第十五章-第二十八章答案.doc 20页

'第十五章答案一、单项选择题1.【答案 B】【答案解析】 商品价目表是不能证明商品是否已经发出，所以是不能证明有关记录的真实性和完整性，更不能证明商品所有权的转移情况，商品价目表仅仅是有关商品的价格，所以可以证明的认定是准确性。2.【答案 C】【答案解析】 选项A，负责应收账款记账的职员不能编制银行存款余额调节表；选项B，应收票据的取得、贴现必须由保管票据以外的主管人员书面批准；选项D，编制销售发票通知单的人员不能同时开具销售发票；选项C符合内部控制规范要求。3.【答案 C】4.【答案 C】【答案解析】 报告年度销售或以前年度销售的商品，在年度终了后至年度财务报告批准报出前退回的，应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的主营业务收入、成本及税金。5.【答案B】 【答案解析】 对现金折扣采用总价法进行会计处理，应收账款入账时不扣除现金折扣，现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。6.【答案C】 【答案解析】 计价涉及的是金额，而金额取决于数量和价格，选项AD仅能核实销售商品的数量，选项B仅能核实销售商品的价格，均不能完全确定销售商品的金额，只有二者的结合才能完全确定销售商品的金额，但它们均实质性地涉及金额的要素，因此均是有效的。7.【答案D】 【答案解析】 应确认的合同收入=合同总收入×完工进度一以前期间累计已确认的收入=(26000+200)×100％一20000=6200(万元)。8.【答案 A】【答案解析】 选项D，对应于总体合理性，不与任何认定相对应；选项B，表明其有助于核实被审计单位对于“主营业务收入”的分类是否正确；选项C与“截止”认定对应。9.【答案 B】【答案解析】 选项A，企业出售无形资产的净收益应计入“营业外收入”；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入”；选项C，按照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务收入，而不是营业外收入；选项D，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列示。10.【答案D】 【答案解析】 应收账款出现贷方余额属于负债，而“预收款项”是资产负债表中负债类项目。二、多项选择题1.【答案 ABC】2.【答案AC】 【答案解析】 选项AC，在销售与收款循环“销货业务的控制目标、内部控制测试一览表”中有明确规定，事实上，发运凭证不完整将导致销售发票不完整，而销售发票不完整又将导致入账不完整；选项B，明显的属于“授权审批”目标的控制测试，可证实销售交易的真实性而不是验证完整性；选项D，由于对账单是根据“账”填制的，因此选项D无助于入账的完整性目标的测试。3.【答案ABCD】 4.【答案AD】 【答案解析】 选项B，定期检查应由收款员以外的其他人员担任；选项C，应由谈判人员以外的专门人员与购货方签订销售合同。5.【答案AD】【答案解析】  选项A，由于并不满足预期的经济利益能够流入企业这个关键的条件，所以不应确认收入；选项B，由于B并未验收，产品是否合格无法认定，所以不应确认收入。采用交款提货的销售方式，即购买方已根据销售方开出的发票账单支付货款，并取得销售方开出的提货单。在这种情况下，购买方支付货款并取得提货单，说明商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购买方，虽然商品未实际交付，M公司仍可以认为商品所有权上的主要风险和报酬已经转移。虽然M公司尚未完成安装摆放工作，但就该销售而言，安装工作并不是影响销售实现的重要因素。6.【答案ABD】 【答案解析】 测试完整性的审计程序应从原始凭证追查到账簿记录；而从账簿追查到原始凭证可验证业务记录的真实性（发生的目标）；选项D，可以查找出关于是否存在应当计入到2006年账簿上的收入却记在了2007年的账簿上，可实现有关业务记录的日期是否恰当（截止目标），又可发现2006年收入记录的完整性。7.【答案ABD】 【答案解析】 选项C中的销售发票和发运凭证都是原始凭证，检查其不能实现主营业务收入的截止测试。8.【答案ABCD】【答案解析】 对于服务业来说发货日期应该是提供劳务的日期。所以四个选项都应该选。9.【答案BCD】 【答案解析】 A不是积极式函证所独有的。第十六章答案一、单项选择题1.【答案 B】【答案解析】 在内部控制制度比较健全的情况之下，请购单是证明有关采购交易的“发生”认定的凭据之一，同时也是采购交易轨迹的起点。在内部控制制度并不健全的情况之下，采购业务不一定都有请购单。采购部门会根据授权直接订购企业有规律消耗的物料。此时采购交易轨迹的起点就是订购单。2.【答案A】【答案解析】 选项A,询价和确定供应商是不相容职务，要进行分离,参考教材P404;选项B，定期独立检查验收单的顺序以确定每笔采购交易都已编制凭单，则与采购交易的“完整性”认定有关；选项D，如果存在未经授权的采购、盗用商品或是无关人员随便可以接触商品，会使得账面记录比实际要多，与“存在”认定是相关的。3.【答案D】 【答案解析】  送交供应商的应是订购单的正联，其副联无需送交。参看教材Ｐ400～401。4.【答案B】 【答案解析】 若付款凭单未附卖方发票，则可能记录了未实现的购货，违反了存在目标；审核采购价格及折扣，与准确性、计价与分摊目标有关，检查验收单是否有缺号和发票连续编号的完整性是与完整性目标有关。5.【答案 A】【答案解析】 A重复使用往往意味着重复入账，与“发生”认定相关；B属于本循环中“完整性”认定的关键内部控制；C属于“完整性”认定的关键内部控制；D属于“计价和分摊”认定的关键内部控制。6.【答案D】 【答案解析】 分析长期挂账的应付账款，要求被审计单位做出解释，判断被审计单位是否缺乏偿债能力或利用应付账款隐瞒利润；并注意其是否可能无须支付，对确实无须支付的应付款的会计处理是否正确，依据是否充分。7.【答案 D】【答案解析】 资产负债表日后如果以货币资金支付了应付款项，说明年前应付款项应当入账；审查未入账的应付账款从年前负债类的账面上是不能查出的，因为年前账面根本未记录该笔负债。8.【答案 B】【答案解析】 A、B均为外部证据，均比作为内部证据的C、D可靠性高，但相对来说，B中提供的应付账款的资料比A更为全面，更容易发现漏报的情况。 9.【答案A】 【答案解析】 对企业确实无法支付的应付账款。根据新会计准则的规定，应按规定转入营业外收入科目中。10.【答案 D】【答案解析】 对于固定资产的真实存在，一般以明细账为起点，实地追查。 11.【正确答案 A】【答案解析】  接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450000＋5000×（1＋17％）＋10000＋24000×17％＋24000×10％＝472330（元）。12.【正确答案A】 【答案解析】 折旧计提不足的实质是所计提的折旧额比固定资产的实际损耗小，其结果将导致在固定资产账面净值(原值-累计折旧)不为零时，固定资产就已报废，按照会计规定，这一差额将计入固定资产清理，造成大额的固定资产清理损失，所以本题应选A。选项B恰好相反，它是折旧计提过高的迹象。选项C提取折旧的固定资产账面价值庞大，并不意味着折旧计提的恰当性或不恰当性，对于大规模企业，其固定资产账面价值庞大是自然而然的状况。选项D，固定资产的保险额与折旧并无直接或必然的联系。13.【正确答案C】 【答案解析】 更新改造的固定资产在“在建工程”科目中核算，不计提折旧。14.【正确答案 C】【答案解析】 请参考本题的全部会计分录：接受投资时：借：固定资产  800（1500－900＋200）  贷：股本  　　　　　　8002003年上半年计提折旧时借：制造费用等 100（800/4×6/12）  贷：累计折旧 100进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即借：在建工程　 700   累计折旧　100 贷：固定资产     800发生的更新改造支出，借：在建工程  1000  贷：工程物资    10002003年12月31日工程竣工：借：固定资产 1700（700＋1000）  贷：在建工程   1700但是原题中记入到固定资产科目的金额是2700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2700－1700＝1000（万元）。