修改附录 审计基础与实务 练习题参考答案.doc 18页

'附录练习题参考答案第一章概论一、单项选择题1.B2.C3.B4.A5.A二、多项选择题1.ACD2.ABC3.ABD4.ACD5.ABC三、判断题1.×2.√第二章注册会计师管理与法律责任一、单项选择题1.C2.B3.D4.A5.A二、多项选择题1.AB2.ABCD3.ABD4.ABD5.AD三、判断题1.×2.×3.×4.×5.×四、(1)股民甲应当向法院提出的诉讼理由包括：丁公司报表存在重大错报但是注册会计师出具的审计报告是无保留意见；注册会计师在丁公司财务报表的审计中仅执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；股民甲由于丁公司股价下跌，存在损失；股民甲是由于信任了丁公司报出的20×8年度的财务报表和注册会计师的审计报告而购买的丁公司股票。 （2）D注册会计师提出的免责理由是不正确的，会计事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告给利害关系人造成损失的，应当承担侵权赔偿责任，能够证明自己没有过错的除外。不能够以没有与利害关系人建立合约关系为由要求免于承担民事责任。（3）D会计师事务所在下列情形下可以免于承担民事责任：：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明。第三章注册会计师执业准则与职业道德一、单项选择题1.B2.C3.D4.D5.D6.B7.C二、多项选择题1.ABD2.CD3.AD4.AB5.ABC6.ACD三、判断题1.×2.×3.×4.√四、（1）产生不利影响，违反了“良好职业行为”的要求，属于自身利益导致不利影响的情形。注册会计师不得对其他会员的工作进行贬低或比较，暗示与同行进行比较有贬低同行、抬高自己之嫌。（2）产生不利影响，属于密切关系导致不利影响的情形。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的独立董事，否则没有防范措施能够将其降至可接受水平。（3）产生不利影响，属于过度推介导致不利影响的情形。在鉴证客户和第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人将产生过度推介不利影响。（4）产生不利影响，属于自身利益导致不利影响的情形。项目组成员与审计客户存在重要的密切商业关系。（5）产生不利影响，属于自我评价导致不利影响的情形。鉴证业务项目组成员曾是鉴证客户高级管理人员，在客户中担任能够对鉴证对象产生重大影响的职务。第四章审计目标与审计程序一、单项选择题1.C2.C3.D4.B5.B二、多项选择题1.AC2.ABC3.CD4.ABCD5.BCD三、判断题1.×2.√3.×四、简答题 相关认定审计目标审计程序发生所记录的采购交易已发生，且与被审计单位有关F、K、L完整性所有应当记录的采购交易均已记录H、I准确性与采购交易有关的金额及其他数据已恰当记录F分类采购交易已记录于恰当的帐户G截止采购交易已记录于正确的会计期间J第五章审计证据与审计工作底稿一、单项选择题1.D2.C3.A4.C5.D6.A7.B2.二、多项选择题1.ACD2.AD3.ABCD4.ABD5.ACD6.ABCD三、判断题1.×2.√3.√4.×5.×四、简答题（1）购货发票较为可靠。购货发票是注册会计师从被审计单位以外的单位获取的审计证据，比被审计单位提供的收料单更可靠。（2）销货发票副本较为可靠。销货发票副本属于在被审计单位外部流转的证明，比仅在被审计单位内部流转的产品出库单更可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证回函较为可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（4）存货监盘记录较为可靠。存货盘点表是被审计单位对存货盘店的记录，而存货监盘记录是注册会计师实施存货监盘程序的记录，所以存货监盘记录比存货盘点表更可靠。（5）银行询证函回函较为可靠。注册会计师直接获取的银行询证函回函较被审计单位提供的银行对账单更可靠。第六章审计计划一、单项选择题1.B2.C3.C4.C5.B6.B7.B二、多项选择题 1.ABCD2.BC3.AB4.BC三、判断题1.×2.√3.√四、简答题财务报表层次的重要性水平计算表项目金额（万元）百分比重要性水平（万元）资产总额900000．5%450净资产440001%440主营业务收入1200000．5%600净利润120605%603所以，财务报表层次的重要性水平是440万元。（2）重要性水平和审计证据是反向关系，即重要性水平越低，需要收集的审计越多；反之亦然。2．（1）第（1）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。注册会计师不能仅仅根据甲公司及其环境没有发生重大变化而直接信赖管理层、治理层的诚信，注册会计师还应该考虑被审计单位相关的战略、目标等的影响以及本年度的具体情况来考虑管理层、治理层的诚信问题。　　（2）第（2）项，A注册会计师拟定的计划无不当之处。　　