税法期末复习题(答案)——2016下.docx 29页

'税法期末复习题——2016下第一章税法总论一、选择题1.下列各项税法原则中，属于税法基本原则核心的是（）。（2014年）A.税收公平原则B.税收效率原则C.实质课税原则D.税收法定原则【答案】D【解析】税收法定原则是税法基本原则中的核心。2.下列各项税法原则中，属于税法适用原则的是（）。（2014年）A.税收公平原则B.税收法定原则C.实质课税原则D.程序优于实体原则【答案】D【解析】税法的适用原则包括：法律优位原则；法律不溯及既往原则；新法优于旧法原则；特别法优于普通法的原则；实体从旧、程序从新原则；程序优于实体原则。3.如果纳税人通过转让定价或其他方法减少计税依据，税务机关有权重新核定计税依据，以防止纳税人避税与偷税，这样处理体现了税法基本原则中的（　）。　　A.税收法律主义原则　　B.税收公平主义原则　　C.税收合作信赖主义原则　　D.实质课税原则『答案』D『解析』实质课税原则是指应根据客观事实确定是否符合课税要件，并根据纳税人的真实负担能力决定纳税人的税负，而不能仅考虑相关外观和形式。所以上述处理是体现了实质课税原则的。4.下列各项税收法律法规中，属于国务院制定的行政法规是（）。（2013年）A.中华人民共和国个人所得税法B.中华人民共和国税收征收管理法C.中华人民共和国企业所得税法实施条例D.中华人民共和国增值税暂行条例实施细则【答案】C【解析】国务院发布的《企业所得税法实施条例》、《税收征收管理法实施细则》等，都是税收行政法规。选项AB属于全国人民代表大会和全国人大常委会制定的税收法律。选项D属于国务院税务主管部门制定的税收部门规章。5.下列各项税收法律法规中，属于部门规章的是（　）。　　A.《中华人民共和国个人所得税法》　　B.《中华人民共和国消费税暂行条例》　　C.《中华人民共和国企业所得税法实施条例》　　D.《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》『答案』D『29/29 解析』选项A属于全国人大及其常委会制定的税收法律；选项B属于全国人大或人大常委会授权立法；选项C属于国务院制定的税收行政法规。6.税收管理体制的核心内容是（）。（2001年）A.税权的划分B.事权的划分C.财权的划分D.收入的划分【答案】A29/29 第二章增值税法一、选择题1.汽车销售公司销售小轿车时一并向购买方收取的下列款项中，应作为价外费用计算增值税销项税额的是（）。（2013年）A.收取的小轿车改装费B.因代办保险收取的保险费C.因代办牌照收取的车辆牌照费D.因代办缴税收取的车辆购置税税款【答案】A【解析】价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、优质费以及其他各种性质的价外收费。但不包括销售货物的同时代办保险等向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。2.关于增值税小规模纳税人和一般纳税人划分的规定，下列表述正确的是（）。A.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一律不得使用增值税专用发票B.年应税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务代开发票销售额和免税销售额C.经营期是指在纳税人存续期内的连续经营期间，不含未取得销售收入的月份D.个体工商业户不得认定为增值税一般纳税人【答案】B3.某家用电器修理厂是增值税小规模纳税人，会计核算健全，2015年营业额120万元，接到税务机关告知后一直未向主管税务机关申请增值税一般纳税人登记。2016年3月，该厂提供修理劳务并收取修理费价税合计23.4万元；购进的料件、电力等均取得增值税专用发票，对应的增值税税款合计2万元。该修理厂本月应缴纳增值税（）万元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】该企业会计核算健全，也达到一般纳税人的销售额，没有按规定申请成为增值税一般纳税人，则按照销售额依照增值税的税率计算应纳税，还不能抵扣进项税。价税合计的销售额需要价税分离，应纳增值税=23.4÷（1+17%）×17%=3.4（万元）。4.下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（）。A.17%B.13%C.11%D.6%【答案】B5.【多选题】下列货物实行增值税13%低税率的有（）。A.干姜B.麦芽C.淀粉D.密集型烤房设备【答案】AD29/29 6.【多选题】以下适用增值税13%低税率的货物有（）。A.环氧大豆油B.花椒油C.葡萄籽油D.杏仁油【答案】BCD7.某农机厂下列行为实行增值税13%低税率的有（）。A.销售自产的农机整机B.受托加工农机整机收取的加工费C.出租自产农机收取的租赁费D.为客户提供咨询收取的技术咨询费【答案】A8.某副食品商店为增值税小规模纳税人，2013年8月销售副食品取得含税销售额66950元，销售自己使用过的固定资产取得含税销售额17098元。当月该商店应缴纳的增值税为（）。（2013年改）A.2282元B.2291.96元C.2448元D.2477.88元【答案】A【解析】自2016年2月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，并可以开具增值税专用发票。所以本题商店如果未放弃减税，当月应缴纳的增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×2%=1950+332=2282（元）；如果放弃减税，则当月应纳增值税=66950÷（1+3%）×3%+17098÷（1+3%）×3%=1950+498=2448（元）。9.下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的是（）。（2007年）A.将外购的货物用于本单位集体福利B.将外购的货物分配给股东和投资者C.将外购的货物无偿赠送给其他个人D.将外购的货物作为投资提供给其他单位【答案】A10.【多选题】下列不允许扣除进项税额的有（）。A.销售自产大型设备支付的运输费用B.外购用于职工福利的食用油C.外购的劳动保护的服装鞋帽D.外购用于交际应酬的烟酒【答案】BD11.某卷烟厂2006年6月收购烟叶生产卷烟，收购凭证上注明价款50万元，并按规定比例向烟叶生产者支付了价外补贴、缴纳了烟叶税。该卷烟厂6月份收购烟叶可抵扣的进项税额为（）。（2007年改）A.6.5万元B.7.15万元C.8.58万元D.8.86万元29/29 【答案】C【解析】烟叶收购金额=50×（1+10%）=55（万元）；烟叶税应纳税额=55×20%=11（万元）；准予抵扣进项税=（55+11）×13%=8.58（万元）。12.下列行为应当征收增值税的有（）。（2015年改）A.个人转让著作权B.残疾人个人提供应税服务C.航空公司提供飞机播洒农药服务D.会计师事务所提供管理咨询服务【答案】D【解析】选项D应按照“鉴证咨询服务”缴纳增值税。13.【多选题】以下属于增值税兼营行为的有（）。A.工厂生产销售货物，转让一座仓库B.家具城销售家具，附设餐饮中心C.酒吧为现场饮食消费的客人提供酒水和餐食D.公园提供游览，将停车场出租E.口语学校举办口语讲座，附送该讲座口语资料【答案】ABD14.《增值税暂行条例》规定，自2009年1月1日起，允许增值税一般纳税人抵扣固定资产的进项税额。这种类型的增值税被称为（）。（2009年税务师）A.生产型增值税B.收入型增值税C.消费型增值税D.积累型增值税【答案】C15.【多选题】对增值税小规模纳税人，下列表述正确的有（）。（2009年税务师）A.实行简易征收办法B.不得自行开具或申请代开增值税专用发票C.不得抵扣进项税额D.一经认定为小规模纳税人，不得再转为一般纳税人E.可设置专职会计人员，也可聘请兼职会计人员【答案】ACE16.【多选题】下列属于增值税征税范围的有（）。（2015年税务师）A.单位聘用的员工为本单位提供的运输服务B.航空运输企业提供的湿租业务C.广告公司提供的广告代理业务D.房地产评估咨询公司提供的房地产评估业务E.出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用【答案】BCDE17.某生产喷雾器的农机厂为增值税一般纳税人，2016年3月生产销售农用喷雾器，取得不含税销售收入50万元，为农民修理喷雾器取得的修理费现金收入10万元。当月购入零配件增值税专用发票上注明的税款为3.4万元，零配件已入库。则该厂3月份应纳增值税为（）。29/29 A.4.25万元B.4.4万元C.4.55万元D.6.8万元【答案】C【解析】50×13%+10÷（1+17%）×17%-3.4=4.55（万元）18.甲贸易公司为增值税一般纳税人，2015年4月以不含税价格为15万元的玉米与乙公司不含税价格为8万元的罐头进行交换，差价款由乙公司以银行存款支付，双方均向对方开具增值税专用发票，假定当月取得的相关票据均符合税法规定，并在当月抵扣进项税，甲贸易公司当月应缴纳增值税（）万元。（2015年税务师）A.0.59B.1.95C.2.50D.1.19【答案】A【解析】应纳的增值税=15×0.13-8×0.17=0.59（万元）。19.2007年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2007年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂2007年3月计算的增值税销项税额应为（）元。