《中级财务会计习题与案例》跨章节综合练习题答案案.doc).doc 11页

'跨章节综合练习题1．存货、固定资产、无形资产、会计估计变更、会计差错更正相结合。（1）原年折旧额=（610000－10000）÷8=75000（元）已提折旧=75000×2=150000（元）2009年按照新年限应计提折旧=（610000－10000－150000）÷（5－2）=150000（元）对2009年度所得税费用影响额=（150000－75000）×25%=18750（元）对2009年度净利润的影响额=（150000－75000）－18750=56250（元）（2）会计差错更正的会计分录如下：①借：周转材料6000贷：固定资产6000借：累计折旧600贷：管理费用600借：管理费用（6000×40%）2400贷：周转材料（6000×40%）2400②借：管理费用（18000÷15）1200贷：累计摊销（18000÷15）1200③借：应收账款300000贷：以前年度损益调整300000借：以前年度损益调整（300000×25%）75000贷：应交税费——应交所得税（300000×25%）75000借：以前年度损益调整（300000－75000）225000贷：利润分配——未分配利润225000借：利润分配——未分配利润33750贷：盈余公积（225000×15%）337502．固定资产、负债相结合。（1）编制发行债券的会计分录。借：银行存款972253应付债券——利息调整27747贷：应付债券——面值10000002007年年末计提利息的分录。资本化的利息金额=972253×4%=38890.12（元）2007年应计利息金额=1000000×3%=30000（元）借：在建工程38890.12贷：应付债券——应计利息30000——利息调整8890.122008年资本化利息金额=（972253＋30000＋8890.12）×4%×3÷12=10111.43（元）2008年应予费用化利息金额=（972253＋30000＋8890.12）×4%×9÷12=30334.29（元）2008年应付利息金额=1000000×3%=30000（元）2008年3月31日的分录如下：借：在建工程10111.43财务费用30334.2911 贷：应付债券——应付利息30000——利息调整10445.72（2）借：在建工程576500贷：银行存款576500借：在建工程310000贷：库存商品120000原材料80000应交税费——应交增值税（销项税额）（150000×17%）25500——应交增值税（进项税额转出）13600应付职工薪酬60000银行存款10900该设备的入账价值=576500＋310000＋38890.12＋10111.43=935501.55（元）借：固定资产935501.55贷：在建工程935501.55（3）2008年折旧=（935501.55－5501.55）×5÷15×9÷12=232500（元）2009年折旧=（935501.55－5501.55）×5÷15×3÷12＋（935501.55－5501.55）×4÷15×9÷12=263500（元）2010年折旧=（935501.55－5501.55）×4÷15×3÷12＋（935501.55－5501.55）×3÷15×9÷12=201500（元）2011年折旧=（935501.55－5501.55）×3÷15×3÷12＋（935501.55－5501.55）×2÷15×3÷12=77500（元）（4）编制出售设备的会计分录如下：借：固定资产清理160501.55累计折旧（232500+263500+201500+77500）775000贷：固定资产935501.55借：银行存款140000贷：固定资产清理140000借：固定资产清理4500贷：银行存款4500借：营业外支出25001.55贷：固定资产清理25001.553．固定资产、资产减值、债务重组相结合（金额单位为万元）。（1）借：在建工程1172.5贷：银行存款1172.5（2）借：在建工程16.7贷：原材料10应交税费——应交增值税（进项税额转出）1.7应付职工薪酬5（3）借：固定资产1189.2贷：在建工程1189.2（4）2007年折旧额=（1189.2－13.2）÷6=196（万元）（5）未来现金流量现值=100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835=807.56（万元）11 公允价值减去处置费用后的净额为782万元，两个金额选择较大者，所以，该生产线可收回金额为807.56万元。（6）应计提的减值准备金额=（1189.2－196）－807.56=185.64（万元）借：资产减值损失185.64贷：固定资产减值准备185.64（7）2008年改良前计提的折旧额=（1189.2－196－185.64－12.56）÷5×1÷2=79.5（万元）（8）借：在建工程728.06累计折旧275.5固定资产减值准备185.64贷：固定资产1189.2（9）生产线成本=728.06＋122.14=850.2（万元）（10）2008年改良后应计提折旧额=（850.2－10.2）÷8×4÷12=35（万元）（11）2009年4月30日账面价值=850.2－35×2（共8个月折旧）=780.2（万元）借：固定资产清理780.2累计折旧70贷：固定资产850.2借：应付账款900贷：固定资产清理800营业外收入——债务重组利得100借：固定资产清理19.8贷：营业外收入——处置非流动资产利得19.84.