江财《审计学》习题册及参考答案.doc 217页

'第一章总论4一、单项选择题4二、多项选择题7三、判断题11四、名词解释13五、简答题14第二章注册会计师、会计师事务所及注册会计师协会16一、单项选择题17二、多项选择题20三、判断题24五、简答题27第三章注册会计师职业规范29一、单项选择题29二、多项选择题32三、判断题36四、名词解释38五、简答题39六、分析题41第四章注册会计师的法律责任44一、单项选择题44二、多项选择题48三、判断题51四、名词解释52五、简答题53六、案例分析题54第五章审计目标及其实现56一、单项选择题56二、多项选择题59三、判断题64四、名词解释66五、简答题67六．分析题70第六章计划审计工作73一、单项选题题73二、多项选择题76三、判断题81四、名词解释83五、简答题84六、分析题86第七章审计证据与审计记录90一、单项选择题90二、多项选择题94217 三、判断题99四、名词解释101五、简答题102六．案例分析题103第八章风险评估106一、单项选择题106二、多项选择题110三、判断题114四、名词解释116五、简答题：117六、案例分析题119第九章风险应对121一、单项选择题121二、多项选择题124三、判断题129四、名词解释130五、简答题132六、分析题133第十章审计抽样135一、单项选择题135二、多项选择题138三、判断题142四、名词解释144五、简答题145六、分析题147第十一章销售与收款循环审计149一、单项选择题149二、多选题152三、判断题156四、名词解释157五、简答题158六、分析题160七、业务题163第十二章采购与付款循环审计习题167一、单项选择题167二、多项选择题170三、判断题174四、名词解释175五、简答题177第十三章存货与仓储循环审计183一、单项选择题183二、多项选择题186三、判断题190四、名词解释192217 五、简答题193六、业务题194第十四章筹资与投资循环审计196一、单项选择题196二、多项选择题199三、判断题203四、名词解释205五、简答题206六、业务题207第十五章货币资金审计208一、单项选择题208二、多项选择题212三、判断题216四、名词解释217五、简答题218六、业务题219第十六章终结审计习题222一、单项选择题222二、多项选择题225三、判断题230四、名词解释232五、案例分析题234第十八章审计报告237一、单选题237二、多选题241三、判断题246四、名词解释248五、简答题249六、案例分析题250217 第一章总论一、单项选择题1、清政府时期拟定的()，是我国第一部审计专业法则。A.《审计院官制草案》B.《暂行审计规则》C.《审计条例》D.《审计法》答案：A2、“审计司”的设置，标志着我国开始用“审计”一词来命名审计机构的产生是在()。A．唐代B．宋代C．元代D．清代答案：B3、根据宪法的规定，国家最高审计机关为()。A．国务院B．审计署C．审计局D．财政部答案：B4、2006年2月28日，全国人民代表大会常务委员会通过了关于修改《中华人民共和国审计法》的决定，其正式实施的时间是()。A．2006年3月1日B．2006年6月1日C．2007年1月1日D．2007年6月1日答案：B5、1867年，国库和审计部正式成立，主计审计长为该部门的最高审计官，这标志着()现代政府审计制度的建立，它也因此成为世界上第一个创立立法模式政府审计制度的国家。A．美国B．法国C．英国D．意大利答案：C6、注册会计师审计起源于()。A．16世纪英国B．16世纪美国C．16世纪意大利D．17世纪美国答案：C217 7、国家审计机关依法对被审计单位做出审计处理处罚决定，体现了审计的()。A．经济监督功能B．经济服务功能C．经济评价功能D．经济鉴证功能答案：A8、法律明确规定，企业的会计报表必须经过注册会计师的审查后，才可向会计报表的使用者以及社会公众公布，这就体现了审计的()。A．经济监督功能B．经济服务功能C．经济评价功能D．经济鉴证功能答案：D9、审计按()分类，可分为政府审计、民间审计和内部审计。A．审计主体B．审计内容C．审计目的D．审计实施时间答案：A10、按审计的范围不同，可以将审计划分为()A．详细审计和抽样审计B．内部审计和外部审计C．全部审计、局部审计和专项审计D．委托审计和授权审计答案：C11、注册会计师在考虑证据的相关性时，下列说法错误的是()。A．特定的程序可能只为某些认定提供相关的证据，而与其他认定无关B．针对同一项认定，可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据C．只与特定认定相关的证据并不能替代与其他认定相关的证据D．所获取证据的质量越高，可能需要的证据数量越少答案：D12、下列关于鉴证报告说法错误的是()。A．鉴证报告是指由注册会计师出具并含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结论应当说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证B．鉴证结论应当明确提及责任方认定，并间接提及鉴证对象和标准C．在有限保证的鉴证业务中，注册会计师应当以消极方式提出结论D．在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当以积极方式提出结论答案：B13、审计实施阶段，审计人员必须开展的工作是()。A．编制审计实施方案B．发出审计通知书C．进行实质性测试D．撰写审计报告答案：C217 14、关于“控制测试”和“了解内部控制”，说法错误的是()。A．控制测试是指测试内部控制运行的有效性B．了解内部控制是评价控制的设计和确定控制是否得到执行C．控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同时点按照既定设计得以一贯执行D．两者所需获取的审计证据是相同的答案：D15、下列关于“管理层声明”说法错误的是()。A．管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述B．管理层声明包括书面声明和口头声明C．由于管理层声明书是被审计单位管理层提供的私人陈述，不足以用于明确被审计单位的会计责任，审计人员不应向管理层索取声明书D．被审计单位管理层提供的各种书面声明均可作为审计证据答案：C16、下列关于审计与会计的区别说法错误的是()。A．会计没有监督功能，而审计监督具有一定的权威性B．会计责任是针对被审计单位而言，审计责任是针对审计人员而言的C．会计和审计的产生，是为了满足社会经济活动中的两种不同的需要D．与会计不同，审计处于具体的经营管理活动之外，具有独立性答案：A17、我国政府审计采用的是()。A．行政模式B．司法模式C．立法模式D．独立模式答案：A18、下列关于鉴证业务的鉴证对象说法错误的是()。A．鉴证对象适当是注册会计师承接鉴证业务的前提条件B．当鉴证对象为财务业绩或状况时，鉴证对象信息是反映效率或效果的关键指标C．适当的鉴证对象是可以识别的D．如果发现鉴证对象不适当，可能误导预期使用者，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告答案：B19、下列关于审计准备阶段说法错误的是()。A．审计人员在确定是否接受客户委托以前，应针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序B．审计人员在作出接受具体审计业务的决策后，应当与客户就相关条款如审计业务的性质、范围、审计收费等方面达成一致意见，并签订审计业务约定书C．风险评估程序是为了解被审计单位及其环境而实施的程序D．具体审计计划的内容包括：确定审计范围、计划审计业务的报告目标、时间安排和所需沟通的性质答案：D20、下列不属于审计方法体系是()。A．规划方法B．评价方法217 C．管理方法D．实施方法答案：B二、多项选择题1、从1844年到20世纪初，这一时期英国注册会计师审计的主要特点是（）。A．审计的目的是揭露会计差错和舞弊行为B．审计的方法是对会计账目详细审计C．审计对象是财务报表D．1862年的《公司法》使股份公司进行年度审计成为了法定要求答案：ABD2、下列关于审计的定义说法正确的是（）。A．审计是一个系统的过程，具有明确的目标和科学的程序方法来实施B．审计工作必须由独立的审计人员负责实施C．审计证据的收集贯穿于整个审计过程D．审计的价值是通过将审计结果传达给利害关系人来实现的答案：ABCD3、审计的作用包括（）。A．建设性作用B．制约作用C．促进作用D．防护性作用答案：BC4、关于经营审计说法正确的是（）。A．效率性是指投入与产出的关系，即以一定的投入，取得最大的产出B．效果性是指实际结果与预期目标的关系，即是否完成预期的目标C．经济性是指在考虑质量的前提下，尽量减少资源的耗费D．经营审计的对象是组织内部的各项经营活动，几乎涉及到组织活动的所有重要方面答案：ABCD5、关于审计分类说法正确的是（）。A．按实施审计的时间分类，可以分为事前审计、事中审计和事后审计B．按审计是否预先通知被审计单位分类，可以分为预告审计和突击审计等C．法定审计的特点是范围广、资料多，要花费大量的时间和人力，成本较高D．自愿审计也称为任意审计包括内部审计、经营审计和企业为了取得银行贷款而自愿聘请注册会计师对其财务报表进行的审计答案：ABD6、管理当局对财务报表各项组成要素作出的认定大致可分为以下几类，包括（）。A．与期初账户净额相关的认定B．与期末账户余额相关的认定C．与列报相关的认定D．与各类交易和事项相关的认定答案：BCD217 7、下列关于鉴证业务说法正确的是（）。A．鉴证业务是由具备独立性和专业胜任能力的注册会计师来执行B．鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果C．鉴证业务的产品是注册会计师对鉴证对象信息提出的鉴证结论，它通常是以鉴证报告的形式出现，以供其预期使用者使用D．鉴证业务的最终目的，是为了增强预期使用者对鉴证对象信息的信任程度答案：ABCD8、由于下列（）因素的存在，注册会计师不可能提供绝对保证。A．选择性测试方法（包括抽查、抽样方法等等）的运用B．内部控制的固有局限性C．大多数证据是说服性而非结论性的D．在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断答案：ABCD9、鉴证业务中的三方关系人包括（）。A．注册会计师B．责任方C．预期使用者D．审计机关答案：ABC10、评价或计量鉴证对象的标准应具有以下（）特性。A．相关性B．完整性C．可靠性D．中立性答案：ABCD11、下列关于证据的可靠性说法正确的是（）。A．从内部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠B．内部控制有效时内部生成的证据比薄弱时内部生成的证据更可靠C．直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠D．从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠答案：BCD12、对于任何类型的鉴证业务，如果存在下列情形，注册会计师都不能出具无保留结论的报告。这些情形包括（）。A．若注册会计师的工作范围受到限制，导致注册会计师无法获取必要的证据以便将鉴证业务风险降至适当水平B．若注册会计师的结论提及责任方的认定，且该认定未在所有重大方面做出公允表达C．若注册会计师的结论直接提及鉴证对象和标准，且鉴证对象信息存在重大错报D．承接业务后发现鉴证对象或标准不适当答案：ABCD13、下列关于鉴证业务的类别说法错误的是（）。A．鉴证业务包括历史财务信息审计、历史财务信息审阅和其他鉴证服务B．其他鉴证服务主要包括内部控制审核、预测性财务信息审核、系统鉴证、网域鉴证、合约遵循鉴证等217 C．注册会计师不能承接商定程序、代编财务信息和管理咨询等非鉴证业务D．财务报表审计业务属于有限保证的鉴证业务答案：CD14、预测性财务信息审核的鉴证对象是预测的财务状况、经营成果和现金流量，它的特征是（）。A．期间的B．预测的C．主观的D．客观的答案：BC15、审计人员在实施审计业务前，需要开展初步业务活动，其目的是（）。A．确保审计人员具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力B．确保不存在某种情况使审计人员因管理层的诚信问题而影响其接受或保持该项业务的意愿C．确保与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解D．确定总体审计策略答案：ABC16、审计差异调整表可分为（）。A．账项调整分录汇总表B．重分类调整分录汇总表C．资产负债类项目试算平衡表D．未更正错报汇总表答案：ACD17、下列关于注册会计师审计说法不恰当的是（）。A.注册会计师审计的产生早于政府审计B.注册会计师审计是由会计师事务所和注册会计师实施的审计C．1721年，查尔斯·斯内尔出具的关于一份南海公司存在舞弊行为的审计报告书，是世界上最早由会计师编制的审计报告D．现代民间审计产生并得到初步发展的历史进程是在美国完成的答案：AD18、注册会计师在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，主要考虑的因素包括（）。A．证据的重要性B．鉴证业务风险C．证据的充分性D．证据的适当性答案：ABCD19、以下业务不属于鉴证业务的是（）。A．财务报表审阅B．代编财务信息C．管理咨询D．商定程序答案：BCD20、审计工作底稿通常包括（）。217 A．总体审计策略B．具体审计计划C．询证函回函D．管理层声明书答案：ABCD三、判断题1、北洋政府时期，第一号会计师证书的颁发以及谢霖“正则会计师事务所”的创立，标志着我国民间审计的诞生。答案：对2、美国会计总署是一个独立于行政部门的审计监督机构，它隶属于国会，负责审计和监督政府的会计账目，并向国会报告整个联邦政府的活动。答案：对3、股份公司的组织形式导致了企业的所有权与经营权进一步分离，1720年“南海公司破产事件”揭开了民间审计走向现代的序幕。答案：对4、1853年，在苏格兰成立了世界上第一个民间审计职业组织——爱丁堡会计师协会，这标志着民间审计职业的诞生。答案：对5、进入20世纪以后，随着经济的发展，美国在审计技术和方法上逐渐由“资产负债表审计”模式转向“详细审计”模式。答案：错6、审计的功能是指审计本身所固有的、体现审计本质特征的内在功能。通常认为，审计具有四大功能，即经济监督、经济鉴证、经济评价和经济服务。答案：错7、审计的最基本功能是经济监督功能。答案：对8、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，以此作为以积极方式提出结论的基础。答案：错9、所谓职业怀疑态度，并不是要求注册会计师假设管理层是不诚信的，而是指注册会计师应当以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。答案：对10、财务报表审阅是注册会计师提供的主要鉴证服务之一，其目标是对被审计单位财务报表的编制是否符合适用的会计准则和相关会计制度、是否在所有重大方面公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。答案：错11、政府审计也称为国家审计，是指由国家审计机关对各级政府的财政预算收支及国有企业的经营活动与财务决算进行的审计，其特点是具有强制性。答案：对12、民间审计也称为注册会计师审计或独立审计，是指由会计师事务所这类非官方的民间审计组织接受委托而进行的审计。民间审计的主体是注册会计师。答案：对217 13、内部审计是指由单位自身设置的相对独立的专职审计机构和人员，对单位内部各部门及其下属组织实施的审计，其目的是评价被审计单位经营活动的效率性、效果性和经济性，并向管理当局提出改善经营管理的建议。答案：错14、注册会计师在执行财务报表审阅业务时，通常不必对内部控制进行测试或对存货进行盘查，而主要是通过询问和分析程序来获取证据，以此作为得出审阅结论的基础，这就使其风险水平高于财务报表审计中可接受的低水平。答案：对15、所谓“有意义的保证水平”，就是指注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任。答案：对16、控制测试在任何情况下都需要实施。答案：错17、如果审计人员认为内部控制的设计不合理，不能够防止或发现纠正被审计单位认定层次的重大错报，就没有必要再对内部控制运行的有效性进行测试。答案：对18、对审计工作底稿的复核可分为两个层次：第一层次是项目组内部复核，由审计项目经理和项目合伙人负责；第二层次是独立的项目质量控制复核，它是对审计工作结果的最后质量控制。答案：对19、1941年，VictorZ·Brink出版了《内部审计——程序的性质、职能和方法》一书，这是世界上第一本关于内部审计的专著，首次将内部审计从实践上升至理论层次，宣告了内部审计学科的诞生。答案：对20、证据的适当性是对证据质量的衡量，而重要性和充分性则是证据适当性的核心内容。答案：错四、名词解释1、鉴证业务参考答案：鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。鉴证业务是以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的，要求注册会计师就鉴证对象信息是否在所有重大方面符合适当的标准而发表一个能够提供一定程度保证的结论。2、财务报表审阅目标参考答案：财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。3、鉴证业务风险参考答案：217 鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。4、实质性程序参考答案：实质性程序是指审计人员针对评估的重大错报风险而实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。5、财务报表审计参考答案：财务报表审计是对被审计单位编制的财务报表及其相关会计资料实施的审计，其目标是对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见，而规定的标准通常是指企业会计准则和相关会计制度。6、审计业务约定书参考答案：审计业务是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和明确审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。7、内部审计参考答案：是指由单位内部机构或人员，对其内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果等开展的一种评价活动。8、非标准审计报告参考答案：非标准审计报告是指标准审计报告以外的其他审计报告，包括带强调事项段的无保留意见的审计报告，以及保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。五、简答题1、何谓“审计”，如何理解？参考答案：审计是客观地收集和评价关于对经济活动和经济事项的认定的证据，以确定这些认定与既定标准之间的符合程度，并将其结果传达给利害关系人的一个系统过程。主要包括以下几点：（1）审计是一个系统的过程。（2）具有专业胜任能力的独立审计人员。（3）经济活动和经济事项的认定。（4）确定认定与既定标准之间的符合程度。（5）收集和评价认定的证据。（6）将审计结果传达给利害关系人。2、简述审计的功能和作用。参考答案：217 （一）审计具有三大功能，即经济监督、经济鉴证和经济评价。（1）经济监督。经济监督是审计最基本的功能。（2）经济鉴证。（3）经济评价。（二）审计的作用是指发挥审计功能所产生的客观效果。审计的作用可归纳为制约作用和促进作用两个方面。（1）制约作用。审计的制约作用是指通过对被审计单位的财务收支及其有关经营管理活动进行审查、监督和鉴证，揭发各种错误和舞弊，从而制约违法乱纪行为，以确保被审计单位对国家财经法规和财务制度的贯彻执行，以及会计报表和其他资料的真实、可靠。（2）促进作用。审计的促进作用是指通过对被审计单位的经营管理活动和经营管理制度进行审查和评价，对被审计单位提出改进建议，促进其不断进行自我完善，最终达到改善经营管理、提高经济效益的目的。3、简述审计与会计的区别。参考答案：（1）二者产生的基础不同。会计是社会生产发展到一定阶段而产生的经济管理活动；审计则是在财产所有权和经营管理权分离的情况下，财产所有者需要对经营管理者进行监督，以检查其是否忠实地履行了受托经济责任，从而产生的一种经济监督活动。由此可见，会计和审计的产生，是为了满足社会经济活动中的两种不同的需要。（2）二者的性质不同。会计是经济管理系统的一个重要组成部分，会计工作就是对有关经济活动的各项资源投入与产出进行核算和分析，这是一种经济管理行为。而审计是经济监督系统的一个分支，负责对经营者或其他受托管理者的经济责任进行监督和评价，因而审计是一种经济监督评价行为。而且，与会计不同，审计处于具体的经营管理活动之外，具有独立性。（3）二者的职能不同。会计的基本职能是对经济活动过程及其结果的确认、计量、反映和监督，审计的基本职能则是监督、评价和鉴证，二者之间存在很大的区别。（4）二者的方法程序不同。会计方法体系是由会计核算、会计分析、会计检查三部分组成的，包括了记账、算账、报账、查账等内容。审计方法体系是由规划方法、实施方法、管理方法和报告方法四部分组成的。其中，实施方法中又包括了确定审计事项、收集审计证据、对照标准进行评价等方法和程序，其目的是为了获得充分适当的审计证据并且对审计对象进行全面评价。（5）二者的责任不同。会计责任是针对被审计单位而言的，是指被审计单位的管理当局和会计部门应对其进行的会计核算及其财务报表的质量负责，因此，会计责任要求被审计单位编制的财务报表应真实公允地反映单位的财务状况和经营成果。审计责任是针对审计人员而言的，审计人员的责任只限于审查被审计单位编制的财务报表是否公允表达，并且合理地揭示其中可能存在的错误和舞弊，所以审计人员只对审计意见的恰当与否承担责任。4、何谓“管理层声明”？简述其类型和作用。参考答案：(一)管理层声明是指被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。（二）管理层声明类型包括书面声明和口头声明。其中，书面声明的类型包括：管理层声明书；审计人员提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函；董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。（三）管理层的作用：（1）由于管理层声明书是被审计单位管理层对其提供给审计人员的有关资料的真实性、合法性和完整性所作出的书面陈述，因此审计人员在出具审计报告前应向管理层索取声明书，以明确被审计单位的会计责任。（2）被审计单位管理层提供的各种书面声明可作为审计证据。5、简述如何获得充分、适当的证据。217 参考答案：在财务报表审计业务中，为了能够提供合理保证，并以积极方式提出结论，注册会计师应当通过下列不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据：（1）了解鉴证对象及其他的业务环境事项，在适用的情况下包括了解内部控制。（2）在了解鉴证对象及其他的业务环境事项的基础上，评估鉴证对象信息可能存在的重大错报风险。（3）应对评估的风险，包括制定总体应对措施以及确定进一步程序的性质、时间和范围。（4）针对已识别的风险实施进一步程序，包括实施实质性程序，以及在必要时测试控制运行的有效性。（5）评价证据的充分性和适当性。6、审计的基本过程由哪几个阶段组成？各阶段的主要内容是什么？参考答案：审计过程一般可以划分为三个阶段：审计准备阶段、审计实施阶段和审计报告阶段，在每一个不同的阶段中又包括了许多重要的工作内容。（1）审计的准备阶段是整个审计过程的起点，其基本工作内容主要包括开展初步业务活动、确定总体审计策略、了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险、制定具体审计计划等，与此同时，初步确定适当的重要性水平和可接受的审计风险水平。（2）审计实施阶段的主要工作就是实施进一步审计程序。进一步审计程序是相对风险评估程序而言的，是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额、列报（包括披露）认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。（3）审计报告阶段，一般也称为审计终结阶段，这一阶段的主要工作内容包括：编制审计差异调整表和试算平衡表；实施分析程序对财务报表进行总体复核；获取管理层声明；完成审计工作底稿的复核；评价审计结果；与被审计单位治理层进行沟通；待完成上述工作以后，最终出具审计报告。第二章注册会计师、会计师事务所及注册会计师协会一、单项选择题1、()负责制定与注册会计师考试有关的方针政策，全面指导和组织考试工作。A．国务院B．财政部考试委员会C．全国考试办公室D．中国注册会计师协会答案：B2、根据《中华人民共和国注册会计师法》的规定，取得全科合格成绩并从事()年以上独立审计业务的申请者，方可申请注册成为注册会计师。A．1B．2C．3D．4答案：B3、中国注册会计师协会的最高权力机构是()。A．协会理事会B．秘书处217 C．常设办事机构D．全国会员代表大会答案：D4、取得香港会计师公会专业资格课程全科合格证的人员可以申请豁免()。A．审计和会计B．会计和财务成本管理C．审计和财务成本管理D．审计、财务成本管理和会计答案：C5、下列关于英国注册会计师资格要求说法错误的是()。A．申请人必须完成大学水平的学业B．基础考试合格者与会计专业的毕业生，在所签约事务所培训一年后即有资格参加专业考试ⅠC．参加专业考试Ⅰ合格后，申请者再在鉴证的事务所工作两年半，才能获得参加专业考试Ⅱ的资格D．申请人在通过了专业考试Ⅱ后，仍需留在会计师事务所工作三年，才可取得特许会计师资格答案：B6、下列关于独资型会计师事务所说法错误的是()。A．设立容易，执业灵活，但对执业人员的需求较多B．能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求C．虽承担无限责任,但实际发生风险的程度相对较低D．难以承担大型审计业务,缺乏发展后劲，并且抗风险能力较差答案：A7、下列说法中不是LLP合伙人有限责任的内容的是()。A．合伙人对合伙的侵权债务或全部债务承担有限责任B．债权人或被侵权人不得对合伙人提起个人诉讼C．合伙人对合伙的债权摘取或全部债务承担无限责任D．有过错的合伙人承担直接责任答案：C8、下列关于专业服务公司说法错误的是()。A．专业服务公司(PSC或PC)可以有一个或一个以上的股东发起成立，它为客户提供专业化服务B．PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式C．专业服务公司的产生是出于税收目的，令合伙人获得雇员的地位，以抵扣合伙为合伙人拨备的退休金准备D．专业服务公司在事务所内部管理上较为灵活，公司治理结构简单，有统一法律规定答案：D9、下列关于有限责任公司制会计师事务所说法错误的是()。A．由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任B．事务所以其全部财产对其债务承担有限责任217 C．在风险牵制和共同利益的驱动下，能促使事务所强化专业发展，扩大规模，提高规避风险的能力D．合伙人根据“一人一票”的规则对事务所事务进行表决答案：D10、以下不是英国注册会计师基础课程考试科目是（）。A．会计基础B．法律基础C．定量分析D．公司组织答案：C11、下列关于设立有限责任会计师事务所必须符合条件的说法错误的是（）。A．有6名以上的股东B．有会计师事务所的名称C．有不少于人民币30万元的注册资本D．有固定的办公场所本答案：A12、中国注册会计师考试科目不包括（）。A．《会计》B．《商法》C．《财务成本管理》D．《税法》答案：B13、注册会计师的一般资格要求不包括（）。A．教育要求B．年龄要求C．考试要求D．经验要求答案：B14、下列关于美国注册会计师资格要求说法错误的是（）。A．一般要求年满21岁，且具有良好的个人品德B．一般要求具有大学学士及以上学历，要有会计、商法、经济学等相应学科的学分C．只有通过书面考试，达到州政府授权机构所规定的教育和经历要求的人，才能取得州政府颁发的证书，获准使用“注册会计师”称号D．美国的注册会计师是在各州的执业会计委员会注册，考试也是由各州的执业会计委员会各自组织答案：D15、中国注册会计师协会的会员拥有一定的权利。其权利不包括（）。A．享有协会的选举权和被选举权B．参加协会举办的学习和培训活动C．组织实施注册会计师全国统一考试D．有申请退出协会的权利答案：C16、下列关于中国注册会计师协会说法错误的是（）。217 A．即使不加入中国注册会计师协会，注册会计师也可单独执业B．中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律性组织C．依法接受财政部的监督、指导D．依据《中华人民共和国注册会计师法》和《中国注册会计师协会章程》行使职责答案：A17、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下（）情形，准予注册会计师协会将撤销注册，收回注册会计师证书。A．自行停止执行注册会计师业务满半年B．受民事处罚C．成为非执业会员一年以上，未完成后续教育D．因在企业管理工作中犯有严重错误受行政处罚答案：D18、下列关于注册会计师说法错误的是（）。A．注册会计师是以会计师事务所为单位从事审计业务B．注册会计师的客户可能包括各类企业、非营利组织、政府机构C．高素质的注册会计师是减少审计失误的重要保证D．注册会计师在进行审计及报告结果时立场可以偏向客户答案：D19、注册会计师协会是一个行业自律组织，它的工作范围不包括（）。A．颁发文件、规定注册会计师专业资格、B．开展各种研究、建立各项工作标准C．批准设立会计师事务所D．组织后续职业教育答案：C20、下列关于中国注册会计师考试说法错误的是（）。A．单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效B．教育部负责组织领导全国统一考试工作C．考试均采用闭卷、笔试的方式进行D．考试实行百分制，六十分为成绩合格分数线答案：B二、多项选择题1、下列人员中可以成为非执业会员的是（）。A．注册会计师考试合格人员B．注册会计师专业本科毕业生C．会计师事务所业务人员D．退出会计师事务所不再执业的注册会计师答案：AD2、申请注册者，如出现以下（）情形之一时，将不予注册。A．在会计工作中受撤职处分未满两年B．不具有完全民事行为能力C．自行停止执行注册会计师业务满一年D．受吊销证书处罚不满五年217 答案：ABCD3、已取得注册会计师证书的人员，如果注册后出现以下（）情形之一的，准予注册会计师协会将撤销注册，收回注册会计师证书。A．完全丧失民事行为能力的B．受刑事处罚的C．因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤销以上处分的D．自行停止执行注册会计师业务满一年的答案：ABCD4、中国注册会计师协会的外籍非执业会员符合下列（）条件者，可申请注册成为中国注册会计师。A．成为中国注册会计师协会非执业会员一年以上，并遵守《中国注册会计师协会章程》，履行义务，完成后续教育，年检合格。B．在中国境内一家会计师（审计）事务所执行业务C．具有两年以上在中国境内从事独立审计工作的经验D．所在的中国境内会计师（审计）事务所认可推荐为中国注册会计师答案：ABCD5、有下列（）情形之一的外籍人士，不能申请成为中国注册会计师。A．不具有完全民事行为能力的B．因受刑事处罚，自刑罚执行完毕之日起至申请注册之日止不满5年C．受吊销注册会计师证书的处罚，自处罚、处分之日起至申请之日止不满5年的D．因在财务、会计、审计、企业管理或者其他经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤销以上处分，自处罚、处分之日起至申请之日止不满2年的答案：ABC6、美国注册会计师考试科目有（）。A．商法B．审计C．会计实务D．会计理论答案：ABCD7、LLP的三大核心规则为（）。A．合伙的灵活管理机制B．合伙人的有限责任C．合伙的单一税负D．合伙人的连带责任答案：ABC8、我国注册会计师协会会员入会须办理申请和登记手续，会员类型包括（）。A．个人会员B．团体会员C．机构会员D．名誉会员答案：ABD9、中国注册会计师协会是由（）联合组成合并的注册会计师全国组织。A．中国证券监督管理委员会217 B．中国注册会计师协会C．中国注册审计师协会D．中国资产评估师协会答案：BCD10、中国注册会计师协会的职责主要包括（）。A．对注册会计师行业实行自律性管理B．制定和组织贯彻注册会计师执业准则C．改善注册会计师的执业环境D．维护注册会计师的合法权益答案：ABCD11、中国注册会计师全国会员代表大会代表产生的办法有（）。A．选举B．指定C．特邀D．协商答案：ACD12、美国注册会计师协会成立的目的是（）。A．促进全国注册会计师的团结B．加强注册会计师培训和行业管理C．保护和增强其合法权益D．提高注册会计师的执业水平和职业道德答案：ABCD13、下列关于英国注册会计师考试说法正确的是（）。A．考试由ICAEW与其他特许会计师协会联合举办B．考试分为三级：基础考试、专业考试Ⅰ和专业考试ⅡC．考试采用一次全部科目合格制D．基础考试又分为基础课程考试和转换课程考试答案：ABCD14、独资型会计师事务所特征是（）。A．只有一个所有者B．所有者对事务所的债务承担无限法律责任C．一般规模较小，人员较少D．是一个具有法律人格的实体答案：ABC15、合伙型会计师事务所特征为（）。A．有两个或两个以上的所有者B．除非债权人同意其免责或法律有相反的规定，否则合伙人对合伙的所有债务负连带责任C．法律上不具有相对的法律人格D．合伙人既可以分享利润也要承担相应的或协议后规定的损失答案：ABD16、根据《注册会计师法》规定，我国会计师事务所的组织形式有（）。A．个人设立的独资会计师事务所B．有限责任会计师事务所217 C．合伙会计师事务所D．专业服务公司答案：BC17、在我国，设立合伙会计师事务所必须具备的条件有（）。A．有2名以上的合伙人B．有固定的办公场所C．有不少于人民币50万元的注册资本D．有书面合伙协议答案：ABD18、《中华人民共和国注册会计师法》规定成为会计师事务所合伙人的注册会计师必须符合的条件有（）。A．是中华人民共和国公民B．持有中华人民共和国注册会计师有效证书，有五年以上在会计师事务所从事独立审计业务的经验和良好的记录C．不在其他单位从事谋取工资收入的工作D．至申请日止在申请注册地连续居住一年以上答案：ABCD19、下列关于设立有限责任会计师事务所必须符合的条件说法错误的有（）。A．不少于人民币20万元的注册资本金B．有10名以上在国家规定的职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师C．有5名以上符合规定条件的发起人D．有固定的办公场所答案：AB20、中国注册会计师协会全国会员代表大会职权包括（）。A．制定、修改协会章程B．讨论决定协会工作方针和任务C．选举、撤换协会理事D．审议、批准协会理事会的工作报告答案：ABCD三、判断题1、我国注册会计师考试单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续五次考试中有效（从取得第一科合格成绩的那年算起，5年为一考试周期，必须在连续5个考试年度内通过全部科目考试）。答案：错2、我国《注册会计师法》规定，不准个人设立独资会计师事务所，只批准有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。答案：对3、中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律性组织。答案：对4、合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投购职业保险。建立风险基金，每年提取的基金数不应当少于业务收入的20%。答案：错217 5、注册会计师可以发起设立有限责任会计师事务所，注册资本金不少于人民币50万元。答案：错6、在我国，只要通过中国注册会计师协会组织的考试课程，也可以非执业会员的身份，参加中国注册会计师协会。答案：对7、凡在我国会计师事务所或审计事务所工作的执业注册会计师，就必须加入中国注册会计师协会；否则，就不允许执业。答案：对8、中国注册会计师全国会员代表大会每三年举行一次，必要时，由本会理事会决定提前或推迟召开，推迟期限一般不得超过半年。答案：错9、通过注册会计师考试全科成绩合格者，均可取得注册会计师资格，注册由省级注册会计师协会办理，报财政部备案。答案：对10、在英国，要想成为一名特许会计师，申请人必须满足的教育背景条件是:必须完成大学水平的学业，但对所学专业不作限制。答案：对11、在有限责任合伙会计师事务所，合伙人拥有“管理和控制合伙事务所的平等权利”的默认规则，即合伙人根据“一股一票”的规则对事务所事务进行表决。答案：错12、中国注册会计师协会执业会员，退出会计师事务所不再执业时，经申请批准，不再保留会员资格。答案：错13、国际会计师联合会（IFAC）于1977年10月在德国慕尼黑成立，联合会设理事会作为执行机构，由美、英、法、日等18个国家的代表组成。答案：对14、中注协设立团体会员，是因为考虑到目前我国法律规定注册会计师不允许个人开业，必须加入事务所才能接受委托承办业务。答案：对15、有限责任会计师事务所的主任会计师由法定代表人担任，法定代表人由股东担任。答案：对16、全国注册会计师考试委员会由中国注册会计师协会成立（简称全国考试委员会），全国考试委员会办公室设在财政部。答案：错17、合伙会计师事务所建立的共同基金属于债权人权益。答案：错18、美国的考试采用一次全部科目合格制，即要求每个考生在一次考试中所有科目都必须合格；否则，下次全部重新考。答案：错19、独资型会计师事务所是指由具有注册会计师执业资格的个人开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。