注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案(1997-2006年).doc 179页

'8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1791997年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共15题。每题正确答案只有一个，从每题的备选答案中选出正确的答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）1.注册会计师审计在市场经济中的特殊作用是（TopSage）A.防止错误与舞弊的发生B.提高企业财务信息的可靠性和可信性C.正确反映企业财务状况和经营成果D.帮助企业改善经营管理、提高经济效益[答案]:B2.会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（TopSage）A.聘请其他专业人员帮助B.转包给其他会计师事务所C.减少业务收费D.拒绝接受委托[答案]:D.3.及时发现并纠正被审计单位的错误与舞弊，是（TopSage）的责任。A.会计师事务所的注册会计师B.政府审计机关的审计师C.税务机关的注册税务师D.被审计单位的管理当局[答案]:D4.具体审计目标中的“分类”目标，是由被审计单位管理当局关于（TopSage）的认定推论得出的。A.存在或发生B.权利和义务C.估价或分摊D.表达与披露[答案]:D5.注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行分析以获取审计证据的方法，称为（TopSage）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.计算B.检查C.分析性复核D.比较[答案]:C6.某会计师事务所1997年4月决定以后不再接受华财公司的审计委托，那么该会计师事务所对华财公司1996年度审计所形成的永久性审计档案应（TopSage）A.长期保存B.至少保存至2005年C.至少保存至2006年D.至少保存至2007年[答案]:D7.会计师事务所接受委托对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（TopSage）A.会计师事务所B.被审计单位C.进行审计的注册会计师D.委托单位[答案]:A8.注册会计师进行额外的或计划的符合性测试的时间，通常安排在（TopSage）A.资产负债表日执行B.资产负债表日后执行C.期中工作中执行D.完成外勤审计工作后执行[答案]:C9.注册会计师应抽取一定期间的（TopSage）进行审查，以证实银行对账单、银行存款日记账及总账记录的正确性。A.内部控制流程图B.收款凭证C.付款凭证D.银行存款余额调节表[答案]:D10.下列各项中，不应在资产负债表中“货币资金”项目反映的是（TopSage）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.大额现金和银行存款收入B.外币现金和银行存款C.在途货币资金D.一年以上定期存款[答案]:D11.注册会计师对存货进行简易抽查的目的是为了（TopSage）A.进行符合性测试获取相应的审计证据B.证实对存货内部控制的描述是否完整和正确C.证实存货内部控制的设计是否健全和科学D.证实存货内部控制的运行是否前后一贯[答案]:B12.注册会计师在审查长期债券投资的溢价摊销时，不应重点审查的是（TopSage）A.摊销方法是否合规B.每期摊销额计算是否正确C.每期投资收益是否为“应计利息”与溢价摊销额之差D.长期债券投资是否采用“权益法”核算[答案]:D13.注册会计师审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（TopSage）A.内部控制调查B.符合性测试C.实质性测试D.穿行测试[答案]:C14.注册会计师审查股票发行费用的会计处理时，若股票溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用（TopSage）A.先从溢价中抵销B.作为长期待摊费用C.作为递延资产D.作为当期管理费用[答案]:A15.外商投资企业出资人以工业产权、非专利技术作价出资时，注册会计师应验证其所占比例不得超过注册资本的（TopSage）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.20%B.25%C.30%D.50%[答案]:A二、多项选择题（本题型共18题。每题正确答案为两个或两个以上，从每题的备选答案中选出正确的多个答案，将其英文大写字母编号填入括号内。答案正确的，每题得1分;不选、错选、漏选均不得分。本题型共18分。）16.注册会计师执业规范指南的制定依据有（TopSage）A.《中华人民共和国注册会计师法》B.《独立审计基本准则》C.《企业会计准则》D.《独立审计具体准则与实务公告》[答案]:ABD17.被审计单位应负的会计责任包括（TopSage）A.建立健全内部控制制度B.保护资产的安全、完整C.保证会计资料的真实、合法、完整D.确保盈利预测的实现[答案]:ABC18.下列情况中，注册会计师为确保其独立性而应回避的有（TopSage）A.两年前曾在委托单位任职B.在委托单位有经济利益C.担任委托单位常年会计顾问D.与委托单位的负责人有近亲属关系[答案]:BCD19.错误是指被审计单位会计报表中存在的非故意的错报或漏报，错误主要包括（TopSage）A.原始记录和会计数据的计算、抄写错误B.虚假交易或事项的记录C.对事实的疏忽和误解D.对会计政策的误用[答案]:ACD第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17920.注册会计师对于被审计单位存货的披露，应提请其做到（TopSage）A.全部存货及销售成本合理B.存货主要种类和估价基础已揭示C.存货项目的账存数与实存数一致D.存货的抵押已作揭示[答案]:BD21.在签署审计业务约定书之前，注册会计师应了解的被审计单位基本情况包括（TopSage）A.业务性质、经营规模和组织结构B.经营情况和经营风险C.以前年度接受审计的情况D.财务会计机构及工作组织[答案]:ABCD22.注册会计师通过符合性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项包括（TopSage）A.内部控制是否存在B.内部控制是否有效C.内部控制程序在所审计期间是否一贯遵守D.内部控制设计是否科学[答案]:ABC23.审计风险的组成要素和审计证据的关系可以表述为（TopSage）A.检查风险与所需的审计证据数量是反向关系B.固有风险与所需的审计证据数量是正向关系C.控制风险与所需的审计证据数量是正向关系D.审计风险与所需的审计证据数量是正向关系[答案]:ABC24.审计项目负责人编制具体审计计划，应包括各具体项目的（TopSage）A.审计目标B.审计步骤C.执行人及执行时间D.审计工作底稿的索引号[答案]:ABCD25.注册会计师认为被审计单位管理当局某些或全部认定的控制风险处于高水平的情况有（TopSage）A.被审计单位会计和内部控制系统无效第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B.难于对内部控制的有效性作出评价C.注册会计师拟进行符合性测试D.注册会计师不拟进行符合性测试[答案]:ABD26.在抽样风险中，导致注册会计师执行额外的审计程序，降低审计效率的风险有（TopSage）A.信赖不足风险B.信赖过度风险C.误受风险D.误拒风险[答案]:AD27.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，应考虑的主要因素有（TopSage）A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前年度的函证结果D.函证方式的选择[答案]:ABCD28.注册会计师应选择预付账款重要项目进行函证，并根据函证结果分别作出的处理包括（TopSage）A.回函金额不符的，应查明原因B.未回函的，可进行复询C.未回函的，采用替代方法进行检查D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证[答案]:ABC29.注册会计师在审查确定被审计单位长期投资是否在资产负债表上恰当披露时，应查实（TopSage）A.资产负债表中“长期投资”项目的数字是否与审定数相符B.资产负债表“一年内到期的长期债券投资”项目的数字是否与审定数相符C.若长期投资超过净资产的50%,是否已在会计报表附注中披露D.是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著差异[答案]:ABCD30.注册会计师审查无形资产的摊销时，应查实（TopSage）A.摊销的方法是否合理第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B.摊销的金额是否计算无误C.摊销的会计处理是否正确D.摊销的程序是否合理[答案]:ABC31.注册会计师需要函证应付账款的情形包括（TopSage）A.应付账款的控制风险较高B.应付账款的固有风险较高C.某应付账款账户金额较大D.被审计单位处于经济困难阶段[答案]:ACD32.对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否（TopSage）A.事先通知所有债权人，债权人无异议B.事先通知所有债务人，债务人无异议C.经股东大会决议同意，并修改公司章程D.减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额[答案]:ACD33.资产评估的方法包括（TopSage）A.收益现值法B.重置成本法C.现行市价法D.清算价格法[答案]:ABCD三、判断题（本题型共18题。对每题内容的正误进行判断，你认为正确的用“√”表示，错误的用“×”表示，并填入题后的括号内。结果正确的，每题得1.5分;错误的，每题倒扣1分，本题型扣至零分为止;不答既不得分，也不扣分。本题型共27分。）34.审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。（TopSage）[答案]:√35.注册会计师执行业务，均应遵照执行独立审计准则。（TopSage）[答案]:×36.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179会计师事务所应根据独立审计准则对审计项目进行审计，以使各审计项目的审计工作遵照审计质量控制准则进行。（TopSage）[答案]:×37.在我国，注册会计师必须在取得会计师事务所授权后，才可以个人名义承接审计业务。（TopSage）[答案]:×38.注册会计师进行盈利预测审核的目的，在于对盈利预测结果的能否实现或可实现程度进行审核，并发表审核意见。（TopSage）[答案]:×39.注册会计师依照独立审计准则进行审计，应能发现被审计单位会计报表中存在的所有错误或舞弊，并在审计报告中加以揭示。（TopSage）[答案]:×40.注册会计师进行年度会计报表审计时，一般无需专门对期初余额发表审计意见，因而不必对期初余额实施审计程序。（TopSage）[答案]:×41.当被审计单位面临财务困境时，被审计单位会计报表存在舞弊的可能性增加。（TopSage）[答案]:√42.审计程序同审计证据存在着相互对应关系，通常一种审计程序可以获得一种审计证据。（TopSage）[答案]:×43.对于被审计单位的关联者交易，会计准则有特殊的披露要求，因此注册会计师对关联者交易通常比对非关联者交易需收集更多的证据。（TopSage）[答案]:√44.注册会计师在执行会计报表审计业务时，不论被审计单位规模大小，都应当对相关的内部控制进行充分的了解。（TopSage）[答案]:√45.审计风险是随着审计抽样技术的产生而产生的。（TopSage）[答案]:×46.对有价证券在资产负债日后进行盘点，注册会计师应根据盘点结果和资产负债表日至外勤审计工作完成日之间证券增减变动业务，倒推计算资产负债日的有价证券余额。（TopSage）[答案]:×第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17947.如果应收账款函证结果表明没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的。（TopSage）[答案]:√48.为确定“应付债券”账户期末余额的合法性，注册会计师应直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。（TopSage）[答案]:×49.采用委托其他单位代销产品的被审计单位，注册会计师应提请其在代销产品销售时确认收入的实现。（TopSage）[答案]:×50.外商投资企业投资者以进口的实物资产投资的，注册会计师在验资时应查明是否经过资产评估机构评估，并根据国有资产管理部门确认的评估结果入账。（TopSage）[答案]:×51.会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询与会计服务业务。（TopSage）[答案]:√四、简答题（本题型共3题。其中，第52题6分;第53题4分;第54题5分。本题型共15分。）52.注册会计师李民在对ABC公司1996年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师的沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。（本题6分）请回答案:（1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任。[答案]:（1）李民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为:①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险;②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证;③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）李民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为:①李民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿;②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，李民应当向ABC公司高层管理人员报告;③当怀疑ABC公司最高层管理人员涉及舞弊时，李明应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。53.现代审计是以测试内部控制制度为基础的抽样审计，注册会计师在进行审计时，首先要研究和评价被审计单位的内部控制制度。（本题4分）请回答案:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（1）注册会计师为什么要对内部控制进行符合性测试?（2）在什么情况下，注册会计师可以不进行符合性测试而直接进行实质性测试?[答案]:（1）注册会计师进行符合性测试是为了审查内部控制制度的设计和执行是否有效，据以确定对实质性测试的性质、时间和范围的影响。（2）出现下列情况之一时，注册会计师可不进行符合性测试而直接进行实质性测试:①相关内部控制不存在;②相关内部控制虽然存在，但注册会计师通过了解发现其并未有效运行;③符合性测试的工作量可能大于进行符合性测试所减少的实质性测试的工作量。54.注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有哪些?（本题5分）[答案]:注册会计师对外商投资企业货币资金投入的特殊验证内容有:（1）外方投资者是否以外币资金出资;（2）投资者用在中华人民共和国境内的其他外商投资企业分得的人民币利润直接投资时，是否获得该利润获取地外汇管理部门的批准;（3）当投入货币资金的币别与外商投资企业的注册资本币别、记账本位币不一致时，其折算汇率是否符合合同、协议、章程以及国家有关财务会计制度的规定;（4）投资款直接汇入外商投资企业在境外开设的银行账户是否获得注册地外汇管理部门的批准;（5）注册资本与投资总额的比例、出资期限是否符合法定要求，注册资本中外方投资者的投资比例是否低于25%.五、综合题（本题型共2题。其中，第55题10分;第56题15分。本题型共25分。）55.下表共列示了投资、应收账款和固定资产项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。（本题10分）审计项目名称审计目标审计程序投资（1）会计报表中，投资项目的分类反映恰当。（2）在资产负债表日，会计记录所反映的投资确实归属被审计单位.（3）投资的计价准确。A.将投资项目各明细怅期初途与上年度审计工作底稿核对。B.确定负责转让有价证券的职员没有接触现金、银行存记邓小平。C.检查长期投资与短期投资在分类上相互划转已进行正确的会计处理。D.抽查投资交易记录原始凭证、证实有关凭证是否已预先编号。E.确定投资价格的任何波动已进行恰当的会计处理。E.函证资产负债表日被托管的所有有价证券G.将重大投资交易记录与董事会会议记邓小平核对，确定所的交易均经批准或授权。（4）A.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179应收账款在资产负债表日，应收账款记录完整。（5）在资产负债表日，被审计单位对所的应收账款均具有法定收款权。（6）资产负债表日应收账款途正确。（7）会计报表中，应收账款分类反映恰当。分析应收账款同销售点的经纬度关系，并同前期比较。B.实施销售截止测试，确定销售精选和相应的存货及销货成本记录本在恰当的会计期间。C.按计提坏账准备的范围、标准测算已提坏账准备是否充分，并提请调整大额外负担差异。D.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单。E.复核所有贷款协议，确定应收账款是否已作抵借。F.抽查被审计单位职员及有关部门的暂借款项的记录，确定已计入正确的账户。G.分析应收账款各月末余额与应付怅款各月末余额的非政党比例关系。固定资产（8）被审计单位对所审计会计期间内所增固定资产享有所有权。（9）在资产阶级负债表日，甩有在册固定资产均存在。（10）在资产负债表日，所有固定资产的净值均已正确计量A.将固定资产明细怅期初余额与上年度审计工作底稿核对。B.复核折旧费用的计提并确定固定资产有效使用年限及折旧方法同以前年度一贯。C.确定固定资产记录部门与保管使用部门的职责分离。D.审查固定资产契约和保险单据E.实施截止测试，证实固定资产维修费用已记入恰当的会计期间。F.确定所有机器设备均已保险。G.实地检查氖主要的机器设备。审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序[答案]:审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）审计程序CFEBECFDGB56.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民已于1997年3月10日完成对ABC股份有限公司1996年度会计报表的外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于1997年3月25日提交。在复核审计工作底稿时，王豪、李民发现存在以下几种主要情况:（本题15分）（1）审计工作底稿显示,1996年度损益表重要性水平为85万元,1996年12月31日的资产负债表重要性水平为95万元。（2）1997年3月5日，北京市高级人民法院最终裁定,1997年1月,ABC股份有限公司被控告侵权，应赔偿XYZ股份有限公司125万元。（3）ABC股份有限公司1996年度计提坏账准备的比例由1995年度按应收账款年末余额的3‰提高至5‰。（4）在1996年12月31日对ABC股份有限公司A产品进行监盘时，发现数量短缺1000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179件,A产品单位成本870元，但ABC股份有限公司未作调整。（5）ABC股份有限公司1996年6月购置一台价值50万元的设备，已入账，当月由管理部门启用，但当年并未计提折旧。公司会计政策规定，该设备折旧年限为5年，残值率为10%,按直线法计提折旧。要求:①针对上述第（1）种情况，王豪、李民应选择的重要性水平为多少?为什么?（请直接将答案写在第（1）种情况下面的空白处。）②试简述王豪、李民在1997年3月25日前对期后事项审查负有哪些责任;并针对上述第（2）种情况，应对ABC股份有限公司提出何种建议?（请直接将答案写在第（2）种情况下面的空白处。）③针对上述第（3）、（4）、（5）种情况，王豪、李民应提出何种处理建议?若需提出调整建议，应列示调整分录。（请直接将答案写在上述各种情况下面的空白处。）④如果只考虑第（2）、（4）、（5）种情况，并假定ABC股份公司均未接受调整建议，请代王豪、李民续编如下审计报告。审计报告ABC股份有限公司全体股东:我们接受委托，审计了贵公司1996年12月31日的资产负债表、1996年度利润及利润分配表和财务状况变动表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。东方会计师事务所（公章）中国注册会计师王豪（签章）中国·北京中国注册会计师李民（签章）报告日期:1997年3月10日[答案]:要求①:（1）王豪、李民应选择的重要性水平为85万元。因为按照《独立审计准则》的规定，当不同会计报表的重要性水平不同时，注册会计师应选择最低的重要性水平。重要性水平越低，审计风险越高，注册会计师就应执行更充分的审计测试，以将审计风险降低至可接受水平。要求②:（2）在3月10日前，王豪、李民应实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确认期后事项的发生及处理是否合规;在3月10日至25日，王豪、李民应对已知悉的期后事项予以关注，并实施相应的审计程序。上述第（2）种情况属第二类期后事项，应建议ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。要求③:（3）《企业会计准则》允许企业变更会计政策，且ABC股份有限公司调整后的计提坏账准备的比率在规定范围内，但应提请ABC股份有限公司在会计报表附注中予以披露。（4）影响利润总额为87万元（1000×870=870000元）,应建议调整。调整分录为:借：管理费用870000贷：产成品870000或借：营业成本870000贷：产成品870000借：管理费用45000贷：累计折旧45000要求④通过1996年12月31日的存货监盘，我们发现贵公司A产品短缺1000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179件，将导致利润总额减少87万元，贵公司未予调整。我们认为，除存在上述情况外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份制试点企业会计制度》有关规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1996年12月31日的财务状况,1996年度经营成果及资金变动情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。另外，我们注意到,1997年3月5日，北京市最高人民法院终审裁定,1997年1月贵公司被告侵权案已审理完毕，应赔偿XYZ公司损失125万元，但贵公司未在会计报表附注中披露。1998年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共:15分。）1.注册会计师的下行为中，不违反职业道德规范的是（TopSage）。A.承接了主要工作需由事务所外专家完成的业务B.按服务成果的大小进行收费C.不以个人名义承接一切业务D.对自己的能力进行广告宣传2.注册会计师在审计福运股份有限公司1997年度会计报表知悉该公司可能存在重大舞弊行为，应采取的措施是（TopSage）A.以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊B.运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为C.与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿D.向证券监管部门报告，并要求通知广大股东3.在电子数据处理环境下，注册会计师执行审计业务，不应（TopSage）。A.考虑计算机信息系统对审计的影响B.改变审计目标与范围C.改变审计技术与方法D.考虑内部控制评价4.注册会计师为明确被审计单位的会计责任获取的下列证据中，无效的审计证据是（TopSage）。A.审计业务约定书B.管理当局声明书C.律师声明书D.管理建议书第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1795.在接受审计业务委托前，后任注册会计师应向前任注册会计师了解（TopSage）。A.审计重要性水平B.函证回函清况C.存货盘点计划D.企业管理当局的品行6.有关审证据可靠的下表述中，注册会计师认同的是（TopSage）。A.书面证据与实物证据相比是一种辅助证据，可靠性较弱B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强7.注册会计师实施分析性复核审计程序，并不能帮助其（TopSage）。A.发现异常变动的项目B.印证各项目的审计结果C.了解被审计单位的财务状况D.确定抽样审计应有的样本量8.下列各项中，预防员工贪污、挪用销货款的最有效的方法是（TopSage）。A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任C.请顾客将货款直接汇人公司所指定的银行账户D.公司收到顾客支票后立即寄送收据给顾客9.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施符合性测试的范围是（TopSage）。A.有重大缺陷的内部控制B.拟信赖的内部控制C.对会计报表有重大影响的内部控制D.并未有效运行的内部控制10.有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（TopSage）。A.信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率B.信赖过度风险与误受风险会影响审计效果C.非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响D.审计抽样只与审计风险中的检查风险相关11.注册会计师审计应收账款的目的，不应包括（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.确定应收账款的存在性B.确定应收账款记录的完整性C.确定应收账款的回收期D.确定应收账款在会计报表上披露的恰当性12.注册会计师为审查被审计单位未人账负债而实施的下列审计程序中，最有效的是（TopSage）A.审查资产负债表日后货币资金支出情况B.审查资产负债表日前后几天的发票C.审查应付账款、应付票据的函证回函D.审查购货发票与债权人名单13.注册会计师实施产品销售收入的截止测试，主要目的是发现（TopSage）。A.年底应收账款余额不正确B.当年度未入账销货C.超额的销货折扣D.未核准的销货退回14.注册会计师审计或有负债的下列各项审计程序中，最无效的是（TopSage）。A.查阅契约、合同B.查阅会议记录C.函证应收账款及应付账款D.函证往来银行15.注册会计师李民接受委托对宏源公司按收付实现制基、出编制的1997年度会计报表进行审计，并认为该公司的会计报表已按收付实现制基础进行了公允反映，则李民在审计报告中应（TopSage）。A.发表无保留意见B.发表保留意见C.发表否定意见D.发表拒绝表示意见二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）1.有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，正确的提法有（TopSage）。A.审计与企业财务会计的目的均是提高企业的经济效益第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B.审计与企业财务会计的工作对象均是企业的经营管理活动C.审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定D.审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督2.注册会计师王豪审计华海公司1997年度会计报表，并出具了无保留意见审计报告。其后，华海公司发现小额银行存款被贪污，因而控告王豪工作有过失。对此，王豪提出下列申诉，有效的申诉包括（TopSage）。A.按照独立审计准则进行会计报表审计，并不能保证发现所有的错误与舞弊，王豪并无过失B.王豪所提供的服务是会计报表审计，不是对错误与舞弊的专门审讨C.王豪未能发现舞弊是因为审计工作底稿是其助理人员编制，王豪本人并无过失D.防止发生和及时发现错误与舞弊，是华海公司管理当局的责任3.有关对会计报表认定的下列表述中，不正确的提法有（TopSage）。A.“存在或发生”认定主要与会计报表组成要素的低估有关B.“完整性”认定主要与会计报表组成要素的高估有关C.“权利和义务”认定只与资产负债表组成要素有关D.“估价或分摊”认定只与损益表组成要素有关4.注册会计师对会计报表审计的审计程序，按其运用目的进行分类，可以分（TopSage）。A.对被审计单位内部控制制度取得了解的程序B.符合性测试程序C.实质性测试程序D.对被审计单位会计报表发表审计意见的程序5.下列审计工作底稿中，应该归人永久性档案管理的有（TopSage）。A.被审计单位的设立批准证书、营业执照副本B.相关内部控制及其调查和评价记录C.资产、负债、权益、损益类项目实质性测试记录D.审计报告、管理建议书6.关联方及其交易对会计报表反映有重要影响，注册会计师进行会计报表审计时，应（TopSage）。A.实施必要的审计程序，查明是否存在关联方B.实施必要的审计程序，查明被审计单位是否与关联方进行交易C.提请被审计单位管理当局就关联方及其交易的披露出具声明书D.在审计报告中提及重大的关联方及其交易7.注册会计师对特定内部审计工作进行评价时，应当考虑（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.内部审计工作范围是否适当B.相关内部审计工作程序是否适当C.审计工作底稿是否充分记录了所执行的工作D.相关内部审计工作对有关情况的结论是否适当8.注册会计师在对被审计单位管理当局出具的管理建议书中，应当指明（TopSage）。A.会计报表审计目的及管理建议书的性质B.会计责任与审计责任C.内部控制重大缺陷及其影响程度D.管理建议书的使用范围及使用责任9.有关审计抽样的下列表述中，注册会计师不能认同的有（TopSage）。A.审计抽样适用于会计报表审计的所有审计程序B.统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡C.统计抽样能够减少审计过程中的专业判断D.对可信赖程度要求越高，需选取的样本量就应越大10.对于被审计单位销售退回、折让、折扣的符合性测试，注册会计师应检查（TopSage）。A.销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B.所退回的商品是否具有仓库签发的退货验收报告C.销售退回与折让的批准与贷项通知单的签发职责是否分离D.现金折扣是否经过适当授权，授权人与收款人的职责是否分离11.注册会计师对被审计单位购货业务进行年底截止测试的方法有（TopSage）。A.实地观察与抽查购货B.抽查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C.查阅验收部门的业务记录D.了解购货的保险情况和存货保护措施12.对于被审计单位经营性租入的固定资产，注册会计师不应专门审查的有（TopSage）。A.固定资产的租赁合同、协议B.“固定资产”账户的核算情况C.租入固定资产提取的折旧额是否正确D.租入固定资产有无变相馈赠情况13.华大公司1997年底的会计资料表明其当年应付票据大部分已付清，注册会计师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有（TopSage）。A.应付票据明细表第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B.分析性复核资C.应付票据的函证回函D.管理当局提出票据到期即付的声明书14.注册会计师在出具简要会计报表的审计报告时，应在审计报告中特别指明（TopSage）。A.已按独立审计准则审计了简要会计报表所依据的会计报表B.简要会计报表所依据的会计报表审计意见类型及审计报告日期C.简要会计报表在所有重大方面是否与其所依据的已审会计报表相一致D.简要会计报表应与已审会计报表一并阅读三、判断题（本题型共14题。在答题卡相应位置上用2日铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题试卷上无效。答案正确的，每题得1.5分;答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）1.如果不能就被审计单位持续经营能力的合理性获取必要的审计证据，注册会计师可以出具拒绝表示意见的审计报告。（TopSage）2.注册会计师不得为被审计单位提供代为编制会计报表等专业服务。（TopSage）3.注册会计师实施会计报表审计的范围，应仅限于约定的会计报表报告期内的有关事项。（TopSage）4.注册会计师获取审计证据时，不论是重要的审计项目还是一般的审计项目，均应考虑成本效益原则。（TopSage）5.初步评估的控制风险越低，注册会计师就应获取越多的关于内部控制设计合理和运行有效的证据。（TopSage）6.在评价抽样结果时，如果推断的总体误差超过可容忍误差，注册会计师应增加实质性测试程序。（TopSage）7.被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。（TopSage）8.注册会计师在对存货内部控制进行符合性测试前实施简易抽查，主要目的在于证实审计工作底稿对企业存货内部控制的描述是否可靠。（TopSage）9.若被审计单位长期投资超过其净资产的50%,注册会计师应提请被审例。单位采用权益法核算长期投资。（TopSage）10.注册会计师对受留置权限制的固定资产所有权的审查，通常审核被审计单位的有关负债项目即可证实所有权的归属。（TopSage）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17911.注册会计师对销售折扣、退回与折让的审计，主要是根据财务会计的具体规定，审阅应收账款明细账和银行存款明细账，抽查有关会计凭证，验算核对账证是否相符。（TopSage）12.注册会计师对期初余额进行审计，主要是为了证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报。（TopSage）13.注册会计师在出具法规、合约遵循情况的特殊目的审计报告时，应当在意见段中指明法规、合约所涉及财务会计规定的遵循情况。（TopSage）14.注册会计师接受委托进行代理记账，应对委托单位会计资料的合法性、真实性和完整性负责。（TopSage）四、简答题（本题型共4题，真中第1题3分;第2题5分;第3题3分;第4题5分。本题型共16分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平:风险类别情况一情况二情况三情况四可接受的审计风险4%4%2%20%固有风险100%80%100%80%控制风险100%50%100%50%请回答案:（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少?（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据?为什么?2.对于发生于资产负债表日至审计报告日、审计报告日至会计报表公布日及会计报表公布日后三个时段的期后事项，注册会计师应当分别承担哪些责任?注册会计师审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，审计报告日期应如何确定?3.简述注册会计师进行现金盘点与存货盘点的区别。4.注册会计师王豪、李民对ABC股份有限公司1997年度会计报表出具了审计报告，同时又对其1998年度的盈利预测出具了审核报告。简要回答这两份报告存在哪些主要区别?五、综合题（共27分）1.北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民对ABC股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的工程中，获取得公司1997年12月31日的相关会计记录资料如下（单位：万元）:项目名称金额银行存款5000短期投资600第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179应收票据12000应收账款75000其它应收账款24000存货84000固定资产（净额）97800在建工程26300应付账款34570银行借款（抵押借款部分）56800实收资本（内部职工及社会公众股）18000资本公积48750主营业务收入净额675000主营业务利润67898利息支出5464要求：回答下列问题。（1）上述项目中适用函证程序的有哪些?（2）接受函证的对象有哪些?（3）函证的主要内容是什么?（4）可以选用的函证方式是什么?2.ABC有限责任公司经批准，由甲公司（合资中方，下同）和乙公司（合资外方，下同）共同出资组建。根据经批准的协议、合同和章程的规定,ABC公司注册资本3000万美元，由出资双方分两期于1998年6月30日前缴足，其中第一期应于1997年12月31日前缴足，甲公司应出资1800万美元，其中货币出资200万美元（应于第一期出资到位）,房屋、建筑物等出资1150万美元（第一期应出资400万美元）,土地使用权出资450万美元（应于第一期出资到位）。甲公司的出资按1美元兑换8.30元人民币折算。乙公司应出资1200万美元，其中货币出资600万美元（应于第一期出资到位）,机器设备出资400万美元（第一期应出资150万美元）,元形资产出资200万美元。甲公司和乙公司已分别在1997年12月31日前办理了第一期出资，并聘请北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民验资。王豪、李民于1998年1月18日出具了编号为“东会审验字第6号”的验资报告。该验资报告的附件一如下:附件一投入资本明细表被审验单位名称:ABC有限责任公司货币单位：万美元投资者名称注册资本投入资本金额出资比例货币资金实物资产无形资产合计占注册资本总额比例甲公司180060%151404450100533.50%乙公司120040%45017262220.73%合计3000100%601576450162754.23%编制单位：东方会计师事务所注册会计师：王豪李民甲公司于1998年5月18日第二期出资，其中缴存ABC公司开户银行407万元人民币，出资的房屋、建筑物的会计账面记录为6300万元人民币，评估并经确认的价值为6210万元人民币。乙公司于1998年5月25日汇入ABC公司开户银行投资款150万美元，于5月29日到达ABC公司的机器设备，原始发票价为240第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179万美元，商品检验部门出具的商品价值鉴定证书鉴定为232万美元，所提供肥C公司的专利技术经评估为205万美元。假定:（1）经出资双方同意，并报经国有资产管理部门和外经贸主管机关批准，双方实际出资超出注册资本部分作资本公积处理。（2）经乙公司同意，并由ABC有限责任公司出具确认函，甲公司缴付的实物资产和元形资产在1998年12月31日前办理财产权转移手续。（3）1998年5月18日市场汇价为1美元兑换8.23元人民币。（4）北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民于1998年7月1日进驻ABC有限责任公司进行验资,7月8日完成外勤验资工作,7月10日提交验资报告。（5）截止至1998年7月8日,ABC有限责任公司尚未对收到的资本及其相关资产进行会计处理。要求:（1）请根据上述资料代王豪、李民填下列答题卷上的验资报告附件一“投入资本明细”（货币单位为万美元，小数点后保留两位）;（2）请代王豪、李民编制验资报告（无须编制验资报告其他附件）。1998年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题1.C2.C3.B4.D5.D6.B7.D8.C9.B10.D11.C12.A13.B14.C15.B二、多项选择题1.BCD2.ABD3.ABD4.ABC5.ABD6.ABC7.ABCD8.ACD9.AC10.ABCD11.BC12.BC13.ACD14.ABCD三、判断题1.√2.√3.×4.×5.√6.×7.×8.×9.×10.×11.×12.√13.×14.×四、简答题1.[答案]:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（1）DR=AR÷（IR×CR）情况一:DR=4%÷（100%×100%）=4%情况二:DR=4%÷（50%×80%）=10%情况三:DR=2%÷（100%×100%）=2%情况四:DR=2%÷（50%×80%）=5%（2）在第三种情况下需要注册会计师获取最多的审计证据。因为可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。2.[答案]:对于发生于不同时段的期后事注，注册会计师应当承担的责任有所区别:（1）对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，注册会计师负主动查找并审计的责任。（2）对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，注册会计师没有责任专门查找，但对于已获知的要进行审计。（3）对于会计报表公布日后发生的期后事项，注册会计师仅具有关注的责任。在审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，注册会计师可选用以下两种方式确定审计报告日期:（1）签署双重报告日期，即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日;（2）更改审计报告日期，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日。3.[答案]:现金盘点与存货盘点的区别主要有:（1）盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。（2）盘点的范围不同。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。（3）盘点的内容不同。注册会计师进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。（4）盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货盘点，要进行盘点问卷调查，而进行现金盘点则不需要。（5）盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。（6）盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。4.[答案]:这两份报告存在以下主要区别:（1）标题不同。审计报告的标题为“审计报告”,盈利预测审核报告的标题为“盈利预测审核报告”。（2）目的不同。审计报告是对ABC股份公司1997年度会计报表的合法性、公允性、一贯性发表意见;盈利预测审核报告是对ABC股份公司1998第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年盈利预测的基本假设、选用的会计政策及编制基础发表意见。（3）意见类型不同。审计报告反映对ABC股份公司1997年度会计报表的审计意见，可以根据实际审计结果，选用无保留意见、保留意见、否定意见和拒绝表示意见;盈利预测审核报告反映对ABC股份公司1998年度盈利预测的审核意见，包括预测所依据的基本假设是否充分披露，是否有证据表明这些假设是不合理的，预测所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致，预测是否按确定的编制基础编制，实质上是一种消极保证意见。（4）结构不同。审计报告通常包括范围段和意见段，在出具保留意见、否定意见和拒绝表示意见时，应在范围段与意见段之间增列说明段，明确说明所持不同意见的原因和理由，如注册会计师认为必要，还可在意见段之后增加重要事项说明;盈利预测审核报告通常也包括范围段和意见段，但注册会计师所持不同意见及理由则应在意见段之后增加的说明段中予以反映。五、综合题1.[答案]:项目名称接受证对象函证的主要内容函证方式（1）银行存款所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构（1）存款户账号、性质及余额等;（2）货款性质、担保或抵押品、货款期限、利率余额等肯定方式（2）应收票据票据开出人付款日、到期金额、抵押担保物阐明肯定方式（3）应收账款债务人应收金额肯定方式或否定方式（4）其他应收款债务人应收金额肯定方式或否定方式（5）应收账款债权人应付金额肯定方式或否定方式（6）抵押借款债权人抵押人（1）债权金额（2）抵押物说明（3）对是否遵守抵押契约表示意见肯定方式（7）实收股本（1）交易所（2）证券托管机构股份数额肯定方式2.[答案]:（1）附件一投入资本明细账第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179被审验单位名称:ABC有限责任公司截止1998年6月30日货币单位：万美元投资者名称注册资本投入资本金额出资比例货币资金实物资产无形资产合计占注册资本总额比例甲公司180060%200.041152.194501802.2360.07%乙公司120040%600404205120940.30%合计3000100%800.041556.196553011.23100.37%编制单位：东方会计师事务所注册会计师：王豪李民（2）验资报告ABC有限责任公司我们接受委托，对贵公司截至1998年6月30日止的实收资本及相关的资产和负债的真实性、合法性进行了审核，其中贵公司出资双方依据出资协议、章程规定缴付的第一期出资，我们已于1998年1月进行了审验，并出具了“东会审验字第6号”验资报告。在本资审验过程中，我们按照《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，实施了必要的审验程序。贵公司的责任是提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整，我们的责任是按照《独立审计实务公告第1号—验资》的要求，出具真实、合法的验资报告。贵公司的注册资本为3000万美元。根据我们的审验，截止1998年6月30日止，贵公司已收到股东投入的资本总额为3011.23万美元，其中实收资本3000万美元，资本公积11.23万美元。与上述投入资本相关的资产总额为3011.23万美元，其中货币资金800.04万美元，实物资产1556.19万美元，无形资产655万美元。此外，我们注意到，经合资外方乙公司同意，并由贵公司确认，合资中方甲公司承诺其出资的实物资产1152.19万美元，无形资产450万美元，将于1998年12月31日前办理财产权转移手续;截至本验资报告日止，贵公司尚未根据国家财务会计法规的要求，对投入的资本及相关的资产进行相应的会计处理。附件一：投入资本明细表附件二：验资事项说明东方会计师事务所（盖章）中国注册会计师：王豪（盖章）李民（盖章）地址：中国北京报告日期：1998年7月8日1999年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）1.注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（TopSage）。A.管理咨询、投资咨询B.代理记账、税务代理C.资产评估第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179D.验资2.下列认定中，与损益表组成要素无关的是（TopSage）。A.“存在或发生”认定B.“权利和义务”认定C.“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定3.注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其（TopSage）。A.对审计意见的影响B.对会计报表反映的影响程度C.对会计报表审计的影响D.对被审计单位财务状况的影响程度4.注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当（TopSage）。A.与被审核单位进一步协商，以消除异议B.在意见段之后增加说明段予以反映C.在意见段之前增加说明段予以反映D.修改范围段和意见段5.下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（TopSage）。A.确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循B.确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有C.确定应收票据年末余额是否正确D.确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当6.在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析性复核程序的阶段是（TopSage）。审计计划阶段实质性测试阶段审计报告阶段A.是是是B.是否是C.否否是D.否是否7.注册会计师审查无形资产的增减及计价时，不应专门审查的是（TopSage）。A.每项无形资产增减的授权批准文件B.不同来源的无形资产的计价方法，特别是商誉的计价处理第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.无形资产转让业务是否正确区分不同性质，并进行了适当处理D.无形资产在资产负债表上的披露8.注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了（TopSage）。A.合理制定具体审计计划B.识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程C.评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施D.评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效9.固定资产折旧审计的主要目标不应包括（TopSage）。A.确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准B.确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定C.确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守D.确定折旧额的计算是否正确10.下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（TopSage）。A.审计程序能否达到审计目标B.审计程序能否适合各审计项目的具体情况C.对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当D.重点审计程序的制定是否恰当11.注册会计师在特殊编制基础会计报表的审计报告中，应在意见段说明（TopSage）。A.所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达B.会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则C.所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定D.对所审计会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示的意见12.有关审计抽样的下列表述中，正确的是（TopSage）。A.注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据B.审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序C.统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择D.信赖过度风险和误受风险影响审计效率13.有关审计证据的下列表述中，正确的是（TopSage）。A.注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据B.注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠C.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据D.注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据14.有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是（TopSage）。A.只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托B.只要有法、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托C.应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计D.应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况15.下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（TopSage）。A.注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B.注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C.除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D.注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）1.