会计学概论-刘永泽-课后习题答案.doc 66页

'第一章总论【思考题】会计学概论(刘永泽著)高等教育出版社课后答案1．说明财务会计与管理会计的区别与联系。答：财务会计与管理会计的区别可概括为；（1）财务会计以计量和传送信息为主要目标财务会计不同于管理会计的特点之一，是财务会计的目标主要是向企业的投资者、债权人、政府部门，以及社会公众提供会计信息。从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。而管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。（2）财务会计以会计报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。而管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。（3）财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，它依据复式簿记系统，以权责发生制为基础，采用历史成本原则。（4）财务会计以公认会计原则和行业会计制度为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。公认会计原则由基本会计准则和具体会计准则所组成。这都是我国财务会计必须遵循的规范。而管理会计则不必严格遵守公认的会计原则。2．试举五个会计信息使用者，并说明他们怎样使用会计信息。答：股东。他们需要评价过去和预测未来。有关年度财务报告是满足这些需要的最重要的手段，季度财务报告、半年度报告也是管理部门向股东报告的重要形式。向股东提供这些报告是会计信息系统的传统职责，股东借助于财务报告反映的常规信息,获得有关股票交易和股利支付的情况，从而做出投资决策。银行。他们对公司的信誉、偿债能力，以及企业的未来发展是非常关心的。公司的财务报告是这些信息的一个重要来源。银行人需要的有关借贷业务的常规信息，是通过与借款单位的会计信息交换得来的。税务机关。他们需要有关公司利润和向国家交纳税额的信息；社会保障机关需要有关企业交纳各项社会保障基金的信息。总经理。他要利用企业的会计信息对企业的生产经营进行管理。通过对企业财务状况、收入与成本费用的分析，可以发现企业在生产经营上存在的问题，以便采取措施，改进经营。职工。作为一个利益集团，职工个人期望定期收到工资和薪金，并同时得到有关企业为个人提供社会保障的各类基金方面的信息和企业的某些综合性的信息，诸如工资平均水平、福利金和利润等，职工代表大会、工会也会代表职工要求得到这些信息，这些信息的大部分是由会计信息系统提供的。3．何谓可靠性？可靠性是否意味着真实？答：可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。一项信息是否可靠取决于以下三个因素，即真实性、可核性和中立性。所谓真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。1 所谓可核性是指信息可经得住复核和验证，即由独立的专业和文化素养基本相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。所谓中立性是指会计信息应不偏不依，不带主观成份。将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。会计人员不能为了某种特定利益者的意愿或偏好而对会计信息作特殊安排，故意选用不适当的计量和计算方法，隐瞒或歪曲部分事实，来诱使特定的行为反映。一般来说，可靠性包括真实性，可靠的会计信息一般来说应该是真实的。但真实是相对的，比如，历史成本资料是可靠的，但它相对于公允价值来说哪一个更真实呢？4．可靠性与相关性是什么关系？答：相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。高质量的会计信息必须同时具备相关性和可靠性。会计信息首先是对决策有用，即具有相关性，但如果会计信息不可靠就会造成决策失误，不可靠的会计信息也是没有用的。如果会计信息虽然可靠但对决策豪无用处，这样的会计信息也是没有用的。5．简述各财务会计要素之间的关系。答：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六大会计要素相互影响，密切联系，全面综合地反映了企业的经济活动。资产、负债和所有者权益是反映企业财务状况的要素，收入、费用和利润是反映企业经营成果的要素。资产等于负债和所有者权益之和，即企业资产的来源分为两部分，一部分来自所有者的自有资金，一部分来自债权人，即借入资金。前者是所有者权益，后者是负债。从广义是讲，利润等于收入减费用。收入的增加可引起所有者权益的增加，费用的增加可引起所有者权益的减少。即会影响企业净资产的变化，净资产增加了，企业的资产也会相应的增加。6．试说明利得与收入，损失与费用的区别？答：利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的营业收入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。它是企业除了费用或分配给所有者之外的一些边缘性或偶发性支出。费用是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。一般来说，利得和损失与收入和费用不同，它们之间不存在配比关系，前者是非日常活动所形成的，而后者是日常活动所形成的。7．何谓会计准则？会计准则与会计制度是什么关系？答：会计准则是处理会计事项的标准，是进行会计工作的规范，是评价会计工作质量的准绳。会计准则分有基本准则和具体准则。会计准则和会计制度都属于会计规范，一般来说会计制度是按照会计准则制定的。在我国1992年之前，国家没有制定会计准则，国家制定的统一会计制度就相当于我国的会计准则。在我国当时会计制度有广义和狭义之分，广义的会计制度包括会计管理工作的规则、会计科目和会计报表、会计事项处理程序、记账方法、会计确认、计量规程、会计监督和检查方法、会计档案管理方法、会计人员的职业道德标准及其他会计事务的规定等。狭义会计制度主要是指财政部颁布的行业会计制度。从目前来看，国家不再制定统一的会计制度，会计制度主要是指企业根据会计准则制定的企业会计制度。第二章会计核算基础【思考题】1．什么是会计假设？为什么要确定会计假设？答：会计核算的基本假设，是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设，是人们在长期的会计实践中逐步认识和总结形成的，是对会计所处的经济环境做出的合乎情理的推断和假定，会计基本假设本质上是一种理想化、标准化的会计环境。会计核算的对象是资金运动，而在市场经济条件下，由于经济活动的复杂性决定了资金运动也是一个复杂的过程。因此，面对变化莫测的经济环境，摆在会计人员面前的一系列问题必须首先得到解决，例如会计核算2 的范围有多大，会计为谁记账；企业单位的资金运动能否持续不断的进行下去；会计应该在什么时候记账、算账、报账；以及在核算过程中应该采用什么计量手段等等。这些都是进行会计核算工作的前提条件。2．会计假设包括哪些具体内容？各自的涵义是什么？答：会计核算基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体基本假设是指会计核算应当以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项经济活动。持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模地削减业务。会计分期是指将企业持续不断的生产经营过程划分为一个个连续的、相对等距的会计期间。货币计量是指会计主体在会计核算过程中应采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的经营情况。3．会计主体与法律主体的含义相同吗？为什么？答：会计主体与法律主体不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。会计主体可以是一个有法人资格的企业，也可以是由若干家企业通过控股关系组织起来的集团公司，还可以是企业、单位下属的二级核算单位。4．我国会计准则中关于会计期间的划分是如何规定的？答：会计分期基本假设是对会计工作时间范围的具体划分，主要是确定会计年度。中外各国所采用的会计年度一般都与本国的财政年度相同。我国以日历年度作为会计年度，即从每年的1月1日至12月31日为一个会计年度。会计年度确定后，一般按日历确定会计半年度、会计季度和会计月度。其中，凡是短于一个完整的会计年度的报告期间均称为中期。5．什么是会计信息质量特征？包括哪些质量特征？答：会计信息质量特征也称会计信息质量要求、会计信息质量标准，是指对会计信息应具有的质量标准所作的具体描述或要求，也是对会计信息质量进行评判的最一般和最基本的依据，它具体规定了会计信息为实现会计目标应具备的质量要求。根据我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则——基本准则》的规定，会计信息质量要求主要包括以下几项：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性。6．会计信息质量特征之间有何关系？如何权衡它们之间的关系？答：可靠性、相关性、可理解性和可比性是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具3 备的基本质量特征；实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是会计信息的次级质量要求，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定会计信息及时披露的时间。7．相关性和可靠性受到其它哪些质量特征的制约？答：会计信息的可靠性程度取决于以下三个方面的因素：第一，真实性。所谓真实性就是要如实表达，即会计核算应以实际发生的经济业务为依据，内容真实、数字准确、资料可靠，会计的记录和报告不加任何掩饰。第二，可核性。所谓可核性是指信息应经得住复核和验证，即由独立的专业和文化素养基本相同的人员，分别采用同一计量方法，对同一事项加以计量，能得出相同的结果。第三，中立性。所谓中立性是指会计信息应不偏不依，不带主观成份。将真相如实地和盘托出，结论让用户自己去判断。会计人员不能为了某种特定利益者的意愿或偏好而对会计信息作特殊安排，故意选用不适当的计量和计算方法，隐瞒或歪曲部分事实，来诱使特定的行为反映。会计信息的可靠性一方面取决于会计人员的工作质量，但又不完全为会计人员所左右，有时会计人员受经济环境和会计方法本身的局限，对提高会计信息的可靠性则力不从心。会计信息的相关性程度取决于以下两个方面的因素：第一，预测价值。如果一项信息能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测，则此项信息具有预测价值。决策者可根据预测的可能结果，做出其认为最佳的选择，从而影响其决策。因此，预测价值是相关性的重要因素，具有影响决策者决策的作用。第二，反馈价值。一项信息如能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案，即具有反馈价值。把过去决策所产生的实际结果反馈给决策者，使之与当初的预期的结果相比较，验证过去的决策是否有误，总结经验防止今后决策时再犯同样的错误。因此，反馈价值有助于未来决策。信息反馈价值与信息预测价值同时并存，相互影响。验证过去才有助于预测未来。不明白过去，预测就缺乏基础。最佳的会计信息当然是既具备很强的相关性又有很高的可靠性，二者能同时增加对提高会计信息质量是最为理想的。然而在现实中，“可靠性与相关性常常互相冲击。为了加强相关性而改变会计方法，可靠性会有所削弱，反之亦然。”二者之间的相对重要程度如何权衡取决于决策者对其重要性的评价。8．会计要素确认与计量的涵义是什么？在进行确认与计量时，应遵循哪些要求？答：会计确认：是依据一定标准，确认某经济业务事项，应记入会计账簿，并列入会计报告的过程。包括要素4 项目确认和时间确认。会计计量：是指在会计核算过程中，对各项财产物资都须都须以某种尺度为标准确定它的量。会计计量包括计量单位和计量属性在进行确认与计量时，应遵循：权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则9．什么是账户？账户的基本结构如何？账户中各项金额要素之间的关系是怎样的？答：所谓账户，是对会计要素进行分类的项目。设置账户是会计核算的一种专门方法。账户的结构：如前所述，账户是用来记录经济业务，反映会计要素的具体内容增减变化及其结果的。因此，随着会计主体会计事项的不断发生，会计要素的具体内容也必然随之发生变化，而且这种变化不管多么错综复杂，从数量上看不外乎增加和减少两种情况。所以用来积累企业在某一会计期间内各种有关数据的账户，在结构上就应分为两个基本部分，即左方和右方。一方登记增加数，另一方则登记减少数。至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，则由所采用的记账方法和所记录的经济内容而决定。这就是账户的基本结构。这一基本结构，不会因企业在实际中所使用的账户具体格式不同而发生变化。每个账户一般有四个金额要素，即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。账户如有期初余额，首先应当在记录增加额的那一方登记，会计事项发生后，要将增减内容记录在相应的栏内。一定期间记录到账户增加方的数额合计，称为增加发生额；记录到账户减少方的数额合计，称为减少发生额。正常情况下，账户四个数额之间的关系如下：账户期末余额=账户期初余额+本期增加发生额−本期减少发生额账户本期的期末余额转入下期，即为下期的期初余额。每个账户的本期发生额反映的是该类经济内容在本期内变动的情况，而期末余额则反映变动的结果。10．什么是会计科目？会计科目与账户有何异同？答：会计科目是账户的名称，同时也是各单位设置账户的一个重要依据。会计科目与账户的共同点：都是分门别类地反映某项经济内容，即两者所反映的经济内容是相同的。账户是根据会计科目开设的，账户的名称就是会计科目。从理论上来讲，会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，它们之间既有联系又有区别。会计科目与账户的主要区别是：会计科目通常由国家统一规定，是各单位设置账户、处理账务所必须遵循的依据，而账户则由各会计主体自行设置，是会计核算的一个重要工具；会计科目只表明某项经济内容，而账户不仅表明相同的经济内容，还具有一定的结构格式，并通过账户的结构反映某项经济内容的增减变动情况。即会计科目仅仅是会计要素具体内容进行分类的项目名称，而账户还具有一定的结构、格式。由于账户是根据5 会计科目设置的，并按照会计科目命名，也就是说会计科目是账户的名称，两者的称谓及核算内容完全一致，因而在实际工作中，会计科目与账户常被作为同义语来理解，互相通用，不加区别。11．什么是复式记账？其理论依据是什么？答：所谓复式记账法，是指对任何一项经济业务，都必须用相等的金额在两个或两个以上的对应账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。理论依据：如前所述，会计的对象是资金运动，而企业经营过程中所发生的每一项经济业务，都是资金运动的具体过程，只有把企业所有经济业务无一遗漏地进行核算，才能完整地反映出企业资金运动的全貌，为经营管理提供其所需要的全部核算资料。企业发生的所有经济业务无非就是涉及资金增加和减少两个方面，并且某项资金在量上的增加或减少，总是与另一项资金在量上的增加或减少相伴而生。换言之，在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分资金的增减变动作为其变化的原因。这样就要求会计上在记账的时候，必须要把每项经济业务所涉及的资金增减变化的原因和结果都记录下来，从而完整、全面地反映经济业务所引起的资金运动的来龙去脉。而复式记账方法恰恰就是适应了资金运动的这一规律性的客观要求，把每一项经济业务所涉及到的资金在量上的增减变化，通过两个或两个以上账户的记录予以全面反映。可见，资金运动的内在规律性是复式记账的理论依据。12．何谓借贷记账法？如何理解其“借”、“贷”二字的含义？答：借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账方法。这种记账方法大约起源于15世纪的意大利。当时，意大利沿海城市的商品经济特别是海上贸易已有很大的发展，在商品交换中，为了适应借贷资本和商业资本经营者管理的需要，逐步形成了借贷记账方法。“借”、“贷”两字的涵义，最初是从借贷资本家的角度来解释的。借贷资本家以经营货币资金为主要业务，对于收进来的存款，记在贷主(Creditor)的名下，表示自身的债务即欠人的增加；对于付出去的放款，则记在借主(Debtor)的名下，表示自身的债权即人欠的增加。这样，“借”、“贷”两字分别表示借贷资本家的债权(人欠)、债务(欠人)及其增减变化。13．借贷记账法下各类账户的结构是怎样的？答：在借贷记账法下，任何账户都分为借、贷两方，而且把账户的左方称为“借方”，账户的右方称为“贷方”。记账时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录，即对于每一个账户来说，如果借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。在一个会计期间内，借方登记的合计数称为借方发生额；贷方登记的合计数称为贷方发生额。那么，究竟用哪一方来登记增加额，用哪一方来登记减少额呢？这要根据各个账户所反映的经济内容，也就是它的性质来决定。下面分别说明借贷记账法下各类账户的结构：（1）资产类账户的结构资产类账户的结构是：账户的借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额；由于资产的减少额不可能6 大于它的期初余额与本期增加额之和，所以，这类账户期末如有余额，必定在借方。该类账户期末余额的计算公式如下：资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额−本期贷方发生额（2）负债及所有者权益类账户的结构由资产＝负债＋所有者权益的会计等式所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额；由于负债及所有者权益的增加额与期初余额之和，通常也要大于其本期减少额，所以，这类账户期末如有余额，必定在贷方。该类账户期末余额的计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额−本期借方发生额（3）费用类账户的结构企业在生产经营中所发生的各种耗费，大多由资产转化而来，所以费用在抵销收入之前，可将其视为一种特殊资产。因此，费用类账户的结构与资产类账户基本相同，账户的借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少(转销)额；由于借方登记的费用增加额一般都要通过贷方转出，所以该类账户通常没有期末余额。（4）收入类账户的结构收入类账户的结构与负债及所有者权益类账户相类似，账户的贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少(转销)额；由于贷方登记的收入增加额一般要通过借方转出，所以这类账户通常也没有期末余额。（5）利润类账户的结构利润类账户的结构也与负债及所有者权益类账户大致相同，账户的贷方登记利润的增加额，借方登记利润的减少额，期末如有余额在贷方。“借”和“贷”两个符号对六大会计要素所赋予的含义表述如下：①属于资产要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；②属于负债要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；③属于所有者权益要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；④属于收入要素的增加额记入贷方，减少额记入借方；⑤属于费用要素的增加额记入借方，减少额记入贷方；⑥属于利润要素的增加额记入贷方，减少额记入借方。将上述会计要素增减变动及其余额在账户中的登记方向列示见表2—1所示。表2—1账户类别借贷记账法下的各类账户结构借方贷方7余额 资产类账户增加额减少额余额在借方负债类账户所有者权益类账户收入类账户费用类账户利润类账户减少额减少额减少额增加额减少额增加额增加额增加额减少额增加额余额在贷方余额在贷方一般无余额一般无余额可能在贷方，也可能在借方由此可见，借贷记账法下各类账户的期末余额都在记录增加额的一方，即资产类账户的期末余额在借方，负债及所有者权益类账户的期末余额在贷方。