审计学练习全部答案.doc 19页

'《审计学》课程作业阶段练习题（一）参考答案一、单项选择123456789101112131415BADBDCBDABBBCCA二、多项选择12345ABCDABCBCABDCABD三、判断题12345678910×××××√√××√四、简答题1、注册会计师审计与政府审计比较（要点）（1）在审计目标上；（2）在审计标准上；（3）在经费或收入来源上；（4）在取证权限上；（5）在处理方式上2、注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。所谓实质上的独立性，又称为“精神”独立性，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。它要求注册会计师在审计过程中严格保持超然境界，不能主动袒护任何一方当事人，尤其是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。所谓形式上的独立性，它是对第三方而言的，注册会计师必须在第三方面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。3、要点:(1)影响，“经济利益影响独立性”，处理就是不承接该客户的业务。(2)影响，“关联关系影响独立性”，处理是不承接该客户的业务。(3)影响，“外部压力影响独立性”，征求律师的意见，看是否解除业务约定(4)影响，“关联关系影响独立性”，处理是派遣另一个注册会计师担任项目经理。(5)如被审计单位是上市公司，则影响审计的独立性，因为“自我评价影响独立性”；如为非上市公司，事务所应派遣不同的注册会计师承接两项业务，否则也会影响审计的独立性。(6)影响，“外界压力影响独立性”处理是征求律师的意见，考虑是否解除业务约定。五、综合分析题1、（1）项目组缺乏独立性。在业务承接中，注册会计师应当考虑承接该业务是否符合独立性和专业胜任能力等相关的职业道德规范的要求，由于戊公司财务负责人是审计组项目负责人Ｃ注册会计师的妻子，所以存在关联关系影响独立性，使注册会计师Ｃ受到独立性的威胁。　　（2）没有执行风险评估程序。在业务执行中，不进行了解戊公司及其环境是错误的，根据审计准则的规定，对被审计单位及其环境的了解属于是必须的，即风险评估程序是必须的审计程序。19 　　（3）没有对管理层舞弊保持谨慎态度。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员D发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。　　（4）项目组内部意见不统一就出具审计报告是不恰当的。在业务执行过程中，项目组内部之间还存在不同的意见时，就出具审计报告，这样的做法是不恰当的。　　（5）不进行项目质量控制复核是错误的。在项目质量控制复核中，对于上市公司财务报表审计和非上市公司财务报表审计以外的在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险的，均应当进行质量控制复核，由于项目组成员D已经发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险，所以应该是必须进行项目质量控制复核。2、【答案】（1）①违反，《注册会计师法》的第22条规定，不得对其能力进行广告宣传以招揽业务，《职业道德基本准则》和《职业道德规范指导意见》也有同样规定，会计师事务所不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传。②违反，会计师事务所可以将印制的手册向客户发放，也可以应非客户的要求向非客户发放，但不得广泛发放；注册会计师及其所在会计师事务所有得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。③违反，宣传中不得含有自我标榜，贬低同行的措辞，该广告违反了《职业道德基本准则》和《指导意见》中的相关规定，④违反，会计师事务所和注册会计师不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；同时宣称所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有采用暗示有能力影响评审、监管机构或利诱招揽业务之嫌。⑤违反，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。广告的表述得体也是一个重要方面。⑥违反，当注册会计师就专业问题参与演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所。在向公众介绍时，一般只须说明自己是注册会计师，不要提及自己所在的会计师事务所的名称。⑦违反，注册会计师及所在的事务所提供了与会计报表审计鉴证业务不相容的工作。⑧违反，注册会计师Y作为项目经理，违反会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往的规定。⑨违反，在确定收费时，会计师事务所应当考虑，专业服务所需的知识和技能、所需专业人员的水平和经验、每一专业人员提供服务所需的时间、提供专业服务所需承担的责任等因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值，不应以鉴证工作结果或服务成果作为收费标准。⑩违反，会计师事务所和注册会计师不得承办不能胜任的业务。会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业。会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本所或本人的名义承办业务。