《高级财务会计》习题答案.doc 46页

'第三章或有事项 一、单项选择题1.【正确答案】 C【答案解析】 或有事项是指过去的交易或事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项。选项C是未来可能发生的事项，与过去没有关系，因此不属于或有事项。2.【正确答案】 C【答案解析】 或有事项具有不确定性，是指或有事项的结果具有不确定性或者发生的具体时间或金额具有不确定性。这种不确定性不能由企业控制。3.【正确答案】 B【答案解析】 选项A，因担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失；选项C，或有负债和或有资产不能确认；选项D，或有事项可能会形成或有负债，也有可能形成或有资产。4.【正确答案】 A【答案解析】 或有事项具有以下特征：（1）由过去的交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（2）结果具有不确定性。（3）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。5.【正确答案】 D【答案解析】 选项D，是未来的事项，不是过去的交易或事项形成的，不符合或有事项的特征。6.【正确答案】 A【答案解析】 按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的同时，如果企业拥有反诉或向第三方索赔的权利，只能在基本确定能够收到时作为资产单独确认。基本确定是指发生的概率大于95％但小于100％。7.【正确答案】 D【答案解析】 根据准则的规定，昌盛公司应在2008年12月31日的资产负债表中确认860万元[(720＋1000)÷2＝860]的负债。有关会计处理如下：借：营业外支出　　　8600000　　贷：预计负债　　　　　8600000      确认预计负债后一般需要进行相应的披露，所以此题应选择D。8.【正确答案】 C【答案解析】 B公司对A公司的赔偿符合确认预计负债的三个条件，应确认负债金额为500万元。确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。因此，确认资产金额为500万元。9.【正确答案】 B【答案解析】  或有事项确认为负债应同时符合下面三个条件：第一、该项义务为企业承担的现时义务；第二、该项义务的履行很可能导致经济利益流出企业；第三、该项义务的金额能够可靠地计量。本题中发生的可能性为“可能”，所以不应将或有事项的有关义务确认为负债。10.【正确答案】 B【答案解析】 或有负债既可能是潜在义务，也可能是现时义务。因此，选项B不正确。11.【正确答案】 D46 【答案解析】 败诉的可能性是65％，说明是很可能败诉，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定，即10000＋80＝10080（万元）。12.【正确答案】 B【答案解析】  2008年12月31日应该确认的预计负债金额＝（80＋100）/2＝90（万元）。13.【正确答案】 D【答案解析】 将或有事项确认为资产必须是：如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，则补偿金额只能在基本确定能收到时，作为资产确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。此题中因为没有确认相应的负债，所以不能确认相应的资产，所以此题应该选择D。14.【正确答案】 C【答案解析】 企业在前期资产负债表日，依据当时实际情况和所掌握的证据合理估计预计负债后，应当将当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额，直接计入或冲减当期营业外支出。15.【正确答案】 C【答案解析】 如果法院还没有判决，但估计很可能败诉，且赔款的金额可以合理确定，则要确认预计负债，如果赔款的金额不能合理确定，则不应该确认为预计负债。如果法院已经判决了，但企业不服，已上诉，二审尚未判决，应该根据律师的估计赔款金额确认预计负债，如果没有给出律师的意见，也没有提供进一步的证据，则应按照法院判决的应承担损失金额确认预计负债。16.【正确答案】 D【答案解析】  2009年末甲公司应确认的负债金额为1500×1％×10％＋1500×（3％＋5％）÷2×5％＋1500×（8％＋10％）÷2×2％＝7.2(万元)。17.【正确答案】 C【答案解析】  期末“预计负债——保修费用”的余额＝(20－8)＋200×2.5％＋160×4％＝23.4(万元)。18.【正确答案】 C【答案解析】 X公司应根据损失600（2200－1600）万元与违约金400万元二者较低者，确认预计负债400万元。19.【正确答案】 D【答案解析】 选项A，待执行合同不属于或有事项，但待执行合同变为亏损合同的，应该作为企业会计准则规范的或有事项。选项B，企业不应当将未来经营亏损确认预计负债。选项C，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认预计负债条件的，才能确认为预计负债。20.【正确答案】 A【答案解析】 企业与其他方签订的尚未履行或部分履行了同等义务的合同，如商品买卖合同、劳务合同、租赁合同等，均属于待执行合同。待执行合同不属于或有事项准则规范的内容，但待执行合同变成亏损合同的，应当作为该准则规范的或有事项。会计职称考试21.【正确答案】 C【答案解析】 重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。债务重组不符合上述定义，所以应该选择C。二、多项选择题1.【正确答案】 ABC46 【答案解析】 常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品质量保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。不附追索权的商业承兑汇票贴现不是或有事项，所以选项D不正确。2.【正确答案】 ABCD3.【正确答案】 ACD【答案解析】 按照规定，与或有事项有关的义务确认为负债的条件：（1）该义务为企业承担的现时义务；（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠计量。或有事项产生的义务必须同时符合以上三个条件的，企业才能将其确认为一项负债。选项B不属于与或有事项有关的义务确认为负债的条件。4.【正确答案】 BD【答案解析】 选项B不正确，应按各种可能结果及相关概率计算确定；选项D不正确，应按该范围上、下限金额的平均数确定。5.【正确答案】 AD【答案解析】 如果与或有事项相关的义务将其确认为负债，应同时符合三个条件。选项A将未到期商业汇票贴现，不是很可能导致经济利益流出企业；选项D金额不能够可靠地计量。6.【正确答案】 ACD【答案解析】 企业不应当就未来经营亏损确认预计负债。7.【正确答案】 AC8.【正确答案】 AD【答案解析】 如果清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方或其他方补偿，补偿金额只能在基本确定收到时，作为资产单独确认，且确认的金额不应超过所确认负债的账面价值，因此，此题应该选择AD。9.【正确答案】 ABD【答案解析】 已经判决的诉讼赔偿属于确定的事项，不符合或有事项的定义。10.【正确答案】 ABD【答案解析】 或有事项涉及多个项目的，应该按照各种可能结果及相关概率计算确定，所以选项C错误。11.【正确答案】 ABCD12.【正确答案】 ABD【答案解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】 或有事项的结果不确定，是指或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。2.【正确答案】 对【答案解析】 企业不应当确认或有负债和或有资产，但在满足一定条件情况下，或有负债和或有资产是可以转化为负债和资产的。3.【正确答案】 错46 【答案解析】  现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。或有负债作为现时义务，其特征在于该现时义务的履行不是很可能导致经济利益流出企业，或者该现时义务的金额不能可靠计量。4.【正确答案】 错【答案解析】 企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项。对于这些未来事项，如果有足够的客观证据表明它们将会发生，则应当在预计负债计量中予以反映。5.【正确答案】 错【答案解析】 如果预计负债的确认时点距离实际清偿有较长的时间跨度，货币时间价值的影响重大，那么在确定预计负债的确认金额时，有必要考虑采用现值计量。但是时间较短，影响较小的不用考虑时间价值的影响。6.【正确答案】 错【答案解析】 根据新准则的规定，或有资产是指过去的交易或者事项形成的潜在资产，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。7.【正确答案】 错【答案解析】 本事项属于或有事项产生的或有资产，没有相应的负债，所以也不能确认资产，只能在财务报告中披露。8.【正确答案】 错【答案解析】  企业清偿预计负债所需支付的全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。9.【正确答案】 错【答案解析】 待执行合同变为亏损合同的，首先应看企业是否存在标的资产，若存在标的资产，应先对标的资产进行减值测试，并按规定计提减值准备，此时通常不需要确认预计负债。10.【正确答案】 错【答案解析】 企业在履行合同义务过程中，发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同。11.【正确答案】 错【答案解析】 只有待执行合同变成亏损合同，该亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件，应当确认为预计负债。12.【正确答案】 错【答案解析】  同时存在下列情况时，表明企业承担了重组义务：(1)有详细、正式的重组计划；(2)该重组计划已对外公告。13.【正确答案】 错【答案解析】 这种情况下不应确认预计负债。四、计算题1.【正确答案】 (1)A银行因该或有事项形成或有资产，发生的可能性为很可能。因此，A银行对这一事项不应确认，但应披露。　　(2)甲公司因该或有事项的相关义务符合预计负债的确认条件，应确认相关的预计负债，同时也应披露。　　2008年6月30日： 借：管理费用—－诉讼费        46 2　 营业外支出——罚息支出   18　　贷：预计负债——未决诉讼    20 　　在第二季度的资产负债表中，所确认的“预计负债”应在资产负债表中单独列示；在利润表中，所确认的2万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的18万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。　　2008年9月30日：借：管理费用——诉讼费      1　　营业外支出——罚息支出  4　　贷：预计负债——未决诉讼   5　　在第三季度的资产负债表中，所确认的“预计负债”应在资产负债表中单独列示；在利润表中，所确认的1万元“管理费用”应与公司发生的其他管理费用合并反映，所确认的4万元“营业外支出”应与公司发生的其他营业外支出合并反映。2.【正确答案】 （1）M公司2010年12月31日应作如下会计分录：借：营业外支出100000　　贷：预计负债——未决诉讼100000（2）M公司2011年6月15日应作如下会计分录：借：预计负债——未决诉讼100000　　贷：其他应付款100000借：营业外支出18000　　贷：其他应付款18000（3）在这种情况下，M公司应按照资产负债表日后事项的有关规定进行会计处理。会计分录如下：借：预计负债——未决诉讼100000　　贷：其他应付款100000借：以前年度损益调整18000　　贷：其他应付款18000借：其他应付款118000　　贷：银行存款118000　　因按照税法规定，企业提供的与其自身生产经营无关的担保支出不允许税前扣除，故该项负债的账面价值等于其计税基础，不存在暂时性差异，所以这里不涉及到所得税费用的调整。借：利润分配——未分配利润18000　　贷：以前年度损益调整18000借：盈余公积1800　　贷：利润分配——未分配利润1800  3.