14-15-1《审计学》课后习题5-8章 - 答案.doc 23页

'2014-2015-1《审计学》（5-8章）课后习题(答案）一、名词解释题（11-23）11.审计业务约定书12.重要性13.审计风险14.重大错报风险15.检查风险16.风险评估程序17.内部控制18.进一步审计程序19.控制测试20.实质性程序21.审计抽样22.抽样风险23.非抽样风险二、单项选择题（51-118）51.下列关于“累积识别出的错报”的说法中，不正确的是（　D　）。A.注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报明显微小B.如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的C.通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报，属于推断错报D.通过实质性分析程序推断出的估计错报，不属于推断错报52.如果某一审计项目的审计风险为5％，注册会计师评估的认定层次重大错报风险为30％，则检查风险应为（　B　）。A.75％B.16.67％C.35％D.20％53.在评估与账户余额或交易有关的重大错报风险时，审计人员应着重考虑的因素是（　C　）。A.会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期B.管理层和治理层的报酬C.各类交易、账户余额和披露的性质D.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部的财务业绩54.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（　D　）。A.重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的C.判断一项错报对财务报表是否重大，应当将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑D.在重要性水平之下的小额错报，无需关注55.XYZ会计师事务所承接了乙上市公司2011年度的财务报表审计业务，派出了A注册会计师进入乙股份有限公司进行审计，A注册会计师按资产总额5000万元的2‰计算了资产负债表的重要性水平，按净利润600万元的2％计算了利润表的重要性水平，则其最终应取（　C　）万元作为财务报表层次的重要性水平。A.11　　　B.0　　　C.10　　　D.1256.注册会计师应当制定一个比重要性水平更（　B　）的实际执行的重要性，以便评估风险和设计进一步审计程序。A.高B.低C.相等D.略高57.23 下列有关审计业务约定书的说法中错误的是（　B　）。A.审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位签订的，而不是与委托人签订的B.审计业务约定书的具体内容和格式不会因不同的被审计单位而不同C.审计业务约定书具有经济合同的性质，它的目的是为了明确约定各方的权利和义务。约定书一经约定各方签字认可，即成为法律上生效的契约，对各方均具有法定约束力D.会计师事务所承接任何审计业务，均应与被审计单位签订审计业务约定书58.注册会计师在制定总体审计策略时，对审计范围的考虑事项不包括（　C　）。A.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础B.对利用在以前审计工作中获取的审计证据的预期C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.拟审计的经营分部的性质59.下面有关就管理层的责任达成一致意见的说法中，错误的是（　D　）。A.按照审计准则的规定，执行审计的前提是管理层已认可并理解其承担的责任B.在大多数情况下，管理层负责执行，而治理层负责监督管理层C.管理层设计、执行和维护必要的内部控制，以使编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报D.注册会计师按照审计准则的规定执行的独立审计工作，可以代替管理层维护编制财务报表所需要的内部控制60.在报表审计业务开始时，注册会计师应当开展的初步业务活动的目的是（C）。A.就审计收费与被审计单位管理层沟通B.获取被审计单位管理层声明书C.与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D.就出具审计意见与被审计单位沟通61.以下关于审计业务约定书的说法中正确的是（C）。A.审计业务约定书是会计师事务所与委托单位签订的B.在审计业务约定书中要提及拟出具的审计意见类型C.会计师事务所承接任何审计业务都应与被审计单位签订审计业务约定书D.收费的计算基础和收费安排是业务约定书的基本内容62.在制定总体审计策略不必考虑的事项是（B）。A.确定审计范围B.确定审计程序的性质C.确定审计方向D.确定审计资源的分配63.注册会计师应该为审计工作制定具体审计计划，关于具体审计计划的说法中错误的是（D）。A.具体审计计划的核心是确定审计程序的性质、时间安排和范围B.计划实施的进一步审计程序进一步分为总体审计方案和具体审计程序C.具体审计计划可以因为非预期事项等情况变化进行必要的修改D.对审计计划进行了更新和修改，无须修正相应的审计工作64.在理解重要性概念时，下列表述中错误的是（B）。A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是要考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响C.重要性的确定离不开职业判断D.较小金额错报的累计结果，可能对财务报表产生重大影响65.在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师认为合理的理由是（A）。A.环境变化对审计服务的需求产生影响B.管理层施加的引起的审计范围受限C.被审计单位大幅度的削减审计费用D.注册会计师不能获取充分适当的审计证据23 66.审计过程中，对重要性水平修改的合理理由是（B）。A.约定的审计收费发生变化B.审计过程中被审计单位决定处置一个重要组成部分C.注册会计师无法获取充分适当的审计证据D.审计的时间预算发生变化67.下列与重大错报风险有关的表述中，正确的是（C）。A.重大错报风险可以通过设计和执行有效的审计程序来降低B.重大错报风险是在考虑相关内部控制之前，某一认定发生重大错报的可能性C.重大错报风险包括财务报表层次和认定层次D.重大错报风险是因为错误的使用审计程序造成的68.当注册会计师可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是（C）。A.降低重大错报风险B.提高重要性水平C.扩大实质性程序范围D.将计划实施的实质性程序改为期中实施69.下列各项中与A公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是（　B　）。A.A公司应收账款周转率呈明显下降趋势B.A公司控制环境薄弱C.A公司的生产成本计算过程相当复杂D.A公司持有大量高价值且易被盗窃的资产70.下列关于风险评估的说法中，不正确的是（　D　）。A.了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终B.注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度C.注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以充分识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序D.风险评估程序并不是必须实施的，注册会计师可以根据职业判断作出选择71.注册会计师在执行财务报表审计业务时，应当重视被审计单位对衍生金融工具的运用。为此，最好在其了解被审计单位的性质时，结合（　C　）方面加以了解。A.经营活动　　B.投资活动　　C.筹资活动　　D.生产毁损72.财务报表层次的重大错报风险很可能源于（　A　）。A.薄弱的控制环境　　B.控制活动执行不力　　C.对控制的监督无效　　D.风险评估过程有缺陷73.对于认定层次重大错报风险发生的可能性需要考虑的是（　C　）。A.管理层风险管理的方法　　B.来自高层的基调　C.相关的内部控制活动D.采用的政策和程序74.下列有关对控制环境进行了解的提法正确的是（　D）。A.注册会计师对于控制环境的了解开始于审计计划阶段B.在对控制环境进行了解时应采用穿行测试C.