《小企业会计准则必读》习题答案.doc 88页

'小企业会计必读习题集答案第一章概述答案及解析一、单项选择题1．A【解析】按照《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业[2011]300号）的规定，工业从业人员1000人以下或营业收入40000万元以下的为中小微型企业。其中，从业人员300人及以上，且营业收入2000万元及以上的为中型企业；从业人员20人及以上，且营业收入300万元及以上的为小型企业；从业人员20人以下或营业收入300万元以下的为微型企业。2．B【解析】《小企业会计准则》由两部分组成：一是《小企业会计准则》，包括总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则等10章内容；二是附录，《小企业会计准则——会计科目、主要账务处理和财务报表》。3．C【解析】对小企业融资租入固定资产的人账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为汁量标准。4．D【解析】会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。5．C【解析】小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项，不需要设置“坏账准备”科目。二、多项选择题1．ABCD【解析】《小企业会计准则》第二条规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。下列三类小企业除外：(1)股票或债券在市场上公开交易的小企业。(2)金融机构或其他具有金融性质的小企业。(3)企业集团内的母公司和子公司。2．ABCD【解析】《小企业会计准则》第三条规定，符合本准则第二条规定的小企业．可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。(1)执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。、(2)执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。(3)执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会会计准则》，因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年.1月1日起转为执行《企业会计准则》。(4)已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则。3．ABD 【解析】根据小企业经济业务相对简单的特点，《小企业会计准则》减少了设置的一级会计科目。以资产类会计科目为例，少设置了“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资减值准备”、“长期股权投资减值准备”等科目。4．ABC【解析】《小企业会计准则》规定，小企业编报的财务报告只包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，不编制所有者权益（或股东权益）变动表。5．BCD【解析】《小企业会计准则》要求对会计要素统一采用历史成本计量属性。6．ABC【解析】《小企业会计准则》第四十三条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：(1)已足额提取折旧的固定资产的改建支出；(2)租入固定资产的改建支出；(3)固定资产的大修理支出；(4)其他应当作为长期待摊费用的支出。三、判断题1．错误【解析】《中小企业划型标准规定》所界定的零售小企业是指符合从业人数10-50人以下，营业收入100万-500万元以下的企业。2．正确【解析】《小企业会计准则》所界定的小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第二十八条规定，小规模纳税人的标准为：(1)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；(2)除本条第一款第（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。本条第一款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。3．正确【解析】《小企业会计准则》所界定的小企业，是指在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第九十二条规定，符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：(1)工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；(2)其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。4．正确【解析】《小企业会计准则》第三条规定，符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。5．正确 【解析】《小企业会计准则》第四条规定，执行本准则的小企业转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。6．错误【解析】根据《小企业会计准则》第三条规定，已执行《企业会计准则》的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行《小企业会计准则》。7．正确【解析】《小企业会计准则》第六条规定，小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。8．正确【解析】税务部门是小企业外部会计信息的主要使用者。税务部门主要利用小企业会计信息做出税收决策，包括是否给予税收优惠政策、采取何种征税方式、应征税额等。9．正确【解析】《企业会计准则——基本准则》适用于所有企业，小企业在进行会计核算时，也要遵循《企业会计准则——基本准则》的要求，按照《小企业会计准则》的规定，建账建制，加强会计基础工作。第二章资产答案及解析第一节货币资金习题一、单项选择题1．A【解析】基本存款账户是存款人办理日常转账结算业务和工资、奖金等现金收、付业务的账户。2．B【解析】财务费用核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：银行相关手续费。3．A【解析】银行本票的适用范围在同城或规定区域内1。4．B【解析】商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。5．C【解析】托收承付结算是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款，购货单位根据合同对单或对证验货后，向银行承认付款的一种结算方式。6．A【解析】“其他货币资金”科目核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。7．A【解析】按照管理权限经批准后处理时，按照可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目。8．D【解析】对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达账项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款余额调节表”作为记账依据。 9．C【解析】根据《中华人民共和国会计法》、财政部《会计基础工作规范》等财会法规，出纳人员不得负责登记除现金日记账和银行存款日记账以外的任何账簿。10．D【解析】其他货币资金科目核算包括外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。11．C【解析】开户单位的现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。12．D【解析】银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款张户的存款人签发，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的远期汇票。二、多项选择题1．AB【解析】开户单位的现金使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；结算起点以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2．AC【解析】按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，由银行承兑的汇票为银行承兑汇票，由银行以外的企事业单位等承兑的汇票为商业承兑汇票。3．ABD【解析】票据是指银行汇票、商业汇票、银行本票和支票。票据可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票、银行本票和用于支取现金的支票不得背书转让。4．ABC【解析】其他货币资金核算小企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等其他货币资金。5．ABCD【解析】基本存款账户是存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户；一般存款账户是存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户；临时存款账户是存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户；专用存款账户是存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。6．ABD【解析】C选项银行已经代扣水电费，则银行对账单上已经扣除水电费，但是企业尚未接到通知，则企业的银行存款日记账上尚未扣除水电费，因此企业银行存款日记账余额会大于银行对账单余额，而ABD三个选项会使得企业银行存款日记账余额小于银行对账单余额。三、判断题1．错误【解析】有外币现金的小企业，库存现金包括人民币和外币。 2．错误【解析】开户单位支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额。3．错误【解析】根据《中华人民共和+国商业银行法》的规定，企业事业单位可以自主选择一家商业银行的营业场所开立一个办理日常转账结算和现金收付的基本存款账户，但不得开立两个以上的基本存款账户。4．正确【解析】实行银行汇票结算，持票人可以将汇票背书转让给销货单位，也可以通过银行办理分次支取或转让。但是注明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。5．错误【解析】商业承兑汇票到期日付款人账户不足支付的，其开户银行应将商业承兑汇票退给收款人或被背书人，由其自行处理。6．错误【解析】银行存款余额调节表，不能作为原始凭证和记账凭证，据以调整账面记录，登记未达账项。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成了已达账项，才能根据收到的结算凭证进行账务处理。7．错误【解析】委托收款适用范围很广，无论同城，还是异地，均可使用，且不受金额起点限制，凡在银行或其他金融机构开立账户的单位，各种款项结算都可采用。而托收承付适用于异地企业之间有经济合同的商品交易及相关劳务款项的结算，且有金额起点。8．错误【解析】每日终了结算现金收支、财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，经批准后应计入营业外支出。四、实务题1．(1)借：库存现金1000贷：银行存款1000(2)借：其他应收款——王静1500贷：库存现金1500(3)借：银行存款50000贷：应收账款——天兰公司50000(4)借：原材料-A材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700(5)借：应付账款——太行公司20000贷：银行存款20000(6)借：管理费用——差旅费1650贷：其他应收款——王静1500库存现金150(7)借：银行存款1800贷：库存现金1800 (8)借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：库存现金200借：其他应收款——陈红200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢2002．(1)借：其他货币资金——银行汇票存款50000贷：银行存款50000(2)借：其他货币资金——外埠存款100000贷：银行存款100000(3)借：原材料——甲材料45000应交税费——应交增值税（进项税额）7650贷：其他货币资金——银行汇票存款50000银行存款2650(4)借：原材料——乙材料80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金——外埠存款93600借：银行存款6400贷：其他货币资金——外埠存款6400(5)借：其他货币资金——银行本票存款20000贷：银行存款20000(6)借：管理费用——办公费2300贷：其他货币资金——信用卡存款2300第二节短期投资习题一、单项选择题1．D【解析】小企业购入债券，如果实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当按照应收的债券利息，借记“应收利息”科目。2．B【解析】在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到现金股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。因此，不影响短期投资总股本和单位股本。3．D【解析】小企业购人股票，如果实际支付的购买价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利，应当按照实际支付的购买价款和相关税费扣除已宣告但尚未发放的现金股利后的金额，单独确认为应收股利，不计人短期投资的成本。4．A【解析】出售该短期股票实现的投资收益等于实际收到的出售价款与该项短期投资的账面余额的差额。投资收益=210000-200000=10000（元）。二、多项选择题1．CD【解析】小企业实际收到现金股利或利润时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。2．ABC 【解析】小企业购入债券作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本，实际支付的购买价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，作为应收债券利息处理。三、判断题1．错误【解析】小企业购入各种股票、债券、基金等作为短期投资的，应当按照实际支付的购买价款和相关税费作为成本。如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独核算。2．错误【解析】在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。3．错误【解析】小企业实际收到现金股利和利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。四、实务题(1)1月20日购买股票时：借：短期投资——中州股票10000贷：银行存款10000(2)6月20日中州公司宣告发放现金股利时：借：应收股利10000贷：投资收益10000(3)7月10日收到现金股利：借：银行存款10000贷：应收股利10000(4)7月20日出售股票时：借：银行存款110000贷：短期投资——中州股票100000投资收益10000第三节应收及预付款项习题一、单项选择题1．C【解析】小企业因销售商品。提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额计价。2．B【解析】小企业因销售商品或提供劳务形成应收账款，应当按照实际发生的金额记账。3．C【解析】应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的运杂费、销售货物或提供劳务应收的增值税等。4．C 【解析】应收账款是企业因赊销业务而产生的债权，是企业向客户提供的一种商业信用。5．C【解析】预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。6．D【解析】企业应按扣除商业折扣后的实际售价确认应收账款，因此该企业应确认的应收账款为500000×(1-50-/0)×(1+17%)：555750（元）。7．C【解析】财务费用科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）。8．B【解析】因付款人无力支付票款，或到期不能收回应收票据，应按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”科目。9．D【解析】小企业发生的其他各种应收款项，借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”等科目。二、多项选择题1．CD【解析】“应收票据”科目核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。2．ABD【解析】应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项主要包括应向有关债务人收取的价款、代购货单位垫付的包装费、运杂费以及应向购货方收取的增值税款。3．AB【解析】其他应收款核算的内容包括：各种应收的赔款、应向职工收取的各种垫付款项等。小企业出口产品或商品按照税法规定应予退回的增值税款，也通过“其他应收款”科目核算。4．AB【解析】“预付账款”科目核算小企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的小企业，也可以不设置“预付账款”科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方。5．ABCD【解析】小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：(1)债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。(2)债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。(3)债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。(4)与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。(5)因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。(6)国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。 应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减应收及预付款项。三、判断题1．正确【解析】持未到期的商业汇票向银行贴现，贴现期间发生的银行相关手续费，计人“财务费用”科目。2．正确【解析】小企业因销售商品、提供劳务等而收到承兑的商业汇票，按照商业汇票的票面金额入账。3．错误【解析】现金折扣在发生的时候计入财务费用，而发生的销售折让应该冲减主营业务收入以及增值税。4．错误【解析】小企业支付的包装物押金应通过”其他应收款”科目核算，小企业收取的包装物押金均应通过“其他应付款”科目核算。5．错误【解析】该企业实际收到的款项金额=150000×(1-2%)=147000（元）。6．正确【解析】应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时计人营业外支出，同时冲减应收及预付款项。四、实务题1．借：应收账款——杰嘉公司357000贷：主营业务收入300000应交税费——应交增值税（销项税额）51000银行存款60002．借：应收票据10000贷：应收账款——丙公司100003．借：应收账款-B公司175500贷：主营业务收入150000应交税费——应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本120000贷：库存商品1200004．预付定金时：借：预付账款——乙公司25000贷：银行存款250005．材料入库时：借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款——乙公司58500补付货款时：借：预付账款——乙公司33500贷：银行存款335006．借：其他应收款——包装物押金10000 贷：银行存款100007．借：营业外支出——坏账损失10000贷：应收账款——丁公司100008．借：银行存款10000贷：营业外收入10000第四节存货习题一、单项选择题1．B【解析】外购存货的成本包括：购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程中发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。原材料的成本=360000+30000×(1-7%)+10000+9000=406900（元）。2．A【解析】小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在“销售费用”科目核算。该批商品的实际成本为750000元。3．B【解析】该批入库材料实际成本大于计划成本的超支差异：153000–135000=18000（元）。4．B【解析】本月材料成本差异率=(45-65)／(250+550)×100%=-2.5%，则当月生产车间领用材料应负担的材料成本节约差异为600×（-2.5%）=-15（万元），则当月生产车间领用的材料的实际成本为600-15=585（万元）。5．A【解析】购入的材料已经到达并已验收入库，但在月末尚未办理结算手续的，可按照暂估价值入账，下月初用红字做同样的会计分录予以冲回，以便下月收到发票账单等结算凭证时，按照正常程序进行账务处理。6．C【解析】委托加工的原材料收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计人委托加工物资的成本。委托加工物资消费税组成计税价格=(180000+90000)÷(1-100-/0)=300000（元）；受托方代扣代缴的消费税=300000×10%=30000（元）；原材料的实际成本=180000+90000+30000=300000（元）。7．B【解析】随同商品出售但不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用中。8．B【解析】11月7日发出甲存货的成本=50x8+50x8.8=840（元）。9．C【解析】该批原材料的实际成本=5000×1200+60000×(1-70-/0)+20000+18000=6093800（元）10．C 【解析】根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）的规定，非正常损失的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。因此，应计入“营业外支出”科目的金额=16000-1500-200=14300（元）。11．C【解析】随同商品出售并单独计价的包装物，应将其成本计入当期其他业务成本。12．B【解析】小企业的原材料包括：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。13．C【解析】顾客交款并开出提货单而尚未提走的货物，属于销售收入已经实现，其所有权已经发生转移，不属于企业的存货。14．A【解析】采用先进先出法计价，在物价上涨时，后来买进的存货价格高于以前买进的，同理，库存商品的单位成本也高于以前生产的成本，在配比原则下，采用先进先出法，销售收入不变，结转的单位成本低于库存单位成本，造成期末库存存货成本升高，当期利润增加。15.C【解析】小企业的营业外收入包括出租包装物和商品的租金收入。16．B【解析】小企业的营业外收入包括：逾期未退包装物押金收益。17．D【解析】投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。18．C【解析】对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计人生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理。19．A【解析】甲类商品在2x13年10月末的成本=200000+600000-920000×(1-30%)=156000（元）20．C【解析】该批原材料的实际单位成本=(800000+93000+50000+37000)/98=1（万元）21．C【解析】当月售出商品应分摊的进销差价=(6+6)÷(18+22)*30=9（万元）22．C【解析】消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。23．D【解析】小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。二、多项选择题1．