【正确答案】 (1)第一季度　　发生产品质量保证费用：借：预计负债——产品质量担保  16　　贷：银行存款                8　　　　原材料                  846 　　应确认的产品质量保证负债金额＝100×20×[(1％＋2％)÷2]＝30(万元)借：销售费用——产品质量担保   30　　贷：预计负债——产品质量担保   30第一季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝20＋30－16＝34(万元)(2)第二季度　　发生产品质量保证费用：借：预计负债——产品质量担保 44　　贷：银行存款               22　　　　原材料                 22　　应确认的产品质量保证负债金额＝200×20×[(1％＋2％)÷2]＝60(万元)借：销售费用——产品质量担保  60　　贷：预计负债——产品质量担保  60第二季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝34＋60－44＝50(万元)(3)第三季度　　发生产品质量保证费用：借：预计负债——产品质量担保 64　　贷：银行存款                32　　　　原材料                  32　　应确认的产品质量保证负债金额＝220×20×[(1％＋2％)÷2]＝66(万元)借：销售费用——产品质量担保    66　　贷：预计负债——产品质量担保   66第三季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝50＋66－64＝52(万元)(4)第四季度　　发生产品质量保证费用：借：预计负债——产品质量担保  56　　贷：银行存款                 28　　　　原材料                   28　　应确认的产品质量保证负债金额＝300×20×[(1％＋2％)÷2]＝90(万元)借：销售费用——产品质量担保    90　 贷：预计负债—产品质量担保   90 第四季度末，“预计负债——产品质量担保”科目余额＝52＋90－56＝86(万元)。4.【正确答案】 （1）计算对A产品2008年年末应确认的预计负债。A产品2008年度应计提的预计负债＝（1000＋800＋1200＋600）×2％＝72（万元）（2）编制对A产品2008年年末确认预计负债相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。借：销售费用72　　贷：预计负债72（3）编制A产品2008年发生的售出产品质量保证费用相关的会计分录（假定按年编制会计分录）。借：预计负债46 75　　贷：原材料43　　　　应付职工薪酬17　　　　银行存款15（4）编制B产品2008年与预计负债相关的会计分录。①借：预计负债5　　　贷：应付职工薪酬5②借：预计负债3　　　贷：销售费用3（5）计算2008年12月31日预计负债的账面余额（注明借方或贷方）。2008年12月31日预计负债贷方余额＝30＋72－75＋（8－5－3）＝27（万元）。5.【正确答案】 (1)存在标的资产(设备)，应先根据情况对资产进行减值测试，该设备购入成本为7120万元人民币，至年末按合同定价1000×7.0＝7000(万元人民币)确定可变现净值，所以应计提存货跌价准备120万元人民币，无预计负债的确认。 借：资产减值损失　　　　　120 　　贷：存货跌价准备　　　　　　120(2)不存在标的资产(设备)，由于美元兑人民币的市场汇率下跌，导致该待执行合同变为亏损合同，向美洲公司出口设备的合同预计将给甲公司造成100万元人民币损失。借：营业外支出100   贷：预计负债1006.【正确答案】 （1）编制2008年12月1日购入商品的会计分录借：库存商品                  7500（500×15）   应交税费——应交增值税（进项税额）   1275　　贷：银行存款                                   8775（2）编制2008年12月31日有关亏损合同的会计分录借：资产减值损失     2500[（15－10）×500]　　贷：存货跌价准备                  2500（3）2009年1月10日销售商品的会计分录借：银行存款         5850　　贷：主营业务收入   5000（500×10）       应交税费——应交增值税（销项税额）850借：主营业务成本   7500　　贷：库存商品         7500借：存货跌价准备     2500　　贷：主营业务成本      2500  第四章非货币性资产交换 一、单项选择题1.【正确答案】 A46 【答案解析】 货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，持有至到期投资、库存现金、银行存款、应收票据、应收账款等均属于货币性资产。2.【正确答案】 B【答案解析】 换入资产与换出资产的未来现金流量的风险、金额和时间上均相同，则说明该项资产交换不具有商业实质。3.【正确答案】 B【答案解析】 航天公司换入交易性金融资产的入账价值＝60－18－7＋3＋2＝40（万元)。4.【正确答案】 B【答案解析】 本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝200＋20＝220（万元）。5.【正确答案】 B【答案解析】 甲公司换入资产的入账价值＝100－6.4－80×17％＝80（万元）6.【正确答案】 C【答案解析】 A公司的账务处理：A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。所以A公司计入损益的金额合计＝100－80＋40＝60（万元）。7.【正确答案】 A【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝45＋30＝75（万元）；换入C设备的入账价值＝75×15/（15＋60）＝15（万元）。8.【正确答案】 D【答案解析】 甲公司换入资产的总成本＝（45－3）＋（37.5－10.5）＝69（万元）；换入C设备的入账价值＝69×13.5/（13.5＋55.5）＝13.5（万元）。9.【正确答案】 B【答案解析】 准备持有至到期的债券投资属于货币性资产，所以选项A不属于非货币性资产交换；选项B，20/（120＋20）×100％＝14.29％＜25％，属于非货币性资产交换；选项C，20/58.5×100％＝34.19％＞25％，不属于非货币性资产交换；选项D，75/300×100％＝25％，不属于非货币性资产交换。10.【正确答案】 A【答案解析】 具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产的公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。11.【正确答案】 A【答案解析】 计算该企业换入资产收到补价的比例：补价比例＝40/（150＋140×17％）×100％＝23.01％<25％，属于非货币性资产交换。企业换出的存货按照公允价值150万元确认收入，按照账面价值120万元结转成本。所以影响损益的金额是150－120＝30（万元）。二、多项选择题1.【正确答案】 ACD46 【答案解析】 因为货币性资产是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，所以准备持有至到期的债权投资属于货币性资产。2.【正确答案】 ABCD【答案解析】 非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。3.【正确答案】 ABC【答案解析】 远航公司的账务处理：借：无形资产　　　　　　600　　银行存款　　　　　　　55.2贷：主营业务收入　　　　560　　应交税费——应交增值税（销项税额）　95.2借：主营业务成本　　　　　　　500　　贷：库存商品　　　　　　　　　　500长江公司的账务处理：借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　560　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　95.2　　累计摊销　　　　　　　　　　　　120　　无形资产减值准备　　　　　　　　40　　营业外支出　　　　　　　　　　　43　　贷：无形资产　　　　　　　800　　　　银行存款　　　　　　　58.24.【正确答案】 AB【答案解析】 换出资产为可供出售金融资产的，换出资产的公允价值和换出资产的账面价值之间的差额，计入投资收益；换出资产为投资性房地产的，应该将实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。5.【正确答案】 ABCD6.【正确答案】 ACD7.【正确答案】 ABCD【答案解析】 不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的账面价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（或减去收到的补价），所以选项ABCD都是对的。三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】 （1）非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：①如果为换出资产而发生的相关税费，则计入换出资产处置损益；②46 如果为换入资产而发生的相关税费，则计入换入资产的成本。（2）非货币性资产交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的，应支付的相关税费处理方法（不考虑增值税）：无论是为换出资产而发生的相关税费，还是为换入资产而发生的相关税费，均计入换入资产的成本。2.【正确答案】 对3.【正确答案】 错【答案解析】 当具有商业实质且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，换出的长期股权投资账面价值和公允价值之间的差额，计入投资收益。4.【正确答案】 对【答案解析】 非货币性资产交换交易不具有商业实质，或虽具有商业实质但所涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，换入资产的价值按照换出资产的账面价值确定，无论是否支付补价，均不确认损益。5.【正确答案】 错【答案解析】 在不具有商业实质的情况下，涉及补价的多项资产交换与单项资产交换的主要区别在于，需要对换入各项资产的价值分配，其分配方法与不涉及补价的多项资产交换的原则相同，即按各项换入资产的账面价值与换入资产账面价值总额的比例进行分配，以确定换入各项资产的入账价值。6.【正确答案】 对【答疑编号33524】【该题针对“具有商业实质且公允价值可靠计量的处理”知识点进行考核】7.【正确答案】 对四、计算题1.【正确答案】 远华公司换入长期股权投资的入账价值＝1000－600－50＋400＋500×17％－20＝815（万元）；远华公司的账务处理：借：长期股权投资　　　　　815　　累计摊销　　　　　　600　　无形资产减值准备　　50　　银行存款　　　　　　20　　贷：无形资产　　　　1000　　　　原材料　　　　　400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　85立信公司换入资产的入账价值总额＝865＋20－85＝800（万元）换入无形资产的入账价值＝350/（350＋400）×800＝373.33（万元）换入原材料的入账价值＝400/（350＋400）×800＝426.67（万元）借：无形资产　　　　　　　　　373.33　　原材料　　　　　　　　　　426.67　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　85　　贷：长期股权投资　　　　　　　　865　　　　银行存款　　　　　　　　　　2046 2.【正确答案】 黄河公司的账务处理：黄河公司换入原材料的入账价值＝450＋18－400×17％＝400（万元）。借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　400　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　68　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　300　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　60　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　90　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　18借：资本公积——其他资本公积    60   贷：投资收益              60长江公司的账务处理：长江公司换入交易性金融资产的入账价值＝400＋400×17％－18＝450（万元）。借：交易性金融资产　　　450　　银行存款　　　　　　　18　　贷：主营业务收入　　　　400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　68借：主营业务成本        350   贷：库存商品            3503.【正确答案】 （1）支付补价10万元占换出资产公允价值与支付补价之和200万元的比例为5％，小于25％，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额＝190＋10＝200（万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝50/(50＋150)×100％＝25％无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例＝150/（50＋150）×100％＝75％则换入设备的入账价值＝200×25％＝50（万元）换入无形资产的入账价值＝200×75％＝150（万元）（2）甲公司编制的有关会计分录：借：固定资产——设备　　50　　无形资产　　　　　　150　　长期股权投资减值准备　30　　投资收益　　　　　　 30　　贷：长期股权投资　　250　　　　银行存款　　　　　46 10（3）假设上述交易不具有商业实质。