企业内部控制问题及对策研究毕业论文.doc 33页

'企业内部控制问题及对策研究毕业论文目录2摘要……………………………………………………………………………………………ⅠAbstract………………………………………………………………………………………Ⅱ1绪论……………………………………………………………………………………………11.1研究背景……………………………………………………………………………………11.2论文研究的目的和意义……………………………………………………………………11.3国内外研究现状……………………………………………………………………………21.3.1国外研究现状……………………………………………………………………………21.3.2国内研究现状……………………………………………………………………………21.4研究方法与研究内容………………………………………………………………………31.4.1研究方法…………………………………………………………………………………31.4.2研究内容…………………………………………………………………………………32企业内部控制概述……………………………………………………………………………42.1内部控制定义与特征………………………………………………………………………42.2内部控制的内容……………………………………………………………………………42.2.1控制环境…………………………………………………………………………………42.2.2风险评估…………………………………………………………………………………52.2.3控制活动…………………………………………………………………………………52.2.4信息与沟通………………………………………………………………………………52.2.5监督………………………………………………………………………………………62.3内部控制的目标……………………………………………………………………………62.4内部控制的设计原则………………………………………………………………………72 2.4.1完整性……………………………………………………………………………………72.4.2合理性……………………………………………………………………………………72.4.3有效性……………………………………………………………………………………82.5内部控制的意义……………………………………………………………………………83企业内部控制现状及成因分析……………………………………………………………103.1企业内部控制现状………………………………………………………………………10223.1.1内部控制环境不理想…………………………………………………………………1023.1.2内部控制风险意识差…………………………………………………………………1023.1.3内部控制具体环节的设计和实施欠合理……………………………………………113.1.4组织内部信息沟通不畅………………………………………………………………113.1.5内部审计监督机构不健全……………………………………………………………113.2企业内部控制存在问题的成因分析……………………………………………………123.2.1企业管理层对内部控制理解存在偏差………………………………………………123.2.2公司治理结构不完善…………………………………………………………………134完善企业内部控制的措施及建议…………………………………………………………164.1建立完整科学的内控体系………………………………………………………………164.1.1注重“软控制”的作用………………………………………………………………164.1.2建立风险评估制度体系………………………………………………………………164.1.3实现组织规划控制……………………………………………………………………164.1.4强化职工素质的控制…………………………………………………………………174.2健全内部控制监督及反馈体系…………………………………………………………174.2.1实施全面预算控制……………………………………………………………………174.2.2健全文件记录控制……………………………………………………………………174.2.3建立内部控制信息系统………………………………………………………………184.2.4建立内部控制报告及审计体系………………………………………………………184.3加强内部控制自我评估机制……………………………………………………………195完善企业内部控制案例分析……………………………………………………………20结论……………………………………………………………………………………………23致谢……………………………………………………………………………………………242 参考文献………………………………………………………………………………………25附录1…………………………………………………………………………………………26附录2…………………………………………………………………………………………2922黑龙江大学剑桥学院毕业论文1绪论1.1研究背景随着经济的不断发展，跨国公司的竞争十分激烈，我国的公司面临的竞争压力越来越大。如何提高自身的竞争力，以一种更积极的状态参与到世界竞争的潮流中去，是我国公司面临的主要问题。现实迫切要求我国的公司要健全内部控制，提高公司的内部控制的效率和效果。但是我国一些公司内部管理松弛、控制弱化，会计造假行为严重，财务报告严重失真。按照美国反舞弊性财务报告委员会（简称COSO）的报告，公司应建立一个包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督评审的内部控制的理想框架。我国新修订的《会计法》，也明确要求各企业加强内部会计监督，建立有效的内部控制。从目前我国公司管理的现状来看，对于内部控制的建设应当采取循序渐进的方法，并加强内部会计控制建设。健全的内部会计控制有利于保护公司资产的安全完整，保证会计信息的真实可靠，保障国家法律、法规、规章得以遵循和公司内部经营管理目标得以实现。1.2论文研究的目的和意义内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代企业管理的重要手段。我们知道，有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部控制制度的缺失或失效。随着经济体制改革的不断深入，企业在计划经济体制下的管理制度和方法已不适应市场经济体制的要求，客观上要求必须进行制度创新。加强和完善企业内部控制制度,已成为当前理论界和实务界最为关注的话题之一。论文在总结内部控制理论的基础上，通过对我国企业内部控制的现状及存在问题的分析，提出建立完整、科学的内控体系及监督、反馈体系，实行内部控制自我评估，保证内部控制建设不断完善发展。同时结合某上市公司2黑龙江大学剑桥学院毕业论文业务流程的实际案例具体说明其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文对于健全的内部会计控制体系，完善公司治理和信息披露制度具有重要的理论价值；对于保证会计信息的质量，实现企业内部经营管理目标具有重要的现实意义。1.3国内外研究现状1.3.1国外研究现状由于美国具有较为成熟的资本市场和法律规范，所以在其资本市场上出现的问题以及所出台的解决措施也对我们有很有意义的指导作用，所以在我国方面介绍这部分的内容也较多。特别是SOX法案颁布以来，就有不少对其的介绍、研究的文章。比如，美国SOA404条款执行成本的研究，认为SOA404条款提高了通过证券市场募集资金的成本，董事会结构改变增加成本支出，运转效率下降,影响公司竞争力。虽然他是对美国社会环境下，对SOA404的研究，但其中的思想对我国内部控制政策制订也有启发作用。COSO报告下的内部控制新——从中航油事件看企业风险管理,也是用美国关于内部控制理论、实务的最新发展来解释中航油内部控制失败的案例，还有伊利股份、创维数码、四川长虹等失败案例或重大事件，认真学习ERM框架中的所有内容,并将其与企业业务紧密结合起来,我们认为对我国企业内部控制制度的重新调整,有一定借鉴意义,也为我们在当前环境下如何建立起一套适合中国国情的内部控制措施,提供了一个新的理论基础。另外，在《会计研究》期刊上，还有一些财政部以考察团形式对国外不同特点的国家内部控制进行考察、分析。不同国家国情，不同内部控制制度和实践也将给我国内部控制制度的建立给予启示。如：美国内部控制信息披露的发展及其借鉴，英国和法国企业内部控制考察报告，英美上市公司内控信息披露制度对我国的启示，美国会计国际趋同、注册会计师监管和内部控制考察报告等。1.3.2国内研究现状23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文我国至今尚未形成一个比较权威的内部控制定义，企业界、司法界、会计界等不同行业与部门对内部控制的理解不一，因此在有关的法律法规中对内部控制的提法很不统一。财政部在发布的《内部会计控制规范———基本规范（试行）》，只是定义了什么是内部会计控制，至于什么是内部控制，其具体定义、构成及内容等都未予以明确说明。而注册会计师协会发布的《独立审计具体准则第9号———内部控制与审计风险》，则将内部控制定义为“被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。虽然也偏于以内部会计控制为主，但与财政部规定的内部会计控制概念也不完全一致。《会计法》中有会计监督的内容，但它们被归入单位内部会计监督制度的范畴。此外，证监会、国家审计署、中组部、中纪委等部门以及各类组织的相关文件中所提到的内部控制概念虽然在内容上有所交叉，但都只侧重于内部控制的某一个方面，无论在字面上，还是在意义上都缺乏一致性，没有形成如COSO报告内容比较完整统一的内部控制概念，不可避免地带来认识上和实践上的混乱。我国理论界对内部控制的认识更多的是还停留在内部牵制、内部会计控制或内部控制结构阶段，还没有能从管理的角度对内部控制进行整体把握，因而对内部控制的理解带有片面性。由于理论研究的滞后，导致内部控制实践的落后。