注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案(1997-2006年).doc 196页

'1997年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题（本题型共14题。每题正确答案只有一个，从每题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）1.下列项目中，属于工业企业其他业务收入的是（）A.罚款收入B.出售固定资产收入C.转让无形资产收入D.保险赔偿收入[答案]:C2.某零售商店年初库存商品成本为25万元，售价总额为36万元。当年购入商品的实际成本为60万元，售价总额为100万元。当年销售收入为当年购入商品售价总额的80%.在采用零售价法的情况下，该商店年末库存商品成本为（）A.33.6万B.35万元C.30万元D.40万元[答案]:B3.某企业1996年1月10日购买股票进行短期投资，实际支付价款为100万元。3月30日出售该股票的80%,并以所得全部价款94万元购买另一种股票。实际支付价款94万元中包括支付的印花税、手续费等1万元，已宣告但尚未发放的现金股利0.5万元。假定该企业只有此项短期投资，在采用成本法计价的情况下，该企业1996年3月31日资产负债表上短期投资项目的金额为（）A.113.5万元B.114万元C.112.5万元D.113万元[答案]:A4.某工业企业本月月初库存原材料的计划成本为8000万元，材料成本差异借方余额为500万元。本月2日发出委托加工材料的计划成本800万元，该委托加工材料于本月月末收到，加工后的材料实际成本等于计划成本。本月10日购入原材料的实际成本为2100万元，其计划成本为2000万元。本月月末材料成本差异的借方余额为（）A.452万元 B.552万元C.450万元D.550万元[答案]:D5.下列项目中，能引起负债和所有者权益同时发生变动的是（）A.摊销无形资产价值B.计提短期应付债券利息C.发放股票股利D.计提长期债券投资利息[答案]:B6.对外币资产负债表中采用市价计价的存货折算时，必须按照历史汇率折算的报表折算方法是（）A.现行汇率法B.时态法C.流动性与非流动性项目法D.货币性与非货币性项目法[答案]:D7.某企业以融资租赁方式租入固定资产一台，应付融资租赁款为180万元，另发生运杂费用8万，安装调试费用10万元，租赁业务人员差旅费2万元。该固定资产租赁期限为9年，同类固定资产折旧年限为10年，预计净残值为零。按我国会计制度规定，在采用直线法计提折旧的情况下，该固定资产应计提的年折旧额为（）A.20万元B.19.8万元C.22万元D.22.2万元[答案]:B8.某企业对账面原价为100万元，累计折旧为60万元的某一固定资产进行清理。清理时发生清理费用5万元，清理收入80万元（按5%的营业税率缴纳营业税，其他税费略）。该固定资产清理净收入为（）A.80万元B.75万元C.35万元D.31万元[答案]:D 9.某企业本年1月1日以106万元的价格购入面值为100万元的债券（购买手续费略）,该债券期限为三年，到期一次还本付息，票面年利率为10%。在编制本年财务状况变动表时，由此引起企业流动资金净减少的数额为（）A.100万元B.106万元C.114万元D.116万元[答案]:B10.《中华人民共和国会计法》明确规定，会计机构内部应当建立（）A.稽核制度B.审计制度C.管理制度D.监督制度[答案]:A11.某一般纳税企业购进农产品一批，支付购买价款10万元，另发生保险费0.5万元，装卸费0.7万元。该农产品的采购成本为（）A.11.2万元B.11.7万元C.10.2万元D.10万元[答案]:C12.某企业4月1日以103万元的价格购进某公司本年1月1日发行的面值为100万元的债券，另支付手续费、税金等费用0.5万元。该债券期限为三年，票面年利率为12%。在年底一次计提利息的情况下，购买的该债券投资当年年末应计入投资收益的金额为（）A.12万元B.11.5万元C.9万元D.8.5万元[答案]:C13.下列子公司中，应排除在其母公司合并会计报表合并范围之外的是（）A.持续经营的所有者权益为负数的子公司B.境外子公司C.准备近期售出而短期持有其半数以上权益性资本的子公司D.已结束清理整顿进入正常经营的子公司 [答案]:C14.企业为扩大销售市场发生的业务招待费，应计入（）A.管理费用B.营业外支出C.产品销售费用D.其他业务支出[答案]:A二、多项选择题（本题型共11题。每题正确答案为两个或两个以上，从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得2分;不选、错选、漏选均不得分。本题型共22分。）15.下列项目中，应计入材料成本的税金有（）A.材料委托加工后用于连续生产应税消费品已缴的消费税B.材料委托加工后直接出售的应税消费品已缴的消费税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.小规模纳税企业购入原材料已缴的增值税E.收购农产品按规定代收代缴的农业特产税[答案]:BCDE16.按照现行会计制度规定，应予资本化的支出项目有（）A.对外投资借款发生的利息支出B.按销售量比例支付的专利使用费C.购置固定资产途中保险费支出D.支付的土地出让金E.筹建期间内支付的企业设立登记费[答案]:CDE17.下列项目中，不应作为投资企业当期投资收益确认的有（）A.被投资企业宣告发放的股票股利B.采用市价法计价的短期投资成本低于市价的差额C.收到短期投资购买价款中包含的现金股利D.收到采用权益法核算下的股票投资的现金股利E.采用成本与市价孰低法计价的短期投资成本低于市价的差额[答案]:ACDE18.下列事项中，不会引起净资产变动的有（） A.用住房周转金交纳住房公积金B.支付购入货物的增值税额C.以盈余公积转增实收资本D.用住房周转金购置职工住宅E.收到采用成本法核算下的股票投资的现金股利[答案]:ABC19.下列事项中，可能引起资本公积变动的有（）A.对外投资资产重估增值B.发放股票股利C.子公司接受捐赠资产D.子公司依法对资产进行评估E.接受外币资本投资[答案]:ABCDE20.按照《合并会计报表暂行规定》,外币会计报表中应当按照发生时历史汇率折算的项目有（）A.固定资产B.实收资本C.长期投资D.盈余公积E.应付债券[答案]:BD21.下列事项中，不会引起财务状况变动表中流动资金净增减变动的有（）A.摊销无形资产价值B.提取盈余公积C.固定资产盘盈D.预提长期借款利息E.偿还一年内到期的长期负债[答案]:ABCDE22.根据我国现行银行结算办法的规定，必须在商品交易或者在商品交易的同时附带提供劳务的情况下才能使用的结算方式有（）A.委托收款结算方式B.汇兑结算方式C.异地托收承付结算方式D.商业汇票结算方式 E.银行汇票结算方式[答案]:CD23.下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有（）A.委托加工材料B.分期收款发出商品C.低值易耗品D.在产品E.工程物资[答案]:ABCD24.下列固定资产中，应计提折旧的固定资产有（）A.经营租赁方式租出的固定资产B.季节性停用的固定资产C.在建固定资产D.大修理停用的固定资产E.提前报废的固定资产[答案]:ABD[解析]:（按照现行会计制度的规定，在建固定资产未投入使用，不属于计提折旧固定资产的范围;提前报废的固定资产也不得补提折旧;其他项目都必须计提折旧。）25.下列事项中，不能对固定资产账面价值进行调整的有（）A.国有企业对经营租入固定资产改良B.国有企业改组为股份制企业对固定资产的评估增值C.对固定资产进行大修理D.确定原暂估入账固定资产的实际成本E.固定资产改扩建[答案]:AC[解析]:经营租入的固定资产不属于企业的固定资产，对其改良所发生的支出应作为递延资产核算。对固定资产进行大修理，其所发生的支出应分别不同的情况进行处理，中小修理所发生的支出作为当期费用处理;大修理所发生的支出则采用预提或摊销方法进行处理，分别计入相应会计期间的损益。三、判断题（本题型共10题。对每题内容的正误进行判断，你认为正确的用“√”表示，错误的用“×”表示，并填入题后的括号内。结果正确的，每题得1.5分;错误的，每题倒扣1.5分，本题型扣至零分为止;不答既不得分，也不扣分。本题型共15分。）26.财务会计和管理会计虽然服务对象不同、着眼点不同，但都必须受公认会计原则的约束。 （）[答案]:×[解析]:财务会计由于是对外报告会计，为外部会计信息使用者服务，必须受公认会计原则的约束，按统一的会计准则编制和提供会计报表，以便会计信息的使用者理解会计报表。管理会计由于对内报告会计，为内部管理当局服务，其提供的信息完全取决于管理当局的需要，不受公认会计原则的制约。27.制造费用和期间费用都是当期实际发生的费用，区别只在于制造费用计入产品成本，期间费用计入当期损益。但在当期完工产品全部对外销售的情况下，当期发生的制造费用和期间费用均应计入当期损益。（）[答案]:×[解析]:在成本计算时，当期发生的制造费用必须在当期完工产品与未完工产品之间进行分配，即使在当期完工产品全部对外销售的情况下，也只是当期完工产品所分摊的制造费用计入当期损益，而由未完工产品分摊的制造费用则计入未完工产品成本，从而不计入当期损益。28.按现行会计制度规定，期末各外币账户的外币金额按期末市场汇率折合为人民币的金额与外币账户的人民币金额的差额，均应计入当期损益。（）[答案]:×[解析]:由于外币资金的使用对象不同，其所发生的汇兑损益的处理也不相同。按照现行会计制度的规定，当外币借款用于在建工程时，在该工程交付使用前所发生的汇兑损益，则必须计入在建工程的成本，予以资本化，而不计入当期损益。29.对于委托代销的商品，应当在收到代销单位汇来的价款时确认销售收入，并计算应交增值税。（）[答案]:×[解析]:按现行制度规定，委托其他单位代销的商品，应以收到代销单位的代销清单后作为收入的实现。因为代销清单表明了商品已经卖出，已收取了价款或取得索取价款的权利。30.股份有限公司按规定以收购本公司股票的形式减资时，实际收购价格超过减资股本面值的差额，应当冲减除股本以外的其他股东权益项目的数额。（）[答案]:√[解析]:按现行制度规定，股份有限公司按规定以收购本企业股票的形式减资时，应按面值注销股本，超过面值付出的价格区别情况处理：收购的股票凡属溢价发行的，首先冲销溢价收入，即冲销资本公积，不足部分，凡提盈余公积的，冲销盈余公积;如盈余公积仍不足以支付收购款的，则冲销未分配利润。凡属面值发行的，则直接冲销盈余公积、未分配利润。31.采用应付税款法进行所得税会计处理时，即使在永久性差异和时间性差异同时存在的情况下，当期的所得税费用也等于当期应交所得税的数额。（）[答案]:√ [解析]:按所得税会计处理规定，无论是否存在永久性差异和时间性差异，企业均应按照当期应纳税所得额计算应交所得税，并作为当期所得税费用处理。32.对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策，不属于会计政策变更。（）[答案]:√[解析]:按《国际会计准则8-本期净损益、基本错误和会计政策的变更》规定，对于以前未出现过或不重要的事项或交易采用新的会计政策不属于会计政策的变更。33.按照我国现行会计制度规定，企业通过无偿划拨方式取得的土地使用权和有偿方式取得的土地使用权，都应当作为无形资产核算。（）[答案]:×[解析]:按现行制度规定，无偿取得的土地使用权不能作为无形资产核算;支付土地出让金等有偿方式取得的土地使用权，应按实际发生的支出记入无形资产账户，并按无形资产的有关规定进行核算。34.企业购买债券进行投资时，无论是短期债券投资还是长期债券投资，其发生的手续费均应计入投资成本。（）[答案]:×[解析]:按现行制度规定，购入短期债券所发生的经纪人佣金、税金和手续费等附加费用，作为短期债券投资成本的组成部分;购入长期债券所发生的经纪人佣金、税金和手续等附加费用计入当期损益，不构成长期债券的投资成本。35.应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均通过财务费用核算。（）[答案]:√[解析]:在存有现金折扣的情况下，应收账款采用总价法核算时，销售方给予客户的现金折扣作为一种理财费用，计入财务费用;应收账款采用净价法核算时，购货方放弃的现金折扣视为销售方提供信贷获得的收入，冲减财务费用。因此，应收账款采用总价法核算情况下购货方享受的现金折扣和采用净价法核算情况下购货方放弃的现金折扣，均应通过财务费用核算。四、计算及账务处理题（本题型共2题。其中，第36题7分;第37题5分。本题型共12分。）36.A企业和B企业均为工业一般纳税企业。A企业于1994年6月30日向B企业出售产品一批，产品销售价款1000万元，应收增值税额170万元;B企业于同年6月30日开出期限为6个月的票面年利率为10%的商业承兑汇票，抵充购买该产品价款。在该票据到期日,B企业未按期兑付该票据,A企业将该应收票据按其到期价值转入应收账款，不再计算利息。至1995年12月31日,A企业对该应收账款提取的坏账准备的数额为0.5万元。B企业由于财务困难，短期内资金紧张，于1995年12月31日经与A企业协商，达成债务重整协议。该协议内容如下:（1）B企业以产品一批偿还部分债务。该批产品的账面价值为20万元，公允价值为30 万元，应交增值税额为5.1万元。B企业开出增值税专用发票,A企业将该产品作为产成品验收入库。（2）A企业同意减免B企业所负全部债务扣除实物抵债后剩余债务的40%债务，其余债务的偿还期延至1996年12月31日。要求:（1）计算A企业债务重整损益，并编制债务重整时的有关会计分录。（2）计算B企业债务重整后的债务余额、债务重整损益，并编制债务重整时的有关会计分录（注:B企业以产品抵偿债务，通过销售核算并同时结转成本）。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]:债权人（A企业）:（1）A企业该债务重整损失=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30×（1+17%）]×40%-0.5=476.86（万元）（2）会计分录:①借：产成品300000应交税金——应交增值税（进项税额）51000贷：应收账款351000②借：坏账准备5000营业外支出——债务重整损失4768600贷：应收账款4773600债务人（B企业）:（1）B企业该债务重整后债务余额=[（1000+170）×（1+10%÷2）-30（1+17%）]×60%=716.04（万元）（2）B企业该债务重整收益=（1000+170）×（1+10%÷2）-[716.04+30（1+17%）]=477.36（万元）①借：应收账款351000贷：产品销售收入300000应交税金——应交增值税（销项税额）51000借：产品销售成本200000贷：产成品200000借：应付账款351000贷：应收账款351000②借：应付账款4773600贷：营业外收入——债务重整收益47736001.债务重整时，债务方应当分别情况进行会计处理：属于以存货抵偿全部或部分债务的，应通过销售核算，存货销售的公允价值与其成本的差额计入正常的经营损益。存货销售的公允价值和应收取的增值税额与应付账款账面价值的差额确认为债务重整收益;属于以修改负债条件进行债务重整的，债务重整后如果未来应支付的金额小于重整前债务的账面价值，应将债务的账面价值减记至未来应支付的金额，减记的部分作为债务重整收益。2. 债务重整时，债权方也应分别情况进行会计处理：属于债务方以实物抵偿全部或部分债务的，应按收到实物的公允价值记账，收到实物的公允价值和增值税进项税额与其应收债权账面价值的差额，作为债务重整损失;属于以修改负债条件进行债务重整的，债务重整后如果未来应收金额小于重整前债权的账面价值，应将债权的账面价值减记至未来应收的金额，减记的部分作为债务重整损失。如债权方为此项应收债权计提了坏账准备的，应先冲减已计提的坏账准备，差额部分确认为债务重整损失。3.如果债务方以实物和修改债务条件等混合方式清偿全部或部分债务的，应付债务或应收债权应当首先扣除用实物资产抵偿债务的价值，然后再按计算的未来应支付或应收取的金额与现存的应付债务或应收债权账面价值（已扣除用实物资产抵偿债务的价值）进行比较。37.某工业企业为一般纳税企业，增值税率为17%,消费税率为10%,库存材料按照实际成本核算，销售收入（或计税价格）均不含应向购买者收取的增值税额。该企业1996年3月份发生如下经济业务:（1）工程领用本企业生产的应缴消费税产品，该产品成本为500万元，计税价格为700万元。（2）以生产的应缴消费税产品向B企业换取原材料。换出的产品成本为160万元，销售价款总额为300万元。产品已发出，换来的原材料已收到并验收入库。双方均已开出增值税专用发票。假设换来的原材料的购买价款总额、增值税额与换出的应缴消费税产品的销售价款总额、增值税额相同。（3）收回委托加工的原材料并验收入库。该委托加工的原材料系上月发出，发出原材料的实际成本为195万元。本月以银行存款支付受托加工企业代扣代缴的消费税5万元、加工费用50万元。收回委托加工的原材料用于本企业生产应缴消费税产品。要求：根据上述资料，编制该企业有关经济业务的会计分录（为简化核算不考虑城市维护建设税和教育费附加）。（答案中的金额单位用万元表示。应交税金科目必须写出明细科目）[答案]:（1）借：在建工程6890000贷：产成品5000000应交税金——应交增值税（销项税额）1190000（7000000×17%）应交税金——应交消费税700000（7000000×10%）（2）借：原材料3000000应交税金——应交增值税（进项税额）510000贷：产品销售收入3000000应交税金——应交增值税（销项税额）510000借：产品销售税金及附加300000（3000000×10%）贷：应交税金——应交消费税300000借：产品销售成本1600000贷：产成品1600000（3）借：委托加工材料500000应交税金——应交消费税50000贷：银行存款550000借：原材料2450000（1950000+500000） 贷：委托加工材料2450000五、综合题（本题型共2题。其中，第38题20分;第39题10分;本题型共30分。）38.鑫丰股份有限公司为工业一般纳税企业，该公司采用递延法进行所得税会计处理，所得税率为33%。其销售收入不含应向购买者收取的增值税额，增值税率为17%。库存材料采用实际成本核算。该公司1996年年初未分配利润为670万元。（1）该公司1996年度内发生如下有关经济业务:①采用分期收款方式销售产品一批，销售价款为8000万元，本年应收取全部销售价款的25%。该产品销售成本为4800万元。本年应收的款项尚未收到。②收到返还的教育费附加15万元，存入银行。③结转固定资产清理净损失68万元。④以银行存款支付违反税收规定的罚款2万元，非公益性捐赠支出5万元。⑤以银行存款支付按销量计算的商标使用费5万元。⑥销售材料一批，该材料实际成本为800万元，销售价款为1500万元，款项已经收到并存入银行。⑦计提本年销售应负担的城市维护建设税45万元，其中产品销售应负担的城市维护建设税为25万元。⑧计提本年销售应负担的教育费附加12万元，其中产品销售应负担的教育费附加为7万元。⑨计提短期借款利息8万元。⑩拥有其100%股份的被投资企业本年度实现净利润850万元。该被投资企业适用的所得税率为33%。⑪计提管理用固定资产年折旧，该固定资产系1995年12月份投入使用，其原价为440万元，折旧年限为4年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。税法规定该固定资产的折旧年限为2年。①②公司本年度发生其他管理费用20万元，已用银行存款支付。⑬计算本年所得税费用和应交所得税。结转“本年利润”和“利润分配——未分配利润”。（2）该公司自1997年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下结账后事项:①1月30日接到通知，某一债务企业宣告破产，其所欠的应收账款90万元全部不能偿还。公司在1996年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债，濒临破产，但未作相应的会计处理。该公司坏账损失采用直接转销法核算。②3月2日公司董事会确定提请批准的利润分配方案为:①按净利润的10%提取法定盈余公积;②按净利润的10%提取法定公益金;③按净利润的10%提取任意盈余公积;④分配现金股利806万元;⑤分派股票股利200万元（面值）。③4月1日受台风袭击，企业辅助生产车间毁坏，造成净损失100万元。④4月5日公司持有的某一作为短期投资的股票市价下跌，该股票账面价值为300万元，现行市价为200万元。（3）1997年5月20日股东大会批准的利润分配方案为:①按净利润的10%提取法定盈余公积;②按净利润的5%提取法定公益金;③按净利润的20%提取任意盈余公积;④分派现金股利835万元;⑤分派股票股利200万元（面值）。要求:（1）编制1996年度有关经济业务的会计分录。（2）指明上述结账后事项中哪些属于调整事项，哪些属于非调整事项。对于其中的调整事项，指明结账后事项的序号、说明经济事项，并编制有关调整会计分录（ 涉及到利润及利润分配的调整会计分录均直接通过“利润分配——未分配利润”科目核算）;对于其中的非调整事项，指明结账后事项的序号并说明该经济事项。（3）编制1997年4月30日对外报出的1996年度损益表和利润分配表。（4）编制经股东大会批准的利润分配方案后有关的会计分录。（5）编制股东大会批准利润分配方案后调整的1996年度利润分配表。（答案中的金额单位用万元表示。应交税金和利润分配科目必须写出明细科目。数字保留到小数点后两位，小数点后第三位四舍五入）损益表编制单位：鑫丰股份有限公司1996年度单位：万元项目本年累计数一、产品销售收入减：产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加二、产品销售利润加：其他业务利润减：管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出加：以前年度损益调整四、利润总额减：所得税五、净利润利润分配表利润分配表编制单位：鑫丰股份有限公司1996年度单位：万元项目1996年年报数调整后1996年数一、净利润加：年初未分配利润二、可供分配的利润减：提取法定盈余公积提取法定公益金 三、可供股东分配的利润减：提取任意盈余公积已分配普通股股利四、未分配利润[答案]:1.1996年度经济业务有关会计分录:（1）借：分期收款发出商品48000000贷：产成品48000000借：应收账款23400000贷：产品销售收入20000000应交税金——应交增值税（销项税额）3400000（20000000×17%）借：产品销售成本12000000（48000000×25%）贷：分期收款发出商品12000000（2）借：银行存款150000贷：营业外收入150000（3）借：营业外支出680000贷：固定资产清理680000（4）借：营业外支出70000贷：银行存款70000（50000+20000）（5）借：产品销售费用50000贷：银行存款50000（6）借：银行存款17550000贷：其他业务收入15000000应交税金——应交增值税（销项税额）2550000（15000000×17%）借：其他业务支出8000000贷：原材料8000000（7）借：产品销售税金及附加250000其他业务支出200000贷：应交税金——应交城市维护建设税450000（8）借：产品销售税金及附加70000其他业务支出50000贷：其他应交款120000（9） 借：财务费用80000贷：预提费用80000（10）借：长期投资8500000贷：投资收益8500000（11）借：管理费用1100000（4400000÷4）贷：累计折旧1100000（12）借：管理费用200000贷：银行存款200000（13）利润总额=4365-2275=2090（万元）应交所得税=（2090-110+2+5-850）×33%=1137×33%=375.21（万元）递延税款贷项=（220-110）×33%=36.3（万元）所得税费用=375.21+36.30=411.51（万元）或=（2090+2+5-850）×33%=411.51（万元）净利润=2090-411.51=1678.49（万元）借：所得税4115100贷：递延税款363000应交税金——应交所得税3752100借：本年利润26865100贷：产品销售成本12000000营业外支出750000其他业务支出8250000产品销售费用50000财务费用80000产品销售税金及附加320000管理费用1300000所得税4115100借：产品销售收入20000000营业外收入150000其他业务收入15000000投资收益8500000贷：本年利润43650000借：本年利润16784900贷：利润分配——未分配利润167849002.指明结账后事项及有关会计分录（1）调整事项有:①属于坏账损失事项;②属于董事会决议的利润分配方案。（2）非调整事项有:③属于台风袭击所造成的损失;④属于股票市价下跌。（3）会计分录①借：利润分配——未分配利润900000贷：应收账款900000 ②应调整的1996年所得税费用和应交所得税=90×33%=29.7（万元）借：应交税金——应交所得税297000贷：利润分配——未分配利润297000③借：利润分配——提取盈余公积4854600（16181900×30%）贷：盈余公积4854600[或：借:利润分配——提取法定盈余公积1618200——提取法定公益金1618200——提取任意盈余公积1618200贷：盈余公积4854600]④借：利润分配——应付股利8060000贷：应付股利8060000[或：借:利润分配——分配普通股股利8060000贷：应付股利8060000]⑤借：利润分配——未分配利润12914600贷：利润分配——提取盈余公积4854600——应付股利80600003.损益表编制单位：鑫丰股份有限公司1996年度单位：万元项目本年累计数一、产品销售收入2000减：产品销售成本1200产品销售费用5产品销售税金及附加32二、产品销售利润763加：其他业务利润657减：管理费用220财务费用8三、营业利润1210加：投资收益850补贴收入营业外收入15减：营业外支出75加：以前年度损益调整四、利润总额2000 减：所得税381.81五、净利润1618.194.股东大会批准利润分配方案有关的会计分录①应提数与董事会决议提取数的差额=1618.19×35%-485.46=80.91（万元）借：利润分配——未分配利润809100贷：盈余公积809100②应分派现金股利与董事会决议的差额=835-806=29（万元）借：利润分配——未分配利润290000贷：应付股利290000③借：利润分配——应付股利2000000贷：股本2000000利润分配表编制单位：鑫丰股份有限公司1996年度单位：万元项目1996年年报数调整后1996年数一、净利润1618.191618.19加：年初未分配利润670670二、可供分配的利润2288.192288.19减：提取法定盈余公积161.82161.82提取法定公益金161.8280.91三、可供股东分配的利润1964.552045.46减：提取任意盈余公积161.82323.64已分配普通股股利806835四、未分配利润996.73886.82期后事项包括调整事项和非调整事项。对于调整事项，应当在当期对外报出的会计报表中予以反映，即按照调整事项有关的数据调整有关会计报表项目的数据。本题中，坏账损失事项和董事会决议的利润分配方案事项属于调整事项。为此，在编制本期会计报表时，必须对涉及到的有关项目进行调整，具体需要调整的项目包括：管理费用项目和利润分配相关的项目等。39.华兴股份有限公司（以下简称华兴公司）1995年2月2日从其拥有80%股份的被投资企业华达公司购进其生产的设备一台。华达公司销售该产品的销售成本为84万元，销售价款为120万元，销售毛利率为30%。华兴公司支付价款总额为140.4万元（含增值税）,另支付运杂费1万元、保险费0.6万元、发生安装调试费用8万元，于1995年5月20日竣工验收交付使用。华兴公司采用直线法计提折旧，该设备用于行政管理，使用年限为3年，预计净残值为原价的4%（注：抵销该固定资产包含的未实现内部销售利润时不考虑净残值）。要求:（1）计算确定华兴公司购入该设备的入账价值。（2）计算确定华兴公司该设备每月应计提的折旧额。（3）假定该设备在使用期满时进行清理，编制华兴公司1995年度、1996年度、1997年度、1998年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。 （4）假定该设备于1997年5月10日提前进行清理，在清理中发生清理费用5万元，设备变价收入74万元（为简化核算，有关税费略）。编制华兴公司1997年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]:（1）该设备入账价值（或原价）=140.4+0.6+1+8=150（万元）（2）该设备每月应计提的折旧额=150×（1-4%）/36=4（万元）（3）使用期满时进行清理的情况下，华兴公司编制各年度合并会计报表中有关购买、使用该设备的抵销分录①1995年度1）借：产品销售收入（或营业收入）1200000贷：产品销售成本（或营业成本）840000固定资产原价3600002）借：累计折旧70000贷：管理费用70000②1996年度1）借：期初未分配利润360000贷：固定资产原价3600002）借：累计折旧70000贷：期初未分配利润700003）借：累计折旧120000贷：管理费用120000③1997年度1）借：期初未分配利润360000贷：固定资产原价3600002）借：累计折旧190000贷：期初未分配利润1900003）借：累计折旧120000贷：管理费用120000④1998年度借：期初未分配利润50000贷：管理费用50000（4）1997年5月10日提前进行清理的情况下，华兴公司编制1997年度合并会计报表时有关购买、使用该设备的抵销分录。①借：期初未分配利润360000 贷：营业外收入（或营业外支出）360000②借：营业外收入（或营业外支出）190000贷：期初未分配利润190000③借：营业外收入（或营业外支出）50000贷：管理费用500001.现行会计制度的规定，固定资产的取得成本包括购买价格，支付的增值税，运杂费用、保险费用以及安装调试费用，并以取得成本作为其入账价值。2.计提折旧时，应当将预计残值从固定资产原价中扣除，以扣除后的数额作为计提折旧的依据。3.编制合并会计报表时，应当将内部交易所形成的固定资产中包含的未实现内部销售利润予以抵销，其抵销处理包括：固定资产原价中包含的未实现内部销售利润、本期对该固定资产计提折旧中包含的未实现内部销售利润、以及年度对该固定资产计提的累计折旧中包含的未实现内部销售利润。1998年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题（本题型共16题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分。本题型共24分。）1.按《股份有限公司会计制度》规定，在成本与可变现净值孰低法下，对成本与可变现净值进行比较确定当期存货跌价准备金额时，应当（）A.分别单个存货项目进行比较B.分别存货类别进行比较C.按全部存货进行比较D.企业根据实际情况作出选择2.某企业本期以28元的价格，转让出售以前年度接受捐赠的设备一台。该设备的原价为30万元，已提折旧5万元。本期出售该设备影响当期损益的金额为（）万元。A.28B.3C.31D.333.甲企业于1997年4月1日，以680万元的价格（不考虑税金及手续费等费用）,购进面值为600万元公司债券作为长期投资。该公司债券系1906年4月1日发行，票面利率为8%,期限为5年，一次还本付息。甲企业采用直线法摊销溢折价。至1997年12月31日，甲企业该长期债券投资累计确认的投资收益为（）万元。A.42B.36C.30 D.284.某企业以一栋办公楼抵偿债务。该办公楼的账面原价为100万元，已提折旧31万元，其公允价值为65万元，抵偿债务的账面余额为70万元。该项债务重组发生的债务重组收益为（）万元。A.34B.5C.30D.355.某合资企业收到外商作为实收资本投入的设备一台，协议作价为3万美元，收到该设备时的市场汇率为：美元:8.24元人民币，收到该设备后发生运杂费0.50万元人民币、安装调试费1.50万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。A.26.60B.26.72C.26.22D.24.726.某企业存货的日常核算采用毛利率法计算发出存货成本。该企业1997年1月份实际毛利率为30%,本年度2月1日的存货成本为1200万元在月份购人存货成本为2800万元，收人为3000万元，销售退回为300万元。该企业2月未存货成本为（）A.1300B.1900C.2110D.22007.某企业对生产线进行扩建。该生产线原价为1000万元，已提折旧300万元。扩建生产线时发生扩建支出800万元，同时在扩建时处理废料发生变价收入50万元。该生产线新的原价应为（）万元。A.1750B.1800C.1500D.14508.按照现行会计制度的规定，国有企业采用无偿方式兼并其他国有企业时，在被兼并企业保留法人资格的情况下，对于被兼并企业的净资产，兼并企业应当作为（）处理。A.实收资本B.资本公积C.营业外收入 D.投资收益9.某企业购进设备一台，该设备的入账价值为100万元，预计净残值为5.60万元，预计使用年限为5年。在采用双倍余额递减法计提折旧的情况下，该项设备第三年应提折旧额为（）万元。A.24B.14.40C.20D.810.某增值税一般纳税企业本期购人一批商品，进货价格为80万元，增值税进项税额为13.60万元。所购商品到达后验收发现商品短缺30%,其中合理损失5%,另25%的短缺尚待查明原因。该商品应计人存货的实际成本为（）万元。A.0.20B.56C.80D.6011.下列项目中应计人营业外支出的是（）。A.存货跌价损失B.短期投资跌价损失C.接受捐赠固定资产发生的相关支出D.自然灾难造成的固定资产损失12.某企业对外币业务采用业务发生当日的市场汇率进行核算，按月计算汇兑损益。1月20日销售价款为20万美元产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。1月31日的市场汇率为1美元=8.28元人民币。2月28日市场汇率为1美元=8.23元人民币，货款于3月2日收回。该债权2月份发生的汇兑收益为（）万元。A.0.60B.0.40C.-1D.-0.4013.下列资产评估减值应计人当期损益的是（）。A.清产核资时资产评估减值B.被兼并企业资产评估减值C.对外投资的实物资产评估减值D.股份制改组时资产评估减值 14.按股份有限公司会计制度规定，上市公司本年度发现的以前年度重大的记账差错,应（）。A.作本年度事项处理B.修改以前年度的账表C.不作处理D.调整本年度会计报表的年初数和上年数15.工业企业的制造费用，应在期末时分配计人完工产品与在产品成本，分配后制造费用科目无余额。但下列清况下，可保留制造费用科目期末余额的是（）。A.临时性停工期间发生的制造费用B.季节性生产企业在停工期间发生的制造费用C.部分车间转产期间所发生的制造费用D.自然灾害造成的停工期间的制造费用16.按现行会计制度规定，企业从事期货业务，其期末持仓合约所产生的浮动盈亏,应（）。A.确认为当期损益B.增减期货保证金C.不确认为当期损益，但在表外披露D.视同强制平仓盈亏处理二、多项选择题（本题型共10题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）1.采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计人固定资产取得成本的有（）。A.工程耗用原材料B.工程人员的工资C.工程领用本企业的商品实际成本D.生产车间为工程提供的水、电等费用E.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用2.下列表述中，符合《中华人民共和国会计法》规定的有（）。A.企业可以不设立总会计师B.各级财政部门可以自行制定本地适用的会计制度C.企业有义务接受社会审计的监督D.单位领导人领导会计机构执行《会计法》E.单位领导人违反《会计法》时，触犯刑律的可追究其刑事责任 3.在破产会计中,“清算损益”作为核算企业破产清算期间处置资产、确认债务等发生的损益的账户，下列项目中直接通过其核算的有（）。A.土地转让收入B.处理财产损益C.清算前资本公积余额D.清算前盈余公积余额E.破产清算期间生活费支出4.下列项目中，采用历史汇率折算的有（）。A.现行汇率法下的固定资产项目B.时态法下的无形资产项目C.时态法下按现行市价计价的存货项目D.流动性与非流动性项目法下按历史成本计价的长期投资项目E.货币性与非货币性项目法下按现行市价计价的存货项目5.下列有关收入确认的表述中，正确的有（）。A.附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入B.销售并购回协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入C.资产使用费收入应当按合同规定确认收入D.分期预收款销售应当在交付商品时确认收入E.订货销售应当在收到款项时确认收入6.A公司拥有日公司硼40%的表决权资本,E公司拥有日公司60%的表决权资本;A公司拥有C公司60%的表决权资本;C公司拥有口公司卫52%的表决权资本，上述公司之间不存在关联方关系的有（）。A.A公司与B公司B.A公司与D公司C.B公司与D公司D.B公司与C公司E.A公司与E公司三、判断题（本题型共10题。在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题1.5分;答案错误的。每题倒扣1.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共15分。）1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人账价值;后者则作为汇兑损益处理。（） 2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50%以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）4.合并价差是指纳入合并范围的子公司的净资产与母公司对其股权投资成本之间的差额。（）5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）6.在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的销售成本应以实际发生的全部成本确认。（）7.在对债务重组进行账务处理时，债权人对债务重组的应收账款是否冲销其已计提的坏账准备，并不影响债务重组年度净损益的数值。（）8.除投资企业叉才被投资企业具有控制的情况外，长期股权投资采用权益法还是采用成本法核算，关键在于通过股权投资是否对被投资企业的经营活动有重大影响确定某一比例作为划分采用权益法和成本法的界限，只是为了明确其是否具有重大影响。（）9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）10.合并会计报表是将企业集团作为一个会计主体反映企业集团整体财务情况，在合并会计;赚附注中不需要披露作为关联方交易，企业集团成员企业之间的内部交易。（）四、计算及账务处理题（本题型共3题。每题5分。本题型共15分。在答题卷上解答俗在试题卷上无效。）1.京华股份公司（以下简称京华公司）为增值税一般纳税工业企业，适用的增值税率为17%。该公司1997年度发生下列业务，价款均不含应向购买方收取的增值税额。（1）京华股份公司与A企业签订一项购销合同，合同规定，京华公司为A企业建安装两台电梯，合同价款为800万元。按合同规定,A企业在京华公司交付商品前预付价款的20%,其余价款将在京华公司将商品运抵A企业并安装检验合格后才予以支付京华公司于本年度12月25日将完成的商品运抵A企业，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为580万元，预计安装费用为10万元。（2）京华公司本年度售给C企业一台机床，销售价款50万元，京华公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与C企业,C企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为三个月，至1期日为次年2月3日。由于C企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经京华公司同意，机床待次年1月20日再予提货。该机床的实际成本为35万元。（3）京华公司本年1月5日销售给D企业一台大型设备;价款200万元。按合同规定,D企业于1月5日先支付价款的20%,其余价款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31支付。设备已发出,D企业已验收合格。该设备实际成本为120万元。 （4）京华公司本年度委托X商店代销一批零配件，代销价款40万元。本年度收到X商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销零配件的80%,调商店按代销价款的5%收取手续费。该批零配件的实际成本为25万元。（5）京华公司本年售给下企业一台机床售价款为35万元,F企业已支付全部价款。该机床本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为15万元。要求：根据上述所给资料，计算京华公司1997年度实现的营业收入、营业成本和相关的增值税销项税额（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）。2.某企业采用债务法对所得税进行核算,1997年前适用的所得税率为33%,从1997年1月1日起适用的所得税率调整为30%。该企业1997年度实现的利润总额为300万元。1997年年初递延税款账面余额贷方）33万元，本年度发生的应纳税时间性差异2万元，可抵减时间性差异3万元。本年度支付非广告性质的赞助费5万元，支付违法经营罚款1万元，国债利息收入之万元，支付广告费1万元。要求:（1）计算该企业1997年度应交的所得税。（2）计算该企业由于所得税率变更而调整的递延税款金额（注明借方或贷方）。（3）计算该企业1997年度计人损益的所得税费用。（4）计算该企业1997年12月31日递延税款的账面余额（注明借方或贷方）。（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）（本题5分）3.某上市公司有关可转换债券业务如下:（1）1996年7月1日发行四年期可转换债券，面值为20000万元。《可转换债券上市公告书》中规定，可转换债券持有人在债券发行日一年以后可申请转换为股份，转换条件为面值20元的可转换债券，转换为1股（股票每股票面价值为：元）,可转换债券票面年利率为8%。如果债券持有人未行使转换权，则在债券到期时一次还本付息。发行可转换债券所筹集的资金用于扩建生产车间，每半年计息一次。该公司发行可转换债券收入价款共22000万元（为简化核算，手续费等略）。该公司对发行债券的溢折价采用直线法摊销。（2）1997年7月1日，某企业将其持有的该公司可转换债券4000万元（面值）申请转换股份200万股。要求：对该。上市公司1996年7月1日至1997年7月1日可转换债券业务进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示，要求写出二级明细科目）（本题5分）五、综合题（本题型共2题。莫中第1题8分;第2题18分。本题型共26分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.某商业企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%。1997年有关资料如下:（1）资产负债表有关账户年初、年末余额和部分账户发生额如下（单位：万元）:账户名称年初数本年增加本年减少年末数年初余额其中：增值税年末余额其中：增值税应收账款23403404680680应收票据5858535151短期投资30050（出售）250 应收股利20105坏账准备200200400存货25002400长期股权投资500100（以无形资产投资）600应付账款17552552340340应交税金应交增值税250308（已交）272（进项税额）180应交所得税3010040长期借款600300200（偿还本金）700（2）利润表有关账户本年发生额如下（单位：万元）:账户名称借方发生额贷方发生额商品销售收入3000商品销售成本1700投资收益:现金股利10出售短期投资20（3）其他有关资料如下:①短期投资均为非现金等价物。②出售短期投资已收到现金。③应收、应付款项均以现金结算。④不考虑该企业本年度发生的其他交易和事项。要求：计算以下现金流入和流出（要求列出计算过程，答案中的金额单位用万元表示）:（1）销售商品、提供劳务收到的现金;（2）收到的增值税销项税额和退回的增值税额;（3）购买商品、接受劳务支付的现金;（4）支付的增值税款;（5）支付的所得税款;（6）收回投资所收到的现金;（7）分得股利或利润所收到的现金;（8）借款所收到的现金; （9）偿还债务所支付的现金。（本题8分）2.（1）华光股份有限公司（以下简称华光公司）1995年至1997年投资业务有关资料如下:①1995年1月1日，华光公司与东方股份有限公司（以下简称东方公司）和西华股份有限公司（以下简称西华公司）共同组建京海有限责任公司（以下简称京海公司）,华光公司投资90万元，拥有京海公司15%的股份;东方公司投资270万元，拥有其45%的股份;西华公司投资240万元，拥有其40%的股份。各投资者均按合同如数缴付出资。京海公司接受投资时，所有者权益总额为600万元（其中：实收资本400万元，资本公积200万元）。②京海公司1995年度实现净利润200万元，当年提取盈余公积80万元，以银行存款分配利润100万元。③1996年1月1日，华光公司与东方公司达成协议，以350万元的价格收购东方公司拥有的京海公司45%的股份，价款以银行存款支付。④京海公司1996年实现净利润300万元，当年提取盈余公积100万元;以银行存款分配利润120万元。⑤京海公司经批准于1997年5月20日，将资本公积100万元转增资本。⑥1997年7月1日，华光公司以230万元的价格收购西华公司持有的京海公司发行的五年期一次还本付息公司债券，该债券票面金额为200万元，票面利率为10%,由京海公司于1996年7月1日按面值发行，西华公司当即全部购买。华光公司收购该债券发生手续费支出2万元。价款及手续费均以银行存款支付。华光公司对债券溢折价采用直线法摊销。⑦京海公司1997年实地净利润450万元，当年提取盈余公积120万元，以银行存款分配利润330万元。（2）华光公司（母公司）及京海公司（子公司）1997年12月31日个别会计报表有关资料见合并工作底稿。（3）有关编制合并会计报表的补充资料如下:①华光公司和京海公司均采用备抵法核算坏账损失，采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例均为5‰。1995年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为240万元。1996年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为280万元。1997年12月31日华光公司应收账款中对京海公司应收账款为300万元。②1996年2月，华光公司从京海公司购人一项固定资产，并于当月投入使用。华光公司购人该固定资产支付的价款为72万元（京海公司销售该产品的销售成本为54万元）,另支付运杂费及安装调试费用3.60万元，该固定资产的人账价值为75.60万元，折旧年限为3年，采用直线法计提折1日，预计净残值为0。1997年12月20日，华光公司将这一固定资产予以转让，转让价款为50万元，另交纳营业税2.50万元，转让该固定资产的净收入计人当期营业外收入。要求:①根据（1）提供的资料编制华光公司投资业务有关的会计分录（成本法转为权益法在取得控制权日进行处理，股权投资差额按5年的期限平均摊销）。②计算华光公司1997年12月3=日对京海公司股权投资的账面余额及其股权投资差额的账面余额。③根据（1）、（2）和（3）的有关资料，编制华光公司1997年度合并会计报表有关的抵销分录。④填列合并工作底稿并计算华光公司1997年度合并会计报表项目的合并数。（答案中的金额单位用万元表示） 合并工作底槁单位：万元项目母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益合并数借方贷方产品销售收入7000300010000产品销售成本472021006820产品销售费用380120500产品销售税金及附加20080280产品销售利润17007002400管理费用320140460财务费用8070150营业利润13004901790投资收益34020360营业外收入12090210营业外支出160160利润总额16006002200所得税500150650少数股东本期收益净利润11004501550年初未分配利润200100300可供分配的利润13005501850提取盈余公积200120320应付利润8003301130未分配利润300100400（资产负债表项目）流动资产:货币资金252810823610应收账款16004002000减：坏账准备8210应收账款净额15923981990续表:单位：万元项目合并数 母公司子公司合计数抵销分录少数股东权益借方贷方存货8805201400长期投资:长期股权投资700700长期债权投资300300600合并价差固定资产:固定资产原价21008002900减：累计折旧450200650固定资产净值16506002250无形资产及递延资产:无形资产350100450资产总计8000300011000流动负债:应付账款17006002300其他流动负债13008002100长期负债:长期借款600600应付债券200500700其他长期负债18001001900负债合计560020007600所有者权益:股本10005001500资本公积500100600盈余公积600300900未分配利润300100400所有者权益合计240010003400少数股东权益负债和所有者权益总计80003000110001998年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案 一、单项选择题1.A2.D3.C4.B5.B6.C7.A8.A9.B10.D11.D12.C13.C14.D15.B16.C二、多项选择题1.ABCD2.ADE3.BCD4.BDE5.BCDE6.ABCDE7.ACD8.ABCDE9.ACD10.CDE三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.√9.√10.√四、计算及账务处理题1.[答案]:（1）京华公司1997年确认的营业收入有:①对C公司销售收入50万元②对D公司销售收入=（200×20%）+200（1-20%）÷4×2=120（万元）③X商店代销收入=40×8%=32（万元）京华公司1997年度营业收入=50+[（200×20%）+200（1-20%）÷4×2]+40×80%=202（万元）[或:50+200÷5×3+40×80%=202（万元）]（2）京华公司1997年度营业成本=35+120÷200×120+25×80%=127（万元）（3）京华公司1997年度的增值税销项税额=202×17%=34.34（万元）2.[答案]:（1）1997年应交所得税=[（300+5+1-2）-2+3]×30%=91.50（万元）（2）由于所得税税率变更而调整的递延税款借方金额=33÷33%×3%=3（万元）（3）1997年计入损益的所得税费用=（300+5+1-2）×30%-3=88.20（万元）或=91.50+（2×30%）-（3×30%）-3=88.20（万元）（4）1997年12月31日递延税款贷方余额=（33-3）+（2×30%）-（3×30%）=29.70（万元）或（33÷33%+2-3）×30%=29.70（万元）3.[答案]:（1）1996年7月1日，发行可转换债券时,借：银行存款22000 贷：应付债券——可转换公司债券（面值）20000——可转换公司债券（溢价）2000（2）1996年12月31日，计提利息时,借：在建工程550应付债券——可转换公司债券（溢价）250（2000÷4÷2）贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）800（20000×8%÷2）（3）1997年6月30日，计提利息时,借：在建工程550应付债券——可转换公司债券（溢价）250贷：应付债券——可转换公司债券（应计利息）800（4）1997年7月1日转换股份时,借：应付债券——可转换公司债券（面值）4000——可转换公司债券（溢价）300[（200-500）÷20000×4000]——可转换公司债券（应计利息）320[（800+800）÷20000×4000]贷：股本200资本公积4420五、综合题1.