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍可以认定某一流程的控制是有效的D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险23 75.在编制审计计划时，应当了解被审计单位的内部控制。了解重要内部控制时，不应实施的程序是（　D　）。A.询问P公司的有关人员，并查阅相关内部控制文件B.检查内部控制生成的文件和记录C.选择若干具有代表性的交易和事项进行穿行测试D.重新执行P公司的重要内部控制76.下列设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度的是（　C　）。A.控制活动　　B.控制监督　　C.控制环境　　D.控制检查77.下列需要了解的被审计单位及其环境的内容中，既属于内部因素又属于外部因素的是（C　）。A.相关行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素B.被审计单位对会计政策的选择和运用C.对被审计单位财务业绩的衡量和评价D.被审计单位的内部控制78.了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险时，注册会计师应当组织项目组成员对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论，并运用职业判断确定讨论的目标、内容、人员、时间和方法。有关项目组讨论的说法中，不正确的是（　A　）。A.所有项目组成员每次均应参与项目组讨论B.项目组应当根据审计的具体情况，持续交换有关被审计单位财务报表发生重大错报可能性的信息C.项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪D.项目组应讨论被审计单位所面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性79.下列有关审计风险准则的理解中，正确的是（D）。A.审计风险准则要求注册会计师在必要时了解被审计单位及其环境B.审计风险准则要求注册会计师在审计的开始阶段都要实施风险评估程序C.审计风险准则要求注册会计师针对所有的各类交易、账户余额和披露实施实质性程序D.审计风险准则要求注册会计师将识别、评估和应对风险的关键程序形成审计工作记录80.下列选项中，不属于风险评估程序的是（D）。A.穿行测试B.观察C.检查D.函证81.下列选项中，属于被审计单位外部环境的因素是（A）。A.行业状况、法律环境和监督环境B.被审计单位的性质C.被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险D.被审计单位的内部控制82.为提升生产能力，被审计单位开始建造新的生产线，增加销售网点和人员。注册会计师应当关注由此产生的经营风险是（D）。A.会计处理成本增加B.不具备足以应对行业变化的人力资源和业务专长C.产品责任增加D.对市场需求的估计不准确83.了解内部控制时，注册会计师通常无须（D）A.关注与审计相关的内部控制B.了解内部控制的设计是否合理C.确定内部控制是否执行D.确定内部控制执行的效果84.下列选项中，不属于控制环境的内容的是（C）。A.对胜任能力的重视23 B.管理层的理念和经营风格C.职责分离D.人力资源政策与实务85.注册会计师对被审计单位的风险的识别与了解到的被审计单位的情况，不相关的是（C）。A.竞争者开发的新产品上市，可能导致被审计单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）减值的风险B.宏观经济的低迷，注册会计师认为被审计单位的应收账款的回收存在问题C.被审计单位因相关环境法规的实施需要更新设备，注册会计师认为被审计单位存货存在减值风险D.被审计单位所在行业销售困难商品开始降价，注册会计师认为被审计单位存货存在减值风险86.下列关于评估被审计单位重大错报风险的说法中，不正确的是（A）。A.被审计单位的重大错报风险，仅指财务报表层次的重大错报风险B.被审计单位的重大错报风险，包含财务报表层次和认定层两个层次C.在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系D.注册会计师对认定层次重大错报风险的评估，可能随着审计过程中不断获取审计证据而做出相应的变化87.下列选项中，可能表明被审计单位存在注册会计师仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险是（B）。A.关键内部控制均由人工控制B.高度自动化控制C.不存在内部控制D.审计证据均已纸质形式存在88.注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（B　）。A.对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用B.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据89.下列关于控制测试的性质的说法中，不正确的是（　B　）。A.计划从控制测试中获取的保证水平是决定控制测试性质的主要因素之一B.观察提供的证据足以测试控制运行的有效性C.当拟实施的进一步审计程序主要以控制测试为主,尤其是仅实施实质性程序无法或不能获取充分、适当的审计证据时,注册会计师应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平D.询问本身并不足以测试控制运行的有效性，注册会计师应当将询问与其他审计程序结合使用，以获取有关控制运行有效性的审计证据90.关于控制测试的性质，下列描述不正确的是（　B）。A.将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够比仅实施询问和观察获取更高的保证B.观察提供的证据限于观察发生的时点，但其也可以测试控制运行的有效性C.被审计单位针对处理收到的邮政汇款单设计和执行了相关的内部控制，注册会计师通过询问和观察程序往往不足以测试此类控制的运行有效性，还需要检查能够证明此类控制在所审计期间的其他时段有效运行的文件和凭证，以获取充分、适当的审计证据D.询问本身无法获取控制有效运行的审计证据，需要与其他测试手段结合使用才能发挥作用91.下列关于进一步审计程序的范围的说法中，不正确的是（　D　）。A.进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量B.进一步审计程序的范围包括抽取的样本量C.进一步审计程序的范围包括对某项控制活动的观察次数D.进一步审计程序范围是指注册会计师何时实施进一步审计程序92.23 如果注册会计师认为管理层面临实现盈利指标的压力而可能提前确认收入，则应实施以下（B　　）专门应对这种特别风险的实质性程序。A.向客户函证应收账款的账户余额B.向客户询证交货、结算时间C.从营业收入明细账追查到顾客订货单D.从发货凭证追查到营业收入明细账93.对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖（B　　）获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。A.控制测试B.实质性程序C.重新执行D.询问94.如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么（　B　）。A.可以利用上期审计进行控制测试的证据，也可以利用期中测试的证据B.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试C.主要利用本期控制测试获得证据，辅之以期中和上期获得的少量证据D.所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年年末的控制测试95.注册会计师的审计目标不同，针对相同的鉴证对象所收集的证据通常会不同。在实施风险评估程序以确定某项控制是否被执行时，注册会计师主要应当获取（　C　）方面的证据。A.控制在不同时点如何运行B.控制以何种方式运行C.控制是否存在，是否正在使用D.控制是否得到一贯执行以及由谁执行96.注册会计师在了解及评价被审计单位内部控制后，实施控制测试的范围是（　D　）。A.对财务报表有重大影响的内部控制B.并未有效运行的内部控制C.有重大缺陷的内部控制D.拟信赖的内部控制97.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。