2003-2014年中级《中级会计实务》试题及答案.doc 222页

'2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案目录目录12003年中级会计职称考试《会计实务一》真题及答案3一、单项选择题3二、多项选择题7三、判断题9四、计算分析题11五、综合题132003年中级会计职称考试《会计实务二》真题及答案20一、单项选择题20二、多项选择题22三、判断题24四、计算分析题26五、综合题292004年中级会计资格考试《中级会计实务（一）》真题及参考答案37一、单项选择题37二、多项选择题41三、判断题44四、计算分析题46五、综合题482005年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案55一、单项选择题55二、多项选择题59三、判断题62四、计算分析题64五、综合题682006年中级职称考试《中级会计实务》真题及参考答案73一、单项选择题73二、多项选择题77三、判断题80四、计算分析题81五、综合题852007年中级会计职称考试《会计实务》真题及答案91学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题91二、多项选择题94三、判断题96四、计算分析题98五、综合题1002008年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案106一、单项选择题106二、多项选择题111三、判断题114四、计算分析题115五、综合题1192009年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案125一、单项选择题125二、多项选择题128三、判断题131四、计算分析题132五、综合题1342010年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案141一、单项选择题141二、多项选择题145三、判断题148四、计算分析题149五、综合题1522011年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案157一、单项选择题157二、多项选择题160三、判断题163四、计算分析题165五、综合题1682012年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案174一、单项选择题174二、多项选择题179三、判断题183四、计算分析题184五、综合题187学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2013中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案解析192一、单选选择题192二、多项选择题195三、判断题197四、计算题199五、综合题2022014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案206一、单项选择题（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分）206二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分）210三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分）212四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）214五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中的特殊要求外，只需写出一级科目）2172003年中级会计职称考试《会计实务一》真题及答案一、单项选择题1.下列各项中，不会引起长期债券投资账面价值发生变化的是（www.studypay.com）。A．确认债券利息收入进行溢价摊销B．确认债券利息收入进行折价摊销C．对面值购入，分期付息的债券确认债券利息收入D．对面值购入，到期一次付息的债券确认债券利息收入［答案］C［解析］对分期付息的债券确认债券利息收入应记入“应收利息”，而不会引起长期债券投资账面发生变化。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2.某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，2002年12月31日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本10万元，可变现净值8万元；乙存货成本12万元，可变现净值15万元；丙存货成本18万元，可变现净值15万元。甲、乙、丙三种存货已计提的跌价准备分别为1万元、2万元、1.5万元。假定该企业只有这三种存货，2002年12月31日应补提的存货跌价准备总额为（www.studypay.com）万元。A．-0.5B．0.5C．2D．5［答案］B［解析］种类成本可变现净值存货跌价准备期末余额应计提的存货跌价准备应计提的存货跌价准备甲108211乙121502-2丙181531.51.5合计0.53.甲企业2002年11月1日以1204万元的价格（其中，4万元为相关费用）购入乙企业2002年1月1日发行的五年期一次还本付息债券，债券面值总额1000万元，票面年利率12%。甲企业采用直线法对债券溢价进行摊销，甲企业2002年应摊销的债券溢价为（www.studypay.com）万元。A．2B．4C．8D．20［答案］B［解析］该债券的溢价额=1204-4-1000-1000*12%*10/12=100（万元）甲企业2002年应摊销的债券溢价=100/50*2=4（万元）4.某企业2002年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2003年应计提的折旧额是（www.studypay.com）万元。A．98.6B．119.52C．185.92D．192.56［答案］D［解析］应计提的折旧额=（498*2/5*11/12）+[（498-498*2/5）*2/5*1/12]=192.56（万元）5.下列各项中，不应计入制造费用的是（www.studypay.com）。A．生产工人待业保险费B．生产工人劳动保护费C．生产车间财产保险费D．生产车间设备租赁费［答案］A［解析］生产工人待业保险费应计入管理费用。6.下列各项中，应计入营业外支出的是（www.studypay.com）。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案A．保管人员过失造成的原材料净损失B．建设期间工程物资盘亏净损失C．筹建期间固定资产清理发生的净损失D．经营期间固定资产清理发生的净损失［答案］D［解析］由于保管人员过失造成的原材料净损失应计入其他应收款；建设期间工程物质盘亏净损失应计入工程成本；经营期间固定资产清理发生的净损失应计入长期待摊费用。7.甲公司将自产的一批应税消费品（非金银首饰）用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。据此计算，应计入在建工程成本的金额为（www.studypay.com）万元。A．350B．385C．435D．635［答案］C［解析］应计入在建工程成本的金额=300+500*（17%+10%）=435（万元）8.乙公司2000年1月1日折价发行5年期一次还本的公司债券。该债券的实际发行价格为1000万元（不考虑发行费用），债券面值总额为1100万元，票面年利率为6%。该债券于每年6月30日和12月31日支付利息。2002年7月1日“应付债券”科目的月初余额为（www.studypay.com）万元。A．1050B．1300C．1215D．1265［答案］A［解析］由于该公司于每年6月30日和12月31日已支付利息，因此，2002年7月1日债券“应付债券”的月初余额=“应付债券”面值-“应付债券”未摊销折价=1100-50=1050（万元）。9.下列各项中，不属于辅助生产费用分配方法的是（www.studypay.com）。A．直接分配法B．约当产量比例法C．按计划成本分配法D．按互互分配法［答案］B［解析］辅助生产费用分配方法包括直接分配法，按计划成本分配法和交互分配法；约当产量比例法是生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法。10.下列利润分配的顺序中，正确的是（www.studypay.com）。A．提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利B．提取法定盈余公积，提取法定公益金，提取任意盈余公积，分配优先股股利C．提取法定盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利，提取任意盈余公积D．分配优先股股利，提取法定盈余公积，提取任意盈余公积，提取法定公益金［答案］C［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案利润应按下列顺序进行分配：提取法定盈余公积，提取法定公益金，分配优先股股利，提取任意盈余公积11.事业单位在财产清查时，对盘盈的事业用材料应进行的账务处理是（www.studypay.com）。A．增加事业收入B．增加其他收入C．增加一般基金D．冲减事业支出［答案］D［解析］事业单位在财产清查时，对盘盈盘亏的材料应按实际成本作为增加或减少材料处理，同时，属于经营用材料应冲减或增加“经营支出”，属于事业用材料应冲减或增加“事业支出”。12.事业单位年终结账时，下列各类结余科目的余额，不应转入“结余分配”科目的是（www.studypay.com）。A．“事业结余”科目借方余额B．“事业结余”科目贷方余额C．“经营结余”科目借方余额D．“经营结余”科目贷方余额［答案］C［解析］事业单位在年终结帐时，应将“经营节余”科目贷方余额转入“节余分配”项目，但如果是借方余额则不结转。13.下列各项中，符合收入会计要素定义，可以确认为收入的是（www.studypay.com）。A．出售无形资产收取的价款B．出售固定资产收取的价款C．出售原材料收到的价款D．出售长期股权投资收取的价款［答案］C［解析］根据会计准则对收入的定义，收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中形成的经济利润的总流入，包括销售商品收入、劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入、股利收入等，但不包括为第三方或客户代收的款项。但不包括出售无形资产和固定资产产生的营业外收入，出售长期股权投资收取的价款属于投资收益。14.某企业采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，计提比例为5%。2002年12月1日，“坏账准备”科目借方余额为3万元，2002年12月31日，“应收账款”科目借方余额为70万元，“应收票据”科目借方余额为20万元，“其他应收款”科目借方余额为10万元，该企业2002年12月31日应补提的坏账准备为（www.studypay.com）万元。A．1B．6.5C．7D．8［答案］C［解析］该企业2002年12月31日应补提的坏账准备=（70+10）×5%+3=7（万元）15.某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品的进价成本为6万元，售价总额为9万元；本月购进商品的进价成本为8万元，售价总额为11万元；本月销售商品的售价总额为15万元。该商场月末库存商品的实际成本为（www.studypay.com）万元。A．3.5B．4.5C．10.5D．14［答案］A［解析］月末库存商品的实际成本学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案＝5×70%＝3.5（万元）月末库存商品的售价=9+11-15=5成本率=（6+8）/（9+11）=70%二、多项选择题1.甲企业为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批材料（属于应税消费品，且为非金银首饰）。该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品。甲企业发生的下列各项支出中，会增加收回委托加工材料实际成本的有（www.studypay.com）。A．支付的加工费B．支付的增值税C．负担运杂费D．支付的消费税［答案］AC［解析］由于甲企业为增值税一般纳税人，因此，支付的增值税应计入“应交税金-应交增值税”，不会增加收回委托加工材料的实际成本；由于该批原材料加工收回后用于连续生产应税消费品，因此，支付的消费税应计入“应交税金-应交消费税”借方，也不会增加收回委托加工材料的实际成本。2.下列各项中，会引起短期投资账面价值发生变化的（www.studypay.com）A．收到原未计入应收项目的短期投资利息B．计提短期投资跌价准备C．部分出售某项短期投资D．长期投资划转为短期投资［答案］ABCD［解析］收到原未计入应收项目的短期投资利息和部分出售某项短期投资应冲减短期投资成本，即账面余额，会引起短期投资账面发生减少；计提短期投资跌价准备直接冲减短期投资账面价值；长期投资划转为短期投资会引起长期投资减少，短期投资增加。3.下列各项中，会导致工业企业当期营业利润减少的有（www.studypay.com）A．出售无形资产发生的净损失B．计提行政管理部门固定资产折旧C．办理银行承兑汇票支付的手续费D．出售短期债券投资发生的净损失［答案］BC［解析］出售无形资产发生的净损失应计入营业外收入，出售短期债券投资发生的净损失应计入投资损失，都不影响当期营业利润。4.下列各项中，会引起固定资产账面价值发生变化的有（www.studypay.com）A．计提固定资产减值准备B．计提固定资产折旧C．固定资产改扩建D．固定资产大修理［答案］ABC［解析］固定资产大修理应根据采取的方式及间隔时间记入预提费用，待摊费用或长期待摊费用，不会引起固定资产账面价值发生变化。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案5.下列各项中，会引起资本公积账面余额发生变化的有（www.studypay.com）A．接受捐赠材料B．处置接受捐赠的固定资产C．应付账款获得债权人豁免D．对外捐赠材料［答案］AC［解析］处置接受捐赠的固定资产时，只是在资本公积内部明细科目之间进行转换；对外捐赠材料，应计入营业外支出。6.事业单位年终结账后，下列会计科目无余额的有（www.studypay.com）A．财政补助收入B．事业收入C．经营收入D．其他收入［答案］ABCD［解析］事业单位年终结账后，“财政补助收入”，“事业收入”和“其他收入”都应转入“事业节余”科目，“经营收入”科目余额应转入“经营节余”，年终结帐后均无余额。7.下列各项中，体现会计核算的谨慎性原则的有（www.studypay.com）A．将融资租入固定资产视作自有资产核算B．采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧C．对固定资产计提减值准备D．将长期借款利息予以资本化［答案］BC［解析］将融资租入固定资产视作自有资产核算，体现会计核算的实质重于形式原则，将长期借款的利息予以资本化，体现会计核算的划分收益性支出与资本性支出原则，都不是体现会计核算的谨慎性原则。8.下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（www.studypay.com）A．结转到期不能收回的应收票据B．计提应收账款坏账准备C．收回应收账款D．收回已转销的坏账［答案］ABCD［解析］应收账款账面价值的变化受应收账款和坏账准备的影响。结转到期不能收回的应收票据会使应收账款增加；收回应收账款会使应收账款减少；计提应收账款坏账准备会使坏账准备增加；收回已转销的坏账会使本期计提的坏账准备减少。9.下列各项中，应通过“其他应收款”科目核算的有（www.studypay.com）A．代购货单位垫付的运杂费B．收到的包装物押金C．应收的各种赔款D．应向职工收取的各种垫付款［答案］CD［解析］代购货单位垫付的运杂费应通过“应收账款”科目核算；收到的包装物押金应通过“其他应付款”核算。10.下列各项中，不应计入其他业务支出的有（www.studypay.com）A．领用的用于出借的新包装物成本学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案B．领用的用于出租的新包装物成本C．随同商品出售单独计价的包装物成本D．随同商品出售不单独计价的包装物成本［答案］AD［解析］领用的用于出借的新包装物成本如采用一次摊销方法应计入营业费用，如采用分次摊销方法应计入待摊费用；随同商品出售不单独计价的包装物成本应计入营业费用。三、判断题1.采用实际利率法对应付债券折溢价进行摊销时，应付债券账面价值逐期减少或增加，应负担的利息费用也随之逐期减少或增加（www.studypay.com）［答案］√［解析］实际利率法下，溢价发行的债券账面价值逐期减少，利息费用也就随之逐期减少；反之，折价发行的债券账面价值逐期增加，利息费用也就随之逐期增加。2.计入各期损益的研究与开发费用，在相关技术依法申请取得专利权时，应予转回并计入专利权的入账价值（www.studypay.com）。［答案］×［解析］会计准则规定：自行开发并按法律程序申请取得的无形资产按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。3.长期股权投资核算从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已计入投资账面价值的，不应确认为投资利益（www.studypay.com）。［答案］√［解析］长期股权投资采用权益法核算时，属于被投资单位实现的净利润，投资企业应按所持表决权资本比例计算应有的份额，增加长期股权投资的账面价值（“损益调整”明细科目），并确认为当期投资收益，从权益法改为成本法后，被投资单位宣告分派的现金股利，属于已记入投资账面价值的，不应确认为投资收益。4.在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出，应计入营业外支出（www.studypay.com）。［答案］×［解析］在建工程达到预定可使用状态前试运转所发生的净支出应计入工程成本。5.企业用盈余公积弥补亏损，会导致留存收益减少（www.studypay.com）。［答案］×学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］留存收益包括盈余公积和未分配利润，企业用盈余公积弥补亏损，一方面会使盈余公积减少，另一方面会使未分配利润增加，所以不会导致留存收益减少。6.事业单位在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等（www.studypay.com）。［答案］√［解析］一般情况下二者应该相等，在有融资租入固定资产的情况下，如存在尚未付清的租赁费，则资产负债表中固定资产和固定基金两个项目的数字不相等。7.母公司的会计报表如果与合并会计报表一并提供，则部分报表需在合并会计报表的基础上编制（www.studypay.com）。［答案］√［解析］这样可以减少分部报表的编制工作量8.企业采用的会计政策前后各期应当保持一致，一经选定则不得变更（www.studypay.com）。［答案］×［解析］企业采用的会计政策前后`各期要保持一致，但不是一经选定则不得改变的。在两种情况下可以变更会计政策：一是法规要求变更的时候，二是变更之后能更恰当的反映企业财务状况和经营成果。9.对于当年发生的应收账款，除非有确凿证据表明其收回的可能性不大，否则不能全额计提坏账准备（www.studypay.com）。［答案］√［解析］在确定坏账准备的计提比例时，企业应当根据以往的经验、债务单位的实际账务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及3年以上的应收款项），下列各种情况不能全额计提坏账准备：（1）当年发生的应收款项；（2）计划对应收款项进行重组；（3）与关联方发生的应收款项；（4）其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。10.企业盘盈或盘亏的存货。如在期末结账前尚未批准处理。应在对外提供财务会计报告时先行处理，并在会计报表附注中作出说明（www.studypay.com）。［答案］√［解析］存货应当定期盘点，每年至少盘点一次。盘点结果如果与账面记录不符，应于期末前查明原因，并根据企业的管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理完毕。盘盈的存货，应冲减当期的管理费用；盘亏的存货，在减去过失人或者保险公司等赔款和残料价值之后，计入当期管理费用，属于非常损失的，计入营业外支出。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案盘盈或盘亏的存货，如在期末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务会计报告时先按上述规定进行处理，并在会计报表附注中作出说明；如果其后批准处理的金额与已处理的金额不一致，应按其差额调整会计报表相关项目的年初数。四、计算分析题1.股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下：（1）1997年12月1日，以银行存款300万元购入一项无形资产（不考虑相关税费）该无形资产的预计使用年限为10年。（2）2001年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。（3）2002年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。（4）2003年4月1日。将该无形资产对外出售，取得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）要求：编制购入该无形资产的会计分录（1）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额（2）编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录（3）计算2002年12月31日该无形资产的账面余额（4）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录（5）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额（6）计算该无形资产出售形成的净损益（7）编制该无形资产出售的会计分录（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）编制购入该无形资产的会计分录借：无形资产300贷：银行存款300（2）计算2001年12月31日该无形资产的账面余额无形资产滩销额=300/10*1/12+300/10*4=122.5（万元）账面余额=300-122.5=177.5（3）编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录借：营业外支出35.5贷：无形资产减值准备35.5学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（4）计算2002年12月31日该无形资产的账面余额1997年12月31日该无形资产的账面余额=177.5-24=153.5（万元）（5）编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录借：无形资产减值准备11.8贷：营业外支出11.8（6）计算2003年3月31日该无形资产的账面余额2003年1月至3月，该无形资产的摊销额=129.8/（12*4+11）*3=6.6（万元）2003年3月31日该无形资产的账面余额=153.5-6.6=146.9（万元）（7）计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售形成的净损益=出售价-无形资产账面余额=130-（146.9-23.7）=6.8（万元）（8）编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款130无形资产减值准备23.7贷：无形资产146.9营业外收入6.82.北方股份有限公司（以下简称北方公司）及A股份有限公司（以下简称A公司）2001年至2002年投资业务的有关资料如下：（1）2001年11月1日，北方公司与A公司签订股权转让协议规定：1）北方公司收购A公司持有的B股份有限公司（以下简称B公司）部分股份，所购股份占B公司股份总额的40%，收购价款为1500万元。2）股权转让协议经双方股东大会审议通过后生效。3）北方公司在股权转让手续办理完毕后支付收购价款。该股权转让协议签订时，A公司持有B公司股份总额的80%，A公司对B公司长期股权投资的账面价值为2320万元。（2）2001年11月30日，该股权转让协议分别经北方公司和A公司临时股东大会审议通过，至北方公司2001年度会计报告批准对外报出前，北方公司尚未支付收购价款，股权划转手续尚未在办理中。2001年11月31日，B公司的股东权益总额为3150万元。（3）2001年度，B公司实现净利润300万元，除净利润外，B公司的股东权益未发生其他变动（下同）假定A公司对B公司长期股权投资没有投资差额，也未发生减值，对B公司长期投资产生的投资收益于每年年末或股权转让时确认。（4）2002年1月1日B公司董事会提出2001年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积，按实现净利润的5%提取法定公益金，不分配现金股利。（5）2002年4月1日，北方公司办理了相关的股权划转手续并以银行存款向A公司支付了股权收购价款1500万元。当日，B公司的股东权益总额为3500万元。假定北方公司对B公司股权投资差额按5年平均摊销。（6）2002年度，B公司实现净利润200万元。其中，1月至3月份实现净利润300万元。（7）2002年12月31日，北京公司对B公司长期股权投资的预计可收回金额为1400万元。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案要求：（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值。（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的“股权转让日”（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录（5）编制2002年末北方公司确认投资收益，摊销股权投资差额的会计分录（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录（长期股权投资、科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）计算2001年12月31日A公司对B公司长期股权投资的账面价值A公司对B公司长期股权投资的账面价值=2320+300*80%=2560（万元）（2）确定北方公司收购B公司股权交易中的“股权转让日”2002年4月1日为“股权转让日”。此处应注意在股权转让的法律中规定在支付收购价款50%以上时才能确定“股权转让日”。（3）计算A公司转让B公司股权形成的损益A公司转让B公司股权形成的损益=股权收购价款-受资企业所有者权益*转让股份比例=1500-3500*40%=100（4）编制北方公司股权转让日的相关会计分录借：长期股权投资-B公司（投资成本）1400（3500*40%）-B公司（股权投资差额）100（1500-2800*50%）贷：银行存款1500（5）编制2002年末北方公司确认投资收益，摊销股权投资差额的会计分录借：投资收益40（100*40%）贷：长期股权投资-B公司（损益调整）40借：投资收益15贷：长期股权投资-股权投资差额100/5*9/12=15（6）编制2002年末北方公司计提长期投资减值准备的会计分录2002年12月31日长期股权投资账面余额=1400+100-15–40=1445（万元）2002年12月31日长期股权投资预计可收回金额=1400（万元）所以2002年12月31日应计提长期投资减值准备45万元借：投资收益45贷：长期投资减值准备45五、综合题1.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案广南股份有限公司（以下简称广南公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税，不考虑其他相关税费，商品销售价格中均不含增值税，商品销售成本按发生的经济业务逐项结转。销售商品及提供劳务均为主营业务，资产销售（出售）均为正常的商业交易，采用公允的交易价格结算，除特别指明外，所售资产均未计提减值准备广南公司2002年12月发生的经济业务及相关资料如下：（1）12月1日，向A公司销售商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为100万元。增值税额为17万元。提货单和增值税专用发票已交A公司，款项尚未收取。为及时收回货款。给予A公司的现金折扣条件如下：2/10，1/20，N/30（假定现金折扣按销售价格计算）该批商品的实际成本为75万元。（2）12月3日，收到B公司来函，要求对当年11月5日所购商品在销售价格上给予5%的折让（广南公司在该批商品售出时，已确认销售收入200万元，但款项尚未收取）经查核，该批商品存在外观质量问题。广南公司同意了B公司提出的折让要求。当日，收到B公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票（3）12月10日，收到A公司支付的货款，并存入银行。（4）12月15日，与C公司签订一项专利技术使用权转让合同，合同规定：C公司有偿使用广南公司的该专利按技术，使用期为2年，一次性支付使用费100万元，广南公司在合同签订日提供该专利技术资料，不提供后续服务，与该项交易有关的手续已办妥，从C公司收取的使用费已存入银行。（5）12月16日，与D公司签订一项为其安装设备的合同，合同规定，该设备安装期限为2个月，合同总价款为35.1万元（含增值税额）合同签订日预收价款25万元。至12月31日，已实际发生安装费用14万元（均为安装人员工资）预计还将发生安装费用6万元。广南公司按实际发生的成本占总成本的比例确定安装劳务的完工程度。假定该合同的结果能够可靠地估计。（6）12月20日，收到E公司退回的商品一批，该批商品系当年11月10日售出，销售价格为50万元，实际成本为45万元，售出时开具了增值税专用发票并交付E公司，但未确认该批商品的销售收入，货款也尚未收取。经查找，该批商品的性能不稳定，广南公司同意了E公司的退货要求，当日，广南公司办妥了退货手续，并将开具的红字增值税专用发票交给了E公司。（7）12月20日，与F公司签订协议销售商品一批，销售价格为800万元，根据协议签订日预收价款400万元，余款于2003年1月31日交货时付清。当日，收到F公司预付的款项，并存入银行。（8）12月21日收到先征后返的增值税34万元，并存入银行。（9）12月23日，收到国家拨入的专门用于技术研究的款项50万元，并存入银行（10）12月31日，财产清查时发现原材料和固定资产盘亏，盘亏的原材料实际成本为10万元，盘亏的固定资产原价为100万元，累计折旧为70万元，已计提的减值准备为10万元，原材料盘亏系计量不准所致，固定资产盘亏系管理不善所致，盘亏损失经批准予以处理。（11）除上述经济业务外，登记本月发生的其他经济业务形成的有关账户发生额如下：账户名称借方发生额（万元）贷方发生额（万元）其他业务支出20营业费用15学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案管理费用12.2财务费用10.3主营业务税金及附加6.5投资收益14.2营外收入8营业外支出12.2（12）12月31日，计算交纳本月应交所得税（假定无纳税调整事项）要求：（1）编制广南公司上述（1）至（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（应交税金、科目要求写出明细科目及专栏名称）（2）编制广南公司2002年12月份的利润表（利润表见答题纸）（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）编制广南公司上述（1）到（10）和（12）项经济业务相关的会计分录（1）借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税金—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本75贷：库存商品75（2）借：主营业务收入10应交税金——应交增值税（销项税额）1.7贷：应收账款11.7（3）借：银行存款115财务费用2贷：应收账款117（4）借：银行存款100贷：其他业务收入100（5）借：银行存款25贷：预收账款25借：劳务成本14贷：应付工资14借：预收账款24.57贷：主营业务收入21学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案应交税金——应交增值税（销项税额）3.57借：主营业务成本14贷：劳务成本14（6）借：库存商品45贷：发出商品45借：应交税金——应交增值税（销项税额）8.5贷：应收账款8.5（7）借：银行存款400贷：预收账款（或应收账款）400（8）借：银行存款34贷：补贴收入34（9）借：银行存款50贷：专项应付款50（10）借：待处理财产损益10贷：原材料10借：管理费用10贷：待处理财产损益10借：待处理财产损益20累计折旧70固定资产减值准备10贷：固定资产100借：营业外支出20贷：待处理财产损益20（11）借：所得税23.1应交税金——应交所得税23.1（12）利润表略利润表（简化）编制单位：广南公司2000年12月金额单位：元项目本月数一、主营业务收入111减：主营业务成本89主营业务税金及附加6.5学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案二、主营业务利润15.5加：其他业务利润80减；营业费用15管理费用22.2财务费用12.3三、营业利润46加：投资收益14.2补贴收入34营业外收入8减：营业外支出32.2四、利润总额70减：所得税23.1五、净利润46.92.甲股份有限公司为工业企业，该公司2002年有关资料如下：（1）资产、负债类部分账户年初，年末余额和本年发生额如下（单位：万元）账户名称年初余额本年发生额年末余额借方贷方借方贷方借方贷方短期投资1000500400200应收票据3000300应收账款（总）500030002800700一甲公司600025002200900一乙公司01005006000200坏账准备060309应收股利01010原材料300020002200100制造费用0800800生产成本100040003800300库存商品200038003500500固定资产5000040010004400累计折旧0200080020001400在建工程1000030001300短期借款0200250050长期借款01000001000应付账款（总）300130012000200一丙公司0500120010000300一丁公司2000100200100应付工资010531053学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案应付福利费030107147070应交税金（总）5013001310060一应交增值税0850850一未交增值税030180200050一应交其他税金020270260010其他应交款0519.315.301（2）损益类部分账户本年发生额如下（单位：万元）账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入05000主营业务成本3500主营业务税金及附加51营业费用300管理费用500财务费用25投资收益030营业外支出20所得税198（3）其他有关资料如下：①短期投资的取得及出售均以现金结算，且短期投资均不属于现金等价物。②“制造费用”及“生产成本”科目借方发生额含工资及福利费1000万元，折旧费180万元，不含摊入的费用。③“固定资产”科目借方发生额为现金购入的固定资产400万元：“在建工程”科目借方发生额含用现金支付的资本化利息费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。④应付工资与应付福利费用30万元，以及用现金支付的出包工程款270万元。⑤“应交税金-应交增值税”科目借方发生额含增值税进项税额340万元，已交税金310万元，转出未交增值税200万元，贷方发生额为销售商品发生销项税额850万元，“应交税金-未交增值税”科目借方发生额为交纳的增值税180万元；“其他应收款”科目借方发生额为交纳的教育费附加。⑥“营业费用”及“管理费用”科目借方发生额含工资及福利费200万元，离退休人员费80万元，计提坏账准备3万元，折旧费20万元，房产税和印花税30万元以及用现金支付的其他费用467万元。⑦“财务费用”科目借方发生额含票据贴现利息5万元及用现金支付的其他利息。⑧“投资收益”科目贷方发生额含出售股票获得的投资收益20万元及收到的现金股利。⑨“营业外支出”科目借方发生额为出售固定资产发生的净损失20万元（出售固定资产的原价1000万元，累计折旧800万元，支付的清理费用30万元，收到的价款210万元）⑩假定该公司本期未发生其他交易或事项。要求：（1）填列该公司资产负债表所列示项目的年初数和年末数（资产负债表见答题纸）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（2）填列该公司现金流量表所列示项目的金额（现金流量表见答题纸）［答案］（1）资产负债表资产负债表（部分项目）编制单位：甲股份有限公司2002年12月31日金额单位：万元资产年初数年末数负债和所有者权益年初数年末数应收账款600-6=594900-9=891应付帐款500300预付帐款200100预收账款100200存货300+100+200=600100+300+500=900现金流量表（部分项目）编制单位：甲股份有限公司2002年度金额单位：万元项目计算过程金额销售商品、提供劳务收到的现金①5000+850+（300-0）+（594-891）+（200-100）-3-5②5000+850+（300-0）+（600-900）+（200-100）-55945购买商品、接受劳务支付的现金3500+340-（600-900）+（500-300）+（100-200）-1000-1803060支付给职工以及为职工支付的现金①1000+200+（30-70）②1053+147+（30-70）1160支付各项税费51+198+310+180+30+（20-10）+（5-1）783支付的其他与经营活动有关的现金300+500-200-3-20-30547收回投资所收到的现金400+20420处置固定资产收回现金净额210-30180购建固定资产支付的现金400+300-30670投资所支付的现金500取得借款所收到的现金250偿怀债务所支付的现金200偿还利息所支付的现金25+30-550学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2003年中级会计职称考试《会计实务二》真题及答案一、单项选择题1.某企业于2002年1月1日用专门借款开工建造一项固定资产，2002年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业为建造该固定资产专门借入的款项有两笔：第一笔为2002年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2002年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2002年计算资本化的借款费用时所使用的资本化率为（www.studypay.com）计算结果保留小数点后两位小数）。A．7.00%B．7.52%C．6.80%D．6.89%［答案］B［解析］加权平均资本化率=（800×8%×1+500×6%×1/2）（800×1+500×1/2）=7.52%。2.公司欠乙公司600万元货款，到期日为2002年10月30日。甲公司因财务困难，经协商于2002年11月15日与乙公司签订债务重组协议，协议规定甲公司以价值550万元的商品抵偿欠乙公司上述全部债务。2002年11月20日，乙公司收到该商品并验收入库，2002年11月22日办理了有关债务解除手续。该债务重组的重组日为（www.studypay.com）。A．2002年10月30日B．2002年11月15日C．2002年11月20日D．2002年11月22日［答案］D［解析］债务重组的重组日应为债务重组的完成日。3.企业以其持有的一项长期股权投资换取B企业的一项无形资产，该项交易中不涉及补价。A企业该项长期股权投资的账面价值为120万元，公允价值为150万元。B企业该项无形资产的账面价值为100万元，公允价值为150万元，A企业在此项交易中发生了10万元税费。A企业换入的该项无形资产的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．150B．160C．120D．130［答案］D［解析］在非货币性交易中换入资产的入账价值应等于换出资产的账面价值加上应支付的相关税费＝120＋10＝130（万元）。4.在发生涉及补价的非货币性交易的情况下，下列各项中可以不予披露的是（www.studypay.com）。A．换入资产的公允价值B．支付的补价C．换入资产的账面价值D．换入换出资产的类别［答案］C［解析］企业应当披露非货币性交易中换入、换出资产的类别及其金额其中金额包括换入、换出资产的公允价值、补价、应确认的收益和换出资产的账面价值，而不是换入资产的账面价值。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案5.某企业年初累计可抵减时间性差异为2300万元，本年发生的可抵减时间性差异的500万元。适用的所得税税率为上年的33%调整为本年的30%。采用债务法核算所得税的情况下，本年递延税款的发生额为（www.studypay.com）万元。A．81（借方）B．81（贷方）C．69（借方）D．69（贷方）［答案］A［解析］本年递延税款的发生额＝本年发生的可抵减时间性差异×（原税率－现行税率）＝500×30%－2300×（33%-30%）＝81（万元），即延递延税款的借方发生额81万元。6.在以现金、非现金资产和修改债务条件混合重组方式清偿债务的情况下，以下会计处理先后顺序正确的是（www.studypay.com）。A．非现金资产方式、现金方式、修改债务条件B．现金方式、非现金资产方式、修改债务条件C．修改债务条件、非现金资产方式、现金方式D．现金方式、修改债务条件、非现金资产方式［答案］B［解析］在混合债务重组方式下考生应注意债务清偿的顺序。其中现金方式是将一部分债务用现金偿还，因此应首先考虑。修改债务条件，实际上债权、债务关系仍然存在，因此，应排列最后。7.下列各项中，不属于会计政策变更的是（www.studypay.com）。A．缩短固定资产预计可使用年限B．所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法C．建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D．坏账的核算由直接转销法改为备抵法［答案］A［解析］此项为会计估计变更，其他三项为会计政策变更。8.在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（www.studypay.com）。A．新证据表明资产负债表日对长期建造合同应计收益的估计存在重大误差B．自然灾害导致资产重大损失C．计划对资产负债表日存有的债务进行债务重组D．外汇汇率发生较大变动［答案］A［解析］其他三项属于资产负债表日后非调整事项。9.依据《合并会计报表暂行规定》，外币会计报表的折算差额在会计报表中应（www.studypay.com）。A．作为财务费用列示B．作为营业外支出列示学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案C．作出未分配利润的调整项目列示D．作为外币报表折算差额单独列示［答案］D［解析］折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差额，作为外币报表折算差额，在“未分配利润”项目下作为外币报表折算差额单独列示反映（递延处理）。10.下列各项中，在合并现金流量表中不反映的现金流量是（www.studypay.com）。A．子公司贪污减资向少数股东支付的现金B．子公司向其少数股东支付的现金股利C．子公司吸收母公司投资收到的现金D．子公司吸收少数股东投资收到的现金［答案］C［解析］子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团公司内部交易，应在合并过程中予以抵销，因此，在合并现金流量中不反映子公司吸收母公司投资收到的现金。二、多项选择题1.依据《企业会计准则－借款费用》下列为购建固定资产而发生的支出中，属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出有（www.studypay.com）。A．企业将自己生产的非现金资产用于固定资产建造B．自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资C．以人民币专门借款向工程承包方支付进度款D．以外币专门借款支付在建工程所需设备购置款［答案］ACD［解析］计算累计支出加权平均数时的资产支出，分别包括为购建固定资产而已支付现金，转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。自供应商处赊购（不带息）建造固定资产项目的物资实质上并没有占用专门借款，因此，不属于用于计算累计支出加权平均数时的资产支出。2.下列各项中，不能按照《企业会计准则－债务重组》的规定进行会计处理的有（www.studypay.com）。A．债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B．债务人破产清算时以低于债务账面价值的现金清偿债务C．债务人在正常经营情况下以非现金资产抵偿债务D．债务人借新债偿旧债［答案］ABD［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案债务重组，指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。债务重组不包括债务人发行的可转换公司债券按正常条件转为其股权；债务人破产清算时发生的债务重组；债务人改组以及债务人借新债还旧债等情况。通常债务重组方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务；以非现金资产清偿债务；债务转为资本；修改其他债务条件等。3.企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露的内容有（www.studypay.com）。A．关联方交易定价政策B．关联方交易未结算的交易金额C．关联方关系的性质D．交易方交易的类型［答案］ABCD［解析］企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露关联方关联的性质、关联方交易的类型和交易要素。其中关联方交易要素包括关防方交易金额及比例、定价政策、未结算的交易金额及比例等。4.依据《企业会计准则－非货币必性交易》，下列项目中属于货币性资产的有（www.studypay.com）。A．应收账款B．应收补贴款C．准备持有至到期的债券投资D．短期股票投资［答案］ABC［解析］货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。5.对于应予披露的或有负债，应在会计报表附注中披露的内容有（www.studypay.com）。A．或有负债形成的原因B．或有负债预计产生的财务影响C．获得补偿的可能性D．或有负债预计支付的时间［答案］ABC［解析］对于应予披露的或有负债，企业应分类披露或有负债形成的原因、或有负债预言产生的财务影响（如无法预计，应说明理由）及获得补偿的可能性等内容。6.下列各项中，属于会计估计变更的事项有（www.studypay.com）。A．变更无形资产的摊销年限B．发出存货的计价方法由加权平均法改为后进先出法C．因固定资产扩建而重新确定其预计可使用年限D．降低坏账准备的计提比例［答案］ACD［解析］会计估计，指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。7.在融资租赁的情况下，承租人的履约成本包括（www.studypay.com）。A．技术咨询服务费用B．维修费C．保险费D．人员培训费［答案］ABCD［解析］履约成本是指，在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询和服务费、、人员培训费、维修费、保险费等。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案8.依据企业会计准则，在关联方企业之间存在控制与被控制关系时，关联方关系在会计报表附注中应披露的资料有（www.studypay.com）。A．关联方企业的类型B．关联方企业的主营业务C．方联方企业的注册资本及变化D．所持关联方企业股份及其变化［答案］ABCD［解析］企业与其关联方发生交易的情况下，应当在会计报表附注中披露关联方关联的性质、关联方交易的类型和交易要素。其中关联方交易要素包括关防方交易金额及比例、定价政策、未结算的交易金额及比例等。9.下列公司的股东均按所持股份行使表决权，W公司编制合并会计报表时应纳入合并范围的公司有（www.studypay.com）。A．甲公司（W公司拥有其60%的股权）B．乙公司（甲公司拥有其55%的股权）C．丙公司（W公司拥有其30%的股权，甲公司拥有其40%的股权）D．丁公司（W公司拥有其20%的股权，乙公司拥有其40%的股权）［答案］ABCD［解析］合并会计报表的范围包括：（1）母公司拥有其半数以上权益性资本的被投资企业。①母公司直接拥有被投资企业半数以上权益性资本。②母公司间接拥有半数以上权益性资本。③直接和间接方式合计被投资企业半数以上的权益性资本。（2）被母公司控制的其他投资企业。①通过与该企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。②根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务经营政策。③有权任免董事会等类似的权力机构多数成员。④在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。10.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（www.studypay.com）。A．兑换外币时发生的折算差额B．接受外币资本投资时产生的折算差额C．外币应收账款账户期末折算差额D．外币会计报表折算差额［答案］AC［解析］接受外币资本投资时产生的折算差额应计入资本公积；外币会计报表折算差额应列入所有者权益。三、判断题1.对于资产负债表日后事项中的调整事项，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理。（www.studypay.com）［答案］√［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案由于资产负债表日后调整事项是资产负债表日或以前已经存在，而只是资产负债表日后的情况提供进一步证据的事项，因此，应当视同会计报表所属期间的交易或事项进行会计处理2.为购置无形资产而发生的借款费用应当资本化（www.studypay.com）。［答案］×［解析］根据我国会计准则的规定，只有为购建固定资产而借入的专门借款发生的利息才能资本化。3.在纳入合并会计报表合并范围的仅为一个子公司的情况下，如果不考虑内部债券投资抵销所产生的差额，合并资产负债表中合并价差的金额应当与长期股权投资中的股权投资差额的账面余额相等（www.studypay.com）。［答案］√［解析］合并价差为未摊销的股权投资差额。4.对于以美元作为记账本位币的企业，其以人民币及日元计价的交易均应作为外币业务处理（www.studypay.com）。［答案］√［解析］计账本位币以外的币种计价的交易均应作为外币业务处理。5.债权人同意债务人延期偿还债务，但延期后债务人仍然按照原债务的账面价值偿还的，不属于债务重组（www.studypay.com）。［答案］×［解析］只要修改了原定债务偿还条件的，均作为债务重组。6.将经营性租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上应当作为会计政策变更处理（www.studypay.com）。［答案］×［解析］当期发生的交易或事项与以前相比有本质差别，而采用新的会计政策，不属于会计政策变更的情形。7.承租方在售后租回业务中产生的收益应当在其发生时确认为当期损益（www.studypay.com）。［答案］×［解析］售后租回交易形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按一定进度进行分摊，作为折旧费用的调整，而不应当在其发生时确认为当期收益。8.在修改债务条件涉及或有收益的债务重组中，债权人在重组时应当将或有收益包含在未来应收金额之中（www.studypay.com）。［答案］×［解析］如果修改后的债务条款涉及或有收益的，出于谨慎性考虑，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，作为当期营业外收入。9.采用递延法核算所得税时，资产负债表中“递延税款”学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案项目的余额表示企业由于前期多付或少付所得税而形成的资产或者负债（www.studypay.com）。［答案］×［解析］采用递延法核算所得税时，由于所得税税率的变化，并未按现行税率调整“递延税款”项目的余额，递延税款贷方（预提费用），并不代表真正的负债（即不代表末来真正要交的所得税）；递延税款借方（待摊费用），并不代表真正的资产。而债务法下，所得税税率变化的，按现行税率调整了“递延税款”项目的余额，使递延税款贷方（预提费用），就代表真正的负债（即代表未来真正要交的所得税）；递延税款借方（待摊费用），就代表真正的资产。10.在涉及补价的非货币性交易中，无论是收到补价的一方还是支付补价的一方，均不得确认收益。（www.studypay.com）。［答案］×［解析］在涉及补价的非货币性交易中，收到补价的一方应确认收益；支付补价的一方，不得确认收益。四、计算分析题1.2001年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元，期限为6个月，票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。（1）2001年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2001年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务，该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日计提的全部利息。③将剩余债务的偿还期限延长至2002年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，本息到期一次偿付。④该协议自2001年12月31日起执行。（2）债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。（3）上述房产的所有权变更，部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2001年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。（4）乙企业于2002年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：（1）计算甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额。（2）编制甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。（3）编制甲企业及乙企业2001年12月31日债务，债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］（1）由于甲企业是按月计提该商业汇票的利息，票据到期甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计息利息，因此，甲企业2001年12月31日该重组债权的账面余额＝300×（1＋8%÷2）＝312（万元），但是考生应注意如果题目中未要求按月计利息，应注意在6月30日计得已形成的利息，2001年10月1日票据到期甲企业将应收票据余额（面值＋已预计的利息）转让应收账款，12月31日该重组债权的账面余额也为312万元。（2）甲企业及乙企业2001年12月31日与该债务重组相关的会计分录甲企业：①虽然要题目属于以非现金资产抵债，但是，已明确以其持有的一项资产抵偿一定数额的债务，因此，应按其确定非现金资产的入账价值，而不能按其债权的账面价值作为确定非现金资产的入账价值基础。②收金额的计算考生应注意以债务重组日为始点计算利息。将来应收本金＝312-40-300×8%×1/2-60＝200（万元）。将来应收金额＝200＋200×5%×1＝210（万元）③债务重组产生的损失＝312-60-120＝42（万元），应计入营业外支出。借：固定资产60应收账款――债务重组210营业外支出42贷：应收账款312乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元。甲同意豁免乙企业债务本金40万元及2001年4月1日至2001年9月30日已计提的全部利息。乙企业：涉及以固定资产进行抵债的情况下，应通过“固定资产清理”科目，将固定资产的账面净额转出，以非现金资产清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组，债务人应先以非现金资产的账面价值冲减重组债务的账面价值，剩余部分如果大于将来应付金额，其金额确认为资本公积。即资本公积＝312-65-210＝37（万元）借：固定资产清理65累计折旧30固定资产减值准备5贷：固定资产100借：应付账款312贷：固定资产清理65应付账款210资本公积37（2）甲企业及乙企业2002年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录甲企业：借：银行存款210学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：应收账款210乙企业：借：应付账款210贷：银行存款2102.甲股份有限公司（以下简称甲公司）适用的所得税税率为33%，所得税采用债务法核算。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的10%提取法定公益金。对会计政策变更采用追溯调整法处理。甲公司于2002年12月20日决定，自2003年1月1月起对固定资产的会计核算作如下变更：（1）将A固定资产的折旧方法由原来的年限平均法改为年数总和法，A固定资产原价为600万元，系2001年6月投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为零，至2002年12月31日止累计折旧为180万元。（2）将B固定资产的预计使用年限由8年改为6年，预计净残值由50万元改为30万元。B固定资产原价为1050万元，系1998年12月28日投入使用。采用年限平均法计提折旧，预计净残值50万元，至2002年12月31日止累计折旧为500万元。假定上述两项固定资产均未计提减值准备，甲公司在计算应纳税所得额时采用年限平均法计提折旧费用，上述两项固定资产的预计使用年限和预计净残值在变更前后均符合税法的规定。要求：（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数（填列答题纸中A固定资产折旧方法变更累积影响数计算表）。（2）对A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理。（3）计算2003年A固定资产应计提的折旧额。（4）计算2003年B固定资产应计提的折旧额。（5）计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折旧的影响数（注明增加或减少）。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）计算A固定资产折旧方法变更的累积影响数。年度平均年限法确定的损益数年数总和法确定的损益数所得税前差额所得税影响额累计影响数200160/5×1/2=60600×5/15×1/2=1004013.226.82002600/5=120600×5/15×1/2+600×4/15×1/2=100+80=1806019.840.2合计1802801003367（2）A固定资产折旧方法变更进行相应的账务处理借：利润分配――未分配利润67递延税款33学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：累计折旧100借：盈余公积13.40贷：利润分配――未分配利润13.40（3）计算2003年A固定资产应计提的折旧额600×4/15×1/2＋600×3/15×1/2=80+60=140（万元）（4）计算2003年B固定资产应计提的折旧额B固定资产应计提的折旧额＝（1050－500－30）/2=260（万元）（5）计算2003年B固定资产折旧年限和预计净残值的变更对折旧的影响数（注明增加或减少）.如果2003年B固定资产折旧年限和预计净残值未改变，2003年折旧额为125万元，因此，2003年B固定资产折旧年限和预计净残值变更对当期折扣的的影响数为260－125＝135（万元）（增加）五、综合题1.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。以人民币作为记账本位币，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算汇兑损益。按季计提借款利息。按季计算借款费用资本化的金额（每季按90天计算，每月按30天计算），原材料采用实际成本进行日常核算。2002年第一季度甲公司发生如下业务和事项。（1）为建造A生产线，2002年1月1日银行借入20000万美元，借入款项已以外币存入银行当日市场汇率为1美元＝8.22人民币。该借款的期限为2年，年利率为2年，年利率为8%，按单利计算，到期一次还本付息。（2）A生产线的建造采用部分外包方式，工程于2002年1月1日正式动工。1月1日以外币存款支付A生产线建造进度款1000万美元。（3）1月1日，自国外购入A生产线所需待安装设备，支付设备价款500万美元。（4）1月20日，将30万美元向银行兑换人民币，兑换取得的人民币已存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.30人民币，当日银行买入价为1美元＝8.23人民币。（5）2月6日，从国外购入生产用原材料500万美元，为购进原材料支付进口关税250万元人民币，进口增值税400万元人民币。进口原材料发生的进口关税和增值税已以人民币银行存款支付；进口原材料已验收入库，外币货款尚未支付，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。（6）3月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款2400万美元，当日市场汇率为1美元＝8.26元人民币。