换入资产入账价值总额＝250－30＋10＝230（万元）设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝40/［(80－40)＋170)］×100％＝19.05％无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例＝170/［(80－40)＋170)］×100％＝80.95％则换入设备的入账价值＝230×19.05％＝43.81（万元）换入无形资产的入账价值＝230×80.95％＝186.19（万元）编制甲公司的账务处理：借：固定资产——设备　43.81　　无形资产　      186.19　　长期股权投资减值准备　30　　贷：长期股权投资　       250　　　　银行存款　　　       10五、综合题1.【正确答案】 （1）东大公司收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。计算双方换出资产的公允价值：正保公司换出资产的公允价值＝150＋150×17％＋200＋260＝635.5（万元）东大公司换出资产的公允价值＝350＋350×17％＋230＝639.5（万元）（2）计算双方换入资产的总成本：正保公司换入资产的总成本＝换出资产的公允价值＋支付的补价＝635.5＋4＝639.5（万元）东大公司换入资产的总成本＝换出资产的公允价值－收到的补价＝639.5－4＝635.5（万元）（3）计算双方换入的各项资产的入账价值：正保公司的各项资产的入账价值：换入的固定资产应分配的价值＝230/639.5×639.5＝230（万元）换入的原材料应分配的价值＝409.5/639.5×639.5－59.5＝350（万元）东大公司的各项资产的入账价值：换入的库存商品应分配的价值＝175.5/635.5×635.5－25.5＝150（万元）换入的交易性金融资产应分配的价值＝200/635.5×635.5＝200（万元）换入的无形资产应分配的价值＝260/635.5×635.5＝260（万元）（4）编制相关的会计分录：正保公司的账务处理：借：原材料46 350　　固定资产　　　　　　　　　　　230　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　59.5　　累计摊销　　　　　　　　　　　　　　　　100　　无形资产减值准备　　　　　　　　　　　　20　　营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　20　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　150　　　　交易性金融资产　　　　　　　　　　180　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　20　　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　25.5　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　4借：主营业务成本　　　　　　　　　　　100　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　100东大公司的账务处理：借：固定资产清理　　　　　　300　　累计折旧　　　　　　　　200　　贷：固定资产　　　　　　　　500借：库存商品　　　　　　　　　150　　交易性金融资产　　　　　200　　无形资产　　　　　　　　　　260　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　25.5　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　4　　营业外支出　　　　　　　　　　　　70　　贷：其他业务收入　　　　　　　　350　　　　固定资产清理　　　　　　　　300　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　59.5借：其他业务成本　　　　　　　　　　300　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　300第五章债务重组 一、单项选择题1.【正确答案】 D2.【正确答案】 A【答案解析】  一般情况下，以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出——债务重组损失）。如果债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予冲减当期资产减值损失。3.【正确答案】 C【答案解析】 B公司应确认的债务重组利得＝80－10－50－50×17％＝11.5(万元)。4.【正确答案】 D【答案解析】 甲公司应确认的债务重组损失＝1000000－800000－800000×17％＝64000(元)。5.【正确答案】 A【答案解析】 乙公司债务重组利得＝5000－（1500＋1500×17％）－2500＝745（万元）（营业外收入），设备处置收益＝2500－（5000－2000－800）＝300（万元）（营业外收入），产品转让损益通过主营业务收入和主营业务成本来核算，同样会影响利润总额，故该债务重组事项对利润总额的影响＝745＋300＋1500－1200＝1345（万元）。6.【正确答案】 A【答案解析】 债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组。46 7.【正确答案】 D【答案解析】 A公司的债务重组损失＝3150－450－1575×（1＋17％）－202＝655.25（万元）。8.【正确答案】 A【答案解析】 甲公司的账务处理是：借：应收账款——债务重组       154000（234000－80000）　　坏账准备                  2000　　营业外支出——债务重组损失  78000　　贷：应收账款                    234000所以其债务重组损失是78000元。9.【正确答案】 C【答案解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。10.【正确答案】 B【答案解析】 抵债资产为存货的，作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，通过确认的收入和结转的成本之间的差额反映。http://www.52cpa.com/二、多项选择题1.【正确答案】 BD【答案解析】 选项A，债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转为资本，因为债务人并没有发生才生财务困难。选项C，并没有体现让步，所以不选。2.【正确答案】 ABCD3.【正确答案】 ABD【答案解析】 以现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益（营业外支出）。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。4.【正确答案】 ABD【答案解析】 债务人应先以现金、非现金资产的公允价值、债权人享有的股权的公允价值冲减重组债务的账面价值，然后再考虑修改其他债务条件进行债务重组；在债务重组日债务人是应当确认债务重组收益的；债务人涉及或有支出的，债务人不应将或有支出包括在未来应付金额中，符合负债确认条件的，应当确认为预计负债。5.【正确答案】 ABC【答案解析】  债务人应当在附注中披露与债务重组有关的下列信息：（1）债务重组方式。（2）确认的债务重组利得总额。（3）将债务转为资本所导致的股本（或者实收资本）增加额。（4）或有应付金额。（5）债务重组中转让的非现金资产的公允价值、由债务转成的股份的公允价值和修改其他债务条件后债务的公允价值的确定方法及依据。46 6.【正确答案】 ABCD【答案解析】 （1）将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本（或者实收资本），股份的公允价值总额与股本（或者实收资本）之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。（2）将债务转为资本的，债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出（债务重组损失）；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失。7.【正确答案】 BD【答案解析】  修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。债务转为资本不属于修改其他债务条件的重组方式。债权人同意债务人延长债务偿还期限如果不减少债务的账面价值也不属于债务重组。8.【正确答案】 AB【答案解析】 选项C，债务人应当依次以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定进行处理。选项D，债权人应当依次以收到的现金、接受非现金资产的公允价、债权人享有股份的公允价冲减重组债权的账面余额，再按照债权人修改其他债务条件的规定进行会计处理。9.【正确答案】 BC【答案解析】 债务重组日应为2007年8月5日。债务人的会计处理是：借：应付账款——东大公司1000　　贷：股本400(400×1)　　　　资本公积——股本溢价500(900-400)　　　　营业外收入——债务重组利得100(1000-900)债权人的会计处理是：借：长期股权投资900　　坏账准备80　　营业外支出——债务重组损失20　　贷：应收账款——正保公司1000债权人计提的相应的坏账准备80万元必须随应收账款结转而一起结平。10.【正确答案】 ABCD【答案解析】 债务重日即为债务重组完成日，可能发生在债务到期前、到期日或到期后。不同的债务重组方式的完成标志不一样。三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】 债务重组中，因为债权人要作出让步，所以债务人一般会涉及营业外收入。2.【正确答案】 错【答案解析】 债务重组方式包括以资产清偿债务、将债务转为资本、修改其他债务条件以及以上三种方式的组合。46 3.【正确答案】 对4.【正确答案】 对5.【正确答案】 错【答案解析】 或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。6.【正确答案】 错【答案解析】 将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本或者实收资本，股份的公允价值总额与股本或者实收资本之间的差额确认为资本公积。7.【正确答案】 错【答案解析】 根据新准则的规定，债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。8.【正确答案】 对四、计算题1.【正确答案】 A公司(债权人)有关会计分录：借：原材料     80000　　应交税费——应交增值税(进项税额)   13600　　固定资产——设备    350000　　固定资产——汽车    172000　　坏账准备    3000　　贷：应收账款    616600　　　　资产减值损失   2000B公司(债务人)有关会计分录：借：固定资产清理    390000　　贷：固定资产    390000借：应付账款    616600　　贷：固定资产清理   522000　　　　其他业务收入    80000　　　　应交税费——应交增值税(销项税额)  13600　　　　营业外收入——债务重组利得  1000借：固定资产清理   132000　　贷：营业外收入——处置非流动资产利得  132000借：其他业务成本  70000　　贷：原材料  700002.