税收策划讲稿.doc 62页

'税收策划讲稿第一讲税收筹划概述税收与我们每个人的关系越来越紧密。随着改革开放进程的加快，居民的收入水平在不断提高，企业的国际化程度也在不但加深。因此，居民和个人的涉税事项不断增多。不论在哪个国家，都要求纳税人依法纳税，对不履行纳税义务的人要进行法律制裁。但是，在不违背税法的前提下，纳税人可以通过精心的策划，巧妙地安排，合理合法地减轻自己的税收负担。这在世界上是通行的，在法律上也是成立的。要合理避税，首先要熟悉税法、税收。一、税收的产生和发展：1、税收的产生：税收是一个古老的经济范畴，它是人类经济和社会发展到一定阶段的产物，随人类经济和社会的发展而发展。从经济条件看，税收的产生是以私有制的存在为前提的，私有制的存在是税收产生的经济条件。从社会条件看，税收是随国家的形成而产生的。从税收的历史过程看，从古罗马、古希腊奴隶制度所形成的城邦经济，奴隶主大庄园经济，特别是欧洲奴隶制国家形成以后，就出现了对私有土地征收的税收。所谓“普天之下，莫非王土；率土之滨，莫非王臣。”中国古代的“贡、助、彻”和“初亩税”。除农业税外，周代为适应商业、手工业的发展，开始对经过的关卡或者上市交易的物品征收“关市之赋”，（即现在的工商税），对伐木、采矿、狩猎、煮盐的征收“山泽之税”，即现在的资源税、行为税。这些是中国工商税，资源税和行为税的起源。62 2、税收的发展：随着生产力的发展，税收经历了从低级到高级、从简单到复杂的发展过程。体现在：一是税收法制的发展变化：（4个时期）①自由贡税时期；②承诺时期；③专制课征时期；④立宪征税时期，资产阶级夺取政权以后，特别是进入现代社会，国家征税必须经过议会立法程序，君主、行政首脑不得擅自决定征税，同时人人必须依法纳税，在税法面前人人平等。二是税制结构的发展变化：大体分为4个时期：①是以古老的简单直接税为主的阶段。古代经济不发达，自然经济占统治地位，国家只能采取直接对人对物征收简单的直接税，如人头税、房屋税等。②是以商品和劳务为主的阶段。这是进入资本主义社会以后，商品经济日益发达，商品和劳务渐渐成为主体税种。③是以所得税为主的阶段；④是以商品和劳务税和所得税并重的阶段，尤其是增值税迅速扩展为一个主要税种。三是征税形式的发展变化：古代是以力役和实物为主；在自然经济向商品货币经济过渡的漫长的封建社会中，仍然以农产品实物为主、货币形式为辅；到商品经济发达的资本主义社会，货币则成为主要的征纳形式。一、税收的特征和本质：1、税收的特征：税收作为国家财政收入的主要形式，与其它财政收入形式相比所具有的特殊属性。①强制性：政府征税是凭借国家政治权力，通过颁布法律、法规和法令进行的，是一种强制课税。一是税收由国家法律确定，任何人都不得违反税法，否则将受到法律制裁；二是税收分配关系是凭借国家政治权力进行的；三是62 税收分配关系是凭借国家法律加以规范和保护的，具有法律的约束力和强制作用。国家对税务违法行为要依法惩处，对依法纳税的要切实保障其合法权益。①无偿性：这是政府对每一具体纳税人的纳税不支付任何代价，即国家征税是无偿的。②固定性、规范性：国家固定征收，规范征收。不收人情税、关系税、以税法为依据，在税法面前人人平等。1、税收的本质：税收是一种国家分配关系。①税收是伴随国家的产生而产生，与国家相生相伴，是国家存在的物质基础；②税收分配的目的是为了实现国家的职能，满足社会的公共需要；③税收分配的主体是国家；④税收分配的客体是社会产品。综上所述，税收是国家为了满足社会公共需要，实现国家职能，凭借政治权力，通过法律形式，强制地、无偿地参与社会产品而取得财政收入的一种形式。税收已成为世界上绝大多数国家最主要的财政收入，比重一般在90%以上。三、我国社会主义税收的性质：我国社会主义税收的“取之于民、用之于民”反映社会主义税收是在国民经济收入分配中，劳动者局部利益和整体利益、目前利益和长远利益的关系，是满足全社会共同需要而进行必要扣除的一种形式。四、税收分类：（一）按征税对象分类：（五大类）1、流转税：增值税、消费税、营业税、关税；2、所得税：企业所得税、个人所得税、利息税；62 3、资源税：极差资源税、耕地占用税、土地使用税、土地增值税；4、财产税：遗产税、房产税、契税、车船使用税；5、行为税：固定资产投资方向调节税、证劵交易税、印花税、城建税、屠宰税、筵席税。（二）按计税依据：从价税和从量税。（三）按税收的归属：中央税、地方税、中央和地方共享税。（四）按税负是否转嫁：直接税和间接税。五、税收制度要素：税收要素：税收要素包括征税对象、纳税人和税率三大要素，还有纳税期限、减免税等。A、（一）纳税人（课税主体）：纳税人是纳税义务人的简称，是指按照税法规定负有纳税义务的单位和个人。纳税人义务人是直接履行税款缴纳义务的税收法律关系当事人，广义的纳税人包括代扣代缴、代收代缴义务人。（二）扣缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人。设置代扣代缴、代收代缴义务人的目的是为了便于征管，强化税收的源泉控制。B、（一）征税对象（课税客体）：征税对象是表明对什么东西征税。1、税目：是税法规定的应该征税的具体项目。如消费税针对高档消费品，营业税针对第三产业。2、计税依据：也称税基，是征税对象的量化规定，可以从价计征（从价定率），也可以从量计征（从量定额）。62 3、税源：又称经济税源，是指税款的最终来源，也可以看着是税收负担的最终归宿。通常认为，在社会总产品价值中的国民收入部分，W=C+V+M....C、税率：1、比例税率2、累进税率3、定额税率D、纳税环节：纳税环节是税法规定的征税对象在流转、运动过程中应该缴纳税款的环节。对商品和劳务课税，一般在流通环节，而对所得税课税，则一般是在年终取得收入缴纳。E、纳税地点：当地税务局。F、纳税期限：流转税多采取按期纳税的形式，而所得税采取按年计征，分期预缴的形式。G、减税和免税：减税和免税是国家为实现一定的政治和社会经济目的而给予某些纳税人和征税对象的税收优惠政策。与减税和免税相关的两个概念需要明确：一是起征点，是指征税对象进行（开始）课征的起点；二是免征额，是指全部征税对象中免于征税的数额。两者的区别是：实现起征点规定时，达到起征点就要按全额征税；而实现免征额时，纳税人免征额部分不征税，超过免征额部分，仅就超过部分征税。H、违法处理：纳税人税务违法行为视情节轻重和性质不同而受到处罚。第二讲：税收的职能和作用一、税收的职能：财政职能和经济职能1、财政职能：税收的财政职能是指税收在一个国家中具有组织财政收入的功能，它是一个国家的主要财源，是税收的首要的、基本的职能。税收的财政职能具有适应范围的62 广泛性、取得财政收入的及时性和征收数额上的稳定性。是任何一个国家存在的经济来源。（我国去年财政收入6万多亿元人民币，其中税收占95%）2、经济职能：税收的经济职能是指税收具有调节一个国家经济的职能，既调节宏观经济，又调节收入分配，税收在组织财政收入分配的过程中，必然改变国民收入在各部门、各地区、各纳税人之间的分配比例，改变利益分配格局，对整个国家经济产生影响，它是国家重要的调节经济的杠杆。⑴税收对总供给与总需求平衡的调节：当社会总需求大于总供给，出现总需求膨胀时，国家可采取紧缩性财政政策，通过增加税收，使消费减少，致使企业削减投资，从而总需求下降，以助于消除通货膨胀；或者，通过减少财政支出，压缩居民消费和限制企业投资，降低总需求水平来消除通货膨胀。⑵当社会总需求严重低于社会总供给，出现总供给过剩时，（既是今年初出现的通货紧缩，生产下滑，就业不充分，经济不景气）国家可采取扩张性财政政策，通过减税（包括免税、退税），使消费增加，使企业投资增加，从而刺激需求、刺激经济，拉动社会总需求水平的上升，以助于克服经济衰退；或者通过扩大财政支出，增加居民消费和促使企业投资，提高总需求水平来克服经济衰退。⑶税收对资源配置的调节⑷税收对社会财富分配的调节第三讲税收原则一、西方税收原则：62 1、古代税收原则：公平、简便、节约。P612、近代税收原则：⑴税收不可侵及资本；⑵不可以总产品为课税依据；W=C+V+M⑶税收不可侵及纳税人的最低生活费用；⑷税收不可驱使财富流向国外。3、现代税收原则：效率原则、公平原则和稳定原则。二、我国社会主义市场经济下的税收原则：法治、公平、文明、效率。三、税收负担与税收转嫁：（一）税收负担：1、宏观税负：国民生产总值税收率=税收国民生产总值国别人均国民生产总值（GNP）美元税收负担率低收入国家580美元以下14.46%中等收入国家581——2450美元17.89%上等收入国家2451.