2015年《中级会计实务》考前复习题答案.pdf 20页

'赵小彬会计网www.zxbaccounting.com2015年《中级会计实务》考前复习题参考答案【习题1】【答案】（1）①2×14年4月1日借：可供出售金融资产——成本6200贷：银行存款6200②2×14年6月30日借：可供出售金融资产——公允价值变动100贷：其他综合收益100③2×14年7月31日借：长期股权投资——投资成本12700贷：银行存款12700借：长期股权投资——投资成本6360贷：可供出售金融资产——成本6200——公允价值变动100投资收益60借：其他综合收益100贷：投资收益100借：长期股权投资——投资成本[70000×30％－（12700＋6360）]1940贷：营业外收入1940④2×14年8月至12月应确认投资收益＝［5000－（1500－1000）×80％－（500－300）］×30％＝1320（万元）。借：长期股权投资——损益调整1320贷：投资收益1320（2）2×15年应确认投资收益＝［8000－（1500－1000）×20％＋（500－300）］×30％＝2430（万元）。借：长期股权投资——损益调整2430贷：投资收益2430借：应收股利900（3000×30％）贷：长期股权投资——损益调整900借：银行存款900贷：应收股利900【习题2】【答案】（1）2×13年7月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本＝5400＋20＝5420（万元），小于应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额＝30000×20％＝6000（万元），调整后的投资成本为6000万元。借：长期股权投资——投资成本5420贷：银行存款5420借：长期股权投资——投资成本580贷：营业外收入580（2）2×13年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资收益＝［（1200－600）－（1000－800）×60％－（1800÷10－2100÷15）×6/12－（1200÷8－1200÷10）×6/12］×20％＝89（万元）。借：长期股权投资——损益调整891 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com贷：投资收益89（3）2×14年3月25日①乙公司分派2×13年现金股利借：应收股利200（1000×20％）贷：长期股权投资——损益调整200借：银行存款200贷：应收股利200②乙公司其他综合收益变动借：长期股权投资——其他综合收益36（180×20％）贷：其他综合收益36③乙公司净损益变动2×14年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资应确认的投资损失金额＝［－800－（1000－800）×40％－（1800÷10－2100÷15）－（1200÷8－1200÷10）］×20％＝－190（万元）。借：投资收益190贷：长期股权投资——损益调整190④计提减值准备甲公司对乙公司长期股权投资计提减值准备前其账面价值＝5420＋580＋89－200＋36－190＝5735（万元），可收回金额为5200万元，应计提减值＝5735－5200＝535（万元）。借：资产减值损失535贷：长期股权投资减值准备535（4）①出售投资借：银行存款2578投资收益22长期股权投资——损益调整150.5[(200＋190－89)/2]长期股权投资减值准备267.5（535/2）贷：长期股权投资——投资成本3000（6000/2）——其他综合收益18（36/2）②将原其他综合收益全部转入投资收益借：其他综合收益36贷：投资收益36③将剩余投资转为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本2580投资收益20长期股权投资——损益调整150.5长期股权投资减值准备267.5贷：长期股权投资——投资成本3000——其他综合收益18【习题3】【答案】（1）①甲公司取得对乙公司长期股权投资应采用权益法核算。理由：甲公司取得股权后，向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司施加重大影响。会计分录为：借：长期股权投资——投资成本3800贷：银行存款38002 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com②2×13年12月31日乙公司调整后的净利润＝1200－（3200÷8－2000÷10）×6/12－（1800÷5－1200÷6）×6/12＝1020（万元），甲公司2×13年应确认的投资收益＝1020×15％＝153（万元）。借：长期股权投资——损益调整153贷：投资收益153甲公司2×13年应确认的其他综合收益＝（950－650）×15％＝45（万元）。借：长期股权投资——其他综合收益45贷：其他综合收益45长期股权投资2×13年12月31日的账面价值＝3800＋153＋45＝3998（万元）。③2×14年6月30日乙公司调整后的净利润＝1600－（3200÷8－2000÷10）×6/12－（1800÷5－1200÷6）×6/12＝1420（万元），甲公司2×14年1～6月应确认的投资收益＝1420×15％＝213（万元）。