15.【正确答案B】 【答案解析】 2008年该设备应计提的折旧额＝（740－20）×5/15×6/12＝120（万元）。二、多项选择题1.【答案ABCD】 【答案解析】 根据《内部会计控制规范－工程项目》的有关规定，上述均属于不相容岗位，需要相互分离。参考教材P407。2.【答案 BC】【答案解析】 选项A固定资产虽未取得产权证明，但本着实质重于形式的原则，L公司应对此固定资产计提折旧；选项B不符合资本化的条件，所以，应对L公司已经资本化的改造费用进行调整；选项C对于已计提的折旧无需调整。3.【答案ACD】 【答案解析】  选项B是检查应付账款是否存在未及时入账，确认应付账款期末余额的完整性所用的程序，不属于应付账款的分析程序。除了上述ACD三项分析程序外，注册会计师对应付账款进行分析程序还可以是分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性。 4.【答案ABCD】 【答案解析】  除了上述程序外，注册会计师还可以结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料（验收报告或入库单），检查是否有大额料到单未到的情况，确认相关负债是否计入了正确的会计期间。5.【答案 ABD】【答案解析】 与其供应商之间的对账单应从非财务部门获取。6.【答案 AB】【答案解析】 选项C，如果被审计单位为上市公司，则通常在其财务报表附注中应说明有无欠持有5%以上表决权股份的股东单位账款，参考教材P420；选项D，某些报表项目的数额并不一定等于同名科目的数额。资产负债表中应付账款的金额，等于应付账款和预付账款科目的期末所属明细科目贷方余额的合计数，参考教材P420。第十七章答案部分一、单项选择题1.【答案B】 2.【答案A】【解析】 编制请购单、控制存货以免出现积压及检验购入货物的数量不属于采购部门的职责。3.【答案 C】【解析】 被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估存货内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试在检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。参考教材P452。4.【答案 B】【解析】 选项B当乙公司人员进行盘点时注册会计师就应在存货存放地点进行现场监督，而不是在盘点完成后才进入存货存放地点。5.【答案B】 【解析】 对存货进行监盘主要是证实存货存在的重要程序。参考教材P445。6.【答案 C】【解析】 选项C中对于单位价值高昂的存货，应当以实质性程序为主。参考教材P445。7.【答案 D】【解析】 选项ABC均为监盘过程中（而非“之前”）应实施的工作。参考教材P449。8.【答案C】【解析】 选项A错误，注册会计师不能够仅凭自己的专业判断和往年经验来编制计划，还应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性等情况，在评价被审计单位存货盘点计划的基础上，编制存货监盘计划，对存货监盘做出合理安排。选项B错误，存货监盘程序包括控制测试与实质性程序两种方式。选项D错误，存货监盘范围的大小取决于存货的内容、性质以及与存货相关的内部控制的完善程度和重大错报风险的评估结果。参考教材Ｐ444～448。9.【答案C】 【解析】 如果是为执行销售合同而持有的存货，对于超过合同约定的存货，应该以一般销售价格为基础计算，合同约定部分的存货是以合同价格为基础计算存货可变现净值的。参考教材P454。10.【答案 C】【解析】 参考教材P453。11.【答案 D】解析： 分析程序不能准确的将差错查出来，因此不可能确认其差异的真实性。二、多项选择题1.【答案ACD】【解析】 选项A中，S公司在审计年度内应对存货实施盘点；选项C中，S公司生产产品所需的零星P材料由黄河公司代管，S公司对P材料的变动应当进行会计记录；选项D中，S公司每年12月28日后发出的存货在仓库的明细账上记录，同时要在财务部门的会计账上反映。 2.【答案ACD】【解析】 参考教材P449。3.【答案 BCD】【解析】 选项B，这样的安排将使存货的实物流转彻底失去监督；选项C，存货监盘只能对期末结存数量和状况予以确认，为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，参考教材P453；选项D，注册会计师运用分析程序，不能帮助注册会计师形成审计结论。4.【答案 AD】【解析】 选项A中，对存货监盘主要是用来证实存货的“存在”认定；选项D中，对难以盘点的存货应当检查购货交易凭证或资产负债表日后的销货交易凭证。5.【答案 BD】【解析】 选项A中，所有在截止日以前入库的存货项目是否均已包括在盘点范围内，并已反映在截止日以前的会计记录中；在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均已得到了适当的会计处理。参考教材P450。6.【答案 ABC】【解析】 选项D应该是检查上期存货交易记录，这样才能够得到本期期初存货余额的证据。参考教材P453。7.【答案 ABCD】【解析】 参考教材P452。8.【答案 ABCD】【解析】 根据存货审计准则，注册会计师应特别关注存货的移动情况、存货的状况、期末截止等问题。9.【答案 BCD】【解析】 注册会计师在对存货进行监盘时的检查时，其目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行（控制测试），也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额（实质性程序）。参考教材P449。10.【答案 ACD】【解析】 按照企业会计准则的规定，当存在以下一项或若干项情况时，应当将存货账面余额全部转入当期损益：①已霉烂变质的存货。②已过期不可退的存货(主要指食品)。③生产中已不再需要，并且已无转让价值的存货。④其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。参考教材P454。11.【答案ABC】【解析】 根据企业会计准则的规定，有销售合同且超过合同约定数量部分的库存商品以该库存商品的市场价格为基础。12.【答案AD】【解析】 存货市价因技术原因或市场需求，市场价格下跌，说明存货还是有一部分出让价值，不能全部转入当期损益。选项BC表明存货没有一点使用或转让价值，应全部转入当期损益。13.【答案ABC】【解析】 选项A，根据公式“金额＝单价×数量”可以看出，为了验证财务报表上存货项目余额的存在性，注册会计师除了对年末存货计价进行测试（单价），还必须对存货的结存数量予以确认（数量），所以本题的说法不准确；选项B,对用于生产而持有的材料等期末计价时，按以下原则处理:（1）如果用其生产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量；（2）如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按照可变现净值计量。14.【答案 AC】15.【答案 ACD】解析：选项A、D均为在途存货，选项C在期末应作为库存存货暂估入账。第十八章答案一、单项选择题1.【答案 B】2.【答案 C】【解析】 有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能，因此选项C不正确。3.【答案A】 【解析】 如果注册会计师在测试了关键控制后将工薪交易和余额中的重大错报风险评估为低，这将导致调整审计策略以获取为实施分析程序所需要的大多数实质性审计证据，减少细节测试。 