ABCD【解析】“存货”项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“ 消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。2．AC【解析】委托加工物资的成本应当包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税金等。委托加工物资所应负担的增值税可作为进项税，不计入委托加工物资成本；委托加工收回的应税消费品用于连续生产应税消费品，其已由受托方代收代缴的消费税准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。3．ACD【解析】小企业外购材料，应当按照发票账单所列购买价款、运输费、装卸费、保险费以及在外购材料过程中发生的其他直接费用计人材料采购成本。4．CD【解析】盘亏、毁损、报废的存货，按照管理权限经批准后处理时，对于入库的残料价值，记入“原材料“等科目；对于可收回的保险赔偿或过失人赔偿，记入“其他应收款”科目；剩余净损失，记人“营业外支出”科目。5．CD【解析】“材料成本差异”科目借方登记实际成本大于计划成本的超支差异及发出材料应负担实际成本小于计划成本的节约差异。6．AC【解析】小企业外购存货的成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。7．BC【解析】“材料成本差异”科目贷方登记购人材料时，实际成本小于计划成本节约差异及发出材料应负担的实际成本大于计划成本超支差异。8．BC【解析】小企业库存的周转材料包括：包装物、低值易耗品，以及小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。9．ABCD【解析】自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：(1)自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。(2)自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。(3)自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。(4)水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。三、判断题1．错误【解析】小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），在“销售费用”科目核算。2．错误【解析】存货发生毁损，处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，应当计人营业外支出或营业外收入。 3．正确【解析】采用毛利率法，计算手续简便，但计算的商品销售成本不够准确，因为这种方法是按照企业全部商品或大类商品计算的。通常只有在季度的第一、第二两个月采用，季末应选用个别计价法、先进先出法、加权平均法中的一种进行调整。4．正确【解析】运输途中的合理损耗，其金额计入验收入库材料的采购成本中，由入库材料承担，相应地提高了入库材料的单位成本，不必做会计处理。5．正确【解析】“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。6．正确【解析】一般纳税企业购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。该进项税额不应计入购进材料的采购成本中。7．错误【解析】不同的计价方法，会导致存货的期末数额不一样，这样就会影响资产总额；不同的计价方法，会导致月末结转的主营业务成本的金额不一样，这样同时也会影响净利润。8．错误【解析】结转发出材料应负担的材料成本差异，按照实际成本大于计划成本的差异，借记“生产成本”、“管理费用”、“销售费用”、“委托加工物资”、“其他业务成本”等科目，贷记“材料成本差异”科目；实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。9．正确【解析】逾期未退包装物押金收益在“营业外收入”科目核算。10．错误【解析】投资者投入的存货，应当按照评估价值确定其成本。11．错误【解析】因择伐、间伐或抚育更新性质采伐而补植林木类消耗性生物资产发生的后续支出，应当计入“消耗性生物资产”科目。四、实务题1．加权平均单位成本=(500+420+460)／(250+200+200)=2.12（元）本期发出甲材料成本=(300+300)x2.12=1272（元）期末结存甲材料成本=500+420+460-1272=108（元）2．(1)7月份销售毛利=(800000-5000)x15%=119250（元）(2)7月份已销售商品成本=(800000-5000)-119250=675750（元）(3)7月末库存商品成本=300000+600000-675750=224250（元）3．(1)借：在途物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款23400(2)借：原材料25000应交税费——应交增值税（进项税额）4250 贷：银行存款29250(3)借：原材料20000贷：在途物资20000(4)借：原材料40000贷：应付账款——暂估应付账款40000(5)借：原材料40000贷：应付账款——暂估应付账款40000借：原材料40000应交税费——应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款46800(6)借：制造费用15000管理费用4000贷：原材料——乙材料190004．(1)借：委托加工物资50000贷：原材料50000(2)组成计税价格=(50000+4000)÷(1-10%)=60000（元）受托方代收代缴的消费税=60000×10%=6000（元）应交增值税=4000×17%=680（元）借：委托加工物资4000应交税费----应交增值税（进项税额）680----应交消费税6000贷：银行存款10680(3)借：原材料54000贷：委托加工物资54000(4)借：委托加工物资10000贷：原材料10000(5)组成计税价格=(10000+800)÷(1-10%)=12000（元）受托方代收代缴的消费税=12000×l0%=1200（元）应交增值税=800×17%=136（元）借：委托加工物资800应交税费——应交增值税（进项税额）136贷：银行存款936借：委托加工物资1200贷：银行存款1200(6)借：委托加工物资12000贷：原材料120005．(1)12月7日收到材料时：借：原材料20000材料成本差异1000贷：材料采购21000(2)12月15日从外地购人材料时：借：材料采购58900应交税费——应交增值税（进项税额）10013贷：银行存款68913 (3)12月25日收到12月15日购人的材料时：借：原材料59000贷：材料采购58900材料成本差异100(4)12月31日结转发出材料的计划成本和发出材料应负担的材料成本差异材料成本差异率=(1000+1000-100)÷(80000+20000+59000)=1.195%发出材料应负担的材料成本差异=60000×1.195%=717（元）借：生产成本60000贷：原材料60000借：生产成本717贷：材料成本差异7176．某企业的账务处理如下：平均单位成本=(48000+14000+15000)/(40+10)=1500(元)出售猪肉的成本=1500×20=30000（元）借：消耗性生物资产——肉猪14000贷：银行存款14000借：消耗性生物资产——肉猪13000贷：应付职工薪酬5000原材料8000借：农产品——猪肉31000贷：消耗性生物资产30000库存现金1000借：银行存款38000贷：主营业务收入38000借：主营业务成本31000贷：农产品——猪肉31000第五节长期投资习题一、单项选择题1．B【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派现金股利或利润，应当按照本企业应享有的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。小企业实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”等科目，贷记“应收股利”科目。2．D【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。3．A【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。4．A【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。5．A 【解析】通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费之和，作为成本进行计量。6．D【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计人长期股权投资的成本。7．D【解析】“长期股权投资”科目期末借方余额，反映小企业持有的长期股权投资的成本。8．B【解析】在长期债券投资持有期间，在债务人应付利息日，按照一次还本付息的长期债券投资票面利率计算的利息收入，借记“长期债券投资——应计利息”科目()。二、多项选择题1．ABC【解析】“长期债券投资”科目应按照债券种类和被投资单位，分别“面值”、“溢折价”、“应计利息”进行明细核算。2．AB【解析】以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。3．AD【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。三、判断题1．错误【解析】对于债券的溢价来说，每期的利息收入减去每期摊销的溢价，即为每期实得的利息收入。2．错误【解析】对于债券的折价来说，每期的利息收入加上每期摊销的折价，即为每期实得的利息收入。3．错误【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。对于股票股利，投资企业不需要单独进行处理，但需要进行备查簿登记。4．正确【解析】在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。5．错误【解析】小企业会计准则规定，债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。四、实务题1．(1)2×13年1月1日借：长期债券投资——面值80000 ——溢折价4000贷：银行存款84000(2)2x13年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益长期债券投资7600——溢折价2000收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600(3)2x14年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益7600长期债券投资——溢折价2000收到利息和本金时：借：银行存款89600贷：应收利息9600长期债券投资——面值800002．(1)2x13年1月2日购人债券：债券溢折价=200000-191000=9000（元）借：长期债券投资——面值，200000贷：银行存款191000长期债券投资——溢折价9000(2)2x13年、2x14年、2x15年年末每期计息并摊销溢折价：借：长期债券投资——应计利息7200——溢折价3000贷：投资收益——债券投资收益10200(3)到期收回长期债券投资：借：银行存款221600贷：长期债券投资——面值200000——应计利息216003．(1)借：长期股权投资-D公司501000贷：银行存款501000(2)借：应收股利-D公司50000贷：投资收益——长期股权投资收益50000(3)借：银行存款50000贷：应收股利-D公司50000(4)借：银行存款300000贷：长期股权投资-D公司250500投资收益——长期股权投资收益49500第六节固定资产和生产性生物资产习题一、单项选择题1．B 【解析】小企业购入需要安装的固定资产，应当按照实际支付的购买价款、相关税费（不包括按照税法规定可抵扣的增值税进项税额）、运输费、装卸费、保险费、安装费等，通过“在建工程”科目核算。2．A【解析】该企业设备人账的原值=85000+2500=87500（元）。3．D【解析】当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；已提足折旧仍继续使用的固定资产不得计提折旧；以经营租赁方式租人的固定资产不得计提折旧；融资租赁方式租入的固定资产，会计核算视为承租企业的资产，应计提折旧。4．B【解析】该项设备第二年应提折旧额=(10000-1000)×4/15=2400（元）。5．C【解析】双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在使用双倍余额递减法时要注意在最后两年计提折旧时，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。6．C【解析】固定资产清理完成后，如为净损失，应转入“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。7．A【解析】与平均年限法相比，采用年数总和法对固定资产计提折旧将使计提折旧的初期，企业利润减少，固定资产净值减少。8．A【解析】应记入“待处理财产损溢”科目的金额=25000–18000=7000（元）。9．C【解析】其入账价值=50+22.8+1.18+6+1.02=81（万元）。10．A【解析】该项固定资产入账价值=1200000-600000+500000–100000=1000000（元）。11．D【解析】出包工程，按照工程进度和合同规定结算的工程价款，应贷记“预付账款”等科目。12．C【解析】投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。13．D【解析】盘盈的固定资产按照管理权限经批准后处理时，按照“待处理资产损溢——待处理非流动资产损溢”科目余额，贷记“营业外收入”科目。14．D【解析】企业应当自生产性生物资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的生产性生物资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧；畜类生产性生物资产，折旧年限不得短于3年。15．D【解析】产畜或役畜淘汰转为育肥畜，应按照转群时其账面价值，借记“消耗性生物资产”科目，按照已计提的累计折旧，借记“生产性生物资产累计折旧”科目，按照其原价，贷记“生产性生物资产——成熟生产性生物资产”科目。16．D 【解析】柿子树属于林木类生产性生物资产，最低不得低于10年计提折旧。二、多项选择题1．ABC【解析】第一是固定资产原值，企业在计提折旧时，应以月初计提折旧的固定资产原值为依据，当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧。第二是固定资产的净残值，它是预计固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费用后的数额。第三是固定资产的使用年限，这个年限的长短直接影响各期应提的折旧额。2．ABCD【解析】小企业因出售、报废、毁损、对外投资等原因处置固定资产所转出的固定资产账面价值以及在清理过程中发生的费用等，通过“固定资产清理”科目核算。3．ABD【解析】双倍余额递减法在折旧期限到期前两年以前不考虑残值，但在折旧期限到限前两年内要改用平均年限法，并将折余价值减去净残值后再除以剩余折旧年限计算出年折旧额。其他方法需要考虑固定资产净残值。4．BCD【解析】“在建工程”科目核算小企业需要安装的固定资产、固定资产新建工程、改扩建等所发生的成本。5．ABCD【解析】出售固定资产的价款、残料价值、变价收入等处置收入以及应由保险公司或过失人赔偿的损失，在“固定资产清理”科目贷方登记。6．AC【解析】加速折旧方法包括年数总和法和双倍余额递减法两种。加速折旧法特点是：在固定资产有效使用年限的前期多提折旧，后期则少提折旧。从而相对加快折旧的速度．以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。7．BC【解析】企业结转固定资产清理净损益时可能涉及的会计科目有：营业外收入或营业外支出。8．BD【解析】购人不需要安装的设备通过“固定资产”科目核算，办理竣工决算后发生的利息费用通过“财务费用”科目核算。9．BCD【解析】不需用的固定资产应计提折旧；提前报废的固定资产不补提折旧；当月增加的固定资产当月不提折旧，当月减少的固定资产当月照提折旧；经营租入的固定资产不属于企业的固定资产，不计提折旧。10．ACD【解析】购买固定资产时所支付的有关契税、耕地占用税和发生固定资产改良支出，将使固定资产账面价值增加；发生固定资产修理支出应计入当期费用，不影响固定资产账面价值；对固定资产计提折旧，将使固定资产账面价值减少。II.BCD【解析】企业购人固定资产按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额不包括在外购固定资产的成本中。企业为取得固定资产丽交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费包括固定资产的成本中。12．ACD 【解析】选项B畜类生产性生物资产最低折旧年限为3年。三、判断题1．错误【解析】租人固定资产的所有权仍属于租出单位；对融资租赁方式租人固定资产，由于在租赁期里承租企业实质上获得了该资产所提供的主要经济利益，同时承担了与资产有关的风险。因此承租企业应将融资租入资产作为一项固定资产计价人账，同时确认相应的负债，并且要计提固定资产折旧。为了区别融资租入固定资产和企业其他自有固定资产，企业应对融资租人固定资产单独设立“融资租入固定资产”明细科目核算。2．错误【解析】承租人在签订融资租入的固定资产租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、印花税等初始直接费用，应当计入租人资产价值，而不是确认为当期费用。3．错误【解析】自然灾害造成的固定资产损失应扣除保险公司赔偿款后的余额，作为营业外支出处理。4．正确【解析】以一笔款项购人多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。5．错误【解析】属于一般纳税人的小企业为在建工程准备的尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等物资。按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额。6．错误【解析】出租固定资产的折旧费记人“其他业务成本”科目。7．错误【解析】工作量法是根据实际工作量计算每期应计提折旧额的一种方法。8．正确【解析】出包工程按照合同规定预付的工程价款，通过“预付账款”科目核算。9．错误【解析】纳税人销售自己使用的应税固定资产应考虑增值税。10．正确【解析】盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格或评估价值扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。盘亏的固定资产，按照该项固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。11.错误【解析】对于没有提足折旧而提前报废的固定资产不再补提折旧。12．正确【解析】小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本。13.正确【解析】在建工程在竣工决算前发生的借款利息，在应付利息日应当根据借款合同利率计算确定的利息费用，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”科目。办理竣工决算后发生的利息费用，在应付利息日，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。 14.正确【解析】折旧是固定资产根据磨损程度逐步将其价值摊销到产品成本中，当固定资产提足折旧后，其价值已全部转移到了成本中，所以即使还能继续使用，也不再计提折旧。报废的固定资产，其折余价值作为损失转入利润，所以也不再补提折旧。15.错误【解析】小企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价人账的土地不得计提折旧。16.错误【解析】固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。17．错误【解析】固定资产价值确定入账后，一般不得进行调整，但在一些特殊情况下，比如固定资产进行改扩建等，对于人账的固定资产价值可进行调整。18．错误【解析】生产性生物资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。四、实务题1．(1)购人为工程准备的物资时：借：工程物资351000贷：银行存款351000(2)工程领用工程物资时：借：在建工程——仓库351000贷：工程物资351000(3)工程领用原材料时：借：在建工程——仓库23400贷：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额转出）3400(4)工程领用产品时：借：在建工程30100贷：库存商品25000应交税费——应交增值税（销项税额）5100(5)计算工程人员工资时：借：在建工程——仓库80000贷：应付职工薪酬80000(6)计提工程人员职工福利费时：借：在建工程——仓库11200贷：应付职工薪酬11200(7)分摊辅助生产车间为工程提供的劳务支出时：借：在建工程——仓库10000贷：生产成本——辅助生产成本10000(8)工程完工交付使用时：借：固定资产505700贷：在建工程——仓库5057002．(1)年限平均法：第二年的折旧额=300000×(1-5%)/5=57000（元）；第五年的折旧额同上。 (2)双倍余额递减法：第二年折旧额=（300000-300000×400-/0）×40%=72000（元）；第五年的折旧额=(300000-120000-72000-43200-300000×5%)/2=24900（元）。(3)年数总和法：第二年的折旧额=(300000-300000×5%)×4/15=76000（元）；第五年的折旧额=（300000-300000×5%）×1/15=19000（元）。3．(1)将报废的机器设备转入清理时：借：固定资产清理100000累计折旧800000贷：固定资产900000(2)支付清理费用时：借：固定资产清理50000贷：银行存款50000(3)收到残值收入时：借：银行存款160000贷：固定资产清理160000(4)结转固定资产清理净收益时：借：固定资产清理10000贷：营业外收入100004．(1)支付设备价款、税金、运杂费时：借：在建工程503000应交税费——应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款588000(2)领用安装材料、支付安装工程人员工资时：借：在建工程25000贷：原材料20000应付职工薪酬5000(3)设备安装完毕交付使用，确定固定资产价值：借：固定资产528000贷：在建工程528000(4)2x14~2x18年，每年计提的固定资产折旧额：528000×（1-5%)/10=50160（元）借：制造费用50160贷：累计折旧50160(5)出售设备时：①借：固定资产清理277200累计折旧250800贷：固定资产528000②借：银行存款375200贷：固定资产清理327600应交税费——应交增值税（销项税额）47600③借：固定资产清理2000贷：银行存款2000④借：固定资产清理800贷：营业外收入8005．(1)盘盈固定资产时：借：固定资产6000 贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢6000借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢6000贷：营业外收入6000(2)盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢5000累计折旧15000贷：固定资产20000借：营业外支出5000贷：待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢5000(3)接受投资者投入设备：借：固定资产200000贷：实收资本-A公司2000006．借：生产性生物资产——种牛88000贷：银行存款880007．借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）960000贷：原材料——种苗200000——肥料及农药250000应付职工薪酬450000累计折旧60000借：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）2600000贷：银行存款2600000因此，该100公顷橡胶树的成本为：200000+60000+250000+450000+2600000=3560000（元）借：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（橡胶树）3560000贷：生产性生物资产——未成熟生产性生物资产（橡胶树）35600008．2x13年折旧额=1200000÷10=120000（元）借：生产成本120000贷：生产性生物资产累计折旧1200009．借：消耗性生物资产——育肥猪80000生产性生物资产累计折旧20000贷：生产性生物资产——成熟生产性生物资产（种猪）100000第七节无形资产习题一、单项选择题1．