《高级财务会计》练习题及答案.doc 60页

'第一章外币折算一、单选题1.甲公司外币业务采用业务发生时的即期汇率进行折算，按月计算汇兑损益。5月20日对外销售产品发生应收账款500万欧元，当日的市场汇率为l欧元=10.30人民币元。5月31日的市场汇率为1欧元=10．28人民币元；6月1日的市场汇率为1欧元=10.32人民币元；6月30日的市场汇率为1欧元=10.35人民币元。7月10日收到该应收账款，当日市场汇率为l欧元=10.34人民币元。该应收账款6月份应当确认的汇兑收益为(   )。A．-l0万元   B．15万元   C．25万元   D．35万元【答案解析】D该应收账款6月份应当确认的汇兑收益=500×（10.35-10.28）=35万元。2.某中外合资经营企业注册资本为400万美元，合同约定分两次投入，合同约定折算汇率为1：8.0。中、外投资者分别于2008年1月1日和3月1日投入300万美元和100万美元。2008年1月1日、3月1日、3月31日和12月31日美元对人民币的汇率分别为1：8.20、1：8.25、l：8.24和1：8.30。假定该企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生日的汇率折算。该企业2008年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为人民币(   )万元。A． 3280   B． 3296   C． 3285   D． 3320【答案解析】C“实收资本”项目的金额=300×8.2＋100×8.25=3285万元。3.甲公司以人民币为记账本位币。2007年11月20日以每台2000美元的价格从美国某供货商手中购入国际最新型号H商品10台，并于当日支付了相应货款(假定甲公司有美元存款)。2007年12月31日，已售出H商品2台，国内市场仍无H商品供应，但H商品在国际市场价格已降至每台1950美元。11月20日的即期汇率是1美元=7.8元人民币，12月31日的汇率是1美元=7.9元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，甲公司2007年12月31日应计提的存货跌价准备为（    ）元（人民币）。A．3120    B．1560      C．0     D．3160【答案解析】B应计提的存货跌价准备=2000×8×7.8-1950×8×7.9=1560元（人民币）4.企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（ ）。A.存货      B.固定资产    C.实收资本  D.未分配利润【答案解析】C对于资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，应采用交易发生时的即期汇率折算。5.某外商投资企业收到外商作为实收资本投入的固定资产一台，协议作价20万美元，当日的市场汇率为l美元=8.25元人民币。投资合同约定汇率为1美元=8.20元人民币。另发生运杂费2万元人民币，进口关税5万元人民币，安装调试费3万元人民币。该设备的入账价值为（ ）万元人民币。A.164   B.170   C.174   D.175【答案解析】D该设备的入账价值=20×8.25+2+5+3=175万元。6.甲公司的记账本位币为人民币。20×7年12月5日以每股2美元的价格购入A公司10000股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元＝7.6元人民币，款项已经支付，20×7年12月31日，当月购入的A公司股票市价变为每股2.2美元，当日汇率为1美元＝7.4元人民币，假定不考虑相关税费的影响，则甲公司期末应计入当期损益的金额为（ ）元人民币。A.10800    B.800  C.10000     D.10600【答案解析】A2.2x10000x7.4-2x10000x7.6=10800 一、多选题1.在资产负债表日对下列项目进行处理时可能会产生汇兑差额的有（）。A.应收账款   B.长期应收款   C.固定资产   D.无形资产【正确答案】A,B【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。货币性项目包括：现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等。2.企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用资产负债表日的即期汇率折算的有（ ）。A.长期股权投资B.递延所得税资产C.应付及预收款项D.资本公积【正确答案】A,B,C【知识点】外币财务报表折算的一般原则【答案解析】资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。资本公积属于所有者权益项目，应采用发生时的即期汇率折算。3.企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有（   ）。A．存货B．交易性金融资产C．持有至到期投资D．盈余公积【正确答案】A,B,C【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】对境外经营报表的折算，对资产、负债项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目中除“未分配利润”项目外，采用发生时的即期汇率折算。4.下列项目中，企业应当计入当期损益的有（　）。A．兑换外币时发生的折算差额B．外币银行存款账户发生的汇兑差额C．外币应收账款账户期末折算差额D．外币会计报表折算差额【正确答案】A,B,C【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】外币会计报表折算差额在资产负债表中未分配利润项下单独列示。5.下列交易中，属于外币交易的有（ ）。A.买入以外币计价的商品或者劳务B.卖出以外币计价的商品或者劳务C.借入外币资金D.向国外销售以记账本位币计价和结算的商品【正确答案】A,B,C【知识点】外币交易的含义【答案解析】外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。向国外销售以记账本位币计价和结算的商品不属于外币业务。6.下列项目中属于货币性项目的有（   ）。A．银行存款   B．应收账款   C．应付账款   D．存货【正确答案】A,B,C 【知识点】资产负债表日的核算【答案解析】货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。三、计算题甲有限责任公司(以下简称甲公司)以人民币作为记账本位币，外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按季计算外币账户的汇兑差额。有关资料如下：（1）2009年第四季度期初甲公司有关外币账户的余额如下表所示：项目美元金额汇率(美元：人民币)折合人民币金额银行存款(美元户)400(借方)1：7.222888(借方)应收账款(美元户)150(借方)1：7.221083(借方)应付账款(美元户)110 (贷方)1：7.22794.2(贷方)（2）甲公司2009年第四季度发生以下交易或事项：①10月6日，收到国外乙公司追加的外币资本投资1000万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。甲公司与乙公司的投资合同于2009年7月10日签订。投资合同中对外币资本投资的约定汇率为1美元=7.20元人民币。签约当日市场汇率为1美元=7.18元人民币。②11月8日，出口销售商品一批，售价为120万美元。该商品销售已符合收入确认条件，但款项尚未收到。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。③11月12日，偿还应付国外丙公司的货款80万美元，款项已通过美元账户划转。当日市场汇率为1美元=7.23元人民币。④11月28日，收到应收国外丁公司的货款60万美元，款项于当日存入银行，当日市场汇率为1美元=7.26元人民币。⑤12月2日，自国外进口原材料一批，材料价款100万美元，货款尚未支付。当日市场汇率为1美元=7.24元人民币。(3)2009年12月31日，当日市场汇率为1美元=7.25元人民币。假定不考虑上述交易过程中的相关税费。要求：(答案中的金额单位用万元表示)1）根据上述资料，编写有关交易发生时的会计分录。2）对甲公司2009年第四季度外币账户汇兑差额汇总进行账务处理。。【答案解析】1）交易发生时的会计分录①借：银行存款—美元（1000X7.24）7240贷：实收资本7240②借：应收账款—美元（120X7.24）868.8贷：主营业务收入868.8③借：应付账款—美元（80X7.23）578.4贷：银行存款—美元（80X7.23）578.4④借：银行存款—美元（60X7.26）435.6贷：应收账款—美元（60X7.26）435.6⑤借：原材料724贷：应付账款—美元（100X7.24）7242）汇兑差额 ①银行存款(美元户)汇兑差额=（400+1000+60-80）×7.25-（2888+1000×7.24+60×7.26-80×7.23）=19.8（万元）（借方）②银行存款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=1000×7.24+60×7.26+19.8=7695.4（万元）③应收账款(美元户)汇兑差额=（150+120-60）×7.25-（1083+120×7.24-60×7.26）=6.3（万元）（借方）④应收账款（美元户）借方发生额（折合人民币金额）=120×7.24+6.3=875.1（万元）⑤应付账款(美元户)汇兑差额=（110+100-80）×7.25-（794.2+100×7.24-80×7.23）=2.7（万元）（贷方）⑥应付账款（美元户）贷方发生额（折合人民币金额）=100×7.24+2.7=726.7（万元）会计分录：借：银行存款（美元户）        19.8   应收账款（美元户）         6.3   贷：应付账款（美元户）           2.7       财务费用                    23.42.M股份公司记账本位币为美元，期初汇率为1美元=7.2人民币（简写为1：7.2，下同），期末汇率为1：7.4，当期平均汇率为1：7.3。股本的历史汇率为1：8。该公司上年外币会计报表中股本为500万美元，折算为人民币为4000万元；盈余公积为50万元，折算为人民币371万元，未分配利润为120万美元，折算为人民币890万元。该公司折算前后会计报表如下(单位：万元)： [参考答案] 注：1盈余公积上期371+本期计提511=8822未分配利润=利润表中的“未分配利润”3外币资本折算差额=折算后的资产总额-折算后的负债与权益总额第二章借款费用练习题一、单选题1.下列项目中，不属于借款费用的是(    )。A.外币借款发生的汇兑损失      B.借款过程中发生的承诺费C.发行公司债券发生的折价      D.发行公司债券溢价的摊销【正确答案】C【知识点】借款费用的组成【答案解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。2.如果固定资产的购建活动发生非正常中断，并且中断时间连续超过（   ），应当暂停借款费用的资本化，将其确认为当期费用，直至资产的购建活动重新开始。A.1年   B.半年     C.3个月   D.两年【正确答案】C【知识点】暂停资本化期间的确定 【答案解析】符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。3.生产经营期间，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，记入（）科目。A.长期待摊费用  B.在建工程成本  C.财务费用  D.营业外支出【正确答案】C【知识点】暂停资本化期间的确定【答案解析】借款费用准则规定，如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间超过3个月（含3个月），应当将中断期间所发生的借款费用，计入财务费用。4.2007年2月1日，甲公司采用自营方式扩建厂房借入两年期专门借款500万元。2007年11月12日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2007年11月28日，厂房扩建工程验收合格；2007年12月1日，办理工程竣工结算；2007年12月12日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是（  ）。A.2007年11月12日   B.2007年11月28日C.2007年12月1日    D.2007年12月12日【正确答案】A【知识点】停止资本化期间的确定【答案解析】购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。5.某企业借入两笔一般借款：第一笔为2007年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2007年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；该企业2007年为购建固定资产而占用了一般借款所使用的资本化率为（  ）（计算结果保留小数点后两位小数）。A.7.00%     B.6.80%     C.7.52%    D.6.89%【正确答案】C【知识点】一般借款资本化金额的核算【答案解析】资本化率=（800×8%+500×6%×6/12）÷（800+500×6/12）×100%=7.52%。6.下列情形造成工程中断时间连续超过3个月，其借款费用仍应继续资本化的是（）。A.台风季节 B.与施工方发生质量纠纷 C.资金周转发生困难 D.发生了施工安全事故【正确答案】A【知识点】暂停资本化期间的确定【答案解析】如果工程由于可预见的不可抗力因素（如本地普遍存在的不利天气，如雨季或台风季节等原因）导致施工出现停顿，属于正常中断，借款费用的资本化可继续进行，不必暂停。一、多选题1.下列项目中，属于借款费用的是（  ）。A.借款手续费用B.应付债券计提的利息C.发行债券所发生的溢价D.应付债券折价的摊销【正确答案】A,B,D【知识点】借款费用的组成【答案解析】C选项不是借款费用，溢折价的摊销才是借款费用。 2.符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产，包括（）。A.固定资产B.投资性房地产C.房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品D.机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备【正确答案】A,B,C,D【知识点】满足资本化条件的资产范围【答案解析】以上资产都属于资本化条件的资产。3.下列应予以资本化的借款费用有（   ）。A.购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，但尚未办理决算手续的专门借款发生利息B.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因安排专门借款发生的辅助费用且金额较大C.购建或者生产符合资本化条件的资产未达到预定可使用或者可销售状态前因占用一般借款发生的辅助费用且金额较大D.因安排周期较长的大型船舶制造而借入的专门借款发生的利息费用【正确答案】B,C,D【知识点】借款费用的组成【答案解析】A选项，购建或者生产符合资本化条件的资产只要达到预定可使用或者可销售状态时，应停止借款费用资本化。4.远洋公司动工兴建一栋办公楼自用，在借款费用开始资本化的条件中，属于资产支出已经发生的是（ ）。A.提取在建工程人员的工资B.工程领用自产的钢材C.用带息银行承兑汇票购入工程物资D.购入工程物资，货款尚未支付【正确答案】B,C【知识点】借款费用开始资本化时点的确定【答案解析】资产支出包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出，A项只是提取工资并没有实际支付，所以不属于资产支出已经发生；D项应付货款不是带息债务，所以也不属于资产支出已经发生。5.甲公司于2002年1月1日动工兴建一幢写字楼自用，在该写字楼建造过程中发生的下列支出或者费用中，属于规定的资产支出的有（   ）。 A.用银行存款购买工程物资           B.用银行存款支付建设工人工资 C.将企业自己生产的电梯用于装备写字楼   D.计提建设工人职工福利费【正确答案】A,B,C【知识点】借款费用开始资本化时点的确定【答案解析】计提建设工人工资和职工福利费并未发生资产支出。6.因安排专门借款而发生的辅助费用，下列选项中正确的有（   ）。            A.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化B.属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为费用C.无论属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前或之后发生的，均应当在发生时予以资本化D.因借款而发生的辅助费用，在开始资本化前，应将其作为当期财务费用处理【正确答案】A,B,D【知识点】专门借款资本化金额的核算【答案解析】因安排专门借款而发生的辅助费用，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；以后发生的辅助费用应当于发生当期确认为费用。如果辅助费用的金额较小，也可以于发生当期确认为费用。因安排专门借款而发生的辅助费用，在开始资本化之前也不能资本化一、计算分析题1.某股份有限公司2007年1月1日从银行取得年利率为8％、期限为2年的专门借款1000万元用于固定资产的购建。固定资产的购建于2007年1月28日正式动工兴建。至2008年2月1日，已发生资产支出883万元，专门借款2007年取得的利息收入30万元，2008年取得的利息收入为1万元。2008年1月1日从银行取得1年期一般借款800万元，年利率为6%。假定不考虑借款手续费。2008年度2月1日起与固定资产购建有关的资产支出资料如下： （1）2月1日，支付购买工程物资款702万元（含支付的增值税进项税额102万元）。 （2）3月1日，领用本企业生产的产品。产品成本为80万元，为生产该产品购买原材料时的增值税进项税额为8.5万元，购料款项均已支付。该产品计税价格为120万元，增值税销项税额为20.4万元。 （3）4月1日，支付建造资产的职工工资20万元，为3月1日用于固定资产建造的本企业产品，交纳增值税11.9万元。 （4）9月1日，支付购买工程物资款234万元（含支付的增值税进项税额34万元）。 （5）10月1日，支付建造资产的职工工资20万元。 （6）11月1日，支付购买工程物资款44万元（含支付的增值税进项税额6.39万元）。   该工程项目于4月30日至8月31日发生非正常中断，于11月30日达到预定可使用状态。要求：计算该工程项目于2008年度应予以资本化的金额。（金额单位用万元表示）。【正确答案】2008年2月1日发生的资产支出中有585[702-(1000-883）]万元占用了一般借款。因为该工程项目发生非正常中断的期间超过了3个月，所以4月30日至8月31日应暂停借款费用的资本化。在计算资本化金额时，可先计算2月1日至4月30日的资本化金额，然后再计算9月1日至11月30日的资本化金额，两者之和即为2008年度该项目应予以资本化的金额。