会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括（TopSage）。A.明确被审计单位应协助的工作B.商定审计收费C.明确审计业务的目的、性质和范围D.评价会计师事务所的胜任能力2.注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括（TopSage）。A.审计的成本与效益B.审计风险及具体审计项目的重要性C.审计经验D.审计证据的类型与获取途径第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1793.下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有（TopSage）。A.确定是否接受委托B.确定审计程序的性质、时间和范围C.执行审计程序D.评价审计结果4.下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有（TopSage）。A.被审计单位相关内部控制失效B.注册会计师难以评价相关内部控制的有效性C.注册会计师不拟进行符合性测试D.注册会计师审计小规模企业会计报表5.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（TopSage）。A.抽样风险B.可信赖程度C.可容忍误差D.预期总体误差6.在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（TopSage）。A.增加样本量B.执行替代审计程序C.修改实质性测试程序D.发表保留意见或否定意见7.下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（TopSage）。A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.审查银行存款收支截止的正确性8.下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的有（TopSage）。A.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据B.因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据C.注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179D.被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认9.注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（TopSage）。A.检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符B.检查长期投资超过净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露C.盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符D.检查一年内到期的长期投资项目的数额与审定数是否相符10.注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点包括（TopSage）。A.审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异B.审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准C.审查是否正确划分资本性支出和收益性支出D.审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性11.注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（TopSage）。A.长期借款明细表B.长期借款的合同和授权批准文件C.相关抵押资产的所有权证明文件D.重大长期借款的函证回函和逾期长期借款的展期协议12.有关收入和费用审计的下列表述中，正确的有（TopSage）。A.资产负债表项目的审计要结合审查收入与费用项目B.通过资产负债表期初数和期末数的审计，可大致验证该期间的损益情况C.收入和费用审计较多地运用分析性复核程序D.收入和费用审计是资产负债表审计的附带工作13.关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中，正确的有（TopSage）。A.注册会计师应在范围段中指出，会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议B.注册会计师应在意见段中说明，所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达C.如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告D.注册会计师应提请被审计单位，不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表，以免会计报表使用者产生误解14.有关会计报表审计的下列表述中，正确的有（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法B.注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书C.注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证D.注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围三、判断题（本题型共14题。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分;答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）1.对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（TopSage）2.凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。（TopSage）3.注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（TopSage）4.注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。（TopSage）5.当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（TopSage）6.不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。（TopSage）7.在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（TopSage）8.注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（TopSage）9.注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。（TopSage）10.对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（TopSage）11.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。（TopSage）12.注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。（TopSage）13.注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（TopSage）14.应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（TopSage）四、简答题（本题型共4题，其中第1.2.3题每题各5分，第4题为4分。本题型共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1.请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内全面质量控制政策含义1.职业道德原则2.专业胜任能力3.督导4.业务承接5.监控2.ABC有限公司系由甲公司（合资中方，国有企业）、乙公司（合资中方，非国有企业）和丙公司（合资外方）共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定,BC有限公司的注册资本币别为人民币;甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资;乙公司以国内机器设备出资;丙公司以货币资金（美元）、进口机器设备（以美元计价）出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。3.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）:会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求:（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要性。4.在何种情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计？期初余额的审计目的是什么？五、综合题（本题型共24分。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。）1.A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计。该公司1997年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势上与上年相当。该公司提供的未经审计的1997年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。环账准备按期本应收账款余额的5%计提。应收账款和环账准备项目附注：应收账款／坏账准备1997年年末余额：16553/52.77应收账款账龄分析账龄年初数年末数1年以内8392109151－2年118613992一3年116113653年以上14212874合计1216016553（2）固定资产原价和累计折旧项目附注：固定资产原价/累计折旧1997年年末余额49580/11296固定资产原价类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物2093026552123564通用设备86121158629708专用设备10008385412113741运输工具16814605741567土地472472其他设备38915011528合计42092827778949580累计折旧类别年初数本年增加本年减少年末数房屋及建筑物3490898314357通用设备863865341694专用设备30801041204101运输工具992232290934土地1515第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179其他设备115833195合计8540313437811296（3）长期借款项目附注：1997年年末余额13730贷款单位金额借款期限年利率抵押借款ａ银行第一营业部18001995.8-1999.79.72％抵押借款ｂ银行第一营业部116501994.9-1998.87.65％抵押借款ｃ银行第二营业部2801997.1-1999.15.925％抵押借款合计13730（4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：主营业务收入／主营业务成本1997年年度发生额61020／52819品名主营业务收入主营业务成本1996年发生额1997年发生额1996年发生额1997年发生额ｘ产品40000410003800033800ｙ产品20000200201900019019合计60000610205700052819（5）XYZ股份有限公司拥有X有限公司80％表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。XYZ股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样眼务所收费用的120％计算。1997年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，1996年度该项收入为180万元。（6）XYZ股份有限公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回。XYZ股份有限公司1997年财务报告批准报出日为1998年1月24日。XYZ股份有限公司将该项销售退回事宜在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：本公司于1997年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于1998年1月15日被退回，本公司因此将调整1998年1月份的主营业务收入和主营业务成本。要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，清运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附往内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。2.北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报表进行了审计，确定的会计报表层次重要性水平为30万元。审计外勤工作结束日是1999年3月15日，并于1999年3月25日递交审计报告。XYZ股份有限公司1998年度审计报表反映的资产总额为8000万元，股东权益总额为2400万元，利润总额为300万元。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个事项：（1）1997年末和1998年末应收账款余额分别为1200万元和1800万元，公司的坏账核算方法一直采用备抵法，但将其坏账准备比例由1997年的5‰变更为1998年的3‰。（2）1998年5月1日，为增加营运资金按面值发行2年期、面值为4200万元、票面利率为年利率10%的企业债券，当日筹足资金并按规定作了相应的会计处理（债券发行费用忽略不计），但当年未计提债券利息。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（3）1998年10月31日，公司清查盘点成品仓库，发现y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、货记产成品科目40万元的会计处理。1999年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1998年度会计报表中包含对这一经济业务相应的会计处理。（4）1998年1月，公司购买价格为24万元的管理部门用轿车1辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为5%。（5）1999年1月10日，公司原材料仓库因为火灾造成z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。要求（1）假定不考虑审计重要性水平因素，分别针对审计发现的上述5个事项，A和B注册会计师应提出何种处理建议？若需提出调整建议，应列示审计调整分录（不考虑审计调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果XYZ股份有限公司拒绝接受A和B注册会计师针对审计发现的上述5事项所提出相应的处理建议，A和B注册会计师应出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（3）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（4）个和第（5）个这两个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（4）个事项提出相应的处理建议，A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告？并简要说明理由。（4）如果XYZ股份有限公司只存在上述第（3）、第（4）和第（5）这3个事项，并且接受A和B注册会计师对第（5）个事项提出相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）和第（4）个事项提出相应的处理建议，请代A和B注册会计师续编下列审计报告：审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们接受委托，审计了贵公司1998年12月31日的资产负债表、1998年度利润及利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。ABC会计师事务所（签章）中国注册会计师A（签章）中国·北京中国注册会计师B（盖章）报告日期：1999年3月15日1999年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题1.D2.B3.B4.B5.A6.B7.D8.A9.A10.C11.A12.A13.B14.B15.D二、多项选择题第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1791.ABCD2.BCD3.BD4.ABC5.AC6.AC7.BC8.ABCD9.ABD10.ABC11.ABCD12.ABC.13.ABD14.BD三、判断题1.√2.√3.×4.√5.×6.×7.√8.×9.√10.×11.√12.√13.×14.×四、简答题1.[答案]:全面道德控制政策含义1.职业道德原则会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立，客观，公正的原则。2.专业胜任能力会计师事务所就当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训，以提高其专业胜任能力。3.督导会计师事务所应当建成立分级督促导制度，并要求各级督促导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。4.业务承接会计师事务所承接审计业务，应当考虑其自身能力和独立性，以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。5.监控会计师事务所应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控。2.[答案]:（1）验证甲公司出资额时所认可的作价依据1）对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。2）对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。（2）验证乙公司出资额时所认可的作价依据对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。（3）验证丙公司出资额时所认可的作价依据1）对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。2）对进日机器设备出资，以经过国家商检部j第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179司或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。3.[答案]:（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额1800000.5%900净资产880001%880880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低;反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多;反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。4.[答案]:（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计:1）首次接受委托涉及的会计报表期初余额;2）在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。（2）注册会计师审计期初余额的目的在于:1）证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报;2）证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述;3）证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。五、综合题1.[答案]:1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16553万元=3.2‰,与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符;二是应收账款账龄分析中,“2-3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。2）内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖;二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。3）内容（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”,按照《股份有限公司会计制度》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。4）内容（4）中可能存在1处不合理之处:X产品1997年的销售毛利率为17.56%,大大高于1996年的5%。既然公司1997第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利水平。5）内容（5）中右能存在1处不合理之处：在公司1997年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分，不需要披露公司为X有限公司提供货运服务这一关联交易。这是因为，在合并会计报表中，企业集团作为一个会计主体看待，集团内的交易应在正确编制合并会计报表时予以抵销，无需予以披露。6）内容（6）可能存在1处不合理之处：该项销售退回事宜不应在1997年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露，而应调整1997年度会计报表的主营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“调整事项”。2.[答案]:（1）1）审计发现的上述第（1）个事项属于《企业会计准则——会计政策、会计估计和会计差错更正》规定的“会计估计变更”,A和B注册会计师应建议公司在会计报表附注中披露：会计估计变更的内容和理由;会计估计变更的影响数。2）审计发现的上述第（2）个事项影响利润总额280万元，应建议公司调整。审计调整分录为:借：财务费用——利自支出280万贷：应付债券——应计利息280万3）审计发现的上述第（3）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“已证实资产发生了减损”的事项属于“调整事项”,该事项影响利润总额40万元，应建议公司调整。审计调整分录为:借：管理费用35万营业外支出——非常损失5万贷：待处理财产损溢40万4）审计发现的上述第（4）个事项影响利润总额4.18万元，应建议公司调整，审计调整分录为:借：管理费用——折旧费4.18万贷：累计折旧4.18万5）审计发现的上述第（5）个事项，根据《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，这类“自然灾害导致的资产损失”理基属于“非调整事项”。应建议公司在会计报表附注中披露。（2）A和B注册会计师应当出否定意见审计报告。这是因为:1）公司未予调整或披露的第（1）、（2）、（3）、和（5）、这4个事项，均属金额较重大或性质较严重，会计处理方法的选用严重违反了《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的有关规定。2）公司审计前利润总额为300万元，考虑建议的审计调整，其实际亏损应为24.18万元。如果公司拒绝接受注册会计师提出的相奕的审计调整或披露建议，虚盈实亏的事实将严重误导会计报表使用者。（3）A和B注册会计师应当出具带解释段的无保留意见的审计报告。这是因为:1）第（4）个事项公影响利润竞赛4.18万元。远远小于会计报表层次的重要性水平。公就该事项而言，注册会计师仍应出具无保留意见的审计报告;2）第（5）个事项属于《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的“非调整事项”,由于其金额较大。性质较严重，虽然公司已经接受建议，同意在会计报表附注中披露，注册会计师仍有必要在审计报告的意见段之后增列说明予以反映。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（4）经审计，我们发现,1998年10月31日，贵公司清查盘点成品仓库，发现Y产品短缺40万元，作了借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元的会计处理。1999年1月查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元、属于非常损失部分为5万元。按照《企业会计准则——资产负债表日后事项》的规定，该事项应计入1998年度损失，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司1998年12月31日资产负债表的资产虚增40万元,1998年度利润及利润分配表的利润虚增40万元。我们认为，除存在本报告第二段所述存货短缺的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司1998年12月31日的财务状况和1998年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。此外，我们注意到，如会计报表附注××所述,1999年1月10日，贵公司原材料仓库因火灾造成Z原材料毁损250万元，公司于当月按规定进行了相应的会计处理。2000年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当（TopSage）。A.重新了解内部控制B.重新执行符合性测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序[答案]:D[解析]:如果最终评价的控制风险水平高于初步评估的风险，则注册会计师执行的实质性测试程序很可能是不够的，所以应选Ｄ。2.乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施（TopSage）。A.分析性复核程序B.符合性测试程序C.实质性测试程序D.穿行测试程序[答案]:C[解析]:分析性复核一般是为了证实总体合理性而实施的程序，而错误与舞弊与具体的交易或事项相关，不能选A。符合性测试及穿行测试均是用于对内部控制制度的测试程序，与交易、余额均无关，都不能选。《审计》教材第115页。3.甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.销售与收款循环B.购货与付款循环C.生产循环D.筹资与投资循环[答案]:C[解析]:应付工资是生产循环中的主要账户。4.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（TopSage）。A.对成本进行分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序[答案]:A[解析]:《审计》教材第373页。5.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（TopSage）。A.至少保存至2001年B.至少保存至2005年C.至少保存至2010年D.长期保存[答案]:D[解析]:《审计》教材第172、180页。6.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（TopSage）。A.购货发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函[答案]:D[解析]:《审计》教材第160页。7.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（TopSage）。A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[答案]:C[解析]:《审计》教材第268页。8.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（TopSage）。A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准[答案]:C[解析]:《审计》教材第311页。9.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（TopSage）。A.审查所审计期间应收账款回收情况B.了解大额应收账款客户的信用情况C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例[答案]:C[解析]:《审计》教材第318页。10.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（TopSage）。A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值[答案]:A[解析]:《审计》教材第352—366页。11.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（TopSage）。A.所需审计证据的数量B.可容忍误差C.初步审计策略D.审计意见类型[答案]:A[解析]:《审计》教材第204页。12.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（TopSage）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员[答案]:B[解析]:《审计》教材第409页。13.注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是（TopSage）。A.会计主管人员离职且无人替代B.失去主要市场、特许权或主要供应商C.人力资源或重要原材料短缺D.存在大量不良资产且长期未作处理[答案]:D[解析]:《审计》教材第502页。14.甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计,2月18日完成外勤审计工作,2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司。则A公司管理当局声明书的日期通常应当为（TopSage）。A.2000年1月28日B.2000年2月18日C.2000年2月22日D.2000年2月23日[答案]:B[解析]:《审计》教材第513页。15.当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当（TopSage）。A.出具保留意见的验资报告B.出具拒绝表示意见的验资报告C.在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由D.在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由[答案]:C[解析]:《审计》教材第579页。二、多项选择题第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1791.注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（TopSage）。A.内部审计是注册会计师审计的基础B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率[答案]:BCD[解析]:《审计》教材第17—18页。2.下列各项中，符合注册会计师职业道德规范的有（TopSage）。A.会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务B.会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传C.会计师事务所允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D.会计师事务所沿有雇用正在协会计师事务所执业的注册会计师[答案]:AD[解析]:《审计》教材第107、108页。3.注册会计师对被审计单位可能存在影响会计报表的违反法规行为，应采取的措施有（TopSage）。A.与被审计单位管理当局商讨B.向律师进行必要的法律咨询C.扩大审计程序，以查明事实真相D.发表否定意见[答案]:ABC[解析]:《审计》教材第112页。4.注册会计师在审计股份有限公司会计报表中的存货项目时，能够根据“估价或分摊”认定推论得出的审计目标有（TopSage）。A.存货账面数量与实物数量相符，金额的计算正确B.当存货成本低于可变现净值时，已调整为可变现净值C.年末采购、销售截止是恰当的D.存货项目余额与其各相关总账余额合计数一致[答案]:ACD[解析]:《审计》教材第140页。5.注册会计师执行年度会计报表审计时，运用重要性原则的目的主要有（TopSage）。A.提高审计效率B.保证审计质量第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.查处错误与舞弊D.提高会计信息质量[答案]:AB[解析]:《审计》教材第201页。6.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（TopSage）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经适当的授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性D.观察已经寄出的对账单的完整性[答案]:AC[解析]:《审计》教材第298页。7.甲注册会计师对某公司1999年度会计报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（TopSage）。A.少计1999年度的存货和应付账款B.多计1999年度的存货和应付账款C.虚增1999年度的利润D.虚减1999年度的利润[答案]:ABCD[解析]:《审计》教材第392页。8.按照独立审计准则的相关规定，通过实质性测试获取适当的审计证据时，注册会计师应当考虑的主要事项包括（TopSage）。A.被审计单位的经营规模及所在行业的环境因素B.收入、费用是否归属当期，并相互配比C.资产、负债在某特定时日是否存在和归属被审计单位D.经济业务的发生是否与被审计单位有关[答案]:BCD[解析]:《审计》教材第134页。9.甲注册会计师在对A国有独资公司1999年度会计报表审计时发现：该公司委托评估机构对其所拥有的厂房进行了评估，评估增值5000万元。对此项业务，甲注册会计师审查的内容应包括（TopSage）。A.财产评估是否经有关部门批准立项B.评估方法是否符合有关法规的规定C.评估依据是否遵循企业会计准则的要求第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179D.评估机构是否具有国家确认的评估资格[答案]:ABD[解析]:《审计》教材第429页。10.甲注册会计师对B公司1999年度会计报表审计时发现,B公司当年发生大额非货币性交易，则应提请B公司在会计报表附注中披露（TopSage）。A.非货币性交易的类型B.非货币性交易涉及的金额C.非货币性交易的计价基础及实现的损益D.非货币性交易和货币性交易的划分标准[答案]:ABC[解析]:《审计》教材第476—477页。11.注册会计师在出具基本建设工程预算、结算、决算审核报告时，应分别附送已审核的（TopSage）。A.《基本建设工程审核定案表》B.《基本建设工程预算书》C.《基本建设工程结算书》D.《基本建设工程决算书》[答案]:BCD[解析]:《审计》教材第612页。12.会计师事务所承办税务代理业务，应与被代理人签订代理协议书。代理协议书的内容主要包括（TopSage）。A.代理人和被代理人名称B.代理事项与代理权限C.会计责任与审计责任D.代理期限[答案]:ABD[解析]:《审计》教材第626页。三、判断题1.会计师事务所合理运用独立审计准则的目的，在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（TopSage）[答案]:×[解析]:《审计》教材第90页。2.实施1999第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年度主营业务收人截止测试时，注册会计师应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收人。（TopSage）[答案]:×[解析]:《审计》教材第312页。3.我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如果工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。（TopSage）[答案]:√[解析]:《审计》教材第123页。4.注册会计师对会计报表审计过程中注意到的被审计单位内部控制的重大缺陷，应出具管理建议书，但不影响应当发表的审计意见。（TopSage）[答案]:×[解析]:《审计》教材第255页。5.因为不存在满意的替代程序来观察和计量期末存货，所以注册会计师必须对被审计单位的存货进行监盘。（TopSage）[答案]:√[解析]:《审计》教材第385页。6.注册会计师审查公开发行股票公司已发行的股票数量是否真实、是否已收到股款时，应向主要股东函证。（TopSage）[答案]:×[解析]:《审计》教材第422页。7.注册会计师以应有的职业谨慎态度执行了验资业务，并已获取充分、适当的验资证据，其形成的验资结论一定与投资者实际出资情况一致。（TopSage）[答案]:×[解析]:《审计》教材第563页。8.甲、乙注册会计师了解到D股份有限公司在2000年5月5日披露的配股说明书中所用的1999年度会计数据，与其已审计的1999年度会计报表数据存在重大不一致，应视具体情况要求D股份有限公司修改配股说明书或已审计会计报表。（TopSage）[答案]:√[解析]:《审计》教材第534页。9.丙注册会计师在为B公司验资时查明:B公司注册资本为5（D万元，其中投资者以货币资金投入2000万元，实物资产投入1800万元，无形资产投入1200万元（其中300万元为土地使用权）。丙注册会计师因此认为上述无形资产出资符合国家有关规定。（TopSage）[答案]:√第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[解析]:《审计》教材第576页。10.注册会计师如认为被审核单位盈利预测所依据的基本假设明显不切合实际，应当明确告知被审核单位予以纠正。被审核单位坚持不改的，注册会计师应出具否定意见的审核报告。（TopSage）[答案]:×[解析]:《审计》教材第599页。四、简答题1.甲注册会计师在对N公司1999年度会计报表审计时，可采用不同的审计方法获取充分、适当的审计证据。要求:（1）请问甲注册会计师获取审计证据的审计方法有哪些?（2）请问审计证据按其外形特征可分为哪几类?（3）请将不同的审计方法所能获取的不同外形特征的审计证据填入答题卷相应的表格中。[答案]:（1）甲注册会计师获取审计证据的审计方法有监盘、观察、分析性稞、计算、检查、查询及证函。（2）审计证据按其外形特征分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。（3）审计方法与所能获取的审计证据类型之间的关系如下表：审计方法审计证据监盘实物证据观察环境证据、书面证据分析性复核环境证据、书面证据计算书面证据检查书面证据查询及函证书面证据、口头证据[解析]:《审计》教材第148—166页。2.注册会计师编制审计计划时，应当研究和评价被审计单位的内部控制。要求:（1）请简要说明注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤。（2）请简要说明在何种情况下，注册会计师才能将控制风险评价为低水平。[答案]:（1）注册会计师对内部控制研究和评价的三个步骤为:1）了解被审计单位的内部控制情况;2）实施符合性测试;3）评价控制风险。（2）注册会计师只有在确认以下事项的情况下，才能将控制风险评价为低水平:1）控制政策和程序与会计报表认定相关;2）通过符合性测试已获得审计证据证明内部控制有效。[解析]:《审计》教材第233、252页。3.乙注册会计师在对P公司1999年度会计报表进行审计时，对P公司的银行存款实施的部分审计程序为:（1）取得1999年12月31日银行存款余额调节表。（2）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179向开户银行寄发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2000年1月31日的银行对账单。要求:（1）请问乙注册会计师向开户银行询证的作用有哪些?（2）请问乙注册会计师应采取什么方式才能直接收回开户银行的询证函回函?目的是什么?（3）请问乙注册会计师取得银行存款余额调节表后应检查哪些内容?（4）请问乙注册会计师索取开户银行2000年1月31日的银行对账单，能证实1999年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?[答案]:（1）乙注册会计师向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至乙注册会计师所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以乙注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信封。乙注册会计师直接收回开户银行询证函回函的目的是防止P公司截留或更改回函。（3）乙注册会计师应检查银行存款余额调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）乙注册会计师索取开户银行2000年1月1日的银行对账单，可以证实列示在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。[解析]:《审计》教材第454-458页。4.丙注册会计师审计W公司1999年度会计报表，于2000年2月20日完成外勤审计工作。丙注册会计师了解到W公司于20000年2月25日发生火灾，遭受重大损失。丙注册会计师于2000年2月28日完成了对火灾损失的追加审计程序，并于2000年3月1日完成审计报告并送达W公司,W公司于2000年3月5日公布其1999年度会计报表。要求:（1）假定W公司2000年2月25日没有发生火灾，简述丙注册会计师对W公司截至2000年3月5日的不同时期的期后事项的责任。（2）根据上述情况，丙注册会计师确定审计报告日期的方法有哪些?所承担的责任有何不同?[答案]:（1）对于W公司自2000年1月1日至2000年2月20日之间发生的期后事项，丙注册会计师应实施专门的审计程序对期后事项进行审计。对于W公司自2000年2月21日至2000年3月5日之间发生的期后事项，丙注册会计师获知后应及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。（2）丙注册会计师确定审计报告日期的方法有两种:①签署双重日期，即保留2000年2月20日的审计报告日，并就火灾损失注明2000年2月28日新的审计报告日。②更改审计报告日期，即将2000年2月20日原审计报告日推迟至2000年2月28日完成追加审计程序时的审计报告日。推迟外勤审计工作结束日的做法，在会计报表审计范围内全面地扩大了注册会计师的责任范围;注明双重日期的做法，仅在反映有关的特定项目方面扩大了注册会计师的责任范围。[解析]:《审计》教材第497-501页。五、综合题第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1791.Y公司系股份有限公司,A和B注册会计师负责对其1999年度会计报表进行审计，并于2000年3月6日完成外勤审计工作。Y公司未经审计的会计报表中的部分会计资料如下:项目金额（万元）1999年度主营业务收入1800001999年度主营业务成本1500001999年度利润总额54001999年度净利润36181999年12月31日资产总额1350001999年12月31日股东权益66000A和B注册会计师确定Y公司1999年度会计报表层次的重要性水平为540万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下:会计报表项目重要性水平（万元）应收账款50存货40长期股权投资45长期债权投资20在建工程60固定资产140累计折旧30应付债券10A和B注册会计师在审计过程中发现以下情况:（1）S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司大部分的生产经营业务，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收人为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计,A和B注册会计师也未赴国外进行审计。（2）1999年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%。Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益,Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的审计调整建议,Y公司拒绝提受。（3）1999年度,Y公司以108元/斤的售价将1000万公斤a产品（增值税税率为17%）销售给控股股东P公司，已确认为1999年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项予以披露。（4）1999年1月1日,Y公司经批准接面值发行了15000万元五年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房（1999年门月31日尚未完工）,9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行作了相应的会计处理，但未计提1999年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议,Y公司拒绝接受。Y公司1999年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已计入当期损益。A和B注册会计师提请Y公司在其会计报表附注中予以披露,Y公司拒绝接受。要求:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179假定Y公司分别只存在上述第（l）、第（2）、第（3）、第（4）个情况,A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。[答案]:（1）就Y公司存在的第（1）个情况,A和B注册会计师应当发表拒绝表示意见。代为编制相应拒绝表示意见审计报告的说明段如下:我们接受委托，对贵公司1999年12月31日的资产负债表及该年度的利润及利润分配表、现金流量表进行审计。贵公司大部分的生产经营业务由在国外的S分公司从事，其提供的1999年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元、主营业务成本为90000万元、利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目金额的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，我们也未赴国外进行审计。因此，我们无法采用适当的审计程序以证实S公司1999年度会计报表的合法性、公允性和一贯性。（2）就Y公司存在的第（2）个情况,A和B注册会计师应当发表否定意见。代为编制相应否定意见审计报告的说明段如下:经审计，我们发现,1999年1月1日，由于贵公司的被投资W公司增加了新的投资者和资本，使贵公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%,对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法。贵公司因此冲回1991年至1998年原按权益法核算已计入投资损失中的属于38%的部分，共计3000万元，相应调整为1999年度的投资收益。我们认为，按照《股份有限公司会计制度》的规定，权益法改按成本法核算，长期股权投资账面价值应保持不变。贵公司这一做法虚增1999年度利润总额3000万元，虚增资产3000万元。我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。（3）就Y公司存在的第（3）个情况,A和B注册会计师应当发表带说明段的无保留意见。代为编制相应无保留意见审计报告的说明段如下:此外，我们注意到，如会计报表附注xx所述，贵公司于1999年度以108000万元的售价将1000万公斤a产品销售给控股股东P公司。此交易总价比市场价高4000万元。（4）就Y公司存在的第（4）个情况,A和B注册会计师应当发表保留意见。代为编制相应保留意见审计报告的说明段如下:经审计，我们发现,1999年1月1日，贵公司经批准接面值发行了15000万元五年期、票面年利率为4.2%、到期还本付息的企业债券，贵公司应计提1999年度应承担的债券利息630万元，其中的252万元应增加在建生产厂房成本,378万元应列支财务费用，但贵公司未予以计提。我们认为上述会计处理方法违反《企业会计准则》和《股份有限公司会计制度》的规定，虚增了1999年度的利润总额378万元，虚减资产252万元，少计负债630万元。我们提出了调整建议，贵公司拒绝采纳。2.X公司系股份有限公司,A和B注册会计师于2000年3月20日完成对X公司1999年度会计报表的外勤审计工作。该公司未经审计的1999年度的资产负债表和利润及利润分配表各项目金额如答题卷中试算平衡表工作底槁的“审计前金额”栏所列（金额单位：人民币万元）。A和B注册会计师经审计发现该公司存在以下5个情况:（1）X公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收款项余额的6%计提。1999年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额21000万元，其他应收款项目为借方余额1692万元，应付账款项目为贷方余额8080万元，预收账款项目为贷方余额1350万元，坏账准备项目为贷方余额1260万元c其中，应付账款项目和预收账款项目的明细项目列示如下（单位：万元）:应付账款－ａ公司6000万元预收账款－f公司2100万元第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179应付账款－b公司-1500万元预收账款－g公司1000万元应付账款－c公司2080万元预收账款－h公司-2000万元应付账款－d公司1000万元预收账款－i公司190万元应付账款－e公司500万元预收账款－j公司60万元合计8080万元1350万元（2）1999年12月31日,X公司清查盘点库存原材料，发现短缺300万元，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目300万元、贷记“原材料”科目30O万元的会计处理。经查清短缺原因并报经批准，其中属于非常损失部分为250万元、属于一般经营损失部分为45万元、属于原材料仓库管理员张三过失而应由其赔偿部分为5万元。X公司于2000年2月的会计记录中对此作了相应的会计处理，冲销了1999年12月31日资产负债表中的“待处理流动资产净损失”项目金额300万元。（3）X公司于1999年1月1日接面值购入三年期、年利率为3%、到期还本付息的国库券500万元，按规定对该笔投资业务作了相应的会计处理。但至1999年12月31日对该笔投资1999年度的收益未预计提。（4）X公司为K公司向银行借款100万元提供担保。1999年10月,k公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求X公司承担连带偿还责任，支付借款本息120万元。2000年2月20日，法院终审判决贷款银行胜诉，由X公司支付借款本息120万元，并于2000年2月28日执行完毕。X公司在1999年度未对该诉讼案件作相应的会计处理。（5）2000年3月20日,X公司董事会根据1999年年初未分配利润余额和1999年度审计后的净利润（X公司的所得税税率为33%）,审议通过如下分红派息预案:“按1999年度审计后的净利润的10%和5%分别提取法定盈余公积和法定公益金;以1999年12月31日总股本20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股、派现金0.60元;剩余未分配利润滚存至下一年度;资本公积每10股转1股”。要求:（1）针对审计发现的上述5个情况，如果不考虑审计重要性水平,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类调整分录）。假定编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，但应考虑对所得税和净利润的影响。（2）假定X公司接受了A和B注册会计师提出的上述审计调整建议，请编制完成答题卷上的试算平衡表工作底稿。