答案：对217 20、中国注册会计师协会常务理事会于理事会闭会期间行使理事会职权。答案：对四、名词解释1、注册会计师参考答案：注册会计师（CertifiedPublicAccountants，简称CPA），是指依法取得注册会计师证书并接受委托从事审计和会计咨询、会计服务等业务的执业人员。注册会计师是以会计师事务所为单位从事审计业务，其主要职责是对客户所公布的财务报表发表审计意见。2、有限责任合伙事务所参考答案：有限责任合伙会计师事务所（LLP）以事务所全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任。但对其他合伙人或未在其监督或控制下的合伙代表人在从事合伙业务过程中的过错、不作为、疏忽或渎职的行为引起的合伙债务或责任不承担个人责任，除非他直接参与了该项业务，或在此类行为发生时已经知道或收到了通知。3、有限责任公司制会计师事务所参考答案：有限责任公司制会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。4、互惠原则参考答案：互惠原则，是指外国籍公民所在国允许中国公民参加该国注册会计师（或其他相应资格）考试，中国政府亦允许该国公民参加中国注册会计师统一考试。5、个人会员参考答案：个人会员是指取得注册会计师资格的自然人。凡参加注册会计师全国统考全科合格并经申请、批准和依照原规定考核取得会员资格者，为注册会计师协会个人会员。6、会计师事务所参考答案：会计师事务事所是依法注册登记，独立承办审计业务和会计咨询业务的单位。会计师事务所由注册会计师组成，是注册会计师依法承办业务的机构。7、团体会员参考答案：团体会员是指依法批准设立的会计师事务所。凡依法批准设立的事务所，均为中国注册会计师协会的团体会员。8、合伙制会计师事务所217 参考答案：合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙设立的会计师事务所的债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。五、简答题1、简述我国会计师事务所组织形式及设立条件。参考答案：（一）有限责任会计师事务所是指由注册会计师出资发起设立、承办注册会计师业务并附有限责任的社会中介机构，事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以其出资额为限。（二）设立有限责任会计师事务所必须符合下列条件：（1）有5名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币30万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。设立合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能影响整个会计师事务所。设立合伙会计师事务所必须具备的条件：（1）有2名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。2、简述中国注册会计师协会的性质及职能。参考答案：中国注册会计师协会是中国注册会计师行业的自律性组织。履行自律管理职能的内容主要包括：（1）制定职业的道德规范，并监督注册会计师和会计师事务所共同遵守；（2）拟定执业准则、规则和工作制度；（3）检查会计师事务所业务质量，制定会计师事务所同行检查和内部检查办法；（4）协调行业内、外部关系，支持注册会计师和会计师事务所依法执业，维护其合法权益，努力改善注册会计师的职业环境；（5）组织实施注册会计师全国统一考试，完善后续教育制度；（6）组织和推动会员培训工作；（7）及时向政府有关部门反映注册会计师的建议和意见；（8）组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；（9）开展注册会计师行业宣传；（10）代表中国注册会计师行业开展国际交往活动，加强行业与国际组织、执业机构的交流与合作等；（11）注册会计师协会还履行一定的行政管理职责，如办理执业登记、CPA的注册登记和其他财政部门委托或授权的其他事务。3、简述合伙制会计师事务所及其所具备的优点和所面临的困难。参考答案：（一）合伙制会计师事务所是由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织。合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。任何一个合伙人执业中的错误与舞弊行为,都可能影响整个会计师事务所。（二）在合伙制下,注册会计师以无限责任的形式承担了业务失误或作假造成的风险,具有强大的赔偿能力。（1）合伙制形式有利于提高注册会计师的违规成本,增强其风险意识和压力。（2）大大地增强了注册会计师的责任意识和风险意识。因为会计师事务所所承担的责任增加,217 也就意味着会计师事务所对于受害投资者的实际赔偿增加。违规一旦被发现,会计师事务所要以其全部财产承担赔偿责任,如果还不足以赔偿,作为合伙人的注册会计师还要以其自家财产承担赔偿责任。（三）合伙制事务所组织形式却面临着一些困难。（1）大多数社会公众对合伙制的认识比较肤浅，认为事务所是以合伙人的全部家当来承担风险,而不是以注册资本金来承担风险。（2）合伙制这种组织形式比较适合中小企业,不太适合大型会计师事务所,特别是拥有分支机构的会计师事务所,合伙人不在一个地区甚至一个国家工作,合伙人之间很难履行相互监督的义务。（3）注册会计师行业属于风险比较大的行业,再好的事务所也难免不出错。因为某一个注册会计师的过错就让整个事务所承担无限责任,也不利于事务所的稳定,毕竟大型会计师事务所都是经过较长时间的大浪淘沙才发展起来。4、简述中国大陆公民申请中国注册会计师考试的教育要求和考试要求。参考答案：我国注册会计师的资格要求：（一）教育要求：根据《注册会计师法》及《注册会计师全国统一考试办法》的规定，具备下列条件之一的中国公民，可报名参加考试：（1）高等专科以上学校毕业的学历；（2）会计或者相关专业（相关专业是指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称。（二）考试要求：（1）考试科目为《会计》、《审计》、《财务成本管理》、《经济法》、《税法》、《公司战略与风险管理》。考试范围在《考试大纲》中确定。考试大纲由全国考试办公室提出，经全国考试委员会审定发布。（2）单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科合格成绩后的连续四次考试中有效（从取得第一科合格成绩的那年算起，5年为一考试周期，必须在连续5个考试年度内通过全部科目考试）。（3）考试均采用闭卷、笔试的方式进行。考试实行百分制，六十分为成绩合格分数线。（4）全科成绩合格者，领取全国考试委员会颁发的全科合格证书，单科成绩合格者，其合格成绩在取得单科成绩合格凭证（单科成绩合格证书或成绩通知单）后的连续四次考试中有效。5、简述会计师事务所的组织形式。参考答案：（1）独资型会计师事务所是指由具有注册会计师执业资格的个人开业,并承担无限责任的一种事务所组织形式。（2）合伙型事务所是指由两位或多位注册会计师合伙人设立的会计师事务所。（3）有限责任合伙会计师事务所（LLP）以事务所全部资产对其债务承担责任，各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任。（4）专业服务公司（PSC或PC）可以有一个或一个以上的股东发起成立，它为客户提供专业化服务。PSC是一种名为公司、实为合伙的新兴组织形式。（5）有限责任公司制会计师事务所即由注册会计师出资设立，并以其认购股份对事务所承担有限责任，事务所以其全部财产对其债务承担有限责任的组织。6、简述注册会计师的一般资格要求。参考答案：注册会计师的一般资格要求包括教育要求、考试要求和经验要求。：（一）教育要求217 在大多数国家中，一般都要求申请人具备大专以上的学历，对必须修满的会计学课程的最低学分作了规定，其他非会计专业的毕业生可以通过一定的补习渠道修满这些学分。（二）考试要求只有具备了上述教育背景的申请人，才有资格参加考试。世界上许多国家的职业团体都相继制订了较为完善的注册会计师考试制度。（三）经验要求要想注册成为注册会计师，除了具有专业学历之外，许多国家还规定申请人必须有一定的审计工作经验，一般规定必须参加审计工作若干年，通常为3-4年。第三章注册会计师职业规范一、单项选择题1、注册会计师执业准则体系的核心内容是（）。A．注册会计师审计准则B．注册会计师审阅准则C．鉴证业务基本准则D．注册会计师执业准则答案：A2、下列关于独立审计准则说法错误的是（）。A．独立审计准则由三个层次组成B．独立审计基本准则是独立审计准则的总纲C．第一、二层次的准则属于法定要求D．第三层次的准则具有强制性答案：D3、下列不属于IFAC职业道德规范的基本内容的是（）。A．职业胜任能力和应有的职业谨慎B．正直和客观性C．职业行为和技术标准D．收费和佣金答案：D4、在下列表述中，注册会计师必须遵守的规则是（）。A．利用广告宣传招揽业务额范围B．不得以或有收费方式提供鉴证服务C．对被审计单位未来事项的可实现程度做出保证预测D．代理被审计单位行使管理决策职能建议答案：B5、下列关于《中国注册会计师职业道德规范指导意见》中的收费与佣金的说法错误的是（）。A．不得为招揽客户而向推荐方支付佣金B．不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金C．不得用低价收费方式招揽客户D．不得因向第三方推荐客户而收取佣金答案：C6、下列（）不属于美国审计质量控制准则的五要素。A．独立性、正直性和客观性B．客户及契约的接受和续约217 C．委派工作、专业发展和督导D．人事管理、业务执行和监控答案：C7、注册会计师在执行审计业务时，必须在第三者面前呈现一种独立于被审计单位的身份和形象，这种独立称为（）。A．实质上独立B．形式上独立C．思想上独立D．经济上独立答案：B8、审计质量控制是对各项审计工作或具体审计项目全过程的质量进行自我约束的一项活动，它依靠的控制标准是（）。A．审计工作质量控制标准B．审计项目质量控制标准C．审计质量控制标准D．审计人员质量控制标准答案：C9、下列关于美国注册会计师后续教育法定时间的规定正确的是（）。A．从事公开业务的会员，每三年必须完成120小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时B．从事非公开业务的会员，每三年必须完成90小时的后续教育课程，但每年最低不得少于20小时C．在政府部门工作的会员，每两年必须完成80小时的后续教育课程，每年至少15小时D．如果一个会员由从事公开业务转向非公开业务、或者情形相反，按公开业务每年45小时、非公开业务每年30小时计算所需要的总学时答案：A10、下列关于中国注册会计师协会规定的执业会员接受职业后续教育的时间错误的是（）。A．三年累计不得少于180学时B．每年接受职业后续教育的时间不得少于40学时C．接受脱产教育的时间三年累计不得少于120学时D．接受脱产教育的，每年接受脱产职业后续教育的时间不得少于30学时答案：D11、下列关于审计人员对委托单位责任的表述中，错误的是（）。A．审计人员应当按时按质完成审计任务，遵守各项约定B．审计人员对于职业过程中得到的资料和情况，应当严格保密C．审计人员可以以服务成果大小决定收费标准的高低D．审计人员在得到委托单位的书面允许或法律法规要求公布的情况下，可以披露客户的有关信息答案：C12、审计准则要求注册会计师应保持专业胜任能力，就是要求注册会计师必须（）。A．严格遵循审计准则各项要求217 B．保持超然独立的态度C．具备从事审计工作必要的技能和知识D．谨慎小心地从事审计工作答案：C13、下列表述中正确的是（）。A．注册会计师收费应高于前任会计师，才能有效防止损害独立性B．注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价C．会计师可以为上市公司同时提供报表编制和审计服务D．注册会计师的收费应以鉴证工作结果或是否实现特定目的为依据答案：B14、审计质量控制的根本目的在于保证审计质量符合（）的要求。A．质量控制准则B．职业道德规范C．行业技术性规范D．审计准则答案：D15、2006年2月15日，在对原审计准则修订的基础上，财政部颁发了（）项准则，其中独立审计准则有（）项，并于2007年1月在所有会计师事务所施行。A．48，41B．36，31C．48，42D．36，32答案：A16、以下不是注册会计师执业准则的作用的是（）。A．有助于推动会计理论与实务的发展与完善B．有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量C．有助于规范审计工作D．有利于维护审计机构和审计人员的正当权益答案：A17、中国注册会计师执业准则体系共包括48项准则，其具体构成不包括（）。A．中国注册会计师签证业务基本准则（1项）B．中国注册会计师会计准则第1101号—第1633号（41项）C．中国注册会计师相关服务准则第4101号和第4111号（2项）D．会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）答案：B18、国际审计准则的主要内容不包括（）。A．一般准则B．工作准则C．实施准则D．报告准则答案：C19、根据我国《独立审计准则》实施准则的内容，下列说法错误的是（）。A．注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，一般应采用抽样审计方法217 B．注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围C．注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由被审计单位接受委托，签订审计业务约定书D．在电子数据处理环境下，注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标和范围答案：C20、我国注册会计师职业道德规范中对客户的负责任内容不包括（）。A．竭诚为客户服务，从职业上关心客户的最大利益B．在规定的时间内按专业技术标准的要求完成所委托的业务C．不得以或有收费形式提供鉴证服务D．在任何情况下都不得披露所知悉的商业秘密答案：D二、多项选择题1、注册会计师的职业道德包括（）。A．职业品德B．职业纪律C．职业责任D．专业胜任能力答案：ABCD2、注册会计师提供专业服务时所应遵循的基本原则有（）。A．公开B．独立C．客观D．公正答案：BCD3、美国注册会计师职业道德规范体系由（）构成。A．职业道德概念B．行为守则C．行为守则解释D．道德裁决构成答案：ABCD4、下列行为违反美国注册会计师职业道德规范的有（）。A．承接以其专业胜任能力不能完成的业务B．以收取或支付佣金的方式介绍或招揽业务C．在完成业务工作后，仍然保留客户的会计记录D．为客户保守商业机密答案：ABC5、下列属于职业道德规范中规定对同行责任的具体要求的是（）。A．注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益B．会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师C．注册会计师以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业D．会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务217 答案：ABCD6、在确定收费时，会计师事务所应当考虑的因素主要包括（）。A．专业服务所需的时间B．所需专业人员的水平和经验C．每一专业人员提供服务所需的时间D．提供专业服务所需承担的责任答案：ABCD7、事务所和注册会计师在招揽业务时不得有下列（）的行为。A．暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员B．做出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实C．与其他注册会计师进行比较D．不恰当声明自己是某一专业领域的专家答案：ABCD8、下列关于审计人员职业道德的说法中，错误的是（）。A．审计人员应按有关规定接受继续教育B．审计人员应以服务成果的大小决定收费标准的高低C．审计人员可以采取任何手段争揽业务D．审计人员可以个人名义承接业务答案：BCD9、注册会计师职业规范体系包括以下（）方面。A．执业准则B．职业道德规范C．审计质量控制准则D．后续教育准则答案：ABCD10、会计师事务所在制定全面质量控制政策和程序时，还应当综合考虑以下（）因素。A．业务类型B．组织形式以及业务部门的设置C．成本与效益原则D．分支机构的设置及区域分布情况答案：BCD11、会计师事务所的内部控制主要包括（）。A．资产控制B．财务控制C．业务控制D．会计控制答案：ACD12、国际会计师联合会规定的CPD的方法有（）。A．产出法B．投入法C．比较法D．综合法答案：ABD217 13、可能损害独立性的因素包括（）。A．经济利益B．自我评价C．关联关系D．外界压力答案：ABCD14、下列内容中需要为保持独立性而应回避的事项有（）。A．会计师事务所的收费60%来源于某一鉴证客户B．曾担任鉴证客户的董事，离职不满1年C．注册会计师的哥哥是鉴证客户的高级管理人员D．长期持有鉴证客户的股票、债券答案：ABCD15、专业胜任能力要求注册会计师（）。A．应当保持和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任的业务B．应遵循执业准则等职业规范，合理运用会计准则及国家其他相关技术规范C．应当以其职业身份对未审计或其他未鉴证事项发表意见D．应当对未来事项的可实现程度作出应有的保证答案：AB16、可能损害注册会计师独立性的外界压力主要包括（）等方面。A．可能受到人身攻击B．受到有关单位或个人不恰当的干预C．因在重大会计、审计问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁D．受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围答案：BCD17、会计师事务所和注册会计师进行宣传时，不得有下列（）的行为。A．利用政府委托或特别奖励牟取不正当利益B．当注册会计师就专业问题进行演讲、访谈或广播、电视节目时，抬高自己及其会计师事务所C．当会计师事务所通过新闻媒体发布招聘信息时，含有抬高自己的成分D．注册会计师在名片上印有姓名、专业资格、职务及专家称谓答案：ABCD18、审计准则是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，其内容主要包括（）。A．一般准则B．实施准则C．报告准则D．执业准则答案：ABC19、根据《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定，在以下（）情况下可以披露客户的有关信息。A．业务终止B．取得客户的授权C．根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为217 D．接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查答案：BCD20、《中国注册会计师质量控制基本准则》规定审计项目的质量控制中督导人员的复核的主要内容包括（）。A．总体审计计划与具体审计计划的实施情况B．对固有风险与控制风险的评估，包括根据符合性测试结果对总体审计计划和具体计划所做的修改C．进行实质性测试取得的审计证据及形成的审计结论D．会计报表、审计调整事项和审计报告草稿答案：ABCD三、判断题1、注册会计师执业准则体系中的审计准则是注册会计师在执行审计业务过程中必须遵循的行为准则，它是法律和法规，具有权威性。答案：错2、在提供审阅服务时，要求注册会计师主要使用询问和分析程序，对财务报表是否不存在重大错报、漏报提供有限程度保证，并以积极方式提出结论。答案：错3、由于相关服务业务性质属于代理、咨询服务，因此注册会计师不提供任何程度的保证。答案：对4、由美国注册会计师协会制定的《公认审计准则》（GAAS）是世界上影响最大最广泛的审计准则。答案：对5、注册会计师职业道德规范的核心内容就是独立、客观、公正以及与此密切相关的认真负责、清正廉洁的工作作风和诚实谨慎的职业态度。答案：对6、美国注册会计师职业道德体系中行为守则解释是职业道德概念的具体化，是注册会计师在执行业务中应当遵循的最低标准，具有强制性。答案：错7、根据保密原则，注册会计师可以拒绝出庭作证或接受注册会计师协会检查。答案：错8、注册会计师不得允许以他人或本人的名义承办业务。答案：对9、在内部控制方面，会计师事务所的会计控制比普通企业更加复杂。答案：错10、审计质量控制首先是对单项审计项目控制，其次是对会计师事务所工作的全面控制，这样才能达到最佳的效果。答案：错11、根据《中华人民共和国注册会计师法》规定：注册会计师执业准则由中国注册会计师协会负责拟订，报财政部批准后施行。答案：错对12、根据《独立审计准则》规定：注册会计师的审计责任可以部分替代、减轻或免除被审计单位的会计责任。217 答案：错13、客观原则是指注册会计师在执行业务时，应当正直、诚实、不偏不倚地对待有关利益的各方。答案：错14、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定：注册会计师应当对执业过程中获知的客户信息保密，这一责任在业务约定终止后终止。答案：错15、注册会计师在确定收费标准时，必须考虑其提供专业服务时所需承担的责任。答案：对16、对同行负责要求禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。答案：对17、审计项目质量控制时，每一位助理人员的工作需要由至少具有同等专业胜任能力的人员进行复核。答案：对18、20世纪40年代后期，为了保障会计师职业，英国注册会计师协会发布了审计准则试行办法，这是世界上最早制定的审计准则。答案：错19、《公认审计准则》规定：在任何情况下，审计师人员一旦参与财务报表审计，他就应明确其审计及其所负责任的程度。答案：对20、《中国注册会计师职业道德规范指导意见》规定注册会计师在提供鉴证服务时，禁止使用或有收费方式。答案：对四、名词解释1、注册会计师执业准则参考答案：是指注册会计师事务所和注册会计师在执业过程中必须遵循的技术行为规范，是衡量注册会计师工作质量的权威性标准，是注册会计师职业规范体系的重要组成部分。注册会计师执业准则体系涵盖注册会计师所有执业领域，包括业务准则、质量控制准则等。2、职业胜任能力和应有的职业谨慎参考答案：职业胜任能力和应有的职业谨慎指职业会计师必须以合理的职业谨慎、胜任能力和勤勉态度从事职业服务，并应始终具有按照既定要求更新职业知识和技能的责任，以确保客户或雇主能够获得基于最新实务、法规和技术发展基础之上的高质量的职业服务。3、全面质量控制参考答案：217 全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照审计准则进行而采取的控制政策和程序。会计师事务所应当采取体现既定目的的全面质量控制政策，并据此合理制定和有效实施相应的全面质量控制程序。4、注册会计师职业道德参考答案：职业道德是指职业组织以公约、守则等形式公布的，其会员自愿接受的职业行为标准。注册会计师的职业道德包括职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任。它强调专业人员对公众、同行及客户的责任，是注册会计师的理想道德标准和精神境界。5、客观原则参考答案：客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应当基于客观的立场，以客观的事实为依据，事实求事，不为他人所左右，也不因个人喜好影响其判断、分析的客观性。6、或有收费参考答案：或有收费是指服务报酬的收取不是根据注册会计师的工作量来计算，而是根据注册会计师服务的成果大小或所提供报告的类型来确定。这种收费方式将会影响注册会计师的独立性与客观性。7、职业行为参考答案：职业行为是指职业会计师必须按照体现职业界良好声誉的方式从事任何活动，必须避免任何将给职业带来不名誉的行为。避免给职业带来不名誉的义务要求IFAC的会员团体在制定道德标准时必须考虑职业会计师对客户、第三者、会计师职业的其他会员、同事、雇主和社会公众的责任。8、注册会计师后续教育准则参考答案：注册会计师后续教育准则，是指为保持和提高注册会计师专业胜任能力与执业水平，而对后续培训教育所作的规定和要求。职业后续教育将贯穿注册会计师的整个执业生涯，职业后续教育准则是注册会计师职业规范体系中不可缺少的重要组成部分。五、简答题1、简述独立性原则。参考答案：(1)独立原则是指注册会计师在执行审计或其他鉴证业务时，应当从实质上和形式上独立于委托单位。所谓实质上的独立，是要求注册会计师与客户之间必须实实在在地毫无利害关系。所谓形式上的独立，是对第三者而言的，注册会计师必须呈现一种独立于客户的形象，即在他人看来注册会计师是独立的。(2)独立性要求注册会计师除了保持实质上的独立外，还必须在外界人士面前呈现出形式上的独立。(3)职业道德意见中概括出可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等。(4)执行审计或者其他鉴证业务的注册会计师如果与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在事务所申明，并实行回避。217 2、简述注册会计师执业准则的作用。参考答案：（1）有助于提高和评价注册会计师行业的服务质量。（2）有助于规范审计工作。使得注册会计师在执行业务的每一环节都有了相应的依据和标准，从而规范了注册会计师的行为，维护了社会经济的秩序。（3）有利于维护审计机构和审计人员的正当权益。（4）有助于推动审计理论与实务的发展与完善。3、什么是审计质量控制准则，简述它与审计准则的区别。参考答案：（一）审计质量控制准则是指为了确保会计师事务所及其人员遵守审计准则、职业道德规范和法律法规的规定，以确保审计质量而制定的行为准则。（二）审计质量控制准则与审计准则的区别（1）性质不同。审计准则是每个注册会计师在审计时应遵守的技术标准，是针对每个审计项目的完成而制定的；审计质量控制准则是每个会计师事务所应遵循的管理标准，是针对整个事务所审计实务的控制而制定的。（2）作用不同。审计准则是每个注册会计师在执行每项审计业务时都必须遵守的，是指导审计具体工作和衡量审计工作本身质量好坏的标准；而审计质量控制准则，则是要求每个会计师事务所在进行质量控制工作时必须遵守的，是衡量会计师事务所审计质量管理控制有效性的标准。（3）内容不同。审计准则规定了与审计工作相关的注册会计师质量、审计过程及报告质量的要求；而审计质量控制准则则紧紧围绕质量控制，包括全面质量控制和审计项目质量控制，它规定了各项控制质量工作应达到的要求。4、制定国际审计准则的意义是什么？参考答案：（1）有一套可行的国际审计准则可使其他国家财务报告使用者通过审计师的意见具有信心。执行国际审计准则，可使国外审计师的工作得到信任，从而可使审计师提出的报告更具有可信性。（2）国际审计准则可以推动国际会计准则的执行，使财务报告使用者得到更大保证，因此对促进现有国际会计准则的执行有好处。（3）国际审计准则可以增加国际会计准则的影响作用，这就有利于读者作国际财务比较。（4）国际审计准则能进一步促进和扩大国际会计标准范围。（5）国际审计准则会有助于国际资本投资，特别是对发展中国家和地区。（6）国际审计准则可向发展中国家建立自己的审计准则提供借鉴，而这些国家审计准则的建立又有助于国际审计准则的发展。（7）在编制财务报表的管理部门和外界使用报表的部门之间相分离的情况下，一套有效用而又可信的审计准则是必要的，尤其是由于文化、政治、经济制度的差别以及地理界限等原因，跨国公司管理部门与外界的分离就更大，因此，就更加需要国际审计准则。5、简述注册会计师对同行责任的要求。参考答案：（一）对同行责任的总体要求：（1）注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作。各会计师事务所和注册会计师应当相互尊重、团结协作，坚持“以质量求信誉、以信誉求发展”217 的业务宗旨，公平竞争，共同维护和增进本行业的职业信誉。（2）应当允许会计师事务所跨地区，跨行业承接业务。禁止会计师事务所搞地区封锁、行业垄断，不得以任何方式阻挠和排斥其他会计师事务所到本地区执行业务。（3）在委托单位变更委托的情况下，后任注册会计师应当与前任注册会计师取得联系，相互了解和介绍变更委托的情况和原因。委托单位变更委托后，前任注册会计师应对后任注册会计师的工作给与支持和合作，包括必要时提供以前年度的工作底稿等资料。（二）对同行责任的具体要求：（1）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益；（2）会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师；（3）注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业；（4）会计师事务所不得以不正当手段与同业争揽业务。6、简述如何防止客户通过更换会计师事务所来实现其不合理目的。参考答案：为防止客户通过更换会计师事务所来满足自己的不合理要求，《中国注册会计师职业道德规范指导意见》明确规定：（1）后任注册会计师在接任前任注册会计师的审计业务时不得蓄意侵害前任注册会计师的合法权益。（2）在接受审计业务委托前，后任注册会计师应当向前任注册会计师询问客户变更事务所的原因，并关注前任注册会计师与审计客户之间在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。（3）后任注册会计师应当提请审计客户授权前任注册会计师对其询问作出充分的答复；如果客户拒绝授权，或限制前任注册会计师做出答复的范围，后任注册会计师应当向客户询问原因，并考虑是否接受业务的委托。（4）前任注册会计师应当根据所了解的情况对后任注册会计师的询问做出及时、充分的答复。如果后任注册会计师发现前任注册会计师所审计的财务报表存在重大的错报，应当提请客户告知前任注册会计师，并要求客户安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。六、分析题1、甲会计师事务所因业务需要，雇佣了乙会计师事务所的注册会计师林某参加对甲所客户XYZ公司的审计工作。XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,为其编制盈利预测报告。为此,双方签订了业务约定书。同时，在双方的审计业务约定书中约定:审计费用为50万元,XYZ公司在甲会计师事务所提交审计报告时支付一半的审计费用,剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付。要求：判别上述做法是否违背职业道德,并简要说明理由。参考答案：（1）甲会计师事务所雇佣乙会计师事务所林某参加其对XYZ公司的审计工作违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业”。（2）XYZ公司要求甲会计师事务所在出具审计报告的同时,编制盈利预测报告违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务”。217 （3）双方在审计业务约定书中约定的审计费用剩余一半视XYZ公司股票能否发行上市再决定是否支付违背了职业道德。因为《中国注册会计师职业道德基本准则》规定“除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务”。2、诚信会计师事务为扩大影响，采取了如下宣传措施：一是在当地某晚报发布广告，二是招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的3%提成。广告大致内容为：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英，其中该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全国会计职称考试的命题工作等。谨向多年来支持该所工作的有关政府机构和曾与该所合作的企业界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚上市公司和其他客户提供会计、审计、企业咨询、税务等一流的专业服务。”该事务所同时还通过电视台邀请所长作了有关上市公司财务会计问题的专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审后成功上市的实例。要求：指出上述内容违反“注册会计师职业道德”之处，并简要说明理由。参考答案：（1）“在当地某晚报发布了广告”。我国不允许会计师事务所和注册会计师对外进行广告宣传以招揽业务。（2）“招聘业务员向全市企业上门分发广告并按业务收入提成”。会计师事务所和注册会计师不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（3）“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为1000万元，聚集了全国注册会计师精英”。宣称聚集了全国注册会计师精英，含有抬高事务所的能力来进行宣传。（4）“该所所长兼任该省证券发行审查委员会评审专家，有5名注册会计师曾参与全部某职业资格考试的命题工作等”。抬高事务所的能力来进行宣传。（5）“事务所同时还通过电视台邀请所长作了专访，主持人首先介绍了注册会计师A为诚信会计师事务所所长，然后进行了访谈，访谈内容中列举部分公司经该事务所审计后成功上市的实例”。会计师事务所参与电视节目抬高自己及其会计师事务所。3、甲会计师事务所完成了A股份有限公司20X9年和2X10年的年报审计业务，现在正在协商承接A公司2X11年度的年报审计委托事宜。甲会计师事务所主任会计师林注册会计师已经了解到下列情形：{}（1）A公司刚刚上任的首席财务总监是林注册会计师的哥哥；{}（2）A公司的年报审计收入占到甲会计师事务所全年收入的33.5%；{}（3）A公司董事长已经承诺将2X11年的A公司的内部控制系统由甲会计师事务所来设计；{}（4）林注册会计师由于是学计算机背景，平时会帮A公司完善其会计数据系统。要求：请根据职业道德基本原则依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响，并简要说明理由。217 参考答案：（1）产生不利影响。林注册会计师与新任首席财务总监是主要近亲属关系，会产生密切关系的不利影响。（2）产生不利影响。因为甲会计师事务所的年报审计收入在本所占有重大比例，甲会计师事务所对A公司的审计收入过分依赖，缠身产生自身利益不利影响。（3）产生不利影响。甲会计师事务所在承接2X11年年报审计业务的同时如果承接内部控制系统的设计则会产生自我评价的不利影响。（4）产生不利影响。林注册会计师是审计项目组重要成员，他同时帮助A公司完善会计数据系统，对其年报审计对象会产生直接重大影响，产生自我评价不利影响。4、2X11年3月3日，甲会计师事务所的注册会计师李某受好友陈某委托，承接陈某开办的高科技公司的2X10年度的会计报表的审计业务。考虑该项业务的复杂性和特殊性，除按规定标准收取审计费外，甲会计师事务所在业务约定中提出增加2万元赶工费。2X11年3月5日李某亲自带领审计小组到该高科技公司实施审计。{}陈某的高科技公司属于私营公司，主营计算机软件开发，兼营计算机硬件、配件等，自开业3年来业务发展很好，但从没有接受过注册会计师审计。注册会计师李某是甲会计师事务所的出资人之一，业务专长是对农业企业，尤其是国有农业企业进行会计报表审计。要求：根据上述案例，回答下列问题：（1）甲会计师事务所在承接此项业务委托时，应考虑哪些因素以有效防止审计风险？（2）对照《中国注册会计师职业道德基本准则》所规定的注册会计师为实现职业目标应遵守的基本原则，甲会计师事务所李某承接此项业务是否合适？为什么？参考答案：（1）会计师事务所承接业务委托时的风险不仅来自客户的不诚信及其经营风险方面，而且也可能来自注册会计师及其会计师事务所本身的胜任能力和独立性。在审计市场上，客户和业务是会随着市场经济的发展而不断开拓的，但对于注册会计师和会计师事务所来讲，不能为了业务的开拓，什么业务和客户都承接，必须在客观评价自身缺乏的独立性或自身的知识和能力情况下，谨慎地承接业务，如果注册会计师认为自身不能胜任业务委托时，可以建议会计师事务所委派能够胜任的其他注册会计师来承接业务，但如果会计师事务所没有能力胜任业务委托时，事务所应该拒绝接受该项业务委托。（2）该案例中，诚信会计师事务所如果要接受该公司的审计委托，从独立性和专业胜任能力原则方面考虑，不能委派李某承担该项审计业务，应当委派熟悉计算机行业，并具有丰富的软件开发审计经验的其他注册会计师承接该项业务，同时应当提请注册会计师在审计中注意该高科技公司属于私营公司且以前年度没有接受过注册会计师审计这两个方面所带来的审计风险。该案例中，李某的独立性以及对高新科技这一特殊行业审计能力都存在疑问时，却毫不犹豫地承接了业务，容易导致审计失败。217 第四章注册会计师的法律责任一、单项选择题1、注册会计师在执行任务过程中发现被审计单位的内部控制制度设计良好，但由于主管部门和职工串通舞弊，导致注册会计师未能发现错报事项，这种情况下一般认为注册会计师具有（）。A．无过失B．普通过失C．重大过失D．舞弊答案：B2、如果被审计单位的会计报表中存在重大错报，则在（）情况下很可能在诉讼中被判为重大过失。A．注册会计师运用常规审计程序通常能发现该错报B．审计人员确实遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见C．注册会计师明知道存在重大错报但却虚伪的陈述，出具无保留意见的审计报告D．注册会计司师基本上遵循了审计准则的相关专业准则答案：A3、注册会计师在执业过程中发现被审计单位的内部控制混乱，但注册会计师并未相应扩大审计范围，结果导致没有发现重大错报的责任，这种情况下，一般认为注册会计师具有（）。A．欺诈B．普通过失C．重大过失D．