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'第一章总论一、思考题1．答：会计核算的基本前提又称会计假设或会计假定，是指对会计资料的记录、计算、归集、分配和报告进行处理和运用的假设前提和制约条件。它是企业设计和选择会计方法的重要依据。会计假设主要包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（1）会计主体：又称会计实体或会计单位，是指会计工作为其服务的特定单位或组织；具体是指运用会计核算方法体系进行反映和监督活动，具有独立的生产经营活动资金，进行独立的生产经营活动，实行独立的财务报告的单位。（2）持续经营：又称继续营业，是指会计主体的生产经营活动将无限期地持续下去，在可以预见的未来，会计主体不会面临破产、解散、倒闭而进行清算。（3）会计分期：又称会计分期，是指为了定期反映企业的生产经营管理活动情况，便于清算账目，编制会计报表，及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息，而人为地将一个企业持续不断的生产经营期间划分为若干个均等的会计期间。（4）货币计量：又称货币计量单位，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，记录、反映会计主体的生产经营活动。2.答：会计核算一般原则是指开展会计业务应遵循的原理和规则。现代会计应遵循的原则包括客观性原则、相关性原则、可比性原则、及时性原则、明晰性原则、谨慎性原则、重要性原则和实质重于形式原则。（1）客观性原则：则亦称真实性原则，它要求会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，该原则要求做到以下两点。a.要坚持实事求是地反映经济情况，其衡量标准是：一要有凭证；二要凭证反映的事实是真实的；三要时间上保持一致。b.要始终坚持科学的核算方法，要客观判断，防止主观臆断。其衡量标准是，要按历史成本计价，资产估价要可靠，费用分配要真实等。（2）相关性原则：是指会计核算信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关联。它要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 （1）可比性原则：指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。也就是说，相同的经济业务在不同企业，尤其是同一行业的不同企业之间，要用一致的会计程序和方法来处理；同时，同一企业不同时期应采用相同的会计原则和会计处理方法和程序，以便于使用者比较和决策。（2）及时性原则：指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。比如，按照及时性原则，要求股份有限公司的财务报告应当在年度终了4个月内报出；中期报告应当在中期结束后60天内报出。（3）明晰性原则：指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和应用。（4）谨慎性原则：亦称稳健原则，要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。（5）重要性原则：指在选择会计方法和程序时，应考虑经济业务的性质和规模，根据其影响大小来选择合适的方法和程序。对于重要会计事项，应按规定的方法和程序处理，并在财务会计报告中予以充分地、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息失真和产生误导的前提下，可适当简化处理。（6）实质重于形式原则：要求企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。3.答：会计要素（accountingelements）是对会计对象具体内容所作的最基本分类，是会计对象的基本组成部分，也是会计报表的组成项目。会计要素可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。（一）反映财务状况的会计要素①资产：是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。包括各种财产、债权和其他权利。②负债：是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。③所有者权益：是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。（二）反映经营成果的会计要素 ①收入：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。②费用：是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，是企业在生产经营过程中发生的各种耗费。③利润：也称为收益（income）是企业在一定期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。4．会计等式（accountingequation）也称为会计平衡公式。会计等式是表明各会计要素之间基本关系的恒等式。（1）资产=权益：一个企业所拥有的资产与权益，是对同一经济资源从两个不同的角度去观察和分析的结果。有资产就意味着有权益，资产和权益是相互依存的。因此，从数量上来看，企业所拥有的资产与权益的总额必定彼此相等。（2）资产=负债+所有者权益：债权人的要求权是企业在未来的一定时日必须向债权人交付资产的责任，这样，从企业的角度讲，就可以把债权人对企业资产的要求权称为负债；投资者的要求权是投资者作为企业的所有者，享有对企业资产的收益、分配、处置的权利，可以把投资者对企业资产的要求权称为所有者权益。可见，权益包括债权人权益和所有者权益。（3）收入−费用=利润：企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。（4）资产＝负债+所有者权益+（收入−费用）：若企业的收入大于费用支出，即企业实现利润就会使所有者权益增加；反之，企业发生亏损也会使所有者权益减少。（5）资产+费用=负债+所有者权益+收入：企业的经营成果也必将影响企业资产、负债的数额变化。企业实现利润将使资产增加，或负债减少；企业发生亏损将使资产减少，或负债增加。5．答：区别：会计准则（accountingstandards）是关于会计核算的统一规范，是企业进行价值确认、计量、记录和报告必须遵循的基本规则。会计制度是根据会计准则的要求并结合企业经营管理的具体情况制定而成，直接地、具体地指导会计核算工作的规则与规范。联系：会计准则是会计理论的具体化，会计实践的总结，是进行会计核算工作的规范，是制定各种会计制度的主要依据。 制定并实施会计制度，其重要意义就在于使会计准则的原则性规范结合企业的会计实务予以具体化，对会计准则中没有包括的具体业务的核算方法、核算程序、会计流程以及内部会计牵制制度等内容作出明确、详细的规定，以此保证企业会计工作秩序，提高会计信息质量，促进社会主义市场经济的健康发展。二、单项选择题1.C2.A3.C4.A5.A6.C7.B8.B9.D10.A三、多项选择题1.AC2.ACD3.BD4.BCD5.ABCD四、判断题1.√2.×3.√4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.×11.√12.×13.×14.√15.×五、业务题1.答：月初：所有者权益=资产—负债=16000—4000=12000元月末：所有者权益+利润=资产—负债=19000—3000=16000元利润=16000—12000=4000元2.答：业务序号收付实现制权责发生制收入费用收入费用140000—52000—210000———3—7200—72004—3000——5—6000—20006——48000—720000———8———1000合计700001620010000010200损益5380089800六、案例分析题 答：1.上述行为不合法。A．谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多记资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。而案例中的总经理没有将收到的货款没有冲销坏账，违反了谨慎性原则。B．《会计法》要求各单位所提供的财务会计信息（资料、报告）必须真实、完整，强调不得提供虚假的财务会计报告，或以虚假的经济业务和资料进行会计核算。而案例中明显违背了会计信息的完整性。C．《会计法》第四条明确规定：“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”。而案例中的公司总经理明显违背了这条规定。2.上述行为不合法。A．及时性原则要求企业的会计核算应当即使进行，不得提前或延后。而案例中会计核算明显提前，这违反了及时性原则。B．《会计法》要求各单位所提供的财务会计信息（资料、报告）必须真实、完整，强调不得提供虚假的财务会计报告，或以虚假的经济业务和资料进行会计核算。而案例中明显违背了会计信息的真实性。3.上述行为不合法。A．谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多记资产或收益，少计负债或费用，并不得计提秘密准备。而案例中明显少计了费用，违反了谨慎性原则。B．《会计法》要求各单位所提供的财务会计信息（资料、报告）必须真实、完整，强调不得提供虚假的财务会计报告，或以虚假的经济业务和资料进行会计核算。而案例中明显违背了会计信息的完整性。4.上述行为不合法。A．客观性原则要求要实事求是地反映经济情况。而案例中办公用品的丢失原因不明，违反了客观性原则。B．《会计法》要求各单位所提供的财务会计信息（资料、报告）必须真实、完整，强调不得提供虚假的财务会计报告，或以虚假的经济业务和资料进行会计核算。而案例中办公用品的丢失原因不明，不能体现会计信息的真实性和完整性。 第二章会计核算基础知识一、思考题1.答：会计科目是对会计要素的具体内容进一步分类。账户（account）是以会计科目为名称，具有特定的结构和明确的核算内容，用以系统地、连续地记录和反映由企业经济业务所引起的相关会计要素增减变化及其结果的一种会计核算方法。联系：账户的设置应与会计科目的设置相适应。2.答：概念：借贷记账法（debit-creditaccountingmethod）是以“借”“贷”作为记账符号，运用复式记账原理，记录反映资产、负债和所有者权益等会计要素的增减变化及其结果的一种记账方法。账户结构：记账规则：在借贷记账法下，对任何一项经济业务，都应按照其内容，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，记入某账户的借方和其对应账户的贷方，且记入借方和贷方的金额相等。这就形成了“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。3.答：在借贷记账法下，进行试算平衡的方法包括如下两种。（1）发生额平衡法。当我们要检验所有账户在某一期间内对各项经济业务的记录是否正确时，可用这种方法，其平衡公式是所有总分类账户本期借方发生额合计=所有总分类账户本期贷方发生额合计（2）余额平衡法。当我们要检验所有账户记录的内容经过一个时期的增减变动之后，在某一时点上（期末）结果是否正确时，可采用这种方法，其平衡公式是所有总分类账户期末借方余额合计=所有总分类账户期末贷方余额合计理论依据：由于借贷记账法对每一笔经济业务的账务处理是按照“有借必有贷，借贷必相等”的规则进行的，因此一定时期全部科 目的借方发生额合计数必然等于全部科目的贷方发生额合计数，全部科目的借方期末余额合计数也必然等于全部科目的贷方期末余额合计数。4.答：含义：会计循环是在一个会计期间，从一切交易和经济业务的发生起到编制出财务报表为止的一系列会计处理程序。步骤：（1）取得或填制原始凭证。（2）复式记账。（3）登记账簿。（4）试算平衡。（5）调整分录。（6）结账分录。（7）编制会计报表。5.答：作用：原始凭证是审核经济业务的依据，是记账的依据，是分清经济责任的依据。种类：原始凭证按其来源，可分为外来原始凭证和自制原始凭证两种。前者是经济业务发生时从外单位取得的，如购货时取得的发票、付款时取得的收据等；后者是本单位经办人员填制的，如收款时开出的收据、商品入库时的收货单、销售商品时开出的发票等。填制要求：1.真实可靠；2.完整、清楚、正确；3.有经办人员的签字。6.答：作用：记账凭证能确定会计分录，是记账的依据种类：记账凭证分为通用记账凭证和专用记账凭证。前者部分收款、付款和转账业务，全部采用一种格式。后者按收款、付款和转账业务分别采用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式。填制要求：记账员根据记账凭证记账后，要在“记账”栏内作“√”符号，表示该笔金额已记入有关科目，以免漏记或重记；也可在该栏中注明所记科目的账页数，以备查考。收款、付款和转账凭证通常用不同颜色印刷或用不同颜色的纸张，以便区别。如采用通用记账凭证，则上述收款凭证中的借方账户和付款凭证中的贷方账户，均应纳入凭证格式之中，其填制方法和转账凭证的填制方法一样。7.答：账簿是有一定格式、互有联系的帐页组成，用来序时地、分类地记录和反映各项经济业务的会计簿籍。分类：1.按用途分类：一般分为序时账、分类账和备查登记簿2.按外表形式分类：可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿 3.按账页格式分类：分为三栏式、数量金额式和多栏式。8.答：总分类账户与明细分类账户平行登记的要点如下。（1）对于需要提供详细核算指标的每一项经济业务，根据原始依据，一方面要记入有关的总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的有关明细分类账户。（2）将经济业务记入某一总分类账户及其所属的明细分类账户时，必须记在相同的方向。以借贷记账法为例，应记入借方的都记借方，应记入贷方的都记贷方。（3）记入某一总分类账户的金额和必须与记入其所属的有关明细分类账户的金额相等。以上要点可以概括为，记账依据相同、记账方向一致、记账金额相等。总分类账户与其所属的明细分类账户进行平行登记，其结果是某一总分类账户的期初余额=该总分类账户所属明细分类账户期初余额之和某一总分类账户的借方发生额=该总分类账户所属明细分类账户借方发生额之和某一总分类账户的贷方发生额=该总分类账户所属明细分类账户贷方发生额之和某一总分类账户的期末余额=该总分类账户所属明细分类账户期末余额之和9.答：有三种方法。1.划线更正法。适用情况：在结账之前，如果发现账簿记录有错误，而记账凭证无错误，即纯属文字或数字上的错误，应采用划线更正法更正。2.红字更正法。适用情况：①记账以后，发现记账凭证中应借、应贷符号、科目或金额有错误时，可采用红字更正法更正。②在记账以后，如发现记账凭证和账簿记录的金额有错误，而原记账凭证中应借、应贷会计科目并无错误，记账错误表现是：所记金额大于应记金额。这时可采用红字更正法。3.补充登记法。适用情况：记账以后，如果发现记账凭证上应借、应贷的会计科目并无错误，但所填金额小于应填金额，可采用补充登记更正。10.答：结账是指会计期末将各账户余额结清或转至下棋，使各账户记录暂告段落的过程。对账（checking）是对账簿记录进行的核对工作。对账的内容：（1）账证核对。账证核对，是根据各种账簿记录与记账凭证及其所附的原始凭证进行核对。（2）账账核对。账账核对，是指对各种账簿之间的有关数字进行核对。 （2）账实核对。是指各种财产物资的账面余额与实存数额相核对。