《新编基础会计》习题及答案101110.doc 62页

'《会计学》基础知识习题及答案提示第一章概论例1-1假设长城公司2009年8月发生如下几项的经济业务：　　⑴销售产品4000元，收到货款已经存入银行；　　⑵销售产品10000元，收到货款8000元存入银行，余款暂欠；　　⑶预付第四季度门面房租金6000元；　　⑷8月结算应付银行借款利息1000元；　　⑸收到上月客户购买产品未付货款4000元；　　⑹收到客户预付货款8000元，该批商品下个月交货。　　要求：按照权责发生制和收付实现制确认的收入费用各为多少？解答：⑴销售产品4000元，收到货款已经存入银行；　　在这项经济业务中，长城公司销售产品4000元的货款全部收到，销售实现，因此在权责发生制和收付实现制下都可以确认为收入实现。　　⑵销售产品10000元，收到货款8000元存入银行，余款暂欠；　　在这项经济业务中，长城公司销售产品10000元，收到货款8000元，在权责发生制下销售实现10000元，因此可以确认收入实现10000元。在收付实现制下公司实际收到货款8000元，因此可以确认收入实现为8000元。　　⑶预付第四季度门面房租金6000元；　　在这项经济业务中，长城公司预付的租金6000元，在权责发生制下属于以后会计期间承担的义务，因此不能确认为本期的费用。在收付实现制下本期实际支付租金6000元，可以确认为本期的费用。　　⑷8月结算应付银行借款利息1800元；　　在这项经济业务中，长城公司结算8月份应该支付的利息费用162 800元，在权责发生制下属于本会计期间应该承担的义务，因此尽管本期并未支付利息，但仍然应该确认为本期的费用。在收付实现制下本期实际未支付利息，因此不能确认为本期的费用。　　⑸收到上月客户购买产品未付货款4000元；　　在这项经济业务中，长城公司收到的货款4000元，在权责发生制下属于上个会计期间实现的销售收入，因此本期不能确认为收入。在收付实现制下实际收到货款4000元，可以确认为本期收入实现4000元。　　⑹收到客户预付货款5000元，该批商品下个月交货。　　在这项经济业务中，长城公司预收货款5000元，在权责发生制下实际销售业务并未发生，因此本期不能确认收入实现。在收付实现制下实际收到货款5000元，可以确认为本期收入实现。　　长城公司按照权责发生制和收付实现制确认的本月收入费用情况如表1-2所示。例2-1　　乙公司向本公司投资100000元，款项已存入银行。解答　　这是资产与所有者权益同增的业务即经济业务的发生，引起资产与所有者权益同时增加：　　这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的银行存款增加10062 000元，另一方面使所有者权益中的实收资本增加100000元，会计恒等式左右两方同时等额增加，会计恒等式仍然保持平衡。例2-2　　甲公司从某企业购入材料10000元，货款未付。解答　　这是资产与负债同增的业务。即经济业务的发生引起资产与负债同时增加。　　这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的存货增加10000元，另一方面使负债中的应付账款增加10000元，会计恒等式左右两方同时等额增加，会计恒等式仍然保持平衡。例2-3　　甲公司用银行存款60000元归还短期借款。解答　　这是资产与负债同减业务。即经济业务的发生，引起资产与负债同时减少。　　这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的银行存款减少60000元，另一方面使负债中的短期借款减少60000元，会计恒等式左右两方同时等额减少，会计恒等式仍然保持平衡。例2-4　　按甲公司与乙公司所签订的协议，联营期已满，乙公司抽回投资100000元。解答62 　　这是资产与所有者权益同减的业务。即经济业务的发生引起资产与所有者权益同时减少。　　这笔经济业务的发生，一方面引起资产中的银行存款减少100000元，另一方面使所有者权益中的实收资本减少100000元，会计恒等式左右两方同时等额减少，会计恒等式仍然保持平衡。例2-5　　甲公司购入材料30000元，货款已用银行存款支付。解答　　这是资产内部此增彼减的业务。即经济业务的发生，引起一项资产增加，另一项资产减少。　　这笔经济业务的发生，引起同属于资产类的两个项目发生变化，存货增加30000元，银行存款减少30000元，这时，仅是会计恒等式左方资产内部的增减变动且增减的金额相等，资产总额不变，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-6　　甲公司借入短期借款50000元，直接用以归还所欠材料款。解答　　这是负债内部此增彼减的业务：即经济业务的发生，引起一项负债增加，另一项负债减少。　　这笔经济业务的发生，引起同属于负债类的两个项目发生变化，短期借款增加50O00元，应付账款减少50000元，这时，仅是会计恒等式右方负债内部的增减变动．且增减的金额相等，负债总额不变，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。62 例2-7　　丁公司将对甲公司的投资权益100000元转让给丙公司。解答　　这是所有者权益内部此增彼减的业务。即经济业务的发生，引起一项所有者增加，另一项所有者权益减少。　　这笔经济业务的发生，引起同属于所有者权益中的实收资本内部发生变化，丁公司的投资减少100000元，丙公司的投资增加100000元，甲公司实收资本总额不变，所有者权益总额未发生变动，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-8　　公司借入的短期借款50O00元由丁公司代为偿还，并作为丁公司对企业的追加投资。解答　　这是负债减少、所有者权益增加的业务。即经济业务的发生，引起项负债减少，一顶所有者权益增加。　　这笔经济业务的发生，引起会计恒等式右边负债及所有者权益之间发生变化，负债中的短期借款减少50000元，所有者权益中的实收资本增加50OO0元，但负债及所有者权益总额不变．所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。例2-9　　根据双方协议，丙公司所欠货款100000元，由甲公司偿还，已办理有关手续，作为丙公司对甲公司投资的减少，但甲公司尚未偿还负债。解答62 　　这是负债增加、所有者权益减少的业务。即经济业务的发生，引起一项负债增加，一项所有者权益减少。　　这笔经济业务的发生，引起会计恒等式右边负债及所有者权益之间发生变化，所有者权益中的实收资本减少100000元，负债中的应付账款增加100000元，但负债及所有者权益总额不变，所以会计恒等式并未变化，仍然保持平衡。　　