2016年中级会计职称《会计实务》章节练习题.doc 181页

'第一章总论  第一节　　财务报告的目标　　多项选择题　　财务报告目标的主要内容包括(　)　　A.向财务报告使用者提供与企业财务状况有关的会计信息　　B.向财务报告使用者提供与企业经营成果有关的会计信息　　C.反映企业管理层受托责任履行情况　　D.反映国家宏观经济管理的需要　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是财务报告的目标。　　【答案解析】财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务报告目标不再包括满足国家宏观经济管理的需要。　　会计基本假设　　单项选择题　　下列对会计核算基本前提的表述中恰当的是(　　)。　　A.持续经营和会计分期确定了会计核算的空间范围　　B.一个会计主体必然是一个法律主体　　C.货币计量为会计核算提供了必要的手段　　D.会计主体确立了会计核算的时间范围　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是会计基本假设。 　　【答案解析】会计主体规范了会计核算的空间范围;持续经营和会计分期确定了会计核算的时间范围。第一章总论第二节　　会计信息质量要求的可比性　　多项选择题　　下列项目中，不违背会计核算可比性要求的有()。　　A.工程尚未完工，将工程物资的非正常损失冲减在建工程　　B.被投资单位大幅度盈利，投资单位将该投资由成本法核算改为权益法核算　　C.盈利计划完成不佳，将固定资产折旧方法由原来的双倍余额递减法改为平均年限法　　D.投资企业对被投资单位进行增资，持股比例由25%上升到55%，将该投资由权益法转变为成本法　　【正确答案】AD　　【知识点】本题考核点是会计信息质量要求的可比性。　　【答案解析】选项B和C，属于人为调整利润的错误做法。　　会计信息质量要求　　多项选择题　　根据可靠性要求，企业会计核算应当做到(　)。　　A、以实际发生的交易或事项为依据　　B、在符合重要性和成本效益的前提下，保证会计信息的完整性　　C、在财务报告中的会计信息应当是中立的、无偏的　　D、按公允价值对可供出售金融资产进行后续计量　　【正确答案】ABC 　　【知识点】本题考核点是会计信息质量要求。　　【答案解析】选项D，体现相关性要求。　　多项选择题　　下列业务中体现重要性原则的有(　)。　　A、上市公司对外提供中期财务报告披露的附注信息不如年度财务报告详细　　B、对周转材料的摊销采用一次摊销法　　C、分期收款销售商品按现值确认收入　　D、对融资租入的固定资产视同自有资产进行核算　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是会计信息质量要求。　　【答案解析】重要性要求在进行会计核算时应区分主次，重要的会计事项应单独核算、单独反映;不重要的会计事项则简化处理、合并反映，故选项AB符合要求。选项C与重要性无关;选项D体现的是实质重于形式原则。第一章总论第三节　　资产的定义及其确认条件　　单项选择题　　下列各项表述中不属于资产特征的是(　　)。　　A.资产是企业拥有或控制的经济资源　　B.资产预期会给企业带来经济利益　　C.资产的成本或价值能够可靠地计量　　D.资产是由企业过去的交易或事项形成的　　【正确答案】C 　　【知识点】本题考核点是资产的定义及其确认条件。　　【答案解析】资产具有以下几个方面的特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源;(2)资产预期会给企业带来经济利益;(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项C属于资产的确认条件。　　负债的定义及其确认条件　　单项选择题　　下列项目中，使负债增加的是(　　)。　　A.发行公司债券　　B.用银行存款购买公司债券　　C.发行股票　　D.支付现金股利　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是负债的定义及其确认条件。　　【答案解析】发行公司债券使资产和负债同时增加;用银行存款购买公司债券和发行股票不影响负债变化;支付现金股利使负债减少。　　所有者权益的定义及其确认条件　　单项选择题　　下列各项中，属于直接计入所有者权益的利得的是(　　)。　　A.出租无形资产取得的收益　　B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额　　C.处置固定资产产生的净收益　　D.可供出售金融资产公允价值大于初始成本的差额 　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是所有者权益的定义及其确认条件。　　【答案解析】出租无形资产取得的收益属于日常活动;利得与投资者投入资本无关;处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得。　　收入的定义及其确认条件　　单项选择题　　下列各项中，符合会计要素收入定义的是(　　)。　　A.出售投资性房地产取得的收入　　B.出售无形资产净收益　　C.转让固定资产净收益　　D.向购货方收取的增值税销项税额　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是收入的定义及其确认条件。　　【答案解析】出售投资性房地产属于日常活动，记入“其他业务收入”科目中，符合收入的定义;出售无形资产净收益和转让固定资产净收益不属于日常活动，计入营业外收入，不符合收入定义;向购货方收取的增值税销项税额，不属于企业的收入核算的内容。　　费用的定义及其确认条件　　多项选择题　　关于会计要素，下列说法中正确的有(　　)。　　A.收入可能表现为企业负债的减少　　B.费用可能表现为企业负债的减少　　C.收入会导致所有者权益增加 　　D.收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是费用的定义及其确认条件。　　【答案解析】费用可能表现为负债的增加。　　利润的定义及其确认条件　　多项选择题　　下列各项中影响利润总额的有(　　)。　　A.营业成本　　B.营业外收入　　C.投资收益(损失)　　D.未分配利润　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是利润的定义及其确认条件。　　【答案解析】选项D，未分配利润属于所有者权益，不影响企业的利润总额。　　会计要素计量属性　　单项选择题　　资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量属性是(　　)。　　A.历史成本　　B.可变现净值　　C.现值　　D.公允价值 　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是会计要素计量属性。　　【答案解析】在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量;负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。第二章存货第一节　　多项选择题　　下列各种物资中，应当作为企业存货核算的有(　　)。　　A.房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房　　B.企业为外单位加工修理的代修品发生的加工成本　　C.房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权　　D.房地产开发企业建造的用于对外出售的商品房　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是存货的概念。　　【答案解析】房地产开发企业建造的用于对外出租的商品房属于投资性房地产，选项A不属于存货;房地产开发企业购入的用于建造办公楼的土地使用权属于无形资产，选项C不属于存货。　　存货的初始计量　　单项选择题　　乙工业企业为增值税一般纳税人。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元;发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元;验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤(　　)元。　　A.32.4 　　B.33.33　　C.35.28　　D.36　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是存货的初始计量。　　【答案解析】购入原材料的实际总成本=6000+350+130=6480(元)，实际入库数量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以乙工业企业该批原材料实际单位成本=6480/180=36(元/公斤)。　　单项选择题　　某企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业委托其他单位(增值税一般纳税人)加工一批属于应税消费品的原材料(非金银首饰)，适用的消费税税率为10%。该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税税额为15.3万元。该批原材料加工完成并验收入库的成本为(　　)万元。　　A.270　　B.280　　C.300　　D.315.3　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是存货的初始计量。　　【答案解析】委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资成本，应记入“应交税费——应交消费税”科目的借方。因此，原材料加工完成并验收入库的成本=180+90=270(万元)。　　多项选择题　　下列项目中，作为增值税一般纳税人的企业一般应计入存货成本的有(　　)。 　　A.购入存货支付的关税　　B.商品流通企业采购过程中发生的保险费　　C.企业提供劳务取得存货发生的从事劳务提供人员的直接人工　　D.自制存货生产过程中发生的直接费用　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是存货的初始计量。　　【答案解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本;商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等应当计入存货采购成本;企业提供劳务取得存货的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用，计入存货成本。　　单项选择题　　下列各项与存货相关的支出中，不应计入存货成本的是(　　)。　　A.非正常消耗的直接人工和制造费用　　B.材料入库前发生的挑选整理费　　C.在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用　　D.材料采购过程中发生的运输途中的合理损耗　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是存货的初始计量。　　【答案解析】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用应计入当期损益。存货期末计量方法　　多项选择题　　下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有(　　)。 　　A.外来原始凭证　　B.生产成本资料　　C.生产预算资料　　D.生产成本账薄记录　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是存货期末计量方法。　　【答案解析】选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。　　多项选择题　　对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有(　　)。　　A.在产品已经发生的生产成本　　B.在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格　　C.在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本　　D.在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是存货期末计量方法。　　【答案解析】在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。　　单项选择题　　下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是(　　)。　　A.可变现净值等于存货的市场销售价格 　　B.可变现净值等于销售存货产生的现金流入　　C.可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值　　D.可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是存货期末计量方法。　　【答案解析】可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以选项A、B和C都不正确。　　单项选择题　　甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，2015年9月3日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的销售合同，双方约定，2016年1月20日，甲公司应按每台52万元的价格向乙公司提供A产品6台。2015年12月31日，甲公司A产品的账面价值(成本)为280万元，数量为5台，单位成本为56万元。2015年12月31日，A产品的市场销售价格为50万元/台。销售5台A产品预计发生销售费用及税金为10万元。2015年12月31日，甲公司结存的5台A产品的账面价值为(　　)万元。　　A.280　　B.250　　C.260　　D.270　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是存货期末计量方法。　　【答案解析】根据甲公司与乙公司签订的销售合同规定，该批A产品的销售价格已由销售合同约定，并且其库存数量小于销售合同约定的数量，因此，在这种情况下，计算A产品的可变现净值应以销售合同约定的价格52万元作为计量基础，其可变现净值=52×5-10=250(万元)，因其成本为280万元，依据成本与可变现净值孰低计量的原则，所以账面价值为250万元。 　　单项选择题　　甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，未计提过减值准备。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该原材料期末的账面价值为(　　)万元。　　A.85　　B.89　　C.100　　D.105　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是存货期末计量方法。　　【答案解析】原材料是专门用于生产Y产品的，所以要先计算Y产品是否发生减值。Y产品的成本=100+95=195(万元)，Y产品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)，Y产品发生减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)，低于其成本100万元，因此该原材料期末账面价值为85万元。　　单项选择题　　甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为10吨，未计提过减值准备。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的20台Y产品。该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价10万元(不含增值税，本题下同)。将该原材料加工成20台Y产品尚需加工成本总额为95万元。估计销售每台Y产品尚需发生相关税费1万元(不含增值税，本题下同)。本期期末市场上该原材料每吨售价为9万元，估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0.1万元。该原材料期末的账面价值为(　　)万元。　　A.85　　B.89　　C.100 　　D.105　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是存货期末计量方法。　　【答案解析】原材料是专门用于生产Y产品的，所以要先计算Y产品是否发生减值。Y产品的成本=100+95=195(万元)，Y产品的可变现净值=20×10-20×1=180(万元)，Y产品发生减值，应计算材料可变现净值。期末该原材料的可变现净值=20×10-95-20×1=85(万元)，低于其成本100万元，因此该原材料期末账面价值为85万元。第三章第一节　　固定资产的确认　　多项选择题　　为遵守国家有关环保法律的规定，2015年1月31日，甲公司对A生产设备进行停工改造，安装环保装置。3月25日，新安装的环保装置达到预定可使用状态并交付使用。A生产设备预计使用年限为16年，已使用8年，安装环保装置后还可使用8年;环保装置预计使用年限为5年。下列各项关于环保装置的会计处理中，正确的有(　　)。　　A.环保装置不应作为单项固定资产单独确认　　B.环保装置应作为单项固定资产单独确认　　C.环保装置达到预定可使用状态后按A生产设备预计使用年限计提折旧　　D.环保装置达到预定可使用状态后按环保装置的预计使用年限计提折旧　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是固定资产的确认。　　【答案解析】固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。　　判断题　　企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。(　　)(2011年考题) 　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是固定资产的确认。　　【答案解析】企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。　　固定资产的初始计量　　单项选择题　　甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已支付;另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为(　　)万元。(2010年考题)　　A.3000　　B.3020　　C.3510　　D.3530　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是固定资产的初始计量。　　【答案解析】购入设备的增值税进项税额可以抵扣，甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020(万元)。　　单项选择题　　某企业购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为50000元，增值税税额为8500元，支付的运杂费和保险费为3 500元，设备安装时领用工程用材料价值1000元(不含增值税)，支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为(　　)元。　　A.65170　　B.62000　　C.56500　　D.63170　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是固定资产的初始计量。　　【答案解析】该固定资产的成本=50000+3500+1000+2000=56500(元)。　　判断题　　企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。(　　)(2013年)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是固定资产的初始计量。　　【答案解析】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。　　判断题　　按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金额。(　　)(2014年)　　√　　× 　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是固定资产的初始计量。　　【答案解析】按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。　　单项选择题　　2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入账价值为(　　)万元。(2011年考题)　　A.200000　　B.210000　　C.218200　　D.220000　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是固定资产的初始计量。　　【答案解析】企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产(核电站)的入账价值=210000+8200=218200(万元)。第三章第二节　　固定资产折旧　　多项选择题　　下列各项中，应计提折旧的固定资产有(　　)。　　A.未使用的机器设备　　B.季节性停用的固定资产 　　C.正在改扩建而停止使用的固定资产　　D.大修理停用的固定资产　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是固定资产折旧。　　【答案解析】处于更新改造过程而停止使用的固定资产不计提折旧，故选项C错误;选项A、B和D均应计提折旧。　　单项选择题　　某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为(　　)元。　　A.5250　　B.6000　　C.6250　　D.9000　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是固定资产折旧。　　【答案解析】该设备在第3年应计提的折旧额=[50000-50000×50%-(50000-50000×50%)×50%-50000×4%]÷2=5250(元)。　　单项选择题　　甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡。下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是(　　)。(2014年)　　A.工作量法　　B.年限平均法 　　C.年数总和法　　D.双倍余额递减法　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是固定资产折旧。　　【答案解析】由于各年产量基本均衡，所以工作量法和年限平均法下年折旧率相同，为20%;年数总和法第一年的折旧率=5/15×100%=33.33%;双倍余额递减法第一年折旧率为40%，所以选项D正确。　　固定资产折旧的会计处理：　　借：制造费用(生产车间计提折旧)　　管理费用(企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧)　　销售费用(企业专设销售部门计提折旧)　　其他业务成本(企业出租固定资产计提折旧)　　研发支出(企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧)　　在建工程(在建工程中使用固定资产计提折旧)　　贷：累计折旧　　计算分析题　　甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120万元。2015年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。　　要求：　　(1)计算甲公司建造该设备的成本。　　(2)说明甲公司该设备折旧年限的确定方法。　　(3)计算甲公司该设备2015年度应计提的折旧额。　　【知识点】本题考核点是固定资产折旧。　　【答案解析】(1)甲公司建造该设备的成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540(万元)。员工培训费应计入当期损益。　　(2)对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，因此，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产，按各组成部分的预计使用年限计提折旧。　　(3)A部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×3360=3192(万元)，　　B部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2880=2736(万元)，　　C部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×4800=4560(万元)，　　D部件的成本=12540÷(3360+2880+4800+2160)×2160=2052(万元)。　　甲公司该设备2015年度应计提的折旧额=3192÷10×11/12+2736÷15×11/12+4560÷20×11/12+2052÷12×11/12=825.55(万元)。　　固定资产的后续支出　　单项选择题　　甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为(　　)万元。(2013年)　　A.750 　　B.812.5　　C.950　　D.1000　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是固定资产的后续支出。　　【答案解析】该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5(万元)，固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5(万元)。　　单项选择题　　企业的某项固定资产账面原价为2000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用寿命为10年，预计净残值为0。在第4个折旧年度末企业对该项固定资产的某一主要部件进行更换，发生支出合计1000万元，符合准则规定的固定资产确认条件。被更换部件的账面原价为800万元，出售取得变价收入1万元。固定资产更新改造后的入账价值为(　　)万元。　　A.2200　　B.1720　　C.1200　　D.2199　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是固定资产的后续支出。　　【答案解析】固定资产进行更新改造后的入账价值=该项固定资产进行更新改造前的账面价值+发生的资本化后续支出-该项固定资产被更换部件的账面价值=(2000-2000÷10×4)+1000-(800-800÷10×4)=1720(万元)。　　判断题　　企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。(　　)　　√ 　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是固定资产的后续支出。　　【答案解析】经营租入的固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。固定资产终止确认的条件　　多项选择题　　下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。(2013年)　　A.未投入使用的固定资产不应计提折旧　　B.特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本　　C.融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益　　D.预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是固定资产终止确认的条件。　　【答案解析】未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。　　判断题　　固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。(　　)(2010年考题)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是固定资产终止确认的条件。 　　【答案解析】固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：(1)该固定资产处于处置状态;(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。　　固定资产处置的会计处理　　多项选择题　　下列各项中，影响固定资产处置损益的有(　　)。(2013年)　　A.固定资产原价　　B.固定资产清理费用　　C.固定资产处置收入　　D.固定资产减值准备　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是固定资产处置的会计处理。　　【答案解析】影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。　　多项选择题　　下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。　　A.固定资产盘亏产生的损失计入管理费用　　B.一般纳税企业购入的生产设备支付的增值税不计入固定资产成本　　C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账　　D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是固定资产处置的会计处理。 　　【答案解析】固定资产盘亏产生的损失应计入营业外支出。对于一般纳税企业来讲，相关税费是不包括增值税的，所以选项C是正确的。　　持有待售的固定资产　　多项选择题　　下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。(2014年)　　A.已转为持有待售的固定资产不应计提折旧　　B.至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核　　C.至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核　　D.至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是持有待售的固定资产。　　【答案解析】以上选项均正确。　　判断题　　企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是持有待售的固定资产。　　【答案解析】企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。 投资性房地产的范围　　单项选择题　　下列各项中，不属于企业投资性房地产的是(　)。　　A、企业以经营租赁方式出租的土地使用权　　B、企业拥有并自行经营的旅馆　　C、企业持有并准备增值后转让的土地使用权　　D、企业开发完成后用于出租的房地产　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的范围。　　【答案解析】选项B，企业拥有并自行经营的旅馆，其持有目的主要是通过提供客房服务赚取的服务收入，所以该旅馆不确认为投资性房地产。　　判断题　　企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。(　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的范围。　　【答案解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。　　多项选择题　　下列项目中，不属于投资性房地产的有()。 　　A、按照国家有关规定认定的闲置土地　　B、某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，且不能单独计量和出售　　C、作为存货的房地产　　D、经营租赁方式租入的土地使用权再出租的　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的范围。　　【答案解析】选项A、B、C、D均不属于投资性房地产。选项B，如果能单独计量和出售，则应将用于赚取租金或资本增值的部分确认为投资性房地产。　　多项选择题　　下列各项中，属于投资性房地产的有(　　)。　　A.企业拥有并自行经营的饭店　　B.企业以经营租赁方式租出的写字楼　　C.房地产开发企业正在开发的商品房　　D.企业持有拟增值后转让的土地使用权　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的范围。　　【答案解析】选项A属于自用房地产;选项C属于作为存货的房地产。投资性房地产的初始计量　　多项选择题　　下列关于投资性房地产进行初始计量的会计处理中，表述正确的有(　)。　　