（2008年税务师）A.11900B.12117．95C.12335.90D.12553.85【答案】C【解析】50000×17%+（23400+3000）/（1+17%）×17%=12335.90（元）。20.某食品厂为增值税一般纳税人，2015年2月从农民手中购进小麦，买价5万元，支付运费，取得增值税专用发票，注明金额为0.6万元。本月销售黄豆制品等，取得不含税销售额20万元，假定当月取得的相关票据均符合税法规定并在当月抵扣进项税，该厂当月应纳增值税（）万元。（2015年税务师）A.2.70B.1.95C.1.68D.2.68【答案】D【解析】进项税额=5×0.13+0.6×0.11=0.72（万元）；应纳的增值税=20×17%-0.72=2.68（万元）二、计算题1.（2015年，本小题15分）位于县城的某运输公司为增值税一般纳税人，具备国际运输资质，2015年7月经营业务如下：（1）国内运送旅客，按售票统计取得价税合计金额177.6万元；运送旅客至境外，按售票统计取得价税合计金额53.28万元。（2）运送货物，开具增值税专用发票注明运输收人金额260万元、装卸收入金额18万元。（3）提供仓储服务，开具增值税专用发票注明仓储收人金额70万元、装卸收人金额6万元。（4）修理、修配各类车辆，开具普通发票注明价税合计金额31.59万元。（5）销售使用过的未抵扣进项税额的货运汽车6辆，开具普通发票注明价税合计金额24.72万元。29/29 （6）进口轻型商用客车3辆自用，经海关核定的成交价共计57万元、运抵我国境内输入地点起卸前的运费6万元、保险费3万元。（7）购进小汽车4辆自用，每辆单价16万元，取得销售公司开具的增值税专用发票，注明金额64万元、税额10.88万元；另支付销售公司运输费用，取得运输业增值税专用发票注明运费金额4万元、税额0.44万元。（8）购进汽油取得增值专用发票注明金额10万元、税额1.7万元，90%用于公司运送旅客，10%用于公司接送员工上下班；购进矿泉水一批，取得增值税专用发票注明金额2万元、税额0.34万元，70%赠送给公司运送的旅客，30%用于公司集体福利。（其他相关资料：假定进口轻型商用客车的关税税率为20%、消费税税率5%。）根据以上资料，按下列顺序回答问题，如有计算需计算合计数。（1）业务（1）的销项税额。『正确答案』销项税额＝177.6÷（1+11%）×11%+53.28÷（1+11%）×0=17.6（万元）境内单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务适用增值税零税率。（2）业务（2）的销项税额。『正确答案』销项税额＝260×11%+18×6%=29.68（万元）（3）业务（3）的销项税额『正确答案』销项税额＝70×6%+6×6%=4.56（万元）（4）业务（4）的销项税额『正确答案』销项税额＝31.59÷（1+17%）×17%=4.59（万元）（5）业务（5）应缴纳的增值税『正确答案』应缴纳的增值税＝24.72÷（1+3%）×2%=0.48（万元）（6）计算业务（6）进口轻型商用客车应缴纳的增值税。『正确答案』进口环节应缴纳的增值税=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×17%=14.17（万元）（7）计算业务（7）购进小汽车可抵扣的进项税额。『正确答案』进项税额=10.88+0.44=11.32（万元）（8）业务（8）购进汽油、矿泉水可抵扣进项税额『正确答案』进项税额=1.7×90%+0.34×70%=1.77（万元）（9）该公司7月应向主管税务机关缴纳增值税『正确答案』7月进项税额合计＝14.17+11.32+1.77＝27.26（万元）7月销项税额合计＝17.6+29.68+4.56+4.59+2×70%×17%＝56.67（万元）7月应缴纳的增值税＝56.67－27.26＋0.48＝29.89（万元）（10）计算7月的城建税、教育费附加、地方教育附加。『正确答案』城建税、教育费附加和地方教育附加＝29.89×（5%＋3%＋2%）＝2.989（万元）（11）该公司7月应缴纳车辆购置税『正确答案』车辆购置税＝[（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）+64]×10%＝14.74（万元）  29/29 第三章消费税法一、单选题1.下列产品中，属于消费税征税范围的是（　　）。（2015年）A.轮胎B.电池C.酒精D.卡丁车【答案】B2.甲企业为增值税一般纳税人，2014年1月外购一批木材，取得的增值税专用发票注明价款50万元、税额8.5万元；将该批木材运往乙企业委托其加工木制一次性筷子，取得税务局代开的小规模纳税人运输业专用发票注明运费1万元、税额0.03万元，支付不含税委托加工费5万元。假定乙企业无同类产品对外销售，木制一次性筷子消费税税率为5%。乙企业当月应代收代缴的消费税为（　　）。（2014年）A.2.62万元B.2.67万元C.2.89万元D.2.95万元【答案】D【解析】委托加工的应税消费品，受托方没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算代收代缴的消费税，实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率），本题支付的运费应计入材料成本中。乙企业当月应代收代缴的消费税=（50+1+5）/（1-5%）×5%=2.95（万元）。3．卷烟批发企业甲2016年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。甲企业应缴纳的消费税为（）。A.32500元B.336000元C.130000元D.195000元【答案】B【解析】甲企业应缴纳的消费税=（150+50）×250+（150+50）×13000×11%=50000+286000=336000（元）。4.下列移送环节不需要缴纳消费税的有（）。A.酒厂将自产白酒移送勾兑低度酒B.小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛C.日化厂将自产香水精用于连续生产沐浴露D.化妆品厂将自制化妆品发给职工作福利【答案】A5.下列行为涉及的货物，属于消费税征税范围的是（）。（2012年）A.批发商批发销售的雪茄烟B.汽车修理厂修车时更换的轮胎C.鞭炮加工厂销售田径比赛用发令纸D.出国人员免税商店销售的金银首饰【答案】D6.下列各项中，不符合消费税规定的有（）。A.日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，分别核算的，化妆品缴纳消费税，护肤品不缴纳消费税29/29 B.日化厂将自产普通护肤品与化妆品对外销售，未分别核算的，均按化妆品税率缴纳消费税C.日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，化妆品缴纳消费税，护肤品不缴纳消费税D.日化厂将自产普通护肤品与化妆品组成礼品盒对外销售，分别核算的，均按化妆品税率缴纳消费税【答案】C7.某啤酒厂（增值税一般纳税人）6月销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具的增值税专用发票上注明价款58000元，另收取包装物押金3000元；同时销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，另收取包装物押金1500元。该啤酒厂当月应缴纳的消费税是（）。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒每吨出厂单价（含包装物和包装物押金）=58000÷20+3000÷（1+17%）÷20=3028.21（元）＞3000元，A型啤酒为甲类啤酒，适用的消费税税额为250元/吨；B型啤酒每吨出厂单价（含包装物和包装物押金）=（32760+1500）÷（1+17%）÷10=2928.21（元）＜3000元，B型啤酒属于乙类啤酒，适用220元/吨的定额消费税税率；该啤酒厂应纳消费税=20×250+10×220=7200（元）。8.某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2015年6月该厂将生产的一批高尔夫球具移送门市部，计价60万元。门市部将其零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10%，该项业务应缴纳的消费税税额为（）。（2001年改）A.5.13万元B.6万元C.6.6万元D.7.72万元【答案】C【解析】应缴纳的消费税税额=77.22÷（1+17%）×10%=6.6（万元）。9.某地板企业为增值税一般纳税人，2014年1月销售自产地板两批：第一批800箱取得不含税收入160万元，第二批500箱取得不含税收入113万元；另将同型号地板200箱换取一批生产工具，300箱抵偿债务。实木地板消费税税率为5%。该企业当月应缴纳的消费税为（）。（2014年改？）A.18.65万元B.18.9万元C.18.98万元D.19.3万元【答案】D【解析】该企业当月应缴纳的消费税=（160+113）×5%+113/500×（200+300）×5%=13.65+5.65=19.3（万元）。10.下列各项中关于从量计征消费税计税依据确定方法的表述中，不正确的是（）。（2011年改）A.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品数量C.