中级财务会计教材课后习题答案(全部).doc 31页

'教材练习题参考答案第二章货币资金【参考答案】（1）①出差借支时借：其他应收款——张某1000贷：银行存款1000②归来报销时借：管理费用850库存现金150贷：其他应收款1000（2）①开立临时采购户时借：其他货币资金——外埠存款80000贷：银行存款80000②收到购货单位发票时借：原材料60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金——外埠存款70200③将多余资金转回原来开户行时借：银行存款9800贷：其他货币资金——外埠存款9800（3）①收到开户银行转来的付款凭证时借：其他货币资金——信用卡3000贷：银行存款3000②收到购物发票账单时借：管理费用2520贷：其他货币资金——信用卡2520（4）拨出备用金时借：备用金1000贷：银行存款1000（5）总务部门报销时借：管理费用900贷：库存现金900（6）①期末盘点发现短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50贷：库存现金50②经批准计入损益时借：管理费用50贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢50 第三章应收款项【参考答案】1.（1）办妥托收银行收款手续时：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）17000（2）如在10天内收到货款时借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11700（3）如在30内收到货款时借：银行存款11700贷：应收账款117002.（1）收到票据时借：应收票据93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600（2）年终计提票据利息借：应收票据1560贷:财务费用1560（3）到期收回货款借：银行存款98280贷：应收票据95160财务费用31203.（1）第一年末借:资产减值损失5000贷：坏账准备5000（2）第二年末借：资产减值损失7500贷：坏账准备7500（3）第三年末借：坏账准备1500贷：资产减值损失1500（3）第四年6月发生坏账时借：坏账准备18000贷:应收账款1800010月收回已核销的坏账时借：应收账款5000贷：坏账准备5000借：银行存款5000贷：应收账款5000 年末计提坏账准备时借：资产减值损失12000贷：坏账准备12000 第四章存货【参考答案】1.（1）实际成本核算：该批甲材料的实际总成本=20000+200=20200（元）借：原材料-甲材料20200应交税费-应交增值税3400贷：银行存款23600（2）计划成本核算①购进借：材料采购-甲材料20200应交税费-应交增值税3400贷：银行存款23600②入库材料成本差异=20200-990×18=2380元，超支差异借：原材料——甲材料17820（=990×18）材料成本差异2380贷：材料采购——甲材料202002.（1）先进先出法①6月7日发出A材料的成本=200×60+200×66=25200（元）②6月18日发出A材料的成本=300×66+500×70=54800（元）③6月29日发出A材料的成本=100×70+200×68=20600（元）期末结存A材料成本=300×68=20400（元）（2）月末一次加权平均法加权平均单位成本=（12000+109000）÷（200+1600）≈67.22（元/公斤）期末结存A材料的成本=300×67.22=20166（元）本月发出A材料的成本=（12000+109000）-20166=100834（元）（3）移动加权平均法①6月5日购进后移动平均单位成本=（12000+33000）÷（200+500）=64.29（元/公斤）6月7日结存A材料成本=300×64.29=19287（元）6月7日发出A材料成本=（12000+33000）-19287=25713（元）②6月16日购进后移动平均单位成本=（19287+42000）÷（300+600）=68.10（元/公斤）6月18日结存A材料成本=100×68.10=6810（元）6月18日发出A材料成本=（19287+42000）-6810=54477（元）③6月27日购进后移动平均单位成本=（6810+34000）÷（100+500）=68.02（元/公斤）6月29日结存A材料成本=300×68.02=20406（元）6月29日发出A材料成本=（6810+34000）-20406=20404（元）期末结存A材料成本=300×68.02=20406（元）3.A产品：有销售合同部分：A产品可变现净值=40×(11-0.5)=420(万元)，成本=40×10=400（万元），这部分存货不需计提跌价准备。超过合同数量部分：A产品可变现净值=60×(10.2-0.5)=582（万元），成本=60× 10=600（万元），这部分存货需计提跌价准备18万元。A产品本期应计提存货跌价准备=18-（30-20）=8（万元）B配件用B配件生产的A产品发生了减值，所以用B配件生产的产品应按照成本与可变现净值孰低计量B配件可变现净值=50×(10.2-2-0.5)=385（万元）；成本=50×8=400（万元），B配件应计提跌价准备=400-385=15（万元）应编制会计分录为：借：资产减值损失23贷：存货跌价准备-A产品8-B配件15 第五章金融资产【参考答案】1.