基于此，我们可以得出一个结论：根据账户余额所在的方向，也可判断账户的性质。即账户若是借方余额，则为资产（包括有余额的费用）类账户；账户若是贷方余额，则为负债或所有者权益（利润）类账户。借贷记账法的这一特点，决定了它可以设置双重性质账户。14．什么是借贷记账法的记账规则？它包括哪几层含义？答：借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。包含两层含义：每一项经济业务发生之后，运用借贷记账法进行账务处理，都必须是在记入某一个（或几个）账户借方的同时记入另一个（或几个）账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。15．什么是会计分录？其一般表达形式是怎样的？答：所谓会计分录（简称分录），是指预先确定每笔经济业务所涉及的账户名称，以及记入账户的方向和金额的一种记录。它是会计语言的表达方式。会计分录按其所运用账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录两种。简单会计分录，是指由两个账户所组成的会计分录。以上每笔会计分录，都只有一“借”一“贷”，故均属于简单会计分录。复合会计分录，是指由两个以上账户所组成的会计分录，实际上它是由几个简单会计分录组成的，因而必要时可将其分解为若干个简单会计分录。编制复合会计分录，既可以简化记账手续，又能集中反映某项经济业务的全面情况。16．如何计算某一资产、负债账户的期末余额？答：在借贷记账法下，每个账户一般由四个金额，即期初余额、本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额，资产类账户的期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额；负债类账户的期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额。17．借贷记账法下试算已平衡是否说明记账过程完全正确？为什么？答：借贷记账法下试算已平衡不能说明记账过程完全正确。因为有些错误并不影响借贷双方的平衡，通过试算也就无法发现，如漏记或重记某项经济业务、借贷记账方向彼此颠倒或方向正确但记错了账户等等。因此，根8 据试算平衡的结果，只能确认账户记录是否基本正确。【练习题】第一题（一）1..借：银行存款贷：实收资本2.借：固定资产贷：银行存款3.借：原材料贷：应付账款4.借：库存现金贷：银行存款5.借：银行存款贷：短期借款6.借：应付账款贷：银行存款7.借：生产成本贷：原材料8.借：短期借款贷：银行存款（二）2000002000004000040000150001500020002000200002000035000350001200012000300003000030020002300库存现金固定资产银行存款200000113000313000原材料16000040000200000应付账款470030007700短期借款200005000091000010000 生产成本30000实收资本0150001200027000项目库存现金借方2300试算平衡表金额320000200000520000贷方单位：元第二题银行存款原材料固定资产应付账款生产成本实收资本合计313000770020000027000550000300005200005500001.收到投资者投入的货币资金投资625000元，已存入银行借：银行存款贷：实收资本6250006250002.从银行提取现金5000元借：库存现金贷：银行存款500050003..用银行存款150000元购入一批商品借：库存商品贷：银行存款150000150004.购入一台设备375000元，但由于资金问题用银行存款支付200000元，其余以后再付。借：固定资产37500010 贷：银行存款应付账款【案例】2000001750001.不正确，违背了会计主体假设2.不正确，违背了会计分期假设3.不正确，违背了货币计量假设4.不正确，违背了可比性原则5.不正确，违背了谨慎性原则6.不正确，违背了实质重于形式原则7.正确8.不正确，违背了谨慎性原则第三章【思考题】会计循环1．什么是会计循环？主要包括哪些基本步骤？答：（1）会计循环会计分期这一前提，把企业延续不断的经营过程划分为会计期间（年度、半年度、季度和月份），会计期间规定了会计工作的时间范围。如果一个单位以一年为一个会计期间，则会计循环历时一年，如果企业按月（或季）结账和编制会计报表，则会计循环历时一个月（或季）。（2）主要包括的基本步骤会计循环是会计信息产生的步骤，也可以说是会计核算的基本过程。在企业经营过程中，会计人员一开始接受的是大量的、零星的经济业务，如原材料的购买、发出，产品的生产、销售等。要在企业编制的财务报告中充分反映这些情况，就必须经过一系列有条不紊的工作程序，对这些原始的会计事项进行分类、汇总。由于每个企业单位的规模大小、经济业务的性质和繁简程度各有特点，在具体组织会计核算工作时，其具体要求也就有所不同，但会计处理的基本过程总体上是一致的，一般来说，所有的会计处理过程都需要经过证（会计凭证）、账（会计账簿）、表（会计报表）三个基本环节。完整的会计循环所涉及到的基本步骤应该包括：a.确认、计量经济业务，填制、取得原始凭证：企业单位的经济业务发生之后，会计人员首先要填制、取得原始凭证，并审核其合法性、合规性。b.整理原始凭证，编制记账凭证（会计分录）：对每笔经济业务列示其应借记和应贷记的账户名称及金额，并填入记账凭证。c.根据记账凭证登记会计账簿：根据记账凭证所确定的会计分录，在有关的日记账和分类账中进行登记。d.会计期末对会计账簿记录进行对账和结账：会计期间终了，对各账簿中的有关账户记录进行核对，结清收入、费用类账户，以确定当期损益，并结出资产、负债、所有者权益账户余额，以结转至下期连续记录。e.根据账簿记录编制财务报表：会计期间结束，要将本期所有经济业务的记录及其结果汇总编制出资产负债表和利润表等，以反映企业的财务状况和经营成果，并对其加以必要的注释和说明。2．假如你要在校园投资开办一个网吧，结合在本章学习的会计循环的内容，你能否描述该网吧在某一会计期间所可能发生的经济业务？答：可能发生的经济业务有：购置电脑、桌椅、租用场地、配备专职或兼职的网络技术员、交纳互联网基本信息费等。3．专用记账凭证可以分为哪几种？分别适用于哪些经济业务？答：专用记账凭证是专门用来记录某一特定种类经济业务的记账凭证，按其所记录的经济业务是否与货币11 资金收付有关又可以进一步分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。收款凭证：是用来反映货币资金增加的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银行存款等收款业务的凭证。付款凭证：是用来反映货币资金减少的经济业务而编制的记账凭证，也就是记录现金和银行存款付款业务的凭证。转账凭证：是用来反映不涉及货币资金增减变动的经济业务（即转账业务）而编制的记账凭证，也就是记录与现金、银行存款的收付款业务没有关系的转账业务的凭证。4．对于采用专用记账凭证的单位，如果发生了货币资金内部相互划转的经济业务，如何选择所使用的专用记账凭证？答：如果企业采用的是专用记账凭证，对于从银行提取现金或将现金存入银行等货币资金内部相互划转的经济业务，为了避免重复记账，一般只编付款凭证，不再编制收款凭证。5．明细分类账的格式如何？分别适用于哪种明细分类账簿？答：根据管理上的要求和各种明细分类账所记录经济业务的特点，明细分类账的格式主要有以下三种：（1）三栏式明细分类账三栏式明细分类账的格式和三栏式总分类账的格式相同，即账页设有借方金额栏、贷方金额栏和余额金额栏三个主要栏目。这种格式的明细账适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户。一般适用于债权债务类明细账如应付账款、应收账款、预付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款等明细账的登记工作。（2）数量金额式明细账数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额栏下分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这一类的明细账适用于既要进行金额核算又要进行实物量核算的财产物资类明细账，如原材料、库存商品等明细账。（3）多栏式明细账多栏式明细分类账是根据经济业务的特点和经营管理的需要，在一张账页内按有关明细科目或项目分设若干专栏的账簿。按照登记经济业务内容的不同又分为三种：“借方多栏式”明细账，如“材料采购明细账”、“生产成本明细账”、“制造费用明细账”等；“贷方多栏式”明细账，如“主营业务收入明细账”等；“借方、贷方多栏式”明细账，如“本年利润明细账”、“应交增值税明细账”等。6．错账更正方法有哪几种？分别适用于什么错误？如何进行更正？答：会计人员在记账过程中，难免会发生各种各样的错误。我们一般是通过编制试算平衡表来检查错误的存在情况。可能引起试算平衡表不平衡的错误一般包括编表过程的错误、编制记账凭证的错误、登记账簿的错误等。对于记账凭证本身的错误（账簿记录没有错误或没有登记账簿），不需要做具体的更正，只需要将错误的12 凭证撕掉然后再编一个正确的凭证即可；如果记账凭证没有错误但账簿记录有错误或记账凭证和账簿同时错误，则需要采用专门的方法进行更正。如果账簿记录发生错误，不得任意使用刮擦、挖补、涂改等方法去更改字迹，而应该根据错误的具体情况，采用正确的方法予以更正。按照《会计基础工作规范》的要求，更正错账的方法一般有三种，即划线更正法、红字更正法、补充登记法。（1）划线更正法在结账前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证没有错误，即纯属账簿记录中的文字或数字的笔误，可用划线更正法予以更正。更正的方法是：先将账页上错误的文字或数字划一条红线，以表示予以注销，然后，将正确的文字或数字用蓝字写在被注销的文字或数字的上方，并由记账人员在更正处盖章。应当注意的是，更正时，必须将错误数字全部划销，而不能只划销、更正其中个别错误的数码，并应保持原有字迹仍可辨认，以备查考。（2）红字更正法红字更正法，适用于以下的两种错误的更正：a.根据记账凭证所记录的内容登记账簿以后，发现记账凭证的应借、应贷会计科目或记账方向有错误，但金额正确，应采用红字更正法。更正的具体办法是：先用红字填制一张与错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以红字登记入账，冲销原有错误的账簿记录；然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，据以用蓝字或黑字登记入账。b.根据记账凭证所记录的内容记账以后，发现记账凭证中应借、应贷的会计科目、记账方向正确，只是金额发生错误，而且所记金额大于应记的正确金额，对于这种错误应采用红字更正法予以更正。更正的具体办法是将多记的金额用红字填制一张与原错误凭证中科目、借贷方向相同的记账凭证，其金额是错误金额与正确金额两者的差额，登记入账。(3)补充登记法记账以后，如果发现记账凭证和账簿的所记金额小于应记金额，而应借、应贷的会计科目并无错误时，那么应采用补充登记的方法予以更正。更正的具体办法是：按少记的金额用蓝字填制一张应借、应贷会计科目与原错误记账凭证相同的记账凭证，并据以登记入账，以补充少记的金额。7．收付实现制与权责发生制的区别何在？举例说明。答：收付实现制亦称实收实付制，它是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用标准的一种会计处理基础。权责发生制是指以应收、应付为标准来确认本期收入和费用的一种会计处理基础，又称应计制。两种会计处理基础的根本差别就在于收入和费用确认的入账时间上，前者以收入或费用收到或付出货币资金的时间作为入账时间，而后者以收入或费用的获得或发生的时间作为入账的时间。例如，某公司三月销售产品，货款6000元暂未收到，待四月才会收到货款。若采用收付实现制则不确认收入，而采用权责发生制则确认收入。13 8．按照权责发生制原则的要求，在会计期末需要对哪些会计事项进行调整？如何调整？答：根据权责发生制会计处理基础确认收入和费用的标准我们可以看出，账簿上所记录的本期收入并不一定都在本期收款（可能在以前预收、本期收款或以后收款），账簿上所记录的本期费用也并不一定都在本期付款（可能在以前付款、本期付款或以后付款），为了准确地确定各个会计期间的收入和费用，使之归属于应该归属的会计期间，以便于更好地按照配比原则的要求进行配比进而确定各个期间的经营成果，在会计期末结账时，就需要对某些跨期间的账项进行调整，以保证会计记录在编制财务报表之前能反映最新信息，这个过程就是我们所说的期末账项调整。账项调整时所编制的会计分录就是调整分录。企业需要调整的账项视企业规模和相关经济业务的多少而定，但通常的账项调整一般包括收入的调整和费用的调整两部分内容，具体的说有四小类：（1）应计收入的调整；（2）预收收入的调整；（3）应计费用的调整；（4）预付费用的调整。（1）收入的调整收入的调整又可以具体分为应计未收收入的调整和应计预收收入的调整。a．应计未收收入是指本会计期间已经获得但本期尚未收到款的收入，应在期末结账时将其调整为本期收入，即一方面增加本期的收入，另一方面增加本期的资产（债权）。b．应计预收收入是指以前已经预收款项，本期提供商品或劳务，本期确认收入，因而应在期末结账时将其调整为本期收入，即一方面增加本期收入，另一方面冲减本期负债（预收款）。（2）费用的调整a．应计未付费用是指本期已经发生但尚未支付款项的各种费用，应在期末结账时将其调整为本期费用，即一方面增加本期的费用，另一方面增加本期的负债。b．应计预付费用是指以前期间已经付款但在本期发生的费用，应在期末结账时将其调整为本期的费用，即一方面增加本期的费用，另一方面冲减本期的资产（债权）。9．简述对账和结账的主要内容有哪些？答：（1）对账的内容对账的内容，一般包括以下几个方面：a．账证核对，做到账证相符账证核对就是将各种账簿（包括总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账）记录与有关的会计凭证（包括记账凭证及其所附的原始凭证）进行核对，做到账证相符。账证核对的工作一般可以采用抽查法进行。b．账账核对，做到账账相符账账核对是在账证核对相符的基础上，对各种账簿记录的内容所进行的核对工作，做到账账相符。账账核对的具体内容包括：（1）总分类账中各账户的本期借、贷方发生额合计数，期末借、贷方余额合计数，应当分别核对相符，14 以检查总分类账户的登记是否正确。其核对方法是编制总分类账户发生额及余额试算表进行核对。（2）库存现金日记账、银行存款日记账的本期借方、贷方发生额合计数以及期末余额合计数，分别与总账中的现金账户、银行存款账户的记录核对相符，以检查日记账的登记是否正确。（3）总分类账户本期借、贷双方发生额及余额与所属明细分类账户本期借、贷方发生额合计数及余额合计数核对相符，以检查总分类账户和明细分类账户登记是否正确。其核对方法一般是编制总分类账户与明细分类账户发生额及余额对照表进行核对。（4）会计部门登记的各种财产物资明细分类账的结存数，与财产物资保管或使用部门的有关保管账的结存数核对相符，以检查双方登记是否正确。c．账实核对，做到账实相符账实核对是在账账核对的基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、现金、银行存款及各种往来款项的实存数核对，做到账实相符。其具体内容包括：（1）库存现金日记账的余额与现金实际库存数核对相符。（2）银行存款日记账的发生额及余额与银行对账单核对相符。（3）财产物资明细账的结存数，分别与财产物资的实存数核对相符。（4）各种债权、债务的账面记录应定期与有关债务、债权单位或个人核对相符。（二）结账的步骤及内容结账工作主要包括以下几个步骤及具体内容：a．结账前，必须将本期发生的全部经济业务登记入账，所以，在结账时，就要首先查明这些经济业务是否已全部登记入账。b．在本期经济业务全面入账的基础上，按照权责发生制原则的要求，将收入和费用归属于各个相应的会计期间，即编制调整分录，包括：摊配已登账的待摊费用和预收收益；计提应承担但尚未支付的应付或预提费用；确认已实现但尚未收到的应收收益等等，再据以登记入账。关于这一部分内容，我们已在上一个问题中作了阐述。c．编制结账分录1。对于各种收入、费用类账户的余额，应在有关账户之间进行结转，从而结束各有关收入和费用类账户。也就是将这些反映损益的收入和费用类账户如“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”等损益类账户的余额转入“本年利润”账户，以便在这些损益类账簿上重新记录下一个会计期间的业务。正所谓“成绩只能代表过去”，上一个会计期间的成果不能带到下一个会计期间，每一个会计期间开始时，经营成果的计算都是从零开始的。结账分录包括两部分，一部分是结转收入的，即借记有关的“收入类”账户，贷记“本年利润”账户，另一部分是结转费用的，即借记“本年利润”账户，贷记有关的“费用类”账户。结账分录也需要登记到相应的账簿中去。d．计算各账户的本期发生额合计和期末余额。按照《会计工作基础规范》的要求，结账时，应当结出各个15 账户的期末余额，需要结出当月发生额的，应当在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。需要结出本年累计发生额的，应当在摘要栏内注明“本年累计”字样，全年累计发生额下面应当通栏划双红线。本年各实账户的年末余额转入下年，应在摘要栏注明“结转下年”以及“上年结转”字样。10．简述损益结转的“账结法”和“表结法”。答：通过编制结账分录并过入各有关账户，以结平各损益类账户的方法称为“账结法”。账结法可以在平时每个月末进行，也可以集中于年末进行。如果是集中在年末进行账结法，平时可以保持各个损益类账户的余额不变，使得各损益类账户累计地反映全年的收入和费用情况，平时的月末（1～11月份），为了编制利润表，可以在报表中对有关的收入和费用账户进行结转，即所谓的“表结法”。但无论何种方法，年末时必须按照账结法结平各损益类账户。11．如果一笔调整分录的贷方表示某项负债增加，其借方可能是下列情况中的哪一种？答：费用增加。12．漏记一笔调整分录是否一定影响当期净利润？如何影响？答：漏记一笔调整分录一定影响当期净利润。如：若漏记一笔应计未收收入或应计预收收入会使本期收入减少，降低当期净利润；而漏记一笔应计未付费用或应计预付费用则会使本期的费用减少，增加当期净利润。【练习题】第一题某公司试算平衡表项目库存现金应收账款库存商品固定资产200×u24180X4月30日借方2891031100820029400金额贷方单位：元第二题应付账款实收资本营业收入管理费用合计5900103510220005000031510103510（一）分录如下：16 （1）借：库存现金5000贷：其他应付款—刘义（2）借：管理费用1000贷：库存现金（3）借：库存商品800贷：库存现金（4）借：管理费用2000贷：库存现金（5）借：库存商品3200贷：应付账款（6）借：管理费用600贷：库存现金（7）借：库存现金2500贷：主营业务收入（8）借：管理费用500贷：库存现金（9）借：管理费用380贷：库存现金（10）借：应收票据1500贷：主营业务收入（11）借：管理费用600贷：库存现金（12）借：库存现金3000贷：主营业务收入（13）借：管理费用500贷：库存现金（14）借：主营业务成本850贷：库存商品五月租金：借：管理费用贷：库存现金（二）库存现金4120库存商品3150应收票据1500500010008002000320060025005003801500600300050085010001000管理费用5580应付账款其他应付款32005000项目15200主营业务收入700015200试算平衡表金额17单位：元 （三）库存现金应收票据库存商品应付账款其他应付款主营业务收入主营业务成本管理费用合计借方412015003150850558015200资产负债表贷方32005000700015200单位：元资库存现金应收票据库存商品产金额412015003150负债及所有者权益应付账款其他应付款未分配利润金额32005000570资产合计主营业务收入项8770负债及所有者权益合计利润表目金单位：元额70008770减：主营业务成本管理费用营业利润该服务部盈利570元第三题（1）借：银行存款1800188505580570 贷：库存现金（2）借：资本公积贷：固定资产借：固定资产贷：实收资本（3）借：固定资产贷：银行存款（4）借：银行存款贷：预提费用借：待摊费用贷：银行存款（5）借：银行存款贷：短期借款（6）借：应付票据贷：应付账款（7）借：实收资本贷：盈余公积【案例】1．