以应税消费品投资入股的，为应税消费品移送使用数量D.委托加工应税消费品，为加工完成的应税消费品数量【答案】D11.29/29 甲企业委托乙企业加工一批烟丝，甲企业提供原材料成本20万元，支付乙企业加工费3万元，乙企业按照本企业同类烟丝价格36万元代收代缴甲企业消费税10.8万元，甲企业将委托加工收回的烟丝10%按照3.6万元平价销售给职工；25%以12万元的价格销售给丙卷烟厂，另有5%因管理不善发生毁损。则甲企业收回烟丝后的上述行为应缴纳消费税为（）。（上述价格均不含增值税）A.0.9万元B.1.98万元C.3.6万元D.4.75万元【答案】A【解析】10%按照3.6万元平价销售给职工，没有超过受托方的计税价格，不需要缴纳消费税；25%以12万元的价格销售给丙卷烟厂，需要计算缴纳消费税=12×30%-36×25%×30%=3.6-2.7=0.9（万元）；另有5%因管理不善发生毁损，增值税需要做进项税额转出，但消费税不做处理，即消费税不计也不抵。12.税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。（2009年）A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款【答案】B二、计算题1.甲地板厂（以下简称“甲厂”）生产实木地板，2015年8月发生下列业务：（1）外购一批实木素板并支付运费，取得的增值税专用发票注明素板金额50万元、税额8.5万元，取得运输业增值税专用发票注明运费金额1万元、税额0.11万元。（2）甲厂将外购素板40%加工成A型实木地板，当月对外销售并开具增值税专用发票注明销售金额40万元、税额6.8万元。（3）受乙地板厂（以下简称“乙厂”）委托加工一批A型实木地板，双方约定由甲厂提供素板，乙厂支付加工费。甲厂将剩余的外购实木素板全部投入加工，当月将加工完毕的实木地板交付乙厂，开具的增值税专用发票注明收取材料费金额30.6万元、加工费5万元，甲厂未代收代缴消费税。（其他相关资料：甲厂直接持有乙厂30%股份，实木地板消费税税率为5%）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。（1）判断甲厂和乙厂是否为关联企业并说明理由。（2）计算业务(2)应缴纳的消费税税额。（3）判断业务(3)是否为消费税法规定的委托加工业务并说明理由。（4）指出业务(3)的消费税纳税义务人，计税依据确定方法及数额。（5）计算业务(3)应缴纳的消费税税额。（2015年）【答案及解析】（1）甲厂与乙厂属于关联企业。根据规定企业相互间直接或者间接持有其中一方的股份总和达到25%或以上的，就属于关联企业。本题中“甲厂直接持有乙厂30%股份”，所以双方属于关联企业。（2）外购已税实木地板为原料生产的实木地板，在计算消费税时准予按照生产领用量扣除已纳的消费税税款。业务(2)应缴纳的消费税税款=40×5%-50×40%×5%=1（万元）。（3）不属于消费税规定的委托加工业务。税法中规定的委托加工的应税消费品是指由委托方提供原材料和主要材料，受托方只是收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。在本业务中，乙厂是委托方，甲厂是受托方，由于是甲厂提供的主要材料，所以不能作为委托加工应税消费品业务处理。（4）业务(3)的消费税纳税义务人是甲厂，该业务应按照甲厂销售自制应税消费品处理，计税依据为甲厂当月销售同类A型实木地板的销售价格=40/40%×60%=60（万元）。29/29 （5）业务(3)应缴纳的消费税税额=60×5%-50×60%×5%=1.5（万元）。2.张女士为A市甲超市财务管理人员，她从2014年1月份开始建立家庭消费电子账，6月份从甲超市购买了下列商品：（1）粉底液一盒，支出400元。（2）白酒1000克，支出640元。（3）食品支出1010元，其中：橄榄油2500克，支出400元；淀粉1000克，支出10元；新鲜蔬菜50千克，支出600元。同时她对部分商品的供货渠道和价格进行了追溯，主要数据如下表：粉底液白酒橄榄油淀粉新鲜蔬菜供货商B市化妆品厂B市白酒厂A市外贸公司A市调料厂A市蔬菜公司供货方式自产自销自产自销进口销售自产自销外购批发不含增值税供货价300元/盒260元/500克60元/500克3元/500克3元/500克（其他相关资料：化妆品的消费税税率为30%，白酒消费税税率20%加0.5元/500克。）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额。（2）计算甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额。（3）计算甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额。（4）计算张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。（5）计算张女士购买白酒支出中包含的消费税税额，并确定消费税的纳税人和纳税地点。（2014年）【答案及解析】（1）甲超市销售给张女士粉底液的增值税销项税额=400÷（1+17%）×17%=58.12（元）（2）甲超市销售给张女士白酒的增值税销项税额=640÷（1+17%）×17%=92.99（元）（3）甲超市销售给张女士食品的增值税销项税额=400÷（1+13%）×13%+10÷（1+17%）×17%=46.02+1.45=47.47（元）（4）张女士购买粉底液支出中包含的消费税税额=300×30%=90（元）消费税纳税人为B市化妆品厂，纳税地点为B市。（5）张女士购买白酒支出中包含的消费税税额=260×2×20%+2×0.5=104+1=105（元）消费税纳税人为B市白酒厂，纳税地点为B市。3.【2014年综合题】某位于市区的卷烟生产企业6月发生以下业务：（1）进口生产用机械一台，国外买价128000元，运抵我国入关前支付的运费8400元、保险费7600元；入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票，注明运费3200元、税额352元。（2）向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴，收购发票上注明每吨收购价款20000元，共计支付收购价款2400000元；另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120000元、税额13200元。（3）销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店，每箱售价15000元、销项税额2550元，共计应收含税销售额7020000元。由于专卖店提前支付价款，卷烟企业给予专卖店2%的销售折扣，实际收款6879600元。另外，取得运输公司开具的增值税专用发票上，注明支付运费140000元、税额15400元。（4）月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工，每箱售价7020元并开具普通发票，共计取得含税销售额140400元。（5）月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的烟叶霉烂变质3.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。（6）出租货运汽车3辆，开具普通发票取得含税租金收入42120元。29/29 （其他相关资料：关税税率15%，烟叶税税率20%，甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱，上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证）要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算该企业进口设备应缴纳的增值税。（2）计算该企业6月可抵扣的进项税额。（3）计算该企业6月的销项税额。（4）计算该企业损失烟叶应转出的进项税额。（5）计算该企业6月应缴纳的增值税。（6）计算该企业6月应缴纳的消费税。（7）计算该企业6月应缴纳的城建税、教育费附加和地方教育附加。【答案】（1）进口设备应缴纳增值税=（128000+8400+7600）×（1+15%）×17%=28152（元）（2）可抵扣的进项税额=2400000×（1+10%）×（1+20%）×13%+352+13200+15400+28152=468944（元）（3）销项税额=[7020000÷（1+17%）+15000×20+42120÷（1+17%）]×17%=1077120（元）（4）损失烟叶转出进项税额=3.5×20000×（1+10%）×（1+20%）×13%+13200÷120×3.5=12397（元）（5）应缴纳增值税=1077120-468944+12397=620573（元）（6）应缴纳的消费税=[7020000÷（1+17%）+15000×20]×56%+（400+20）×150=3591000（元）（7）应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加=（620573+3591000）×（7%+3%+2%）=505388.76（元）。4.