政策、日后事项习题答案.doc 9页

'会计政策变更、差错更正及日后事项习题1.正保股份有限公司(以下简称正保公司)所得税采用资产负债表债务法，所得税税率为25%；按净利润10%计提盈余公积。该公司在2009年12月份在内部审计中发现下列问题：（1）2008年末库存钢材账面余额为305万元。经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。当时，由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备。（2）2008年12月15日，正保公司购入800万元股票，作为交易性金融资产。至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。正保公司按其成本列报在资产负债表中。（3）正保公司于2008年1月1日支付3000万元对价，取得了丁公司80%股权，实现了非同一控制下的企业合并，使丁公司成为正保公司的子公司。2008年丁公司实现净利润500万元，正保公司按权益法核算确认了投资收益400万元。假设丁公司处于免税期。（4）2008年1月正保公司从其他企业集团中收购了100辆巴士汽车，确认了巴士汽车牌照专属使用权800万元，作为无形资产核算。正保公司从2008年起按照10年进行该无形资产摊销。经检查，巴士牌照专属使用权没有使用期限。假设按照税法规定，无法确定使用寿命的无形资产按不少于10年的期限摊销。（5）2008年8月正保公司收到市政府拨付的技术款200万元，正保公司将其计入了资本公积（其他资本公积）。此笔款项由于计入了资本公积，未作纳税调整，当年没有申报所得税。要求：将上述发现的问题按照企业会计准则的要求进行差错更正。2.普天公司系国有独资公司,经批准自2008年1月1日起执行《企业会计准则》。2008年前所得税一直采用应付税款法核算，适用的所得税税率为33%，从2008年起适用的所得税税率为25%。普天公司自设立以来,一直按净利润的10%计提法定盈余公积。　　（1）为执行《企业会计准则》,普天公司对2008年以前的会计资料进行复核,发现以下问题:　　①普天公司自行建造的办公楼已于2007年9月30日达到预定可使用状态并投入使用。普天公司未按规定在9月30日办理竣工决算及结转固定资产手续。2007年9月30日,该“在建工程”科目的账面余额为2000万元。2007年12月31日该“在建工程”科目账面余额为2100万元,其中包括建造该办公楼相关的专门借款在2007年10月至12月期间发生的利息40万元,应计入管理费用的支出60万元。　　该办公楼竣工决算的建造成本为2000万元。普天公司预计该办公楼使用年限为20年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2008年1月1日,普天公司尚未办理结转固定资产手续。假定税法计提折旧的方法、折旧年限和预计净残值与会计制度一致。　　②2007年2月,普天公司与乙公司签订一项为期3年、500万元的劳务合同,预计合同总　　成本400万元,营业税税率3%,普天公司用完工百分比法（按已完成工作的测量确定完工百分比）核算长期合同的收入和成本。至2007年12月31日,普天公司估计完成劳务总量的20%,并按此确认了损益。　　普天公司经修订的进度报表表明原估计有误,2007年12月31日已完成合同的30%，款项未结算。　　③2008年3月28日，普天公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利100万元。普天公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。 　　④普天公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。　　（2）为执行《企业会计准则》,2008年1月1日,普天公司进行如下会计政策变更:　　①将所得税的核算方法由应付税款法改为债务法；　　②为核实资产价值，解决不良资产问题，该企业对资产进行清查核实。根据《企业会计准则》的规定，普天公司对有关资产的期末计量方法作如下变更：第一，对期末存货采用成本与可变现净值孰低计量，对存货的可变现净值低于其成本的部分，计提存货跌价准备；第二，对有迹象表明其可能发生减值的长期投资、固定资产和无形资产等长期资产，如果预计可收回金额低于其账面价值，则计提资产减值准备。　　普天公司有关资产的情况如下：　　1）2007年末，存货总成本为6000万元，其中，完工计算机的总成本为5000万元，库存原材料总成本为1000万元。　　完工计算机每台单位成本为0.5万元，共10000台，其中6000台订有不可撤销的销售合同。2007年末，该企业不可撤销的销售合同确定的每台销售价格为0.62万元，其余计算机每台销售价格为0.56万元；估计销售每台计算机将发生销售费用及税金为0.10万元。　　由于计算机行业产品更新速度很快，市场需求变化较大，普天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，因此，普天公司拟将库存原材料全部出售。经过合理估计，该库存原材料的市场价格总额为1050万元，有关销售费用和税金总额为100万元。　　2）2007年末资产负债表中的3000万元长期股权投资，系普天公司2004年7月购入的对乙公司的股权投资。普天公司对该项投资采用成本法核算。由于出口产品的国际市场需求大幅度减少，乙公司2007年当年发生严重亏损。如果此时将该项投资出售，预计出售价格为2000万元，与出售投资相关的费用及税金为200万元；如果继续持有该项投资，预计在持有期间和处置投资时形成的未来现金流量的现值总额为1700万元。　　3）由于市场需求的变化，普天公司计划自2008年1月起生产内存更大和运行速度更快的新型计算机，并重新购置新设备替代某项制造计算机的主要设备。该设备系2003年12月购入，其原价为1250万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为50万元，采用直线法计提折旧。经减值测试，该设备2007年末预计的可收回金额为480万元。　　4）无形资产中有一项专利权已被新技术取代，使其为企业创造经济利益的能力受到重大不利影响。该专利技术2007年12月31日的摊余价值为1000万元，销售净价为700万元，预计未来现金流量现值为690万元。　　5）除上述资产外，其他资产没有发生减值。　　假定除上述资产减值准备作为暂时性差异外，无其他暂时性差异。　　