（2）在执行各个委托项目的审计时，负直接责任的注册会计师应当对助理人员的工作进行指导、监督和复核，并对其工作结果负责。阶段练习（二）参考答案一、单项选择12345678910AACDCDADBB19 二、多项选择123456789101112131415ABCABCBDABDBCDABCABCDADBDEABCABCDABCDABDABCDABC三、判断题123456789101112131415×××√××√√√×√×√×√四、简答题1、（1）承担的主体不同；（2）目的不同；（3）内容不同。治理层的责任----对财务报表过程的监督和监督管理层建立和维护内部控制；管理层的责任---编制财务报表；建立和健全本单位内部控制；保证经营活动符合法律法规的规定，防止和发现违反法规行为等；CPA的责任---按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见。2、（1）内部控制概念在区分普通过失和重大过失的作用为：注册会计师对会计报表项目的实质性测试是以内部控制的研究和评价为基础的，如果企业内部控制不健全，注册会计师应当调整实质性程序的时间、性质和范围，以合理确信发现由此产生的报表重要错报，否则，就具有重大过失的性质；如果企业内部控制非常健全，注册会计师没有调整实质性程序的性质、时间和范围以发现由于职工串通舞弊导致内部控制失效而产生的重要错报，一般被认为普通过失或没有过失。（2）重要性概念在区分普通过失和重大过失的作用为：如果会计报表中存在重大错报事项，注册会计师运用常规审计程序通常应予以发现。但因工作疏忽而未能将重大错报查出来，可以视为重大过失。如果会计报表有多处错报事项，每一处都不算重大，但综合起来对会计报表的影响却较大，但常规审计程序难以发现，一般为普通过失。（3）在下列情况中，注册会计师可能被认为免于承担民事责任：注册会计师本身并无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系。（4）在注册会计师存在重大过失或欺诈时，注册会计师应当对第三方承担法律责任。（5）注册会计师可从以下方面进行抗辩：本身无过失；注册会计师虽有过失，但这种过失与损害结果不存在因果关系；原告已经超过诉讼时效（自有关机关公布处罚决定日或行事判决生效日起两年）。3、（1）于民对查明ABC公司可能存在的错误与舞弊的责任为：①评估ABC公司可能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报告严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。（2）于民对ABC公司存在的错误与舞弊的报告责任为：①于民应以适当方式向ABC公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿。②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，于民应当向ABC公司高层次管理人员报告。③当怀疑ABC19 公司高层次管理人员舞弊时，于民应当考虑采取适当的措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。4、作用:审计工作底稿为组织和协调审计工作提供支持;是注册会计师形成审计结论、发表审计意见的直接依据;是解脱或减轻审计的审计责任，评价或考核注册会计师专业能力与工作业绩的依据;为审计质量控制与质量检查提供了可能;对未来的审计业务具有参考价值.审计工作底稿三级复核制度的要点复核人复核级次复核时间复核内容项目经理第一级复核（详细复核）在审计工作的进行中逐张复核部门经理第二级复核（一般复核）完成外勤审计工作后重要会计账项、重要审计调整、重要审计程序主任会计师最后复核（重点复核）签发审计报告前重大会计审计问题、重大审计调整事项、重要的审计工作底稿五、综合分析题1、Z股份有限公司上述虚构主营业务收入的行为属于重大舞弊行为，注册会计师如果未能将会计报表中严重失实的错误与舞弊揭露出来，应负审计责任。第一，注册会计师在实施审计时应保持职业上应有的认真和谨慎，严格遵守准则，通过实施必要和适当的审计程序，将会计报表中存在严重失实的错误与舞弊揭露出来。第二，由于审计测试和被审计单位内部控制的固定限制，注册会计师即使完全遵守准则，也不可能保证将所有错误与舞弊揭露出来，只能做到合理确认的程度。上述事项属于导致报表严重失实的错误与舞弊，是由于注册会计师未能严格遵守准则未执行应收账款的函证程序，而未能发现，所以注册会计师有过失，就应承担法律责任。2、（1）人民法院应当告知LN公司对ABC会计师事务所和XYZ公司一并提起诉讼，如果LN公司拒不起诉XYZ公司的，人民法院应当通知XYZ公司作为共同被告参加诉讼。人民法院可将出资不实的出资人列为第三人参加诉讼。（2）注册会计师侵权责任的法律构成要件有：存在不实报告、注册会计师的过失、利害关系人遭受了损失、会计师事务所的过失与损害事实之间的因果关系。（3）会计师事务所能够证明存在以下情形之一的，不承担民事赔偿责任：①已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计的会计资料错误；②审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实；③已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明；④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被验资单位在注册登记后抽逃资金；⑤为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资。（4）应付赔偿金额为600万元。