存货、或有事项、金融资产、所得税相结合（金额单位为万元）。（1）①应收账款账面价值=5000－500=4500（万元）应收账款计税基础=5000万元应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000－4500=500（万元）②预计负债账面价值=400（万元）预计负债计税基础=400－400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400万元③持有至到期投资账面价值=4200万元计税基础=4200万元（税法承认200万元利息收入，但是该收入享受税收优惠，不用纳税）国债利息收入形成的暂时性差异=0④存货账面价值=2600－400=2200（万元）存货计税基础=2600万元存货形成的可抵扣暂时性差异=400万元⑤交易性金融资产账面价值=4100万元交易性金融资产计税基础=2000万元交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100－2000=2100（万元）（2）①应纳税所得额=6000＋500＋400＋400－2100－200=5000（万元）②应交所得税=5000×25%=1250（万元）③递延所得税=[2100－（500＋400＋400）]×25%=200（万元）④所得税费用=1250＋200=1450（万元）（3）借：所得税费用1450递延所得税资产325贷：应交税费——应交所得税125011 递延所得税负债5255.固定资产、借款费用相结合（金额单位为万元）。（1）分别计算2008年度和2009年度应予以资本化的借款费用金额并作相应的账务处理。①计算专门借款利息费用资本化金额。2008年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5000×6%－3000×1.5‰×6－2000×1.5‰×6=255（万元）2009年度专门借款利息费用予以资本化的金额=5000×6%=300（万元）②计算所占用的一般借款利息费用资本化金额。一般借款资本化年利率=（1000×8%＋10000×9%）÷（1000＋10000）×100%=8.91%因为2008年共计支出为3000万元，而专门借款为5000万元，所以，2008年没有占用一般借款。2008年度一般借款利息费用应予以资本化的金额为零。2009年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000×360÷360＋2000×180÷360=2000（万元）2009年一般借款利息资本化金额=2000×8.91%=178.2（万元）。2008年度应予以资本化的利息费用总额=255（万元）2009年度应予以资本化的利息费用总额=300＋178.2=478.2（万元）相应的账务处理如下：2008年度：借：在建工程255应收利息（3000×1.5‰×6＋2000×1.5‰×6）45财务费用980贷：应付利息（5000×6%＋1000×8%＋10000×9%）12802009年度：借：在建工程478.2财务费用801.8贷：应付利息（5000×6%＋1000×8%＋10000×9%）1280（2）该项固定资产的实际成本=2000＋1000＋3000＋2000＋255＋478.2=8733.2（万元）（3）2010年应计提的折旧金额=8733.2×2÷20=873.32（万元）2011年应计提的折旧额=（8733.2－873.32）×2÷20×180÷360=329.99（万元）2010年的账务处理如下：借：管理费用873.32贷：累计折旧873.322011年的账务处理如下：借：管理费用392.99贷：累计折旧392.99（4）借：固定资产清理7466.89累计折旧1266.31贷：固定资产8733.2借：银行存款8000贷：固定资产清理8000借：固定资产清理533.11贷：营业外收入533.116.长期股权投资、固定资产、无形资产、债务重组、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。11 （1）华联实业股份有限公司债务重组应当确认的损失=（6000－800）－2200－2300=700（万元）借：在建工程2200长期股权投资2300坏账准备800营业外支出700贷：应收账款6000（2）A公司债务重组利得=6000－2200－2300=1500（万元）A公司处置在建工程产生的损益=2200－1800=400（万元）A公司处置长期股权投资产生的损益=2300－（2600－200）=－100（万元）借：应付账款6000长期股权投资减值准备200投资收益100贷：在建工程1800长期股权投资2600营业外收入——处置非流动资产利得400——债务重组利得1500（3）借：固定资产（2200＋800）3000贷：在建工程（2200＋800）3000（4）转让长期股权投资的损益=2000－2300=－300（万元）借：无形资产2200投资收益300贷：长期股权投资2300银行存款2007.