某百货公司（增值税一般纳税人）黄金饰品部2月直接零售金首饰468000元，随同首饰销售配有首饰盒，另收取零售款1755元；以旧换新销售金首饰，收回旧首饰200克，换出新首饰600克，收取差价81900元，并收取旧首饰折价补偿23.4元/克；销售包金首饰取得零售款30000元；销售翡翠手镯取得零售款70000元；修理金银首饰收取现金8810元。当期该首饰部购进金首饰认定发票可抵扣进项税72000元，计算：（1）该黄金饰品部当月应缴纳的消费税；（2）该黄金饰品部当月应缴纳的增值税。【答案及解析】（1）消费税不含税销售额=（468000+1755+81900+200×23.4）/（1+17%）=475500（元）应缴消费税=475500×5%=23775（元）（2）增值税不含税销售额=475500+（30000+70000+8810）/（1+17%）=568500（元）应缴增值税=568500×17%-72000=24645（元）随同首饰销售的首饰盒应一并缴纳消费税和增值税；包金首饰以及翡翠手镯不在零售环节缴纳消费税，但在零售环节需要交纳增值税。5.某首饰商城为增值税一般纳税人，2016年5月发生以下业务：（1）零售金银首饰与镀金首饰组成的套装礼盒，取得收入29.25万元，其中金银首饰收入20万元，镀金首饰收入9.25万元；（2）采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元；（3）为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；（4）用300条银基项链抵偿债务，该批项链账面成本为39万元，零售价70.2万元（该银基项链最高销售价格等于平均销售价格）；（5）外购金银首饰一批，取得的普通发票上注明的价款400万元；外购镀金首饰一批，取得经税务机关认可的增值税专用发票，注明价款50万元、增值税8.5万元。（其他相关资料：金银首饰零售环节消费税税率5%，金银首饰的成本利润率6%）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税；29/29 （2）“以旧换新”销售金项链应缴纳的消费税；（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税；（4）用银基项链抵偿债务应缴纳的消费税；（5）商城5月份应缴纳的增值税。【答案及解析】（1）销售成套礼盒应缴纳的消费税=29.25÷（1+17%）×5%=1.25（万元）应税首饰与非应税首饰组成成套消费品的，不论是否单独核算，一并计算缴纳消费税。（2）以旧换新销售金项链，按照实际收取得不含增值税的全部价款计算消费税和增值税。以旧换新销售金项链应缴纳的消费税=2000×0.03÷（1+17%）×5%=2.56（万元）（3）定制加工金银首饰应缴纳的消费税=（30.42+4.68）÷（1+17%）×（1+6%）÷（1-5%）×5%=33.47×5%=1.67（万元）（4）以物抵债应纳消费税=70.2÷（1+17%）×5%=3（万元）（5）应纳增值税=[（29.25+2000×0.03+70.2）÷（1+17%）+33.47]×17%-8.5=28.86-8.5=20.36（万元）。29/29 第四章土地增值税一、计算问答题1.地处县城的某房地产开发公司，2015年3月对一处已竣工的房地产开发项目进行验收，可售建筑面积共计25000平方米。该项目的开发和销售情况如下：（1）该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，政府减征了10%，该公司按规定缴纳了契税。（2）该公司为该项目发生的开发成本为12150万元，其中包括核算的利息支出150万元（不能按转让房地产项目计算分摊）。（3）该项目发生开发费用450万元。（4）4月销售20000平方米的房屋，共计取得收入40000万元。（5）将5000平方米的房屋出租给他人使用（产权未发生转移），月租金为45万元，租期为8个月。（6）2015年8月税务机关要求该房地产开发公司对该项目进行土地增值税清算。（其他相关资料：当地适用的契税税率为5%，计算土地增值税时开发费用的扣除比例为10%。）要求：根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。（1）简要说明税务机关要求该公司进行土地增值税清算的理由。（2）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的土地使用权支付金额。（3）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发成本。（4）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的开发费用。（5）计算该公司清算土地增值税时允许扣除的营业税、城建税、教育费附加和地方教育附加。（6）计算该公司应缴纳的土地增值税。（2012年改编）【答案及解析】（1）公司已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例为80%（20000÷25000×100%），虽未超过税务机关可以要求纳税人进行土地增值税清算规定的比例85%，但剩余的可售建筑面积（5000÷25000×100%=20%）已经出租。（2）取得土地使用权时应纳契税=8000×5%=400（万元），不能因减免土地出让金而减免契税。全部取得土地使用权支付的金额=400+8000×（1-10%）=7600（万元）允许扣除的土地使用权支付金额=7600×80%=6080（万元）。（3）允许扣除的开发成本=（12150-150）×80%=9600（万元）。（4）允许扣除的开发费用=（6080+9600）×10%=1568（万元）。（5）允许扣除的营业税=40000×5%=2000（万元）允许扣除的城市维护建设税和两个附加=2000×（5%+3%+2%）=200（万元）合计可扣除的营业税金及附加=2000+200=2200（万元）（6）应纳土地增值税的计算：增值额=40000-[6080+9600+1568+2200+（6080+9600）×20%]=40000-22584=17416（万元）增值额占扣除项目金额的比例=17416÷22584×100%≈77.12%应纳土地增值税=17416×40%-22584×5%=6966.4-1129.2=5837.2（万元）。2.某工业企业2015年3月1日转让其位于县城的一栋办公楼，取得销售收入12000万元，2008年建造该办公楼时，为取得土地使用权支付金额3000万元，发生建造成本4000万元，转让时经政府批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为8000万元。（其他相关资料：产权转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%。）根据上述资料，按照下列序号回答问题，如有计算需计算出合计数。要求（1）：请解释重置成本价的含义。要求（2）：计算土地增值税时该企业办公楼的评估价格。要求（3）：计算土地增值税时允许扣除的营业税金及附加。要求（4）：计算土地增值税时允许扣除的印花税。要求（5）：计算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数。要求（6）：计算转让办公楼应缴纳的土地增值税。29/29 【答案及解析】（1）重置成本价的含义是：对旧房及建筑物，按转让时的建材价格及人工费用计算，建造同样面积、同样层次、同样结构、同样建设标准的新房及建筑物所需花费的成本费用。（2）该办公楼的评估价格=8000×60%=4800（万元）（3）可以扣除的营业税金及附加=12000×5%×（1+5%+3%+2%）=660（万元）（4）可以扣除的印花税=12000×0.5‰=6（万元）（5）扣除项目金额合计数=4800+3000+660+6=8466（万元）（6）土地增值额=12000-8466=3534（万元）增值率=3534/8466×100%=41.74%，适用税率30%，应纳土地增值税=3534×30%=1060.2（万元）。29/29 第五章企业所得税法一、单选题1.以下关于企业所得税纳税人的表述正确的是（）。A.我国企业所得税居民企业的判定标准有登记注册地标准和总机构所在地标准B.非居民企业发生在我国境外的所得一律不在我国缴纳企业所得税C.居民企业就其世界范围的所得在我国申报纳税D.未在我国境内设立机构场所的非居民企业不需要在我国纳税【答案】C2.某企业接受一批材料捐赠，捐赠方无偿提供市场价格的增值税专用发票注明价款10万元，增值税1.7万元；受赠方自行支付运杂费0.3万元，则该企业计入应纳税所得额的捐赠收入为（）。A.10万元B.10.3万元C.11.7万元D.12万元【答案】C3.企业处置资产的下列情形中，应视同销售确定企业所得税应税收入的是（）。（2013年）A.将资产用于股息分配B.将资产用途由自用转为经营性租赁C.将资产用于生产另一产品D.将资产从总机构转移至分支机构【答案】A4.某企业购入政府发行的年利息5%的三年期国债2000万元,持有270天时以2100万元的价格转让。该企业该笔交易的应纳税所得额是（）。A.0万元B.19.33万元C.26.03万元D.33.97万元【答案】C【解析】国债利息收入=国债金额×（适用年利率÷365）×持有天数=2000×（5%/365）×270=73.97（万元）。国债利息收入免税，转让收入应计入应纳税所得额。国债转让所得=2100-73.97-2000=26.03（万元）。5.非盈利组织的下列收入为免税收入，不包括（）。A.接受其他单位和个人的捐赠收入B.政府购买服务取得的收入C.按照省级以上民政、财政部门规定收取的会费D.