以下关于进一步审计程序的说法中，不正确的是（　D　）。A.风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序B.重大错报发生的可能性越大，越需要注册会计师精心设计进一步审计程序C.不同性质的控制（无论是人工控制还是自动化控制）对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响D.不同的交易、账户余额和披露产生的认定层次的重大错报风险的差异越大，适用的审计程序的性质的差别越大98.下列关于注册会计师对进一步审计程序的性质的选择中，不恰当的是（D　　）。A.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果B.注册会计师应当根据认定层次重大错报风险的评估结果选择审计程序C.除了从总体上把握认定层次重大错报风险的评估结果对选择进一步审计程序的影响外，在确定拟实施的审计程序时，注册会计师接下来应当考虑评估的认定层次重大错报风险产生的原因D.注册会计师在实施进一步审计程序时不应该利用被审计单位信息系统生成的信息99.注册会计师在期中实施进一步审计程序也存在很大的局限性，下列有关局限性的说法不恰当的是（　D　）。A.注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据B.即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项（包括期中以前发生的交易、事项的延续，以及期中以后发生的新的交易、事项），从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响C.被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录作出调整甚至篡改，注册会计师在期中实施了进一步审计程序所获取的审计证据已经发生了变化D.如果在期中实施了进一步审计程序，注册会计师不需要针对剩余期间获取审计证据100.23 当评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平（并相应采取更强调审计程序不可预见性，重视调整审计程序的性质、时间和范围等总体应对措施）时，注册会计师通常拟实施进一步审计程序的总体方案更倾向于（　B　）。A.综合性方案B.实质性方案C.风险评估程序D.控制测试方案101.A注册会计师在对甲公司进行风险评估后，认为甲公司的应收账款存在较高的重大错报风险。为使进一步审计程序具有不可预见性，A注册会计师拟对函证程序采取以下措施。其中，你认可的是(B)。A.取消向重要客户的函证程序，实施实质性分析程序B.向余额很小、甚至为零的客户寄发积极式询证函C.向客户函证截至当年12月1日的欠款金额D.函证关联方交易102.下列关于拟实施进一步审计程序的总体审计方案的理解中，正确的是（B）。A.总体审计方案包含实质性方案、控制测试方案和综合性方案B.综合性方案，是将控制测试与实质性程序结合使用C.实质性方案，是只包含实质性程序的方案D.当评估的财务报表层次重大错报风险属于高水平时，拟实施的进一步审计程序不能包含控制测试103.进一步审计程序的性质、时间安排和范围中，最重要的是（A）。A.性质B.时间安排C.范围D.性质和时间安排104.针对下列情况，注册会计师选择的进一步审计程序的总体审计方案正确的是（B）。A.出于成本效益原则的考虑，注册会计师通常可以采用实质性方案B.如果仅通过实质性程序无法应对重大错报风险，注册会计师应当在总体审计方案中增加控制测试C.如果注册会计师在实施风险评估程序时，未能识别出与认定相关的任何控制，注册会计师可以实施综合性方案D.即使实施控制测试很可能不符合成本效益原则，注册会计师也要采取综合性方案105.确定进一步审计程序的范围时，注册会计师需要考虑的因素不包括（A）。A.审计证据适用的期间或时点B.确定的重要性水平C.评估的重大错报风险D.计划获取的保证程度106.下列关于了解内部控制和控制测试的理解中，不正确的是（C）。A.了解内部控制属于了解被审计单位及其环境的内容，控制测试属于风险应对的内容B.了解内部控制是必须的审计程序，控制测试则不是必须的审计程序C.了解内部控制和控制测试都是测试内部控制的有效性D.了解内部控制是评价内部控制的设计和确定其是否得到执行，控制测试是测试内部控制运行的有效性107.确定控制测试的范围时，注册会计师的下列考虑不正确的是（C）。A.在拟信赖期间，控制执行的频率越高，控制测试的范围越大B.在实施控制测试时，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小C.在实施控制测试时，当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围并不能因此缩小D.在实施控制测试时，控制的预期偏差率越高，需要实施控制测试的范围越大108.下列关于实质性程序的理解中，正确的是（A）。A.细节测试适用于各类交易、账户余额和披露认定的测试，尤其是对存在、计价和分摊认定的测试B.细节测试是用于发现财务报表层次重大错报的审计程序C.无论采用哪种审计方案，都要对所有的交易、账户余额和披露实施实质性程序D.对于特别风险，可以仅实施实质性分析程序和控制测试23 109.下列属于信赖不足风险是（C　）。A.根据抽样结果对实际存在重大错误的账户余额得出不存在重大错误的结论B.根据抽样结果对实际不存在重大错误的账户余额得出存在重大错误的结论C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度110.下列各项风险中，对审计工作的效率和效果都产生影响的是（C　）。A.误拒风险B.信赖不足风险C.非抽样风险D.误受风险111.下列抽样风险中，属于注册会计师在细节测试时，最容易导致其发表不恰当审计意见的是（　D）。A.信赖过度风险B.误拒风险C.信赖不足风险D.误受风险112.应收账款总金额为400万元，重要性水平为6万元，根据抽样结果推断的差错额为4.5万元，而账户的实际差错额为8万元，这时，注册会计师承受了（C　）。A.误拒风险  B.信赖不足风险C.误受风险  D.信赖过度风险113.在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（A　）。A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率C.计算的总体错报上限低于可容忍错报D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报114.ABC股份有限公司现金支票由连续编号由1000至5000，注册会计师拟选择其中40张进行审查。要求：如采用随机抽样法选择样本（随机数表在备选答案后），样本总体与表中前四位数对应，且确定起点为第一列第一行，路线为第一、第二、第三列，则注册会计师选择的第5个样本是（C　）。A.7804     B.9931    C.2300     D.1886（附随机数表）：　 1 2 3 4 51 37039 97547 64673 31546 993142 25145 84834 23009 51584 667543 98433 54725 18864 65866 769184 97965 68548 81545 82933 935455 78049 67830 14624 17563 256976 50203 25658 91478 08059 233087 40059 67825 18934 64998 498078 84350 67241 54031 34535 04093115.关于审计抽样的运用的说法中，不正确的是（D）。A.审计抽样并非在所有程序中均适用B.实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样。C.当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试D.实质性程序都可以运用审计抽样116.关于在细节测试和控制测试中运用审计抽样产生抽样风险的说法中，正确的是（C）。A.控制测试中的误受风险影响到审计的效果B.细节测试中信赖过度风险影响到审计的效果C.在控制测试中，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注D.细节测试中误受风险影响到审计的效率23 117.在控制测试中，关于影响样本规模因素的说法中，正确的是（C）。A.可接受的误受风险与样本规模反向变动B.预计总体偏差率与样本规模反向变动C.