审计实务 课后习题答案(北京理工大学出版社).doc 96页

',..................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................................《审计实务》配套习题参考答案第一章　总论【同步测试】一、填空题1.是我国国家审计确立的阶段，其标志是“上计”制度的建立和完善。2.《宪法》、《审计法》和《审计法实施条例》都规定，中央审计机关为审计署由国务院总理直接领导。3.审计机关独立设置，不隶属于任何机构，只服从法律,这种审计体制为独立型审计体制。4.宋设“审计院”，成为中国“审计”一词最早的来源。5.注册会计师审计起源于意大利合伙制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场。6.股份有限公司的出现，标志着社会经济领域中股东和债权人与企业管理当局之间新型“经济责任关系”的确立，从而产生了注册会计师审计的“驱动力”，也就是客观上需要对经营管理者提供的财务报告信息进行公正审查。7.1853年，苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体——爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。8.1844年到20世纪初，英国出现了英式详细审计，其审计对象是会计账目，其审计目的是查错防弊，其审计方法是对会计账目进行详细审计。9.1918年北洋政府颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，著名会计学家谢霖先生成为我国第一位注册会计师，他创办了中国第一家会计师事务所"正则会计师事务所”。10.1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。11.1997年5月8日，国际会计师联合会全票通过接纳中国注册会计师协会为正式会员。12.我国已形成了国家审计、注册会计师审计和内部审计三位一体的审计监督体系。13.任何一项审计活动都必须有三方面的关系人参与：审计主体(审计者)、审计客体( 经营管理者)和审计委托人(财产所有者)，这三方面的关系人缺一不可。14.审计是社会经济发展到一定阶段的产物，是在财产所有权与经营管理权相分离而形成的受托经济责任关系下，基于经济监督的客观需要而产生的，也就是说受托经济责任关系是审计产生与发展的基础。15.审计是指由专职机构或人员接受委托或根据授权，依法对被审计单位在一定时期的财务报表和其他资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和有效性进行审核检查，并发表审计意见的具有独立性的一种监督、评价和鉴证的活动。二、单项选择题11.最具经济监督职能的是(B)。A．注册会计师审计B．政府审计C．经济效益审计D．内部审计2．在由审计主体、审计客体和审计委托人组成的三角关系中，处于独立的第一关系人地位的是(A)。A．审计主体B．审计客体C．审计委托人D．审计主体和审计委托人3．(A)主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。A．国家审计B．注册会计师审计C．内部审计D．国家审计和注册会计师审计4．综观中外审计发展史，最早出现的审计是(A)。A．国家审计B．注册会计师审计C．内部审计D．财经法纪审计5．（A）是审计的本质特征。A．独立性B．公正性C．权威性与公正性D．权威性6．经济效益审计的对象是（D）。A．财政财务收支活动B．财政、财务收支的合法性和合规性C．严重侵占国家资财和严重损失浪费行为D．财政财务收支及其经营管理活动的经济性和效益性7.审计的经济监督职能的发挥主要是达到（A）。A．促进被审计单位经济活动合理、合法和有效进行B．提高被审计单位经济活动的效率性和效果性C．提高有关经济信息的真实性和可靠性D．促使被审计单位经营管理水平与状况得到改善与提高8.《中华人民共和国注册会计师法》是于（D）获全国人大常委会审议通过的。 A．1994年B．2000年C．1988年D．1993年9．在我国审计一词最早出现于(D)。A．西周B．秦汉C．唐代D．宋代10．在现代审计体系中，审计的独立性在（A）中表现得最为充分。A．注册会计师审计B．国家审计C．内部审计D．专项审计二、多项选择题1.国家审计体制的主要类型有(ABCD)。A.立法型审计体制B.独立型审计体制C.司法型审计体制D.行政型审计体制2．审计的作用是指在审计实践中履行审计职能所产生的客观影响,主要包括(ABC)。A．防护性作用B．建设性作用C．鉴证性作用3.我国审计监督体系的组成内容包括(BCD)。B．国家审计C．内部审计D．注册会计师审计4.下列叙述正确的有(ABC)。A．注册会计师审计组织是指由具有一定资格的专业人员组成。B．注册会计师审计组织在我国主要指会计师事务所。C．审计业务属于会计师事务所的法定业务，由注册会计师和非注册会计师承办。5.关于审计职能，学术界比较一致的意见认为(ABC)。A．经济监督B．经济评价C．经济鉴证6.审计的特征有(ACD)。A．权威性C．独立性D．建设性7.审计的独立性表现在(ACD)。 A．组织上独立C．工作上独立D．经济上独立8.审计按其的目的与内容分为(ABC)。A．财政财务审计B．经济效益审计C．财经法纪审计9．审计按其采用的技术模式分为（ABC）。A．账项基础审计B．风险基础审计C．系统基础审计10.注册会计师审计目标是财务报表审计的（AB）。A．合法性B．公允性11.内部审计机构的设置主要有以下几种形式(ABC)A．受本单位总裁或总经理领导B．受本单位总会计师或主管财务的副总裁领导C．受本单位董事会领导或审计委员会领导D．内部独立12.国家审计即政府审计，最初为官厅审计，它起源于奴隶制度下的（ABC）。A．古罗马B．古希腊C．古埃及13.在我国注册会计师制度的恢复中，以下表达恰当的有（ABCD）。A．1980年12月14日《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法实施细则》的颁布，为我国注册会计师审计制度的恢复提供了法律依据。B．1980年12月23日，财政部发布了《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师行业开始复苏。C．1981年1月1日，“上海会计师事务所”成立，是新中国第一家独立承办注册会计师业务的会计师事务所。D．自1994年1月1日起实施的《中华人民共和国注册会计师法》使我国注册会计师执业真正有法可依。【实训案例分析】 英国南海股份公司审计案例，概述如下：英国政府在银行家的建议下，将发行中奖债券所募集到的资金于1710年创立了南海股份有限公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。该公司趁股票投机热在英国方兴未艾之机，于1719年发行了大量股票。该年底，一方面政府扫除了殖民地贸易的障碍，另一方面，公司的董事们开始对外散布利好消息，并预测在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换股票，进而带动了股价上升。1719年，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。1720年6月英国国会已通过了《泡沫经济取缔法》，许多公司被解散，公众的怀疑逐渐扩展到南海公司，继股价高达1050英镑后，外国投资者首先开始抛售南海的股票。1720年12月公司股票下跌到124英镑，投资者损失惨重。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯耐尔（CharlesSnell）的资深会计师，对南海公司的会计账目进行检查。查尔斯·斯耐尔通过对南海公司账目的查询、审核，开创了民间会计师行业的先河。他于1721年向英国议会提交了的一份会计账簿审查意见报告。在报告中，查尔斯指出了南海公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。该报告被公认为世界上第一份民间审计报告。议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了股份有限公司这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。要求：通过对英国南海公司的舞弊审计实务的讨论与分析，指出英国南海公司舞弊审计案的历史意义，并分析近代审计与古代审计的区别点。【思考与练习】1．什么是审计?2．审计产生的基础是什么?3．审计有哪些基本特征? 4．审计主体有哪些?5．什么是审计对象?试说明审计对象包含的内容。6．简述会计师事务所的业务范围。7．审计有哪些基本职能?又有哪些作用?8．简述审计关系9．审计和会计的关系是怎样的?第二章　注册会计师职业准则【同步测试】一、填空题1.审计准则不仅是组织和开展审计工作的指南，而且也是衡量审计工作质量的尺度，是社会公认的审计工作必须遵循的纲领性文件。2.48项注册会计师执业准则于2006年2月15日由财政部发布，自2007年1月1日起在所有会计师事务所施行。3.注册会计师执业准则是规范和指导注册会计师执行审计业务并用以衡量和评价其工作质量的权威性标准，。4.审计准则用于规范注册会计师执行历史财务信息(主要是财务报表)审计业务，要求注册会计师综合使用审计方法，对财务报表获取合理程度的保证；审阅准则用于注册会计师执行历史财务信息审阅业务，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表获取有限程度的保证；5.鉴证业务的主体是注册会计师；用户是预期使用者；目的是适当保证或提高鉴证对象信息的质量；基础是注册会计师的独立性和专业性；产品是书面鉴证结论。6.鉴证业务分为基于责任方认定的业务和直接报告业务。7.适当的标准应当具备下列所有特征：相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。8．提出鉴证结论的方式有两种，即积极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。9．在出具审计报告前，会计师事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员对审计项目进行必要的复核。10．《中国注册会计师质量控制基本准则》的核心内容是对会计师事务所的全面质量控制和审计项目的质量控制。 二、单项选择题1.中国审计准则的建设，从（A）开设与国际审计准则趋同。A．2004年至今B．2006年至今C．2008年至今D．2007年至今2．不属于注册会计师鉴证业务基本准则组成内容的有（D）。A．审计准则B．审阅准则C．其他鉴证业务准则D．注册会计师相关服务业务准则3．以下关于注册会计师执业准则体系的表述错误的是(C)。A．审计准则属于鉴证业务准则，是中国注册会计师职业规范体系的重要组成部分B．具体审计准则与审计实务公告是审计准则所属的准则体系组成内容C．执业规范指南不是审计准则所属的准则体系组成内容D．相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。4．下列属于鉴证业务的是（D）。A．商定程序B．管理咨询C．管理咨询D．预测性财务信息审核5．下列属于非鉴证业务的是（A）。A．税务咨询B．预测性财务信息审核C．内部控制测试D．审阅财务报告6．下列表达不正确的有（B）。A．职业怀疑态度代表的是注册会计师执业时的一种精神状态B．证据的充分性和适当性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关C．重要性是指鉴证对象信息中存在错报的严重程度D．在考虑重要性时，注册会计师应了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策7．不属于鉴证业务基本准则规范的审计业务有（A）。A．内部控制鉴证业务B．财务报表审计业务C．验证业务D．合并、分立和清算审计二、多项选择题1.实施审计准则的作用包括(ABCD)。A．为评价审计工作提供依据B．可以增强社会公众对审计的信任C．可以维护审计组织和注册会计师的正当权益D．有利于国际间的审计经验交流2．中国注册会计师执业准则体系包括(ABC)。A．鉴证业务准则B．相关服务准则 C．审阅准则D．会计师事务所质量控制准则3.审计准则所属的准则体系由(ABC)组成。A．鉴证业务基本准则B．具体审计准则与审计实务公告C．执业规范指南D．其他鉴证业务准则4.关于注册会计师执业准则体系的特点，下列说法正确的有(ABD)。A．体现了国际趋同的要求。B．体现了维护社会公众利益的宗旨。C．更多地体现了会计师事务所和注册会计师自我保护要求。D．体现了强化会计师事务所质量控制的要求。5.审计风险准则是整个审计准则体系的核心准则，它包括(ABCD)。A．《中国注册会计师审计准则第110l号——财务报表审计的目标和一般原则》B．《中国注册会计师审计准则第1211号——了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》C．《中国注册会计师审计准则第1231号——针对评估的重大错报风险实施的程序》D．《中国注册会计师审计准则第130l号——审计证据》6.鉴证业务涉及的三方关系包括(ABD)。A．注册会计师B．责任方C．被审计单位D．预期使用者7.基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别主要(ABCD)。A．预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同B．注册会计师提出结论的对象不同C．责任方的责任不同D．鉴证报告的内容和格式不同8.在直接报告业务中，责任方是指对鉴证对象负责的（AB）。A．组织B．人员C．鉴证对象D．鉴证对象及其管理层9．注册会计师为上市公司提供财务报表审计服务，审计报告的预期使用者有(ABCD)等。A．公司全体股东B．公司债权人C．证券监管机构D．社会公众10.下列（ABCD）可能是鉴证对象信息。A．财务报表B．反映效率或效果的关键指标。C．有关鉴证对象物理特征的说明文件D．对法律法规遵守情况或执行效果的声明 11.在承接鉴证业务时，应初步了解的业务环境内容有(ABCD)。A．业务约定事项B．鉴证对象特征C．使用标准D．预期使用者的需求12.关于审计的“保证”，下列说法正确的有（ABD）。A．合理保证不等于绝对保证B．合理保证是注册会计师提供一种高水平但非百分之百的保证C．注册会计师通过努力，将鉴证业务风险降至零，从而提供一种百分之百的保证D．有限保证在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证13.关于获取审计证据问题，以下表达恰当的有（ABCD）。A．鉴证对象信息是预测性的而非历史性的，预计可获取证据的客观性就比较弱。B．接受委托的时间与要求出具报告的时间相距较近，预计可获取的证据相对就较少C．责任方对鉴证业务施加的限制也可能会使注册会计师无法获取原本认为可以获取的证据。D．客观环境阻碍注册会计师获取所需要的证据，无法将鉴证业务风险降至适当水平，注册会计师提出无保留结论是不恰当的14．由于（ABD）原因，注册会计师可能无法出具无保留结论的报告。A．工作范围受到限制B．标准或鉴证对象不适当C．鉴证对象信息存在错报D．责任方认定未在所有重大方面做出公允表达15．鉴证业务包括（ABD）。A．历史财务信息审计业务B．历史财务信息审阅业务C．相关服务D．其他鉴证业务【实训案例分析】2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护，此后，公司丑闻不断，规模也“屡创新高”，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，彻底打击了(美国)投资者对(美国)资本市场的信心。为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯法案》(以下简称SOX法案)，该法案的另一个名称是“公众公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。”2002年6月18日，美国国会参议院银行委员会以17票赞成对4票反对通过由奥克斯利和参议院银行委员会主席萨班斯联合提出的会计改革法案——《2002上市公司会计改革与投资者保护法案》。为了吸引受重挫的投资信心，2002年7月25日美国众议院以423票赞成，3 票反对通过此议案。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在2002年7月30日签署成为正式法律，称作《2002年萨班斯--奥克斯利法案》。萨班斯法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拔款，强化美国证券交易委员会(SEC)的预算以及职能。其中，萨班斯法案中有两个条款需要在美上市的公司或准备赴美上市的企业特别留意。其一，302条款--公司对于财务报告的责任：规定美国上市公司的首席执行官(CEO)和财务总监(CFO)在其年度和中期财务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合萨班斯法案中有关规定，并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏。如果将来发现有问题，CEO或CFO个人将对公司财务报表承担民事甚至刑事责任。其二，404条款--公司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任：要求公司管理层和公共审计师，每年在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告，还要求外部公共审计师对于公司管理层评估过程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。尽管萨班斯法案的颁布主要是针对数量众多的美国上市公司，但外国赴美上市的公司也要受到萨班斯法案的管辖，由萨班斯法案所带来的大幅攀升的上市成本及严格规定，已使不少外国公司望而却步。美国总统布什在签署“SOX法案”的新闻发布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法案”。要求：1．通过讨论，了解《萨班斯法案》实施，在美国资本市场上的何意义。2．通过了解《萨班斯法案》的通过背景以及该法案制订过程中的一些问题，对我们正确认识和把握该法案，从而理性地看待我国资本市场的相关事件以及相应的对策问题有何意义？【思考与练习】1．什么是审计准则?实施审计准则有何作用？2．执业准则的建设过程经历了几个阶段？3．试描述执业准则体系框架。注册会计师执业准则体系的特点有哪些？4．《中国注册会计师鉴证业务基本准则》的基本内容有哪些?5．如何区分鉴证结论的积极方式和消极方式？6．注册会计师可能无法出具无保留结论的报告的原因有哪些？7．质量控制的意义和作用表现在哪些方面？ 第三章注册会计师职业道德和法律责任【同步测试】一、填空题1.职业品德是指注册会计师所应当具备的职业品格和道德行为。它是职业道德体系的核心部分，其基本要求是独立、客观和公正。2.独立性应区分注册会计师的独立性与会计师事务所的独立性。3.财务报表是由被审计单位的管理层编制的，因此它对财务报表的合法性和公允性负责，由此构成了被审计单位的管理层首先的和基本的会计责任。4.与欺诈相关的另一个概念是推定欺诈，又称涉嫌欺诈，是指虽无故意欺诈或坑害他人的动机，但却存在极端或异常的过失。当注册会计师不能举证自己没有责任时，可能被法院判为推定欺诈。5.注册会计师的审计责任不能替代、减轻和免除被审计单位会计责任。6.注册会计师应承担法律责任的不当行为违约、过失和欺诈。7.经营失败是指企业由于经济或经营条件的变化，而无法满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。8．我国注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三个方面。民事责任主要包括赔偿经济损失、支付违约金等。9．通常情况下，因违约和普通过失可能使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。10．涉及会计师事务所、注册会计师法律责任的法律法规有：《中华人民共和国注册会计师法》、《中华人民共和国公司法》、《中华人民共和国证券法》、《中华人民共和国刑法》等法律。11．根据职业道德概念框架，注册会计师如果发现可能违反职业道德基本原则的情形，应当首先识别该情形可能对职业道德基本原则产生的不利影响，然后 评价不利影响的严重程度，如果超出了可接受的水平，则注册会计师有必要采取防范措施消除该不利影响或将其降低至可接受的水平。二、单项选择题1.注册会计师与会计师事务所执业时的最高要求是（A）。A．注册会计师职业道德规范。B．注册会计师执业准则。C．注册会计师职业品质。D．注册会计师专业胜任能力。2．职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性．以下陈述不正确的是(B)。A．实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B．实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C．如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D．注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立3．不属于独立性防范措施的是（B）。A．由法律或规章产生的防范措施B．利用专家协助其工作C．承办业务时维护独立性的措施D．会计师事务所自身制度和程序中的防范措施4．关于注册会计师职业道德问题，下列说法不正确的（B）。A．注册会计师应当保持和提高专业胜任能力B．注册会计师事务所可以利用新闻媒体对其能力进行广告宣传C．注册会计师不得提供不能胜任的专业服务D．注册会计师应保持应有的职业谨慎5．注册会计师不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务。下列对不相容工作的表述不恰当的是（B）。A．会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务B．会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的经理或其他关键管理职务，但可以独立董事C．不相容工作是指同时执行会损害或可能损害事务所或注册会计师鉴证独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动D．注册会计师不得向鉴证客户同时提供与鉴证业务不相容的服务6．下列不属于会计责任的是（A）。A．保证审计报告的真实性、合法性所负的责任 B．建立和健全本单位的内部控制制度C．保护本单位的资产安全和完整D．保证会计资料真实、合法和完整7．通常情况下，因违约和普通过失可能使注册会计师负（D）A．行政责任B．民事责任C．刑事责任D．行政责任和民事责任二、多项选择题1.注册会计师的职业道德是指注册会计师(ABCD)等的总称。A．职业纪律B．专业胜任能力C．职业责任D．职业品德2．职业责任是指注册会计师对(ABD)所应当履行的责任。A．客户B．同行C．本人D．社会公众3．注册会计师职业道德规范是用以(ABCD)。A．规范注册会计师职业道德行为B．提高注册会计师职业道德水准C．维护注册会计师职业形象D．构建行业诚信和保护社会公众利益4．注册会计师正在执行R上市公司2008年财务报表审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有(BC)。A．在未得到R公司同意的情况下将R公司利润分配政策提供给R公司所在行业联营单位B．在未得到R公司授权情况下向中国证券会报告其发现的R公司隐瞒巨额收入的偷税行为C．在未得到R公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D．在未得到R公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿5.属于《中国注册会计师职业道德基本准则》规范的内容有(ABC)。A．独立、客观、公正。B．专业胜任能力和应有的关注。C．保密D．注册会计师的品质。 6．