计量…………………………………………………………43.1计量的方法…………………………………………………………43.2商誉减值的会计处理………………………………………………54.我国新会计准则下商誉减值与国际商誉减值的比较………………65.我国对商誉减值的确认及计量中存在问题的完善……………………75.1商誉减值的确认与计量中存在的问题…………………………………75.2商誉减值确认与计量具体完善措施……………………………………86.结束语……………………………………………………………………9参考文献…………………………………………………………………10致谢………………………………………………………………………11英文摘要…………………………………………………………………12 商誉减值的确认及计量问题探讨曹惠华南京信息工程大学滨江学院会计系南京210044摘要：本文以《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》为基础，对商誉的涵义、确认及计量，商誉减值测试及其会计处理等有关问题进行探讨，进而分析如何解决商誉减值确认与计量中存在的问题。关键词：商誉；减值；确认；计量；资产组（组合）近年来,资产减值问题越来越受到国际社会的关注。商誉作为一项不可辨认的资产，减值问题不可避免。商誉是一类特殊的资产，与一般意义上的无形资产相比，具有一定的特殊性。我国企业会计准则对商誉减值所涉及到的资产组(组合)的认定、商誉减值的判断、资产可收回金额的确定以及商誉减值损失的计量等几个方面的问题已有明确的说明，但仍有许多不足之处。深入探讨商誉减值的确认及计量问题，具有一定的理论和实际意义，从中总结一些措施来完善这方面的问题。一商誉的定义及确认与计量（一）商誉的定义商誉是企业的一种无形价值，通常指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得客户的信任，或由于组织得当，生产经营效益高，或由于技术先进，掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值。这种无形价值具体表现在该企业的获利能力超过了一般企业的获利水平，即具有超过正常投资报酬率的信誉和能力。随着经济的不断发展，近年来企业间合并不断增加，商誉的一些相关方面的问题引起了人们的重视。根据《<企业会计准则第20号——企业合并>应用指南》及《企业会计准则第6号——无形资产)应用指南》，商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于无形资产准则所规范的无形资产。这个概念的基本含义有五点：1．商誉是在企业合并时产生的。投资方合并被投资方取得股权有两种情况：一是同一控制下的企业合并取得股权，如企业集团内的企业合并，二是非同一控制下的企业合并取得股权。先前的无形资产准则规定的“企业自创商誉不能加以确认”在这个新准则中更加明确。2．商誉的确认是指“正商誉”，不包括“负商誉”。即“企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额”作为商誉(正商誉)处理，如果企业合并成本小于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额——负商誉，则计入当期损益。-12- 3．商誉的确认以“公允价值”为基础。4．商誉与企业自身不可分离，不具有可辨认性。5．商誉不属于“无形资产”规范的内容。商誉按《企业会计准则第20号——企业合并》和《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定进行处理。（二）商誉的确认与计量1.商誉的确认从其来源来看，商誉主要包括自创商誉与外购商誉两部分。在我国新颁布的企业会计准则中，明确规定企业的自创商誉不应确认为无形资产。对自创商誉，由于企业没发生实际的购买行为，它是企业在长期的生产经营活动中逐渐积累形成的，因此它价值的确定相对较难。对于外购商誉而言，产生外购商誉的主要经济环境是企业并购活动的日益频繁。