会计制度设计客观题答案.doc 23页

'第一章练习题答案：1.单项选择题（1）B（2）C（3）A（4）A（5）D2.多项选择题（1）ABCD（2）ABCD（3）AC（4）ABCD（5）ABD3.判断题（1）√（2）×（3）×（4）√（5）√第二章练习题答案：1.单项选择题（1）D（2）B（3）D（4）C2.多项选择题（1）ABCD（2）ABD（3）ABCD（4）ABCD（5）ABCD3.判断题（1）√（2）×（3）√（4）√（5）√业务题1.第一条为了规范星海公司（以下简称本公司）本部和所属事业部、控股子公司及其他相关企业的会计核算，真实、完整地提供会计信息，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计准则》、《企业会计制度》及财政部发布的其他有关法规，结合公司的实际情况，特制定本制度。第二条本制度适用于下列单位的会计核算：公司本部、事业部制企业、控股子公司及所有纳入公司合并报表范围的单位或企业（以下简称公司各单位）。2.企业会计制度总则主要从以下四个方面进行表述：一、会计制度制定前提的设计：包括会计制度制定的目的与依据和会计制度适用范围与要求。二、会计核算总则的设计：包括会计期间的确定、记账方法的选用、会计处理基础的确定、记账本位币和会计记录文字的确定、运用会计科目的规定、会计凭证填制的规定、会计账簿登记的规定、编制和提供财务会计报告的规定等。三、会计机构与会计人员总则的设计四、会计控制系统总则的设计3.(略)案例分析题1.《企业会计制度》总则中对以下内容做了规定：企业会计制度的目的和依据，适用范围，会计组织机构设置，会计工作任务，会计核算一般原则，记账方法，计量货币，文字选择，财务报告要求等等，这些内容概括地规定了一些指导性的原则和总的要求、总的任务，是企业组织会计工作的重要依据。通过会计制度总则，企业的财会人员和其他人员可以了解会计制度制定的目的、实施的要求，掌握会计制度的总精神，骇异掌握一些指导会计工作的规范，对会计制度的贯彻实施、明确会计工作任务、做好会计工作有重要意义2.会计制度设计不具体、全面，对于一些问题并没有做出规范的规定，如：（1）对于会计信息质量的要求：会计核算应当以实际发生为依据，如实反映企业财务状况、 经营成果和现金流量；实质重于形式原则；满足会计信息使用者的需求等（2）对于会计变更的规定（3）对于遵守权责发生制原则、收入与费用之间的配比原则、财产物资计价的实际成本原则、划分收益性支出与资本性支出原则以及谨慎性原则等的具体说明第三章练习题答案：1.单项选择题（1）B（2）C（3）A（4）A（5）D2.多项选择题（1）ABC（2）ABCD（3）ABD（4）ABCD（5）ABCD（6）ABCD3.判断题（1）×（2）×（3）√（4）×业务题1.如果你是一家企业的财务经理，组建了会计制度设计小组。请你想想，应该如何来设置该企业的会计机构和会计人员。首先遵循与企业规模和管理要求相适应、提高工作效率、明确内部分工的原则，结合企业自身的情况，选择适当的会计机构设计方式。然后，对于单独设立会计机构的企业，应分别对企业总会计师、会计机构负责人和会计主管、会计机构内部分工进行设计，明确任职条件、职责和权限。最后，建立会计岗位责任制，做到“事事有人管、人人有专责、办事有标准、工作有检查”。2.某国有企业财务部现有10名会计人员，其中1名总会计师，1名财务部经理，其余人员分别负责相关会计业务的处理，请你为该企业设计一份会计人员岗位责任制。（一）总会计师岗位的主要职责①编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，开辟财源，有效地使用资金；②进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降低消耗、节约费用、提高经济效益；③建立、健全经济核算制度，利用财务会计资料进行经济活动分析；④承办单位主要行政领导人交办的其他工作。 ⑤负责对本单位财会机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任提出方案；⑥组织会计人员的业务培训和考核；⑦支持会计人员依法行使职权。（二）财务部经理岗位1．领导本单位的会计工作。2．组织制定本单位的各项会计制度，并监督贯彻执行。3．参加生产经营管理会议，参与经营决策。4．审查或参与拟定经济合同、协议及其他经济文件。5．负责向本单位领导和职工代表大会报告财务状况和经营成果，审查对外提供的会计资料。6．组织会计人员学习政治理论和业务技术，负责会计人员的考核，参与研究会计人员的聘任和调整工作。（三）采购及应付款核算岗位1人1．审查汇编材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划的执行情况。2．认真审核各类材料的采购凭证，分别按材料的采购地点、类别、品种、规格、保管地点、供货单位、采购成本等进行登记。对在途材料要督促清理催收。对已验收入库尚未付款的材料，月终应估价入账。3．对应付账款要登记明细账，经常对账，及时办理结算手续，认真审核有关发票、账单等结算凭证，防止错付、漏付、多付、重付等现象发生。（四）销售及应收款核算岗位1人 1．审查销售业务的有关凭证，严格执行国家的价格政策，认真履行销售合同，分析销售计划的完成情况。2．根据销货发票等凭证，正确计算销售收入、销售成本、费用、税金和销售利润，登记有关明细账。3．对应收账款要及时登记往来明细账，经常对账，催收欠款。4．经常核对产成品、发出商品账户的定额和实际库存，保持账实、账账相符。5．对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额。（五）工资岗位核算及固定资产核算岗1人1．监督工资基金的使用。2．审核发放工资和奖金。3．负责工资分配的核算。4．计提职工福利费和拨交工会经费。5．建立健全固定资产管理办法，编制固定资产目录，负责固定资产的明细核算，定期核对，保持账、卡、物相符，按期编报固定资产增减明细表。6．计提固定资产折旧。7．定期清查盘点固定资产，认真审核并正确处理盘盈、盘亏以及使用不当的设备等，分析固定资产的使用效果，促进提高固定资产的利用率。8．负责核算在建工程及无形资产。（六）成本核算岗位1人1．制定成本核算办法，编制成本、费用计划；健全基础工作，实行责任成本，指标分解、归口分级落实，促进成本计划实现。2．严格按成本制度规定，正确归集和分配生产费用，计算产品实际成本。3．登记成本费用明细账，编制成本、费用报表；进行成本、费用分析和考核，加强成本的日常控制，促进成本降低。4．加强对在产品和自制半成品的管理和核算，建立车间、班组的在产品台账和半成品登记簿，经常盘点，保持账实相符。5．开展部门、车间和班组经济核算。（七）总账报表岗位1人1．编制汇总记账凭证，登记总账。2．编制资产负债表、利润表和现金流量表，以及其他明细报表，核对其他报表。3．管理会计凭证、账簿和账表。（八）出纳岗位1人1．办理现金收付和银行结算业务。2．登记现金和银行存款日记账。3．保管库存现金和各种有价证券。4．保管有关印章、空白收据和支票。（九）稽核岗位1人1．审查财务成本计划执行情况。2．审查各项财务收支。3．复核会计报表。4．其他稽核事项。（十）综合分析岗位1人1．综合分析财务状况和经营成果。2．编制财务情况说明书和专题分析报告。3．进行财务预测，提供经营决策参考资料。3.设计小型工业企业的会计机构，并说明各岗位的责任？ （一）会计主管及总账报表岗位1．领导本单位的会计工作。2．组织制定本单位的各项会计制度，并监督贯彻执行。3．参加生产经营管理会议，参与经营决策。4．编制汇总记账凭证，登记总账。5．编制资产负债表、利润表和现金流量表，以及其他明细报表，核对其他报表。6．管理会计凭证、账簿和账表。