结账的内容：（1）对收入账、费用账进行结清（2）对资产负债及所有者权益账进行结清二、单项选择题1.B2.B3.C4.A5.C6.C7.C8.D9.B10.A三、多项选择题1.ACD2.AB3.ABC4.BCD5.ABCD四、判断题1.√2.√3.√4.×5.×6.×7.√8.√9.√10.√11.×12.√13.√五、业务题答：1）（1）借：银行存款200000贷：实收资本200000（2）借：固定资产100000贷：银行存款100000（3）借：原材料50000贷：银行存款50000（4）借：其他应收款2000贷：库存现金2000借：管理费用—差旅费1800库存现金200贷：其他应收款2000（5）借：管理费用—报刊费300贷：库存现金300（6）借：固定资产清理1000贷：库存现金1000（7）借：应付福利费—医药费2000贷：银行存款20002）∴8月初时，资产=负债+所有者权益=1000000元在上述业务中，涉及资产类的科目有银行存款、固定资产、原材料、库存现金、其他应收款、固定资产清理银行存款固定资产原材料200000100000500002000合计200000合计152000 4800050000合计0合计50000合计0100000合计10000010000050000库存现金其他应收款固定资产清理20020003001000合计200合计3300-310020001000合计2000合计1000合计02000合计200001000涉及负债类的科目有应付福利费，涉及所有者权益类的科目有实收资本应付福利费实收资本合计0合计02000200000合计2000合计200000-2000200000∴资产增加额=48000+100000+50000–3100+1000=195900元负债及所有者权益增加额之和=-2000+200000=198000元∴8月末资产=8月初的资产+资产增加额=1000000+195900=1195900元8月末负债及所有者权益合计数=8月初负债及所有者权益合计数+负债及所有者权益增加额之和=1000000+198000=1198000元六、案例分析题答：每月收入=主营业务收入+其他业务收入=24000+3200=27200元每月费用=光缆使用费+加盟费+其他业务支出+水电费+职工薪酬+租金=1200/12+12000/12+2560+1500+11000+2500=18660元每月利润=每月收入–每月费用=27200–18660=8540元预计这间网吧每月利润为8540元5年后网吧净收入=每月利润×5×12–初期投入资本=8540×60–80000–5000–3000–2800=421600元5年后现在工作的净收入=2000×2×5×60=240000元<5年后网吧净收入 ∴李立与王鹏应该放弃工作来投资网吧。第三章货币资金与应收账款一、思考题1.答：货币资金（monetarycapital）是随时可以用来作为支付的手段，是资产负债表中流动性最强的一个项目。根据货币资金的存放地点及其用途，可将货币资金划分为库存现金、银行存款和其他货币资金三部分。①库存现金（cashonhand）是指出纳员所掌握的能随时动用的现金，包括库存人民币和外币。②银行存款（bankdeposits）是企业存入银行和其他金融机构的各种款项。③其他货币资金是指企业在生产经营过程中，与库存现金和银行存款存放的地点及用途不同，属于货币资金的款项。2.答：现金结算范围包括1）支付职工工资、奖金、津贴和福利补助金等；2）支付对城乡居民个人或不能转账的集体劳动报酬3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术和体育等各种奖金4）支付各种社会保险和社会救济费，如退职金、离、退休金、抚恤金等；5）向个人收购农副产品和其他物资助价款6）支付出差人员随身携带的差旅费7）支付结算起点以下的零星支出8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。3.答：库存现金的内部控制制度：①将经管库存现金和会计记账分开。经管库存现金收支的出纳员不得进行会计记账，进行库存现金收付记账的会计人员不得经管库存现金。在会计实务中，为了使经管库存现金的出纳员能随时了解现金结存的情况，一般可由出纳员兼管现金日记账的登记工作；②对涉及库存现金收付的交易必须按原始凭证编制收付款凭证，并要在原始凭证与收付款凭证上盖上“现金收讫”或“现金付讫”章；③会计人员根据“收款或 付款清单”和“银行存款回单”等，经核对无误后编制凭证、登记有关账簿；④企业的出纳人员应定期进行轮换。不得一人长期从事出纳工作。4.答：企业单位在银行开立的账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户四种。①基本存款账户是企业办理日常结算收付的账户。企业的工资等现金的支取，只能通过基本存款账户办理。②一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存，与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金缴存，但不能办理现金支取。③临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。④专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户。5.答：银行转账结算方法具体有以下几种：1）银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据2）银行本票：是银行签发的，承诺在见票时无条件支付确认的金额给收款人或持票人的票据。3）商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期条件下，支付确定的金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。4）支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时，无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据5）信用卡：是商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。6）汇兑结算方式：是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式7）委托收款结算方式：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。8）托收承付结算方式：是指根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。6. 答：银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业账面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收账项数额，减去对方已付、本单位未付账项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。银行存款余额调节表的编制方法有3种，其计算公式如下：1）企业账面存款余额＝银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收款项－企业已付而银行未付款项＋银行已付而企业未付款项－银行已收而企业未收款项2）银行对账单存款余额＝企业账面存款余额＋企业已付而银行未付款项－企业已收而银行未收款项＋银行已收而企业未收款项－银行已付而企业未付款项3）银行对账单存款余额＋企业已收而银行未收款项－企业已付而银行未付款项＝企业账面存款余额＋银行已收而企业未收款项－银行已付而企业未付款项通过核对调节，“银行存款余额调节表”上的双方余额相等，一般可以说明双方记账没有差错。如果经调节仍不相等，要么是未达款项未全部查出，要么是一方或双方记出现差错，需要进一步采用对账方法查明原因，加以更正。调节相等后的银行存款余额是当日可以动用的银行存款实有数。对于银行已经划账，而企业尚未入账的未达款项，要待银行结算凭证到达后，才能据以入账，不能以“银行存款调节表”作为记账依据。7.答：贴现是指远期汇票经承兑后，汇票持有人在汇票尚未到期前在贴现市场上转让，受让人扣除贴现息后将票款付给出让人的行为在票据贴现中，不带息票据的到期值就是其票面价值。带息票据的到期值就是其票面价值加上到期利息。票据贴现日至票据到期日的间隔期称为贴现天数，通常，贴现日与到期日两天，只计算其中一天。有关贴现计算如下所示：贴现期=贴现日至票据到期日实际天数–1=票据期限–企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值–贴现利息企业将未到期的应收票据向银行贴现，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额，贷记“应收票据”，二者之间的差额部分借或贷“财务费用”科目。8.答：有4种方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销净额百分比法和个别认定法。1）应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。2）账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。 1）赊销净额百分比法是根据赊销净额的一定百分比估计坏账损失的方法。2）个别认定法是根据每一项应收账款的情况来估计坏账损失的方法。核算：采用备抵法，企业须设置“坏账准备”科目。坏账准备可按下列公司计算：当期应提取的坏账准备=当期按应收账款计算应提坏账准备金额-“坏账准备”科目的贷方余额（或+“坏账准备”科目的借方金额）二、单项选择题1.B2.B3.B4.A5.A6.A7.C8.A三、多项选择题1.BD2.ABCD3.ABCD4.BD5.AC四、判断题1.×2.×3.×4.√5.√五、业务题答：1.（1）借：管理费用120贷：库存现金120（2）借：其他应收款2000贷：库存现金2000（3）借：库存现金6000贷：银行存款6000（4）借：银行存款30000贷：应收账款30000（5）借：短期借款80000贷：银行存款80000（6）借：管理费用—差旅费1800库存现金200贷：其他应收款2000（7）借：管理费用—电话费3500贷：银行存款3500（8）借：银行存款6000贷：库存现金6000（9）借：管理费用—业务招待费7000贷：银行存款7000（10）借：银行存款100000贷：实收资本1000002．答：银行存款余额调节单2010年9月30日（单位：元） 项目金额项目金额银行存款日记账余额256500银行对账单余额231550加：银行已收，企业未收的款项（3）12000加：企业已收，银行未收的款项（2）48900减：银行已付，企业未付的款项（4）1550减：企业已付，银行未付的款项（1）13500调节后存款余额266950调节后存款余额2669503．答：（1）借：应收账款472000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000银行存款4000借：主营业务成本320000贷：库存现金320000（2）借：销售费用—广告费3700贷：银行存款3700（3）借：银行存款4000应收票据468000贷：应收账款472000（4）到4月15日，应计提的利息=468000×6%÷360×31=2418元借：应收票据2418贷：财务费用2418贴现到期价值=468000+468000×6%÷360×184=482352元贴现期=30+31+30+31+31+1-1=153天贴现利息=482352×8%÷360×153=16399.97元贴现所得=482352–16399.97=465952.03元贴现日应计的财务费=470418–465952.03=4465.97借：银行存款465952.03财务费用4465.97贷：应收票据470418（5）借：其他货币资金—银行汇票80000贷：银行存款80000（6）借：应收账款482040财务费用50贷：银行存款482090（7）借：坏账准备6000贷：应收账款6000（8）借：资产减值损失5000 贷：坏账准备50004．答：（1）坏账准备提取额=2000000×5‰=10000元借：资产减值准备10000贷：坏账准备10000（2）借：坏账准备36000贷：应收账款360002008年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为5000000×5‰=25000元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为36000–10000=26000元本年度应计提的坏账准备金额为25000+26000=51000元借：资产减值准备51000贷：坏账准备51000（3）借：应收账款10000贷：坏账准备10000（4）2010年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为4000000×5‰=20000元年某计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为25000+10000=35000元应冲销多提的坏账准备金额为35000–20000=15000元借：坏账准备15000贷：管理费用15000六、案例分析题答：(1)第一种优惠是商业折扣，是企业根据市场供需情况或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。企业扣除商业折扣后的金额作为销售发票价格。第二种优惠是现金折扣，是债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品或提供劳务的交易中。商业折扣核算：以扣除商业折扣后的金额作为销售发票价格，确认应收账款和销售收入，不会引起特殊的应收账款确认问题。 现金折扣核算：在存在现金折扣的情况下，应收账款入账金额的确认有两种方法，一种是总价法，另一种是净价法。总价法是将未扣除现金折扣前的金额作为实际售价，记入“应收账款”科目。如果未提前支付，则销售方按发票金额收款，如果因客户在折扣期内付款，销售方将所给予的现金折扣视为融资费用，记入当期的“财务费用”科目。净价法是指将扣除现金折扣后的价格作为实际售价，记入“应收账款”科目；将客户过了折扣期的价格差额作为利息收入，冲销当期的“财务费用”。（2）答：2008年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为2000000×3‰=6000元会计分录如下：借：资产减值损失6000贷：坏账准备60002009年发生了坏账损失12000元，其中A公司2000元，B公司10000元，应收账款期末余额2400000元。会计分录如下：借：坏账准备—A公司2000—B公司10000贷：应收账款120002009年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为2400000×3‰=7200元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的借方余额为12000–6000=6000元2009年应计提的坏账准备金额为7200+6000=13200元会计分录如下：借：资产减值损失13200贷：坏账准备132002010年发生与应收账款有关的经济业务如下：已冲销的上年B公司应收账款10000元又收回会计分录如下：借：应收账款10000贷：坏账准备10000经与客户C公司商定，将C公司所欠中信公司的款项300000元，由C公司签发并承兑商业汇票方式结算，票据期限为9个月。 