我国新制定的会计准则，在第20号“企业合并”中明确指出：购买方对合并成本大于合并中取得被购买方可确认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买商誉与自创商誉的特性没有差别，然而由于特定时间上发生的市场交易这个事实，尽管对企业的计价是主观的，购买商誉的价值可以被确定，而自创商誉是不可能的。商誉的确认包括两方面，即初始确认和再确认。外购商誉当其被并购并确认为企业的一项资产后,就涉及后续计量中的再确认问题。对此，国际会计理论界有几种看法：（1）立即冲销法—主张将商誉在初始确认后立即冲销（2）永久保留法—主张将商誉作为一项永久性资产，并不予摊销（3）系统摊销法—主张将商誉确认为一项无形资产分期摊销（4）减值测试法—主张将商誉作为一项永久性的资产列示于资产负债表，保留不予摊销，但必须进行减值测评。由于对商誉采用不摊销而进行减值测试的方法所提供的信息能够更加真实地反映商誉对实际价值的影响，更符合会计信息质量要求中谨慎性的相关需要，因此减值测试法在国际会计组织中得到广泛的认可。2.商誉的计量（1）商誉的初始计量。初始成本的基本计量方法有两种：一种是超额收益法，另一种是超额成本法。超额收益法是将商誉视为企业获取未来超额收益的能力，依据的是“一项资产的价值等于它所创造的未来收益的折现值”的会计理论观点，认为由于商誉为企业所创造的是高于同行业平均水平以上的超额收益，所以这种超额收益的现值可以作为对商誉价值的一种计量。超额成本法是以购并时的购买成本与购入的可辨认非货币性资产的公允价值的差额确认商誉的价值。与超额收益法相比，超额成本法的优点在于其更为客观、可靠和易于验证，因而也更轻易为传统的会计模式所接受。（2）商誉的后续计量。商誉的后续计量方法主要有：１．将商誉立即注销。先把商誉记录为一项资产，随后予以注销。这种方法曾在英国使用，现已取消；２．对商誉在有效的使用年限内进行摊销。对商誉进行摊销的理由：一是商誉的价值会随着时间的推移逐渐减少，需要合理摊销；二是按照权责发生制和配比原则，应将商誉成本在其受益期内合理分摊。３．-12- 对商誉不摊销但进行价值减损评价。这种观点认为，由于自创商誉的存在，商誉的价值不会下降，新的商誉会重置旧的商誉，在新的商誉费用化的同时摊销旧商誉，会造成费用重复确认。另外，任何摊销方法和摊销期限的选择都是缺乏客观性的。FASB认为商誉摊销不能保证决策有用性，不能真实公允地反映企业的财务状况和经营成果，因此，FASB认为只有不摊销商誉而进行减值测试才是比较合理的做法。４．摊销和减值并用。将商誉确认为资产，对其耗费和损耗应通过摊销来反映。但是有一部分商誉是非消耗性的资产而具有无限寿命，这部分商誉不应摊销，只能对其进行价值减损评价。假如对所有的商誉都进行摊销，会降低财务报表的真实性。商誉的有效寿命和它被耗费的方式都是难以预计的，而其摊销又依靠于这些预计。IAS22要求用这种方法。二商誉减值的确认（一）商誉减值的实质及认定1．实质商誉作为企业的一项资产，是指企业获取正常盈利水平以上收益(即超额收益)的一种能力，是企业未来实现的超额收益的现值，具体表现为在企业合并中购买企业支付的买价超过被购买企业净资产公允值的部分。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值所形成的价值的减少，资产减值意味着现时资产预计给企业带来的经济利益比原来入账时所预计的要低。当资产发生减值时，按照谨慎性原则的要求，应该按降低后的资产价值记账，以释放风险，因此会计上对资产减值进行确认和计量的实质就是对资产价值的再确认、再计量。对于商誉而言，往往面临着可能发生减值的问题，经常需要对商誉的价值进行再确认、再计量。2．认定　　确认商誉减值损失，首先需要认定商誉是否发生减值。如果商誉没有发生减值，则不需要确认商誉减值损失；如果商誉发生减值损失，则需要确认商誉减值损失。而认定商誉是否发生减值，首先需要认定是否存在商誉可能发生减值的迹象。如果存在可能发生减值的迹象，则需要对商誉进行减值测试；如果不存在可能发生减值的迹象，则不需要对商誉进行减值测试。从理论上讲，世界各国都要求企业应该在每个资产负债表日判断资产是否发生了减值损失，并对资产减值的判断标准进行了规定。我国就资产可能发生减值的认定提供了七种减值迹象，作为判断资产是否可能发生减值的依据。当企业存在这些迹象，则表明资产可能发生了减值，因此就要求对减值损失加以确定并进行相应的会计处理。然而对于商誉，准则则要求企业无论是否存在所规定的那些减值迹象，每年都应当进行减值测试。