借：长期股权投资——损益调整213贷：投资收益213应冲减的其他综合收益＝（950－910）×15％＝6（万元）。借：其他综合收益6贷：长期股权投资——其他综合收益6长期股权投资2×14年6月30日的账面价＝3998＋213－6＝4205（万元）。（2）①取得乙公司40％长期股权投资借：长期股权投资14200（1200＋13000）累计摊销1000贷：无形资产8000营业外收入6000（13000－7000）交易性金融资产——成本800——公允价值变动200投资收益200借：公允价值变动损益200贷：投资收益200②甲公司对乙公司追加投资后2×14年7月1日个别财务报表中的账面价值＝4205＋14200＝18405（万元）。③甲公司在编制购买日合并财务报表时甲公司对乙公司长期股权投资的合并成本＝5000＋14200＝19200（万元）；合并商誉＝（5000＋14200）－30000×55％＝2700（万元）。【习题4】【答案】【提示】：本题资料（4）修改为“（4）截至2×15年12月31日，购买日发生评估增值的存货当年尚未对外销售。”。（1）借：长期股权投资50000（5×10000）贷：股本10000资本公积40000（2）乙公司可辨认净资产公允价值＝64000＋（21000－20000）×（1－25％）＝64750（万元），合并商誉＝50000－64750×70％＝4675（万元）。（3）借：存货1000（21000－20000）贷：资本公积10003 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com借：资本公积250（1000×25％）贷：递延所得税负债250（4）借：长期股权投资3500（5000×70％）贷：投资收益3500借：投资收益1400（2000×70％）贷：长期股权投资1400借：长期股权投资210[（1400－1000）×（1－25％）×70％]贷：其他综合收益210（5）①长期股权投资与子公司所有者权益抵销借：股本10000资本公积50750（50000＋1000－250）其他综合收益300[（1400－1000）×（1－25％）]盈余公积900（400＋500）未分配利润——年末（3600＋5000－500－2000）6100商誉4675贷：长期股权投资（50000＋3500－1400＋210）51310少数股东权益[（10000＋50750＋300＋900＋6100）×30％]20415②投资收益与利润分配抵销借：投资收益3500少数股东损益1500（5000×30％）未分配利润——年初3600贷：提取盈余公积500对所有者（或股东）的分配2000未分配利润——年末6100③应收股利与应付股利的抵销借：应付股利2000贷：应收股利2000④内部无形资产的抵销借：营业外收入40[（424－24）－360]贷：无形资产40借：无形资产4（40÷5×6/12）贷：管理费用4借：递延所得税资产9[（40－4）×25％]贷：所得税费用9借：少数股东权益8.1[（40－4－9）×30％]贷：少数股东损益8.1⑤内部债权债务的抵销借：应付账款424贷：应收账款424借：应收账款20贷：资产减值损失204 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com借：所得税费用5（20×25％）贷：递延所得税资产5⑥内部存货的抵销借：营业收入1000贷：营业成本1000借：营业成本80[（1000－800）×40％]贷：存货80借：递延所得税资产20（80×25％）贷：所得税费用20借：少数股东权益18[（80－20）×30％]贷：少数股东损益18借：购买商品、接受劳务支付的现金1170贷：销售商品、提供劳务收到的现金1170【习题5】【答案】（1）2×11年1月1日甲公司购入乙公司债券的初始确认金额＝990000＋10000＝1000000（万元）借：持有至到期投资——成本1250000贷：银行存款1000000持有至到期投资——利息调整250000（2）①2×12年12月31日未确认减值损失前，甲公司对乙公司债券投资的账面价值＝[1000000×（1＋10％）－59000]×（1＋10％）－59000＝1086100（万元）②2×12年12月31日，甲公司预计对乙公司债券投资将收到现金流量的现值＝59000/(1＋10％)＋59000/（1＋10％）2＋800000/(1＋10)3＝703448.53（万元）③2×12年12月31日，甲公司应对乙公司债券投资确认的减值损失＝1086100－703448.53＝382651.47（万元）④2×12年12月31日，确认对乙公司债券投资的减值损失借：资产减值损失382651.47贷：持有至到期投资减值准备382651.47（3）①2×14年12月31日，甲公司预计从乙公司债券投资将收到的现金流量的现值＝（1000000＋59000）/(1＋10％)＝962727.27（万元）②2×14年12月31日不计提减值准备情况下乙公司债券投资的摊余成本＝[1086100×（1＋10％）－59000]×（1＋10％）－59000＝1190281（万元）③2×14年12月31日，甲公司该债券计提或转回减值准备前的账面价值＝[703448.53×(1＋10％)－59000]×(1＋10％)－59000＝727272.72(万元)2×14年12月31日，甲公司可对乙公司债券投资转回的减值准备金额＝962727.27－727272.72＝235454.55（万元）（4）借：应收利息59000持有至到期投资——利息调整12479.34贷：投资收益71479.34【提示】71479.34＝[703448.53＋（703448.53×10％－59000）]×10％借：银行存款59000贷：应收利息590005 