（二）采购及应付款核算岗位1．制定材料采购用款计划，控制材料采购成本，分析采购计划的执行情况。2．认真审核各类材料的采购凭证，对在途材料要督促清理催收。对已验收入库尚未付款的材料，月终应估价入账。3．对应付账款要登记明细账，及时办理结算手续，认真审核有关发票、账单等结算凭证，防止错付、漏付、多付、重付等现象发生。（三）销售及应收款核算岗位1．审查销售业务的有关凭证，认真履行销售合同，分析销售计划的完成情况。2．根据销货发票等凭证，登记有关明细账。3．对应收账款要及时登记往来明细账，经常对账，催收欠款。4．经常核对产成品、发出商品账户的定额和实际库存，保持账实、账账相符。5．对购销业务以外的各项往来款项，要按照单位和个人分户设置明细账，根据审核后的记账凭证逐笔顺序登记，并经常核对余额。（四）成本及工资、固定资产核算岗位1．制定成本核算办法，编制成本、费用计划；正确归集和分配生产费用，计算产品实际成本；登记成本费用明细账，编制成本、费用报表；促进成本降低；经常盘点，保持账实相符。2．负责固定资产的明细核算，定期核对，保持账、卡、物相符，按期编报固定资产增减明细表；计提固定资产折旧；定期清查盘点固定资产，认真审核并正确处理盘盈、盘亏以及使用不当的设备等，分析固定资产的使用效果，促进提高固定资产的利用率；负责核算在建工程及无形资产。3．监督工资基金的使用、审核发放工资和奖金、负责工资分配的核算。（五）出纳岗位1．办理现金收付和银行结算业务。2．登记现金和银行存款日记账。3．保管库存现金和各种有价证券。4．保管有关印章、空白收据和支票。第四章练习题1.单项选择题（1）C（2）D（3）B（4）D（5）A2.多项选择题（1）ABCD（2）ABCD（3）ABCD（4）ABCD（5）ABCD3.判断题（1）√（2）√（3）×（4）×（5）× 案例分析题[案例4—1]勘误：第一笔业务，9月10日，存入现金150000元。1.会计科目表序号编号会计科目名称1234567891011121314151617181911121416181921222331344142515354555759库存现金银行存款应收账款周转材料固定资产待摊费用应付票据应付账款长期借款实收资本未分配利润主营业务收入其他业务收入主营业务成本销售费用管理费用财务费用所得税本年利润2.资产负债表[案例4—2]该公司采用的是数字定位编号法，对每个数字给以特定的含义，并按一定的位置进行排列。采用这种方法可以对账户的经济内容或物资的存放地点明确的予以显示。第五章11．常用的备查账有哪几种？【答案】（1）代管财产物资登记簿；（2）分类账或统计资料整理登记的备查账；（3）其他登记簿。12．现行企业会计制度规定的报表体系是什么？【答案】会计报表体系编号会计报表名称编报期会企01表资产负债表中期报告、年度报告会企02表利润表中期报告、年度报告会企03表现金流量表中期报告、年度报告 会企04表所有者权益变动表年度报告报表附注中期报告、年度报告1．单项选择题（1）B（2）D勘误：D购置固定资产时取得的发票（3）C（4）B（5）B2.多项选择题（1）ABCD（2）ABCD（3）ABCD（4）ABCD（5）AB（6）AB3.判断题（1）√（2）×（3）×（4）√（5）×[案例5—1]【答案】小型企业多进行手工核算，且收付款业务较多，可选用专用记账凭证：现金收款凭证、现金付款凭证、银行收款凭证、银行付款凭证、转账凭证。应设置的账簿有：现金日记账、银行存款日记账、应收账款明细账、应付账款明细账、主营业务收入明细账、销售费用明细账、实收资本明细账以及相应的总账。另外，还应设置采购日记账，登记企业采购及付款情况。编制记账凭证及登账略。[案例5—2]【答案】1.普通日记账是用来序时地、全面地登记一个单位的经济业务发生情况，它由原始的日记账簿和分录簿相结合而成。这种日记账的优点是可以全面地反映一个单位的经济业务情况，对原始凭证起保护作用；即序时又分类，企业可不再单设分类账。它的主要缺点是要根据会计分录逐笔过入分类账，过账工作量大，如果业务繁多，也不便于分工记账。特种日记账是专门用来序时地登记某一类经济业务的日记账。分类账是对经济业务按一定的类别分别设立账户进行登记的账簿。它的作用在于能够分门别类地提供各种经济信息，进而满足管理的需要。在企业规模比较大，业务种类多，业务量大的情况下，采用普通日记账不能满足管理上要求分类细致的需要，也不便于分工记账，因此，需要分别设置特种日记账和明细分类账。2.特种日记账及分类账格式略。第六章练习题1.多项选择题（1）ABCD（2）ABCD勘误：与第五章重复，整题换为（2）实物保全控制的主要内容包括（）。A．限制接近B．定期盘点C．记录保护D．财产保险（3）ABC（4）ABCD2.判断题（1）√（2）×（3）×（4）√ 案例分析题[案例6—1]【答案】其内部控制制度的主要缺陷有如下两点：（1）缺少授权批准控制；（2）违背了不相容职务相分离的原则。[案例6—2]【答案】1.内部控制的主要缺陷：管理层串通舞弊，导致内部控制制度失灵。2.可采取以下两种措施：（1）进行职工素质控制。内部控制的成败关键往往在于职工素质的高低程度，因此通过素质控制以保证职工忠诚、正直。（2）建立轮岗制度，定期或不定期进行工作岗位轮换，可及时发现错弊情况。第七章练习题1.单项选择题（1）C（2）A（3）C（4）A（5）C2.多项选择题（1）ABCD（2）BCD（3）ABCD（4）ABD（5）ABC3.判断题（1）√（2）×（3）√（4）×（5）√案例分析题[案例7—1]【答案】北方公司存在的主要问题：1.收、付款原始凭证的复核和收、付款凭证的编制应该由会计人员负责；2.出纳员王某休假期间，公司应指定专人代替其工作；3.北方公司支票签发手续不健全，支票的签发印鉴应由2个人分别保管。4.北方公司应及时进行银行存款对账工作，至少每个月进行一次。5.北方公司违反现金管理条例规定，不允许白条抵账，应及时进行账务处理，或要求借款人立即归还。[案例7—2]【答案】1.涂改凭证，贪污现金；会计人员利用原始凭证管理上存在的漏洞或业务上的便利条件，使用退字灵、修正液等化学药剂，乘机更改发票或收据上的金额，把现金收入原始凭证上的金额改小或将现金支出原始凭证上的金额放大，从而达到贪污的目的。其主要的原因是会计主管人员或指定人员未认真审查原始凭证。2.以假代真，贪污现金；会计人员或其他有关人员串通商（厂）家，根据开具的不实发票及填制的虚假收料单（验收单），将购物票款转至商（厂）家，对方提款后私分。其主要原因是会计核算时未做到账账相符、账实相符。3.大头小尾，贪污现金；票据出票时往往是需要套写。出纳员或经办人员在套写时将复写纸的下面放置废纸，利用假复写的方法，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成收多报少或支少报多，贪污差额款。其主要原因是填制收付款原始凭证与收付款职责未分离，单位内部牵制制度失效。4.化整为零，套取现金；想提取大额现金，但因现金管理限制无法实现，于是采用多次开备用金、差费、工资等名义提取现金。5.涂改发票，多报冒领；利用职务之便，采用涂改销售发票金额方法，报销支出时，以超出实际支出的金额报销，从中侵占公司资金。 6.坐支现金，违规开支；坐支现金是从单位收入的现金中直接支付现金，支出使一些不符合规定甚至是不合法的费用。 7.收入现金不开票，贪污公款；即企业出纳员或收款员利用企业内部控制混乱，在购买方不要发票时，收取现金，直接据为己有。或故意开具的非正式内部收据，隐藏或撕毁以达到从发票存根，发票记帐联，记帐凭证、帐簿、报表一致而无法发现收入现金的动身，而据为已有。如：某电脑企业的出纳王某收到一笔提供劳务款520元，对方不要发票，只开具了一张从外面买的一式三联的内部收据，由于财务和业务脱节，出纳王某将开了收据的存根联与记帐联一并撕毁。