《中级财务会计习题与案例》第五章答案.doc 11页

'第五章长期股权投资（一）单项选择题1.D2.D3.D4.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应将合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本通常包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。本题中，合并成本（长期股权投资的初始成本）＝1000＋20＝1020（万元）5.A【解析】同一控制下的企业合并，合并方应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。本题中，长期股权投资的初始成本＝1200×80%＝960（万元）6.A【解析】长期股权投资的初始成本＝5000×90%＝4500（万元）7.C【解析】非同一控制下的企业合并，购买方以增发的权益性证券作为合并对价，应以增发的权益性证券公允价值作为长期股权投资的初始成本。购买方发行权益性证券支付的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券的溢价发行收入，溢价发行收入不足冲减的，冲减留存收益，不构成长期股权投资的初始成本。本题中，长期股权投资的初始成本＝3000×2.50＝7500（万元）8.C9.D10.A11.B12.A13.D14.D15.B16.D17.C18.A【解析】长期股权投资的账面价值是指长期股权投资的账面余额扣除已计提的减值准备后的金额。本题中，乙公司股票的账面价值=（50000-2000）-6000=42000（元）19.B【解析】乙公司股票的账面价值=80-（15-2400××1%）=79（万元）20.C21.D【解析】投资当时，初始投资成本3000万元大于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额2400万元（12000×20％），因而不调整长期股权投资的初始成本。22.C【解析】投资当时，初始投资成本3000万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额3200万元（16000×20％），应按二者之差调增长期股权投资成本200万元。23.D【解析】投资时，初始投资成本3000万元大于应享有D公司可辨认净资产公允价值份额2400万元（8000×30%），因而投资成本仍为3000万元。24.D【解析】投资时，初始投资成本3600万元小于应享有B公司可辨认净资产公允价值份额4000万元（20000×20%），应按二者之差调增长期股权投资成本400万元，调整后长期股权投资的成本为4000万元。25.D26.D27.A28.A29.C30.D31.D32.C【解析】乙公司股票的账面价值=5000-200+3000×20%=5400（万元）33.B【解析】乙公司股票的账面价值=5000-200+3000×20%-300=5100（万元）34.D【解析】甲公司股票的账面价值=2000+400-200+3000×20%=2800（万元）35.C36.D37.A38.B【解析】改为成本法核算时确认的投资成本=200-50+20=170（万元）39.D【解析】长期股权投资账面价值=[700+（8000×10%-700）+（10000-8000）×10%]+2200 =3200（万元）40.B【解析】调整的留存收益金额=（8000×10%-700）+2000×10%=300（万元）（二）多项选择题1.ABCE2.ACDE3.ABE4.AE5.ABC6.ACD7.BCD8.ABE9.ABCE10.ABDE11.ABCDE12.CE【解析】调增的长期股权投资账面价值=（10000×10%-900）+（12000-10000）×10%=300（万元）调增的留存收益金额=（10000×10%-900）+1500×10%=250（万元）（三）判断题1.×【解析】企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，如果在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量，应当划分为长期股权投资；如果在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量，应当划分为可供出售金融资产或以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2.×【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。因此，初始投资成本取决于被合并方所有者权益账面价值和投资企业的持股比例，而不取决于合并方作为合并对价付出资产的账面价值。3.×【解析】企业购入股票所支付的价款中，如果包含已宣告但尚未领取的现金股利，无论是交易性金融资产还是长期股权投资，均应作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。4.√5.√6.×【解析】非同一控制下的企业合并，购买方应当在购买日按照确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本主要包括购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值和购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用。7.√8.×【解析】企业以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，同一控制下企业合并应当在合并日按照取得的被合并方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本，非同一控制下企业合并以及非企业合并方式应当在购买日按照或交易日所发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。