属于《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规范的具体要求有(ABCD)。A．独立性B．收费与佣金C．接任前任注册会计师的审计业务D．广告、业务招揽和宣传6.威胁独立性的情形包括(ABCE)等。A．经济利益B．自我评价C．外界压力D．收受礼金E．关联关系7.通常情况下，因重大过失和欺诈可能使注册会计师负(BC)。A．行政责任B．民事责任C．刑事责任D．行政责任和刑事责任8.追究行政责任包括（ABC）等。A．警告B．没收违法所得C．没收违法所得D．赔偿经济损失9．注册会计师避免法律诉讼的有效措施是（ABCDE）等。A．严格遵循职业道德和专业标准的要求B．与委托人签订业务约定书C．深入了解被审计单位的业务D．聘请熟悉注册会计师法律责任的律师E．建立健全会计师事务所质量控制制度10.职业道德守则内容体现的要求有（ABCD）等。A．专业胜任能力和应有的关注的要求B．诚信的要求C．独立性的要求D．运用职业道德概念框架的要求11.中国注册会计师职业道德守则的主要特点有（ABCD）等A．全面规范了注册会计师的职业道德行为B．突出强调了注册会计师行业的社会责任C．为注册会计师解决职业道德遇到的问题提供了方法指导D．实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同12.《职业道德守则》包括五个组成部分是（ABCD）。A．职业道德基本原则B．职业道德概念框架C．提供专业服务的具体要求D．审计和审阅业务对独立性的要求 【实训案例分析】2．某能源公司于2000年以扩大生产为名通过了审批手续，公开向社会集资8亿元，公司承诺的投资利率高达20％，并保证将按期归还本息。资金筹足之后，公司迟迟未扩大生产。根据集资协议，公司每年应由注册会计师进行一次验资。2001年公司借故生产项目审批手续未全下来而免于验资。2002年，该公司为安抚投资者，发表公告声明审批通过，生产设备已经购进并安装完毕，即可投产，而实际上他们什么也没有做。验资的时间又到了，这次他们想方设法骗取一份验资报告。该能源公司派人到E会计师事务所商谈此事，该事务所所长张三一开始表示怕担风险不太愿意承接此业务。该能源公司领导不断地增加筹码，承诺以重金酬谢，双方最终达成了一个价格，并初步拟订了工作方案。张三所长与另一名注册会计师去该能源公司实地了解情况。两人走马观花看了一圈，便被安排去吃午饭，并接受了一份礼品。次日，张三所长派6名注册会计师来到该能源公司，开始审计工作。该能源公司提出因不少投资者对他们的实力表示怀疑，公司希望当天就能拿到这份证明他们实力没有问题的报告。6人即根据该能源公司提供的账表开始工作，大约审查了半天之后，便起草了一份验资报告，送给该能源公司总经理过目，总经理对此报告基本满意，又提出了两处应修改一下，注册会计师照做了。晚上公司宴请了这几位注册会计师，并塞给每人1000元加班费。第二天，该能源公司财务主管带着几十份打印好的审验报告和空白支票来到E会计师事务所，张三所长同意在报告上加盖注册会计师的印章和会计师事务所公章，同时收取费用6万元，这是当时规定收费标准的12倍。随即，一些新闻媒体上刊出了该能源公司的验资报告，投资者们见后对该能源公司不再怀疑。然而，8亿元集资款被该能源公司的领导者大肆挥霍，并大量私分。2003年初，该能源公司的骗局败露，E会计师事务所所长和该能源公司主要领导一起走上了法庭被告席。要求：(1)讨论并回答，E会计师事务所张所长及另外6名注册会计师有哪些行为违背了审计职业道德规范的要求和独立审计准则的要求?(2)讨论并回答,他们应承担何种法律责任?【思考与练习】1.注册会计师的职业道德与注册会计师职业道德规范有何区别？2.注册会计师职业道德规范与注册会计师执业准则有何区别？3.注册会计师职业道德规范有哪些内容？4.经营失败与审计失败有何区别？5.会计责任与审计责任有何区别？6．注册会计师应承担法律责任的三种不当行为有何区别？ 7．涉及会计师事务所、注册会计师法律责任的法律法规有那些？8．注册会计师要避免法律诉讼应采取那些措施？9．注册会计师法律责任有哪些种类？第四章审计目标与审计过程【同步测试】一、填空题1.管理层通过编制财务报表反映受托责任的履行情况。为了借助公司内部之间的权力平衡和制约关系保证财务信息的质量，现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。2.注册会计师的责任是按照《中国注册会计师审计准则》的规定对财务报表发表审计意见。3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。4.认定与审计目标密切相关，具体审计目标必须根据被审计单位管理层的认定和审计总目标来确定。注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。5.国家审计目标。根据我国《审计法》的规定，国家审计目标定位在真实性、合法性与效益性。鉴于目前会计信息失真比较严重，国家审计目标更加侧重于真实性。6.所谓合法性是指被审计单位的财务报表是否遵循适用的会计准则和相关会计制度的规定编制。所谓公允性是指被审计单位的财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。7.审计计划阶段是审计过程的起点。审计实施阶段是审计全过程的中心环节。审计完成阶段是审计过程的最后一个阶段，其核心工作是形成审计意见。8.在审计过程中，审计人员应明确管理层认定是确定具体审计目标的基础。二、单项选择题1.被审计单位(A)是指被审计单位管理层对其财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。A．管理层的认定B．管理层的责任C．治理层的责任D．审计目标2．（A） 是指对被审计单位战略方向以及管理人员履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织，其责任包括对财务报告过程的监督。A．治理层B．治理层C．审计委托人D．指出会计师3．作为财务报表审计目标，（A）是指被审计单位财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的编制规定。A．合法性B．公允性C．一贯性D．认定4．作为财务报表审计目标，（B）是指被审计单位财务报表是否在所有重大方面公允反映其财务状况、经营成果和现金流量。A．合法性B．公允性C．一贯性D．认定5．注册会计师发现被审计单位将2008年12月31日已经发生的一笔赊销业务收入记在了2009年1月8日的营业收入账上的确凿审计证据，则与这笔业务有关的认定是（C）。A．分类B．准确性C．截止D．计价与分摊6．注册会计师对某项资产是按历史成本入账还是按公允价值入账，主要是为了证实资产的（C）认定。A．存在性B．完整性C．计价与分摊D．准确性7.在审计过程中，审计人员应紧紧围绕具体审计目标收集证据。把这些证据累计起来，审计人员就可对管理当局的任何认定是否正确下结论。然后，再把对每个认定的结论综合起来，审计人员就可对整个（A）发表审计意见了。A．会计报表的合法性、公允性B．经济活动C．会计资料及其他资料的真实性、合法性D．财务状况、经营成果和现金流量8.注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货认定的（C）。A．存在性B．分类与可理解性C．计价与分摊D．权利与义务9．下列事项中违反被审计单位认定的是“计价与分摊”(A)。A．将应收账款200万元记为2000万元B．将营业收入100万元计入营业务外收入C．将销售费用300万元计入管理费用D．将营业成本100万元计入营业外支出 10．注册会计师实施的下列审计程序中，能够证明固定资产存在认定的审计程序是（B）。A．结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确B．实地检查固定资产C．获取已提足折旧继续使用固定资产的相关证明文件，并做相应记录D．检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确11．检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是对列报的（）认定的运用。A．发生及权利和义务B．完整性C．准确性和计价D．分类和可理解性二、多项选择题1.审计实施阶段的主要工作包括(ABD)。A.实施控制测试B.实施实质性程序C.编制审计体制D.实施风险评估程序2．审计总目标的发展变化主要经历了(BGD)。A．以查错防弊和历史财务信息公证为审计目标B．以查错防弊为审计目标C．以历史财务信息的鉴证为审计目标D．以财务报表的鉴证为审计目标3.审计目标分为两个层次(AC)。A．审计总目标B．一般审计目标C．审计具体目标D．审计项目目标4.与管理层的认定相对应，具体审计目标基本结构包括(ABD)三部分。A．与各类交易和事项相关的审计目标B．与期末账户余额相关的审计目标D．与列报相关的审计目标5.在财务报表审计阶段，注册会计师判定被审计单位一定时期内的财务报表是否公允地反映其(ABD)。A．财务状况B．经营成果C．经济活动全过程D．现金流量6.与各类交易和事项相关的认定有(ABC)。A．发生B．完整性C．准确性D．权利和义务7.与期末账户余额相关的认定有(BCD)。A．发生B．权利和义务 C．完整性D．计价和分摊8.与列报相关的认定有(ABC)。A．发生及权利和义务B．完整性C．准确性和计价D．截止9．某公司2008年12月31日资产负债表流动资产项中下所列报得存货2000万元，则明确的认定包括（ABCD）。A．某公司存货交易已发生，2008年12月31日2000万元的存货是存在的B．某公司对存货交易金额已恰当记录，2008年12月31日的存货正确余额是2000万元C．某公司对报告的存货在使用上不受任何限制D．某公司记录的存货交易均与该公司有关，报告的存货都由该公司拥有10.注册会计师审计目标是财务报表审计的（AB）。A．合法性B．公允性C．效益性D．合法性和效益性11.治理层一般指（BCD）等。A．总裁或总经理B．董事会C．监事会D．审计委员会12.管理层对编制财务报表的责任具体包括（ABCD）。A．选择适用的会计准则和相关会计制度B．选择和运用恰当的会计政策C．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计D．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制13.属于治理层对财务报告过程的审核或监督职责有（ABCD）。A．审核或监督企业的重大会计政策B．审核或监督企业财务报告和披露程序C．审核或监督企业财务报告和披露程序D．聘任和解聘负责企业外部审计的注册会计师，并与其进行沟通【实训案例分析】6．甲公司是一家专营商品零售的股份公司。E会计师事务所在接受其审计委托后，委派注册会计师张三担任外勤负责人，并签署审计报告。经过审计调查，注册会计师张三确定存货项目为重点审计领域，同时决定根据相关认定确定存货项目的具体审计目标。并选择相应的具体审计程序以保证审计目标的实现。要求：假设以下表格中具体审计目标已经被注册会计师张三选定，注册会计师张三应当确定的与各具体审计目标最相关的认定和最恰当的审计程序分别是什么?( 根据表后列示的相关认定及审计程序，分别选择一项，并将选择结果的编号填入答题卷给定的表格中。对每项相关认定和审计程序，可以选择一次、多次或不选。)相关认定具体审计目标审计程序公司对存货均拥有所有权记录的存货数量包括了公司所有的在库存货已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值存货是否在库存货的主要类别和计价基础已在财务报表中恰当披露相关认定：(1)完整性；(2)存在；(3)分类和可理解性；(4)权利和义务；(5)计价和分摊。审计程序：(6)检查现行销售价目表；(7)检查财务报表；(8)在监盘存货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内；(9)选择一定样本量的存货会计记录，检查支持记录的购货合同和发票；(10)在监盘存货时，选择盘点表内一定样本量的存货记录，确定存货是否在库；(11)测试直接人工费用的合理性。参考答案：相关认定具体审计目标审计程序(4)公司对存货均拥有所有权(9)(1)记录的存货数量包括了公司所有的在库存货(8)(5)已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货的价值(6)(2)存货是否在库(10)(3)存货的主要类别和计价基础已在财务报表恰当披露(7)【思考与练习】1．财务报表审计的责任是如何划分的?2．注册会计师的责任与被审计单位管理层、治理层的责任不能相互取代的理由是什么?3．何谓被审计单位管理层的认定？被审计单位管理层的认定有几个类别?4．审计总目标是如何演变的？5．审计总目标与审计具体目标存在怎样的关系？6．与管理层的认定相对应，具体审计目标包括哪些内容？7．审计过程包括哪几个阶段?各阶段应完成哪些主要工作？第五章　审计方法与审计范围【同步测试】 一、填空题1.狭义的审计方法是指审计人员为取得充分有效的审计证据而采取的一切技术手段。2.审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。3.在设计审计程序时，注册会计师应当确定用以选取测试项目的适当方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。选取测试项目的方法有三种：选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。4.PPS抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法。5.注册会计师进行PPS抽样必须满足两个条件：第一，总体的错报率很低(低于10％)，且总体规模在2000以上。这是PPS抽样使用的泊松分布的要求。第二，总体中任一项目的错报不能超过该项目的账面金额。6.恰当的审计程序是指审计程序的性质、时间和范围是恰当的7.审计程序的范围是指实施审计程序的数量。二、单项选择题1.属于审计的技术方法是(B)。A．抽样法B．审阅法C．逆查法D．详查法和抽样法2．属于审计的一般方法是(A)。A．逆查法B．审阅法C．核对法D．查询法3．下列不属于样本结果评价阶段工作的是（C）。A．分析样本误差B．推断总体误差C．确定样本规模D．形成审计结论4．在审计抽样中，不属于抽取样本项目的方法有(D)。A．随机数选样B．系统选样C．随意选样D．判断选样5．关于停--走抽样，下列说法不正确的（D）。A．停--走抽样也叫行止抽样、连续抽样B．停--走抽样是固定样本量抽样的一种改进形式C．停--走抽样是采用边抽样、边审查、边判断的方法，一旦能得出审计结论即可中止抽样D．停--走抽样是一定要把全部样本单位抽出才能得出审计结论6．关于“审计范围”，下列表述不正确的是（C）。 A．审计准则中的“审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年(年度)的财务报表B．审计准则中的“审计范围”也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表C．注册会计师应当根据审计准则确定审计范围，必要时也应当根据职业判断确定审计范围D．审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中做出决策7．在未对总体进行分层的情况下，注册会计师不宜使用的抽样方法是(A)。A．均值估计抽样B．比率估计抽样C．差额估计抽样D．概率比例规模抽样8．注册会计师希望从2000张编号为0001─2000的支票中抽取100张进行审计，随机确定的抽样起点为1955，采用系统抽样法下，抽取到的第4个样本号为(B)。A．2015B．0015C．2005D．19959．在控制测试中，信赖过度风险与样本数量之间是(B)变动关系。A．同向B．反向C．比例变动关系D．不变二、多项选择题1.选用适当的审计方法，可以(ABD)。A.降低审计成本B.减少审计风险C.提高注册会计师综合素质D.提高审计工作效率2．现代审计方法已发展到广泛运用(ABCD)等技术方法。A．审计调查B．审计分析C．内部控制测试D．抽样审计3.现代审计方法体系，包括（BCD）。A．专项审计B．审计技术方法C．审计的一般方法D．审计抽样方法4.属于证实客观事物的审计方法的有(AC)。A．盘点法B．复算法C．调节法D．函证法5．当存在下列（ABD）情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试。A．总体由少量的大额项目构成B．存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据C．大额或关键项目 D．由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则6.在审计中，可能选取的特定项目包括（ABCD）。A．大额或关键项目B．超过某一金额的全部项目C．被用于获取某些信息的项目D．被用于测试控制活动的项目7.审计抽样的基本特征(ABC)。A．对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序B．所有抽样单元都有被选取的机会C．审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征D．审计测试的目的是提高审计效率8.关于审计抽样，下列说法正确的有(ABCD)。A．如果注册会计师对于需要测试的账户余额或交易事项缺乏特别的了解，在这种情况下，审计抽样比较有用B．当总体中项目数量太大而导致无法逐项审查，或者虽能逐项审查但需耗费大量成本时，注册会计师也可能使用审计抽样方法C．在实施实质性分析程序时，注册会计师不宜使用审计抽样D．风险评估程序通常不涉及审计抽样9．实质性程序包括对（ABCD）。A．各类交易的细节测试B．账户余额的细节测试C．列报的细节测试D．实质性分析程序10.按照抽样决策的依据不同，审计抽样可分为（AC）。A．统计抽样B．属性抽样C．非统计抽样D．变量抽样11.注册会计师通常在(AB)中使用审计抽样方法。A．控制测试B．细节测试C．实质性分析程序D．实质性程序12.注册会计师在审计实务中使用审计抽样方法，主要分为三个阶段进行（ACD）。A．样本设计阶段B．误差调整阶段C．评价样本结果阶段D．选取样本阶段13.关于定义误差构成条件，下列说法正确的是（ABC）。A．注册会计师必须事先准确定义构成误差的条件，否则执行审计程序时就没有识别误差的标准 B．在控制测试中，误差是指控制偏差，注册会计师要仔细定义所要测试的控制及可能出现偏差的情况C．在细节测试中，误差是指错报，注册会计师要确定哪些情况构成错报D．注册会计师定义误差构成条件时不必考虑审计程序的目标14．审计抽样在细节测试中应用的变量抽样技术有（ABCD）。A．均值估计抽样B．PPS抽样C．差额估计抽样D．比率估计抽样15．审计抽样在控制测试中应用的属性抽样技术有（ABD）。A．固定样本量抽样B．抽样停--走抽样C．变量抽样D．发现抽样16．PPS抽样以货币单元作为抽样单元，有时也被称为(ABCD)。A．金额加权抽样B．货币单元抽样C．累计货币金额抽样D．综合属性变量抽样【实训案例分析】1．某注册会计师从总体规模为1000个、账面价值300000元的存货项目中选取200个项目（账面价值50000元）进行检查，确定其审定金额为50500元。如果采用比率估计抽样，该注册会计师推断的存货总体错报金额为多少？参考答案：比率估计抽样法的计算过程分为以下三步骤：(1)比率=样本审定金额/样本账面金额=50500/50000=1.01;(2)估计的总体实际金额=总体账面金额×比率=300000×1.01=303000（元）；(3)推断的总体错报=估计的总体实际金额-总体账面金额=303000-300000=3000（元）。答：该注册会计师推断的存货总体错报金额为3000元。2．公开发行A股的甲股份有限公司(以下简称甲公司)系乙会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对甲公司2008年度会计报表进行审计．并确定会计报表层次的重要性水平为1200000元。甲公司2008年度财务报告于2009年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。甲公司适用的增值税税率为17％。其他相关资料如下：审计甲公司200 8年度主营业务收入时，为了确定甲公司销售业务是否真实、完整，会计处理是否正确，A和B注册会计师拟从甲公司2008年开具的销售发票的存根中选取若干张，核对销售合同和发运单，并检查会计处理是否符合规定。甲公司2008年共开具连续编号的销售发票4000张，销售发票号码为第2001号至第6000号，A和B注册会计师计划从中选取10张销售发票样本。随机数表(部分)列示如下：列号行号随机数(1)(2)(3)(4)(5)(1)1048015011015360201181647(2)2236846573255958531330995(3)2413048360225279726576393(4)4216793093062436168007856(5)3757039975818371665606121(6)7792106907110084275127756(7)9956272905564206999498872(8)9630191977054630797218876(9)8975914342636611028117453（10）8547536857533425398853060要求：（1）针对上述资料，假定A和B注册会计师以随机数所列数字的后4位数与销售发票号码一一对应，确定第(2)列第(4)行为起点，选号路线为自上而下、自左而右。请代A和B注册会计师确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别为多少?（2）如果上述10笔销售业务的账面价值为1000000元，审计后认定的价值为1000300元，假定甲公司2008年度主营业务收入账面价值为180000000元，并假定误差与账面价值不成比例关系．请运用差额估计抽样法推断甲公司2008年度主营业务收入的总体实际价值( 要求列示计算过程)。参考答案：（1）选取的10张销售发票样本的发票号码分别为3093、2905、4342、5595、2527、5463、3661、3342、2011、5313.（2）平均差额=（1000030-1000000）/10=30(元)估计的总体差额=30×4000=120000(元)估计的总体价值=180000000+120000=180120000(元)3．乙会计师事务所指派A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2007年度会计报表进行审计，出具了无保留意见审计报告。A注册会计师于2009年初对甲公司2008年度会计报表进行审计时初步了解到，甲公司2008年度的经营形势、管理及组织架构与2007年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。相关资料如下：A注册会计师在对甲公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试，假定甲公司2008年12月31日应收账款明细账显示其有2000户客户，账面余额为10000万元。A注册会计师拟通过抽样函证应收账款的账面余额，计划抽样误差为±5万元，可信赖程度为95％(95％的可信赖程度下的可信赖程度系数为1.96)，估计的总体标准离差为0.015万元。样本账户账面余额为500万元，审定后的余额为450万元。要求：针对上述资料，确定应收账款函证的样本量，并根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额(要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后1位)。参考答案：①计算样本量=≈138n==≈129②样本平均差额=(450—500)／129≈-0.3876(万元)③推断的总体差额=-0.3876×2000=一775.2(万元)④推断的总体实际余额=-775.2+10000=9224.8(万元) 【思考与练习】1．试区分审计的一般方法和审计的技术方法。2．试区分审查书面资料的审计方法与证实客观事物的审计方法。3．审计抽样的函义如何表述？选取全部项目、选取特定项目和审计抽样三者有何区别？4．审计抽样有哪些种类？它们有有何区别？5．审计抽样分几个步骤？各个步骤有何操作要点？6．审计抽样在控制测试中如何应用？三种抽样方式在运用时应注意那些问题？