舞弊答案：C4、在审计中，注册会计师严格按照审计准则执行了必要的程序，并且保持了应有的职业谨慎，仍未能发现库存现金等资产短缺，此时应认定注册会计师（）。A．负有违约责任B．没有过失C．负有重大过失D．负有普通过失答案：B5、审计人员对被审单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过定订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。A.欺诈B.普通过失C.重大过失217 D.没有过失答案：B5、下列不属于注册会计师承担的行政责任的是（）。A．警告B.罚款对给利害关系人造成的损失予以赔偿C.暂停执业D.吊销注册会计师证书答案：B7、注册会计师A对B公司2010年度的会计报告进行了审计，但2011年6月份B公司发现一笔资金已被出纳小王于2010年底挪用。于是B公司控告A没有将此重大舞弊行为查出，要求其所在会计师事务所提供相应金额的赔偿。对此，A等提出的反诉讼声明中不被接受的是（）。A．建立健全的资金内部控制是被审计单位的会计责任，内部控制失效导致的被审计单位内部发生的舞弊行为带来的损失应当由被审计单位承担。B．被审计单位有责任对其职员进行培养和教育，对于内部发生的舞弊行为，应当追究被审计单位相关责任人的责任，与注册会计师没有关系。C．审计程序不是专门针对错误和舞弊行为实施的，注册会计师无法查出所有的错误和舞弊行为。D．由于审计技术和被审计单位内部控制的固有局限性，注册会计师无法查出所有的错误和舞弊行为。答案：B8、注册会计师以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业，所违反的是（）。A．技术责任B．质量责任C．对客户的责任D．对同行的责任答案：D9、当注册会计师作为证券服务人员为股票发行出具审计报告、资产评估报告或者法律意见书等文件，在该股票承销期内和期满后（）内，不得买卖该种股票。A．六个月B．一年C．两年D．五年答案：A10、注册会计师的法律责任包括行政责任、民事责任和刑事责任三种，因违约和过失可能使注册会计师承担（）。A．行政责任B．民事责任和刑事责任C．行政责任和刑事责任D．民事责任和行政责任答案：D11、如果注册会计师对A公司的存货实施监盘，在实施了观察等程序后，认为A217 公司存货盘点的计划得到了恰当的实施而未抽点存货，导致审计结论错误，注册会计师因此应承担（）的责任。A．普通过失B．重大过失C．欺诈D．推定欺诈答案：A12、A公司是一家上市公司，其年度财务报表一直由B会计师事务所实施审计，2010年公司因债务纠纷而发生巨额亏损而破产，考虑到A公司虽未破产清算但已无偿债能力，股民C认为注册会计师在2009年度审计报告中未对其可持续经营进行说明而向法院起诉，要求赔偿其巨额损失，以下说法正确的是（）。A．股民C可作为利害关系人提起诉讼B．股民C单独对B会计师事务所提起诉讼C．注册会计师不需要承担民事赔偿责任D．应先有A公司赔偿股民C的损失答案：C13、如果注册会计师指派了不具有专业胜任能力的助理人员进行审计而导致未发现应当发现的财务报表中存在的重大错报，应该属于（）。A.经营失败B．审计失败C．欺诈D．审计风险答案：B14、下列有关经营失败和审计失败的表述中错误的是（）。A.经营失败不一定会导致审计失败B.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期D.审计风险不是审计失败答案：C15、下列不属于注册会计师或会计师事务所承担的行政责任有（）。A．警告、没收违法所得B．罚款、罚金C．暂停执业、撤销D．吊销注册会计师证书答案：B16、审计人员对被审计单位的应收账款进行了大量的函证，仅发现一封回函声称与被审计单位记录不同：该企业表示，其仅向被审计单位发出过订货单，但随即就收回了订货要求。对此封回函，注册会计师只看了一半，因为接一个电话而没有看完，接完电话后误以为这是一封已看完的回函，便认可了该笔应收账款的存在性。但后来查清，该笔金额重大的应收账款是被审计单位虚构的。你认为审计人员的这种作法属于（）。A．重大过失B．没有过失217 C．普通过失D．欺诈答案：A与第五题相同17、根据审计风险的概念，下列属于审计风险规定的情形是（）。A．审计人员遵循了审计准则，发表的意见符合被审计单位的实际情况B．由于没有完全遵循审计准则，形成了错误的结论，提出了错误的意见C．确实完全遵守了审计准则，但却提出了错误的审计意见D．财务报表实际上存在重大错报，审计人员发表了无保留意见答案：C18、以下关于注册会计师过失的说法中，不正确的是（）。A．过失是指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎B．普通过失是指注册会计师没有完全遵循专业准则的要求执行审计C．重大过失是指注册会计师根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执行审行审计D．注册会计师一旦出现过失就要赔偿损失。答案：D19、注册会计师在认定了以下账户的情况后，由于各种原因而未能作进一步的审查，以致该账户的财务报表项目中存在重大问题而未被发现。其中，最有可能被判定为欺诈的是（）。A．实收资本大量增加，而被审计单位已出示了验资报告B．应收账款账户余额异乎寻常地高，被审计单位不能加以合理解释C．营业外收入账户金额不大，与以前5年情况基本一致D．累计摊销大幅度增加，但被审计单位的有关内部控制健全而有效答案：B20、以下不属于注册会计师对职业道德的行政责任的体现的是（）。A．对客户责任B．对同行责任C．质量责任D．其他责任答案：C二、多项选择题1、如注册会计师因为没有（）而未能发现会计报表中严重失实的错误与舞弊，则应负审计责任。A．依据审计准则的要求B．充分考虑审计风险C．依赖被审计单位的内部控制D．实施必要和适当的审计程序答案：ABD2、如果注册会计师没有查出被审计单位财务报表中存在错报，在以下（）条件同时被满足的情况下，注册会计师才可能被判与担负重大过失相应的法律责任。A．错报是重大的217 B．被审计单位的内部控制无效C．注册会计师没有运用适当的实质性测试程序D．注册会计师具有不良动机答案：ABC3、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（）。A．在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的B．给委托人、其他利害关系人造成损失的C．因过失提供有重大遗漏的审计报告的D．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的答案：AD4、当被审计单位存在错误或舞弊行为时，被审计单位应负（）。A．审计责任B．会计责任C．直接责任D．间接责任答案：BC5、被审计单位的会计责任包括（）。A．建立与健全内部控制制度B．保证提交审计的会计资料真实、合法和完整C．提交审计所需的相关资料和必要条件D．维护资产的安全与完整答案：ABD6、目前我国颁布的（）等法律法规，对会计师事务所及注册会计师的法律责任作了规定A．《刑法》B．《证券法》C．《公司法》D．《独立审计准则》答案：ABC5、下列有关经营失败和审计失败的表述中正确的是（）。A.经营失败不一定会导致审计失败B.审计失败是注册会计师由于没有完全遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见C.经营失败是企业由于经济或经营条件的变化，如经济衰退、不当的管理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法满足投资者的预期D.审计风险不是审计失败答案：ABD8、下列说法不正确的有（）。A．如果被审计单位管理层精心策划和掩盖舞弊行为，注册会计师尽管完全按照审计准则执业，有时也不能发现某项重大舞弊行为，但是注册会计师仍然存在过失，需要承担法律责任。B．217 证券服务机构为证券的发行、上市、交易等证券业务活动制作、出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，无论何种原因均应当与发行人、上市公司承担连带赔偿责任。C．只要注册会计师未查出被审计单位财务报表中的错报，则必须承担法律责任。D．注册会计师明知委托单位的财务报表有重大错报，却加以虚伪的陈述，仍出具无保留意见的审计报告，应属于重大过失。答案：ACD9、如果注册会计师认为被审计单位内部控制健全有效，注册会计师依赖了内部控制，将重大错报风险评价为低水平，从而实施了相对较为简略的实质性程序，但由于被审计单位串通舞弊最终导致有一项影响财务报告的重大舞弊行为没有查出，于是注册会计师通常不会被认为负有（）责任。A．欺诈B．推定欺诈C．普通过失D．重大过失答案：ABD10、对存货实施监盘属于审计准则的基本要求。注册会计师王华在审计某公司财务报表时，没有对存货项目实施监盘程序，并出具了无保留意见审计报告。如果注册会计师协会在例行业务抽查中注意到了这一情况，但并没有认定王华违反审计准则，你认为原因是（）。A．王华不知道准则中有关监盘的要求而没有实施监盘B.被审计单位的存货余额占资产总额的比例很低C.未实施监盘可能是受到被审计单位的限制，王华并无过失D.王华可能使用了用以替代监盘的其他满意的替代程序答案：BD11、下列关于会计师事务所和注册会计师法律责任的说法恰当的有（）。A.违约、过失和欺诈是引起注册会计师的法律责任的重要原因B.对会计师事务所来说，民事责任一般是指经济赔偿C.对注册会计师来说，行政责任包括警告、暂停执业、吊销注册会计师证书以及罚款D.一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任答案：ABCD12、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况有（）。A．承担验资业务时提供虚假材料B．给委托人、其他利害关系人造成损失C．因过失提供了有重大遗漏的审计报告D．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件答案：AD13、下列各项中，不符合注册会计师职业道德规范的有（）。A．会计师事务所没有以降低收费的方式招揽业务B．会计师事务所为争取更多的客户对其能力作广告宣传C．会计师事务所可允许有条件的其他单位以本所名义承办业务D．会计师事务所雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师答案：BCD217 14、以下属于注册会计师法律责任的规避方法的有（）。A．遵守专业准则和职业道德要求B．存在共同过失C．审慎选择客户D．加强会计师事务所质量控制答案：ACD15、《证券法》规定为股票发行、上市、交易出具审计报告、资产评估报告或法律意见书等文件的专业机构和人员，违反规定买卖股票的应（）。A．依法处理非法获得的股票B．责令改正C．没收违法所得D．罚款答案：ACD16、下列各项中，不属于注册会计师违反职业道德规范的是（）。A．注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务B．注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益C．除有关法规许可的情形下，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务D．注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得诋毁同行答案：ABC17、以下构成注册会计师刑事责任的条件是（）。A．犯罪主体B．犯罪客体C．犯罪主观意愿D．犯罪客观事实答案：ABCD18、下列说法正确的是（）。A.审计意见不是对被审计单位管理层经营效率、效果提供的保证B.审计意见不是对被审计单位未来生存能力提供的保证C.审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保D.注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取保证答案：ABC19、一般而言，如果注册会计师在执业过程中存在以下情况，则有可能导致承担刑事责任的情况是（）。A．因过失提供有重大遗漏的审计报告的B．在代理记账过程中故意提供虚假证明文件的C．给委托人、其他利害关系人造成损失的D．在证券交易活动中就资产评估报告弄虚作假的答案：BD20、以下关于注册会计师避免法律诉讼的具体措施中，可以认同的是（）。A.不能苛求注册会计师对于财务报表中的所有错报事项都要承担法律责任，注册会计师是否应承担法律责任，关键在于注册会计师是否有过失或欺诈行为B．217 如果一个会计师事务所质量管理不严，很有可能因某一个人或一个部门的原因导致整个会计师事务所遭受灭顶之灾C.会计师事务所在承接审计业务时，尽量不与委托人签订约定书D．我国《注册会计师法》规定了会计师事务所应当按规定建立职业风险基金，办理职业保险答案：ABD三、判断题1、股民小张通过小道消息了解到A公司的财务报表所反映的利润虚高，预期其股票价值会高涨，于是大量购进，后来负责审计A公司的会计师事务所和注册会计师因审计违规而被查处，股票价值下跌，小张因此受到的损失而控告注册会计师，会计师事务所可以要求减轻赔偿。答案：对2、入伙如果注册会计师被判负民事责任，一般不会同时被判负刑事责任，更不会同时被判负刑事责任。答案：错3、注册会计师的法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。答案：错4、注册会计师出具无保留意见的前提下，被审计单位如果发生经营失败，则注册会计师必定存在审计失败。答案：错5、出现经营失败的时候，审计失败可能存在，也可能不存在。答案：对6、审计责任是指注册会计师保证审计的财务报告的真实性和合法性。答案：错7、按我国现行法律的规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人依赖或依赖已审计会计报表的第三人承担法律责任。答案：对8、如果注册会计师对被审计单位的会计报表出具了无保留意见审计报告，则可以从侧面对会计报表的合法性和公允性提供一定的证明。答案：错9、如果经审计的会计报表不存在重大问题，则可以从侧面证明注册会计师已按独立审计准则的要求执业。答案：错10、一般来说，因违约和过失可能引起注册会计师的行政责任和民事责任，因欺诈可能引起注册会计师的民事责任和刑事责任。答案：对11、A会计师事务所可以授权B会计师事务所以A事务所的名义承办业务并取费用。答案：错12、会计师事务所承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上三倍以下的罚款。答案：错13、报表使用者因信赖了存在错报或舞弊的会计报告而作出了错误的决策，使其蒙受损失，应当追究注册会计师的法律责任。217 答案：错14、保证盈利预测目标的实现是被审计单位会计师责任之一。答案：错15、《注册会计师法》规定注册会计师仅对源于自身的过错负相应的责任。即便受害人有损害事实和因果关系存在，但注册会计师若无主观过错，仍不负任何法律责任。答案：对16、对注册会计师的行政制裁主要包括行政处分和行政处罚。答案：对17、由于经营失败不等于审计失败，所以即使被审计单位因经营不善而破产，也与注册会计师无关，就不会追究注册会计师的责任。答案：错18、A会计师事务所为扩大影响，可以在当地某报纸上发布了广告,内容如下：A会计师事务所是本市最好的一家会计师事务所，注册会计师精英聚集地。答案：错19、契约责任论是指不实信息披露致使投资者做出错误投资决策，其所侵犯的是金钱或证券的所有权。答案：错20、根据“厄特马斯主义”，注册会计师对未指明的第三者均负有法律责任。答案：错四、名词解释1、违约参考答案：违约是指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求。对注册会计师而言，违约是指在商定期间内未按照业务约定书履行责任。2、过失参考答案：过失，是指具备正常理性能力的人，在相同的情况下，应做的事没有做，而使他人蒙受损失。对于注册会计师而言，过失主要是指未按专业标准的要求执业。3、普通过失参考答案：普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。4、重大过失参考答案：重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。5、欺诈参考答案：欺诈又称舞弊，是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意的错误行为。对于注册会计师而言，欺诈就是为了达到欺骗他人的目的，明知委托单位的财务报表有重大错报，却出具无保留意见的审计报告。6、经营失败参考答案:当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。217 7、审计失败参考答案：审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。8、审计责任参考答案：审计责任是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告所应负的责任，包括注册会计师的审计法律责任和审计职业责任。五、简答题1.什么是注册会计师法律责任？引起注册会计师法律责任的原因主要源自哪些因素？参考答案：注册会计师法律责任，是指注册会计师在执行业务时，因违约、过失、欺诈给客户或其他利害关系人造成的经济损失，按照相关法律规定而应承担的法律后果。引起注册会计师法律责任的原因主要源自注册会计师的违约、过失和欺诈。2.如何理解和区分经营失败和审计失败？参考答案：（1）经营失败是反映经营风险的极端情况。例如，资本投入或借给企业后，就面临着一定程度的经营风险（businessrisk）。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。（2）审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。（3）出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。3.如何理解和区分普通过失和重大过失？参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。（2）重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。例如在对应收帐款审计时，没有对其执行函证的程序。4.当发生不当的民事诉讼时，会计师事务所与注册会计师可以以哪几种理由进行抗辩？参考答案：（1）不存在审计失败。在发生经营失败而不存在审计失败时，注册会计师应证明自己的工作不存在审计失败，争取减责或免责。（2）报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责，应防止“深口袋”责任的无限扩展。（3）存在共同过失。由于册会计师与客户共同发生过失发生致第三者受损时，注册会计师应争取共同过失，首先追究客户的民事赔偿责任，再由注册会计师承担补充赔偿责任。（4）不存在因果关系。注册会计师如能证明：①证券价值下降的全部或一部分不是因为该不实信息披露所致；②原告在购买该证券时知道信息是不实的，则注册会计师可予减责或免责。（5）不符合“第三者”的界定。如果提出赔偿的人不属“第三者”所界定的范围，如与客户具有购销业务关系的客户等则不予赔偿。5.如何理解和区分我国注册会计师行政责任中的技术责任和质量责任？参考答案：217 （1）技术责任：技术责任是指注册会计师在审计过程中，没有完全遵循或根本没有遵循法规的要求执业，因技术上的原因导致审计业务报告不恰当而应承担的行政法律责任。（2）质量责任：质量责任是指注册会计师在审计过程中，虽然遵循了法规的要求，但由于粗心等原因而使审计工作质量不高，从而导致审计业务报告不恰当，并因此导致了对其它人权利的损害而应承担的行政法律责任。6.会计师事务所刑事责任的构成条件有哪些？参考答案：（1）会计师事务的过失犯罪，必须是在会计师事务所的业务范围内。（2）会计师事务所犯罪的实施者必须是会计师事务的法定代表人、主管人员、直接负责人和其他人员。（3）会计师事务所故意犯罪必须是以会计师事务所名义而实施的。（4）会计师事务所的故意犯罪是在会计师事务所的意志支配下实施的，且必须是为了该所的利益。六、案例分析题1.A会计师事务所接受委托对甲公司2010年度财务报表进行了审计，B注册会计师在审计工作结束后出具了标准无保留意见的审计报告。甲公司2010年度财务报告公布后，股民小王购买了甲公司股票，后因2011年第一季度甲公司出现亏损，其股票价格大幅下跌。小王向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所，要求其赔偿损失。B注册会计师以其与该股民未构成合约关系为由，要求免于承担民事责任。要求：(1)什么是经营失败和审计失败？企业出现经营失败时，审计失败是否一定存在？(2)针对第三方的诉讼，注册会计师应当如何为自已抗辩？参考答案：（1）①经营失败是反映经营风险的极端情况。当企业由于经济萧条、决策失误或同行之间的竞争等原因，而使所借贷款无法归还、或使投资人期望的利益无法取得，这就是经营失败。②审计失败是指注册会计师由于没有遵循审计准则而形成或提出错误的审计意见。③出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。（2）注册会计师可从以下几个方面进行抗辩：①不存在审计失败。不存在注册会计师未能发现会计报表中存在重大错报而发表无保留审计意见的情况。经营失败不等于审计失败。②报告不存在重大的虚假陈述。只要注册会计师尽到了应有的职业谨慎，按审计准则规定的审计程序严格操作，没有发生重大的虚假陈述，则应予免责。③不存在因果关系。注册会计师行为与损害结果不存在因果关系。2.A会计师事务所是一家中型会计师事务所，在2010年的工作中出现了以下情况：（1）为扩大影响，在当地报纸上发布了广告，广告包含以下内容：“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为3000万元，聚集了全国注册会计师精英”。同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成。请问A会计师事务所是否违背了职业道德基本准则的相关规定？（2）A会计师事务所在为B公司提供验资服务时，注册会计师发现B公司存在出资不实的问题，为维持与B公司多年的良好合作关系，注册会计师及其所在会计师事务所为其提供了虚假资料，请问A会计师事务所应承担什么法律责任？根据《公司法》的规定可能受到哪些处罚？参考答案：（1）①在当地某晚报发布了广告的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。②“该所为全省最早成立的第一家合伙制会计师事务所，净资产为15003000万元，聚集了全国注册会计师精英。”违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。③同时，该事务所招聘业务员向全市企业上门分发广告，并按业务收入的7%提成的行为违背了以下职业道德基本准则的相关规定：注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务。（2）《公司法》第二百零八条规定：“217 承担资产评估、验资或者验证的机构提供虚假材料的，由公司登记机关没收违法所得，处以违法所得一倍以上五倍以下的罚款，并可以由有关主管部门依法责令该机构停业、吊销直接责任人员的资格证书，吊销营业执照。3.2011年2月，甲会计师事务所接受委托对ABC公司进行2010年度财务报表审计工作，在审计过程中，由于是连续审计，乙注册会计师根据以往的经验认为ABC公司内部控制政策和程序比较健全、有效，并在审计工作结束开始后认为ABC公司2010年度财务报告不存在重大错报，出具了无保留意见审计报告。ABC公司2010年度已审计财务报告表公布后，ABC公司治理层发现一笔虚构销售业务，并向法院起诉甲会计师事务所及注册会计师，要求其赔偿损失。要求：（1）什么是普通过失和重大过失？通常认为乙注册会计师在对ABC公司审计中属于哪种过失？（2）管理层认为注册会计师审计应当绝对保证客户财务报表的真实、正确，请从审慎人的概念角度评价这种看法。参考答案：（1）普通过失（也有的称“一般过失”）通常是指没有保持职业上应有的合理谨慎而给他人造成的损失。对注册会计师而言，则是指没有完全遵循专业准则的要求执业。重大过失是指没有保持职业上应有的最低限度的谨慎而给他人造成损失。对注册会计师来说，则是指根本没有遵循专业准则或专业准则的基本要求执业。由于乙注册会计师属于完全没有遵循专业准则的要求执业，通常认为其负有重大过失。（2）审慎人的概念是希望注册会计师审计对财务报表的公允表述作合理的保证。注册会计师不可能对财务报表所签发的意见或财务报表的真实、公允作出完全保证或保险。人们只能期望注册会计师在执业过程中做到应有的谨慎。遵守审计准则的审计是有局限性的，不能将审计作为发现全部错误和不合法事项的完全保证；否则，等于将注册会计师当作财务报表准确性的保险人和保证人，这是不合理的要求。4.2011年1月10日，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报告进行审计，甲公司是一家生产服装的大型民营企业，3月5日，B注册会计师完成审计工作。3月底，B注册会计师将审计过程中获得的ABC公司存货的清单和成本、单价等信息透露给在乙公司担任销售总监朋友的小王，由于乙公司是甲公司同业竞争对手，故B注册会计师提供的信息造成甲公司重大损失，甲公司发现后向法院起诉B注册会计师及其所在会计师事务所。请问：（1）B注册会计师应承担什么法律责任？（2）注册会计师对第三者承担该种法律责任的构成条件有哪些？参考答案：（1）B注册会计师未对在执行业务过程中获悉的商业秘密保密，导致被审计单位重大损失应承担民事责任。（2）注册会计师及事务所对第三者承担民事责任的构成条件包括：损害事实、主观过错、因果关系和民事违法行为。①受害人因依赖注册会计师审计过的会计报表及建议而导致的损失。②注册会计师在执业过程中存在着主观上的过错行为。③导致的损失与所依赖的会计报表或建议有因果关系。④错误表述了审计意见或提出了错误的建议。第五章审计目标及其实现一、单项选择题1、审计总体目标演变未经历的阶段是（）。A．详细审计阶段B．资产负债表审计阶段C．利润表审计阶段217 D．财务报表审计阶段答案：C2、资产负债表审计阶段的代表国家是（）。A．英国B．美国C．法国D．日本答案：B3、下列（）不属于财务报表审计阶段的审计特点。A．动态性B．管理审计C．权威性D．防护审计答案：D4、审计的本质是（）。A．独立的经济监督活动B．获取对经济活动认定的证据C．评价管理水平D.分析财务状况答案：A5、某公司将2011年度的主营业务收入列入2010年度的财务报表，则其2010年度财务报表中存在错误的认定是（）。A.发生以及权利和义务B．计价和分摊C．分类和可理解性D．完整性答案：A6、某公司将2010年度12月份销售费用列入2011年度的财务报表，则其2010年度期末账户余额中存在错误的认定是（）。A.权利和义务B．计价和分摊C.存在D．完整性答案：D7、审计人员对被审计单位的固定资产是否按适当的金额入账进行审查和核实，主要是为了证实被审计单位管理层对其财务报表的（）认定。A.存在B．完整性C.准确性和计价D．分类答案：C8、审计师在确定企业的某项负债是按历史成本还是公允价值入账，是为了证实负债的（）认定。A．存在217 B．完整性C．计价和分摊D．准确性答案：C9、在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是（）。A．应付账款B．营业收入C．预收款项D．预付款项答案：B10、在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是（）。A．从会计记录到支持性证据B．从支持性证据到会计记录C．从尚未记录的项目到财务报表D．从财务报表到尚未记录的项目答案：A11、下列审计目标中仅与期末账户余额相关的认定为（）。A．存在B．计价C．完整性D．分摊答案：D12、注册会计师通过分析存货周转率最优可能证实的存货的认定是（）。A．存在B．计价和分摊C．权利与义务D．分类和可理解性答案：B13、下列事项中不是违反“分类”认定的是（）。A．将赊销5000元记为现销B．将出售经营性固定资产所得5000元记为营业收入C．将寄销商品5000元记为销售收入D．将营业外收入5000元记为营业收入答案：C14、在计划审计工作阶段审计师应当开展的初步业务活动是（）。A．初步了解审计业务环境B．评估审计师是否符合专业胜任能力的要求C．了解内部控制，评价内控风险D．制定总体审计策略答案：B15、在制定总体审计策略的初始阶段，注册会计师应当做的工作是（）。A．了解被审计单位的经营战略和经营过程进行风险评价B．评价被审计单位会计估计是否合理217 C．向律师询证是否存在尚未披露的诉讼D．与被审计单位管理层讨论实施审计程序的具体时间答案：D16、在了解内部控制时，注册会计师通常不实施的审计程序（）。A．了解控制活动是否得到执行B．了解内部控制的设计C．记录了解的内部控制D．寻找内部控制运行中的缺陷答案：D17、控制测试的程序不包括（）。A．分析测试B．观察和检查C．询问D．穿行测试答案：A18、下列关于被审计单位持续经营假设不再合理的财务方面的迹象是（）。A．关键管理人员离职且无人替代B．存在过期的未作处理的大额应收账款C．重要原材料严重短缺D．主导产品不符合国家产业政策答案：B19、以下说法错误的是（）。A．管理层对编制财务报表承担完全责任B．治理层对编制财务报表承担完全责任C．注册会计师对编制财务报表承担完全责任D．治理层对财务报表承担监督责任答案：C20、下列不属于注册会计师履行对财务报表审计责任的具体要求的是（）。A．遵守职业道德准则B．遵守质量控制准则C．合理运用职业判断D．有效监督财务报表编制过程答案：D21、在以下有关审计业务约定书的内容中，被审计单位与会计师事务所在签约时共同商定的是（）。A．注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的文件、记录和所需的其他信息B．被审计单位管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认C．违约责任、解决争议的办法以及审计收费的计算基础和收费安排D．审计范围和在执行财务报表审计业务时遵循的中国注册会计师审计准则答案：C二、多项选择题1、下列选项中属于财务报表审计的目标的有（）。A．财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制217 B．财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量C．财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度D．通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见答案：ABCD2、审查上市公司财务报表时注册会计师应侧重验证“存在”认定的有（）。A．存货B．短期借款C．应收账款D．现金答案：ACD3、审查上市公司财务报表时注册会计师应侧重验证“完整性”认定的有（）。A．预付账款B．短期借款C．应收账款D．预收账款答案：BD4、以下具体审计目标中是根据管理层关于“完整性”认定推论得出的有（）。A．主营业务收入明细账余额合计是否与总账余额相符B．存货是否已适当地计提跌价损失准备C．存放在其他企业的存货是否包括在存货项目内D．有关短期借款的入账是否及时答案：CD5、对固定资产而言，注册会计师能够根据被审单位管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。A．固定资产入账的期间是恰当的B．固定资产的账面价值入账合理C．固定资产的所有权是明确的D．固定资产折旧率合理的计算答案：BD6、对存货而言，注册会计师能够根据被审单位管理层的“计价和分摊”认定推论得出的具体审计目标是（）。A.年末采购入账日期合理B．存货项目的余额与其各相关总账余额计数一致C．存货账面数量与实物数量相等D．存货账面金额正确计量答案：BCD7、与截止测试相关的财务报表列报认定有（）。A．存在或发生B．完整性C．截止D．表达与披露答案：ABC217 8、注册会计师对被审计单位应收账款发函证，能证实被审计单位管理层对财务报表的（）认定。A．存在B．完整性C．截止D．计价答案：ABCD9、注册会计师在审查被审计单位财务报表中固定资产项目时，需要获取审计证据以证实外购固定资产的权利和义务认定。为此，除检查相关所有权凭证外，注册会计师还应检查的文件和凭证包括（）。A．购货合同B．购货发票C．保险单D．发运凭证答案：ABCD10、以下程序中是对财务报表列报的分类和可理解性认定的运用的有（）。A．检查存货的主要类别是否已披露B．检查是否将1年内到期的长期负债列为流动负债C．检查存货是否计提了足够的跌价准备D．检查是否将1年内到期的长期债券投资列为流动资产答案：ABD11、注册会计师应选择以下（）程序来证明投资性房地产的“权利和义务”认定。A．检查建筑物权证、土地使用权证等证明文件，确定土地与建筑物使用权是否归被审计单位所有B．与被审计单位讨论，确定划分为投资性房地产的建筑物、土地使用权是否符合会计准则规定C．发银行函证，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况D．采用公允价值模式，说明公允价值的确定依据以及方法，及其公允价值变动对损益的影响答案：AC12、以下关于计划审计工作的描述中正确的有（）。A．计划审计工作是在本期审计业务开始时开展的初步业务活动B．计划审计工作制定总体审计策略C．计划审计工作制定具体审计计划D．计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终答案：BCD13、在完成审计工作和出具审计报告阶段，审计的主要工作包括（）。A．整理、评价执行审计业务中收集到的审计证据B．复核审计工作底稿，审计期后事项C．汇总审计差异D．形成审计意见，编制审计报告答案：ABCD14、以下属于会计师事务所与被审计单位签署审计业务约定书的作用的有（）。A．可以增进会计师事务所与委托人之间的了解217 B．可作为被审计单位评价审计业务的完成情况的依据C．可作为会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据D．出现法律诉讼时，是确定签约各方应负责任的主要依据答案：BCD15、签署审计业务约定书前，会计师事务所应评价自身的专业胜任能力应包括（）。A．重要性和审计风险B．执行审计的能力C．能否保持独立性D．保持应有关注的能力答案：BCD16、在下列因素中，对注册会计师考虑内部控制范围影响较大的是（）。A．完成审计业务的时间预算B．被审计单位的业务规模和复杂性C．特定内部控制的性质D．以往对被审计单位审计的经验答案：BCD17、注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否都登记入账进行审计时，常用的控制测试程序是（）。A．检查赊销业务是否经过授权批准B．观察已寄出的对账单的完整性C．检查发运凭证连续编号的完整性D．检查销售发票连续编号的完整性答案：CD18、管理层对编制财务报表的责任具体包括（）。A．选择适用的会计准则和相关会计制度B．选择和运用恰当的会计政策C．根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。D．遵守质量控制准则答案：ABC19、关于审计后财务报表存在重大错报的责任以下说法正确的是（）。A．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师承担完全责任B．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师不承担责任C．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，注册会计师和管理层、治理层分别承担各自责任D．注册会计师应合理保证已审计后的财务报表不存在重大错报，如果存在重大错报，管理层、治理层承担编制责任，注册会计师承担审计责任答案：CD20、在以下有关审计业务约定书的内容中，不会因被审计单位的不同而变化的有（）。A．执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求B．注册会计师对执业过程中获知的信息保密217 C．管理层对财务报表的责任D．财务报表审计的目标答案：BCD三、判断题1、鉴证财务报表是否公允的表达作为财务报表审计总体目标的说法已是当今国际审计界的主流。答案：对2、注册会计师对财务报表的审计并可在一定程度上减轻被审计单位管理层和治理层的责任。答案：错3、管理层对各个账户的认定均有相同性质，但是对于不同的账户，注册会计师重点审计的认定应该是不同的。答案：对4、管理层在资产负债表中列报存货及其金额，意味着作出了下列隐含的认定：(1)所有应当记录的存货均已记录；(2)记录的存货都由被审计单位拥有。答案：对5、若被审单位的资产负债表中列示应收账款若干元，且财务报表的附注中未对应收账款作出说明，则管理层对应收账款所做出的隐含认定包括：应收账款是存在的且所有应记的都已记录，所有应收账款为被审计单位所有，应收账款未被用作担保、抵押。答案：对6、若被审计单位财务报表中未对主要原材料的货源进行专门说明，则可认为管理层隐含地认定其货源充足、稳定。答案：错7、与期末账户余额相关的“权利和义务”认定中，“义务”指的是记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务。答案：对8、检查存货分类正确性时，审查是否将l年内到期的长期负债列为流动负债，是对财务报表列报的“分类和可理解性”认定的运用。答案：对9、将赊销记录为现销违背了审计具体目标的“准确性”认证。答案：错10、若管理层对某财务报表要素的“存在”“发生”“完整性”认定正确，即被审计单位在该账户或交易既未高估、又未低估，则“计价和分摊”中相应的金额总值上就是正确的，故无需专门实施针对“计价和分摊”认定的审计程序。