例2-10　　甲公司20××年10月初的资产、负债及所有者权益情况如下：　　上式说明甲公司的资产总额为600000元，分别由银行存款180000元、存货200000元和固定资产220000元构成；权益总额为600000元，分别由实收资本550000元，应付账款50000元构成。资产与负债及所有者权益保持平衡。解答　　本月内甲公司发生的有关收入、费用的经济业务如下：　　(1)销售商品一批，货款90000元已收到存入银行。　　这笔业务的发生使企业主营业务收入增加90000元，同时使企业资产中的银行存款增加90000元，会计恒等式变为：62 　　(2)用银行存款支付销售产品的运输费用5000元。　　这笔业务的发生使企业的销售费用增加5000元，同时使企业资产中的银行存款减少5000元，会计恒等式变为：　　假设甲公司10月份只发生上述两笔经济业务，月末结账时计算出本月实现利润为85000元（收入90000元－费用5000元），假设本期利润不进行其他分配，全部作为“未分配利润”计入所有者权益中。结账后，上述会计恒等式又变为：62 　　上述说明，企业在生产经营活动中涉及收入和费用的任何经济业务的发生均不会破坏会计恒等式的平衡关系。例2-11　　A公司2006年1月9日获得外商投入的资本，现金200000元，存入银行。解答　　这项经济业务的发生，一方面使资产增加，另一方面又使所有者权益等额增加，对于资产“银行存款”的增加，应该在“银行存款”账户的借方记200000元，同时对于所有者权益“实收资本”的增加，应该在“实收资本”账户的贷方记200000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-7所示。图2-7经济业务在账户中登记的结果解答　　这项经济业务的发生，一方面使资产“银行存款’减少了10000元，另一方面又使负债“短期借款”这一项目也减少了10000元。这一项经济业务就涉及了“银行存款”和“短期借款”两个账户，对于资产‘银行存款”的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录10000元，对于负债“短期借款”这一项目的减少，应在“短期借款”账户的借方记录10000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-8所示。62 图2-8经济业务在账户中登记的结果例2-13　　2月11日用银行存款15000元购入原制料，材料验收入库。解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“原材料”这一资产项目增加了15000元，另一方面又使资产“银行存款”这一项目减少了15000元。这一项经济业务就涉及了“银行存款”和‘原材料”两个账户，对于资产“银行存款’账户的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录15000元，对于资产“原材料”这一项目的增加，应在“原材料”账户的借方记录15000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-9所示。图2-9经济业务在账户中登记的结果例2-14　　5月12日向银行借入短期借款直接归还前欠购料款50000元。解答62 　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”这一负债项目增加了50000元，另一方面又使企业的“应付账款”也相应减少了50000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户，对于负债“应付账款”这一项目的减少，应在“应付账款”账户的借方记录50000元，对于负债“短期借款”这一项目的增加，应在“短期借款”账户的贷方记录50000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-10所示。图2-10经济业务在账户中登记的结果例2-15　　6月2日从某工厂购入原材料一批，价值50000元，货款尚未支付。解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”这一负债项目增加了50000元，另一方面又使企业的“应付账款”也相应减少了50000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“应付账款”两个负债类账户，对于负债“应付账款”这一项目的减少，应在“应付账款”账户的借方记录50000元，对于负债“短期借款”这一项目的增加，应在“短期借款”账户的贷方记录50000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-11所示。62 图2-11经济业务在账户中登记的结果例2-16　　3月24日某企业代替A公司偿还短期借款10000元，根据协议，此款项作为该企业对A公司的追加投资。解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“短期借款”这一负债项目减少了10000元，另一方面又使企业的“实收资本”这一所有者权益项目增加了10000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“实收资本”两个账户，对于负债“短期借款”这一项目的减少，应在“短期借款”账户的借方记录10000元，对于所有者权益“实收资本”这一项目的增加，应在“实收资本”账户的贷方记录10000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-12所示。图2-12经济业务在账户中登记的结果例2-17　　某工厂5月25日委托A公司代其偿还短期借款20000元，根据协议，此款项作为某工厂对A公司投资的减少。62 解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目减少20000元，，另一方面又使“短期借款”这一负债项目增加了20000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“实收资本”两个账户，对于所有者权益“实收资本”这一项目的减少，应在“实收资本”账户的借方记录100000元，对于资产“银行存款”这一项目的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录100000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-13所示。 图2-13经济业务在账户中登记的结果例2-17　　某工厂5月25日委托A公司代其偿还短期借款20000元，根据协议，此款项作为某工厂对A公司投资的减少。