[答案]:（1）销售商品、提供劳务收到的现金=3000+（2000-4000）+（500-300）=1200（万元）（2）收到的增值税销项税额和退回的增值税额=[（3000×17%）+（340-680）]+（85-51）=204（万元）（3）购买商品、接受劳务支付的现金=1700+（2400-255）+（150-2000）=1100（万元）（4）支付的增值税款=（308+272）+（255-340）=495（万元）（5）支付的所得税款=30+100-40=90（万元）（6）收回投资所收到的现金=20+50=70（万元）（7）分得股利或利润所收到的现金=20+10-5=25（万元）（8）借款所收到的现金=300（万元）（9）偿还债务所支付的现金=200（万元）2.[答案]:（1）投资业务分录①1995年1月1日借：长期股权投资——京海公司（投资成本）90贷：银行存款90②1995年12月31日,借：银行存款15贷：投资收益15③1996年1月1日,借：长期股权投资——京海公司（投资成本）315——股权投资差额35贷：银行存款350借：长期股权投资——京海公司（投资成本）15 贷：长期股权投资——股权投资差额15或：借:长期股权投资——京海公司（投资成本）350贷：银行存款350借：长期股权投资——股权投资差额20贷：长期股权投资——京海公司（投资成本）20④1996年12月31日,借：长期股权投资——京海公司（损益调整）180贷：投资收益180借：银行存款72贷：长的股权投资——京海公司（损益调整）72借：投资收益4贷：长期股权投资——股权投资差额4⑤1997年5月20日，不需要进行账务处理。⑥1997年7月1日,借：长期债权投资——债券投资（面值）200长期债权投资——债券投资（应计利息）20长期债权投资——债券投资（溢价）10财务费用2贷：银行存款232①1997年12月31日,借：长期股权投资——京海公司（损益调整）270贷：投资收益270借：银行存款198贷：长期股权投资——京海公司（损益调整）198借：投资收益4贷：长期股权投资——股权投资差额4借：长期债权投资——债券投资（应计利息）10（200×10%÷2）贷：投资收益8.75长期债权投资——债券投资（溢价）1.25（10÷8）（2）华光公司1997年12月31日“长期股权投资——京海公司”账面余额=90+（315+15）+（180-72）+（270-198）=600（万元）华光公司1997年12月31日“长期股权投资——股权投资差额”账面余额=35-15-4-4=12（万元）（3）抵销分录①借：实收资本500（400+100）资本公积100（200-100）盈余公积300（80+100+120）未分配利润100（20+80+0）合并价差12贷：长期股权投资612少数股东权益400（100×40%）②借：应付债券230 合并价差8.75贷：长期债权投资238.75借：投资收益8.75贷：财务费用8.75③借：应付账款300贷：应收账款300借：坏账准备1.4贷：年初未分配利润1.4借：坏账准备0.1贷：管理费用0.1④借：年初未分配利润18贷：营业外收入18借：营业外收入5贷：年初未分配利润5借：营业外收入6贷：管理费用6⑤借：年初未分配利润100投资收益270少数股东本期收益180贷：提取盈余公积120应付利润330未分配利润100⑥借：年初未分配利润108贷：盈余公积108借：提取盈余公积72贷：盈余公积72（4）填列合并工作底稿并计算合并数（略）1999年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题（本题型共20题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共20分。）1.导致权责发生制的产生，以及预提、摊销等会计处理方法的运用的基本前提或原则是（）。A.谨慎性原则B.历史成本原则C.会计分期 D.货币计量[答案]:C2.某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。该企业本月月初持有30000美元，月初市场汇率为1美元=8.3元人民币。本月15日将其中的10000美元售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元=8.20元人民币，市场汇率为1美元=8.24元人民币。企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益为（）元。A.-1000B.-600C.-400D.0[答案]:C3.某企业外币业务采用发生时的市场汇率核算。本月从境外融资租入设备一台，融资租赁合同确定的应付价款总额为50000美元，取得该设备时的市场汇率为1美元=8.24元人民币。设备运输过程中发生境内运输费用20000元，保险费用10000元;另发生安装调试费用18000元。该设备的入账价值为（）元。A.460000B.450000C.430000D.412000[答案]:A4.某企业1998年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧的情况下,1998年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.240B.140C.120D.148[答案]:C5.某股份有限公司1999年7月1日，同意某债券持有人将其持有的6000万元本公司可转换债券转换为300万股普通股（每股面值三元）。该可转换债券系1998年7月1日按面值发行的三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额为12000万元，票面年利率为10%。该公司对于此项债券转换应确认的资本公积为（）万元。A.6600B.6300C.6000 D.5700[答案]:B6.某企业于1997年9月1日发行四年期企业债券5000万元，实际收到发行价款5800万元。该债券票面年利率为12%,到期一次还本付息，债券溢价采用直线法摊销。1998年该企业对于该债券应确认的财务费用为（）万元。A.800B.600C.400D.200[答案]:C7.下列利息支出中，应予资本化的是（）。A.为对外投资而发生的借款利息支出B.为生产经营活动而发生的长期借款利息支出C.筹建期间发生的长期借款利息支出D.清算期间发生的长期借款利息支出[答案]:C8.下列项目中，在《中华人民共和国会计法》中未作规定的是（）。A.采用借贷记账法B.记账本位币C.会计年度D.会计核算的对象和内容[答案]:B9.某企业1999年5月10日销售产品一批，销售收入为20000元，规定的现金折扣条件为2/10,1/20,n/30,适用的增值税率为17%。企业5月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。A.0B.200C.468D.234[答案]:D10.某商业企业采用零售价法计算期末存货成本。本月月初存货成本为20000元，售价总额为30000元;本月购入存货成本为100000元，相应的售价总额为120000元;本月销售收入为100000元。该企业本月销售成本为（）元。A.96667 B.80000C.40000D.33333[答案]:B11.某企业购买面值为1000万元的公司债券作为长期投资，共支付价款1150万元，其中包括手续费4万元、应收利息46万元。该项债券投资应记入“长期债权投资”科目的金额为（）万元。A.1150B.1146C.1104D.1100[答案]:C12.某企业在筹建期间，发生人员工资20万元、注册登记费用5万元、办公费用10万元、在建工程借款利息支出30万元，其他利息净支出10万元（已扣除存款利息收入2万元）。该企业的开办费为（）万元。A.75B.45C.47D.35[答案]:B13.某上市公司以银行存款500万元购买B企业80%的股权，购买日B企业所有者权益的账面价值为500万元、评估价值为600万元。该上市公司对B企业的长期股权投资采用权益法核算的情况下，应确认的股权投资差额为（）万元。A.20B.50C.100D.0[答案]:A14.下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（）。A.信用证存款B.备用金C.信用卡存款D.银行本票存款[答案]:B 15.某企业对所得税采用债务法核算。上年适用的所得税率为33%,“递延税款”科目贷方余额为8250元。本年适用的所得税率为40%,会计利润总额高于应纳税所得额的时间性差异为2500元。该企业本年“递延税款”科目发生额为（）元。A.贷方1000B.贷方1750C.贷方2750D.借方1750[答案]:A16.下列原材料相关损失项目中，应计入营业外支出的是（）。A.计量差错引起的原材料盘亏B.自然灾害造成的原材料损失C.原材料运输途中发生的合理损耗D.人为责任造成的原材料损失[答案]:D17.下列项目中，不应计入短期投资取得成本的是（）。A.支付的购买价格B.支付的相关税金C.支付的手续费D.支付价款中包含的应收利息[答案]:D18.对于下列关联方之间的交易，上市公司可以不在其会计报表附注中披露的是（）。A.与已纳入合并会计报表合并范围的子公司之间的交易B.与其他国有企业之间的交易C.与企业关键管理人员之间的交易D.与企业主要投资者个人之间的交易[答案]:A19.下列情况中，对被投资企业的股权投资应继续采用权益法核算的是（）。A.被投资企业依照法律程序进行清理整顿B.被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制C.计划近期内出售被投资企业的全部股份D.被投资企业经营范围发生重大变化[答案]:D20.下列项目中，按照现行会计制度的规定，销售企业应当作为财务费用处理的是（） A.货方获得的现金折扣B.购货方获得的商业折扣C.购货方获得的销售折让D.购货方放弃的现金折扣[答案]:A二、多项选择题（本题型共10题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得2分。本题型共20分。）1.下列项目中，按照现行汇率折算的有（）。A.现行汇率法下的固定资产项目B.时态法下按成本计价的存货项目C.流动性与非流动性项目法下按成本计价的存货项目D.货币性与非货币性项目法下按市价计价的存货项目E.时态法下的长期负债项目[答案]:ACE2.企业购进货物发生的下列相关税金中，应计入货物取得成本的有（）。A.签订购买合同缴纳的印花税B.小规模纳税企业购进商品支付的增值税C.进口商品支付的关税D.一般纳税企业购进固定资产支付的增值税E.收购未税矿产品代缴的资源税[答案]:BCDE3.采用以非现金资产清偿债务方式进行债务重组时，计算非现金资产转让损益应考虑的因素有（）。A.转让资产评估费用B.转让资产运杂费用C.转让资产的损失准备D.转让资产清理费用E.转让资产的相关税费[答案]:ABCDE4.按照现行会计制度的规定,“在资产负债表中应作为”存货“项目列示的有（）。A.分期收款发出商品 B.委托加工物资C.委托代销商品D.在途物资E.生产成本[答案]:ABCDE5.企业对于发生的会计估计变更，应披露的内容有（）。A.会计估计变更的日B.会计估计变更的原因C.会计估计变更对当期损益的影响金额D.会计估计变更的内容E.会计估计变更的累积影响数[答案]:ABCD6.下列各项中，应通过“资本公积”科目核算的有（）。A.股权投资准备B.子公司资产评估增值C.存货跌价准备D.子公司外币资本折算差额E.接受捐赠资产准备[答案]:ABDE7.下列资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。A.发行企业债券B.签定重大合同C.外汇汇率发生重大变动D.董事会提出分派现金股利方案E.销售退回[答案]:DE8.企业购买其他企业的股权时，确定股权购买日的条件有（）。A.购买协议已获股东大会批准B.已向国有资产管理部门办理资产评估立项手续C.已办理必要的财产交接手续D.已支付大部分购买价款E.已控制被购买企业的财务和经营政策[答案]:ACDE9.在破产清算会计中，应通过“清算费用”科目核算的内容有（）。 A.破产诉讼费用B.审计评估费用C.破产企业催收购货单位所欠货款发生的差旅费D.清算期间资产处置损失E.清算期间设备维护费用[答案]:ABCE10.确定固定资产处置损益时，应考虑的因素有（）。A.累计折旧B.营业税C.增值税D.清理人工费用E.保险赔偿[答案]:ABCDE三、判断题（本题到共10题。在答题卡相应位置用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分;答案错误的，每题倒扣1.5分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共15分。）1.对于固定资产借款发生的利息支出，在竣工决算前发生的，应予资本化，将其计入固定资产的建造成本;在竣工决算后发生的，则应作为当期费用处理。（）[答案]:×2.企业向期货交易所交纳的年会费，应计入当期期货损益。（）[答案]:×3.对于采用附有或有条件的债务重组方式进行的债务重组，债务人应按该重组债务的账面价值减去包含或有支出的未来应付金额的差额，确认债务重组收益;债权人应按不包含或有收益的未来应收金额减去该重组债权的账面价值的差额，确认债务重组损失。（）[答案]:√4.对于会计政策变更，当其累积影响数不能合理确定时，应采用未来适用法进行处理。（）[答案]:√5.所得税采用递延法核算的情况下，资产负债表中列示的递延税款余额代表收款的权利或付款的义务。（）[答案]:×6. 企业对于通过行政划拨取得且未入账的土地使用权，在土地使用权有偿转让时，应按规定将补交的土地出让价款予以本金化，作为无形资产核算。（）[答案]:√7.清算净损益必须同时在清算损益表和清算资产负债表中反映。（）[答案]:√8.投资企业对被投资企业的股权投资中止采用权益法核算时，对于中止采用权益法前被投资企业实现的净利润，仍按权益法进行处理;对于被投资企业发生的亏损，则采用成本法进行处理。（）[答案]:×9.对于已存有股权投资准备的长期投资，应按照其账面价值减去未来可收回金额，再减去该长期股权投资存有的股权投资准备后的余额，确认当期投资损失。（）[答案]:×10.现金流量表中的经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的交易和事项。销售商品或提供劳务、处置固定资产、分配利润等产生的现金流量均包括在经营活动产生的现金流量之中。（）[答案]:×四、计算及账务处理题（本题型共3题，其中第1小题7分，第2小题7分，第3小题6分。本题型共20分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.东方股份有限公司1995年12月28日购入设备一台，入账价值为1000000元，购入后当即投入管理部门使用。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。该设备自1998年1月1日起，改按双倍余额递减法计提折旧。该公司适用的所得税率为33%,历年均按净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金。该公司所得税采用债务法核算，按税法规定该设备应采用直线法计提折旧。要求:（l）填列1998年1月1日该项会计政策变更累积影响数计算表。（2）对该项会计政策变更进行账务处理。（3）填列1998年度会计报表相关项目调整表。（答案中的金额以元为单位）1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表单位：元年度按直线法提取的折旧额按双倍余额递减法提取的折旧额所得税前差异所得税影响额税后差异199619971998年度会计报表相关项目调整表单位：元项目上年数年初数 调增调减调增调减累计折旧××盈余公积××未分配利润××递延税款（贷方余额）××管理费用××所得税××年初未分配利润××提取法定盈余公积××提取法定公益金××[答案]:（1）填列1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表1998年1月1日会计政策变更累积影响数计算表单位：元年度按直线法提取的折旧额按双倍余额递减法提取的折旧额所得税前差异所得税影响额税后差异199610000020000010000033000670001997100000160000600001980040200合计20000036000016000052800107200（2）对该项会计政策变更进行的账务处理调整累计折旧及递延税款借：利润分配--未分配利润107200递延税款52800贷：累计折旧160000调整盈余公积借：盈余公积16080贷：利润分配--未分配利润16080（107200×（l0％＋5％））（3）填列1998年度会计报表相关项目调整表单位：元项目上年数年初数调增调减调增调减累计折旧××160000盈余公积××16080未分配利润××91120递延税款（贷方余额）52800管理费用60000××所得税19800××年初未分配利润56950××提取法定盈余公积4020××提取法定公益金2010××16080＝107200×（l0％＋5％） 91120＝107200×85％（或107200－16080）56950＝67000×85％52800＝160000×33％19800＝60000×33％4020＝40200×10％2010＝40200×5％2.荣华股份有限公司（以下简称荣华公司）1996年1月1日与另一投资者共同组建昌盛有限责任公司（以下简称昌盛公司）。荣华公司拥有昌盛公司75%的股份，从1996年开始将昌盛公司纳入合并范围编制合并会计报表。（1）荣华公司1996年5月15日从昌盛公司购进不需安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税）以银行存款支付，于6月20投入使用。该设备系昌盛公司生产，其生产成本为144万元。荣华公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为4年，预计净残值为零。（2）荣华公司1998年8月15日变卖该设备，收到变卖价款160万元，款项已收存银行。变卖该设备时支付清理费用3万元，支付营业税8万元。要求:（1）代荣华公司编制1996年度该设备相关的合并抵销分录。（2）代荣华公司编制1997年度该设备相关的合并抵销分录。（3）代荣华公司编制1998年度该设备相关的合并抵销分录。（答案中的金额以万元为单位）[答案]:（1）1996年度该设备相关的合并抵销分录借：主营业务收入164.10贷：主营业务成本144固定资产原价20.10（164.10－144）借：累计折旧2.5l贷：管理费用2.5l（2）1997年度该设备相关的合并抵销分录借：年初（或期初）未分配利润20.10贷：固定资产原价20.10借：累计折旧2.51贷：年初（或期初）未分配利润2.5l借：累计折旧5.03贷：管理费用5.03（3）1998年度该设备相关的抵销分录借：年初（或期初）未分配利润20.10贷：营业外收入20.10借：营业外收入7.54贷：年初（或期初）未分配利润7.54借：营业外收入3.35贷：管理费用3.353.长江股份有限公司1998年实现净利润5000万元。该公司董事会提出如下议案:（1）利润分配方案: 提取法定盈余公积500万元提取法定公益金500万元分配现金股利2000万元分配股票股利（分配2000万股，每股面值1元）2000万元（2）以1998年12月31日的总股本10000万股为基数，使用资本公积中的股票发行溢价转增股本，每10股转增3股，计3000万股。1999年3月5日，该公司召开股东大会，审议董事会提出的议案，决定将全部现金股利改为股票股利（2000万股，每股面值1元）,其余利润分配方案及资本公积转增股本方案保持不变。股东大会通过的上述利润分配方案及资本公积转增股本方案于1999年3月10日实施。要求:1.对董事会提出的议案进行账务处理。2.对股东大会通过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。3.对实施股东大会过的利润分配方案及资本公积转增股本方案进行账务处理。（答案中的金额以万元为单位:“利润分配”和“盈余公积”科目须写出二级明细科目，其他科目可不写出明细科目;不考虑股东应分的现金股利和股票股利的个人所得税代扣代缴问题）[答案]:（1）对董事会提出的议案进行的账务处理借：利润分配--提取法定盈余公积500--提取法定公益金500--应付普通股股利（或应付股利）2000贷：盈余公积--法定盈余公积500--法定公益金500应付股利2000（2）对股东大会通过的议案进行的账务处理借：应付股利2000贷：利润分配--未分配利润2000（3）对实施股东大会通过的议案进行的账务处理A.借：利润分配--应付普通股股利4000贷：股本4000B.借：资本公积3000贷：股本3000五、综合题（本题型共2题，其中第1小题14分，第2小题11分。本题型共25分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.顺达股份有限公司（以下简称顺达公司）系工业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%.销售单价除标明为含税价格者外，均为不含增值税价格。顺达公司按单项存货计提存货跌价损失准备。顺达公司1998年12月发生如下业务:（1）12月3日，向甲企业赊销A产品50件，单价为20000元，单位销售成本为10000元。（2）顺达公司经营以旧换新业务,12月8日销售A产品2件，单价为25740元（含税价格）,单位销售成本为10000元;同时收回2件同类旧商品，每件回收价为1000元（不考虑增值税）;实际收入现金49480元。 （3）12月10日，以分期收款销售方式向乙企业销售B产品30件，单价为12000元，单位销售成本为5000元。根据分期收款销售合同，该销售总价款分四次平均收取，每三个月收款一次。第一次应收取的价款已于当日如数收存银行。（4）12月15日，向丁企业销售材料一批，价款为700000元，该材料发出成本为500000元。当日收取面值为819000元的票据一张。（5）12月18日，丙企业要求退回本年11月25日购买的20件A产品。该产品销售单价为20000元，单位销售成本为10000元，其销售收入400000元已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意丙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。（6）12月20日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金600000元，款项已收存银行。（7）12月21日，甲企业来函提出12月3日购买的A产品质量不完全合格。经协商同意按销售价款的10%给予折让，并办理退款手续和开具红字增值税专用发票。（8）12月22日，发现1997年12月10日误将预收1998年度外单位使用本公司专有技术使用费560000元确认为收入（不考虑该差错处理对利润分配表的影响）。（9）12月25日，转让短期投资收到价款（已扣除转让相关税费）510000元，并存入银行。该短期投资系本年11月10日取得，取得成本为450000元,11月30日该项短期投资已按单项计提短期投资跌价准备20000元。（10）12月31日，计算本月应交纳的城市维护建设税8377.6元，其中产品销售应交纳7544.6元销售材料应交纳833元。（11）12月31日，存货清理中发现本公司生产的C产品市场售价下跌,C产品库存成本总额为500000元，其可变现净值下跌到340000元。要求:根据上述业务编制相关的会计分录。（答案中的金额以元为单位:“应交税金”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目）[答案]:（1）借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税金--应交增值税（销项税额）170000借：主营业务成本500000贷：库存商品500000（2）借：现金49480库存商品2000贷：主营业务收入44000应交税金--应交增值税（销项税额）7480借：主营业务成本20000贷：库存商品20000（3）借：分期收款发出商品150000贷：库存商品150000借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税金--应交增值税（销项税额）15300借：主营业务成本37500贷：分期收款发出商品37500（4）借：应收票据819000 贷：其他业务收入700000应交税金--应交增值税（销项税额）119000借：其他业务支出500000贷：原材料500000（5）借：主营业务收入400000应交税金--应交增值税（销项税额）68000贷：应收账款468000借：库存商品200000贷：主营业务成本200000（6）借：银行存款600000贷：预收账款600000（7）借：销售折让（折扣与折让）100000应交税金--应交增值税（销项税额）17000贷：应收账款117000（8）借：以前年度损益调整560000贷：其他业务收入560000借：应交税金--应交所得税184800贷：以前年度损益调整184800（9）借：银行存款510000短期投资跌价准备20000贷：短期投资450000投资收益80000（10）借：主营业务税金及附加7544.6其他业务支出833贷：应交税金--应交城建税8377.6（11）借：存货跌价损失160000贷：存货跌价准备1600002.甲公司为上市公司，乙公司为国有企业，甲、乙公司适用的所得税率均为15%.1998年4月30日甲公司与乙公司的股东签定收购乙公司100%股权的协议。协议规定，以1998年6月30日为基准日，对乙公司的资产、负债和所有者权益进行评估，并以评估价值作为确定股权收购价格的基础。乙公司经国有资产管理部门确认的评估价值如下表:资产负债表（简表）编制单位：乙公司1998年6月30日单位：万元资产账面价值评估确认价值负债和所有者权益账面价值评估确认价值银行存款600600短期借款40004000应收账款净额20001600应付账款240240存货46004000预收账款160160长期股权投资400600长期借款36003700 固定资产原值1600017600递延税款--30减：累计折旧40004400实收资本90009000固定资产净值1200013200资本公积22002370无形资产400300未分配利润800800资产总计2000020300负债和所有者权益总计2000020300甲公司经其股东大会批准,1998年10月1日以银行存款支付收购乙公司股概论全部价款12870万元，取得乙公司100%的股权，并于同日办妥有关股权变更手续。资产评估基准日至股权购买日，乙公司原评估的资产和负债的价值未发生增减变动。乙公司在股权变更后仍保留其法人资格。甲公司对于收购乙公司股权发生的股权投资差额，从1998年10月1日起按10年的期限平均摊销。乙公司1998年1至6日实现净利润800万元,7至9月实现净利润500万元,10至12月实现净利润400万元。根据股权收购协议，甲公司从1998年1月1日起享有乙公司的全部利润分配权。10月2日甲公司收到乙公司宣告并分来的利润900万元。要求:1.为乙公司编制该股权转让相关的会计分录。2.为甲公司编制1998年度该长期股权投资相关的会计分录。3.计算甲公司1998年12月31日该长期股权投资（股权投资差额）的余额以及1998年度该长期股权投资的投资收益。（答案中的金额以万元为单位;甲公司编制的会计分录中,“长期股权投资”科目须写出二级和三级明细科目，其他科目可不写出明细科目;不考虑损益结转和利润分配结转）[答案]:（1）乙公司编制的该股权转让相关的会计分录1）借：长期股权投资200固定资产1600贷：应收账款400存货600累计折旧400无形资产100长期借款100递延税款30资本公积1702）借：利润分配--应付利润（或应付股利）900贷：银行存款900（2）甲公司编制的该长期股权投资相关的会计分录A.借：长期股权投资--乙公司（投资成本）12870贷：银行存款12870B.借：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）700（2870－12170）贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）700 C.借：银行存款900（1分）贷：长期股权投资--乙公司（投资成本）900D.借：长期股权投资--乙公司（投资成本）500贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）500E.借：长期股权投资--乙公司（损益调整）400贷：投资收益--股权投资收益400F.借：投资收益一一股权投资差额摊销5（200÷10×3／12）贷：长期股权投资--乙公司（股权投资差额）5（3）1998年12月31日甲公司该长期股权投资（股权投资差额）的余额＝700万元一500万元一5万元＝195万元1998年度甲公司该长期股权投资的投资收益＝400万元一5万元＝395万元2000年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题1.企业发生的原材料盘亏或毁损损失中，不应作为管理费用列支的是（）。A.自然灾害造成的毁损净损失B.保管中发生的定额内自然损耗C.收发计量造成的盘亏损失D.管理不善造成的盘亏损失[答案]:A[解析]:《会计》第257、261页。2.某股份有限公司在中期期末和年度终了时，按单项投资计提短期投资跌价准备，在出售时同时结转跌价准备。1999年6月10日以每股15元的价格（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利0.4元）购进某股票20万股进行短期投资;6月30日该股票价格下跌到每股12元;7月20日如数收到宣告发放的现金股利;8月20日以每股14元的价格将该股票全部出售。1999年该项股票投资发生的投资损失为（）万元。A.12B.20C.32D.40[答案]:A[解析]:《会计》第119—122页。3.某股份有限公司于1999年9月1日以一台生产设备对外投资。该设备的账面原价为450万元，累计折旧为300万元;评估确认的原价为640万元，累计折旧为350 万元。评估时发生评估费用及相关手续费3万元。假定该公司适用的所得税税率为33%,该公司对于该项投资应确认的资本公积为（）万元。A.91.791B.93.8C.125.29D.127.3[答案]:B[解析]:《会计》第89页。4.下列项目中，不应计入固定资产入账价值的是（）。A.固定资产安装过程中领用生产用原材料负担的增值税B.固定资产交付使用前发生的借款利息C.固定资产交付使用后至竣工决算前发生的借款利息D.固定资产改良过程中领用原材料负担的消费税[答案]:C[解析]:《会计》第129—130页。5.某企业采用债务法核算所得税，上期期末“递延税款”科目的贷方余额为2640万元，适用的所得税税率为40%。本期发生的应纳税时间性差异溪2400万元，本期适用的所得税税率为33%。本期期末“递延税款”科目余额为（）万元。A.1386（贷方）B.2970（贷方）C.3432（贷方）D.3600（贷方）[答案]:B[解析]:《会计》第370—372页。6.某工业企业为增值税一般纳税人。购入乙种原材料5000吨，收到的增值税专用发票上注明的售价为每吨1200元，增值税额为1020000元。另发生运输费用60000元，装卸费用20000元，途中保险费用18000元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为4996吨，运输途中发生合理损耗4吨。该原材料的入账价值为（）元。A.6078000B.6098000C.6093800D.6089000[答案]:C[解析]:《会计》第60—62页。 7.企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间是（）。A.发出商品时B.收到商品销售货款时C.商品运抵并开始安装时D.商品安装完毕并检验合格时[答案]:D[解析]:《会计》第240页。8.某上市公司于1998年7月1日接面值发行20000万元的可转换公司债券（发行费用略）。该可转换公司债券发行期限为3年，票面年利率为10%,一次还本付息，债券发行1年后可转换为股票。1999年7月1日某债券持有人将其持有的5000万元该可转换公司债券转换为股份，转换股份的条件为每20元（面值）债券转换1股，每股面值为1元。假定该可转换公司债券符合转换股份的全部条件，该上市公司由此应确认的资本公积为（）万元。A.4750B.5000C.5250D.5500[答案]:C[解析]:《会计》第111—112页。9.某企业于1998年7月1日对外发行4年期、面值为1000万元的公司债券，债券票面年利率为8%,一次还本付息，收到债券发行全部价款（发行费用略）976万元。该企业对债券溢折价采用直线法摊销，在中期期末和年度终了时计提债券应付利息。1999年12月31日该应付债券的账面价值为（）万元。A.1000B.1080C.1105D.1120[答案]:C[解析]:《会计》第193—194页。10.根据《企业会计准则——非货币性交易》的规定，下列项目中属于货币性资产的是（）。A.对没有市价的股票进行的投资B.对有市价的股票进行的投资C.不准备持有到期的债券投资D.准备持有到期的债券投资 [答案]:D[解析]:《会计》第429页。11.某工业企业债务重组时，债权人对于受让非现金资产过程中发生的运杂费、保险费等相关费用，应计入（）。A.管理费用B.其他业务支出C.营业外支出D.接受资产的价值[答案]:D[解析]:《会计》第414页。12.某工业企业为增值税小规模纳税人，原材料采用计划成本核算,A材料计划成本每吨为20元。本期购进A材料6000吨，收到的增值税专用发票上注明的价款总额为102000元，增值税额为17340元。另发生运杂费用1400元，途中保险费用359元。原材料运抵企业后验收入库原材料5995吨，运输途中合理损耗5吨。购进A材料发生的成本差异（超支）为（）元。A.1099B.1199C.16141D.16241[答案]:B[解析]:《会计》第61页。13.某股份有限公司1999年7月1日将其持有的债券投资转让，转让价款1560万元已收存银行。该债券系1997年7月1日购进，面值为1500万元，票面年利率为5%,到期一次还本付息，期限为3年。转让该项债券时，应收利息为150万元，尚未摊销的折价为24万元;该项债券已计提的减值准备余额为30万元。该公司转让该项债券投资实现的投资收益为（）万元。A.-36B.-66C.-90D.114[答案]:A[解析]:《会计》第113—118页。14.某企业于1996年12月1日购入不需安装的设备一台并投入使用。该设备入账价值为600万元，采用年数总和法计提折旧（税法规定采用双倍余额递减法）,折旧年限为5年（与税法规定一致）,预计净残值为零（与税法规定一致〕。该企业从1998年1只改用双倍余额递减法计提折旧，所得税采用债务法核算。假定该企业适用的所得税税率为 33%,该固定资产折旧方法变更的累积影响数为（）万元。A.40B.-26.8C.53.2D.-40[答案]:B[解析]:《会计》第344—345页。15.下列经济业务所产生的现金流量中，属于“经营活动产生的现金流量”的是（）。A.变卖固定资产所产生的现金流量B.取得债券利息收人所产生的现金流量C.支付经营租赁费用所产生的现金流量D.支付融资租赁费用所产生的现金流量[答案]:C[解析]:《会计》第288—290页。二、多项选择题1.下列项目中，违背会计核算一贯性原则要求的有（）。A.鉴于《股份有限公司会计制度》的发布实施，对原材料计提跌价准备B.鉴于利润计划完成情况不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为直线法C.鉴于某项专有技术已经陈旧，将其账面价值一次性核销D.鉴于某固定资产经改良性能提高，决定延长其折旧年限E.鉴于某被投资企业将发生重大亏损，将该投资由权益法核算改为成本法核算[答案]:BE[解析]:《会计》第8页。2.下列税金中，应计人存货成本的有（）。A.由受托方代扣代交的委托加工直接用于对外销售的商品负担的消费税B.由受托方代扣代交的委托加工继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税C.进口原材料交纳的进口关税D.一般纳税企业进口原材料交纳的增值税E.收购未税矿产品代扣代交的资源税[答案]:ACE[解析]:《会计》第62、176、180页。3.下列项目中，应通过“资本公积”科目核算的有（）。 A.债务重组中债务转股本时转换股权的公允价值与股本面值总额之间的差额B.成本法改为权益法核算时在被投资企业中拥有的所有者权益与原投资成本之间的差额C.用于对外投资的非现金资产的评估价值低于其账面价值的差额D.被投资企业接受外币资本投资所发生的外币折算差额E.被投资企业增发股票形成的股本溢价[答案]:ADE[解析]:《会计》第217—225页。4.下列项目中，应计入营业外支出的有（）。A.对外捐赠支出B.处理固定资产净损失C.违反经济合同的罚款支出D.债务重组损失E.因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失[答案]:ABCD[解析]:《会计》第261页。5.按照现行会计制度规定，下列非货币性交易中，属于同类非货币性交易的有（）。A.以自产的汽车换取生产汽车用钢材B.以作为原材料使用的钢材换取汽车，用于运输C.以生产设备换取对方生产的汽车，用于公司行政管理D.以持有的股权投资换取管理用设备E.以生产的商品换取对方生产的商品，用于对外销售[答案]:BCDE[解析]:《会计》第431页。6.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.董事会提出股票股利分配方案D.董事会提出现金股利分配方案E.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值[答案]:ACE[解析]:《会计》第398—408页。7.下列项目中，上市公司应在其会计报表附注中披露的有（）。 A.会计政策变更的累积影响数B.会计估计变更的原因C.非货币性交易的计价基础D.向期货交易所提交的质押品的账面价值E.与关联方交易的定价政策[答案]:ABCDE[解析]:《会计》第316、349、354、451页。8.下列项目中，投资企业（指股份有限公司）不应确认为投资收益的有（）。A.成本法核算的被投资企业接受实物资产捐赠B.成本法核算的被投资企业宣告发放现金股利C.权益法核算的被投资企业宣告发放股票股利D.收到短期股票投资的股利E.权益法核算的被投资企业以实物资产投资发生的评估增值[答案]:ACDE[解析]:《会计》第四章。9.下列经济业务中，属于非货币性交易的有（）。A.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价10万元B.以公允价值20万元的小汽车一辆换取生产设备一台，另支付补价5万元C.以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价25万元D.以公允价值50万元机械设备一台换取电子设备一台，另收到补价15万元E.以公允价值30万元机械设备一台和持有的公允价值为20万元股票，换取电子设备一台[答案]:BE[解析]:《会计》第430页。10.采用递延法核算所得税的情况下，影响当期所得税费用的因素有（.）。A.本期应交的所得税B.本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项C.本期转回的时间性差异所产生的递延税款借项D.本期发生的时间性差异所产生的递延税款借款E.本期转回的时间性差异所产生的递延税款贷项[答案]:ABCDE[解析]:《会计》第370页。三、判断题 1.长期股权投资减值可以分为永久性减值和暂时性减值。对于永久性减值必须计提减值准备;而对于暂时性减值，由于其在不久的将来预计可以恢复，不需要计提减值准备。（）[答案]:×[解析]:《会计》第123页。2.按照现行会计制度规定，对于融资租入的固定资产，应按该固定资产预计可使用年限计提折旧;其发生的修理费用，也应比照自有固定资产的修理费用进行处理。（）[答案]:√[解析]:《会计》第200—201页。3.企业对某项投资中止采用权益法而改用成本法核算时，应当以权益法核算的该投资的账面价值减去该股权投资存有的资本公积项目的金额，作为成本法核算的投资成本。[答案]:×[解析]:《会计》第109页。4.同类非货币性交易中，换出资产公允价值低于其账面价值的，应当以换出资产的公允价值作为换人资产的入账价值;在换出资产没有发生减值的情况下，换人资产的公允价值低于换出资产的账面价值的，仍应以换出资产的账面价值作为换人资产的入账价值。（）[答案]:√[解析]:《会计》第434页。5.如果某项资产不能再为企业带来经济利益，即使是由企业拥有或者控制的，也不能作为企业的资产在资产负债表中列示。（）[答案]:√[解析]:《会计》第12页。6.对很可能发生的或有资产，如果该或有资产能够可靠地计量，则应在资产负债表日予以确认。（）[答案]:×[解析]:《会计》第390—393页。7.在所得税采用递延法核算的情况下，无论产生的是应纳税时间性差异，还是可抵减时间性差异及永久性差异，均应采用相同的处理原则，即将差异对所得税的影响金额确认为一项递延税款借项或贷项（）[答案]:×[解析]:《会计》第366—371页。8.对于股票发行费用，如果存有以前发行溢价形成的资本公积，应作冲减资本公积处理;如果未存有以前发行溢价形成的资本公积，则作递延费用处理。（）[答案]:× [解析]:《会计》第221页。9.企业为进行期货交易取得的期货会员资格所发生的有关费用，应当作为无形资产处理;转让期货会员资格所发生的转让差额则应作为其他业务利润处理。（）[答案]:×[解析]:《会计》第444页。10.采用分期收款销售时，只有在符合收入确认条件的前提下，才能按合同约定的收款日期分期确认收入;如不符合收入确认条件的，即使合同约定采用分期收款销售形式，也不能按合同约定的收款日期分期确认收入。（）[答案]:√[解析]:《企业会计准则—收入》。四、计算及账务处理题1.A股份有限公司（以下简称A公司）对外币业务采用发生时的汇率折算，按月计算汇兑损益。1999年6月30日市场汇率为1美元=8.25元人民币。1999年6月30日有关外币账户期末余额如下:项目外币金额（美元）折算汇率年折合人民币金额银行存款1000008.25825000应收账款5000008.254125000应付账款2000008.251650000A公司1999年7月份发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）:（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元，当日的市场汇率为1美元=8.24元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=8.30元人民币。款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台机器设备，设备价款400000美元尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该机器设备正处于安装调试过程中，预计将于1999年11月完工交付使用。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200000美元，当日的市场汇率为1美元=8.22元人民币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300000美元，当日的市场汇率为1美元=8.20元人民币。要求:（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录。（2）分别计算7月份发生的汇兑损益净额及其中计人财务费用的汇兑损益金额，并列出计算过程。（3）编制期末记录汇兑损益的会计分录。（本题不要求写出明细科目）[答案]:（1）记录7月份外币业务的会计分录如下:①7月15日借：银行存款——美元户（500000美元）4120000 资本公积30000贷：股本4150000②7月18日借：在建工程3292000贷：应付账款3292000③7月20日借：应收账款——美元户（200000美元）1644000贷：主营业务收入1644000④7月28日借：应付账款——美元户（200000美元）1642000贷：银行存款——美元户（200000美元）1620000⑤7月31日借：银行存款——美元户（300000美元）2460000贷：应收账款——美元户（300000美元）2460000（2）7月份发生的汇兑计算如下:①7月份发生的汇兑损益净额为32000元，其中应计入7月份财务费用的汇兑损失为44000元。计算过程如下:银行存款账户的汇兑损失[（100000×8.25+500000×8.24+300000×8.20）-200000×8.21]-700000×8.20=23000（元）应收账款账户的汇兑损失（500000×8.25+200000×8.22-301000×8.20）-400000×8.20=29000（元）应付账款账户的汇兑收益计入财务费用的部分;即偿还6月份发生的应付账款的汇兑收益200000×8.25-200000×8.21=8000（元）根据上述计算，计入财务费用的汇兑净损失为44000元。②计入在建工程的汇兑损益，即为购买机器设备的应付账款的汇兑收益400000×（8.23-8.20）=12000元（3）记录期末相关汇兑损益的会计分录如下:借：应付账款20000财务费用——汇兑损益44000贷：银行存款23000应收账款29000在建工程12000[解析]:《会计》第320—323页。2.甲股份有限公司1999年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为33%,按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下:（1）考虑到技术进步因素，自1999年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系1996年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用直线法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按直线法计提折旧。（2）1999年底发现如下差错:①1999年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50%。 ②1998年三月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为15年，但1999年未予摊销。③1998年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算1998年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。要求:（1）计算1999年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对1999年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录（不考虑所作分录对所得税。期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）[答案]:（1）原年折旧额=（810000-10000）÷8=100000（元）已提折旧=100000×2=200000（元）1999年应计提折旧=（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000（元）对1999年度所得税费用影响额=（200000-100000）×33%=33000（元）对1999年度净利润的影响额=200000-100000-33000=67000（元）（2）会计差错更正的会计分录①借：低值易耗品6000贷：固定资产6000借：累计折旧600贷：管理费用600借：管理费用3000贷：低值易耗品3000②借：管理费用1000贷：无形资产1000③借：以前年度损益调整250000贷：库存商品250000借：应交税金——应交所得税82500贷：以前年度损益调整82500借：利润分配——未分配利润167500贷：以前年度损益调整167500借：盈余公积25125贷：利润分配——未分配利润25125[解析]:《会计》第356-357页。3.A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。1998年1月5日,A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至1999年9月30日尚未收到上述货款,A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。1999年9月30日,B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商,A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下: （1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。（2）该设备的公允价值为300万元，账面原价为434万元，至1999年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不需要交纳增值税及其他流转税费）。A公司已于1999年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。A公司按增值税专用发票上注明的价款确定所收到存货的价值。B公司按增值税专用发票上注明的价款确认收入。要求:（1）编制A公司1999年上述业务相关的会计分录。（2）编制B公司1999年上述业务相关的会计分录。（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）[答案]:（1）从公司应编制以下分录:借：库存商品300应交税金——应交增值税（进项税额）51固定资产234贷：应收账款585（2）B公司应编制以下分录:①借：应付账款351贷：主营业务收入300应交税金——应交增值税（销项税额）51②借：主营业务成本200贷：库存商品200③借：固定资产清理234累计折旧200贷：固定资产434④借：固定资产清理2贷：银行存款2⑤借：应付账款234营业外支出——处置固定资产净损失2贷：固定资产清理236[解析]:《会计计》第426-427页。4.A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月三日以货币资金投资500万元，取得B公司40%的股权，并对B公司具有重大影响。B公司成立于1997年1月1日;至1998年1月1日，其股东权益为1250万元，其中股本为1000万元，盈余公积为250万元。1999年12月31日,B 公司按照相关会计制度的规定，计提存货跌价准备并追溯调整。因追溯调整影响净利润的数额:1997年度为一120万元,1998年度为一60万元。B公司将其中的15%调整了盈余公积（其中10%为法定盈余公积,5%为法定公益金）,其余调整了未分配利润。B公司1998年度追溯调整前的账面净利润为200万元,1999年度计提存货跌价准备后的净利润为一100万元。A公司对股权投资差额按10年平均摊销。A公司的利润分配方法为：按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金，其余作为未分配利润。要求:（1）编制A公司1998年相关业务的会计分录。（2）编制A公司1999年相关业务的会计分录。（不考虑所作分录对所得税、期末结转损益类科目的影响。涉及长期股权投资、利润分配和盈余公积时，应写出相关明细科目。答案中的金额单位用万元表示）[答案]:（1）1998年A公司应编制会计分录:①记录对B公司的投资借：长期股权投资——B公司（投资成本）500贷：银行存款500②按权益法确认1998年度的投资收益借：长期股权投资——B公司（损益调整）80贷：投资收益——股权投资收益80（2）1999年A公司应编制以下会计分录:①根据B公司追溯调整结果调账A:借：长期股权投资——B公司（股权投资差额）48贷：长期股权投资——B公司（投资成本）48B:借：利润分配——未分配利润20.4盈余公积——法定盈余公积2.4盈余公积——法定公益金1.2贷：长期股权投资——B公司（损益调整）24②根据调账结果摊销股权投资差额1998年摊销的股权投资差额调整年初数:借：利润分配——未分配利润4.08盈余公积——法定盈余公积0.48盈余公积——法定公益金0.24贷：长期股股投资——B公司（股权投资差额）4.81999年摊销股权投资差额:借：投资收益——股权投资差额摊销4.8贷：长期股权投资——B公司（股权投资差额）4.8③按权益法确认1999年度的投资收益借：投资收益——股权投资收益40贷：长期股权投资——B公司（损益调整）40[解析]:《会计》第342-347、96-100页。 五、综合题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33%,采用递延法核算所得税。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司原材料按实际成本核算，其×5年度的财务会计报告于×6年4月20日批准报出，实际对外公布日为4月22日。