（3）第（3）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，可以通过控制测试，降低评估的重大错报风险；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低检查风险，并不是重大错报风险。　　（4）第（4）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。对内部控制的了解是必须的，并不是可选择，判断收入确认方面存在舞弊风险，可以不执行控制测试，但是了解内部控制程序是必须的，可以在了解内部控制程序后，根据评估的结果，直接执行细节测试。　　（5）第（5）项，A注册会计师拟定的计划存在不当之处。除非有充分证据表明应收账款对财务报表而言是不重要的，或函证很可能是无效的，否则注册会计师应当对应收账款实施函证。注册会计师不能够由于时间、成本等的原因，减少必要的审计程序。第七章风险评估一、单项选择题1.D2.A3.D4.B5.D6.C7.A二、多项选择题 1.ABC2.ABCD3.ABD4.ABC5.BCD三、判断题1.√2.×3.√四、简答题（1）可接受检查风险=可接受的审计风险/重大错报风险应收账款项目的可接受检查风险=5%/80%=6.25%存货项目的可接受检查风险=5%/20%=25%固定资产项目的可接受检查风险=5%/5%=100%（2）可接受的检查风险与审计证据数量是反向关系，即可接受的检查风险越低，需要收集的审计证据越多；反之，可接受的检查风险越高，需要收集的审计证据越少。应调整增加针对应收账款项目的审计证据数量；应调整减少针对固定资产项目获取的审计证据数量。第八章风险应对一、单项选择题1.C2.D3.B4.D5.A二、多项选择题1.CD2.AB3.AD4.CD5.ABD三、判断题1.√2.×3.×4.×5.√四、简答题（1）对内部控制有效性的审计程序包括：①询问财务总监、销售经理及其他有关人员；②检查内部控制生成的文件和记录；③观察被审计单位的经营管理活动；④重新执行有关内部控制；（2）测试控制运行有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：①控制在所审计期间的不同时点是如何运行的；②控制是否得到一贯执行；③控制由谁执行④控制以何种方式运行（2）缺陷①内部审计部与财务部一并由财务总监分管的内部控制设计不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财务总监分管内部审计将影响内部审计工作的独立性。审计与会计是不相容职务，应分开。缺陷②业绩考评的内部控制设计合理，并得以执行，但并未有效运行。业绩考评制度可能流于形式，注册会计师不能依赖其分析报告来减少对相关销售收入与费用的实质性程序 第九章审计抽样一、单项选择题1.B2.C3.D4.C5.A6.B7.C二、多项选择题1.（BD）2.BC3.（ABC）三、判断题1.×2.×3.√4.×5.×6.×四、计算题1.（1）04173404203823050222（2）抽样区间=3500/350=10，最初的5个样本的号码是：000500150025003500452.抽样间隔=8000/（8000×5%）=1/5%=20则以1011为起点的前5张发票的号码为：10111031105110711091如果随机起点为1018号，第194张发票的号码是1018+（194-1）×20=4878，第226张为5518，第387张为87383.（1）样本平均值=582000/200=2910（元），总成本2910×2000=5820000（元）（2）样本比率=582000/600000=97%，总成本=5900000×97%=5723000（元）（3）样本平均差额=（582000—600000）/200=—90（元）总体总差额=—90×2000=—180000（元）总成本=5900000—180000=5720000（元）五、案例分析题1．（1）根据审计工作底稿的记录：“白云山公司2007年度新承接的工程比较多，工期紧，工程的分布比较广。”这一情况增加了审计难度，需要项目负责人制订计划并说明如何去抽查具有代表性的工程，而李某对这一情况并未予以详细说明和作出应对。（2）“2007年度公司加强了对下属子公司的业绩考核，将子公司以及项目负责人的奖金和完成的工程量以及营业利润直接挂钩。”这样的激励政策可能会增加工程完工进度确认的风险，影响收入确认和成本结转，即可能会高估收入。对于因其引起的重大错报风险的增加，李某并未在审计计划中予以强调，也未采取相应的应对措施。（3）考虑到对整体层面和业务流程层面的内部控制的了解，基本上都是由助理人员完成的，李某应当有意识地增强对助理人员工作的指导、监督和复核。而了解内部控制采用的方式主要是在统一印制好的且与被审计单位所处行业差异较大的问卷上打勾，并仅索取了“费用报销管理制度”、“工程物资管理制度” 两份公司内部控制文件。同时，审计工作底稿中也未说明抽取的内部控制文件的代表性。这样的审计方式只是机械地执行程序，缺乏针对性。对于内部控制的了解是远远不够的。另外，对设计适当的内部控制应当执行穿行测试，以确认该控制是否得到执行，但注册会计师李某未执行。（4）根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第二十七条的规定，李某应当假定白云山公司在收入确认方面存在舞弊风险，将其列为特别风险项目，但李某未将收入确认为特别风险。