151601《审计学》《审计学》9-13章课后习题 - 答案.doc 21页

'2015-2016-1《审计学》（9-13章）课后习题(答案）一、名词解释题（24-26）24.细节测试25.实质性分析程序26.存货监盘二、单项选择题（119-164）119.在销售与收款循环的审计中，注册会计师为了查实被审计单位的赊销业务是否遵循赊销批准制度，应检查（　B　）上是否有信用管理部门审批人的签字审批。A.顾客订购单B.销售单C.发运单D.应付账款凭单120.企业管理层通常要求商品仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。设立这项控制程序的主要目的是（C）。A.防止重复开具账单B.降低坏账风险C.防止仓库在未经授权的情况下擅自发货D.避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品121.如果注册会计师怀疑被审计单位存在向虚构的顾客发货并作为销售业务入账，则应执行的最有效的实质性程序是（C）。A.复核业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常项目B.检查销售单中的赊销审批和发运审批手续C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录核对D.将发运凭证与相关的销售发票和业务收入明细账及应收账款中的分录进行核对122.被审计单位为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险，设立的以下控制程序中不恰当的是（B）。A.开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单B.依据商品价目表开具销售发票C.独立检查销售发票计价和计算的正确性D.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进行比较123.以下被审计单位针对销售交易进行的职责分离不恰当的是（D）。A.在销售合同订立前，指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判B.谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离C.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离D.销售人员收到货款后应及时上交财务部门相关人员124.企业对销售交易中销售价格实施审批控制，其目的在于（C）。A.防止企业因向虚构的客户发货而蒙受损失B.防止企业因向无力支付货款的客户发货而产生损失C.保证销售交易按照企业定价政策规定的价格开票收款21 D.防止因审批人决策失误而造成损失125.对于授权审批的内部控制，注册会计师常用的控制测试程序是（C）。A.询问B.观察C.检查D.穿行测试126.注册会计师获取被审计单位产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并关注销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理。该程序可以证明（C）认定。A.发生B.完整性C.准确性D.分类127.在审计H公司财务报表时，为加强对函证的控制，审计人员采取了下列具体措施。其中，你认可的是（A）。A.由H公司财务人员代为填制询证函，但由审计小组人员与其账簿记录核对B.由审计人员粘贴信封后填写地址，由H公司财务人员送往当地邮局C.由H公司财务人员填写询证函后，由H公司和注册会计师盖章，以防H公司篡改D.由审计人员填写地址后，由H公司财务人员将信封地址与账簿记录的地址核对128.以下针对应收账款的实质性分析程序，说法不正确的是（A）。A.复核应收账款期末余额与主营业务收入关系是否合理B.计算应收账款周转率C.计算应收账款周转天数D.将当期应收账款借方发生额占销售收入净额的百分比与管理层考核指标比较和被审计单位相关赊销政策比较129.注册会计师通过编制或索取应收账款账龄分析表来分析应收账款账龄以便分析判断（C）。A.坏账核销的正确性B.赊销业务的审批情况C.应收账款的可收回性D.应收账款的真实性130.注册会计师为了证实被审计单位营业收入的完整性认定，下列程序中，最有效的是（　A　）。A.从发运凭证追查到销售发票副本和主营业务收入明细账B.从销售发票追查到发运凭证C.从销售发票追查到主营业务收入明细账D.从主营业务收入明细账追到销售发票131.在对X工业企业2012年度财务报表中的“其他业务收入”项目实施审计时，发现X公司“其他业务收入”中记载了下列各项收入。其中，注册会计师应当提请X公司进行调整的是（B）。A.提供运输劳务所取得的收入B.提供加工装配劳务所取得的收入C.出租无形资产所取得的收入D.销售材料产生的收入132.对于至审计时已经收回的金额较大的应收款项，注册会计师应当执行的审计程序是（B）。A.函证应收账款B.核对收款凭证、银行对账单、销售发票的日期是否合理C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品发运单133.注册会计师对被审计单位实施销售业务截止测试，主要目的是为了检查（　C　）。A.年底应收账款的真实性B.是否存在过多的销售折扣C.销售业务的入账时间是否正确D.销售退回是否已经核准134.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是（　B　）。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.21 对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表A.收回应收账款B.计提应收账款坏账准备C.收回已转销的坏账D.实际发生坏账损失135.如果应收账款明细账出现贷方余额，注册会计师应当提请被审计单位编制重分类分录，以便在资产负债表中反映的项目是（　D　）。A.应付款项B.预付账款C.应收账款D.预收款项136.L注册会计师计划测试M公司2010年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（　C　）。A.抽取2010年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B.抽取2010年12月31日的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C.从主营业务收入明细账中抽取2010年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票D.从主营业务收入明细账中抽取2011年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票137.注册会计师在对应付账款进行实质性程序时用到的下列实质性分析程序的表述中不正确的是（　D　）。