《审计学》案例分析题及答案.doc 64页

'版权所有-中职教学资源网《审计学》案例分析题及答案四、相容职务的分析（一）[资料]昌运锅炉厂有以下一些工作：（1）批准物资采购的工作；（2）执行物资采购的工作；（3）对采购的物资进行验收的工作；（4）物资保管和发放的工作；（5）物资保管账的记录工作；（6）物资明细账的记录工作；（7）物资总分类账的记录工作；（8）物资的定期清查工作；（9）物资的账实核对工作；（10）物资明细账和总账的核对工作[要求]分析该厂上述工作中，哪些是不相容职务，并说明理由。（二）[资料]东方贸易公司请你就下列问题提供咨询服务，该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管，填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除6，7两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。[要求]假如这三位职工的能力都不成问题，而且只需要他们做上面列出的工作。请根据上述资料，说明应如何将这八项工作分配给三位职工，才能达到内部控制制度的要求。五、内部控制制度的分析[资料]大中华剧院的出纳员在剧院专设的售票室负责售票，收款工作，每日各场次所出售的戏票，电影票均事先连续编号。顾客一手交钱，出纳员一手交票。顾客买票后须将入场券交给收票员才能进入剧院，收票员将入场券撕成两半，正券交还给顾客，副券则投入加锁的票箱中。[要求]1.请问本例中在现金收入方面采取了哪些内部控制措施？http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.假设售票员与收票员串通窃取现金收入，他们将采取哪些行动？3.对串通舞弊行为，采取何种措施可以揭发？4.剧院经理可采取哪些手段使其现金内部控制达到最佳的效果？六、审计报告的编制（一）[资料]20X2年12月，环宇公司的原材料计价方法由于价格上升做了变动，将原来的先进先出法改为后进先出法。由于这一方法变动，使本年末原材料成本减少了20.1万元。年末，试算平衡表已经按改变后的方法编制完成，会计方法的变动及对财务报表的影响已在报表附注中做了说明。[要求]假定上述原材料计价方法的变动是合理的，审计人员应发表哪一种审计意见？试编制一份恰当的审计报告（范围段略）。（二）[资料]注册会计师曹家德，吉刚于20X4年3月15日完成对鸿图股份有限公司20X3年度会计报表审计的外勤工作，包括完成各项规定审计程序。假定20X2年度会计报表审计工作也由他们俩共同完成。除以下几个事项外，曹家德、吉刚在编制审计报告时予以考虑外，其他条件符合出具无保留意见审计报告的要求。1.审计过程中发现的需要调减利润400万元的调整事项。鸿图公司已做调整。2.A公司诉讼鸿图公司的某赔偿案，经长达一年半的审理，已于20X4年1月15日宣告结束，鸿图公司被判决赔偿450万元。鸿图公司拒绝在20X2年度会计报表中反映。3.鸿图公司对其下属的各子公司除按股分红以外，还按公司合同规定，要求各子公司每年上交5万元管理费。4.鸿图公司存放在外地的存货，因受客观条件限制，未予监督盘点，但已使用其他审计程序进行了查实。5.鸿图公司已于20X4年3月30日签署会计报表。根据上述资料，曹家德，吉刚于草拟的审计报告如下：审计报告鸿图股份有限公司全体股东：我们审计了后附的鸿图股份有限公司（以下简称鸿图公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。我们按照《中国注册会计师独立审计准则》计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网我们认为，上述会计报表符合国家颁布的《企业会计准则》和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司　中国CPA：曹家德（签名并盖章）　（公章）　中国CPA：吉刚（签名并盖章）中国天津市　　　　报告日期：20X4年3月15日[要求]请根据上述资料，指出曹家德，吉刚草拟的审计报告中存在的问题。（三）正则会计师事务所接受宏达建筑材料股份有限公司的委托，对该公司20X2年度的会计报表进行审查，注册会计师张明和刘宏进驻该公司以后，发现因几天连续的暴雨，使该公司遭受严重的水灾，办公室进水，许多手工计账的会计账簿受损，该公司账簿记录部分手工处理，部分计算机处理，但主要还是依赖手工处理。由于保护得当，计算机处理的账簿记录未受损，张明和刘宏进试图根据计算机资料重建20X2年度的账户系统，但由于缺少重要的数据而难以全面恢复当初的会计记录。[要求]1.张明和刘宏进应编制哪一种类型的审计报告？请说明理由。2.请你编制一份恰当的审计报告。七、审计意见的表述（一）[资料]1.A公司拥有自购置之日起就大幅度增值的房屋一栋。资产负债表中将该房屋以现行评估价表示，并已充分披露，该公司深信资产负债表中所列房屋估价较为合理。2.B公司为非银行金融公司，该公司遵照政府有关部门的规定贬值会计报表，但某些项目和《企业会计准则》严重背离。这些项目所涉及的金额不大，而且在会计报表的附注中做了充分揭示。3.C公司对各子公司都拥有股票投资。已查明。各项投资均以原始成本入账，但难于审核各子公司，以查明资产负债表中长期投资数额的真实性。4.D公司正作为某诉讼案件的被告，一旦败诉，将用公司的部分资产赔偿，公司已在会计报表附注中做了说明。[要求]请分别就上述四种情况，指出注册会计师杨敏应出具何种审计意见类型的审计报告，并简要说明理由。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（二）[资料]林红注册师已完成对华联股份有限公司20X2年度会计报表的实地审计工作，现正草拟审计报告，假定20X1年度的审计工作也由该注册会计师完成，在本年度的审计工作已完成各项规定审计程序，在复核工作底稿时，除发现有以下几项情况需要在编制审计报告时加以考虑外，其他方面均符合出具无保留意见报告的要求。1.华联公司不愿编制20X0—20X2年三年的比较会计报表。2.华联公司不愿公开现金流量表。3.20X2年华联公司变更了固定资产折旧方法，并已在会计报表附注中说明，但未经主管财政机关批准。4.华联公司20X2年末产成品期末余额多计10000元，影响了20X2年的利润，注册会计师提请该公司调整，但未予接受。5.华联公司从20X2年7月份起对产成品发出计价由加权平均法改为后进先出法，使20X2年销售成本上升1.5万元，这一变化未在会计报表中说明，确定应纳税所得额时未做调整。6.一些应收账款账户余额无法实施函证程序，但已应用其他审计程序进行了验证。7.华联公司20X2年6月30日向某银行取得1000万元长期货款，用于购建固定资产，货款合同限定，须到20X3年12月31日后，若获得利润方可支付现金股利，华联公司不愿在会计报表附注中予以说明。[要求]说明上述各项情况对审计报告的影响及原因。八、资产负债表的审查[资料]海星公司20X2年12月31日所有者权益变动情况表　　　　　　　　所有者权益变动情况表　　　　　单位：元所有者权益金额年　　初期　　末差异额差异率（%）实收资本87500007963000-787000—8.99资本公积95300095300————盈余公积4820000542000060000012.45未分配利润135000016875003750025合计15873000151658007072004.46经审计人员审查，发现以下情况：1.该公司注册资本1000万元。2.该公司20X2年末税后利润600万元。3.该公司盈余公积税后利润的10%提取。4.该公司按当年可供分配利润的75%分给其他单位利润。[要求]通过审阅该表，指出存在的问题和需要审查的方面。九、利润表的审查（一）[资料]1.晋华公司20X1年度编制的利润表http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网利润表编制单位：晋华公司20X1年12月单位：元　　　　项目本月数本年累计数一、产品销售收入　减：产品销售成本产品销售费用产品销售税金及附加二、产品销售利润加：其他业务利润减：管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益　　营业外收入　减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润100000550001200015000180001000080002000180001700060001500395001303526465145000079750021000020100024150080000400008000273500980001500075003790001250702539302.审计人员对利润的真实性和合法性进行审计后，发现以下情况：（1）20X1年12月30日售给宏达公司甲产品50000元，该产品成本35000元，货款50000元和税金8500元已收到，成本和货款均未入账。（2）12月14日将甲产品作为福利分给个人2000元，未作销售，税金340也未记账，但成本1400元已结账。（3）产品销售费用中有属于应由下半年摊销的广告费7000元。（4）20X1年度管理费用中业务招待费超过标准2000元。（5）20X1年盘点存货，甲材料盘盈1000千克，价值26000元，计入资本公积。（6）由于火灾造成一台设备净损失5000元，冲减盈余公积。（7）支付违反税法的罚款3200元，列人营业外支出。（8）当年利润总额中有收到的国库券利息收入10000元。（9）晋华公司20X1年底尚有未弥补的亏损30000元（可在20X1年税前弥补）。[要求]1.指出以上情况对利润总额有何影响？2.重新编制利润表，计算调整后20X1年度的利润总额，所得税和净利润。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网十、利润分配表的审查[资料]宏达公司是上市公司，在股东大会召开前根据董事会决议编制的20X0年度利润分配表利润分配表编制单位：宏达公司20X0年度单位：元项目本年实际调整后金额一、净利润150000加：年初未分配利润0二、可供分配的利润150000减：提取法定公积金15000提取法定公益金7500三、可供股东分配的利润127500减：已分配优先股股利17500提取任意公积金37500已分配普通股股利60000四、未分配利润12500该公司经股东大会批准的利润分配方案如下：1.提取法定公积金15000元。2.提取法定公益金12000元。3.分配优先股股利17500元。4.提取任意公积金34500元。5.分配普通股股利55000元。   [要求]1.股东大会批准的上述利润分配方案与董事会提请批准的报告年度利润分配方案不一致。在这种情况下，是重新编制并披露20X0年的利润分配表，还是调整20X1年初未分配利润数额，为什么？2.如应该重新编制并披露20X0年的利润分配表，请重新编制20X0年的利润分配表，并将有关数据填列在表“利润分配表”中“调整后金额”栏的有关栏目内；如果你认为应该调整20X1年年初未分配利润，请计算20X1年的年初未分配利润的数额（列出计算过程）。十一、现金的清查[资料]20X1年1月10日上午8时，江南市审计局派出的审计人员对永兴公司的库存现金进行突击盘点。经过盘点，实际的情况如下：1.现钞有100元币10张，50元币13张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币40张，硬币5角8分，总计1997.58元。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.已收款尚未入账的收款凭证3张，计130元。3.已收款尚未入账的付款凭证5张，计520元，其中有马明借条一张，日期为20X0年7月15日，金额200元，未经批准和说明用途。4.盘点的库存现金账面余额为1890.20元，20X1年1月1日至20X1年1月10日收入现金4560.16元，支出现金4120元。20X0年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。[要求]1.请说明上述资料是如何获得的？2.根据资料编制库存现金盘点表，计算出盈亏，并推算1997年12月31日库存现金实存额。3.指明企业存在的问题，提出处理意见。十二、银行存款的审查[资料]审计人员在20X1年8月14日检查了某企业7月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账核对。7月31日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况：1.7月8日。银行对账单上收到外地存款8500元（查系外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。2.7月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。3.7月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。4.7月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。5.7月31日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。6.7月31日，日记账上有付出转账支票4000元，但对账单上无此记录。7.对账单有7月31日收到托收款5500元，但日记账无此记录。[要求]1.根据上述资料编制银行余额存款调节表。2.指出该企业银行存款管理上存在的问题。十三、短期投资的审查[资料]利民公司20X2年10月购入宏飞股份有限公司的股票6万股，每股面值10元，购买价15元，准备赚取差价。支付经纪人佣金及手续费3000元，实付款915000元，含已宣告未发放股利12000元，利民公司做分录：借：短期投资900000投资收益——出售短期股票12000财务费用3000贷：银行存款915000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网年底，利民公司的股票上升到每股17元，利民公司将市价同成本差额调增投资收益并增加短期价值，在资产负债表只“短期投资”项目列数为1020000元（该公司仅有宏飞公司股票短期投资）。[要求]指出存在的问题，做出财务调整并说明报表应如何列示？十四、债权业务的审查[资料]20X3年1月，审计人员在对某电扇厂应收账款进行审计时，发现在应收账款明细账中，“市宏丰商场明细账”20X2年1月1日借方余额100000元，本期借贷方均无发生额，20X2年末仍为借方余额100000元。据明细账记录，此款是19X6年宏丰商场向该电扇厂购进电扇600台发生的货款。[要求]分析上述应收账款可能存在的问题，并提出处理意见。十五、坏账准备的审查[资料]某企业采用应收账款余额的3%计提坏账准备，坏账准备账户年初贷方余额为6000元，借方发生额为3000元，另有去年已注销的坏账今年收回1000元，该企业做分录：借：银行存款1000贷：其他应收款1000年末应收款余额800000元，会计人员计提坏账准备的会计分录为：借：管理费用——坏账损失2400贷：坏账准备2400[要求]指出企业存在的问题，做出调整分录。