本案中，对被审验单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的金额为800万元，ABC会计师事务所出具验资报告的不实金额为600万元，会计师事务所对一个或多个利害关系人承担的赔偿责任应以不实审计金额为限。因此应以600万元作为ABC会计师事务所应承担的赔偿金额。阶段练习题（三）参考答案19 一、单项选择123456789101112131415BADCADADDBABDDD二、多项选择12345678910BCABCABCBCABCDABDACBDABDBC三、判断题12345678910√√√××√√×√×四、简答题1、（1）“审计人员盘点存货的记录”证明力强于“客户自编的存货盘点表”，因为前者是亲历证据，后者是内部证据；亲历证据证明力高于内部证据。（2）“电脑打印的应收账款明细账”与“应收账款询证函的回函”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；（3）“被审计单位保存的销货发票副本”与“持有的购货发票”，后者证明力强于前者，后者是外部证据；(4)“CPA对被审计单位相关内部控制执行情况的询问记录”与“观察记录”，后者证明力强于前者，后者获取的是环境证据和实物证据；前者获取的是口头证据，仅能给审计提供一定的线索。2、(1)内部控制是被审单位为达到其经营管目标而设立和实施的，最严格的内部控制也有其本身的固有限制：一是控制成本的限制，被审单位往往考虑成本而牺牲内部控制可能带来的效益；二是人为的限制，包括有关人员不理解或错误理解内部控制，相关人员串通而破坏内部控制等，这些固有限制可能导致财务报表的重要反映失实。(2)内部控制是否真正有效，需要通过执行控制测试予以验证，但控制测试只能证实内部控制是否有效和得到了一贯遵循，而不能对财务报表反映的合法性、公允性和一贯性进行证实。(3)控制测试的结果可能减少实质性测试的程序，但当控制测试的成本高于所减少的实质性测试的成本时，注册会计师必须选择直接进行实质性测试。五、综合分析题1、【答案】（1）财务部经理的妻子担任出纳，违背了回避制度规定。因为《内部会计控制规范——基本规范》规定，单位负责人直系亲属(也应该包括配偶)不得担任单位财务部门经理，财务部门经理的直系亲属不得担任出纳工作。公司应该另行安排出纳人员。（2）出纳人员不应该同时办理购买、付款、报销等全过程事务，因为这种做法违背了禁止同一部门或者个人办理某一业务全过程的规定。应该将相关工作交由不同人员办理，以实现相互制约和监督。（3）支取款项的印章不应该由总经理一个人保管。因为货币资金内部控制规范要求，单位财务专用章应该由专人保管，个人名章由其本人或授权人员保管，禁止将支取款项的所有印章交由一个人保管。正确的做法应该是由出纳、财务部主管、总经理等相关人员分别保管。19 （4）原材料采购中授权批准制度没有严格实施。供应部经理拥有采购相关问题的批准权限，但采购员直接向总经理请示，总经理越权批示，导致采购失误。另外，对于重大的非常采购业务，应该通过集体决策以尽可能减少决策不当的损失，总经理贸然决定采购“高科技”产品，没有经过咨询、集体决策等程序，也违背了决策方面的要求。（5）销售部兼任信用管理机构违背了不相容岗位相分离的要求，销售部和信用管理部门应该分开设立。销售部自行决定大宗商品售价的做法属于授权不当，容易导致销售部截留销售收入、中饱私囊、私设小金库等问题，应该根据销售量情况确定价格浮动范围，对产品销售价格进行有效控制。销售人员直接收取货款的方式违背了不相容岗位相分离的要求，齐易导致各种错弊。本例中销售人员假借销售退回之名，相当于利用公司销售的名义，为自己销货，牟取私利，就是利用了不相容岗位末分离的漏洞—仓储部门办理验收入库手续、财务部门办理退款手续均存在失职现象：《内部会计控制规范——销售与收款》要求，“退回的货物应由质检部门检验和仓储部门清点后方町入库。质检部门应检验并出共检验证明；仓储部门应在清点货物、注明退回货物的品种和数量后填制退货接收报告。“财会部门应对检验证明、退货接收报告以及退货方出具的退货凭证等进行审核后办理相应的退款事宜。”两部门都没有按照规定要求操作，因此为销售人员作弊提供了条件。（6）单位决定授权分公司进行对外投资和担保违背了授权批准制度和风险管理制度的规定，应该根据《内部会计控制规范——对外投资》和《内部会计控制规范——担保》的要求。严格规定对外投资和担保的决策和实施程序，控制风险，避免决策失误。（7）年度预算的制定和批准不符合规定要求。《内部会计控制规范——预算》规定，设立股东大会为最高权力机构的企业，年度预算的编制机构是董事会，审批机构是股东大会；国有和国有资产占控股地位的企业年度预算还需要通过职工代表大会的审议。因此不能由财务部制定年度预算，股东大会批准后，还需要经过职代会的审议才能实施。同时，正式颁布实施的预算一般不能调整，确实需要调整的，也应该重点考虑其原因，分析预算实施的差异，决定进一步应采取的对策，本例在预算调整时忽略了这个要求。另外，预算的调整应该由决策机构审批决定，本例由财务部决定的做法是错误的。2、【答案】财务报表审计时分别发现的事项被审计单位违反的认定将本期交易推迟至下期记账，或者将下期应当记录的交易提前到本期记录与各类交易和事项相关的认定：截止期末少计提累计折旧错误与期末余额相关的认定：计价和分摊在销售明细账中记录了并没有发生的一笔销售业务与各类交易和事项相关的认定：发生不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款与期末余额相关的认定：存在财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明与列报相关的认定：准确性和计价将不属于被审计单位的债务记入账内与期末余额相关的认定：权利和义务、存在将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录营业收入与各类交易和事项相关的认定：分类没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债与列报相关的认定：分类和可理解性发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录与各类交易和事项相关的认定：完整性与各类交易和事项相关的认定：准确性19 在销售交易中有如下情况：1.