自考审计案例第1-4章重点及课后习题答案,自己整理的.docx 18页

'第一章注册会计师审计概述为什么需要审计？一、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例研究二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）三、审计的作用P1（1）预计毛利是60%？（2）在1999年夏天詹姆斯与安德鲁是什么关系?（3）投资回报率59%，如果你是詹姆斯，你会感到满意吗?阅读报表1-1销售收入54000破产股份购买成本12000其他成本26000销售成本38000毛利(29.63％)16000汽车日常费用5000给约翰利息支出200卡车折旧费20007200净利润8800☺安德鲁从公司购买了这辆卡车，购买价格是如何计算出来？☺卡车日常费用中包括哪些具体项目，购买卡车的目的是什么？☺为什么支付给约翰200英镑的利息？☺期末是否有未售出的剩余的股份？☺其他进货支出是什么？☺为什么没有实现预期的毛利？表1-3修正后的期望毛利与安德鲁计算的毛利比较销售收入63000（54000（银行存款）+9000）购入：破产股份(12000)其他(包括股票损失)(26000)(38000)毛利(39.68％)25000经营费用4200(5000-800)卡车折旧费1000(8000-7000)利息2005400净利润19600分配如下： 安德鲁：19600的10％1960(19600-1960)的50％882010780詹姆斯：(19600-1960)的50％882019600詹姆斯：初始资本10000分得利润882018820安德鲁：初始资本10000分得利润1078020780合伙人提款：现金(9000)卡车减值(1000)汽车日常费用(800)998028800二、安德鲁与詹姆斯合伙企业案例启示（1）信息假说（Informationhypothesis）（2）代理理论（Agencytheory）（3）保险假说（Insurancehypothesis）三、审计的作用维护投资者的权益（见詹和安的合伙企业）维护债权人的权益维护代理人的权益p美国联合植物油公司破产案：p20世纪60年代，美国联合植物油公司(植物油的主要出口商)破产，震动了金融界。p该公司的51个债权人(包括公司和银行等)持有近20亿磅色拉油的栈单。调查结果表明栈单是伪造的，价值1．75亿美元的色拉油存货实际并不存在。p在破产听证会上披露，51个债权人中没有一个在对公司贷款时取得经审定的财务报表。p如果债权人在发放贷款时，要求公司必须提交附有经注册会计师审定的会计报表，则在该公司骗取巨额贷款之前，注册会计师就可以发现该公司的存货不足。代理人与委托人利益冲突→报酬契约（低）→独立人员审计→改进工作→提高报酬→增进代理人的利益第二节　审计的概念一、审计的定义各种定义的理解本书定义的理解：（1）三方关系（2）责任方 （3）预期使用者对审计的描述·有关审计（audit）或审计学（auditing）对此问题的描述或解释：①在记录或支付以前对单据所作的审查（凭证审计）②评价或调查以确定是否执行了规定的程序（内部审计）③由记帐人员以外的人员检查其记录（所得税审计、工作人员报酬审计）④客观地审查由管理部门编制的财务报表（注册会计师审计）⑤由业务部门以外的人员对经营业务所作的调查和评价（经营审计）⑥由外部人员对管理绩效作出评估（管理审计）评价过程·确定评价目的·建立或接受系统的规范标准·通过收集证据确定各事件的状态·进行实际比较·进行判断·结论或意见·为其他个人或团体的目的作评价，我们还需将发现的情况报告给其他方面评价要素评价示意图审计的定义——“人类的评价过程”。缺陷：太宽、太泛例如：买鞋子合脚价格适中特定颜色Ø美国会计学会颁布的《基本审计概念说明》(ASOBAC)对审计的定义为：IFAC和AICPA　定义国际会计师联合会下设的国际审计与鉴证准则理事会将注册会计师审计概念描述为：　　　会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报表框架编制发表意见。美国注册会计师协会在《审计准则说明书》第1号中，对审计概念的描述为：　　　会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。Ø本书的定义　（1）审计是一种具有“经济监督、经济评价和经济鉴证”职能的活动。（2）审计的本质特征是“独立”。（3）审计工作的中心环节是“审查和取证”。（4）审计的直接目的在于对经济活动的“真实性、合法性和效益性”审查，根本目的在于“确定或解除受托经济责任”。（5）审计主体是“胜任的专职机构和人员”。（6）审计关系包括三个方面：预期使用者、审计人、被审计人。第二节　审计的概念审计关系（三方关系） （1）注册会计师（2）责任方（3）预期使用者审计关系存在的基础受托经济责任受托经济责任与会计本质履行表现记录载体会计信息的传递过程二、审计的类别第二节　审计的概念三、会计与审计的关系第三节注册会计师审计职业发展一、注册会计师的发展过程二、注册会计师考试与注册登记三、会计师事务所会计师事务所的主要业务美国会计师事务所的主要业务：（1）鉴证服务（2）其他保证服务（3）非保证服务我国会计师事务所的主要业务：(1）鉴证业务(2）相关服务业务注册会计师业务的分类其他保证性服务（OtherRelatedServices）四、注册会计师协会五、国际会计师联合会六、政府审计与注册会计师审计的比较七、内部审计与注册会计师审的比较不同审计主体主要从事的审计类型及关注的重点领域本章小结两权分离是审计存在的必要条件，而能够降低监督成本才是审计存在的充分必要条件。