9.×【解析】企业以非货币性资产交换方式取得的长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出资产或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，应以换出资产的公允价值为基础确定初始投资成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出资产和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，应以换出资产的账面价值为基础确定初始投资成本。10.×【解析】企业以产成品换入长期股权投资，如果该项交换具有商业实质，并且换出产成品或换入长期股权投资的公允价值能够可靠地计量，换出的产成品应作为销售处理，按公允价值确认销售收入，同时按账面价值结转销售成本；如果该项交换不具有商业实质，或者换出产成品和换入长期股权投资的公允价值均不能可靠地计量，换出的产成品不作为销售处理，应按账面价值予以转销，但应视同销售计算增值税销项税额。11.× 【解析】企业通过债务重组取得的长期股权投资，应当按照长期股权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。12.×【解析】投资企业能够对被投资单位实施共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，应当采用成本法核算。13.×【解析】长期股权投资采用成本法核算时，应按被投资单位分配的现金股利中投资企业应当分享的份额确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。14.√15.×【解析】长期股权投资采用成本法核算，投资企业应于被投资单位分配现金股利时确认投资收益，但应以被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额为限。16.√17.√18.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，应按被投资单位的净收益中投资企业应当分享的份额确认投资收益。19.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，投资企业应当以被投资单位的年度财务会计报告为依据确认投资收益。因此，应当于取得被投资单位年度财务会计报告资料时确认投资收益。20.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，如果初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，不调整已确认的初始投资成本。21.√22.√23.×【解析】长期股权投资采用权益法核算，被投资单位发生其他权益变动时，投资企业应按持股比例相应调整长期股权投资账面价值，同时计入资本公积。24.√25.×【解析】长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法时，如果是因追加投资导致的，应在追加投资时对原采用权益法核算的长期股权投资账面余额进行调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初取得成本，在此基础上再加上追加投资的成本作为按照成本法核算的初始投资成本；如果是因处置投资导致的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。26.√27.√28.√29.√30.√（四）计算及账务处理题1.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。企业合并成本=2500×3+60=7560（万元）借：长期股权投资——D公司（成本）75600000贷：股本25000000资本公积——股本溢价50000000银行存款6000002.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。（1）清理参与合并的固定资产。借：固定资产清理19000000累计折旧6000000贷：固定资产25000000（2）确认长期股权投资。初始投资成本=6000×60%=3600（万元） 借：长期股权投资——B公司（成本）36000000贷：固定资产清理19000000银行存款15000000资本公积——股本溢价20000003.同一控制下的企业合并取得长期股权投资（发行权益证券）的会计处理。初始投资成本=5000×90%=4500（万元）借：长期股权投资——B公司（成本）45000000贷：股本25000000资本公积200000004.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出非现金资产、发行权益证券）的会计处理。合并成本=600+1500×2.50+50=4400（万元）借：长期股权投资——C公司（成本）44000000累计摊销3000000营业外支出1000000贷：无形资产10000000股本15000000资本公积22500000银行存款5000005.非同一控制下的企业合并取得长期股权投资（付出现金、非现金资产）的会计处理。（1）将参与合并的固定资产转入清理。借：固定资产清理5800000累计折旧700000贷：固定资产6500000（2）确认通过企业合并取得的长期股权投资。合并成本=600+120+10=730（万元）固定资产增值收益=600-580=20（万元）借：长期股权投资——C公司（成本）7300000贷：固定资产清理5800000营业外收入200000银行存款13000006.