（7）3月2日，收到甲外商第一次外币出资1000万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.28元人民币，投资合同中未约定折算汇率。（8）3月10日，收到甲外商第二次外币出资2000万美元，款项已存入银行，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币，投资合同中未约定折算汇率。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（9）3月20日，将本公司生产的一批产品销往国外，该批产品合同销售价格为600万美元，当日市场汇率为1美元＝8.24元人民币，货款尚未收到。假定不考虑相关税费。（10）3月25日，按照与银行的借款协议，支付与1月1日借入的外币专门借款有关的借款手续费计2400万元人民币（该数额对甲公司具有重要性）。（11）3月25日，收到2001年12月发生的外币应收账款300万美元，当日市场汇率为1美元＝8.30元人民币。（12）3月31日，为建造A生产线，聘请国外企业技术人员发生费用计300万美元。当日市场汇率为1美元＝8.32元人民币，款项尚未支付。2002年第二季度甲公司发生如下业务和事项：（1）4月15日，以外币存款支付第一季度发生的应付国外企业技术人员的工资费用300万美元。当日市场汇率为1美元＝8.23元人民币。（2）6月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款2000万美元。当日市场汇率为1美元＝8.24元人民币。（3）6月30日的市场汇率为1美元＝8.25元人民币。2002年第三季度甲公司发生如下业务和事项：（1）7月1日，因工程所需特种材料没有得到及时供应，A生产建造工程被迫停工，至9月30日仍未恢复建设。（2）除外币专门借款利息外，该季度未发生其他外币业务。（3）9月30日的市场汇率为1美元＝8.26元人民币。2002年第四季度甲公司发生如下业务和事项：（1）10月15日，A生产线建造工程恢复建设。（2）11月1日，以外币存款支付A生产线建造进度款3000万美元，当日市场汇率为1美元＝8.25元人民币。（3）12月31日的市场汇率为1美元＝8.28元人民币。其他相关资料：（1）上述用于A生产线购建的外币支出均以外币专门借款支付。（2）A生产线的实体建造工程（包括安装）于2002年12月31日全部完工且试运行正常。该生产线于2003年1月15日办理竣工决算，2003年2月1日正式投入使用。（3）甲公司有关外币账户2001年12月31日的期末余额如下：项目外币账户余额（万美元）汇率记账本位币账户金额（人民币万元）银行存款6008.244944应收账款4008.243296应付账款1208.249888长期借款08.240要求：（1）指出甲公司A生产线购建项目中，借款费用开始资本化和停止资本化的时点。（2）编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录。（3）分别计算2002年3月31日“应收账款”、“应付账款”学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案美元账户产生的汇兑损益，并合并编制相关的会计分录。（4）计算第一季度应计提的外币专门借款利息、购建A生产线累计支出加权平均数（不含辅助费用）及应予以资本化的借款费用金额（计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率），并编制相关的会计分录。（5）计算第二季度与外币专门借款本息相关的汇兑损益，并编制相关的会计分录。（6）编制第三季度与外币专门借款利息费用相关的会计分录（计算中涉及美元折算时使用当期期末汇率）。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借款费用开始资本化和停止资本化的时点：借款费用开始资本化的时点为2002年1月1日，即同时满足下列条件时才可以开始资本化：①资产支出已发生。资产支出指为购建资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。②借款费用已经发生。即已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用或汇兑差额。③为使资产达到预定可使用状态所必要的实体购建活动已经开始。不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产动态进行建造活动的情况；停止资本化的时点为2002年12月31日，即当所购建的固定资产达到预定可使用状态时，应当停止借款费用的资本化。（2）编制甲公司2002年第一季度与外币业务相关的会计分录：1月1日借入外币专门借款：借：银行存款――美元户（20000美元×8.22）164400贷：长期借款――美元1644001月1日支付工程进度款：借：在建工程8220贷：银行存款－美元户（1000万美元×8.22）82201月1日购入A生产线设备：借：在建工程4110借：银行存款――美元户（500万美元×8.22）41101月20日兑换外币：借：银行存款――人民币户（30万美元×8.23）246.90财务费用2.10贷：银行存款――美元户（30万美元×8.30）2492月6日购入原材料：借：原材料（500万美元×8.25＋250）4375应交税金－应交增值税）（进项税额）400贷：应付账款――美元户（500万×8.25）4125银行存款――人民币户（400＋250）6503月1日支付工程进度款：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：在建工程19824贷：银行存款198243月2日接受外币资本投资：借：银行存款――美元户（1000万美元×8.28）8280贷：实收资本82803月10日接受外币资本投资：借：银行存款――美元户（2000万美元×8.25）16500借：实收资本165003月20日销售商品：借：应收帐款――美元户（600万美元×8.24）4944借：主营业务收入49443月25日支付外币专门借款手续费应予以资本化借：在建工程2400贷：银行存款24003月25日收回外币应收账款：借：银行存款――美元户（300万美元×8.30）2490贷：应收账款――美元户24903月31日发生在建工程项目应付工资：借：在建工程2496贷：应付工资（300万美元×8.32）2496（3）第一季度外币应收账款、应付账款汇兑损益3月31日：①外币应收账款科目的期末人民币余额＝3296＋4944－2490＝5750（万元人民币）按期末汇率折合人民币金额＝（400＋600－300）×8.32＝5824（万元人民币）汇兑损益＝5824-5750＝74（万元人民币）②外币应付账款期末人民币金额＝988.80＋4125＝5824（万元人民币）按期末汇率折合人民币金额＝（120＋500）×8.32＝5158.40（万元人民币）汇兑损失＝5158.40－5113.80＝44.60（万元人民币）借：应收账款74贷：财务费用（74-44.60）29.40应付账款44.60（4）第一季度外币借款利息费用、购建A生产线累计支出加权平均数、应予资本化的借款费用金额及会计分录①每一季度应计提的外币专门借款利息费用＝20000×8%×1/4＝400（万美元）折合人民币＝400×8.32＝3328（万元人民币）②第一季度累计支出加权平均数＝1000×90/90+500×90/90+2400×30/90=2300（万美元）折合人民币＝2300×8.32＝19136（万元人民币）③第一季度外币长期借款汇兑损益＝20000×（8.32-8.22）＝2000（万元人民币）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案第一季度资本化率＝8%×1/4=2%第一季度可予资本化的利息费用金额＝第一季度累计支出加权平均数×季度资本化率＝19136×2%＝382.72（万元人民币）第一季度应予资本化的借款费用金额＝第一季度应予资本化的借款利息费用＋辅助性借款费用＋汇兑损益＝382.72＋2400＋2000＝4782.72（万元人民币）④第一季度借款费用会计分录：借：在建工程（2000＋382.72）2382.72财务费用（5328－2382.72）2945.28贷：长期借款（借款利息费用3328＋借款汇兑损益2000）5328注意：辅助费用已在支付时进行了会计处理。（5）第二季度外币专门借款本息的汇兑损益第一季度末“长期借款“账户本息合计＝20000＋400＝20400（万美元）第二季度末“长期借款”本息合计＝20400＋400＝20800（万美元）由外币专门借款本息所产生的汇兑损益＝第一季度末“长期借款”账户本息合计×（第二季度末市场汇率和一季度末市场汇率）＋第二季度末“长期借款”利息×（第二季度末市场汇率－第二季度末市场汇率）＝20400×（8.25－8.32）＋400×（8.25－8.25）＝－1428（万元人民币）借：长期借款1428贷：在建工程1428（6）第三季度外币借款利息费用第三季度该项目因非正常原因连续停工3个月，应停止借款费用资本化，发生的借款利息全部计入当期损益借：财务费用（400×8.26）3304借：长期借款33042.甲股份有限公司（以下简称甲公司）1999年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并自当年开始连续编制合并会计报表，甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为增值税一般纳税企业，销售价格均不含增值税价格，2002年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2001年度有关资料：①甲公司2001年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2001年销售X产品的销售毛利率为15%。②A公司2001年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。③学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲公司2001年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2001年6月14日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）甲公司和A公司2002年度个别会计报表有关项目的金额如下（金额单位：万元）①资产负债表有关项目年末数甲公司A公司长期股权投资（对A公司）2800－股本50002000资本公积1000700盈余公积3000800未分配利润2800500股东权益合计118004000②利润表及利润分配表有关项目本年发生数甲公司A公司营业利润59002200投资收益3100200其中：对A公司投资收益960－利润总额90002400所得税2800800净利润62001600年初未分配利润1700400可供分配的利润79002000提取盈余公积1580300应付普通股股利35201200未分配利润2800500（3）2002年度有关资料：①甲公司2002年度从A公司购入产品10000万元，年末存货中饮食有从A公司购进X产品2000万元（均为2002年购入的存货）。A公司2002年销售X产品的销售毛利率为20%。②A公司2002年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。③A公司2002年年初盈余公积为500万元。要求：编制甲公司2002年度合并会计报表相关的抵消分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）与受资的抵销：将子公司的所有者权益与母公司对子公司的投资及少数股东权益抵消，挤出合并价权益性投资差400万元，其中少数股东权益＝子公司所有者权益抵销A公司所有者权益×少数股东比例＝4000×40%＝1600万元学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：股本2000资本公积700盈余公积800未分配利润500合并价差400[（2800＋1600）－（2000＋700＋800＋500）]贷：长期股权投资2800少数股东权益1600（4000×40%）（2）投资方的投资收益与受资方的净利润的抵销：考生应注意子公司的净利润不仅形成母公司对子公司的投资收益，而且还包括少数投资者的投资收益。借：投资收益960少数股东收益640（6000×40%）年初未分配利润400贷：提取盈余公积300应付普通股股利1200未分配利润500（3）盈余公积与提取盈余公积的恢复①本期盈余公积与提取盈余公积的恢复借：提取盈余公积180（300×60%）贷：盈余公积180②以前年度盈余公积与提取盈余公积的恢复借：年初未分配利润300[（800－300）×60%]贷：盈余公积300（1）内部购进存货相关的抵销①假设以前内部购进存货，本期全部销售借：年初未分配利润240（1600×15%）贷：主营业务成本240②假设本期内部购进存货，本期全部销售借：主营业务收入10000贷：主营业务成本10000③期末未销售内部购进存货借：主营业务成本400贷：存货400（5）内部应收账款相关的抵销①借：应付账款1800贷：应收账款1800②借：坏账准备150贷：年初未分配利润150③借：坏账准备50（200-150）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：管理费用50（6）内部购进固定资产相关的抵销①借：年初未分配利润120（800-680）贷：固定资产原价120②借：累计折旧10（120/6×1/2）贷：年初未分配利润10③借：累计折旧20（120/6）贷：管理费用20学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2004年中级会计资格考试《中级会计实务（一）》真题及参考答案一、单项选择题1.某工业企业为增值税一般纳税企业，2004年4月购入A材料1000公斤，增值税专用发票上注明的买价为30000元，增值税额为5100元，该批A材料在运输途中发生1%的合理损耗，实际验收入库990公斤，在入库前发生挑选整理费用300元。该批入库A材料的实际总成本为（www.studypay.com）元。A．29700B．29997C．30300D．35400［答案］C［解析］该批入库A材料的实际总成本为：30000+300＝30300元。工业企业一般纳税人购入材料，增值税进项税额可以抵扣，材料的实际成本为：买价+入库前发生的相关费用，运输途中的合理损耗部分应计入材料的实际成本。2.某设备的账面原价为50000元，预计使用年限为4年，预计净残值率为4%，采用双倍余额递减法计提折旧，该设备在第3年应计提的折旧额为（www.studypay.com）元。A．5250B．6000C．6250D．9600［答案］A［解析］按照双倍余额递减法计提折旧：第一年应计提的折旧＝50000×2/4＝25000元第二年应计提的折旧＝（50000-25000）×2/4＝12500元第三年应计提的折旧＝（50000-25000-12500-50000×4%）/2＝5250元。需要注意的是：双倍余额递减法在最后两年要按照平均年限法的思路摊销。3.甲商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。2004年3月，月初库存商品的进价成本为21万元，销售总额为30万元；本月购进商品的进价成本为31万元，售价总额为50万元；本月销售商品的售价总额为60万元。假定不考虑增值税及其他因素，甲公司2004年3月末结存商品的实际成本为（www.studypay.com）万元。A．7B．13C．27D．33［答案］B［解析］月末结存商品的成本为：21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13万元。4.下列各项中，经批准计入营业外支出的是（www.studypay.com）。A．计算差错造成的存货盘亏B.管理不善造成的存货盘亏C．管理不善造成的固定资产盘亏D.工程建造期间发生的工程物资盘亏［答案］C［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案选项A、B都应计入管理费用；选项D工程建造期间发生的工程物资盘亏，应计入工程成本。5.甲公司2003年7月1日将其于2001年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系2001年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3%，到期一次还本利息，期限为3年。转让时，尚有未摊销的折价12万元。2003年7月1日，该债券的减值准备金额为25万。甲公司转让该项债券实现的投资收益为（www.studypay.com）万元。A．-13B．-37C．-63D．-87［答案］A［解析］转让该项债券实现的投资收益＝转让所得价款-转让时债券的账面价值＝2100-[2000+2000×3%×2.5-12-25]＝-13万元。本题所涉及到的分录：2003年7月1日转让时：该部分债券的面值＝2000万元，已经计提的利息＝2000×3%×2.5＝150万元，尚未摊销的折价＝12万元，已经计提的减值准备＝25万元借：银行存款2100长期投资减值准备25长期债权投资――债券投资（折价）12投资收益13贷：长期债权投资――债券投资（面值）2000长期债权投资――债券投资（应计利息）1506.在建工程项目达到预定可使用状态前，试生产产品对外出售取得的收入应（www.studypay.com）。A．冲减工程成本B.计入营业外收入C．冲减营业外支出D.计入其他业务收入［答案］A［解析］按照规定，在建工程达到预定可使用状态之前，试生产产品对外销售所取得的收入应冲减在建工程的成本。7.下列表述中，按《企业会计制度》规定，不正确的是（www.studypay.com）。A．无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入B．无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销C．无形资产的后续支出应在发生时予以资本化D．无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益［答案］C［解析］无形资产的后续支出应予以费用化，直接计入当期管理费用。8.下列各项中，不应通过"应付工资"科目核算的是（www.studypay.com）。A．支付给生产工人的津贴B.支付给管理人员的奖金C．支付给退休人员的退休费D.代扣生产工人工资个人所得税学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］C［解析］选项A：支付给生产工人的津贴属于支付的生产工人工资范围：计提时：借：生产成本贷：应付工资支付时：借：应付工资贷：银行存款选项B：支付给管理人员的奖金属于支付的管理人员的工资范围：计提时：借：管理费用贷：应付工资支付时：借：应付工资贷：银行存款选项C：支付给退休人员的退休费，应是在支付时直接作分录：借：管理费用贷：银行存款（或现金）选项D：代扣生产工人工资个人所得税代扣时：借：应付工资贷：应交税金——应交个人所得税上交代扣的个人所得税时：借：应交税金——应交个人所得税贷：银行存款9.某工业企业下设供水、供电两个辅助生产车间，采用交互分配法进行辅助生产费用的分配。2003年4月，供水车间交互分配前实际发生的生产费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元；供水总量为500000吨（其中：供电车间耗用50000吨，基本生产车间耗用350000吨，行政管理部门耗用100000吨）。供水车间2003年4月对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为（www.studypay.com）元。A．81000B．105300C．108000D．117000［答案］C［解析］本题采用的是交互分配法分配辅助生产费用，原理：先根据各辅助生产车间内部相互供应的数量和交互分配前费用分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际费用（即交互分配前的费用加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用）按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外各受益单位之间进行分配。本题中交互分配前的实际发生的费用为90000元，应负担供电车间的电费为27000元，供电车间耗用水50000吨，应负担的费用为：90000/500000×50000＝9000元，所以，学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案供水车间对辅助生产车间以外的受益单位分配水费的总成本为：90000+27000-9000＝108000元。10.企业购买股票所支付价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，在现金流量表中应计入的项目是（www.studypay.com）。A．投资所支付的现金B．支付的其他与经营活动有关的现金C．支付的其他与投资活动有关的现金D．分配股利、利润或偿付利息所支付的现金［答案］C［解析］企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利，购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的债券利息，应计入“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中。11.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2004年1月1日，甲公司将一批商品出售给乙公司，销售价格为1000万元（不含增值税额）；该批商品的实际成本为1010万元，已计提的存货跌价准备为50万元。当日，甲公司又将该批商品以经营租赁的方式租回。假定不考虑其他因素，甲公司应确认的递延收益为（www.studypay.com）万元。A．-10B．40C．160D．210［答案］B［解析］甲公司将商品售后租回形成经营租赁，应确认的递延收益为：1000-（1010-50）＝40万元。12.下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（www.studypay.com）。A．委托代销商品B.委托加工物资C．待处理财产损失D.尚待加工的半成品［答案］C［解析］委托代销商品、委托加工物资和尚待加工的半成品都属于资产负债表中的存货项目。待处理财产损失不符合资产的定义，不属于资产。13.下列各项中，不属于会计核算一般原则的是（www.studypay.com）。A．会计核算方法一经确定不得变更B．会计核算应当注重交易或事项的实质C．会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据D．会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限［答案］A［解析］会计核算的一般原则包括：客观性原则、实质重于形式原则、相关性原则、一贯性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出和资本性支出原则、谨慎性原则和重要性原则共十三项。选项B实际上是实质重于形式原则；学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案选项C实际上是客观性原则；选项D是划分收益性支出和资本性支出原则；所以答案选A。14.下列各项中，属于企业生产经营期间资本性支出的是（www.studypay.com）。A．聘请中介机构费B.生产工人劳动保险费C．矿产资源补偿费D.在建工程人员福利费［答案］D［解析］选项A、B、C计入管理费用，属于收益性支出；选项D计入在建工程，应属于资本性支出。15.甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2003年3月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为20000元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定的现金折扣条件（按含增值税额的售价计算）为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司3月8日收到该笔销售的价款（含增值税额），则实际收到的价款为（www.studypay.com）。A．20638.80B．21060C．22932D．23400［答案］A［解析］商业折扣应先扣除，然后属于10天内付款，适合2%的现金折扣比率，题目已经说明计算现金折扣时含增值税，所以计算如下：20000×（1+17%）×（1-10%）×（1-2%）＝20638.8（元）二、多项选择题16.下列各项中，增值税一般纳税企业应计入收回委托加工物资成本的有（www.studypay.com）。A．支付的加工费B．随同加工费支付的增值税C．支付的收回后继续加工的委托加工物资的消费税D．支付的收回后直接销售的委托加工物资的消费税［答案］AD［解析］支付的加工费和负担的运杂费计入委托加工实际成本；支付的增值税可作为进项税额抵扣；支付的用于连续生产应税消费品的消费税应记入“应交税金－应交消费税”科目借方；支付的收回后直接用于销售的委托加工应税消费品的消费税，应计入委托加工物资成本。17.下列各项中，不会引起留存收益总额发生增减变动的有（www.studypay.com）。A．提取任意盈余公积B．盈余公积弥补亏损C．用盈余公积分配现金股利D．用未分配利润分配股票股利学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］AB［解析］留存收益包括未分配利润和盈余公积。选项A：借：利润分配――提取任意盈余公积贷：盈余公积――任意盈余公积属于留存收益内部的一增一减，不会引起留存收益总额发生增减变动。选项B：借：盈余公积贷：利润分配――其他转入属于留存收益内部的一增一减，不会引起留存收益总额发生增减变动。选项C：借：盈余公积贷：应付股利盈余公积减少，导致留存收益减少。选项D：借：利润分配――转作股本（或资本）的普通股股利贷：股本（或实收资本）未分配利润减少，导致留存收益减少。所以，应选AB。18.下列各项中，属于生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法有（www.studypay.com）A．约当产量比例法B．在产品按固定成本计价法C．在产品按定额成本计价法D．在产品按所耗直接材料费用计价法［答案］ABCD［解析］生产费用在完工产品与在产品之间分配的方法有：1.不计算在产品成本法；2.在产品按固定成本计价法；3.在产品按所耗直接材料费用计价法；4.约当产量比例法；5.在产品按定额成本计价法；6.定额比例法。19.下列各项中，应计入资产负债表"应收账款"项目的有（www.studypay.com）。A．"应收账款"科目所属明细科目的借方余额B．"应收账款"科目所属明细科目的贷方余额C．"预收账款"科目所属明细科目的借方余额D．"预收账款"科目所属明细科目的贷方余额［答案］AC［解析］资产负债表中应收账款项目是根据应收账款所属明细科目的借方余额合计数加上预收账款所属明细科目借方余额合计数，减去计提的坏账准备填列。所以本题的答案应是A、C。20.下列各项中，应计入现金流量表中"偿还债务所支付的现金"项目的有（www.studypay.com）。A．偿还银行借款的本金B.偿还银行借款的利息C．偿还企业债券的本金D.偿还企业债券的利息［答案］AC［解析］“偿还债务所支付的现金”学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案项目反映企业偿还债务本金所支付的现金，包括偿还金融企业借款本金、偿还债券本金等。企业支付的借款利息和债券利息在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中。21.下列各项中，属于事业单位事业基金的有（www.studypay.com）。A．一般基金B.专用基金C．固定基金D.投资基金［答案］AD［解析］事业基金包括：一般基金和投资基金。22.下列各项中，体现谨慎性会计核算原则的有（www.studypay.com）。A．采用年数总和法计提固定资产折旧B．到期不能收回的应收票据转入应收账款C．融资租入固定资产作为自有固定资产核算D．采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价［答案］ABD［解析］年数总和法属于加速折旧方法，符合谨慎性原则。到期不能收回的应收票据转入应收账款，期末考虑计提坏账准备，符合谨慎性原则。融资租入固定资产作为自有固定资产核算，属于实质重于形式原则。采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，符合谨慎性原则。23.下列各项中，会引起长期债权投资账面价值发生增减变动的有（www.studypay.com）。A．计提长期债权投资减值准备B．确认分期付息长期债券投资利息C．确认到期一次付息长期债券投资利息D．摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用［答案］ACD［解析］长期债权投资的账面价值＝长期债权投资的账面余额－计提的减值准备选项A：借：投资收益贷：长期投资减值准备长期投资减值准备增加，导致长期债权投资的账面价值减少。选项B：确认分期付息长期债券投资利息：借：应收利息贷：投资收益不影响长期债权投资的账面价值。选项C：确认到期一次付息长期债券投资利息：借：长期债权投资――债券投资（应计利息）贷：投资收益长期债权投资的账面价值增加。选项D：摊销购买长期债券发生的金额较大的相关费用；学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：投资收益贷：长期债权投资――债券投资（债券费用）长期债权投资的账面价值减少。24.某工业企业计提的下列减值准备中，应计入营业外支出的有（www.studypay.com）。A．计提存货跌价准备B．计提固定资产减值准备C．计提长期投资减值准备D．计提无形资产减值准备［答案］BD［解析］选项A计入管理费用，选项BD计入营业外支出，选项C计入投资收益。25.下列各项中，不会对利润表中的营业利润产生影响的有（www.studypay.com）。A．处置短期投资B.转销盘亏的固定资产C．转让无形资产的所有权D.计提在建工程减值准备［答案］ABCD［解析］营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－财务费用－管理费用－营业费用，所以只要是计入主营业务收入、主营业务税金及附加、主营业务成本、其他业务收入、其他业务成本、管理费用、营业费用和财务费用的事项，都会影响企业的营业利润。本题中，处置短期投资损益计入投资收益，不影响营业利润；转销盘亏的固定资产计入营业外支出，不影响营业利润；转让无形资产所有权发生的净损益计入营业外收入或营业外支出，不影响营业利润；计提在建工程减值准备计入营业外支出，不影响营业利润。因此，答案应该是ABCD三、判断题1.建造合同的预计总成本超过预计总收入时，应将预计损失确认为当期费用。（www.studypay.com）［答案］√［解析］如果建造合同的预计总成本将超过预计总收入，应将预计损失立即确认为当期费用。借：管理费用贷：存货跌价准备2.企业因追加投资而将长期股权投资由成本法改为权益法核算的，应在中止采用成本法时，按改为权益法核算前长期股权投资的账面价值加上追加投资成本作为初始投资成本。（www.studypay.com）［答案］×［解析］正确的说法应是：投资企业中止采用成本法时，按追溯调整后确定的长期股权投资的账面价值（不含股权投资差额）加上追加投资成本等作为初始投资成本。3.如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内分期平均摊销。（www.studypay.com）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］√4.自行建造固定资产达到预定可使用状态前，该项目的工程物资盘盈应当计入当期营业外收入。（www.studypay.com）［答案］×［解析］该项目的工程物资盘盈应冲减工程成本，而不是计入当期营业外收入。5.年度终了，"利润分配"科目所属明细科目中，除了"未分配利润"明细科目可能有余额外，其他明细科目均应无余额。（www.studypay.com）［答案］√［解析］年度终了，利润分配明细科目的余额要结转到“未分配利润”明细科目，结转后，其他明细科目期末无余额，只有未分配利润明细科目期末有余额。6.不具体使用专项资金的事业单位，可以不设置"专款支出"科目。（www.studypay.com）［答案］√7.企业向关联方销售商品形成的应收账款不应计提坏账准备。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业对与关联方发生的应收款项一般不能全额计提坏账准备。但如果有确凿证据表明关联方（债务单位）已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，并且不准备对应收款项进行重组或无其他收回方式的，则对预计无法收回的应收关联方的款项也可以全额计提坏账准备。8.企业采用加权平均法计量发出存货的成本，在物价上涨时，当月发出存货的单位成本小于月末结存存货的单位成本。（www.studypay.com）［答案］×［解析］举例如下：月初有存货10件单价8本月购入10件单价10本月发出8件月末有存货12件用加权平均法计量发出存货应结转的成本加权平均单价＝（10×8+10×10）/（10+10）＝9本月发出8件，适用的单位成本为9本月剩余12件，适用的单位成本为（10×8+10×10-8×9）/12＝9所以，原命题错误。9.短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已计入应收项目的利息外，其他应在实际收到时确认为投资收益。（www.studypay.com）［答案］×［解析］短期债券投资持有期间获得的利息，除取得时已计入应收项目的利息外，其他应在实际收到时冲减短期投资成本。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案10.企业处置某项受赠的固定资产时，应将"资本公积-接受捐赠非现金资产准备"科目中与该项固定资产相关的金额转入"资本公积-其他资本公积"科目。（www.studypay.com）［答案］√［解析］企业接受捐赠的固定资产，扣除应交纳的所得税之后计入“资本公积――接受捐赠非现金资产准备”，待该项固定资产处置后转入“资本公积――其他资本公积”。四、计算分析题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）1995年至2003年度有关业务资料如下：（1）1995年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500万元）。1995年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。1996年3月1日，甲公司董事会提出如下预案：①按1995年度实现净利润的10%提取法定盈余公积，按1995年度实现净利润的5%提取法定公益金。②以1995年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，计4000万股。1996年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。1996年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）1996年度，甲公司发生净亏损3142万元。（3）1997年至2002年度，甲公司分别实现利润总额200万元、300万元、400万元、500万元、600万元和600万元。假定甲公司采用应付税款法核算所得税，适用的所得税税率为33%；无其他纳税调整事项。（4）2003年5月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补2002年12月31日账面累计未弥补亏损。假定：①1996年发生的亏损可用以后5年内实现的税前利润弥补；②除前述事项外，其他因素不予考虑。要求：（1）编制甲公司1996年3月提取1995年度法定盈余公积和法定公益金的会计分录。（2）编制甲公司1996年5月宣告分派1995年度现金股利的会计分录。（3）编制甲公司1996年6月资本公积转增股本的会计分录。（4）编制甲公司1996年度结转当年净亏损的会计分录。（5）计算甲公司2002年度应交所得税并编制结转当年净利润的会计分录。（6）计算甲公司2002年12月31日账面累计未弥补亏损。（7）编制甲公司2003年5月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）［答案］（1）借：利润分配---提取法定盈余公积40---提取法定公益金20学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：盈余公积——法定盈余公积40（400×10%）——法定公益金20（400×5%）（2）借：利润分配——应付普通股股利300贷：应付股利300（3）借：资本公积4000贷：股本4000（4）借：利润分配——未分配利润3142贷：本年利润3142（5）按照税法规定，亏损后5年内可以用税前利润弥补亏损，2002年已经超过了5年的时间范围，因此2002年应交所得税＝600×33%＝198（万元）借：所得税198贷：应交税金198借：本年利润198贷：所得税198借：本年利润402贷：利润分配——未分配利润402（600-198）（6）未弥补亏损＝[500(95年年初未分配利润)＋400(95年净利润)－60(计提的盈余公积)－300（分配的现金股利）]－3142（96年的亏损）＋（200＋300＋400＋500＋600）（5年税前利润弥补亏损）＋402（第6年税后利润弥补）＝－200（万元）（亏损）（7）借：盈余公积——法定盈余公积200贷：利润分配——其他转入2002.甲上市公司（以下简称甲公司）经批准于20×1年1月1日以50400万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为50000万元的可转换债券。该可转换债券期限为5年，票面年利率为3%。自20×2年起，每年1月1日付息。自20×2年1月1日起，该可转换债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股10元,不足转为1股的部分以现金结清。其他相关资料如下：(1)20×1年1月1日,甲公司收到发行价款50400万元,所筹资金用于某机器设备的技术改造项目.该技术改造项目于20×1年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。(2)20×2年1月1日,该可转换债券的50%转为甲公司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为甲公司普通股的可转换债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：①甲公司对债券的溢价采用直线法摊销；②每年年末计提债券利息和摊销溢价；③20×1年该可转换债券借款费用的80%计入该技术改造项目成本；④不考虑其他相关因素。要求：⑴编制甲公司发行该可转换债券的会计分录。⑵计算甲公司20×1年12月31日应计提的可转换债券利息和摊销的溢价。⑶编制甲公司20×1年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案⑷编制甲公司20×2年1月1日支付可转换债券利息的会计分录。⑸计算20×2年1月1日可转换债券转为甲公司普通股的股数。⑹编制甲公司20×2年1月1日与可转换债券转为普通股有关的会计分录。⑺编制甲公司20×4年12月31日计提可转换债券利息和摊销溢价的会计分录。⑻编制甲公司未转换为股份的可转换债券到期时支付本金及利息的会计分录。（“应付债券”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）［答案］（1）借：银行存款50400贷：应付债券——可转换债券（面值）50000应付债券——可转换债券（溢价）400（2）01年计提的利息＝50000×3%＝1500（万元）01年摊销的溢价＝400÷5＝80（万元）（3）借：在建工程1136[（1500-80）×80%]财务费用284应付债券——可转换债券（溢价）80贷：应付利息1500（4）借：应付利息1500贷：银行存款1500（5）转换的股数＝25000÷10＝2500（万股）（6）借：应付债券——可转换债券（面值）25000（50000×50%）应付债券——可转换债券（溢价）160[（400-80）×50%]贷：股本2500资本公积22660（倒挤）（7）借：财务费用710应付债券——可转换债券（溢价）40（400×50%/5）贷：应付利息750（25000×3%）（8）借：应付债券——可转换债券（面值）25000应付利息750贷：银行存款25750五、综合题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。适用的所得税税率为33%，采用应付税款法核算所得税；不考虑其他相关税费。商品销售价格均不含增值税额；商品销售成本按发生的经济业务逐笔结转。销售商品及提供劳务均为主营业务；所提供的劳务均属于工业性劳务。商品、原材料及劳务销售均为正常的商业交易，采用公允的价格结算。除特别指明外，所售资产均未计提减值准备。甲公司2003年12月发生的经济业务及相关资料如下：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案(1)12月1日，与A公司签订合同，向A公司销售商品一批，以托收承付方式结算。该批商品的销售价格为1000万元，实际成本为800万元。12月5日，商品已发出并向银行办理了托收承付手续。(2)12月1日，与B公司签订合同，向B公司销售商品一批。该批商品的销售价格为400万元，实际成本为340万元。商品已发出，款项已收到。该合同规定，甲公司应在2004年6月1日将该批商品回购，回购价格为418万元（不含增值税额）。(3)12月3日，与C公司签订合同，采用分期预收款方式销售商品一批。该合同规定，所售商品销售价格为600万元，含增值税额的商品价款分两次等额收取，收到第二笔款项时交货；第一笔款项于12月10日收取，剩下的款项于2004年1月10日收取。甲公司已于2003年12月10日收到第一笔款项，并存入银行。(4)12月10日，收到A公司来函。来函提出，12月5日所购商品外观存在质量问题，要求在销售价格上给予8%的折让。甲公司同意了A公司提出的折让要求。12月12日，收到A公司支付的含增值税额的价款1076.4万元（A公司已扣除总价款的8%），并收到A公司交来的税务机关开具的索取折让证明单。甲公司开具了红字增值税专用发票。(5)12月12日，与E公司签订合同，向E公司销售本公司生产的一条生产线，销售价格为8000万元，实际成本为7200万元。该合同规定：该生产线的安装调试由甲公司负责，如安装调试未达到合同要求，E公司可以退货。至12月31日，货已发出但安装调试工作尚未完成。(6)12月15日，与F公司签订了一项设备维修合同，合同总价款为117万元（含增值税额）。该合同规定，合同签订日收取预付款23.4万元，维修劳务完成并经F公司验收合格后收取剩余款项。当日，甲公司收到F公司的预付款23.4万元。12月31日，该维修劳务完成并经F公司验收合格，但因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回。甲公司为完成该维修劳务发生劳务成本70万元（假定均为维修人员工资）。(7)12月16日，与G公司签订合同销售原材料一批。该批原材料的销售价格为500万元，增值税额为85万元；实际成本为460万元。货已发出，款项已收存银行。(8)12月20日，向H公司出售一项专利权，价款为765万元，款项已收到并存入银行。该专利权的账面价值为602万元。出售该专利权应交纳营业税38万元。(9)12月25日，对外出售一项长期债券投资，收到价款80万元。该债券投资的账面余额为105万元，已经计提减值准备为45万元，已经确认但尚未收到的分期付息利息为5万元。(10)12月31日，确认并收到国家按产品销量及规定的补助定额计的定额补贴60万元。(11)12月31日，计提坏账准备4万元，计提存货跌价准备10万元，计提短期投资跌价准备6万元，计提在建工程减值准备20万元，转回固定资产减值准备10万元。(12)除上述经济业务外，本月还发生营业费用8万元，管理费用4万元，财务费用9万元和主营业务税金及附加56万元。(13)12月31日，计算并结转本月应交所得税（假定不考虑纳税调整事项）。要求：（1）编制2003年12月甲公司上述（1）至（11）和（13）项经济业务相关的会计分录。（2）编制甲公司2003年12月份的利润表（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，答案用万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案利润表（简表）编制单位：甲公司2003年12月单位：万元项目本月数一、主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二、主营业务利润加：其他业务利润减：营业费用管理费用财务费用三、营业利润加：投资收益补贴收入营业外收入减：营业外支出四、利润总额减：所得税五、净利润［答案］（1）a)借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税金——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800b)借：银行存款468贷：库存商品340应交税金——应交增值税（销项税额）68待转库存商品差价6012月31日作分录处理：借：财务费用3【（418－400）÷6＝3】贷：待转库存商品差价3c)借：银行存款351贷：预收账款351d)借：银行存款1076.4贷：应收账款1076.4借：主营业务收入80（93.6/1.17）应交税金——应交增值税（销项税额）13.6（93.6/1.17×17%）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：应收账款93.6【[1076.4/（1-8%）]×8%】e)借：发出商品7200贷：库存商品7200f)借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：劳务成本70贷：应付工资70（因F公司发生严重财务困难，预计剩余的价款很可能无法收回，所以应先就预收的款项部分来确认收入）借：预收账款23.4贷：主营业务收入20应交税金——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本70贷：劳务成本70g)借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税金——应交增值税（销项税额）85借：其他业务支出460贷：原材料460h)借：银行存款765贷：无形资产602应交税金——应交营业税38营业外收入125i)借：银行存款80长期投资减值准备45贷：长期债权投资105应收利息5投资收益15j)借：应收补贴款60贷：补贴收入60借：银行存款60贷：应收补贴款60k)借：管理费用4贷：坏账准备4借：管理费用10贷：存货跌价准备10借：投资收益6贷：短期投资跌价准备6学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：营业外支出20贷：在建工程减值准备20借：固定资产减值准备10贷：营业外支出10(l)应交所得税＝【(1000+20+500+125+15+60+10)－（800＋3＋80＋70＋460＋4+10＋6＋20＋8＋4＋9＋56）】×33%＝66（万元）借：所得税66贷：应交税金——应交所得税66（2）填表：利润表（简表）编制单位：甲公司2003年12月单位：万元项目本月数一、主营业务收入940减：主营业务成本870主营业务税金及附加56二、主营业务利润14加：其他业务利润40减：营业费用8管理费用18财务费用12三、营业利润16加：投资收益9补贴收入60营业外收入125减：营业外支出10四、利润总额200减：所得税66五、净利润1342.甲股份有限公司（以下简称甲公司）2001年至2003年投资业务有关的资料如下：(1)2001年1月1日，甲公司以银行存款6100万元，购入乙股份有限公司（以下简称乙公司）股票，占乙公司有表决权股份的25%，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。不考虑相关费用。2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元（具有重大影响），其累计影响净利润的数额为67万元。(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司（以下简称丙公司）签定协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。要求：编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）［答案］（1）借：长期股权投资——乙公司（投资成本）6100贷：银行存款6100借：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）50（6100－24200×25%＝50）贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）50（2）借：应收股利150（600×25%＝150）贷：长期股权投资——乙公司（投资成本）150借：银行存款150贷：应收股利150（3）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）950（3800×25%＝950）贷：投资收益950借：投资收益5（50÷10＝5）贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）5（4）该事项属于本期发现以前年度的会计差错，题目已经说明该差错具有重大影响，所以应通过“以前年度损益调整”科目核算。借：以前年度损益调整――投资收益16.75（67×25%＝16.75）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）16.75学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：利润分配――未分配利润13.4盈余公积――法定盈余公积1.675――法定公益金1.675贷：以前年度损益调整16.75（5）借：投资收益475（1900×25%＝475）贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）475借：投资收益5贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）5（6）减值准备＝长期股权投资的账面价值-预计可收回金额＝【（6100－50－150）＋（950－16.75－475）＋（50－5－5）】－5000=1398.25借：投资收益1398.25贷：长期投资减值准备1398.25（7）借：长期股权投资——乙公司（股权投资准备）250贷：资本公积――股权投资准备250（8）借：银行存款5400（6000×90%＝5400）贷：预收账款（或：其他应付款、应收账款）5400（9）由于股权转让手续尚未办理完毕，甲企业依旧持有乙企业25%的股权，按照乙企业全年实现的净利润确认投资收益，同时摊销股权投资差额。借：长期股权投资——乙公司（损益调整）250（1000×25%＝250）贷：投资收益250借：投资收益5贷：长期股权投资——乙公司（股权投资差额）5学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2005年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.某企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%.该企业委托其它单位（增值税一般纳税企业）加工一批属于应税消费品的原材料（非金银门首饰），该批委托加工原材料收回后用于继续生产应税消费品。发出材料的成本为180万元，支付的不含增值税的加工费为90万元，支付的增值税为15.3万元。该批原料已加工完成并验收成本为（www.studypay.com）万元。A．270B．280C．300D．315.3［答案］A［解析］本题的会计分录：借：委托加工物资180贷：原材料180借：委托加工物资90应交税金－应交增值税（进项税额）15.3应交税金－应交消费税30贷：银行存款135.3借：原材料270贷：委托加工物资270所以该批原料已加工完成并验收成本为18090＝270万元。2.采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入（www.studypay.com）。A．投资收益B．资本公积C．长期股权投资（投资成本）D．长期股权投资（股权投资差额）［答案］A［解析］采用权益法核算长期股权投资的，如果长期股权投资计提的减值准备大于其初始投资计入资本公积的金额，则差额部分应计入投资收益中。会计分录是：借：投资收益资本公积－股权投资准备贷：长期投资减值准备3.某公司于2003年1月1日对外发行5年期、面值总额为20000万元的公司债券，债券票面年利率为3%，到期一次还本付息，实际收到发行价款22000万元。该公司采用直线法推销债券溢折价，不考虑其他相关税费。2004年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额为（www.studypay.com）万元。A．21200B．22400C．23200D．24000［答案］B学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］本题的会计分录：购入时：借：银行存款22000贷：应付债券－面值20000－溢价20002003年年末和2004年年末：借：财务费用200应付债券－溢价400贷：应付债券－应计利息600所以2004年12月31日，该公司该项应付债券的账面余额＝200002000－400*2600*2＝22400万元。4.上市公司下列资本公积项目中，可以直接用于转增股本的是（www.studypay.com）。A．股本溢价B．股权投资准备C．关联交易差价D．接受捐赠非现金资产准备［答案］A［解析］资本公积的准备类科目不可以直接转增资本，只有当处置相关资产时，将其转入到资本公积－其他资本公积明细科目后可以转增资本；资本公积－关联交易差价不可以转增资本的。其他明细科目可以直接转增资本。5.甲公司采用成本与市价孰低法按单项投资分别于半年末和年末计提短期资跌价准备，在短期投资出售时同时结转相应的跌价准备。2004年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，准备短期持有；6月30日，该股票市价为每股东1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该股票形成的投资收益为（www.studypay.com）万元。A．-20B．20C．40D．60［答案］D［解析］本题的会计分录：借：短期投资1.3*200贷：银行存款1.3*200借：投资收益（1.3－1.1）*200贷：短期投资跌价准备（1.3－1.1）*200借：银行存款1.4*200短期投资跌价准备0.2*200贷：短期投资1.3*200投资收益（倒挤）0.3*200因为题目中要求的是甲公司出售该股票所发生的投资收益，所以仅仅计算的是转让时产生的投资收益0.3*200＝60，不包括计提短期投资跌价准备时产生的投资损失0.2*200＝40，所以甲公司出售该股票所发生的投资收益＝0.3*200＝60。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案6.债务人以固定资产抵偿债务且不涉及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入（www.studypay.com）。A．资本公积B．管理费用C．营业外支出D．固定资产减值准备［答案］C［解析］债务人以固定资产抵偿债务且不及补价的，债务人应将转出的固定资产的账面价值与支付的相关税费之和大于应付债务账面价值的差额计入营业外支出科目。7.甲公司以一项专利权换乙公司一条生产线，同时向乙公司收取货币资金10万元。在：）日，甲公司专利权的账面价值为80万元，公允价值为100万元；乙公司生产线的账面价值为60万元，公允价值90万元。假定不考虑相关税费，甲公司换入生产线的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．54B．72C．81D．90［答案］B［解析］因为甲公司收到了补价，所以应该确认的损益＝10*（100－80）/100＝2，本题的会计分录是：借：固定资产72（倒挤）银行存款10贷：无形资产80营业外收入28.按经济内容分类，下列各项中，属于工业制造企业费用要素的是（www.studypay.com）。A．直接人工B．制造费用C．直接材料D．折旧费用［答案］D［解析］费用按经济内容分类，可以分为以下费用要素：外购材料费用、外购燃料费用、外购动力费用、工资费用及职工福利费用、折旧费用、利息支出、税金、其他支出。费用按其经济用途，可以分为生产成本（直接材料、直接人工、制造费用）和期间费用。9.2004年4月1日，甲公司经营租入的某固定资产进行改良。2004年4月28日，改良工程达到预定可使用状态，发生资本化支出120万元；该经营租入固定资产剩余租赁期为2年，预计尚可使用年限为6年；改良工程形成的固定资产预计净残值为零，采用直线法计提折旧。2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（www.studypay.com）万元。A．15B．16.88C．40D．45［答案］C［解析］2004年度，甲公司应为改良工程形成的固定资产计提的折旧金额为（120/2）*8/12＝40万元。10.下列各项中，不应计入财务费用的是（www.studypay.com）。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案A．预提的短期借款利息B．资本化的专门借款辅助费用C．支付的流动资金借款手续费D．支付的银行承兑汇票手续费［答案］B［解析］资本化的专门借款辅助费用应该计入到在建工程科目中。11.2004年7月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2005年12月31日完工；合同总金额为12000万元，预计总成本为10000万元。截止2004年12月31日，该建筑公司实际发生合同成本3000万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，2004年度对该项建造合同确认的收入为（www.studypay.com）万元。A．3000B．3200C．3500D．3600［答案］D［解析］2004年度对该项建造合同确认的收入＝12000*（3000/10000）＝3600万元。12.某公司采用成本与可变现净值孰低法按单项存货于期末计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司拥有甲、乙两种商品，成本分别为240万元、320万元。其中，甲商品全部签订了销售合同，合同销售价格为200万元，市场价格为190万元；乙商品没有签订销售合同，市场价格为300万元；销售价格和市场价格均不含增值税。该公司预计销售甲、乙商品尚需分别发生销售费用12万元、15万元，不考虑其他相关税费；截止2004年11月30日，该公司尚未为甲、乙商品计提存货跌价准备。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额为（www.studypay.com）万元。A．60B．77C．87D．97［答案］C［解析］甲商品的成本是240万元，其可变现净值是200－12＝188万元，所以应该计提的存货跌价准备是240－188＝52万元；乙商品的成本是320万元，其可变现净值是300－15＝285万元，所以应该计提的存货跌价准备是320－285＝35万元。2004年12月31日，该公司应为甲、乙商品计提的存货跌价准备总额是5235＝87万元。13.下列各项中，不应纳入母公司会计报表合并范围的是（www.studypay.com）。A．按照破产程序已宣告清算的子公司B．直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C．通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D．持有其35%权益性资本并有权控制其财务和经营政策的被投资企业［答案］A［解析］不应纳入母公司会计报表合并范围的子公司包括：已准备关停并转的子公司；按照破产程序已宣告被清算整顿的子公司；已宣告破产的子公司；准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；非持续经营的所有者权益为负数的子公司；受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。14.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲公司发生暂时财务困难，短期内无法偿还所欠乙公司货款100万元。双方协商，甲公司以短期投资抵偿乙公司全部货款，同时向乙公司收取3万元补价。乙公司已为该项应收债权计提10万元坏账准备。假定不考虑相关税费，乙公司收到该项短期投资的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．87B．93C．97D．103［答案］B［解析］本题的会计分录：借：短期投资93（倒挤）坏账准备10贷：应收账款100银行存款315.下列各项中，不应包括在资产负债表“其他应付款”项目中的是（www.studypay.com）。A．预收购货单位的货款B．收到出租包装物的押金C．应付租入包装物的租金D．职工未按期领取的工资［答案］A［解析］其他应付款科目核算的内容包括：应付经营租入固定资产和包装物租金；职工未按期领取的工资；存入保证金；应付、暂收所属单位、个人的款项；其他应付、暂收款项。二、多项选择题16.下列各项中，会引起长期债券投资账面价值发生增减变动的（www.studypay.com）。A．计提长期债券投资减值准备B．采用实际利率法摊销长期债券投资溢价C．收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息D．确认面值购入、到期一次付息长期债券投资利息收入［答案］ABD［解析］计提长期债券投资减值准备使长期债券投资账面价值减少；采用实际利率法摊销长期债券投资溢价使长期债券投资账面价值减少；收到以面值购入、分期付息长期债券投资利息的会计分录是借记银行存款科目，贷记应收利息科目，与长期债权投资的账面价值无关；确认面值购入、到期一次付息长期债券投资利息收入计入到长期债权投资－债券投资（应计利息）科目中，增加了长期债权投资的账面价值。17.在不涉及补价的非货币性交易中，确定换入资产入账价值应考虑的因素有（www.studypay.com）。A．换出资产的账面余额B．换出资产计提的减值准备C．换出资产应支付的相关税费D．换出资产账面价值与其公允价值的差额［答案］ABC［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案在非货币性交易中，换入资产的入账价值是倒挤出来的，即贷记的是换出资产的账面余额、支付的相关税费，对于换出资产如果计提了减值准备的，还应该同时结转，即记在借方，最后倒挤出换入资产的入账价值。换出资产账面价值与其公允价值的差额与换入资产入账价值的确定是没有关系的。18.下列各项中，应采用未来适用法进行会计处理的有（www.studypay.com）。