审计按照出现的先后顺序排列，分别是政府审计、注册会计师审计和内部审计。注册会计师对上司公司的审计报告具有社会公共产品的性质。因此，法律要求注册会计师要向全社会承担相关的职业责任。会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制四种组织形式。我国会计师事务所的组织形式是合伙制和有限责任公司制。会计师事务所的业务由鉴证业务和相关服务业务两大类构成。 第二章第二章审计目标第一节、财务报表审计目标的演变审计目标是在一定历史条件下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。审计目标的发展随着社会经济的发展不断演变，提现了不同历史阶段社会需求的变更，直接影响了审计责任范围，引导着审计主题的行为过程。第一节、财务报表审计目标的演变查错防弊阶段财务报表验证阶段查错防弊与财务报表验证并重第一节、财务报表审计目标的演变（一）资产负债表验证阶段公司合并浪潮迭起，银行借贷成为企业主要的资金来源。为了保证公司合并的顺利进行和降低银行借贷风险，金融资本所有者要求借贷公司提供能够证明其偿债能力的依据，因此，这一阶段主要审计目标是对于偿债能力相关的财务信息如负债率、资产流动性进行验证，揭示违反借贷契约的错误与舞弊行为，维护债权人的利益。这一阶段，与以查错防弊为主要目标的详细审计相比，证明偿债能力为主要目标的资产负债表审计逐步占了上风。第一节、财务报表审计目标的演变（二）会计报表验证阶段进入20世纪二三十年代后，随着整个世界资本市场的迅速发展，从证券市场上直接融资成为企业扩大经营规模的首选，是的经济活动发生了新的变化。首先，所有者人数激增和股权分散化。。。其次，企业经理受托经济责任的扩大。。。在这一时期，由于所有权分散，是的企业中经理人实际上控制着企业，随后发生的重大舞弊案显示所有者与经理人之间信息不对称程度严重，使得20世纪40-60年代期间，人们对审计目标出现了较大的分歧。第一节、财务报表审计目标的演变三、查错防弊与财务报表验证并重此阶段的审计目标是另一个发展趋势是向管理审计的方向延伸，尤其是世界范围内竞争的加剧，查错防弊和社会公正已经不能够满足实践的需要，审计目标向经营审计和效果审计等方面发展。由此可见，社会环境变化产生的社会需求变更是推动审计目标演进的根本力量，而审计能力的有限性又限制着审计目标的发展，审计目标正是在二者的均衡中不断向前推进。会计目标的比较审计目标的演变第二节、财务报表审计总目标一、我国财务报表审计的总目标2006年2月15日新颁布的中国注册会计师职业准则财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；P20（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。P20二、财务报表审计的一般原则 一般原则：1）遵守相关的职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。2）注册会计师应当遵守会计师事务所质量控制准则。3）注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作三点注意：具体审计实施过程中应注意1.在计划和实施审计工时时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，从分考虑可能存在导致财务报表发生错报的情形。职业怀疑态度P20重大错报具体审计实施过程中应注意2.注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能偶对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。合理保证P20具体审计实施过程中应注意3.合理保证意味着审计风险始终存在，注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降低至可接受的低水平。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。重大错报风险P21检查风险P214第三节、管理层认定的划分管理层认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达，反映了管理层在处理各种经济活动及经济事项时，遵循会计准则及相关会计法规的范围、程度及结果。认定的主要内容（1）一般认定（2）不同层次的具体认定一般认定存在与发生完整性权利与义务估价与分摊表达与披露与交易和事项相关的认定发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录，准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录截止：交易和事项已记录于正确的会计期间分类：交易和事项已记录于恰当的账户与余额相关的认定存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制、记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。 