试算平衡表工作底稿－X公司1999年12月31日资产负债表（金额单位：人民币万元）项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金8600短期投资减：短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款21000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179其他应收款1692减：坏账准备1260预付账款1030应收补贴款存货16500减：存货跌价准备200待摊费用待处理流动资产净损失300一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期股权投资2260长期债权投资500减：长期投资减值准备80固定资产原价43000减：累计折旧8540工程物资在建工程11500固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产开办费长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计96302试算平衡表工作底稿－X公司1999年12月31日资产负债表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方短期借款26000应付票据应付账款8080预收账款1350代销商品款应付工资应付福利费480应付股利应交税金1400其他应交款其他应付款2280预提费用950第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179一年内到期的长期负债其他流动负债内部往来长期借款11400应付债券长期应付款住房周转金其他长期负债递延税款贷款股本20000资本公积11870盈余公积5400其中：公益金2700未分分配利润7092合计96302试算平衡表工作底稿－X公司1999年度利润及利润分配表项目审计前金额调整余额审定金额（报表反映数）借方贷方一、主营业务收入52166减：折扣与折让减：主营业务成本39461主营业务税金及附加773二、主营业务利润11932加：其他业务利润360减：存货跌价损失150减：营业费用2400管理费用4155财务费用1532三、营业利润4055加：投资收益232补贴收入27营业外收入156减：营业外支出48四、利润总额4422减：所得税1380五、净利润3042加：年初未分配利润4050第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179盈余公积转入六、可供分配的利润7092减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供股东分配的利润7092减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润7092[答案]:（1）1）就情况（1）,A和B注册会计师应建议X公司:①将应付账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至预付账款项目:借：预付账款——b公司1500万元贷：应付账款——b公司1500万元②将预收账款中的借方余额部分通过会计报表重分类调整至应收账款项目:借：应收账款——h公司2000万元贷：预收账款——h公司2000万元③按期末应收款项余额的6%补提坏账准备（21000+1692+2000）×6%-1260=221.52（万元）借：管理费用——坏账损失221.52万元贷：坏账准备221.52万元（2）2）对于审计发现的情况（2）:①库存原材料短缺属于1999年度发生的事项，应建议X公司区分不同原因调整1999年度相应的会计报表项目，作以下调整分录:借：营业外支出——非常损失250万元管理费用——物料消耗45万元其他应收款——张三5万元贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢300万元②对5万元其他应收款余额按6%的比例计提坏账准备,5×6%=0.3（万元）:借：管理费用——坏账损失贷：坏账准备3）对于审计发现的情况（3）,A和B注册会计师应建议X公司按权责发生制补记1999年度的国库券投资收益15万元（500万元×3%）:借：长期债权投资——应计利息15万元贷：投资收益——债券利息收入15万元4）就审计发现的情况（4）,A和B注册会计师应提请X公司作如下调整分录:借：营业外支出——赔款损失120万元贷：其他应付款——贷款银行120万元5）对于审计发现的情况（5）:①A和B注册会计师应提请X公司结合上述影响损益的审计调整分录，调减企业所得税,（221.52+250+45+0.3+120）×33%=210.15（万元）,作如下调整分录:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179借：应交税金——企业所得税210.15万元贷：所得税210.15万元②经上述审计调整后,X公司1999年度实现的净利润为2630.33万元（3042-221.52-250-45-0.3-120+210.15+15）,故应提取法定盈余公积263.03万元（2630.33×10%）,应提取法定公益金131.52万元（2630.33×5%）,建议作如下审计调整分录:借：利润分配——提取法定盈余公积263.03万元利润分配——提取法定公益金131.52万元贷：盈余公积——法定盈余公积263.03万元盈余公积——法定公益金131.52万元③根据X公司董事会股利分配方案，以1999年12月31日总股本20000万股（每股面值1元）为基数，每10股送2股、派现金0.60元。对送股不作调整分录，对拟派发的现金股利1200万元（20000万元×O.6÷10）,建议作如下调整分录:借：利润分配——应付普通股股利1200万元贷：应付股利1200万元④根据X公司董事会股利分配方案，资本公积每10股转1股。则并转股本2000万元（20000×1÷10）,建议作如下审计调整分录:借：资本公积——其他资本公积转入2000万元贷：股本2000万元试算平衡表工作底稿－X公司1999年12月31日资产负债表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方货币资金860086008600短期投资减：短期投资跌价准备应收票据应收股利应收利息应收账款2100021000200023000其他应收款1692516971697减：坏账准备1260221.821481.821481.82预付账款1030103015002530应收补贴款存货165001650016500减：存货跌价准备200200200待摊费用待处理流动资产净损失30030000一年内到期的长期债权投资其他流动资产长期股权投资226022602260长期债权投资50015515515减：长期投资减值准备808080第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179固定资产原价430004300043000减：累计折旧854085408540工程物资在建工程115001150011500固定资产清理待处理固定资产净损失无形资产开办费长期待摊费用其他长期资产递延税款借项合计9630220521.8295800.183500099300.18试算平衡表工作底稿－X公司1999年12月31日资产负债表项目审计前金额调整金额审定金额重分类调整报表反映数借方借方贷方借方借方贷方借方短期借款260002600026000应付票据应付账款8080808015009580预收账款1350135020003350代销商品款应付工资应付福利费480480480应付股利120012001200应交税金1400210.151189.851189.85其他应交款其他应付款228012024002400预提费用950950950一年内到期的长期负债其他流动负债内部往来长期借款114001140011400应付债券长期应付款住房周转金其他长期负债递延税款贷款股本2000020002200022000资本公积11870200098709870盈余公积5400394.555794.555794.55其中：公益金2700131.522831.522831.52第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179未分分配利润70922231.37225.155085.785085.78合计963024441.523939.795008.18350099300.18试算平衡表工作底稿－X公司1999年度利润及利润分配表项目审计前金额调整余额审定金额（报表反映数）借方贷方一、主营业务收入5216652166减：折扣与折让减：主营业务成本3946139461主营业务税金及附加773773二、主营业务利润1193211932加：其他业务利润360360减：存货跌价损失150150减：营业费用24002400管理费用4155266.824421.82财务费用15321532三、营业利润4055266.823788.18加：投资收益23215247补贴收入2727营业外收入156156减：营业外支出48370418四、利润总额4422636.82153800.18减：所得税1380210.151169.85五、净利润3042636.82225.152630.33加：年初未分配利润40504050盈余公积转入六、可供分配的利润7092636.82225.156680.33减：提取法定盈余公积263.03263.03提取法定公益金131.52131.52七、可供股东分配的利润70921031.37225.156285.78减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利12001200转作股本的普通股股利八、未分配利润70922231.37225.155085.78[解析]:《会计》教材有关章节,《股份有限公司会计制度》,《企业会计准则——第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179资产负债表日后事项》,《审计》教材第十章第五节、第十三章第四节、第十五章第一节。2001年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题1.在终结审计之前对控制风险的最终评估水平，如与其初步评估结论不一致，注册会计师应当（TopSage）。A.重新了解内部控制B.重新执行符合性测试C.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平D.考虑是否追加相应的审计程序2.乙注册会计师为查明导致B公司会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施（TopSage）。A.分析性复核程序B.符合性测试程序C.实质性测试程序D.穿行测试程序3.甲注册会计师审计W公司1999年度会计报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，甲应将应付工资及应付福利费项目划入（TopSage）。A.销售与收款循环B.购货与付款循环C.生产循环D.筹资与投资循环4.下列各项中，属于生产成本审计实质性测试程序的是（TopSage）。A.对成本进行分析性复核B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触、审批程序[答案]:5.丙会计师事务所与D公司于2000年1月20日签订的1999年度会计报表审计业务约定书，作为审计档案，应当（TopSage）。A.至少保存至2001年B.至少保存至2005年第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.至少保存至2010年D.长期保存6.注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是（TopSage）。A.购货发票B.销货发票C.采购订货单副本D.应收账款函证回函7.注册会计师运用分层抽样方法的主要目的是为了（TopSage）。A.减少样本的非抽样风险B.决定审计对象总体特征的正确发生率C.审计可能有较大错误的项目，并减少样本量D.无偏见地选取样本项目8.注册会计师对被审计单位实施销货业务的截止测试，其主要目的是为了检查（TopSage）。A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销货折扣C.销货业务的入账时间是否正确D.销货退回是否已经核准9.对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（TopSage）。A.审查所审计期间应收账款回收情况B.了解大额应收账款客户的信用情况C.审查与销货有关的销售订单、发票、发运凭证等文件D.提请被审计单位提高坏账准备提取比例10.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（TopSage）。A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产原值的比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值11.在编制审计计划时，注册会计师应当对重要性水平作出初步判断，以便确定（TopSage）。A.所需审计证据的数量B.可容忍误差第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.初步审计策略D.审计意见类型12.监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序，被审计单位必须参加盘点的人员是（TopSage）。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员13.注册会计师对被审计单位年度会计报表审计时，应关注其财务危机。下列各种迹象中，属于财务危机的是（TopSage）。A.会计主管人员离职且无人替代B.失去主要市场、特许权或主要供应商C.人力资源或重要原材料短缺D.存在大量不良资产且长期未作处理14.甲注册会计师于2000年1月28日开始对A公司1999年度会计报表进行审计,2月18日完成外勤审计工作,2月22日完成审计报告，并于2月23日将审计报告送交A公司。则A公司管理当局声明书的日期通常应当为（TopSage）。A.2000年1月28日B.2000年2月18日C.2000年2月22日D.2000年2月23日15.当注册会计师与被审计单位在实收资本及相关的资产、负债的确认方面存在异议，且无法协商一致时，注册会计师应当（TopSage）。A.出具保留意见的验资报告B.出具拒绝表示意见的验资报告C.在验资报告意见段之后增列说明段，说明理由D.在验资报告意见段之前增列说明段，说明理由二、多项选择题1.在执行审计业务时，下列各项中注册会计师为保持独立性而应回避的有（TopSage）A.曾在被审单位任职，离职已达两年，但未满三年B.持有被审计单位发行的公司债券C.接受委托，为被审计单位设计内部控制制度D.与被审计单位的一名独立董事有近亲关系第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1792.如果证实被审计单位确实存在错误与舞弊，但无法确定其对会计报表的影响程度，注册会计师可能采取的措施包括（TopSage）A.征求律师意见B.取消业务约定C.发表保留意见D.拒绝表示意见3.下列各项审计证据中，属于内部证据的有（TopSage）A.被审计单位已对外报送的会计报表B.被审计单位提供的销售合同C.被审计单位提供的供应商开具的发票D.被审计单位管理当局声明书4.如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（TopSage）A.修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平B.扩大实质性测试范围，进一步确认汇总数是否重要C.提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平D.发表保留意见或否定意见5.督导人员应当对助理人员完成的审计工作进行复核，以合理保证（TopSage）A.所有重大审计问题已适当解决，或反映在审计结论中B.预定的具体审计程序的审计目标已实现C.工作过程及其结果已适当纪录D.形成的审计结论与审计结果一致，并支持审计意见6.当注册会计师发现被审计单位存在严重影响会计报表的偷税、漏税行为时，最有可能导致其解除业务约定的情况有（TopSage）A.审计单位偷税、漏税金额巨大B.怀疑被审计单位最高层管理人员涉及偷税、漏税行为C.被审计单位拒绝采取必要措施纠正偷税、漏税行为D.注册会计师将控制风险评估为高水平7.下列说法中正确的是（TopSage）A.重要性水平高，审计风险越低B.重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C.样本量越大，抽样风险越大D.可容忍误差越小，需选取的样本量越大第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1798.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间相关指标进行比较，注册会计师可能会发现（TopSage）A.资本性支出和收益性支出区分的错误B.闲置的固定资产C.增加的固定资产尚未做出会计处理D.减少的固定资产尚未做出会计处理9.注册会计实施似的下列各项审计程序中，能够证明银行存款是否存在的是（TopSage）A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止10.验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于（TopSage）A.被审验单位明示其持续经营能力B.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位出资者在规定期限内办理财产权转移手续三、判断题1.在执行审计业务时，不论委托人是谁，注册会计师均有权查阅有关财务会计资料和文件，向有关单位或个人进行调查和核实。（TopSage）2.尽管不能发现被审计单位会计报表中存在的全部错误、舞弊和违反法规行为，这测会计时仍然有责任发现会计报表众的重大错误、舞弊和对会计报表有直接影响的重大违反法规行为。（TopSage）3.在审计实施阶段，注册会计师可以将分析性复核直接作为实质性测试程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的依据。（TopSage）4.注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（TopSage）5.注册会计师如拟信赖内部控制，应当实施符合性测试，已经控制风险降低至可接受水平。（TopSage）6.在对重要性水平做出初步判断时，注册会计师无需考虑被审计单位内部控制的有效性。（TopSage）7.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179注册会计师在对某年度主营业务收入实施截止测试时，应当以该年度的销售发票为起点，以检查是否高估主营业务收入。（TopSage）8.内部控制要素可以分为控制环境、会计系统和控制程序。内部审计是控制程序的重要组成部分。（TopSage）9.注册会计师获取的管理当局书面声明通常应当包括管理当局的相关会议纪录。（TopSage）10.为帮助会计报表使用者正确、全面理解相关信息，注册会计师应当在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表。（TopSage）四、简答题1.注册会计师甲和乙在审计D公司年度会计报表时，注意岛屿篝火和付款循环相关的内部控制存在缺陷。他们认为D公司管理当局在资产负债便日故意推迟纪录发生的应付账款，于是决定实施审计程序进一步查找未入账的应付账款。请问注册会计师甲和乙应如何查找未入账的应付账款?2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师对X股份有限公司编制的2002年度盈利预测报告进行了审核。假设相关审核程序以于2001年12月28日全部完成，审核目的已经实现。A和B注册会计师于2001年1月5日草拟了如下盈利预测审核报告，并按约定于2002年1月10日出具了审核报告。请指出其中不恰当之处，并予以更正。审核报告X股份有限公司董事会:我们对X股份有限公司2002年度的盈利预测所依据的基本假设、选用的会计处理方法及其编制基础进行了审核。贵公司对盈利预测报告的编制及其实现承担全部责任，我们的责任是对它们发表审核意见。我们的审核是依据《独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们结合贵公司的实际情况，实施了包括审查会计纪录等我们认为必要的审核程序。我们认为，上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处;盈利预测已按照确定的编制基础编制;所选用的会计处理方法符合一贯性原则。附件（一）:X股份有限公司2002年度盈利预测表附件（二）:X股份有限公司2002年度盈利预测的编制基础和基本假设XX会计师事务所（公章）注册会计师:A（签名、盖章）注册会计师:B（签名、盖章）地址：中国XX市2001年1月10日3.表列示了会计报表审计的具体审计目标，其中包括一般审计目标和应收账款相关审计目标。请根据认定、一般审计目标和报表项目具体审计目标的相互关系，在答题卷所附表格的适当位置填列:（1）与一般审计目标正确对应的被审计单位管理当局认定;（2）与一般审计目标正确对应的应收账款各相关审计目标的英文大写字母。一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性A.应收账款以其账面价值在资产负债表内列示第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179真实性B.应收账款的增减与公司销售业务和回款进度存在逻辑关系，无迹象表明有重大错报完整性C.年末销售截止是恰当的所有权D.应收账款以恰当的按客户名称予以分类估价E.应收账款总额余额与各明细账余额合计一致截止F.所有符合销售收入确认条件的赊销金额已计入应收账款机械准确性G.所有应收账款均已按既定的会计政策计提坏账准备披露H.资产负债表日，所有已纪录的应收账款存在分类I.所有大额应收账款已通过函证和其他程序被证实属于公司管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性真实性完整性所有权估价截止机械准确性披露分类4.乙注册会计师审计B公司1999年的会计报表，审计报告日为2000年3月15日，会计报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项:（1）B公司应收C公司一笔金额较大的货款，在1999年12月31日,C公司经营状况良好，并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日,C公司发生火灾，无力偿还B公司的货款。（2）B公司在1999年5月由于未能履行供货合同，致使D公司遭受3000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日，经法院一审判决,B公司需要赔偿D公司经济损失3000万元,B公司决定不再上诉。（3）B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计会计报表存在100万元的重大错报，并向公司最高管理层做了汇报。（4）B公司于3月25日公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。要求:（1）假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾，并于当日实施了必要的审计程序后，应当提请B公司如何处理?（2）假定乙注册会计师在2000年3月17日获知B公司需要赔偿D公司经济损失后，于3月18日实施了追加审计程序，应以作适当处理。请简要说明已注册会计师可选择哪两种方式确定审计报告日期，并写出两种方式下确定的审计报告日期。（3）假定乙注册会计师在2000年3月22日获知B公司已审计会计报表中存在着100万元的重大错报，如不改正，将影响会计报表使用者的判断，乙注册会计师应当采用何种最适当的补救措施?（4）假定乙注册会计师在2000年3月25日查阅B公司年度报告时发现,B第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司公布的其他信息与已审计会计报表的相关信息存在重大不一致。经认定，其他信息对事实有重大错报，且B公司同意修改，乙注册会计师应当采取什么措施?五、综合题1.ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2000年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作第高中记录了了解和测试的事项，摘录如下:（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一练出库单存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总长和明细账。（2）会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。（3）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部;一联交会计部登记材料明细账;一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁负责，但保留了支票印章。丁根据已适当批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明,A和B注册会计师未发现与公司规定有不一致之处。（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（6）甲公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。甲公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取得会计纪录有会计部处理。A和B注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千万元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计纪录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。（7）甲公司控股股东的法定代表人同时兼任甲公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解,2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司和各业务部进行审计，并出具审计报告。A和B注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。（9）甲公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。（10）员工根据公司的批准手续报销，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179要求:（1）根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。（2）根据对甲公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。（3）针对甲公司内部控制存在的缺陷,A和B注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。管理建议书甲股份有限公司全体股东:我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是跟我我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的。根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作时间里在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行了全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，使我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部控制制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，一边完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）（三）财产管理制度（省略）……………………（六）公司治理方面（省略）对于上述内部控制问题，我们已与有关管理部门或人员交换过意见，们已确认上述问题的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。ABC会计师事务所（公章）2001年2月28日2.Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司,ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余共公积金和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下:项目金额（万元）2002年度利润总额3000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1792002年度净利润20102002年12月31日资产总额420002002年12月31日股东权益25000A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下:会计报表项目重要性水平短期投资20应收账款80预付账款6存货50固定资产原价100累计折旧30应付账款10资本公积5A和B注册会计师经审计发现Y公司存在以下5个事项:（1）Y公司原采用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收账款（包括应收账款和其他应收宽）余额的5%计提。2002年度，为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定该按账龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收账款提取坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的10%计提;账龄1－2年的，按其余额的30%计提;账龄2－3年的，按其余额的40%计提;账龄3年以上的，按其余额的50%计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额13300万元（应收账款账面价值）,其中应收账款账面余额为借方余额14000万元，坏账准备余额为贷方余额700万元（原经审计的年初余额为贷方600万元）;其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如下:账龄年初账面余额（万元）年末账面余额（万元）1年以内1200040001－2年10000合计1200014000（2）2002年11月30日,Y公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺400万元（相应的增值税进项税额为68万元）和确实无法支付应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款,Y公司作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入－无法支付的应付账款”100万元的会计处理;对短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”468万元、贷记“原材料”400万元和“应交税金－应交增值税（进项税额转出）”68万元的会计处理。2002年12月，查清原材料短缺400万元的原因:100万元属于一般经营损失、300万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经Y公司董事会审批。故Y公司在2003年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”100万元和“营业外支出”300万元、贷记“待处理财产损溢”400万元的会计处理。（3）2002年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179万元，其明细组成列示如下:预付账款－a公司400万元预付账款－b公司187万元预付账款－c公司5万元预付账款－d公司-2万元预付账款－e公司10万元合计600万元其中对c公司的5万元系2002年2月为采购c公司产品所预付，事后获悉c公司因转产已不能再提供该产品。（4）Y公司会计政策规定，采用平均年限法计提固定资产折旧，每年年度终了对固定资产进行逐项检查，考虑是否计提固定资产减值准备。Y公司的办公大楼于2001年1月启用，原值4000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为400万元。2001年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元，该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2002年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提2002年度的折旧，但已按规定计提了该项固定资产2002年度的减值准备并作了相应的会计处理。（5）Y公司与Z公司均系X公司的子公司，但Y公司与Z公司之间并无投资关系，也不拥有共同的关键管理人员。经批准,Y公司与Z公司与2002年8月1日签订协议,Z公司同意Y公司以其持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关的法律手续。Y公司短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。假定不考虑该交易应支付的相关税费,Y公司对该交易作了如下会计处理：借记“应付账款－Z公司”800万元、“短期投资跌价准备”60万元，贷记“短期投资”500万元、贷记“资本公积－其他资本公积”360万元。要求:（1）如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述5个事项,A和B注册会计师分别应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损以及利润分配的影响。（2）如果考虑审计重要性1水平，假定Y公司分别值存在上述第（1）、（2）、（3）、（4）、（5）等五个事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议,A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?（3）如果考虑审计重要性水平,Y公司同时存在上述5个事项，并且接受A和B注册会计师对第（1）、（2）（4）这3个事项提出的相应的处理建议，但拒绝接受对第（3）、（5）这两个事项提出的相应的处理建议,A和B注册会计师分别应发表何种审计意见?并请代A和B注册会计师续编下列审计报告:审计报告Y股份有限公司全体股东:我们接受委托，审计了贵公司2002年12月31日的资产负债表、2002年度的利润记利润分配表和现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是依据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合贵公司实际情况，实施了包括抽查会计纪录等我们认为必要的审计程序。ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师:A（签名、盖章）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179中国注册会计师:B（签名、盖章）中国·XX市报告日期:2003年2月20日2001年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题1.D2.D3.D4.A5.D6.C7.B8.A9.A10.D11.D12.C13.C14.C15.C二、多项选择题1.BD2.ABCD3.ABD4.BC5.ABCD6.BC7.ABD8.BCD9.BC10.BC三、判断题1.×2.√3.√4.√5.×6.×7.×8.×9.√10.×四、简答题1.[答案]:注册会计师甲和乙查找未入账应付账款的审计程序如下:（1）检查D公司在资产负债表日未处理的不相符购货发票及有材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务;（2）检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确;（3）检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确。2.[答案]:上述盈利预测审核报告存在以下不恰当之处:（1）报告名称错误，应当为"盈利预测审核报告";（2）收件人错误，应当为"X股份有限公司全体股东";（3）范围段中存在五处不恰当之处;一是审核范围中"会计处理方法"不恰当，应改为“会计政策”；二是盈利预测的责任主体"贵公司"不恰当，应改为"贵公司董事会";三是盈利预测的责任内容"盈利预测报告的编制及其实现"不恰当，应改为"盈利预测的基本假设、选用的会计政策及其编制基础";四是审核依据"《独立审计准则》"不恰当，应改为"《独立审计实务公告第4号－盈利预测审核》";五是审核程序"实施了包括审查会计记录等我们认为必要的审核程序"不恰当，应改为"第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179实施了必要的审核程序";（4）意见段中存在两处不恰当之处:一是"上述盈利预测所依据的基本假设无证据表明其存在不合理之处"应改为"上述盈利预测所依据的基本假设已充分披露，无证据表明这些假设是不合理的";二是"所选用的会计处理方法符合一贯性原则"应改为"所选用的会计政策与实际采用的相关会计政策一致";（5）报告日期错误，准确的报告日期应为2001年12月28日。3.[答案]:管理当局认定一般审计目标应收账款相关审计目标总体合理性B存在和发生真实性H完整性完整性F所有权所有权I估价或分摊估价G估价或分摊截止C估价或分摊机械准确性E表达与披露披露A表达与披露分类D4.[答案]:（1）该事项是在资产负债表日后、审计报告日前发生的，虽不影响1999年度会计报表的金额，但可能影响对会计报表的正确理解，乙注册会计师应当提请B公司在会计报表中予以适当披露。（2）乙注册会计师可选用以下方式确定审计报告日期:1）签署双重报告日期，即保留原定审计报告日期2000年3月15日，并就该期后事项注明新的报告日期2000年3月18日;2）更改报告日期，即将的定审计报告日期2000年3月15日推迟至完成追加审计程序时的报告日期2000年3月18日;（3）乙注册会计师应当要求B公司立即发布一个修改后的会计报表，并解释修改原因。（4）乙注册会计师可实施检查B公司所采取的措施是否适当等必要的程序，以合理确信会计报表使用者知悉修改情况。五、综合题1.[答案]:要求（1）:就甲公司内部控制如（1）所述,①会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。就甲公司内部控制如（3）、（4）所述,第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179②验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。③付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计都无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。④会计部月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账和按约定时间付款。应建议甲公司采购部及时将付款凭单交会计部，按约定时间付款。⑤由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易使款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。⑥与证券投资有关的活动要由两个部门控制，有关的协议未经独立的部门审查，会使有关的条款未全部在协议载明，可能存在协议外的约定。建议甲公司与营业部的协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不容职务未分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。就甲公司内部控制如（7）所述,⑦借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。就甲公司内部控制如（9）所述,⑧银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。要求（2）:①会计人员乙同时经管登记产成品总账和明细账与产成品的"完整性"、"估价或分摊"、"存在与发生"认定相关。②验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的"完整性"认定相关;③付款凭单月末交给会计部与材料采购的"存在或发生"、"评估或分摊"的认定相关;④会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的"估价与分摊"、"存在与发生"认定相关。⑤由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的"完整性"、"存在与发生"认定有关。⑥与营业部的协议未经其他部门审核与投资的"完整性"认定有关。由证券部进行会计核算、会计部月末汇总与投资的"估价或分摊"、"完整性"的认定有关。⑦在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期（或短期）借款的"存在或发生"的认定相关。⑧银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的"估价或分摊"、"存在与发生"、"完整性"的认定有关。要求（3）:管理建议书的不恰当之处及改进建议如下:管理建议书甲股份有限公司全体股东:管理当局（或董事会）我们接受委托，对贵公司2000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年的年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定书约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价，所以，管理建议书中所包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会敦促管理当局予以采纳。是我们在审计过程注意到的，不应被视为对内部控制发表的鉴征意见，所提的建议不具有强制性和公正性。在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是较薄弱的，有的方面还存在着较严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。本管理建议书不是审计报告的必要补充，阅读审计报告时不应纵使本管理建议书。（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略）（二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略）（三）财产管理制度（省略）…………………………（六）公司治理方面（省略）对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述部下的真实性。本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据我们的要求,请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造成的后果由贵公司全体股东负责。因使用管理建议书不当造成的后果与本注册会计师及本会计师事务所无关。中国注册会计师A（签名、盖章）中国注册会计师A（签名、盖章）ABC会计师事务所（公章）2.[答案]:要求（1）:①就Y公司存在的第1个事项，由于属会计政策变更，按照《企业会计准则--会计政策、会计估计变更及会计差错更正》的规定，应作追溯调整，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数:借：管理费用－计提的坏账准备600万元（应计提1200-原计提600）贷：应收账款－坏账准备600万元借：盈余公积－法定盈余公积60万元（600×10%）借：盈余公积－法定公益金30万元（600×15%）贷：利润分配－未分配利润90万元对2002年度的调整:过入2001年度调整分录:借：利润分配－未分配利润510万元借：盈余公积－法定盈余公积60万元借：盈余公积－法定公益金30万元贷：应收账款－坏账准备600万元补提2002年度坏账准备:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179借：管理费用－计提的坏账准备2100万元（应计提2200-原计提100）贷：应收账款－坏账准备2100元②就Y公司存在的第2个事项对原材料短缺问题，根据《企业会计制度》P25规定，应在对外提供财务会计报告时进行处理，故注册会计师应提请Y公司作如下调整分录:借：管理费用－存货盘亏或盘盈117万元（100×1.17）借：营业外支出－非常损失351万元（300×1.17）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢468万元对确定无法支付的应付款项的会计处理问题，根据《企业会计制度》P212规定，直接转入资本公积，注册会计师应提请Y公司作如下调整分录:借：营业外收入--无法支付的应付款项100万元贷：资本公积--其他资本公积100万元③就Y公司存在的第3个事项对预付账款的贷方明细余额，注册会计师应提请Y公司作如下报表重分类调整:借：预付账款－d公司2万元贷：应付账款－d公司2万元对已无望再收到货物的预付账款，根据《企业会计制度》的规定，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录:借：其他应收款－c公司5万元贷：预付账款－c公司5万元同时，按照Y公司计提坏账准备的会计政策如下审计调整分录:借：管理费用－计提的坏账准备0.5万元（5×10%）贷：其他应收款－坏账准备0.5万元（5×10%）④就Y公司存在的第4个事项根据《企业会计制度》的规定，未使用的房屋建筑物应继续计提折旧，因此，注册会计师应提请Y公司作如下审计调整分录:借：管理费用--折旧156万元[（4000-15×11-458-400）×12÷（20×12-11）]贷：累计折旧156万元⑤就Y公司存在的第5个事项,Y公司的会计处理符合规定，但这一交易既是一项重大的关联方交易，又是一项重大的债务重组事项，因此，注册会计师应提请Y公司在其会计报表附注中对这一重大关联方交易和债务重组事项予以充分披露。要求（2）:①就Y公司存在的第（1）个事项,A和B注册会计师应当发表否定意见。②应Y公司存在的第（2）个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。③就Y公司存在的第（3）个事项,A和B注册会计师应当发表标准无保留意见。④就Y公司存在的第（4）个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。⑤就Y公司存在的第（5）个事项,A和B注册会计师应当发表保留意见。要求（3）:A和B注册会计师应当发表保留意见。并续编审计报告如下:经审计，我们发现，贵公司与Z公司均系X公司的子公司，经批准，贵公司与Z公司于2002年8月1日签订协议,Z公司同意贵公司以所持有的短期股票投资支付所欠800万元贷款。贵公司该短期股票投资的账面余额为500万元，当日市价为400万元，已提跌价准备60万元。双方于当月办妥交易相关的法律手续，贵公司因此增加资本公积360第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179万元，对该交易作了相应的会计处理。我们提请贵公司按照有关企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在会计报表附注中对这一重大关联方交易和重大债务重组事项作充分披露，但贵公司予以拒绝。我们认为，除存在本报告第二段所述重大关联方交易和重大债务重组事项的披露不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则和》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2002年12月31日的财务状况和2002年度的经营成果及现金流量，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。2002年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共15题，每题1分，共15分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效。）1.注册会计师与政府审计部门如对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（TopSage）。A.审计的方式不同B.审计的性质不同C.审计的独立性不同D.审计的依据不同2.注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量（TopSage）。A.呈同向变动关系B.呈反向变动关系C.呈比例变动关系D.不存在关系3.A注册会计师担任某项审计业务的外勤负责人，如在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（TopSage）。A.聘请相关专家B.改派其他注册会计师C.终止该项审计业务约定D.出具拒绝表示意见的审计报告4.甲公司将2002年度的主营业务收入列入2001年度的会计报表，则其2001年度会计报表存在错误的认定是（TopSage）。A.总体合理性B.估价或分摊C.存在或发生D.完整性第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1795.甲会计师事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应当（TopSage）。A.至少保存至2003年2月15日B.至少保存至2007年2月15日C.至少保存至2012年2月15日D.长期保存6.根据《内部控制审核指导意见》,注册会计师可以接受委托对特定日期与会计报表相关的内部控制进行审核，其发表审核意见的对象是（TopSage）。A.内部控制的合理性B.内部控制的一贯性C.内部控制的有效性D.内部控制的完整性7.在进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到预期信赖程度，则应当（TopSage）。A.增加样本量或执行替代审计程序B.增加样本量或执行追加审计程序C.增加样本量，扩大测试范围D.增加样本量或修改实质性测试程序8.对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（TopSage）。A.重新测试相关的内部控制B.审查与应收账款相关的销货凭证C.进行分析性复核D.审查资产负债表日后的收款情况9.如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，且没有相应的改善措施，但已在会计报表中进行充分披露，注册会计师应发表（TopSage）。A.带说明段的无保留意见B.保留意见C.拒绝表示意见D.否定意见10.如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师应（TopSage）。A.实地盘点投资证券B.获取被审计单位管理当局声明第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.向代保管机构发函询证D.逐笔检查被审计单位相关会计记录11.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是（TopSage）。A.审查12月31日的银行存款余额调节表B.函证12月31日的银行存款余额C.审查12月31日的银行对账单D.审查12月份的支票存根12.注册会计师审计或有事项的首要目标是（TopSage）。A.核实或有事项记录的正确性B.确认并区分不同类别的或有事项C.确定或有事项是否存在D.确定或有事项的披露是否恰当13.在被审计单位年度会计报表公布日后，如获知审计报告已经存在但尚未发现的期后事项，导致需要修改已审计会计报表，而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当（TopSage）。A.向被审计单位的主管部门通报B.要求被审计单位撤回已公布的年度会计报表C.向政府有关部门报告修改后的年度会计报表D.考虑是否修改审计报告14.在对会计报表组成部分出具审计报告时，为避免会计报表使用者产生误解，注册会计师应当提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送（TopSage）。A.合并会计报表B.汇总会计报表C.组成部分的会计报表D.整体会计报表15.注册会计师对有些会计报表认定采用较低的控制风险估计法，则执行符合性测试的种类应为（TopSage）。A.同步符合性测试B.追加符合性测试C.计划符合性测试D.分析符合性测试二、多项选择题（本题型共10题，每题1.5分，共15第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每题所有答案选择正确的得分;不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效。1.在对年度会计报表进行审计时，注册会计师应当对被审计单位会计处理方法选用的一贯性发表意见。下列情形中不违背一贯性原则的有（TopSage）。A.会计处理方法的选用前后各期保持一致B.经税务主管部门批准变更会计处理方法C.依照有关法规的规定变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露D.为提供更可靠、更相关的会计信息而变更会计处理方法，并在会计报表附注中披露2.A注册会计师审计甲公司2001年度会计报表，出具了无保留意见审计报告。其后，甲公司因发现存在小额销售收入被漏记和贪污现象，控告A注册会计师有过失。