A、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照成本进行初始计量 　　B、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成　　D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的初始计量。　　【答案解析】无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按照成本进行初始计量。　　投资性房地产的确认和初始计量　　单项选择题　　下列项目中，属于外购投资性房地产的是(　　)。　　A.企业购入的写字楼直接出租　　B.企业购入的土地准备建造办公楼　　C.企业购入的土地准备建造办公楼，之后改为持有以备增值　　D.企业购入的写字楼自用2年后再出租　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的确认和初始计量。　　【答案解析】对于企业外购的房地产，只有在购入房地产的同时开始对外出租，才能称之为外购的投资性房地产。　　判断题　　企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。(　　) 　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的确认和初始计量。　　【答案解析】企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。　　单项选择题　　投资性房地产进行初始计量时，下列处理方法中不正确的是()。　　A、采用公允价值模式和成本模式进行后续计量的投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量　　B、采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量　　C、自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成　　D、外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的确认和初始计量。　　【答案解析】采用公允价值模式或成本模式进行后续计量的投资性房地产，都应当按照实际成本进行初始计量。　　与投资性房地产有关的后续支出　　判断题　　与投资性房地产有关的后续支出，应当在发生时计入当期损益。(　) 　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是与投资性房地产有关的后续支出。　　【答案解析】与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的应当计入投资性房地产的成本，不满足投资性房地产确认条件的应当在发生时计入当期损益。采用公允价值模式计量的投资性房地产　　多项选择题　　下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有(　　)。　　A.按预计使用年限计提折旧　　B.公允价值变动的金额计入当期损益　　C.公允价值变动的金额计入其他综合收益　　D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是采用公允价值模式计量的投资性房地产。　　【答案解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧，选项A错误;公允价值变动的金额计入公允价值变动损益，选项C错误。　　判断题　　采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。()　　√ 　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是采用公允价值模式计量的投资性房地产。　　【答案解析】公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或摊销。　　投资性房地产后续计量模式的变更　　判断题　　已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是投资性房地产后续计量模式的变更。　　【答案解析】《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。　　单项选择题　　投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是(　　)。　　A.资本公积　　B.营业外收入　　C.未分配利润　　D.投资收益 　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是投资性房地产后续计量模式的变更。　　【答案解析】投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量属于会计政策变更，公允价值与账面价值的差额应调整期初留存收益(盈余公积和未分配润)。房地产的转换　　单项选择题　　2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为(　　)万元。　　A.3700　　B.3800　　C.3850　　D.4000　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是房地产的转换。　　【答案解析】转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价4000万元借记“固定资产”科目。　　单项选择题　　长江公司为房地产开发企业，于2014年1月1日将一幢商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金100万元，出租时，该幢商品房的成本为2000万元，公允价值为2200万元，2014年12月31日，该幢商品房的公允价值为2150万元。长江公司2014年应确认的公允价值变动损益为(　　)万元。　　A.损失50　　B.收益150 　　C.损失150　　D.损失100　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是房地产的转换。　　【答案解析】出租时公允价值大于成本的差额应计入其他综合收益，则长江公司2014年应确认的公允价值变动损失=转换日公允价值2200-年末公允价值2150=50(万元)。　　投资性房地产的处置　　单项选择题　　A公司2009年1月1日外购一幢建筑物，入账价值为1000万元，自购入当日起以经营租赁方式对外出租，年租金为40万元，每年年初收取。A公司采用公允价值模式对其进行后续计量。2009年12月31日该建筑物的公允价值为1040万元，2010年12月31日该建筑物的公允价值为1020万元，2011年1月1日A公司出售该建筑物，售价1050万，不考虑所得税等其他因素，则处置时影响损益的金额合计为(　)万元。　　A、10　　B、30　　C、50　　D、40　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的处置。　　【答案解析】处置时影响损益的金额等于处置时所做的相关账务处理中损益类科目借贷方金额相抵后的余额。　　处置时相关的账务处理为：　　借：银行存款　　　　　1050　　贷：其他业务收入　　　　1050 　　借：其他业务成本　　1020　　贷：投资性房地产—成本　　　1000　　—公允价值变动　　20　　借：公允价值变动损益　　　20　　贷：其他业务成本　　　　　20　　处置时影响损益的金额=其他业务收入1050-其他业务成本1020-公允价值变动损益20+其他业务成本的减少20=30(万元)。　　单项选择题　　甲公司为房地产开发企业，对投资性房地产按照公允价值模式计量，该公司2014年7月1日将一项账面价值2000万元、已经开发完成作为存货的房产转为经营性出租，公允价值为2500万元。2014年12月31日其公允价值为2400万元，甲公司确认了该公允价值变动，2015年7月租赁期满甲公司以3000万元价款将其出售，甲公司应确认的其他业务收入是(　　)万元。　　A.3000　　B.3500　　C.2900　　D.3400　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的处置。　　【答案解析】处置时以售价确认为其他业务收入。　　判断题　　投资性房地产被处置，或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应终止确认此项投资性房地产。(　　)　　√ 　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是投资性房地产的处置。　　【答案解析】如果投资性房地产被处置，或者是预计不能为企业带来经济利益，则不再符合投资性房地产的定义和确认条件，所以应终止确认。长期股权投资的范围　　单项选择题　　甲企业由投资者A、B和C组成，协议规定，相关活动的决策至少需要75%表决权通过才能实施。假定A、B和C投资者任意两方均可达成一致意见，但三方不可能同时达成一致意见。下列项目中属于共同控制的是()。　　A.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、35%和15%　　B.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为50%、25%和25%　　C.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为80%、10%和10%　　D.A公司、B公司、C公司在该甲企业中拥有的表决权分别为40%、30%和30%　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是长期股权投资的范围。　　【答案解析】选项A，A公司和B公司是能够集体控制该安排的唯一组合，属于共同控制;选项B，A公司和B公司、A公司和C公司是能够集体控制该安排的两个组合，如果存在两个或两个以上的参与方组合能够集体控制某项安排的，不构成共同控制;选项C，A公司可以对甲企业实施控制，不属于共同控制范围;选项D，任意两个投资者持股比例都达不到75%，不属于共同控制。　　长期股权投资的初始计量　　单项选择题　　2015年6月30日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元;2015年6月30日，母公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为6250万元。乙公司个别报表净资产的账面价值为6000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　　)　　A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积　　B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元　　C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元　　D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是长期股权投资的初始计量。　　【答案解析】同一控制下企业合并取得长期股权投资的入账价值=6250×80%=5000(万元)，应确认的资本公积=5000-(1000+3200)=800(万元)。　　单项选择题　　2014年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，实际支付款项6000万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元(与公允价值相等)。2014年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2015年1月1日，甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司40%股权。　　为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元;支付承销商佣金50万元。取得该股权时，相对于最终控制方而言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，甲公司所在集团最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的会计政策、会计期间相同。甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积为(　　)万元。　　A.6850　　B.6900　　C.6950 　　D.6750　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是长期股权投资的初始计量。　　【答案解析】合并日长期股权投资的初始投资成本=23000×65%+200=15150(万元)，原25%股权投资账面价值=6000+1000×25%=6250(万元)，新增长期股权投资入账成本=15150-6250=8900(万元)，甲公司2015年1月1日进一步取得股权投资时应确认的资本公积=8900-股本面值2000-发行费用50=6850(万元)。　　多项选择题　　非企业合并方式下取得长期股权投资，下列各项中影响初始投资成本的有(　)。　　A、投资时支付的不含应收股利的价款　　B、为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费　　C、投资时支付的税金、手续费　　D、投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是长期股权投资的初始计量。　　【答案解析】投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为“应收股利”。　　单项选择题　　甲公司出资1000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的净资产账面价值为1500万元，甲、乙公司合并前后不受同一方控制。则甲公司确认的长期股权投资初始投资成本为(　)万元。　　A、1000　　B、1500　　C、800 　　D、1200　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是长期股权投资的初始计量。　　【答案解析】非同一控制下企业合并，企业的长期股权投资初始投资成本就是其合并成本，根据此题条件，应该为1000万元。　　会计分录为：　　借：长期股权投资　　1000　　贷：银行存款　　　　1000成本法　　单项选择题　　M公司2013年4月1日购入N公司(N公司为非上市公司且N公司的股份在活跃市场中无报价)的股权，占N公司有表决权资本的3%，对N公司不具有共同控制或重大影响。取得该项股权投资支付价款200万元，另外支付相关交易费用5万元。N公司于2013年6月20日宣告分派2012年度现金股利200万元;N公司2013年度实现净利润500万元(其中1～3月份实现净利润100万元)。假定无其他影响N公司所有者权益变动的事项，则M公司该项投资2013年12月31日的账面价值为(　　)万元。　　A.200　　B.205　　C.211　　D.220　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是成本法。　　【答案解析】 因为N公司为非上市公司且N公司的股份在活跃市场中无报价，所以M公司对此项投资作为长期股权投资核算，并采用成本法进行后续计量。N公司宣告分派现金股利和实现净利润对长期股权投资的账面价值没有影响，因此该项投资2013年12月31日的账面价值=200+5=205(万元)。　　多项选择题　　下列各项投资中，后续计量采用权益法核算的有(　　)。　　A.投资单位对被投资单位具有共同控制的长期股权投资　　B.投资单位对被投资单位能够施加重大影响的长期股投资　　C.投资单位持有的对子公司的投资　　D.投资单位持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是成本法。　　【答案解析】选项C和D属于采用成本法核算的长期股权投资。　　判断题　　甲公司出资500万元取得乙公司40%的股权，合同约定乙公司董事会2/3的人员由甲公司委派，且其董事会能够控制被投资单位的经营决策和财务，则甲公司对该项长期股权投资应采用权益法核算。(　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是成本法。　　【答案解析】虽然表面上持股比例未超过50%，但甲公司实质上能通过乙公司董事会控制乙公司的财务和经营决策，因此，该项长期股权投资应采用成本法核算。　　权益法 　　单项选择题　　甲公司持有乙公司30%股份，能够对乙公司施加重大影响。乙公司2015年度实现净利润为200000万元。2015年1月1日，乙公司按票面金额平价发行600万股优先股，优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积，即当年度未向优先股股东足额派发股息的差额部分，不可累积到下一计息年度。2015年12月31日，乙公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息，股息率为6%。根据该优先股合同条款规定，乙公司将该批优先股分类为权益工具，优先股股息不在所得税前列支。假定不考虑其他因素，甲公司2015年应确认的投资收益为(　　)万元。　　A.58920　　B.60000　　C.61080　　D.0　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是权益法。　　【答案解析】乙公司调整后的净利润=200000-100×600×6%=196400(万元)，甲公司应确认投资收益=196400×30%=58920(万元)。　　单项选择题　　甲公司2015年1月1日以3000万元的价格购入乙公司30%的股份，另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2015年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，该投资对甲公司2015年度利润总额的影响为(　　)万元。　　A.470　　B.180　　C.290　　D.480 　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是权益法。　　【答案解析】该投资对甲公司2015年度利润总额的影响=[11000×30%-(3000+10)]+600×30%=470(万元)。　　单项选择题　　某投资企业于2015年1月1日取得对联营企业30%的股权，能够对被投资单位施加重大影响。取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为500万元，账面价值为300万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照年限平均法计提折旧。被投资单位2015年度利润表中净利润为1000万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益为(　　)万元。　　A.300　　B.291　　C.294　　D.240　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是权益法。　　【答案解析】投资企业按权益法核算2015年应确认的投资收益=[1000-(500÷10-300÷10)]×30%=294(万元)。　　长期股权投资核算方法的转换　　单项选择题　　因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转变权益法时进行的下列会计处理中，正确的有(　　)。　　A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本　　B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益 　　C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益　　D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是长期股权投资核算方法的转换。　　【答案解析】选项D，不调整长期股权投资。　　单项选择题　　2012年1月1日M公司以银行存款7200万元取得N公司60%的股权，当日N公司可辨认净资产公允价值总额为12800万元(假定公允价值与账面价值相同)。2012年N公司实现净利润7500万元。N公司于2013年3月1日宣告分派2012年度的现金股利2000万元。2013年l2月31日，M公司将其持有的对N公司长期股权投资的1/3出售给某企业，出售取得价款4600万元，出售时该项长期股权投资未计提减值准备。M公司协助该企业于当日办理完毕股权划转手续。2013年N公司实现净利润8000万元。除所实现净损益外，N公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。在出售1/3的股权后，M公司对N公司的持股比例降至40%，在被投资单位董事会中派有代表，但不能对N公司的生产经营决策实施控制。假定M公司和N公司合并前不存在关联方关系，采用的会计政策和会计期间相同。不考虑其他因素，M公司的下列处理中正确的有(　　)。　　A.2012年1月1对N公司长期股权投资的账面价值为7200万元　　B.出售部分股权后，应当对剩余持股比例40%部分对应的长期股权投资的账面价值进行调整　　C.出售部分股权后，对N公司剩余长期股权投资应由成本法核算改为按照权益法核算　　D.出售部分股权投资时，个别财务报表中应确认的投资收益金额为-633.33万元　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是长期股权投资核算方法的转换。　　【答案解析】 采用成本法核算的长期股权投资，不需要对其初始投资成本进行调整，其账面价值为初始投资成本7200万元，选项A正确;出售部分投资后，剩余持股比例为40%，对被投资单位具有重大影响，应采用权益法核算，并将剩余持股比例调整为权益法核算的结果，选项B和C正确;出售部分股权投资时，个别报表中应确认的投资收益=(4600-7200/3)+(8000-2000)×40%=4600(万元)，选项D错误。无形资产概述　　判断题　　在资产负债表中，商誉应作为无形资产列示。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是无形资产概述。　　【答案解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。商誉不属于无形资产。　　无形资产的初始计量　　单项选择题　　根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》的规定，甲公司被认定为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为6%。2015年2月5日，甲公司以2014万元的价格(含增值税114万元)从产权交易中心竞价获得一项商标权，另支付其他相关税费90万元。为推广该商标，甲公司发生广告宣传费用25万元、展览费15万元，上述款项均用银行存款支付。甲公司取得该项无形资产的入账价值为(　　)万元。　　A.2104　　B.1990　　C.2030　　D.2005　　【正确答案】B 　　【知识点】本题考核点是无形资产的初始计量。　　【答案解析】甲公司取得该项无形资产的入账价值=(2014-114)+90=1990(万元)。　　计算分析题　　2015年7月1日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买管理系统软件，合同价款为5000万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的20%，其余款项分四次自次年起每年7月1日支付1000万元。管理系统软件购买价款的现值为4546万元，折现率为5%。该软件预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。　　假定不考虑增值税等相关税费。　　要求：　　(1)计算甲公司2015年7月1日购买管理系统软件的入账价值，并编制相关会计分录。　　(2)计算2015年12月31日无形资产的账面价值，并编制2015年无形资产摊销的会计分录。　　(3)计算2015年12月31日长期应付款的账面价值，并编制2015年未确认融资费用摊销的会计分录。　　【答案解析】(1)管理系统软件应该按照购买价款的现值4546万元作为入账价值。　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　4546　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　　454　　贷：长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　4000　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　(2)2015年无形资产的摊销额=4546÷5×6/12=454.6(万元)　　2015年12月31日无形资产的账面价值=4546-454.6=4091.4(万元)　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　454.6　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　454.6 　　(3)2015年未确认融资费用的摊销额=(4000-454)×5%×6/12=88.65(万元)　　2015年12月31日长期应付款的账面价值=4000-(454-88.65)=3634.65(万元)　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　88.65　　贷：未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　　88.65　　多项选择题　　北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量;2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成;2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成。假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有(　　)。　　A.甲地块的土地使用权　　B.乙地块的土地使用权　　C.丙地块的土地使用权　　D.丁地块的土地使用权　　【正确答案】BC　　【知识点】本题考核点是无形资产的初始计量。　　【答案解析】乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，不应单独确认为无形资产，选项B和C正确。　　判断题　　房地产开发企业购入的土地用于建造商品房时，相关的土地使用权账面价值应作为无形资产核算，不转入商品房成本。(　　)　　√　　× 　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是无形资产的初始计量。　　【答案解析】房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物时，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本，构成房地产开发企业的存货。研究与开发阶段支出的确认　　单项选择题　　研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为(　　)。　　A.无形资产　　B.管理费用　　C.研发支出　　D.营业外支出　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是研究与开发阶段支出的确认。　　【答案解析】无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。　　内部开发无形资产的计量　　多项选择题　　下列关于内部开发无形资产所发生支出的会计处理中，正确的有()。　　A.将研究阶段的支出计入当期管理费用　　B.若无法区分研究阶段和开发阶段支出，应将发生的全部研发支出费用化　　C.研究阶段的支出，其资本化的条件是能够单独核算 　　D.开发阶段的支出在满足一定条件时，允许确认为无形资产　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是内部开发无形资产的计量。　　【答案解析】选项C，研究阶段的支出应予以费用化。　　综合题　　甲公司有关无形资产的业务如下：　　(1)甲公司2010年年初开始自行研究开发一项管理用非专利技术，在研究开发过程中发生　　人工工资1000万元，以及其他费用800万元，共计1800万元，其中，符合资本化条件的支出为1200万元;2010年10月非专利技术获得成功，达到预定可使用状态。甲公司根据可获得的相关信息判断，无法可靠预计这一非专利技术为企业带来未来经济利益的期限。　　(2)2010年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为900万元。　　(3)2011年年末，经减值测试，预计该项非专利技术的可收回金额为1000万元。同时有证　　据表明其使用寿命是有限的，预计尚可使用6年，且无残值。　　(4)2012年年末，由于新技术发展迅速，该非专利技术出现减值迹象，经减值测试，预计　　其可收回金额为690万元，原预计使用寿命和摊销方法不变。　　(5)2013年年末，甲公司拟将该非专利技术与A公司的一项专利权进行交换，当日该非专　　利技术公允价值为650万元，应缴纳的营业税税额为32.5万元，并支付补价8万元。当天办理完毕相关资产转移手续，并为换入资产支付相关费用10万元，该非货币性资产交换具有商业实质。　　要求：　　(1)编制甲公司2010年度的有关会计分录; 　　(2)编制甲公司2011年度的有关会计分录;　　(3)编制甲公司2012年度的有关会计分录;　　(4)编制甲公司2013年度的有关会计分录。　　【知识点】本题考核点是内部开发无形资产的计量。　　【答案解析】　　(1)2010年度：　　借：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　600　　——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　600　　贷：研发支出——费用化支出　　　　　　　　　　　　　600　　借：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200　　贷：研发支出——资本化支出　　　　　　　　　　　　　1200　　2010年12月31日无形资产计提减值准备前的账面价值为1200万元，可收回金额为900万元，账面价值高于可收回金额，所以应该计提减值准备=1200-900=300(万元)。　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　300　　(2)2011年度：　　2011年12月31日可收回金额为1000万元，大于账面价值，不应计提减值，原计提的减值准备也不用转回。　　(3)2012年度： 　　2012年度的摊销额=900/6=150(万元)　　2012年12月31日计提减值前无形资产账面价值=900-150=750(万元)，应计提无形资产减值准备=750-690=60(万元)　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　贷：无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　　　　　60　　(4)2013年度：　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　138(690/5)　　贷：累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　138　　借：无形资产——专利权　　　　　　　　　　　　　　　668　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　288(138+150)　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　360(300+60)　　贷：无形资产——非专利技术　　　　　　　　　　　　　1200　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　18　　应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　　　　32.5　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　65.5　　单项选择题　　甲公司2014年年初开始自行研究开发一项管理用无形资产，2014年发生材料费300万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元，至2014年年末，该项无形资产尚未研发成功。