1800100010001000100020000200002400240024002400360003600054000540007200072000（1）在本题中根据：利润总额=营业收入-营业成本-销售费用-管理费用，即可计算出营业成本为92600元（116000-15000-1840-6560）。（2）根据营业收入计算出本期销售产品应交纳的销售税费为5800元（116000×5%）。（3）本期发生的工资费用分别为：生产人员工资14000元（20000×70%），车间管理人员的工资为2000元（20000×10%），行政管理人员的工资为4000元（20000×20%）；本期发生的福利费分别为：生产人员为1960元（14000×14%），车间管理人员为280元（2000×14%），行政管理人员为560元（4000×14%）。（4）本期计提的固定资产折旧分别为：生产用固定资产折旧为8000元（1600000×6%÷12），行政管理用固定资产折旧为800元（200000×4.8%÷12）。（5）本期发生的管理费用为6560元（1200+4000+560+800）。（6）本期发生的制造费用为16280元（6000+2000+280+8000）。（7）本期计算的所得税费用为4950元（15000×33%）。根据以上的计算，结合题中已给资料可以确定有关账户的期末余额分别为：库存现金账户期末余额为360元，银行存款账户期末余额为57200元，原材料账户期末余额为32600元，生产成本账户期末余额为34240元，库存商品账户期末余额为7400元，累计折旧账户期末余额为188800元，固定资产账户期末余额为1800000元，本年利润账户期末余额为44250元，应交税费账户期末余额为10750元，应付职工薪酬账户期末余额为8000元。2．资产负债表资产金额200×u24180X6月1日负债及所有者权益单位：元金额货币资金存货应收账款279864283152174384应付账款应付职工薪酬应付票据19681361579267080 应收票据93600应交税费45600其他应收款待摊费用固定资产无形资产38856252003495648717600其他应付款实收资本盈余公积未分配利润1960831200001000000772088资产合计5108304负债及所有者权益合计资产负债表200×u24180X6月30日5108304单位：元资货币资金存货应收账款应收票据其他应收款待摊费用固定资产无形资产产金额533280265200212040042120226083662256717600负债及所有者权益应付账款应付职工薪酬应付票据应交税费其他应付款实收资本盈余公积未分配利润金额17052017616234000577921960831200001000000835568资产合计5455104负债及所有者权益合计5455104针对不同的原因造成的现金长款或短款，要采取不同的方法进行处理。第四章货币资金与应收项目【思考题】1．我国的货币资金包括哪些内容？简述现金管理的主要内容。答：在我国会计工作中，根据货币资金存放地点以及使用上是否受约定限制，一般将企业单位的货币资金分为库存现金、银行存款和其他货币资金。现金管理主要包括：现金日常收支的管理和现金清查的核算。现金日常收支的管理包括：现金收入的核算和现金支出的核算；现金清查的核算具体有以下几种情况：（1）出纳人员收、付现金时出现差错；20 （2）出纳员在保管现金的过程中由于疏忽而丢失了现金；（3）发生现金收、付业务时实际收到或付出了现金，但未作现金收款凭证或付款凭证；（4）发生现金收、付业务时所编制的会计分录中金额产生错误或记错了账户；（5）依据现金收、付款凭证登记库存现金日记账时发生错误；（6）库存现金被盗等。针对不同的原因造成的现金长款或短款，要采取不同的方法进行处理。2．现金清查结果应该如何处理？答：现金长、短款在批准前的处理是以实际存在的库存现金为准，当现金长款时，增加现金账户的记录，以保证账实相符，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，等待批准处理；当库存现金短款时，应冲减库存现金账户的记录，以保证账实相符，同时记入“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户，等待批准处理。现金长、短款在批准后应视不同的原因采取不同的方法进行处理。一般来说，对于无法查明原因的现金长款，其批准后的处理是增加营业外收入，对于应付其他单位或个人的长款，应记入“其他应付款——××单位或个人”账户。对于现金短款，如果是应由责任人赔偿或由保险公司赔偿的，应转记入“其他应收款——××赔偿人”或“其他应收款——应收保险赔款”账户；如果是由于经营管理不善造成、非常损失或无法查明原因的，应增加企业的管理费用。3．企业在银行可以开立哪些账户？每个账户的用途是什么？答：企业应根据《银行账户管理办法》和《支付结算办法》的规定，在银行开立基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是指企业办理日常转账结算和现金收付业务的账户，包括工资、奖金等现金的支取。一般存款账户是指企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的账户，该账户不能办理现金支取。临时存款账户是企业因临时经营活动需要而开立的账户，该账户可办理转账结算和现金的收付业务。专用存款账户是指企业因特定用途的需要而开立的账户，企业对特定用途的资金包括基建资金、更改资金、特准储备资金等可以通过该账户办理。4．造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有哪些？造成企业银行存款日记账与开户银行对账单余额不符的原因有两种：一是企业或银行某一方记账过程有错误；二是存在未达账项。21 5．什么是未达账项？包括哪几种？答：所谓未达账项是指企业和开户银行双方之间，由于传递单证需要时间、确认收付的口径不一致等原因，而造成对于同一笔款项收付业务，由于双方记账时间不一致，银行和企业中一方已经接到有关的结算凭证确认收付并已登记入账，而另一方尚未接到有关的结算凭证尚未入账的款项。总体来说，未达账项有两大类，一类是企业记账而银行未记账的账项，另一类是银行记账而企业未记账的账项。具体的说未达账项有以下四种：（1）企业收款记账，银行未收款未记账的账项，如企业收到其他单位的购货支票等；（2）企业付款记账，银行未付款未记账的账项，如企业开出付款支票，但持票人尚未到银行办理转账手续等；（3）银行收款记账，企业未收款未记账的账项，如托收货款收账等；（4）银行付款记账，企业未付款未记账的账项，如银行代企业支付公用事业费等。6．如何编制银行存款余额调节表？该表起什么作用？答：任何一种未达账项的存在，都会使企业银行存款日记账的余额与银行开出的对账单的余额不符。所以，在与银行对账时首先应查明是否存在未达账项，如果存在未达账项，就应该编制银行存款余额调节表对有关的账项进行调整。银行存款余额调节表是在企业银行存款日记账余额和银行对账单余额的基础上，分别加减未达账项，确定调节后余额，如果调节后双方余额相符，就说明企业和银行双方记账过程基本正确，而且这个调节后余额是企业当时可以实际动用的银行存款的限额。如果调节后余额不符，企业和开户银行双方记账过程可能存在错误，属于开户银行错误，应当即由银行核查更正，属于企业错误，应查明错误所在，区别漏记、重记、错记或串记等情况，分别采用正确的方法进行更正。7．其他货币资金包括哪些具体内容？答：其他货币资金是指性质与现金、银行存款相同，但其存放地点和用途与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、存出投资款和在途货币资金等。外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项；银行汇票存款是企业为了取得银行汇票，按照规定存入银行的款项；银行本票存款是指企业为取得银行本票，按规定存入银行的款项；存出投资款是企业已存入证券公司但尚未进行投资的现金；在途货币资金是指企业同所属单位之间和上下级之间的汇解款项，在月终时尚未到达，处于在途状态的款项。8．带息应收票据的利息如何计算和处理？22 答：带息应收票据是指根据票面金额和票面利率计算到期利息的票据。对于带息应收票据，应于中期期末、年度终了和票据到期时计算票据利息，增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用。利息的计算公式为：应收票据利息=应收票据面值×u31080X面利率×u26102X间上式中的“时间”是指票据的签发日至利息的计算日的时间间隔。票据的时间可以按月或日表示。在实际工作中，为了简化起见，通常将一年定为360天。票据时间按月表示的，应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日。如果是月末签发的，则以到期月的月末日为到期日，同时，利率换算成月利率；票据时间按日表示的，应按企业持有票据实际经历天数计算，但出票日和到期日只能算其中的一天，即“算头不算尾或算尾不算头”，同时利率应换算成日利率。9．采用备抵法对应收款项计提坏账准备有哪些具体要求？答：企业单位采用备抵法核算坏账损失，计提坏账准备金的方法包括应收账款余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等，具体采用那一种方法由企业自行确定。为了核算坏账准备金的提取和实际转销情况，在会计核算过程中，需要设置“坏账准备”账户，该账户的性质从属于应收账款账户即属于资产类，其贷方登记提取的坏账准备（包括首次计提和以后补提的准备）、已转销的坏账又收回时而恢复的坏账准备，借方登记实际发生坏账时冲销的坏账准备、年末冲销多提的坏账准备，年内期末余额如果在借方，表示实际发生的坏账损失大于已提取的坏账准备的差额（也就是提取不足的坏账准备），余额如果在贷方，表示已提取但未使用的坏账准备。需要注意的是该账户的年末余额一定在贷方，反映年末依据应收账款余额的一定比例提取的作为应收账款的备抵余额，通过应收账款与坏账准备两个账户进行备抵之后的差额即为应收账款的净值。年末计算提取坏账准备金时，首先用应收账款余额乘以计提比例，在此基础上结合以前年度已经计提（或提取不足）的坏账准备金进行调整（注意观察“坏账准备”账户的余额方向），确定本次应该计提的坏账准备金额。10．我国会计制度为什么规定企业应采用备抵法核算坏账损失？答：备抵法，是按期估计坏账损失，同时建立坏账准备金，待实际发生坏账时，冲销已经提取的坏账准备金。企业在会计核算过程中遵循谨慎性原则和配比原则的要求对应收账款提取坏账准备金，可以将预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入期间损益，既保持了成本费用和利润的稳定性，避免虚盈实亏，又在一定程度上消除或减少了坏账损失给企业带来的风险，在会计报表上列示应收账款净额，使企业应收账款可能发生的坏账损失得到及时的反映，从而会计信息使用者能更加清楚地了解企业真实的财务状况。11．采用备抵法对坏账进行会计处理时，哪笔分录降低了企业的利润？采用备抵法对坏账进行会计处理，当预计未来不能收回的应收账款作为坏账损失计入期间损益时降低了企业的利润。即：借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”。 【练习题】23 第一题银行存款余额调节表200×u24180X8月31日单位：元项目金额项目金额银行对账单余额：加：公司收款、银行未收款的购货支票减：公司付款、银行未付款的办公用品费加：企业少记调节后的余额3465501148212003841800262787公司银行存款日记账余额：加：银行收款、公司未收款的未达账项减：银行付款、公司未付款的水电费减：银行多记调节后的余额201287162000150099000262787由此可见，公司在9月初可以实际动用的银行存款的额度是262787元第二题1.借：库存现金贷：其他应收款2002002.借：财务费用贷：银行存款3.借：应收账款贷：主营业务收入100100187200160000应交税费——应交增值税4.借：原材料180000应交税费——应交增值税贷：应收票据5.借：应收票据200000贷：主营业务收入2000006.借：库存现金150100贷：应收票据1501007.借：主营业务收入200002720030600210600应交税费——应交增值税贷：应收账款8.借：银行存款160524财务费用3276贷：应收账款9.借：应收票据351000贷：主营业务收入340023400163800300000应交税费——应交增值税10.借：原材料234000贷：应收票据23400011.借：应收账款50005100024 贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款12.借：坏账准备贷：应收账款13借：所得税费用500050005000180000180000120000贷：应交税费——应交所得税12000014..借：应交税费——应交所得税120000贷：银行存款12000015借：资产减值损失25000贷：坏账准备第三题1.借：坏账准备1250025000贷：应收账款2.06年计提坏账准备借：资产减值损失贷：坏账准备3.收回已注销应收账款125001200012000借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款4.07年计提坏账准备3000300030003000借：资产减值损失贷：坏账准备1100011000【案例】企业与银行之间应经常进行账目核对，以检查银行存款项目的正确性，其核对的主要方法就是通过编制银行存款余额调节表来检查。本案例中的出纳员尽管也编制了银行存款余额调节表来核对银行存款项目，但其列示的内容和方法存在问题，我们可以以银行对账单的余额为准，计算出企业的银行存款日记账的应有余额，进而就可以计算企业的出纳员挪用的款项。即：81722.05-953.55-1034-726.4+15000=94008.1元，而企业的银行存款日记账显示的余额为94508.1元，其差额为500元，即为出纳员挪用的款项，也就是说，公司已收而未送存的款项应为15500元，而不是15000元。出纳员可能是将收到的款项自用而没有办理相应的借款手续。建议公司应责成相关人员包括会计和出纳员等随时对现金进行清查核对，并要求对收入的现金及时送存银行。【思考题】1．什么是存货？存货有那些特征？第五章存货答：所谓“存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等”。25 存货作为一种重要的资产，具有以下几个特点：（1）企业的存货属于有形资产，具有物质实体。存货的这一特点使得存货与企业的其他没有实物形态的资产如应收账款、无形资产等相区别，同时也将货币资金排除在存货的范围之外；（2）存货在正常情况下，都能够在一年内转化为货币资金或转化为其他资产，处于不断地销售、耗用之中，即存货的变现能力较强，但其流动性又低于货币资金、交易性金融资产、应收款项等流动资产项目；（3）存货本身属于一种非货币性资产，因而，存货在未来销售时所能取得的现金数额，受未来的销售价格影响较大，其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较大的不确定性。也就是存货具有实效性和发生潜在损失的可能性，所以应该对存货计提跌价准备；（4）企业持有存货的目的在于准备在正常经营过程中予以出售如商品等，或者将在生产或提供劳务过程中耗用，制成产成品后再予以出售如原材料等，或者仍然处在生产过程中在产品等。2．企业外购存货的采购成本包括哪些内容？答：企业外购的存货，应按其实际购入成本入账，实际购入成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。购买价款，是指所购货物发票账单上列明的价款，但不包括按规定可予抵扣的增值税额；相关税费，是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额；其他可归属于存货采购成本的费用，是指存货采购过程中发生的除上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。3．什么是永续盘存制？永续盘存制下如何确定发出存货和结存存货的成本？答：永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关的凭证，按其数量在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。在永续盘存制下确定存货数量的计算公式是：期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-本期发出存货数量采用永续盘存制确定存货的数量，要求建立、健全存货的收入、发出的严密的规章制度，随时在有关账面上能够了解到存货的收入、发出以及结存的信息，并保证这些信息的准确无误，为此，就应该对存货进行定期不定期的清查盘点，以确证账实是否相符。这种盘存制度核算手续比较严密，在一定程度上能起到防止差错、提供资料全面、便于加强管理和保护存货安全完整的作用，而且，通过存货明细账所提供的结存数，可以随时与预定的最高、最低库存限额进行比较，发出库存积压或不足的信号，以便及时处理，加速资金周转。但是，这种方法下存货明细账核算的工作量较大，同时还可能出现账面记录与实际存在两者不符的情况，为此就要对存货进行定期不定期的核对，以查明存货账实是否相符。26 4．什么是实地盘存制？实地盘存制下如何确定发出存货和结存存货的成本？答：实地盘存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记其收入数，不登记其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。实地盘存制下有关的计算公式为：期初结存存货+本期收入存货=本期耗用或销售存货+期末结存存货期末结存存货成本=实际库存数量×u23384X货单位成本实际库存数量=实地盘点数量+已提未销数量-已销未提数量+在途数量本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本采用实地盘存制，将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的存货进行登记，应该说核算手续比较简单。但是，采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况，由于是以存计销或以存计耗倒算发出存货成本，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃造成的损失，全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的，也不利于对存货进行日常的管理和控制，同时在存货品种、规格繁多的情况下，对存货进行实地盘点需要消耗较多的人力、物力，影响正常的生产经营活动，造成浪费，因此，这种方法一般适用于存货品种规格繁多且价值较低的企业，尤其适用于自然损耗大、数量不易准确确定的存货。5.企业发出存货可以采用哪些不同的计价方法？不同的计价方法对企业的财务状况和经营成果有哪些影响？答：（1）先进先出法先进先出法是指在发出存货时，根据存货入库的先后顺序，按照先入库存货的单位成本确定发出存货成本的一种方法，也就是假定最先入库的存货最先发出。其具体操作过程是：最先发出存货的成本按照第一批入库存货的成本确定，第一批存货发完后，再按第二批存货的成本计价，依此类推。采用先进先出法对存货进行计价，可以将发出存货的计价工作分散在平时进行，减轻了月末的计算工作量，既适用于实地盘存制，也适用于永续盘存制，而且可以随时了解储备资金的占用情况，期末结存存货成本比较接近于现行成本水平，更具有财务分析意义。但是，当企业的存货种类较多、收发次数比较频繁且单位成本又各不相同时，其计算的工作量就比较大，另外，先进先出法不是以现行成本与现行收入相配比，因而，当物价上涨时，会高估企业本期利润和期末结存存货的价值，造成企业虚利实税，不利于资本的保全，从一定程度上说可能违背了谨慎原则的要求。（2）一次加权平均法一次加权平均法是以期初结存存货成本与本月入库存货成本之和除以期初结存存货与本期入库存货数量之和确定的存货平均单位成本为依据计算发出存货成本的一种方法。采用一次加权平均法计算发出存货的成本，只有在月末才能计算出加权平均单位成本，因而平时的核算工作比较简单，但月末的核算工作量比较大，可能27 会影响有关成本计算的及时性，也不能随时从账簿中观察到各种存货的发出和结存情况，不便于对存货占用资金的日常管理。