2008年2月1日至4月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[585×3/3＋88.5×2/3＋（20＋11.9）×1/3]×6％×3/12＝9.82万元2008年9月1日至11月30日一般借款按资产累计加权平均数计算资本化的金额＝[(585＋88.5＋31.9＋234）×3/3＋20×2/3＋44×1/3]×6％×3/12＝14.51万元2008年一般借款按资产累计加权平均数计算资本化金额＝9.82＋14.51＝24.33万元，一般借款2008年可资本化期间实际发生的利息=800×6%×6/12=24万元，2008年一般借款应予以资本化的金额为24万元。2008年专门借款应予以资本化的金额=1000×8%×7/12-1=45.67万元2008年利息资本化金额=24+45.67=69.67万元【知识点】一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算 2.甲公司2007年10月15日动工建造一栋办公楼，于2007年12月1日借入期限为三年，本金为1000万元，年利率为6%，按年付息到期一次还本的专门借款。另外，甲公司有一般借款200万元，年利率为7%，期限为2年，每年年末计提利息，将于2009年6月30日到期。工程采用出包方式，2008年1月1日，用银行存款支付工程价款300万元；工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年1月31日达到预定可使用状态。2009年2月10日办理竣工决算，2009年2月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用的专门借款资金取得的利息收入分别为：1月1日到2月28日的2万元、3月1日到6月30日为4万元、7月1日到9月1日为2万元。要求：（1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点；（2）计算2008年借款利息资本化的金额；（3）编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。【正确答案】【知识点】一般借款资本化金额的核算,专门借款资本化金额的核算【答案解析】（1）开始资本化的时点为2008年1月1日，停止资本化的时点为2009年1月31日。（2）由于2008年3月1日至6月30日连续发生三个月以上的非正常中断。根据规定，在此期间应暂停资本化，应将这一期间发生的借款费用计入财务费用。2008年专门借款利息资本化金额的计算如下：专门利息资本化金额＝1000×6%×8/12-（2+2）=36（万元）。另外，因为在2008年9月1日时累计资产支出为1100万元，超过了专门借款1000万元，超过的100万元部分占用的是一般借款，其应资本化的金额为：100×7%×4/12＝2.33（万元）。所以，2008年借款利息应予以资本化的金额为：36＋2.33＝38.33（万元）（3）费用化的金额：专门借款费用化的金额=1000×6%×4/12-4=16（万元）                  一般借款费用化的金额=200×7%-2.33=11.67（万元）2008年借款利息应予费用化的金额为：16+11.67=27.67（万元）账务处理：借：在建工程        38.33       银行存款         8       财务费用        27.67 贷：应付利息         74第三章非货币交易一、单选题1.A公司以一台甲设备换入B公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为600万元，已提折旧30万元，已提减值准备30万元，其公允价值为600万元。B公司另向A公司支付补价50万元。A公司支付清理费用2万元。假定A公司和B公司的商品交换不具有商业实质。A公司换入的乙设备的入账价值为（ ）。A.497   B.490   C.492   D.552【正确答案】C【知识点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换 【答案解析】乙设备的入账价值＝（600-30-30）-50+2=492万元。2.天石公司用一台已使用2年的甲设备从海运公司换入一台乙设备，支付置换相关税费10000元，并支付补价款30000元。甲设备的账面原价为500000元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的账面原价为300000元，已提折旧30000元。两公司资产置换不具有商业实质。天石公司换入的乙设备的入账价值为（ ）元。A.220000      B.236000    C.290000      D.320000【正确答案】A【知识点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】由于该资产置换不具有商业实质，应以换出资产的账面价值和应支付的相关税费、补价作为换入资产的成本。资产置换日甲设备已计提的折旧额=500000×40%+（500000－500000×40%）×40%=320000元，资产置换日甲设备的账面价值=500000-320000=180000元，天石公司换入的乙设备的入账价值=180000+10000+30000=220000元。3.A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。A.4   B.0   C.2   D.6【正确答案】D【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】A公司换入乙设备应计入当期收益=24-（22-3-3）-2=6万元。4.非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中正确的是（ ）。A.按各项换入资产的公允价值确定B.按各项换入资产的账面价值确定C.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本D.非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本【正确答案】C【知识点】涉及多项资产的非货币性资产交换【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。5.甲公司以一台固定资产换入乙公司的一项长期股权投资。换出固定资产的账面原价为2400万元，已计提折旧100万元，未计提减值准备，公允价值为2500万元；长期股权投资的账面价值为2640万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元；乙公司另外向甲公司支付现金100万元。假定该交换不具有商业实质且不考虑相关税费，甲公司应就此项非货币性资产交换确认的非货币性资产交换收益(损失以负数表示)为（ ）万元。A.240   B.-5.6   C.200   D.0【正确答案】D 【知识点】以账面价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质的或者具有商业实质但换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量。应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。6.甲公司将其持有的一项长期股权投资换入乙公司一项商标权，该项交易不涉及补价。假设其具有商业实质。甲公司该项长期股权投资的账面价值为200万元，公允价值为300万元。乙公司该项商标权的账面价值为210万元，公允价值为300万元。甲公司在此交易中发生了30万元的税费。甲公司换入该项资产的入账价值为（）。A.330  B.230  C.300  D.240 【正确答案】A【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换且具有商业实质，那么换入资产的成本＝换出资产的公允价值＋应支付的相关税费。所以甲公司换入该项资产的入账价值＝300＋30＝330（万元）。 一、多选题1.下列资产中，属于非货币性资产的有（ ）。A.存货B.预付账款C.可供出售金融资产D.准备持有至到期的债券投资【正确答案】A,B,C【知识点】非货币性资产的定义【答案解析】货币性资产，指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据，以及准备持有至到期的债券投资等。货币性资产以外的资产属于非货币性资产，“选项A、B和C”都属于非货币性资产。2.下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以公允价值10万元的原材料换取一项专利权B.以公允价值200万元的长期股权投资换取一批原材料C.以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价D.以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价【正确答案】A,B,C【知识点】非货币资产交换的判断【答案解析】15÷（30＋15）＝33.33％大于25％，选项D不属于非货币性资产交换。3、下列交易中，不属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以l00万元应收债权换取生产用设备B.以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C.以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D.以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价【正确答案】A,C,D【知识点】非货币资产交换的判断【答案解析】应收债权和持有至到期的公司债券属于货币性资产，选项“A和C”不属于非货币性资产交换；50÷100=50%不小于25%，选项D不属于非货币性资产交换。 4.下列各项交易中，属于非货币性资产交换的有（ ）。A.以固定资产换入股权B.以银行汇票购买原材料C.以银行本票购买固定资产D.以长期股权投资换入原材料【正确答案】A,D【知识点】非货币资产交换的判断【答案解析】非货币性资产交换，是指交易双方以非货币性资产进行的交换(包括股权换股权，但不包括企业合并中所涉及的非货币性资产交换)。这种交换不涉及或只涉及少量的货币性资产。银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。5.对于具有商业实质并且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在收到补价的情况下，如果换入单项固定资产，影响固定资产入账价值的因素有（ ）。A.收到的补价B.换入资产账面价值C.换出资产公允价值D.换出资产账面价值【正确答案】A,C【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换【答案解析】固定资产入账价值=换出资产公允价值-收到的补价。6.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，不属于非货币性资产交换的是（  ）。A．以公允价值为280万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元C．以公允价值为400万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价100万元D．以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【正确答案】B,D【知识点】非货币资产交换的判断【答案解析】选项A，80÷（280+80）=22.22%，小于25%；选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，100÷（400+100）=20%，小于25%；选项D，属于货币性资产交换。通过计算和分析，选项“A”和“C”属于非货币性资产交换。一、计算分析题1.甲企业和乙企业均为房地产开发企业，甲企业因变更主营业务，与乙企业进行资产置换。有关资料如下：(1)2009年3月1日，甲、乙企业签订资产置换协议。协议规定：甲企业将其建造的经济适用房与乙企业持有的长期股权投资进行交换。甲企业换出的经济适用房的账面价值为8000万元，公允价值为9000万元。乙企业换出的长期股权投资的账面价值为9200万元，公允价值为9100万元，甲企业另行以现金向乙企业支付100万元作为补价。两企业资产交换具有商业实质。假定甲、乙企业换出的资产均未计提减值准备。假定不考虑甲、乙企业置换资产所发生的相关税费。(2)2009年5月10日，甲企业通过银行转账向乙企业支付补价款100万元。(3)甲、乙企业换出资产的相关所有权划转手续于2009年6月30日全部办理完毕。    假定甲换入的长期股权投资按成本法核算；乙换入的经济适用房作为存货核算。要求：(1)指出甲企业在会计上确认该资产置换的日期。(2)编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。(3)编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)  【正确答案】（1）指出甲企业在会计上确认资产置换的日期。    资产置换日期是：2009年6月30日。（2）编制甲企业与该资产置换相关的会计分录。①借：预付账款           100       贷：银行存款              100②甲企业换入资产入账价值=9000+100=9100（万元）③借：长期股权投资         9100     贷：主营业务收入            9000              预付账款                    100 借：主营业务成本        8000     贷：开发产品                8000（3）编制乙企业与该资产置换相关的会计分录。①借：银行存款             100      贷：预收账款                 100②乙企业换入资产入账价值=9100-100=9000（万元）③借：开发产品          9000          预收账款           100          投资收益           100     贷：长期股权投资         9200【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换2.甲乙公司均为一般纳税企业，增值税税率17%，因生产经营需要经双方协商作资产置换业务，甲公司用一处库房和存货换入乙公司汽车及设备，双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同。条件如下： 甲公司库房甲公司存货乙公司运输车辆乙公司生产设备资产原值（成本）8000004600007000001000000累计折旧120000 200000300000减值准备 2000010000050000账面价值680000440000400000650000公允价值700000480000450000670000补价   收到补价60000支付补价60000假定除存货的增值税外不考虑其他税金。  要求：（1）判断交易性质，选择换入资产计价基础。（2）并作出甲、乙公司上述业务的会计处理。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】（1）判断交易性质补价比例：6 /（70+48）＝5.08％，属于非货币性资产交易。双方预计交换后的现金流量与交换前有显著不同的非同类资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量应采用公允价值对换入资产计价。（2）甲公司的会计处理甲公司换入资产成本总额＝70+48×117％-6＝120.16万元甲公司换入汽车的入账价值＝45/（45+67）×120.16＝48.28万元甲公司换入设备的入账价值＝67/（45+67）×120.16＝71.88万元会计处理：借：固定资产清理68      累计折旧    12    贷：固定资产   80借：固定资产－运输工具48.28       固定资产－设备    71.88      银行存款           6  贷：主营业务收入                     48        应交税金－应交增值税（销项税额）8.16        固定资产清理                     68        营业外收入－处置非流动资产损益   2借：主营业务成本 44      存货跌价准备  2  贷：库存商品     46（3）乙公司的会计处理乙公司换入资产成本总额＝45+67+6-48×17％＝109.84万元乙公司换入库房的入账价值＝70/（70+48）×109.84＝65.16万元乙公司换入存货的入账价值＝48/（70+48）×109.84＝44.68万元借：固定资产清理   105       固定资产减值准备15       累计折旧        50  贷：固定资产        170借：固定资产－库房65.16       原材料        44.68       应交税金－应交增值税（进项税额）8.16  贷：固定资产清理105         银行存款     6          营业外收入－处置非流动资产损益7【知识点】以公允价值为核算基础的非货币性资产交换第四章债务重组一、单选题1. 2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签订债务重组协议，约定减免甲公司债务的20%，其余部分延期两年支付，年利率为5%（相当于实际利率），利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元坏账准备。假定不考虑其他因素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为（ ）万元。A．10      B．12       C．16        D．20【正确答案】D【知识点】修改其他债务条件的债务重组【答案解析】甲公司（债务人）应确认的债务重组利得=100*20％＝20万元。2.2007年5月1日甲企业根据债务重组协议，用库存商品一批和银行存款5万元归还乙公司货款90万元。库存商品的账面余额为50万元，公允价值为60万元，未计提存货跌价准备。甲企业为一般纳税人，增值税税率为17%。乙企业为小规模纳税人，增值税征收率为6%，则债务重组日甲企业债务重组收益是（）万元。A.60      B.10      C.50     D.14.8【正确答案】D【知识点】以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】债务人甲公司的债务重组收益=重组债务账面价值90-转让非现金资产公允价值60-销项税额60*17%-转让现金资产5=14.8万元。甲企业债务人的账务处理是：借：应付账款                  90   贷：银行存款              5       主营业务收入         60       应交税费——应交增值税（销项税额）10.2(600*17%)       营业外收入14.8借：主营业务成本    50   贷：库存商品           503.2008年3月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200000元，增值税销项税额为34000元，款项尚未收到。