答案：错11、“存在”或“发生”认定所要解决的问题是，管理层是否把应包括的项目给遗漏了，并不涉及财务报表的金额。答案：错12、“存在与发生”认定主要与财务报表组成要素的高估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了存在与发生认定。答案：对13、“完整性”认定所要解决的问题是，管理层是否把那些不应包括的项目挤217 记入了财务报表。答案：错14、“完整性”认定主要与财务报表组成要素的低估有关，若被审计单位登记了未发生的经济业务，则其违反了完整性认定。答案：错15、被审计单位将存货发出时就确认收入，则其违反了“完整性”认定。答案：错16、若被审计单位未将“一年内到期的长期借款”在“流动负债”项目内反映。则违反了“分类及可理解性”认定。答案：对17、计划审计工作随着审计过程的第二个阶段的结束而结束。答案：错18、会计事务所在签署审计业务约定书之前应评价事务所的胜任能力，若事务所不具备胜任能力，可通过外聘专家完全弥补不足。答案：错19、审计业务约定书既可证明被审计单位管理层承担的责任，又可证明会计师事务所应履行的义务。答案：对20、审计业务约定书的内容是固定的，但签署方式是灵活的，只要得到双方认可，既可采用书面形式，也可采用口头形式。答案：错21、如在审计业务约定书中要求被审计单位及时提供注册会计师审计所需要的全部资料以及必要的条件等，则应适当降低审计收费。答案：错22、职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价，故而注册会计师应当假定管理层是不诚实的。答案：错23、职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价，故而注册会计师必须考虑管理层不诚实的可能性，注册会计师既不应当假设管理层是不诚实的也不应当假定管理层肯定是诚实的。（与上题目有重复）答案：对四、名词解释1、审计目标参考答案：审计目标是在一定的历史环境下，人们通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。2、财务报表审计目标参考答案：注册会计师通过执行审计工作，对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。3、认定的概念参考答案：认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。217 4、与各类交易和事项相关的认定中“发生”的概念参考答案：记录的交易和事项已经发生，且与被审计单位有关。5、控制测试参考答案：当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制（运行）有效性进行测试。用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。6、交易实质性测试参考答案：注册会计师可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。7、会计政策参考答案：会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。8、会计估计参考答案：会计估计是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。9、合理保证参考答案：合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论提供一种高水平但非百分之百的保证。它是一个与绝对保证相对应的概念，绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供百分之百的保证。五、简答题1、为什么财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策？参考答案：财务报表的使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性做出鉴证，以帮助他们作出相关的经济决策。主要原因如下：（1）一个企业往往有很多的利益相关者，他们的利益取向也各不相同。利益相关者各自的利益与被审计单位管理层的利益可能大不相同。出于对自身利益的关心，财务报表使用者常常担心管理层提供带有偏见、不公正甚至欺诈性的财务报表。为此，他们往往向外部注册会计师寻求鉴证服务。（2）会计业务的处理及财务报表的编制日趋复杂，财务报表的使用者因缺乏会计知识而难以对财务报表的质量作出评估，他们只能求助于注册会计师对财务报表的质量进行鉴证。（3）随着资本市场在国际间的业务扩展，企业财务报表的使用者遍布世界各地，距离遥远的财务报表使用者往往难以直接评估财务报表的质量，他们只能依靠注册会计师的审计结果。2、为了使审计目标得到实现，注册会计师需要执行的审计过程有哪些？参考答案：括以下几个阶段：（1）接受业务委托：会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。（2）计划审计工作：对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程序之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。（3）217 实施风险评估程序：风险评估程序是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境和评估财务报表重大错报风险的程序。该程序是注册会计师在审计中必须执行的程序。（4）执行控制测试和交易实质性测试：当内部控制被认为有效时，注册会计师要为降低控制风险计划评估水平提出正当理由，就必须对内部控制有效性进行测试。用于这种测试的程序通常称为“控制测试”。注册会计师还可以通过验证交易的金额来评价被审计单位的交易记录。这就叫做“交易实质性测试”。(5)执行实质性分析程序和余额细节测试：实质性分析程序使用比较和关系来评价账户余额或其他数据是否合理。余额细节测试是专门用于测试财务报表余额中的金额错报的一种具体程序。(6)完成审计工作和出具审计报告：这是一个主观性极高的过程，为了实现审计目标，注册会计师必须正确运用职业判断，综合所收集到的各种证据，根据审计准则，形成适当的审计意见，出具审计报告。3、补充所举例子说明管理层认定、审计目标和审计程序之间的关系。管理层认定审计目标审计程序存在性完整性准确性截止权利和义务计价和分摊参考答案：管理层认定审计目标审计程序存在性资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反应的销售业务是够基于正确的价格和数量，计算是否准确比较（商品价目表）价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司所有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足217 4、为什么注册会计师计划和执行审计以便为财务报表中是否不存在因错误或舞弊而引起的重要错报获得合理保证而不是绝对的保证?参考答案：基于以下原因，注册会计师只能对合理保证而非绝对保证负责：(1)绝大部分审计证据来源于对总体样本的测试，诸如应收账款或存货。抽样不可避免地包含不能发现重要错报的一些风险。(2)测试领域、测试类型、范围和时间安排、测试结果的评价等，都要求注册会计师进行大量的判断。即使注册会计师具有良好的忠诚和正直性，他们在判断中也可能犯错误和出差错。(3)会计反映包含复杂的估计，这本身涉及到不确定性，并会受未来事件的影响。因此，注册会计师所依赖的证据只具有说服力，而不是令人信服的。(4)对于注册会计师来说，要侦查欺诈性财务报表，即使可能，常常也极其困难，尤其是管理层之间存在共谋时更是如此。（5）由于内部控制的固有局限性。5、与列报相关的审计目标有哪些？参考答案：(1)发生及权利和义务(occurrenceandrightsandobligations)：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。将没有发生的交易、事项，或与被审计单位无关的交易和事项包括在财务报表中，则违反该目标。（2）完整性(completeness)：如果应当披露的事项没有包括在财务报表中，则违反该目标。（3）分类和可理解性(classificationandunderstandability)：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。（4）准确性和计价(accuracyandvaluation)：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。6、注册会计师需要在整个审计过程中遵守的原则有？参考答案：注册会计师需要在整个审计过程遵守以下原则：（1）遵守职业道德规范：我国出台的注册会计师职业道德规范主要是《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。《中国注册会计师职业道德规范指导意见》要求注册会计师在执行鉴证业务时，恪守独立、客观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的职业关注，并对执业过程中获知的信息保密。（2）遵守质量控制准则：各会计师事务所应当根据质量控制准则并结合具体情况，制定事务所自身合适的质量控制制度，包括质量控制政策和程序，以合理实现质量控制的两大目标。（3）遵守审计准则：注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作，以保证审计工作质量、维护社会公众利益，增进社会公众对注册会计师行业的信心。（4）合理运用职业判断：审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用专业知识和经验在备选方案中作出决策。注册会计师在确定拟实施的审计程序时，除需要考虑审计准则中规定的审计程序外，还需要根据职业判断实施为实现审计目标而需要执行的其他审计程序。（5）保持职业怀疑态度：职业怀疑是一种态度，包括一种质疑精神和对审计证据的批判性评价。注册会计师不应当假定管理层是不诚实的，但必须考虑他们不诚实的可能性。注册会计师也不应当假定管理层肯定是诚实的。六．分析题1、注册会计师通常依据各类交易，账户余额和列报的相关认定确定审计目标，根据审计目标设计审计程序，下表给出了应收账款的相关认定：217 应收账款的相关认定审计目标审计程序存在（1）（2）权利与义务（1）（2）完整性（1）(2)计价与分摊(1)(2)要求：请根据表中给出的应收账款的相关认定确定审计目标，并针对每一审计目标简要设计两项审计程序。参考答案：应收账款的相关认定审计目标审计程序存在（确定资产负债表中记录的应收账款是否已存在）应收账款是否存在（1）向客户函证（2）检查销售合同、销售发票和发运凭证权利与义务（确定记录的应收账款由被审计单位拥有或控制）应收账款是否归被审计单位所有（1）检查销售合同、销售发票和发运凭证（2）以应收账款明细账为起点，检查有关合同，确定是否已经贴现、出售或质押完整性应收账款增减变动记录是否完整（或所有应当记录的应收账款是否均已记录）（1）选取发运凭证，追查至销售发票和银行存款日记账、应收账款明细账(2)选取销售发票，追查至发运凭证和银行存款日记账、应收账款明细账计价与分摊应收账款是否收回，计提的坏账准备是否恰当，计提是否充分；确定应收账款及其坏账准备期末余额是否正确(1)检查期后已收回应收账款的情况(2)分析应收账款账龄，确定坏账准备计提是否适当217 2、注册会计师老李对东方公司存货项目的相关内部控制进行研究评价以后，发现存在以下五种可能导致错误的情况：(1)所有存货都未经认证(2)委托西方公司加工的材料可能不存在(3)资产负债表日前已验收入库但发票未到的部分原材料，已列入盘点存货内，且在资产负债表日后作了相应的会计处理（4）本年度对存货发出计价方法由加权平均法改为先进先出法（5）东方公司的存货以前年度未经审计。要求：为了证实上述情况是否会导致错报，注册会计师老李应分别执行的最主要的实质性程序是什么？分别能实现的主要审计目标有哪些？参考答案：（1）老李应对东方公司的期末存货进行监盘；为了实现的主要审计目标是存在、完整性、权利和义务。（2）老李应向西方公司发询证函，为了实现的审计目标是存在和完整性。（3）老李应作的测试为截止测试，为了实现的审计目标是计价和分摊、完整。（4）老李应对东方公司进行计价测试，为了实现的审计目标是计价和分摊及准确性。（5）老李应进行的实质性测试为检查程序或是分析程序等，为实现的审计目标是确定东方集团存货期初余额的存在、完整性、计价和分摊、权利和义务的认证定是否正确。3、某会计师事务所注册会计师老李和李王在对东方公司2010年度财务报表进行审计时，发现该公司财务报表、期末账户余额及各类交易和事项可能存在下列导致重大错报的情况：（1）在销售交易中（针对主营业务收入），发出商品的数量与账单上的数量不符。（2）期末存货的盘点可能存在较大的差错。（3）准备持有至到期投资摊余成本计算可能存在较大的差错。（4）可能存在未入账的应付账款。（5）长期借款中可能有一部分年内将要到期。（6）在销售交易中，将现销记录为赊销。要求：根据上述六个事项，完成下列表格。序号管理层的认定实质性审计程序审计目标（1）（2）（3）（4）（5）（6）参考答案：：序号管理层的认定实质性审计程序审计目标(1)与各类交易和事项相关准确性重新计算准确性(2)与期末账户余额相关存在检查有形资产存在(3)与期末账户余额相关计价和分摊重新计算计价和分摊(4)与期末账户余额相关完整性查找未入账的应付账款完整性(5)与列报相关分类和可理解性检查是否存在1年内到期的长期借款分类和可理解性（6）与各类交易和事项相关分类函证应收账款分类217 4、注册会计师老李在对东方公司财务报表审计时发现了如下事项，问被审计单位违反的认定有哪些？（1）将本期卖出的商品推迟至下期记账；（2）期末对固定资产少计提累计折旧（3）在销售明细账中记录了并未存在的一笔销售业务；（4）不存在某顾客，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款；（5）东方公司财务报表附注没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做恰当的说明；（6）将不属于被审计单位的债务记入账内；（7）将出售某经营性固定资产（并非企业的日常交易事项）所得的收入记录为主营业务收入；（8）没有将一年内到期的长期负债列为一年内到期的非流动负债；（9）发生了一项销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录；（10）在销售交易中有如下情况：1、发出商品的数量与账单上的数量不符；2、开具账单时运用了错误的销售价格；3、财单中的乘积或加总有误；4、在销售明细账中记录了错误的金额；(11)存在对某客户的应收账款，在应收账款明细表中却没有列入对该客户的应收账款；(12)于关联交易类型、金额没有在财务报表附注中作恰当披露；（13）关联方和关联交易，没有在财务报表中充分披露；（14）将现销记录为赊销参考答案：（1）与各类交易和事项相关的认定：截止（2）与期末余额相关的认定：计价和分摊（3）与各类交易和事项相关的认定：发生（4）与期末余额相关的认定：存在（5）与列报相关的认定：准确性和计价（6）与期末余额相关的认定：权利和义务、存在（7）与各类交易和事项相关的认定：分类（8）与列报相关的认定：分类和可理解性（9）与各类交易和事项相关的认定：完整性（10）与各类交易和事项相关的认定：准确性(11)与期末余额相关的认定：完整性(12)与列报相关的认定：准确性和计价（13）与列报相关的认定：完整性（14）与各类交易和事项相关的认定：分类第六章计划审计工作一、单项选题题1、注册会计师开展的初步业务活动不包括（）。A．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险B．需要对目标客户的情况进行必要的调查和相关的评估以决定是否接受该业务C．评价注册会计师自身的独立性与专业胜任能力D．签订或者修改审计业务约定书答案：A2、下列关于审计业务约定书说法错误的是（）。A．若审计业务委托人与被审计单位不是同一方的情形，签约主体仅为委托人B．约定内容涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任等C．审计业务约定书属于书面协议，具有委托合同的性质D．审计业务约定书一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。答案：A3、以下与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。217 A．重大错报风险是因为错误使用审计程序产生的B．重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性C．重大错报风险独立于财务报表审计而存在D．重大错报风险可以通过合理实施审计程序加以控制答案：C4、在实施进一步审计程序后，若注册会计师认为某项交易不存在重大错报，而实际上存在重大错报这种风险称为（）。A．重大错报风险B．检查风险C．抽样风险D．控制风险答案：B5、注册会计师可以采取以下（）措施控制检查风险。A．进行穿行测试，以降低固有风险B．测试内部控制的有效性，以降低控制风险C．合理设计和有效实施进一步审计程序D．调高重要性水平答案：C6、审计风险取决于重大错报风险和检查风险。下列表述正确的是（）。A．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当实施恰当的审计程序，将重大错报风险降低至可接受的低水平B．在既定的审计风险水平下，注册会计师应当合理设置的审计程序的性质、时间、范围，将重大错报风险降低至可接受的低水平C．注册会计师应当合理设置的审计程序的性质、时间、范围，并实施恰当的审计程序将检查风险消除D．注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见答案：D7、下列关于重大错报风险表述正确的是（）。A．重大错报风险独立于财务报表审计而存在B．重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制C．重大错报风险是因误选审计程序产生的D．重大错报风险是假定不存在相关内部控制某一认定发生重大错报的可能性答案：A8、下列有关检查风险的说法错误的是（）。A．可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间和范围B．如果不能将重要账户的检查风险降低至可接受水平则注册会计师应发表否定意见C．注册会计师只能通过控制检查风险控制审计风险D．重大错报风险的水平决定了可接受的检查风险水平答案：B9、下列关于审计计划工作的说法正确的是（）。A．若被审计单位规模很小，无需制定总体的审计计划B．计划审计工作由项目组中从事这项工作时间最长经验最丰富的注册会计师完成217 C．项目负责人和项目组其他关键成员应当参与计划审计工作D．订立审计计划前一定要对被审计单位进行充分的了解，因为计划一旦确定不能更改答案：C10、若尚未更正错报汇总数低于重要性水平，注册会计师可以发表（）的审计报告。A．保留意见B．无保留意见C．无保留意见加强调事项段D．保留意见加强调事项段答案：B11、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，以下说法正确的是（）。A．以细节测试为主B．以分析程序为主C．以实质性分析程序为主D．以分析程序和细节测试为主答案：A12、下列有关检查风险的观点错误的是（）。A．检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B．在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高C．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D．检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系答案：D13、审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而存在差异，下列内容不包括在审计业务约定书中的是（）。A．管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度B．由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险C．重大错报漏报风险控制点D．解决争议的方法答案：C14、注册会计师开展初步业务活动的目的不包括（）。A．不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况B．确保在计划审计工作时注册会计师已具备执业业务所需的独立性和专业胜任能力C．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险D．避免与被审计单位就业务约定书的条款存在某些误解答案：C15、下列各项中最有可能帮助注册会计师在对年度财务报表审计时对重要性水平作出初步判断的是（）。A．内部控制调查问卷217 B.被审计单位的中期财务报表C.与管理层的沟通函D.计划实施实质性程序时确定的预期样本量答案：B16、注册会计师制定计划有两大目的:一是获取被审计单位的背景信息，二是指出审计业务中需要特别注意的潜在问题。以下不属于制定初步计划所采取的行动的是（）。A．了解被审计单位管理层为了实现企业目标而执行的程序及其被审计单位财务报表中的重要账户B．识别审计初期的特定风险C．执行初步控制程序D．分析被审计单位的战略计划答案：C17、注册会计师在制定审计初步计划时，对审计范围的考虑事项不包括（）。A．编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度B.其他注册会计师参与审计集团内组成部分的范围C.评估的财务报表层次的重大错报风险对指导、监督及复核的影响D.是否对所审计的业务分部具备专门知识答案：C18、重大错报风险是审计风险的组成部分，以下关于重大错报风险的说法中不正确的是（）。A.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定B.认定层次重大错报风险通常与控制环境有关，但也可能与其他因素有关C.认定层次重大错报风险可以界定于具体的某类交易、账户余额、列报的具体认定D.重大错报风险是财务报表在审计前存在的重大错报的可能性，与审计项目组人员的学识、技术和能力无关答案：B19、下列有关重要性、审计风险和审计证据的说法中，不正确的是（）。A.重要性水平与审计风险之间存在反向关系B.重要性水平和审计证据的数量之间存在反向变动关系C.可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系D.注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险答案：D20、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为（）。（CPA）A.以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主B.以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主C.以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主D.将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合答案：C二、多项选择题1、217 下列对于评估被审计单位财务报表的重大错报风险和确定注册会计师的风险应对措施有用的信息有（）。A．被审计单位业务和行业的信息B．被审计单位近来的财务信息C．被审计单位以前年度的审计工作结果D．被审计单位适用的会计、审计、监管标准有关的信息答案：ABCD2、约定书中甲方的义务包括以下（）内容。A．确保乙方不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需的其他信息B．乙方对甲方合并财务报表发表审计意见的需要，甲方须确保：乙方和为组成部分执行审计的其他会计师事务所的注册会计师之间的沟通不受任何限制。C．及时为乙方的审计工作提供其所要求的全部会计资料和其他有关资料并保证所提供资料的真实性和完整性。D．甲方需要合理计划审计工作，以使乙方能够获取充分、适当的审计证据。答案：ABC3、注册会计师应汇总的错报应包括以下（）内容。A．推断误差B．已调整的错报C．对事实的错报D．涉及主管观决策的错报答案：ACD4、关于重要性水平基准说法恰当的有（）。A．由于销售收入和总资产有相对的稳定性故通常将此作为重要性水平的基准B．对不以盈利为目的的被审计单位来说可以选择费用作为其重要性水平的基础C．对于收益不稳定的被审计单位可以选择净资产作为重要性水平基础D．对于收益不稳定的被审计单位可以选择费用作为重要性水平基础答案：ABD5、在确定重要性水平时，下列各项中常常作为盈利机构计算重要性水平的基准的有（）。A．非经常性收入B．资产总额C．营业收入D．税后净利润答案：BCD6、下列关于检查风险的说法正确的有（）。A．注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险B．在既定的审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需要的审计证据成反向关系C．在既定的审计风险水平下，检查风险与认定层次的重大错报风险的评估结果成正向关系D．检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零答案：ABD217 7、关于审计风险模型说法正确的有（）。A．（可接受的）审计风险是预先设定的B．审计风险是注册会计师审计前面临的C．重大错报风险是评估的D．检查风险不可以通过保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作控制答案：AC8、在审计业务开始时，注册会计师应开展的初步业务活动不包括（）。A．就审计责任与被审计单位治理层沟通B．就审计范围和性质与被审计单位管理层沟通C．获取被审计单位管理层声明书D．评价项目组成员的执行审计的能力是否需要向外界专家寻求协助答案：AC9、被审计单位的前任注册会计师为其出具了非标准意见的审计报告，报告内容涉及存货的虚假列报，则新任的注册会计师制定的审计计划合理的有（）。A．在外勤工作开始前，提前请被审计单位安排财务人员及其相关人员做好审计配合工作B．在进行存货盘点前，提前与被审计单位讨论盘点的时间与计划，保证盘点高效进行C．在评估审计风险前，将被审计单位的采购和存货循环列为重点审计领域D．向被审计单位索取应付账款债权人的联系方式以便函证答案：ABCD10、下列（）工作是注册会计师决定是否接受某项业务所需要做的。A．获取目标客户的背景信息B．评价为目标客户提供业务可能存在的风险因素C．决定是否接受该业务D．获取审计业务约定书答案：ABCD11、下列信息中对评估被审计单位财务报表的重大错报风险和确定注册会计师的风险应对措施有用的有（）。此题与第1题重复A.被审计单位业务和行业的信息B.被审计单位近来的财务信息C．被审计单位以前年度的审计工作结果D．被审计单位适用的会计、审计、监管标准有关的信息答案：ABCD12、下列（）属于注册会计师在对目标客户的情况进行调查和评估的考虑因素。A．目标公司的声誉与形象是否会给会计师事务所带来某些负面影响B．目标客户管理层的诚信情况C．接受并完成这项审计业务是否能给会计师事务所带来合理的收益D．目标客户是否存在糟糕的业绩或其他负面因素导致其近期内面临财务困境、甚至破产的风险答案：ABCD13、注册会计师在对目标客户的情况进行调查和评估时常常采取下列（）做法。A．索要目标客户尚未披露的财务报表217 B．与目标客户的管理层进行面谈C．与目标客户的开户银行和律师面谈D．从某些数据库中查找出与目标客户相关的媒体报道与其他资讯答案：BCD14、接受被审计单位的委托后注册会计师需制订适合的初步计划，注册会计师制订计划目的为（）。A．了解被审计单位规模及其业务的复杂程度B．确定审计的范围、时间和方向C．获取被审计单位的背景信息，有助于增进业务计划的效率效果D．指出审计业务中需要特别注意的潜在问题。答案：CD15、注册会计师评估所审财务报表源自错误或舞弊的重大错报风险时应该关注的重点包括以下（）方面。A．行业和经营特征B．管理层选择的会计政策C．被审计单位管理层的特征D．在审计业务初期尽早发现潜在的问题，判定是否所有必要的估计均已做出、所做出的估计是否合理、披露是否遵循了可适用的财务报告框架答案：ABCD16、下列关于重要性说法恰当的有（）。A．对重要性的考虑贯穿于审计的全过程B．重要性水平是一个经验值，注册会计师只能通过职业判断确定重要性水平C．有些时候，金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的，故在考虑错报是否重要时，既要考虑错报的金额又要考虑错报性质D．重要性水平一旦确定不可修改答案：ABC17、重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，以下说法正确的有（）。A．注册会计师应当从财务报表层次考虑重大错报风险B．注册会计师应当从认定层次考虑重大错报风险C．注册会计师应当从控制环境相关性考虑重大错报风险D．重大错报风险=检查风险/审计风险答案：ABC18、当可接受的检查风险提高时，注册会计师可以采取的措施包括（）。A．缩小实质性程序的范围B．修改实质性程序的性质、时间和范围C．将计划实施实质性程序的时间从期中移到期末D．降低评估的重大错报风险答案：AB19、在评价审计结果时，若被审计单位尚未调整的错报的汇总数超过了重要性水平，注册会计师应该采取的措施包括（）。A.执行更多的控制测试B．请被审计单位对财务报表进行调整C．扩大审计程序的范围217 D．发表保留意见答案：BC20、注册会计师一般使用（）分析程序将被审计单位的余额和比率与估计的余额和比率进行比较。A．将被审计单位的数据与被审计单位确定的预期结果进行比较B．将被审计单位的数据与前期同类数据进行比较C．把被审计单位的数据与同行业数据进行比较D．将被审计单位的数据与注册会计师确定的预期结果进行比较答案：ABCD三、判断题1、注册会计师在接受审计业务之后，需要对目标客户的情况进行必要的调查和相关的评估。答案：错2、会计师事务所遵循所有的相关执业准则并出具了恰当的审计报告，就不会存在因与客户存在业务关系而遭受损失的可能性。答案：错3、审计业务约定书有效的前提之一是签订双方只能为会计师事务所与被审计单位。答案：错4、与接受一项新的审计业务比较，对于一项连续审计业务而言，被审计单位的大部分信息都可以从以前年度的审计工作底稿中取得，注册会计师只需在保持应有的职业谨慎基础上进行必要的更新就足够了。答案：错5、大部分关于被审计单位财务报表的重大错报风险信息都是在审计初期收集的。答案：对6、一般而言，在企业生命周期处于发展期和成长期的企业面临的经营风险要高一些，给注册会计师带来的困难和挑战也会相应多一些。答案：错对7、无论是哪种情况，未预期的重大差异的确存在、或预期的重大差异实际上并未发生的可能原因之一就是存在会计错报。答案：对8、就算分析程序未发现异常波动，针对这些账户也不能减少执行的细节测试。答案：错9、由于内部注册会计师审计人员是由被审计单位聘用并为之服务的，故注册会计师审计时不可以利用内部注册会计师审计人员来协助注册会计师了解被审计单位系统和评估各种风险，或让内部注册会计师审计人员执行某些测试。答案：错10、除非有充分的证据表明其他注册会计师在执业时遵守了适用的质量控制政策和程序，否则，注册会计师应当考虑与其他注册会计师讨论其运用的审计程序，复核其他注册会计师实施的审计程序的书面摘要，或复核其他注册会计师的审计工作底稿。答案：对11、审计重要性是现代审计理论与实务中的一个非常重要的概念。审计重要性只运用于审计过程的关键步骤审计计划中217 ，它是决定审计风险、审计范围和审计程序的直接依据之一。答案：错12、在某些金额的错报从数量上看并不重要，但从性质上考虑，则可能是重要的。答案：对13、重要性水平的高低指的是金额的大小，2000元的重要性水平比1000元的重要性水平高，一般来说，重要性水平越高，审计风险就越高。答案：错14、重要性水平降低，注册会计师将会扩大审计程序的范围或追加审计程序,故重要性水平宜定低。答案：错15、对事实的错报源自管理层和注册会计师对会计估值以及选择和运用会计政策的判断差异。答案：错16、由于固有风险和控制风险不可分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，这意味着注册会计师不可以单独对固有风险和控制风险进行评估。答案：错17、若审计程序设计的足够合理性，执行的有效性高，检查风险有可能降低为零。答案：错18、若尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。答案：对错19、在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。答案：对20、注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动。答案：错21、接受审计业务前注册会计师评价执行审计的能力是为了确定审计小组的关键成员和考虑在审计过程中向外界专家寻求协助的需要。答案：对四、名词解释1、业务风险(EngagementRisk)参考答案：因与客户发生审计关系，导致虽然提交了正确的审计报告但仍使会计师事务所发生损失的可能性通常又被称为业务风险。2、审计业务约定书参考答案：审计业务约定书是指会计事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。3、重要性含义217 参考答案：重要性取决于具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该错报是重大的。4、审计风险参考答案：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。5、固有风险参考答案：固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报风险的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。6、控制风险参考答案：控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被单位的内部控制及时防止、防线和纠正的可能性。7、检查风险参考答案：检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。8、对事实的错报参考答案：这类错报是由被审单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞弊行为等产生。9、推断的误差参考答案：推断的误差是注册会计师通过审计抽样或执行实质性分析程序，对于不能明确、具体识别的其他错报所做出的最佳估计数。五、简答题1、注册会计师进行初步业务活动的目的和内容？参考答案：（1）注册会计师开展初步业务活动的目的：①确保在计划审计工作时注册会计师已具备执业业务所需的独立性和专业胜任能力。②不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况。③避免与被审计单位就业务约定书的条款存在某些误解。（2）初步业务活动的内容有：①承接或续聘客户。②评价注册会计师自身的独立性与专业胜任能力。③商定审计业务约定书的相关条款。2、审计业务约定书应该包含哪些内容？参考答案：审计业务约定书的具体内容可能会因被审计单位的不同而存在差异，但至少应当包括下列内容：（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围217 。（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。3、一些特殊情况可能会对审计计划产生重大影响，因此注册会计师在初始计划过程中应对哪些内容加以考虑？参考答案：（1）关联方交易：当被审计单位存在关联方交易时，注册会计师应当对之予以特别的考虑。因为关联方交易的金额有可能不能反映基本交易的公允市价。（2）利用专家的工作：在了解被审计单位及其环境以及针对评估的风险实施进一步审计程序时，注册会计师可能需要会同被审计单位或独立获取专家的报告、意见、估价和说明等形式的审计证据。一旦确定需要专家的帮助，注册会计师应当评价专家的专业胜任能力和客观性。很多情况下，注册会计师需要检验专家所用数据的准确性。（3）考虑内部审计工作：如果证实内部注册会计师具有胜任能力和客观性，注册会计师就可以在计划自己的测试时利用他们的工作结果。所有内部注册会计师完成的工作都必须由注册会计师进行全面彻底的复核。（4）对其他注册会计师的利用：注册会计师在某一被审计单位的财务报表出具审计报告时，可能会用到已经审计过该被审计单位某个或某些组成部分的其他注册会计师的工作或报告。4、注册会计师执行初步审计计划的目的和内容有哪些？参考答案：（1）注册会计师制订计划有两大目的：①获取被审计单位的背景信息，有助于增进业务计划的效率效果。②指出审计业务中需要特别注意的潜在问题。（2）执行初步审计计划的内容有：①获取被审计单位的背景信息。②分析被审计单位的战略计划。③执行初步分析程序。④确定存在的问题并可能影响审计计划的领域。⑤考虑可能影响审计计划的特殊情况。217 5、请简述检查风险的概念，并简要说明检查风险不能降至为零的原因以及可能的解决措施。参考答案：（1）检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。（2）检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查，以及其他原因，检查风险不可能降低为零。