【正确答案】 海龙公司的账务处理：计算海龙公司20×7年12月31日该重组债权的账面余额海龙公司应收债权的余额＝300×(1＋8％×6÷12)＝312（万元）海龙公司重组后债权的账面价值＝(312－60－40－12)＝200（万元）46 海龙公司应确认的损失＝312－60－200＝52（万元）借：固定资产　　　　　　　　　　　 600000　　应收账款——债务重组　　　　　2000000　　营业外支出——债务重组损失　　520000　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　3120000明珠公司的账务处理：明珠公司重组后债务的入账价值＝200（万元）固定资产处置损失＝100—30—5—60＝5（万元）债务重组利得＝312－200－60＝52（万元）借：固定资产清理　　　　　　　　　650000　　累计折旧　　　　　　　　　　　300000　　固定资产减值准备　　　　　　　50000　　贷：固定资产　　　　　　　　　　　1000000借：应付账款　　　　　　　　　　　3120000　　营业外支出——处置非流动资产损失50000　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　650000　　　　应付账款——债务重组　　　　　　2000000　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　520000或作如下账务处理：借：应付账款　　　　　　　　　　　3120000　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　600000　　　　应付账款——债务重组　　　　　　2000000　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　520000借：营业外支出——处置非流动资产损失   50000　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　50000   会计职称考试网海龙公司和明珠公司20×8年12月31日债权、债务实际清偿时的会计处理：海龙公司的会计分录：借：银行存款　　　　　　　　　2100000　　贷：应收账款——债务重组　　　2000000　　　　财务费用　　　　　　　　　　　100000明珠公司的会计分录：借：应付账款——债务重组　　　　2000000　　财务费用　　　　　　　　　　　100000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　21000003.【正确答案】 （1）大华公司重组后债权的公允价值＝（7020－300－840－1053－1827）×（1－20％）＝2400（万元）（2）M公司重组后债务的公允价值＝（7020－300－840－1053－1827）×（1－20％）＝246 400（万元）（3）大华公司有关分录如下：重组时：借：银行存款   300　　固定资产   840　　库存商品――A产品  600　　　　　　――B产品   300　　应交税费――应交增值税（进项税额）153　　长期股权投资――M公司   1827　　应收账款――债务重组   2400　　坏账准备  800　　贷：应收账款      7020   　　资产减值损失   200第一年收取利息时：借：银行存款   120　　贷：财务费用   120第二年收回本息时：借：银行存款   2496　　贷：应收账款——债务重组   2400　　　　财务费用   96M公司有关分录如下：重组时：借：固定资产清理   720　　固定资产减值准备   30　　累计折旧   300　　贷：固定资产   1050借：应付账款   7020　　贷：银行存款 300　　　　固定资产清理  720　　　　主营业务收入   900　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）  153　　　　股本   1827　　　　应付账款――债务重组  2400   　　预计负债   48　　　　营业外收入——债务重组利得   552            　　——处置非流动资产利得   120注意：普通股的面值与市价均为1元，所以此笔分录中不会出现资本公积——股本溢价的相关核算。借：主营业务成本  690　　贷：库存商品——A产品   46 450　　　　　　　　——B产品   240第一年支付利息时：借：财务费用   96　　预计负债   24　　贷：银行存款   120第二年支付本息时：借：应付账款——债务重组  2400　　财务费用   96　　贷：银行存款 2496借：预计负债    24　　贷：营业外收入——债务重组利得   24五、综合题1.【正确答案】 （1）计算甲公司与A公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。　　甲公司债务重组应当确认的损益=9000-3300-3450-1000=1250（万元）　　借：在建工程　　　　　　3300　　　　交易性金融资产　　　3450　　　　坏账准备　　　　　　1000　　　　营业外支出　　　　　1250　　　　贷：应收账款　　　　　　9000　　（2）计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。　　非现金资产处置损益=[3300－（3000-300）]＋（3450－3900）＋900=1050（万元）　　债务重组利得=9000-（3300+3450）=2250（万元）　　借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　9000　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　　　　　　　900　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　（3000-300）2700　　　　　　营业外收入－非现金资产处置利得　（3300－2700）46 600　　　　　　可供出售金融资产　　　　　　　　　　　　　　　3900　　　　　　投资收益　　　　　　　　　[（3450－3900）＋900]450　　　　　　营业外收入－债务重组利得　　　　　　　　　　　2250　　（3）编制有关写字楼装修及完工的会计分录。　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　800　　　　贷：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　500　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　300　　借：投资性房地产—成本　　　　　　　　　3300＋800=4100　　　　贷：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4100　　（4）计算甲公司写字楼在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。　　投资性房地产公允价值变动损益=5000－4100=900（万元）　　借：投资性房地产－公允价值变动　　　（5000－4100）900　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　900　　（5）编制甲公司20×9年收取写字楼租金的相关会计分录。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　　400　　（6）计算甲公司交易性金融资产在20×9年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。　　交易性金融资产公允价值变动损益=3400－3450=－50（万元）　　借：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　贷：交易性金融资产－公允价值变动　　　　　　　　　50　　（7）计算甲公司转让交易性金融资产所产生的投资收益并编制相关会计分录。　　转让交易性金融资产的损益=4000-3400－50=550（万元）　　借：预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　借：无形资产　　　　　　　　　　　　（4000＋200）4200　　　　交易性金融资产－公允价值变动　　　　　　　　　50　　　　贷：交易性金融资产—成本　　　　　　　　　　　　　3450　　　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　　　50　　　　　　预付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　550第六章借款费用 一、单项选择题1.【正确答案】 A2.【正确答案】 C【答案解析】 2008年所占用一般借款本金加权平均数＝[（600＋700）－1000]×8/12＋900×4/12＋300×2/12＝550（万元）。3.【正确答案】 D4.【正确答案】 B【答案解析】 资本化期间为2008年2月份及7月份至12月份，共7个月，因此该项建造工程在2008年度的资本化金额＝4000×6％×7/12＝140（万元）。5.【正确答案】 C【答案解析】 A公司专门借款共1500万元，2008年累计支出1400万元，2009年第一季度支出的500万元中有100万元属于专门借款，一般借款被占用了400万元，因此2009年第一季度该企业应予资本化的借款利息费用＝1500×5％×3/12＋400×6％×3/12＝24.75（万元）。6.【正确答案】 C46 【答案解析】 该项工程2009年专门借款资本化金额＝1500×8％×8/12＝80（万元）；一般借款资本化金额＝600×7％×6/12＋900×7％×2/12＝31.5（万元）；2009年借款费用的资本化金额＝80＋31.5＝111.5（万元）。7.【正确答案】 D【答案解析】 本题中一般借款资本化率＝（1000×8％＋4000×10％×6/12）/（1000＋4000×6/12）×100％＝9.3％8.【正确答案】 B【答案解析】 2007年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－2×2＝16（万元）。9.【正确答案】 D【答案解析】 2008年全年处于资本化期间，专门借款利息费用＝1000×10％＝100（万元）；闲置资金创造的收益＝900×0.2％×4＋800×0.2％×5＋700×0.2％×3＝19.4（万元）；专门借款利息资本化金额＝100－19.4＝80.6（万元）。10.【正确答案】 C【答案解析】 第一季度外币借款本金的汇兑差额＝150×（7.1－6.9）＝30（万元），第一季度外币借款利息的汇兑差额＝150×8％×3/12×（7.1－7.1）＝3×0＝0（万元），即第一季度外币专门借款汇兑差额资本化金额为30万元人民币。二、多项选择题1.【正确答案】 ABCD【答案解析】 借款费用包括借款利息、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2.【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D，虽然属于资产支出的一种，但并不属于借款费用允许资本化必须同时满足的条件。3.【正确答案】 AD【答案解析】 选项B，相关薪酬尚未形成现金流出，因此不属于资产支出；选项C，所形成的债务为不带息，因此不属于资产支出。4.【正确答案】 AC【答案解析】 借款费用暂停资本化的条件：购建活动发生非正常中断且中断时间连续超过3个月，故选项A正确，选项B错误。购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。故选项C正确，选项D错误。5.【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D，在符合借款费用资本化条件的会计期间，为购建固定资产取得的外币专门借款利息发生的汇兑差额也应予以资本化。6.【正确答案】 ABCD【答案解析46 】 在固定资产达到预定可使用状态时，借款费用应当停止资本化，具体表现为：固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；所购建或者生产的固定资产与设计要求或者合同要求相符合或者基本相符；继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；如果所购建固定资产需要试生产或者试运行，则在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品时，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，就应当认为资产已经达到预定可使用状态，借款费用应当停止资本化。所以此题选项ABCD均正确。7.【正确答案】 ABC【答案解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，故选项D应考虑资产支出。8.【正确答案】 ABCD【答案解析】 所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数；所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）。如果借款是企业发行的债券，那么计算借款的实际利息费用时还应考虑溢折价的摊销。上述四个选项都正确。三、判断题1.【正确答案】 对2.【正确答案】 错【答案解析】 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。3.【正确答案】 错【答案解析】 只有在资本化期间内，专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额才能资本化。4.【正确答案】 对5.【正确答案】 错【答案解析】 专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。6.【正确答案】 错【答案解析】 企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。