-5999美元24.45%发达国家6000美元以上36.78%2、美国不同时期的税收负担率年份人均国民收入（美元）人均国民负担率62 1913年232.6美元6.6%1950年1598.6美元21.2%1970年3874.88美元29.1%3、中国宏观税负表：单位：亿元RMB（人民币）年度GDP（亿元）税收收入宏观税负（%）19825323.4623.1711.711994481985070.7910.521995607945973.759.831996711777050.619.911997789738225.5110.421998844029092.9910.7719998967710314.9711.520009921512665.812.77200110965515165.4713.83200212033316996.5614.42200313582320466.1415.07200415987825723.4816.09200518232130867.0316.9320083000006000020.00（二）影响中国宏观税负的经济因素：1、中国生产力水平不断提高62 发展的成就发展的成就2007年部分国家GDP排名名次国家GDP总量(亿美元）人均GDP（美元）1美国139800462802日本52900414803德国32800 397104中国3010024605英国25700424306法国25200412007意大利20900359808西班牙14100308209加拿大136004147010俄罗斯114004147020中国台湾39801752036中国香港2050293502、产业结构持续优化：62 3、经济运行效率和质量提高：62 4、对外开放达到历史新高：62 发展的成就（三）宏观税负的简单直接比较：国家税负（%）排行国家税负排行丹麦（2003）47.071俄罗斯（2004）23.6821冰岛（2003）36.402荷兰（2004）23.2922瑞典（2003）36.253智利（2002）23.1923挪威（2004）35.164阿根廷（2004）22.9124新西兰（2004）32.555希腊（2003）22.7025芬兰（2004）32.176西班牙（2003）22.4026以色列（2004）31.477瑞士（2003）22.0027澳大利亚（2004）30.688德国（2004）21.912862 比利时（2003）30.389捷克（2004）20.6129意大利（2003）29.6810韩国（2003）20.4030英国（2004）29.0211中国1（2004）20.2331加拿大（2004）28.9812波兰（2003）20.0632卢森堡（2004）28.4313美国（2004）18.7533南非（2004）27.8114斯洛伐克（2003）18.7034奥地利（2003）27.7115马来西亚（2003）18.6735法国（2004）26.9516中国2（2005）17.2136匈牙利（2003）26.8017日本（2003）15.8737土耳其（200）25.9018泰国（2002）15.7938爱尔兰（2003）25.2019墨西哥（2003）15.7039葡萄牙（2003）25.2020新加坡（2004）12.5040人均GDP1万美元以上国家27.9515个人均1万美元以下国家21.22注：中国1（2004）为预算内外财政收入负担率，中国2（2005）为财政收入负担率62 数据来源：1.《政府财政统计年鉴》【国际货币基金组织（IMF）,200年和2005年版】；2.《国际金融统计年鉴》【国际货币基金组织（IMF），2002、2003、2004、2005年版】。福布斯全球税负痛苦指数：中国大陆排全球第二2009-04-0309:32:00来源:四川在线-华西都市报(成都)　　福布斯杂志近日推出了2009年全球税负痛苦指数排行榜，中国大陆排名全球第二税负痛苦地，排名第一的则是法国。　　福布斯表示，此次指数是按照该地区税负政策对于资本和人才吸引度进行排名分析。最后的地区总分涵盖了机构、个人、社会保障等因素。分数最高者则为税负痛苦最大地区。　　2009年，相比其他地区，多数亚洲地区正在努力使税负环境变得具有吸引力。福布斯表示，亚洲地区都正在充分利用稳定和低税收的优势。新西兰正在做最大努力减轻赋税，比如通过降低个人所得税和社会保障税来刺激个人消费。虽然相对他国，韩国仍然赋税沉重，但也在研究等领域努力提供税收优惠。62 　　不过，中国大陆仍位居亚太税负最痛苦地区的榜首。在全球范围来看，中国大陆仅次于法国。面对经济下滑，中国正在大力发展基础建设，并且加大雇主和受雇者的社会保障税负，并希望以此保护受经济不景气影响的工人的利益。比较有趣的是，法国仍然是全球最痛苦的税负地，而其总统萨科齐曾经在当选时说：“我当选不会提高税负。”　　另外，卡塔尔、阿拉伯联合酋长国和中国香港地区则分列全球税负痛苦最轻地区的一、二、三位。其中卡塔尔只征收公司所得税，而阿联酋没有公司税但征收社会保障税。这三个地区有一个共同点即都不征收增值税。网易财经(本文来源：华西都市报)（四）中国产业、地区税负状况：中国产业税负状况有两个主要特征：一是产业税负高低差异大，第一产业税负最低，第二产业税负最高，第三产业税负位居中位；二是税负变动的趋势不一致，在宏观税负总体上升的大势下，第一产业税负下降，第二、三产业税负上升。财政部：经营性文化事业单位转制为企业将免税2009年04月10日15:55新华网　　新华网北京4月10日电(记者罗沙、韩洁)记者10日从财政部获悉，为了进一步推动文化体制改革，财政部于近日就经营性文化事业单位转制为企业的税收政策问题下发了通知。　　财政部表示，下发关于文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业的若干税收优惠政策的通知，是为了贯彻落实《国务院办公厅关于印发文化体制改革中经营性文化事业单位转制为企业和支持文化企业发展两个规定的通知》，进一步推动文化体制改革，促进文化企业发展。62 　　根据通知，经营性文化事业单位转制为企业，自转制注册之日起免征企业所得税。由财政部门拨付事业经费的文化单位转制为企业，自转制注册之日起对其自用房产免征房产税。党报、党刊将其发行、印刷业务及相应的经营性资产剥离组建的文化企业，自注册之日起所取得的党报、党刊发行收入和印刷收入免征增值税。　　此外，对经营性文化事业单位转制中资产评估增值涉及的企业所得税，以及资产划转或转让涉及的增值税、营业税、城建税等给予适当的优惠政策，具体优惠政策由财政部、国家税务总局根据转制方案确定。　　通知同时规定，通知执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。通知所适用的经营性文化事业单位，是指从事新闻出版、广播影视和文化艺术的事业单位；转制包括文化事业单位整体转为企业和文化事业单位中经营部分剥离转为企业。　　通知适用于文化体制改革地区的所有转制文化单位和不在文化体制改革地区的转制企业。有关名单由中央文化体制改革工作领导小组办公室提供，财政部、国家税务总局发布。2001-2005年产业税负变动情况年份宏观税负（%）第一产业税负(%)第二产业税负第三产业税负200113.600.0917.1514.3662 200213.820.0418.2913.48200314.720.0318.7914.46200415.760.0220.3015.66200516.620.0320.8416.81注：税收收入好分产业税收均不含车辆购置税。2005年中国分地区税收负担水平及排列状况：地区税收负担排列比上年（+、—）地区税收负担排列比上年（+、—）全国宏观税负16.93海南12.58160.14地区平均税负15.70内蒙古12.38172.06上海38.5310.08甘肃11.68180.35北京37.3426.05四川11.39192.35天津28.2832.85吉林11.2520-0.42云南19.6540.33青海11.22211.35广东19.375—0.05山东11.05220.29浙江18.7360.84湖北10.63230.63山西17.0173.0.6362安徽10.07241.03贵州16.2281.49广西9.93250.87辽宁15.8890.03重庆9.9226-1.00江苏15.0810—0.11河北9.58270.9862 新疆14.81111.09湖南9.5280.35福建13.35120.46江西8.33290.34陕西13.29131.27河南7.67301.26宁夏13.19141.47西藏6.21310.45黑龙江13.02150.03三、影响地区税负水平的因素：1、地区生产力发展水平；2、地区经济结构差异；3、地区对外依存度；4、地区经济效益差异；5、监管与税收征管等因素。