4.【答案 A】【解析】 个人储蓄性养老保险金，是由职工根据个人收入情况自愿参加的一种养老保险形式，属于个人行为，与企业无关，不应纳入职工薪酬。5.【答案B】 【解析】 非货币性福利不包括向社会保险经办机构缴纳的养老保险金。二、多项选择题1.【答案ABCD】 2.【答案 BC】【解析】 选项A可以实现完整性；选项D可以实现准确性。3.【答案ABCD】 4.【答案 BD】【解析】 选项A针对的是“总工薪率的变动、员工身份以及员工主文档中固定数据的扣除未经授权”的风险；选项C针对的是“工薪扣款并未完全支付或未及时支付”。5.【答案 ABC】【解析】 选项D是为应对“工薪交易可能被分配至不正确的总分类账户或根本未予以记录”这一风险而设置的人工控制。6.【答案ABCD】 7.【答案 ABCD】8.【答案 AC】【解析】 选项A，应借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，应结转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，应进行相应的处理。选项C，应按计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科目。9.【答案ABCD】 第十九章　答案部分一、单项选择题1.【答案 D】2.【答案 B】【解析】 一年内到期的长期应付款应列入流动负债类中的“一年内到期的非流动负债”，所以并不需要调整。3.【答案B】解析： 投资业务应由企业的高层管理机构进行核准，财务经理负责办理具体的股票和债券的买卖业务，证券投资部经理负责选择恰当的投资对象以及后期的投资管理。4.【答案B】 【解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以资本化期间内专门借款实际发生的利息费用减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定，本题中开始资本化的时点为2006年7月1日，所以该项厂房建造工程在2006年度应予资本化的利息金额＝2000×6％×2/12－7＝13（万元）。5.【答案A】【解析】 对于可能高估利润的被审计单位，负债、费用类项目的审计目标主要是完整性、计价和分摊(准确性)以及有关披露情况。6.【答案A】 【解析】 非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价作为长期股权投资入账价值。所以本题的正确处理是借：长期股权投资——乙企业6435　　贷：其他业务收入                      5500　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）935借：其他业务成本  5000贷：原材料                5000 7.【答案 D】【解析】 在取得相关的交易性金融资产时，应当按取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入投资收益；取得时支付价款中包含的已宣告发放的现金股利或债券利息，应当作为应收款项单独列示。8.【答案D】【解析】 2007年A公司应确认的投资收益：－100×40％＝－40（万元），2008年A公司应确认的投资收益：－400×40％＝－160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180－40－160＝－20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。2009年应享有的投资收益：30×40％＝12（万元），但不够弥补2008年未计入损益的损失。因此，2009年A公司能计入投资收益的金额为0。9.【答案 D】【解析】 企业对公允价值模式进行后续计量的投资性房地产取得的租金收入，应该计入到其他业务收入。10.【答案 D】【解析】 元庆公司应确定的可供出售金融资产的初始投资成本＝22－10×0.1＋0.15＝21.15(万元)11.【答案 A】【解析】 长期股权投资的初始投资成本＜投资时投资企业应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的——其差额应当计入当期营业外收入，同时调整长期股权投资的成本。12.【答案A】【解析】 期末交易性金融资产的公允价值大于或小于其账面余额，会计处理为：借记或贷记交易性金融资产，贷记或借记公允价值变动损益，不影响投资收益。交易性金融资产持有期间收到包含在买价中的现金股利，冲减应收股利，不影响投资收益。只有收到不包含在买价中的股利，会计处理是：借记银行存款或应收股利、应收利息，贷记投资收益。二、多项选择题1.【答案AB】 2.【答案 ABD】【解析】 选项C为注册会计师执行的实质性程序。3.【答案 ABD】【解析】  抵押资产的抵押价值并不是根据其账面原值确定的。4.【答案 ABD】【解析】 证券公司不一定与被审计单位发生业务，所以不是通常意义上的应付债券函证对象。5.【答案 ABC】【解析】  选项D属于控制测试。6.【答案ABD】【解析】 按照企业会计准则的规定，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。但是，在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回。7.【答案AC】【解析】 为取得长期股权投资而发生的评估、审计、咨询费等间接相关费用应计入当期损益；投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。8.答案ABCD】解析：选项Ａ，已确认减值损失的可供出售债务工具，减值因素消失价值恢复的，原确认的减值损失应予以转回，分录为，借：“可供出售金融资产－公允价值变动”科目，贷记“资产减值损失”科目；选项Ｂ，对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应予以转回；选项Ｃ，资产负债表日，可供出售金融资产的公允价值低于其账面余额时，应该借记“资本公积－其他资本公积”科目，贷记“可供出售金融资产”科目；选项Ｄ，新会计准则规定对子公司的长期股权投资应采用成本法进行核算，期末编制合并财务报表时再按权益法进行调整。第二十章答案一、单项选择题 1.【答案 D】【解析】 选项A，由于出纳人员要负责银行存款日记账的登记工作，因此不可以同时从事银行对账单的获取、银行存款余额调节表的编制等工作；选项B，如果现金盘点不是在资产负债表日进行的，注册会计师应将资产负债表日至盘点日的收付金额调整至资产负债表日金额；选项C，资产负债表的数额应当以资产负债表日的实有数为准。2.【答案 C】【解析】 出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，故选项ABD都属于违反出纳员的不相容岗位职责；选项C的“固定资产明细账”不是“收入、支出、费用、债权债务账目”，不违反出纳员的不相容岗位职责。3.【答案 B】【解析】 1325＋271109－266500＝5934（元）。4.【答案 B】【解析】 选项A可实现存在、权利和义务的目标；选项B可实现完整性的目标；选项C是针对截止目标；选项D可实现存在的目标。5.【答案 B】【解析】  盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。被审计单位与库存现金直接相关的人员是出纳员和会计主管人员。因此，被审计单位必须参加盘点的人员是出纳员和会计主管人员。6.【答案B】 7.【答案 C】【解析】 对银行存款实施函证实现的最基本的目标是真实性。8.【答案 C】【解析】 审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额可以确认银行存款的存在性。对于存在性而言，函证最有效。9.【答案 D】【解析】 如持票人于12月31日以前到银行办完相关手续，则程序Ａ、Ｂ、Ｃ都是有效的，但若持票人于次年元月初办理手续，则Ａ、Ｂ、Ｃ均不能证实前签发的支票是否在当年入账。