甲公司于×5年至×6年4月20日发生如下交易或事项:（1）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知工商银行已提起诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息5000万元，另支付逾期借款罚息200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60%的可能性还需支付逾期借款罚息100至200万元和诉讼费用15万元。（2）因农业银行未按合同规定及时提供贷款，给甲公司造成损失500万元。甲公司要求农业银行赔偿损失500万元，但农业银行未予同意，甲公司遂于本年11月5日向法院提起诉讼，要求农业银行赔偿损失500万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计将获胜诉，可获得400万元赔偿金的可能性为40%,可获得500万元赔偿金的可能性为35%。（3）甲公司某一董事之子为丁企业的总会计师。甲公司与丁企业于×5年有关交易资料如下（不考虑×5年其他销售业务，并假设售出产品的保修期均未满）:①甲公司销售A产品给了企业，售价为10000万元，产品成本为8000万元。按购销合同约定，甲公司对售出的A产品保修2年。根据以往经验估计，销售A产品所发生的保修费用为该产品销售额的1%。甲公司×5年实际发生的A产品保修人工费用为30万元，耗用原材料实际成本为20万元。×4年12月31日，甲公司已提的A产品保修费用的余额为60万元。②甲公司销售500件B产品给了企业，单位售价为50万元，单位产品成本为35万元。按购销合同约定，甲公司对售出的B产品保修1年。根据以往经验估计，销售B产品所发生的保修费用为其销售额的1.8%。甲公司×5年实际发生的B产品保修人工费用为100万元，耗用原材料为150万元。至×4年12月31日，甲公司已提的B产品保修费用的余额为150万元。③甲公司销售一批本年度新研制的C产品给丁企业，售价为800万元，产品成本为600万元。甲公司对售出的C产品提供1年的保修期,l年内产品若存在质量问题，甲公司负责免费修理（合更换零部件）。甲公司预计发生的保修费用为销售C产品售价的2%至3%之间,×5年未发生修理费用。（4）12月31日甲公司已贴现的商业承兑汇票资料如下（单位：万元）:出票单位丙企业戊企业XYZ企业到期日×6年1月20日×6年2月8日×6年5月10日贴现票据价值500040007000出票人无法支付的可能性49%30%50%与甲公司关系常年客户常年客户常年客户（5）甲公司于11月3日收到法院通知，被告知ABC公司状告甲公司侵犯其专利权。ABC公司认为，甲公司未经其同意，在试销的新产品中采用了ABC公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯ABC公司的专利权，遂于11月15日向法院提交答辩状，反诉ABC公司侵犯甲公司的知识产权，要求ANC公司赔偿其损失费200万元。至12月31日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。（6）甲公司拥有乙公司15% 的股份，并为乙公司常年提供最新研制的产品生产技术，乙公司生产产品的80%销售给甲公司。甲公司为乙公司提供担保的某项银行借款计10000万元于×5年5月到期c该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入，甲公司为乙公司此项银行借款的本息提供60%的担保。乙公司借入的款项至到期日应偿付的本息为11500万元。由于乙公司无力偿还到期债务，债权银行于7月向法院提起诉讼，要求乙公司及为其提供担保的甲公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。至12月31日，法院尚未作出判决，甲公司预计承担此项债务的可能性为50%。×6年3月5日，法院作出一审判决，乙公司和甲公司败诉，甲公司需为乙公司偿还借款本息的60%,乙公司和甲公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决，甲公司估计需替乙公司偿还借款本息60%的可能性为51%,并且预计替乙公司偿还的借款本息不能收回的可能性为80%。要求:（1）指出甲公司×5年度发生的上述交易中哪些属于关联交易（只需指出交易或事项的序号）。（2）编制甲公司×5年度发生的上述交易或事项有关的会计分录（不考虑销售业务、增值税及其他相关流转税费、期末结转损益类科目的会计分录）。（3）计算甲公司×5年度发生的上述或有事项对净利润的影响金额，并列出计算过程（不考虑其他纳税调整事项，并假设按税法规定甲公司实际发生的损失可在应纳税所得额前扣除，甲公司上述交易或事项所发生的差异均为时间性差异）。（4）计算甲公司×5年12月31日已提产品保修费用的余额，并列出计算过程。（5）指出甲公司的上述或有事项中，哪些应当在会计报表附注中披露（只需指出交易或事项的序号）,并简要写出上述第（6）项应披露的内容及这样披露的理由。（本题不要求写出明细科目，答案中的金额单位以万元表示）[答案]:（1）事项（3）、事项（6）属于关联交易。（2）编制会计分录①甲公司逾期债务预计需支付的罚息和诉讼费用借：管理费用15营业外支出150[（100+200）/2]贷：预计负债165②甲公司与丁企业销售业务应计提的保修费用及实际发生的保修费用第一，销售A产品应计提及发生的保修费用的会计分录:借：管理费用100（10000×1%）贷：预计负债100借：预计负债50贷：应付工资30原材料20第二，销售B产品应计提及发生的保修费用的会计分录:借：管理费用450（500×50×1.8%）贷：预计负债450借：预计负债250贷：应付工资100原材料150第三，销售C产品应计提及发生的保修费用的会计分录:借：管理费用20[800×（2%+3%）/2] 贷：预计负债20或第一至第三合并分录:借：管理费用570（100+450+20）贷：预计负债570借：预计负债300贷：应付工资130原材料170③甲公司为乙公司借款担保预计的损失借：以前年度损益调整6900（11500×60%）贷：预计负债6900借：递延税款2277（6900×33%）贷：以前年度损益调整2277借：利润分配——未分配利润4623贷：以前年度损益调整4623借：盈余公积——法定盈余公积4623盈余公积——法定公益金231.15贷：利润分配——未分配利润693.45（3）甲公司×5年发生的或有事项对净利润的影响全额（减少净利润）=（16+570+6900）×67%=5115.45（万元）（4）产品保修费用年末余额=（60+150）+10000×1%+500×50×1.8%+800×（2%+3%）/2-（50+250）=210+100+450+20-300=480（万元）（5）除上述事项（2）外，其他或有事项均应在会计报表附注中披露。上述（6）应披露的内容:本公司为乙公司提供担保的某项银行借款于×5年5月到期，该借款系由乙公司于×2年5月从银行借入，本公司为乙公司此项银行借款的本息11500万元提供60%的担保。债权银行于本年7月向法院提出诉讼，要求乙公司及为其担保的本公司偿还借款本息，并支付罚息140万元。×6年3月5日，法院作出一审判决，本公司需为乙公司偿还借款本息的60%,乙公司和本公司对该判决不服，于3月15日上诉至二审法院。至财务会计报告批准报出前，二审法院尚未作出终审判决。理由如下：在未决诉讼的情况下，如果披露全部或部分信息预期会对公司造成重大不利影响，则无需披露这些信息，但应披露其形成的原因。由于甲公司的该项诉讼尚在上诉中，如披露预期会对公司的诉讼造成重大不利影响，因此可不披露预计产生的财务影响，只需披露其形成的原因。[解析]:《会计》第388—395页。2.A股份有限公司（以下简称A公司）于1998年1月1日以货币资金投资2000万元，取得B公司60%的股权;有关资料如下:（1）1998年1月1日,B公司的股东权益为3000万元，其中股本为2000万元，资本公积为1000万元。B公司于1998年1月1日成立并从当日起执行《股份有限公司会计制度》。根据投资合同的规定,A公司对B公司的投资期限为5年。（2）A公司与B公司个别会计报表如下:资产负债表（简表）1998年12月31日单位：万元 项目A公司B公司资产流动资产货币资金30002000应收账款净额40002000存货30002000减：存货跌价准备300200存货净额27001800流动资产合计97005800长期投资长期股权投资2560长期债权投资2050长期投资合计25602050固定资产:固定资产原价50003000减：累计折旧1000800固定资产净值40002200在建工程31251800固定资产合计71254000资产总计1938511850负债:流动负债短期借款20005000应付账款10002000其他流动负债500850流动负债合计35007850长期负债:应付债券5125负债合计86257850股东权益股本60002000资本公积10001000盈余公积1000未分配利润27601000股东权益合计107604000负债及股东权益总计1938511850利润表及利润分配表（简表）1998年度单位：万元项目A公司B公司一、主营业务收入2500010000减：主营业务成本160006000二、主营业务利润90004000 减：存货跌价损失300营业费用17001000管理费用2000600财务费用2000850三、营业利润30001550加：投资收益56050四、利润总额35601600减：所得税800600五、净利润27601000加：年初未分配利润六、可供分配的利润27601000减：提取法定盈余公积七、未分配利润27601000（3）A公司与B公司1998年度发生的内部交易如下:①B公司出售库存商品给A公司，售价（不含增值税）为3000万元，成本为2000万元，相关账款已结清。A公司从B公司购入的上述库存商品至1998年12月31日尚有50%未出售给集团外部单位。②A公司1998年6月30日以2000万元的价格出售一台管理设备给B公司，账款已结清。该台管理设备账面原价为4000万元，至出售日的累计折旧为2400万元，剩余使用年限为4年。A公司采用直线法对这台管理设备计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。B公司购入这台管理设备后，以2000万元作为固定资产的入账价值，采用直线法计提折旧，折旧年限为4年，预计净残值为零。③A公司1998年7月1日接面值发行两年期债券5000万元，其中2000万元出售给B公司。债券票面年利率为5%,到期一次还本付息。A公司发行债券所筹集的资金用于在建工程。（4）1998年12月31日,A公司按成本与可变现净值孰低计提存货跌价准备。1998年12月31日,A公司存货的账面余额为3000万元，其中1500万元为向B公司购入库存商品的未出售部分，其可变现净值为1200万元。要求:（1）编制A公司1998年度合并会计报表的相关抵销分录。（2）假设A公司向B公司购入的上述库存商品的剩余部分至1999年12月31日尚未出售给集团外部单位,A公司按成本与可变现净值计提存货跌价准备，其可变现净值为1000万元。编制A公司1999年度合并会计报表对此项业务的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）[答案]:参考一：（1）A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录:①借：股本2000资本公积1000未分配利润1000合并价差160贷：长期股权投资2560少数股东权益1600 ②借：投资收益600少数股东损益400贷：未分配利润1000③借：主营业务收入3000贷：存货500主营业务成本2500④借：固定资产原价2000营业外收入400贷：累计折旧2400或:借：营业外收入400贷：固定资产原价400③借：累计折旧50贷：管理费用50⑥借：应付债券2000贷：长期债权投资2000⑦借：应付债券50贷：长期债权投资50⑧借：投资收益50贷：在建工程50⑨借：存货跌价准备300贷：存货跌价损失300（2）A公司在编制1999年度合并会计报表时，应对此项业务作以下抵销分录:借：年初未分配利润500贷：存货500借：存货跌价准备200贷：存货跌价损失200参考二：（1）A公司在编制1998年度合并会计报表时应作以下抵销分录:（A）抵销长期股权投资并确认少数股东权益:借：股本2000资本公积1000贷：长期股权投资1800少数股东权益1200（B）抵销按权益法确认的投资收益:借：投资收益600 贷：长期股权投资600（C）抵销股权投资差额:借：长期股权投资40贷：投资收益40（D）确认少数股东应享有的净利润:借：少数股东损益400贷：少数股东权益400（E）确认合并价差:借：合并价差200贷：长期股权投资200（F）摊销合并价差:借：投资收益（或管理费用）40贷：合并价差40或者将分录（E）和（F）合并为:借：合并价差160投资收益（或管理费用）40贷：长期股权投资200（G）抵销集团内公司间存货交易及其未实现利润:借：主营业务收入3000贷：存货500主营业务成本2500（H）抵销集团内固定资产交易及其未实现利润:借：固定资产原价2000营业外收入400贷：累计折旧2400（I）抵销因集团内固定资产交易多提的折旧:借：累计折旧50贷：管理费用50（J）抵销集团内相互持有的债券:借：应付债券2000贷：长期债权投资2000（K）抵销集团内相互持有的应付债券利息:借：应付债券50贷：长期债权投资50（L）抵销债券投资收益和在建工程:借：投资收益50贷：在建工程50（M）抵销已计提的存货跌价准备:借：存货跌价准备300贷：存货跌价损失300（2）A公司在编制1999年度合并会计报表时，应对此项业务作以下抵销分录:借：年初未分配利润500贷：存货500借：存货跌价准备200 贷：存货跌价损失200注:若不编制分录（C）,且将分录（E）和（F）改为下列分录，也视同正确。借：合并价差160贷：长期股权投资160[解析]:《会计》第462-490页，第79一82页。2001年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题1.某股份有限公司于20×0年1月1日折价发行4年期，到期一次还本付息的公司债券，债券面值为100万元，票面年利率为10%,发行价格为90万元。债券折价采用直线法摊销。该债券20×0年度发生的利息费用为（）万元。A.7.5B.9C.10D.12.52.某股份有限公司于20×0年3月30日，以每股12元的价格购入某上市公司股票50万股，作为短期投资;购买该股票支付手续贯等10万元。5月25日，收到该上市公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日该股票的市价为每股11元。20×0年12月31日该股票投资的账面价值为（）万元。A.550B.575C.585D.6103.某股份有限公司对外币业务采用业务发生日的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。20×0年6月20日从境外购买零配件一批，价款总额为500万美元，货款尚未支付，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月30日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。7月31日的市场汇率为1美元=8.23元人民币。该外币债务7月份所发生的汇兑损失为（）万元人民币。A.-10B.-5C.5D.104.某售企业采用零售价法计算期末存货成本。该企业本月月初存货成本为3500万元，售价总额为5000万元;本月购货成本为7300万元，售价总额为10000万元;本月销售总额为12000万元。该企业月末存货成本为（）万元。A.2100 B.2145C.2160D.21905.某股份有限公司于20×0年4月1日，以1064.5万元的价款购人面值为1000万元的债券，进行长期投资。该债券系当年1月1日发行，票面年利率为6%,期限为3年，到期一次还本付息。为购买该债券，另发生相关税费共计16.5万元（假定达到重要性要求）。该债券溢价采用直线法摊销。该债券投资当年应确认的投资收益为（）万元。A.27B.31.5C.45D.606.某股份有限公司于2001年7月1日，以50万元的价格转让一项无形资产，同时发生相关税费3万元。该无形资产系1998年7月1日购入并投入使用，其入账价值为300万元，预计使用年限为5年，法律规定的有效年限为6年，转让该无形资产产生的净损失为（）万元。A.70B.73C.100D.1037.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（）万元人民币。A.164B.170C.174D.1758.在视同买断销售商品的委托代销方式下，委托方确认收入的时点是（）。A.委托方交付商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到代销清单时D.委托方收到货款时9.股份有限公司取得长期股权投资时支付的下列款项中，不得计入其初始投资成本的是（）。A.购买价款 B.税金C.手续费D.资产评估费10.某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。20×0年12月31日库存自制半成品的实际成本为40万元，预计进一步加工所费用为16万元。预计销售费用及税金为8万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为60万元。假定该公司以前年度未计提存货跌价准备。20×0年12月31日该项存货应计提的跌价准备为（）万元。A.0B.4C.16D.2011.采用权益法核算的情况下，下列各项中，会引起投资企业资本公积发生增减变动的是（）。A.被投资企业接受现金资产捐赠B.被投资企业处置接受捐赠的非现金资产C.被投资企业处置长期股权投资时结转股权投资准备D.被投资企业以盈余公积转增股本12.某股份有限公司系一家需要编制季度财务会计报告的上市公司。下列会计报表中，不需要该公司在其20×1年第3季度财务会计报告中披露的是（）。A.20×1年第3季度末资产负债表B.20×1年第3季度利润表C.20×1年年初至第3季度末利润表D.20×1年第3季度现金流量表13.企业发生会计估计变更时，下列各项目中不需要在会计报表附注中披露的是（）。A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的累积影响数C.会计估计变更的理由D.会计估计变更对当期损益的影响金额14.企业编制分部报表时，不需要在其分部报表中披露的项目是（）。A.分部间营业收入B.分部间营业成本C.分部间营业利润D.资产总额 15.在会计期末，股份有限公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的差额，应当计入（）。A.管理费用B.营业费用C.其他业务支出D.营业外支出16.某股份有限公司于20×1年6月1日购入面值为1000万元的3年期债券，实际支付价款为1105万元，价款中包括已到付息期但尚未领取的债券利息50万元、未到付息期的债券利息20万元、相关税费5万元（假定未达到重要性的要求）。该项债券投资的溢价金额为（）万元。A.30B.35C.50D.5517.某股份有限公司从20×1年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司20×1年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为:30万元、21万元、36万元;A、B、C三种存货的可变现净值分别为:28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。A.85B.87C.88D.9118.企业从事商品期货套期保值业务时，如果现货交易尚未完成，而套期保值合约已经平仓的，则该套期保值合约的损益应当直接计入（）。A.营业外收入B.投资收益C.期货损益D.递延套保损益二、多项选择题1.股份有限公司的下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的有（）。A.股本溢价B.接受捐赠非现金资产准备C.接受现金捐赠 D.拨款转人E.股权投资准备2.下列收入确认中，符合现行会计制度规定的有（）。A.与商品销售分开的安装劳务应当按照完工程度确认收入B.附有销售退回条件的商品销售应当在销售商品退货期满时确认收入C.年度终了时尚未完成的广告制作应当按照项目的完工程度确认收入D.属于提供与特许权相关的设备的收入应当在该资产所有权转移时予以确认E.包含在商品售价中的服务劳务应当递延到提供服务时确认收入3.下列费用中，应当作为管理费用核算的有（）。A.技术转让费B.扩大商品销售相关的业务招待费C.职工劳动保险费D.公司广告费E.待业保险费4.下列项目中，应当作为营业外收入核算的有（）。A.非货币性交易过程中发生的收益B.出售无形资产净收益C.出租无形资产净收益D.以固定资产对外投资发生的评估增值E.收到退回的增值税5.下列现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.取得投资收益所收到的现金B.出售固定资产所收到的现金C.取得短期股票投资所支付的现金D.分配股利所支付的现金E.收到返还的所得税所收到的现金6.下列项目中，属于借款费用的有（）。A.借款手续费用B.发行公司债券所发生的利息C.发行公司债券所发生的溢价D.发行公司债券折价的摊销E.外币借款汇兑损失 7.下列项目中，属于会计估计变更的有（）。A.因固定资产改扩建而将其使用年限由5年延长至10年B.将发出存货的计价由后进先出法改为加权平均法C.将坏账准备按应收账款余额3%计提改为按5%计提D.将某一已使用的电子设备的使用年限由5年改为3年E.将固定资产按直线法计提折旧改为按年数总和法计提折旧8.下列事项中，属于或有事项的有（）。A.对债务单位提起诉讼B.对售出商品提供售后担保C.代位偿付担保债务D.为子公司的贷款提供提保E.将未到期商业汇票贴现9.股份有限公司自资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.公司与另一公司合并B.公司董事会提出现金股利分配方案C.公司董事会提出股票股利分配方案D.公司与另一企业就报告年度存有的债务达成重组协议E.一幢厂房因地震发生倒塌，造成公司重大损失10.下列情况中，股份有限公司的长期股权投资应中止采用权益法，改按成本法核算的有（）。A.被投资企业依法律程序进行清理整顿B.被投资企业已宣告破产C.被投资企业向投资企业转移资金的能力受到限制D.被投资的经营方针发生重大变动E.被投资企业发生严重亏损11.企业对于下列已计入待处理财产损溢的存货盘亏或毁损事项进行处理时，应当计入管理费用的有（）。A.因收发计量原因造成的存货盘亏净损失B.因核算差错造成的存货盘亏净损失C.因定额内损耗造成的存货盘亏净损失D.因管理不善造成的存货盘亏净损失E.因自然灾害造成的存货毁损净损失 三、计算及账务处理题1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）。20×0年度实现利润总额为5000万元;所得税采用债务法核算,20×0年以前适用的所得税税率为15%,20×0年起适用的所得税税率为33%。20×0甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）:项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额短期投资跌价准备12006060长期投资减值准备150010001600固定资产减值准备03000300无形资产减值准备01500150假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除;甲公司除计提的资产减值准备作为时间性差异外，无其他纳税调整事项。假定甲公司在可抵减时间性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求:（1）计算甲公司20×0年度发生的所得税费用。（2）计算甲公司20×0年12月31日递延税款余额（注明借方或贷方）。（3）编制20×0年度所得税相关的会计分录（不要求写出明细科目）。2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）适用的所得税税率为33%,所得税采用应付税款法核算，假定不考虑纳税调整事项。该公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，按照净利润的10%提取法定公益金。甲公司20×2年度财务会计报告于20×3年2月18日批准对外报出。甲公司发生的有关事项如下:（1）20×2年12月1日，甲公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元。至12月31日，法院尚未作出判决。甲公司预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100-150万元之间，并且还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿50万元，但尚未获得相关赔偿证明。（2）20×3年2月15日，法院判决甲公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，甲公司和李某均不再上诉。（3）20×3年2月21日，甲公司从保险公司获得产品质量赔偿款50万元，并于当日用银行存款支付了对李某的赔偿款和诉讼费用。要求:编制甲公司20×2年12月31日、20×3年2月15日和20×3年2月21日与诉讼事项有关的会计分录。3.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系上市公司，要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司-乙公司，乙公司系20×0年1月5日以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日，乙公司的所有者权益总额为6000万元，其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销，摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5% 提取法定公益金外，未进行其他利润分配。假定除净利润外，乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元，年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提坏账准备的比例为5%。甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产，该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销，摊销年限为10年。要求:编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵销分录。四、综合题1.甲股份有限公司为境内上市公司（以下简称“甲公司”）,20×1年度财务会计报告于20×2年3月31日批准对外报出。所得税采用递延法核算，适用的所得税税率为33%（假定该公司发生的应纳税时间差异预计在未来3年内能够转回，公司计提的各项资产减值准备作为时间性差异处理。不考虑除所得税以外的其他相关税费）。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。该公司发生的有关交易或事项，以及相关会计处理如下:（1）20×1年8月5日，甲公司与丙公司签订了股权转让协议。该协议规定:①甲公司将其持有的乙公司14%的股份计4000万股转让给丙公司，每股价格为1.6元;②股权转让协议经双方股东大会通过后生效;③丙公司在股转让协议生效后的一个月内支付股权转让款的50%,另50%的转让款在股权划转手续办理完毕后支付。签订股权转让协议时，甲公司持有乙公司70%的股份。甲公司转让的乙公司4000万股股份的账面价值为4800万元。20×1年12月20日，股权转让协议分别经各有关公司股东大会通过。至甲公司20×1年度财务会计报告批准对外报出前，丙公司尚未支付购买价款;股权划转手续尚在办理中。乙公司20×1年度实现净利润6000万元，适用的所得税税率为33%。甲公司对上述交易进行会计处理如下（单位：万元，下同）:①确认项股权转让的收益借：其他应收款──丙公司6400贷：长期股权投资──乙公司4800投资收益1600②按照权益法和新的持股比例确认对乙公司投资收益借：长期股权投资──乙公司3360贷：投资收益3360（2）20×1年12月31日，甲公司与A公司（A公司为甲公司的母公司）、丙公司签订了偿债协议，该偿债协议于当日生效。协议规定，甲公司以应收丙公司的上述全中股权转让款偿付其所欠A公司的款项6400万元。甲公司对该偿债协议进行的会计处理如下:借：其他应付款──A公司6400贷：其他应收款──丙公司6400（3）B公司为甲公司的第二大股东，持有甲公司18%的股份，计2000万股。因B公司欠甲公司3000万元，逾期未偿还，甲公司于20×1年4月1日向人民法院提出申请，要求该法院采取诉前保全措施，保全B公司所持有的甲公司法人股。同年9月29日，人民法院向甲公司送达民事裁定书同意上述申请。甲公司于9月30日，对B公司提起诉讼，要求B公司偿还欠款。至20×1年12月31 日，此案尚在审理中。甲公司估计该诉讼很可能胜诉，并可从保全的B公司所持甲公司股份的处置收入中收回全部欠款。甲公司于20×1年12月31日进行会计处理如下:借：其他应收款3000贷：营业外收入3000（4）20×0年发布新的会计制，规定要求坏账采用备抵法核算，坏账准备的计提方法和比例由公司自行确定，并要求当年采用追溯调整法进行追溯调整。甲公司的实际做法如下:20×0年度仍然采用直接转销法核算坏账。20×1年起改按账龄分析法计提坏账准备，并将其作为会计估计变更处理。坏账准备的计提方法为：应收账款账龄1-2年的，按其余额的5%计提;2-3年的，按其余额的10%计提;3年以上的，按其余额的50%计提。甲公司20×0年年12月31日和20×1年12月31日的应收账款余额如下:（单位：万元）账龄20×0年12月31日20×1年12月31日1-2年5008002-3年6009003年以上4001000（假定不考虑20×0年度以前的应收账款因素。如果甲公司20×0年度按账龄分析法计提坏账准备，其账龄的划分和计提比例假定与20×1年度相同。假定甲公司在20×0年以前及20×0年度和20×1年未发生坏账损失。按税法规定，实际发生坏账可在应纳税所得额中扣除）。20×1年12月31日，甲公司对应收账款计提坏账准备的会计处理如下:借：管理费用630贷：坏账准备630（5）甲公司20×1年6月20日，以某一车间的全部固定资产向丁公司进行长期投资，取得丁公司15%的股份（不具有重大影响）。该车间固定产资产的账面原价合计为3000万元，累计折旧合计为1200万元，公允价值合计为2200万元，该车间的固定资产均未计提减值准备。丁公司20×1年6月20日所有者权益总额为15000万元。20×1年度，丁公司的净利润为零。丁公司适用的所得税税率为15%.假定股权投资差额按直线法摊销，摊销年限为5年，股权投资差额摊销不得从应纳税所得额中扣除。甲公司对上述交易的会计处理如下:借：长期股权投资──丁公司2200累计折旧1200贷：应交税金──应交所得税132资本公积268固定资产3000（6）20×2年2月4日，甲公司收到某供货单位的通知，被告知该供货单位20×2年1月20日发生火灾，大部分设备和厂房被毁，不能按期交付甲公司所订购货物，且无法退还甲公司预付的购货款100万元。甲公司已通过法律途径要求该供货单位偿还预付的货款并要求承担相应的赔偿责任。甲公司将预付账款转入其他应收款处理，并按100万元全额计提坏账准备。甲公司的会计处理如下:借：其他应收款100 贷：预付账款100借：以前年度损益调整100贷：坏账准备100与此同时对20×1年度会计报表有关项目进行了调整。（7）甲公司对上述各项交易或事项均未确认时间性差异的所得税影响。要求:（1）对甲公司上述会计处理不正确的交易或事项作出调整的会计分录（假定注册会计师于20×2年2月20日发现甲公司会计处理不正确，且达到重要性要求，由此要求甲公司作出调整。涉及对“利润分配──未分配利润”及“盈余公积”调整的，合并一笔分录进行调整）。（2）将上述调整处理对会计报表的影响数填入答题卷中第10页的“20×0年度和20×1年度会计报表项目调整表”（调增以“+”号表示，调减以“-”号表示）。2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为了建造一栋厂房，于20×1年11月1日专门从某银行借入5000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔）,借款期限为2年，年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为8000万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。（1）20×2年发生的与厂房建造有关的事项如下:1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1200万元。3月1日，用银行存款向承包方付工程进度款3000万元。4月1日，因与承包方发生质量纠纷，工程被迫停工。8月1日，工程重新开工。10月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款1800万元。12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司需要支付工程价款2000万元。（2）20×3年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:1月31日，办理厂房工程峻工决算，与承包方结算的工程总造价为8000万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月1日，甲公司发生财务困难，无法按期偿还于20×1年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍然必须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月10日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元，累计折旧为30万元，公允价值为90万元。该别墅原价为600万元，累计折旧为100万元，公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股1000万股，每股市价为4元。（3）20×4年发生的与资产置换有关的事项如下:12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下:①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1400万元和400万元，公允价值分别为200万元和1800万元;甲公司已为库存商品计提了202 万元的跌价准备，没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为210万元。②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4000万元和2000万元，公允价值分别为6500万元和1500万元。其中，办公楼的账面原价为3000万元。假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。要求:（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在20×2年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在20×3年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在20×4年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的各项资产的入账价值，并编制有关会计分录。（7）编制公司在20×4年12月31日对资产置换换入的资产计提减值准备时的会计分录。2001年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案一、单项选择题1.D2.A3.C4.C5.A6.B7.D8.C9.D10.B11.A12.D13.B14.C15.D16.A17.A18.D二、多项选择题1.ACD2.ABCDE3.ABCE4.AB5.ABC6.ABDE7.ACD8.ABDE9.ACDE10.ABC11.ABCD三、计算及账务处理题1.[答案]:（1）计算甲公司20×0年度发生的所得税费用应交所得税额=[5000+（100+300+150）-60]×33%=1811.7（万元）所得税费用=1811.7-（120+1500）×18%-（100+300+150-60）×33%=1811.7-291.6—161.7=1358.4（万元）或:5000×33%-291.6=1358.4（万元）（2）计算甲公司20×0年12月31日递延税款借方或贷方余额递延税款年末借方余额=（60+1600+300+150）×33%=696.3（万元）或:[（120+1500）+（100+300+150-60）]×33%=696.3（万元）或:（120+1500）×15%+291.6+（-60+100+300+150）×33%=243+291.6+161.7=696.3（万元） （3）编制20×0年度所得税相关的会计分录借：所得税1358.4递延税款453.3贷：应交税金—应交所得税1811.7或:借：递延税款291.6贷:所得税291.6借：所得税1650递延税款161.7贷：应交税余——应交所得税1811.72.[答案]:（1）20×2年12月31日借：营业外支出——诉讼赔偿[（1004-150）/2）]125管理费用——诉讼费用2贷：预计负债——未决诉讼127借：其他应收款——××保险公司50贷：营业外收入——诉讼赔偿50（2）20×3年2月15日借：预计负债——未决诉讼127贷：其他应付款—李某115—法院2以前年度损益调整10借：以前年度损益调整3.30贷：应交税金——应交所得税（10×33%）3.30借：以前年度损益调整6.70贷：利润分配——未分配利润6.70借：利润分配——末分配利润1.34贷：盈余公积1.34（3）20×3年2月21日借：银行存款50贷：其他应收款—××保险公司50借：其他应付款—李某115—法院2贷：银行存款1173.[答案]:（1）抵销投资及所有者权益借：实收资本4000资本公积2000盈余公积270（1800×15%）未分配利润1530贷：长期股权投资4200（3000+120+1800×60%）少数股东权益3120 合并价差480（2）抵销投资收益借：投资收益480（800×60%）少数股东损益320年初未分配利润850贷：提取法定盈余公积80提取法定公益金40未分配利润1530或:借：实收资本4000资本公积2000盈余公积270未分配利润850少数股东损益320投资收益480贷：长期股权投资4200少数股东权益3120提取法定盈余公积80提取法定公益金40合并价差480（3）转回抵销的盈余公积借：年初未分配利润90（150×60%）贷：盈余公积90借：提取盈余公积72（120×60%）贷：盈余公积72（4）抵销应收账款及坏账借：坏账准备25（500×5%）贷：年初未分配利润25借：应付账款600贷：应收账款600借：坏账准备5贷：管理费用5（5）抵销内部购销无形资产借：年初未分配利润90贷：无形资产90借：管理费用10贷：无形资产10或:借：年初未分配利润100贷：无形资产100借：无形资产10贷：年初未分配利润10借：无形资产10贷：管理费用10 四、综合题1.[答案]:（1）借：长期股权投资——乙公司4800以前年度损益调整——投资收益1600贷：其他应收款——丙公司6400借：长期股权投资——乙公司840贷：以前年度损益调整——投资收益840或:借：长期股权投资——乙公司5640以前年度损益调整——投资收益760贷：其他应收款——丙公司6400（2）借：其他应收款——丙公司6400贷：其他应付款——A公司6400（3）借：以前年度损益调整——营业外收入3000贷：其他应收款3000借：应交税金——应交所得税990贷：以前年度损益调整——调整所得税990（4）20×0年度应提坏账准备=500×5%+600×10%+400×50%=285（万元）20×1年度应提坏账准备=（800×5%+900×10%+1000×50%）-285=345（万元）20×0可抵减时间性差异的所得税影响金额-285×33%=94.05（万元）20×可抵减时间性差异的所得税影响金额=345×33%=113.85（万元）借：以前年度损益调整—调整20×O年管理费用285递延税款207.9贷：以前年度损益调整——调整20×l管理费用285以前年度损益调整——调整20×1所得税113.85以前年度损益调整——调整20×0所得税94.05或:借：递延税款207.9贷：以前年度损益调整——调整20×0所得税94.05以前年度损益调整——调整20×1所得税113.85或:借：以前年度损益调整——调整20×0年管理费用285贷：以前年度损益调整——调整20×1管理费用285借：递延税款94.05贷：以前年度损益调整——调整20×0所得税94.05借：递延税款113.85贷：以前年度损益调整——调整20×1所得税113.85（5）借：资本公积268 贷：长期股权投资——丁公司（投资成本）268（6）借：坏账准备100贷：以前年度损益调整——管理费用100（7）合并编制对未分配利润的调整分录借：利润分配——未分配利润2462.1贷：以前年度损益调整——投资收益2462.1借：盈余公积——法定盈余公积246.21——法定公益金123.1l贷：利润分配——未分配利润369.32利润表及利润分配表资产负债表20×0年度20×1年度20×1年初数20×1年未数管理费用+285-285-100=-385××投资收益×-1600+840=-760××营业外收入×-3000××所得税-94.05-113.85-990=-1103.85××净利润-190.95-2271.15××其他应收款×××-6400+6400-3000-100+100=-3000预付账款×××+100长期股权投资×××+4800+840-268=+5372其他应付款×××+6400应交税金××-990递延税款借方××+94.05+207.9资本公积×××-268盈余公积××-28.64-369.32未分配利润××-162.31-2092.792.[答案]:（1）①确定与所建造厂房有关的利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在20×2年12月31日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为:20×2年12月31日。②计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额:计算累计支出加权平均数=1200×3/12+3000×1/12+（1200+3000）×5/12+800×3/12=300+250+1750+200=2500万元资本化率=6% 利息资本化金额=2500×6%=150万元（2）编制20×2年12月31日与专门借款利息有关的会计分录借：在建工程——厂房（借款费用）150财务费用150贷：长期借款300（3）计算债务重组日积欠资产管理公司债务总额=500+5000×6%×2+5000×6%×1/12=5625万元（4）编制甲公司债务重组有关的会计分录:借：长期借款625贷：资本公积625借：固定资产清理——小轿车120——别墅500累计折旧130贷：固定资产——小轿车150——别墅600借：长期借款640贷：固定资产清理——小轿车120——别墅500资本公积20借：长期借款4360贷：股本1000资本公积3360或:借：固定资产清理——小轿车120——别墅500累计折旧130贷：固定资产——小轿车150——别墅600借：长期借款5625贷：固定资产清理620股本1000资本公积4005（5）计算资产置换日新建厂房的累计折旧额和账面价值:累计折旧额=（8150—210）/10×2=1588万元账面价值=8150—1588=6562万元（6）①计算确定换入资产的入账价值:计算确定换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例:商品房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=6500/（6500+1500）=81.25%办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1500/（6500+1500）=18.75%计算确定各项换入资产的入账价值:商品房入账价值:（6562+1400—202+400）×81.25%=6630万元办公楼入账价值:（6562+1400—202+400）×18.75%=1530万元②账务处理: 借：固定资产清理——厂房6562累计折旧1588贷：固定资产——厂房8150借：库存商品——商品房6630固定资产——办公楼1530存货跌价准备202贷：固定资产清理6562库存商品1400无形资产400（7）对计提的资产减值准备进行账务处理:借：管理费用（6630—6500）130贷：存货跌价准备130借：营业外支出（1530—1500）30贷：固定资产减值准备302002年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题（本题型共20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案地，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）1.下列交易或事项中，不应确认为营业外支出的是（）。A.对外捐赠支出B.债务重组损失C.计提的存货跌价准备D.计提的在建工程减值准备[答案]:C[解析]:计提的存货跌价准备记入管理费用2.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元（不含增值税，本题下同）。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元（不含增值税，本题下同）。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。期末该原材料的可变现净值为（）万元。A.85B.89C.100D.105[答案]:A [解析]:专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值:20×10-95-20×1=853.在采用收取手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为（）。A.委托方发出商品时B.受托方销售商品时C.委托方收到受托方开具的代销清单时D.受托方收到受托代销商品的销售货款时[答案]:C[解析]:无论何种代销方式，委托方均在收到受托方开具的代销清单时确认收入。4.1997年12月15日，甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备，其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年，预计净残值为30万元，采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日，经过检查，该设备的可收回金额为560万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元，折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为（）万元。A.90B.108C.120D.144[答案]:B[解析]:2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的账面净值750万元[1230-（1230-30）÷10×4],所以2002年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限计提折旧,（560-20）÷5=108万元5.下列项目中，不属于借款费用的是（）。A.外币借款发生的汇兑损失B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价D.发行公司债券溢价的摊销[答案]:C[解析]:发行公司债券发生的溢折价的摊销为利息的调整项目，为借款费用;发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用。6.2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%;换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为（）万元。A.-1.38 B.0.45C.0.62D.3[答案]:C[解析]:应确认的收益=补价15–补价15÷换出资产公允价值150×换出资产账面价值120-补价15÷换出资产公允价值150×计税价格140×17%=0.62万元7.甲公司为上市公司，本期正常销售其生产的A产品1400件，其中对关联方企业销售1200件，单位售价1万元（不含增值税，本题下同）;对非关联方企业销售200件，单位售价0.9万元。A产品的单位成本（账面价值）为0.6万元。假定上述销售均符合收入确认条件。甲公司本期销售A产品应确认的收入总额（）万元。A.900B.1044C.1260D.1380[答案]:B[解析]:非关联方销售量=200÷1400=14.29%（20%,且销售单价=1÷0.6=167%）120%,因此A产品应确认的收入总额=1200×0.6×120%+200×0.9=10448.企业管理部门使用的固定资产发生的下列支出中，属于收益性支出的是（）。A.购入时发生的保险费B.购入时发生的运杂费C.发生的日常修理费用D.购入时发生的安装费用[答案]:C[解析]:购入时发生的保险费、运杂费及安装费作为固定资产成本，发生的日常修理费用记入当期损益，属于收益性支出。9.甲公司应收乙公司账款1400万元已逾期，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是:①乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元;②乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为600万元，公允价值为700万元;长期股权投资的账面价值为700万元，公允价值为900万元。假定不考虑相关税费。该固定资产在甲公司的入账价值为（）万元。A.525B.600C.612.5D.700[答案]:A[解析]:该固定资产在甲公司的入账价值=（ 1400-200）×[700÷（700+900）]=1200×0.4375=525万元10.上市公司下列交易或事项形成的资本公积中，可以直接用于转增股本的是（）。A.关联交易B.接受外币资本投资C.接受非现金资产捐赠D.子公司接受非现金资产捐赠[答案]:B[解析]:对显失公允关联交易形成的资本公积不得转增资本或弥补亏损;接受非现金资产捐赠（包括子公司）待资产出售时转入其他资本公积方可转增资本，接受外币资本投资形成的资本公积为外币资本折算差额，可直接转增资本。11.工业企业以对冲平仓方式了结非套保商品期货合约时，发生的平仓盈亏应当确认为（）。A.投资收益B.期货损益C.营业外收支D.其他业务收支[答案]:B[解析]:非套保商品期货合约了结时，发生的平仓盈亏应当确认为期货损溢。12.在投资合同已约定有折算汇率的情况下，以人民币作为记账本位币的外商投资企业在收到外币资本投资时应采用的折算方法是（）。A.收到的外币资产和实收资本均按合同约定汇率折算B.收到的外币资产和实收资本均按收到当日的汇率折算C.收到的外币资产按合同约定汇率折算，实收资本按收到当日的汇率折算D.收到的外币资产按收到当日的汇率折算，实收资本按合同约定汇率折算[答案]:D[解析]:无论有否合同约定折算汇率，外币资产应按收到当日的汇率折算，有合同约定折算汇率的，实收资本按合同约定汇率折算，其差额记入资本公积。13.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24%。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A.366B.392C.404D.442[答案]:D [解析]:甲类商品在2002年5月末的成本=（2400+1500）-4550×（1-24%）=44214.甲公司以300万元的价格对外转让一项专利权。该项专利权系甲公司以480万元的价格购入，购入时该专利权预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该专利权已使用5年。转让该专利权应交的营业税为15万元，假定不考虑其他相关税费。该专利权未计提减值准备。甲公司转让该专利权所获得的净收益为（）万元。