发出商品的数量与账单上的数量不符；2.开具账单时运用了错误的销售价格；3.财单中的乘积或加总有误；4.在销售明细账中记录了错误的金额存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款与期末余额相关的认定：完整性关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露与列报相关的认定：准确性和计价关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露与列报相关的认定：完整性将现销记录为赊销与各类交易和事项相关的认定：分类阶段练习题（四）参考答案一、单项选择12345678910ACABBBBDCA二、多项选择12345678CDABCDBCDABCACABDABAC910CDACD三、判断题12345678910√√××√×√××√四、简答题1、①按资产总额计算的重要性=190，000×0.5%=950（万元）按净资产计算的重要性=98，000×1%=980（万元）按资产总额计算的重要性=250，000×0.5%=1，250（万元）按资产总额计算的重要性=31，650×5%=1，582.5（万元）财务报表层次的重要性水平为950万元；当同一期间不同会计报表重要性水平不一致时，应取其最低者作为会计报表层次的重要性水平。②重要性水平与审计风险之间成反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高；③重要性水平与审计证据之间成反向关系。重要性水平越高，应获取的审计证据越少；重要性水平越低，应获取的审计证据就越多。2、【答案】（1）Y注册会计师应该采取以下总体应对措施：①向审计项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作；③提供更多的督导；④在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；⑤对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。（2）当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平时，Y注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案往往更倾向于实质性方案。（3）Y注册会计师提高审计程序的不可预见性措施主要包括：19 ①对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序；②调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期；③采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同；④选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。3、①对于每张发票及有关安装验收报告，若发现下列情形之一者，即可定义为误差：没有安装验收报告的任何发票；发票虽有安装验收报告，但该单据属于其他发票；发票与安装验收报告所记载的数量不符。　　②根据上述样本量表，预期总体误差率为 1％，可容忍误差率为4％时，应选取的样本量为156项。　　③抽样查出的误差数为 1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师可以得出结论：总体误差率不超过4％的可信赖程度为95％。　　④抽样查出的误差数为 3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况时，注册会计师不能以95％的可信赖程度保证总体误差率不超过4％。五、综合分析题1、存在重大错报风险；认定层；销售收入的发生、准确性、截止认定。2、可能有下列不合理之处:(1)“主营业务收入”项目：下半年实现数明显高于上半年,与上年同期审计数相比,其绝对额增加9,800万元,增长40.83%,在该公司的经营发展为均衡的前提下,是不可能的；(2)“主营业务成本”项目：下半年也较上半年有所提高,与上年同期审定数相比,其绝对额增加5,980万元,增长29.31%；两年的毛利率分别为15%和22%，在该公司的经营发展为均衡的前提下,毛利率的相差幅度明显不合理；(3)“营业费用”项目：尽管与上年同期无多少变动,但与“主营业务收入”、“主营业务成本”增长比率40.83%,29.31%相比,明显与收入和费用不配比；(4)“补贴收入”项目：形成的78万元均集中在下半年,而上半年没有,也是疑点；(5)“营业外支出”项目：2007年度下半年实现数远远高于上半年,与上年同期审定数相比,其绝对额增加290万元,较上年同期增长2.64倍,属正常波动。综上所述，“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业费用”、“补贴收入”、“营业外支出”项目可能存在不合理之处。阶段练习题（五）参考答案一、单项选择12345678910DACBBCCADC二、多项选择12345678910BCDBCABCABCBCDABCABCABDABCACD三、判断题19 12345678910××××√√××√√四．简答题1．【答案】（1）函证的目的、作用不同。