A．会计估计变更B．滥用会计政策变更C．本期发现的以前年度重大会计差错D．无法合理确定累积影响数的会计政策变更［答案］AD［解析］滥用会计政策变更应当作为重大会计差错处理，即要进行追溯调整的；本期发现的以前年度重大会计差错，应该采用追溯调整法进行核算的。19.下列各项中，应计入营业费用的有（www.studypay.com）。A．销售商品发生的商业折扣B．采用一次摊销法结转首次出借新包装物成本C．结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值D．结转随同商品出售但不单独计价的包装物成本［答案］BD［解析］销售商品发生的商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理；结转出租包装物因不能使用而报废的残料价值，借记原材料科目，贷记其他业务支出科目。20.下列各项中，属于筹资活动产生的现金流量的有（www.studypay.com）。A．支付的现金股利B．取得短期借款C．增发股票收到的现金D．偿还公司债券支付的现金［答案］ABCD［解析］支付的现金股利在筹资活动中的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映；取得短期借款在筹资活动中的“取得借款所收到的现金”项目中反映；增发股票收到的现金在筹资活动中的“吸收投资所收到的现金”项目中反映；偿还公司债券支付的现金在筹资活动中的“偿还债务所支付的现金”项目中反映。21.下列有关附或有条件债务重组的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．计算未来应付金额时应包含或有支出B．计算未来应收金额时应包含或有收益C．计算未来应付金额时不应包含或有支出D．计算未来应收金额时不应包含或有收益［答案］AD［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案按照企业会计制度的规定：将来应付金额中要包含或有支出，在重组日，债务人应将重组债务的账面价值与含有或有支出的将来应付金额进行比较，大于部分作为资本公积，债务重组后的账面价值为含或有支出的将来应付金额。在或有支出实际发生时，减少重组后债务的账面价值。在债务重组日，债权人冲减坏账准备和确定债务重组损失时，将来应收金额不应包括或有收益。或有收益待实现时，直接冲减当期财务费用。22.下列各项中，应计入固定资产成本的有（www.studypay.com）A．固定资产进行日常修理发生的人工费用B．固定资产安装过程中领用原材料所负担的增值税C．固定资产达到预定可使用状态后发生的专门借款利息D．固定资产达到预定可使用状态前发生的工程物资盘亏净损失［答案］BD［解析］选项A计入到管理费用中；选项C计入到财务费用中。23.上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司所有权益总额发生增减变动的有（www.studypay.com）。A．发放股票股利B．应付账款获得债权人豁免C．以本年利润弥补以前年度亏损D．以明显高于公允价值的价格向子公司出售固定资产［答案］BD［解析］发放股票股利的会计处理是：借：利润分配－转作股本的普通股股利贷：股本所以所有者权益总额没有变化，应付账款获得债权人豁免：借：应付账款贷：资本公积以本年利润弥补以前年度亏损无需作专门的账务处理；以明显高于公司公允价值的价格向子公司出售固定资产计入到资本公积中，所以所有者权益总额增加。24.某股份有限公司清偿债务的下列方式中，属于债务重组的有（www.studypay.com）。A．以非现金资产清偿B．将债务转为本公司股本C．延长债务偿还期限并加收利息D．以低于债务账面价值的银行存款清偿［答案］ABCD［解析］债务重组的方式包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件（是指债权人同意延长债务偿还期限、同意延长债务偿还期限但要加收利息、同意延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等）、混合重组（是指采用两种以上的方法共同清偿债务的债务重组形式）。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案25.在企业与关联方发生交易的情况下，下列各项中，属于企业应在会计报表附注中披露的内容有（www.studypay.com）。A．定价政策B．交易金额C．交易类型D．关联方关系的性质［答案］ABCD［解析］在企业与关联方发生交易的情况下，企业应在会计报表附注中披露的内容包括关联方关系的性质、交易类型及其交易要素，这些要素一般包括：交易的金额或相应的比例、未结算项目的金额或相应比例、定价政策、关联方之间签订的交易协议或合同如涉及当期和以后各期的，应当在签订协议或合同的当期和以后各期披露协议或合同的主要内容、交易总额以及当期的交易数量及金额、对于因关联交易产生的资本公积期末余额中的关联交易差价、应当分别说明其性质、产生的原因及金额。三、判断题81.固定资产折旧方法变更应作为会计政策变更进行会计处理。（www.studypay.com）［答案］×［解析］按照现行会计制度的规定：固定资产折旧方法变更应作为会计估计变更进行会计处理。82.以旧换新方式销售商品，所售商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。（www.studypay.com）［答案］√［解析］以旧换新方式销售商品，是指销售方在销售商品时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按照正常商品销售的方法确认收入，回收商品作为购进商品处理。83.实行内部成本核算的事业单位，购入无形资产发生的支出，应在受益期内分期平均摊销。（www.studypay.com）［答案］√［解析］实行内部成本核算的事业单位，其无形资产应在受益期内分期平均摊销，摊销额计入经营支出。84.工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前应作为工程物资核算。（www.studypay.com）［答案］×［解析］工业企业为建造生产车间而购入的土地使用权在生产车间正式动工建造之前还是作为无形资产核算，待该项土地开发时再将其账面价值转入到相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入开发成本）科目中。85.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（www.studypay.com）［答案］√［解析］按照企业会计制度的规定：本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。86.企业每期都应当重新确定存货的可变现净值，如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回。（www.studypay.com）［答案］√［解析］企业应在每一会计期末，比较成本与可变现净值并计算出应计提的存货跌价准备。当以前减记存货价值的影响因素已经消失，使得已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复的，其冲减的跌价准备金额，应以存货跌价准备科目的余额冲减至零为限。87.为建造固定资产而发生的债券发行费用大于发行期间冻结资金利息收入的差额，应按照借款费用资本化的处理原则核算。（www.studypay.com）［答案］√［解析］企业发行债券时，如果发行费用大于发行期间冻结资金所产生的利息收入，按发行费用减去发行期间冻结资金所产生的利息收入后的差额，根据发行债券所筹集资金的用途，属于用于固定资产项目的，按照借款费用资本化的处理原则处理；属于其他用途的，计入到当期财务费用中。88.企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分仍应按本期第一次购进存货的单位成本计算出货的成本。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业采用先进出法计量发出存货的成本，如果本期发出存货的数量超过本期第一次购进存货的数量（假定本期期初无库存），超过部分应按本期第二次购进存货的单位成本计算出货的成本。89.通过非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。（www.studypay.com）［答案］√［解析］非货币性交易换入的多项非货币性资产，应先确定换入资产入账价值总额，然后按各项换入资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例对该入账价值总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。90.企业为减少本年度亏损而调减计提资产减值准备金额，体现了会计核算的谨慎性原则。（www.studypay.com）［答案］×学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，应当遵循谨慎性原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债或费用，但不得设置秘密准备。本题是滥用会计政策的处理，而不是体现了谨慎性原则。四、计算分析题1.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%；商品销售均为正常的商品交易，销售价格均为公允价格，且不含增值税；除特别说明外，采用应收款项余额百分比法于每年6月30日和12月31日计提坏账准备，计提比例为1%.2004年5月31日，“应收账款”科目借方余额为500万元，全部为向戊公司赊销商品应收的账款，‘坏账准备’科目贷方余额为5万元：“应收票据”和“其他应收款”科目无余额。甲公司2004年6月至12月有关业务资料如下：（1）6月1日，向乙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为1000万元，增值税为170万元，合同规定的收款日期为2004年12月1日。该商品销售符合收入确认条件。（2）6月10日，向丙公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为34万元，合同规定的收款日期为2004年10月10日。该商品销售符合收入确认条件。（3）6月20日，向丁公司赊销一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为500万元，增值税为85万元；收到丁公司开具的不带息商业承兑汇票，到期日为2004年12月20日。该商品销售符合收入确认条件。（4）6月25日，收到应收戊公司账款400万元，款项已存入银行。（5）6月30日，甲公司对各项应收账款计提坏账准备。其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏准备，计提比例为5%.假定6月份除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。（6）9月1日，将应收乙公司的账款质押给中国工商银行，取得期限为3个月的流动资金借款1080万元，年利率为4%，到期一次还本利息。假定甲公司月末不预提流动资金借款利息。（7）9月10日，将应收丙公司的账款出售给中国工商银行，取得价款190万元。协议约定，中国工商银行在账款到期日不能从丙公司收回时，不得向甲公司追偿。（8）10月20日，将6月20日收到的丁公司商业承兑汇票向中国工商银行贴现，贴现金额580万元。协议约定，中国工商银行在票据到期日不能从丁公司收到票款时，可向甲公司追偿。假定贴现利息于票据到期日一并进行会计处理。（9）12月1日，向中国工商银行质押借入的流动资金借款到期，以银行存款支付借款本息。至12月31日，甲公司尚未收到6月1日向乙公司赊销商品的账款。（10）12月20日，丁公司因财务困难未向中国工商银行支付票款。当日，甲公司收到中国工商银行退回已贴现的商业承兑汇票，并以银行存款支付全部票款；同时将应收票据转为应收账款。至12月31日，甲公司尚未收到6月20日向丁公司赊销商品的账款。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（11）12月31日，甲公司对各项应收账款计提坏准备，其中，对应收乙公司账款采用个别认定法计提坏账准备，计提比例为20%.假定2004年下半年除上述业务外，甲公司没有发生其他有关应收款项的业务。要求：根据上述资料，编制甲公司上述公司业务相关的会计分录（涉及商品销售的，只编制确认相关销售收入及增值税的会计分录）。（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借：应收账款－乙公司1170贷：主营业务收入1000应交税金－应交增值税（销项税额）170（2）借：应收账款－丙公司234贷：主营业务收入200应交税金－应交增值税（销项税额）34（3）借：应收票据－丁公司585贷：主营业务收入500应交税金－应交增值税（销项税额）85（4）借：银行存款400贷：应收账款－戊公司400（5）借：管理费用56.84贷：坏账准备56.841170*5%（234500－400）*1%－5＝56.84万元（6）借：银行存款1080贷；短期借款1080（7）借：银行存款190坏账准备2.34营业外支出41.66贷：应收账款－丙公司234（8）借：银行存款580贷：短期借款580（9）借：短期借款1080学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案财务费用10.8贷：银行存款1090.8（10）借：应收票据580财务费用5贷：银行存款585借：应收账款－丁公司585贷：应收票据585（11）借：管理费用181.35贷：坏账准备181.351170*20%（234-234500-100585）*1%-61.842.34=181.35万元2.丙股份有限公司（以下简称丙公司）为注册地在北京市的一家上市公司，其2000年至2004年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2000年12月12日，丙公司购进一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为350万元，增值税为59.5万元，另发生运输费1.5万元，款项以银行存款支付；没有发生其他相关税费。该设备于当日投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为15万元，采用直线法计提折旧。（2）2001年12月31日，丙公司对该设备进行检查时发现其已经发生减值，预计可收回金额为321万元；计提减值准备后，该设备原预计使用年限、预计净残值、折旧方法保持不变。（3）2002年12月31日，丙公司因生产经营方向调整，决定采用出包方式对该设备进行改良，改良工程验收合格后支付工程价款。该设备于当日停止使用，开始进行改良。（4）2003年3月12日，改良工程完工并验收合格，丙公司以银行存款支付工程总价款25万元。当日，改良后的设备投入使用，预计尚可使用年限8年，采用直线法计提折旧，预计净残值为16万元。2003年12月31日，该设备未发生减值。（5）2004年12月31日，该设备因遭受自然灾害发生严重毁损，丙公司决定进行处置，取得残料变价收入10万元、保险公司赔偿款30万元，发生清理费用3万元；款项均以银行存款收付，不考虑其他相关税费。要求：（1）编制2000年12月12日取得该设备的会计分录。（2）计算2001年度该设备计提的折旧额。（3）计算2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。（4）计算2002年度该设备计提的折旧额。（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录。（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。（7）计算2004年度该设备计提的折旧额。（8）计算2004年12月31日处置该设备实现的净损益。（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借：固定资产411（35059.51.5）贷：银行存款411（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6万元（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4万元会计分录：借：营业外支出50.4贷：固定资产减值准备50.4（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录：借：在建工程287累计折旧73.6固定资产减值准备50.4贷：固定资产411（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：借：在建工程25贷：银行存款25借：固定资产312贷：在建工程312（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37万元（8）处置时的账面价值=312-27.75-37=247.25处置净损失=247.25-10-303=210.25（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理247.25累计折旧64.75贷：固定资产312借：银行存款10贷：固定资产清理10学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理3贷：银行存款3借：营业外支出210.25贷：固定资产清理210.25五、综合题1.甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算。除特别说明外，甲公司采用账龄分析法计提坏账准备，3个月以内账龄的应收款项计提坏账准备的比例为5‰。根据税法规定，按应收款项期末余额5‰计提的坏账准备允许在税前抵扣。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2004年度所得税汇算清缴于2005年2月28日完成，在此之前发生的2004年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2004年度财务报告于2005年3月31日经董事会批准对外报出。2005年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2004年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为200万元，增值税为34万元，销售成本为185万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2005年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。（2）2月25日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失230万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款250万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2004年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的50%计提了坏账准备。（4）3月5日，甲公司发现2004年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2004年12月31日，该生产设备生产的已完工产品尚未对外销售。（5）3月15日，甲公司决定以2400万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积620万元，分配现金股利210万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2004年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）甲公司所发生的事项（1）、（3）、（4）以及（6）中的提取法定盈余公积属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录：事项（1）借：以前年度损益调整－调整主营业务收入200应交税金－应交增值税（销项税额）34贷：应收账款234借：库存商品185贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本185借：坏账准备1.17（234*0.5%）贷：以前年度损益调整－调整管理费用1.17借：应交税金－应交所得税4.56（200－185－1.17）*33%贷：以前年度损益调整－调整所得税4.56借：利润分配－未分配利润9.27贷；以前年度损益调整9.27借：盈余公积－法定盈余公积0.93贷：利润分配－未分配利润0.93事项（3）借：以前年度损益调整－调整管理费用125贷：坏账准备125借：利润分配－未分配利润125贷：以前年度损益调整125借：盈余公积－法定盈余公积12.5贷：利润分配－未分配利润12.5事项（4）借：制造费用200贷：累计折旧200事项（6）借：利润分配－提取法定盈余公积620贷：盈余公积620（3）填列甲公司2004年12月31日资产负债表相关项目调整中各项目的调整金额（调整表见答题纸第10页；调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。（根据做出的分录对报表进行调整）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2.甲股份有限公司（以简称甲公司）2002年至2004年投资业务有关的资料如下：（1）2002年1月1日，甲公司以银行存款3300万元从二级市场购入乙公司股票2000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。购入后，甲公司持有乙公司有表决权股份的10%，对乙公司的财务和经营政策没有重大影响。2002年1月1日，乙公司所有者权益为28000万元。（2）2002年5月10日，乙公司宣告发放2001年度现金股利2000万元，并于5月25日发放。（3）2002年度，乙公司实现净利润1300万元。（4）2003年5月11日，乙公司宣告发放2002年度现金股利600万元，并于5月26日发放。（5）2003年，乙公司实现净利润2000万元。（6）2004年1月1日，甲公司又以银行存款6400万元从二级市场购入乙公司股票4000万股，进行长期投资，不考虑相关税费。甲公司占乙公司有表决权股份的比例由10%增加到30%，对乙公司的财务和经营政策有重大影响。2004年1月1日，乙公司所有者权益为28700万元。（7）2004年5月5日，乙公司宣告发放2003年度现金股利1000万元，并于5月20日发放。（8）2004年度，乙公司接受捐赠并进行会计处理后，资本公积增加了1200万元。（9）2004年度，乙公司发生净亏损4000万元。（10）2004年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资发生减值，可收回金额为7800万元。假定：①甲公司初始投资和追加投资产生的股权投资借方差额分别按10年于年末平均摊销；②不考虑长期股权投资核算由成本法转为权益法追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项；④甲公司和乙公司适用相同的所得税税率。要求：（1）编制甲公司上述（1）、（2）、（4）业务相关的会计分录。（2）计算甲公司2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本、损益调整、股权投资差额和累积影响数，并编制相关的会计分录。（3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录。（4）编制甲公司上述（7）、（8）、（9）、（10）业务相关的会计分录。（“长期股权投资”和“利润分配”科目均要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案事项（1）借：长期股权投资－乙公司3300贷；银行存款3300事项（2）借：应收股利200贷：长期股权投资－乙公司200借：银行存款200贷：应收股利200事项（4）借：应收股利60长期股权投资－乙公司70贷：投资收益130借：银行存款60贷：应收股利60（2）2002年投资时产生的股权投资差额＝3300－（28000*10%）＝500万元2002年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元2002年确认的投资收益＝1300*10%＝130万元2003年摊销的股权投资差额＝500/10＝50万元2003年确认的投资收益＝2000*10%＝200万元成本法改为权益法的累积影响数：130+200－50－50＝230万元借：长期股权投资－乙公司（投资成本）2600（3300－200－500）－乙公司（股权投资差额）400（500－100）－乙公司（损益调整）270（130-60+200）贷：长期股权投资－乙公司3170（3300－200+70）利润分配－未分配利润100所以2004年1月1日购入的长期股权投资核算由成本法转为权益法时，对2002年1月1日购入的长期股权投资追溯调整后形成的投资成本＝2600万元损益调整＝130－60+200＝270万元股权投资差额＝500－100＝400万元累积影响数＝130－60+200－50－50－70＝100万元借：长期股权投资-乙（投资成本）270贷：长期股权投资-乙（损益调整）270（3）编制甲公司2004年1月1日追加投资的会计分录：借：长期股权投资－乙公司（投资成本）6400贷：银行存款6400产生的股权投资差额＝6400－（28000－2000+1300－600+2000）*20%＝660万元学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）660贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）660（4）事项（7）借：应收股利300贷：长期股权投资－乙公司（投资成本）300借：银行存款300贷：应收股利300事项（8）借：长期股权投资－乙公司（股权投资准备）360（1200*30%）贷：资本公积－（股权投资准备）360事项（9）借：投资收益1200（4000*30%）贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）1200事项（10）借：投资收益116贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）116长期股权投资账面价值＝2600+400+270+6400+660－660－300+360－1200－116＝8414万元借：投资收益614贷：长期股权投资－乙公司（股权投资差额）614学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2006年中级职称考试《中级会计实务》真题及参考答案一、单项选择题1.甲公司为增值税一般纳税企业。2005年度，甲公司主营业务收入为1000万元，增值税销项税额为170万元；应收账款期初余额为100万元，期末余额为150万元；预收账款期初余额为50万元，期末余额为10万元。假定不考虑其他因素，甲公司2005年度现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”项目的金额为（www.studypay.com）万元。A．1080B．1160C．1180D．1260［答案］A［解析］销售商品、提供劳务收到的现金＝销售商品、提供劳务产生的“收入和增值税销项税额”＋应收账款项目本期减少额－应收账款项目本期增加额＋应收票据项目本期减少额-应收票据项目本期增加额＋预收账款项目本期增加额－预收账款项目本期减少额±特殊调整业务＝1000+170-（150-100）-（50-10）＝1080（万元）2.下列各项，计入财务费用的是（www.studypay.com）。A．销售商品发生的现金折扣B．销售商品发生的销售折让C．销售商品发生的商业折扣D．委托代销商品支付的手续费［答案］A［解析］现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。销售折让，指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的折让。实际发生销售折让时，冲减企业的销售收入。商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在销售时即已发生，企业销售实现时，按扣除商业折扣后的净额确认销售收入，不需作单独的账务处理。委托代销商品支付的手续费计入营业费用。3.乙工业企业为增值税一般纳税企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。乙工业企业该批原材料实际单位成本为每公斤（www.studypay.com）元。A．32.4B．33.33C．35.28D．36［答案］D［解析］购入原材料的实际总成本＝6000+350+130＝6480（元）实际入库数量＝200×（1-10%）＝180（公斤）所以乙工业企业该批原材料实际单位成本＝6480/180＝36（元/公斤）。4.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案某事业单位2005年度事业收入为8000万元，事业支出为7000万元；经营收入为1000万元，经营支出为1200万元；以货币资金对外投资500万元。假定该事业单位年初事业基金中一般基金结余为500万元，不考虑其他因素。该事业单位2005年12月31日事业基金中一般基金结余为（www.studypay.com）万元。A．800B．1000C．1300D．1500［答案］B［解析］2005年12月31日事业基金中一般基金结余＝500（2005年初事业基金-一般基金的余额）+（8000-7000）（事业结余转入结余分配的金额）-500（对外投资减少事业基金-一般基金）＝1000（万元）。5.下列各项，不纳入母公司合并会计报表合并范围的是（www.studypay.com）。A．宣告破产的子公司B．直接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业C．通过子公司间接拥有其半数以上权益性资本的被投资企业D．直接和通过子公司间接合计拥有其半数以上权益性资本的被投资企业［答案］A［解析］不能纳入合并范围的子公司包括：（1）已准备关停并转的子公司。（2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司。（3）已宣告破产的子公司。（4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司。（5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司。注意：持续经营的所有者权益为负数的子公司应纳入合并范围。（6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。6.2006年1月1日，乙公司将某专利权的使用权转让给丙公司，每年收取租金10万元，适用的营业税税率为5%。转让期间乙公司不使用该项专利。该专利权系乙公司2005年1月1日购入的，初始入账价值为10万元，预计使用年限为5年。假定不考虑其他因素，乙公司2006年度因该专利权形成的其他业务利润为（www.studypay.com）万元。A．-2B．7.5C．8D．9.5［答案］B［解析］其他业务利润＝其他业务收入-其他业务支出＝10-10×5%-10/5＝7.5（万元）7.甲公司2005年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2003年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2003年应计提折旧20万元，2004年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（www.studypay.com）万元。A．72B．80C．90D．100［答案］C［解析］2005年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额＝（20+80）×（1-10%）＝90（万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案8.甲公司采用成本与可变现净值孰低计量期末存货，按单项存货计提存货跌价准备。2005年12月31日，甲公司库存自制半成品成本为35万元，预计加工完成该产品尚需发生加工费用11万元，预计产成品不含增值税的销售价格为50万元，销售费用为6万元。假定该库存自制半成品未计提存货跌价准备，不考虑其他因素。2005年12月31日，甲公司该库存自制半成品应计提的存货跌价准备为（www.studypay.com）万元。A．2B．4C．9D．15［答案］A［解析］自制半成品加工为产品的可变现净值＝50-6＝44（万元）自制半成品加工为产品的成本＝35+11＝46（万元）产品发生了减值，该自制半成品应按成本与可变现净值孰低计量。自制半成品的可变现净值＝50－11－6＝33（万元）自制半成品的成本为35万元，所以自制半成品应计提存货跌价准备2万元。（35－33）9.下列各项，属于工业企业投资活动产生的现金流量的是（www.studypay.com）。A．向银行借款收到的现金B．以现金支付的债券利息C．发行公司债券收到的现金D．以现金支付的在建工程人员工资［答案］D［解析］投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。其他三项都属于筹资活动产生的现金流量。10.2004年1月1日，乙建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建-幢办公楼，预计2005年6月30日完工；合同总金额为16000万元，预计合同总成本为14000万元。2005年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截止2004年12月31日，乙建筑公司已确认合同收入12000万元。2005年度，乙建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（www.studypay.com）万元。A．2000B．2200C．4000D．4200［答案］D［解析］2005年应确认的合同收入＝合同总收入×完工进度－以前期间累计已确认的收入＝（16000+200）×100%－12000＝4200（万元）11.某工业企业大批量生产甲产品，采用约当产量比例法将产品生产成本中的直接人工在完工产品与月末在产品之间进行分配。2006年4月，甲产品月初在产品和本月发生的直接人工之和为2400万元，本月完工产品为400件，月末在产品为200件，在产品完工程度为40%。甲产品完工产品应负担的直接人工为（www.studypay.com）万元。A．1440B．1600C．2000D．2400［答案］C［解析］分配率＝2400/（400+200×40%）＝5（万元/件）甲产品完工产品应负担的直接人工＝5×400＝2000（万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案12.下列会计处理，不正确的是（www.studypay.com）。A．由于管理不善造成的存货净损失计入管理费用B．非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出C．以存货抵偿债务结转的相关存货跌价准备冲减管理费用D．为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用计入相关产品成本［答案］C［解析］对于因债务重组、非货币性交易转出的存货，应同时结转已计提的存货跌价准备，但不冲减当期的管理费用，应按债务重组和非货币性交易的原则进行会计处理。13.甲公司采用计划成本进行材料的日常核算。2005年12月，月初结存材料计划成本为200万元，成本差异为超支4万元；本月入库材料计划成本为800万元，成本差异为节约12万元；本月发出材料计划成本为600万元。假定甲公司按月末材料成本差异率分配本月发出材料应负担的材料成本差异，甲公司本月末结存材料实际成本为（www.studypay.com）万元。A．394B．396.8C．399D．420［答案］B［解析］材料成本差异率＝（4-12）/（200+800）＝-0.8%（节约差）甲公司本月末结存材料的计划成本＝200+800-600＝400（万元）甲公司本月末结存材料实际成本＝400×（1-0.8%）＝396.8（万元）14.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（www.studypay.com）。A．为子公司的银行借款提供担保B．对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C．法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不-致D．债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回［答案］C［解析］调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。其他三项都属于日后非调整事项。15.2005年1月1日，乙公司采取融资租赁方式租入一栋办公楼，租赁期为15年。该办公楼尚可使用年限为20年。2005年1月16日，乙公司开始对该办公楼进行装修，至6月30日装修工程完工并投入使用，共发生可资本化支出100万元；预计下次装修时间为2012年6月30日。乙公司对装修该办公楼形成的固定资产计提折旧的年限是（www.studypay.com）。A．7年B．14.5年C．15年D．20年［答案］A［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案发生的固定资产装修费用，符合资本化条件的，应在两次装修期间、剩余租赁期与固定资产尚可使用年限三者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。本题两次装修期间是7年，为较短者，装修形成的固定资产应按7年计提折旧。二、多项选择题16.下列各项，表明相关分部应纳入分部报表编制范围的有（www.studypay.com）。A．分部营业收入占所有分部营业收入合计的10%或者以上B．分部资产总额占所有分部资产总额合计的10%或者以上C．分部营业亏损占所有亏损分部营业亏损合计的10%或者以上D．分部营业利润占所有盈利分部营业利润合计的10%或者以上［答案］ABCD［解析］一个分部是否作为报告分部，取决于其是否具有重要性，对于其具有重要性的分部，则应将其作为报告分部。一般情况下，判断其重要性主要依据其是否达到下列各项标准中至少一项标准：（1）一个分部的收入达到企业各分部收入总额的10%以上；（2）一个分部的营业利润或营业亏损，达到下列两项中绝对值较大者的10%：①未发生营业亏损各分部，其营业利润总额；②发生营业亏损的各分部，其营业亏损总额。（3）分部资产达各业务分部资产总额的10%以上。17.下列有关无形资产的会计处理，不正确的有（www.studypay.com）。A．将自创商誉确认为无形资产B．将转让使用权的无形资产的摊销价值计入营业外支出C．将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务支出D．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销［答案］ABC［解析］自创商誉不能确认为无形资产；转让使用权的无形资产的摊销价值应计入其他业务支出；转让无形资产的所有权，将无形资产的账面价值转销，无形资产出售净损益计入营业外收支。18.下列有关确定存货可变现净值基础的表述，正确的有（www.studypay.com）。A．无销售合同的库存商品以该库存商品的估计售价为基础B．有销售合同的库存商品以该库存商品的合同价格为基础C．用于出售的无销售合同的材料以该材料的市场价格为基础D．用于生产有销售合同产品的材料以该材料的市场价格为基础［答案］ABC［解析］用于生产有销售合同产品的材料，可变现净值的计量应以该材料生产产品的合同价格为基础。19.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（www.studypay.com）。A．无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案B．长期债券投资折价摊销由直线法改为实际利率法C．固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D．长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法［答案］ACD［解析］无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更，也不进行追溯调整。20.下列各项，体现实质重于形式会计原则的有（www.studypay.com）。A．商品售后租回不确认商品销售收入B．融资租入固定资产视同自有固定资产C．计提固定资产折旧D．材料按计划成本进行日常核算［答案］AB［解析］实质重于形式原则指交易或事项的经济实质重于法律表现形式。企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。实质是指交易或事项的经济实质，形式是指交易或事项的法律形式。售后租回交易是一种特殊形式的租赁业务，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购的资产或正在使用的资产出售后，又将该项资产从买主（即出租人）那里租回。售后租回从形式上看，首先是为企业带来了收入，并且所出售商品的所有权及所有权上的主要风险和报酬也已转移，但实质上由于在售后租回交易中，资产的售价和租金是相互关联的，是以一揽子方式谈判的，是一并计算的。因此，资产的出售和租回实质上是同一项交易。根据实质重于形式原则，不应将售后租回损益确认为当期损益，而应予以递延，分摊计入各期损益。融资租赁是指实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁。所以融资租入固定资产视同自有固定资产核算体现了实质重于形式原则。21.下列有关会计政策变更的内容，应在会计报表附注中披露的有（www.studypay.com）。A．会计政策变更的日期和原因B．会计政策变更的累积影响数C．会计政策变更累积影响数不能合理确定的理由D．会计政策变更对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额［答案］ABCD［解析］对于会计政策变更，企业除进行相应的会计处理外，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的内容和理由。主要包括：对会计政策变更的阐述、会计政策变更的日期、变更前采用的会计政策、变更后采用的新会计政策以及会计政策变更的原因。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（2）会计政策变更的累积影响数，主要包括：采用追溯调整法时会计政策变更的累积影响数、会计政策变更对当期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额。（3）累积影响数不能合理确定的理由，主要包括累积影响数不能合理确定的理由以及会计政策变更对当期经营成果的影响金额。22.下列各项，表明所购建固定资产达到预定可使用状态的有（www.studypay.com）。A．与固定资产购建有关的支出不再发生B．固定资产的实体建造工作已经全部完成C．固定资产与设计要求或者合同要求相符D．试生产结果表明固定资产能够正常生产出合格产品［答案］ABCD［解析］所购建固定资产达到预定可使用状态是指，资产已经达到购买方或建造方预定的可使用状态。具体可从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。如果所购建固定资产需要试生产或试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或试运行结果表明能够正常运转或营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态。23.下列各项，属于工业企业筹资活动产生的现金流量的有（www.studypay.com）。A．向其他单位投资发生的现金流出B．向投资单位分配利润发生的现金流出C．支付费用化的借款费用发生的现金流出D．支付资本化的借款费用发生的现金流出［答案］BCD［解析］筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收投资、发行股票或债券、分配利润等。选项A属于投资活动产生的现金流量。24.下列有关建造合同的会计处理，正确的有（www.studypay.com）。A．建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用B．建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入C．建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按合同成本确认合同收入D．建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入费用［答案］ACD［解析］请参见教材277页的相关内容。25.事业单位专用基金是指事业单位按规定提取的具有专门用途的资金。下列各项，属于事业单位专用基金的有（www.studypay.com）。A．医疗基金B．住房基金C．投资基金D．职工福利基金学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］ABD［解析］事业单位的专用基金主要包括职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等。投资基金属于事业基金。三、判断题81.购建固定资产达到预定可使用状态前因安排专门借款而发生的金额较大的辅助费用，应当计入所购建固定资产成本；金额较小的辅助费用，可以在发生时计入当期损益。（www.studypay.com）［答案］√［解析］请参见教材195页的相关内容。82.事业单位收到拨入的具有指定项目或用途并需单独报账的专项资金应增加拨入专款，使用的专项资金应增加专款支出，年末应将拨入专款与专款支出之间的差额转入事业基金。（www.studypay.com）［答案］×［解析］请参见教材482页，剩余的专项资金，按规定留归本单位的部分才转入事业基金。83.企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，属于会计政策变更。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，不属于会计政策变更。84.工业企业基本生产车间只生产一种产品的，制造费用可以直接计入该种产品的成本；生产多种产品的，制造费用可以选用生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、按年度计划分配率分配法等方法，分配计入各种产品的成本。（www.studypay.com）［答案］√［解析］请参见教材241页的倒数第二段内容。85.企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，应在会计报表附注中披露，但不需要对报告期的会计报表进行调整。（www.studypay.com）［答案］√［解析］企业在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的对外巨额投资，属于日后非调整事项，应在会计报表附注中披露，不需要调整报告年度的报表。86.企业购建的符合借款费用资本化条件的固定资产各部分分别完工，每部分在其他部分继续建造过程中可供单独使用，且为使该部分资产达到预定可使用状态所必要的购建活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化。（www.studypay.com）［答案］√［解析］请参见教材215页第三段的相关内容。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案87.收到购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息，应计入当期损益。（www.studypay.com）［答案］×［解析］购买债券时支付的价款中包含的已到付息期尚未领取的短期债券投资利息计入应收利息科目，实际收到该利息时，借记“银行存款”，贷记“应收利息”，不计入当期损益。88.企业在报告期内出售、购买子公司的，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的现金流量纳入合并现金流量表，将被购买子公司自购买日起至报告期期末止的现金流量纳入合并现金流量表。（www.studypay.com）［答案］√［解析］请参见教材446页的相关内容。89.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的，应当将各组成部分分别确认为单项固定资产。（www.studypay.com）［答案］√［解析］请参见教材107页第三段的相关内容。90.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的报告年度售出的商品因质量问题被退回，该事项属于资产负债表日后非调整事项。（www.studypay.com）［答案］×［解析］日后期间发生的报告年度销售商品的退回，属于资产负债表日后调整事项。四、计算分析题1.甲公司属于工业企业，为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司于2005年12月1日正式投产，原材料按实际成本核算。W材料12月初结存为零。甲公司2005年12月发生的有关原材料的经济业务如下：（1）12月2日，向乙公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为20000万元，增值税额为3400万元，款项已通过银行转账支付，W材料验收入库过程中发生检验费用500万元，检验完毕后W材料验收入库。（2）12月5日，生产领用W材料300吨。（3）12月8日，向丙公司购入W材料1900吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为54150万元，增值税额为9205.5万元，款项已通过银行转账支付。W材料已验收入库。（4）12月10日，生产领用W材料600吨。（5）12月12日，发出W材料1000吨委托外单位加工（月末尚未加工完成）。（6）12月15日，向丁公司购入W材料1000吨，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为30000万元，增值税额为5100万元，款项已通过银行转账支付，W材料已验收入库。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（7）12月17日，生产领用W材料1500吨。假定：甲公司领用W材料生产的产品在2005年度全部完工，且全部对外售出；不考虑其他因素。要求：（1）计算购入各批W材料的实际单位成本。（2）按后进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。（3）按先进先出法计算发出各批W材料的成本和月末结存W材料的成本。（4）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年度净利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。（5）计算采用先进先出法计价与采用后进先出法计价相比对甲公司2005年末未分配利润的影响数（注明“增加”或“减少”）。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）12月2日向乙公司购入W材料的实际单位成本＝（20000+500）/1000＝20.50（万元）12月8日向丙公司购入W材料的实际单位成本＝54150/1900＝28.50（万元）12月15日向丁公司购入W材料的实际单位成本＝30000/1000＝30（万元）（2）12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6150（万元）12月10日生产领用W材料的成本＝600×28.50=17100（万元）12月12日发出委托加工的W材料成本＝1000×28.50=28500（万元）12月17日生产领用W材料的成本＝1000×30＋300×28.50＋200×20.50＝42650（万元）月末结存W材料的成本＝20500＋54150+30000－6150－17100－28500－42650＝10250（万元）（3）12月5日生产领用W材料的成本＝300×20.50=6150（万元）12月10日生产领用W材料的成本＝600×20.50=12300（万元）12月12日发出委托加工的W材料的成本＝100×20.50+900×28.50=27700（万元）12月17日生产领用W材料的成本＝1000×28.50＋500×30＝43500（万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案月末结存W材料的成本＝20500＋54150+30000－6150－12300－27700－43500＝15000（万元）（4）采用先进先出法的生产领用W材料成本＝6150+12300＋43500＝61950（万元）采用后进先出法的生产领用W材料成本＝6150+17100+42650=65900（万元）如果产销率为100%，采用先进先出法与采用后进先出法相比2005年净利润增加＝（65900－61950）×（1－33%）＝2646.50（万元）（5）未分配利润增加＝2646.50×（1－10%）＝2381.85（万元）2.甲股份有限公司（以下简称甲公司）为上市公司。甲公司长期债券投资于每年年末计提债券利息，并采用实际利率法摊销债券溢折价。甲公司发生的有关长期债券投资业务如下：（1）2001年12月31日，以21909.2万元的价格购入乙公司于2001年1月1日发行的5年期一次还本、分期付息债券，债券面值总额为20000万元，付息日为每年1月1日，票面年利率为6%，实际年利率为5%。未发生其他相关税费。（2）2002年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（3）2002年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（4）2003年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（5）2003年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（6）2004年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（7）2004年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（8）2005年1月1日，收到乙公司发放的债券利息，存入银行。（9）2005年12月31日，计提债券利息，并摊销债券溢价。（10）2006年1月1日，该债券到期，收到乙公司发放的债券本金和利息，存入银行。假定各年实际利率均为5%，不考虑其他因素。要求：（1）计算该债券年票面利息。（2）计算各年的投资收益和溢价摊销额。（3）逐笔编制上述各项业务的会计分录。（“长期债权投资”科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）该债券年票面利息＝20000×6%＝1200（万元）（2）该债券溢价金额＝21909.2－20000×6%－20000＝709.2（万元）2002年投资收益＝（20000+709.2）×5%＝1035.46（万元）2002年溢价摊销额＝20000×6%－（20000＋709.2）×5%＝164.54（万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2003年投资收益＝（20000＋709.2－164.5）×5%＝1027.23（万元）2003年溢价摊销额＝20000×6%－（20000＋709.2－164.5）×5%＝172.77（万元）2004年投资收益＝（20000＋709.2－164.5－172.77）×5%＝1018.60（万元）2004年溢价摊销额＝20000×6%－（20000＋709.2－164.5－172.77）×5%＝181.40（万元）2005年溢价摊销额＝709.2-164.5-172.77-181.40＝190.53（万元）2005年投资收益＝1200-190.53＝1009.47（万元）（因为以前年度的数据保留了小数位数，不是精确数据，最后一年如果再按上述公式来计算，各年摊销的溢价之和就会与溢价总额有误差，所以最后一年的数据倒挤）（3）①借：长期债权投资——债券投资（面值）20000应收利息1200长期债权投资——债券投资（溢价）709.2贷：银行存款21909.2②借：银行存款1200贷：应收利息1200③借：应收利息1200贷：长期债权投资——债券投资（溢价）164.54投资收益1035.46④借：银行存款1200贷：应收利息1200⑤借：应收利息1200贷：长期债权投资——债券投资（溢价）172.77投资收益1027.23⑥借：银行存款1200贷：应收利息1200⑦借：应收利息1200贷：长期债权投资——债券投资（溢价）181.40投资收益1018.60⑧借：银行存款1200学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：应收利息1200⑨借：应收利息1200贷：长期债权投资——债券投资（溢价）190.53投资收益1009.47⑩借：银行存款21200贷：应收利息1200长期债权投资——债券投资（面值）20000五、综合题1.乙股份有限公司（以下简称乙公司）为华东地区的一家上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。乙公司2003年至2006年与固定资产有关的业务资料如下：（1）2003年12月1日，乙公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为1000万元，增值税额为170万元；发生保险费2.5万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。（2）2003年12月1日，乙公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本和计税价格均为10万元，发生安装工人工资5万元，没有发生其他相关税费。该原材料未计提存货跌价准备。（3）2003年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为6年，预计净残值为13.2万元，采用直线法计提折旧。（4）2004年12月31日，乙公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。乙公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为100万元、150万元、200万元、300万元，2009年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为200万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的销售净价为782万元。已知部分时间价值系数如下：1年2年3年4年5年5%的复利现值系数0.95240.90700.86380.82270.7835（5）2005年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为12.56万元，采用直线法计提折旧。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（6）2005年6月30日，乙公司采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，乙公司以银行存款支付工程总价款122.14万元。（7）2005年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为10.2万元，采用直线法计提折旧。2005年12月31日，该生产线未发生减值。（8）2006年4月30日，乙公司与丁公司达成协议，以该生产线抵偿所欠丁公司相同金额的货款。当日，乙公司与丁公司办理完毕财产移交手续，不考虑其他相关税费。假定2006年4月30日该生产线的账面价值等于其公允价值。要求：（1）编制2003年12月1日购入该生产线的会计分录。（2）编制2003年12月安装该生产线的会计分录。（3）编制2003年12月31日该生产线达到预定可使用状态的会计分录。（4）计算2004年度该生产线计提的折旧额。（5）计算2004年12月31日该生产线的可收回金额。（6）计算2004年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。（7）计算2005年度该生产线改良前计提的折旧额。（8）编制2005年6月30日该生产线转入改良时的会计分录。（9）计算2005年8月20日改良工程达到预定可使用状态后该生产线的成本。（10）计算2005年度该生产线改良后计提的折旧额。（11）编制2006年4月30日该生产线抵偿债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借：在建工程1172.5贷：银行存款1172.5（2）借：在建工程16.7贷：原材料10应交税金1.7应付工资5（3）借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2（4）2004年折旧额＝（1189.2-13.2）/6＝196（万元）（5）未来现金流量现值＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835＝95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7＝807.56（万元）而销售净价＝782（万元）所以，该生产线可收回金额＝807.56（万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（6）应计提减值准备金额＝（1189.2－196）－807.56＝185.64（万元）借：营业外支出185.64贷：固定资产减值准备185.64（7）2005年改良前计提的折旧额＝（807.56－12.56）/5×1/2＝79.5（万元）（8）借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2（9）生产线成本＝728.06＋122.14＝850.2（万元）（10）2005年改良后应计提折旧额＝（850.2－10.2）/8×4/12＝35（万元）（11）2006年4月30日账面价值＝850.2－35×2＝780.2（万元）借：固定资产清理780.2累计折旧70贷：固定资产850.2同时，借：应付账款780.2贷：固定资产清理780.22.