预算会计教材三版习题答案.pdf 55页

'第一章预算会计基本理论◆复习思考1.答题要点：预算会计是以预算管理为中心的宏观管理信息系统和管理手段，是核算、反映和监督中央预算和地方预算以及事业行政单位收支预算执行的会计，是我国两大类会计体系之一。现行预算会计体系由财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计以及参与预算会计执行的国库会计、收入征解会计等组成。2.答题要点：与企业会计相比，预算会计具有以下特点：（1）具有“公共性”、“非营利性”和“财政性”；（2）具有统一性和广泛性；（3）一般采用收付实现制；不进行成本核算、不计算盈亏；（5）会计核算内容及方法有其特殊性。3.答题要点：预算会计的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。预算会计的主体包括各级政府、行政单位和各类国有事业单位。财政总预算会计的主体是各级政府，行政单位会计的主体是行政单位，事业单位会计的主体是国有事业单位。4.答题要点：预算会计核算的一般原则包括真实性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、全面性原则、专款专用原则、配比性原则、实际成本原则、一般采用收付实现制原则等十一项。实际成本原则和配比性原则是单位预算会计特有的原则。5.答题要点：预算会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。资产具有三个基本特征：(1)资产必须是一种经济资源,即资产能为一级政府或行政事业单位服务或带来经济利益;(2)资产应当能够可靠地进行货币计量;(3)资产必须由会计主体占有或者使用。负债具有四个基本特征：（1）负债是已经发生，并在未来一定时期内必须偿付的经济责任；（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出会计主体；（3）负债能能够可靠地进行货币计量或可以合理地预计；（4）负债有确切的债权人和到期日。净资产具有三个基本特征：（1）由于预算会计主体不存在现实的所有者，其净资产不体现企业那样的所有者权益；（2）收支相抵后的差额——结转结余是预1 算会计净资产的主要构成部分，一般不存在分配问题；（3）预算会计的某些净资产具有限定性，比如预算周转金、固定基金、专用基金等。收入具有三个基本特征：（1）收入必须是非偿还性的，需要偿还的资金来源不能作为收入，而是属于负债的范畴；（2）取得的收入是为了补偿支出，而不是为了营利；（3）收入有限定性与非限定性之分，如基金预算收入、专用基金收入、专项资金收入、接受的有规定用途的捐款等属于限定性的收入；（4）收入的确认一般采用收付实现制,部分经济业务或事项采用权责发生制。支出具有三个基本特征：（1）支出主要是预算会计主体为实现公共管理职能而发生的资金耗费；（2）支出有限定性支出和非限定性支出之分，比如基金预算支出、专用基金支出、专项资金支出等；（3）支出的确认一般采用收付实现制，个别事项采用权责发生制。6.答题要点：预算会计的会计等式有三个：（1）资产=负债+净资产；（2）收入-支出=结余；（3）资产+支出=负债+净资产+收入。第二章预算会计基本核算方法◆复习思考1.答题要点：预算会计科目设置时，应遵循以下原则：（1）统一性原则；（2）与政府收支分类科目衔接一致原则；（3）全面、简明实用原则。预算会计科目按其经济内容，可分为资产、支出、负债、收入、净资产五类；按照预算会计主体，预算会计科目分为财政总预算会计科目、行政单位会计科目和事业单位会计科目；按核算层次，预算会计的会计科目可分为总账科目和明细账科目两类。2.答题要点：会计科目和账户的区别表现为：会计科目只是对会计要素具体内容的分类，是进行分类核算的依据，本身没有结构；账户则是进行分类核算的载体和工具，有相应的结构，具体反映资金运动状况。会计科目和账户的内在联系表现为：会计科目和账户所反映的会计对象的具体内容是相同的，都是体现对会计要素具体内容的分类；设置会计科目和开设账户的目的都是为了提高分类核算的会计信息；账户是根据会计科目来设置的，会计科目是账户的名称，会计科目性质决定了账户性质。3.答题要点：借贷记账法的要点包括：（1）以“借”、“贷”为记账符号，表示经济业务发生后所引起的会计对象具体内容增加金额和减少金额的记录方向。（2）账户的2 左方称为“借方”，右方称为“贷方”，“借方”和“贷方”哪一方登记增加金额，哪一方登记减少金额，则取决于所发生经济业务的内容和涉及的账户性质。（3）借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（4）按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡，以检查和验证账户记录是否正确。4.答题要点：收款凭证是用来记录现金和银行存款收进业务的记账凭证；付款凭证是用来记录现金和银行存款付出业务的记账凭证；转账凭证是用来记录与现金和银行存款收付业务无关的经济业务的记账凭证。5.答题要点：财政总预算会计的原始凭证主要包括：（1）国库报来的各种收入日报表（如预算收入日报表、分成收入计算日报表等）和附件（如各种“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”等）；（2）预算拨款凭证和财政直接支付凭证回单；（3）开户行送达的各种转账收款凭证；（4）代理银行报来的财政支出日报表；（5）预算拨款通知单；（6）预算单位财政直接支付申请书；（7）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。6.答题要点：行政事业单位原始凭证主要有：（1）收款收据；（2）借款凭证；（3）预算拨款凭证；（4）财政直接支付入账通知书和财政授权支付额度到账通知书；（5）开户银行转来的收、付款凭证；（6）往来结算凭证；（7）固定资产调拨单；（8）库存材料的出库、入库单；（9）各种税票（事业单位特有）；（10）其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件。7.答题要点：预算会计账簿分为总账、明细账和日记账三类。8.答题要点：预算会计报表的编制必须遵循以下原则：（1）正确性原则；（2）及时性原则；（3）完整性原则。9.答题要点：预算会计报表按预算会计主体的不同，可分为财政总预算会计报表、行政单位会计报表和事业单位会计报表三类。其中：（1）财政总预算会计报表按照编制时间，可分为旬报、月报和年报；按照报表反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表及其他附表；按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。（2）行政单位会计报表按照经济内容分类，可分为资产负债表、收入支出总表、收入支出表和财政拨款收入支出表；按照编报时间分类，可分为月报和年报；按照编报的层次，可分为本级报表和汇总报表。（3）事业单位的会计报表按照经济内容分类，可分为资产负债表、收入支出表和财政拨款收入支出表；按照3 编报时间分类，可分为月报和年报；按照编报的层次分类，可分为本级报表和汇总报表。第三章公共财政管理改革中的预算会计制度◆复习思考1.答题要点：政府采购改革后，财政总预算会计增加了以下新的核算内容：（1）将预算资金划入政府采购资金专户的核算；（2）采购机关将单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算；（3）根据采购合同和认为应当提交的有关文件和资料将全部采购资金划入供应商账户的核算；（4）支付政府采购资金后将财政安排的预算资金列报支出的核算；（5）将政府采购节约的资金，划回采购机关的核算；（6）收到政府采购资金专户发生的利息收入和将利息收入全额作收入缴入同级国库的核算。政府采购改革后，行政单位会计增加了以下新的核算内容：（1）将单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算；（2）取得政府采购货物、服务等的核算，即在财政总预算会计支付政府采购资金后根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据确认收支的核算，由此出现了无财政拨款流入的拨入经费确认和无财政拨款流出的经费支出确认的行政单位收支的核算；（3）收到政府采购节约资金的核算。政府采购改革后，事业单位会计增加了以下新的核算内容：（1）将单位自筹资金划入政府采购资金专户的核算；（2）取得政府采购货物、服务等的核算，即在财政总预算会计支付政府采购资金后根据财政部门开具的拨款通知书等相关票据确认收支的核算，由此出现了无财政拨款流入的财政补助收入确认和无财政拨款流出的事业支出确认的事业单位收支的核算；（3）收到政府采购节约资金的核算。2.答题要点：“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”。3.答题要点：行政单位会计:“财政拨款结转”和“财政拨款结余”。事业单位会计：“财政补助结转”、“财政补助结余”、“非财政补助结转”和“非财政补助结余分配”。4.答题要点：预算外资金收入全部纳入预算管理后，财政总预算会计制度的变化主要有：（1）增设3个会计科目：净资产类“财政专户管理资金结余”科目，收入类“财4 政专户管理资金收入”科目，支出类“财政专户管理资金支出”科目；（2）在“其他财政存款”科目的具体核算内容中增加“未纳入预算并实行财政专户管理的资金存款”（3）增设财政专户管理资金分部门收支情况表和财政专户管理资金分科目收支情况表等有关会计报表。第四章财政总预算会计概述◆复习思考1.答题要点：财政总预算会计是各级政府财政部门核算、反映、监督政府预算执行和各项财政性资金活动的专业会计，是预算会计的重要组成部分。财政总预算会计具有以下特点：（1）与预算管理密切相连；（2）一般采用收付实现制，但国库集中支付年终预算结余资金采用权责发生制；（3）不直接办理现金收付业务，不直接使用资金，不涉及材料、固定资产等核算业务，也不需要设置固定资产、库存材料、现金等会计科目；（4）以预算收支核算为主，不进行成本核算。2.答题要点：财政总预算会计体系分为中央级财政总预算会计、省级财政总预算会计、市级财政总预算会计、县级财政总预算会计和乡镇级财政总预算会计五级。3.答题要点：财政总预算会计的核算目前主要遵循的制度包括：（1）《财政总预算会计制度》；（2）《〈财政总预算会计制度〉暂行补充规定》；（3）《政府采购资金财政直接拨付管理暂行办法》；（4）《财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法》；（5）《〈财政国库管理制度改革试点会计核算暂行办法〉补充规定》；（6）《地方财政实施财政国库管理制度改革年终预算结余资金会计处理的暂行规定》；（7）《财政部关于国有资本经营预算收支会计核算的通知》；（8）《财政部关于应发未发国债和预算稳定调节基金会计核算的通知》；（9）《财政部代理发行地方政府债券财政总预算会计核算办法》；（10）《关于预算外资金纳入预算管理后涉及有关财政专户管理资金会计核算问题的通知》等。4.答题要点：公共财政改革后，财政总预算会计新增设的会计科目有：资产类科目“财政零余额账户存款”，负债类科目“已结报支出”，净资产类科目“国有资本经营预算结余”、“预算稳定调节基金”、“财政专户管理资金结余”，收入类科目“国有5 资本经营预算收入”、“债务收入”、“债务转贷收入”、“调入预算稳定调节基金”、“财政专户管理资金收入”，支出类科目“国有资本经营预算支出”、“债务还本支出”、“债务转贷支出”、“安排预算稳定调节基金”、“国有资本经营预算调出资金”和“财政专户管理资金支出”。