收到的劳务费在任何非当事人知道的情况下，顺利进入自己的腰包。8.公款私存，贪污利息；财务人员利用自己掌握现金和企业内控制度不健全的机会，将公款擅自以个人名义存入银行，侵吞存款利息。挪用公款储蓄、贪污利息有多种方式，如多留库存现金，从库存现金中拿一部分出来搞个人储蓄，或截留现金收入，不入帐，直接存入银行。如：某企业现金流水较大，加之对现金不作日清日结的核算，出纳李某利用自己掌握的现金数额进行私人储蓄，月末报帐时，将储蓄存款取出，存入银行帐户。一年来，出纳贪污利息5000元。9.挪用公款，投资证券；企业建立“黑户”，设置帐外帐。有权决定“小金库”的人擅自挪用资金，投资股票进行帐外谋利活动。10.出借账户，为他人套购物资；会计人员非法将支票借给他人用于结算或被允许使用本单位开设的银行账户办理收付、转账业务，从中捞取私利。其主要原因是票据、银行账户管理混乱，各种票据未连续编号，稽核岗位形同虚设。11.伪造单据套取现金，私设小金库；单位以购买某种物品为名，编造假发票，套取现金单独存放，用于不当支出。如，某炼油厂按规定应列支年度业务招待费为28万元，但到当年6月底招待费实际支出额已达25万元，为了使年度招待费不超过28万元，厂领导和会计人员便商定，以报销劳保用品为名套取现金，用于招待费支出。随后，从劳保商店搞来一张空白发票，自己编造了有关数据，填入空白发票，共计10万元，会计人员依照伪造的发票做了如下会计分录：借：制造费用贷：现金 并进行了相关的会计处理，套取现金10万元，以个人名义存储，专门用于"压缩"招待费超支。12.有意签发空头支票，骗取他人钱财；空头支票是指单位签发的支票票面金额，超过其在银行存款的余额或透支限额而不能生效的支票。企业采购时，虽然银行存款所剩无几不够付货款，但为了骗得物资以应急之用，或有些单位财务制度不健全，银行内部控制不完善，单位支票流失，致使持支票之人利用空头支票招摇撞骗，以谋私利。13.虚报坏账，贪污货款；将能够收回或已收回的应收账款作为坏账处理，从而将单位的货款据为己有。其主要原因是货款催收、坏账调查、审批制度不健全。应做到岗位分工，并防止串通舞弊行为的发生。14.虚报工资，转移资金；利用职务之便，将厂里退休、待岗、挂编等一些不发工资人员列入工资表，然后将这些工资转入事先准备好的其他工资账户，转移了单位资金，或补充小金库，或据为己有。其主要原因是工资的发放与审查制度不健全，或根本就缺少有工资会计员以外的其他人员进行的稽核制度。15.多头设立账户，拖欠银行本息；会计人员利用个别银行间互相争资金、拉客户的机会，私自利用单位印鉴章在他行开设存款账户，以本单位更换开户行为由，要求付款单位将欠款或销货收入转至私设的户头上，从而达到截留公款、贪污利息收入的目的。其主要原因是印鉴的保管岗位和货币资金收款岗位未分开。16.利用在途资金账户，虚报销售。将商品发出到经营部或销售部，没有真正销售，但确认收入，收款方挂帐其他货币资金—在途资金—经营部上缴资金。 第八章练习题1.单项选择题（1）A(2)B(3)B(4)D(5)D2.多项选择题(1)ABCDE(2)ACE(3)ABCD(4)ABDE(5)ABCD3.判断题(1)×(2)√(3)×(4)√(5)√业务题【答案】华光公司是一家大型制造企业，与各地供应商建立频繁的钢材采购业务关系。适合采用按计划成本计价的会计核算方法。（1）总分类核算按计划成本计价，购进材料的入库时间和货款支付时间不一定一样，存在以下几种可能：结算凭证和发票等单据与材料同时到达；已支付货款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达；采用预付货款方式采购材料；材料已到，结算凭证未到，货款尚未支付。前三种情况的账务处理与实际成本计价法下的账务处理方法完全相同。只是在月份终了，对于以上三种情况验收入库的材料，要根据其收料凭证，按计划成本计价汇总入账，借记“原材料”，贷记“物资采购”。同时，计算并结转材料成本差异，当实际成本小于计划成本时，应按节约额，借记“物资采购”，贷记“材料成本差异”；当实际成本大于计划成本时，应按超支额，借记“材料成本差异”，贷记“物资采购”。在材料已到、结算凭证未到、货款尚未支付的情况下，与按实际成本计价一样，为简化核算手续，在月份内发生的，可以暂不进行总分类核算，待收到发票账单时，再进行总分类核算。月末时，对于那些结算凭证和发票账单尚未到达的入库材料，可以按材料的计划成本暂估入账，借记“原材料”，贷记“应付账款”；下月初，用红字作同样的记账凭证，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序借记“物资采购”，贷记“银行存款”或“应付票据”。然后，再根据验收入库凭证按计划价格借记“原材料”，贷记“物资采购”，贷记或借记“材料成本差异”。（2）明细分类核算①“原材料”明细分类账仓库和财会部门应分别设置“原材料”明细分类账。仓库按材料的品种和规格设置一套既数量金额式的材料明细分类账（或材料卡片），它的收入和发出栏只记数量，不记金额，结存栏分别记数量和金额，但金额栏不必逐笔计算登记，可以在月末时，根据材料的结存量和计划单价计算登记。财会部门按仓库和材料的种类设置，根据仓库转来的材料收发凭证及其计划成本，只登记金额的材料明细账，按期归类汇总登记。两个明细分类账可以互相核对和互相控制。②“物资采购”明细分类账财会部门应设置物资采购明细分类账。对于每一笔物资采购业务，其借方金额根据付款凭证等有关单据按实际采购成本登记，其贷方金额根据计划成本计价的收料单登记。月终，对于既有借方金额又有贷方金额的业务，将借方合计数与贷方合计数相比的差异，一次结转到“材料成本差异”明细分类账中去。对于只有借方金额而无贷方金额，即已付款但尚未验收人库的在途材料，应逐笔转入下月的“物资采购”明细分类账，以便材料验收入库时进行账务处理。该明细账提供了外购材料实际成本与计划成本的详细核算资料。③“材料成本差异”明细分类账财会部门应设置“材料成本差异”明细分类账，该明细分类账的设置，应与物资采购明细分类账的设置口径一致。其账页格式，一般采用三栏式。它用来反映各类或各种材料的实际成本与计划成本之间的差异额和差异率，为调整发出材料计划成本提供依据。(2)钢材采购验货付款程序设计的要点：①供货单位在材料发运后，将材料发票、运单和提货单经银行寄望购货单位；② 购货单位财会部门收到寄来的单据，将其送交供应部门，供应部门审核合同后据此编制收货单，通知仓库准备收货，另将提货单交企业运输部门提货；③仓库验收后等级保管卡，并将签收的收货单交送供应部门；④供应部门将收货单和合同再次审核无误后，将供货单位的发票、代垫运单以及收货单一并送财会部门；⑤财会部门对照合同副本进行审核无误后，授权出纳办理货款结算，出纳付款后在发票上加盖“付讫”及日期戳记，与订购单副本一并归档。该流程的关键控制点有：采购材料入库验收、记账与付款分管；加强收料单于合同的核对，保证材料名称、规格、数量和金额的正确；材料验收入库后才支付货款；定期进行账账、账卡和账实核对。案例分析题【答案】为了防止类似事件再发生，海力公司应该在订货和付款的程序上做如下变化：（1）由各部门编制请购单经部门经理批准后交给采购部门。（2）由采购部门对各供应商进行比较选择，确定供应商并与其签订采购合同。(3)接受劳务的部门按规定编制收货单。（4）会计部门在收到接受劳务的发票后，与采购合同及收货单审核无误后，授权出纳办理货款结算第九章练习题1.单项选择题（1）D（2）B（3）C（4）D（5）A2.多项选择题（1）AC（2）BCD（3）BC（4）ABCE（5）AE3.判断题（1）√（2）√（3）√（4）√（5）×业务题1.【答案】（1）在开始生产时，财务部门应根据每一份订单或每一批产品生产通知单（内部订单），开设一张成本明细单（产品成本计算单）。