解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目减少20000元，，另一方面又使“短期借款”这一负债项目增加了20000元；这一项经济业务的发生就涉及了“短期借款”和“实收资本”两个账户，对于所有者权益“实收资本”这一项目的减少，应在“实收资本”账户的借方记录100000元，对于资产“银行存款”这一项目的减少，应在“银行存款”账户的贷方记录100000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-13所示。62  例2-18　　5月31日某投资者从A公司抽回投资100000元，由A公司以银行存款支付。解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“实收资本”这一所有者权益项目减少100000元，，另一方面又使“银行存款”这一资产项目减少了100000元；这一项经济业务的发生就涉及了“实收资本”和“银行存款”两个账户，对于所有者权益“实收资本”这一项目的减少，应在“实收资本”账户的借方记录20000元，对于负债“短期借款”这一项目的增加，应在“短期借款”账户的贷方记录20000元；这项经济业务在账户中登记的结果如图2-14所示。 图2-14经济业务在账户中登记的结果例2-19　　6月6日A公司将资本公积50000转增资本。解答　　这项经济业务的发生，一方面使企业的“资本公积”这一所有者权益项目减少了50000元，另一方面又使企业的“实收资本”这一所有者权益项目增加了5062 000元；这一项经济业务的发生就涉及了“资本公积”和“实收资本”两个账户，对于所有者权益“资本公积”这一项目的减少，应在“资本公积”账户的借方记录50000元，对于所有者权益“实收资本”这一项目的增加，应在“实收资本”账户的贷方记录50000元，这项经济业务在账户中登记的结果如图2-15所示。图2-15经济业务在账户中登记的结果例2-20　　假如A公司2009年12月31日总分类账户余额如下表2-10所示。　　2010年1月份该公司发生下列经济业务：　　⑴从银行提取现金600元，补充库存；62 　　⑵用银行存款20000元购买材料，材料已验收入库；　　⑶收到外商投入不需安装的生产机器设备一台，价值10000元；　　⑷用银行存款1000元支付广告费；　　⑸向银行借款20000元，款项收到，存入银行；　　⑹银行通知收到某单位购货欠款3000元；　　⑺用现金100元购买管理部门办公用品；　　⑻生产车间领用材料20000元，用于产品生产；　　⑼从银行借入短期借款5000元，直接归还购料欠款；　　⑽用银行存款直接发放职工工资15000元；　　⑾本月工资支出15000元，列入生产费用；　　⑿职工李某借支差旅费500元，以现金支付；　　⒀李某回厂报销400元，余额100元交回现金；　　⒁产品完工入库，结转实际成本30000元；　　⒂销售产品一批，货款50000元，尚未收到；　　⒃转销上项已售产品成本20000元；　　⒄结转本月应缴各项产品各种销售税金2000元；　　⒅用银行存款支付本月管理部门用电费1000元；　　⒆结转收入和费用类账户并计算利润总额；　　⒇按利润总额的25％计算并结转应交所得税。　　要求：(1)根据借贷记账法，编制会计分录；　　　　　(2)根据会计分录登记总分类账；　　　　　(3)编制总分类账户本期发生额试算平衡表；　　　　　(4)进行总分类账户余额试算平衡。解答　　(1)根据上述经济业务，可编制如下会计分录：　　⑴62 借：库存现金　　　　　　600　　　　　贷：银行存款　　　　　600　　⑵借：原材料　　　　　20000　　　　　贷：银行存款　　　　　20000　　⑶借：固定资产　　　　10000　　　　　贷：实收资本　　　　　10000　　⑷借：销售费用　　　　　1000　　　　　贷：银行存款　　　　　1000　　⑸借：银行存款　　　　20000　　　　　贷：短期借款　　　　　20000　　⑹借：银行存款　　　　　3000　　　　　贷：应收账款　　　　　3000　　⑺借：管理费用　　　　　　100　　　　　贷：库存现金　　　　　100　　⑻借：生产成本　　　　20000　　　　　贷：原材料　　　　　20000　　⑼借：应付账款　　　　5000　　　　　贷：短期借款　　　　5000　　⑽借：应付职工薪酬　　15000　　　　　贷：银行存款　　　　15000　　⑾借：生产成本　　　15000　　　　　贷：应付职工薪酬　　15000　　⑿借：其他应收款　　　　500　　　　　贷：库存现金　　　　500　　⒀借：管理费用　　　　　400　　　　　库存现金　　　　　100　　　　　贷：其他应收款　　　500　　⒁借：库存商品　　　30000　　　　　贷：生产成本　　　　30000　　⒂借：银行存款　　　5062 000　　　　　贷：主营业务收入　　50000　　⒃借：主营业务成本　20000　　　　　贷：库存商品　　　　20000　　⒄借：营业税金及附加　2000　　　　　贷：应交税费　　　　2000　　⒅借：管理费用　　　　1000　　　　　贷：银行存款　　　　1000　　⒆借：主营业务收入　50000　　　　　贷：本年利润　　　　50000　　　借：本年利润　　　24500　　　　　贷：主营业务成本　　20000　　　　　　　营业税金及附加　2000　　　　　　　管理费用　　　　1500　　　　　　　销售费用　　　　1000　　⒇借：所得税费用　　　7650　　　　　贷：应交税费　　　　7650　　　借：本年利润　　　　7650　　　　　贷：所得税费用　　　7650　　(2)根据会计分录登记总分类账　　(3)根据各总分类账户发生额进行试算平衡，编制总分类账户本期发生额试算平衡表如表2-11所示62 　　(4)总分类账户余额试算平衡如表2-12所示62 例3-1　　20××年，为吸收更多投资，正利工业有限责任公司(简称正利公司)接受甲投资者投入企业现金50万元，已存入银行。解答　　会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　500000　　　　贷：实收资本——甲　　　　　500000例3-2　　20××年，正利公司接受乙投资者以一台全新设备投资，价值10万元。解答62 　　会计分录为：　　借：固定资产　　　　　　　100000　　　　贷：实收资本——乙　　　　　100000例3-3　　20××年，正利公司收到丙投资者投入企业现金80000元，已存入银行。解答会计分录为：　　借：银行存款　　　　　　　80000　　　　贷：实收资本——丙　　　　　80000例3-4　　20××年为筹集生产用资金，正利公司向银行借入资金600000元。其中短期借款200000元，三年内到期的借款400000元。