乙公司由于发生财务困难，无法偿还货款。2008年6月4日，甲公司与乙公司进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务134000元；债务延长期间，每月加收余款2％的利息（若乙公司从7月份起每月获利超过20万元，每月另加收1％的利息），利息和本金于2008年10月4日一同偿还。假定债务重组日重组债权的公允价值为100000元，假定甲公司为该项应收账款计提坏账准备4000元，整个债务重组交易没有发生相关税费。若乙公司从7月份开始每月获利均超过20万元，在债务重组日，甲公司应确认的债务重组损失为（  ）元。A．118000     B．130000    C．134000     D．122000【正确答案】B【知识点】以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝134000-4000。4.2006年2月10日，A公司销售一批材料给B公司(股份有限公司)，同时收到B公司签发并承兑的一张面值100000元、年利率7％、6个月期、到期还本付息的票据。8月10日，B公司由于发生财务困难无法承兑到期票据，与A公司协商，以其普通股抵偿该票据。B公司用于抵债的普通股为10000股，股票市价为每股9.6元。不考虑其他相关税费。B公司应确认的债务重组利得为（  ）元。A．93500     B．93884     C．7500     D．103500【正确答案】C【知识点】债务转为资本的会计处理【答案解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值103500元(100000+3500)－股权公允价值96000元=7500元 5.债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入的会计科目是（）。A.营业外支出B.资本公积C.财务费用D.管理费用【正确答案】A【知识点】以现金清偿债务的会计处理【答案解析】债权人在债务重组时将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入当期损益“营业外支出”科目核算。6.A公司销售一批商品给B公司，价款5200000元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2006年3月20日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，B公司不能在规定的时间内偿付A公司。经协商，于2006年3月20日进行债务重组。重组协议如下：A公司同意豁免B公司债务200000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，A公司按年加收余款2％的利息，假定实际利率为2%，利息与债务本金一同支付。假定A公司为债权计提的坏账准备为520000元。B公司应确认的债务重组利得为（  ）元。A．100000     B．200000     C．－104000     D．0【正确答案】B【知识点】修改其他债务条件的债务重组【答案解析】B公司应确认的债务重组利得＝债务重组日重组债务的账面价值5200000元-将来应付(5200000－200000)＝200000元。二、多选题1.下列关于非现金资产抵债方式下债务重组的论断中，正确的有（）。A.抵债资产为存货的，应当视同销售处理，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本和相关的税费B.抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益D.以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，在符合金融资产终止确认条件时，计入当期损益【正确答案】A,B,C,D【知识点】以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当终止确认重组债务，并转让的非现金资产的公允价值与其资产的账面价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。2.关于债务重组准则中以非现金清偿债务的，下列说法中正确的有（   ）。A．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积，计入所有者权益B．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出，计入当期损益C．债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益D．债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益【正确答案】C,D【知识点】以非现金清偿债务的会计处理 【答案解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益：非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号——收入》的规定，以其公允价值确认收入（主营业务收入或其他业务收入），同时结转相应的成本。非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。3.下列各项中，不属于债务重组的是（）。A.债务人发行的可转换债券按正常条件转换为股权B.债务人破产清算是以低于债务账面价值的现金清偿债务C.债务人因临时资金周转困难以非现金资产抵偿债务D.债务人借新债还旧债【正确答案】A,B,D【知识点】债务重组的方式【答案解析】A和D属正常还债，因而不属于债务重组，B属于非持续经营条件下的债务重组，不符合《债务重组》准则的定义范围。4.关于债务重组准则，下列说法中正确的有（   ）。A．债务重组是在债务人发生财务困难情况下发生的B．债务重组是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项C．债务重组既包括持续经营情况下的债务重组，也包括非持续经营情况下的债务重组D．只要债务条件发生变化，无论债权人是否做出让步，均属于债务重组【正确答案】AB5.修改其他债务条件进行债务重组的方式一般有（）。A.债务转为资本B.减少债务本金C.减少债务利息D.延长债务偿还期限并加收利息【正确答案】B,C【知识点】修改其他债务条件的债务重组【答案解析】修改其他债务条件，包括减少债务本金、减少债务利息等，但不包括延长债务偿还期限并加收利息，因为债务重组的结果是作出了金额上的让步，此业务没有做出让步。6.2007年3月31日，甲公司应收乙公司的一笔贷款500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔贷款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的有（　）。A.减免100万元债务，其余部分立即以现金偿还B.减免50万元债务，其余部分延期两年偿还C.以公允价值为500万元的固定资产偿还D.以现金100万元和公允价值为400万元的无形资产偿还【正确答案】A,B【知识点】债务重组的概念【答案解析】C、D选项债权人并没有做出让步，而是债务人以等于原债务账面价值的资产偿还，所以不属于债务重组。三、计算分析题1. 2008年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，销售货款总额为300万元（含增值税）。甲企业于同日收到一张票面金额为300万元、期限为6个月、票面年利率为8%的商业汇票。甲企业按月计提该商业汇票的利息。(1)2008年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据本息余额转入应收账款，但不再计算利息。2008年12月5日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：①乙企业以其持有的一项拥有完全产权的房产抵偿60万元的债务。该房产在乙企业的账面原价为100万元，已计提折旧30万元，已计提减值准备5万元,公允价值为60万元。②甲企业同意豁免乙企业债务本金40万元及2008年4月1日至2008年9月30日计提的全部利息。③将剩余债务的偿还期限延长至2009年12月31日，在债务延长期间，剩余债务余额按年利率5%收取利息，假定实际利率为5%。本息到期一次偿付。④该协议自2008年12月31日起执行。(2)债务重组日之前，甲企业对上述债权未计提坏账准备。(3)上述房产的所有权变更、部分债务解除手续及其他有关法律手续已于2008年12月31日完成。甲企业将取得的房产作为固定资产进行核算和管理。(4)乙企业于2009年12月31日按上述协议规定偿付了所欠债务。要求：(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录（不考虑税费）。(3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权、债务实际清偿时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】【知识点】以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】【答案】(1)计算甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额。甲企业2008年12月31日该重组债权的账面余额=300×（1+8%×6/12）=312万元。(2)编制甲企业及乙企业2008年12月31日与该债务重组相关的会计分录。甲企业：借：固定资产               60   应收账款—债务重组    200   营业外支出             52 贷：应收账款            312乙企业：借：固定资产清理        65   累计折旧            30   固定资产减值准备     5 贷：固定资产              100借：应付账款           312营业外支出  （65-60）5 贷：应付账款—债务重组     200     固定资产清理            65     营业外收入             52 (3)编制甲企业及乙企业2009年12月31日债权，债务实际清偿时的会计分录。甲企业：借：银行存款          210贷：应收账款—债务重组   200财务费用10乙企业：借：应付账款—债务重组 200财务费用10 贷：银行存款              2102.A股份有限公司（以下简称A公司）和B股份有限公司（以下简称B公司）均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。2007年1月5日，A公司向B公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500万元，增值税额为85万元。至2008年9月30日尚未收到上述货款，A公司对此项债权已计提5万元坏账准备。2008年9月30日，B公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A公司同意B公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：（1）B公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为300万元，增值税额为51万元。该批产品的成本为200万元。（2）B公司该设备的公允价值为200万元，账面原价为434万元，至2008年9月30日的累计折旧为200万元。B公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用2万元（假定B公司用该设备抵偿上述债务不考虑相关税费）。A公司已于2008年10月收到B公司用于偿还债务的上述产品和设备。A公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：（1）编制A公司2008年上述业务相关的会计分录。（2）编制B公司2008年上述业务相关的会计分录。（不考虑所作分录对所得税、主营业务税金及附加、期末结转损益类科目的影响。涉及应交税费的，应写出明细科目。答案中的金额单位用万元表示）【正确答案】【知识点】以非现金清偿债务的会计处理【答案解析】（1）A公司应编制以下分录：借：库存商品                       300       应交税费－应交增值税（进项税额）51       坏账准备                         5       固定资产                       200       营业外支出                      29   贷：应收账款                           585（2）B公司应编制以下分录：借：固定资产清理                234      累计折旧                        200   贷：固定资产                             434借：固定资产清理                      2   贷：银行存款                               2借：应付账款                        585 营业外支出（236-200）  36   贷：主营业务收入                    300           应交税费－应交增值税（销项税额）  51           固定资产清理                    236           营业外收入—债务重组利得         34借：主营业务成本                    200   贷：库存商品                         200第五章所得税一、单选题1.甲股份有限公司2006年l2月购入一台设备，原价为3010万元，预计净残值为10万元，税法规定的折旧年限为5年，按直线法计提折旧，公司按照3年计提折旧，折旧方法与税法相一致。2008年1月1日，按2007年颁布的企业所得税法规定，公司所得税税率由33％降为25％。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项。公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理。该公司2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额为（　　）万元。    A.132　　B.100    C.400　　D.92【正确答案】B【知识点】递延所得税资产的计量【答案解析】2007年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝{[3010-（3010-10）/5×1]-[3010-（3010-10）÷3×1]}×25%=100万元。2.甲公司于2007年1月1日开业，2007年和2008年免征企业所得税，从2009年开始适用的所得税税率为25%。甲公司2007年开始计提折旧的一台设备，2007年12月31日其账面价值为6000万元，计税基础为8000万元；2008年12月31日账面价值为3600万元，计税基础为6000万元。假定资产负债表日，有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异。2008年应确认的递延所得税资产发生额为（   ）万元。 A.100（借方）      B.0   C.500（借方）        D.600（借方）【正确答案】A【知识点】递延所得税资产的计量【答案解析】2007年12月31日递延所得税资产余额=（8000-6000）×25%=500万元（要按照预期收回该资产期间的适用税率计量），2007年12月31日递延所得税资产发生额为500万元（借方）；2008年12月31日递延所得税资产余额=（6000-3600）×25%=600万元，2008年12月31日递延所得税资产发生额=600-500=100万元（借方）。3.下列项目中，不会产生应纳税暂时性差异的有（   ）。A.企业根据被投资企业权益增加调整账面价值大于计税基础的部分B.税法折旧大于会计折旧形成的差额部分C.对投资性房地产，企业根据期末公允价值大于账面价值的部分进行了调整D.对无形资产，企业根据期末可收回金额小于账面价值计提减值准备的部分【正确答案】D【知识点】应纳税暂时性差异【答案解析】“选项D”属于可抵扣暂时性差异。 4.大海公司2006年12月31日取得的某项机器设备，原价为1000万元，预计使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了2年的折旧后，2008年12月31日，大海公司对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。2008年12月31日，该固定资产的计税基础为（    ）万元。   A.0   B.720    C.80   D.640【正确答案】D【知识点】资产的计税基础【答案解析】该项固定资产的计税基础＝1000-200-160＝640万元。5.大海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。假定税法规定企业的研究开发支出可全额计入当期损益。大海公司当期期末研究开发支出的计税基础为（  ）万元。   A.280   B.270    C.120   D.0【正确答案】D【知识点】资产的计税基础【答案解析】大海公司当期发生500万元研究开发支出，可在当期税前扣除的金额为500万元，其于未来期间可税前扣除的金额为零，即其计税基础为零。6.A公司于2007年12月31日“预计负债—产品质量保证费用”科目贷方余额为50万元，2008年实际发生产品质量保证费用40万元，2008年12月31日预提产品质量保证费用50万元，2008年12月31日该项负债的计税基础为（   ）万元。    A.20   B.0    C.50   D.40【正确答案】B【知识点】负债的计税基础【答案解析】2008年12月31日该项负债的余额在未来期间实际发生的时候可以在税前扣除，则计税基础=账面价值-未来可抵扣的金额=0二、多选题1.下列项目中产生可抵扣暂时性差异的有（ ）。A.预提产品保修费用      B.计提存货跌价准备C.可供出售金融资产的公允价值大于取得时的成本D.交易性金融资产公允价值小于取得时成本【正确答案】A,B,D【知识点】可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异【答案解析】选项C属于应纳税暂时性差异。2.下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的有（　　）。A.可供出售金融资产公允价值大于取得成本的差额B.期末因担保事项确认的预计负债C.预提产品质量保证费用形成的预计负债D.企业超标的广告费【正确答案】C,D【知识点】可抵扣暂时性差异【答案解析】 3.在不考虑其他因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”减少的有（）A.本期转回计提的存货跌价准备B.本期计提无形资产减值准备C.企业购入交易性金融资产，会计期末公允价值小于其初始确认金额D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债【正确答案】A,D【知识点】递延所得税资产的计量【答案解析】BC两项会引起“递延所得税资产”增加。