A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性C.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性D.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位应付账款的波动情况138.A注册会计师在审查W公司2011年度应付账款项目时，发现W公司应付账款明细账中存在确实无法支付的巨额应付账款。对此，A注册会计师应提请W公司管理层作的会计处理是（　A　）。A.借记“应付账款”，贷记“营业外收入”B.借记“坏账准备”，贷记“营业外收入”C.借记“应付账款”，贷记“资本公积”D.借记“坏账准备”，贷记“资本公积”139.一般而言，对凭证进行连续编号是被审计单位购货业务的一项重要的内部控制措施。但对于部门较多的被审计单位，一般并不对（　A　）进行连续编号。A.请购单B.订购单C.验收单D.付款单140.以下审计程序中可以证明固定资产完整性认定的是（C）。A.检查已入账的固定资产授权批准手续是否齐备B.结合固定资产清理科目，检查固定资产账面是否已经转销C.检查当期增加的固定资产是否均已记录D.检査债务重组或非货币性资产交换转出固定资产是否已做会计处理141.如果被审计单位未对闲置不用的机器设备计提折旧，该事项违反固定资产的（D）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊142.采购交易中企业批准采购的单据是（A）。A.请购单B.订购单C.验收单D.付款凭单143.以下企业固定资产的内部控制中，最重要的环节是（D）。A.账簿记录制度B.资本性支出和收益性支出的区分制度C.定期盘点制度D.预算制度144.注册会计师拟针对应付账款实施实质性分析程序，以下不恰当的是（D）。21 A.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因B.分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释C.计算应付账款与存货的比率，，并与以前年度相关比率对比分析D.计算应付账款与应收账款的比率，并与以前年度相关比率对比分析145.以下针对应付账款的审计程序中，属于实质性程序的是（D）。A.检查批准采购的标记B.检查订购单是否连续编号C.检查内部核查的标记D.检查董事会会议记要146.注册会计师针对付款交易实施的截止测试，以下不正确的是（B）。A.确定期末最后签署的支票的号码，确保其后的支票支付未被当作本期的交易予以记录；B.选择已记录采购的样本，检査相关的商品验收单，保证交易已计入正确的会计期间；C.追踪付款至期后的银行对账单，确定其在期后的合理期间内被支付；D.询问期末已签署但尚未寄出的支票，考虑该项支付是否应在本期冲回，计入下一会计期间。147.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（　C　）。A.注册会计师应仅根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的专业胜任能力C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算148.如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，注册会计师的做法最恰当的是（　B　）。A.增加测试与存货相关的内部控制的范围B.要求X公司在期末进行盘点C.在期末前实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D.检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额149.下列关于被审计单位储存产成品的说法中，错误的是（　A　）。A.产成品入库，须由验收部门先行点验和检查，然后签收B.签收产成品后，将实际入库数量通知会计部门C.根据签收记录，仓库部门确立了本身应承担的责任，并对验收部门的工作进行验证D.仓库部门应根据产成品的品质特征分类存放，并填制标签150.注册会计师针对连续两年亏损的上市公司财务报表审计时，对于存货项目最应关注的认定是（A）。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊151.注册会计师拟对被审计单位的存货实施监盘程序，该程序无法获取的审计证据是（C）。A被审计单位的存货是真实存在的B被审计单位所有应当记录的存货均已记录C被审计单位的存货以恰当的金额包括在资产负债表中D资产负债表中的存货由被审计单位拥有152.注册会计师接受委托对W公司2012年财务报表进行审计，在存货监盘过程中，注册会计师发现W公司实际盘点的铁矿石与盘点记录中的数量存在较大差异，针对这种情形，注册会计师以下做法不正确的是（B）。A.扩大抽盘的范围B.提高检查风险21 C.要求W公司对铁矿石进行重新盘点D.扩大对铁矿石存货的其他实质性程序的范围153.注册会计师在对被审计单位存货实施计价测试时，以下确定可变现净值的方法中正确的是（D）。A.使用存货未来的市场估价B.使用存货未来的市场估价减去相关税费后的金额C.使用存货未来的市场估价送去将要发生的成本D.使用存货的市场估价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额154.甲公司是一家珠宝玉器加工企业，注册会计师在对其存货进行盘点时，实施最适当的审计程序是（B）。A.使用精确的磅秤进行测量，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序B.选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作C.使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录D.运用工程估测、几何计算、高空勘测并依赖详细的存货记录155.在对被审计单位大量存货计价进行检查时，注册会计师通常最适宜采用（D）的抽样方法。A.随意选样B.随机选样C.属性抽样D.分层抽样156.注册会计师执行的以下实质性程序中属于审查企业收到的现金是否已经全部登记入账的是（　C　）。A.对库存现金执行监盘程序B.检查现金收入的日记账、总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目C.从被审计单位当期收据存根中抽取大额现金收入追查到相关的凭证和账薄记录　D.对被审计单位结账日前一段时间内现金收支凭证进行审计，以确定是否存在应记入下期的事项157.在对被审计单位的库存现金进行监盘后，应当由（　C　）编制“库存现金监盘表”。A.出纳人员B.会计主管C.注册会计师D.财务总监158.下列情形中，不违背货币资金“不相容岗位相互分离”控制原则的是（　D　）。A.由出纳人员兼任会计档案保管工作B.