另一方面，无论持票人何时办完相关手续，其年前签发的支票均通过检查支票存根加以证实（因存根有连续编号）。此外，“当年签发的支票不得在年后入账”这样的问题明显地属于银行存款的截止，而在银行存款截止的技术方法主要就是通过支票存根实施的。二、多项选择题1.【答案 ABC】【解析】 在选项D中，登记现金日记账与登记总账属于不相容的职务，这两项职能应当分离。2.【答案 BCD】解析：选项B，对于货币资金业务中重要的货币资金支付业务，公司应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；选项C，注册会计师只是对盘点的库存现金进行监盘，而不是亲自盘点，库存现金的盘点由出纳进行，会计主管复盘；选项D，盘点库存现金的时间应视被审计单位的具体情况而定，最好选择在上午上班前或下午下班时进行，但是并不是必须安排在上午上班前或下午下半时进行。3.【答案ABD】【解析】 对库存现金的盘点应当实施突击性的检查，时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。4.【答案 ABC】【解析】 监盘库存现金不能实现被审计单位的货币资金是否在财务报表中做出恰当披露。5.【答案BD】【解析】  选项BD是银行存款的实质性程序；选项AC属于控制测试。6.【答案 ACD】【解析】 库存现金的盘点应实行突击性盘点，不应将盘点时间与会计主管沟通；库存现金监盘表除出纳员签字外，还应由会计主管、注册会计师签字；注册会计师不应亲自盘点，只负责监盘，由出纳盘点现金。7.【答案 ABCD】【解析】 参考教材P487。8.【答案 BCD】【解析】 选项A属于注册会计师取得并检查银行存款余额调节表的具体程序。参考教材P493。9.【答案 ABD】10.【答案 ABCD】 11.【答案 ABD】【解析】 选项Ｃ，被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以资产负债表日银行存款账户数额为准。第二十一章答案一、单项选择题1.【答案 D】【解析】 由于注册会计师对助理人员的工作结果负责，所以选项D不正确。2.【答案 B】【解析】 项目组的关键成员应当参与讨论。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应当参与讨论。选项B助理人员并不是项目组的关键成员，因此可能不会参与讨论。3.【答案B】【解析】 参考教材P506～507。4.【答案C】 【解析】 如果在完成审计工作后发现舞弊导致的重大错报风险，注册会计师应当追加审计程序，如果不采取任何措施，则是没有遵守审计准则，因此选项A不正确；注册会计师应当考虑与适当层次的管理层沟通，当发现管理层存在舞弊行为时才考虑与治理层沟通，因此选项B不正确；风险评估程序实施的目的是为了评估舞弊风险，注册会计师针对评估的舞弊再实施三个环节的应对措施，因此选项D不正确。5.【答案A】【解析】 参见教材P514。6.【答案B】 7.【答案D】 【解析】 选项ABC均属于是针对认定层次的重大错报风险而言的，由于财务报表层次的重大错报是不会针对具体的某项认定的，所以我们具体的审计程序的调整是无法实现对财务报表层次重大错报风险的总体应对。参考教材P509。8.【答案C】 【解析】 选项C是注册会计师在了解交易的商业理由的合理性时应当考虑的事项。参考教材P512。9.【答案 D】10.【答案 B】【解析】 选项B是导致财务报表错报的非故意行为，属于错误，而非舞弊。11.【答案 D】【解析】 选项D是审计准则明示的舞弊（侵占资产）情形之一。12.【答案 A】【解析】 审计准则规定，注册会计师应当假定被审计单位在收入确认方面存在舞弊风险，并应当考虑哪些收入类别以及与收入有关的交易或认定可能导致舞弊风险。注册会计师不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。同样，注册会计师不能假定被审计单位是诚信的。13.【答案C】 【解析】 股东、重要债权人、投资分析师或其他利益相关者对盈利能力存在不切实际的预期，这属于导致舞弊的动机或压力的因素。二、多项选择题1.【答案 ACD】【解析】 选项B属于注册会计师的责任。参考教材P502。2.【答案ABCD】【解析】 参考教材P503。3.【答案 ABCD】【解析】 只要与被审计单位的舞弊风险有关的内容，均在可讨论之列。参考教材P507～508。4.【答案ACD】 【解析】 选项B属于与侵占资产相关的舞弊风险动机或压力的因素。参考教材P506～507。5.【答案ABD】 【解析】 参考教材P509。6.【答案ACD】【解析】 选项B是针对与侵占存货相关的重大错报风险，审计人员应当实施的审计程序。参考教材P511表格。7.【答案 ABC】【解析】 选项D属于注册会计师与适当层次管理层进行沟通的事项。参考教材P514。 8.【答案ABC】【解析】 选项D属于“侵占资产”类舞弊行为。9.【答案 BD】【解析】 选项B是舞弊的“机会”因素，选项D是舞弊的“借口”因素。10.【答案 ACD】【解析】 选项B说明的是舞弊风险因素的“借口”因素。11.【答案ABC】【解析】  如果针对特别风险实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。做此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序是不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。12.【答案CD】【解析】 选项A，由于审计的固有限制，即使按照审计准则的规定恰当地计划和实施审计工作，注册会计师也不能对财务报表整体不存在的重大错报获取绝对保证，参考教材P502最后一段；选项B，注册会计师应当在整个审计过程中以职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致财务报表发生重大错报的可能性，而不应依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。13.【答案ACD】【解析】 选项A，如果发现舞弊涉及管理层、在内部控制中承担重要责任的员工以及其舞弊行为可能对财务报表产生重大影响的其他人员，注册会计师应当尽早将此类事项与治理层沟通，参考教材P514；选项C，如果评估的重大错报风险水平为高，审计人员应当考虑更多的在期末或是接近期末实施审计程序，以获取充分、适当的审计证据；选项D，在期末或接近期末时对现金或有价证券进行监盘可以应对与侵占资产相关的存货重大错报风险。14.【答案AD】【解析】 选项A，舞弊者频繁地操纵会计记录，一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过频繁实施舞弊，使其效果更具常态，也就更具隐蔽性和迷惑性。再如，被操纵的会计记录涉及的范围越广（或程度越大），一种可能是被注册会计师发现的概率增大，但也有可能是舞弊者通过对多项会计记录的共同操纵和相互“印证”，使注册会计师反而更难以察觉异常情况；选项D，如果认为违反法规行为对财务报表有重大影响，且未能在财务报表中得到恰当反映，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。15.【答案ABCD】 第二十二章答案一、单项选择题1.【答案A】【解析】 选项BCD均属于管理层。2.【答案C】 【解析】 选项A为管理层的主要职责；选项B是董事会的主要职责；选项D是监事会的主要职责。3.【答案 C】【解析】 对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层就是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。4.【答案 B】【解析】 沟通可以采用口头和书面等方式进行。5.【答案 A】【解析】 接受委托前的沟通是必要的审计程序，因此选项A不正确。6.