5.答题要点：各级财政总预算会计科目的使用，必须遵循以下要求：（1）各级财政总预算会计应按有关制度规定设置会计科目和使用说明使用。不需要的可以不用，不得擅自更改科目名称。（2）明细科目的设置，除制度已有规定者外，各级财政总预算会计可根据需要自行设置。（3）为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目和实行会计电算化，各级财政总预算会计必须使用规定的会计科目编码。不得随意变更或打乱科目编码。（4）财政总预算会计在填制会计凭证、登记账簿时，应填列会计科目的名称或者同时填列名称和编码，不得只填编码，不填名称。第五章财政收入和支出的核算◆复习思考1.答题要点：财政收入是国家为实现其职能的需要，根据法令和法规取得的非偿还性资金，是一级财政的资金来源。财政收入一般包括一般预算收入、基金预算收入、国有资本经营预算收入、专用基金收入、债务收入、债务转贷收入、资金调拨收入（补助收入、上解收入和调入资金）、调入预算稳定调节基金、财政专户管理资金收入等。财政支出是一级政府为实现其职能，对财政资金的再分配。财政支出一般包括一般预算支出、基金预算支出、国有资本经营预算支出、专用基金支出、债务还本支出、债务转贷支出、资金调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金、国有资本经营预算调出资金）、安排预算稳定调节基金、财政专户管理资金支出等。2.答题要点：一般预算收入的缴库方式有两种：直接缴库和集中汇缴。实行直接缴库方式的有：税收收入、非税收入等；实行集中汇缴方式的有：小额零散税收和非税收入中现金缴款。3.答题要点：一般预算支出的支付方式有财政直接支付、财政授权支付和实拨资金三种。实行财政直接支付的资金类型包括工资支出、工程采购支出、物品和服务采购支出、国有资本经营预算支出、转移支出等。实行财政授权支付的具体支出项6 目一般是除财政直接支付以外的所有财政性资金的支出，主要是零星采购支出、特别紧急支出和经财政部门批准的其他支出。实拨资金方式适用于未纳入国库集中支付制度改革范围的财政资金的拨付，主要包括预拨款项、实拨专户资金等。4.答题要点：一般预算收入的征收机关主要包括财政部门、税务部门和海关。其中财政部门主要负责征收国有资本经营收入、其他收入等非税收入；税务部门主要负责征收各项工商税收、企业所得税和由税务部门征收的一些非税收入；海关主要负责征收关税、代征的进口货物增值税和消费税等。5.答题要点：按照现行分税制财政管理体制的规定，在中央与地方之间，一般预算收入分为：中央固定收入、地方固定收入、中央与地方共享收入。（1）中央固定收入主要包括：关税，海关代征消费税和增值税，消费税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司等集中交纳的收入（包括营业税、利润和城市维护建设税），未纳入共享范围的中央企业所得税等。（2）地方固定收入主要包括：营业税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的营业税），城镇土地使用税，城市维护建设税（不含铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中交纳的部分），房产税，车船使用税，印花税，耕地占用税，契税，遗产和赠与税，烟叶税，土地增值税等。（3）中央与地方共享收入主要包括：国内增值税，纳入共享范围的企业所得税和个人所得税，资源税，证券交易印花税。6.答题要点：国库的基本职责是：（1）办理国家预算收入的收纳、划分和留解；（2）办理国家预算支出的拨付；（3）向上级国库和同级财政机关反映预算收支执行情况；（4）协助财政、税务机关督促企业和其他有经济收入的单位及时向国家缴纳应缴款项，对于屡催不缴的，应依照税法协助扣收入库；（5）组织管理和检查指导下级国库的工作；（6）办理国家交办的同国库有关的其他工作。国库的主要权限是：（1）督促检查各经收处和收入机关所收之款是否按规定全部缴入国库，发现违法不缴的，应及时查究处理；（2）对擅自变更各级财政之间收入划分范围、分成留解比例，以及随意调整库款账户之间存款余额的，国库有权拒绝执行；（3）对不符合国家规定要求办理退库的，国库有权拒绝办理；（4）监督财政存款的开户和财政库款的支拨；（5）任何单位和个人强令国库办理违反国家规定的事项，国库有权拒绝执行，并要及时向上级报告；（6）对不符合规定的凭证，国库有权拒绝受理。7.答题要点：预算收入的退库范围主要包括：（1）由于对工作疏忽，发生技术性差错需要7 退库的。（2）改变企业隶属关系办理财务结算需要退库的。（3）企业按计划上缴税利，超过应缴数额需要退库的；按规定可以从预算收入中退库的国有企业计划亏损补贴。（4）财政部明文规定或专项批准的其他退库项目。8.答题要点：财政资金调拨是指按财政管理体制规定，在中央与地方之间、地方上下级不同财政之间，及同级财政内不同资金项目之间调拨资金，以平衡各级预算收支的一种手段。财政资金调拨形式包括补助、上解、调入、调出。资金调拨收入包括补助收入、上解收入、调入资金和调入预算稳定调节基金。资金调拨支出包括补助支出、上解支出、调出资金和国有资本经营预算调出资金等。9.答题要点：转移性收入分别不同情况通过补助收入、上解收入、调入资金等会计科目核算。10.答题要点：实行国库集中支付制度改革以后，财政支出应按以下标准列报：（1）通过专户拨付的工资统发资金、政府采购资金，按专户拨付用款单位、收款人、供应商的拨款数列报支出；（2）国库管理制度改革资金按预算单位实际支出数列报支出；（3）实拨资金按财政拨款数列报支出；（4）预拨以后各期的经费，不得直接按预拨数列作本期支出，应作为预拨款处理，到期后按规定的列报口径转列支出；（5）收回当年拨款冲销已列支出，对于收回以前年度已列支出的款项，除财政部门另有规定者外，应冲销当年支出；（6）基本建设支出，根据拨付用款单位数列报支出。◆操作练习题一：参考答案1.借：国库存款500000贷：一般预算收入5000002.借：国库存款200000贷：基金预算收入2000003.借：国库存款100000贷：基金预算收入1000004.借：一般预算支出150000贷：国库存款150000借：其他财政存款1500008 贷：专用基金收入1500005.借：其他财政存款100000贷：专用基金收入1000006.借：国库存款150000贷：补助收入——一般预算补助100000——基金预算补助500007.借：国库存款500000贷：上解收入——一般预算上解300000——基金预算上解2000008.借：其他财政存款500000贷：财政专户管理的资金收入5000009.借：国库存款——一般预算存款100000贷：调入资金——一般预算调入资金100000借：调出资金——政府性基金预算调出资金50000国有资本经营预算调出资金50000贷：国库存款——基金预算存款50000——国有资本经营预算存款5000010.借：预算稳定调节基金60000贷：调入预算稳定调节基金60000题二：参考答案1.借：一般预算支出200000贷：国库存款2000002.借：一般预算支出50000贷：预拔经费500003.借：基金预算支出180000贷：国库存款1800004.借：国有资本经营预算支出500000贷：国库存款5000005.借：专用基金支出——粮食风险基金200000贷：其他财政存款900006.借：补助支出——一般预算补助80000——基金预算补助20000贷：国库存款1000007.借：上解支出——一般预算上解500009 ——基金预算上解30000贷：国库存款800008.借：调出资金——一般预算调出资金30000贷：国库存款——一般预算存款30000借：国库存款——基金预算存款30000贷：调入资金——政府性基金预算调入资金300009.借：国有资本经营预算调出资金200000贷：调入资金——一般预算调入资金20000010.借：财政专户管理资金支出50000贷：其他财政存款50000第六章财政资产、负债和净资产的核算◆复习思考1.答题要点：财政资产是一级财政掌管或控制的能以货币计量的经济资源，包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项等。财政负债是一级财政所承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务，包括应付及暂收款项、按法定程序及核定的预算举借的债务等。财政净资产是同级政府财政所掌管的资产净值，是财政资产减去财政负债的差额，包括各项结余、预算调节稳定基金和预算周转金等。2.答题要点：财政性存款，又称财政存款，是财政部门代表国家所掌管的财政资金。财政性存款管理应当遵循以下原则：（1）集中管理，统一调度。（2）严格控制存款开户（3）根据年度预算或季度分月用款计划拨付资金。（4）转账结算，不提取现金。（5）在存款余额内支付，不得透支。3.答题要点：财政性存款的核算应设置“国库存款”和“其他财政存款”两个会计账户。“国库存款”账户核算各级财政在国库的预算资金存款，“其他财政存款”会计账户核算各级财政未列入“国库存款”账户的其他各项财政存款。4.答题要点：财政总预算会计核算的有价证券是中央财政以信用方式发行的国家公债。其管理应遵循以下要求：（1）各级财政只能用各项财政结余资金（包括一般预算结余和基金预算结余）购买国家指定由地方各级政府购买的有价证券。（2）支付购10 买有价证券的资金不能列作支出。（3）当期取得有价证券的兑付利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，记入当期收入。（4）有价证券应按取得时实际支付的价款记账，购入有价证券(含债券收款单)应视同货币妥善保管。5.答题要点：在途款是一种在途未达款项，是决算清理期和库款报解整理期内发生的上下年度收入、支出业务及需要过渡处理的待结算资金。6.答题要点：暂付款是财政部门借给所属预算单位或用款单位临时急需的款项，以及调度到财政专项资金账户的待结算资金。暂存款是指各级财政临时发生的应收、暂收和收到不明性质的款项。暂存款和暂付款核算财政部门与预算单位之间的往来款项。与下级往来是指本级财政与下级财政在预算执行过程中由于借给下级财政预算调度款、体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债权。与上级往来是指本级财政与上级财政在预算执行过程中由于向上级财政借款或财政体制结算等事项而形成的待结算资金，形成本级财政的债务。上级往来和与下级往来核算上下级财政之间的往来款项。7.答题要点：预拨款项是按规定预拨给用款单位的待结算资金，包括预拨经费和基建拨款。8.答题要点：借入款是按法定程序及核定的预算举借的债务，是指中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务以及地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。财政总预算会计应设置“借入款”科目。举借债务时，借记“国库存款”科目，贷记“借入款”科目；到期偿还本金时，借记“借入款”科目，贷记“国库存款”科目；支付借入款利息时，借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”科目。9.