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com借：持有至到期投资减值准备235454.55贷：资产减值损失235454.55（5）持有至到期投资摊余成本和利息调整计算表单位：万元2×11年2×12年2×13年2×14年时间12月31日12月31日12月31日12月31日成本1250000125000012500001250000摊余成本利息调整（209000）（163900）（152555.15）（140075.81）余额减值0（382651.47）（382651.47）（147196.92）合计1041000703448.53714793.38962727.27利息收入10000010410070344.8571479.34“利息调整”本年摊销额410004510011344.8512479.34（6）2×15年1月1日甲公司售出该债券的损益＝750000－（1250000－147196.92－140075.81）×80％＝－20181.81（万元）借：银行存款750000持有至到期投资减值准备117757.54（147196.92×80％）持有至到期投资——利息调整112060.65（140075.81×80％）投资收益20181.81贷：持有至到期投资——成本1000000（1250000×80％）（7）2×15年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝（1250000－147196.92－140075.81）×20％＝192545.46（万元）借：可供出售金融资产190000持有至到期投资减值准备29439.38（147196.92×20％）持有至到期投资——利息调整28015.16（140075.81×20％）其他综合收益2545.46贷：持有至到期投资——成本250000（1250000×20％）【习题6】【答案】（1）①不正确，正确处理：应确认主营业务收入3500万元；②不正确，正确处理：应结转主营业务成本2240万元[（2500＋700）×70％]。（2）①不正确，正确处理：应确认主营业务收入150万元（500×0.3万元）；②不正确，正确处理：应结转主营业务成本135万元（500×0.27万元）。（3）①不正确，正确处理：应确认其他应付款30万元；②不正确，正确处理：不应结转主营业务成本20万元。③不正确，正确处理：11月末和12月末应分别确认财务费用0.1万元。（4）6 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com①正确；②不正确，正确处理：不应冲减已结转主营业务成本6万元。（5）①不正确；正确处理：应确认主营业务收入40万元；②正确。【习题7】【答案】（1）资料（1）：①不正确。正确处理：应确认管理费用＝（600－600/10）÷（5－1）＝135万元；②不正确。正确处理：应确认累计折旧135万元。资料（2）：①正确。②不正确。应确认管理费用＝（1800－1260）/5×10/12＝90万元。③不正确。应确认累计摊销90万元。资料（3）：①不正确。应确认交易性金融资产195万元，同时确认投资收益－1万元。②正确。③不正确。应确认交易性金融资产15万元。④不正确。应确认公允价值变动损益15万元。资料（4）：①不正确。应确认其他应付款100万元。②不正确。不应结转主营业务成本80万元。③不正确。应确认财务费用2万元。资料（5）：①不正确。应确认主营业务收入500万元。②正确。③正确。④不正确。不应确认营业外收入100万元。（2）根据资料（6）～（12）笔经济业务，判断各项会计处理是否正确；如果不正确，编制相关的更正分录。资料（6）：会计处理不正确。借：应收账款4500贷：主营业务收入4500借：主营业务成本3000贷：发出商品3000资料（7）：会计处理不正确。现值＝100×3.6299＝362.99（万元）借：长期应收款400贷：主营业务收入362.99未实现融资收益37.01借：主营业务成本200贷：发出商品200借：未实现融资收益[（400－37.01）×4％]14.52贷：财务费用14.52资料（8）：会计处理不正确。借：营业外支出50贷：预计负债507 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com资料（9）：会计处理不正确。借：其他综合收益[220－30×（8－1）]10贷：营业外收入10资料（10）：会计处理不正确。借：其他综合收益116主营业务成本150贷：主营业务收入200营业外收入（300－234）66资料（11）：会计处理不正确。借：无形资产100贷：营业外收入100借：管理费用10贷：累计摊销10资料（12）：会计处理不正确。