4.下列项目中，产生暂时性差异的有（ ）。A.会计上固定资产的账面价值与其计税基础不一致B.确认国债利息收入时同时确认的资产C.计提存货跌价准备D.交易性金融资产的公允价值与取得时的成本的差异【正确答案】A,C,D【知识点】可抵扣暂时性差异,应纳税暂时性差异【答案解析】对国债利息收入，会计上资产的账面价值与计税基础一致，不产生暂时性差异。5.下列说法中，正确的是（　）A.无形资产在后续计量时，应在不少于10年的期限内摊销B.内部研究开发的无形资产，因税法规定要对于资本化的部分进行加计摊销，但产生的暂时性差异不确认递延所得税资产C.固定资产持有期间，由于会计与税法规定的折旧方法、折旧年限等不同，所以会产生应纳税暂时性差异D.固定资产持有期间，在计提了减值准备后，会产生可抵扣暂时性差异【正确答案】B,D【知识点】不能确认为递延所得税资产的情况,资产的计税基础【答案解析】C项，未必一定是应纳税暂时性差异，也有可能是可抵扣暂时性差异；A项，只有在使用寿命确定且合同、法律未明确规定摊销期限的情况下，才应按不少于10年的期限摊销。6.下列情况下会产生可抵扣暂时性差异的是（　）A.资产的账面价值大于计税基础B.资产的账面价值小于计税基础C.负债的账面价值大于计税基础D.负债的账面价值小于计税基础【正确答案】B,C【知识点】可抵扣暂时性差异【答案解析】AD两种情形产生的是应纳税暂时性差异。三、计算分析题1.某公司2005年12月1日购入设备一台，原值156万元，净残值6万元。税法规定采用年限平均法，折旧年限5年；会计规定采用年数总和法，折旧年限5年。税前会计利润各年均为1000万元，2006年、2007年所得税率为33％，2008年以后所得税率为25％。要求：（1）编制各年会计分录，并列示计算过程。    年份账面价值计税基础可抵扣暂税率递延所得税 （年数总和法）（年限平均法）时性差异资产期末余额递延所得税资产发生额2006年      2007年      2008年      2009年      2010年      （2）计算暂时性差异、递延所得税资产期末余额、递延所得税资产发生额，并将计算结果填列在下列表中。【答案解析】（1）  年份账面价值（年数总和法）计税基础（年限平均法）可抵扣暂时性差异税率递延所得税资产期末余额递延所得税资产发生额2006年156-150×5/15=106156-150/5=126126-106=2033%20×33%=6.66.6（借方）2007年106-150×4/15=66126-150/5=9696-66=3033%30×33%=9.99.9-6.6=3.3（借方）2008年66-150×3/15=3696-150/5=6666-36=3025%30×25%=7.57.5-9.9=-2.4（贷方）2009年36-150×2/15=1666-150/5=3636-16=2025%20×25%=55-7.5=-2.5（贷方）2010年16-150×1/15=636-150/5=66-6=025%00-5=-5（贷方）（2）2006年（所得税率33％）①递延所得税资产发生额＝20×33%-0=6.6②应交所得税＝（1000+20）×33%＝336.6③所得税费用＝336.6-6.6=330 借：所得税费用—当期所得税费用336.6  贷：应交税费—应交所得税      336.6   借：递延所得税资产                6.6贷：所得税费用—递延所得税费用   6.62007年（所得税率33％）①递延所得税资产发生额=30×33%-6.6=3.3②应交所得税＝[（1000+（30-20）））×33%=333.3③所得税费用＝333.3-3.3=330借：所得税费用—当期所得税费用  333.3贷：应交税费—应交所得税       333.3借：递延所得税资产            3.3贷：所得税费用—递延所得税费用   3.3 2008年（所得税率25％）①递延所得税资产发生额=30×25%-9.9=-2.4②应交所得税=[1000+（30-30）]×25％＝250③所得税费用＝250+2.4=252.4借：所得税费用—当期所得税费用250 贷：应交税费—应交所得税           250借：所得税费用—递延所得税费用   2.4 贷：递延所得税资产                   2.42009年（所得税率25％）①递延所得税资产发生额=20×25％-7.5=-2.5②应交所得税=[1000+(20-30）]×25％＝247.5③所得税费用=247.5+2.5=250借：所得税费用—当期所得税费用  247.5       所得税费用—递延所得税费用     2.5 贷：应交税费—应交所得税           247.5递延所得税资产                 2.52010年（所得税率25％）①递延所得税资产发生额＝0-5＝-5②应交所得税＝[1000+（0-20）]×25％＝245③所得税费用＝245＋5＝250借：所得税费用—当期所得税费用  245   所得税费用—递延所得税费用    5   贷：应交税费——应交所得税             245       递延所得税资产           52.甲股份有限公司为境内上市公司(以下简称“甲公司”)。20×8年度实现利润总额为4000万元：所得税采用债务法核算，20×8年以前适用的所得税税率为15％，20×8年起适用的所得税税率为25％（非预期税率）。20×8年甲公司有关资产减值准备的计提及转回等资料如下（单位：万元）：项目年初余额本年增加数本年转回数年末余额存货跌价准备10004060长期股权投资减值准备120030001500固定资产减值准备2002000400无形资产减值准备120300150  假定按税法规定，公司计提的各项资产减值准备均不得在应纳税所得额中扣除；甲公司除计提的资产减值准备作为暂时性差异外，无其他纳税调整事项。   假定甲公司在可抵扣暂时性差异转回时有足够的应纳税所得额。要求：(1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额。      (2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用。      (3)编制20×8年度所得税相关的会计分录(不要求写出明细科目)。【答案解析】(1)计算甲公司20×8年12月31日递延所得税资产余额和20×8年递延所得税资产发生额递延所得税资产余额＝(60＋1500＋400＋150)×25％＝527.5(万元)递延所得税资产发生额=527.5-（100+1200+200+120）×15%=284.5（万元）（借方）(2)计算甲公司20×8年度发生的所得税费用   应交所得税额=[4000＋(300+200+30)一40]×25％＝1122.5(万元)   所得税费用=1122.5-284.5＝838(万元) (3)编制20×8年度所得税相关的会计分录   借：所得税费用             838       递延所得税资产         284.5    贷：应交税费—应交所得税    1122.5第六章或有事项一、单选题1.2007年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产M产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因M产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2009年1月1日起停止生产该产品，当日M产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2009年度利润总额的影响为（ ）万元。A.0     B.120     C.240    D.360【正确答案】D【知识点】常见的或有事项【答案解析】属于亏损合同，应根据未来应支付的租金的最佳估计数确认预计负债，应确认的损失为120×5-120×2＝360万元。2.根据国家统一的会计制度的规定，下列有关或有事项的表述中，正确的有（）。A.或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债B.于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产C.于担保引起的或有事项随着被担保人债务的全部清偿而消失D.有对本单位产生不利影响的事项，才能作为或有事项【正确答案】C【知识点】或有事项的概念【答案解析】或有事项指过去的交易或事项形成的一种状况，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。因此，选项“D”不正确。负债指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债属于或有事项中的一项内容，因此，选项“A”不正确。或有负债和或有资产均不能确认，因此选项“B”不正确。或有事项的结果只能由未来发生的事项证实的特点，说明或有事项具有时效性，随着影响或有事项结果的因素发生变化，或有事项最终会转化为确定事项。因此，选项“C”正确。3.2007年12月10日，甲公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。根据企业的法律顾问判断，最终的判决很可能对甲公司不利。2007年12月31日，甲公司尚未接到法院的判决，因诉讼须承担的赔偿的金额也无法准确地确定。不过，据专业人士估计，赔偿金额可能在90万元至100万元之间的某一金额（不含甲公司将承担的诉讼费2万元）。根据《企业会计准则－或有事项》准则的规定，甲公司应在2007年12月31日资产负债表中确认负债的金额为（  ）万元。    A.92     B.90     C.95     D.97【正确答案】D【知识点】预计负债的的确认和计量【答案解析】 当清偿因或有事项而确认的负债所需支出存在一个金额范围，则最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。由于赔偿金额范围不含甲公司将承担的诉讼费2万元，因此，甲公司应确认的负债金额＝（90＋100）÷2＋2＝97万元。若赔偿金额范围含甲公司将承担的诉讼费2万元，则甲公司应确认的负债金额＝（90＋100）÷2＝95万元。4.甲公司涉及一起诉讼。根据类似的经验以及公司所聘请律师的意见判断，甲公司在该起诉中胜诉的可能性有60％，败诉的可能性有40％。如果败诉，将要赔偿60万元。在这种情况下，甲公司应确认的负债金额应为（ ）万元。 A.60        B.24        C.0        D.36【正确答案】C【答案解析】将或有事项确认负债的条件之一是“该项义务的了结很可能导致经济利益流出企业”。此题甲公司败诉的可能性是40％，属于可能发生。甲公司不应将其确认为负债，选项“C”正确。5.甲公司于2008年10月25日接到银行通知，向该银行的借款已逾期，银行已向法院起诉，要求归还本息250万元，另支付逾期罚息20万元。至2008年12月31日法院尚未作出判决。对于此诉讼，甲公司预计除需偿还全部本息外，有70％的可能性还需支付罚息10--15万元，有95％的可能性支付诉讼费3万元。据此，甲公司2008年12月31日应确认的预计负债金额为（   ）万元。              A.11.6  B.15.5    C.18   D.23【正确答案】B【知识点】预计负债的的确认和计量【答案解析】应确认的预计负债金额=（10+15）/2+3=15.5万元。6.甲公司于2005年10月受到A公司的起诉，A公司声称甲公司侵犯了A公司的软件版权，要求甲公司予以赔偿，赔偿金额为40万元。在应诉过程中所涉及的软件主体部分是有偿委托乙公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，乙公司应当承担连带责任，对甲公司予以赔偿。甲公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，认为对A公司予以赔偿的可能性在50%以上，最有可能发生的赔偿金额为30万元；从乙公司获得的补偿基本上可以确定，最有可能获得的赔偿金额为35万元。在上述情况下，甲公司在年末应确认的负债和资产分别是（　）A.30万元和30万元B.30万元和35万元C.40万元和35万元D.40万元和30万元【正确答案】A【知识点】或有事项确认预计负债的条件【答案解析】或有事项确认为负债应同时符合三个条件:第一,该项义务为企业承担的现时义务;第二,该项义务的了结很可能导致经济利益的流出企业;第三,该项业务的金额能够可靠的计量.甲公司对A公司的赔偿符合上述的三个条件,应确认的负债金额为30万元.在将与或有事项有关的义务确认为负债的同时,企业有时也拥有反诉或向第三方索赔的权利.对于赔偿的金额只能在基本确定能够收回时作为资产单独确认.确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值.因此,确认的金额为30万元.二、多选题1.或有事项的特征包括（  ）。A.由过去的交易或事项形成　　B.结果具有不确定性C.由未来事项决定　　　　　　D.可以确认为资产或负债【正确答案】A,B,C【知识点】或有事项的特征 【答案解析】（1）由过去交易或事项形成。即或有事项的现存状况是过去交易或事项引起的客观存在。（2）结果具有不确定性。即或有事项的结果是否发生具有不确定性，或者或有事项的结果预计将会发生，但发生的具体时间或金额具有不确定性。（3）由未来事项决定。即或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。2．关于或有事项，下列说法中正确的有（  ）。A.将或有事项确认为预计负债的事项应在会计报表附注中披露B.企业不应确认或有资产和或有负债  C.极小可能导致为其他单位提起诉讼产生的经济利益流出企业的或有负债也应在会计报表附注中披露D.与或有事项有关的义务的履行很可能导致经济利益流出企业，就应将其确认为一项预计负债【正确答案】A,B【知识点】或有事项的概念【答案解析】极小可能导致经济利益流出企业的或有负债不需披露，选项C不正确。与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠地计量。因此，选项D不正确。3.常见的或有事项包括（  ）。A.债务担保　B.承诺　　C.亏损合同　　D.债务重组【正确答案】A,B,C【知识点】常见的或有事项【答案解析】常见的或有事项有：未决诉讼或仲裁、债务担保、产品质量保证（含产品安全保证）、环境污染整治、承诺、亏损合同、重组义务等。债务重组不是或有事项，所以不选D选项。4.将或有事项确认为负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计数。下列说法中正确的有（  ）。A.所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定B.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生金额确定  C.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额及其发生概率计算确定D.如果所需支出不存在一个金额范围，或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按各种可能发生额的算术平均数确定【正确答案】A,B,C【知识点】最佳估计数的确定【答案解析】选项D不正确，应按加权平均数确定。5.企业在拥有反诉或向第三者索赔权利的情况下，对符合确认条件的或有义务正确的处理是（  ）。A.不做确认，在报表附注中披露B.扣除索赔或反诉可能取得的金额后预计为一项负债C.不得扣除索赔或反诉可能取得的金额，将与或有事项有关的义务确认为一项负债D.索赔或反诉可能取得的金额在基本确定能够收到时作为资产单独确认 【正确答案】C,D【知识点】常见的或有事项【答案解析】考察企业在受到诉讼时的特殊情况的处理。6.根据准则规定，下列各项中，属于或有事项的有（  ）。　A.某公司为其子公司的贷款提供担保B.某单位为其他企业的货款提供担保C.某企业以财产作抵押向银行借款D.某公司被国外企业提起诉讼【正确答案】A,B,D【知识点】常见的或有事项【答案解析】以财产抵押向银行借款不符合或有事项的特点。因此“选项C”不正确。其他各项均属于或有事项。三、计算分析题1.A公司为工业生产企业，从2007年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内出现质量问题，负责退换或免费提供修理。假定A公司只生产和销售甲种产品。在2008年年初“预计负债—产品质量保证”账面余额为45万元，甲产品的“三包”期限为3年。该企业对售出的甲产品可能发生的三包费用，在期末按照当期甲产品销售收入的2%预计。该企业2008年甲产品的销售收入及发生的“三包”费用资料如下：（金额单位：万元） 第一季度第二季度第三季度第四季度合计甲产品销售收入1500120018009005400发生的“三包”费用22.5154530112.5其中：原材料成本15121522.564.5人工成本5.527.56.521.5用存款支付的其他支出2122.5126.5要求：（1）假定A企业按季对外提供会计报告，编制2008年第一、二季度的会计分录。（2）假定按年对外提供会计报告，编制2008年会计分录。【正确答案】（1）假定A企业按季对外提供会计报告，编制2008年第一、二季度的会计分录。第一季度：①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：借：预计负债—产品质量保证  22.5贷：原材料                        15应付职工薪酬                   5.5银行存款                       2②确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用    1500×2%=30贷：预计负债—产品质量保证        30第一季度末“预计负债”余额=45－22.5＋30=52.5（万元）第二季度：①发生的售出产品“三包”费用，即支付修理费用相关的会计分录：借：预计负债—产品质量保证     15贷：原材料                         12应付职工薪酬                    2银行存款                         1②确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用         1200×2%=24贷：预计负债—产品质量保证          24第二季度末“预计负债”余额=52.5－15＋24=61.5（万元） （2）假定按年对外提供会计报告，编制2008年会计分录。①编制甲产品2008年发生的售出产品“三包”费用相关的会计分录：借：预计负债—产品质量保证   112.5贷：原材料                          64.5应付职工薪酬                    21.5银行存款                        26.5②编制对甲产品2008年年末确认预计负债相关的会计分录：借：销售费用             5400×2%=108贷：预计负债—产品质量保证               108年末“预计负债—产品质量保证”科目余额=45+108-112.5=40.5（万元）2.甲公司2007年和2008年发生如下与或有事项有关的经济业务：（1）甲公司2007年9月与乙公司签订不可撤销合同，在2008年4月销售10件A商品，单位成本估计为800元，单位合同价格1200元；如2008年4月未交货，延迟交货的商品价格降为750元。