（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）800000投资收益4000贷：银行存款804000（2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）借：银行存款20000贷：应收股利20000（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元）借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）60000（6）借：银行存款1040000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）36000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）1020000投资收益56000借：投资收益36000贷：公允价值变动损益36000（7）公允价值变动损益＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）]＝64000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）64000贷：公允价值变动损益640002.（1）2011年1月1日借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款84000（2）2011年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8954（84000×10.66%）持有至到期投资——利息调整646收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（3）2012年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8886【（84000-646）×10.66%）】持有至到期投资——利息调整714收到利息时： 借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）2013年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8809【（84000-646-714）×10.66%）】持有至到期投资——利息调整791收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）2014年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8725【（84000-646-714-791）×10.66%）】持有至到期投资——利息调整875收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）2015年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资——利息调整974（4000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资——成本800003.(1)2011年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本l0020000应收股利l40000贷：银行存款l0160000(2)2011年5月10日，收到现金股利借：银行存款l40000贷：应收股利l40000(3)2011年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动380000贷：资本公积——其他资本公积380000(4)2011年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积——其他资本公积400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000(5)2012年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000(6)2012年5月13日，收到现金股剁 借：银行存款200000贷：应收股利200000(7)2012年5月20日，出售股票借：银行存款9800000投资收益220000可供出售金融资产——公允价值变动20000贷：可供出售金融资产——成本l0020000资本公积——其他资本公积200004.甲公司有关的账务处理如下：【参考答案】甲公司有关的账务处理如下：（1）2011年1月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本2960000应收股利40000贷：银行存款3000000（2）2011年5月确认现金股利借：银行存款40000贷：应收股利40000（3）2011年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积360000贷：可供出售金融资产——公允价值变动360000（4）2012年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1360000贷：资本公积——其他资本公积360000可供出售金融资产——公允价值变动1000000（5）2013年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动600000贷:资本公积-------其他资本公积600000 第六章长期股权投资【参考答案】1.单位：万元非货币交换下具有商业实质的处理：（1）2011年1月3日取得时，借：长期股权投资—B公司7510贷：银行存款4000主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税额）510借：主营业务成本2800贷：库存商品2800（2）2011年4月10日宣告发放现金股利时，借：应收股利50贷：投资收益50注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。