十六、存货采购业务的审查[资料]审计人员审查某企业材料采购业务时，发现本年内一笔业务的处理如下：从外地购进原材料一批，共8500千克，计价款293250元，运杂费1500元。财会部门将原材料价款计入原材料成本，运杂费计入管理费用。材料入库后，仓库转来材料入库验收单，发现材料短缺80千克，查明60千克是运输部门责任引起的短缺，20千克是运输途中的合理损耗，材料买价为每千克34.5元。[要求]1.根据上述资料，指出企业在材料采购管理工作中存在的问题。2.指出是否要求企业做出调整分录？如不需要，为什么？如需要，应如何调整？十七、存货储存业务的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网[资料]江北市审计局对三力工厂20X2年12月31日的期终会计资料进行审计时，发现接近结账日所发生的业务事项如下：1.20X3年1月2日收到价值为20000元的货物，收到发票和登账日期为1月4日，发票上注明由供货商负责送，目的的交货，开票日期为20X2年12月26日。2.当实地盘点时，本工厂1包价值8000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待运发”字样而未计入存货内，经调查发现，顾客的订货单日期为20X2年12月20日，顾客于20X3年1月4日收到货物才付款。3.20X3年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于20X2年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因20X2年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。4.按顾客特殊定单制作的某产品，于20X2年12月31日完工并送装运部门，顾客已于该日付款。该产品于20X3年1月5日送出，但未包括在19X7年12月31的存货内。[要求]你认为上述四种情况中的物品，是否应包括在20X2年12月31日的存货内，并说明理由。十八、存货发出业务的审查[资料]某企业发出材料按每月一次加权平均法计价，审计人员审查该企业上年12月甲材料的明细账时发现：月初结存500吨，单价120元，12月份只购进一批500吨，单价130元。该月份发出一批450吨，单价130元，全部计入“生产成本”账户。经查该批材料为本企业在建工程领用，该工程目前尚未完工。[要求]1.指出材料发出中存在的问题；2.分析企业这样做的目的；3.做调整分录。十九、固定资产增加的审查[资料]审计人员对某厂20X1年度财务结算进行审计，发现20X1年固定资产购入业务有下列疑点：1.20X1年3月购入不需要安装的设备一台，调出单位的账面原价为90000元，已提折价20000元，经双方协商确定价款80000元，该厂除以银行存款支付80000元价款外，还支付包装费300元，运输费700元。经查，该厂已按下列会计分录入账。A.借：固定资产90000贷：实收资本70000累计折旧20000B.借：盈余公积80000贷：银行存款80000C.借：管理费用1000贷：银行存款1000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.在清查该厂房屋建筑物时，发现固定资产上记录的二层楼办公室，却已是一栋三层的楼房，系该厂利用本厂材料委托农村基建队扩建，共计开支工料费60000元（其中材料款40000元），经作为待摊费用，分两年摊销，20X1年8月份完工，自9月至12月已摊入生产成本10000元。3.20X1年8月购入电动机3台，计价8580元（含已付增殖税），当即列入“待摊费用”账户，并已全部摊入当年生产成本，经到生产车间核对，并调阅原始凭证，证实所购物品确属在用固定资产。[要求]1.根据上述资料，分析指出所查明的各个问题的性质。2.根据审计结果，分别编制调整分录。二十、固定资产减少的审查（一）[资料]审计人员审查某工厂固定资产时，发现该厂将报废出售的某项固定资产的变价收入5000元冲减“固定资产”账户（借：银行存款，贷：固定资产），并将发生的固定资产清理费用3000元直接列入营业外支出（借：营业外支出，贷：银行存款）。同时了解到该项固定资产原始价值为50000元，预见使用5年，预计残值2000元，采用双倍余额递减法计提折旧，已使用3年并将其报废售给一家乡镇企业。[要求]1.指出该业务的财务处理是否正确，计算出有关数据并编制正确的会计分录；2.指出该项业务的错误所在及其影响。（二）[资料]审计人员审查某企业固定资产时发现以下问题：1.该厂报废机床一台，变价收入为3000元，分录为：借：银行存款3000贷：盈余公积30002.该厂将一台设备向其他单位投资，设备原值120000元，已提折旧10000元，双方协商作价130000元。分录为：借：长期股权投资110000累计折旧10000贷：固定资产1200003.出租固定资产收入10000元，分录为：借：银行存款10000贷：营业外收入10000[要求]指出存在的问题，做出调整分录。二十一、固定资产折旧的审查（一）[资料]审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网000元，预计净残值为10000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。[要求]根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。（二）[资料]20X3年1月，审计人员审查了某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。1.1月末该车间设备计提折旧额12000元，年折旧率为6%。2.11月份购入设备一台，原值20000元，已安装完工交付使用。3.11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10000元。4.11月份交外单位大修设备一台，原值50000元。5.11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200000元。技改支出50000元，变价收入20000元。6.12月份该车间设备计提折旧21000元。[要求]假定该企业20X2年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。二十二、无形资产的审查[资料]审计人员贺新对永兴工厂无形资产进行审计时，发现该厂以10万元转让某项专利，该项专利账面价值8万元，摊销期限为20年，已摊销5年，企业将2万元差额记入“其他应付款”（营业税率5%）。[要求]指出上述业务只存在的问题，做出相应的调账分录。二十三、长期股权投资的审查[资料]审计人员在对宏大公司的长期股权投资进行审计时，发现以下三笔会计分录：（1）借：长期股权投资—其他投资110000贷：银行存款110000（2）借：长期股权投资——其他投资250000贷：投资收益250000（3）借：银行存款250000贷：投资收益2500001.审计人员通过向企业有关人员调查讯问及查阅有关资料，了解到如下情况：（1）宏大公司为某公司的主要股东之一，而且当年宏大公司又购入该公司价值为11万元的产权，新购入的产权含有已宣布但未发放的利润1万元，至此，宏大公司控股比例已达50%。（2）该公司决算表明当年实现的净利润为80万元，该公司拿出50万元分配股利，宏大公司分得25万元。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网[要求]1.指出宏大公司财务处理中存在的问题；2.做出相应的财务调整。二十四、长期债权投资的审查[资料]利民厂于20X2年1月以250000元购入兴达公司发行的四年期年利率为10%的债券，面值240000元。购入债券已用银行存款付清，期满后一次还本付息。利民厂按年计提利息，审计人员于20X3年2月份对该厂20X2年的应计利息和溢价摊销进行审计时，发现分录如下：（1）购入债券付款时：借：长期股权投资——债权投资240000其他应收款——兴达公司10000贷：银行存款250000（2）计提利息和分摊溢价的分录：借：长期股权投资—债权投资（应计利息）24000贷：长期股权投资—债权投资4000应付福利费20000[要求]1.指出该问题是怎样审查的。2.存在什么问题？3.做调整分录。二十五、在产品成本的审查[资料]审计人员审查某企业在产品成本，该企业按约当产量法计算在产品成本，审计人员审阅基本生产成本明细账时，发现月初在产品成本为239040元，其中，直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。本月发生费用999000元，其中，直接材料662400元，直接工资90000元，其他直接支出12600元，制造费用23400元。本月直接材料144000元，直接工资36000元，其他直接支出5040元，制造费用54000元。本月完工产品480台，月末在产品240台，在产品投料率为80%，完工率为50%，经查实本月账面在产品实际成本为479880元，其中，直接材料350400元，直接工资42000元，其他直接支出5880元，制造费用81600元，本月完工产品已结转。[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十六、财务费用的审查[资料]审计人员在审查某企业财务费用明细账时，发现如下记录：1.财务科人员的工资及奖金6500元；2.支付未完工工程借款利息3000元；3.支付短期借款利息4000元；http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网4.支付金融机构的手续费2500元。[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十七、销售费用的审查[资料]审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：1.设销售机构人员的工资及奖金7300元；2.预付下年度的产品广告费20000元；3.招待客户的费用2500元；4.支付产品的包装费3000元。[要求]1.说明审计方法；2.指出存在问题；3.提出处理意见。二十八、基本业务收入确认的审查[资料]审计人员在审查某工业企业20X3年6月份“银行存款”日记账时，发现6月24日的摘要中注明预收某产品货款，但对方科目的名称是“产品销售收入”，金额计30万元，决定进一步查证。经查阅20X3年6月24日17#记账凭证，记账凭证上的会计分录如下：借：银行存款300000贷：产品销售收入300000该凭证所附的原始凭证仅是一张信汇收账通知，无发票记账联，经过询问当事人并调阅有关销售合同，确定该企业预收某单位产品预购款30万元，但因对制度规定不熟悉，会计人员已将其在收到预购款当日做了收入处理。[要求]指出该企业存在问题，并提出处理意见。二十九、基本业务收入合法性的审查[资料]审计人员王军在审查海河公司收入业务时，发现它与裕华公司签定了来料加工合同。合同中规定，加工费9000元，通过银行转账支付，剩余材料留归该企业。审查海河公司银行存款凭证时，收款凭证的会计分录为：借：银行存款9000贷：其他应付款9000后又发现加工多余的材料90千克，合同标价为每千克15元，被加工车间出售，共得1350元收入，并将此收入作为加工人员奖金分掉。[要求]指出海河公司在处理上述来料加工业务中存在的问题，并提出处理意见。三十、其他业务收入的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年9月份“银行存款”日记账时，发现9月10日25#摘要中注明转让专有技术60000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款60000贷：应付账款60000该记账凭证后面附的原始凭证是一张“送款单”回单和双方的专有技术转让协议，经询问有关人员，确定该公司的无形资产转让收入记入了“应付账款”账户。[要求]指出海河公司存在的问题并做出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。三十一、产品销售税金及附加的审查[资料]审计人员王军审查富通运输公司“营运税金及附加——营业税”明细账时，发现运输公司在11月份已计营业税27000元，并已于12月5日如数上缴。在该转账凭证后面所附“营业税计算单”中，记录的客运收入650000元，货运收入150000元，国际货物联运收入100000元，营业税率为3%，审计人员王军将“营业税计算单”中的运输收入与“运输收入”明细账中的收入逐项核定，发现两个疑点：一是国际货物联运收入总额为150000元，支付国外运输公司运费30000元，纳税营业额为120000元；二是在11月份纳税营业额中没有价外费用收入，而在10月份以前每月都有。审计人员王军审阅有关期间费用明细账时发现“管理费用”明细账中有多笔借方红字冲销记录，抽查其会计凭证后，确认其中一笔业务是企业运输价外费用收入，共计55600元。[要求]分析计算富通运输公司应该交纳的营业税额。三十二、其他业务支出的审查[资料]审计人员王军对A公司进行年度审计，发现该公司在年初曾和B公司签订一项租赁合同。B公司租用A公司的四间办公室，租期为5年，年租金为16000元。该办公室的年折旧额为4000元。A公司在收到第一年租金时，做了如下财务处理：借：银行存款16000贷：累计折旧4000其他业务收入12000（假定A公司其他业务收入适用的营业税税率3%）[要求]1.说明审计方法；2.指出存在的问题；3.提出处理意见。三十三、投资收益的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（一）[资料]审计人员王军于20X3年2月16日审查海河公司20X2年一项无形资产投资业务时，发现该公司从被投资方收到85000元利润时，做了如下会计分录：借：银行存款85000贷：投资收益45000其他应付款40000[要求]指出该公司存在的问题，并提出处理意见。（二）[资料]审计人员在审查某股份有限公司20X2年12月的“投资收益”总账时，发现月末有借方余额16000元，怀疑有人为调增20X2年利润的问题。审计人员首先查阅“投资收益”明细账，发现本年借方发生额为36000元，贷方发生额为100000元，而年末结算本年利润账户的数额为80000元，因而形成年末“投资收益”账户有借方余额16000元。审计人员首先通过询问该公司财务经理后证实，该公司20X2年经营成果不佳，为了保证20X2年的股利发放，人为地调高20X2年度利润16000元。[要求]针对上述查实的问题，提出处理意见。三十四、营业外收入的审查[资料]审计人员王军审查海河公司20X2年5月份营业外收入明细账时，发现记有一笔产品销售收入，于是王军抽查了该业务的记账凭证，其会计分录为：借：应收账款50000贷：营业外收入50000另知，该笔业务未开增值税发票。[要求]指出该公司存在的问题并提出处理意见。