B【解析】出租无形资产的摊销额应当计入“其他业务成本”科目。2．D【解析】无形资产等非流动资产处置净损失，应当计人“营业外支出”科目。3．B【解析】其他业务收入核算小企业确认的除主营业务活动以外的其他日常生产经营活动实现的收入。包括：出租固定资产、出租无形资产，销售材料等实现的收入。4．A【解析】小企业收到投资者投资转入无形资产，借记“无形资产” 科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。5．B【解析】“研发支出——资本化支出”科目的金额：50+20=70（万元）。6．C【解析】研发支出核算小企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。7．C【解析】自行开发建造厂房等建筑物，外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配，其中属于土地使用权的部分，作为“无形资产”科目核算。8．A【解析】“无形资产”科目期末借方余额，反映小企业无形资产的成本。9．B【解析】其他业务利润=其他业务收入一其他业务成本：5-5×50-/0-10／5=2.75（万元）。10.D【解析】出售该项无形资产应计人当期损益的金额：30×(1-50-/0)一（40-12）=0.5（万元）。二、多项选择题1．CD【解析】小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。2．ABCD【解析】外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。3．BC【解析】因出售、报废、对外投资等原因处置无形资产，应当按照无形资产成本，贷记“无形资产”。4．ABCD【解析】外购无形资产的成本包括购买价款、相关税费和相关的其他支出。5．ABC【解析】小企业的无形资产包括土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。6．ABCDE【解析】小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：(l)完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；(2)具有完成该无形资产并使用或出售的意图；(3)能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；(4)有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； (5)归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。三、判断题1．错误【解析】无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。2．正确【解析】该外购专利权的成本=50+3=53（万元）。3．正确【解析】无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。4．错误【解析】小企业按月采用年限平均法计提无形资产的摊销，应当按照无形资产的受益对象，借记“制造费用”、“管理费用”等科目。5．错误【解析】处置无形资产时才结转无形资产的价值。6．错误【解析】其差额应贷记“营业外收入——非流动资产处置净收益”科目或借记“营业外支出——非流动资产处置净损失”科目。7．错误【解析】无形资产摊销时，不直接冲减无形资产的成本，应该将摊销的金额计入“累计摊销”科目中。8．错误【解析】“无形资产”科目的期末借方余额，反映企业无形资产的成本。9．错误【解析】根据小企业会计准则的规定，自行开发的无形资产研究阶段的支出，应该计入当期损益，开发阶段的支出，符合资本化条件的，应该计人无形资产的成本。10.错误【解析】与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，不在“营业税金及附加”科目核算。四、实务题1．购买一项专利权时：借：无形资产——专利权312000贷：银行存款3120002．接受商标权投资时：借：无形资产——商标权150000贷：实收资本——甲公司1500003．(1)2x13年10月1日以前发生研发支出时：借：研发支出——费用化支出500000贷：银行存款等500000期末，应将费用化的研发支出予以结转：借：管理费用500000贷：研发支出——费用化支出500000 (2)2x13年10月1日以后发生研发支出时：借：研发支出——资本化支出620000贷：原材料120000应付职工薪酬100000银行存款4000002x13年12月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时：借：无形资产620000贷：研发支出——资本化支出6200004．无形资产摊销时：借：制造费用3200管理费用3200贷：累计摊销——专利权2000～非专利技术1200一商标权32005．(1)取得出租收入时：借：银行存款40000贷：其他业务收入40000(2)支付相关费用时：借：其他业务成本5000贷：银行存款5000(3)结转该无形资产摊销：借：其他业务成本5000贷：累计摊销5000(4)计算应缴营业税时：借：营业税金及附加2000贷：应交税费——应交营业税2000第八节长期待摊费用习题一、单项选择题1．C【解析】“长期待摊费用”科目核算小企业已提足折旧的固定资产改建支出、经营租人固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。2．D【解析】“长期待摊费用”科目期末借方余额，反映小企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。二、多项选择题1．ABCD【解析】小企业会计准则第四十三条规定，小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出，经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等。2．AD 【解析】小企业会计准则第四十三条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：(1)修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；(2)修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。3．ABCD【解析】小企业会计准则第四十四条规定，(1)已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。(2)经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。(3)固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。(4)其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于3年。三、判断题1．错误【解析】固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租人的固定资产发生的改建支出应当计人长期待摊费用。2．正确【解析】长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。四、实务题借：长期待摊费用——经营租人固定资产的改建支出600000贷：银行存款600000该长期待摊费用每月摊销额=60÷4x12=1.25（万元）借：制造费用12500贷：长期待摊费用——经营租人固定资产的改建支出12500第三章负债及所有者权益答案及解析第一节流动负债习题一、单项选择题1．D【解析】短期借款，是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内的各种借款。2．A【解析】“短期借款”科目核算小企业向银行或其他金融机构等借人的期限在1年内的各种借款。小企业借入的各种短期借款，借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。3．C【解析】银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。4．D【解析】在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。5．D【解析】甲公司2×13年按照《小企业会计准则》确认的利息费用= 200000×12%×9/12=18000（元），按照企业所得税法规定确认的利息费用=200000×9.5%×9/12=14250（元）。6．C【解析】小企业在应付利息日，应当按照短期借款合同利率计算确定的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。1月末，计提应付利息时：借：财务费用500贷：应付利息500支付利息时借：应付利息500贷：银行存款5007．A【解析】银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目；8．D【解析】小企业支付银行承兑汇票的手续费，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。9．A【解析】小企业确实无法偿付的应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“营业外收入”科目。10．B【解析】选项A通过“应付票据”科目核算；选项C、D通过“其他应付款”科目核算。11．B【解析】小企业购人材料、商品等未验收入库，货款尚未支付，应当根据有关凭证（发票账单、随货同行发票上记载的实际价款或暂估价值），借记“在途物资”科目，按照可抵扣的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照应付的价款，贷记“应付账款”科目。黄河公司购买材料时应付账款的入账价值=60000+10200=70200（元）。12．D【解析】小企业购人材料、商品等，如果存在现金折扣，应按发票上记载的金额入账，即按未扣除现金折扣的金额入账，待实际发生现金折扣时，再将现金折扣金额冲减当期财务费用。因此甲企业购买商品时应付账款的人账价值=40+6.8=46.8（万元）。13．B【解析】预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接计人“应收账款”科目的贷方。14．C【解析】选项A通过“其他应收款”科目核算；选项B通过“应交税费”科目核算；存入保证金通过“其他应付款”科目核算，选项D通过“应付职工薪酬”科目核算。15．A【解析】小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入科目。16.C【解析】职工出差发生的差旅费应直接计入当期损益，不属于企业为职工支付的薪酬。 17．A【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。18．A【解析】小企业应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。19.C【解析】小企业应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬，计入固定资产成本或无形资产成本。20．C【解析】社会保险费，是指企业在职工为其提供服务的会计期间，按照国家规定的基准和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社会保险经办机构交纳的各项保险费用。主要包括企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。21．A【解析】《关于进一步加强工会经费税前扣除管理的通知》(总工发[2005)9号）规定，凡依法建立工会组织的企业、事业单位以及其他组织，每月按照全部职工工资总额的2%向工会拨缴工会经费，并凭工会组织开具的合法有效凭据在税前扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。22．C【解析】《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》(财建[2006)317号）规定，一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。23．B【解析】小企业从应付职工薪酬中扣还的个人所得税等，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。24．B【解析】小企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。25．B【解析】小企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的销售价格计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。26．D【解析】企业以自产产品作为福利发放给职工，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入职工薪酬和相应的成本费用中，并确认主营业务收入，同时结转成本。计入应付职工薪酬的金额=10+1O×17%=11.7（万元）。分录如下：借：应付职工薪酬117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本80000贷：库存商品80000 27．A【解析】企业以自产产品作为福利发放给职工，应当按照该产品的公允价值和相关税费计人职工薪酬和相应的成本费用中，并确认主营业务收入，同时结转成本。28．D【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。29.C【解析】企业发放给职工的工资1204400元(765600+290400-10000+158400)在2x13年企业所得税汇算时据实扣除；在建工程人员工资132000元构成在建工程成本，待工程完工形成固定资产后，由计提折旧的方式计入成本费用；发给股东张某的工资10000元不得在税前扣除，需进行纳税调整。30．B【解析】小企业应缴纳的印花税、耕地占用税、契税及其他不需要预计应交数的税费，不通过该科目核算。31．C【解析】可以抵扣的运费=(5000+500)x7%=385（元），2月份允许抵扣的进项税额=34000+385=34385（元）。32．B【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十四条规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率=(500000+500000xl0%)x17%=93500（元）33．B【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第八条第三款规定，购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。34．A【解析】购进免税农产品准予按买价乘以13%的扣除率计算抵扣进项税，运费按运费发票上的运费和建设基金乘以7%的扣除率计算抵扣。准予抵扣的进项税=(50000×13%+1500x7%)=6605（元）。35．B【解析】A企业本月增值税销项税额=17+10×17%=18.7（万元）。用本企业生产的产品发放给职工个人作为非货币性福利要视同销售计算增值税。36.A【解析】《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008)170号）第四条规定，自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产（以下简称已使用过的固定资产），应区分不同情形征收增值税：(1)销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；(2)2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税； (3)2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。37．D【解析】根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：(1)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。(2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。38．B【解析】《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条第二款规定，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。应纳增值税=350000÷(1+4%)x4%÷2=6730.77（元）。39．C【解析】准予扣除的货物运费金额是指在运输单位开具的运费结算单据上注明的运输费用、建设基金，但是不包括支付的装卸费、保险费等其他杂费。可以抵扣的运费=(6000+600)x7%=462（元）。需要转出的进项税=20000×17%=3400（元）。应纳增值税=1200000×17%-(140000+462-3400)=204000-137062=66938（元）。40．A【解析】按照《小企业会计准则》规定，实行“免、抵、退”管理办法的生产型小企业，按照税法规定计算的当期出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税额，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。41.A【解析】按照《小企业会计准则》规定，实行“免、抵、退”管理办法的生产型小企业，出口产品按照税法规定应予退还的增值税款，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目。42．A 【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付其他单位或者个人代销；(2)销售代销货物；(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；(4)将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；(5)将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；(6)将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；(7)将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；(8)将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。43．A【解析】设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外），应当视同销售计算销项税，用于装配的，不视同销售，不会涉及销项税额；外购货物发生非正常损失、用于个人消费，其进项税额不得抵扣，不会涉及销项税额。44.C【解析】按照《小企业会计准则》规定，小企业由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。45．B【解析】外购货物取得普通发票，进项税额不得抵扣的，应采用价税合一的记账方法，将此增值税额并入外购货物或应税劳务成本之中。46．D【解析】损失产品成本中所耗外购货物的购进金额=8000×(30000÷42000)=5714.29（元）应转出进项税额=5714x17%=971.43（元）相应会计分录为：借：待处理财产损溢80971.43贷：库存商品80000应交税费——应交增值税（进项税额转出）971.4347．C【解析】购进货物用于非增值税应税项目，进项税额不得从销项税额中抵扣。职工食堂领用库存原材料的入账价值=20+20×17%=23.4（万元）。48．A【解析】由于自然灾害毁损原材料的增值税进项税额仍然可以抵扣，不用作进项税额转出。49．C【解析】自2009年1月1日起，小规模纳税人不分行业，征收率都是3%。50．D【解析】《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009)9号）规定，小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：销售额=含税销售额÷(1+3%)应纳税额=销售额×2%因此，该项业务应纳增值税=45000÷(1+3%)x2%=873.79（元）。51．A 【解析】《小企业会计准则》规定，小企业出租、出借包装物逾期未收回没收的押金应消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。52.B【解析】消费税实行单一环节征收，外购应税消费品的消费税在购人时已经计入成本，对外投资和发生非正常损失时都不再缴纳消费税。自产应税消费品用于本企业职工福利视同销售，应该计算缴纳消费税；委托加工应税消费品收回后直接对外销售，委托加工环节代扣代缴的消费税应该计入委托加工物资的成本。53．A【解析】委托加工应纳消费税的物资收回后用于连续生产应税消费品的，支付的消费税允许抵扣，所以应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。54．B【解析】该题委托加工的是应税消费品的包装盒，并不加工应税消费品，所以并不存在消费税的核算。55．A【解析】《小企业会计准则》规定，有金银首饰零售业务的以及采用以旧换新方式销售金银首饰的小企业，在营业收入实现时，按照应交的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。56.D【解析】应计入在建工程成本=80+100×17%+100×10%=107（万元）。57．A【解析】企业销售应税消费品时应缴纳的消费税应通过“营业税金及附加”科目核算。58．B【解析】《小企业会计准则》规定，有金银首饰零售业务的小企业因受托代销金银首饰按照税法规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。59．D【解析】组成计税价格=(200000+10000)÷(1-30%)=300000（元）应交消费税=300000×30%=90000（元）。60．A【解析】《小企业会计准则》规定，小企业出售原作为固定资产管理的不动产应缴纳的营业税，借记”固定资产清理“等科目，贷记“应交税费——应交营业税”科目。61．C【解析】城市维护建设税按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即纳税人所在地为市区的．税率为7%：纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%：纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%。62．D【解析】城市维护建设税和教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。西南公司2x13年1月应纳城市维护建设税和教育费附加=(30000+50000)×80-/0=6400（元）。63．A【解析】小企业按照税法规定应缴纳的城市维护建设税、教育费附加，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城市维护建设税、教育费附加”科目，缴纳的城市维护建设税和教育费附加，借记“应交税费——应交城市维护建设税、教育费附加” 科目．贷记“银行存款”科目。64．A【解析】小企业按照税法规定应交的企业所得税，借记“所得税费用”科目，贷记“应交税费——应交所得税”科目；缴纳企业所得税时，借记“应交税费——应交所得税”科目，贷记“银行存款”科目：65．A【解析】《小企业会计准则》规定，小企业自产自用的物资应缴纳的资源税，借记“生产成本”科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。66．C【解析】资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法计算。1月份该油田应纳资源税=(80+15)x3500x6%=19950（元）。67．A【解析】《小企业会计准则》规定，小企业收购未税矿产品，按照实际支付的价款，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，按照代扣代缴的资源税，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“应交税费——应交资源税”科目。68．C【解析】《小企业会计准则》规定，小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。69．B【解析】《小企业会计准则》规定，小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。70．B【解析】《小企业会计准则》规定，小企业按照规定应缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税、应交房产税、应交车船税、应交矿产资源补偿费、应交排污费”科目。71．D【解析】《小企业会计准则》规定，小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。