A.5B.20C.45D.60[答案]:C[解析]:根据孰短原则，应按10年进行分摊，则出售时净收益=300-（480-480÷10×5+15）=45万元15.乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%;本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%;本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为（）万元。A.3600B.3864C.3900D.3960[答案]:B[解析]:本期期末“递延税款”账户的贷方余额=3300+（3500-300）×30%-1200×33%=386416.甲公司为增值税一般纳税人，采用自营方式建造一条生产线，实际领用工程物资234万元（含增值税）。另外领用本公司所生产的产品一批，账面价值为240万元，该产品适用的增值税税率为17%,计税价格为260万元;发生的在建工程人员工资和应付福利费分别为130万元和18.2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态;不考虑除增值税以外的其他相关税费。该生产线的入账价值为（）万元。A.622.2B.648.2C.666.4D.686.4[答案]:C[解析]:该生产线的入账价值=234+240+260×17%+130+18.2=666.4万元17.在售后租回交易形成融资租赁的情况下，对所售资产的售价与其账面价值之间的差额，应当采用的会计处理方法是（）。 A.计入递延损益B.计入当期损益C.售价高于其账面价值的差额计入当期损益，反之计入递延损益D.售价高于其账面价值的差额计入递延损益，反之计入当期损益[答案]:A[解析]:售价与资产账面价值之间的差额在会计上均未实现，其实质是，售价高于资产账面价值实际上在出售时高估了资产的价值，而售价低于资产账面价值实际上在出售时低估了资产的价值，因此其差额应计入递延损益。18.甲公司2001年度发生的管理费用为2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金350万元和管人员工资950万元，存货盘亏损失25万元，计提固定资产折旧420万元，无形资产摊销200万元，计提坏账准备150万元，其余均以现金支付。假定不考虑其他因素，甲公司2001年度现金流量表中“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额为（）万元。A.105B.455C.475D.675[答案]:B[解析]:“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额:2200-950-25-420-200-150=455（支付的管理人员工资在支付职工工资及其他费用中填列）19.下列有关无形资产转让的会计处理中，正确的是（）。A.转让无形资产使用权所取得的收入应计入营业外收入B.转让无形资产所有权所取得的收入应计入其他业务收入C.转让无形资产所有权所发生的支出应计入其他业务支出D.转让无形资产使用权所发生的支出应计入其他业务支出[答案]:D[解析]:按《企业会计制度》规定，无形资产转让使用权收入计入其他业务收入，其交纳的税金及手续费等费用作为支出计入其他业务支出;转让所有权收入计入营业外收入，其支出计入营业外支出。20.下列情形中，不违背《内部会计控制规范——货币资金（试行）》规定的“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账及总账的登记工作 [答案]:D[解析]:《内部会计控制规范——货币资金（试行）》第六条规定：出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作;另外，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。二、多项选择题（本题型共9题，每题2分，共18分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（）。A.进口原材料支付的关税B.生产过程中发生的制造费用C.原材料入库前的挑选整理费用D.自然灾害造成的原材料净损失[答案]:ABC[解析]:存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本，其中工业企业的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费、入库前的挑选费以及其他可直接归属于存货采购的费用。自然灾害造成的原材料净损失应计入营业外支出。2.下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A.坏账的核算由直接转销法改为备抵法B.固定资产预计使用年限由8年改为5年C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策D.发出存货的计价方法由先进先出法改为后进先出去[答案]:AD[解析]:固定资产预计使用年限由8年改为5年属于会计估计变更;对不重要的交易或事项采用新的会计政策，并不影响会计信息的可比性，因此不作为会计政策变更。3.下列有关或有事项披露内容的表述中，正确的有（）。A.因或有事项而确认的负债应在资产负债表中单列项目反映B.因或有事项很可能获得的补偿应在资产负债表中单列项目反映C.已贴现商业承兑汇票形成的或有负债无论其金额大小均应披露D.当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因[答案]:ACD[解析]:因或有事项而确认的负债在资产负债表单设“预计负债”反映;很可能获得的补偿不确认为资产，只能在会计报表中披露; 已贴现商业承兑汇票形成的或有负债、未决诉讼、仲裁形成的或有负债以及为其他单位提供债务担保的或有负债无论其金额大小均应披露;当未决诉讼的披露将对企业造成重大不利影响时，可以只披露其形成的原因。4.下列有关收入确认的表术中，正确的有（）。A.广告制作佣金收入应在资产负债表日根据完成程度确认B.属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认C.属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认D.为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认[答案]:ABCD[解析]:见《收入准则》特殊劳务收入部分或02年教材P287.5.下列项目中，属于非货币性交易的有（）。A.以公允价值50万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价[答案]:ABC[解析]:AB不涉及补价，且几项资产均为非货币性资产，故属于非货币性交易;CD涉及补价，但C补价比例为12÷100=12%（25%,符合准则要求，属于非货币性交易,D补价比例为15÷30=50%）25%,不符合准则要求，不属于非货币性交易。6.下列各项支出中，应确认为固定资产改良支出的有（）。A.使固定资产功能增加发生的支出B.使固定资产生产能力提高发生的支出C.使固定资产维持原有性能发生的支出D.使固定资产所生产的产品成本实质性降低所发生的支出[答案]:ABD[解析]:功能增加、生产能力提高以及成本实质性降低等所发生的支出使很可能流入企业的经济利益超过原先的估计，因此确认为固定资产改良支出。使固定资产维持原有性能发生的支出属于收益性支出。7.企业为购建固定资产专门借入的款项所发生的借款费用，停止资本化的时点有（）。A.所购建固定资产已达到或基本达到设计要求或合同要求时B.固定资产的实体建造工作已经全部完成或实质上已经完成时C.继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生时D.需要试生产的固定资产在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时[答案]:ABCD[解析]:见《借款费用》准则讲解。 8.自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（）。A.董事会作出出售子公司决议B.董事会提出现金股利分配方案C.董事会作出与债权人进行债务重组决议D.债务人因资产负债表日后发生的自然灾害而无法偿还到期债务[答案]:ACD[解析]:董事会提出现金股利分配方案涉及的利润分配为资产负债表日存在的事实，因此为调整事项，其他几项均没有在资产负债表日存在事实，完全是资产负债表日后发生，因此为非调整事项。9.下列交易或事项产生的现金流量中，属于投资活动产生的现金流量的有（）。A.为购建固定资产支付的耕地占用税B.为购建固定资产支付的已资本化的利息费用C.因火灾造成固定资产损失而收到的保险赔款D.最后一次支付分期付款购入固定资产的价款[答案]:AC[解析]:借款利息（包括资本化部分）在筹资活动产生的现金流量项目中反映;企业以分期付款方式购建的固定资产，其最后一次支付分期付款的价款属于筹资活动现金流量。参见02年教材P327.三、计算及会计处理题（本题型共3题，其中第1题5分，第2题7分，第3题8分。本题型共20分。需要计算的，应列出计算过程;会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲上市公司（本题下称“甲公司”）于2000年1月1日按面值发行总额为40000万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为3年、票面年利率为3%。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：从2001年起每年1月5日支付上一年度的债券利息（即，上年末仍未转换为普通股的债券利息）;债券持有人自2001年3月31日起可以申请将所持债券转换为公司普通股，转股价格为按可转换公司债券的面值每100元转换为8股，每股面值1元;没有约定赎回和回售条款。发行该可转换公司债券过程中，甲公司取得冻结资金利息收入390万元，扣除因发行可转换公司债券而发生的相关税费30万元后，实际取得冻结资金利息收入360万元。发行债券所得款项及实际取得的冻结资金利息收入均已收存银行。2001年4月1日，该可转换公司券持有人A公司将其所持面值总额为10000万元的可转换公司债券全部转换为甲公司的股份，共计转换800万股，并于当日办妥相关手续。2002年7月1日，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司券申请转换为甲公司股份，共计转换为2399.92万股;对于债券面值不足转换1股的可转换公司债券面值总额1万元，甲公司已按规定的条件以现金偿付，并于当日办妥相关手续。甲公司可转换公司债券发行成功后，因市场情况发生变化，生产设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工。 甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法摊销，每半年计提一次利息并摊销溢折价;甲公司按约定时间每年支付利息。甲公司计提的可转换公司债券利息通过“应付利息”科目核算。要求:（1）编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。（2）编制甲公司2000年12月31日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。（3）编制甲公司2001年4月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。（4）编制甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。[答案]:（1）2000年1月1日发生可转换公司债券时借：银行存款40360贷：应付债券——可转换公司债券（面值）40000应付债券——可转换公司债券（溢价）360企业发行债券取得冻结资金利息收入，扣除相关费用后，实际取得冻结资金利息收入应作为债券溢价。（2）2000年12月31日计提利息并对溢价摊销（分析：每半年应计提的利息为40000×3%÷2=600每半年应摊销的债券溢价为360÷3÷2=60）分录:借：财务费用540（因为设备的建造工作至2002年7月1日尚未开工，所以计入财务费用，不计入在建工程）应付债券——可转换公司债券（溢价）60贷：应付利息600（因为题目中已经说明通过应付利息科目核算了）]（3）2001年4月1日转换时，应先计提转换部分的利息并摊销溢价[注意：全额计提利息并摊销溢价也是正确的]:借：财务费用67.5（倒挤）应付债券——可转换公司债券（溢价）7.5（2001年1-3月份转换部分应摊销的溢价:360÷3×3/12×10000/40000）贷：应付利息75（10000×3%×3/12）转换分录:借：应付债券——可转换公司债券（面值）10000应付债券——可转换公司债券（溢价）52.5[（360-60-60）÷4×10000/40000-7.5]贷：股本800资本公积——股本溢价9327.5（倒挤）其中：溢价52.5的计算中第一个60是2000年上半年摊销的溢价，第二个60是2000年下半年摊销的溢价,（360-60-60）÷4是剩余的两年中每半年应摊销的溢价，乘以10000/40000是转换的部分中每半年应摊销的溢价，再减去7.5是转换的部分在转换日尚未摊销的溢价。（4）甲公司2002年7月1日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录先计提利息并摊销溢价:借：财务费用405（倒挤）应付债券——可转换公司债券（溢价）45贷：应付利息450（30000×3%×6/12,2002年1-6月份）其中：溢价45的计算:360×30000/40000÷3×6/12. 转换时分录:借：应付债券——可转换公司债券（面值）30000应付债券——可转换公司债券（溢价）45（这30000万面值中尚未摊销的溢价）应付利息450（这30000万面值中最后半年应计提的利息）贷：现金1股本2399.92资本公积——股本溢价28094.08（倒挤）2.甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）外币业务采用每月月初市场汇率进行折算，按季核算汇兑损益。2002年3月31日有关外币账户余额如下:项目外币金额（万美元）折算汇率折算人民币金额（万元）银行存款（借方）3008.262478应收账款（借方）2508.262065长期借款（贷方）10008.268260应付利息（贷方）308.26247.8长期借款1000万美元，系2000年10月借入的专门用于建造某生产线的外币借款，借款期限为24个月，年利率为12%,按季计提利息，每年1月和7月支付半年的利息。至2002年3月31日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款650万美元，预计将于2002年12月完工。2002年第2季度各月月初、月末市场汇率如下:日期市场汇率4月1日1美元=8.26人民币元4月30日1美元=8.24人民币元5月1日1美元=8.24人民币元5月31日1美元=8.26人民币元6月1日1美元=8.26人民币元6月30日1美元=8.27人民币元2002年4月至6月，甲公司发生如下外币业务（假定不考虑增值税等相关税费）:（1）4月1日，为建造该生产线进口一套设备，并以外币银行存款70万美元支付设备购置价款。设备于当月投入安装。（2）4月20日，将80万美元兑换为人民币，当日银行美元买入价为1美元=8.20人民币元，卖出价为1美元=8.30人民币元。兑换所得人民币已存入银行。（3）5月1日，以外币银行存款向外国公司支付生产线安装费用120万美元。（4）5月15日，收到第1季度发生的应收账款200万美元。（5）6月30日，计提外币专门借款利息。假定外币专门借款应计利息通过“应付利息”科目核算。要求:（1）编制2002年第2季度外币业务的会计分录。（2）计算2002年第2季度计入在建工程和当期损益的汇兑净损益。 （3）编制与期末汇兑损益相关的会计分录。[答案]:（1）、①4月1日借：在建工程5,782,000贷：银行存款——美元户（$700,000×8.26）5,782,000②4月20日借：银行存款——人民币户（$800,000×8.20）6,560,000财务费用48,000贷：银行存款——美元户（$800,000×8.26）6,608,000③5月1日借：在建工程9,888,000贷：银行存款——美元户（$1,200,000×8.24）9,888,000④5月15日借：银行存款——美元户（$2,000,000×8.24）16,480,000贷：应收账款16,480,000⑤6月30日应计利息借：财务费用495,600在建工程1,982,400贷：应付利息（$300,000×8.26）2,478,000[二季度利息为1000×12%×3/12×8.26,应计入在建工程部分为:（650×3/3+70×3/3+120×2/3）×12%×3/12×8.26=198.24万元]（2）计算2002年第二季度计入在建工程和当期损溢的汇兑净损溢①计入在建工程的汇兑净损益长期借款:1000×（8.27-8.26）=10（万元，贷方）应付利息:30×（8.27-8.26）+30×（8.27-8.26）=0.6（万元，贷方）（第一个30是第一季度的利息，第二个30是第二季度的利息）计入在建工程的汇兑净损失=10+0.6=10.6（万元）②计入当期的汇兑收益银行存款:（300-70-80-120+200）×8.27-（300×8.26-70×8.26-80×8.26-120×8.24+200×8.24）=3.9（万元，借方）应收账款:（250-200）×8.27-（250×8.26-200×8.24）=-3.5（万元，贷方）计入当期损溢的汇兑净损失=4.8-3.9+3.5=4.4（万元）（其中的4.8是（1）中的第二笔分录中的）（3）编制与期末汇兑损溢相关的会计分录借：在建工程106,000银行存款39,000贷：应收账款35,000长期借款100,000应付利息6,000财务费用4,0003.甲公司为境内上市公司，主要从事生产和销售中成药制品，适用的所得税税率为33%, 所得税采用应付税款法核算，产品的销售价格均为不含增值税价格，假定不考虑除所得税以外的其他相关税费。甲公司2001年度财务会计报告于2002年4月29日对外报出。甲公司2001年12月31日编制的利润表如下:利润表编制单位:甲公司2001年度金额单位：万元项目本年累计数一、主营业务收入25000减：主营业务成本15000主营业务税金及附加1000二、主营业务利润9000加：其他业务利润800减：营业费用2300管理费用900财务费用600三、营业利润6000加：投资收益2500补贴收入0营业外收入1080减：营业外支出580四、利润总额9000减：所得税2970五、净利润6030甲公司2001年度发生的有关交易及其会计处理，以及在2002年度发生的其他相关事项如下（假定甲公司下列各项交易均不属于关联交易）:（1）2001年11月20日，甲公司与乙医院签订购销合同。合同规定：甲公司向乙医院提供A种药品20箱试用，试用期6个月。试用期满后，如果总有效率达到70%,乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价款;如果总有效率未达到70%,乙医院按每箱500万元的价格向甲公司支付全部价格款;如果总有效率未达到70%,则退回剩余的全部A种药品。20箱A种药品已于当月发出，每箱销售成本为200万元（未计提跌价准备）。甲公司将此项交易额10000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。甲公司为乙医院提供的A种药品系甲公司研制的新产品，首次用于临床试验，目前无法估计用于临床时的总有效率。（2）为筹措研发新药品所需资金,2001年12月1日，甲公司与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱B种药品，每箱销售价格30万元。甲公司已于当日收到丙公司开具的银行转账支票，并交付银行办理收款。B种药品已于当日发出，每箱销售成本为10万元（未计提跌价准备）。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于2002年9月30日按每箱35万元的价格购回全部B种药品。甲公司将此项交易额3000万元确认为2001年度的主营业务收入，并计入利润表有关项目。（3）2001 年，甲公司下属的非独立核算的研究所研制中成药新品种，为此实际发生研究与开发费用100万元，甲公司将其计入长期待摊费用。（4）2002年1月9日，甲公司发现2001年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2001年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，未发生减值。2001年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。（5）甲公司于2001年11月涉及的一项诉讼，在编制2001年度会计报表时，法院尚未判决，甲公司无法估计胜诉或败诉的可能性。2002年2月28日，法院一审判决甲公司败诉，判决甲公司支付赔偿款200万元。甲公司不服，上诉至二审法院。至2001年度财务会计报告对外报出前，二审法院尚未判决。甲公司估计二审法院判决也很可能败诉，估计赔偿金额在160万元至200万元之间。假定除上述事项外，不存在其他纳税调整事项。要求:（1）指出甲公司上述（1）—（3）项交易或事项的会计处理就否正确，并对不正确的会计处理简要说明理由。（2）根据上述资料，重新编制甲公司对外报出的2001年度的利润表。请将结果填入答题卷第9页给定的利润表中（假定除所得税以外，不调整其他相关税费）。[答案]:（1）第（1）事项的会计处理不正确，按《收入》准则规定，附有退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入，该交易至2001年末没有退货且不能合理地确定退货的可能性，因此不应确认为2001年度收入。第（2）事项的会计处理不正确，该笔交易实际是售后回购交易，按规定，售后回购不确认收入，其收入与成本的差额应通过“待转库存商品差价”核算。第（3）事项的会计处理不正确，按规定，研究开发费应在支出当期确认为当期损益。（2）（分析：第（1）项应减少收入10000,减少成本4000;第（2）项减少收入3000,减少成本1000,因每箱回购价大于销售价100×（35-30）=500,应在销售至回购期间内摊销,2001年12月应摊500÷10=50,即2001年应摊50计入财务费用;第（3）项应计入管理费用;第（4）项中，达到预定可使用状态后的20利息计入财务费用，补提7-12月折旧为1200÷10÷2=60计入管理费用;第（5）项预计负债（160+200）÷2=180计入营业外支出）重编对外报出的2001年度利润表如下:利润表项目本年累计数调整后本年累计数一、主营业务收入2500012000（25000-10000-3000）减：主营业务成本1500010000（15000-4000-1000）主营业务税金及附加10001000二、主营业务利润90001000加：其他业务利润800800减：营业费用23002300管理费用9001060（900+60+100）财务费用600670（600+50+20）三、营业利润6000-2230 加：投资收益25002500补贴收入00营业外收入10801080减：营业外支出580760（580+180）四、利润总额9000590减：所得税2970914.1※五、净利润6030-324.1※应纳税所得额=590+（3000-1000）（第二笔业务）+180（第五笔业务）=2770（万元）,所得税=2770×33%=914.1（万元）[解释]第二笔业务在会计上不确认收入，不结转成本，但在税法上要确认丙计算交纳所得税;第五笔业务中在税法上对于估计的费用支出等，不确认，但在会计上计算时已经减去了，所以要调增。四、综合题（本题型共2题，其中，第1题20分，第2题22分。本题型共42分，需要计算的，应列出计算过程;会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。1.甲公司为发行A股的上市公司，历年适用的所得税税率均为33%。甲公司每年按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的10%提取法定公益金。其他有关资料如下:（1）按照会计制度规定，从2002年1月1日起，对不需用固定资产由原来不计提折旧改为计提折旧，并按追溯调整法进行处理。假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除。甲公司对固定资产均按年限平均法计提折旧，有关固定资产的情况如下表（金额单位：万元）:固定资产增加日期转入不需用日期原价预计使用年限预计净残值设备A1997年6月20日1998年12月31日420010年200设备B1997年12月8日1998年6月2日21008年100设备C1999年11月10日2001年3月20日28806年0假定上述固定资产的折旧方法、预计使用年限和预计净残值与税法规定相同，折旧方法、预计使用年限和预计净残值均未发生变更;上述固定资产至2002年12月31日仍未出售，以前年度均未计提减值准备。（2）2002年1月1日，甲公司从乙公司的其他投资者中以14000万元的价格购入乙公司15%的股份，由此对乙公司的投资从15%提高到30%,从原不具有重大影响成为具有重大影响，甲公司从2002年起对乙公司的投资由成本法改按权益法核算（未发生减值）,股权投资差额按10年平均摊销。假定按税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交的所得税，从2002年度起摊销的股权投资差额可在应纳税所得额中扣除;被投资企业所得税税率低于投资企业的，投资企业分回的净利润按规定补交所得税。甲公司系1997年1月1日对乙公司投资。甲公司对乙公司投资的其他有关资料如下表（ 金额单位：万元）:日期初始或追加投资成本实际分回的利润乙公司所有者权益总额1997年1月1日138000800001997年12月31日00820001998年5月12日0300-1998年12月31日00830001999年4月20日0150-1999年12月31日00840002000年5月20日0150-2000年12月31日00860002001年6月8日0300-2001年12月31日00880002002年1月1日140000880002002年12月31日0090000假定乙公司除实现的净利润（或净亏损）和分配利润以外，无其他所有者权益变动，乙公司适用的所得税税率为15%。（3）除上述各项外，甲公司2002年度以前发生的与纳税调整有关的其他资料如下表（金额单位：万元）:项目计提或实际发生数计提的坏账准备1530非公益性捐赠支出800违反税收规定的罚款支出500超过计税工资发放的工资额1000违反经济合同的罚款支出400计提的固定资产减值准备500合计4730假定上述计提的坏账准备和固定资产减值准备金额为至2001年12月31日止的累计计提数（未发生转回）,其他支出均为实际发生数。企业计提的坏账准备按期末应计提坏账准备的应收款项余额的5‰计提的部分，可在应纳税所得额中扣除;计提的固定资产减值准备不得在应纳税所得额中扣除。甲公司2001年12月31日应计提坏账准备的应收款项的账面余额为6000万元。（4）甲公司从2002年1月1日起，所得税核算由应付税款法改为债务法，并采用追溯调整法进行处理。假定除上述各事项外，无其他纳税调整事项;除所得税以外，不考虑其他相关税费。要求:（1）计算甲公司因上述会计政策变更每年产生的累积影响数。请分别填入答题卷第10 页和第11页给定的表格中。（2）分别编制甲公司与上述会计政策变更相关的会计分录（只需编制每项会计政策变更的合并调整分录）。（3）计算甲公司上述事项因追溯调整产生的递延税款累计借方或贷方金额。（4）计算甲公司上述有关事项增加或减少2002年度的净利润（或净亏损）,并编制与所得税相关的会计分录。[答案]:（1）折旧政策变更累积影响数计算提取折旧额1998年1999年2000年2001年2002年设备A------400400400400设备B125250250250250设备C-----------------360480年份折旧的影响数所得税的影响税后的累积影响数199812541.2583.751999650214.5435.52000650214.5435.520011010333.3676.7合计2435803.551631.45对于投资由成本法改为权益法的影响表格为年份成本法收益权益法收益税前影响所得税税后的影响1997012012063.5356.471998300270-3031.76-61.761999150120-3031.76-61.76200015027012063.5356.47200130042012063.5356.47合计9001200300254.1145.89关于表中数字的解释:“成本法下应确认的收益”一栏中:1997年为0:根据题目中已知的表就可得知;1998年为300:因为1998年5月12日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益300;1999年为150:因为1999年4月20日实际分回利润，成本法下，应确认投资收益150;以此类推2000年和2001年成本法下应确认的投资收益分别为150和300.“权益法下应确认的收益”一栏中:1997年为120:1997年年末的所有者权益为82000,减去97年年初的所有者权益80000,就是1997年实现的净利润：为2000,投资单位权益法下应确认的投资收益为:2000×15%=300,但由于如果用权益法核算，在初始投资时产生的股权投资差额=13800-80000×15%=1800,按照10 年摊销，每年应摊销180万元，摊销时借记投资收益，所以综合来考虑，权益法下1997年应确认的收益是:300-180=120万元。1998年为270:1998年应确认的来源于被投资单位的投资收益=（83000+300/15%-82000）×15%=450万元，其中:（83000+300/15%-82000）是98年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1998年应摊销股权投资差额180万元，所以1998年权益法应确认的投资收益合计=450-180=270.1999年为120:1999年应确认的来源于被投资单位的投资收益=（84000+150/15%-83000）×15%=300万元，其中:（84000+150/15%-83000）是99年被投资单位实现的净利润。同理，又因为1999年应摊销股权投资差额180万元，所以1999年权益法应确认的投资收益合计=300-180=120.以此类推2000年和2001年权益法下应确认的收益。“所得税前差异”一栏根据“权益法下应确认的收益”减去“成本法下应确认的收益”计算得出。“所得税影响数”一栏中:由于题目中已经告知了“假定按照税法规定，因追溯调整而摊销的股权投资差额不调整应纳税所得额和原已交纳的所得税”,所以计算所得税的影响只是来源于被投资单位利润的投资收益部分。1997年为63.53:1997年的净利润为82000-80000=2000,所以1997年的所得税影响=2000×15%÷（1-15%）×（33%-15%）=63.53,其中15%为被投资单位的所得税税率。1998年为31.76:1998年的净利润为（83000+300/15%-82000）=3000,所以1998年所得税影响=（3000×15%-300）÷（1-15%）×（33%-15%）=31.76;每年的所得税影响=（每年被投资单位净利润×15%-成本法下确认的投资收益）÷（1-15%）×（33%-15%）,以此类推1999年、2000年和2001年的所得税影响。“累积影响数”一栏根据“所得税前影响”减去“所得税影响”计算得出。有关投资政策变更和所得税政策变更的会计分率:追溯:借：长期股权投资——乙公司（投资成本）12000（80000×15%）长期股权投资——乙公司（股权投资差额）900[（13800-12000）/10×5,因为已经摊销了5年，还剩5年的股权投资差额未摊销]长期股权投资——乙公司（损溢调整）1200[（88000-80000）×15%]贷：长期股权投资——乙公司13800递延税款254.11利润分配——未分配利润45.89借：利润分配——未分配利润9.178贷：盈余公积——法定盈余公积4.589盈余公积——法定公益金4.589其它影响数计算表项目计提或实际发生数可在应税所得扣除数所得税前差异所得税影响数累积影响数计提坏账准备153030495-495非公益性捐赠支出800----违反税收规定罚款500---- 超过计税工资发放1000----违反经济合同罚款400400---计提固定资产减值准备500-165-165合计4730430660-660注意：这里的“所得税前差异”是指应付税款法和债务法下这一项目的差异。按照税法规定：非公益性捐赠支出、违反税收规定罚款、超过计税工资发放数和计提的固定资产减值准备都不得在税前扣除。所得税政策变更其他影响的会计分录:借：递延税款660[（1530-30+500）×33%]贷：利润分配——未分配利润660借：利润分配——未分配利润132贷：盈余公积——法定盈余公积66盈余公积——法定公益金66（3）递延税款累计借方余额=803.55-254.11+660=1209.44（万元）（4）计算上述事项对2002年度净利润的影响①折旧影响减少利润=（4200-200）/10+（2100-100）/8+（2880-0）/6=1130（万元）减少所得税费用=1130×33%=372.9（万元）,会计上2002年计提了折旧，而按照税法的的规定，不能计提折旧的，所以折旧影响产生的是可抵减时间性差异，对所得税的影响数计入递延税款的借方。减少净利润=1130-372.9=757.1（万元）②追加投资和改为权益法影响增加利润=（90000-88000）×30%=600（万元）,其中90000是2002年年末的所有者权益,88000是2002年年初的所有者权益，两者相减，在本题中就是被投资单位2002年实现的净利润。要计算投资单位相应增加的净利润（投资单位按照持股比例确认了投资收益）,需要再乘以投资单位的持股比例30%。增加所得税费用=600/（1-15%）×（33%-15%）=127.06（万元）对于投资单位确认的投资收益，由于投资企业的所得税税率大于被投资企业，投资企业应补缴所得税，并产生应纳税时间性差异,127.06计入递延税款的贷方。增加净利润=600-127.06=472.94（万元）③差额摊销影响追加投资后股权投资差额合计=900（原投资比例追溯后产生的）+（14000-88000×15%）=1700（万元）根据题目,2002年其允许税前扣除的摊销，减少所得税费用和应交所得税=1700/5×33%=112.2（万元）,股权投资差额摊销属于永久性差异，对所得税的影响计入应交税金——应交所得税。[注意：这里是按照2002年教材做的，如果按照03年教材应是:（900/5+800/10）×33%=85.8]减少净利润=1700/5×（1-33%）=227.8（万元）[注意：按照03年的教材，应是:（900/5+800/10）×（1-33%）=174.2]④合计增加净利润=472.94-757.1-227.8=-511.96（万元）⑤编制与所得税相关的会计分录借：递延税款245.84（372.9-127.06） 应交税金——应交所得税112.2贷：所得税358.042.华清有限责任公司（本题下称“华清公司”）系甲、乙、丙、丁四家企业合资组建的电子产品生产企业，甲企业拥有华清公司30%的股份;乙企业和丙企业分别拥有华清公司25%的股份;丁企业拥有华清公司20%的股份。华清公司2000年1月1日股东权益总额为11700万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2500万元，未分配利润为1200万元（其中包括1999年实现的净利润1000万元）。昌盛股份有限公司（本题下称“昌盛公司”）为了稳定其商品供货渠道，自2000年起对华清公司进行一系列的投资活动。华清公司和昌盛公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。昌盛公司对华清公司投资及其他有关业务资料如下:（1）2000年1月4日，华清公司董事会提出1999年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配股票股利400万元。（2）2000年1月5日，昌盛公司与乙企业签订收购其持有的华清公司25%股份的协议。协议规定，昌盛公司以3700万元的价格购买乙企业持有的华清公司25%的股份;价款于3月31日支付;协议在签订当日生效。（3）2000年3月31日，昌盛公司向乙企业支付购买华清公司股份价款3700万元，并于当日办理完毕华清公司股份转让手续。在办理股份转让手续时，昌盛公司以银行存款支付与该股份转让相关的税费20万元。华清公司3月31日股东权益总额为12000万元，其中股本为6000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1300万元（其中包括1月份实现的净利润120万元,2月份实现的净利润80万元,3月份实现的净利润100万元）。（4）2000年4月30日，华清公司股东会审议通过其董事会提出的1999年度利润分配方案，并于当日对外宣告利润分配方案。（5）2000年11月1日，昌盛公司与甲企业签订华清公司股份转让协议。协议规定如下:①甲企业将其持有华清公司30%的股份转让给昌盛公司;②昌盛公司将其拥有完全产权的一栋写字楼转让给甲企业;③昌盛公司另向甲企业支付补价270万元;④协议于2000年12月1日起生效。签订该股份转让协议时，华清公司股东权益总额为12700万元，其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1600万元。（6）华清公司2000年全年实现净利润1200万元，其中1月份实现净利润120万元,2月份实现净利润80万元,3至12月份各月实现的净利润均为100万元。华清公司2000年12月31日，股东权益总额为12900,其中股本为6400万元，资本公积为2000万元，盈余公积为2700万元，未分配利润为1800万元。（7）2001年1月1昌盛公司和甲企业分别办理完毕股份转让和写字楼产权转让手续，昌盛公司同时以银行存款向甲企业支付270万元补价。昌盛公司定字楼的账面原价为5908万元，已计提折旧1800万元，已计提减值准备100万元，公允价值为4300万元。（8）2001年1月20日，华清公司董事会提出2000年度利润分配方案。提出的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利300万元。 （9）2001年4月30日，华清公司股东会审议通过2000年度利润分配方案。审议通过的利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利800万元。董事会于当日对外宣告利润分配方案。（10）2001年6月10,昌盛公司以1740万元的价格将其自用一栋仓库有偿转让给华清公司。该仓库账面原价为3000万元，已计提折旧1500万元，未计提减值准备;原预计使用年限为10年，原预计净残值为零，已使用5年。华清公司仍将其作为仓库投入使用，该仓库预计使用年限为5年，预计净残值为零。（11）2001年华清公司向昌盛公司销售电子产品8000万元，该产品销售成本为6800万元;昌盛公司在当年对外销售该批电子产品的90%;剩余的10%形成昌盛公司的年末存货。（12）华清公司2001年全年实现净利润2000万元，其中1月份实现净利润150万元。（13）2002年1月20日，华清公司董事会提出2001年度利润分配方案。利润分配方案为:①按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积;②按当年实现净利润的10%提取法定公益金;③分配现金股利600万元。（14）2002年华清公司向昌盛公司销售电子产品10000万元，该产品的销售成本为8500万元。昌盛公司2002年年末存货中有2000万元系从华清公司购货而成的。其他资料如下:（1）昌盛公司对华清公司投资所形成的股权投资差额的摊销期限为5年，在年末一次摊销。（2）假定转让仓库和写字楼时均不考虑相关税费。（3）昌盛公司合并会计报表的报出日期为次年3月20日。（4）华清公司的股东按其持有的股份享有表决权。（5）华清公司与昌盛公司之间的商品交易等均为正常交易，销售价格均为不含增值税的公允价格。（6）华清公司的股利分配的股权登记日为每年5月10日。（7）本题所涉及存货均未计提跌价准备。要求:（1）编制与昌盛公司对华清公司投资相关的会计分录。（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录。（3）编制2002年昌盛公司合并会计报表中有关存货及固定资产抵销的会计分录。[答案]:（1）编制昌盛对华清投资有关的会计分录①2000.3.31借：长期股权投资——华清公司（投资成本）3720贷：银行存款3720借：长期股权投资——华清公司（股权投资差额）720贷：长期股权投资——华清公司（投资成本）720②2000.12.31借：长期股权投资——华清（损溢调整）225[（1200-300）×25%]贷：投资收益225因为2000年全年实现的净利润是1200万元，其中1-3月份的净利润是300万元，所以投资后被投资单位实现的净利润是1200-300万元。借：投资收益108[720/5×9/12]贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）108③2001.1.1 借：固定资产清理4278累计折旧1800固定资产减值准备100贷：固定资产5908银行存款270借：长期股权投资——华清（投资成本）4278贷：固定资产清理4278借：长期股权投资——华清（股权投资差额）408[4278-12900×30%]贷：长期股权投资——华清（投资成本）408④2001.1.20借：应收股利165（300×55%）贷：长期股权投资——华清（投资成本）90（300×30%,对于追加的30%,冲减投资成本）（损溢调整）75（300×25%,对于原有的25%要冲损溢调整）⑤2001.4.30借：应收股利275（500×55%）（对于股东大会调增的现金股利500万元，应调整处理）贷：长期股权投资——华清（投资成本）150（500×30%,对于追加的30%,冲减投资成本）（损溢调整）125（500×25%,对于原有的25%,冲减损溢调整）⑥2001.12.31借：长期股权投资——华清（损溢调整）1100（2000×55%,2000是2001年全年实现的净利润）贷：投资收益1100借：投资收益240[（720-108+408）/51×12,其中51是5×12-9,这是按照02年教材处理的]贷：长期股权投资——华清（股权投资差额）240⑦2002.1.20借：应收股利330（600×55%）贷：长期股权投资——华清（损溢调整）330（2）编制与2001年昌盛公司合并会计报表相关的会计分录①借：股本6400（2001年底子公司）资本公积2000（2001年底子公司）盈余公积3340（2700+1200×20%+2000×20%）（注：以2000年末数为基础计算,2002年1月20日的分配方案中计提的盈余公积要调整2001年底的盈余公积）未分配利润1760（1800+2000×80%-1200×20%-800-600）[注意：是以2000年年底的未分配利润为基础调整的，已经包含了2000年的净利润1200,所以在后来提取盈余公积时要减去计提的盈余公积1200×20%,2000×80%是2001年实现的净利润中应计入的未分配利润,800和600分别是2000年和2001年分配的现金股利数] 合并价差780（倒挤）贷：长期股权投资8205[3720+720-720+225-108+4278+408-408-90-75-150-125+1100-240-330,其中330要作为2001年的日后事项调整2001年长期股权投资的账面余额]少数股东权益6075（13500×45%,13500=6400+2000+3340+1760,是2001年年末的所有者权益总额）②投资收益与利润分配的抵消借：投资收益1100（2001年投资单位确认的投资收益，不含差额摊销的投资收益240,因为它与被投资单位的利润分配无关）少数股东权益900（被投资单位实现的净利润2000-投资方确认的1100）期初未分配利润760[1800-800（分配的现金股利）-1200×20%（提取的盈余公积）,计算的是2001年年初的未分配利润]贷：提取盈余公积400（2000×20%,2001年提取的盈余公积）应付利润600（2001年分配的现金股利）未分配利润1760（2001年被投资单位的未分配利润）③调整盈余公积借：期初未分配利润1617（2940×55%,2940是2001年年初的盈余公积，是2700+1200×20%）贷：盈余公积1617借：提取盈余公积220（2000×20%×55%,其中2000×20%是被投资单位2001年提取的盈余公积）贷：盈余公积220④内部固定资产交易的抵消借：营业外收入240[1740-（3000-1500）]贷：固定资产原价240借：累计折旧24（240/5/2）贷：管理费用24⑤内部存货交易的抵消借：主营业务收入8000贷：主营业务成本8000借：主营业务成本120[（8000-6800）×10%]贷：存货120（3）2002年合并报表中有关存货、固定资产的抵消①将期初存货中未实现内部销售利润抵消借：期初未分配利润120贷：主营业务成本120②将本期内部销售商品销售收入抵消借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000③将期末存货中未实现内部销售利润抵消借：主营业务成本300（2000×15%）贷：存货300 ④将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵消借;期初未分配利润240贷：固定资产原价240⑤将期初累计多提折旧抵消借：累计折旧24贷：期初未分配利润24⑥将本期多提折旧抵消借：累计折旧48（240/5）贷：管理费用482003年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题（本题型共12题，其中第1题至第6题每题1分;第7题至第12题每题1.5分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用双铅笔填涂相应的答案代码。涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五人。答案写在试题卷上无效。）1.甲股份有限公司2002年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2002年度利润表中营业利润的是（）。A.无法查明原因的现金短缺B.期末计提带息应收票据利息C.外币应收账款发生汇兑损失D.有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回2.下列有关无形资产会计处理的表述中，错误的是（）。A.无形资产后续支出应在发生时计入当期损益B.购入但尚未投入使用的无形资产的价值不应进行摊销C.不能为企业带来经济利益的无形资产的摊余价值应全部转入当期管理费用D.只有很可能为企业带来经济利益且其成本能够可靠计量的无形资产才能予以确认3.下列各项中，不计人资本公积的是（）。A.采用修改其他债务条件进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大干将来应付金额的部分B.采用债务转资本进行债务重组时，债务人应付债务账面价值大于债权人应享有股权份额的部分C.以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分D.长期股权投资采用权益法核算时，投资方按持股比例计算的应享有被投资企业股本溢价的部分 4.在不考虑相关税费的情况下，甲上市公司发生的下列交易或事项中，会影响其当期损益的是（）。A.接受货币性资产捐赠B.向关联方收取资金占用费C.以低于应付债务账面价值的现金清偿债务D.权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额5.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性交易的是（）。A.以公允价值为260万元的固定资产换人乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B.以账面价值为280万元的固定资产换人丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价用万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换人丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换人戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元6.甲公司于2002年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租人机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。租赁合同规定：第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元;第2年至第4年的租金于每年年初支付。2002年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（）万元。A.0B.24C.32D.507.甲股份有限公司从2001年起按销售额的1%预提产品质量保证费用。该公司2002年度前3个季度改按销售额的10%预提产品质量保证费用，并分别在2002年度第1季度报告、半年度报告和第3季度报告中作了披露。该公司在编制2002年年度财务报告时，董事会决定将第1季度至第3季度预提的产品质量保证费用全额冲回，并重新按2002年度销售额的1%预提产品质量保证费用。假定以上事项均具有重大影响，且每年按销售额1%预提的产品质量保证费用与实际发生的产品质量保证费用大致相符，则甲股份有限公司在2002年年度财务报告中对上述事项正确的会计处理方法是（）。A.作为会计政策变更予以调整，并在会计报表附注中披露B.作为会计估计变更予以调整，并在会计报表附注中披露C.作为重大会计差错更正予以调整，并在会计报表附注中披露D.不作为会计政策变更、会计估计变更或重大会计差错更正予以调整，不在会计报表附注中披露8.甲股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月结算汇兑损益。2002 年3月20日，该公司自银行购人240万美元，银行当日的美元卖出价为1美元=8.25元人民币，当日市场汇率为1美元=8.21元人民币。2002年3月31日的市场汇率为1美元=8.22元人民币。甲股份有限公司购人的该240万美元于2002年3月所产生的汇兑损失为（）万元人民币。A.2.40B.4.80C.7.20D.9.609.某股份有限公司采用递延法核算所得税。该公司2002年年初“递延税款”科目的贷方余额为66万元，历年适用的所得税税率均为33%。该公司2002年度按会计制度规定计入当期损益的某项固定资产计提的折旧为50万元，按税法规定可从应纳税所得额中扣除的折旧为80万元。2002年12月31日，该公司估计此项固定资产的可收回金额低于其账面价值，并因此计提了固定资产减值准备160万元。按税法规定，企业计提的固定资产减值准备不能在应纳税所得额中扣除。假定除上述事项外，无其他纳税调整事项，则该公司2002年年末“递延税款”科目的贷方余额为（）万元。A.3.30B.23.10C.108.90D.128.7010.某股份有限公司为商品流通企业，发出存货采用加权平均法结转成本，按单项存货计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转成本时结转。该公司2002年年初存货的账面余额中包含甲产品1200件，其实际成本为360万元，已计提的存货跌价准备为30万元。2002年该公司未发生任何与甲产品有关的进货，甲产品当期售出400件。2002年12月31日，该公司对甲产品进行检查时发现，库存甲产品均无不可撤销合同，其市场销售价格为每件0.26万元，预计销售每件甲产品还将发生销售费用及相关税金0.005万元。假定不考虑其他因素的影响，该公司2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备为（）万元。A.6B.16C.26D.3611.2002年1月10日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为4255万元（含增值税额）。合同约定，乙公司应于2002年4月10日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为1200万元，市场价格和计税价格均为1500万元，未计提存货跌价准备;用于偿债的设备原价为5000万元，已计提折旧2000万元，市场价格为2500万元;已计提减值准备500万元。