将来考试会特别指出是否是价款中含的股利。（3）2011年4月30日收到现金股利时，借：银行存款50贷：应收股利50成本法下，B公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。非货币交换下不具有商业实质的处理：（1）2011年1月3日取得时，借：长期股权投资—B公司6800贷：银行存款4000库存商品2800（2）2011年4月10日宣告发放现金股利时，借：应收股利50贷：投资收益50注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资，将来考试会特别指出是否是价款中含的股利。（3）2011年4月30日收到现金股利时，借：银行存款50贷：应收股利50成本法下，B公司所有者权益的变动，投资方不需要进行会计处理。按修改的条件：（1）2011年1月3日取得时，借：长期股权投资—B公司7000货：银行存款7000（2）2011年4月10日宣告发放现金股利时，借：应收股利50贷：投资收益50（3）2011年4月30日收到现金股利时，借：银行存款50贷：应收股利50注：按我国实际情况，本年发上年的股利，贷方应为长期股权投资。 将来考试会特别指出是否是价款中含的股利。2.单位：万元（1）2011年1月1日取得时，借：长期股权投资—乙公司（成本）1960（2000-50+10）应收股利50贷：银行存款2010借：长期股权投资—乙公司（成本）20贷：营业外收入20（2）2011年3月20日收到现金股利时，借：银行存款50贷：应收股利50（3）2011年12月31日，乙公司可出售金融资产的公允价值变动时，借：长期股权投资—乙公司（其他权益变动）30贷：资本公积—其他资本公积30（4）2011年12月31日，乙公司利润形成及分配时，借：长期股权投资—乙公司（损益调整）150贷：投资收益150借：应收股利60长期股权投资—乙公司（损益调整）60（5）2011年12月31日，长期股权投资出现减值时，借：资产减值损失100贷：长期股权投资减值准备100（6）2012年1月5日出售时，借：银行存款2100长期股权投资减值准备100贷：长期股权投资—乙公司（成本）1980—乙公司（损益调整）90—乙公司（其他权益变动）30投资收益100同时，借：资本公积—其他资本公积30贷：投资收益30这一问，因题中未明确出售时60万的股利是否收到，故若未收到，分录应为：2012年1月5日出售时，借：银行存款2100长期股权投资减值准备100贷：长期股权投资—乙公司（成本）1980—乙公司（损益调整）90—乙公司（其他权益变动）30投资收益40应收股利60同时，借：资本公积—其他资本公积30贷：投资收益303.单位：万元（1）对长期股权投资账面价值的调整①对于原10%股权的成本500万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额600万元（6000×10%）之间的差额100万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资——B公司（成本）100贷：盈余公积10 利润分配——未分配利润90②对于被投资单位可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动（7500-6000）相对于原持股比例的部分150万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分80万元【（1000-200）×10%】，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动70万元，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积（其他资本公积）。针对该部分投资的会计处理为：借：长期股权投资——B公司（损益调整）80——B公司（其他权益变动）70贷：资本公积——其他资本公积70盈余公积7利润分配——未分配利润63投资收益10（2）2012年3月1日，A公司应确认对B公司的长期股权投资借：长期股权投资——B公司（成本）1510贷：银行存款1510对于新取得的股权，其成本为1510万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算确定应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额1500万元（7500×20%）之间的差额10万元，应体现在长期股权投资成本中，但原持股比例10%部分长期股权投资中确认留存收益100万元，所以综合考虑应确认留存收益90万元，应冲减原确认的留存收益10万元。借：盈余公积1利润分配——未分配利润9贷：长期股权投资——B公司（成本）10 第七章固定资产【参考答案】1.（1）借：在建工程1172.5应交税费——应交增值税（进项税额）198.9贷：银行存款1371.4（2）借：在建工程16.7贷：原材料11.7应付职工薪酬5（3）借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2（4）2012年折旧额=（1189.2-13.2）/6=196（万元）（5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835=95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7=807.56（万元），而公允价值减去处置费用后的净额=782（万元），所以，该生产线可收回金额=807.56（万元）（6）2012年末的账面价值=1189.2-196=993.2（万元），所以应计提减值准备金额=993.2-807.56=185.64（万元）借：资产减值损失185.64贷：固定资产减值准备185.64（7）2013年改良前计提的折旧额=（807.56－12.56）/5×1/2=79.5（万元）（8）借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2（9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）（10）2013年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）/8×4/12=35（万元）2.