72．C【解析】《小企业会计准则》规定，小企业按照规定实行企业所得税、增值税、消费税、营业税等先征后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。二、多项选择题1．ABC【解析】流动负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。2．AB【解析】小企业向股东或与企业有关联关系的企业借款的利息支出，应根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》(财税[2008) 121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。3．ABD【解析】小企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应当按照实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”科目，按照贴现息，借记“财务费用”科目，按照商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目（银行无追索权情况下）或“短期借款”科目（银行有追索权情况下）。4．ABC【解析】银行承兑汇票到期，小企业无力支付票款的，按照银行承兑汇票的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。5．ABD【解析】小企业开出承兑商业汇票抵付应付账款，应借记“应付账款”科目，贷记“应付票据”科目。6．ACD【解析】小企业采用预收款方式销售货物，销售收入实现时，按照实现的收入金额，借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”科目；涉及增值税销项税额的，还应贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。7．AB【解析】选项C、D通过“长期应付款”科目核算。8．ABCD【解析】小企业的职工薪酬包括：(1)职工工资、奖金、津贴和补贴；(2)职工福利费；(3)社会保险费；(4)住房公积金；(5)工会经费和职工教育经费；(6)非货币性福利；(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿；(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等。9．ACD【解析】小企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放的午餐费补贴，不应作为职工福利费管理，应当纳入职工工资总额。10．ABD【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金，准予扣除。“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。11．ABC【解析】根据企业年金计划缴纳的补充养老保险费属于职工薪酬。12．ABC【解析】应由无形资产负担的职工薪酬，计人无形资产成本。13．AD【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十一条规定，企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2010年第24号）第一条规定，自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。《国家税务总局关于税务机关代收工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（国家税务总局公告2011年第30号）规定，自2010年1月1日起，在委托税务机关代收工会经费的地区，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除。 14．BC【解析】非货币性福利是指企业以自产产品或外购商品发放给职工，将企业拥有的资产无偿提供给职工使用，为职工无偿提供医疗保健服务等作为福利。小企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的销售价格计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。15．ACD【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例》第十条第一款规定，用于集体福利或者个人消费的购进货物的进项税额不得从销项税额中抵扣。16．AC【解析】企业以自产产品作为福利发放给职工，应当按照该产品的公允价值和相关税费计入职工薪酬和相应的成本费用中，并确认主营业务收入，同时结转成本。17．ABD【解析】因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。18.ABD【解析】“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税船税、教育费附加等。企业应缴纳的印花税、耕地占用税、契税及其他不需要预计应缴数的税费，不通过该科目核算。19.ACD【解析】“应交税费”科目核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、车船税、教育费附加等。企业应缴纳的印花税、耕地占用税、契税及其他不需要预计应缴数的税费，，不通过该科目核算。20．ABCD【解析】为了核算应交增值税的发生、抵扣、缴纳、退税及转出等情况，一般纳税人企业应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，并在“应交增值税”明细科目下分别设置“进项税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“已交税金”等专栏。21.ABC【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号）第十四条规定，纳税人进口货物，按照组成计税价格和本条例第二条规定的税率计算应纳税额。组成计税价格和应纳税额计算公式：组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税应纳税额=组成计税价格×税率22.ABC【解析】根据《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）规定：一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税[2008)170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。23．CD 【解析】《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）规定：增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产，属于以下两种情形的，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票：(1)纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产。(2)增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为，销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。24．AC【解析】该项业务会计处理如下：借：固定资产清理96000累计折旧24000贷：固定资产120000借：银行存款105000贷：固定资产清理89744应交税费——应交增值税15256借：营业外支出6254贷：固定资产清理625425．BCD【解析】按照《小企业会计准则》规定，按规定计算的当期出口货物免抵退税不得免征和抵扣税额，计人出口货物的成本，分录为：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）按规定计算的当期免抵税，分录为：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税）按规定计算的当期应退税额：借：其他应收款贷：应交税费——应交增值税（出口退税）26．BC【解析】将外购的货物用于个人消费和将外购的材料用于在建工程，不得抵扣进项税额，已抵扣进项税额的，应作进项税额转出处理。27．AD【解析】小企业将自产的产品等用作福利发放给职工．应视同产品销售计算应交增值税的，借记“应付职工酬薪”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。小企业由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应缴纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。28.AD【解析】一般纳税人将自产产品用于在建工程、股东分配属于视同销售，相应进项税额可以抵扣，无需进项税额转出？29.ABD【解析】购人物资用于集体福利，进项税额不得从销项税额中抵扣。30.ABC【解析】小规模纳税人企业销售货物或者提供应税劳务，不能开具专用发票，需要开具专用发票的，委托税务机关代开。31.ACD 【解析】小企业进口应税消费品应交消费税，应计人该项物资的成本。32.AC【解析】按照《小企业会计准则》规定，小企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴税款（除受托加工或翻新改制金银首饰按照税法规定由受托方缴纳消费税外）。小企业（受托方）按照代收代缴税款，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，小企业（委托方）应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借记“库存商品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目；委托加工物资收回后用于连续生产，按照税法规定准予抵扣的，按照代收代缴的消费税，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。33.AC【解析】有金银首饰零售业务的企业因受托代销金银首饰按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目：随同金银首饰出售并单独计价的包装物，按规定应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。34.AC【解析】支付的加工费和负担的运杂费应计入委托加工物资实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应计入“应交税费——应交消费税”科目的借方。35．CD【解析】小企业提供加工、修理劳务取得的收入应缴纳增值税。36．ABC【解析】城市维护建设税和教育费附加是国家对缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据征收的一种税。37．ABD【解析】《小企业会计准则》规定，小企业外购液体盐加工固体盐，在购人液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按照购买价款减去允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。38．AC【解析】《小企业会计准则》规定，小企业转让土地使用权应缴纳的土地增值税，土地使用权与地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。小企业（房地产开发经营）销售房地产应缴纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。39.ABC【解析】《小企业会计准则》规定，小企业缴纳的耕地占用税计人在建工程成本，缴纳的契税计人固定资产或无形资产成本。40.ABC【解析】《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第48号）第三条第四款规定，劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。三、判断题1．正确 【解析】流动负债，是指小企业预计在。1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务。2．错误【解析】短期借款的利息不通过“短期借款”科目核算，而是通过“应付利息”科目核算。3．错误【解析】《国家税务总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（国税函[2009】777号）规定，小企业向内部职工借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。(1)企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；(2)企业与个人之间签订了借款合同。4．正确【解析】小企业设置“应付票据”科目，该科目核算小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。该科目应按照债权人进行明细核算。5．正确【解析】企业所得税法对于企业确实无法偿付的应付款项要求作为“其他收入”处理，增加了应纳税所得额；《小企业会计准则》要求计人“营业外收入”科目，增加了利润总额，从而增加了应纳税所得额，二者的处理最终对应纳税所得额的影响是一致的。6．错误【解析】小企业预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目贷方。7．正确【解析】小企业发生的其他各种应付、暂收款项，’借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目。8．错误【解析】小企业无法支付的其他应付款，借记“其他应付款”科目，贷记“营业外收入”科目。9．错误【解析】二者规定的内容不一致。《小企业会计准则》规定的职工薪酬主要包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、社会保险费、住房公积金等，而企业所得税法规定的工资薪金的内容包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与职工任职或者受雇有关的其他支出。10.正确【解析】《财政部、国家税务总局关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知》(财税(2009)70号）规定，企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。11.错误【解析】《企业所得税法实施条例》所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制定的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。12.错误 【解析】小企业为职工提供的交通、住房、通讯待遇，已经实行货币化改革的，按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，不应作为职工福利费管理，应当纳入职工工资总额。13.错误【解析】小企业职工福利费包括离退休人员统筹外费用。14．正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十条规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。15．正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十五条规定，企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。16.错误【解析】小企业职工薪酬包括住房公积金。17.错误【解析】《关于企业职工教育经费提取与使用管理的意见》（财建[2006]317号）规定：一般企业按照职工工资总额的1.5%足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5%提取，列入成本开支。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。18.正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十二条规定，除国务院财政、税务主管部门勇有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除：19.错误【解析】应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。20.错误【解析】小企业因解除与职工的劳动关系给予的补偿，计入当期损益。21.正确【解析】小企业支付工会经费和职工教育经费用于工会活动和职工培训，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”等科目。22．错误【解析】小企业以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的增值税账务处理。23.正确【解析】增值税暂行条例实施细则规定，纳税人将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费的应视同销售，按规定计算纳税。企业所得税法实施条例规定，企业将货物、财产、劳务用于职工福利等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。24.错误【解析】企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出．准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业根据辞退计划计提的辞退福利不允许在税前扣除。 25.错误【解析】小企业缴纳的印花税、耕地占用税、契税以及其他不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”账户核算。其中，小企业缴纳的印花税计入营业税金及附加，缴纳的耕地占用税计人在建工程成本，缴纳的契税计入固定资产或无形资产成本。26.正确【解析】税务机关在对增值税一般纳税人增值税纳税情况进行检查后，凡涉及应交增值税账务调整的，应设立“应交税费——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的，借记有关科目，贷记“应交税费——增值税检查调整”；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的，借记“应交税费——增值税检查调整”，贷记有关科目；全部调账事项入账后，应对该账户的余额进行处理，处理后，该账户无余额。27.错误【解析】小企业购人材料等按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应计人材料等的成本，借记“材料采购”或“在途物资”等科目，贷记“银行存款”等科目，不通过“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目核算。28.错误【解析】《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函[2009)617号）规定，增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。29．错误【解析】小企业购进免税农业产品，按照购入农业产品的买价和税法规定的税率计算的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按照买价减去按照税法规定计算的增值税进项税额后的金额，借记“材料采购“或“在途物资”等科目，按照应付或实际支付的价款，贷记“应付账款”、“库存现金”、“银行存款”等科目。30.正确【解析】《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号）第二条第一款规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照《财政部、国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第四条的规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。31．错误【解析】一般纳税人以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）的，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。32.正确【解析】《财政部、国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》(财税[2009)9号）第三条规定，对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款c33.错误 【解析】《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第1号）第一条规定，纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产，可按简易办法依4%征收率减半征收增值税，同时不得开具增值税专用发票。34.正确【解析】实行“免、退”管理办法的贸易型小企业按照税法规定计算的应收出口退税，借记“其他应收款”科目，贷记“应交税费——应交增值税（出口退税）”科目；收到退税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。35.正确【解析】小企业由于工程而使用本企业的产品或商品，应当按照成本，借记“在建工程”科目，贷记“库存商品”科目。同时，按照税法规定应交纳的增值税销项税额，借记“在建工程”科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。36.错误【解析】单位或个体经营者将购买的货物用于非增值税应税项目不属于视同销售货物，应按进项税额转出处理。37.错误【解析】增值税暂行条例实施细则所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。38.正确【解析】小企业购进的物资、在产品、产成品因盘亏、毁损、报废、被盗，以及购进物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税额，其进项税额应转入有关科目，借记“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。39.错误【解析】《财政部、国家税务总局关于增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税税额有关政策的通知》（财税[2012J15号）第一条规定，增值税纳税人2011年12月1日以后初次购买增值税税控系统专用设备（包括分开票机）支付的费用，可凭购买增值税税控系统专用设备取得的增值税专用发票，在增值税应纳税额中全额抵减（抵减额为价税合计额），不足抵减的可结转下期继续抵减。40.正确【解析】小规模纳税人企业应当按照不含税销售额和规定的增值税征收率(3%)计算缴纳增值税，销售货物或提供应税劳务时只能开具普通发票，不能开具增值税专用发票。41.错误【解析】《国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009】90号）第一条第二款规定，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。42.正确【解析】《小企业会计准则》规定，小企业销售需要缴纳消费税的物资应交的消费税，借记“营业税金及附加”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。43.错误【解析】《小企业会计准则》规定，有金银首饰批发、零售业务的小企业将金银首饰用于馈赠、赞助、广告、职工福利、奖励等方面的，应于物资移送时，按照应交的消费税，借记“营业外支出”、“销售费用”、“应付职工薪酬”等科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目。44.正确 【解析】《小企业会计准则》规定，小企业进口应税消费品，其缴纳的消费税应计人该项物资的成本，借记“材料采购”或“在途物资”、“库存商品，，、“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目。45．正确【解析】《小企业会计准则》规定，小企业（生产性）直接出口或通过外贸企业出口的物资，按照税法规定直接予以免征消费税的，可不计算应交消费税。46.错误【解析】城市维护建设桡按纳税人所在地的不同，设置了三档地区差别比例税率，即纳税人所在地为市区的，税率为7%；纳税人所在地为县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在市区、县城或者建制镇的，税率为1%。47.错误【解析】《财政部、国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税[2009)69号）第八条规定．