三十五、所得税的审查[资料]海河公司20X1年年底挂账亏损为12万元，20X2年度结算时，企业账面实现利润总额为50万元，注册会计师受托于20X3年2月对该公司报表进行审计，审查中发现下列情况：1.年初产成品余额多计10000元；2.当年转让无形资产取得收入8000元，扣除各项支出后净收入为5000，列入“营余公积”账户；3.固定资产出租收入2000元，扣除折旧及维修支出后净收入为1600元，列入“其他应收款”账户；4.营业外支出中含有税收的滞纳金和罚款14000元；5.管理费用中列支的业务招待费超过标准500元，财务费用中包含固定资产建造期间的借款利息600元；6.20X3年1月10日收到某购货单位退回20X2年12月销售的产品40000元，该批产品销售成本为30000元。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网假定该公司适用的所得税税率为33%。[要求]对以上情况进行分析，并计算该公司20X2年度的应纳税所得额和应纳所得税额。三十六、利润的审查[资料]审计人员在审查甲企业20X2年度利润情况时，发现甲企业6月份亏损2034元，7月份扭亏为盈实现利润51200元，并发给主要领导人扭亏为盈奖金4000元，经初步了解该单位并没有明显改善生产经营，产品品种，产量和6月份基本相同，审计人员怀疑其实现利润不实。审查该单位费用明细账发现6月份有固定资产修理费44000元，7月份却没有发生任何修理费，同时递延资产——固定资产大修理支出明细账则有52000元的开支，财务处理为：借：递延资产52000贷：银行存款40000应付工资12000并且该递延资产并没有在7-12月份进行摊销，查阅20X1年有关账簿发现20X1年刚发生固定资产大修理支出100000元。经进一步查问有关人员，在事实面前他们承认，该单位领导为了实现扭亏为盈任务，面授会计人员把固定资产修理费转为递延资产处理，从而少计成本52000元，虚增了利润，并发给领导奖金。[要求]指出甲企业存在的问题，并提出处理意见。三十七、应付账款的审查[资料]审计人员王军审查海河公司应付账款明细账时，发现20X2年A公司明细账有贷方余额97000元，经查证有关凭证，是20X2年向A公司购买木料的货款。[要求]分析可能出现的问题，说明是否需要进一步审查。如需要，说明如何审查，并提出审计意见。三十八、应付工资的审查[资料]审计人员在审查某企业上半年“应付工资”账户时，发现12月份比11月份多出4万元，审计人员怀疑其中有虚列工资或其他项目的问题，故决定做进一步审查。审计人员调阅12月份应付工资的原始凭证，发现在“工资结算单”中，食堂人员工资38000元，附食堂负责人收据一张，未具体列明发放工资人员名单。查问食堂负责人时，供认因本企业业务招待费超支，财务科长让其领取的，并提供了原始凭证。财务科长对此供认不讳。假定该企业适用的所得税税率为33%，福利费计提比例为14%。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网[要求]指出该企业存在的问题，并提出处理意见。三十九、收入循环审计案例1.假定你于20X1年11月末对一个新客户（Z公司）的应收账款进行函证。11月30日的应收账款余额为980156元，明细账户为210户，你从中抽取了60户进行函证，其余额为677220元。函证的对象中除了9户以外，其余均收到回函（计51份）。在这些回函中，指出有差异的有10份，对于产生差异的原因这些企业分别解释为：（1）我们（Y公司）所欠的货款（余额10万元）已于10月20日付清。（2）我们（X公司）所欠的货款（余额20万元）已于11月10日付清。（3）我们（W公司）尚未收到货物。（4）我们（V公司）曾于9月份预付过货款20万元，这笔货款足以抵付账户所示的欠款19万元。要求：针对以上问题，你将采用怎样的审计程序？2.在初次审计G公司的财务报表时，你决定函证部分应收账款。下列为你正考虑的应收账款账户。公司年末应收账款全年销货金额甲0万100万乙3万6万丙9万11万丁20万220万要求：（1）上述公司中你认为哪两家最需要函证？请说明理由。（2）假定上述四家公司为被审计单位的客户，且上述金额为应付账款余额和全年购货总额，你正准备从中抽取两家进行应付账款函证，你认为哪两家最需要函证？请说明理由。四十、支出循环审计案例1.你是某注册会计师事务所的审计人员，正接受某公司委托审计其截止20X1年12月31日的财务报表。你已对其购货、验收、付款，以及支出循环的内部控制制度进行了了解与评价，并决定不进行控制测试。根据分析性程序，你认为20X1年12月31日资产负债表上所列的应付账款余额有可能低记。你已要求并取得了由客户编制的欠每个供货商的应付账款明细表。要求：对此应付账款进行审计，你还应执行那些实质性测试程序？2.审计人员比较关注负债的低记。针对以下的审计内容或账户，说明可以提示低记何种负债以及审计人员所使用的方法：http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（1）董事会纪要。（2）房屋和建筑物。（3）租赁费用。（4）利息费用。（5）银行存款。（6）管理人员差旅费和业务招待费。四十一、存货和固定资产循环审计案例1.以下为H公司关于原料的购入、验收、储存、发出等程序的内部控制制度的基本内容。（1）原料（主要是价值较高的电子元件）存放于加锁的仓库内，库房人员包括一位主管和四名保管人员。生产车间以书面或口头通知的形式从仓库领取材料。（2）公司未建立永续盘存制度，因此仓库保管人员未记录原料的发出，而是在每月通过实地盘点存货来倒算本期的发出存货，存货盘点的程序比较完善。（3）实地盘点后，仓库主管将盘点数量与预先确定的再订货点进行比较。如果某一原料低于再订货点，主管就将这种原料编号写在请购单上，然后送交采购部门，由采购部门负责进行材料的选购。（4）在采购的原料运到公司时，由仓库保管员进行验收、清点，并与送货单上注明的数量、品种、规格进行核对。要求：指出公司内部控制制度中存在的缺陷并提出相应的改进建议。2.某注册会计师在观察被审计单位存货实施盘点时，注意到下列特殊的项目，请问对这些项目应进一步实施那些审计程序？（1）产成品储藏室内有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审计单位的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为被审计单位主要产品之一），盘点单上标明“重做”字样。（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给美勤公司。（4）一间小型仓库内寸有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经刘某抽点，与盘点单上的记录相符。3.某注册会计师对新成立的甲公司进行审计，发现其固定资产明细账上有增加房屋的记录，抽查相关的会计凭证，有如下会计分录：借：固定资产—房屋240000贷：应付票据—抵押票据140000长期投资——普通股100000经审核相关凭证，发现该公司以转让其所持有普通股1000股（每股面值100元）给乙公司及承担乙公司建造房屋的抵押借款140000元为条件获得一幢厂房。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网要求：注册会计师应实施哪些程序，以验证所登记的房屋成本是240000元？四十二、筹资与投资循环审计案例1.某注册会计师和一位助理人员对某公司20X1年12月31日会计报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的长期投资有价证券，并存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务部经理不能共同去银行盘点有价证券，经约定，20X2年1月11日由助理审计人员和财务经理一同至银行盘点。要求：（1）假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求在盘点时执行哪些审计步骤？（2）假定该助理人员盘点后得知，公司财务经理于1于4日曾开启保险箱，并声称开启保险箱是为了查阅一份文件。由于财务经理的上述行动，该注册会计师应增加哪些审计程序？2.某注册会计师对家丽公司20X1年会计报表进行审计。在该年度内，家丽公司向银行申请到了一笔长期贷款。货款合同规定：（1）贷款以公司存货和应收账款为担保。（2）家丽公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于2:1（3）非经银行同意不得派发股利。（4）自20X2年7月1日起分期偿还贷款。要求：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期贷款项目时，应包括哪些审计程序？四十三、综合案例分析题南华会计师事务所委派注册会计师陈杰浩和余大中负责对中华股份有限公司20X3年度会计报表进行审计，于20X4年2月18日完成外勤审计工作，审计过程中实施了所有认为必要的审计程序，审计范围没有受到任何限制。中华股份有限公司20X3年度财务会计报告于20X4年2月28日批准对外提供并公布。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：项目金额（万元）20X3年度利润总额300020X3年度净利润201020X3年12月31日资产总额4200020X3年12月31日股东权益25000重要性水平及其分配陈杰浩和余大中注册会计师确定中华股份有限公司20X3年度会计报表层次的重要性水平为300万元，并且将该重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下：会计报表项目重要性水平（万元）http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网短期投资20应收账款80预付账款6存货50固定资产原价100累计折旧30固定资产减值准备10应付账款10资本公积5审计过程中发现的问题陈杰浩和余大中注册会计师经审计发现中华股份有限公司存在以下4个事项：（1）按照该公司采用的账龄分析法核算坏账，20X3年应计提坏账准备186万元，但实际只计提了坏账准备54万元，少计提132万元。（2）20X3年12月31日，该公司清理资产、负债，发现存在原材料短缺200万元（相应的增值税进项税额为34万元）和确实无法支付的应付账款100万元的情形。对确实无法支付的应付账款，该公司立即作了借记“应付账款”100万元、贷记“营业外收入——无法支付的应付款项”100万元的会计处理；对于短缺的原材料，作了借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”234万元、贷记“原材料”200万元和“应交税金——应交增值税（进项税额转出）”34万元的会计处理。20X4年1月，查清原材料短缺200万元的原因：50万元属于一般经营损失、150万元属于非常损失。根据管理权限，处理该财产短缺，需报经该公司董事会审批。故该公司在20X4年3月经董事会审批同意，于当月作了借记“管理费用”58.5万元和“营业外支出”177.5万元、贷记“待处理财产损溢”234万元的会计处理。（3）该公司20X3年末未经审计的资产负债表反映的预付账款项目为借方余额600万元，其明细组成如下：预付账款—A公司400万元预付账款——B公司187万元预付账款—C公司5万元预付账款—D公司-2万元预付账款—E公司10万元合计　　　　　　600万元其中对C公司的5万元系20X3年2月为采购C公司产品所预付，事后获悉C公司因转产已不能再提供该产品。（4）按该公司固定资产折旧会计政策和固定资产减值准备会计政策规定，经审计确认，20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。要求：（1）分别根据上述资料存在什么问题？并提出审计处理意见，编制相应的调整翻录。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（2）如果中华股份有限公司接受了注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。（3）如果中华股份有限公司没有接受事项（4）的调整意见，但接受了其他事项的调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。（4）如果中华股份有限公司拒绝接受注册会计师的所有调整意见，请代注册会计师编制审计报告草稿。《审计学》案例分析题参考答案四、不相容职务的分析不相容职务的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。不相容职务的分析（二）东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。五、内部控制制度的分析1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。六、审计报告的编制审计报告的编制（一）应发表标准无保留审计意见报告。审　计　报　告环宇公司董事会：我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国XX市报告日期：20X3年2月18日审计报告的编制（二）审计报告中存在的问题：1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。3.审计报告日期应是3月30日。审计报告的编制（三）1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。审　计　报　告宏达建筑材料股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。正则会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)（公章）中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国XX市报告日期：20X3年XX月XX日http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网七、审计意见的表述审计意见的表述（一）1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。审计意见的表述（三）1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。4.产成品余额多计10000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。八、资产负债表的审查1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网3.未分配利润为：（1350000+5400000）×（1—75%）=1687500（元）。这与期未的1687500元相符。九、利润表的审查1．影响：（1）导致利润减少15000元。应补充入账。