由出纳人员保管签发支票所需全部印章C.由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D.由出纳人员兼任固定资产明细账的登记工作159.以下职责中可以由出纳人员担任的工作是（C）。A.记录应收账款明细账B.记录营业收入明细账C.记录银行存款日记账D.记录管理费用总账160.企业在经营过程中因特殊情况需要坐支现金，应得到（D）的批准。A.财务经理B.主管会计C.董事会D.开户银行161.注册会计师获取银行存款余额明细表，检查折算汇率及折算金额是否正确，可以证明银行存款的（D）认定。A.存在B.完整性C.权利和义务D.计价和分摊162.注册会计师监盘被审计单位的库存现金，不能实现的审计目标是（D）。A.确定现金在财务报表日是否确实存在，是否为被审计单位所有B.确定在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕C.确定现金的余额是否正确D.确定现金在报表上的列报是否恰当163.注册会计师如果在资产负债表日后对被审计单位的库存现金进行盘点，应根据盘点数，21 利用盘点日至（B）的库存现金收支数，倒推计算资产负债表上所包含的现金数是否正确。A.审计报告B.资产负债表日C.财务报表报出日D.外勤工作结束日164.以下销售交易的错报中，可以直接认定为舞弊的情形是（B）。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.向虚构的客户发货，并作为销售交易登记入账C.销售交易重复入账D.未开发票却已将销售交易登记入账三、多项选择题（96-164）96.以下控制措施体现了适当的职责分离原则的有（BCD）。A.一人负责主营业务收入账和应收账款账，但由另一位不负责账簿记录的职员定期核对总账和明细账B.负责主营业务收入或应收账款记账的职员不经手货币资金C.将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立D.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准97.在内部控制比较健全的企业，销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录主要有（ABC）。A.商品价目表B.贷项通知单C.折扣与折让明细账D.付款凭单98.被审计单位销售交易中开具事先连续编号的账单这项内部控制主要用于防范的问题有（ABCD）。A.是否对所有装运的货物都开具了账单B.是否只对实际装运的货物才开具账单C.有无重复开具账单或虚构的交易D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单99.注册会计师为了测试被审计单位销售交易收到的现金已全部登记入账，常用的实质性程序有（BCD）。A.检查现金收入的日记账，总账和应收账款明细账的大额项目与异常项目B.盘点库存现金，如与账面数额存在差异，分析差异原因C.抽查客户对账单并与账面金额核对D.现金收入的截止测试100.企业为了保证销售交易收到的现金均已登记入账，针对货币资金项目设计的以下内部控制合理的有（ABCD）。A.每日及时记录现金收入B.定期盘点现金并与账面金额核对C.定期向客户寄送对账单D.对现金收入记录实施内部复核101.注册会计师在设计销售交易的细节测试时，需要针对以下（AB）认定严格确定测试程序的方向，否则将产生审计缺陷。A.发生B.完整性C.准确性D.分类102.注册会计师在确定函证对象时，下列债务人中应作为主要选择对象的有（ABCD）。A.欠款金额占全部应收账款的20%B.欠款时间已达两年以上C.持有被审计单位30%的股权D.与被审计单位同一董事长103.企业销售商品、提供劳务，只有在同时满足以下（ABCD）条件时才可以确认收入。A.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方B.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制21 C.收入及成本的金额能够可靠地计量D.相关的经济利益很可能流入企业104.被审计单位销售或提供劳务的方式不同，注册会计师实施实质性程序的重点也不同，以下说法正确的有（ACD）。A.交款提货销售方式，注册会计师应着重检查被审计单位是否收到货款或取得收取货款的权利，发票账单和提货单是否已交付购货单位B.预收账款销售方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否预收了货款C.托收承付结算方式，注册会计师应重点检查被审计单位是否发货，托收手续是否办妥，货物发运凭证是否真实，托收承付结算回单是否正确D.长期工程合同收入，注册会计师应重点检查收入的计算、确认方法是否合乎规定，并核对应计收入与实际收入是否一致105.注册会计师设计的以下销售交易的实质性分析程序中，恰当的有（ABCD）。A.将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数等进行比较，分析主营业务收入及其构成的变动是否异常，并分析异常变动的原因B.计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查是否存在异常，各期之间是否存在重大波动，查明原因C比较本期各月各类主营业务收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，是否符合被审计单位季节性、周期性的经营规律D.将本期重要产品的毛利率与同行业企业进行对比分析，检查是否存在异常106.注册会计师实施销售交易的截止测试，重点关注（ABCD）是否归属于同一适当会计期间。A.发货日期B.发票开具日期C.收款日期D.记账日期107.在销售交易的截止测试中，以下程序可以查出少计收入的程序有（CD）。A.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至发运凭证B.从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至检查发票存根C.从资产负债表日前后若干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录D.从资产负债表日前后若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录108.以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有（AB）。A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B.检查所退回的商品是否及时入库C.获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况109.以下影响注册会计师确定函证数量的因素有（ABC）。A.应收账款在全部资产中的重要性B.被审计单位内部控制的强弱C.