小型微利企业待遇，应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业，按照《企业所得税核定征收办法》（国税发[2008]30号）缴纳企业所得税的企业，在不具备准确核算应纳税所得额条件前，暂不适用小型微利企业适用税率：48.正确【解析】《小企业会计准则》规定，小企业外购液体盐加工固体盐，在购入液体盐时，按照税法规定所允许抵扣的资源税，借记“应交税费——应交资源税”科目，按照购买价款减去允许抵扣资源税后的数额，借记“材料采购”或“在途物资”、“原材料”等科目，按照应支付的购买价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。49.正确【解析】《国务院关于修改（中华人民共和国资源税暂行条例）的决定》（中华人民共和国国务院令第605号）规定，纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。50.错误【解析】《国务院关于修改（中华人民共和国资源税暂行条例）的决定》（中华人民共和国国务院令第605号）规定，资源税的应纳税额，按照从价定率或者从量定额的办法，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。51.正确【解析】《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定，纳税人按规定预缴土地增值税后，清算补缴的土地增值税，在主管税务机关规定的期限内补缴的，不加收滞纳金。52.错误【解析】《中华人民共和国房产税暂行条例》(国发[1986)90号）第三条规定，房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值计算缴纳。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2%；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12%。53．错误【解析】《小企业会计准则》规定，小企业按照规定应缴纳的城镇土地使用税、房产税、车船税、矿产资源补偿费、排污费，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交城镇土地使用税”、“应交税费——应交房产税”、“应交税费——应交车船税”、“应交税费——应交矿产资源补偿费”、“应交税费——应交排污费”科目。54.正确 【解析】《小企业会计准则》规定，小企业按照税法规定应代扣代缴的职工个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“应交税费——应交个人所得税”科目。55．错误【解析】《中华人民共和国个人所得税法》（主席令第48号）第六条第一款规定，工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。四、实务题1．编制相关业务会计分录：(l)借：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额）51000贷：应付账款351000(2)借：银行存款300000贷：短期借款300000(3)借：银行存款702000贷：主营业务收入600000应交税费——应交增值税（销项税额）102000(4)借：应付账款351000贷：应付票据351000(5)借：库存现金102000贷：银行存款102000借：应付职工薪酬100000贷：库存现金100000(6)借：长期股权投资—其他股权投资58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500(7)借：生产成本124200制造费用21600管理费用21600销售费用7200在建工程5400贷：应付职工薪酬——职工福利费180000借：应付职工薪酬——职工福利费180000贷：银行存款180000(8)借：管理费用4500贷：应付职工薪酬——工会经费2000——职工教育经费2500(9)借：财务费用3750贷：应付利息3750(10)借：生产成本69000制造费用12000管理费用12000销售费用4000在建工程3000贷：应付职工薪酬——职工工资100000(II)借：生产成本23460 制造费用4080管理费用4080销售费用1360在建工程1020贷：应付职工薪酬——社会保险费24000——住房公积金10000(12)借：主营业务成本400000贷：库存商品400000(13)借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）59500贷：应交税费——未交增值税59500(14)借：营业税金及附加5950贷：应交税费——应交城市维护建设税4165——应交教育费附加1785【税务处理】(1)滨海公司向临江公司借款超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息1875元（300000×（150-/0-7.5%）÷12）不得在企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额。(2)发生的福利费超过税法规定的工资总额的14%，超过的12000元(180000-1200000×14%)不得在企业所得税税前扣除，应调增应纳税所得额。(3)职工教育经费应按照实际发生额25000元在税前扣除，超过的5000元结转以后年度扣除，当年应调增应纳税所得额5000元。2．(1)借：原材料-A材料61940应交税费——应交增值税（进项税额）10340贷：银行存款72280(2)借：原材料-B材料50000贷：银行存款50000(3)借：银行存款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000(4)借：营业外支出24080贷：应交税费——应交增值税（销项税额）4080库存商品20000(5)借：应付职工薪酬11700贷：原材料-A材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700(6)借：银行存款8000贷：其他业务收入8000(7)借：银行存款80000贷：其他业务收入80000(8)借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）12440贷：应交税费——未交增值税12440(9)借：营业税金及附加10000贷：应交税费——应交消费税10000(10)借：营业税金及附加4400贷：应交税费——应交营业税4400 (11)借：营业税金及附加960贷：应交税费——应交房产税960(12)借：营业税金及附加1878.8贷：应交税费——应交城市维护建设税、1878.8(13)借：营业税金及附加805.2贷：应交税费——应交教育费附加805.23．编制上述业务的会计分录：(1)借：原材料100000应交税费——应交税费（进项税额）17000贷：预付账款117000(2)借：管理费用950000贷：应付职工薪酬——辞退福利950000(3)借：应付职工薪酬——辞退福利250000贷：银行存款250000【税务处理】企业所得税法规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此，企业根据辞退计划计提的辞退福利不允许在税前扣除，实际解除与职工的劳动关系，向职工支付补偿时允许在税前扣除。第二节非流动负债习题一、单项选择题1．A【解析】选项A、B、C均属于流动负债。2．D【解析】长期借款计提利息时分录为：借：财务费用（或在建工程）等贷：应付利息3．B【解析】《小企业会计准则》规定，长期借款利息通过“应付利息”科目核算，不计人长期借款账面价值。4．D【解析】《小企业会计准则》规定，小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。5．C【解析】《小企业会计准则》规定，选项A、B、D通过“其他应付款”科目核算。二、多项选择题1．BCD【解析】长期借款计提利息时：借：财务费用（在建工程）等贷：应付利息2．BCD 【解析】《小企业会计准则》规定，长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。3．AD【解析】长期应付款，指小企业除长期借款以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。选项B，通过“其他应付款”科目核算。选项C，通过“应付账款”科目核算。4．AD【解析】选项B、C均属于流动负债。三、判断题1．错误【解析】《小企业会计准则》规定，长期借款，是小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款本金。2．正确【解析】《小企业会计准则》规定，小企业借入长期借款，在应付利息日，应当按照借款本金和借款合同利率计提利息费用，借记“财务费用”、“在建工程”等科目，贷记“应付利息”科目。3．错误【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十八条规定，企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计人有关资产的成本，按规定扣除。4．正确【解析】《小企业会计准则》规定，小企业融资租入固定资产，在租赁期开始日，按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等，借记“固定资产”或“在建工程”科目，贷记“长期应付款”等科目。5．正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第五十八条规定，融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础。四、实务题编制相关业务会计分录：(1)取得长期借款时：借：银行存款800000贷：长期借款800000(2)第一年年末计提利息时：借：在建工程56000贷：应付利息56000偿还长期借款利息时：借：应付利息56000贷：银行存款56000第二年会计处理同上。(3)第三年年末计提利息时： 借：财务费用56000贷：应付利息56000(4)偿还长期借款本金和第三年借款利息时：借：长期借款800000应付利息56000贷：银行存款856000【税务处理】企业所得税法实施条例规定，向金融企业借款，利息支出可以据实在企业所得税税前扣除，因此，本题税务处理与会计处理一致，不存在纳税调整。第三节所有者权益习题一、单项选择题1．A【解析】《小企业会计准则》规定，小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，在“资本公积”科目核算，不在该科目核算。2．B【解析】投资者丁占黄河公司注册资本比例为1/4，即800×1/4=200（万元），由于黄河公司为有限责任公司，所以丁缴纳的出资额大于其在注册资本中所占份额的部分，应该确认为资本溢价，即260-800×1/4=60（万元）。选项B正确。3．A【解析】《小企业会计准则》规定，小企业（中外合作经营）根据合同规定在合作期间归还投资者的投资，应当按照实际归还投资的金额，借记“实收资本——已归还投资”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“利润分配——利润归还投资”科目，贷记“盈余公积——利润归还投资”科目。4．D【解析】《小企业会计准则》规定，小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。5．C【解析】《小企业会计准则》规定，根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。6．B【解析】《小企业会计准则》规定，资本公积由全体股东享有，其形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。7．C【解析】《小企业会计准则》规定，小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金”、“利润分配——提取企业发展基金”、“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金”、“盈余公积——企业发展基金”科目、“应付职工薪酬”科目。8．B【解析】《小企业会计准则》规定，小企业（外商投资）按照法律规定在税后利润中提取储备基金和企业发展基金通过“盈余公积”科目核算，提取职工奖励及福利基金通过“应付职工薪酬”科目核算。9．A 【解析】留存收益，是企业从实现的净利润中提取或形成的资本积累，是企业可以自由使用的资金。包括盈余公积和未分配利润。10．D【解析】留存收益包括盈余公积和未分配利润，企业期初留存收益为14万元，本期实现的利润100万元，所以期末留存收益为14+100=114（万元）。二、多项选择题1．ABCD【解析】所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。2．ABD【解析】甲公司应按300万元来确定原材料的入账金额，按351万元来确定乙企业在注册资本中享有的份额。3．ABD【解析】小企业的资本公积不得用于弥补亏损。4．BCD【解析】留存收益由盈余公积和未分配利润构成，盈余公积又包括法定盈余公积和任意盈余公积。因此，选项BCD正确。5．ABD【解析】《小企业会计准则》规定，小企业（外商投资）按照规定提取储备基金、企业发展基金、职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取储备基金”、“利润分配——提取企业发展基金”、“利润分配——提取职工奖励及福利基金”科目，贷记“盈余公积——储备基金”、“盈余公积——企业发展基金”、“应付职工薪酬”科目。三、判断题1．错误【解析】小企业收到投资者出资超过其在注册资本中所占份额的部分，作为资本溢价，通过“资本公积”科目核算，不通过“实收资本”科目核算。2．错误【解析】投资者投入的资本，除下列情况外，不得随意变动。(1)符合增资条件，并经有关部门批准增资。(2)按法定程序报经批准减少注册资本。3．正确【解析】《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（财税[2010]79号）第四条规定，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。4．正确【解析】《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）第一条规定，股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。5．错误【解析】小企业根据有关规定用资本公积转增资本，应借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。6．错误 【解析】小企业使用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。7．正确【解析】所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。四、实务题1．(1)编制相关的会计分录：①收到丙款项借：银行存款360000贷：实收资本——丙200000资本公积——资本溢价160000②收到丁投资借：原材料320000应交税费——应交增值税（进项税额）54400贷：实收资本——丁200000资本公积——资本溢价174400(2)资本公积的期末余额=4000+160000+174400=338400（元）2．(1)海河公司2x13年应纳税所得额=90+10-2=98（万元）海河公司2x13年应交企业所得税=98×25%=24.5（万元）2x13年税后利润=90-24.5=65.5（万元）(2)海河公司提取法定盈余公积金借：利润分配——提取法定盈余公积65500贷：盈余公积——法定盈余公积65500(3)海河公司提取任意盈余公积借：利润分配——提取任意盈余公积70000贷：盈余公积——任意盈余公积70000(4)海河公司向投资者分配利润借：利润分配——应付利润300000贷：应付利润300000第四章收入、费用和利润答案及解析第一节收入习题一、单项选择题1．D【解析】收入是指企业在日常生产经营活动中形成的经济利益的总流入，选项D出售固定资产属于非日常生产经营活动，其形成的经济利益的流入不应确认为收入。2．D【解析】选项D出租包装物取得的租金收入应确认为营业外收入，不属于《小企业会计准则》所规范的收入。3．B【解析】工业企业出租固定资产所取得的收入，《小企业会计准则》作为其他业务收入处理，企业所得税法作为租金收入处理。 4．C【解析】选项A，小企业向银行借入款项增加了资产，但不会增加所有者权益，反而使小企业承担了一项现时义务。因此，不应将其确认为收入，而应当确认为一项负债。选项B，小企业取得收入导致所有者权益的增加，指收入本身导致所有者权益的增加，而不是指收入扣除相关成本费用后的净额对所有者权益的影响。选项C，小企业取得收入一定能增加所有者权益，但不会增加“实收资本”，而应增加留存收益。选项D，小企业销售产品时代税务机关向客户收取的增值税应确认为小企业的负债，不会增加小企业的收入。5．D【解析】选项A，不属于《小企业会计准则》所规范的日常活动。选项B，属于《小企业会计准则》所规范的投资收益。选项C，金融保险企业不适用《小企业会计准则》。选项D，属于《小企业会计准则》所规范的收入。6．A【解析】小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额。7．C【解析】选项A是收到代销清单时确认收入；选项B是按合同约定时间确认收入；选项C交款提货方式下，企业在发出商品时即确认收入；选项D在办理好托收承付手续后确认收入。8．A【解析】销售方发生的现金折扣应作为财务费用处理，销售方发生的商业折扣无需进行账务处理，销售方发生的销售折让应冲减主营业务收入，销售方发生的销售退回应冲减主营业务收入。9．C【解析】《小企业会计准则》第六十条规定，销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函(2008]875号)第一条第五款规定，企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》（国税函[2010]56号）规定，纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。未在同一张发票“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。10．A【解析】小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售折让，应当在发生时冲减当期销售商品收入。11．C【解析】《小企业会计准则》规定，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。《国家税务总局关于确认企业所得税的收入若干问题通知》（国税函[2008]875号）第一条第二款第四项规定，销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第50号）第三十八条第五款规定，委托其他纳税人代销货物，增值税纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，增值税纳税义务发生时间为发出代销货物满180天的当天。所以，A小企业2 x13年度应确认的会计收入、企业所得税收入=100×80%=80（万元），应确认的增值税销售额为100万元。12.C【解析】由于销售原材料取得的收入计入“其他业务收入”科目，因此结转已销售原材料实际成本，应计入“其他业务成本”科目。13．B【解析】该小企业当年应确认的收入=20x40%=8（万元），当年应确认的成本=(5+7)×40%=4.8（万元），当年利润总额增加=8-4.8=3.2（万元）。14．A【解析】由于将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目时，资产的所有权属在形式和实质上均不发生改变，所以按《小企业会计准则》规定不确认收入，按企业所得税法规定也不视同销售。二、多项选择题1．AB【解析】《小企业会计准则》所界定的收入包括销售商品收入和提供劳务收入，不包括让渡资产使用权收入和营业外收入。2．ABC【解析】收入，是指小企业在日常生产经营活动中形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。3．ABCD【解析】企业所得税中的销售货物收入、提供劳务收入、出租固定资产取得的租金收入和特许权使用费收入在小企业会计上的应分别作为“主营业务收入”和“其他业务收入”进行会计处理。4．ABCD【解析】企业所得税中的出租包装物取得的租金收入、接受捐赠收入、企业资产溢余收入和逾期未退包装物押金收入属于小企业非日常活动取得的收入，不应确认为收入，应作为营业外收入进行会计处理。5．ABCD【解析】《小企业会计准则》与企业所得税法在收入界定上的区别主要体现在以下几个方面：(1)企业所得税法中的收入总额，比《小企业会计准则》收入内容更加广泛，既包括会计核算上的营业收入（包括主营业务收入和其他业务收入）、营业外收入和投资收益，还包括会计核算上未作收入处理的视同销售收入。(2)《小企业会计准则》与企业所得税法界定收入的来源不同。《小企业会计准则》的收入只规范从日常生产经营活动中取得的销售商品收入和提供劳务收入，企业所得税法的收入总额包括从各种来源取得的收入。(3)企业所得税法有不征税收入、免税收入等概念，《小企业会计准则》没有。6．BD【解析】小企业应当在发出商品且收到货款或取得收款权利时，确认销售商品收入。7．BCD【解析】《小企业会计准则》规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入；销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入；销售商品采用分期收款方式的，在合同约定的收款日期确认收入。 《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，采取预收货款方式销售货物，纳税义务发生时间为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；委托其他纳税人代销货物，纳税义务发生时间为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。8．AC【解析】《小企业会计准则》第五十九条规定，销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验J，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。安装程序比较简单的，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。销售商品以旧换新的，销售的商品作为商品销售处理，回收的商品作为购进商品处理。9．AC【解析】小企业应当按照从购买方已收或应收的合同或协议价款，确定销售商品收入金额，但不包括小企业为第三方或客户代收的一些款项。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。10．ABD【解析】出租包装物取得的收入应作为营业外收入进行会计处理。11．CD【解析】为了简化核算，便于小企业实务操作，减少纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，《小企业会计准则》仅要求小企业在年度资产负债表日对跨会计年度的劳务按照完工百分比法确定提供劳务的收入和应结转的营业成本。12.ABC【解析】《小企业会计准则》规定，小企业通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。小企业以其自产产品发放给职工的，按照其销售价格，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。小企业以自产产品用于利润分配，本身就属于一种销售行为。13．AB【解析】自产产品和外购商品属于货物，属于增值税应税范围，不属于营业税应税范围。三、判断题1．错误【解析】《小企业会计准则》将收入分为销售商品收入和提供劳务收入两类，没有让渡资产使用权收入这一类。2．错误【解析】企业所得税法租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。其中提供包装物的使用权取得的租金收入，不应确认为小企业会计上的收入，应作为营业外收入进行会计处理。3．正确【解析】企业所得税法中的其他收入，属于小企业非日常活动取得的收入，应统一作为小企业的营业外收入进行会计处理。4．错误【解析】已作坏账损失处理后又收回的应收款项，按《小企业会计准则》规定进行会计处理时，计入“营业外收入”，增加了利润，因此，进行企业所得税汇算时不需要作纳税调整。 5．正确【解析】不同结算方式下，比如，托收承付、预收款、分期收款、支付手续费方式委托代销、以旧换新、产品分成等方式销售商品，《小企业会计准则》与企业所得税法对销售商品收入确认实现的时间一致。6．正确【解析】《小企业会计准则》第五十九条规定，销售商品收入，是指小企业销售商品（或产成品、材料）取得的收入。理解时注意，销售商品收入中所指的商品是一个宽泛的概念，不仅指批发业和零售业小企业销售的商品，还包括制造业小企业生产和销售的产成品、代制品、代修品以及小企业销售的其他构成存货的资产，如原材料、周转材料（包装物、低值易耗品）、消耗性生物资产。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十四条规定，销售货物收入，是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。