【答案 B】【解析】 后任注册会计师应当提请被审计单位以书面方式允许前任注册会计师对其询问作出充分答复。7.【答案C】【解析】 当有多家会计师事务所正在考虑是否接受被审计单位的委托时，前任注册会计师应在被审计单位明确选定其中的一家会计师事务所作为后任注册会计师之后，才对该后任注册会计师的询问作出答复。8.【答案 D】 9.【答案D】【解析】 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。10.【答案 C】【解析】 如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会令报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。二、多项选择题1.【答案BCD】【解析】 财务总监的职务级别相当于副经理，因此属于是管理层。2.【答案 BD】【解析】 对于选项A，对于注册会计师的责任、计划的审计范围和时间、审计工作中发现的问题以及注册会计师的独立性这四类注册会计师应当直接与治理层沟通的事项而言，管理层就这些事项与治理层的沟通，并不能减轻注册会计师就这些事项与治理层沟通的责任。这就意味着无论管理层是否与治理层进行过沟通，注册会计师都应当直接就这些事项与治理层进行沟通。对于选项C，注册会计师就自身与财务报表审计相关的责任与治理层进行的沟通，必须是直接的沟通。但是，并不要求一定要采取书面沟通的形式。3.【答案ACD】【解析】 对于这项内容，注册会计师应当根据《中国注册会计师审计准则第1221号——重要性》等相关准则的规定，着重解释重要性的基本含义，说明就重要性作出判断的同时考虑了数量和性质因素，但不宜涉及重要性的具体底线或金额。4.【答案 AC】【解析】 前后任注册会计师的关系，仅限于审计业务，因为审计业务提供的保证程序较高，且是一项连续业务；而其他鉴证业务如财务报表审阅等提供的保证程度较低，且是非连续业务，不包括在内，因此选项BD不正确。5.【答案ABC】 【解析】 如果在当期财务报表审计过程中也变更会计师事务所，在这种情况下，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。6.【答案 AD】【解析】 由于某些特殊原因或需要，委托人有可能委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计。在这种情况下，之前对已审计财务报表发表审计意见的注册会计师应视为前任注册会计师，而正在考虑接受委托或已经接受委托的注册会计师应视为后任注册会计师。这实际上是对前后任注册会计师含义的进一步拓展。7.【答案 ABCD】8.【答案 BCD】【解析】 因为工作底稿的所有权属于会计师事务所，因此前任注册会计师可根据情况自主决定是否允许后任注册会计师查阅相关工作底稿以及确定查阅的内容，选项A不正确。9.【答案ACD】 10.【答案 BC】【解析】 如果发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师。必要时，后任注册会计师可要求被审计单位安排三方会谈。11.【答案ACD】【解析】 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定。此外，后任注册会计师可考虑向其法律顾问咨询，以便决定如何采取进一步措施。第二十三章答案一、单项选择题 1.【答案D】 【解析】 当利用会计师事务所内部专家的工作时，注册会计师可以依赖会计师事务所的招聘和培训系统确定专家的专业胜任能力，而不必就每一项审计业务对专家的工作进行评价。2.【答案A】 【解析】 内部审计人员和内部审计机构整体的专业胜任能力是被审计单位内部审计正常发挥作用的根本。应有的关注是专业胜任能力的延伸，只有具备了专业胜任能力，才能够保持应有的关注。3.【答案 D】【解析】 虽然相关内部审计准则要求内部审计机构和人员保持独立性和客观性，但考虑到内部审计是被审计单位的一部分，其独立性和客观性毕竟是有限的，无法达到注册会计师审计所要求的水平。4.【答案 B】【解析】 设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制是管理层的职能，并非内部审计的职能，选项B不正确。5.【答案 D】解析： 商请配合函需要得到其他注册会计师书面形式的确认，选项D不正确。6.【答案B】【解析】 独立性是注册会计师审计的根本前提，是保证审计意见客观、公正的必要前提。其他注册会计师是否独立于所审计的组成部分以及主审注册会计师所审计的单位，是主审注册会计师确定能否利用其工作首先要考虑的因素。7.【答案 D】【解析】 如果其他注册会计师不能独立于被审计单位及其组成部分，不能胜任其承担的具体审计业务，或者主审注册会计师对上述事项存在疑虑，那么，主审注册会计师不应利用其他注册会计师的工作来获取与组成部分财务信息有关的审计证据。8.【答案D】 【解析】 担任主审注册会计师并不需要对所有的组成部分实施审计工作，但是至少要对各组成部分的业务有相当程度的了解。9.【答案B】 【解析】 对于组成部分的共同特点是在会计核算上独立或相对独立，可以单独提供财务信息，并且组成部分可能具备法人资格，如子公司、合资公司和联营公司；也可能不具备法人资格，如分部和分支机构，因此选项B不正确。10.【答案C】【解析】 其他注册会计师不仅仅对被审计单位财务报表中所包含组成部分的财务信息实施审计工作，而且还要出具审计报告。二、多项选择题1.【答案 AB】【解析】 在选项CD的情况下，会缓解受雇于被审计单位的专家因缺乏独立性而对客观性的影响，注册会计师可能并不需要考虑利用被审计单位外部的专家或采取其他措施。2.【答案ABD】【解析】 选项C，通常，如果所涉及事项性质特殊、复杂程度高，且对财务报表的影响重大，那么所涉及事项存在重大错报风险的可能性通常也比较高。在这种情况下，注册会计师通常要从职业谨慎的角度出发，考虑利用专家的工作。3.【答案 ABCD】【解析】 选项A通常需要借助资产评估师的工作；选项B通常需要借助工程师来协助完成；选项C需要利用精算师的工作；选项D通常需要工程师来协助完成。4.【答案ABCD】 5.【答案ABCD】 6.【答案ABCD】 【解析】 注册会计师并非在任何情况下都会利用内部审计的工作结果，当（　）时，注册会计师可能认为内部审计对其实施的审计程序没有作用，不会利用内部审计。A.注册会计师对内部审计人员的专业胜任能力存有疑虑B.内部审计活动与注册会计师审计无关C.内部审计活动与注册会计师审计有关，但注册会计师认为进一步评估内部审计不符合成本效益原则D.注册会计师对内部审计人员的客观性和工作质量存有疑虑答案：ABCD7.【答案ABD】 【解析】 并非所有的内部审计工作都与注册会计师审计相关，因此即使有效的内部审计也不能完全取代注册会计师应当实施的审计程序。8.【答案ABCD】 【解析】 为支持所得出的结论，审计人员都需要获取充分、适当的审计证据，都可以运用观察、询问、函证和分析程序等审计方法。9.【答案ACD】【解析】 如果被审计单位的内部控制薄弱，控制环境存在缺陷，注册会计师应当考虑在期末而非期中实施更多审计程序，以降低审计风险。10.【答案BC】【解析】 这种情况应当将其视为审计范围受到限制，视影响程度的大小出具保留意见或无法表示意见的审计报告。11.【答案 AB】【解析】 选项C，独立地对被审计单位财务报表发表审计意见是主审注册会计师的责任。在审计报告中提及其他注册会计师的做法，可能使报告使用者认为主审注册会计师试图分摊责任。因此，主审注册会计师不应当在审计报告中提及其他注册会计师的工作。选项D，主审注册会计师应当考虑这些错报汇总起来可能对被审计单位财务报表的影响，在此基础上决定出具适当类型的审计报告。12.【答案 ACD】【解析】 其他注册会计师应当独立发表对组成部分财务报表的意见类型，选项B不正确。13.【答案 ABCD】14.【答案 ABCD】【解析】 除此之外，注册会计师还应当了解：被审计单位的每一个组成部分是否均由某一其他注册会计师负责审计；主审注册会计师是否能够对组成部分的财务信息实施必要的审计程序；主审注册会计师是否能够不受限制地接触被审计单位的治理层和管理层，组成部分的治理层和管理层，组成部分的财务信息，组成部分的注册会计师及其工作底稿。