（3）2008年7月1日，普天公司对A设备的折旧方法、B设备的折旧年限和净残值作了如下变更：　　①鉴于A设备所含经济利益的预期实现方式发生变化，将A设备的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法。A设备系公司2007年6月购入并投入使用,入账价值为1550万元,预计使用年限为5年,预计净残值为50万元。该设备用于公司行政管理。　　②鉴于更为先进的技术被采用,经董事会决议批准,决定将B设备的使用年限由10年缩短至6年,预计净残值为零,仍采用年限平均法计提折旧。B设备系2006年12月购入,并于当月投入公司管理部门使用,入账价值为21000万元；购入当时预计使用年限为10年,预计净残值为1000万元。　　（4）普天公司原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。普天公司2008年12月发生的有关原材料的经济业务如下： 　　①12月2日，向乙公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为2万元，增值税额为0.34万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用0.05万元，检验完毕后W材料验收入库。　　②12月5日，生产领用W材料300件。　　③12月8日，向丙公司购入W材料1900件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为5.415万元，增值税额为0.92055万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。　　④12月10日，生产领用W材料600件。　　⑤12月12日，发出W材料1000件委托外单位加工（月末尚未加工完成）。　　⑥12月15日，向丁公司购入W材料1000件，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为3万元，增值税额为0.51万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。　　⑦12月17日，生产领用W材料1500件。　　假定：普天公司领用W材料生产的产品在2008年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。　　要求:　　（1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。　　（2）对资料（2）中普天公司首次执行《企业会计制度》进行的会计政策变更，计算会计政策变更的累积影响数，并进行账务处理。　　（3）根据资料（3）中的会计估计变更,计算会计估计变更对当年净利润的影响数及当年的折旧额。　　（4）根据资料（4）中的资料，计算①购入各批W材料的实际单位成本；②按移动加权平均法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；③按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本；④采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对普天公司2008年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）；⑤采用先进先出法计价与采用移动加权平均法计价相比对普天公司2008年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。3.东岳公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，东岳公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣；因诉讼事项产生的损失不允许在预计时扣除，只有在损失实际发生时才允许税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。东岳公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。　　东岳公司2007年度所得税汇算清缴于2008年2月28日完成，在此之前发生的2007年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。东岳公司2007年度财务报告于2008年3月31日经董事会批准对外报出。　　2008年1月1日至3月31日，东岳公司发生如下交易或事项：　　（1）1月14日，东岳公司收到乙公司退回的2007年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，东岳公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定东岳公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2008年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。　　（2）2月10日，法院判决东岳公司应赔偿乙公司400万元，东岳公司服从判决，并表示立即支付。2007年10月8日 东岳公司与乙公司签订销售合同，由于东岳公司单方面违约，致使乙公司发生重大经济损失，2007年12月乙公司将东岳公司告上法庭，要求赔偿450万元，至年底法院尚未判决，东岳公司按照或有事项准则确认预计负债300万元。　　（3）2月25日，东岳公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。　　（4）2月26日，东岳公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。东岳公司在2007年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。　　（5）3月5日，东岳公司发现2007年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2007年12月31日，该生产设备生产的已完工产品60%已对外销售，40％形成期末库存商品。　　（6）3月15日，东岳公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，东岳公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。　　