总体变异性对样本规模无影响D.可接受的信赖过度风险与样本规模同向变动118.在对应收账款函证时采用传统变量抽样，应收账款的总体变异性很大但并未进行分层，此时通常不使用（A）来推断总体错报。A.均值估计抽样B.差额估计抽样C.比率估计抽样D.PPS抽样三、多项选择题（26-95）26.按照审计准则的规定，下列有关总体审计策略和具体审计计划的说法中表述正确的有（ABD　　）。A.注册会计师可以和被审计单位有关人员就某些审计程序进行讨论B.计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程C.如果对计划的修改涉及整个计划的各个方面，以及多个类别的交易、账户余额和列报，注册会计师可以考虑重新编制总体审计策略和具体审计计划，并删除原有的总体审计策略和具体审计计划D.制定总体审计策略和具体审计计划是注册会计师的责任27.制定总体审计策略时应当考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向。在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项中的（　ABD　）。A.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督和复核的影响B.管理层重视设计和实施健全的内部控制的相关证据C.与治理层和管理层举行会谈，讨论审计工作的性质、时间安排和范围D.以往审计中对内部控制运行有效性评价的结果28.注册会计师在计划审计工作前需要开展初步业务活动，下列属于初步业务活动内容的有（　ABD　）。A.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B.评价遵守相关职业道德要求的情况C.详细了解被审计单位及其环境D.就审计业务约定条款达成一致意见29.注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但应考虑对审计业务约定条款作出修改以及提醒被审计单位注意现有的条款的情况有（　ABC　）。A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围B.高级管理人员近期发生变动C.编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更D.审计范围存在限制30.23 下列有关财务报表层次重要性水平的说法中，正确的有（　BCD　）。A.如果各个报表的重要性水平不同，应选取平均数作为重要性水平B.如所依据的财务报表尚未编制完成，可根据上年报表适当估计年末报表C.财务报表层次的重要性水平常常可以作为确定认定层次重要性水平的参考依据D.注册会计师需要不断在审计执行过程中修正计划的重要性水平31.在确定审计范围时，注册会计师应该考虑的事项有（　BCD　）。A.重大错报风险较高的审计领域B.由组成部分注册会计师审计组成部分的范围C.母公司和集团组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表D.拟审计的经营部分的性质32.下列有关重要性的表述中正确的有（　ACD　）。A.注册会计师对审计重要性水平确定的越高，所需收集的审计证据的数量就越少B.财务报表项目的金额及其波动幅度可能促使财务报表使用者做出不同的反应，基于谨慎性，注册会计师应按最近几年的最低金额确定重要性C.从报表使用者决策的信息需求而言，如果财务报表中的某项错报足以改变或影响财务报表使用者的相关决策，则该项错报就是重要的D.在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报33.注册会计师可以根据被审计单位的性质和环境来具体确定重要性的基准。以下说法中，你认同的有（　ACD　）。A.对于资产管理公司来说，净资产可能是一个适当的基准B.对于非营利组织来说，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准可能比较合适C.对于以营利为目的的被审计单位而言，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准D.由于销售收入和总资产具有相对稳定性，注册会计师经常将其用作确定计划重要性水平的基准34.以下关于财务报表审计中审计风险的表述正确的有（　ABC　）。A.注册会计师的合理保证意味审计风险始终存在B.注册会计师应当通过控制检查风险以使审计风险降至可接受的低水平C.财务报表层次的重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，并可能影响多项认定D.如果审计程序设计合理并且执行有效，可以将检查风险降低为零35.下列关于重要性、审计风险和审计证据之间关系的表述中正确的有（　ABC　）。A.审计证据和可接受的审计风险之间成反向变动关系B.重要性与可接受的审计风险之间成正向变动关系C.重要性和审计证据之间成反向变动关系D.重要性不影响审计证据的数量，即两者没有关系36.下列选项中，关于错报的理解不正确的有（AC）。A.错报仅指报表项目的金额的错误B.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现的错误可能导致错报C.错报一般包括事实错报、判断错报、推断错报和可容忍错报D.明显微小错报不需要累积37.在连续审计的情况下，下列因素可能导致注册会计师修改审计业务约定书的有（ABCD）。A.有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围23 B.被审计单位高级管理人员近期发生变动C.法律法规的规定发生变化D.编制财务报表采用的财务报告的编制基础发生变更38.注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明审计资源的规划和调配，要考虑的因素包括（ABC）。A.向高风险领域分派有适当经验的项目组成员B.在集团审计中复核组成部分注册会计师工作的范围C.在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源D.预计审计工作涵盖的范围39.以下关于实际执行的重要性水平的说法中，正确的有（BC）。A.实际执行的重要性水平一般高于财务报表整体重要性水平B.实际执行重要性水平的确定需要注册会计师的职业判断C.如果以前年度审计调整较多，那么那么实际执行的重要性水平通常为整体重要性水平的50%D.项目总体风险较高，实际执行的重要性水平通常较高40.下列有关重要性与审计风险关系的表述中，正确的有（AC）。A.重要性与审计风险存在反向关系B.注册会计师可以通过调高重要性水平以降低审计风险C.重要性水平越低，审计风险越高，需要的审计证据越多D.重要性水平较低时所需的审计证据比重要性水平较高时所需的审计证据要少41.下列各项中，可能导致错报的原因有（ABCD）。A.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误B.遗漏某项金额或披露C.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计D.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断42.对审计过程中识别出的错报，下列说法中正确的有（AC）。A.错报可能不会孤立发生，一项错报的发生还可能表明存在其他错报B.累积错报汇总数低于重要性水平，那么这些错报不重大C.判断错报是否重大，需要进行定性评估D.注册会计师发现的任何错报都要与适当层级的管理层沟通43.注册会计师了解被审计单位的性质，包括对被审计单位经营活动的了解。为此应当了解的内容有（　ABC　）。A.劳动用工情况以及与生产产品或提供劳务相关的市场信息B.主营业务的性质，生产设施、仓库的地理位置及办公地点C.从事电子商务的情况，技术研究与产品开发活动及其支出D.联合经营与业务外包，地区与行业分布，固定资产的租赁44.下列有关内部控制目标的说法中正确的有（ACD）。A.合理保证财务报告的可靠性　　　　　B.绝对保证财务报告的可靠性C.合理保证经济有效地使用企业资源　　D.合理保证在法律法规的框架下从事经营活动45.23 在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有（ABD　　）。A.直接假定被审计单位收入确认存在特别风险B.将被审计单位管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定被审计单位固定资产存在特别风险D.