不征税收入和免税收入滋生的银行存款利息收入【答案】B6.某企业管理不善发生存货损失，损失产成品账面成本200万元（外购比例60%），则向税务机关专项申报的此项所得税前可扣除的财产损失是（）。A.120万元B.200万元C.203.4万元29/29 D.220.4万元【答案】D【解析】向税务机关专项申报的此项所得税前可扣除的财产损失=200+200×60%×17%=200+20.4=220.4（万元）。7.某服装企业管理不善发生存货损失，损失原材料账面成本200万元（含运输费2万元），要求责任人赔偿5万元，则向税务机关专项申报的此项所得税前可扣除的财产损失为（）。A.195万元B.228.88万元C.233.82万元D.234.14万元【答案】B【解析】向税务机关专项申报的此项所得税前可扣除的财产损失=200+（200-2）×17%+2×11%-5=200+33.66+0.22-5=228.88（万元）。8.某食品企业管理不善发生存货损失，损失收购农民的大麦一批，账面成本200万元（含运输费2万元），则向税务机关专项申报的此项所得税前可扣除的财产损失为（）。A.200万元B.225.96万元C.229.81万元D.234万元【答案】C【解析】向税务机关专项申报的此项所得税前可扣除的财产损失=200+（200-2）/（1-13%）×13%+2×11%=200+29.59+0.22=229.81（万元）。9.【多选题】计算应纳税所得额时，在以下项目中，不超过规定比例的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除的项目是（）。A.职工福利费B.广告及业务宣传费C.职工教育经费D.业务招待费【答案】BC10.以下各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。（2012年）A.支付给母公司的管理费B.按规定缴纳的财产保险费C.以现金方式支付给某中介公司的佣金D.赴灾区慰问时直接向灾民发放的慰问金【答案】B11.【多选题】企业发生的下列支出中，在计算企业所得税应纳税所得额时不得扣除的有（）。（2012年）A.税收滞纳金B.企业所得税税款C.计入产品成本的车间水电费用支出D.向投资者支付的权益性投资收益款项【答案】ABD12.【多选题】在计算应纳税所得额时不得扣除的项目有（）。29/29 A.为企业子女入托支付给幼儿园的赞助支出B.支付给母公司的管理费C.企业违反销售协议被采购方索取的违约金性质的罚款D.违反食品卫生法被政府处以的罚款【答案】ABD13.企业发生的下列支出中，按企业所得税法的规定可在税前扣除的是（）。（2015年）A.税收滞纳金B.非广告性赞助支出C.按规定缴纳的财产保险费D.企业所得税税费【答案】C14.下列各项支出中，可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的是（）。（2014年）A.向投资者支付的股息B.合理的劳动保护支出C.为投资者支付的商业保险费D.内设营业机构之间支付的租金【答案】B15.甲投资公司2013年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2016年5月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回4000万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（）。A.0万元B.400万元C.1200万元D.1600万元【答案】C【解析】甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-（600+400）×40%=1200（万元）。16.甲投资公司2013年10月将2400万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司40%的股权。2016年5月，甲公司转让其在乙公司的全部投资，共计取得转让收入4000万元。转让投资时乙公司的累计未分配利润为600万元，累计盈余公积为400万元。则甲公司转让投资应确认的投资资产转让所得为（）。A.0万元B.400万元C.1200万元D.1600万元【答案】D【解析】甲公司转让投资应确认的投资资产转让所得=4000-2400=1600（万元）。17.依据企业所得税的相关规定，下列表述中，正确的是（）。（2009年原制度）A.企业未使用的房屋和建筑物，不得计提折旧B.企业以经营租赁方式租入固定资产，应当计提折旧C.企业盘盈的固定资产，以该固定资产的原值为计税基础D.企业自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础【答案】D29/29 18.在计算企业所得税时，除提足折旧或租入固定资产改建、固定资产大修理之外，其他应当作为长期待摊费用的支出，从支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于（）。A.3年B.4年C.5年D.10年【答案】A19.【多选题】固定资产的大修理支出，是指同时符合下列（）条件的支出。A.修理支出达到取得固定资产时的计税基础30%以上B.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上C.修理后固定资产的使用年限延长2年以上D.修理后固定资产的使用年限延长1年以上【答案】BC20.以下可以在发生当期在企业所得税税前扣除的是（）。（2015年）A.固定资产大修理支出B.经营租入固定资产改建支出C.固定资产的日常修理支出D.已提足折旧的固定资产的改建支出【答案】C21.企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，免税的开始年份是（）。A.获利年度起B.盈利年度起C.项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起D.领取营业执照年度起【答案】C22.企业从事下列项目取得的所得中，减半征收企业所得税的是（）。（2013年）A.饲养家禽B.种植中药材C.远洋捕捞D.海水养殖【答案】D【解析】选项ABC免征企业所得税。23.【多选题】关于企业所得税的优惠政策哪些说法是错误的（　）。A.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减按90%计入收入总额B.创投企业从事国家需要扶持和鼓励的创业投资，可按投资额的70%在当年及以后应纳税额中抵免C.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额10%抵免当年及以后年度的应纳税所得额D.企业安置残疾人员所支付的工资，按照支付给残疾人工资的50%加计扣除【答案】BCD29/29 二、综合题1.位于市区的某制药公司由外商持股75%且为增值税一般纳税人，该公司2015年主营业务收入5500万元，其他业务收入400万元，营业外收入300万元，主营业务成本2800万元，其他业务成本300万元，营业外支出210万元，营业税金及附加420万元，管理费用550万元，销售费用900万元，财务费用180万元，投资收益120万元。当年发生的其中部分具体业务如下：（1）向境外股东企业支付全年技术咨询指导费120万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其工作成果承担全部责任和风险，对其业绩进行考核评估。（2）实际发放职工工资1200万元（其中残疾人员工资40万元），发生职工福利费支出180万元，拨缴工会经费25万元并取得专用收据，发生职工教育经费支出20万元，以前年度累计结转至本年的职工教育经费未扣除额为5万元。另为投资者支付商业保险费10万元。（3）发生广告费支出800万元，非广告性质的赞助支出50万元。发生业务招待费支出60万元。（4）委托非关联科研所进行《国家重点支持的高新技术领域》规定项目的研究开发活动，对研发费用实行专账管理，发生委托研发费用支出100万元且未形成无形资产。（5）对外捐赠货币资金140万元（通过县级政府向贫困地区捐赠120万元，直接向某学校捐赠20万元）。（6）为治理污水排放，当年购置污水处理设备并投入使用，设备购置价为300万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污水，当年取得收入20万元，相应的成本费用支出为12万元。（7）撤回对某公司的股权投资取得100万元，其中含原投资成本60万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分10万元。（其它相关资料：除非特别说明，各扣除项目均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要手续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务人；购进的污水处理设备为《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》所列设备。）。要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。（1）分别计算在业务（1）中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地方教育附加金额。（2）计算业务（2）应调整的应纳税所得额。（3）计算业务（3）应调整的应纳税所得额。