会计分录如下：借：应收票据300000贷：应收账款300000票据期限到期，中信公司通过银行向C客户结算，但C公司无款支付。2010年年末中信公司应收账款余额2600000元2010年年末应收账款余额应保持的坏账准备金额为2600000×3‰=7800元年末计提坏账准备前，“坏账准备”科目的贷方余额为7200+10000=17200元本年度冲销多提的坏账准备金额为17200–7800=9400元会计分录如下：借：坏账准备9400贷：管理费用9400（3）企业所持有的应收票据不得计提坏账准备，但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收回所购货物的，应将原记入“预付账款”的金额转入“其他应收款”。除转入“其他应收款”科目的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。第四章存货一、思考题1.答：存货（inventory），是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。判断标准：存货同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业；（二）该存货的成本能够可靠地计量。2.答：具体按以下原则确定存货入账价值。（1）购入的存货，按照采购成本入账。（2）自制的存货，按照加工成本入账。 （1）委托加工存货，以实际耗用的原材料或者半成品，以及加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，还有按规定应计入成本的税金，作为实际成本入账。（2）投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。（3）接受捐赠的存货，应当分别以下列情况确定实际成本来入账。①捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单和有关协议）的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。②捐赠方没有提供有关凭据的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。（4）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或者以应收款项换入存货的，应当对存货按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的存货的公允价值之间的差额，计入当期损益。（5）企业通过以非货币性资产交换方式取得的存货，应分别以下列情况确认其入账价值。1）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为存货的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：①该项交换具有商业实质；②存货或换出资产的公允价值能够可靠地计量。其中，存货和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定存货成本的基础，但有确凿证据表明存货的公允价值更加可靠的除外。2）未同时满足1）规定条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为存货的成本，不确认损益。3）在1）中，如果涉及补价，应当分别以下列情况处理：①支付补价的，存货成本与换出资产账面价值加支付的补价、应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益；②收到补价的，存货成本加收到的补价之和与换出资产账面价值加应支付的相关税费之和的差额，应当计入当期损益。4）在2）中，如果涉及补价，应当分别以下列情况处理：①支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补价和应支付的相关税费，作为存货的成本，不确认损益。②收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为存货的成本，不确认损益。（6）盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本入账。3. 答：有3种方法，即个别计价法、先进先出法和加权平均法。个别计价法（specificidentification）是假定存货的成本流动与实物流动完全一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。先进先出法（first-in,first-out）是以先购入的存货先发出（销售或耗用）这一存货以实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。加权平均法（weightedaverage）是指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。4.答：（一）外购存货按计划成本计价的核算①企业外购存货的货款及发生的采购费用，在取得和审核有关结算凭证后，按实际成本借记“材料采购”科目，贷记“银行存款”“应付账款”“应付票据”等科目；②存货验收入库时，结转入库存货按计划成本，借记有关存货科目，贷记“材料采购”科目；③将实际成本大于计划成本的差异，借记“材料成本差异”科目，贷记“材料采购”科目；将实际成本小于计划成本的差异，借记“材料采购”科目，贷记“材料成本差异”科目；为简化核算工作，外购存货入库时不必逐笔按计划成本结转，可于月末汇总结转，即月末将本月收到结算凭证的收料凭证按存货类别，分别汇总其实际成本和计划成本，计算成本差异额，据以编制结转入库存货计划成本和结转成本差异额的会计分录。（二）发出存货按计划成本计价的核算采用计划成本计价时，月末也要根据计划成本计价的领发存货凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，同时计算发出存货应负担的材料成本差异，汇总编制存货发出凭证汇总表，据以编制记账凭证，月末一次登记总分类账。企业根据存货发出凭证汇总表记账时，与按实际成本计价的核算方法基本相同，只是改按计划成本计入各成本费用项目和减少存货。同时，通过“材料成本差异”账户，将发出存货成本由计划成本调整为实际成本，即结转发出存货应负担的材料成本差异。按照发出存货的用途，当实际成本大于计划成本时用蓝字借记“生产成本”“制造费用”“销售费用”“管理费用”“在建工程”“委托加工物资”等有关科目，贷记“材料成本差异”科目。当实际成本小于计划成本时，编制相反的会计分录。 5.答：有3种方法，即个别计价法、先进先出法和加权平均法。采用个别计价法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这一方法容易被人为利用，虚构利润。如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的货品，以提高利润，从而对企业财务状况和经济业绩产生不利影响。采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，比较接近现行的市场价值，其优点是可以防止任意计价调整当期损益，缺点是工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。这会影响企业的财务状况和经营业绩。采用加权平均法对存货进行计价，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在物价波动时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；由于加权平均法所确定的存货成本，受各批进货数量的影响，因而对存货计价的数据比较客观，不易被人为任意调控，并且操作手续简便，便于操作。对企业财务状况和经营业绩影响较小。二、单项选择题1.C2.C3.B4.A5.B三、多项选择题1.ABD2.ABCD3.ABC4.ABC四、判断题1.×2.×3.×4.√5.×五、业务题1．答：凌志公司的会计分录：6月21日发出材料的会计分录：借：委托加工物资35950贷：原材料35950应付加工费的会计分录:借：委托加工物资5000应交税费—应交增值税850贷：应付账款5850应付消费税代扣代缴的消费税应税消费品计税价格=（材料成本+加工费）÷（1–消费税税率）=（35950+5000）/（1–0.1）=45500元代扣代缴的消费税=应税消费品计税价格×消费税税率=45500×0.1=4550元借：应交税费—应交消费税4550贷：应付账款4550 8月25日支付运杂费借：委托加工物资100贷：库存现金100收回加工物资并验收入库借：原材料41050贷：委托加工物资410509月6日生产甲产品借：生产成本52450贷：原材料41050应付职工薪酬10000应付福利费140011月30日甲产品全部完工验收入库借：库存商品51450贷：生产成本5145012月5日销售甲产品借：主营业务成本51450贷：库存商品51450借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000借：应收票据351000贷：应收账款351000借：应交税费—应交消费税30000贷：应付账款30000佳瑞企业的有关会计分录借：应收账款5100贷：主营业务收入5100借：应收账款4550贷：应交税费—应交消费税45502．答：（1）产成品甲的期末可变现净值=550–10=540万元>500万元不需计提存货跌价准备。（2）产成品乙的期末可变现净值=80+350–15=415万元>400万元不需计提存货跌甲准备。（3）材料丙的期末可变现净值=210–10=200万元<220万元，需计提存货跌价准备220-200=20万元。（4）A产品的实际成本=30×1500+20×1000=65000万元A产品的期末可变现净值=7×4000+13×3500-（7×4000+13×3500）×10%=66150万元>65000万元，不需计提材料丁的存货跌价准备会计分录：借：资产减值损失200000贷：存货跌价准备200000六、案例分析题案例一1.答：1）企业的经营状况较差，主营业务收入减少2）物价上涨，采购成本和加工成本上涨 1.答：会，会减少。2.答：企业计提的存货跌价准备越多，说明企业存货持有损失越大，存货跌价准备多提，会减少企业利润，而少提会增加企业利润。3.答：不充分计提存货跌价准备不利于信息使用者了解和掌握企业当前存货的流转和使用情况，并不能据此很好的判断企业的财务与经营状况。4.答：原材料按实际成本计价，就是对存货的收入、发出和期末结存，从存货收发凭证到明细分类账和总账，均按照其实际成本进行核算的方法。企业应设置“原材料”“应付账款”“预付账款”等科目。存货按计划成本法进行日常收发核算的特点是，从存货的收发凭证到明细分类账和总分类账，全部按计划成本计价。在按计划成本计价进行存货的收入、发出和结存核算时，企业要设置“原材料”等科目，按计划成本计价反映各种存货的增减变动。为了核算购入存货的实际成本与计划成本，以及入库存货的成本差异额，还应设置“材料采购”“材料成本差异”科目。规模较小、存货品种简单、采购业务不多的企业应按实际成本计价核算。对于材料收发业务较多且计划成本资料较为健全、准确的企业应按计划成本计价核算。6.答：采用个别计价法，计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、准确，但这一方法容易被人为利用，虚构利润。如果营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的货品，以提高利润，从而对企业财务状况和经济业绩产生不利影响。采用先进先出法，期末存货按最近的单位成本计价，比较接近现行的市场价值，其优点是可以防止任意计价调整当期损益，缺点是工作量比较大，特别对于存货进出量频繁的企业更是如此。在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业当期利润和库存存货价值。这会影响企业的财务状况和经营业绩。采用加权平均法对存货进行计价，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，而且在物价波动时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中；由于加权平均法所确定的存货成本，受各批进货数量的影响，因而对存货计价的数据比较客观，不易被人为任意调控，并且操作手续简便，便于操作。对企业财务状况和经营业绩影响较小。案例二 答：（1）处理正确。丙商品的成本=10000×90+20000+40000=960000元，丙商品的可变现净值=960000–20000=940000元<960000元需要计提存货跌价准备960000-940000=20000元。（2）处理错误。乙产品的成本=21000×100=2100000元乙产品的可变线净值=20000×150+1000×90-10×21000-20000=2860000元>2100000元不需计提存货跌价准备。（3）处理正确。丁产品的成本=800000元丁产品的可变现净值=20000×50-5×20000=900000元>800000元不需计提存货跌价准备2.答：以上资料说明企业存货包括商品、产成品、原材料等。存货数量确认有两种方法：一是永续盘存制—期末结存数=期初结存数+本期收入数-本期发出数；二是实地盘存制—本期发出数=期初结存数+本期收入数-期末实地盘存数。存货计量的方法有三种方法：一是个别计价法—假定存货的成本流动与实物流动完全一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法；二是先进先出法—以先购入的存货先发出（销售或耗用）这一存货以实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法；三是加权平均法—指以本月全部进货数量加月初存货数量为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出和库存成本。存货的地位：存货属于企业的流动资产。具体来讲，存货包括各类原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。存货具有较大的流动性，且其占用分布于各经营环节，故在流动资产中占有较大的比重。存货的流动性，将直接影响企业的流动比率。第五章对外投资一、思考题1.答：长期股权投资（long-terminvestmentonstocks）包括如下几点。（1）企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 （1）企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。共同控制，是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。（2）企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。（3）投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。2.答：成本法：当投资公司对被投资公司经营活动无影响能力时采用的长期股权投资会计处理方法，即投资公司的长期股权投资账户，按原始取得成本入账后，始终保持原资金额，不随被投资公司的营业结果发生增减变动的一种会计处理方法。成本法核算的长期股权投资的范围：①企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；②企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。