将被审计单位管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险46.注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，涉及被审计单位外部因素的有（　AC　）。A.了解被审计单位的相关行业状况B.了解被审计单位的目标、战略以及可能导致重大错报风险的相关经营风险C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价D.了解被审计单位的内部控制47.在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑的因素包括（　ABCD　）。A.风险是否属于舞弊风险B.风险涉及交易的复杂程度C.风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关D.风险是否涉及重大的关联交易48.在识别和了解被审计单位内部控制后，注册会计师对控制的评价结论可能有（ACD　　）。A.所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B.控制本身的设计不合理，但得到了执行C.控制本身的设计是合理的，但没有得到执行D.控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制49.下列不属于控制活动内容的有（　BCD　）。A.信息处理　　B.组织结构　　C.交易价值的计量　　D.适当的表述50.在下列对内部控制的了解表述中，正确的有（　ACD　）。A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B.如果不打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D.如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动51.下列关于特别风险的描述中正确的有（CD　）。A.注册会计师应当了解、评估并测试针对特别风险的控制B.如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师只能使用细节测试C.注册会计师应当对拟信赖的针对特别风险的控制在本审计期间的运行有效性实施测试D.如果认为评估的认定层次的重大错报风险是特别风险，注册会计师应当专门针对该风险实施实质性程序52.询问管理层和被审计单位内部其他人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列（　ABCD　）事项。A.管理层所关注的主要问题B.被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量C.可能影响财务报告的交易和事项D.被审计单位发生的其他重要变化，如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化53.注册会计师应当实施下列（　ACD　）风险评估程序，以了解被审计单位及其环境。A.询问管理层和被审计单位内部其他人员　B.实质性分析程序　C.观察　D.检查54.23 下列通常与重大的非常规交易有关的，并可能导致更高重大错报风险的原因有（ABC　　）。A.管理层更多地介入会计处理B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效的控制D.对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解55.在财务报表重大错报风险的评估过程中，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。注册会计师应当针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施有（　ABC　）。A.向项目组强调保持职业怀疑的必要性B.指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作C.在选择拟实施的进一步审计程序时融入更多的不可预见的因素D.发表保留或否定意见审计报告56.以下说法中正确的有（　ACD　）。A.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境B.当控制环境存在缺陷，注册会计师通常会选择在期中实施更多的审计程序C.采用不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同，可以提高审计程序的不可预见性D.控制环境存在缺陷通常会削弱其他控制要素的作用，导致注册会计师可能无法信赖内部控制，而主要依赖实施实质性程序获取审计证据57.下列有关风险评估的表述中，不正确的有（BD）。A.了解被审计单位及其环境为确定在实施分析程序时所使用的预期值提供了重要基础B.注册会计师对被审计单位及其环境的了解，应当等同于管理层的了解程度C.了解被审计单位及其环境为确定评价所获取审计证据的充分性和适当性提供了重要基础D.注册会计师无须运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度58.下列选项中，属于风险评估程序的有（ABCD）。A.询问被审计单位聘请的外部法律顾问B.阅读外部信息C.实施分析程序D.观察和检查59.下列选项中，可以参与项目组讨论的人员有（ABCD）。A.项目合伙人B.签字的注册会计师C.聘请的特殊技能的专家D.集团财务报表重要组成部分项目组的关键成员60.关于了解被审计单位行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素的说法中，错误的有（AB）。A.了解监管环境有助于注册会计师识别与被审计单位所处行业有关的重大错报风险B.对从事计算机硬件制造的被审计单位，注册会计师可能更关心相关环保法规C.对金融机构，注册会计师可能更关心宏观经济走势以及货币、财政等方面的宏观经济政策D.对化工等产生污染的行业，注册会计师可能更关心环保法规61.对被审计单位筹资活动的了解，有助于（BC）A.注册会计师识别预期在财务报表中反映的主要交易类别、重要账户余额和列报B.注册会计师进一步考虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力C.注册会计师评估被审计单位在融资方面的压力D.注册会计师关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变化62.注册会计师在了解被审计单位对会计政策的选择和运用时，应当考虑的因素有（ABC）。A.重大和异常交易的会计处理方法B.在缺乏权威性标准或共识、有争议的或新兴领域采用重要会计政策产生的影响C.新颁布的财务报告准则、法律法规，以及被审计单位何时采用、如何采用这些规定D.会计估计的变更63.下列注册会计师关于了解被审计单位财务业绩的说法中，正确的有（BD）。A.内部财务业绩衡量显示的结果或趋势与预期是一致的B.与内部财务业绩衡量相关的信息可能显示财务报表存在错报风险C.注册会计师可以直接利用被审计单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，实现审计目标23 D.了解管理层认为重要的关键业绩指标，有助于注册会计师深入了解被审计单位的目标和战略64.被审计单位内部控制的要素包括（ABCD）。A.控制活动B.风险评估过程C.与财务报告相关的信息系统和沟通D.对控制的监督65.下列选项中，可以用来了解被审计单位内部控制的审计程序有（ABD）。A.观察B.检查C.分析D.穿行测试66.与人工控制相比，信息技术可能存在的特定风险有（ABCD）。A.所依赖的系统或程序不能正确处理数据B.未经授权改变主文档的数据C.未经授权改变系统或程序D.不恰当的人为干预67.被审计单位的内部控制只能为实现财务报告的可靠性提供合理保证，原因有（ABCD）。A.人为失误B.串通舞弊C.内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求D.内部控制的成本不应超过预期带来的收益68.下列选项中，属于控制活动的要的有（AD）。A.授权B.对被审计单位财务业绩的衡量和评价C.内部控制D.业绩评价69.在内部控制的下列要素中，通常与整体层面控制相关的有（ABC）。A.控制环境B.对控制的监督C.信息技术一般控制D.控制活动70.注册会计师对被审计单位内部控制了解后，对内部控制评价的结论可能有（ABD）。