解答会计分录如下：借：银行存款　　　　　　　　　600000　贷：长期借款　　　　　　　　　　200000　　　短期借款　　　　　　　　　　400000例3-562 　　正利公司购入一台不需要安装的设备，该设备的买价为125000元，增值税21250元，包装运杂费等2000元，全部款项通过银行支付，设备当即投入使用。解答　　这项经济业务，一方面使得公司固定资产取得成本增加127000(125000+2000)元，计入“固定资产”账户的借方，应交税费应交增值税借方，计入21250元，另一方面使得公司的银行存款减少148250元，计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下。　　借：固定资产　　　　　　　　　127000　　　　应交税费——应交增值税(进项税额)21250　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　148250例3-6　　正利公司用银行存款购入一台需要安装的设备，有关发票等凭证显示其买价480000元，增值税81600元，包装运杂费等5000元，设备投入安装。解答　　这项经济业务的发生，一方面使得公司的在建工程支出增加了485000元(480000+5000)，计入“在建工程”账户的借方，应交税费应交增值税借方，计入81600元，另一发面使得公司的银行存款减少566600元，计入“银行存款”账户的贷方。其会计分录如下。　　借：在建工程　　　　　　　　　　485000　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)81600　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　566600例3-862 　　计提本月固定资产折旧20000元，其中企业管理部门使用的固定资产折旧额5000元，生产部门使用的固定资产折旧额12000元，销售部门使用固定资产折旧额3000元。解答会计分录为：　　借：制造费用　　　　　　12000　　管理费用　　　　　　　5000　　销售费用　　　　　　　3000　　贷：累计折旧　　　　　　　20000例3-9　　甲公司1月2日以200000元的价格购买一项专利权，购买权利权发生的有关费用为20000元，款项以转账方式付讫，进行账务处理。解答　　会计分录为：　　借：无形资产—专利权　　220000　　　　贷：银行存款　　　　　　220000例3-10　　甲公司本年摊销无形资产22000元，进行账务处理。解答62 会计分录为：　　借：管理费用　　　　　　22000　　　　贷：累计摊销　　　　　　　22000例3-11　　向下列供应单位购进甲材料，材料已验收入库，但货款、增值税尚未支付，业务数据见表3-1所示。解答购入材料的买价为材料采购成本的部分，应把合计数45500元记入“原材料”账户的借方；支付的增值税9435元，记在“应交税费”账户的借方；同时，由于货款及增值税尚未支付，从而形成了企业对供应单位的一项负债，应以相等的金额记入“应付账款”账户的贷方。这笔业务的会计分录如下：　　借：原材料—甲材料　　　　　　45500　　应交税费—应交增值税(进项税额)　9435　　贷：应付账款—正兰公司　　　　38025　　　　　　　　—正红公司　　　　16910例3-1262 　　以银行存款支付购入甲材料的包装费3500元，增值税595元。解答　　材料的包装费也是材料采购成本的组成部分，应在“原材料”账户的借方登记。支付的增值税，记在“应交税费”的借方。这笔业务的会计分录如下：　　借：原材料—甲材料　　　　　　　　3500　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　595　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　4095例3-13　　向方圆公司购入下列材料，材料已全部验收入库。货款、增值税均以银行存款支付，业务数据见表3-2所示。解答　　其会计分录如下。　　借：原材料—乙材料　　　　　　　38000　　　　　　　—丙材料　　　　　　　17000　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　　9350　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　6435062 例3-14　　以银行存款支付购入乙材料和丙材料的包装费2400元，增值税408元。解答　　(注：为购入乙材料和丙材料而支付的这笔费用是属于共同性费用。对于共同性费用，应先用适当的摊配标准，在该批材料的各品种之间进行合理的分配，以便分别计算出它们的实际采购成本。所谓适当的摊配标准，是指能够表明各种费用摊配对象对共同性费用的合理分担关系。就材料来讲，摊配标准有重量、体积、件数和金额等，实际工作中应酌情选用。)　　设该企业以材料的重量作为摊配标准，把乙材料和丙材料的包装费进行分配计算过程如下：　　(1)分配率的计算。　　分配率是分配对象与分配标准总和的比值。分配对象就是分配的内容，在本例中，分配对象就是乙、丙材料的包装费；分配标准就是所谓的摊配标准，在本例中，分配标准是乙、丙材料的重量。用公式表示为：　　　　　　计算结果表示，每吨材料负担的包装费为4元。　　(2)分配额计算。　　分配额=分配率×某种分配标准　　乙材料分配额＝4×400＝1600(元)　　丙材料分配额＝4×200＝800(元)　　这笔业务的会计分录如下：　　借：原材料—乙材料　　　　　　　160062 　　　　　　　—丙材料　　　　　　　　800　　　　应交税费—应交增值税(进项税额)　408　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　2808上述“原材料”明细核算如表3-4，3-5，3-6所示，有关账户的期初余额已登记在各账户内。62 例3-16　　仓库根据当月领料凭证。编制当月发料汇总表，如表3-7所示。解答　　根据上面的发料汇总表，仓库发出的材料，用于生产产品投料的材料费用，应计入“生产成本”用于车间的一般耗用，计入“制造费用”用于全企业的一般耗用，计入“管理费用”所作分录如下：　　借：生产成本——A产品　　　3062 660　　　　　　　　——B产品　　　33220　　　　制造费用　　　　　　　　　8010　　　　管理费用　　　　　　　　　7120　　　　贷：原材料——甲材料　　　　　32200　　　　　　　　　——乙材料　　　　　31680　　　　　　　　　——丙材料　　　　　15130　　这笔业务除在有关总分类账户中登记外，还应根据发料汇总表的记录，在“原材料”各个明细账进行登记，如表3-6，3-7，3-8所示。计入“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”的材料费用，也应记入A产品、B产品明细分类账和“制造费用”、“管理费用”明细账。