借：银行存款58500贷：产品销售收入　　　　　　　　　50000　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　8500借：产品销售成本35000贷：产成品35000（注：“产品销售”可用“主营业务”代替）（2）导致利润减少2000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。借：应付福利费2340贷：产品销售收入2000应交税金——应交增值税（销项税额）340（3）导致利润减少7000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整：借：待摊费用7000贷：产品销售费用7000（4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。（5）导致利润减少26000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。借：资本公积26000贷：管理费用26000（6）导致利润增加5000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。借：营业外支出——固定资产非常损失5000　　　　贷：盈余公积50002．利润表（调整过程及其结果）如下项目调整前本月数调增数调减数调整后本月数调整前本年累计数调整后本年累计数一、产品销售收入10000052000　15200014500001502000减：产品销售成本5500035000　90000797500832500产品销售费用12000　70005000210000203000产品销售税金及附加15000　　15000201000201000　　　　　　　二、产品销售利润18000　　42000241500265500http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网加：其他业务利润10000　　100008000080000减：管理费用8000　26000-180004000014000财务费用2000　　200080008000　　　　　　　三、营业利润18000　　68000273500323500加：投资收益17000　　170009800098000　营业外收入6000　　60001500015000减：营业外支出15005000　6500750012500　　　　　　　四、利润总额39500　　84500379000424000　减：所得税13035　　27885125070128436五、净利润26465　　56615253930295564重新编制利润表后计算出的利润总额为424000元，应纳税所得额为389200元，所得税为128436元，净利润为295564元。其中：应纳税所得额=424000+3200+2000—10000—30000=389200元应纳所得税额=389200*33%=128436元十、利润分配表的审查1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初数的方法进行处理。2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元）十一、现金的清查1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。2．20X0年12月31日库存现金实有额=20X1年1月10日库存现金实有额+20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额—20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额—未入账的现金收入总额=1997.58+4120–4560.16+520—390=1947.42元。20X0年12月31日库存现金盘盈额=1947.42–1060.04=887.38元。3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网十二、银行存款的审查1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20X1年7月31企业账项金额银行账项金额企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收5500加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000调整后的余额225546调整后的余额2255462.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。十三、短期投资的审查存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。（2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。（3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。账务调整：（1）借：应收股利　　12000　　贷：投资收益——出售短期股票12000（2）借：短期投资3000　　贷：财务费用3000（3）借：投资收益12000　　贷：短期投资跌价准备12000年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90300元）列示，不应按市价列示。十四、债权业务的审查这笔货款存在的问题可能有：1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。十五、坏账准备的审查1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，该企业反而又提2400元，虚增费用4000元（2400+1600）。2.调整分录：（1）借：其他应付款1000　　　贷：坏账准备1000（2）借：坏账准备4000贷：管理费用4000十六、存货采购业务的审查1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。2.应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料1500贷：管理费用1500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款（20*34．50）2070贷：原材料2070同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量=8500—80=8420千克实际总成本=293250+1500—2070=292680元实际单位成本=292680／8420=34．76元。十七、存货储存业务的审查1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。十八、存货发出业务的审查1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。3.调整分录为：（1）多计成本的调整：借：原材料2250贷：生产成本2250（2）乱挤成本的调整：借：在建工程65812.50贷：生产成本56250.00应交税金——应交增值税9562.50十九、固定资产增加的审查1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：（1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积；（2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。调整分录为：（1）借：实收资本70000累计折旧10000贷：盈余公积80000（2）借：固定资产1000贷：管理费用1000并补提20X1年度应提取的折旧。2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。调整分录为：借：固定资产6000贷：待摊费用50000产成品10000并补提20X1年度应提取的折旧。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下：借：固定资产8580贷：产成品8580并补提20X1年度应提取的折旧。二十、固定资产减少的审查1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000，12000，7200，4400和4400元，五年累计应提折旧48000元，第三年末应累计计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。正确的会计分录是：（1）转入报废清理借：固定资产清理10800累计折旧39200贷：固定资产50000（2）收到变价收入时借：银行存款5000贷：固定资产清理5000（3）发生清理费用时借：固定资产清理3000贷：银行存款3000（4）结转报废出售的净损失时借：营业外以出8800贷：固定资产清理88002.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。固定资产减少的审查（二）1.存在的问题：（1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。（2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。（3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。2.调整分录：（1）借：盈余公积3000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网　贷：营业外收入3000（2）不必进行会计调整。（3）借：营业外收入10000　贷：其他业务收入10000　借：其他业务支出（10000*5%）500贷：应交税金——应交营业税500二十一、固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）×5÷15=30000（元）当年应计提折旧额=30000*11／12=27500元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元）当年应计提折旧额=18000*11／12=16500元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27500-16500=10000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10000元。利润表中的“利润总额”项目减少10000元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10000元，利润总额减少10000元的情况予以揭示。还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10000元／原值100000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。固定资产折旧的审查（二）资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230000元（200000+50000—20000），增加了30000元。因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为：12000+[20000+30000]×6%÷12=12250（元）多提折旧额=21000—12250=8750（元）调账分录：借：累计折旧8750http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网贷：制造费用8750二十二、无形资产的审查该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。调整分录为：（1）借：银行存款100000贷：无形资产80000其他应付款20000（2）借：银行存款100000贷：无形资产80000应交税金——应交营业税5000营业外收入——处置无形资产净收入15000二十三、长期股权投资的审查1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。2．应做如下账务调整：（1）借：应收股利10000　　　贷：长期股权投资——其他投资10000（2）借：长期股权投资——其他投资150000　　　贷：投资收益150000（3）借：投资收益250000贷：长期股权投资——其他投资250000二十四、长期债权投资的审查（二）1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算：每年应计利息=240000×10%=24000（元）每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元）每年应得利息=24000-2500=21500（元）核对账面数并判定结果：该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.存在的问题：（1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。（2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。（3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。3.调账分录：调整购入债券溢价的分录：借：长期债权投资——债券投资10000贷：其他应收款——兴达公司10000调整计提利息和分摊溢价的分录：借：长期债权投资——债券投资1500应付福利费20000贷：投资收益21500二十五、在产品成本的审查1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）]×240×80%=230400（元）直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）]×240×50%=25200（元）其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）]×240×50%=3528（元）制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）]×240×50%=57600（元）在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316728（元）在产品多留材料费=350400-230400=120000（元）在产品多留工资费=42000-25200=16800（元）在产品多留其他支出=5880-3528=2352（元）在产品多留制造费用=81600-57600=24000（元）多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163152（元）2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下：借：产成品163152贷：生产成本——基本生产成本163152二十六、财务费用的审查1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：管理费用6500在建工程3000贷：财务费用9500二十七、销售费用的审查1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：待摊费用20000管理费用2500贷：销售费用2500二十八、基本业务收入确认的审查该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：借：产品销售收入300000贷：预收账款300000当销售实现时，再转销预收账款。