不考虑其他因素，则甲公司2014年资产负债表中“开发支出”项目列示的金额为(　　)万元。　　A.450 　　B.300　　C.150　　D.0　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是内部开发无形资产的计量。　　【答案解析】由于费用化支出部分年末转入管理费用，所以2014年年末研发支出科目余额就是资本化支出部分，即300万元。使用寿命有限的无形资产摊销　　判断题　　如果无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，则无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是使用寿命有限的无形资产摊销。　　【答案解析】上述表述正确。　　判断题　　企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用。(　　)　　√　　×　　【正确答案】× 　　【知识点】本题考核点是使用寿命有限的无形资产摊销。　　【答案解析】无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。　　多项选择题　　下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有(　　)。　　A.自达到预定用途的下月起开始摊销　　B.至少应于每年年末对使用寿命进行复核　　C.有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销　　D.无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是使用寿命有限的无形资产摊销。　　【答案解析】选项A，使用寿命有限的无形资产应自达到预定用途的当月开始摊销。　　单项选择题　　2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为(　　)万元。　　A.12.5　　B.15　　C.37.5　　D.40　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是使用寿命有限的无形资产摊销。 　　【答案解析】甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(万元)，选项A正确。　　无形资产减值测试　　多项选择题　　下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。　　A.至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核　　B.应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核　　C.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核　　D.至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是无形资产减值测试。　　【答案解析】企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确;企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。　　多项选择题　　下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有(　　)。　　A.该专利权的摊销金额应计入管理费用　　B.该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核　　C.该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核　　D.该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是无形资产减值测试。 　　【答案解析】专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本，选项A错误。无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末复核，选项B和C正确;无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值=原价-累计摊销-无形资产减值准备，选项D正确。　　单项选择题　　下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　　)。　　A.当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销　　B.无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式　　C.价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本　　D.使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是无形资产减值测试。　　【答案解析】当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项A错误;具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项C错误;使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销，选项D不正确。　　单项选择题　　下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是(　)。　　A.内部产生的商誉应确认为无形资产　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回　　C.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是无形资产减值测试。 　　【答案解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产;无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回;使用寿命不确定的无形资产，不能摊销。选项ABC均不正确。无形资产出售　　多项选择题　　下列有关无形资产的会计处理，不正确的有(　　)。　　A.将自创商誉确认为无形资产　　B.将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出　　C.将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本　　D.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是无形资产出售。　　【答案解析】自创商誉不能确认为无形资产;转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务成本;转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。　　多项选择题　　下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有(　　)。　　A.持有待售无形资产应继续摊销　　B.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本　　C.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用　　D.出售无形资产应交的营业税计入营业税金及附加　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是无形资产报废。 　　【答案解析】持有待售无形资产自划归为持有待售时起停止探销，选项A错误;处置无形资产影响营业外收入或营业外支出，选项B错误;预期不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值计入营业外支出，选项C错误;出售无形资产应交的营业税影响营业外收支,选项D错误。【“非货币性资产交换的概念”相关知识点】　　1.非货币性资产交换的概念　　【考点精讲】：非货币性资产交换的概念　　非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产(即补价)。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。　　【“非货币性资产交换的认定”相关知识点】　　1.非货币性资产交换的认定　　【考点精讲】：非货币性资产交换的认定　　认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值(或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和)的比例低于25%(不含25%)的，视为非货币性资产交换;高于25%(含25%)的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。　　即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额<25%，则属于非货币性资产交换;若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。　　【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。【“非货币性资产交换的确认和计量原则”相关知识点】　　1.非货币性资产交换的确认和计量原则　　【考点精讲】：非货币性资产交换的确认和计量原则 　　非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益：　　该交换不具有商业实质;　　换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。　　因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。　　【“商业实质的判断”相关知识点】　　1.判断条件　　2.关联方之间交换资产与商业实质的关系　　【考点精讲】：商业实质的判断　　(一)判断条件　　认定某项非货币性资产交换具有商业实质，必须满足下列条件之一：　　满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：　　(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。　　(2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。　　(二)关联方之间交换资产与商业实质的关系　　在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。　　【“公允价值能否可靠计量的判断”相关知识点】　　1.公允价值能否可靠计量的判断　　【考点精讲】：公允价值能否可靠计量的判断 　　属于以下三种情形之一的，公允价值视为能够可靠计量：　　(一)换入资产或换出资产存在活跃市场　　(二)换入资产或换出资产不存在活跃市场，但同类或类似资产存在活跃市场　　(三)换入资产或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，采用估值技术确定的公允价值。采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能够可靠计量：　　1.采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小;　　2.公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定。【“资产减值的概念及其范围”相关知识点】　　1.资产减值的概念及其范围　　【考点精讲】：资产减值的概念及其范围　　资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。　　本章涉及的资产减值对象主要包括以下资产：(1)长期股权投资;(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产;(3)固定资产;(4)生产性生物资产;(5)无形资产;(6)商誉;(7)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等。　　【“资产可能发生减值的迹象”相关知识点】　　1.资产可能发生减值的迹象　　【考点精讲】：资产可能发生减值的迹象　　原则：(1)公允价值下降;(2)未来现金流量现值下降。　　企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象;对于存在减值迹象的资产，应当进行减值测试，计算可收回金额，可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。　　【提示】因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 第二节资产可收回金额的计量和减值损失的确定　　【“资产可收回金额计量基本要求”相关知识点】　　1.资产可收回金额计量基本要求　　【考点精讲】：资产可收回金额计量基本要求　　在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。　　资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。因此，计算确定资产可收回金额应当经过以下步骤：　　第一步，计算确定资产的公允价值减去处置费用后的净额。　　第二步，计算确定资产预计未来现金流量的现值。　　第三步，比较资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。　　确定资产可收回金额如下图所示：　　　　1.资产的公允价值减去处置费用后净额的确定　　【考点精讲】：资产的公允价值减去处置费用后净额的确定　　资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反映的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入。　　如何确定资产的公允价值? 　　(1)销售协议价格　　(2)资产的市场价格(买方出价)　　(3)熟悉情况的交易双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格　　如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。【“资产组的认定”相关知识点】　　1.资产组的概念　　2.认定资产组应当考虑的因素　　3.资产组认定后不得随意变更　　【考点精讲】：资产组的认定　　(一)资产组的概念　　资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。资产组应当由创造现金流入相关的资产构成。　　(二)认定资产组应当考虑的因素　　1.资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。　　企业在认定资产组时，如果几项资产的组合生产的产品(或者其他产出)存在活跃市场，即使部分或者所有这些产品(或者其他产出)均供内部使用，也表明这几项资产的组合能够独立创造现金流入，在符合其他相关条件的情况下，应当将这些资产的组合认定为资产组。　　2.资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。　　(三)资产组认定后不得随意变更　　资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。　　【“资产组可收回金额和账面价值的确定”相关知识点】 　　1.资产组可收回金额和账面价值的确定　　【考点精讲】：资产组可收回金额和账面价值的确定　　资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。　　资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。　　资产组处置时如要求购买者承担一项负债(如环境恢复负债等)、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从资产的账面价值或预计未来现金流量的现值中扣除。　　【“资产组减值测试”相关知识点】　　1.资产组减值测试　　【考点精讲】：资产组减值测试　　根据减值测试的结果，资产组(包括资产组组合)的可收回金额如低于其账面价值的，应当确认相应的减值损失。减值损失金额应当按照下列顺序进行分摊：　　(一)首先抵减分摊至资产组中商誉的账面价值;　　(二)然后根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。　　以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产(包括商誉)的减值损失处理，计入当期损益。东奥中级职称频道小编“娜写年华”整理发布。抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额(如可确定的)、该资产预计未来现金流量的现值(如可确定的)和零。因此而导致的未能分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重继续进行分摊。商誉减值测试的基本要求 　　判断题　　企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是商誉减值测试的基本要求。　　【答案解析】根据“资产减值”准则的规定，商誉应于每年年度终了进行减值测试。企业控股合并形成的商誉，应在合并财务报表中做减值测试。　　商誉减值的测试及其账务处理　　单项选择题　　甲企业于2015年1月1日以1600万元的价格收购了乙企业80%的股权。合并前，甲企业与乙企业不存在任何关联方关系。购买日，乙企业可辨认净资产的公允价值为1500万元。，没有负债和或有负债。假定乙企业的所有资产被认定为一个资产组，而且乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2015年年末，甲企业确定该资产组的可收回金额为1550万元，按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产的账面价值为1350万元。甲企业在合并财务报表中应确认的商誉的账面价值为(　　)万元。　　A.300　　B.100　　C.240　　D.160　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是商誉减值的测试及其账务处理。　　【答案解析】合并财务报表中商誉计提减值准备前的账面价值=1600-1500× 80%=400(万元)，2015年12月31日合并报表中包含完全商誉的乙企业净资产的账面价值=1350+400÷80%=1850(万元)，该资产组的可收回金额为1550万元，该资产组减值金额=1850-1550=300(万元)，因完全商誉的价值为500万元，所以减值损失只冲减商誉300万元，但合并财务报表中反映的是归属于母公司的商誉，未反映归属于少数股东的商誉，因此合并财务报表中商誉减值金额=300×80%=240(万元)，合并财务报表中应确认的商誉的账面价值=400-240=160(万元)。　　单项选择题　　下列有关商誉减值的说法中，不正确的是(　)。　　A、因商誉难以独立产生现金流量，所以商誉要结合其他相关的资产组进行减值测试　　B、企业合并财务报表中，母公司和少数股东对应的商誉减值损失都是要予以反映的　　C、如果商誉已分摊到某一资产组且企业处置该资产组中的一项经营，则与该处置经营相关的商誉应包括在该经营的账面价值中　　D、如果商誉已分摊到某一资产组且企业处置该资产组中的一项经营，则应按该处置经营和该资产组的剩余部分价值的比例为基础进行分摊，以确定处置经营对应的商誉　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是商誉减值的测试及其账务处理。　　【答案解析】选项B，企业合并财务报表中，只需反映母公司对应的商誉及其减值损失。不同类金融资产之间的重分类　　单项选择题　　企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为(　　)。　　A.长期股权投资　　B.贷款和应收款项　　C.交易性金融资产　　D.可供出售金融资产 　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是不同类金融资产之间的重分类。　　【答案解析】持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类，选项D正确。　　多项选择题　　下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有(　　)。　　A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产　　B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产　　C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资　　D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是不同类金融资产之间的重分类。　　【答案解析】持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售金融资产不能与交易性金融资产进行重分类;贷款和应收款项不是在活跃市场上有报价的金融资产，因此不能重分类为可供出售金融资产。所以选项A、选项B和选项D正确。　　判断题　　企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是不同类金融资产之间的重分类。　　【答案解析】交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。 金融资产的初始计量　　多项选择题　　企业在活跃市场中购入的一项有报价的股权投资，不可以划分的金融资产类型有(　　)。　　A.交易性金融资产　　B.持有至到期投资　　C.贷款和应收款项　　D.可供出售金融资产　　【正确答案】BC　　【知识点】本题考核点是金融资产的初始计量。　　【答案解析】只有债权性质的投资才能划分为持有至到期投资，权益性质的投资不可以划分为持有至到期投资，因为权益工具的到期日、回收金额等是不固定的;选项C，贷款和应收账款是没有报价的，所以在活跃市场购入的有报价的投资是不能作为贷款和应收账款的。　　多项选择题　　下列各项中，属于企业金融资产的有(　　)。　　A.应收票据　　B.债权投资　　C.投资性房地产　　D.贷款　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是金融资产的初始计量。 　　【答案解析】金融资产属于企业的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、贷款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。选项C，投资性房地产不属于企业的金融资产。　　多项选择题　　下列各项中，属于取得金融资产时发生的交易费用的有(　　)。　　A.融资费用　　B.支付给券商的手续费　　C.债券的折价　　D.支付给咨询公司的佣金　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是金融资产的初始计量。　　【答案解析】交易费用，是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用，是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。　　单项选择题　　下列各项中，表述不正确的是(　　)。　　A、金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值　　B、企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量　　C、金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础确定　　D、对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是金融资产的初始计量。 　　【答案解析】选项D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。　　多项选择题　　下列各项中，应计入当期损益的有(　　)。　　A、金融资产发生的减值损失　　B、交易性金融资产在资产负债表日的公允价值变动额　　C、持有至到期投资取得时的交易费用　　D、可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是金融资产的初始计量。　　【答案解析】选项C，持有至到期投资取得时的交易费用计入初始确认金额，不计入当期损益;选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动额应当计入所有者权益。金融资产的后续计量　　判断题　　计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是金融资产的后续计量。　　多项选择题　　下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有(　　)。 　　A.贷款和应收款项应采用实际利率法，按摊余成本计量　　B.持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量　　C.交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用　　D.可供出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是金融资产的后续计量。　　【答案解析】贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确;交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D错误。　　多项选择题　　下列关于金融资产的后续计量说法不正确的有()。　　A.贷款和应收款项以摊余成本进行后续计量　　B.如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业视其具体情况也可以将其划分为持有至到期投资　　C.贷款在持有期间所确认的利息收入必须采用实际利率计算，不能使用合同利率　　D.贷款和应收款项仅指金融企业发放的贷款和其他债权　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是金融资产的后续计量。　　【答案解析】选项B，如果某债务工具投资在活跃市场没有报价，则企业不能将其划分为持有至到期投资。选项C，贷款在持有期间所确认的利息收入应当根据实际利率计算。实际利率和合同利率差别较小的，也可以按合同利率计算利息收入。选项D，贷款和应收款项一般是指金融企业发放的贷款和其他债权，但是又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一般企业发生的应收款项也可以划分为这一类。　　持有至到期投资会计处理 　　单项选择题　　2014年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券发行日为2014年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2015年12月31日的账面价值为(　　)万元。　　A.2062.14　　B.2068.98　　C.2072.54　　D.2055.44　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是持有至到期投资会计处理。　　【答案解析】该持有至到期投资2014年12月31日的账面价值=(2078.98+10)×(1+4%)-2000×5%=2072.54(万元)，2015年12月31日的账面价值=2072.54×(1+4%)-2000×5%=2055.44(万元)。　　单项选择题　　2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为(　　)万元。　　A.1082.83　　B.1150　　C.1182.53　　D.1200　　【正确答案】A 　　【知识点】本题考核点是持有至到期投资会计处理。　　【答案解析】甲公司该债券投资的账面价值=1100+1100×7.53%-1000×10%=1082.83(万元)。　　单项选择题　　2014年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2013年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是(　　)万元。　　A.120　　B.258　　C.270　　D.318　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是持有至到期投资会计处理。　　【答案解析】甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益=收回债券的本金和利息-购入债券支付的款项=100×12×(1+5%×2)-(1050+12)=258(万元)。　　判断题　　处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入资本公积。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是持有至到期投资会计处理。 　　【答案解析】应计入投资收益。　　可供出售金融资产的会计处理　　单项选择题　　下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是(　　)。　　A.发行长期债券发生的交易费用　　B.取得交易性金融资产发生的交易费用　　C.取得持有至到期投资发生的交易费用　　D.取得可供出售金融资产发生的交易费用　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。　　【答案解析】交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他事项相关交易费用均应计入其初始入账价值。　　单项选择题　　2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元(其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元)，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产--利息调整”科目的金额为(　　)万元。　　A.4(借方)　　B.4(贷方)　　C.8(借方)　　D.8(贷方)　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。 　　【答案解析】本题会计分录如下：　　借：可供出售金融资产--成本　　　　　　　　　　200　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　196　　可供出售金融资产--利息调整　　　　　　　　　8　　从上述分录可知，“可供出售金融资产--利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。　　多项选择题　　下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有(　　)。　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。　　【答案解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利计入投资收益。　　多项选择题　　关于金融资产的计量，下列说法中正确的有(　　)。　　A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额　　B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额 　　C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益　　D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是可供出售金融资产的会计处理。　　【答案解析】交易性金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用计入当期损益;可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。金融资产减值损失的计量　　单项选择题　　长江公司2015年2月10日由于销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2015年6月30日对其计提坏账准备50万元。