7．审计抽样在细节测试中如何应用？四种抽样方式在运用时应注意那些问题？8.审计范围的含义如何表述？何谓审计程序的性质、时间和范围。9．确定审计范围应依据什么？第六章审计证据与审计工作底稿【同步测试】一、填空题1.审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。注册会计师应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。2.实物证据是注册会计师通过实地观察、检查有形资产等方法获取的以物品外部形态为表现形式的，用于确定某些实物资产存在性的证据。实物证据一般是以各类盘点表的形式加以记录的。实物证据是证明实物资产存在性的最可靠的证据，属于基本证据。3.审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在执行审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。4.注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则(以下简称审计准则)的规定执行了审计工作。　　5.审计工作底稿的复核，一般要求会计师事务所实行三级复核制度，即以主任会计师、部门经理(或签字注册会计师)和项目经理为复核人，对审计工作底稿进行逐级复核的一种复核制度。 二、单项选择题1.下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，不正确的是(D)。A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息的可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B．如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证据C．如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会汁师应当追加必要的审计程序D．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，因此可以减少某些不可替代的审计程序2．下列关于对审计证据可靠性的比较中不恰当的是(B)。A．会议的同步书面记录比讨论该事项事后的口头表述可靠B．银行对账单比银行询证函回函可靠C．从原件获取的审计证据比从传真件获取的町靠D．口头证据在得到不同人和不同信息的证实后其可靠性大大提高3．如果注册会计师将资产负债表日前适当日期作为函证的截止日，则说明注册会计师评估的重大错报风险是(B)。A．高水平B．低水平C．特别风险D．无法应对风险4．注册会计师评估的重大错报风险与所需审计证据的数量呈(A)变动关系。A．同向B．反向C．比例D．不存在关系5．注册会计师执行财务报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的是(D)。A．购货发票B．销货发票C．采购订货单副本D．应收账款函证回函6．作为内部证据的会计记录在(C)情况下可靠性较强。A．在外部流转B．经注册会计师验证C．有健全有效的内部控制制度D．被审计单位管理当局声明7．以下关于审计证据可靠性的表述不正确的是(C)。A．从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠B．内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠C．注册会计师推理得出的审计证据比直接获取的审计证据可靠D．直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的更可靠 8.充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，下列关于审计证据的充分性和适当性表述不正确的是(C)。A．充分性和适当性两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是有证明力的B．审计证据质量越高，需要的审计证据数量可能越少C．如果审计证据的质量存在缺陷，仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷D．如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师必须收集更多数量的审计证据，否则无法形成审计意见9．考核、评定审计质量的关键是(B)。A．审计报告B．审计证据C．审计目的D．审计标准10．审计证据的质量取决于(B)。A．审计证据形式上的价值B．审计证据实质上的价值C．审计报告D．审计I作底稿11．口头证据必须转化为(A)后，才能作为合格的审计证据。A．书面证据B．其他证据C．实物证据D．基本证据12．审计人员应根据(A)来选用适当的审计证据，才能保证审计报告的真实性和正确性。A．审计目标B．审计职能C．审计作用D．审计任务13．下列说法中正确的是(D)。A．对内部控制严格的企业，应该收集更多的审计证据B．为使审计证据具有充分的证明力，审计证据越多越好C．基本证据和辅助证据虽然层次不同但具有同等证明力D．内部控制松驰的企业，应该收集更多的审计证据14．在审计证据的加工处理过程中，哪一阶段的任务是得出审计结论(D)A．收集整理阶段B．鉴定判别阶段C．调查询问阶段D．综合分析阶段15．不能作为审计标准的是(B)。A．被审计单位的预算指标B．书面证据C．会计准则D．会计制度16．以下关于审计工作底稿的存在形式表述正确的是(C)。A．只能以纸质形式存在B．只能以纸质或电子形式存在C．可以以纸质、电子或其他介质形式存在 D．一份工作底稿，只能以同一种形式存在17．审计工作底稿的归档期限是(B)。A．审计报告日后三十天B．审计报告日后六十灭C．审计业务约定书后六十天D．审刊业务中止后九十天二、多项选择题1.属于环境证据的有(ABCD)。A.被审计单位内部控制状况B.被审计单位管理人员的素质C.被审计单位的管理条件和管理水平D.外部环境2．属于外部证据的有(CD)。A．重要的计划B．管理层声明书C．银行对账单D．购货发票3.注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的(AB)。A．充分性B．适当性C．完整性D．可用性4.审计证据的适当性是指审计证据的(BC)。A．充分性B．相关性C．可靠性D．可用性5.审计程序按审计目的分为（ABD）总体审计程序。A．风险评估程序B．内部控制测试C．细节测试D．实质性程序6.注册会计师确定从总体中选取特定项目进行测试。下列属于注册会计师应考虑选取的特定项目有（ACD）。A．金额较大的项目B．额较小的项目C．重大或异常的交易D．可能产生重大舞弊或错误的交易7．会计记录是编制财务报表的基础。如果被审计单位会计记录是电子数据，则注册会计师应对电子数据赖以产生的内部控制予以充分关注，以获取电子数据形成的会计记录的 (ABC)。A．完整性B．真实性C．准确性D．可靠性8.如果注册会计师发现被审计单位的重要文件记录有涂改变动的痕迹，则下列事项中恰当的有(ABCD)。A．直接向与涂改信息相关的第三方询证B．考虑利用专家的工作来评价文件记录的真伪C．考虑内部控制的有效性D．考虑账户或交易的性质9．以下对审计证据的描述正确的有(ACD)。A．财务报表依据的会计记录一般包括对初始分录的记录和支持性记录B．会计记录中含有的信息是基本信息，以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础C．可用作审计证据的其他信息包括注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息D．财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可10．以下函证内容的表述中恰当的有(BCD)。A．函证有关银行是为了了解银行存款余额正确与否B．对于零余额银行存款必须函证C．对于本期内注销的账户必须函证D．交易频繁但期末余额较小的项目11．审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与以下哪些因索有关(ABD)。A．样本量有关B．审计证据的质量C．具体审计程序D．重大错报风险12．注册会计师在获取和评价审计证据的充分性和适当性时特别要考虑(ABCD)。A．对文件记录可靠性的考虑B．使用被审计单位生成信息时的考虑C．证据相互矛盾时的考虑D．获取审计证据时对成本的考虑13.审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用，下列说法恰当的有(ABCD)。A．审计工作底稿是形成审计报告的基础B．审计工作底稿是用于会计师事务所质量控制复核C．审计工作底稿可用于监管会计师事务所对审计准则的遵循情况D．审计工作底稿可作为注册会计师涉诉时向法庭提供的证明其按照审计准则的规定执行了审计工作的证据 14.注册会汁师应当及时编制审计工作底稿．其主要目的体现在(AC)。A．提供充分、适当的记录,作为审计报告的基础B．提高审计工作的质量C．提供证据证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作D．便于对审计结论进行有效复桉和评价15．注册会计师编制的审计工作底稿应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解下列哪些方面的内容(ABD)。A．按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围B．实施审计程序的结果和获取的审计证据C．审计证据是否充分和适当D．就重大事项得出的结论16．下列关于实物证据的说法正确的有（ABC）。A．实物证据是证明实物资产存在性的最可靠的证据B．实物证据是属于基本证据C．实物证据不能证实资产的所有权，D．实物证据也能证明资产的价值及分类的正确性。【实训案例分析】1．将下列资料，试划线归类。被审计单住律师的声明书被审计单位管理当局的声明书银行存款对账单被审计单位的销售发票注册会计师对存货监盘取得的证据注册会计师亲自对固定资产折旧重新计算取得的证据注册会计师对被审计单位有关人员的口头询问注册会计师了解被审计单位管理条件较好和管理水平较高取得的证据关于应收账款函证的回函注册会计师实地观察被审计单位的内部控制运行取得的证据实物证据 书面证据口头证据环境证据２．案例资料：（１）会计记录概况：甲公司其他货币资金期初余额8000235.00元，本期借方发生额900000003.88元，本期贷方发生额902000006.60元，期末余额为6000232.28元，客户设置了其他货币资金日记账，具体数据见“其他货币资金明细余额表”(底稿见索引)。（２）审计目标：①确定其他货币资金是否存在。②确定其他货币资金的收支记录是否完整。③确定其他货币资金的余额是否正确。④确定其他货币资金的披露是否恰当。（3）审计工作底稿编制介绍及相关提示①执行“获取或编制其他货币资金明细余额表，复核加计正确并与总账数和明细账合计数核对相符”的审计程序向客户索取其他货币资金日记账，与总账金额进行核对，确定是否相符，并编制“其他货币资金明细余额表”(底稿见索引1。查验结果：核对一致，审计人员在现金明细表中审计说明栏中打勾。②执行“获取银行汇票保证金对账单及余额调节表，并与日记账核对”的审计程序向客户索取了银行汇票保证金的对账单(底稿见索引)，由于对账单的余额与日记账的余额一致，所以没有余额调节表。查验结果：核对一致。③执行“向所有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票保证金和存出投资款等函证年末余额”的审计程序。根据2008年12月份中国银行对账单上的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证；向客户索取了东兴证券有限公司的资金流水账，根据资金余额和股票清单填写了股票、债券投资询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证；根据2008年12月31日华夏证券有限公司资金确认单上的余额填写了股票、债券投资询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证；查验结果：银行均盖章确认(底稿见索引)。提示：对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合短期投资进行(底稿见索引)；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。另外，存出投资款的查验应该结合短期投资科目一起查验。④执行“ 抽查大额外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票保证金和存出投资款等支出的原始凭证内容是否完整”的审计程序查验结果：未见异常情况(底稿见索引)。⑤执行“检查承兑保证金余额与应付票据余额是否有合理的钧稽关系”的审计程序。根据应付票据承兑协议中规定的保证金比例与承兑余额计算承兑保证金金额，核对其他货币资金中各银行的承兑保证金审定数是否一致。查验结果：银行汇票保证金金额可以确认(底稿见索引)⑥执行“检查期末余额中有无长期未结清的款项，对于存在损失的应转入其他应收款并计提坏账准备”的审计程序。发现问题：华夏证券2008年度发生额没有变动，存在疑点。审计人员进一步追查、取证，并予以调整(底稿见索引)。要求：根据上述会计记录及审计思路，试编制审计工作底稿。【思考与练习】1．什么是审计证据?2．财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息分别包括哪些内容?财务报表依据的会计记录中含有的信息与用作审计证据的其他信息之间的关系怎样？3．审计证据有哪些种类?4．审计证据有哪些特征?如何理解？5．对证据充分性、适当性评价时应特殊考虑哪些问题？6．在获取审计证据时可以运用哪些审计程序？7．函证决策应考虑的哪些因素？函证决策的内容有哪些？询证函应如何设计？8．什么是审计工作底稿？审计工作底稿编制的目的和作用何在？9．审计工作底稿包括哪些要素？何谓审计工作底稿的三级复核制度？10.审计工作底稿的归档有哪些要求？第七章审计业务约定书与审计计划【同步测试】一、填空题1.审计业务约定书，是指会计师事务所与委托人共同签订的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方责任与义务等事项的书面合约。会计师事务所以一种谨慎的态度来对待审计业务约定书的签订工作。 2.审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务，达到预期的审计目的，在具体执行审计程序之前编制的工作计划。审计计划通常由审计项目负责人于外勤工作开始之前起草。对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。3.如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。　　4.审计风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系；重大错报风险与审计证据之间成正向变动关系；检查风险与重大错报风险成反向变动关系；检查风险（可接受的水平）与审计证据之间成反向变动关系。　　5.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；。重大错报风险和检查风险之间存在的相互关系即反向关系，二、单项选择题1.下列对总体审计策略的作用表述不正确的是(Ｃ)。A．确定了审计范围B．确定了审计报告目标、审计业务的时间安排及所需沟通C．确定了风险评估程序D．指导制定具体审计计划2．如果某一审计项目可接受的审计风险为５％，重大错报风险为８０％，则可接受的检查风险为(B)。A．４％B．6.25%C．16%D．20%3．下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是(C)。A．重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B．重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制4．在审计风险模型中，“重大错报风险”是指(B)。A．评估的财务报表层次的重大错报风险B．评估的认定层次的重大错报风险C．评估的与控制环境相关的重大错报风险D．评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险5．当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是(B)。A．缩小实质性程序的范围 B．将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C．降低评估的重大错报风险D．消除同有风险6．在控制检查风险时，注册会计师应当采取的有效措施是(D)。A．调高重要性水平B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险C．进行穿行测试，以降低同有风险D．合理设计和有效实施进一步审计程序7．下列有关审计重要性的表述中，错误的是(C)。A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，叉要考虑错报的性质B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C．如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D．重要性的确定离不开职业判断8.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是(C)。A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对被审计单位及其环境的了解D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果9．审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是(D)。A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平B．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制重大错报风险C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见10．注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是(A)。A．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多B．评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少C．评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D．评估的错撮风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据町能越多11．在计划某项审计工作时，注册会计师应分哪些层次来评价重要性水平(A)。A．财务报表层次和认定层次C．总账层次和明细账层次B．资产负债表层次和利润表层次D．记账凭证层次和原始凭证层次12．在特定审计风险水平下，检查风险同重大错报风险之间的关系是(D)。A．同向变动关系B．没有关系C．有时同向变动，有时反向变动D．反向变动关系13．注册会计师对重大错报风险的估计水平与所需审计证据数量之间(B)。A．呈反向变动B．呈同向变动C．呈比例变化D．不存在关系14．重要性水平与审计证据的关系是(B)。A．审计项目越重要，所需的证据越多B．重要性水平与所需证据成反比C．重要性水平与所需证据成正比D．重要性水平越低，所需证据就会越多15．注册会计师应汇总的错报不包括(B)。A．对事实的错报B．已调整错报C．涉及主观决策的错报D．推断误差二、多项选择题1.关于审计业务约定书，下列说法正确的有(ＡＢＣＤ)。A.有利于增进会计师事务所与被审计单位之间的相互了解，尤其是让被审计单位管理层了解注册会计师的审计责任及需要提供的协助。B．可作为被审计单位评价审计业务完成情况，以及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据。C．出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的重要证据。Ｄ．审计业务约定书具有经济合同的性质，签订后的审计业务约定书具有法定约束力，成为委托人和受托人双方之间在法律上的生效契约。2．会计师事务所在签订审计业务约定书之前，应与被审计单位沟通的内容有(ＡＢＣＤ)。A．委托目的　　　　　　　　　　　　　　　　B．审计收费C．审计范围　　　　　　　　　　　　　　　　D．被审计单位提供的资料和信息3.审计计划的作用具体表现在（ＡＢＣ）A．审计计划是审计主体规范审计行为的表现，是提高审计效率和审计质量的保证，是审计工作实行监督和检查的依据B．审计计划是注册会计师收集充分、适当的证据的前提条件 C．审计计划是加强审计小组与被审计单位之间沟通，避免发生误解的有效途径D．出现法律诉讼时，是确定各方应负责任的重要证据4.在编制审计计划时，注册会计师应对(AD)进行适当评估。A．审计重要性　　　　　　　　　　　　　　　　　B．审计相关性C．被审计单位的可靠性　　　　　　　　　　　　　D．重大错报风险5.下列（ＢＣＤ）是编制审计计划时应遵循的要求。A．在审计初始阶段应完成审计计划编制，在审计执行过程中不得修改。B．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与审计计划工作C．在编制审计计划时，应当了解被审计单位的情况，确定可能影响会计报表的重要事项D．在编制审计计划时，注册会计师应对有关事项进行适当评估6.审计计划可以分为（ＢＤ）两个层次。A．会计事务所制定的总体审计计划　　　　　　　　　　B．总体审计策略C．注册会计师制定的具体审计计划　　　　　　　　　　D．具体审计计划　7．具体审计计划应当包括的内容有(ＡＢＣ)。A．风险评估程序B．计划实施的进一步审计程序C．针对审计业务需要实施的其他审计程序D．向具体审计领域调配的资源8.关于检查风险的表述正确的有(ＢＣＤ)。A．注册会计师无法控制检查风险，但可以评估检查风险B．注册会计师可以控制，但检查风险不可能降低为零C．可接受的检查风险越高，则所需的审计证据就越少，反之就越多D．检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性9．属于总体审计策略的内容有(ABCD)。A．向具体审计领域调配的资源B．向具体审计领域分配资源的数量C．何时调配这些资源D．指导制定具体审计计划10．对于特定的被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为(ABCD)。A．要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多B．要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C．评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少D．评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越多 11．对重要性概念的理解，下列说法正确的是(BCD)。A．对重要性的评估要有依据，不能运用职业判断B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑C．重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的D．重要性的确定离不开具体环境12．注册会计师不能控制的风险有(ACD)。A．固有风险B．检查风险C．控制风险D．重大错报风险13.尚未更正错报的汇总数接近而未超过财务报表层次重要性水平时，注册会计师应当考虑(AB)。A．发表无保留意见B．追加审计程序C．发表否定意见D．发表保留意见14.