我国企业的内部控制水平良莠不齐，不少企业对内部控制知之甚少，有的企业甚至根本没有内部控制意识，内部控制基础十分薄弱。我国长期以来，内部控制一般是作为企业的内部事务，由企业管理当局来制定和实施。管理当局更多考虑本企业的利益，对财务报告的可靠性和国家法律法规的遵循性关注相对较少。企业作为国民经济的一个细胞，往往有众多的利益相关者，主要有所有者、经营者、政府部门、材料供应商等，它们对内部控制都会提出保障自身利益的要求。从这个角度讲，内部控制不仅是企业自身发展的需要，也是企业的一种社会责任和义务。在我国，企业内部控制更多是为了满足自身追逐利益的要求，而常常忽略自己那份应尽的社会责任。1.4研究方法与研究内容1.4.1研究方法本文以企业内部控制问题为研究对象，运用规范分析、案例分析、定性分析相结合的研究方法，研究了企业内部控制存在的问题。1.4.2研究内容论文在大量参阅内部控制研究成果的基础上，总结归纳了内部控制的定义与特征。介绍了内部控制的内容，明确了内部控制的目标。在对公司内部会计控制问题进行认真思考的前提下，对公司内部控制的理论研究现状进行了综合评述。通过对内部控制内容的深入剖析，针对企业内部控制存在的问题，通过案例分析原因，提出完善我国公司内部控制的相应的改进措施，有助于提高公司的经营效率和效果。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文2企业内部控制概述2.1内部控制定义与特征内部控制是指企业为了保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整，发现并纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制订和实施的政策与程序，它贯穿于企业活动的各个方面,其工作的好坏能够直接影响企业的生存和发展。内部控制的涵义可以从以下几个方面来理解：其一，内部控制具有一定的目的性，是为达成某种或某些目标而实施。其二，内部控制是为了达到某个或某些目的而进行的过程，而且是一种动态的过程，是使企业的经营依照既定的目标前进的过程，它本身是一种手段而非一种目的。其三，内部控制不是某个事件或某种状况，而是散布在企业作业中的一连串行动，是与经营过程结合在一起，使经营过程发挥其应有的功能并监督着企业经营过程的持续进行。其四，内部控制受企业内部和外部环境的影响，环境影响企业控制目标的制定与实施。其五，企业中的每一个员工既是控制的主体又是控制的客体，既对其所负责的作业实施控制又受到他人的控制和监督。其六，所有的内部控制都是针对人而设立和实施的，企业内部会因此形成一种控制精神和控制观念，其直接影响企业的控制效率与效果。2.2内部控制的内容近年来，国际上虚假财务报表事件时有发生。为此，美国成立了“反虚假财务报告委员会”（即Treadway委员会）。COSO从属于Treadway委员会，专门致力于内部控制研究。COSO提出了题为“内部控制－－一体化结构”的研究报告，这就是著名的C0S0报告。根据COSO理论，内部控制体系由下述五个部分组成:2.2.1控制环境23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文控制环境是内部控制体系整体框架的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着企业内部控制的贯彻执行、企业经营目标及整体战略目标的实现。是所有其他内控组成部分的基础，也是反映政府、银行、非银行金融机构以及生产性企业的各级管理层对内控的要求。控制环境中的要素有价值观、激励与诱导机制、精神指导、员工能力、管理哲学与经营风格、组织结构、规章制度和人事政策等等。主要的问题是管理层要充分说明内控的完整性；公司要有积极的控制环境，使整个组织中的员工具有控制觉悟和自觉的控制态度，特别是高级管理层要积极地进行控制；员工的能力与其责任要相匹配。2.2.2风险评估风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险过程，是风险管理的基础。在风险评估中，应识别和分析对实现目标具有阻碍作用的风险，明确在重要会计科目、披露事项和相关财务报告认定中产生重大错报的风险。风险评估中的要素包括：对整体目标和业务活动目标的制定和衔接、对内部和外部风险的识别与分析、对影响目标实现的变化的认识和各项政策与工作程序的调整。2.2.3控制活动控制活动是为了合理地保证经营管理目标的实现，指导员工实施管理指令，管理和化解风险而采取的政策和程序，包括高层检查、直接管理、信息加工、实物控制、确定指标、职责分离等等。在控制活动中主要关注控制与风险评估过程的联系、控制活动的适当形式及其实施、对执行政策和管理指令的保证、控制活动的针对性（尤其是对信息系统的控制）等等。有关控制活动和职责分离的原则包括:（1）控制活动应当是公司日常工作的不可分割的一部分。有效的内控系统需要建立适当的控制结构，明确定义各经营级别的控制活动。（2）有效的内控系统需要适当分离职责，人员的安排不能发生责任冲突。要识别和尽力缩小有潜在利益冲突的地方，并遵从谨慎的和独立的监督评审。2.2.4信息与沟通是指企业各个部门的人员必须能够取得他们在执行、管理和控制企业过程中所需的信，并交换这些信息。它存在于所有经营管理活动中，使员工得以搜集和交换为开展经营、从事管理和进行控制等活动所需要的信息，包括管理者对员工的工作业绩的经常性评价。在信息方面要注意内部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意内部和外部信息的交流渠道和方式。有关的原则包括:（1）一个有效的内控系统需要充分的和全面的内部财务、经营和遵从方面的数据，以及关于外部市场中与决策相关的事件和条件的信息。（2）有效的内控需要建立可靠的信息系统，涵盖公司的全部重要活动。这些系统，23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文包括那些以某种电子形式存储和使用的数据的系统，都必须受到安全保护和独立的监督评审，并通过对突发事件的充分安排加以支持。（3）有效的内控系统需要有效的交流渠道，确保所有员工充分理解和坚持现行的政策和程序，影响他们的职责，并确保其他的相关信息传达到应被传达到的人员。2.2.5监督是经营管理部门对内控的管理监督和内审监察部门对内控的再监督与再评价活动的总称。主要应关注监督评审程序的合理性、对内控缺陷的报告和对政策程序的调整等等。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当遵循下述原则:（1）应当不断的在日常工作中监督评审内控的总体效果。对主要风险的监督评审应当是公司日常活动的一部分，并且各级经营层和内部审计人员应当定期予以评价。（2）对内控系统应当进行有效和全面的内部审计。内审要独立进行，应得到适合的培训，并配备称职和得力的人员。内审作为内控系统监督评审的一部分，应当向董事会或其审计委员会直接报告工作，并向高级管理层直接报告。（3）不论是经营层或是其他控制人员发现了内控的缺陷，都应当及时地向适当的管理层报告，并使其得到果断处理。应当把有关物质的内控缺陷报告给高级管理层和董事会。2.3内部控制的目标修订后的《企业内部控制－整体框架》报告被世界上许多企业采用。Treadway委员会针对国际企业界频繁发生的经营管理人员舞弊现象（内部控制风险强调不够），废除了原用很久的企业内部控制报告，颁布了一个概念全新的COSO报告，即《企业风险管理－总体框架》（Enterriskmanagement,简称ERM）。新的风险管理框架无论在内容还是在范围上都有所扩大和提高。具体表现在：（1）提出了一个新的观念－风险组合观。企业风险管理是一个过程，风险管理要有效，则其设计必须包括所有的要素并坚决执行。（2）增加了战略目标。在原有的经营、财务报告和合法性目标基础上，提出比原有三个层次更高的战略目标，并扩大了报告目标的范畴。（3）增加了三个风险管理要素，即“目标制定”、“事项识别”和“风险反应”。把企业风险管理分为内部环境、目标制订、风险评估、事项识别、风险反应、控制活动、信息和沟通、监控八个相互关联的要素，主要贯穿在企业经营管理过程中。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文2.4内部控制的设计原则企业在进行内部控制的设计时，应在深入研究国际最前沿的内部控制理论，充分借鉴国外成功的内部控制范例，同时遵循我国有关法律规定并结合本企业的实际情况进行。管理当局在进行内部控制设计时，应遵循的基本原则是:完整性、合理性和有效性。2.4.1完整性内部控制的完整性包含两层涵义:一方面是指企业根据生产经营的需要，应该设置的内部控制都己设置;另一方面是指对生产经营活动的全过程进行自始自终的控制。若内部控制的完整性都达不到，则内部控制的合理性与有效性就无从谈起。完整性标准还要求对内部控制以不同方法进行评价时，都能呈现出一种系统性，如从资源利用角度看，应建立人力资源控制系统、物力资源控制系统、财力资源控制系统、信息资源控制系统。从经营环节看应有供应环节控制系统、生产环节控制系统和销售环节控制系统。理解内部控制的完整性，还要认识到内部控制本身并不是一种单独的管理制度或者管理活动，也不是所有管理制度或管理活动的综合体，当然也不只是一种管理手段、方法或所有管理手段和方法的总和。其实质上是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复的过程。2.4.2合理性内部控制的合理性同样包括两层涵义:一是指内部控制设计和执行时的适用性；二是指内部控制设计和执行时的经济性。如果内部控制不具有完整性、则合理性与有效性就无从谈起。同样，若只追求全的各种内部控制措施、方法等，而忽略设计和执行中的适用性和经济性即忽略了合理性，其结果只能是完全背离实施内部控制的初衷，甚至会给企业的正常生产经营造成负面影响，有效性也同样成了无稽之谈。在合理性的两层涵义中适用性是首要的。它是指企业所建立的内部控制适应企业的特点和要求。内部控制的适用性要以经济性为限制条件。内部控制的最终目的是提高企业的经济效益，减少低效和投资浪费，因而制定内部控制要以成本效益原则为指导。