（1）2011年12月10日固定资产入账价值（现值）=50×（0.9524+0.9070+0.8638+0.8227）≈177.30（万元）未确认融资费用=200-177.30=22.70（万元）借：固定资产177.30未确认融资费用22.70贷：长期应付款200（2）2012年12月31日借：长期应付款50贷：银行存款50第一年应确认的融资费用=177.30×5％=8.87（万元）借：财务费用8.87贷：未确认融资费用8.87借：管理费用17.73（177.30÷10）贷：累计折旧17.732012年12月31日固定资产的账面价值=177.30-17.73=159.57（万元），可收回金额为153万元，应计提减值准备=159.57-153=6.57（元）。借：资产减值损失6.57 贷：固定资产减值准备6.57（3）2013年12月31日借：长期应付款50贷：银行存款50第二年应确认的融资费用=[（200-50）-（22.70-8.87）]×5％=6.81（万元）借：财务费用6.81贷：未确认融资费用6.81借：管理费用17（153÷9）贷：累计折旧172013年12月31日固定资产的账面价值=153-17=136（万元），可收回金额为120万元，应计提减值准备136-120=16（万元）。借：资产减值损失16贷：固定资产减值准备16（4）2014年12月31日借：长期应付款50贷：银行存款50第三年应确认的融资费用=（200-50-50）-（22.70-8.87-6.81）]×5％=4.65（万元）借：财务费用4.65贷：未确认融资费用4.65借：管理费用15（120÷8）贷：累计折旧152014年12月31日固定资产的账面价值=120-15=105（万元），可收回金额为110万元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。（5）2015年12月31日借：长期应付款50贷：银行存款50第四年应确认的融资费用=22.70-8.87-6.81-4.65=2.37（万元）借：财务费用2.37贷：未确认融资费用2.37借：管理费用15（105÷7）贷：累计折旧152015年12月31日固定资产的账面价值=105-15=90（万元）,可收回金额为92万元，按规定原计提的固定资产减值准备不能转回。（6）2016年1月2日借：固定资产清理90累计折旧64.73固定资产减值准备22.57贷：固定资产177.30借：银行存款92.1贷：固定资产清理90营业外收入2.1 第八章无形资产【参考答案】（1）借：无形资产——专利权15.8贷：银行存款5应付账款10.8（2）借：无形资产——商标权180贷：银行存款180（3）借：无形资产——土地使用权860贷：股本430资本公积——股本溢价430（4）借：银行存款10累计摊销3.5无形资产减值准备0.5营业外支出1.5贷：无形资产15应交税费——应交营业税0.5(5)租赁期开始为下一年，本年不确认收入。借：管理费用1.2贷：累计摊销1.2（6）借：管理费用2.2贷：累计摊销2.2计提减值前账面价值为22-2.2-2.2=17.6（万元），小于可收回金额不计提减值准备。 第九章投资性房地产【参考答案】1.（1）2011年1月1日：借：投资性房地产－－写字楼　　3000　　累计折旧　　　　1000　　贷：固定资产　　3000　　　　投资性房地产累计折旧　　1000（2）2011年12月31日：借：银行存款　　300　　贷：其他业务收入　　　　300借：其他业务成本　　100　　贷：投资性房地产累计折旧　　100借：其他业务成本　　40　　贷：银行存款　　　　40借：资产减值损失　　200　　贷：投资性房地产减值准备　　200（3）2012年1月1日至6月30日：借：投资性房地产－－写字楼（在建）　　1700　　投资性房地产累计折旧　　1100　　投资性房地产减值准备　　200　　贷：投资性房地产－－写字楼　　　3000借：投资性房地产－－写字楼（在建）　200　　贷：银行存款　　2002012年6月30日该写字楼再开发完成：借：投资性房地产－－写字楼　　1900　　贷：投资性房地产－－写字楼（在建）1900（4）2012年12月31日：借：银行存款　　250　　贷：其他业务收入　250借：其他业务成本　　[1900/25×（6/12）]38　　贷：投资性房地产累计折旧　　　382.（1）龙华公司自行建造办公大楼的会计分录：借：工程物资　　　1638　　贷：银行存款　　1638借：在建工程　　1638　　贷：工程物资　1638借：在建工程　　　556　　贷：库存商品　　160　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）　34　　　　应付职工薪酬　　　　362借：固定资产　　2194　　贷：在建工程　　2 194（2）龙华公司该项办公大楼2011年年末累计折旧＝（2194－94）/20+（2194－94）/20×4/12=105+35=140（万元）（3）借：投资性房地产－－成本　2200　　累计折旧　　　　　　148.75　　贷：固定资产　　　　2194　　　　资本公积　　　　154.75（4）借：投资性房地产－－公允价值变动　200　　贷：公允价值变动损益　　　　200（5）借：银行存款　260　　贷：其他业务收入　260（6）借：银行存款　2550　　贷：其他业务收入　2550借：其他业务成本　2045.25　　公允价值变动损益　　200　　资本公积　　　　　154.75　　贷：投资性房地产－－成本　2200　　　　　　　　　　－－公允价值变动　200 第十章非货币性资产交换【参考答案】1.