某公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，注册会计师应当采取的有(AC)。A．考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理B．考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的C．在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试D．考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围15．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过重要性水平．注册会计师应当采取的措施包括(AC)。A．扩大实质性程序范围B．扩大控制测试C．提请管理层进一步调整D．发表保留意见【实训案例分析】1．某注册会计师在评估甲被审计单位的审计风险时，分别设计了以下五种方案，以帮助决定可接受的检查风险水风险类别方案一方案二方案三方案四方案五可接受的审计风险5％5％2％4％2％重大错报风险30％100％40％100％100％ 要求：(1)分别计算上述五种方案的可接受检查风险水平。(2)注册会计师获取最多的审计证据是哪种方案?为什么?参考答案：方案一，可接受检查风险水平=5％÷30％×100％=16％方案二,可接受检查风险水平=5％÷100％×100％=5％方案三,可接受检查风险水平=2％÷40％×100％=5％方案四,可接受检查风险水平=4％÷40％×100％=10％方案五,可接受检查风险水平=2％÷100％×100％=2％注册会计师获取最多的审计证据是方案五。因为，可接受检查风险与审计证据之间成反向变动关系。2.特斯股份有限公司，委托万安会计师事务所对其财务报表进行审计，万安会计师事务所在了解了客户的基本情况并初步评价了审计风险后，决定接受委托，双方签订的审计业务约定书如下：审计业务约定书甲方：特斯股份有限公乙方：万安会计师事务所甲方委托乙方对甲方2008年度财务赧表进行审计，经双方协商达成如下约定：一、委托目的和审计范围(一)委托目的：年度财务报表审计(二)审计范围：甲方2008年12月31日的资产负债表，2008年度的现金流量表。二、双方的责任与义务(一)乙方的责任与义务1．乙方应按照《中华人民共和国注册会计师法》、《中国注册会计师执业准则》的要求，对被审计单位提供的财务报表和有关资料，实施必要的审计程序，出具真实、合法的审计报告。2．乙方在审计过程中，如发现被审计单位的内部控制有重大缺陷，也应将情况报告委托方。乙方在适当的情况下应出具管理建议书。3．乙方按照约定的时间完成审计业务，出具审计报告。(二)甲方的责任与义务1．甲方对乙方开展审计工作应给予充分的合作，提供必要的条件，并按乙方的要求，提供被审计单位完整的会计资料及其他各种与审计业务有关的资料。2．甲方应按照约定的条件，及时足额地支付审计费用。3 ．甲方的会计责任是应当建立健全内部控制，保证资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法和完整。财务报表由被审计单位负责，乙方的审计责任并不能替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。三、出具审计报告的时间要求甲方应于签订审计业务约定书后的20日内提供审计所需的全部资料，受托方应于委托方提供审计所需的全部资料后的60日内出具审计报告。如果在审计过程中出现不可预见的、影响审计工作如期完成的情况或者其他情况，均需经过双方协商变更约定事项。四、审计费用及支付方式本项业务审计费用为人民币3万元整。上述审计费用应在审计业务约定书签订后先支付30％，剩余部分于审计报告完成时支付。五、本约定书经双方签署后生效，约定事项全部完成后失效。六、违约责任双方按照《中华人民共和国合同法》承担违约责任。甲方：特斯股份有限公司(盖章)乙方：万安会计师事务所(盖章)授权代表：(签字)授权代表：(签字)要求：对照规范的审计业务约定书，指出特斯股份有限公司与万安会计师事务所签订的审计业务约定书存在哪些问题，并作出相应的修改。3．注册会计师在对甲公司2008年度会计报表进行审计时，对审计风险的有关要素分别做出如下评估：方案可接受的审计风险水平评估的固有风险水平评估的控制风险水平方案14％35％55％方案24％45％65％方案34％55％75％2．要求根据审计风险模型，计算注册会计师应确定的检查风险水平。参考答案：方案1，检查风险水平=4％÷（35％×55％）＝20.08％方案2，检查风险水平=4％÷（45％×65％）＝13.67％方案3，检查风险水平=4％÷（55％×75％）＝9.70％注册会计师应按照方案3来确定可接受的检查风险水平。【思考与练习】1．什么是审计业务约定书?审计业务约定书有何作用？2．审计业务约定书签订之前要做哪些准备工作？审计业务约定书包括哪些内容？ 3．什么是审计计划？编制审计计划有何作用？4．编制审计计划编制有何要求？审计计划包括哪些内容？5．简要说明审计计划编制工作步骤。6．何谓审计重要性?注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么?7．什么是审计风险？审计风险的模型是怎样表述的？重大错报风险、检查风险和审计风险三者之间存在怎样的关系？8．审计风险与审计证据之间存在怎样的关系？重要性水平如何确定？重要性与审计风险之间存在怎样的关系？9．错报的影响是如何评价的？第八章　风险评估与风险应对【同步测试】一、填空题1.风险导向审计是指以风险评估为基础，对影响被审单位经济活动的多种内外因素进行评估，确定审计范围、重点和方法，从源头和宏观上判断、发现财务报表存在的重大错报。它要求注册会计师要以合理的职业怀疑态度，对被审计单位管理层所设计和执行的内部控制制度进行检查与评价，并对公司管理层是否诚信、是否有舞弊造假的驱动，始终保持一种合理的职业警觉.现代财务报表审计就是风险导向审计，即以重大错报风险为导向的审计。风险导向审计的两项主要的同等重要的工作是：评估重大错报风险和降低重大错报风险。识别风险、评估风险是前提，检查风险、降低风险是实质。2.注册会计师应当考虑将了解被审计单位的外部环境的重点放在对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。3.内部控制概括为：被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、法律法规得到遵守，而由治理层、管理层和相关人员设计并执行的各项政策和程序。内部控制在形式上表现为一整套相互联系和相互制约的控制方法，其手段是设计和执行控制政策和程序。被审计单位建立内部控制制度的目的在于促进和合理保证其目标的实现。4.风险评估是分析和辨认实现企业所定目标和计划的过程中可能发生的不利事件和情况。风险评估包括对风险点进行选择、识别、分析和评估的全过程。评估风险目的是能够在业务开展前，测定出风险指标，并能够在业务发生后对风险进行跟踪监测。 二、单项选择题1.下列情形中，最有可能导致注册会计师不能执行财务报表审计的是(D)。A．被审单位管理层没有清晰区分内部控制要素B．被审单位管理层没有根据变化的情况修改相关的内部控制C．被审单位管理层凌驾于内部控制之上D．注册会计师对被审单位管理层的诚信存在严重疑虑2．注册会计师没有义务实施的程序是(A)。A．查找被审单位内部控制运行中的所有重大缺陷B．了解被审单位情况及其环境C．实施审计程序，以了解被审单位内部控制的设计D．实施穿行测试，以确定被审单位相关控制活动是否得到执行3．在进行风险评估时，注册会计师通常采用的审计程序是(B)。A．将财务报表与其所依据的会计记录相核对B．实施分析程序以识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势C．对应收账款进行函证D．以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对4．被审计单位对于内部控制的设计和持续有效运行可以通过以下方式来实现的是(D)。A．设计控制B．执行控制C．内部控制审计D．监督控制的设计和有效运行5．下列关于财务报表层次重大错报风险的说法不止确的是(D)。A．通常与控制环境有关B．与财务报表整体存在广泛联系C．可能影响多项认定D．直接界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定6．注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是(C)。A．为了进行风险评估程序B．收集充分适当的审计证据C．为了识别和评估财务报表重大错报风险D．控制检查风险7.注册会计师对行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素了解的范围和程度会因被审计单位所处行业、规模以及其他因素的不同而不同，注册会计师应当将了解的重点放在(B)。 A．风险评估程序B．对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素以及与前期相比发生的重大变化C．重大错报风险D．重大错报风险和检查风险8.注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境，了解被审计单位及其环境的时间是(D)。A．在承接客户和续约时B．在进行审计计划时C．在进行期中审计时D．贯穿于整个审计过程的始终9．不属于内部控制目标的有(C)。A．防止舞弊发生B．减少差错出现C．确保员工安全D．提高管理水平10．不属于内部控制制度主要内容的有（C）。A．合理的组织分工B．科学的控制标准C．协调的控制环境D．合理的控制程序二、多项选择题1.在了解控制环境时，注册会计师应当关注的内容有(ABC)。A．被审计单位治理层相对于管理层的独立性B．被审计单位管理层的理念和经营风格C．被审计单位员工整体的道德价值观D．被审计单位对控制的监督2．被审计单位下列控制活动中，属于经营业绩评价方面的有(CD)。A．由内部审计部门定期对内部控制的设计和执行效果进行评价B．定期与客户对账并对发现的差异进行检查C．对照预算、预测和前期实际结果，对公司的业绩复核和评价D．综台分析财务数据和经营数据之间的内在关系3.属于我国风险导向审计的特点是(ABCD)。A．要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境B．要求注册会计师在审计的所有阶段都要实施风险评估程序C．要求注册会计师针对重大的各类交易、账户余额和列报实施实质性程序D．要求注册会计师将识别和评估的风险与实施的审计程序挂钩4.下列关于我国风险导向审计准则出台的说法正确的有(ACD)。A．有利于降低审计失败发生的概率，增强社会公众对审计行业的信心B．注册会计师的主要工作是了解被审计单位及其环境,评价所获取审计证据的充分性和适当性 C．有利于严格审计程序，识别、评估和应对重大错报风险D．有利于提高整个审计行业的专业水平5.了解被审计单位及其环境是审计工作的必要程序，关于对它的说法正确的有(ABC)。A．职业判断只有建立在对被审计单位及其环境了解的基础上，才是恰当的和符合实际的B．了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析信息的过程，贯穿于整个审计过程的始终C．评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险D．要求注册会计师对被审计单位及其环境了解的程度，要高于管理层为经营管理企业而对被审计单位及其环境需要了解的程度6.风险评估的要求有(ABCD)。A．实施风险评估程序B．其他审计程序C．获取其他信息D．开展项目组内部的讨论7.在实施风险评估程序时，注册会计师应当实施的观察和检查程序有(ABD)。A．观察被审计单位的生产经营活动B．检查文件、记录和内部控制手册C．研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)8.在了解被审计单位及其环境时，应了解被审计单位的内部因素有(BCD)。A．被审计单位的行业状况和法律环境B．被审计单位对会计政策的选择和运用C．被审计单位的内部控制D．被审计单位财务业绩的衡量和评价9．关于经营风险对重大错报风险的影响，下列说法正确的有（ABCD）。A．经营风险与财务报表重大错报风险是既有联系又相互区别的两个概念B．注册会计师了解被审计单位的经营风险有助于其识别财务报表重大错报风险C．经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表层次产生直接影响D．并非所有经营风险都会导致重大错报风险10.属于内部控制要素框架的组成内容有（ABCD）。A．控制环境；B．被审计单位的风险评估过程C．与财务报告相关的信息系统(包括相关的业务流程)和沟通 D．对控制的监督11.进行风险评估首先要列出重要风险要素和风险控制点，要清楚在企业经营管理过程中会出现的风险,包括（ABCD）等。A．内部风险B．外部风险C．静态风险D．动态风险12.属于控制活动的有（ABD）。A．了解与授权有关的控制活动B．了解与业绩评价有关的控制活动C．了解与安全有关的控制活动D．了解对资产实施的控制活动13.下列（ABCD）体现了内部控制的固有局限性。A．内部控制的设计和运行受制于成本效益原则B．非常规交易或业务，现有的内部控制往往无法起到约束控制作用C．控制无法避免多人勾结和串通舞弊D．系统暂时失败14．注册会计师通常实施下列(ABCD)风险评估程序，以获取有关控制设计和执行的审计证据。A．询问被审计单位的人员B．观察特定控制的运用C．检查文件和报告D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)15.在整体层面上了解内部控制的内容有（ABD）。A．了解人员B．了解内容C．了解环境D．整体层面的内部控制与控制环境的关系16.识别和评估重大错报风险的审计程序包括（ABCD）。A．在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报B．将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C．考虑识别的风险是否重大D．考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性17.下列关于重大错报风险的识别和评估的说法中，正确的有(ACD)。A．注册会计师应当在了解被审汁单位及其环境的整个过程中识别风险 B．注册会计师在评估重大错报风险时，可以不考虑相关内部控制C．注册会计师应当确定识别的重大错报风险是与财务报表整体相关，进而影响多项认定，还是与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关D．在评估重大错报风险时，注册会计师应当将所了解的控制与特定认定相联系18．在识别和了解控制后注册会计师对控制的评价结论可能有(ABC)。A．所设计的控制单独或连同其他控制能够防止或发现并纠正重大错报，并得到执行B．控制本身的设计是合理的，但没有得到执行C．控制本身的设计就是无效的或缺乏必要的控制D．内部控制运行有效19．注册会计师了解被审计单位及其环境时应当实施下列观察和检查程序(ABC)。A．阅读由管理层和治理层编制的报告B．实地察看被审计单位的生产经营场所和设备C．检查文件、记录和内部控制手册D．跟踪财务人员的一天生活实施穿行测试20．注册会计师应当从(ACD)方面了解被审计单位的性质。A．所有权结构B．法律和监管结构C．组织结构D．经营活动、投资活动、筹资活动【实训案例分析】某公司属于国有控股企业，最高权力机构是股东大会，执行机构是董事会，另外还设有职工代表大会以及各职能部门、分公司等。其内部控制制度及业务活动情况如下：(1)会计出纳分设。财务部经理的妻子担任出纳，并兼任满足行政部门需要的日常业务，亲自办理取款、购买和报销等手续。支票等票据由会计保管，支取款项的印章都由总经理亲自保管。(2)材料采购等由供应部经理审批、专门采购员实施。根据规定，各项费用由总经理签字都可报销。某日采购员在采购时发现当地主要媒体宣传另一公司A 产品正在开展促销活动，称其为高科技产品，可以替代本企业主要原料并能够节约成本30％，促销时间仅仅两天。采购员认为时间过于紧张，来不及请示供应部经理，因此，直接电告企业总经理，总经理决定采购10吨，价税合计100万元。当即由采购员采购并由仓库验收入库，经总经理签字，出纳办理了货款支付手续。后来生产车间反映，该批材料不适应生产要求，只能折价处理，造成损失30万元。(3)办理销售、发货和收款三项业务的部门分别设立，同时为考虑到销售部门比较熟悉客户情况，也便于销售部进行业务谈判，确定授权销售部兼任信用管理机构。对大额销售业务，销售部可自主定价、签署销售合同。为逃避银行对公司资金流动的监控，企业在销售业务中尽可能利用各种机会由业务员向客户收取现金，然后交财务部存放在专门的账户上。某月，销售业务员甲联系到一个大客户，办理300万元的销售任务，并将款项交财务部入账。次月，该业务员谎称对方要求退货，并自行从其他企业低价购入同类商品要求仓储部门验收入库，仓储部门发现商品商标都丢失，但未进行进一步查验，直接办理了各项手续(但没有出具质检报告)。财务部将退货款项转入业务员提供的银行账号。(4)为了提高分公司的积极性，公司决定授予分公司自主决定是否对外提供担保业务、是否对外投资的权力。要求：分析企业内部会计控制方面存在什么问题，并说明应该如何修正。【思考与练习】1．什么是风险导向审计?我国风险导向审计有何特点？我国风险导向审计准则于现阶段出台有何意义？2．风险评估有何要求?3．了解被审计单位及其环境的内容有哪些?4．什么是内部控制？内部控制的要素、目标、要求及固有局限性表现在何处？5．从哪些方面了解整体层面和业务流程层面的内部控制？6．从哪些方面认识评估重大错报风险？7．从哪些方面考虑审计的风险应对? 第九章销售与收款循环审计【同步测试】一、填空题1.财务报表审计的组织方式可分为：分项审计法和循环审计法。2.审计测试包括控制测试和对交易、账户余额实施实质性程序。3.在企业的日常经营活动中，按收款方式可将销售分为现销和赊销两种形式。4.销售单是列示顾客所订商品的名称、规格、数量以及其他与顾客订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。5.贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。6.设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的“计价和分摊”认定有关。7.如果在评估认定层次重大错报风险时预期控制的运行是有效的，注册会计师应当实施控制测试，就控制在相关期间或时点的运行有效性获取充分、适当的审计证据。8.将按经批准的销售单供货与按销售单装运货物职责相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产品。9.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离。10.审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。 11.针对销售交易重复入账这类错误的可能性，注册会计师可以通过检查企业的销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号。12.单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。13.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收款项等往来款项。14.销售合同或协议明确销售价款的收取方式采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。15.注册会计师只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函的是消极式函证。二、单项选择题1.适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下的表述中进行了适当的职责分离的是（C　）。A.负责应收账款记账的职员负责编制银行存款余额调节表B.应收票据的取得、贴现和保管由某一会计专门负责C.在销售合同订立前，由专人就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判D.编制销售发票通知单的人员同时开具销售发票2.注册会计师在运用销售与收款循环中的各种凭证时应注意，商品价目表对于主营业务收入来说一般只能证明（B　）认定，而不能证明其他认定。A.发生B.准确性C.完整性D.权利和义务3.注册会计师审查销售发票时，不需要核对的项目有（D）。A.相关的销售单B.相关的客户订货单C.相关的货运文件D.有关往来函件4.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是（C　）。A.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳B.定期与客户进行对账C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户D.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任5.应收帐款函证的时间通常为（D）。A.被审计年度期初B.被审计年度期中C.与资产负债表接近的时间D.在资产负债表日后适当时间6.注册会计师执行应收账款函证程序的主要目的是为了（C）。A.符合专业标准的要求B.确定应收款能否收回 C.确定应收账款的真实性、正确性D.判定被审计单位入账损失是否适当7.销售与收款循环所涉及的财务报表项目不包括（D）A.销售费用B.营业收入C.应交税费D.所得税费8.若在销售总账、明细账中登记并未发生的销售，存在错误的管理层订定有（A）。A.“发生”B.“完整性”C.“权利和义务”D.“分类”9.如果分析程序表明业务收入比预算下降20%，注册会计师应（B）。A.表示保留意见B.怀疑财务报表中有错报C.认为被审计单位经营业绩差D.要求被审计单位在财务报表附注中说明10.被审单位销售时采用了现金折扣的方式，如果购货方实际享受了现金折扣，被审单位对现金折扣应作的会计处理是（B　）。A.冲减当期主营业务收入B.增加当期财务费用C.增加当期主营业务成本D.增加当期管理费用11.审查应收账款的最重要的实质性程序应是（A）。A.函证B.询问C.观察D.重新执行12.应收账款询证函的签章者应当是（A）。A.客户B.会计师事务所C.注册会计师D.客户的律师13.开具销售发票的职能应归属于（C）。A.销售部门B.发运部门C.会计部门D.信用部门14.应收账款询证函的寄发应当由（C）完成。A.客户B.客户的会计机构负责人C.注册会计师D.客户的律师15.2009年1月1日，华北建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计2010年6月30日完工；合同总金额为26000万元，预计合同总成本为24000万元。2010年4月28日，工程提前完工并符合合同要求，客户同意支付奖励款200万元。截至2009年l2月31日，华北建筑公司已确认合同收入20000万元。2010年度，华北建筑公司因该固定造价建造合同应确认的合同收入为（D　）万元。A.4000B.4200C.6000D.6200三、多项选择题1.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（AC　）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.检查销售发票连续编号的完整性 D.观察已经寄出的对账单的完整性2.同时存在下列情况时注册会计可考虑采用消极的函证方式（ABCD）。A.被审计单位的重大错报风险评估为低水平B.涉及大量较小的账户余额C.预期不存在大量的错误D.没有理由相信被函证者不认真对待函证3.为了确保销售收入截止的正确性，对被审计单位无效的制度有（ACD　）。A.建立严格的赊销审批制度B.发运单、销售发票连续编号并在发货当日签发C.年初及年末停止销售业务D.经常与顾客对账核对4.如果应收账款龄分析表是由客户提供，注册会计师应（BCD）。A.弃之不用，重新独立编制B.验算期中的计算是否有误C.将分析表中的合计数与应收账款总账的余额核对D.从分析表所列项目中抽出样本与应收账款明细账余额相核对5.应收账款函证结果产生差异的原因可能是（ABD）。A.一方或双方记账错误B.舞弊（虚列应收账款）C.