7．错误【解析】发出商品通常是指小企业将所售商品交付购买方或购买方已提取所购商品，但是所售商品是否离开企业不是发出商品的必要条件。8．错误【解析】如果安装程序比较简单，则可以在商品发出时确认收入。9．错误【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》规定，采取分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。10.正确【解析】商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额。11.错误【解析】只能冲减收入，不能冲减成本。因为折让只是针对价款的折让，销售方的成本结转并不受到影响。12.正确【解析】《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。13.正确【解析】《小企业会计准则》第六十一条规定，小企业已经确认销售商品收入的售出商品发生的销售退回（不论属于本年度还是属于以前年度的销售），应当在发生时冲减当期销售商品收入。14.错误【解析】小企业提供劳务取得的收入，如果提供劳务属于主营业务（如专门从事建筑安装），通过“主营业务收入”科目核算；如果提供劳务属于兼营业务（如出租固定资产、出租无形资产），则通过“其他业务收入”科目核算。15.错误【解析】《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》（财政部、国家税务总局令第52号）第七条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：(1)提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；(2)财政部、国家税务总局规定的其他情形。16.错误 【解析】小企业内部管理部门领用本企业生产的产品，属于小企业内部不同部门之间的资产转移，不属于收入实现的过程，不应确认收入。四、实务题1．(1)方正公司销售商品时：借：应收账款2106000贷：主营业务收入1800000(900×2000)应交税费——应交增值税（销项税额）306000(2)①甲公司在5月9日付款，享受36000元的现金折扣(即1800000×2%)：借：银行存款2070000财务费用36000贷：应收账款2106000②甲公司在5月18日付款，享受18000元的现金折扣（即1800000×1%）：借：银行存款2088000财务费用18000贷：应收账款2106000③甲公司在5月27日付款，不能享受折扣，应全额付款：借：银行存款2106000贷：应收账款21060002．(1)兴旺公司2x13年12月的会计分录：①借：银行存款93600贷：预收账款-A企业93600②借：银行存款107000库存商品10000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000借：主营业务成本50000贷：库存商品50000③借：应收票据58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000上述业务税务处理与会计处理一致。(2)兴旺公司2x13年12月应确认的收入：2x13年12月业务(1)不确认收入；2x13年12月业务(2)确认收入100000元；2x13年12月业务(3)确认收入50000元；兴旺公司2x13年12月应确认的收入=100000+50000=150000（元）。(3)上述业务对兴旺公司2x13年12月资产负债表上存货的影响金额：业务(1)不影响；业务(2)使资产负债表上的存货减少=50000-10000=40000（元）；业务(3)使资产负债表上的存货减少30000元；上述业务使兴旺公司2x13年12月资产负债表上存货减少70000元。 (4)分析计算上述业务对兴旺公司2x13年12月资产负债表上负债的影响金额：业务(1)使资产负债表上的负债增加93600元；业务(2)使资产负债表上的负债增加17000元；业务(3)使资产负债表上的负债增加8500元；上述业务使兴旺公司2x13年12月资产负债表上负债增加=93600+17000+8500=119100（元）。3．(1)9月3日，企业销售商品实现时：借：银行存款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本36000贷：库存商品36000(2)9月11日，收到出售原材料收入：借：应收账款4680贷：其他业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税额）680(3)9月15日，出售无形资产：借：银行存款90000累计摊销12000贷：无形资产60000营业外收入——非流动资产处置利得42000(4)9月17日，计算出租固定资产收入：借：其他应收款6000贷：其他业务收入6000(5)9月24日，收到现金捐赠：借：银行存款70000贷：营业外收入70000本月收入=50000+4000+6000=60000（元）。4．甲公司应编制如下会计分录：(1)发出商品时：借：委托代销商品6000贷：库存商品6000(2)收到代销清单时：借：应收账款5850贷：主营业务收入5000应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本3000贷：委托代销商品3000借：销售费用500贷：应收账款500(3)收到乙公司支付的货款时：借：银行存款5350贷：应收账款5350乙公司应编制如下会计分录： (1)收到商品时：、借：受托代销商品10000贷：受托代销商品款10000(2)对外销售时：借：银行存款5850贷：应付账款5000应交税费——应交增值税（销项税额）850(3)收到增值税专用发票时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付账款850借：受托代销商品款5000贷：受托代销商品5000(4)支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款5850贷：银行存款5350其他业务收入5005．(1)销售实现时：借：应收账款58500贷：主营业收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本30000贷：库存商品30000(2)收到货款时：借：银行存款58500贷：应收账款58500(3)销售退回时：借：主营业收入50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500借：库存商品30000贷：主营业务成本300006．(1)预收劳务款时：借：银行存款1000000贷：预收账款1000000(2)实际发生劳务成本时：借：劳务成本400000贷：银行存款400000(3)12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款800000贷：其他业务收入800000借：其他业务成本400000贷：劳务成本400000第二节费用习题 一、单项选择题1．C【解析】选项A，小企业用银行存款偿还应付账款，引起一项资产和一项负债等额减少，对所有者权益没有影响，其支出不构成小企业的费用。选项B，小企业向所有者分配利润，属于对投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用。选项D，小企业处置固定资产发生的损失，属于非日常活动所形成的经济利益的流出，不能确认为费用，而应确认为企业的损失，计入营业外支出。2．D【解析】小企业业主到超市为自己购买日常用品实际花费的金额，应当由业主自己负担，不属于小企业发生的费用。3．D【解析】营业外支出不是日常活动中发生的，所以不属于费用。4．B【解析】制造费用是小企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。除季节性生产小企业外，制造费用应分配计人有关成本核算对象。5．B【解析】对于工业小企业，一般可设置“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”等成本项目。6．D【解析】厂部办公楼折旧费应计入管理费用。7．D【解析】该小企业当期计提的车间用固定资产折旧、发生的车间管理人员工资属于制造费用，支付的广告费、预提的短期借款利息和支付的劳动保险费属于期间费用；该小企业当期的期间费用总额=30+10+20=60（万元）。8．C【解析】该企业2月份完工产品的生产成本=3.5+(6+2+1)一3=9.5（万元）。9．C【解析】小企业生产车间发生的制造费用应先归集、再在车间生产的各种产品之间进行分配，分配后一般应转入“生产成本”科目。10．C【解析】该小企业“生产成本”科目的期末余额=10+(80+15+20)-100=25（万元）。11．D【解析】小企业成本计算方法主要有品种法、分批法和分步法三种。12．D【解析】品种法适用于单步骤、大量生产的小企业，如供水、采掘等小企业。13．C【解析】由于销售原材料取得的收入计入“其他业务收入”科目，因此结转已销售原材料实际成本，应计入“其他业务成本”科目。14．C【解析】“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。与最终确认营业外收入或营业外支出相关的税费，在“固定资产清理”、“无形资产”等科目核算，不在“营业税金及附加” 科目核算。15．B【解析】《小企业会计准则》第六十五条规定，销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。16．D【解析】小企业销售部门的业务招待费属于管理费用。17．A【解析】“财务费用”科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。小企业为购建固定资产、无形资产和经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，在“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。18．A【解析】进行会计核算时，小企业发生的业务招待费应在管理费用中据实列支。19．B【解析】红星公司2x14年计入“销售费用”科目的广告费和业务宣传费为本年实际发生额85万元，当年能在税前扣除的广告费和业务宣传费=600×15%=90（万元）。20．C【解析】该小企业当年实际发生的业务招待费5万元，应全部计入“管理费用”科目，但可税前扣除的业务招待费金额=(400+30)x5‰=2.15（万元）。21．B【解析】《国家税务总局关于印发（企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行））的通知（国税发[2008]116号）第七条第一款规定，研发费用计入当期损益未形成无形资产的，允许再按其当年研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得额。22．B【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十八条第二款规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。二、多项选择题1．BD【解析】费用是小企业在日常生产经营活动中发生的，因违约支付罚款，对外捐赠属于非日常活动所形成的经济利益的流出，不能确认为费用，而应确认为企业的损失，计入营业外支出。2．BCD【解析】《小企业会计准则》按照费用的功能对小企业的费用进行了分类，具体分为：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。3．ABC【解析】选项D，小企业准备将来购买材料，支付相关费用，现在还没有发生。4．ABC【解析】期间费用不计人产品成本，直接计入当期损益。5．ABCD 【解析】生产费用在本月完工产品和月末在产品之间的分配方法有六种，包括：不计算在产品成本，在产品成本按年初数固定计算，在产品成本按其所耗用的原材料费用计算，约当产量比例法，在产品按定额成本计算，定额比例法。6．ABC【解析】技术转让费、行政管理部门设备折旧费和行政管理人员工资均属于管理费用，不应计人产品成本；生产车间管理人员的工资属于制造费用，经分配后计入产品成本。7．ABCD【解析】在各种产品之间分配制造费用的方法，通常有按生产工人工资、按生产工人工时、按机器工时、按耗用原材料的数量或成本，按直接费用（直接材料和直接人工之和）及按产成品产量等。8．ABCD【解析】“营业税金及附加”科目核算小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等相关税费。9．ABCD【解析】《小企业会计准则》第六十五条规定，管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。包括：小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用。10.ABCD【解析】“财务费用”科目核算小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。11．BC【解析】《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十四条规定，企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。根据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）的规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。12．ABD【解析】手续费及佣金支出税前扣除应具备以下条件有：(1)企业实际发生的手续费及佣金；(2)与企业的生产经营相关的手续费及佣金；(3)企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金；(4)签订合同或协议的单位或个人应该具有“中介服务”的经营范围以及中介服务资格证书；(5)签订合同或协议的单位或个人，不包括交易双方及其雇员、代理人和代表人等；(6)支付手续费及佣金的形式，除委托个人代理外，不得以现金等非转账方式支付；(7)企业应当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证。13．BCD 【解析】纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额（如超过税法规定标准的工资支出、业务招待费支出），以及企业已计入当期费用但税法规定不允许扣除项目的金额（如税收滞纳金、罚款、罚金）。A选项会计上计入投资收益，但是税法上并不需要缴纳所得税，应该调减应纳税所得额。三、判断题1．错误【解析】《小企业会计准则》第六十六条规定，通常，小企业的费用应当在发生时按照其发生额计入当期损益。2．错误【解析】生产费用是指在小企业的生产和经营管理过程中发生的，与生产产品有关，可以计入产品成本的费用。产品成本是小企业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的各种生产费用之和。二者既有联系，又有区别。3．错误【解析】期末制造费用应分配转入生产成本。4．正确【解析】《小企业会计准则》第六十六条规定，小企业销售商品收入和提供劳务收入已予确认的，应当将已销售商品和已提供劳务的成本作为营业成本结转至当期损益。5．正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第三十一条规定，税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。《小企业会计准则》第六十五条规定，营业税金及附加，是指小企业开展日常生产经营活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。6．错误【解析】小企业向税务机关缴纳的税收滞纳金及罚款不构成营业税金及附加，应作为营业外支出。7．正确【解析】小企业出售不动产产生的净损益最终确认为营业外收入或营业外支出，其应缴纳的营业税应在“固定资产清理”科目核算。8．错误【解析】《小企业会计准则》第六十五条规定，小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的费用（包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等），也构成销售费用。9。正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的‰。实务中对于超过税前扣除标准的业务招待费，进行会计核算时仍计入管理费用，但在进行企业所得税汇算时，应调整增加应纳税所得额。10.错误【解析】小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。11.正确【解析】小企业财务费用中的利息费用包括小企业向金融企业借款的利息费用，也包括向非金融企业或个人借款的利息费用。12.错误 【解析】小企业应交的房产税、车船税、土地使用税、印花税等应计入营业税金及附加，且印花税不通过“应交税费”科目核算。13.错误【解析】《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函[2009)98号）规定，企业所得税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照企业所得税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。四、实务题1．甲小企业2xl3年用银行存款支付业务招待费时：借：管理费用1000000贷：银行存款1000000【税务处理】由于60万元(100×60%)>25万元(5000×5‰)，因此，甲小企业2×13年在税前扣除的业务招待费为25万元，剩余75万元(100-25)既不允许在2x13年税前扣除，也不允许在2x13年以后税前扣除。2x13年甲小企业进行企业所得税汇算时，调整增加应纳税所得额75万元。2．乙小企业2x13年共发生利息费用为：200x6%+100×40%=52（万元）借：财务费用520000贷：应付利息520000【税务处理】乙小企业向商业银行贷款的利息费用12万元可以全额在税前扣除，向其他企业借款的利息费用中与商业银行同期同类贷款利率计算的部分可以税前扣除，金额为6万元(100x6%)，余额34万元(52-12-6)不允许在税前扣除。2×13年乙小企业进行企业所得税汇算时，调整增加应纳税所得额34万元。3．(1)借：制造费用1300贷：银行存款1300(2)借：制造费用4000贷：应付职工薪酬——工资4000(3)借：制造费用560贷：应付职工薪酬——职工福利560(4)借：制造费用1700贷：原材料1700(5)借：制造费用1600贷：累计折旧1600(6)借：制造费用500贷：银行存款500(7)借：制造费用1400贷：银行存款1400(8)借：制造费用1200贷：生产成本——辅助生产成本1200(9)借：制造费用940贷：银行存款940制造费用分配率=13200÷22000=0.6（元／小时）各种产品应分配的制造费用：甲产品应分配的制造费用为：7500x0.6=4500（元） 乙产品应分配的制造费用为：8500×0.6=5100（元）丙产品应分配的制造费用为：6000×0.6=3600（元）(10)借：基本生产成本——甲产品4500一乙产品5100一丙产品3600贷：制造费用13200第三节利润及利润分配习题一、单项选择题1．C【解析】企业2x13年度的净利润应为：（营业利润+营业外收入一营业外支出）x（1-所得税税率）=(4530+220-200)×(1-25%)：3412.5（万元）。2．D【解析】劳务收入应计入主营业务收入或其他业务收入，财务费用属于营业利润项目，出租无形资产收入应计入其他业务收入，出售固定资产净收益应计人营业外收入，不属于营业利润项目。3．C[解析】营业利润=营业收入一营业成本一营业税金及附加一销售费用一管理费用一财务费用+投资收益（一投资损失）。其中，营业收入=主营业务收入+其他业务收入，营业成本=主营业务成本+其他业务成本。因此，该小企业本期营业利润=500+200-300-100-15-45+20=260（万元）。4．B【解析】出租固定资产的租金收入应计入其他业务收入。5．D【解析】小企业发生的汇兑损失应作为财务费用处理。6．D【解析】《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第十条规定，被没收财物损失在计算应纳税所得额时，不得在税前扣除。7．D【解析】政府补助都是无偿的，政府补助可以是货币性资产，也可以是非货币性资产。8．C【解析】政府补助是小企业从政府直接取得的资产，政府豁免小企业所欠政府的债务，直接减免的增值税，都不属于企业从政府直接取得资产，不属于政府补助，选项A、B错误；增值税出口退税属于政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项D错误。9．D【解析】按照《小企业会计准则》规定，小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。10．C【解析】应该在资产使用寿命内平均分摊，计入当期收益即营业外收入。11．C【解析】小企业收到其他政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 12．C【解析】用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，按收到或应收的金额，借记“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。13．D【解析】政府作为小企业所有者投入资本，与小企业之间是一种双向、互惠的关系，不属于政府补助；小企业收到其他政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。14．C【解析】小企业收到其他政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。二、多项选择题1．BCD【解析】《小企业会计准则》第六十七条规定，利润，是指小企业在一定会计期间的经营成果。包括：营业利润、利润总额和净利润。2．ABCD【解析】科目核算小企业实现的各项营业外收入。包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。3．ABCD【解析】管理费用是期间费用，影响营业利润；劳务收入属于主营业务收入或其他业务收入；出售原材料收入属于其他业务收入；投资收益也是影响营业利润金额的项目。4．ABC【解析】处置长期股权投资取得的净收益在“投资收益”中核算。5．ABCD【解析】损益类科目应在期末结转到“本年利润”科目中。6．BD【解析】出售旧设备的收入和接受捐赠收入，属于非日常活动产生的经济利益流入，应计人营业外收入；转让无形资产使用权收入和出售股票收入应计入其他业务收入，属于营业收入。7．ABCD【解析】核算小企业发生的各项营业外支出。包括：存货的盘亏、毁损、报废损失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。8．ABC【解析】《中华人民共和国企业所得税法》（主席令第63号）第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：……（三）税收滞纳金；（四）罚金、罚款和被没收财物的损失；（五）本法第九条规定以外的捐赠支出；（六）赞助支出；（七）与取得收入无关的其他支出。9．ABCD【解析】直接减免的税款政府未直接向企业无偿提供资产，不作为政府补助。增值税出口退税不属于税收优惠，不属于政府补助。10．BCD 【解析】小企业收到的其他政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。11．CD【解析】企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。12．ACD【解析】政府补助为货币性资产的，应当按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。13．ABC【解析】增值税出口退税不属于政府补助，直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等税收优惠，体现了政策导向，但政府并未直接向企业无偿提供资产，因此不作为政府补助处理。14．ABC【解析】《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条第一款规定，企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，应计入企业当年收入总额。华兰公司应在2x13年调整增加应纳税所得额540000元，以后每年摊销递延收益时调整减少应纳税所得额54000元。15．ABCD【解析】已确认的政府补助需要返还的，如果存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计人当期损益。如果收到政府补助款与返还政府补助的会计处理不跨年度，不需要做纳税调整。16.ABC【解析】小企业违法经营的罚款和被没收的财物损失、小企业超过标准支付的业务招待费按税法规定不允许在税前扣除，小企业购买国库券取得的利息收入按税法规定属于免税收入，所以选项A、B、C会引起会计利润与纳税所得额产生差异。小企业购买其他企业债券取得的利息收入进行会计核算时应计人投资收益，按税法规定应确认为股息、红利等权益牲投资收益，不会引起会计利润与纳税所得额产生差异。17.ACD【解析】公司制小企业应在“利润分配”科目下设置“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润、盈余公积补亏、未分配利润”等明细科目。