（2）各张订单、各批产品所直接耗用的各种材料、费用，都要在有关原始凭证上填明订单及生产通知单号，间接费用要填明其用途和费用发生地点。（3）期末根据费用的原始凭证编制材料、工资等分配表。（4）编制辅助生产费用分配表。（5）编制制造费用分配表，并按照规定的分配标准，分配记入各有关成本明细账。（6）当产品完工、检验合格后，应由车间填制完工通知单，一份送会计部门，以便结算成本。（7）财务部门收到完工通知单后，根据产品成本明细账和有关原始凭证资料，编制产品成本计算表。（8）期末未完工订单的成本明细账所归集的成本费用就是在产品成本。2.【答案】（1）标准成本核算法，也称标准成本会计，是成本会计的重要组成部分。它是指以预先制定的标准成本为基础，用标准成本与实际成本进行比较，核算和分析成本差异的一种产品成本计算方法，也是加强成本控制、评价经济业绩的一种成本控制方法。标准成本法的核心是按标准成本记录和反映产品成本的形成过程和结果，并利用成本差异分析实现对成本的控制。（2）标准成本会计制度的实施步骤：第一步，按照成本项目制定出各种产品的标准成本。第二步，依据产品的标准成本进行产品成本核算，其中“在制品”（“生产成本”）、“库存商品”和“半成品”账户的借贷方，都按标准成本登录。第三步，分成本项目计算产品实际成本与标准成本的各种成本差异，并设立对应的成本差异账户进行归集，以用来控制和考核产品成本。在各个成本差异账户中，借方登记超支差异，贷方登记节约差异。 第四步，每月末根据各成本差异账户的借贷方余额编制成本差异汇总表，将各种成本差异余额转入“主营业务成本”或“本年利润”账户，计入当月损益。第五步，分析各种成本差异，找出产生差异的原因，确定成本责任，进行成本考核。案例分析题【答案】作业成本法设计的核心内容包括：(1)选择成本基础（2）追踪资源或将同性质活动归集为作业中心。划分作业中心的标准同时满足下列五项条件：不同的责任主体；不同的加工手段；不同的加工对象；不同的加工工艺；加工工艺可以间断。（3）按作业中心归集成本。在确定作业中心的基础上，对发生的费用，应根据费用的性质进行记录，并归集于相应的作业中心，最后进行汇总。（4）选择适当的成本动因。选择成本动因就是根据追踪的资源，选择分配各作业中心成本的标准。(5)确定作业中心成本分配率。当作业中心已经确认、成本已经汇集、成本动因已经确立后，就可以将该作业中心的成本除以预计的交易量，计算以成本动因为单位的分配率。（6）计算产品成本。根据各批产品所耗用的成本动因交易量和各该作业中心的成本分配率，就可求得该批产品所应负担的成本，包括应负担的作业总成本和单位成本。第十章1.单项选择题1.C2.D3.B4.A5.B2.多项选择题1．ABCDE2.ACD3.ACD4.ABCE5.ACE业务题1．【答案】（1）渤海公司代销商品销售收入的核算方法视一下两种情况：视同买断方式。在这种代销方式下，渤海公司在交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向渤海公司开具代销清单。渤海公司收到代销清单时，再确认收入。收取手续费方式。它是指受托方根据所代销的商品数量向渤海公司收取手续费的销售方式。在这种代销方式下，渤海公司应在受托方将商品销售后，并向渤海公司开具代销清单时，确认收入；受托方在商品销售后，按应收取的手续费确认收入。（2）销售部门根据销售合同编制发货通知单，分别通知仓库备货和企业内部运输部门办理发货；货物发出后，销售部门根据仓库签收的发货通知单开具销售发票，登记产成品明细账；运输部门在办理托运手续后，将提货单和运单送交销售部门，销售部门将其与销售发票一并送交会计部门；会计部门审核无误后，开具代垫运费清单，并通知出纳员办理货款结算，同时进行销售账务处理。2．【答案】Ｘ公司采用非合同提货制的销售方式，其五联发货单在该笔销售业务中的流转程序设计在于：（1）Ｙ商店凭转账支票到Ｘ公司购货，由Ｘ公司业务部门根据购货收取支票并开具发票和发货单，将发货单第一联留存，第二、四、五联交购货单位。（2）每日业务终了，Ｘ公司编制销货日报表，将银行送款单、发货单第三联及销货日报表报财会部门，由财会部门核对无误后入账。（3）Ｙ商店凭业务部门开具的发货单第二联到Ｘ公司仓库提取商品。（4）Ｘ公司仓库发货后将发货单第二联留存记账。案例分析题 1.【答案】T企业不能确认收入。根据会计制度规定，收入确认的前提之一是商品所有权上的主要风险和报酬必须转移给购货方，而此题中的业务属于融资性质的售后回购交易，与商品所有权上的主要风险和报酬还是保留在T企业中，故此不能确认收入。2.【答案】M公司的信用政策体现的信用控制要点有：1）审查客户信用情况，然后决定是否纳入赊销范围；2）设定信用额度，针对客户支付能力和信用状况的不同分别制定不同的赊销额；3）建立客户信用追踪制度，实时检查客户的支付能力，了解、评估其信用履行情况，并据此调整对其的信用政策；4）制定奖惩措施，激励客户按时还款。该信用政策能有效地保证帐款的回收，但是实施该信用制度需要较大的工作量，如每天持续记录应收账款的附设分类账，会造成管理成本较大。第十一章1.单项选择题1．D2．C3．C4．B5．D2.多项选择题1．ABCDE2．ABCE3．AC4．ACE5．ABCDE业务题【答案】华能公司委托材料发料过程如下1．该公司生产计划部门编制委托加工领料单，通知本企业运输部门办理领料及运输；2．材料仓库发料、运输部门领取材料后送往外加工单位并取得外单位签收证明；3．供应部门根据委托加工领料单登记材料明细账；4．月末，生产计划部门、运输部门和供应部门分别将委托加工领料单送至会计部门，会计部门经核对后登记材料发出汇总表上的委托加工材料发出数，并登记有关总账和明细账。完工、验收和付款程序如下：1．委托加工材料加工完毕，由加工单位寄（转）来加工费发票，该公司供应部门将其与原留存的委托加工领料单合在一起，并编制委托加工收料单；2．材料仓库收料后，登记材料卡，并将收料单交供应部门；3．供应部门核对无误后，通知会计部门付款，登记材料明细账；4．会计部门审核付款凭证无误后，授权出纳员办理付款结算；5．供应部门相会计部门定期分别编制库存月报和收料汇总表，并进行账卡、账账、卡实核对。案例分析题【答案】1）由于该存货周转快，可以根据各期实际销售情况拟定领料总额度及生产销售计划，并制定存货标准成本制度，以控制存货的成本；2）存货领料时，领料人和发料人均应在领发料凭证上签字，以达到相互监督，明确责任；3）完善存货的稽核制度，财会部门负责稽核存货的总分类账和明细分类账的金额是否相符，并定期或不定期抽查采购部门的账、卡和实物数量，看是否相符；4）在对存货进行盘存时，财会部门应派相关人员参与；发生盘亏或盘盈，财会部门也需进行实物核实，并定期或不定期地抽查仓库的实物数量和书面记录，并与生产部门、采购部门的实物数量和相关记录进行核对，以做到账账、账卡和账实相符。 第十二章练习题1.单项选择题(1)B(2)D(3)C(4)C(5)D2.多项选择题(1)ABCDE(2)ABC(3)ABD(4)BE(5)ABDE3.判断题(1)错(2)错(3)对(4)错(5)对业务题1．华光公司有一笔闲置资金，公司董事会打算进行一项长期股权投资活动，由于投资活动存在巨大的风险性，公司建立了严格的投资调查审批制度；并有严密的业务处理程序，根据实际情况，公司采用了权益法进行核算。问题如下：（1）试说明华光公司的投资调查审批制度的核心内容应该包括哪些？【答案】由于投资活动存在的巨大风险性，在投资前必须进行充分的调查研究，并财务分析的结果为依据编制投资计划，详细说明准备投资的对象、投资理由、投资品种、数量、期限以及投资组合方案，影响投资收益的潜在利益、风险等，经决策部门审查批准后方可执行。所有投资决策都应当用书面文件予以记录。这些书面文件应进行编号控制，以便于日后追查经济责任。（2）请设计一套符合华光公司实际的证券购入的业务处理程序。【答案】1．