由此可见，在资产减值的认定上，商誉具有其“超然”地位，无需进行判断，也不用考虑所谓的重要性原则和成本———效益原则，即理论上宁愿认为商誉在每个会计期间都一定是“可能发生减值”的，商誉一定是“重要的”。（二）商誉减值的确认-12- 商誉减值损失的确认，需要解决的主要是确认标准问题。不同的资产减值损失确认标准，其确认方法及金额也各不相同。综观世界各国的做法，目前主要有三种确认标准1．永久性标准，即减值损失是永久性时，应予确认。2．可能性标准，即认为资产很可能发生减值时，应予确认。3．经济性标准，即如果资产的可收回金额或公允价值小于其账面价值时，应予确认。（三）商誉减值的测试带来的影响1．正面影响（1）对商誉取消摊销进行减值测试是资产组做出准确的估价，从而影响到合限本身就是非常主观的过程，它的价值会随着企业经营的变化而变化，从而实现了相关性和可靠性的统一，也符合商誉的经济性质。在这个问题上FASB将商誉价值的决定权交给了市场，考虑到商誉的经济价值以及对公司收益的数量可见，取消摊销代之以减值测试将提供给投资者更为透明的信息，从而进一步促使公司提供更为完整全面的财务报表，能够对投资者的决策做出支持。（2）取消摊销代之以减值测试以可靠的确定商誉的公允价值为前提，只确认减值不确认增值，符合会计的谨慎性原则。2．负面影响（1）对商誉进行减值测试这一改变虽然表面上有益于公司，但是过渡期过后公司商誉发生重大减值，减值损失将直接影响公司的净收益。比如我国海尔电器持续的亏损主要来自于巨额的商誉减值准备。2002年以来，海尔电器(更名前为海尔中建)在每个会计区间都计提大量的商誉减值准备，成为该公司持续出现大幅亏损的主要原因。甚至在某些情况下，可能从本质上改变公司的基本结构，特别是一些高科技创新公司，这种影响可能会导致企业的破产。（2）对商誉进行减值测试不仅会影响收益，在成本与收益问题上也是值得考虑的问题。首些，新准则要求将商誉划分至现金单元进行减值测试：其次，要对合并商誉进行减值测试，就要求获取诸如公允价值、未来超额利润之类的信息。（3）虽然新准则规定要在资产组或资产组组合的基础上进行减值测试，但是考虑到资产组划分的不确定性以及目前我国资本市场发展的客观状况，很难对资产组做出准确的估价，从而影响到合并商誉计量的准确性。（4）由于商誉减值计提非常有弹性，可提可不提，购买方在分配合并成本时，可以将商誉抬高，虚减资产或虚增负债，因此会形成秘密准备，等到以后期间释放。三商誉减值的计量（一）计量的方法-12- 商誉减值损失的计量，主要解决的是初始入账问题。由于商誉不能独立于其他资产或资产组合产生现金流量，因此，出于计量商誉减值损失的目的，企业合并中获得的所有商誉，都应在合并日分摊至一个或多个报告单元（1ASB称之为“现金产出单元”），并在报告单元层次上进行减值测试。商誉减值损失的计量，通常分为两个步骤进行。第一步，比较商誉所属报告单元的公允价值与账面价值。如果报告单元的公允价值超过其账面价值，则商誉及其所属报告单元没有发生减值，不需要实施商誉减值损失计量的第二步：如果商誉所属报告单元的账面价值超过其公允价值，则应实施商誉减值损失计量的第二步，如果商誉发生减值，则应计量并确认商誉减值损失。第二步，比较商誉内含公允价值与其账面价值。如果商誉账面价值超过其内含公允价值，则商誉发生减值，减值损失等于商誉账面价值超过其内含公允价值的差额。如果在财务报表公布之前，商誉减值损失计量的第二步尚未结束，同时商誉减值损失余额能够合理估计，则商誉减值损失的最佳估计金额应在财务报表中确认。随后，由于结束商誉减值损失计量而对该估计损失金额所做的任何调整，都应在进行调整的期间确认。如果同时对商誉和另一项资产或资产组合进行减值测试，企业应在对商誉进行减值测试之前，先对其他资产或资产组合进行减值测试，如果其他资产或资产组合已经减值，该减值损失应在对商誉进行减值测试之前予以确认。（二）商誉减值的会计处理并购形成的商誉如何进行会计处理，在国际上存在着不同的会计惯例，一种方法是将商誉看作是资产，列入资产负债表，但不摊销。该方法认为，商誉能够给企业带来未来的经济利益，它符合资产的属性,因此应该将其资本化，列为企业的资产，而且，随着企业经营活动的扩展和商品销售的增加，商誉可以保持其原有的价值，因此商誉的价值不必摊销。第二种方法是将商誉看作是预付的成本，根据其受益的期限分期摊销。