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为17%。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费，甲公司受让的该设备的入账价值为（）万元。 A.2500B.2659.38C.3039.29D.305512.甲股份有限公司为建造某固定资产于2002年12月1目按面值发行3年期一次还本付息公司债券，债券面值为12000万元（不考虑债券发行费用）,票面年利率为3%。该固定资产建造采用出包方式。2003年甲股份有限公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下:l月1日，工程动工并支付工程进度款1117万元;4月1日，支付工程进度款1000万元;4月19日至8月7日，因进行工程质量和安全检查停工;8月8日重新开工;9月1日支付工程进度款1599万元。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按30天计算，末发生与建造该固定资产有关的其他借款，则2003年度甲股份有限公司应计入该固定资产建造成本的利息费用金额为（）万元。A.37.16B.52.95C.72D.360二、多项选择题（本题型共11题，每题2分，共22分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有各寨选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.下列各项中，应作为现金流量表中经营活动产生的现金流量的有（）。A.接受其他企业捐赠的现金B.取得短期股票投资而支付的现金C.取得长期股权投资而支付的手续费D.为管理人员缴纳商业保险而支付的现金E.收到供货方未履行合同而交付的违约金2.下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有事项的结果具有较大不确定性B.或有负债应在资产负债表内予以确认C.或有资产不应在资产负债表内予以确认D.或有事项只会对企业的经营形成不利影响E.或有事项产生的义务如符合负债确认条件应予确认3.在采用间接法将净利润调节为经营活动产生的现金流量时，下列各调整项目中，属于调增项目的有（）。A.投资收益 B.递延税款贷项C.预提费用的减少D.固定资产报废损失E.经营性应付项目的减少4.甲股份有限公司2002年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2003年3月30日，实际对外公布的日期为2003年4月3日。该公司2003年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（）。A.3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B.3月11日临时股东大会决议购买乙公司51%的股权并于4月2日执行完毕C.4月2日甲公司为从丙银行借入8000万元长期借款而签订重大资产抵押合同D.2月1日与丁公司签订的债务重组协议执行完毕，该债务重组协议系甲公司于2003年1月5日与丁公司签订E.3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元5.甲公司为乙公司及丙公司的母公司;丙公司与丁公司共同出资组建了戊公司，在戊公司的股权结构中，丙公司占45%,丁公司占55%。投资合同约定，丙公司租丁公司共同决定戊公司的财务和经营政策。上述公司之间构成关联方关系的有（）。A.甲公司与乙公司B.甲公司与丙公司C.乙公司与丙公司D.丙公司与戊公司E.丁公司与成公司6.下列有关股份有限公司收人确认的表述中，正确的有（）。A.广告制作佣金应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时，确认为劳务收入B.与商品销售收入分开的安装费，应在资产负债表日根据安装的完工程度确认为收入C.对附有销售退回条件的商品销售，如不能合理地确定退货的可能性，则应在售出商品退货期满时确认收入D.劳务开始和完成分属于不同的会计年度时，在劳务结果能够可靠估计的情况下，应在资产负债表日按完工百分比法确认收入E.劳务开始和完成分属于不同的会计年度且劳务结果不能可靠估计的情况下，如已发生的劳务成本预计能够补偿，则应在资产负债表日按已发生的劳务成本确认收入7.下列与分部报告有关的表述中，正确的有（）。A.分部报告是企业财务报告的一个组成部分 B.分部报告信息可以用以更好地评估企业的风险和报酬C.分部报告的形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式D.以业务分部或地区分部为主要报告形式时，应披露对企业内其他分部交易的收入E.母公司的会计报表和合并报表一并提供时，分部报告只需在合并报表基础上提供8.下列关于上市公司中期报告的表述中，正确的有（）。A.中期会计计量应以年初至本中期未为基础B.中期报告中应同时提供合并报表和母公司报表C.中期报表仅是年度报表项目的书选，不是完整的报表D.对中期报表项目进行重要性判断应以预计的年度数据为基础E.中期报表中各会计要素的确认与计量标准应当与年度报表相一致9.某股份有限公司2001年开始执行《企业会计制度》该公司2002年发生或发现的下列交易或事项中（均具有重大影响）,会影响其2002年年初未分配利润的有（）。A.发现2001年漏记管理费用100万元B.2002年1月1日将某项固定资产的折旧年限由15年改为11年C.发现应在2001年确认为资本公积的5000万元计入了2001年的投资收益D.2002年1月1日起将坏账准备的计提方法由应收账款余额百分比法改为账龄分析法E.2002年7月五日因追加投资将2001年取得的长期股权投资由成本法改为权益法核算10.某股份有限公司的下列做法中，不违背会计核算一贯性原则的有（）。A.因专利申请成功，将已计入前期损益的研究与开发费用转为无形资产成本B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的在建工程减值准备全部予以转回C.因客户的财务状况好转，将坏账准备的计提比例由应收账款余额的30%降为15%D.因首次执行《企业会计制度入按规定对固定资产预计使用年限变更采用追溯调整法进行会计处理E.因减持股份而对被投资单位木再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为成本法核算11.下列有关商品期货业务的会计处理中，正确的有（）。A.企业支付的席位占用费应计入当期管理费用B.企业支付的期货交易手续费应计人当期管理费用C.企业向期货交易所交纳的年会费应计入当期管理费用D.企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算E.企业取得期货交易所会员资格所支付的会员资格费应作为长期股权投资核算三、计算及会计处理题 （本题型共2题，其中第1题10分，第2题8分。本题型共18分。需要计算的，应列出计算过程;会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五人。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下:（1）1999年11月2日,A公司与B企业签订股权购买协议，购买B企业56%的股权，购买价款为5200万元（不考虑相关税费）。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准;股权过户手续于2000年1月1日办理完毕;A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东，有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日,B企业的所有者权益总额为8100万元。（2）2000年3月20日,B企业宣告发放1999年度现金股利500万元，并于2000年4月20日实际发放。2000年度,B企业实现净利润600万元。（3）2001年9月,B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后，增加资本公积220万元。2001年度,B企业实现净利润900万元。（4）2002年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%（即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%）。A公司换出的房屋账面原价为2200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元;换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。上述协议于2002年五月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后，在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日,E公司所有者权益总额为5500万元。2002年度,E公司实现净利润的情况如下:l月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。（5）2002年8月29日,A公司与C公司签订协议，将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;②股权转让的总价款为6300万元，协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。2002年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截止2002年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。2002年度,B企业实现净利润的情况如下:l月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月至12月份实现净利润220万元。除上述交易或事项外,B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。要求:（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并于十算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值。（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月五日的账面价值。（3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录。（4）判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益，并说明理由。 （5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31目资产负债表上的金额（不考虑减值因素）。2.甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%;产品的销售价格中均不含增值税额;不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司2002年发生的有关交易如下:（1）2002年1月1日，甲公司与A公司签订受托经营协议，受托经营A公司的全资子公司B公司，受托期限2年。协议约定：甲公司每年按B公司当年实现净利润（或净亏损）的70%获得托管收益（或承担亏损）。A公司系C公司的子公司;C公司董事会9名成员中有7名由甲公司委派。2002年度，甲公司根据受托经营协议经营管理B公司。2002年1月1日,B公司的净资产为12000万元。2002年度,B公司实现净利润1000万元（除实现净利润外，无其他所有者权益变动）;至2002年12月31日，甲公司尚未从A公司收到托管收益。（2）2002年2月10日，甲公司与D公司签订购销合同，向D公司销售产品一批。增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税额为170万元。该批产品的实际成本为750万元，未计提存货跌价准备。产品已发出，款项已收存银行。甲公司系D公司的母公司，其生产的该产品96%以上均销往D公司，且市场上无同类产品。（3）2002年4月11日，甲公司与E公司签订协议销售产品一批。协议规定：该批产品的销售价格为21000万元;甲公司应按E公司提出的技术要求专门设计制造该批产品，自协议签订日起2个月内交货。至2002年6月7日，甲公司已完成该批产品的设计制造，并运抵E公司由其验收入库;货款已收取。甲公司所售该批产品的实际成本为14000万元。上述协议签订时，甲公司特有E公司30%有表决权股份，对E公司具有重大影响;相应的长期股权投资账面价值为9000万元，未计提减值准备。2002年5月8日，甲公司将所持有E公司的股权全部转让给G公司，该股权的市场价格为10000万元，实际转让价款为15000万元;相关股权划转手续已办理完毕，款项已收取。G公司系甲公司的合营企业。（4）2002年4月12日，甲公司向H公司销售产品一批，共计2000件，每件产品销售价格为10万元，每件产品实际成本为6.5万元;未对该批产品计提存货跌价准备。该批产品在市场上的单位售价为7.8万元。货已发出，款项于4月20日收到。除向H公司销售该类产品外，甲公司2002年度没有对其他公司销售该类产品。甲公司董事长的儿子是H公司的总经理。（5）2002年5月1日，甲公司以20000万元的价格将一组资产和负债转让给M公司。该组资产和负债的构成情况如下:①应收账款：账面余额10000万元，已计提坏账准备2000万元;②固定资产（房屋）:账面原价8000万元，已提折旧3000万元，已计提减值准备1000万元;③其他应付款：账面价值800万元。5月28日，甲公司办妥了相关资产和负债的转让手续，并将从M公司收到的款项收存银行。市场上无同类资产、负债的转让价格。M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司。（6）2002年12月5日，甲公司与W公司签订合同，向W公司提供硬件设备及其配套的系统软件，合同价款总额为4500万元（不含增值税额）,其中系统软件的价值为1500万元。合同规定：合同价款在硬件设备及其配套的系统软件试运转正常2个月后，由W公司一次性支付给甲公司;如果试运转不能达到合同规定的要求，则W公司可拒绝付款。至2002年12月31日，合同的系统软件部分已执行。该系统软件系甲公司委托其合营企业Y公司开发完成，甲公司为此已支付开发费900万元。上述硬件设备由甲公司自行设计制造，并于2002年12月31日完成设计制造工作，实际发生费用2560万元。要求:分别计算2002年甲公司与A公司、D公司、E公司、H公司、M公司及W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响。 四、综合题（本题型共2题，其中第1题21分;第2题24分。本题型共45分。需要计算的，应列出计算过程;会计科目有明细科目的，应予列示。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五人。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司适用的所得税税率为33%,所得税采用递延法核算，按年确认时间性差异的所得税影响金额，且发生的时间性差异预计在未来期间内能够转回。甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。甲公司2002年度所得税汇算清缴于2003年3月30日完成，在此之前发生的2002年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2002年度财务报告于2003年3月31日经董事会批准对外报出。直至2003年3月31日，甲公司2002年度的利润尚未进行分配。甲公司2002年12月31日编制的2002年年度“利润表及部分利润分配表”有关项目的“本年累计（或实际）数”栏有关金额如下:利润表及部分利润分配表编制单位：甲公司2002年度单位：万元项目本年累计（或实际）收入调整后本年累计（或实际）数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润加：年初未分配利润六、可供分配的利润与上述“利润表及部分利润分配表”相关的部分交易或事项及其会计处理如下: （1）甲公司自2001年1月1日起开始执行《企业会计制度》,并对一台管理用设备的预计使用年限由10年变更为7年。该设备系1999年12月购置并投入使用，原价为5600万元，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧，至2002年年末未发生减值。甲公司将该设备预计使用年限变更作为会计估计变更，并采用未来适用法作了会计处理。该设备的预计净残值和折旧方法在执行《企业会计制度》后不变。除该设备外，甲公司其他固定资产的预计使用年限、预计净残值和折旧方法均未发生变更。假定该设备按原预计使用年限、预计净残值以年限平均法计提的折旧可在计算应纳税所得额时准予抵扣。按照执行《企业会计制度》有关衔接办法的规定，因首次执行《企业会计制度》而对固定资产预计使用年限和预计净残值所做的变更应作为会计政策变更，采用追溯调整法进行处理。（2）2002年1月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计340万元。2002年6月，该技术研制成功，甲公司向国家有关部门申请专利并于2002年7月1日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生的注册费、聘请律师费等共计60万元。法律规定该项专利的有效年限为10年，甲公司预计其使用年限为5年。甲公司将上述研究开发过程中发生的340万元费用计人待摊费用（取得专利权前未摊销人并于2002年7月1日与申请专利过程中发生的相关费用60万元一并转作无形资产（专利权）的入账价值。假定甲公司在研究开发上述专利技术过程中发生的咨询费、材料费、工资和福利费等支出（不含申请专利过程中发生的相关费用）,以及当期摊销的无形资产（专利权）价值在计算应纳税所得额时准予抵扣。（3）2002年3月20日，甲公司与某传媒公司签订合同，由该传媒公司负责甲公司新产品半年的广告宣传业务。合同约定的广告费为300万元，甲公司已于2002年3月25日将其一次性支付给了该传媒公司。该广告于2002年5月1日见诸于媒体。甲公司预计该广告将在2年内持续发挥宣传效应，由此将支付的300万元广告费计入长期待摊费用，并于广告开始见诸于媒体的当月起按2年分月平均摊销。假定甲公司在正常生产经营期间发生的广告费在计算应纳税所得额时准予抵扣。（4）2002年5月，甲公司以312万元购入乙公司股票60万股作为短期投资，另支付手续费10万元2002年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.40元;8月30日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该短期投资。对于上述交易，甲公司将312万元作为短期投资成本，将支付的手续费10万元计人当期财务费用，将收到的现金股利24万元确认为投资收益。甲、乙公司适用的所得税税率相同。（5）甲公司2002年1月1日开始对某项经营租赁方式租人的管理用固定资产进行改良，改良过程中发生材料、人工等费用共计120万元。改良工程于2002年6月20日完成并投入使用。改良后，该项固定资产可能流入企业的经济利益超过了原先的估计;该项固定资产的剩余租赁期限为3年，尚可使用年限为10年。对于该项改良后的固定资产，甲公司预计其在剩余租赁期内每年的使用程度大致相同，甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值）。甲公司将上述租人固定资产的改良支出于发生时计人管理费用。假定就经营租赁方式租人的固定资产改良支出可在计算应纳税所得额时抵扣的金额，与会计制度规定的经营租赁方式租人的固定资产改良支出计人当期费用的金额相同。（6）2002年7月10日，甲公司收到按所得税“先征后返”政策返还的2001年度所得税420万元，并据此调整了2002年年初留存收益。（7）2002年12月5日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为5000 万元（不含增值税额）;产品的安装调试由甲公司负责;合同签订目，丙公司预付货款的40%,余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2002年12月26日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为3800万元。至2002年12月31日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在2002年确认了销售收入5000万元，并结转销售成本3800万元;对相关的应收账款未计提坏账准备。假定上述交易计算交纳增值税和所得税的时点与会计上确认收入、成本的时点相同;对应收账款计提的环账准备可在其余额5‰。的范围内于计算应纳税所得额时抵扣。假定:（1）除上述7个交易或事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项。（2）不考虑除所得税、增值税以外的其他相关税费。（3）各项交易或事项均具有重大影响。（4）甲公司在所得税汇算清缴前未确认2002年度发生或转回的时间性差异的所得税影响。要求:（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录。（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。2.2001年1月1日，甲股份有限公司（非上市公司，本题下称甲公司）以2300万元购入乙股份有限公司（非上市公司，本题下称已公司）70%的股权（不考虑相关税费）。购入当日，乙公司的股东权益总额为3000万元，其中股本为1000万元，资本公积为2000万元。甲公司对购入的乙公司股权作为长期投资，相关的应摊销股权投资差额按10年平均摊销。甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。2001年至2003年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下:（1）2001年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备;该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年;采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。2001年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2001年，乙公司从甲公司购人的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。2001年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备;存货跌价准备在结转销售成本时结转。2001年度，乙公司实现净利润300万元。（2）2002年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2002年，乙公司对外售出A产品30台,B产品40台，其余部分形成期末存货。2002年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。2002年度，乙公司实现净利润320万元。（3）2003年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650 万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。2003年，乙公司将从甲公司购人的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。2003年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。2003年度，乙公司实现净利润400万元。其他有关资料如下:（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳人合并范围的子公司;（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格;（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易;（4）乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项;（5）以上交易或事项均具有重大影响。要求:计算上述内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中“主营业务收入”、“主营业务成本”、“管理费用”、“营业外收人”、“存货”、“存货跌价准备”和“合并价差”项目的影响金额，并将结果填入答题卷第14页给定的“内部交易或事项的抵销对甲公司2001年至2003年合并工作底稿中相关项目影响额”中（导致会计报表项目金额减少的用“-”号表示;无需在答题卷上编制合并抵销分录）。2003年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案一、单项选择题1.[答案]:D[解析]:现金短缺计入管理费用;期末计提带息应收票据利息和外币应收账款发生汇兑损失均应计入财务费用;有确凿证据表明存在某金融机构的款项无法收回应计入营业外支出，营业外支出不属于企业营业利润的范围。2.[答案]:B[解析]:无形资产应于取得当月开始摊销。3.[答案]:C[解析]:以非现金资产进行长期股权投资时，投资方投出的非现金资产的公允价值大于其账面价值的部分，在会计核算上不予确认。4.[答案]:B[解析]:接受货币性资产捐赠计入资本公积（现行制度规定计入待转资产价值）;向关联方收取资金占用费，应冲减财务费用，超过按1年期银行存款利率计算的部分，计入资本公积（关联交易差价）;以低于应付债务账面价值的现金清偿债务，应计入资本公积;权益法下按持股比例确认应享有被投资企业接受非现金资产捐赠的份额应计入资本公积。 5.[答案]:A[解析]:选项A,80÷（260+80）=23.53%,小于25%;选项B,80÷（200+80）=28.57%,大于25%;选项C,140÷（320+140）=30.43%,大于25%;选项D,属于货币性交易。通过计算和分析,“选项A”属于非货币性交易。6.[答案]:B[解析]:甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24万元7.[答案]:C[解析]:此项属于滥用会计估计变更，应作为重大会计差错予以更正。8.[答案]:C[解析]:2002年3月所产生的汇兑损失=240×（8.25-8.21）-240×（8.22-8.21）=7.2万元9.[答案]:B[解析]:“递延税款”科目的贷方余额=66+（80-50）×33%-160×33%=23.10万元10.[答案]:B[解析]:2002年末计提存货跌价准备前“存货跌价准备”账户的余额=30-30/1200×400=20万元,2002年末“存货跌价准备”贷方余额=（1200-400）×360/1200-（1200-400）×（0.26-0.005）=36万元,2002年年末对甲产品计提的存货跌价准备=36-20=16万元。11.[答案]:A[解析]:设备的入账价值=2500/（2500+1500）×（4255-1500×17%）=2500万元12.[答案]:C[解析]:因进行工程质量和安全检查停工发生的中断属于正常中断。应计入该固定资产建造成本的利息费用金额=（1117×12/12+1000×9/12+1599×4/12）×3%=72万元二、多项选择题1.[答案]:DE[解析]:接受其他企业捐赠的现金属于筹资活动产生的现金流量;取得短期股票投资而支付的现金和取得长期股权投资而支付的手续费属于投资活动产生的现金流量。2.[答案]:CE [解析]:或有事项的结果具有不确定性，但不一定具有较大不确定性，选项A不正确;或有资产和或有负债均不能确认，选项B不正确，选项C正确;或有事项可能对企业的经营形成有利影响，也可能形成不利影响，选项D不正确;若或有事项符合确认负债的三个条件，应将或有事项确认为负债，选项E正确。3.[答案]:BD[解析]:递延税款贷项和固定资产报废损失会减少净利润，属于调增项目;选项A增加净利润，属于调减项目;预提费用的减少和经营性应付项目的减少会减少经营活动产生的现金流量，因此属于调减项目。4.[答案]:AE[解析]:3月1日发现2002年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账，属于调整事项;3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔偿1000万元，对此项诉讼甲公司已于2002年末确认预计负债800万元，属于调整事项。5.[答案]:ABCDE[解析]:甲公司和乙公司是控制关系，甲公司和丙公司是控制关系，选项A和选项B均具有关联方关系;乙公司和丙公司同受甲公司控制，具有关联方关系;丙公司和丁公司共同出资组建戊公司，因为双方共同决定戊公司财务和经营政策，所以这两个公司对戊公司都是共同控制关系，选项D和选项E具有关联方关系。6.[答案]:BCDE[解析]:广告制作佣金不是在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入，广告制作佣金应在年度终了时根据项目的完成程度确认。宣传媒介的佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。7.[答案]:ABCDE[解析]:上述选项均应披露。8.[答案]:ABE[解析]:“中期报表是完整的报表”,选项C不正确;对中期报表项目进行重要性判断应以本中期数据为基础，而不是预计的年度数据为基础，选项D也不正确。9.[答案]:ACE[解析]:选项A和选项C属于本期发现以前年度重大会计差错，会影响2002年年初未分配利润。选项E按会计政策变更处理，也会影响2002年年初未分配利润。10.[答案]:CDE[答案]:选项C属于会计估计变更，选项D属于会计政策变更，不违背会计核算的一贯性原则;选项E 减持股份由权益法转为成本法核算，也不违背会计核算的一贯性原则。11.[答案]:CE[解析]:企业支付的席位占用费应记入“应收席位费”科目，不应计入当期管理费用;企业支付的期货交易手续费应计入期货损益（非套保合约）,不应计入当期管理费用;企业与期货交易所的一切往来均应通过“期货保证金”科目核算的表述是不正确的，如企业交纳的席位占用费就没有通过“期货保证金”科目核算。因此,“选项A、B和D”不正确。三、计算及会计处理题1.[答案]:（1）编制A公司2000年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2000年12月31日的账面价值:①2000年1月1日借：长期股权投资――B企业（投资成本）5200贷：银行存款5200借：长期股权投资――B企业（股权投资差额）664（5200-8100×56%）贷：长期股权投资――B企业（投资成本）664②2000年3月20日借：应收股利――B企业280（500×56%）贷：长期股权投资――B企业（投资成本）280③2000年4月20日借：银行存款280贷：应收股利――B企业280④2000年末借：长期股权投资――B企业（损益调整）336（600×56%）贷：投资收益――股权投资收益336借：投资收益――股权投资差额摊销66.4（664÷10）贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）66.4⑤2000年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5200-280+336-66.4=5189.6（万元）（2）编制A公司2001年对B企业长期股权投资有关的会计分录，并计算A公司对B企业长期股权投资于2001年12月31日的账面价值:①2001年9月借：长期股权投资――B企业（股权投资准备）123.2（220×56%）贷：资本公积――股权投资准备123.2②2001年末借：长期股权投资――B企业（损益调整）504（900×56%）贷：投资收益――股权投资收益504借：投资收益――股权投资差额摊销66.4（664÷10）贷：长期股权投资――B企业（股权投资差额）66.4③2001年12月31日A公司对B企业长期股权投资的账面价值=5189.6+123.2+504-66.4=5750.4（万元） （3）编制A公司2002年对E公司长期股权投资相关的会计分录:①2002年4月1日借：固定资产清理1900累计折旧300贷：固定资产2200借：固定资产减值准备100贷：固定资产清理100借：长期股权投资――E公司（投资成本）2040.8贷：固定资产清理1800库存商品200应交税金――应交增值税（销项税额）40.8（240×17%）借：长期股权投资――E公司（投资成本）159.2（5500×40%-2040.8）贷：资本公积—股权投资准备159.2②2002年末借：长期股权投资――E公司（损益调整）320（800×40%）贷：投资收益――股权投资收益320（4）A公司在2002年不应确认转让所持B企业股权的相关损益。理由是：截至2002年12月31日，该股权转让手续尚未办理完毕,A公司和C公司尚未完成必要的财产交接手续，未满足股权购买日的确认条件。（5）计算A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额:“长期股权投资――B企业”的账面价值=5750.4+（700+100+220）×56%-664÷10=6255.2（万元）“长期股权投资――E公司”的账面价值=2040.8+159.2+800×40%=2520（万元）A公司上述长期股权投资在2002年12月31日资产负债表上的金额=6255.2+2520=8775.2（万元）2.[答案]:（1）甲公司与A公司此项属于受托经营企业。因为C公司董事会9名成员中有7名有甲公司委派,A公司系C公司的子公司，所以甲公司与A公司是关联方。甲公司应按以下三者孰低的金额确认为其他业务收入。①受托经营协议确定的收益,②受托经营企业实现净利润,③受托经营企业净资产收益率超过10%的，按净资产的10%计算的金额。受托经营协议收益=1000×70%=700（万元）受托经营实现净利润=1000（万元）净资产收益率=1000÷（12000+1000）（10%所以,2002年甲公司与A公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=1000×70%=700（万元）（甲公司应将700万元计入其他业务收入）（2）甲公司与D公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司系D公司的母公司，所以甲公司与D公司是关联方。此项甲公司与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的20%,且实际交易价格（1000万元）超过所销售商品账面价值的120%（750×120%=900万元）,甲公司应将商品账面价值的120%确认为收入。2002年甲公司与D公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=750×120%-750=150（万元）（3）甲公司与E公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。虽然甲公司将持有E 公司的股份转让给了G公司，但在交易发生时，甲公司与E公司之间具有关联方关系。甲公司与E公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=16800（应确认的收入）-14000（应确认的费用）=2800（万元）。（4）甲公司与H公司此项属于上市公司与关联方之间正常的商品销售业务。因为甲公司董事长的儿子是H公司的总经理，所以甲公司与H公司具有关联方关系。甲公司与H公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=15600（7.8×2000应确认的收入）-13000（6.5×2000应确认的费用）=2600（万元）;（5）甲公司与M公司此项属于上市公司出售资产的的其他销售。因为M公司系N公司的合营企业,N公司系甲公司的控股子公司，所以甲公司与M公司具有关联方关系。上市公司向关联方出售净资产，实际交易价格超过相关资产、负债账面价值的差额，计入资本公积，不确认为收入。此项实际交易价格超过相关资产、负债账面价值=20000-[（10000-2000）+（8000-3000-1000）-800]=8800（万元）,应确认资本公积。甲公司与M公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响为0.（6）甲公司与W公司此项甲公司与W公司不具有关联方关系。甲公司的收入不应确认，根据配比原则，相关的成本也不应确认，要到试运转2个月后W公司付款时才能确认相关收入。2002年甲公司与W公司发生的交易对甲公司2002年度利润总额的影响=0（万元）四、综合题1.[答案]:（1）对甲公司上述7个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录。①借：以前年度损益调整——2000及2001年管理费用200贷：累计折旧——设备160以前年度损益调整——2002年管理费用40借：递延税款66贷：以前年度损益调整-调整2001年及2000年所得税费用66②借：以前年度损益调整——2002年管理费用306（340+60/5/2）-400/5/2）贷：无形资产306③借：以前年度损益调整——调整2002年营业费用200（300-300/2*8/12）贷：长期待摊费用200④借：以前年度损益调整——调整2002年投资收益24（0.4*60）贷：短期投资——股票投资（乙公司）14以前年度损益调整——调整2002年财务费用10⑤借：经营租入固定资产改良支出120贷：以前年度损益调整——调整2002年管理费用100（120-120/3*6/12）累计折旧20⑥ 借：利润分配——未分配利润357（420*85%）盈余公积63贷：以前年度损益调整——调整2002年所得税420⑦借：以前年度损益调整——调整2002年主营业务收入5000应交税金——应交增值税（销项税额）850贷：应收账款3850预收账款2000借：发出商品3800贷：以前年度损益调整——调整2002年主营业务成本3800（2）计算甲公司2002年应交所得税，并编制与所得税相关的会计分录:2002年应交所得税=[8420+（800-560）]*33%=2857.8（万元）递延税款借方发生额=（800-560）*33%=79.2（万元）所得税费用=2857.8-79.2-420=2358.6（万元）借：以前年度损益调整——2002年所得税费用2778.6递延税款79.2贷：应交税金——应交所得税2857.8（3）合并编制结转以前年度损益调整的会计分录:借：利润分配——未分配利润113.9盈余公积20.1贷：以前年度损益调整——调整2002年前留存收益134（200-66）借：利润分配——未分配利润1580[（5000+306+200+24）-（40+10+100+3080）]贷：以前年度损益调整——调整2002年留存收益1580借：利润分配——未分配利润2358.6贷：以前年度损益调整——2002年所得税费用2358.6（4）根据上述调整，重新计算2002年度“利润表及部分利润分配表”相关项目的金额，并将结果填入答题卷第13页给定的“利润表及部分利润分配表”中的“调整后本年累计（或实际）数”栏。利润及部分利润分配表编制单位：甲公司2002年度单位：万元项目本年累计（或实际）数调整后本年累计（或实际）数一、主营业务收入5000045000减：主营业务成本3500031200主营业务税金及附加30003000二、主营业务利润1200010800加：其他业务利润500500减：营业费用700900管理费用10001166财务费用200190三、营业利润106009044 加：投资收益400376补贴收入00营业外收入200200减：营业外支出12001200四、利润总额100008420减：所得税33002358.6五、净利润67006061.4加：年初未分配利润1000529.1（注）六、可供分配的利润77006590.5主营业务收入=50000-5000=45000（万元）主营业务成本=35000-3800=31200（万元）营业费用=700+200=900（万元）管理费用=1000-40+306-100=1166（万元）财务费用=200-10=190（万元）投资收益=400-24=376（万元）年初未分配利润调减数:1000-134×85%（第一笔业务）-357（第六笔业务）=529.1（万元）2.[答案]:（资产负债表项目为年末数，利润表项目为全年累计数，金额单位：万元）报表项目2001年2002年2003年主营业务收入5004000主营业务成本38044050管理费用286666营业外收入1280100存货1208050存货跌价准备20700合并价差180160140附：参考会计处理（1）2001年抵销分录借：股本1000资本公积2000盈余公积45（300×15%）未分配利润255（300×85%）合并价差180贷：长期股权投资2490（2300+300×70%-200/10）少数股东权益990[（1000+2000+45+255）×30%]借：投资收益210（300×70%）少数股东收益90（300×30%）贷：提取盈余公积45（300×15%）未分配利润255借：提取盈余公积31.5（45×70%）贷：盈余公积31.5 借：营业外收入128[（688-（700-140））贷：固定资产原价128借：累计折旧8（128÷8÷12×6）贷：管理费用8借：主营业务收入500贷：主营业务成本500借：主营业务成本120[60×（5-3）]贷：存货120借：存货跌价准备20[60×5-280]贷：管理费用20（2）2002年抵销分录借：股本1000资本公积2000盈余公积93[（300+320）×15%]未分配利润527[（300+320）×85%]合并价差160贷：长期股权投资2694（2490+320×70%-200/10）少数股东权益1086[（1000+2000+93+527）×30%]借：投资收益224（320×70%）少数股东收益96（320×30%）期初未分配利润255贷：提取盈余公积48（320×15%）未分配利润527借：期初未分配利润31.5贷：盈余公积31.5借：提取盈余公积33.6（48×70%）贷：盈余公积33.6借：期初未分配利润128贷：固定资产原价128借：累计折旧8贷：期初未分配利润8借：累计折旧16（128÷8）贷：管理费用16借：主营业务收入400贷：主营业务成本400借：主营业务成本20贷：存货20借：存货跌价准备20贷：管理费用20注意：存货跌价准备的抵销的数额应以存货中未实现利润为限。B产品期末存货中未实现内部销售利润为20万元（10×2）,虽然乙公司对B产品计提的存货跌价准备为40万元，但是作为整体只能抵消20万元。借：期初未分配利润120贷：主营业务成本120 借：主营业务成本60（30×2）贷：存货60借：存货跌价准备20贷：期初未分配利润20借：存货跌价准备30贷：管理费用30（3）2003年抵销分录借：股本1000资本公积2000盈余公积153[（300+320+400）×15%]未分配利润867[（300+320+400）×85%]合并价差140贷：长期股权投资2954（2694+400×70%-200/10）少数股东权益1206[（1000+2000+153+867）×30%]借：投资收益280（400×70%）少数股东收益120（400×30%）期初未分配利润527贷：提取盈余公积60（400×15%）未分配利润867借：期初未分配利润65.1贷：盈余公积65.1借：提取盈余公积42（60×70%）贷：盈余公积42借：期初未分配利润128贷：营业外收入128借：营业外收入24贷：期初未分配利润24借：营业外收入4（128÷8÷12×3）贷：管理费用4借：期初未分配利润20贷：主营业务成本20借：存货跌价准备20贷：期初未分配利润20借：管理费用20贷：存货跌价准备20借：期初未分配利润60贷：主营业务成本60借：主营业务成本30（15×2）贷：存货30借：存货跌价准备50贷：期初未分配利润50借：管理费用50贷：存货跌价准备50注意:2003年末,A产品的成本为75万元，其可变现净值为80万元，所以乙公司原来对A 产品计提的存货跌价准备50万元已转回。2004年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题1.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。A.受托代销商品收取的手续费，在收到委托方交付的商品时确认为收入B.商品售价中包含的可区分售后服务费，在提供服务的期间内确认为收入C.特许权费中包含的提供初始及后续服务费，在提供的期间内确认为收入D.为特定客户开发软件收取的价款，在资产负债表日按开发的完成程度确认为收入2.甲公司为股份有限公司,2003年7月1日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款2000万元，年利率为4%,款项已存入银行。至2003年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁;该项借款存入银行所获得的利息收入为19.8万元。甲公司2003年就上述借款应予以资本化的利息为（）万元。A.0B.0.2C.20.2D.403.下列有关或有事项的表述中，错误的是（）。A.或有负债不包括或有事项产生的现时义务B.对未决诉讼、仲裁的披露至少应包括其形成的原因C.很可能导致经济利益流入企业的或有资产应予以披露D.或有事项的结果只能由未来不确定事件的发生或不发生加以证实4.甲公司为上市公司,2004年年初“资本公积”科目的贷方余额为120万元。2004年1月1日，甲公司以设备向乙公司投资，取得乙公司有表决权资本的30%,采用权益法核算;甲公司投资后，乙公司所有者权益总额为1000万元。甲公司投出设备的账面原价为300万元，已计提折旧15万元，已计提减值准备5万元。2004年5月31日，甲公司接受丙公司现金捐赠100万元。甲公司适用的所得税税率为33%,2004年度应交所得税为330万元。假定不考虑其他因素,2004年12月31日甲公司“资本公积”科目的贷方余额为（）万元。A.187B.200.40C.207D.204 5.丙公司为上市公司,2001年1月1日，丙公司以银行存款6000万元购入一项无形资产。2002年和2003年末，丙公司预计该项无形资产的可收回金额分别为4000万元和3556万元。该项无形资产的预计使用年限为10年，按月摊销。丙公司于每年末对无形资产计提减值准备;计提减值准备后，原预计使用年限不变。假定不考虑其他因素，丙公司该项无形资产于2004年7月1日的账面余额为（）万元。A.3302B.3900C.3950D.40466.甲公司以公允价值为250万元的固定资产换入乙公司公允价值为220万元的短期投资，另从乙公司收取现金30万元。甲公司换出固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧20万元，已计提减值准备10万元;在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司换出短期投资的账面余额为210万元，已计提跌价准备10万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入短期投资的入账价值为（）万元。A.212.6B.220C.239D.242.607.甲公司系上市公司,2003年年末库存乙原材料、丁产成品的账面余额分别为1000万元和500万元;年末计提跌价准备前库存乙原材料、丁产成品计提的跌价准备的账面余额分别为0万元和100万元。库存乙原材料将全部用于生产丙产品，预计丙产成品的市场价格总额为1100万元，预计生产丙产成品还需发生除乙原材料以外的总成本为300万元，预计为销售丙产成品发生的相关税费总额为55万元。丙产成品销售中有固定销售合同的占80%,合同价格总额为900万元。丁产成品的市场价格总额为350万元，预计销售丁产成品发生的相关税费总额为18万元。假定不考虑其他因素，甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.23B.250C.303D.3238.下列关于资产减值会计处理的表述中，错误的是（）。A.与关联方发生的应收账款不应计提坏账准备B.处置已计提减值准备的无形资产应同时结转已计提的减值准备C.存在发生坏账可能性的应收票据应转入应收账款计提坏账准备D.委托贷款本金的账面价值高于其可收回金额时应计提减值准备9.2001年12月31日，甲公司将一栋管理用办公楼以176 万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该办公楼账面原价为300万元，已计提折旧160万元，未计提减值准备;预计尚可使用寿命为5年，预计净残值为零。2002年1月1日，甲公司与乙公司签订了一份经营租赁合同，将该办公楼租回;租赁开始日为2002年1月1日，租期为3年;租金总额为48万元，每月末支付。假定不考虑税费及其他相关因素，上述业务对甲公司2002年度利润总额的影响为（）万元。A.-44B.-16C.-4D.2010.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司董事会决定于2003年3月31日对某生产用国有资产进行技术改造。2003年3月31日，该固定资产的账面原价为5000万元，已计提折旧为3000万元，未计提减值准备;该固定资产预计使用寿命为20年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固定资产领用生产用原材料500万元，发生人工费用190万元，领用工程用物资1300万元;拆除原固定资产上的部分部件的变价净收入为10万元。假定该技术改造工程于2003年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额为（）万元。A.125B.127.5C.129D.130.2511.甲公司为上市公司，为购建某固定资产于2003年1月1日按面值发行4年期可转换公司债券，款项已于当日收存银行。该项固定资产于2003年1月1日开始购建，预计3年后达到预定可使用状态。甲公司发行的该可转换公司债券面值总额为20000万元，票面年利率为1.5%,利息每年年末支付;发行半年后可转换为股份，每100元面值债券转普通股40股，每股面值1元。该可转换公司债券的发行费用共计80万元。2004年7月1日，某债券持有人将其持有的8000万元（面值）可转换公司债券转换为股份。假定不考虑其他因素，该债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响为（）万元。A.4680B.4740C.4800D.4860二、多项选择题1.甲股份有限公司2004年度发生的下列交易或事项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（）。A.因出现相关新技术，将某专利权的摊销年限由15年改为7年 B.发现以前会计期间滥用会计估计，将该滥用会计估计形成的秘密准备予以冲销C.因某固定资产用途发生变化导致使用寿命下降，将其折旧由10年改为5年D.追加投资后对被投资单位有重大影响，将长期股权投资由成本法改按权益法核算E.出售某子公司部分股份后对其不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改按成本法核算2.下列交易或事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）。A.提供现金折扣销售商品的，销售方按净价法确认应收债权B.存货采购过程中因不可抗力而发生的净损失，计入当期损益C.以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未用于开发项目前按期摊销D.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产的入账价值E.融资租赁方式租入固定资产的改良支出，在剩余租赁期与租赁资产尚可使用寿命孰低的期限内计提折旧3.下列有关分部报告的表述，正确的有（）。A.新增某个报告分部时，应同时将该报告分部以前年度相关分部信息予以重编B.