答题要点：财政结余是财政收支的执行结果，包括一般预算结余、基金预算结余、国有资本经营预算结余、专用基金结余和财政专户管理资金结余。10.答题要点：结转预算结余的一般预算类收入包括一般预算收入、一般预算调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）、调入预算稳定调节基金等；一般预算类支出包括一般预算支出、一般预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）、安排11 预算稳定调节基金等。结转基金预算结余的基金预算类收入包括基金预算收入、基金预算调拨收入（补助收入、上解收入、调入资金）；基金预算类支出包括基金预算支出、基金预算调拨支出（补助支出、上解支出、调出资金）。结转国有资本经营预算结余的国有资本经营预算类收入包括国有资本经营预算收入；国有资本经营预算类支出包括国有资本经营预算支出、国有资本经营预算调出资金。11.答题要点：预算周转金是各级财政为平衡预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。预算周转金的来源渠道一般有两个：一是用本级年度预算结余资金设置、补充；二是由上级财政部门拨入。预算周转金只作平衡预算收支临时周转使用，不能安排支出。◆操作练习题一：参考答案1.借：国库存款——一般预算存款100000——基金预算存款50000——国有资本经营预算存款60000贷：一般预算收入100000基金预算收入50000国有资本经营预算收入600002.借：一般预算支出80000贷：国库存款——一般预算存款800003.借：基金预算支出100000贷：国库存款——基金预算存款1000004.借：其他财政存款50000贷：专用基金收入500005.借：专用基金支出40000贷：其他财政存款——粮食风险基金存款400006.借：暂付款300000贷：国库存款——一般预算存款300000借：其他财政存款300000贷：暂存款3000007.借：有价证券10000012 贷：国库存款——一般预算存款50000——基金预算存款500008.借：国库存款210000贷：有价证券200000基金预算收入100009.借：国库存款200000贷：与上级往来20000010.借：与下级往来——A县100000贷：国库存款——基金预算存款100000题二：参考答案1.借：预拨经费180000贷：国库存款1800002.借：一般预算支出200000贷：预拨经费——农业部2000003.借：一般预算支出950000贷：基建拨款9500004.借：与下级往来——A省100000贷：国库存款1000005.借：补助支出200000贷：与下级往来——B省2000006.借：与下级往来——B省180000贷：上解收入1800007.借：补助支出90000贷：与下级往来——C省900008.借：暂付款——国家工商局50000贷：国库存款500009.借：暂存款——国家工商局50000贷：一般预算收入5000010.借：暂付款——教育部200000贷：国库存款20000011.借：国库存款50000一般预算支出150000贷：暂付款——教育部20000012.借：借入款1000000000一般预算支出5000000013 贷：国库存款1050000000题三：参考答案1.（1）将一般预算类收入科目贷方余额转入“预算结余”科目，借：一般预算收入500000补助收入——一般预算补助50000上解收入——一般预算上解50000贷：预算结余600000（2）将一般预算类支出科目借方余额转入“预算结余”科目，借：预算结余490000贷：一般预算支出400000补助支出——一般预算补助45000上解支出—一般预算上解40000调出资金—一般预算调出资金5000（3）将基金预算类收入科目贷方余额转入“基金预算结余”科目，借：基金预算收入200000补助收入——基金预算补助40000上解收入——基金预算上解50000调入资金——政府性基金预算调入资金5000贷：基金预算结余295000（4）将基金预算类支出科目借方余额转入“基金预算结余”科目，借：基金预算结余295000贷：基金预算支出210000补助支出——基金预算补助35000上解支出——基金预算上解50000（5）将国有资本经营预算类收入科目贷方余额转入“国有资本经营预算结余”科目，借：国有资本经营预算收入120000贷：国有资本经营预算结余120000（6）将国有资本经营预算类支出科目借方余额转入“国有资本经营预算结余”科目，借：国有资本经营预算结余100000贷：国有资本经营预算支出10000014 （7）将专用基金收入科目贷方余额转入“专用基金结余”科目，借：专用基金收入50000贷：专用基金结余50000（8）将专用基金支出科目借方余额转入“专用基金结余”科目，借：专用基金结余45000贷：专用基金支出450002.（1）本年预算结余=600000-490000=110000（元）本年预算滚存结余=20000+110000=130000（元）（2）本年基金预算结余=295000-295000=0（元）本年基金预算滚存结余=3000+0=3000（元）（3）本年国有资本经营预算结余=120000-100000=20000（元）本年国有资本经营预算滚存结余=5000+20000=25000（元）（4）本年专用基金结余=50000-45000=5000（元）本年专用基金滚存结余=2000+5000=7000（元）3.借：预算结余13000贷：预算周转金13000第七章财政总预算会计报表◆复习思考1.答题要点：财政总预算会计报表按照不同标准，可分为不同种类。（1）按照编制时间，可分为旬报、月报和年报；（2）按照反映的经济内容，可分为资产负债表、预算执行情况表、其他附表；（3）按照包括的内容范围，可分为本级报表和汇总报表。2.答题要点：年终清理主要事项包括：（1）核对年度预算；（2）清理本年预算收支；（3）组织征收机关和国库进行年度对账；（4）与代理银行对账；（5）清理核对当年拨款支出；（6）清理往来款项；（7）对年终决算清理期内发生的会计事项，应当划清会计年度。3.答题要点：年终结账一般包括年终转账、结清旧账和记入新账三个环节。年终转账的要点：（1）在年终清理和结算的基础上，账目核对无误后，计算出各账户12月份合计数和全年累计数，结出12月末余额，编制结账前的“资产15 负债表”；（2）将应对冲转账的各个收入、支出账户余额，填制12月份的记账凭证，分别转入“预算结余”、“基金预算结余”、“国有资本经营预算结余”、“专用基金结余”、“财政专户管理资金结余”科目冲销。4.答题要点：资产负债表月报是反映月末一级政府财务状况的报表。资产负债表月报中资产、负债、净资产、收入和支出五大类会计要素都有数字反映，其平衡公式为“资产+支出＝负债+净资产+收入”。资产负债表年报是反映年末一级政府所拥有的资产、负债和净资产情况的报表。资产负债表年报分为年终结账前年报和年终结账后年报。年终结账前的资产负债表年报的与资产负债表月报相同。年终结账后的资产负债表年报中只有资产、负债和净资产三个会计要素反映数字，平衡公式为“资产＝负债+净资产”。5.答题要点：预算执行情况表旬报是反映从月初到本旬为止的主要预算收支完成情况的报表。每月上、中旬各报一次，下旬免报。旬报一般按照《政府收支分类科目》收支列报“类”和其中主要“款”。预算执行情况表的月报是反映从年初到本月末为止的预算收支完成情况的报表。预算执行情况表月报的列报内容一般要比旬报详细。预算执行情况表年报，是反映整个预算年度政府预算收支执行情况及其结果的报表。预算执行情况年报包括一般预算收支决算总表、一般预算收入决算明细表、一般预算支出决算明细表、基金预算收支决算总表和政府性基金收支及结余情况表、国有资本经营预算收支决算总表和国有资本预算收支决算明细表等。6.答题要点：编制汇总财政会计报表时，上下级之间相互冲销的项目有：本级财政的“与下级往来”和下级财政的“与上级往来”、本级财政的“上解收入”和下级财政的“上解支出”、本级财政的“补助支出”和下级财政的“补助收入”等。◆操作练习参考答案1.（1）借：国库存款———般预算存款100000贷：一般预算收入100000（2）借：国库存款——基金预算存款80000贷：基金预算收入80000（3）借：预拨经费20000贷：国库存款———般预算存款20000（4）借：一般预算支出2500016 贷：国库存款———般预算存款25000（5）借：基金预算支出8000贷：国库存款——基金预算存款8000（6）借：暂付款50000贷：国库存款———般预算存款50000（7）借：预算结余4500贷：预算周转金45002.结账前的资产负债表（参见资产负债表）3.（1）结转本年一般性预算收入借：一般预算收入125500补助收入1100上解收入560贷：预算结余127160（2）结转本年一般性预算支出借：预算结余52000贷：一般预算支出50000补助支出1200上解支出800（3）结转本年基金预算收入借：基金预算收入83100贷：基金预算结余83100（4）结转本年基金预算支出借：基金预算结余10200贷：基金预算支出10200（5）结转本年专用基金收入借：专用基金收入1800贷：专用基金结余1800（6）结转本年专用基金支出借：专用基金结余1500贷：专用基金支出15004.结账后的资产负债表（参见资产负债表）资产负债表201×年12月31日单位：元资产部类负债部类17 科目科目名称年末数年末数科目科目名称年末数年末数编码（结账前）（结账后）编码（结账前）（结账后）资产负债8580085800860860101国库存款211借入款34003400102其他财政存款212暂存款20002000104有价证券222与上级往来18301830860860105在途款负债合计5000050000111暂付款净资产900084160112与下级往来301预算结余24002400231075210121基建拨款305基金预算结余2200022000122预拨经费306国有资本经营预算结余1674301674309001200资产合计307专用基金结余支出315预算稳定调节基金5000060006000501一般预算支出321预算周转金10200505基金预算支出323财政专户管理资金结余18210166570506国有资本经营预算支出净资产合计1500507专用基金支出收入1200125500511补助支出401一般预算收入80083100512上解支出405基金预算收入513调出资金406国有资本经营预算收入1800515安排预算稳定调节基金407专用基金收入1100516国有资本经营预算调出411补助收入资金560523财政专户管理资金支出412上解收入414调入资金415调入预算稳定调节基金423财政专户管理资金收入212060支出合计63700收入合计231130资产部类合计231130167430负债部类合计167430注：表中的补助、上解均为一般预算补助。第八章行政单位会计概述◆复习思考1.答题要点：行政单位会计是行政单位核算、反映和监督本单位财务状况和预算执行的专18 业会计，是预算会计的重要组成部分。行政单位会计具有以下特点：（1）会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。（2）会计核算一般采用收付实现制,特殊经济业务和事项采用权责发生制。（3）收入来源渠道单一，基本全部来源于财政预算拨款；支出用途单一，基本用于本单位业务活动开支。（4）收支核算必须严格服从预算管理，各项收入和支出必须全部纳入单位预算。（5）行政单位不允许利用自身经济资源从事经营活动,不需要进行成本核算,但要讲求经济核算。（6）会计规范采用“制度”模式。