购入长期股权投资的会计处理。（1）20×9年2月20日，购入股票。应收股利=100000×0.10=10000（元）初始投资成本=151000-10000=141000（元）借：长期股权投资——A公司（成本）141000应收股利10000贷：银行存款151000（2）20×9年3月25日，收到现金股利。借：银行存款10000贷：应收股利100007.应收股利确认（成本法）的会计处理。（1）假定B公司每股分派现金股利0.20元。 应享有的收益份额=（6750000×）×1%=39375（元）现金股利=150000×0.20=30000（元）上述现金股利未超过应享有的收益份额，因此，应全部确认为当期投资收益。借：应收股利30000贷：投资收益30000（2）假定B公司每股分派现金股利0.30元。获得的现金股利=150000×0.30=45000（元）应冲减初始投资成本=45000-39375=5625（元）借：应收股利45000贷：投资收益39375长期股权投资——B公司（成本）56258.购入股票、确认应收股利（成本法）的会计处理。（1）20×8年1月10日，购入股票。借：长期股权投资——B公司（成本）185000贷：银行存款185000（2）20×8年3月5日，B公司宣告分派现金股利。现金股利=60000×0.10=6000（元）借：应收股利6000贷：长期股权投资——B公司（成本）60009.购入股票和获得现金股利（成本法）的会计处理。（1）20×5年6月10日，取得D公司股票。借：长期股权投资——D公司（成本）856000贷：银行存款856000（2）20×7年3月5日，D公司宣告20×6年度股利分配方案。现金股利=300000×0.20=60000（元）借：应收股利60000贷：投资收益60000（3）20×9年4月5日，D公司宣告20×8年度股利分配方案。现金股利=300000×0.10=30000（元）借：应收股利30000贷：投资收益3000010.长期股权投资（成本法）的会计处理。（1）20×2年1月10日，购入股票。借：长期股权投资——C公司（成本）1510000贷：银行存款1510000（2）20×2年3月5日，C公司宣告20×1年度股利分配方案，每股分派现金股利0．10元，并于4月10日派发。①20×2年3月5日，C公司宣告分派现金股利。现金股利=600000×0.10=60000（元）借：应收股利60000贷：长期股权投资——C公司（成本）60000②20×2年4月10日，收到现金股利。借：银行存款60000 贷：应收股利60000（3）20×2年度，C公司盈利15000000元。20×3年2月15日，宣告20×2年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月20日派发。①20×3年2月15日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600000×0.20=120000（元）累计获得的现金股利=60000+120000=180000（元）应享有的收益份额=15000000×1%=150000（元）应冲减初始投资成本=（180000-150000）-60000=-30000（元）应确认投资收益=120000-（-30000）=150000（元）借：应收股利120000长期股权投资——C公司（成本）30000贷：投资收益150000②20×3年3月20日，收到现金股利。借：银行存款120000贷：应收股利120000（4）20×3年度，C公司盈利18000000元。20×4年3月20日，宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月15日派发。①20×4年3月20日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=600000×0.15=90000（元）累计获得的现金股利=60000+120000+90000=270000（元）累计应享有的收益份额=（15000000+18000000）×1%=330000（元）应冲减初始投资成本=-30000（元）应确认投资收益=90000-（-30000）=120000（元）借：应收股利90000长期股权投资——C公司（成本）30000贷：投资收益120000②20×4年4月15日，收到现金股利。借：银行存款90000贷：应收股利90000（5）20×4年度，C公司亏损7200000元。20×5年3月5日，宣告20×4年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于4月15日派送。当年未分派现金股利。股票股利=600000×0．3=180000（股）在备查簿中登记增加的股份。（6）20×5年度，C公司盈利9000000元。20×6年2月25日，宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月20日派发。①20×6年2月25日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（600000+180000）×0.15=117000（元）累计获得的现金股利=60000+120000+90000+117000=387000（元）累计应享有的收益份额=（15000000+18000000-7200000+9000000）×1%=348000（元）应冲减初始投资成本=387000–348000=39000（元）应确认投资收益=117000-39000=78000（元）借：应收股利117000贷：投资收益78000长期股权投资——C公司（成本）39000 ②20×6年3月20日，收到现金股利。借：银行存款117000贷：应收股利117000（7）20×6年度，C公司盈利12000000元。