以业务分部作为主要报告形式时，所得税费用无需作为分部会计信息予以披露C.企业资产总额中存在不归属于任何一个分部的资产时，应将该资产作为未分配项目在分部报告中列示D.某一分部的营业收入，营业利润（亏损）及可辨认资产均达到全部分部合计数90%时，不许单独提供分部报告E.企业的风险和报酬同时强烈的受其产品和劳务的差异以及经营所在地区的差异的影响时，应采用业务分部作为主要分部报告形式4.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用会计处理的表述中，正确的有（）。A.为购建固定资产向商业银行借入专门借款发生的辅助费用，应予以资本化B.为购建固定资产取得的外币专门借款本金发生的汇兑差额，应予以资本化C.为购建固定资产而资本化的利息金额，不得超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，全部计入当期损益E.为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，应予以资本化5.下列关于上市公司中期会计报表的表述中，正确的有（）。A.在报告中期发现的以前年度重大会计差错，应调整相关比较会计报表期间的净损益和相关项目B.在报告中期发放的上年度现金股利，在提供可比中期会计报表时应相应调整上年度末的资产负债表及利润表项目 C.上年中期纳入合并会计报表合并范围的子公司在报告中期不再符合合并范围的要求时，不应将该子公司纳入合并范围D.在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，因无法提供可比中期合并会计报表，不应将该子公司纳入合并范围E.在报告中期对会计报表项目及其分类进行调整时，如无法对比较会计报表的有关项目金额进行重新分类，应在中期会计报表附注中说明原因6.企业下列有关商品期货业务的交易或事项在会计报表的列示中，正确的有（）。A.了结商品期货合约实现的平仓盈亏在利润表中单列项目反映B.交纳的期货保证金期末余额在资产负债表的流动资产项目反映C.支付的席位占用费期末余额在资产负债的流动资产项目反映D.取得期货交易所会员资格发生的支出在资产负债表的长期股权投资项目反映E.转让会员资格而收到的现金在现金流量表的投资活动的现金流量表项目反映7.下列项目中，应作为管理费用核算的有（）。A.工程物资盘亏净损失B.转回已计提的固定资产减值准备C.已达到预定可使用状态尚未投入使用的职工宿舍计提的折旧D.采矿权人按矿产品销售收入一定比例计算确认的矿产资源补偿费E.签订融资租赁合同过程中承租人发生的可直接归属于租赁项目的谈判费8.下列关于年度合并会计报表的表述中，正确的有（）。A.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整B.在报告期内购买应纳入合并范围的子公司时，合并现金流量表中应合并被购买子公司自购买日至年末的现金流量C.在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并利润表中应合并被出售子公司年初至出售日止的相关收入和费用D.在报告期内上年已纳入合并范围的某子公司发生巨额亏损导致所有者权益为负数，但仍持续经营的，则该子公司仍应纳入合并范围E.上年已纳入合并范围的国外子公司在报告期内根据当地的法律要求改按新的会计政策执行后与母公司的会计政策不一致时，合并会计报表的期初数应按国外子公司新的会计政策予以调整9.下列关于出租人对融资租赁会计处理的表述中，正确的有（）。A.发生的初始直接费用，应直接计入当期损益B.实际收到的或有租金，应计入当期营业外收入C.有确凿证据表明应收融资租赁款将无法收回时，应按应收融资租赁款余额全额计提坏账准备 D.逾期一个租金支付期尚未收到租金时，应停止确认融资收入，并将已确认的融资收入予以冲回E.当有确凿证据表明未担保余值已经减少，应重新计算租赁内含利率，并将由此而引起的租赁投资净额的减少确认为当期损失10.下列关于税金会计处理的表述中，正确的有（）。A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的补贴收入B.兼营房地产业务的工业企业应由当期收入负担的土地增值税，计入其他业务支出C.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税时，冲减收到当期的主营业务税金及附件D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款冲减当期应交税金E.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售数量计算的应交资源税计入当期主营业务税金及附加11.下列有关存货会计处理的表述中，正确地有（）。A.因自然灾害造成的存货净损失，计入营业外支出B.随商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务支出C.一般纳税人进口原材料交纳的增值税，计入相关原材料的成本D.结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整主营业务成本E.因非货币性交易换出存货而同时结转的已计提跌价准备，不冲减当期管理费用三、计算题1.A股份有限公司（本题下称A公司）为增值税一般纳税人。A公司2001年至2003年与X公司股权投资业务有关的资料如下:（1）2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议，同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1386万元，未计提坏账准备。A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股，抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元，已计提减值准备为100万元，公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元（占X公司有表决权股份的25%）,未计提减值准备，公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担，发生时由B公司垫付。②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据，面值为400万元，票面年利率为4%.当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产，将所取得的X公司股权长期持有（此前A公司未持有X公司股权，取得该股权后对X公司具有重大影响）。2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1600万元，其中股本为1000万元。2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。2001年度,X公司实现净利润800万元; 除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。（2）2002年6月30日,X公司进行增资扩股，股份总额增至5000万股，每股增发价格为2元。A公司未追加投资，所持X公司股份仍为250万股，对X公司不再具有重大影响。2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。2002年度,X公司实现净利润1200万元，其中,1至6月份实现净利润400万元，除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。（3）2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。2003年度,X公司实现净利润1800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。要求:（1）分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值。（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。2.甲股份有限公司（本题下称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.2004年度，甲公司有关业务资料如下:（1）部分账户年初年末余额或本年发生额如下（金额单位：万元）:资产类账户名称年初余额年末余额负债类账户名称年初余额年末余额短期投资200500短期借款120140应收账款12001600应付账款250600坏账准备1216预收账款124224预付账款126210应付工资262452存货620900应付福利费1210存货跌价准备2040应付股利300待摊费用220700应交税金（应交增值税）00长期股权投资7201360预提费用210215固定资产86008880长期借款360840无形资产640180无形资产减值准备2040损益类账户名称借方发生额贷方发生额损益类账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入8400财务费用40主营业务成本4600投资收益405营业费用265营业外支出49管理费用908 （2）其他有关资料如下:1）短期投资不属于现金等价物;本期以现金购入短期股票投资400万元;本期出售短期股票投资，款项已存入银行，获得投资收益40万元;不考虑其他与短期投资增减变动有关的交易或事项。2）应收账款、预收账款的增减变动仅与产成品销售有关，且均以银行存款结算;采用备抵法核算坏账损失，本期收回以前年度核销的坏账2万元，款项已存入银行;销售产成品均开出增值税专用发票。3）原材料的增减变动均与购买原材料或生产产品消耗原材料有关。年初存货均为外购原材料，年末存货仅为外购原材料和库存产成品，其中，库存产成品成本为630万元，外购原材料成本为270万元。年末库存产成品成本中，原材料为252万元;工资及福利费为315万元;制造费用为63万元，其中折旧费13万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。本年已销产成品的成本（即主营业务成本）中，原材料为1840万元;工资及福利费为2300万元;制造费用为460万元，其中折旧费60万元，其余均为以货币资金支付的其他制造费用。4）待摊费用年初数为预付的以经营租赁方式租入的一般管理用设备租金;本年另以银行存款预付经营租入一般管理用设备租金540万元。本年摊销待摊费用的金额为60万元。5）4月1日，以专利权向乙公司的投资，占乙公司有表决权股份的40%,采用权益法核算;甲公司所享有乙公司所有者权益的份额为400万元。该专利权的账面余额为420万元，已计提减值准备20万元（按年计提）。2004年4月1日到12月31日，乙公司实现的净利润为600万元;甲公司和乙公司适用的所得税税率均为33%.6）1月1日，以银行存款400万元购置设备一台，不需要安装，当月投入使用。4月2日，对一台管理用设备进行清理，该设备账面原价120万元，已计提折旧80万元，已计提减值准备20万元，以银行存款支付清理费用2万元，收到变价收入13万元，该设备已清理完毕。7）无形资产摊销额为40万元，其中包括专利权对外投出前摊销额15万元，年末计提无形资产减值准备40万元。8）借入短期借款240万元，借入长期借款460万元;长期借款年末余额中包括确认的20万元长期借款利息费用。预提费用年初数和年末数均为预提短期银行借款利息，本年度的财务费用均为利息费用。财务费用包括预提的短期借款利息费用5万元，确认长期借款利息费用20万元，其余财务费用均以银行存款支付。9）应付账款，预付账款的增减变动均与购买原材料有关，以银行存款结算;本期购买原材料均取得增值税专用发票。本年应交增值税借方发生额为1428万元，其中购买商品发生的增值税进项税额为296.14万元，已交税金为1131.86万元，贷方发生额为1428万元。均为销售商品发生的增值税销项税额。10）应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关，本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。11）营业费用包括工资及福利费114万元，均以货币资金结算或形成应付债务;折旧费用4万元，其余营业费用均以银行存款支付。12）管理费用包括工资及福利费285万元，均以货币资金结算或形成应付债务，折旧费用124万元;无形资产摊销40万元;一般管理用设备租金摊销60万元;计提坏账准备2 万元;计提存货跌价准备20万元;其余管理费用均以银行存款支付。13）投资收益包括从丙股份有限公司分得的现金股利125万元，款项已存入银行;甲公司对丙股份有限公司的长期股权投资采用成本法核算，分得的现金股利为甲公司投资后丙股份有限公司实现净利润的分配额。14）除上述所给资料外，有关债权债务的增减变动均以货币资金结算。15）不考虑本年度发生的其他交易或事项，以及除增值税以外的其他相关税费。要求:计算答题卷“甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目”的金额，并将结果填入相应的表格内。甲股份有限公司2004年度现金流量表有关项目:项目金额（万元）1销售商品、提供劳务收到的现金2购买商品、接受劳务支付的现金3支付给职工以及为职工支付的现金4支付的其他与经营活动有关的现金5收回投资所收到的现金6取得投资收益所收到的现金7处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金净额8购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金9投资所支付的现金10借款所收到的现金11偿还债务所支付的现金12分配股利、利润和偿付利息所支付的现金四、综合题1.东方股份有限公司（本题下称东方公司）系境内上市公司,2002年至2003年，东方公司发生的有关交易或事项如下:（1）2002年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定:①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;②合同总金额为1000万美元，由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;③合同期为16个月。2002年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。（2）2002年11月1日，东方公司与B公司（系A 公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定:①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;②合同总金额为200万美元，由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付;③合同期为3个月。（3）至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。2002年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4980万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认（在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算）。2002年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。（4）2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2003年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4136万元人民币;12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。2003年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。（5）其他相关资料:①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币2003年1月25日,1美元=8.1元人民币2003年12月31日,1美元=8.35元人民币③不考虑相关税费及其他因素。要求:（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。2.甲公司系2000年12月31日在上海证券交易所挂牌的上市公司。主要从事小轿车及配件的生产销售。该公司2001年和2002年实现的净利润分别为8000万元和9000万元。预计从2003年起未来五年内每年可产生应纳税所得额8000万元。该公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17%;适用的所得税率为33%;除增值税，所得税外不考虑其他相关税费。（1）甲公司于2002年12月25日召开临时董事会会议，就下列事项做出决议:①将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的5%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司从2001年起对售出的产品实行"三包"政策（即包退、包换和包修）,每年按销售收入的2.5%计提产品保修费用;2002年末，产品保修费用余额为100万元（2001年和2002年计提数分别为600万元和550万元，实际发生保修费用分别为520万元和530万元）。公司产品质量比较稳定，原计提的产品保修费用与实际发生的数基本一致，但为预防今后利润下降可能产生的不利影响，董事会决定，从2003年起改按年销售收入的5%计提产品保修费用。甲公司2003年度实现的销售收入为20000万元;实际发生保修费用500万元。按税法规定，公司实际发生的保修费用可从当期应纳税所得额中扣除。②将2001年1 月开始计提折旧的生产用固定资产的折旧方法由直线法改为加速折旧法，并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司上市两年来均根据固定资产所含经济利益预期实现方式，对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产采用直线法计提折旧。甲公司上市两年来对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产从应纳税所得额中扣除的折旧额，是按加速折旧法计提并影响损益的金额。为与税法一致，董事会决定，从2003年起对2001年1月开始计提折旧的生产用固定资产按加速折旧法计提折旧。甲公司每年按直线法对上述生产用固定资产计提的折旧额为1000万元，每年按加速折旧法计提的折旧额为1500万元。假定每年生产用固定资产计提的折旧额的20%形成存货，其余均随着产成品的销售转入主营业务成本;上年末产成品存货在下一年度出售50%.③将3年以上账龄的应收账款计提坏账准备的比例由其余额的50%提高到100%,并对此项变更采用未来适用法进行处理。甲公司每年销售小轿车及其配件均有固定客户，公司根据历年资料及客户资信情况，对应收账款按其账龄确定坏账准备计提比例，对3年以上账龄的应收账款按其余额的50%计提。为实施更谨慎的会计政策，董事会决定，从2003年起对3年以上账龄的应收账款按其余额的100%计提坏账准备。甲公司上市两年来从未发生过超过应收账款余额50%以上的坏账损失。2003年度，公司的客户未发生增减变动，客户的财务状况和资信状况也未发生明显变化。假定甲公司2003年未发生坏账损失;并假定按税法规定，公司实际发生的坏账损失可从当期应纳税所得额中扣除。甲公司2003年度应收账款余额，账龄及坏账准备计提比例资料如下表:应收账款1年以内1~2年2~3年3年以上金额比例金额比例金额比例金额比例主营业务成本5005%80010%60030%40050%年末余额16005%40010%80030%500100%④将所得税的核算从应付税款法改为债务法，并对此项变更采用追溯调整法进行处理。甲公司原对所得税采用应付税款法核算。为更客观地反映公司的财务状况和经营成果，董事会决定，从2003年起对所得税改按债务法核算;同时，考虑到公司计提的坏账准备和产品保修费用不能从当期应纳税所得额中扣除，遂决定不确认这部分时间性差异的所得税影响金额。⑤将乙公司和丙公司不纳入合并会计报表的合并范围。甲公司拥有乙公司有表决权资本的80%.因乙公司的生产工艺技术落后，难以与其他生产类似产品的企业竞争，甲公司预计乙公司2002年的净利润将大幅下降且其后仍将逐年减少，甚至发生巨额亏损。为此，董事会决定，不将乙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。假定除实现净利润外，乙公司在2003年度未发生其他影响所有者权益变动的事项。甲公司2003年度就该项股权投资摊销了20万元的股权投资差额。假定公司摊销的股权投资借方差额不允许从当期应纳税所得额中扣除。甲公司拥有丙公司有表决权资本的70%.因生产过程及产品不符合新的环保要求，丙公司已于2002年11月停产，且预计其后不会再开工生产。为此，董事会决定，不将丙公司纳入2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。（2）甲公司2003年年初及2003年度与乙公司、丙公司相关交易资料如下:①乙公司年初存货中有1000万元系于2002年2月从甲公司购入的小轿车。甲公司对乙公司销售小轿车的销售毛利率为20%;至2003年末，款项尚未结算。乙公司购入的该批小轿车已在2003年度对外销售50%. ②乙公司2003年从甲公司购入一批汽车配件，销售价格为3000万元，销售毛利率为25%.款项已经结算。至2003年末，该批汽车配件已全部对外销售。2002年度及以后年度的合并会计报表的合并范围。③乙公司年初固定资产中有1000万元系于2001年12月从甲公司购入。甲公司销售固定资产给乙公司的销售毛利率为20%.款项已经结算。乙公司购买该固定资产用于管理部门，并按10年的期限采用直线法计提折旧，净残值为零。④丙公司2003年年末存货中有200万元系于2002年10月从甲公司购入的汽车配件。甲公司销售该汽车配件的销售毛利率为25%,款项已经结算。（3）甲公司2003年度财务报告于2004年4月20日经批准对外报出。2004年1月1日至4月20日发生的有关交易或事项如下:①1月10日，甲公司收到某汽车修理厂退回的2003年12月从其购入的一批汽车配件，以及原开出的增值税专用发票。该批汽车配件的销售价格为3000万元，增值税额为510万元，销售成本为2250万元。该批配件的货款原已结清。至甲公司2003年度财务报告批准报出时尚未退还相关的价款。②2月1日，甲公司收到当地法院通知，一审判决甲公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。甲公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至甲公司2003年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。上述诉讼事项系甲公司与丁公司于2003年2月签订的供销合同所致。该合同规定甲公司应于2003年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因甲公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与甲公司协商，要求甲公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2003年11月向当地法院提起诉讼，要求甲公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。甲公司于2003年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2003年11月提起的诉讼事项确认预计负债。甲公司2004年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。③3月5日，董事会决定，于2004年内以15000万元收购某专门生产汽车发动机的公司，并拟拥有该公司有表决权资本的52%.至2003年度财务报告批准对外报出时，该收购计划正在协商中。（4）其他有关资料如下:①甲公司2004年2月15日完成2003年度所得税汇算清缴。②甲公司2003年度实现的净利润未作分配。③甲公司除上述事项外，无其他纳税调整事项，乙公司，丙公司与甲公司适用相同的所得税税率。④以上所指销售价格不含增值税额，且均为公允价值。（5）甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表（年末数或本年发生数）的有关数据（未计算递延税款，所得税费用以及相关的净利润和年末未分配利润）,以及乙公司、丙公司个别会计报表数据如下:（其中，所给数据中"甲公司"栏的未分配利润为年初未分配利润数）。资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司资产负债表项目货币资金500607000 应收账款15001205000存货200030010000长期股权投资对乙公司投资004300对丙公司投资000固定资产原价400010040000减：累计折旧12008008000固定资产净值280020032000无形资产2002004500递延税款借项00资产总额700088062800短期借款2003003900应付账款12002005000应交税金2002001500预计负债00600长期借款20050015000递延税款贷款00负债总额18001200少数股东权益---股本（实收资本）200050020000资本公积1000208000盈余公积100001000未分配利润1200-8401860（年初数）所有者权益总额5200利润表项目:主营业务收入6000020000减：主营业务成本3000011000营业费20001000管理费用6004001750财务费用200100500营业利润2000-5005750加：投资收益001340营业外收入净额50001160利润总额2500-5008250减：所得税8500净利润1650-500要求:（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定是否正确，并说明理由。（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额。（3）编制甲公司2003年度合并会计报表。2004年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案 一、单项选择题1.[答案]:A[解析]:受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。2.[答案]:A[解析]:因不符合开始资本化的条件，所以应予以资本化的利息为零。3.[答案]:A[解析]:或有负债可能是现实义务，也可能是潜在义务。4.[答案]:C[解析]:“资本公积”科目的贷方余额=120+[1000×30%-（300-15-5）]+100×67%=207（万元）。5.[答案]:D[解析]:2002年12月31日无形资产账面余额=6000-6000÷10×2=4800（万元）,可收回金额为4000万元，账面价值为4000万元;2003年12月31日无形资产账面余额=4800-4000÷8=4300（万元）,可收回金额为3556万元，账面价值为3556万元;2004年7月1日无形资产账面余额=4300-3556÷7÷2=4046（万元）。6.[答案]:D[解析]:甲公司应确认收益=[250-（300-20-10）]/250×30=-2.4（万元）;甲公司换入短期投资的入账价值=（300-20-10）-30-2.4+5=242.60（万元）。7.[答案]:C[解析]:方法一：乙材料可变现净值=（900+1100×20%）-300-55=765（万元）,乙材料应计提减值准备235万元（1000-765）;丁产品的可变现净值=350-18=332（万元）,丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68（万元）;甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。方法二:（1）有合同的丙产品可变现净值:900-55×80%=856（万元）; 有合同的丙产品的成本:（1000+300）×80%=1040（万元）;因有合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值:900-（300+55）×80%=616（万元）,成本:1000×80%=800（万元）,所以计提的准备=800-616=184（万元）;（2）无合同的丙产品可变现净值:1100×20%-55×20%=209（万元）;无合同的丙产品成本:（1000+300）×20%=260,因无合同的丙产品发生减值，所以其中乙材料的可变现净值:1100×20%-（300+55）×20%=149（万元）,成本:1000×20%=200（万元）,所以计提的准备=200-149=51（万元）。因此乙材料计提的准备=184+51=235（万元）。又丁产品的可变现净值=350-18=332（万元）,丁产品本期应计提跌价准备=500-332-100=68（万元）;所以甲公司2003年12月31日应计提的存货跌价准备=235+68=303（万元）。8.[答案]:A[解析]:与关联方发生的应收账款应计提坏账准备。9.[答案]:C[解析]:此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年支付的租金相同，所以上述业务使甲公司2002年度利润总额减少=48÷3-[176-（300-160）]÷3=4（万元）。10.[答案]:B[解析]:改扩建前固定资产计提折旧=5000÷20×3/12=62.5（万元）,改造后在建工程金额=（5000-3000）+500×（1+17%）+190+1300-10=4065（万元）,改造后该固定资产预计可收回金额为3900万元，改造后固定资产的入账价值为3900万元，改扩建后该生产用固定资产计提的折旧额=3900÷15×3/12=65（万元）,甲公司2003年度对该生产用固定资产计提的折旧额=62.5+65=127.5（万元）。11.[答案]:D[解析]:2004年7月1日转换部分债券的账面价值=8000+8000×1.5%×1/2=8060（万元）,债券持有人此次转股对甲公司资本公积的影响=8060-8000/100×40=4860（万元）。二、多项选择题1.[答案]:ACE[解析]:“选项B”应按重大会计差错、采用追溯调整法进行会计处理:“选项D” 属于会计政策变更，应按追溯调整法进行会计处理。2.[答案]:BCE[解析]:提供现金折扣销售商品的，销售方按总价法确认应收债权;自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，不得将原发生时计入损益的开发费用转为无形资产。3.[答案]:ABCDE4.[答案]:ABC[解析]:为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额，符合资本化条件的应计入工程成本;为购建固定资产溢价发行的债券，每期按面值和票面利率计算的利息减去按直线法摊销的溢价后的差额，与资产支出相挂钩，可能一部分资本化，一部分费用化。5.[答案]:ACE[解析]:现金股利只能在股东大会批准年度的会计报表中反映;在报告中期新增符合合并会计报表合并范围的子公司，应将该子公司纳入合并范围。6.[答案]:ABCDE7.[答案]:CDE[解析]:工程物资盘亏净损失和转回已计提的固定资产减值准备应计入营业外支出。8.[答案]:BCD[解析]:在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数不需进行调整;子公司的会计政策应和母公司的会计政策一致。9.[答案]:ADE[解析]:实际收到的或有租金，应计入当期营业收入;对应收融资租赁款坏账准备的计提，应按应收融资租赁款余额减去未实现融资收益的差额部分合理计提坏账准备10.[答案]:ABCE [解析]:委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，委托方应将代扣代缴的消费税款计入委托11.[答案]:ABE[解析]:一般纳税人进口原材料交纳的增值税，不计入相关原材料的成本;结转商品销售成本时，将相关存货跌价准备调整管理费用。三、计算题1.[答案]:（1）计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值，并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。专利权入账价值=（986+4）×500/（500+400）=550（万元）对X公司的股权入账价值=（986+4）×400/（500+400）=440（万元）以非现金资产清偿债务部分涉及的有关资产要按应收账款的账面价值进行分配;修改债务条件部分将来应收金额大于重组应收债权的账面价值不进行账务处理，所以A公司在债务重组日不确认重组损益。（2）计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值;长期股权投资的账面价值=400+40-50+200-4=586（万元）（参考计算过程：股权投资差额=440-1600×25%=40（万元）借：长期股权投资—X公司（股权投资差额）40贷：长期股权投资—X公司（投资成本）402001年3月2日收到现金股利:借：银行存款50贷：长期股权投资—X公司（投资成本）502001年实现净利润和摊销差额:借：长期股权投资-X公司（损益调整）200贷：投资收益200借：投资收益4贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）4（3）计算2002年6月30日X公司增资扩股后,A公司对X公司长期股权投资的账面价值=586+400×25%（损益调整）-2（股权投资差额摊销）=684（万元）由权益法改成成本法按照账面价值结转为684万元;（参考会计分录）:借：长期股权投资-X公司（损益调整）100贷：投资收益100借：投资收益2贷：长期股权投资—X公司（股权投资差额）2借：长期股权投资—X公司684贷：长期股权投资—X公司（投资成本）350长期股权投资-X公司（损益调整）300长期股权投资—X公司（股权投资差额）34（4）计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值; 2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=684-25=659（万元）（参考会计分录）:借：银行存款25贷：长期股权投资—X公司25（5）计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值;2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值=659-10=649（万元）（参考会计分录）:成本法以后取得的投资收益=（1200-400）×5%=40（万元）超过部分冲减投资成本=50-40=10（万元）借：银行存款50贷：长期股权投资-X公司10投资收益40（本题与现行投资准则和债务重组准则已经不符。）2.[答案]:现金流量表有关项目金额（万元）1销售商品、提供劳务收到的现金95302购买商品、接受劳务支付的现金1772.143支付给职工以及为职工支付的现金29454支付的其他与经营活动有关的现金15145收回投资收到的现金1406取得投资收益收到的现金1257处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额118购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金4009投资支付的现金40010借款收到的现金70011偿还债务支付的现金22012分配股利、利润和偿付利息支付的现金45参考计算过程:1.销售商品、提供劳务收到的现金=销售收入+销项税额-应收账款增加+收回以前年度核销坏账+预收账款增加额=8400+1428-（1600-1200）+2+（224-124）=9530（万元）2.购买商品、接受劳务支付的现金=销售成本中包括的原材料成本+存货中原材料成本的增加额+外购原材料进项税额-应付账款的增加额+预付账款的增加额=1840+（270+252-620）+296.14-（600-250）+（210-126）=1772.14（万元）3.支付给职工以及为职工支付的现金=销售成本中包括的工资及福利+期末存货中包括的工资及福利+管理费用中包括的工资及福利+营业费用中包括的工资及福利+应付工资和应付福利费的减少额=2300+315+285+114+（262+121-452）=2945（万元）4.支付的其他与经营活动有关的现金=销售成本中包括的制造费用（扣除折旧费用）+ 期末存货中包括的制造费用（扣除折旧费用）+营业费用（扣除工资及福利费以及其他不涉及现金的费用）+其他管理费用（扣除公司及福利费以及其他不涉及现金的费用）+预付管理用设备租金=（460-60）+（63-13）+（265-114-4）+[908-（285+124+40+60+2+20）]+540=1514（万元）注：题目中应假定用现金支付的其他制造费用属于支付的其他与经营活动有关的现金。5.收回投资收到的现金=收回短期投资的成本+收回短期投资实现的收益=（200+400-500）+40=140（万元）6.取得投资收益收到的现金=从丙股份有限公司分得的现金股利125万元7.处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额=13-2=11（万元）8.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=以银行存款购置设备400（万元）9.投资支付的现金=以现金购入短期股票投资400（万元）10.借款收到的现金=取得短期借款+取得长期借款=240+460=700（万元）11.偿还债务支付的现金=借款期初余额+取得借款-借款期末余额=（120+240-140）+[360+460-（840-20）]=220（万元）12.分配股利、利润和偿还利息支付的现金=以现金支付的利息费用+支付以前年度现金股利=40-20-5+30=45（万元）四、综合题1.[答案]:（1）分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。东方公司2002年向B公司支付合同进度款=200×80%×8.3=1328（万元）东方公司2002年合同成本=1328+332=1660（万元）东方公司2002年完工进度=1660/（1660+4980）×100%=25%当期应确认的合同收入=1000×25%×8.3=2075（万元）当期应确认的合同毛利=[（1000×8.3）-（1660+4980）]×25%=415（万元）当期应确认的合同费用=2075-415=1660（万元）当期应确认的汇兑损益=400×（8.3-8.1）-200×80%×（8.3-8.3）+1000×40%×（8.3-8.3）=80（万元）（收益）（2）计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响对东方公司2002年度利润总额的影响=415+80=495（万元）（3）分别计算东方公司2003年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。东方公司2003年向B公司支付合同进度款=200×20%×8.1=324（万元）东方公司累计合同成本=1660+324+4136=6120（万元）东方公司累计完工进度=6120/（6120+680）×100%=90%当期应确认的合同收入=1000×90%×8.35-2075=5440（万元）当期应确认的合同毛利=[1000×8.35-（6120+680）]×90%-415=980（万元）当期应确认的合同费用=5440-980=4460（万元）当期应确认的汇兑损益=（400-160+400）×（8.35-8.30）-200×20%×（8.35-8.10）+400×（8.35-8.35）=22（万元）（4）计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响东方公司2003年度利润总额的影响=980+22=1002（万元）2.[答案]:（1）判断2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定是否正确，并说明理由。 事项（1）董事会提高计提保修费用比例的决定不正确。理由：甲公司两年来按收入的2.5%计提的保修费用符合实际情况，且产品质量比较稳定，实际发生的保修费用基本与计提数一致，为此原计提比例是恰当的，董事会提高计提保修费用的比例不符合会计估计变更的要求事项（2）董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计原则的要求。事项（3）董事会改变3年以上应收账款坏账准备计提比例的决定不正确。理由：在公司客户的资信、财务状况未发生变化的情况下，不应随意调整坏账准备计提比例。事项（4）董事会决议改变所得税会计处理方法正确;将计提的坏账准备和产品保修费用不确认可抵减时间性差异的所得税影响不正确。理由：为了更客观地反映公司的财务状况和经营成果的情况下变更会计政策，符合会计原则的要求。但是在未来有足够的应税所得额的情况下，当期时间性差异的所得税影响金额都应确认。事项（5）董事会决定不将乙公司纳入合并范围不正确，董事会决定将丙公司不纳入合并范围正确。理由：甲公司对乙公司仍然具有控制能力，应予合并。丙公司已被迫停产，甲公司不能对其在进行控制，因此不应纳入合并范围。（2）对2002年12月25日甲公司董事会会议所做决定内容不正确的部分，请按正确的会计处理方法，结合资产负债表日后事项，调整甲公司2003年度个别会计报表相关项目的金额（请将答题结果填入给定的“资产负债表及利润表”中“调整后甲公司数”栏内）资产负债表及利润表（简表）金额单位：万元项目乙公司丙公司甲公司调整后甲公司合并数资产负债表项目:货币资金50060700070007500应收账款150012050005000+250=52501500+5250-1170+58.5+58.5=5697存货20003001000010000+2250-100=121502000+12150-100=14050长期股权投资对乙公司投资00430043000对丙公司投资00000合并价差----140固定资产原价400010040000400004000+40000-200=43800减：累计折旧120080080008000-500=75001200+7500-40=8660固定资产净值2800200320003250035140无形资产200200450045004700递延税款借项0000资产总额7000880628006570067227短期借款20030039003900200+3900=4100 应付账款120020050005000+3510=85101200+8510-1170=8540应交税金20020015001500-510+2310=3300200+3300=3500预计负债00600600-500+520=620620长期借款2005001500015000200+15000=15200递延税款贷项0024.7524.75+19.305+19.305=63.36负债总额1800120031354.7532023.36少数股东权益----1040股本（实收资本）200050020000200002000+20000-2000=20000资本公积100020800080001000+8000-1000=8000盈余公积10000100010001000+1000-1000+800=1800未分配利润1200-8401860（年初）-450+8250-2454.75=5345.254363.64所有者权益总额520034345.2534163.64利润表项目:主营业务收入600002000020000-3000=170006000+17000-3000=20000减：主营业务成本300001100011000-2250-400=83503000+8350-200+100-3000=8250营业费用200010001000-500=500200+500=700管理费用60040017501750+20-250=1520600+1520-20-58.5=2041.5财务费用200100500500200+500=700营业利润2000500575061308308.5加：投资收益00134013401340-1320=20营业外收入净额500011601160-500=660500+660=1160利润总额2500-500825081309488.5减：所得税85002247.3850+2334.75+19.305=3204.055少数股东收益----330净利润1650-5005882.75954.445参考计算过程:（1）对2002年12月25日甲公司董事会会议所作决定内容不正确的部分和资产负债表日后事项所作的调整分录:①产品质量保证:借：预计负债500 贷：以前年度损益调整——调整营业费用500②固定资产折旧:借：累计折旧500贷：库存商品（存货）100（500×20%）以前年度损益调整——调整主营业务成本400（500×80%）③坏账准备:借：坏账准备250贷：以前年度损益调整——调整管理费用250④退货:借：以前年度损益调整——调整主营业务收入3000应交税金——应交增值税（销项税额）510贷：应付账款3510（注）注：若报表中给定"其他应付款"项目，用"其他应付款"科目核算好些。借：库存商品2250贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本2250⑤诉讼事项借：以前年度损益调整——调整营业外支出500----调整管理费用20贷：预计负债520⑥计算应交所得税:应交所得税=[调整后税前会计利润8130+计提的产品质量保证费用500-实际发生的产品质量保证费用500+计提的坏账准备125+或有事项确认负债520-权益法核算确认的投资收益1320（1650×80%）+股权投资差额摊销20-会计比税收少计提折旧475（500×80%+500×20%×50%+500×20%×50%×50%）]×33%=2310（万元）其中:2003年计提坏账准备=[1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%]-[500×5%+800×10%+600×30%+400×50%]=125（万元）⑦计算递延税款发生额:固定资产折旧产生的递延税款贷方发生额，包括2001、2002、2003年每年500万差额的影响=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%]+[（500×80%）+（500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=437.25（万元）,此项递延税款的发生额中，使2003年前的所得税费用增加=（500×80%×33%）+[（500×80%+500×20%×50%）×33%=280.5（万元）;使2003年的所得税费用增加=[（500×80%）+（500×20%×50%）+（500×20%×50%×50%）]×33%=156.75（万元）。坏账准备产生的递延税款借方发生额=（1600×5%+400×10%+800×30%+500×50%）×33%=201.3（万元）,此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少（500×5%+800×10%+600×30%+400×50%）×33%=160.05（万元）,2003年所得税费用减少=201.3-160.05=41.25（万元）。产品质量保证产生的递延税款借方发生额=[（600-520）+（550-530）+（500-500）]×33%=33（万元）,此项递延税款的发生额使2003年前所得税费用减少33万元，不影响2003年所得税费用。诉讼事项产生的递延税款借方发生额=（500+20）×33%=171.6（万元）,此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少171.6万元。股权投资差额摊销产生的递延税款借方发生额=20×33%=6.6 （万元）,此项递延税款的发生额使2003年所得税费用减少6.6万元。2003年递延税款贷方发生额=437.25-201.3-33-171.6-6.6=24.75（万元）。⑧计算2003年所得税费用所得税费用=2310+156.75-41.25-171.6-6.6=2247.3（万元）。⑨编制与所得税有关的会计分录:借：以前年度损益调整——调整2003年所得税2247.3----调整2003年前所得税87.45（280.5-160.05-33）贷：递延税款24.75应交税金——应交所得税2310⑩将以前年度损益调整转入利润分配:借：利润分配——未分配利润2454.75贷：以前年度损益调整2454.75注：按照题目给定条件，甲公司按2002年12月25日董事会决定在2003年12月31日初步编制的个别会计报表中似乎含有调整后的2003年“应交税金——应交所得税”2310万元，但是从道理上说，既然初步编制的报表中未计算递延税款和所得税费用，那么也就不应包含应交所得税，就需要调整“应交税金”科目。但是在将2003年“应交税金——应交所得税”2310万元调整后，报表出现勾稽关系不对的局面。为了作平本表，本题将2003年年初未分配利润假定按-450万元计算，而没有按照1860万元计算。如果在“应交税金”一项不调整2310万，可以继续使用年初未分配利润1860这一条件。（2）合并抵销分录:以下抵销分录均假定甲公司与乙公司的内部交易价格未显失公允，内部交易不产生“资本公积——关联交易差价”。借：年初未分配利润200（1000×20%）贷：主营业务成本200借：主营业务成本100贷：存货100（1000×50%×20%）借：主营业务收入3000贷：主营业务成本3000借：年初未分配利润200贷：固定资产原价200借：累计折旧20贷：年初未分配利润20借：累计折旧20贷：管理费用20借：应付账款1170贷：应收账款1170借：坏账准备58.5（1170×5%）贷：年初未分配利润58.5借：坏账准备58.5（1170×5%）贷：管理费用58.5借：年初未分配利润19.305贷：递延税款19.305借：所得税19.305贷：递延税款19.305 注：因所得税采用纳税影响会计法核算，所以应考虑递延税款的抵销。借：股本2000资本公积1000盈余公积1000未分配利润1200合并价差140贷：长期股权投资4300少数股东权益1040借：年初未分配利润-450（注）投资收益1320少数股东收益330贷：未分配利润1200（注）乙公司期末未分配利润1200万元，本期净利润1650万元，不考虑其他因素，得出乙公司年初未分配利润为-450万元。借：年初未分配利润800（1000×80%）贷：盈余公积800年初未分配利润合并数=甲公司年初未分配利润合计数（-450）万元+乙公司年初未分配利润合计数（-450）万元-200-200+20+58.5-19.305-（-450）-800=-1590.805（万元）未分配利润合并数=-1590.805+5954.445=4363.64（万元）2005年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题1.下列计价方法中，不符合历史成本原则要求的是（）。A.发出存货计价所使用的个别计价法B.期末存货计价所使用的市价法C.发出存货计价所使用的后进先出法D.发出存货计价所使用的移动平均法2.下列各项中，应当确认投资损益的是（）。A.对短期投资计提跌价准备B.短期投资持有期间收到现金股利C.以长期股权投资换入固定资产并收到补价D.采用权益法核算的长期股权投资收到现金股利3.某企业于2004年3月31日对某生产线进行改造。该生产线的账面原价为3600万元,2003年12月31日该生产线减值准备余额为200万元,2004年3月31日累计折旧为1000万元。在改造过程中，领用工程物资310万元，发生人工费用100万元，耗用水电等其他费用120万元。在试运行中取得试运行净收入30万元。该生产线于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生产线可使其生产的产品质量得到实质性提高，其预计可收回金额为4130万元。改造后的生产线的入账价值为（）。 A.2900万元B.2930万元C.3100万元D.4130万元4.甲公司以1台车床换入乙公司1台施工设备。甲公司换出车床的账面原价为1000万元，累计折旧为240万元，公允价值为800万元，未计提减值准备。