符合借款费用资本化条件的存货，主要包括房地产开发企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年），所以并不是任何企业的所有存货发生的借款费用均可以资本化，当企业的存货不满足可资本化条件时，其借款费用不得资本化。7.【正确答案】 错【答案解析】 在借款费用资本化期间内，为购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款的，一般借款应予资本化的利息金额应当按照下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率。所以，一般借款的利息未必均可以资本化。46 8.【正确答案】 对四、计算题1.【正确答案】 （1）确定专门借款的资本化期间：2007年资本化期间为2007年1月1日～3月31日、8月1日～12月31日。（2）按季计算2007年与工程有关的利息、利息资本化金额，并进行财务处理：①第一季度：A.专门借款利息＝1000×8％×3/12＝20（万元）B.利息资本化金额＝利息费用－闲置资金取得的利息收入＝20－4＝16（万元）借：在建工程——生产线16　　银行存款4　　贷：应付利息20②第二季度（暂停资本化）：A.专门借款利息＝1000×8％×3/12＝20（万元）B.计入财务费用的金额＝20－4＝16（万元）借：财务费用16　　银行存款4　　贷：应付利息20③第三季度：A.专门借款利息＝1000×8％×3/12＝20（万元）B.7月份暂停资本化期间计入财务费用的金额＝1000×8％×1/12＝6.67（万元）C.利息资本化金额＝20－9－6.67＝4.33（万元）借：在建工程——生产线　4.33　　银行存款　　　　　　9　　财务费用　　　　　　6.67　　贷：应付利息　　　　　　　　　　20④第四季度：A.专门借款利息＝1000×8％×3/12＝20（万元），应全部资本化。B.从10月1日46 开始，该工程累计支出已达1200万元（300＋400＋500），超过了专门借款200万元，应将超过部分占用一般借款的借款费用资本化。一般借款累计资产支出加权平均数＝200×3/3＝200（万元）季度资本化率＝6％×3/12＝1.5％一般借款利息资本化金额＝200×1.5％＝3（万元）利息资本化金额＝20＋3＝23（万元）C.账务处理：借：在建工程——生产线20　　贷：应付利息20借：在建工程——生产线　3　　财务费用　　　　　　4.5　　贷：银行存款　　　　　　7.5（500×6％×3/12）2.【正确答案】 （1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5％（6％×3/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和＋当期应摊销的折价）÷一般借款本金加权平均数＝[200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）]/（200×3/3＋285×3/3）×100％＝1.5％（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3＋50×2/3＋50×1/3＝150（万元）第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5％＝2.25（万元）第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×6％×3/12＝3（万元）账务处理为：借：在建工程——借款费用   2.25　　财务费用               0.75　　贷：应付利息                3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100＋50＋50＋200）×3/3＋60×2/3＝440（万元）则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5％＝6.6（万元）第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6％×3/12＋300×5％×3/12＋（285×6％×3/12－300×5％×3/12）＝7.275（万元）。账务处理为：借：在建工程——借款费用        6.6 　　财务费用                  0.675　　贷：应付利息                   3　　　　应付债券——应计利息        3.75（300×5％×3/12）　　　　　　　　——利息调整        0.5253.【正确答案】 （1）计算2008年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：①46 计算2008年专门借款应予资本化的利息金额2008年专门借款发生的利息金额＝3000×6％＝180（万元）2008年8～11月专门借款发生的利息费用＝3000×6％×120/360＝60（万元）2008年专门借款存入银行取得的利息收入＝1500×0.5％×6＝45（万元）2008年应予资本化的专门借款利息金额＝180－60－45＝75（万元）②计算2008年一般借款应予资本化的利息金额在2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1500×60/360＝250（万元）2008年一般借款发生的利息金额＝4000×9％＋3000×8％×180/360＝480（万元）2008年一般借款的资本化率＝480÷（4000＋3000×180/360）×100％＝8.73％2008年一般借款应予资本化的利息金额＝250×8.73％＝21.83（万元）2008年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝480－21.83＝458.17（万元）③计算2008年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额2008年应予资本化的借款利息金额＝75＋21.83＝96.83（万元）2008年应当计入当期损益的借款利息金额＝60＋458.17＝518.17（万元）④2008年有关会计分录：借：在建工程96.83　　财务费用518.17　　应收利息（或银行存款）　　45　　贷：应付利息660（2）计算2009年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：①计算2009年专门借款应予资本化的利息金额2009年应予资本化的专门借款利息金额＝3000×6％＝180（万元）②计算2009年一般借款应予资本化的利息金额2009年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1500×360/360＋2000×360/360＋3000×180/360＝5000（万元）2009年一般借款发生的利息金额＝4000×9％＋3000×8％＝600（万元）2009年一般借款的资本化率＝600÷（4000＋3000）×100％＝8.57％2009年一般借款应予资本化的利息金额＝5000×8.57％＝428.5（万元）2009年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝600－428.5＝171.5（万元）③计算2009年应予资本化和应计入当期损益的利息金额2009年应予资本化的借款利息金额＝180＋428.5＝608.5（万元）2009年应计入当期损益的借款利息金额＝171.5万元④2009年有关会计分录：借：在建工程608.5　　财务费用171.5　　贷：应付利息780第七章租赁一、单项选择题1.【正确答案】B2.【正确答案】 C46 3.【正确答案】 D4.【正确答案】 B5.【正确答案】 A【答案解析】 最低租赁收款额不包括未担保余值。6.【正确答案】 D7.【正确答案】D8.【正确答案】 B9.【正确答案】 A10.【正确答案】 C11.【正确答案】 B二、多项选择题1.【正确答案】BC2.【正确答案】 ABD3.【正确答案】 CD4.【正确答案】ABC5.【正确答案】 ABC6.【正确答案】 AC7.【正确答案】 ABCD三、判断题1.【正确答案】错2.【正确答案】 对3.【正确答案】 对4.【正确答案】 错5.【正确答案】 对四、计算分析题1.【正确答案】2.【正确答案】 第八章所得税 一、单项选择题1.【正确答案】 B【答案解析】 因税法规定对于交易性金融资产，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额。所以2009年末该项交易性金融资产的计税基础为135万元。2.【正确答案】 D【答案解析】 2009年末，企业外购的无形资产A计税基础＝150—150×（5/15）＝100（万元）。无形资产B是企业自主研发的，税法规定其研发支出中开发阶段发生的符合资本化条件的部分，加计按150％在以后期间分期摊销，即80×150％＝120（万元）允许在以后期间分期摊销，所以未来期间可税前扣除的金额为120万元，尚未开始摊销，计税基础为120万元，故本题答案为D。3.【正确答案】 D【答案解析】  选项ABC形成非暂时性差异。4.【正确答案】 A46 【答案解析】  企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定相同，即会计上未确认收入时，计税时一般也不计入应纳税所得额，即计税基础＝账面价值；但是某些情况下，会计上不符合收入的确认条件，而税法规定应该计入当期应纳税所得额时，产生暂时性差异，即负债的账面价值大于计税基础，确认递延所得税资产。本题从A客户收取的预付款项，按照税法的规定该款项属于当期的应纳税所得额。所以确认递延所得税资产＝1000×25％＝250（万元）。5.【正确答案】 C【答案解析】  企业持有的采用公允价值模式计量的投资性房地产，会计上不计提折旧，期末要根据公允价值的变动调整其账面价值；税法上需要按照税法规定对该房地产计提折旧，因此2009年末，该写字楼的账面价值为1600万元；计税基础＝1200－1200/20＝1140（万元），账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异（1600－1140）460万元，应确认递延所得税负债＝460×25％＝115（万元）。6.【正确答案】 D【答案解析】 本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（100－200）×25％＝－25（万元）。所以本期“递延所得税资产”科目为贷方发生额25万元，期末递延所得税资产科目余额为200（借方）－25（贷方）＝175万元（借方）。7.【正确答案】 B【答案解析】  甲公司可供出售金融资产的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税负债＝（120－110）×25％＝2.5（万元），同时计入资本公积2.5万元；预计负债的账面价值大于计税基础，应确认的递延所得税资产＝100×25％＝25（万元），同时计入所得税费用25万元。2008年应交所得税＝540×33％＝178.2（万元）  http://www.52cpa.com/2008年甲公司利润表中的“所得税费用”项目金额＝178.2－25＝153.2（万元）。8.【正确答案】 C【答案解析】 本题中，甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产＝800×25％＝200（万元），故应选C。9.【正确答案】 B【答案解析】 本题要求计算期末递延所得税资产的余额，按照期末的暂时性差异余额（10万元）与这些暂时性差异转回期间（2008年及以后）适用的税率25％确认当期期末递延所得税应有余额即可。所以2008年末“递延所得税资产”的余额为：10×25％＝2.5（万元），应选B。10.【正确答案】 D【答案解析】 当期所得税费用＝(1000＋50－100)×25％＝237.5(万元)，递延所得税负债＝(5000－4700)×25％－66＝9(万元)，所得税费用总额＝237.5＋9＝246.5(万元)，净利润＝1000－246.5＝753.5(万元)。11.【正确答案】 D【答案解析】 2009年末预计负债的账面价值＝600＋500－400＝700(万元)，计税基础＝700－700＝0，因此2009年末可抵扣暂时性差异余额为700万元。二、多项选择题46 1.【正确答案】 BCD【答案解析】 选项A罚款和滞纳金的计税基础为账面价值减去未来期间计税时可予扣除的金额（为零）之间的差额，即计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异。2.【正确答案】 AD3.【正确答案】 AD【答案解析】 一般根据下面几种情况判断：资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；负债的账面价值小于计税基础，产生应纳税暂时性差异。4.