制造费用和管理费用的明细账从略。62 例3-17　　以银行存款发放职工工资95000元。解答这笔经济业务，应通过“应付职工薪酬”账户核算。“应付职工薪酬”是一个负债类账户，其借方登记实际发放的工资和其他补贴、奖金，贷方登记应付职工工资等，期末余额在贷方。所作会计分录为：　　借：应付职工薪酬—工资　　　　　95000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　95000例3-18例3-19　　根据劳动合同计提职工福利费。解答62 　　根据劳动合同，应提取的福利费用为：　　A产品生产工人应付福利费　　　　　5600元　　B产品生产工人应付福利费　　　　　4200元　　小　　计　　　　　　　　　　　　9800元　　车间技术、管理人员应付福利费　　1400元　　厂部技术、管理人员应付福利费　　2100元　　这笔业务的会计分录如下：　　借：生产成本——A产品　　　5600　　　　　　　　——B品　　　　4200　　　　制造费用　　　　　　　　1400　　　　管理费用　　　　　　　　2100　　　　贷：应付职工薪酬—福利费　　13300例3-20　　以银行存款支付本期办公费4500元，其中车间2400元，厂部2100元解答其会计分录如下：　　借：制造费用　　　　　　　2400　　管理费用　　　　　　　2100　　贷：银行存款　　　　　　　4500例3-21　　计提本期固定资产折旧8600元，其中车间6600元，厂部2000元。解答62 固定资产(如厂房、机器和运输设备等)可供长期使用，并在使用过程中基本上保持其原有的实物形态，而其价值则随着它在使用过程中发生的损耗，逐渐地转移到它所参与生产的产品成本中或构成管理费用，然后通过产品的销售，从销售收入中得到补偿。固定资产在使用过程中的逐渐损耗而转移到产品成本或管理费用中去的那部分价值称为固定资产折旧。固定资产折旧一般是根据企业使用中固定资产的原始价值和规定的折旧率按月计提的。　　在会计核算中，为了给企业固定资产管理者提供有用的会计信息，设置“固定资产”账户。由于固定资产在使用过程中，其实物形态不变，因而管理上要求会计提供固定资产购建、取得时的价值资料，即要求“固定资产”账户以原始价值反映。所谓原始价值，是指固定资产购入。取得时所发生的支出。那么，固定资产在使用过程中发生的损耗(即折旧)就不能在“固定资产”账户反映。为了在账簿记录上既反映固定资产的原始价值，又可随时查明它的现有价值(即扣除折旧以后的净值)，满足经营管理上的需要，在计提折旧时，就不直接把它记入“固定资产”账户的贷方，而是通过设置另一个专门用来抵销固定资产原始价值的账户“累计折旧”账户来反映，把所计提的折旧记入这个账户的贷方。通过用“固定资产”账户的原始价值与“累计折旧”账户余额相抵减，其差额就是固定资产的净值。　　由于“累计折旧”是用来抵减固定资产的原始价值的，因而这个账户的核算方式与固定资产相反。计提折旧时登记在这个账户的贷方，期末余额在贷方，表示截止到本期期末，固定资产已损耗价值的累计数。可见，“固定资产”账户和“累计折旧”账户两者所反映的经济内容是一致的。因而把固定资产使用中的损耗价值记入“累计折旧”账户的贷方。这与把它直接记入“固定资产”账户的贷方并无本质的区别，只是为了更全面地反映其真正的价值。　　这笔业务的会计分录如下：　　借：制造费用　　　　　　　　6600　　　　管理费用　　　　　　　　2000　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　8600例3-22　　以银行存款支付车间本期水电费用2350元。62 解答　　其会计分录如下：　　借：制造费用　　　　　　　　2350　　　　贷：银行存款　　　　　　　　2350例3-23　　以银行存款支付包括本期在内的全年财产保险费1200元。解答　　财产保险费一般是按全企业财产计算交纳的，应计入管理费用。这笔业务会计分录如下：　　借：管理费用　　　　　　　　1200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　1200例3-24　　预提应由本期承担的短期借款利息3000元。解答　　其会计分录如下：　　借：财务费用　　　　　　　3000　　　　贷：应付利息　　　　　　　3000例3-25　　期末把本月发生的制造费用按生产A，B产品的工人工资比例分配转入“生产成本”。解答62 　　⑴计算“制造费用”账户本期借方发生额　　如本例，“制造费用”账户本期借方发生额为例(8)(16)(18)(19)(20)(21)(22)的合计数。　　⑵计算分配率　　根据业务要求，制造费用以生产A，B产品工人工资为分配标准，假设生产A产品工人工资为40000元，生产B产品工人工资为30000元，需要分配的制造费用140000元。　　分配率＝待分配费用总额÷待分配对象分配标准之和　　　　　＝140000÷(40000＋30000)＝2　　⑶计算分配额　　应分配给A产品的制造费用＝40000×2＝80000(元)　　应分配给B产品的制造费用＝30000×2＝60000(元)　　⑷作会计分录　　借：生产成本——A产品　　　　80000　　　　　　　　——B产品　　　　60000　　　　贷：制造费用　　　　　　　　　140000例3-26　　本期A产品完工1000只，并已验收入库，A产品尚有100只未完工，作为月末在产品，每件在产品按下列标准计价，期初没有在产品，如下表3-11所示。　　对完工的A产品，按其实际生产成本转账；B产品全部未完工，均作为月末在产品，也没有期初在产品。解答62 　　具体计算、结转过程如下：　　⑴计算本期完工产品成本(A产品)。　　本月完工产品成本＝月初在产品成本＋本月生产成本发生额－月末在产品成本　　在本例中，期初A在产品成本为零、本月A产品生产成本发生额为10万元，期末在产品成本为5000元，本期完工产品成本为95000元。　　⑵这笔业务的会计分录。　　借：库存商品——A产品　　　　　95000　　　　贷：生产成本——A产品　　　　　　95000　　由于B产品尚未完工，“生产成本——B产品”明细分类账户的期末余额86664元，表示B产品期末在产品成本。　　根据上述资料，把该企业“生产成本”明细账以及本期完工A产品1000只的成本计算表，列示如表3－12，3－13所示。在“生产成本——A产品”明细账户中，完工产品的转出(即贷方)是用红字表示的。62 例3-27　　正利公司销售给双利公司A产品600只，每只售价400元；B产品1000只，每只售价430元。A产品增值税40800元，B产品增值税73100元。A产品货款及增值税款已收存银行；B产品货款及增值税暂欠。解答　　这笔业务，通过企业销售产品，转让了产品所有权，取得了货币或索取货款的凭据。这时销售已实现，不论货款是否已经收到，均应作销售处理。