15.【答案 BCD】【解析】 与前任主审注册会计师进行沟通，需要征得乙集团管理层的同意，并不能直接进行沟通。16.【答案 ABCD】【解析】 只有当注册会计师确信某项审计业务的承接或续约符合《会计师事务所质量控制准则第5101号——业务质量控制》的相关规定，预期能够对重要组成部分的财务信息获取充分、适当的审计证据，将审计风险控制在可接受的低水平时，才可以承接该项业务。17.【答案ABCD】 18.【答案 BD】【解析】 为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，主审注册会计师应当考虑是否参与其他注册会计师的工作，而不是必须参与其他注册会计师的工作，选项A不正确。尽管其他注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但主审注册会计师仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任，选项C不正确。第二十四章答案一、单项选择题1.【答案A】 【解析】 如果注册会计师认为，管理层作出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其正确性。2.【答案B】 【解析】 该类期后事项是能够为被审计单位资产负债表日会计估计合理与否提供进一步证据的事项，属于第一类期后事项，注册会计师应提请被审计单位调增资产负债表日的坏账准备70万元。 3.【答案B】 【解析】 此时注册会计师应当就对财务报表具有重大影响的事项获取管理层声明。4.【答案 B】【解析】 选项B具体体现了注册会计师审计期初余额的基本立场，即始终以是否影响本期为出发点。5.【答案D】【解析】 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，而不是考虑不接受委托。6.【答案 D】二、多项选择题1.【答案ACD】2.【答案ABCD】 3.【答案ABCD】 4.【答案ABCD】解析：一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的，构成关联方。以上均属于该企业的关联方。5.【答案 ABCD】6.【答案ACD】【解析】 选项B并不是为了有效识别被审计单位财务报表中与关联方和关联方交易有关的重大错报风险而进行的讨论。7.【答案ABCD】 【解析】 以上四个程序均可以帮助注册会计师识别存在的关联方。8.【答案 CD】【解析】 选项A不能直接认为审计范围受限，应当设计并执行相应的审计程序来获取审计证据；选项B要考试该事项对本期财务报表的影响程度，只有影响是重大的，才能出具非标准审计报告；选项CD是教材原话。9.【答案BCD】 【解析】 注意前提是被审单位上期财务报表未经审计，所以也就不存在前任注册会计师的工作底稿了，所以选项A不正确。10.【答案ABD】 第二十五章答案一、单项选择题1.【答案 D】【解析】  选项A属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项BC均属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。2.【答案B】【解析】 管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。参看教材P629。3.【答案C】【解析】 明知运用持续经营假设是错误的，却仍然要运用，属于明知故犯。在财务报表中作充分披露并不能改变或减轻其错误的性质。4.【答案A】 5.【答案B】【解析】 选项A属于“经营方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况；选项CD均属于“其他方面”导致对持续经营能力产生疑虑的情况。参考教材P608～611。6.【答案D】 【解析】 按新企业会计准则的规定，当期实际发生的诉讼损失金额与已计提的相关预计负债之间的差额直接计入或冲减当期营业外支出。但是中意公司应将多提的2000万元预计负债确认为2009年度的营业外收入，所以应建议其调整为营业外支出。7.【答案B】【解析】 首先，预计负债中应包含诉讼费用，其次，按照任何一种极端情况加以处理均有失公允。选项A为下限+诉讼费用，选项B为上下限的均值+诉讼费用，选项C为上下限的均值，选项D为上限+诉讼费用，所以选项B为答案。8.【答案C】 【解析】 选项C，外汇汇率发生较大变动属于非调整事项，由于企业已经在资产负债表日按照当时的汇率对有关账户进行调整，因此，无论资产负债表日后的汇率如何变化，均不影响按资产负债表日的汇率折算的财务报表数字。 9.【答案 C】【解析】 选项B是3月29日发生的火灾，因为财务报表已经对外报出，所以不属于资产负债表日后事项，不应该在财务报表中披露，即注册会计师并不需要采取行动；选项Ｃ中的案件纠纷是在上年的发生的，属于资产负债表日已经存在的事实，同时该事实是在财务报表报出日前发生的，所以注册会计师知悉了就应该采取行动。10.【答案 C】【解析】 注册会计师建议昌盛公司调整2008年12月31日财务报表项目的相应数额(即调增营业外支出3200万元，调增其他应付款3200万元)。11.【答案B】 【解析】 选项A属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告未提交时注册会计师的处理；选项C属于第二阶段期后事项中当管理层不修改财务报表且审计报告已提交时注册会计师的处理；选项D，对于第三时段的期后事项，如果该事项在审计报告日已经存在的事实，可能影响审计报告时，注册会计师也是需要采取行动的。参考教材P624。二、多项选择题1.【答案ABD】【解析】 选项A，审计项目经理对审计工作底稿的全面复核通常在审计现场完成，以便及时发现和解决问题，是对工作底稿的第一层复核，主要是评价已完成的审计工作、所获得的证据和工作底稿编制人员形成的结论。项目合伙人的复核是对重要审计事项的重点把关；选项B，对于单笔核算错误大大低于所涉及财务报表项目（或账项）层次重要性水平，并且性质不重要的，注册会计师一般应视为未调整不符事项；但应当考虑小金额错报累计起来可能重要的可能性。2.【答案BD】【解析】 选项A不是必须的工作，如果随着审计工作的深入，计划阶段所确定的财务报表层次的重要性水平是合理的，则无须进行修改；对财务报表总体合理性实施分析程序是在评价审计结果之前的工作，所以选项C也不正确。参考教材P603。3.【答案ABCD】【解析】 选择A、B、C均是明显的。当具有D中特征的同类事项的金额合计超过项目层重要性水平时，应从中选择若干大额事项转为建议调整的不符事项，以使得其余未调整的不符事项的金额合计不超过所属项目的重要性水平。4.【答案 ABD】【解析】 根据资产负债表的左右恒等和借贷平衡原理，可分析资产负债表试算平衡表左边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差，应等于右边的“调整金额”及“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差；资产负债表试算平衡表中各项目“审计前金额”栏的数额，应根据被审计单位提供的同期相应未经审计的资产负债表填列，而该报表又是根据被审计单位的资产、负债、所有者权益类账户的期末余额分析填列，报表数与账户数不完全一致；根据资产负债表中“未分配利润”项目与利润及利润分配表中“未分配利润”项目的数额相等，可知D的表述正确。5.【答案ABCD】 6.【答案ACD】【解析】 如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已收到管理层就这些事项做出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制，所以选项B错误。7.【答案ACD】 【解析】 选项A，在命题的情况下，注册会计师可以出具无保留意见的审计报告，并考虑(而不是必须)在审计意见段之后增加强调事项段。