（3）个别计价法个别计价法是指按照某批收入存货的实际单位成本作为发出存货的单位成本，计算发出存货成本的一种方法。这种方法的成本流转与实物流转相一致，各种存货必须是可以具体辨认的，而且各种存货都要有平时入库时的详细记录。这种方法一般来说适用于为某一特定项目专门购入并单独保管的存货，而不能用于可以互换使用的存货。6.存货清查的结果如果是账实不符，如何进行相关的账务处理？答：存货的清查结果可能是账存与实存相符，也可能不符。造成账实不符的原因一是记账有误，二是发生盘盈（实存大于账存）或盘亏（实存小于账存）。对于记账错误可以按照规定的错账更正方法进行更正。对于存货的盘盈、盘亏，应根据存货盘存单、存货盈亏报告单（实存账存对比表），进行相关的处理，以保证账实相符，并报经有关部门批准后，再进行批准后的会计处理。【练习题】第一题先进先出法下：发出存货成本=发出存货数量×u20808X入库的存货的单位成本=1000×400+800×420=736000（元）期末结存存货成本=期初结存存货成本+本期增加存货成本-本期发出存货成本=1000×400+1000×420+2000×410+1000×400-736000=1304000（元）一次加权平均法下：期初结存存货成本+本月入库存货成本期初结存存货数量本期入库存货数量存货加权平均单位成本=+=（1000×400+1000×420+2000×410+1000×400）÷（400+420+410+400）=1251.53（元）发出存货的实际成本=发出存货数量×u23384X货加权平均单位成本=1800×1251.53=2252760.75（元）期末结存存货成本=期末结存存货数量×u23384X货加权平均单位成本=3200×1251.53=4004907.98（元）28 第二题1.借：在途物资——甲112000应交税费——应交增值税贷：应付账款190401310402.借：在途物资——甲贷：银行存款3.借：在途物资——乙35003500201600应交税费——应交增值税贷：银行存款4.借：在途物资——甲61200——丙33000应交税费——应交增值税——甲——丙贷：银行存款应付账款5.借：预付账款1000034272235872979251001024926600贷：银行存款6.借：在途物资——丁10000144000应交税费——应交增值税贷：预付账款244801684807.借：原材料——甲——乙——丙——丁贷：在途物资——甲——乙——丙——丁第三题（1）永续盘存制下2379002016003300014400023790020160033000144000期末结存存货数量=期初结存存货数量+本期收入存货数量-本期发出存货数量个别计价法：销售成本=500×30+500×35+1000×37=69500（元）结存成本=190500-69500=121000（元）先进先出法：销售成本=2000×30=60000（元）29 结存成本=190500-60000=130500（元）一次加权平均法：加权平均单位成本=（60000+35000+55500+40000）÷u65288X2000+1000+1500+1000）=34.64（元/件）销售成本=34.64×2000=69272.73（元）结存成本=190500-69272.73=121227.27（元）（2）定期盘存制下期初结存存货+本期收入存货=本期耗用或销售存货+期末结存存货期末结存存货成本=实际库存数量×u23384X货单位成本本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期收入存货成本-期末结存存货成本个别计价法：结存成本=1500×30+500×35+500×37+1000×40=121000（元）销售成本=190500-121000=69500（元）先进先出法：结存成本=1000×35+1500×37+1000×40=130500（元）销售成本=190500-130500=60000（元）一次加权平均法：加权平均单位成本=（60000+35000+55500+40000）÷u65288X2000+1000+1500+1000）=34.64（元/件）结存成本=34.64×3500=121240（元）销售成本=190500-121240=69260（元）由此可以看出：两种盘存制下各种计价方法的结果是相同的。在先进先出法下，当物价上涨时，会高估企业本期利润和期末结存存货的价值，造成企业虚利实税，不利于资本的保全，从一定程度上说可能违背了谨慎原则的要求。【案例】永续盘存制又称账面盘存制，是指在会计核算过程中，对于各种存货平时根据有关的凭证，按其数量在存货明细账中既登记存货的收入数，又登记存货的发出数，可以随时根据账面记录确定存货结存数的制度。实地盘存制又称为以存计耗制或以存计销制，是指在会计核算过程中，对于各种存货，平时只登记其收入数，不登记其发出数，会计期末通过实地盘点确定实际盘存数，倒挤计算出本期发出存货数量的一种方法。两种盘存制度各有优缺点。采用永续盘存制确定存货的数量，可以随时在有关账面上了解到存货的收入、发出以及结存的信息，并保证这些信息的准确无误。但是，这种方法下存货明细账核算的工作量较大，同时还可能出现账面记录与实际存在两者不符的情况，为此就要对存货进行定期不定期的核对，以查明存货账实是否相符；采用实地盘存制，将期末存货实地盘存的结果作为计算本期发出存货数量的依据，平时不需要对发出的存货进行登记，应该说核算手续比较简单。但是，采用这种方法，无法根据账面记录随时了解存货的发出和结存情况，由于是以存计销或以存计耗倒算发出存货成本，必然将非销售或非生产耗用的损耗、短缺或贪污盗窃30 造成的损失，全部混进销售或耗用成本之中，这显然是不合理的。WS公司尽管对存货的管理由原来的实地盘存制调整为永续盘存制，在一定程度上加强了存货的管理，但还必须随时做好存货的盘点工作，以便于及时发现存货管理中的丢失、损坏等问题，及时加以纠正。第六章投资【思考题】【思考题】1.如何理解投资的概念？答：财务会计中的投资有广义和狭义之分，广义的投资包括权益性投资、债权性投资、期货投资、房地产投资、固定资产投资、存货投资等等。广义的投资基本上可以分为两大类，一类是对内投资，如固定资产投资、存货投资等；另一类是对外投资，如权益性投资等。狭义的投资一般仅包括对外投资，如权益性投资、债权性投资，而不包括对内投资。本章所讲投资，是指狭义的投资。2.企业进行投资的目的是什么？应以何标准分类？答：投资的目的可以理解为是企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益。从目的来看，一是增加财富；二是谋求其他利益。投资可以按照投资的对象和目的来分类，而按照目的来分类更加符合投资的本质。按照企业管理层持有投资的目的分类，企业的投资可以分为如下几类：（1）交易性投资，是指企业为了近期内出售而持有的投资。（2）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。（3）可供出售投资，是指在初始确认时即被指定为可供出售的投资，以及除交易性投资、持有至到期投资以外的其他投资。（4）长期股权投资。3.长期股权投资对被投资单位可能产生哪些影响？答：长期股权投资对被投资单位产生的影响，可以分为四种类型：（1）控制。有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。这种类型的投资即母公司对子公司的投资。（2）共同控制。按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这种类型的投资即企业对合营企业的投资。（3）重大影响。对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。这种类型的投资即企业对联营企业的投资。（4）无控制、无共同控制且无重大影响。这类长期股权投资还应区分为在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资和在活跃市场上有报价且公允价值能够可靠计量的权益性投资。其中，后者应该按照金融资产的原则进行会计处理。4.不同方式取得的长期股权投资如何确定其初始投资成本？答：（1）企业合并形成的长期股权投资。企业合并形成的长期股权投资应当按照下列规定确定其初始投资成本：同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。（2）以企业合并以外的方式取得的长期股权投资应当按照下列规定确定其初始投资成本：以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本；以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本；投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外；通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照非货币性资产交换处理的原则确定；通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照债务重组的规定确定。5.为什么长期股权投资有成本法和权益法两种不同的核算方法？二者在适用范围、核算程序、损益确认等方面有何区别？两种方法应如何评价？答：由于长期股权投资对被投资单位形成的影响不同，投资企业和被投资企业形成的关系也不一样，被投资企业实现损益的多少和投资企业损益的关系也有所区别，因此，应该采用不同的核算方法，即成本法和权益法。31 （1）适用范围：在下列情况下，长期股权投资应当按照成本法的规定核算：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。（2）核算程序：成本法核算的一般程序：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成本增加长期股权投资的账面价值；被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的清算性股利，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动，同时有可能需要调整长期股权投资的初始投资成本。（3）损益确认：在成本法下，被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的清算性股利，作为投资成本的收回，冲减投资的账面价值。在权益法下，被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损均影响所有者权益变动，因此，投资单位的长期股权投资的账面价值也需要作相应的调整。确认被投资单位净损益的份额时，应在“长期股权投资”账户下单独设置“损益调整”明细账户核算。具体处理方法如下：属于被投资单位当年实现的净利润而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益；被投资单位宣告分派利润或现金股利时，由于投资企业的长期股权投资已包含应享有被投资单位净资产的份额，而被投资单位分派利润或现金股利必然使净资产减少，因此，投资企业按持股比例计算的应分得的利润或现金股利，冲减长期股权投资的账面价值；属于被投资单位当年发生的净亏损而影响的所有者权益的变动，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失。成本法和权益法是长期股权投资后续计量的两种方法，分别体现了不同的长期股权投资所产生的影响，符合长期股权投资的实质。6.成本法和权益法之间在转换时如何进行处理？答：当投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当中止采用权益法，改为成本法核算。投资企业应在中止采用权益法时，按权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。其后，被投资单位宣告分派利润或现金股利时，属于已记入投资账面价值的部分，作为新的投资成本的收回，冲减投资成本的账面价值。投资企业对被投资单位的持股比例增加，或由于其他原因使投资企业对被投资单位具有共同控制或施加重大影响但不构成控制的，长期股权投资应由成本法改为权益法核算。投资企业应在中止采用成本法时，按成本法下长期股权投资的账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。7.对长期股权投资如何进行期末计价？答：长期股权投资的期末计价遵照《企业会计准则第8号——资产减值》。《企业会计准则第8号——资产减值》第四条规定，企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果存在发生减值的迹象，就应该分析确定是否应计提减值准备。长期股权投资存在减值迹象的，应当估计该长期股权投资的可收回金额。长期股权投资的可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减至可收回金额，减记的金额确认为长期股权投资的减值损失，计入当期损益，同时计提长期股权投资减值准备，借记“资产减值损失”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。8.交易性投资的初始计量、期末计价以及出售时分别如何处理？答：（1）交易性金融资产的初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值计量，而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户。（2）交易性金融资产的收益。企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为当期损益，计入“投资收益”中。（3）交易性金融资产的期末计价。在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户处理。（4）交易性金融资产的处置。企业可能因需要现金或获利机会而将交易性金融资产抛售变现，其售32 出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面价值的差额，即为出售投资的损益。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”账户转入“投资损益”账户。9.若溢价或折价购入长期债券投资时，为何需要摊销？债券溢、折价摊销采用什么方法？答：溢价或折价购入长期债券投资的溢价或折价，实际上是对债券持有期间利息收入的一种调整，因此，需要在持有期间进行摊销。在摊销时，采用实际利率法。10.什么是可供出售投资？如何进行计量？答：可供出售的投资属于可供出售金融资产的组成部分。可供出售金融资产是指在初始确认时即被指定为可供出售的金融资产以及不能分类为持有至到期投资及交易性金融资产项目的投资，包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。如果企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券和基金等，没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或持有至到期投资等金融资产的，也可归为此类。取得可供出售金融资产时，应当是取得该项金融资产的公允价值加上相关交易费用计量。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。在资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，应直接计入所有者权益，通过资本公积处理。如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。【练习题】第一题（1）2007年4月1日借：交易性金融资产——成本投资收益应收股利贷：银行存款（2）2007年4月18日借：银行存款4000贷：应收股利（3）2007年12月31日14000072040004000144720借：公允价值变动损益12000贷：交易性金融资产——公允价值变动12000（4）2008年2月3日借：银行存款104000交易性金融资产——公允价值变动9000投资收益贷：交易性金融资产——成本公允价值变动损益（5）2008年4月15日借：应收股利200贷：投资收益200（6）2008年4月30日借：银行存款200贷：应收股利200（7）2008年12月31日10001050009000借：交易性金融资产——公允价值变动2000贷：公允价值变动损益第二题200033 （1）2007年1月1日借：持有至到期投资——成本1000000持有至到期投资——利息调整100000贷：银行存款计算摊销时的实际利率：11000001100000=1000000×u65288XP/F，R，2）+1000000×12%×u65288XP/A，R，2）R=6.36%（2）2007年12月31日借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益12000069960持有至到期投资——利息调整（3）2008年12月31日50040借：持有至到期投资——应计利息贷：投资收益12000070040持有至到期投资——利息调整借：银行存款1240000贷：持有至到期投资——成本499601000000第三题持有至到期投资——应计利息240000（1）2007年4月1日借：长期股权投资——长江公司（投资成本）贷：银行存款10351035由于初始投资成本（1035）大于所获得的被投资单位所有者权益的份额（3000+200×1/4）×30%），因此，不需要调整初始投资成本。（2）2007年12月31日借：长期股权投资——长江公司（损益调整）贷：投资收益（3）2008年12月31日借：投资收益贷：长期股权投资——长江公司（损益调整）454510801080由于长期股权投资的账面价值仅为1080万元，而本年度需承担的亏损额为1200万元，因此，尚有120万元未确认的投资损失，暂时记入备查账簿中。（4）2009年12月31日借：长期股权投资——长江公司（损益调整）贷：投资收益6060本年度应确认的投资收益为180万元，扣除上年度未确认的投资损失120万元，因此，本年度只能确认投资收益60万元。第四题（1）由于截至本年末累计分配的股利大于截至上年末累计实现的净利润，因此，应计算应冲减的投资成本金额应冲减投资成本=[（500×10%+100）-（400×10%+90）]-10=10应确认的投资收益=500×10%-10=40借：应收股利贷：投资收益5040长期股权投资1034 （2）同样需要计算应冲减的投资成本应冲减投资成本=[（350×10%+100）-（400×10%+90）]-10=-5应确认的投资收益=350×10%-（-5）=40借：应收股利35长期股权投资5贷：投资收益40（3）由于截至本年末累计分配的股利小于截至上年末累计实现的净利润，不需要计算应冲减的投资成本，而且应将原已冲减的投资成本全部转回。借：应收股利20长期股权投资10贷：投资收益第五题（1）成本法2007年1月1日30借：长期股权投资——B公司贷：银行存款2008年1月10日借：应收股利1万贷：投资收益（2）权益法2007年1月1日1万24万24万借：长期股权投资——B公司（投资成本）贷：银行存款2007年12月31日借：长期股权投资——B公司（损益调整）贷：投资收益2008年1月10日借：应收股利贷：长期股权投资——B公司（损益调整）2008年12月31日借：投资收益贷：长期股权投资——B公司（损益调整）【案例】1.24万50万1万25万24万50万1万25万（1）2005年8月15日处置股票时的投资收益=（13-12）×30-3=27（万元）。要注意在购买时支付的手续费、印花税等10万元应直接计入当期损益，不计入投资成本。（2）2005年末资产负债表中列示的金额应按照股票的市价来计算，即按照11元计算的金额。2.（1）长期股权投资的期末计量应首先是否存在减值的迹象，本例中由于甲企业2002年被限制生产，造成严重亏损，股票价格大幅下降，因此，存在减值的可能。其次，计算可收回金额。本例中可收回金额应选择400万元。再次，比较可收回金额和长期股权投资的账面价值。本例中长期股权投资的在2003年末的账面价值为500-400×20%=420万。账面价值高于可收回金额20万元，应作为减值准备金额。（2）由于乙企业偿还能力明显不足，而债券可收回金额现值为18万元，因此，应提取减值。第七章固定资产与无形资产35 【思考题】1.什么叫固定资产？固定资产的确认需要具备哪些条件？答:固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的确认需要同时具有下列特征：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的计量属性有哪些？