A注册会计师提出无过失申辩，其下列申诉理由中合理的有（TopSage）。A.防止发生和及时发现并纠正错误与舞弊，是甲公司管理当局的责任B.按照独立审计准则审计会计报表，并不能保证发现所有错误与舞弊C.年度会计报表审计并非专门针对错误与舞弊D.因销售收入审计是由助理人员完成，直接责任应由该助理人员承担3.在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括（TopSage）。A.执行同类审计业务的经验B.重要性和审计风险C.独立性D.能否保持应有的职业谨慎4.根据独立审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（TopSage）。A.高效优质地为被审计单位服务B.按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C.对在执业过程中获悉的商业秘密保密D.确保审计收费的合理性5.注册会计师在审计过程中获取实物证据的审计方法有（TopSage）。A.检查B.函证C.观察D.监盘第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1796.在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（TopSage）。A.扩大实质性测试范围B.扩大符合性测试范围C.提请被审计单位调整会计报表D.发表保留意见或否定意见7.在对特定会计期间主营业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位主营业务收入确认有密切关系的日期包括（TopSage）。A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期8.在对被审计单位计提的固定资产减值准备进行审计时，下列各项中，注册会计师应当确定为审计目标的有（TopSage）。A.固定资产减值准备的计提方法是否充分B.固定资产减值准备的计提金额是否充分C.固定资产减值准备增减变动的记录是否完整D.固定资产减值准备期末余额是否正确9.在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（TopSage）。A.发行股票的登记簿、募股清单B.向外界回购的股票清单C.银行存款收付款凭证D.银行存款对账单10.如对审计报告日至会计报表公布日获知的某一重要期后事项实施了追加审计程序，并已作适当处理，注册会计师重新确定的审计报告日期可能为（TopSage）。A.原审计报告日期B.更改后的审计报告日期C.双重审计报告日期D.多重审计报告日期三、判断题（本题型共10题，每题1.5分，共15分。请判断每题的表述是否正确，你认为表述正确的，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”,你认为错误的，填涂代码“×”。每题判断正确得1.5分，每题判断错误的倒扣1分;第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179不答题既不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零为止。答案写在试题卷上无效。）1.依据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，合伙会计师事务所以会计师事务所的全部资产对其债务承担责任，不足部分由当事合伙人承担无限责任。（TopSage）2.由于职业判断贯穿于注册会计师审计工作的全过程，并且可能得到的审计证据有很多是说服性而非结论性的，因此，注册会计师的任何审计意见都不能绝对保证会计报表使用人确定已审计会计报表的可靠程序。（TopSage）3.审计质量控制准则是针对每个审计项目而制定的，是每个注册会计师及其助理人员都应遵守的标准。（TopSage）4.若被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报表使用者产生严重误导，注册会计师应当出具拒绝表示意见审计报告。（TopSage）5.在执行小规模企业会计报表审计业务时，根据独立审计实务公告《小规模企业审计的特殊考虑》的要求，注册会计师无需对相关的内部控制进行了解。（TopSage）6.注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。（TopSage）7.注册会计师如果将收入与资产虚报问题确定为被审计单位销货业务的审计重点，则通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。（TopSage）8.注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期新增加的重要固定资产。（TopSage）9.如果能够对被审计单位的资产和负债进行充分审计，且能证实两者的期初余额、期末余额和本期发生额，注册会计师可不必对所有者权益进行单独审计。（TopSage）10.注册会计师进行盈利预测审核，主要是对被审核单位编制盈利预测所依据的基本假设、所选用的会计政策和盈利预测结果的可靠性发生审核意见。（TopSage）四、简答题（本题型共4题，其中第1题5分，每2题6分，第3题5分，第4题5分，本题型共21分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.XYZ公司是一家专营商品零售的股份公司。ABC会计师事务所在接受其审计委托后，委派L注册会计师担保外勤负责人，并将签署审计报告。经过审计预备调查,L注册会计师确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据会计报表认定确定存货项目的具体审计目标，并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求:假定下列表格中的具体审计目标已经被L注册会计师选定,L第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179注册会计师应当确定的与各具体审计目标最相关的会计报表认定和最恰当的审计程序分别是什么?（根据表后列示的会计报表认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷第2页给定的表格中。对每项会计报表认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。）会计报表认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货成本计算准确存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露会计报表认定（1）完整性（2）存在或发生（3）表达和披露（4）权利和义务（5）估价分摊审计程序（6）检查现行销售价目表（7）审阅会计报表（8）在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内（9）选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票（10）在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库存（11）测试直接人工费用的合理性2.X银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其1999年度、2000年度和2001年度会计报表，双方于2001年底签定审计业务约定书。假定ABC会计师事务所及其审计小组成员与X银行存在以下情况:（1）ABC会计师事务所与X银行签订的审计业务约定书约定：审计费用为1500000元,X银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付50%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付;（2）2000年7月,ABC会计师事务怕按照正常借款程序和条件，向X银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房;（3）ABC会计师事务所的合伙人A注册会计师目前担任X银行的独立董事;（4）审计小组负责人B注册会计师1998年曾提供X银行的审计部经理;（5）审计小组成员C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表;（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自1998年度起一直提供X银行的统计员。要求:请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。3.ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2001年度的会计报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2001年12月31日的应收账款明细表，并于2002年1月15日采用肯定式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表:异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（1）22甲3000002002年1月22日购买Y公司300000元货物属实，但款项已于2001年12月25日用支票支付（2）56乙5000002002年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2001年12月28日将货物退回（3）64丙6400002002年1月19日2001年12月10日收到Y公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）82丁9000002002年1月18采用分期付款方式购货900000元，根据购货合同，已于2001年12月25日首付300000元（5）134戊600000因地址错误，被邮局退回——要求:针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序?4.XYZ公司2000年度会计报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2001年5月离职，加入B会计事务所，转所手续至2002年5月办理完毕。2002年1月,XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2001年度会计报表，并与其签定了审计业务约定书。在该审计业务约定书中,XYZ公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2001年度会计报表审计的外勤负责人，并于2002年4月出具了无保留意见审计报告。要求：请根据上述资料简要回答：（1）B会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的主要内容有哪些?（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?（3）针对A会计师事务所对XYZ公司2000年度会计报表审计意见中的保留事项,B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表出具无保留意见的前提是什么?（4）L注册会计师能否签署XYZ公司2001年度会计报表的审计报告?请说明具体原因。五、综合题（本题型共2题，其中第1题16分，第2题18分，本题型共34分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.X公司系拟设立的有限责任公司，根据协议、章程的规定，其申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。其中，甲公司出资2400万元，占注册资本金额的80%,出资方式为：甲公司拥的有a机器设备10台，计2100万元，有效期限尚余8年的b专利权1项，计300万元;乙公司出资600万元，占注册资本金额的20%,出资方式为货币。甲公司于2002年2月27日投入a机器设备10台，办理了交接手续,X公司全体股东确认的价值为2100万元;同日，甲公司投入有效期限尚余8年的b专利权1项，办理了交接手续,X公司全体股东确认的价值为300万元。甲公司与X公司尚未办妥b专利权转让登记手续，但已承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179乙公司于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责执行该项验资业务，在按规定实施了所有审验程序后，于2002年3月2日结束外勤工作，并于2002年3月4日签发了下列验资报告:验资报告X公司（筹）董事会:我们接受委托，审验了贵公司（筹）截至2002年2月28日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照国家相关法律、法规和规定和协议、章程的要求出资是全体股东及贵公司（筹）的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由甲公司和乙公司于2002年2月28日之前缴足。经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元。各股东以货币出资600万元，实物出资2100万元，知识产权出资300万元。附件:1.验资事项说明2.注册资本实收情况明细表3.本所的《企业法人营业执照》复印件4.银行进账单等入资凭证复印件5.实物转让清单6.专利证书复印件和专利登记簿副本复印件7.公司设立批文、名称预先核准通知书8.出资单位资产、负债、权益情况表ABC会计师事务所（公章）中国注册会计师A（签名并盖章）中国注册会计师B（签名并盖章）地址：中国××市报告日期:2002年3月4日附件1:验资事项说明一、组建及审批情况（从略）二、申请的注册资本及出资规定根据经批准的协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为人民币3000万元，由全体股东于2002年2月28日之前缴足。其中：甲公司应出资人民币2400万元，占注册资本的80%,出资方式为实物2100万元、知识产权300万元;乙公司应出资人民币600万元，占注册资本的20%,出资方式为货币。三、审验结果截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到甲公司和乙公司缴纳的注册资本合计人民币3000万元。（一）甲公司缴纳人民币2400万元。其中:2002年2月27日投入a机器设备10台,X第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司全体股东确认的价值为2100万元;同日，投入有效期限尚余8年b专利权1项,X公司全体股东确认的价值为300万元。（二）乙公司缴纳人民币600万元，于2002年2月21日和23日分别缴存中国银行××市营业部人民币账户（账号4518090016891）200万元和400万元。四、其他事项（一）截至2002年2月28日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案。（二）本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。附件2:注册资本实收情况明细表拟设立公司名称:X公司截至2002年2月28日货币单位：人民币万元股东名称认缴注册资本实际出资情况金融出资比例货币实务无形资产净资产其他合计其中实缴注册资本金额占注册资本比例甲公司240080%21003002400240080%乙公司60020%60060060020%合计3000100%600210030030003000100%附件3:本所的《企业法人营业执照》复印件（从略）附件4:银行进账等入资凭证复印件（从略）附件5:实物转让清单（从略）附件6:专利证书复印件和专利登记簿副本复印件（从略）附件7:公司设立批文、名称预先核准通知书（从略）附件8:出资单位资产、负债、权益情况表（从略）要求:（1）针对甲公司出资的b专利权,A和B注册会计师应当实施哪些具体审验程序?（2）在审验过程中,A和B注册会计师遇到哪些情形时，应当拒绝出具的验资报告并解除验资业务约定?（3）请指出上述验资报告中的不妥之处，并予以更正。2.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2001年度会计报表。2001年11月,A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解,A和B注册会计师注意到下列情况:（1）甲公司主要生产和销售电视机;（2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理;甲公司生产的电视机约有30%第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计,2001年度也计划不安排审计;（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试,A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效:（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录;（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录;（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录;（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映;（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象;（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。2001年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下:（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2001年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门;（2）限于人力，在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点;（3）由于年度前后是销售旺季，在2001年12月31日，生产34吋背投彩电的生产线不停产，仓库除外发出34吋背投彩电之外，不再对外发出其他存货;（4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签;（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定;由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定;（6）废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划,A和B注册会计师决定实施的监盘计划部门内容如下:（1）随机选择1/3的办事处进行存货监盘，蓁直接审阅其盘点记录及账面记录;（2）对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准;（3）对境外销售分公司的存货不进行监盘，直接审阅其盘点记录及账面记录;（4）对XYZ公司代管的C材料，采取向XYZ公司函证的方式确认;（5）在甲公司盘点后，审计人员按存货期末余额的5%复盘。若复盘结果表明误差低于2%的，则不要求甲公司重新盘点;（6）审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。在对甲公司内部控制了解和测试的基础上,A和B注册会计师于2002年初编制了总体审计计划，确定会计报表层次的重要性水平为资产总额的1%,并将其分配在各资产项目，如下表所示（货币单位为人民币万元）:项目年末数（未经审计）分配比例重要性水平货币资金70001%70存货620001%620其中：原材料1000————第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179在产品12000————产成品49000————固定资产400001%400在建工程310001%310资产总计1400001%1400要求:（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷?并简要说明理由（请在答题卷第11页和第12页给定的表格中解答）。（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标（请在答题卷第13页给定的表格中解答）。（3）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处?若有，请予以更正?（4）A和B注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处?若有请予以更正?（5）请评价A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平的分配是否恰当。（6）如果A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告，请判断是否妥当，并简要说明理由。2002年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题1.[答案]:D[解析]:政府审计依据国家制定的相关准则，注册会计师依据独立审计准则，运用的准则不同，得出的结论自然就不同。2.[答案]:A[解析]:固有风险和控制风险越高，被审计单位会计报表存在重大错报的可能性越大，则所需的证据越多。所以应选A.3.[答案]:B[解析]:注册会计师个人不胜任不表示整个会计师事务所都不胜任。4.[答案]:C[解析]:2001年度将并不存在的收入挤入了会计报表。5.[答案]:D[解析]:审计报告副本属于永久性档案，所以应长期保存。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1796.[答案]:C[解析]:根据内部控制审核的含义，它就是指注册会计师接受委托，就被审核单位管理当局对特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定进行审核，并发表审核意见。7.[答案]:D[解析]:进行控制测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到对所测试的内部控制的预期信赖程度，则应考虑增加样本量或修改实质性测试程序。8.[答案]:B[解析]:审查与应收账款相关的销货凭证是应收账款函证的替代程序。虽然审查资产负债表日后的收款情况，更能证明资产负债表日后应收账款的真实性，但是在完成外勤工作日前并不一定所有的应收账款均能收回。所以,B更恰当。9.[答案]:A[解析]:在注册会计师认为被审计单位编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的，虽然存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，只要被审计单位在会计报表中进行了适当的披露，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加说明段。10.[答案]:C[解析]:如果被审计单位的投资证券是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些投资证券的真实存在，注册会计师一般首选向代管机构函证。11.[答案]:D[解析]:只要被审计单位已签发了支票，必然会有支票存根，所以，注册会计师根据连续编号的支票存根追查银行存款日记账，这是有效的方法。而ABC三种方法，如果持票人尚未到银行办理转账手续，则无法查出未入账的已签发支票。12.[答案]:C[解析]:只有或有事项是真实存在的，才能考虑它的确认、计量和披露问题。13.[答案]:D第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[解析]:这说明已公布的年度会计报表中有重大错误，被审计单位拒绝修改，则注册会计师就应该考虑是否修改审计报告。14.[答案]:D[解析]:注册会计师对会计报表组成部分出具审计报告，是仅对这部分内容发表是意见，所以被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体报表，以免会计报表使用误解。15.[答案]:C[解析]:在较低的计划控制风险估计水平法下，注册会计师必须执行计划符合性测试。二、多项选择题1.[答案]:ACD[解析]:备选答案B,未在会计报表附注中说明，则不符合一惯性原则。一惯性不仅指会计处理方法的选用前后各期保持一致，它还包括如果被审计单位是合理、合法的变更了会计处理方法，只要在会计报表附注中进行了说明也符合一贯性原则。2.[答案]:ABC[解析]:由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以，备选答案D不正确。3.[答案]:ACD[解析]:执行同类审计业务的经验属于评价执行审计的能力应考虑的内容。重要性和审计风险属于审计计划工作的内容。4.[答案]:BC[解析]:注册会计师对客户的责任包括按照约定的要求按时按质完成委托业务;对知悉的商业秘密保密这是在业务约定书中明确指明的。5.[答案]:CD[解析]:实物证据就是通过观察和清点取得的，所以应选C、D。6.[答案]:AC第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[解析]:注册会计师如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表，以降低审计风险。同时，注册会计师发表保留意见或否定意见的前提为被审计单位拒绝调整或扩大实质性测试范围后尚未调整的错误或漏报的汇总数仍超过重要性水平。而题干中不具备这两个条件。所以，不选D。7.[答案]:BCD[解析]:销售截止测试的实施日与主营业务收入确认的日期无关。8.[答案]:ABCD[解析]:9.[答案]:ABD[解析]:备选答案C不属于原始凭证。所以，不选C。10.[答案]:BC[解析]:在审计报告日到会计报表公布日之间发生了期后事项，注册会计师对此仍负有审计的方法。三、判断题1.[答案]:×[解析]:全部合伙人承担连带责任。2.[答案]:√[解析]:由于审计测试技术和被审计单位内部控制的局限性，注册会计师的审计意见应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，从而做出相关的判断或决策。3.[答案]:×[解析]:审计质量控制是整个会计事务所应考虑作好的工作。4.[答案]:×第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[解析]:在这种情况下，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。5.[答案]:×[解析]:无论被审计单位规模大小注册会计师都必须对其内部控制进行了解。6.[答案]:√[解析]:这两种技术只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据。7.[答案]:√[解析]:销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产和收入问题，因此，通常无需对销货业务完整性进行交易实质性测试。8.[答案]:√[解析]:以固定资产明细账为起点，观察固定资产是否存在。所以命题是正确的。9.[答案]:×[解析]:注册会计师即使对被审计单位的资产和负债进行了充分的审计，只能确定所有者权益的总额，注册会计师仍应对所有者权益进行审计。10.[答案]:×[解析]:盈利预测审核的目的不包括对预测结果的可靠性发表审核意见。四、简答题1.[答案]:会计报表认定具体审计目标审计程序（4）公司对存货均拥有所有权（9）（1）记录的存货数量包括了公司所有的在库存货（8）（5）已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值（6）（5）存货成本计算准确（11）（3）存货的主要类别和计价基础已在会计报表恰当披露（7）第一,“记录的存货数量包括了公司所有的在库存货”,表明被审计单位认为没有被披漏掉的存货。第二,“公司对存货均拥有所有权”的审计程序为（9第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179）,一般认为购货合同和发票是证明存货所有权的有效证明文件。2.[答案]:（1）影响会计事务所独立性。剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付，属于“对鉴证业务采取或有收费的方式”违反了职业道德。（2）不影响会计事务所的独立性。按正常借款程序和条件向金融机构取得的贷款不影响会计事务所独立性（3）影响A注册会计师的独立性，但不影响会计事务所的独立性。“鉴证小组成员曾是鉴证客户的懂事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工”,会影响该注册会计师的独立性。A注册会计师目前担任X银行的独立董事，则必然影响其独立，但只要A注册会计师不参与对X银行的审计工作，则不影响独立。（4）影响B注册会计师的独立性。B注册会计师1998年曾担任X银行的审计部经理，现在若审计X银行从1999年度到2001年度的会计报表，则属于曾是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以会影响其独立性。（5）影响C注册会计师的独立性。C注册会计师自2000年以来一直协助X银行编制会计报表属于“为鉴证客户编制鉴证业务对象的数据或其他记录”,则必然影响其独立性。（6）不影响D注册会计师的独立性。D注册会计师的妻子自1998年度起一直担任X银行的统计员。虽属于与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但其统计员的身份不属于关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，所以不影响注册会计师的独立性。3.[答案]:（1）注册会计师应检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定该账款收妥入账的日期，最终确定资产负债表应收账款是否存在。（2）注册会计师应首先检查销售退回的有关文件资料，其次检查退回货物的验收入库，此外检查有关会计处理是否正确。（3）注册会计师应审查与丙公司的代销合同和代销清单。确认是否为应收账款。若属于尚未售出，则提请被审计单位调查。（4）注册会计师应首先检查与丁公司的销售合同;其次检查2001年12月25日及以后的银行存款对账单和银行存款日记账，确定受到300000元的时间，若12月31日以后收到，则确认300000元应收账款的存在;最后，提请本审计单位将多计的600000元的应收账款进行调整。（5）注册会计师应首先查明退函的原因，其次执行替代程序（检查与销售有关的凭证）或执行追查程序（再次函证）,以确认应收账款是否存在。4.[答案]:（1）XYZ公司上期会计报表已经由A会计师事务所审计，在征得XYZ公司同意后,B会计师事务所的注册会计师可与A会计事务所的前任注册会计师联系，以获取必要的审计证据。可以通过查阅前任注册会计师的工作底稿来了解被审计单位的期初余额情况。查阅工作底稿通常对本期审计有重大影响的事项，了解的内容有：对本期审计有重大影响的事项，如审计意见的类型、审计计划及总结、管理建议书要点。（2）B会计师事务所对期初余额通常应当实施的主要审计程序包括：分析被审计单位所选用的会计政策是否恰当，是否一贯运用。如有变更，是否已做适当的处理和充分披露;上期期末余额是否已正确结转至本期，或是否已恰当地重新表述;询问被审计单位管理当局;通过对本期会计报表实施的程序进行证实;补充实施适当的实质性测试程序。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（3）A会计师事务所对XYZ公司进行审计，出具保留意见审计报告的影响因素对本期的已经消除,B会计师事务所对XYZ公司2001年度会计报表可以出具无保留意见。（4）不能。L注册会计师在2002年5月才属于B会计师事务所的注册会计师，在这之前，他没有资格签署B会计师事务所对XYZ公司进行审计的审计报告。五、综合题1.[答案]:（1）针对甲公司出资的b专利权,A和B注册会计师应当实施以下具体审验程序:①检查b专利权的出资清单中的名称、有效状况、作价等内容是否符合协议、合同、章程的规定;②专利权人为全民所有制单位，检查专利权转让是否经过上级主管部门批准;③检查b专利证书，验证出资前的产权是否归出资者所有;④检查b专利权是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认;⑤检查专利出资金额占注册资本的比例是否符合国家的有关规定;⑥检查b专利权是否办理变更手续，国家允许在企业成立后一定期内办理上述手续，但在验资时尚未办理完毕的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥有关手续的承诺函。⑦核对b专利权在出资清单与注册资本实收情况明细表是否相符。（2）在审验过程中,A和B注册会计师遇到下列情形时，应当拒绝出具验资报告并解除验资业务约定:①被审验单位或其出资者不提供真实、合法、完整的验资资料;②被审验单位或其出资者对注册会计师实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验;③被审验单位或其出资者坚持要求注册会计师作不实证明;（3）验资报告中的不妥之处包括:①收件人为验资业务的委托人，验资报告应当载明收件人全称。X公司（筹）董事会应改为X有限责任公司（筹）全体股东。②在验资报告的范围段中出资者及被审验单位的责任表述不准确。应当表述为“出资者及被审验单位的责任是按照国家相关法规的规定和协议、合同、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）的责任”。③在验资报告的范围段中审验依据不正确。应当表述为“注册会计师的审验依据是《独立审计实务公告第1号――验资》进行的”。④在本题目验资报告中第一段和第二段应合为一段，作为验资报告的范围段。⑤在意见段中“经我们审验，截至2002年2月28日止，贵公司（筹）已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币3000万元”表述不规范，注册资本合计人民币应使用大写。⑥在意见段中“……知识产权出资300万元”后应说明知识产权出资的比例，即补充“知识产权出资金额占注册资本的比例为10%”。⑦本题目中缺少验资报告的说明段，应增加“本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向出资者签发出资证明时使用，不应将其视为是对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证，因使用不当所造成的后果，与执行验资业务的注册会计师及其所在的会计师事务所无关。”另外，甲公司股入的a机器设备和b专利权虽然办理了交接手续，但尚未办理有关财产权转移手续，虽然已做出承诺按照有关规定，在X公司成立后6个月办妥妥b专利权转让登记手续，注册会计师也应在验资报告的说明段中予以说明，因此，还应增加“截至2002年2月28第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179日止，以专利权出资的甲公司尚未与贵公司（筹）办妥b专利权转让登记手续，但甲公司与贵公司（筹）已承诺按照有关规定在公司成立后6个月内办妥b专利权转让登记手续，并报公司登记机关备案”。这部分内容不属于附件的“其他事项”内容，而应属于验资报告说明段内容。⑧注册会计师于2002年3月2日结束外勤工作，因此，验资报告日应为2002年3月2日，而不是2002年3月4日。2.[答案]:（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成的存货内部控制缺陷?并简要说明理由。情况序号是否构成缺陷理由（1）构成缺陷（甲公司在以前年度未对存货实施盘点）保证存货账实相符是内部控制的重要目标。而定期盘点时实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内部控制缺陷。（2）构成缺陷（发出产品时未全部按顺序记录）发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整;未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况。（3）构成缺陷（对委托代管材料的变动未进行会计记录）只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由XYZ公司代管的C材料未对其变动进行记录，则不能反映C材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证C材料的安全、完整。（4）构成缺陷（存货明细账与财务部门的会计记录不符）在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日账账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整。（5）构成缺陷（发出材料没有按既定计价方法核算的现象）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。（6）构成缺陷（受托保管的材料计入企业会计记录）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实。（2）对于上述情况中确实存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。情况序号实质性测试审计程序审计目标（1）监盘存货存货的真实性、完整性等（2）销售业务的截止测试（将12月31第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对）,并检查存货账簿。存货的完整性、真实性及存货成本的正确性（3）向XYZ公司函证C材料及增减变动情况;并检查C材料的明细账及原始凭证进行核对C材料的所有权及其价值（4）检查12月25日后的出库单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账。进行截止测试存货的真实性、完整性及存货成本的正确性（5）对发出存货进行计价审计存货估价的正确性和计价方法的一贯性（6）向XYZ公司函证E材料，并检查E材料明细账E材料的所有权（3）甲公司编制的盘点计划不恰当之处包括:计划（1）中，无明显不妥。计划（2）中，寄销的存货和各地办事处的存货不进行盘点，以账面记录为准不恰当，大量的存货在存货盘点计划中却不进行盘点无法保证盘点结果的正确性。因此，注册会计师应当尽可能地实施盘点，或考虑利用其他注册会计师的工作。寄销的存货应纳入盘点范围，至少应进行函证，以确定实存数。计划（3）中，生产线不停产不正确;盘点时，为保证准确性存货应停止流动。计划（4）中，无不妥之处。计划（5）中，代管的E材料未单独摆放不正确;应将代管和自身的存货单独摆放。E材料的库存数到底正确不正确;应以实际盘点确认的E材料的实存数为准。在合并保管情况下，也应以全部实存数扣减经函证确认的代管E材料的实存数为准。有XYZ公司代管的C不安排盘点不正确;只要属于企业的存货均应纳入盘点范围，但盘点方式可供选择，比如向XYZ公司函证。计划（6）中，废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准不正确;注册会计师应特别关注存货的质量状况，观察被审计单位是否正确地区分毁损和残次的存货，并注意确定这部分存货对整体存货的价值的影响。（4）A和B注册会计师编制的监盘计划的相关内容的不妥之处有:计划（1）中，随机抽1/3的办事处监盘不妥，应全部监盘。计划（2）中，对在各商场寄销的电视机以经审阅的办事处的账面记录为准不妥;应以审阅盘点记录及函证各商场的结果为准。计划（5）中，注册会计师以5%进行复盘不妥，复盘量应不低于存货总量的10%.计划（6）中，审计人员在复盘结束后，与公司盘点人员分别在清单上签字，并视情况考虑是否索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）不妥;注册会计师应与公司盘点人员在盘点表上签字，并同时索取盘点前的最后一张验收报告单（或入库单）和最后一张货运单（或出库单）。（5）A和B注册会计师对会计报表项目层次重要性水平按各账户的1%进行分配是不恰当的。对会计报表项目层次重要性水平按同比例进行分配一般是不可取的。注册会计师在确定会计报表的项目层次重要水平时，应考虑各账户的性质及错报或漏报的可能性，各账户或交易的审计成本等因素来确定会计报表项目层次重要性水平。在该情况下，一般应将货币资金、固定资产和在建工程的重要性水平降低，而将存货的重要性水平提高，以节省审计成本。（6）A和B注册会计师以甲公司境外销售分公司的存货未经实地监盘为由，决定对甲公司2001年度会计报表出具拒绝表示意见的审计报告不妥当。原因有二：第一，注册会计师的监盘计划中决定对境外存货不进行监盘，这并非是注册会计师受到被审计单位的限制而无法监盘，所以，注册会计师以自己不愿执行的审计程序未实施为借口，出具拒绝表示意见是不妥当的。第二，甲公司生产的电视机有30%出口，按境外销售分公司的产品占全部产品30%第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179计算，约为14700万元，占全部资产的10.5%.对该部分未存货实施监盘，属于审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有审计证据，则注册会计师应出具保留意见的审计报告。2003年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共5大题,15小题，每小题1分，共15分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。答案写在试题卷上无效）（一）A注册会计师是J公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责应收款项审计的助理人员提出的相关函证问题予以解答，并对其编制的有关审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。1.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是（TopSage）。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项2.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是（TopSage）。A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证3.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（TopSage）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期会计报表4.在对询证函的以下处理方法中，正确的是（TopSage）。A.在粘封证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至会计师事务所（二）在对K公司2002年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1795.在实施分析性复核和其他相关审计程序后，注意到k公司存在以下对本期生产成本产生重大影响的事项，其中会计处理错误的是（TopSage）。A.固定资产大修理费用的核算又原采用预提方式改为发生时一次性计入当期费用，未进行追溯调整。本期发生的大修理费用冲减预提费用余额后计入本期费用B.根据有关规定不再按工资总额14%计提福利费，未进行追溯调整。本期发生的福利费冲减应付福利费余额后计入本期费用C.由于执行《企业会计准则-固定资产》,将与生产线相关的主要备件按规定确认为固定资产，计提折旧，并进行追溯调整D.因上年度业绩考核工作推迟，将本年度发放给生产工人的上年度奖金计入本期直接人工成本6.K公司实行实地地盘存制。在复核2003年1月2日对K公司的存货监盘备忘及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（TopSage）。A.监盘前将抽盘范围告知K公司，以便其做好相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认7.在对存货减值准备进行审计时，发现K公司存在以下事项，其中正确的是（TopSage）。A.甲材料资产负债表日的账面成本高于市场价格，按二者的差额计提减值准备B.乙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后以高于账面成本的价格出售给关联方，未计提减值准备C.丙材料在资产负债表日已发生贬值，但因期后市场价格有所回升，未计提减值准备D.丁材料在资产负债表日已发生毁损，直接将其计入当期损益，未计提减值准备（三）L公司系ABC会计师事务所常年审式客户,2002年度在经营形式、内部管理等方面与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师座位2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在复核采购与付款循环审计工作底稿时，注意到以下问题，请代为做出正确的专业判断。8.固定资产和累计折旧审计工作底稿中显示以下审计策略，其中正确的是（TopSage）。A.由于上年度相关内部控制难以信赖，本次审计不再实施控制测试程序B.由于上年度审计中已全面观察固定资产，本次审计仅观察新增固定资产C.由于上年度审计中已索取全部固定资产权属证明，本次审计仅索取新增固定资产权属证明D.由于上年度审计中已全面检查固定资产折旧年限，本次审计仅检查新增固定资产折旧年限9.固定资产和在建工程审计工作底稿及其他相关审计共所底稿中有以下审计结论，其中错误的是（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.对某项在建厂房工程，建议将相关土地使用权一并转入该项在建工程核算B.多某项尚未办理竣工决算但已启用的在建工程，建议暂估转入固定资产并计提折旧C.对用流动资金借款建造的某项固定资产，建议冲销其已经资本化的借款费用D.对市场价格已经大副下跌的某项固定资产，建议按资产评估价值低于账面价值的差额计提减值准备10.在建工程审计工作底稿中有以下审计结论，其中错误的是（TopSage）。A.在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，建议L公司相应调减已入账固定资产价值B.某项未完工在建工程本年度未发生增减变动，应进一步检查其是否停建，并据以考虑是否需建议计提减值准备C.对在建工程明细账中列示的大修理工程余额，建议L公司予以调整D.对在建工程试车期间产生的试车收入，建议L公司冲减在建工程成本（四）A注册会计师M公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责长期股权投资及合并会计报表审计的助理人员提出的相关审计建议及其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。11.以下对长期股权投资及投资收益的审计建议中，不恰当的是（TopSage）。A.对验资后长期占用被投资单位的资金,M公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资的账面价值，建议予以冲回B.对本年度无法控制或施加重大影响的控股子公司，建议改用成本法核算该长期股权投资C.对持有孙公司10%股权的长期股权投资，建议采用成本法进行核算D.M公司的合营企业向其大量销售产品，形成M公司大量期末库存及大额投资收益,M公司在计算投资收益时扣除未实现的内部利润，并考虑对该部分存货是否计提减值准备12.在对M公司合并会计报表的合并范围进行复核时，注意到以下情况，其中正确的是（TopSage）。A.资产负债表日后出售的子公司未纳入合并范围B.报告期内新设立的子公司未纳入合并范围C.报告期内出售子公司，在编制期末合并资产负债表时，调整合并资产负债表的期初数D.报告期内购买子公司，在编制期末合并资产负债表时，未调整合并资产负债表的期初数（五）A注册会计师是N公司2002年度会计报表审计负责人，在审计过程中，需要负责货币资金审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代为做出正确的专业判断。13.货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符14.2003年3月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司3月4日账面库存现金余额为2000元,3月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元,2003年1月1日至3月4日现金收入总额为165200元、现金支出总额为165500元，则推断2002年12月31日库存现金余额应为（TopSage）元。A.1300B.2300C.700D.270015.对N公司未披露的关联方之间大额资金往来，提请N公司在会计报表附注中披露（TopSage）。A.本年末和上年末的余额B.本年度和上年度的发生额C.本年度发生额和本年末余额D.本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额二、多项选择题（本题型共3大题,10小题，每小题1分，共10分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂相应的答案代码。每小题所有答案选择正确的得分：不答、错答、漏答均不得分。答案写在试题卷上无效）（一）ABC会计师事务所于2003年6月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对ABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照《中国注册会计师质量控制基本准则》的相关要求，提供正确的意见。1.在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和审计项目质量控制的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（TopSage）。A.工作委派B.指导C.监督D.复核2.为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.会计师事务所的合伙人B.对审计项目负有直接责任的注册会计师C.会计师事务所从外部聘请的专家D.审计助理人员3.审计工作底稿的三级复核制度是审计工作遵循独立审计准则的重要保证。下列各项中，符合三级复核制度要求的有（TopSage）。A.项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核B.部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核C.合伙人对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D.如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行（二）A注册会计师是P公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在了解P公司基本情况后,A注册会计师及其助理人员开始编制总体审计计划和具体审计计划。在编制审计计划过程中,A注册会计师需对助理人员提出的相关问题予以解答。根据独立审计准则的相关规定，请代为做出正确的专业判断。4.在编制审计计划时，应对会计报表整体反映的固有风险进行评估。下列因素中，属于评估固有风险时需要考虑的有（TopSage）。A.P公司管理人员的品行和能力B.P公司管理人员的变动情况C.P公司管理人员遭受的异常压力D.影响P公司所在行业的环境因素5.在编制审计计划时，需考虑影响样本量大小的有关事项，对审计抽样工作进行规划。以下各项表述中，正确的有（TopSage）。A.可信赖程度要求越高，需选取的样本量越大B.划分的次数总体越多，需选取的样本量越大C.可容忍误差越小，需选取的样本量越大D.预期误差越小，需选取的样本量越大6.在编制审计计划时，应当了解P公司的内部控制。了解重要内部控制时，应实施的程序通常包括（TopSage）。A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件B.检查内部控制生成的文件和计录C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试D.观察P公司的业务活动和内部控制的运行情况第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（三）A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。7.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（TopSage）。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计水局跟为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠8.在审计短期借款项目时，应当结合财务费用项目的审计，测试Q公司本期反映的短期借款利息的整体合理性。以下各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（TopSage）。A.根据Q公司本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率，重新计算利息B.索取Q公司全部付息单并进行汇总后，与Q公司会计记录进行核对C.根据Q公司各月平均短期借款余额以及平均借款利率，测算利息D.运用审计抽样方法，从Q公司短期借款明细账抽取若干笔相关经济业务，测试利息计算是否准确9.为证实Q公司应付账款的发生和偿还记录是否完整，应实施适当的审计程序，以查找未入账的应付账款。以下各项审计程序中，可以实现上述审计目标的有（TopSage）。A.结合存货监盘，检查公司在资产负债表日是否存在有材料入库凭证但未收到购货发票的业务B.抽查Q公司本期应付账款明细账贷方发生额，核对相应的购货发票和验收单据，确认其入账时间是否正确C.检查Q公司资产负债表日后收到大购货发票，确认其入账时间是否正确D.