一方面内部控制的设计和运行应有重点，对企业经济活动有重要影响的部门和环节应实施强有力的控制;另一方面要在实行内部控制所花费的成本和由此产生的经济效益之间保持适当的比例，即因实行内部控制所花费的代价不能超过由此而获得的效益，否则，就得不偿失。2.4.3有效性内部控制的有效性也有两层涵义:23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文一是指企业的内部控制政策和措施没有与国家法律法规相抵触的地方;二是指是指设计完整、合理的内部控制在企业的生产经营过程中，能够得到贯彻执行并发挥作用，实现其为提高经营效率效果、提供可靠财务报告和遵循法律法规提供合理保证的目标。考虑内部控制的有效性时，第一层涵义即不与国家法律法规相抵触是前提，只有满足了这一点，才能考虑其执行的效果。而第二层涵义对企业来说则是根本性的，也是企业的追求目标。如果只满足了合法合规的前提，而在实际中根本不予执行或执行起来达不到预计效果，则内部控制对此企业来说就相当于不存在。有效性要求内部控制能有效地防止错误与弊端的发生，产生效率和效益。这不仅仅需要内部控制总体上是有效的，而且需要各项具体制度也要有明确的目的并发挥其自身的作用。因此，内部控制系统要相互协调，决不能顾此失彼、自相矛盾，既要有制约作用，又要有协调机制，以有利于整体功能的发挥。任何制度都要有利于管理者和员工的理解和执行，因此要简明扼要、方便易行、讲究实效。2.5内部控制的意义内部控制的作用表现在实际工作中就是对企业生产经营活动及外部社会经济活动所产生的影响和效果因而内部控制制度的健全与否直接关系到企业的生存和发展因此加强和完善其内部控制制度对目前企业加强内部管理和提高经济效益具有重大意义：（1）顺应市场经济发展要求,积极应对入世挑战。国外的大财团、跨国公司等各种企业会纷纷进驻我国市场。如果我国企业会计基础工作不规范，内部控制制度不严密，势必很难寻求合作伙伴而失掉商机，更不利于国内经济的稳健快速发展。针对这种状况应采取的重要措施之一就是尽快建立健全我国企业内部控制制度体系。（2）改变经营观念,紧跟知识经济发展步伐。时代更迭,纳米技术冲击着传统产业的经营方式。全球经济趋于一体，连接世界的网络打破了各行业主体间的界限，瓦解着企业传统的内部治理结构。为了在新的经济时期快速发展我国经济，在世界经济强国中占有一席之地，我们必须关注内部控制观念的变革和创新。（3）可保证企业经营方针政策的有效贯彻与落实健全完善的内部控制制度可以对企业内部的任何部门、任何经营环节进行有效的监督和控制，对所发生的各类问题都能及时反映和纠正，从而有利于保证企业方针、政策和法规得到有效的贯彻与落实。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文（4）可保证企业会计信息的真实性和准确性。健全完善的内部控制制度可以保障企业会计信息的采集、归类记录和汇总过程到位，从而真实地反映企业的生产经营活动状况并及时发现和纠正各种错弊，保证会计信息的真实性和准确性。（5）可有效地防范企业经营风险。在生产经营活动中，企业要达到生存发展的目标就必须对各类风险进行有效的预防和控制。它可以通过对企业风险特别是财务风险的识别进行有效的评估，不断地加强对企业经营风险环节的控制，把企业的各种风险消灭在萌芽之中，它是企业风险防范的一种最佳方法。（6）可维护企业财产和资源的安全完整。健全完善的内部控制制度能够科学有效地监督和制约企业财产物资的采购、计量、验收等各个环节，从而确保企业财产物资的安全、完整，并能有效地纠正各种损失浪费现象的发生，堵住漏洞。（7）可促进企业的有效经营。健全有效的内部控制制度，可以利用会计、统计业务等各部门的制度规划及有关报告，把企业的生产、营销、财务等各部门及其工作结合在一起，从而使各部门密切配合，充分发挥整体的作用，以最大效益实现企业的经营目标。（8）可杜绝企业腐败现象的发生加强和完善内部控制制度一方面可以规范企业主要负责人的决策行为和经营权限，另一方面可以建立起有效的监督机制对企业各级主要负责人的经营决策乃至个人行为进行监督，从而避免企业腐败现象的产生。3企业内部控制现状及成因分析23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文3.1企业内部控制现状3.1.1内部控制环境不理想企业的任何制度都不可能超越设立这些制度的人，企业内部控制同样也无法超越那些创造、管理与监督制度的人的操守及价值观。管理者的道德品行可说是构成内部控制环境的一个首要的要素。对企业经营管理者的个人品行，难以获取可靠的相关资料来进行定性或定量分析。但当前现实情况是企业财务舞弊案、违法违规事件频发，依此看来，目前不少企业的高层管理者在道德素质、思想境界上的状况不能令人满意。管理当局在建立一个有利的控制环境中起着关键性的作用，其经营管理的观念和方式，如对待风险的态度和控制风险的方法、对管理的重视程度，会对控制环境有极大的影响。目前我国不少领导者头脑中内部控制意识淡薄，只注重上规模、上项目，缺乏花大力气加强内控、练好“内功”的长远眼光，或者虽有这个意识，但不知该如何去建设好本单位的内控体系，建立的内部控制制度不科学、不合理，起不到应有的效果。上市公司中内部人控制现象严重，对能够控制公司的大股东或内部人缺乏相应的约束，风险意识又比较淡泊，因此常会采取不考虑公司风险和长远发展而利于自身利益的短期行为，并常常导致严重后果，最终给企业带来巨大损失。COSO报告特别强调“人”在内部控制中的作用。而我国大多数企业还没有完全建立起一套科学、严谨、适合本企业的人力资源流转机制，人员管理制度僵化，奖惩制度不尽合理，不能有效调动员工积极性，在人力资源管理上与国外企业存在较大差距，导致常常不能吸引到企业所需要的优秀人才。3.1.2内部控制风险意识差当今社会经济的风云变化，企业间的竞争越来越激烈，企业经营管理水平不断提高，然而从我国企业的现状来看其风险意识并没有提到应有的高度。很多企业还停留在计划经济条件下卖方市场的水平上，或者说没有形成风险意识，缺乏有效的风险预警管理机制、内部控制制度。大部分企业没有一个健全有效的风险预警系统，管理层的风险意识不足，应对突发事件的能力亟待加强。3.1.3内部控制具体环节的设计和实施欠合理内部控制制度是现代企业管理的重要手段，对于当代企业防范舞弊，减少损失，提高盈利能力具有积极的意义。完善的现代企业内部控制制度应该具有：（1）全面性，即控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文（2）可操作性，即事权划分明确具体，具有很强的操作性。（3）规范性，也即内部控制要形成科学规范的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出的地位，通过控制，防患于未然。（4）有效性，内部控制制度的功能可得到有效发挥，有良好的实际效果，而不仅是“贴在墙上，挂在嘴上”。现实中很多企业在内部控制具体环节的设计上不完备、存在控制“盲点”，控制程序欠合理、存在缺陷，导致在实际应用过程中常出现各种问题，给企业造成重大损失。3.1.4组织内部信息沟通不畅要有效实施内部控制，畅通的信息沟通渠道不可缺少。一个良好的信息系统能确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。每位员工都必须了解内部控制制度的有关方面,这些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所担负的责任以及所负责的活动,怎样与他人的工作发生关联,等等；员工必须知道企业期望他们做出哪些行为,哪些行为被接受,哪些行为不被接受；员工还须知道在其执行职责时,一旦有非预期的事项发生,除了要注意该事项本身之外,尚应注意导致该事项发生的原因。总之，现有的内控制度是否合理，实施的情况如何、存在哪些问题，都要透过这个渠道向实施内控的上层管理机构传递。而很多单位正是由于缺乏一个有效的信息反馈机制，内部控制制度在实际中没得到遵循的情况不能有效反馈至领导层，违规行为得不到及时纠正，从而导致内部控制制度形同虚设。3.1.5内部审计监督机构不完善内部审计是内部控制的一种特殊形式,它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构,在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。十几年来,我国内部审计事业取得了一定的进展,但仍存在很多问题。许多企业的内部审计部门形同虚设,不具有进行监控所必需的权力，内部审计人员的素质参差不齐,有些企业的内部审计监督人员甚至根本不具备最基本的财务会计常识，行使监控职能当然也就无从谈起。不少企业的内部审计流于形式，大多数时候只是走走过场，能发挥其应有的作用。即使有的企业内部审计部门人员素质较高，也有一定的职权，但由于大部分内审部门都是在总经理或分管财务副总经理等的领导之下，独立性不强，其监督力度也大大受到限制，尤其对高级管理人员的舞弊行为常常是无能为力。3.2企业内部控制存在问题的成因分析23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文内部控制同任何其他制度一样，在发挥其作用的同时，也存在着固有的局限性，这些局限性不可避免地会影响到企业内部控制制度的执行效果。内部控制在执行中受成本效益原则的约束（一个内部控制程序的实施成本不应该超过预期的效益），受人为错误的影响（设计人员的经验和知识水平、执行人员的粗心大意等都会影响内部控制系统的执行效果），受串通舞弊的限制（不相容职责的俩人串谋会使内部控制失灵），受管理越权的限制（担任控制职能的人员越权管理会使内部控制失去应有的效能），受制度滞后的限制（企业处在变化的环境中，原有的控制制度对新增的业务内容会失去控制作用）。7除了上述这些固有的局限性外，我国企业内部控制存在问题的原因主要有如下几方面：3.2.1企业管理层对内部控制理解存在偏差在企业中，管理人员由于受到传统观念的影响或是现实条件的制约，往往容易对内部控制产生错误的理解，在对企业进行管理时漠视内部控制的重要性。（1）对内部控制目标的理解存在偏差内部控制的根本出发点是为了满足企业进行内部管理的需要，是管理控制系统的一部分，其根本作用在于衡量和纠正下属人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求，它要求按照目标和计划，对工作人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。