【正确答案】 AB【答案解析】  资产计提的减值准备，会减少资产的账面价值，但税法规定在发生实质性损失前不允许税前扣除，所以计提的资产减值准备不影响计税基础，账面价值与计税基础不相等，产生暂时性差异，故选项A是正确的；交易性金融资产期末公允价值的变动，会影响其账面价值，但在持有期间税法上不认可交易性金融资产公允价值的变动，其计税基础为其取得成本，所以账面价值与计税基础不同，会产生暂时性差异，故选项B是正确的；企业的非公益性对外捐赠支出，按税法规定是不允许税前扣除的，不产生暂时性差异，故选项C不正确；企业违反合同协议而支付的违约金，会计和税法的处理一致，不产生暂时性差异，故选项D不正确。5.【正确答案】 ABCD【答案解析】 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。6.【正确答案】 ABD【答案解析】 可供出售金融资产因持有期间公允价值变动产生的递延所得税，应计入所有者权益的“资本公积——其他资本公积”科目，对“所得税费用”的金额没有影响。7.【正确答案】 ACD【答案解析】 企业确认的递延所得税负债可能计入所有者权益中，不一定影响所得税费用，故B选项不准确。8.【正确答案】 AC9.【正确答案】 BCD【答案解析】 因当期发生的销售费用超过当期税前扣除标准的部分可以结转至以后年度税前扣除，因此它属于产生暂时性差异的特殊项目，其在2008年末账面价值＝0，计税基础＝4000－20000×15％＝1000(万元)，差额属于可抵扣暂时性差异,确认递延所得税资产＝1000×25％＝250(万元)；应交所得税＝(10000＋1000)×25％＝2750(万元)；所得税费用＝2750－250＝2500(万元)。三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析46 】 税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的按照无形资产成本的150％摊销。因而产生账面价值和计税基础在初始确认时的差异，但如该无形资产的确认不是产生于企业合并交易，同时在确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，则按照所得税会计准则的规定，不确认有关暂时性差异的所得税影响。2.【正确答案】 错【答案解析】 应交所得税＝当期应纳税所得额×所得税税率，所得税费用＝应交所得税＋递延所得税。3.【正确答案】 对【答案解析】  负债的计税基础＝账面价值－未来期间计税时按照税法规定可予抵扣的金额，即负债产生的暂时性差异＝未来期间计税时按照税法规定可予税前扣除的金额。4.【正确答案】 错【答案解析】 资产账面价值大于其计税基础，负债账面价值小于其计税基础，均产生应纳税暂时性差异。5.【正确答案】 错【答案解析】 对于可供出售金融资产来说，由于公允价值变动产生的暂时性差异确认的递延所得税是计入资本公积的，不影响所得税费用。同样在未来期间暂时性差异转回时，也是不影响所得税费用的，所以不会增加或减少未来期间的应纳税所得额。 注册会计师考试网6.【正确答案】 错【答案解析】 计入当期损益的所得税费用或收益不包括企业合并和直接在所有者权益中确认的交易或事项产生的所得税影响，与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的当期所得税和递延所得税，应当计入所有者权益。7.【正确答案】 对8.【正确答案】 错【答案解析】 在企业合并日，对于企业合并形成的暂时性差异，在确认递延所得税资产或负债的同时应调整商誉。9.【正确答案】 对四、计算题1.【正确答案】 （1）应纳税所得额＝利润总额800万元－国债利息80万元＋违反税收政策罚款40万元－交易性金融资产公允价值变动收益40万元＋提取存货跌价准备210万元＋预计产品质量保证费用50万元＝980（万元）应交所得税＝980×25%＝245（万元）（2）可抵扣暂时性差异＝（1800－1590）＋（50－0）＝260（万元）应纳税暂时性差异＝（300－260）＝40（万元）单位：元项目账面价值计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产30000002600000400000－存货1590000018000000－2100000预计负债5000000－500000总计－－400000260000046 （3）应确认递延所得税资产＝260×25%＝65（万元）应确认递延所得税负债＝40×25%＝10（万元）（4）所得税费用＝245＋10－65＝190（万元）（5）借：所得税费用1900000　　　　递延所得税资产650000　　　　贷：应交税费——应交所得税2450000　　　　　　递延所得税负债1000002.【正确答案】 （1）本年应交所得税＝［税前会计利润240－国债利息收入20－交易性金融资产公允价值增加额30＋存货跌价准备10＋固定资产折旧（100/5－100/10）］×25％＝52.5（万元）（2）交易性金融资产产生应纳税暂时性差异30万元；可供出售金融资产产生应纳税暂时性差异50万元；存货产生可抵扣暂时性差异10万元；固定资产产生可抵扣暂时性差异10万元。本期递延所得税负债发生额＝（30＋50）×25％＝20（万元），其中，可供出售金融资产产生的递延所得税负债＝50×25％＝12.5（万元）本期递延所得税资产发生额＝（10＋10）×25％＝5（万元）（3）本年度所得税费用＝52.5＋20－12.5－5＝55（万元）借：所得税费用55　　资本公积——其他资本公积12.5　　递延所得税资产5　　贷：递延所得税负债20　　　　应交税费——应交所得税　　52.53.【正确答案】 （1）2007年12月31日，无形资产达到预定可使用状态，其入账价值为50万元。借：无形资产　　　　　　　　　　50　　管理费用　　　　　　　　　　30　　贷：研发支出——资本化支出　　　50　　　　　　　　——费用化支出　　　30（2）2007年12月31日应纳税所得额＝500－30×50％＝485（万元）应交所得税＝485×33％＝160.05（万元）无形资产的账面价值为50万元，计税基础为75（50×150％）万元，产生可抵扣暂时性差异25万元，但因无形资产初始确认时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不需确认递延所得税资产。借：所得税费用　　　　　　　　　　　160.05　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　160.05　（3）2008年12月31日46 应纳税所得额＝800－75/5＋50/5＝795（万元）应交所得税＝795×25％＝198.75（万元）无形资产的账面价值为40万元，计税基础为60万元，可抵扣暂时性差异余额20万元，但因无形资产初始确认时没有确认递延所得税，所以这时也不用转回递延所得税。借：所得税费用　　　　　　　　　　　　198.75　　贷：应交税费——应交所得税　　　　　198.75第九章会计政策、会计估计变更和差错更正 一、单项选择题1.【正确答案】 A2.【正确答案】 C【答案解析】 实质重于形式是会计信息质量要求，不属于会计政策。低值易耗品采用一次摊销法核算属于企业的一项会计政策。3.【正确答案】 C【答案解析】  如果企业难以区分某项变更为会计政策变更还是会计估计变更的，应当将其作为会计估计变更处理。4.【正确答案】 D5.【正确答案】 C【答案解析】  先进先出法期末存货成本＝（40000＋600×850＋350×900）－40000－350×850＝527500（元），应计提存货跌价准备7500元，而加权平均法计提存货跌价准备0元，因为加权平均法下，单价＝（40000＋600×850＋350×900）/（50＋600＋350）＝865（元），期末存货成本为（50＋600＋350－400）×865＝519000（元），小于可变现净值520000元，所以不用计提存货跌价准备。6.【正确答案】 D7.【正确答案】 C【答案解析】 选项A，固定资产预计净残值的改变属于会计估计变更；选项B，企业发生外币业务时，采用外币业务发生时的市场汇率，在月份（或季度、年度）终了时，对于各外币账户的期末余额，按期末市场汇率将其折算为记账本位币金额，以确认汇兑损益，这不属于会计政策变更。8.【正确答案】 A【答案解析】  本题的考核点是会计估计变更。常见的会计估计有：年限变化（坏账、固定资产使用年限和净残值、无形资产受益期限、长期待摊费用摊销期限）、或有损失和或有收益、存货毁损判断等。所以选项A属于会计估计变更；选项B属于会计政策变更；选项C属于一项新的事项采用新的核算方法；选项D属于滥用会计估计，应按照会计差错处理。9.【正确答案】 C【答案解析】  政策变更对2008年的期初留存收益影响为减少（600－450）×75％＝112.5（万元）。10.【正确答案】 B【答案解析】  注意固定资产改用双倍余额递减法计提折旧属于会计估计变更，所得税的核算方法由应付税款法变更为资产负债表债务法属于会计政策变更，应追溯调整。会计政策变更的累积影响数＝（1800×2/5－1800÷5）×25％＝90（万元）。因为20×7年会计折旧低于税法折旧，固定资产的账面价值大于计税基础，产生的是应纳税暂时性差异，按新的所得税核算方法应确认递延所得税负债，会增加所得税费用，减少净利润，故累积影响数的金额为负。11.【正确答案】 D【答案解析】 应披露的是会计估计变更的当期影响数，而不是累积影响数，故D选项不正确。46 12.【正确答案】 A【答案解析】 会计差错更正应在会计报表附注中披露：（1）前期差错的性质；（2）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额；（3）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。13.【正确答案】 B【答案解析】 应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至2008年12月31日该设备的账面净值为39960元[111000－111000×40％－(111000－111000×40％)×40％]，该设备2009年应计提的折旧额为19680元，(39960－600)÷2＝19680(元)。14.【正确答案】 A【答案解析】 选项A属于本期发现前期的重要差错，应调整发现当期会计报表的年初数和上年数；选项B属于本期发现前期非重要差错，应直接调整发现当期相关项目；选项C属于20×8年发生的业务；选项D属于会计估计变更，应按未来适用法进行会计处理，不需调整会计报表的相关数字。15.【正确答案】 B【答案解析】 该事项属于非日后期间发现的以前年度的非重大差错，应调整发现当期会计报表相关项目的本期数和期末数。16.【正确答案】 B【答案解析】 该事项不属于资产负债表日后事项。会计准则规定，对于本期发现的以前期间发生的重要差错，如影响损益，应将其对损益的影响调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整。因此，只有选项B是正确的。二、多项选择题1.【正确答案】 ABCD【答案解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。选项ABCD都是会计政策项目。2.【正确答案】 AD【答案解析】  选项B和C属于会计估计变更，按准则规定采用未来适用法进行会计处理。3.【正确答案】 ABC4.【正确答案】 AD【答案解析】  选项A为变更会计政策后能够提供更可靠、更相关的企业财务信息；选项D变更坏账计提比例后可以提供更可靠、更相关的企业财务信息。选项B、C是出于损益操纵目的而作的会计政策改变，不符合会计准则规定。5.【正确答案】 AB【答案解析】 按照准则规定，符合下列条件的，企业可以变更会计政策：一是法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更；二是会计政策的变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。6.【正确答案】 ABCD【答案解析】  对于会计政策变更，企业除进行相关的会计处理后，还应当在会计报表附注中披露以下事项：（1）会计政策变更的性质、内容和原因。（2）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（3）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。46 7.【正确答案】 ABC【答案解析】 如果会计政策变更累积影响数不能合理确定，无论是属于法规、规章要求而变更会计政策，还是因为经营环境、客观情况改变而变更会计政策，都可采用未来适用法进行会计处理。8.【正确答案】 AD【答案解析】 对于会计估计变更，企业应采用未来适用法；如果会计估计变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认。9.【正确答案】 AB【答案解析】 会计估计并不会削弱会计核算的可靠性，会计政策是企业进行会计核算的基础。10.【正确答案】 AD【答案解析】 选项B和C属于会计政策变更。11.【正确答案】 AC【答案解析】 选项B属于会计政策变更；选项D法定盈余公积的提取比例由国家规定，企业不能进行估计变更。12.【正确答案】 AC【答案解析】  如果企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应作为重要差错进行处理。选项A和C属于正确的处理方法。三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】 本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，由此改变会计政策不属于会计政策变更。