2.答题要点：行政单位的会计组织系统可分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。3.答题要点：行政单位会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、支出类科目五类，有34个,其中资产类科目17个、负债类科目8个、净资产类科目5个、收入类科目2个、支出类科目2个。具体科目名称参见行政单位的会计科目表。第九章行政单位收入和支出的核算◆复习思考1.答题要点：行政单位收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金，包括拨入经费和其他收入等。行政单位支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失，包括经费支出和拨出经费。2.答题要点：行政单位收入核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项采用权责发生制。即收入一般应当在收到款项时予以确认；采用权责发生制确认的收入，应当在其发生时予以确认。行政单位支出的核算一般应当在支付款项时予以确认；采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认。3.答题要点：财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门获取的财政预算资金，其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。19 4.答题要点：经费支出是行政单位在业务活动中发生的各项支出，是行政单位为实现公共管理职能、完成行政任务所必须发生的各项资金耗费，属于非生产性支出。经费支出按照不同角度，可以分为不同类型。（1）按经济用途分类。经费支出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个和家庭的补助、基本建设支出和其他资本性支出。（2）按部门预算管理要求分类。经费支出可分为基本支出和项目支出。（3）按资金类型,经费支出可分为财政拨款支出和其他资金支出。5.答题要点：拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金，如拨给所属单位的专项经费和补助经费等。◆操作练习题一：参考答案1.借：借:零余额账户用款额度400000贷：财政拨款收入4000002.借：经费支出150000贷:财政拨款收入150000借:固定资产150000贷:资产基金——固定资产1500003.借：经费支出2000000贷:财政拨款收入2000000借:存货2000000贷:资产基金——存货20000004.借：应付职工薪酬500000贷：财政拨款收入5000005.借：财政应返还额度700000贷：财政拨款收入——项目支出7000006.借：银行存款200000贷：其他收入200000题二：参考答案1.借：经费支出200000贷：应付职工薪酬2000002.借：财政应返还额度50000财政拨款收入——财政拨款支出——基本支出30000贷：财政拨款结转5000020 经费支出——基本支出30000借：资产基金——存货80000贷：存货800003.借：经费支出4500库存现金500贷：其他应收款50004.借：经费支出50000贷：零余额账户用款额度500005.借：经费支出20000贷：银行存款200006.借:政府储备物资100000贷:资产基金——政府储备物资100000借：经费支出100000贷：财政拨款收入1000007.借：拨出经费30000贷：银行存款30000第十章行政单位资产、负债和净资产的核算◆复习思考1.答题要点：行政单位资产是行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源，包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等；负债是行政单位承担的能以货币计量的，需要以资产偿付的债务，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款、长期应付款等等；净资产是行政单位资产减去负债的余额，包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。2.答题要点：行政单位流动资产是指可以在一年内变现或耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。3.答题要点：21 对于符合资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。其中，以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量;取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额（即人民币1元，下同）入账。对符合负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认，符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表；行政单位承担或有责任（偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实）的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。负债应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。4.答题要点：零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的财政授权支付额度。行政单位零余额账户的用款额度具有与银行存款相同的支付结算功能。可以办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。5.答题要点：行政单位可能发生坏账的项目有：应收账款、其他应收款、预付账款。行政单位逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款和其他应收款，按规定报经批准后予以确认坏账。行政单位逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收到所购物资和服务，且无法收回的预付账款，按照规定报经批准后予以确认坏账。6.答题要点：行政单位接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得，但依法经过资产评估的，其成本应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据可供取得、也未经评估的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据也未经评估，其同类或类似存货的市场价格无法可靠取得，22 该存货按照名义金额入账。行政单位盘盈的存货，按照取得同类或类似存货的实际成本确定入账价值；没有同类或类似存货的实际成本，按照同类或类似存货的市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本或市场价格无法可靠取得，按照名义金额入账。7.答题要点：行政单位存货、政府储备物资发出的计价方法包括先进先出法、加权平均法或者个别计价法。8.答题要点：固定资产是指使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。按《行政单位财务规则》的规定,行政单位固定资产的的单位价值标准为:一般设备在1000元以上、专用设备在1500元以上;单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产进行核算与管理。行政单位的固定资产可分为以下六类:房屋及建筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。9.答题要点：行政单位计提折旧的范围包括房屋及建筑物、通用设备、专用设备等固定资产和公共基础设施,但文物和陈列品、动植物、图书、档案、以名义金额计量的固定资产，境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥有所有权的土地等固定资产不计提折旧。10.答题要点：行政单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产固定资产、公共基础设施折旧。行政单位固定资产计提折旧应注意的问题（1）行政单位应当根据固定资产、公共基础设施的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。省级以上财政部门、主管部门对行政单位固定资产、公共基础设施折旧年限作出规定的，从其规定。（2）行政单位固定资产、公共基础设施的应折旧金额为其成本，计提固定资产、公共基础设施折旧不考虑预计净残值。（3）行政单位一般应当按月计提固定资产、公共基础设施折旧。当月增加的固定资产、公共基础设施，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产、公共基础设施，当月照提折旧，从下月起不提折旧。（4）固定资产、公共基础设施提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产、公共基础设施，也不再补提折旧；已提足折旧的固定资产、公共基础设施，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。23 （5）固定资产、公共基础设施因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长使用年限的，应当按照重新确定的固定资产、公共基础设施成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。11.答题要点：无形资产是指不具有实物形态而能够为行政单位提供某种权利的非货币性资产，包括著作权、土地使用权、专利权、非专利技术等。除名义金额计量的无形资产外，行政单位应当按规定对无形资产进行摊销。行政单位应当采用年限平均法计提无形资产摊销。12.答题要点：行政单位固定资产和无形资产采用“虚提”折旧和摊销模式，在计提折旧和摊销时冲减相关净资产，而非计入当期支出。13.答题要点：政府储备物资是指行政单位直接储存管理的各项政府应急或救灾储备物资等。公共基础设施是由行政单位占有并直接负责维护管理、供社会公众使用的工程性公共基础设施资产，包括城市交通设施、公共照明设施、环保设施、防灾设施、健身设施、广场及公共构筑物等其他公共设施。14答题要点：行政单位财产的处理包括资产的出售、报废、毁损、盘盈、盘亏，以及货币性资产损失核销等。15.答题要点：受托代理资产是行政单位接受委托方委托管理的各项资产，包括受托指定转赠的物资、受托储存管理的物资等。受托代理负债是指行政接受委托，取得受托管理资产时形成的负债。16.答题要点：应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项，包括罚没收入、行政事业性收费、政府性基金、国有资产处置和出租收入等。