所以，内部控制的目标不仅仅包括防止会计信息失真的财务报告目标，同样包括提高企业经济效益的经营性目标。然而，包括我国财政部发布的《内部会计控制规范——基本规范（试行）》也没有提及内部控制在提高企业经营效率方面的作用，只将内部控制的基本目标规定为：规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整；确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行。在我国的特殊国情下，国有企业对外披露的财务报告的主要服务对象就是政府，很多情况下，企业通常是本着遵守相关的法律、法规的目标，迫于政府的压力被动地建立和实施内部控制，再加之如此政策的引导，作为盈利性的国有企业更不会把提高经营效率和效果当作实施内部控制的动力和目标，只会消极地、设法以最低的成本应付政府，如果一个制度在出台时就不能引起管理者的高度重视，那么这样的内部控制制度也只会徒有其表，无法达到令人满意的效果。（2）对内部控制制度一贯性与灵活性的尺度把握存在偏差23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文内部控制制度一经制定则需要管理者常抓不懈，始终如一地贯彻和坚持，制度的颁布绝对不能虎头蛇尾，朝令夕改，要使每一个员工都能真正领会到企业内部控制制度的实质与精髓。同时，内部控制制度作为一种服务于经营目标的内部管理体系，必须具有一定的开放性。企业要根据实际情况，考虑本企业所处的行业、规模，结合自身内部控制的目标、战略发展和管理需要，制定出适合自己管理情况的内部控制制度，而不必完全拘泥于其他企业的作法。政策的变化、科技的进步、市场竞争态势的影响，企业也需与之进行信息交换，通过对外部信息的分析、评估后，采取必要的对策，特别是对外部强制性要求（法律、法规、政策的要求与改变）的执行、对可能的外部改变引致的企业风险的防范，内部控制部门都必须予以关注和吸纳。企业管理层在执行内部控制制度时既不能一成不变，用已经过时、失效的内部控制制度管理企业，也不能在遇到具体问题时过分强调灵活性，不按规定程序办理，使内部控制失去了应有的刚性和严肃性，甚至为了获取个人或小团体利益不择手段，将灵活性作为弄虚作假的便利条件，无视内部控制制度的存在。（3）对内部控制控制对象的理解存在偏差企业的内部控制制度对于企业中的每一个成员来说都是有效的，任何人都需要遵守，没有例外，包括制定内部控制的最高管理当局在内。管理人员是内部控制的设计者和执行者，对内部控制负最终责任，他们也必须遵守相关规定，不能绕过有关控制制度。内部控制是否有效，与企业领导是否带头执行有很大关系。一些企业之所以内部管理混乱，就是因为一些领导破坏有关的职责分离、授权批准等控制制度，宽以待己，严以律人，认为内部控制只针对一般员工，和自己没有关系。事实上，建立内部控制制度，保证内部控制系统有效运行是管理当局良好地履行对资产委托者的受托经济责任的有效方法。管理当局受托责任的一个根本方面是向股东提供合理保证，保证企业被恰当地控制。另外，管理当局也有责任向股东和潜在的投资者提供及时可靠的信息。所以，企业管理当局需尽快纠正错误观念，不但要把建设有效的内部控制作为己任，更应在执行过程中带头遵守内部控制制度的规定，一切按程序办事，保证内部控制的有效性。3.2.2公司治理结构不完善在现代企业制度中，股东大会和董事会之间，董事会与经理层之间，经理层与一般员工之间都存在着代理关系。通俗地说，公司治理就是指股东、董事会、监事会、23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文经理层之间形成的权责分配、激励与约束、权力制衡关系。其中股东大会是公司的最终控制主体，董事会接受股东大会的委托，决定公司的政策方针，对经理层进行监督，监事会则对董事会的行为进行监督，他们各负其责，协调运转。而内部控制是企业董事会及管理层为确保企业财产安全完整、提高会计信息质量、实现经营管理目标而建立和实施的一系列具有控制职能的措施和程序。公司治理结构是内部控制的制度环境，当中的任何一个环节出现差错，都将无法形成有效的内部控制执行体系。目前，很多人认为，内部控制仅仅限于公司总经理对中层管理人员和其他员工以及公司内部各项具体事务的控制，而把董事会排除在内部控制的主体之外。虽然从内部控制日常运行的过程看，企业管理层是内部控制的主体，但在现实中，企业所面临的是一个不确定的环境，管理者的工作就是对这些不确定性做出反映，由于这种用头脑进行非程序化工作的工作特点，管理者的行为变得比普通员工更加难以监督。所以，为了抑制高级管理人员在获取短期利益中的机会主义倾向，及时辨认、防止经理们的逾越控制等弄虚作假的行为，董事会应该对内部控制的建立、完善和有效运行负责，通过“不丧失控制的授权”来保证企业有效运行，实现企业的目标。Treaday委员会颁布全新的ERM中指出：董事会既是内部控制的重要因素，也是企业风险管理重要因素，董事会要在企业风险管理方面负总体责任。从理论上说，董事会在公司管理中居于核心地位，拥有聘任、监督经理人员的权力，有权对经理的经营绩效进行评价，并据此对经理人员做出奖惩的决定，在极端的情况下，甚至可以解除经理人员的职务，然而事实上，我国企业的实际情况却并非如此，导致董事会难以承担受托责任的原因主要有以下两点：第一，在我国企业中，董事长和总经理两职兼任的现象还大量存在。这种“关键人模式”，实质上是“两块牌子一套班子”，裁判员兼运动员，经理人员自己监督自己、自己评价自己、自己考核自己，最终使企业的控制权、执行权、监督权集于一身，导致相关管理层权责不清，职能履行不到位，降低了制衡力度，增加了决策的随意性。在这种环境下，企业管理层我行我素，董事不“懂事”，内部控制失效也就成为一种必然。第二，企业董事会很大程度地掌握在内部人手中，内部人控制问题严重。内部人控制是指在出资人缺位的情况下，企业管理层未经所有者的正式授权而实际掌握了企业部分或全部的剩余权力。国家是国有企业的最终所有者，政府代表国家行使所有者的权力，对企业经营者进行监督。然而，由于政府身份特殊，能力有限，无法约束数量庞大的国有企业，结果在对企业进行控制时，表现出行政上的超强控制和产权上的超弱控制。在这一模式下，经理人员自然会利用政府产权上的超弱控制和其所掌握的信息优势来谋求自身收益最大化，追求高收入、高在职消费，侵蚀投资者的利益，而投资人又缺乏有效的措施来防止这一趋势，董事会中就形成了“内部人”控制的局面，这些“内部人”23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文代表着国家股或由政府控制的法人股。我国证券市场上的很多上市公司内部控制失败事件的深层次原因就是股权结构不合理、内部人控制。在公司治理结构中设立一个专司监督的机构是权力制衡的需要，监事会对董事会和高级经理拥有监督权，对股东大会负责。我国企业普遍采用了监事会的制度，但在实际运行中，监事会却很难承担有效监督的职责。从监事会的权力地位看，我国的企业采用的是单层董事会制度，与董事会平行的公司监事会仅有部分监督权，而无控制权和战略决策权，无权任免董事会或经理班子的成员，无权参与和否决董事会与经理班子的决策。由于我国《公司法》等法规在规范公司治理结构方面以股东价值为导向，重视董事会的作用，而忽视了监事会的地位，使监事会实际上只是一个受到董事会控制的议事机构。而且，目前在企业中，具有监督职能的机构除监事会外，还有党委、纪委和职工代表大会等，许多监事会成员在思想意识上缺乏监督意识，无形中也削弱了监事会的地位，增加了公司执行机构滥用权力的风险。从监事会的组成人员看，监事的来源决定了其行为很难独立，将受制于公司管理层。我国的《公司法》规定，监事会由股东代表和适当比例的职工代表组成，股东代表由股东大会选举和更换，职工代表由职工民主代表组成。这两种代表往往是企业内部人员，都与公司存在紧密地利益关系，独立性不够：股东代表监事与董事会、经理层成员多出自同一股东单位，作为同僚不太可能严格执行监察；职工代表监事要在公司领取薪酬，在本职岗位上要接受公司执行机构的领导和管理，这种上下级关系使他们在行使监督职权时大打折扣，对董事和经理的监督作用非常有限。4完善企业内部控制的措施及建议4.1建立完整科学的内控体系23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文建立完整、科学的内控体系以对企业实施全方位的控制要建立一套完整、科学的内控体系，需要在意识、制度、组织、人治等几个方面入手:4.1.1注重“软控制”的作用管理者及其他管理阶层的执行者对内部控制的态度、管理者的经营风格、管理哲学、企业文化、内控意识等都是影响内部控制的重要因素。针对我国很多企业的管理当局对内控的认知度低，内控意识较差的情况，内控环境方面宣传和培训力度就必须要加强，因为控制环境是整个内部控制体系的基础，是有效实施内部控制的保障，直接影响着企业内部控制的贯彻执行、企业经营目标及整体战略目标的实现。控制环境确定了公司的总体态度，是内部控制所有其他组成要素的企业内部控制的完善基础。4.1.2建立风险评估制度体系控制环境完善与企业对风险的关注度紧密相连，建立风险评估制度体系控制是确保管理层的指令得到贯彻执行的必要措施，也是内控措施得以开展的保证。它存在于整个机构内所有级别和职能部门。包括批准、授权、查证、核对、经营业绩评价、资产保全措施和职责分工等活动中。风险评估是识别及分析影响公司目标实现的风险的过程，是风险管理的基础。企业常有的风险评估内容有:筹资风险评估，投资风险评估，信用风险评估，合同风险评估。风险防范控制是企业一项基础性和经常性的工作，企业必要时可设置风险评估部门或岗位，专门负责有关风险的认别、规避和控制。4.1.3实现组织规划控制组织规划是对企业组织机构设置、职务分工的合理性和有效性所进行的控制。企业组织机构有两个层面:一是法人的治理结构问题，涉及董事会、监事会、经理的设置及相关关系;二是管理部门设置及其关系。这里尤其要注意职位分工中不相容职务的分离。所谓不相容职务分离是指那些由一个人担任，既可能发生错误和弊端又可掩盖其错误和弊端的职务。企业内部主要不相容职务有:授权批准职务、业务经办职务财产保管职务、会计记录职务和审核监督职务。