四、税负转嫁：1、税负转嫁的含义；税负转嫁是指纳税人将其交纳的税款、通过各种方式途径全部或部分地转嫁给他人负担的经济过程好经济现象。流转税最容易转嫁，故称为间接税。所以，纳税人不一定是税负人，最后承受税负的人才是税负归宿。2、税负转嫁的方式：（1）前转：又称顺转，指税负通过市场买卖，由卖方向买方转嫁，也就是纳税人将其应纳税款通过提高商品价格的方式转嫁给消费者，前转是最普遍的一种转嫁形式。（2）后转：由称为逆转，指向后转嫁给上一环节的生产者或者经营者，即买主通过压价转给卖主。（3）混转：又称为散转，62 指纳税人应该负担的税负，一部分向前转嫁，一部分向后转嫁，使税收负担分散给许多人负担。（4）消转：又成转化，指纳税人无法将税负前转、后转的情况下，依靠自己的努力来消化，靠自己提高劳动生产率，扩大生产规模，降低生产成本，使税收负担而造成的损失在新增加的利润中得到抵补。我国社会主义税负转嫁实际上是消费者好生产者共同负担。第四讲商品与劳务税制（一）增值税一、增值税：增值税是以商品或者劳务流转过程中的增加值为税基，前一环节课征税金的依法规定的方式在后一环节抵扣的一种税。增加值：w=C+V+M(增加值)中国现行增值税制度是1994年税制改革确立的，1994年1月1日起施行。改革后的增值税对商品的生产、批发、零售进口各环节普遍征收，实行凭进项发票注明税金抵扣销项税金的扣税法。二、增值税的类型：1、生产型增值税：不允许扣除外购固定资产价值，其计税依据（税基）等于销售收入—外购商品及劳务支出。2、收入型增值税：允许将当期固定资产折旧从商品及劳务的销售收入中予以扣除，其计税依据（税基）等于销售收入—外购商品及劳务和折旧。3、消费型增值税62 ：允许当期购进的固定资产总额从商品及劳务销售收入中扣除。其特点是，凡用于生产中的全部外购，包括固定资产，够允许从税基中扣除。从国民经济整体看，这一类型增值税课税的对象仅限于消费资料，全部生产资料均不在课税之列（已经全部扣除），故称之为消费型增值税。三、增值税的特点：1、中央和地方共享税：中央75%；地方25%2、我国原来实行生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金，现在改为消费型增值税，允许抵扣外购固定资产所含税金。3、价外税：中国现行增值税采用发票扣税法，实行凭全国统一的增值税专用发票注明税金和其它增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。三、增值税制度的基本内容：（一）纳税人：1、凡是在中华人民共和国境内销售、进口货物或者提供加工、修理修配劳务的单位和个人，都是增值税的纳税人。2、一般纳税人和小规模纳税人：小规模纳税人是指从事货物生产或者提供应税劳务（生产企业），年应纳增值税销售额在100万元以下的；从事货物批发或者零售（商业企业），年应纳增值税销售额在180万以下的纳税人；以上者为一般纳税人。（二）征税范围：1、基本规定：凡是在中华人民共和国境内销售或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物，应按规定缴纳增值税。2、特殊规定：一是视同销售货物，包括：⑴货物交付他人代销；⑵销售代销货物；⑶设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物货物从一个机构移送其它机构用于销售（同一县市的除外）；⑷62 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑸自产、委托加工或者购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个体经营者；⑹将自产或委托加工或者购买的货物用于分配给股东或者投资者；⑺将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；⑻自产、委托加工或者购买的货物无偿赠送他人。P185（三）税率和征收率：1、中国增值税设置三档税率，一是基本税率（17%），二是低税率（13%），三是出口为零税率。低税率（13%）的适用范围：一是人们生活必需品：包括粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、以及农业产品；二是农业生产资料，包括饲料、化肥、农药、农机、农膜；三是新闻出版和印刷制品，包括图书、报纸、杂志、电子出版物、音像制品；四是金属矿、非金属矿采选产品。P1862、征收率：一般征收率17%，从事货物生产或者提供应税劳务（生产企业）的小规模纳税人为6%；从事货物批发或者零售（商业企业）的一般纳税人4%。（四）计税原理1、一般纳税人计税方法实行发票扣税法，以销项税额减去进项税额就是应纳税额。应纳税额=当期销项税额——当期进项税额销项税额=销售额*税率62 小规模纳税人计税方法：应纳税额=销售额*征收率进项税不能抵扣2、销售额的确定；包括销售的全部价款好价外费用P1873、进项税额：纳税人可以用进项税额抵扣销项税额，这是增值税运行的核心。依增值税暂行条例规定，进项税额有些准予抵扣，有些不允许抵扣。（1）准予抵扣的进项税额：⑴纳税人购进货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；⑵纳税人进口货物，从海关取得完税凭证上注明的增值税额；⑶纳税人购进货物和销售货物所支付的运费，按照7%的扣除率计算进项税额抵扣；⑷纳税人购进农业产品，按13%扣除率计算进项税额抵扣；⑸使用废旧物资的生产企业购进废旧物资，按10%扣除率计算进项税额抵扣。（2）不允许抵扣的进项税额：⑴用于非应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额，不得抵扣。⑵非正常损失的购进货物，以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务，进项税额不得抵扣。⑶一般纳税人会计核算不健全或不能准确提供税务资料的，进项税额不得抵扣。（五）税收优惠：62 1、减免税：⑴农业生产者销售自产农产品；⑵避孕药品好用具；⑶向社会收购的旧书和古书；⑷直接用于科研、教学的进口设备、仪器；⑸外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；⑹国家鼓励发展的国内投资项目、外商投资项目总额内进口的自用设备等；⑺残疾人员个人提供的加工、修理、修配劳务；⑻跳蚤市场（销售自己使用过的物品）等等。2、起征点：纳税人销售额未达到规定的起征点的，免征增值税。起征点的适用范围只限于个人，包括个体经营户和其他个人。销售货物的起征点为月销售额2000-5000元人民币；销售额应税劳务的起征点为月销售额1500-3000元人民币；按次纳税的起征点为每次（日）的销售额150元-200元。（六）征收管理：1、纳税义务发生时间：当天2、纳税期限：1日、3日、5日、10日、15日、或者一个月。3、纳税地点：当地国税局。4、申报制度：中国增值税实行自行申报制度，由纳税人自行计算确定销售额、销项税额、进项税额和应纳税额，自行填写增值税纳税申报表，向税务机关申报纳税。62 （七）练习题：1、某装饰公司当月购进材料价款200万元，当月销售材料销售额400万元，另完成一项装修工程获50万元，装修中购进一些货物供使用：电器、五金材料合计3万元，辅助材料4万元，电焊机一台2万元，金属切割机一台2万元。（上述各项税率均为17%，均为不含税价格）请计算该公司当月应缴纳的增值税？四、税收筹划；P81-----111-----1311、一般纳税人和小规模纳税人计税原理来看，一般纳税人的增值税的计算是以增值额作为计税基础，而小规模纳税人的增值税的计算是以全部收入（不含税）作为计税基础。在销售价格相同的情况下，税负的高低主要取决于增值率的大小。一般来说，对于增值率高的企业适宜作小规模纳税人；反之，对于增值率低的企业适宜作一般纳税人，这样税负较轻。案例分析：一个生产企业，年销售收入（不含增值税）为150万，可抵扣购进金额90万元，增值税税率为17%，年应纳税额为10.2万。该企业的增值率为40%，因此可将企业分两个独立核算的企业，使其销售额分别为80万和70万，各自符合小规模纳税人标准。分设后的年应纳税额为9万元（80万*6%+70万*6%，）可节约税款1.2万元（10.2—9）。2、从另一角度看，一般纳税人税负的高低取决于可抵扣的进项税的多少。通常情况下，若可抵扣的进项税较多，则适宜作一般纳税人；反之则适宜作小规模纳税人。