应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费，，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、车船税、城镇土地使用税等。17.答题要点：应付账款是行政单位因购买物资或服务、工程建设等而应付的偿还期限在1年以内（含1年）的款项。长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如跨年度分期付款购入固定资产的价款等。其他应付款是行政单位除应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付政府补贴款、应付账款以外的其他各项偿还期在1年以内（含1年）的应付及暂存款项，如收取的押金、24 保证金、未纳入行政单位预算管理的转拨资金、代扣代缴职工社会保险费和住房公积金等。18.答题要点：按资金来源,行政单位结转和结余可分为财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余。19.答题要点：资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额，具体指行政单位的预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。20.答题要点：待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。对应的项目包括应付账款、长期应付款。◆操作练习题一：参考答案1.借:库存现金20000贷:零余额账户用款额度200002.借:其他应收款5000贷:库存现金50003.借：库存现金50000贷：受托代理负债500004.借:经费支出100000贷:财政应返还额度——财政直接支付100000借:存货100000贷:资产基金——存货1000005.借:零余额账户用款额度100000贷:财政应返还额度——财政授权支付1000006.借：资产基金——预付款项50000经费支出50000贷：预付账款——D公司50000零余额账户用款额度50000借：存货100000贷：资产基金——存货1000007.借:存货47300贷:资产基金——存货4730025 借:经费支出47300贷:零余额账户用款额度46800银行存款5008.借：存货——M材料50000贷：资产基金——存货500009.借:资产基金——存货490000贷:存货——甲材料49000010.借：存货——丙材料45800贷：资产基金——存货45800借：经费支出5800贷：零余额账户用款额度5000库存现金800题二：参考答案1.借:固定资产——图书590000贷:资产基金——固定资产590000借:经费支出590000贷:零余额账户用款额度5900002.（1）7月支付设备价款和税费时：借：在建工程235000贷：资产基金——在建工程235000借：经费支出235000贷：财政拨款收入235000（2）8月支付安装费用时：借：在建工程800贷：资产基金——在建工程800借：经费支出800贷：银行存款800（3）8月设备安装完工交付使用时：借：固定资产235800贷：资产基金——固定资产235800借:资产基金——在建工程235800贷：在建工程2358003.借：固定资产——通用设备120000贷：资产基金——固定资产12000026 借：经费支出40000贷：零余额账户用款额度400004.借:固定资产——专用设备70000贷:资产基金——固定资产700005.借：资产基金——固定资产40000贷：固定资产——通用设备400006.借:无形资产200000贷:资产基金——无形资产200000借:经费支出200000贷:财政拨款收入2000007.借：无形资产——技术软件85000贷：资产基金——无形资产85000借：经费支出5000贷：零余额账户用款额度50008.借：资产基金——无形资产16000累计摊销64000贷：无形资产800009借:政府储备物资118000贷:资产基金——政府储备物资118000借:经费支出118000贷:银行存款11800010.借：公共基础设施200000贷：资产基金——公共基础设施200000借：资产基金——在建工程200000贷：在建工程20000011.借：受托代理资产80000贷：受托代理负债80000题三：参考答案1.借:库存现金100贷:待处理财产损溢1002.借:待处理财产损溢100贷:其他应付款1003.●转入待处理财产损溢时：27 借：待处理财产损溢5000贷：应收账款——甲公司5000●报经批准予以核销时：借：其他应付款5000贷：待处理财产损溢50004.●转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢200000贷：预付账款——E公司200000●报经批准予以核销时：借：资产基金——预付款项200000贷：待处理财产损溢2000005.●转入待处理财产损溢时：借：待处理财产损溢2000贷：其他收账款2000●报经批准予以核销时：借：经费支出2000贷：待处理财产损溢2000●4月25日年末张某回来偿还水电费现金2000元时：借：库存现金2000贷：其他资金结转结余20006.●转入待处理财产时：借：待处理财产损溢10000贷：存货——C材料10000●实现出售时：借：资产基金——存货10000贷：待处理财产损溢10000●取得出售价款时：借：银行存款5000贷：待处理财产损溢5000●处理净收入时：借：待处理财产损溢500028 贷：应缴财政款50007.●转入待处理资产损溢时：借：待处理资产损溢80000累计折旧120000贷：固定资产——通用设备200000●实际出售时：借：资产基金——固定资产80000贷：待处理资产损溢80000●取得出售价款时：借：银行存款10000贷：待处理资产损溢10000●处理净收入时：借：待处理资产损溢10000贷：应缴财政款100007.●转入待处理财产时：借：待处理财产损溢30000累计摊销20000贷：无形资产——专利权50000●实现出售时：借：资产基金——无形资产30000贷：待处理财产损溢30000●取得出售价款时：借：银行存款20000贷：待处理财产损溢20000●计算相关税费时：营业税=20000×5%=1000（元）城市维护建设税=1000×7%=70（元）教育费附加=1000×3%=30（元）借：待处理财产损溢1100贷：应缴税费1100●处置的净收入：借：待处理财产损溢1890029 贷：应缴财政款189008.●转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢80000累计折旧100000贷：固定资产180000●实现置换换出时，借：资产基金——固定资产80000贷：待处理财产损溢800009.●转入待处理财产损溢时，借：待处理财产损溢10000贷“在建工程——设备安装10000●报经批准予以核销时，借：资产基金——在建工程10000贷：待处理财产损溢1000010.●转入待处理财产时：借：待处理财产损溢1000000累计折旧4000000贷：公共基础设施5000000●报经批准予以核销时：借：资产基金——公共基础设施1000000贷：待处理财产损溢1000000●取得变价收入时：借：银行存款20000贷：待处理财产损溢20000●支付清理费用时，借：待处理财产损溢5000贷：银行存款5000●处置的净收入：借：待处理财产损溢15000贷：应缴财政款1500011.30 ●将材料和图书转入待处理财产时：借：存货——甲材料20000贷：待处理财产损溢20000借：固定资产——图书5000贷：待处理资产损溢5000●报经批准予以处理时：借：待处理财产损溢20000贷：资产基金——存货20000借:资产基金——固定资产5000贷：待处理财产损溢500012.借：银行存款3000贷：应缴财政款3000借：零余额账户用款额度200000贷：财政拨款结转200000题四：参考答案1.●取得租金收入时，借：银行存款5000贷：应缴财政款5000●计提租金收入应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加时，营业税=5000×5%=250（元）城市维护建设税=250×7%=17.50（元）教育费附加=250×3%=7.50（元）借：应缴财政款275贷：应缴税费——营业税250——城市维护建设税17.50——教育费附加7.502.借:应付职工薪酬715000贷：财政拨款收入715000其他应付款——社会保险费30000——住房公积金60000应缴税费——个人所得税200003．31 借：待偿债净资产58500贷：应付账款——甲公司58500借：存货58500贷：资产基金——存货585004.借：经费支出100000贷：应付政府补贴款1000005.●收到专用设备时，借：待偿债净资产800000贷：长期应付款800000借：固定资产800000贷：资产基金——固定资产800000●年末偿付长期应付款时，借：经费支出400000贷：财政拨款收入400000借：长期应付款400000贷：待偿债净资产4000006.借：应付账款50000贷：待偿债净资产50000借：经费支出50000贷：零余额账户用款额度50000题五：参考答案(1)将“财政拨款收入”科目本期发生额转入“财政拨款结转”科目及其明细科目:借:财政拨款收入1150000贷:财政拨款结转——收支转账——基本支出结转850000——收支转账——项目支出结转300000(2)将“经费支出”科目本期发生额转入“财政拨款结转”科目及其明细科目:借:财政拨款结转——收支转账——基本支出结转700000——收支转账——项目支出结转200000贷:经费支出900000（3）将完成项目的结转资金转入“财政拨款结余”科目及其明细科目：借:财政拨款结转——结余转账——项目支出结转2000032 贷：财政拨款结余——结余转账——项目支出结余20000（4）假设本年财政拨款结余中50%予以核销，以抵财政应返还额度中的财政直接支付未使用额度，50%已通过单位零余额账户上缴财政部门；借:财政拨款结余——归集上缴20000贷:财政应返还额度10000零余额账户用款额度10000(5)将“财政拨款结转”科目所属“收支转账”和“结余转账”明细科目余额转入“剩余结转”明细科目：借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转150000——收支转账——项目支出结转100000贷：财政拨款结转——剩余结转250000借:财政拨款结转——剩余结转20000贷:财政拨款结转——结余转账——项目支出结转20000(6)将“其他收入”科目本年发生额转入“其他资金结转结余”科目及其明细：借：其他资金收入550000贷:其他资金结转结余——非项目结余——收支转账400000——项目结转——收支转账150000(7)将其他资金支出中的项目支出本期发生额转入“其他资金结转结余”科目及其明细:借:其他资金结转结余——非项目结余——收支转账350000——项目结转——收支转账130000贷:经费支出——其他资金支出300000拨出经费180000（8）假设本年其他资金结转结余中已完成项目的剩余资金60%已通过银行缴回原项目资金出资单位，剩余资金留归本单位用于其他非项目用途；借:其他资金结转结余——项目结转——结余调剂20000贷：银行存款12000其他资金结转结余——非项目结余——结余调剂8000（9）将其他资金结转结余科目明细科目余额转入“剩余结转结余”明细科目。