借：固定资产100贷：投资收益100借：管理费用6.25贷：累计折旧6.25【习题8】【答案】（1）可转换公司债券负债成份的公允价值＝50000×0.7473＋50000×4％×4.2124＝45789.8（万元）应计入其他权益工具的金额＝50000－45789.8＝4210.2万元借：银行存款50000应付债券——可转换公司债券（利息调整）4210.2贷：应付债券——可转换公司债券（面值）50000其他权益工具4210.2（2）2×10年12月31日应付利息＝50000×4％＝2000（万元），应确认的利息费用＝45789.8×6％＝2747.39（万元）（3）借：在建工程2747.39贷：应付利息2000应付债券——可转换公司债券（利息调整）747.39（4）借：应付利息2000贷：银行存款2000（5）转换的股数＝20000÷100×10＝2000（万股）（6）借：应付债券——可转换公司债券（面值）20000其他权益工具（4210.2×40％）1684.08贷：股本2000应付债券——可转换公司债券（利息调整）1385.12资本公积——股本溢价18298.96（7）2×11年12月31日应付利息＝30000×4％＝1200（万元）应确认的利息费用＝（30000－2077.69）×6％＝27922.31×6％＝1675.34（万元）“应付债券——可转换公司债券”科目余额＝27922.31＋475.34＝28397.65（万元）（8）借：财务费用1675.34贷：应付利息12008 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com应付债券——可转换公司债券（利息调整）475.34【习题9】【答案】（1）借：在建工程2500贷：银行存款2500借：在建工程1000贷：原材料200应交税费——应交增值税（进项税额转出）34应付职工薪酬766借：固定资产3500贷：在建工程3500（2）办公大楼2×11年年末累计折旧的金额＝（3500－50）/20×[（4＋12）/12]＝230（万元）。（3）2×11年12月31日借：投资性房地产3500累计折旧230贷：固定资产3500投资性房地产累计折旧230（4）2×12年借：其他业务成本172.5贷：投资性房地产累计折旧172.5借：银行存款300贷：其他业务收入300借：投资性房地产——在建3097.5投资性房地产累计折旧402.5贷：投资性房地产3500（5）2×13年借：投资性房地产——在建300贷：银行存款300借：投资性房地产3397.5贷：投资性房地产——在建3397.5（6）2×14年借：投资性房地产（4600－3397.5）1202.5贷：利润分配——未分配利润[172.5＋（200＋100）]472.5其他综合收益[4000－（3500－230）]730借：利润分配——未分配利润47.25贷：盈余公积47.25借：银行存款500贷：其他业务收入500借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产——公允价值变动200（7）2×15年借：其他业务成本4400贷：投资性房地产——成本4400借：银行存款50009 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com贷：其他业务收入5000借：公允价值变动损益100贷：其他业务成本100借：其他综合收益730贷：其他业务成本730【参考】甲公司该投资性房地产公允价值模式下的会计处理（3）2×11年12月31日借：投资性房地产——成本4000累计折旧230贷：固定资产3500其他综合收益730（4）2×12年借：投资性房地产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200借：银行存款300贷：其他业务收入300借：投资性房地产——在建4200贷：投资性房地产——成本4000——公允价值变动200（5）2×13年借：投资性房地产——在建300贷：银行存款300借：投资性房地产——成本4500贷：投资性房地产——在建（4200＋300）4500借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100（6）2×14年借：银行存款500贷：其他业务收入500借：公允价值变动损益200贷：投资性房地产——公允价值变动200【习题10】【答案】甲公司20×9年12月31日暂时性差异计算表暂时性差异项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异持有至到期投资2126.282126.28固定资产21601920240可供出售金融资产1000800200预计负债2000200无形资产7601140380应付职工薪酬160160其他应付款20001500500①持有至到期投资账面价值＝2044.5＋（100－18.22）＝2126.28（万元）；计税基础＝2126.28万元。10 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com②固定资产账面价值＝2400－2400÷20×2＝2160万元；计税基础＝2400－2400÷10×2＝1920万元。③可供出售金融资产账面价值＝1000万元；计税基础＝800万元。④预计负债的账面价值＝200万元；计税基础＝0万元。