4.1.4强化职工素质的控制内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他企业员工的影响，透过企业之内的人所做的行为及所说的话而完成。企业的目标是由人来制定的，同时也是由人设定的机制来控制的。同时，内部控制也影响着人的行为。企业内部控制失效，经营风险、会计风险产生，行为主体也全是人（包括一个企业从领导到有关业务经办人员）23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文。只有上下一致，及时沟通，随时把握相关人员的思想、动机和行为，才能把内部控制工作做好。从某种程度上说，内部控制的成效关键在于职工素质的高低程度。职工素质控制的目的在于保证职工忠诚、正直、勤奋、有效的工作能力，从而保证其他内部控制有效实施。职工素质控制包括:1、确立严格招聘程序，保证应聘人员符合招聘要求。2、制定员工工作规范，用以引导考核员工行为。3、定期对员工进行培训，帮助其提高业务素质，更好完成规定的任务。4、对重要岗位员工（如销售、采购、出纳）应建立职业信用保险机制，如签订信用承诺书或保荐人推荐等。5、岗位轮换，可以定期或不定期进行工作岗位轮换，通过轮换及时发现和防止有可能存在的差错和舞弊情况。4.2健全内部控制监督及反馈体系4.2.1实施全面预算控制全面预算是企业财务管理的重要组成部分，它是为达到企业既定目标编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划。全面预算控制应抓好以下环节:1、预算体系的建立，包括预算项目、标准和程序。2、预算的编制和审定。3、预算指标的下达及相关责任人或部门的落实。4、预算执行的授权。5、预算执行过程的监控。6、预算差异的分析与调整。4.2.2健全文件记录控制正确的文件记录有多种作用:既是企业保持工作效率，贯彻企业经营管理方针的基础，又是建立、健全监督和反馈机制的基础。文件记录控制内容主要有:1.建立企业组织机构职能图和授权审批权限一览表。2.编制业务程序手册企业的业务流程应让相关人员知晓，使每个员工都知道本人在处理业务时所处的地位，前后作业环节，业务程序手册的编制可采用流程图的方式。3.统一会计政策、会计科目。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文尽管国家制定了统一的会计制度，但其中某些会计政策是选项，因此，从企业内部管理要求出发，必须统一执行所确定的会计政策，以便统一核算汇总分析和考核。企业会计政策可以专门文件的方式予以颁布。实行国家统一一级会计科目的基础上，企业应根据经营管理需要，统一设定明细科目，特别是集团性公司更有必要统一下级公司的会计明细科目，以便统一口径，统一核算、有效分析。只有保留了相应的文件记录才能对业务流程执行情况留下可供查阅的运行轨迹，才有可能找出需要改进和完善的地方。4.2.3建立内部控制信息系统建立适合内部控制需要的信息系统，提高企业内部控制效果一个良好的信息系统有助于提高内部控制的效率和效果。企业须按某种形式及在某个时间之内，辨别、取得适当的信息，并加以沟通，使员工顺利履行其职责。信息系统不仅处理企业内部所产生的信息，同时也处理与外部的事项、活动及环境等有关的信息。企业的信息系统不仅是企业控制环境建设的一个重要方面，同时也是企业内部控制的一项要素，是企业内部控制过程的一个部分。一个良好的信息系统应确保组织中每个人均清楚地知道其所承担的特定职务。不仅要有向下的沟通、管理，还应有向上的、横向的以及对外界的信息沟通管道。4.2.4建立内部控制报告及审计体系为满足企业内部管理的时效性、针对性及信息反馈的要求，企业应当建立内部管理报告体系。内部报告体系的建立应体现:反映部门经营责任，符合“例外”管理要求，报告形式和内容简明易懂并要统筹规划，避免重复。内部报告要根据管理层次设计报告频率和内容详简，通常的高层管理者报告时间隔时间长，内容从重、从简;反之报告间隔短，内容从全、从详。常用的内部报告有:资金分析报告、经营分析报告、费用分析报告、资产分析报告、投资分析报告、财务分析报告等。内部审计是内部控制的一种特殊形式，它是一个企业内部经济活动和管理制度是否合规、合理和有效的独立评价机构，在某种意义上讲是对其他内部控制的再控制。内部审计内容十分广泛，按其目的可分为财务审计、经营审计和管理审计。内部审计在企业应保持相对独立性，应独立于其他经营管理部门，最好受董事会或下属的审计委员会直接领导。4.3加强内部控制自我评估机制企业可以自我评估内部控制的有效性及其实施的效率效果，以期能更好地达成内部控制的目标。考核或评估过程中需要注意到以下几点:1.认识内部控制只能做到“合理”保证。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。这里要强调成本与效益原则，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是为消除一切可能的滥用职权而不计成本，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态的机制。因此，没有不花钱的内部控制，也不存在完美无缺的内部控制。2.强调内部控制是一个“动态过程”内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程，企业的经营活动不停止，企业的内部控制过程也不会停止。企业的内部控制不是一项死的制度或机械的规定，企业的经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新的问题、解决新问题的循环往复的过程。3.明确对内部控制的责任组织中的每一人都对内部控制负有责任，而不仅仅只是管理人员、内部审计人员或董事会。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不是与管理层对立，被动地执行内部控制。因此，内部控制应该成为每个员工工作的组成部分，每个员工都应该根据内控框架执行其控制职。4.内部控制自我评估只有认识到内部控制的局限性及发展性、自觉性后，才可能真正做到对内部控制进行准确的自我评估。自我评估的目的是使人们了解哪里存有缺陷以及可能引至的后果，然后让他们自己采取行动改进这种状况，而不是坐等内部审计人员站出来。研究表明，这种自我评估的方法对于一个企业加强管理、提高劳动生产率、改进内部审计程序和业务经营程序以及控制风险等都有积极的作用。为此，我国企业可试行定期或不定期地进行这种评估，以便经常发现和解决内部控制过程中出现的问题。5完善企业内部控制案例分析23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文完善企业内部控制需要从多方面入手，现结合某上市公司业务流程中发现的问题，说明如下:某上市公司背景介绍:该公司是一家在国内上市的股份公司，其主要经营生产、销售啤酒、饮料、饲料、养殖业、娱乐服务。按照证监会的要求，该公司需要在2010年起对其内部控制体系的安全严密性做出保证。故在2009年对其内部控制体系的建设和完善展开了较大规模的自测工作，并根据自测结果按照风险控制的原则对此进行了流程整改和制度完善等方面的各项工作。2009年该公司主营业务收入190496497.26元，主营业务成本118602520.25元，主营业务利润71779746.83元，扣除营业费用、管理费用、财务费用后营业利润为37305701.81元。现以销售和采购流程为例，对其内部控制中发现的问题做出评价并提出改善建议。1.赊销业务的批准程序和批准标准不明确现行销售流程的操作程序:该公司的控制流程中规定，赊销业务由市场部审核，报经主管销售的副总经理批准。（1）经过测试发现的问题首先，文档记录不全。制度办法中没有明确标示市场部有关赊销业务需审核的文件、审核的具体执行人、审核并上报副总经理的要求、审核的时限等具体可操作的流程规定。其次，授权不明。主管销售的副总经理对赊销业务是否批准的要求也没有具体的规定。（2）问题产生原因公司总经理认为，市场情况经常变动，以一套固定的模式来决定赊销业务可能会影响销售业绩。主管销售的副总经理习惯于按经验办事，而且在很多时候仅仅是通过口头方式表达是否批准的意思.（3）可能存在的风险没有标准容易导致赊销业务的随意性，同一种业务，由不同的人执行，就会产生不同的审批结果。由此容易产生混乱现象，造成执行、审批失控，隐患很大。（4）改进建议作为内控建设一部分，类似环节制度的可操作性是极其重要的，不能借口外部条件变动的复杂性而回避制度的执行。建议，由市场部提出审批的具体程序和标准，报董事会批准后实施。（5）相关内控的具体改善措施:首先，提高各级人员的风险防范意识，尤其是高层领导的言传身教更为重要，管理层对内控制度的重视直接影响到整个企业内控环境的建设。加大内控培训力度，务必使每个管理人员都能真正意识到内控管理的重要性。23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文其次，保存准确、完整的文件记录，做到每一个业务流程的控制都能留下执行轨迹。坚决杜绝口头审批的现象，如果由于时间、空间等客观原因造成不能及时取得有效的书面证据，也要保存传真件、电子邮件等方式做出适当的纪录，以明确工作责任，并且要在事后及时补签有效的书面证据。最后，编制和修改相关的制度程序和标准，包括审批授权的规范化，内部报告制度完善，以及例外原则的实施标准。只有将企业的经营活动控制在有效的标准框架内才可能真正有效的防范、减少风险。2．销售佣金制度设计有缺陷现行销售佣金制度设计的营销激励条例:该公司对营销部员工按销售订货金额和销售回款金额的1%计算提取销售佣金。（1）测试发现问题该公司销售佣金的实际支出，远高于销售订货金额和销售回款金额的计提比例。（2）问题产生原因这项制度在设计时，没有考虑销货退回及销售折让因素。（3）可能存在的风险一旦类似费用大量发生，就会导致销售佣金隐性提高。长此以往，还容易出现虚假销售问题。（4）改进建议作为一种激励措施，该政策的实施对于销售业绩的增长带来了较大的鼓舞作用，应在改进其计算方式的前提下继续执行。