金融资产、债务重组相结合（金额单位为万元）。（1）编制华联实业股份有限公司有关金融资产的账务处理。①2007年1月1日，购入债券。借：交易性金融资产——成本100应收利息2投资收益2贷：银行存款104②2007年1月5日，收到该债券2006年下半年利息。借：银行存款2贷：应收利息2③2007年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产——公允价值变动15贷：公允价值变动损益15借：应收利息2贷：投资收益2④2007年7月5日，收到该债券2007年上半年利息。借：银行存款2贷：应收利息2⑤2007年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：公允价值变动损益5贷：交易性金融资产——公允价值变动511 借：应收利息2贷：投资收益2⑥2007年1月5日，收到该债券2007年下半年利息。借：应收利息2贷：投资收益2⑦2008年3月31日，确认债券公允价值变动和投资收益。借：交易性金融资产——公允价值变动8贷：公允价值变动损益8借：应收利息1贷：投资收益1（2）分别编制华联实业股份有限公司和乙公司有关债务重组的账务处理。①华联实业股份有限公司的账务处理。借：应付账款120贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动18应收利息1营业外收入——债务重组利得1借：公允价值变动损益18贷：投资收益18②乙公司的账务处理如下：借：交易性金融资产——成本118坏账准备4贷：应收账款120资产减值损失28.长期股权投资、资产减值相结合（金额单位为万元）。（1）2008年1月1日。借：长期股权投资——A公司（成本）270贷：银行存款270270万元大于240万元（800×30%），不利差额不调整初始成本。（2）2008年5月1日。借：应收股利（200×30%）60贷：长期股权投资——A公司（成本）60分得投资前股利冲减成本。（3）2008年6月5日。借：银行存款60贷：应收股利60（4）2008年6月12日。借：长期股权投资——A公司（其他权益变动）（80×30%）24贷：资本公积——其他资本公积24（5）2008年度A公司实现净利润。借：长期股权投资——A公司（损益调整）（400×30%）120贷：投资收益120（6）2009年度A公司发生净亏损。借：投资收益6011 贷：长期股权投资——A公司（损益调整）（200×30%）60（7）2009年12月31日。借：资产减值损失22贷：长期股权投资减值准备——A公司22账面价值=270－60＋24＋120－60=294（万元）可收回金额为272万元，应计提减值准备22万元。（8）2010年1月5日。借：银行存款250长期股权投资减值准备——A公司22资本公积——其他资本公积24贷：长期股权投资——A公司（成本）210长期股权投资——A公司（损益调整）60长期股权投资——A公司（其他权益变动）24投资收益29.存货、固定资产、无形资产、所得税、会计差错更正相结合（金额单位为万元）。（1）①处理错误。理由：甲产品成本低于可变现净值，不应计提存货跌价准备；乙产品成本高于可变现净值，应计提存货跌价准备。借：存货跌价准备600贷：以前年度损益调整600②处理正确。理由：钢材可变现净值＝60×118－60×5－60×2＝6660（万元）高于其成本6000万元，不应计提存货跌价准备。③处理不正确。理由：应以存货账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产（200×25％）50贷：以前年度损益调整50（2）①处理正确。理由：处置前，账面价值为1400万元，而可收回金额为0，应计提固定资产减值准备1400万元。②处理不正确。理由：应确认递延所得税资产为350万元。借：以前年度损益调整112　　贷：递延所得税资产112（3）①处理不正确。理由：专利技术累计摊销额应为240万元，账面价值应为2160万元。借：以前年度损益调整40　　贷：累计摊销40②处理不正确。理由：对该专利技术应计提960万元的减值准备。借：无形资产减值准备40贷：以前年度损益调整40③处理不正确。11 理由：应以该专利技术账面价值低于计税基础的差额为基础，确认递延所得税资产。借：递延所得税资产240　　贷：以前年度损益调整240（4）借：以前年度损益调整778贷：利润分配——未分配利润778借：利润分配——未分配利润77.8贷：盈余公积77.810.存货、固定资产、金融资产、长期股权投资、非货币性资产交换相结合（金额单位为万元）。（1）华联实业股份有限公司为购买方。