（2）函证的范围、对象不同。（3）函证的内容不同。（4）函证的方式不同。2．【答案】主要区别：（要点）（1）盘点的主体不同。（2）盘点的范围不同。（3）盘点的内容不同。（4）盘点的程序不同。（5）盘点的时间不同。（6）盘点的要求不同。3．【答案】（1）函证结果产生差异的原因主要有：入账时间不一致；一方或双方记账错误；被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊行为。（2）如果差异是由购销双方记录入账的时间不同造成的，其不致造成会计报表错报，因而不需要进行调整。如果差异是由于记账错误或弄虚作假等舞弊行为造成的，会影响会计报表错误，则需要加以调整。（3）注册会计师首先应分析函证结果产生差异的原因，以做进一步核实。其次应检查被审计单位相关的原始凭证和会计记录，确定有无记账错误及是否存在虚列应收账款或其他舞弊行为。（4）对第二次询证后仍未回复的客户，注册会计师可以进行第三次询证，如果仍然得不到答复，则应考虑采用必要的替代程序，例如检查与销售有关的文件，以验证应收账款的真实性。4．【答案】（1）该注册会计师应选择乙公司和丁公司进行应付账款的函证。因为函证客户的应付账款，应选择那些可能存在较大余额而并非在会计决算日有较大余额的债权人。函证的目的在于查实有无未入账负债，而不是验证具有较大年末余额的债务。本年度甲公司从乙、丁两家公司采购了大量商品，存在漏记负债业务的可能性更大。（2）该注册会计师应选择丙、丁两家公司作为应收账款函证的对象。因为应收账款函证的目的是验证各期末余额的准确性，防止客户高计应收款，夸大资产。丙、丁两家公司在会计决算日欠客户货款最多，高估的风险因而更大。5．【答案】⑴存在缺陷：以前年度未对存货实施盘点判断理由：保证存货帐实相符是内部控制的重要目标，而定期盘点是实现该目标的重要内部控制，所以未对以前年度未对存货实施盘点属于严重的内部控制缺陷。⑵存在缺陷：发出存货时未全部按顺序记录判断理由：发出存货时未全部按顺序记录，会导致销售业务不完整；未按顺序记录可能会出现销货业务提前或拖后入账的情况。⑶存在缺陷：对委托代管材料的变动未进行会计记录判断理由：只要属于企业的存货就应在帐上进行相应的记录，而乙公司对由丙公司代管的B材料未对其变动进行会计记录，则不能反映B材料的购入和发出，会导致存货成本不正确，也不能保证B材料的安全、完整。⑷存在缺陷：存货明细账与财务部门的会计记录不符19 判断理由：在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符，12月25日后发出的存货在仓库明细账上有记录，但未在财务部门的会计帐上反映，会导致资产负债表日帐帐、帐实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整。⑸存在缺陷：发出材料存在不按既定计价方法核算判断理由：发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性。⑹存在缺陷：受托保管的材料及如企业的会计记录判断理由：财务部门会计记录和仓库明细账均反映了丙公司保管的C材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使存货不真实。五．综合分析题1．【答案】（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、货运文件、收款凭证等文件、资料，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况下可能是由于时间性差额造成的，注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，请具体准确答复。（4）此种情况很可能是客户在货物所有权尚未转移前就认定为销售实现。注册会计师应审查销货发票的副本和有关购销合同、协议。（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账。如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等资料以查明货物是否确已运出。如果已运出，应将货运文件影印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。2．【答案】(1)了解到原料T为辐射性化学物品。在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当了解和观察：①储存原材料T的处理或设备；②审计购货、生产和销售记录必要时应获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。③向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员作出询证。(2)了解到产品A存放在全国38个城市的零售连锁商店。①在评价38个城市的零售连锁商量的内部控制的前提下，选择一定数目的连锁商店进行监盘；②利用分析性程序或利用内部审计人员的工作；③委托其他会计师事务所参与监盘。(3)观察到X公司寄存的B材料与XYZ公司自身的B材料并无区别，故未单独摆放。注册会计师应建设XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否把代管的存货纳入存货盘点表中，是否以实际盘点数确认了B材料的数量。(4)了解到XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。注册会计师应建议XYZ公司对废品和毁损品进行盘点，并注其品质状态，把所有毁损、陈旧、过时及残次的存货详细情况记录下来，以便事后追查以及编制存货减值准备明细表。