借：其他资金结转结余——收支转账70000贷：其他资金结转结余——剩余结转结余70000借：其他资金结转结余——剩余结转结余12000贷：其他资金结转结余——结余调剂1200033 第十一章行政单位会计报表◆复习思考1.答题要点：财务报告是反映行政单位一定时期财务状况和预算执行结果的总结性书面文件，包括财务报表和财务情况说明书。财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。2.答题要点：会计报表是反映行政单位在某一特定日期财务状况和某一会计期间预算执行结果的书面文件，包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等3.答题要点：资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表，是行政单位的主要会计报表之一,属于静态报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示.收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表,是行政单位的主要会计报表之一,属于动态报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分项列示。4.答题要点：财政拨款收入支出表是指反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表，是行政单位主要会计报表之一，属于动态报表。按年度编制.5.答题要点：附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。行政单位的报表附注应当至少披露下列内容：（1）遵循《行政单位会计制度》的声明；（2）单位整体财务状况、预算执行情况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）重要资产处理、资产重大损失情况的说明；（4）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（5）或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明；（6）以前年度结转结余调整情况的说明；（7）有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。6.答题要点：行政单位的财务分析指标主要包括：支出增长率、当年预算支出完成率、人均开支、项目支出占总支出比率、人员支出占总支出的比率、公用支出占总支出34 的比率、人均办公使用面积、人车比例等。◆操作练习参考答案1.(1)借：零余额账户用款额度25000贷：财政应返还额度25000(2)借：应缴财政款20000贷：银行存款20000(3)借：零余额账户用款额度100000贷：财政拨款收入——基本支出拨款100000(4)借：经费支出——基本支出2200000贷：应付职工薪酬2200000(5借：应付职工薪酬2320000贷：财政拨款收入——基本支出拨款1770000应缴税费220000其他应付款330000(6)借：应缴税费225000其他应付款330000贷：银行存款5000财政拨款收入——基本支出拨款550000(7)借：经费支出——基本支出8000库存现金500贷：其他应收款8500(8)借：经费支出——基本支出500000——项目支出500000贷：财政拨款收入——基本支出拨款500000——项目支出拨款500000借：固定资产1000000贷：资产基金——固定资产1000000(9)借：受托代理负债25000贷：受托代理资产25000(10)借：资产基金——固定资产100000贷：累计折旧100000借：资产基金——无形资产1200035 贷：累计摊销12000(11)借：应付账款50000贷：待偿债净资产50000借：经费支出——基本支出50000贷：零余额账户用款额度50000(12)借：财政应返还额度125000贷：财政拨款收入——基本支出拨款50000零余额账户用款额度750002.借：财政拨款收入——基本支出拨款2970000——项目支出拨款500000贷：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转2970000——收支转账——项目支出结转500000借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转2758000——收支转账——项目支出结转500000贷：经费支出——基本支出2758000——项目支出5000003.借：财政拨款结转——收支转账——基本支出结转212000贷：财政拨款结转——剩余结转212000资产负债表会行政01表编制单位：甲行政单位20×2年12月31日单位:元资产年初余额期末余额负债和净资产年初余额期末余额流动资产：流动负债：库存现金2000020500应缴财政款20000银行存款10300078000应缴税费5000财政应返还额度25000125000应付职工薪酬120000应收账款3000030000应付账款50000预付账款2000020000应付政府补贴款其他应收款9000500其他应付款50005000存货2500025000一年内到期的非流动负债流动资产合计232000299000流动负债合计2000005000固定资产1200001020000非流动负债：固定资产原价1700001170000长期应付款6000060000减：累计折旧50000150000受托代理负债25000在建工程230000230000非流动负债合计8500060000无形资产10800096000负债合计2850006500036 无形资产原价120000120000减：累计摊销1200024000净资产：待处理财产损溢财政拨款结转5000217000政府储备物资财政拨款结余公共基础设施其他资金结转结余50005000公共基础设施原价其中：项目结转减：公共基础设施累计折旧资产基金5300001418000公共基础设施在建工程待偿债净资产-110000-60000受托代理资产25000净资产合计4300001580000资产总计7150001645000负债和净资产总计7150001645000收入支出表会行政02表编制单位：B行政单位20×2年度单位：元项目上年数本年数一、年初各项资金结转结余10000（一）年初财政拨款结转结余1.财政拨款结转50002.财政拨款结余（二）年初其他资金结转结余5000二、各项资金结转结余调整及变动（一）财政拨款结转结余调整及变动（二）其他资金结转结余调整及变动三、收入合计3470000（一）财政拨款收入34700001.基本支出拨款34700002.项目支出拨款（二）其他资金收入1.非项目收入2.项目收入四、支出合计3258000（一）财政拨款支出32580001.基本支出32580002.项目支出（二）其他资金支出1.非项目支出2.项目支出五、本期收支差额212000（一）财政拨款收支差额212000（二）其他资金收支差额六、年末各项资金结转结余222000（一）年末财政拨款结转结余2170001.财政拨款结转21700037 2.财政拨款结余（二）年末其他资金结转结余5000第十二章事业单位会计概述◆复习思考1.答题要点：事业单位会计是事业单位核算、反映和监督单位预算执行及经营收支过程和结果的专业会计，是预算会计的一个组成部分。事业单位会计具有以下特点：（1）收入来源具有多渠道性，支出具有多用途。（2）一般采用收付实现制，部分业务或者事项可采用权责发生制。（3）不以营利为目的，注重社会效益，不计算盈亏，一般不进行成本核算；但是可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。（4）资源提供者向该组织投入资源不取得经济回报，也不存在业主权益问题。（5）会计规范采用“准则+制度”模式。2.答题要点：事业单位的会计组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。3.答题要点：事业单位的会计科目分为资产类科目、负债类科目、净资产类科目、收入类科目、支出类科目五类。第十三章事业单位收入和支出的核算◆复习思考1.答题要点：事业单位的收入是事业单位开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金。包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴和其他收入。事事业单位支出是事业单位为开展业务活动及其他活动发生的资金耗费和损失，包括事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、38 其他支出。2.答题要点：收入的核算一般采用收付实现制，部分业务或者事项采用权责发生制。采用收付实现制确认的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量；采用权责发生制确认的收入，应当在提供服务或者发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时予以确认，并按照实际收到的金额或者有关凭据注明的金额进行计量。支出的核算一般采用收付实现制,部分业务或者事项采用权责发生制。采用收付实现制核算确认的支出一般应当在实际支付时予以确认，并按照实际支付金额进行计量；采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。3.答题要点：财政补助收入是事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。而上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。4.答题要点：事业收入是事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入；而经营收入是事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。事业支出是指事业单位开展各项专业活动及辅助活动所发生的实际支出，是事业单位对包括财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入和其他收入等各种收入来源综合安排使用的结果；而经营支出是指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出。事业单位的经营支出与经营收入应当配比。5.答题要点：附属单位缴款上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。上缴上级支出是事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位的支出。事业单位本级的上缴上级支出和上级单位的附属单位缴款相对应。6.答题要点：事业支出按照不同的分类方法，可以分为不同类型。（1）按经济用途分类，事业支出分为工资福利支出、商品和服务支出、对个人和家庭的补助、对企事业单位的补贴、债务利息支出、基本建设支出和其他资本性支出；（2）按资金的支出性质分类，事业支出可分为基本支出和项目支出；（3）按资金类型分类,事业支出可分为财政补助支出、非财政专项资金支出和其他资金支出。7.