该方法认为，商誉是企业购买另一家企业时支出总成本的一部分，故而可以将其看作是预付的成本，这样的成本可以资本化，并根据收入和费用配比的原则，按其带来的未来经济利益受益期限合理地分摊。第三种方法将商誉看作是一种权益的减少，直接计入留存收益。该方法认为，商誉不能被看作是资产，因为它不像其他资产那样可以独立地存在，并进行单独合理的成本分摊，故在不确定性的情况下，应直接计入企业的留存收益。因对商誉的使用寿命难以进行可靠估计，随着时间推移，商誉的效用递减(即直线法摊销)没有充分的证据，美国会计准则、国际会计准则以及我国企业会计准则均将商誉作为永久性资产，只定期测算其减值损失，采用减值测试不予摊销的会计处理方法。我国《企业会计准则第8号———资产减值》规定企业合并形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试。又由于商誉不能独立于其他资产产生现金流量，其减值测试必须结合相关的资产组或资产组组合，即能够从企业合并协同效应中受益的资产组或资产组组合，这就要求企业在合并日起应当将合并产生的商誉分摊至相关的资产组。商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。[例]甲企业在20×7年1月1日以2400万元的价格收购了乙企业80%股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为2250万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认商誉600-12- 万元(2400-2250×80%)，少数股东权益450万元(2250×20%)。假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉，需要至少于每年年度终了进行减值测试，乙企业20×7年末可辨认净资产的账面价值为2025万元。分析:商誉减值测试存在少数股东权益的情况时，应当调整资产组(或者资产组组合)的账面价值，再将商誉减值损失在母公司和少数股东权益之间进行分摊。减值损失应优先分摊至价值确定比较主观的资产，先抵减资产组或资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或资产组组合中除商誉外的其他各项资产的账面价值比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。第一步:确认资产组(乙企业)在20×7年末的账面价值。合并报表反映的账面价值为2625万元(2025+600)，计算归属于少数股东权益的商誉价值是150万元[(2400÷80%-2250)×20%]，资产组账面价值(包括完全商誉)2775万元(2625+150)。第二步:计算确认资产组(乙企业)在20×7年末的可收回金额，此处假定其可收回金额为1500万元。第三步:比较资产组(乙企业)账面价值与可收回金额，确认减值损失。公司应先将1275万元减值损失分摊到商誉减值损失，其中分摊到少数股东权益的为150万元，剩余的1125万元应当在归属于母公司的商誉和乙企业可辨认资产之间进行分摊。借:资产减值损失——商誉减值损失6000000贷:商誉减值准备6000000表12007年末B企业资产减值测试计算表单位:万元项目商誉可辨认资产合计账面原值60020252625未确认归属于少数股东权益的商誉价值150150调整后账面价值75020252775可收回金额1500减值损失1275表22007年末B企业资产减值分摊计算表单位:万元项目商誉可辨认资产合计账面原值60020252625减值损失分摊(600)(525)(1125)减值后的账面价值015001500第四步:归属于乙企业可辨认资产的525万元减值损失还需要作进一步分摊。假定乙企业20×7年末可辨认资产包括两项，固定资产账面价值为1500万元，无形资产账面价值为525万元。525万元减值损失应当在这两项资产之间进行分摊。固定资产应分摊的减值损失:525×1500÷2025=389(万元)无形资产应分摊的减值损失:525×525÷2025=136(万元)借:资产减值损失——固定资产减值损失3890000——无形资产减值损失1360000-12- 贷:固定资产减值准备3890000无形资产减值准备1360000在商誉及其会计方面所涉及的理论与实务问题较多，值得研究的问题也很多。