⑤无形资产账面价值＝800－800÷10×6/12＝760万元；计税基础＝760×150％＝1140万元。⑥应付职工薪酬的账面价值＝160万元；计税基础＝160万元。⑦其他应付款的账面价值＝2000万元；计税基础＝1500万元。（2）甲公司20×9年应纳税所得额＝6000－2044.5×4％－120＋121.78＋200－200×50％－800÷10×6/12×50％＋40＋（2000－10000×15％）＝6540（万元）应交所得税＝6540×25％＝1635（万元）（3）甲公司20×9年应确认的递延所得税＝120×25％－（200＋500）×25％＝－145（万元）(收益)（4）甲公司20×9年应确认的所得税费用＝1635－145＝1490（万元）20×9年度实现的净利润＝6000－1490＝4510（万元）（5）甲公司20×9年应确认的递延所得税负债＝（200＋120）×25％＝80（万元）甲公司20×9年应确认的递延所得税资产＝（200＋500）×25％＝175（万元）借：所得税费用1490其他综合收益50递延所得税资产175贷：应交税费——应交所得税1635递延所得税负债80【习题11】【答案】（1）事项（1）、（2）、（4）、（5）错误，事项（3）正确。（2）①事项（1）借：原材料10贷：以前年度损益调整10借：以前年度损益调整2.5贷：应交税费——应交所得税2.5②事项（2）借：以前年度损益调整200应交税费——应交增值税（销项税额）34贷：预收账款234借：库存商品140贷：以前年度损益调整140借：应交税费——应交所得税15贷：以前年度损益调整15③事项（4）：借：以前年度损益调整500贷：预收账款500借：发出商品350贷：以前年度损益调整350借：应交税费——应交所得税37.5［（500－350）×25％］贷：以前年度损益调整37.5④事项（5）：借：以前年度损益调整70011 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com贷：其他应付款700借：发出商品600贷：以前年度损益调整600借：以前年度损益调整8[(740－700)/5]贷：其他应付款8借：应交税费——应交所得税27（108×25％）贷：以前年度损益调整27⑤合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：上述调整业务以前年度损益调整借方发生额＝－10＋2.5＋200－140－15＋500－350－37.5＋700－600＋8－27＝231（万元）。借：利润分配——未分配利润231贷：以前年度损益调整231借：盈余公积23.1贷：利润分配——未分配利润23.1【习题12】【答案】（1）（略）（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。事项（1）借：以前年度损益调整1000预计负债3000贷：其他应付款4000借：递延所得税资产250贷：以前年度损益调整250事项（3）借：以前年度损益调整400贷：坏账准备400借：递延所得税资产100贷：以前年度损益调整（400×25％）100事项（4）①可供出售金融资产借：以前年度损益调整100贷：其他综合收益100借：其他综合收益25贷：以前年度损益调整25②专利技术借：以前年度损益调整95贷：递延所得税资产95事项（5）借：以前年度损益调整1200应交税费——应交增值税（销项税额）204贷：应收账款1404借：坏账准备140.4贷：以前年度损益调整140.4借：库存商品1000贷：以前年度损益调整100012 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com借：应交税费——应交所得税50贷：以前年度损益调整[（1200－1000）×25％]50借：以前年度损益调整35.1贷：递延所得税资产35.1合并编制涉及“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录：借：利润分配——未分配利润1264.7贷：以前年度损益调整1264.7借：盈余公积126.47贷：利润分配——未分配利润126.47甲公司2×10年度会计报表项目调整表项目利润表本期金额调整数资产负债表期末余额调整数营业收入－1200——营业成本－1000——资产减值损失＋259.6——公允价值变动收益－100——营业外支出＋1000——所得税费用－294.9——净利润－1264.7——应收账款——－1663.6存货——＋1000递延所得税资产——＋219.9其他应付款——＋4000应交税费——－254预计负债——－3000资本公积——＋75盈余公积——－126.47未分配利润——－1138.23【习题13】【答案】（1）分别计算甲公司2×11年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。