答:固定资产的计量，是指以货币为计量单位计算固定资产的价值额，是进行固定资产价值核算的重要内容。固定资产的计量包括初始计量和后续计量两个方面。固定资产的初始计量，是指企业在以不同方式取得固定资产时，对固定资产初始成本的确认和计算。后续计量是研究固定资产折旧、处置等核算问题。固定资产可选择的会计计量属性包括:（1）历史成本；（2）重置成本；（3）可变现净值；（4）现值；（5）公允价值。企业在对固定资产进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。3.对固定资产的增减变动应如何进行会计处理？答:（1）企业购入不需要安装的固定资产，按应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目；购入需要安装的固定资产，先记入“在建工程”科目，安装完毕交付使用时再转入“固定资产”科目。（2）自行建造完成的固定资产，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目。（3）融资租入的固定资产，在租赁期开始日，应按租赁准则确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目或“在建工程”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期届满，企业取得该项固定资产所有权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。（4）以其他方式取得的固定资产，按不同方式下确定的应计入固定资产成本的金额，借记“固定资产”科目，贷记有关科目。（5）处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算，应按该项固定资产账面净额，借记“固定资产清理”科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目。4.计算折旧额的方法有哪些种？各种方法的使用对企业当期费用的影响如何？答:可选用的折旧计算方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）年限平均法，是以固定资产的预计使用年限为分摊标准，将固定资产的应计提折旧总额均衡分摊到各使用年度的一种折旧计算方法。采用这种方法，各年度折旧额相等，不受固定资产使用频率或产品生产数量，以及提供劳务数量多少的影响，因而也称固定费用法。（2）工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，根据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动，与固定资产的实际使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计核算原则。工作量法的缺点是将有形损耗看作是引起固定资产折旧的惟一因素。事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧，但工作量法忽略了这一点。（3）双倍余额递减法是指企业以年初固定资产的账面净值为基数，以使用年限法折旧率的两倍计算提取折旧的方法。在这种方法下，各年的折旧率是固定的，折旧额呈递减趋势。（4）年数总和法是指企业以固定资产的原值减去其预计残值后的净额为基数，以一个逐年递减的分数计36 算提取折旧的方法。在这种方法下，各年的折旧基数是固定不变的，折旧率根据固定资产的使用年限来确定，根据这种方法计算出来的各年的折旧额呈逐年递减趋势。5.如何进行固定资产折旧的会计处理？答:企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。根据固定资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益。生产车间使用的固定资产，计提的折旧计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；管理部门使用的固定资产，计提的折旧计入管理费用；销售部门使用的固定资产，计提的折旧计入销售费用等。进行固定资产折旧的核算应设置“累计折旧”账户。本账户核算企业对固定资产计提的累计折旧。企业按月计提的固定资产折旧记入该账户的贷方。企业出售、报废、对外投资和盘亏固定资产时，该资产已经计提的折旧额记入该账户的借方，并分别记入“固定资产清理”、“长期股权投资”等账户的借方和“固定资产”账户的贷方。本账户期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。6.怎样确定固定资产折旧的范围？答:除已提足折旧仍继续使用的固定资产和按照规定单独估价作为固定资产入账的土地情况外，企业应对所有固定资产计提折旧。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，无论是否交付使用，尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。7.怎样进行固定资产处置的会计处理？答:当固定资产终止时，一方面应在“固定资产”账户的贷方冲减其原值，在“累计折旧”账户转销其已提折旧；另一方面应根据不同的情况进行相应的账务处理。为此应设置“固定资产清理”账户。“固定资产清理”账户，核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。（1）固定资产转入清理企业因出售、转让、报废和毁损、对外投资、融资租赁、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理”账户，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”账户，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”账户，按固定资产原价，贷记“固定资产”账户。（2）发生清理费用清理过程中发生的其他费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”账户，贷记“银行存款”、“应交税费——应交营业税”等账户。（3）收回残料或出售价款或保险赔偿收回出售固定资产的价款、残料价值、变价收入及应由保险公司或过失人赔偿的损失等，借记“银行存款”、“原材料”、“其他应收款”等账户，贷记“固定资产清理”账户。（4）清理净损益固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的借方余额，属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出——非常损失”账户，贷记“固定资产清理”账户；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出——处置非流动资产损失”账户，贷记“固定资产清理”账户。固定资产清理完成后，“固定资产清理”账户的贷方余额，借记“固定资产清理”账户，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”账户。8.怎样进行固定资产盘点的会计处理？答:固定资产清查盘点是企业财产清查的重要组成部分。对于在财产清查中发现的盘亏固定资产，应根据清查盘点结果，先记入“待处理财产损溢”账户，按管理权限报经批准后处理时，转入“营业外支出”账户。企业如有固定资产的盘盈，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”账户。9.什么叫无形资产？有什么特征？答:无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和特许权等。37 无形资产与企业的其他资产一样，必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制，同时还具有以下特征：（1）没有实物形态；（2）具有可辨认性；（3）属于非流动资产；（4）持有的目的主要是使用。10.怎样进行无形资产的确认与计量？答:无形资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；（2）该无形资产的成本能够可靠地计量。企业在判断无形资产产生的经济利益是否很可能流入时，应对无形资产在预计使用年限内可能存在的各种经济因素做出合理估计，并且应当有明确证据支持。如专利权、非专利技术等应当有国家专利管理机构颁发的鉴定证书，商标权、著作权、土地使用权应有相关部门证明文件等。11.如何进行无形资产摊销业务的会计处理？答:企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益的期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。企业摊销无形资产，应当自无形资产可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法摊销。无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益。企业按月计提无形资产摊销，借记“管理费用”、“其他业务成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。无形资产的应摊销金额，为其入账价值扣除残值后的金额，已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。12.如何进行无形资产的转让？答:无形资产的转让。无形资产转让方式可分为转让所有权（出售无形资产）和转让使用权（出租无形资产）两种，不同的转让方式其会计核算不同。转让无形资产的所有权时，出让方不再对该项无形资产拥有占有、使用、取得收益和处置的权利，转让无形资产的差额，借或贷记“营业外支出”账户或“营业外收入”账户。转让无形资产的使用权，作为企业的其他业务收入处理。【练习题】1.双倍余额递减法各年折旧计算表使用年次购置时12345合计折旧率40%40%40%——年折旧额4000024000144009250925096900累计折旧额4000064000784008765096900账面净值100000600003600021600123503100使用年次购置时折旧率年数总和法各年折旧计算表年折旧额累计折旧额账面净值1000001235/154/153/1532300258401938038323005814077520677004186022480 42/15129209044095605合计2.1/15100%646096900969003100（1）固定资产转入清理借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）支付清理费用借：固定资产清理贷：银行存款（3）收到价款时借：银行存款贷：固定资产清理（4）计算应交纳的营业税。借：固定资产清理1700000300000200000010000100001900000190000095000贷：应交税金——应交营业税（5）上交营业税。借：应交税金——应交营业税贷：银行存款950009500095000（6）结转固定资产清理后的净收益。借：固定资产清理贷：营业外收入3.不支持这种观点。9500095000无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产虽然没有实物形态，但却具有价值，具体表现为企业所拥有的某些权利，是一种获得超额利润的能力。无形资产具有可辨认性，符合无形资产定义中的可辨认性标准要求，无形资产能够从企业中分离或划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起转让。无形资产与企业的其他资产一样，必须符合资产的定义，必须为企业拥有或控制。同时满足下列条件的无形资产才能予以确认：与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业；该无形资产的成本能够可靠地计量。如此看来，企业确认的无形资产是属于能够计量的资产，在资产负债表中就不应按1元或零列报。【案例】1．分析“秦池”的盛衰经验和教训，不难发现资产结构的失衡导致了“秦池”的盈利能力与流动能力矛盾恶化。企业理财原理告诉人们，企业资产的盈利性与流动性之间存在着矛盾。企业流动资产具有变现能力强、流动性高但盈利能力低的特点；而企业的固定资产等长期性资产属于盈利性资产，可以为企业带来利润，但变现能力低、流动性差。由此，要求企业在盈利性与流动性之间加以权衡，并根据企业自身的特点，做出相应的选择，以保证企业盈利性与流动性的适度平衡，从而确保企业的健康稳定发展。秦池成名之前总资产规模和生产能力有限。面对“标王”之后滚滚而来的订单，凭其现有生产能力难于应付，其采取的出路是与周边地区的白酒企业横向联合或收购其他企业的白酒进行勾兑。但无论是横向联合还是勾兑，两者都很难保证产品的质量。品牌和市场份额的维持需要一流的质量作保证。产品质量出现问题，势必会影响其品牌和市场份额，而且还会影响其销售产品的资金回笼。由此可见“秦池”的做法使当时的秦池酒厂陷入了提高企业盈利能力和维持一定39 现金流动能力相互矛盾的进退两难的境地，但面对客户订单的它必须做出选择。不管秦池最后选择了哪条路，其结果都将使企业的经营风险不断加大，最终陷入了到期债务要偿还而企业又无偿还能力的财务困境。2．（1）分别使用直线法和双倍余额递减法计算每年的折旧费用（2008，2009，2010，2011，2012和2013）每年的折旧费用使用双倍余额递减法直线法年次200820092010201120122013折旧计算150000×40%×1/2150000×40%×1/2+90000×40%×1/290000×40%×1/2+54000×40%×1/254000×40%×1/2+32400/2×1/232400/232400/2×1/2年折旧30000480002880018900162008100150003000030000300003000015000年折旧合计150000150000（2）假定每年折旧及所得税前的利润为150000元，所得税率为30%，分别计算2008年到2013年，使用直线法和双倍余额递减法情况下，每年的净利润。用次890123计使年200200201201201201合0双倍余额递减法折旧利润总额30000120000480001020002880012120018900131100162001338008100141900150007500000净利润840007140084840917709366099330525000直线法折旧利润总额135001500001200030000012000300000120003000001200030000013500150000150007500000净利润94500840008400084000840009450052500净利润差异-10500-126008407770966048300（3）你认为艾米在选择的时候还应该考虑哪些因素？可以看出，前几年的折旧额是采用双倍余额递减法的折旧高于直线法的折旧，而前几年采用双倍余额递减法的利润低于直线法利润。如果企业前几年可以享受税收优惠，从税收筹划角度考虑，艾米应选择使用直线法计提折旧，选择直线法，企业可以享受税收的优惠许可。如果税率不变，折旧的两种计算方法产生的差异，属于暂时性差异，对于企业的综合税收不会产生影响。只是采用双倍余额递减法可以使企业及时回笼资金，如果艾米近期还有扩大生产的安排，可以选择采用双倍余额递减法。40 3.（1）采用哪种折旧方法：可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。报表附注中披露的会计估计中有无关于固定资产折旧的预计使用年限？（2）折旧费用在哪里列报：制造费用、管理费用、销售费用等。（3）当年公司是否进行了固定资产的投资：对比资产负债表中的固定资产的比较数字及报表附注的相关信息。（4）当年公司是否有处置固定资产的行为：对比资产负债表中的固定资产的比较数字及报表附注的相关信息。固定资产处置的结果可以通过分析利润表的附注中有关营业外收支的项目。（5）该公司是否列报了无形资产？种类有哪些？金额是多少？：查看资产负债表中的无形资产及相关附注信息。（6）对该公司报表中披露的关于固定资产和无形资产的有关重要信息进行汇兑，并请对这些资产状况进行评价：固定资产和无形资产构成内容、资产配置结构、会计政策、会计估计、相关信息披露的完整性、客观性等。第八章【思考题】负债1.何谓负债？负债具有哪些特征？答:负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债也称为债权人权益，或股东权益。负债主要具有以下特征：(1)负债是由已经发生的经济业务引起的企业现时的经济义务；(2)负债是在将来某个时日履行的强制性责任；(3)负债要通过企业资产的流出或劳务的提供来清偿；(4)负债金额能够用货币计量或估计。2.流动负债与非流动负债有何区别？各包括哪些内容？答:负债按流动性长短分为流动负债和非流动负债。负债按流动性分类，其目的是为了便于分析企业的财务状况和偿债能力。通过了解企业的流动资产和流动负债的相对比例，可以大致反映企业的短期偿债能力；同时，通过对可用于支付的流动资产与近期需支付的流动负债的比例，可以了解企业的清算能力；也有利于相关信息使用者通过对报表的对比分析，正确评价企业的财务状况，进而对企业的偿债能力做出合理判断。（1）流动负债是指偿还期在一年或长于一年的一个营业周期内的债务。流动负债通常包括：短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。（2）非流动负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。非流动负债通常包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债等。3.短期借款的利息与长期借款的利息在账务处理上有何不同？答:短期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。这部分借款一般是企业为维持正常生产经营所需资金而借入的或为抵偿某项债务而借入的款项，相对于购置固定资产等长期资产而借入的专门借款而言，短期借款通常称为一般借款。对于短期借款应付而未付的利息应该予以计提。企业采用实际利率计算确定利息费用时，借记“财务费用”、“在建工程”、“研发支出”等账户，贷记“应付利息”账户；实际支付利息时，借记“应付利息”账户，贷记“银行存款”等账户。长期借款，是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期限超过一年的各种借款。长期借款应按合同规定支付利息，长期借款合同按付息方式主要分为分期付息到期还本、分期偿还本息和到期一次还本付息三种。长期借款的利息费用，应根据权责发生制的要求，按期预提，对长期借款用于所购建的长期工程项目完工之前发生的利息，在符合资本化条件的前提下，应予以资本化计入所购建的资产的成本，借记“在建工程”等41 账户；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息支出应停止借款利息资本化，而予以费用化直接计入当期损益，借记“财务费用”等账户。分期计算、一次还本付息的长期借款利息应贷记“长期借款”账户；分期付息到期还本、分期偿还本息方式的长期借款的利息通常应贷记“应付利息”账户。4.购货方对于总价法与净价法在账务处理上有何不同？答:对于销售方提供的现金折扣条件，购货方可选择的会计处理方法有总价法和净价法两种。在总价法下，“在途物资”和“应付账款”账户按照扣除现金折扣前的发票价格入账。采用这种方法，如在折扣期内付款而享受折扣，应该按照发票价格借记“应付账款”账户，按照实付金额贷记“银行存款”账户，两者之间的差额被视为企业有效理财而形成的一项收益，贷记“财务费用”账户。在净价法下，“在途物资”和“应付账款”都是以净价(发票价格减现金折扣)入账。如果因为没有在折扣期内付款而丧失购货折扣，需要支付发票价格的全部款项，则按净价借记“应付账款”账户，按实付价款贷记“银行存款”账户，两者之间的差额，即丧失的现金折扣被视为由于资金调度不及时而承担的理财损失，借记“财务费用”账户。5.企业哪些税金应计入管理费用？哪项税金不通过“应交税费”账户核算？答:房产税、土地使用税、车船使用税和印花税应计入管理费用。印花税不通过“应交税费”账户核算，印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。