62 3、小规模纳税人可通过联合的方式使销售额符合一般纳税人的标准，进而转变成为一般纳税人；而一般纳税人则可以通过分立的方式，缩小分立各自的销售额，使其具备小规模纳税人的条件，从而取得节税利益。第五讲消费税营业税关税（二）消费税：（酒增加10%的消费税从2009.8.1开始）1、消费税：是国家体现消费政策，对生产和进口的应税消费品征收的一种税。消费税的作用是可调节消费,增加国家税收收入。消费税的特点是：中央税、在生产、流通、消环节一次征收。2、纳税人：在我国境内生产、加工和进口应税消费品的单位和个人。3、征税范围和税率：中国消费税设置14个税目。税目计税单位税率（税额）一、烟1、卷烟（1）每标准条（200支）50元以上标准箱（5万支）45%，150元（2）每标准条（200支）50元以下标准箱（5万支）30%，150元2、雪茄烟25%3、烟丝30%二、酒及酒精62 1、粮食白酒斤或者500毫升20%，0.50元2、薯类白酒斤或者500毫升20%，0.50元3、黄酒吨240元4、啤酒（1）每吨出厂价在3000元以上的吨250元（2）每吨出厂价在3000元以上的吨220元（3）娱乐业和饮食业自制的吨250元5、其它酒10%6、酒精5%三、化妆品30%四、贵重首饰和珠宝玉石1、金、银、白金首饰和钻石、钻石饰品5%2、其它贵重首饰和珠宝玉石10%五、鞭炮、烟火15%六、成品油1、汽油（1）无铅汽油升0.20元62 （2）含铅汽油升0.28元2、柴油升0.10元3、润滑油升0.20元七、汽车轮胎3%八、摩托车小排量3%；大排量10%九、小汽车3%、5%、9%、12%、15%、20%十、高尔夫球及球具10%十一、高档手表20%十二、游艇10%十三、木制一次性筷子5%十四、实木地板5%4、计税方法：（1）从价定率办法计税：应纳税额=应税消费品销售额*实用税率（2）从量定额办法计税：应纳税额=应税消费品销售数量*实用税额（3）从价定率和从量定额的复合税的复合计税办法：应纳税额=应税消费品销售额*实用税率+应税消费品销售数量*实用税额62 5、减免和出口退税：（1）航空煤油暂不征收消费税，子午线轮胎免征消费税。（2）出口免税或退税（3）边境居民通过集市贸易的生活用品，每人每日在人民币3000元以下部分免税。外国政府、国际组织无偿赠送的进口物资免税。6、征收管理：（1）纳税环节：销售环节和进口环节。（2）纳税义务发生时间：当天。（3）纳税期限：1日、5日、10日、15日或者一个月。（4）纳税地点：当地国税局，进口消费税在接口海关。练习题：某卷烟厂批发自己生产的卷烟100大箱，每箱批发价6000元。请计算应缴纳的消费税？（三）消费税的税收筹划：由于消费税是针对特定的纳税人，因此可通过企业的合并，递延纳税时间。（1）合并使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原材料转让环节，从而递延部分消费税税款，从企业间的购销关系转变为企业内部的原材料转让关系。（2）如果后一环节的消费税税率较前一环节低，则可直接减轻企业的消费税税负。案例分析：一地区有两家酒厂A、B62 ，它们都是独立核算的法人企业。A厂以粮食为原料酿造白酒，适用20%的消费税税率；B企业以A厂生产的粮食白酒为原料，生产系列药酒，适用10%的消费税税率。如果合并，则将减轻10%的消费税税率。关联企业转移定价（指相互有买卖关系的企业），可不按照市场买卖规则和市场价格进行交易，而是根据他们之间的共同利益进行产品和非产品转让，可高于或低于市场价格，以达到相互之间利益的最大化。（举例分析说明）（三）营业税：1、营业税是对我国境内提供应税劳务或者不动产、无形资产的单位和个人征收的一种税。针对第三产业：交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐业、服务行业、转让无形资产和不动产。营业税主要是地方税2、计税方法：应纳税额=营业额*税率3、税率：营业税税目税率表；税目征收范围税率一、交通运输业陆路、水路、航空、管道、装卸3%二、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其它工程作业3%三、金融保险5%四、邮电通讯（通信）3%62 五、娱乐业歌厅、舞厅、卡厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺等5%——20%六、文化体育业3%七、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业等服务业5%八、转让无形资产转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉5%九、销售不动产销售建筑物及其它土地附属物5%4、税收优惠：（1）免税项目：托儿所幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚介所，殡葬服务。（2）残疾人员个人为社会提供的劳务。（3）非营利性医疗机构、疾病控制机构、妇幼保健机构按国家规定的价格取得为医疗卫生服务收入。（4）从事学历教育的学校。（5）农业机耕、排灌、病虫害防治、植保，农牧保险等。62 （6）单位和个人从事技术开发、转让、技术服务收入。（7）保费收入（8）个人转让著作权（9）按照国家规定价格出租的公有住房和廉租住房的租金收入（10）个人购买5年以上（含5年）的普通住房，个人自建自用的住房，销售时免征营业税。5、起征点：个人纳税人没有达到起征点的，免征营业税。起征点为月营业额1000元——5000元；按次纳税的起征点为每次（日）营业额100元。6、征收管理：（1）纳税义务发生时间：当天（2）纳税期限：5日、10日、15日或者一个月。（3）纳税地点：当地税务局。（四）营业税的税收筹划：1、建筑业的税收筹划：选择合理的合作建房方式。合作建房，是指一方（甲方）提供土地，另一方提供资金，合作建房。又分为2种：一是“土地使用权和房屋所有权交换”。P159-160第二种方式：风险共担，利润共享。2、交通运输业计税依据的税收筹划：交通运输业计税依据为纳税人收取的全部价款和价外费用。（在国外和境外的可扣除）3、娱乐业及服务业的税收筹划：娱乐业及服务业是以全额为计税依据，广告业可扣除广告发布费，旅游业可扣除成本费（即住房费、餐费、交通费、门票费等）62 （四）车辆购置税：1、中国车辆购置税是指对购置车辆征收的一种税。此税为中央税，由国税局征收，收入归中央政府所有，专用于交通事业建设。2001年1月1日开征。2、纳税人：在中国境内购置规定的车辆的单位和个人。3、征税范围：纳税人在中国购置应税车辆，应按规定缴纳车辆购置税，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者其它方式取得并自用应税车辆的行为。此外，应税车辆更换车辆地盘的，视为应税车辆，需要再次缴纳车辆购置税。所谓车辆，包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车等。4、税率：10%5、计税方法：应纳税额=计税价格*税率（增值税、消费税照交不误）6、税收优惠：⑴外国驻华使馆、外国组织驻华机构及其外交人员自用车辆；⑵中国人民解放军和武警部队的车辆；⑶设有固定装置的非运输车辆，如：挖掘机、推土机、起重机（吊车）、铲车、叉车、洒水车、垃圾车、消防车等工程机械以及其它非运输车辆。⑷出国留学和在香港、澳门地区学习，回国、回内地服务的人员购买国产小汽车（限1辆）。⑸来华定居专家进口自用的小汽车（限1辆）。62 ⑹防汛专用车⑺三轮农用专用车。（五）关税1、关税是对进出国境或者关境的货物、物品征收的一种税。关税的特点是过境时一次征收，由海关负责。关税有财政关税和保护关税：财政关税主要是为了增加国家财政收入而征收的关税，保护关税主要是为了保护本国工农业生产而征收的关税。另外还可分为反补贴关税、反倾销关税、报复性关税和优惠关税等。2、纳税人：进出口货物关税的纳税人包括进口货物的收货人、出口货物的发物人。3、税率：我国主要是进口关税，出口一般不交关税。进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等。4、计税方法：从价计征、从量计征。从价计征的计算公式：应纳税额=应税进出口货物完税价格*适用税率从量计征的计算公式：应纳税额=应税进出口货物数量*适用税额标准采用复合计税方法的是：应纳税额=应税进出口货物完税价格*适用税率+应税进出口货物数量*适用税额标准62 第六讲企业所得税制度企业所得税是对企业和税法认定的其他组织的纯利润征收的一种税。