2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为(　　)万元。　　A.300　　B.200　　C.250　　D.0　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是金融资产减值损失的计量。　　【答案解析】2015年12月31日应计提的坏账准备=(1200-950)-50=200(万元)。　　单项选择题　　下列与可供出售金融资产相关的交易或事项中，不应计入当期损益的是(　　)。 　　A.可供出售金融资产发生的减值损失　　B.可供出售金融资产持有期间确认被投资单位宣告分派的现金股利　　C.取得可供出售金融资产发生的相关交易费用　　D.可供出售债务工具减值损失转回　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是金融资产减值损失的计量。　　【答案解析】选项A计入资产减值损失;选项B计入投资收益;选项C计入成本;选项D冲减资产减值损失。　　金融资产减值损失的会计处理　　多项选择题　　在已确认减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的减值损失可以通过损益转回的有(　　)。　　A.持有至到期投资的减值损失　　B.应收款项的减值损失　　C.可供出售权益工具投资的减值损失　　D.贷款的减值损失　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是金融资产减值损失的会计处理。　　【答案解析】按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，应该通过其他综合收益转回。股份支付的确认和计量原则　　多项选择题 　　关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中正确的有(　　)。　　A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动　　B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量　　C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量　　D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的股本溢价　　【正确答案】AC　　【知识点】本题考核点是股份支付的确认和计量原则。　　【答案解析】对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积。　　多项选择题　　下列关于股份支付的会计处理中，正确的有(　　)。　　A.以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理　　B.在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用　　C.权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整　　D.为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是股份支付的确认和计量原则。 　　【答案解析】权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。　　多项选择题　　下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有()。　　A.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量　　B.初始确认时确认所有者权益　　C.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益　　D.可行权日后不对其权益工具的公允价值变动予以确认　　【正确答案】AC　　【知识点】本题考核点是股份支付的确认和计量原则。　　【答案解析】企业应当在等待期内的每个资产负债表日，以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债，并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算，将其变动计入公允价值变动损益，选项A和C正确。　　判断题　　企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于以现金结算的股份支付。()　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是股份支付的确认和计量原则。　　【答案解析】企业以回购股份形式奖励本企业职工，即进行职工期权激励，属于以权益结算的股份支付。　　多项选择题 　　关于股份支付的计量，下列说法中正确的有(　　)。　　A.以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量　　B.以现金结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动　　C.以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动　　D.无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量　　【正确答案】AC　　【知识点】本题考核点是股份支付的确认和计量原则。　　【答案解析】以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的公允价值重新计量，选项B不正确;以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，选项D不正确。　　股份支付的处理　　判断题　　对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日均不需要进行会计处理。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是股份支付的处理。　　【答案解析】除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理。立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。　　单项选择题 　　以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为(　　)。　　A.投资收益　　B.管理费用　　C.营业外收入　　D.公允价值变动收益　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是股份支付的处理。　　【答案解析】对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)。　　单项选择题　　2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6元的价格购买甲公司2万股普通股股票(每股面值1元)。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为(　　)万元。　　A.200　　B.300　　C.500　　D.1700　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是股份支付的处理。 　　【答案解析】行权时收到的款项=50×2×6=600(万元)，冲减的“资本公积——其他资本公积”=50×2×12=1200(万元)，冲减的库存股=100×15=1500(万元)，行权应确认的股本溢价=600+1200-1500=300(万元)。　　判断题　　公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是股份支付的处理。　　【答案解析】在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照其差额调整资本公积(股本溢价)。　　单项选择题　　在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金额计入(　　)。　　A.当期损益　　B.盈余公积　　C.资本公积　　D.未分配利润　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是股份支付的处理。　　【答案解析】以现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入当期损益(公允价值变动损益)。 　　单项选择题　　下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是(　　)。　　A.股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础　　B.对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量　　C.对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益　　D.对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是股份支付的处理。　　【答案解析】以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。　　企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理　　判断题　　企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。　　【答案解析】企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。 　　计算题　　甲公司为乙公司的母公司，经董事会批准，甲公司2010年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长6%，截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。　　乙公司2010年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。　　2011年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2012年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。　　2012年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。2012年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。　　每份现金股票增值权公允价值如下：2010年1月1日为9元;2010年12月31日为10元;2011年12月31日为12元;2012年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。　　要求：　　(1)计算股权激励计划的实施对甲公司2010年度和2011年度合并财务报表管理费用的影响，并简述相应的会计处理。　　(2)计算股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响，并简述相应的会计处理。　　【知识点】本题考核点是企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。　　【答案解析】(1)股权激励计划的实施对甲公司2010年度合并财务报表管理费用的影响=(50-2)×1×10×1/2=240(万元)　　相应的会计处理：甲公司在其2010年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用240万元。 　　股权激励计划的实施对甲公司2011年度合并财务报表管理费用的影响=(50-3-4)×1×12×2/3-240=104(万元)　　相应的会计处理：甲公司在其2011年度合并财务报表中，确认应付职工薪酬和管理费用104万元。　　(2)2012年：　　股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表管理费用的影响=[(50-3-1)×1×11×3/3-240-104]+(600-506)=256(万元)　　或：　　股权激励计划的取消对甲公司2012年度合并财务报表的影响=600-344=256(万元)　　相应的会计处理：　　①甲公司在其2012年度合并财务报表中应作为加速可行权处理，原应在剩余期间内确认的相关费用应在2012年度全部确认。　　②补偿的现金与因股权激励计划确认的应付职工薪酬之间的差额计入当期损益。　　判断题　　甲公司是乙公司的母公司，甲公司以自身权益工具作为股份支付授予乙公司管理层员工，甲公司在等待期内资产负债表日应借记科目为管理费用。()　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理。　　【答案解析】结算企业是接受服务企业的投资者的，应当按照授予日权益工具的公允价值或应承担负债的公允价值确认为对接受服务企业的长期股权投资，同时确认资本公积(其他资本公积)或负债。职工薪酬的确认和计量 　　单项选择题　　甲公司为增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为17%。2015年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单位成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他相关税费，甲公司在2015年因该项业务应计入管理费用的金额为(　　)万元。　　A.600　　B.770　　C.1000　　D.1170　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是职工薪酬的确认和计量。　　【答案解析】甲公司2015年因该项业务应计入管理费用的金额=500×2×(1+17%)=1170(万元)。　　单项选择题　　甲公司共有200名职工，其中50名为总部管理人员，150名为直接生产工人。从2015年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未行使的权利作废;职工休年休假时，首先使用当年享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除;职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。　　甲公司预计2016年有150名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余50名总部管理人员每人将平均享受6天年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。甲公司2015年年末因带薪缺勤计入管理费用的金额为(　　)元。　　A.20000　　B.120000　　C.60000 　　D.0　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是职工薪酬的确认和计量。　　【答案解析】甲公司2015年年末应当预计由于累积未使用的带薪年休假而导致预期将支付的工资负债，根据甲公司预计2016年职工的年休假情况，只有50名总部管理人员会使用2015年的未使用带薪年休假1天(6-5)，而其他2015年累计未使用的都将失效，所以应计入管理费用的金额=50×(6-5)×400=20000(元)。　　单项选择题　　甲公司于2015年年初制订和实施了一项短期利润分享计划，以对公司管理层进行激励。该计划规定，公司全年的净利润指标为2000万元，如果在公司管理层的努力下完成的净利润超过2000万元，公司管理层可以分享超过2000万元净利润部分的10%作为额外报酬。假定至2015年12月31日，甲公司2015年全年实际完成净利润2500万元。假定不考虑离职等其他因素，甲公司2015年12月31日因该项短期利润分享计划应计入管理费用的金额为(　　)万元。　　A.250　　B.50　　C.200　　D.0　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是职工薪酬的确认和计量。　　【答案解析】应计入管理费用的金额=(2500-2000)×10%=50(万元)。应付债券　　单项选择题 　　某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为196.65万元，另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为(　　)万元。　　A.11.78　　B.12　　C.10　　D.11.68　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是应付债券。　　【答案解析】该债券2014年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元)，2015年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。　　单项选择题　　2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付;实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为(　　)万元。　　A.18000　　B.18652　　C.18800　　D.18948　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是应付债券。　　【答案解析】2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(万元)。　　单项选择题 　　甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款200000万元，其中负债成份的公允价值为180000万元。假定发行债券时另支付发行费用600万元。甲公司发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额为(　　)万元。　　A.19940　　B.20000　　C.179940　　D.179460　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是应付债券。　　【答案解析】发行费用应在负债成份和权益成份之间按公允价值比例分摊，权益成份应承担的发行费用=600×(200000-180000)÷200000=60(万元)，发行债券时应确认的“其他权益工具”科目的金额=(200000-180000)-60=19940(万元)。　　多项选择题　　下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有(　　)。　　A.将负债成份确认为应付债券　　B.将权益成份确认为资本公积　　C.按债券面值计量负债成份初始确认金额　　D.按公允价值计量负债成份初始确认金额　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是应付债券。　　【答案解析】企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值作为初始确认金额。 　　单项选择题　　甲公司2015年1月1日发行三年期可转换公司债券，每年1月1日付息、到期一次还本，面值总额为10000万元，发行收款为10100万元。债券的公允价值为9465.40万元。甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额为(　　)万元。　　A.0　　B.534.60　　C.634.60　　D.9800　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是应付债券。　　【答案解析】甲公司发行此项债券时应确认的“其他权益工具”的金额=10100-9465.40=634.60(万元)。　　长期应付款　　多项选择题　　下列各项中，属于融资租赁标准的有(　　)。　　A.租赁期占租赁资产使用寿命的大部分　　B.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人　　C.租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用　　D.承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是长期应付款。　　【答案解析】融资租赁的判断标准共有五条： 　　(1)在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人;(2)承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值;(3)租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(≥75%);(4)就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于(≥90%)租赁开始日租赁资产的公允价值;(5)租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。　　单项选择题　　甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为(　　)万元。　　A.93　　B.95　　C.100　　D.102　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是长期应付款。　　【答案解析】融资租入固定资产的入账价值=93+2=95(万元)。　　单项选择题　　承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为8年，租赁期为6年，承租人租赁期满时以1万元的购价优惠购买该设备，预计该设备在租赁期满时的公允价值为30万元。则该设备计提折旧的期限为(　　)。　　A.6年　　B.8年　　C.2年　　D.7年　　【正确答案】B 　　【知识点】本题考核点是长期应付款。　　【答案解析】对于融资租入的资产，计提租赁资产折旧时，承租人应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提租赁资产折旧，能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产尚可使用年限内计提折旧。本题由于承租人在租赁期届满时优惠购买价低于租赁期满时的公允价值，能够合理确定租赁期届满时，承租人将会取得租赁资产所有权，因此该设备的折旧年限为8年。　　单项选择题　　某项融资租赁，起租日为2014年12月31日，最低租赁付款额现值为350万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费10万元，设备于2015年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为30万元，未担保余值为15万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在2015年应计提的折旧额为(　　)万元。　　A.30　　B.22　　C.28.64　　D.24　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是长期应付款。　　【答案解析】该设备在2015年应计提的折旧额=(350+10-30)÷(6×12-6)×6=30(万元)。借款费用的范围　　多项选择题　　下列各项中，属于借款费用的有(　　)。　　A.银行借款的利息　　B.债券溢价的摊销 　　C.债券折价的摊销　　D.发行股票的手续费　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是借款费用的范围。　　【答案解析】借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。选项D，发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用。　　单项选择题　　下列各项中，说法不正确的是(　)。　　A.承租人确认的融资租赁发生的融资费用属于借款费用　　B.因外币借款而发生的汇兑差额，是指由于汇率变动导致市场汇率与账面汇率出现差异，从而对外币借款本金及利息的记账本位币金额所产生的影响金额　　C.企业发生的权益性融资费用，也属于借款费用　　D.借款费用是企业因借入资金所付出的代价，包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是借款费用的范围。　　【答案解析】选项C，企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用中。　　多项选择题　　甲公司发生的下列有关支出中，属于借款费用的有()。　　A、公司债券利息　　B、发行股票的佣金　　C、公司债券折价的摊销 　　D、发行公司债券的手续费　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是借款费用的范围。　　【答案解析】借款费用核算的范围包括借款利息、溢价或折价摊销、外币借款汇兑差额和借款辅助费用。发行股票的费用不属于借款费用，选项B不正确。　　借款费用的确认　　多项选择题　　下列项目中，属于借款费用可予资本化的资产范围的有(　　)。　　A.经过相当长时间的购建达到预定可使用状态的投资性房地产　　B.需要经过相当长时间的生产活动才能达到可销售状态的存货　　C.经营性租赁租入的生产设备　　D.经过2年的建造可达到预定可使用状态的生产设备　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是借款费用的确认。　　【答案解析】符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。经营性租赁租入的生产设备不属于固定资产的购建。　　单项选择题　　2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为(　　)。　　A.2013年4月1日　　B.2013年4月20日 　　C.2013年5月10日　　D.2013年7月15日　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是借款费用的确认。　　【答案解析】借款费用开始资本化必须同时满足以下三个条件：①资产支出已经发生;②借款费用已经发生;③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。所以开始资本化时点为2013年5月10日。　　单项选择题　　下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是(　　)。　　A.劳务纠纷　　B.安全事故　　C.资金周转困难　　D.可预测的气候影响　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是借款费用的确认。　　【答案解析】建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。　　多项选择题　　在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有(　　)。　　A.质量纠纷导致的中断　　B.安全事故导致的中断 　　C.劳动纠纷导致的中断　　D.资金周转困难导致的中断　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是借款费用的确认。　　【答案解析】非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。　　借款费用的计量　　单项选择题　　A公司为建造厂房于2015年4月1日从银行借入4000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6%，不考虑借款手续费。该项专门借款在银行的存款年利率为3%，2015年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了2000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始，预计工程建造期为2年。该工程因发生施工安全事故在2015年8月1日至11月30日中断施工，2015年12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。该项厂房建造工程在2015年度应予资本化的利息金额为(　　)万元。　　A.40　　B.90　　C.120　　D.30　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是借款费用的计量。　　【答案解析】由于工程于2015年8月1日至11月30日发生停工，这样2015年能够资本化的期间为2个月(7月和12月);2015年度应予资本化的利息金额=4000×6%×2/12-2000×3%×2/12=30(万元)。　　单项选择题 　　甲公司2015年1月1日发行面值总额为10000万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，每年12月31日支付当年利息。该债券实际年利率为8%。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2015年1月1日开工建造，2015年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。至2015年12月31日工程尚未完工，该在建工程2015年年末账面余额为(　　)万元。　　A.4692.97　　B.4906.21　　C.5452.97　　D.5600　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是借款费用的计量。　　【答案解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益应当资本化。该在建工程2015年年末账面余额=4600+(10662.10×8%-760)=4692.97(万元)。　　单项选择题　　2015年7月1日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款10000万元，借款期限为2年，年利率为5%，借款利息按季支付。乙公司于2015年10月1日正式开工兴建厂房，预计工期1年3个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2015年12月31日分别支付工程进度款2400万元和2000万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.4%。乙公司2015年计入财务费用的金额是(　　)万元。　　A.125　　B.500　　C.250　　D.5　　【正确答案】D 　　【知识点】本题考核点是借款费用的计量。　　【答案解析】2015年费用化期间是7月1日至10月1日，计入财务费用的金额=10000×5%×3/12-10000×0.4%×3=5(万元)。　　计算分析题　　甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：　　(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。　　(2)7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。　　(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。　　(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。　　(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。　　(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。　　(7)12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。　　假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金。　　要求：　　(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。　　(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。　　(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。 　　(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示)(2009年考题)　　【知识点】本题考核点是借款费用的计量。　　