以前期间的函证结果D.检查程序获取的证据110.为实现登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户，被审计单位设置的关键内部控制有（ABC　　）。A.销售发票均经事先编号并已经恰当的登记入账B.在发货前，客户的赊销已经被授权批准C.销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的客户订购单为依据登记入账的D.销售价格、付款条件、运费和销售折扣的确定已经适当的授权批准21 111.销售与收款的内部控制所检查的主要内容包括（　ABCD　）。A.销售与收款交易相关岗位及人员的设置情况B.销售和收款的管理情况C.销售退回的管理情况D.销售与收款交易授权批准制度的执行情况112.对于被审计单位在被审计期间内发生的坏账损失，注册会计师应检查（　ACD　）。A.有无已做坏账处理后又重新收回的应收账款B.前后各期是否一致C.发生坏账损失的原因是否清楚D.有无授权批准113.注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有（BD　　）。A.应收账款账户的重要性水平较高B.应收账款在全部资产中所占比重较大C.相关的内部控制是有效的D.相关的内部控制是无效的114.企业在采购交易中需要连续编号的单据有（BCD）。A.请购单B.订购单C.验收单D.付款凭单115.企业在采用支票付款时，应采取的内部控制措施有（ABCD）。A.独立检查已签发支票的总额与所处理的付款凭单的总额的一致性B.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张已经适当批准的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容一致C.支票签署后，在应付款凭单上做注销标记，以免重复付款D.由经过授权的人员签署支票116.注册会计师为了证实被审计单位所记录的采购是真实发生的，常用的实质性程序有（ABC）。A.复核采购明细账、总账及应付账款明细账，注意是否有大额或不正常的金额B.检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性C.追查存货的采购至存货永续盘存记录D.从卖方发票追查至采购明细账117.注册会计师为了证实被审计单位已发生的采购交易均已记录，常用的控制测试程序有（BCD）。A.检查请购单连续编号的完整性B.检查订购单连续编号的完整性C.检查验收单连续编号的完整性D.检查应付凭单连续编号的完整性118.以下采购付款交易中，职责分离划分正确的有（ABCD）。A.请购与审批B.询价与确定供应商C.验收与记录采购D.付款审批与付款执行119.在针对上市公司采购与付款循环的审计过程中，注册会计师应特别关注的重大错报风险有（BCD）。A.将应该资本化的支出费用化B.管理层把私人费用计入企业费用C.有意或无意的重复付款D.少计提减值准备120.被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，可能导致重大错报风险的有（ABD）。A.供应商名称及代码与供应商主文档信息中的名称及代码不符B.通过电子货币转账系统把货款转入供应商的银行账户，但该账户并非供应商支付文档指定的银行账户C.验收单连续编号D.采购或验收的商品出现无效代码12121 .被审计单位采用高度电子化处理日常交易，注册会计师在控制测试中发现的以下问题，显示内部控制存在缺陷的有（ABD）。A.验收单的编号不连续B.出现重复的卖方发票C.因订购单与卖方发票信息不一致，计算机无法记录应付账款D.处理应付账款时出现计算错误122.注册会计师在针对应付账款实施审计程序时，应当确定的审计目标一般包括（ABCD）。A.确定资产负债表中记录的应付账款是否存在B.确定所有应当记录的应付账款是否均已记录C.确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录D.确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当的列报123.注册会计师所实施的以下应付账款的分析程序，恰当的有（BD）。A.应付账款与速动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因C.分析期末的应付账款，要求被审计单位做出解释D.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性124.注册会计师在函证应付账款没有收到回函时，应实施的替代程序有（ABCD）。A.检查卖方发票B.检查验收单C.检查资产负债表日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账D.检查购货合同125.注册会计师为了查找未入账的应付账款，所设计的以下实质性程序中可以实现该目标的有（BCD）。A.检查资产负债表日前应付账款明细账贷方发生额的相关原始凭证B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关原始凭证C.检查资产负债表日前偿付的应付账款的相关付款凭证D.检查资产负债表日后偿付的应付账款的相关付款凭证126.以下属于固定资产实质性分析程序的有（BD）。A.计算固定资产与应付账款的比率，并与上期比较B.分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较C.计算固定资产清理与固定资产原值的比率，并与上期比较D.计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较127.注册会计师实施实地检查固定资产程序时，可以以（AC）为起点。A.固定资产明细分类账B.固定资产减值准备明细账C.固定资产实物D.累计折旧明细账128.注册会计师在审计应付账款过程中，实施的审计程序对查找未入账应付账款有效的有（ABD　　）。A.从供应商发票、验收报告或入库单追查至应付账款明细账B.检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关购货发票等凭证C.从财务部门获取被审计单位与其供应商之间的对账单并与应付账款进行核对D.针对资产负债表日后付款项目，检查银行对账单及有关付款凭证（如银行划款通知、供应商收据等）129.如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（ABCD）审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。A.向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况21 B.实施检查或其他适合具体情况的审计程序C.实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)D.