因此应积极关注并深入研究，将研究成果不断地体现在相应的会计准则中，必要时可考虑制定独立的商誉具体会计准则，以指导当前和未来的商誉会计核算问题。四我国新会计准则下商誉减值与国际商誉减值的比较在减值测试时间上，我国与国际准则不尽相同。新准则要求主体定期（在会计期末）根据有关迹象核查减值，对商誉特别明确每年至少进行一次减值测试。国际会计准则、美国会计准则中均规定：商誉减值测试必须每年进行一次，但是每年的测试时间可以在任一时间进行，如果每年测试日期一致，可在会计年度的任何时间进行，不同的报告单元可以使用不同的计量日，不同的企业可以在不同的时间进行。在我国，新准则规定：对因合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，企业每年至少应在年度终了时按照《企业会计准则第8号——资产减值》进行减值测试，计算和确定其减值金额，不再进行摊销。这是趋同于国际会计准则和美国会计准则的处理方法。在资产减值能否转回的问题上，国际准则规定可以转回，我国新准则明确规定“已经计提减值准备不允许转回”。国际会计准则与美国会计准则均允许转回以前确认的商誉减值损失。但商誉的转回必须满足以下几点：首先，减值的损失是由于例外性质的特定事件造成的，这类事件预计不会发生。其次，随后发生的事件抵消了特定事件的影响。在我国，新准则明确规定，已经确认的各类资产减值损失均不得转回，这是针对我国目前所处的经济环境，如上市公司利用资产减值计提损失调节利润，会计人员的职业判断有待提高，为提高会计信息质量而规定的，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。与国际准则比较，新准则没有采用产出现金单元的定义。结合我国实际情况采用资产组和资产组组合的定义，国际准则IAS36的现金产出单元更详细的规定了减值操作。国际会计准则结合商誉特点对商誉减值测试和处理做出规定，由于商誉并不能独立于其他资产或资产组合而为企业带来现金流量，所以作为单个资产的商誉，其可收回价值是无法确定的。当有迹象表明商誉可能已发生减值时，必须确定商誉所属现金产出单位的可收回价值。在我国，鉴于商誉的特征：既不能单独存在又不能单独计算价值，因而商誉更难以独立于其他资产单独产生现金流量，所以我国新准则引入了资产组的概念，商誉应结合与其相关的资产组组合进行减值判断和确认。五我国商誉减值确认和计量中存在的问题及其完善措施（一）商誉减值的确认与计量中存在的问题1.商誉减值的确认中存在的问题-12- （1）测试时间过短。准则规定企业对于合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行一次减值测试。一般认为应适当延长测试时间，因为，商誉是企业在长期的生产经营过程中逐步形成的各种优越资源总和，一般企业如果正常持续经营，其商誉的价值应稳中有升，每年的价值变化不大。在没有发生特殊事项的情况下作为企业的一项长期资产，商誉发生减值的可能性很小，因此企业没有必要每年执行一次减值测试。IAS22指出，年度商誉减值测试适用于从初次确认起估计有用年限超过20年的商誉。事实上，商誉的摊销年限或者使用年限很少会超过20年，那么按照IASB的规定，除非商誉存在减值的迹象，否则大部分商誉不必每年进行一次减值测试。由于商誉不存在交易市场，对商誉进行减值测试就需要对其当前价值进行评估。而我国在商誉问题的研究上起步较晚，在商誉价值的评估方面缺少技术及经验支持，况且我国会计人员素质不高，每年进行一次减值测试比较困难且成本很高。（2）商誉减值损失转回“单行道”问题。准则规定，商誉的减值损失一旦确认，在以后各期均不得转回，笔者认为这并不能准确反映商誉的价值。作为企业的一项资产，商誉既可能减值也可能升值。在许多情况下，企业根据商誉构成要素的不利影响，通过商誉的减值测试来确认商誉的减值损失，而一旦这些不利的影响消失了，就应该重新估计商誉的价值(转回商誉减值损失)。2.商誉减值的计量中存在的问题（1）“不包含商誉的资产组”这一概念不符合国际惯例。