乙公司换出施工设备的账面原价为1200万元，累计折旧为250万元，公允价值为720万元，已计提减值准备为200万元;另外，乙公司向甲公司支付补价80万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入施工设备的入账价值为（）。A.680万元B.684万元C.720万元D.760万元5.2004年3月，母公司以1000万元的价格（不含增值税额）,将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为800万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为10年，预计净残值为零。编制2004年合并报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为（）。A.180万元B.185万元C.200万元D.215万元6.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不通过营业外收支核算的是（）。A.在建工程计提的减值准备B.转让无形资产所有权发生的损失C.非货币性交易收到补价确认的损益D.结转当期已售商品计提的跌价准备7.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容:（1）该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元;（2）或有租金4万元;（3）履约成本3万元;（4）承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（）。A.25万元B.27万元C.32万元D.34万元8.某股份有限公司对外币业务采用月初汇率进行折算，按季计算汇兑损益。3月20日收到一张期限为三个月的不带息的外币应收票据，票面金额为300 万美元，当日的市场汇率为1美元=8.21元人民币。6月20日如数收到300万美元，当日的市场汇率为1美元=8.27元人民币。3月月初的汇率为1美元=8.27元人民币;3月月底和4月月初的汇率均为1美元=8.25元人民币;4月月底和5月月初的汇率均为1美元=8.24元人民币;5月月底和6月月初的汇率均为1美元=8.26元人民币。6月30日的汇率为1美元=8.27元人民币。该外币应收票据在第二季度产生的汇兑收益为（）。A.0B.3万元C.6万元D.9万元9.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的是（）。A.中期会计报表的附注应当以本中期期间为基础编制B.中期会计计量应当以年初至本中期末为基础进行C.编制中期会计报表时应当以年度数据为基础进行重要性的判断D.对于年度中不均匀发生的费用，在中期会计报表中应当采用预提或摊销的方法处理10.根据现行会计制度的规定，企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的是（）A.发生重大企业合并B.对外提供重大担保C.上年度销售商品发生退货D.自然灾害导致资产发生重大损失11.企业编制现金流量表将净利润调节为经营活动现金流量时，在净利润基础上调整减少现金流量的项目是（）。A.存货的减少B.无形资产摊销C.待摊费用的增加D.经营性应付项目的增加12.某公司为建造一项固定资产于2004年1月1日发行5年期债券，面值为21000万元，票面年利率为6%,发行价格为20000万元，每年年末支付利息，到期还本，假定不考虑发行债券的辅助费用。建造工程于2004年1月1日开始，年末尚未完工。该建造工程2004年度发生的资产支出为:1月1日支出4000万元,6月1日支出6000万元,12月1日支出6000万元。假定按照直线法摊销折价，累计支出加权平均数以月数作为权数计算。该公司2004年全年应资本化的借款费用为（）。A.480万元B.584万元C.1260万元 D.1460万元13.甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用年限平均法对该租入设备计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元14.某股份有限公司于2003年7月1日发行面值总额为20000万元的公司债券，发行价格总额为20360万元。另外，发行该债券发生发行费用240万元，发行期间冻结资金利息为300万元。该债券系5年期、一次还本付息的债券，票面年利率为6%,自发行日起计息。该公司对该债券每年计息一次，对债券的溢折价采用直线法摊销。2005年6月30日，该应付债券的账面价值为（）。A.22400万元B.22616万元C.22652万元D.22796万元二、多项选择题1.下列交易中，属于非货币性交易的有（）。A.以市价400万元的股票和票面金额200万元的应收票据换取公允价值为750万元的机床B.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价140万元C.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的专利技术换取一套电子设备，另支付补价160万元D.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另收取补价200万元E.以账面价值为560万元，公允价值为600万元的厂房换取一套电子设备，另交付市价为120万元的债券2.编制分部报告确定业务分部时，应当考虑的主要因素有（）。A.生产过程的性质B.产品或劳务的性质C.销售产品或提供劳务所使用的方法D.购买产品或接受劳务的客户的类型 E.生产产品或提供劳务所处的法律环境3.下列有关债务重组时债务人会计处理的表述中，错误的有（）。A.以现金清偿债务时，其低于债务金额的差额计入当期收益B.以非现金资产清偿债务时，其公允价值低于债务金额的差额计入资本公积C.以非现金资产清偿债务时，其账面价值低于债务金额的差额计入资本公积D.以非现金资产清偿债务时，其公允价值高于债务金额的差额计入当期损失E.以非现金资产清偿债务时，其账面价值高于债务金额的差额计入当期损失4.根据现行会计制度的规定，下列各项中，企业应当在会计报表附注中披露的有关对外投资的信息有（）。A.投资的计价方法B.短期投资的期末市价C.投资变现及投资收益汇回的重大限制D.期末短期投资和长期投资账面价值合计占本企业净资产的比例E.采用权益法核算时本企业与被投资企业会计政策的重大差异5.下列有关建造合同收入的确认与计量的表述中，正确的有（）。A.合同变更形成的收入应当计入合同收入B.工程索赔、奖励形成的收入应当计入合同收入C.建造合同的收入确认方法与劳务合同的收入确认方法完全相同D.建造合同预计总成本超过合同预计总收入时，应将预计损失立即确认为当期费用E.建造合同的结果不能可靠估计但合同成本能够收回的，按能够收回的实际合同成本的金额确认收入6.股份有限公司采用权益法核算的情况下，根据现行会计制度的规定，下列各项中会引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有（）。A.被投资企业接受现金捐赠B.被投资企业提取盈余公积C.被投资企业宣告分派现金股利D.被投资企业宣告分派股票股利E.被投资企业以盈余公积转增资本7.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不应确认为投资损益的有（）。A.收到权益法核算的长期股权投资分配的股票股利B.短期投资采用成本与市价孰低法计价确认的跌价损失C.成本法核算的长期股权投资在原确认减值范围内得以恢复的金额D.长期股权投资由成本法改按权益法核算而调增的账面价值 E.债务重组中取得的长期投资公允价值高于应收债权账面价值的差额8.对于涉及换入多项资产并收到补价的非货币性交易，在确认换入资产的入账价值时需要考虑的因素有（）。A.换入资产的原账面价值B.换出资产的原账面价值C.换入资产的公允价值D.换出资产的公允价值E.收到对方支付的补价9.下列有关会计差错的处理中，符合现行会计制度规定的有（）。A.对于当期发生的重大会计差错，调整当期相关项目的金额B.对于发现的以前年度影响损益的重大会计差错，应当调整发现当期的期初留存收益C.对于比较会计报表期间的重大会计差错，编制比较会计报表时应调整各该期间的净损益及其他相关项目D.对于年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日发现的报告年度的重大会计差错，作为资产负债表日后调整事项处理E.对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益和其他相关项目10.下列各项中，通过营业外收支核算的有（）。A.转回短期投资计提的跌价准备B.固定资产计提的减值准备C.对外出售不需用原材料实现的净损益D.债务重组中债权人收到的现金小于重组债权账面价值的差额E.债务重组中债务人转让的非现金资产账面价值和相关税费之和小于重组债务账面价值的差额11.下列各项中，不应计入相关资产成本的有（）。A.按规定计算缴纳的房产税B.按规定计算缴纳的土地使用税C.收购未税矿产品代扣代缴的资源税D.委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，由受托方代扣代缴的消费税E.委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代扣代缴的消费税12.根据现行会计制度的规定，下列各项中，属于企业经营活动产生的现金流量的有（）。A.收到的出口退税款 B.收到短期投资的现金股利C.转让无形资产所有权取得的收入D.出租无形资产使用权取得的收入E.为其他单位提供代销服务收到的款项三、计算题1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业，对所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%.（1）2004年12月31日，甲公司期末存货有关资料如下:存货品种数量单位成本（万元）账面余额（万元）备注A产品280台102800B产品500台31500C产品1000台1.71700D产品400件1.5600用于生产C产品合计66002004年12月31日,A产品市场销售价格为每台13万元，预计销售费用及税金为每台0.5万元。2004年12月31日,B产品市场销售价格为每台3万元。甲公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2005年2月10日向该企业销售B产品300台，合同价格为每台3.2万元。B产品预计销售费用及税金为每台0.2万元。2004年12月31日,C产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台0.15万元。2004年12月31日,D配件的市场销售价格为每件1.2万元。现有D配件可用于生产400台C产品，预计加工成C产品还需每台投入成本0.25万元。2003年12月31日C产品的存货跌价准备余额为150万元，对其他存货未计提存货跌价准备;2004年销售C产品结转存货跌价准备100万元。甲公司按单项存货、按年计提跌价准备。（2）甲公司2004年持有短期股票投资及其市价的情况如下:品种取得成本6月30日12月31日数量（万股）单位成本（元）金额（万元）数量（万股）市价（元）计提跌价准备（万元）数量（万股）市价（元）X股票201020020920208Y股票81612881416817Z股票61810861518616合计--436--54--2004年8月10日，甲公司收到X股票分来的现金股利8万元（每股0.4元）。 甲公司按单项短期投资、按半年计提跌价准备。（3）2004年12月31日，甲公司对长期股权投资进行减值测试，发现W公司经营不善，亏损严重，对W公司长期股权投资的可收回金额下跌至2100万元。对W公司的长期股权投资，系2004年8月2日甲公司以一幢写字楼从另一家公司置换取得的。甲公司换出写字楼的账面原价为8000万元，累计折旧为5300万元。2004年8月2日该写字楼的公允价值为2700万元。甲公司对该长期股权投资采用成本法核算。（4）2004年12月31日，甲公司对某管理用大型设备进行减值测试，发现其销售净价为2380万元，预计该设备持续使用和使用寿命结束时进行处置所形成的现金流量的现值为2600万元。该设备系2000年12月购入并投入使用，账面原价为4900万元，预计使用年限为8年，预计净残值为100万元，采用年限平均法计提折旧。2003年12月31日，甲公司对该设备计提减值准备360万元，其减值准备余额为360万元。其他有关资料如下:（1）上述市场销售价格和合同价格均为不含增值税价格。（2）甲公司2004年未发生其他纳税调整事项，在以后年度有足够的应纳税所得额用以抵减可抵减时间性差异。（3）甲公司对长期投资和固定资产按年计提减值准备。以前年度对短期投资、长期股权投资均未计提跌价准备或减值准备。（4）甲公司该管理用大型设备的折旧方法、预计净残值和预计使用年限一直没有发生变更。（5）甲公司对上述固定资产确定的折旧年限，预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。要求:（1）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。（2）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的短期投资跌价准备，并编制相关的会计分录。（3）计算甲公司2004年12月31日应计提或转回的长期投资减值准备，并编制相关的会计分录。（4）根据资料（4）,计算甲公司2004年对该管理用大型设备计提的折旧额和2004年12月31日应计提或转回的固定资产减值准备，并编制相关的会计分录。（5）假定甲公司在计提及转回相关资产减值准备后的2004年度会计利润总额为8000万元，计算甲公司2004年度应交所得税，并编制相关的会计分录。2.甲公司系国有独资公司，经批准自2004年1月1日起执行《企业会计制度》。甲公司对所得税一直采用债务法核算，适用的所得税税率33%.甲公司自设立以来，一直按净利润的10%计提法定盈余公积，按净利润的5%计提法定公益金，不计提任意盈余公积。（1）为执行《企业会计制度》,甲公司对2004年以前的会计资料进行复核，发现以下问题:①甲公司自行建造的办公楼已于2003年6月30日达到预定可使用状态并投入使用。甲公司未按规定在6月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2003年6月30日，该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2003年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2190万元，其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2003年7月至12月期间发生的利息50万元，应计入管理费用的支出140万元。该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。甲公司预计该办公楼使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。至2004年1月1日，甲公司尚未办理结转固定资产手续。②以400万元的价格于2002年7月1 日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的会计政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。项目1年以内1至2年2至3年3年以上2003年12月31日应收账款余额3000万元500万元300万元200万元2004年起坏账准备计提比例10%20%40%100%②将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2002年6月购入并投入使用，入账价值为3300万元，预计使用年限为5年，预计净残值为300万元。该设备用于公司行政管理。（3）2004年7月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2002年12月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为10500万元;购入当时预计使用年限为10年，预计净残值为500万元。假定:（1）甲公司上述固定资产的折旧年限、预计净残值以及折旧方法均符合税法的规定。（2）上述会计差错均具有重要性。要求:（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。（2）对资料（2）中甲公司首次执行《企业会计制度》进行的会计变更进行会计处理。（3）根据资料（3）中的会计变更，计算B设备2004年应计提的折旧额。四、综合题1.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）系上市公司，主要经营电子设备、电子产品的生产销售，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.甲公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.除特别注明外，甲公司产品销售价格为不含增值税价格。甲公司每年3月1日对外提供财务会计报告。（1）甲公司2004年1至11月份的利润表如下:③“其他应收款”账户余额中的600万元未按期结转为费用，其中应确认为2003年营业费用的为400万元、应确认为2002年营业费用的为200万元。④误将2002年12月发生的一笔销售原材料收入1000万元，记入2003年1月的其他业务收入;误将2003年12月发生的一笔销售原材料收入2000万元，记入2004年1月的其他业务收入。其他业务收入2002年的毛利率为20%,2003年的毛利率为25%.（2）为执行《企业会计制度》,2004年1月1日，甲公司进行如下会计变更:①将坏账准备的计提方法由原来的应收账款余额百分比法变更为账龄分析法。2004年以前甲公司一直采用备抵法核算坏账损失，按期末应收账款余额的0.5%计提坏账准备。2004年1月1日变更前的坏账准备账面余额为20万元。甲公司2003年12月31日应收账款余额、账龄，以及2004年起的坏账准备计提比例如下:项目1至11月累计数一、主营业务收入68800减：主营业务成本51600主营业务税金及附加1100二、主营业务利润16100加：其他业务利润100 减：营业费用2400管理费用6600财务费用490三、营业利润6710加：投资收益130营业外收入860减：营业外支出680四、利润总额7020减：所得税2100五、净利润4920（2）甲公司12月份发生的与销售相关的交易和事项如下:①12月2日，甲公司与A公司签订合同，向A公司销售R电子设备200台，销售价格为每台3万元，成本为每台2万元。12月28日，甲公司收到A公司支付的货款702万元并存入银行。甲公司于2005年1月2日将200台R电子设备发运，代为支付运杂费10万元，同时取得铁路发运单。②12月3日，甲公司向B公司销售X电子产品2500台，销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元。甲公司于当日发货2500台，同时收到B公司支付的部分货款150万元。12月28日，甲公司因X电子产品的包装质量问题同意给予B公司每台0.004万元的销售打让。甲公司于12月28日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向B公司开具红字增值税专用发票。③12月3日，甲公司与一家境外公司签订合同，向该境外公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台60万美元。12月20日，甲公司发运该电子设备，并取得铁路发运单和海运单。至12月31日，甲公司尚未收到该境外公司汇来的货款。假定该电子设备出口时免征增值税，也不退回增值税。甲公司该电子设备的成本为每台410万元。甲公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算。2004年12月20日的市场汇率为1美元=8.27元人民币,12月31日的市场汇率为1美元=8.25元人民币。④12月1日，甲公司与C公司签订一份电子监控系统的销售合同。合同主要条款如下：甲公司向C公司销售电子监控系统并负责安装，合同总价款为936万元（含增值税税额）;C公司在甲公司交付电子监控设备时支付合同价款的60%,其余价款在电子监控系统安装完成并经验收合格后支付。甲公司于12月5日将该电子监控设备运抵C公司,C公司于当日支付561.6万元货款。甲公司发出的电子监控设备的实际成本为520万元，预计安装费用为30万元。电子监控系统的安装工作于12月10日开始，预计2005年1月10日完成安装。至12月31日已完成安装进度的60%,发生安装费用20万元，安装费用已以银行存款支付。假定甲公司设置“安装成本”科目归集该销售合同相关的成本费用。⑤12月28日，甲公司收到其控股股东乙公司支付的资金使用费240万元。乙公司2004年平均占用甲公司资金4000万元，协议约定的年资金使用费率为6%.2004年一年期银行存款利率为2.25%.⑥12月10日，甲公司与D公司签订协议，将公司销售部门使用的10台大型运输设备，以 1000万元的价格出售给D公司。甲公司销售部门的该批运输设备原价为864万元，当时预计的使用年限为8年，预计净残值为零，已使用1年，累计折旧为108万元，未计提减值准备。12月15日，甲公司又与D公司签订该批运输设备的回租协议。协议规定，甲公司自2005年1月1日起租用该批运输设备，租赁期6年，每年支付租金200万元，甲公司在租赁期满后拥有优先购买权。12月20日，甲公司收到D公司支付的上述价款，并办理完毕该批运输设备的交接手续。假定不考虑相关税费。⑦12月31日，经独立的软件技术人员测量，甲公司为E公司开发设计专用管理软件的完工程度为70%.该专用管理软件的开发协议系当年11月25日签订，合同总价款为480万元。甲公司已于11月29日收到E公司预付的350万元合同价款。软件开发工作于12月1日开始;至12月31日甲公司已发生开发费用280万元，记入“生产成本—软件开发”科目;预计完成该软件开发尚需发生费用100万元。假定不考虑相关税费。⑧12月1日，甲公司采用视同买断方式委托F公司代销新款Y电子产品600台，代销协议规定的销售价格为每台0.2万元。新款Y电子产品的成本为每台0.15万元。协议还规定，甲公司应收购F公司在销售新款Y电子产品时回收的旧款Y电子产品，每台旧款Y电子产品的收购价格为0.02万元。甲公司于12月3日将600台新款Y电子产品运抵F公司。12月31日，甲公司收到F公司转来的代销清单，注明新款Y电子产品已销售500台。12月31日，甲公司收到F公司交来的旧款Y电子产品200台，同时收到货款113万元（已扣减旧款Y电子产品的收购价款）。假定不考虑收回旧款Y电子产品相关的税费。⑨12月29日，甲公司销售X电子产品30000台，新款Y电子产品18000台，货款6458.4万元已全部收存银行。X电子产品的销售价格为每台0.064万元，成本为每台0.05万元;新款Y电子产品的销售价格为每台0.2万元，成本为每台0.15万元。（3）甲公司在12月进行内部审计过程中，发现公司会计处理中存在以下问题，并要求公司财务部门处理:①2004年9月12日，甲公司与G公司就甲公司所欠G公司货款400万元签订债务清偿协议。协议规定，甲公司以其生产的3台电子设备和20万元现金，一次性清偿G公司该货款。甲公司该电子设备的账面价值为每台80万元，市场价格和计税价格均为每台100万元，甲公司向G公司开具该批电子设备的增值税专用发票。甲公司进行会计处理时，按电子设备的账面价值、应负担增值税以及支付现金与所清偿债务金额之间的差额确认为营业外收入。其会计分录为:借：应付账款400贷：库存商品240应交税金――应交增值税（销项税额）51银行存款20营业外收入89②2004年12月6日，甲公司与H公司签订资产交换协议。甲公司以其生产的4台电子设备换取H公司生产的5辆小轿车。甲公司该电子设备的账面价值为每台26万元，公允价值（计税价格）为每台30万元。H公司生产的小轿车的账面价值为每辆10万元，公允价值为每辆24万元。双方均按公允价值向对方开具增值税专用发票。甲公司取得的小轿车作为公司领导用车，作为固定资产进行管理，甲公司预计该小轿车的使用年限为5年，预计每辆净残值为0.4万元，采用年限平均法计提折旧。甲公司进行会计处理时，对用于交换的4 台电子设备，按其公允价值作为销售处理，并确认销售收入。其会计分录为:借：固定资产140.4贷：主营业务收入120应交税金—应交增值税（销项税额）20.4借：主营业务成本104贷：库存商品104③2004年12月1日，甲公司与J公司签订大型电子设备销售合同，合同规定甲公司向J公司销售2台大型电子设备，销售价格为每台500万元，成本为每台280万元。同时甲公司又与J公司签订补充合同，约定甲公司在2005年6月1日以每台515万元的价格购回该设备。合同签订后，甲公司收到J公司货款1170万元，大型电子设备至12月31日尚未发出。甲公司进行会计处理时，确认销售收入并结转相应成本。其会计分录为:借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税金—应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本560贷：库存商品560④2004年6月20日，甲公司被K公司提起诉讼。K公司认为甲公司电子设备所使用的技术侵犯其专利权，请求法院判决甲公司停止该电子设备的生产与销售，并赔偿400万元。2004年12月3日，法院一审判决甲公司向K公司赔偿300万元。甲公司不服，认为赔偿金额过大，于12月4日提出上诉。至2004年12月31日，法院尚未做出终审裁定。甲公司代理律师认为最终裁定很可能赔偿200万元。甲公司对该事项未进行会计处理。（4）2005年1月和2月份发生的涉及2004年度的有关交易和事项如下:①1月5日,M公司就其2004年10月购入甲公司的3000台T电子产品存在的质量问题，致函要求甲公司给予价格折让。经协商，甲公司同意给予每台0.01万元的价格折让，折让款项作为M公司今后购货的预付款。甲公司于1月16日收到税务部门开具的索取折让证明单，并向M公司开具红字增值税专用发票。甲公司销售该批T电子产品的销售价格为每台0.12万元，成本为每台0.1万元。甲公司在10月份发出该产品时已确认销售收入。②1月10日,N公司就其2004年9月购入甲公司的2台大型电子设备存在的质量问题，要求退货。经检验，这2台大型电子设备确实存在质量问题，甲公司同意N公司退货。甲公司于1月20日收到退回的这2台大型电子设备，并收到税务部门开具的进货退出证明单;同日甲公司向N公司开具红字增值税专用发票。甲公司该大型电子设备的销售价格为每台400万元，成本为每台300万元。甲公司于1月25日向N公司支付退货款936万元。③1月23日，甲公司收到P公司清算组的通知,P公司破产财产已不足以支付职工工资、清算费用及有优先受偿权的债权。P公司应付甲公司账款为800万元，由于未设定担保，属于普通债权，不属于受偿之列。2004年12月31日之前P公司已进入破产清算程序，根据P公司清算组当时提供的资料,P公司的破产财产在支付职工工资、清算费用以及有优先受偿权的债权后，其余普通债权尚可得到50%的偿付。据此，甲公司于2004年12月31日对该应收P公司账款计提400万元的坏账准备，并进行了相应的账务处理。④1月27日,Q公司诉甲公司产品质量案判决，法院一审判决甲公司赔偿Q公司200万元的经济损失。甲公司和Q公司均表示不再上诉。2月1日，甲公司向Q公司支付上述赔偿款。该诉讼案系甲公司2004年9月销售给Q公司的X电子设备在使用过程中发生爆炸造成财产损失所引起的。Q公司通过法律程序要求甲公司赔偿部分损失。2004年12月31 日，该诉讼案件尚未作出判决。甲公司估计很可能赔偿Q公司150万元的损失，并据此在2004年12月31日确认150万元的预计负债。（5）除上述交易和事项外，甲公司12月份发生主营业务税金及附加80万元，其他业务利润50万元，营业费用250万元，管理费用800万元，财务费用45万元，投资收益10万元，营业外收入50万元，营业外支出10万元。（6）经税务机关核定，甲公司2004年全年应交所得税的金额为2400万元。假定：甲公司分别每笔交易结转相应成本;分别每笔外币业务计算汇兑损益。要求:（1）对资料（2）中12月份发生的交易和事项进行会计处理。（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正处理。（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行会计处理。（4）指出资料（4）中的资产负债表日后的非调整事项，并说明理由。（5）对资料（4）中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理（不要求编制有关调整计提盈余公积的会计分录）。（6）编制甲公司2004年度的利润表（请将利润表的数据填入如下的利润表中）利润表编制单位：甲公司2004年度单位：万元项目本年累计数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润2.甲股份有限公司（以下称为“甲公司”）为非上市公司，系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%,其合并会计报表报出日为次年的2月5日。乙股份有限公司（以下称为“乙公司”）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%.2002年至2004年有关交易和事项如下:（1）2002年度 ①2002年1月1日，甲公司以4800万元的价格协议购买乙公司法人股1500万股，股权转让过户手续于当日完成。购买乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作为长期投资，采用成本法核算。假定不考虑购买发生的相关税费。2002年1月1日乙公司的股东权益总额为36900万元，其中股本为15000万元，资本公积为6800万元，盈余公积为7100万元，未分配利润为8000万元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派发的现金股利150万元、股票股利300万股。乙公司2001年度利润分配方案为每10股派发现金股利1元、每10股发放2股股票股利。③2002年4月1日，甲公司以6144万元的价格购买乙公司发行的面值总额为6000万元的可转换公司债券（不考虑购买发生的相关税费）,作为长期债权投资。甲公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销，在每年6月30日和12月31日分别计提利息。该债券系乙公司2002年4月1日发行、期限为3年的可转换公司债券，面值总额为15000万元，票面年利率为4%,每年付息一次。发行公告规定，持有人在2002年12月31日后可申请转换为乙公司普通股，转股价格为每5元面值转换为普通股1股;已转股的可转换公司债券已计提的利息不再支付;该可转换公司债券自2002年4月1日起计息，每年4月2日向持有人支付。乙公司发行该可转换公司债券时，实际收到发行价款15360万元（不考虑相关税费）。乙公司对该可转换公司债券的溢折价采用直线法分期摊销;在每年6月30日和12月31日分别计提利息。④2002年度乙公司实现净利润4800万元。（2）2003年度①2003年3月1日，甲公司收到乙公司派发的现金股利360万元。乙公司2002年度利润分配方案为每10股派发现金股利2元。②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。③2003年5月31日，甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定，甲公司以每股4元的价格购买X公司持有的乙公司股票8100万股。甲公司于6月20日向X公司支付股权转让价款32400万元。股权转让过户手续于7月1日完成。假定不考虑购买时发生的相关税费。④2003年9月30日，甲公司以400万元的价格将某项管理用固定资产出售给乙公司。出售日，甲公司该固定资产的账面原价为400万元，累计折旧为80万元。甲公司对该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。乙公司购入该项固定资产后，仍作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为零。⑤2003年10月8日，甲公司将其拥有的某专利权以5400万元的价格转让给乙公司，转让手续于当日完成。乙公司于当日支付全部价款。甲公司该专利权系2002年10月10日取得，取得成本为4000万元。甲公司对该专利权按10年平均摊销。该专利权转让时，账面价值为3600万元，未计提减值准备。乙公司购入该专利权后即投入使用，预计尚可使用年限为9年;期末对该无形资产按预计可收回金额与账面价值孰低计价。2003年12月31日该专利权的预计可收回金额为5300万元。⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司销售A产品1000件，销售价格为每件0.5万元，售价总额为500万元。甲公司A产品的成本为每件0.3万元。至12月31日，乙公司购入的该批A产品尚有800件未对外出售,A产品的市场价格为每件0.375万元。乙公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。⑦2003年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款200万元。 ⑧2003年度乙公司实现净利润7200万元，其中1月至6月实现净利润3000万元,7月至12月实现净利润4200万元。（3）2004年度①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派发的股票股利990万股。乙公司2003年利润分配方案为每10股派发股票股利1股。②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可转换公司债券利息240万元。③2004年4月28日，甲公司向乙公司赊销B产品200台，销售价格为每台4万元，售价总额为800万元，甲公司B产品的成本为每台3.5万元。④2004年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的A产品400件。该存货系2003年购入，购入价格为每件0.5万元，甲公司A产品的成本为每件0.3万元。2004年12月31日A产品的市场价格为每件0.175万元。⑤2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的专利权的预计可收回金额降至3100万元。⑥2004年12月31日，乙公司2003年从甲公司购入的固定资产仍处在正常使用状态，其产生的经济利益流入方式未发生改变，预计可收回金额为420万元。⑦2004年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款1000万元。⑧至2004年12月31日，乙公司可转换公司债券的持有人均未申请转换股票。⑨2004年度乙公司实现净利润6300万元。其他有关资料如下:（1）甲公司的产品销售价格为不含增值税价格。（2）甲公司对权益法核算的长期股权投资所产生的股权投资借方差额，按10年平均摊销;贷方差额直接计入资本公积。（3）甲公司和乙公司对坏账损失均采用备抵法核算，按应收账款余额的10%计提坏账准备。（4）除上述交易之外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（5）乙公司除实现净利润及上述资料中涉及股东权益变动的交易和事项外，未发生影响股东权益变动的其他交易和事项。（6）甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金;计提法定盈余公积和法定公益金均作为资产负债表日后调整事项;分配股票股利和现金股利作为非调整事项。（7）假定上述交易和事项均具有重要性。要求:（1）编制甲公司2002年至2004年对乙公司股权投资和长期债权投资相关的会计分录。（2）编制甲公司2004年度合并会计报表相关的抵销分录。2005年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案一、单项选择题1.B2.A3.A4.B5.B6.D7.B8.B9.B10.C11.C12.B13.A14.C二、多项选择题1.BCE2.ABCDE3.ABD4.ABCDE5.ABDE6.AC7.ADE8.BCDE9.ABCDE10.BD 11.ABE12.ADE三、计算题1.[答案]:（l）A产品不计提存货跌价准备，是因为A产品可变现净值高于成本。B产品:有合同部分：成本=3×300=900万元，可变现净值=（3.2-0.2）×300=900万元，成本等于可变现净值，不用计提跌价准备;无合同部分：成本=3×200=600万元，可变现净值=（3-0.2）×200=560万元，应计提跌价准备40万元所以,B产品应计提存货跌价准备40万元。C产品可变现净值=2×1000—0.15×1000=1850万元，大于其成本。C产品应转回存货跌价准备=50万元D配件：成本为600万元，单位可变现净值1.6（2—0.15—0.25）万元，可变现净值为400×1.6=640万元。所以D配件应当按成本计量，不计提存货跌价准备。借：管理费用40贷：存货跌价准备40借：存货跌价准备50贷：管理费用50（2）X股票应计提的短期投资跌价准备12万元（9—0.4—8）×20Y股票应转回的短期投资跌价准备16万元（16—14）×8Z股票应转回的短期投资跌价准备6万元（16—15）×6借：投资收益12贷：短期投资跌价准备12借：短期投资跌价准备16贷：投资收益16借：短期投资跌价准备6贷：投资收益6或:借：短期投资跌价准备10贷：投资收益10（3）对W公司的长期股权投资原始入账价值2700万元（8000—5300）对W公司的长期股权投资应计提的减值准备600万元（2700一2100）借：投资收益600贷：长期投资减值准备——W公司600（4）2004年1月1日大型设备的账面价值为4900-1800-360=2740（万元）,2004年大型设备计提折旧为（2740-100）÷5=528（万元）借：管理费用528贷：累计折旧528大型设备的可收回金额为2600万元不考虑减值情况下的大型设备账面价值为2500万元（4900—2400）大型设备应转回的减值准备为288万元[2500-（2740-528）].借：固定资产减值准备72 贷：累计折旧72借：固定资产减值准备288贷：营业外支出288（5）应纳税所得额=8000—100+40—50十54+12—16—6+600—288—72=8174（万元）。应交所得税=8174×33%=2697.42万元所得税费用=8000×33%=2640万元借：所得税2640递延税款57.42贷：应交税金——应交所得税2697.422.[答案]:（1）①结转固定资产并计提2003年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000贷：在建工程2000借：以前年度损益调整50贷：累计折旧50借：以前年度损益调整190贷：在建工程190②无形资产差错的调整2004年期初无形资产摊销后净值=400-（400/5×1.5）=280（万元）借：无形资产280贷：以前年度损益调整280③对营业费用差错的调整借：以前年度损益调整600贷：其他应收款600④对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入2000贷：以前年度损益调整500其他业务支出1500⑤对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配—一未分配利润40.2应交税金—一应交所得税19.8贷：以前年度损益调整60借：盈余公积6.03贷：利润分配—一未分配利润6.03（2）①坏账准备计提方法变更按账龄分析法,2004年1月1日坏账准备余额应为720万元（3000×10%+500×20%+300×40%+200×100%）新旧会计政策对2004年度报表期初余额的影响为700万元（720—20）因会计政策变更产生的累计差异影响数为469万元[700×（l一33%）]借：利润分配—一未分配利润469递延税款231贷：坏账准备700借：盈余公积70.35 贷：利润分配—一未分配利润70.35②折旧方法变更的会计处理按年限平均法，至2004年1月1日已计提的累计折旧为900万元[（3300一300）÷5×（1十1/2）]按年数总和法，至2004年1月1日应计提的累计折旧1400万元[（3300-300）×（5/15+4/15×l/2）]借：利润分配—一未分配利润335递延税款165贷：累计折旧500借：盈余公积50.25贷：利润分配—一未分配利润50.25（3）会计估计变更的会计处理2004年应计提的折旧金额=（10500—500）/10/2+（10500—1500）/（6—1.5）/2=1500（万元）四、综合题1.[答案]:（1）对资料（2）中12月份发生的业务进行会计处理①向A公司销售R电子设备借：银行存款702贷：预收账款702对于甲公司2005年1月2日发运设备并取得发票的事项由于不属于04年12月份的事项，所以根据题目要求不需要作处理。②向B公司销售X电子产品借：银行存款150应收账款37.2贷：主营业务收入160应交税金—一应交增值税（销项税额）27.2借：主营业务成本125贷：库存商品125借：主营业务收入10应交税金—一应交增值税（销项税额）l.7贷：应收账款11.7③境外销售借：应收账款――美元户（120万美元）992.4（60×2×8.27）贷：主营业务收入992.4借：主营业务成本820贷：库存商品82012月末计算应收账款外币账户的汇兑损益:借：财务费用2.4贷：应收账款2.4[120×（8.27-8.25）]④向C公司销售电子监控系统借：银行存款561.6 贷：预收账款561.6借：安装成本540贷：银行存款20库存商品520⑤收取控股股东资金使用费借：银行存款240贷：财务费用90资本公积150⑥支付D公司售后回租租金借：固定资产清理756累计折旧108贷：固定资产864借：银行存款1000贷：固定资产清理1000借：固定资产清理244贷：递延收益244⑦为E公司单独设计软件借：预收账款336贷：其他业务收入336（480×70%）借：其他业务支出266贷：生产成本——软件开发266[（280+100）×70%]⑧视同买断及以旧换新借：委托代销商品90贷：库存商品90借：银行存款113库存商品4贷：主营业务收入100应交税金—一应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本75贷：委托代销商品75⑨销售分公司商品借：银行存款6458.4贷：主营业务收入5520应交税金—一应交增值税（销项税额）938.4借：主营业务成本4200贷：库存商品4200（2）对资料（3）中内部审计发现的差错进行更正①以存货和现金抵偿债务借：营业外收入89贷：资本公积89或借：应付账款-400贷：银行存款-20库存商品-240 营业外收入-89应交税金一应交增值税（销项税额）-51借：应付账款400贷：银行存款20库存商品240资本公积89应交税金—一应交增值税（销项税额）51②非货币性交易借：主营业务收入120贷：固定资产16主营业务成本104或借：固定资产-140.4贷：主营业务收入-120应交税金――应交增值税（销项税额）-20.4借：主营业务成本-104贷：库存商品-104借：固定资产124.4贷：库存商品104应交税金—一应交增值税（销项税额）20.4③售后回购借：主营业务收入1000贷：主营业务成本560待转库存商品差价440借：财务费用5贷：待转库存商品差价5或借：银行存款-1170贷：主营业务收入-1000应交税金一应交增值税（销项税额）-170借：主营业务成本-560贷：库存商品-560借：银行存款1170贷：库存商品560待转库存商品差价440应交税金一应交增值税（销项税额）170借：财务费用5贷：待转库存商品差价5（3）对资料（3）中内部审计发现的未处理事项进行处理④专利权侵权诉讼借：营业外支出200贷：预计负债——未决诉讼200（4）资料（4）中的事项①属于非调整事项。该事项为销售折让，应冲减发生当期收入，即冲减2005年的销售收入，无需调整2004年度会计报表。 （5）对资料（4）中的资产负债日后事项中的调整事项进行会计处理②销售退回借：以前年度损益调整――主营业务收入800应交税金-应交增值税（销项税额）136贷：应付账款（或其他应付款、预收账款）936借：应付账款（或其他应付款、预收账款）936贷：银行存款936借：库存商品600贷：以前年度损益调整――主营业务成本600③补提坏账准备借：以前年度损益调整――管理费用400贷：坏账准备400④诉讼案借：以前年度损益调整――营业外支出50贷：预计负债50借：预计负债200贷：其他应付款200借：其他应付款200贷：银行存款200将上述3项调整事项的“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配”账户借：利润分配——未分配利润650贷：以前年度损益调整650甲公司2004年度利润表项目2004年一、主营业务收入73642.4减：主营业务成本55556主营业务税金及附加1180二、主营业务利润（亏损以“-”号填列）16906.4加：其他业务利润（亏损以“-”号填列）220减：营业费用2650管理费用7800财务费用452.4三、营业利润（亏损以“-”号填列）6224加：投资收益（损失以“-”号填列）140营业外收入821减：营业外支出940四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）6245减：所得税2400五、净利润（净亏损以“-”号填列）3845其中:主营业务收入=68800+160+992.4+100+5520-10-120-1000-800=73642.4;主营业务成本=51600+125+820+75+4200-104-560-600=55556;主营业务税金及附加=1100+80=1180;其他业务利润=100+336-266+50=220; 营业费用=2400+250=2650;管理费用=6600+400+800=7800;财务费用=490+2.4-90+5+45=452.4;营业外收入=860-89+50=821;营业外支出=680+200+50+10=940;注意：本题采用应付税款法核算，且题目中已经条件（6）已经告知经税务机关核定的2004年全年应交所得税金额是2400万元，所以2004年度利润表中的所得税费用是2400万元。2.[答案]:（1）甲公司与乙公司投资的会计处理甲公司投资不具有重大影响，故采用成本法核算股权投资。1）2002年度的会计处理①借：长期股权投资——乙公司4800贷：银行存款4800②2002年3月10日，乙公司分派现金股利，收到股利时借：银行存款150贷：长期股权投资——乙公司150③2002年4月1日购入乙公司可转换债券借：长期债权投资——可转换公司债券（债券面值）6000长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）144贷：银行存款6144④2002年6月30日计提债券利息借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60（6000×4%×3/12）贷：投资收益48长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12（144/3×3/12）⑤2002年12月31日计提可转换公司债券利息借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）120贷：投资收益96长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）242）2003年度的会计处理①收到现金股利应收股利累计数=150+360=510（万元）,应得净利润累计数=4800×10%=480（万元）,累计应冲减投资成本为30万元，所以应恢复投资成本120万元。分录:借：银行存款360长期股权投资――乙公司120贷：投资收益480②4月2日收到乙公司派发的债券利息借：银行存款240贷：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）180投资收益48长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12③6月30日计提债券利息借：长期债权投资——可转换公司债券（应计利息）60贷：投资收益48 长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12④7月1日增持股份时:追溯调整初始投资，追溯调整至2003年1月1日:借：长期股权投资——乙公司（投资成本）3540长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1110贷：长期股权投资——乙公司4650借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）480贷：利润分配—一未分配利润369长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）111借：投资收益480贷：长期股权投资――乙公司120长期股权投资—一乙公司（损益调整）360借：长期股权投资—一乙公司（损益调整）300贷：投资收益244.5长期股权投资—一乙公司（股权投资差额）55.5追加投资时，乙公司净资产为39600万元（36900—150/10%+300/10%+4800—360/10%）,甲公司增持部分的持股比例为8100÷18000=45%,因此投资成本为17820万元（39600×45%）。借：长期股权投资——乙公司（投资成本）17820长期股权投资——乙公司（股权投资差额）14580贷：银行存款32400⑤2003年12月31日计提可转的公司债券利息借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）120贷：投资收益96长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24⑥2003年下半年乙公司实现净利润4200借：长期股权投资——乙公司（损益调整）2310（4200×55%）贷：投资收益2310借：投资收益784.5贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）784.53）2004年的会计处理①收到乙公司派发的债券利息借：银行存款240贷：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）180投资收益48长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12②2004年上半年的债券利息借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）60贷：投资收益48长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）12③2004年下半年的债券利息借：长期债权投资—一可转换公司债券（应计利息）120贷：投资收益96长期债权投资——可转换公司债券（债券溢价）24④2004年度甲公司实现的投资收益及摊销股权投资差额 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）3465贷：投资收益3465（6300×55%）借：投资收益1569贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）1569（1458+111）（2）编制甲公司2004年度合并会计报表抵销分录2004年12月31日:①投资业务的抵销:借：股本19800（15000+15000×20%+18000×10%）资本公积6800盈余公积9845[7100+（4800+3000+4200+6300）×15%]未分配利润13655[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%-1800+6300×85%]合并价差13170[（943.5+14580）-784.5-1569]贷：长期股权投资40725[（19800+6800+9845+13655）×55%+13170]少数股东权益22545[（19800+6800+9845+13655）×45%]借：投资收益3465（6300×55%）少数股东收益2835（6300×45%）期初未分配利润10100[8000-1500-3000+4800×85%-3600+7200×85%]贷：提取盈余公积945（6300×15%）转作股本的普通股股利1800（990÷55%）未分配利润13655借：期初未分配利润4895[（7100+4800×15%+3000×15%+4200×15%）×55%]贷：盈余公积4895借：提取盈余公积519.75（6300×15%×55%]贷：盈余公积519.75②内部债权债务的抵销:借：坏账准备20（200×10%）贷：期初未分配利润20借：应付账款1000贷：应收账款1000借：坏账准备80（1000×10%-20）贷：管理费用802004年12月31日长期债权投资的余额=6144+48+96-180+36+96-180+36+96=6192（万元）借：应付债券6192贷：长期债权投资6192借：投资收益192贷：财务费用192③内部商品销售业务的抵销:借：期初未分配利润160[800×（0.5-0.3）]贷：主营业务成本—-A产品160借：主营业务成本-—A产品80[400×（0.5-0.3）] 贷：存货80借：存货跌价准备100[800×（0.5-0.375）]贷：期初未分配利润1002004年A产品对外销售400件（期初有800件，期末剩400件）,销售部分结转的存货跌价准备为400×（0.5-0.375）=50（万元）,应站在集团的角度，应编制抵销分录:借：管理费用50贷：存货跌价准备50对于A产品剩余的400件，乙公司期末又计提跌价准备400×（0.375-0.175）=80（万元）,站在集团角度，应计提400×（0.3-0.175）=50（万元）,针对乙公司多计提的跌价准备应编制抵销分录:借：存货跌价准备30贷：管理费用30借：主营业务收入800贷：主营业务成本—-B产品800④内部固定资产交易的处理:借：期初未分配利润80贷：固定资产原价80借：累计折旧2.5（80÷8×3/12）贷：期初未分配利润2.5借：累计折旧10（80÷8）贷：管理费用10⑤内部无形资产交易的抵销:借：期初未分配利润1800（5400-3600）贷：无形资产1800借：无形资产50（1800÷9×3/12）贷：期初未分配利润502003年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12=5250（万元）,可收回金额5300万元，不考虑无形资产减值准备期初数的抵销。