获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告130.注册会计师一般需要复核或与管理层讨论其存货盘点程序。在复核或与管理层讨论其存货盘点程序时，注册会计师应当考虑下列（　ABCD　）主要因素，以评价其能否合理地确定存货的数量和状况。A.盘点的时间安排B.存货盘点范围和场所的确定C.盘点人员的分工及胜任能力D.盘点前的会议及任务布置131.甲注册会计师对被审计单位购货业务进行年度截止测试的方法有（　BC　）。A.实地观察与检查购货B.检查存货盘点日前后的购货发票与验收报告C.查阅存货盘点日前后验收部门的业务记录D.了解购货的保险情况和存货保护措施132.在被审计单位存货监盘结束前，注册会计师应当（　ABCD　）。A.复核盘点结果汇总记录，评估其是否正确地反映了实际盘点结果B.再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点C.取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对D.如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录133.若注册会计师无法实施存货实地观察盘点程序，且又无可依赖的替代程序，则注册会计师可发表（　BD　）。A.带强调事项段的无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见134.甲公司属于机电设备生产企业，其生产过程中所涉及的原始凭证有（AB）。A.工薪汇总表B.直接材料、直接人工、制造费用分配表C.订购单D.发运凭证135.注册会计师接受委托，审计W公司2012年财务报表，在了解W公司生产与存货循环的内部控制时，可能询问的部门人员有（ABCD）。A.生产部门B.人事部门C.仓库部门D.财务部门136.工业企业生产业务中应当实施审批的原始凭证有（ACD）。A.生产指令B.制造费用分配表C.领料单D.工薪汇总表137.注册会计师通过风险评估程序，认为被审计单位所生产的存货存在高估的重大错报风险，以下设计的进一步审计程序中，可以应对该风险的有（ABC）。A.询问和观察存货与记录的接触控制以及相应的批准程序是否得到执行B.询问和观察存货盘点程序C.从存货明细账中选取异常项目追查到生产通知单D.对重大的在产品项目进行计价测试138.被审计单位期末分配完工产品与在产品时采用约当产量计算法。注册会计师在对生产成本在当期完工产品与在产品之间分配进行控制测试时，通常采用的方法有（ABC）。A.检査成本计算单中在产品数量与在产品盘存表中的数量是否一致B.检查在产品约当产量计算是否合理21 C.计算复核样本的总成本和单位成本，最终对当年采用的成本会制度做出评价D.抽取生产部门若干天的工时台账与实际工时统计记录核对是否相符139.注册会计师针对存货余额的细节测试，通常采用的方法有（ABCD）。A.观察B.检查C.重新计算D.函证140.以下审计程序中属于存货的实质性分析程序的有（ABCD）。A.判断各类产品的销售毛利率是否符合期望值B.计算存货周转率是否随着重要存货项目的变化而变化C.按区域分析被审计单位各月存货变动情况，并考虑存货变动情况是否与季节性变动和经济因素变动一致D.对周转缓慢或者长时间没有周转以及出现负余额的存货项目单独摘录并列表141.注册会计师在存货监盘过程中，通常需要使用以下（AC）方法获取审计证据。A.观察B.函证C.检查D.重新执行142.被审计单位属于制造业企业，注册会计师在了解其存货与之相关的重大错报风险时，发现以下问题，其中存在较高风险的存货项目有（ABC）。A.甲存货具有较长的制造过程B.乙存货的原材料具有固定价格合约C.丙存货属于高科技产品D.丁存货数量繁多，占企业资产总额的百分之一143.以下被审计单位制定的与存货盘点相关的内部控制程序中恰当的有（BCD）。A.制定合理的存货监盘计划B.配备相应的监督人员C.将盘点结果与永续存货记录进行独立的调节D.将所有权不属于企业的存货单独摆放，并附上标识144.注册会计师在实施存货监盘程序时，可以请专家协助的情形有（ABC）。A.确定矿石堆的数量B.确定玉石的类别C.确定古董的可收回金额D.计算存货跌价准备的金额145.注册会计师实施存货监盘程序应达到的目的有（ABC）。A.获取被审计单位资产负债表日有关存货数量的审计证据B.获取被审计单位资产负债表日有关存货的状况的审计证据C.获取被审计单位存货盘点程序可靠性的审计证据D.确定被审计单位计算的存货跌价准备的准确性146.注册会计师在确定存货监盘时间时，需要确定的事项有（ABD）。A.确定观察存货的时间B.确定实地察看盘点现场的时间C.确定存货计价测试的时间D.确定对已盘点的存货实施检查的时间147.如果被审计单位无法确保存货在盘点过程中不发生移动，注册会计师针对这种情形应获取的审计证据有（ABC）。A.所有在截止日以前入库的存货项目均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中B.所有在途存货均已包括在会计记录中C.在截止日期以后入库的存货项目均未包括在盘点范围内D.所有料到单未到的存货均未包括在盘点范围内148.如果被审计单位的存货存放在外地公共仓库，注册会计师为了获取相关存货数量和状况的审计证据，可以采取的审计程序有（ABCD）。A.向公共仓库相关人员进行函证B.检查被审计单位持有的相关仓储单C.如果可行对公共仓库的存货实施监盘D.委托其他注册会计师实施存货监盘21 149.注册会计师在针对以下情形，应当对被审计单位的存货实施监盘程序的有（AD）。A.由于恶劣天气无法在预定时间实施存货监盘B.由于存货存放在对注册会计师的安全有威胁的地点C.由于存货已被质押D.由于注册会计师承接审计业务时，已过资产负债表日150.如果注册会计师对于被审计单位的存货无法获取到充分、适当的审计证据，可能发表的审计意见有（BD）。A.无保留意见加强调事项段B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见151.为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，在编制资产负债表时，注册会计师应当要求被审计单位调整的有（　AB　）。A.银行已付，企业未入账的支出B.银行已收，企业未入账的收入C.企业已付，银行未入账的支出D.企业已收，银行未入账的收入152.资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（　AD　）调整至资产负债表日的金额。A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额153.在盘点现金时，下列处理不恰当的有（　ACD　）。A.盘点应采用预告方式进行B.盘点时应有出纳人员在场C.盘点表只能由出纳人员签字，以明确责任D.盘点前由注册会计师结出现金结余额154.A注册会计师负责对B公司货币资金实施审计，针对B公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师认可的有（　ABD　）。