完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录注册会计师对列报运用的认定发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括，分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当本章小结审计目标体现了不同历史阶段社会需求的变化，历经了查错防弊阶段、财务报表验证阶段和查错防弊与财务报表并重三阶段。审计目标分为审计总目标与审计具体目标两个层次。我国注册会计师审计总目标是对被审计单位的财务报表的合法性和公允性表达意见。审计的具体目标是依据管理层的认定作出，管理层的认定一般分为存在与发生、完整性、权利和义务、估价与分摊、表达与披露等五个方面。案例研究1—参考答案（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层“截止”认定错误；交易层“截止”认定错误;交易层“准确性”错误；（4）余额层“计价和分摊”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。案例研究2—参考答案（1）属于舞弊行为，交易层“发生”认定错误（2）属于交易层“完整性”认定错误（3）需要对“权利和义务”展开审查（4）余额层“计价和分摊”认定。案例研究3—参考答案（1）、2）属于“发生以及权利和义务”认定的错误。（3）属于“完整性”认定的错误。（4）、（5）属于“分类和可理解性”认定的错误。第三章第三章审计报告学习目标熟悉企业财务报告编制规范熟悉企业信息披露规范掌握审计报告编制规范掌握出具不同类型审计意见的条件解释重要性原则如何影响审计报告判断本章内容第一节企业财务报告编制规范第二节企业信息披露规范第三节审计报告编制范例第一节企业财务报告编制规范 一、岗位分工与职责安排_____确定最终责任人二、财务报告编制准备及其控制_____了解总会计师的作用三、财务报告编制报送控制_____董事会的责任本章内容第一节企业财务报告编制规范第二节企业信息披露规范第三节审计报告编制范例第二节企业信息披露规范一、信息披露整体控制____掌握信息披露的责任和原则（重大信息披露、内部报告机制、公平信息披露）二、信息披露内容及一般流程控制______举例说明定期报告、临时报告、日常信息披露______临时报告与日常信息披露的区别本章内容第一节企业财务报告编制规范第二节企业信息披露规范第三节审计报告编制范例第三节审计报告编制范例一、无保留意见二、保留意见三、否定意见四、无法表示意见五、重要性在审计意见选择中的作用无保留意见审计报告的标准术语我们审计了：Wehaveaudited~~比较：examineassureverifyaudit我们认为：Inouropinion,在所有重大方面公允反映了：thefinancialstatementsreferredtoabovepresentfairly,inallmaterialrespects,四、无法表示意见审计范围受到严重限制不能获取充分、适当的审计证据本章小结财务报告编制既要遵循财务报告编制规范，又要遵循信息披露规范。上述规范成为注册会计师对被审计单位财务报告进行审计并出具审计意见的依据。审计报告是注册会计师根据审计准则的要求，在实施审计工作的基础上出具的，用于对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件，是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。注册会计师应当在审计报告中清楚地表达对已审财务报表的意见，并对所出具审计报告的真实性、合法性负责。注册会计师通过审计，可签发无保留意见、保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。 案例分析一参考答案（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整2005年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意见的审计报告。案例分析一参考答案（续）（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10万远远低于重要性水平。（10）否定意见的审计报告。持续经营假设不再合理，并且被审计单位没有可行的改善措施，依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。案例分析二参考答案（1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计后所编制的简明扼要的审计报告。简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同认为的必要审计事项，它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征，具有标准格式。