其他原因包括注册会计师可能选择了不恰当的审计程序、审计程序执行不当，或者错误理解了审计结论。（3）解决措施包括注册会计师通过适当计划、在项目组成员之间进行恰当的职责分配、保持职业怀疑态度以及监督、指导和复核助理人员所执行的审计工作得以解决。6、对重要性的确定是注册会计师的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间和范围及评价审计结果时，注册会计师必须运用重要性原则，其重要意义如下？参考答案：（1）运用重要性原则可以提高审计效率，保证审计质量。由于社会经济环境的发展变化，企业规模的扩大，企业组织结构日趋复杂，详细审计已经不可能。在抽样审计下，注册会计师的决策不能不涉及重要性问题。（2）对重要性的考虑贯穿于审计的全过程。①在审计计划阶段，注册会计师为了确定审计程序的性质、时间和范围，需要考虑计划的重要性水平。②在审计执行阶段，随着审计进程的推进，注册会计师应当及时评价审计计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。③在评价审计结果时，注册会计师确定的重要性可能与计划审计工作时评估的重要性存在差异，注册会计师应当考虑已实施的审计程序是否充分。六、分析题217 1、注册会计师老李负责对常年审计的客户东方公司2010年度财务报表进行审计，撰写了具体的审计计划，部分内容摘要如下：（1）初步了解到2010年东方公司及其环境未发生重大变化，拟依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）因对东方公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力有怀疑，拟不用内部审计的工作。（3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围降低重大错报风险。（4）假定东方公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制审计的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。（5）因东方公司于2010年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。（6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代的审计程序。（7）2010年东方公司购入股票作为可供出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获得有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。要求：上述事项老李的做法是否恰当，并指出其不当的理由。参考答案：（1）存在不当之处。理由：老李不应当依赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。（2）适当。（3）存在不当之处。理由：重大错报风险是被审计单位财务报表中客观存在的，注册会计师不能通过修改实质性程序予以降低，注册会计师通过实施实质性程序能够降低的是检查风险而非重大错报风险。（4）存在不当之处。理由：对于舞弊导致的财务报表重大错报风险，老李应当评价被审计单位相关的控制设计情况，并确定其是否已得到执行。（5）存在不当之处。理由：老李应当对本期内所有存过款的银行账户包括本期注销的账户实施银行函证。（6）存在不当之处。理由：老李应当对应收账款实施函证，除非有充分的证据表明应收账款对财务报表不重要或者函证可能无效。（7）适当。2、会计师事务所接受委托，于2011年3月31日在现场结束对东方集团2010年财务报表的审计。东方集团的资产总额为8000万元，总负债为5600万元，利润总额为2000万元。在审计计划中，项目负责人、注册会计师老李将财务报表的重要性水平定为总资产的0、5%或利润总额的5%，主任会计师老王在复核工作底稿时，注意到以下事项：（1）东方集团长期股权投资中，有一占股70%的境外子公司，总投资额为400万元，因收条件限制，注册会计师无法去现场审计，所发出的函证也没有回音。（2）东方公司于2010年6月发生一起赔偿诉讼案，被索赔总数为500万元，2011年2月23日，法院判决公司须赔偿原告450万元，对此，东方集团已计提了420万的其他应付款，并已在2010年报表附注中披露，CPA建议调整借记营业外支出30万元，贷记其他应付款30万元，东方集团予以拒绝。（3）东方集团2010年末所持作为短期投资的可流动股票，其账面成本为1200万元，改日的上述股票市价已升至1700万元，老李要求东方集团在报表附注中披露，东方集团并未接受这一建议。（4）东方集团以其已在年末进行盘点为由，拒绝老李等人对其公司价值5000万元的存货进行监盘。（5）东方集团于2010年12月销售一批产品，按规定在当月确认收入5000万元，结转成本4000万元，由于质量问题该批产品于2011年1月15日被退回，该公司未将该销售退回在2010年度财务报表附注中披露，并调整2011年1月主营业务收入和主营业务成本且公司拒不接受CPA的调整建议。要求：（1）确定审计计划中，财务报表层次重要性水平的金额。（2）分别就上述五个事项，考虑重要性水平，说明注册会计师应出具的审计意见类型，并简要的说明理由。参考答案：（1）财务报表中的重要性水平金额为：800*0、5%=402000*5%=100重要性水平为40万（2）217 事项意见类型简要理由（1）保留审计范围影响额占未审计总资产的5%，未审计利润的总额的20%，尚未对报表整体公允造成严重影响（2）无保留应补提的30万的其他应付款未超过40万重要性水平（3）无保留短期股票市价超过成本可不必披露（4）无法表示拒绝存货监盘金额巨大，审计范围严重受限（5）否定该事项属于日后调整事项影响巨大，对报表整体公允性产生影响3、下面是滚滚会计师事务所与东方有限公司签订的业务约定书，请指出下面审计业务约定书中缺少的内容：　　　　　　　　　　审计业务约定书甲方：东方有限公司乙方：滚滚会计师事务所　　兹由甲方委托乙方进行2010年度财务报表审计，经双方协商达成以下约定：　　一、业务范围及目标　　乙方接受甲方委托，对甲方2010年12月31日的资产负债表及2010年度损益表和现金流量表进行审计。　　乙方根据独立审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在此基础上对财务报表合法性、公允性发表审计意见。　二、审计收费　乙方应收本约定审计事项的费用，按照乙方实际参加本项审计业务的各级职别工作人员所花费时间及《××收费规定》的计费标准确定，预计为人民币××元。　　如因审计工作遇到重大问题，致使乙方实际花费审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实情后，酌情调增审计费用。　　三、审计报告和审计报告的使用　　乙方向甲方出具的审计报告一式×份，甲方在提交或对外公布审计报告时，不得修改或删节乙方出具的审计报告；不得修改或删除重要的会计数据、重要的报表附注和所作的重要说明。四、约定书的有效期间　　本约定书一式两份。甲乙方各执一份，并具有同等法律效力。　　本约定自2010年×月×日起生效，并在本约定事项全部完成日之前有效。　　五、约定事项的变更　　由于出现不可预见的情况，影响审计工作如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可要求变更约定事项，但应及时通知对方，并由双方协商解决。　　六、违约责任　　甲乙双方按照《中华人民共和国经济合同法》的规定承担违约责任。　　七、甲乙双方对其他有关事项的约定甲方：东方有限公司　　　　　　　　　　　　　　　乙方：滚滚会计师事务所217 　　　（签章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　（签章）代表：（签章）　　　　　　　　　　　　　　　　　　代表：（签章）　　年　月　日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　年　月　日参考答案：缺少的内容有：（1）审计的业务范围未包括对股东权益变动表及财务报表附注的审计（2）缺乏甲方责任与义务项。（3）缺乏乙方责任与义务项。（4）审计收费中未注明具体支付审计费用的时间。（5）与审计有关的其他费用，如交通费、食宿费等由哪方负担未注明。（三）缺少：乙方按照《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》和《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》规定的格式和类型出具审计报告。）（6）约定书有效期间的描述中，一些项目诸如违约责任，费用等的约定并不随着本约定书的终止而失效。（7）没有关于终止条款的描述（8）没有适用法律和争议解决方面的描述。4、会计师事务所的注册会计师老李负责对东方公司2010年度财务报表进行审计，2011年2月15日，注册会计师老李完成了审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2011年5月20日，老李意识到东方公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。2011年6月1日，东方公司舞弊案爆发，老李擅自销毁了东方公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：（1）老李在归整审计档案是是否存在问题，简要说明理由。（2）老李私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。（3）会计师事务所保持审计底稿方面是否存在问题，简要说明理由。参考答案：（1）审计工作底稿归档期限存在问题。理由：审计工作底稿归档期限应为审计报告日后60日内，会计师事务所应当在2011年4月15日前归档审计工作底稿。（2）审计工作底稿归整期后的变动存在问题。理由：在归整审计档案后，如果有必要修改或增加底稿，应记录修改或增加底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；记录修改或增加底稿的具体理由；记录修改或增加底稿对审计结论产生的影响。（3）会计师事务所销毁东方公司审计工作底稿存在问题。理由：会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。第七章审计证据与审计记录一、单项选择题1、在对被审计单位应收账款审计时，注册会计师获取的下列审计证据中可靠性最强的通常是（）。A．被审计单位与购货方签订的合同B.产品销售的出库凭证C．注册会计师向购货方函证的回函D．管理层提供的声明书答案：C2、以下信息中不属于具有高度说服力的资料的是（）。217 A．会计师盘点有价证券的结果B．单位雇员对提问的答复C．购货发票D．银行询证函回函答案：B3、以下说法错误的是（）。A．如果部门经理是某一审计项目的负责人，该项目不论是否有项目经理参加，则该部门经理的复核应视为项目经理复核，而非部门经理复核B．当期性档案包括了与本期审计有关的具有历史性或连续性的资料C．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后六十天内,如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的六十天内D．如果审计工作底稿由被审计单位的员工编制、注册会计师应当注明“由被审计单位编制”答案：B4、下列关于审计工作底稿的保存期限说法错误的是（）。A、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十年B、如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存八年C、对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料（有可能是十年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础,因此注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存十年D、对于连续审计的情况，永久性的档案资料在某个审计期间被替换，被替换资料从被替换的年度起至少保存十年答案：B5、以下关于审计时间安排的说法错误的是（）。A．“财务报表审计通常覆盖一定的期间，例如一年，而审计通常又要在期末后几个星期或者几个月才完成。因此，可以在会计期间早期至期末结束后的很长一段时间内任意时点执行审计程序。”这种说法是错误的B．执行审计程序的时间安排还要考虑审计证据的有效性和审计小组的人力充足性C．从某种意义上说，时间安排决策受被审计单位对审计完成时间要求的影响D．注册会计师通常会尽可能把存货盘点的时间安排在接近资产负债表日答案：A6、下列关于确定审计证据相关性的说法错误的是（）。A．特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B．针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛盾，表明这些审计证据不存在说服力C．只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据D．针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据答案：B7、以下关于收集审计证据时间的说法错误的是（）。A．对资产负债表账户而言，证据越接近于资产负债表日获取，通常越可靠B．对损益表账户而言，从被审计一段期间选取样本所获得的证据比从被审计的整个会计期间选取样本所获得的证据更可靠C．注册会计师在资产负债表日盘点有价证券所获得的证据比两个月前盘点更可靠217 D．从全年购货发票中随机选样，比仅从某季度购货交易中选取的样本更可靠答案：B8、下列关于审计证据充分性与适当性的关系说法错误的是（）。A．审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据的质量高所需审计证据数量可能小B．审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补C．多获取审计证据可以提高审计证据的适当性D．审计证据越适当所需要的审计证据数量越少答案：C9、下列关于注册会计师评价审计证据的充分性和适当性的说法中，错误的是（）。A．审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家，但应当考虑用作审计证据的信息可靠性，并考虑与这些信息生成与维护相关的控制的有效性B．注册会计师可以考虑获取审计证据的成本与所获取信息的有用性之间的关系，但并不能因此减少某些不可以替代的审计程序C．若从不同的来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，表明某项审计证据不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序D．在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息且这些信息是被审计单位正式发布的，则这个审计证据满足适当性的要求答案：D10、以下不属于注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序的是（）。A．检查和观察B．分析程序C．询问被审计单位管理层和内部其他相关人员D．为获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试答案：D11、下列关于审计程序说法不正确的是（）。A．检查记录或文件可以提供存在的全部审计证据B．分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价C．观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点D．对于询证函回函，审计师应当获取其他证据佐证答案：A12、被审计单位2011年借款规模、存款规模分别与2010年持平，但财务费用比2010年有所上升,以下理由中不能解释财务费用变化趋势的是（）。A．被审计单位2010年1月份借入3年期的工程项目专门借款100万元，该工程项目于2011年1月开工建设，预计在2012年6月完工B．被审计单位2011年度以美元结算的货币性资产的金额一直大于以美元结算的货币性负债的金额,2011年人民币对美元汇率上升C．为了缓解流动资金紧张的压力，被审计公司从2011年期增加了银行承兑汇票的贴现规模217 D．根据被审计单位与开户行签订的协议，2011年起公司在该行存款超过100万元的部分适用的银行存款率下调3个百分点答案：A13、对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他人员根据识别特征在总体中识别该项目或事项并重新执行该测试。下列关于识别特征说法错误的是（）。A．在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或金额作为测试订购单的识别特征B．对于需要选取或复核既定总体内一定金额以下的所有项目的审计程序，注册会计师可能会以实施审计程序的范围作为识别特征，例如，总账中一定金额以上的所有会计分录C．对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征D．在系统抽样时，需要以总体抽样起点和抽样间隔作为识别特征答案：A14、编制审计工作底稿应当使未曾接触过该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业人士无需具备的是（）。A．了解相关法律法规和审计准则的规定B．在会计师事务所从事审计工作多年C．了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D．了解注册会计师的审计过程答案：B15、以下关于审计工作底稿复核的说法错误的是（）。A．每张底稿需记录执行人、复核人及其他们完成各自工作的时间B．项目经理进行该项目的最终复核C．一般来说高级助理人员复核低级助理人员的工作D．复核人员应督促审计工作底稿编制人及时修改、完善审计工作底稿答案：B16、注册会计师对被审计单位2010年度财务报表出具审计报告的日期为2011年3月20日，乙公司对外披露财务报表的日期为2011年3月31日。在完成审计档案的归整工作后，可以变动审计工作底稿的情况是（）。A．2011年5月5日，本审计单位发生火灾，一生产车间烧毁，导致生产全部停工B.2011年5月10日，法院对被审计单位涉讼的专利侵权案作出最终判决，赔偿原告2千万元。2010年12月31日，该案件尚在审理过程中，由于无法合理估计赔偿金额，乙公司在2010年度财务报表中对这一事项作了充分披露，未确认预计负债。C.2011年5月15日，注册会计师知悉乙公司2010年12月31日已存在的、可能导致修改审计报告的舞弊行为D.2011年5月5日，被审计单位收回一笔2009年已经注销的应收账款，金额为1000万元答案：C17、下列有关函证的表述中，正确的是（）。A.函证是依靠信函的方式来获取证据217 B.函证仅适用于银行存款和往来款项等项目C.函证应该以被审计单位的名义发出D.如果回函结果表明不存在差异，说明该事项不存在错报答案：C18、在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，错误的是（）。A．从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从公司获得的有关证据更可靠B．短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时的会计数据更为可靠C．短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D．公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据的佐证，也不可靠答案：C19、在分析资产负债表项目不同年份之间的变化时，最常用的分析性复核方法是（）。A．趋势分析法B．回归分析法C．比率分析法D．绝对额比较法答案：A20、下列各项中，不符合三级复核制度要求的是（）。A．项目经理对助理人员编制的审计工作底稿进行复核该阶段称为详细复核阶段B．部门经理对重要会计账项的审计、重要审计程序的执行以及审计调整事项进行复核，该阶段称为一般复核阶段C．主任会计师对审计过程中的重大会计问题、重点审计领域及重要审计工作底稿进行复核D．如果部门经理作为审计项目的负责人，则其应一并履行一、二级复核职责，确保三级复核制度得以执行答案：D21、作为内部证据的会计记录在下列哪种情况下可靠性较强（）。A．已向外部披露B．经注册会计师验证C．有健全有效的内部控制制度D．被审计单位管理当局声明答案：B二、多项选择题1、审计证据的决策主要包括（）。A．选用何种审计程序B．对选定的程序，应选取多大的样本规模C．应从总体中选取哪些项目D．何时执行这些程序答案：ABCD217 2、与审计证据的可靠性相关的特征因素有（）。A．提供者的独立性B．被审计单位内部控制的有效性C．注册会计师的间接了解D．信息提供者的资格答案：ABD3、以下关于样本规模是否适当的说法正确的有（）。A．注册会计师对被审计单位错报的估计大时应选取比错报估计小时更大的样本规模B．鉴于被审计单位所在行业的特征，若注册会计师认为应收账款不可回收的可能性相当高,则审计过程中，注册会计师就要选取比应收账款收回可能性大的公司更多的样本C．若注册会计师认为被审计单位记录固定资产存在有效的内部控制，那么在审计固定资产的购置时，选取较小的样本规模量就可以了D．若样本中已经包括总体中金额最大的那些项目，则可以认为这样的样本规模是充分的答案：ABC4、以下关于记录或文件检查的说法正确的有（）。A．注册会计师所检查的被审计单位记录或文件可能是纸质、电子的或其他媒介B．可能是被审计单位内部生成的，也可能是被审计单位外部生成的C．被审计单位通常对每一笔销售交易都保留一份顾客订单、一张发货单和一份销售发票副本。注册会计师能以相对较低的成本获取这类证据D．记录或文件是每一次审计中都广泛使用的一种证据类型答案：ABCD5、在下列（）情况下，注册会计师一定要使用分析程序。A．了解被审计单位及其环境，识别重大错报风险B．用作实质性程序，识别重大错报C．对财务报表进行总体复核，再评重大错报风险D．针对特别风险，发现财务报表舞弊答案：AC6、下列关于具体审计程序的特点说法正确的有（）。A．记录或文件检查可以提供可靠程度不同的审计证据，其可靠程度取决于记录或文件的来源和性质B．观察证据本身并不能提供充分的证据，这是因为考虑到注册会计师就在现场，被审计单位的雇员很有可能会改变其平时一贯的行为C．询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以侧测试内部控制运行的有效性D．重新计算就是对被审计单位所作的计算予以再核对，核对被审计单位的计算是指测试被审计单位数学计算的准确性，包括计算销售发票和存货总额、并核对折旧费用和预付费用的计算，而被审计单位的日记账则不需要重新加总答案：ABC7、注册会计师在进行是否发函证决策时应考虑的因素有（）。A．评估认定层次的重大错报风险B．评估被审计单位的经营环境217 C．通过实施其他审计程序所获取的审计证据是否可将检查风险降至可接受的低水平D．函证程序所审计的认定答案：ABCD8、确定函证的内容、范围、时间和方式时应考虑的因素有（）。A．被审计单位内部控制的有效性B．被审计单位的经营环境C．账户或交易的性质D．被询证者回函的可能性答案：ABCD9、注册会计师在对被审计单位短期借款项目进行审计时，结合财务费用项目的审计，测试了本期反映的短期借款利息的整体合理性。下列各项审计程序中，与实现上述审计目标相关的有（）。A．根据被审计单位本期发生的各项短期借款的金额、期限、利率重新计算利息B．索取被审计单位全部付款单并进行汇总后，与被审计公司会计记录进行核对C．依被审计单位各月平均短期借款余额以及平均借款率测算利息D．运用审计抽样的方法从被审计单位短期借款明细账抽取若干笔相关的经济业务，测试利息计算是否正确答案：ABCD10、以下银行函证内容表述中恰当的有（）。A．函证银行存款是为了了解银行存款余额正确性B．对于零余额银行存款必须函证C．对于本期内注销的账号必须函证D．函证交易量大、交易频繁但余额较小的情形时可能发现银行存款或银行借款被隐瞒的事实答案：BCD11、注册会计师必须取得的信息包括（）。A．注册会计师必须能自由获得被审计单位经营的各种信息，包括许多保密性的信息B．被审计单位单位产品的边际利润C．被审计单位与其他公司合并经营的暂时计划D．被审计单位高级官员、关键雇员的薪金答案：ABCD12、审计工作底稿复核的作用主要是（）。A．减少或者解除人为的审计误差，降低审计风险，提高审计质量B．及时发现和解决问题，保证审计计划顺利执行C．协调审计进度，节约审计时间，提高审计效率D．便于对注册会计师进行审计质量监控，进行工作业绩考评答案：ABCD13、不论哪一层次复核人员的复核，审计工作底稿复核基本包括（）。A．审计工作是否已按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行B．所获取的证据是否充分、适当C．重大事项是否已提请进一步考虑,已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录217 D．审计程序的目标是否实现,所引用的有关资料是否翔实、可靠答案：ABCD14、识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志，识别特征因审计程序的性质和所测试的项目或事项不同而不同。下列关于识别特征表述正确的有（）。A．在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期、编号作为测试订购单的识别特征B．对于需要系统化抽样的审计程序，注册会计师可能会通过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本C．对于需要询问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师可能会以询问的被询问人是否会提供公允的回答对识别特征D．对于观察程序，注册会计师可能会以观察的对象或观察过程、观察的地点和时间作为识别特征答案：ABD15、审计工作底稿归档的期限说法错误的有（）。A．若注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内B．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内C．审计工作底稿的归档期限为审计报告日后30天内D．审计工作底稿的归档期限为审计业务约定书后90天内答案：CD16、以下关于审计工作底稿归档后变动的说法错误的有（）。A．在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，若修改或增加的原因简单，则无需记录修改或增加审计工作底稿的具体理由B．删除审计工作底稿主要是指将原审计工作底稿从审计档案中抽取出来，使审计档案中不再包含原来的底稿C．在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿D．不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿答案：ABC17、在记录实施审计程序的性质、时间和范围时，注册会计师应当记录的内容描述正确的有（）。A．审计工作的执行人员、日期B．审计工作的复核人员、日期C．每份审计记录都需注明项目质量控制人员及日期D．执行人完成该项审计工作的日期答案：AB18、以下审计程序中，属于分析程序的是（）。A．根据增值税申报表估算全年主营业务收入B．将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利等进行对比，判断关联方交易总体是否合理性C．将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较D．分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差217 答案：ABC18、下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案的有（）。A．对外投资或股权转让协议土地出让合同或转让协议B．组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单C．资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录D．以前年度审计中分析程序的结果答案：ABD19、下列对获取审计证据的审计程序的表述中，正确的是（）。A．观察程序主要用于观察实物资产的状况和企业的主要业务活动B.重新执行是指要求被审计单位相关人员将内部控制的程序重新执行一遍，以检查其是否有效执行C.分析程序可用于风险评估，但不能用于控制测试D．如果从不同来源获取的审计证据不一致，注册会计师应当追加必要的审计程序答案：CD三、判断题1、审计证据的充分性取决于所获证据的数量。答案：对2、注册会计师在选择审计方法时，要考虑两个最关键问题：“一是注册会计师履行职业责任必须收集的充分适当的证据，二是应当使收集这些证据的成本最小化。”答案：对3、审计证据说服力的两个决定因素是充分性和可靠性。答案：错4、永久性档案需要永久保存，当期档案需至少保存十年。答案：错5、审计证据的作用在于它能支持审计结论性意见。审计意见要令人信服，就必须要以充分适当的审计证据为依据。答案：对6、审计准则要求注册会计师收集充分适当的证据以支持所发表的审计意见，注册会计师必须高度保证其意见是正确的。答案：对7、某一审计目标相关的证据不见得与另一目标相关，大多数证据都与一个以上的审计目标相关，但并不是与所有审计目标都相关。答案：对8、审计证据的收集是需要成本的，就既定审计进行证据收集时，必须同时考虑证据的说服力和成本。只用一类证据验证信息的情况极为少见,故在选取最佳的某种类型或某些类型的证据之前，必须考虑各种方案的证据说服力和成本。成本可成为省去一项程序或少收集一类审计证据的充分理由。答案：错9、实物检查是验证资产确实存在的直接手段，故而常常用于确定存在资产是否已记录。它被认为是最可靠、最有用的审计证据类型之一。答案：错217 10、函证从编制开始到收到为止的整个过程必须由注册会计师控制，是出于对证据性的充分性的考虑。答案：错11、重新计算是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。答案：错12、会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师只需要收集充分适当的会计记录信息。答案：错13、按照编制审计工作底稿标准编制的工作底稿，可以确保任何复核该工作底稿的人都能清楚地识别注册会计师执行过的程序，以及注册会计师做出这些结论、提出这些建议的理由。答案：对14、具有完整和恰当的索引链接的审计工作底稿只是为以后对同一被审计单位再次审计提供便利。答案：错15、有关重大事项的记录可能分散在审计工作底稿的不同部分，注册会计师可以随时查询故无需将分散在审计工作底稿中的有关重大事项的记录进行汇总。答案：错16、记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论相矛盾或不一致的情况是非常必要的，它有助于注册会计师关注这些矛盾或不一致，并对此执行必要的审计程序以恰当地解决这些矛盾或不一致。对如何解决这些矛盾或不一致的记录要求意味着注册会计师需要保留全部不正确的或被取代的资料。答案：错17、在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师在主任会计师及其被审计公司高管书面同意的情况下可以在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。答案：错18、在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次进行编号。答案：对19、若用计算机编制工作底稿，调整影响了应纳税所得额，则所得税费用科目和应交税金科目一定会根据被审计单位的边际税率自动调整。答案：错20、审计程序的选择和实施及审计结果的评价通常不需要太多职业判断主要是依靠注册会计师丰富的经验和以前年度的审计工作经验。答案：错四、名词解释1、审计证据参考答案：审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。2、审计程序参考答案：审计程序是指在审计过程中对所要获取的审计证据如何进行收集的详细指令。选用何种审计程序涉及的是用什么方法收集审计证据。3、审计证据的适当性217 参考答案：审计证据的适当性是指对证据质量的一种度量，意思是审计证据在实现交易类别、账户余额以及相关披露等审计目标时的相关性和可靠性。4、有形资产检查参考答案：有形资产检查一般又被称为实物检查，它是指注册会计师对有形资产所做的检查或盘点。5、函证参考答案：函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。6、分析程序参考答案：分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。7、审计记录参考答案：审计记录是由注册会计师保存的，对审计业务过程中运用的程序、执行的测试、获取的信息和形成的有关结论的记录。8、审计工作底稿参考答案：审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。9、永久性档案参考答案：永久性档案包括了与本期审计有关的具有历史性或连续性的资料,这些档案为审计中需要年复一年持续关注的事项提供了便利的信息来源。五、简答题1、注册会计师编制审计工作底稿的作用有哪些？参考答案：审计工作底稿的作用有：(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础。审计工作底稿是注册会计师形成审计结论，发表审计意见的直接依据。(2)提供证据，证明其按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。(3)审计工作底稿是联结整个审计工作的纽带。审计项目小组一般由多人组成，项目小组内要进行合理分工，不同的审计程序、不同的会计账项的审计往往由不同人员执行。把不同人员的审计工作有机地联结起来，以便对整体会计报表发表意见，而这种联结必须借助于审计工作底稿。(4)审计工作底稿对未来的审计业务具有参考备查价值。审计业务有一定的连续性，同一被审计单位前后年度的审计业务具有众多联系或共同点，因此，本年度的审计工作底稿对以后年度审计业务具有很大的参考或备查作用。2、注册会计师应当清楚地表达他所形成的审计意见。因此，为了对保持应有的职业谨慎提供充分的审计证据，工作底稿中应当明示哪些内容?参考答案：217 为了对保持应有的职业谨慎提供充分的审计证据，工作底稿中应当明示以下几点：(1)金额或交易事项的构成；(2)执行的审计程序；(3)注册会计师的发现；(4)注册会计师进行的评价、得出的结论和建议调整事项；(5)对所有审计标识的解释说明。按照这些标准编制的工作底稿，可以确保任何复核该工作底稿的人都能清楚地识别注册会计师执行过的程序，以及注册会计师做出这些结论、提出这些建议的理由。3、影响审计工作底稿结构和内容的因素有哪些？参考答案：在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)实施审计程序的性质。(2)已识别的重大错报风险。(3)在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。(4)已获取审计证据的重要程度。(5)已识别的例外事项的性质和范围。(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。(7)使用的审计方法和工具。4、审计工作底稿的基本要素有哪些？参考答案：审计工作底稿包括下列全部或部分要素：(1)被审计单位名称。(2)审计项目名称，即被审计的内容。(3)审计项目时点或期间。(4)审计过程及其说明。(5)审计标识及其说明。(6)审计结论。(7)索引号及页次。(8)编制者姓名及编制日期。(9)复核者姓名及复核日期。(10)其他应说明的事项。5、注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于重大事项。重大事项通常包括哪些？参考答案：重大事项通常包括：(1)引起特别风险的事项。(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施。(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形。(4)导致出具非标准审计报告的事项。6、审计工作底稿归档后发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有哪些？注册会计师应如何记录变动的情况？参考答案：(1)一般情况下，在审计报告归档之后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种：①注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分；②审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。