20×7年2月20日，宣告20×6年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于3月15日派发。①20×7年2月20日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（600000+180000）×0.15=117000（元）累计获得的现金股利=60000+120000+90000+117000+117000=504000（元）累计应享有的收益份额=（15000000+18000000-7200000+9000000+12000000）×1%=468000（元）应冲减初始投资成本=（504000–468000）-39000=-3000（元）应确认投资收益=117000-（-3000）=120000（元）借：应收股利117000长期股权投资——C公司（成本）3000贷：投资收益120000②20×7年3月15日，收到现金股利。借：银行存款117000贷：应收股利117000（8）20×7年度，C公司盈利11000000元。20×8年2月25日，宣告20×7年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于3月30日派送。当年未分派现金股利。股票股利=（600000+180000）×0.2=156000（股）在备查簿中登记增加的股份。（9）20×8年度，C公司盈利14000000元。20×9年2月20日，宣告20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于3月5日派发。①20×9年2月20日，C公司宣告分派现金股利。本年获得的现金股利=（600000+180000+156000）×0.20=187200（元）累计获得的现金股利=60000+120000+90000+117000+117000+187200=691200（元）累计应享有的收益份额=（15000000+18000000-7200000+9000000+12000000+11000000+14000000）×1%=718000（元）应冲减初始投资成本=-36000（元）应确认投资收益=187200-（-36000）=223200（元）借：应收股利187200长期股权投资——C公司（成本）36000贷：投资收益223200②20×9年3月5日，收到现金股利。借：银行存款187200贷：应收股利18720011.购入股票（权益法）的会计处理。（1）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为9000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值份额=9000×25%=2250（万元）借：长期股权投资——D公司（成本）24850000贷：银行存款24850000（2）假定投资当时，D公司可辨认净资产公允价值为10000万元。应享有D公司可辨认净资产公允价值的份额=10000×25%=2500（万元） 初始投资成本调整额=2500-2485=15（万元）借：长期股权投资——D公司（成本）24850000贷：银行存款24850000借：长期股权投资——D公司（成本）150000贷：营业外收入15000012.投资收益的确认（权益法）的会计处理。（1）确认20×1年度的投资收益。应享有的收益份额=1500×30%=450（万元）借：长期股权投资——D公司（损益调整）4500000贷：投资收益4500000（2）20×2年3月10日，确认应收股利。现金股利=2000×0.15=300（万元）借：应收股利3000000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）3000000（3）确认20×2年度的投资损失。应分担的亏损份额=600×30%=180（万元）借：投资收益1800000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）180000013.长期股权投资（权益法）的会计处理。（1）20×4年1月5日，购入股票。初始投资成本=16000000×1.50+120000=24120000（元）应享有D公司股东权益份额=96000000×20%=19200000（元）借：长期股权投资——D公司（成本）24120000贷：银行存款24120000（2）20×4年3月10日，D公司宣告20×3年度股利分配方案，每股分派现金股利0．15元，并于4月5日派发。①20×4年3月10日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16000000×0.15=2400000（元）借：应收股利2400000贷：长期股权投资——D公司（投资成本）2400000②20×4年4月5日，收到现金股利。借：银行存款2400000贷：应收股利2400000（3）20×4年度，D公司盈利42000000元。20×5年3月15日，宣告20×4年度股利分配方案，每股分派现金股利0.20元，并于4月20日派发。①确认20×4年度投资收益。应享有的收益份额=42000000×20%=8400000（元）借：长期股权投资——D公司（损益调整）8400000贷：投资收益8400000②20×5年3月15日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16000000×0．20=3200000（元）借：应收股利3200000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）3200000③20×5年4月20日，收到现金股利。 借：银行存款3200000贷：应收股利3200000（4）20×5年度，D公司亏损4800000元。