所得税制度是世界上大多是国家税收制度中的重要组成部分，主要的财政来源和经济调节手段。1、企业所得税的作用：⑴有利于组织财政收入；⑵有利于加强企业的管理监督；⑶有利于加强我国对外开放、对内搞活经济；⑷有利于加强对外资企业的管理和维护国家权益。2、企业所得税的纳税人：在我国境内的企业和其他取得收入的组织（包括外国企业）3、纳税范围：一个国家的居民企业来源于境内、境外所得，都在本国负有纳税义务，一般称全面纳税义务；非居民企业只就来源于本国境内的所得缴纳所得税，一般称为有限纳税义务。我国同时实行地域管辖权和居民管辖权。居民企业是指，按照我国税法成立的企业（组织）；或者按照外国法律成立，但其实际管理机构在中国境内的企业（组织）。非居民是指，按照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设有机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业（组织）。居民企业应当就来源于中国境内、境外所得依法缴纳企业所得税，也就是负有全面纳税义务。非居民企业不是中国的居民企业62 ，中国按照地域税收管辖权的原则，仅就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，只负有限纳税义务。4、企业所得税的征税对象和税率：企业所得税的征税对象包括：纳税人取得生产经营所得和其它所得。生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政、税务主管部门确认的其它营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类财产、特许权使用费以及营业外收益等所得。对于非居民企业来说，凡在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的企业和其他组织，其征税对象为上述所说的生产经营所得和其他所得；在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的企业，其征税对象为：有来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其同所得。企业所得税的税率：企业所得税税率为25%（原为33%），对在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润、租金、利息、特许权使用费和其同所得的外国企业，其征收企业所得税的税率为20%，也称为预提所得税。对国家重点扶持的高新技术企业，减按15%征收企业所得税。5、企业所得税的计税依据：企业所得税的税率的计税依据为“应纳税所得额”。“应纳税所得额”，是纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度的亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额—不征税收入—免税收入—各项扣除项目62 —允许弥补的以前年度亏损（1）收入总额：①销售货物收入；②提供劳务收入；③财产转让收入；④股息红利等权益性投资收入；⑤利息收入；⑥租金收入；⑦特许权使用费收入；⑧接受捐赠费收入；⑨其他收入。（2）税法规定，在计算应纳税所得额时，纳税人实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失、税金和其它支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。①准予据实扣除的项目：成本、费用：管理费用、财务费用和营业费用（产品销售费用）损失、税金（包括缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、印花税以及教育费附加）、其它支出。②限额扣除的项目主要包括：借款利息（不能超标）、三项费用：职工工会经费、职工教育经费分别为工资总额的2%、1.5%计算扣除。公益性捐赠支出；业务招待费；职工缴纳的各种社会保险、职工差旅费等。③不准扣除的项目：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；各项税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失；超过税法规定的捐赠支出；赞助支出；与取得收入无关的支出。6、企业所得税的优惠：⑴免税：企业购买国债取得的利息收入；非营利公益组织的收入。⑵定期减税、免税：企62 业从事农、林、牧、渔业项目的所得，生产经营期在一定年限以上的，从生产经营起，给予一定期限的免税或减税；对企业从事国家重点扶持的公共基础设施建设投资经营所得，生产经营期在一定年限以上的，才生产经营起，给予一定期限的免税或减税；对企业投资符合条件的环保、节能、节水项目所得，给予一定期限的免税或减税；对企业从事符合条件的技术转让所得，给予一定期限的免税或减税。⑶低税率优惠：一是符合国家规定的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税；二是国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。7、企业所得税征收管理：⑴纳税年度为一年；1.1——12.31.⑵纳税地点为当地税务局；⑶预缴和汇算：企业所得税实行按年计算，分月或分季度预缴，年终汇算清缴，多退少补。在月份或者季度终了15日内，向主管税务机关报送财务会计报表和所得税预缴申报表，并在规定的纳税期限内预缴所得税；年度终了5个月内，汇算清缴。⑷企业所得税应纳税额的饿计算：企业所得税采用按年计算，按月或季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。公式为：应纳企业所得税=应纳税所得额*实用税率练习题：62 1、一国有企业2005年在中国境内经营取得应税收入800万元，其在A国的分支机构取得应税收入200万元人民币，并已在A国缴纳所得税30万元。计算该公司年终汇总纳税时，实际应缴纳的所得税？2、一国有企业2007年纳税年度经营情况如下：⑴产品销售总额840万元，销售退回40万元，已缴纳销售税金8万元；⑵期初在产品成本80万元，本期生产成本420万元，期末在产品成本100万元⑶期初库车产品成本70万元，期末库存产品成本75万元；⑷销售费用和管理费用支出25万元；⑸企业转让一项生产专用技术取得收入12万元；⑹非公益事业捐款5万元；⑺支付另一家企业特许权使用费30万元。1——11月份预缴所得税93万元。该企业年终应补交（退）所得税是多少？3、一国有企业2007年上年度在岗职工800人，年终会计报表中反映的利润总额为1900万元，职工工资总额为750万元，按该工资总额提取的三项费用为131.25万元，按规定计税工资标准为每人每月500元，三项费用的提取比例为共计为17.5%。根据上述资料计算该企业上年度应缴企业所得税是多少？4、一中外合资工业制造企业，2003年开始获利，2008年实现产品销售利润780万元，其它业务利润为130万元，营业外收入40万元，营业外支出为20万元，交际应酬费2万元。计算该企业应缴企业所得税是多少？62 7、企业所得税的税收筹划：（1）纳税人身份的税收筹划：主要是改变居民身份或者通过纳税人之间的合并、分立、集团公司内设立子公司或分公司的选择，以达到规范高税率、享受税收优惠的目的。内资企业是中国居民纳税人，负有全面纳税义务，而外商纳税人身份有两种，一种是与中国居民纳税人一样；另一种是非居民纳税人，仅仅就来源于中国境内的收入和所得纳税。因此，这些差别就为企业税收筹划提供了一定的空间，企业应当尽可能避免作为居民纳税人，而作为非居民纳税人只负责有限纳税义务，从而达到节税目的。一方面要尽可能将总机构设在避税地或者低税区；另一方面也要尽可能减少某些收入与总机构之间的联系。（2）企业组织形式的税收筹划：分公司不是独立的法人，不是企业所得税的纳税人（子公司是独立法人，要独立纳税）其所得与总公司汇总计算纳税。因此，对于设立之初亏损的分支机构，或者在总公司亏损、分支机构盈利的情况下，分支机构宜采用分公司的形式，以获取盈亏相抵的好处。另外，如果分支机构处于税率较高的地区，通过汇总纳税，可以实现规避高税率的目的。反之，分支机构则适宜选择子公司的形式。许多外商企业将总公司设在低税区（经济特区等），或者在低税区设立销售公司，然后以销售公司的名义从事销售活动。