(2)注册会计师应当记录事项如下：①修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；②修改或增加审计工作底稿的具体理由；③修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。六．案例分析题1、注册会计师老李在对被审计公司2010年度财务报表进行审计时，收集到以下六组审计证据：(1)收料单与购货发票。(2)领料单与材料成本计算表。(3)工资计算单与工资发放单。(4)存货盘点表与存货监盘记录。(5)银行询证函回函与银行对账单。要求：说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。217 参考答案：(1)购货发票比收料单可靠。这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。(2)领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。(3)工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。(4)存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。(5)银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手;而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。2、滚滚会计师事务所原负责审计档案管理的职员王小帅调岗，张大帅自2011年2月起继任该岗位。注册会计师李美丽负责天雷集团2010年度财务报表审计，2011年3月1日李美丽完成了所有审计工作，天雷集团也于同日签署了财务报表和管理层声明书，审计报告完成于3月15日并提交给了天雷集团的公司治理层。2011年5月10日，李美丽清理工作底稿准备归档，档案管理员张大帅协助其工作。在清理工作底稿时，项目组助理人员陈靓妹将原形成财务报表试算平衡表的草稿丢弃；对有些底稿中编制人未签名的，李美丽注册会计师要求助理人员陈靓妹补签，有一份原由助理人员陈靓妹编制的有关销售收入的备忘录，由于字迹潦草，项目经理要求其重新誊抄；李美丽将刚收到的一张地动集团应收账款询证函回函原件，交给助理人员陈靓妹更换同笔应收账款回函传真件，在更换之前，助理人员核对了原件和传真件，未发现内容差异。2011年6月10日，李美丽发现对天雷集团某一仓库存货监盘的工作底稿没有归档，交给了档案管理员张大帅归入了存货监盘的底稿中。2011年7月，由于天雷集团涉及到债权纠纷，由于涉及了应收账款，在经得李美丽同意后，办理了底稿借阅手续后，将该函证的工作底稿交给了天雷集团法律部门的人员。2011年6月，档案管理员张大帅在清理审计档案时发现，1996年2月至1998年2月期间归档的审计天雷的一批审计档案，包括审计报告书副本、已审计财务报表以及相关审计测试工作底稿等。由于其档案保管期限超过了十年，档案管理员张大帅请示该批审计档案能否销毁。会计师事务所相关负责人黄美人指示，经主任会计师罗帅锅批准，并按规定履行相关手续后可以全部销毁。要求：请指出滚滚会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在哪些问题，并说明理由？参考答案：217 滚滚会计师事务所在工作底稿归档和档案保管期间存在问题有：（1）审计底稿未在归档期间内归档。审计工作底稿应在审计报告日后的六十天之内归档。审计报告日为2011年3月1日，故需在4月30日前归档。（2）编制人签名不恰当。应由编制人补签，而不能由助理人员陈靓妹补签。（3）归档之后的底稿变动程序不当。归档后的变动均应当记录修改或增加审计工作底稿的时间和人员、以及复核的时间和人员具体理由及对审计结论产生的影响。（4）函证回函提供给被审计单位不恰当。会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。（5）审计档案的销毁不恰当。对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获取的资料（有可能是10年以前），但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持审计结论的基础。因此，注册会计师对于这些对当期有效的档案，应视为当期取得并保存10年。如果这些资料在某个审计期间被替换，被替换资料可以从被替换的年度起至少保存10年。3、填写下列有关银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应予以函证的有关问题：种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证认定事项函证内容函证对象函证方式参考答案：种类银行存款应收账款应付账款固定资产应否函证应该应该仅在下列情形函证：1、（重大错报风险大）控制风险大2、金额大3、被审计单位经济困难当固定资产存放在本企业以外的地方且数量不够大时，若无法前去实地盘点，也无法委托当地的其他中介机构对其进行专项审计认定事项1、银行存款的存在性2、负债的完整性3、资产抵押担保1、应收账款的存在性2、应收账款的所有权3、应收账款的计价与分摊应付账款的真实性固定资产的真实性函证内容1、银行存款2、银行借款3、其他情况1、客户欠被审计单位的金额2、被审计单位欠客户的金额被审计单位欠客户的金额存放固定资产的金额和数量函证对象本年度存贷过款的所有银行债务人债权人固定资产代管人217 4、注册会计师李美丽对东方公司2010年财务报表进行审计时，对东方公司的银行存款实施的审计程序为：（1）取得2010年12月31日银行存款余额调节表。（2）向开户行发银行询证函，并直接收取寄回的询证函回函。（3）取得开户银行2011年1月31日的银行对账单。要求：（1）银行询证函的作用有哪些?（2）李美丽应采取什么方式直接收回开户银行询证函回函？目的是什么?（3）李美丽拿回银行存款余额调节表后应检查哪些问题?（4）李美丽索取开户行2011年1月31日的银行对账单，能证实2010年12月31日银行存款余额调节表的哪些内容?参考答案：（1）李美丽开的银行询证函，可以查明东方公司的银行存款、借款的存在，还可能发现企业未登记入账的银行存款、借款。（2）在询证函内指明回函请直接寄至李美丽所在的会计师事务所，在询证函内附上贴足邮票的以李美丽的会计师事务所所在地为回函地址的信封。这样做的目的是为了防止东方公司截留或者更改回函。（3）李美丽应检查银行存款余额调节表中未达账项目的真实性，以及资产负债表日后的入账情况。（4）李美丽索取这份银行对账单，可以证实列示在银行余额调节表上的在途存款和为未兑现支票的真实性。第八章风险评估一、单项选择题1、注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序不包括（）。A.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员B.分析程序C.观察D.控制答案：D2、询问内部注册会计师，有利于注册会计师（）。A.理解财务报表编制的环境B.了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作C.评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性D.了解原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点等情况答案：B3、注册会计师了解被审计单位及其环境的目的是（）。A.为了进行风险评估程序B.收集充分适当的审计证据C.为了识别和评估财务报表重大错报风险D.控制检查风险答案：C4、衡量管理层对内部控制重视程度的重要标准是（）。A.管理层收到有关内部控制弱点及违规事件的报告时是否作出适当反应B.管理层告知员工内部控制的重要性C.管理层的理念和经营风格217 D.管理层对企业的运作以及经营策略和程序的制定答案：A5、（）是指管理层制定的要求组织内部遵守的普遍适用于某类交易或活动的政策。A．一般授权B.特别授权C.实物控制D.业绩评价答案：A6、阅读由管理层和治理层编制的报告具体不包括（）。A.被审计单位年度和中期财务报告B.被审计单位的章程C.管理层的讨论和分析资料D.经营计划和战略答案：B7、信息与沟通系统围绕在（）的周围，这些系统使企业内部的员工能取得他们执行、管理和控制企业经营过程中所需的信息，并交换这些信息。A．授权B．风险评估C．业务流程D．控制活动答案：D8、实现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。根据COSO发布的内部控制框架，内部控制包括的要素有（）。A.控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动、控制结构B.控制环境、控制活动、控制结构、控制设计、控制执行C.风险评估过程、信息系统与沟通、对控制的监督、控制环境、控制结构D.风险评估过程、对控制的监督、信息系统与沟通、控制活动、控制环境答案：D9、如果控制风险水平初步评估为中等水平，注册会计师获取的相关内部控制运行有效的审计证据（）。A.比评估为高水平时要多B.比评估为低水平时要多C.比评估为高水平时要少D.与评估为低水平时一样多答案：A10、注册会计师执行穿行测试的主要目的不是为了确认（）。217 A.是否正确了解了内部控制并且书面记录准确B.识别交易流程中与财务报表有关的可能发生错报的环节C.所获取的有关流程中的预防性控制和检查性控制信息的准确性D.评估控制设计的有效性并确认控制执行的有效性答案：D11、（）设定了被审计单位的内部控制基调，影响员工对内部控制的认识和态度。A.控制活动B.控制监督C.控制环境D.控制检查答案：C12、下面有关对控制环境进行风险评估的提法正确的是（）。A.穿行测试一般用作对控制环境风险评估的审计程序B.尽管注册会计师了解到控制环境薄弱，但仍然可以认定某一流程的控制是有效的C.在审计计划过程中，注册会计师就应开始对控制环境进行风险评估，以制定相应的总体审计策略D.由于对小型被审计单位无法获取以文件形式存在的有关控制环境要素的审计证据，注册会计师可通过了解管理层对内部控制设计的态度、认识和措施来评估风险答案：D13、有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序的是（）。A.控制监督B.控制活动C.控制环境D.控制规则答案：B14、由于下列（）特征，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险。A.复杂的计算或会计处理方法B.数据收集和处理涉及更多的人工成分C.风险是否涉及重大的关联方交易D.所要求的判断是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假设217 答案：D15、（）是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。A．了解被审计单位的内部环境B．了解被审计单位的内部控制C．了解被审计单位的性质D．解被审计单位的外部环境答案：B16、内部控制文字说明书的优点是（）。A.形象直观，简明地把企业的某类交易的内部控制全过程展现出来B.容易使人了解内控的薄弱环节C.比较灵活，内容可根据实际情况详略适当，适用面广D.提高了审计效率答案：C17、注册会计师对被审计单位关于财务业绩的衡量与评价的了解目的是（）。A.考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力B.考虑管理层的经营活动目标C.考虑财务报表重大错报金额度多少D．考虑管理层的投资决策答案：A18、在了解控制环境时，注册会计师通常考虑的因素是（）。A.内部控制的人工成分B.内部控制的自动化成分C.董事会对内部控制重要性的态度和认识D.内部控制的局限性答案：C19、下列情形中最不适合由人工控制的方面是（）。A.难以定义、防范或预见的错误B.大额、异常或偶发的交易C.监督自动化控制的有效性D.大量或重复发生的交易答案：D20、注册会计师采用风险评估程序了解被审计单位及其环境的时间是（）。A.在承接客户和续约时B.在进行审计计划时217 C.在进行期中审计时D.贯穿于整个审计过程的始终答案：D二、多项选择题1、视不同的情况，注册会计师可能询问的人员包括（）。A.内部法律顾问B．内部注册会计师审计人员C.审计委员会D.治理层答案：ABCD2、注册会计师应当实施的观察和检查程序有（）。A.阅读由管理层和治理层编制的报告B．检查文件、记录和内部控制手册C．观察被审计单位的生产经营活动D．询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问答案：ABC3、注册会计师对被审计单位及其环境的了解应包括以下（）几个方面。A．被审计单位财务业绩的衡量和评价B．企业的目标、战略和相关经营风险C．对被审计单位控制活动的了解D．对被审计单位风险评估过程的了解答案：AB4、管理层用来衡量和评价其财务业绩的内部信息可能包括（）。A．关键业绩指标。B．差异分析C．财务报告D．预算答案：ABD5、内部控制主要包括以下（）要素。A．风险评估过程B．信息系统与沟通C．控制环境D．控制活动答案：ABCD6、控制环境主要包括以下要素（）。A．对控制的监督B．对诚信和道德价值观念的沟通与落实C．治理层的参与程度D．对胜任能力的重视答案：BCD7、以下可能导致风险产生和变化的事项和情形有（）。A．新员工的加入217 B、监管及经营环境的变化C．业务快速发展D．新信息系统的使用答案：ABCD8、以下属于控制活动的是（）。A．信息处理B．内部控制C.职责分离D．授权答案：ACD9、为获取有关控制设计和执行的审计证据，注册会计师通常实施下列（）风险评估程序。A．询问被审计单位的人员B．阅读由管理层和治理层编制的报告C．观察被审计单位的生产经营活动D．追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程答案：AD10、文字说明书必须恰当地反映内部控制及关键的控制点，一般应具备以下（）特征。A．说明每一份文件和记录的来源B．指出与控制风险评价有关的控制点C．说明对每份文件和记录的处置情况D．说明已发生的所有的程序和步骤答案：ABCD11、针对财务报告目标的风险评估过程主要包括（）。A．确定被审计单位的经营目标B．识别与财务报告相关的经营风险C．评估风险的重大性和发生的可能性D．采取管理风险的措施答案：BCD12、与财务报告相关的信息系统通常包括的职能有（）。A．识别与记录所有的有效交易B．及时、详细地描述交易，以便在财务报告中对交易作出恰当分类C．恰当确定交易生成的会计期间D．在财务报表中恰当列报交易答案：ABCD13、沟通可以采用（）等形式进行。A.发送电子邮件B.口头沟通C.政策手册D.管理层的行动答案：ABCD14、注册会计师应从被审计单位内部和外部了解被审计单位及其环境。下列各项因素中，仅涉及被审计单位内部因素的有（）。217 A.了解被审计单位的行业状况B.了解被审计单位的目标、战略以及经营风险C.了解被审计单位财务业绩的衡量和评价D.了解被审计单位的内部控制答案：BCD15、注册会计师可以从外部和内部两个方面获取信息了解被审计单位及其环境，可以从外部获得的信息包括（）。A.国家对于被审计单位所处行业的特殊监管要求B.政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据C.贸易与经济方面的期刊杂志D.法规或金融出版物答案：ABCD16、不同的企业会面临不同的经营风险，这取决于企业的（）。A.外部监管环境B.企业的规模C.企业的复杂程度D.企业所处的行业答案：ABCD17、在下列对内部控制的了解表述中，正确的有（）。A.如果并不打算依赖控制，注册会计师就没有必要进一步了解业务流程层面的控制B.如果打算信赖内部控制，注册会计师就没有必要进行穿行测试C.如果认为仅通过实质性程序无法将认定层次的检查风险降至可接受的水平，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动D.如果针对特别风险，注册会计师应当了解和评估相关的控制活动答案：ACD18、在了解公司控制环境时，注册会计师应当关注的内容有（）。A.公司治理层相对于管理层的独立性B.公司管理层的理念和经营风格C.公司员工整体的道德价值观D.公司对控制的监督答案：ABC19、在确定特别风险时，注册会计师的下列做法正确的有（）。A.直接假定丙公司收入确认存在特别风险B.将丙公司管理层舞弊导致的重大错报风险确定为特别风险C.直接假定丙公司存货存在特别风险D.将丙公司管理层凌驾于控制之上的风险确定为特别风险答案：BD20、下列属于注册会计师在识别和评估重大错报风险时所实施的审计程序有（）。A.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性B.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报217 D.考虑识别的风险是否重大答案：ABCD三、判断题1、分析程序可以用作风险评估程序和实质性程序，但不可用于对财务报表的总体复核。答案：错2、对被审计单位及其环境的了解是一个连续动态收集、更新、分析信息的过程，它贯穿于整个审计过程，其目的在于评估被审计单位面临的经营风险。答案：对3、注册会计师应当关注组织结构及权责分配方法的实质而不是仅仅关注其形式。答案：对4、与财务报告相关的风险不可能与特定事项和交易有关。答案：错5、一般授权是指管理层针对特定类别的交易或活动逐一设置的授权。答案：错6、管理层对业绩信息的使用，决定了业绩指标的分析是只用于经营目的，还是同时用于财务报告目的。答案：对7、信息处理控制可以是人工的或是基于自动流程的人工控制，自动化控制除外。答案：错8、除非存在某些可以使控制得到一贯运行的自动化控制，注册会计师对控制的了解并不能够代替对控制运行有效性的测试。答案：对9、注册会计师的工作重点是识别和了解针对重大错报可能发生的领域的控制活动。答案：对10、自动化程序和控制可能降低了发生无意错误的风险，也消除个人凌驾于控制之上的风险。答案：错11、在对内部控制进行了解之后，应该把了解的结果记录在工作底稿上，以供下一步的控制风险评价及控制测试之用，也是以后年度审计的重要参考。答案：对12、审计计划阶段实施分析程序有助于注册会计师了解被审计单位及其环境，识别可能存在重大错报的特定领域。答案：对217 13、对被审计单位及其环境的了解是一个连续动态收集、更新、分析信息的过程，它贯穿于整个审计过程，其目的在于评估被审计单位面临的经营风险。答案：对14、审计单位对其财务业绩的内部评价可以为管理层提供经营目标实现程度的信息，因此，业绩衡量中的偏差表明在相关的财务报表信息中存在错报风险。答案：错15、控制环境本身也可以防止或发现并纠正各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报。答案：错16、如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师还是需要与该目标相关的每项控制活动。答案：错17、评估财务报表的重大错报风险是审计工作的起点，风险评估的结果将影响实质性测试审计程序的性质、时间和范围。答案：对18、日常的、不复杂的、经正规处理的交易不太可能产生特别风险，特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项无关。答案：错19、因为单个的控制活动本身并不足以控制重大错报风险，有多种控制活动和内部控制的其他要素综合作用才足以控制重大错报风险。答案：对20、控制可能与某一认定直接相关，也可能与某一认定间接相关。关系越间接，控制在防止或发现并纠正认定中错报的作用越小。答案：对四、名词解释1、风险评估程序参考答案：风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的目的而实施的程序。2、分析程序参考答案：指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。3、被审计单位的性质参考答案：217 被审计单位的性质指的是被审计单位的经营活动、所有权、正在和计划进行的投资种类、企业结构和融资结构。4、经营风险参考答案：经营风险是管理层能否能实现这些目标所可能遇到的威胁。这些风险产生于重大的情况、事件、环境、企业的行为或不作为等，它们会对管理层能否执行战略，从而完成目标产生不利的影响。5、内部控制参考答案：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。6、风险评估参考答案：风险评估是企业确认和分析与其目标实现相关风险的过程，它形成了如何管理风险的基础。7、控制活动参考答案：控制活动是指为了确保管理层的指令得以实施而制定并执行的政策和程序，它主要包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。8、业务流程参考答案：业务流程是指被审计单位开发、采购、生产、销售、发送产品和提供服务、保证遵守法律法规、记录信息等一系列活动。9、信息技术一般控制参考答案：信息技术一般控制是指与多个应用系统有关的政策和程序，有助于保证信息系统持续恰当地运行（包括信息的完整性和数据的安全性），支持应用控制作用的有效发挥，通常包括数据中心和网络运行控制，系统软件的购置、修改及维护控制，接触或访问权限控制，应用系统的购置、开发及维护控制。10、对控制的监督参考答案：对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。五、简答题：1、什么是风险评估程序？注册会计师的风险评估程序主要包括哪些？参考答案：风险评估程序是指为了达到了解被审计单位及其环境的目的而实施的程序。注册会计师为了了解被审计单位及其环境应当实施的风险评估程序主要包括：（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察和检查；（4）其他审计程序。217 2、内部控制有何局限性？参考答案：内部控制存在固有局限性，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证。内部控制存在的固有局限性包括：（1）在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效。（2）可能由于两个或更多的人员进行串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。（3）如果被审计单位内部行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥。（4）被审计单位实施内部控制的成本效益问题也会影响其职能，当实施某项控制成本大于控制效果而发生损失时，就没有必要设置控制环节或控制措施。（5）内部控制一般都是针对经常而重复发生的业务而设置的，如果出现不经常发生或未预计到的业务，原有控制就可能不适用。3、注册会计师在了解和评估被审计单位管理层的理念和经营风格时应考虑哪些主要因素？参考答案：（1）管理层是否对内部控制，包括信息技术的控制，给予了适当的关注；（2）管理层是否由一个或几个人所控制，而董事会、审计委员会或类似机构对其是否实施有效监督；（3）管理层在承担和监控经营风险方面是风险偏好者还是风险规避者；（4）管理层在选择会计政策和作出会计估计时是倾向于激进还是保守；（5）管理层对于信息管理人员以及财会人员是否给予了适当关注；（6）对于重大的内部控制和会计事项，管理层是否征询注册会计师的意见，或者经常在这些方面与注册会计师存在不同意见。4、描述内部控制的方法有哪几种？分别阐述他们的适用范围和优缺点。参考答案：描述内部控制主要有三种方法。它们分别是：文字说明书、调查问卷表、交易流程图。1）文字说明书查到的内部控制情况用文字叙述的方式记录下来，形成内部控制说明文字说明书一般可以按不同的交易循环或业务经营环节，逐项记述各环节所完成的工作，产生的各种文件记录，员工的不同分工等。内部控制文字说明书比较灵活，内容可根据实际情况详略适当，适用面广，可以充分揭露内部控制中存在的问题。但是文字说明书也有其局限性，篇幅一般较长，使阅读时难以把握重点，一旦内控某些方面发生变动，原先的文字说明不再合适，那么必须重新描述内部控制的整个系统。2）内217 部控制调查问卷表是把每一个审计中关注的内部控制的必要事项，特别是与确保会计记录可靠性有关的事项作为调查项目，系统地列示出来，反映在一张表格上。由于不同的企业对同样或类似的经济业务交易可能具有相同或类似的内部控制措施。因此，注册会计师在审计实务中往往采用标准格式的调查问卷表，这样可以避免注册会计师遗漏重要的内部控制情况。采用科学可靠的事先根据职业经验与其他资料制定出来的调查问卷表，可以帮助缺乏经验的初级注册会计师调查和评价内部控制。同时这种方法能同时进行对内控的调查与描述，所以提高了审计效率。但是，标准格式的调查表由于没有充分考虑到企业的实际情况，对于一些企业来说，会出现许多“不适用”的回答，无法涵盖这些企业的所有情况。同时，表格形式容易使注册会计师孤立地看待每一个项目，而不是整体考虑内部控制系统。有时也会使注册会计师机械地按照表格所提出的问题作出回答，忽略了专业判断的重要性。3）内部控制流程图是运用符号和图形来反映企业的凭证及其在组织内部有序流动过程的图表。内部控制流程图的最大优点在于形象直观，简明地把企业的某类交易的内部控制全过程展现出来，并且对关键控制点一目了然，容易使人了解内控的薄弱环节。另外，流程图的更新比文字说明书更容易，因此在后续年度的审计中可以提高审计效率。但是流程图的编制需要一定的技术，如果企业业务复杂程度加大，那么流程图就会变得很复杂。一般说来，注册会计师同时运用流程图和内部控制调查问卷表是比较有效的调查方法。因为，流程图可以反映出内部控制的总体概况，而调查表则可以提醒注册会计师各种应当存在的控制点的清单。二者结合可以给注册会计师提供比较完备的内控描述。5、注册会计师应当从哪些方面了解被审计单位及其环境？参考答案：注册会计师应当从下列方面了解被审计单位及其环境：（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价；（6）被审计单位的内部控制。6、在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑哪些事项？参考答案：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。六、案例分析题1、审计人员通过对通达物资贸易公司的审计，掌握了该公司出纳员王玉贪污公款的情况：（1）通达贸易公司出纳员王玉从公司收发室截取了顾客李鸿升寄给公司的分期付款的5000元支票，存入了由他负责的公司零用金银行存款户中。然后，在该存款户中以支付劳务费为由，开具了一张以自己为收款人的5000元的支票，签名后从银行兑取了现金。（2）在与客户对账时，王玉将应收账款——李鸿升账户余额扣减5000元后，作为对账金额发给李鸿升对账单，表示5000元款项已经收到。（3）十天后，王玉编制了一张会计凭证，将应收账款——李鸿升账户调整到正确余额，但银行存款账户余额却比实际高列了5217 000元。（4）月底，在编制银行存款余额调节表时，王玉在调节表上虚列了两笔未达账项，将银行存款余额调节表调平。要求：根据上述情况，分析该公司内部控制中存在哪些重要缺陷。参考答案：从内部控制制度的建立、健全方面上看，存在的缺陷：（1）支票的签发与印章管理未予分工；（2）出纳与记账未分工；（3）出纳工作与同客户对账、同银行对账工作未予分工。2、东方贸易公司就员工职责分工问题寻求咨询服务。该公司有三位员工必须分担下列工作：（1）记录并保管总账；（2）记录并保管应付账款明细账；（3）记录并保管应收账款明细账；（4）记录货币资金日记账；（5）保管、填写支票；（6）发出销货退回及折让的贷项通知单；（7）调节银行存款日记账与银行存款对账单；（8）保管并送存现金收入。上述工作中，除（6）、（7）两项工作量较小外，其余各项工作量大体相当。要求：假如这三位员工都具备相当的能力，而且只需要他们做上述所列的工作。请根据上述资料，说明应如何让将这八项工作分配给三位员工，才能达到内部控制制度的要求。参考答案：东方贸易公司三位职员应分工如下：（1）、（6）、（7）工作由一个人负责，（2）、（3）工作由一个人负责，（4）、（5）、（8）工作由一个人负责。3、ABC会计师事务所接受X股份有限责任公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司内部控制进行审核时发现以下情况：（1）X公司为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监兼管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效、会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效及经营合规性进行检查、监督和评价。（2）丙职员在核对商品装运凭证和相应的经批准的销售单后，开具销售发票。具体程序为：根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的金额，根据商品装运凭证上的数量填写销售发票的数量；销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。（3）在发出原材料过程中，仓库部门根据生产部门开出的领料单发出原材料。领料单必须列明所需原材料的数量和种类，以及领料部门的名称。领料单可以一料一单，也可以多料一单，通常需一式两联，仓库部门发出原材料后，其中一联连同原材料交还领料部门，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。要求：请指出X公司上述内部控制在设计与运行方面的缺陷，并简要说明理由。参考答案：（1）内部审计部与财务部一并由财务总监分管不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立。财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监分管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。（2）“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账的属于不相容职务，应当予以分离。（3）“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”217 不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。4、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，公司产品主要销售给国内各主要城市的电子消费品经销商。A和B注册会计师负责审计W公司2007年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在2006年度实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的2007年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业2007年的平均销售增长率是12%。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于2007年8月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计总管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于2007年4月将主要产品（C产品）的销售下调了8%至10%。另外，W公司在2007年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在2008年全面扩大产量，并在2008年2月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于2008年2月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。要求：针对资料，请逐项指出资料所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。参考答案：（1）表明存在重大错报风险。W公司管理层为了达到董事会确定的高于行业平均销售增长率8%的增长率，有可能会虚增收入。属于认定层次的风险。（2）表明存在重大错报风险。W公司管理人员发生变动，并且由于会计人员频繁变动，缺乏具有胜任能力的会计人员，均表明可能存在重大错报风险。属于财务报表层次的风险。（3）表明存在重大错报风险。W公司扩大新产品D的产量，同时停止主要产品（C产品）的生产，经营风险上升，可能存在重大错报风险。属于认定层次的风险。第九章风险应对一、单项选择题1、注册会计师从成本效益的角度往往考虑采用的进一步审计程序方案是（）。A.实质性方案B.综合性方案C.控制测试D.实质性程序答案：B2、以下关于控制测试的性质的描述不正确的是（）。A.注册会计师可以向被审计单位适当员工询问，获取与内部控制运行情况相关的信息。217 B.通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。C.在执行穿行测试时，注册会计师可能获取部分控制运行有效性的审计证据。D.如果需要进行大量的重新执行，注册会计师就要考虑通过实施控制测试以扩大实质性程序的范围是否有效率。答案：D3、注册会计师设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与下列评估的（）层次的重大错报风险具备明确的对应关系。A.财务报表层次B.认定层次C.账户余额D.交易或事项答案：B4、因为某些控制运行失效或不当习惯上不称为（）。A.错报B.偏差C．偶发事件D．例外答案：A5、下列（）不属于注册会计师应在资产负债表日后进行余额的实质性测试。A．函证应收账款B．监盘存货C．对固定资产的新增和处置D．复核银行存款余额调节表答案：C6、财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响，难以限于某类交易、账户余额、列报，注册会计师应当采取（）。A.具体应对措施B.实施更多的控制测试C.扩大控制测试的范围D.总体应对措施答案：D7、针对财务报表层次的重大错报风险，注册会计师可以通过提高审计程序不可预见性予以应对。下列各项程序中，不能够提高审计程序不可预见性的是（）。A.采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同B.对应收账款进行函证时，将其函证账户的截止日期推迟C.对以前由于低于设定的重要性水平而未曾测试过的固定资产进行测试D.进行存货监盘时，应事先通知被审计单位盘点的地点，以便其做好准备答案：D8、注册会计师A在对乙公司2010年度财务报表实施审计程序的过程中，原来主要限于检查某项资产的账面记录或相关文件，通过审计程序执行和审计证据的获取，得知财务报表层次存在重大错报风险，因此调整审计程序，更加重视实地检查该项资产，这属于修改审计程序的（）。217 A.性质B.时间C.范围D.含义答案：A9、注册会计师在确定控制测试的时间时，下列提法中不恰当的是（）。A.对于控制测试，注册会计师在期中实施此类程序具有更积极的作用B.注册会计师观察某一时点的控制，则可获取该控制在被审期间有效运行的审计证据C.注册会计师即使已获取控制在期中运行有效性的审计证据，仍需将控制运行有效性的审计证据合理延伸至期末D.注册会计师如果将询问与检查或重新执行结合使用，通常能够获得控制有效性的审计证据答案：B10、下列与控制测试的范围存在反向变动关系的因素是（）。A.注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度B.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度C.对获取审计证据相关性和可靠性的要求D.对同一认定执行其他控制所获取审计证据的充分性和适当性答案：D11、下列有关注册会计师对控制测试时间的考虑中错误的是（）。A.如果注册会计师总体上拟信赖被审计单位的控制，则控制环境越薄弱，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多B.当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据C.如果拟信赖的控制自上次测试后已发生变化，注册会计师应当在本期审计中测试这些控制的运行有效性D.如果需要获取控制在某一期间有效运行的审计证据，注册会计师可以获取与该时点相关的审计证据即可答案：D12、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑在（）实施更多的审计程序。A.期初B.期中C.期末D.会计年度期初答案：C13、对于小规模企业，注册会计师通常可主要或全部依赖（）获取审计证据，将检查风险降至可接受水平。A.控制测试B.实质性程序C.重新执行D.询问答案：B217 14、以下说法不正确的是（）。A.设计实施进一步审计程序的性质、时间和范围的依据是注册会计师识别的风险是否重大B.财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境C.如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动D.被审计单位通常有一些与审计无关的控制，注册会计师无需对其加以考虑答案：A15、被审计单位可能为了保证盈利目标的实现，而在会计期末以后伪造销售合同以虚增收入，此时注册会计师需要考虑在（）这个特定时点获取被审计单位截至期末所能提供的所有销售合同及相关资料，以防范被审计单位在资产负债表日后伪造销售合同虚增收入的做法。A.期中B.期中以前C.资产负债表日之后D.资产负债表日答案：D16、如果注册会计师在风险评估时预期内部控制运行有效，随后拟实施的进一步审计程序必须包括（）。