借：无形资产200（1800÷9）贷：管理费用2002004年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值=5400-5400/9×3/12-5400/9=4650（万元）,可收回金额3100万元，无形资产计提减值准备=4650-3100=1550（万元）,2004年12月31日无形资产中未实现内部销售利润=1800-50-200=1550（万元）,计提的无形资产减值准备应全额抵销。借：无形资产减值准备1550贷：营业外支出15502006年注册会计师全国统一考试《会计》试题及答案一、单项选择题（本题型20题，每题1分，共20分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码涉及计算的，如有小数，保留两位小数，两位小数后四舍五入。答案写在试题卷上无效。） 1.根据现行会计制度的规定，下列交易或事项中，不影响股份有限公司利润表中营业利润金额的是（）A.计提存货跌价准备B.出售原材料并结转成本C.按产品数量支付专利技术转让费D.清理管理用固定资产发生的净损失2.2005年2月1日，甲公司将收到的乙公司开出并承兑的不带息商业承兑汇票向丙商业银行贴现，取得贴现款280万元。合同约定，在票据到期日不能从乙公司收到票款时，丙商业银行可向甲公司追偿。该票据系乙公司于2005年1月1日为支付购买原材料款而开出的，票面金额为300万元，到期日为2005年5月31日。假定不考虑其他因素。2005年2月份，甲公司该应收票据贴现影响利润总额的金额为（）A.0B.5万元C.10万元D.20万元3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司委托乙公司（增值税一般纳税人）代为加工一批属于应税消费品的原材料（非金银首饰）,该批委托加工原材料收回后用于继续加工应税消费品。发出原材料实际成本为620万元，支付的不含增值税的加工费为100万元，增值税额为17万元，代收代交的消费税额为80万元。该批委托加工原材料已验收入库，其实际成本为（）A.720万元B.737万元C.800万元D.817万元4.甲公司采用计划成本对材料进行日常核算。2005年12月，月初结存材料的计划成本为200万元，成本差异贷方余额为3万元;本月入库材料的计划成本为1000万元，成本差异借方发生额为6万元;本月发出材料的计划成本为800万元。甲公司按本月材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异。甲公司2005年12月31日结存材料的实际成本为（）A.399万元B.400万元C.401万元D.402万元5.在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，应当确认投资收益的是（）A.被投资企业实现净利润B.被投资企业提取盈余公积 C.收到被投资企业分配的现金股利D.收到被投资企业分配的股票股利6.甲公司2005年3月25日购入乙公司股票20万股，支付价款总额为175.52万元，其中包括支付的证券交易印花税0.17万元，支付手续费0.35万元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19日宣告派发的2004年度现金股利4万元。2005年6月30日，乙公司股票收盘价为每股6.25元。2005年11月10日，甲公司将乙公司股票全部对外出售，价格为每股9.18元，支付证券交易印花税0.18万元，支付手续费0.36万元。甲公司2005年度对乙公司股票投资应确认的投资收益为（）。A.7.54万元B.11.54万元C.12.59万元D.12.60万元7.2005年1月1日，甲公司采用融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼预计尚可使用20年。2005年1月15日，甲公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化的支出400万元。预计下次装修时间为2013年6月30日。装修形成的固定资产预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司该装修形成的固定资产在2005年度应计提的折旧为（）A.10万元B.20万元C.25万元D.50万元8.2005年1月1日，甲公司将某商标权出租给乙公司，租期为4年，每年收取租金15万元。租金收入适用的营业税税率为5%.甲公司在出租期间内不再使用该商标权。该商标权系甲公司2004年1月1日购入的，初始入账价值为180万元，预计使用年限为15年，采用直线法摊销。假定不考虑营业税以外的其他税费，甲2005年度出租该商标权所产生的其他业务利润为（）A.-12万元B.2.25万元C.3万元D.4.25万元9.甲公司购入设备安装某生产线。该设备购买价格为2500万元，增值税额为425万元，支付保险、装卸费用25万元。该生产线安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用33万元。该原材料的增值税负担率为17%.假定该生产线达到预定可使用状态，其入账价值为（）。A.2650万元B.2658万元 C.2675万元D.3100万元10.2005年3月31日，甲公司采用出包方式对某固定资产进行改良，该固定资产账面原价为3600万元，预计使用年限为5年，已使用3年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2005年8月31日，改良工程达到预定可使用状态并投入使用，预计尚可使用4年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年度，该固定资产应计提的折旧为（）A.128万元B.180万元C.308万元D.384万元11.某公司于2003年1月1日购入一项无形资产，初始入账价值为300万元。该无形资产预计使用年限为10年，采用直线法摊销。该无形资产2003年12月31日预计可收回金额为261万元,2004年12月31日预计可收回金额为224万元。假定该公司于每年年末计提无形资产减值准备，计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、摊销方法不变。该无形资产在2005年6月30日的账面价值为（）。A.210万元B.212万元C.225万元D.226万元12.根据现行会计制度的规定，下列各项中，不计入管理费用的是（）。A.支付的劳动保险费B.发生的业务招待费C.违反销售合同支付的罚款D.支付的离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金13.甲公司于2004年1月1日发行5年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12月31日支付利息。该公司债券票面利率为5%,面值总额为300000万元，发行价格总额为313347万元;支付发行费用120万元，发行期间冻结资金利息为150万元。假定该公司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价，实际利率为4%.2005年12月31日该应付债券的账面余额为（）。A.308008.2万元B.308026.2万元C.308316.12万元D.308348.56万元14.下列有关收入确认的表述中，不符合现行会计制度规定的是（）。 A.订制软件收入应根据开发的完成程度确认B.与商品销售分开的安装费收入应根据安装完工程度确认C.属于提供后续服务的特许权费收入应在提供服务时确认D.包括在商品售价中但可以区分的服务费收入应在商品销售时确认15.下列各项中，应计入营业外支出的是（）。A.支付的广告费B.发生的研究与开发费用C.自然灾害造成的存货净损失D.摊销的出租无形资产账面价值16.2004年1月1日，甲建筑公司与客户签订承建一栋厂房的合同，合同规定2006年3月31日完工;合同总金额为1800万元，预计合同总成本为1500万元。2004年12月31日，累计发生成本450万元，预计完成合同还需发生成本1050万元。2005年12月31日。累计发生成本1200万元，预计完成合同还需发生成本300万元。2006年3月31日工程完工，累计发生成本1450万元。假定甲建筑公司采用累计发生成本占预计合同总成本的比例确定完工进度，采用完工百分比法确认合同收入，不考虑其他因素。甲建筑公司2005年度对该合同应确认的合同收入为（）。A.540万元B.900万元C.1200万元D.1440万元17.乙公司2006年1月10日采用融资租赁方式出租一台大型设备。租赁合同规定:（1）该设备租赁期为6年，每年支付租金8万元;（2）或有租金为4万元;（3）履约成本为5万元;（4）承租人提供的租赁资产担保余值为7万元;（5）与承租人和乙公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为3万元。乙公司2006年1月10日对该租出大型设备确认的应收融资租赁款为（）。A.51万元B.55万元C.58万元D.67万元18.2004年12月31日，甲公司将销售部门的一大型运输设备以330万元的价格出售给乙公司，款项已收存银行。该运输设备的账面原价为540万元，已计提折旧180万元，预计尚可使用5年，预计净残值为零。2005年1月1日，甲公司与乙公司签订一份经营租赁合同，将该运输设备租回供销售部门使用。租赁开始日为2005年1月1日，租赁期为3年;每年租金为80万元，每季度末支付20万元。假定不考虑税费及其他相关因素。甲公司2005年使用该售后租回设备应计入营业费用的金额为（）。A.30万元 B.80万元C.90万元D.110万元19.甲公司2006年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2004年10月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2004年应摊销的金额为120万元,2005年应摊销的金额为480万元。2004年、2005年实际摊销金额均为480万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理，适用的所得税税率为33%,按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2006年年初未分配利润应调增的金额是（）。A.217.08万元B.241.2万元C.324万元D.360万元20.根据现行会计制度的规定，对于上一年度纳入合并范围、本年处置的子公司，下列会计处理中正确的是（）。A.合并利润表应当将处置该子公司的损益作为营业外收支计列B.合并利润表应当包括该子公司年初至处置日的相关收入和费用C.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润作为投资收益计列D.合并利润表应当将该子公司年初至处置日实现的净利润与处置该子公司的损益一并作为投资收益计列二、多项选择题（本题型12题，每题2分，共24分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。）1.下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（）A.采购人员超过授权限额采购原材料B.未经授权的机构或人员直接接触企业资金C.出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章D.出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作E.主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务2.对于采用成本法核算的长期股权投资，下列各项中，符合现行会计制度规定的有（）A.对于被投资企业宣告分派的股票股利，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值B.对于被投资企业所有者权益的增加额，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值C. 对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额确认投资收益D.对于被投资企业属于投资企业投资后实现的净利润，应按其享有的份额调增长期股权投资的账面价值E.对于被投资企业宣告分派的属于投资企业投资前实现的净利润，应按其享有的份额调减长期股权投资的账面价值3.下列有关固定资产折旧的会计处理中，不符合现行会计制度规定的有（）A.因固定资产改良而停用的生产设备应继续计提提旧B.因固定资产改良而停用的生产设备应停止计提提旧C.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提提旧D.自行建造的固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提提旧E.融资租赁取得的需要安装的固定资产应自租赁开始日起计提折旧4.下列各项中，工业企业应将其计入财务费用的有（）A.流动资金借款手续费B.银行承兑汇票手续费C.给予购货方的商业折扣D.计提的带息应付票据利息E.外币应收账款汇兑净损失5.在符合借款费用资本化条件的会计期间，下列有关借款费用的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）A.为购建固定资产借入的外币专门借款发生的汇兑差额，应计入建造成本B.为购建固定资产借入专门借款发生的金额重大的辅助费用，应计入建造成本C.为购建固定资产借款资本化的利息金额，不应超过当期专门借款实际发生的利息D.为购建固定资产活动发生正常中断且中持续时间连续超过3个月的，中断期间的利息应计入建造成本E.购建固定资产活动发生的非正常中断且中断时间未超过个3月的，中断期间的利息应计入建造成本6.下列有关或有事项的会计处理中，符合现行会计制度规定的有（）A.或有事项的结果可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露B.或有事项的结果很可能导致经济利益流入企业的，应对其予以披露C.或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但不符合确认条件的，不需要披露D.或有事项的结果可能导致经济利润益流出企业但无法可靠计量的，需要对期予以披露E.或有事项的结果很可能导致经济利润益流出企业且符合确认条件的，应作为预计负债确认 7.对下列交易或事项进行会计处理时，不应调整年初末分配利润的有（）A.对以前年度收入确认差错进行更正B.对不重要的交易或事项采用新的会计政策C.累积影响数无法合理确定的会计政策变更D.因出现相关新技术而变更无形资产的摊销年限E.对当期发生的与以前相比具有本质差别的交易或事项采用新的会计政策8.企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有（）A.会计估计变更的内容B.会计估计变更的原因和日期C.会计估计变更对当期对损益的影响金额D.会计估计变更影响数不能合理确定的理由E.会计估计变更对年初未分配利润的累积影响数9.在与关联方发生交易的情况下，企业应当在会计报表附注中披露有关关联方及其交易的信息有（）A.关联方关系的性质B.关联交易的金额和交易类型C.关联交易未结算项目的金额D.关联交易相关款项的收付方式和条件E.关联交易的定价方法和确定交易价格的原则10.下列被投资企业中，投资企业应当将其纳入合并会计报表范围的有（）A.直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业B.通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C.直接和通过子公司合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D.拥有其35%的权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业E.拥有其50%的权益性资本并与另一投资者签订协议代行其表决权的被投资企业11.下列有关分部报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）A.分部报告应当披露每个报告分部的净利润B.分部收入应当分别对外交易收入和对其他分部收入予以披露C.在分部报告中应将递延所得税借项作为分部资产单独予以披露D.应根据企业风险和报酬的主要来源和性质确定分部的主要报告形式E.编制合并会计报表的情况下应当以合并会计报表为基础披露分部信息12.下列有关中期财务报告的表述中，符合现行会计制度规定的有（）A.中期会计报表应当采用与年度会计报表相一致的会计政策 B.中期会计报表附注应当以会计年度年初至本中期末为基础编制C.中期会计报表项目重要性程度的判断应当以预计的年度财务数据为基础D.对于会计年度内不均匀取得的收入，在中期会计报表中不能采用预计方法处理E.对于会计年度内不均匀取得的费用，在中期会计报表中不能采用预提方法处理三、计算及会计处理题（本题型3题，其中第1题6分，第2题8分，第3题10分。本题型共24分。要求计算的，应列出计算过程。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两位小数后四舍五入。在答题上解答，答在试题卷上无效。）1.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算汇兑损益。（1）甲公司有关外币账户2006年2月28日的余额如下:项目外币账户余额（万美元）汇率人民帀银行存款8008.056440应收账款4008.053220应付账款2008.051610长期借款12008.059660（2）甲公司2006年3月份发生的有关外币交易或事项如下:①3月3日，将20万美元兑换为人民币，兑换取得的人民币已存入银行。当日市场汇率为1美元=8.1元人民币，当日银行买入价为1美元=8.02元人民币。②3月10日，从国外购入一批原材料，货款总额为400万美元。该原材料已验收入库，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=8.04元人民币。另外，以银行存款支付该原材料的进口关税584万元人民币，增值税646万元人民币。③3月14日，出口销售一批商品，销售价款为600万美元，货款尚未收到。当日市场汇率为1美元=8.02元人民币。假设不考虑相关税费。④3月20日，收到应收账款300万美元，款项已存入银行。当日市场汇率为1美元=8元人民币。该应收账款系2月份出口销售发生的。⑤3月31日，计提长期借款第一季度发生的利息。该长期借款系2006年1月1日从中国银行借入，用于购买建造某生产线的专用设备，借入款项已于当日支付给该专用设备的外国供应商。该生产线的土建工程已于2005年10月开工。该外币借款金额为1200万元，期限2年，年利率为4%,按季计提借款利息，到期一次还本付息。该专用设备于2月20日验收合格并投入安装。至2006年3月31日，该生产线尚处于建造过程中。⑥3月31日，市场汇率为1美元=7.98元人民币。要求:（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录。（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益（请将汇兑损益金额填入答题卷第4页给定的表格中;汇兑收益以"+"表示，汇兑损失以"-"表示）,并编制汇兑损益相关的会计分录。2.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）适用的所得税税率为33%, 对所得税采用债务法核算。甲公司2005年年末结账时，需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理:（1）2005年12月31日，甲公司应收账款余额为9600万元，按账龄分析应计提的坏账准备为1500万元。2005年1月1日，应收账款余额为7600万元，坏账准备余额为1600万元;2005年坏账准备的借方发生额为200万元（为本年核销的应收账款）,贷方发生额为40万元（为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备）。（2）2005年12月31日，甲公司存货的账面成本为8560万元，其具体情况如下:①A产品3000件，每件成本为1万元，账面成本总额为3000万元，其中2000件已与乙公司答订不可撤销的销售合同，销售价格为每件1.2万元;其余A产品未签订销售合同。A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元，预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。②B配件2800套，每套成本为0.7万元，账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2800套B配件可以组装成2800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品，预计每件还需发生成本0.2万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。③C配件1200套，每套成本为3万元，账面成本总额为3600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的,1200套C配件可以组装成1200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品，预计每件还需发生成本0.8万元，预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。2005年1月1日，存货跌价准备余额为45万元（均为对A产品计提的存货跌价准备）,2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。（3）2005年12月31日，甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下:①X设备的账面原价为600万元，系2002年10月20日购入，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧,2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元，累计折旧为260万元。2005年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。②Y设备的账面原价为1600万元，系2001年12月18日购入，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日，该设备已计提折旧640万元，此前该设备未计提减值准备。2005年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。③Z设备的账面原价为600万元，系2002年12月22日购入，预计使用年限为8年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元，此前Z设备未计提减值准备。2005年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。其他有关资料如下:（1）甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减"可抵减时间性差异".（2）根据有关规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。（3） 假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。（4）甲公司固定资产减值测试后，其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。（5）不存在其他纳税调整事项。要求:（1）对上述交易或事项是否计提减值准备进行判断;对于需要计提减值准备的交易或事项，进行相应的资产减值处理。（2）根据资产（3）中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额。（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理。3.乙股份有限公司（本题下称"乙公司"）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.乙公司2005年度有关资料如下:（1）部分账户2005年年初、年末余额或本年发生额如下（单位：万元）:账户名称年初余额年末余额借方发生额贷方发生额现金及银行存12504525应收账款25004800坏账准备2548预付账款215320原材料800500库存商品0700待摊费用240192长期股权投资8001030固定资产1120011320无形资产525120短期借款140120应付账款380800预收账款200300应付工资285365应付福利费142.5182.5应付股利4525应交税金-应交增值00长期借款2501100应付债券01000主营业务收入8500主营业务成本5600营业费用253管理费用880财务费用37投资收益290营业外收入10营业外支出10（2）其他有关资料如下:⑴应收账款、预收账款的增减变动均为产品销售所引起，且以银行存款结算;本年收回以前年度已核销的应收账款3万元，款项已存入银行。⑵原材料的增减变动均为买购原材料和生产领用所引起; 库存商品的增减变动均为生产产品和销售产品所引起。⑶年末库存商品实际成本700万元，由以下成本项目构成:原材料成本385万元工资及福利费225万元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用90万元（固定资产折旧60万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银存支付）⑷本年销售商品成本（即主营业务成本）5600万元，由以下成本项目构成:原材料成本3080万元工资及福利费1800万元（以货币资金结算或形成应付债务）制造费用720万元（固定资产折旧费用480万元;折旧费用以外的其他制造费用均以银行存款支付）⑸购买原材料均取得增值税专用发票，销售商品均开出增值税专用发票本年应交增值税借方发生额为1445万元，其中购买原材料发生的增值税项税额为538.05万元，已交税金为906.95万元;贷方发生额为1445万元（均为销售商品发生的增值税销项税额）。⑹待摊销费用年初余额为240万元，为预付公司办公楼租金（经营租赁）。本年以银行存款预付该办公楼租金240万元，本年累计摊销额为288万元。⑺本年以某商标以向丙公司投资，享有丙公司所有者权益的份额为150万元，采用权益法核算。该商标权投出时的账面余额为150万元。本年根据丙公司实现的净利润及持股比例确认投资收益80万元（该投资收益均为投资后实现的，丙公司本年未宣告分派现金股利）。⑻本年以银行存款350万元购入不需要安装的设备一台。本年对一台管理用设备进行清理。该设备账面原价为230万元，清理时的累计折旧为185万元。该设备清理过程中，以银行存款支付清理费用3万元，变价收入38万元已存入银行。⑼本年向丁公司出售一项专利权，价款200万元已存入银行，以银行存款支付营业税10万元。该专利权出售时的账面余额为180万元。本年摊销无形资产75万元，其中包括：商标权对外投出前的摊销额20万元、专利权出售前的摊销额25万元。⑽本年借入短期借款300万元。本年借入长期借款850万元。⑾12月31日，按面值发行3年期、票面年利率为5%的长期债券1000万元，款项已收存银行。⑿应付账款、预付账款的增减变动均为购买原材料所引起，且以银行存款支付。⒀应付工资、应付福利费年初数、年末数均与投资活动和筹资活动无关;本年确认的工资及福利费均与投资活动和筹资活动无关。⒁营业费用包括：工资及福利费215万元（以银行存款支付或形成应付债务）;折旧费用8万元，其他营业费用30万元（均以银行存款支付）。⒂管理费用包括：工资及福利费185万元（以银行存款支付或形成应付债务）;折旧费用228万元;无形资产摊销75万元;待摊费用摊销288万元;计提坏账准备20万元;其他管理费用84万元（均以银行存款支付）。⒃财务费用包括：支付短期借款利息15万元;支付长期借款利息22万元。⒄投资收益包括：收到丁公司分来的现金股利210万元（乙公司对丁公司的长期股要投资采用成本法核算，分得的现金股利为投资后被投资企业实现净利润的分配额）;按照丙公司实现的净利润及持股比例确认的投资收益80万元。⒅除上述所给资料外，所有债权的增减变动均以货币资金结算。 要求:填列乙公司2005年度现金流量表有关项目的金额（请将答题结果填入答题卷第8页给定的乙股份有限公司2005年度现金流量表有关项目的表格中）。四、综合题（本题型共2题，每题16分。本题型共32分。答案中的金额单位以万元表示，有小数的，保留两位小数，两们小数后四舍五入。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.华苑股份有限公司（本题下称"华苑公司"）系上市公司，主要从事电子设备的生产和销售，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.华苑公司所得税采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%.华苑公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成，在此之前发生的2005年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。华苑公司已于12月31日对公司账目进行结账。2006年3月31日，华苑公司监事会对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理:（1）2005年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价格的5%支付手续费。至2005年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2005年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税额为510万元。至2006年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项。华苑公司的会计处理如下:借：应收账款4510贷：主营业务收入4000应交税金——应交增值税（销项税额）510借：营业费用200贷：应收账款200借：主营业务成本3200贷：库存商品3200（2）2005年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2006年4月30日以每台25万元的价格购回B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税额为170万元，款项已收存银行。至2005年12月31日,50台B设备尚未发出。华苑公司的会计处理如下:借：银行存款1170贷：主营业务收入1000应交税金——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本750贷：库存商品750（3）2005年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议经双方股东大会通过后生效。华苑公司对M公司股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2005年12月31 日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准;华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。华苑公司的会计处理如下:借：其他应收款6000贷：长期股权投资5400投资收益600（4）2005年11月25日，华苑公司与戊公司签订合同，为戊公司培训20名设备维护人员，分两期培训，每期培训10人，时间为30天;培训费用总额为40万元，培训开始日支付15万元，余款在第二期培训结束时支付。2005年12月1日，华苑公司开始第一期培训，同时收到戊公司支付的培训费15万元并存入银行。至2005年12月31日，华苑公司已培训10人，发生培训支出18万元（以银行存款支付）。2005年12月28日，戊公司由于遭受自然灾害，生产经营口发生严重困难，华苑公司预计25万元培训费难以收回。华苑公司的会计处理如下:借：银行存款15贷：预收账款15借：劳务成本18贷：银行存款18借：预收账款15应收账款5贷：主营业务收入20借：主营业务成本18贷：劳务成本18（5）2005年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2005年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的上述款项。E设备每台成本为180万元。至2005年12月31日,E设备的安装工作尚未开始。华苑公司的会计处理如下:借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税金——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本360贷：库存商品360（6）2006年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院贪污宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2005年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2006年2月8日，华苑公司的会计处理如下:借：管理费用234贷：坏账准备234（7）2006年3月22日，庚公司诉华苑公司违约案判决，法院一审判决华苑公司庚公司50万元经济损失。华苑公司和庚公司均表示不再上诉。华苑公司可尚未向庚公司支付该赔偿款。该诉讼案系华苑公司未按照合同约定向庚公司发货所引起的，庚公司通过法律程序要求华苑公司赔偿部分经济损失。2005年12月31 日，该诉讼案件尚未作出判决，华苑公司已按估计赔偿金额40万元确认预计负责。2006年3月22日，华苑公司的会计处理如下:借：营业外支出10贷：预计负责10其他有关资料如下:（1）华苑公司销售商品、提供劳务均为正常的生产经营活动，交易价格均为公允价格。（2）商品销售价格均不含增值税。（3）商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。（4）所售商品均未计提存货跌价准备。（5）采用账龄分析法计提坏账准备，账龄6个月以内的应收账款计提坏账准备的比例为5%,6个月以上的应收账款计提坏账准备的比例为10%.根据税法规定，按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备允许从应纳税所得额中扣除。（6）不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。（7）华苑公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求:（1）对监事会发现的上述会计差错进行更正处理（涉及利润分配和应交所得税的调整可合并编制）。（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额（请将调整金额填入答题卷第12页给定的表格中;调整数以"十"表示，调减数以"一"表示，不调整以"0"表示）。2.甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）持有乙股份有限公司（本题下称"乙公司"）75%的股权，采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下:（1）2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元;2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。（2）2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下:项目1年以内1至2年2至3年3年以上合计应收乙公司账款（万元）600200————800坏账计提比例10%15%30%50%——2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元（账龄为1年以内）。（3）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。该A产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售;90件A产品的可变现净值为405万元。2005年12月31日,10件A产品的可变现净值为60万元。（4）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。B产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800 件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售;600件B产品的可变现净值为420万元。2005年12月31日,100件B产品的可变现净值为40万元。（5）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。C产品系2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。2005年12月31日,80件C产品的可变现净值为120万元。（6）2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元,D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。（7）2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。（8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下:项目金额股本5000资本公积680盈余公积112未分配利润848（9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。其他有关资料如下:（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。（4）假定上述交易或事项均具有重要性。要求：甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。2006年注册会计师全国统一考试《会计》参考答案一、单项选择题1.D2.A3.A4.C5.A6.B7.C8.B9.D10.C 11.A12.C16.D15.D14.C13.B17.C18.C19.A20.B二、多项选择题1.BCDE2.CE3.ACE4.ABDE5.ABCDE6.BDE7.BCDE8.ABCD9.ABCDE10.ABCDE11.BDE12.AB三、计算及会计处理题1.[答案]:（1）编制甲公司3月份外币交易或事项相关的会计分录①借：银行存款（人民币户）160.4财务费用1.6贷：银行存款（美元户）（20×8.1=162）162②借：原材料（400×8.04+584）3800应交税金——-应交增值税（进项税额）646贷：应付账款————美元户（400×8.04）3216银行存款1230③借：应收账款————美元户（600×8.02）4812贷：主营业务收入4812④借：银行存款————-美元户（300×8）2400贷:应收账款————美元户（300×8）2400⑤借：在建工程95.76贷：长期借款——-利息（美元户）（1200×4%×3/12×7.98=12×7.98=95.76）95.76（2）填列甲公司2006年3月31日外币账户发生的汇兑损益并编制汇兑损益相关的会计分录。①银行存款美元户余额=800-20+300=1080（万元美元）银行存款美元户对应的人民币=6440-162+2400=8678（万元人民币）银行存款汇兑差额=1080×7.98-8678=-59.60（万元人民币）②应收账款美元户余额=400+600-300=700（万元美元）应收账款美元户对应的人民币=3220+4812-2400=5632应收账款汇兑差额=700×7.98-5632=-46（万元人民币）③应付账款美元户余额=200+400=600（万元美元）应付账款美元户对应的人民币=1610+3216=4826（万元人民币）应付账款汇兑差额=600×7.98-4826=-38④长期借款美元户余额=1200+12=1212（万元美元）长期借款美元户对应的人民币=9660+95.76=9755.76（万元人民币）长期借款汇兑差额=1212×7.98-9755.76=-84（万元人民币） 项目汇兑损益银行存款-59.6应收账款-46应付账款+38长期借款+84会计分录:借：应付账款38长期借款84财务费用67.60贷：银行存款59.60应收账款46在建工程842.[答案]:（1）资料（1）:本期应对应收账款计提坏账准备。计提坏账准备前坏账准备的余额=1600-200+40=1440（万元）2005年应计提的坏账准备=（1500-1440）=60万元（万元）借：管理费用60贷：坏账准备60资料（2）:①A产品未签订合的部分应计提存货跌价准备有销售合同部分的A产品的变现净值=2000×（1.2-0.15）=2100（万元）大于成本2000,所以有合同部分是不用计提存货跌价准备的。无合同部分的A产品的变现净值=1000×（1.1-0.15）=950（万元）小于成本1000,所以无销售合同部分的A产品应计提存货跌价准备=（1000-950）-（45-30）=35（万元）借：管理费用35贷：存货跌价准备35②B配件不用计提存货跌价准备。B配件对应的A产品的可变现净值=2800×（1.1-0.15）=2660（万元）B配件对应的A产品的成本=1960+2800×0.2=2520（万元）由于成本2520小于可变现净值2660万元所以不用计提存货跌准备.③C配件应计提存货跌价准备。C配件对应的D产品应可变现净值=1200×（4-0.4）=4320（万元）C配件对应的D产品的成本=3600+1200×0.8=4560（万元）C配件应计提存货跌价准备=4560-4320=240（万元）或3600-（4320-1200*0.8）=240（万元）借：管理费用240贷：存货跌价准备240资料（3）的:①X设备应计提减值准备 2005年1月1日X设备的账面价值=600-260-68=272（万元）2005年X设备计提的折旧=272÷（5×12-2-12-12）×12=96（万元）2005年12月31日计提准备前的账面价值=272-96=176（万元）2005年应计提的固定资产减值准备=176-132=44（万元）②Y设备应计提固定减值准备Y设备2005年12月31日不考虑减值准备的账面价值=1600-640=960（万元）Y设备应计提的固定资产减值准备=960-900=60（万元）③Z设备不计提固定资产减值准备Z设备2005计提不考虑减值因不前的账面价值=600-225=375（万元）由于375万元小于400万元所以是不用计提固定资产减值准备。（2）根据资产（3）中①,计算X设备2006年度应计提的折旧额X设备2006年应计提折旧额=132÷（5×12-2-12-12-12）×12=72（万元）（3）计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额，并进行相应的会计处理①按税法的规定2005年应计提的坏账准备=9600×5‰-（7600×5‰-200+40）=170（万元）因此形成可抵减时间性差异=60-170=-110（万元）说明：关于这里坏账准备的调整，现在有观点认为在计算时不用考虑中间发生及收回的坏账准备，也有观点认为不用考虑期初余额的。直接按期末余额的千分之五来处理。现在本参考答案在分析试题的基础上，认为此处理要按现行税法中的规定处理，具体处理原则学员可以看一下企业所得税纳税申报表的附表六的填表说明以及计算公式的说明。②存货本年形成可抵减时间性差异=60+35+240=335（万元）③固定资产形成可抵减时间性差异=44+60=104（万元）④递延税款借方发生额=（-110+335+104）×33%=108.57（万元）借：所得税990递延税款108.57贷：应交税金————应交所得税1098.57（或直接做下面的分录也是正确的借：递延税款108.57贷：所得税108.573.[答案]:现金流量表简表编制单位：乙股份有限公司2005年度单位：万元项目金额销售商品、提供劳务收到的现金7748购买商品、接受劳务支付的现金3388.05支付给职工以及为职工支付的现金2305支付的其他与经营活动有关的现金624取得投资收益所收到的现金210处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额225购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金350吸收投资所收到的现金1000取得借款所收到的现金1150 偿还债务所支付的现金320分配股利、利润和偿付利息所支付的现金57四、综合题1.[答案]:（1）对监事会发现的会计差错进行更正处理。按题的要求涉及利润分配和应交所得税的调整可以合并编制，所以本参考答案综合起来合并处理的。因为题中的要求是可以合并不是绝对，所以考试分别调整的也算是正确的。㈠调整分录如下:1.借：以前年度损益调整————主营业务收入1000贷：应收账款1000借：应收账款50（1000×5%）贷：以前年度损益调整——-营业费用50借：库存商品3200贷：以前年度损益调整————-800（3200-300×8）委托代销商品2400借：委托代销商品3200（400×8）贷：库存商品3200说明：根据资料（1）的第三笔分录代方库存商品可以分析出，企业在原来发出商品时没有发发出委托贷销商品的分录。所以才会有调整分录的第四笔。坏账准备的调整后面综合进行调整，下同。㈡调整分录如下:借：以前年度损益调整————主营业务收入1000贷：以前年度损益调整——-主营业务成本750待转库存商品差价250借：以前年度损益调整——-财务费用50[（25-20）×50÷5]贷：待转库存商品差价50说明：本题中部分学员反映由于产品没有发出原来的分录都应该冲掉，这样理解是不正确的。因为此时的商品是否发出不影响会计的处理。㈢调整分录如下:借：长期股权投资5400以前年度损益调整——-投资收益600贷：其他应收款6000说明：本事项不符合股权转让的条件，所以是不能确认的。要原路冲回处理。㈣调整分录借：以前年度损益调整——-主营业务收入5贷：应收账款5说明：因为本企业是主要从事设备的生产，所以本题中发生的设备维护培训收入是可以作为主营业务收入的。部分学员在考试时用的是其他业务收入是不正确的。㈤调整分录如下: 借：以前年度损益调整——-主营业务收入500贷：预收账款500借：库存商品360贷：以前年度损益调整——-主营业务成本360说明：由于企业增值税专用发票已经开出所以增值税是不用调整的。同时后面调整所得税时也是不用调整的。㈥借：以前年度损益调整————管理费用234贷：管理费用234㈦借：以前年度损益调整——-营业外支出10贷：营业外支出10借：预计负债50贷：其他应付款50根据上面的七笔业务考生还要完成下面的事项的调整。㈠调整减少坏账准备（1000-50+6000+5）×5%=6955×5%=347.75（万元）借：坏账准备贷：以前年度损益调整——-管理费用347.75㈡调整所得税坏账准备纳税调整额=（1000-50+6000+5）×（5%-5‰）=312.30[（1000+1000+50+600+5+234）-（50+800+750+312.30）]×33%=976.7×33%=322.31（万元）借：应交税金——-应交所得税322.31贷：以前年度损益调整————-所得税322.31说明：由于第五笔业务企业提前开出了专用发票所以增值税与所得税都要正常纳税的。是不能进行纳税调整的;第七笔业务在3月22才转为确定的事情的所以在2月28日之前还是预计负债是不能调整所得税的;第二笔业务中计提的财务费用50万元的纳税调整有一定的争议，由于部分教师认为是不能进行纳税调整的，但是中国注册会计师协会的相关解答中说是可以税前扣除的。由于评分答案是中国注册会计师协会来作的，所以本题答案我们采用中国注册会计师协会官方的方法按可以税前扣除来处理的。㈢把以前年度损益调整过渡到利润分配——-未分配利润科目中借：以前年度损益调整——-营业费用50以前年度损益调整————-800以前年度损益调整——-主营业务成本750以前年度损益调整——-主营业务成本360以前年度损益调整——-管理费用347.75以前年度损益调整————-所得税322.31利润分配——-未分配利润768.94贷：以前年度损益调整————主营业务收入1000以前年度损益调整————主营业务收入1000以前年度损益调整——-财务费用50以前年度损益调整——-投资收益600以前年度损益调整——-主营业务收入5以前年度损益调整——-主营业务收入500以前年度损益调整————管理费用234以前年度损益调整——-营业外支出10 ㈣调整法定盈余公积金借：盈余公积——-法定盈余公积76.90贷：利润分配————未分配利润76.90（2）填列上述会计差错更正对华苑公司2005年度会计报表相关项目的调整金额可根据上面的调整分录自行完成。调整报表部分是不应该发生错误的，因此本答案略2.[答案]:①借：股本5000资本公积680盈余公积112未分配利润848贷：长期股权投资4980少数股东权益1660借：年初未分配利润164投资收益570少数股东收益190贷：提取盈余公积76未分配利润848借：年初未分配利润27提取盈余公积57贷：盈余公积84②借：应付账款800贷：应收账款800借：应收账款（或坏账准备）20贷：年初未分配利润20借：应收账款（或坏账准备）70贷：管理费用70③借：年初未分配利润180贷：主营业务成本180借：主营业务成本20贷：存货20借：存货跌价准备180贷：年初未分配利润180借：管理费用160贷：存货跌价准备160借：管理费用10贷：存货跌价准备10④借：年初未分配利润120贷：主营业务成本120借：主营业务成本20 贷：存货20借：存货跌价准备60贷：年初未分配利润60借：管理费用50贷：存货跌价准备50借：存货跌价准备10贷：管理费用10（上面两笔分录也可做成下面分录:借：管理费用40贷：存货跌价准备40⑤借：主营业务收入600贷：主营业务成本600借：主营业务成本80贷：存货80借：存货跌价准备80贷：管理费用80⑥借：年初未分配利润30贷：固定资产原价15营业外支出15借：营业外支出1累计折旧1贷：年初未分配利润2借：营业外支出2累计折旧3贷：管理费用5⑦借：营业外收入1140贷：无形资产1140借：无形资产142.5贷：营业费用142.5借：无形资产减值准备140贷：营业外支出140'