由投资业务部门编制“股票投资计划书”，经批准后据此填制“证券购入通知单”一式两联，一联留存，一联交财会部门审批后交出纳部门；2．出纳根据“证券购入通知单”开出支票，经审核盖章并登记支票登记簿后交证券公司；3．收到证券公司的交割单后，出纳部门根据交割单、支票存根及“证券购入通知单”编制付款凭证，并据以登记“银行存款”日记账或“其他货币资金——存出投资款”明细账；4．会计部门收到付款凭证及有关单据后，登记有关账簿及证券投资登记簿。（3）请设计华光公司在初始投资时的账务处理方法。【答案】长期股权投资应按取得时的投资成本入账。长期股票投资取得时的投资成本是指取得股票时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但是，如果实际支付的价款中包含已宣告而尚未领取的现金股利时，应将其通过“应收股利”账户核算，不能计入投资成本。（4）设想一下，华光公司为什么会采取权益法进行核算？【答案】影响核算方法选择的决定性因素是投资企业与被投资企业的关系。如果投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，则采用权益法核算。（5）假设华光公司的资金不足，需要处置手里的部分有价证券，请设计一套处置有价证券的业务处理程序。【答案】1．投资业务部门根据证券市场价格及企业投资目标的实现程度，提出证券出售申请；2．出售申请经投资决策部门（人）审核批准后，编制证券出售通知单，交证券经纪人办理出售手续3．会计部门收到证券公司交来的交割单和银行转来的收账通知，审核后，交出纳部门编制收款凭证，并登记银行存款日记账或“其他货币资金——存出投资款”明细账。4．会计部门根据出纳部门转来的收款凭证及有关原始凭证，登记有关账簿及证券投资登记簿。2．M公司的筹资业务一直处于混乱状态，新的财务经理上任以后，对此非常关注。经查发现其原因是筹资业务内控制度不完善，假设你是总经理助理，请为财务经理提供建议，并根据所学知识着手设计M公司筹资业务的内部控制制度。【答案】筹资业务内部控制制度的内容主要包括职务分离制度、决策过程审批控制制度、对外发行证券的签发控制制度、证券发行业务的控制制度和筹资凭证的记录与保管控制制度。（一）职务分离控制制度1．筹资计划的编制人应与审批人适当分离，以便审批人能以独立的立场来衡量计划的优劣； 2．办理债券、借款或股票发行的职员不能接触会计记录，通常要求由独立的机构来代理发行债券或股票；3．保管未发行债券或股票的职员应同负责债券或股票会计记录的职员分离；4．负责利息或股利计算及会计记录的职员应同支付利息或股利的职员分离，并应尽可能地让独立的机构来支付利息和股利。（二）决策过程审批控制制度财务经理在经营活动中不断地分析企业经营活动所需的资金数量，并在认为恰当的时候编制筹资计划。在计划中应详细地说明筹资的理由、筹资的数量、筹资前后企业财务实力的变化、筹资对企业未来收益的影响、各种筹资方式利弊的比较以及对某种筹资方式的建议等。如果筹资计划是由财务经理授权其他职员拟订的，他必须对最后的审定负责。筹资计划必须提呈董事会审批。董事会在接到筹资计划后，应聘请法律顾问和财务顾问审核该项筹资活动对未来净收益增加的可能性及筹资方式的合理性。如认为筹资是必需且计划是可行的话，董事会应授权财务经理策划具体的筹资业务细节。在具体细节确定后，董事会需加以逐项详细审核。董事会对筹资计划和实施细则的审核结果，应用书面文件记录。这不仅是控制程序手续上的需要，也有利于对筹资计划和实施细则的修改。（三）对外发行证券的签发控制制度已经董事会审核批准发行的债券或股票在正式发行前，必须经董事会指定的高级职员签署，而且签署的形式往往采用会签，即必须有两个以上的高级职员共同签发。每一位被授权签发债券或股票的职员，应仔细检查将发行的债券或股票是否同董事会所核准的相一致：各种应办理的手续和文件是否齐全以及到签发日为止的证券市场行情分析报告，或者为熟悉发行债券或股票所需的其他文件和资料。（四）证券发行业务的控制制度企业应委托有一定地位的银行、投资信托公司、证券交易商来代理发行债券。（五）筹资凭证的记录与保管控制制度企业吸收直接投资形成的权益性筹资或者向银行借款形成的负债性筹资，企业在正常的会计记录之外，通常要设立“股本明细表”、“股东名册”、“长期借款明细表”、“短期借款明细表”，由专人进行登记。案例分析题案例12-1问题：资金流量在企业投资决策中有什么作用？如何降低资金流量引发的经营风险？【答案要点】现金流量是投资的首要“材料”，合理的安排现金的收入与支出可以提高资金的利用效率，降低风险并获得尽可能大的收益。做好现金预算，对债务支付有合理的安排。案例12-2问题：如何认识举债经营对企业的影响？如何降低企业筹资业务所引致的风险？【答案要点】由于债务相对于权益资本又较低的资本成本，举债可以减低企业的加权资本成本。但过度举债又会增加企业的财务风险，提高企业的权益资本地成本，加大企业总体的风险。合理安排企业的资本结构，使企业的加权资本成本最低作为企业财务决策的法则。第十三章练习题1.单项选择题（1）C（2）D（3）B（4）C（5）D2.多项选择题（1）AB（2）CD（3）ABC（4）CD（5）ABCD3.判断题（1）对（2）错（3）错（4）对（5）对业务题 1．大华公司是一家重型设备生产企业，内控薄弱。假定你是公司新聘的管理咨询专家，请为该公司设计固定资产业务内部控制制度，并就某大型设备采购、验收、付款程序进行设计（文字说明）。【答案要点】固定资产业务的内部控制制度的主要内容包括以下几个方面：（一）职务分离与相应责任控制制度（二）投资管理控制制度（三）固定资产的划分资本性支出与收益性支出制度（四）固定资产取得和处置控制制度（五）固定资产维修保养制度（六）固定资产盘点控制制度（七）固定资产折旧控制制度（八）固定资产保险制度设备采购、验收、付款程序的设计，其目的在于正确反映和有效控制固定资产从采购、验收到付款的业务处理过程。1．供货单位根据合同发货后，将设备购买发票和运输提货单函寄设备管理部门；2．设备管理部门根据有关设备购买通知单和合同编制设备入库单一式三联，并分别通知运输部门提货和设备仓库准备接货；3．企业内部运输部门提取设备后编制到货清单，并交设备管理部门验收，验收无误后登记设备库存账，并通知财会部门付款；4．财会部门核对合同副本和购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并登记有关总账和明细账。2．根据固定资产的业务特点，结合资产负债表的编制要求，设计固定资产的主要核算账户，并设计固定资产出售、报废、毁损的核算内容。【答案要点】固定资产重要核算账户有：固定资产；累计折旧；固定资产减值准备；固定资产清理等。固定资产出售、报废、毁损的核算程序为：1．将固定资产的净值转入清理。按固定资产净值借记“固定资产清理”账户，按已提的折旧借记“累计折旧”账户，按固定资产原价贷记“固定资产”账户。2．记录发生的清理费用。按实际发生的清理费用，借记“固定资产清理”，贷记货币资金等有关账户。3．记录应交纳的营业税金。对按税法规定，销售固定资产应交纳的营业税，借记“固定资产清理”账户，贷记“应交税金”账户。4．记录出售及残料收入。按实际收到的出售价款及残料变价收入等，借记“银行存款”、“原材料”等账户，贷记“固定资产清理”账户。5．记录应由保险公司或过失人赔偿的损失。企业计算或收到保险公司或过失人赔偿的损失时，借记“银行存款”或“其他应收款”账户，贷记“固定资产清理”账户。6．结转固定资产清理损益。固定资产清理后发生的净收益，应区别不同情况处理。属于企业筹建期间的，借记“固定资产清理”张户，贷记“递延资产”’账户；属于生产经营期间的，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入”账户。固定资产清理发生的净损失，应区别不同情况处理。