A.每日盘点现金并与账面余额核对B.现金折扣需要经过适当审批C.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开D.每日及时登记现金收入并定期向顾客寄送对账单155.注册会计师在对被审计单位及其环境进行了解时，了解到被审计单位安排出纳人员每月末编制银行存款余额调节表，对于不符事项及时报告给财务主管。针对该项内部控制，注册会计师以下结论恰当的有（BC）。A.该项内部控制设计能够防止、发现并纠正重大错报B.该项内部控制的设计存在重大缺陷C.货币资金项目的存在认定具有重大错报风险D.货币资金的完整性认定具有较高风险156.注册会计师在对被审计单位货币资金项目实施控制测试时，以下做法正确的有（ABCD）。A.检查货币资金业务中是否做到了不相容职责分离B.检查现金和银行存款的支付业务是否都有相应审批C检查办理付款业务所需的财务专用章和个人名章是否由不同人员保管D检查各种票据是否由专人保管，是否对购买和领用的票据进行登记157.注册会计师在对被审计单位实施风险评估程序后，拟采用以实质性程序为主的总体审计方案，以下所设计的程序中，属于实质性程序的有（ABC）。A检查库存现金日记账的记录与原始凭证的内容和金额是否相符B进行库存现金监盘C分析被审计单位日常库存现金余额是否合理D检查外币现金的折算方法是否符合有关规定158.为了保证对库存现金的监盘效果，注册会计师应采用以下（CD）做法。A.提前告知出纳人员登记好监盘当天的账簿并结出余额B.提前通知财务主管人员不要外出C.不做提前通知，实施突击性检査D.选择在上午上班前或下午下班时进行21 159.应当在库存现金监盘表中签名的人员有（ABD）。A出纳员B会计主管人员C内部审计人员D监盘的注册会计师160.注册会计师在对被审计单位实施控制测试后，如发现以下（BCD）事项，应修改审计计划，增加实质性程序。A.出纳员负责记录现金日记账和银行存款日记账B.出纳员负责编制银行存款余额调节表C.被审计单位每年进行一次银行对账工作D.出纳员负责记录货币资金总账161.注册会计师拟对被审计单位采用以实质性程序为主的总体审计方案，以下程序中属于实质性程序的有（BD）。A.检查是否按月编制银行存款余额调节表并经复核B.检查大额在途存款C.检查外币折算方法是否符合规定D.检查银行存单是否为被审计单位所拥有162.注册会计师在对货币资金项目进行审计时，针对被审计单位的银行存单，以下所实施的审计程序恰当的有（ABCD）。A.编制银行存单检查表，检查是否与账面记录金额一致B.对未质押的定期存款，检查开户证实书原件C.对已质押的定期存款，检查定期存单，并与相应的质押合同核对D.对审计外勤工作结束日前已提取的定期存款，核对相应的兑付凭证、银行对账单和定期存款复印件163.注册会计师在向被审计单位开户银行函证时，所函证项目应包括（ABCD）。A.银行贷款B.担保C.银行存款D.委托贷款164.企业在销售交易中通常需要经过审批的单据包括（ABD）。A.顾客订购单B.销售单C.销售发票D.贷项通知单四、判断题（71-83）71．注册会计师在对某年度主营业务收入实施审查时，应以销售发票为起点，检查是否高估主营业务收入。(×)72.测试交易业务计价的准确性时，可以由销售发票追查至发运凭证，也可以反向追查。(√)73.在实施销售截止期限测试时，应注意审查发票开具日期、记账日期和发货日期的一致性。（√）74.除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效，注册会计师应当对应收账款实施函证。(√)75.如果不对应收账款函证，审计师应当在工作底稿中说明理由。(√)76.如果CPA对应收账款无法实施函证，也无法实施替代审计程序，可考虑出否定留意见或无法表示意见的审计报告（×）77.应付款帐通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（×）78.存货监盘可以被理解为一种双重目的的测试(√)79.CPA应当与管理层讨论其存货监盘计划（×）80.在被审计单位盘点存货时，CPA应观察被审计单位事先制定的盘点计划是否得到了贯彻执行。(√)81.出纳员不得兼管债权债务、费用和销售账簿的登记工作。(√)83.21 在进行银行存款函证时，向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和账户已结清的银行(√)五、简答与分析题（15-25）15.下表列示了营业收入项目的若干审计目标及可能实施的主要审计程序。请针对每一审计目标，选出能够实现该审计目标的一项最佳审计程序，将其英文大写字母编号填列在题后表格内，每一项审计程序最多只能被选择一次。审计项目名称审计目标审计程序营业收入（1）利润表中记录的营业收入是否已发生，且与被审计单位有关（2）确定所有应当记录的营业收入是否均已记录于利润表中（3）确定与营业收入有关的金额及其他数据是否已恰当记录（4）确定营业收入是否已记录于正确的会计期间A.检查证明销售交易分类正确的原始证据B.实施销售截止测试C.追查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证D.将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进行核对E.盘点库存现金F.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和客户订购单审计目标（1）（2）（3）（4）审计程序15.【答案】审计目标（1）（2）（3）（4）审计程序CDFB16.ABC会计师事务所接受委托，审计X公司2011年度的财务报表。A注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将控制风险评估为高水平。A注册会计师取得2011年12月31日的应收账款明细表，并于2012年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表。要求：针对下面各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要审计程序？异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002012年1月22日购买X公司300000元货物属实，但款项已于2011年12月25日用支票支付（2）56乙5000002012年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2011年12月28日将货物退回（3）64丙6400002012年1月19日2011年12月10日收到X公司委托本公司代销的货物640000元，尚未销售（4）134丁600000　因地址错误，被邮局退回21 16.