2×11年完工进度＝45000÷（45000＋45000）×100％＝50％2×11年应确认的合同收入＝（80000＋2000）×50％＝41000（万元）2×11年应确认的合同费用＝（45000＋45000）×50％＝45000（万元）2×11年应确认的合同毛利＝41000－45000＝－4000（万元）2×11年应确认的合同预计损失＝（90000－82000）×50％＝4000（万元）（2）该建造合同影响甲公司2×11年的营业利润金额＝41000－45000－4000＝－8000（万元）（3）编制甲公司2×11年确认合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失的有关会计分录：借：主营业务成本45000贷：主营业务收入41000工程施工——合同毛利4000借：资产减值损失4000贷：存货跌价准备4000（4）分别计算甲公司2×12年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。2×12年应确认的合同收入＝（80000＋2000＋400）－41000＝41400（万元）2×12年应确认的合同费用＝（89000－250）－45000＝43750（万元）13 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com2×12年应确认的合同毛利＝41400－43750＝－2350（万元）（5）该建造合同影响甲公司2×12年的营业成本金额＝43750－4000＝39750（万元）（6）编制甲公司2×12年与确认合同收入、合同毛利、合同费用有关的会计分录。借：主营业务成本43750贷：主营业务收入41400工程施工——合同毛利2350借：存货跌价准备4000贷：主营业务成本4000【习题14】【答案】（1）①借：银行存款——人民币137（20×6.85）财务费用0.6贷：银行存款——美元137.6（20×6.88）②借：原材料3294（400×6.86＋550）应交税费——应交增值税（进项税额）466贷：应付账款——美元2744（400×6.86）银行存款——人民币1016（550＋466）③借：应收账款——美元4110（600×6.85）贷：主营业务收入4110④借：银行存款——美元2052（300×6.84）财务费用18贷：应收账款——美元2070（300×6.90）⑤借：交易性金融资产——成本1340（100×2×6.70）贷：银行存款——美元1340借：交易性金融资产——公允价值变动160.4（220×6.82－1340）贷：公允价值变动损益160.4⑥借：在建工程81.84贷：应付利息——美元81.84（1200×4％×3/12×6.82）（2）银行存款汇兑损益＝（800－20＋300－200）×6.82－（5520－137.6＋2052－1340）＝－92.8（万元）（损失）应收账款汇兑损益＝（400＋600－300）×6.82－（2760＋4110－2070）＝－26（万元）（损失）应付账款汇兑损益＝（200＋400）×6.82－（1380＋2744）＝－32（万元）（收益）长期借款汇兑损益＝1200×6.82－8280＝－96（万元）（收益）应付利息汇兑损益＝12×6.82－12×6.82＝0外币账户3月31日汇兑损益（万元人民币）银行存款（美元户）－92.8（损失）应收账款（美元户）－26（损失）应付账款（美元户）32（收益）长期借款（美元户）96（收益）借：应付账款32长期借款96贷：银行存款92.814 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com应收账款26财务费用9.2【习题15】【答案】（1）20×7年专门借款利息资本化金额＝4000×8％－（2000×0.5％×2＋1000×0.5％×4）＝280（万元）借：在建工程280银行存款40贷：应付利息320（2）20×7年一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×6/12＋1000×3/12＝2250（万元）一般借款加权平均资本化率＝（2000×6％×9/12＋3500×8％）÷（2000×9/12＋3500）＝7.4％20×7年一般借款利息资本化金额＝2250×7.4％＝166.5（万元）借：在建工程166.5财务费用203.5贷：应付利息370甲公司20×7年专门借款和一般借款的利息资本化金额＝280＋166.5＝446.5（万元）。（3）甲公司该办公大楼的入账价值＝9000＋446.5＝9446.5（万元）甲公司20×8年末对该办公大楼计提减值准备的金额＝[9446.5－（9446.5－26.5）/10]－8000＝504.5（万元）借：资产减值损失504.5贷：固定资产减值准备504.5（4）甲公司20×9年末对该办公大楼计提折旧的金额＝8000×2/8＝2000（万元）借：管理费用2000贷：累计折旧2000（5）借：投资性房地产——成本8200累计折旧2942固定资产减值准备504.5贷：固定资产9446.5其他综合收益2200（6）借：公允价值变动损益500贷：投资性房地产——公允价值变动500借：银行存款900贷：其他业务收入900（7）借：银行存款9000贷：其他业务收入9000借：其他业务成本7700投资性房地产——公允价值变动500贷：投资性房地产——成本8200借：其他业务成本500贷：公允价值变动损益500借：其他综合收益2200贷：其他业务成本2200【习题16】【答案】15 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com（1）专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组。