属于企业筹建期间的，借记“递延资产”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期伺的，借记“营业外支出”账户，贷记“固定资产清理”账户。案例分析题：案例13-1：李莉是一家上市公司印刷科技公司的会计人员，公司目前正面临财务危机，所以想方设法削减开支。公司CEO要求李莉在计算某种特殊用途机器的折旧时，将使用年限由原来的5年增加到10年，该CEO认为此举将大大节约折旧费用，因为该方法将机器资产的折旧费用减少了一半。问题：应该由谁决定企业固定资产的预计使用年限？考虑到CEO的要求，李莉将如何去做？ 【答案要点】固定资产的预计使用年限应该根据固定资产的使用状况来决定，由企业的具体的情况来考虑，而不能作为调解利润的一种手段。李莉应该向CEO说明消减开支应该是真真切切的支出减少，而不应该是会计账面上的虚减。案例13-2：行军金属公司几年前出资120000美元为其安全门锁和其他产品购买了著名的商标，商标使用3年后，该公司完全退出了制锁行业，将生产集中于飞机零部件制造。该公司将该商标每年摊销3000美元，分40年摊销完毕，摊销现在还在继续。问题：行军金属公司这种做法是否合理，为什么？【答案要点】该无形资产的摊销年限按如下原则确定：第一，合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限。第二，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规定的有效年限。第三，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。因此，当商标已不再使用时，就应该停止摊销。第十四章思考题　1．责任会计制度设计的原则是什么？【答案】（1）责任主体原则（2）目标一致原则（3）可控性原则（4）激励原则（5）反馈原则（6）重要性原则2．责任中心设计的原则是什么？【答案】（1）与企业的组织机构相适应（2）能够划清责任单独核算（3）使责权利紧密结合3．责任中心有哪几种形式？【答案】成本中心、利润中心、投资中心。4．投资中心业绩评价指标有哪些？【答案】评价投资中心业绩的指标，主要是投资利润率和剩余收益。5．责任预算编制方法有几种？其优缺点如何？【答案】编制责任预算的目的在于将责任中心的经济责任数量化。责任预算编制程序有两种方法：（1）在企业总预算的基础上，从责任中心的角度，对总预算进行层层分解而形成的各责任中心的预算。这种自上而下、指标层层分解的方式比较常见。优点是使整个企业浑然一体，便于统一指挥和调度；不足之处是可能遏制责任中心工作的积极性和创造性。（2）采取自下而上的方式，即由各个责任中心首先自行列示各自的预算指标，层层汇总，最后由企业负责人或诸如预算委员会等机构进行汇总和调整，从而建立企业总预算。这种方式有利于发挥各责任中心的积极性，但容易使各责任中心只注意本中心的具体情况，或者局限于本部门管理的狭窄范围之内，影响到企业总目标的实际。6．内部转移价格的设计原则是什么？【答案】（1）全局性原则（2）激励性原则 （3）自主性原则7．内部转移价格有几种类型？各有什么优缺点？【答案】（1）市场价格通常认为，市场价格是制定内部转移价格的最好依据。因为市场价格最能体现责任中心的基本要求，即在企业内部引进市场机制，造成一种竞争气氛，使其中每个利润中心实质上都成为独立的机构，各自经营、相互竞争，最终通过利润指标来考核和评价其工作成果。但以市场价格作为内部转移价格时，应注意两点：第一，在中间产品有外部市场，可向外部单位销售，或从外部单位购买时，以市场价格作为内部转移价格，并不等于直接将市场价格用作结算，而应在此基础上，对外部价格作一些必要的调整。第二，以市场价格为依据制定内部转移价格时，通常是假设中间产品有完全竞争的市场或中间产品提供部门即“卖”方无闲置生产能力。但完全竞争的市场条件是很难找到的。（2）协商价格以内部协商价格作为内部转移价格，具有一定的弹性，可以照顾双方利益并得到双方的认可。但在确定内部协商价格时，容易使双方争执不休，造成部门间的矛盾；如果过多地依赖上级管理当局的仲裁，又会降低衡量部门业绩的能力。（3）双重内部转移价格所谓双重内部转移价格，是指对产品（半成品）的供需双方分别采用不同的转移价格。如对产品（半成品）的“出售”部门，可按协商的市场价格计价；而对“购买”部门，则按“出售”部门的单位变动成本计价；其差额由会计部门进行调整。这样区别对待，有利于产品（半成品）接受部门正确地进行经营决策，避免因内部定价高于外部市场价格，接受部门向外部进货，而不从内部“购买”。这种方法通常在中间产品有外界市场、生产（供应）部门生产能力有受限制，且变动成本低于市场价格的情况下才会行之有效，提高企业的整体收益。（4）以“成本”作为内部转移价格以产品成本作为内部转移价格，是制定转移价格的最简单的方法。由于成本有不同的概念，如实际成本、标准成本和变动成本等，在制定转移价格时，也分别有不同的方法。实际成本法是以中间产品生产时发生的生产成本作为内部转移价格。这种方法的优点就是简单，但只是一种实际成本的计算转让过程，严格上不能作为一种内部“价格”发挥其在各部门之间划清经济责任和调节企业内部利润的作用。因此，这种方法对于产品或劳务的提供部门降低成本缺乏激励作用。实际成本加成法是在实际成本的基础上加上一定的利润作为内部转移价格。这种方法能够让提供中间产品的部门取得一定的利润，适用于各成本中心相互转移产品或劳务时确定价格。但是，这种转移价格包含了实际成本，成绩和缺陷转嫁现象不能消除，无助于调动提供部门降低成本、增加利润的积极性。而加成的高或低具有主观随意性，影响双方经营业绩的正确评价。标准成本法是以各中间产品的标准成本作为其内部转移价格。这种方法的最大优点是将管理和核算工作结合起来，可以避免成绩和缺陷转嫁现象的发生，使责任分明，能调动双方的积极性。适用于成本中心产品的转移。变动成本法是以变动成本作为内部转移价格。这种方法的优点是符合成本性态，能够明确揭示成本与产量的关系，便于考核各责任中心的工作业绩，有利于企业和各责任中心进行生产经营决策。缺点是不包含固定成本，不能反映劳动生产率的变化对单位固定成本的影响，割裂了固定成本与产量之间的关系，不利于调动各责任中心增加产量的积极性。变动成本法主要适用于采用变动成本法计算产品成本的成本中心。8．责任会计的核算模式有哪两种？各适于什么单位？【答案】（1）双轨制核算模式所谓责任会计核算的双轨制核算，是指在不影响和改变企业原有财务会计核算的前提下，根据企业内部控制和责任管理的需要，在财务会计核算体系之外，购建一套独立的责任会计核算体系，进行责任收入、责任成本、责任利润等方面的核算。 实行双轨制核算，在责任会计核算上，可以完全按照内部控制管理的要求，设置独立的账户、独立编制凭证、独立登记账簿，从而专门提供企业各责任中心责任预算的完成情况。但综也存在着以下两个缺点：一是由于设置双重的核算体系，加入了日常账务处理的工作量，造成重复性劳动；第二个是由于两个彼此具有相互联系的核算内容相互脱节，致使财务会计和责任会计所提供的信息之间缺少直接联系，不利于企业管理当局将企业的整个财务状况、经营成果和各责任中心的责任考核相结合进行综合分析。因此，双轨制核算一般只适用于实行责任会计的初期采用，随着企业管理水平的提高和会计人员在业务实践中的经验积累，一般都会转向单轨制核算。（2）单轨制核算模式单轨制核算是指将责任会计的核算纳入财务会计的核算体系，使责任会计核算与财务会计核算合二为一，通过设置一套财簿同时进行责任会计与财务会计的核算。在这种核算模式下，企业必须根据对各责任中心进行考核的需要，增设内部核算账户，或在正常的财务会计账户下，按对各责任中心的考核内容增设二级或三级明细分类账户。