检查Q公司资产负债表日后应付账款明细账借方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否正确10.应交税金的相关审计工作底稿有以下审计结论，其中正确的有（TopSage）。A.尽管本次审计并非税务审计，但在确认应交所得税时仍须考虑纳税调整因素B.尽管税务征收机关已在增值税纳税申报表上加盖公章，但对与调整主营业务收入事项相关的应交增值税仍须进行调整C.对于Q公司向纳入其合并范围的子公司销售商品形成的应交增值税，在编制合并会计报表时不应进行抵销D.对于Q第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司向独立纳税的分公司销售商品形成的应交增值税，在编制汇总会计报表时应予以抵销三、判断题（本题型共2大题,10小题，每小题1.5分，共15分。你认为正确的，在答题卡上相应位置上用2B铅笔填涂代码“√”,你认为错误的，填涂代码“×”。每小题判断正确的得1.5分;每小题判断错误的倒扣1分;不答题即不得分，也不扣分。扣分最多扣至本题型零分为止。答案写在试题卷上无效。）（一）A注册会计师是R公司2002年度会计报表审计的项目经理，在对审计工作底稿复核过程中，注意到以下事项，请代为判断助理人员得出的相关审计结论是否正确。1.助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销时，要求R公司提供由购货单位签收的收货单,R公司因此提供了收货单复印件。助理人员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该笔销售“未见异常”。（TopSage）2.助理人员于2003年3月15日对R公司的存货进行了监盘，监盘中按存货金额45%的比例进行了抽盘，抽盘结果显示抽盘日账实相符，据以得出资产负债表日存货真实存在的审计结论。（TopSage）3.R公司2002年度企业所得税采用定额交纳方式，助理人员在取得R公司主管税务机关的批文并向其发函确认后，仍然得出其企业所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。（TopSage）4.2002年度R公司将账面余额为2000万元、已全额计提减值准备的长期股权投资以1000万元予以转让，款项已全部收到，并已办妥股权转让相关法律手续。助理人员在取得R公司及其常年法律顾问关于股权受让方非关联方的说明后，得出可以确认1000万元投资收益的审计结论。（TopSage）5.助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论。（TopSage）（二）A注册会计师是S公司2002年度会计报表审计的项目经理，在编制审计计划前，需对S公司提供的未审会计报表及其附注进行审核。假定S公司2002年度无需编制合并会计报表，也未发生重大重组行为，在不考虑披露格式、内容的完整性等其他因素的前提下，针对S公司2002年度会计报表附注中披露的以下内容，请代为进行审核，并分别判断其在数字的逻辑关系、披露字节反映的分类或会计处理等方面是否正确。6.主要会计政策、会计估计中披露：按《企业会计准则-固定资产》的规定，本年度调整了固定资产折旧的范围，由于无法确定其累计影响数，采用未来适用法进行会计处理。（TopSage）7.会计报表项目注释中披露的其他应收款的账龄结构如下:（TopSage）账龄2002年12月31日2001年12月31日金额（元）比例（%）金额（元）比例（%）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1791年以内9658252.8165.588805969.2765.371-2年2548613.0217.313027082.4722.462-3年1437597.699.76678968.425.043-4年942223.056.40789630.425.864-5年139884.830.95153086.201.145年以上16906.000.13合计14726571.4010013471642.781008.会计报表项目注释中披露的长期股权投资明细如下:（TopSage）2002年12月31日被投资单位股权投资期限初始金额（元）比例账面价值（元）A公司1993年8月-2003年7月15000000.0015%15000000.00B公司1998年10月-2008年9月30000000.0030%26287375.39C公司永久30000000.0040%56478987.25D公司1994年9月-2024年8月100000000.0035%157267.89.78合计175000000.00255033452.429.会计报表项目注释中披露的应交税金明细如下:（TopSage）项目2002年12月31日2001年12月31日税率账面余额（元）账面余额（元）增值税-7499678.52-5956448.1917%城市维护建设税235778.1423770.897%企业所得税-10532776.27-8778362.5433%合计-17796676.65-14711039.8410.会计报表项目注释中披露的资本公积增减变动情况如下:（TopSage）2001年12月31本期增加本期减少2002年12月31项目日账面余额（元）（元）（元）日账面余额（元）资本溢价235674567.12235674567.120股权投资准备49543253.694325432.8845217820.81拨款转入2000000.002654723.154654723.15其他资本公积204562.18204562.18合计287422382.992654723.15240000000.00[注]50077106.14[注]资本公积“本期减少”系转增股本所致。四、简答题（本题型共3题，其中第1题5分，第2题6分，第3题5分，本题型共16第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.ABC会计师事务所承办了T公司2002年度会计报表审计业务。2003年8月,T公司之股东U公司以T公司2002年度会计报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。要求:ABC会计师事务所所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答:（1）何谓审计重要性?（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么?（3）何谓普通过失和重大过失?（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用?2.ABC会计师事务所首次接受委托，承办V公司2002年度会计报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。假定存在以下情况:（1）ABC会计师事务所所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行比较，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。（2）在签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所的A注册会计师受聘担任V公司独立董事。按照原定审计计划,A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性,ABC会计师事务所所在执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。（4）V公司ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。（5）前任注册会计师V公司2001年度会计报表出具了标准无保留意见审计报告,ABC会计师事务所在审计过程中发现该会计报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此,ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由ABC会计师事务所支付。要求:请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。3.A注册会计师在ABC会计师事务所承担验资工作底稿的复核职责。再2002年度承办的5项验资业务的相关验资工作底稿中，存在以下事项:（1）甲公司为有限责任公司，拟整体变更为股份有限公司。甲公司原注册资本为2000万元，审计确认的资产总额为10000万元，负债总额为6500万元，净资产未3500万元。注册会计师根据审计确认的净资产验证确认股东交纳的注册资本合计为3000万元，资本公积为500万元。（2）乙公司为中外合资经营企业，其外方股东以从乙公司分得的人民币利润1000万元出资设立注册资本为人民币1000万元的外商独资企业。注册会计师按照货币资金出资的一般要求审验了外方股东的货币资金出资，并在对乙公司已审计会计报表和审计报告、董事会有关利润分配的决议、主管税务机关出具的完税凭证审验无误后，验证确认该外商独自企业实收的注册资本为人民币1000万元。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（3）丙公司经国家批准实施债转股，其原注册资本为3000万元，审计后的资产总额为11100万元，负债总额为8000万元，净资产为3100万元（其中资本公积为50万元）,评估确认的净资产为3600万元。实施债转股的相关批准文件规定：债权人将债权1000万元中的40万元给予豁免,960万元转为股权，债权转股权的比例为1.2:1.注册会计师验证确认丙公司实施债转股后的注册资本为3800万元，资本公积为750万元。（4）丁公司为有限责任公司，原注册资本为600万元，资产总额为1200万元，负债总额为300万元，净资产为900万元。经股东会决议，丁公司申请减少注册资本200万元。在对与减少注册资本有关的法律文件和与支付300万元货币资金相关的凭证等审验无误后，注册会计师验证确认丁公司减资后的净资产为600万元，其中注册资本为400万元。（5）中方戊公司拟与外方已公司合资设立中外合资经营企业。该中外合资经营企业的注册资本币种和记账本位币均为人民币。戊公司以经评估确认的土地使用权作价2000万元出资，己公司以货币资金美元500万元出资。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23,出资当月1日汇率为1:8.21,出资当日汇率为1:8.24.注册会计师审验了中外双方的实际出资情况，验证确认中外双方缴纳的注册资本为人民币6120万元。要求:请分别上述5种情况，说明注册会计师的审验结论是否正确，并简要说明理由。五、综合题（本题型共2题，其中第1题23分，第2题21分，本题型共44分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效）1.X公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书-签署销售合同-结合库存情况备货-委托货运公司送货-安装验收-根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2003年初对X公司2002年度会计报表进行审计。经初步了解,X公司2002年度的经营形势、管理及经营机构与2001年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。其他相关资料如下（金额单位：万元）资料一:X公司2002年度未审利润表及2001年度已审利润表如下:项目2002年度（未审数）2001年度（审定数）一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加104300918455605890053599350二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用11895402800238018049515616103260150三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出6575980100260（13）150300四、利润总额减：所得税（税率33%）7395800（163）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179五、净利润6595（163）资料二:X公司2002年度1-12月份未审主营业务收入、主营业务成本列示如下:月份主营业务收入主营业务成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合计10430091845资料三：注册会计师在编制审计计划时，准备在X公司2002年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。注册会计师确定的预期总体误差率为1%,可容忍误差率为4%,信赖过度风险为5%,在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量表如下:预期总体误差（%）可容忍误差率3%4%5%6%0.75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1.25156（1）124（2）78（1）1.5192（3）124（2）103（2）资料四：注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务:（1）销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合格后支付636万元，交货日期为2002年11月20日。实际执行情况是:X公司于2002年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月25日，发票日期为2002年12月25日。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款300万元，确认2002年度该项销售收入800万元。（2）销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2002年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2002年12月29日，发票日期为2002年12月29日。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款1170万元，并确认2002年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据,X公司解释的理由为供货单位接受X公司指令直接将货物发运至B公司。（3）销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责;C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款1555万元在C公司收取D第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司货款后一次性支付。实际执行情况是:X公司于2002年12月18日发货，发票日期为2002年12月18日，无安装验收报告。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款200万元，确认2002年度该项销售收入1500万元。（4）销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2002年11月28日。实际执行中,X公司于2002年12月29日向F公司开具发票。截止2002年12月31日,X公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在X公司仓库,X公司为此提供了一份F公司2002年11月28日的传真，内容为:“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。”（5）销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2002年12月全部收到。2002年度,X公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2002年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%.（6）销售给H公司硬件计2106万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止2002年12月31日，已收到货款1000万元，尚有1106万元货款未收到。2002年度,X公司确认该项销售收入1800万元。注册会计师在对应收H公司1106万元款项进行函证时,H公司回函表示已经退货。经检查,X公司已于2003年1月10日冲减了当月销售收入1800万元，并冲减相关销售成本。（7）销售给J公司硬件计1053万元（含税，增值税税率为17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，截止审计时，货款全部未收到。2002年度,X公司确认该项销售收入900万元。注册会计师在对应收J公司1053万元款项进行函证时,J公司回函予以确认，但在注册会计师进行电话询证时,J公司相关人员表示其从未与X公司发生业务往来，不存在欠付X公司债务情况。要求:（1）为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析性复核程序。请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，并简要说明理由;对资料二分析后，指出主营业务收入和主营业务成本的重点审计领域，并简要说明理由。（不要求列示分析过程）（2）注册会计师在了解X公司销售与收款循环内部控制后，准备对X公司销售业务的内部控制进行测试，以验证其能否确保已入账的销售确系已经实现的销售。请列示该项测试的主要程序。（3）针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，根据资料三中列示的各项条件，请定义“误差”,确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果:①抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况;②抽样查出的误差数未，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。（4）针对资料四中第1-6项销售业务，请分别判断X公司已经确认的销售收入能否确认（按“能够确认”、“不能确认”、“不能全部确认”、“尚无法形成审计结论”四种分别予以回答）。若回答“不能确认”或“不能全部确认”,请简要说明理由;若回答“尚无法形成审计结论”,请指出应进一步实施哪些审计程序?（5）针对资料四中第7项销售业务，请指出是否应进一步实施审计程序。若已经证实该项销售业务系虚构，请指出注册会计师应当采取哪些措施?2.Y公司系公开A股的上市公司，假定北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责对其2003年度会计报表进行审计,2004年2月20日完成外勤审计工作。假定Y公司2003年度财务报告于2004年3月10日经董事会批准，并于同日报送证券交易所。Y公司未经审计的2003年度会计报表中的部分会计资料如下:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179项目金额（万元）资产总额42000股本15000资本公积-股本溢价8000法定盈余公积2000法定公益金1000未分配利润6000利润总额3000净利润2400A和B注册会计师确定Y公司2003年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下:会计报表项目重要性水平（万元）银行存款5应收账款60存货20长期股权投资30固定资产原价100累计折旧10固定资产减值准备10无形资产20长期待摊费用20应交税金10其他应付款30预提费用40预计负债50Y公司会计政策规定，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项（包括应收账款和其他应收款）采用账龄分析法计提坏账准备，具体计提比例为：账龄1年以内的（含1年，以下类推）,按其余额的10%计提;账龄1-2年的，按其余额的30%计提;账龄2-3年的，按其余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。经审计,A和B注册会计师发现Y公司存在以下事项:（1）Y公司应收D公司货款的账面价值为1400万元（账面余额为2000万元，相应的坏账准备为600万元）,由于D公司无法偿还货款，经双方协商后进行债务重组:D公司以其1000万股普通股（每股面值为1元）抵偿该项债务（不考虑相关税费）,债务重组日为2003年8月1日。Y公司据此于2003年8月1日作如下会计处理：借记“长期股权投资-D公司”1000万元,、“坏账准备”600万元、“营业外支出-债务重组损失”400万元，贷记“应收账款-D公司”2000万元，并拟对该债务重组事项在2003年度会计报表附注中按规定予以披露（D公司2003年度经审计的净利润为200万元，未实施利润分配方案）。（2）E公司系Y公司于2003年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2003年度会计报表反映的净利润为3600万元。Y公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2003年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2003年度会计报表未经其他会计师事务所审计，北京ABC会计师事务所也未能审计。（3）2003年12月，经与F公司协商,Y公司以其拥有的一项专利权换取F第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司一台生产设备。Y公司专利权的账面价值和账面余额均为800万元，公允价值和计税价格均为900万元营业税税率为5%（不考虑教育费附加）;F公司生产设备的账面原价为1000万元，已提折旧100万元，已提减值准备60万元，公允价值为840万元,F公司另支付60万元现金给Y公司。2003年12月31日,Y公司办妥专利权过户的相关法律手续，收到F公司汇付的银行存款60万元以及换入的生产设备，将该生产设备在生产车间安装调试完毕（安装调试费用忽略不计）,于当日作如下会计处理：借记“固定资产”788.66万元、“银行存款”60万元，贷记“无形资产”800万元、“应交税金-应交营业税”45万元、“营业外收入-非货币性交易收益”3.66万元，并拟在2003年度会计报表附注中对该交易事项按规定予以披露。（4）Y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元,2003年12月31日流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的。（5）A和B注册会计师在审计Y公司2002年度会计报表时，通过实施销售的截止测试，发现Y公司2003年1月主营业务收入和成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2002年12月已符合销售收入确认条件，因此按有关规定建议作如下审计调整分录：借记“应收账款”1170万元，贷记“主营业务收入”1000万元、“应交税金-应交增值税（销项税额）”170万元;同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”900万元，贷记“存货-甲产成品”900万元;并补提相应的坏账准备，借记“管理费用-计提的坏账准备”117万元，贷记“坏账准备”117万元。Y公司接受审计调整建议，对2002年度会计报表予以调整，但未对2003年度的相关会计记录进行调整。该笔应收账款在2003年12月1日尚未收回。（6）Y公司为G公司向银行借款3000万元提供信用担保。2003年10月,G公司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担担保连带责任，支付本息3200万元。2004年2月5日，法院终审判决银行胜诉，并于2月15日执行完毕。考虑到无法向G公司追偿,Y公司在2004年2月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营业外支出项目。对上述事项,Y公司拟在2003年度会计报表附注中按规定予以披露。（7）2003年8月,Y公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办Y公司产品广告业务，包括电视广告和路边广告牌两种形式。广告代理合同约定：电视广告费用360万元，播放时间为2003年9月;路边广告费用为600万元，展示时间为2003年9月至2007年8月共4年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还未展示期间所分担的广告费用。Y公司于2003年8月支付上述费用计960万元，并且考虑到电视广告的受益期间难以准确界定，于当月将电视广告费与路边广告费用一并计入长期待摊费用，在自2003年9月起的48个月内平均摊入营业费用,2003年度共摊销80万元。要求:（1）如果不考虑重要性水平，针对上述第①、第③、第④、第⑤、第⑥和第⑦个事项，请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对Y公司2003年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响）。（2）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受A和B注册会计师对第④个事项提出的审计处理建议（如果有）,在不考虑其它条件的前提下，请分别指出A和B注册会计师应出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。（3）如果考虑审计重要性水平，假定Y公司只存在上述第④个事项，并且接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有）,在不考虑其他条件的前提下，请代A和B注册会计师编制Y公司2003年度会计报表的审计报告。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1792003年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题1.[答案]:B[解析]:当认为函证很可能无效，注册会计师一般应采用其它替代程序，获取充分适当的审计证据来验证应收账款的存在;执行其他审计程序可以确认的和纳入审计范围内子公司的应收账款也可以纳入函证的范围，因本题属于单选题，选B比较合适。交易频繁的客户容易发生债权债务关系，且同时其期末余额较小甚至余额为零的应收账款注册会计师应谨慎，选择函证以避免的异常常情况发生。2.[答案]:D[解析]:当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较高时，会计数据出现错漏的可能性较大，对其审计一般安排在期末以后进行，目的是保证审计效果。当某项会计报表认定的固有风险和控制风险较低时，为合理利用时间，其审计工作一般安排在期末以前进行，以提高工作效率。由于审计一般是在资产负债表日前展开，所以当应收账款的固有风险和控制风险较低时，注册会计师可预审时进行函证，所以A的处理是适当的;年终盘点时进行函证的作法，两者没有必然的联系，可同时进行，所以B的处理是适当的;因应收账款的函证是审计的必须程序，项目小组进驻审计现场后，立即进行函证，可在一定程度上保证在审计结束前能收到所有回函，所以C的处理也是适当的。由于询证函是依据明细表编制的，相对于其他程序具有较大的独立性，因此无需在执行其他程序之后进行函证;通常，注册会计师应先对应收账款进行函证，然后根据回函情况，分析差异，从而确定是否采用其它的审计程序来验证其存在，所以D的处理是不妥的，应选D。3.[答案]:B[解析]:地址不详导致询证函退回并不能证明其不能回收，也有可能迁址、地址书写差错或根本就是一笔假账，即不能依此计提坏账准备，所以A不正确;当回函金额与函证金额不一致时，进一步实施审计程序确认实际应收金额，调整相关账目，而不是根据回函金额调整账目，所以C的处理是不恰当的;当回函金额与函证金额一致时，函证不能发现应收账款中存在的所有问题，也不能证明其回收的可能性，故仍需按个别认定法计提坏账准备;所以B正确;审计报告日后回函不符，首先应实施相关审计程序予以确认，如果该应收款项确系错报且影响重大，应提被审计单位立即发布一个修正后的会计报表，如果后一期会计报表在修正的会计报表以前完成，可以在后一期报表中反映，所以不一定是修正报告期的会计报表，故D不正确。考试调查结果表明，基本上有一半的考生选此项，市面上2004年学习指导书中也有选D的。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1794.[答案]:A[解析]:注册会计师应直接控制信函的发送与回收。故B、C、D均不正确。函证编号利于对回函的控制与分析。所以A是正确的。5.[答案]:D[解析]:A的处理属会计政策中具体会计方法的变更，由于对损益的影响不大，可不进行追溯调整;根据2003年财政部关于执行《企业会计制度》和相关准则有关问题的解答（二）规定，不再按工资总额14%计提福利费的，企业当年发生的福利费在当期损益中列支……,由于此项也属会计方法的变更，且影响不大，可不进行追溯调整;将主要备件按规定确认为固定资产属会计政策的变更，应进行追溯调整。所以ABC的处理都是正确的，选项D的会计处理违背权责发生制原则，应直接调整上年度成本。6.[答案]:B[解析]:监盘的范围要告知被审计单位，但抽盘的范围不能告知;抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单位;期初存货未能监盘时，注册会计师应通过检查上期交易、复核上期盘点记录、运用分析性复核的方法对期初余额的确认。B属于存货监盘的程序之一。有的指导书选A,可能是编者对审计知识的欠缺所致。7.[答案]:D[解析]:当存货价值发生贬值时，应按账面价值与可变现净值的差额计提减值准备，所以A不对;对B来说，尽管期后以高于账面价值出售，但在资产负债表日已发生贬值，就应计提减值准备，出售时再转销;C同样和B一样，应计提减值准备;材料发生毁损后，基本没有了使用价值和转让价值，就应当作为待处理财产损溢，计入当期损益。所以D正确。8.[答案]:A[解析]:上年度相关内部控制难以信赖，本次审计可能直接进行实质性测试程序，而不再实施控制测试程序，所以A正确。观察不仅仅是验证资产的存在，而且有可能发现其闲置的固定资产、严重毁损等可能导致其价值发生变化等情况，所以B是不正确的;虽然上年度已对固定资产进行了相关实质性测试，但仍然有必要对其本期的增减变动等实施审计，并不是仅仅针对新增部分进行审计，可能上年度的固定资产在本期作了抵押、担保等变动，所以C是不正确的;在固定资产出现报废等情况下，要检查其折旧年限，当固定资产在使用中，受技术环境、经济环境、及使用强度，会使其寿命大大缩短时，应调整相应的折旧年限，所以D也是错误的。本题答案在一些辅导书中认为B是正确的，我认为不妥。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1799.[答案]:D[解析]:土地使用权在项目开发时应计入在建工程成本，所以A的处理是恰当的;已启用的在建工程，应暂估固定资产价值并计提折旧，所以B的处理是恰当的;流动资金借款用于建造固定资产的借款费用，应计入在建工程价值，但本题表述“冲销其已资本化的借款费用”容易引起歧义，所以很多考生包括辅导书的编者都选择了C;固定资产价值大幅下跌，注册会计师首先应确定其跌幅是否在正常下跌范围内，如近期不能恢复时才建议计提减值准备，且应按账面价值与可收回金额的差额计提减值准备，而不是按与评估价值的差额计提。所以D的处理才是错误的处理。10.[答案]:A[解析]:试车收入应冲减在建工程成本;长期停工待建的在建工程也应计提减值准备;在建工程明细账中列示的某项已完工在建工程余额为负数，说明暂估结转固定资产的价值过高，应冲减固定资产的价值，在调整固定资产价值前，注册会计师应审查该项固定资产是否已办理了竣工决算手续，检查验收和移交报告，如果未办理相关手续，就不能建议其直接调整，所以A的处理是错误的，应选A。在建工程账中的大修理余额，应全额转入固定资产价值，所以应建议企业调整，由于本题表述不明确，很多考生选择了C。11.[答案]:C[解析]:对于验资后的长期投资，尽管其长期占用，也不能冲减其长期投资账面价值，所以注册会计师应建议其冲回到原投资账户,A的处理是恰当的;B和D的处理也是符合会计准则的规定的。对于C,从会计的角度来说，无论是子公司、孙公司或重孙公司，其股权未达20%时，一般采用成本法，所以，考生看了这四个选择项后，感觉都对，所以较多的考生和辅导书的编者都选择了A。其实C是本题设置的陷阱，因为持股比例只是确定投资企业是否控制被投资企业外在标准，虽然持股低于20%,但注册会计师应检查M公司是否对其孙公司有控制、共同控制或施加重大影响的可能，如有就不能建议其采用成本法核算其长期股权投资，而应采用权益法核算。其实B应对C起到了一定的提示作用，但没有引起考生的注意。12.[答案]:D[解析]:按照会计制度规定，报告期内出售、购买子公司，期末编制合并资产负债表时，不用调整合并资产负债表的期初数，所以D正确。13.[答案]:C[解析]:当日收入现金应及时存入银行，不能坐支现金。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17914.[答案]:B[解析]:首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日账面应结存数=账面余额+已收现金未记账金额-已付现金未记账金额=2000+3000-4000=1000元,3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账的之后，则:（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数-（结账至盘点期间）增加数+（结账至盘点期间）减少数。用两种方法计算:①将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300元;或②将3月5日当作盘点日，则12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+（165500+4000）=2300元。故B是正确的。这是一道审计经典题型，但遗憾的是，很多考生没有选对。本题也可用公式“期初余额+本期增加=期末余额+本期减少”进行计算。将盘点日当作期末日，结账日当作期初日，则“期初余额=期末余额+本期减少-本期增加”这里的期初数，就是上年末的应结存数。15.[答案]:D[解析]:对关联方有重大交易，应当披露。在披露时，要求披露两年期的比较数据，即本年度和上年度的发生额、本年末和上年末的余额。所以D是正确的。A、B虽然涉及了两年的数据，但披露不全面。二、多项选择题1.[答案]:BCD[解析]:工作委派属会计师事务所的全面质量控制的控制政策和程序部分的内容。2.[答案]:AB[解析]:督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所的业务负责人、对审计项目负有直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。外聘专家和审计助理人员都是被监督指导的对象。3.[答案]:ABC[解析]:如果部门经理作为审计项目的负责人，该部门经理复核应视为项目经理的复核，为确保三级复核制度得以执行，事务所应指派能力相当或高于其能力的注册会计师代为执行部门经理的二级复核工作。4.[答案]:ABCD第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[解析]:固有风险受管理人员的品行和能力;管理人员，特别是财务人员的变动情况;管理人员遭受的异常压力;业务性质;影响被审计单位所在行业的环境因素等的影响。5.[答案]:AC[解析]:可信赖程度要求越高，表明样本代表总体的可靠程度较高，即所需的样本量较大;根据重要性原则，可容忍误差越小，需选取的样本量越大，所以A和C的表述是正确的。划分次级总体的目的是保证重点审计（可能有较大错误的项目）,并减少样本量;注册会计师预期的误差越小，表明会计数据出现错漏的可能性较小，则需选取的样本量越少，所以B和D的表述是错误的。6.[答案]:ABCD[解析]:合理利用以往的审计经验、询问、检查、观察、穿行测试是了解内部控制的主要程序。7.[答案]:ABD[解析]:外部证据一般比内部证据可靠，所以A正确;被审计单位内部控制较好时所提供的内部证据，比内部控制较差时所提供的内部证据可靠，内部控制较好，则控制风险低，所以B正确C不正确;不同来源或性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，所以D也正确。8.[答案]:ABCD[解析]:审阅、核对、计算、分析性复核一般都可以用于分析相关项目的整体合理性。此题有些考生认为AD与总体合理性无关，那是比较机械的看问题，抽取部分进行测试和全部进行测试都可为总体合理性提供证据。只能说分析性复核可为总体合理性提供保证，但不能说与总体合理性相关的程序只有分析性复核，实际上，大部分审计程序都与总体合理性相关。9.[答案]:AC[解析]:本题要求是查找未入账的应付账款，即验证其完整性，而从应付账款明细账贷方发生额追查至购货发票和验收单据是验证已记录在账上的“应付账款”的真实性，所以B与完整性目标无关;检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否应在资产负债表日前，是查找未入账的应付账款方法，不是题中所述的“借方发生额”,所以D也不正确。检查资产负债表日后收到的购货发票，关注其日期是否在资产负债表日前，以检查其相应的应付账款记录是否完整，所以C是正确的。Q公司在资产负债表日如果存在纳入盘点范围的存货，未在应付账款中记录，则属于漏记负债，所以A是正确的。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17910.[答案]:ABC[解析]:所得税的审计是会计报表审计的重要部分，所得税的纳税调整也应该纳入审计的范围，所以A是正确的;当调整主营业务收入时，必然会影响增值税的调整，这是会计上的调整。虽然本期申报表已通过税务征收机关的审核,Q公司仍然可在以后编制的纳税申报表上对此进行调整，所以B也是正确的。因子公司属非独立的纳税主体，其销售商品可相当于是母公司的一个部门对外销售，所以子公司和母公司销售商品形成的应交增值税，形成了集团应交税金的总和，不属于集团内部债权债务项目的抵销范围，所以C是正确的。分公司属独立的纳税主体，其售商品形成的应交增值税作为纳税主体形成的负债，在合并报表时不应抵销，形成集团对外的负债，所以D不正确。三、判断题1.[答案]:×[解析]:收货单的复印件应由注册会计师直接接收，并要求购货单位签章确认，作为工作底稿保存。2.[答案]:×[解析]:除了抽盘外，还要对盘点日和期末间的永续记录加以测试。抽盘结果只能证明抽盘日账实是否相符，要证明资产负债表日存货真实存在尚须验证资产负债表日至抽盘日收发业务的可靠性，然后倒挤资产负债表日存货的余额。3.[答案]:√[解析]:核定征收一般是对部分账簿设置不全、不能准确核算收入或成本等中小企业适用，而R公司不符合此条件，注册会计师审计只能依据国家有关法律法规进行得出结论，尽管有主管税务机关的批文，但该定额交纳仍然没有法律依据，所以注册会计师认为其所得税的交纳方法不符合国家有关规定的审计结论。4.[答案]:×[解析]:如果存在关联方交易就不能将1000万元确认投资收益，而应确认为资本公积。注册会计师仅仅取得公司及其常年法律顾问的说明，是不可靠的证据，不能完全证明受让方系非关联方，还应采用其它相关程序来验证。5.[答案]:×[解析]:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。6.[答案]:√[解析]:财政部印发《关于执行（会计制度）和相关准则有关问题的解答（2）》规定：按《企业会计准则-固定资产》而调整了固定资产折旧的范围，属会计政策的变更，应采用追溯调整法，但又指出，如果此项会计政策‘。累计影响较小，或会计政策变更的累计数不能合理确定的，可以采用未来适用法。7.[答案]:×[解析]:如果2002年度有其它应收款的增加情况，只会影响1年以内账龄的余额，所以2002年末的余额无论为多少都是合理的，即2002年末的9658252.81元余额是合理的。由于2001年12月31日的账龄在1年以内其他应收款到2002年12月31日就成了为1-2年的其他应收款，且不存在合并会计报表和重大重组行为的行为，也就是说超过1年以上的各账龄的其他应收款在2002年只会因为归还而减少，不会有超过1年以上各账龄的（合并的）其他应收款的增加，但账龄增加了一年。所以2001年末的账龄在1年以内余额8805969.27元减少到2002年末账龄在1-2年的余额2548613.02元是合理的，依此类推,2001年末的账龄在1-2年以内余额3027082.47元减少到2002年末账龄在2-3年的余额1437597.69元也是合理的;但2001年末的账龄在2-3年以内余额678968.42元增加到2002年末账龄在3-4年的余额942223.05元就不合理了。所以该其他应收款的披露存在问题。[注]2004年的一些考试辅导书中对此题的解析有误，只是答案对了，但解题者未抓住问题关键所在。8.[答案]:×[解析]:上表披露的长期股权投资明细情况显示，在A公司的投资即将到期，但S公司一直未计提减值准备。9.[答案]:√[解析]:增值税在2002年底表现为借方余额，且比2001年底增加，表明进项税额增加，属正常变化;城市维护建设税无异常变动，也较合理;年末所得税为借方余额，且增加，表明2002年预缴所得税要比应缴的多，也属正常。10.[答案]:×[解析]:股权投资准备是所有者权益的一种准备，在未实现前，即在未转入“其他资本公积”前不得用于转增资本，从表中可见,2002年股权投资准备本期减少4325432.88元并未增加“其他资本公积”第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179的年末余额，而是直接转增股本，所以注册会计师认为资本公积增减变动不合理。四、简答题1.[答案]:（l）重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。（2）一是为了提高审计效率。在抽样审计条件下，为了作出抽样决策，不能不涉及重要性。二是保证审计质量。在抽样审计条件下，注册会计师对未审计部分要承担一定的风险，而风险的大小与重要性有关。（3）普通过失是指注册会计师执行审计业务时没有完全遵循独立审计准则的要求;重大过失是指注册会计师执行审计业务时根本没有遵守独立审计准则的要求或没有按照独立审计准则的基本原则执行审计业务。（4）从司法实践看，如果会计报表存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现，但因工作疏忽而未能将重大错报事项查出来就很可能在法律诉讼中被解释为重大过失。如果会计报表存在多项错报，每一处都不算重要，但综合起来对会计报表的影响却很大，也就是说，会计报表作为一个整体可能严重失实。在这种情况下，法院一般认为注册会计师具有普通过失，而非重大过失，因为常规审计程序发现每处较小错报事项的概率也很小。2.[答案]:（l）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌疑。（2）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则应当拒绝接受委托。（3）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。会计师事务所应当要求律师就遵守中国注册会计师职业道德规范提供书面承诺。（4）不违反中国注册会计师职业道德规范的要求。为V公司提供纳税鉴证意见是审计服务的延伸，两者并非不相容的业务。（5）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。注册会计师应当提请V公司告知前任注册会计师，并要求安排三方会谈，以采取措施进行妥善处理。（6）违反中国注册会计师职业道德规范的要求。中国注册会计师职业道德规范规定会计师事务所不得对其能力进行广告宣传，因此，在允许做广告的国家做广告也属于违反中国注册会计师职业道德规范。3.[答案]:（l）不正确。按《公司法》规定，有限责任公司依法经批准变更为股份有限公司时，折合的股份总额应当相等于公司净资产额，即3500万元。（2）不正确。外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的人民币利润出资的，还需取得利润获取地外汇管理部门的同意，因此注册会计师还应验证利润获取地外汇管理部门的批准文件。（3）不正确。国家批准的债转股企业在进行债转股时，只需按照债权的账面价值转股即可。债转股后资本公积应为250万元。（4）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179不正确。注册会计师应当在审验减少后的注册资本，审计减资日的资产负债表后，方可验证确认减资后的实收资本是否真实。（5）不正确。按照国家有关规定，合同有约定汇率的，应当按照合同约定汇率将缴纳的外币折合为人民币。因此，注册会计师审验确认的注册资本实收金额为人民币6115万元。五、综合题1.[答案]:（l）①在实施分析性复核程序后，应将以下会计报表项目作为重点审计领域:——主营业务收入。主营业务收入在2001年度的基础上增长了77.8%（或是发生了较大变化）,而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。——主营业务成本。主营业务成本在2001年度的基础上增长了71.35%（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高）,而2002年度经营形势与2001年度相比并未发生重大变化。——管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情况下，管理费用由3260万元下降到2380万元，下降了26.99%（或是大幅下降）。——补贴收入。2001年度公司并未取得补贴收入,2002年度取得大额补贴收入。——所得税。所得税占利润总额比例（为10.82%,）与33%的所得税税率存在较大差异。②在实施分析性复核程序后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域:——l月份。该月份毛利率（为3%,）远远低于全年平均毛利率和其他各月毛利率。——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业务收入比例较高（达18.12%）;毛利率相对较高（达19.90%）。（2）①检查销售发票是否有与之相对应的发运凭证及安装验收报告;②核对销售发票、销售合同、货运单、安装验收报告等所载明的品名、规格、数量、价格是否一致;③检查销售合同中有无影响根据安装验收报告确认收入的限制性条款;④观察是否寄发对账单，并检查顾客回函档案。（3）①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票;发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票;发票与安装验收报告所记载的数量不符。②根据上述样本量表，预期总体误差率为1%,可容忍误差率为4%时，应选取的样本量为156项。③抽样查出的误差数为1,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4%的可信赖程度为95%（或总体误差率超过4%的信赖过度险为5%）。④抽样查出的误差数为3,且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95%的可信赖程度保证总体误差率不超过4%。此时，注册会计师应减少对这一内部控制的可信赖程度，考虑增加样本量或修改实质性测试程序。（4）①不能确认。根据合同条款，该项交易销售实现的时机应为终验合格，即终验合格为风险和报酬转移的标志。②尚无法形成审计结论。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B公司的书面指令及其他相关文件;结合采购与付款循环的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物;向B公司发函，询证B公司确于2002年12月31日前收到该批货物;检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。③尚无法形成审计结论。由于被审计单位收入的确认取决于C公司的收入确认，即被审计单位收入的确认时机与C公司收入的确认时机相同。注册会计师应要求被审计单位提供经D公司认可的C公司收入确认时机的书面资料，及C公司收入确认的直接依据;向C公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性。④尚无法形成审计结论。注册会计师应实施以下审计程序：向F公司函证截止2002年12月31日应收账款余额，以证实应收账款的真实性;向F公司函证2002年11月28日传真的真实性;检查期后发货记录及期后账簿记录，以取得期后发货、收款或是作销售冲回的证据。⑤不能全部确认。（或根据《关联方之间出售资产等有关会计处理问题暂行规定》,在主要销售给非关联方的情况下，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之间同类交易的计量基础，并据以确认收入;实际交易价格超过确认为收入的部分，计入资本公积。）在该项销售中，若按非关联方销售应确认的销售收入为2000万元[1800÷（l-10%）],因此该公司此笔销售所确认的收入中,1000万元（3000-2000）转入资本公积。⑥不能确认。根据《资产负债表日后事项》会计准则，资产负债表日以前已确认收入的销售，在资产负债表日后至财务会计报告批准报出日已经退回，应作为调整事项，进行相关的账务处理。因此，对该项销售退回，应冲减2002年度的销售收入和相关销售成本。（5）注册会计师应进一步实施审计程序以证实该项销售的真实性，如结合采购与付款循环的审计进一步收集审计证据。若证实该项销售业务虚假，注册会计师应当修改或追加相关实质性测试程序，并以适当方式告知被审计单位管理当局。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。2.[答案]:（l）对于第①个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：长期股权投资――D公司400万元贷：营业外支出――债务重组损失400万元对下第③个事项,A和B注册会计师不需要对Y公司提出审计处理建议。对于第④个事项,A和B注册会计师应提请Y公司在2003年度会计报表附注中予以充分披露。对于第⑤个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：主营业务收入1000万元贷：主营业务成本900万元未分配利润100万元借：未分配利润117万元管理费用――计提的坏账准备117万元贷：坏账准备234万元对于第⑥个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：营业外支出3200万元贷：其他应付款3200万元对于第⑦个事项,A和B注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：营业费用――广告费330万元贷：长期待摊费用330万元（2）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179对于第①个事项,A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额400万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期股权投资项目的重要性水平，如果不予以调整,Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告，同此，应出具保留意见的审计报告。对于第②个事项,A和B注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。因为Y公司采用权益法确认该笔投资的投资收益1620万元占Y公司利润总额的54%。占Y公司54%的利润无法通过审计予以确认，说明审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，注册会计师不能获取充分、适当的审计证据，以至无法对会计报表发表意见。对于第③个事项,A和B注册会计师应出具标准无保留意见的审计报告。因为Y公司对该非货币性交易的会计处理完全遵循相关规定，并且已按规定在会计报表附注中予以披露，因此，经审计的会计报表符合合法性和公允性原则，应当出具标准无保留意见的审计报告。对于第④个事项,A和B注册会计师应出具带强调事项段的无保留意见审计报告。Y公司2003年度审计后的净利润为-1000万元,2003年12月31日流动负债余额大于资产总额，说明Y公司已经资不抵债，在财务方面存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。但A和B注册会计师经实施必要审计程序后认为Y公司编制2003年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，并且Y公司已经接受注册会计师的审计处理建议，在2003年度会计报表附注中对该事项或情况予以披露。按照持续经营审计准则的规定，注册会计师应当对这一事项或情况在审计报告中增加强调事项段予以揭示，因此，应当出具带强调事项段的无保留意见审计报告。对于第⑤个事项,A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额334万元，大于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整,Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。对于第⑥个事项,A和B注册会计师应出具否定意见的审计报告。该事项影响利润总额3200万元，超过Y公司的利润总额，大大高于会计报表层次的重要性水平，如果不予以调整,Y公司的利润表将“扭亏为盈”。Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，未能从整体上公允反映Y公司的财务状况和经营成果，因此，应当出具否定意见的审计报告。对于第⑦个事项,A和B注册会计师应出具保留意见的审计报告。该事项影响利润总额330万元，大于会计报表层次的重要性水平，也大大超过长期待摊费用项目的重要性水平，如果不予以调整,Y公司会计报表的披露将不符合国家的企业会计准则和相关会计制度的规定，影响重大，但又不至于出具否定意见的审计报告，因此，应出具保留意见的审计报告。