3.答：一、取得长期股权投资取得时：借：长期股权投资（实际支付的购买价款、直接相关的费用、税金及其他必要支出）贷：银行存款如果实际支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润时：借：应收股利贷：长期股权投资二、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金或利润企业按享有的部分确认为投资收益借：应收股利贷：投资收益注：取得长期股权投资时，如果实际支付的价款包含已宣告但尚未发放的现金股利或利润时，应借记“应收股利”科目，贷记入“长期股权投资”科目。三、长期股权投资的处理借：银行存款（实际收到的金额）长期股权投资减值准备（按原已计提的减值准备）贷：长期股权投资（长期股权投资的账面余额）应胡搜股利（按尚未领取的现金股利或利润）借/贷：投资收益（按其差额） 注：长期股权投资在成本核算下，实现净利润、发生亏损，投资单位不做账务处理。4.答：权益法：权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益的份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法核算的长期股权投资的范围：①企业对被投资单位实施共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资；②企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。5.答：一、取得长期股权投资长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不调整已确认的初始投资成本：借：长期股权投资—成本贷：银行存款长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时：借：长期股权投资—成本贷：银行存款营业外收入（按其差额）二、持有长期股权投资期间被投资单位实现利润或发生净亏损被投资单位实现的净利润计算应享有的份额：借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益被投资单位发生净亏损（作相反的会计分录）借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整注：发生净亏损时，以“本科目”的账面价值减记至零为限。（指“长期股权投资—对XX单位投资”科目，该科目由“成本”、“损益调整”、“其他权益变得”三个明细科目组成，账面价值减至零即意味着“对XX单位投资”的这三个明细科目合计为零。）被投资单位以后宣告发行现金股利或利润时：借：应收股利（计算应分得的部分）贷：长期股权投资——损益调整注：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。三、持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额：借/贷：长期股权投资—其他权益变动贷/借：资本公积—其他资本公积四、长期股权投资的处理借：银行存款（按实际收到的份额）长期股权投资减值准备（按原已计提的减值准备）贷：长期股权投资—成本（按该长期股权投资的账面余额）—损益调整—其他权益变动 应收股利（按尚未领取的现金股利或利润）贷/借：投资收益（按其差额）通话四，应结转原计入资本公积的相关金额：借/贷：资本公积—其他资本公积贷/借投资收益6.答：①资产负债表日，长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值”。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。②“长期股权投资减值”科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。二、单项选择题1.D2.A3.A4.B5.B6.D7.C8.D9.D10.D三、多项选择题1.BCD2.AC3.AC4.AC5.DE四、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.×7.×8.×五、业务题1．答：2008年1月1日，甲公司购入乙公司股票200000股，每股15元会计分录如下借：可供出售金融资产—乙公司股票（成本）3000000贷：银行存款30000002008年5月10日，甲公司受到乙公司发放ingde上年现金股利40000元会计分录如下：借：应收股利40000贷：投资收益40000借：银行存款40000贷：应收股利400002008年12月31日，股票的市场价值为每股13元会计分录如下：借：资本公积—其他资本公积400000贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000002009年12月31日，该股票的市场价值下跌到每股8元会计分录如下： 借：资本公积—其他资本公积1000000贷：可供出售金融资产—公允价值变动10000002．答：2009年5月6日，甲公司支付价款10160000元（含交易费用20000元和已宣告发放现金股利140000元），购入乙公司发行的股票200000股会计分录如下：借：可供出售金融资产—乙公司股票（成本）10020000应收股利140000贷：银行存款101600002009年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利140000元会计分录如下：借：银行存款140000贷：应收股利1400002009年6月30日，该股票市价为每股52元会计分录如下：借：可供出售金融资产—公允价值变动380000贷：资本公积—其他资本公积3800002009年12月31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股50元会计分录如下：借：资本公积—其他资本公积400000贷：可供出售金融资产—公允价值变动4000002010年5月9日，乙公司宣告发放股利40000000元会计分录如下：借：应收股利40000000贷：投资收益400000002010年5月13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利会计分录如下：借：银行存款40000000贷：应收股利400000002010年5月20日，甲公司以每股49元的价格将股票全部转让会计分录如下：借：银行存款9800000可供出售金融资产—公允价值变动20000投资收益220000贷：可供出售金融资产—乙公司股票（成本）10020000资本公积—其他资本公积200003.解答：单位：万元（1）甲公司2007年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资——成本1100贷：银行存款961持有至到期投资——利息调整139 （1）计算2007年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；初始确认时计算实际利率1100×3%×PA（R，5）＋1100×PV（R，5）＝961经计算：R＝6%按票面利率应确认的利息收入：1100×3%=33万元按照实际利率和摊余成本计算的利息收入为：961×6%=57.66利息调整=57.66-33=24.66万元会计分录：借：应收利息33持有至到期投资——利息调整24.66贷：投资收益57.66（2）编制2008年1月5日收到利息的会计分录；2008年1月5日收到利息的会计分录：借：银行存款33贷：应收利息33（3）计算2008年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；2008年末应确认的实际利息收入：按票面利率应确认的利息收入=1100×3%=33按实际利率和摊余成本计算的利息收入为：（961+24.66）×6%=59.14利息调整=59.14-33=26.14万元会计分录：借：应收利息33持有至到期投资26.14贷：投资收益59.14（4）计算甲公司2009年年初应调整摊余成本的金额，编制调整2009年年初摊余成本的会计分录；2009年初摊余成本的金额及会计分录：2009年初实际摊余成本＝961＋24.66＋26.14＝1011.8（万元）2009年初摊余成本应为＝（33＋550）÷（1＋6%）^1＋16.5÷（1＋6%）^2＋（16.5＋550）÷（1＋6%）^3＝1040.32（万元）2009年初应调增摊余成本＝1040.32－1011.8＝28.52（万元）调整分录：借：持有至到期投资——利息调整28.52贷：投资收益28.52（5）计算2009年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录； 2009年末应确认的实际利息收入及会计分录：应收利息=1100*3%=33万元按照实际利率和实际摊余成本计算的利息收入为：1040.32×6%=62.42借：应收利息33持有至到期投资——利息调整29.42贷：持有至到期投资62.42（1）编制2009年年末收到50%本金的会计分录；2009年末收到50%本金的会计分录：借：银行存款550贷：持有至到期投资——成本550（2）计算2010年年末应确认的实际利息收入并编制有关会计分录；2010年末应确认的实际利息收入及相关分录：应收利息＝550×3%＝16.5实际利息收入＝（1040.32－550＋29.42）×6%＝31.18利息调整＝31.18－16.5＝14.68借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整14.68贷：投资收益31.18（3）计算2011年年末应确认的实际利息收入，并编制确认利息收入和收到本息的有关会计分录。2011年末应确认的实际利息收入及利息收入和收到本息的有关会计分录：应收利息＝550×3%＝16.5利息调整＝（1100－1040.32）－29.42－14.68＝15.58实际利息收入＝16.5＋15.58＝32.08借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整15.58贷：投资收益32.08借：银行存款566.5贷：持有至到期投资——成本550应收利息16.5借：银行存款550贷：持有至到期投资——成本5504．（1）会计分录如下：借：交易性金融资产—成本800000投资收益4000贷：银行存款804000 （1）会计分录如下：借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）会计分录如下：借：交易行金融资产—成本900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）会计分录如下：借：银行存款20000贷：应收股利20000（5）会计分录如下：借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产—公允价值变动60000（6）会计分录如下：借：银行存款1040000投资收益10000贷：交易性金融资产—成本980000投资收益70000（7）会计分录如下：借：交易性金融资产—公允价值变动60000贷：公允价值变动损益60000六、案例分析题答案：对乙公司的会计处理：甲公司持有被购买方可辨认净资产公允价值的份额=2000*80%=1600（万元）长期股权投资合并成本=500+100+500+200+300*（1+17%）=1651（万元）前者小于后者，差额51万元作为商誉包含在长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资1651累计折旧200贷：银行存款600固定资产600长期股权投资150主营业务收入300应交税费——应交增值税（销项税额）51营业外收入150计提消费税：借：营业税金及附加30贷：应交税费—应交消费税30结转成本：借：主营业务成本200贷：库存商品200 对丙公司的会计处理：非同一控制下的企业合并中，取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。税法规定，被合并各项资产和负债应按原被合并企业账面价值作为计税基础，所以资产的计税基础为3000万元，小于资产的公允价值4000元，产生应纳税暂时性差异1000万元，应确认递延所得税负债250万元。账务处理为：借：各项资产4000商誉3150贷：各项负债800银行存款100股本2000资本公积——股本溢价4000递延所得税负债250第六章固定资产、无形资产与其他长期资产一、思考题1.答：（1）按经济用途进行分类。固定资产按经济用途进行分类，可以分为生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产。生产经营用固定资产是指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等；非生产经营用固定资产是指生活福利部门等非生产经营部门使用的房屋、器具以及职工住宅等。（2）按固定资产使用情况进行分类。固定资产按使用情况分类，可以分为使用中固定资产、未使用固定资产、不需用固定资产和租出固定资产。使用中固定资产是指正在使用的各种固定资产；未使用固定资产是指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产；不需用的固定资产是指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产；租出固定资产是指在经营租赁方式下出租给外单位使用的固定资产。（3）按所有权分类。固定资产按所有权进行分类，可以分为自有固定资产和融资租入固定资产。自有固定资产是指企业拥有所有权的各种固定资产；融资租入固定资产是指企业在租赁期间不拥有所有权但拥有实质控制权的各种固定资产。2.答：直线法也称平均年限法，是将固定资产的应计折旧额在固定资产整个预计使用年限内平均分摊的折旧方法。直线法计算固定资产折旧，计算过程简便易行，容易理解。但是，它只注重固定资产的使用时间，没有考虑固定资产使用前后期工作效率的差别，以及由此带来的所能提供的经济利益的差别；也没有考虑固定资产使用前后期维修费用的差别，导致固 定资产年使用成本前后期不一致，使用早期偏低，而使用后期偏高。年限平均法主要用于房屋、建筑物等固定资产的折旧计算。加速折旧法是在固定资产使用期限内，固定资产使用早期多提折旧，固定资产使用后期少提折旧，从而相对于直线法加快了固定资产折旧的速度，使固定资产成本加快得到补偿的折旧方法。在固定资产使用的早期，修理维护费用较少，随着使用时间的增加，固定资产不断老化，修理维护费用也不断增多，在修理维护费用较少的早期多提折旧，在修理维护费用较多的后期少提折旧，可以使固定资产的使用成本各期负担较为均衡。加速折旧法可以使企业获得延期缴纳所得税的财务利益，对促进固定资产投资，加快技术改造有一定的作用。3.答：企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理，在按管理权限报经批准处理前应通过“以前年度损益调整”账户核算。盘盈的固定资产，应按如下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。企业应按上述规定确定的入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“以前年度损益调整”科目。企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出—盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。4.答：从无形资产的定义可以看出，无形资产具有如下特征。