因而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都要做详细说明和分析的审计报告。详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮助企业改善经营管理，故其内容要较简式审计报告丰富得多、详细得多。详式审计报告一般适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。具有简式报告的特征要素：（1）用于公布目的；（2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束第四章第四章审计证据与工作底稿本章主要内容第一节审计证据第二节审计工作底稿第一节审计证据一、审计证据的定义二、审计证据的特性三、审计证据的分类四、收集审计证据的总体程序 五、收集审计证据的具体程序六、审计证据的评价一、审计证据的定义审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。二、审计证据的特性充分性：是对审计证据的数量要求。审计人员应当保证所收集的审计证据在数量上足以支持相关的审计结论。适当性：是对审计证据的质量要求，又可分为不同的两个方面：（1）相关性：与审计目标相关（2）可靠性：来源、及时性、客观性三、审计证据的分类实物证据文件证据口头证据环境证据实物证据审计程序：观察或盘点证明的认定：存在证据效力：关于“存在”的非常有说服力的证据应用的限制：(1)取得实物证据的成本很高(2)不能充分证明资产的质量和“所有权”文件证据证明的认定：财务报表各项认定证明效力：取决于（1）产生的方式——InternalorExternal（2）获取的途径——DirectorIndirect（3）本身的性质——HandwrittenorMechanism口头证据辅助性证据用于发现线索例如，（1）董事会决议的制定过程；（2）解释成本计算过程环境证据的内容及其意义内容：1、有关内部控制情况；2、管理人员的素质；3、各种管理条件和管理水平；意义在风险导向审计模式下，环境证据至关重要。四、收集审计证据的总体程序 风险评估程序控制测试（必要时或决定测试时）实质性程序五、收集审计证据的具体程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序分析程序——风险分析的工具分析程序是指审计人员对如下可比信息之间相互关系的分析比较：（1）比较客户数据与行业数据；（2）比较客户数据与以往期间的类似数据；（3）比较客户数据与客户确定的预期值；（4）比较客户数据与审计师确定的预期值；（5）比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值。目的：确定异常变动和非预期的关系分析程序的用途：P51比较客户数据与行业数据比较客户数据与以往期间的类似数据将当前年度与上一年度比较例如，当前年度的材料费用出现大幅度增长原因可能材料耗费用增加账户分类出错材料存在错报比较客户数据与客户确定的预期值比较客户数据与预算数据，注意两个问题：（1）预算是否切合实际；（2）客户有可能调整本年的财务信息以达到预算水平。比较客户数据与审计师确定的预期值将审计师计算的预期余额与实际的余额进行比较，通常根据账户间的关系计算预期值。例如，将每月末应付票据的余额乘以月平均利率来独立地测算长期应付票据的利息费用。比较客户数据与采用非财务数据得出的预期值假定在审计一家宾馆的过程中，可以确定房间的数量、每人房间的收费用标准以及房间的入住率。利用这些数据，审计师就可以比较容易地估计出总房费收入，并可将估计的收入与账面记录的收入进行比较。收集审计证据方法应用——口头询问收集审计证据方法应用——口头询问（续） 缺陷：（1）现金未及时送存银行；（2）出纳收、付款未经会计审核；（3）每日现金未及时盘点潜在的错误与舞弊：（1）现金未及时送存银行及盘点不及时，均可能导致收入被坐支、挪用或失窃；（2）出纳收款未先会计审核，有可能导致收款不入账，被贪污挪用；（3）出纳员付款未经会计审核，有可能发生乱开支、虚报冒领、重复报账等。收集审计证据方法应用——检查法收集审计证据的方法应用——重新计算法某机械厂生产甲产品，材料一次投入，逐步消耗，每投入100千克A材料可以生产出100千克甲产品。1999年12月31日，该企业对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品结存2100千克，加工程度50%；产成品结存4800千克。期末在产品和产成品账面记录与盘点数一致。2000年2月2日，审计人员受托对该企业进行财务审计。当日，对在产品和产成品进行了盘点，盘点结果：在产品盘存2000千克，加工程度50%，产成品盘存5000千克。收集审计证据的方法应用——重新计算法（续）其他有关资料如下：2000年1月1日至2月2日，领料单记录生产领用A材料5000千克，产成品交库单记录甲产品入库数4000千克；产品发货单记录甲产品出库数4500千克。验证1999年末会计资料的准确性。收集审计证据的方法应用——重新计算法（续）期末在产品应为：2000+4000-5000=1000（千克）期末产成品应为：5000+4500-4000=5500（千克）收集审计证据的方法应用—分析程序你正在对一家公司进行审计。从各种渠道，你已经获得了下表中所列示的信息：收集审计证据的方法应用—分析程序（续）审计人员通过分析复核发现流动性风险很大。