(5)注册会计师B抽点A仓库，发现XYZ公司盘点严重有误注册会计师应建议XYZ公司重新盘点A仓库的存货，并记录相关的情况。同时测试抽查日或重新盘点日至资产负债表日之间发生的存货交易。(6)观察到XYZ公司运输部门有批产品D没有悬挂盘点标识，经询问该批产品已经出全HH公司19 注册会计师就追加审计程序，查阅有关购销协议，结算凭证，以证实运输部门对D产品的所有权。同时，结合截止性测式以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。(7)XYZ公司的存货储存在Y公司的仓库，并已经被质押。注册会计师应当获取委托存货的书面确认函，如果存货已被质押，注册会计师应向债权人询证与被质押有关内容，如果此类存货重要，注册会计师可考虑与被审计单位讨论其为委托代管或已做质押存货的控制程序，必要时对此类存货实施监盘。(8)了解到存货为贵金属选择样品进行化验与分析，必要时利用专家的工作。阶段练习（六）参考答案一、单项选择12345678910BDCBADDBAC二、多项选择12345ABCDBCABCABDCD三、判断题12345678910√√√√××××√√四．简答题1．【答案】（1）为非调整事项，CPA应提请披露；（2）对于资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，CPA负主动查找并审计的责任；对于审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项，CPA没有责任专门查找,但对于已获知的要进行审计；（3）对于会计报表公布日后发生的期后事项，CPA仅具有关注的责任。在审计了审计报告日至会计报表公布日发生的期后事项后，CPA可选用更改审计报告日期的做法，即将原定审计报告日推迟至完成追加审计程序时的审计报告日；此种做法全面扩大了CPA的审计责任。2．【答案】报告格式错误；接受单位错误；范围段错误；审计依据错误；说明段错误；意见段错误；；无会计师事务所的地址；审计报告日期错误。3．【答案】（1）当审计的范围受到一定程序限制，但注册会计师认为并不重要时，应对会计报表发表无保留意见。这是由于虽然审计范围受到了限制，不能对有关项目实施必要的查证程序，但由于并不重要，所以不影响整体会计报表的公允性。如果注册会计师认为重要，则应发表保留意见。19 （2）应签发无法表示意见的审计报告。由于注册会计师的审计范围受到严重限制，不能获取到充分，适当的审计证据，所以应签发无法表示意见的审计报告。（3）注册会计师应出具保留或无法表示意见的审计报告，未曾观察存盘点且无其他替代程序表明重要的审计程序未能实施，应视存货金额占资产总额的比例大小签发保留或无法表示意见的审计报告。（4）CPA发表否定意见的审计报告。当CPA判断出被审计单位将不能持续经营但其财务报表仍然按照持续经营假设编制时，可以认为被审计单位的会计报表整体已不再公允。（5）CPA发表带强调事项段或保留意见或否定意见的审计报告。当CPA认为被审计单位在编制财务报表时依据的持续经营假设是合理的，但存在导致其持续经营能力产生疑虑的事项时，如果财务报表已做充分披露，则CPA发表带强调事项段的无保留意见审计报告；如果财务报表未能做出充分披露，则CPA发表保留意见或否定意见的审计报告。五．综合分析1．【答案】①会计报表层次的重要性水平为24万元,因为按总资产的1%计算的重要性水平为28万元,按净利润的10%计算的重要性为24万元,根据审计准则的规定,当同一期间不同会计报表重要性水平不一致时,应取其最低者做为会计报表层次的重要性水平。②无需提出处理建议，CPA应考虑发表保留审计意见。审计范围局部受限。③(3)属或有资产,提请披露；(4)提请调账,分录为借:管理费用300,000贷:待处理财产损溢300,000(5)多计在建工程10万元,提请调账,分录为借:财务费用100,000贷:在建工程100,000④汇总(3),(4),(5),错漏报金额为400,000元,发表保留审计意见。因为略高于会计报表层次的重要性水平240,000元。存在应调整而未予调整的重要事项,发表保留审计意见。2．【答案】标号建议内容建议/不建议理由意见类型简明原因(1)调整2007年会计报表发生了影响会计报表数据的期后事项保留意见拒绝调整审计差异金额重大(2)无须提出建议已实施了必要的替代程序,审计范围未受影响无保留意见不影响意见类型(3)提请在报表附注中披露不影响报表反映,但影响对报表的正确理解保留意见拒绝披露应予披露的重要事项(4)提请披露未作充分披露保留意见会计政策的变更(5)无须提出建议自然灾害引起审计范围受限制无法表示意见审计范围受到严重限制综合分析一．【答案】　　（1）现金盘点程序应实施突击性的检查。　　（2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点。若不能同时盘点，则应先封存再监盘。　　（3）盘点时间一般选择在上午上班前或下午下班时进行。19 　　（4）参加盘点人员应有出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加。　　（5）现金清点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘。　　（6）“库存现金盘点表”应由参加盘点的三方人员签字确认。二．【答案】①2009年12月31日库存现金余额=500+（165800+5500）－（164200+4000）=3600（元）。②注册会计师通过向开户银行函证，不仅可以查明ABC公司的银行存款、借款的存在，还可以发现企业未登记入账的银行借款或其他负债存在。③在询证函内指明回函请直接寄往注册会计师X所在的会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师X所在的会计师事务所为回函地址的信封。