2.【正确答案】 对【答案解析】  两者披露的要求是不同的，比如会计政策变更要求披露变更的累积影响数，而会计估计变更只要求披露变更对当期和未来期间的影响数。3.【正确答案】 错4.【正确答案】 对【答案解析】 如果以前期间的会计估计是错误的，则属于差错，应该采用差错更正的原则来进行会计处理，而不适用于估计变更的处理。5.【正确答案】 对【答案解析】 会计政策变更，有两种会计处理方法，即：追溯调整法和未来适用法。①法律、法规要求而发生的变更，如果规定了会计处理方法，应按规定的方法处理；如果未规定会计处理方法，应采用追溯调整法进行会计处理。②为使会计信息更相关、更可靠而发生的变更，应采用追溯调整法进行会计处理。③无论何种情形发生会计政策变更，如果累积影响数不能合理确定，则可以采用未来适用法进行会计处理，但应披露无法确定累积影响数的原因。6.【正确答案】 对7.【正确答案】 对8.【正确答案】 错【答案解析】  按照现行会计准则的规定，固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。9.【正确答案】 对46 10.【正确答案】 错【答案解析】 累积影响数能合理确定的，应采用追溯调整法进行会计处理。11.【正确答案】 对【答案解析】  该事项属于本期发现前期的重要差错，应该调整发现当期会计报表相关项目的期初数和上年数。12.【正确答案】 错四、计算题1.【正确答案】 按照规定，在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。（1）存货项目产生的可抵扣暂时性差异＝450－400＝50（万元）递延所得税资产余额＝50×25％＝12.5（万元）固定资产项目产生的应纳税暂时性差异＝1100－1000＝100（万元）递延所得税负债余额＝100×25％＝25（万元）预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异＝150－0＝150（万元）递延所得税资产余额＝150×25％＝37.5（万元）递延所得税资产合计＝12.5＋37.5＝50（万元）（2）相关账务处理：借：递延所得税资产50　　贷：利润分配——未分配利润　　25　　　　递延所得税负债　　　　　　25借：利润分配——未分配利润2.5　　贷：盈余公积　　　　　　　　　2.52.【正确答案】 （1）计算甲公司20×8年度应计提的设备折旧额。甲公司20×8年度应计提的设备的折旧额＝（6000－1500）×5／15＝1500（万元）（2）计算20×8年度专利权的摊销额按照变更后的会计政策：20×6年专利权摊余价值＝2400－2400÷16＝2250（万元）20×6年应提减值准备＝2250－2100＝150（万元）20×7年应摊销专利权价值＝2100÷15＝140（万元）20×7年应提减值准备＝（2100－140）－1800＝160（万元）20×8年应摊销专利权价值＝1800÷14＝128.57（万元）（3）计算甲公司会计政策变更的累积影响数，并编制会计政策变更相关的会计分录。专利权：按新的会计政策追溯调整，20×8年1月1日无形资产的账面价值＝2400－150－150－140－160＝1800（万元），此时无形资产的计税基础＝2400－150×2＝2100（万元），累计产生的可抵扣暂时性差异为300万元。则递延所得税资产为：300×25％＝75（万元）。借：利润分配——未分配利润                  225　　递延所得税资产                           46 75　　累计摊销                                 10　　贷：无形资产减值准备                            310借：盈余公积——法定盈余公积                     22.5　　盈余公积——任意盈余公积                     11.25　　贷：利润分配——未分配利润                      33.75   五、综合题1.【正确答案】 （1）判断A公司的会计处理是否正确，并说明理由：①处理不对。应付税款法改为资产负债表债务法时应追溯调整，计提的无形资产减值准备形成可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。②处理不对。按会计准则规定，企业筹建期间发生的不能资本化的开办费应于发生时直接计入当期管理费用，会产生可抵扣暂时性差异，影响所得税费用和递延所得税资产。③处理不对。研究期间的费用不能计入无形资产，而应计入当期损益；同时不产生暂时性差异，不影响递延所得税负债。④处理正确。按新准则接受的现金捐赠应计入营业外收入。（2）调整分录①借：递延所得税资产50　　　贷：以前年度损益调整50②借：以前年度损益调整600　　　贷：长期待摊费用600借：递延所得税资产150　　贷：以前年度损益调整150③借：以前年度损益调整40　　　累计摊销10　　　贷：无形资产50借：递延所得税负债10　　贷：以前年度损益调整10④借：利润分配——未分配利润430　　　贷：以前年度损益调整430借：盈余公积43　　贷：利润分配——未分配利润43（3）调整报表单位：万元项目调整前调整后的金额无形资产180（借方）140（借方）长期待摊费用600（借方）0（借方）递延所得税资产30（借方）230（借方）递延所得税负债10（贷方）0（贷方）未分配利润3000（贷方）2613（贷方）盈余公积750（贷方）707（贷方） 46 第十章资产负债表日后事项 一、单项选择题1.【正确答案】 C【答案解析】 资产负债表日后非调整事项的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项；（2）对理解和分析财务报告有重大影响的事项。2.【正确答案】 C【答案解析】  资产负债表日后事项的期间包括：报告年度次年的1月1日或报告期间下一期第一天起至董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告可以对外公布的日期，即以董事会或经理(厂长)会议或类似机构批准财务报告对外公布的日期为截止日期。3.【正确答案】 C【答案解析】 选项C，资产负债表日后外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。4.【正确答案】 C【答案解析】  该事项属于2009年当期正常事项，它不符合资产负债表日后事项定义，因此不属于企业的资产负债表日后事项。5.【正确答案】 C【答案解析】 该事项应当作为调整事项，按照资产负债表日后调整事项的处理原则进行相应调整。6.【正确答案】 B【答案解析】 选项B属于资产负债表日发现的报告年度的会计差错，属于日后调整事项。7.【正确答案】 D【答案解析】  A选项虽然是资产负债表日后与财务报告批准报出日之间发生的事项，但不影响资产负债表日的财务状况，是非调整事项；资产负债表日后发生调整事项不包括涉及现金收支的事项，所以B选项是非调整事项；对于资产负债表日后至财务报告批准报出日之间对于董事会作出的利润分配方案中分配的现金股利、股票股利都是要作为非调整事项的，但是提取盈余公积要作为调整事项，所以C选项是非调整事项。8.【正确答案】 B9.【正确答案】 A【答案解析】  选项A属于日后期间发现以前年度的差错，应作为调整事项处理，其余各项属于非调整事项。10.【正确答案】 D【答案解析】  非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。资产负债表日后至财务报告批准报出日之间董事会作出的利润分配方案中分配的现金股利、股票股利都是非调整事项。11.【正确答案】 D【答案解析】 选项D销售退回属于调整事项，其余三项都属于资产负债表日后事项中的非调整事项。12.【正确答案】 B46 【答案解析】 非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项ACD属于非调整事项。选项B属于调整事项。13.【正确答案】 A【答案解析】  资产负债表日后发生调整事项不包括涉及现金收支的事项。14.【正确答案】 D【答案解析】  选项A不通过“以前年度损益调整”科目核算；选项B和C在“以前年度损益调整”科目贷方反映；选项D在“以前年度损益调整”科目借方反映。15.【正确答案】 C【答案解析】  2008年3月20日，收到税务机关退回的上年度出口货物增值税160万元属于本年度发生的事项，与资产负债表日后事项无关，不应该作为调整事项。16.【正确答案】 A【答案解析】 本事项应该确认一项预计负债，同时作为一项担保事项，在作为调整事项的同时应当进行披露，所以选项A表述不正确。17.【正确答案】 D【答案解析】 此项退货业务属于当期的正常业务，不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目。18.【正确答案】 C【答案解析】 因为销售退回发生在汇算清缴之后，所以这里不能再调整报告年度（2008年）的应交所得税了（原因之一是报告年度的所得税汇算清缴表已经上交，没法再更改表上已填列好的应交所得税金额），故只能先计入递延所得税资产，等到当期（2009年）期末，再将该金额自“递延所得税资产”科目转入应纳税所得额，分录为借记“所得税费用”，贷记“递延所得税资产”。19.【正确答案】 B【答案解析】 报告年度或以前年度销售的商品，在年度资产负债表日至财务报告批准报出日退回，应当冲减报告年度财务报表相关项目的数字。二、多项选择题1.【正确答案】 AC【答案解析】 调整事项的特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得以证实的事项；（2）对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项。选项B和D不符合上述特点。2.【正确答案】 ABC【答案解析】 选项D属于调整事项中的销售退回，其余三项都属于资产负债表日后事项中非调整事项。3.【正确答案】 ACD【答案解析】  资产负债表日后期间发现的报告年度以前年度的会计差错需要进行追溯调整，属于日后调整事项。4.【正确答案】 ACD【答案解析】 因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；日后期间发生的以前年度售出商品退货属于调整事项；董事会提出的股票股利和现金股利分配方案都属于非调整事项。5.【正确答案】 AB46 【答案解析】 选项A属于自然灾害造成的损失，属于非调整事项；选项B属于外汇汇率变动产生的日后非调整事项；选项C属于日后期间发现报告年度会计差错，属于调整事项；选项D属于调整事项中的销售退回，所以应选AB。6.【正确答案】 ABD【答案解析】  不能因日后调整事项而调整报告年度的现金流量表正表，即不能对货币资金的收支作调整，所以选项C不应选。7.【正确答案】 ABCD【答案解析】 资产负债表日后发生的调整事项，应具体分别以下情况进行处理：（一）涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算。（二）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配——未分配利润”科目核算。（三）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。（四）进行上述账务处理的同时，还应调整财务报表相关项目的数字，包括：1.资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末或本年发生数；2.当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；3.上述调整如果涉及附注内容的，还应当调整附注相关项目的数字。8.【正确答案】 AC【答案解析】  A选项属于日后期间发现的重大差错，C选项属于资产负债表日后期间诉讼案件结案，这两项符合日后调整事项的定义和特征，属于调整事项。选项BD均属于日后非调整事项。9.【正确答案】 BD【答案解析】 非事项调整的特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；（2）对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。10.【正确答案】 ABCD【答案解析】 资产负债表日后发生的非调整事项，应当在财务报表附注中说明事项的性质和内容，及其对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应当说明无法估计的理由。三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】  根据相关的规定，资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。2.【正确答案】 错【答案解析】  资产负债表日后董事会制定的股利分配方案属于非调整事项。3.【正确答案】 错【答案解析】  资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项，而是与资产负债表日存在状况有关的事项，或虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。