由财务部根据公司近几年销货退回及折让金额占全部销售额的百分比，再考虑各种调整因素后，确定一个销售佣金暂扣比例，报董事会批准后，实施佣金暂扣制度，待销货退回及折让期过后，如没有发生销货退回及折让事项，再将暂扣款发给营销员。（5）相关内控的改善措施包括:首先，加强对职工素质的培养，制定员工工作规范，引导考核员工的行为。对于重要岗位的员工建立职业信用保险机制，签订信用承诺书。一旦发现该员工有故意损害公司利益的行为应加大惩罚力度。其次，注重对控制环境的塑造，包括企业文化的熏陶，建立一个诚实守信的企业内控治理环境。最后，强调内控和管理相结合，能够意识到内控是动态的，是一个不断完善的过程，随着企业经营环境的变化，内控措施、制度也需要随之相应变动。3．销售的资金管理中银行存款余额调节未实现分离23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文现行财务制度规定:每月月初，财务部都应指定一名员工对出纳员经管的银行业务进行检查，并编制银行存款余额调节表，如发现有违规情况应立即向财务部主管汇报。（1）发现的问题该公司的银行存款余额调节表一直都是由出纳员自己编制的，财务部指定人员只是在己编制完毕的银行存款余额调节表上盖印，并没有实际编制或检查。（2）产生原因由出纳员编制银行余额调节表己经是该公司多年形成的惯用做法，由于出纳员对经手款项比较清楚，财务主管认为这样的作法更加方便。并且出纳员任职时间较长，工作认真负责。（3）可能存在的风险存在出纳员挪用公款的可能性。尽管出纳员的工作态度和责任心值得信赖，也不应该将对风险的控制完全寄托在对执行人员本身诚信度的基础上。遵循不相容制度的要求，强化风险意识，将对风险的监控建立在严格执行制度规范的基础上才是企业控制风险的根本，所以应该督促相关人员按照现有制度执行，不能只将制度纸面化。（4）改进措施岗位责任制是内控制度的重要组成部分，完善各岗位的相关职责和权限并做到准确无误的执行是内部控制得以实施的基础和根本。加大内部审计的监督力度，及时制止和防范在工作执行过程中出现的随意、惯性的行为方式。结论23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文长期以来，由于我国企业的内部控制存在问题，会计信息失真、财务收支管理混乱的状况时有发生，制约了企业的发展。本文就此问题，对我国企业内部控制的现状进行了分析，可看出我国目前的内部控制水平不高，在内部控制理论和法规制度建设以及内部控制具体实施上存在不少问题，探索其中的原因，指出除了内部控制固有的局限性外，企业管理层对内部控制理解存在偏差，内部控制意识薄弱以及公司治理结构不完善是导致内部控制存在问题的主要原因。针对我国企业内部控制存在的问题，本文进一步提出了解决我国企业内部控制存在问题的对策，阐述了完善公司治理结构、进行科学的风险管理、加强内部控制信息的披露、强化企业内外部监督和构建实现自我控制的企业文化是完善内部控制的有效途径。文章借鉴和参考了国内外内部控制相关理论和已有的研究成果，同时也作了一定的补充和发展，如：注重软控制的作用，建立风险评估制度体系，强化职工素质，建立内部控制信息系统，建立内部控制信息系统，建立内部控制报告及审计体系，加强自我评估机制等等。本文在写作上也存在一些欠缺和不足之处：本文中笔者虽然试图通过对内部控制相关理论和我国内部控制现状的分析，找出我国企业内部控制问题的成因，并尝试给出有自己独特见解、能行之有效的相关对策和建议，但由于笔者的知识储备、阅历和能力有限，未必能真正做到分析到位和建议合理。致谢23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文大学生活一晃而过，回首走过的岁月，心中倍感充实，当我写完这篇毕业论文的时候，有一种如释重负的感觉，感慨良多。在此我想对我的父母，我的母校、亲人们，我的老师和同学们表达我由衷的谢意！首先，我想感谢我的家人，感谢我的家人对我大学四年学习的默默支持，没有他们的支持就没有现在的我。他们给予了我最无私的爱，为我的成长付出了许多许多，焉得谖草，言树之背，养育之恩，无以回报，惟愿他们健康长寿！其次，我想感谢我的母校，给了我深造的机会，为我营造了浓厚的学习气氛和舒适的环境，让我能继续学习和提高并给我留下了许多美好的回忆。最后，我想感谢我的老师和同学们，感谢老师和同学们四年来的关心和鼓励。老师们课堂上的激情洋溢，课堂下的谆谆教诲；同学们在学习中的认真热情，生活上的热心主动，所有这些都让我充满了感动。本论文是在导师的悉心指导下完成的。导师渊博的专业知识，严谨的治学态度，精益求精的工作作风，诲人不倦的高尚师德，严以律己、宽以待人的崇高风范，朴实无华、平易近人的人格魅力对我影响深远。不仅使我树立了远大的学术目标、掌握了基本的研究方法，还使我明白了许多待人接物与为人处世的道理。本论文从选题到完成，每一步都是在导师的指导下完成的，倾注了导师大量的心血。本论文的顺利完成，离不开各位老师、同学和朋友的关心和帮助。在此谨向所有帮助过我的人致以崇高的敬意和衷心的感谢！参考文献[1]吴少平,叶新年,胡志鹏.现代企业财务内部控制[M]北京:首都经济贸易大学出版社，200723 黑龙江大学剑桥学院毕业论文[2]何维达.公司治理结构的理论与案例[M]北京:经济科学出版社，2008:110-153[3]赵立新,程绪兰,胡为民.上市公司内部控制实务[M]北京:电子工业出版社，2010:78-102[4]BaselCommitteeonBankingSupervision.InternalControlSystemsinBankingOrganizations2001：144-146[5]王世定.企业内部控制制度设计[M]上海:企业管理出版社，2001[6]刘宗柳,陈汉文.企业内部控制理论实务与案例[M]北京:中国财政经济出版社,2009[7]朱荣恩,徐建新.现代企业内部控制制度[M]北京:中国审计出版社,2009[8]刘桂艳,鲁永睢.企业内部控制的表现成因和对策[J]财务与会计，2010[9]DanaRHermanson，Nov/Dec2003．THEIMPLICATIONSOFCOSO‘SPROPOSEDERMFRAMEWORK，InternalAuditing;ABI/INFORMGlobal，41-43．[10]吴水澎,陈汉文,邵贤弟.论改进我国企业内部控制[J]会计研究，2008[11]阎达五,杨有红.内部控制框架的构建[J]会计研究，2009:205-219[12]于增彪.现代企业内部控制概念界定与设计思路[J]会计研究，2010:27-49[13]朱容思.建立和完善内部控制的思考[J]会计研究，2009:11-34[14]翁敏为.完善企业内部控制的思考[J]商业会计，2010:253-265[15]潘秀丽.企业内部控制研究[M]北京：经济管理出版社，2009附录1企业内部控制存在的问题及对策探讨23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文市场竞争日趋激烈，企业面临生存和发展等重大问题，就企业内部而言必须建立和健全完善的内部控制。目前，我国许多企业对内部控制的认识不足，由于内部控制制度没有建立或者不健全造成的恶性事件，已经使国家和企业的财产遭受了重大损失。因此，本文试对企业内部控制存在的问题入手，并提出相对应的对策。一、企业内部控制存在的主要问题所谓内部控制，是指企业为了保证业务活动的有效进行，为保护资产的安全和完整；防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。控制有效的企业，受益是无处不在的；而内部控制松散的企业，却要为此付出惨痛的代价。目前我国企业内部控制中存在以下几个主要问题。（一）管理观念不到位，缺乏紧迫感长期以来，受计划经济和传统管理思想、方法、手段的影响，我国大部分企业对会计工作不够重视，会计基础工作薄弱，国家统一的会计制度执行不到位，单位负责人行政干预会计工作，内部会计监督流于形式。另外，不少企业对内部控制的建立和实施重视不足，即使制定了一些相关制度，基本上是会计部门性制度，甚至和业务脱离，和内部控制的目标有较大的差距。（二）制度建立不科学管理层在设计和实施某项内部控制时必须权衡强化内部控制的利弊得失，如果控制环节过于低，办事效率就有可能会放弃设计或实施这项内部控制。如果负有不同责任的职员忽视控制程序，错误判断，甚至相互勾结、内部串通舞弊等也会导致内部控制失灵。管理人员滥用职权，逾越控制，对设置或实施的内部控制不予理睬，也会使建立的内部控制形同虚设。（三）外部监督环境不优化内部控制重在执行，有的单位虽然内部控制制度建立得较为完善，但由于外部监督环境不到位，内部控制没有得到很好的执行，以至于很多企业出现会计造假行为。失去了外部监督的权利，成了滋生腐败的温床，行政机关、金融系统、企事业单位等等，几乎年年都有蛀虫发生，造成了国有资产的大量流失，国家人民的利益的不到保障。（四）企业管理者与财会人员整体素质不高23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文经营者素质在企业经营管理中起绝对重要作用。从企业内部看，经营者享有的权利大于承担的责任，激励机制欠缺，管理者自我提高的动力和压力比较小，造成了管理层整体素质偏低的现象。再者，企业财会员工素质低下，在知识经济时代，单一的知识已不能胜任关键岗位的工作了，从我国现状来看，这也是内部控制制度失效的原因之一。（五）缺乏健康的企业文化企业文化是随着现代文明的发展，企业组织在一定的民族文化传统中逐步形成的，企业文化往往是现存的一种无形的力量，影响企业成员的思维方式和行为方式，它具有一种很强的凝聚力。但我们必须认识到企业文化是一柄双刃剑，不仅可以促进企业的发展，阻止企业的衰败，同时也可能将企业推入困境。综上所述，目前我国企业内部控制存在的“四不一缺乏”的问题，既有控制主体问题，也有控制客体问题，还有控制手段的问题，要使企业健康、有序、顺利的发展，必须建立健全企业内部控制体系，适时进行控制。二、应采取的对策措施针对上述企业内部控制中存在主要问题，要加快建立我国企业的内部控制机制应从完善企业内部控制环境建设，构建企业内部控制基础和提高内部控制的效率和效果等方面系统的着手。