确认和缴纳发生在同一时点，其缴纳的同时计入费用，核算中也就没必要再运用“应交税费”账户。企业购买印花税票时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”账户。6.企业哪些税金应通过“营业税金及附加”账户核算？答:“营业税金及附加”账户，核算应该由企业经营业务活动负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。该账户属于损益类账户。企业按照税法有关规定计算出应由主营和附营业务负担的税金及附加，记入“营业税金及附加”账户的借方，同时记入“应交税费”账户下设置的“应交消费税”、“应交营业税”、“应交城建税”、“应交教育费附加”等明细账户的贷方。7.如何计算应交增值税、应交消费税、应交营业税、应交城建税及教育费附加？答:应交增值税纳税人按其经营规模及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人增值税的计算采用购进抵扣法，即企业购入货物或接受劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。小规模纳税人销售货物或提供应税劳务，实行简易办法计算应纳税额，其公式为：应交增值税额=不含税销售额×u22686X值税征收率消费税的计税方法主要有从价定率和从价定额两种。从价定率是根据商品销售价格和规定的税率计算应交消费税；从价定额是根据商品销售数量和规定的单位税额计算应交消费税。营业税的应交税额按照营业额和规定的营业税率计算确定。计算公式为：应交营业税=提供劳务、转让无形资产或销售不动产的营业额×u33829X业税率城市维护建设税（简称城建税）是对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际缴纳的增值税、消费税、营业税为依据，按纳税人所在地适用的不同税率计算征收的一种税。教育费附加是国家为了发展我国的教育事业，提高人民的文化素质而征收的一项费用。这项费用与城建税一样，也是按照企业应交流转税（增值税、消费税、营业税）的一定比例计算，并与流转税一起缴纳。8.现金股利与股票股利在账务处理上有何不同？答:股利，是股份公司股东对公司净利润的分享。股利的支付通常有两种基本形式：现金股利和股票股利。现金股利，是反映企业以现金形式向股东派发的股利；股票股利，是企业用增发的股票向股东派发的股利，当作股利发放的股票，又称红股。当企业经股东大会或类似机构决议确定分配现金股利时，自宣告之日起，应付的股利就构成企业的一项流动负债，企业应按应支付的现金股利，借记“利润分配——应付股利”账户，贷记“应付股利”账户；如果股东大会决议确定发放股票股利，则并不构成企业的负债，因为它只是从未分配利润转增股本，是企业权益内部的一种变化，不会引起任何经济利益的外流。资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润，不确认为资产负债表日的负债，但应当在附注中单独披露。9.如何进行债券平价、溢价和折价发行的会计处理？42 答:企业债券的发行方式有三种：面值（平价）发行、溢价发行、折价发行。企业发行债券无论是按面值还是溢价或折价，均应按债券面值记入“应付债券——面值”账户。（1）债券按面值发行当企业按面值发行债券时，债券价格与债券面值一致，可按债券面值金额借记“银行存款”等账户，贷记“应付债券——面值”账户。（2）债券按溢价发行债券价格高于债券面值金额，按实际收到的款项借记“银行存款”等账户，按债券的面值金额贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额贷记“应付债券——利息调整”账户。（3）债券按折价发行当企业折价发行债券时，债券价格低于债券面值金额，按实际收到的款项借记“银行存款”等账户，按债券的面值金额贷记“应付债券——面值”账户，按实际收到的款项与票面金额的差额借记“应付债券——利息调整”账户。10.如何摊销应付债券的溢价和折价？答:如果债券是溢价或折价发行，各期的利息的计算和确认，还应对产生的溢价和折价进行利息调整。这种用债券溢价或折价逐期调整债券利息费用的方法称为利息调整的摊销。利息调整应在债券存续期内应采用实际利率法进行摊销。企业按期计提的债券利息费用，应按所筹资金的用途，分别借记“财务费用”或“在建工程”等账户；同时，按面值和票面利率计算的应付利息，贷记“应付债券——应计利息”（一次还本付息的债券利息）账户或“应付利息”（分期付息、一次还本的债券利息）账户。在确认利息时，债券的溢价金额应分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除，借记“应付债券——利息调整”；债券折价金额应补充到按票面利率支付的利息费用中去，即债券的折价部分应逐期转化为利息费用，贷记“应付债券——利息调整”。【练习题】第一题（1）应付账款发生时：借：原材料贷：应付账款——星海公司3000030000（2）如果5月20日以银行存款支付，则享受2%折扣：借：应付账款——星海公司30000贷：财务费用银行存款29400600（3）如果5月25日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款——星海公司贷：银行存款第二题（1）票据签发；借：库存商品贷：应付票据——华夏公司（2）票据到期支付借：应付票据——华夏公司财务费用贷：银行存款30000300005000005000005000001250051250043 第三题（1）2007年9月3日购入材料借：原材料60000应交税金——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款（2）2007年11月7日销售商品70200借：银行存款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）第四题（1）平价发行时：借：银行存款10000011700001000000170000贷：应付债券——面值（2）溢价发行时：借：银行存款贷：应付债券——面值应付债券——利息调整（3）折价发行时：借：银行存款应付债券——利息调整贷：应付债券——面值【案例】1．1000001060001000006000950005000100000（1）回答上述分歧中，“渝钛白”公司1997年借款的应付债券利息8064万元属于资本还是费用，您认为孰是孰非？据进一步资料显示，渝钛白公司1997年度的亏损总额为3136万元，而这笔引起争议的借款利息总额为8064万元，从重要性角度来说，这笔利息费用不管是否调整，渝钛白公司当年都属于亏损，只是亏多亏少的问题。可见，这一笔利息费用的处理，对渝钛白公司采说，表面上似乎并不重要。实际上，如果这笔8064万元的会计事项按公司会计处理方法，最多只是一笔一般性的亏损，但如按照会计师事务所的方法来处理，则整个公司就将资不抵债，而属于另一种性质的亏损了。可见，这一笔业务处理是非常重要的。从理论上来说，固定资产价值的构成应包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出，其中当然包括为购建某项固定资产所发生的符合资本化的借款利息。但是，一旦固定资产购建完毕，并投入使用，为购建固定资产而发生的借款利息就应予以费用化。如果公司不按规定处理，就会引起信息误导；产生不利的导向。那么，关键在于，1997年渝钛白公司的钛白粉工程究竟是巳进入投资回收期呢，还是仍然处在在建期?也就是说，这“投资项目是作为固定资产，将有关借款利息费用化；还是作为在建工程，将利息资本化呢?这是争议关键。渝钛白公司的总会计师认为：一般的基建项目，建设完工即进入投资回收期，当年就开始产生效益。但钛白粉工程项目不同于一般的基建项目。这是基于两个方面的因素：一方面，钛白粉这种基础化工产品不同于普通商品，对各项技术指标的要求非常严格，需要通过反复试生产，逐步调整质量、消耗等指标，直到生产出合格的产品才能投放市场；而试生产期间的试产品性能不稳定，是不能投放市场的。另一方面，原料的腐蚀性很重，如生产钛白粉的主要原料硫酸，一旦停工，则原料淤积于管道、容器中，再次开车前，就必须进行彻底的清洗、维护，并调试设备。因此总会计师总结说，钛白粉项目交付使用进入投资回报期、产生效益前，还有一个过渡期，即整改和试生产期间，这仍属于工程在建期。也就是说，公司在1997年度年报中，将8064万元的项目建设期借款的应付债券利息计入工程成本是有依据的。渝钛白公司为了证实总会计师的说法，还以重庆市有关部门的批复文件为依据，坚持认为该工程为在建性质，并非完工项目。44 在上述背景下，重庆会计师事务所坚持认为：应计利息8064万元人民币费用应计入当期损益。因为，该公司钛白粉工程于1995年下半年就开始投产，1996年已经可以生产出合格产品。这一工程虽曾一度停产，但1997年全年共生产1680吨，这一产量尽管与设计能力1．5万吨还相差很远；但主要原因是缺乏流动资金，而非工程尚未完工。该工程应认定已交付使用。各执一词，出现了对峙僵局的情况下。重庆会计师事务所作为一个民间机构，它既无法定权力命令上市公司改变其作法，也无理由表示沉默，为此不得不运用独立审计准则中否定意见的格式，将上述问题向所有报表信息使用者告示，以明确各自的责任。我们认为会计师事务所的做法是客观公正的。（2）分析欠付银行的借款利息89．8万美元(折人民币743万元)是否应计提入账?借款费用的会计处理，对企业的资产负债表、利润表有何影响？截止到1997年年底，渝钛白公司欠付银行利息89．8万美元。对此，公司管理当局的解释为：这是1987年12月原重庆化工厂为上PVC彩色地板生产线，向中国银行重庆分行借人的美元贷款60万元造成的。该项目建成后，一直未正常批量生产；1992年公司改制后，已部分作为未使用资产。但改制前，重庆化工厂已部分偿还了利息和本金，1997年中国银行重庆分行又通知公司欠付利息89．8万美元。本年决算期间，公司未能和银行认真核对所欠本息数额，故未予转账。公司打算在1998年度核对清楚后再据实转账。而重庆会计师事务所则坚持认为：这笔利息已经发生，应予以确认并计提入账。依据是：确认费用应遵循权责发生制原则。按照权责发生制原则，凡应属于本期的收入和费用，不论其款项是否已收到或支付，均作为本期的收人和费用处理。由此可见，企业未与银行对账，这属公司内部的管理问题，它不能改变会计准则规定的确认标准，费用肯定发生并可计算出确定的数额，应与收入配比，在当期予以确认。由于渝钛白坚持认为，必须在核对账目之后再予确认，注册会计师不得不以否定意见的方式否定上述做法。重要会计事项足以影响报表的整体理解。首先，渝钛白公司是一个上市公司，1996年已出现1千多万元的亏损；而1997年在未调整的情况下，又出现了3千多万元的亏损，加上这两个会计事项的调整，其亏损额已高达1l943元，调整之后的股东权益仅为3290万元。与其原有的注册资本13000万元相比，仅剩下25％左右，这样，其持续经营的能力就值得怀疑。其次，从会计报表使用者来说，作为证券市场的投资者，他们投资证券的意图是非常清楚的，即试图通过证券市场获得利益。如果上述两个会计事项不调整，就会影响到企业的资产负债表的资产、负债及所有者权益的不实，利润表中的亏损少计，严重误导了依据财务报表进行投资决策的证券买卖者。因此，从这两个因素来考虑，重庆会计师事务所的决定是合理的。（3）阐述以上两项会计事项你认为是否重要，是否足以构成会计师事务所发表否定意见审计报告的依据?以上两项所述会计事项金额虽然不大，但是属于重大影响事项，因为关系到公司停牌问题。这两项会计事项使公司1997年12月31日资产负债表、1997年度利润及利润分配表、财务状况变动表未能公允地反映其1997年12月31日财务状况和1997年年度经营成果及资金变动情况，因此足以构成了会计师事务所发表否定意见审计报告的依据。2．2007年3月31日的资产负债表中的流动负债此项业务计算如下：2006年12月实现了4800份的期刊订阅预收收入在2007年3月31日的资产负债表中还有9个月的预收账款4800×45×9÷12，第1个季度应税收入为160000元产生了应交税费16000×33%。因此2007年3月31日的资产负债表中的流动负债=4800×45×9÷12+16000×33%=214800（元）第九章所有者权益【思考题】1．不同的企业组织形式，所有者权益的构成有何不同？答：不同的企业组织形式，所有者权益的构成也有所不同。公司组织，尤其是股份有限公司，它具有独资企业和合伙企业所不具备的生命力和优越性，在资本结构和筹资方式上更具灵活性。公司制企业承担有限责任， 而独资企业和合伙企业承担无限责任。独资企业和合伙企业可以自由地增资或减资，而公司制企业则不行。公司依据《公司法》提取盈余公积，而对独资企业和合伙企业没有这种要求，独资企业和合伙企业当年的利润在45 进行分配后直接转入业主的实收资本账户。2．所有者权益与负债有什么区别？答：所有者权益与负债虽然都是权益，共同构成企业的资金来源，但所有者权益是投资者享有的对投入资本及其运用所产生盈余(或亏损)的权利；负债是在经营或其他活动中所发生的债务，是债权人要求企业清偿的权利；所有者权益是自有资金来源，负债是借入资金来源。所有者权益不需要偿还，只有到企业清算或退股时，才能抽回。而负债是需要偿还的。3．比较有限责任公司与股份有限公司在实收资本（股本）核算方面的异同。答：股份有限公司与有限责任公司相比，其显著特点在于将企业资本划分为等额股份，并通过发行股票的方式来筹集资本。股份有限公司股票发行的会计核算主要通过“股本”账户进行，仅核算公司发行股票的面值或设定价值部分。在“股本”账户下，按股票种类及股东名称设置明细账。有限责任公司资本的核算是通过“实收资本”账户进行。4．普通股与优先股有何区别？答：普通股是不享受任何优先权利的股份，是股份公司的基本股份。优先股是指公司在筹集资本时，对股票认购人给以某些优惠条件的允诺。优先股股东的优先权利，最主要的是优先于普通股分得股利。公司分派股利时，应先分派给优先股股东，而后才能分配给普通股股东。优先股通常不享有公司公积的权益，包括资本公积和盈余公积。优先股股东通常在股东会上没有表决权。在公司终止营业清算解散时，清偿了企业全部债务后，先于普通股分得剩余财产。5．什么是资本溢价？为什么会发生资本溢价？如何计算资本溢价？答：资本溢价是指实际取得的投资收入超出股票面值的部分。这是因为股东按其所持企业股份享有权利和承担义务，为了反映和便于计算各股东所持股份占企业全部股本的比例，企业的股本总额应按股票的面值与股份总数的乘积计算。国家规定，实收股本总额应与注册资本相等。因此，为提供企业股本总额及其构成及注册资本等信息，在采用溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，相当于股票面值部分记入“股本”科目，超出股票面值的溢价收入记入“资本公积”科目。6．股票不同于其他有价证券的特性表现在哪些方面？答：企业的其他有价证券主要是指企业债券。与企业债券相比，股票具有以下特征：（1）股金是企业所有者权益，而债券是企业的负债。持有股票的股东享有一等系列权利。（2）股金不需要归还，债券的本金需要归还。（3）债券的利息是固定的，而股票的收益是不固定的有可能高，有可能低，还可能亏损。（4）公司债券在公司亏损的情况下，优先于公司股东得到债务清偿。7．资本公积包括哪些内容？它同股本与盈余公积有何联系与区别？答：资本公积、股本和盈余公积同属于企业的所有者权益。资本公积是指由投资者投入但不构成股本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金。资本公积主要包括：资本(或股本)溢价，直接计入所有者权益的利得和损失，权益结算的股份支付，投资性房地产的转换差额，可供出售金融资产公允价值的变动差额等。资本公积主要是除法定资本以外，由股东或其他投资人所投入的资本，相当于股票面值的部分作为股本，超过的部分作为资本溢价，计入资本公积。资本公积与盈余公积不同，盈余公积是是依靠企业经营所得的盈利累积而成的，是从净利润中提取的，而资本公积的形成有其特定的来源，与企业的净利润无关。8．留存收益包括哪些内容？各有什么用途？答：留存收益是所有者权益的一个重要项目，是公司企业历年剩余的净收益累积而成的资本。因此留存收益也可称为累积收益。虽然留存收益与投资者投入的资本属性一致，即均为所有者权益，但与投入资本不同的是，投入资本是由所有者从外部投入公司的，它构成了公司所有者权益的基本部分，而留存收益不是由投资者从外部投入的，而是依靠公司经营所得的盈利累积而形成的。按我国有关制度规定，留存收益由盈余公积和未分配利润构成。盈余公积可以用于弥补亏损和转增资本等。未分配利润主要是留待以后年度分配或是未指定特定用途的利润。【练习题】第一题1．借：银行存款800万46 贷：实收资本——A300万2．借：银行存款——B——C260万300万200万贷：实收资本——D200万第二题资本公积60万借：银行存款贷：股本4950万1000万第三题资本公积3950万借：可供出售金融资产——公允价值变动7万贷：资本公积——其他资本公积第四题7万1．借：利润分配——提取盈余公积贷：盈余公积12万12万2．借：盈余公积贷：股本【案例】长兴纸业公司2006年应发放的股利40万40万7%累积优先股：150×5×7%×3=157.50(万元)5%非累积可转换优先股：150×3.5×5%×1=26.25(万元)9%非累积优先股：普通股：合计：对王力提出的建议150×8×9%×1=108(万元)150×1×15%×1=22.50(万元)314.25(万元)王力持有的非累积可转换优先股1万股,每年可获得股利为：1×3.5×5%=0.175（万元）但如果转换为普通股,长兴纸业公司保持今年的盈利水平,就可获得股利为：1×3×15%=0.45(万元)因为长兴纸业公司普通股市价迅速上升,说明该公司的经营业绩也在提高,每股盈余也会比今年高,所以建议王力将非累积可转换优先股转为普通股。第十章【思考题】成本、费用1.什么叫费用？费用的组成内容有哪些？答:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有广义和狭义之分。我国的企业会计准则所给出的费用的定义可以看成是狭义的费用，仅包括与企业的商品生产或劳务等日常经营活动所产生的费用，在会计上一般称之为营业费用。营业费用属于企业的经常性经营费用，具体包括主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、投资损失和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）等，这些费用的发生与企业的日常经营活动有着直接联系。而且在会计期末都要直接计入当期损益。从广义的角度来看，作为企业费用除上述内容，还应包括企业在材料物资的采购、固定资产的购置过程中47 发生的各种支出，以及企业在产品生产、劳务提供过程中发生的，但不能计入当期损益的那部分费用。另外，按照企业会计准则的规定可以直接计入当期利润的营业外支出（损失），虽然不作为费用的内容加以认定，而是直接计入企业的利润，但在一定意义上也可看成是企业的具有费用性质的支出。2.按照我国会计准则的费用定义，费用具有哪些基本特征？答:费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。3.什么叫成本？它与费用的联系和区别是怎样的？答:成本是指在发生的费用中最终要计入一定的成本计算对象的那部分费用。成本与费用的联系：（1）两者都是对企业资产价值的消耗，费用的发生往往是成本计算的前提与基础；（2）在一定的业务范围内，成本与费用之间可以相互转化。成本与费用的区别：（1）成本是与一定的成本核算对象相联系，而费用通常是与一定的期间相联系；（2）当期的成本不一定等于当期的费用。4.费用按经济用途分类具体包括哪些内容？答:费用按其经济用途分类可分为生产费用和期间费用两类。生产费用是为进行产品的生产而发生的，这部分费用最终将计入产品的生产成本，并随着产品的出售再转化为产品的销售成本，计算为销售产品当期的费用。而有些费用在发生以后与某种产品的生产没有直接的关系，就不能计入产品的生产成本。其中的生产费用是指最终能够构成产品或劳务的价值，即应计入产品生产成本的费用。期间费用则是不能计入产品生产成本、劳务成本，而应直接计入当期损益。包括销售费用、管理费用和财务费用。5.怎样进行费用的确认与计量？答:费用确认是指在什么时间，或者在哪一个会计期间将发生的费用登记入账。企业各个会计期间费用的确认直接关系到企业利润的正确计算。如果费用的确认期间不合理，就难以保证企业利润计算的准确性。在会计实务中，对于费用的确认应按照权责发生制基础、遵循划分收益性支出与资本性支出的原则要求。费用的计量是指对费用发生金额的确认。从理论上讲，企业费用的发生就是对资产的消耗，而已耗用的资产价值又可以采用不同的计量方法来计量。因此，对于资产转化形式的费用也可采用不同的计量方法。与资产的一般计量方法相一致，费用也通常采用实际成本（或称历史成本）计量。