分析：该交易中，涉及补价400万元。对于A公司而言，补价占到整个交易公允价值的比例是＝收到的补价/换入资产的公允价值＝400/（6500＋400）＝5.80％<25％，属于非货币性资产交换；对于B公司而言，支付的补价/换入资产的公允价值＝400/7000＝5.7％<25％，所以也属于非货币性资产交换。本例属于以投资性房地产换入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。对A公司而言，换入交易目的的股票投资使得企业可以在希望变现时取得现金流量，但风险程度要比租金的风险大，用于经营出租的公寓楼，可以获得稳定、均衡的租金流，但是不能满足企业急需大量现金的需要。因此，交易性股权投资带来的未来现金流量在时间、风险方面与用于出租的公寓楼带来的租金流有显著区别，因而可以判断两项资产的交换具有商业实质。同时，股票和公寓楼的公允价值可以可靠计量，因此，A、B公司均应当以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。（1）A公司的账务处理借：其他业务成本60000000投资性房地产累计折旧20000000贷：投资性房地产80000000借：营业税金及附加3500000贷：应交税费——应交营业税3500000借：交易性金融资产65000000银行存款4000000贷：其他业务收入69000000（2）B公司的账务处理借：投资性房地产70000000贷：交易性金融资产50000000银行存款4000000投资收益160000002.分析：本案例不涉及货币资金收付，属于非货币性资产交换业务。由于换入、换出资产公允价值均不能可靠计量，所以甲、乙公司均应以换出资产账面价值总额作为换入资产的成本，各项换入资产的成本，应当按照各项换入资产的账面价值占换入资产账面价值总额的比例分配后确定。甲公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换入资产账面价值总额＝1050＋300＝1350（万元）换出资产账面价值总额＝（2400－1500）＋（900－540）＝1260（万元）（2）确定换入资产总成本换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝1260（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例在建工程占换入资产账面价值总额的比例＝1050/1350=77.8％长期股权投资占换入资产账面价值总额的比例＝300/1350＝22.2％（4）确定各项换入资产成本 在建工程成本＝1260×77.8％＝980.28（万元）长期股权投资成本＝1260×22.2％＝279.72（万元）（5）会计分录借：固定资产清理9000000累计折旧15000000贷：固定资产——专有设备24000000借：在建工程9802800长期股权投资2797200累计摊销5400000贷：固定资产清理9000000无形资产——专利技术9000000乙公司的账务处理如下：（1）计算换入资产、换出资产账面价值总额换出资产账面价值总额＝1050＋300＝1350（万元）换入资产账面价值总额＝（2400－1500）＋（900－540）＝1260（万元）（2）确定换入资产成本换入资产总成本＝换出资产账面价值总额＝1350（万元）（3）计算各项换入资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例专有设备占换入资产账面价值总额的比例＝900/1260=71.4％专利技术占换入资产账面价值总额的比例＝360/1260＝28.6％（4）确定各项换入资产成本专有设备成本＝1350×71.4％＝963.9（万元）专利技术成本＝1350×28.6％＝386.1（万元）（5）会计分录借：固定资产——专有设备9639000无形资产——专利技术3861000贷：在建工程10500000长期股权投资3000000 第十一章流动负债【参考答案】1．（1）计算本月的应纳增值税额；本月销售税额=200×17%+60×17%=44.2（万元）本月进项税额=17+50×13%+1×7%-30×17%-2.79÷（1-7%）×7%=18.26（万元）本月应纳税额=44.2-18.26=25.94（万元）（2）对每项经济业务做出会计分录①5日购进原材料:借:原材料1000000应交税费——应交增值税（进项税额）170000贷：应付账款1170000②10日购入农产品：借:原材料444300应交税费——应交增值税（进项税额）65700贷：银行存款510000③12日销售产品给B公司：借：银行存款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1700000贷：库存商品1700000④22日将产品用于办公楼建设：借：在建工程602000贷：库存商品500000应交税费——应交增值税（销项税额）102000=（600000×17%）⑤月末原材料损失：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢381000贷：库存商品327900应交税费——应交增值税（进项税额转出）531002.