【答案解析】(1)专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(万元)　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×3/12=3.3(万元)　　专门借款利息支出资本化金额=54-3.3=50.7(万元)　　(2)专门借款利息支出=3000×7.2%×3/12=54(万元)　　暂时闲置专门借款的存款利息收入=1100×1.2%×1/12=1.1(万元)　　专门借款利息支出资本化金额=54-1.1=52.9(万元)　　(3)第四季度一般借款利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)　　占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)　　一般借款平均资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)/(300×3/3+600×1/3)=1.32%　　一般借款利息支出资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)。债务重组方式　　多项选择题　　债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有(　　)。　　A.债权人减免债务人部分债务本金　　B.债权人免去债务人全部应付利息　　C.债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务　　D.债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务 　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是债务重组方式。　　【答案解析】债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。　　多项选择题　　2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有(　　)。　　A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿　　B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿　　C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还　　D.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是债务重组方式。　　【答案解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。以资产清偿债务　　单项选择题　　甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为(　　)万元。　　A.0 　　B.12　　C.18　　D.30　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是以资产清偿债务。　　【答案解析】债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。　　单项选择题　　下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是(　　)。　　A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额　　B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额　　C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额　　D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是以资产清偿债务。　　【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。　　单项选择题　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务;甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价准备为30万元，公允价值(计税价格)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)万元。　　A.70 　　B.10.5　　C.60.5　　D.69　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是以资产清偿债务。　　【答案解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350×(1+17%)=10.5(万元)。　　单项选择题　　对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是(　　)。　　A.收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额　　B.收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额　　C.收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额　　D.收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是以资产清偿债务。　　【答案解析】债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。将债务转为资本　　单项选择题　　下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是(　　)。　　A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积 　　B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出　　C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失　　D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是将债务转为资本。　　【答案解析】选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”;选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”;选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。　　单项选择题　　2014年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2015年6月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债权计提了2万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是(　　)。　　A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元　　B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元　　C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元　　D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是将债务转为资本。　　【答案解析】A公司应确认债务重组损失=(15-2)-3×4=1(万元);B公司应确认债务重组利得=15-3×4=3(万元)。　　多项选择题　　以债务转为资本的方式进行债务重组时，以下处理方法正确的有(　)。 　　A.债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本或实收资本　　B.债务人应将股份公允价值总额与股本或实收资本之间的差额确认为资本公积　　C.债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资　　D.债权人已对债权计提减值准备的，应当先将重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是将债务转为资本。　　【答案解析】(1)将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(营业外收入)。　　(2)将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失);冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。　　多项选择题　　下列关于债务重组将债务转为资本的说法中，正确的有()。　　A.债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值的总额与股本之间的差额确认为债务重组的利得　　B.债务人应当将债权人放弃债权而享有的股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份公允价值和股本之间的差额确认为资本公积　　C.重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益　　D.重组债务的账面价值与股份面值总额之产的差额计入当期损失　　【正确答案】BC 　　【知识点】本题考核点是将债务转为资本。　　【答案解析】选项A，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份面值的总额确认为股本或实收资本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积——股本溢价，股份的公允价值总额与重组债务账面价值的差额确认为债务重组利得。选项D，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额计入当期损益。　　修改其他债务条件　　单项选择题　　因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为(　　)。　　A.资本公积　　B.财务费用　　C.营业外支出　　D.营业外收入　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是修改其他债务条件。　　【答案解析】债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。　　单项选择题　　2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付;同时约定，截至2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为(　　)万元。　　A.4　　B.5.8 　　C.6　　D.10　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是修改其他债务条件。　　【答案解析】甲公司应确认债务重组损失为债务豁免的10万元，对于或有应收金额6万元，债务重组日不确认。　　多项选择题　　下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有(　　)。　　A.债权人同意减免的债务　　B.债务人在未来期间应付的债务本金　　C.债务人在未来期间应付的债务利息　　D.债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是修改其他债务条件。　　【答案解析】选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值;选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。　　判断题　　以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。(　　)　　√　　×　　【正确答案】× 　　【知识点】本题考核点是修改其他债务条件。　　【答案解析】已修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。或有负债和或有资产　　多项选择题　　下列关于或有事项的表述中，正确的有(　　)。　　A.或有资产由过去的交易或事项形成　　B.或有负债应在资产负债表内予以确认　　C.或有资产不应在资产负债表内予以确认　　D.因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是或有负债和或有资产。　　【答案解析】或有负债不符合确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。　　判断题　　或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是或有负债和或有资产。　　【答案解析】或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。 　　判断题　　或有负债是指过去的交易或事项形成的潜在义务或现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实;或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量，其中“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(不含50%)。　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是或有负债和或有资产。　　【答案解析】“不是很可能导致经济利益流出企业”，是指该现时义务导致经济利益流出企业的可能性不超过50%(含50%)。　　单项选择题　　下列有关或有事项的表述中，正确的是()。　　A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债　　B.对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产　　C.由于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失　　D.只有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是或有负债和或有资产。　　【答案解析】选项A，或有事项有可能导致或有负债，也有可能导致或有资产，“有或有事项就有或有负债”的说法不正确。选项B，根据企业会计准则规定，或有负债和或有资产都不允许确认。选项C，随着被担保人债务的全部清偿，企业由担保所引起的潜在义务自然解除，相应地，由担保所引起的或有事项也就消失了。选项D，根据企业会计准则规定，或有事项对于企业既有可能产生不利影响，也有可能产生有利影响。或有事项的确认 　　多项选择题　　桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有(　　)。　　A.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任　　B.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任　　C.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任　　D.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是或有事项的确认。　　【答案解析】对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：(1)该义务是企业承担的现时义务;(2)履行该义务很可能导致经济利益流出企业;(3)该义务的金额能够可靠地计量。选项A和B不满足第(2)个条件，不应确认为预计负债。　　多项选择题　　下列各项中，影响当期损益的有(　　)　　A.无法支付的应付款项　　B.因产品质量保证确认的预计负债　　C.研发项目在研究阶段发生的支出　　D.可供出售权益工具投资公允价值的增加　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是或有事项的确认。　　【答案解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确;因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确;研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确;可供出售权益工具投资公允价值的增加计入资本公积——其他资本公积，不影响损益，选项D错误。 　　单项选择题　　与或有事项相关的义务确认为负债的条件之一是履行该义务很可能导致经济利益流出企业。这里所指的“很可能”是指()。　　A、发生的可能性大于等于50%但小于或等于95%　　B、发生的可能性大于95%但小于100%　　C、发生的可能性大于50%但小于或等于95%　　D、发生的可能性大于30%但小于或等于50%　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是或有事项的确认。　　【答案解析】或有事项“可能性”的层次分为：“基本确定”指发生的可能性大于95%但小于100%：“很可能”指发生的可能性大于50%但小于或等于95%：“可能”指发生的可能性大于5%但小于或等于50%：“极小可能”指发生的可能性大于0但小于或等于5%。　　或有事项的计量　　单项选择题　　甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为(　　)元。　　A.20　　B.30　　C.35　　D.50　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。 　　【答案解析】预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=(20+50)/2=35(万元)，选项C正确。　　单项选择题　　2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同;基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为(　　)万元。　　A.460　　B.660　　C.700　　D.860　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=(500+900)÷2=700(万元)，选项C正确。　　单项选择题　　2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为(　　)万元。　　A.90　　B.95 　　C.100　　D.105　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额=100+5=105(万元)。　　单项选择题　　2015年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为(　　)万元。　　A.128　　B.200　　C.140　　D.188　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。　　单项选择题　　2015年8月1日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至2015年12月31日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿200万元的可能性为70%，需要赔偿160万元的可能性为30%。甲公司基本确定能够从直接责任人处追回60万元。2015年12月31日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为(　　)万元。　　A.128 　　B.200　　C.140　　D.188　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为200万元;甲公司基本确定能够从直接责任人处追回的60万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。　　多项选择题　　甲公司因某或有事项确认预计负债100万元，同时由于该或有事项，甲公司基本确定可以从乙公司获得20万元的赔偿。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有(　　)。　　A.应确认预计负债100万元　　B.应确认预计负债80万元　　C.应确认营业外支出80万元　　D.应确认其他应收款20万元　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】甲公司应当进行的会计处理为：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20 　　多项选择题　　甲公司因某或有事项确认预计负债100万元，同时由于该或有事项，甲公司基本确定可以从乙公司获得20万元的赔偿。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中，正确的有(　　)。　　A.应确认预计负债100万元　　B.应确认预计负债80万元　　C.应确认营业外支出80万元　　D.应确认其他应收款20万元　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】甲公司应当进行的会计处理为：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　单项选择题　　甲公司是制造业企业，对其产品提供“三包”服务。截至2011年12月31日，某一批次生产的C产品的“三包”服务期结束，但因C产品提供“三包”服务计提的预计负债账面余额为5万元，则下列关于甲公司会计处理中正确的是(　　)。　　A.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元用于其他产品　　B.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲减营业外支出　　C.因C产品保修期结束，应将预计负债账面余额5万元冲销，同时冲减销售费用　　D.预计负债5万元于下次生产的C产品实际发生保修费用时冲销 　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是或有事项的计量。　　【答案解析】如果企业针对特定批次产品确认预计负债，则在保修期结束时，应将“预计负债——产品质量保证”余额冲销，不留余额。因为C产品保修期已经结束，因此应将预计负债账面余额冲销，同时冲减销售费用。未决诉讼或未决仲裁　　单项选择题　　2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%。假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为(　　)万元。　　A.-1800　　B.-1900　　C.-1940　　D.-2000　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是未决诉讼或未决仲裁。　　【答案解析】或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定。此题最可能发生金额为2000万元，所以该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为-2000万元。注意，此题不能按加权平均法计算。　　单项选择题　　甲公司20× 8年11月20日收到法院通知，A公司向法院提起诉讼，状告甲公司使用的某软件侵犯其专利权，要求甲公司一次性支付专利使用费500万元，至12月31日法院尚未做出判决。对此项诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，预计将一次支付给A公司100万元至200万元赔款，并支付诉讼费用5万元。由于甲公司所使用的软件是由丙公司为其制作，因此甲公司向丙公司提起诉讼，甲公司已基本确定可从丙公司获得赔偿160万元。对于该项未决诉讼甲公司在20×8年12月31日应作的会计处理为()。　　A.不确认，在报表附注中予以披露　　B.确认预计负债75万元，并在报表附注中披露有关信息　　C.确认预计负债155万元，不确认资产，在报表附注中披露有关信息　　D.确认预计负债155万元，同时确认资产155万元，并在报表附注中披露有关信息　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是未决诉讼或未决仲裁。　　【答案解析】甲公司对A公司的赔偿符合或有事项确认负债的三个条件，应确认的负债金额为155万元。在与或有事项有关的义务确认为负债的同时，企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利。对于补偿金额，在基本确定能够收到时作为资产单独确认，但确认的资产不应超过确认的预计负债。因此，甲公司应确认的资产金额为155万元。　　产品质量保证　　单项选择题　　甲公司2015年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。甲公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费负责保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间(该区间内各金额发生的可能性相同)。2015年实际发生保修费1万元，2015年年初预计负债余额为2万元。假定无其他或有事项，则甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(　　)万元。　　A.5　　B.11　　C.12　　D.17　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是产品质量保证。 　　【答案解析】甲公司2015年年末资产负债表“预计负债”项目的金额=2+(1×100+2×50)×(2%+8%)÷2-1=11(万元)。　　多项选择题　　下列各项中，影响当期损益的有(　　)。　　A.无法支付的应付款项　　B.因产品质量保证确认的预计负债　　C.研发项目在研究阶段发生的支出　　D.可供出售权益工具投资公允价值的增加　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是产品质量保证。　　【答案解析】无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确;因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确;研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确;可供出售权益工具投资公允价值的增加计入其他综合收益，不影响损益，选项D错误。　　判断题　　如果发现产品质量保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是产品质量保证。　　【答案解析】本题表述无误。　　单项选择题 　　M公司为2009年新成立的企业。2009年该公司分别销售A、B产品1万件和2万件，销售单价分别为100元和50元。公司向购买者承诺提供产品售后2年内免费保修服务，预计保修期内将发生的保修费在销售额的2%～8%之间。2009年实际发生保修费1万元。假定无其他或有事项，则M公司2009年年末资产负债表“预计负债”项目的金额为(　　)万元。　　A.3　　B.9　　C.10　　D.15　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是产品质量保证。　　【答案解析】M公司2009年末资产负债表“预计负债”项目的金额=(1×100+2×50)×(2%+8%)/2-1=9(万元)。　　亏损合同　　多项选择题　　下列关于亏损合同，说法正确的有(　　)。　　A.对于合同存在标的资产，若选择执行合同且合同数量小于或等于标的资产数量，对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，与存货计提减值准备会计处理相同;若预计亏损超过减值损失的，应将超过部分确认为预计负债。　　B.对于合同存在标的资产，若选择执行合同且合同数量大于标的资产数量，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，然后对超过标的资产数量的预计亏损确认为预计负债　　C.无合同标的资产，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。　　D.预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生的损失的较低者　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是亏损合同。 　　多项选择题　　关于或有事项，下列说法中错误的有(　　)。　　A.企业在一定条件下应当将未来经营亏损确认为预计负债　　B.待执行合同变成亏损合同的，应当确认为预计负债　　C.企业应当就未来经营亏损确认预计负债　　D.待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是亏损合同。　　【答案解析】待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，应当确认为预计负债，选项B不正确;企业不应当就未来经营亏损确认预计负债，选项A和C不正确。　　单项选择题　　2015年12月1日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于3个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税额)为500万元，如甲公司违约，将支付违约金100万元。至2015年年末，甲公司为生产该产品已发生成本20万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为580万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司因该合同确认的预计负债为()万元。　　A.20　　B.60　　C.80　　D.100　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是亏损合同。 　　【答案解析】甲公司继续执行合同发生的损失=580-500=80(万元)，如违约将支付违约金100万元并可能承担已发生成本20万元的损失，甲公司应继续执行合同，执行合同将发生的成本=580-20=560(万元)，应确认预计负债=560-500=60(万元)。　　单项选择题　　甲企业是一家大型机床制造企业，2015年12月1日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于2016年4月1日以500万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的10%支付违约金。至2015年12月31日，甲企业尚未开始生产该机床;由于原料上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至520万元。假定不考虑其他因素。2015年12月31日，甲企业的下列处理中，正确的是(　　)。　　A.确认预计负债20万元　　B.确认预计负债50万元　　C.确认存货跌价准备20万元　　D.确认存货跌价准备50万元　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是亏损合同。　　【答案解析】因为标的资产不存在，所以不能确认存货跌价准备，履约发生的损失20万元应确认为预计负债。销售商品收入的确认　　多项选择题　　下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有(　　)。　　A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回　　B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购　　C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性　　D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货 　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的确认。　　【答案解析】选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益，销售资产的风险和报酬没有转移;选项B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算;选项C，销售商品无法估计退货率的，销售时不能确认收入的实现，销售资产的风险和报酬没有转移;选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件，销售资产的风险和报酬没有转移。　　