（1）无形资产不具有实物形态。无形资产所体现的是某种权利、某项技术或获得某种超额利润的能力，它本身没有实物形态，但却有价值，能提高企业的经济效益，或使企业获取超额收益。不具有实物形态是无形资产区别于其他资产的显著标志。（2）无形资产具有可辨认性。判断无形资产是否具有可辨认性，可采用如下两个标准。一是能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或者转让等，而不需要同时处置在同一获利活动中的其他资产，则说明无形资产可辨认。某些情况下无形资产可能需要与有关的合同一起出售转让等，这种情况下也视为可辨认无形资产。二是源自合同性权利或其 他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。如企业通过研发并通过法律程序申请获得的专利权等。（2）无形资产属于非货币性资产。无形资产区别于货币性资产的特征，就在于它属于非货币性资产。无形资产属于长期资产，能在企业的多个经营周期内发挥作用，为企业创造经济利益。因而，企业为获取无形资产所发生的支出，属于资本性支出。（3）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。通常情况下，企业的无形资产应当拥有对其所有权并且能够为企业带来未来经济利益。但在某些情况下并不需要企业拥有其所有权，如果企业有权获得某项无形资产产生的经济利益，同时又能约束其他人获得这些经济利益，则说明企业控制了该无形资产，或者说控制了该无形资产产生的经济利益。具体表现为，企业拥有该无形资产的法定所有权或者使用权并受法律的保护。二、单项选择题1.A2.D3.C4.A5.C6.C7.D8.A9.B10.B三、多项选择题1.ACD2.ABD3.AC4.ACD四、判断题1.×2.×3.√4.×5.√五、业务题1.（1）会计分录如下：借：在建工程—X设备400000应缴税费—应交增值税（进项税额）68000贷：银行存款468000（2）会计分录如下：借：工程物质46800贷：银行存款46800借：在建工程46800贷：工程物质46800（3）会计分录如下：借：在建工程50000 贷：应付职工薪酬50000（4）会计分录如下：借：固定资产496800贷：在建工程496800（5）年折旧率=（1-预计净残值率）÷预计使用年限=（1-5%）÷10=9.5%年折旧额=496800×9.5%=47196元会计分录如下：借：管理费用47196贷：累计折旧47196（6）将出售固定资产转入清理：借：固定资产清理308016累计折旧188784贷：固定资产支付清理费用：496800借：固定资产清理1000贷：银行存款1000收回出售固定资产的价款时：借：银行存款360000贷：固定资产清理360000结转出售固定资产实现的利得借：固定资产清理50984贷：营业外收入509842．答：（1）将报废汽车转入清理借：固定资产清理70000累计折旧50000贷：固定资产120000（2）保险公司赔偿40000元借：其他应收款40000 贷：固定资产清理40000（2）支付清理费用借：固定资产清理500贷：库存现金500（4）残值变价收入1000元存入银行借：银行存款1000贷：固定资产清理1000（5）结转毁损固定资产发生的损失借：营业外支出29500贷：固定资产清理295003．答：购入无形资产：借：无形资产—专利权500400贷：银行存款500400按月进行无形资产摊销借：制造费用—专利权摊销2085贷：累计摊销20854．（1）会计分录如下：借：无形资产—专利权1000000贷：银行存款1000000（2）年摊销额=1000000÷10=100000元借：制造费用—专利权摊销100000贷：累计摊销100000（3）借：银行存款900000累计摊销100000营业外支出45000贷：无形资产1000000应交税费—应交营业税45000六、案例分析题答:董事会改变固定资产折旧方法的决定不正确。理由：公司生产用固定资产采用直线法计 提折旧与其所含经济利益预期实现方式一致，采用直线法计提折旧是恰当的，为了与税法保持一致变更折旧方法不符合会计准则的要求。更正：借：累计折旧500贷：库存商品100（500×20%）主营业务成本400（500×80%）可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。固定资产应当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。固定资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。第七章负债一、思考题1.答：①企业购进房屋和建筑物、小汽车、游艇等固定资产，以及用于非应税项目的购进货物或应税劳务等②属于购入货物是能认定其进项税额不能抵扣的，如购进小汽车，购入的货物直接用于免税项目、非应税项目，或者用于集体福利和个人消费的。2.答：企业将货物交付他人代销；销售代销货物；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个人经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于计提福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为，应视同销售货物。3.答：或有负债对应的潜在义务已转换成现时义务，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，则企业应将该义务确认为一项负债。4.答：与流动负债相比，非流动负债具有如下特点。（1）债务偿还的期限较长。一般在一年或者超过一年的一个营业周期以上。（2）债务的金额较大。企业的长期负债主要因企业长期性的投资活动而产生，如为扩大生产经营规模购置机器设备、构建厂房、购入土地使用权等，这些活动所需资金的数额都较大。 （1）债务的偿还方式灵活。可以采用分期偿还（分期偿还本金或利息）或者到期时一次偿还本息。负债经营能给公司的所有者带来收益上的好处，主要体现在以下方面：采用借入资金方式筹集资金，相对而言付出的资金成本较低；利息支出是税前支付，使企业能获得减少纳税的好处；由于利息是一项固定支出，在企业总收益率增加时，会给每股收益带来幅度更大的增加，即所谓“财务杠杆效应”；在通货膨胀环境中，企业负债的偿还仍然以账面价值为标准而不考虑通货膨胀因素，使企业获得货币贬值的好处；有利于企业控制权的保持。负债经营给公司的所有者带来好处的同时也增大了经营风险，引发财务危机。当企业负债率增大时，对债权人的债权保证程度降低，使未来筹资成本增加，筹资难度加大。二、单项选择题1.B2.D3.A4.C5.C6.A7.D8.A9.A10.A三、多项选择题1.AB2.CD3.AD4.ABCD5.BCD四、判断题1.×2.×3.×4.×5.√五、业务题1．根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用如表所示。利息调整摊销表（实际利率法）（单位：万元）年份利息费用现金流出应付债券摊余成本2010.01.0120402010.12.31163.202203.22011.12.31176.2602379.462012.12.31190.3602569.822013.12.31205.5902775.412014.12.31224.5930003000根据上述资料，乙公司的相关账务处理如下：（1）2010年1月1日发行债券: 借：银行存款2040贷：应付债券—面值2000应付债券—利息调整40（2）2010年12月31日计提利息费用：借：财务费用163.2应付债券——利息调整36.8贷：应付债券——应计利息200（3）2011年12月31日计提利息费用：借：财务费用176.26应付债券——利息调整23.74贷：应付债券——应计利息200（4）2012年12月31日计提利息费用：借：财务费用190.36应付债券——利息调整9.64贷：应付债券——应计利息200（5）2013年12月31日计提利息费用：借：财务费用205.59贷：应付债券——应计利息200应付债券——利息调整5.59（6）2014年12月31日计提利息费用、支付利息费用、偿还本金：借：财务费用224.59贷：应付债券——应计利息200应付债券——利息调整24.59借：应付债券——面值2000——应计利息1000贷：银行存款30002．（1）会计分录如下：3月10日借：原材料401500应交税费—应交增值税68000贷：应付账款4695003月19日借：应付账款469500贷：银行存款461500财务费用8000（2）会计分录如下：借：在建工程100000贷：原材料100000（3） 会计分录如下：5月10日借：委托加工物资400000贷：原材料4000006月15日消费税=50000×20%=10000元借：委托加工物资50000应交税费—应交消费税10000贷:银行存款60000借：原材料450000贷：委托较高物资450000（4）会计分录如下：借：应收账款500000贷：主营业务收入500000借：营业税金及附加100000贷：应交税费—应交消费税100000六、案例分析题增值税转型之后企业的税负减轻了。在原来的增值税模式下，由于购入设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产468万元。在该设备的十年寿命里，每年集体的折旧为46.8万元。该折扣冲减利润，每年可以少缴纳所得税46.8×25%=11.7万元，折算成年金现值为11.7×6.144（年金现值系数）=71.88万元。总的看来，这家精密电子购买机器设备实际重复上缴的税额为增值税68万元，折扣递减收入共少缴所得税71.88万元。第八章所有者权益一、思考题1.答：公司制企业又叫股份制企业，是指由两个以上投资人（自然人或法人）依法出资组建，有独立法人财产，自主经营，自负盈亏的法人企业。非公司制企业也称非股份制企业。公司制企业与非公司制区别在：①注册资本的不同，公司的最低注册资本是10万元，非公司制企业法人是3万元。②公司制企业可以通过发行股票来筹集资金，而非公司制企 业不可以发行股票；③发起人数不同，公司制企业应当有2人以上200人以下为发起人，而非公司制企业应贷有1人以上50人以下为发起人2.答：资本公积（capitalsurplus）是指企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。资本公积有多种来源渠道，主要来源于资本（或股本）的溢价，某些来源形成的资本公积，不需要原始投资者投入，也并不一定需要投资回报，不同来源形成的资本公积由所有投资者共同享有。3.答：留存收益（retainedearnings）是企业通过其生产经营活动而创造积累的、未分配的或限制分配给投资者的净利润。它包括盈余公积和未分配利润两部分。盈余公积（surplusreserves）是企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。未分配利润（undistributedprofit）是指企业实现的净利润扣除分派股利和提取盈余公积后的余额，它是企业留待以后年度分配的净利润或者尚未分配的净利润，是企业没有专门指定用途的留存收益。4.答：盈余公积的使用仅限于规定的用途。（1）弥补亏损。企业发生亏损时，应由企业自行弥补。弥补亏损的渠道大体有三条：一是用以后年度税前利润弥补，按照规定，企业发生亏损，可以用以后年度实现利润进行弥补，但弥补期限不得超过5年；二是用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。（2）转增资本（股本）。经股东会决议，可以将盈余公积转为股本。一是在转股时一定要先办理增资手续；二是要按股东原有比例结转；三是法定盈余公积转增股本时，已转增后留存的此项公积不少于注册资本的25%为限。（3）符合规定条件的企业，也可以用盈余公积分派现金股利。计提的账务处理如下。（1）企业按规定提取的盈余公积，借记“利润分配—提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积—法定盈余公积、任意盈余公积”科目。（2）企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配—盈余公积补亏”科目。（3）企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 （1）企业经股东大会决议，用盈余公积派送新股，按派送新股计算的金额（市价）。借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的股票面值总额，贷记“股本”科目，按其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。二、单项选择题1.B2.C3.A4.D5.D6.D7.B8.B9.A/D三、多项选择题1.ABC2.ABC3.ABD4.ABD5.ABC四、判断题1.√2.×3.×4.×5.×五、业务题（1）会计分录如下：借：银行存款1000000贷：实收资本1000000（2）会计分录如下：借：原材料80000低值易耗品20000固定资产90000应交税费—应交增值税（进项税额）32300贷：实收资本222300（3）会计分录如下：借：银行存款15000000贷：股本10000000资本公积—股本溢价5000000借：资本公积—股本溢价450000贷：银行存款450000（4）会计分录如下：借：银行存款150000贷：实收资本100000资本公积—资本溢价50000（5） 会计分录如下：借：资本公积150000盈余公积80000贷：实收资本230000六、案例分析题(1)公司法规定累计亏损未经全额弥补之前，公司不得以资本公积转增资本。本案例华强公司累计亏损为100万元，不具备资本公积转增资本的条件。(2)第一，董事会对于“其他应付款”转作“资本公积———资本溢价”的决议不合规。根据规定，“资本公积———资本溢价”和“其他应付款”性质不同，不能随意调换。对于出资者原已共同约定将某出资者超过其注册资本所占份额的部分作为负债，只有当出资者放弃此债权时，才能根据《企业会计制度》的规定将债权人放弃的债权在“资本公积———其他资本公积”核算。第二，董事会要求出资方按照各自原出资比例对于资不抵债部分予以弥补，弥补后D公司才能转让出资的做法不合规。因为，企业净资产为负数或资不抵债，不能强制要求出资人先弥补亏损后增资。如果各个出资人为了公司的发展，自愿替企业弥补亏损，也只能视同捐赠进行会计处理，并考虑纳税。第三，即便公司净资产出现巨额赤字，只要公司按照公司法、公司章程等规定运作，均可以法定程序对外转让股权。如果股东转让股权但公司的注册资本金额不变，工商行政管理部门在办理变更登记时，不要求提交验资报告，但如果股东或出资人要求注册会计师出具验资报告，注册会计师也可以承办此验证业务。(3)“债转股”情况下，由于该债权项下的资产确实已流入该企业，实行债转股时，转股的原债权人无须实际出资。但本案例中的债权是上级公司对外的债权，债权项下资产并未实际流入该企业，未来债权能否全部实现存在不确定因素，如允许转股，则可能出资不实，不符合我国公司法有关资本确定原则。（4）第一，如果原来房产出资到位，华强公司应用固定资产换F公司的债权，这属于债务重组，其会计处理为：借：应付账款———F公司2000000累计折旧200000贷：固定资产———房产2000000资本公积———其他资本公积200000 第二，如果原来房产出资不到位，华强公司应在征得工商管理部门的同意下，修改合同、协议，规定由原来固定资产出资转变为债转股出资，然后验证债转股的相关内容，出具验资报告，进行变更登记。同时，补充签订华强公司使用F公司房产的协议。