注册会计师X直接收回开户银行询证函的目的是防止ABC公司截留或更改回函。三．【答案】1．要求①事项（1）：无须提出处理建议；事项（2）：无须提出处理建议；事项（3）：无须提出处理建议；事项（4）：提请调账；调整分录为：借：营业外支出50贷：预计负债50事项（5）：属于《会计政策变更》，应建议在报表附注中披露：会计政策变更的理由内容及影响数；事项（6）：无须提出处理建议要求②：事项（1）：无保留审计意见；事项（2）：无保留审计意见；事项（3）：无保留审计意见；事项（4）：无保留审计意见；事项（5）：无保留审计意见；事项（6）：保留审计意见；存货余额5000万元占审计前资产总额的比例为28%。要求③：出具保留意见的审计报告。审计报告XYZ股份有限公司全体股东：我们审计了后附的XYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）财务报表，包括2009年12月31日的资产负债表、2009年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。19 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、导致保留意见的事项（1）XYZ公司于2009年6月发生一起赔偿诉讼案件，2010年2月23日被法院判决赔偿原告方损失400万元，但XYZ公司仅在会计报表中对其中的350万元进行了反映，其余的50万元未予反映。我们建议XYZ公司进行调整，但未被采纳。这种情况使得XYZ公司少计或有负债及营业外支出各50万元，同时导致2009年利润虚增50万元。（2）由于XYZ公司原材料供应方的所属国家爆发战事,导致主要原材料价格上涨,公司将存货计价方法由上年的先进先出法改为全月一次加权平均法,这一改变导致本年净利润减少30万元,原材料成本增加30万元。四、审计意见我们认为，除了前段所述事项可能产生的影响外，XTZ公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了XYZ公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：扬春（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：白雪（签名并盖章）中国北京市二0一0年三月二十五日四．【答案】就(1),应与Y公司核对甲公司的名称、地址,如原询证函名称、地址均正确,应要求Y公司作出解释,如原询证函名称、地址不正确,可重新寄发信件。就(2),黄虹应要求乙公司尽快寄出回函原件。就(3),应要求丙公司按照询证函中写明的地址另发回函,并直接回函寄给X事务所。就(4),应要求助理人员立即寄发第二封询证函。就(5),应要求与戊公司发生的销售业务的相关合同、订单、Y公司的发货凭证、货运文件、销售发票副本等加以证实。就(6),应提醒Y公司及时作出处理,早日解决纠纷,并进行相应的会计处理。五．【答案】（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、　　5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.　　平均差额＝（1000300－1000000）/10＝30（元）19 　　估计的总体差额＝30×4000＝120000（元）　　估计的总体价值＝180000000＋120000＝180120000（元）　　（2）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：　　借：主营业务收入1000　　　　贷：主营业务成本870　　未分配利润130　　对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：　　借：应收票据600　　　　贷：短期借款600　　对事项（3），A和B注册会计师不应提请X公司作调整：　　提示：因为根据新准则规定企业的专门借款利息可以在资本化期间全部资本化的。　　对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录　　借：应收账款－d公司1200　　　　贷：预收账款－d公司1200　　对事项（4），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：19 　　借：资产减值损失－计提的坏账准备360　　　　贷：应收账款－坏账准备360　　对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录　　借：资产减值损失－计提的存货跌价准备119　　　　贷：存货－存货跌价准备119　　对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2005年度会计报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。　　（3）　　就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；　　就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；　　就事项（3），A和B注册会计师应当出具无保留意见的审计报告；　　就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；　　就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；　　就事项（6），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；　　（4）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告。