（7）3月20日，东岳公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。东岳公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2007年12月31日资产负债表相关项目。（8）3月27日，东岳公司发现2007年12月31日对一台设备计提减值损失有错误。2007年12月31日该设备的账面价值为1800万元，公允价值减去处置费用后的净额为1500万元，预计未来现金流量现值为1200万元。   2007年12月31日，甲公司将该设备的可收回金额预计为1200万元并确认资产减值损失600万元。　　要求：　　（1）指出东岳公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）、（7）、（8）事项哪些属于调整事项。　　（2）对于东岳公司的调整事项，编制有关调整会计分录。　　（3）填列东岳公司2007年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“＋”表示，调减数以“－”表示）。　　（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）1.【正确答案】 对于前期差错，应采用追溯重述法进行更正。具体更正如下：（1）补提存货跌价准备。存货的可变现净值＝预计售价270－预计销售费用和相关税金15＝255（万元）；由于存货账面余额305万元，高于可变现净值255万元，需计提存货跌价准备50万元：借：以前年度损益调整（调整资产减值损失）50　　贷：存货跌价准备50借：递延所得税资产                       12.5（50×25%）　　贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）   12.5借：利润分配——未分配利润   37.50　　贷：以前年度损益调整   37.50借：盈余公积——法定盈余公积             3.75（37.5×10%）　　贷：利润分配——未分配利润                3.75（2）交易性金融资产应按公允价值计量，将公允价值变动损益计入当期损益。借：以前年度损益调整（调整公允价值变动损益）60　　贷：交易性金融资产——公允价值变动损益60借：递延所得税资产              15（60×25%）　　贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）   15借：利润分配——未分配利润  45　　贷：以前年度损益调整 　　　　　45借：盈余公积——法定盈余公积            4.5（45×10%） 　　贷：利润分配——未分配利润  　　　4.5（3）对于公司的投资应采用成本法核算，甲公司应冲回确认的投资收益。借：以前年度损益调整（调整投资收益）   400　　贷：长期股权投资——丁公司（损益调整）   400借：递延所得税负债           100（400×25%）　　贷：以前年度损益调整（调整所得税费用）  100（注：在采用权益法核算时，产生应纳税时间性差异，以确认的递延所得税负债应冲回）借：利润分配——未分配利润   300　　贷：以前年度损益调整   300借：盈余公积——法定盈余公积            30（300×10%）　　贷：利润分配——未分配利润  30（4）对于无法确定使用寿命的无形资产，不摊销，甲公司应冲回已摊销的无形资产。借：累计摊销     80（800÷10）　　贷：以前年度损益调整（调整管理费用） 80借：以前年度损益调整（调整所得税费用）  20　　贷：递延所得税负债   20（注：在无形资产摊销时，资产的账面价值与计税价格一致；在无形资产不摊销时，每年末净产生应纳税暂时性差异80万元，应确认递延所得税负债）借：以前年度损益调整  60　　贷：利润分配——未分配利润   60借：利润分配——未分配利润   6　　贷：盈余公积——法定盈余公积              6（60×10%）(5)收到的技术改造贷款贴息属于政府补助，应计入当期损益。借：资本公积    　　　　　　　　　　　200　　贷：以前年度损益调整（调整营业外收入）     200借：以前年度损益调整（调整所得税费用） 50　　贷：应交税费——应交所得税                 　　50（200×25%）借：以前年度损益调整    150　　贷：利润分配——未分配利润        150借：利润分配——未分配利润  15　　贷：盈余公积——法定盈余公积   15【该题针对“会计差错的处理”知识点进行考核】2.【正确答案】 （1）对资料（1）中的会计差错进行更正处理。　　①固定资产　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　2000　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　25（2000÷20×3/12）　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　25　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　②劳务合同　　借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　50（500×10%）　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　41.5　　　　贷：应交税费——应交营业税　　　　　　　　　　1.5　　　　　　劳务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　40　　③现金股利　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　　　　100　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　100　　④固定资产折旧 　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　⑤对差错导致的利润分配影响的调整　　借：利润分配—一未分配利润　　　　　　　　　78.05　　　　应交税费—一应交所得税　　　　　　　　　38.45　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　116.5　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　7.81　　　　贷：利润分配—一未分配利润　　　　　　　　　　7.81　　　（2）会计政策变更　　①存货　　有不可撤销的销售合同的产成品成本=6000×0.5=3000万元，其可变现净值=6000×（0.62-0.10）=3120万元，这部分存货未发生减值。　　