（3）审计报告Y股份有限公司全体股东:我们审计了后附的Y股份有限公司（以下简称“Y公司”）2003年12月31日的资产负债表以及2003年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了Y公司2003年12月31日的财务状况以及2003年度的经营成果和现金流量。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述,Y公司2003年度的净利润为-1000万元，在2003年12月31日，流动负债高于资产总额1200万元。Y公司已在会计报表附注X中充分披露了拟采取的改善措施。Y公司的持续经营能力存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师:A（签名并盖章）中国注册会计师:B（签名并盖章）中国·北京2004年3月10日2004年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题1.（一）A注册会计师是J公司2003年度会计报表审计的外勤负责人，在编制会计报表时A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1.在对会计报表进行分析后，确定资产负债表的重要性水平为200万元，利润表的重要性水平是100万元，则A注册会计师应确定的会计报表层次重要性水平为（TopSage）A.100万元B.150万元C.200万元D.300万元2.在对固有风险和控制风险进行初步评价后,A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则选择实质性测试程序的策略应为（TopSage）A.以分析性复核B.以交易测试为主C.以余额测试为主D.以分析性复核和交易测试为主3.在对固有风险和控制风险进行初步评价后,A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性性测试时间应为（TopSage）A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.资产负债表日审计和资产负债表日审计后为主D.资产负债表日前审计，资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主4.为证实所有销售业务均已记录,A注册会计师应选择最有效的具体审计程序是（TopSage）A.抽查出库单B.抽查销售明细账C.抽查应收账款明细账D.抽查银行对账单第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（二）在对K公司2003年度会计报表审计中,A注册会计师负责应收账款和坏账准备的审计，在审计过程中,A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。5.A注册会计师发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（TopSage）A.应收甲公司账款自2002年起发生,2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄定为1-2年B.应收乙公司账款发生于2002年度，并于当年贴现,2003年度到期后乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄定为1年以内C.应收丙公司账款系K公司2003年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2002年度。K公司将该笔应收账款账龄定为1-2年D.应收戊公司账款发生于2002年度，于2003年度根据债务转移协议转由戌公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内6.在对坏账损失进行审计时,A注册会计师发现K公司存在以下处理情况，其中不正确的是（TopSage）A.某债务人失踪，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失B.某债务人被撤销，尽管尚未完成清算，但根据政府相关部门责令关闭的文件等有关资料。确认坏账损失C.对某债务人提起诉讼，虽然胜诉但因无法执行被裁定终止执行，确认坏账损失D.某债务人已经注销，在取得相关法律文件予以证实后，确认为坏账损失（三）L公司2003年度在经营形势，内部管理等方面与2002年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。A注册会计师在L公司2003年度会计报表审计中负责固定资产。累计折旧和在建工程基础上的审计。审计过程中,A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。7.在对L公司在建工程进行审计时。A注册会计师注意到下列四项在建工程未结转固定资产，其中处理正确的是（TopSage）A.甲在建工程已经试运行，且已经能够生产合格产品，但产量尚未达到设计生产能力B.乙在建工程已经试运行，产量已经达到设计生产能力，但生产的产品中仅有少量合格产品C.丙在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但尚未办理验收手续D.丁在建工程不需试运行，其实体建造和安装工程全部完成，并已达到预定可使用状态，但资产负债表日后尚发生少量的购建支出8.在对L公司累计折旧进行审计时,A注册会计师拟结合固定资产项目的审计，测试本年度所计提折旧费用的整体合理性，以下各项审计程序中，难以实现上述审计目标的是（TopSage）A.根据各项固定资产的增减变动及折旧率，重新计算折旧费用第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B.根据各月平均固定资产原值以及综合折旧率，重新计算折旧费用C.计算本年度折旧费用与固定资产原值的比率，并与上年度进行比较D.复核折旧费用分配汇总表，并与总账和明细账进行核对9.在对固定资产和累计折旧进行审计时,A注册会计师注意到:L公司于2002年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0,采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致;2003年6月30日L公司对该生产线进行更新改造,2003年12月31日该生产线更新改造完成，发生的更新改造支出为1000万元，该次更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命;截止2003年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后,A注册会计师应提出的审计调整建议是（TopSage）A.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减1100万元B.固定资产原值调减200万元，累计折旧调减100万元C.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减1100万元D.固定资产原值调减1000万元，累计折旧调减100万元（四）在对M公司2003年度会计报表审计中,A注册会计负责生产成本及主营业务成本的审计。审计过程中,A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。10.在下列制造费用的审计调整建议中，正确的是（TopSage）。A.对M公司本年度闲置生产设备计提的折旧费用，由制造费用调整至管理费用B.对M公司本年度发生的生产设备大修理费用，由制造费用调整至管理费用C.对M公司本年度根据车间管理人员工资计提的工会经费，由制造费用调整至管理费用D.对M公司本年度生产用固定资产大修理期间的停工损失，由制造费用调整至管理费用11.M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2003年12月31日,M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元,M公司2003年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量，入库单价均无误）:日期摘要入库出库结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.5315020009050第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17912.31销售8004.838401200521012.31期末余额12005210在进行相关测试后,A注册会计师应提出的审计调整建议是（TopSage）A.调增主营业务成本190万元B.调减主营业务成本190万元C.调增主营业务成本240万元D.调减主营业务成本240万元12.假定M公司2003年度仅生产销售乙、丙两种产品，年初、年末存货除产成品库存外，无其他存货，发出存货采用先进先出法核算。M公司存货跌价准备年初、年末账户余额均为1300万元,2003年度未作存货跌价准备的转销和转回。乙、丙两种产品的详细资料如下:（1）乙产品年初库存1000件，单位成本为2万元，单位产品可变现净值为1.5万元;本年生产乙产品2000件，单位成本为1.8万元;本年销售1500件;乙产品年末单位可变现净值为1.7万元。（2）丙产品年初库存800件，单位成本为5万元，单位产品可变现净值为4万元;本年生产丙产品2000件，单位成本为4.5万元;本年销售300件;丙产品年末单位可变现净值为5.5万元。在对存货跌价准备进行测试后,A注册会计师应提出的审计调整建议是（TopSage）。A.存货跌价准备转销800万元，转回500万元B.存货跌价准备转销500万元，转回800万元C.存货跌价准备转销800万元，转回500万元，提取150万元D.存货跌价准备转销500万元，转回800万元，提取150万元二、多项选择题（一）A会计师事务所在承接2003年度会计报表审计业务时遇到以下问题，请根据独立审计准则和职业道德规范的相关规定，代为做出正确的专业判断。1.A会计师事务所洽谈的以下审计业务中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（TopSage）A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度会计报表。此前,B会计师事务所审计了乙公司2003年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计报告。C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度会计报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2002年度会计报表，出具了保留意见的审计报告。D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。丁公司于2003年初设立,B会计师事务所承办了其设立验资业务。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1792.戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度的会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度的会计报表，出具了保留意见的审计报告，以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（TopSage）A.在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面同意B.如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因。并考虑是否接受委托C.如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度会计报表审计有关的重要审计工作底稿D.如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托3.A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度会计报表。B会计师事务所审计了戊公司2002年度会计报表，出具了标准无保留意见的审计工作报告。在实施必要的审计程序后,A会计师事务所发现戊公司2002年度会计报表可能存在重大错报，以下各项措施中,A会计师事务所应当采取的有（TopSage）A.提请戊公司管理当局告知B会计师事务所B.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所C.在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责D.在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定（二）A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认;同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人,M注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。4.U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中,M注册会计师应当采取的有（TopSage）。A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的C.在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围5.根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中,M注册会计师无需修改的有（TopSage）A.在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域B.在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率C.在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证D.在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其它相关人员做好审计配合工作（三）A会计师事务所指派M注册会计师负责Q公司2003第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年度会计报表审计。根据审计计划,Q公司的关联方关系及其交易为重点审计领域。在审计过程中,M注册会计师遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。6.为发现Q公司存在但尚未披露的关联方,A注册会计师可能实施的审计程序有（TopSage）A.查阅以前年度审计工作底稿B.查阅股东大会和董事会会议记录C.函证所有应收账款D.审核代扣代交个人所得税的相关资料7.2003年9月至12月,Q公司经董事会批准，代控股股东S公司垫付广告费用6000万元，并按1年期银行存款利率计收资金占用费，同时相应冲减2003年度财务费用。下列各项措施中,M注册会计师应当采取的有（TopSage）A.检查该笔交易的披露情况B.重新评价交易授权等内部控制的有效性C.出具无保留意见审计报告D.出具保留意见或否定意见审计报告（四）A注册会计师作为P公司2003年度会计报表的外勤负责人，在复核审计工作底稿时，需关注审计工作底稿中相关数据的勾稽关系。以下列示的是有关试算平衡表、会计报表的部分勾稽关系，请代为判断其正确性。8.与试算平衡表有关的下列勾稽关系中，正确的有（TopSage）A.资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”栏中的贷方合计数与借方合计数之差B.资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差C.资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应等于P公司提供的同期相应未经审计的资产、负债、所有者权益类会计科目的期末余额D.资产负债表试算平衡表中“未分配利润”项目的“报表反映数贷方”栏的数额，应等于利润及利润分配表试算平衡表中“未分配利润”项目的“审定金额”栏中的数额9.与已审会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（TopSage）A.现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额，应等于其补充资料中“经营活动产生的现金流量净额”栏的数额B.现金流量表中的“现金及现金流量等价物净增加额”栏的数额，应等于其补充资料中“现金及现金等价物净增加额”栏的数额C.现金流量表补充资料中“现金的期末余额”栏的数额，应等于同期资产负债表“货币资金”项目的期末数D.现金流量表补充资料中“待摊费用减少（减：增加）”栏的数额，应等于同期资产负债表“待摊费用”项目的期初数减去期末数的差额第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17910.与已审母公司会计报表和合并会计报表有关的下列勾稽关系中，正确的有（TopSage）A.母公司资产负债表“股本”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”项目期末数B.母公司资产负债表“盈余公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“盈余公积”项目期末数C.母公司资产负债表“未分配利润”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“未分配利润”项目期末数D.合并利润及利润分配表中,“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额三、判断题（一）ABC会计师事务所的A注册会计师在2003年度承办了以下验资业务，在不考虑其他相关因素的情况下。请代为判断其相关的审验结论是否正确。1.甲公司申请取得一项土地使用权，已交纳土地出金10000万元。并拟以此土地使用权与他人合资成立有限责任公司。根据甲公司向国土资源管理部门汇款的凭证、国有土地出让合同、股东出资确认函、国土资源管理部门收到款项的确认函及在3个月内向新设公司直接核发土地使用权证的承诺函。A注册会计师在对该新设公司验资时确认甲公司以土地使用权方式的出资。（TopSage）2.乙公司拟增加注册资本500万元，某股东根据增资协议，投入了房屋资产200万元，但尚未办理产权转移手续。A注册会计师予以验证确认，并依据该股东出具的承诺函在验资报告说明段中说明该股东承诺在半年内办理过户手续。（TopSage）3.丙公司拟增加注册资本3000万元。某股东根据增资协议，投入货币资金1000万元。A注册会计师获取并审验了丙公司提供的银行收款凭证、银行出具的确认收讫1000万元投资款的询证函回函，据以确认该股东投入的货币资金已到位。（TopSage）4.丁公司将其一幢商用办公楼按市场价值进行评估，评估增值5000万元，并已作增加固定资产，增加资本公积的会计处理。经股东会批准，丁公司于年底将该评估增值形成的5000万元资本公积转增注册资本,A注册会计师在验证相关资料后，确认该项增资。（TopSage）5.戊公司由于经营不善造成重大亏损，致使2002年12月31日的净资产为-400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验,A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（TopSage）（二）A注册会计师为戊公司2003年度会计报表审计的项目负责人，需要对助理人员编制的审计工作底稿进行复核。以下是助理人员在审计相关会计估计时得出的审计结论，请代为判断是否正确。6.戊公司相关会计政策规定，对应收账款余额按照账龄分析法计提坏账准备。其中：账龄在1年以内的按6%计提,1至2年的按20%计提,2至3年的按30%计提,3年以上的按第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17950%计提。戊公司在2003年度对丁公司销售产品形成应收账款500万元。戊公司认为，鉴于其正在与丁公司讨论债务重组协议，无法准确估计损失金额，决定本期不对该笔债权计提坏账准备。助理人员对此予以确认。（TopSage）7.戊公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元，可变现净值为84万元的存货计提了跌价准备16万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%,销售收入为41万元。助理人员确认戊公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。（TopSage）（三）A会计师事务所原负责审计档案管理的B职员调离岗位,C职员自2004年2月起继任。C职员在工作中遇到一系列问题。A会计师事务所相关负责人予以了解答。根据独立审计准则和质量控制准则的相关要求，请判断相关解答是否正确。8.G公司2002年度,2003年度会计报表审计业务均有M注册会计师负责。在审计G公司2003年度会计报表时,M注册会计师调阅了2002年度的有关审计工作底稿。2004年5月M注册会计师将2002年度底稿退还时,C职员发现某些底稿页中存有修改痕迹。C职员将相关事项报告A会计师事务所相关负责人，该负责人指示C职员，应要求M注册会计师书面说明修改理由，并对2002年度审计工作底稿修改内容予以恢复后归档。（TopSage）9.9.N注册会计师将T公司2003度会计报表审计工作底稿于2004年4月归档,2004年5月初,N注册会计师要求用刚收到的一张T公司应付账款询证函回函原件，更换已归档底稿中由N注册会计师直接接收的同笔应付账款回函传真件。C职员检查了原件和传真件，未发现内容差异，但仍作了请示。A会计师事务所相关负责人指示C职员，同意N注册会计师更换，但应在相关审计工作底稿中说明此更换事项。（TopSage）10.10.2004年6月C职员在清理审计档案时发现,1990年2月至1992年2月期间归档的审计S公司的一批审计档案，包括审计报告书副本。已审计会计报表以及相关审计测试工作底稿等。1992年2月后A会计事务所除在1995年5月向S公司提供一项内部控制设计服务外，未向其提供任何其它服务。C职员请示该批审计档案能否销毁。A会计师事务所相关负责人指示，在经主任会计师批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。（TopSage）四、简答题1.ABC会计事务所接受委托，承办V商业银行2003年度会计报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计xi项目负责人。假定存在以下情况:（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小,A注册会计师未将该股票售出，也未予以回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予以回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计,ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户,ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。要求:（1）针对第（1）、（4）、（5）、（6）种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。（2）针对第（2）和（3）种情况，分别判断A.B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。2.A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2003年度会计报表时分别遇到以下情况:（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%.2003年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。（2）乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2003年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（3）丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%,丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。（4）丁公司于2003年11月20日发现,2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。（5）戊公司于2003年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2003年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2003年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。要求:假定上述情况对各被审计单位2003年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2003年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。3.ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2003年6月30日与会计报表相关的内部控制的有效性的认定进行审核。A和B注册会计师接受指派实施该项审核，于2003年8月15日完成审核工作，出具内部控制审核报告。X公司采用手工会计系统。在审核过程中,A和B注册会计师了解了X公司内部控制的设计，评价了内部控制设计的合理性，测试和评价了内部控制执行的有效性，并编制了相关审核工作底稿。审核工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下:（1）为加强货币支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。（2）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计的主要职责是对公司内部控制的键全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查、监督和评价。（3）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责。其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制;投资部门的乙职员负责对外投资项目的分析论证及评估;财务部负责对外投资业务的相关会计记录。（4）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。（5）为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。（6）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量;销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。要求:（1）在测试和评价X公司内部控制执行的有效性时,A和B注册会计师通常应当实施哪些审核程序?（2）假定X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。（3）如果A和B注册会计师认为X公司上述内部控制存在重大缺陷，而X公司管理当局未在其书面声明中对该等重大缺陷及其对实现控制目标的影响予以说明,A和B注册会计师决定发表保留意见，并草拟了下述内部控制审核报告。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正（请在答题卷第8页中给定的内部控制审核报告中修改，修改时先在不当之处下面划线，然后再在划线下空白处写出修改建议;无需考虑说明段）内部控制审核报告X股份有限公司董事会:我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解。测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度，根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。（说明段省略）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。ABC会计师事务所中国注册会计师A（签名并盖章）中国注册会计师B（签名并盖章）中国XX市2003年8月15日五、综合题1.T公司设立于2003年7月，从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托，承接了T公司2003年度会计报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派，负责该项审计业务。相关资料如下:资料一:2003年12月中旬,A注册会计师在对T公司进行预审过程中，获知以下情况，并对存货监盘做出了相应安排:（1）T公司拥有12艘渔轮，其中9艘为近海渔轮,3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性，至2003年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业，并将于2004年6月30日全部返港。（2）T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储，由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货，并于6月30日空载返回至国内休息。（3）T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实;对于国内冷库库存存货，由公司组织相关人员进行盘点，填写盘点表，由财务部门核对确认;对于9艘近海渔轮，要求于2003年12月31日返港，由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放，由财务部门根据盘点表核对确认;对于外海作业的3艘远洋渔轮，要求按照公司统一部署实施盘点，填写盘点表并传真回公司，经公司的生产部门审核后，由财务部门核对确认;对于存储于F国的海产品存货，要求其经销处组织盘点，并将存货盘点表传真回公司，由财务部门核对确认。（4）A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘;对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。（5）T公司向有关部门提交年度会计报表的截止时间为2004年4月30日，注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性，要求通过检查公司生产计划与生产日志，存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等，对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。资料二:为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款,A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单，随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示:1封询证函因无法投递而退回,1封询证函未得到复函，其余3封均得到回函并核实无误。资料三:ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告，同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段:“此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注X所述，截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货，由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认，主要以G会计师事务所的监盘结果为依据，可能存在对T公司会计报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179资料四:（1）T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度会计报表出具的审计报告后，要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘，重新对2003年度会计报表发表审计意见，并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度会计报表进行审计。（2）假定已有证据表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定，盘点结果与账面记录相符，但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异。T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值，并在公司调整后对其2003年度会计报表重新出具无保留意见的审计报告。（3）鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符,T公司要求A注册会计师对其2004年半年度会计报表出具无保留意见的审计报告。要求:（1）针对资料一（3）,对于T公司使用磅称测量方法进行的存货盘点，简要说明A注册会计师在监盘过程中应当考虑实施哪些审计程序。（2）针对资料一（5）,请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。（3）针对资料二，对于询证函被退回以及未得到复函的情形，请分别回答A注册会计师应当进一步实施哪些审计程序。（4）针对资料三，请回答在审计报告意见段之后增加强调事项段是否恰当，并简要说明理由。（5）针对资料四（2）所述差异，请分析形成差异的可能原因，回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。（6）针对资料四（3）,在不考虑其他因素影响的前提下，请回答A注册会计师能否同意T公司的要求，并简要说明理由。（7）针对资料一（4）,假定ABC会计师事务所于2004年初接受委托审计T公司2003年度会计报表，而T公司已于2003年12月31日对存货进行了盘点，请简要回答，为确认2003年12月31日T公司国内冷库库存存货以及返港的9艘近海渔轮存货的数量,A注册会计师应当实施哪些必要的审计程序。2.ABC会计师事务所指派X注册会计师对Y股份有限公司（以下简称Y公司）2002年度会计报表进行审计。出具了无保留意见审计报告。X注册会计师于2004年初对Y公司2003年度会计报表进行审计时初步了解到,Y公司2003年度的经营形势，管理及组织架构与2002年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为，相关资料如下:资料一:Y公司2003年度利润表和2002年度利润表如下（金额单位：人民币万元）:项目2003年度（未审数）2002年度（审定数）一.主营业务收入50,00040,000减：主营业务成本40,00033,000主营业务税金及附加1,000900二.主营业务利润9,0006,100加：其他业务利润8,0001,000减：营业费用4,0003,200管理费用（5,000）2,000财务费用1,000900三.营业利润17,0001,000加：投资收益5,0002,000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179补贴收入--营业外收入1,0001,500减：营业外支出2,0002,000四.利润总额21,0002,500减：所得税（税率33%）6,000700五.净利润15,0001,800资料二.Y公司2003年度及2002年度营业费用明细如下（金额单位：人民币万元）:项目2002年度（审定数）2003年度（未审数）广告费用1,4001,200产品质量保证500-运输费用1,1001,000工资1,0001,000合计4,0003,200资料三:X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务:（1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元,Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款;A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司,A公司已开具增值税发票且已收到货款,Y公司已作存货购进处理。（2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元,B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。（3）确认对C公司销售收入计3000万元（不含税，增值税率为17%）。相关会计记录显示：根据双方签订的协议，销售给C公司该批产品所形成的债权直接冲抵Y公司所欠C公司原材料采购款;相关冲抵手续办妥后,Y公司已经向C公司开具增值税发票;该批产品的成本为2500万元。资料四:X注册会计师在对Y公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2003年12月31日应收账款明细账显示其有2000户顾客，账面余额为10000万元。X注册会计师拟通过抽样函证应收账款账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95%（95%的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96）,估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后认定的余额为450万元。资料五:X注册会计师在对Y公司2003年度利润表其他项目进行测试时，注意到以下事项:（1）Y公司自2003年1月1日起，将生产用机器设备的折旧年限由原来的12年变更为15年，对此项变更采用未来适用法，影响2003年度主营业务成本相应减少2000万元，对上述变更,Y公司无法做出合理解释，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。（2）Y公司于2003年12月31日与D公司签订合同，将账面价值为1000万元的土地使用权以3000万元的价格转让给D公司，于同日向D公司开具发票并收到土地转让款3000万元;2004年1月4日,Y公司办妥产权过户手续,Y公司于2003年12月31日确认其他业务收入3000万元，其他业务支出1000万元（假定不考虑相关税费）。（3）Y公司2003年度管理费用为-5000万元，其中：上年度已计提1500万元存货跌价准备的甲存货2003年度全部对外销售，相应转销存货跌价准备1500万元;上年度已计提2000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179万元存货跌价准备的乙存货2003年度价格回升，相应转回存货跌价准备1000万元;2003年度对技术开发费用不再采用预提方式进行核算，冲销年初预提技术开发费4000万元。（4）Y公司2001年初获得某高速公路20年收益权，于2003年12月31日以2000万元的价格转让自2004年1月1日起未来10年的收益权。Y公司于当日开具发票并收到全部转让价款，并据此确认投资收益2000万元。（5）Y公司于2002年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了3000万元预计负债。2003年5月，经高级法院终审裁定,Y公司应承担赔偿责任总额为1000万元,Y公司据此确认营业外收入2000万元。（6）Y公司于2003年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元，期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资运作,Y公司可随时核查。2003年12月1日,Y公司对上述委托理财协议办理了展期手续，并于同日收到H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项,Y公司据此确认投资收益3000万元。资料六:Y公司对I公司长期股权投资（无市价）为5000万元,I公司在2003年8月已经进入清算程序。在编制2003年度会计报表时,Y公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。（1）假定X注册会计师在确认Y公司所计提的长期投资减值准备，并出具无保留意见的审计报告后，发现审计报告日前I公司已经清算完毕，其债务偿还率为60%.（2）假定X注册会计师因难以确定Y公司所计提的减值是否恰当而出具保留意见的审计报告后，发现审计报告日I公司已经完成清算并向Y公司分配剩余财产4000万元,X注册会计师同意Y公司要求，重新出具了一份标准无保留意见的审计报告。要求:（1）为确定重点审计领域,X注册会计师拟实施分析性复核程序，请对资料一进行分析后，指出利润表中的异常波动项目;对资料二进行分析后，指出需重点审计的营业费用项目。（2）在对主营业务收入实施实质性测试程序时,X注册会计师拟实施分析性复核程序，请列出对主营业务收入进行分析性复核的内容。（3）针对资料三（1）至（3）,请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”,请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。（4）针对资料四，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断总体差额及总体余额保留小数点后1位）。（5）对资料五（1）至（5）,请分别判断是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（编制审计调整分录时不考虑流转税、费以及损益结转，也不考虑对所得税及利润分配的影响）。（6）针对资料五（6）,判断Y公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请指出应进一步实施哪些审计程序?（7）针对资料六，请回答对Y公司所计提的该项长期投资减值准备应实施哪些审计程序;针对资料六（1）,说明X注册会计师应采取哪些措施，针对资料六（2）,说明X注册会计师重新出具的审计报告与此前出具的保留意见审计报告相比，在内容和格式上应当发生哪些变化。2004年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1791.[答案]:A[解析]:如果同一期间各会计报表的重要性水平不同，应当选择一个对任何一张会计报表都重要的重要性水平，即选择最低的那张报表的重要性水平作为所有会计报表层次的重要性水平。2.[答案]:C[解析]:可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应选择以余额测试为主的实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定，获取可靠的审计证据，降低审计风险。3.[答案]:C[解析]:可接受的检查风险水平为低水平，说明固有风险和控制风险水平都较高，注册会计师应尽量选择资产负债表日和资产负债表日后实施实质性测试程序，直接证实会计报表的相关认定4.[答案]:A[解析]:“证实所有销售业务均已记录”即证实业务记录的“完整性”,是否漏记，应由原始凭证追查明细账。出库单属发货原始凭证，所以应选A.5.[答案]:C[解析]:从选择项A来看,“2003年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2002年度发生的债权”,说明2003年甲公司已偿还了2002年的债务并产生了新的债务，新债务的账龄应确定为1年以内;从选择项B、C、D来看，虽然债权发生了转移，但其可回收性并未发生变化，所以账龄也不会变化，仍然应定为1-2年。6.[答案]:B[解析]:债务人失踪、债权回收无法执行、债务人注销，这些都有法律文书佐证该应收账款不能回收或回收的可能性不大，所以A、C、D确认坏账损失是合理的;债务人虽被撤消，但随后的清算资产有可能能够抵其债务，所以在清算完结之前不能确认坏账损失。7.[答案]:B[解析]:该工程项目仅能生产少量合格产品，说明未能达到使用状态，所以B第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179项不能结转为固定资产。8.[答案]:D[解析]:选项A、B利用相关数据初步估算折旧费用的合理性;选项C是利用“本年度折旧费用/固定资产原值”,与上年度比较，如比率变化不大，则说明折旧费用的整体合理。选项D的程序是为了达到真实性、机械准确性的目标，所以应选D.9.[答案]:C[解析]:这个题目中有两个隐含条件应注意:1、该设备原值为1500,累计折旧为900,说明该设备已使用了6年，企业接受该设备投资之后，应在剩余的4年内计提折旧;2、该设备的后续支出应该进行资本化。具体分析如下:接受投资时借：固定资产800（1500-900+200）贷：股本8002003年上半年计提折旧时,借：费用等100（800/4×6/12）贷：累计折旧100进行更新改造，应转入在建工程,借：在建工程700累计折旧100贷：固定资产800发生的更新改造支出,借：在建工程1000贷：工程物资等10002003年12月31日，工程竣工,借：固定资产1700贷：在建工程1700而企业的账面上有固定资产原值2700、累计折旧1100,实际上只应有1700的原值，所以应调减固定资产1000、累计折旧1100.10.[答案]:C[解析]:注册会计师应对闲置的生产设备实施相应的审计程序，以确定是否存在长期闲置不用、以后是否可能使用、是否具有转让价值，考虑是否应全额计提减值准备，如果需要全额计提准备的话，就应停止计提折旧，其计入制造费用的折旧费用应转出（减值准备应计入营业外支出）,所以A的考虑不全面。工会经费应计入管理费，所以应由制造费用调整至管理费用。11.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[答案]:D[解析]:本期销售成本多计=期末成本少计=5450-5210=240万元12.[答案]:C[解析]:乙、丙两种产品2002年末已计提存货跌价准备分别为1000×（2-1.5）=500万元、800×（5-4）=800万元，即2003年年初存货跌价准备余额均为1300万元。乙产品:2003年销售1500件，按先进先出法原则，年初1000件已提的存货跌价准备500万元应转销;年末单位可变现净值低于其成本，应提取存货跌价准备1500×（1.8-1.7）=150万元。丙产品:2003年销售300件，按先进先出法原则，年初300件已提的存货跌价准备300万元应转销;年末因价值回升应转回年初500件已提取存货跌价准备500万元。二、多项选择题1.[答案]:AB[解析]:前任注册会计师，是指对最近期间会计报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托。所以AB是正确的，要注意的是本题题干中所指的是“必须”沟通,C和D注册会计师可考虑沟通,C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师,A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。2.[答案]:ABCD3.[答案]:AD[解析]:如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。所以AD是正确的,B是错误的。虽然注册会计师不专门对期初余额发表意见，但期初余额仍是本期注册会计师审计的范围，应实施相应的审计程序，获取充分的审计证据，所以不能免去其对期初余额审计的责任，即C也不正确。4.第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179[答案]:AC[解析]:根据《独立审计具体准则第20号──计算机信息系统环境下的审计》,“注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，应当考虑其对审计的影响，但不应改变审计目的和范围。”所以BD不正确。在制定审计计划前，应充分了解被审计单位的基本情况，确定重点审计领域，确定小组成员及分工，由于采用计算机系统核算，故A是恰当的;对计算机信息系统了解不充分，意味着相关的风险尚未确定，从而无法设计实质性测试程序（交易或余额的细节测试）。所以C是正确的。5.[答案]:ACD[解析]:由于2002年的否定意见涉及收入的确认问题，且相关监管部门正在调查，尚无结果。所以不管风险如何，都应将销售和收款循环列为重点审计领域;注册会计师可对被审计单位的盘点计划进行复核讨论，但监盘计划不能与被审计单位讨论，否则监盘可能会失去意义;C、D都是被审计单位的义务，并且一般已经写入业务约定书中。6.[答案]:ABD[解析]:以前工作底稿中可能记录有以前年度关联方及其交易;一般涉及到投资与筹资、重大债权债务、与关联方进行交易等，都会在股东大会和董事会中通报或讨论;有关联方就有可能涉及大金额的报酬分配，所以A、B、D均可发现关联方，但函证应收账款只能确认相关债权的存在和余额，从回函中一般无法获知关联方。7.[答案]:AB[解析]:“注册会计师在为上市公司年度财务会计报告进行审计工作中，应当根据上述规定事项，对上市公司存在控股股东及其他关联方占用资金的情况出具专项说明，上市公司应当就专项说明作出公告。”也就是说，只要被审计单位按照披露的要求进行正确披露，注册会计师也可以出具无保留意见的审计报告。由于本题未告诉被审计单位的处理措施，所以无法确定审计意见的类型。8.[答案]:ABD[解析]:根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析“资产负债表试算平衡表左边的”调整金额“及”重分类调整“栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的”调整金额“及”重分类调整“栏中的贷方合计数与借方合计数之差”;资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据P公司提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据P公司的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致;同理，根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179项目的数额相等，可知D的表述正确。9.[答案]:ABD[解析]:主表和补充资料中的“经营活动产生的现金流量净额”和“现金及现金流量等价物净增加额”项目计算口径一致，只是编制时选用直接法和间接法的区别，所以其金额应当相等;如果银行存款和其他货币资金中有些不能随时用于支付的存款，不能作为“现金的期末余额”的“现金”:“待摊费用减少（减：增加）”项目是根据资产负债表的“待摊费用”项目的期初、期末余额的差额填列，期末数小于期初数的差额，以“-”号填列。C项的错误是混同了货币资金与现金等价物的概念。10.[答案]:AD[解析]:在编制合并会计报表时，当将母公司权益资本投资与子公司所有者权益项目抵消时，已将子公司盈余公积的数额全额抵消。当将母公司内部投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润相互抵消时，也将子公司提取盈余公积这一利润分配项目全额抵消。但是，根据我国公司法的规定，盈余公积（包括法定盈余公积和公益金）由单个企业按照本期实现的税后利润计提。对于企业集团来说，则是母公司和子公司均要按照公司法的规定分别计提盈余公积。为了在合并资产负债表和合并利润分配表中如实反映子公司当期提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额，必须将上述两笔抵消分录中抵消的提取盈余公积的数额和形成的盈余公积的数额转回，借记“提取盈余公积”项目，贷记“盈余公积”项目。（该分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵消了。）,所以，母公司资产负债表“股本”、“资本公积”项目期末数，应等于同期合并资产负债表“股本”、“资本公积”项目期末数，而母公司资产负债表“盈余公积”、“未分配利润”项目期末数不一定等于同期合并资产负债表“盈余公积”、“未分配利润”项目期末数;根据利润分配表中,“年初未分配利润”的项目应根据上年的“未分配利润”项目填列，可知D是正确的。三、判断题1.[答案]:对[解析]:注册会计师获得的审计证据能够证明甲公司确实将该土地使用权出资。2.[答案]:错[解析]:对实物出资须办理过户手续但在验资时尚未办妥的，检查被审验单位及其出资者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的承诺函，而本题中注册会计师只收到了该股东出具的承诺函。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1793.[答案]:错[解析]:以货币出资的，注册会计师应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单（或具有同等证明效力的文件）及银行函证回函等的基础上审验出资者的实际出资金额，检查截至验资报告日止的银行对账单的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注其中资金往来有无明显异常（如抽逃资金等）情况。4.[答案]:错[解析]:评估增值不能不应进行会计账务处理。丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关会计制度的规定，股东会无权批准。5.[答案]:对[解析]:如果出资者分期缴纳注册资本或增加注册资本，注册会计师仅对本期注册资本的实收情况发表审验意见。