2007年12月，甲公司因生产线损坏，10件商品尚未投入生产，估计在2008年5月交货。（2）甲公司2007年10月与丙公司签订合同，在2008年4月销售100件B商品，合同价格每件1000元，单位成本为1020元。2007年12月末，有库存B商品100件。（3）甲公司2007年1月采用经营租赁方式租入生产线，租期3年，产品获利。每年租金100万元，2008年12月，市政规划要求公司迁址，决定停产该产品。原经营租赁合同不可撤销，还要持续1年，生产线无法转租。（4）甲公司与丁公司签订合同，购买10件C商品，合同价格每件1000元。市场上同类商品每件为800元。甲公司购买的商品卖给乙公司，单价为800元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为3000元。商品尚未购入。（5）甲公司与丁公司签订合同，购买10件D商品，合同价格每件1000元。市场上同类商品每件为700元。甲公司购买的商品卖给乙公司，单价为800元。如甲公司单方面撤销合同，应支付违约金为1000元。商品尚未购入。要求：编制甲公司上述经济业务的会计分录。【答案解析】（1）借：营业外支出  500（10×50）       贷：预计负债     500 完工转销时    借：预计负债    500       贷：库存商品     500（2）借：资产减值损失2000       贷：存货跌价准备  2000（3）2008年末    借：营业外支出1000000        贷：预计负债       1000000 到2009年应该支付时：    借：预计负债     1000000       贷：其他应付款     1000000（4）甲公司购买商品成本总额为10000元，出售给乙公司价格总额为8000元，亏损2000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金3000元。丙公司应根据损失2000元与违约金3000元二者较低者，确认预计负债2000元。 借：营业外支出     2000贷：预计负债         2000   购入商品后 借：预计负债       2000   贷：库存商品         2000（5）甲公司购买商品成本总额为10000元，出售给乙公司价格总额为8000元，亏损2000元。合同为亏损合同。如单方面撤销，支付违约金1000元。丙公司应根据损失2000元与违约金1000元二者较低者，确认预计负债1000元。  借：营业外支出  1000 贷：预计负债      1000支付违约金时：借：预计负债    1000　 贷：银行存款       1000 3.乙公司为上市公司，2006年----2009年发生的有关事项及账务处理如下：（1）2006年6月5日，乙公司与D公司、某信用社签订货款担保合同，合同约定：D公司自该信用社取得27000000元货款，年利率5%，期限2年；货款到期，如果D公司无力以贷币资金偿付，可先以拥有的部分房产偿付，不足部分由乙公司代为偿还。2008年6月4日，该项货款到期，但D公司由于严重违规经营被有关部门查封，生产处于停滞状态，濒临破产，无法向信用社偿还到期贷款本息。为此，信用社要求乙公司履行担保责任。乙公司认为，其担保责任仅限于D公司以房产偿付后的剩余部分，在D公司没有先行偿付的情况下，不应履行担保责任。2008年8月8日，信用社向当地人民法院起诉，要求乙公司承担连带还款责任，代D公司偿付贷款本金和贷款期间的利息共计29700000元，乙公司咨询法律顾问意见后认为，法院很可能判定本公司承担相应的担保责任，在扣除D公司相应房产的价值后，预计赔偿金额为20000000元。至乙公司20×8年年报批准对外报出时，当地人民法院对信用社提起的诉讼尚未作出判决。乙公司就上述事项仅在20×8年附注中作了披露。(2)20×8年11月16日，乙公司获知E公司已向当地人民法院提起诉讼。原因是乙公司侵犯了E公司的专利技术。E公司要求法院判令乙公司立即停止涉及该专利技术产品的生产，支付专利技术费5000000元，并在相关行业报刊上刊登道歉公告。乙公司经向有关方面咨询，认为其行为可能构成侵权，遂于20×8年12月16日停止生产该专利技术产品，并与E公司协商，双方同意通过法院调解其他事宜。调解过程中，E公司同意乙公司提出的不在行业报刊上刊登道歉公告的请求。但坚持要求乙公司赔偿5000000元，乙公司对此持有异议，认为其运用该专利技术的时间较短，按照行业惯例，5000000元的专利技术费过高。在编制20×8年年报时，乙公司咨询法律顾问意见后认为，最终的调解结果很可能需要向E公司支付专利技术费3000000元。至乙公司20×8年年报批准对外报出时，有关调解仍在进行中。乙公司就上述事项仅在20×8年附注中作了披露。(3)20× 7年12月13日，乙公司与F装修公司(以下简称F公司)签订合同，由F公司为乙公司新设营业部进行内部装修，装修期为4个月．合同总价款10000000元。该合同约定：装修用材料必须符合质量及环保要求；装修工程开始时乙公司预付F公司7000000元．装修工程全部完成验收合格后支付2500000元，余款500000元为质量保证金。20×7年12月15日，该装修工程开始，乙公司支付了7000000元工程款。20×8年3月10日，F公司告知乙公司，称该装修工程完成，要求乙公司及时验收。20×8年3月20日，乙公司组织有关人员对装修工程验收时发现，装修用部分材料可能存在质量和环保问题。为此，乙公司决定不予支付剩余工程款，并要求F公司赔偿新设营业部无法按时开业造成的损失3000000元。F公司不同意赔偿．乙公司于20×8年5月15日向当地人民法院提起诉讼，要求免于支付剩余工程款并要求F公司赔偿3000000元损失。20×8年12月25日，当地人民法院判决F公司向乙公司赔偿损失500000元并承担乙公司已支付的诉讼费100000元，免除乙公司支付剩余工程款的责任。F公司对判决结果无异议，承诺立即支付500000元赔款及诉讼费100000元(根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难)。但乙公司不服，认为应当至少向F公司索取2000000元赔偿，遂向中级人民法院提起上诉。至乙公司20×8年财务报告批准报出时，中级人民法院尚未对乙公司的上诉进行判决。乙公司就上述事项在其20×8年12月31日资产负债表中确认了一项其他应收款2000000元，并就该事项在附注中作了披露。(4)20×9年12月3日，×银行向当地人民法院提起诉讼，要求乙公司承担Y公司借款本金和利息的连带还款责任。该事项起因于20×8年11月13日Y公司从X银行借入1年期款项90000000元，年利率为3％。根据乙公司、X银行和Y公司之间签订的债务担保协议，如Y公司到期未能履行偿债义务，乙公司应代为归还Y公司未偿还的借款本金和利息；为保全资产，乙公司同时要求Y公司以其拥有的一项土地使用权进行反担保。20×9年11月Y公司因发生严重财务困难，无法履行到期还款义务。同时，鉴于作为反担保物的土地使用权已有较大升值，Y公司有意与乙公司重新协商反担保条款。因协商尚未完成．乙公司决定暂不履行连带还款责任；法院尚未对该起诉讼作出判决。对该诉讼事项，乙公司只在20×9年度附注中作了披露。分析、判断乙公司对上述事项(1)～(4)的会计处理是否正确?如不正确，请阐述其正确的会计处理并简要说明理由。【参考答案】：1．乙公司对事项(1)的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在20×8年12月31日的资产负债表中确认预计负债20000000元并在附注中作相应披露。理由：乙公司、的法律顾问认为，乙公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量2．乙公司对事项(2)的会计处理不正确正确的会计处理：乙公司应在20×8年12月31日的资产负债表中确认预计负债3000000元并在附注中作相应披露。理由：乙公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。3．乙公司对事项(3)的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在20×8年12月31日的资产负债表中确认其他应收款600000元并在附注中作相应披露。理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付500000元赔款及诉讼费100 000元．根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。4．乙公司对事项(4)的会计处理不正确。正确的会计处理：乙公司应在20×9年度资产负债表中确认预计负债92700000元并在附注中作相应披露。理由：乙公司承担的连带还款责任已形成现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出乙公司且流出的金额能够可靠计量，乙公司应将其确认为预计负债。第七章日后事项一、单选题1.下列有关资产负债表日后事项的表述中，不正确的是(   )。A．调整事项是对报告年度资产负债表日已经存在的情况提供了进一步证据的事项B．非调整事项是报告年度资产负债表日及之前其状况不存在的事项C．调整事项均应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理D．重要的非调整事项只需在报告年度财务报表附注中披露【正确答案】C【知识点】资产负债表日后调整事项的处理【答案解析】调整事项涉及损益的事项，应通过“以前年度损益调整”科目进行账务处理。2.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列不能调整的项目是（  ）。A．货币资金收支项目          B．涉及应收账款的事项C．涉及所有者权益的事项      D．涉及损益调整的事项【正确答案】A【知识点】资产负债表日后调整事项的处理【答案解析】资产负债表日后发生的调整事项如涉及货币资金和现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目的数字。3.甲公司2008年1月10日向乙公司销售一批商品并确认收入实现，2008年2月20日，乙公司因产品质量原因将上述商品退货。甲公司2007年财务会计报告批准报出日为2008年3月31日。甲公司对此项退货业务正确的处理方法是（ ）。A.作为资产负债表日后事项中的调整事项处理B.作为资产负债表日后事项中的非调整事项处理C.冲减2008年1月份相关收入、成本和税金等相关项目D.冲减2008年2月份相关收入、成本和税金等相关项目【正确答案】D【知识点】资产负债表日后调整事项的处理【答案解析】此项退货业务不属于资产负债表日后事项中的调整事项，应冲减退货月份收入、成本和税金等相关项目，作为08年的正常事项处理。4.资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。A.为子公司的银行借款提供担保B.对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C.法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D.债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【正确答案】C 【知识点】资产负债表日后事项的概念【答案解析】调整事项和非调整事项的区别在于：调整事项是事项存在于资产负债表日或以前，资产负债表日后提供证据对以前已存在的事项所作的进一步说明；而非调整事项是在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生或存在。其他三项都属于日后非调整事项。5.2008年3月10日，甲公司发现2007年一项重大会计差错，在2007年度财务会计报告批准报出前，甲公司应（ ）。A.不需调整，只将其作为2008年3月份的业务进行处理B.调整2007年会计报表期初数和上年数C.调整2008年会计报表期初数和上年数D.调整2007年会计报表期末数和本年数【正确答案】D【知识点】资产负债表日后调整事项的处理【答案解析】年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行处理，调整报告年度会计报表期末数和本年数，以及发现差错当期报表的期初数和上年数，调整08年3月报表期初数和上年数。6.甲企业2006年12月20日向乙企业销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，2007年2月1日，乙企业收到货物后验收发现存在质量问题，要求退货，经协商2月10日甲企业给予折让300万元。甲企业年度资产负债表批准报出日是4月30日。甲企业对此业务的处理是（）。A.作为2006年资产负债表日后事项的调整事项B.作为2006年资产负债表日后事项的非调整事项C.作为2007年差错更正事项D.作为2007年当期正常事项【正确答案】A【知识点】资产负债表日后调整事项的概念【答案解析】资产负债表日后期间发生的销售折让，属于调整事项。二、多选题1.甲股份有限公司2007年年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为2008年3月30日，实际对外公布的日期为2008年4月3日。该公司2008年1月1日至4月3日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后事项中的调整事项的有（  ）。A．3月1日发现2007年10月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入账B．3月11日外汇汇率发生重大变化C．4月2日经批准将资本公积转增资本D．3月10日甲公司被法院判决败诉并要求支付赔款1000万元，对此项诉讼甲公司已于2007年末确认预计负债800万元【正确答案】A,D【知识点】资产负债表日后调整事项的概念【答案解析】BC选项属于日后非调整事项。2.在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的有(    )。A．已确定将要支付赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的预计金额B．发现报告年度会计处理存在重大差错C．国家发布对企业经营业绩将产生重大影响的产业政策D．发现某商品销售合同在报告年度资产负债表日已成为亏损合同的证据【正确答案】A,B,D【知识点】资产负债表日后调整事项的概念【答案解析】C选项属于日后非调整事项。3.资产负债表日后非调整事项的特点有（）。A.在资产负债表日或以前已经存在B.在资产负债表日并未发生或存在C.对理解和分析报告年度的财务报告产生重大影响D.期后发生的事项【正确答案】B,C,D【知识点】资产负债表日后非调整事项的概念【答案解析】非调整事项的特点是：①资产负债表日并未发生或存在，完全是期后新发生的事项；②对理解和分析财务报表产生重大影响的事项。4.下列发生于报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间的各事项中，应调整报告年度财务报表相关项目金额的有（ ）。A.董事会通过报告年度利润分配预案B.发现报告年度财务报告存在重要会计差错C.资产负债表日未决诉讼结案，实际判决金额与已确认预计负债不同D.新证据表明存货在报告年度资产负债表日的可变现净值与原估计不同【正确答案】B,C,D【知识点】资产负债表日后调整事项的概念【答案解析】选项A属于非调整事项，不调整报告年度财务报表相关项目的金额。5.甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。A.增发股票B.出售子公司C.发生洪涝灾害导致存货严重毁损D.报告年度销售的部分产品被退回【正确答案】A,B,C【知识点】资产负债表日后非调整事项的概念【答案解析】报告年度销售的部分产品被退回属于调整事项。6.下列在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（ ）。A.支付生产工人工资B.固定资产和投资发生严重减值C.股票和债券的发行D.火灾造成重大损失【正确答案】B,C,D【知识点】资产负债表日后事项的概念【答案解析】资产负债表日后事项，是指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项。资产负债表日后事项是指对按资产负债表存在状况编制的会计报表产生重大影响的事项或对理解和分析财务报告有重大影响的事项。选项“A”不符合资产负债表日后事项的定义和特点。7.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。A.因发生火灾导致存货严重损失B.因市场汇率变动导致外币存款严重贬值C.董事会提出股票股利分配方案D.董事会提出现金股利分配方案【正确答案】A,B,C,D【知识点】资产负债表日后非调整事项的概念【答案解析】非调整事项，是指在资产负债表日该状况并不存在，而是期后才发生或存在的事项。8.上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于非调整事项的有（ ）。A.因发生火灾导致存货严重损失B.以前年度售出商品发生退货C.处置子公司D.报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案【正确答案】A,C【知识点】资产负债表日后非调整事项的概念【答案解析】因发生火灾导致存货严重损失属于非调整事项；以前年度售出商品发生退货属于调整事项；处置子公司属于非调整事项；报告年度发生的诉讼案件在资产负债表日后事项期间结案属于调整事项。9.甲公司在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的有（ ）。A.发生重大仲裁B.甲公司的股东A公司将持有甲公司51％的股份转让给B公司C.外汇汇率发生较大变动D.新的证据表明，在资产负债表日对长期合同应计收益的估计存在重大误差【正确答案】A,B,C【知识点】资产负债表日后非调整事项的概念【答案解析】选项“D”属于调整事项。10.自年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于调整事项的有（）。A.发行可转换公司债券B.资产负债表日以前销售的商品被退回C.在资产负债表日后发生并确定支付的巨额赔偿D.已证实某项资产在资产负债表日已减值【正确答案】B,D【知识点】资产负债表日后调整事项的概念【答案解析】A、C选项属于日后非调整事项。三、计算分析题1. 甲公司为一般纳税企业,适用的增值税率17%,所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，假定该企业计提的各种资产减值准备和因或有事项确认的负债均作为暂时性差异处理。甲公司2008年度的财务会计报告于2009年4月30日批准报出，汇算清缴日为4月30日。自2009年1月1日至4月30日会计报表公布日前发生如下事项:（1）1月30日接到通知,某一债务企业乙公司宣告破产,其所欠应收账款200万元确定只能收回40%。甲公司在2008年12月31日以前已被告知该债务企业资不抵债,面临破产,并已经计提坏账准备20万元。（2）3月4日收到丙公司一批200万元退货的产品以及退回的增值税发票联、抵扣联,该产品系甲公司2008年12月销售给丙公司的产品,成本160万元,丙公司验收货物时发现不符合合同要求需要退货,甲公司收到丙公司的通知后希望再与丙公司协商,因此甲公司编制2008年12月31日资产负债表时,仍确认了收入,将此应收账款234万元(含增值税)列入资产负债应收账款科目,对此项未到期应收账款年末没有计提坏账准备。