当前首要采取的对策措施是：（一）完善企业内部治理结构，强化监督科学合理的企业治理结构能够发挥其固有的相互监督、相互制约、相互牵制的功能，建立一个有效的内部监督体系：一是要设置科学的合理的组织机构，明确职责范围；二是要实行管理科学、激励和约束相结合的内部管理制度，调节所有者、经营者和员工之间的关系，同时还要通过产品市场、资本市场及经理人员市场，建立起相配套的经理约束机制。三是要严格制定考核和实行奖惩制度。（二）不断推进内部控制制度的创新我国企业对内部控制的定位，应该站在完善企业治理、改善国有企业现状的角度上，对内部控制就有必要重新定位，将内部控制相关规范的制定作为完善企业治理及国有企业改善的重大举措，把对内部控制的定位确定在原有的内部控制定义的基础上并按照目前的条件进行完善。（三）强化外部监督力度23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文当前，国有企业会计造假屡禁不止，归根到底是因为会计造假存在巨大的需求。虽然造假有风险，但会计造假带来的收益可能是几何级数放大，与造假被查后的违法违规成本相比，前者依然诱惑难挡。要想扭转会计信息失真的现象，当务之急是加强外部监督、综合治理，加大司法介入和惩治的力度，迫使相关人员增强责任意识，对企业施加压力，并将这种压力转化为动力，促使企业健康有序发展。（四）努力提高管理和财会人员的素质管理和财会人员的良好素质对贯彻执行内部控制有着重要作用。我国一方面需尽快建立一个比较完善的经理人才市场，促成一个具有约束、监督与激励经理人员作用的外部机制。另一方面也要注重提高员工的素质，严把用人关，选择德、能、才兼备的人员进入企业。大力宣传企业的方针政策和目标，培养员工忠实、勤奋的品质和良好的敬业精神，帮助员工树立正确的价值观和对企业的责任感，提高其思想觉悟和道德水准。最后，要有计划地进行在职人员的后续教育。（五）加强企业文化的制度建设企业文化的制度带有根本性、全局性、稳定性和长期性。要长期保持和不断发展企业文化，就必须通过完善体制机制，激励、约束广大领导干部和员工自觉践行企业文化理念。另外，要继承和弘扬企业的优良传统，提炼出符合时代要求、具有企业自身特色的企业核心价值观和企业精神；要注意吸取国内外企业的优秀文化成果，树立与社会主义市场经济相适应的经营理念，在企业中逐渐形成“以人为本”的企业文化理念，形成关注细节、追求卓越的企业文化精神。23黑龙江大学剑桥学院毕业论文23黑龙江大学剑桥学院毕业论文23黑龙江大学剑桥学院毕业论文23黑龙江大学剑桥学院毕业论文InternalcontrolproblemsandcountermeasuresIncreasinglycompetitivemarket,enterprisesarefacingmajorissuessuchassurvivalanddevelopmenttotheenterpriseconcernedmustestablishandperfecttheinternalcontrol.Atpresent,manyenterpriseslackofunderstandingofinternalcontrol,internalcontrolsystemasnot23 黑龙江大学剑桥学院毕业论文establishedornotsoundviciousincident,hasthepropertyofthestateandbusinessessufferedsignificantlosses.Therefore,thisarticletriestointernalcontrolproblemsstart,andputforwardcorrespondingcountermeasures.First,themaininternalcontrolissuesTheso-calledinternalcontrol,isanenterpriseinordertoensuretheeffectiveconductofbusinessactivitiestoprotectthesecurityandintegrityofassets;prevent,detectandcorrecterrorsandfraud,toensurethataccountingdataaretrue,completeanddevelopandimplementpoliciesandprocedures.Effectivecorporatecontrol,thebeneficiaryisubiquitous;andlooseinternalcontrolscompanieshavetopayaterribleprice.Currentlyourinternalcontrolthereareseveralmajorproblems.(A)managementconceptinplace,thelackofasenseofurgencyOvertheyears,theplannedeconomyandtraditionalmanagementthinking,methods,theimpactoftheworkofmostcompaniesnotpayenoughattentiontoaccounting,basicaccountingworkisweak,theimplementationofthenationalunifiedaccountingsysteminplace,andunitsresponsibleforaccountingadministrativeintervention,theinternalAccountingOversightmereformality.Inaddition,manyenterprisestoestablishandimplementinternalcontrolinsufficientattention,evendevelopedanumberofrelatedsystems,isbasicallytheaccountingdepartmentofthesystem,andevenoutofbusiness,andinternalcontrolobjectiveshaveagreatergap.(B)ofthescientificestablishmentofthesystemManagementinthedesignandimplementationofanenhancedinternalcontrolsmustweightheprosandconsofinternalcontrol,ifthecontrollinkistoolow,itispossibletogiveuptheefficiencyofthedesignorimplementationoftheinternalcontrol.Ifyouignorethebear23InternalControlSystemsinBankingOrganizationsdifferentresponsibilitiesofthestaffofthecontrolprogram,misjudgment,andevencollusion,collusionandotherinternalcontrolscanleadtointernalfailure.Managementofabuseofpower,gobeyondcontrol,orimplementationofinternalcontrolsettoignore,butalsomaketheestablishmentofinternalcontrolsexistinnameonly.(A)externalmonitoringenvironmentisnotoptimalFocusesontheimplementationofinternalcontrol,althoughsomeunitshaveestablishedinternalcontrolsystembetter,butbecauseoftheexternalcontrolenvironmentinplace,internalcontrolsarenotwellimplemented,sothatmanyenterpriseshaveaccountingfrauds.Lossoftheexternalsupervision,hasbecomeahotbedofcorruption,administrativeagencies,thefinancialsystem,enterprises,etc.,occuralmosteveryyearborers,resultinginhugelossofstateassets,lessthanthenationalsecurityinterestsofthepeople.(D)theoverallqualityofbusinessmanagersandaccountantsisnothighThequalityoftheoperatorsplayintheenterprisemanagementisabsolutelyimportantrole.Fromtheinternalperspective,theoperatorisgreaterthantherightsofresponsibilities,lackofincentivemechanism,managers,powerandpressureofself-improvementisrelativelysmall,resultinginloweroverallqualityofmanagementofthephenomenon.Furthermore,thelowqualityofcorporateaccountingstaff,intheknowledgeeconomy,knowledgehasnotqualifiedforasingleworkofkeypositions,fromourcurrentsituation,failureofinternalcontrolsystemwhichisoneofthereasons.