被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本，注册会计师应在验资报告的说明段中予以反映。6.[答案]:错[解析]:计划对债务重组，不能成为变更该估计的理由，被审计单位应分析其可回收性，并预计可能发生的坏账损失，计提相应的坏账准备。7.[答案]:对[解析]:会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。戊公司在资产负债表日对该存货计提的跌价准备，在资产负债表日后存的销售能够证实计提跌价准备是恰当的，助理人员通过复核资产负债表日至审计报告日事项的证实会计估计，利用这一程序得出的结论更加接近实际情况。8.[答案]:对[解析]:审计工作完结，审计工作底稿归档后就成了档案，反映了以前的审计情况，不能随意修改。9.[答案]:错[解析]:审计工作底稿应当反映审计人员执行审计业务的真实情况，所以不能将原传真件替换。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/17910.[答案]:错[解析]:会计师事务所并未明确终止后续的审计服务，所以不能销毁。四、简答题1.[答案]:（1）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼的按揭贷款利率的优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（4）违反。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。ABC会计师事务所特聘李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统，李先生就属鉴证小组成员，如果协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（5）违反。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务,ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按50%分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（6）违反。会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放。ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，并未取得非客户的要求，所以违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（“简介内容真实、客观”是本题所设的陷阱）（2）违反。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。（3）违反。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。2.[答案]:（1）保留意见或否定意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成,K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此甲公司应计提50万元的减值准备。由于无法判断少计50万元的长期投资减值准备的影响，所以注册会计师应出具保留意见或否定意见的审计报告。（2）（标准）无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给乙公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。（3）（标准）无保留意见的审计报告。丙公司与关联方M公司的交易价格公允，且关联方关系及其交易已经适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（4）（标准）无保留意见的审计报告。丁公司对漏计折旧的重大会计差错进行了追溯调整，并进行了适当披露，符合企业会计准则和相关会计制度的规定。（5）无法表示意见的审计报告。由于戊公司管理当局对已审计会计报表未予认定，也未能提供管理当局声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制。3.[答案]:（1）对有效性审核的程序包括:①询问被审核单位的有关人员;②检查内部控制生成的文件和记录;③观察被审核单位的经营管理活动;④重新执行有关内部控制。（2）①“单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批”不恰当。财政部《内部会计控制规范——货币资金（试行）》明确规定，单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。因此，对公司总经理的货币资金支付审批，也应设定上限，超过设定审批权限的，应由通过集体决策和审批进行“特殊授权”,甚至由公司董事会集体决策和审批，总经理、董事长等也不能例外。②内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的一种活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。③“投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估”不恰当。财政部《内部会计控制规范——对外投资（征求意见稿）》明确规定，对外投资项目的分析论证与其评估属两个不相容岗位，应相互分离。④“领料单一式两联，一联交还领部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。⑤“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告”不恰当。财政部《内部会计控制规范——工程项目（试行）》规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。工程项目是公司重大事项，不得先办后报。⑥“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。（3）内部控制审核报告X股份有限公司董事会:我们接受委托，审核了贵公司管理当局对2003年1月1日至2003年6月30日止的内部控制有效性的认定。贵公司管理当局的责任是建立健全内部控制并保持其有效性，我们的责任是对贵公司内部控制的有效性发表意见。2003年6月30日与会计报表相关的内部控制有效性的认定。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179我们的审核是依据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审核过程中，我们实施了包括了解、测试和评价内部控制设计的合理性和执行的有效性，以及我们认为必要的其他程序。我们相信，我们的审核为发表意见提供了合理的基础。《内部控制审核指导意见》内部控制具有固有限制，存在由于错误或舞弊而导致错报发生和未被发现的可能性。此外，由于情况的变化可能导致内部控制变得不恰当，或降低对控制政策、程序遵循的程度,根据内部控制评价结果推测未来内部控制有效性具有一定的风险。（说明段省略）我们认为，除上述内部控制的重大缺陷及其对实现控制目标的影响外，未发现贵公司（删除）按照XX标准于2003年1月1日至2003年6月30日止在所有重大方面未保持有效的内部控制。2003年6月30日在所有重大方面保持了与会计报表相关的有效的内部控制。ABC会计师事务所中国注册会计师A（签名并盖章）中国注册会计师B（签名并盖章）中国XX市2003年8月15日[解析]:注册会计师的审计对象是会计报表，注册会计师很难对所有内部控制审核;注册会计师也难以对某个时间的内部控制审核，而是对某时点内部控制的检查，注册会计师是对已经发生或存在的内部控制进行检查，应是积极式的保证不是消极式的保证。独立审计准则是规范审计行为的，对内部控制进行审核应遵循《内部控制审核指导意见》。五、综合题1.[答案]:（1）在盘点前和盘点过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序;将检查和重新称量程序相结合;检查重量单位（吨、公斤、磅、市斤）的换算问题。（2）不能同意。存货监盘是一项核心程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对T公司在资产负债表日有重大比重的在途存货无法监盘，注册会计师A难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。（3）对于因无法投递而退回的信函应查明原因。对于地址错误的，找到正确地址再次发函，或实施替代审计程序;对于确实无真实地址的，应实施替代审计程序。②对于没有得到回函的，注册会计师应当考虑再次函证，如仍得不到答复的，注册会计师应考虑实施替代审计程序。替代审计程序主要包括检查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证这些应收账款的真实性。（4）增加强调事项段不恰当。因为利用其他注册会计师工作，注册会计师应对其工作结果负责，不应用强调事项段说明;只有“持续经营能力存在重大疑虑”或“重大不确定事项”的情况下，才增加的强调事项段予以说明，而利用G会计师事务所的注册会计师工作不属于这两种情况。（5）①形成差异的可能原因包括:2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发记录存在差错;2004年1月1日至2004年6月30日之间的存货收发业务过程中存在差错;2003年年末的存货记录存在差错;2003年年末的存货实物存在差错。②不能同意。因为差异形成的原因有较多;期末账实出现较大差异，也可能是由T公司的存货内部控制存在缺陷引起的;且间隔时间有半年之久，注册会计师难以依据其记录来确认上期末实际存货数量。（6）不应同意。存货的期初余额无法确认;2004第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年度上半年的主营业务成本难以确认。且因为存货是T公司会计报表的重要项目，所以注册会计师不应同意T公司的要求。（7）注册会计师应当评估存货内部控制的有效性;对存货进行适当抽盘或提请被审计单位另择日期重新盘点;同时测试抽盘日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。2.[答案]:（1）①利润表中的异常波动项目：主营业务收入、主营业务成本、其他业务利润、管理费用、营业费用、投资收益、所得税。②需重点审计的营业费用项目：产品质量保证费用。（2）对主营业务收入进行分析性复核的内容有:①将本期与上期的主营业务收入进行比较;②比较本期各月主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律，并查明异常现象和重大波动的原因;③计算本期重要产品的毛利率，分析比较本期与上期各类产品毛利率的变化情况，注意收入与成本是否配比，并查清重大波动和异常情况的原因;④计算重要客户的销售额及其产品毛利率，分析比较本期与上期有无异常变化。（3）①不能确认。应属于委托加工业务，如果确认收入，则会导致销售收入虚增，不能公允反映被审计单位的财务状况和经营成果。调整分录如下:借：主营业务收入1000应交税金-应交增值税（销项税额）170贷：存货100应交税金-应交增值税（进项税额）170主营业务成本900②可以确认。③可以确认。（4）①计算样本量:n′=（1.96×0.015×2000/5）2≈139n=139/（1+139/2000）≈130②估计总体余额样本平均差额=（450-500）/130=-0.3846万元推断的总体差额=-0.3876×2000=-769.2万元推断的总体实际余额=-769.2+10000=9230.8万元（5）①对事项（1）,Y公司无合理依据，不得随意改变固定资产的折旧年限,X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：主营业务成本2000贷：累计折旧2000②对事项（2）,因所有权还并未转移，应确认为2004年的收入。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：其他业务收入3000贷：预收账款3000借：无形资产1000贷：其他业务支出1000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179③对事项（3）中转销和转回存货跌价准备的会计处理是正确的，不需要提出审计处理建议。年初预提技术开发费应冲销，但对本年的管理费用不应产生影响，该费用应由上年承担。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：管理费用4000贷：年初未分配利润4000④对事项（4）,该款项并未构成2003年的投资收益。X注册会计师应提请Y公司作以下调整分录:借：投资收益2000贷：递延收益2000⑤对事项（5）,符合对该或有事项的处理。X注册会计师不需要提出审计处理建议。（6）X注册会计师不能根据票据上列明的用途来确认Y公司确认的投资收益。X注册会计师应取得并审查委托理财协议，向H公司或相关机构发函询证、审查委托理财资金账户的业务和股票账户对账单等程序，来核实业务的真实性、完整性以及计价的准确性，确认投资收益。（7）①应向Y公司索取I公司经注册会计师审计后的清算会计报表及注册会计师出具的审计报告，重新计算对I公司的长期投资减值准备金额并进行复核，如果存在较大差异，应提请Y公司予以调整。②X注册会计师应当提请Y公司修改已审计会计报表，并修改审计报告。③删除范围段中表示局部范围受到限制的语句“除下段所述事项外”;删除保留事项的说明段;删除“除……外”的保留意见的专业术语;更改审计报告日。2005年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题（一）在对N公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责货币资金项目的审计。在审计过程中,A注册会计师遇到以下问题，请代为做出正确的专业判断。1.N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（TopSage）。A.625000元B.635000元C.575000元D.595000元2.N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（TopSage）。A.重新测试相关的内部控制B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况D.审查该账户的银行存款余额调节表3.针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是（TopSage）。A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开C.现金折扣需经过适当审批D.每日盘点现金并与账面余额核对（二）在对生产型企业K公司2004年度会计报表进行审计时,Z注册会计师负责生产循环的审计。在审计过程中,Z注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4.某产品2004年的毛利率与2003年相比有所上升,K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动不相关的是（TopSage）。A.该产品的销售价格与2003年相比有所上升B.该产品的产量与2003年相比有所增加C.该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2003年相比有所上升D.该产品使用的主要原材料的价格与2003年相比有所下降5.K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本,K公司存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：人民币万元）:存货项目余额2004年12月31日2003年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额13700124002004年度2003年度生产成本发生额175000119000假定不考虑其他因素,K公司2004年度主营业务成本应为（TopSage）。A.169500万元B.172200万元C.173700万元D.177800万元（三）ABC会计师事务所首次接受委托，对J公司2004年度会计报表进行审计。A注册会计师是该项目的外勤审计负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。6.以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（TopSage）。A.对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B.上年度会计报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货余额并予以确认D.无需专门对期初存货余额发表意见7.A注册会计师在设计与存货项目相关的审计程序时，确定了以下审计策略，其中，不正确的是（TopSage）。A.对单位价值较高的存货，以实施实质性测试程序为主B.对由少数项目构成的存货，以实施实质性测试程序为主C.对单位价值较高的存货，以实施控制测试程序为主D.实施实质性测试程序时，抽查存货的范围取决于存货的性质和样本选择方法。8.以下有关期末存货的监盘程序中，与测试存货盘点记录的完整性不相关的是（TopSage）。A.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物B.从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录C.在存货盘点过程中关注存货的移动情况D.在存货盘点结束前，再次观察盘点现场9.假定接受委托前,J公司已经完成期末存货盘点，以下做法中，不正确的是（TopSage）。A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请J公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请J公司另择日期重新盘点，并进行适当抽查。D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制（四）在对M公司2004年度会计报表进行审计时,L注册会计师负责销售与收款循环的审计。在审计过程中,L注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。10.L注册会计师计划测试M公司2004年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（TopSage）。A.抽取2004年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2004年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2004年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2005年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票11.M公司存在以下与收入确认相关的交易处理情况，其中，不正确的是（TopSage）。A.M公司拟以在2004年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场,M公司仍于第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1792004年末交付产品，但在2004年未确认相应的主营业务收入B.M公司于2004年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货,M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款,M公司于2004年确认了相应主营业务收入C.M公司于2004年12月初以每件500元（不含增值税）的价格向某公司交付了1000件产品。双方约定，在该公司付清货款前，尽管M公司不再对所交付的产品实施继续管理和控制，但仍对尚未收款的该部分产品保留法定所有权。截止2004年末,M公司收取了该公司支付的其中800件产品的货款，确认了主营业务收入500000元D.M公司于2004年向某公司转上了一项软件的使用权，使用费为500000元,M公司不提供后期服务。合同约定，该公司在2004年和2005年各支付250000元。M公司于2004年实际收到200000元，但仍在当年确认了250000元收入12.L注册会计师在审计坏账准备时注意到以下事项，其中，正确的是（TopSage）。A.M公司于2001年应收某公司的货款逾期至今，双方正在讨论该应收账款的重组事宜。考虑到重组前景不明,M公司在2004年末对该应收账款全额计提坏账准备B.M公司于2004年向某公司预付了材料采购款。由于该公司因停产而无法履行交货义务,M公司将该预付账款转为应收账款并计提相应坏账准备C.M公司获知某公司已经严重资不抵债，收款无望，因此，对应收该公司尚未逾期的货款全额计提坏账准备D.M公司应收某关联公司的货款截止2004年末已逾期3年以上，原因是对方长期处于停产状态而无力偿还。考虑到该公司为关联方,M公司未全额计提坏账准备（五）在对H公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责筹资与投资循环的审计。在审计过程中,A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。13.A注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中不属于控制测试程序的是（TopSage）。A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工的有关情况记录于审计工作底稿中C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规14.A注册会计师在对H公司发生的借款费用进行审计时，注意到以下事项，其中，会计处理错误的是（TopSage）。A.H公司对为购建固定资产而溢价发行的公司债券采用实际利率法分期摊销债券溢价，并以实际利率作为资本化率B.H公司的某项在建工程根据建造工艺的要求需暂停施工4个月，在此期间,H公司停止了借款费用资本化第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.H公司将为购建固定资产而产生的金额较小的专门借款手续费，在固定资产达到预定可使用状态前计入期间费用D.H公司将为购建固定资产而发生的外币专门借款的汇兑差额，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本15.H公司对下列长期股权投资的核算由权益法改为成本法，其中，正确的是（TopSage）。A.H公司持有某公司60%的股份，该公司2003年末因严重亏损已经资不抵债,H公司董事会于2004年1月决定，对该项投资2004年度改按成本法核算B.H公司持有某公司70%的股份,2004年6月1日该公司依法宣告破产,H公司董事会决定，对该项投资自该日起按成本法核算C.H公司持有某公司35%的股份,2004年有迹象表明该公司可能遭受巨额担保损失,H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算D.H公司持有某公司60%的股份,2005年1月1日将其中49%的股份予以转让,H公司董事会决定，对该项投资2004年度改按成本法核算二、多项选择题（一）L注册会计师是M公司2004年度合并会计报表审计的外勤审计负责人，在对报表合并相关事项进行审计过程中，需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.在检查合并会计报表合并基础时，通常应实施的审计程序有（TopSage）。A.检查母、子公司的会计报表决算日、会计期间是否一致B.检查母、子公司所采用的会计政策是否一致C.检查母、子公司所做出的会计估计是否一致D.检查对纳入合并范围的所有子公司的长期股权投资是否均已经采用权益法核算2、M公司对2004年度合并会计报表的合并范围做了以下处理，其中，正确的有（TopSage）。A.某子公司2004年已经资不抵债但仍持续经营，因此，将其纳入合并范围B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只将该子公司2004年1月至5月相关收入、成本和利润纳入合并会计报表C.某子公司于2004年12月因排污严重超标而被政府有关部门勒令关闭，因此，未将其纳入合并范围D.某境外子公司因所在国自2004年下半年起实施外汇管制，使得M公司无法从该子公司调度资金，因此，未将其纳入合并范围3.L注册会计师计划复核合并会计报表工作底表各项数据的勾稽关系。在通常情况下，下列勾稽关系中正确的有（TopSage）。A.少数股东权益=子公司所有者权益×少数股东所持股权比例B.合并长期股权投资=母公司长期股权投资-对未纳入合并范围子公司的长期股权投资C.少数股东损益=子公司净利润×少数股东所持股权比例第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179D.合并投资收益=母公司和子公司投资收益-按权益法确认的对未纳入合并范围的子公司的投资收益（二）在对J公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责实施函证程序。在审计过程中,A注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。4.在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（TopSage）。A.如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序B.如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制C.如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制D.如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制5.在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应当选取的有（TopSage）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于审计工作底稿B.询证函经会计师事务所盖章后，由注册会计师直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所（三）在对L公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责固定资产、在建工程项目的审计。在审计过程中,A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。6.为判断L公司会计报表中固定资产项目的总体合理性，通常可以采用分析性复核程序的有（TopSage）。A.比较和分析本期与以前各期固定资产增减变动的差异，并根据L公司各期生产经营的变化情况，判断差异产生的原因是否合理B.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，以判断是否存在闲置的固定资产或已减少而未注销的固定资产C.比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理和维护费用，以判断资本性支出和收益性支出的区分是否存在错误D.分析固定资产的构成及其变动情况，与现金流量表、在建工程等的相关信息进行核对，以判断固定资产相关金额的合理性7.在对L公司与固定资产相关的内部控制进行了解、测试后。A注册会计师根据掌握的情况形成以下专业判断，其中，正确的有（TopSage）。A.L公司建立了比较完善的固定资产处置制度，且2004年度发生的处置业务没有对当期损益产生重大影响,A注册会计师决定不再对固定资产处置业务进行实质性测试B.L公司的固定资产没有按类别、使用部门、使用状况等进行明细核算,A第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179注册会计师决定减少与之相关的控制测试，并加大实质性测试的样本量C.L公司建立了比较完善的固定资产定期盘点制度，于2004年12月31日对固定资产进行全面盘点，并根据盘点结果进行了相关会计处理,A注册会计师决定适当减少抽查L公司固定资产的样本量D.L公司2004年度固定资产的实际增减变化与固定资产年度预算基本一致,A注册会计师决定减少对固定资产增减变化进行实质性测试的样本量8.假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师对下列事项应提出审计调整建议的有（TopSage）。A.L公司2004年10月从母公司购买办公楼，并于当月启用，该办公楼自2004年11月起计提折旧。截止2004年12月31日,L公司尚未取得该办公楼的产权证明B.为保持某设备的生产能力,L公司对该设备进行修理和改造，发生80万元维修改造费，并将其计入固定资产账面价值C.因尚未办理竣工决算,L公司对于2004年5月启用的厂房暂估入账，并按规定计提折旧。该厂房的竣工决算于2005年1月5日完成，其固定资产原值也相应自2005年1月起按决算金额进行调整D.L公司的某台生产设备因关键部件老化而经常生产大量不合格产品，因此,L公司对该设备全额计提了减值准备9.在对在建工程项目进行审计时遇到下列事项，其中,L公司会计处理正确的有（TopSage）。A.L公司将某在建工程管理人员的工资计入该在建工程成本B.2004年12月31日,L公司经对一项停建且预计未来3年内不会重新开工建设的在建工程进行减值测试后，计提了相应的减值准备C.L公司将计划用于生产的某项完工工程的剩余材料，按其账面价值减去可抵扣进项税的余额转入存货项目核算D.L公司在建工程中的某单项工程因正常原因发生毁损,L公司将损失金额减去残值和保险公司的余额计入营业外支出（四）在对M公司2004年度会计报表进行审计时,A注册会计师负责关联方及其交易、或有事项的审计。在审计过程中,A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。10.为识别M公司存在的关联方交易，通常使用的审计程序有（TopSage）。A.了解M公司是否存在已经发生但未进行会计处理的交易B.审阅M公司在销售业务中的各种产品质量保证C.审阅M公司有关银行存款、借款的询证函和贷款证，以识别是否存在担保关系D.查阅M公司资产负债表日前后确认的异常或重大交易11.针对下列或有事项,A注册会计师应提出审计调整建议的有（TopSage）。A.基于合理的判断,M公司对某项可能发生的担保损失于2003年确认预计负债1550万元。2004年12月法院做出终审判决,M公司实际发生担保损失1500第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179万元。因此,M公司于2004年冲减了营业外支出50万元B.2004年12月31日，法院尚未对M公司被诉的一起合同纠纷案做出判决。基于合理的判断,M公司胜诉的可能性为40%因此,M公司没有确认预计负债C.2004年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠纷案做出判决。M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元。因此,M公司确认负债100万元D.2004年11月法院判决M公司败诉，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2004年12月提起上诉，其律师认为上诉获胜的可能性很大，且截止2004年度会计报表签署日法院尚未做出判决。因此,M公司没有确认预计负债三、判断题（一）A注册会计师是R公司2004年度会计报表审计的项目经理，在运用审计抽样确定应收账款函证的样本量时，注意到R公司2004年12月31日应收账款余额为150000000元，由2000户顾客构成。假定计划抽样误差为70000元，考虑到内部控制及抽样风险的可接受水平,A注册会计师确定可信赖程度为90%,可信赖程度系数为1.65,估计总体标准离差为180元。A注册会计师在审计工作底稿中记录有以下事项，请分别判断其是否正确。1.A注册会计师确定的样本量为72户。（TopSage）2.采取随机选样法选取样本，不考虑其金额大小，也不考虑是否为关联方余额。（TopSage）3.抽样审计结果表明样本平均值为500000元，样本标准离差为300元，因此估计的总体金额为150000000元。（TopSage）（二）A注册会计师负责审核L公司为申请发行公司债券而编制的2005年度盈利预测。假定不考虑其他因素的影响，请依据《独立审计实务公告第4号盈利预测审核》,判断A注册会计师针对下列情况进行审核的内容及得出的相关审核结论是否正确。4.在L公司编制的盈利预测中,2005年度某产品的销售毛利率较2004年度有大幅度提高。原因是:L公司拟使用国产原材料替代以前使用的进口材料，国产原材料的价格仅为进口材料价格的一半。A注册会计师在对L公司提供的国产原材料性能、定价等相关资料进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于该产品销售毛利率大幅度提高的假设是不合理的。（TopSage）5.在L公司编制的盈利预测中,2005年度的营业费用较2004年度下降250万元。原因是：预计在债券募集资金到位后,L公司通过购入原销售部门租用的仓库，将自2005年8月起不再支付仓库租赁费用。2004年度L公司支付上述仓库的租赁费用为600万元。A注册会计师在对公司债券发行申请和批准文件、仓库租赁协议和仓库转让意向书进行审阅，并证实其可靠性后，得出以下审核结论：没有证据表明L公司关于营业费用下降的假设及估计的金额是不合理的。（TopSage）6.在L公司编制的盈利预测中,2005年度固定资产的折旧费较2004年度有所下降。原因是:L公司采用直线法预计2005年度固定资产应计提的折旧，而2004第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179年度采用年数总和法计提折旧。基于L公司坚持采用直线法预计2005年度应计提的折旧，并且未能对变更折旧计提政策的原因做出合理解释,A注册会计师得出以下审核结论：将该事项在盈利预测审核报告中的意见段后增列说明须予以反映。（TopSage）四、简答题1.X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化,ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。要求:请简要回答:（1）在重新签订业务约定书前,ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托?（2）在重新商定审计收费时,ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以反映提供审计服务的价值?2.V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月,ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004年度会计报表。假定存在以下情形:（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间,V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（2）V公司由于财务人员短缺,2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度会计报表审计项目组。（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004年度会计报表时,ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004年度会计报表审计项目组时,ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。（4）由于V公司降低2004年度会计报表审计费用近1/3,导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。3.丙企业系由甲公司（中方）与乙公司（外方）共同设立的中外合资企业。ABC会计师事务所接受委托，对丙企业股东的第二期出资进行验证,A和B注册会计师具体承办验资业务。假定存在以下情况:（1）根据协议、合同和章程的规定，丙企业申请登记的注册资本为3000万美元，甲公司和乙公司分别出资60%和40%,在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳，每期交纳各自出资额的50%.丙企业的记账本位币为人民币。（2）第一期出资已于2004年3月2日到位，其中，甲公司以经评估确认的土地使用权作价900万美元出资;乙公司以货币资金600万美元出资。上述出资已经EFG会计师事务所验证，并于2004年3月2日出具了验资报告。（3）第二期出资已于2004年10月2第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179日到位，其中，甲公司以机器设备作价出资，经评估确认的机器设备价值为人民币7500万元;乙公司以货币资金港币4700万元出资。超出认缴出资额的部分作为丙公司对股东的负债。美元对人民币的合同约定汇率为1:8.23,出资当月1日汇率为1:8.21,出资当日汇率为1:8.24;美元对港币的合同约定汇率为1:7.76,出资当月汇率为1:7.74,出资当日汇率为1:7.77.要求:（1）在验证第二期出资时，请简要回答A和B注册会计师应当实施哪些程序以关注第一期注册资本的实收情况。（2）在验证第二期出资后，请代A和B注册会计师编制验资报告的意见段。（3）请代A和B注册会计师填写“本期注册资本实收情况明细表”（请将答案直接填入相应表格内）。4.ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2004年度会计报表审计业务。A和B注册会计师负责确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质性测试程序。要求:针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性测试程序（请将答案直接填入相应表格内）。认定最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定存货存在认定原材料转让业务截止认定长期债券投资与短期投资分类认定销售业务计价认定五、综合题1.Y公司系公开发行A股的上市公司,2005年3月20日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2004年度会计报表的外勤审计工作。假定Y公司2004年度财务报告于2005年3月27日经董事会批准和管理当局签署，于同日报送证券交易所。2005年4月30日,Y公司召开2004年度股东大会，审议通过了2004年度财务报告。Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33%,每年分别按净利润的10%和5%提取法定盈余公积和法定公益金。其他相关资料如下:资料一:（1）Y公司未经审计的2004年12月31日资产负债表项目余额如下（金额单位：人民币元）:项目年末数项目年末数货币资金19264000短期借款1730000短期投资应付票据15000000应收票据应付账款20200000应收股利预收账款4690000应收利息应付工资207500应收账款30400000应付福利费其他应收款9880000应付股利预付账款4173000应交税金5912000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179应收补贴款其他应交款16000存货27956000其他应付款975000待摊费用1565000预提费用一年内到期的长期债权投资预计负债其他流动资产一年内到期的长期负债长期股权投资3000000其他流动负债长期债权投资长期借款4768000固定资产原价48772000应付债券减：累计折旧11740000长期应付款减：固定资产减值准备5000000专项应付款工程物资其他长期负债在建工程递延税款贷项固定资产清理股本50000000无形资产1012500资本公积9618000长期待摊费用盈余公积666000其他长期资产其中：法定公益金222000递延税款借项未分配利润15500000其中：拟分配现金股利合计129282500合计129282500（2）Y公司未经审计的2004年度利润及利润分配表项目发生额如下（金额单位：人民币元）:项目本年累计数一、主营业务收入60000000减：主营业务成本41000000主营业务税金及附加200000二、主营业务利润18800000加：其他业务利润减：营业费用1750000管理费用3914000财务费用3024716.42三、营业利润10111283.58加：投资收益1664000补贴收入营业外收入减：营业外支出32000四、利润总额11743283.58减：所得税3743283.58五、净利润8000000加：年初未分配利润7500000其他转入第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179六、可供分配的利润15500000减：提取法定盈余公积提取法定公益金七、可供投资者分配的利润15500000减：应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作股本的普通股股利八、未分配利润15500000资料二：在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确,A和B注册会计师拟从Y公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。Y公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2004年12月31日的余额为15000000元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求,A和B注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。资料三：在对Y公司的审计过程中,A和B注册会计师关注到以下事项:（1）Y公司原采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为应收款项（包括应收账款和其他应收款）余额的5%.为更合理地核算坏账,Y公司董事会决定自2004年度起改按账龄分析法计提坏账准备，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项计提坏账准备的比例分别为：账龄1年（含1年，以下类推）以内的，按其余额的6%计提;账龄1-2年的，按其余额的30%计提;账龄2-3年的，按其余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。Y公司2004年度未审会计报表尚未根据董事会的决定按账龄分析法计提坏账准备，应收账款和其他应收款相应的坏账准备期末余额分别为1600000元和520000元，应收账款和其他应收款的期末账面余额分别为32000000元和10400000元，其明细余额组成分别为:客户名称1年以内1-2年2-3年3年以上应收账款-a公司20150000应收账款-b公司-2000000应收账款-c公司6000002576078000应收账款-d公司100000002160240932000应收账款-e公司54000小计28750000221424095776078000客户名称1年以内1-2年2-3年3年以上其他应收款-f公司5250000其他应收款-g公司320003242002000其他应收款-h公司600000024580028000其他应收款-i公司-1500000小计978200024580032420048000（2）Y公司办公楼于1995年12月启用，其折旧年限为20年，估计残值率为10%,采用直线法计提折旧。该办公楼2004年年初账面原价为15000000元，累计折旧为5400000元，固定资产减值准备为1500000元。2004年3月至8月,Y第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司在继续使用该办公楼的同时，耗资5000000元对其实施更新改造。更新改造完成后的办公楼自2004年9月起全面投入使用，但并未延长其经济使用寿命，对原估计的残值率和原计提的减值准备也不产生影响。截止2004年12月31日,Y公司未审会计报表及附注反映该办公楼账面原价为20000000元，累计折旧为6175000元，减值准备余额为1500000元。（3）Y公司2005年1月5日为X公司20000000元银行借款提供信用担保。2005年2月15日,X公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息20200000元。2005年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2005年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月,Y公司考虑到无法向X公司追偿，将其计入营业外支出。（4）Y公司2004年度共销售y产品2500公斤，其中,1500公斤销售给非关联方，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）;1000公斤销售给控股股东S公司，总售价17550000元（含税，增值税税率为17%）,货款已于2004年12月全部收取，发货单、发票、商品验收报告和销售合同核对无异常。Y公司于2004年度确认为S公司的该项销售收入15000000元，销售成本为9000000元。（5）2005年3月27日,Y公司董事会审义通过2004年度利润分配预案:“按2004年度审计后净利润的10%和5%分别计提法定盈余公积和法定公益金;以2004年12月31日总股本为基数，每20股送1股，派现金1.25元;剩余未分配利润滚存至下一年度。资本公积每10股转1股。”资料四:Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000元，负债总额为37700000元，所有者权益总额为7500000元，主营业务收入为31200000元，利润总额为5200000元，净利润为4160000元。Y公司出资1336000元占Z公司40%的股权比例，对其财务和经营决策具有重大影响，故在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1664000元。Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计,Y公司也未同意A和B注册会计师进行审计的要求。要求:（1）针对资料二，假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的,A和B注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔（要求列示计算过程）?如果上述6笔应付票据业务的账面价值为1400000元，审计后认定的价值为1680000元,Y公司2004年12月31日应付票据账面总值为15000000元，并假定误差与账面价值成比例关系，请运用比率估计抽样法推断Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2）针对资料三第（1）至第（5）事项，结合资料一提供的相关数据，如果不考虑审计重要性水平，并假定资料三第（2）事项中,Y公司办公楼在更新改造期间无需转为在建工程项目核算，请分别判断A和B注册会计师是否需提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（包括报表重分类分录）。审计调整分录均不考虑对期末结转损益的影响。（3）针对资料三第（1）至第（5）事项，假定Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司接受A和B注册会计师提出的所有审计调整建议，请编制完成Y公司试算平衡表审计工作底稿。（4）在上述要求（3）的基础上，假定Y公司还存在资料四所述问题，在不考虑其他条件的前提下,A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具何种类型的审计报告?并请代为编制该审计报告。2.B股份有限公司（以下简称B第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度会计报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一：通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序，部分内容摘录如下:（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的基础上由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。（5）应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款，并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后，将未付款凭单连同附件交复核人复核，然后交财务出纳人员J.出纳人员J据此办理支付手续，登记现金和银行存款日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表，交会计主管审核。（6）生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后，向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后，将其中两联领料单分送领料部门和会计部门，一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单，其中两联及时分送生产部门和会计部门，一联留存仓库。（7）会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单、工时记录和产成品入库单等资料，在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表，以及完工产品与在产品成本分配表，经本部门的复核人员复核后，据以核算成本和登记相关账簿。（8）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（9）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。（10）公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成，该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错，信息部门拥有修改基础数据的权限。（11）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司每半年对全部存货盘点一次，编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后，向管理层报告差异情况及形成原因，并在经批准后进行相应处理。（12）内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。资料二:C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中，注意到以下事项:（1）2004年下半年增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”警示牌。（2）C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单，注意到其起迄号为10023至10034,但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释，该验收单因填写错误而作废，未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释，因经常有废票导致缺号，因此，在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。（3）根据B公司成本核算办法，人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。（4）2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N.据介绍，职员L已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。（5）2004年9月末，会计部门根据经核对无误的地址，向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案，发现只收到1封回函。经调查，回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据，但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。（6）2004年9月末，仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件,B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释,9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司库房的独立区域，并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。（7）2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。（8）D注册会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入，其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单，但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月，发运单日期却为上月最后几天。