因为S公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。W包装机独立考虑计提减值。因为W包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。（2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量2×08年现金净流量＝（2000×20％＋2000×80％×90％）－（1000×30％＋1000×70％×80％）－300－280＝400万元。2×09年现金净流量＝（2000×80％×10％＋1800×20％＋1800×80％×90％）－（1000×70％×20％＋800×30％＋800×70％×80％）－280－208＝500万元2×10年现金净流量＝（1800×80％×10％＋1000）－（800×70％×20％＋400）－260＋2－174＝200万元。2×07年12月31日预计未来现金流量现值＝400×0.9524＋500×0.9070＋200×0.8638＝1007.22万元（3）W包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额＝125－5＝120万元，未来现金流量现值为110万元，所以，W包装机的可收回金额为120万元。（4）包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。①生产线甲的账面价值2×07年12月31日专利权A的账面价值＝800－800÷10×7＝240万元。2×07年12月31日专用设备B的账面价值＝2800－2800÷10×7＝840万元。2×07年12月31日专用设备C的账面价值＝400－400÷10×7＝120万元。专利权A、专用设备B和专用设备C账面价值合计＝240＋840＋120＝1200万元。包含总部资产生产线甲的账面价值＝1200＋50＝1250（万元）。②生产线乙的账面价值设备D、设备E和商誉的账面价值合计＝600＋400＋200＝1200万元。包含总部资产生产线乙的账面价值＝1200＋50＝1250万元。（5）判断甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1007.22万元，应计提减值准备＝1250－1007.22＝242.78万元，其中生产线甲本身应负担减值损失＝242.78×1200/1250＝233.07万元，总部资产负担减值损失＝242.78×50/1250＝9.71万元。包含总部资产的乙生产线的账面价值1250万元，可收回金额为1100万元，应计提减值准备＝1250－1100＝150万元，因商誉的账面价值为200万元，所以商誉应计提减值准备150万元，其他资产不需计提减值准备。（6）资产组减值测试表专利权A设备B设备C包装机W资产组账面价值2408401201200可收回金额966.93减值损失233.07减值损失分摊比例20％70％10％分摊减值损失40163.1523.31分摊后账面价值200676.8596.69尚未分摊的减值损失6.61二次分摊比例87.50％12.50％二次分摊减值损失5.780.8316 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com二次分摊后应确认减值损失总额40168.9324.14233.07二次分摊后账面价值200671.0795.86966.93（7）编制S公司2×07年12月31日计提资产减值准备的会计分录。借：资产减值损失392.78贷：无形资产减值准备40固定资产减值准备202.78商誉减值准备150【习题17】【答案】（1）使用期望现金流量法计算货轮未来5年每年的现金流量。第一年的现金流量＝500×20%＋400×60%＋200×20%＝380（万美元）第二年的现金流量＝480×20%＋360×60%＋150×20%＝342（万美元）第三年的现金流量＝450×20%＋350×60%＋120×20%＝324（万美元）第四年的现金流量＝480×20%＋380×60%＋150×20%＝354（万美元）第五年的现金流量＝480×20%＋400×60%＋180×20%＝372（万美元）（2）计算货轮按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值，并确定其可收回金额。按照记账本位币表示的未来5年现金流量的现值＝（380×0.8929＋342×0.7972＋324×0.7118＋354×0.6355＋372×0.5674）×6.85＝8758.46（万元人民币）由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8758.46万元。（3）计算货轮应计提的减值准备，并编制相关会计分录。货轮的账面价值是10925万元，可回收金额是8758.46万元，所以应该计提的减值金额＝10925－8758.46＝2166.54（万元人民币）借：资产减值损失2166.54贷：固定资产减值准备2166.54（4）计算货轮20×9年应计提的折旧，并编制相关会计分录。