A．实质性程序B．控制测试C．风险评估D．分析程序答案：B17、注册会计师应当根据（），恰当选用实质性方案或综合性方案。A.内部控制结果B.风险评估结果C.对认定层次重大错报风险的评估结果D.控制测试结果答案：C18、由于不同的审计程序应对特定认定错报风险的效力不同，因此在应对评估的风险时，（）是最重要的。A.确定审计程序的性质B.明确审计程序的目的C.获取审计证据D.明确审计类型答案：A19、在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是（）。A.确定风险的重要性B.认定层次重大错报风险的评估结果C.涉及的各类交易、账户余额和列报的特征D.被审计单位采用的特定控制的性质答案：B20、注册会计师选择在何时实施进一步审计程序时主要考虑的是（）。217 A.如何权衡期中审计证据与期末审计证据的关系B.如何权衡以前审计获取的审计证据和本期审计获取的审计证据的关系C．如何确保获取审计证据的效率和效果D.如何权衡期中与期末实施审计程序的关系答案：D二、多项选择题1、下列有关注册会计师设计进一步审计程序的说法中正确的有（）。A.无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大的各类交易、账户余额、列报设计和实施实质性程序B.在注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围中，时间是最重要的C.注册会计师在确定进一步程序的性质时，应考虑认定层次重大错报风险的评估结果和评估的认定层次重大错报风险产生的原因D.注册会计师设计和实施的进一步审计程序的性质、时间和范围，应当与评估的认定层次重大错报风险具备明确的对应关系答案：ACD2、注册会计师在确定进一步审计程序的时间时应当考虑的因素主要包括（）。A.审计意见的类型B.评估的认定层次重大错报风险C.错报风险的性质D.审计证据适用的期间或时点答案：BCD3、出现下列（）情况，注册会计师可不进行控制测试而直接实施实质性程序。A.相关的内部控制不存在B.相关的内部控制制度未有效执行C.控制测试的工作量可能大于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量D.控制测试的工作量可能小于进行控制测试所减少的实质性程序的工作量答案：ABC4、以下关于了解内部控制与控制测试的说法中正确的有（）。A.在了解控制是否得到执行时，注册会计师只需抽取少量的交易进行检查或观察某几个时点B.在测试控制运行的有效性时，注册会计师需要抽取足够数量的交易进行检查或对多个不同时点进行观察C.虽然控制测试和了解内部控制所采用的审计程序类型不相同，但是二者的目的是相同的D.了解内部控制是必须要执行的程序，控制测试并非一定要执行答案：ABD5、注册会计师在确定某项控制的测试范围时，如果（），应该进行的控制测试范围越大。A.控制的预期偏差率越低B.拟信赖控制运行有效性的期间越长C.在风险评估程序时对控制运行有效性的拟信赖程度越高D.对审计证据的相关性和可靠性的要求越低217 答案：BC6、在确定控制测试的性质时，注册会计师下列做法正确的有（）。A.当拟实施的进一步审计程序以控制测试为主时，应当获取有关控制运行有效性的更高的保证水平B.根据特定控制的性质选择所需实施审计程序的类型C.询问本身不足以测试控制运行的有效性，应当与其他审计程序结合使用D.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制答案：ABCD7、如果注册会计师在期中已识别出被审计单位的某项认定中存在故意出错和操纵记录的可能性，确认该项认定存在舞弊导致的重大错报风险，则下列有关实质性程序的（）说法或做法是不可取的。A.考虑主要在期末或接近期末实施实质性程序B.不拟实施审计程序将期中得出的结论延伸至期末C.将实质性程序与控制测试结合运用，以便将期中的结论延伸到期末D.针对剩余期间实施进一步实质性程序，以便将期中的结论延伸到期末答案：CD8、注册会计师在考虑是否在期中实施实质性程序时，下列判断正确的有（）。A.控制环境和其他相关的控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序B.注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期中而非接近期末实施C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后的获取并不存在明显困难，则注册会计师一般在期中之后实施实质性程序D.如果针对某项认定实施实质性程序的目标仅包括获取该认定的期中审计证据（从而与期末比较），注册会计师应在期中实施实质性程序答案：ACD9、在设计拟实施的审计程序的性质、时间和范围时，为了避免既定思维对审计方案的限制，注册会计师可以通过以下（）方式提高审计程序的不可预见性。A．调整实施审计程序的时间，使被审计单位不可做出预期B．选取不同的地点实施审计程序C．预先不告知被审计单位所选定的测试地点D．采取不同的审计抽样方法，使当期抽取的测试样本与以前有所不同答案：ABCD10、进一步审计程序的类型包括（）。A．观察B．询问C．重新计算D．函证答案：ABCD11、在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑以下因素（）。A．确定的重要性水平B．测试结果可靠性C．评估的重大错报风险D．计划获取的保证程度答案：ACD217 12、控制测试的关注点有（）。A．该项内部控制如何被应用B．该项内部控制是否有切实应用C．该项内部控制由谁来应用D．该项内部控制是否在被审计期间内一贯地应用答案：BCD13、控制测试采用审计的程序包括（）。A．询问B．重新执行C．穿行测试D．检查答案：ABCD14、假如已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，并拟利用该证据，那么注册会计师应当实施下列（）审计程序。A．确定评估的认定层次重大错报风险的重大程度B．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据C．获取这些控制在剩余期间变化情况的审计证据D．确定剩余期间的长度答案：BC15、如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施（），获取这些控制是否已经发生变化的审计证据。A.重新执行B.穿行测试C.检查程序D.询问并结合观察答案：CD16、当剩余期间变长时，注册会计师应考虑包括（）内在的因素。A．所评估的重大错报风险B．在以后日期对审计而言所必须的信息的可获得性C．实质性程序的目标D．交易种类或账户余额及相关认定的性质答案：ABCD17、如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改时应当考虑（）。A．在期末实施更多的审计程序B．主要依赖实质性程序获取审计证据C．扩大审计程序的范围D．在期中实施更多的审计程序答案：ABC18、在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当以及再次测试控制的时间间隔时，需要考虑的因素或情况包括（）。A.控制设计及其运行的有效性B.信息技术一般控制的有效性C.控制特征产生的风险217 D.内部控制其他要素的有效性答案：ABCD19、当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试（）。A．在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的B．出于成本效益的考虑C．注册会计师通过了解内部控制以后认为某项控制存在着被信赖和利用的可能D．仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据答案：AD20、注册会计师可以将分析程序运用于（）。A．审计计划B．审计实施阶段C．审计报告阶段D．审计评估阶段答案：ABCD三、判断题1、对于与收入完整性认定相关的重大错报风险，细节测试通常能更有效应。答案：错2、评估的认定层次重大错报风险越高，对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求就越低。答案：错3、在选择实施审计程序的时间时，一项基本的考虑便是注册会计师评估的重大错报风险。答案：对4、计划获取的保证程度越高，对测试结果可靠性要求越低，注册会计师实施的进一步审计程序的范围就越小。答案：错5、如果某项内部控制在被审计期间内是由被授权的人员适当且一贯应用，那么该项控制政策或措施就得到了有效的运行。答案：对6、因为某些控制运行失效或不当，意味着会计记录中一定会出错。答案：错7、由于各行业在经营业务、经营风险、财务报告、法规要求等方面具有特殊性，注册会计师的专业分工细化成为一种趋势。答案：对8、虽然薄弱的控制环境带来的风险可只限于某类交易、账户余额、列报，但注册会计师还是应当采取总体应对措施。答案：错9、风险的后果越严重，则重大错报发生的可能性就越大，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。答案：错10、任何情况下，注册会计师都必须通过实施控制测试，才可能有效应对并评估出某一认定的重大错报风险。答案：错217 11、如果在实施进一步审计程序时拟利用被审计单位信息系统生成的信息，则要求注册会计师应当就信息的准确性和完整性获取审计证据。答案：对12、确定的重要性水平越高，注册会计师实施进一步审计程序的范围越小。答案：错13、注册会计师对相关控制的信赖程度越高，通常在信赖控制的基础上拟进一步实质性程序的范围就越大，在这种情况下，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少。答案：错14、通常只有当询问、观察和检查程序结合在一起仍无法获得充分的证据时，注册会计师才考虑通过重新执行来证实控制是否有效运行。答案：对15、控制执行的频率越高、控制测试的范围越小。答案：错16、如果重大错报风险较大或对控制的拟信赖程度较高，注册会计师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据。答案：对17、当针对其他控制获取审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小。答案：对18、当信息技术一般控制薄弱时，注册会计师可能更多地依赖以前审计获取的审计证据。答案：错19、对审计证据的相关性和可靠性要求越高，控制测试的范围越小。答案：错20、为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。答案：对四、名词解释1、进一步审计程序参考答案：相对风险评估程序而言，注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报与披露等，认定层次重大错报风险实施的包括控制测试和实质性程序在内的审计程序，称为进一步审计程序。2、计划获取的保证程度参考答案：计划获取的保证程度，是指注册会计师计划通过所实施的审计程序对测试结果可靠性所获取的信心。3、控制测试参考答案：控制测试就是为了确定内部控制是否在整个或至少大部分被审计期间内有效运行的审计测试。4、进一步审计程序的性质参考答案：217 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报；进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。5、进一步审计程序的时间参考答案：进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。因此，当提及进一步审计程序的时间时，在某些情况下指的是审计程序的实施时间，在另一些情况下是指需要获取的审计证据适用的期间或时点。6、进一步审计程序的范围参考答案：进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。7、穿行测试参考答案：穿行测试是通过追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程，来证实注册会计师对控制的了解、评价控制设计的有效性以及确定控制是否得到执行。8、实质性程序参考答案：实质性程序是指注册会计师针对评估的重大错报风险实施的直接用以发现认定层次重大错报的审计程序。具体说来，实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。9、控制测试的时间参考答案：控制测试的时间有两层含义：一是何时实施控制测试；二是测试所针对的控制适用的时点或期间。10、控制测试的范围参考答案：主要是指某项控制活动的测试次数。五、简答题1、在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑哪些因素？参考答案：（1）风险的重要性。风险的重要性是指风险造成的后果的严重程度。风险的后果越严重，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序。（2）重大错报发生的可能性。重大错报发生的可能性越大，同样越需要注册会计师精心设计进一步审计程序。（3）涉及的各类交易、账户余额和列报的特征。不同的交易、账户余额和列报，产生的认定层次的重大错报风险也会存在差异，适用的审计程序也有差别，需要注册会计师区别对待，并设计具有针对性的进一步审计程序予以应对。（4）被审计单位采用的特定控制的性质。不同性质的控制对注册会计师设计进一步的审计程序具有重要影响。（5）注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止、发现并纠正重大错报方面的有效性。2、期中实施进一步程序有何局限性？参考答案：①注册会计师往往难以仅凭在期中实施的进一步审计程序获取有关期中以前的充分、适当的审计证据；②即使注册会计师在期中实施的进一步审计程序能够获取有关期中以前的充分、适当的审计证据，但从期中到期末这段剩余期间还往往会发生重大的交易或事项，从而对所审计期间的财务报表认定产生重大影响；③被审计单位管理层也完全有可能在注册会计师于期中实施了进一步审计程序之后对期中以前的相关会计记录做出调整甚至篡改，使得注册会计师在期中通过实施进一步审计程序所获取的审计证据发生了变化。因此，注册会计师如果在期中实施了进一步审计程序，那么还应当针对剩余期间获取审计证据。3、请简要回答了解内部控制程序与控制测试程序之间的联系与区别？217 参考答案：（1）从审计程序运用的目的来看，对内部控制取得了解的程序主要是为了评估被审计单位的内部控制是否可以信赖，并据以规划审计工作；控制测试主要是为了评估被审计单位内部控制的运行是否有效，是否可以取得证据以支持被审计单位控制风险处于低水平的证据。（2）从审计程序的类型来看，对内部控制取得了解的程序基本上也可以用于控制测试，控制测试的程序中重新执行程序不适用于对内部控制取得了解。（3）从审计准则的要求来看，对内部控制取得了解的程序属于必须执行的程序，而控制测试则需要根据对内部控制了解的结果来判断是否需要。（4）从二者的联系来看，对内部控制取得了解的过程中进行穿行测试等会获取有关内部控制运行的证据，可做为控制测试的证据；对内部控制取得了解的程序通常可以决定是否需要执行控制测试，以及所需要执行的控制测试的性质、时间和范围。4、注册会计师应该怎样选择控制测试的性质？参考答案：（1）考虑特定控制的性质：注册会计师应当根据特定控制的性质选择所需要实施审计程序的类型。（2）考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制：在设计控制测试时，注册会计师不仅应当考虑与认定直接相关的控制，还应当考虑这些控制所依赖的与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的审计证据。（3）如何对一项自动化的应用控制实施控制测试：对于一项自动化的应用控制，由于信息技术处理过程的内在一贯性，注册会计师可以利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制（特别是对系统变动的控制）运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在相关期间运行有效性的重要审计证据。（4）实施控制测试时对双重目的的实现“控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。（5）实施实质性程序的结果对控制测试结果的影响：注册会计师应当考虑实施实质性程序发现的错报对评价相关控制运行有效性的影响（如降低对相关控制的信赖程度、调整实质性程序的性质、扩大实质性程序的范围等）。5、阐述针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施。参考答案：（1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。（2）分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师或利用专家的工作。（3）提供更多的督导。（4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。6、在设计实质性分析程序时，注册会计师应该考虑哪些事项？参考答案：（1）对给定认定使用实质性分析程序的适当性；（2）形成已记录金额或比率的期望值中所采用数据的可靠性，无论是从内部还是从外部取得该数据；（3）期望值是否足够准确以便在希望的保证水平上识别重大错报；（4）已记录金额与期望值之间可以接受的差额。六、分析题1、注册会计师张俊的助理人员李红编制了如下的应收账款实质性程序：（1）获取或编制应收账款明细表。（2）分析应收账款账龄。（3）向债务人函证应收账款。（4）检查至审计日已收回的应收账款。（5）检查未函证应收账款。（6）检查坏账的确认和处理。（7）抽查有无不属于结算业务的债权。（8）检查外币应收账款的折算。（9）确定应收账款的列报是否恰当。要求：代注册会计师张俊确认李红编制的程序是否完整。217 参考答案：李红编制的程序不完整，缺少两项：（1）对应收账款实施实质性分析程序；（2）分析应收账款明细账余额。2、Y注册会计师负责对X公司2008年度财务报表进行审计。相关资料如下：（1）X公司主要从事A产品的生产和销售，无明显产销淡旺季。产品销售采用赊销方式，正常信用期为20天。（2）2008年度，X公司所处行业的统计资料显示，生产A产品B原材料主要依赖进口，汇率因素导致B原材料采购成本大幅上涨；替代产品面市使A产品的市场需求减少，市场竞争激烈，导致销售价格明显下降。要求：假定X公司存在财务报表层次重大错报风险，作为审计项目组负责人，Y注册会计师应当考虑采取哪些总体应对措施。参考答案：①向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性。②分派更有经验或具有特殊技能的注册会计师，或利用专家的工作。（1）提供更多的督导。（2）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解。（3）对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修改。3、W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，日常交易采用自动化信息系统和手工控制相结合的方式。B注册会计师负责审计W公司2008年度财务报表，在审计工作底稿中记录了所了解的W公司情况及其环境，部分内容摘录如下：（1）由于2007年销售业绩未达到董事会制定的目标，W公司于2008年3月更换了公司负责销售的副总经理。（2）W公司主要竞争对手于2008年末纷纷推出降价促销活动。为了巩固市场份额，W公司于2009年元旦开始全面下调了主要产品的建议零售价，不同规格的主要产品降价幅度从5%到20%不等。要求：针对上述情况，B注册会计师在确定控制测试的范围时应该考虑哪些因素？参考答案：（1）在整个拟信赖的期间，被审计单位执行控制的频率。（2）在所审计期间，注册会计师拟信赖控制运行有效性的时间长度。（3）为证实控制能够防止或发现并纠正认定层次重大错报，所需获取审计证据的相关性和可靠性。（4）通过测试与认定相关的其他控制获取的审计证据的范围。（5）在风险评估时拟信赖控制运行有效性的程度。（6）控制的预期偏差。预期偏差可以用控制未得到执行的预期次数占控制应当得到执行次数的比率加以衡量。4、某企业材料采购业务的内部控制如下：（1）由供应科根据生产经营计划和企业材料库存情况，提出材料采购计划，经企业主管厂长批准后，由财务科筹备采购资金，由供应科按计划组织采购。（2）采购材料时，由供应科派人与供应单位签订订货合同，确定供应期限、品种、规格、质量、数量、单价、交货地以及货款结算方式等。（3）企业设置专职材料保管员，保管库存材料。收到材料时，由材料保管员按合同规定验收，填制收料单，登记库存材料保管账，材料保管员须月末编制库存月报表，转交财务科，财务科据以核对材料明细账，财务科根据仓库转来的收料单及结算凭证，办理付款手续，并根据收料单和发票编制记账凭证，分别登记材料总账和材料明细账，并及时核对材料总账和材料明细账。月末盘点材料，填制材料盘点表，报经企业主管厂长审批后，按会计制度规定进行账务处理。要求：分析注册会计师应如何对其进行控制测试。参考答案：注册会计师可采取如下程序对材料采购业务进行控制测试：(1)询问；(2)观察；(3)检查；(4)重新执行；(5)穿行测试。第十章审计抽样一、单项选择题217 1、下列样本选取方法不属于非概率性选样的是（）。A.随意抽样B.整群抽样C.判断抽样D.随机抽样答案：D2、用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样通常称为（）。A.统计抽样B.变量抽样C.属性抽样D.非统计抽样答案：C3、（）是衡量总体中个别项目值在总体平均值周围变异或离散程度的尺度。A.总体规模B.可容忍误差率C.预期总体误差率D.总体标准差答案：D4、总体中各项目之间差异越大，总体标准差（）。A.越大B.越小C.不变D.不确定答案：A5、注册会计师在控制测试确定样本规模时，没有必要考虑的因素是（）。A.总体变异性B.可容忍偏差率C.可接受的信赖过度风险D.预计总体偏差率答案：C6、以下关于抽样风险和非抽样风险表述正确的是（）。A.抽样风险与样本规模呈反方向变动，降低抽样风险的唯一途径是扩大样本规模B.通过采取适当的质量控制政策和程序可以将非抽样风险将至可接受的水平C.抽样风险和非抽样风险均不能量化D.抽样风险和非抽样风险通过影响重大错报风险的评估和检查风险的确定而影响审计风险答案：C7、下列抽样方法中可用于估计总体的数量余额的是（）。A.发现抽样B.变量抽样C.属性抽样　D.判断抽样答案：B8、下列情况中,适用于审计抽样的是（）。217 A.以检查总体完整性为目的B.单笔业务金额超过重要性水平C.可接受检查风险过低D.审计事项总体数量较大答案：D9、属性抽样主要运用于（）。A.内部控制测试B.实质性测试C.非统计抽样D.判断抽样答案：A10、抽样风险指的是（）。A.审计程序可能不适应审计目标的要求B.审计人员不能发现样本中的错误C.审计人员无法得到被选为样本的凭证进行审查D.随机选取的样本在某特征方面不能代表总体答案：D11、在属性抽样中，如果其他条件不变，审计人员要求的精确限度增大，则所需的样本量（）。A.减少B.增大C.不变D.无法确定答案：A12、下列因素中，构成统计抽样与非统计抽样方法区别的因素是（）。A.审计过程中运用职业判断B.要求审计人员具有一定的工作经验C.将抽样风险加以量化和控制D.存在抽样风险答案：C13、在实质性测试中，抽样结果表明总体金额存在重大错误而实际上不存在重大错误的可能性是指（）。A.信赖不足风险B.误拒风险C.信赖过度风险D.误受风险答案：B14、在审计过程中，由于审计程序设计和使用不当，审计方法选择不合理，审计人员工作疏忽等原因造成的审计风险属于（）。A.误拒风险B.误受风险C.非抽样风险D.信赖不足风险答案：C217 15、通过样本记录值与审计值的差异来推断总体记录值与审计值差异，进而对总体记录值做出评价的变量抽样方法为（）。A.单位均值法B.差额估计法C.比率估计法D.属性抽样法答案：B16、存货总金额为500万元，重要性水平为10万元，根据抽样结果推断的差错额为6.5万元，而账户的实际差错额为12万元，这时，注册会计师承受了（）。A.误拒风险B.信赖不足风险C.误受风险D.信赖过度风险答案：C17、在控制测试的统计抽样中，注册会计师对总体做出的结论可以接受的是（）。A.估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率B.样本偏差率大大低于可容忍偏差率C.计算的总体错报上限低于可容忍错报D.调整后的总体错报远远小于可容忍错报答案：A18、在审计抽样中，注册会计师选取的样本包含了存货账面金额的20％，同时在样本中发现了300元的错报，则注册会计师运用比率法得出的总体错报最佳估计值是（）元。A.320B.1500C.280D.15000答案：B19、注册会计师将统计抽样运用于下列（）项目属于变量抽样。A.未经批准而赊销的金额B.赊销是否经过严格审批C.赊销单上是否均有主管人员的签字D.购货付款环节的职责分工是否合理答案：A20、如果抽样结果有95％的可信赖程度，则（）。A.抽样结果有5％的可容忍误差B.抽样结果有5％的抽样风险C.抽样结果有5％的可容忍偏差率D.抽样结果有5％的预计总体偏差率答案：B二、多项选择题1、在设计审计程序时，注册会计师选取测试项目的方法包括（）。217 A.选取全部项目B.选取特定的项目C.选取重大的项目D.审计抽样答案：ABD2、审计抽样的三个基本特征是（）。A.为实现审计目标需要进行测试账户余额或交易类型B.审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征C.所有抽样单位都有被选取的机会D.对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序答案：BCD3、在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是（）。A.信赖过度风险B.误受风险C.信赖不足风险D.误拒风险答案：AC4、样本规模的影响因素有（）。A.可接受的抽样风险B.可容忍误差C.总体变异性D.总体规模答案：ABCD5、比率估计抽样在（）等方面均与差额估计抽样基本相同。A.样本的选取B.样本的审查C.样本规模的确定D.抽样结果评价答案：ABCD6、与审计效率有关的是（）。A.信赖不足风险B、信赖过度风险C、误受风险D.误拒风险答案：AD7、注册会计师获取审计证据时可能使用的审计程序有（）。A.风险评估B.控制测试C.实质性分析程序D.细节测试答案：ABCD8、审计抽样的主要步骤包括（）。A.样本设计B.样本选取217 C.对样本实施审计程序D.对样本结果评价答案：ABCD9、变量抽样的具体方法包括（）。A.单位平均数抽样B.差额估计抽样C.比率估计抽样D.发现抽样答案：ABC10、选取样本的方法有（）。A．随机选样B．系统选样C．整群选样D．判断选样答案：ABCD11、注册会计师在细节测试中确定样本规模时需要考虑的因素中与样本规模同向变动的有（）。A．预计总体误差B．可容忍误差C．总体变异性D．可接受的误差风险答案：AC12、下列关于样本规模的描述中，正确的有（）。A.预计总体项目差异越大，需要的样本规模越大B.预计总体项目差异越小，需要的样本规模越大C.要求审计结论的可靠程度越高，需要的样本规模越大D.要求审计结论的可靠程度越低，需要的样本规模越大答案：AC　13、下列选项中，运用属性抽样法的主要步骤包括（）。A．确定审查总体B．确定抽样参数C．确定样本量D．选取样本答案：ABCD14、注册会计师在进行审计时，要记录所实施的审计程序，以形成审计工作底稿，当注册会计师在实质性程序中使用审计抽样时，通常记录的内容有（）。A．使用的审计抽样方法B．描述抽样程序的实施，以及样本中发现的错报清单C．对偏差构成条件的定义D．测试目标和对与此目标相关的其他审计程序的描述答案：ABD15、在细节测试中使用非统计抽样方法时，注册会计师需要确定可接受的误受风险，为此考虑的因素有（）。A．控制测试的结果217 B．评估的重大错报风险水平C．针对同一审计目标的其他实质性程序的检查风险，包括分析程序D．注册会计师愿意接受的审计风险水平答案：BCD16、在对控制测试抽样结果评价时，如果总体偏差率上限大于可容忍偏差率，注册会计师则（）。A．不能接受总体B．应当扩大控制测试范围C．提高重大错报风险评估水平，并增加实质性程序的数量D．对影响重大错报风险评估水平的其他控制进行测试，以支持计划的重大错报风险评估水平答案：ABCD17、统计抽样与非统计抽样具有各自不同的用途。以下控制测试适宜采用统计抽样的有（）。A．通过抽样查找内部控制偏差率下降的幅度B．通过调整样本规模精确地控制抽样风险C．分析被测试的内部控制偏差率是否与上年相同D．分析被测试的内部控制偏差率比上年下降的原因答案：ABC18、在细节测试中，下列项目与样本量呈反向变动关系的有（）。A．可接受的误受风险B．可容忍错报C．预计总体偏差率D．总体变异性答案：AB19、下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（）。A．可接受的抽样风险B．可信赖程度C．可容忍误差D．预期总体误差答案：AC20、下面有关样本规模提法正确的有（）。A．在控制测试中，注册会计师确定的总体项目的变异性越低，样本规模就越小B．对于小规模总体，总体规模越大则需选取的样本越多C．注册会计师愿意接受的抽样风险越低，样本规模就越大D．预计总体误差越大，则样本规模越大答案：BCD三、判断题1、对全部项目进行检查，通常更适用于控制测试，而不是细节测试。答案：错2、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。217 答案：对3、分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减少样本规模。答案：对4、其他条件不变的情况下，可容忍误差越小，预期总体误差越小，则所需的样本规模也越少。答案：错5、审计工作中，通常采用放回抽样。答案：错6、对特定的账户而言，当抽样风险一定时，如果注册会计师确定的可容忍错报降低，所需的样本规模就增加。答案：对7、在实质性程序中，审计抽样只能在实施细节测试时使用。答案：对8、应用比率估计抽样法的条件是误差与账面值成反比。答案：错9、如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。答案：对10、在总体规模比较小或者某些样本难以获取的情况下，采用统计抽样方法可以收到较好的效果。答案：错11、非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。答案：对12、选取特定项目时，注册会计师只对审计对象总体中的项目进行测试。答案：对13、风险评估程序实施的范围较为广泛，且根据所获取的信息形成的证据通常是说服性的，而非结论性的，具有较强的主观色彩，因此通常使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。答案：错14、在实施实质性分析程序时，注册会计师可以使用审计抽样。答案：错15、当注册会计师评估的控制有效性低于其实际有效性时，评估的重大错报风险水平偏低。答案：错16、对特定样本而言，抽样风险与样本规模反向变动：样本规模越小，抽样风险越大。答案：对17、无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。答案：对18、样本规模受注册会计师可接受的抽样风险水平的影响：可接受的风险水平越低，需要的样本规模越小。答案：错217 19、对大规模总体而言，总体的实际容量对样本规模几乎没有影响。对小规模总体而言，审计抽样比其他选择测试项目的效率低。答案：对20、对于非统计抽样而言，样本结果的定性评估和定量评估都很重要，然而统计抽样则不然。答案：错四、名词解释1、实质性程序参考答案：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。2、非抽样风险参考答案：非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。3、总体变异性参考答案：总体变异性是指总体的某一特征在各项目之间的差异程度。4、属性抽样法参考答案：属性抽样法是一种用于推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。5、差额估计抽样参考答案：差额估计抽样是单位平均数抽样的一种变形，通过比较样本的审定值和账面值计算两者的平均差异，并用样本的平均差异额来估计总体实际价值和账面价值的平均差额，再以这个平均差额乘以总体项目个数求得总体的四季价值和账面价值的差异总额，最后可将账面价值加上差异总额以推算总体的实际价值总额。6、比率估计抽样参考答案：比率估计抽样是差额估计抽样方法的变异，其原理与差额估计抽样方法极为类似，是以样本审定值与账面值的比率关系来估计总体实际值与账面值之间的比率关系，然后再以该比率去乘以总体的账面值，从而求出总体实际值的估计金额的变量抽样方法。7、单位平均数抽样参考答案：单位平均数抽样是一种古典的变量抽样方法，通过计算样本平均值，将平均值与总体项目数相乘，从而得出审定的总体价值。8、抽样风险参考答案：抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论有存在差异的可能性。9、审计抽样参考答案：审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。10、发现抽样参考答案：发现抽样是固定样本量抽样的另一种特殊形式，与固定样本量抽样的不同之处在于发现抽样将预期总体误差率直接定为0,并根据可信赖程度和可容忍误差率一起确定样本量，在对选出的样本进行审查时，一旦发现一个误差就立即停止抽样。217 五、简答题1、什么是统计抽样和非统计抽样？两者有何优点？参考答案：（1）统计抽样是一种利用数学和概率统计原理，依据随机原则抽取样本，以合理保证总体中每一个项目都有被抽取的机会，并据以推断总体的审计抽样方法。非统计抽样是一种主观的审计抽样方法，审计人员在确定样本规模、选取样本和评价抽样结果的过程中，主要凭借审计人员的主观标准和个人经验，个人经验和主观判断能力成为该种方法能否取得预期成效的关键。（2）统计抽样的优点：①样本规模的确定较为科学客观；②样本是随机抽取的，样本分布接近于总体分布，更具有代表性；③审计人员可以对统计抽样结果进行定量的评价；④统计抽样便于促使审计工作的规范化。（3）非统计抽样的优点：充分利用了审计人员的职业经验和主观判断，在总体规模比较小或者某些样本难以获取的情况下，采用非统计抽样方法可以收到较好效果。2、试述审计抽样的基本流程。参考答案：(1)样本设计：注册会计师围绕着样本的性质、样本量、抽样组织方式和抽样工作质量要求进行计划工作，样本设计阶段的中心问题和难点是在确定抽样组织方式的前提下如何确定样本量。(2)样本选取：注册会计师应根据审计的目的和要求，被审计单位实际情况，审计资源条件的限制及已选定的审计抽样方法等因素进行综合考虑，并具体进行选择，以期达到预定的审计质量与效率。(3)对样本实施审计程序：注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。(4)样本结果评价：①分析样本误差②.推断总体误差③形成审计结论3、什么是审计风险？抽样风险具体表现为哪几种形式？分别对审计结果有何影响？参考答案：（1）抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论有存在差异的可能性。（2）抽样风险分为下述两种类型：①在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见；②在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在实施细节测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。4、什么是属性抽样？它最适合在哪类审计测试中使用？属性抽样有哪几种基本方法？参考答案：（1）属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法。（2）比较适用于对内部控制的测试（3）属性抽样的基本方法：①固定样本量抽样；②停——走抽样；③发现抽样5、什么是审计抽样？有哪些适用情形？参考答案：（1）审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会。（2）注册会计师采取审计抽样获取审计证据时可能使用三两种目的的审计程序：风险评估、控制测试和实质性程序。①风险评估程序：注册会计师应当实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境；②217 控制测试：在了解被审计单位内部控制的基础上，注册会计师应当识别能够显示控制有效运行的特征，以及控制未有效运行时可能出现的异常情况，并采取适当的方法测试所识别的特征是否存在；③实质性程序：实质性程序包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试，以及实质性分析程序。审计抽样只适用与控制测试与细节测试。6、简述影响审计抽样样本规模的因素参考答案：影响样本规模的因素影响因素控制测试细节测试与样本规模的关系可接受的抽样风险可接受的信赖过度风险可接受的误受风险反向变动可容忍误差可容忍偏差率可容忍错报反向变动预计总体误差预计总体偏差率预计总体错报同向变动总体变异性＿＿总体变异性同向变动总体规模总体规模总体规模影响很小六、分析题1、ABC会计师事务所指派A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年度财务报表进行审计，对甲公司主营业务收入进行测试的同时，一并对应收账款进行了测试。