（4）计算业务（4）应调整的应纳税所得额。（5）计算业务（5）应调整的应纳税所得额。（6）计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。（7）计算业务（7）应调整的应纳税所得额。（8）计算该制药公司2015年应纳企业所得税税额。【答案及解析】（1）该制药公司应当扣缴企业所得税=120/（1+6%）×20%×25%=5.66（万元）应当扣缴增值税=120/（1+6%）×6%=6.79（万元）应当扣缴城市维护建设税=6.79×7%=0.48（万元）应当扣缴教育费附加=6.79×3%=0.20（万元）应当扣缴地方教育附加=6.79×2%=0.14（万元）（2）①残疾人员工资40万元另按100%加计扣除应调减应纳税所得额40万元②可以扣除的职工福利费限额=1200×14%=168（万元）应调增应纳税所得额=180-168=12（万元）③可以扣除的工会经费限额=1200×2%=24（万元）应调增应纳税所得额=25-24=1（万元）④可以扣除的职工教育经费限额=1200×2.5%=30（万元）职工教育经费支出可全额扣除，并可扣除上年结转的扣除额5万元29/29 应调减应纳税所得额5万元⑤为投资者支付的商业保险费不能税前扣除应调增应纳税所得额10万元业务（2）应调减应纳税所得额=40-12-1+5-10=22（万元）（3）计算广告费和业务宣传费扣除限额的基数=5500+400=5900（万元）可以扣除的广告费限额=5900×30%=1770（万元）当年发生的800万元广告费无需作纳税调整，但非广告性质的赞助支出不能在税前扣除应调增应纳税所得额50万元【提示】自2011年1月1日起至2015年12月31日，对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。业务招待费扣除限额：标准：60×60%=36万元限度：5900×5‰=29.5万元业务招待费超支=60-29.5=30.5万元（4）研发费用及加计扣除：100×80%×（1+50%）=120万元研发费用原账面100万，调减所得20万（5）会计利润=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960（万元）公益性捐赠的扣除限额=960×12%=115.2（万元）通过县级政府向贫困地区捐赠120万元应作纳税调增应调增应纳税所得额=120-115.2=4.8（万元）另外，直接向某学校捐赠20万元不能税前扣除应调增应纳税所得额20万元业务（5）应调增应纳税所得额=4.8+20=24.8（万元）（6）①购置使用污水处理设备可以抵免的应纳所得税额=（300/1.17）×10%=25.64（万元）②处理公共污水可以免税的所得额=20-12=8（万元）业务（6）应调减应纳税所得额8万元，应调减应纳税额25.64万元（7）撤回投资收入中包含的累计未分配利润和累计盈余公积的金额10万元不计入应纳税所得额。应调减应纳税所得额10万元（8）会计利润=960（万元）应纳税所得额=960-22+80.5-20+24.8-8-10=1005.3（万元）应纳所得税额=1005.3×25%-25.64=225.69（万元）。2.某市区一工业企业，占地10万平方米，房产原值1875万元，2014年取得主营业务收入5000万元，其他业务收入600万元，营业外收入48万元，投资收益90万元；发生主营业务成本2800万元，其他业务成本400万元，营业外支出180万元；营业税金及附加400万元，管理费用400万元，销售费用1000万元，财务费用150万元。另外：该企业从业人数55人，资产总额2800万元。（1）业务招待费支出50万元。（2）向个人借款利息支出100万元，利率超过同期同类银行贷款利率1倍。（3）广告费支出850万元。（4）资产减值准备金支出100万元，未经过核定。（5）工资薪金总额800万元，工会经费16万元，职工福利费122万元，职工教育经费25万元。（6）投资收益中，国债利息收入50万元，投资于上市公司取得股息40万元，该股票持有5个月时卖出。29/29 （7）通过教育部门捐赠80万元，用于小学图书馆建设；非广告性质赞助支出20万元。其他资料：2010、2011、2012、2013年待弥补亏损分别是140万元、240万元、0万元、100万元。已知：房产税减除标准20%，城镇土地使用税单位税额4元，均未计入管理费用中。问题：（1）计算业务招待费应调整的应纳税所得额。（2）计算借款利息应调整的应纳税所得额。（3）计算广告费支出应调整的应纳税所得额。（4）计算资产减值准备金应调整的应纳税所得额并说明理由。（5）计算工会经费、职工福利费、职工教育经费应调整的应纳税所得额。（6）计算投资收益应调整的应纳税所得额并说明理由。（7）计算该企业当年房产税。（8）计算该企业当年城镇土地使用税。（9）计算2014年利润总额。（10）计算弥补亏损后的应纳税所得额。（11）计算该企业2014年应纳企业所得税。【答案及解析】（1）业务招待费标准=50×60%=30（万元）税前扣除限额=（5000+600）×5‰=28（万元）税前准予扣除28万元。实际发生业务招待费支出50万元，业务招待费应调增应纳税所得额=50-28=22（万元）（2）向个人的借款利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。贷款利率超过同期同类银行贷款利率1倍，则借款利息应调增应纳税所得额=100×50%=50（万元）（3）广告费支出税前扣除限额=（5000+600）×15%=840（万元），实际发生广告费支出850万元，广告费支出应调增应纳税所得额=850-840=10（万元）（4）资产减值准备金应调增应纳税所得额100万元。理由：未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，在计算应纳税所得额时不得在税前扣除。（5）工会经费税前扣除限额=800×2%=16万元，实际拨缴的工会经费为16万元，可以全额在税前扣除，不需要纳税调整；职工福利费税前扣除限额=800×14%=112（万元），实际发生的职工福利费为122万元，应调增应纳税所得额=122-112=10（万元）；职工教育经费税前扣除限额=800×2.5%=20（万元），实际发生的职工教育经费为25万元，应调增应纳税所得额=25-20=5（万元）工会经费、职工福利费、职工教育经费共应调增应纳税所得额=10+5=15（万元）（6）投资收益应调减的应纳税所得额为50万元。理由：国债利息收入，属于免税收入，应调减50万元；投资于上市公司取得的股息、红利等投资收益，持有股票期限小于12个月的，不属于免税收入，不需要调整应纳税所得额。（7）该企业应纳当年房产税=1875×（1-20%）×1.2%=18（万元）（8）该企业当年应纳城镇土地使用税=10×4=40（万元）（9）该企业2014年利润总额=5000+600+48+90-2800-400-180-400-400-1000-150-18-40=350（万元）（10）捐赠限额=350×12%=42（万元）实际发生的捐赠支出80万元，应调增的应纳税所得额=80-42=38（万元）非广告性质赞助支出20万元，不得在税前扣除，应调增应纳税所得额20万元。弥补亏损前的应纳税所得额=350+22+50+10+100+15-50+38+20=555（万元）弥补亏损后的应纳税所得额=555-140-240-100=75（万元）（11）该企业不符合小型微利企业的所得条件，适用税率为25%。该企业2014年应纳企业所得税=75×25%=18.75（万元）。29/29 第六章个人所得税法一、单选题1.个人获得股权奖励，属于个人所得税征税项目中的（）。A.工资薪金所得B.利息股息红利所得C.财产转让所得D.劳务报酬所得【答案】A2.下列各项中，应当按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税的有（）。（2004年改）A.劳动分红B.独生子女补贴C.差旅费津贴D.任职单位发放的误餐补助【答案】A3.某高校教师2014年8月所取得的下列收入中，应计算缴纳个人所得税的是（）。（2014年）A.国债利息收入B.任职高校发放的误餐补助C.为某企业开设讲座取得的酬金D.任职高校为其缴付的住房公积金【答案】C4.下列各项中，按照“稿酬所得”征收个人所得税是（）。A.北京晚报记者在湖南晚报上发表文章的所得B.北京晚报记者在北京晚报上发表文章的所得C.某大学老师为出版社审稿的所得D.某画家参加笔会现场作画的所得【答案】A5.某国有企业职工王某，在企业改制为股份制企业过程中以23000元的成本取得了价值30000元拥有所有权的量化股份。3个月后，获得了企业分配的股息3000元。此后，王某以40000元的价格将股份转让。假如不考虑转让过程中的税费，以下有关王某个人所得税计征的表述中，不正确的有（）。（2012年改）A.王某取得量化股份时暂缓计征个人所得税B.对王某取得的3000元股息，应按“利息、股息、红利所得”计征个人所得税C.对王某转让量化股份取得的收入应以17000元为计税依据，按“财产转让所得”计征个人所得税D.对王某取得的量化股份价值与支付成本的差额7000元，应在取得当月与当月工资薪金合并，按“工资、薪金所得”计征个人所得税【答案】D6.【多选题】某外籍个人受某外国公司委派于2013年8月开始赴中国担任其驻华代表处首席代表，截至2013年12月31日未离开中国。该外籍个人2013年取得的下列所得中，属于来源于中国境内所得的有（）。（2014年）A.9月出席境内某经济论坛做主题发言取得的收入B.