（1）甲企业的会计处理①计算债务重组利得：应付票据的账面余额1155000（1100000+1100000×10%÷2）减：偿债资产的公允价值918000（400000+400000×17%+450000）债务重组利得237000②应作会计分录如下：借：固定资产清理500000累计折旧400000贷：固定资产900000借：应付票据1155000营业外支出——固定资产处置损失50000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）68000 固定资产清理500000营业外收入——债务重组利得237000借：主营业务成本350000贷：库存商品350000（2）乙企业的会计处理：①计算债务重组损失：应收票据账面余额1155000减：受让股票的公允价值918000债务重组损失237000②应作会计分录如下：借：库存商品400000应交税费——应交增值税（进项税额）68000固定资产450000营业外支出——债务重组损失237000贷：应收票据1155000 第十二章非流动负债1．(1)2009年借款费用资本化金额：专门借款利息=4000×6%=240(万元)专门借款利息资本化金额=4000×6%-1500×0.5%×6=195(万元)一般借款利息=2000×6%+10000×8%=920(万元)一般借款资本化率=(2000×6%+10000×8%)÷(2000+10000)=7.67%占用一般借款的资产支出加权平均数=1000×180÷360=500(万元)一般借款利息资本化金额=500×7.67%=38.35(万元)2009年资本化金额=195+38.35=233.35(万元)2009年12月31日,应作会计分录：借：在建工程2333500应收利息(或银行存款)450000财务费用8816500贷：应付利息11600000(2)2010年1月1日至6月30日借款费用资本化金额:专门借款资本化金额=4000×6%÷2=120(万元)一般借款利息=2000×6%÷2+10000×8%÷2=460(万元)一般借款资本化率同上7.67%占用一般借款的资产支出加权平均数=3000×180÷360=1500(万元)一般借款利息资本化金额=1500×7.67%=115.05(万元)2010年1月1日至6月30日借款费用资本化金额=120+115.05=235.05(万元)2010年6月30日,应作会计分录：借：在建工程2350500财务费用3449500贷：应付利息58000002.（1）应付债券利息费用一览表（单位：万元）日期支付利息（本金）利息费用摊销的利息利息调整应付债券摊余成本2008．12．31———1055．502009．12．316042．2217．781037．722010．12．316041．5118．491019．232011．12．3160+100040．7719．230（2）①2007年1月1日借：银行存款1055.50贷：应付债券——面值1000——利息调整55.50②2009年12月31日,确认利息费用：借：财务费用42.22应付债券——利息调整17.78贷：应付利息60支付利息：借：应付利息60贷：银行存款60 ③2010年12月31日,确认利息费用借：财务费用41.51应付债券——利息调整18.49贷：应付利息60支付利息：借：应付利息60贷：银行存款60④2011年12月31日,确认利息费用借：财务费用40.77应付债券——利息调整19.23贷：应付利息60支付利息本金：借：应付利息60应付债券——面值1000贷：银行存款10603．2010年R公司对销售产品确认预计负债=（2000×0.5%）×10%+（2000×3%）×5%=4（万元）借：销售费用40000贷：预计负债40000 第十三章所有者权益【参考答案】1.（1）①M公司收到甲投资者的投资时：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180　　应交税费——应交增值税（进项税额）30.6　贷：实收资本——甲　　　　　　　　　　　210.6②M公司收到投资者乙的投资时：借：银行存款　10　　固定资产　　　　　90　贷：实收资本——乙　　100（2）M公司收到投资者丙的投资时：借：银行存款　　　　　150　贷：实收资本——丙　　　　　100　　　资本公积——资本溢价　　502.（1）回购并注销股份①借：库存股8000贷：银行存款8000②借：股本1600资本公积——股本溢价5000盈余公积1400贷：库存股8000（2）调整长期股权投资借：长期股权投资——丙企业(损益调整)54——丙企业(其他权益变动)36贷：投资收益54资本公积——其他资本公积36（3）结转本年利润并进行利润分配①借：本年利润800贷：利润分配——未分配利润800②借：利润分配——提取法定盈余公积80——应付股利320贷：盈余公积80应付股利320③借：利润分配——未分配利润400贷：利润分配——提取法定盈余公积80——应付股利320 第十四章收入、费用和利润【参考答案】1.（1）借：银行存款120000贷：预收账款120000（2）12月1日，A公司将商品交付W商店时，借：委托代销商品40000贷：库存商品4000012月28日，收到代销商品清单，给受托方开具增值税专用发票，确认收入并结转成本借：应收账款——W商店29250贷：主营业务收入25000应交税费——应交增值税（销项税额）4250借：主营业务成本20000贷：委托代销商品20000借：销售费用1250贷：应收账款——W商店1250（25000×5%）12月31日，收到F公司支付的货款时借：银行存款28000贷：应收账款——W商店28000（3）借：主营业务收入50000贷：应付账款58500应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：库存商品35000贷：主营业务成本35000（4）借：银行存款100000贷：其他业务收入100000借：营业税金及附加5000贷：应交税费——应交营业税5000借：其他业务成本1000贷：库存现金1000（5）借：长期应收款5000000贷：主营业务收入4000000未实现融资收益1000000借：主营业务成本3000000贷：库存商品3000000（6）借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）170002.