太湖股份有限公司系上市公司（以下简称太湖公司），为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%，所得税采用应付税款法核算；除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费；所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格；商品销售价格均不含增值税；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。太湖公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。太湖公司2005年度所得税汇算清缴于2006年2月28日完成。太湖公司2005年度财务会计报告经董事会批准于2006年4月25日对外报出，实际对外公布日为2006年4月30日。太湖公司财务负责人在对2005年度财务会计报告进行复核时，对2005年度的以下交易或事项的会计处理有疑问，其中，下述交易或事项中的（1）、（2）项于2006年2月26日发现，（3）、（4）、（5）项于2006年3月2日发现：（1）1月1日，太湖公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定，A商品的销售价格为300万元，旧商品的回收价格为10万元（不考虑增值税），甲公司另向太湖公司支付341万元。1月6日，太湖公司根据协议发出A商品，开出的增值税专用发票上注明的商品价格为300万元，增值税额为51万元，并收到银行存款341万元；该批A商品的实际成本为150万元；旧商品已验收入库。太湖公司的会计处理如下：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：银行存款341贷：主营业务收入290应交税金——应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本150贷：库存商品150（2）10月15日，太湖公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批B产品。合同约定：该批B产品的销售价格为400万元，包括增值税在内的B产品货款分两次等额收取；第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10月15日，太湖公司收到第一笔货款234万元，并存入银行；太湖公司尚未开出增值税专用发票。该批B产品的成本估计为280万元。至12月31日，太湖公司已经开始生产B产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款234贷：主营业务收入200应交税金——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本140贷：库存商品140（3）12月l日，太湖公司向丙公司销售一批C商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为100万元，增值税额为17万元。为及时收回货款，太湖公司给予丙公司的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30（假定现金折扣按销售价格计算）。该批C商品的实际成本为80万元。至12月31日，太湖公司尚未收到销售给丙公司的C商品货款117万元。太湖公司的会计处理如下：借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税金——应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80贷：库存商品80（4）12月1日，太湖公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售-批D商品。合同规定，D商品的销售价格为500万元（包括安装费用）；太湖公司负责D商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日，太湖公司发出D商品，开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元，增值税额为85万元，款项已收到并存入银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日，太湖公司的安装工作尚未结束。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款585贷：主营业务收入500应交税金——应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本350学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：库存商品350（5）12月1日，太湖公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售-批E商品。合同规定：E商品的销售价格为700万元，太湖公司于2006年4月30日以740万元的价格购回该批E商品。12月1日，太湖公司根据销售合同发出E商品，开出的增值税专用发票上注明的E商品销售价格为700万元，增值税额为119万元；款项已收到并存入银行；该批E商品的实际成本为600万元。太湖公司的会计处理如下：借：银行存款819贷：主营业务收入700应交税金——应交增值税（销项税额）119借：主营业务成本600贷：库存商品600要求：（1）逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确（分别注明其序号即可）（2）对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录（涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”、“应交税金——应交所得税”的调整会计分录可合并编制）。（3）计算填列利润及利润分配表相关项目的调整金额（调整表见答题纸第14页）。（“应交税金”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）第①②④⑤错误，第③正确。（2）对第一个事项：①借：原材料10贷：以前年度损益调整10②借：以前年度损益调整3.3贷：应交税金——应交所得税3.3借：以前年度损益调整6.7贷：利润分配——未分配利润6.7借：利润分配——未分配利润0.67贷：盈余公积——法定盈余公积0.67对第二个事项：①借：以前年度损益调整200应交税金——应交增值税（销项税额）34贷：预收账款234②借：库存商品140贷：以前年度损益调整140③借：应交税金——应交所得税19.8学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：以前年度损益调整19.8借：利润分配——未分配利润40.2贷：以前年度损益调整40.2借：盈余公积4.02贷：利润分配——未分配利润4.02对第四个事项：①借：以前年度损益调整500贷：预收账款500②借：发出商品350贷：以前年度损益调整350③借：利润分配——未分配利润150贷：以前年度损益调整150借：盈余公积15贷：利润分配——未分配利润15对第五个事项：借：以前年度损益调整100贷：待转库存商品差价100借：以前年度损益调整（40/5）8贷：待转库存商品差价8借：利润分配——未分配利润108贷：以前年度损益调整108借：盈余公积10.8贷：利润分配——未分配利润10.82005年利润表和利润分配表调整主营业务收入减少1390万元主营业务成本减少1090万元财务费用增加8万元所得税减少16.5万元净利润减少291.5万元提取法定盈余公积减少29.15万元未分配利润减少262.35万元学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2007年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.企业对具有商业实质、且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产，在换出库存商品且其公允价值不不含增值税的情况下，下列会计处理中，正确的是（www.studypay.com）A．按库存商品的公允价值确认营业收入B．按库存商品的公允价值确认主营业务收入C．按库存商品公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入D．按库存商品公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失［答案］B［解析］按照非货币性资产：)准则，这种情况下应按照库存商品的公允价值确认主营业务收入，按照其成本结转主营业务成本。2.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为2000万元，投资时乙公司各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辩认净资产公允价值及账面价值的总额均为7000万元，甲公司取得投资后即派人参与乙公司生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司2007年实现净利润500万元，假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司2007年度损益的影响金额为（www.studypay.com）万元。A．50B．100C．150D．250［答案］D［解析］会计分录应是：借：长期股权投资――乙公司（成本）2100贷：银行存款2000营业外收入100被投资当年实现的净利润为500万元，投资方应根据持股比例计算应享有的份额500×30%＝150万元，作分录：借：长期股权投资－－乙公司（损益调整）150贷：投资收益150所以答案应为D。3.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2007年1月甲公司董事会决定将本公司生产的500件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为1.2万元，市场销售价格为每件2万元（不含增值税）。不考虑其他相关税费，甲公司在2007年因该项业务应计入管理费用的金额为（www.studypay.com）万元。A．600B．770C．1000D．1170［答案］D［解析］相关的分录处理：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：应付职工薪酬1170贷：主营业务收入1000应交税费――应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本600贷：库存商品600借：管理费用1170贷：应付职工薪酬11704.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（www.studypay.com）。A．存货B．固定资产C．实收资本D．未分配利润［答案］C［解析］对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。5.2007年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2007年累计发生建造支出1800万元，2008年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为6%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2008年第一季度该企业应予资本化一般借款利息费用为（www.studypay.com）万元。A．1.5B．3C．4.5D．7.5［答案］A［解析］本题要求计算的是2008年第一季度应予以资本化的一般借款的利息费用，注意这里要求计算的是一般借款的利息费用金额，专门借款共是2000万元，07年累计之处1800万元，08年支出的300万元中有200万元属于专门借款，一般借款占用100万元，应是100×6%×3/12＝1.5（万元）。6.2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售大型商品一套，合同规定不含增值税的销售价格为900万元，分二次于每年12月31日等额收取，假定在现销方式下，该商品不含增值税的销售价格为810万元，不考虑其他因素，甲公司2007年应确认的销售收入为（www.studypay.com）万元。A．270B．300C．810D．900［答案］C［解析］分期收款方式下：借：长期应收款900贷：主营业务收入810递延收益907.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲公司2007年实现的归属于普通股股东的净利润为5600万元。该公司2007年1月1日发行在外的普通股为10000万股，6月30日定向增发1200万股普通股，9月30日自公开市场回购240万股拟用于高层管理人员股权激励，该公司2007年基本每股收益为（www.studypay.com）元。A．0.50B．0.51C．0.53D．0.56［答案］C［解析］2007年基本每股收益＝5600/（10000+1200×6/12－240×3/12）＝0.53（元）。8.2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付，当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率）利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账准备，假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（www.studypay.com）万元。A．10B．12C．16D．20［答案］D［解析］甲公司（债务人）应确认的债务重组利得应是100×20%＝20（万元）。9.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（www.studypay.com）万元。A．0B．120C．240D．360［答案］D［解析］属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。10.下列各项中，属于企业经营活动中产生的现金流量是（www.studypay.com）A．收到的税费返还款B．取得借款收到的现金C．分配股利支付的现金D．取得投资收益收到的现金［答案］A［解析］选项BC属于筹资活动，选项D属于投资活动。11.甲单位为财政全额拨款的事业单位，自2006年起实行国库集中支付制度。2006年，财政部门批准的年度预算为3000万元，其中：财政直接支付预算为2000万元，财政授权支付预算为1000万元，2006年，甲单位累计预算支出为2700万元，其中，1950万元已由财政直接支付，750万元已由财政授权支付。2006年12月31日，甲单位结转预算结余资金后，“财政应返还额度”项目的余额为（www.studypay.com）万元。A．50B．200C．250D．300［答案］D［解析］3000－2700＝300（万元）。12.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具有增值税专用发票向其支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．144B．144.68C．160D．160.68［答案］A［解析］本题考核的是存货成本的核算。由于委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品，所以消费税不计入收回的委托加工物资成本。收回该批半成品的入账价值应是140+4＝144（万元）。13.甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．93B．95C．100D．102［答案］B［解析］融资租入固定资产的入账价值＝93+2＝95（万元）。14.2007年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付交易费用5万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．810B．815C．830D．835［答案］A［解析］支付价款中包含的已宣告尚未领取的现金股利应是计入应收股利中，支付的交易费用计入投资收益，所以答案是830－20＝810（万元）。15.下列关于投资性房地产核算的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．采有成本模式计量的投资性房地产不需要确认减值损失B．采用公允价值模式计量的投资性房地产可转换为成本模式计量C．采用公允价值模式计量的投资性房地产，公允价值的变动金额应计入资本公积D．采用成本模式计量的投资性房地产，符合条件时可转换为公允价值模式计量［答案］D［解析］投资性房地产采用成本模式计量的期末也应考虑计提减值损失；公允价值模式核算的不能再转为成本模式核算，而成本模式核算的符合一定的条件可以转为公允价值模式。选项C应是计入公允价值变动损益。二、多项选择题16.下列各项中，能够据以判断非货币资产：)只有商业实质的有（www.studypay.com）。A．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金融相同，时间不同B．换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金融相同，风险不同C．换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金融不同学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．换入资产与换出资产预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产公允价值相比具有重要性。［答案］ABCD［解析］考核的是商业实质的判断，属于教材第8章的原文。17.下列各项中，属于会计估计变更的有（www.studypay.com）。A．固定资产折旧年限由10年改为15年B．发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法”C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产［答案］ACD［解析］考核的是会计估计的判断。选项B属于政策变更。18.下列各项中，应纳入职工薪酬核算的有（www.studypay.com）。A．工会经费B．职工养老保险费C．职工住房公积金D．辞退职工经济补偿［答案］ABCD［解析］上述选项均属于职工薪酬的核算范围。19.下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化［答案］AD［解析］本题考核的是借款费用停止资本化的判断。选项B应是非正常中断；选项C应是3个月。20.下列各项中，构成H公司关联方的有（www.studypay.com）。A．H公司的母公司B．与H公司同一母公司控制的企业C．能够对H公司施加重大影响的投资者D．H公司与其他合营方共同出资设立的合营单位［答案］ABCD［解析］本题考核的是关联方关系的判断。21.下列各项中，属于行政事业单位基金的有（www.studypay.com）A．一般基金B．固定基金C．投资基金D．专用基金［答案］AC［解析］行政事业单位基金包括一般基金和投资基金。22.下列各项中，应作为资产负债表中资产列报的有（www.studypay.com）。A．委托加工物资B．受托代销商品学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案C．融资租入固定资产D．经营租入固定资产［答案］AC［解析］选项B属于委托方的商品，不应列在受托方的资产负债表中；选项D属于出租方的资产，不属于承租方的资产。看到各位的反馈意见再总结一下：这个题目出的不好，受托代销商品和受托代销商品款是否列入资产负债表中的存货项目中一直是一个有争执的问题，我个人也偏向选上B，这个题目我持保留意见，大家静心等待一下标准的答案和说法吧。23.下列各项中，属于投资性房地产的有（www.studypay.com）。A．企业拥有并自行经营的饭店B．企业以经营租赁方式租出的写字楼C．房地产开发企业正在开发的商品房D．企业持有拟增值后转让的土地使用权［答案］BD［解析］本题考核的是投资性房地产的判断。选项A自用房地产，选项C属于作为存货的房地产，选项AC不符合投资性房地产的定义。24.下列可供出售金融资产的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．可供出售的金融资产发生的减值损失应计入当期损益B．可供出售金融资产的公允价值变动应计入当期损益C．取得可供出售金融资产发生的交易费用应直接计入资本公积D．处置可供出售金融资产时，以前期间因公允价值变动计入资本公积的金额应转入当期损益［答案］AD［解析］本题考核的是可供出售金融资产的核算问题。选项B应是计入资本公积；选项C取得可供出售金融资产时发生的交易费用应是直接计入可供出售金融资产成本。25.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（www.studypay.com）。A．董事会通过报告年度利润分配预案B．发现报告年度财务报告存在重要会计差错C．资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D．新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同［答案］BCD［解析］本题考核的是资产负债表日后调整事项的判断。选项A属于非调整事项。三、判断题61.企业在初始确认时将某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，视情况变化可以将其重分类为其他类金融资产。（www.studypay.com）［答案］×学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］本题考核的是金融资产的分类。划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产按照准则规定不能再划分为其他的金融资产。62.在借款费用资本化期间内，建造资产的累计支出金额未超过专门借款金额的，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。（www.studypay.com）［答案］√［解析］本题考核的是借款费用资本化的确认问题。对于专门借款而言应是按照专门借款的利息费用扣除闲置资金进行投资所获得的收益来确认资本化金额，而不和资产支出相挂钩。63.企业应当以对外提供的财务报表为基础披露分部信息，对外提供合并财务报表的企业，应当以合并财务报表为基础披露分部信息。（www.studypay.com）［答案］√［解析］本题考核的是分部信息的披露。64.企业无论是否发生关联方交易，均应在附注中披露与其存在直接控制关系的母公司和子公司予以资本化。（www.studypay.com）［答案］√［解析］本题考核的是关联方交易的披露。65.企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。（www.studypay.com）［答案］×［解析］专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。66.实行财政直接支付方式的事业单位，应于收到“财政直接支付入账通知书”时，一方面增加零余额账户用款额度，另一方面确认财政补助收入。（www.studypay.com）［答案］×［解析］本题说的应是实行财政授权支付方式的事业单位的核算方法。67.商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本，也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（www.studypay.com）［答案］√［解析］考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。68.企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（www.studypay.com）［答案］×［解析］预计清理费用不等于弃置费用。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案69.企业对于无法合理确定使用寿命的无形资产，应将其成本在不超过10年的期限内摊销（www.studypay.com）。［答案］×［解析］这种情况下不摊销。70.企业为取得持有至到期投资发生的交易费用应计入当期损益，不应计入其初始确认金额。（www.studypay.com）［答案］×［解析］应是计入持有至到期投资成本。四、计算分析题1.甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2007年12月31日，委托证券公司以7755万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为8000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为5.64%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。（2）生产线建造工程采用出包方式，于2008年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2009年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的1月10日，2011年1月10日支付2010年度利息，一并偿付面值。（4）所有款项均以银行存款收付。要求：（1）计算甲公司该债券在各年末的摊余成本、应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末余额，结果填入答题卡第1页所附表格（不需列出计算过程）。（2）分别编制甲公司与债券发行、2008年12月31日和2010年12月31日确认债券利息、2011年1月10日支付利息和面值业务相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示，“应付债券”科目应列出明细科目）［答案］（1）应付债券利息调整和摊余成本计算表时间2007年12月31日2008年12月31日2009年12月31日2010年12月31日年末摊余成本面值8000800080008000利息调整（245）（167.62）（85.87）0合计77557832.387914.138000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销项77.3881.7585.87（2）①2007年12月31日发行债券借：银行存款7755应付债券——利息调整245学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：应付债券——面值8000②2008年12月31日计提利息借：在建工程437.38贷：应付债券——利息调整77.38应付利息360③2010年12月31日计提利息借：财务费用445.87贷：应付债券——利息调整85.87应付利息360注释：2009年度的利息调整摊销额＝（7755+77.38）×5.64%－8000×4.5%＝81.75（万元），2010年度属于最后一年，利息调整摊销额应采用倒挤的方法计算，所以应是＝245－77.38－81.75＝85.87（万元）④2011年1月10日付息还本借：应付债券——面值8000应付利息360贷：银行存款83602.甲上市公司于2007年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为33%，该公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2007年12月31日，甲公司应收账款余额为5000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业按照应收账款期末余额的5‰计提了坏账准备允许税前扣除，除已税前扣除的坏账准备外，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2007年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2007年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2007年以4000万元取得一项到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2007年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2007年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为2000万元，2007年12月31日该基金的公允价值为4100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产，负债在2007年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2007年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2007年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）①应收账款账面价值＝5000－500＝4500（万元）应收账款计税基础＝5000×（1－5‰）＝4975（万元）应收账款形成的可抵扣暂时性差异＝4975－4500＝475（万元）②预计负债账面价值＝400万元预计负债计税基础＝400－400＝0预计负债形成的可抵扣暂时性差异＝400万元③持有至到期投资账面价值＝4200万元计税基础=4200万元国债利息收入形成的暂时性差异＝0注释：对于国债利息收入属于免税收入，说明计算应纳税所得额时是要税前扣除的。故持有至到期投资的计税基础是4200万元，不是4000万元。④存货账面价值＝2600－400＝2200（万元）存货计税基础＝2600万元存货形成的可抵扣暂时性差异＝400万元⑤交易性金融资产账面价值＝4100万元交易性金融资产计税基础＝2000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异＝4100－2000＝2100（万元）（2）①应纳税所得额：6000＋475＋400＋400－2100－200＝4975（万元）②应交所得税：4975×33%＝1641.75（万元）③递延所得税：[（475+400+400）－2100]×33%＝－272.25（万元）④所得税费用：1641.75+272.25＝1914（万元）（3）分录：借：所得税费用1914递延所得税资产420.75贷：应交税费——应交所得税1641.75递延所得税负债693五、综合题1.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲上市公司由专利权X、设备Y以及设备Z组成的生产线，专门用于生产产品W。该生产线于2001年1月投产，至2007年12月31日已连续生产7年，甲公司按照不同的生产线进行管理，产品W存在活跃市场。生产线生产的产品W，经包装机H进行外包装后对外出售。（1）产品W生产线及包装机H的有关资料如下：①专利权X于2001年1月以400万元取得，专门用于生产产品W。甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直接法摊销，预计净残值为0。该专利权除用于生产产品W外，无其他用途。②专用设备Y和Z是为生产产品W专门订制的，除生产产品W外，无其他用途。专门设备Y系甲公司于2000年12月10日购入，原价1400万元，购入后即可达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专用设备Z系甲公司于2000年12月16日购入，原价200万元，购入后即达到预定可使用状态，设备Z的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。③包装机H系甲公司于2000年12月18日购入，原价180万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品W）进行外包装，该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按照市场价格向包装车间内部结算包装费，除用于本公司产品的包装外，甲公司还用该机器承接其他企业产品外包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。（2）2007年，市场上出现了产品W的替代产品，产品W市价下跌，销量下降，出现减值迹象。2007年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。①2007年12月31日，专利权X的公允价值为118万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备Y和设备Z的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机H的公允价值为62万元，如处置预计将发生的费用为2万元，根据其预计提供包装服务的收费情况计算，其未来现金流量现值为63万元。②甲公司管理层2007年年末批准的财务预算中与产品W生产线预计未来现金流量有关的资料如下表如示（有关现金流量均发生于年未，各年未不存在与产品W相关的存货，收入、支出均不含增值税）：单位：万元项目2008年2009年2010年产品W销售收入12001100720上年销售产品W产生应收账款本年收回020100本年销售产品W产生应收账款将于下年收回201000购买生产产品W的材料支付现金600550460以现金支付职工薪酬180160140其他现金支出（包括支付的包装费）100160120③甲公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品W生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：1年2年3年5%的复利现值系数0.95240.90700.8638学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（3）其他有关资料：①甲公司与生产产品W相关的资产在2007年以前未发生减值。②甲公司不存在可分摊至产品W生产线的总部资产和商誉价值。③本题中有关事项均具有重要性④本题中不考虑中期报告及所得税影响。要求：（1）判断甲公司与生产产品W相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。（2）计算确定甲公司与生产产品W相关的资产组未来每一期间的现金净流量及2007年12月31日预计未来现金流量的现值。（3）计算包装机H在2007年12月31日的可收回金额。（4）填列甲公司2007年12月31日与生产产品W相关的资产组减值测试表（表格见答题纸第9页，不需列出计算过程）。表中所列资产不属于资产组的，不予填列。（5）编制甲公司2007年12月31日计提资产减值准备的会计分录。（答案中的金额单位以万元表示）［答案］（1）专利权x、设备y以及设备z组成的生产线购入成资产组。因为甲公司按照不同的生产线进行管理，且产品W存在活跃市场，且部分产品包装对外出售。H包装机独立考虑计提减值。因为H包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。（2）与生产产品w相关的资产组未来每一期现金流量2008年现金流量=1200-20-600-180-100=300（万元）2009年现金流量=1100+20-100-550-160-160=150（万元）2010年现金流量=720+100-460-140-120=100（万元）2007年12月31日预计未来现金流量现值=300×0.9524+150×0.9070+100×0.8638=508.15（万元）（3）H包装机的可收回金额公允价值减去处置费用后的净额=62-2=60（完元），未来现金流量现值为63万元，所以，H包装机的可收回金额为63万元。（4）资产组减值测试表专利权X设备Y设备Z包装机H资产组账面价值12042060－600可收回金额110－－－508.15减值损失10－－－91.85减值损失分摊比例20%70%10%－100%分摊减值损失1064.309.19－0分摊后账面价值110355.7050.81－－尚未分摊的减值损失－－－－8.36二次分摊比例－87.5%12.5%－100%二次分摊减值损失－7.321.04－－学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案二次分摊后应确认减值损失总额1071.6210.23－91.85二次分摊后账面价值110348.3849.77－508.15（5）借：资产减值损失——专利权x10——设备y71.62——设备z10.23贷：无形资产减值准备——专利权x10固定资产减值准备——设备y71.62——设备z10.232.甲上市公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2007年1月合并了乙公司。甲公司与乙公司均为增值一般纳税人，适用的增值税税率为17%。除特别注明外，产品销售价格均为不含增值税的公允价值。有关情况如下：（1）2007年1月1日，甲公司通过发行2000万普通股（每股面值1元，市价为4.2元）取得了乙公司80%的股权，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。①合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系。②2007年1月1日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为9000万元（见乙公司所有者权益简表）。③乙公司2007年实现净利润900万元，除实现净利润外，未发生其他影响所有者权益变动的交易或事项，当年度也未向投资者分配利润。2007年12月31日所有者权益总额为9900万元（见乙公司所有者权益简表）。单位：万元项目金额（2007年1月1日）金额（2007年12月31日）实收资本40004000资本公积20002000盈余公积10001090未分配利润20002810合计90009900（2）2007年甲、乙公司发生的内部交易或事项如下：①2月15日，甲公司以每件4万元的价格自乙公司购入200件A商品，款项于6月30日支付，乙公司A商品的成本为每件2.8万元。至2007年12月31日，该批商品已售出80%，销售价格为每件4.3万元。②4月26日，乙公司以面值公开发行一次还本利息的企业债券，甲公司购入600万元，取得后作为持有至到期投资核算（假定甲公司及乙公司均未发生与该债券相关的交易费用）因实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率来计算确认2007年利息收入23万元，计入持有至到期投资账面价值。乙公司将与该债券相关的利息支出计入财务费用，其中与甲公司所持有部分相对应的金额为23万元。③学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案6月29日，甲公司出售一件产品给乙公司作为管理用固定资产使用，该产品在甲公司的成本为600万元，销售给乙公司的售价为720万元，乙公司取得该固定资产后，预计使用年限为10年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为0，假定税法规定的折旧年限、折旧方法及净残值与会计规定相同。至2007年12月31日，乙公司尚未支付该购入设备款，甲公司对该项应收账款计提坏账准备36万元。④1月1日，甲公司与乙公司签订协议，自当日起有偿使用乙公司的某块场地，使用期1年，使用费用为60万元，款项于当日支付，乙公司不提供任何后续服务。甲公司将该使用费作为管理费用核算。乙公司将该使用费收入全部作为其他业务收入。⑤甲公司于2007年12月26日与乙公司签订商品购销合同，并于当日支付合同预付款180万元。至2007年12月31日，乙公司尚未供货。（3）其他有关资料①不考虑甲公司发行股票过程中的交易费用。②甲、乙公司均按照净利润的10%提取法定盈余公积。③本题中涉及的有关资产均未出现减值迹象。④本题中甲公司及乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税费用，编制合并财务报表时，对于与抵销的内部交易相关的递延所得税，不要求进行调整。要求：（1）判断上述企业合并的类型（同一控制下企业合并或非同一控制下企业合并）。并说明原因。（2）确定甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本，并编制确认长期股权投资的会计分录。（3）确定甲公司对乙公司长期股权投资在2007年12月31日的账面价值。（4）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表对长期投权投资的调整分录。（5）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）属于非同一控制下企业合并，因甲、乙公司在合并前不存在任何关联方关系。（2）在非同一控制下取得的长期股权投资，合并方对发行权益性证券作为合并对价的，以其公允价值作为合并成本，超出被合并方可辨认净资产公允价值份额的，不进行调整，在编制合并报表时作为商誉。所以长期股权投资的初始投资成本为：2000×4.2=8400（万元）。借：长期股权投资8400贷：股本2000资本公积――股本溢价6400（3）甲对乙的长期股权投资采用成本法核算，2007年年末长期股权投资的账面价值仍为8400万元。（4）借：长期股权投资——乙（损益调整）720（900×80%）贷：投资收益720（5）合并报表抵销分录：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案①借：营业收入800贷：营业成本752存货48（240×20%）②借：应付债券623贷：持有至到期投资623借：投资收益23贷：财务费用23③借：营业收入720贷：营业成本600固定资产120借：固定资产6贷：管理费用6借：应付账款842.4（720×1.17）贷：应收账款842.4借：应收账款36贷：资产减值损失36④借：营业收入60贷：管理费用60⑤借：预收款项180贷：预付款项180⑥长期股权投资与所有者权益的抵消借：实收资本4000资本公积2000盈余公积1090未分配利润2810商誉1200（8400－9000×80%）贷：长期股权投资9120（8400+720）少数股东权益1980（9900×20%）⑦投资收益与利润分配的抵消借：投资收益720少数股东损益180未分配利润——年初2000贷：提取盈余公积90未分配利润2810学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2008年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日其公允价值大于账面价值的差额，应确认为（www.studypay.com）。A．资本公积B．营业外收入C．其他业务收入D．公允价值变动损益［答案］A［解析］作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的，差额贷记资本公积——其他资本公积。本题考核的是投资性房地产的核算，属于教材基础知识，只要认真阅读教材，这个题目就不会出错。2.甲单位为财政全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2007年12月31日，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为300万元，其中，应返还财政直接支付额度为80万元，财政授权支付额度为220万元。2008年1月2日，恢复财政直接支付额度80万元和财政授权支付额度220万元后，甲单位“财政应返还额度”项目的余额为（www.studypay.com）万元。。A．0B．80C．220D．300［答案］B［解析］财财政直接支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位本年度财政直接支付预算指标数与财政直接支付实际支出数的差额，贷方登记下年度实际支出的冲减数。恢复财政直接支付额度时不需要作处理，实际支出时需要作处理。财政授权支付年终结余资金账务处理时，借方登记单位零余额账户注销额度数，贷方登记下年度恢复额度数（如单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数，借方需同时登记两者差额，贷方登记下年度单位零余额账户用款额度下达数）。由此可知，在2008年年初恢复后甲单位“财政应返还额度”项目的余额应为80万元。此题考核知识点是财政应返还额度的使用，教材466页有相关的内容。此题只要熟悉教材，就不会失分。3.下列各项中，属于投资活动产生的现金流量的是（www.studypay.com）。A．分派现金股利支付的现金B．购置固定资产支付的现金C．接受投资收到的现金D．偿还公司债券利息支付的现金［答案］B［解析］选项ACD都是筹资活动的现金流量。本题考核的是投资活动产生的现金流量。属于常见事项现金流量的判断，难度不大。4.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（www.studypay.com）。A．2007年11月12日B．2007年11月28日C．2007年12月1日D．2007年12月12日［答案］A［解析］购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。本题考核的是专门借款利息费用停止资本化的时点判定。借款费用章节基础知识考核，没有难度。不要这一分都没办法。5.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．内部产生的商誉应确认为无形资产B．计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回C．使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均摊销D．以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产［答案］D［解析］选项A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。本题考核的是无形资产的会计处理。此类题目逐项判断，难度不大。6.甲公司2007年12月25日支付价款2040万元（含已宣告但尚未发放的现金股利60万元）取得一项股权投资，另支付交易费用10万元，划分为可供出售金融资产。2007年12月28日，收到现金股利60万元。2007年12月31日，该项股权投资的公允价值为2105万元。假定不考虑所得税等其他因素。甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额为（www.studypay.com）万元。A．55B．65C．115D．125［答案］C［解析］甲公司2007年因该项股权投资应直接计入资本公积的金额＝（2040＋10）－2050＝115（万元）本题分录为：2007年12月25日借：可供出售金融资产——成本1990应收股利60贷：银行存款2050（2040＋10）2007年12月28日借：银行存款60学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：应收股利602007年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动115（2105－1990）贷：资本公积——其他资本公积115本题考核可供出售金融资产的核算。此题注意一点，即可供出售金融资产的公允价值变动是计入资本公积的。没有难度，应该拿下。7.2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公司普通股1000万股（每股面值1元，市价为2.1元），作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资产账面价值为3200万元，公允价值为3500万元。假定合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本为（www.studypay.com）万元。A．1920B．2100C．3200D．3500［答案］A［解析］甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本＝3200×60%＝1920（万元）同一控制下企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积不足冲减的，调整留存收益。所以此题分录为：借：长期股权投资1920（3200×60%）贷：股本1000资本公积——股本溢价920本题考核同一控制下企业合并初始计量。同一控制企业合并的核算在客观题中出现的可能性很大。属于教材基本内容，应该掌握。8.甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。2007年4月12日，甲公司收到一张期限为2个月的不带息外币应收票据，票面金额为200万美元，当日即期汇率为1美元=7.8元人民币。2007年6月12日，该公司收到票据款200万美元，当日即期汇率为1美元=7.78元人民币。2007年6月30日，即期汇率为1美元=7.77元人民币。甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失为（www.studypay.com）万元人民币。A．2B．4C．6D．8［答案］B［解析］甲公司因该外币应收票据在2007年第二季度产生的汇兑损失＝200×（7.8－7.78）＝4（万元人民币）。本题考核外币折算的基本内容。难度不大。9.甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案达到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符合资本化条件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处理中，正确的是（www.studypay.com）。A．确认管理费用70万元，确认无形资产360万元B．确认管理费用30万元，确认无形资产400万元C．确认管理费用130万元，确认无形资产300万元D．确认管理费用100万元，确认无形资产330万元［答案］C［解析］根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合资本化支出金额＝100＋200＝300（万元），确认为无形资产；其他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的金额＝30＋40＋30＋30＝130（万元）。本题考核自行研发无形资产初始确认的核算。注意题目中的表述，符合资本化条件后的支出才能资本化。没有难度，不应失分。10.某核电站以10000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．9000B．10000C．10620D．11000［答案］C［解析］该核设施的入账价值＝10000＋620＝10620（万元）此题分录为借：固定资产10620贷：银行存款10000预计负债620本题考核弃置费用的核算。难点在于弃置费用要折现后计入固定资产，但此题中已经给出了折现后的金额，所以直接计算，没有难度。11.2007年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2007年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。如败诉，预计赔偿2000万元的可能性为70%，预计赔偿1800万元的可能性为30%.假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额为（www.studypay.com）万元。A．-1800B．-1900C．-1940D．-2000［答案］D［解析］该事项对甲公司2007年利润总额的影响金额可能性为70%的2000万元的损失。本题考核知识点为预计损失金额的确定。此种情况下以最有可能发生的金额确定对当期利润总额的影响金额。注意此处不能按照加权平均计算。有一定迷惑性，但难度不大。12.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲公司2008年3月在上年度财务会计报告批准报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于重大差错。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠取得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税等其他因素，甲公司2007年度资产负债表"未分配利润"项目"年末数"应调减的金额为（www.studypay.com）万元A．90B．180C．200D．270［答案］D［解析］甲公司2007年度资产负债表"未分配利润"项目"年末数"应调减的金额＝（100＋200）×（1－10%）＝270（万元）此题考核的是会计差错对资产负债表的调整，报告年度以及报告年度以前年度的差错都会对年末数产生影响。有一定的难度。13.甲公司2007年度归属于普通股股东的净利润为4000万元。2007年1月1日，甲公司发行在外普通股股东数为8000万股；2007年4月1日，新发行普通股股数2000万股。甲公司于2008年7月1日宣告分派股票股利，以2007年12月31日总股本为基数每10股送5股。假定不考虑其他因素，甲公司2008年比较利润表中列示的2007年基本每股收益为（www.studypay.com）元。A．0.267B．0.281C．0.314D．0.333［答案］B［解析］2007年发行在外普通股加权平均数＝8000×1.5＋2000×1.5×9／12＝14250（万股）；基本每股收益＝4000／14250＝0.281（元）。本题考核每股收益的重新计算。纯计算性题目，有一定难度。14.下列各项中，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（www.studypay.com）。A．接受投资收到的外币B．购入原材料应支付的外币C．取得借款收到的外币D．销售商品应收取的外币［答案］A［解析］企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。本题考核接受外币投资的核算。属于外币折算中的一个特殊情况，不应该失分。15.甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产：）。甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产：）不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．538B．666C．700D．718［答案］B［解析］此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产：）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）－180＝666（万元）。此题考核不具有商业实质情况下非货币性资产：）换入资产入账价值的确定。没有难度，细心就不会失分。二、多项选择题16.甲公司（制造企业）投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有（www.studypay.com）。A．主要从事金融业务的子公司B．设在实行外汇管制国家的子公司C．发生重大亏损的子公司D．与乙公司共同控制的合营公司［答案］ABC［解析］根据新准则的规定，母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位以及母公司拥有其半数以下表决权但能够通过其他方式对被投资单位的财务和经营政策实施控制的企业，应该纳入合并范围。选项D没有共同控制情况下没有达到上述要求，不能纳入合并范围。本题知识点为"合并范围的确定".合并报表基础知识考核，熟悉教材就能拿到这两分。本题目与考前模拟四多选9知识点类似。17.下列各项中，年末可以转入事业单位结余分配的有（www.studypay.com）。A．事业收支的结余余额B．事业收支的超支金额C．经营收支的结余金额D．经营收支的亏损金额［答案］ABC［解析］年度终了，事业单位实现的事业结余全数转入"结余分配"科目，结转后该科目无余额；经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。此题正确答案为ABC本题知识点为"事业单位结余分配".教材中表述的具体考核，熟悉教材情况下此题分数必得。18.2007年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元；当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2007年实现净利润1000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2007年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有（www.studypay.com）。A．确认商誉200万元B．确认营业外收入200万元C．确认投资收益300万元D．确认资本公积200万元［答案］BC［解析］此题分录为：2007年1月2日借：长期股权投资4200（14000×30%）贷：银行存款4000学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案营业外收入2002007年12月31日借：长期股权投资——乙公司（损益调整）300（1000×30%）贷：投资收益300由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益300万元。本题知识点为“权益法核算”。属于一个常规题目，做题时将分录简单写出来会更容易做对。19.下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式B．满足特定条件时可以采用公允价值模式C．同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式D．同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式［答案］ABD［解析］投资性房地产核算，同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式。本题知识点为"投资性房地产后续计量".投资性房地产计量模式的原则，简单！20.下列各项中，影响持有至到期投资摊余成本因素的有（www.studypay.com）。A．确认的减值准备B．分期收回的本金C．利息调整的累计摊销额D．对到期一次付息债券确认的票面利息［答案］ABCD［解析］持有至到期投资的摊余成本与其账面价值相同，上述四项都会影响持有至到期投资的账面价值（摊余成本），所以都应选择。本题考核持有至到期投资摊余成本的确定。没有难度，不应失分。21.2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（www.studypay.com）。A．减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B．减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C．以公允价值为500万元的固定资产偿还D．以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还［答案］AB［解析］债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。此题选项CD均没有作出让步，所以不属于债务重组。所以应该选择AB此题考核债务重组的定义。注意对"让步"理解。对基本知识的考核，不应失分。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案22.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债B．因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债C．因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认D．对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响［答案］ABD［解析］待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项C不正确。此题考核或有事项的相关内容，对教材内容熟悉就不会失分。23.企业确定业务分部时，在结合内部管理要求的基础上应考虑的因素有（www.studypay.com）。A．生产过程的性质B．产品或劳务的性质C．销售商品或提供劳务的方式D．产品或劳务的客户类型［答案］ABCD［解析］在确定业务分部时，应当结合企业内部管理要求，并考虑下列因素：（1）各单项产品或劳务的性质；（2）生产过程的性质；（3）产品或劳务的客户类型；（4）销售产品或提供劳务的方式；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。因此此题选择ABCD此题考核确定业务分部的因素。教材原文，不能失分。24.下列各项中，属于会计政策变更的有（www.studypay.com）。A．无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法B．因执行新会计准则将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C．投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D．因执行新会计准则对子公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算［答案］BCD［解析］选项A属于会计估计变更。本题考核会计政策变更的判断。只要对常见的一些会计政策变更熟悉，此题难度不大。25.下列各项中，在资产负债表日应按该日即期汇率折算的有（www.studypay.com）。A．以外币购入的存货B．外币债权债务C．以外币购入的固定资产D．以外币标价的交易性金融资产［答案］BD［解析］资产负债表日，以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。所以选项C不正确。对于选项A存在一点争议，如果存货发生了减值，期末按照可变现净值计量，不考虑其他因素，期末存货的价值就等于按照期末汇率折算后的可变现净值，但站在中级实务考试的角度分析，不会考虑的这么细致，所以不选A更符合出题本意。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案本题考核资产负债表日相关项目的折算。有一定难度。三、判断题61.子公司向少数股东支付的现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“投资活动产生的现金流量”项上单独反映。（www.studypay.com）［答案］×［解析］对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。本题知识点为“合并现金流量表”，属于教材原话的考核，送分题。