根据《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》第十三条的规定，注册会计师应保持职业怀疑态度计划和实施审计工作，不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断，而本案例中的注册会计师李某“考虑到以前年度未见重大错报”，将风险评估为“一般”是不恰当的。（5）本案例中的总体应对应对措施——“根据风险导向审计的精神，内部控制基本可以信赖，在控制测试的基础上，适当减少其他实质性程序的样本量”的制定缺乏依据。根据上述讨论，项目组对于公司内部控制的了解远不充分，且存在缺陷，李某并不能令人信服地从已实施的风险评估程序中得出“内部控制基本可以信赖”的结论。（6）审计计划中“对于分、子公司采用抽样审计的方法，”的表述过于粗糙。从公司背景部分可以了解到，白云山公司有许多家分、子公司。采用何种标准抽样，要抽取多少家分公司、子公司，抽取哪些分公司、子公司，未抽取的分公司和子公司又应如何处理，这些问题都需要运用重要性水平和风险评估结论，在审计计划中清晰地表述出来。但李某仅用“对于分公司、子公司采用抽样审计的方法”这样泛泛的一句话是不适当的。2．控制测试部分整个控制测试只测试了一家下属公司一个项目部的一笔应收账款，对于白云山公司来说，这样的测试量明显不足，测试结果显然不能支持“相关的控制制度得到有效的执行”、“可以适当减少其他实质性程序”等结论。凭目前的控制测试而得出的结论和作出的减少实质性程序的计划是不恰当的。实质性程序部分A小组（1）A小组审计人员实施的函证替代程序（仅检查应收工程款发生额的会计凭证）不充分。作为函证的替代程序，还有必要核对销售（施工）合同，结合收入的检查核对经监理公司确认的工程进度结算单据、发票等凭证，并检查期后收款情况。（2）在A小组的审计中，作为审计证据的“工程监理及付款进度报告”出自白云山公司内部的监理公司，且没有得到客户的确认，属于内部证据，证明力较弱（如果该监理公司未与业主、施工方签任监理协议，此证据属于无效证据）。审计人员有必要考虑是否能够获取证明力较强的外部证据，或在难以获取外部证据的情况下考虑是否构成审计范围的限制。（3）在A小组的审计中，“ 由于审计时南方普降大雪，无法到达工程现场，故未查看工程现场”，这属于客观环境的影响，造成审计范围受到限制的情形。注册会计师应当根据审计范围受限可能对财务报表造成的影响作出判断，并出具相应的审计报告。（4）在A小组的审计中，对于境外埃塞俄比亚的工程项目的收入确认，以被审计单位开出的一张收费通知书作为收入确认的依据。该收费通知书属于内部证据，未经业主确认，证明力较弱。审计人员应当考虑外部证据以佐证该收费通知书。B小组（5）B小组在59个项目部中选取2个进行审计，选择测试的标准不明确，应当说明具体的选取依据。同司，选择的项目部营业收入占子公司营业收入金额的14%，且项目部数量仅2个，这一抽查比例是否偏低值得商榷。（项目组减少样本量的依据存在问题）C小组（6）C小组当期所有会计凭证附件的复印件作为工作底稿，缺乏目的性和针对性，应当结合必要的分析和说明、有选择地复印相关凭证。否则，即使真的有必要复印所有凭证，也很容易产生机械执行审计程序之嫌。关于实施实质性程序的进一步讨论：（1）实施分析程序，进行年度和月度的产品（或项目）销售收入对比、单价及毛利率波动分析等。（2）检查各类型营业收入（工程施工、产品销售、其他劳务等）的具体确认条件、方法是否符合企业会计准则和被审计单位确定的会计政策。（3）根据建造合同标准，结合工程施工项目进度、施工合同的审核、重点检查工程施工收入、施工成本确认的合理性以及配比情况。（4）对于重大的工程施工项目，审计人员应到现场进行查看，或委托其他注册会计师到现场检查。第十章销售与收款循环审计一、单项选择题1.B2.B3.D4.C5.C6.D7.C8.D9.B10.C二、多项选择题1.ACD2.ABCD3.ACD4.BC5.ABCD6.ABD7.BD8.ABCD三、判断题1.×2.×3.×4.×5.√四、简答题1.（1） 第（1）项控制存在设计缺陷：XYZ公司销售处销售人员接受顾客订货单后，没有取得经销售主管批准的销售单就直接提货，这样就使仓库管理人员与销售人员串通在未经授权的情况下擅自发货成为可能。应建议XYZ公司在销售处销售人员接受顾客订货单后，由销售主管根据授权决定是否接受该顾客订单。顾客订单经批准之后，需要编制一式四联的销售单，各仓库只有在收到经销售主管批准的销售单时才能供货。第（2）项控制的设计不存在缺陷。第（3）项控制存在设计缺陷：XYZ公司没有将赊销信用的批准与销售产品进行不相容职务的适当分离。应建议XYZ公司合理划分工作职责，设专门的信用管理人员来调查了解客户的信用情况、批准赊销业务，避免销售人员为扩大销售而使企业承受过高的信用风险。（2）事项（1）表明内部控制执行有效。顾客未回函不意味着存在差错。财务部门已寄发对账单并对回函进行了调查处理。事项（2）表明内部控制未能有效执行。月末发生的销售业务未能及时在当月入账，可能导致营业收入违反截止认定。五、实训题1.1）在实施分析后，应将以下月份主营业务收入和主营业务成本作为重点审计领域：　　——1月份。该月份毛利率为3%，远远低于全年平均毛利率12%和其他各月毛利率。　　