二十九、基本业务收入合法性的审查根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。三十、其他业务收入的审查海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：借：应付账款60000贷：其他业务收入60000三十一、产品销售税金及附加的审查应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）三十二、其他业务支出的审查1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：借：其他业务支出4120贷：其他业务收入4000应交税金——应交营业税120三十三、投资收益的审查投资收益的审查（一）海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的，未将投资收益足额入账，而是将其中的40000元截留在“其他应付款”账户。查清上述问题后，审计人员责成海河公司编制如下调账分录（假定所得税税率为33%）：借：其他应付款40000贷：应交税金——应交所得税13200以前年度损益调整26800投资收益的审查（二）审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：借：以前年度损益调整16000贷：投资收益16000三十四、营业外收入的审查海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：（1）借：应收账款50000　贷：营业外收入50000（2）借：应收账款58500　贷：产品销售收入50000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网应交税金——应交增值税8500三十五、所得税的审查1.年初产成品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5000元。3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1600元。4.税收的滞纳金和罚款14000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。6.销售退回系发生于20X3年，按规定直接调整20X3年1月份的营业收入，不影响20X2年年度利润。应纳税所得额=500000-120000+10000+5000+1600+14000+500+600=411700（元）应纳所得税额=411700×33%=135861（元）三十六、利润的审查甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下：借：其他应收款4000　以前年度损益调整48000贷：递延资产52000三十七、应付账款的审查应付账款A公司明细账可能存在下列问题：1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款；2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金；3.可能是记账差错。要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。三十八、应付工资的审查该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资”账户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网借：以前年度损益调整19615.60　　应付福利费（38000*14%）5320贷：应交税金——应交所得税（38000+5320）*33%14295.60三十九、收入循环审计1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。对于（2），其审查程序与（1）类似。对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。四十、支出循环审计1.还应当执行的实质性测试程序包括：（1）对明细表进行审查和核对；（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；（5）对重要供货商进行函证；（6）实施期末截止测试；（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等；（2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用；（4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；（5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。四十一、存货和固定资产循环审计案例1.相应改进建议：（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。（3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。（4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。2．（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；（3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？（4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？3．（1）询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件；（2）询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估？（3）询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致？四十二、筹资与投资循环审计案例1．（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。2.应当实施的审计程序包括：（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意；（6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。四十三、综合案例分析题1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见：（1）补提坏账准备132万元。调整分录为：借：管理费用——计提的坏账准备132　　贷：坏账准备132说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。（2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为：借：营业外收入——无法支付的应付款项100　　贷：资本公积——其他资本公积100说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为：借：管理费用——存货盘亏58.5　　营业外支出——非常损失175.5　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢234说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5万元，“利润总额”减少234万元。（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：借：其他应收款——C公司5http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网贷：预付账款——C公司5对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为：借：预付账款—D公司2贷：应付账款——D公司2说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：借：管理费用——折旧费248贷：累计折旧248借：营业外支出——计提的固定资产减值准备50贷：固定资产减值准备50说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。减少应交所得税764*33%=252.12万元。借：应交税金——应交所得税252.12贷：所得税252.12中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。借：盈余公积——法定盈余公积51.188盈余公积——法定公益金25.594　　贷：利润分配——提取法定盈余公积金51.188　　利润分配——提取法定公益金25.594（6）结转上述调账分录借：所得税252.12万元本年利润511.88万元　　贷：管理费用438.50万元　　营业外收入100.00万元　　营业外支出225.50万元借：利润分配——未分配利润511.88万元贷：本年利润　511.88万元借：利润分配——提取法定盈余公积金51.188万元　利润分配——提取法定公益金25.594万元　贷：利润分配——未分配利润　　76.782万元http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：审计报告中华股份有限公司全体股东：我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国天津市报告日期：20X4年2月28日3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。审计报告中华股份有限公司全体股东：（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国天津市报告日期：20X4年2月28日4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。审计报告中华股份有限公司全体股东：（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）经审计，我们发现如下问题：1.中华公司20X3年度少计提坏账准备132万元；2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网中国天津市报告日期：20X4年2月28日《审计学》案例分析题参考答案一、审计重要性标准的初步评估（一）1．会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平=4000*0.5%=20万元根据利润表计算的重要性水平=800*5%=40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20万元。2．问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。3．因所发现问题的性质重要或金额重大，因此，应当在审计实施过程中实施追加审计程序，或提请被审计单位调整会计报表。4．在审计报告阶段，如果被审计单位调整了所有的重大错报或漏报，使会计报表反映公允，审计人员可以发表无保留意见；如果尚未调整的错报的性质严重，或其汇总数可能影响个别会计报表使用者的决策，但就会计报表整体而言是公允的，审计人员应当发表保留意见；如果尚未调整的错报的性质极其严重，或其汇总数可能影响大多数会计报表使用者的决策，使会计报表整体不公允的，审计人员就应当发表否定意见。（二）乙方案较为合理。因为现金账户属于重要的资产账户，其重要性水平应当从严制定；而应收账款和存货项目出现错报或漏报的可能性较大，为节约审计成本，其重要性水平可确定得高些；固定资产项目出现错报或漏报的可能性较小，可将其重要性水平确定得低些。因此，乙方案较为合理。二、审计风险的分析审计风险的分析（一）1.各种情况下的审计风险分别为：0.24%、1%、0.36%、1.44%、1.5%、6%。2.（1）审计风险减少，（2）审计风险减少，（3）审计风险减少。3.审计证据与审计风险呈反向关系，即审计风险越高，为将审计风险降低到可接受水平，所需的审计证据就越多；反之，审计风险越低，所需的审计证据就越少。由于：审计风险=固有风险*控制风险*http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网检查风险，在审计实践中，一般要求将审计风险降低到5%左右，审计人员又只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能控制它们。审计人员要将审计风险降低到可接受水平，只有通过正确评估固有风险和控制风险的水平，从而确定检查风险的可接受水平；再通过实施恰当的审计程序，收集充分恰当的审计证据，将检查风险降低到可接受水平，从而将审计风险降低到可接受水平。因此，可接受的检查风险越高，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越低，所需的审计证据就越少；反之，可接受的检查风险越低，即固有风险与控制风险的综合水平（两者乘积）越高，所需的审计证据就越多。第三种情况的固有风险与控制风险的综合水平最低，为6%，因而其可接受检查风险水平最高，所需审计证据就最多。第六种情况的固有风险与控制风险的综合水平最高，为100%，因而其可接受检查风险水平最低，所需审计证据就最多。三、调节法的运用20X2年12月31日在产品数量应为1000千克（2000+4000-5000），同账面2100千克相比，相差1100千克，属多计在产成品数量，从而多计在产品成本。20X2年12月31日产成品数量应为5500千克（5000+4500-4000），同账面4800千克相比，相差700千克，属少计产成品数量，从而少计在产品成本。