低税区的销售公司从高税区低价买进商品，然后高价卖出，将丰厚的利润留在低税区的销售公司内，以便让销售公司享受低税负优惠，从而达到少纳税目的。62 （3）税率的税收筹划空间：原第七讲个人所得税：P2571、个人所得税，是以个人取得的应税所得为征税对象而征收的一种税，对我国居民包括境内外所得、非居民来源于我国的个人所得征收。个人所得税是世界各国普遍征收的一种税。2、意义：⑴个人所得税已成为调节个人收入分配，缓解了收入分配不公的重要调节税种⑵成为我国财政收入的第四大税种，占我国税收收入的6.52%（2006年）3、个人所得税的纳税人：个人所得税的纳税人是指直接负有纳税义务的自然人，即在中国境内和境外取得应税所得的居民和非居民。居民是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，其从中国境内和境外取得的所得，依据个人所得税法规定缴纳个人所得税.。非居民是指中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，其就从中国境内取得的所得，依据个人所得税法规定缴纳个人所得税。4、个人所得税的征税对象：①工资、薪金所得（包括奖金、年终加薪、劳动分红、津贴补贴等所有收入）个人所得税税率表：（一）②62 个体工商业户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得个人所得税税率表：（二）③劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得：20%的比例税率（ⅰ稿酬所得适用税率20%，并按应纳税额减征30%；ⅱ劳务报酬所得适用比例税率20%，对劳务报酬所得一次收入较高的，实行加成征收：个人所得税税率表：（三）劳务报酬所得实用；其它均实行20%的比例税率）5、个人所得税税收优惠：（1）免征项目：①省部级、军以上单位、以及外国组织颁发的奖金；②国债利息；③按照国家统一规定发给的补贴、津贴；④福利费、抚恤金、救济金；⑤保险赔款；⑥军人的转业费、复员费；⑦按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资、离休工资、离退休生活补助费；⑧驻华使馆工作人员。⑵减征项目：①残疾、孤老人员和烈属的所得；②因严重自然灾害重大损失的6、个人所得税的计算与征收：⑴工资、薪金所得适用9级超额累进税率，每月费用扣除1600元，其计算公式为：全月应纳税所得额=全月工资、薪金收入——1600元全月应交个人所得税=全月应纳税所得额*适用税率——速算扣除数62 非居民（是指在中国境内的外商投资企业的外籍人员、华侨、港澳同胞、台湾同胞等，除扣除1600元外，还有一个附加减除费用3200元，总计减除4800元）⑵个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用：全月应交个人所得税=全月应纳税所得额*适用税率——速算扣除数个人所得税税率表：（一）工资、薪金所得适用级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过500元的部分5%02超过500元至2000元的部分10%253超过2000元至5000元的部分15%1254超过5000元至20000元的部分20%3755超过20000元至40000的部分25%13756超过40000元至60000的部分30%33757超过60000元至80000的部分35%63758超过80000元至100000部分40%103759超过100000元的部分45%1537562 个人所得税税率表：（二）个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承包、承租经营所得适用级数全月应纳税所得额税率速算扣除数1不超过5000元的部分5%02超过5000元至10000元的部分10%2503超过10000至30000元的部分20%12504超过30000元至50000的部分30%42505超过50000元的部分35%6750个人所得税税率表：（三）劳务报酬所得实用级数每次应纳税所得额加成税率速算扣除数1不超过20000元的20%02超过20000元至50000的部分30%200062 3超过50000元的部分40%70007、个人所得税的征收管理：（1）征收方法：个人所得税具有征收面广、流动性强、税源分散、不易控制的特点。为加强征管，中国个人所得税实行代扣代缴、自行申报缴纳和委托代征三种征收方法。①代扣代缴方法，即以支付应税所得的单位为扣缴义务人，在支付各项应税所得时，必须按照税法规定代扣代缴个人所得税，并专项记载备查。对扣缴义务人支付2%的手续费。②自行申报缴纳方法：个人所得全年12万元以上的；在中国两处或者以上取得工资和薪金的；在中国境外取得收入的；取得应纳税所得没有扣缴义务人的。应自行申报缴纳。（2）纳税期限：全年所得12万元以上的纳税人，应在年度终了后3个月内向主管税务机关进行纳税申报。个体工商户、个人独资（合伙）取得的收入，分月和分季度预缴，年度终了后3个月内汇算清缴，多退少补。从中国境外取得收入的纳税人，应在年度终了后30日内向中国税务机关进行纳税申报。除上述情形外，纳税人应在取得应纳税所得的次月7日内向主管税务机关进行纳税申报。（4）纳税地点：当地税务机关。练习题：62 1、一演员2008年10月份工资收入3700元，参加演出收入9700元，当月取得利息收入7500元，企业债券利息收入5000元，房屋出租收入3000元，打广告收入10万元。计算该演员本月应纳的个人所得税？2、一高校两名教师合著并出版一本教材，共获稿费8400元，其中，教师甲得2800元，教师乙得5600元。计算两名教师稿费收入应纳的个人所得税？3、一人经营小食店，年销售36万元，成本20万元，运输保管费用5万元，各种税费2万元，商品损坏损失5000元，房屋水电费6000元，扣除生产费用9600元。计算该人应纳的个人所得税、4、一人一次获得劳务报酬收入5万元，计算其应纳的个人所得税？国税总局:取消双薪制计税对工薪族更优惠2009-09-1720:04:45　来源:中国新闻网(北京)　跟贴62条手机看新闻核心提示：国家税务总局官方网站今日刊出负责人答问，详解取消“双薪制”计税方法有关问题。此次明确取消原“双薪制”计税方法，不会增加普通工薪收入者的负担。中新网9月17日电国家税务总局官方网站今日刊出负责人答问，详解取消“双薪制”计税方法有关问题。该局有关负责人表示，此次明确取消原“双薪制”计税方法，是定期清理过时或者作废文件的要求，也是针对上述违反规定的行为从规范税制、公平税负、调节高收入的角度考虑的，不会增加普通工薪收入者的负担。62 这位负责人介绍说，所谓“双薪”是指单位按照规定程序向个人多发放一个月工资,俗称“第13个月工资”,也称“年终加薪”，实际上就是单位对员工全年奖励的一种形式。随着中国收入分配制度改革的不断深化，单位对员工支付薪酬的名目不断增加，为减轻个人税负，1996年税务总局曾明确年终加薪或全年一次性奖金单独作为一个月的收入计征个人所得税，以收入全额直接按照适用税率计征税款(以下简称“双薪制”计税方法)。2005年，对包括“双薪”在内的全年一次性奖金的计税办法进行了调整，明确规定全年一次性奖金包括年终加薪、绩效考核兑现的年薪和绩效工资，并以上述收入全额分摊至12个月的数额确定适用税率，再按规定方法计算应缴税额(以下简称分摊计税方法)。应该说，这种分摊计税方法与原“双薪制”计税方法相比，是一种更为优惠的计税方法。调整后的全年一次性奖金分摊计税的政策实际上已经包括了年终加薪(双薪)。据了解，该政策调整后，企事业单位一般都是将年终加薪(双薪)并入全年一次性奖金中统一计算应缴纳的个人所得税。这位负责人就此举出实例：1.假设王某月工资4000元，当月取得年终加薪3000元，没有全年奖金。(为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额。)(1)2005年以前，年终加薪按原“双薪制”计税方法计算：王某应缴纳个人所得税为325元。公式如下：3000×15%-125=325(元)；62 (2)2005年以后，年终加薪应按照全年一次性奖金分摊计税方法计算：王某应缴纳个人所得税为150元。计算过程如下：先以3000除以12的商数(3000÷12＝250元)查找适用税率，250对应的税率为5%，则应缴纳个人所得税3000×5%=150(元)。(3)对比两种计算方法，分摊计税方法比原“双薪制”计税方法少缴税款175元。2.