——12月份。该月份主营业务收入占全年主营业收入比例较高；毛利率达到20%，远高于全年平均毛利率12%。　　（2）业务1不能确认。根据合同条款，该项销售应在终验合格时确认，即签署安装验收报告后一个月，而在20×3年12月31日不符合收入确认条件，所以不能确认。注册会计师应建议X公司调整20×3年财务报表。　　业务2不能确认。由于注册会计师未取得该销售业务的发货单据，难以确认销售的实现。注册会计师应向被审计单位索取要求供货单位直接将货物发运至B公司的书面指令及其他相关文件；结合采购业务的审计，以确定公司确已从供货单位采购该批货物；还应向B公司发函，询证B公司确于20×3年12月31日前收到该批货物；检查安装过程中所形成的相关记录及所发生费用的相关凭证，以确定安装验收报告的真实性。　　业务3不能确认。按照规定，X公司在次年年初发生销售退回后应按期后事项冲回20×3年确认的收入。注册会计师应建议X公司调整20×3年财务报表。2．（1）决策（1）不当。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以证实营业成本的完整性认定。 决策（2）不当。即使X公司没有拆封且直接转交给事务所，也不符合审计准则的规定。注册会计师不能同意债务人将询证函直接寄给X公司。决策（3）不当。以会计师事务所的名义实施函证不符合审计准则。按规定，事务所应以被审计单位的名义向客户寄发询证函。（2）（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。第十一章采购与付款循环审计一、单项选择题1.D2.C3.A4.A5.D6.A7.C8.D9.A10.B二、多项选择题1.AC2.BCD3.ABD4.AC5.AD三、判断题1.√2.√3.√4.√5.×四、简答题。第(1)项没有缺陷。理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第(2)项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询价与确定供应商应该由不同岗位的人员来实施。第(3)项没有缺陷。理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第(4)项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。 建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。五、实训题（1）资料一注释1：存在不当之处。理由：针对A固定资产补提的折旧不应计入A产品的存货账面成本。改进建议：应将原审计建议中建议计入A产品账面成本的18万元累计折旧调整计入20×3年度管理费用。注释2：存在不当之处。理由：固定资产在定期大修理期间应当照提折旧，并且针对补提的累计折旧30万元需要在营业成本和存货成本之间进行适当分配，而不是全部调整增加营业成本。改进建议：应依据生产记录确定20×3年度B产品产量。在此基础上按销售量及结存数量占产量的比例分配补提的累计折旧。（2）资料二注释1：没有存在不当之处。理由：资产负债表日后取得确凿证据表明固定资产在资产负债日存在可能减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，应将账面价值减去可收回金额的差额计提为固定资产减值准备。注释2：存在不当之处。理由：固定资产减值损失一经确认，在以后的会计期间不得转回。注册会计师不应认可Y公司转回其以前年度针对B固定资产计提固定资产减值准备。改进建议：Y公司应冲销其因B固定资产可收回金额回升而转回的固定资产减值准备40万元，同时调整增加资产减值损失项目的金额。第十二章生产与存货循环审计一、单项选择题1．C2．A3．B4．D5．A6．B7．B8．D9．D10．D二、多项选择题1．ABCD2．BD3．ABCD4.ABCD5.AD三、判断题1．√2．×3.√4．√5．√四、简答题1．（1）存在的弱点和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；② 存货保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任；③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的扩大；④未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能即使发现计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额；②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存；③对原材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；④实行存货的盘点制度。2.（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司20×3年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。　　