当然，当资产的计量属性发生变化以后，费用的计量方法也要随之变化，而不能固守历史成本计量方法。比如，按照企业会计准则的规定，存货的期末计量应根据成本与市价孰低原则来确定，如果企业生产产品领用的材料的价格已经低于了其历史成本（即购买时的成本），那么，领用的材料就应按新确定的成本（市价）来加以计量了。6.什么叫生产费用？生产费用计入产品生产成本的方法有哪些？答:生产费用就制造业企业来说，绝大部分是为进行产品的生产而发生的，这部分费用最终将计入产品的生产成本，并随着产品的出售再转化为产品的销售成本，计算为销售产品当期的费用。。生产费用按其计入成本的方式不同，又可分为直接费用和间接费用。直接费用是在发生时直接计入产品或劳务成本的费用，包括直接材料、直接人工；间接费用一般是在期末时分配计入产品或劳务成本的费用，主要是指在产品的生产过程中发生的制造费用。7.何谓生产成本？生产成本由哪些项目组成？答:生产成本是指企业在一定会计期间生产某种产品所发生的直接费用和间接费用的总和。生产费用在计入产品成本时，要按照一定的成本组成项目进行归集，这些项目在会计上称为成本项目。生产成本一般包括直接材料、直接人工和制造费用三个组成部分。（1）直接材料。直接材料是指企业在产品生产中消耗并构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料、设备配件和外购的半成品等。（2）直接人工。直接人工是指企业支付给直接参加产品生产的工人的工资，以及按生产工人工资总额一 定比例计算提取并计入产品生产成本的职工福利费等。（3）制造费用。制造费用指直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本的费用，以及间接用于产品48 生产的各项费用。如生产部门管理人员的工资及职工福利费、生产单位固定资产的折旧费和修理费、物料消耗、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等。8.怎样组织生产成本的核算？答:设置“生产成本”账户，核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品等)、自制材料、自制工具和自制设备等。基本生产成本应当分别按照基本生产车间和成本核算对象（如产品的品种、类别、定单、批别、生产阶段等）设置明细账（或成本计算单），并按照规定的成本项目设置专栏；企业发生的各项直接生产费用，借记“生产成本”账户(基本生产成本、辅助生产成本)，贷记“原材料”、“库存现金”、“银行存款”和“应付职工薪酬”等账户；企业各生产的各种产品应负担的制造费用，借记“生产成本”账户(基本生产成本)，贷记“制造费用”账户；企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及入库的自制半成品，应于月末，借记“库存商品”等账户，贷记“生产成本”账户(基本生产成本)。本账户期末借方余额，反映企业尚未加工完成的在产品成本。9.什么叫完工产品成本？怎样计算完工产品成本？答:完工产品是指已经完成了规定的生产工序，并且已经具备了对外销售条件的各种产成品。完工产品成本的计算就是针对这部分产品进行的。企业在生产过程中发生的各项生产费用经过会计核算处理，应登记在“生产成本”的总分类账及其明细账中，以便全面反映各种产品在生产过程中所发生的全部费用，这些生产费用资料是计算完工产品成本的重要依据。进行完工产品成本计算的过程也就是将发生的这些生产费用在有关的完工产品中进行归集的过程。由于各种产品的投产时间和完工时间不尽相同，在计算完工产品成本时，不仅要注意所发生的费用内容，还要注意考虑产品的投产期间和完工期间的问题。产品的投产期间和完工期间不同，费用发生的期间也各不相同，其完工产品的计算方法也会有所不同。（1）企业当月投入生产并且在当月全部完工的产品，由于在月初和月末都没有在产品，那么本月为该完工产品的成本就等于该完工产品的所发生的全部生产费用；（2）如果是在以前月份投入生产而在本月全部完工的产品，那么，该完工产品的全部成本就应在本月发生的生产费用的基础上，再加上该产品自投产以到本月前所发生的生产费用（即本月初在产品成本）。（3）比较复杂的一种情况是：有的产品是在以前月份投入生产的，但在本月并没有全部完工，即有一部分已经完工，还有一部分没有完工。在这种情况下，完工产品成本的计算除了要考虑本月发生的生产费用和以前月份已经发生的费用以外，还需要考虑月末还没有完工的那部分产品的成本。也就是说，生产该产品所发生的全部费用应当采用一定的方法在完工产品和未完工产品之间进行合理分配，才能正确计算出已完工产品的成本。基本的计算方法是：本月发生的生产费用加上以前月份发生的生产费用（即月初在产品成本）之后，再减去月末在产品所占用的生产费用（即月末在产品成本）。10.如何采用约当产量法计算在产品成本？答:约当产量法就是将生产费用按照完工产品和在产品约当产量的比例进行分配的方法。所谓约当产量是指在产品相当于完工产品的产量。这种方法一般适用于在产品数量较多、各月末在产品为数量变化较大、产品成本中直接材料费用和各项加工费用所占的比重相差不大的情况下采用。采用约当产量法，在进行计算时，要注意正确确定在产品的投料程度和加工程度。11.什么叫期间费用？它与生产费用有哪些不同？答:期间费用，是指企业本期发生的，不能直接或间接归入某种产品成本的，直接计入损益的各种费用。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。期间费用与当期产品销售、产品制造过程没有直接关系，因此，应在费用发生时全部计入当期损益，而不影响下一会计期间的损益。12.怎样组织期间费用的核算？答:（1）销售费用的核算企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用”账户，贷记“库存现金”和“银行存款”等账户；企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用，借记“销售费用”账户，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”和“累计折旧”等账户。期末，应将“销售费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“销售费用”账户应无余额。（2）管理费用的核算49 企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”账户（开办费），贷记“银行存款”等账户；行政管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”账户，贷记“应付职工薪酬”账户；行政管理部门计提的固定资产折旧，借记“管理费用”账户，贷记“累计折旧”账户；发生的办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用时，借记“管理费用”账户，贷记“银行存款”和“研发支出”等账户；按规定计算确定的应交矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税，借记“管理费用”账户，贷记“应交税费”账户。期末，应将“管理费用”账户的余额转入“本年利润”账户，结转后“管理费用”账户应无余额。（3）财务费用的核算“财务费用”账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出(减利息收入)、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。企业发生的财务费用，借记“财务费用”账户，贷记“银行存款”、“未确认融资费用”等账户。发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣，借记“银行存款”、“应付账款”等账户，贷记“财务费用”账户。期末，应将“财务费用”账户余额转入“本年利润”账户，结转后“财务费用”账户应无余额。【练习题】1.（1）支付业务招待费：借：管理费用—业务招待费贷：银行存款（2）计提折旧费：借：管理费用—折旧费贷：累计折旧（3）分配工资及计提福利费：720013000720013000借：管理费用—工资及福利费36480贷：应付职工薪酬——工资应付职工薪酬——福利费用（4）计算应交土地使用税：借：管理费用——房产税3500贷：应交税金——房产税（5）摊销无形资产：借：管理费用—研究费用20000贷：研发支出—费用化支出（6）结转管理费用：借：本年利润80180贷：管理费用801802.320004480350020000项目产品成本计算单2007年9月直接材料直接工资制造费用合计月初在产品成本`3600320014008200本月发生费用4800034420850090920产品产量合计完工产品数量在产品数量合计5160020040240503762020020220990099120200-20-220- 单位成本21517145431完工产品成本4300034200900086200【案例】1.月末在产品成本8600342090012920（1）收集资料分析案例背景，研究恒泰芒果广告费摊销形式方面存在的问题？分析恒泰芒果广告费用的会计处理方法是否合理，不难发现其广告费用摊销的起始年份属无理滞后，广告费列为长期待摊费用的作法不符合制度规定。该公司1998年的财务报告反映，已在1998年支付并由上市公司承担的6424.55万元的巨额广告费被列示为长期待摊费用，从1999年开始，分5年进行摊销。难道1998年的广告没有给上市公司当年带来任何收益?如果真是毫无用处，那么该公司的营销部门应该就此问题做出解释，可是整个年报，除了说宏观经济形势不好外，没有任何实质性的说明。（2）根据案例回答会计处理是否符合会计准则，如果不符合，违背了什么会计原则？根据稳健性原则，广告费一般不作为商标权的成本入账，而是发生时直接作为销售费用，计入当期损益。要求将广告费费用化。将广告费计入当期费用是协调“配比”与“稳健”、“可靠”与“相关”之间矛盾的较好方法。（3）根据会计准则，研究为什么恒泰芒果要将巨额广告费摊销，这一案例给你带来了那些思考？众所周知，会计准则的制定过程是各个利益集团(投资人、债权人、政府等等)协调的过程，更是会计专业人士在各种会计原则之间进行权衡的过程。恒泰芒果的案例使会计界在广告费的会计处理问题上遇到了难题。在理想状况下，我们希望用资本化的方法，使广告费用和广告收益能得到配比。但是由于实现配比要研究太多的不确定因素(比如摊销期、摊销方法)，无论从成本效益原则的角度考虑，还是从稳健主义的角度考虑，资本化的作法始终不能令人满意。因此，不论是国际会计界还是国内会计界，都选择了费用化来处理广告费用。从更深的层面进行分析，这里遇到的问题是财务会计理论研究中的一项根本问题，即如何处理“可靠性”与“相关性”之间“对立而统一”的关系。利用配比的方法固然能使财务报表的反映更具相关性，但是却不能满足真实性的要求。可靠性的一个重要组成部分就是“可核性”，即会计信息必须具备可验证性。而广告费用的摊销期和摊销方法随意性太强，不同的人会做出不同的判断和选择。在本案例中，恒泰芒果对广告费用进行随意的资本化和摊销，显然削弱了会计信息的可靠性。在会计准则的制定过程中，“可靠性”与“相关性”的矛盾始终存在，在制定会计准则时应尽量调和两者的矛盾，但不可能从根本上消除这一矛盾。因此。会计研究的一个重要方面就是如何在保证会计信息可靠性的同时兼顾信息的相关性。2.一套有效、精确和可靠的成本费用系统应包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核完整的体系。其中成本核算尤为重要，上述案例的主要问题在于由于不同的成本计算对象之间的成本存在差异，售价差别也很大，如果混淆了成本计算对象的真实的成本信息，对公司的成本决策必将带来不利的影响。第十一章【思考题】收入、利润1．什么是收入？如何分类？答:收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入按交易性质分类，分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。销售商品收入是指企业销售商品、产成品、自制半成品等取得的收入；提供劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入；让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入，包括利息收入和使用费收入。收入按在经营业务中的主次分类可以分为主营业务收入和其他业务收入。主营业务收入是指企业为完成其51 经营目标所从事的主要经营活动取得的收入，主营业务收入经常发生，并在收入中占有较大的比重；其他业务收入是指企业除主要经营业务以外的其他经营活动实现的收入，如企业出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。2.销售商品收入的确认应同时满足哪些条件？答:销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。3.什么是劳务收入？如何确认？答:劳务收入是指企业通过提供劳务作业而取得的收入。如制造企业提供工业性劳务作业取得的收入，商品流通企业提供代购代销劳务取得的收入，交通运输企业提供运输劳务取得的收入，建筑安装企业提供建筑安装劳务取得的收入，服务性企业提供各类服务取得的收入等。提供劳务收入应当根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可靠地估计，分别予以确认和计量。在资产负债表日，企业提供劳务交易的结果如果能够可靠地估计，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入；提供劳务交易的结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：（1）收入的金额能够可靠地计量；（2）相关的经济利益很可能流入企业；（3）交易的完工进度能够可靠地确定；（4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。4.什么让渡资产使用权收入？包括哪些内容？如何确认？答:让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权而取得的收入。让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）相关的经济利益很可能流入企业；（2）收入的金额能够可靠地计量。5.什么是利润？有哪些构成内容？答:利润，是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。在利润表中，利润分为营业利润、利润总额和净利润三个层次。计算公式为：营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±u20844X允价值变动收益±u25237X资收益利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出净利润=利润总额-所得税费用6.营业外收入和营业外支出包括哪些主要内容？答:营业外收入是指企业取得的与生产经营活动没有直接关系的各种收入。主要包括：处置非流动资产利得；非货币性资产交换利得；债务重组利得；罚没利得；捐赠利得；盘盈利得；政府补助利得；确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出是指企业发生的与生产经营活动没有直接关系的各种支出。主要包括：处置非流动资产损失；非货币性资产交换损失；债务重组损失；罚款支出；捐赠支出；非常损失；盘亏损失等。7.如何计算和结转净利润？答:净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税费用后的净额。企业应设置“本年利润”账户，用于核算企业当年实现的净利润或发生的净亏损。会计期末，企业应将收入类账户贷方余额转入该账户贷方登记，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户，贷52 记“本年利润”账户；将支出类账户借方余额转入该账户借方登记，借记“本年利润”账户，贷记“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“其他业务支出”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“营业外支出”、“所得税费用”等账户。“公允价值变动损益”、“投资收益”账户如为净收益，借记“公允价值变动损益”、“投资收益”账户，贷记“本年利润”账户；如为净损失，借记“本年利润”账户，贷记“公允价值变动损益”、“投资收益”账户。年度终了，企业应将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配——未分配利润”账户，借记“本年利润”账户，贷记“利润分配——未分配利润”账户；如果为净亏损，借记“利润分配——未分配利润”账户，贷记“本年利润”账户。结转后，“本年利润”账户应无余额。8.净利润应按什么程序进行分配？如何进行会计处理?答:企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润后的余额，为可供分配的利润。可供分配的利润，一般按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积。按照净利润的10%提取的盈余公积，借记“利润分配——提取法定盈余公积”账户，贷记“盈余公积——法定盈余公积”账户；（2）提取任意盈余公积。按股东大会或类似机构决议提取的任意盈余公积时，借记“利润分配——提取任意盈余公积”账户，贷记“盈余公积——任意盈余公积”账户；（3）应付现金股利或利润。企业按照利润分配方案分配给股东的现金股利，也包括非股份有限公司分配给投资者的利润，借记“利润分配——应付现金股利或利润”账户，贷记“应付股利”账户；（4）转作股本的股利。企业按照利润分配方案以分派股票股利的形式转作股本的股利，也包括非股份有限公司以利润转增的资本。按股东大会或类似机构决议分配给股东的股票股利，在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”账户，贷记“股本”账户，如有差额，贷记“资本公积——股本溢价”账户。【练习题】第一题(1)2006年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。借：应收账款贷：主营业务收入3510030000应交税金——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本20000贷：库存商品(2)2006年6月5日，为北方公司办理退货。借：主营业务收入30000应交税金——应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款借：库存商品20000贷：主营业务成本第二题(1)2006年1月31日，结转本月损益：借：主营业务收入1800000其他业务收入800000投资收益230000营业外收入70000贷：本年利润2900000借：本年利润2364000贷：主营业务成本1100000主营业务税金及附加90000其他业务成本500000535100200003510020000 销售费用管理费用财务费用营业外支出所得税费用1500001200008000060000264000（2）营业利润=营业收入－营业成本－营业税金及附加－期间费用－资产减值损失±u20844X允价值变动收益±u25237X资收益=800000+800000-1100000-500000-90000-150000-120000-80000+230000=790000（元）利润总额=营业利润+营业外收入－营业外支出=790000+70000-60000=800000（元）净利润=利润总额-所得税费用=800000-264000=536000（元）（3）2006年12月31日，将“本年利润”账户的全年累积余额转入“利润分配——未分配利润”账户。借：本年利润贷：利润分配——未分配利润【案例】1．27000002700000“飞龙实业”的三项会计处理事项的目的显而易见，是为了虚增企业利润。“飞龙实业”出售房屋，在产权没有过户，房款没有收取的情况下，提前确认收入和利润，违背了权责发生制，即使是收付实现制也不应确认此项收入。在计算受托经营报酬时，只计算利润部分，不承担相应的亏损，也是为了虚增利润，这违背客观性原则。在第三项违规会计事项中，“飞龙实业”手段更为恶劣，从掩人耳目到掩耳盗铃，杜撰虚假的会计事项，编造会计利润。这起违规案曝光说明了什么？上市公司之所以造假不外乎高层经营管理人员收入最大化的动机、债务安排方面的考虑、税收考虑等主要原因。