新准则同时提出了包含商誉的资产组(资产组组合)和不包含商誉的资产组（资产组组合)两个概念，其目的是通过比较确定商誉减值损失的金额，但一般认为，不能单独存在，只能依附于相关的资产组(资产组组合)而存在，因此，不包含商誉的资产(资产组组合)和包含商誉的资产组(资产组组合)所依附的客体是相同的，准则同时提出两个概念容易造成操作的混乱。（2）计量方法应予以简化，第一步测试不必单独进行。准则规定，减值测试分两步进行，但实际上第一步测试是不必要的。第一步测试是测试不包含商誉的资产组或者资产组组合的可收回金额，而企业的单项可辨认资产必须于每年末进行一次减值测试，以确定其减值损失的金额。因此，与商誉相关的企业的资产组或者资产组组合的减值损失的金额可以根据单项资产的减值损失金额加总计算得到，故不必进行减值测试的第一步。(二)商誉减值确认与计量具体完善措施1.商誉减值确认的具体完善措施(1)减值测试应以特定测试为主，定期测试为辅。由于商誉不存在活跃市场，其价值变化受市场价格的波动影响较小，其减值的发生多受其构成要素的变化影响。而这些不利事件的发生是偶然的，是企业经营出现特殊情况时发生的，不存在时间上的连续性。与此相适应，出于成本效益原则考虑，减值测试应与特殊事件的发生相协调进行，即采用特定测试。但出于会计管理控制的需要，除了进行特定测试外，还应进行定期的常规测试，以更准确地反映商誉的价值。减值测试应以特定测试为主。所谓特定测试，是指企业经营出现特殊情况时才进行的测试。特定测试应根据商誉的特点进行确定，具体可借鉴FASB相关规定，在一些事项或环境发生不利变化时采用特定测试，例如企业在法律因素或者业务环境方面的重大不利变化；监管者所做出的不利行动或者评估；主要管理人员的流失；-12- 报告单位或者报告单位的重要组成部分很可能被处置或者变卖等。（2）以“双行道”取代“单行道”。在商誉减值损失的确认上，IASB规定，其在特定的条件下可以转回。而FASB和我国规定，商誉减值损失的确认是“单行道”(即不可转回)，这是出于压缩利润操纵空间的考虑。但是，“单行道”的规定有时候并不能商誉减值损失转回，给企业管理当局操控企业利润的空间也很小。IAS36规定，已确认的商誉减值损失一般不能在以后期间转回，但以下情况除外:商誉减值损失是由于例外性质的特定外部事件造成，这类事件预计不会再发生；随后发生的外部事件抵销了上述事件的影响。在符合上述条件时，商誉的账面金额应增至可收回金额。2.商誉减值计量具体完善措施(1)明确“不包含商誉的资产组”的概念。为了增强明晰性和可操作性，商誉减值准则可以用“可辨认资产”来代替“不包含商誉的资产组(资产组组合)”这一概念。首先，与商誉相关但不包含商誉的资产组实际上就是指企业的可辨认资产。其次，商誉是企业的一项不可辨认资产，将不包含商誉的其他资产称之为可辨认资产，可使概念更加明确，更有利于会计人员的理解和操作。(2)选择减值损失的计量方法。目前国际上关于商誉减值损失金额的计量方法有两种:一种是直接法，即直接测算商誉的内含公允价值，然后与其账面价值比较，得出减值损失金额(公式1)；一种是间接法，即先测算包含商誉的测试单元的整体减值损失，然后与测试单元的可辨认资产的减值损失金额相比较确定商誉减值损失(公式2)。S=(W-G)-Z①S=(W-A)-(G-B)②其中:S表示商誉的减值损失金额；W表示整个测试单元的公允价值；G表示测试单元的可辨认资产的公允价值；Z表示商誉的账面价值；A表示整个测试单元的账面价值；B表示测试单元可辨认资产的账面价值。目前我国准则采用第二种计量方法。从计算公式看，第一种方法更简单,更易理解。同时，它还要求计算出商誉的内含公允价值，可使商誉价值的信息更加透明。第二种方法的计算公式比较复杂，也不能够提供商誉价值的单独信息。但从计算所需的数据看，第一种方法比第二种方法所需的数据更难获取。因为，按照前文的分析，第二种方法的公式可改进为:S=(W-A)-C③其中:C表示测试单元的可辨认资产的减值损失合计金额。改进后公式中的C可以从资产减值损失明细表和相关的账户中当期损失金额加总获得。显然，从已知的资产减值损失明细表或者相关账户中获取当期可辨认资产减值损失的数据要比获取当前可辨认资产的公允价值信息容易得多。六结束语新会计准则充分借鉴国际会计准则的做法，引入了“商誉”“商誉减值”等有关概念，明确了按资产组计提商誉减值准备的方法，并对企业合并所形成的商誉必须分摊到相关资产组或者资产组组合后才能据以确定是否应当确认减值损失等相关规定，也对商誉减值确认及计量的问题进行了探讨。