被审计单位提取坏账准备D.双方登记入账的时间不同6.注册会计师应当采取下列措施对函证实施过程进行控制（ABCD）。A.将询证中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对B.将被询证者的名称、地址与被审单位有关记录核对C.在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师理各报回函。D.在询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出7.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，你认为能表明“积极式”询证函的语句有（BCD　）。A.回函请直接寄往W会计师事务所B.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额D.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时复函为盼8.为了证实已发生的销售交易中是否均已登记入账，无效的做法是（ABC）。A.只审查有关原始凭证B.只审查主营业务收入明细账C.由主营业务收入明细追查至有关原始凭证D.由有关的原始凭证追查至主营业务收入明细账 9.关于应收账款函证的回收下列不正确的（ACD）。A.直接寄给客户B.直接寄给会计师事务所C.寄给客户或会计师事务所均可D.直接寄给客户，由客户转交会计师事务所10.注册会计应选择如下项目作为应收账款的函证对象（ABCD）。A.账龄较长的项目B.重大关联方交易C.可能存在争议的交易D.金额按较大的项目11.实施销售截止测试的三种方法是（ABC）。A.以账簿记录为起点，追查至发票存根与装运单B.以销售发票为起点，追查至装运单与账簿记录C.以装运单为起点，追查至发票开具情况与账簿记录D.以顾客订单为起点，追查至装运单12.在主营业务收入的确认中，注册会计师审计时，应该重点关注的日期有（ABCD　）。A.发票开具日期B.记账日期C.提供劳务日期D.发货日期13.登记销售交易是真实的这一目标时，注册会计师一般关心的错误有（ABC　）。A.未曾发货却已将销售交易登记入账B.销售交易重复入账C.向虚构的顾客发货，并作为销售交易登记入账D.检查金额是否正确14.销售与收款循环所涉及的主要凭证和会计记录有（ABCD）。A.顾客订单B.销售单C.装运单D.贷项通知单15.对应收账款而言，登记入账的时间不同而产生的不符事项主要表现为（ABCD）。A.询证函发出时，债务人已经付款，而被审计单位尚未收到货款B.询证函发出时，被审计单位的货物已经发出并已做销售记录，但货物仍在途中，债务人尚未收到货物C.债务人由于某种原因将货物退回，而被审计单位的尚未收到D.债务人对收到的货物的数量.质量及价格等有异议而全部或部分拒付货款【实训案例分析】 1.华宇公司于2009年12月31日委托信恒会计师事务所对公司2009年度的财务报表进行审计。注册会计师杨杰任该项目的负责人，决定对截至2009年12月31日的应收账款进行函证。复函中有6家顾客提出了以下意见：（1）本公司会计处理系统无法复核贵公司的对账单。（2）所欠余额20000元于2006年12月25日付讫。（3）大体一致。（4）经查贵公司12月30日的第585号发票（金额为55000元）系目的地交货，本公司收货日期为2010年1月6日，因此询证函所称12月31日欠贵公司账款之事与事实不符。（5）本公司曾于11月份预付货款17500元，足以抵付对账单中所列的款项（发票的金额为15000元）。（6）所购商品从未收到。讨论：注册会计师针对顾客复函中提出的意见，应当采取何种程序进行处理？参考答案：（1）此种情况下应采取替代程序，主要是审查顾客订货单、购销合同、发票副本、装运凭证、收款凭证等文件，验证构成应收账款的销货交易是否确实发生。（2）这种情况可能是由于双方入账时间差异造成的。注册会计师应审查收款凭证，看货款是否收到及收到的日期。如果货款函证日之前已收到，则可能是记账错误，即收到货款时贷记另一客户的明细账户，注册会计师应审查账户记录并对贷记的账户进行函证。（3）该顾客的回答很不清楚。注册会计师应重新函证，要求对方具体、准确答复。（4）此种情况很有可能是客户提前确认销售实现。注册会计师应审查销货发票和有关的购销合同、协议。（5）注册会计师应查明预收货款是否确实收到并已入账。如查明确能抵付，应提请客户进行相应的账务处理。（6）审核货运文件等资料，以查明货物是否确已运出。如确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如确未运出，应提请客户作调账处理。2.注册会计师对伊正公司应收款进行审计中获得表9-9所示的信息。表9-9单位：元单位名称金额账龄备注甲公司100000002~5年乙公司1000001年以上丙公司2000002年丙公司因产品质量问题与D公司发生纠纷丁公司5000丁公司是D公司的关联公司戊公司1000001年要求：（1）如果应选择3个债务人进行积极式函证，1个进行消极式函证，请确定注册会计师做怎样的选择？（2）在什么情况下，应收账款可以不实施函证程序？对于未函证的应收账款，设计有效的审计程序以验证其真实性。 （3）如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应如何控制？（4）如果两公司回函称：“贵公司已开出红字发票200000元，本公司不负贵公司任何款项”。注册会计师应如何处理？参考答案：（1）注册会计师应选择甲公司、丙公司、丁公司进行积极式函证，选择乙公司进行消极式函证。（2）如果有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，注册会计师可以不实施函证程序。对于未函证的应收账款，应抽查有关原始凭证，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证与其相关的这些应收账款的真实性。（3）如果注册会计师遇到被询证者以传真、电子邮件等方式回函的情况，应当直接接受，并要求被询证者及时寄回询证函原件。（4）注册会计师不再实施函证程序，提出合理建议帮助双方解决纠纷，并提请被审计单位作调账处理。3.注册会计师在审查D厂2009年1月份主营业务收入相关交易时，发现有以下问题：（1）厂部领用本企业的产品30件，按成本价转账，成本100元/件，售价150元/件。（2）对外销售积压材料，原材料成本为1600元，取得销售收入2000元，计入“主营业务收入”账户。（3）销售给B公司4500件，计450000元，已向银行办妥托收手续，但因款项未到，尚未作销售处理。要求：指出该单位会计处理中是否存在错误，指出应调整主营业务收入的数额。参考答案：（1）因为厂部领用产品既可以按实际成本转账，因此不需要调整主营业务收入。（2）该企业将销售材料收入计入“主营业务收入”，生产性企业销售材料取得收入应计入“其他业务收入”。目的是虚增主营业务收入，混淆主营业务收入与其他业务收入。建议该企业严格区分主营业务收入与其他业务收入。（3）企业销售产品时，如果采用托收承付方式结算方式，应在向银行办妥托收手续时，确认销售的实现。而该企业已办妥托收手续，但仍未确认收入的实现。建议及时确认销售实现。4.A和B注册会计师对宇项股份有限公司2009提度财务报表进行审计，该公司2006提度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形式与上年相当。该公司提供的2006年度财务报表附注的部分内容见表9-10。表9-10主营业收入和主营业务成本项目附注品名主营业收入主营业务成本2008年发生额2009年发生额2008年发生额2009年发生额 X产品Y产品4000020000410002002038000190003380019019合计60000610215700052819要求：假定附注内容中的上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，采用分析性程序，找出附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。参考答案：该附注中可能存在一处不合理的地方，X产品20×9年的销售毛利率为17.56%，远远高于20×8年5%。既然公司20×6年的供产销形式与上年相当，通常应维持毛利率水平。5.永新会计师事务所对大地公司2009年度的财务报表进行审计，该公司提供了以下资料和信息：（1）该公司坏账采用备抵法，按期末应收账款余额的千分之五计提。（2）资产负债表中2009年度应收账款的期末数为318万元。（3）应收账款明细账2009年度借方余额合计数为400万元，贷方余额合计数为80万元。（4）坏账准备总账余额为2万元。（5）应收账款账龄分析表见表9-11。表9-11应收账款账龄分析表顾客名称期末余额账龄1年以内1-2年2-3年3年以上略略略略12050100130合计40012050100130要求：请指出上述会计处理中可能存在的不合理之处，并简要说明理由。参考答案：可能存在两个不合理之处（1）坏账准备年末余额与会计政策规定的5‰的坏账准备计提比例不符。（2）应收账款账龄分析中，应收账款账龄分析表的合计数减去已计提坏账准备后的净额与应收账款项目余额不符。【思考与练习】1.简述销售与收款循环所涉及的主要业务活动。2.如何对主营业务收入执行分析性程序？3.简述销售与收款循环有关的关键内部控制点和相应的控制测试。 4.简述审查销售退回、销售折让与折扣的实质性程序。5.简述应收账款如何实施实质性分析程序。第十章采购与付款循环审计【同步测试】一、填空题1.采购与付款循环所涉及的财务报表项目主要是资产负债表项目。2.请购单是由产品制造、资产使用等部门的有关人员填写，送交采购部门，申请购买商品、劳务或其他资产的书面凭证。3.付款凭证包括现金付款凭证和银行存款付款凭证，是指用来记录库存现金和银行存款支出业务的记账凭证。4.仓库负责对需要购买的已列人存货清单的项目填写请购单，其他部门也可以对所需要购买的未列入存货清单的项目编制请购单。5.请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，也是采购交易轨迹的起点。6.注册会计师通常通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。7.注册会计师应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，以证实对交易流程和相关控制的了解是否正确和完整。8.付款交易中的控制测试的性质取决于内部控制的性质。9.单位应当建立预付账款和定金的授权批准制度，加强预付账款和定金的管理。10.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付款项等往来款项。11.为了确保固定资产的真实、完整、安全和有效利用，被审计单位应当建立和健全固定资产的内部控制。12.预算制度是固定资产内部控制中最重要的部分。13.函证应付账款的目的是验收应付账款的完整性或存在性。14.函证应付账款的方式是应采用积极的函证方式。15.检查采购发票、购货合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据、保险单及有关租赁合同、有关运营证件等来验证各类固定资产的所有权。二、单项选择题1.在企业内部控制制度比较健全的情况下，下列可以证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点的是（B　）。A.订购单B.请购单C.验收单D.付款凭单2.以下程序中，（B　）属于测试采购与付款循环中内部控制“存在性”目标的常用控制测试程序。A.检查企业验收单是否有缺号B.检查付款凭单是否附有卖方发票C.检查卖方发票连续编号的完整性D.审核采购价格和折扣的标志3.健全有效的内部控制要求由独立的采购部门负责（B）。 A.编制请购单B.编制订购单C.挖掘存货水平以免出现积压D.检验购入存货的数量.质量4.计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与以前期间比较，是对固定资产实施（D）。A.控制测试B.实质性程序C.细节测试D.分析程序5.在验证应付账款余额不存在漏报时，注册会计师张平获取的以下审计证据中，证明力最强的是（B　）。A.供应商开具的销售发票B.供应商提供的月对账单C.被审计单位编制的连续编号的验收报告D.被审计单位编制的连续编号的订货单6.内部控制健全的公司，在收到商品时，应由验收人员将商品同（A）相核对。A.供货商装运单及订货单B.验收单与供货商发运文件C.请购单及订货单D.验收单与订货单7.仓库或资产使用部门根据实际需要编制一式三联的（A），并经有关负责人答案批准。A.请购单B.采购单C.验收单D.付款凭单8.在购货业务中，采购部门在收到请购单后，只能对经过批准的请购单发出订购单。订购单一般为一式四联，其副联无需送交（D　）。A.编制请购单的部门B.验收部门C.应付凭单部门D.供应商9.一般情况下，审计人员实地观察固定资产的重点是（B）。A.企业的所有固定资产B.本年度增加的重要固定资产C.以前年度增加的固定资产D.在用固定资产10.注册会计师可将下列审计应付账款的程序完全交由被审计单位办理的有（C）。A.抽查应付账款明细账的货方记录相关凭证B.根据供货方对账单调节未付发票C.编制应付账款明细表D.就所选定的账户余额邮寄函证11.检查未入账的应付账款时，下列程序中审计效果最佳的是（D）。A.检查列入应付账款明细表中债权人寄回的函证B.分析每月应付账款余额和已入账存货之间有无非正常的比例关系C.检查资产负债表日前后一周的发票样本，并查明是否已正确记载D.检查资产负债表日后一段时间内的付款12.注册会计师为检查被审计单位未入账应付账款而实施的下列审计程序中最有效的（A）。A.检查资产负债表日后付款情况B.检查资产负债表日前后几天的发展C.检查应付账款函证回函D.检查购货发票与债权人名单13.注册会计师函证资产负债表日应付账款余额或许是不必要的，其原因是（D）。A.函证与采购截止测试重复B.资产负债表日前应付账款余额在审计完成前也许没有支付 C.可与被审计单位法律顾问联系，从而获取因未付款而造成的可能损失的证据D.存在其他可靠的外部凭证证实应付账款的真实性，如购货发票等。14.为证实会计记录中所列的固定资产是否存在，了解其目前的使用状况，注册会计师应当实施（D　）程序。A.对固定资产实地观察B.检查固定资产的所有权归属C.以实地为起点，追查固定资产明细账D.以固定资产明细账为起点，进行实地追查15.注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（A）。A.经常发生大额的固定资产清理损失B.累计折旧与固定资产值的比率较大C.提取折旧的固定资产账面价值庞大D.固定资产保险额大于其账面价值三、多项选择题1.注册会计师在检查被审计单位已经发生的采购交易是否都入账时常用的控制测试有（ABC　）。A.检查订货单连续编号的完整性B.检查卖方发票连续编号的完整性C.检查验收单连续编号的完整性D.检查注销凭证的标记2.注册会计师对应付账款进行函证，通常的函证对象包括（BC）。A.所有应付账款的付款对象B.金额较大的应付账款债权人C.应付账款明细账期末余额为零但为企业重要的供货商D.所有应付账款的债权人都不需要函证3.注册会计师进行应付账款函证，根据函证经果分别作出的处理包括（ABC）。A.回函金额不符的，应查明原因B.未回函的，进行再次函证C.未回函的重要项目应执行审计程D.回函金额相符的，应抽查有关原始凭证4.注册会计师对应付账款进行函证，通常的函证对象包括（BC）。A.所有应付账款的付款对象B.金额较大的应付账款债权人C.应付账款明细账期末余额为零但为企业重要的供货商D.所有应付账款的债权人都不需要函证5.注册会计师对有必要进行函证的预付款项进行函证，如果未回函的，注册会计师下列做法正确的有（ACD　）。A.实施替代程序检查该笔债权的相关凭证资料B.直接将其作为一项误差，得出结论C.再次函证D.实施替代程序抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货、在建工程明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款6.被审计单位采购与付款循环中涉及的主要业务活动包括（ABCD　）。 A.处理订购单B.验收商品C.确认债务D.处理和记录现金支出7.应付账款一般不需函证，但出现（ABC）时，注册会计师还应实施函证。A.应付账款重大错报风险较高B.应付账款金额较大C.被审计单位陷入财务困镜D.被审计单位供货方内部挖掘薄弱8.下列各项中属于对采购与付款交易审计时涉及到的凭证与会计记录是（ABCD）。A.请购单与订购单B.验收单C.购货发票D.库存现金及银行存款日记账和总数9.注册会计师对某公司采购与付款循环进行审计，该公司应付账款明细账年末余额及本年度进货总额如下，请问注册会计师应该选择哪两家公司进行函证（BD）。A.378000元，589700元B.0元，37656700元C.86000元，83990元D.677800元，2637540元10.检查是否存在未作会计记录的固定资产减少业务的程序有（ABCD）。A.复核本期是否有新增加的固定资产B.分析营业外收支等账户，查明有无处置固定资产所带来的收支C.若某种产品因故停产，追查其专用设备的处理情况D.向被审计单位的固定资产管理部门查询本期有无未记录的固定资产减少业务11.注册会计师为了验证被审计单位是否有低估应付账款的行为，可以采取的审核计程序的（ABD）。A.检查资产负债表日后收到的购货发票B.检查资产负债表日未处理的不相符的购货发票C.检查资产负债表日后预付账款明细账发生额的相应凭证D.检查有材料库存但未收到购货发票的经济业务12.检查被审计单位固定资产折旧时应注意计提折旧范围不应包括（ABC）。A.已提足折旧继续使用的固定资产B.因改良停用的固定资产C.已全额计提减值准备的固定资产D.未使用的、不需用的固定资产13.下列能够防止或发现采购与付款循环可能发生的错弊的内部控制有（ABCD）。A.仓库或资产使用部门编制请购单，并经有负责人批准B.采购部门根据经批准的请购单编制预先编号的订购单C.验收部门核对订购单与装运单，据以点验到货并编制验制单D.独立检查签发支票的金额、收款人与付款凭单的内容是否一致14.注册会计师在对被审计单位固定资产进行实质性分析程序时，计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可以发现（ABD　）。A.减少固定资产未在账户上注销B.闲置固定资产C.发现本期折旧额计算上可能存在的错误D.增加的固定资产尚未进行处理15.下列项目中，注册会计师认为应计提折旧的固定资产有（ACD　）。 A.因季节性等原因而暂停使用的固定资产B.因改扩建等原因而暂停使用的固定资产C.企业临时性出租给其他企业使用的固定资产D.融资租入的固定资产【实训案例分析】1.注册会计师张平在审计A公司2009年度财务报表时，对A公司采购和付款循环内部控制制度及销售和收款循环内部控制制度进行了控制测试，测试结果为：销售和收款循环控制风险评价为低水平；采购和付款循环控制风险评价为高水平。A公司总资产3000万元中，应收账款项目列示为1000万元；应付账款项目列示为610万元。要求：分析注册会计师张平是否需要对应收账款、应付账款进行函证？试比较应收账款和应付账款函证审计程序的异同。参考答案： 注册会计师张平对宏大公司的应收账款和应付账款均应实施函证审计程序。(1)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，函证审计程序的重要程度也就有所不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，而应付账款主要审计目标是应付账款的完整性，应付账款函证不是达到该目标最直接、最有效的审计程序，函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。因而应付账款函证不是法定程序。(2)由于注册会计师对应收账款和应付账款确定的主要审计目标不同，选择函证审计程序对象也不同：应收账款主要审计目标是应收账款的存在性，因此，应选择应收账款余额较大、有争议的进行函证。函证应付账款与应收账款审计不一样，注册会计师应选择较大金额的债权人，以及那些资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象。(3)函证方式不同：应收账款函证对于大金额账项采用积极式函证，对于小金额账项则采用消极式函证。有时候两种函证方式结合起来使用可能更适宜。应付账款函证最好采用积极的方式，并具体说明应付金额。(4)注册会计师在对应收账款和应付账款函证时均应对函证过程进行控制，在无法取得函证预期目标时均应采用替代审计程序。对应收账款多次发函仍无法收回回函的情况下，注册会计师应采用替代审计程序。比如，核对销售发票、销售单、发货单等内部证据。如果存在未回函的重大应付账款项目，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及现金和银行存款日记账，核实其是否己支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实交易事项的真实性。2.注册会计师审计时发现企业于本年度以更新设备的名义淘汰了6台正常运转的机器设备，设备原值100万元，已提折旧50万元，企业作的会计处理为：  借：固定资产清理50万     累计折旧50万     贷：固定资产100万借：营业外支出50万贷：固定资产清理50万注册会计师进一步审核得知，设备未到使用年限，有关帐簿记录中没有清理费用和变价收入或残料价格，经调查，此6台设备为假报废,仍在车间内运转。要求：指出企业舞弊的动机，作出调整分录。参考答案：企业将没有符合报废的固定资产已更新名义予以提前报废，其舞弊动机就是为了增加当年费用，减少当年利润，少交所得税。应调整分录如下：借：固定资产100贷：累计折旧50营业外支出503.注册会计师张平对A公司2009年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，进行审计发现下列情况：（1）“生产用固定资产”中有固定资产——A设备已于2009年1月份停用，并转入“未使用固定资产”。（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，X公司从9月份起开始计提折旧。（4）公司对设备B采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5％，公司确定的该设备的年折旧率为10％。要求：针对上述情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在或存在的问题。参考答案：（1）注册会计师应关注X公司对A设备在2009年是否继续计提折旧，若已停止计提折旧，则建议其补提折旧。（2）公司对空调计提折旧不正确。季节性停用的固定资产应照提折旧，所以被审计单位的处理方法是错误的，建议其补提折旧。（3）X公司购入的设备，应在其达到预定可使用状态时转入固定资产，从次月开始计提折旧。被审计单位应从6月份起计提折旧，注册会计师应建议X公司补提折旧。（4）X公司计算的B设备的折旧率不正确，应该是9.5％，在计算折旧率时未考虑净残值的影响，注册会计师应建议X公司调整折旧。4.注册会计师在对A公司2009年度财务报表进行审计时，通过分析程序对被审计单位固定资产进行审计，请回答： （1）对被审计单位固定资产进行审计时分析程序是否是必须的?为什么?（2）对被审计单位固定资产进行分析程序，常用的分析指标有哪些? 参考答案： (1)对被审计单位固定资产进行审计时分析程序不是必须的，在审计实施阶段，注册会计师可以将分析程序直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的各类特殊认定的证据，在实施阶段的用途是“任意选择”的，即可使用，也可不用。分析程序在审计计划阶段、报告阶段的使用则是必须的。(2)对被审计单位确定资产进行分析程序，常用的分析指标有：计算固定资产原值与本期产品产量的比率，并与前期比较；计算本期计提折旧数额与固定资产总成本的比率，并与前期比较；计算累计折旧与固定资产总成本的比率，并与前期比较；比较本期各月之间、本期与前期之间的修理及维护费用等。5.注册会计师对某企业2009年的固定资产进行了审计，得到以下资料：（1）3月份，增加数控车床两台，每台50000元。（2）4月份，报废C620车床一台,原值8000元，已提折旧4000元。（3）6月份，调出C620车床一台给某乡镇企业，作价1000元，查明该车床原值8000元，已提折旧3600元。