19 审计报告　　如会计报表附注×所述，X公司2009年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用"成本与可变现净值孰低"计价如果采用"成本与可变现净值孰低"计价，X公司存货跌价准备将增加119万元，存货账面价值将相应减少119万元，利润总额也将相应减少119万元。　　我们认为，除了期末存货未采用"成本与可变现净值孰低"计价对会计报表产生的影响外，　　上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2009年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。　　此外，我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注×所述，X公司为G公司向银行借款4000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2010年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2010年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2010年度会计报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2009年末的营运资金和2010年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在会计报表附注×中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见六．【答案】（1）判断审计处理意见，并编制调整分录：①19 预收款项明细科目中存在借方余额，应该重分类到应收账款项目中。借：应收账款　　　9500000　　　　贷：预收款项　　　9500000补提坏账准备金额＝9500000×15％＝1425000（元）借：资产减值损失　1425000　　　　贷：应收账款－坏账准备　1425000②按照完工百分比法，应该确认的收入和成本没有确定，应该按照规定确认。完工百分比＝25200000÷（25200000+16800000）×100％＝60％应确认的收入＝40000000×60％＝24000000（元）应确认的费用＝（25200000+16800000）×60％＝25200000（元）应确认的合同毛利＝24000000－25200000＝-1200000（元）应确认的合同预计损失＝（25200000+16800000－40000000）×（1－60％）＝800000（元）借：营业成本　　　25200000　　　　贷：营业收入　　　　　　　　　 24000000　　　　存货－工程施工－合同毛利　　1200000借：资产减值损失　　800000　　　　贷：存货－存货跌价准备　　       800000③无形资产摊销应该是当月取得当月摊销，企业少摊销一个月。借：存货　　　300000　　　　贷：无形资产－累计摊销　　300000④广告牌费用应该分期摊销计入损益中。借：销售费用　　　　7200000长期待摊费用　　600000贷：未分配利润　　　7800000⑤注册会计师应该建议被审单位在20×7年财务报表附注中予以披露。⑥对于已出租的房产，应该转为投资性房地产核算，并将计提的折旧计入其他业务成本中核算。借：投资性房地产　　　12000000    固定资产－累计折旧　330000　　贷：固定资产　　　　　　　　12000000       投资性房地产－累计折旧　　330000借：营业成本－其他业务成本　　270000　　贷：管理费用－折旧费　　　　　　　270000（2）判断各事项的审计意见：①对于事项（1）应该出具保留意见的审计报告。②对于事项（2）应该出具保留意见的审计报告。③对于事项（3）应该出具无保留意见的审计报告。④对于事项（4）应该出具否定意见的审计报告。⑤对于事项（5）应该出具保留意见的审计报告。⑥对于事项（6）应该出具保留意见的审计报告。（3）续写审计报告。三、导致否定意见的事项Ｘ公司的广告代理费用没有按照合同规定的收益期间进行平均摊销。如按照平均摊销的方法，Ｘ公司20×19 7年的销售费用增加720万元，从而导致Ｘ公司由盈利600万元变为亏损120万元。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，Ｘ公司财务报表没有按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编写，未能在所有重大方面公允反映Ｘ公司20×7年12月31日的财务状况以及20×7年度的经营成果和现金流量。（4）如果ABC会计师事务所对Ｘ公司20×6年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在20×7年度仍未解决，在这种情况下，不考虑其他因素，对Ｘ公司20×7年度财务报表应当出具非无保留意见的审计报告。（5）其他信息对于审计报告的影响：①如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而Ｘ公司拒绝，对Ｘ公司20×7年度的财务报表应当根据具体情况出具保留或否定意见的审计报告。②如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而Ｘ公司拒绝，应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施。其他措施取决于具体情况、不一致的性质和重要程度，包括不出具审计报告或解除业务约定；必要时，注册会计师应当征询法律意见。19'