-12- 新的资产减值准则对企业的会计核算产生了巨大的影响，使得企业的会计核算更加规范，更加合理。同时使得我国的会计准则更加与国际会计准则相近了。参考文献：[1]财政部:《企业会计准则第8号——资产减值》、《企业会计准则第20号——企业合并》,经济科学出版社2006年版[2]《新会计准则变化及案例说明》北京中国财政经济出版社2008223--235[3]FASB制定,李明、李海军、徐明、许昕译:《美国财务会计准则(141-142号)——企业合并、商誉和其他无形资产》,经济管理出版社2005年版。54-55[4]黄学敏.公允价值:理论内涵与准则运用[J].会计研究,2004，84-85[5]财政部会计委员会译.《国际会计准则》.中国财政经济出版社.2003.562-579[6]潘秀芹.商誉摊销改为减值测试意义何在［J］.现代会计，2006,(3).56--58[7]洪荭，周勤.新准则下商誉减值确认及计量刍议［J］.财会通讯(综合版)，2007,(7).145--147[8]李洁慧.商誉确认及减值测试的会计处理［J］.财会通讯(综合版)，2007,(11).197--200[9]许云.美国资产减值会计研究的历史回顾及启示[J].财经理论与实践,2004(5).345—350[10]张丹.资产组减值测试及其会计处理》.财会通讯（综合）.2007年第5期.65-66.[11]于富生张敏李婷娜.《资产减值准则的国际比较》.财务与会计导刊(上半月.实务读本).2007.11.79.[12]IASA.InternationalAccountingStangards.2002.及中译本.中国财政经济出版社.[13]DavidCairns.ApplyingInternationalAccountingStandards(ThirdEdition).2003.GreatBritain:TolleyLexisNexis.-12- 致谢这次毕业论文能够得以顺利完成，并非我一人之功劳，是所有指导过我的老师，帮助过我的同学和一直关心支持着我的家人对我的教诲、帮助和鼓励的结果。我要在这里对他们表示深深的谢意！感谢我的指导老师——王南老师，因我没有社会实践经验，我只能通过资料和大量阅读来不断充实文章的内容，而在这过程中王老师不厌其烦地帮我修改着每一个细节之处，本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。在此，谨向导师表示崇高的敬意和衷心的感谢！没有您的悉心指导就没有这篇论文的顺利完成。感谢所有教授过我课程的南京信息工程大学的老师们，是你们诲人不倦才有了现在的我。感谢我的父母，没有你们，就没有我的今天，你们的支持与鼓励，永远是支撑我前进的最大动力。感谢身边所有的朋友与同学，谢谢你们两年来的关照与宽容，与你们一起走过的大学时代，将会是我一生最珍贵的回忆。-12- GoodwillimpairmentrecognitionandmeasurementproblemsCaohuihuaNanjingUniversityofInformationScience&Technology,BinjiangCollege,Nanjing210044ABSTRACTInthispaper,"AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.8-ImpairmentofAssets","AccountingStandardforBusinessEnterprisesNo.20-BusinessCombinations"isbasedon,Themeaningofgoodwill,recognitionandmeasurementofgoodwillimpairmenttestinganditsaccountingtreatmenttoexploretherelevantissues,Furtheranalysisofhowtosolvetherecognitionandmeasurementofgoodwillimpairmentintheexistingproblems.Keywords:Goodwill.Impairment.Confirmed,Measurement,AssetGroup(Portfolio)-12-'