（4）9月份，进行固定资产盘点,发现短少2OKW电视机一台，原值2600元，已提折旧750元，作盘点处理。据该厂门卫反映，6月中旬有一台电动机由卡车运出，当时询问，经手人称因损坏需送出修理。（5）10月份，某乡镇企业借用柴油机一台，原值28000元，未收取押金。要求：指出该企业在固定资产内部控制方面存在的问题，应如何进行进一步的审查?参考答案：（1）该企业在固定资产内部控制方面存在的问题主要有：没有建立归口分级管理制度；没有实行“双重”账簿登记制度；没有将固定资产的修理费用纳入单位预算；没有规划内部调拨的处理工作；没有做好清查盘点工作等。（2）进一步审查程序有：1.获取或编制固定资产明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合累计折旧和固定资产减值准备与报表数核对是否相符。2.实质性分析程序：3.实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍未核销的固定资产。4.检查固定资产的所有权或控制权：5.检查本期固定资产的增加：6.检查本期固定资产的减少：7.获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确。8.获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确。思考与练习1.试述购货交易的控制测试。2.你认为注册会计师函证应付账款同函证应收账款一样吗？为什么？3.试述固定资产的账面余额的实质性审计程序。 4.试述在建工程实施实质性审计程序。5.试述长期应付款实施实质性审计程序。第十一章存货与生产循环审计【同步测试】一、填空题1.存货与生产循环涉及的内容主要是存货的管理、生产成本的计算等。2.生产指令又称“生产任务通知单”，用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织成本计算。3.工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。4.产成品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收。签收后，将实际入库数量通知会计部门。5.注册会计师通常通过编制内部控制调查表来识别和了解相关控制。6.存货与生产循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。7.生产与存货的实质性程序可区分为实质性分析程序、相关余额的细节测试。8.存货监盘是指注册会计师现象观察被审计单位存货的盘点，并以已盘点的存货进行适当的检查。9.定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理层的责任。10.如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑实施替代审计程序。11.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点。12.存货截止测试的关键是检查存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。13.某些特殊类型的存货，盘点人员无法对其移动实施控制，根据存货的实际情况，注册会计师需要运用职业判断，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。14.存货计价测试重点选择结存余额较大且价格变化较频繁的项目，抽样方法一般采用分层抽样法。15.存货以计划成本计价，还应检查“材料成本差异”账户的发生额、转销额是否正确，以及年末余额是否正确。二、单项选择题 1.下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（A　）。A.编制购货订单B.编制请购单C.检验购入货物的数量.质量D.控制存货水平以免出现积压2.某注册会计师派往乙公司实施存货监盘的外勤人员,在乙公司盘点存货之前，该注册会计师应当（　D）。A.跟随被审计单位的盘点人员B.观察存货盘点计划的执行情况C.确定存货数量和状况记录的准确性D.观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示3.注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般采用的抽样方法是（C）。A.随机抽样法B.系统抽样法C.分层抽样法D.随意抽样法4.注册会计师观察客户存货的主要目的是为了（D）。A.注册会计师观察空户存货项目B.查明存货的计价是否正确C.了解盘点指示是否贯彻执行D.获得存货是否实际存在的证据5.应付职工薪酬的审计目标一般不包括（C　）。A.确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的现时义务B.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录C.确定应付职工薪酬是否实际发放D.确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录6.注册会计师在企业存货的盘点工作中，应当（B）。A.亲自进行独立的存货盘点B.参与企业盘点，完全不必亲自盘点C.观察企业盘点，完全不必亲自盘点D.制定盘点计划，由企业进行盘点，将盘点结果汇入工作底稿7.注册会计师李龙审计W公司2006年度财务报表时，将其交易和账户划分为销售与收款循环、采购与付款循环、生产循环、筹资与投资循环。在一般情况下，下列项目中应划入让生产循环的是（C）。A.应付账款B.其他应收款C.主营业务成本D.无形资产8.存货成本审计不应包括的内容有（D）。A.制造费用的审计B.人工成本的审计 C.直接材料成本D.管理费用的审计9.仓库部门根据从生产部门收到的（A）向生产部门发货。A.领料单B.发料单C.验收单D.保管单10.下列各项中，属于生产成本审计实质性程序的是（A）。A.对成本执行分析程序B.审查有关凭证是否经过适当审批C.审查有关记账凭证是否附有原始凭证，以及这些原始凭证的顺序编号是否完整D.询问和观察存货的盘点及接触.审批程序11.生产循环可以看成是由两个既相独立又密切联系的系统组成的，一个涉及商品的实物流程，另一个涉及相关的（B）。A.加工流程B.成本流程C.人员流程D.收付流程12.生产循环和销售与收款循环的直接联系发生于（C）。A.借记原料、贷记应付账之时B.借记贷币资金、贷记应收账款之时C.贷记库存商品、借记主营业务成本之时D.贷记货币资金、借记应付账款之时13.生产循环有关交易的实质性程序的重点不包括（A）。A.成本会计制度的测试B.分析程序的运用C.存货的监盘D.存货计价的测试14.下列关于存货监盘计划的说法中，正确的是（C　）。A.注册会计师应该根据自己的专业判断和往年的审计经验，编制存货监盘计划B.存货监盘程序是实质性程序，不包括控制测试C.注册会计师应当根据对被审计单位存货盘点和对被审计单位内部控制的评价结果确定检查存货的范围D.存货监盘范围的大小取决于注册会计师审计时间的分配以及审计成本的核算15.注册会计师在审计时发现被审计单位销售了一批存货，账面余额为100万元，已计提的存货跌价准备为20万元，取得的销售价款为130万元，则注册会计师认为被审计单位该销售应该结转的成本为（C　）万元。0．A.130　　B.100　　C.80　　D.1101．三、多项选择题1.如果注册会计师采用以控制测试为主的方式进行存货监盘，并准备信赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序，则其实施的绝大部分审计程序将限于（ACD　）。 A．询问B．重新执行C．观察D．抽查2.下列属于注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的问题有（ABCD　）。A.注册会计师应当特别关注存货的状况，观察被审计单位是否已经恰当地区分了所有毁损、陈旧、过时及残次的存货B.注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止日期是否正确C.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点D.在存货监盘过程中，注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移截止等信息，以便将来追查至被审计单位的会计记录3.审查直接材料费需要检查下列文件（ABC）。A.领退料单B.材料费用分配表C.材料成本并异计算分配表D.采购合同和购货发票4.存货截止测试的方法有（AB）。A.抽查存货截止日前后的购货发票，并与验收报告核对B.检查验收部门的验收报告，查明其相对应的购货发票是否在同期入账C.检查成本计算单D.检查材料费用分配表5.存货是指企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括（ABCD）。A.产成品B.半成品C.原材料D.包装物6.被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师认可的情况有（ACD　）。A.已霉烂变质的存货B.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格C.已过期不可退货的存货D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货7.审查直接人工成本需要依据下列（ABCD）有关资料。A.职工考勤表B.职工工薪等级C.薪酬计算表D.人工成本分配表8.下列应计入职工薪酬的项目有（ABCD）。A.职工工资B.奖金C.职工福利费D.社会保险费9.直接材料成本实质性程序的主要内容包括（ABCD）。A.审查直接材料耗用量的直实性B.审查直接材料的计价C.审查直接材料费用的分配D.审查直接材料费用的分配 10.生产循环的内部控制包括（ABD）。A.成本会计制度B.存货存储控制C.存货的监盘D.工薪的内部控制11.下列支出，不得列入产品成本的有（BCD）。A.直接材料B.支付的办公费C.支付的违约金D.企业捐赠支出12.下列属于存货与生产循环涉及的主要凭证与会计记录的是（ABC）。A.生产指令B.工时记录C.成本计算单D.销售发票13.对存货实施截止测试，主要实现的审计目标有（AC　）。A．存在B．权利和义务C．完整性D．计价和分摊14.下列项目中，注册会计师认为属于职工薪酬的有（ABCD　）。A．职工津贴和补贴B．社会保险费C．因解除与职工的劳动关系给予的补偿D．非货币性福利15.生产交易中可能的错报包括（ABCD）。A.未经授权领用原材料B.生产工时未计入生产单C.随意变更存货计价方式；存货成本项目的不合理分摊；虚计在产品完工程度D.保管人员与记录、批准人员不独立【实训案例分析】1.某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题： （1）你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。参考答案：（1）存在的弱点和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。③领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。⑤未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现，即计价不准确。（2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员检查手续齐备后，办理领用。④对剩余的辅助材料实施假退库控制。⑤实行存货的定期盘存制。2.李涛注册会计师是华昌公司2009年度财务报表审计的外勤负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答。请代李涛注册会计师为审计的助理人员解释。（1）现金监盘与存货监盘有哪些不同?（2）存货截止的主要方法是什么?注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注的内容有哪些？ 参考答案：（1）监盘是现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当抽查，可以获取实物证据。但是现金监盘与存货监盘还是存在下列不同之处：①盘点的范围不同。注册会计师对全部现金进行监盘，而对于存货，注册会计师只是在监督的基础上进行适当的检查；②盘点的内容不同。注册会计师对现金监盘，监盘的对象是现金，而进行存货监盘，监盘的对象是存货；③盘点的程序有所不同。注册会计师进行存货监盘，要进行盘点问卷调查，而进行现金监盘则不需要；④盘点的时间不同。现金监盘一般是在外勤审计过程中进行，而存货监盘一般是在资产负债表日或在接近资产负债表日进行；⑤盘点的要求不同。现金监盘要求实施突击性检查，而存货监盘则要求事先通知，并召开盘点预备会议。（2）注册会计师应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确。注册会计师在对期末存货进行截止测试时，通常应当关注：①所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；任何在截止日期以后入库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，也未反映在截止日以前的会计记录中。②所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中；任何在截止日期以后装运出库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并以包括在截止日的存货账面余额中。③所有已确认为销售但尚未装运出库的商品是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中。④所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中。⑤在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。3.注册会计师赵丽在对ABC股份有限公司存货项目的相关内部控制进行研究评价后,发现ABC公司存在以下六种可能存在导致错误的情况：（1）所有存货都未经认真盘点（2）接受资产报表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关的会计记录（3）由XYZ公司代管的A材料可能并不存在 （4）XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司的存货项目（5）存货方法已作变更（6）ABC公司以前年度未曾接近过审计要求：针对上述情况，请将你认为赵丽列出为证实上述情况是否真正导致错误而实施的实质性测试程序。参考答案：（1）对该公司期末存货要求重新盘点，并监盘抽点。（2）对期末存货进行截止测试。（3）向XYZ公司函证代管的原材料。（4）询问库管员等相关人员，审阅相关的合同与信函，并向XYZ公司发函询证。（5）计价测试并与相关法规相比较。（6）审阅上年存货记录。4.注册会计师李敏在对ABC公司存货进行审计时，发现以下两种情况：（1）公司有40万元的存货存放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，也无法实施替代程序。（2）无监盘存货中发现有一部分存货已经毁损，账面价值为50万元，公司仍作为正常存货列示，该损失属一般经营损失。要求：针对第(1)(2)种情况，注册会计师应提出何种处理意见？若需提请调整的，请列示调整分录。参考答案：（1）对于第（1）种情况，因为存货存放在外地仓库，未能观察实地盘点，向存放地发出的询证函也未收到任何答复，也无法实施替代程序。存货金额大，影响重要，对ABC有限责任公司的当年度会计报表应提出保留意见。（2）对于第（2）种情况，存货已经毁损，应转销其存货的账面价值，即提请被审计单位调减存货，调整分录为：　　借：管理费用　　50万元　　　贷：存货　　　50万元5.审计人员在审查某公司2009年12月份产品成本时，发现下列情况：（1）2月31日曾以假投料办法多转直接材料32500元；（2）12月份直接人工多记3600元；（3）12月份多摊低值易耗品4000元；（4）根据账面资料，12月份生产乙产品2000件，月末在产品盘存200件， 在产品投料程序为100%，加工程序为50%，据此计算的产品成本计算单如下：产品成本计算单2009年12月份成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000017000022000020000020000直接人工10600410005160049142.862457.14制造费用5000350004000038095.241904.76合计65600246000311600287238.124361.9经审查，12月末在产品盘存数应为500件，加工程度为80%，在产品投料程度和产成品数量正确。要求：根据上述资料，纠正有关错误并重编产品成本计算单，指出企业如此做的意图。参考答案：正确成本计算单如下：成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料5000013750018750015000037500直接人工106003740048000400008000制造费用50003100036000300006000合计6560020590027150022000051500企业这样做的意图：虚增产品生产成本。【思考与练习】1.试述成本会计制度的测试内容。2.为什么说存货审计在整个会计报表审计中非常重要?3.试述存货审计的实质性测试程序。4.应付职工薪酬的审计目标是什么?实施的审计程序包括哪些?5.简述委托加工物资的实质性审计程序。第十二章筹资与投资循环审计【同步测试】一、填空题1.筹资与投资循环中所涉及的利润表项目主要包括：财务费用、投资收益等。2.筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。3.债券契约是一张明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件。4.企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权。 5.注册会计师通过询问、观察等方法了解筹资与投资循环内部控制，并通过文字表述法、调查表法和流程图法把相关内部控制描述出来。6.合法的投资业务，应在业务的授权、业务的执行、业务的会计记录以及投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。7.企业的投资资产无论是自行保管还是由他人保管，都要进行完整的会计记录，并对其增减变动及投资收益进行相关会计核算。8.除无记名证券外，企业在购入股票或证券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，防止冒名转移并借其他名义牟取私利的舞弊行为发生。9.注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对投资资产进行定期盘核的报告。10.注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。11.借款余额较大，或认为必要时应向银行或其他债权人发函询证借款额、借款利率、已偿还金额及利息支付情况。12.所有者权益，是企业投资者对企业净资产的所有权，包括投资者对企业的投入资本以及企业存续过程中形成的资本公积、盈余公积和未分配利润。13.检查实收资本主要是查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。14.对资本公积的审查尤其是对股本溢价，要注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。15.对于未分配利润，如果已超过税前弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。二、单项选择题1.在投资活动内部控制良好的前提下，对投资业务具有审批授权的是（B　）。A．财务经理B．高层管理机构C．股东大会D．证券投资部经理2.筹资与投资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务的金额通常都很大。基于这个特点，在审计时，可以采用的审计方法是（D　）。A.抽样B.实质性分析程序C.大量的控制测试D.细节测试3.注册会计师审计应付债券丢失，不涉及的凭让与记录有（D）。A.债券承销协议B.债券契约C.公司债券存根簿D.股东名册4.为防止投资证券丢失，企业应当设置的关键控制点是（D）。A.建立投资授权批准程序、文件 B.投资业务计划、执行、保管等方面职责分开。C.建立详尽的会计核算制度D.委托专门机构保管，或者由内部建立至少两名人员以上的联合控制制度。5.被审计单位A公司为建造厂房于2009年4月1日从银行借入2000万元专门借款，借款期限为2年，年利率为6％。2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该厂房，并预付了1000万元工程款，厂房实体建造工作于当日开始。该工程因发生施工安全事故在2009年8月1日至11月30日中断施工，12月1日恢复正常施工，至年末工程尚未完工。2009年将未动用借款资金进行暂时性投资获得投资收益10万元（其中资本化期间内闲置资金获得投资收益7万元），该项厂房建造工程在2009年度应予资本化的利息金额为（B　）万元。A.80　　B.13　　C.53　　D.106.如果被审计单位的投资证券是委托专门机构代为保管，为证实这些投资证券的存在，注册会计师应（B）。A.实地盘点投资证券B.向代保管机构发函询证C.获取被审计单位管理层声明D.逐笔检查被审计单位相关会计记录7.针对可能存在筹集款项没按规定用途使用的情况，企业应当设置的关键控制点是（B）。A.借款或发行股票履行必要的授权手续，建立相关批准程序、文件B.借款合同由专人保管，定期检查借款使用C.建立严密的账簿体系和记录制度D.企业与银行定期对账，编制银行存款余额调度节表8.下列说法中正确的是（D）。A.长期股权投资减值准备的计提要按月进行B.计提长期股权投资减值准备的会计处理需要借记管理费用C.已经计提的长期股权投资减值准备可以次年随时冲回D.注册会计师的检查被审计单位长期股权投资期末是否减值及是否正确计提减值准备9.注册会计师审查股票发行费用的会计处理，若股票溢价发行，应查实被审计单位是否按照规定将各种发行费用作为（A）。A.从溢价中抵销B.长期待摊费用C.开办费D.当期管理费用 10.注册会计师的检查被审计单位本期、上期财务费用各明细项目作比较，将本期各月份财务费用作比较，看有无重大波动和异常情况。则其执行的是（C）审计程序。A.检查记录或文件B.观察C.分析程序D.截止测试11.注册会计师在对A公司2009年度财务报表进行审计时，发现该公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40％，A公司没有对B公司的其他长期权益。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。则注册会计师认为2009年A公司应计入投资收益的金额为（D　）万元。A.12　　B.10　　C.8　　D.012.审计发现被审计单位可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，并且预期这种下降趋势属于非暂时性的，注册会计师最应（A）。A.检查被审计单位是否提资产减值准备，计提金额和相关会计处理虽否正确B.判定可供出售金融资产价值被低估C.判定是否由突然事件导致的系统性风险，使可供出售金融资产发生了减值D.不必在意13.确定持有至到期投资的列报与披露是否恰当时，要注意一年内到期的持有至到期投资是否列入（C）。A.持有至到期投资B.一年内到期的非流动负债C.一年内到期的非流动资产D.财务报表附注14.下列注册会计师应不可被审计单位纳入营业外收入核算范围的是（D）。A.非流运资产处置利得B.非货币性资产交换利得.C.债务重组利得D.出售半成品15.下列项目中，不应列示在资产负债表非流动负债项目的是（C　）。A.被审年度取得的二年期银行借款B.被审年度发行的五年期公司债券C.