答题要点：39 对附属单位补助支出是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出；而上级补助收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。事业单位本级的对附属单位补助支出与下级单位的上级补助收入相对应。8.答题要点：其他收入是事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等其他支出是指事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出和经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。◆操作练习题一：参考答案1.借：零余额账户用款额度500000贷：财政补助收入5000002.借：事业支出100000贷：财政补助收入100000借：固定资产100000贷：非流动资产基金1000003.借：银行存款100000贷：事业收入1000004.借：银行存款250000贷：上级补助收入2500005.借：银行存款5000贷：事业收入50006.借：银行存款15450贷：经营收入15000应缴税费——应缴增值税4507.借：银行存款80000贷：附属单位缴款上缴收入800008.借：银行存款100000贷：其他收入10000040 题二：参考答案1.借：事业支出180000经营支出20000贷：应付职工薪酬2000002.借：事业支出50000贷：银行存款500003.借：经营支出5000贷：银行存款5000借：固定资产5000贷：非流动资产基金50004.借：经营支出5000贷：银行存款50005.借：上缴上级支出80000贷：银行存款800006.借：对附属单位补助支出200000贷：银行存款2000007.借：其他支出5000贷：银行存款50008.借：其他支出100贷：库存现金100第十四章事业单位资产、负债和净资产的核算◆复习思考1.答题要点：事业单位的资产是事业单位占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括流动资产和非流动资产；事业单位负债是事业单位所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务，包括流动负债和非流动负债。事业单位的净资产是资产减去负债的差额，包括事业基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。2.答题要点：流动资产是指预计在1年内（含1年）变现或者耗用的资产,包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指流动资产以外的资产,包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。41 流动负债是指预计在1年内（含1年）偿还的负债，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项等。非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款和长期应付款。3.答题要点：事业单位现金的管理应遵循以下要求：（1）按规定范围使用现金。（2）严格库存现金限额的管理。（3）收支分开，不准坐支现金。事业单位现金收入应当于当日送存开户银行，单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付。用收入的现金直接支付支出的，称为“坐支”。事业单位因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经银行审查批准，由银行核定坐支范围和限额。坐支单位应当定期向银行报送坐支金额和使用情况。未经银行批准，单位不得擅自坐支现金。（4）加强现金收支的日常管理。4.答题要点：事业单位取得存货时，应当按照其实际成本入账。具体而言，应当分别以下情况处理：①对于购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。②对于自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。对于自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。③对于接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货按照名义金额入账。事业单位发出存货时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。5.答题要点：对外投资是事业单位以货币资金、实物和无形资产或以购买债券的方式向其他单位的投资，包括债券投资和股权投资。投资形式包括债券、货币资金、实物和无形资产。6.答题要点：固定资产是指使用年限在一年以上,单位价值在规定的标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。按《事业单位财务规则》的规定,事业单42 位固定资产的具体标准为:专用设备单位价值在1500元以上,除了专用设备以外的固定资产单位价值在1000元以上列为固定资产;单位价值虽未达到规定标准,但是耐用时间在一年以上的大批同类物资,也作为固定资产进行核算与管理。事业单位的固定资产可分为以下六类:(1)房屋及建筑物；(2)专用设备；(3)通用设备；(4)文物和陈列品；(5)图书、档案；(6)家具、用具、装具及动植物。7.答题要点：无形资产是持有的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术等。8.答题要点：折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应折旧金额进行系统分摊。事业单位一般应当采用年限平均法或工作量法计提固定资产折旧。摊销是指在无形资产使用寿命内，按照确定的方法对应摊销金额进行系统分摊。事业单位无形资产的应摊销金额为其成本。事业单位应当采用年限平均法对无形资产进行摊销。9.答题要点：应缴国库款是事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）,主要包括事业单位代收的纳入预算管理的政府性基金、事业性收费收入、罚没收入、无主财物变价收入和其他按预算管理规定应上缴预算的款项。应缴财政专户款是事业单位按规定应缴入财政专户的款项。10.答题要点：应缴税费是事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、营业税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。11.答题要点：结转和结余是指事业单位年度收入与支出相抵后的余额。其中：结转资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一年度需要按照原用途继续使用的资金；结余资金是指当年预算工作目标已完成，或者因故终止，当年剩余的资金。按照资金的来源，结转和结余分为财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余包括财政补助结转和财政补助结余；非财政补助结转结余包括非财政补助结转和非财政补助结余。12．答题要点：事业单位的事业基金来源有三：一是非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额；二是留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金；三是以43 货币资金取得的长期投资、对外转让或到期收回长期债券投资对应的非流动资产基金。13.答题要点：专用基金是指事业单位按规定提取或设置的有专门用途的资金,主要包括修购基金、职工福利基金、其他专用基金等。14.答题要点：非流动资产基金是指事业单位非流动资产（长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等）占用的金额。15.答题要点：财政补助结转是事业单位滚存的财政补助结转资金，包括基本支出结转和项目支出结转。基本支出结转,是指用于基本支出的财政补助收入减去财政补助基本支出后的差额,包括人员支出结转和公用支出结转；项目支出结转,是尚未完成项目支出的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额。非财政补助结转是财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、须按规定用途使用的结转资金。财政补助结余是事业单位滚存的财政补助项目支出结余资金，是事业单位已经完成项目的财政补助收入减去财政补助项目支出后的差额。非财政补助结余，是事业单位非财政、非专项资金收入减去非财政、非专项资金支出后的差额，包括事业结余和经营结余。事业结余是事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。经营结余是事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。◆操作练习题一：参考答案1.借：事业支出2000库存现金500贷：其他应收款25002.借：存货47300贷：零余额账户用款额度46800库存现金5003.借：应收账款10300贷：经营收入10000应缴税费—应缴增值税（销项税额）3004.借：存货11700贷：银行存款1170044 5.借：存货11700贷：预付账款5000银行存款67006.借：其他应收款50000贷：银行存款500007.借：存货2200贷：其他收入2200借:待处置资产损溢2000贷:存货20008.借：银行存款32000贷：短期投资30000其他收入20009．借：财政应返还额度——财政直接支付10000——财政授权支付3000贷：财政补助收入12000零余额账户用款额度1000题二：参考答案1.借：长期投资——债券投资500000贷：银行存款500000借：事业基金500000贷：非流动资产基金——长期投资5000002.借：银行存款200200贷：长期投资——债券投资200000其他收入200借：非流动资产基金——长期投资200000贷：事业基金2000003.借：长期投资——股权投资50000贷：非流动资产基金——长期投资50000借：非流动资产基金——固定资产32000累计折旧48000贷：固定资产800004.借：长期投资——股权投资40000贷：非流动资产基金—长期投资40000借：非流动资产基金—无形资产2000045 累计摊销30000贷：无形资产500005.借：长期投资——股权投资65000贷：银行存款65000借：事业基金65000贷：非流动资产基金——长期投资650006.（1）5日转入待处置资产时：借：待处置资产损溢205000贷：长期投资——股权投资——A公司205000（2）25日获取实际转让价款时：借：非流动资产基金——长期投资205000贷：待处置资产损溢205000借：银行存款210000贷：待处置资产损溢210000（3）将处置净收入转为应缴国库款：借：待处置资产损溢200000贷：应缴国库款200000题三：参考答案1.支付设备价款和安装费用时：借：事业支出852000贷：财政补助收入850000银行存款2000借：在建工程852000贷：非流动资产基金——在建工程852000交付使用时：借：固定资产852000贷：非流动资产基金——固定资产852000借:非流动资产基金——在建工程852000贷：在建工程8520002.