存货监盘的范围不正确，应该是20×3年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是20×3年12月29日至12月31日。（2）程序1存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。　　程序2不存在不当之处。　　程序3存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。　　程序4存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。程序5存在不当之处。检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日前已确认为销售但尚未装运出库的存货均未纳入盘点范围。 程序6存在不当之处。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要通过函证或利用其他注册会计师的工作。程序7存在不当之处。对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录。（3）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日之间发生的交易进行测试。五、实训题(1)注释1不存在缺陷。注释2存在缺陷。不应当提出调整建议，期末单到货未到时，如果符合负债确认条件，相关存货应当作在途物资核算。建议：不应提出审计调整建议。(2)注释1存在不当之处。对于B，期后发生产品的销售退回和售价的下调，存在存货的减值迹象，因此可能存在存货跌价的可能性，但未作存货计价测试。建议结合期末存货售价的情况计算存货的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。注释2存在不当之处。期后C产品已经停产，存在跌价的可能性，因此计价测试中应考虑跌价准备的问题。建议计算C产品的可变现净值，考虑存货跌价准备的计提。(3)原材料可变现净值计算方法不恰当。原材料应当考虑其持有意图，如果是以直接出售为目的，则可以按照原材料的市场价格扣除预计的销售费用和税费来计算。如果是以生产产品为目的，则应当以生产的产品的可变现净值为基础计算确定，因此题目中“原材料可变现净值按照于20×3年12月31日的相关原材料市场价格扣除对外转让原材料的预计销售费用和相关税费确定。”方法不适当。产成品的可变现净值计算不适当。产成品的可变现净值，应当考虑期后情况对产成品可变现净值的影响。A产品期后售价下调，B产品期后停产，都对其可变现净值产生影响。因此题目中“产成品可变现净值按照于20×3年12月31日的相关产品销售价格扣除必要销售费用和相关税费确定。”不适当。(4)A原材料，需要计提跌价准备。A原材料的持有以生产为目的，A产成品期后售价下调，导致可变现净值低于其成本，导致A原材料在期末应按可变现净值进行期末计量，因此需要计提跌价准备。B原材料，考虑计提跌价准备。B原材料的持有以生产为目的，B产成品期后停产，相应B原材料的可变现净值低于其成本的可能性也会很大。 A产成品，需要计提跌价准备。期后售价下调10%，导致存货可变现净值290*(1-10%)小于成本280。B产成品，考虑计提跌价准备。期后停产，售价很有可能会进一步下调，导致存货可变现净值小于成本。六、案例分析题君山公司审计案例参考答案：1．从性质上看，君山公司的存货属于易于腐烂变质的存货；从存货地点上看，较为分散；从存储控制上看，条件简陋，缺少维护存货鲜度的充分措施。2．（1）考虑到本案例中存货的特殊性和重要性，考虑到注册会计师在预审时已经发现存货存储设施简陋，以及会计师事务所首次接受委托等因素，注册会计师已经将存货评价为重大错报风险领域。因此，首选程序应当是在期末实施存货监盘。（2）在预审时观察过部分存货现场，只是了解存货内控制度及其执行情况的部分审计程序，不能作为不实施期末存货监盘程序的理由。（3）注册会计师试图通过资产负债表日（20×7年3月31日）对存货进行监盘，并根据盘点日与资产负债表日之间的存货变动情况倒轧存货的期末余额。这种做法的前提是君山公司的存货内控运行有效、间隔期的存货变动记录真实、完整。同时有必要考虑的，间隔期越长，倒轧结果的可能性越弱。（4）君山公司产成品（桶装果汁）存放于工厂仓库，中转仓库及装运码头三处。而注册会计师在资产负债表日后（20×7年3月31日）对存货进行的监盘仅涉及其中一处（工厂仓库），因此即使是倒轧，得出的结果也不足以对截至20×6年12月31日的产成品整体发表审计意见（比如，被审计单位可能以拆东墙补西墙的方式进行舞弊）。为此，注册会计师应当要求君山公司于20×7年3月31日三处产成品存放地点的存货同时进行盘点，并派遣审计人员进行监盘，尤其是关注存货的移动情况。（5）注册会计师在20×6年12月与君山公司协商时已将拟检查的产成品样本告知了管理层，这进一步加大了君山公司管理层实施舞弊的可能性。（6）作为首次接受委托的审计业务，注册会计师并未实施适当的审计程序对期末存货余额进行检查。出具标准无保留意见的审计报告并不恰当。第十三章货币资金审计一、单项选择题 1.B2.B3.C4.B5.D二、多项选择题1.ABC2.ABD3.AC三、判断题1.√2.×3.×四、实训题1．