假设张某月工资4000元，当月取得年终加薪3000元、全年奖金15000元。(为便于比较税负，不考虑当月工资的应纳税额。)(1)2005年以前，年终加薪应纳税额=3000×15%-125=325(元)，全年奖金应纳税额=15000×20%-375=2625(元)，以上合计应纳税额为2950元。(2)2005年以后，可以将张某年终加薪和全年奖金合并按照全年一次性奖金分摊计税方法计算，应缴纳个人所得税款1775元。计算过程：先以18000除以12的商数(18000÷12＝1500)查找适用税率，1500对应的税率是10%，则18000×10%-25=1775(元)。(3)对比2005年以前，张某少缴税款1175元。62 针对取消“双薪制”计税方法后，网民认为增加了工薪阶层的负担的问题，这位负责人表示，2005年规定的将全年一次性奖金分摊至12个月确定适用税率的计税方法，已经将年终加薪视为全年一次性奖金的一种形式来计算纳税，所以，此次取消原“双薪制”计税方法，只是对过去的老政策进行清理，个人取得年终加薪仍应按2005年出台的分摊计税方法计算纳税，并没有改变个人税收负担。这位负责人说，具体来讲，对于只有年终加薪(双薪)、没有全年一次性奖金的纳税人而言，年终加薪(双薪)按照2005年全年一次性奖金的分摊计税方法执行；对于既有年终加薪(双薪)又有全年一次性奖金的纳税人而言，应将两项收入合并，适用全年一次性奖金的分摊计税方法，税负与2005年以来的负担相同，没有变化。据了解，近来有一些高收入企业把年终加薪(双薪)与全年一次性奖金分别分摊计算扣缴个人所得税，违反了2005年全年一次性奖金的政策规定。(本文来源：中国新闻网)第八讲：资源税资源税：资源税是对自然资源征税的税种，我国资源税有：级差资源税、城镇土地使用税、耕地占用税和土地增值税。一、级差资源税：1、概念：级差资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。我国征收级差资源税有以下几方面的作用：①调节资源级差收入，有利于企业在同一水平竞争；②加强资源管理，有利于促使企业合理开发，利用国有资源；③有利于增加资源产地的财政收入，促进分配格局的调整。62 2、资源税的范围和纳税人：⑴范围：原油、天然气；煤炭；金属矿产品；盐。⑵纳税人：在中华人民共和国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人。3、税率：税目税额幅度单位一、原油二、天然气三、煤炭四、其它非金属矿原矿五、黑色金属矿原矿六、有色金属原矿七、盐：固体盐液体盐8——302——150.3——50.5——202——300.4——3010——602——10元—吨元——千立方米元—吨元—吨或者千立方米元—吨元—吨元—吨元—吨元—吨4、计税依据：应纳税额=税额*课税数量二、耕地占用税：1、概念：耕地占用税是在全国范围内，对占用耕建房或者从事其它非农业建设的单位和个人，按照一定额度一次性征收的种税。耕地占用税的主要目的是：运用税收手段，加强对土地的管理，以合理利用我国极为珍贵的土地资源。62 2、征税对象和纳税人：耕地占用税的征税对象是占用耕地建房或者从事其它非农业用地的的单位和个人。3、计税依据和税率：耕地占用税以实际占有耕地面积为准，从量定额征收。以县为单位：人均耕地在一亩以下（含一亩）的地区，每平方米2——10元；人均耕地在1——2亩（含二亩）的地区，每平方米1.6——8元；人均耕地在2——3亩（含三亩）的地区，每平方米1.3——6.5元；人均耕地在三亩以上的地区，每平方米1——5元。农村居民占用耕地新建住宅，按上述规定税额减半征收。经济特区和经济发达地区，税率可适当提高，但最高不超过规定税率的50%。4、税额计算：耕地占用税应纳税额=耕地占用面积*税率5、减免税：⑴耕地占用税对部队军事设施用地、铁路、机场用地；学校、幼儿园、敬老院、医院用地，经批准征用的耕地免税。⑵对农村的革命烈军属、革命残废军人、鳏寡孤独等可减免税。三、城镇土地使用税：1城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，是对在城市和县城占用国家和集体土地的单位和个人，按使用面积定额征收的一种税。其主要目的是合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效率，加强土地管理。2、城镇土地使用税的征税范围和纳税人：62 ⑴征税范围：城市、县城、建制镇、工矿区内开征。⑵纳税人：在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人。3、计税依据和税率：⑴土地使用税以纳税人实际占用面积为计税依据，从量定额征收。⑵每平方米年纳税额为：大城市1.5——30元；中等城市1.2——24元；小城市0.9——18元。县城、建制镇、工矿区0.6——12元。4、城镇土地使用税的优惠：⑴国家机构、人民团体、军队自用的土地；⑵国家财政拨付事业经费的单位自用的土地；⑶宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；⑷市政街道、广场、绿化地带等公共用地；⑸直接用于农、牧、渔业的生产用地；⑹由财政部规定免税的能源、交通、水利设施和其它用地等。5、城镇土地使用税的计算：按年征收，应纳税额=计税土地面积*适用税额四、土地增值税：1、概念：土地增值税是对有偿转让我国国有土地使用权和地上建筑物等产权的单位和个人征收的一种税。开征土地增值税的目的是为了规范土地，房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维护国家权益。2、土地增值税的征收制度：62 ⑴纳税人；凡有偿转让我国国有土地使用权和地上建筑物等产权并取得收入的单位和个人，均应按规定缴纳土地增值税。⑵计税依据：土地增值税以纳税人转让土地并取得增值额为计税依据。增值额为纳税人转让转让房地产所取得的收入减除所规定的扣除项目金额后的余额。扣除项目包括：①取得土地使用权所支付的金额；②开发土地和新建房及配套设施的成本；③开发土地和新建房及配套设施的费用：销售费用、财务费用、管理费用；④拆迁旧房及建筑物的评估价格；⑤与转让房地产有关的税金；指转让房地产时缴纳的营业税、城建税、印花税、教育费附加；⑥对从事房地产开发的纳税人可按取得土地使用权支付金额与房地产开发成本之合，加计20%的扣除。3、土地增值税的税率：4级超率累进税：级距增值率（增值额*100%）扣除项目金额税率（100%）速算扣除率（%）123450%以下部分50%——100%的部分100%——200%的部分200%以上的部分30405060051535具体计算公式如下：62 （1）增值额未超过扣除项目金额50%的：土地增值税税额=增值额*30%（2）增值额超过扣除项目金额50%、未超过100%的：土地增值税税额=增值额*40%—扣除项目金额*5%（3）增值额超过扣除项目金额100%、未超过200%的：土地增值税税额=增值额*50%—扣除项目金额*15%（4）增值额超过扣除项目金额200%的：土地增值税税额=增值额*60%—扣除项目金额*35%4、土地增值税的税收优惠：①纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目20%的免税；②因国家建设需要依法征用、收回的房地产免税；③对居民个人拥有的普通住宅，在其转让时免征土地增值税；④个人之间互换自有居住用房的，经地方税务局核实后可免征。⑤个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向地方税务局申报核准，凡居住满5年或5年以上的，免征土地增值税；居住满3年未满5年的，减半征收土地增值税。5、土地增值税应纳税额的计算与征收：⑴应纳税额的计算：①计算土地增值额=转让房地产的总收入—扣除项目金额②土地增值额与扣除项目的比率=增值额扣除项目金额③应纳税额=增值额*适用税率—62 扣除项目金额*速算扣除系数6、征收管理：土地增值税由地方税务局征收。纳税人应于转让土地合同签订之日起7日内到土地所在地税务机关办理纳税。官员称土地增值税“十二五”期间可能取消(图)2009年08月24日05:28[我来说两句(6)] [字号：大中小]来源：舜网-济南日报　[提要]“土地增值税可能在“十二五”期间取消”，这是近日从国家税务总局财产行为税司传出来的消息，透露消息的官员还称正在酝酿中的房地产税制改革将会对此做出统筹安排，具体实施时间可能会在“十二五”期间，即2011年-2015年。除了还在酝酿中的房地产税制改革，在征管方面，国家税务总局正在深入推进房地产税收“一体化”的工作。