因为使用寿命结束时处置货轮产生的净现金流量为零，所以净残值可以判断为零，20×9年应计提的折旧＝8758.46÷5＝1751.69（万元人民币）借：主营业务成本（生产成本）1751.69贷：累计折旧1751.69【习题18】【答案】①2×09年5月20日购入股票：借：可供出售金融资产——成本2958应收股利60贷：银行存款3018②2×09年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款60贷：应收股利60③2×09年6月30日发生暂时性的下跌：借：其他综合收益（2958－2600）358贷：可供出售金融资产——公允价值变动358④2×09年12月31日发生实质性下跌：借：资产减值损失（2958－2000）958贷：其他综合收益358可供出售金融资产——减值准备60017 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com⑤2×10年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：借：应收股利10贷：投资收益10⑥2×10年5月10日收到股利：借：银行存款10贷：应收股利10⑦2×10年6月30日公允价值变动：借：可供出售金融资产——减值准备[（25－20）×100]500贷：其他综合收益500⑧2×10年12月24日：借：银行存款（28×100－16.8）2783.2可供出售金融资产——减值准备100——公允价值变动358贷：可供出售金融资产——成本2958投资收益283.2借：其他综合收益500贷：投资收益500（2）①2×09年对营业利润的影响＝958（万元）（减少）；②2×10年对营业利润的影响＝10＋283.2＋500＝793.2（万元）（增加）。【习题19】【答案】【提示】本题删除“要求：（5）编制甲公司20×9年对甲、乙公司之间未实现内部交易损益与合并财务报表有关的抵销分录。”（1）甲公司在20×8年1月1日对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算；20×9年7月1日应该采用权益法核算。（2）20×8年1月1日取得长期股权投资：借：长期股权投资7000累计摊销640贷：无形资产3200营业外收入440银行存款400020×8年2月5日分配上年股利：借：应收股利700贷：投资收益70020×8年3月1收到现金股利：借：银行存款700贷：应收股利700（3）甲公司20×9年7月1日出售乙公司股权在其个别财务报表中应确认的投资收益＝6000―7000×60％＋8000×28％＝4040（万元）。（4）甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。①7月1日甲公司处置其所持乙公司股权的60％时，借：银行存款6000贷：长期股权投资4200投资收益1800借：长期股权投资——成本（2800－11000×28％）28018 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com——损益调整[（4800－1000＋8000）×28％]3304——其他综合收益［（910－650）×28％］72.8贷：盈余公积[280×10％＋（4800－1000）×28％×10％]134.4利润分配——未分配利润[280×90％＋（4800－1000）×28％×90％]1209.6投资收益2240其他综合收益72.8借：长期股权投资——成本2800贷：长期股权投资2800②20×9年7月20日宣告分配上年股利：借：应收股利1064贷：长期股权投资——损益调整1064③20×9年8月1日收到现金股利：借：银行存款1064贷：应收股利1064④20×9年12月31日20×9年乙公司调整后的净利润＝（5000－8000）－（1500－1000）＝－3500（万元）借：投资收益980贷：长期股权投资——损益调整980借：长期股权投资——其他综合收益25.2贷：其他综合收益25.2【习题20】【答案】（1）长期股权投资——S公司的入账价值＝（7000＋2000＋1000）×6000÷（6000＋4000）＝6000（万元）长期股权投资——T公司的入账价值＝（7000＋2000＋1000）×4000÷（6000＋4000）＝4000（万元）（2）借：固定资产清理2000累计折旧8000贷：固定资产10000借：长期股权投资——S公司6000——T公司4000贷：无形资产4000固定资产清理2000银行存款1000营业外收入3000（3）甲公司应确认的债务重组利得＝8000－1000－5000＝2000（万元）借：应付账款8000贷：银行存款1000无形资产3000营业外收入——处置非流动资产利得2000营业外收入——债务重组利得2000（4）甲公司应确认的债务重组利得＝550－（550－50）－（550——50）×1％＝45（万元）借：应付账款550贷：应付账款——债务重组500预计负债5营业外收入——债务重组利得4519 赵小彬会计网www.zxbaccounting.com（5）800÷4000＝20％＜25％，属于非货币性资产交换。从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）（6）借：无形资产3200银行存款800贷：主营业务收入4000借：主营业务成本4500贷：库存商品4500借：存货跌价准备500贷：主营业务成本50020'