没有不可撤销的销售合同的产成品成本=4000×0.5=2000万元，其可变现净值=4000×（0.56-0.10）=1840万元，这部分存货发生减值=2000-1840=160万元。　　库存原材料成本=1000万元，其可变现净值=1050-100=950万元，这部分存货发生减值=1000-950=50万元。　　存货发生减值=160+50=210万元　　②对乙公司的长期股权投资　　长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额=2000-200=1800万元，未来现金流量现值1700万元，其可收回金额为1800万元，应计提减值准备=3000-1800=1200万元。　　③主要设备　　2007年年末，固定资产的账面净值＝1250-（1250-50）÷10×4＝770万元　　应计提的固定资产减值准备＝770-480＝290万元　　④无形资产　　无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为700万元，未来现金流量现值690万元，其可收回金额为700万元，　　应计提的减值准备=1000-700=300万元　　普天公司因执行《企业会计准则》，共确认了资产减值准备=210+1200+290+300=2000万元。　　会计政策变更累积影响数=2000×（1-25%）=1500万元　　会计分录：　　借：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　1500　　　　递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　210　　　　　　长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　1200　　　　　　固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　　290　　　　　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　　300　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　　　150　　　　贷：利润分配—未分配利润　　　　　　　　　　　150　　　　　（3）会计估计变更　　①A设备　　至2008年6月30日，A设备已计提折旧=（1550-50）÷5=300万元。　　2008年7月～12月按年数总和法计提折旧=（1550-300-50）×4/10×6/12=240万元　　2008年因折旧方法变更使当年净利润减少=[240-（1550-50）÷5×6/12]×（1-25%）=67.5万元　　2008年A设备计提的折旧额=240+（1550-50）÷5×6/12=390万元　　②B设备　　2008年6月30日已计提折旧额＝（21000-1000）÷10×1.5＝3000万元　　2008年变更后计提的折旧额＝（21000-3000）÷（6－1.5）×0.5=2000万元 　　2008年因折旧年限和净残值变更使当年净利润减少=[2000-（21000-1000）÷10×6/12]×（1-25%）=750万元　　2008年应计提折旧额＝（21000-1000）÷10÷2+2000＝3000（万元）　　2008年设备A和B会计估计变更使当年净利润减少=67.5+750=817.5万元　　2008年设备A和B应计提折旧额=390+3000=3390万元　　　（4）W材料业务　　①12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（2+0.05）/1000＝0.00205万元，12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝5.415/1900＝0.00285万元，12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝3/1000＝0.003万元。　　②12月5日生产领用W材料的成本＝300×0.00205=0.615万元，12月8日购入W材料后的加权平均单位成本=（0.0025×700+5.415）÷（700+1900）=0.00263万元，12月10日生产领用W材料的成本＝600×0.00263=1.58万元，12月12日发出委托加工的W材料成本＝1000×0.00263=2.63万元，12月15日购入W材料后的加权平均单位成本=（0.00263×1000+3）÷（1000+1000）=0.00282万元，12月17日生产领用W材料的成本＝0.00282×1500=4.23万元，月末结存W材料的成本＝（2.05＋5.415+3）-（0.615+1.58+2.63+4.23）＝1.41万元。　　③12月5日生产领用W材料的成本＝300×0.00205=0.615万元，12月10日生产领用W材料的成本＝600×0.00205=1.23万元，12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×0.00205+900×0.00285=2.77万元，12月17日生产领用W材料的成本＝1000×0.00285+500×0.003=4.35万元，月末结存W材料的成本＝2.05＋5.415+3-0.615-1.23-2.77-4.35=1.5万元。　　④采用先进先出法计算的生产领用W材料成本＝0.615+1.23+4.35=6.195万元，采用移动加权平均法计算的生产领用W材料成本＝0.615+1.58+4.23=6.425万元。因为W材料生产的产品在2008年度全部完工且全部对外售出，所以采用先进先出法与采用移动加权平均法相比使2008年净利润增加＝（6.425-6.195）×（1－25%）＝0.1725万元　　⑤未分配利润增加=0.1725×（1-10%）＝0.15525万元。