62.事业单位的拨入专款在所涉及项目未完工时，其年末结余不应进行分配和结转。（www.studypay.com）［答案］√［解析］事业单位年终结账时，对已完工的项目，应当将拨入专款账户的余额与拨出专款和专款支出账户的相应余额对冲，对冲后的余额应当按照拨款单位规定处理。未完工的项目，不予结转。本题知识点为"拨入专款结余分配".教材原文的考查，没有难度。本题目与考前模拟真题五判断4知识点类似。63.企业购入不需要安装的生产设备，购买价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性的，应当以购买价款的现值为基础确定其成本。（www.studypay.com）［答案］√［解析］购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本应当以购买价款的现值为基础确定。本题知识点为"分期付款购入设备".固定资产取得的一种特殊方式，常规题目，难度不大。本题目与考前模拟真题五单选题3知识点类似。64.在资产减值测试中，计算资产未来现金流量现值时所采用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。（www.studypay.com）［答案］√［解析］为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率。本题考核未来现金流量折现率的选择。教材原文的考核，熟悉教材情况下不应失分。65.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。（www.studypay.com）［答案］×［解析］此种情况下个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。本题考核控制情况下长期股权投资的核算方法。属于常识性内容，不应失分。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案66.职工薪酬是指为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬和其他相关支出，包括提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。（www.studypay.com）［答案］√［解析］本命题为职工薪酬的定义。本题考核职工薪酬的定义。没有难度，关键是要熟悉教材。67.企业控股合并形成的商誉，不需要进行减值测试，但应在合并财务报表中分期摊销。（www.studypay.com）［答案］×［解析］根据减值准则的规定，商誉属于本准则规范的范围。对减值准则规范范围的考核。也是基本内容。不能失分。68.企业在报告年度资产负债表日至财务报告批准日之间取得确凿证据，表明某项资产在报告日已发生减值的，应作为非调整事项进行处理。（www.studypay.com）［答案］×［解析］此种情况下应作为调整事项处理。本题考核日后调整事项的判断。没有难度。69.企业对境外子公司的外币利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率。（www.studypay.com）［答案］√［解析］利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近似的汇率折算。外币报表折算汇率的选择。比较常规，不应失分。70.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（www.studypay.com）［答案］×［解析］公允价值模拟计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。本题考核公允价值模式下投资性房地产的计量。送分题目，不应失分。四、计算分析题1.乙股份有限公司（简称乙公司）为增值税一般纳税人（该企业购进固定资产相关的增值税额不能抵扣），适用的增值税税率为17%.该公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2007年1月至4月发生的有关经济业务如下：（1）购入一批工程物资，收到的增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税额为34万元，款项已通过银行转账支付。（2）工程领用工程物资210.6万元。（3）工程领用生产用A原材料一批，实际成本为100万元；购入该批A原材料支付的增值税额为17万元；未对该批A原材料计提存货跌价准备。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（4）应付工程人员职工薪酬114万元。（5）工程建造过程中，由于非正常原因造成部分毁损，该部分工程实际成本为50万元，未计提在建工程减值准备；应从保险公司收取赔偿款5万元，该赔偿款尚未收到。（6）以银行存款支付工程其他支出40万元。（7）工程达到预定可使用状态前进行试运转，领用生产用B原材料实际成本为20万元，购入该批B原材料支付的增值税额为3.4万元；以银行存款支付其他支出5万元。未对该批B原材料计提存货跌价准备。工程试运转生产的产品完工转为库存商品。该库存商品成本中耗用B原材料的增值税额为3.4万元，经税务部门核定可以抵扣；该库存商品的估计售价（不含增值税）为38.3万元。（8）工程达到预定可使用状态并交付使用。（9）剩余工程物资转为生产用原材料，并办妥相关手续。要求：根据以上资料，逐笔编制乙公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借：工程物资234贷：银行存款234（2）借：在建工程210.6贷：工程物资210.6（3）借：在建工程117贷：原材料——A原材料100应交税费——应交增值税（进项税额转出）17（4）借：在建工程114贷：应付职工薪酬114（5）借：营业外支出45其他应收款5贷：在建工程50（6）借：在建工程40贷：银行存款40（7）借：在建工程28.4贷：原材料——B原材料20应交税费——应交增值税（进项税额转出）3.4银行存款5借：库存商品38.3应交税费——应交增值税（进项税额或进项税额转出）3.4贷：在建工程41.7学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案注释：对于增值税的处理，站在业务发生的时间前后以及所发生业务的经济意义来分析，在工程领用材料时按照税法规定要将进项税额转出，将来所生产的产品消耗材料的进项税额按照税法规定可以抵扣的，再作“进项税额”或冲掉“进项税额转出”，两种处理思路都是对的。（8）借：固定资产418.3贷：在建工程418.3（210.6＋117＋114－50＋40＋25－38.3）（9）借：原材料20[23.4/（1＋17%）]应交税费——应交增值税（进项税额）3.4[23.4/（1＋17%）×17%]贷：工程物资23.4（234－210.6）本题考核的知识点是在建工程核算。其中试生产产品销售和成本结转以及剩余工程物资转入原材料有一定的难度。其他都是最基本的处理。此题与教材例3－4基本上相同。所以此题不应失分。2.京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；年末均按实现净利润的10%提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：（1）1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60%作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。（2）6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。（3）7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。（4）12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。（5）4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。要求：（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：长期股权投资240贷：投资收益240（2）编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录①固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产——原价200（500－300）借：固定资产——累计折旧20（200/5×6/12）贷：管理费用20②存货业务抵销借：营业收入2000贷：营业成本1840存货160「或：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：营业成本160贷：存货160」借：存货——存货跌价准备160货：资产减值损失160③债权债务抵销借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20④投资业务抵销：借：股本2000资本公积1900盈余公积640未分配利润——年末560商誉200（3200－5000×60%）贷：长期股权投资3260少数股东权益2040[（2000＋1900＋640＋560）×40%]借：投资收益240（400×60%）少数股东损益160（400×40%）未分配利润——年初500贷：本年利润分配——提取盈余公积40（400×10%）——应付股利300学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案未分配利润——年末560此题考查的知识点是非同一控制下企业合并的相关调整抵销处理。其中只涉及固定资产、无形资产、存货、长期股权投资、投资收益等一年的抵销处理，即没有连续编制的要求，所以整体来看是难度很小的。做此题注意一点，就是在抵销长期股权投资时，其中的盈余公积为期末余额，即要考虑当期计提的盈余公积，此处需要细心。五、综合题1.甲上市公司（简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；除特别说明外，不考虑除增值税以外的其他相关税费；所售资产未发生减值；销售商品为正常的生产经营活动，销售价格为不含增值税的公允价格；商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。（1）2007年12月甲公司发生下列经济业务：①12月1日，甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定，甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件，A公司对外销售价格为每件3万元，未出售的商品A公司可以退还甲公司；甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费，在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。12月31日，甲公司收到A公司开来的供销清单，已对外销售W商品60件；甲公司开具的增值税专用发票注明：销售价格180万元，增值税额30.6万元；同日，甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行，应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。②12月5日，收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明，销售价格为100万元，销售成本为70万元；该批商品已于11月份确认收入，但款项尚未收到，且未计提坏账准备。③12月10日，与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同，合同总收入为200万元，当天预收劳务款20万元。12月31日，经专业测量师对已提供的劳务进行测量，确定该项劳务的完工程度为30%.至12月31日，实际发生劳务成本40万元（假定均为职工薪酬），估计为完成合同还将发生劳务成本90万元（假定均为职工薪酬）。该项劳务应交营业税（不考虑期他流转税费），税率为5%.假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。④12月15日，出售确认为交易性金融资产的D公司股票1000万股，出售价款3000万元已存入银行。当日出售前，甲公司持有D公司股票1500万股，账面价值为4350万元（其中，成本为3900万元，公允价值变动为450万元）。12月31日，D公司股票的公允价值为每股3.30元。⑤12月31日，以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元，实际成本为160万元；发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元，实际成本为80万元。产品已发放给职工。⑥12月31日，采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套，合同约定的销售价格为3000万元，从2008年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2000万元。如采用现销方式，该大型设备的销售价格为2500万元。商品已经发出，甲公司尚未开具增值税专用发票。（2）2007年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案单位：万元项目金额一、营业收入5000减：营业成本4000营业税金及附加50销售费用200管理费用300财务费用30资产减值损失0加：公允价值变动收益0投资收益100二、营业利润520加：营业外收入70减：营业外支出20三、利润总额570要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录①12月1日：借：发出商品200（100×2）贷：库存商品20012月31日借：应收账款210.6贷：主营业务收入180应交税费——应交增值税（销项税额）30.6借：主营业务成本120（60×2）贷：发出商品120借：银行存款208.8销售费用1.8贷：应收账款210.6②12月5日借：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）17贷：应收账款117借：库存商品70学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：主营业务成本70③12月10日借：银行存款20贷：预收账款2012月31日借：劳务成本40贷：应付职工薪酬40借：预收账款60贷：其他业务收入60（200×30%）借：其他业务成本39[（40＋90）×30%]贷：劳务成本39借：营业税金及附加3贷：应交税费——应交营业税3（60×3%）④12月15日借：银行存款3000贷：交易性金融资产——成本2600（3900×1000/1500）——公允价值变动300（450×1000/1500）投资收益100借：公允价值变动损益300贷：投资收益30012月31日借：交易性金融资产——公允价值变动200[500×3.3－（4350－2600－300）]贷：公允价值变动损益200⑤12月31日借：生产成本234管理费用117贷：应付职工薪酬351借：应付职工薪酬351贷：主营业务收入300（200＋100）应交税费——应交增值税（销项税额）51借：主营业务成本240（160＋80）贷：库存商品240⑥12月31日借：长期应收款3000贷：主营业务收入2500未实现融资收益500借：主营业务成本2000贷：库存商品2000学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（2）计算甲公司2007年度利润表部分项目的金额，结果填入答题纸第9页所附表格。项目金额调整后金额一、营业收入50007940（5000＋180－100＋60＋300＋2500）减：营业成本40006329（4000＋120－70＋39＋240＋2000）营业税金及附加5053（50＋3）销售费用200201.8（200＋1.8）管理费用300417（300＋117）财务费用3030资产减值损失00加：公允价值变动收益0－100（－300＋200）投资收益100500（100＋100＋300）二、营业利润5201309.2加：营业外收入7070减：营业外支出2020三、利润总额5701359.2本题考核的知识点是收入的确认以及利润表的填列。属于常规题目，只有第四个事项和第六个事项稍有一点难度，但只要平常练习过此类题目，就不会失分。利润表的填列细心一些就可以了。2.甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2008年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2008年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会批准于2008年3月15日对外报出。2008年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（1）存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位预算成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为150万元，市场价格（不含增值税）预期为118万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金（不含增值税）均为2万元。300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价准备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120×200）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案超过可变现净值总额23200万元［（118－2）×200］的差额计提了800万元存货跌价准备。此前，未计提存货跌价准备。②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价准备。此前，也未计提存货跌价准备。③甲公司对上述存货账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（2）固定资产2007年12月31日，甲公司E生产线发生永久性损害但尚未处置。E生产线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备1400万元。②甲公司对E生产线账面价值与计税基础之间的差额确认递延所得税资产462万元。（3）无形资产2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2400万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备1000万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配——未分配利润”的调整会计分录）。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）存货跌价准备的处理不正确。甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本=150×120＝18000（万元）甲产品可变现净值＝150×（150－2）＝22200（万元）甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本＝50×120＝6000（万元）乙产品可变现净值＝50×（118－2）＝5800（万元）乙产品应计提跌价准备＝6000－5800＝200（万元）所以甲产品和乙产品多计提跌价准备＝800－200＝600（万元）N型号钢材成本＝300×20＝6000（万元）N型号钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）N型号钢材成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案所以要冲销多计提跌价准备600万元，应确认200万元存货跌价准备对应的递延所得税资产。借：存货跌价准备600贷：以前年度损益调整600借：递延所得税资产50（200×25%）贷：以前年度损益调整50（2）①处理正确。因为固定资产发生永久性损害但尚未处置，所以应全额计提减值准备。②处理错误。理由：E生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定，所以固定资产的账面价值为零，计税基础为1400万元，所以产生可抵扣暂时性差异金额＝1400×25%＝350（万元），但企业确认了462万元的递延所得税资产，所以要冲回462－355＝112（万元）的递延所得税资产。借：以前年度损益调整112贷：递延所得税资产112（3）无形资产处理不正确。无形资产当月增加，当月摊销。所以无形资产摊销额＝2400÷5×6／12＝240（万元），账面价值＝2400－240＝2160（万元），应计提减值准备＝2160－1200＝960（万元），应确认递延所得税资产＝960×25%＝240（万元）。借：以前年度损益调整40（240－200）（注：此处因为该无形资产是用来生产产品的，所以理论上将累计摊销计入制造费用或生产成本更合适，同时当该产品出售后这部分累计摊销影响损益。但此题中没有给出产品是否销售，所以估计其出题思路是将其计入当期损益，这里大家可以讨论讨论）贷：累计摊销40借：无形资产减值准备40（1000－960）贷：以前年度损益调整40借：递延所得税资产240（960×25%）贷：以前年度损益调整240以前年度损益调整贷方余额＝600＋50－1400＋1400－112－40＋40＋240＝778（万元），转入利润分配。借：以前年度损益调整778贷：利润分配——未分配利润778借：利润分配——未分配利润77.8贷：盈余公积77.8本题考核日后期间会计差错更正、所得税等相关知识点。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2009年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.下列关于会计要素的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．负债的特征之一是企业承担潜在义务B．资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益C．利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额D．收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入［答案］B［解析］选项A，负债是是企业承担的现时义务；选项C，利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等；选项D，收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.下列关于存货可变现净值的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．可变现净值等于存货的市场销售价格B．可变现净值等于销售存货产生的现金流入C．可变现净值等于销售存货产生现金流入的现值D．可变现净值是确认存货跌价准备的重要依据之一［答案］D［解析］可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。所以ABC都不符合题意。3.下列关于自行建造固定资产会计处理的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．为建造固定资产支付的职工薪酬计入当期损益B．固定资产的建造成本不包括工程完工前盘亏的工程物资净损失C．工程完工前因正常原因造成的单项工程报废净损失计入营业外支出D．已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产按暂估价值入账［答案］D［解析］选项A，为建造固定资产支付的职工薪酬符合资本化条件的，应该计入建造固定资产的成本。选项BC，应该记到建造成本中。4.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销B．无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式C．价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本D．使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销［答案］B［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案选项A，使用寿命确定的无形资产当月增加当月开始摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定；选项D，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销。因此选项ACD不正确。5.企业将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式后续计量的投资性房地产时，商品房公允价值高于账面价值的差额应当计入的项目是（www.studypay.com）。A．资本公积B．投资收益C．营业外收入D．公允价值变动损益［答案］A［解析］作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日的公允价值大于账面价值的差额，计入资本公积。6.2008年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（www.studypay.com）万元。A．90B．100C．190D．200［答案］D［解析］甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益＝2200－（2100－100）＝200（万元）。注意交易性金融资产发生的交易费用直接计入投资收益。7.2008年3月20日，甲公司以银行存款1000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3200万元，公允价值为4000万元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（www.studypay.com）。A．确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积B．确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元C．确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元D．确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元［答案］C［解析］同一控制下长期股权投资的入账价值＝6000×80%＝4800（万元）。应确认的资本公积＝4800－（1000＋3200）＝600（万元）。相关分录如下借：长期股权投资4800贷：银行存款1000无形资产3200资本公积——其他资本公积6008.2008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但使用寿命不能合理确定。2008年12月31日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，该项非专利技术的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备为（www.studypay.com）万元。A．20B．70C．100D．150［答案］A［解析］因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备＝200－180＝20（万元）。9.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（www.studypay.com）。A．初始确认时确认所有者权益B．初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量C．等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用D．可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益［答案］A［解析］企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记应付职工薪酬。不涉及所有者权益类科目。10.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（www.studypay.com）。A．非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B．非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C．非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D．非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额［答案］C［解析］债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。11.2008年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。2008年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（www.studypay.com）万元。A．90B．95C．100D．105［答案］D［解析］此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。12.下列各项负债中，其计税基础为零的是（www.studypay.com）。A．因欠税产生的应交税款滞纳金B．因购入存货形成的应付账款C．因确认保修费用形成的预计负债D．为职工计提的应付养老保险金［答案］C学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项D，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－税前列支的金额＝0。13.企业发生的下列外币业务中，即使汇率变动不大，也不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（www.studypay.com）。A．取得的外币借款B．投资者以外币投入的资本C．以外币购入的固定资产D．销售商品取得的外币营业收入［答案］B［解析］企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日的即期汇率折算。14.企业将净利润调节为经营活动现金流量时，下列各项中，属于调整减少现金流量的项目是（www.studypay.com）。A．存货的减少B．无形资产摊销C．公允价值变动收益D．经营性应付项目的增加［答案］C［解析］公允价值变动损失是净利润减少，但这部分损失并没有影响经营活动现金流量，所以应该调整加回。公允价值变动收益的处理相反，即需要调整减去。15.甲单位为全额拨款的事业单位，实行国库集中支付制度。2008年12月31日，甲单位确认的财政直接支付额度结余为200万元，注销的财政授权支付额度结余为500万元。甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额为（www.studypay.com）万元。A．0B．200C．500D．700［答案］D［解析］甲单位财政直接支付的处理借：财政应返还额度——财政直接支付200贷：财政补助收入200授权支付额度注销的处理借：财政应返还额度——财政授权支付500贷：财政补助收入500所以甲单位进行相应会计处理后，“财政应返还额度”项目的余额＝200＋500＝700（万元）。二、多项选择题16.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本B．存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提也可分类计提C．债务人因债务重组转出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．发出原材料采用计划成本核算的应于资产负债表日调整为实际成本［答案］ABD［解析］选项A，存货采购过程中发生的合理损耗可以计入存货成本，但是非合理损耗不可以；选项C，债务人因债务重组转出存货，视同销售存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转；选项C，企业对存货采用计划成本核算的，期末编制资产负债表需要将其调整为实际成本，以此为依据填制资产负债表。17.下列各项中，属于投资性房地产的有（www.studypay.com）。A．已出租的建筑物B．待出租的建筑物C．已出租的土地使用权D．以经营租赁方式租入后再转租的建筑物［答案］AC［解析］投资性房地产包括：（1）已出租的土地使用权；（2）持有并准备增值后转让的土地使用权；（3）已出租的建筑物。所以选项B，待出租的建筑物不选；选项D，不属于企业自己持有的资产，不选。18.长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有（www.studypay.com）。A．被投资单位实现净利润B．被投资单位资本公积增加C．被投资单位宣告分派现金股利D．投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益［答案］AD［解析］选项B，属于其他权益变动，投资单位直接确认“资本公积——其他资本公积”科目，不确认投资收益；选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。19.下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有（www.studypay.com）。A．与所得税收付有关的现金流量B．筹资活动产生的现金流入或者流出C．与预计固定资产改良有关的未来现金流量D．与尚未作出承诺的重组事项有关的预计未来现金流量［答案］ABCD［解析］企业预计资产未来现金流量，应当与资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量。不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量等。所以本题应选ABCD。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案20.下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有（www.studypay.com）。A．债权人同意减免的债务B．债务人在未来期间应付的债务本金C．债务人在未来期间应付的债务利息D．债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额［答案］BD［解析］选项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不影响未来期间的“应付账款——债务重组”科目的金额，在实际发生时直接确认财务费用。21.下列关于或有事项的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．或有资产由过去的交易或事项形成B．或有负债应在资产负债表内予以确认C．或有资产不应在资产负债表内予以确认D．因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定［答案］ACD［解析］或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。22.下列各项中，属于会计估计变更的有（www.studypay.com）。A．固定资产的净残值率由8%改为5%B．固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C．投资性房地产的后续计量由成本模式转为公允价值模式D．使用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变更为7年［答案］ABD［解析］选项C，属于会计政策变更。23.企业在报告期出售子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的有（www.studypay.com）A．不调整合并资产负债表的年初数B．应将被出售子公司年初至出售日的现金流量纳入合并现金流量表C．应将被出售子公司年初至出售日的相关收入和费用纳入合并利润表D．应将被出售子公司年初至出售日的净利润记入合并利润表投资收益［答案］ABC［解析］选项D，不能将净利润计入投资收益。24.下列有关分部报告的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．企业应当区分主要报告形式和次要报告形式披露分部信息B．分部信息主要报告形式无需披露分部资产总额和分部负债总额C．对外提供合并财务报表的企业应以合并财务报表为基础披露分部信息学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．披露的分部信息应与合并财务报表或企业财务报表中的总额信息相衔接［答案］ACD［解析］选项B，分部信息主要报告形式需要披露分部资产总额和分部负债总额。25.下列各项中，将会引起事业单位的事业基金发生增减变化的有（www.studypay.com）A．固定资产出租收入B．清理报废固定资产残料变价收入C．取得事业收入而缴纳的营业税D．无形资产投资协议价值大于其账面价值的差额［答案］ACD［解析］选项B，清理报废固定资产残料变价收入，影响专用基金。选项C，通过“销售税金”核算，最后会影响事业基金。三、判断题61.企业发生的各项利得或损失，均应计入当期损益。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业发生的各项利得或损失，可能直接影响当期损益，可能直接影响所有者权益。比如，可供出售金融资产发生的公允价值变动，其通过资本公积核算的。见2009年教材13页的第三段。62.一项租赁合同是否认定为融资租赁合同，应视出租人是否将与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬实质上转移给承租人而定。（www.studypay.com）［答案］√［解析］融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。其所有权最终可能转移，也可能不转移。见2009年教材40页的（三）。63.企业持有的证券投资基金通常划分为交易性金融资产，不应划分为贷款和应收款项。（www.studypay.com）［答案］√［解析］企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。应收款项是在企业经营活动中产生的，主要是指企业在经营活动中因商品、产品已经交付或劳务已经提供，义务已尽，从而取得的向其他单位或个人收取货币、财物或得到劳务补偿的请求权，包括应收账款，应收票据和预付账款等项目。见教材81页的（一）下面的第一点。64.在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（www.studypay.com）［答案］√［解析］根据教材127页第1点的介绍，这种情况下可以认定为具有商业实质。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案65.资产组的认定应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。（www.studypay.com）［答案］√［解析］见教材149页的最后一段。66.企业如将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用，应当根据收益对象不同将该住房每期应计提的折旧记入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。（www.studypay.com）［答案］√［解析］见教材162页的例题10－2上面一段理解。67.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（www.studypay.com）［答案］√［解析］见教材198页的例题12－9上面一段理解。68.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇总差额应予资本化。（www.studypay.com）［答案］√［解析］见教材254页的最后一段。69.初次发生的交易或事项采用新的会计政策属于会计政策变更，应采用追溯调整法进行处理。（www.studypay.com）［答案］×［解析］初次发生的交易或事项采用新的会计政策，属于新的事项。见教材284页的第四段。70.报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。（www.studypay.com）［答案］×［解析］合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。这里既然已经符合条件，就应该将其纳入合并范围。四、计算分析题1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008年7月至12月发生地有关借款及工程支出业务资料如下；（1）7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款3000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。（2）7月1日，以银行存款支付工程款1900万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。（3）10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。（4）10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（5）11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1250万元。（6）12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。（7）12月1日，以银行存款支付工程款1100万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。要求：（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元来表示）［答案］（1）计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×3/12＝3.3（万元）门借款利息支出资本化金额＝54－3.3＝50.7（万元）（2）计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。专门借款应付利息（利息支出）＝3000×7.2%×3/12＝54（万元）暂时闲置专门借款的存款利息收入＝1100×1.2%×1/12＝1.1（万元）门借款利息支出资本化金额＝54－1.1＝52.9（万元）（3）计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。第四季度一般借款利息支出＝300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12＝6.6（万元）占用一般借款工程支出的累计支出加平均数＝150×2/3＋750×1/3＝350（万元）一般借款平均资本化率=（300×4.8%×3/12＋600×6%×1/12）/（300×3/3＋600×1/3）＝1.32%一般借款利息支出资本化金额＝350×1.32%＝4.62（万元）2.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%.当日，甲公司将其划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。2007年12月31日，该债券未发生减值迹象。（2）2008年1月1日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，该债券市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行；该债券剩余的20%重分类为可供出售金融资产。要求：（1）编制2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额，并编制相应的会计分录。（3）计算2008年1月1日甲公司售出该债券的损益，并编制相应的会计分录。（4）计算2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）2007年1月1日甲公司购入该债券的会计分录：借：持有至到期投资1100贷：银行存款1100（2）计算2007年12月31日甲公司该债券投资收益、应计利息和利息调整摊销额：2007年12月31日甲公司该债券投资收益＝1100×6.4%＝70.4（万元）2007年12月31日甲公司该债券应计利息＝1000×10%＝100（万元）2007年12月31日甲公司该债券利息调整摊销额＝100－70.4＝29.6（万元）会计处理：借：持有至到期投资70.4贷：投资收益70.4（3）2008年1月1日甲公司售出该债券的损益＝955－（800＋56.32＋80）＝18.68（万元）会计处理：借：银行存款955贷：持有至到期投资936.32投资收益18.68（4）2008年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本＝1100＋100－29.6－800－56.32－80＝234.08（万元）将剩余持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的账务处理：借：可供出售金融资产240贷：持有至到期投资234.08资本公积5.92五、综合题1.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），2007年度和2008年度有关业务资料如下：（1）2007年度有关业务资料①2007年1月1日，甲公司以银行存款1000万元，自非关联方H公司购入乙公司80%学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为1000万元，其中，股本为800万元，资本公积为100万元，盈余公积为20万元，未分配利润为80万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。②2007年3月，甲公司向乙公司销售A商品一批，不含增值税贷款共计100万元。至2007年12月31日，乙公司已将该批A商品全部对外售出，但甲公司仍未收到该货款，为此计提坏账准备10万元。③2007年6月，甲公司自乙公司购入B商品作为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为5年，预计净残值为0.乙公司出售该商品不含增值税货款150万元，成本为100万元；甲公司已于当日支付货款。④2007年10月，甲公司自乙公司购入D商品一批，已于当月支付货款。乙公司出售该批商品的不含增值税货款为50万元，成本为30万元。至2007年12月31日，甲公司购入的该批D商品仍有80%未对外销售，形成期末存货。⑤2007年度，乙公司实现净利润150万元，年末计提盈余公积15万元，股本和资本公积未发生变化。（2）2008年度有关业务资料①2008年1月1日，甲公司取得非关联方丙公司30%有表决权的股份，能够对丙公司施加重大影响。取得投资时，丙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。②2008年3月，甲公司收回上年度向乙公司销售A商品的全部货款③2008年4月，甲公司将结存的上年度自乙公司购入的D商品全部对外售出。④2008年11月，甲公司自丙公司购入E商品，作为存货待售。丙公司售出该批E商品的不含增值税货款为300万元，成本为200万元。至2008年12月31日，甲公司尚未对外售出该批E商品。⑤2008年度，乙公司实现净利润300万元，年末计提盈余公积为30万元，股本和资本公积未发生变化。（3）其他相关资料①甲公司、乙公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同。②不考虑增值税、所得税等相关税费；除应收账款以外，其他资产均未发生减值。③假定乙公司在2007年度和2008年度均未分配股利。要求：（1）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）编制甲公司2007年12月31日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。借：长期股权投资120（150×80%）贷：投资收益120（2）编制甲公司2007年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。①对长期股权投资抵销借：股本800资本公积100盈余公积35（20＋15）未分配利润——年末215（80＋150－15）商誉200（1000－1000×80%）贷：长期股权投资1120（1000＋120）少数股东权益230（1150×20%）②对投资收益抵销借：投资收益120少数股东损益30未分配利润——年初80贷：本年利润分配——提取盈余公积15未分配利润——年末215③对A商品交易的抵销借：营业收入100贷：营业成本100对A商品交易对应的应收账款和坏账准备抵销借：应付账款100贷：应收账款100借：应收账款——坏账准备10贷：资产减值损失10④购入B商品作为固定资产交易抵销借：营业收入150贷：营业成本100固定资产——原价50借：固定资产——累计折旧5（50/5/2）贷：管理费用5借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金150贷：销售商品、提供劳务收到的现金150⑤对D商品交易的抵销借：营业收入50贷：营业成本50借：营业成本16〔（50－30）×80%〕学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：存货16借：购买商品、接受劳务支付的现金50贷：销售商品、提供劳务收到的现金50（3）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。借：长期股权投资360贷：未分配利润——年初120（150×80%）投资收益240（300×80%）（4）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。①对长期股权投资抵销借：股本800资本公积100盈余公积65（35＋30）未分配利润——年末485（215＋300－30）商誉200（1000－1000×80%）贷：长期股权投资1360（1000＋120＋240）少数股东权益290（1450×20%）②对投资收益抵销借：投资收益240（300×80%）少数股东损益60（300×20%）未分配利润——年初215贷：本年利润分配——提取盈余公积30未分配利润——年末485③对A商品交易对应坏账准备抵销借：应收账款——坏账准备10贷：未分配利润——年初10借：资产减值损失10贷：应收账款——坏账准备10借：购买商品、接受劳务支付的现金100贷：销售商品、提供劳务收到的现金100④对B商品购入作为固定资产交易抵销借：未分配利润——年初50贷：固定资产——原价50借：固定资产——累计折旧15贷：未分配利润5（50/5/2）管理费用10（50/5）⑤对D商品交易抵销借：未分配利润——年初16〔（50－30）×80%〕学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：营业成本16（5）编制甲公司2008年12月31日合并乙公司财务报表时对甲、丙公司之间未实现内部交易损益的抵销分录。借：长期股权投资30〔（300－200）×30%〕贷：存货302.甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%.甲公司2008年度财务报告于2009年4月10日经董事会批准对外报出。报出前有关情况和业务资料如下：（1）甲公司在2009年1月进行内部审计过程中，发现以下情况：①2008年7月1日，甲公司采用支付手续费方式委托乙公司代销B产品200件，售价为每件10万元，按售价的5%向乙公司支付手续费（由乙公司从售价中直接扣除）。当日，甲公司发了B产品200件，单位成本为8万元。甲公司据此确认应收账款1900万元、销售费用100万元、销售收入2000万元，同时结转销售成本1600万元。2008年12月31日，甲公司收到乙公司转来的代销清单，B产品已销售100件，同时开出增值税专用发票；但尚未收到乙公司代销B产品的款项。当日，甲公司确认应收账款170万元、应交增值税销项税额170万元。②2008年12月1日，甲公司与丙公司签订合同销售C产品一批，售价为2000万元，成本为1560万元。当日，甲公司将收到的丙公司预付货款1000万元存入银行。2008年12月31日，该批产品尚未发出，也未开具增值税专用发票。甲公司据此确认销售收入1000万元、结转销售成本780万元。③2008年12月31日，甲公司对丁公司长期股权投资的账面价值为1800万元，拥有丁公司60%有表决权的股份。当日，如将该投资对外出售，预计售价为1500万元，预计相关税费为20万元；如继续持有该投资，预计在持有期间和处置时形成的未来现金流量的现值总额为1450万。甲公司据此于2008年12月31日就该长期股权投资计提减值准备300万元。（2）2009年1月1日至4月10日，甲公司发生的交易或事项资料如下：①2009年1月12日，甲公司收到戊公司退回的2008年12月从其购入的一批D产品，以及税务机关开具的进货退出相关证明。当日，甲公司向戊公司开具红字增值税专用发票。该批D产品的销售价格为300万元，增值税额为51万元，销售成本为240万元。至2009年1月12日，甲公司尚未收到销售D产品的款项。②2009年3月2日，甲公司获知庚公司被法院依法宣告破产，预计应收庚公司款项300万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被宣告知庚公司资金周转困难可能无法按期偿还债务，因而相应计提了坏账准备180万元。（3）其他资料①上述产品销售价格均为公允价格（不含增值税）；销售成本在确认销售收入时逐笔结转。除特别说明外，所有资产均未计提减值准备。②甲公司适用的所得税税率为25%；2008年度所得税汇算清缴于2009年2月28日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整；假定预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣暂时性差异。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。③甲公司按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。要求：（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。（逐笔编制涉及所得税的会计分录；合并编制涉及“利润分配——未分配利润”、“盈余公积——法定盈余公积”的会计分录；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）判断资料（1）中相关交易或事项的会计处理，哪些不正确（分别注明其序号）。资料（1）中交易或事项处理不正确的有：①、②、③。（2）对资料（1）中判断为不正确的会计处理，编制相应的调整分录。资料（1）调整分录：借：以前年度损益调整950〔（2000－100）×50%〕贷：应收账款950借：发出商品800（1600×50%）贷：以前年度损益调整800借：应交税费——应交所得税37.5〔（950－800）×25%〕贷：以前年度损益调整37.5资料（2）调整分录：借：以前年度损益调整1000贷：预收账款1000借：库存商品780贷：以前年度损益调整780借：应交税费——应交所得税55（220×25%）贷：以前年度损益调整55资料（3）调整分录：借：以前年度损益调整20贷：长期股权投资减值准备20借：递延所得税资产5（20×25%）贷：以前年度损益调整5（3）判断资料（2）相关资产负债表日后事项，哪些属于调整事项（分别注明其序号）。资料（2）中相关日后事项属于调整事项的有：①、②。（4）对资料（2）中判断为资产负债表日后调整事项的，编制相应的调整分录。资料（1）调整分录：借：以前年度损益调整300学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案应交税费——应交增值税（销项税额）51贷：应收账款351借：库存商品240贷：以前年度损益调整240借：应交税费——应交所得税15（60×25%）贷：以前年度损益调整15资料（2）调整分录：借：以前年度损益调整120贷：坏账准备120借：递延所得税资产30贷：以前年度损益调整30（5）合并调整“利润分配——未分配利润”及“盈余公积——法定盈余公积”。借：利润分配——未分配利润427.5贷：以前年度损益调整427.5借：盈余公积——法定盈余公积42.75贷：利润分配——未分配利润42.75学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2010年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B．债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C．债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失D．债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入［答案］B［解析］选项A，差额应计入“营业外收入——债务重组利得”；选项C，差额计入“营业外支出——债务重组损失”；选项D，差额计入“营业外收入——债务重组利得”。2.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年2月3日购进一台不需要安装的生产设备，收到的增值税专用发票上注明的设备价款为3000万元，增值税额为510万元，款项已支付；另支付保险费15万元，装卸费5万元。当日，该设备投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司该设备的初始入账价值为（www.studypay.com）万元。A．3000B．3020C．3510D．3530［答案］B［解析］该设备系09年购入的生产用设备，其增值税可以抵扣，则甲公司该设备的初始入账价值=3000+15+5=3020（万元）。3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．将自创的商誉确认为无形资产B．将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本C．将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面价值计入管理费用D．将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权单独确认为无形资产［答案］D［解析］选项A，自创商誉因为其不能可靠确定，所以不能作为无形资产核算；选项B，属于无形资产处置，那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价值之间的差额，确认营业外收支；选项D，应该作为无形资产核算。4.甲公司为增值税一般纳税人，于2009年12月5日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案以一批商品换入乙公司的一项非专利技术，该交换具有商业实质。甲公司换出商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元，增值税额为17万元；另收到乙公司补价10万元。甲公司换入非专利技术的原账面价值为60万元，公允价值无法可靠计量。假定不考虑其他因素，甲公司换入该非专利技术的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．50B．70C．90D．107［答案］D［解析］换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值100－收到的补价10＋换出资产的增值税销项税额17＝107（万元）。5.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（www.studypay.com）。A．发行长期债券发生的交易费用B．取得交易性金融资产发生的交易费用C．取得持有至到期投资发生的交易费用D．取得可供出售金融资产发生的交易费用［答案］B［解析］交易性金融资产发生的相关费用应计入投资收益，其他几项涉及的相关交易费用皆计入其初始入账价值。6.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，正确的会计处理是（www.studypay.com）。A．计入资本公积B．计入期初留存收益C．计入营业外收入D．计入公允价值变动损益［答案］A［解析］自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日公允价值大于账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”科目。7.甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．252B．254.04C．280D．282.04［答案］C［解析］委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，计入“应交税费——应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值＝240＋12＋28＝280（万元）。8.下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是（www.studypay.com）。A．股份支付的确认和计量，应以符合相关法规要求、完整有效的股份支付协议为基础B．对以权益结算的股份支付换取职工提供服务的，应按所授予权益工具在授予日的公允价值计量C．学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案对以现金结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的公允价值变动计入当期损益D．对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关的所有者权益按公允价值进行调整［答案］D［解析］以权益结算的股份支付，应当以该权益工具在授予日的公允价值计量，在可行权日之后不需要将相关的所有者权益按公允价值进行调整。