因在中国任职而取得的由境外总公司发放的工资收入C.10月将其拥有的境外房产出租给中国一公司驻该国常设机构取得的租金收入D.11月将其拥有的专利技术许可一境外公司在大陆的分支机构使用取得的收入29/29 【答案】ABD7.杨某2016年5月因身体原因提前20个月退休，单位按照统一标准发放给杨某一次性补贴120000元。当月杨某还领取退休工资4000元。杨某应就该项一次性补贴缴纳的个人所得税为（）。A.2900元B.4895元C.9900元D.11895元【答案】A【解析】杨某应缴纳个人所得税=[（120000/20-3500）×10%-105]×20=2900（元）。8.李某转让限售股收入40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳税额为（）。A.8000元B.6800元C.6000元D.5800元【答案】B【解析】应纳税额=40000×（1-15%）×20%=6800（元）9.吴某购买“打包”债权实际支出为40万元，2016年3月处置该债权的40%，处置收入25万元，在债权处置过程中发生评估费用2万元。吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税（）万元。A.1.20B.1.40C.1.56D.1.80【答案】B【解析】吴某处置“打包”债权应缴纳个人所得税=（25-40×40%-2）×20%=1.40（万元）10.关于计算个人所得税时可扣除的财产原值，下列表述正确的是（）。A.拍卖受赠获得的物品，原值为该拍卖品的市场价值B.拍卖通过拍卖行拍得的物品，原值为该物品的评估价值C.拍卖祖传的藏品，原值为该拍卖品的评估价值D.拍卖从画廊购买的油画，原值为购买拍卖品时实际支付的价款【答案】D11.【多选题】以下以一个月内取得的所得为一次征收个人所得税的项目有（）。A.工资薪金所得B.报刊连载的稿酬所得C.财产租赁所得D.特许权使用费所得【答案】AC12.作家李先生从2010年3月1日起在某报刊连载一小说，每期取得报社支付的收入300元，共连载110期（其中3月份30期）。9月份将连载的小说结集出版，取得稿酬48600元。下列各项关于李先生取得上述收入缴纳个人所得税的表述中，正确的是（）。（2011年）A.小说连载每期取得的收入应由报社按劳务报酬所得代扣代缴个人所得税60元B.小说连载取得收入应合并为一次，由报社按稿酬所得代扣代缴个人所得税3696元29/29 C.3月份取得的小说连载收入应由报社按稿酬所得于当月代扣代缴个人所得税1800元D.出版小说取得的稿酬缴纳个人所得税时允许抵扣其在报刊连载时已缴纳的个人所得税【答案】B13.王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添加印数又取得追加笔稿酬2000元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。（2005年）A.728元B.784元C.812元D.868元【答案】B【解析】应缴纳的个人所得税=（5000+2000）×（1-20%）×20%×（1-30%）=784（元）14.2006年8月，李某出版小说一本取得稿酬80000元，从中拿出20000元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税（）。（2007年）A.6160元B.6272元C.8400元D.8960元【答案】B【解析】捐赠扣除限额=80000×（1-20%）×30%=19200（元），实际发生20000元，超过限额，应扣除19200元。李某8月份应缴纳个人所得税=〔80000×（1-20%）-19200〕×20%×（1-30%）=6272（元）15.张某将一所新购置的房产无偿赠与同窗好友林某，房地产赠与合同上标明该房产价值60万元，赠与过程中林某支付契税等相关税费2万元。则林某取得该项房产时（）。A.不必缴纳个人所得税B.按照“偶然所得”缴纳个人所得税12万元C.按照“财产转让所得”缴纳个人所得税6万元D.按照“其他所得”缴纳个人所得税11.6万元【答案】D【解析】林某取得该项房产时按照其他所得缴纳个人所得税=（60-2）×20%=11.6（万元）16.个体工商户发生的下列支出中允许在个人所得税税前扣除的是（）。（2015年）A.用于家庭的支出B.非广告性质赞助支出C.生产经营过程中发生的财产转让损失D.已缴纳的增值税税款【答案】C17.【多选题】下列各项中，可免征个人所得税的所得有（）。A.外籍个人以现金形式取得的伙食补贴B.残疾人从事个体工商业生产、经营取得的收入C.个人举报违法行为而获得的奖金D.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利【答案】CD18.个人的下列所得中，免予征收个人所得税的是（）。（2015年）29/29 A.企业职工李某领取原提存的住房公积金B.王某在单位任职表现突出获得5万元总裁特别奖金C.退休教师张某受聘另一高校兼职教授每月取得4000元工资D.徐某因持有某上市公司股份取得该上市公司年度分红【答案】A19.下列关于个人所得税的表述中，正确的是（）。（2010年）A.扣缴义务人对纳税人的应扣未扣税款应由扣缴义务人予以补缴B.外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得应缴纳个人所得税C.在判断个人所得来源地时对不动产转让所得以不动产坐落地为所得来源地D.个人取得兼职收入应并入当月“工资、薪金所得”应税项目计征个人所得税【答案】C20.【多选题】下列个人应按税法规定的期限自行申报缴纳个人所得税的有（）。（2011年）A.从境内两处取得工资的中国公民B.2010年取得年收入15万元的中国公民C.从法国获得特许权使用费收入的中国公民D.从事汽车修理、修配业务取得收入的个体工商户【答案】ABCD二、计算题1.中国公民张先生是某民营非上市公司的个人大股东，同时也是一位作家。2011年5月取得的部分实物或现金收入如下：（1）公司为其购买了一辆轿车并将车辆所有权办到其名下，该车购买价为35万元。经当地主管税务机关核定，公司在代扣个人所得税税款时允许税前减除的数额为7万元。（2）将本人一部长篇小说手稿的著作权拍卖取得收入5万元，同时拍卖一幅名人书法作品取得收入35万元。经税务机关确认，所拍卖的书法作品原值及相关费用为20万元。（3）受邀为某企业家培训班讲课两天，取得讲课费3万元。（4）当月末转让上月初购入的境内某上市公司股票，扣除印花税和交易手续费等，净盈利5320.56元；同时因持有该上市公司的股票取得公司分配的2010年度红利2000元。（5）因有一张购物发票中奖获得1000元奖金。要求：根据上述资料，按序号回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。（1）计算公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税。（2）计算长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税。（3）计算书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税。（4）计算讲课费收入应缴纳的个人所得税。（5）计算销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税。（6）计算发票中奖收入应缴纳的个人所得税。（2011年改编）【答案及解析】（1）公司为张先生购买轿车应代扣代缴的个人所得税=（350000-70000）×20%=56000（元）（2）长篇小说手稿著作权拍卖收入应缴纳的个人所得税=50000×（1-20%）×20%=8000（元）（3）书法作品拍卖所得应缴纳的个人所得税=（350000-200000）×20%=30000（元）（4）讲课费收入应缴纳的个人所得税=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）（5）个人销售股票净盈利应缴纳的个人所得税为0。取得的股票红利应缴纳的个人所得税=2000×20%×50%=200（元）销售股票净盈利和取得的股票红利共应缴纳的个人所得税=200（元）（6）发票中奖收入应缴纳的个人所得税=1000×20%=200（元）。29/29 2.我国公民张先生为国内某企业高级技术人员，2012年1-12月收入情况如下：（1）每月取得工资薪金收入8400元。（2）3月转让2009年购买的三居室精装修房屋一套，售价230万元，转让过程中支付的相关税费13.8万元。该套房屋的购进价为100万元，购房过程中支付的相关税费为3万元。所有税费支出均取得合法凭证。（3）6月因提供重要线索，协助公安部门侦破某重大经济案件，获得公安部门奖金2万元，已取得公安部门提供的获奖证明材料。（4）9月在参加某商场组织的有奖销售活动中，中奖所得共计价值30000元。将其中的10000元通过市教育局用于公益性捐赠。（5）10月将自有的一项非职务专利技术提供给境外某公司使用，一次性取得特许权使用费收入60000元，该项收入已在境外缴纳个人所得税7800元。要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算1-12月工薪收入应缴纳的个人所得税；（2）计算转让房屋所得应缴纳的个人所得税；（3）计算从公安部门获得的奖金应缴纳的个人所得税；（4）计算中奖所得应缴纳的个人所得税；（5）计算从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额；（6）计算从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税。