一年内将要到期的长期负债D.其他长期负债三、多项选择题1.注册会计师审查企业长期借款抵押资产时，应查明（ABD　）。A.抵押资产的所有权是否属于企业B.抵押资产的价值状况与抵押契约是否一致C.抵押资产的账面原值是否属实 D.抵押资产的情况是否在资产负债表的附注中予以披露2.下列属于管理费用的实性程序有（ABCD）。A.将本年度与上年度的管理费用各明细项目进行比较，看有无重大波动和异常情况B.审查管理费用的分类是否全理C.选择重要或异常的管理费用项目，检查其原如凭证，确定支出是否正常D.对管理费用实施截止测试，检查有无跨期入账的现象3.注册会计师可以通过下列方法了解筹资与投资循环的重要交易流程（BCD）。A.进行函证B.检查被审计单位的手册和其他书面指引C.询问被审计单位的适当人员D.观察所运用的处理方法和程序4.对于实收资本的增减变动的原因，注册会计师应（ABCD　）。A.查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致B.注册会计师还应逐笔追查至原始凭证检查其会计处理是否正确C.注意有无抽逃资金或变相抽逃资金的情况D.对首次接受委托的客户除了取得验资报告外，还应检查并复印记账凭证及进账单5.被审计单位的下列业务中，注册会计师认为应通过“资本公积”科目核算的有（ABCD　）。A.权益法下被投资企业增发股票形成的股本溢价B.自用房地产或存货转换为投资性房地产引起的直接计入所有者权益的利得或损失C.可供出售金融资产公允价值的变动引起的直接计入所有者权益的利得或损失D.金融资产的重分类引起的直接计入所有者权益的利得或损失6.为确定“应付债券”的真实性或完整性，可直接（AC）进行函证。A.债权人B.债务人C.承销人D.证监会7.下列属于筹资循环职责分离控制方面的内容有（ABC）。A.筹资计划的编制与审批分离B.业务的执行人员与记录人员分离C.相关细账与总账登记职务分离D.收取款项与还本付息分离8.企业如果自行保管证券投资资产，应当建立起严格的保管制度，具体包括（ABC）。A.证券必须由两个人共同保管B.一人不能单独接触证券C.证券的存入，取出应有严格的批准手续，并由经办人员签字D.合理设计各种投资账簿，除建立明细账和总账外还应建立证券投资登记簿9.执行下列各项审计程序中，能够证实长期借款完整性的是（AB）。A.根据有关借款的原始凭证，追查至长期借款明细表 B.向被审计单位所有的银行发函询证C.将长期借款明细汇总表与明细账与总账核对D.检查借款利息与本金是否相符10.下列说法中正确的是（ABC）。A.实收资本审计要注意检查有无抽资或变相抽资的情况B.检查对可供出售金融资产形成的资本公积，要注意结合相关科目，检查金额和相关会计处理是否处理C.盈余公积审计要注意检查盈余公积的减少是否符合有关规定D.未分配利润审计不必检查未分配利润期初数与上期审定数是否相符，只需询问涉及损益的上期审计调整是否正确入账，以提高审计效率11.对于重大的投资，注册会计师应向被投资单位函证（ABC）。A.被审计单位的投资额情况B.被审计单位的持股比例情况C.被投资单位发放股利情况D.被投资单位经营效益情况12.注册会计师为了确定应付债券账户期末余额的真实性，应向（ABD　）对象函证应付债券相关内容。A.债权人B.债券的承销人C.证券公司D.债券包销人13.注册会计师对所得税费用进行审计，需要编制或获取的晨细表包括（ACD）。A.所得税费用明细表B.纳税申报表C.递延所得税资产明细表D.递延所得税负债明细表14.注册会计师为检查被审计单位投入资本的真实性而实施的下列实质性程序中，有效的有（ACD　）。A.投入的实物是否办理了验收手续并列入登记清单B.检查投入的现金是否经过盘点并正确计入盘点表C.投入的无形资产是否已办理了产权转移手续D.检查房地产类固定资产所有权的证明文件15.所有者权益审计的主要内容包括（ABCD）。A.实收资本审计B.资本公积审计C.盈余公积审计D.利润分配审计【实训案例分析】 1.2009年2月8日通达会计师事务所接受委托对昌盛公司2008年度财务报表进行审计，注册会计师张怡在对昌盛公司2008年度财务报表进行预审过程中，发现以下事项，应当如何处理？（1）实收资本与验资报告及营业执照不一致。（2）盈余公积不合法转增资本（如亏损没有弥补前转增，不按原出资比例转增，不达到注册资本的25％转增）。（3）长期股权投资账面价值为200万元，被投资企业已破产。（4）被投资企业为海外公司，长期股权投资占股权份额为40％，累计确认投资收益600万元，其中本年度确认200万元，没有获取被投资企业的财务报表。（5）2008年1月1日对华清公司进行股权投资，所占份额为60％，但昌盛公司按照权益法对华清公司进行核算。参考答案：（1）追查原因，如果是合理的变更资本，建议被审计单位变更合同、章程，重新验资和变更注册登记。如果是评估调账等不合理变更资本，建议调整。（2）建议调整，先弥补了亏损后盈余公积才可以转增资本。（3）获取或检查被投资单位破产公告和已审计的清算报表，建议确认资产损失，借记投资收益，贷记长期股权投资。（4）视同审计范围受到限制，考虑发表保留意见或无法表示意见的审计报告。（5）重大会计差错，建议被审计单位按照重大会计差错采用追溯重述法进行调整。2.某注册会计师和一位助理人员对某公司2008年12月31日财务报表进行审计。该公司用剩余现金购置了数量较大的有价证券（作为长期投资），存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务部经理可以开启保险箱。由于12月31日公司的总经理和财务经理不能陪同注册会计师去银行盘点有价证券，经约定，2009年1月11日由助理审计人员和财务经理一同去银行盘点。要求：假定该助理人员以前未进行过有价证券盘点，该注册会计师应要求其在盘点时至少执行哪些审计步骤？参考答案： 助理审计人员应至少执行以下审计步骤：（1）取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；（2）审核保险箱开启记录，确定有无非授权人士曾经开箱，并查实12月31日至1月11日期间有无开箱记录； （3）实际盘点证券时，应让公司财务经理自始至终在场，盘点完毕，填制盘点清单，双方共同签字盖章；（4）清点时，要仔细核对证券的名称、登记户名、证券种类、编号、利率、付息日、债券本金和所附息票及到期日、债券面值和股票股数等重点内容；（5）将盘点清单与银行保险箱存放证券的明细表副本、公司长期投资明细账和总账相核对，如遇账实不符或证券本身有明显伪造迹象，应予详细记录，并在盘点后函证证券发行机构。3.审计人员在2009年7月份对甲公司进行期中审计时发现，该公司2009年4月1日向商业银行取得流动资金借款500000元，为期一个月，以补充流动资金不足，借款月利率为5‰，甲公司的会计处理为：（1）取得借款时借：银行存款500000贷：短期借款500000（2）月末计提利息时借：营业外支出2500贷：短期借款2500（3）5月份用银行存款归还时借：短期借款502500贷：银行存款502500要求：分析存在的问题，提出处理意见，并作相应调整。参考答案：存在问题：将借款费用计入“营业外支出”，应该计入“财务费用”,调整分录如下：借：财务费用2500贷：营业外支出25004.审计人员依据审计工作的安排于2009年2月10日对甲公司进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产线而于2008年7月1日以1080000元的价格发行面值为1000000元的四年期债券，票面利率为10%。筹集的资金在7月1日一次性支付，该生产线尚未完工交付使用。甲公司年底计提利息费用的会计分录为：借：财务费用40000应付债券——债券溢价10000贷：应付债券——应计利息50000要求：分析存在的问题，提出处理意见，并作相应调整（假定甲公司适用的所得税税率为 25%，盈余公积提取率为10%）。参考答案：专门借款在固定资产达到预定使用状态之前的利息应予以资本化，该企业这样会计处理，一方面虚减了资产，另一方面虚增了财务费用，减少了当期利润，少交了所得税。调整分录如下：借：在建工程40000应付债券——债券溢价10000贷：应付债券——应计利息50000借：所得税1000贷：应交税费—应交所得1000借：利润分配-提取盈余公积3000贷：盈余公积30005.2009年审计人员在审查A公司交易性金融资产时，发现以下问题：该公司于2008年12月购入B公司股票50000股，预计持有时间为4个月。每股面值1元，每股购入价1.2元，实际支付金额为62000元，其中包含已宣告发放的但尚未领取的股利2000元。该公司账务处理为：借：交易性金融资产60000投资收益2000贷：银行存款62000要求：分析存在的问题，提出处理意见，并作相应调整（假定A公司适用的所得税税率为25%，盈余公积提取率为10%）。参考答案：包含已宣告发放的但尚未领取的股利2000元不能计入“投资收益”，应该计入“其他应收款”，该企业这样会计处理，一方面虚增了投资收益，另一方面虚增当期利润，多交了所得税。调整分录如下：借：其他应收款2000贷：投资收益2000借：应交税费—应交所得500贷：所得税500借：盈余公积150贷：利润分配-提取盈余公积150 【思考与练习】1．试述筹资业务的内部控制制度的主要内容。2．试述投资业务的内部控制制度的主要内容。3．如何测试借款业务的内部控制？4．如何测试投资业务的内部控制？5．如何审查资本公积的增减变动业务？6．如何审查投资资产的真实存在？第十三章货币资金审计【同步测试】一、填空题1.货币资金是企业资产的重要组成部分，货币资金审计包括库存现金、银行存款和其他货币资金审计。2.货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变化的数额往往超过其他账户，因而可能导致记账差错的可能性增大。3.资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额；将盘点金额与现金日记账余额进行核对。4.为了确保货币资金的安全完整，应检查出纳是否定期盘点库存现金，编制银行存款余额调节表。5.银行存款中，如有一年以上的定期存款或限定用途的存款，要查明情况。6.为了保证货币资金的安全完整，保证货币资金核算与管理的正确性、合规性，企业必须建立健全各项内部控制。7.在货币资金核算和管理工作中,应贯彻内部牵制的组织原则，实行钱账分管。8.单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。9.出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。10.盘点库存现金必须有被审计单位的出纳员、和会计主管人员参加。11.单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。12.单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。 13.注册会计师在审查银行存款余额时，首先应做的是核对银行存款日记帐余额与总帐余额两者是否相符。14.由于货币资金较容易产生弊端,因此,货币资金审计的风险较高,需要花费的时间相对较长，审计范围相对较广。15.单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。二、单项选择题1.监盘库存现金是注册会计师证实资产负债表所列现金是否存在的一项重要程序,被审计单位必须参加盘点的人员是(B)。A.会计主管人员和内部审计人员B.出纳员和会计主管人员C.现金出纳员和银行出纳员D.出纳员和内部审计人员2.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票，未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或（D）。A.向有关人员查询B.在工作底稿上记录C.重新盘点D.作出必要的调整3.对库存现金实有数额的审计应通过对库存现金实施（D）来进行的。A.审阅B.核对C.分析D.监盘4.造成银行对账单和企业银行存款日记账余额不等的原因，不可能的是（B）。A.企业错记B.坐支C.未达账项D.舞弊行为5.下列不属于银行存款函证对象的是（D）。A.在本年存过款的所有银行B.存款账户已结清的银行C.已直接取得了银行对账单和所有已付支票的银行D.往来单位的开户银行6.核实银行存款的实有数额，采用（B）或派人到开户银行取得决算日企业在银行存款数额的证明。A.审阅B.函证C.核对D.监盘7.货币资金审计不涉及的凭证与记录是（D）。A.库存现金盘点表B.银行对帐单C.银行存款余额调节表D.现金对账单8.如果被审计单位的某开户银行账户余额为零，注册会计师（B）。A.不需再向该银行函证B.仍需向该银行函证C.可根据需要确定是否函证D.可根据审计业务约定书的要求确定是否函证9.验证银行存款收付截止日期是为了（D）。A.确保所有已开出支票均已记帐B.确保所有收款均已入帐C.确保银行存款余额的正确性D.以上均正确10.银行存款截止测试的关键在于（A）。A.确定被审计单位各银行帐户最后一张支票的号码B.检查大额银行存款的收支C.确定被审计单位当年记录的最后一笔存款业务D.取得并检查银行存款余额调节表11.以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是（　A　）。A.按月盘点现金，做到账实相符B.当日收入现金及时送存银行C.加强对货币资金业务的内部审计D.收支与记账岗位分离12.会计人员编制的银行存款余额调节表的内容，只包括（C）。A.记帐错误B.应予纠正的差错C.未达账项D.发生的舞弊13.被审计单位动用银行存款支付伪造的并未收到原材料的款项，注册会计师可以采取（D）程序予以发现。A.向银行函证B.从卖方发票追查银行存款日记账C.调节银行对帐单D.从银行存款日记账追查卖方发票14.向开户银行函证，可以证实若干项目标，其中最基本的目标是（A）。A.银行存款真实存在B.是否有欠银行的债务C.是否有漏列的负债D.是否有充任抵押担保的存货 15.如果注册会计师已从被审计单位的某开户银行获取了银行对账单和所有已付支票清单，该注册会计师（B　　）。A.不需再向该银行函证B.仍需再向该银行函证C.复核银行对账单D.可根据实际需要，确定是否向银行函证三、多项选择题1.为证实资产负债表所列的现金是否存在，应采用监盘库存现金的程序。参与盘点人员至少有（ACD）。A.被审计单位出纳人员B.被审计单位管理层C.注册会计师D.被审计单位会计机构负责人2.注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（　BC　）。A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.检查银行存款收支的正确截止3.注册会计师寄发的银行询证函（　ABCD　）。A.是以被审计单位的名义发往开户银行的B.属于积极式、有偿询证函C.要求银行直接回函至会计师事务所D.包括银行存款和借款余额4.注册会计师实施的下列各项审计程序中能够证实银行存款是否存在的有（BC）。A.分析定期存款占银行存款的比例B.检查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额D.分析银行存款占货币资金的比例5.函证银行存款的目的是（ABC）。A.证实银行存款余额的正确性B.了解企业欠银行的债务C.发现企业未记账的银行借款D.确定被审计单位银行存款使用的合法性6.注册会计师寄发的银行询证函（ACD）。A.是以被审计单位的名义发往开户银行的B.是以会计师事务所的名义发往开户银行的C.要求银行直接回函至会计师事务所D.包括银行存款和借款余额7.为了做到银行存款在财务报表上正确截止，对于以下未达账项，注册会计师应当要求被审计单位编制会计分录调整的有（　AB　）。A.银行已付，企业未入账的支出B.银行已收，企业未入账的收入C.企业已付，银行未入账的支出D.企业已收，银行未入账的收入8.影响银行存款的循环包括（ABCD）。A.销售与收款循环B.采购与付款循环C.筹资与投资循环D.存货与生产循环9.资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（AD）调整至资产负债表日的金额。A.扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B.扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C.加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D.加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额10.下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（ABCD　）。A.盘点库存现金，编制库存现金盘点表B.抽查大额现金和银行存款收支C.抽取银行存款余额调节表并作检查D.向开户银行函证银行存款余额11.货币资金的控制测试包括（ABC）。A.结合收、付款交易测试B.抽取现金盘点表和银行存款余额调节表C.抽取银行结算凭证D.监盘库存现金12.下列对监盘库存现金，表述正确的是（ABD）。 A.监盘库存现金是证实资产负债表所列库存现金是否存在的一项重要程序B.实施突击性检查，时间最好是上午上班之前或下午下班时进行C.在盘点之前，应由注册会计师将现金集中起来D.对现金存放部门有两处或两处以上的，应同时进行盘点13.注册会计师在盘点库存现金时，不应实施（BCD）性的检查，时间最好选在上午上班前或下午下班时。A.突击B.定期C.通知D.计划14.函证银行存款余额，注册会计师可以证实（　ABCD　）。A.银行存款是否存在B.银行借款金额C.是否存在企业未入账的负债D.是否存在或有负债15.为测试银行存款付款内部控制，注册会计师应选取适当的样本量，作如下检查（ABCD）。A.检查付款的授权批准手续是否符合规定B.核对银行存款日记账的付出金额是否正确C.核对付款凭证与银行对账单是否相符，付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致D.核对实付金额与购货发票是否相符【实训案例分析】1.某会计师事务所的注册会计A和B接受委托，审计XYZ公司2009年度的财务报表。根据以往经验，决定依赖客户的内部控制，为此决定对相关内部控制进行了解和控制测试。通过了解，A和B注册会计师发现以下情况：（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由处长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的财务处长的个人名章由其本人亲自掌管仅在出差期间交由副处长临时代管。（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同或相关证明；对于金额在在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。要求：请指出上述内控存在的问题并提出改进建议。参考答案：（1）有严重缺陷：如果财务处长与财务人员乙同时出差，财空白支票、签署支票的个我名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样的，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷：一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策” 的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳办理支付业务。2.2009年1月8日下午16时，注册会计师对ABC公司的库存现金进行突击盘点。相关记录如下：（1）人民币：100元币11张，50元币9张，20元币5张，10元币16张，5元币19张，2元币22张，1元币25张，5角币30张，2角币20张，1角币4张，硬币5角8个。（2）已收款尚未入账的收款凭证2张，计130元。（3）已付款尚未入账的付款凭证3张，计820元，其中有500元白条。（4）2009年1月8日现金日记账余额为1890.20元，2009年1月1日至2009年1月8日收入现金4560.16元；付出现金3730元，2008年12月31日库存现金账面余额为1060.04元。（5）开户银行核定的库存限额为1000元。要求：根据上述资料编制库存现金盘点表，指出该公司管理存在的问题。参考答案：检查账目记录现金盘点记录　项目　　金额　面额数量金额　盘点日现金账面余额1890.201005020105210．50．20．1硬币1195161922253020411004501001609544251540.40.58加：未记账收款金额1．2．130减：未记账付款金额1．320盘点日账面应有余额1700.20盘点日现金实有金额1993.98盘点日现金溢余　293.78合计1993.98　差异原因分析1．白条抵库2.溢余793.78原因待查　500情况说明及审计结论：账实不符现金长款293.78元白条抵库500元库存现金超库存限额追溯调整加：审计截止日至盘点日现金付出数减：审计截止日至盘点日现金收入数审计截止日现金应有金额41204560.161553.82库存限额1000.003.2009年1月15日上午8时，审计人员对某公司2008年12月31 日的资产负债表进行审计，查得货币资金中的库存现金为780元。1月16日上午8时，审计人员、被审计单位的财务主管和出纳对库存现金进行清点，该企业1月15日现金日记帐余额为700元，清点结果如下：（1）实点库存现金为为600元；（2）保险柜中有下列单据已收付但未入帐：2008年5月4日职工A预借差旅费500元，经批准；职工B白条借据一张200元，未经批准；去年12月30日，收款凭证两张共600元，未入帐。（3）经银行核定该公司库存现金限额为800元；（4）经核对1月1日至1月15日收付款凭证和现金日记帐，现金收入、支出正确无误，其中现金收入2200元，现金支出2400元。要求：（1）根据以上资料，编制库存现金盘点表，核实库存现金实有数，调整帐面价值；（2）核实2008年12月31日资产负债表中所列数字的真实性；（3）对现金收支、留存管理的合法性提出审计建议。参考答案：库存现金盘点表 被审单位名称：××企业编制：XX日期：2009.1.16币别：人民币2009年1月16日复核：XX日期：2009.1.16实点库存现金金额　　　　　　　　　　　　　　600.00加：已付未入帐的付款凭证1份　　　　　　　　500.00加：白条抵库数　　　　　1份　　　　　　　　200.00减：已收未入帐的收款凭证4份　　　　　　　　600.00减：代保管现金情况　　　　份库存现金实际占用额　　　　　　　　　　　　　700.00库存现金帐面金额（2009.1.15）　　　　　　　　　700.00银行核定库存现金限额　　　　　　　　　　　　　800.00现金管理人：XX会计主管：XX根据库存现金盘点表资料可知：（1）该企业库存现金没有发生短缺。已收付的业务应入帐，帐面余额为：700＋600－500=800元与（现金实有数）600＋200（白条抵库数）相等（2）调整2008年12月31日表中库存现金数，应为：800－2200＋2400＝1000元（3）关于现金收支等不合法现象：2008.12.31超限额200元，违反现金限额的有关规定；白条抵库数200元，违反现金管理制度；记账不及时,应做到及时记账。 4.2009年6月15日上午8时，审计人员参加了对某公司库存现金的清点工作。（1）实点库存现金为635.58元；（2）查明当年6月14日库存现金帐面余额为1075.58元；（3）查出当年6月14日已办理收款手续尚未入帐的收款凭证余额合计100元；（4）查出当年6月14日已办理付款手续尚未入帐的付款凭证余额合计270元；（5）查出当年5月10日出纳员以白条借给某职工150元；经核对原始凭证和其他记录,还发现两笔业务：（6）5月3日从银行提取100元作备用金，现金日记帐未作记录；（7）5月5日厂部办事员小张经批准借支现金120元,购买办公用品，忘记入帐。要求：（1）根据清点结果编制库存现金盘点表；（2）指出清查库存现金中发现并进一步审查的问题。