企业向购货方收取的增值税，记入“应交税费”账户贷方。会计分录如下：　　A：借：银行存款　　　　　　　　280800　　　　　　贷：主营业务收入—A产品　　240000　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　40800　　B：借：应收账款—双利公司　　　　　503100　　　　　　贷：主营业务收入—B产品　430000　　　　　　　　应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　　73100例3-2862 　　上缴增值税。解答　　该企业支付的进项税款为122638元(21250+81600+9435＋595＋9350＋408)见本章例(5)(6)(11)(12)(13)(14)，本月销售产品所收取的销项税款为113900元(40800＋73100)(见上例)，则该企业本期应上缴的增值税为－8738元(113900－122638)。本期不用上缴，留待下期继续抵扣。不用作会计分录；如果结果是正的，就要向税务机关缴纳增值税，会计分录，应借记“应交税费—应交增值税(已交税金)”，贷记“银行存款”。例3-29　　接银行通知，双利公司偿付所欠部分款项200000元已收。解答　　会计分录如下：　　借：银行存款　　　　　　　200000　　　　贷：应收账款—双利公司　　　200000例3-30　　期末把本月发生的销售收入670000元结转“本年利润”账户。解答　　会计分录如下：　　借：主营业务收入　　　　670000　　　　贷：本年利润　　　　　670000例3-31　　期末结转已销售A、B两种产品的实际生产成本。计算如下表3-14所示。62 解答　　本月销售A，B产品一方面销售收入增加，同时引起库存商品减少，因而应在月末把已售产品的实际生产成本从“库存商品”账户贷方转入“主营业务成本”借方。会计分录如下：　　借：主营业务成本—A产品　　　54000　　　　　　　　　　—B产品　　　150000　　　　贷：库存商品—A产品　　　　54000　　　　　　　　　　—B产品　　　　150000例3-32　　期末把本月销售产品的生产成本转入“本年利润”账户。解答　　会计分录如下：　　借：本年利润　　　　　　204000　　　　贷：主营业务成本　　　　　204000例3-33　　以银行存款支付为销售产品免费送货上门运费2000元，其中运送A产品800元，运送B产品1200元。解答62 　　这项销售费用，能按产品品种认定，可直接记入“销售费用”借方。会计分录如下：　　借：销售费用—A产品　　　800　　　　　　　　—B产品　　　1200　　　　贷：银行存款　　　　　　2000例3-34　　以银行存款支付为销售A，B产品的广告费20000元，按A，B产品销售量分配。解答　　由于这项销售费用是为A，B产品的销售而发生，即共同性费用。应先按一定标准进行分配，然后再计入“销售费用”借方。分配过程计算如下：　　(1)　　(2)分配额　　A产品广告费　　　　　12.5×600＝7500(元)　　B产品广告费　　　　　12.5×1000＝12500(元)　　会计分录如下：　　借：销售费用——A产品　　　　　7500　　　　　　　　——B产品　　　　　12500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　20000例3-35　　期末把本月发生的销售费用22000元结转到“本年利润”。解答62 　　其会计分录如下：　　借：本年利润　　　　22000　　　　贷：销售费用　　　　22000例3-36　　计提本期销售产品应交消费税9500元，其中应由A产品承担4500元，B产品承担5000元。解答　　其会计分录如下：　　借：营业税金及附加—A产品　　　　4500　　　　　　　　　　　—B产品　　　　5000　　　　贷：应交税费—应交消费税　　　9500例3-37　　期末把本月营业税金及附加结转“本年利润”账户。解答　　其会计分录如下：　　借：本年利润　　　　　　　　　9500　　　　贷：营业税金及附加　　　　　　9500　　主营业务利润的计算一般是通过编制主营业务利润计算表来进行的，见表3-15。62 例3-38　　把本期发生的管理费用34620元结转“本年利润”账户。解答　　所作会计分录如下：　　借：本年利润　　　　　　　　　34620　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　34620例3-39　　预提应由本期承担的银行借款利息300元。解答　　银行借款利息一般是从借款后按季度结算的，根据权责发生制原则，应把该季度内第一、二月应承担的银行借款利息分别计入第一、二月财务费用。因而这笔业务的会计分录如下：　　借：财务费用　　　　　　300　　　　贷：应付利息　　　　　300例3-4162 　　正利公司应付伟达公司20000元，现因伟达公司违约，根据合同将10％应付账款转作罚款收入。解答　　其会计分录如下：　　借：应付账款　　　　　　　　　2000　　　　贷：营业外收入　　　　　　　　2000例3-42　　正利公司欠正华经营部800元损毁模具费用。现因正华经营部已被注销，无法支付，转为营业外收入。解答　　其会计分录如下：　　借：其他应付款　　　　800　　　　贷：营业外收入　　　800例3-43　　期末把本期发生的营业外收入2800元结转“本年利润”账户。解答　　其会计分录如下：　　借：营业外收入　　　　2800　　　　贷：本年利润　　　　　2800例3-44　　以银行存款支付职工子弟学校经费5000元。62 解答　　其会计分录如下：　　借：营业外支出　　　　5000　　　　贷：银行存款　　　　　5000例3-45　　以银行存款支付因违反经济合同而承担的违约金1000元。解答　　其会计分录如下：　　借：营业外支出　　　　1000　　　　贷：银行存款　　　　　1000例3-46　　期末把本期发生的营业外支出6000元结转“本年利润”账户。解答　　其会计分录如下：　　借：本年利润　　　　　6000　　　　贷：营业外支出　　　　6000例3-47　　该企业不存在纳税差异，即会计与税收确认相同，按实现利润的25％计提所得税费用。解答62 　　应交所得税＝396380×25％＝99095(元)　　会计分录如下：　　借：所得税费用　　　　　　　　　　99095　　　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　99095　　所得税费用作为一种期间费用，应于期末转入“本年利润”。结转后“所得税费用”账户的余额为0。从“本年利润”账户扣除所得税后的余额为净利润。　　本例中，净利润=396380－99095＝297285(元)　　“本年利润”账户扣除“所得税费用”后的净利润应于期末结转到“利润分配——未分配利润”中，结转后，“本年利润”账户余额为0。