（3）3月20日，甲公司发现在2008年12月31日计算A库存产品的可变现净值时发生差错，该库存产品的成本为1500万元，预计可变现净值应为1200万元。2008年12月31日，甲公司误将A库存产品的可变现净值预计为1000万元。（4）甲公司与丁公司签订供销合同,合同规定甲公司在2008年11月供应给丁公司一批货物,由于甲公司未能按照合同发货,致使丁公司发生重大经济损失。丁公司通过法律要求甲公司赔偿经济损失200万元,该诉讼案在12月31日尚未判决,甲公司已确认预计负债120万元。2009年3月25日,经法院一审判决,甲公司需要赔偿丁公司经济损失150万元,甲公司不再上诉,并且赔偿款已经支付。（5）3月31日因自然灾害导致资产发生重大损失1000万元。（6）3月10日，甲公司发现2008年12月1日取得的一项交易性金融资产，其期末公允价值变动计入资本公积。该交易性金融资产取得时成本为500万元，2008年12月31日，其公允价值为520万元。假定上述业务发生前，甲公司已计算2008年应交所得税和递延所得税。要求:（1）指出上述事项中哪些属于资产负债表日后调整事项，哪些属于非调整事项，注明序号即可；（2）对资产负债表日后调整事项，编制相关调整会计分录。【答案解析】（1）事项（1）、（2）、（3）、（4）和（6）为调整事项，事项（5）为非调整事项。（2）编制调整分录：①借：以前年度损益调整100（200×60%-20）   贷：坏账准备          100借：递延所得税资产 25（100×25%）   贷：以前年度损益调整   25借：利润分配——未分配利润75   贷：以前年度损益调整         75借：盈余公积         7.5   贷：利润分配——未分配利润7.5②借：以前年度损益调整                 200   应交税费——应交增值税（销项税额）34   贷：应收账款                      234借：库存商品           160   贷：以前年度损益调整    160借：应交税费——应交所得税10（40×25%）   贷：以前年度损益调整           10借：利润分配——未分配利润         30   贷：以前年度损益调整                 30借：盈余公积                 3   贷：利润分配——未分配利润    3③借：存货跌价准备   200   贷：以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50   贷：递延所得税资产50借：以前年度损益调整   150   贷：利润分配——未分配利润150借：利润分配——未分配利润15   贷：盈余公积           15④借：以前年度损益调整30   预计负债       120   贷：其他应付款   150借：其他应付款150   贷：银行存款150借：以前年度损益调整30（120×25%）   贷：递延所得税资产30借：应交税费——应交所得税37.5（150×25%）   贷：以前年度损益调整   37.5借：利润分配——未分配利润22.5   贷：以前年度损益调整   22.5借：盈余公积       2.25   贷：利润分配——未分配利润2.25⑥借：资本公积——其他资本公积20   贷：以前年度损益调整       20借：以前年度损益调整   5（20×25%）   贷：资本公积——其他资本公积   5借：以前年度损益调整 15   贷：利润分配——未分配利润 15借：利润分配——未分配利润 1.5   贷：盈余公积                1.52. 甲公司系上市公司，属于增值税一般纳税企业，适用的增值税率为17%，适用的所得税税率为25%，所得税采用债务法核算。不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费。甲公司按当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2008年度所得税汇算清缴于2009年4月30日完成，在此之前发生的2008年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。甲公司2008年度财务报告于2009年3月31日经董事会批准对外报出。2009年1月1日至3月31日，甲公司发生如下交易或事项；（1）1月14日，甲公司收到乙公司退回的2008年10月4日从其购入的一批商品，以及税务机关开具的进货退出证明单。当日，甲公司向乙公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为100万元，增值税为17万元，销售成本为80万元。假定甲公司销售该批商品时，销售价格是公允的，也符合收入确认条件。至2009年1月14日，该批商品的应收账款尚未收回。甲公司对该项应收账款计提了8万元的坏账准备，假定企业计提的坏账准备不得计入应纳税所得额。（2）2月20日，甲公司办公楼因电线短路引发火灾，造成办公楼严重损坏，直接经济损失300万元。（3）2月26日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款200万元（含增值税）收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在2008年12月31日已被告知丙公司资金周转困难无法按期偿还债务，因而按应收丙公司账款余额的40%计提了坏账准备。（4）3月5日，甲公司发现2008年度漏记某项生产设备折旧费用200万元，金额较大。至2008年12月31日，该生产设备生产的已完工产品全部对外销售。（5）3月15日，甲公司决定以1000万元收购丁上市公司股权。该项股权收购完成后，甲公司将拥有丁上市公司有表决权股份的10%。（6）3月28日，甲公司董事会提议的利润分配方案为：提取法定盈余公积500万元，分配现金股利200万元。甲公司根据董事会提议的利润分配方案，将提取的法定盈余公积作为盈余公积，将拟分配的现金股利作为应付股利，并进行账务处理，同时调整2008年12月31日资产负债表相关项目。要求：（1）指出甲公司发生的上述（1）、（2）、（3）、（4）、（5）、（6）事项哪些属于调整事项。（2）对于甲公司的调整事项，编制有关调整会计分录。（3）填列甲公司2008年12月31日资产负债表相关项目调整表中各项目的调整金额（调增数以“+”表示，调减数以“-”表示）。（“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏名称，“利润分配”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）调整事项有：（1）、（3）、（4）、（6）。（2）事项①借：以前年度损益调整                   100   应交税费—应交增值税（销项税额）    17   贷：应收账款                                117借：库存商品                           80   贷：以前年度损益调整                         80借：坏账准备                            8   贷：以前年度损益调整                          8借：应交税费—应交所得税                5   贷：以前年度损益调整                           5借：以前年度损益调整                     2    贷：递延所得税资产                            2借：利润分配—未分配利润                9   贷：以前年度损益调整                          9借：盈余公积                          0.9   贷：利润分配—未分配利润                     0.9事项③借：以前年度损益调整     120   贷：坏账准备                  120借：递延所得税资产       30   贷：以前年度损益调整            30借：利润分配—未分配利润   90   贷：以前年度损益调整            90借：盈余公积                 9   贷：利润分配—未分配利润        9事项④借：以前年度损益调整       200   贷：累计折旧                    200借：应交税费—应交所得税     50   贷：以前年度损益调整            50借：利润分配—未分配利润     150   贷：以前年度损益调整          150借：盈余公积                  15   贷：利润分配—未分配利润        15事项⑥借：应付股利               200   贷：利润分配—未分配利润       200（3）资产负债表项目调整金额（万元）应收账款-229（-117+8-120）存货+80固定资产-200递延所得税资产+28（-2+30）应交税费-72（-17-5-50）应付股利-200盈余公积-24.9（-0.9-9-15）未分配利润-24.1（-9+0.9-90+9-150+15+200）第七章政策变更与差错更正一、单选题 1.下列项目中，属于会计估计变更的是（ ）。A.分期付款取得的固定资产由购买价款改为购买价款现值计价B.商品流通企业采购费用由计入营业费用改为计入取得存货的成本C.将内部研发项目开发阶段的支出由计入当期损益改为符合规定条件的确认为无形资产D.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法【正确答案】D【知识点】会计估计变更的条件【答案解析】固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。2.甲公司发出存货按先进先出法计价，期末存货按成本与可变现净值孰低法计价。2008年1月1日将发出存货由先进先出法改为加权平均法。2008年初存货账面余额等于账面价值40000元，50千克，2004年1月、2月分别购入材料600千克、350千克，单价分别为850元、900元，3月5日领用400千克，用未来适用法处理该项会计政策的变更，则2008年一季度末该存货的账面余额为（ ）元。A.540000   B.467500   C.510000   D.519000【正确答案】D【知识点】会计政策变更的条件【答案解析】单位成本=（40000+600×850+350×900）÷（50+600+350）=865（元），2008年一季度末该存货的账面余额=（50+600+350-400）×865=519000元。3.2008年末，某上市公司发现所使用的甲设备技术更新淘汰速度加速，决定从下年起将设备预计折旧年限由原来的8年改为4年，该经济事项属于（  ）。A.会计政策变更 B.会计差错更正C.会计估计变更D.以前年度损益调整事项 【正确答案】C【知识点】会计估计的含义【答案解析】固定资产折旧年限的变更属于会计估计变更。4.下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（ ）。A.固定资产预计使用年限由8年改为5年B.无形资产费用化的开发支出在研发结束时转为资本化C.坏账准备计提方法的变更D.对投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式【正确答案】D【知识点】会计估计变更的处理【答案解析】选项A和C属于会计估计变更，选项B是会计差错。5.甲公司2009年3月在上年度财务会计报告批准报出后，发现2007年9月购入并开始使用的一台管理用固定资产一直未计提折旧。该固定资产2007年应计提折旧20万元，2008年应计提折旧80万元。甲公司对此重大会计差错采用追溯调整法进行会计处理。假定甲公司按净利润的10％提取法定盈余公积，不考虑其他因素。甲公司2009年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额为（ ）万元。A.72   B.80   C.90   D.100【正确答案】C【知识点】追溯调整法【答案解析】2009年度利润分配表“本年实际”栏中的“年初未分配利润”项目应调减的金额＝（20+80）×（1-10％）＝90（万元）。6.下列各项中，不属于会计政策变更的是（  ）。A.缩短固定资产预计可使用年限B.所得税核算由应付税款法改为债务法C.建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法D.投资性房地产后续计量由成本计量模式改为公允价值计量模式【正确答案】A【知识点】会计估计的含义【答案解析】缩短固定资产预计可使用年限属于会计估计变更，不属于会计政策变更。一、多选题1.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。A．固定资产折旧年限由10年改为15年B．发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C．因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【正确答案】A,C,D【知识点】会计估计的含义【答案解析】B选项属于会计政策变更。2.下列不属于会计政策变更的情形有（     ）。A．本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策B．第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入C．对价值为200元的低值易耗品摊销方法由分次摊销法改为一次摊销法D．由于持续通货膨胀，企业将存货发出的计价方法由先进先出法改为加权平均法。【正确答案】A,B,C【知识点】会计政策变更的含义【答案解析】本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，以及对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会计政策，都不属于会计政策变更。3.下列各项中，属于会计政策变更的有（ ）。A.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法【正确答案】C,D【知识点】会计政策变更的含义【答案解析】选项A和B属于会计估计变更。4.下列各项，不需采用追溯调整法进行会计处理的有（ ）。A.无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限B.期末存货计价方法改变C.固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法D.长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法【正确答案】A,C,D【知识点】追溯调整法【答案解析】 无形资产预计使用年限发生变化而改变摊销年限属于会计估计变更，不需要进行追溯调整；固定资产经济利益实现方式发生变化而改变折旧方法也属于会计估计变更，采用未来适用法核算，不进行追溯调整；长期股权投资因不再具有重大影响由权益法改为成本法属于新的事项，不是会计政策变更。5.下列各项中，属于会计估计变更的有（ ）。A.固定资产折旧年限由10年改为15年B.投资性房地产由成本计量模式改为公允价值计量模式C.第一次签订建造合同，采用完工百分比法确认收入D.根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产【正确答案】A,D【知识点】会计估计变更的条件【答案解析】选项B属于政策变更；选项C不属于会计估计变更。6.会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。下列各项中，属于会计政策的有（ ）。A.建造合同收入确认方法B.存货的期末计价方法C.长期股权投资核算的权益法D.投资性房地产后续计量采用公允价值计量模式【正确答案】A,B,C,D【知识点】会计政策变更的含义【答案解析】上述事项均符合会计政策的定义。一、计算分析题1.长江公司系上市公司，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。该公司于2006年12月建造完工的办公楼作为投资性房地产对外出租，至2009年1月1日，该办公楼的原价为3000万元，预计使用年限为25年，采用年限平均法计提折旧，无残值。假定税法规定的折旧方法、年限和净残值与会计相同。2009年1月1日，长江公司决定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该办公楼2009年1月1日的公允价值为3200万元，该公司按净利润的10%提取盈余公积，2009年12月31日，该办公楼的公允价值为3300万元。假定2009年1月1日前无法取得该办公楼的公允价值。要求：（1）编制长江公司2009年1月1日会计政策变更的会计分录。（2）将2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数填入下表。2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（+）调减（-）投资性房地产累计折旧（摊销） 投资性房地产 递延所得税负债 盈余公积 未分配利润 （3）编制2009年12月31日投资性房地产公允价值变动及确认递延所得税的会计分录。【答案解析】 （1） 2009年1月1日，该投资性房地产已提折旧=3000÷25×2=240万元。投资性房地产的计税价值=3000-240=2760万元，账面价值=3200万元，应确认递延所得税负债=（3200-2760）×25%=110万元。借：投资性房地产——成本      3200投资性房地产累计折旧（摊销）240  贷：投资性房地产                    3000递延所得税负债                   110利润分配——未分配利润           330借：利润分配——未分配利润       33  贷：盈余公积                          33（2）2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目金额（万元）调增（+）调减（-）投资性房地产累计折旧（摊销）-240投资性房地产+200递延所得税负债+110盈余公积+33未分配利润+297（3）2009年12月31日投资性房地产的计税基础=3000-3000÷25×3=2640万元，账面价值=3300万元，应确认的递延所得税负债的余额=（3300-2640）×25%=165万元，应确认的递延所得税负债的发生额=165-110=55万元。借：投资性房地产——公允价值变动100  贷：公允价值变动损益100借：所得税费用55  贷：递延所得税负债552.甲公司2006年12月20日购入一台管理用设备，入账价值为100万元，原估计使用年限为10年，预计净残值为4万元，按双倍余额递减法计提折旧。由于固定资产所含经济利益预期实现方式的改变和技术因素的原因，已不能继续按原定的折旧方法、折旧年限计提折旧。甲公司于2009年1月1日将设备的折旧方法改为年限平均法，将设备的折旧年限由原来的10年改为8年，预计净残值仍为4万元。甲公司所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为25%。要求：（1）计算上述设备2007年和2008年计提的折旧额。（2）计算上述设备2009年计提的折旧额。