在按统一的财务会计制度反映企业财务状况、经营成果的同时，也根据内部管理需要，反映各责任中心的财务状况和经营成果。如，在“主营业务成本”账户下，按不同的成本或利润中心设置二级账户，如果企业需要分门别类地反映成本项目，也可按成本项目设置三级明细账户，或按成本项目设置二级账户，按责任中心设置三级明细账户。这类账户主要还有“主营业务收入”、“主营业务税金及附加”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”等。单轨制核算时，成本中心既要计算责任成本，同时也要计算产品成本。二者结合的形式一般有责任成本与产品成本结合核算的形式、责任成本与产品变动成本结合核算的形式两种。采用责任成本与产品成本结合核算的形式，其核算方法有两种。第一种是：以传统的产品成本核算体系为基础设置账簿，计算产品制造成本，并将成本责任中心当期发生的不可控费用剔除，计算责任成本。责任成本的计算是通过编制调整成本计算表完成的，无需另行设置账簿。第二种是：在成本责任中心的生产费用类账户下，分设“可控费用”和“不可控费用”明细账，将可控费用和不可控费用分别进行登记，并分别在各种产品之间进行分配。成本责任中心各种产品的当期可控成本之和为实际责任成本，某种产品的可控费用与不可控费用之和为该产品的实际成本。这两种责任成本与产品制造成本相结合的核算方法，都能够避免双轨制会计核算下成本计算工作的重复。责任成本与产品变动成本结合核算的形式，一般以变动成本法为基础设置账簿并核算。具体地说，是车间及以下层次的成本责任中心按照变动成本法计算产品成本，变动成本按产品进行归集；固定成本按成本中心进行归集，分为可控成本和不可控成本。成本中心当期发生的可控变动成本与可控固定成本之和为成本责任中心的责任成本。责任成本与产品变动成本相结合的核算形式，能够清晰地表明产量变动与成本控制水平而引起的成本变动，便于合理考核成本责任中心的工作业绩。9．责任会计报告设计的基本要求有哪些？【答案】（1）内容系统（2）信息相关（3）形式灵活10．如何编制责任会计报告？【答案】责任会计报告按不同的标志可以有多种不同的分类。但由责任中心是责任会计的基本主体决定，责任会计报告按不同类型的责任中心分类并进行设计是最重要的。（1）成本中心的责任报告。成本中心的责任报告应主要反映其责任成本的预算额、实际发生额及其差异额，并按成本或费用项目分别列示。采用不同成本计算方法的责任中心，其责任报告的成本或费用项目也不相同。（2）利润中心的责任报告。利润中心的责任报告主要反映其责任利润的预算额、实际发生额和差异额，并按利润的形成过程分项列示。（3）投资中心的责任报告。投资中心的责任报告主要反映投资利润预算完成情况，包括责任利润预算的完成情况、责任投资利润率和资金周转率指标的完成情况。 练习题1.多项选择题（1）ABCD（2）ABC（3）ABCD（4）AD2.判断题（1）√（2）×（3）×（4）√案例分析题【答案】（1）两个分公司设为利润中心，分公司下属销售部门设为收入中心、生产部门和行政管理部门设为成本中心；（2）假设各成本中心发生的均为可控成本；（3）按照自上而下、指标层层分解的方式，总公司及A公司设计责任预算如下：北方公司责任预算　　　　　　　　　　　　　　2003年　　　　　　　单位：万元责任中心项目责任预算责任人利润中心利润中心合计营业利润A公司B公司172020003720A公司经理B公司经理公司总经理A公司责任预算　　　　　　　　　　　　　　2003年　　　　　　　单位：万元责任中心项目责任预算责任人收入中心成本中心利润中心销售部门　可控成本生产部门行政管理部门销售部门合计营业利润230001500032803000212801720销售部经理生产部门经理行政管理部门经理销售部门经理A公司经理A公司销售部门责任预算（收入）　　　　　　　　　　　　　　2003年　　　　　　　单位：万元责任中心项目责任预算责任人收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心合计东北销售区华北销售区西北销售区东南销售区出口销售1000050001000650050023000责任人A责任人B责任人C责任人D责任人E销售部经理A公司销售部门责任预算（费用） 　　　　　　　　　　　　　　2003年　　　　　　　单位：万元责任中心项目责任预算责任人成本中心工资费用办公费广告费其他合计150010003002003000销售部门A公司生产部门责任预算　　　　　　　　　　　　　　2003年　　　　　　　单位：万元责任中心项目责任预算责任人成本中心成本中心成本中心一车间：　　变动成本直接材料直接人工变动性制造费用小　计固定成本　固定性制造费用合　计二车间：　　变动成本直接材料直接人工变动性制造费用小计固定成本固定性制造费用合　计生产部门其他费用总　计5000600400600070067004000400600500023007300100015000车间负责人车间负责人生产部门经理生产部门经理A公司行政部门责任预算（费用）　　　　　　　　　　　　　　2003年　　　　　　　单位：万元责任中心项目责任预算责任人成本中心工资费用办公费广告费其他合计300020050303280行政管理部门经理 第十五章思考题1．电算化会计核算系统设计的主要内容？【答案】电算化会计系统制度设计主要包括三个方面的内容：一是有关电算化会计核算系统设计；二是电算化会计系统组织管理制度设计；三是电算化会计系统安全控制制度设计。2．总账文件的建立主要有哪两种方式？【答案】根据企业经济业务的特点和管理的要求，总账文件的建立主要有两种方式：（1）建立期末余额数据库文件。由于总账反映的是总括指标，一般只反映各科目当期期末余额即可。其处理方法是：当经济业务发生后，根据该项业务所涉及的借方或贷方科目代码，从总账文件中将其上期期末数调出，加或减该科目的本期发生额后，计算出本期的期末余额，以此余额更新总账文件中原来的余额。在这种方式下，总账的输出格式可以简化，仅需设置会计科目代码、期末余额（分借、贷方）即可。（2）建立全部记录数据库文件。这是在总账文件中同时反映各科目的期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额等项。其中本期发生额，既可以逐笔登记，也可以累计登记借方或贷方发生额的累加数。3．电算化会计核算系统中，在设计会计报告时主要注意哪些问题？【答案】（1）报表设计要与账簿文件设计联系起来进行。编制报表的资料来源于账簿文件，不同的会计报表，其数据有不同的具体来源。为了方便编制报表，有些账簿文件记录中可以加入报表资料累计栏，也可以建立报表资料辅助账簿文件。在会计期末，将各种数据从相关账簿文件中调入各报表文件，加工处理后存入报表文件中，打印输出。（2）企业内部报表可以适当地增加种类和报送的次数。电算化条件下，系统内所有数据的层次较分明，只要及时输入各项原始数据，就能随时按照需要编制出各种会计报表，“实时报告”、“在线报告”已成为可能。因此，在设计会计报表时，应根据管理的需要，适当地增加一些内部报表的种类和报送报表的次数，如可设计提供经过复杂处理的分析报表和预测报表，但同时要注意防止编制不需要的报表。（3）企业内部报表的内容可以适当地详细一些。这主要是为了便于了解和分析各项经济活动和财务收支情况，满足各方面管理的需要。尤其是基层单位所需的内部报表，可以打破传统会计报表内容的界限，必要时可以将账簿中所包括的非财务信息，如销售文件中的客户名称及地址等资料，一并包括在报表的内容中。（4）报表文件格式和编法应做出统一规定。在一个企业范围内应统一会计报表的项目、格式和编制方法，统一报表文件的名称、存取方式、记录形式等，以便于会计信息的传递和再加工。（5）建立报表的审核制度。所有打印输出的会计报表，会计部门必须根据有关的账簿文件和计划中的数据进行审核，在确认报表中的数据无误后，再盖章或签字送出。