【正确答案】 （1）调整事项有：（1）、（2）、（4）、（5）、（7）、（8）。（2）事项①　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　200　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　34　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　234　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　185　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　185　　借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　1．17（234×5‰）　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　1．17　　借：应交税费——应交所得税　　　　　　　3.46〔（200－185－1．17）×25%〕　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　3.46　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　10.37　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　10.37　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　1.04　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　1.04事项②借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　100　　预计负债　　　　　　　　　　　　　　300　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　　400借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　400　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400 注：日后事项涉及货币资金收支项目，均不调整报告年度资产负债表货币资金项目和现金流量表各项目的数字。所以该事项应作为2008年的会计事项处理。借：应交税费——应交所得税　　　　　　　100（400×25％）　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　100借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　75　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　75借：利润分配——未分配利润　　　　　　　75　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　75借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　7.5　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　7.5　　事项④　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　125　　　　贷：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　　　125　　借：递延所得税资产　　　　　　　　　　　31.25　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　31.25　　借：利润分配——未分配利润　　　　　　　93．75　　　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　93．75　　借：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　9.38　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　9.38　　事项⑤　　借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　120　　　　库存商品　　　　　　　　　　　　　　80　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200借：利润分配――未分配利润   120   　贷：以前年度损益调整          120借：盈余公积　　　　　　　　　　　　12　　贷：利润分配——未分配利润        12　　事项⑦　　借：应付股利　　　　　　　　　　　　　　210　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　　210事项⑧借：固定资产减值准备　　　　　　　　　　300　　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　300借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　75　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　75借：以前年度损益调整　 225  　贷：利润分配——未分配利润　　       225借：利润分配——未分配利润　22.5   　贷：盈余公积                22.5（3）资产负债表项目调整金额（万元）存货＋265（185＋80）应收账款－357.83（－234＋1.17－125）固定资产＋100（－200＋300）递延所得税资产－118.75（－75＋31.25－75）应付股利－210应交税费－137.46（－34－3.46－100）盈余公积＋7.42（－1.04－7.5－9.38＋10.5）未分配利润＋143.3（－10.37＋1.04－75＋7.5－93.75＋9.38＋210＋94.5）  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