（3）计算上述会计估计变更对2009年净利润的影响。【答案解析】（1）设备2007年计提的折旧额=100×20%=20万元设备2008年计提的折旧额=（100-20）×20%=16万元（2）2009年1月1日设备的账面净值=100-20-16=64万元设备2009年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10万元（3）按原会计估计，设备2009年计提的折旧额=（100-20-16）×20%=12.8万元上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）×（1-25%）=2.1万元 3.甲股份有限公司2008年度实现净利润1000000元，适用的所得税税率为25％，按净利润的10％计提法定盈余公积。该公司所得税采用债务法核算。有关事项如下：（1）考虑到技术进步因素，自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用，原价为810000元，预计使用年限为8年，预计净残值为10000元，采用年限平均法计提折旧。按税法规定，该套设备的使用年限为8年，并按年限平均法计提折旧。（2）2008年底发现如下差错：①2008年2月份购入一批管理用低值易耗品，价款6000元，误记为固定资产，至年底已提折旧600元计入管理费用。甲公司对低值易耗品采用领用时一次摊销的方法，至年底该批低值易耗品已被管理部门领用50％。②2007年3月3日购入的一项专利权，价款15000元，会计和税法规定的摊销期均为10年，但2008年未予摊销。③2007年11月3日销售的一批产品，符合销售收入确认条件，已经确认收入300000元，但销售成本250000元尚未结转，在计算2007年度应纳税所得额时也未扣除该项销售成本。假定此项销售成本可计入2008年应纳税所得额。要求：（1）计算2008年该套办公自动化设备应计提的折旧额，以及上述会计估计变更对2008年度所得税费用和净利润的影响额，并列出计算过程。（2）编制上述会计差错更正相关的会计分录（不考虑期末结转损益类科目的影响。涉及应交税金的，应写出明细科目）【答案解析】 （1）原年折旧额＝（810000-10000）÷8=100000元已提折旧＝100000×2＝200000元2008年应计提折旧＝（810000-10000-200000）÷（5-2）=200000元对2008年度所得税费用影响额＝（200000-100000）×25％=25000元对2008年度净利润的影响额＝200000-100000-25000=75000元（2）会计差错更正的会计分录①借：低值易耗品6000   贷：固定资产6000借：累计折旧600   贷：管理费用600借：管理费用3000   贷：低值易耗品3000②借：管理费用1000   贷：累计摊销1000③借：以前年度损益调整250000   贷：库存商品250000借：应交税费——应交所得税62500  贷：以前年度损益调整62500借：利润分配——未分配利润187500  贷：以前年度损益调整187500借：盈余公积18750   贷：利润分配——未分配利润18750 第七章租赁一、单项选择题1.【答案】B【解析】甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷4=24（万元）。2.【答案】C【解析】此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，每年的租金费用相同，所以上述业务使甲公司2009年度利润总额减少=96÷3-（352-280）÷3=8（万元）。3.【答案】A【解析】担保余值，就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。4.【答案】A【解析】最低租赁付款额是指，在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁付款额＝100×8＋50＋20＝870（万元）。5.【答案】A【解析】未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。其会计分录为：借：财务费用， 贷：未确认融资费用。6.【答案】D【解析】应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。二、多项选择题1.【答案】BC【解析】初始直接费用应计入融资租入资产的价值。2.【答案】ABCDE3.【答案】ACD【解析】承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值，出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入长期应收款。4.【答案】ABDE【解析】承租人只对重大的经营租赁进行披露。 5.【答案】AB【解析】融资租赁中的未确认融资费用需要进行分摊。融资租赁中承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产价值。6.【答案】BE三、计算及会计处理题【答案】（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值＝1000/(1＋6％)＋1000/(1＋6％)2＋100/(1＋6％)2=1922.40（万元），占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额＝1000×2+100＝2100（万元）租赁资产的入账价值＝1922.40（万元）未确认的融资费用＝2100-1922.40＝177.60（万元）借：固定资产—融资租入固定资产1922.40未确认融资费用177.60 贷：长期应付款—应付融资租赁款2100（3）①2008年12月31日支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000 贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1922.40×6％＝115.34（万元）借：财务费用115.34 贷：未确认融资费用115.34计提折旧：计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20（万元）借：制造费用—折旧费911.20 贷：累计折旧911.20②2009年12月31日：支付租金：借：长期应付款—应付融资租赁款1000 贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝[1922.40-(1000－115.34)]×6％＝62.26（万元）借：财务费用62.26 贷：未确认融资费用62.26计提折旧： 计提折旧＝（1922.40－100）/2＝911.20（万元）借：制造费用—折旧费911.20 贷：累计折旧911.20归还设备：借：长期应付款—应付融资租赁款100累计折旧1822.40 贷：固定资产—融资租入固定资产1922.40第七章金融资产转移一、单项选择题1.B【解析】可供出售金融资产的入账价值=2000-150+30=1880（万元）。2.B【解析】公允价值变动收益=550-100×5=50（万元）。3.A【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的成本=1011.67+20-50=981.67（万元），2008年12月31日应确认的投资收益=981.67×6%=58.90（万元）。4.C【解析】应收账款入账金额=20000×（1-10%）×（1+17%）+400=21460（元）。5.B【解析】A公司2008年1月2日持有至到期投资的初始投资成本=2200+30-2000×5%=2130（万元）。6.B【解析】应计提的坏账准备=1000-900=100（万元）。7.A【解析】财务担保=50000×3％＝1500（万元），按照资产账面价值和财务担保孰低以1500万元计入继续涉入资产，按照财务担保1500+100（提供担保取费）=1600（万元），计入继续涉入负债。二．多选选择题1.答案：BD　　解析：对于持有丙公司债券已经划分为可供出售金融资产，不能因为需要资金就要将其重分类为交易性金融资产，对于持有乙公司的债券剩余部分应该重分类为可供出售金融资产。　　2.　答案：ABCDE　　解析：　　A选项,甲公司持有乙公司债券投资的账面价值＝3000/2＝1500万元，未来现金流量现值为1200万元，故应计提减值300万元；　　B选项,持有的乙公司债券投资在资产负债表中列示的金额＝1500－300＝1200万元；　　C选项，持有的丙公司债券投资在资产负债表中的列示金额为公允价值即1010万元　　D选项,持有乙公司债券投资的投资收益＝3000×50%×5%/2＋［1300－（3000/2＋3000×50%×5%/2］＋3000×50%×5%＝37.5－237.5＋75＝－125（万元）；D选项正确。为便于说明，事项（1）的会计分录如下：　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　3000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　3000　　借：应收利息　　　（3000×50%×5%/2）37.5　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　37.5　　该笔分录反映处置部分（50%）的债券投资在20×7年上半年产生的投资收益。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1300　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　237.5　　　　贷：持有至到期投资——成本　　（3000/2）1500　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　 　　　　　37.5　　借：应收利息　　　　　（3000×50%×5%）75　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　75　　该笔分录反映剩余部分（50%）的债券投资在20×7年全年产生的投资收益。　　损益＝37.5－237.5＋75＝－125（万元）　　E选项,持有丙公司债券投资在资产负债表中列示的资本公积金额=1010－（1022.5-22.5）=10万元。　　3.　答案：BDE　　4.　答案：CDE　　解析：企业持有上市公司限售股权且对上市公司不具有控制、共同控制或重大影响的，应当按金融工具确认和计量准则规定，将该限售股权划分为可供出售金融资产，除非满足该准则规定条件划分为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。三、计算分析题1、甲商业银行应作如下会计分录:　　借：存放中央银行款项　　　　　　6000　　　　贷款损失准备　　　　　　　　1200　　　　其他业务成本　　　　　　　　　800　　　　贷：贷款　　　　　　　　　　　　8000　　金融资产划分为可供出售金融资产的，按照规定应当按照公允价值进行计量，并且公允价值的变动计入所有者权益。因此，对于可供出售的金融资产整体转移满足终止确认条件的，在计量该项转移形成的损益时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得或损失予以转出。　2、甲公司已将债券所有权上的风险和报酬全部转移给丙公司，因此，应当终止确认该金融资产。　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　330　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　　　　310　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　20　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出　　借：资本公积——其他资本公积　（310-300）10　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　l0　　因金融资产转移获得了新金融资产或承担了新金融负债的，应当在转移日按照公允价值确认该金融资产或金融负债，并将该金融资产扣除金融负债后的净额作为上述对价的组成部分。新获得的金融资产或新承担的金融负债，包括看涨期权、看跌期权、担保负债、远期合同、互换等。　　3、由于期权的行权价（400万元）大于行权日债券的公允价值（300万元），因此，该看涨期权属于重大价外期权，即甲公司在行权日不会重新购回该债券。所以，在转让日，可以判定债券所有权上的风险和报酬已经全部转移给丙公司，甲公司应当终止确认该债券。但同时，由于签订了看涨期权合约，获得了一项新的资产，应当按照在转让日的公允价值（10万元）确认该期权。　　甲公司出售该债券业务应作如下会计分录：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　330　　　　衍生工具——看涨期权　　　　　10　　　　贷：可供出售金融资产　　　　　　　310　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　 30　　同时，将原计入所有者权益的公允价值变动利得或损失转出　　借：资本公积——其他资本公积　（310-300）10　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　l0第七章套期保值1、某经销商月初从外地购入大豆200吨，每吨2900元，预计在2个月内售出。为防止价格下降，该经销商按每吨3000元卖出了20份，每份10吨的大豆期货合约。该经销商按合约价格的5％支付保证金，按每份合约100元支付手续费。在价格变动日，每吨大豆的期货价格降为2950元，现货价格降为2880元；在月末期货价格又降为2900元，现货价格降至每吨2800元，经销商按此价格将现货售出，并按每吨2900元的价格买入了20份同样数量的大豆合约平仓，按每份合约100元支付了手续费。这项业务是对已有商品的价格变动风险进行套期保值，属于公允价值套期。试编制有关业务的会计分录。【参考答案】会计分录如下：　　(1)月初在现货市场上买进现货、在期货市场上卖出期货合约时的会计分录：　　购进现货：　　借：库存商品580000　　　　贷：银行存款580000　　卖出期货合约，并交纳保证金和手续费　　借：被套期项目——库存商品580000　　　　贷：库存商品580000　　借：期货交易清算600000　　　　贷：卖出期货合约600000　　借：期货保证金29000　　　　套期损益(手续费)2000　　　　贷：银行存款31000　　(2)价格变动：日记录期货交易浮动盈亏以及现货价格盈亏的会计分录：　　由于此笔业务是卖出保值，合约价格下降是交易者的有利价格变动，该经销商不用补交保证金。根据公允价值套期的处理要求，套期损益是直接体现在当期利润表当中的。　　浮动盈亏数额=(2950-3000)×10×20=-10000(元)　　借：期货保证金10000　　　　贷：套期损益10000　　现货浮动盈亏数额=(2880-2900)×200=-4000(元)　　借：套期损益4000　　　　贷：被套期项目——库存商品400　　(3)月末在现货市场上卖出现货、在期货市场上购入期货合约时的会计分录：　　按浮动盈亏调整保证金，支付手续费，购入期货合约平仓，收回保证金，浮动盈亏额为-10000元[(2900-2950)×10×20]。　　借：期货保证金10000　　　　贷：套期损益10000 　　借：套期损益2000　　　　贷：银行存款2000　　借：购入期货合约580000　　　　贷：期货交易清算580000　　借：卖出期货合约600000　　　　贷：购入期货合约580000　　　　　　期货交易清算20000　　应收回的保证金数额=29000+10000+10000=49000(元)　　借：银行存款49000　　　　贷：期货保证金49000　　记录现货的价格下跌　　借：套期损益16000[(2800-2880)×200]　　　　贷：被套期项目——库存商品16000　　卖出现货、结转成本　　借：库存商品560000　　　　贷：被套期项目——库存商品560000　　借：银行存款560000　　　　贷：主营业务收入560000　　借：主营业务成本560000　　　　贷：库存商品560000　　(4)结转期货经营损益的会计分录：　　按套期保值业务的处理要求，期货交易形成的套期损益应由被套期保值项目的交易结果承担。本期发生的套期损益共为-4000元(10000+10000-2000-2000-4000-16000)。　　借：主营业务成本4000　　　　贷：套期损益4000　　从上述处理可以看出：如果不做套期保值，现货交易业务将发生亏损2万元。由于进行了套期保值，期货交易形成了收益16000元(期货合约价格有利变动20000元，减去支付的手续费共4000元)，可以部分弥补现货交易上的损失。最终的结果是账面上记录了主营业务收入560000元，主营业务成本为564000元。由于该经销商进行了大豆套期保值，使得该项业务的损失减少了16000元。2、沿用题1，但设该经销商将于一个月后购入大豆200吨，该类大豆现货现在的每吨售价为3000元。为防止价格上升，该经销商按每吨3000元买人20份，每份10吨的大豆期货合约。该经销商按合约价格的5％支付保证金，按每份合约100元支付手续费。但在价格变动日，每吨大豆的期货价格不仅没有上升，反而下降为2950元；在月末时又降为2920元。在月末时，该类大豆的本地现货价格从每吨3000元降至每吨2900元，经销商按此价格购入现货，并按每吨2920元的价格卖出了20份同样数量的谷物合约平仓，按每份合约100元支付了手续费。　　这是对未来预期交易进行的套期保值，属于现金流量套期。试对该经销商有关业务作出会计处理(略去保证金追加与收回的会计处理)：　　【参考答案】会计分录如下： 买入期货合约时的会计分录：　　借：购入期货合约600000　　　　贷：期货交易清算600000　　借：资本公积——套期损益(手续费)2000　　　　贷：银行存款2000　　一个月后购入现货的会计分录：　　借：库存商品580000　　　　贷：银行存款580000　　记录价格变化以及卖出期货合约、交纳手续费的会计分录：　　借：期货交易清算584000　　　　贷：卖出期货合约584000　　借：资本公积——套期损益16000　　　　贷：期货保证金16000　　借：资本公积——套期损益2000　　　　贷：银行存款2000　　冲销期货合约及记录手续费的会计分录：　　借：卖出期货合约584000　　　　期货交易清算16000　　　　贷：购入期货合约600000　　同时：　　借：库存商品20000　　　　贷：资本公积——套期损益20000此例的结果为：由于期货价格下降，该经销商又追加了保证金16000元，又由于支付了4000元的手续费，该项期货交易的损失合计为20000元，此结果导致该经销商实际记入购买大豆的成本为600000元(580000+20000)。这个结果属经销商对市场估计错误所致。由此也可看出：若不进行套期保值，经销商可以享受到谷物价格下降的利益20000元，但由于套期保值，现货价格下降的利益也就弥补了期货价格下降及其支付手续费的损失。上述例子说明，在现行准则规范下，商品期货套期保值业务的处理也应当根据企业会计准则第24号“套期保值”的有关规定进行调整，区分公允价值套期和现金流量套期来进行处理。