(E)lackofhealthycorporatecultureCorporateculture,withthedevelopmentofmoderncivilization,thenationalorganizationinacertainevolvingculturaltraditions,theexistingcorporatecultureisoftenaninvisibleforce,affectthememberswayofthinkingandbehavior,ithasaverystrongcohesion.Butwemust25 InternalControlSystemsinBankingOrganizationsrecognizethatcorporatecultureisdouble-edgedsword,notonlycanpromotethedevelopmentofenterprises,topreventthedeclineofenterprises,butmayalsopushtheplightoftheenterprise.Insummary,thecurrentexistenceofinternalcontrols,"thelackoffourdifferent"problem,boththecontrolofthemainissues,butalsocontroltheobjectofproblems,butalsomeansofcontrolproblems,tomakethebusinesshealthy,orderlyandsmoothdevelopmentofmustestablishasoundinternalcontrolsystem,timelycontrol.25InternalControlSystemsinBankingOrganizationsSecond,thecountermeasuresshouldbetaken25InternalControlSystemsinBankingOrganizationsInternalcontrolfortheexistenceofthemainproblems,tospeeduptheestablishmentoftheenterprise"sinternalcontrolmechanismsshouldimprovetheinternalcontrolenvironment,buildingthefoundationandtoimproveinternalcontrolefficiencyandeffectivenessofinternalcontrolsystemstoproceedandsoon.Firstandforemosttotakecountermeasuresare:(A)improvetheinternalmanagementstructure,strengthensupervisionScientificandreasonablecorporategovernancestructuretoperformitsinherentmutualsupervisionandmutualrestraint,mutualcontainmentfunction,theestablishmentofaneffectiveinternalmonitoringsystem:Oneistosetthescientificandrationalorganization,acleartermsofreference;secondistobemanagedscience,acombinationofincentivesandconstraintswithinthemanagementsystem,adjustingtheowner,operatorsandtherelationshipbetweenemployees,butalsothroughproductmarkets,capitalmarketsandmarketmanagers,andestablishamechanismformatchingconstraintmanager.Thethirdistostrictlyimplementthedevelopmentassessmentandrewardsystem.(B)continuetopushforwardtheinnovationsystemofinternalcontrolInternalcontrolofbusinesslocation,shouldbeonimprovingcorporategovernance,improvethestatusofstate-ownedenterprisepointofview,thereisaneedforrepositioningofinternalcontrol,internalcontrol-relatedspecificationsdevelopedastheperfectstate-ownedenterprisestoimprovecorporategovernanceandamajormovetodeterminethepositioningoftheinternalcontrolintheoriginaldefinitionofinternalcontrolbasedontheconditionsandinaccordancewiththepresentperfect.(C)strengtheningexternalsupervisionCurrently,thestate-ownedenterprisesaccountingfraudrepeatedthefinalanalysis,becausethereisahugedemandforaccountingfraud.Althoughthefraudrisk,butthebenefitsofaccountingfraudmaybeamplifiedgeometrically,andcheckedaftertheillegalcounterfeitingcostscomparedtotheformerisstillnomatchforthetemptation.Toreversetheaccountinginformationdistortion,itisimperativetostrengthenexternaloversight,comprehensivemanagement,increasetheintensityofjudicialinterventionandpunishment,forcingtherelevantpersonnelenhancethesenseofresponsibilitytoputpressureonenterprises,andthispressureintopower,topromoteenterprisehealthyandorderlydevelopment.(D)effortstoimprovethequalityofmanagementandaccountantsGoodqualitymanagementandaccountantsontheimplementationofinternalcontrolplaysanimportantrole.Theonehand,Chinaneedstobuildamoreperfectassoonasthemanagerofthetalentmarket,ledtoaconstraint,theroleofsupervisionandencouragementmanagersexternalmechanism.Wemustalsofocusonimprovingthequalityofstaff,strictemploymentrelations,choosemorality,ability,bothbeforetheentryintobusiness.Vigorouslypromotepoliciesandobjectivesoftheenterprise,trainingofstaffloyalty,hardworkandgoodqualityofprofessionalism,tohelpemployeesestablishthecorrectvaluesandsenseofresponsibilityof25 InternalControlSystemsinBankingOrganizationsenterprisestoenhancetheirpoliticalconsciousnessandmoralstandards.Finally,aplannedfollow-uptoconductin-servicestaffeducation.(A)tostrengthenthesystemconstructionofcorporatecultureAfundamentalsystemofcorporateculture,overall,stabilityandlongterm.Tomaintainandcontinuethedevelopmentoflong-termculture,wemustimprovethesystemthroughthemechanism,incentiveandrestraintmajorityofleadingcadresandemployeesconsciouslypracticetheconceptofcorporateculture.Inaddition,enterprisesshouldinheritandcarryforwardthefinetraditionofrefinedrequirementsofthetimeswiththeirownuniquecorevaluesandentrepreneurialspirit;todrawattentiontotheoutstandingculturalachievementsofdomesticandforeignenterprises,andestablishasocialistmarketeconomyandthebusinessconceptevolvedintheenterprise,"people-oriented"conceptofcorporateculture,theformationofattentiontodetail,pursuitofexcellenceinthespiritofenterpriseculture.25'