62 房地产税制改革正在酝酿之中。（资料照片）　　国税总局财产行为税司有关官员透露　　土地增值税或在“十二五”期间取消　　围绕土地增值税的争议在未来可能不会存在了。记者日前从国家税务总局财产行为税司有关官员处获悉，在未来的房地产税制改革中，有可能会取消土地增值税。　　这位官员表示，正在酝酿中的房地产税制改革将会对此做出统筹安排，目前还没有明确的方案，具体实施的时间可能会在“十二五”期间，即2011年-2015年。国家税务总局网站显示，财产行为税司具体负责与房地产有关的各个税种的征收管理工作。　　相关人士分析，取消土地增值税应该是与物业税等房地产税制改革结合起来。　　土地增值税相对收入较少　　中国开征土地增值税起于1993年颁布的《土地增值税暂行条例》。所谓土地增值税是指，转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，以转让所取得的收入包括货币收入、实物收入和其他收入为计税依据向国家缴纳的一种税赋，但不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。其计算公式为：应纳税额=增值额×适用税率-扣除项目金额×速算扣除系数。62 　　上述财产行为税司官员表示，房地产税的税种很多，其中，土地增值税相对是收入比较小的税种。2008年全国土地增值税收入537亿元，同期，同为房地产税的契税收入1300亿元。契税是房地产交易环节最主要的税种。它是反映房屋交易情况的一个重要指标，约为房价的1.5%，购买第二套住房时的契税约为房价的3%。　　来自国税总局的消息显示，从去年下半年以来的房地产颓势并未影响房地产契税的税收。契税只在今年1月有过负增长，在今年的其他月份，契税只是增速有所下降，绝对值还是在增加的。而且从今年前7个月来看，契税收入增速已经超过10%。“今年契税预计增长超过10%，”上述官员对增收很有信心，他说，因为契税收入相对滞后于房地产市场，因此国家税务总局对契税还是很乐观的，“房地产进入上行周期以后，收入在下半年会体现得更明显一些。”　　征收确实有难度　　业内人士表示，土地增值税的税收收入较少，只是促成改革的原因之一，更主要的原因则可能缘于征收困难。　　上述官员表示，土地增值税的征收确实有难度。这是因为房地产工程的周期比较长，涉及的面比较广，产品也比较复杂，因此客观上会比一般的税种征收要复杂一些。业内人士称，单就土地增值税来说，其税基并不小，应该是个大税，但是实际征收上来的比例却不高，变成了小税。由于税务部门很难计算房地产的真实成本，现在地方税务部门只能按照销售收入的1.5%-2.5%预缴土地增值税。62 　　不过，上述官员认为，土地增值税的征收情况并不存在特殊的问题，因为“企业想少缴点税的心理并不是孤立的现象，不仅是回避土地增值税，对任何税种都是一样的”。这位官员表示，税务部门对包括土地增值税在内的任何税种都比较重视。“特别是在经济走低以后，财政收入降低，税收压力增大的时候”。“未来，土地增值税是不是还有存在的必要性，还很难说。”在谈到正在酝酿的房地产税制改革时，这位官员表示。　　至于取消土地增值税的前提条件，这位官员称，如果需要调节房地产的超额利润，就还需要保留土地增值税。如果房地产将来恢复正常了，土地增值税也就没有必要存在。这位官员表示，中国的房地产税种比国外要多一些，税费应该怎样清理，司里正在做统筹的研究规划，现在还没有一个明确的说法，具体实施的时间可能会在“十二五”期间。　　推进房地产税收“一体化”　　除了还在酝酿中的房地产税制改革，在征管方面，国家税务总局正在深入推进房地产税收“一体化”的工作。　　财产行为税司的另一位官员表示，房地产税收“一体化”工作不但增加了房地产税收，还为房地产税制改革做着基础性的准备工作。中国的房地产税包括：房地产业营业税、企业所得税、个人所得税、房产税、城镇土地使用税、城市房地产税、印花税、土地增值税、投资方向调节税、契税、耕地占用税等。这些税种分别由不同的税务部门征管。　　由于房地产各个环节都有税务部门在征收，但税务部门对各税种的信息并不对称，而房地产业又是一个环环相扣的体系，从各个环节入手得到的税源信息肯定是片面的。通过房地产税收“一体化”将从各个环节采集到的税源信息进行整合利用，既可以解决各个环节掌握税源信息不足的状况，又可以加强自己本环节税源的征收监管。62 　　据介绍，税务部门从2005年就开始开展房地产税收“一体化”的工作，一开始主要是在交易环节，以契税为切入点。现在已经掌握了交易环节的税源信息，交易环节基本上实现了预期的目的，今后房地产税收“一体化”将向开发环节、保有环节推进。第九讲财产税对财产的征税：财产税是对纳税人所有的财产课征的税种的总称。财产税的作用是可以为地方财政提供稳定的收入来源，还可以调节社会成员的财产收入水平。我国财产税主要有：遗产税、房产税、契税、车船税、一、遗产税：遗产税是指被继承人死亡时所遗留的财产额课征的一种税。遗产税的作用在于：首先是有利于鼓励公民自食其力，积极劳动，防止奢侈腐化；其次，有利于适当平均社会财富并避免新的社会财富分配不均；第三，有利于鼓励人们生前向社会捐赠、捐献，培养公民关心教育、科学、社会慈善事业，为公益事业服务的社会风尚。我国遗产税设想：10万人民币为起征点（不动产），超过10万元开始起征，设计税率为5级超额累进税税率，最低一级税率为10%，最高一级税率为50%。二、房产税：1、概念：房产税是对城镇、工矿区的房产，按照房屋的计税余值或租金收入，向所有权人和承典人征收的一种税。2、房产税的征收制度：62 ①征税范围和纳税人：房产税的征税范围为城镇、县城、建制镇和工矿区，不包括农村。房产税的纳税人是产权所有人。②计税依据及税率：计税依据是依据房产余值或房租收入。房产余值：房产余值为房产原值减除10%——30%的余值（即考虑减去房屋的自然损耗因素）；房租收入：房屋出租的，以房产租金收入房产税的计税依据。房产税的税率两种：一是按据房产余值计算缴纳的：税率为1.2%；按租金的，按12%。③房产税的优惠：国家机关、人民团体、军队自用等的房产免税；（出租不免税）宗教寺庙和公园、名胜古迹自用的房产免税；（出租不免税）个人所有的非营业用的房产免税（出租不免税）。④房产税的计算：应纳税额=房产余值或租金收入*适用税率房产余值=房产原值*（1—原值减除率）⑤征收管理：房产税按年征收、分期缴纳。三、契税：契税是对转移土地、房屋权属订立契约时，由承受人交纳的一种税。契税的特点是对象单一，仅对土地、房屋的权属转移征税，而且是承受方交纳。契税的作用是国家取得财政收入（随着我国经济和房地产市场的发展，契税收入愈来愈大），还能对房地产市场起一定得调节。属于征税范围的房地产所有权转移方式为：买卖、赠与、62 交换、出让、转让、置换等，以土地使用权、所有权作价出资、入股、抵债，视同买卖或赠与，也属于征收范围。以划拨方式取得土地使用权，是一种无偿使用土地的方式，主要用于提供生活公共产品和各个服务，如部队营房、公共园林等，不属于征收范围。契税税率为3%——5%。四、车船使用税：⑴车船使用税是对行驶于我国境内的车船、按其种类定额征收的一种税。其意义是：开征车船使用税，有利于加强车辆管理；有利于为交通建设、改善公共道路和保养航道提供资金。⑵车船使用税的征收制度：①征税范围和纳税人：车船使用税的征税范围在我国境内行驶的车船，包括机动车和非机动车；机动船和非机动船。车船使用税的就是指使用的车船征税，不使用的车船不征税。纳税人是指车船的所有人或者代理人、管理人。②车船使用税的税率：A车、税目计税标准每年税额税目注释一、载客汽车大客车中客车小客车每辆480元-660元420元-660元360元-660元60元-包括电车62 微型车480元二、载货汽车自重每吨16元-120元包括半挂牵引车和挂车以及客货两用汽车三、三轮汽车和低速货车自重每吨24元-120元四、摩托车每辆36元-180元五、专项作业车和轮式专用机械车自重每吨16元-120元B、船：船舶的税额：船舶按照净吨位区间确定具体适用税额。其中，船舶净吨位小于或者等于200吨的，每吨3元；净吨位201吨-2000吨的，每吨4元；净吨位2001吨-10000吨的，每吨5元；净吨位10001吨的及其以上的，每吨6元。非机动驳船和拖船按上述船舶税额的50%计算征收。拖船按照发动机功率每2马力折合净吨位1吨计算。⑶车船使用税的税收优惠：①国家机关、人民团体、军队以及国家财政拨款事业单位自用车辆免税；②有专门用途车船免税，如消防车、救护车、垃圾车辆以及工程船、浮桥用船等，载重量不超过1吨的渔船也免税。62 ⑷征收管理：车船使用税的按年征收，分期缴纳，由地方税务局负责征收。62'