（2009年考题改编）【答案及解析】（1）1-12月工资薪金收入应缴纳的个人所得税=［（8400-3500）×20%-555］×12=5100（元）（2）转让房屋所得应缴纳的个人所得税=（2300000-138000-1000000-30000）×20%=226400（元）（3）从公安部门获得的奖金属于免税范畴，应缴纳的个人所得税为0。（4）中奖所得应缴纳的个人所得税：捐赠限额=30000×30%=9000（元）应缴纳的个人所得税=（30000-9000）×20%=4200（元）（5）从境外取得的特许权使用费在我国缴纳个人所得税时可以扣除的税收限额=60000×（1-20%）×20%=9600（元）（6）从境外取得的特许权使用费在我国实际应缴纳的个人所得税=9600-7800=1800（元）。3.张先生任职于国内A公司，系我国居民纳税人，2014年取得收入如下：（1）每月工资收入6000元，按所在省人民政府规定比例提取并缴付“五险一金”960元，业余时间在B公司兼职，每月取得兼职收入3000元。（2）12月底A公司拟为其发放年终奖，有两个方案可供选择，甲方案发放18500元，乙方案发放17500元。（3）11月1日出租自有房屋一套，一次性收取1年房租24000元。要求：根据上述资料，按顺序回答下列问题，如有计算，需计算出合计数。（1）计算B公司当年应代扣代缴张先生个人所得税。（2）如果B公司未履行代扣代缴义务应承担的法律责任。（3）从税务角度为张先生从甲乙方案中做出选择并说明理由。（4）张先生是否满足“所得收入12万元以上”，自行申报纳税的条件，说明理由。（5）如需自行申报，张先生2014年申报个人所得税的申报期。【答案及解析】（1）B公司当年应代扣代缴张先生个人所得税=（3000-800）×20%×12=5280（元）。（2）B公司未履行代扣代缴义务，应承担应扣未扣税款50%以上至3倍的罚款。（3）应选择乙方案。甲方案：18500÷12=1541.67（元），适用的税率为10%，速算扣除数为105元，张先生应缴纳的个人所得税=18500×10%-105=1745（元），张先生的税后所得=18500-1745=16755（元）。29/29 乙方案：17500÷12=1458.33（元），适用的税率为3%，张先生应缴纳的个人所得税=17500×3%=525（元），张先生的税后所得=17500-525=16975（元）。税后净所得，乙方案高于甲方案，应选择乙方案。（4）张先生满足“所得收入12万元以上”，自行申报纳税的条件。张先生按照12万元申报口径的2014年的年所得：申报口径的工资薪金=（6000-960）×12=60480元申报口径的劳务报酬收入=3000×12=36000元申报口径的财产租赁收入=24000元张先生是我国居民纳税人，当年各项收入之和已经达到12万元，满足年所得12万元以上自行申报的条件。（5）年所得12万元以上的纳税人，在纳税年度终了后3个月内向主管税务机关办理纳税申报。4.某外籍公民甲先生在中国境内无住所，2009年7月受境外公司委派至境内乙公司任职，此后一直在中国境内居住。2015年取得的收入情况如下：（1）每月取得从中国境内乙公司支付的工资15000元，另每月从公司实报实销住房补贴3000元、以现金形式取得伙食补贴800元。（2）9月将租入的一套住房转租，当月向出租方支付月租金3000元，转租收取月租金5000元，当月实际支付房屋租赁过程中的各种税费400元，并取得有效凭证。（3）10月以120万元的价格，转让一套两年前无偿受赠获得的房产。该套房产原产权人购入价75万元，受赠时市场价格为80万元，受赠及转让房产过程中已缴纳的税费为8万元。（4）11月，在某商场取得按消费积分反馈的价值1800元的礼品，同时参加该商城举行的抽奖活动，抽中价值6000元的奖品。（5）12月，为境内某企业提供咨询取得劳务报酬30000元，通过境内非营利性社会团体将其中3000元捐赠给贫困地区，另通过国家机关将其中10000元捐赠给农村义务教育。要求：根据上述资料，回答问题，需计算出合计数。（1）甲先生每月取得的住房补贴和伙食补贴在计缴个人所得税时应如何处理？请简要说明理由。（2）计算甲先生9月转租住房取得的租金收入应缴纳的个人所得税。（3）计算甲先生10月转让受赠房产时计缴个人所得税的应纳税所得额。请简要说明理由。（4）计算甲先生11月取得商场反馈礼品和抽奖所获奖品应缴纳的个人所得税。（5）计算甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。（2012年改）【答案及解析】（1）甲先生每月取得的住房补贴免交个人所得税，但伙食补贴应计入工资薪金总额计缴个人所得税。因为外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴等可以免征个人所得税。（2）甲先生9月转租住房当月应缴纳的个人所得税=（5000-3000-400-800）×10%=80（元）（3）根据财税[2009]78号文件，二〇〇九年五月二十五日起，受赠人转让受赠房屋的，以其转让受赠房屋的收入减除原捐赠人取得该房屋的实际购置成本以及赠与和转让过程中受赠人支付的相关税费后的余额，为受赠人的应纳税所得额，依法计征个人所得税。转让受赠住房的应纳税所得额=1200000-750000-80000=370000（元）（4）甲先生11月取得商场反馈礼品和抽取所获奖品应缴纳的个人所得税=6000×20%=1200（元）（5）甲先生12月取得劳务报酬收入应缴纳的个人所得税：允许扣除的限额=30000×（1-20%）×30%=7200（元）应缴纳的个人所得税=[30000×（1-20%）-3000-10000]×20%=2200（元）。5.中国公民张某自2008年起任国内某上市公司高级工程师，2012年取得的部分收入如下：（1）1月取得任职公司支付的工资7500元，另取得地区津贴1600元，差旅费津贴1500元。（2）公司于2010年实行股票期权计划，2010年1月11日张先生获得公司授予的股票期权10000份（该期权不可公开交易），授予价格为每份6元。当日公司股票的收盘价为7.68元。公司规定的股票期权行权期限是2012年2月10日至9月10日。张某于2012年2月13日对4000份股票期权实施行权，当日公司股票的收盘价为9.6元。（3）5月份取得财政部发行国债的利息1200元，取得2011年某省发行的地方政府债券的利息560元，取得29/29 某国内上市公司发行的公司债券利息750元。（4）7月9日张某对剩余的股票期权全部实施行权，当日股票收盘价10.8元。根据上述资料，按照要求（1）至要求（4）计算回答问题，每问需计算合计数。（2013年）要求：（1）计算1月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税。（2）计算2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。（3）计算5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税。（4）计算7月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税。【答案及解析】（1）1月份张某取得工资、津贴收入应缴纳的个人所得税=（7500+1600-3500）×20%-555=565（元）。（2）查找适用税率：4000×（9.6-6）÷12=1200（元），适用税率3%2月份张某实施股票期权行权应缴纳的个人所得税=1200×3%×12=432（元）。（3）5月份张某取得的各项利息收入应缴纳的个人所得税=750×20%=150（元）。（4）2月1次行权所得额=4000×（9.6-6）=14400（元）7月2次行权所得额=6000×（10.8-6）=28800（元）2次行权的平均月收益水平=（14400+28800）÷12=3600元；适用税率10%、速算扣除数105元。7月实施股票期权应缴纳的个人所得税=(3600×10%-105)×12-432=2628（元）。6.李某从2015年起承包一市区咨询公司（增值税一般纳税人），平时不领取工资，规定从企业净利润中上缴承包费80000元，经营成果归李某所有。2015年该企业利润总额200000元，企业所得税率25%，但是企业在年终汇算时发现，企业漏计咨询收入10000元（不含增值税），业务招待费超支3000元，没有其他纳税调整项目，则2015年企业应缴纳多少企业所得税？李某应缴纳多少个人所得税？（应纳税所得额3万元-6万元的，税率为20%，速算扣除数3750元）【答案及解析】调整账目收入：10000元调整账目增值税、城建税、教育费附加、地方教育附加：增值税=10000×6%=600（元）城建税及两个附加=600×（7%+3%+2%）=72（元）增值税不影响损益；城建税和附加影响损益。调整申报表业务招待费：3000元（不调整账目，只调整申报表）（1）计算企业所得税：应纳税所得额=200000+10000-72+3000=212928（元）应缴纳企业所得税=212928×25%=53232（元）；（2）计算个人所得税：税后净利润=200000+10000-72-53232=156696（元）【注意】只有账面记录的数字才直接对税后利润有影响。应纳税所得额=156696-80000-（3500×12）=76696-42000=34696（元）应纳个人所得税=34696×20%-3750=3189.2（元）29/29'