四、不相容职务的分析不相容职务的分析（一）1和2，2和3，4和5，6和7，4和8等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误等问题。不相容职务的分析（二）东方贸易公司三位职员分工如下：1，6，7工作由一个人负责；2，3工作由一个人负责；4，5，8工作由一个人负责。五、内部控制制度的分析1.采取的内部控制措施为：（1）入场券连续编号；（2）售票与收票分两负责；（3）入场时收票员将票一撕两半，各执一半；（4）票据加锁。2.收票员收票时不撕票而将全票交与售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。3.观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。4.严格控制未用入场券，记录每日每班第一和最后一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及检视收票时有无持废票、旧票或无票入场事情发生。六、审计报告的编制审计报告的编制（一）应发表标准无保留审计意见报告。审　计　报　告http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网环宇公司董事会：我们审计了后附的环宇有限公司（以下简称环宇公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是环宇公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了环宇公司20X2年12月31日的财务状况以及20X2年度经营成果和现金流量。XX会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国XX市报告日期：20X3年2月18日审计报告的编制（二）审计报告中存在的问题：1.审计报告引言段不规范，没有指明审计责任和会计责任。2.发表的审计意见不恰当。事项2属于资产负债表日后事项中的调整事项，应当调整20X3年度会计报表。由于该公司拒绝调整，且金额重大，因此，注册会计师应当根据其重要性水平发表保留意见或否定意见。这样，意见段的表述就不正确。3.审计报告日期应是3月30日。审计报告的编制（三）1.应发表无法表示意见审计报告。困为审计人员难以获得20X2年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。审　计　报　告宏达建筑材料股份有限公司全体股东：我们接受委托，对后附的宏达建筑材料股份有限公司（以下简称宏达公司）20X2年12月31日资产负债表以及20X2年度的利润表和现金流量表进行审计。这些会计报表的编制是宏达公司管理当局的责任。由于宏达公司部分会计因资料遭受水灾而损毁，使会计记录缺乏系统性和完整性，导致我们无法实施适当的审计程序，获取充分适当的审计证据。由于前段所述原因，我们无法获取必要的审计证据，因此，我们无法对上述会计报表发表意见。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网正则会计师事务所有限公司中国注册会计师：XXX(签名并盖章)（公章）中国注册会计师：XXX(签名并盖章)中国XX市报告日期：20X3年XX月XX日七、审计意见的表述审计意见的表述（一）1.保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行评估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。2.无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家有关部门的规定，且金额不大，又在报表附注中予以充分揭示。3.保留意见或否定意见审计报告。对子公司的投资应当采用权益法核算，该公司采用成本法核算，不符合企业会计准则和会计制度的规定。此外，又无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。因而应当根据对子公司投资在该公司会计报表中的重要程度，发表保留意见或否定意见审计报告。4.带强调事项段的无保留意见审计报告。因注册会计师对这一诉讼案件的结果无法作出合理估计，而又认为所审计的会计报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读会计报表进不应忽视这一不确定事项。审计意见的表述（三）1.因为是年度会计报表审计，不要求企业每年提供三年比较会计报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。2.按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布该表，我们认为将影响会计报表的全面反映，对此应在审计报告中持保留意见。3.按会计制度规定，企业变更会计政策，不需财政部门的批准，只要符合变更条件并经企业最高管理当局批准即可，并应在会计报表附注中进行充分说明。因此，可签发标准无保留意见审计报告。4.产成品余额多计10000元，影响了20X2年的利润，对于这一未调整事项，如判断属重大事项应持保留意见；属非重大事项，可在签发无保留意见报告。5.改变产成品计价方法，既不合理也不合规（不能在年度中间变更会计处理方法），也未在会计报表中说明，应持保留意见。6.因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影响是审计意见。7.该公司较长时期不支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，属于披露不充分，对此应在签发保留意见报告。八、资产负债表的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网1.注册资本增减超过20%，是否正常，是否办理变更登记，原因是什么，需查明。2.盈余公积计提不足，显然只计提了法定盈余公积，没有计提法定公益金。需查明原因。3.未分配利润为：（1350000+5400000）×（1—75%）=1687500（元）。这与期未的1687500元相符。九、利润表的审查1．影响：（1）导致利润减少15000元。应补充入账。借：银行存款58500贷：产品销售收入　　　　　　　　　50000　　　　应交税金——应交增值税（销项税额）　8500借：产品销售成本35000贷：产成品35000（注：“产品销售”可用“主营业务”代替）（2）导致利润减少2000元。将产品作为福利分配给职工个人应当作为销售入账。补作相关会计分录。借：应付福利费2340贷：产品销售收入2000应交税金——应交增值税（销项税额）340（3）导致利润减少7000元。应当作为待摊费用入账。应当进行调整：借：待摊费用7000贷：产品销售费用7000（4）（7）（8）（9）不影响利润总额，但影响应纳税所得额。（5）导致利润减少26000元。甲材料盘盈，应当冲减管理费用。借：资本公积26000贷：管理费用26000（6）导致利润增加5000元。设备净损失应当计入营业外支出，不应当冲减盈余公积。借：营业外支出——固定资产非常损失5000　　　　贷：盈余公积50002．利润表（调整过程及其结果）如下项目调整前本月数调增数调减数调整后本月数调整前本年累计数调整后本年累计数一、产品销售收入10000052000　15200014500001502000减：产品销售成本5500035000　90000797500832500产品销售费用12000　70005000210000203000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网产品销售税金及附加15000　　15000201000201000　　　　　　　二、产品销售利润18000　　42000241500265500加：其他业务利润10000　　100008000080000减：管理费用8000　26000-180004000014000财务费用2000　　200080008000　　　　　　　三、营业利润18000　　68000273500323500加：投资收益17000　　170009800098000　营业外收入6000　　60001500015000减：营业外支出15005000　6500750012500　　　　　　　四、利润总额39500　　84500379000424000　减：所得税13035　　27885125070128436五、净利润26465　　56615253930295564重新编制利润表后计算出的利润总额为424000元，应纳税所得额为389200元，所得税为128436元，净利润为295564元。其中：应纳税所得额=424000+3200+2000—10000—30000=389200元应纳所得税额=389200*33%=128436元十、利润分配表的审查1.按照我国现行制度的有关规定，对于股东大会最终批准的利润分配方案与董事会原先提请批准的利润分配方案的差异，应采取调整当期利润分配项目年初数的方法进行处理。2.20X1年年初未分配利润=12500-4500+3000+5000=16000（元）十一、现金的清查1.资料1通过对库存现金实施突击盘点获得；资料2.3可通过询问出纳（“是否有已收付现金但尚未入账的收付款凭证？”），并检查相关的收付款凭证来获得；资料4可通过现金日记账，并对20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收付款凭证进行检查与汇总（或对本一时段现金日记账现金收入、支出情况进行汇总）来获得。2．20X0年12月31日库存现金实有额=20X1年1月10日库存现金实有额+20X1年1月1日至20X1年1月10日现金支出总额—20X1年1月1日至20X1年1月10日现金收入总额+未入账的现金支出总额—未入账的现金收入总额=1997.58+4120–4560.16+520—390=1947.42元。20X0年12月31日库存现金盘盈额=1947.42–1060.04=887.38元。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网3．存在的主要问题及改进建议：（1）库存现金盘盈，应当及时查明原因，并进行相关的处理；（2）现金收支入账不及时，应当做到现金收支及时入账，并做到日清月结；（3）有白条抵库的情况，应当对出纳进行批评教育，并及时追回未经批准的借款。十二、银行存款的审查1.根据所给资料，编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表20X1年7月31企业账项金额银行账项金额企业“银行存款”账户余额22000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收5500加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000调整后的余额225546调整后的余额2255462.存在的问题：第1笔和第3笔经济业务有出租出借银行账户的问题，需检查；银行存款日记账有错记漏记情况。十三、短期投资的审查存在的问题：（1）购买短期股票包含的已宣告未发放股利应记入“应收股利”账户，不应记入“投资收益”账户，该公司这样做属虚减资产，虚减收益。（2）购买短期股票发生的佣金、手续费应增加短期投资成本，不应增加财务费用，该公司这样做属虚减资产，虚增费用。（3）由于市价高于成本，因而短期投资应当按成本在资产负债表中列示。该公司按市价在资产负债表列示“短期投资”项目，属虚增资产，虚增收益。账务调整：（1）借：应收股利　　12000　　贷：投资收益——出售短期股票12000（2）借：短期投资3000　　贷：财务费用3000（3）借：投资收益12000　　贷：短期投资跌价准备12000年末该公司的资产负债表中“短期投资”项目应按成本价（90300元）列示，不应按市价列示。十四、债权业务的审查这笔货款存在的问题可能有：1.此货款有纠纷。如购销双方在产品价格、质量等方面有分歧，故宏丰商场全部拒付该厂的电扇款。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网2.此货款纯属虚构。该厂为了完成19X9年的销售和利润计划，虚构应收销货款和销售收入，从而虚增当年销售收入和销售利润。3.可能是记账错误，如该货款为应向其他单位收取的货款。4.可能是该货款已收回，被人利用或工作失误未销账。针对上述情况，应派人或去函到宏丰商场了解其真正原因。若是双方因价格、质量方面的问题出现争执，应组织双方共同协商解决；若是记账有错误，或工作失误未销账，则应立即更正；若是虚构或款收回被人利用，则要严肃处理，并及时调整有关账目。十五、坏账准备的审查1.存在的问题：（1）收回已注销的坏账，应增加坏账准备余额。该企业将其记入“其他应付款”既造成以后要多提坏账准备，增加费用，又为私设小金库或贪污舞弊提供了准备。（2）年末企业应冲销坏账准备1600元[800000×3‰―（6000―3000+1000）]，该企业反而又提2400元，虚增费用4000元（2400+1600）。2.调整分录：（1）借：其他应付款1000　　　贷：坏账准备1000（2）借：坏账准备4000贷：管理费用4000十六、存货采购业务的审查1.上述资料讲述的材料采购业务，财会部门记账在前，仓库验收在后，财会部门并不以验收单作为记账依据，说明该企业未能很好地执行材料记账、验收相互牵制的内部控制制度，不但采购业务容易出错，账簿记录也易混乱或造成账实不符。财会部门对材料采购成本的处理有误，外地运杂费应计入材料采购成本，而不应计入当期的期间费用。2.应要求企业做调整分录，具体为：借：原材料1500贷：管理费用1500对于由于运输部门责任引起的材料短缺应追究其责任，要求赔偿。赔偿前做分录：借：其他应收款（20*34．50）2070贷：原材料2070同时应当调整材料明细账的实际入库数量、总成本和单价。实际入库数量=8500—80=8420千克实际总成本=293250+1500—2070=292680元实际单位成本=292680／8420=34．76元。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网十七、存货储存业务的审查1.不应包括在20X2年存货内，因目的地交货，交货期为20X3年，应以收到货款为准。2.应包括在20X2年存货内，因20X3年1月4日收到货物才付款，20X2年既未开票亦未发出货物，物权并未转移，销售不能成立。3.如果已付款并已收到发票账单，就应计入20X2年存货内（属于在途物资），因属离厂交货，交货后就已属本企业存货。但如果未收到发票账单且未付款，就不应计入20X2年存货内（因为无入账依据）。4.不应包括在20X2年存货内，因已收款并将货物送装运部门，销售已成立。十八、存货发出业务的审查1.违反一贯性原则，多计生产成本；工程成本挤入生产成本。2.虚增成本，隐瞒利润，少交税金。3.调整分录为：（1）多计成本的调整：借：原材料2250贷：生产成本2250（2）乱挤成本的调整：借：在建工程65812.50贷：生产成本56250.00应交税金——应交增值税9562.50十九、固定资产增加的审查1.