9.2007年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2009年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2009年停止资本化的时点为（www.studypay.com）。A．6月30日B．7月31日C．8月5日D．8月31日［答案］A［解析］构建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。10.甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（www.studypay.com）。A．自愿遣散费B．强制遣散费C．剩余职工岗前培训费D．不再使用厂房的租赁撤销费［答案］C［解析］企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。11.下列关于收入的表述中，不正确的是（www.studypay.com）。A．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提B．企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入C．企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理D．销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入［答案］C［解析］销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。12.下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是（www.studypay.com）。A．资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案B．所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算C．利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算D．在部分处置境外经营时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益［答案］D［解析］选项D，如果企业拥有某境外经营子公司，在上期资产负债表日将该子公司资产负债表各项目折算为本币计量时，其差额计入集团资产负债表中所有者权益下“外币报表折算差额”项目。如果企业处置该境外经营，则这部分外币报表折算差额也要转出，计入当期损益。但如果是部分处置的情况下，应该是按处置比例对应的“外币报表折算差额”转入当期损益。13.甲公司2009年度财务报告于2010年3月5日对外报出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因产品质量原因退回的商品，该商品系2009年12月5日销售；2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申请通过的方案成功发行公司债券；2010年1月25日，甲公司发现2009年11月20日入账的固定资产未计提折旧；2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日发生重大火灾，无法偿还所欠甲公司2009年贷款。下列事项中，属于甲公司2009年度资产负债表日后非调整事项的是（www.studypay.com）。A．乙公司退货B．甲公司发行公司债券C．固定资产未计提折旧D．应收丙公司货款无法收回［答案］B［解析］选项A，报告年度或以前期间所售商品在日后期间退回的，属于调整事项；选项C是日后期间发现的前期差错，属于调整事项；选项D，因为火灾是在报告年度2009年发生的，所以属于调整事项，如果是在日后期间发生的，则属于非调整事项。14.甲公司为乙公司的母公司。2009年12月3日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为1000万元，增值税额为170万元，款项已收到；该批商品成本为700万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制2009年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（www.studypay.com）万元。A．300B．700C．1000D．1170［答案］D［解析］“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和增值税的款项都已收到，所以抵销含税金额。15.甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2009年12月31日，800人交纳当年会费，150人交纳了2009年度至2011年度的会费，50人尚未交纳当年会费，该社会团体2009年度应确认的会费收入为（www.studypay.com）元。A．190000B．200000C．250000D．260000学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］A［解析］会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有50人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋150）＝190000（元）。二、多项选择题16.北方公司为从事房地产开发的上市公司，2008年1月1日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2008年3月1日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2009年12月31日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2009年1月1日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至2009年12月31日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司2009年12月31日不应单独确认为无形资产（土地使用权）的有（www.studypay.com）。A．甲地块的土地使用权B．乙地块的土地使用权C．丙地块的土地使用权D．丁地块的土地使用权［答案］BC［解析］乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是BC17.下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有（www.studypay.com）。A．企业因产品质量保证而确认的预计负债B．企业从境外采购原材料形成的外币应付账款C．企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债D．企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券［答案］ABCD［解析］选项ABCD均不按公允价值计量。18.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B．初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C．初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D．初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产［答案］AB［解析］持有至到期投资、贷款和应收款项、可供出售金融资产等三类金融资产之间，也不得随意重分类。所以本题应选AB19.下列各项中，属于融资租赁标准的有（www.studypay.com）。A．租赁期占租赁资产使用寿命的大部分B．在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人C．租赁资产性质特殊，如不作较大改造，只有承租人才能使用学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．承租人有购买租赁资产的选择权，购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值［答案］ABCD［解析］融资租赁的判断标准共有五条：（1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；（2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价远低于行使选择权时租赁资产的公允价值；（3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（≥75%）；（4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于（≥90%）租赁开始日租赁资产的公允价值；（5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修整，只有承租人才能使用。20.下列关于企业发行可转换公司债券会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．将负债成份确认为应付债券B．将权益成份确认为资本公积C．按债券面值计量负债成份初始确认金额D．按公允价值计量负债成份初始确认金额［答案］ABD［解析］企业发行的可转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积。将负债成份的未来现金流量进行折现后的金额确认为可转换公司债券负债成份的公允价值。21.下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权B．债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C．债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D．债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益［答案］BCD［解析］债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益（营业外收入）。22.桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（www.studypay.com）。A．甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任B．乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任C．丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任D．丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任［答案］AB学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是（1）该义务是企业承担的现时义务（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项AB不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。23.下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有（www.studypay.com）。A．使用寿命不确定的无形资产B．已计提减值准备的固定资产C．已确认公允价值变动损益的交易性金融资产D．因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金［答案］ABC［解析］选项A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定会按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，是永久性差异，不产生暂时性差异。24.下列关于会计政策、会计估计及其变更的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法B．会计估计以最近可利用的信息或资料为基础，不会削弱会计确认和计量的可靠性C．企业应当在会计准则允许的范围内选择适合本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变更D．按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计政策变更处理［答案］ABC［解析］按照会计政策变更和会计估计变更划分原则难以对某项变更进行区分的，应将该变更作为会计估计变更处理。25.下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（www.studypay.com）。A．经营规模较小的子公司B．已宣告破产的原子公司C．资金调度受到限制的境外子公司D．经营业务性质有显著差别的子公司［答案］ACD［解析］所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：一是已宣告被清理整顿的子公司；二是已宣告破产的子公司；三是母公司不能控制的其他被投资单位。三、判断题学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案46.企业持有的可供出售金融资产公允价值发生的增减变动额应当确认为直接计入所有者权益的利得和损失。（www.studypay.com）［答案］×［解析］公允价值严重下跌的时候，要确认资产减值损失。不计入资本公积。47.持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的合同价格作为计算基础。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业持有的存货数量若超出销售合同约定的数量，则超出的部分存货的可变现净值应以市场价格为基础进行确定。48.固定资产处于处置状态或者预期通过使用或处置不能产生经济利益的，应予终止确认。（www.studypay.com）［答案］√［解析］固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（1）该固定资产处于处置状态；（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。49.企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业自行建造房地产达到预定可使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应得先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租后，再转为投资性房地产。所以本题错误。50.具有商业实质的非货币性资产交换按照公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换入资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。（www.studypay.com）［答案］×［解析］具有商业实质的非货币性资产交换按公允价值计量的，假定不考虑补价和相关税费等因素，应当将换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额计入当期损益。51.对以权益结算的股份支付和现金结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授权日均不需要进行会计处理。（www.studypay.com）［答案］×［解析］立即可行权的股份支付在授予日进行会计处理。52.企业待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应先对标的资产进行减值测试，并按规定确认资产减值损失，再将预计亏损超过该减值损失的部分确认为预计负债。（www.studypay.com）［答案］√学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］待执行合同变为亏损合同时，合同存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过的部分确认为预计负债；合同不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。53.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。（www.studypay.com）［答案］√［解析］我国企业通常应当选择人民币作为记账本位币，业收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编制的财务报表应当折算为人民币金额。54.对于通过非同一控制下企业合并在年度中期增加的子公司，母公司在编制合并报表时，应将该子公司合并当期期初至报告期末的收入、费用和利润纳入合并利润表中。（www.studypay.com）［答案］×［解析］因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表。55.在财政直接支付方式下，事业单位应在收到财政部门委托财政零余额账户代理银行转来的财政直接支付入账通知书时，确认财政补助收入。（www.studypay.com）［答案］√四、计算分析题1.甲公司为上市公司，适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司发生的有关业务资料如下：（1）2009年12月1日，甲公司因合同违约被乙公司告上法庭，要求甲公司赔偿违约金1000万元。至2009年12月31日，该项诉讼尚未判决，甲公司经咨询法律顾问后，认为很可能赔偿的金额为700万元。2009年12月31日，甲公司对该项未决诉讼事项确认预计负债和营业外支出700万元，并确认了相应的递延所得税资产和所得税费用为175万元。（2）2010年3月5日，经法院判决，甲公司应赔偿乙公司违约金500万元。甲、乙公司均不再上诉。其他相关资料：甲公司所得税汇算清缴日为2010年2月28日；2009年度财务报告批准报出日为2010年3月31日；未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不考虑其他因素。要求：根据法院判决结果，编制甲公司调整2009年度财务报表相关项目的会计分录。根据调整分录的相关金额，填列答题纸（卡）指定位置的表格中财务报表相关项目。（减少数以“—”表示，答案中的金额单位用万元表示）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］（1）①记录应支付的赔款，并调整递延所得税资产：借：预计负债700贷：其他应付款500以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50②将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整150贷：利润分配——未分配利润150③调整盈余公积借：利润分配——未分配利润15贷：盈余公积15（2）财务报表相关项目单位：万元调整项目影响金额利润表项目：营业外支出-200所得税费用50净利润150资产负债表项目：递延所得税资产-50其他应付款500预计负债-700盈余公积15未分配利润1352.甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：（1）20×8年度有关资料①1月1日，甲公司以银行存4000万元和公允价值为3000万元的专利技术（成本为3200万元，累计摊销为640万元）从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40000万元。②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4000万元；3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③乙公司20×8年度实现净利润4700万元。（2）20×9年度有关资料学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案①1月1日，甲公司以银行存款4500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40860万元；X存货的账面价值和公允价值分别为1200万元和1360万元；其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。⑤乙公司20×9年度实现净利润5000万元。其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同；均按净利润的10%提取法定盈余公积；甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象；不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。（2）编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（3）编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。（2）20×8.1.1取得长期股权投资：借：长期股权投资7000累计摊销640贷：无形资产3200营业外收入440银行存款400020×8.2.5分配上年股利：借：应收股利600贷：投资收益60020×8.3.1收到现金股利：借：银行存款600贷：应收股利600（3）20×9.1.1追加投资借：长期股权投资——成本4500贷：银行存款4500转换为权益法核算：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案a.初始投资时，产生正商誉1000＝（3000＋4000－40000×15%）；追加投资时，产生正商誉414＝4500－40860×10%，综合考虑后形成的仍旧是正商誉，不用进行调整。b.对分配的现金股利进行调整：借：盈余公积60利润分配——未分配利润540贷：长期股权投资——成本600c.对应根据净利润确认的损益进行调整：借：长期股权投资——损益调整705贷：盈余公积70.5利润分配——未分配利润634.5在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元（40860－40000），其中因为实现净利润分配现金股利引起的变动额为700万元（4700－4000），因此，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：借：长期股权投资24（160×15%）贷：资本公积2420×9.3.28宣告分配上年股利借：应收股利950贷：长期股权投资95020×9.4.1收到现金股利借：银行存款950贷：应收股利95020×9.12.3120×9年乙公司调整后的净利润金额为5000－（1360－1200）×50%＝4920（万元）借：长期股权投资——损益调整1230——其他权益变动50贷：投资收益1230资本公积——其他资本公积50五、综合题1.宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2009年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2009年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下（不考虑增值税等相关税费）；（1）2009年1月1日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在5年内使用宁南公司的某商标生产X产品，期限为2009年1月1日至2013年12月31日，甲公司每年向宁南公司支付100万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2006年1月1日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案购入的，初始入账价值为250万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：①确认其他业务收入500万元；②结转其他业务成本175万元。（2）宁南公司开展产品以旧换新业务，2009年度共销售A产品1000台，每台销售价格为0.2万元，每台销售成本为0.12万元；同时，回收1000台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为0.05万元，款项均已收付。相关会计处理为：①确认主营业务收入200万元；②结转主营业务成本120万元；③确认原材料50万元。（3）2009年6月30日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以800万元价格向乙公司销售一批B产品；同时签订补充合同，约定于2009年7月31日以810万元的价格将该批B产品购回。B产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批B产品成本为650万元。7月31日，宁南公司从乙公司购回该批B产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：①6月30日确认主营业务收入800万元；②6月30日结转主营业务成本650万元；③7月31日确认财务费用10万元。（4）宁南公司为推销C产品，承诺购买该新产品的客户均有6个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2009年12月1日，C产品已交付买方，售价为100万元，实际成本为90万元。2009年12月31日，货款100万元尚未收到，相关会计处理为：①确认主营业务收入100万元；②结转主营业务成本90万元。（5）2009年12月1日，宁南公司委托丙公司销售D产品1000台，商品已经发出，每台成本为0.4万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台0.6万元的价格对外销售D产品，并按销售价格的10%向丙公司支付劳务报酬。2009年12月31日，宁南公司收到丙公司对外销售D产品500台的通知。相关的会计处理为：①12月1日确认主营业务收入600万元；②12月1日结转主营业务成本400万元；③12月1日确认销售费用60万元；④12月31日未进行会计处理。（6）2009年12月31日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批E产品，合同约定销售价格是4000万元，从2009年12月31日起分5年于次年的12月31日等额收取。该批E产品的成本为3000万元。如果采用现销方式，该批E产品销售价格为3400万元。相关的会计处理为：①12月31日确认营业外收入4000万元；②12月31日结转主营业务成本3000万元；③12月31日确认财务费用200万元。要求：根据上述材料。逐笔分析，判断（1）至（6）笔经济业务中各项会计处理是否正确（学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中金额单位用万元表示）［答案］事项（1）中①和②都不正确，宁南公司应在出租该商标权的五年内每年确认100万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额25（250/10）万元确认为其他业务成本。事项（2）中所有的处理都是正确的。事项（3）中①和②的处理不正确，③的处理是正确的。具有融资性质的售后回购，商品所有权上的风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于6月30日确认其他应付款800万元。事项（4）中①和②的处理不正确，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为C产品为新产品，不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在当期确认收入、结转成本，仅应将发出的90万元的库存商品计入“发出商品”科目。事项（5）中所有的处理都是错误的。以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应的确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在12月1日发出商品的时候将这400万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的500台商品确认主营业务收入300万元，结转主营业务成本200万元，并同时确认30万元的销售费用。事项（6）中①和③的处理不正确，②的处理是正确的。分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值（本题为现销价格3400万元）确认收入，收入金额与合同约定价格4000万元之间的差额作为未实现融资收益，在合同约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入3400万元，结转成本3000万元，并将差额600万元确认为未实现融资收益。2.南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：（1）管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途；2009年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有BC两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途；2009年12月31日BC设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。②2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元（即公允价值），另将发生处置费用20万元。ABC设备的公允价值均无法可靠计量；甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案③办公楼ABC设备均不能单独生产现金流量。2009年12月31日，乙车间的BC设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元；甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元；管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。（2）商誉减值测试相关资料2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当日，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元；南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元；南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：（1）认定资产组或资产组组合①将管理总部认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。（2）确定可收回金额①管理总部的可收回金额为1960万元；②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。（3）计量资产减值损失①管理总部的减值损失金额为50万元；②甲车间A设备的减值损失金额为30万元；③乙车间的减值损失金额为120万元；④乙车间B设备的减值损失金额为52.5万元；⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元；⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元；⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确（分别注明该事项及其会计处理的序号）；如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）资产组或资产组组合的认定①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组；②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组；管理总部、甲、乙应作为一个资产组组合。（2）可收回金额的确定①正确。②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额＝公允价值4080－处置费用20＝4060（万元）。（3）资产减值损失的计量①～⑥均不正确。资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值（2000＋1200＋2100＋2700）－资产组组合的可收回金额7800＝200（万元）；按账面价值比例计算，办公楼（总部资产）应分摊的减值金额＝200×（2000/8000）＝50（万元），因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额＝1980－20＝1960（万元），办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40万元，剩余160万元为甲、乙车间构成的资产组应分摊的减值损失。分摊减值损失160万元后，甲、乙资产组的账面价值5840万元（1200＋2100＋2700－160）大于该资产组的未来现金流量现值5538万元，故甲、乙车间构成的资产组应确认的减值损失为160万元。按账面价值所占比例，甲车间A设备应分摊的减值损失＝160×（1200/6000）＝32（万元）；B设备应分摊的减值损失=160×（2100/6000）=56（万元）；C设备应分摊的减值损失＝160×（2700/6000）＝72（万元）。按账面价值所占比例乙车间分摊的减值损失总额＝56＋72＝128（万元），分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元（2100＋2700-128）大于乙车间未来现金流量现值4658万元，所以乙车间应计提的减值损失为128万元。对北方公司长期股权投资的可收回金额=4080－20＝4060（万元），应计提的减值准备＝4200－4060＝140（万元）。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2011年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（www.studypay.com）。A．应收账款B．交易性金额资产C．持有至到期投资D．可供权益工具投资［答案］D［解析］外币可供出售权益工具投资资产负债表日产生的汇兑差额应计入资本公积。相关知识点在教材298页。2.下列关于会计估计及其变更的表述中，正确的是（www.studypay.com）。A．会计估计应以最近可利用的信息或资料为基础B．对结果不确定的交易或事项进行会计估计会消弱会计信息的可靠性C．会计估计变更应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进行处理D．某项变更难以区分为会计政策变更和会计估计变更的，应作为会计政策变更处理［答案］A［解析］会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础。相关知识点在教材313页。3.2010年12月31日，甲公司对一起未决诉讼确认的预计负责为800万元。2011年3月6日，法院对该起诉讼判决，甲公司应赔偿乙公司600万元；甲公司和乙公司均不再上诉。甲公司的所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，2010年度财务报告批准报出日为2011年3月31日，预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素，该事项导致甲公司2010年12月31日资产负责表“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额为（www.studypay.com）万元。A．135B．150C．180D．200［答案］A［解析］该事项对甲公司2010年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目“期末余额”调整增加的金额=（800-600）×（1-25%）×（1-10%）=135（万元）。相关知识点在教材322页。4.2011年4月1日，甲事业单位采用融资租赁方式租入一台管理用设备并投入使用。租赁合同规定，该设备租赁期为5年，每年4月1日支付年租金100万元，租赁期满后甲事业单位可按1万元的优惠价格购买该设备。当日，甲事业单位支付了首期租金。甲事业单位融资租入该设备的入账价值为（www.studypay.com）万元。A．100B．101C．500D．501［答案］D［解析］甲事业单位融资租入该设备的入账价值=100×5+1=501（万元），参见教材P406例20-6。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案5.投资性房地产的后续计量从成本模式转为公允价值模式的，转换日投资性房地产的公允价值高于其账面价值的差额会对下列财务报表项目产生影响的是（www.studypay.com）。A．资本公积B．营业外收入C．未分配利润D．投资收益［答案］C［解析］投资性房地产后续计量由成本模式变更为公允价值模式计量的，变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益（盈余公积和未分配利润）。相关知识点在教材48页。6.2010年12月31日，甲公司建造了一座核电站达到预定可使用状态并投入使用，累计发生的资本化支出为210000万元。当日，甲公司预计该核电站在使用寿命届满时为恢复环境发生弃置费用10000万元，其现值为8200万元。该核电站的入帐价值为（www.studypay.com）万元。A．200000B．210000C．218200D．220000［答案］C［解析］企业应将弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，故该项固定资产（核电站）的入账价值=210000+8200=218200（万元）。相关知识点在教材33页。7.下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（www.studypay.com）。A．采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利B．采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利C．采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利D．采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利［答案］B［解析］持有期间被投资单位宣告发放股票股利的，投资企业不论长期股权投资采用成本法核算还是权益法核算，均不作任何账务处理，只需备查登记增加股票的数量；采用权益法核算时，被投资单位宣告发放现金股利，投资企业借记“应收股利”贷记“长期股权投资”；采用成本法核算时，被投资单位宣告发放现金股利的，投资企业借记“应收股利”贷记“投资收益”。相关知识点在教材66页。8.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负责表日确认为（www.studypay.com）。A．无形资产B．管理费用C．研发支出D．营业外支出［答案］B［解析］无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益即管理费用。相关知识点在教材80页。9.2011年3月2日，甲公司以账面价值为350万元的厂房和150万元的专利权，换入乙公司账面价值为300万元在建房屋和100万元的长期股权投资，不涉及补价。上述资产的公允价值均无法获得。不考虑其他因素，甲公司换入在建房屋的入账价值为（www.studypay.com）万元。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案A．280B．300C．350D．375［答案］D［解析］甲公司换入在建房屋的入账价值=（350+150）×300/（300+100）=375（万元）。相关知识点在教材100页。10.下列关于企业为固定资产减值测试目的预计未来现金流量的表述中，不正确的是（www.studypay.com）。A．预计未来现金流量包括与所得税相关的现金流量B．预计未来现金流量应当以固定资产的当前状况为基础C．预计未来现金流量不包括与筹资活动相关的现金流量D．预计未来现金流量不包括与固定资产改衣相关的现金流量［答案］A［解析］预计资产未来现金流量时，应以资产的当前状况为基础不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量；不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量等。相关知识点在教材106页。11.企业部分持有至到期投资使其剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将该剩余部分重分类为（www.studypay.com）。A．长期股权投资B．货款和应收款项C．交易性金融资产D．可供金融资产［答案］D［解析］持有至到期投资不能与可供出售金融资产以外的其他类别的金额资产之间进行重分类。相关知识点在教材125页。12.对于以现金结算的股份支出，可行权日后相关负责公允价值发生变动的，其变动金额应在资产负责表日计入财务报表的项目是（www.studypay.com）。A．资本公积B．管理费用C．营业外支出D．公允价值变动收益［答案］D［解析］对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。相关知识点在教材173页。13.2010年2月1日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2010年3月5日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至2010年7月1日才开工兴建，开始支付其他工程款。2011年2月28日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2011年4月30日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期间为（www.studypay.com）。A．2010年2月1日至2011年4月30日B．2010年3月5日至2011年2月28日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案C．2010年7月1日至2011年2月28日D．2010年7月1日至2011年4月30日［答案］C［解析］借款费用开始资本化的条件：（1）资产支出已经发生；（2）借款费用已经发生；（3）为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。借款费用停止资本化的时点为购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时。2010年2月1日不满足第（1）和第（3）个条件；2010年3月5日不满足第（3）个条件；2010年7月1日满足资本化开始的条件，2011年2月28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为2010年7月1日至2011年2月28日。相关知识点在教材192页和194页。14.以地于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是（www.studypay.com）。A．收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B．收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C．收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额D．收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额［答案］C［解析］债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失。相关知识点在教材207页。15.下列与建造合同相关会计处理的表述中，不正确的是（www.studypay.com）。A．建造合同完成后鼾相关残余物资取得的零星收益，应计入营业外收入B．处于执行中的建造合同预计总成本超过合同总收入的，应确认资产减值损失C．建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入D．建造合同结果在资产负债表日能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认合同收入和合同费用［答案］A［解析］合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。相关知识点在教材265页。二、多项选择题16.下列关于会计政策及其变更的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．会计政策涉及会计原则、会计基础和具体会计处理方法B．变更会计政策表明以前会计期间采用的会计政策存在错误C．变更会计政策应能够更好地反映企业的财务状况和经营成果D．学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案本期发生的交易或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变更［答案］ACD［解析］会计政策变更，并不意味着以前期间的会计政策是错误的，只是由于情况发生了变化，或者掌握了新的信息、积累了更多的经验，使得变更会计政策能够更好地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，选项B错误。相关知识点在教材307页。17.下列关于资产负债表日后事项的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露B．对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目C．资产负债表日后事项包括资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项D．判断资产负债表日后调整事项的标准在于该事项对资产负债表日存在的情况提供了新的或进一步的证据［答案］ABD［解析］资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项，而非全部事项，所以选项C不正确。相关知识点在教材319页。18.下列各项中，属于民间非营利组织应确认为捐赠收入的有（www.studypay.com）。A．接受劳务捐赠B．接受有价证券捐赠C．接受办公用房捐赠D．接受货币资金捐赠［答案］BCD［解析］对于明间非营利组织接受的劳务捐赠，不予确认，但应当在会计报表附注中作相关披露，选项A不正确。相关知识点在教材408页。19.对于需要加工才能对外销售的在产品，下列各项中，属于在确定其可变现净值时应考虑的因素有（www.studypay.com）。A．在产品已经发生的生产成本B．在产品加工成产成品后对外销售的预计销售价格C．在产品未来加工成产成品估计将要发生的加工成本D．在产品加工成产成品后对外销售预计发生的销售费用［答案］BCD［解析］在产品的可变现净值=在产品加工完成产成品对外销售的预计销售价格-预计销售产成品发生的销售费用-在产品未来加工成产成品估计还将发生的成本。相关知识点在教材20页。20.下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．该专利权的摊销金额应计入管理费用B．该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核C．该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核D．该专利权应以成本减去累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］BCD［解析］专门用于产品生产的专利权摊销时应计入制造费用或生产成本。相关知识点在教材84页至85页。21.下列关于资产减值测试时认定资产组的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．资产组是企业可以认定的最小资产组合B．认定资产组应当考虑对资产的持续使用或处置的决策方式C．认定资产组应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式D．资产组产生的现金流入应当独立于其他资产或资产组产生的现金流入［答案］ABCD［解析］资产组，是指企业可以认定的最小资产组合，选项A正确；资产组产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或资产组产生的现金流入，选项B正确；资产组的认定，应当考虑企业管理层管理生产经营活动的方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等，选项C和D正确。相关知识点在教材111页和112页。22.在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断。下列各项中，属于非正常中断的有（www.studypay.com）。A．质量纠纷导致的中断B．安全事故导致的中断C．劳动纠纷导致的中断D．资金周转困难导致的中断［答案］ABCD［解析］非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷、资金周转困难、发生安全事故、发生劳动纠纷等原因导致的中断。相关知识点在教材194页。23.2010年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有（www.studypay.com）。A．甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B．甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C．减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还D．减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还［答案］ACD［解析］债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。相关知识点在教材205页。24.2010年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品，合同约定的销售价值为5000万元，分5年于每年12月31日等额收取。该批商品成本为3800万元。如果采用现销方式，该批商品的销售价格为4500万元。不考虑增值税等因素，2010年1月1日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中，正确的有（www.studypay.com）。A．增加长期应收款4500万元B．增加营业成本3800万元C．增加营业收入5000万元D．减少存货3800万元［答案］ABD［解析］该业务的相关分录为：借：长期应收款5000贷：主营业务收入4500未实现融资收益500借：主营业务成本3800贷：库存商品3800因此2010年因该项销售对报表中“长期应收款”项目的影响金额为4500（5000-500）万元，“营业收入”项目的影响金额为4500万元，“营业成本”项目的影响金额为3800万元，所以选项C不正确。相关知识点在教材247页。25.下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有（www.studypay.com）。A．取得借款使用的主要计价货币B．确定商品生产成本使用的主要计价货币C．确定商品销售价格使用的主要计价货币D．从经营活动中收取货款使用的主要计价货币［答案］ABCD［解析］企业选定记账本位币，应当考虑下列因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（3）融资活动所获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。相关知识点在教材292页。三、判断题46.外币财务报表折算产生的折算差额，应在资产负债表“未分配利润”项目列示。（www.studypay.com）［答案］×［解析］产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。相关知识点在教材301页。47.发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期差错更正的规定进行会计处理。（www.studypay.com）［答案］√［解析］对于会计估计存在错误的情况也属于疏忽或曲解事实导致的。相关知识点在教材316页。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案48.企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（www.studypay.com）［答案］×［解析］谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎性，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。相关知识点在教材6页。49.以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。（www.studypay.com）［答案］√［解析］以前期间导致减记存货价值的影响因素在本期已经消失的，应在原已计提的存货跌价准备金额内恢复减记的金额。相关知识点在教材23页。50.企业购入的环保设备，不能通过使用直接给企业带来经济利益的，不应作为固定资产进行管理和核算。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业由于安全或环保的要求购入设备等，虽然不能直接给企业带来未来经济利益，但有助于企业从其他相关资产的使用获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益，也应确认为固定资产，例如为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要购置的环保设备。相关知识点在教材26页。51.计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。（www.studypay.com）［答案］√［解析］计算持有至到期投资利息收入所采用的实际利率，应当在取得该项投资时确定，且在该项投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。相关知识点在教材129页。52.公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职工库存股成本的差额，应计入营业外收支。（www.studypay.com）［答案］×［解析］在职工行权购买本企业股份时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积（其他资本公积）累计金额，同时按照其差额调整资本公积（股本溢价）。相关知识点在教材173页。53.以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。（www.studypay.com）［答案］×［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差作为债务重组利得，计入营业外收入。相关知识点在教材213页。54.或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。（www.studypay.com）［答案］√［解析］或有负债无论是潜在义务还是现实义务，均不符合负债的确认条件，因而不能在报表中予以确认。相关知识点在教材218页。55.企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业合并产生的，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或是计入当期损益的金额。相关知识点在教材281页。四、计算分析题1.甲公司为上市公司，2009年至2010年对乙公司股票投资有关的材料如下：（1）2009年5月20日，甲公司以银行存款300万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利6万元）从二级市场购入乙公司10万股普通股股票，另支付相关交易费用1.8万元。甲公司将该股票投资划分为可供金融资产。（2）2009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利6万元。（3）2009年6月30日，乙公司股票收盘价跌至每股26元，甲公司预计乙公司股价下跌是暂时性的。（4）2009年7月起，乙公司股票价格持续下跌；至12月31日，乙公司股票收盘价跌至每股20元，甲公司判断该股票投资已发生减值。（5）2010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利每股0.1元。（6）2010年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利1万元。（7）2010年1月起，乙公司股票价格持续上升；至6月30日，乙公司股票收盘价升至每股25元。（8）2010年12月24日，甲公司以每股28元的价格在二级市场售出所持乙公司的全部股票，同时支付相关交易费用1.68万元。假定甲公司在每年6月30日和12月31日确认公允价值变动并进行减值测试，不考虑所得税因素，所有款项均以银行存款收付。要求：（1）根据上述资料，逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。（2）分别计算甲公司该项投资对2009年度和2010年度营业利润的影响额。（“可供金融资产”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）2009年5月20日购入股票：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案1）借：可供出售金融资产—成本295.8应收股利6贷：银行存款301.82009年5月27日，甲公司收到乙公司发放的现金股利：2）借：银行存款6贷：应收股利62009年6月30日发生暂时性的下跌：3）借：资本公积—其他资本公积35.8贷：可供出售金融资产—公允价值变动35.8（295.8-260）2009年12月31日发生实质性下跌：4）发生减值借：资产减值损失95.8（295.8-200）贷：资本公积——其他资本公积35.8可供出售金融资产—减值准备602010年4月26日，乙公司宣告发放现金股利：5）借：应收股利1贷：投资收益16）2010年5月10日收到股利：借：银行存款1贷：应收股利17）2010年6月30日公允价值变动：借：可供出售金融资产——减值准备50（25-20）*10贷：资本公积——其他资本公积508）2010年12月24日：借：银行存款278.32（28*10-1.68）可供出售金融资产——减值准备10——公允价值变动35.8贷：可供出售金融资产——成本295.8投资收益28.32借：资本公积——其他资本公积50贷：投资收益50（2）1）2009年对营业利润的影响=95.8（万元）。减少营业利润95.8万元；（借方资产减值损失95.8万元）；2）2010年对营业利润的影响=1+28.32+50=79.32（万元）。增加营业利润79.32万元（贷方投资收益1万元+贷方投资收益28.32万元+贷方投资收益50万元）。2.甲公司为上市公司，2010年有关资料如下：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（1）甲公司2010年初的递延所得税资产借方余额为190万元，递延所得税负债贷方余额为10万元，具体构成项目如下：单位：万元项目可抵扣暂时性差异递延所得税资产应纳税暂时性差异递延所得税负债应收账款6015交易性金融资产4010可供金融资产20050预计负债8020可税前抵扣的经营亏损420105合计7601904010（2）甲公司2010年度实现的利润总额为1610万元。2010年度相关交易或事项资料如下：①年末转回应收账款坏账准备20万元。根据税法规定，转加的坏账损失不计入应纳税所得额。②年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益20万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。③年末根据可供金融资产公允价值变动增加资本公积40万元。根据税法规定，可供金融资产公允价值变动金额不计入应纳税所得额。④当年实际支付产品保修费用50万元，冲减前期确认的相关预计负债；当年又确认产品保修费用10万元，增加相关预计负债。根据税法规定，实际支付的产品保修费用允许税前扣除。但预计的产品保修费用不允许税前扣除。⑤当年发生研究开发支出100万元，全部费用化计入当期损益。根据税法规定，计算应纳税所得额时，当年实际发生的费用化研究开发支出可以按50%加计扣除。（3）2010年末资产负债表相关项目金额及其计税基础如下：单位：万元项目账面价值计税基础应收账款360400交易性金融资产420360可供金融资产400560预计负债400可税前抵扣的经营亏损00（4）甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，未来的期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；不会考虑其他因素。要求：（1）根据上述资料，计算甲公司2010年应纳税所得额和应交所得税金额。（2）根据上述资料，计算甲公司各项目2010年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。（3）根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。（4）根据上述资料，计算甲公司2010年所得税费用金额。