18.BC【解析】年度终了，小企业应当将本年实现的净利润，自“本年利润”科目借方转入“利润分配——未分配利润”科目贷方。同时，将本年已分配的利润，自“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积、应付利润”等明细科目的贷方转入“利润分配——未分配利润”明细科目的借方。19.CD【解析】小企业用税前利润或税后利润弥补亏损，不需要作会计处理。20．AB【解析】“利润分配”科目年末余额，反映小企业的未分配利润（或未弥补亏损）。三、判断题 1．正确【解析】小企业的营业外收入包括：非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、违约金收益等。2．错误【解析】小企业按照规定实行企业所得税、增值税（不含出口退税）、消费税、营业税等先后返的，应当在实际收到返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等时，借记“银行存款”科目，贷记“营业外收入”科目。3．错误【解析】企业所得税法租金收入中的出租包装物和商品取得的收入，按《小企业会计准则》规定进行会计处理时，应确认为营业外收入。而企业所得税法租金收入中的出租固定资产取得的收入，按《小企业会计准则》规定进行会计处理时，应确认为其他业务收入。4．正确【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令第512号）第二十二条规定，其他收、入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。该解释与《小企业会计准则》解释的营业外收入内容一致。5．错误【解析】小企业确认的坏账损失应计入营业外支出。6．错误【解析】企业符合政府补助政策规定的，均有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。7．正确【解析】无偿性是政府补助的基本特征，政府并不因此享有小企业的所有权，小企业将来也不需要向政府偿还。8．错误【解析】政府与小企业间的债务豁免，属于不涉及资产直接转移的经济支持，不属于《小企业会计准则》规范的政府补助。9．错误【解析】政府资本性投入不属于政府补助。10.错误【解析】政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。11.正确【解析】小企业不论通过何种形式取得的政府补助，都应根据其政策效应划分为与资产相关的政府补助和其他政府补助。12.错误【解析】《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008)151号）第一条第二款规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。13.错误 【解析】《财政部、国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008】151号）规定，对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；企业的不征税收入用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。14.错误【解析】目前企业所得税有两种征收方式：查账征收与核定征收。不同的征收方式下，应纳所得税额的确定有所不同。15.正确【解析】《小企业会计准则》第七十～条规定，小企业应当按照企业所得税法规定计算的当期应纳税额，确认所得税费用。16.错误【解析】“本年利润”属于所有者权益类科目，年度终了，应当将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配”科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目；如为净亏损，做相反的会计分录。结转后“本年利润”科目应无余额。17.错误【解析】所得税属于小企业的费用，应当通过“所得税费用”科目核算。18.错误【解析】当年形成的亏损，可以在以后五年内用税前利润补亏，本题中当年实现利润总额为20万元，尚不足弥补亏损额，所以当年是不需要缴纳企业所得税的。四、实务题1．(1)借：银行存款2808000贷：主营业务收入2400000应交税费——应交增值税（销项税额）408000借：主营业务成本2000000贷：库存商品2000000(2)借：应收票据585000贷：主营业务收入500000应交税费——应交增值税（销项税额）85000借：主营业务成本260000贷：库存商品260000(3)借：银行存款300000贷：无形资产250000应交税费——应交营业税15000营业外收入35000(4)借：应付账款60000贷：营业外收入60000(5)借：管理费用17000营业费用12000财务费用60000贷：银行存款89000(6)借：营业外支出36000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢36000营业利润=2900000-2260000-17000-12000-60000=551000（元）利润总额=551000+60000+95000-36000=550000（元）2．翔云公司的相关会计分录：(1)2x13年初接受政府补贴时：借：银行存款4000000贷：递延收益4000000(2)2x13年末专门设施完工时：借：固定资产6400000贷：在建工程6400000(3)自2x14年起每个资产负债表日（年末）计提折旧，同时分摊递延收益时：①计提折旧：借：管理费用，1280000(6400000/5)贷：累计折旧1280000②分摊递延收益（年末）：借：递延收益800000(4000000/5)贷：营业外收入800000(4)2x17年末出售专门设施，同时转销递延收益余额：①出售专门设施：借：固定资产清理1280000累计折旧5120000(1280000×4)贷：固定资产6400000借：银行存款3000000贷：固定资产清理1280000营业外收入1720000②转销递延收益余额：借：递延收益1600000贷：营业外收入1600000【税务处理】企业所得税法规定企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，应计入企业当年收入总额。翔云公司应在2x13年调整增加应纳税所得额400万元，2x14-2x16年每年摊销递延收益时调整减少应纳税所得额80万元，2×17年共摊销递延收益160万元，调整减少应纳税所得额160万元。3．银河公司的相关会计分录：借：银行存款300000贷：递延收益300000每月末，银河公司确认相关费用摊销上述补助时：借：递延收益30000贷：营业外收入30000【税务处理】该项补贴符合税法规定的不征税收入的条件，银河公司收到的300000元资金在2x13年所得税汇算时调整减少应纳税所得额300000元，但所发生的支出也不能在税前扣除，因此，300000元支出在2x13年所得税汇算时调整增加应纳税所得额。4．(1)借：银行存款20000000贷：递延收益20000000借：递延收益4000000(20000000÷5) 贷：营业外收入4000000(2)借：银行存款10000000贷：营业外收入10000000(3)借：银行存款24000000贷：递延收益24000000借：固定资产24000000贷：银行存款24000000借：制造费用2400000(24000000÷5×6/12)贷：累计折旧2400000借：递延收益2400000贷：营业外收入2400000(4)借：银行存款5600000贷：营业外收入56000005．利安公司本年应交所得税和本年所得税费用的计算如下：本年应纳税所得额=1000000-10000+20000-(30000-45000)=1025000（元）本年应纳所得税额=1025000×25%=256250（元）本年所得税费用=本年应纳所得税额=256250元借：所得税费用256250贷：应交税费——应交所得税256250第五章外币业务答案及解析一、单项选择题1．D【解析】小企业进行外币交易核算时，应设置相应的外币账户。外币账户包括：外币库存现金、外币银行存款以及用外币结算的债权债务账户。2．A【解析】A选项，接受外币投资不会产生折算差额，因此不会影响当期汇兑损益。3．C【解析】企业售出该笔美元时应确认的汇兑收益：10000×（7.20-7.24）=-400（元）。4．D【解析】9月份应收账款应确认的汇兑收益：500×(10.35-10.28)=35（万元）。5．C【解析】3月所产生的汇兑损失=购人时产生的汇兑损失+期末调整时产生的汇兑损失=240×(7.25-7.21)-240×(7.22-7.21)：7.2（万元人民币）。6．B【解析】该企业在将美元兑换为人民币时，产生的汇兑损失：30000×(7.55-7.5)=1500（元人民币）；期末调整外币账户时产生的汇兑损失：(80000x7.8-30000×7.55)-50000×7.5=22500（元人民币），则该企业本期应计人财务费用的汇兑损失=1500+22500：24000（元人民币）。二、多项选择题1．A.BCD 【解析】货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。2．ABC(解析】外币非货币性项目包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。选项D，应收账款属于外币货币性项目。3．BCD【解析】选项A，小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。4．CD【解析】A选项，企业的外币兑换业务所发生的汇兑损益，应计人当期财务费用；B选项，外币专门借款发生的汇兑损益，符合资本化条件的应该资本化，不符合资本化条件的应计人购建固定资产期间的财务费用。5．AD【解析】企业发生外币交易时，对外币账户的折算，可以选择交易日的即期汇率，也可以采用交易当期平均汇率折算作为折算汇率。而选项B、C是指在发生外币交易时，用于计算买卖外汇的记账本位币金额的折算汇率，并不能用来折算外币账户。所以选项A、D符合题意。6．BCD【解析】选项A，接受外币投资不会产生折算差额，因此不会影响当期汇兑损益。7．ABC【解析】选项A、B、C，实收资本、资本公积和未分配利润属于非货币性项目，不需要改变其入账时的记账本位币金额，即不需要按照期末当日即期汇率折算；选项D，应付账款属于货币性项目，应按照期末当日的即期汇率折算。8．ABD【解析】资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项C不正确。9．BD【解析】外币货币性资产在汇率上升时，产生汇兑收益；在汇率下降时，产生汇兑损失。外币货币性负债在汇率上升时，产生汇兑损失；在汇率下降时，产生汇兑收益。选项B、D均属于外币货币性负债项目，在汇率上升时，产生汇兑损失。选项A属非货币性项目，选项C属于外币货币性资产。10.CD【解析】企业外币购销业务和外币借贷业务，平时不产生汇兑损益，只有在期末调整时可能会产生汇兑损益，而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑损益，所以选项C、D正确。三、判断题1．错误【解析】资产负债表日，对于外币货币性项目，小企业应采用资产负债表日的即期汇率折算。对于以历史成本计量的外币非货币性项目，小企业仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额，不产生汇兑差额。2．错误【解析】外币统账制下，小企业对外币交易金额因汇率变动而产生的损失在“财务费用” 科目下设置二级科目“汇兑损失”核算，小企业发生的汇兑收益，在“营业外收入”科目核算，不在“财务费用”科目核算。3．正确【解析】货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。4．错误【解析】《中华人民共和国企业所得税法实施条例》规定，企业在外币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。5．正确【解析】《小企业会计准则》第七十八条规定，小企业对外币财务报表进行折算时，应当采用资产负债表日的即期汇率对外币资产负债表、利润表和现金流量表的所有项目进行折算。四、实务题1．借：银行存款（人民币户）6600财务费用l00贷：银行存款（美元户）6700($1000×6.7)2．借：银行存款（美元户）34500(5000×6.9)财务费用500贷：银行存款（人民币户）35000(5000×7.0)3．借：银行存款（美元户）335000(50000x6.7)贷：短期借款（美元户）335000(50000x6.7)4．(1)3月5日M公司购人材料时：借：原材料152000(20×1000×6.6+20000)应交税费——应交增值税（进项税额）25840贷：应付账款-N公司（20000美元）132000银行存款45840(2)3月31日进行期末调整时：借：应付账款-N公司（美元户）1000贷：营业外收入——汇兑收益1000第六章财务报表答案及解析一、单项选择题1．C【解析】小企业在申报企业所得税时需要提交资产负债表、利润表和企业所得税申报表以及税务机关要求的其他资料。2．B【解析】企业所得税的计算是在利润表的基础上进行的。 3．A【解析】资产负债表的很多项目能够提供增值税应纳税额的信息。4．C[解析】存货包括原材料、在产品和库存商品等。5．A【解析】资产负债表由资产、负债和所有者权益构成，三者之间的关系是：资产=负债+所有者权益。6．B【解析】货币资金是根据现金、银行存款和其他货币资金的总账余额相加后计算的。7．C【解析】小企业应当编制的财务报表有资产负债表、利润表和现金流量表等。8．A【解析】固定资产属于资产类项目，应付账款和应交税费属于负债类项目，未分配利润属于所有者权益类项目。9．D【解析】短期借款属于负债类项目，其他不是负债类项目。10.D【解析】营业税金及附加是利润表中利润总额的减项。11．B【解析】利润表中的净利润是利润总额减去所得税费用之后的余额。12．D【解析】企业所得税分析时需要把握其计税依据，而资产负债表不反映企业所得税的计税依据。13．D【解析】净利润是利润总额扣除所得税费用后的金额。14．D【解析】业务宣传费属于销售费用，其他选项属于管理费用。15．C【解析】小企业取得的用于补偿已发生的费用的政府补助在营业外收入核算。16．B【解析】现金流量表是以企业收到的现金和支付的现金来编制的。17．A【解析】企业的获利能力是缴纳税收的基础。18．C【解析】企业缴纳的各种税金在其现金流量表中反映。19．C【解析】资产负债表中的资产是按照资产的流动性由大到小排列的。20．D【解析】预付账款属于流动资产，其他属于负债。21．C【解析】预收账款属于流动负债，其他不属于流动负债。22．C【解析】“预付账款”科目期末为贷方余额，应当在“应付账款”项目列示。23．B 【解析】“应收账款”科目期末为贷方余额，应当在“预收账款”项目列示。24．A【解析】“预收账款”科目期末为借方余额，应当在“应收账款”项目列示。25．C【解析】“应付账款”科目期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。26．A【解析】资产负债表中的货币资金项目包括现金、银行存款和其他货币资金三项内容，而其他货币资金包括银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款、信用保证金存款、存出投资款、外埠存款等。27．B【解析】资产负债表中无形资产项目的金额=500-200=300（万元）。28.C【解析】资产负债表中固定资产项目的金额=400-50=350（万元）。29．B【解析】选项A“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数和“预收账款”所属明细账借方余额合计数之和，不符合题意；选项B“短期借款”项目应根据“短期借款”账户期末贷方余额填列，因此B选项正确；选项c“预付款项”项目应根据“预付账款”所属明细账借方余额合计数和“应付账款”所属明细账借方余额合计数之和填列，不符合题意；选项D“预收款项”项目应根据“预收账款”所属明细账贷方余额合计数和“应收账款”所属明细账贷方余额合计数之和填列，不符合题意。30．D【解析】“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数和“预收账款”所属明细账借方余额合计数之和计算填列。因此，该企业月末资产负债表中“应收账款”项目的金额=35000+10000=45000（元）。31．A【解析】“预收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账贷方余额合计数和“预收账款”所属明细账贷方余额合计数之和相加计算填列。因此，该企业月末资产负债表中“预收账款”项目的金额=15000+25000：40000（元）。32．A【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计数和预付账款所属明细账贷方余额合计数之和填列。因此，月末资产负债表中“应付账款”项目的金额=35000+5000+50000：90000（元）。33.D【解析】“预付账款”项目，反映小企业按照合同规定预付的款项。包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等。本项目应根据“预付账款”科目的期末借方余额和“应付账款”科目的期末借方余额之和分析填列。因此，月末资产负债表中“预付账款”项目的金额为20000元。34．B【解析】“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。该企业期末资产负债表中“存货”项目=150+200+50-50=350（万元）。 35．A【解析】该企业期末资产负债表中“存货”项目应填列的金额：80+120+10=210（万元）。另外，工程物资不属于企业的存货。36．C、【解析】营业利润=1000-630-20-50-10+40=330（万元），营业外收入和营业外支出不属于营业利润，属于利润总额。37.B【解析】“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。38.B【解析】本期计入利润表的管理费用=55+50+80+10+300+(200+100)×40%=615（万元），本期可在税前扣除的管理费用：1000×5‰+50+80+10+300+(200+100)×400-/0-12=553（万元）。由于，55×60070=33（万元），1000x5‰=5（万元），可扣除的业务招待费为5万元；工资中尚未支付的部分不能税前扣除。39．B【解析】现金流量表以现金为基础编制，这里的现金，是指小企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。银行存款，是指企业在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，其区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。40．D【解析】经营活动产生的现金流量包括：(1)“销售产成品、商品、提供劳务收到的现金”项目。(2)“收到其他与经营活动有关的现金”项目，反映小企业本期收到的其他与经营活动有关的现金。(3)“购买原材料、商品、接受劳务支付的现金”项目。(4)“支付的职工薪酬”项目。(5)“支付的税费”项目，反映小企业本期支付的税费。(6)“支付其他与经营活动有关的现金”项目。题目中选项“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”属于投资活动产生的现金流量。41．B【解析】投资活动产生的现金流量包括：(1)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目。(2)“取得投资收益收到的现金”项目。(3)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目。(4)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目。(5)“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬，在“支付的职工薪酬”项目反映，属于经营活动产生的现金流量。 42.C【解析】投资活动产生的现金流量包括：(l)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目。(2)“取得投资收益收到的现金”项目。(3)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目。(4)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目。(5)“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映，属于筹资活动产生的现金流量。43．B【解析】投资活动产生的现金流量包括：(1)“收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金”项目。(2)“取得投资收益收到的现金”项目。(3)“处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额”项目。(4)“短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金”项目。(5)“购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金”项目，反映小企业购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。包括：购买机器设备、无形资产、生产性生物资产支付的现金、建造工程支付的现金等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生的借款费用资本化部分和支付给在建工程和无形资产开发项目人员的薪酬。为购建固定资产、无形资产和其他非流动资产而发生借款费用资本化部分，在“偿还借款利息支付的现金”项目反映，属于筹资活动产生的现金流量。44．D【解析】选项A和选项B属于现金内部发生的变动，不影响现金流量；选项C不影响现金流量；选项D会引起现金流量发生变动。’二、多项选择题1．BC【解析】利润表反映了小企业的经营成果，现金流量表反映了小企业的瑚金流量。2．ABC【解析】小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注。3．ABCD【解析】资产负债表各项目的“期末余额”，一般根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列，具体有：(1)根据总账科目余额直接填列。(2)根据总账科目余额计算填列。(3)根据明细科目余额计算填列。(4)根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。(5)根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。(6)综合运用上述方法分析填列。4．AB 【解析】货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。5．ABCD【解析】“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。6．ABCD【解析】“存货”包括小企业的各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。7．BC【解析】应收账款、长期股权投资属于资产类项目，其他属于负债类项目。8．BD【解析】应交税费、短期借款属于负债类项目，其他不是负债类项目。9．AB【解析】小企业收到投资者投入资本超出其在注册资本中所占份额的部分属于所有者权益中的资本公积，小企业收到的应当视同销售的货物投资属于廖有者权益中的实收资本。10．ABCD【解析】“存货”包括小企业的各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。11．ABC【解析】“短期借款”、“实收资本”和“应收票据”应根据其总账科目余额直接填列；“应收账款”项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数与“预收账款”所属明细账借方余额合计数之和填列。12.ABD【解析】非流动负债包括长期借款、长期应付款、递延收益等，“其他非流动负债”项目，反映小企业除以上非流动负债项目以外的其他非流动负债。应付账款属于流动负债。13．BCD【解析】“应收账款”、“预收款项”和“应付账款”项目应根据其明细科目余额计算填列，“应收票据”项目根据其总账科目余额填列。14．ABD【解析】选项C不正确，通过编制利润表才可以分析企业的获利能力。15.ABD【解析】预收款项属于流动负债，其他三项均属于流动资产。16.CD【解析】资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计数和预付账款所属明细账贷方余额合计数之和填列。17．ABCD【解析】资产负债表的“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等），消耗性生物资产等。本项目应根据“材料采购”、“在途物资”：“原材料”、“材料成本差异”、“生产成本”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“周转材料”、“消耗性生物资产”等科目的期末余额分析填列。18．AB【解析】选项C、D是通过利润表反映的。19．