企业购入设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：（1）虚增实收资本，人为冲减盈余公积；（2）未能如实反映固定资产的价值及累计折旧，虚增费用，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。调整分录为：（1）借：实收资本70000累计折旧10000贷：盈余公积80000（2）借：固定资产1000贷：管理费用1000并补提20X1年度应提取的折旧。2.改扩建支出应列入固定资产价值，该厂将其列入待摊费用，混淆了收益性支出和资本性支出的界线，虚增费用，少计固定资产价值。调整分录为：借：固定资产6000贷：待摊费用50000产成品10000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网并补提20X1年度应提取的折旧。3.购入的电动机3台，计价8580元，已证实属于固定资产，企业将其列入待摊费用，混淆了资本性支出和收益性支出的界线，会造成少计资产价值。应编制调整分录如下：借：固定资产8580贷：产成品8580并补提20X1年度应提取的折旧。二十、固定资产减少的审查1.该项目账务处理不正确。按双倍余额递减法第一年至第五年的折旧额分别为20000，12000，7200，4400和4400元，五年累计应提折旧48000元，第三年末应累计计提折旧39200元，固定资产净值为10800元。正确的会计分录是：（1）转入报废清理借：固定资产清理10800累计折旧39200贷：固定资产50000（2）收到变价收入时借：银行存款5000贷：固定资产清理5000（3）发生清理费用时借：固定资产清理3000贷：银行存款3000（4）结转报废出售的净损失时借：营业外以出8800贷：固定资产清理88002.企业对该项目企业的账务处理错误表现在：（1）未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧”账户，使企业资产状况不真实，从而影响账务状况的真实性；（2）未按制度规定正确反映变价收入和清理费用。造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。固定资产减少的审查（二）1.存在的问题：（1）报废机床变价收入应计入营业外收入，该厂计入盈余公积属虚减收入，虚增所有者权益，偷漏所得税。（2）将设备向其他单位投资，应按投出固定资产的账面价值，加上支付的相关税费，作为投资的入账价值，不考虑评估增值，并应当通过“固定资产清理”进行核算。该企业这样处理，会计处理不规范，但不影响最终会计处理结果。（3）出租固定资产收入应计入其他业务收入，该厂计入营业外收入，属混淆收入界线，偷漏应交营业税。2.调整分录：http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（1）借：盈余公积3000　贷：营业外收入3000（2）不必进行会计调整。（3）借：营业外收入10000　贷：其他业务收入10000　借：其他业务支出（10000*5%）500贷：应交税金——应交营业税500二十一、固定资产折旧的审查固定资产折旧的审查（一）该公司的固定资产折旧方法本期出现不一致，且未做充分揭示，违反了企业会计准则和企业会计制度的规定。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：（1）该床机应用年数总和法计算的年折旧额=（100000-10000）×5÷15=30000（元）当年应计提折旧额=30000*11／12=27500元（2）该机床用直线法计算的年折旧额=（100000-10000）÷5=18000（元）当年应计提折旧额=18000*11／12=16500元因此，由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=27500-16500=10000（元），致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加10000元。利润表中的“利润总额”项目减少10000元。对此，审计人员应要求被审单位在财务情况说明书（会计报表附注）中，对原值10万元，预计净残值1万元，预计使用年限为5年的机床由于从直线法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加10000元，利润总额减少10000元的情况予以揭示。还应当注意的是，该设备的预计净残值率达10%（净残值10000元／原值100000元），超过了一般固定资产的预计净残值率3—5%的水平。固定资产折旧的审查（二）资料2中的固定资产，从12月份起计提折旧；资料3中的固定资产，在11月份已计提折旧，12月份照样计提折旧。因为未使用固定资产也应当计提折旧。资料4中的固定资产，在11月份已计提折旧，12份月照样计提折旧。因为因大修理而停用的固定资产也应当计提折旧。资料5中的固定资产，由于是在11月份才进行技术改造，11月份应当计提折旧；由于11月份就技术改造完工，并投入使用，因而12月份就应当计提折旧，但折旧基数变为230000元（200000+50000—20000），增加了30000元。因此，该企业20X2年12月份应计提折旧额为：12000+[20000+30000]×6%÷12=12250（元）多提折旧额=21000—12250=8750（元）调账分录：http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网借：累计折旧8750贷：制造费用8750二十二、无形资产的审查该企业存在的问题为隐瞒收入，偷漏税金，并为以后转小金库作为准备。调整分录为：（1）借：银行存款100000贷：无形资产80000其他应付款20000（2）借：银行存款100000贷：无形资产80000应交税金——应交营业税5000营业外收入——处置无形资产净收入15000二十三、长期股权投资的审查1.宏大公司账务处理中存在的问题是：（1）购入的已宣告但未发放的股利不应记入“长期股权投资”科目。（2）宏大公司已达50%的控股比例，应按权益法对长期股权投资进行核算，不应按实际分得的股利反映投资收益，这样处理使投资收益少计，虚减了利润（正确的投资收益应为40万元，即80×50%，少计15万元）。2．应做如下账务调整：（1）借：应收股利10000　　　贷：长期股权投资——其他投资10000（2）借：长期股权投资——其他投资150000　　　贷：投资收益150000（3）借：投资收益250000贷：长期股权投资——其他投资250000二十四、长期债权投资的审查（二）1.询问了解企业是否有长期债券投资，并审查长期债券投资的明细账记录，然后抽查相关的会计凭证，审查相关业务的真实性、会计处理的合规性和正确性。计算并复核各项数据计算：每年应计利息=240000×10%=24000（元）每年应摊债券溢价=10000÷4=2500（元）每年应得利息=24000-2500=21500（元）核对账面数并判定结果：http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网该厂应计利息的计算正确。但有两个问题：溢价摊销多摊1500元（4000-2500），应得利息少计1500元（21500-2000）。2.存在的问题：（1）债券溢价应计入长期债权投资，不应计入其他应收款。这样记账属混淆资产界线。（2）该厂不按规定摊销溢价，属多摊溢价，虚减收益。（3）该厂将债券利息不记入“投资收益”账户，而记入“应付福利费”账户，属于转移资金，偷漏税金的行为。3.调账分录：调整购入债券溢价的分录：借：长期债权投资——债券投资10000贷：其他应收款——兴达公司10000调整计提利息和分摊溢价的分录：借：长期债权投资——债券投资1500应付福利费20000贷：投资收益21500二十五、在产品成本的审查1.审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：直接材料=[（144000+662400）÷（480+240×80%）]×240×80%=230400（元）直接工资=[（36000+9000）÷（480+240×50%）]×240×50%=25200（元）其他直接支出=[（5040+12600）÷（480+240×505）]×240×50%=3528（元）制造费用=[（54000+23400）÷（480+240×50%）]×240×50%=57600（元）在产品成本合计=230400+25200+3528+57600=316728（元）在产品多留材料费=350400-230400=120000（元）在产品多留工资费=42000-25200=16800（元）在产品多留其他支出=5880-3528=2352（元）在产品多留制造费用=81600-57600=24000（元）多留在产品成本合计=120000+16800+23520+24000=163152（元）2.存在问题：验算结果表明，该企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本163152元。3.处理意见：建议企业将少转的完工产品成本予以补转。调账会计分录如下：借：产成品163152贷：生产成本——基本生产成本163152二十六、财务费用的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网1.审计方法：审阅财务费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：财务科人员的工资和奖金应列入“管理费用”账户；未完工工程借款利息应列入“在建工程”账户。3.处理意见：上述已记入“管理费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：管理费用6500在建工程3000贷：财务费用9500二十七、销售费用的审查1.审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。2.存在问题：预付下年度产品广告费应列入“待摊费用”账户；招待客户的费用应列入“管理费用”账户。3.处理意见：上述已记入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：待摊费用20000管理费用2500贷：销售费用2500二十八、基本业务收入确认的审查该企业违反了会计制度中关于采用预收货款方式销售产品时入账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。应当要求被审计单位编制调账分录如下：借：产品销售收入300000贷：预收账款300000当销售实现时，再转销预收账款。二十九、基本业务收入合法性的审查根据会计制度规定，加工费收入应作为产品销售收入，而企业将加工费收入记入“其他应付款”贷方，而不通过“产品销售收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材料也应视作加工费收入入账，该企业将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此，该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。三十、其他业务收入的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网海河公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的无形资产转让收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。海河公司应编制调账分录如下：借：应付账款60000贷：其他业务收入60000三十一、产品销售税金及附加的审查应纳营业税额=（650000+150000+120000+55600）×3%=29268（元）三十二、其他业务支出的审查1.审计方法：审阅租赁合同、其他业务收支等明细账，抽查有关会计凭证。2.存在问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务支出的折旧费4000元冲减了其他业务收入，偷减营业税120元3.处理意见：审计人员应责成该企业依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：借：其他业务支出4120贷：其他业务收入4000应交税金——应交营业税120三十三、投资收益的审查投资收益的审查（一）海河公司为了达到隐匿收益、人为调节利润水平的目的，未将投资收益足额入账，而是将其中的40000元截留在“其他应付款”账户。查清上述问题后，审计人员责成海河公司编制如下调账分录（假定所得税税率为33%）：借：其他应付款40000贷：应交税金——应交所得税13200以前年度损益调整26800投资收益的审查（二）审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：借：以前年度损益调整16000贷：投资收益16000三十四、营业外收入的审查海河公司将产品销售收入列作营业外收入处理，偷漏了增值税。假定上述问题在当月被查清，审计人员应责成该公司编制如下调账分录：（1）借：应收账款50000　贷：营业外收入50000http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（2）借：应收账款58500　贷：产品销售收入50000应交税金——应交增值税8500三十五、所得税的审查1.年初产成品余额多计10000元，使当期产品销售成本虚增10000元，利润虚减10000元。应提请该公司调整，并补交所得税。否则将构成偷逃所得税，截留利润等行为。2.无形资产转让净收入按规定应列作其他业务利润，该公司将其直接转作盈余公积，自行留用，属于截留利润。应提请其调增账面利润5000元。3.固定资产出租净收入应列入其他业务利润，该公司将其列入“其他应付款”，也属于隐瞒利润，私自截留。应提请调增利润1600元。4.税收的滞纳金和罚款14000元按会计制度规定允许列入营业外支出，按税法规定应调增应纳税所得额。5.超支的业务招待费500元按会计制度规定允许列入管理费用，按税法规定应调增应纳税所得额。固定资产建造期间的借款利息600元，应计入固定资产价值，该公司将其计入账务费用，因此应调整利润600元。6.销售退回系发生于20X3年，按规定直接调整20X3年1月份的营业收入，不影响20X2年年度利润。应纳税所得额=500000-120000+10000+5000+1600+14000+500+600=411700（元）应纳所得税额=411700×33%=135861（元）三十六、利润的审查甲企业有关人员串通一起虚减成本，致使利润严重不实。审计人员应责成甲企业调整利润数额，把发出的奖金追回，调账会计分录如下：借：其他应收款4000　以前年度损益调整48000贷：递延资产52000三十七、应付账款的审查应付账款A公司明细账可能存在下列问题：1.