A.所设计的控制合理，并得到执行B.所设计的控制合理，但没有得到执行C.所设计的控制不合理，并得到执行D.内部控制不存在71.下列选项中，能表明被审计单位财务报表整体层次存在重大错报风险的有（CD）。A.被审计单位是一家集团公司，存在众多子公司、联营企业和合资企业B.被审计单位存在重大关联方关系C.被审计单位在经济不稳定的东南亚国家开展业务D.被审计单位管理层承受异常的压力72.下列选项中，属于特别风险的有（ABC）。A.舞弊风险B.管理层过多参与的会计处理C.复杂的计算D.日常交易73.下列关于“针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施”的说法中不正确的有（　AB　）。A.如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的因素之一就是通过实施控制测试获取更广泛的审计证据B.在执行甲有限责任公司2011年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则A所实施的进一步审计程序应采取综合性方案C.对于财务报表层次重大错报风险较高的审计项目，审计项目组的高级别成员，要对其他成员提供更多的督导，并加强项目质量控制复核D.在执行甲有限责任公司2011年度财务报表审计业务时，如果注册会计师A发现甲有限责任公司的内部控制存在重大缺陷，则A所实施的进一步审计程序应采取实质性方案74.23 下列关于确定进一步审计程序范围应考虑的因素的表述中，说法不恰当的有（　ABD　）。A.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施进一步审计程序的范围可以适当的缩小B.计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小C.如果注册会计师计划从控制测试中获取更高的保证程度，则控制测试的范围就更广D.确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广75.出现下列（　ABC　）情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性程序。A.相关的内部控制不存在B.相关的内部控制制度未有效执行C.控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量D.控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量76.针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序的不可预见性的方法予以应对，下列方法中可以提高审计程序不可预见性的有（　AC　）。A.对风险较小的账户余额和认定实施实质性程序B.对某大额应收账款实施函证C.以前没有对被审计单位的应付账款余额普遍进行函证，此时可以考虑直接向所有供应商函证确认余额D.针对销售和销售退回仍然在以前测试范围内实施截止测试77.注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果（　BC　），应该进行的控制测试范围越大。A.控制的预期偏差率越低B.拟信赖控制运行有效性的期间越长C.控制执行的频率越高D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低78.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑的有（　BCD　）。A.主要依赖控制测试获取审计证据B.在期末而非期中实施更多的审计程序C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量79.以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有（　ABD　）。A.在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点B.在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察C.虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的D.了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行80.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑下列（　ABCD　）因素。A.确定的重要性水平B.评估的重大错报风险C.计划获取的保证程度D.评估的重大错报风险越高，对拟获取审计证据的相关性、可靠性的要求越高，因此注册会计师实施的进一步审计程序的范围也越广81.在执行甲公司2012年度财务报表审计业务时，A注册会计师发现甲公司财务报表层次存在重大错报风险。对此，A注册会计师及项目组成员在审计计划中制定了如下总体应对措施，其中正确的有(BCD)。A.向审计项目组成员强调遵守职业道德的必要性B.增加审计程序的不可预见性C.利用专家的工作D.提供更多的督导82.下列选项中，属于注册会计师设计进一步审计程序考虑的因素有（ABCD）。23 A.风险的重要性B.重大错报发生的可能性C.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性D.被审计单位采用的特定控制的性质83.下列选项中，属于进一步审计程序的类型的有（ABCD）。A.检查B.询问C.重新计算D.分析程序84.测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从（BD）方面获取关于控制是否有效运行的审计证据。A.控制设计是否合理B.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的C.控制是否得到执行D.控制由谁执行85.下列审计程序中，不属于控制测试的有（CD）。A.询问B.检查C.分析程序D.函证86.下列选项中，属于实质性程序的有（CD）。A.穿行测试B.重新执行C.函证D.检查87.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因有（ABCD　）。A.注册会计师选择的总体不适合于测试目标B.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况C.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序D.注册会计师未能适当的定义控制偏差或错报88.下列描述中，不恰当的有（BD　）。A.在统计抽样中存在一定程度的非抽样风险；在非统计抽样中，也存在某种程度的抽样风险B.非抽样风险是由人为错误造成的，不能量化，所以注册会计师无法控制非抽样风险C.在细节测试中，可接受的抽样风险主要是指抽样风险中的误受风险，有时也包括误拒风险D.注册会计师在实施审计抽样前，需要定义总体，即所确定的抽样总体范围就是构成某类交易或账户余额的所有项目89.注册会计师在进行控制测试时，应关注的抽样风险有（BC　）。A.误拒风险B.信赖不足风险C.信赖过度风险D.误受风险4.下面有关样本规模提法正确的有（BCD　）。A.在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小B.对于小规模总体，总体规模越大则需选取的样本越多C.注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大D.预计总体误差越大，则样本规模越大90.下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（AC　）。A.可接受的抽样风险　　　B.可信赖程度C.可容忍误差　　　　　　D.预期总体误差91.以下关于抽样风险的说法中，正确的有（ACD）。A.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在B.注册会计师无法准确地计量和控制抽样风险C.抽样风险与样本规模反方向变动D.如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生92.以下各项中，会导致非抽样风险的有（ABD）。23 A.注册会计师在测试销售收入完整性认定时将主营业务收入日记账界定为总体B.注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差C.