判断题　　M公司于2014年年末委托某运输公司向某企业交付一批产品。由于验收时发现部分产品有破损，该企业按照合同约定要求M公司采取减价等补偿措施或者全部予以退货，M公司以产品破损是运输公司责任为由而拒绝对方要求。由于发货前已收到该企业预付的全部货款，M公司于2014年确认了相应主营业务收入。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的确认。　　【答案解析】由于该货物存在可能被退回的情形，并且销售企业并没有采取任何措施，即无法确定退货的可能性，M公司销售的该批产品的主要风险和报酬还没有真正转移，因此不应当确认收入。　　判断题　　M公司在2014年12月按合同约定以离岸价向某外国公司出口产品时，对方告知由于其所在国开始实施外汇管制，无法承诺付款。为了开拓市场，M公司仍于2014年年末交付产品，但在2014年未确认相应的主营业务收入。(　　)　　√　　× 　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的确认。　　【答案解析】由于并不满足关于预期的经济利益很可能流入企业这个关键条件所以不应确认收入。　　多项选择题　　关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有(　　)。　　A.采用托收承付方式销售商品的，应在发出商品并办妥托收手续时确认收入　　B.采用预收款方式销售商品的，应在预收货款时确认为收入　　C.附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性且确认与退货相关负债的，应在发出商品时确认收入;不能合理估计退货可能性的，应在售出商品退货期满时确认收入　　D.售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入，如果安装程序比较简单或检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的确认。　　【答案解析】采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债，选项B错误。　　销售商品收入的计量　　单项选择题　　在采用支付手续费方式委托代销商品时，委托方确认商品销售收入的时点为(　　)。　　A.委托方收到受托方开具的代销清单时　　B.受托方销售商品时　　C.委托方发出商品时 　　D.受托方收到对外销售货款时　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的计量。　　【答案解析】在支付手续费方式代销商品时，委托方应在收到受托方开具代销清单时确认收入。　　多项选择题　　关于销售商品收入的确认和计量，下列说法中正确的有(　　)。　　A.采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理　　B.对于订货销售，应在收到款项时确认为收入　　C.对视同买断代销方式，委托方一定在收到代销清单时确认收入　　D.对支付手续费代销方式，委托方于收到代销清单时确认收入　　【正确答案】AD　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的计量。　　【答案解析】对于订货销售，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债;对视同买断代销方式，委托方可能在发出商品时确认收入。　　判断题　　企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的计量。 　　【答案解析】企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。　　单项选择题　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2014年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元(不含增值税税额)，单位成本为500元、未计提存货跌价准备;乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后5个月内如发现质量问题有权退货。甲公司2014年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。　　根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为20%。至2014年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。甲公司于2014年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回;至2015年5月3日止，2014年出售的A产品实际退货率为35%。则甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响是(　　)万元。　　A.0　　B.4.8　　C.4.5　　D.6　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的计量。　　【答案解析】若日后事项期间退货小于估计百分比，则冲减原确认的预计负债等，不影响报告年度已确认的收入和费用。此题日后事项期间未发生退货，退货期满实际退货率35%与原估计退货率20%的差额应调整2015年的收入和费用。甲公司因销售A产品对2014年度利润总额的影响=400×(650-500)×(1-20%)/10000=4.8(万元)。　　多项选择题　　2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价格为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有(　　)。 　　A.增加长期应收款4500万元　　B.增加营业成本3800万元　　C.增加营业收入5000万元　　D.减少存货3800万元　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的计量。　　【答案解析】该业务的相关分录为：　　借：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　　　5000　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　4500　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　　　500　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　3800　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　3800　　因此2010年因该项销售对报表中“长期应收款”项目的影响金额为4500(5000-500)万元，“营业收入”项目的影响金额为4500万元，“营业成本”项目的影响金额为3800万元，所以选项C不正确。　　单项选择题　　2015年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同约定的销售价格为500万元(不含增值税)，从2015年开始分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备成本为400万元。假定该销售商品符合收入确认条件，同期银行贷款年利率为6%。不考虑其他因素，假定期数为5，利率为6%的普通年金现值系数为4.2124。甲公司2015年1月1日应确认的销售商品收入金额为(　　)万元(四舍五入取整数)。　　A.421　　B.400　　C.500 　　D.585　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是销售商品收入的计量。　　【答案解析】甲公司应确认的销售商品收入金额=100×4.2124=421(万元)。建造合同收入和成本的内容　　判断题　　施工过程中尚未安装、使用或耗用的材料费用也是应当计入到累积实际发生的合同成本中。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是建造合同收入和成本的内容。　　【答案解析】与合同未来活动相关的合同成本，包括施工中尚未安装、使用或耗用的材料费用，为保证确定完工进度的可靠性，不应将这部分成本计入累计实际发生的合同成本中。　　多项选择题　　下列项目中，构成建造合同成本的有(　　)。　　A、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用　　B、从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的间接费用　　C、因订立合同而发生的无法单独区分的投标费　　D、合同订立前发生的费用　　【正确答案】AB 　　【知识点】本题考核点是建造合同收入和成本的内容。　　【答案解析】合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用，应当直接计入当期损益。　　合同结果能够可靠估计时的处理　　单项选择题　　某建筑公司承建A工程，工期两年，工程开工时预计A工程的总成本为980万元，第一年年末A工程的预计总成本为1000万元。第一年年末，该建筑公司的“工程施工--A工程”账户的实际发生额为680万元。其中：人工费150万元，材料费380万元，机械使用费100万元，其他直接费和工程间接费50万元。经查明，A工程领用的材料中有一批虽已运到施工现场但尚未使用，尚未使用的材料成本为80万元。第一年的完工进度为(　　)。　　A.61.22%　　B.68%　　C.60%　　D.69.39%　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是合同结果能够可靠估计时的处理。　　【答案解析】第一年的完工进度=(680-80)÷1000×100%=60%。　　单项选择题　　下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是(　　)。　　A.建造合同完成后相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入　　B.处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失　　C.建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入 　　D.建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是合同结果能够可靠估计时的处理。　　【答案解析】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。　　单项选择题　　2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额为(　　)万元。　　A.90　　B.100　　C.150　　D.160　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是合同结果能够可靠估计时的处理。　　【答案解析】至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/(200+50)×100%=80%，累计确认收入=300×80%=240(万元)，至2013年年末已确认收入140万元，所以2014年1~6月份，甲公司应确认的收入总额=240-140=100(万元)。政府补助的定义及其特征　　多项选择题　　关于企业与政府发生交易所取得的收入，下列会计处理中正确的有(　　)。 　　A.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当按照收入确认的原则进行会计处理　　B.政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，软件开发公司中标后开发该软件系统，软件开发公司应当将取得的对价确认为营业外收入　　C.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为营业外收入　　D.政府行文单方面资助某软件开发公司开发某类软件，产权归属该软件公司，软件公司收到的款项应确认为主营业务收入　　【正确答案】AC　　【知识点】本题考核点是政府补助的定义及其特征。　　【答案解析】政府通过招标定制开发某软件系统，政府支付交易对价，获得软件产权，是互惠交易，应根据《收入》准则确认收入和成本，选项A正确，选项B错误;如果政府行文单方面资助某企业或某类企业用于开发某类软件，产权归属某企业或某类企业的，是无偿的行为，应根据《政府补助》准则确认营业外收入，选项C正确，选项D错误。　　多项选择题　　关于政府补助，下列说法中正确的有()。　　A、政府补助是无偿的、无条件的　　B、企业只有符合政府补助政策的规定，才有资格申请政府补助　　C、符合政策规定不一定都能够取得政府补助　　D、不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是政府补助的定义及其特征。　　【答案解析】选项A，政府补助是无偿的、有条件的。　　多项选择题 　　下列各项中，属于政府补助的主要特征的有()。　　A.无偿的　　B.无条件的　　C.互惠的　　D.直接取得资产　　【正确答案】AD　　【知识点】本题考核点是政府补助的定义及其特征。　　【答案解析】政府补助准则规范的政府补助主要有如下特征：一是无偿性。二是直接取得资产。　　政府补助的主要形式　　单项选择题　　下列各项中，应作为政府补助核算的是(　　)。　　A.营业税直接减免　　B.增值税即征即退　　C.增值税出口退税　　D.所得税加计抵扣　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是政府补助的主要形式。　　【答案解析】增值税即征即退属于政府补助，其他均不属于。　　判断题　　政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。(　　)　　√ 　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是政府补助的主要形式。　　【答案解析】政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。　　政府补助的分类　　判断题　　与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是政府补助的分类。　　【答案解析】与收益相关的政府补助，应按应收或已收金额计量。与收益相关的政府补助　　单项选择题　　2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成。2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入(　　)。　　A.研发支出　　B.递延收益　　C.营业外收入　　D.其他综合收益 　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是与收益相关的政府补助。　　【答案解析】该财政拨款是用于补偿以后期间费用或损失的，在取得时先确认为递延收益。　　多项选择题　　甲企业2013年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本企业于2013年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资6000万元、为期3年，已投入资金3600万元。项目还需新增投资2400万元(其中，购置固定资产1200万元、场地租赁费200万元、人员费800万元、市场营销费200万元)，计划自筹资金800万元、申请财政拨款1600万元。2014年1月1日，主管部门批准了甲企业的申报，签订的补贴协议规定：批准甲企业补贴申请，共补贴款项1600万元，分两次拨付。合同签订日拨付850万元，结项验收时支付750万元。甲企业2015年12月31日项目完工，通过验收，于当日实际收到拨付款750万元。下列说法中正确的有()。　　A.甲企业的该项政府补助作为与资产相关的政府补助　　B.甲企业的该项政府补助作为与收益相关的政府补助　　C.甲企业应于2014年1月1日实际收到拨款时确认营业外收入850万元　　D.甲企业应于2015年12月31日实际收到拨款时确认营业外收入750万元　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是与收益相关的政府补助。　　【答案解析】本题取得的政府补助属于综合性项目的政府补助，并且与资产相关的政府补助部分和与收益相关的政府补助部分无法区分，所以，整体归类为与收益相关的政府补助，选项A错误，选项B正确;2014年1月1日收到的政府补助属于补偿企业以后期间发生的费用，在取得时应确认为递延收益，选项C不正确;2015年12月31日收到的政府补助属于补偿企业已经发生的费用，应当在取得时直接计入营业外收入，选项D正确。　　判断题　　企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照实际收到的金额计量;不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助，应按其应收的金额计量。(　) 　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是与收益相关的政府补助。　　【答案解析】企业在日常活动中按照固定的定额标准取得的政府补助，应当按照应收的金额计量;不确定的或者在非日常活动能力中取得的政府补助，应按实际收到的金额计量。　　多项选择题　　针对综合性项目的政府补助，下列说法中正确的有()。　　A、按与资产相关的政府补助处理　　B、按与收益相关的政府补助处理　　C、能区分的，应分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理　　D、难以区分的，统一按与收益相关的政府补助处理　　【正确答案】CD　　【知识点】本题考核点是与收益相关的政府补助。　　【答案解析】企业取得针对综合性项目的政府补助，需要将其分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理;难以区分的，将政府补助整体归类为与收益相关的政府补助，视不同情况计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期损益。资产的计税基础　　单项选择题　　大海公司2013年12月31日取得的某项机器设备，账面原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法的折旧年限相同，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2015年12月31日，大海公司对该项设备计提了80万元固定资产减值准备。2015年12月31日，该项固定资产的计税基础为(　　)万元。 　　A.640　　B.720　　C.80　　D.0　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是资产的计税基础。　　【答案解析】2015年12月31日该项固定资产的计税基础=1000-1000×2/10-(1000-1000×2/10)×2/10=640(万元)。　　单项选择题　　大海公司当期发生研究开发支出共计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司开发形成的无形资产在当期达到预定用途，并在当期摊销10万元。会计摊销方法、摊销年限和残值均符合税法规定。大海公司当期期末无形资产的计税基础为(　　)万元。　　A.0　　B.270　　C.135　　D.405　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是资产的计税基础。　　【答案解析】大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270(万元)，计税基础=270×150%=405(万元)。　　单项选择题 　　甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2014年12月31日。甲企业对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2014年12月31日，该写字楼的账面余额为50000万元，已计提累计折旧5000万元，公允价值为47000万元。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为20年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为48000万元。该写字楼2015年12月31日的计税基础为(　　)万元。　　A.45000　　B.42750　　C.47000　　D.48000　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是资产的计税基础。　　【答案解析】该写字楼2015年12月31日的计税基础=(50000-5000)-(50000-5000)/20=42750(万元)。　　负债的计税基础　　单项选择题　　A公司2014年12月31日“预计负债-产品质量保证费用”科目贷方余额为200万元，2015年实际发生产品质量保证费用190万元，2015年12月31日预提产品质量保证费用120万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2015年12月31日该项负债的计税基础为(　　)万元。　　A.0　　B.120　　C.200　　D.190　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是负债的计税基础。 　　【答案解析】2015年12月31日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为0。　　单项选择题　　2015年1月1日，B公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2015年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2017年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2018年12月31日之前行使完毕。B公司2015年12月31日计算确定的应付职工薪酬的余额为200万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015年12月31日，该应付职工薪酬的计税基础为(　　)万元。　　A.200　　B.0　　C.100　　D.-200　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是负债的计税基础。　　【答案解析】应付职工薪酬的计税基础=200-200=0。　　单项选择题　　下列各项负债中，其计税基础为零的是(　　)。　　A.因税收滞纳金确认的其他应付款　　B.因购入专利权形成的应付账款　　C.因确认保修费用形成的预计负债　　D.为职工计提的应付养老保险金　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是负债的计税基础。 　　【答案解析】负债的计税基础为其账面价值减去未来期间可予税前扣除的金额。因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项A错误;因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，不形成暂时性差异，账面价值与计税基础相同，选项B和D错误;因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值-未来期间可予税前扣除的金额=0，选项C正确。　　暂时性差异　　多项选择题　　下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有(　　)。　　A.账面价值大于其计税基础的资产　　B.账面价值小于其计税基础的负债　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是暂时性差异。　　【答案解析】资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确;选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。　　单项选择题　　A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2013年12月31日购入一台不需要安装的设备，购买价款为200万元，增值税税额为34万元，购入当日即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A公司适用的所得税税率为25%。2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为(　　)万元。　　A.120　　B.48 　　C.72　　D.12　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是暂时性差异。　　【答案解析】2015年12月31日设备的账面价值=200-200÷5×2=120(万元)，计税基础=200-200×40%-(200-200×40%)×40%=72(万元)，2015年12月31日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=120-72=48(万元)。　　多项选择题　　下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有(　　)。　　A.使用寿命不确定的无形资产　　B.已计提减值准备的固定资产　　C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产　　D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是暂时性差异。　　【答案解析】选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异;选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异;选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异;选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。递延所得税负债的确认和计量　　判断题　　非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。(　　) 　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是递延所得税负债的确认和计量。　　【答案解析】非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。　　判断题　　企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是递延所得税负债的确认和计量。　　【答案解析】符合免税合并条件，对于合并初始确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者计入当期损益。　　递延所得税资产的确认和计量　　计算分析题　　某企业于2015年度共发生研发支出500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出为100万元，符合资本化条件的支出为300万元，假定该无形资产于2015年7月1日达到预定用途，采用直线法按5年摊销，无残值。税法规定的摊销年限、方法以及净残值均与会计相同。该企业2015年税前会计利润为1000万元，适用的所得税税率为25%。不考虑其他纳税调整事项。假定无形资产摊销计入管理费用。　　要求： 　　(1)计算该企业2015年应交所得税。　　(2)计算该企业2015年12月31日无形资产的账面价值和计税基础，并判断是否确认递延所得税资产。　　【知识点】本题考核点是递延所得税资产的确认和计量。　　【答案解析】(1)因无形资产研发及摊销，2015年按会计准则规定计入管理费用的金额=100+100+300÷5×6/12=230(万元);2015年应交所得税=(1000-230×50%)×25%=221.25(万元)。　　(2)2015年12月31日无形资产账面价值=300-300÷5×6/12=270(万元)，计税基础=270×150%=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异=405-270=135(万元)，但不确认递延所得税资产。　　判断题　　资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是递延所得税资产的确认和计量。　　【答案解析】资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。继后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。所得税费用　　单项选择题 　　2011年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为(　　)万元。　　A.120　　B.140　　C.160　　D.180　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是所得税费用。　　【答案解析】本题相关会计分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　140　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　10　　贷：应交税费--应交所得税　　　　　　　　　　　150　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　20　　注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是其他综合收益，而不是所得税费用。　　单项选择题　　2013年12月31日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了15万元的递延所得税资产和23万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为120万元。假定不考虑其他因素，该公司2013年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为()万元。　　A.105　　B.128 　　C.120　　D.123　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是所得税费用。　　【答案解析】可供出售金融资产公允价值变动产生的递延所得税对应的是资本公积而非所得税费用，因此该公司2013年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额=120-15=105(万元)。　　会计分录为：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　105　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　　　　　120　　借：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　　　　　　　23　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　23　　单项选择题　　甲公司期初递延所得税负债余额为8万元，期初递延所得税资产余额为4万元，本期期末应纳税暂时性差异为100万元，可抵扣暂时性差异为120万元，其中可供出售金融资产形成的可抵扣暂时性差异为30万元，甲公司适用的所得税税率为25%。无其他暂时性差异，不考虑其他因素，本期所得税费用为()万元。　　A.1.5　　B.-1.5　　C.7.5　　D.-9　　【正确答案】B 　　【知识点】本题考核点是所得税费用。　　【答案解析】本期确认递延所得税资产=120×25%-4=26(万元)，其中对应资本公积的金额=30×25%=7.5(万元)，本期确认递延所得税负债=100×25%-8=17(万元)。　　会计分录;　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　26　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　17　　所得税费用　　　　　　　　　　　　　　1.5　　资本公积——其他资本公积　　　　　　　7.5记账本位币的确定　　多项选择题　　下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有(　　)。　　