例3-48　　期末结转“所得税费用”账户余额至“本年利润”，并将“本年利润”账户扣除“所得税费用”后的余额即净利润结转至“利润分配——未分配利润”。解答　　会计分录如下：　　借：本年利润　　　　　　　　　99095　　　　贷：所得税费用　　　　　　　　　99095　　同时：　　借：本年利润　　　　　　　　　297285　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　297285　　结转后，“所得税费用”及“本年利润”账户的余额均为0。　　“应交税费”、“所得税费用”、“本年利润”、“利润分配——未分配利润”账户之间的关系如图3-2所示。62 图3-2所得税费用与净利润的结转例3-49　　按税后净利润10％计提法定盈余公积。解答　　应计提盈余公积＝297285×10%=29728.5(元)　　会计分录如下：　　借：利润分配—提取法定盈余公积　　29728.50　　　　贷：盈余公积—法定盈余公积　　29728.50例3-50　　经董事会决定，股东大会通过，按可供分配利润的60％计提，应分配给投资者的利润。解答可供分配投资者利润＝净利润＋期初未分配利润－提取盈余公积＝297285+22582-29728.50＝290138.50(元)　　应分配给投资者利润＝29062 138.50×60％　　　　　　　　　　　＝174083.10(元)　　期末未分配利润＝290138.50－174083.10　　　　　　　　　＝116055.40(元)　　会计分录如下：　　借：利润分配—应付现金股利　174083.10　　　　贷：应付股利　　　　　　　174083.10期末，还应将“利润分配”的各个明细账结转到“未分配利润”明细账。会计分录如下：　　借：利润分配—未分配利润　　　203811.60　　　　贷：利润分配—提取法定盈余公积29728.50　　　　　　　　　　—应付现金股利　　174083.10　　请同学根据1-50的经济业务，编制总分类账，并编制本期发生额和余额试算平衡表。例4-1　大海公司20××年6月15日收回上期销售给中南公司商品货款20000元存入银行，银行传来“收款通知”一联通知记账。假定大海公司分别按库存现金、银行存款收款业务编号，该笔经济业务为本期银行存款的第8笔收款业务，填制收款凭证。解答　　收款凭证具体填制如表4-27。62 例4-2　大海公司20××年6月18日购买车间办公用品，“发货票”注明价款为800元，以现金支付。假定该业务为本期第3笔现金付款业务，填制付款凭证。解答　　付款凭证具体填制如表4-28。62 例4-3　大海公司在20××年6月末结转已入库甲、乙材料的采购成本，甲材料的采购成本为4500元，乙材料的采购成本为3600元，原始凭证为甲、乙材料的“入库单”两张。假定该笔业务为第56号转账业务，填制转账凭证。解答　　转账凭证具体填制如表4-29。62 例5-1　　20××年5月1日，东方工厂的“原材料”和“应付账款”总分类账户及其所属的明细分类账户的余额如下：　　20××年5月份，企业发生的有关交易或事项及其会计处理如下(为简化，购买材料过程中未考虑增值税)：62 　　(1)5月9日，向中华工厂购人甲材料500吨，单价50元，计25000元；向红星工厂购入乙材料l00吨，单价800元，计80000元，甲、乙材料已验收入库，货款均尚未支付。　　(2)5月12日，向中华工厂购入甲材料400吨，单价50元，计20000元；向红星工厂购入乙材料50吨，单价800元，计40000元，甲、乙材料已验收入库，货款均未支付。　　(3)5月20日，以银行存款偿付前欠中华工厂的货款45000元，红星工厂货款120000元。　　(4)5月26日，生产车间为生产产品从仓库领用甲材料1200千克，金额为60000元；领用乙材料100吨，金额为80000元。　　根据平行登记的要求，将上述交易或事项在“原材料”和“应付账款”总账账户及其所属的明细账户中进行登记。解答　　对发生的该交易或事项，企业应编制会计分录如下：　　(1)借：原材料—甲材料　　　　　25000　　　　　　　　—乙材料　　　　　　80000　　　　　　贷：应付账款—中华工厂　　25000　　　　　　　　　　　　—红星工厂　　80000　　(2)借：原材料—甲材料　　　　　20000　　　　　　　　　—乙材料　　　　　　　40000　　　　　　贷：应付账款—中华工厂　　　　20000　　　　　　　　　　　　—红星工厂　　　　40000　　(3)借：应付账款—中华工厂　　　　　45000　　　　　　　　　　—红星工厂　　　　120000　　　　　　贷：银行存款　　　　　　　　165000　　(4)借：生产成本　　　　　　　　　140000　　　　　　贷：原材料—甲材料　　　　　　60000　　　　　　　　　　　—乙材料　　　　　　8062 000　　根据平行登记的要求，将上述交易或事项在“原材料”和“应付账款”总账账户及其所属的明细账户中进行登记，（见表5-14，表5-15，表5-16，表5-17，表5-18，表5-19）62 62 例5-2　　某企业购进材料10000元，通过现金支票支付。编制记账凭证时，误编制下列会计分录，并已登记入账：　　借：原材料　　　　　10000　　　　贷：库存现金　　　　　10000　　要求：用红字更正法进行更正。解答62 　　发现错账时，先按照原分录用红字填制一张记账凭证：　　借：原材料　　　　　　10000　　　　贷：库存现金　　　　　　10000　　同时用蓝字填制一张正确的记账凭证：　　借：原材料　　　　　　10000　　　　贷：银行存款　　　　　　10000例5-3　　某企业用生产产品领用材料50000元。编制下列分录如下，并已登记入账：　　借：生产成本　　　　　500000　　　　贷：原材料　　　　　　　500000　　要求：用红字更正法进行更正。解答　　发现错误后，应将多记的金额用红字作如下分录：　　借：生产成本　　　　　450000　　　　贷：原材料　　　　　　　450000例5-4　　某企业购买办公用品一批，计20000元，以银行存款支付。原编制的会计分录为：　　借：管理费用　　　　　　2000　　　　贷：银行存款　　　　　　2000　　要求：用补充登记法进行更正。解答　　当发现上述错误时，按少记的金额再编制一张记账凭证如下：　　借：管理费用　　　　　18000　　　　贷：银行存款　　　　　1800062 例6-1　　20××年6月30日某企业银行存款日记账的账面余额为31000元，银行对账单同的余额为36000元，经逐笔核对，发现有下列未达账项：　　(1)29日，企业销售产品收到转账支票一张计2000元，将支票存入银行，银行尚未办理入账手续。　　(2)29日，企业采购原材料开出转账支票一张计1000元，企业已作银行存款付出，银行尚未收到支票而未入账。　　