借：事业支出200000贷：零余额账户用款额度200000借：固定资产20000046 贷：非流动资产基金2000003.借：固定资产250000贷：非流动资产基金2500004．借：固定资产5000贷：非流动资产基金50005.（1）转入待处置资产时：借：待处置资产损溢40000累计折旧160000贷：固定资产——通用设备200000（2）报经批准予以处理时：借：非流动资产基金——固定资产40000贷：待处置资产损溢40000（3）出售取得价款时：借：银行存款10000贷：待处置资产损溢10000（4）处置的净收入：借：待处置资产损溢10000贷：应缴国库款100006.借：无形资产60000贷：非流动资产基金——无形资产60000借：事业支出60000贷：银行存款600007.借：非流动资产基金——无形资产500贷：累计摊销5008.（1）转入待处置资产时：借：待处置资产损溢30000累计摊销20000贷：无形资产——专利权50000(2)实际转让时：借：非流动资产基金——无形资产30000贷：待处置资产损溢30000(3)转让取得价款时：47 借：银行存款25000贷：待处置资产损溢25000(4)计算相关税费时：营业税=25000×5%=1250（元）城市维护建设税=4500×7%=87.50（元）教育费附加=4500×3%=37.50（元）借：待处置资产损溢1375贷：应缴税费1375(5)处置的净收入：借：待处置资产损溢26375贷：应缴国库款26375题四：参考答案1.借：银行存款50000贷：短期借款500002.借：长期借款500000其他支出50000贷：银行存款5500003.借：存货50000应缴税费——应缴增值税8500贷：应付账款585004.借：应付账款117000贷：应付票据1170005.借：银行存款5000贷：预收账款50006.借：事业支出3000贷：其他应付款30007.借:事业支出500000经营支出20000贷:应付职工薪酬520000题五：参考答案（1）按事业收入提取修购基金=100000×5%=5000（元）按经营收入提取修购基金=80000×10%=8000（元）借：事业支出500048 经营支出8000贷：专用基金——修购基金13000（2）经营结余应缴纳的所得税=（80000-52000）×25%=7000（元）借：非财政补助结余分配7000贷：应缴税费——应缴企业所得税7000（3）职工福利基金的提取额=41000×30%=12300（元）借：非财政补助结余分配12300贷：专用基金——职工福利基金12300（4）借：非财政补助结余分配28700贷：事业基金28700题六：参考答案（1）借：财政补助收入850000贷：财政补助结转——基本支出结转700000——项目支出结转150000借：财政补助结转——基本支出结转670000——项目支出结转115000贷：事业支出785000（2）借：事业收入——专项资金收入50000贷：非财政补助结转50000借：非财政补助结转40000贷：事业支出——非财政专项资金支出40000（3）本年度的事业结余=8000+（400000-390000）=18000（元）本年度的经营结余=2000+（50000-40000）=12000（元）借：事业收入——非专项资金收入200000上级补助收入100000附属单位上缴收入80000其他收入20000贷：事业结余40000049 借：事业结余390000贷：事业支出——其他资金支出240000上缴上级支出30000对附属单位补助支出50000其他支出70000借：经营收入50000贷：经营结余50000借：经营结余40000贷：经营支出40000（4）借：事业结余18000经营结余12000贷：非财政补助结余分配30000（5）本年度财政补助结余=（5000+65000）×50%=35000（元）借：财政补助结转——项目支出结转35000贷：财政补助结余35000（6）借：非财政补助结转20000贷：事业基金8000银行存款12000第十五章事业单位会计报表◆复习思考1.答案要点：财务会计报告是反映事业单位某一特定日期的财务状况和某一会计期间的事业成果、预算执行等会计信息的文件。事业单位的财务会计报告包括财务报表和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。2.答案要点：财务报表是对事业单位财务状况、事业成果、预算执行情况等的结构性表述。财务报表由会计报表及其附注构成。会计报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）收入支出表；（3）财政补助收入支出表。附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。50 3.答案要点：事业单位的会计报表按照报时间的不同,可分为月报和年报。月报,是反映事业单位截至报告月度财务状况、事业成果及其分配情况的报表,月报要求编制资产负债表和收入支出表。年报,是全面反映事业单位年度财务状况，事业成果及其分配情况，财政补助收入支出、结转及结余情况的报表。年报要求编制资产负债表、收入支出表和财政补助收入支出表。4.答案要点：资产负债表,是指反映事业单位在某一特定日期的财务状况的报表。收入支出表,是指反映事业单位在某一会计期间的事业成果及其分配情况的报表。财政补助收入支出表,是指反映事业单位在某一会计期间财政补助收入、支出、结转及结余情况的报表。5.答案要点：附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。附注至少应当包括下列内容：（1）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度（行业事业单位会计制度）的声明；（2）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（3）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（4）重要资产处置情况的说明；（5）重大投资、借款活动的说明；（6）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（7）以前年度结转结余调整情况的说明；（8）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。6.答案要点：编制的一般方法是:主管会计单位应先编出本单位的资产负债表和收入支出表,然后与经审核无误的所属单位的资产负债表和收入支出表汇总编成本部门汇总的资产负债表和汇总的收入支出表。在汇编中,为了避免上下级重复计列收入和支出,应将上下级单位之间对应科目的数字予以冲销。需要上下级单位冲销的项目是:本单位的“对附属单位补助”与所属单位的“上级补助收入”;本单位的“附属单位上缴收入”与所属单位的“上缴上级支出”。除上下级单位冲销项目之外的其他各项目的数字应将本单位报表和所属单位报表中的相同科目数字相加后直接填列归总报表有关科目数字。7.答案要点：事业单位财务比率主要包括:预算收入和支出完成率、人员支出、公用支出占事业支出的比率、人均基本支出、资产负债率等。预算收入完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%预算支出完成率＝年终执行数÷（年初预算数±年中预算调整数）×100%51 人员支出比率＝人员支出÷事业支出×100%公用支出比率＝公用支出÷事业支出×100%人均基本支出＝（基本支出-离退休人员支出）÷实际在编人数资产负债率＝负债总额÷资产总额×100%◆操作练习参考答案1．（1）借：应缴税费4000贷：银行存款4000（2）借：零余额账户用款额度7000贷：财政补助收入——基本支出7000借：事业支出——财政补助支出7000贷：零余额账户用款额度7000（3）借：应付职工薪酬120000贷：财政补助收入——基本支出120000（4）借：事业支出——其他资金支出50000贷：银行存款50000（5）借：银行存款23400贷：经营收入20000应缴税费——应缴增值税（销项税额）3400（6）借：银行存款60000贷：事业收入60000（7）借：短期借款50000其他支出5000贷：银行存款55000（8）借：事业支出——财政补助支出120000贷：应付职工薪酬120000（9）借：存货1000贷：其他收入1000借：固定资产12000贷：非流动资产基金12000（10）借：财政应返还额度——财政直接支付10000——财政授权支付2000贷：财政补助收入1200052 2．借：财政补助收入——基本支出139000事业收入60000经营收入20000其他收入1000贷：财政补助结转139000事业结余61000经营结余20000借：财政补助结转127000事业结余55000贷：事业支出——财政补助支出127000——其他资金支出50000其他支出50003．借：非财政补助结转10000贷：事业基金100004．借：事业结余16000经营结余30000贷：非财政补助结余分配460005．应提取职工福利基金=46000×30%=11400借：非财政补助结余分配13800贷：专用基金——职工福利基金138006．借：非财政补助结余分配32200（46000-13800）贷：事业基金322007．53 资产负债表编制单位：甲事业单位20×1年2月131日单位:元资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金109600短期借款30000短期投资11500应缴税费3400财政应返还额度12000应缴国库款应收票据20000应缴财政专户款应收账款30000应付职工薪酬120000预付账款10000应付票据其他应收款13000应付账款120000存货259000预收账款其他流动资产其他应付款3700流动资产合计465100其他流动负债非流动资产：流动负债合计277100长期投资25000非流动负债：固定资产122000长期借款60000固定资产原价162000长期应付款减：累计折旧40000非流动负债合计60000在建工程230000负债合计337100无形资产净资产：无形资产原价事业基金82200减：累计摊销非流动资产基金377000待处置资产损溢专用基金23800非流动资产合计377000财政补助结转22000财政补助结余非财政补助结转非财政补助结余1.事业结余2.经营结余净资产合计505000资产总计842100负债和净资产总计84210054 收入支出表编制单位：甲事业单位20×1年单位：元项目本年数上年数（略）一、本期财政补助结转结余22000财政补助收入989000减：事业支出（财政补助支出）967000二、本期事业结转结余26000（一）事业类收入5110001.事业收入3100002.上级补助收入1000003.附属单位上缴收入800004.其他收入21000其中：捐赠收入减：（二）事业类支出4850001.事业支出（非财政补助支出）3300002.上缴上级支出300003对附属单位补助支出500004.其他支出75000三、本期经营结余30000经营收入70000减：经营支出40000四、弥补以前年度亏损后的经营结余30000五、本年非财政补助结转结余46000减：非财政补助结转六、本年非财政补助结余46000减：应缴企业所得税减：提取专用基金13800七、转入事业基金3220055'