第七章企业合并一、单项选择题1. D【解析】仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，某些情况下甚至不发生任何成本，虽然涉及到控制权的转移，不包括在企业合并准则的规范范围之内，所以选项A是不正确的；两方或多方形成合营企业的企业合并，因合营企业的各合营方中，并不存在占主导作用的控制方，不属于准则中界定的企业合并，所以选项C是不正确的。2.B【解析】甲公司应确认的资本公积=1000×80%-760=40（万元）（贷方）。3. A【解析】 吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并的一种手段并非合并方式。4.C 5. D【解析】 同一控制下的企业合并，从最终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，合并过程中不确认新的商誉。6.C【解析】甲公司取得的长期股权投资的入账价值=1300×60%=780（万元）。二、多项选择题1. ACE【解析】 同一控制下的企业合并，合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。2.AD【解析】非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本；同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。3.AD【解析】购买方对合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当按照下列规定处理：（1）对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；（2）经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。4. ABCDE三、计算分析题1.【答案】（1）2008年12月31日的取得股权会计处理借：长期股权投资—B公司1231.2（1368×90%） 贷：股本1000资本公积—股本溢价231.2借：管理费用60 贷：银行存款60（2）2008年12月31日的合并报表抵销分录①A公司投资和B公司所有者权益的抵销借：股本1000资本公积160盈余公积120未分配利润88 贷：长期股权投资1231.2少数股东权益136.8②恢复留存收益借：资本公积187.2 贷：盈余公积108（120×90%）未分配利润79.2（88×90%）2008年12月31日A公司合并工作底稿单位：万元项目A公司B公司合计数抵销分录合并数 借方贷方长期股权投资1231.21231.2(1)1231.20实收资本860+1000=186010002860(1)10001860资本公积128+231.2＝359.2160519.2(1)160(2)187.2172盈余公积400120520(1)120(2)108508未分配利润352-60＝29288380(1)88(2)79.2371.2少数股东权益(1)136.8136.82.【答案】（1）2008年1月1日长期股权投资的账面余额=16000+6000=22000（万元）（2）A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=16000-20000×70%=2000（万元）；在合并财务报表中应体现的商誉为2000万元。（3）合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=22000×20%=4400（万元）。差额=6000-4400=1600（万元），在合并资产负债表中应当调整所有者权益相关项目，首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），在资本公积（资本溢价或股本溢价）的金额不足冲减的情况下，调整留存收益。第七章合并报表一、单选题1.甲公司2008年6月1日从其拥有80％股份的被投资企业购进设备一台，该设备成本405万元，售价526.5万元（含17%增值税），另付运输安装费11.25万元，甲公司已付款且该设备当月投入使用，预计使用５年，净残值为零，采用直线法计提折旧。甲公司2008年末编制合并报表时应抵销固定资产未实现内部利润导致多提的折旧为（　）万元。A．3.5        B．4.5            C．5.5        D．6.5【答案解析】B固定资产未实现内部利润导致多提的折旧=（526.5÷1.17－405）÷5×6/12=4.5万元。注意：固定资产内部利润仅指销售固定资产一方固定资产成本和售价之间的差额，不含增值税，所以要将固定资产售价折合成不含税价，当然也不能加上其他应计入固定资产原价的相关费用。2.对于上一年度抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，在本年度编制合并抵销分录时，应当(   )。   A.借：应收账款——坏账准备，贷：资产减值损失B．借：资产减值损失，贷：应收账款——坏账准备C．借：未分配利润——年初，贷：资产减值损失D．借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初【答案解析】D对内部应收账款计提坏账准备的抵销，首先应抵销坏账准备年初数，抵销分录为：借：应收账款——坏账准备，贷：未分配利润——年初；然后将本期计提数抵销，抵销分录与计提分录借贷方向相反。 3.下列关于合并报表的叙述中，错误的是（ ）。A．因同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并现金流量表时，应当将该子公司合并当期期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表B．因非同一控制下企业合并增加的子公司，在编制合并利润表时，应当将该子公司购买日至报告期末的收入、费用、利润纳入合并利润表C．因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数D．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数【答案解析】C因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数。4.甲公司只有一个子公司乙公司，2007年度，甲公司和乙公司个别现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额分别为2000万元和1000万元，“购买商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为1800万元和800万元。2007年甲公司向乙公司销售商品收到现金100万元，不考虑其他事项，合并现金流量表中“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额为()万元。A．3000B．2600C．2500D．2900【答案】D【解析】“销售商品提供劳务收到现金”项目的金额=(2000+1000)－100=2900(万元)。5．A公司拥有B公司80%的股份，A公司拥有C公司50％的股份，B公司拥有C公司15％的股份，则A公司直接和间接拥有c公司的股份为()。A．50％B．65%，C．15%，D．55%【答案】B【解析】A公司直接和间接拥有c公司的股份=50％+15％=65％。6．甲公司拥有乙和丙两家子公司。2007年6月15日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为100万元(不考虑相关税费)，销售成本为76万元。丙公司购入后作为固定资产使用，按4年的期限、采用年限平均法对该项资产计提折旧，预计净残值为零。甲公司在编制2008年末合并资产负债表时，应调减“固定资产----累计折旧”项目金额()万元。A．3B．6C．9D．24【答案】c【解析】应调减“固定资产----累计折旧”项目金额=(100—76)÷4×1．5=9(万元)。二、多选题1.下列选项中，不应该纳入合并报表合并范围的有（  ）。A． 已宣告破产的原子公司       B．联营企业C．净利润为负数的的子公司     D．受到外汇管制的境外子公司【答案解析】AB不纳入合并范围的公司、企业或单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；合营企业；联营企业等。2. 甲乙公司是同一母公司下两个子公司的关系。2007年年末，甲公司应收乙公司账款为112.5万元；2008年年末，甲公司应收乙公司账款为225万元。甲公司计提坏账准备比例为2%。对此，母公司编制2008年合并会计报表工作底稿时应编制的抵销分录包括(  )。（单位：万元）A．借：应付账款　　　　　225　贷：应收账款　　　　225B．借：应收账款—坏账准备　　2.25　贷：资产减值损失　　　　2.25C．借：应收账款—坏帐准备　　4.5　贷：资产减值损失　　　　4.5D．借：应收账款—坏账准备　　2.25　贷：未分配利润—年初　　2.25【答案解析】ABD注意两个“2.25”的计算过程是不一样的。D选项：112.5×2%=2.25万元，B选项：225×2%-2.25=2.25万元。3.下列被投资企业中，应当纳入甲公司合并财务报表合并范围的有()。A．甲公司持有其38％股份，且甲公司根据章程有权决定其财务和经营政策的被投资企业B．甲公司持有其40％股份，且受托代管B公司持有其30％股份的被投资企业C．甲公司持有其43％股份，甲公司的子公司A公司持有其8％股份的被投资企业D．甲公司持有其40％股份，甲公司的母公司持有其11％股份的被投资企业【答案】ABC【解析】选项D不属于甲公司的子公司，不纳入甲公司的合并范围。4.关于母公司在报告期增减子公司在合并资产负债表的反映，下列说法中正确的有()。A．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数B．母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数C．因非同一控制下企业合并增加的子公司，不应调整合并资产负债表的期初数D．因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数【答案】ABC【解析】因同一控制下企业合并增加的予公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。5.甲公司(制造企业)投资的下列各公司中，应当纳入其合并财务报表合并范围的有()。A．主要从事金融业务的子公司B．设在实行外汇管制国家的子公司C．发生重大亏损的子公司D．与乙公司共同控制的合营公司【答案】ABC【解析】母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。选项D不属于控制，不能纳入合并范围。6．对A公司来说，下列哪一种说法属于控制()。A．A公司拥有B公司50％的权益性资本，B公司拥有C公司100％的权益性资本。A公司和C公司的关系。B．A公司拥有D公司51％的权益性资本。A公司和D公司的关系。C．A公司在E公司董事会会议上有半数以上投票权。A公司和E公司的关系。D．A公司拥有F公司60％的股份，拥有G公司10％的股份，F公司拥有G公司41％的股份。A公司和G公司的关系。 【答案】BCD【解析】因A公司拥有B公司的股份未超过50％，所以，A公司不能间接控制c公司。三计算分析题1.母公司和其全资子公司有关事项如下：（1）母公司2008年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货60万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2008年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税），母公司另支付运杂费等支出2万元。子公司2008年度的销售毛利率为20％。母公司2008年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。（2）2008年3月20日子公司向母公司销售一件商品，售价为23.4万元（含增值税），销售成本为16万元，母公司购入上述商品后作为固定资产并于当月投入到行政管理部门使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。要求：（1）编制2008年度合并会计报表与存货相关的抵销分录；    （2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2008年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录。【答案解析】（1）编制2008年度合并会计报表与存货相关的抵销分录   借：未分配利润——年初      9（60×15％）      贷：营业成本              9   本期内部销售收入为300万元（351÷1.17）   借：营业收入        300       贷：营业成本          300期末结存的存货110万元（60+300-250）为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为22万元（110×20％）。    借：营业成本        22       贷：存货                    22 （2）固定资产入账价值＝23.4＋1＝24.4万元    编制2008年度合并会计报表与固定资产相关的抵销分录   借：营业收入          20       贷：营业成本                 16           固定资产——原价            4   借：固定资产——累计折旧    0.6[（20－16）÷5÷12×9]       贷：管理费用               0.62.京雁公司和甲公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％；年末均按实现净利润的10％提取法定盈余公积。假定产品销售价格均为不含增值税的公允价格。2007年度发生的有关交易或事项如下：(1)1月1日，京雁公司以3200万元取得甲公司有表决权股份的60％作为长期股权投资。当日，甲公司可辨认净资产的账面价值和公允价值均为5000万元；所有者权益为5000万元，其中股本2000 万元，资本公积1900万元，盈余公积600万元，未分配利润500万元。在此之前，京雁公司和甲公司之间不存在关联方关系。(2)6月30日，京雁公司向甲公司销售一件A产品，销售价格为500万元，销售成本为300万元，款项已于当日收存银行。甲公司购买的A产品作为管理用固定资产，于当日投入使用，预计可使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。(3)7月1日，京雁公司向甲公司销售B产品200件，单位销售价格为10万元，单位销售成本为9万元，款项尚未收取。甲公司将购入的B产品作为存货入库；至2007年12月31日，甲公司已对外销售B产品40件，单位销售价格为10.3万元；2007年12月31日，对尚未销售的B产品每件计提存货跌价准备1.2万元。(4)12月31日，京雁公司尚未收到向甲公司销售200件B产品的款项；当日，对该笔应收账款计提了20万元的坏账准备。(5)4月12日，甲公司对外宣告发放上年度现金股利300万元；4月20日，京雁公司收到甲公司发放的现金股利180万元。甲公司2007年度利润表列报的净利润为400万元。要求：(1)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表时按照权益法调整相关长期股权投资的会计分录。(2)编制京雁公司2007年12月31日合并甲公司财务报表的各项相关抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录；不要求编制与抵销内部交易相关的递延所得税抵销分录；答案中的金额单位用万元表示)【答案】(1)借：长期股权投资240(400×60％)贷：投资收益240对于分配的现金股利，成本法和权益法核算会计处理相同，不需调整。(2)①投资业务抵销借：股本2000资本公积1900盈余公积640(600+400×10％)未分配利润一年末560[500+400×(1—10％)-300]商誉200贷：长期股权投资3260(3200-180+240)少数股东权益2040[(2000+19004—640+560)×40％]借：投资收益240(400×60％)少数股东损益160(400×40％)未分配利润一年初500贷：本年利润分配一提取盈余公积40(400×10％)一应付股利300未分配利润一年末560②固定资产业务抵销借：营业收入500贷：营业成本300固定资产----原价200(500-300)借：固定资产----累计折旧20(200／5×6／12) 贷：管理费用20③存货业务抵销借：营业收人2000(200×10)贷：营业成本2000借：营业成本160[160×(10—9)]贷：存货160借：存货----存货跌价准备160贷：资产减值损失160注：存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。④债权债务抵销借：应付账款2340贷：应收账款2340借：应收账款一坏账准备20贷：资产减值损失20第七章破产清算X公司经营前景黯淡，投资各方均无意继续经营，决定解散公司。其解散日的资产负债情况如下（金额：元）资产金额负债与所有者权益金额货币资金480000短期借款400000应收账款500000应付账款200000存货600000实收资本1600000固定资产原值2000000其中：甲60%960000减：累计折旧800000乙40%640000固定资产净值1200000资本公积200000盈余公积180000未分配利润200000资产总计2780000负债及所有者权益总计2780000清算时发生如下业务：（1）支付清算组成员工资和清算费用共16000元（2）收回应收款400000元，另有100000元确认无法收回（3）变卖全部存货，总收入计550000元（4）变卖固定资产，收入计1250000元（5）全部偿还短期借款400000元；因债权人原因，应付账款中20000元无法支付，其他均付清（6）结转清算损益请根据上述清算业务及会计处理结果，编制结束日资产负债表。【参考答案】会计分录如下：（1）支付清算工资及费用借：清算费用16000贷：银行存款16000（2）收回应收款400000元及确认100000坏账 借：银行存款400000清算损益100000贷：应收账款500000（1）变卖存货借：银行存款550000清算损益50000贷：存货600000（2）变卖固定资产借：银行存款1250000累计折旧800000贷：固定资产2000000清算损益50000（3）偿还短期借款400000元，冲销应付账款20000元借：短期借款400000应付账款200000贷：银行存款580000清算损益20000（4）结转清算损益（16000+100000+50000-50000-20000=96000元）借：未分配利润96000贷：清算损益96000（5）编制清算结束日资产负债表资产负债及所有者权益货币资金2084000资产总计2084000实收资本1600000其中：甲（60%）960000乙（40%）640000资本公积200000盈余公积180000未分配利润104000负债及所有者权益合计2084000（6）按出资比例，甲乙双方分配剩余财产，即变现的资金。借：实收资本—甲960000资本公积120000盈余公积108000未分配利润62400贷：银行存款1250400借：实收资本—乙640000资本公积80000盈余公积72000未分配利润41600贷：银行存款833600分配结束后，该公司账户完全结清，清算工作宣告结束。'