(3)30日，企业开出现金支票一张计250元，银行尚未入账。　　(4)30日，银行代企业收回货款8000元，收款通知尚未到达企业，企业尚未入账。　　(5)30日，银行代付电费1750元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。　　(6)30日，银行代付水费500元，付款通知尚未到达企业，企业尚未入账。　　根据以上资料编制银行存款余额调节表。　　解答　　根据以上资料编制银行存款余额调节表如6-4所表示：62 例6-2　　某企业在财产清查中，发现钢材多余100公斤，该材料单价为40元。解答　　报经批准前，根据实存账存对比表如下会计分录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　4000　　　　贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益　　　　4000　　报经批准后，根据批准意见，作如下会计分录：　　借：待处理财产损益—待处理流动资产损益　　4000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　　　4000例6-3　　某企业在财产清查中，发现甲材料短缺1000元、毁损700元；乙材料短缺100元，毁损200元。经调查，查明乙材料短缺系由保管员失职，应负责赔偿；甲材料毁损系发生水灾所致，保险公司同意赔偿500元，收回甲材料残值50元余损失属于经营性损失。解答　　报经批准前，应作如下会计分录：　　借：待处理财产损益—待处理流动资产损益　　2000　　　　货：原材料　　　　　　　　　　　　　　　2000　　报经批准后，根据批复意见，作如下会计分录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　其他应收款—保管员　　　　　　　　　100　　　　　　　　　—保险公司　　　　　　　　500　　　　营业外支出　　　　　　　150(700-50-55=150)　　　　管理费用　　　　　　　　　　　　1200　　　　贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢200062 例6-4　　某企业在财产清查中，盘盈原材料6吨，价值18000元。解答　　报经批准前，根据实存账存对比表的记录，编制会计记录：　　借：原材料　　　　　　　　　　　　18000　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　　　18000　　经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，编制会计分录如下：　　借：待处理财产损溢　　　　　　18000　　　　贷：管理费用　　　　　　　　　　18000例6-5　　在财产清查中，发现购进的甲材料实际库存较账面库存短缺15000元。解答　　报经批准前，先调整账面余额，编制会计分录如下：　　借：待处理财产损溢　　　　　15000　　　　贷：原材料——甲材料　　　　　15000　　报经批准，如属于定额内的自然损耗，则应作为管理费用，计入本期损益，编制会计分如下：　　借：管理费用　　　　　　　　15000　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　15000　　如果属于管理人员过失造成则应由过失人赔偿，编制会计分录如下：　　借：其他应收款——某某人　　62 15000　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　15000　　如果属于非常灾害造成的损失应经批准列作营业外支出，编制会计分录如下：　　借：营业外支出　　　　　　　15000　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　　15000例6-6　　根据“固定资产盘盈盘亏报告表”所列设备一台，原价12000元，已提折旧6000元，净值为6000元，编制记账凭证，调整固定资产账存数。解答　　会计分录如下：　　借：待处理财产损溢　　　　　　6000　　　　累计折旧　　　　　　　　　6000　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　12000　　经查核盘亏属于非常损失，保险公司同意赔款4000元，其余损失经批准同意列入营业外支出。据此编制记账凭证，结转“待处理财产损溢”。会计分录如下：　　借：营业外支出　　　　　　　　2000　　　　其他应收款　　　　　　　　4000　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　6000例8-1　　甲公司年末有关科目资料，如表8-2所示：62 　　说明：以上资料中有三个账户，经查明应在列表时按规定予以调整：在“应收账款”账户中有明细账贷方余额10000元；在“应付账款”账户中有明细账借方余额20000元；在“预付账款”账户中有明细账贷方余额5000元。解答　　现将上列资料经归纳分析后填入资产负债表如下：　　(1)将“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目余额合并列入货币资金项目(70000+250000+205000=525000)，共计525000元；62 　　(2)将坏账准备项目6000元从应收账款项目中减去；将应收账款明细账中的贷方余额10000元列入预收账款项目。计算结果，应收账款项目的账面价值为360000元(356000-6000+10000=360000)；预收账款项目为30000元(20000+10000=30000)。　　(3)将应付账款明细账中的借方余额20000元列入预付账款项目；将“预付账款”账户明细账中的贷方余额5000元列入应付账款项目。计算结果，预付账款项目的余额为85000元(60000+20000+5000=85000)，应付账款项目的余额为525000元(500000+20000+5000=525000)。　　(4)将“原材料”、“库存商品”、“生产成本”、即其他存货账户余额合并为存货项目(350000+165000+185000=7000000)，共计700000元。　　(5)从“长期股权投资”账户中减去“长期股权投资减值准备”20000元，长期股权投资项目的余额为120000元(140000-20000=120000)。　　(6)其余各项目按账户余额表数字直接填入报表。现试编该企业资产负债表，如表8-3所示。62 例8-2　　甲公司20××年度利润表有关科目的累计发生额，如表8-5所示。62 　　编制甲公司2006年度利润表。解答　　根据以上账户记录，编制甲公司2006年度利润表，如表8-6所示：62 62'