ABC 【解析】选项D是非流动资产。20．AC【解析】资产负债表中的应收账款项目应根据应收账款所属明细账借方余额合计数和预收账款所属明细账借方余额合计数之和填列。21．ABC【解析】销售费用、管理费用和投资收益都影响企业的营业利润；所得税费用不影响营业利润和利润总额，它影响企业的净利润。22．BCD【解析】小企业的利润表不包括主营业务利润。23．ABD【解析】已销商品成本，计入“主营业务成本”，影响营业利润；原材料销售收入计入“其他业务收入”，影响营业利润；出售固定资产净收益，计人“营业外收入”不影响营业利润；转让股票所得收益，计入“投资收益”，影响营业利润。24．ABC【解析】生产企业对客户违反合同规定收取的收入属于营业外收入，不属于营业收入。25.ABCD【解析】生产企业销售自产的产品取得的收入、生产企业销售外购的产品取得的收入、生产企业销售生产用原材料取得的收入、生产企业销售包装物取得的收入都既是利润表收入，也是企业所得税的计税收入。26．AD【解析】生产企业将自产的产品用于本企业的车间建设是增值税的计税收入，不是企业所得税的计税收入；生产企业购买国库券取得的利息收入是企业所得税的计税收入，不是增值税的计税收入。27．AB【解析】“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税，城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。28．AC【解析】小企业生产经营过程中发生的业务招待费和对外宣传自己的产品发生的业务宣传费在计算企业所得税时可能需要进行纳税调整。29．ABD【解析】税收滞纳金、罚金、罚款编制财务报表可以作为扣除项目，而计算企业所得税时不得扣除。30．ABC【解析】现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动列报现金流量。31．ABC【解析】偿还公司债券支付的本企业自产的产品属于企业的筹资活动，但不属于现金的范畴。32．AC【解析】用产成品偿还长短期借款不影响现金流量的变动，收到被投资单位利润存入银行属于投资活动产生的现金流量。33．ABCD【解析】现金流量表中的现金包括库存现金、可随时用于支付的银行存款和其他货币资金。其他货币资金包括银行汇票存款和银行本票存款。 34．BCD【解析】不能随时支取的定期存款不属于现金流量表中的现金范畴。35．ABC【解析】现金流量表中的现金包括库存现金、可随时用于支付的银行存款和其他货币资金。应收账款不属于现金流量表中的现金。36．ABCD【解析】小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：(1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；(2)取得投资收益收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；(4)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；(5)购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。37．ABCD【解析】小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：(1)取得借款收到的现金；(2)吸收投资者投资收到的现金；(3)偿还借款本金支付的现金；(4)偿还借款利息支付的现金；(5)分配利润支付的现金。38．ABCD【解析】小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：(1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；(2)取得投资收益收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；(4)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；(5)购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。39.ABCD【解析】小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容：(1)遵循小企业会计准则的声明。(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。(3)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。(4)利润分配的说明。(5)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。(6)发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。(7)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。(8)其他需要在附注中说明的事项。40.ABCD【解析】小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容：(1)遵循小企业会计准则的声明。(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。(3)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。(4)利润分配的说明。 (5)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。(6)发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。(7)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。(8)其他需要在附注中说明的事项。41．AB【解析】企业资金周转困难、企业现金收取率下降和存货周转率没有关系。42．ABC【解析】企业的缴纳税款能力分析不是小企业财务报表分析的内容。43．CD【解析】财务报表分析的基本方法主要有：比率分析法、比较分析法和趋势分析法。44．ABD【解析】企业为了节约成本不是资产规模与资金规模不配套的原因。45.ABCD【解析】以上几种原因都会造成企业的固定资产远远大于其流动资产规模所要求的数量。46．ABCD【解析】以上几种原因都会造成企业经营收入小，而负债规模大。47.ABD【解析】销售净利润率=净利润÷销售（营业）收入净额×100%其中：净利润=利润总额一所得税费用所以，销售毛利率上升，而净利润率降低，意味着费用上升了，费用上升有可能是开支加大，也可能是虚列费用，而虚列费用的结果是少缴了企业所得税。48.BCD【解析】企业经营成本上升、隐瞒主营业务收入、虚列成本是造成主营业务收入变动率小，成本费用变动率大的原因。49．CD【解析】企业隐瞒主营业务收入、虚列成本是造成主营业务收入变动率小，主营业务成本变动率大的原因。50．ABCD、【解析】以上四种情况都会造成企业的经营活动现金流入低于其经营活动现金流出。51．BC【解析】存货周转天数越少，意味着企业存货周转次数越多，说明存货周转快，企业实现的利润会相应增加，企业的存货管理水平高。三、判断题1．错误【解析】小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、附注，不包括应交增值税明细表。2．正确【解析】实行查账征收的小企业，其企业所得税是在利润表的基础上计算得出的。3．正确【解析】“长期借款”项目，反映小企业向银行或其他金融机构借人的期限在1年以上的、尚未偿还的各项借款本金。本项目应根据“长期借款”科目的期末余额分析填列。4．正确 【解析】“应收账款”项目，反映小企业因销售商品、提供劳务等日常生产经营活动应收取的款项。资产负债表中的应收账款项目应根据“应收账款”所属明细账借方余额合计数、“预收账款”所属明细账借方余额合计数计算填列。5．错误【解析】小企业应该缴纳的增值税在资产负债表的“应交税费”项目反映，与利润表项目无关。6．错误【解析】“应付职工薪酬”项目，反映小企业应付未付的职工薪酬。本项目应根据“应付职工薪酬”科目期末余额填列。“应付职工薪酬”项目包括职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给予的补偿；其他与获得职工提供的服务相关的支出等。7．错误【解析】“预收款项”项目应根据“预收账款”和“应收账款”科目所属各明细科目的期末贷方余额合计数填列。如“预收账款”科目所属各明细科目期末有借方余额，应在资产负债表“应收账款”项目内填列。8．正确【解析】“应付账款”项目，反映小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动尚未支付的款项。本项目应根据“应付账款”科目的期末余额填列。如“应付账款”科目期末为借方余额，应当在“预付账款”项目列示。9．错误【解析】“预付账款”科目所属各明细科目期末有贷方余额的，应在资产负债表“应付账款”项目内填列。10.错误【解析】资产负债表中“应收账款”、“预付款项”项目应直接根据该科目的明细账余额分析填列。11.错误【解析】资产负债表中“预收账款”项目应根据“预收账款”和“应收账款”所属明细账贷方余额合计填列。12.错误【解析】“存货”项目，反映小企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的成本。包括：各种原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料（包装物、低值易耗品等）、消耗性生物资产等。13.正确【解析】该题目是对其他应收款核算范围的正确解释。14.错误【解析】“固定资产账面价值”项目，反映小企业固定资产原价扣除累计折旧后的余额。15.正确【解析】不动产在建工程领用外购的货物其进项税额不得抵扣，领用自产的货物要视同销售征收增值税。16.错误【解析】无形资产项目的金额是否正确，关系到企业所得税的计算是否正确。17.错误【解析】“开发支出”项目的金额是否正确，关系到企业所得税的计算是否正确。 18．正确【解析】小企业尚未摊销完毕的已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出等长期待摊费用都是企业所得税的扣除项目。19.错误【解析】有些企业把不属于其他应付款核算的收入项目列入其他应付款，税收分析时要分析其他应付款核算的内容是否正确。20.错误【解析】“利润分配”总账的年末余额是相应的资产负债表中未分配项目的24．正确【解析】小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容：(1)遵循小企业会计准则的声明。(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。……25．正确【解析】利润表结构有单步式和多步式两种，我国小企业采取多步式利润表，它反映了影响小企业利润的各个因素。26.正确【解析】“营业收入”项目，反映小企业销售商品和提供劳务所实现的收入总额。本项目包括“主营业务收入”科目和“其他业务收入”科目的发生额。27．正确【解析】“营业成本”项目，反映小企业所销售商品的成本和所提供劳务的成本。本项目包括“主营业务成本”科目和“其他业务成本”科目的发生额。28.正确【解析】小企业发生的“营业收入”项目是企业所得税的计税收入，“营业成本”项目是企业所得税的扣除项目。计算企业所得税时要考虑二者具体范围上的差异。29.错误【解析】“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。30．错误【解析】“营业税金及附加”项目，反映小企业开展日常生产活动应负担的消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。31.错误【解析】销售费用是企业所得税的扣除项目，但是广告费和业务宣传费当年扣除有限额，不一定能全额扣除。32.错误【解析】管理费用是企业所得税的扣除项目，但是业务招待费扣除有限额，不一定能全额扣除。33．错误【解析】财务费用是企业所得税的扣除项目，但是财务费用里的利息支出有扣除限额，不一定能全额扣除。34．错误【解析】投资收益是企业所得税的计税收入，但是利润表的投资收益和企业所得税计税收入的投资收益在确认时间上是有区别的。 35．错误【解析】营业利润等于营业收入扣除营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用和财务费用，加减投资收益或损失，所以投资收益或损失属于营业利润。36.正确【解析】小企业利润表里的“营业外收入”也是企业所得税的计税收入，只不过个别项目是不征税收入，如符合不征税收入条件的政府补助。37.错误【解析】在计算企业所得税时，营业外支出里的个别项目不得扣除，如税收滞纳金、罚金、罚款；个别项目不得全额扣除，如捐赠支出、赞助支出。38.正确【解析】利润总额是在营业利润的基础上加营业外收入减营业外支出，企业所得税是在利润总额的基础上进行纳税调整计算得出的。39.正确【解析】小企业的所得税费用应先转入本年利润，再转入利润分配。40.正确【解析】“净利润”项目，反映小企业当期实现的净利润。本项目等于利润总额减去所得税费用。41．正确【解析】该题目是对现金流量表作出的正确解释。42．错误【解析】经营活动，是指小企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。小企业经营活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：(l)销售产成品、商品、提供劳务收到的现金；(2)购买原材料、商品、接受劳务支付的现金：(3)支付的职工薪酬；(4)支付的税费。43.错误【解析】投资活动，是指小企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。小企业投资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：(1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金：(2)取得投资收益收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额：(4)短期投资、长期债券投资和长期股权投资支付的现金；(5)购建固定资产、无形资产和其他非流动资产支付的现金。44.错误【解析】筹资活动，是指导致小企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。小企业筹资活动产生的现金流量应当单独列示反映下列信息的项目：(-1)取得借款收到的现金；(2)吸收投资者投资收到的现金：(3)偿还借款本金支付的现金：(4)偿还借款利息支付的现金；(5)分配利润支付的现金。45．错误 【解析】现金流量表里的银行存款，是指企业在金融企业随时可以用于支付的存款，与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，其区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。46.错误【解析】股票股利既不是库存现金，也不是银行存款和其他货币资金，所以不属于现金流量表的范围。47.正确【解析】投资活动产生的现金流量包括：(1)收回短期投资、长期债券投资和长期股权投资收到的现金；(2)取得投资收益收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他非流动资产收回的现金净额；……48．正确【解析】筹资活动产生的现金流量包括：(1)取得借款收到的现金项目；(2)吸收投资者投资收到的现金；(3)偿还借款本金支付的现金；(4)偿还借款利息支付的现金；49．正确【解析】小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容：(1)遵循小企业会计准则的声明。(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。(3)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。(4)利润分配的说明。(5)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。(6)发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。(7)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程。(8)其他需要在附注中说明的事项。50.错误【解析】小企财务报表附注应当按照下列顺序披露相关内容：(1)遵循小企业会计准则的声明。(2)短期投资、应收账款、存货、固定资产项目的说明。(3)应付职工薪酬、应交税费项目的说明。(4)利润分配的说明。(5)用于对外担保的资产名称、账面余额及形成的原因；未决诉讼、未决仲裁以及对外提供担保所涉及的金额。(6)发生严重亏损的，应当披露持续经营的计划、未来经营的方案。(7)对已在资产负债表和利润表中列示项目与企业所得税法规定存在差异的纳税调整过程：(8)其他需要在附注中说明的事项。51．正确 【解析】小企业利润表中的营业收入包括企业进行经营活动所形成的主营业务收入和其他业务收入，这些收入和增值税的计税依据密切相关。52．正确【解析】《企业所得税年度纳税申报表》(A)是在利润表的基础上设计的，前半部分与小企业《利润表》基本相同，两个表中的营业收入范畴是一样的。53．正确【解析】《企业所得税年度纳税申报表》(A)是在利润表的基础上设计的，前半部分与小企业《利润表》基本相同，两个表中的营业外收入范畴是一样的。54．正确【解析】《企业所得税年度纳税申报表》(A)是在利润表的基础上设计的，前半部分与小企业《利润表》基本相同，两个表中的营业外支出范畴是一样的。55．正确【解析】《企业所得税年度纳税申报表》是在利润表的基础上设计的，前半部分与小企业《利润表》基本相同，两个表中的营业成本范畴是一样的。56.错误【解析】财务报表附注采用旁注、附表和底注的方法，一般采用在财务报表主表后面用一定的文字和数字对那些不便于列入财务报表内的有关信息作补充说明，及底注的形式。57.错误【解析】财务报表分析的基本方法主要有：比率分析法、比较分析法和趋势分析法。58.错误【解析】小企业的销售（营业）净利润率是分析企业获利能力时常用的指标。59．正确【解析】应收账款周转率有两种表示方法：(1)应收账款周转次数。(2)应收账款周转天数。应收账款周转次数=销售（营业）收入净额÷应收账款平均余额；应收账款周转天数=360÷应收账款周转次数或=应收账款平均余额×360÷销售（营业）收入净额。四、实务题1、资产负债表会小企01表编制单位：×××2x13年l2月31日单位：元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金1375300短期借款31180000短期投资290000应付票据32140000应收票据3220000应付账款33220000应收账款4121000预收账款34预付账款5220000应付职工薪酬3547000应收股利6应交税费3677700应收利息7应付利息37其他应收款845000应付利润3850000存货9756400其他应付款3910000其中：原材料10356400其他流动负债40 在产品11流动负债合计41库存商品12400000非流动负债周转材料13长期借款42110000其他流动资产14长期应付款43流动资产合计15递延收益44非流动资产其他非流动负债45长期债券投资16非流动负债合计46长期股权投资17230000负债合计47固定资产原价18470000减：累计折旧1996000固定资产账面价值20374000在建工程21270000工程物资22100000固定资产清理23生产性生物资产24所有者权益（或股东权益）无形资产25115000实收资本（或股本）481770000开发支出26资本公积49长期待摊费用2715000盈余公积50207000其他非流动资产28未分配利润51120000非流动资产合计29所有者权益（或股东权益）合计52资产合计302931700负债和所有者权益合计532931700注：货币资金=6000+259300+110000=375300（元）存货=369000+400000-12600=756400（元）原材料=369000-12600=356400（元）固定资产账面价值=470000-96000=374000（元）应交税费=65700+12000=77700f元）2、资产负债表会小企01表编制单位：×××2x13年l2月31日单位：元资产行次期末余额年初余额负债和所有者权益行次期末余额年初余额流动资产流动负债货币资金1934475.86短期借款31短期投资2应付票据32应收票据3应付账款33应收账款47895.14预收账款34预付账款5应付职工薪酬3519553.00应收股利6应交税费363340.11应收利息7应付利息37其他应收款8应付利润38存货96940.45其他应付款39 其中：原材料106940.45其他流动负债40在产品11流动负债合计4122893.11库存商品12非流动负债周转材料13长期借款42其他流动资产14长期应付款43流动资产合计15949311.45递延收益44非流动资产其他非流动负债45长期债券投资16非流动负债合计46长期股权投资17负债合计47固定资产原价18减：累计折旧19固定资产账面价值2089626.46在建工程21工程物资22固定资产清理23生产性生物资产24所有者权益（或股东权益）无形资产252083.40实收资本（或股本）481000000.00开发支出26资本公积49长期待摊费用273306.57盈余公积50其他非流动资产28未分配利润5121434.77非流动资产合计2995016.43所有者权益（或股东权益）合计521021434.77资产合计301044327.88负债和所有者权益合计531044327.88注：销货款=105641.03+17958.97=123600（元）购货款=87822.22+14929.78=102752（元）应交增值税=17958.97-14929.78=3029.19（元）应交城建税=3029.19×7%=212.04（元）应交教育费附加=3029.19X3%=98.88（元）货币资金=951954.89+123600-102752-36800-1527.03=934475.86（元）应交税费=1527.03+3029.19+212.04+98.88-1527.03=3340.11（元）本期利润总额=105641.03-87822.22-212.04-98.88-36800=-19292.11（元）未分配利润=40726.88-19292.11=21434.77（元）3、利润表会小企02表编制单位：×××2x13年度单位：元项目行次本年累计金额上年金额一、营业收入1195621减：营业成本2127000营业税金及附加39000其中：消费税4营业税5 城市维护建设税6资源税7土地增值税8城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税9教育费附加、矿产资源补偿税、排污费10销售费用1115100其中：商品维修费12广告费和业务宣传费13管理费用1412500其中：开办费15业务招待费16研究费用17财务费用183100其中：利息费用（收入以“-”号填列19加：投资收益（损失以“-”号填列）206000二、营业利润（亏损以“-”号填列）2134921加：营业外收入225700其中：政府补助23减：营业外支出242200其中：坏账损失25无法收回的长期债券投资损失26无法收回的长期股权投资损失27自然灾害等不可抗力因素造成的损失28税收滞纳金29三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）3038421减：所得税费用316800四、净利润（净亏损以“-”号填列）32316214．(1)由于存货周转次数=销售成本÷平均存货=800×60%÷[(50+期末存货)÷2]=8（次），所以，期末存货=70万元因为期末存货是资产总额的10%，所以，期末资产总额=70÷l0%=700（万元）。期末资产的含义：期末资产表示企业在期末累计具有的资产规模，可以分析企业的经营情况和偿债能力。(2)赊销收入=800x90%=720（万元）应收账款周转次数=赊销收入÷应收账款平均余额=720÷[(26+39)÷2]=22.15（次）。应收账款周转次数的含义：应收账款周转次数是反映企业营运能力的一个指标，应收账款周转次数越多，说明应收账款的变现能力越强，企业应收账款的管理水平越高；应收账款周转次数越少，说明应收账款的变现能力越弱，企业应收账款的管理水平越低。(3)资产净利润率=净利润÷平均总资产=800xloo-/o÷[(600+700)÷2]×100%=12.31%。 资产净利润率的含义：资产净利润率是反映企业获利能力的一个指标，资产净利润率越高，说明企业利用全部资产的获利能力越强；资产净利润率越低，说明企业利用全部资产的获利能力越弱。资产净利润率与净利润成正比，与资产平均总额成反比。5．(1)销售成本的计算由于流动比率=流动资产÷流动负债=30000÷流动负债=2.5所以，年末流动负债为12000元；由于速动比率=速动资产÷流动负债=速动资产÷12000=2所以，年末速动资产为24000元；因此年末存货=年末流动资产一年末速动资产=30000-24000=6000（元）；由于存货周转次数=销售成本÷平均存货=销售成本÷[(16000+6000)÷2]=5（次）所以，销售成本为55000元。(2)应收账款周转次数的计算因为除应收账款外，其他速动资产忽略不计，所以年末应收账款=年末速动资产=24000元应收账款周转次数=销售收入净额÷应收账款平均余额=300000÷[(12000+24000)÷2]=16.67（次）。'