A.取得借款使用的主要计价货币　　B.确定商品生产成本使用的主要计价货币　　C.确定商品销售价格使用的主要计价货币　　D.从经营活动中收取货款使用的主要计价货币　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是记账本位币的确定。　　【答案解析】企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：(1)该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算;(2)该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算;(3)融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。　　判断题 　　业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是记账本位币的确定。　　【答案解析】我国《会计法》中规定，业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。　　多项选择题　　企业在对外币交易进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算的有()。　　A、以外币购入金融资产　　B、外币购销业务　　C、外币借款业务　　D、接受外币投资业务　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是记账本位币的确定。　　【答案解析】选项D，外币投入资本属于外币非货币性项目，企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。　　外币交易的会计处理　　单项选择题 　　企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时，应采用的折算汇率是(　　)。　　A.投资合同约定的汇率　　B.投资合同签订时的即期汇率　　C.收到投资款时的即期汇率　　D.收到投资款当月的平均汇率　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。　　单项选择题　　企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是(　　)。　　A.取得的外币借款　　B.投资者以外币投入的资本　　C.以外币购入的固定资产　　D.销售商品取得的外币营业收入　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算算。　　单项选择题 　　某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为1∶6.3。中、外投资者分别于2015年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2015年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1∶6.20、1∶6.25、1∶6.24和1∶6.30。该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为(　　)万元人民币。　　A.2480　　B.2600　　C.2485　　D.2520　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】该企业2015年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300×6.20+100×6.25=2485(万元人民币)。　　单项选择题　　甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为1欧元=10.30元人民币。5月31日的市场汇率为1欧元=10.28元人民币;6月1日的市场汇率为1欧元=10.32元人民币;6月30日的市场汇率为1欧元=10.35元人民币。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为1欧元=10.34元人民币。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(　　)万元人民币。　　A.-10　　B.15　　C.25　　D.35　　【正确答案】D 　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】应收账款6月1日的记账本位币余额是5月31日的余额，是用5月31日的即期汇率折算的。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×(10.35-10.28)=35(万元人民币)。　　单项选择题　　甲公司以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生时的即期汇率结算。2015年11月20日以每台1000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日以美元支付了相应货款。2015年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台950美元。11月20日的即期汇率为1美元=6.2元人民币，12月31日的即期汇率为1美元=6.1元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备为(　　)元人民币。　　A.2440　　B.3240　　C.0　　D.2480　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】甲公司2015年12月31日应计提的存货跌价准备=1000×8×6.2-950×8×6.1=3240(元人民币)。　　多项选择题　　下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有(　　)。　　A.以外币购入的存货　　B.外币债权债务　　C.以外币购入的固定资产　　D.以外币标价的交易性金融资产 　　【正确答案】BD　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项A和C不正确。因为选项A未涉及存货减值问题，所以不需要考虑发生减值情况下存货期末账面价值的确定问题。　　多项选择题　　下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有(　　)。　　A.结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用　　B.结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用　　C.出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益　　D.出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是外币交易的会计处理。　　【答案解析】选项D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。外币财务报表折算的一般原则　　多项选择题　　下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有(　　)。　　A.外币报表折算差额应在所有者权益项目下列示　　B.采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算　　C.采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算　　D.“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算　　【正确答案】ACD 　　【知识点】本题考核点是外币财务报表折算的一般原则。　　【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误;外币报表折算差额在其他综合收益项目列示，选项A正确。　　判断题　　企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是外币财务报表折算的一般原则。　　【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。　　判断题　　外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是外币财务报表折算的一般原则。　　【答案解析】产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中其他综合收益项目列示。　　判断题　　企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示。(　　) 　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是外币财务报表折算的一般原则。　　【答案解析】企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下作为“其他综合收益”列示。　　判断题　　企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是外币财务报表折算的一般原则。　　【答案解析】在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。　　境外经营的处置　　单项选择题　　下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是(　　)。　　A.资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算　　B.所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算 　　C.利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算　　D.在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部其他综合收益转入当期损益　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是境外经营的处置。　　【答案解析】选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本企业的记账本位币计量时，其差额计入资产负债表中所有者权益下“其他综合收益”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。会计政策变更及其条件　　多项选择题　　下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有(　　)。　　A.会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法　　B.变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误　　C.变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果　　D.本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是会计政策变更及其条件。　　【答案解析】会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。　　多项选择题 　　下列各项中，不属于会计政策变更的情形有(　　)。　　A.本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策　　B.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入　　C.存货发出的核算由先进先出法变更为移动加权平均法　　D.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是会计政策变更及其条件。　　【答案解析】以下两种情形不属于《企业会计准则》所定义的会计政策变更：(1)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策;(2)对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，因此，选项A和B不属于会计政策变更。　　判断题　　初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是会计政策变更及其条件。　　【答案解析】初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项，不属于会计政策变更。　　判断题　　本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策属于会计政策变更。(　　)　　√ 　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是会计政策变更及其条件。　　【答案解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。　　会计政策变更的会计处理　　判断题　　对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的累积影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。()　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是会计政策变更的会计处理。　　【答案解析】会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。　　单项选择题　　甲公司发出存货采用先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低计价。2014年1月1日将发出存货由先进先出法改为移动加权平均法。2014年年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2014年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策变更，则2014年第一季度末该存货的账面余额为(　　)元。　　A.540000　　B.467500 　　C.510000　　D.519000　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是会计政策变更的会计处理。　　【答案解析】单位成本=(40000+600×850+350×900)÷(50+600+350)=865(元/千克)，2014年第一季度末该存货的账面余额=(50+600+350-400)×865=519000(元)。会计估计变更的概念　　单项选择题　　下列各项中，属于会计政策变更的是(　　)。　　A.固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法　　B.固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年　　C.投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式　　D.租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的概念。　　【答案解析】固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误;固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误;投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确;租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。　　单项选择题　　下列项目中，属于会计估计变更的是(　　)。　　A.无形资产摊销方法由直线法改为产量法 　　B.商品流通企业采购费用由计入销售费用改为计入取得存货的成本　　C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产　　D.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的概念。　　【答案解析】无形资产摊销方法的改变属于会计估计变更。　　多项选择题　　下列属于会计估计变更的有(　　)。　　A.预计负债初始计量的最佳估计数的确定　　B.建造合同完工进度的确定　　C.债务重组、非货币性资产交换等涉及公允价值的确定　　D.存货可变现净值的确定　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的概念。　　多项选择题　　下列事项属于会计估计变更的有()。　　A、资产负债表日交易性金融资产按公允价值计量且其变动计入当期损益　　B、固定资产折旧方法由年限平均法变更为加速折旧法　　C、无形资产摊销期限由10年改为6年　　D、存货的发出计价方法由先进先出法改为加权平均法　　【正确答案】BC 　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的概念。　　【答案解析】选项A，属于正常的处理;选项D，属于会计政策变更。　　会计估计变更的会计处理　　单项选择题　　下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是(　　)。　　A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础　　B.对结果不确定的交易或事项进行会计估计会削弱会计信息的可靠性　　C.会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理　　D.某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的会计处理。　　【答案解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项A正确;会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项B错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项C错误;难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项D错误。　　多项选择题　　下列各项中，属于会计估计变更的有(　　)。　　A.固定资产的净残值率由8%改为5%　　B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式　　D.使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年　　【正确答案】ABD 　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的会计处理。　　【答案解析】会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础，选项A正确;会计估计变更不会削弱会计信息的可靠性，选项B错误;会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，选项C错误;难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计估计变更处理，选项D错误。　　多项选择题　　下列各项中，属于会计政策变更的有(　　)。　　A.对合营企业投资由比例合并改为权益法核算　　B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法　　C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式　　D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是会计估计变更的会计处理。　　【答案解析】选项B属于会计估计变更。前期差错的概念　　判断题　　由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限，该事项作为差错更正处理。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是前期差错的概念。 　　【答案解析】由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了厂房的预计使用年限，属于会计估计变更。　　单项选择题　　下列事项均发生于以前期间，不应作为前期差错更正的有()。　　A、由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法　　B、根据规定对资产计提减值准备，考虑到利润指标超额完成太多，多提了存货跌价准备　　C、由于经营指标的变化，缩短长期待摊费用的摊销年限　　D、会计人员将财务费用200万元误算为2000万元　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是前期差错的概念。　　【答案解析】选项BC属于会计舞弊，应作为前期差错;选项D属于计算错误，也是前期差错。　　前期差错更正的会计处理　　多项选择题　　下列用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有(　　)。　　A.追溯重述法　　B.追溯调整法　　C.红字更正法　　D.未来适用法　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是前期差错更正的会计处理。 　　【答案解析】用以更正能够确定累积影响数的重要前期差错方法为追溯重述法，选项B、C和D不正确。　　多项选择题　　在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有(　　)。　　A.公布上年度利润分配方案　　B.持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产　　C.发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本　　D.发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销　　【正确答案】CD　　【知识点】本题考核点是前期差错更正的会计处理。　　【答案解析】选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理;选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。　　单项选择题　　在2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于(　　)。　　A.会计政策变更　　B.会计估计变更　　C.前期差错更正　　D.本期差错更正　　【正确答案】B　　【知识点】本题考核点是前期差错更正的会计处理。 　　【答案解析】该项无形资产变更摊销年限，属于会计估计变更，选项B正确。　　判断题　　发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是前期差错更正的会计处理。　　【答案解析】对于会计估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的，属于会计差错。资产负债表日后事项的概念　　单项选择题　　下列年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的事项中，不属于资产负债表日后事项的是()。　　A.销售商品活动　　B.对企业财务状况产生重大影响的外汇汇率大幅度变动　　C.出售重要的子公司　　D.火灾造成重大损失　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的概念。　　【答案解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的有利或不利事项。选项A不符合资产负债表日后事项的定义和特点。　　资产负债表日后事项的概念 　　单项选择题　　下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(　)。　　A.调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项　　B.非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项　　C.调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理　　D.重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的概念。　　【答案解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。　　资产负债表日后事项的概念　　多项选择题　　下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有()。　　A、影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露　　B、对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目　　C、资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项　　D、判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的概念。　　【答案解析】资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。也就是说资产负债表日后事项仅仅是指的对报告年度报告有关的事项，并不是在这个期间发生的所有事项，所以选项C是不正确的。 　　资产负债表日后事项的内容　　单项选择题　　在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是(　　)。　　A.以资本公积转增股本　　B.发现了财务报表舞弊　　C.发现原预计的资产减值损失严重不足　　D.实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的内容。　　【答案解析】资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。　　单项选择题　　甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券;2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年货款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是(　　)。　　A.乙公司退货　　B.甲公司发行公司债券　　C.固定资产未计提折旧　　D.应收丙公司货款无法收回　　【正确答案】B 　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的内容。　　【答案解析】选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项;选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项;选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。　　判断题　　资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配可以作为日后调整事项进行处理。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的内容。　　【答案解析】资产负债表日后，企业制定利润分配方案，拟分配或经审议批准宣告发放股利或利润的行为，并不会导致企业在资产负债表日形成现时义务，虽然该事项的发生可导致企业负有支付股利或利润的义务，但支付义务在资产负债表日尚不存在，不应该调整资产负债表日的财务报告，因此，该事项为非调整事项。　　判断题　　资产负债表日后期间发现以前期间的会计差错，但是金额很小，应将其作为非调整事项处理。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后事项的内容。　　【答案解析】资产负债表日后期间发现的以前期间的会计差错，无论金额是否重大，都作为调整事项处理。资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法 　　单项选择题　　2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负债为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元;甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负债表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为(　　)万元。　　A.135　　B.150　　C.180　　D.200　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。　　【答案解析】该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=(800-600)×(1-25%)×(1-10%)=135(万元)。　　判断题　　资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。　　【答案解析】现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。　　综合题 　　甲公司适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成;2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：　　(1)2013年10月12日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款的10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料价格已大幅上涨，预计A产品单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。　　(2)2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购货合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购货款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购货款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。　　(3)2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。　　(4)2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。　　(5)其他资料　　①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。　　②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。　　③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳税所得额中扣除。　　④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税。 　　⑤按照净利润的10%计提法定盈余公积。　　⑥不考虑其他因素。　　要求：　　(1)根据资料(1)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。　　(2)根据资料(2)，判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产(或递延所得税负债)的会计分录。　　(3)分别判断资料(3)和资料(4)中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录;如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。　　(答案中的金额单位用万元表示)　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。　　【答案解析】(1)甲公司应该确认与该事项相关的预计负债。　　理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。　　