【答案】：（1）检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理等；（2）检查销售合同及与销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否已验收入库等；（3）检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况等；（4）考虑与丁公司取得联系，确定正确的地址，第二次寄发询证函。17.注册会计师在对XYZ公司进行审计时，针对固定资产项目主要执行了下列实质性程序，请指出其执行的审计程序主要可以证实有关的管理层的认定是什么？（1）检查当年固定资产增加的有关文件；（2）实地视察固定资产，并查明其产权的归属；（3）查明有无以固定资产担保或抵押等情况；（4）审查提取折旧的方法是否适当。17.【答案】：（1）涉及与期末账户余额相关的“存在”认定和“权利和义务”认定。（2）涉及与期末账户余额相关的“存在”、“完整性”和“权利和义务”三项认定。（3）涉及与期末账户余额相关的“权利和义务”和与列报相关的“完整性”认定。（4）涉及与期末账户余额相关的“计价和分摊”认定。18.甲注册会计师审计X公司2011年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2011年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5％，公司确定的该设备的年折旧率为10％。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。18.【答案】：（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2011年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X21 公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。19.A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。　（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。　（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。　（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。　19.〔答案〕　　（1）　事项（1）不存在不当之处。　事项（2）存在不当之处。在甲公司开始盘点存货前，监盘人员不应当在拟检查的存货项目上作出标识，注册会计师检查的范围不应该让被审计单位知道。　事项（3）存在不当之处。注册会计师应当对标准规格包装箱包装的存货进行开箱查验。以防止内装存货弄虚作假。　事项（4）不存在不当之处。　事项（5）存在不当之处。存货监盘的时间定在12月31日，所以对存货监盘过程中收到的存货，需要纳入存货监盘的范围。。　事项（6）存在不当之处。注册会计师应当将所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿，包括作废的盘点表单。　（2）注册会计师应当考虑改变存货监盘日期，对预定盘点日与改变后的存货监盘日（本题存货监盘日期就是资产负债表日，也可以答成资产负债表日）之间发生的交易进行测试。20.21 ABC会计师事务所接受委托对乙公司2012年度财务报表进行审计，A注册会计师担任审计项目合伙人。乙公司为孕婴服装加工企业，仓库中现有存货主要包括各种孕妇装、婴儿装、布匹、羊毛、棉线和各种辅助材料。为了保护宝宝的皮肤，推出更适合婴儿爬行的爬服，乙公司于2012年12月31日从杭州定制了一批柔软的面料，该材料由乙公司负责运输，截至盘点日货物尚在运输途中。乙公司在2013年1月8日对存货实施盘点，A注册会计师于同日实施存货监盘程序，有关部分监盘计划和监盘工作如下：(1)存货监盘目标：检查乙公司2012年12月31日存货数量是否真实完整。(2)存货监盘范围及时间安排：2013年1月8日对乙公司仓库库存的所有存货实施监盘。(3)注册会计师在制定存货监盘计划时与乙公司沟通确定存货检查重点。(4)在检查存货盘点结果时，注册会计师仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。(5)观察管理层制定的盘点程序的执行情况，对于正在加工中的存货，应当获取资产负债表日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止的正确性。(6)对实施抽盘程序发现的盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。(7)存货监盘结束时的工作。在乙公司存货盘点结束前，注册会计师还应当再次观察盘点现场，并取得和检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，不再实施其他审计程序，进一步确定盘点范围是否正确以及复核存货盘点结果汇总记录并评估是否正确反映实际盘点结果。问题与要求：上述监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？如有，请简述理由。20.【答案】(1)不妥当。理由：存货监盘的目标应该是获取乙公司2012年12月31日有关存货的存在和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属乙公司，存货有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。(2)不妥当。理由：存货监盘的范围不仅仅包括仓库库存的所有存货，还应该包括乙公司在途存货。(3)不妥当。理由：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。(4)不妥当。理由：在检查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。(5)不妥当。理由：对于正在加工中的存货实施程序存在不当之处。应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止的正确性。(6)不妥当。理由：对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理（复核确认），并将存货实物数量和仓库记录调节相符。(7)不妥当。21 理由：因为本题的盘点日不是资产负债表日，注册会计师还应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已作正确的记录。21.注册会计师陈淑负责对前锦玻璃制造公司2012年度财务报表进行审计。前锦玻璃制造公司（以下简称前锦玻璃）为玻璃制造企业，2012年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中40%的玻璃存放在外地公用仓库。