如果针对同一个事项已经出具保留意见，即已经在说明段予以说明了，就不能再增加强调事项段，因为强调事项段是不影响审计意见的；选项C，如果注册会计师判断被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，此时应当出具否定意见的审计报告；选项D,对外巨额担保属于被审单位在财务方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项。8.【答案 ABCD】9.【答案AD】【解析 】 选项Ａ，对被审单位律师的函证通常通过被审单位向其律师寄发审计询证函的方式实施的，而不是会计师事务所寄发；选项Ｄ，管理层声明书标明的日期通常与审计报告日一致。但在某些情况下，注册会计师也可能在审计过程中或审计报告日后就某些交易或事项获取单独的声明书。10.【答案 BCD】【解析】 选项A，对于实际损失低于预计负债的50万元，企业可以冲减营业外支出；选项B，当败诉的可能性大于胜诉的可能性，且损失的金额能够合理预计，应确认预计负债；选项C，C公司应确认预计负债500万元。对基本确定可以获得的赔偿，确认为资产；选项D，应根据法院的判决先确认预计负债。11.【答案BD】【解析】 或有资产很可能会给企业带来经济利益时，应在财务报表中披露。因此，选项A不正确，选项B正确。或有事项确认为负债应同时符合三个条件，对于因或有事项而确认的负债，企业应在资产负债表中单列项目反映，并在财务报表附注中作相应披露。因此选项C不正确，选项D正确。12.【答案AC】【解析】 选项A，注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现资产负债表日至审计报告日发生的期后事项，期后事项没有题干中所说的这类事项，如果是审计报告日至财务报表公布日发生的期后事项，注册会计师也是被动识别，即没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，所以没有主动识别的责任；选项C，注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现资产负债表日至审计报告日发生的期后事项。参看教材P621。13.【答案AD】 14.【答案 ABD】【解析】  选项C属于第二时段期后事项中管理层不修改财务报表且审计报告已提交给被审计单位时的处理。参考教材P624。第二十六章答案一、单项选择题1.【答案B】【解析】 审计报告的签名不是必须由主任会计师签字，也可以主任会计师授权副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名盖章；审计报告的日期是指注册会计师完成审计工作的日期，而不是编写完审计报告的日期；审计报告的收件人一般是指审计业务的委托人，而不是被审计单位。参考教材P636。2.【答案 B】【解析】 审计报告日即是注册会计师完成审计工作的日期。注册会计师界定完成审计工作的日期时应当考虑以下因素：（1）应当实施的程序已完成；（2）要求被审计单位应调整或披露的事项已提出，被审计单位已做出或拒绝做出调整或披露；（3）被审计单位管理层已经正式签署财务报表。参考教材P640。3.【答案 D】【解析】 审计工作还包括评价管理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报，而不是治理层选用会计政策和做出会计估计。所以选项D错误。参考教材P637。4.【答案A】解析选项BCD均属于客观环境造成的审计范围受到限制。参考P643-P644页。5.【答案 D】【解析】 参考教材P642。6.【答案B】【解析】 因为审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，应该出具保留意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能发生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。7.【答案 B】【解析】 参看教材P642。8.【答案 B】【解析】  参考教材P666页。9.【答案 C】【解析】 如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。参考教材P673。 10.【答案 B】【解析】 应按会计估计变更处理，采用未来适用法。至2007年12月31日该设备的账面净值为39960元[111000－111000×40％－（111000－111000×40％）×40％]，该设备2008年应计提的折旧额为19680元[（39960－600）÷2]。二、多项选择题1.【答案CD】【解析】 选项AB属于注册会计师的责任段的内容。参考教材P637。2.【答案ABCD】【解析】 参考教材P634-P635。3.【答案ABCD】 【解析】 以上均为注册会计师在发现被审计单位控制运行出现偏差时所采取的措施。参考教材P634。4.【答案ABCD】【解析】 选项A，非标准审计报告，是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告和非无保留意见的审计报告。非无保留意见的审计报告包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告；选项B，财务报表审计是一个累积和不断修正信息的过程，随着计划的审计程序的实施，如果获取的信息与风险评估时依据的信息有重大差异，注册会计师应当考虑修正风险评估结果，并据以修改原计划的其他审计程序的性质、时间和范围；选项C，如果是合伙会计师事务所出具的审计报告，应当由一名对审计项目负最终复核责任的合伙人和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章；如果是有限责任会计师事务所出具的审计报告，应当有会计师事务所主任会计师或其授权的副主任会计师和一名负责该项目的注册会计师签名并盖章。所以不一定必须是主任会计师，也可能是其授权的副主任会计师；选项D，审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。5.【答案AD】6.【答案AC】 【解析】 选项BD，如果被审计单位同意注册会计师的调整建议，则无须说明；如果不同意注册会计师的调整建议，则应在说明段中说明，但不会在强调事项段中说明。7.【答案ABCD】【解析】 参考教材P634。8.【答案 ABD】【解析】 选项ABD都是由于审计范围受到了限制，注册会计师应根据其审计范围受到限制的严重程度出具保留意见或无法表示意见的审计报告；选项C则应当发表否定意见的审计报告。9.【答案BD】 【解析】 选项B不影响审计意见的类型；选项D应发表否定意见。10.【答案 ABC】【解析】 选项A，无法表示意见不同于否定意见，无法表示意见通常仅仅适用于注册会计师不能获取充分、适当的审计证据；如果注册会计师发表否定意见，必须获得充分、适当的审计证据；选项B，如果因审计范围受到限制而出具保留意见的审计报告，注册会计师还应当在注册会计师的责任段中提及这一情况；选项C，若已经披露，就应出具带强调事项段的审计报告；若没有披露，则应出具保留或否定意见的审计报告。11.【答案ABD】 【解析】 选项A，当被审计单位存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况、但不影响已发表的审计意见时，注册会计师应当在审计意见段之后增加强调事项段对此予以强调。即出具带强调事项段的无保留意见审计报告；选项B，此时注册会计师应当考虑该事项对风险评估的影响以及是否可能实施替代审计程序，以获取充分适当的审计证据。当不存在替代审计程序时，注册会计师才考虑对审计意见的影响。12.【答案ABCD】 【解析】 参考教材P656。13.【答案 BD】【解析】 参看教材P663页。选项A属于是出具标准无保留意见审计报告，不需要提及比较数据的情况。14.