从另外一个方面分析也不难看出，飞龙实业之所以敢于造假、能够造假，可以发现主要原因在于大股东的相对控股。相对控股的弊端比较明显的是控股股东的利益往往不能代表全体股东的利益，甚至为了大股东自身利益不惜以牺牲其他中小股东的利益为代价。“一荣俱荣，一衰俱衰”。我国上市公司曾经普遍存在的所有者主体缺位和内部人控制的问题在“飞龙实业”这一个案上表现得淋漓尽致。我国《公司法》、《证券法》等法规规定，上市公司如果连续三年亏损，将被暂停上市或终止上市，净资产收益率必须连续三年达到10％以上，才能有配股资格，这些规定导致了巨额冲销和“10％现象”。而后修订的对配股资格重新规定为“净资产收益率最近三年平均10％以上，但任何一年不得低于6％”，虽然遏制了“10％现象”，但却又导致了“6％现象”的重演。因此，有必要对制度加以补充和完善，除了上述依据外，还应辅以其他指标，如企业持续盈余指标、经营性现金流量指标、生产经营活动是否处于严重的非正常状态、是否存在重大违法行为以及其他生产经营数据等，建立一个多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业务，以减少企业管理当局进行不当盈余管理的外在诱因。2．在公司上市前和上市后对公司利润进行包装，是“东方锅炉”违法行为的主要问题。其包装利润的主要做法是利用“利润截期”调整损益。“东方锅炉”在上市之前，就通过调整财务报表而虚增净利润1.23亿元，上市后，又在“利润截期”问题上大做手脚，从而创造连续3年稳定盈利，净资产利润率增长平衡的假象。根据案例进一步分析，首先，从会计责任来看，销售收入的确认与利润的核算是有一定原则的。根据当时的《企业会计准则——收入》的规定，销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以确认：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已出售的商品实施控制权；(3)与交易相关的经济利益能够流人企业；(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。与此同时，财政部还在上述准则的基础上，进一步明确了对销售收入的确认，不能简单地满足形式上要求， 54 而应注重交易的实质。只有同时满足上述的所有条件，销售才能据以确认。因此，会计准则的颁布，使企业要进行销售收入的人为调节，就有一定难度。但是，在这样的条件下，东方锅炉仍然操纵销售收入的调节，其动机就值得研究。事实上，“东方锅炉”直到事发之后，管理当局对这种调节行为的会计责任仍未有所认识。而国际上在确认会计责任时，将销售收入与利润的调节视作为严重的会计违法行为，一经发现，严惩不贷。例如：以生产“芭比娃娃”著称的美国马蒂尔玩具制造公司于1971年调节了销售收入与利润，将本应在1972年实现的1500万美元的销售收入及800万美元的利润，调整1971年的会计年度，欺骗了该公司的投资者。事发后，该公司的董事长兼总经理罗丝被美国联邦法院判决个人罚款57000美元，并必须无偿提供2500个小时的公益服务。最后，该董事长罗丝被董事会逐出玩具公司。如果我国的会计监管部门也将销售收入与利润的调节视作为一项严重的会计违法行为的话，东方锅炉公司的管理当局就可能不会如此的肆无忌惮了。在这个案例中还涉及到审计责任问题。根据审计准则，注册会计师在进行审计时需要确定一般审计目标，其中注册会计师在对被审计对象进行审查时，要确定接近资产负债表日的交易是否已计入适当的期间。尤其对于销售收人、应收账款、销售折让及退回等事项，注册会计师更应关注其截期正确与否。根据我国的审计准则，注册会计师只要遵循了规定的程序，是可以并且应该揭示出企业在“利润截期”问题中的重大错误的。不管“东方锅炉”在会计记账时是以货物发出作为确认收入的标准，还是以发票的开出为标准，只要通过抽样、检查、函证、分析性复核等方法，注册会计师完全可以获取有效的审计证据。退一步说，假设注册会计师在审计中确实遵循了独立审计准则，但由于企业的故意，隐瞒或精心伪造而致使注册会计师不能发现其中的重大错报和漏报的话，那么还是有两个方面问题值得总结，要么是现有的独立审计准则存在先天不足，无法发现重大错报、漏报，要么是审计报告使用者对注册会计师作用期望过高，对其抱有超越其能力的奢望。这些问题都是值得会计界进一步研究与总结的课题。3．（1）“北京国软”1997年该项交易的会计处理不正确。正确的会计处理是遵循收入会计准则，按照权责发生制确认和计量收入。（2）“国嘉实业”1997年的投资收益确认不正确。按照当时的股权投资会计处理方法，对控股的子公司还应采用权益法核算，但是由于80%的股权是在1997年12月5日才换入的，“国嘉实业”如果确认投资收益，应该是投资后被投资单位实现的净利润的份额。1997年不应确认投资收益，这部分被投资单位实现的净利润实际已经包括在了置换的成本中了。（3）本案例发生的可能动因不外乎高层经营管理人员业绩评价、收入最大化动机、配股方面的考虑、债务安排考虑、税收考虑、操纵股价等原因。（4）显而易见“北京国软”、“国嘉实业”的经理人、会计师与上海市中华社科会计师事务所的注册会计师在本案例中违背了其各自的职业道德。那末如何改进相关制度安排来避免再发生此类事件呢？委托人与企业管理当局两者的信息不对称，只要不存在一种能够反映企业行为的充分信息指标，企业管理当局总要利用其信息优势侵犯股东权益。一个有效的管理合约应当能恰到好处地激励企业管理当局选择采取使企业价值最大化的行为。但企业总价值的变动很难被观测到，从而使企业收益成为衡量企业总价值变动的最适当的指标。正是主要依靠这一盈利指标，委托人往往除了支付给企业管理当局固定的薪金外，还要支付奖金甚至股权与期权。奖金等收入的存在，驱使企业管理当局经常采取寻机性会计行为以使自己的收入最大化。由于会计信息的不对称和监督成本的存在，委托人对会计利润进行调整往往得不偿失，这决定了企业管理当局有能力和条件通过实施选择和变更会计政策等盈余管理行为来达到其目的。建议从完善企业会计法律法规、明晰产权、设计有效的约束激励机制、改善企业外部投资与融资环境、加强监管等方面入手。第十二章财务会计报告【思考题】55 1.什么是财务会计报告？它由哪些组成？答：财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。企业的财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。2.企业对外提供的财务会计报告有哪些基本要求？答：财务会计报告的基本要求主要有四个方面：一是质量要求；二是时间要求；三是形式要求；四是编制方面的要求。3.企业对外提供的会计报表至少有哪些？答：根据《企业会计准则第30号—财务报表列报》的规定，企业对外提供的会计报表至少包括：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表。4.资产负债表的作用是什么？其格式和内容如何？答：资产负债表主要提供有关企业财务状况方面的信息。通过资产负债表，可以提供企业在某一特定日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况；可以提供企业在某一特定日期的负债总额及其结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；可以反映企业所有者在某一特定日期所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表则列示了用以说明企业财务状况的各个项目。在我国，资产负债表采用账户式，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益，资产负债表左右双方平衡，即资产总计等于负债和所有者权益总计。在资产负债表中，资产按照其流动性分类分项列示，包括流动资产和非流动资产；负债按照其流动性分类分项列示，包括流动负债和非流动负债等；所有者权益按照实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。5.利润表的作用是什么？其格式和内容如何？答：利润表主要提供有关企业经营成果方面的信息。通过利润表，可以反映企业一定会计期间的收入实现情况和费用耗费情况；可以反映企业一定会计期间生产经营活动的成果，据以判断资本保值、增值情况。利润表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制时间、报表编号、货币名称、计量单位等；正表反映形成经营成果的各个项目和计算过程。利润表正表的格式一般有两种：单步式利润表和多步式利润表。在我国，利润表一般采用多步式。6.现金流量表的作用是什么？其编制基础是什么？答：现金流量表是为会计报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。所以，现金流量表在评价企业经营业绩、衡量企业财务资源和财务风险以及预测企业未来前景方面，有着十分重要的作用。现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来现金流量；有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素。现金流量表是以现金及现金等价物为基础编制的，这里的现金包括库存现金、可以随时用于支付的存款。7.现金流量表中有哪些现金流量项目？答：在现金流量表中，企业应当按照经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量分类分项列示。经营活动的现金流量应当按照其经营活动的现金流入和流出的性质分项列示；投资活动的现金流量应当按照其投资活动的现金流入和流出的性质分项列示；筹资活动的现金流量应当按照其筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示。8.所有者权益变动表的作用是什么？有哪些主要项目？答：所有者权益（或股东权益）变动表是反映企业年末所有者权益（或股东权益）增减变动情况的报表。通过该表，可以了解企业某一会计年度所有者权益（或股东权益）的各项目实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等的增加、减少及其余额的情况，分析其变动原因及预测未来的变动趋势。按照《企业会计准则第30号—财务报表列报》的规定，所有者权益（或股东权益）变动表至少应当单独列示下列信息的项目：（1）净利润； 56 （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（3）会计政策变更和差错更正的累计影响金额；（4）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（5）按照规定提取的盈余公积；（6）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。9.什么是会计报表附注？主要有哪些内容？答：会计报表附注是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。按照《企业会计准则——财务报表列报》的规定，会计报表附注一般应当按照下列顺序披露：（1）财务报表的编制基础。（2）遵循企业会计准则的声明。（3）重要会计政策的说明，包括财务报表项目的计量基础和会计政策的确定依据等。（4）重要会计估计的说明，包括下一会计期间内很可能导致资产、负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。（5）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明。（6）对已在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况等。（7）或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其交易等需要说明的事项。10.什么是中期财务报告？主要有哪些内容？其编制要求有哪些？答：所谓中期财务报告，是指以中期为基础编制的财务报告。企业编制的中期财务报告，至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。中期会计报表在编制时候要遵循以下要求：（1）中期会计报表应该是完整的会计报表；（2）中期会计报表应当是比较的会计报表。11.什么是合并财务报告？主要有哪些内容？其特点是什么？答：合并财务报告主要是指合并财务报表。合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）合并资产负债表；（2）合并利润表；（3）合并现金流量表；（4）合并所有者权益变动表；（5）附注。与个别会计报表比较，合并会计报表具有如下特点：（1）合并会计报表反映的是母公司和子公司所组成的企业集团整体的财务状况和经营成果，反映的对象是由若干个法人组成的会计主体，是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。个别会计报表反映的是单个企业法人的财务状况和经营成果，反映的对象是企业法人。（2）合并会计报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。并不是企业集团中所有企业都必须编制合并会计报表，更不是社会上所有企业都需要编制合并会计报表。（3）合并会计报表以个别会计报表为基础编制。企业编制个别会计报表，从设置账簿、审核凭证、编制记账凭证、登记账簿到编制会计报表，有一套完整的会计核算方法体系。合并会计报表是以纳入合并范围的企业个别会计报表为基础，根据其他有关资料，抵销有关会计事项对个别会计报表的影响编制的，它并簿需要单独设置一套核算方法体系。【练习题】第一题（1）“应收账款”项目的净额=65000-500=64500（元）（2）“存货”项目的数额=34000+56000+85000-2000=173000（元）（3）“待摊费用”项目的数额=800+4000=4800（元）（4）“未分配利润”项目的数额=210000-172500=37500（元）第二题这种现象充分表明利润表和现金流量表遵循的原则是不一样的。利润表是按照权责发生制来编制的，而现金流量表是按照收付实现制来编制的。57 【案例】（1）不同的报表反映了企业不同方面的能力，如偿债能力、盈利能力、资金周转能力等。不同信息需求者需要不同报表提供的会计信息。银行要发放贷款，不仅需要考虑企业偿还债务的能力，也要看企业是否有持续获得利润的能力。该企业总裁不提供除资产负债表的其他报表，不仅不符合银行的要求，而且本身也违背了企业应当充分披露企业的有关信息的原则，是不符合会计职业道德的。（2）所有者和银行在某种意义上的利益是矛盾的。银行贷款给企业主要是定期获得利息，到期收回本金，企业收益的高低与其无关，而所有者希望能获得更多的收益，当然还希望通过银行的钱为自己创造更多的价值。第十三章会计报表分析【思考题】1.什么是会计报表分析？它有哪些目的？答：会计报表分析是以会计报表作为依据，遵循规范的分析程序，运用科学的评价标准和分析方法，通过对企业财务状况、经营成果和现金流量等财务指标的分析，而进一步对企业的经营情况、经营绩效做出客观的判断、评价和预测。会计报表分析的中心目的在于研究揭示一个企业会计报表信息内涵的长期财力的大小及其发展变化趋势。具体地说，会计报表分析的目的可以概括为如下两个方面：一是判断财务状况；二是评价经营成果。2.会计报表分析的方法有哪些？答：会计报表分析方法通常采用技术分析方法。技术分析方法是指分析工作中用来测算数据、权衡效益、揭示差异、查明原因和明确责任的具体方法。它是达到分析目的，完成报表分析任务所采用的手段和措施。会计报表分析的技术方法很多，常用的技术方法主要有如下几种：比较分析法；比率分析法；因素分析法。3.评价企业偿债能力的指标有哪些？如何计算？答：偿债能力是指企业偿还自身所欠债务的能力，偿债能力的高低，是任何与企业有关联的人所关心的重要问题之一。偿债能力的高低，通常是以比率的形式来确定的。（1）短期偿债能力分析短期偿债能力是指企业在短期内偿还短期（如一年内）债务的能力。反映短期偿债能力的指标主要有流动比率、速动比率、现金比率。流动资产流动比率=流动负债速动资产速动比率=流动负债货币资产现金比率=流动负债（2）长期偿债能力分析反映企业长期偿债能力的指标主要有资产负债率、产权比率、已获利息倍数等指标。负债总额资产负债率=产权比率=资产总额负债总额×l00％×100%所有者权益总额息税前利润已获利息倍数=58 利息费用4.评价企业获利能力的指标有哪些？如何计算？答：反映获利能力的指标主要有：（1）总资产利润率总资产利润率是指一定时期企业实现的利润额与该时期企业平均资产总额的比率。总资产利润率的计算公式如下：利润总额总资产利润率=平均资产总额×100%（2）净资产利润率净资产利润率是净利润与所有者权益平均总额的比率，计算公式为：净利润净资产利润率=所有者权益平均总额×100%对于公司而言，反映股东收益情况的指标还有如下几项：（1）普通股权益报酬率；（2）市盈率；（3）每股盈余；（4）每股股利；（5）股利发放率。5.评价企业资产周转能力的指标有哪些？如何计算？答：资产周转能力也可称为营运能力。主要指标有：（1）存货周转率存货周转率通常以存货平均余额与产品销售成本的比率来表示，用于衡量企业销售能力和存货是否过量。其计算公式为：销售成本存货周转次数=平均存货平均存货×计算期天数存货周转天数=销售成本（2）.应收账款周转率应收账款周转率有以下两种表示方法：①应收账款周转次数。应收账款周转次数是指年度内应收账款平均收回的次数。计算公式为：赊销收入净额应收账款周转次数=应收账款平均余额赊销收入净额=销售收入－现销收入－销售退回、折让、折扣应收账款平均余额=（期初应收账款＋期末应收账款）÷2②应收账款周转天数。应收账款周转天数是指年度内应收账款平均周转一次所需要的天数。计算公式为：360应收账款周转天数=应收账款周转次数应收账款平均余额×360或=赊销收入净额（3）固定资产周转率的分析固定资产周转率是指企业一定时期销售净额与固定资产平均净值的比率，是反映固定资产利用效率的一项经营比率，其计算公式为：59 固定资产周转率=销售净额固定资产平均净值（4）总资产周转率的分析总资产周转率是指企业一定时期销售净额与总资产平均余额的比率，是反映企业全部资产利用效率的一项经营比率，其计算公式为：销售净额总资产周转率=总资产平均余额【练习题】第一题（1）偿债能力流动比率=312000÷284000=1.099速动比率=（87000+9000）÷284000=0.623现金比率=87000÷284000=0.306资产负债率=842000÷284000=2.965产权比率=284000÷558000=0.509（2）获利能力总资产利润率=123500÷842000=14.67%净资产利润率=82745÷558000=14.83%（3）周转能力存货周转率=212000÷130000=1.631应收账款周转率=357000÷90000=3.967总资产周转率=357000÷842000=0.424第二题存货周转率=850÷[（950+1050）÷2]=0.85第三题（1）资产负债表资产负债表编制单位：万达公司2003年12月31日资产金额单位：元负债及所有者权益金额货币资金应收账款存货待摊费用固定资产原价减：累计折旧固定资产净值资产总计（2）317405320012900012460650000150000500000726400短期借款应付账款未交税金长期借款实收资本未分配利润负债及所有者权益总计200006480016000233400374200180007264002003年度总资产净利润率=88000÷[（553600+726400）÷2]=13.75%2003年度净资产利润率=88000÷[（553600-193800）+（374200+18000）]/2=23.40%2003年初资产负债率=193800÷553600=35.01%2003年末资产负债率=（20000+64800+16000+233400）÷726400=46.01%2003年年初产权比率=193800÷（553600-193800）=53.86%2003年年末产权比率=（20000+64800+16000+233400）÷（374200+18000）=85.21%2003年年末流动比率=（31740+53200+129000+12460）÷（20000+64800+16000）=2.24660 2003年年末速动比率=（31740+53200）÷（20000+64800+16000）=0.843【案例】1.（1）该公司以上这些做法属于滥用会计政策、会计估计的行为。（2）滥用会计政策、会计估计的目的都是为了调节利润，进行利润操纵。（3）上述行为对该公司的资产计量、收入、费用计量会产生较大影响。（4）信息使用者使用这些信息会导致错误决策。61'