4.【正确答案】 错【答案解析】  资产负债表日后可供出售金融资产市价严重下跌应作为资产负债表日后非调整事项。5.【正确答案】 错46 【答案解析】 董事会或类似机构批准财务报告对外公布的日期，与实际对外公布日之间发生的与资产负债表日后事项有关的事项，由此影响财务报告对外公布日期的，应以董事会或类似机构再次批准财务报告对外公布的日期为截止日期。6.【正确答案】 错【答案解析】 资产负债表日后事项如涉及现金收支项目，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字。7.【正确答案】 错【答案解析】 应先将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配－未分配利润”账户。8.【正确答案】 对9.【正确答案】 错【答案解析】 资产负债表日后投资性房地产的公允价值发生严重下跌，作为资产负债表日后非调整事项处理。10.【正确答案】 对【答案解析】  如果日后期间或有事项一经证实，就成为资产负债表日后事项的调整事项。11.【正确答案】 错【答案解析】 资产负债表日后事项涵盖期间股利的分配，不管是现金股利，还是股票股利，一律作为非调整事项处理，而不作为日后调整事项处理。12.【正确答案】 对13.【正确答案】 错【答案解析】 如果资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于报告年度所得税汇算清缴之后，则按税法规定涉及到的应缴所得税，应作为本年度的纳税调整事项14.【正确答案】 错【答案解析】  资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股票股利和现金股利均属于非调整事项，不应在资产负债表日确认为负债，但应当在附注中单独披露。15.【正确答案】 错【答案解析】  该事项在资产负债表日之前没有存在，但其发生对企业有重大影响，所以应该作为非调整事项。16.【正确答案】 错【答案解析】 资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整财务报表的相关数字，除法律、法规以及其他会计准则另有规定的除外，不需要在财务报告中进行披露。17.【正确答案】 错【答案解析】 企业在资产负债表日后至财务报告批准报出日之间发生巨额亏损，这一事项虽然与企业资产负债表日存在状况无关，但企业发生巨额亏损将会对企业报告期后的财务状况和经营成果产生重大影响，属于非调整事项，应当在财务报表附注中及时披露该事项，以便为投资者或其他财务报告使用者作出正确决策提供信息。18.【正确答案】 对【答案解析】  该事项属于资产负债表日后非调整事项。非调整事项应在财务报表附注中披露，但不需要进行调整。46 四、计算题1.【正确答案】 借：以前年度损益调整—调整营业外支出20　　预计负债100　　贷：其他应付款120借：其他应付款120　　贷：银行存款120注：该分录不需要调整报告年度报表项目借：应交税费—应交所得税30（120×25％）　　贷：以前年度损益调整—调整所得税费用30借：以前年度损益调整—调整所得税费用25（100×25％）　　贷：递延所得税资产25借：利润分配—未分配利润15　　贷：以前年度损益调整152.【正确答案】 借：以前年度损益调整250000　　应交税费——应交增值税（销项税额）42500　　贷：应收账款292500借：坏账准备1462.5（292500×5‰）　　贷：以前年度损益调整1462.5借：以前年度损益调整365.63（1462.5×25%）　　贷：递延所得税资产365.63借：库存商品200000　　贷：以前年度损益调整200000借：递延所得税资产12500[（250000-200000）×25%]　　贷：以前年度损益调整12500借：利润分配——未分配利润36403.13　　贷：以前年度损益调整36403.13借：盈余公积3640.31　　贷：利润分配——未分配利润3640.31　　　　　　　　　　　资产负债表部分项目的调整资产调整前调整后负债及所有者权益调整前调整后应收账款796000504962.5应交税费250000207500存货290000490000盈余公积120000116359.69递延所得税资产5000062134.37未分配利润680000647237.18 五、综合题1.【正确答案46 】 （1）B公司宣告破产的事实在资产负债表日已经存在，资产负债表日后得以证实，这一事项属于调整事项；企业发生火灾和交易性金融资产市价下跌是在资产负债表日以后发生的，这两项事项属于非调整事项。（2）对调整事项的处理补提坏账准备＝100-100×10％=90（万元）借：以前年度损益调整——调整资产减值损失90　　贷：坏账准备90　确认递延所得税资产：借：递延所得税资产22.5（90×25％）　　贷：以前年度损益调整——调整所得税费用22.5将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配借：利润分配——未分配利润67.5　　贷：以前年度损益调整67.5调整利润分配有关数字：借：盈余公积——法定盈余公积6.75　　贷：利润分配——未分配利润6.7520×7年12月31日：资产负债表期末数相关项目的调整：调减应收账款90万元，调增递延所得税资产22.5万元，调减盈余公积6.75万元，调减未分配利润60.75万元。20×7年度利润表本年累计数的调整：调增资产减值损失90万元，调减所得税费用22.5万元。20×7年度所有者权益变动表本年金额栏相关项目的调整：净利润(未分配利润栏)调整减少67.5万元；提取盈余公积(盈余公积栏)调整减少6.75万元，提取盈余公积(未分配利润栏)调整增加6.75万元。2.【正确答案】 （1）事项①、②、⑥处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑨、⑩处理不正确。（2）事项③按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。事项④属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。事项⑧按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，在市场无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25％的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。事项⑨按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。46 事项⑩属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度财务报表相关项目的数字。第十二章关联方关系一、单项选择题1.【正确答案】B  【答案解析】主要投资者个人是指直接或间接地控制一个企业10%或以上表决权资本的个人投资者。2.【正确答案】A   【答案解析】上市公司可以不在其会计报表附注中披露的有：①在合并会计报表中披露包括在合并会计报表中的企业集团成员之间的交易。②在与合并报表一同提供的母公司会计报表中披露的关联方交易。3.【正确答案】 D【答案解析】 A公司与B公司未达到重大影响，不属于关联方；A公司与C公司不属于间接控制，不属于关联方；虽然A控制D，但是A对B不具有重大影响关系，因此B公司与D公司无关联方关系；A公司直接和间接拥有E公司51％（6％＋45％）的股份，存在控制关系，属于关联方。二、多项选择题1.【正确答案】ABD 【答案解析】与甲企业发生大量交易而存在经济依存关系的供应商不构成关联方。2.【正确答案】ABCD3.【正确答案】ABCD4.【正确答案】ABCD三、判断题1.【正确答案】 错【答案解析】只有当关联方之间存在控制关系时，无论相互之间有无交易，均应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质。2.【正确答案】 错【答案解析】 国有企业之间如果满足关联方条件，可以成为关联方。3.【正确答案】 错【答案解析】 两个企业之间不存在投资与被投资关系，也可能是关联方。第十二章合并财务报表 一、单项选择题1.【正确答案】 B2.【正确答案】 C3.【正确答案】 C4.【正确答案】 A5.【正确答案】 B46 6.【正确答案】 D【答案解析】 因为A公司控制B公司，所以，B公司拥有C公司的股份属于A公司间接拥有比例。因此，A公司直接和间接拥有C公司的股份为55％。二、多项选择题1.【正确答案】 对【答案解析】 本期期初结存、期末仍未销售的存货中包含的未实现内部销售利润仍要抵销。2.【正确答案】 错【答案解析】 对于子公司相互之间发生的内部交易，在编制合并会计报表时也需要进行抵销处理。3.【正确答案】 错【答案解析】 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下单设项目反映，。四、计算题1.【正确答案】 (1)根据资料(1)编制2008年至2010年有关内部销售存货的抵销分录2008年借：营业收入        600   贷：营业成本               400       固定资产—原价         200借：固定资产—累计折旧  10(200/10/2)　　贷：管理费用             102009年借：未分配利润—年初     200　　贷：固定资产—原价         200借：固定资产—累计折旧  10　　贷：未分配利润—年初              10借：固定资产—累计折旧  20(200/10)　　贷：管理费用             202010年借：未分配利润—年初     200　　贷：营业外收入         200借：营业外收入 30(200/10/2＋200/10)　　贷：未分配利润—年初              30借：营业外收入5(200/10×3/12)　　贷：管理费用  5(2)根据资料(2)编制2008年至2010年有关内部销售无形资产的抵销分录2008年借：营业外收入     250(400－300/10×5)　　贷：无形资产—原价             250借：无形资产—累计摊销  46 25(250/5/2)   贷：管理费用             252009年借：未分配利润—年初   250　　贷：无形资产—原价                 250借：无形资产—累计摊销  25(250/5/2)   贷：未分配利润—年初          25借：无形资产—累计摊销  50(250/5)   贷：管理费用             502010年借：未分配利润—年初   250　　贷：无形资产—原价      250借：无形资产—累计摊销75(250/5/2＋250/5)   贷：未分配利润—年初          75借：无形资产—累计摊销  50(250/5)   贷：管理费用          50(3)根据资料(3)编制2008年至2010年有关内部销售固定资产的抵销分录2008年借：固定资产—原价     20　　贷：营业外支出            20 借：管理费用                       1.25　　贷：固定资产—累计折旧  1.25(20/4×3/12)2009年借：固定资产—原价     20　　贷：未分配利润—年初           20 借：未分配利润—年初             1.25　　贷：固定资产—累计折旧     1.25借：管理费用                      5　　贷：固定资产—累计折旧  5(20/4)2010年借：固定资产—原价     20　　贷：未分配利润—年初           20 借：未分配利润—年初             6.25　　贷：固定资产—累计折旧     6.25(20/4×3/12＋20/4)借：管理费用                      5　　贷：固定资产—累计折旧  546 2.【正确答案】 （1）2008年抵销分录先按权益法调整长期股权投资的账面余额：4000－1000×80％＋100×80％＝3280（万元）借：股本4000　　资本公积1100　　未分配利润——年末－1000　　贷：长期股权投资3280　　　少数股东权益820借：投资收益－800　　少数股东损益－200　　贷：未分配利润——年末－1000借：营业收入800　　贷：营业成本800借：营业成本100　　贷：存货100借：存货——存货跌价准备50　　贷：资产减值损失50（2）2009年抵销分录按权益法调整长期股权投资的账面余额＝3280－500×80％－50×80％＝2840（万元）借：股本4000　　资本公积1050　　未分配利润——年末－1500　　贷：长期股权投资2840　　　　少数股东权益710借：投资收益－400　　少数股东损益－100　　未分配利润——年初－1000　　贷：未分配利润——年末－1500借：营业收入600　　贷：营业成本552　　　　固定资产——原价48借：固定资产——累计折旧6[（48/4）×（6/12）]　　贷：管理费用6借：未分配利润——年初100　　贷：营业成本100借：营业成本40　　贷：存货46 40借：存货——存货跌价准备50　　贷：未分配利润——年初50借：营业成本30　　贷：存货——存货跌价准备30借：存货——存货跌价准备20　　贷：资产减值损失2046'