【答案AB】 【解析 】 选项C，此时在下列条件同时满足时，应当出具标准无保留意见的审计报告，不需提及比较数据：（1）管理层更正了上期财务报表，并且注册会计师重新出具了针对上期财务报表的审计报告；（2）本期财务报表中的比较数据已经得到恰当调整和列报，与更正后的上期财务报表一致，在附注中已对更正情况作了充分披露；（3）注册会计师已实施必要的审计程序，获取了充分、适当的审计证据。参考教材P662。选项D，如果未解决事项仅对比较数据产生重大影响，而对本期数据无重大影响，注册会计师仍应当对本期财务报表整体发表非无保留意见，但由于未解决事项并未对本期数据产生重大影响，因此，在说明段中仅需说明未解决事项对比较数据的重大影响。参考教材P658。15.【答案ACD】【解析】 选项B属于其他信息对事实的重大错报，不属于重大不一致的内容。参考教材P669。16.【答案 AB】【解析】 不选CD的原因是因为对事实的重大错报存在问题，而不是已审计的财务报表，所以不应改变已经发表的审计意见。参考教材P674。17.【答案ABC】 【解析】 选项D如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应根据相关规定出具保留意见或否定意见的审计报告，而不是不出具审计意见。参考教材P673。18.【答案ABCD】 【解析】 选项A，注册会计师发现其他信息中存在重大不一致的情况，而且需要修改其他信息而被审计单位拒绝修改，注册会计师应当考虑在审计报告中增加强调事项段说明该重大不一致，或采取其他措施；选项B，注册会计师应当提请被审计单位做出适当安排，以便在审计报告日前获取其他信息。如果在审计报告日前无法获取所有其他信息，注册会计师应当在审计报告日后尽早阅读其他信息以识别重大不一致；选项C，如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告；选项D，如果有法定或约定的义务对某些其他信息实施特别的程序，当这些其他信息存在遗漏或缺陷时，注册会计师应当考虑是否在审计报告中提及该事项。19.【答案BC】【解析】 疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。第二十七章答案一、单项选择题1.【答案B】【解析】 本题的选项事实上是对财务报表组成部分审计报告的一个“小结”。2.【答案 B】【解析】 选项B的正确说法：收件人一般是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。3.【答案C】 【解析】 验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。4.【答案C】 5.【答案 C】【解析】 选项C属于变更验资，同时提醒注意选项BC的区别。6.【答案 C】【解析】 选项C正确的说法是：验资是直接报告业务。7.【答案B】【解析】 根据公司法规定，有限责任公司设立，首次出资不得低于注册资本的20％。8.【答案D】【解析】 1200+100×7.8=1980（万元）。9.【答案C】 【解析】 选项AD属于拒绝出具验资报告的情形；选项B无须说明，只须按新的投资协议和章程进行判断即可。二、多项选择题1.【答案 ABC】【解析 】 选项A，如果按照特殊编制基础编制的财务报表未能冠以适当的标题，或特殊基础未得到充分披露，注册会计师应当出具恰当的非无保留意见的审计报告；选项B，强调事项段中应当指明简要财务报表应当与已审计财务报表及审计报告一并阅读或提醒财务报表使用者注意财务信息附注中对上述事项的说明；选项C，正确的说法是在审计报告意见段之后，增加说明出具审计报告的目的，以及在分发和使用上的限制。2.【答案ABCD】 【解析】 这里需要说明的是选项C中的“特定账户”，类似于会计记账时的总账科目。3.【答案 ABC】【解析】 关于选项D，简要财务报表审计报告日期可能晚于简要财务报表所依据的财务报表审计报告日期，也可能等于这个日期。4.【答案ABC】【解析】 选项D是一定要加上强调事项段，用来指明审计报告仅供被审计单位与签订该合同的另一方使用，不得作为其他用途。5.【答案ACD】【解析】 注册会计师不一定对变更后的注册资本进行审计。6.【答案BD】【解析】 对于货币出资的没有产权转移手续一说。7.【答案BD】【解析】 选项AC属于变更验资报告的说明段还应该说明的事项。8.【答案 ABD】【解析】 新验资准则规定，以实物出资的，应当观察、检查实物，审验其权属转移情况，不能在未办妥财产转移手续的情况下验资，因此，在规定期间内办妥有关财产转移手续的承诺函也就不是注册会计师要获取的验资资料。9.【答案 ACD】【解析】 选项A，新审计准则规定注册会计师执行合同遵循情况审计也应提供合理保证而非消极保证；选项C，被审验单位或出资者不提供真实、合法、完整验资资料的，注册会计师应拒绝出具验资报告，验资报告不存在意见类型；选项D，注册会计师在审验过程中如果发现出资者投入的实物、知识产权、土地使用权等资产的价值难以确定，应该拒绝出具验资报告，并解除业务约定。10.【答案 ABC】【解析】 选项D不属于是重大事项的书面声明的事项。11.【答案BCD】 【解析】 选项A的表述是多余的。12.【答案AC】 【解析】 选项A，应在审计的基础审验其增资。丁公司的评估增值计入资本公积不符合企业会计准则和相关制度的规定，股东会无权批准。13.【答案 CD】【解析】 验资报告附件主要包括注册资本实收（变更）情况明细表和验资事项说明。第二十八章答案一、单项选择题1.【答案C】 【解析】 审阅业务属于有限保证业务，所以选项C说法错误；审阅业务一般无需实施在审计中经常实施的控制测试及函证、监盘等程序。参考教材P712～P713。2.【答案 C】【解析】 在审阅报告的结论段中使用“除上述……所造成的影响外”等术语属于保留结论的特征。参考教材P718。3.【答案B】 【解析】 预测性财务信息审核报告如果加说明段应在意见段之前。4.【答案 D】【解析】 注册会计师接受委托对预测性财务信息实施审核并出具报告，可增强该信息的可信赖程度，不应对预测性财务信息的结果能否实现发表意见。参考教材P722倒数第三行。二、多项选择题1.【答案 ABC】【解析】 注册会计师应当根据实施审阅程序的情况，在审阅报告的结论段中提出下列之一的结论：无保留结论、保留结论、否定结论、无法提供任何保证。参考教材P717～P718。2.【答案CD】【解析】 如果无法对所审阅财务报表提供任何保证，在审阅报告中应删除对注册会计师责任的表述和范围段的内容。参考教材P715。3.【答案ABCD】 【解析】 参考教材P714。 4.【答案ACD】【解析】 选项B应表述为，管理层编制预测性财务信息所依据的最佳估计假设并非不合理；在依据推测性假设的情况下，推测性假设与信息的编制目的是相适应的。参考教材P722内容。5.【答案 AC】【解析】 选项AC均属于审核范围受限制，应出具无法表示意见的审核报告或者考虑解除业务约定；选项BD应出具否定意见的审核报告或解除业务约定。参考教材P730。6.【答案ACD】 【解析】 管理层就内部控制的健全有效性负责属于对历史期间业务审计中要求管理层书面声明的内容。参考教材P728内容。7.【答案 ABCD】【解析】 参考教材P724最上面内容。8.【答案 ACD】【解析】 选项A，注册会计师应当识别期后事项，但对审阅报告后发生的期后事项的识别不是注册会计师的责任；选项B，审阅业务的范围本来就是十分有限的，如果在出现重大的范围受限情况，其对审阅工作的影响可能会比在审计中遇到的情况还要严重；选项C，如果有理由相信所审阅的财务报表可能存在重大错报，注册会计师应当实施追加的或更为广泛的程序，以便能够以消极方式提出结论或确定是否出具非无保留结论的报告；选项D，在有理由相信财务报表可能存在重大错报的情况下，注册会计师可能实施追加或更为广泛的程序，如使用存货监盘、应收账款函证等程序。9.【答案ACD】 【解析】 选项B，该段内容为注册会计师对预测性财务信息的可实现程度做出适当的警示，而非对预测性财务信息提出的意见。10.【答案 AC】【解析】 在审阅业务中对于重要性水平注册会计师判断的依据是错报是否影响到信息使用者根据财务报表所做出的决策，而不是所提供的保证程度，所以选项B不正确；财务报表审阅中注册会计师采用的重要性水平应当与对财务报表执行审计业务时相同，所以选项D不正确。参看教材P714。'