运用如下审计程序：（1）检查银行授予该企业最高透支额度；（2）调查银行对该企业流动风险的态度；（3）调查企业流动性低的同时，是否还在拖欠债权人债务的情况，若存在其严重性如何；（4）调查该企业的债务人偿付债务的速度是否比前一年度更慢；（5）查阅该企业的现金预算，预计其下一年度的现金流量情况。六、审计证据的评价（一）审计证据充分性的评价（二）审计证据适当性的评价（三）审计经济性的评价（一）审计证据充分性的评价（一）审计证据充分性的评价（续）案例研究：证据的充分性 _____私家车安全隐患的调查假定你在一份地方报纸上看见一篇报道，该报道声称，当地居民的私家汽车中至少有10%存在安全隐患。问题：（1）审计目标？（2）安全隐患？案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续）该报道称：隐患的主要原因是轮胎花纹的厚度不够。你决定亲自做一番调查以确定该报道的说法是否属实。问题：厚度的标准？案例研究：证据的充分性_____私家车安全隐患的调查（续）一般该厚度不应小于1毫米（专业标准）于是你随机抽查了你所居住的社区内的100辆私家车，抽查得出的结果统计如下：私家车安全隐患的调查—车胎花纹厚度抽样数据表案例研究：证据的充分性私家车安全隐患的调查车—启示与借鉴调查结果印证了报道中所说的有10%的私家车轮胎花纹厚度不足1毫米的结论。启示：（1）所抽查的样本数量非常重要，（2）样本的性质也很重要。借鉴：对审计人员而言，为了证实被审计单位管理层对会计报表或其他特定事项的认定，经常需要进行类似的抽查检验。（二）审计证据适当性1——相关性的评价主要原则：审计证据是否与审计目标相关具体运用：审计路线的选择案例研究：证据的相关性——应收账款的有关认定与相应的证据认定：客户公司管理层认定公司应收账款明细账中每一笔应收账款都确实存在且属于客户所有。相关证据：（1）客户预先编号的销售业务过程中的销售发票和发运单（2）客户其他独立人员对销售发票和发运单的审核或者：债务人的对债务的确认。（二）案例研究：证据的相关性应收账款的有关认定与相应的证据（续）认定：客户公司管理层认定期末应收账款明细账中每一笔应收款项都是可以全额收回的，如果可能存在全部或部分不能收回的情况，那么对该笔应收款项一定已提取了相应的坏账准备。相关证据：（１）应收账款的账龄分析表（２）将授信额度与期末未付款合计数相比较。（３）期后付款情况　 （二）审计证据适当性1——相关性的评价主要原则：审计证据是否与审计目标相关具体运用：审计路线的选择审计路线----顺查法顺查法（Tracing）：从审查被审计单位的内部控制制度开始，然后再按照会计程序，从凭证到账簿再到报表，进行正向的审查。主要针对完整性的认定。优点：全面、仔细不易遗漏。缺点：量大、费时、费力，不易把握重点。适宜于内部控制不健全、账目混乱、存在较多问题的单位或项目，或者规模小的单位。审计路线___逆查法逆查法（Vouching）：以结果或问题为导向的查账思路。一般从会计信息的输出系统（如会计报表）、或暴露出的重大问题的审查入手，验证结果和问题的性质进行分解，并以此为线索查找导致结果的主客观因素。由表及里、由结果到过程。主要针对“存在与发生”认定。优点：有针对性、能抓住重点、以较少的人力物力收到比较好的效果。缺点：容易遗漏问题，较依赖专业判断适宜于规模大及内部控制健全的单位（二）审计证据适当性2——可靠性的比较评价表（三）审计证据经济性的评价——成本效益原则的运用如果获取最理想的审计证据需花费高昂的审计成本，则注册会计师可以转而收集质量稍逊的其他证据予以替代。也既考虑审计的成本效益原则，注册会计师不一定要寻找最有力的证据。但对于重要项目的审计，注册会计师不应以审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计证据的理由。第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录一、审计工作底稿的概念所谓审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。编制审计工作底稿的目的表现在两个方面：一方面为了提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础，另一方面为了提供证据，证明注册会计师按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次 六、调整分录和重分类分录二、审计工作底稿编制的总体要求二、审计工作底稿编制的总体要求（二）审计工作底稿的编制深度二、审计工作底稿编制的总体要求第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录三、审计标识的运用审计标识：代表某种含义、对其含义加以明确说明。两种方法：（1）采用统一列示（2）在每张底稿中单独列示常见的标识如下：B与上年结转数核对一致T与原始凭证核对一致G与总分类账核对一致S与明细分类账核对一致T/B与试算表核对一致第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录四、审计工作底稿的编号1、项目编号——被审计单位名称2、审计工作底稿编号——具体审计项目第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录五、关于账户余额审计工作底稿的层次及关系（1）WorkingTrialBalance（试算表）—核心，可以控制和汇总全部审计项目的工作底稿。