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）应纳税所得额=1610-20-20-40-50-420=1060（万元）应交所得税=1060×25%=265（万元）（2）项目账面价值计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异应收账款36040040交易性金融资产42036060可供出售金融资产400560160预计负债40040合计60240（3）1）应收账款借：所得税费用5贷：递延所得税资产52）交易性金融资产借：所得税费用5贷：递延所得税负债53）可供出售金融资产借：资本公积10贷：递延所得税资产104）预计负债借：所得税费用10贷：递延所得税资产105）亏损弥补：借：所得税费用105贷：递延所得税资产105（4）所得税费用=120+5+265=390（万元）五、综合题1.南云公司为上市公司，属于增值税一般的纳税人，适用的增值税税率为17%；主要从事机器设备的生产和销售，销售价格为公允价格（不含增值税额），销售成本逐笔结转。2010度，南云公司有关业务资料如下：学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（1）1月31日，向甲公司销售100台A机器设备，单位销售价格为40万元，单位销售成本为30万元，未计提存货跌价准备；设备已发出，款项尚未收到。合同约定，甲公司在6月30日前有权无条件退货。当日，南云公司根据以往经验，估计该批机器设备的退货率为10%。6月30日，收到甲公司退回的A机器设备11台并验收入库，89台A机器设备的销售款项收存银行。南云公司发出该批机器设备时发生增值税纳税义务，实际发生销售退回时可以冲回增值税额。（2）3月25日，向乙公司销售一批B机器设备，销售价格为3000万元，销售成本为2800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备已发出，款项尚未收到。南云公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10,1/20,n/30。4月10日，收到乙公司支付的款项。南云公司计算现金折扣时不考虑增值税额。（3）6月30日，在二级市场转让持有的丙公司10万股普通股股票，相关款项50万元已收存银行。该股票系上年度购入，初始取得成本为35万元，作为交易性金融资产核算；已确认相关公允价值变动收益8万元。（4）9月30日，采用分期预收款方式向丁公司销售一批C机器设备。合同约定，该批机器设备销售价格为580万元；丁公司应在合同签订时预付50%货款（不含增值税额），剩余款项应与11月30日支付，并由南云公司发出C机器设备。9月30日，收到丁公司预付的货款290万元并存入银行；11月30日，发出该批机器设备，收到丁公司支付的剩余货款及全部增值税额并存入银行。该批机器设备实际成本为600万元，已计提存货跌价准备30万元。南云公司发出该批机器时发生增值税纳税义务。（5）11月30日，向戊公司一项无形资产，相关款项200万元已收存银行；适用的营业税税率为5%。该项无形资产的成本为500万元，已摊销340万元，已计提无形资产减值准备30万元。（6）12月1日，向庚公司销售100台D机器设备，销售价格为2400万元；该批机器设备总成本为1800万元，未计提存货跌价准备；该批机器设备尚未发出，相关款项已收存银行，同时发生增值税纳税义务。合同约定，南云公司应于2011年5月1日按2500万元的价格（不含增值税额）回购该批机器设备。12月31日，计提当月与该回购交易相关的利息费用（利息费用按月平均计提）。要求：根据上述资料，逐笔编制南云公司相关业务的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称：答案中的金额单位用万元表示）［答案］事项12010年1月31日借：应收账款4680贷：主营业务收入4000应交税费——应交增值税（销项税）680借：主营业务成本3000贷：库存商品3000学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：主营业务收入400贷：主营业务成本300预计负债1002010年6月30日借：库存商品330应交税费——应交增值税（440×17%）74.8主营业务收入40预计负债100贷：主营业务成本30应收账款（440×1.17）514.8借：银行存款（89×40×1.17）4165.2贷：应收账款4165.2事项22010年3月25日借：应收账款3510贷：主营业务收入3000应交税费——应交增值税（销项税）510借：主营业务成本2800贷：库存商品28002010年4月10日借：银行存款3480财务费用（3000×1%）30贷：应收账款（3000×1.17）3510事项32010年6月30日借：银行存款50公允价值变动损益8贷：交易性金融资产——成本35——公允价值变动8投资收益15事项42010年9月30日借：银行存款290贷：预收账款2902010年11月30日借：银行存款388.6预收账款290贷：主营业务收入580学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案应交税费——应交增值税（销项税）98.6借：主营业务成本570存货跌价准备30贷：库存商品600事项52010年11月30日借：银行存款200累计摊销340无形资产减值准备30贷：无形资产500应交税费——应交营业税（200×5%）10营业外收入60事项62010年12月1日借：银行存款（2400×1.17）2808贷：其他应付款2400应交税费——应交增值税（销项税额）4082010年12月31日借：财务费用[（2500-2400）]÷5=20贷：其他应付款202.黔昆公司系一家主要从事电子设备生产和销售的上市公司，因业务发展需要，对甲公司、乙公司进行了长期股权投资。黔昆公司、和乙公司在该投资交易达成前，相互间不存在关联方关系，且这三家公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，所得税税率均为25%；销售价格均不含增值税额。资料1：2010年1月1日，黔昆公司对甲公司、乙公司股权投资的有关资料如下：（1）：公司股东处购入甲公司有表决权股份的80%，能够对甲公司实施控制，实际投资成本为8300万元。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值为10200万元账面价值为10000万元，差额200万元为存货公允价值大于其账面价值的差额。（2）：从乙公司股东处购入乙公司有表决权股份的30%，能够对乙公司实施重大影响，实际投资成本为1600万元。当日，乙公司可辨认净资产的公允价值与其账面价值均为5000万元。（3）：甲公司、乙公司的资产、负债的账面价值与其计税基础相等。资料2：黔昆公司在编制2010年度合并财务报表时，相关业务资料及会计处理如下：（1）：甲公司2010年度实现的净利润为1000万元；2010年1月1日的存货中已有60%在本年度向外部独立第三方。假定黔昆公司采用权益法确认投资收益时不考虑税收因素，编制合并财务报表时的相关会计处理为：（1）确认合并商誉140万元；（2）采用权益法确认投资收益800万元。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（2）：5月20日，黔昆公司向甲公司赊销一批产品，销售价格为2000万元，增值税额为340万元，实际成本为1600万元；相关应收款项至年末尚未收到，黔昆公司对其计提了坏账准备20万元。甲公司在本年度已将该产品全部向外部独立第三方销售。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：（1）抵消营业收入2000万元；（2）抵消营业成本1600万元；（3）抵消资产减值损失20万元；（4）抵消应付账款2340万元；（5）确认递延所得税负债5万元。（3）：6月30日，黔昆公司向甲公司销售一件产品，销售价格为900万元，增值税额为153万元，实际成本为800万元，相关款项已收存银行。甲公司将购入的该产品确认为管理用固定资产（增值税进项税额可抵扣），预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。黔昆公司编制合并财务报表时的相关会计处理为：1抵消营业收入900万元；2.抵消营业成本900万元3.抵消管理费用10万元；4.抵消固定资产折旧10万元；5.确认递延所得税负债2.5万元。（4）11月20日，乙公司向黔昆公司销售一批产品，实际成本为260万元，销售价格为300万元，增值税为51万元，款已收存银行。黔昆公司将该批产品确认为原材料，至年末该批原材料尚未领用。乙公司2010年度实现的净利润为600万元。黔昆公司的相关会计处理为：1.在个别财务报表中采用权益法确认投资收益180万元；2.编制合并财务报表时抵消存货12万元；要求：逐笔分析、判断资料2中各项会计处理是否正确（分别注明各项会计处理序好）：如不正确，请说明正确的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］①商誉的处理是正确的。②权益法确认投资收益的处理不正确在合并报表的调整分录中，应确认的权益法投资收益=（1000-200×60%）×80%=704（万元）最终，该投资收益在抵消分录中被抵消（2）①正确②错误③正确④正确⑤错误正确处理为：借：营业收入2000贷：营业成本2000借：应付账款2340贷：应收账款2340学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：应收账款——坏账准备20贷：资产减值损失20借：所得税费用5贷：递延所得税资产5（3）①正确②错误③错误④错误⑤错误正确处理为：借：营业收入900贷：营业成本800固定资产——原价100借：固定资产——累计折旧5贷：管理费用5借：递延所得税资产23.75贷：所得税费用23.75（4）①处理不正确，个别报表中采用权益法应确认的投资收益应该=[600-（300-260）]×30%=168（万元）。正确处理为：个别报表中：借：长期股权投资168贷：投资收益168[600-（300-260）]×30%②处理正确学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2012年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题1.下列各项中属于非货币性资产的是（www.studypay.com）。A．外埠存款B．持有的银行承兑汇票C．拟长期持有的股票投资D．准备持至到期的债券投资［答案］C［解析］非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。2.2011年7月1日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为4000万元，已计提折旧200万元，已计提减值准备100万元，转换日的公允价值为3850万元，假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为（www.studypay.com）万元。A．3700B．3800C．3850D．4000［答案］D［解析］转换日甲公司应借记“固定资产”科目的金额为4000万元。企业将采用成本模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当按该项投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目，按其账面余额，借记“固定资产”或“无形资产”科目，贷记“投资性房地产”科目，按已计提的折旧或摊销，借记“投资性房地产累计折旧（摊销）”科目，贷记“累计折旧”或“累计摊销”科目，原已计提减值准备的，借记“投资性房地产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”或“无形资产减值准备”科目。该题目会计分录为：借：固定资产4000（原投资性房地产账面余额）投资性房地产累计折旧200投资性房地产减值准备100贷：投资性房地产4000累计折旧200固定资产减值准备1003.房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（www.studypay.com）。A．存货B．固定资产C．无形资产D．投资性房地产［答案］A学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［解析］房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算，选项A正确。企业取得的土地使用权，应区分又下情况处理（1）通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费确认为无形资产（2）但属于投资性房地产的土地使用权，应当按照投资性房地产进行会计处理（3）房地产开发企业，房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权应作为企业的存货核算。4.2011年11月15日，甲公司与乙公司签订了一份不可撤销的商品购销合同，约定甲公司于2012年1月15日按每件2万元向乙公司销售W产品100件。2011年12月31日，甲公司库存该产品100件，每件实际成本和市场价格分别为1.8万元和1.86万元。甲公司预计向乙公司销售该批产品将发生相关税费10万元。假定不考虑其他因素，甲公司该批产品在2011年12月31日资产负债表中应列示的金额为（www.studypay.com）万元。A．176B．180C．186D．190［答案］B［解析］2011年12月31日W产品的成本=1.8×100=180（万元），W产品的可变现净值=2×100-10=190（万元）。W产品的可变现净值高于成本，根据存货期末按成本与可变现净值孰低计量的原则，W产品在资产负债表中列示的金额应为180万元，选项B正确。5.甲公司以M设备换入乙公司N设备，另向乙公司支付补价5万元，该项交易具有商业实质。交换日，M设备账面原价为66万元，已计提折旧9万元，已计提减值准备8万元，公允价值无法合理确定；N设备公允价值为72万元。假定不考虑其他因素，该项交换对甲公司当期损益的影响金额为（www.studypay.com）万元。A．0B．6C．11D．18［答案］D［解析］本题中的非货币性资产交换业务具有商业实质，且换入资产公允价值能够可靠计量，因此本题属于以公允价值计量的非货币性资产交换交易，甲公司会计处理如下：借：固定资产清理49累计折旧9固定资产减值准备8贷：固定资产——M设备66借：固定资产——N设备72贷：固定资产清理67银行存款5借：固定资产清理18贷：营业外收入186.2011年5月20日，甲公司以银行存款200万元（其中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利5万元）从二级市场购入乙公司100万股普通股股票，另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为交易性金融资产。2011年12月31日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，该股票投资的公允价值为210万元。假定不考虑其他因素，该股票投资对甲公司2011年营业利润的影响金额为（www.studypay.com）万元。A．14B．15C．19D．20［答案］A［解析］甲公司该项交易性金融资产在2011年的会计处理如下：购入时：借：交易性金融资产——成本195投资收益1应收股利5贷：银行存款201期末公允价值变动时：借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15因此，该项交易性金融资产对甲公司2011年营业利润的影响金额为14万元（15-1），选项A正确。7.2012年1月1日，甲公司从二级市场购入丙公司面值为200万元的债券，支付的总价款为195万元（其中包括已到付息期但尚未领取的利息4万元），另支付相关交易费用1万元，甲公司将其划分为可供出售金额资产。该资产入账对应的“可供出售金融资产——利息调整”科目的金额为（www.studypay.com）万元。A．4（借方）B．4（贷方）C．8（借方）D．8（贷方）［答案］D［解析］本题会计分录如下：借：可供出售金融资产——成本200应收利息4贷：银行存款196可供出售金融资产——利息调整8从上述分录可知，“可供出售金融资产——利息调整”科目应为贷方8万元，选项D正确。8.2011年1月1日，甲公司以银行存款1100万元购入乙公司当日发行的面值为1000万元的5年期不可赎回债券，将其划分为持有至到期投资。该债券票面年利率为10%，每年付息一次，实际年利率为7.53%。2011年12月31日，该债券的公允价值上涨至1150万元。假定不考虑其他因素，2011年12月31日甲公司该债券投资的账面价值为（www.studypay.com）万元。A．1082.83B．1150C．1182.53D．1200［答案］A［解析］本题会计分录如下：2011年1月1日借：持有至到期投资——成本1000学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案——利息调整100贷：银行存款11002011年12月31日借：应收利息100贷：投资收益82.83（1100×7.53%）持有至到期投资——利息调整17.172011年12月31日该持有至到期投资的摊余成本（即账面价值）为1082.83万元（1100-17.17），选项A正确。注意，持有至到期投资期末应按摊余成本计量，而不是按公允价值计量。9.2010年1月1日，甲公司向50名高管人员每人授予2万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满2年，即可按每股6万元的价格购买甲公司2万股普通股股票（每股面值1元）。该期权在授予日的公允价值为每股12元。2011年10月20日，甲公司从二级市场以每股15元的价格回购本公司普通股股票100万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内，甲公司没有高管人员离职。2011年12月31日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股16元。2011年12月31日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为（www.studypay.com）万元。A．200B．300C．500D．1700［答案］B［解析］本题为权益结算的股份支付，因此是以授予日（即2010年1月1日）的公允价值为基础确认等待期的相关成本费用和权益，至2011年12月31日，累计确认“资本公积——其他资本公积”科目的金额=50×2×12=1200（万元）。2011年12月31日甲公司高管行权时会计分录如下：服务费用和资本公积计算过程如下表所示：年份计算当期费用累计费用201050×2×12×1/2600600201150×2×12×2/2-6006001200相关会计分录为：2010年借：管理费用600贷：资本公积——其他资本公积6002011年借：管理费用600贷：资本公积——其他资本公积600回购股份时借：库存股1500贷：银行存款1500行权时借：银行存款600（50×2×6）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案资本公积——其他资本公积1200贷：库存股1500（15×100）资本公积——股本溢价300从上述分录可知，甲公司因高管人员行权确认的“资本公积——股本溢价”为300万元，选项B正确。10.甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠贷款120万元，经协商，乙公司以银行存款90万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备12万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为（www.studypay.com）万元。A．0B．12C．18D．30［答案］C［解析］甲公司该债务重组业务的会计分录如下：借：银行存款90坏账准备12营业外支出18贷：应收账款120从上述分录可知，债务重组日甲公司确认债务重组损失为18万元，选项C正确。11.因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（www.studypay.com）。A．资本公积B．财务费用C．营业外支出D．营业外收入［答案］D［解析］债务重组中当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此，选项D正确。12.甲公司因违约被起诉，至2011年12月31日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20万元至50万元，而该区间内每个发生的金额大致相同。甲公司2011年12月31日由此应确认预计负债的金额为（www.studypay.com）元。A．20B．30C．35D．50［答案］C［解析］预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，当所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，则最佳估计数应当按照该范围内的中间值，即上下限金额的平均数确定。本题中预计负债应确认的金额=（20+50）/2=35（万元），选项C正确。13.2011年12月31日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了10万元的递延所得税资产和20万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为150万元。假定不考虑其他因素，该公司2011年度利润表“所得税费用”项目应列示的金额为（www.studypay.com）万元A．120B．140C．160D．180［答案］B［解析］本题相关会计分录如下：借：所得税费用140递延所得税资产10贷：应交税费——应交所得税150借：资本公积——其他资本公积20贷：递延所得税负债20注意可供出售金融资产公允价值变动确认的递延所得税对应的是资本公积（其他资本公积），而不是所得税费用。14.在资产负债表日后至财务报表批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（www.studypay.com）A．以资本公积转增股本B．发现了财务报表舞弊C．发现原预计的资产减值损失严重不足D．实际支付的诉讼费赔偿额与原预计金额有较大差异［答案］A［解析］资产负债表日后事项期间，企业以资本公积转增资本的，该事项在资产负债表日或资产负债表日以前并不存在，属于资产负债表日后非调整事项，不需对资产负债表日相关项目金额进行调整。因此选项A正确。15.下列各项中，应计入其他资本公积但不属于其他综合收益的是（www.studypay.com）A．溢价发行股票形成的资本公积B．因享有联营企业其他综合收益形成的资本公积C．可供出售金融资产公允价值变动形成的资本公积D．以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积［答案］D［解析］其他综合收益，是指企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。因此，其他综合收益最终要转至损益中。溢价发行股票形成的资本公积是记入“资本公积——股本溢价”科目，而不是“资本公积——其他资本公积”科目，因此不正确；以权益结算的股份支付在等待期内形成的资本公积是记入“资本公积——其他资本公积”科目，但其最终是转入“资本公积——股本溢价”科目，因此其不属于其他综合收益，因此本题正确答案为D。二、多项选择题16.下列各项中，企业在判断存货成本与可变现净值孰低时，可作为存货成本确凿证据的有（www.studypay.com）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案A．外来原始凭证B．生产成本资料C．生产预算资料D．生产成本账薄记录［答案］ABD［解析］选项C，生产成本预算资料属于预算行为，不属于实际发生的成本，不能作为存货成本确凿证据。17.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）A．未投入使用的固定资产不应计提折旧B．特定固有资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C．融资租入管理用固定资产发生的日常修理费应计入当期损益D．预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应予终止确认［答案］BCD［解析］根据现行制度规定只有已提足折旧仍继续使用的固定资产、单独计价入账的土地以及处于更新改造过程中的固定资产不计提折旧，除此之外，企业应对所有的固定资产计提折旧。因此，未使用的固定资产也要计提折旧，选项A不正确。18.企业在估计无形资产使用寿命应考虑的因素有（www.studypay.com）A．无形资产相关技术的未来发展情况B．使用无形资产生产的产品的寿命周期C．使用无形资产生产的产品市场需求情况D．现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略［答案］ABCD［解析］在估计无形资产的使用寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：①运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；②技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；③以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况；④现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；⑤为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；⑥对该资产的控制预期，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；⑦与企业持有的其他使用寿命的关联性。19.甲公司将持有的乙公司20%有表决权的股份作为长期股权投资，并采用权益法核算。该投资系甲公司2010年购入，取得投资当日，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。2011年12月25日，甲公司以银行存款1000万元从乙公司购入一批产品，作为存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生产该批产品的实际成本为800万元，2011年度利润表列示的净利润为3000万元。甲公司在2011年度因存在全资子公司丙公司需要编制合并财务报表，假定不考虑其他因素，下列关于甲公司会计处理的表述中，正确的有（www.studypay.com）。A．合并财务报表中抵消存货40万元B．个别财务报表中确认投资收益560万元学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案C．合并财务报表中抵消营业成本160万元D．合并财务报表中抵消营业收入1000万元［答案］AB［解析］个别财务报表调减净利润200万元（1000-800），减少长期股权投资和投资收益价值40万元（200×20%）。合并财务报表直接抵消虚增存货价值40万元，会将原个别财务报表减少的长期股权投资恢复40万元。甲公司个别财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资560（3000×20%-40）贷：投资收益560甲公司合并财务报表的会计分录如下：借：长期股权投资40贷：存货4020.不具有商业实质、不涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（www.studypay.com）。A．换出资产的账面余额B．换出资产的公允价值C．换入资产的公允价值D．换出资产已计提的减值准备［答案］AD［解析］非货币性资产交换不具有商业实质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，与换入资产的公允价值和换出资产的公允价值均无关，选项B和C均不正确；换出资产的账面价值=换出资产账面余额-换出资产已计提的减值准备，选项A和D均正确。21.下列关于股份支付的会计处理中，正确的有（www.studypay.com）。A．以回购股份奖励本企业职工的，应作为以权益结算的股份支付进行处理B．在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用C．权益结算的股份支付应在可行权日后对已确认成本费用和所有者权益进行调整D．为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量［答案］ABD［解析］权益结算的股份支付在授予日到可行权日期间以授予日公允价值为基础确认成本费用和所有者权益，可行权日以后就不对已经确认的成本费用和权益进行调整，选项C不正确。22.债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有（www.studypay.com）。A．债权人减免债务人部分债务本金B．债权人免去债务人全部应付利息C．债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务［答案］ABD［解析］债权人作出让步，实质债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项C不正确。23.下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（www.studypay.com）。A．账面价值大于其计税基础的资产B．账面价值小于其计税基础的负债C．超过税法扣除标准的业务宣传费D．按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损［答案］AB［解析］资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项A和B均正确；选项C和D产生的均为可抵扣暂时性差异。24.下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有（www.studypay.com）。A．销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回B．销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购C．已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性D．向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货［答案］ABCD［解析］选项A，售后租回，且是以融资方式租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益，销售资产的风险和报酬没有转移；选项B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法估计退货率的，销售时不能确认收入的实现，销售资产的风险和报酬没有转移；选项D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和报酬没有转移。25.下列各项中，会引起事业单位年末资产负债表中事业基金总额发生变化的有（www.studypay.com）A．购入国库券B．以银行存款购入固定资产C．提取职工福利基金D．将闲置固定资产对外投资［答案］BCD［解析］选项A的分录如下：借：对外投资学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：银行存款借：事业基金——一般基金贷：事业基金——投资基金。三、判断题46.所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，其确认和计量主要依赖于资产、负债等其他会计要素的确认和计量（www.studypay.com）［答案］√［解析］所有者权益是指企业资产扣除负债，由所有者享有的剩余权益。因此，所有者权益的确认和计量依赖于资产、负债等会计要素的确认和计量。47.已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计算模式转为成本计量模式。（www.studypay.com）［答案］√［解析］《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定在房地产市场比较成熟、能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量，而已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。48.对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更的积累影响，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益，财务报表其他相关项目的金额也应一并调整。（www.studypay.com）［答案］√［解析］会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累计影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整，但确定该项会计政策变更影响数不切实可行的除外。49.企业销售商品涉及商业折扣的，应该扣除商业折扣前的金额确定商品销售收入金额。（www.studypay.com）［答案］×［解析］企业销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。50.对认股权和债券分离交易的可转换公司债券，认股权持有人到期没有行权的，发行企业应在认股权到期时，将原计入资本公积的部分转入营业外收入。（www.studypay.com）［答案］×［解析］认股权证持有人到期没有行权的，企业应当在到期时将原计入资本公积（其他资本公积）的部分转入资本公积（股本溢价），而非营业外收入。51.非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同生产的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税的费用。（www.studypay.com）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］×［解析］非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不交企业所得税，合并后资产、负债账面价值和计税基础之间确认的暂时性差异，导致的递延所得税资产或者递延所得税负债对应确认的是商誉、营业外收入或资本公积，不计入所得税费用。52.企业采用以旧换新销售方式时，应将所售商品按照销售商品收入确认条件收入，回收的商品作为购进商品处理。（www.studypay.com）［答案］√［解析］以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。53.企业对境外经营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算，利润表各项目均采用交易发生日的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（www.studypay.com）［答案］×［解析］资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。54.资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。（www.studypay.com）［答案］√［解析］现金流量表是依据收付实现制原则编制的，因此资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。55.民间非盈利组织的限定性净资产的限制即使已经解除，也不应当对净资产进行重新分类。（www.studypay.com）［答案］×［解析］如果限定性净资产的限制已经解除，期末应当对其进行重分类，将其转入非限定性净资产。四、计算分析题1.甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。该公司2011年12月份发生的外币业务及相关资料如下：（1）5日，从国外乙公司进口原料一批，货款200000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.50人民币元，按规定应交进口关税人民币170000元，应交进口增值税人民币317900元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（2）14日，向国外丙公司出口销售商品一批（不考虑增值税），货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.34人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。（3）16日，以人民币从银行购入200000欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为1欧元＝8.30人民币元，中间价为1欧元＝8.26人民币元。（4）20日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.24人民币元，其中，人民币8000000元作为注册资本入账。（5）25日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款180000欧元，当日即期汇率为1欧元＝8.51人民币元。（6）28日，收到丙公司汇来的货款40000美元，当日即期汇率为1美元＝6.31人民币元。（7）31日，根据当日即期汇率对有关外币贷币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为1欧元＝8.16人民币元；1美元＝6.30人民币元。有关项目的余额如下：项目外币金额调整前的人民币金额银行存款（美元）40000美元（借方）252400元（借方）银行存款（欧元）1020000欧元（借方）8360200元（借方）应付账款（欧元）20000欧元（贷方）170000元（贷方）应收账款（美元）要求：（1）根据资料（1）—（6），编制甲公司与外币业务相关的会计分录。（2）根据资料（7），计算甲公司2011年12月31日确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。［答案］（1）①借：原材料1870000（200000×8.5+170000）应交税费——应交增值税（进项税额）317900贷：应付账款——欧元户1700000（200000×8.5）银行存款——人民币户487900（170000+317900）②借：应收账款——美元户253600（40000×6.34）贷：主营业务收入253600③借：银行存款——欧元户1652000（200000×8.26）财务费用——汇兑差额8000贷：银行存款——人民币户1660000（200000×8.3）④借：银行存款——欧元户8240000（1000000×8.24）贷：实收资本8000000资本公积——资本溢价240000⑤借：应付账款——欧元户1530000（180000×8.5）财务费用——汇兑差额1800贷：银行存款——欧元户1531800（180000×8.51）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案⑥借：银行存款——美元户252400（40000×6.31）财务费用——汇兑差额1200贷：应收账款——美元户253600（40000×6.34）（2）期末计算汇兑差额期末银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400（元人民币）（汇兑损失）期末银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000（元人民币）（汇兑损失）期末应付账款账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800（元人民币）（汇兑收益）借：应付账款6800财务费用30600贷：银行存款——美元户400银行存款——欧元户370002.甲公司拥有ABC三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2011年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2011年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：（1）A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往BC工厂进行组装，但BC工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和BC工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B．C工厂之间进行分配。（2）12月31日ABC工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。（3）由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。（4）12月31日，甲公司无法估计BC工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计ABC三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司2011年12月31日ABC三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在答题卡指定位置的表格中（不需列出计算过程）编制甲公司2011年12月31日对AB．C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。［答案］（1）应该将ABC三家工厂作为一个资产组核算，因为ABC组成一个独立的产销单元，A将产品发往BC装配，并且考虑B．C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且BC工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案BC三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计ABC三家工厂未来现金流量的现值，即只有ABC组合在一起能单独产生现金流量，应认定ABC三家工厂为一个资产组。（2）工厂A工厂B工厂C甲公司账面价值60004800520016000可收回金额500013000总的资产减值3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125125二次分摊比例48%52%二次分摊减值损失6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000（3）借：资产减值损失3000贷：固定资产减值准备——A1000——B960——C1040五、综合题1.甲公司2007年度至2012年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：（1）2007年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2007年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。（2）2007年1月1日，为建造该办公楼，甲公司向银行专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，年利率1%，假定甲公司每年年末计提借款利息费用，存贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。（3）2007年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。（4）2007年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（5）2010年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2010年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁开始日为2010年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2010年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。（6）2011年12月31日，该办公楼公允价值为5000万元。2012年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以4800万元的价格售出，款项已存银行，假定不考虑相关税费。要求：（1）根据资料（3），编制甲公司2007年1月1日预付工程款和2007年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。（2）根据资料（1）—（4）,计算甲公司2007年专门借款利息应予资本化的金额,并编制相应的会计分录。（3）根据资料（4）,计算甲公司2007年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2008年度应计提折旧的金额。（4）根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录。（5）根据资料（6）编制甲公司2011年12月31日对该办公楼进行期末计量的会计分录。（6）根据资料（7），编制甲公司2012年12月31日售出办公楼的会计分录。（“投资性房地产”科目要求写出二级明细科目，答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借：预付账款1000贷：银行存款1000借：在建工程2250贷：预付账款1000银行存款1250（2）资本化利息=2000×8%-（2000-1000）×1%×6/12=155（万元）借：在建工程155应收利息5贷：应付利息160（3）固定资产入账金额=2250+2750+155=5155（万元）2008年度应计提折旧的金额=（5155-155）÷50=100（万元）（4）借：投资性房地产——成本5100累计折旧300（100×3）贷：固定资产5155资本公积——其他资本公积245（倒挤）（5）借：公允价值变动损益100（5100-5000）贷：投资性房地产——公允价值变动100学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（6）借：银行存款4800贷：其他业务收入4800借：其他业务成本4855资本公积——其他资本公积245投资性房地产——公允价值变动100贷：投资性房地产——成本5100公允价值变动损益1002.蓝天公司与其被投资单位甲，乙，丙，丁，戊公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，有关资料如下：（1）蓝天公司与各被投资单位的关系①蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年1月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，甲公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。②蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份，对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，该项股权系2011年11月取得，拟短期内出售以赚取差价，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，乙公司股票在活跃市场中存在报价，公允价值能够可靠计量。③蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，该项股权于2010年5月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丙公司股票在活跃市场中不存在报价、公允价值不能可靠计量。④蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响，该项股权于2010年4月取得时准备长期持有，至2011年12月31日该持有意图尚未改变，丁公司股票在活跃市场中存在报价、公允价值能够可靠计量。⑤蓝天公司拥有戊公司90%有表决权的股份，该项股权系2008年6月取得，并准备长期持有，戊公司已于2011年10月20日被人民法院直接宣告破产清算，至2011年12月31日尚未清算完毕，戊公司股票在活跃市场中不存在报价，公允价值不能可靠计量。（2）蓝天公司与各被投资单位2011年发生的相关业务①2011年9月1日，蓝天公司自甲公司购入A商品一批作为存货核算，增值税专用发票上注明价款为500万元，增值税税额为85万元，至2011年12月31日，蓝天公司尚未支付上述款项，A商品尚未对外销售，未出现减值迹象。甲公司生产该批产品的实际成本为400万元（未计提存货跌价准备）。2011年12月31日，甲公司对该笔应收款项计提了8万元的坏账准备。②2011年8月30日，蓝天公司向乙公司销售其生产的设备一台，增值税专用发票上注明价款为3000万元，增值税税额为510万元，款项已存银行，该设备的实际成本为2700万元，未计提存货跌价准备。乙公司将该设备确认为管理用固定资产，采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10年，预计净残值为零。③2011年12月31日学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案，蓝天公司以银行存款1800万元购入丙公司一栋房屋作为固定资产核算，该房屋在丙公司的账面原价为2000万元，累计折旧为540万元，未计提固定资产减值准备。④2011年12月31日，蓝天公司按面值向丁公司定向发行公司债券1000万元（假定未发生交易费用），款项已存银行。该债券期限为5年，票面年利率与实际利率均为4%，自次年起每年12月31日付息。丁公司将购入的上述债券划分为持有至到期投资。（3）其他相关资料①上述各公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。②蓝天公司取得各被投资单位股权投资时，各被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。③各公司的个别财务报表编制正确，蓝天公司已在工作底稿中汇总得出本公司和各子公司财务报表项目的合计金额。假定不考虑所得税及其他相关因素。要求：（1）逐一确定蓝天公司对各被投资单位的股权投资进行初始确认时的分类、后续计量采用的方法，并判断说明应否将各被投资单位纳入蓝天公司2011年度合并财务报表的合并范围。请将答案填列在答题卡指定位置的表1中。（2）分析计算相关业务对蓝天公司2011年度合并工作底稿中有关项目合计金额的抵销额，请将答案填列在答题卡指定位置的表2中。［答案］（1）表1：初始确认类型后续计量方法是否纳入合并范围理由甲公司长期股权投资成本法是蓝天公司拥有甲公司70%有表决权的股份，对甲公司的财务和经营政策拥有控制权达到控制，形成企业合并乙公司交易性金融资产公允价值计量否蓝天公司对乙公司不具有控制，共同控制或重大影响，不形成企业合并丙公司长期股权投资成本法是蓝天公司拥有丙公司100%有表决权的股份，对丙公司的财务和经营政策拥有控制权，达到控制，形成企业合并丁公司长期股权投资权益法否蓝天公司拥有丁公司20%有表决权的股份，对丁公司的财务和经营政策有重大影响学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案戊公司长期股权投资成本法否戊公司已经被法院破产清算已宣告破产的原子公司不应纳入合并范围（2）表2：项目计算过程抵销金额应收账款500+85-8577存货500-400100固定资产1800-（2000-540）340应付账款500+85585营业收入500500营业成本400400资产减值损失88营业外收入1800-（2000-540）340学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2013中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案解析一、单选选择题1.2013年1月1日，甲公司某项特许使用权的原价为960万元，已摊销600万元，已计提减值准备60万元。预计尚可使用年限为2年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013年1月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为（wwwTopSagecom）万元。A．12.5B．15C．37.5D．40［答案］A［解析］甲公司该项特许使用权2013年1月应摊销的金额=（960-600-60）÷2×1/12=12.5（万元），选项A正确。2.甲公司某项固定资产已完成改造，累计发生的改造成本为400万元，拆除部分的原价为200万元。改造前，该项固定资产原价为800万元，已计提折旧250万元，不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的账面价值为（wwwTopSagecom）万元。A．750B．812.5C．950D．1000［答案］B［解析］该项固定资产被替换部分的账面价值=200-200/800×250=137.5（万元），固定资产更新改造后的账面价值=800-250-137.5+400=812.5（万元）。3.2012年12月31日，甲公司库存丙材料的实际成本为100万元。不含增值税的销售价格为80万元，拟全部用于生产1万件丁产品。将该批材料加工厂丁产品尚需投入的成本总额为40万元。由于丙材料市场价格持续下降，丁产品每件不含增值税的市场价格由原160元下降为110元。估计销售该批丁产品将发生销售费用及相关税费合计为2万元。不考虑其他因素，2012年12月31日，甲公司该批丙材料的账面价值应为（wwwTopSagecom）万元。A．68B．70C．80D．100［答案］A［解析］丁产品的可变现净值=110-2=108（万元），成本=100+40=140（万元），可变现净值低于成本，产品发生的减值，所以丙材料的可变现净值=108-40=68（万元），成本为100万元，存货的账面价值为成本与可变现净值孰低计量，所以2012年12月31日丙材料的账面价值为68万元。4.2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。当日，该项固定资产的可收回金额为（wwwTopSagecom）万元。A．860B．900C．960D．1000［答案］C［解析］学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定，其中公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值为960万元，所以该固定资产的可收回金额为960万元，选项C正确。5.下列各项资产中，无论是否存在减值迹象，至少应于每年年度终了对其进行减值测试的是（wwwTopSagecom）。A．商誉B．固定资产C．长期股权投资D．投资性房地产［答案］A［解析］商誉和使用使用寿命不确定的无形资产无论是否存在减值迹象，都至少于每年年度终了进行减值测试，选项A正确。6.以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关相关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为（wwwTopSagecom）。A．投资收益B．管理费用C．营业外收入D．公允价值变动收益［答案］D［解析］对应现金结算的股份支付，在可行权日之后不再确认成本费用，负债公允价值的变动应当计入当期损益（公允价值变动损益）。7.下列导致固定资产建造中断时间连续超过3个月的事项，不应暂停借款费用资本化的是（wwwTopSagecom）A．劳务纠纷B．安全事故C．资金周转困难D．可预测的气候影响［答案］D［解析］建造中发生的可预计的气候原因不属于非正常中断，即使超过了3个月，也需要继续资本化，选项D正确。8.2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%，利息于每年年末支付；实际年利率为4%。2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（wwwTopSagecom）万元。A．18 000B．18 652C．18 800D．18 948［答案］B［解析］2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18 800×（1+4%）-18 000×5%=18 652（万元）。9.2012年12月31日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在500万元至900万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款40万元。甲公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为（wwwTopSagecom）万元。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案A．460B．660C．700D．860［答案］C［解析］本题中所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同，存在金额区间的应当取中间值，并且基本确定从第三方获得补偿款项不能冲减预计负债的账面价值。则甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=（500+900）÷2=700（万元），选项C正确。10.下列各项中，应作为政府补助核算的是（wwwTopSagecom）。A．营业税直接减免B．增值税即征即退C．增值税出口退税D．所得税加计抵扣［答案］B［解析］增值税即征即退属于政府补助，其他项目均不属于政府补助。11.下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是（wwwTopSagecom）。A．应收账款B．银行存款C．交易性金融资产D．持有至到期投资［答案］C［解析］交易性金融资产发生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。12.下列各项中，属于会计政策变更的是（wwwTopSagecom）。A．固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法B．固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年C．投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式D．租入的设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策［答案］C［解析］固定资产折旧方法由年数总和法改为年限平均法属于会计估计变更，选项A错误；固定资产改造完成后将其使用年限由6年延长至9年属于新的事项，不属于会计政策变更，选项B错误；投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式属于会计政策变更，选项C正确；租入设备因生产经营需要由经营租赁改为融资租赁而改变会计政策不属于会计政策变更，选项D错误。13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2 200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为（wwwTopSagecom）万元。A．160B．440C．600D．640［答案］A［解析］甲公司在编制2012年12月31日合并资产负债表时，“存货”项目应抵消的金额为未实现的内部销售损益，金额=（3 000-2 200）×20%=160（万元）。14.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为2 000万元，增值税税额为340万元，款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素，甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为（wwwTopSagecom）万元。A．1600B．1940C．2000D．2340［答案］D［解析］甲公司在编制2012年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为内部交易发生的现金流量，金额=2000+340=2340（万元）。15.下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是（wwwTopSagecom）。A．增加事业支出B．增加其他支出C．减少事业基金D．减少非流动资产基金［答案］D［解析］无形资产计提摊销，按照实际计提金额，借记“非流动资产基金——无形资产”，贷记“累计摊销”，选项D正确。二、多项选择题1.下列各项中，影响当期损益的有（wwwTopSagecom）A．无法支付的应付款项B．因产品质量保证确认的预计负债C．研发项目在研究阶段发生的支出D．可供出售权益工具投资公允价值的增加［答案］ABC［解析］无法支付的应付款项应计入营业外收入，选项A正确；因产品质量保证确认的预计负债计入销售费用，选项B正确；研发项目在研究阶段的支出计入管理费用，选项C正确；可供出售权益工具投资公允价值的增加计入资本公积——其他资本公积，不影响损益，选项D错误。2.下列各项中，影响固定资产处置损益的有（wwwTopSagecom）。A．固定资产原价B．固定资产清理费用C．固定资产处置收入D．固定资产减值准备［答案］ABCD［解析］影响固定资产处置损益的有固定资产的账面价值、处置售价以及处置过程中发生的清理费用等相关费用。其中固定资产减值准备影响固定资产的账面价值，所以选项A、B、C和D均影响固定资产的处置损益。3.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）。A．未投入使用的固定资产不应计提折旧B．特定固定资产弃置费用的现值应计入该资产的成本C．融资租入固定资产发生的费用化后续支出应计入当期损益D．预期通过使用或处置不能产生经济利益的固定资产应终止确认学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］BCD［解析］未投入使用的固定资产也是应该计提折旧的，选项A错误。4.下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）。A．至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核B．应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核C．至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核D．