注册会计师依赖应收账款函证来查明多入账的应收账款D.注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差93.注册会计师欲运用概率论评价样本结果，那么应该选择（ABD）选样方法。A.使用随机数表选样B.系统选样C.随意选样D.计算机辅助审计技术选样94.以下关于可容忍偏差率的说法中，正确的有（ACD）。A.可容忍偏差率与样本规模反向变动B.计划评估的控制有效性越低，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低C.评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师确定的可容忍偏差率通常越低D.一个很高的可容忍偏差率通常意味着，控制的运行不会大大降低相关实质性程序的程度，此时特定的控制测试可能不需进行95.注册会计师对存货项目进行检查，利用非统计抽样方法选取样本，根据样本发现的错报推断总体的方法有（BC）。A.差额估计抽样B.比率法C.差异法D.均值估计抽样四、判断题（51-70）51.重要性水平越高，对审计证据的充分性要求也越高。（×　）52.由于检查风险取决于注册会计师审计程序的设计的合理性和执行的有效性。只要注册会计师合理设计并有效运行足够的实质性程序，就能将检查风险降为零。（×　）53.在既定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险呈同向变动关系。（×）54．注册会计师应当考虑财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性。（√）55．审计重要性和审计风险之间呈反向关系。（√）56．合理保证与审计风险互为补数，即合理保证与审计风险之和等于100%。（√）57.如果不拟信赖内部控制，注册会计师就无需对内部控制进行了解。（×　）58.无论内部控制设计多么合理、运行多么有效，注册会计师都应对财务报表的重要账户余额和交易类别实施实质性程序。（　√）59.通过了解被审计单位的内部控制，发现其设计的不合理，则注册会计师无需再实施控制测试。（　√）60.注册会计师通常每年只对人工控制的重要业务流程执行穿行测试。（×　）61.注册会计师设计和实施的控制测试和实质性程序的性质、时间、范围，应当与评估的认定层次重大错风险具有明确的对应关系。（√　）62.注册会计师应当针对评估的财务报表层次的重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。（×　）63.如果评估的财务报表层次重大错报风险属于高风险水平，注册会计师拟实施进一步审计程序的总体方案一般更倾向于综合性方案。（×　　）64．内部控制的目标是有限保证，设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。（×）65．控制测试的目的是评价内部控制是否有效运行，当执行鉴证业务时，注册会计师必须实施控制测试。（×）23 66．细节测试适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存在或发生、计价认定的测试。（√）67．不论风险评估的结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行控制测试和实质性测试。（×）68．风险评估程序通常不涉及审计抽样。（√）69．信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。（√）70．误拒风险是指审计人员推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。误拒风险影响审计效果。（×）五、分析题（9-12）9.明则会计师事务所承接东方公司2012年度财务报表审计业务，其业务的性质和经营规模与其常年审计客户风木公司相类似，明则会计师事务所在制定总计审计策略和具体审计计划时，作出下列判断：（1）东方公司与常年审计客户风木公司业务性质和规模相似，因此确定的重要性水平与风木公司相同。（2）完成审计计划后，应按照计划执行审计程序，不能够改变计划。（3）在制定具体审计计划时，应当确定财务报表整体的重要性水平。（4）因对东方公司内部控制存在疑虑，拟不执行控制测试，而直接执行实质性程序。（5）因东方公司存货存放于外省市，监盘成本较高，拟不进行监盘，直接实施替代审计程序。（6）注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，以降低重大错报风险。要求：指出上述判断是否存在不恰当之处，并简要说明理由。9.[答案]（1）不恰当。重要性是根据审计所处的具体环境确定的，不能仅仅因为两个公司的业务性质和规模相似就确定相同的重要性。（2）不恰当。计划审计工作不是孤立的阶段，而是持续地不断修正的过程，贯穿于审计过程始终。（3）不恰当。在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。（4）恰当。（5）不恰当。除非监盘程序不可行，注册会计师应当对存货实施监盘程序。注册会计师不能以执行程序成本过高为由不执行必要的审计程序。（6）不恰当。注册会计师合理设计审计程序的性质、时间安排和范围，并有效执行审计程序，降低的是检查风险。重大错报风险是财务报表审计前存在重大错报的可能性，注册会计师只能评估和应对，却无法降低。10.审计人员对公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：(1)公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一出库单留存登记产成品卡片，第二联交存销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。(2)23 会计人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。(4)会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。（6）公司章程及相关决议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，20xx年根据总经理的批示向工商银行借入了1000万元贷款。(7)公司设立了内部审计部，并直接对财务经理负责。每年对公司业务进行审计，并出具审计报告。注册会计师获取了20xx年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。(8)公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。(9)为加强在建工程项目的管理，要求审批人根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超过审批权限。经办人在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告。要求：根据上述摘录，假定未描述的其他内容不存在缺陷，请指出甲公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。10【答案】：（1）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。（2）销售发票未连续编号，不能保证所有的销售都已记录或不被重复记录。应建议公司对销售发票进行连续编号。（3）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能就会出现差错。应建议公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。（4）、（5）无缺陷（6）借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。（7）内部审计部应直接向董事会负责（8）银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。（9）不恰当23 11.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2012年财务报表审计业务的项目合伙人。在了解甲公司及其环境时，A注册会计师注意到以下情况：（1）在2011年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会确定的2012年销售收入增长目标为20%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬根据上述目标的完成情况上下浮动。