该公司与A公司在业务上有纠纷，故拒付货款；2.该公司故意拖欠货款，占有A公司的资金；3.可能是记账差错。要查明事实真相，应作进一步审查，方法是采用面询或函询的方法到A公司进行调查。针对不同的情况，做出不同的处理；若是纠纷，双方协商解决；若是故意拖欠，应尽快归还欠款；若是记账差错，则要及时加以更正。三十八、应付工资的审查http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网该企业违反财务制度的规定，利用“应付工资”账户，掩饰超支的业务招待费、偷漏所得税款。审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：借：以前年度损益调整19615.60　　应付福利费（38000*14%）5320贷：应交税金——应交所得税（38000+5320）*33%14295.60三十九、收入循环审计1.对于（1），可采用的审计程序：1）询问主办会计、出纳，是否已收到Y公司在10月20日支付的货款；2）抽查10月20日的银行存款日记账和该期间前后的银行存款对账单，验证是否在该期间收到了该款项，若已收到，则进一步抽查该款项的会计凭证，审查是否属于Z公司记账错误；3）若不能查清，则请对方进一步提供付款凭证的复印件，再根据线索进一步审查。对于（2），其审查程序与（1）类似。对于（3），抽查已发货物并开具发票的相关凭证，如销售合同、发票、运单、出库单等，验证货物是否确已发出；并可询问相关业务人员，如销售人员、仓库保管、运输人员等，还是Z公司为完成销售任务而虚构的客户。还可根据发货时间分析是否在运输途中？对于（4），可查阅9月份预收账款明细账——V公司的记录，查明该笔款项是否确已收到？是否记账错误？并进行相应的纠正。2．（1）应当选择丁、丙两家公司进行函证。因为应收账款函证的主要目的在于防止企业高估应收账款，虚增资产和销售收入。丁、丙两家公司应收账款期末余额较大，被高估和虚增的可能性越大，因而应作为重点函证对象。（2）应当选择丁、甲两家公司进行函证。因为应付账款函证的主要目的在于防止企业隐瞒应付账款，虚减负债。本期向丁、甲两家公司采购货物数额较大，应付账款发生额较大，被隐瞒的可能性越大，因而应作为重点函证对象。四十、支出循环审计1.还应当执行的实质性测试程序包括：（1）对明细表进行审查和核对；（2）对明细表进行分析性复核，查找异常项目和波动；（3）抽查重要明细账，并抽查相关会计凭证，验证其真实性；（4）抽查采购物资记录，并抽查相应的记账凭证，查明有无漏记负债的情况；（5）对重要供货商进行函证；（6）实施期末截止测试；（7）验证应付账款在会计报表中的反映和披露是否充分恰当。2．（1）审阅董事会会议纪要，可查找有无未入账的银行借款、债券、可能存在的担保、抵押等；http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（2）观察房屋和建筑物，询问其建造情况和资金来源，可查找银行贷款、未入账的过程款等负债的线索；（3）审阅租赁费用明细账，分析其发生额，并询问相关人员和抽查相关租赁合同，可查找未入账的应付租赁费用；（4）审阅利息费用明细账，并进行复核，与已入账借款的应计利息费用进行比较，可查找未入账的借款；（5）审阅管理费用中的差旅费和业务招待费，并与计划数、上年实际发生额比较是否存在重大波动，查明有无已实际发生的差旅费、业务招待费但未报销等情况，构成了企业对相关职工的负债。四十一、存货和固定资产循环审计案例1.相应改进建议：（1）从仓库领取材料，必须以书面通知为准，不能以口头通知代替。（2）对于存货管理必须建立永续盘存制度，详细记录材料的收发存情况，否则容易出现存货被偷被盗、监守自盗、责任不清的情况。（3）由于只在月末进行盘点，因此，在确定再订货时点时很可能不恰当，从而可能造成缺货而影响生产的正常进行。应当在建立永续盘存记录的基础上，将存货的账存数量与再订货点进行比较，以此来确定再订货的时点及其数量。（4）物资在验收入库之前，应当由质量检验部门进行检验。只有验收合格的物资才能办理入库手续。2．（1）查明有无相关的合同、入库单，证明其确属承销品，并进一步查明是否单独盘点，是否编制了盘点表，并核对账实、账表是否相符；（2）查明重作的原因，并查明是否已从正常存货中扣除；（3）查明有无已作销售的发票、合同，是否已计入盘点表？（4）询问久未使用原因，何时入库？现在质量如何？是否存在质量问题？有无减值？3．（1）询问该交易是否经过企业最高管理当局的批准，并审阅相关的批准文件；（2）询问并审查该房屋的作价依据，该房屋是否经过评估？（3）询问并审查双方在合同、协议中规定的作价依据是否与评估价一致？四十二、筹资与投资循环审计案例http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网1．（1）应当执行的审计程序包括：1）询问保险箱开启的内部管理制度，如在何种情况下可开启？需有几人同时在场？应当做出哪些记录？保险箱内所保管物品一般为什么物品？是否建立了详细的书面记录？等；2）注意观察保管条件，是否确能保证物品的安全、完整？3）审查开启记录，是否均做出完整、详细的记录？4）审查所保管物品的书面记录，验证其增减变动是否已做出详细记录？5）认真清点所保管物品的数量，并做出详细记录，对于有价证券，还应记录其数量、面值、编号、户名、发行单位等；6）编制盘点表，并请相关人员签名、盖章；6）核对保险箱内的实存物品是否与书面记录一致？（2）应当补充执行程序：1）审查开启记录，是否有1月4日开启的记录，并验证其开启记录是否符合相关规定；2）是否有财务经理所称的文件？那份文件现在何处？3）当前所保管的证券与1月4日之前证券的是否相同？若不符，应进一步查明其原因。2.应当实施的审计程序包括：（1）审查相关的贷款合同，查明合同规定的贷款条件；（2）审查管理当局的会议纪要，查明该贷款是否经过了最高管理当局的批准，有无批准文件？（3）复核相关利息费用的计算及其账务处理是否合规、正确？（4）审查贷款担保物是否安全、完整？债务与所有者权益之比是否合规？即是否遵循了贷款合同规定的条件；（5）若当年度发放股利，则还应查明是否已获得贷款银行的同意；（6）是否已在会计报表附注进行了充分披露。四十三、综合案例分析题1.注册会计师陈杰浩和余大中根据所发现的情况，提出了如下审计调整意见：（1）补提坏账准备132万元。调整分录为：借：管理费用——计提的坏账准备132　　贷：坏账准备132说明：调整后使资产负债表中的“应收账款”项目减少132万元，超过了应收账款的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了132万元，“利润总额”减少132万元。（2）①无法支付的应付账款应计入“资本公积”，而不能计入“营业外收入”。调整分录为：借：营业外收入——无法支付的应付款项100　　贷：资本公积——其他资本公积100说明：调整后使资产负债表中的“资本公积”项目增加100万元，超过了资本公积的重要性水平；同时利润表中的“营业外收入”减少了100万元，“利润总额”减少100万元。②原材料盘亏应当调整20X1年度损益项目。调整分录为：借：管理费用——存货盘亏58.5　　营业外支出——非常损失175.5　　贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢234说明：调整后使资产负债表中的“流动资产合计”项目减少234万元，利润总额减少234万元，超过了流动资产项目的重要性水平；同时利润表中的“管理费用”增加了58.5万元，“营业外支出”增加了175.5万元，“利润总额”减少234万元。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网（3）因无望再收到所需的C公司产品，故应将“预付账款——C公司”的5万元转为“其他应收款——C公司”，并补提坏账准备。调整分录为：借：其他应收款——C公司5贷：预付账款——C公司5对于“预付账款—D公司”的一2万元，应进行重分类调整。调整分录为：借：预付账款—D公司2贷：应付账款——D公司2说明：经过上述调整后，资产负债表中的“预付账款”项目减少3万元，低于预付账款的重要性水平。可以忽略该项错误对资产负债表中的“预付账款”项目的反映。忽略应补提的坏账准备。（4）应当补提固定资产折旧248万元，同时补提固定资产减值准备50万元。调整分录为：借：管理费用——折旧费248贷：累计折旧248借：营业外支出——计提的固定资产减值准备50贷：固定资产减值准备50说明：上述调整使资产负债表中的“累计折旧”项目增加248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目增加50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”增加了248万元，“营业外支出”增加50万元，“利润总额”减少298万元。（5）经过上述（1）、（2）、（4）调整后，使中华股份有限公司20X1年度利润总额减少764万元。相应的，应当调整所得税和利润分配项目。减少应交所得税764*33%=252.12万元。借：应交税金——应交所得税252.12贷：所得税252.12中华股份有限公司税后利润减少764—252.12=511.88万元。该公司按税后利润的10%计提法定盈余公积金，5%计提法定公益金。借：盈余公积——法定盈余公积51.188盈余公积——法定公益金25.594　　贷：利润分配——提取法定盈余公积金51.188　　利润分配——提取法定公益金25.594（6）结转上述调账分录借：所得税252.12万元本年利润511.88万元　　贷：管理费用438.50万元　　营业外收入100.00万元　　营业外支出225.50万元借：利润分配——未分配利润511.88万元贷：本年利润　511.88万元借：利润分配——提取法定盈余公积金51.188万元　利润分配——提取法定公益金25.594万元http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网　贷：利润分配——未分配利润　　76.782万元2.如果中华股份有限公司接受了注册会计师陈杰浩和余大中的上述所有调整建议，并相应调整了会计报表。在这种情况下，就完全符合出具标准无保留意见审计报告的条件。注册会计师陈杰浩和余大中就可以签发标准无保留意见审计报告。审计报告全文如下：审计报告中华股份有限公司全体股东：我们审计了后附的中华股份有限公司（以下简称中华公司）20X3年12月31日资产负债表以及20X3年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是中华公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计程序的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为我们发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国天津市报告日期：20X4年2月28日3.中华股份有限公司接受了审计调整意见（1）、（2），并进行了相应的会计处理，但未接受审计调整意见（4）。由于中华股份有限公司拒绝对这一事项进行调整，因而使资产负债表中的“累计折旧”项目虚减了248万元，超过了累计折旧的重要性水平；使“固定资产减值准备”项目虚减了50万元，也超过了固定资产减值准备的重要性水平；同时使利润表中的“管理费用”项目虚减了248万元，“营业外支出”项目虚减了50万元，“利润总额”虚增了298万元，但没有超过会计报表重要性水平300万元。显然，这一事项影响了会计报表的局部反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表保留意见审计报告。审计报告中华股份有限公司全体股东：（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网经审计，我们发现，根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，中华公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们提出了补提固定资产折旧费用和固定资产减值准备的建议，但中华公司没有接受我们的建议。这一事项致使中华公司20X3年12月31日资产负债表的“固定资产净额”项目增加了298万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目增加了298万元。我们认为，除前段所述事项的影响外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了中华公司20X3年12月31日的财务状况以及20X3年度经营成果和现金流量。南华会计师事务所有限公司中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国天津市报告日期：20X4年2月28日4.由于中华股份有限公司拒绝对注册会计师提出审计调整建议的事项进行调整，使资产负债表中的“应收账款”项目虚增了132万元，保存了“待处理流动资产损溢”项目234万元，“累计折旧”项目虚减了248万元，使固定资产减值准备”项目虚减了50万元，同时使利润及利润分配表中的“利润总额”虚增了764万元，均超过了各自重要性水平。由于这些未调整差异的汇总数超过了会计报表的总体重要性水平300万元，影响面广泛，使会计报表中的多个项目未能公允反映，且影响重大，因此，注册会计师应当发表否定意见审计报告。审计报告中华股份有限公司全体股东：（引言段、范围段与标准无保留意见审计报告相同。从略。）经审计，我们发现如下问题：1.中华公司20X3年度少计提坏账准备132万元；2.中华公司在20X3年12月31日将确实无法支付的应付账款100万元计入了“营业外收入”，将原材料短缺的200万元及其相应的增值税进项税额34万元计入了“待处理财产损溢”，列入了资产负债表，未按企业会计制度要求进行处理；3.根据中华公司固定资产折旧政策和固定资产减值准备会计政策，贵公司在20X3年度少计提折旧费用248万元，少计提固定资产减值准备50万元。我们针对上述存在的三个问题分别提出了调整建议，但中华公司没有接受我们的建议。这三件事项致使贵公司20X3年12月31日资产负债表的资产总额虚增了664万元，“资本公积”项目虚减了100万元，年度利润及利润分配表的“利润总额”项目虚增了764万元。我们认为，由于前述三件事项造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则和《企业会计制度》的规定，未能公允反映中华公司20X3年12月31日的财务状况及20X3年度经营成果和现金流量。http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页 版权所有-中职教学资源网南华会计师事务所有限公司中国注册会计师：陈杰浩(签名并盖章)(公章)中国注册会计师：余大中(签名并盖章)中国天津市报告日期：20X4年2月28日http://www.cnzj5u.com电话：010-52200939Email:cnzj5u@163.com欢迎投稿稿酬从优第64页共64页'