（1）2010年，第一年完工进度=480000/700000*100%=68.57%①实际发生合同成本，借：工程施工——合同成本480000 贷：应付职工薪酬200000银行存款280000②记录已结算的工程价款，借：应收账款410000贷：工程结算410000借：银行存款400000贷：应收账款400000③计算第一年确认的合同收入=1000000×68.57%=685700第一年确认的合同费用=700000×68.57%=480000第一年应确认的合同毛利=685700－480000=205700借：主营业务成本480000工程施工——合同毛利205700贷：主营业务收入685700（1）2011年，①实际发生合同成本，借：工程施工——合同成本220000贷：应付职工薪酬100000银行存款120000②记录已结算的工程价款，借：应收账款590000贷：工程结算590000③计算第二年确认的合同收入=1000000－685700=314300第二年确认的合同费用=700000－480000=220000第二年应确认的合同毛利=314300－220000=94300借：主营业务成本220000工程施工——合同毛利94300贷：主营业务收入314300④工程完工结转，借：工程结算1000000贷：工程施工——合同成本700000工程施工——合同毛利3000003．（1）营业利润=120000+7500－60000－4500－5400－2600－8000－2000－3000－1500+3000=43500（元）利润总额=43500+3500－1000=46000（元）（2）借：主营业务收入120000其他业务收入7500公允价值变动损益3000营业外收入3500贷：本年利润134000借：本年利润88000贷：主营业务成本60000其他业务成本4500 营业税金及附加5400销售费用2600管理费用8000财务费用2000资产减值损失3000投资收益1500营业外支出1000（3）应交所得税=46000×25%=11500（元）借：所得税费用11500贷：应交税费——应交所得税11500借：本年利润11500贷：所得税费用11500（4）当期实现的净利润=46000－11500=34500（元）借：本年利润34500贷：利润分配——未分配利润345004.（1）事项（1）属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，环宇公司的会计处理不正确。理由：环宇公司于2010年4月10日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，环宇公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。（2）事项（2）环宇公司的会计处理正确。理由：环宇公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，环宇公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，环宇公司在销售商品时不能确认销售收入。（3）事项（3）环宇公司的会计处理不正确。理由：环宇公司8月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，环宇公司也未就此采取补救措施。因此，环宇公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，环宇公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。（4）事项（4）属于提供劳务收入的确认问题，环宇公司的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始于2010年10月31日，至2010年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2010年12月31日，环宇公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40×62．5％)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。 第十五章财务报告【参考答案】1．【答案】（1）编制甲企业会计分录①借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300000　应交税费——应交增值税（进项税额）51000 贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　351000②借：应收账款　　　　　　　　　　　　　46800　　 贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　40000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6800　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　32000　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　32000③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30420　　 贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　26000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　4420　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　