甲公司所在行业2012年的销售增长率为10%。（2）甲公司的主要原材料产自地中海沿岸。2012年由于地中海沿岸政局不稳，国家间经济、领土纠纷不断，甲公司原材料供应经常中断，原材料供应商多次提高原材料价格。（3）2012年1月，甲公司开始实行会计电算化。为了尽快适应高度电算化环境，财务部门分期分批对财务人员进行了业务培训。（4）自2012年10月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库收款交货改为运至客户指定交货地点交客户签收。（5）为加快新产品研发进度以应对激烈的市场竞争，甲公司于2012年6月推出了新产品。但是甲公司竞争对手乙公司已于2012年初推出类似新产品，市场销售良好。同时，乙公司宣布将于2013年2月推出新一代产品。（6）甲公司生产过程中产生的噪音对环境造成一定影响，但甲公司考虑到现行法律并没有相关规定，以前并未对此作出回应。为改善与周围居民的关系，甲公司董事会于2012年12月20日决定对居民给予总额为500万元的一次性补偿，并制定了具体的补偿方案。2012年12月25日，甲公司向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案。要求：单独考虑上述情形，指出上述事项是否可能表明甲公司2012年财务报表存在重大错报风险；如果存在，请指出重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次，并简要说明理由；如果认为是认定层，请指明涉及财务报表的哪个项目的哪项认定。11【答案】（1）可能存在重大错报风险。理由：销售目标与行业其他公司相比偏高，并且管理层的报酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层多计销售收入。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。23 （2）表明存在重大错报风险。理由：原材料的供应不稳定，原材料价格不断上涨。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。（3）可能存在重大错报风险。理由：信息技术环境发生变化很可能导致相当一段时期内的信息技术难以与经营活动融合。风险的层次：财务报表层次。（4）可能存在重大错报风险。理由：甲公司主要产品的交货方式的改变，可能涉及相关产品与所有权相关的主要风险和报酬转移时点的改变，由发货转移推迟到运至客户指定的交货地点后交客户签收才转移。因此2012年10月起可能存在甲公司在发货时即提前确认相关营业收入的风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：营业收入（应收账款）的发生（存在）认定。（5）可能存在重大错报风险。理由：竞争对手已推出新产品，并预计在1年后推出更新一代产品，期末存货可能存在因少计减值准备而高估账面价值的风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：存货的计价和分摊认定。（6）可能存在重大错报风险。理由：甲公司在2012年12月向居民公布了上述补偿决定和具体补偿方案，已经对相关支付承担义务，因此在2012年末可能存在未计提预计负债风险。风险的层次：认定层次；涉及的报表项目的认定：预计负债的完整性认定。12.醉仙酒业公司是天运会计师事务所的常年审计客户，主要从事珍品系列、悠然系列、纯粹系列酒的生产和销售，三系列酒所用基酒相同，只是勾兑中香精等用量不同，口感有差异。在对外宣传方面，声称珍品系列是百年窖藏，悠然系列是三十年窖藏，纯粹系列是十年窖藏。珍品系列市场价格在3000元/500ml左右，主要的消费群为政府机关、大型国企和高档酒店；悠然系列市场价格在800元/500ml左右；纯粹系列市场价格在100元/500ml左右。天运会计师事务所注册会计师陈健负责审计醉仙酒业公司2X13年财务报表，其中未审资产负债表资产总额为100000万元，未审利润表利润总额1200万元，天运会计师事务所对酒业公司确定重要性的政策为资产总额的0.05%，利润总额的3%。23 资料一：陈健在工作底稿中记录了所了解的醉仙酒业公司及其环境，部分内容摘录如下：（1）2X12年，执政党第十八次全国代表大会召开，会议提出当前反腐败形势十分严峻，并把公款吃喝作为今后要解决的问题之一。2X13年初，党中央下发“禁酒令”，严禁政府机关、国有企业采购高端酒水作为招待使用。（2）在2X13年初召开的销售动员大会上，面对销售的严峻形势，董事长提出了“保五争七”的销售目标，即销售收入增长率无论如何也要保证在5%的水平上，力争达到7%，如果能够达到5%，管理层及销售经理年度奖金将比2X12年同比增长；如果能够达到7%，则管理层及销售经理年度奖金将比2X12年增长15%。（3）为了实现销售目标，管理层要求加大促销力度，对于一些小额礼品费用，销售人员可以“先斩后奏”，未经销售经理批准即可先行垫付，然后再拿发票到公司报销。管理层为此提高销售费用预算，预算的销售费用在2X12年的基础上增长30%。（4）2X13年11月份，记者对醉仙酒业公司的虚假宣传行为进行曝光，引起政府监管部门注意，政府监管部门因此调查醉仙酒业公司，调查结果认为醉仙酒业公司存在虚假宣传侵犯消费者知情权的情况，醉仙酒业公司面临巨额罚款。（5）醉仙酒业公司管理层看重销售而忽视财务，未能配置足够数量的财务人员，财务人员工作压力很大，报酬却比较低，因此，财务人员队伍极不稳定。（6）醉仙酒业2X13年2月开工建设一处新厂房，为此向银行借入专门借款20000万元，借款年利率6%。（7）相较于2X12年，醉仙酒业公司的固定资产规模未发生变动，与折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更。资料二：陈健在工作底稿中记录了醉仙酒业公司的相关财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元项目未审数已审数2X13年2X12年营业收入——珍品系列55005112营业收入——悠然系列16001278营业收入——纯粹系列20202130销售费用38001900财务费用115030制造费用——折旧费500800管理费用——折旧费120120销售费用——折旧费5050　营业收入——珍品系列营业收入——悠然系列营业收入——纯粹系列2X13年1月6802002802X13年2月7202802602X13年3月3501201282X13年4月4001001562X13年5月425801002X13年6月31080802X13年7月32075752X13年8月27068722X13年9月3801301202X13年10月6801552502X13年11月4251522482X13年12月540160251合计55001600202023 要求：针对资料一第（1）至（7）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在重大错报风险，简要说明理由，并指明属于财务报表层次还是认定层次。如果属于认定层次，说明该风险主要与哪些财务报表项目（仅限于营业收入、应收账款、存货、营业成本、销售费用、固定资产、在建工程和财务费用）的哪些认定相关。12.〔答案〕事项是否可能表明存在重大错报风险（是/否）属于哪个层次理由财务报表项目名称及认定（1）是认定层次高端酒水占醉仙酒业公司销售收入的60%，受政治影响，高端酒水销售受阻，而醉仙酒业公司高端酒水收入不降反增营业收入（发生）；应收账款（存在）（2）是认定层次销售收入刚好达到增长7%的目标，10—12月份收入异常增长，可能存在舞弊风险营业收入（发生）；应收账款（存在）（3）是认定层次销售费用增长100%，远超预算，可能存在销售人员利用报销销售费用侵占公司资产，销售费用失控销售费用（发生）（4）是认定层次　该事项应作为或有事项在财务报表附注中披露，被审计单位可能存在未恰当披露的风险不适用　（5）是财务报表层次财务团队不稳定，报表存在错误的可能性较高　（6）是认定层次2X12年财务费用发生额30万，2X13年财务费用发生额高达1150万，财务费用异常增长，可能将应当资本化的利息费用予以费用化在建工程（完整性）、财务费用（发生）（7）是认定层次计入制造费用的折旧降低37.5%，在固定资产规模无变动，与固定资产折旧相关的会计政策和会计估计未发生变更的情况下不合理存货（完整性）、营业成本（完整性）、固定资产（计价与分摊）23'