参考答案：库存现金盘点表 （1）被审单位名称：××企业编制：XX日期：2009.6.15币别：人民币2009年6月15日复核：XX日期：2009.6.15实点库存现金金额　　　　　　　　　　　　　　　635.58加：已付未入帐的付款凭证1份　　　　　　　　　490.00加：白条抵库数　　　　　1份　　　　　　　　　150.00减：已收未入帐的收款凭证4份　　　　　　　　　100.00减：代保管现金情况　　　　份库存现金实际占用额　　　　　　　　　　　　1175.58库存现金帐面金额（2009.1.20）　　　　　　　　1075.58银行核定库存现金限额　　　　　　　　　　　　1000.00短缺　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100.00现金管理人：XX会计主管：XX民（2）存在的问题及处理意见:（1）白条抵库数150元，违反现金管理制度,应催收或入帐；（2）短缺100元,应进一步查明原因；（3）前一天的现金收付凭证记账不及时,应做到及时记账。5.注册会计师在对ABC公司的银行存款进行审计时，经查该公司2009年12月31日银行存款日记账的余额为84000元，银行对账单的余额为111000元，经过逐笔核对有如下未达账项：（1）企业收到销货款3000元已登账，银行尚未入账。（2）企业支付购料款27000元已登账，银行尚未入账。 （3）银行收到购货方汇来货款15000元已登账，企业尚未入账。（4）银行代企业支付购料款12000元已登账，企业尚未入账。要求：编制银行存款余额调节表参考答案：银行存款余额调节表（20×9年12月31日）　项目金额项目金额企业银行存款日记账金额84000银行对账单余额111000加：银行已收，企业尚未入账金额其中：1．　15000　　　　2．　　　　　　　　　　　　　　　　减：银行已付，企业尚未入账金额其中：1．12000　　　　　　　　　　　2．　　　　　　　　　　　　加：企业已收，银行未入账金额其中：1．3000　　　　　　2．　　　　　　　　　　　　　　　　　　减：企业已付，银行未入账金额其中：1．27000　　　　　　　　　　　　　　　2．　　　　　　　　　　　　　　　　　　调整后银行存款日记账金额87000调整后银行对账单金额87000【思考与练习】1.简述货币资金和销售与收款环节、采购与付款环节、存货与生产环节、筹资与投资环节的关系。2.简述货币资金内部控制的内容。3.简述银行存款的实质性程序。4.简述函证银行存款账户余额的主要目的，以及如何函证。5.如何进行银行存款的截止测试？第十四章总结审计与审计报告【同步测试】一、填空题1.注册会计师发现的被审计单位财务报表的整体反映或个别项目在余额、分类、表达、披露等方面与会计制度不一致，就是审计差异。2.注册会计师确定了建议调整的不符事项和重分类错误后，应以书面方式及时征求被审计单位对需要调整财务报表事项的意见。3.试算平衡表是注册会计师在被审计单位提供未审财务报表的基础上，考虑调整分录、重分类分录等内容以确定已审数与报表披露数的表式。4.注册会计师在出具审计报告前，应当向被审计单位管理当局和被审计单位的律师获取声明书。5.管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明作为审计证据通常比口头声明可靠。 6.如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，考虑无法获取该声明对审计意见的影响，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。7.注册会计师在出具审计报告前应向被审计单位律师索取律师声明书，以了解被审计单位的期后事项和或有事项。8.在对财务报表进行总体性分析时，注册会计师首先应当全面审阅财务报表及其附注，考虑针对实质性程序中发现的异常差异或未预期差异所获取的证据是否充分、恰当。9.编制审计报告前，注册会计师需要复核审计工作底稿。10.会计师事务所应当建立和实行审计工作底稿三级复核制度。11.评价审计结果的目的主要为了确定将要发表的审计意见的类型以及在整个审计工作中是否遵循了独立审计准则。12.注册会计师应当评价根据审计证据得出的结论，以作为对财务报表形成审计意见的基础。13.财务报表审计中，注册会计师应注意与治理层和管理层的沟通，尤其是在审计终结阶段。14.审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。15.按照审计报告的目的和内容分，可分为财务审计报告、经济效益审计报告、财经法纪审计报告等。二、单项选择题1．xx股份有限公司委托会计师事务所审计，则其审计报告的收件人应为（C）。A.xx股份有限公司董事会B.xx股份有限公司董事长C.xx股份有限公司全体股东D.xx股份有限公司全体职工2．注册会计师在编制审计差异调整表时，无论是建议调整的不符事项、未调整的不符事项，还是重分类误差，都应（B）。A.提请被审计单位调整B.以会计分录的形式形成工作底稿C.发表无保留意见D.发表保留意见或无法表示意见3．如果在审计报告发出后，注册会计师发现了一些审计报告日已经存在的可能导致修正审计报告的事实，且被审计单位同意修改原来提供的有关资料，则注册会计师应当（C）。A.与被审计单位讨论B.撤销前一次出具的审计报告C.在实施必要审计程序的基础上针对修改后的资料重新出具审计报告D.出具补充审计报告4.（A）是指注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。A.已识别错报B.推断错报C.会计核算差异D.重分类差异5.如果被审计单位限制审计人员监盘构成总资产50％的存货，尽管对财务报表的其他项目都取得了满意的证据，但无法对存货运用替代审计程序，则审计人员应出具（D）审计报告。A.标准B.带强调事项段的无保留意见C.保留意见D.无法表示意见6.注册会计师出具无保留意见的审计报告，如果认为必要，可以在（B）增加强调事项段，对重大不确定事项加以说明。A.引言段之后B.意见段之后C.意见段之前D.审计报告附注中 7.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在意见段之前增加说明段，说明所持意见的全部理由，并在可能的情况下指出其对（B）的影响程度。A.审计意见B.财务报表C.审计风险D.被审计单位现金流量8.审计报告的日期可能为（B）。A.已审的财务报表截止日B.管理层已经正式签署财务报表日C.审计业务约定书签定日D.审计报告完稿日期9．在资产负债表试算平衡表中，左方“调整金额”栏中（B）的金额应等于右方同栏中的金额。A.借方合计数         B.借方合计数－贷方合计数C.贷方合计数         D.借方合计数＋贷方合计数10.由于未能取得充分.适当的审计证据，注册会计师对被审计单位财务报表整体不能发表意见，应当（C）。A.拒绝接受委托B.拒绝提供审计报告C.出具无法表示意见的审计报告D.出具否定意见的审计报告11.注册会计师在出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告时，应在（A）增加说明段，说明所持意见的理由。A.意见段之前B.意见段之后C.引言段之前D.引言段之后12.在我国，注册会计师的审计报告的标题统一为（C）。A.会计师事务所审计报告B.查账报告C.审计报告D.注册会计师审计报告13．被审计单位管理当局应根据注册会计师的具体要求在管理当局声明书中就以下内容作出相应的声明，但其中（C）的表述是不恰当的。A.被审计单位期间所有交易均已入账      B.无重大的不确定事项C.无违法、违纪、错误或舞弊现象         D.所有重大调整事项已作调整14.（B）表明注册会计师认为被审计单位财务报表整体无法接收。A.无保留意见B.否定意见C.保留意见D.无法表示意见15．在终结审计之前，对于控制风险的最终评估水平，如与初步评估的结论不一致，注册会计师应当（D）。A.重新了解内部控制B.重新确定重要性水平和可接受审计风险水平C.重新执行控制测试D.考虑是否追加相应的审计程序三、多项选择题1.注册会计师在审计报告阶段应当与管理当局沟通的主要事项包括（ABD）。A.注册会计师与管理当局就会计报表编制与披露方面存在的不同意见B.审计意见的类型及审计报告的措辞C.审计程序的选用及实施D.重大审计调整事项2.注册会计师在出具会计报表组成部分的审计报告时应(ACD）。A.指明会计报表组成部分所依据的编制基础B.说明所审组成部分在所有重大方面是否按权责发生制进行了公允表达C.若对会计报表整体发表否定意见，只要会计报表组成部分不构成会计报表整体的主要部分，注册会计师就对该组成部分出具审计报告D.提请被审计单位不应在会计报表组成部分的审计报告后附送整体会计报表3.索取被审计单位管理层声明书的作用主要有（ACD）。A.明确管理层对财务报表的责任B.确认注册会计师的审计范围C.保护注册会计师D.提供审计证据 4.下列各项中，通常包括在管理层声明书里的有（ACD）。A.管理层认可其对财务报表的编制责任B.注册会计师应对财务报表的可靠程度提供绝对的保证C.对财务报表具有重大影响的重大不确定事项D.管理层声明财务会计资料已全部提供给注册会计师5.被审计单位管理当局声明书正文包括内容有（ABCD）。A.股东大会及董事会的会议记录已全部提供给注册会计师查阅B.对注册会计师在审计过程中提出的所有重大调整事项已作调整C.无违法违纪、舞弊现象D.期后事项和或有事项均已向注册会计师提供6.注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平，在终结阶段，如果实际审计风险高于可接受审计风险水平，即注册会计师认为审计风险不能接受，注册会计师应当（BC）。A.追加额外的控制测试B.追加额外的实质性程序C.说服被审计单位做必要的调整D.发表无保留意见7.在下列专业术语中，不属于发表保留意见时常用术语的是（ACD）。A.由于上述问题造成的重大影响B.除上述问题产生的影响外C.除存在上述问题外D.由于无法获取必要的审计证据8．如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具(BD）审计报告。A.带强调段的无保留意见         B.保留意见C.否定意见                     D.无法表示意见9.注册会计师出具的审计报告的作用有（ABC）。A.鉴证作用B.保护作用C.证明作用D.减轻管理层的责任10.审计意见的基本类型有（ABCD）。A.无保留意见B.否定意见C.保留意见D.无法表示意见11.需要在意见段前增加说明段，以说明所持意见理由的审计报告有（BCD）。A.无保留意见审计报告B.否定意见审计报告C.保留意见审计报告D.无法表示意见审计报告12.审计差异按是否需要调整账户记录可分为（AB）。A.会计核算差异B.重分类差异C.已识别错报D.推断错报13.被审计单位管理当局声明书是注册会计师获取的一种书面证据，它能够（ACD）。A.明确管理当局的会计责任B.为审计意见提供直接证据C.在一定程度上保护注册会计师D.避免注册会计师与管理当局产生误解14.审计范围受到限制是指（AC）。A.客观环境造成的限制B.审计成本过高造成的限制C.管理层造成的限制D.审计抽样造成的限制15.出现下列情形之一，且不影响已发表的意见，注册会计师可能出具带强调项段的审计报告（AB）。A.存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况B.存在可能对财务报表产生重大影响的其他不确定事项 C.无保留意见的条件不完全具备D.无法表示意见【实训案例分析】1.X会计师事务所接受ABC有限责任公司董事会的委托，派遣注册会计师Y和Z对该公司按照与W公司签订的专利技术合作协议编制的2008年度利润分配明细表进行了审计，并出具了下列特殊目的业务的审计报告：                     利润分配表审计报告ABC有限责任公司董事会：   我们审计了贵公司后附的2008年度利润分配明细表，该明细表的编制是贵公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对该明细表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信贵公司的利润分配明细表是否不存在重大错报审计工作包括在抽查的基础上检查支持利润分配明细表金额和披露的证据，评价管理当局在编制利润分配明细表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价利润分配明细表的整体反映。   我们认为，上述会计报表在所有重大方面按照专利技术合作协议约定的基础，公允反映了贵公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量。此外，我们提醒贵公司管理当局，不应在本审计报告后附送整体会计报表，以免会计报表使用者的误解。X会计师事务所（盖章）               中国注册会计师Y（签名并盖章）中国xx市                                 2009年x月x日请根据《独立审计实务公告第6号特殊目的业务审计报告》和《独立审计具体准则第7号审计报告》的要求，指出上述审计报告中存在的不当之处。参考答案：D注册会计师所出具的审计报告存在以下不当之处：（1）标题不当。应为“审计报告”；（2）引言段不当。没有指出所审计的利润分配明细表所依据的编制基础；（3）范围段存在两处不当。应将“利润分配明细表”改为“会计报表”，并在结尾处增加“我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础”。（4）意见段存在两处不当。应将“会计报表”改为“利润分配明细表”，并将“财务状况、经营成果和现金流量”改为“利润分配情况”。（5）缺少了Z注册会计师的签名及盖章。2.某会计师事务所的注册会计师张扬、李力已于2009年4月10日完成了对NEC有限责任公司2005年财务报表的审计工作。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为5万元。在审计过程中，发现如下问题：（1）2008年12月预付2006年财产保险费5000元，全部当作当月费用处理。该公司没有接受注册会计师的调整建议。（2）2008年1月从二级市场购入10万元股票，将其列入“管理费用”账户，造成资产、利润、所得税反映失实。注册会计师提出调整建议，该公司拒绝采纳。（3）该公司管理层拒绝注册会计师参加存货盘点，该存货占总资产的50％，注册会计师无法对存货运用替代审计程序。要求：（1）分别根据上述第一、二、三种情况，说明注册会计师应出具何种意见的审计报告。（2）假如只存在第一种情况，试编写一份审计报告。 参考答案：（1）第一种情况中，虽然存在预付下年财产保险费全部当作当月费用处理的错误，且该公司没有接受调整建议，但错报远低于财务报表层次的重要性水平5万元，所以对此应发表无保留意见。第二种情况中，应列入“交易性金融资产”的10万元股票投资列入“管理费用”账户，该公司拒绝调整，超出了报表层次的重要性水平，且其影响广泛(使资产、利润、所得税失实)，因此应出具否定意见的审计报告。第三种情况中，由于对占总资产50%的存货无法执行监盘以获取审计证据，审计范围受到限制，且其影响重大而广泛，因此应出具无法表示意见的审计报告。（2）　审计报告NEC有限责任公司董事会：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×5年12月31日的资产负债表，20×5年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ABC公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估计。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×5年12月31日的财务状况以及20×5年度的经营成果和现金流量。××会计师事务所（盖章）　　　　　　　　　　　　　　 中国注册会计师：张扬　　　　　　　　　　　　中国注册会计师：李力中国××市              　　　　　　　　　　　二○×六年四月十日3.注册会计师Y对X公司的年度会计报表进行审计后，决定出具保留意见的审计报告。在出具审计报告前，Y注册会计师又发现了以下与保留事项无关的若干事项。（1）X公司年度报告的“主要财务数据和指标”中所列示的“净利润”为1200万元，而同期已审计利润表中的对应数字应当为200万元； （2）至外勤审计工作完成为止，被审计单位拒绝提供长期投资明细账；（3）将应收账款坏账准备计提的比率由上期的百分比法改为本期的按账龄计提的方法；（4）资产负债表日后，被审计单位所持有的短期投资的股票市价大幅下跌；（5）注册会计师发现被审计单位是某个集团的子公司，该集团正酝酿改组。请回答：针对每个事项，注册会计师应当向被审计单位X公司提出何种建议？如果被审计单位接受了建议，Y注册会计师是否在审计报告中反映？如何反映？参考答案：对于事项（1）,Y注册会计师应提请X公司注意“主要财务数据和指标”与已审计利润之间的重大不一致。如果注册会计师能合理确信已审计会计报表不存在重大问题，则无须在审计报告中反映。对于事项（2）,Y注册会计师应根据会计报表中长期投资的数额大小出具保留意见或无法表示意见审计报告；对于事项（3），注册会计师应提请X公司在会计报表附注中充分披露这一会计估计的改变。如X公司接受建议，Y注册会计师无须在审计报告中增加专门的段落予以说明。对于事项（4）,Y注册会计师应提请X公司在会计报表附注中予以说明。如果X接受这一建议，注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段加以说明。对于事项（5),Y应建议X公司在会计报表附注中说明相关情况。如果X公司进行了充分说明，Y注册会计师应将其作为重大的不确定事项在审计报告的意见段后增加强调事项段予以说明。4.北京大秦会计师事务所于2009年5月5日接受了XYZ股份有限公司2008年度会计报表的审计委托。该公司注册资本为2000万元，2008年12月31日未经审计的资产总额为5000万元。大秦会计师事务所委派注册会计师李粱、吴琼执行ABC公司的审计业务。他们在计划阶段确定的重要性水平为90万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，并于2009年3月10日完成了外勤审计工作。在复核工作底稿时，发现以下事项，提出了相应的处理建议，但ABC公司管理当局于3月15日正式答复李粱、吴琼，全部拒绝接受他们的处理建议。（1）由于ABC公司一幢建于1974年、原值200万元、预计使用年限50年、已提折旧136万元的力、公大楼因不明原因出现裂缝，经过专家鉴定后进行了及时维修，并将原预计使用年限改为40年，因此从2008年起改变年折旧率，并进行了必要的账务调整。但ABC公司拒绝在2004年末报表中作任何披露；（2）ABC公司在国外一家联营企业内据称有65万元的投资，当年取得投资收益为25万元，这些金额已列入2008年的净收益中，但李梁、吴琼未能取得联营企业经审计的会计报表及函证回函。此外，由于ABC公司拒绝提供与此项投资相关的协议、合同以及会计记录，李梁、吴琼也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的真实性；（3）ABC公司全部存货总额为2500万元，放置于邻近单位仓库内。由于仓库倒塌，尚未清理完毕，不仅无法估计损失，也无法实施监盘程序；（4）由于ABC公司存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付2009年4月10日即将到期的100万元债务，也没有预付下年度的50万元广告费。这些情况均已在会计报表附注中进行了充分、适当的披露；（5）2008年10月，ABC公司被控侵犯X公司的专利权，X公司要求收取ABC公司专利权费和罚款。2009年3月5日，经庭外调解，双方同意ABC公司向X公司赔偿15万元。ABC公司拒绝就此调整2008年度会计报表。 要求：逐一分析上述情况，分别仅针对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简要说明理由。参考答案：对各种情况应发表的审计意见类型及理由：对情况（1），应发表保留意见。所述会计估计变更虽然合理，但应在报表附注中披露，否则不符合企业会计准则的规定。此项固定资产净值不大，但原值超过重要性水平。对情况（2），应发表保留意见。所述情况属于审计范围受限，且受限的金额达到了会计报表层次的重要性水平。对情况（3），应发表无法表示意见。由于存货总额为2500万元，占到全部资产总额5000万元的50%，属于审计范围受到整体性严重限制，无法对会计报表整体反映发表意见。对情况（4），应发表带强调事项段的无保留意见。涉及的金额超过会计报表重要性，表明公司存在重大的财务困难，虽然公司已进行充分披露，但持续经营假设的合理性应受到怀疑。对情况（5)，应发表标准的无保留意见。所述事项已经了结，涉及金额远低于会计报表重要性。5.某会计师事务所注册会计师A与B于2009年2月12日对ZTE股份有限公司2008年度财务报表进行了审计，并于2009年2月28日完成了审计工作，获取了充分、适当的审计证据。2009年3月5日审计报告完稿。注册会计师确定的财务报表层次重要性水平为10万元。复核工作底稿时发现：（1）该公司对年度应调整的应收账款500万元作了调整，但对审计人员提出的应予调整的其他应收款2万元未予调整。（2）该公司对机器设备计提折旧以前一直采用平均年限法，但自2008年1月1日起改为加速折旧法，此项变更已在财务报表附注中作了说明。要求：（1）上述事项是否会对审计意见类型产生影响，请简要说明理由。（2）如果注册会计师出具了如下审计报告请逐项指出审计报告在内容和措辞上存在的问题，并提出相应的改正意见。审计报告ZTE股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ZTE股份有限公司（以下简称ZTE公司）财务报表，包括2008年12月31日的资产负债表，2008年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制财务报表是ZTE公司管理层的责任。这种责任包括：（1）设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）作出合理的会计估算。二、注册会计师的责任我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。中国注册会计师审计准则要求我们遵守职业道德规范，计划和实施审计工作以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。 审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。选择的审计程序取决于注册会计师的判断，包括对由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报风险的评估。在进行风险评估时，我们考虑与财务报表编制相关的内部控制，以设计恰当的审计程序，但目的并非对内部控制的有效性发表意见。审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和作出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报。我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。三、审计意见我们认为，ZTE公司财务报表已经按照企业会计准则和《企业会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ZTE公司2008年12月31日的财务状况以及2005年度的经营成果和现金流量。四、强调事项我们提醒财务报表使用者关注，ZTE公司对本年度应调整的收账款500万元作了调整，但对我们提出的应予调整的其他应收款2万元未予调整。本段内容不影响已发表的审计意见。××会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（盖章）二OO九年三月五日参考答案：（1）第一种情况中，500万元的应收账款应调整事项被审计单位已作了调整，未调整的2万元其他应收账款低于财务报表层次的重要性水平10万元，所以对审计意见类型没有影响。第二情况中，虽然发生会计处理方法的变更，但已在财务报表附注中作了相应说明，并没有违背一贯性原则。所以对审计意见类型没有影响。（2）1.不存在增加强调事项段的情形，没有必要增加强调事项段，删除。2.缺少一名中国注册会计师（主任会计师）签章。3.缺少会计师事务所的地址4.报告日期有误：应在被审计单位财务报告签署之后。【思考与练习】1.简述简述管理层声明书的作用。2.影响发表非保留意见的情形有哪些？3.简述注册会计师审计报告的基本内容。4.试说明无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见的区别。5.简述发表无保留意见审计报告的条件。'