这应在会计制度中作出具体规定。4．电算化会计系统的组织结构通常有哪几种形式？优缺点如何？【答案】（1）财务部门与信息中心并列的形式。即在总经理或副总经理领导下设置管理信息系统中心、财务部等各职能部门。财务部门与信息中心处于并列位置，电算化会计系统的开发与维护都由信息中心负责，在财务部门内设有微机或终端，但财务部门只负责电算化会计系统的使用。在这种情况下，财务部门内部组织结构是否需要变动或调整，主要由计算机的应用程度决定。这种组织结构一般适用于大中型企业。（2）财务部门内下设计算机应用组的形式。即总部不设置管理信息系统中心，而由各个业务部门独立设置计算机应用组（或计算机房），各计算机应用组负责本业务部门的电算化工作，在会计部门常以系统开发组的形式出现，与其他小组平级，主要负责会计电算化的规划、开发工作。 这种组织结构有利于根据财务部门的需要确定开发步骤和项目，系统的实用性强，也有利于开发人员与会计人员的相互学习、共同搞好会计电算化工作。但不利于满足单位的总体信息需求，不利于单位对计算机应用进行统一领导、规划、组织，容易造成重复开发，共享性差，也不利于财务部门与其他业务部门的协调。从长远来看，这种方式只能作为一种过渡形式。（3）单位没有独立的信息部门，财务部门内仅配以专职维护员、操作员，运行已建立的电算化会计系统。这种形式主要适用于小型的企事业单位，它们不能配置专门的软件开发人员和专门的信息部，主要靠购买商品化会计软件或聘请软件开发公司帮助其建立电算化会计系统。5．电算化会计系统中，应设置哪些岗位？各有哪些责任？【答案】（1）系统管理员。负责电算化系统的日常管理工作，监督并保证系统的有效、安全、正常运行；负责组织和系统运行环境的建立，以及系统建立时的各项初始化工作；负责协调系统各类人员之间的工作关系，规定机构内各使用人员的权限等级；负责系统各有关资源的调用、修改和更新的审批；负责做好系统运行情况的总结，提出系统更新或修改的需求报告等等。系统管理员要求具备财会和计算机知识，以及相关的会计电算化组织管理的经验，可由会计主管兼任，也可指定专人担任。但要注意，不能由软件开发人员担任。采用中小型计算机和计算机网络会计软件的单位可设此岗。（2）系统操作员。系统操作员有权进入电算化系统调用系统的全部或部分功能，但不能调用非自己权限内的功能；负责系统的数据登录、数据备份和输出凭证、账表的打印工作；严格按照系统操作要求进行部分会计数据处理操作；负责系统维护操作，包括各数据库的修改和更新操作等等。该岗位要求具备会计软件操作知识，达到会计电算化初级知识培训的水平，一般由经过计算机和会计两类训练的会计人员或计算机专业人员担任，但不能由系统开发人员担任。（3）数据审核员。负责对输入各种凭证单据的审核工作，包括各类代码的合法性、摘要的规范性和数据的正确性审核。对不合要求的退回有关人员更正，再行审核；负责对计算机输出各种凭证、账表的审核工作，不合要求的返回不签章。该岗位要求熟悉本单位全面的会计业务并具备一定的计算机知识，可由主管会计兼任。（4）系统维护员。负责系统的安装和调试工作；负责定期检查系统运行情况，对运行中软件、硬件故障及时进行排除，对由于故障而产生的数据混乱丢失等情况负责恢复工作；负责各种共享代码设置及维护工作等等。该岗位要求具备同和会计知识、经过电算化中级培训、能熟练地编制程序、了解所用软件的结构，可以由软件开发人员担任。（5）档案管理员。负责系统的各种文档、数据软盘、系统软盘及各类账表、凭证、资料的备份和存档工作；负责各类数据、账表、凭证、资料的安全保密工作。该岗位要求具备计算机常识，如软盘的使用与保护等，一般应由能做好安全保密工作的人员担任。（6）数据分析员。主要负责会计信息的分析、整理工作，并向管理层提出参考性意见。该岗位要求熟悉会计业务、有经验，达到会计电算化中级知识培训水平。6．会计电算化操作管理制度设计的主要内容？【答案】（1）操作人员职责。（2）操作人员权限。（3）操作规程。（4）其他操作管理制度。7．软、硬件安全控制制度设计的主要内容？【答案】（1）保证机房设备安全和计算机正常运行是进行会计电算化的前提条件，要经常对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故的发生。（2）确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除；对磁性介质存放的数据要保存双备份。（3）对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用会计软件进行升级和计算机硬件设备更换过程中，要保证实际会计数据的连续和安全，并由有关人员进行监督。（4）健全计算机硬件和软件出现故障时进行排除的管理措施，保证会计数据的完整性。（5）健全必要的防止计算机病毒的措施。8．会计数据的安全控制制度设计的主要内容？【答案】(1)有关数据存贮控制制度。 (2)有关数据丢失或非法修改的防范制度。(3)有关数据备份控制制度。(4)有关数据删除的控制制度。(5)有关数据恢复的控制制度。练习题1.单项选择题（1）B（2）B2.多项选择题（1）BCD（2）ABCD案例分析题【答案】1.对会计电算化的认识需要再提高。我国电算化事业起步比较晚，人们的思维观念还没有充分认识到电算化的意义及重要性。特别在我国未实施会计电算化的中小型企业没有实施会计电算化的主要原因不是经费短缺，而是缺乏对会计电算化的正确认识。这与我国目前的大部分会计电算化软件仍为偏重核算型有关。目前，尽管会计电算化软件突出向管理型转变，但大量的商品化软件只提供解决总帐、报表、固定资产、材料采购、现金银行管理功能、合并报表等核算模块，并不能很好解决成本、投资、预算、分析、控制等会计管理功能。作为企业经营者关心是是通过管理来提高经济效益，单纯核算模式必然会导致软件商品的市场竞争力。2.实践证明，会计电算化不仅大大减轻了财务人员的劳动强度和大大提高了企业财会信息的处理和传递速度，更重要的是使企业财会工作发生质的变化，主要表现在：（1）使企业财务真正做到统一规范。实现会计电算化后，企业可以轻松实现对财务数据处理和业务流程的规范，避免了在传统会计期间因人为因素在数据处理方面的不统一和不对应，减少了实际工作中标准的模糊性以及主观人为地不确定性，增强了会计工作客观性和会计信息可比性，方便企业对财务及业务流程进行控制。（2）可以方便做到信息资源共享。由于基于网络化处理，不仅可以做到在财务各岗位间的资源共享，保证财务数据一体化；而且对生成的财务信息，在设置权限的情况下可以在同一时间内任意查询。在传统会计时期，由于分工传递和手工操作，不仅财务以外无法获得所需信息，即使在各财务各岗位间也无法实现资源共享。（3）便于加强财务内部控制。实现会计电算化后，一方面最大可能地细化和明确了会计工作全过程中每个环节的参照依据和考核标准，可以对会计人员和工作进行严格控制。另一方面实现了有效实时监控，所有数据及操作情况均记入系统日志，各分支机构弄虚作假的可能性减少。（4）强化了财务管理。在实现会计电算化后，会计信息的处理能力空前提高，使会计对经济活动的反映能力更及时和准确，反映的信息更加细致、全面和深入、信息查询对领导掌握财务运行提供了方便，保证了财务在管理中的核心地位。（5）保证了财务目标的实现。实现会电算化特别是上马“管理型”会计软件后，通过资金管理、材料采购管理、成本管理、经济核算、财务分析、预算管理、集团财务等功能模块，实现了财务的事前预算、事中控制以及事后考核，保证了企业财务目标的实现。（6）提供财务决策支持。由于会计电算化比起传统会计，在会计信息的处理上具有全面、快速、准确的优势，可以轻松实现及时计帐、实时报告、全面反映，提高财务的决策支持能力就不在是一句空话。事实证明，会计电算化是管理现代化和会计自身改革和发展的客观需要，是时代发展的必然。'