其会计处理是原来房产出资和该房产计提折旧的分录原渠道冲回；调整期初损益和相关科目；根据华强公司和F公司补充签订的房屋使用协议，追溯调整期初损益和相关科目；按验证后的债权转股权做分录：借：其他应付款———F公司2000000贷：实收资本———F公司2000000第九章收入、费用、利润一、思考题1.答：根据《企业会计准则第14号—收入》规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认。（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。这是指与商品有关的主要风险和报酬同时转移。（2）既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制。（3）收入能可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量是指收入的金额能够合理地估计。（4）经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。通常情况下，销售商品相关的已发生或将发生的成本能够合理地估计，如库存商品成本、商品运输费用等。企业销售商品应同时满足上述五个条件，才能确认收入；若其中任何一个条件没有满足，即使收到货款，也不能确认为收入。2.答：若企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠地计量，即同时具备以下条件：第一，收入的金额能够可靠地计量；第二，与交易相关的经济利益很可能流入企业；第 三，劳务的完工进度能够可靠地确定；第四，劳务成本能够可靠地计量。则应当按照完工百分比法确认收入：本期确认的收入＝劳务收入总额×本期末止劳务的完工进度−以前期间累计已确认劳务收入金额本期确认的成本＝劳务成本总额×本期末止劳务的完工进度−以前期间累计已确认劳务成本金额若企业在资产负债表日提供劳务交易的结果不能够可靠地计量，应当分别按下列情况处理。（1）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳务成本金额确认收入，并按相同金额结转成本；（2）已经发生的劳务成本预计不能够全部得到补偿，应按照能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。（3）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，则不应确认收入，但将已经发生的成本确认为当期费用。3.答：支出与费用、成本之间的关系可以概括为：支出是指资产的减少，不仅包括费用性支出和成本性支出，还包括其他支出；费用是一种引起利润减少的耗费，费用性支出形成费用，然而费用中还包括未形成支出的耗费，如预提的利息费用等；成本是一种对象化的耗费，成本性支出形成成本，然而成本中也包括未形成支出的耗费，如生产车间预提的固定资产修理费等。4.答：企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润（或减去年初未弥补亏损）和其他转入后的余额为可供分配利润。企业的可供分配利润按以下顺序分配。（1）提取法定盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的10%，但以前年度累积的法定盈余公积金达到注册资本的50%时，可不再提取。（2）提取任意盈余公积，提取比例一般为当年实现净利润的5%～10%。可供分配的利润减去提取的法定盈余公积金、任意盈余公积金后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润按照以下顺序分配。（1）向优先股股东分配现金股利。（2）提取任意盈余公积金。 （1）向普通股股东或者投资者分配现金股利或利润。（2）分配股票股利，将利润转化为股本。可供投资者分配的利润，经过上述分配后，剩余部分为未分配利润（或未弥补亏损）。未分配利润可留待以后年度进行分配。企业如果发生亏损，按规定由以后年度利润进行弥补。5.答：利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两部分。1）当期所得税当期所得税是指按照税法规定确认的针对当期发生的交易和事项，应交给税务部门的所得税金额。计算公式为应交所得税=（税前会计利润+纳税调整增加额−纳税调整减少额）×所得税税率2）递延所得税递延所得税是指按照所得税准则规定当期应确认的递延所得税资产和递延所得税负债，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。用公式表示为递延所得税=（递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额）−（递延所得税资产期末余额-递延所得税资产期初余额）递延所得税资产和递延所得税负债应分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。3）所得税费用确定了当期所得税以及递延所得税后，利润表中的所得税费用即为两者之和，即所得税费用=当期所得税+递延所得税二、单项选择题1.C2.C3.C4.无解5.B6.A7.D8.A三、多项选择题1.CD2.ABD3.ABD4.AC5.B四、判断题1.×2.√3.×4.√5.×五、计算题（1）会计分录如下：销售收入确认借：应收账款—乙公司93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600结转成本借：主营业务成本60000贷：库存商品60000货款采用商业承兑汇票结算 借：应收票据93600贷：应收账款—乙公司93600（2）会计分录如下：销售退回时：借：主营业务收入40000应交税费—应交增值税6800贷：应收账款46800冲减销售成本：借：库存商品20000贷：主营业务成本20000（3）借：销售费用—广告费7000贷：银行存款7000（4）借：管理费用—咨询费2000贷：银行存款2000（5）会计分录如下：收取预收款项借：银行款项240000贷：预收账款240000发生成本借：劳务成本200000贷：银行存款20000012月31日，确认劳务收入借：预收账款240000贷：主营业务收入240000结转成本借：主营业务成本200000贷：劳务成本200000（6）借：财务费用1500贷：应付利息1500（7）主营业务收入（贷方）800000 主营业务成本（借方）640000营业税金及附加（借方）5000其他业务收入（贷方）80000其他业务成本（借方）58000管理费用（借方）50000销售费用（借方）7000财务费用（借方）15000投资收益（贷方）95000营业外收入（贷方）20000营业外支出（借方）13000会计分录如下：将收入类科目余额结转至“本年利润”借：主营业务收入800000其他业务收入80000投资收益95000营业外收入20000贷：本年利润995000将费用类科目余额结转至“本年利润”：借：本年利润788000贷：主营业务成本640000其他业务成本58000营业税金及附加5000销售费用7000管理费用50000财务费用15000营业外支出13000（8）借：本年利润200000贷：利润分配—未分配利润200000（9）借：利润分配—提取法定盈余公积20000贷：盈余公积—法定盈余公积20000借：利润分配—应付普通股股利90000贷：应付股利90000（10）借：利润分配—未分配利润110000 贷：利润分配—提取法定盈余公积20000利润分配—应付普通股股利90000营业利润=营业收入−营业成本−营业税金及附加−销售费用−管理费用−财务费用−资产减值损失+公允价值变动收益（−公允价值变动损失）+投资收益（−投资损失）=800000+80000-640000-58000-5000-50000-15000+95000=200000元利润总额=营业利润+营业外收入−营业外支出=200000+20000-13000=207000元净利润=税后利润=200000元。六、案例分析题答：（1）茅台公司应该在2009年11月20日就确认销售收入。（2）商业折扣在会计核算中一般不予考虑，扣减商业折扣后的价格才是商品实际的销售价格。即4%的商业折扣的处理方法是按照商品标价扣除4%的商业折扣后入账。对于现金折扣我国要求采用总价法，即将未减去现金折扣的的金额作为实际售价，计入应收账款的入账金额，只有当顾客在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种情况下，茅台公司把给顾客的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。（3）消费税是价内税，增值税是价外税，所以应确认的销售收入为：950/(1+17%)*8000=6495726.5元（4）16万元的坏账应当作为损失的增加，应当在2011年12月确认坏账。 第十章财务会计报告一、思考题1.答：财务会计报告（financialaccountingreport）是企业正式对外揭示或表述财务信息的总结性书面文件。按《企业会计准则—基本准则》中给出的定义：“财务会计报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。”企业财务会计报告由会计报表、会计报表附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料构成。1）会计报表（financialstatements）是反映企业财务状况、经营成果和现金流量的综合指标体系。2）会计报表附注（notestofinancialstatements）是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务会计报告的作用主要表现在以下几个方面。（1）反映企业管理当局的受托责任履行情况。（2）协调企业与相关利益集团的关系。（3）有助于投资者和债权人等进行合理的决策。（4）有助于政府有关部门进行宏观调控。2.答：资产负债表（balancesheet）是指反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。结构：在资产负债表中，企业通常按资产、负债和所有者权益分类、分项反映。资产按流动性大小进行列示，具体分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、非流动负债等；所有者权益则按实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目分项列示。资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称和计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。资产负债表正表的格式一般有两种：报告式资产负债表和账户式资产负债表。报告式资产负债表是上下结构，上半部列示资产，下半部列示负债和所有者权益。 具体排列形式又有两种：一是按“资产=负债+所有者权益”的原理排列；二是按“资产−负债=所有者权益”的原理排列。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。不管采取什么格式，资产各项目的合计等于负债和所有者权益各项目的合计，这一等式不变。编制方法：为了让使用者能够通过比较不同时点资产负债表的数据，从而掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，资产负债表还将有关各项目的财政情况再分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。（一）年初余额栏的填列方法资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入表中的“年初余额”栏内。（二）期末余额栏的填列方法资产负债表“期末余额”栏内各项数字，一般应根据资产、负债和所有者权益类科目的期末余额填列。主要包括以下方式。1）根据总账科目的余额填列资产负债表中的有些项目，可直接根据有关总账科目的余额填列，如“交易性金融资产”“短期借款”“应付票据”和“应付职工薪酬”等项目；有些项目则需根据几个总账科目的期末余额计算来填列，如“货币资金”项目，需根据“库存现金”“银行存款”和“其他货币资金”三个总账科目的期末余额的合计数填列。2）根据明细账科目的余额计算来填列如“应付账款”项目，需要根据“应付账款”和“预付款项”两个科目所属的相关明细科目的期末贷方余额计算来填列；“应收账款”项目，需要根据“应收账款”和“预收款项”两个科目所属的相关明细科目的期末借方余额计算来填列。3.答：利润表（incomestatement）是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。结构：常见的利润表结构主要有单步式和多步式两种。单步式是将收入全部列示在上方，费用全部列示在下方，两者的差额就是经营净利润。多步式则依据经营活动的性质，逐步列示每一阶段的经营成果。 在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用和支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期经营损益。编制方法：1）上期金额栏的填列方法利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入利润表“上期金额”栏内。2）本期金额栏的填列方法利润表“本期金额”栏内各项数字一般应根据损益类科目的发生额分析填列。3）利润表各项目内容及填列方法（1）“营业收入”项目，反映企业主营业务和其他业务的收入总额，根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户本期贷方发生额分析填列。（2）“营业成本”项目，反映企业主营业务和其他业务发生的实际成本，根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户本期借方发生额分析填列。（3）“营业税金及附加”项目，反映企业经营主要业务和其他业务应负担的营业税、城市维护建设税和教育费附加等税费，根据“营业税金及附加”账户的发生额分析填列。（4）“销售费用”“管理费用”和“财务费用”各项目，分别反映企业发生的应由主营业务收入和其他业务收入负担的销售费用、管理费用和财务费用，分别根据“销售费用”“管理费用”“财务费用”账户的发生额分析填列。（5）“资产减值损失”项目，反映企业计提各项资产（包括应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产和无形资产等）减值准备所形成的损失，根据“资产减值损失”账户的发生额分析填列。（6）“公允价值变动收益”项目，反映企业交易性金融资产以及采用公允价值模式计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的收益或损失，根据“公允价值变动损益”账户贷方发生额大于借方发生额的差额填列。如借方发生额大于贷方发生额，其差额为公允价值变动损失，应以“—”号填列。（7）“投资收益”项目，反映企业对外投资取得的收益或损失，根据“投资收益”账户贷方发生额大于借方发生额的差额填列。如借方发生额大于贷方发生额，为投资损 失，应以“—”号填列。“其中：对联营企业和合营企业的投资收益”项目，根据“投资收益”账户的贷方发生额分析填列。（1）“营业外收入”项目，反映企业发生的各项营业外收入，包括非流动资产处置利润、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等，根据“营业外收入”账户本期发生额分析填列。（2）“营业外支出”项目，反映企业发生的各项营业外支出，包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失和盘亏损失等，根据“营业外支出”账户本期发生额分析填列。