（2）LeadSchedule（导表）—用来证明试算表中每个项目的数字。 （3）SupportingSchedule（附表）—用来证明导表中相应的数字。附表中列明为证实某项数字而完成的审计工作、收集到的证据及得出的审计结论。（工作底稿的重要组成部分）（4）AJE和RJEAJE：为了更正客户由于误解一般公认会计原则所造成的错误。RJE：是为了确保正确的账户余额在财务报表上得到正确的表达。审计工作底稿的勾稽关系3第二节审计工作底稿一、审计工作底稿的概念二、审计工作底稿编制的总体要求三、审计标识的运用四、审计工作底稿的编号五、关于账户余额审计工作底稿的层次六、调整分录和重分类分录六、调整分录和重分类分录——AJE与RJE(1)AJE:漏记当月赊购的材料80000元。(2)RJE:审计前应收账款总账余额200000元，其中对客户W公司的明细账户为贷方余额40000。举例：调整分录审计人员审查正大公司上年度会计报表时，查明了有关业务已按下列会计分录入账。（1）当产品对外销售收款时：借：银行存款585000贷：其他应付款585000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款585000贷：盈余公积585000经查阅有关账簿记录，查明该产品的销售成本为400000元，增值税率17%、所得税率为30%。要求：作出调整分录（不考虑对利润分配的影响）举例：调整分录（续）（1）当产品对外销售收款时：借：银行存款585000贷：其他应付款585000（2）当以后冲减该往来账户时：借：其他应付款585000贷：盈余公积585000借：银行存款585000贷：应交税金-增（销）85000贷：主营业务收入500000借：主营业务成本400000贷：产成品400000借：所得税30000 贷：应交税金-所得税30000净利润=500000－400000－30000=70000调整分录（审计工作底稿）（1）借：盈余公积585000贷：应交税金-增（销）85000贷：主营业务收入500000（2）借：主营业务成本400000贷：产成品400000（3）借：所得税30000贷：应交税金30000调整分录（调整建议书）（1）借：盈余公积585000贷：应交税金-增85000贷：以前年度损益调整500000（2）借：以前年度损益调整400000贷：产成品400000（3）借：以前年度损益调整30000贷：应交税金30000审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核（控制审计质量）审计工作底稿的三级复核制度（各级复核的内容）如果部门经理同时兼任某一审计项目的项目负责人，则该部门经理的复核应视为项目经理复核。部分经理的复核工作由事务所另行制定其他人员来完成。审计档案的管理审计档案的分类本章小结充分、适当的审计证据是注册会计师实现审计目标的关键，其不仅为审计人员作出审计结论和建议提供了依据，同时也是影响审计质量的核心。收集审计证据的程序可分为三类：风险评估程序、内部控制测试以及实质性程序。具体收集审计证据的方法有八种：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行及分析程序。作为注册会计师在执行审计业务过程中形成的审计工作记录和获取资料的载体，审计工作底稿不仅是联结整个审计工作的纽带、形成审计结论和发表审计意见的直接依据、评价考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据，同时也是进行审计质量控制与质量检查的依据。案例分析案例研究目标：收集销售账户的真实性的审计证据并对其评价3W与销售有关相关指标比较表审核3W销售额的真实性和公允性11、你认为把3W公司全部50000张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审计证据可行吗？2、你认为仅仅抽查3W公司50000 张销售发票中的一小部分作为样本，是否中以使你得出恰当的审计结论呢？审核3W销售额的真实性和公允性23、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？（1）3W公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好；（2）3W公司2000年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合；审核3W销售额的真实性和公允性34、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可以以此为启示，来收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？审核3W销售额的真实性和公允性45、注意在案例介绍中，我们指出3W公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？6、评价审计证据关系图中的各类证据。销售系统中相互印证的审计证据关系图'