18000贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　18000④借：固定资产清理　　126000　　　累计折旧　　　　24000　　贷：固定资产　　　　　　150000　借：银行存款　　　　180000　　贷：固定资产清理　　　　180000　借：固定资产清理　　54000贷：营业外收入　　　　　54000⑤借：资产减值损失　　234[（200000+46800）×5‰-1000]贷：坏账准备　　　　　　234⑥借：应付票据　　　　　　　　20000　　　应交税费——应交所得税　2300贷：银行存款　　　　　　　　　22300⑦借：长期股权投资――乙企业（损益调整）70000贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　70000⑧借：管理费用　　　1000贷：累计摊销　　　　1000　借：管理费用　　　8766　贷：累计折旧　　　　8766⑨借：所得税费用　　　　　　　42900　　贷：应交税费——应交所得税　　　42900（2）编制资产负债表： 资产负债表编制单位：甲企业　　　2010年12月31日　　　　　　　　单位：元资产期末余额负债及所有者权益期末余额流动资产：　流动负债：　货币资金588620短期借款300000 应收票据30000应付票据381000应收账款245566应付账款180000其他应收款200应付职工薪酬5000存货710000应交税费12820流动资产合计1574386流动负债合计878820非流动资产：　非流动负债：　长期股权投资――乙企业670000长期借款1260000固定资产2105234非流动负债合计1260000无形资产4000负债合计2138820非流动资产合计　所有者权益：　　　实收资本2000000　　盈余公积128710　　未分配利润86090　　所有者权益合计2214800资产总计4353620负债及所有者权益总计43536202.【答案】（1）编制会计分录①销售商品时借：应收票据702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000结转成本时借：主营业务成本350000贷：库存商品350000②交付B公司委托代销商品时借：委托代销商品250000贷：库存商品250000③收到B公司交来的代销清单时借：应收票据468000贷：主营业务收入400000应交税费——应交增值税（销项税额）168000借：销售费用20000贷：应收账款20000借：主营业务成本250000贷：委托代销商品250000④交款提货方式销售商品时借：银行存款117000贷：主营业务收入100000 应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本60000贷：委托代销商品60000⑤交易性金融资产公允价值上升借：交易性金融资产50000贷：公允价值变动损益50000⑥计提存货跌价准备借：资产减值损失50000贷：存货跌价准备50000⑧计算应交所得税借：所得税费用96250贷：应交税费——应交所得税96250（2）编制利润表利润表编制单位：甲公司2010年6月单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入1130000减：营业成本680000营业税金及附加15000销售费用20000管理费用60000财务费用22000资产减值损失50000加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）50000投资收益（损失以“-”号填列）其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）333000加：营业外收入70000减：营业外支出18000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）385000减：所得税费用96250四、净利润（净亏损以“-”号填列）2887503.【答案】（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数； 编制单位：甲股份有限公司2009年12月31日单位：万元资产期初余额期末余额负债及所有者权益期初余额期末余额应收账款594891应付账款500300预付款项200100预收款项100200存货600900（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额（要求列出计算过程）。编制单位：甲股份有限公司2009年度单位：万元项目计算过程金额销售商品、提供劳务收到的现金5000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）-计提坏账准备3-票据贴现利息55945购买商品、接受劳务支付的现金3500+340-（600-900）+（500-300）+（100-200）-工资及福利费1000-折旧费1803060支付给职工以及为职工支付的现金1000+200+（30-70）1160支付的各项税费51+198+310+180+30+（25-11）783支付的其他与经营活动有关的现金300+500-200-3-20-30547收回投资收到的现金400+20420取得投资收益收到的现金30-2010处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额210-30180购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金400+300-30670投资支付的现金500取得借款收到的现金250偿还债务支付的现金200分配股利、利润或偿付利息支付的现金25-5+3050 '