用以前年度留存收益弥补亏损后，20×6年3月20日，宣告20×5年度股利分配方案，每股分派现金股利0.10元，并于4月25日派发。①确认20×5年度投资损失。应分担的亏损份额=4800000×20%=960000（元）借：投资收益960000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）960000②20×6年3月20日，D公司宣告分派现金股利。现金股利=16000000×0.10=1600000（元）借：应收股利1600000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）1600000③20×6年4月25日，收到现金股利。借：银行存款1600000贷：应收股利1600000（5）20×6年度，D公司亏损9600000元。20×7年3月5日，宣告20×6年度股利分配方案，每10股派送股票股利2股，并于4月10日派送。当年未分派现金股利。①确认20×6年度投资损失。应分担的亏损份额=9600000×20%=1920000（元）借：投资收益1920000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）1920000②在备查簿中登记增加的股份。股票股利=16000000×0.2=3200000（股）（6）20×7年度，D公司盈利12800000元。20×8年2月25日，宣告20×7年度股利分配方案，每10股派送股票股利3股，并于3月20日派送。当年未分派现金股利。①确认20×7年度投资收益。应享有的收益份额=12800000×20%=2560000（元）借：长期股权投资——D公司（损益调整）2560000贷：投资收益2560000②在备查簿中登记增加的股份。股票股利=（16000000+3200000）×0.3=5760000（股）（7）20×8年2月20日，D公司以1500万元的成本取得F公司股票作为可供出售金融资产；20×8年12月31日，该项可供出售金融资产公允价值为1800万元。应享有资本公积份额=3000000×20%=600000（元）借：长期股权投资——D公司（其他权益变动）600000贷：资本公积——其他资本公积600000（8）20×8年度，D公司盈利26400000元。20×9年3月5日，宣告20×8年度股利分配方案，每股分派现金股利0.15元，并于4月1日派发。①确认20×8年度投资收益。应享有的收益份额=26400000×20%=5280000（元）借：长期股权投资——D公司（损益调整）5280000贷：投资收益5280000②20×9年3月5日，D公司宣告分派现金股利。 现金股利=（16000000+3200000+5760000）×0.15=3744000（元）借：应收股利3744000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）3744000③20×9年4月1日，收到现金股利。借：银行存款3744000贷：应收股利374400014.其他权益变动（权益法）的会计处理。应享有权益变动份额=500×25%=125（万元）借：长期股权投资——M公司（其他权益变动）1250000贷：资本公积——其他资本公积125000015．权益法转换为成本法的会计处理。（1）20×9年1月1日，转让D公司股份。转让股份的账面价值=300×=150（万元）其中：投资成本=200×=100（万元）损益调整=100×=50（万元）转让收益=160-150=10（万元）借：银行存款1600000贷：长期股权投资——D公司（成本）1000000——D公司（损益调整）500000投资收益100000（2）20×9年1月1日，转换核算方法。未转让股份的账面价值=300-150=150（万元）其中：投资成本=200-100=100（万元）损益调整=100-50=50（万元）借：长期股权投资——D公司（成本）500000贷：长期股权投资——D公司（损益调整）50000016．长期股权投资——成本法转换为权益法的会计处理。（1）20×8年1月1日，购入N公司10%的股份。借：长期股权投资——N公司（成本）6320000贷：银行存款6320000（2）20×9年1月5日，再次购入N公司25%的股份。借：长期股权投资——N公司（成本）17560000贷：银行存款17560000（3）分析是否需要对原投资成本和追加投资成本进行调整。①原持有的长期股权投资成本为632万元，按照原持股比例10%计算的投资当时应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为546.2万元（5462×10%），二者之间的差额85.8万元属于原投资时体现的商誉，该部分差额不调整长期股权投资的账面价值。②追加投资成本为1756万元，按照追加投资比例25%计算的应享有N公司可辨认净资产公允价值份额为1628万元（6512×25%），二者之间的差额128万元属于追加投资时体现的商誉，该部分差额也不调整长期股权投资的账面价值。（4）分析应享有N公司可辨认净资产公允价值变动的份额，并编制相应的调整分录。 N公司可辨认净资产的公允价值在原取得投资后至新取得投资交易日之间的变动为1050万元（6512－5462），星海公司按原持股比例计算的应享有份额为105万元（1050×10%）。其中，属于在此期间N公司实现净损益中应享有的份额为82.5万元（825×10%），属于除净损益以外的其他原因导致的N公司可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额为22.5万元（105－82.5）。借：长期股权投资——N公司（损益调整）825000贷：盈余公积82500利润分配——未分配利润742500借：长期股权投资——N公司（其他权益变动）225000贷：资本公积——其他资本公积225000'