前锦玻璃对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。前锦玻璃拟于2012年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间甲仓库烧碱、煤炭烧碱5%、煤炭10%2012年11月25日乙仓库烧碱、石英砂烧碱8%、石英砂11%2012年11月26日丙仓库玻璃玻璃26%2012年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃40%——（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2012年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在丙仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在丙仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。21.【答案】（1）存在三个缺陷。甲、乙仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；对于存放在公用仓库的存货——玻璃，占存货总额的40%，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；前锦玻璃内部控制比较薄弱，应该选择在资产负债表日前后进行盘点。（2）存在缺陷。由于前锦玻璃与存货相关的内部控制比较薄弱，加之为了与注册会计师对存货的监盘、函证程序协调一致，前锦玻璃应当要求公用仓库直接提供截止至12月31日的存货清单，纳入盘点计划以降低对内部控制的依赖，并与函证结果核对。21 （3）存在缺陷。盘点方式不恰当，对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计。（4）存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。（5）存在缺陷。盘点结束后，应当由前锦玻璃成立调查小组，对盘盈或盘亏的存货进行分析和处理，并将存货实物数和仓库记录调节相符。22.W公司是一家羽绒服生产企业，ABC事务所接受委托对W公司2012年财务报表进行审计，在生产与存货循环的审计过程中，注册会计师记录了被审计单位拟定的存货盘点计划，部分内容摘录如下：（1）为了不影响元旦和春节销售旺季的工作，W公司确定在2012年11月30日实施存货盘点。（2）存货盘点范围确定为W公司所有产成品。（3）对于盘点前已确认销售但尚未装运出库的存货，包括在盘点范围内。（4）对于所有料到单未到的存货，不应包括在盘点范围内。（5）对于盘点过程中使用的盘点表单进行连续编号，并在盘点结束时收回全部已经发放的表单进行核对。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。22.【答案】（1）存在缺陷。W公司是羽绒服生产企业，冬季是销售旺季，存货也应是一年当中较多的季节，所以存货项目的重大错报风险较高。对于存货的盘点应安排在资产负债表日或其之后的适当时间进行。（2）存在缺陷。存货的盘点范围除了包括W公司的产成品，还应包括在产品和各种原材料。（3）存在缺陷。对于盘点前已确认为销售但尚未装运出库的存货，不应再纳入存货盘点范围。（4）存在缺陷。对于所有料到单未到的存货，均应包括在盘点范围内。（5）不存在缺陷。23.宏达会计师事务所的注册会计师赵元和于贞接受委托，审计沁心啤酒有限公司（以下简称沁心公司）2012年度的财务报表。在对相关内部控制进行了解和测试时，赵元和于贞发现以下情况：（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在20万元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在20万元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。（3）沁心公司出纳员担任现金收付、银行结算以及货币资金的日记账核算工作，同时兼任会计档案保管工作。（4）沁心公司出纳记录现金、银行存款日记账的同时，负责收入明细账和总长的登记工作。要求：指出内部控制中存在的问题并提出改进建议。21 23.【答案】（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款重大错报的情况。建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的要求，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当，复核无误后交由出纳员办理支付业务。（3）存在缺陷。出纳不能兼任会计档案保管工作。建议：最好由专人负责保管会计档案。（4）存在缺陷。出纳不得兼任收入明细账与总账的登记工作。建议：将出纳的职责与登记收入明细账、总账的职责分离，由相对独立的人员负责编制收入明细账、总账。24.2013年12月，ABC会计师事务所接受委托对W公司2013年财务报表进行审计。A注册会计师拟定了如下监盘计划：库存现金监盘计划一、监盘时间：2014年1月5日下午14：00二、参与人员：出纳员、注册会计师王林和刘强三、监盘内容：（1）要求出纳员把已办妥现金收付手续的收付款凭证登入库存现金日记账。根据库存现金日记账加计累计数额，结出现金余额。（2）对财务部门保险柜中的现金进行监盘，对于其他部门所使用的流动资金检查相关原始凭证。（3）盘点保险柜内的现金实存数，由会计主管负责编制“库存现金监盘表”，分币种、面值列示盘点金额。（4）若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金监盘表”中注明，必要时应提请被审计单位做出调整。……要求：请指出上述库存现金监盘计划中的不当之处，并说明正确的做法。24.【答案】（1）监盘时间不当，最好选择在被审计单位上午上班前或下午下班时进行。（2）参与人员不当，应为出纳员、会计主管和注册会计师。（3）监盘内容中存在的不当之处：①除了财务部门保险柜中的现金，还应包括被审计单位各部门经管的现金。②库存现金监盘表应由负责监盘的注册会计师编制。（4）正确21 25.注册会计师接受委托对W公司2012年财务报表进行审计，针对货币资金项目的审计，拟定了如下实质性程序：（1）获取或编制银行存款余额明细表。（2）对银行存款实施实质性分析程序。（3）函证银行存款。（4）检查银行存款账户开户人是否为W公司。（5）选取资产负债表日前后50张、金额在5000元以上的凭证实施截止测试。（6）针对大额款项的支出，从银行存款日记账追查到原始凭证。要求：针对注册会计师设计的以上各项程序，逐一说明与之相关的认定。审计程序的序号可以证明的认定（1）（2）（3）（4）（5）（6）25.【答案】审计程序的序号可以证明的认定（1）计价和分摊（2）存在、完整性、计价和分摊（3）存在、权利和义务（4）权利和义务（5）存在、完整性（6）存在21'