履行合同发生的损失=(6-5)×100=100(万元)，不履行合同发生的损失=5×100×10%=50(万元)。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。　　会计分录为：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　12.5(50×25%)　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5 　　(2)甲公司应将与该诉讼相关的义务确认为预计负债。　　理由：甲公司估计败诉的可能性为70%，很可能败诉，并且败诉需要支付的金额能够可靠计量，所以甲公司应该确认与该诉讼相关的预计负债。　　甲公司应确认的预计负债金额=(60+100)/2=80(万元)。　　会计分录为：　　借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　贷：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　20(80×25%)　　贷：所得税费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　20　　(3)资料(3)属于资产负债表日后调整事项　　理由：该事项发生在资产负债表日后事项期间，并且是对资产负债表日之前存在的未决诉讼取得进一步证据，所以属于资产负债表日后调整事项。　　会计分录为：　　借：预计负债　　　　　　　　　　　　　　　　　　　80　　以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　10　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　20　　借：应交税费--应交所得税　　　　　　22.5(90×25%)　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　22.5　　借：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　7.5　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　7.5 　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75　　贷：利润分配--未分配利润　　　　　　　　　　　0.75　　2014年本期会计处理：　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　90　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　90　　资料(4)属于2013年资产负债表日后非调整事项。　　理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以属于非调整事项。　　会计处理原则：自燃灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。　　多项选择题　　长城股份有限公司(以下简称长城公司)为上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，按净利润的10%提取法定盈余公积。2013年度的财务报告于2014年1月10日编制完成，批准报出日为2014年4月20日，2013年度的企业所得税汇算清缴工作于2014年5月31日完成。2014年1月25日，长城公司收到退货一批(已验收入库)，该批退货系2013年11月销售给甲公司的某产品，销售收入为250万元，增值税销项税额42.5万元。结转的产品销售成本200万元，此项销售收入已在销售当月确认，款项至2013年12月31日尚未收到。2013年年末长城公司对应收甲企业账款按账面余额的5%计提坏账准备。关于上述事项，长城公司下列会计处理中正确的有(　　)。　　A.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税12.5万元　　B.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度递延所得税资产3.66万元　　C.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度未分配利润23.88万元　　D.由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度资产负债表中资产总额92.5万元　　【正确答案】ABC 　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后调整事项的具体会计处理方法。　　【答案解析】由于上述销售退回，长城公司应调减报告年度应交所得税的金额=(250-200)×25%=12.5(万元)，选项A正确;调减递延所得税资产=(250+42.5)×5%×25%=3.66(万元)，选项B正确;调减报告年度未分配利润=(250-200-292.5×5%-12.5+3.66)×(1-10%)=23.88(万元)，选项C正确;调减报告年度资产负债表中资产总额=(292.5-292.5×5%)-200+3.66=81.54(万元)，选项D不正确。　　相关调整分录如下：　　借：以前年度损益调整——主营业务收入　　　　　　　　250　　应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　　　42.5　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　292.5　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　贷：以前年度损益调整——主营业务成本　　　　　　　　200　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　14.63(292.5×5%)　　贷：以前年度损益调整——资产减值损失　　　　　　　14.63　　借：应交税费——应交所得税　　　　12.5[(250-200)×25%]　　贷：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　12.5　　借：以前年度损益调整——所得税费用　　　　　　　　　3.66　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　3.66　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　23.88　　盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.65　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　26.53资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法　　多项选择题 　　下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有(　　)。　　A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露　　B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目　　C.资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项　　D.判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是资产负债表日后非调整事项的具体会计处理方法。　　【答案解析】资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项C不正确。合并财务报表合并范围的确定　　多项选择题　　下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有(　　)。　　A.投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制　　B.投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方　　C.投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策　　D.投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿　　【正确答案】ABD　　【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。　　【答案解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制;选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。　　多项选择题 　　关于合并范围，下列说法中正确的有(　　)。　　A.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利　　B.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利　　C.投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制　　D.在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利　　【正确答案】AC　　【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。　　【答案解析】在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项B和D错误。　　多项选择题　　下列项目中，属于A公司合并范围的有(　　)。　　A.A公司持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利　　B.A公司持有被投资方48%的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过1%的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策　　C.A公司持有被投资方40%的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方5%的投票权，股东协议授予A公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意　　D.E公司拥有4名股东，分别为A公司、B公司、C公司和D公司，A公司持有E公司40%的普通股，其他三位股东各持有20%，董事会由6名董事组成，其中4名董事由A公司任命，剩余2名分别由B公司、C公司任命　　【正确答案】BCD 　　【知识点】本题考核点是合并财务报表合并范围的确定。　　【答案解析】投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项A不纳入合并范围。编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目　　单项选择题　　甲公司拥有乙公司80%的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2014年6月1日，甲公司将本公司生产的一批产品出售给乙公司，售价为1000万元，成本为800万元。至2014年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的80%。2014年合并财务报表中应确认的营业成本为(　　)万元。　　A.640　　B.160　　C.200　　D.800　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目。　　【答案解析】2014年合并财务报表中应确认的营业成本=800×80%=640(万元　　单项选择题　　2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到;该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为(　　)万元。　　A.160　　B.440　　C.600 　　D.640　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目。　　【答案解析】甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=(3000-2200)×20%=160(万元)。　　判断题　　如果子公司有“专项储备”项目，在长期股权投资与子公司所有者权益相互抵销后，应当恢复子公司的专项储备金额，借记“未分配利润”科目，贷记“专项储备”科目。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目。　　判断题　　虽然本期期末无内部应收账款，但在合并报表编制时也可能存在内部应收账款计提坏账准备抵销的问题。(　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是编制合并资产负债表时应进行抵销处理的项目。编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目　　单项选择题　　2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行;该批商品成本为1 600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。　　A.1600　　B.1940　　C.2000　　D.2340　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目。　　【答案解析】甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340(万元)。　　单项选择题　　甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到;该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。　　A.300　　B.700　　C.1000　　D.1170　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目。　　【答案解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额=1000+170=1170(万元)。　　单项选择题 　　甲公司为乙公司的母公司。2014年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为2000万元，增值税税额为340万元，已收2000万元，其余340万元至2014年年末尚未收回;该批商品成本为1700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2014年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为(　　)万元。　　A.340　　B.1700　　C.2340　　D.2000　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目。　　【答案解析】“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为已收到的款项2000万元。处置对子公司投资的会计处理　　多项选择题　　B公司为A公司的全资子公司，2014年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议(属于一揽子交易)，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为5000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付2000万元，以先取得B公司20%股权;C公司应在2015年12月31日之前支付3000万元，以后取得B公司剩余80%股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导。　　2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付2000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为3500万元。2015年12月30日，C公司向A公司支付3000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权;当日，B公司自购买日持续计算的净资产账面价值为4000万元。A公司下列说法或会计处理中正确的有(　　)。　　A.2014年12月31日，在合并财务报表中计入投资收益1300万元 　　B.2014年12月31日，在合并财务报表中计入其他综合收益1300万元　　C.2015年12月30日，A公司不再将B公司纳入合并范围　　D.2015年12月30日，A公司应确认投资收益1100万元　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是处置对子公司投资的会计处理。　　【答案解析】2014年12月31日，A公司转让持有的B公司20%股权，在B公司的股权比例下降至80%，A公司仍控制B公司。处置价款2000万元与处置20%股权对应的B公司净资产账面价值的份额700万元(3500×20%)之间的差额1300万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项A错误，选项B正确;2015年12月30日，A公司转让B公司剩余80%股权，丧失对B公司控制权，不再将B公司纳入合并范围，选项C正确;2015年12月30日，A公司应将处置价款3000万元与享有的B公司净资产份额3200万元(4000×80%)之间的差额200万元，计入投资收益;同时，将第一次交易计入其他综合收益的1300万元转入投资收益，应确认投资收益=-200+1300=1100(万元)。　　多项选择题　　企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有(　　)。　　A.不调整合并资产负债表的年初数　　B.应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表　　C.应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表　　D.应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是处置对子公司投资的会计处理。　　【答案解析】选项D，不能将净利润计入投资收益。　　因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释　　多项选择题 　　2014年，A公司和B公司分别出资750万元和250万元设立C公司，A公司、B公司对C公司的持股比例分别为75%和25%。C公司为A公司的子公司。2015年B公司对C公司增资500万元，增资后占C公司股权比例为35%。交易完成后，A公司仍控制C公司。C公司自成立日至增资前实现净利润1000万元，除此以外，不存在其他影响C公司净资产变动的事项(不考虑所得税等影响)。A公司下列会计处理中正确的有(　　)。　　A.B公司对C公司增资前A公司享有的C公司净资产账面价值为1500万元　　B.B公司对C公司增资后A公司享有的C公司净资产账面价值为1625万元　　C.增资后A公司合并资产负债表中应调增资本公积125万元　　D.增资后A公司个别资产负债表中应调增资本公积125万元　　【正确答案】ABC　　【知识点】本题考核点是因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释。　　【答案解析】A公司持股比例原为75%，由于少数股东增资而变为65%。增资前，A公司按照75%的持股比例享有的C公司净资产账面价值为1500万元(2000×75%)，选项A正确;增资后，A公司按照65%持股比例享有的净资产账面价值为1625万元(2500×65%)，两者之间的差额125万元，在A公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项B和C正确，选项D错误。国库集中支付业务的核算　　判断题　　实行财政授权支付方式的事业单位，应于收到“财政授权支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认其他收入。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是国库集中支付业务的核算。 　　【答案解析】实行财政授权支付方式的事业单位，在增加零余额账户用款额度的同时，确认为财政补助收入，而非其他收入。　　判断题　　在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是国库集中支付业务的核算。　　【答案解析】事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，按照财政直接支付的金额确认财政补助收入。即，财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金同时确认财政补助收入。　　多项选择题　　下列关于国库集中支付业务核算的表述中，正确的有()。　　A.对于财政直接支付的资金，事业单位应于收到财政国库支付执行机构委托银行转来的“财政直接支付入账通知书”时，按入账通知书中表明的金额确认财政补助收入，同时计入相关支出或增计相关资产　　B.对于财政授权支付的资金，事业单位应于实际收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书”时，按照通知书标明的数额确认财政补助收入，并增计零余额账户用款额度，支付额度时作冲减零余额账户用款额度的会计处理　　C.在财政直接支付下，年度终了，事业单位依据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际数的差额，确认财政补助收入并增计财政应返还额度;下年度恢复财政直接支付额度后，行政事业单位在发生实际支出时，应冲减财政应返还额度的会计处理 　　D.在财政授权支付下，年度终了，事业单位依据代理银行提供的对账单注销额度时，增记财政应返还额度，并冲减零余额账户用款额度;如果单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，根据两者的差额，确认财政补助收入并增记财政应返还额度，下年初恢复额度或下年度收到财政部门批复的上年未下达零余额账户用款额度时，作冲减财政应返还额度的会计处理　　【正确答案】ABCD　　【知识点】本题考核点是国库集中支付业务的核算。　　长期投资的核算　　判断题　　事业单位长期投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是长期投资的核算。　　【答案解析】事业单位长期投资在后续持有期间应采用成本法核算，除非追加(或收回)投资，其账面价值一般保持不变。　　固定资产的核算　　单项选择题　　2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为(　　)万元。　　A.100　　B.101　　C.500　　D.501 　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是固定资产的核算。　　【答案解析】甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×5+1=501(万元)。　　单项选择题　　2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为()万元。　　A、100　　B、101　　C、500　　D、501　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核固定资产的核算。　　【答案解析】账务处理如下：　　借：固定资产501　　贷：其他应付款501。　　单项选择题　　2013年5月，甲事业单位以一项固定资产对外投资，该项固定资产的账面原价为500万元，至投资日已计提累计折旧120万元。该项固定资产的评估价值为400万元。另发生相关税费8万元，以银行存款支付。不考虑其他因素，甲事业单位的下列处理中错误的是(　　)。　　A.借：长期投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　408　　贷：非流动资产基金——长期投资　　　　　　　　　　408 　　B.借：其他支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8　　C.借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　　　400　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　D.借：非流动资产基金——固定资产　　　　　　　　　　380　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　120　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是固定资产的核算。　　【答案解析】结转固定资产时，应按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，选项C错误。　　无形资产的核算　　单项选择题　　下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是(　　)。　　A.增加事业支出　　B.增加其他支出　　C.减少事业基金　　D.减少非流动资产基金　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是无形资产的核算。 　　【答案解析】无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。　　多项选择题　　下列有关无形资产的摊销的表述，正确的有(　　)。　　A、使用寿命确定的无形资产，其摊销期应当自无形资产可供使用时起，至终止确认时止　　B、无法预见无形资产是否会为企业带来经济利益的，统一按10年进行摊销　　C、使用寿命不确定的无形资产，不应摊销但每个会计期末均应进行减值测试　　D、企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是无形资产的核算。　　【答案解析】无法预见无形资产能够为企业带来经济利益的期限，应当视为使用寿命不确定的无形资产，不应摊销，所以选项B不正确。　　结转结余和结余分配的核算　　多项选择题　　下列各项中，应转入事业单位结余的有(　　)。　　A.上级补助收入　　B.财政补助收入　　C.附属单位上缴收入　　D.其他收入中的非专项资金收入　　【正确答案】ACD　　【知识点】本题考核点是结转结余和结余分配的核算。 　　【答案解析】根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确;财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。　　单项选择题　　事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是(　　)。　　A.将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方　　B.将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方　　C.将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方　　D.将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目贷方　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是结转结余和结余分配的核算。　　【答案解析】年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。受托代理业务的核算　　判断题　　“受托代理资产”科目的期末借方余额，反映民间非营利组织期末尚未转出的受托代理资产价值;“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债。(　　)　　√　　×　　【正确答案】√　　【知识点】本题考核点是受托代理业务的核算。　　单项选择题　　关于民间非营利组织的受托代理业务的核算，下列表述中不正确的是() 　　A、“受托代理负债”科目的期末贷方余额，反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债　　B、如果捐赠方没有提供受托代理资产有关凭据的，受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值　　C、在转赠或者转出受托代理资产时，应当按照转出受托代理资产的账面余额，借记“受托代理负债”科目，贷记“受托代理资产”科目　　D、收到的受托代理资产即使为现金或银行存款的，也必须要通过“受托代理资产”科目进行核算　　【正确答案】D　　【知识点】本题考核点是受托代理业务的核算。　　【答案解析】收到的受托代理资产如果为现金或银行存款的，可以不通过“受托代理资产”科目核算，而在“现金”、“银行存款”科目下设置“受托代理资产”明细科目进行核算。　　捐赠收入的核算　　单项选择题　　对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为(　　)。　　A.管理费用　　B.其他费用　　C.筹资费用　　D.业务活动成本　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是捐赠收入的核算。 　　【答案解析】对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时)，按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目，选项A正确。　　多项选择题　　下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有(　　)。　　A.接受劳务捐赠　　B.接受有价证券捐赠　　C.接受办公用房捐赠　　D.接受货币资金捐赠　　【正确答案】BCD　　【知识点】本题考核点是捐赠收入的核算。　　【答案解析】对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，选项A不正确。　　单项选择题　　关于民间非营利组织对于捐赠承诺，下列说法中正确的是()。　　A.应确认捐赠收入，并在会计报表附注中披露　　B.应确认捐赠收入，但不在会计报表附注中披露　　C.不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露　　D.满足非货币交易收入的确认条件，应予以确认　　【正确答案】C　　【知识点】本题考核点是捐赠收入的核算。　　【答案解析】民间非营利组织对于捐赠承诺，不应予以确认，但可以在会计报表附注中作相关披露。 　　会费收入的核算　　单项选择题　　甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为(　　)元。　　A.190000　　B.200000　　C.250000　　D.260000　　【正确答案】A　　【知识点】本题考核点是会费收入的核算。　　【答案解析】会费收入反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。该社会团体2009年应确认的会费收入=200×(800+150)=190000(元)。　　判断题　　民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入。(　　)　　√　　×　　【正确答案】×　　【知识点】本题考核点是会费收入的核算。　　【答案解析】民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。　　多项选择题　　关于会费收入，下列说法中正确的有()。 　　A.民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入　　B.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入　　C.一般情况下，民间非营利组织的会费收入为限定性收入　　D.民间非营利组织的会费收入通常属于交换交易收入　　【正确答案】AB　　【知识点】本题考核点是会费收入的核算。　　【答案解析】会费收入是指民间非营利组织根据章程等的规定向会员收取的会费。一般情况下，民间非营利组织的会费收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。民间非营利组织的会费收入通常属于非交换交易收入。'