（2）购买成本=1800＋2600＋2000×（1＋17%）＋120=6860（万元）（3）固定资产的处置损益=1800－（3600－1600）=－200（万元）交易性金融资产的处置损益=2600－2200=400（万元）（4）借：固定资产清理2000累计折旧1600贷：固定资产3600借：长期股权投资——乙公司6860营业外支出——处置非流动资产损失200贷：固定资产清理2000交易性金融资产——成本2000——公允价值变动200投资收益400主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340银行存款120借：公允价值变动损益200贷：投资收益200借：主营业务成本1600贷：库存商品1600（5）借：应收股利1400贷：长期股权投资——乙公司1400（6）应冲减初始投资成本的金额=[（2000＋4000）－3000]×70%－1400=700（万元）借：应收股利2800贷：长期股权投资——乙公司700投资收益210011.金融资产、负债、债务重组相结合。（1）编制华联实业股份有限公司有关会计分录如下：①发行债券时：借：银行存款6095238贷：应付债券——面值6000000　　　　——利息调整95238②2008年年末：借：财务费用304762应付债券——利息调整5523811 贷：应付债券——应计利息　　360000③借：财务费用　　　　320000应付债券——利息调整　40000贷：应付债券——应计利息　　360000④债务重组时：借：应付债券——面值　　900000——应计利息108000贷：股本　　　　　　　　　　　200000　　资本公积　　　　　　　　720000　　营业外收入——债务重组利得　　88000借：固定资产清理500000累计折旧　　200000贷：固定资产　　　　　　　　700000借：应付债券——面值600000——应计利息　72000贷：固定资产清理　　　　　　　640000　　　营业外收入——债务重组利得　　　32000借：固定资产清理140000贷：营业外收入——处置非流动资产利得140000（2）编制甲公司有关会计分录。①购入债券时：借：持有至到期投资——成本　　　　1500000——利息调整　　23809.5贷：银行存款　　　　　　　　　　　1523809.5②2008年年末：借：持有至到期投资——应计利息　90000贷：投资收益　　　　　　　　76190.5　　持有至到期投资——利息调整　　13809.5③2009年年末：借：持有至到期投资——应计利息　　　90000贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　80000　　持有至到期投资——利息调整　　　　10000④债务重组。借：长期股权投资　　　　　　　920000营业外支出——债务重组损失　　　　　　　88000贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　900000　　——应计利息　　　　　108000借：固定资产　　　　　　　　　640000营业外支出——债务重组损失　　　32000贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　600000　　　　　　　　　——应计利息　　　　　　　7200012.收入、金融资产、无形资产、资产减值、财务报告相结合（金额单位为万元）。（1）①借：应收账款1170贷：主营业务收入100011 应交税费——应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本800贷：库存商品800②借：银行存款468贷：其他应付款400应交税费——应交增值税（销项税额）68借：发出商品340贷：库存商品340借：财务费用3贷：其他应付款3③借：银行存款351贷：预收账款351④借：银行存款1076.4贷：应收账款1076.4借：主营业务收入80贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13.6应收账款93.6⑤借：发出商品7200贷：库存商品7200⑥借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：劳务成本70贷：应付职工薪酬70借：预收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本70贷：劳务成本70⑦借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务成本460贷：原材料460⑧借：银行存款765贷：无形资产602应交税费——应交营业税38营业外收入125⑨借：银行存款80持有至到期投资减值准备45贷：持有至到期投资105应收利息5投资收益15⑩借：银行存款60贷：营业外收入6011 借：资产减值损失4贷：坏账准备4借：资产减值损失16贷：存货跌价准备16借：资产减值损失10贷：在建工程减值准备10应交所得税=[（1000＋20＋500＋125＋15＋60）－（800＋3＋80＋70＋468＋8＋4＋9＋56）×25%]=55.5（万元）递延所得税资产=（4＋16＋10）×25%=7.5（万元）借：所得税费用66递延所得税资产9.9贷：应交税费——应交所得税75.9（2）利润表见表1。表1利润表编制单位：华联实业股份有限公司2008年12月单位：万元项目本月数一、营业收入1440减：营业成本1330营业税金及附加56销售费用8管理费用4财务费用12资产减值损失30加：投资收益15二、营业利润15加：营业外收入185减：营业外支出三、利润总额200减：所得税费用48四、净利润15211'