“其中：非流动资产处置损失”项目，根据“营业外支出”账户借方发生额分析填列。（3）“所得税费用”项目，反映企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用，根据“所得税费用”账户的发生额分析填列。（4）“基本每股收益”项目，根据普通股股本当期净利润除以发行在外普通股加权平均数计算：基本每股收益=（当期净利润−当期优先股股利）/当期发行在外普通股加权平均数当期发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×发行在外时间/报告期时间−当期回购普通股股数×发行在外时间/报告期时间（5）“稀释每股收益”项目，是以基本每股收益为基础，假设企业所有发行在外的稀释性潜在普通股均已转换为普通股，从而分别调整归属于普通股股东的当期净利润以及发行在外普通股的加权平均数计算而得的每股收益。计算稀释每股收益时，当期发行在外普通股的加权平均数应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和。4.答：现金流量表（statementofcashflows）是反映企业一定期间现金流入和流出信息的会计报表。编制现金流量表，可为企业管理当局改善企业财务状况，投资者、债权人及其他报表使用者正确评价企业财务状况和预测企业发展情况提供会计信息。（1）有助于企业管理当局掌握现金流量信息，搞好资金调度，最大限度地提高资金使用效率，化解财务风险。（2）有助于投资者、债权人了解企业较真实的财务状况，预测企业的支付能力、偿债能力和未来发展情况。 （1）有助于经济管理部门对企业的财务活动进行监督。5.答：现金流量是指某一段时期内企业以货币金额表示的现金流入和现金流出的数量。按照经济业务的性质可将企业一定期间内产生的现金流量归为三类。1）经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。就制造企业来说，经营活动主要包括：购买材料、接受劳务、交纳税费、支付职工工资、销售商品等。经营活动产生的现金流入有：销售商品、提供劳务和收到的税费返还；收到的其他投资活动产生的现金流量与经营活动有关的现金等。经营活动产生的现金流出有：购买材料、接受劳务等支付的现金；支付经职工以及为职工支付的现金；支付各项需交纳税费；支付的其他与经营活动有关的现金等。2）投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购买和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。这里所指的长期资产是指固定资产、临时设施、专项工程、无形资产和其他长期资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。之所以将包括在现金等价物范围内的投资排除在外，是因为已经将其视为现金了。投资活动产生的现金流入有：收回投资、取得投资收益所收到的现金；处置固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产等而收到的现金净额；收到的其他与投资活动有关的现金等。投资活动产生的现金流出有：投资所支付的现金；购买固定资产、临时设施、无形资产和其他长期资产所支付的现金；支付的其他与投资活动有关的现金等。本章案例导读中本期缴纳的增值税款中包含的与固定资产相关的增值税额17000元应作为投资活动产生的现金流量处理。3）筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的资本，是指实收资本或股本、资本溢价或股本溢价及与资本有关的现金流入和流出项目，包括吸收投资、发行股票和分配利润等。债务是指企业对外举债所借入的款项，如发行债券、向金融机构借入款项及偿还债务等。筹资活动产生的现金流入有：吸收投资所收到的现金；借款所收到的现金；收到的其他与筹资活动有关的现金等。筹资活动产生的现金流出有：偿还债务所支付的现金；发生筹资费用所支付的现金；分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；支付的其他与筹资活动有关的现金等。 6.答：所有者权益变动表（statementofchangesinowner’sequity）是反映企业在某一特定日期所有者权益增减变动情况的报表，用以详细说明实收资本或股本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润的年初余额调整、本年增减变动的原因。结构：所有者权益变动表至少应当单独列示反映以下信息的项目：①净利润；②直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；③会计政策变更和差错更正的累积影响金额；④所有者投入资本和向所有者分配利润等；⑤按照规定提取的盈余公积；⑥实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调整情况。其中，反映“直接计入所有者权益的得利和损失”的项目即为其他综合收益项目。所有者权益变动表以矩阵的形式列示。编制方法：1）上年金额栏的填列方法所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。2）本年金额栏的填列方法所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”“资本公积”“盈余公积”“利润分配”“库存股”“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。7.答：（一）企业的基本情况（1）企业注册地、组织形式和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活动；（3）母公司以及集团最终母公司的名称；（4）财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。（二）财务报表的编制基础企业应当说明会计年度、记账本位币、会计计量所运用的计量基础、现金和现金等价物的构成等编制财务报表的基础。（三）遵循企业会计准则的声明企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实地、完整地反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息。（四）重要会计政策和会计估计 企业应当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，应当披露重要会计政策的确定依据和财务报表项目的计量基础，以及会计估计中所采用的关键假设和不确定因素。（二）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明企业应当按照《企业会计准则第28号—会计政策、会计估计变更和差错更正》及其应用指南的规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。（三）报表重要项目的说明企业对报表重要项目的说明，应当按照资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及其项目列示的顺序，采用文字和数字描述相结合的方式进行披露。报表重要项目的明细金额合计，应当与报表项目金额相衔接。（四）或有事项1）预计负债（1）预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性的说明；（2）各类预计负债的期初、期末余额和本期变动情况；（3）与预计负债有关的预期补偿金额和本期已确认的预期补偿金额。2）或有负债或有负债不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债。（1）或有负债的种类及其形成原因，包括已贴现商业承兑汇票、未决诉讼、未决仲裁、对外提供担保等形成的或有负债；（2）经济利润流出不确定性的说明；（3）或有负债预计产生的财务影响，以及获得补偿的可能性，无法预计的，应当说明原因。3）或有资产企业通常不应当披露或有资产，但或有资产很可能会给企业带来经济利益的，应当披露其形成原因、预计产生的财务影响等。在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况下，按照会计准则披露全部或部分信息预期对企业造成重大不利影响的，企业无须披露这些信息，但应当披露该未决诉讼、未决仲裁的性质，以及没有披露这些信息的事实和原因。二、单项选择题1.A2.B3.C4.B5.C6.B7.D8.D9.C10.A三、多项选择题 1.ABCD2.ABC3.ABC4.AB5.ABCD四、判断题1.×2.√3.√4.√5.×五、业务题答：编制单位：××股份有限公司201×年度（单位：元）项目本期金额上期金额一、营业收入1250000（略）减：营业成本750000营业税金及附加2000销售费用20000管理费用157100财务费用41500资产减值损失30900加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）31500其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）280000加：营业外收入50000减：营业外支出19700其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）310300减：所得税费用85300 四、净利润（净亏损以“-”号填列）225000五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益五、案例分析题(1)资产负债表编制单位：华大股份有限公司201x年12月31日（单位：元）资产期末余额年初余额负债和所有者权益（或股东权益）期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金8151311406300短期借款50000300000交易性金融资产015000交易性金融负债00应收票据66000246000应付票据100000200000应收账款598200299100应付账款953800953800预付款项100000100000预收款项00应收利息00应付职工薪酬180000110000应收股利00应交税费22673136600其他应收款50005000应付利息01000存货24847002580000应付股利32215.850一年内到期的非流动资产00其他应付款5000050000其他流动资产100000100000一年内到期的非流动负债01000000流动资产合计41690314751400其他流动负债00非流动资产：流动负债合计1592746.852651400可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款1160000600000长期应收款00应付债券00长期股权投资250000250000长期应付款00投资性房地产00专项应付款00固定资产22010001100000预计负债00在建工程4280001500000递延所得税负债00 工程物资3000000其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计1160000600000无形资产540000600000负债合计2752746.853251400开发支出00所有者权益（或股东权益）：商誉00实收资本（或股本）50000005000000长期待摊费用00资本公积00递延所得税资产75000减：库存股00其他非流动资产200000200000盈余公积124770.4100000非流动资产合计39265003650000未分配利润218012.7550000所有者权益（或股东权益）合计5342784.155150000资产总计80955318401400负债和所有者权益（或股东权益）总计80955318401400(2)由华大股份有限公司201x年的资产负债表可知：①总体分析资产总额变化率=（8095531-8401400）÷8401400=-3.64%华大股份有限公司的资产总额较上年相比减少了3.64%，说明华大股份有限公司的总体经营规模较上年相比有所缩减，具体原因要对资产结构进行进一步的分析。②结构分析从资产负债表中各项资产的数据可知，华大股份有限公司年末的货币资金与年初相比减少了42.04%（（815131-1406300）/1406300），这是造成年末资产总额减少的一个主要因素；流动资产与年初相比减少了12.26%（（4169031-4751400）/4751400）；非流动资产与年初相比增加了7.57%（（3926500-3650000）/3650000）。可以看出，华大股份有限公司本年的流动资产数额有较大幅度的减少，而非流动资产的比率有所增加，由此可以看出，该公司的资产管理状况有所下降，应该引起公司财务部门及管理层的重视。从重点项目来看，华大股份有限公司流动资产中的应收账款数额本年增长了一倍（（598200-299100）/299100），说明公司本年销售的回款情况很差，应该引起高度的重视；从存货来看，该公司存货在流动资产中的比重很大，年初比率为54.3%（2580000/4751400），达到一半以上，年末存货比率为59.6%（2484700/4169031），可以看出，公司本年的存货比率进一步增加，存货管理状况不但没有改善，还进一步恶化。综上所述，该公司的财务状况不理想，特别是销售质量降低了，销售回款情况严重恶化；存 货管理质量低下，库存积压很大，流动资金被大量的存货占用，建议公司管理层特别要加强销售货款的回款追踪以及存货的管理等。第十一章会计报表分析一、思考题1.答：流动比率、速动比率、现金比率、现金流动比率、资产负债率、产权比率、应收款项周转率、存货周转率、固定资产周转率、总资产周转率、净资产收益率、总资产报酬率、总资产增长率2.答：销售毛利率、销售利润率、成本费用利润率、净利润增长率销售毛利率指标反映了产品或商品销售的初始获利能力，该指标越高，表示取得同意销售收入的销售成本越低，销售利润越高。销售利润率指标反映了每1元主营业务收入净额给企业带来的利润。该指标越高，说明企业经营活动的盈利水平越高。成本费用利润率越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制越好，盈利能力越强。净利润是公司经营业绩的最终结果。净利润的增长是公司成长性的基本特征，净利润增幅较大，表明公司经营业绩突出，市场竞争能力强。反之，净利润增幅小，甚至出现负增长也就谈不上具有成长性。3.答：现金流量比率、现金流量利息保障倍数、现金周期、总现金净流量增长率、盈余现金保障倍4.答：财务报告的基本分析方法有趋势分析法、比率分析法、因素替代法。（1）趋势分析法是根据一个企业两期或连续数期的会计报表，将报表中的相同指标进行对比分析，确定其增减变动方向、数额和幅度，以反映企业的财务状况和经营成果的变动趋势，并对企业发展前景做出正确的推断。（2）比率分析法（rationanalysisapproach）是将财务报表中相关项目金额进行对比，计算出相应的财务比率，并将该比率与上期比较，与计划比较和同行业平均水平比 较，说明企业的发展情况、计划的完成情况，以及与同行业的差距，为今后改善经营管理、提高竞争实力指明方向（1）因素替代法（factorsubstitutionapproach）又称连锁替代法，它是用来分析影响某一综合经济指标的各因素影响程度大小的一种分析方法。5.答：反映偿债能力的财务比率有流动比率、速动比率、现金比率、现金流量比率、资产负债率、产权比率、已获利息倍数、现金流量利息保障倍数。