至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核［答案］ABCD［解析］企业应至少于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命、摊销方法及预计净残值进行复核，选项A、C和D正确；企业应于每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核，选项B正确。5.下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（wwwTopSagecom）。A．商誉减值准备B．无形资产减值准备C．固定资产减值准备D．持有至到期投资减值准备［答案］ABC［解析］持有至到期投资减值准备、存货跌价准备一经计提可以转回，但是商誉、无形资产和固定资产的减值一经计提不能转回。6.下列关于金融资产后续计量的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）。A．贷款和应收贷款应采用实际利率法，按摊余成本计量B．持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量C．交易性金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用D．可共出售金融资产应按公允价值计量，并扣除处置时可能发生的交易费用［答案］AB［解析］贷款、应收款项和持有至到期投资采用实际利率法，按照摊余成本进行后续计量，选项A和B正确；交易性金融资产和可供出售金融资产按照公允价值进行后续计量，不能扣除可能发生的交易费用，选项C和D正确。7.下列关于资产负债表外币折算的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）。A．外币报表折算差额应在所有者权益项目下单独列示B．采用历史成本计量的资产项目应按资产确认时的即期汇率折算C．采用公允价值计量的资产项目应按资产负债表日即期汇率折算D．“未分配利润”项目以外的其他所有者权益项目应按发生时的即期汇率折算［答案］ACD［解析］资产负债表中的资产和负债项目，在外币报表进行折算时，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，选项C和D正确，选项B错误；外币报表折算差额属于所有者权益性质的科目，选项A正确。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案8.在相关资料均能有效获得的情况下，对上年度财务报告批准报出后发生的下列事项，企业应当采用追溯调整法或追溯重述法进行会计处理的有（wwwTopSagecom）。A．公布上年度利润分配方案B．持有至到期资产因部分处置被重分类为可供出售金融资产C．发现上年度金额重大的应费用化的借款费用计入了在建工程成本D．发现上年度对使用寿命不确定且金额重大的无形资产按10年平均摊销［答案］CD［解析］选项A和B属于当期发生正常事项，作为当期事项在当期处理；选项C和D属于本年发现以前年度的重大差错应当采用追溯重塑法调整。9.下列各项中，被投资方不应纳入投资方合并财务报表合并范围的有（wwwTopSagecom）。A．投资方和其他投资方对被投资方实施共同控制B．投资方拥有被投资方半数以上表决权但不能控制被投资方C．投资方未拥有被投资方半数以上表决权但有权决定其财务和经营政策D．投资方直接拥有被投资方半数以上表决权但被投资方已经被宣告清理整顿［答案］ABD［解析］纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已宣告被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。10.下列各项中，应转入事业单位结余的有（wwwTopSagecom）。A．上级补助收入B．财政补助收入C．附属单位上缴收入D．其他收入中的非专项资金收入［答案］ACD［解析］根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入，期末结转到事业结余中，选项A、C和D正确；财政补助收入结转到财政补助结转中，选项B错误。三、判断题1.企业已计提跌价准备的存货在结转销售成本时，应一并结转相关的存货跌价准备。（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］企业计提了存货跌价准备，如果其中有部分存货已经销售，则企业在结转销售成本时，应同时结转对其已计提的存货跌价准备。2.企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将该款项按各项固定资产公允价值占公允价值总额的比例进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案3.企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确认为投资性房地产。4.企业持有待售的固定资产，应按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］企业对于持有待售的固定资产，应当调整该项固定资产的预计净残值。使该固定资产的预计净残值能够反映其公允价值减去处置费用后的金额，但不得超过符合持有待售条件的该项固定资产原账面价值。也就是按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。5.企业持有交易性金融资产的时间超过一年后，应将其重分类为可供出售金融资产（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］交易性金融资产与其他类别金融资产之间不能重分类。6.企业集团内的母公司直接向其子公司高管人员授予母公司股份的，母公司应在结算前的每个资产负债表日重新计量相关负债的公允价值，并将其公允价值的变动额计入当期损益。（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］针对企业集团股份支付，母公司向子公司的高管人员授予母公司股份的，母公司应将其作为权益结算的股份支付，按照授予日的公允价值确认长期股权投资和资本公积。7.企业发行的可转换公司债券在初始确认时，应将其负债和权益成分进行分拆，先确定负债成分的公允价值，再确定权益成分的初始入账金额（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］针对发行的可转换公司债券，应当先确定负债成份的公允价值，然后再确定权益成份的公允价值。8.与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］根据政府补助准则规定，与收益相关的政府补助如果不能合理确定其公允价值，应当按照名义金额计量。9.企业编制的合并财务报表涉及境外经营时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额应先相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。（wwwTopSagecom）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］√［解析］在合并报表中，涉及母公司实质上构成对子公司的长期净投资的，以母公司和子公司以外的货币反应的，在编制合并财务报表时，应当相互抵销，抵销后仍有余额的，再将该余额转入外币报表折算差额。10.民间非营利组织对其受托代理的非现金资产，如果资产凭据上标明的金额与其公允价值相差较大，应以该资产的公允价值作为入账价值。（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］受托代理资产，如果凭证上标明的金额与公允价值相差较大的，应当以公允价值作为其入账价值。四、计算题1.西山公司2011年度和2012年度与长期股权投资相关的资料如下：（1）2011年度有关资料：①1月1日，西山公司以银行存款5 000万元自甲公司股东购入甲公司10%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为48 000万元，西山公司在取得该项投资前，与甲公司及其股东不存在关联方关系，取得该项投资后，对甲公司不具有重大影响；甲公司股份在活跃市场没有报价，其公允价值不能可靠确定。②4月26日，甲公司宣告分派现金股利3 500万元。③5月12日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。④甲公司2011年度实现净利润6 000万元。（2）2012年度有关资料：①1月1日，西山公司以银行存款9 810万元和一项公允价值为380万元的专利权（成本为450万元，累计摊销为120万元），自甲公司其他股东购入甲公司20%有表决权股份。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值为50 500万元，公允价值为51 000万元。其差额全部源自存货的公允价值高于其账面价值。西山公司取得甲公司该部分有表决权股份后，按照甲公司章程有关规定，派人参与甲公司的财务和生产经营决策。②4月28日，甲公司宣告分派现现金股利4 000万元。③5月7日，西山公司收到甲公司分派的现金股利，款项已收存银行。④甲公司2012年度实现净利润8 000万元，年初持有的存货已对外出售60%。（3）其他资料：①西山公司除对甲公司进行长期股权投资外，无其他长期股权投资。②西山公司和甲公司采用相一致的会计政策和会计期间，均按净利润的10%提取盈余公积。③西山公司对甲公司的长期股权投资在2011年度和2012年度均未出现减值迹象。④西山公司与甲公司之间在各年度均未发生其他交易。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）分别确定西山公司2011年度和2012年度核算长期股权投资的方法。（2）逐项编制西山公司2011年度与长期股权投资有关的会计分录。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（3）逐项编制西山公司2012年度与长期股权投资有关的会计分录。（4）计算西山公司2012年12月31日资产负债表“长期股权投资”项目的期末数。（“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）核算长期股权投资的方法：①2011年度采用成本法②2012年度采用权益法（2）会计分录①初始取得甲公司有表决权股份借：长期股权投资——甲公司——成本5 000贷：其他货币资金［或：银行存款］5 000②加公司宣告分派现金股利西山公司应确认的投资收益=3500×10%=350（万元）借：应收股利350贷：投资收益350③收到甲公司分派的现金股利借：其他货币资金［或：银行存款］350贷：应收股利350（3）会计分录①追加投资取得甲公司有表决权股权借：长期股权投资——甲公司——成本10 200累计摊销120贷：其他货币资金[或：银行存款]9 810无形资产450营业外收入60对原持有10%有表决权股份账面价值的调整借：长期股权投资——甲公司——损益调整250——其他权益变动50贷：盈余公积25利润分配——未分配利润225资本公积——其他资本公积50②甲公司宣告分配现金股利借：应收股利1 200贷：长期股权投资——甲公司——损益调整250——成本950③收到甲公司分派的现金股利借：其他货币资金[或：银行存款]1 200贷：应收股利1 200学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案④甲公司实现净利润借：长期股权投资——甲公司——损益调整2 310贷：投资收益2 310投资收益＝[8 000－(51 000－50 500)×60%]×30%＝2 310（万元）（4）长期股权投资项目的金额＝5 000＋10 200＋250＋50－1 200＋2 310＝16 610（万元）2.甲公司2012年度实现利润总额10 000万元，适用的所得税税率为25%；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司2012年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：（1）某批外购存货年初、年末借方余额分别为9 900万元和9 000万元，相关递延所得税资产年初余额为235万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为940万元和880万元，当年转回存货跌价准备60万元，税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。（2）某项外购固定资产当年计提的折旧为1 200万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系2011年12月18日安装调试完毕并投入使用，原价为6 000万元，预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为2 000万元。（3）12月31日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款300万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。（4）当年实际发生的广告费用为25 740万元，款项尚未支付。税法规定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入15%的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为170 000万元。（5）通过红十字会向地震灾区捐赠现金500万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：（1）分别计算甲公司有关资产、负债在2012年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中（不必列示计算过程）。（2）逐项计算甲公司2012年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。（3）分别计算甲公司2012年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用（或收益）的金额。（4）编制甲公司2012年度与确认所得税费用（或收益）相关的会计分录。［答案］（1）2012年年末有关项目的金额项目学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案账面价值计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债存货8 1209 000880220固定资产4 8004 000800200应缴罚款300300应付广告费25 74025 50024060对外捐款00（2）应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额①存货应转销递延所得税资产的金额＝235－220＝15（万元）②固定资产应确认资产所得税负债的金额＝200－0＝200（万元）③应付广告费应确认递延所得税资产＝60－0＝60（万元）（3）应纳税所得额＝10 000－60－（2 000－1 200）＋300＋（25 740－170 000×15%）＋0＝9 680应交所得税＝9 680×25%＝2 420(万元)所得税费用＝2 420＋15＋200－60＝2 575（万元）（4）2012年度与确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用2 575递延所得税资产45贷：应交税费——应交所得税2 420递延所得税负债200五、综合题1.甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：（1）2012年10月12日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资（划分为可供出售金融资产）换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为1 200万元，已推销200万元，已计提减值准备100万元，公允价值为1 000万元，应交纳营业税50万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为400万元。其中，成本为350万元，公允价值变动为50万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为1 100万元。未计提减值准备，公允价值为1 200万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价200万元。（2）2012年12月13日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项2 340万元计提坏账准备280万元，此前未对该款项计提坏账准备。（3）2013年1月1日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款2 学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案340万元，经协商，甲公司同意免去乙公司400万元债务，剩余款项应在2013年5月31日前支付；同时约定，乙公司如果截至5月31日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司100万元。当日，乙公司估计截至5月31日经营状况好转的可能性为60%。（4）2013年5月31日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组后债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：（1）分析判断甲公司和丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。（2）计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（3）编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。（4）计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。（5）计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。（6）分别编制甲公司、乙公司2013年5月31日结清重组后债权债务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）属于非货币性资产交换。补价所占比例＝200÷（1 200＋200）×100%＝14.29%＜25%（2）①甲公司换出非专利技术应确认的损益＝1 000－（1 200－200－100）－50＝50（万元）②会计分录借：长期股权投资1 200银行存款200累计摊销200无形资产减值准备100贷：无形资产1 200应交税费50可供出售金融资产——成本350——公允价值变动50营业外收入50借：资本公积——其他资本公积50贷：投资收益50（3）会计分录借：资产减值损失280贷：坏账准备280（4）①重组后应收账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案②重组损失＝（2 340－280）－1 940＝120（万元）③会计分录借：应收账款——债务重组1 940营业外支出——债务重组120坏账准备280贷：应收账款2 340（5）①乙公司重组后应付账款的账面价值＝2 340－400＝1 940（万元）②重组收益＝2 340－（1 940＋100）＝300（万元）③会计分录借：应付账款——甲公司2 340贷：应付账款——债务重组1 940预计负债——债务重组100营业外收入——债务重组300（6）会计分录①甲公司会计分录借：银行存款2 040贷：应收账款——债务重组1 940营业外收入[或：营业外支出]——负债重组100②乙公司会计分录借：应付账款——债务重组——甲公司1 940预计负债——负债重组100贷：银行存款2 0402.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%；按净利润的10%计提盈余公积。甲公司与收入有关的资料如下：（1）2012年3月25日，甲公司向丙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为3 000万元，增值税税额为510万元；该批商品成本为2 400万元，未计提存货跌价准备。该批商品已发出，满足收入确认条件。4月5日，丙公司在验收该批商品时发现其外观有瑕疵，甲公司同意按不含增值税的销售价格给予10%的折让，红字增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税税额为51万元。5月10日，甲公司收到丙公司支付的款项3 159万元。（2）2012年9月1日至30日，甲公司开展A产品以旧换新业务，共销售A产品100台，每台不含增值税的销售价格为10万元，增值税税额为1.7万元，每台销售成本为7万元；同时，回收100台旧产品作为原材料验收入库，每台不含增值税的回收价格为1万元，增值税税额为0.17万元，款项均已收付。（3）2012年11月20日，甲公司与戊公司签订一项为期3个月的劳务合同，合同总收入为90万元；当日，收到戊公司预付的合同款45万元。12月31日，经专业测量师测量后，确定该项劳务的完工程度为40%学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案。至12月31日，累计发生的劳务成本为30万元，估计完成该合同还将发生劳务成本40万元，该项合同的结果能够可靠计量，假定发生的劳务成本均为职工薪酬，不考虑税费等相关因素。（4）2013年1月18日，因产品质量问题，甲公司收到乙公司退回的一批商品，红字增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元。该批商品系2012年12月19日售出，销售成本为320万元，已于当日全部确认为收入，款项仍未收到，未计提坏账准备。甲公司2012年度财务报告批准报出日为2013年3月10日，2012年度所得税汇算清缴于2013年4月30日完成。除上述资料外，不考虑其他因素。要求：（1）根据材料（1）至材料（3），逐笔编制甲公司相关业务的会计分录（销售成本和劳务成本应逐笔结转）。（2）根据资料（4），判断该事项是否属于资产负债表日后调整事项，如为调整事项，编制相应的会计分录。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）材料（1）①3月25日确认收入借：应收账款3 510贷：主营业务收入［或：营业收入］3 000应交税费——应交增值税（销项税额）510借：主营业务成本2 400贷：库存商品[或：存货]2 400②4月5日发生销售折让借：主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）51贷：应收账款351③5月10日收到款项借：银行存款3 159贷：应收账款3 159资料（2）①销售100台A产品借：银行存款1 170贷：主营业务收入1 000应交税费——应交增值税（进项税额）170②结转销售成本借：主营业务成本700贷：库存商品700③回收旧产品作为原材料学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：原材料100应交税费——应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117资料（3）①11月20日借：银行存款45贷：预收账款[或：应收账款]45②12月31日借：劳务成本30贷：应付职工薪酬30借：预收账款36贷：其他业务收入[或：主营业务收入]（90×40%）36借：其他业务收入[或：主营业务成本][(30＋40)×40%]28贷：劳务成本28资料（4）①判断：该事项属于资产负债表日后调整事项。②调整销售收入借：以前年度损益调整[或：未分配利润]400应交税费——应交增值税（销项税额）68贷：应收账款——乙公司468③调整销售成本借：库存商品320贷：以前年度损益调整[或：未分配利润]320④调整应缴纳的所得税借：应交税费——应交所得税（400-320）×25%20贷：以前年度损益调整[或：未分配利润]20⑤将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润60贷：以前年度损益调整60⑥调减盈余公积借：盈余公积6贷：利润分配——未分配利润62014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案一、单项选择题学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案（本类题共15小题，每小题1分，共15分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、错选、不选均不得分）1.企业将收到的投资者以外币投入的资本折算为记账本位币时,应采用的折算汇率是（）.A．投资合同约定的汇率B．投资合同签订时的即期汇率C．收到投资款时的即期汇率D．收到投资款当月的平均汇率［答案］C［解析］企业接受外币资本投资的,只能采用收到投资当日的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率,也不得采用即期汇率的近I以汇率折算.2.2013年12月1日,甲公司与乙公司签订了一项不可撒销的销售合同,约定甲公司于2014年1月12日以每吨2万元的价格（不含增值税）向乙公司销售K产品200吨。2013年12月31日,甲公司库存该产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元（不含增值税）。甲公司预计销售上述300吨库存产品将发生销售费用和其他相关税费25万元。不考虑其他因素,2013年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值为（wwwTopSagecom）万元.A．425B．525C．540D．550［答案］B［解析］按照出题者的思路:有合同的部分单位售价高于成本,没有发生减值,期末按照成本计量:无合同的部分单位售价低于成本,发生减值,按照售价为基础来计量.所以,2013年12月31日,上述300吨库存产品的账面价值=/2×200+1.5×100-25=400+150-25=525（万元）,选择B选项.按照教材的思路:有合同部分：可变现净值=/2×200-25×200/300=383.33（万元）成本=1.8×200=360（万元）未减值：无合同部分：可变现净值=1.5×100-25×100/300=141.67（万元）成本=1.8×100=180（万元）减值金额：180-141.67=38.33（万元），年末账面价值=360+141.67=501.67（万元）3.2013年12月31日，甲公司某项固常资产计提减值准备前的账面价值为1 000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1 050万元．2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（wwwTopSagecom）万元．A．0B．20C．50D．100［答案］A［解析］公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1 050万元，所以可收回金额为1 050万元，账面价值1 000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案4.2013年10月31日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款1 000万元，该研发项目预计于2014年12月31日完成．2013年10月31日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入（wwwTopSagecom）A．研发支出B．递延收益C．营业外收入D．其他综合收益［答案］B［解析］该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益．5.2013年1月1日起，企业对其确认为无形资产的某项非专利技术按照5年的期限进行摊销，由于替代技术研发进程的加快，2014年1月，企业将该无形资产的剩余摊销年限缩短为2年，这一变更属于（wwwTopSagecom）A．会计政策变更B．会计估计变更C．前期差错更正D．本期差错更正［答案］B［解析］无形资产摊销年限的变更，属于会计估计变更．6.2013年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2013年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2014年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014年1-6月份，甲公司应确认的收入总额为（wwwTopSagecom）万元A．90B．100C．150D．160［答案］B［解析］至2014年6月30日，工程累计完工进度=200/（200+50）×100%=80%，至2014年6月30日，累计确认收入金额=300×80%=240（万元），2014年1~6月份，甲公司确认的收人金额=240-140=100（万元）7.2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（wwwTopSagecom）A．2013年4月1日B．2013年4月20日C．2013年5月10日D．2013年7月15日［答案］C［解析］借款费用开始资本化的三个条件：①资产支出已经发生；②借款费用已经发生；③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。借款费用开始资本化的三个条件全部满足是发生在2013年5月10日，所以此时为开始资本化时点。8.学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2013年7月5日，甲公司与乙公司协商债务重组，同一免去乙公司前欠款中的10万元，剩余款项在2013年9月30日支付；同时约定，截止2013年9月30日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司6万元。当日，甲公司估计这6万元届时被偿还的可能性为70%。2013年7月5日，甲公司应确认的债务重组损失为（wwwTopSagecom）万元。A．4B．5.8C．6D．10［答案］D［解析］本题甲公司债务重组损失=豁免债务=10万元，对于预期很可能收回的6万元，不属于基本确定的情况，不予以考虑。9.对于因无法满足捐赠所附条件而必须退还给捐赠人的部分捐赠款项，民间非营利组织应将该部分需要偿还的款项确认为（wwwTopSagecom）A．管理费用B．其他费用C．筹资费用D．业务活动成本［答案］A［解析］对于接受的附条件捐赠，如果存在需要偿还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义务时（比如因无法满足捐赠所附条件而必须将部分捐赠款退还给捐赠人时），按照需要偿还的金额，借记“管理费用”科目，贷记“其他应付款”等科目．10.甲公司一台用于生产M产品的设备预计使用年限为5年，预计净残值为零。假定M产品各年产量基本均衡．下列折旧方法中，能够使该设备第一年计提折旧金额最多的是（wwwTopSagecom）A．工作量法B．年限平均法C．年数总和法D．双倍余额递减法［答案］D［解析］加速折旧法第一年计提折旧较大，C和D可以简单举例计算一下，比如设备账面价值300元，使用年限为5年，则年数总和法第一年折旧=300×5/15=100（元），双倍余额递减法第一年折旧=300×2/5=120（元）,120元大于100元，所以选D.11.甲公司自行研发一项新技术，累计发生研究开发支出800万元，其中符合资本化条件的支出为500万元．研发成功后向国家专利局提出专利权申请并获得批准，实际发生注册登记费8万元，为使用该项新技术发生的有关人员培训费为6万元．不考虑其他因素，甲公司该项无形资产的入账价值为（wwwTopSagecom）万元．A．508B．514C．808D．814［答案］A［解析］无形资产入账价值=500-8=508（万元），人员培训费不构成无形资产的开发成本．12.事业单位在年末对非财政补助结余进行的下列会计处理中，不正确的是（wwwTopSagecom）A．将“事业结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方B．将“事业结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方C．将“经营结余”科目借方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．将“经营结余”科目贷方余额转入“非财政补助结余分配”科目借方［答案］C［解析］年度终了，经营结余如为借方余额，为经营亏损，不予结转。13.企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物属于（wwwTopSagecom）A．现值B．重置成本C．历史成本D．可变现净值［答案］C［解析］历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物。14.下列关于不存在减值迹象的可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的是（wwwTopSagecom）A．取得时将发生的相关交易费用计入当期损益B．将出售的剩余部分重分类为交易性金融资产C．资产负债表日将公允价值与账面价值的差额计入当期损益D．将出售时实际收到的金额与账面价值之间的差额计入当期损益［答案］D［解析］A选项，应计入可供出售金融资产初始入账价值中，B选项，交易性金融资产不得与其他类金融资产进行重分类；C选项，对于可供出售金融资产公允价值变动部分，计入“资本公积——其他资本公积”，不影响当期损益。15.在可行权日之后，与现金结算的股份支付有关的应付职工薪酬公允价值发生变动的，企业应将该变动金融计入（wwwTopSagecom）A．当期损益B．盈余公积C．资本公积D．未分配利润［答案］A［解析］现金结算的股份支付，可行权日后负债的公允价值变动应计入“公允价值变动损益”科目，即计入当期损益。二、多项选择题（本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案，请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点，多选、少选、错选、不选均不得分）1.下列各项中，属于借款费用的有（wwwTopSagecom）A．银行借款的利息B．债券溢价的摊销c．债券折价的摊销D．发行股票的手续费［答案］ABC［解析］发行股票的手续费，是权益性融资费用，不属于借款费用．学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案2.非货币性资产交换以公允价值计量并且涉及补价的，补价支付方在确定计入当期损益的金额时，应当考虑的因素有（wwwTopSagecom）A．支付的补价B．换入资产的成本C．换出资产的账面价值D．换入资产发生的相关税费［答案］ABC［解析］换出资产的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值，或者=换人资产的公允价值-支付的补价-换出资产的账面价值；所以选项AB和C都正确。3.下列各项中，属于固定资产减值迹象的有（wwwTopSagecom）A．固定资产将被闲置B．计划提前处置固定资产C．有证据表明固定资产已经陈旧过时D．企业经营所处的经济环境在当期发牛重大变化且对企业产生不利影晌［答案］ABCD［解析］固定资产减值迹象的判断4.下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）A．结算外币应收账款的汇兑差额应计入财务费用B．结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用C．出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益D．出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入资本公积［答案］ABC［解析］出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入资本公积5.下列关于固定资产会计处理的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）A．已转为持有待售的固定资产不应计提折旧B．至少每年年度终了对固定资产折旧方法进行复核C．至少每年年度终了对固定资产使用寿命进行复核D．至少每年年度终了对固定资产预计净残值进行复核［答案］ABCD6.下列用以更正能够确定累计影响数的重要前期差错的方法中，不正确的有（）A．追溯重述法B．追溯调整法C．红字更正法D．未来适用法［答案］BCD［解析］进行前期重要会计差错更正的方法叫做追溯重述法，其余三个选项都不正确。7.下列关于商品销售收入确认的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）A．采用预收款方式销售商品，在收取款项时确认收入B．以支付手续费方式委托代销商品，委托方应在向受托方移交商品时确认收入C．附有销售退回条件但不能合理确定退货可能性的商品销售，应在售出商品退货期届满时确认收入学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案D．采用以旧换新方式销售商品，售出的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，收回商品作为购进商品处理［答案］CD［解析］选项A，采用预收款方式销售商品，在发出商品时确认收入。选项B，以支付手续费方式委托代销商品，委托方在收到委托的代销清单时确认收入。8.下列关于使用寿命有限的无形资产摊销的表述中，正确的有（wwwTopSagecom）A．自达到预定用途的下月起开始摊销B．至少应于每年年末对使用寿命进行复核C．有特定产量限制的经营特许权，应采用产量法进行摊销D．无法可靠确定与其有关的经济利益预期实现方式的，应采用直线法进行摊销［答案］BCD［解析］选项A，应自达到预定用途的当月开始摊销9.下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（wwwTopSagecom）A．.在津下程B．长期股权投资C．可供出售金融资产中的债券投资D．以成本模式计量的投资性房地产［答案］ABD［解析］选项C，可供出售的金融资产中的债券投资，当价值回升时，减值可以转回，通过资产减值损失转回．10.因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（wwwTopSagecom）A．按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本B．剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益C．剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益D．将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应事有的投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值［答案］ABC［解析］剩余长期股权投资的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应事有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额，不需要调整长期股权投资的成本。三、判断题（本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确，并按答题卡要求，用2B铅笔填涂答题卡中相应信息点。认为表述正确的，填涂答题卡中信息点[√]；认为表述错误的，填涂答题卡中信息点[×]，每小题答题正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分，本类题最低得分为零分）1.资产组一经确定，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更（wwwTopSagecom）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］√［解析］资产组一经确定，在以后会计期间不得随意变更12.按暂估价值入账的固定资产在办理竣工结算后，企业应当根据暂估价值与竣工结算价值的差额调整原已计提的折旧金融。（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］按暂估价值入账的固定资产在办理竣工决算后，应当按照暂估价值与竣工决算价值的差额调整入账价值，但是不需要调整已经计提的折旧金额。13.对直接用于出售的存货和用于继续加工的存货，企业在确定其可变净现值时应当考虑不同的因素。（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］直接出售的存货以其本身的预计售价为基础计算可变现净值，而继续加工的存货，以其生产的产成品的预计售价为基础计算可变现净值。4.会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表而确定其金额的过程。（wwwTopSagecom）［答案］√5.企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用”项目中列示（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］企业当期产生的外币报表折算差额，应当列示于资产负债表的“外币报表折算差额”项目中。6.企业每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］借款利息总额包含利息的资本化金额，所以资本化的利息金额不会超过当期借款实际发生的利息金额。7.企业用于生产某种产品的、已确认为无形资产的非专利技术，其摊销金额应计入当期管理费用（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］无形资产用于生产某种产品的，其摊销金额应当计入产品的成本。8.事业单位长期股权投资在持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值应一直保持不变（wwwTopSagecom）［答案］√［解析］事业单位长期投资后续持有期间应采用成本法核算，除非追加或收回投资，其账面价值一般保持不变。9.售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应于递延，并按该固定资产的折旧进行分摊，作为折旧费用的调整。（wwwTopSagecom）学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案［答案］√［解析］售后租回形成融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予以递延，并按该固定资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。10.政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助（wwwTopSagecom）［答案］×［解析］政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。四、计算分析题（本类题共2小题，第1小题10分，第2小题12分，共22分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司2011年度至2013年度对乙公司债券投资业务的相关资料如下：（1）2011年1月1日，甲公司以银行存款900万元购入乙公司当日发行的5年期公司债券，作为持有至到期投资核算，该债券面值总额为1 000万元，票面年利率为5%，每年年末支付利息，到期一次偿还本金，但不得提前赎回。甲公司该债券投资的实际年利率为7.47%.（2）2011年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，该债券投资不存在减值迹象。（3）2012年12月31日，甲公司收到乙公司支付的债券利息50万元。当日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对该债券投资进行了减值测试，预算该债券投资未来现金流量的现值为800万元。（4）2013年1月1日，甲公司以801万元的价格全部售出所持有的乙公司债券，款项已收存银行。假定甲公司持有到期投资全部为对乙公司的债券投资。除上述材料外，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益（2）计算甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失。（3）计算甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益（4）根据资料（1）~（4），逐笔编制甲公司持有至到期投资相关的会计分录（持有至到期投资科目要求写出必要的明细科目；答案中的金额单位用“万元”表示）［答案］（1）甲公司2011年度持有至到期投资的投资收益金额=900×7.47%=67.23（万元）（2）2011年12月31日，持有至到期投资的摊余成本=900×（1+7.47%）-1000×5%=917.23（万元）；2012年12月31日持有至到期投资未减值前的摊余成本=917.23×（1+7.47%）-1000×5%=935.75（万元），甲公司2012年度持有至到期投资的减值损失=935.75-800=135.75（万元）（3）甲公司2013年1月1日出售持有至到期投资的损益=售价801-账面价值800=1（万元）（4）2011年1月1日借：持有至到期投资—成本1 000贷：银行存款900学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案持有至到期投资—利息调整1002011年12月31日借：应收利息50（1 000×5%）持有至到期投资—利息调整17.23贷：投资收益67.23（900×7.47%）借：银行存款50贷：应收利息502012年12月31日借：应收利息50（1 000×5%）持有至到期投资—利息调整18.52贷：投资收益68.52[（900+17.23）×7.47%]借：银行存款50贷：应收利息502012.12.31日债券的减值金额=摊余成本（900+17.23+18.52）-现值800=135.75（万元）借：资产减值损失135.75贷：持有至到期投资减值准备135.752013年1月1日借：银行存款801持有至到期投资减值准备135.75持有至到期投资—利息调整64.25（100-17.23-18.52）贷：持有至到期投资—成本1 000投资收益12.2010年12月16日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为3年，租赁期开始日为2011年1月1日，年租金为240万元，于每年年初收取。相关资料如下：（1）2010年12月31日子，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用46年，预计净现值为20万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于2006年12月31日达到预定可使用状态时的账面原价为1970万元，预计使用年限为50年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计提折旧。（2）2011年1月1日子，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。（3）2012年12月31日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，该写字楼的公允价值为2 000万元。（4）2013年12月31日，该写字楼的公允价值为2 150万元。（5）2014年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为2 100万元，款项已收存银行。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：（1）编制甲公司2010年12月31日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录（2）编制甲公司2011年1月1日收取租金、1月31日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。（3）编制甲公司2012年12月31日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。（4）编制甲公司2013年12月31日确认公允价值变动损益的相关会计分录。（5）编制甲公司2014年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）2010年12月31日借：投资性房地产1 970累计折旧156[（1 970-20）/50×4]贷：固定资产1 970投资性房地产累计折旧156（2）每月计提的折旧金额=（1 970-20）/50/12=3.25（万元）每月收取的租金=240/12=20（万元）1月1日预收租金借：银行存款240贷：预收账款2401月31日确认收入借：预收账款20贷：其他业务收入20借：其他业务成本3.25贷：投资性房地产累计折旧3.25（3）2012年12月31日借：投资性房地产—成本2 000投资性房地产累计折旧234[（1 970-20）/50×6]贷：投资性房地产1 970利润分配—未分配利润237.6盈余公积26.4（4）2013年12月31日借：投资性房地产—公允价值变动损益150贷：公允价值变动损益150（5）2014年1月1日借：银行存款2 100学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案贷：其他业务收入2 100借：其他业务成本2 150贷：投资性房地产—成本2 000—公允价值变动150借：公允价值变动损益150贷：其他业务成本150五、综合题（本类题共2小题，第1小题15分，第2小题18分，共33分。凡要求计算的项目，除特别说明外，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留到小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中的特殊要求外，只需写出一级科目）1.甲公司适用的所得税税率为25％，且预计在未来期间保持不变，2013年度所得税汇算清缴于2014年3月20日完成；2013年度财务报告批准报出日为2014年4月5日，甲公司有关资料如下：（1）2013年10月12,日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014年1月10日以每件5万元的价格向乙公司出售100件A产品，甲公司如不能按期交货，应在2014年1月15日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A产品，也未持有用于生产A产品的原材料。至2013年12月28日甲公司为生产A产品拟从市场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A产品的单位生产成本为6万元。2013年12月31日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。（2）2013年10月16日，甲公司与丙公司签订了一项购贷合同，约定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期购贷款500万元。2013年11月8日，甲公司已从丙公司收到所购货物。2013年11月25日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购贷款而被丙公司起诉，至2013年12月31日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60万元至100万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。（3）2014年1月26日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙公司90万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90万元的赔偿款。（4）2013年12月26日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000万元的销售合同，约定甲公司于2014年2月10日向丁公司发货。甲公司因2014年1月23日遭受严重自然灾害无法按时交货，与丁公司协商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起诉，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司赔偿100万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。（5）其他资料①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013年1月1日的期初余额均为零。②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生时据实从应纳所得额中扣除。学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积⑥不考虑其他因素要求：（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所得税负债）的会计分录。（3）分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013年度资产负债表日后调整事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体的会计处理方法。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）甲公司应该将于该事项相关的义务确认为预计负债理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处罚两者中的较低者，确认为预计负债。履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失=5×100×10%=50（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50万元。会计分录是：借：营业外支出50贷：预计负债50借：递延所得税资产12.5贷：递延所得税费用12.5（2）甲公司应将该事项的相关义务确认为预计负债理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲公司在2013年12月31日确认一项预计负债，金额为（600+100）/2=80（万元）。会计分录为：借：营业外支出80贷：预计负债80借：递延所得税资产20贷：所得税费用20（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。理由：因为这是对资产负债表日前存在的未决诉讼有了确凿证据，取得了进一步的证据。会计分录为：借：预计负债80学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案以前年度损益调整10贷：其他应付款90借：以前年度损益调整20贷：递延所得税资产20借：应交税费—应交所得税22.5贷：以前年度损益调整22.5借：利润分配—未分配利润6.75盈余公积0.75贷：以前年度损益调整7.52014年本期的会计处理：借：其他应付款90贷：银行存款90资料（4）属于2013资产负债表日后非调整事项。理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。会计处理原则：自然灾害发生于2014年1月23日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。2.甲公司与长期股权投资，合并财务报表有关的材料如下：（1）2013年度资料①1月1日，甲公司与非关联方丁公司进行债务重组，丁公司以其持有的公允价值为15 000万元的乙公司70%有表决权的股份，抵偿前欠甲公司贷款16 000万元，甲公司对上述应收账款已计提坏账准备800万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。交易前，甲公司与乙公司不存在关联方关系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能够对乙公司实施控制并将持有的乙公司股份作为长期股权投资核算，当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为20 000万，其中股本10 000万元，资本公积5 000万元，盈余公积2 000万元，未分配利润3 000万元。②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，销售价格为3 000万元，销售成本为2 400万元；乙公司当日收到后作为管理用固定资产并于当月投入使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元，乙公司未对该固定资产计提减值准备。③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。（2）2014年度资料①1月1日，甲公司以银行存款280000万元取得丙公司100%有表决权的股份，并作为长期股权投资核算，交易前，甲公司与丙公司不存在关联方关系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能够对丙公司实施控制。当日，丙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为280 000万元，其中股本150 000万学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案元，资本公积60000万元，盈余公积30000万元，未分配利润40 000万元②3月1日，甲公司以每套130万元的价格购入丙公司B产品0套，作为存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已每套售价150万元对外销售8套，另外2套存货不存在减值迹象。③5月9日，甲公司收到丙公司分配的现金股利500万元。④12月31日，甲公司以15 320万元将其持有的乙公司股份全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000万元贷款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤2014年度，乙公司实现的净利润为300万元，除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他交易或事项；丙公司事项的净利润为960万元，除净损益外，没有影响所有这权益的其他交易或事项。（3）其他相关资料①甲、乙、丙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策②假定不考虑增值税、所得税及其他因素要求：（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司股份的会计分录（2）根据资料（1），计算甲公司在2013年1月1日编制合并财务报表时应确认的商誉（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求标志与合并现金流量表相关的抵销分录）（4）根据资料（2），计算甲公司出售乙公司股份的净损益，并编制相关会计分录（5）根据资料（2），分别说明在甲公司编制的2014年度合并财务报表中应如何列示乙公司的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润和现金流量。（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年合并财务报表相关的调整，抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。（答案中的金额单位用万元表示）［答案］（1）借：长期股权投资15 000坏账准备800营业外支出—重组损失200贷：应收账款16 000（2）合并商誉=15 000-20 000×70%=1 000（万元）（3）①内部交易固定资产抵消借：营业收入3 000贷：营业成本2 400固定资产－原价600②内部应收款项抵消学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案借：应付账款3 000贷：应收账款3 000借：应收账款—坏账准备90贷：资产价值损失90③长期股权投资抵消借：股本10 000资本公积5 000盈余公积2 000未分配利润3 000商誉1 000贷：长期股权投资15 000少数股东权益6 000（4）甲公司出售乙公司的股份的净损益=15 320-15 000=320（万元）借：银行存款15 320贷：长期股权投资15 000投资收益320（5）甲公司编制2014年12月31日合并资产负债表时，乙公司从处置日开始不再是母公司的子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；甲公司编制2014年合并资产负债表时，需列示乙公司期初到处置日的资产、负债、所有者权益；编制2014年合并利润表时，需列示乙公司2014年的收入、费用、利润，其中利润列示300万元；编制2014年合并现金流量表中“处置子公司及其他营业单位收到现金”项目列示处置金额（6）甲公司与丙公司之间的调整抵消分录：①借：营业收入1 300贷：营业成本1 300借：营业成本60贷：存货②60[（130-100）×2]借：投资收益500贷：长期股权投资500丙公司调整后的净利润=960-（130-100）×2=900（万元）借：长期股权投资900贷：投资收益900调整后长期股权投资的账面价值=280 000-500+900=280 400（万元）③借：股本150 000资本公积60 000盈余公积30 000学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页 2014年中级会计职称考试《中级会计实务》真题及答案未分配利润40 400（40 000-500+900）贷：长期股权投资280 400④借：投资收益900未分配利润—年初40 000贷：未分配利润—年末40 400对所有者权益的分配500⑤甲公司与乙公司之间的调整抵销分录：借：投资收益1 000贷：商誉1 000借：长期股权投资790贷：投资收益790[15 000-（20 000+300）×70%]学派网www.StudyPay.com版权所有第221页，共222页'