（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表如下：库存现金监盘表20×3年2月11日下午5时30分盘点单位：元项目金额备注库存现金实存额19220.1核定库存限额10000盘点日止账面结存额21679.2加：已收款未入账部分4372.3减：已付款未入账部分4126.1盘点日止账面应存额21925.4溢缺金额2705.3亏缺原因：白条借据抵库4张，计2560元；短缺现金计145.3元。审计人员：出纳员：会计主管：（2）该企业现金管理中存在下列主要问题：①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给4名职工现金，共计2560元，至今抵充库存不入账。②账款不符。盘点日止账面应存额为21925.4元，而实际盘存库存现金仅为19220.1元，其中除出纳员擅自以白条借据2560元抵充库存外，尚短缺145.3元，出纳员提不出任何理由。③银行核定该厂库存现金限额为10000元，而实际库存超过限额9220.1元。④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。⑤收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。 针对上述问题，提出审计意见如下：①白条抵库的现金2560元，如经有关人员正式审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。②出纳员短缺现金145.3元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。⑤该厂应及时与购货单位联系，收回8000元销货款。2．（1）X公司的货币资金的内部控制存在两处缺陷，缺陷之一：由银行出纳员王微编制，张琪复核银行存款余额调节表，不相容职务未能分离。缺陷之二：20×4年1月13日编制的银行存款余额调节表直到月底才进行复核，难以及时发现存在的问题。（2）X公司编制的银行存款余额调节表存在的问题：借款利息应为减即－1200元；收到汇款应为加，即+35000元；有一笔未达账项存入现金5000元为虚构；12月20日和12月23日收入和支出支票各一张,金额为50000元,，X公司银行存款日记账上无此记录，也未在银行存款余额调节表中进行反映。（3）X公司可能存在的问题:个人贪污、挪用公款；管理层隐瞒收入、偷漏税收；出借银行账户第十四章审计报告一、单项选择题1.C2.D3.B4.A5.C6.C二、多项选择题1.ABC2.ABC3.ABD4.ACD5.AB三、判断题1.×2.×3.√4.×四、实训题、（1）对事项（1），A和B注册会计师应提请中大公司作以下调整分录：借：营业收入1000贷：营业成本870未分配利润130对事项（2），A和B注册会计师应提请中大公司作以下调整分录：借：应收票据600贷：短期借款582 财务费用18对事项（3），A和B注册会计师不应提请中大公司作调整；[提示]根据企业会计准则规定，为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用部分的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额予以资本化。对事项（4），A和B注册会计师应提请中大公司作以下报表重分类调整分录：借：应收账款——d公司1200贷：预收款项——d公司1200对事项（4），A和B注册会计师还应提请中大公司作以下审计调整分录：借：资产减值损失——计提的坏账准备360贷：应收账款——坏账准备360对事项（5），A和B注册会计师应提请中大公司作以下审计调整分录：借：资产减值损失144贷：存货——存货跌价准备144借：存货——存货跌价准备20贷：资产减值损失20或：借：资产减值损失124贷：存货——存货跌价准备124（2）就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（3），A和B注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告；就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；（3）A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告：三、导致保留意见的事项如财务报表附注×所述，中大公司20×3年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价，如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，中大公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。 四、保留意见我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对财务报表产生的影响外，上述财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了中大公司20×3年12月31日的财务状况以及20×3年度的经营成果和现金流量。'