流动比率=流动资产/流动负债速动比率=速动资产/流动负债现金比率=现金类资产/流动负债=（货币资金+交易性金融资产）/流动负债现金流量比率=经营活动现金净流量/流动负债资产负债率=负债总额/资产总额×100%产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%已获利息倍数=息税前利润/利息费用现金流量利息保障倍数=（经营活动现金净流量+付现所得税+付现利息费用）/当期付现的利息费用6.答：反映资金周转能力的财务比率有应收款项周转率、存货周转率、现金周期、固定资产周转率、总资产周转率应收款项周转率（次数）=赊销收入净额/应收款项平均余额存货周转率（次数）=主营业务收入/存货平均余额现金周期=存货周转天数+应收账款周转天数-应付账款递延天数=生产经营周期-应付账款递延天数固定资产周转率=主营业务收入净额/固定资产平均净值总资产周转率=主营业务收入÷平均资产总额7.答：反映获利能力的财务比率有净资产收益率、总资产报酬率、销售毛利率、销售利润率、成本费用利润率、盈余现金保障倍、市盈率权益净利率=净利润/净资产平均余额×100%总资产收益率=息税前利润/资产平均余额×100%=（利润总量+利息费用）/资产平均余额×100%销售毛利率=销售毛利/主营业务收入净额×100%=（主营业务收入净额-主营业务成本）/主营业务收入净额×100%销售利润率=利润/主营业务收入净额×100%成本费用利润率=利润总额/成本费用总 额×100%盈余现金保障倍数=经营活动现金净流量/净利润市盈率=每股市价/每股收益8.答：1）销售毛利率：毛利占销售净额的百分比，通常称为毛利率。销售毛利率指标反映了产品或商品销售的初始获利能力，该指标越高，表示取得同意销售收入的销售成本越低，销售利润越高2）销售利润率：企业的利润与主营业务收入净额的比率。销售利润率指标反映了每1元主营业务收入净额给企业带来的利润。该指标越高，说明企业经营活动的盈利水平越高。3）成本费用利润率：是企业一定时期利润总额与成本费用总额的比率。成本费用利润率越高，表明企业为取得利润而付出的代价越小，成本费用控制越好，盈利能力越强。9.答：所谓的无货币应该是指企业手头上没有流动资金，这样很有可能是企业的商品销售出去后得到的应收账款，买家还没有付款（即是赊销），这样在月结时企业在会计处理上确认了销售收入，确认营业利润，但是实际上应收账款没有变现，钱就还没收回来，于是就出现了有利润无货币的情况10.答：杜邦财务分析体系和财务比率的综合评价11.答：一、反映企业偿债能力的财务比率1）反映短期偿债能力财务比率流动比率：反映企业的流动资产偿还流动负债的能力速动比率：反映企业的速动资产偿还流动负债的能力现金比率：反映企业直接支付能力现金流量比率：从现金流量角度反映企业当期偿还短期负债的能力2）反映长期偿还能力财务比率资产负债率：反映企业资产总额中，债权人提供资金所占的比重，以及企业资产对债权人权益的保障程度产权比率：反映了所有者权益对债权人权益的保障程度已获利息倍数：反映企业支付利息费用的能力现金流量利息保障倍数：反映了公司对投资者和债权人的现金支付能力二．反映企业营运能力的财务比率1）反映流动资产营运能力的财务比率应收款项周转率：反映应收款项周转速度存货周转率：反映企业的存货周期速度和销货能力现金周期：反映企业资金使用效率2）反映长期资产营运能力的财务比率 固定资产周转率：反映企业长期资产营运能力大小1）反映总资产营运能力的财务比率总资产周转率：反映全部资产的周转速度三．反映企业盈利能力的财务比率1）反映资本经营盈利能力的财务比率净资产收益率：反映企业给所有者投资带来的收益情况2）反映资产经营盈利能力的财务比率总资产报酬率：反映企业资产利用的效率3）反映商品经营盈利能力的财务比率销售毛利率：反映了产品或商品销售的初始获利能力销售利润率：反映每1元主营业务收入净额给企业带来的利润成本费用利润率：反映企业成本控制能力盈余现金保障倍数：反映企业的盈余质量4）反映上市公司盈利能力的财务比率市盈率：反映公司未来每股盈利的成长情况四．反映企业成长能力的财务比率1）反映总资产增长的财务比率总资产增长率：反映企业本期资产规模的增长情况2）反映净利润增长的财务比率净利润增长率：反映公司经营业绩情况和市场竞争能力情况3）反映总现金净流量增长的财务比率总现金净流量增长率：反映企业收回现金的能力12.答：权益净利率、权益乘数、销售净利率、资产周转率二、单项选择题1.D2.D3.C4.A5.D6.D7.D8.A9.C10.C三、多项选择题1.ACD2.BCD3.ACD4.ABC5.BCD四、判断题1.√2.√3.×4.×5.×五、业务题1．答：（1）应收账款周转率=赊销收入净额/应收款项平均余额赊销收入净额=6800000元应收款项平均余额=（260000+320000）/2=290000元∴应收账款周转率=6800000/290000=23.45（2）存货周转次数=主营业务成本/存货平均余额 ∴存货平均余额=6800000×60%/8=510000元∴期末存货额=510000×2-480000=540000元（2）期末资产总额=540000÷10%=5400000元（3）资产净利润率=销售净利率×资产周转率销售净利率=10%资产周转率=6800000÷（5800000+5400000）÷2=0.3∴资产净利润率=10%×0.3=0.032．答：资产负债率=负债总额/资产总额×100%负债总额=349958元资产总额=848402元∴资产负债率=41.25%产权比率=负债总额/所有者权益总额×100%所有者权益总额=498444元∴产权比率=70.21%权益乘数=1÷（1-资产负债率）=1.7这三个指标共同反映了企业财务状况稳定与否及安全程度高低。六、案例分析题案例一答案：（1）推迟收购计划只会改善流动比率，对资产负债率无改善，这个流动比率如果银行无特殊要求的话那么就没必要推迟收购计划，因为，银行可理解公司资金紧张恰是因为收购计划造成，当然，如果在12月披露收购事项的话也需要做投资效益分析和风险分析，这是增加的负担。（2）这个方法纯粹是做假，正常途径无法通过审计。（3）同样的，如果这张票据是银行承兑之类的，做不了改善或者做了也无效；如果是商业票据的话可以尝试，但延长期限也只是提高流动比率无法改变负债率，如果是商业票据则可不入账，在表外登记可降低负债率。（4）这一点应属于重要的政策变更，自用生产经营性房产改做投资性房产按公允价值入账并确认损益变动可能存在问题，同样的，审计估计不会让过关。关键是要向银行确切了解他们关心的具体是哪些指标，负债率？流动性？盈利能力等等，然后做有效改善。案例二答案： A方财务顾问的认识完全正确。这是因为，资产的价值具有相对性。对应于不同的企业(会计主体)，资产会有不同的可利用状态，从而会表现出不同的价值。一项经济资源，在某个企业中可能在未来有利用价值，因而可以被认为是资产。但同样的一项经济资源，如果对另外一个企业在未来没有可利用价值，就不可以被确认为资产。本例中，对于D企业而言，其品牌、销售网络、管理模式、技术等因素均会对其未来有实实在在的贡献，因而从一般意义上来说，它们均可以被看作是D企业的表外无形资产因素。但是经过认真分析，我们就会发现，即使对D企业来说，上述因素中的某些内容能否算作“资产”也已经成了问题：现有的销售网络，已经给D企业带来了50%的债权损失，这种近乎瘫痪的销售网络恰恰成了企业资不抵债的重要推动因素；企业的管理模式，主要由企业现有组织结构及其相互联系、企业的决策程序、内部控制系统等内容构成。管理模式的价值，主要体现在现有企业的活动是否顺畅、是否具有应有的效益、是否与实现企业的目标保持一致。然而，D企业恰恰是在具有十余年历史的条件下处于较为严重的资不抵债状态，这种状态显然是一种企业迅速走下坡路的状态。这种状态从C企业主动要将D企业大方地“赠送”给未来的合资企业的举动中已经得到了验证。因此，对于D企业而言，其管理模式也是一种不成功的模式，对D企业本身的价值是：带领企业走向资不抵债因此，D企业的销售网络和管理模式因素，不能对未来的合资企业带来价值，因而不能被未来的合资企业作为资产接受。至于D企业现有产品的品牌和技术因素在被“赠送”给未来的合资企业后还能不能算作“资产”因素，关键要看其对于未来的合资企业能否做出实际贡献。从资料来看，上述诸因素中，D企业自己所拥有的在国内销售的产品品牌形象因素，由于未来的合资企业的产品将全部用某外国品牌出口而不会对合资企业产生实际贡献，因而不能被视为未来合资企业的“资产”因素；D企业与现有生产线相关的技术因素，由于未来的合资企业引进全套生产线也不可能对未来的合资企业做出贡献，因而也不可能被合资企业确认为资产。 第十二章会计决策与控制一、思考题1.答：1）固定成本，特点：成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变2）变动成本，特点：在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。3）混合成本，特点：兼有可变成本和不可变成本各种特性的成本。2.答：1）高低点法：根据历史成本资料中产量最高和产量最低期成本以及相应的产量，推算单位产品的增量成本，以此作为单位变动成本，进而分析混合成本的方法。2）散点图法：根据若干期历史成本资料，绘制各期成本点散布图，按目测所得成本变动趋势画出成本直线，在图上确定直线的截距即固定成本，然后据此计算单位变动成本的一种成本分解方法。3）最小平方法：也称回归直线法，是根据以理性历史成本资料，用数学上的最小平方法的原理，计算能代表平均成本水平的直线截距和斜率，以其作为固定成本和单位变动成本的一种成本分解方法。3.答：预测是以过去的历史资料和现在所取得的信息为基础，运用人们的科学知识和实践经验，预计或推测失误发展的规律的过程。决策是指企业单位为达到特定的目标，运用专门的科学方法从两种以上备选方案中选择最优方案的过程。意义：能定量或定性地判断、推测和规划经济活动的发展变化规律，并对其作出评价，以指导和调节经济活动，谋求最佳经济效果。4.答：内容：货币资金、实物资产、对外投资、工程项目、采购与付款、筹资、销售与收款、成本费用、担保等经济业务的会计控制。货币资金——货币资金收入、保管、支付实物资产——实物的取得、保管、领用、发出、盘点、处理对外投资——对外投资的决策机制和程序工程项目——项目招投标、承发包采购和付款——采购品种、采购单位和采购价格筹资——筹资规模和筹资结构、选择筹资方式销售与收款——销售收入的确认、销售退回、应收款项的安全性成本费用——材料用量、机物料消耗量、材料进价、资金占用费等担保——担保决策程序和责任制度目标：使企业实现效益最大化 5.1）会计基础业绩评价模式的方法：综合指数法、综合评分法、功效系数法2）经济基础业绩评价模式的方法：经济附加值3）战略管理业绩评价模式的方法：平衡计分卡6.答：经济附加值是由美国学者Stewart提出，并由美国著名的思腾思特咨询公司注册并实施的一套以经济增加值理念为基础的财务管理系统、决策机制及激励报酬制度。它是基于税后营业净利润和产生这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效财务评价方法。特点：直接与公司价值相联系，使经理人在追求自身利益的同时实现了股东财富最大化，是“股东之上”模式下的业绩评价7.答：平衡计分卡是由哈佛商学院的会计教授卡普兰和一个咨询公司的总裁大卫·诺顿建立的，是目前国际上主流的业绩评价工具，遵循的是“企业的社会综合价值的最大化”的逻辑，不仅重视股东的利益，而且重视其他利益相关者对经营者的监控，可以说是“共同治理”模式下的业绩评价。优势：平衡计分卡弥补了传统财务指标偏重于公司内部评价，而忽视对外部环境如客户、市场等方面分析的不足。通过财务、客户、内部经营、学习与成长等四个方面的内容，做到了财务与非财务衡量方法之间的平衡，长期目标与短期目标之间的平衡，外部和内部的平衡，结果和过程平衡，管理业绩和经营业绩的平衡等多个方面。所以能反映组织综合经营状况，使业绩评价趋于平衡和完善，利于组织长期发展。不足：平衡计分卡的实施要求企业有明确的组织战略，管理基础差的企业不可以直接引入平衡计分卡，并且平衡积分卡涉及四个方面的指标，指标数量多，贯穿平衡计分卡的因果关系链很难做到真实、可靠。二、单项选择题1.A2.C3.A4.A5.D6.B7.D8.C9.D10.D三、多项选择题1.ABC2.ABD3.ABC4.BC5.BD四、判断题1.√2.×3.×4.√五、业务题1． 答：（1）活动最高点时期为12月，最低点时期为7月，运用这两个月总成本技术可变成本比例单位可变成本=成本差额/产量差额=（10500-8800）/（50-40）=170元/件再用最高点时期的总成本额减去当时的可变成本额，来计算固定成本额固定成本=总成本-可变成本10500-170×50=2000元成本公式为Y=2000+170X,即在40~50件甲产品的相关范围内的总成本=2000元固定成本+170元/件（2）∑xi2=11854∑yi=57100∑xi=266∑xiyi=2541900固定成本=1951.1单位变动成本=170.65由此法得出的结论，每月总成本中的固定成本是1951.1元，可变成本是170.65元/件，用方程可表示为Y=1951.1+170.65X2．答：完全成本：①单位产品成本=10+5=15元/件②期间成本=4000+1000=5000元③销售成本=600×15=9000元④营业利润=600×40-600×15-5000=10000元变动成本：①单位产品成本=10+5=15元/件②期间成本=7×1000+4×1000=11000元③销售成本=600×15=9000元④营业利润=600×40-600×15-11000=4000元六、案例分析题（1）就甲公司内部控制如（1）所述，会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离，应建议甲公司由不同的会计人员登记产品总账和明细账。 （1）就甲公司内部控制如（３）（４）所述，验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单进行连续编号。（2）付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账薄时，金额或数量可能就会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。（3）会计部月末审核付款凭单后才付款。应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。（4）就甲公司内部控制如（６）所述，由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不能保证款项安全。应建议甲公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。（5）与证券投资有关的活动要由两个部门控制。有关的协议未经独立的部门审查，会使有关条款未全部在协议中载明，可能存在协议外约定。建议甲公司与营业部协议应经会计部或法律部审查。证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录不相容职务没有分离，并且未得到适当的授权和批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，详细核算。应建议甲公司由会计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。（6）就甲公司内部控制如（７）所述，借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大会、董事会、经营班子的关于筹资的权限和批准程序。（7）就甲公司内部控制如（9）所述，银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议甲公司银行存款余额调节表由出纳外的会计人员编制。'