要求:（1）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断B公司上述已经存在的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（2）针对资料一第（8）项，对从销售部根据经批准的顾客订单编制销售单到装运部门实施装运之间的交易处理过程，请指出其中缺失的一项关键内部控制程序，说明该控制程序主要与哪一个会计报表项目的何种认定相关，并提出改进建议。（3）针对资料一第（1）至第（12）项，假定不考虑相关凭据编号的连续性，请指出哪一项与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179这一内部控制目标相关，并确定针对该内部控制目标的测试程序。（4）针对资料二第（1）至第（8）事项，请分别指出这些事项主要与哪一个或者哪几个会计报表项目的何种认定相关（会计报表项目仅限于应收账款、存货、应付账款和主营业务收入）。（5）针对资料二第（1）至第（8）事项，假定不考虑其他条件，请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效，并简要说明理由。（6）针对资料二，结合资料一，假定不考虑其他条件，请分别判断与主营业务收入的发生认定和完整性认定相关的内部控制程序是否有效[请说明所做判断是以资料二第（1）至第（8）事项中的哪一个或者哪几个事项为依据的],并在此基础上，分别确定针对主营业务收入的发生认定和完整性认定的内部控制的控制风险水平。2005年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题1.B2.D3.B4.C5.B6.A7.C8.A9.D10.C11.B12.C13.C14.B15.B二、多项选择题1.ABD2.ACD3.AC4.ABD5.AD6.ABCD7.BCD8.BC9.ABC10.ACD11.BCD三、判断题1.×2.√3.×4.×5.√6.√四、简答题1.[答案]:（1）会计师事务所的独立性、向x公司继续提供审计服务的能力以及x公司管理层是否正直、诚实等情况。（2）审计服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供审计服务所需承担的责任。2.[答案]:（1）损害独立性。ABC会计师事务所与V公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。（2）不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。（3）损害独立性。甲注册会计师仍担任V公司2004年度会计报表外勤审计负责人，形成了关联关系。（4）损害独立性。ABC会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立性的损害。（5）不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。（6）不损害独立性。为V公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1793.[答案]:（1）查阅第一期验资报告、近期会计报表和审计报告;向被审验单位获取第一期出资已到位、出资者未抽回出资的书面声明;检查第一期出资的土地使用权是否办理了产权转移手续;关注被审验单位与其关联方的有关往来有无明显异常情况。（2）根据协议和章程的规定，丙公司申请登记的注册资本为3000万美元，由甲公司和乙公司在2004年3月2日和2004年10月2日之前分两期交纳。本期出资为第二期，应于2004年10月2日之前缴足。经我们审验，截至2004年10月2日止，贵公司已收到甲公司、乙公司第二期缴纳的注册资本1500万美元（一千五百万美元）。各股东以货币出资600万美元，机器设备出资900万美元。（3）4.[答案]:认定最常用的实质性测试程序外购固定资产所有权认定检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证等。存货存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性或进行存货监盘。原材料转让业务截止认定①从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。②从资产负债表日前后若干天的发票存根追查发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录。确定相关业务收入是否已记入恰当的会计期间。）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179长期债券投资与短期投资分类认定①通过查阅债券到期日，计算“一年内到期的长期债权投资”的数额，并据以判断其列示于资产负债表上正确性;②通过分析债券的收益情况，以及检查被投资企业经营状况等资料，注意是否存在为提高流动比率而随意结转的现象.销售业务计价认定①将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根进行比较核对;②销售发票存根上所列的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行验算与核对;③发票中列出的商品的规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对;④审核顾客订货单和销售单中的同类数据。五、综合题1.[答案]:（1）抽样间隔=总体容量÷样本规模=72÷6=12,选取的6笔应付票据业务分别第7、19、3l、43、55、67笔业务。实际价值与账面价值的比率=1680000元÷1400000元=1.2,Y公司2004年12月31日应付票据的总体实际价值应推断为（15000000元×1.2）=18000000元（2）针对资料三中的第（1）至第（5）事项,A和B注册会计师分别需要提出如下审计处理建议:①对第（1）事项,A和B注册会计师应提请Y公司作重分类调整:借：应收账款――b公司2000000.00贷：预收账款――b公司2000000.00借：其他应收款――i公司1500000.00贷：其他应付款――i公司1500000.00Y公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备[（28750000.00+2000000.00）×6%+2214240.00×30%+957760.00×50%+78000.OO×80%]-1600000.00=1450552.00元。注册会计师应提请Y公司调整:借：管理费用――计提的坏账准备1450552.00贷：应收账款――坏账准备1450552.00Y公司应按账龄分析法补提其他应收款坏账准备[9782000.00+l500000.00）×6%+245800.00×30%+324200.00×50%+48000.OO×80%]-520000.00=431160.00元。注册会计师应提请Y公司调整:借：管理费用——计提的坏账准备431160.00贷：其他应收款——坏账准备431160.00②对第（2）事项。Y公司2004年度对办公楼计提的折旧额=15000000.00×90%÷20年+5000O00.OO×90%÷（3月+11年×12月）×3月=775000.00元，应计提的折旧额=（15000000.00-5400000.00-1500000.00-15000000.00×10%）÷12年+5000000.00×90%÷（3月+11年×12月）×3月=650000.00元,Y公司多计提折旧=775000.00-650000.00=125000.00元,注册会计师应提请Y公司调整:借：累计折旧125000.00贷：管理费用——折旧费125000.00③第（3）事项，属资产负债表日后重大非调整事项，注册会计师应提请Y第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司在报表附注中披露。④对第（4）事项，注册会计师应提请Y公司调整:借：主营业务收入5000000.00贷：资本公积——关联方交易差价5000000.00⑤对第（5）事项，经上述审计调整后，对Y公司2004年度所得税的影响数为（1450552.00+431160.00-125000.00）×33%=579714.96元。注册会计师应提请Y公司调整:借：应交税金——应交所得税579714.96贷：所得税——企业所得税579714.96Y公司2004年度审计后实现的净利润为=8000000.00-1450552.00-431160.00+125000.00-5000000.00+579714.96=1823002.96元，故应提取法定盈余公积金=1823002.96×10%=182300.30元，应提取法定公益金为=1823002.96×5%=91150.15元。建议调整分录:借：利润分配——提取法定盈余公积182300.30利润分配——提取法定公益金91150.15贷：盈余公积——法定盈余公积182300.30盈余公积——法定公益金91150.15以2004年12月31日总股本为基数，每20股送l股，派现金1.25元。对于“每20股送l股”,应视为重大非调整事项，建议在2004年报表中予以充分披露：对于“派现金1.25元”,共派发现金股利=50000000元×1.25÷20=3125000元，建议作以下调整:借：利润分配——应付普通股股利3125000贷：利润分配——拟分配现金股利3125000或：建议在2004年12月31日资产负债表的“其中：拟分配现金股利”项目内填列3125000.资本公积每10股转1股，则共转股本5000000元（50000000元×l÷lO）,应视为重大非调整事项，建议在2004年度会计报表中予以充分披露。（3）Y公司试算平衡表审计工作底稿:第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179其中上面资产负债表中的拟分配利润填:3125000。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（4）A和B注册会计师应当对Y公司2004年度会计报表出具无法表示意见的审计报。审计报告Y股份有限公司全体股东:我们接受委托，对后附的Y股份有限公司（以下简称Y公司）2004年12月31日的资产负债表。2004年度的利润及利润分配表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是Y公司管理当局的责任。Z公司系Y公司于2004年1月1日在境外投资设立的联营公司，其2004年度以人民币为金额单位的会计报表反映的资产总额为45200000.00元。负债总额为37700000.00元，所有者权益总额为7500000.00元，主营业务收入为3l200000.00元，利润总额为5200000.00元，净利润为4160000.00元。Y公司按40%的股权比例在2004年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益l664000.00元，占Y公司2004年度利润总额为33.4%。但Z公司2004年度会计报表未经其他会计师事务所审计,Y公司也未同意我们进行审计的要求。我们无法实施必要的审计程序，以对Z公司2004年度的财务状况和经营成果获取充分、适当的审计证据。由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对上述会计报表发表意见。北京ABC会计师事务所中国注册会计师A（签名并盖章）.中国注册会计师B（签名并盖章）中国北京市2005年3月27日2.[答案]:（1）第（1）项没有缺陷理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单的话则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支付负预算责任的主管人员签字批准。第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第（3）项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制订三联是正确的。第（4）项有缺陷：会计部门根据只附供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。第（5）项：有缺陷：出纳人员J登记现金和银行日记账，并在每月末编制银行存款余额调节表。理由：记录现金收入支出与调节银行账户是不相容的岗位。建议：记录现金收支与调节银行账户应该由不同岗位的人员来实施。第（6）项没有缺陷第（7）项没有缺陷第（8）项有缺陷第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179理由：对于赊销的则应当由信用审批部门根据管理当局的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。建议：被审计单位对于赊销的销售由信用审批部门进行审批。第（9）项没有缺陷第（10）项有缺陷：为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错。信息部门拥有修改基础数据的权限。理由：如果信息部门可以更正使用部门送交的数据资料，将增加相关数据资料在使用部门不知道的情况下被人为修改的风险，降低相关数据分析结果的可靠性。建议：信息部门不应具有更正使用部门送交的数据资料的权限，所有使用部门送交的数据资料的更正只能由拥有权限的使用部门人员实施。第（11）项没有缺陷理由：对于经营中小型机电类产品是可以半年或更长的时间内进行盘点一次的。第（12）项有缺陷：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告。理由：内部审计部门直接向专职负责纪检、监察的副总经理报告，而不直接向董事会或者审计委员会报告，使得内部审计部门难以独立于被审计部门。将损害内部审计的独立性。建议：内部审计人员必须独立于被审计部门，并且必须直接向董事会或审计委员会报告。（2）主要缺少批准赊销信用的控制程序。批准赊销信用的控制程序主要与应收账款净额的“估价或分摊”认定相关。相关内控改进建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司授权人员批准才能发出。然后。经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。（3）资料一第（9）项是与“入账的销货业务确系已经发给真实的顾客”这一内控目标相关的。针对该内部控制目标的测试程序分别为:①检查销售发票副联是否附有发运单及顾客订货单（或者检查销售收入记账凭证是否附有销售发票副联、发运单及销售单）。②观察是否寄发对账单，并检查回函档案。（4）事项会计科目认定（1）存货存在或发生（2）存货、应付账款完整性（3）存货估价或分摊（4）存货存在或发生、估价或分摊（5）主营业务收入、应收账款存在或发生、估价或分摊（6）主营业务收入、应收账款存货存在或发生完整性（7）存货应收账款、主营业务收入存在或发生完整性（8）主营业务收入、应收账款、存在或发生、完整性（5）第（5）事项可能表明相关控制执行有效。因为会计部门已经执行了寄发对账单的内部控制程序，并且对回函进行了调查处理。而顾客是否回函不在B公司的控制范围内。第（6）事项可能表明相关控制执行有效。因为注册会计师注意到的H产品的数量差异是由于顾客没有及时提货造成的，相关收入确认的所有条件已经满足，不属于提前或者虚假确认收入。剩下的50件H产品属于顾客寄存的存货，所有权属于顾客，并且B第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179公司已经将其放在库房内专门设置的独立区域并加以标明。（6）主营业务收入发生认定完整性认定相关内部控制有效，无效有效无效判断所依据事项的编号（5）、（6）、（8）（7）、（8）相关内部控制的控制风险水平（高，中,低）低高2006年注册会计师全国统一考试《审计》试题及答案一、单项选择题。（一）A注册会计师负责对生产型企业甲公司2005年度会计报表进行审计。在实施分析性复核时,A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.在分析资产负债表项目之间的关系时，最常用的分析性复核方法是（TopSage）。A.趋势分析法B.回归分析法C.比率分析法D.绝对额比较法2.以下审计程序中，不属于分析性复核的是（TopSage）。A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性3.在审计结束或临近结束时，使用分析性复核对会计报表进行总体复核的目的是（TopSage）。A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额收集证据B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性4.甲公司2005年度的存货周转率为2.7,与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（TopSage）。A.由于主要原材料价格比2004年度下降了10%,甲公司从2005年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179B.甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%,交货日期为2006年1月1日D.从2005年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式5.甲公司2005年度的借款规模、存款规模分别与2004年度基本持平，但财务费用比2004年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是（TopSage）。A.甲公司于2004年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2005年1月开工建设，预计在2006年6月完工B.甲公司在2005年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2005年上半年保持稳定，从2005年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2005年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2005年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%6.甲公司2005年度固定资产原值的变动如下:固定资产原值金额年初余额75000万元本年增加20000万元本年减少8000万元年末余额87000万元甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备,2005年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（TopSage）。A.5344万元B.5367万元C.5511万元D.5534万元（二）B注册会计师负责对乙公司2005年度会计报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货。在实施存货监盘程序时,B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。7.B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（TopSage）。A.供应商向乙公司提供购货折扣B.乙公司向客户提供销货折扣C.乙公司已将购买的存货退给供应商D.客户已将购买的存货退给乙公司8.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险,B注册会计师可能（TopSage）。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求乙公司在期末实施存货盘点C.在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额9.乙公司的会计记录显示,2005年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（TopSage）。A.计算该类存货2005年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B.进行销货截止测试C.仍将该类存货列入监盘范围D.选择2005年12月大额销售客户寄发询证函10.在对存货实施监盘程序时，以下做法中,B注册会计师不应该选择的是（TopSage）。A.对于已作质押的存货，向债权人函证与被质押存货相关的内容B.对于受托代存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C.对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D.乙公司相关人员完成存货盘点后，注册会计师进入存货存放地点对已盘点存货实施抽查程序11.在对存货实施抽查程序时，以下做法中,B注册会计师应该选择的是（TopSage）。A.尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入抽查范围B.事先就拟抽取测试的存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C.从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D.如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录（三）C注册会计师负责对丙公司2005年度会计报表进行审计。在对固定资产进行审计时,C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。12.在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中,C注册会计师最有可能实施的是（TopSage）。A.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179C.以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D.以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用13.以下审计程序中,C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（TopSage）。A.观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B.询问被审计单位的管理当局和生产部门C.以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D.以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证14、C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（TopSage）。A.固定资产的抵押情况B.固定资产的报废或毁损情况C.固定资产的投保及其变动情况D.固定资产折旧的计提情况（四）D注册会计师负责对丁公司2005年度会计报表进行审计。在对应付账款进行审计时,D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。15.以下审计程序中,D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（TopSage）。A.从应付账款明细账追查至购货合同、购货发票和入库单等凭证B.检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C.抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查至应付账款明细账D.向供应商函证零余额的应付账款16.在验证应付账款余额不存在漏报时,D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（TopSage）。A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单C.丁公司编制的连续编号的验收报告D.丁公司编制的连续编号的订货单二、多项选择题（一）在从事验资业务过程中,E注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（TopSage）。A.企业因合并增加实收资本B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/1792.被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（TopSage）。A.获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况B.检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C.直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致D.被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件3.被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（TopSage）。A.监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致B.核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符C.出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明D.检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定（二）F注册会计师负责对A公司2005年度会计报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中,F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。4.针对A公司以下与货币资金相关的内部控制,F注册会计师应提出改进建议的有（TopSage）。A.现金收入必须及时存人银行，不得直接用于公司的支出B.在办理费用报销的付款手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关费用明细账C.指定负责成本核算的会计人员每月核对一次银行存款账户D.期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表5.F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性测试程序的有（TopSage）。A.检查银行预留印鉴的保管情况B.检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C.检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D.检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额6.A公司编制的2005年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.检查2006年1月份的银行对账单B.检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C.就2005年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D.向相关的原材料供应商寄发询证函7.F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（TopSage）。A.以A公司的名义寄发银行询证函B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C.由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的（三）G注册会计师负责对B公司2005年度会计报表进行审计。在审计期后事项过程中,G注册会计师需要考虑以下事项，请代为做出正确的专业判断。8.G注册会计师有可能针对期后事项实施的审计程序有（TopSage）。A.检查资产负债表日后发生企业合并的情况B.重新计算资产负债表日后售出固定资产的处置损益C.检查资产负债表日后诉讼案件的结案情况D.检查资产负债表日后资本公积转增资本的情况9.B公司2005年度会计报表公布后，在G注册会计师获知的以下事项中，需要对2005年度会计报表采取适当措施的有（TopSage）。A.B公司2005年度会计报表可能存在重大错报B.B公司2005年度会计报表中披露的或有事项在会计报表公布后得到解决C.B公司2005年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况D.公司在2005年度会计报表公布后，出售了占其2005年度合并净利润30%的一家子公司10.以下关于注册会计师对期后事项责任的表述中，正确的有（TopSage）。A.注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在会计报表中调整或披露的事项是否均已得到识别B.在外勤审计工作完成后，注册会计师没有责任针对期后事项实施审计程序C.在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，注册会计师应当及时与被审计单位讨论，必要时实施适当的审计程序D.在会计报表公布后，注册会计师没有义务专门对会计报表进行查询（四）H注册会计师负责对C公司2005年度会计报表进行审计。在对C公司的筹资和投资循环实施审计时,H注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。11.H注册会计师计划测试C公司2005年末长期银行借款余额的完整性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（TopSage）。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179A.了解银行对C公司的授信情况B.检查长期银行借款明细账中本年新增借款的银行进账单C.向提供长期银行借款的银行寄发银行询证函D.重新计算并分析2005年度长期借款利息12.H注册会计师计划测试C公司2005年末长期投资余额的存在性。以下审计程序中，可能实现该审计目标的有（TopSage）。A.向受托代管C公司长期证券的托管机构寄发询证函B.查阅C公司董事会与长期投资业务有关的会议记录C.检查长期股权投资中股票投资的2005年末市价变动情况D.向被投资单位寄发询证函三、判断题（每题一分，共9分，判错倒扣1分）1.如不拟信赖内部控制，注册会计师就需对内部控制进行了解、测试及评价。（TopSage）2.无论内控多合理、运行多有效，注册会计师都应对会计报表的重要账户余额和交易实施实质性测试程序。（TopSage）3.如被审计单位已聘请其他会计师事务所对其内部控制进行专项审核，并获得了"内部控制有效"的审核结论，注册会计师可以据此相应减少会计报表审计的实质性测试程序。（TopSage）4.如推断总体误差超过可容忍误差，经重估后的抽样风险不可接受，应增加样本量或实施替代审计程序。（TopSage）5.统计抽样与非统计抽样的根本区别在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险。（TopSage）6.如抽样结果有95%的可信赖程度，则抽样结果有5%的可容忍误差。（TopSage）7.2005年10月甲公司因偷税而补缴04年所得税100000元，并将其计入05年度所得税费用,K注册会计师建议进行追溯调整。（TopSage）8.2005年10月甲公司因上述偷税事项而支付了200000元罚款，并将其计入2005年营业外支出,K注册会计师建议进行追溯调整。（TopSage）9.2005年12月，甲公司根据税收优惠政策向税务部门申请退回05年所得税150000元，在2006年2月15日实际收到退回的所得税后，甲公司将其直接冲减当月的所得税费用,K注册会计师建议将上述退回的所得税调整冲减05年度所得税费用。（TopSage）四、简答题第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（本题型共4题，其中第1题4分，第2题3分，第3题5分，第4题6分，本题型共18分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。）1.注册会计师通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序。下表给出了应收账款的相关认定:应收账款的相关认定审计目标审计程序存在（1）（2）权利（1）（2）完整性（1）（2）计价（1）（2）要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。（请将答案直接填入答题卷第2页给定的表格内）2.L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进行审计时，收集到以下六组审计证据:（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。3.在对G公司2005年度会计报表进行审计时,M注册会计师负责审计货币资金项目。G公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金,M注册会计师在监盘前一天通知G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后,M注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写"库存现金盘点表",并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。4.在对H公司2005年度会计报表进行审计时,N注册会计师负责审计应收账款。N注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报是30000元，请简要回答以下问题:（1）N注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷?（2）针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果,N注册会计师应当实施哪些审计程序?五、综合题（本题型共2题，其中第1题24分，第2题21分，本题型共45分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额用人民币元表示，有小数点的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1.公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2005年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。X公司2005年度财务报告于2006年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下:资料一:X公司未经审计的2005年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下:项目金额（万元）资产总额21000股本7500资本公积—股本溢价4000第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179法定盈余公积1000未分配利润900主营业务收入18000利润总额300净利润200资料二：审计X公司2005年度主营业务收入时，为了确定X公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确,A和B注册会计师拟从X公司2005年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。X公司2005年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号,A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表（部分）（1）（2）（3）（4）（5）（1）1048015011015360201181647（2）2236846573255958531330995（3）2413048360225279726576393（4）4216793093062436168007856（5）3757039975818371665606121（6）7792106907110084275127756（7）9956272905564206999498872（8）9630191977054630797218876（9）8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060资料三：在对X公司的审计过程中,A和B注册会计师注意到以下事项:（1）A和B注册会计师在审计X公司2004年度会计报表时，通过实施销售截止测试发现,X公司2005年1,月主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2004年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2005年1月做了如下会计处理：借记"银行存款"11700000元，贷记"主营业务收入"10000000元、"应交税金-应交增值税（销项税额）"1700000元;同时结转相应的主营业务成本，借记"主营业务成本"8700000元，贷记"存货-甲产品"8700000元。在对2004年度会计报表审计时,A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2004年度会计报表。X公司调整了2004年度会计报表，但未调整2005年度相关账户和会计报表。（2）2005年12月28日,X公司将到期日为2006年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记"银行存款"5820000元、"财务费用"180000元，贷记"应收票据"6000000元。（3）为建造厂房和生产线,X公司于2005年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借人年利率为6%的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2005年6月至12月，每月月初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2005年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推）,按其余额的10%计提;账龄1-2年的，按其余额的30%计提;账龄2-3年的，按其余额的50%计提;账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2005年12月31第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下:1年以内1-2年2-3年3年以上应收账款-a公司35150000500000932000应收账款-b公司20000001510000054000应收账款-c公司60000025000应收账款-d公司9500000-12000000应收账款-e公司68000小计472500003600000101100068000（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照"成本与可变现净值孰低"对期末存货进行计价。2005年11月末,X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2005年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与乙公司于2005年12月5日签订了购销合同，约定于2006年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2005年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此,X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。（6）2005年1月,X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2005年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2006年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2006年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务,X公司在2005年度做了如下会计处理：借记"营业外支出"42400000元，贷记"预计负债"42400000元。这一事项使得X公司2005年末的营运资金和2006年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项,X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2005年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求:（1）针对资料二，假定A和B注册会计师以随机数表所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第（2）列第（4）行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定X公司2005年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系，请运用差额估计抽样法推断X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值（要求列示计算过程）。（2）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料三中事项（1）至事项（6）,请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2005年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料三的6个事项中的1个事项,X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有）,接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料三中的事项（5）和事项（6）,并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179）提出的审计处理建议（如果有）,但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告，并请代为续编以下审计报告。（请将答案直接填入答题卷第11至12页给定的审计报告中）审计报告X股份有限公司全体股东:我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）2005年12月31日的资产负债表以及2005年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是X公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。2.Y股份有限公司（以下简称Y公司）主要经营中小型机电类产品的生产和销售，采用手工会计系统，产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度会计报表，于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。资料一:C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制:（1）询问Y公司有关人员，并查阅相关内部控制文件;（2）检查内部控制生成的文件和记录。C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:（1）在了解内部控制后，如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行，则对相关内部控制进行测试;（2）选择2005年1月1日至2005年11月30日作为控制测试样本总体的所属期间;（3）在控制测试的基础上，形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。资料二:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序，部分内容摘录如下:（1）采购原材料须由请购部门编制请购单，采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库，仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单，并交采购人员签字确认。（2）应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后，登记原材料和应付账款明细账。月末，在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后，应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账。（3）销售的产品发出前，信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售，由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售，在职员E审批后，还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。（4）仓库开具预先连续编号的发货单，并在销售的产品装运后，将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。资料三:C第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下:（1）应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单，会计部门据此将相关原材料暂估人账，并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1000公斤，单价为每公斤1300元。经核对批准发出的采购订单和入库单，数量和单价均相符，但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100000元。财务人员解释，由于原材料运费是与运输单位另行结算的，因此在原材料暂估入账时未予考虑，并且，在10月8日收到运输单位的运费发票时,Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100000元运费的记录。（2）原材料明细账显示,Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤，金额为70000元（不含增值税）。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤，单价为每公斤100元（不含增值税）,但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释，上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定，乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。资料四:D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下:（1）D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单，编号为3076号至3079号，购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录，与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。（2）W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后,Y公司以每件117元的价格（含增值税）分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品，并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单，销售单的信用审核记录显示，上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据，没有发现异常。（3）D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易，注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日，发货单编号为6256号;11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日，发货单编号为6255号。财务人员解释，由于Y公司运输安排原因，上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出，但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日，故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。要求:（1）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。（2）针对资料一，假定不考虑其他条件，请指出C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的内容存在什么缺陷，并请简要提出改进建议。（3）针对资料二第（1）至第（4）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。（4）针对资料二第（1）至第（4）项，请指出哪一项与"已发生的购货业务均已记录"这一控制目标相关，并确定针对该控制目标的测试程序。（5）针对资料三第（1）和第（2）项，请分别指出这些事项主要与存货和应付账款的什么认定相关。（6）针对资料三第（1）和第（2）项、资料四第（1）至第（3）第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。2006年注册会计师全国统一考试《审计》参考答案一、单项选择题:1.C2.B3.C4.B5.C6.B7.D8.C9.C10.D11.A12.B13.D14.B15.A16.C二、多项选择题1.ABD2.ABCD3.ABCD4.BD。5.BD6.ABD7.AC8.ABCD9.AC10.ACD11.CD12.ABD三、判断题1.×2.√3.√4.√5.√6.×7.√8.×9.×四、简答题1.[答案]:应收账款的相关认定审计目标审计程序存在真实性（1）向债务人函证应收账款;（2）从应收账款明细账追查到相应的销售发票等原始凭证。权利所有权（1）检查相关销售合同、发运凭证确定是否已经发货;（2）检查是否存在以应收账款抵押取得借款的情况。完整性完整性（1）从相应的发运凭证、销售发票追查到应收账款的明细账;（2）检查发运凭证是否连续编号。计价估价（1）重新计算销售发票的销售金额;第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179（2）计算坏账准备的计提是否正确。2.[答案]:（1）收料单与购货发票购货发票的证明力更强。理由：购货发票是属于外部证据，而收料单是属于内部证据所以购货发票的证明力比收料单的证明力更强。（2）销货发票副本与产品出库单销售发票副本的证明力强。理由：销售发票副本的格式和外部流转的销售的格式和内容是一样的，所以具有很强的证明力。（3）领料单与材料成本计算表领料单的证明力强。理由：领料单需要有关人员签字批准，并且在内部流转所以证明力强。（4）工资计算单与工资发放单工资发放单的证明力强。理由：工资发放单需要职工签字所以证明力强。（5）存货盘点表与存货监盘记录存货监盘记录的证明力强。理由：注册会计师自行获得的审计证据比由被审计单位提供的证据可靠。（6）银行询证函回函与银行对账单银行询证函的回函的证明力强。理由：银行询证函回函，没有经过被审计单位之手，而银行对账单经过了被审计单位之手所以银行询证函的回函的证明力强。3.[答案]:1）现金盘点应当实施突击性检查，不能预先告知;2）企业的各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能同时盘点，则应先封存在监盘;3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时;4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加;5）现金盘点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘;6）还应当由出纳人员签字。4.[答案]:（一）根据《独立审计具体准则第6号-审计工作底稿》规定，上述的工作底稿存在以下缺陷:1）只有索引号、没有页次;2）缺少编制者姓名及编制日期;3）缺少复核者姓名及复核日期;4）未说明回函不符的原因。（二）1）当被审计单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，注册会计师应当考虑该项要求是否合理。第179页共179页 8e8965aa2cabeaf8d12c42cb69388ada.doc179/179如果认为管理当局的要求合理，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。2）函证结果表明存在审计差异，注册会计师则应当估计应收账款总额中可能出现的累计差错额是多少，估计未被选中进行函证的应收账款的累计差错是多少。为了取得应收账款累计差错更加准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。第179页共179页'