假定Y公司2000户客户，账面余额为10000万元。经过抽取129个样本测试其账户账面余额为500万元，审定后的余额为450万元。要求：针对以上资料，根据样本结果采用差额估计抽样法推断应收账款的总体余额（要求列出计算过程，样本平均差额保留小数点后4位，推断的总体差额及总体余额保留小数点后1位）参考答案：样本平均差额=（450—500）÷129≈-0.3876（万元）推断的总体错报=-0.3876×2000=-775.2（万元）推断的总体实际余额=-775.2+10000=9224.8（万元）2、ABC会计师事务所指派C注册会计师对Z股份有限公司（以下简称Z公司）2009年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1500，总体账面金额为1600000元，假设C注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为400个，其账面价值为325000元，同时，C注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目的重要性水平为135000元，C注册会计师经过对400个样本逐一实施审计程序确认其平均审定金额为300000元。要求：（1）请代C注册会计师采用比率估计抽样方法推断存货项目的总体金额。（2）请根据存货项目的重要性水平对其抽样结果进行评价。参考答案：（1）样本比率=300000÷325000=0.92推断的总体审定金额=0.92×1600000=1472000（元）推断总体差额=1600000-1472000=128000（元）（2）由于存货的重要性水平为135000元，推断存货项目差额为128000元，小于其重要性水平，说明总体不存在重大错误。217 3、ABC会计师事务所指派A注册会计师对X股份有限公司（以下简称X公司）2009年财务报表进行审计，在对存货项目审计时发现其业务总体规模数量为1000，存货项目账面金额为1000000元，假设A注册会计师利用审计抽样模型计算的样本规模为200个，经过对200个样本逐一实施审计程序后得到样本平均审定金额为980元，同时，A注册会计师在计划审计阶段评估的存货项目的重要性水平为15000元。要求：（1）请代A注册会计师采用单位均值估计抽样方法推断存货项目的总体金额。（2）请根据存货项目的重要性水平对其抽样结果进行评价。参考答案：（1）估计的存货项目审定金额为：980×1000=980000（元）推断存货项目总体错报为：1000000-980000=20000（元）（2）由于存货项目的重要性水平为15000元，A注册会计师推断的总体错报为20000元，大于其重要性水平，说明存货项目存在重大错报，总体不能接受。4、审计人员在编制审计计划时，准备在X公司2007年度所开具的全部发票中，采用固定样本量抽样法随机抽取若干发票进行控制测试，检查样本发票是否有对应的安装验收报告。审计人员确定的预期总体误差率为1%，可容忍误差率为4%，信赖过度风险为5%，在95%的可信赖程度下，控制测试的样本量如下表所示：预期总体误差（%）可容忍误差3%4%5%6%0．75208（1）117（1）93（1）78（1）1156（1）93（1）78（1）1．25156（1）124（2）78（1）1．5192（3）124（2）102（2）要求：针对检查样本发票是否有对应的安装验收报告这项控制测试，请定义“误差”，确定样本量，并根据以下两种情况评价抽样结果：①抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况；②抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。参考答案：（1）审计人员可根据具体目标，将误差界定为：①未附验收单据的任何发票；②所附验收发票单据与发票记载的数量不符；③发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。（2）样本量为156个。（3）①由于发现的误差数不超过预期误差数，所以审计人员可以得出结论，总体误差率不超过4%的可信赖度为95%。②由于发现的误差数超过预期误差数1，这种情况需要审查的样本量将增至192个，预期总体误差率为1.5%。因此，审计人员不能以95%的可信赖度保证总体的误差率不超过4%。第十一章销售与收款循环审计一、单项选择题1.注册会计师针对被审单位的应收账款余额向对方单位发了积极式函证,但注册会计师没有收到对方单位的回函,再次发函，仍然未收到回函，那他应该（）。A．执行必要的替代程序B．拒绝发表审计意见C．发表保留意见217 D．认可被审单位的应收账款的账面余额答案：A2．对无法实施函证的应收账款，可以实施的最为有效的审计程序是（）。A．执行分析性复核B．扩大符合性测试范围C．审查与销售有关的凭证及文件D．进行销售业务的截止测答案：C3．对大额逾期应收账款如无法获取询证函回函，则注册会计师应（）。A．审查所审期间应收账款的回收情况B．了解大额应收账款客户的信用情况C．审查与销货有关的订单、发票、发运凭证等文件D．提请被审计单位提高坏账准备提取比例答案：C4．为证实所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（）。A．抽查出库单B．抽查销售明细账C．抽查应收账款明细账D．抽查银行对账单答案：A5．下列各项对应收账款函证的表述中，正确的是（）。A．应收账款的重要性水平越高，函证量应越大B．注册会计师应亲自控制询证函的发送和回收C．应收账款函证时均应采用肯定式D．通过函证发现的差异均应建议管理当局调整答案：A6．下列各项对应收帐款函证的表述中，正确的是（）。A．应收帐款的重要性水平越高，函证量应越大B．注册会计师应亲自控制询证函的发送和回收C．应收帐款函证时均应采用肯定式D．通过函证发现的差异均应建议管理当局调整答案：B7．审计人员对被审计单位实施销售截止测试时，下列各问题中，最可能被发现的是（）。A、应收账款在会计报表上的列示不正确B、当年未入帐的销售业务C、销售退回的产品未入库D、超额的销售折扣答案：B8、注册会计师实施产品主营业务收入的截止测试，主要目的是发现（）。A．年末应收账款余额不正确B．当年主营业务收入的入账时间C．超额的销货折扣217 D．未核准的销货退回答案：B9、某企业的2005年的应收账款周转率是3，而2006年应收账款的周转率是5，该公司提供的以下解释，其中不相关的是（）。A.该企业的产品销售价格有所上升B.该产品的销售量有所上升C.该企业的应收账款在本期大量收回，同时本期产生的应收账款和上期持平D.该企业的产品的成本上升答案：D10、公司2005年度主营业务收入明细账中有一笔红字记录系2005年1月15日冲销2004年12月26日记录的一笔大额收入，被审计单位的会计报表批准报出日是4月1日，对此A注册会计师应采取的措施最不恰当的是（）。A．应检查相关的凭证确认退货的真实性B．如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2004年度的收入C．如果认为退货是真实的，可作为2005年度收入的抵减，无需调整D．如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入答案：C11、应收账款询证函应当由（）签章。A.注册会计师B.助理审计人员C.被审计单位D.审计项目负责人答案：C12、 Y公司2004年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2005年1月20日。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，你认为正确的是（）。A．可以确认收入，无需进行调整B．不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C．应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D．如果Y公司不作适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告答案：C13、注册会计师为了审查被审计单位是否有提前确认收入的情况，下列程序中的最有效是（）。A.以账簿为起点做销售业务的截止测试B.以销售发票为起点做销售业务的截止测试C.以发运凭证为起点做销售业务的截止测试D.向债务人函证应收账款答案：A14、单位在选择客户时，应当充分了解和考虑客户的信誉、财务状况等有关情况，降低账款回收中的风险。这一控制程序主要是防止下列哪项认定的错报（）。A.存在或发生B.完整性217 C.权利与义务D.估价或分摊答案：D15、助理人员认为，销售与收款内部控制监督检查的主要内容不包括（）。A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定；信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.单位应当定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项，如果有不符的应当查明原因答案：D16、如果大额逾期的应收账款经多次函证仍未回函，注册会计师最应执行的审计程序是（）。A.增加对应收账款的控制测试B.提请被审计单位增列坏账准备C.审查应收账款明细账D.审查顾客订货单、销售发票及产品出库记录答案：D17、坏账准备实质性测试的审计目标不包括（）。A.确定计提坏账准备比率是否恰当，坏账准备是否充分B.确定坏账准备增减变动的记录是否完整C.确定坏账准备年末余额是否正确D.确定坏账准备的相关内部控制是否健全、有效答案：D18、检查开具发票日期、记账日期、发货日期（）是主营业务收入截止测试的关键所在。A.是否在同一适当的会计期间B.是否相邻C.是否在同一天D.相距是否不超过半年答案：C19、在主营业务收入的截止测试中，通常应以（）测试路线为侧重。A．检查开具发票或收款、记账，以及发货的日期是否在同一适当的会计期间B．以账簿记录日期为起点，追查开具发票或收款的日期和发货的日期C．以销售发票日期为起点，追查发货凭证和账簿记录的日期D．以发货凭证的日期为起点，追查开具发票或收款和记账的日期答案：B20、应收账款函证的回函应当（）。A.直接寄给客户B.直接寄给会计师事务所C.直接寄给客户，但客户应转交会计师事务所D.直接寄给客户或会计师事务所均可答案：B二、多选题217 1.以下各项关于销售和收款循环所涉及的主要凭证或会计记录中不属于外部证据的有（）。A.顾客订货单B.销售单C.出库单D.商品价目表答案：BCD2.以下不属于销售交易的内部控制中存在缺陷的是（）。A.将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立B.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准C.登记应收账款总账的与登记应收账款明细账由同一人执行D.销售职责与批准赊销需要相分离答案：ABD3.下列关于销售交易中职责分离的表述正确的是（）。A.销售合同的谈判和订立相互分离B.登记主营业务收入账的人员与登记应收账款账的人员需要分离C.登记主营业务收入总账的人员与登记主营业务收入明细账的需要分离D.由销售部门批准赊销答案：ABC4.在评价X公司销售交易相关内部控制设计的合理性时，A和B注册会计师注意到X公司利用自动化控制来防范下列与销售相关的重大错报风险。其中，合适的是（）。A.发出的商品实物可能与发运凭证上的商品种类或数量不符B.将与某客户发生的销售业务记载在另一客户名下C.销售发票与发货凭证的商品代码或数量不符D.向某客户销售的金额可能超过了相应的授信额度答案：BCD5.针对应收账款记录的收款与银行存款可能不一致，下列不属于注册会计师执行的控制测试是（）。A.检查打印出来的发票是否经过复核B.检查负责编制银行存款余额调节表的员工签名C.检查结算记录上负责计算现金和与销售汇总表相调节工作的员工的签名D.检查在收到款项清单上的签字答案：ACD6.如果风险评估结果初步显示X公司管理层为满足业绩考核要求并保证从银行获得额外的资金而可能在财务报表上对营业收入作虚假报告，则A和B注册会计师需针对（）认定实施控制测试。A.发生B.完整性C.准确性D.截止答案：ACD7.在被审计单位采取电子信息系统的情况下，注册会计师通过对系统程序设置的了解和评价，不能发现被审计单位存在的下列（）重大错报风险。217 A.现金销售可能没有在销售时录入计算机系统B.销售发票的入账期间可能不正确C.收到客户通过电子货币转账系统支付的款项后没有记录D.经办人员没有在相关凭证上签字答案：ACD8.W公司2009年12月30日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月30日，货款已于同日收到，出库单和发运凭证均在2010年1月25日。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月25日。下面是A注册会计师可能采取的措施，不正确的是（）。A.不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日B.可以确认收入，无需进行调整C.应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D.可以确认收入，按照收款日期作为收入确认时点答案：ABD9.X公司采用计算机信息系统控制商品发运。在该系统内，只要顾客订购单获得批准，计算机就自动生成一份核对一致的订购单、发运凭证和销售发票。发票内容单独保存在一个临时文件里，直到商品发运后才打印。顾客只有在出具经计算机打印的销售发票后才可能将所购商品运出厂区。注册会计师在了解到系统的上述设置情况后，认为该系统能有效降低降低他所关心的下列与发运商品有关的（）风险。A.未曾发货，但已开具销售发票B.发运凭证的数量与销售发票不一致C.未曾开票，但已发出商品D.发运凭证上的品种与顾客订购单不一致答案：BCD10.下列与销售的发生密切相关的原始凭证有（）。A.顾客订货单B.销售单C.商品价目表D.发运凭证答案：ABD11.X公司对与销售业务相关的职务的具体分工如下。其中有缺陷的是（）。A.会计人员甲登记营业收入明细账与银行存款日记账B.销售人员乙负责与客户谈判销售价格并签订销售合同C.货运部门职员丙负责签发货运文件并向客户开具销售发票D.销售人员丁负责登记应收账款明细账并向顾客寄发月末对账单答案：ABCD12.注册会计师应特别关注被审计单位以下有关收款业务相关内部控制的内容有（）。A.单位应当按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额变动情况和信用额度使用情况，对长期往来客户应当建立起完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新217 B.单位对于可能成为坏账的应收账款应当报告有关决策机构，由其进行审查，确定是否确认为坏账。单位发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后做出会计处理C.单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理D.单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度，销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决答案：ABCD13.了解到X公司对销售与收款业务的以下规定后，注册会计师不应依赖相关的内部控制（）。A.由财务部门根据销售明细账及应收账款明细账向顾客催收货款B.实际收取款项以前，销售部门有责任配合财务部门收款C.如发生坏账，从信用管理部门人员工资中扣除坏账金额的10％D.发生销货退回时，必须先由销售部门人员填制贷项通知单，方可办理退回入库手续答案：AB14.为防止定价或产品摘要不正确，以及订购单或发运凭证或销售发票代码输入错误，可能使销售价格不正确，被审计单位在计算机信息系统中设置的下列针对性程序中，有效地是（）。A.通过逻辑准入系统控制定价主文档的更改B.只有得到授权的员工，才能进行更改输入代码C.通过检查和使用主文档版本序号，确定正确的定价的主文档版本已经上传D.系统检查录入的产品代码的合理性答案：ABCD15.注册会计师对销售与收款业务内部控制制度是否健全、各项规定是否得到有效执行进行测试时，其测试的重要环节包括（）。A.检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象B.检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为C.检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定D.检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库答案：ABCD16.以下属于对于被审计单位销售退回、折让、折扣的控制测试的程序的有（）。A.检查销售退回和折让是否附有按顺序编号并经主管人员核准的贷项通知单B.检查所退回的商品是否及时入库C.获取或编制折扣折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符D.销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入等情况答案：AB17.注册会计师对被审计单位已发生的销货业务是否均已登记入账进行审计时，常用的控制测试程序有（）。A.检查发运凭证连续编号的完整性B.检查赊销业务是否经过授权批准C.观察已经寄出的对账单的完整性D.检查销售发票连编号的完整性答案：AD217 18.为评价X公司的现销业务中是否存在收到现金后不存入银行的截留销售现金情况，注册会计师通过实施以下控制测试程序所获取的审计证据中，无法单独证明事实真相的是（）。A.要求每个收款台都打印每日现金销售汇总表B.检查调节现金与销售汇总表的员工是否在结算记录上签名C.检查存款单与销售汇总表上复核人员的签名D.重新检查已存入金额与销售汇总表金额是否一致答案：AB19.在对特定会计期间业务收入进行审计时，注册会计师应重点关注的与被审计单位业务收入确认有密切关系的日期包括（）。A.销售截止测试实施日期B.发票开具日期或者收款日期C.记账日期D.发货日期或提供劳务日期答案：BCD20.一般情况下，注册会计师应选择以下（）项目作为应收账款的函证对象。A.账龄较长且金额较大的项目B.与债务人发生纠纷的项目C.交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的账户D.可能产生重大错报或舞弊的非正常项目答案：ABCD三、判断题1、销售发票一般由销售部门开具。答案：错2、收到客户的贷款后，销售部门应编制相应的收款凭证，并及时、完整地予以记录，以确保回收货款的完整性。答案：对3、注册会计师对应交税费进行审计时尤其应注意不属于应交税费账户核算的项目，如印花税、耕地占用税等。答案：对4、对于未函证的应收账款，注册会计师应抽查有关原始凭证，如销售合同、出库单、发运凭证以及销售发票副本等，以验证这些应收账款的真实性。答案：对5、采用否定式函证的成本较低，但是否定式函证结果的可靠性较差。答案：错6．注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在期后适当时间内实施函证。答案：对7、如果该应收账款明细表由被审计单位提供，则注册会计师无需对该表加以独立的审查。答案：错8、采用委托其他单位代销产品等方式，应以代销产品已经销售、并收到代销单位代销清单时确认收入的实现。对此，注册会计师应注意查明有无产品未销售，编制假代销清单，虚增本期收入的现象。217 答案：对9、采用预收账款销售方式，应于收到款项时时，确认收入的实现。答案：错10．对主营业务收入项目实施截止测试，其目的主要在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确；应计入本期或下期的主营业务收入是否被推迟至下期或提前至本期。答案：对11、以账簿记录为起点的截止期测试方法主要是为了防止低估主营业收入（真实性）。答案：错12、以销售发票为起点的截止期测试方法主要是为了防止低估主营业收入（完整性）。答案：对13、以装运凭证为起点的截止期测试方法主要是为了防止高估主营业收入（完整性）。答案：错14、销货通知单既是运输部门发运的依据，也是登记存货账和开具发票的依据。答案：对15、一般来说，利用职务之便侵占公司资产是员工舞弊的常见手段，主要是利用内部控制的缺陷来达到个人私利目的。答案：对16、注册会计师在了解内部控制以后，只对那些准备信赖的内部控制执行控制测试。答案：对17、注册会计师在风险评估时对内部控制运行有效性的拟信赖程度越高，需要实施控制测试的范围越小。内部控制的预期偏差率越低，需要实施控制测试的范围越大。答案：错18、注册会计师应结合对资产负债表日应收账款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售。若有，应做出记录并提请被审计单位做出相应调整。答案：对19、应收账款询函证可以由被审计单位编制和寄发，也可以由注册会计师利用被审计单位的资料编制并寄发。答案：错20、对可能存在差错、争议等问题的账户应进行否定式函证。答案：错四、名词解释1、销售与收款循环参考答案：销售与收款循环是企业在销售商品、提供劳务及他人使用本企业资产等日常活动中不断重复的收入过程。2、顾客订货单参考答案：217 顾客订货单即顾客提出的书面购货要求，企业可以通过销售人员或采用电话、信函、网络等通讯手段向现有的及潜在的客户发送订货单等方式接受订货，取得顾客订货单。3、销货通知单参考答案：销货单是列示客户所订商品的名称、规格、数量以及其他与客户订货单有关信息的凭证，作为销售方内部处理顾客订货单的依据。4、发运凭证参考答案：发运凭证是仓库在发运货物时填制的，用于反映发出商品的名称、规格、数量和其他有关内容的凭据。5、销售发票参考答案：销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。6、应收账款函证参考答案：应收账款函证，是指直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位提供的应收账款的记录是否正确的一种审计方法。7、肯定式函证参考答案：肯定式函证，又称正面式或积极式函证。它是指债权人发出询证函，要求债务人直接向注册会计师证实所函证的欠款是否正确，无论对错都要求复函的一种方式。8、否定式函证参考答案：否定式函证，又称反面式或消极式函证。它是指债权人向债务人发出询证函后，若所函证的款项相符时，就不必复函，只有在所函证的款项不相符时，才要求债务人向注册会计师复函。9、坏账参考答案：坏账是指企业无法收回的那部分应收账款。由于发生坏账而使企业遭受的损失，称为“坏账损失”，又称“坏账费用”。10、应收票据参考答案：应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后还可以提交银行贴现。11、销售费用参考答案：销售费用是指企业在销售产品和提供劳务过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。12、预收账款参考答案：预收账款是企业在销售业务成立以前预先收取的部分贷款。13、坏账审批表参考答案：坏账审批表是一种经授权批准由企业财务部门将某些应收账款注销为坏账的凭证，通常不设固定格式的单据，而采取一事一议的方式处理。14、贷项通知单参考答案：贷项通知单是一种用来表示销货退回或经批准的折让而引起的应收账款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，但它不是用来表明应收账款的增加，而是用来表明应收账款的减少。五、简答题1、在确定应收账款的函证方式时，注册会计师通常在哪些情况下采用消极的函证方式？参考答案：217 （1)重大错报风险评估为低；(2)涉及大量余额较小的账户；（3）预期不存在大量的错报；（4）没有理由相信被询证者不认真对待函证。2、简述主营业务收入的审计目标。参考答案：（1）确定主营业务收入的内容、数额是否正确完整；（2）确定主营业务收入的确认是否符合收入实现原则，即本期已实现的收入是否均已入账，已记录的收入是否均已获得；（3）确定被审计单位的销售退回、销售折扣与折让是否存在，所有收入抵减的处理是否恰当；（4）确定主营业务收入的会计处理是否正确；确定主营业务收入的披露是否恰当。3、简述应收账款的审计目标。参考答案：（1)确认应收账款是否存在；(2)确认应收账款是否归被审计单位所有；（3）确认应收账款增减变动的记录是否完整；（4）确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提是否恰当；（5）确定应收账款期末余额是否正确；（6）确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。4、确定应收账款函证样本量时应考虑哪些因素？参考答案：（1）应收账款在全部资产中的重要性，若应收账款在全部资产中所占的比重较大，则函证的范围应大些；（2）被审计单位内部控制制度的强弱，如果内部控制健全有效，则可相应减少样本量，反之则应扩大样本量；（3）以前期间的函证结果，如果以前年度函证中差异较大或欠款纠纷较多则样本量应相应扩大。5、对销售与收款循环内部控制的了解应当遵循内部控制的主要原则，具体包括哪几点？参考答案：（1）授权审批制度：销售发票和发货单须经企业有关负责部门和人员审批；由信用部门或专门的人员负责建立并及时更新有关客户信用的记录；授信额度内的销货信用部门有权批准；超过这一限额则应由更高级别的主管人员来负责决策；销售价格的确定，销售方式、结算方式的选择，销货折扣与折让制度的制定、调整，销售退回等均须经企业有关负责部门和人员审批；坏账损失的处理须经授权批准。（2）职务分离：开票、发货、收款、记账职务应分离；应由独立于销售和收款的其他人员确认坏账是否发生。（3）会计记录：销售通知单、发票和出库单应事先编号，并按顺序填列签发；所有的销售发票都开具出库单并交给客户，经客户签字确认；建立并及时登记应收账款总账、明细账，主营业务收入总账、明细账等账簿；使用事先编号的退货凭证，退回的货物经检验入库后退款给客户；使用事先编号的凭证来记录坏账的核销，并保留坏账的有关记录，以便冲销的应收账款以后又收回时进行会计处理；同时，坏账的有关记录还是信用部门确定赊销限额的一个重要的参考依据采用适当的方法记录收入、应收账款以及估计坏账准备的金额。（4）定期核对：应收账款总账、明细账，主营业务收入的总账、明细账等应定期进行核对；应收账款有核对、催收制度，每月由独立的人员负责向客户寄送对账单，并定期检查确定账龄较长的欠款，在必要的情况下，调整此类客户的信用限额。6、填表回答销售与收款循环中的主要业务活动、主要的凭证记录，以及它们之间的关系。主要业务活动对应的凭证及记录接受客户订单批准赊销信用按销售单供货按销售单装运货物217 向客户开具账单记录销售办理和记录现金及银行存款收入办理和记录销货退回及折扣折让注销坏账参考答案：主要业务活动对应的凭证及记录接受客户订单客户订购单批准赊销信用销售单按销售单供货销售单按销售单装运货物发运凭证向客户开具账单商品价目表、销售发票、发运凭证记录销售转账凭证、应收账款明细账及主营业务收入明细账办理和记录现金及银行存款收入客户月末对账单、亏款通知单、收款凭证、现金及银行存款日记账办理和记录销货退回及折扣折让贷项通知单、折扣折让明细账注销坏账坏账审批表六、分析题1、A注册会计师接受其所在的U会计师事务所的指派，担任X公司2010年度财务报表审计业务的项目经理。在对X公司销售业务的内部控制进行了解后，A注册会计师决定对与G公司销售业务相关的以下内部控制进行测试。请结合销售业务，指出在通常情况下可供A注册会计师实施的控制测试程序。(1)职责分离；(2)授权审批；(3)凭证的预先编号；(4)按月寄送顾客对账单；(5)内部核查。参考答案：针对上述内部控制，A注册会计师通常情况下应当分别实施下列程序：(1)观察X公司与销售有关的人员的活动，以及与这些人员进行讨论；(2)检查与销售相关的凭证在以下四个关键点上是否经过审批：在销售发生之前，赊销已经正确审批；非经正当审批，不得发出货物；销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批；审批人根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，没有超越审批权限；(3)清点与销售相关的各种凭证，检查每类凭证是否存在重号、缺号；(4)观察制定人员寄送对账单，并检查顾客富含档案；(5)检查内部审计人员的报告或检查其他独立于销售业务的人员在所核查的凭证上的签字。2、注册会计师在函证应收账款时，可能未得到被审计单位个别债务人对积极式函证的答复，请回答：（1）未得到询证函可能原因有哪些？（2）若第二次询证函仍未得到答复，注册会计师应如何实施进一步审计程序？参考答案：217 （1）注册会计师在函证应收账款时，个别债务人对积极式函证不予答复的可能原因有：a.债务人可能没有理会询证函，即对所函证的内容故意不予答复；b.债务人可能未收到注册会计师的询证函，或者相反，注册会计师未收到在为人的回函；c.债务人可能并不存在。（2）基于以上三种情况，注册会计师应再次向债务人发询证函。若第二次仍未得到答复，注册会计师应实施替代程序，即检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票副本及发运凭证等，以证实这些应收账款的真实性。3、ABC会计师事务所接受委托，审计Y公司2010年度的财务报表.A注册会计师了解和测试了与应收账款有关的内部控制，并将风险评估为高水平。A注册会计师取得2010年12月31日应收账款明细表，并与2011年1月15日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。A注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：异常情况函证编号客户名称询证金额（元）回函日期回函内容（1）22甲3000002011年1月22日购买A公司300000元货物属实，但款项已于2010年12月25日用支票支付（2）56乙5000002011年1月19日因产品质量不符合要求，根据购货合同，于2010年12月28日将货物退回（3）64丙6400002011年1月19日2010年12月10日收到Y公司委托本公司代销货物640000元，尚未销售（4）134戊600000因地址错误，被邮局退回—要求：针对上述各种异常情况，请问A注册会计师应分别相应实施哪些重要升级程序？参考答案：(1)检查银行存款日记账、收款凭证及银行对账单，查明是否收到该笔金额，以及如何进行会计处理；(2)检查销售合同及销货退回相关的增值税发票、入库单，查明退回货物是否验收入库等；(3)检查代销合同和代销清单，查明是否存在编制虚假代销清单、虚增本期收入和应收账款的情况；(4)确定正确的地址，第二次激发询证函。索引号B-3编制人日期复核人日期4、B会计师事务所一直承接对A公司的年报审计业务。在对A公司2010年度财务报表审计时，B注册会计师负责省级应收账款。B注册会计师对截至日为2010年12月31日的应收账款实施了函证程序，并与2011年1月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。一、函证笔数金额（万元）百分比2010年12月31日应收账款40004000000100%其中：积极式函证10852000013%消极式函证2804000010%217 寄发询证函小计38856000023%选定函证但客户不同意函证的应收账款12选择函证合计400二、结果（一）函证未发现不符积极函证：确认无误部分W/PB-488C3600009%消极函证：未回函或回函确认无误部分W/PB-4240C320000.8%函证未发现不符小计3283920009.8%（二）函证发现不符积极函证W/PB-54CX200000.5%消极函证W/PB-540CX80000.2%函证发现不符小计44280000.7%（三）选定函证丹客户不同意函证的应收账款12标识说明：√与应收账款明细账核对相符★与应收账款总账核对相符C回函相符CX回函不符总体结论：回函不符金额28000元低于可容忍错报，应收账款得到公允反映。要求：假定选择函证的应收账款样本是恰当的，应收账款的可容忍错报为30000元，请简要回答下列问题：B会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，B注册会计师应当实施那些审计程序？参考答案：(1)工作底稿中存在的缺陷：①工作底稿没有编制人和复核人的签名和日期；②在“一、函证”部分，“消极式函证金额”对应的百分比计算错误，应为1%，“寄发询证函小计”应为14%；③“选定函证但客户不同意函证的应收账款”和“选择函证的合计”没有列示金额和百分比；④没有从样本错报结果推断总体错报，因此，形成应收账款得到的公允反映的结论是不适当的；⑤没有统计和列示通过积极函证而未回函的16封询证函。(2)针对上述工作底稿中显示的实施函证时遇到的问题和回函结果，B注册会计师应当实施以下审计程序：①对于选定的函证而客户不同意函证的12笔应收账款，应当实施替代审计程序，检查与销售有关的文件，包括销售合同、销售订购单、销售发票和发运凭证，如果不能实施替代的审计程序，应视为审计范围受到限制；②对于通过积极函证方式没有回函的16封询证函，应当再次寄发询证函，如果仍得不到回函，应当实施替代审计程序；③对于数据不符的函证结果，应当分析原因，得出样本错报金额，并由样本错报金额推算总体错报金额。七、业务题1、注册会计师张勇审查美丰公司2006年9月“银行存款日记账”时，发现9月10日25#凭证摘要中注明专有技术使用费70000元，但对方账户是“应付账款”，决定进一步调查。经查阅9月10日25#记账凭证，凭证的内容如下：借：银行存款70000贷：应付账款70000该记账凭证后面所附的原始凭证是一张“送款单”217 回单和双方签订的专有技术使用协议，经询问有关人员，确定该公司的专有技术使用费收入计入了“应付账款”账户。要求：指出美丰公司存在的问题并作出调账分录（假定上述问题在当期被发现）。参考答案：美丰公司为了达到少缴税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少缴营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下：借：应付账款70000贷：其他业务收入700002、A公司年末应收账款总账的余额为6000万元，其所属明细账中有借方余额的合计数为6200万元，有贷方余额的合计数为200万元；其他应收款总账余额为2000万元，该公司采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例为1%，计提金额为64万元。坏账准备账户记录详见表9-1:表9-1坏账准备明细账（简式）单位：万元日期凭证字号摘要借方贷方余额1月1日上年结转80（贷方）5月9日转字70核销坏账5030（贷方）10月16日转字198核销坏账32-2（贷方）12月31日转字370计提本年的坏账准备6462（贷方）要求：根据上述资料，对A公司坏账准备的计提进行审查并提出审计意见。参考答案：该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，应对其进行重新分类，归入负债方。年末计提坏坏账准备的基数=6200+2000=8200（万元）当年应提取的坏账准备=8200×1%-（-2）=84（万元）。该公司少提坏账准备=84-64=20（万元）注册会计师建议该公司作出调整，调整分录为：借：资产减值损失200000贷：坏账准备2000003、注册会计师在审查A公司销售业务时，发现该公司于2006年12月向B公司采用分期收款方式销售甲产品200件，每件甲产品生产成本800元，每件售价1000元。双方约定，2006年12月B公司收到货物时先付货款40%，在以后6个月内再各付货款的10%。注册会计师在审查该公司“主营业务收入”和“主营业务成本”等账户时，发现该公司于12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。要求：指出该公司在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。参考答案：分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本。该公司于2006年12月将销售给B公司200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应所结转的产品销售成本也是错误的，这将导致12月份虚增利润，虚增税金。应作调整分录如下：借：应收账款120000（红字）贷：主营业务收入120000（红字）借：主营业务成本96000（红字）贷：发出商品96000（红字）217 4、审计人员在审查某企业销售费用明细账时，发现如下记录：（1）专设销售机构人员的工资及奖金7700元；（2）支付违约金和赔偿金2000元；（3）招待客户的费用3200元。（4）支付产品的包装费4000元。要求：（1）说明审计方法；（2）指出存在的问题；（3）指出处理意见。参考答案：（1）审计方法：审阅销售费用明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。（2）存在的问题：支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。以上已列入销售费用是错误的。（3）处理意见：上述已计入“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：借：营业外支出2000管理费用3200贷：销售费用52005、某企业承包人在承包期内获得承包奖10万元。审计人员在查阅该企业账目时，发现12月份“主营业务收入”、“应收账款”账户发生额与以往各期相比数额较大，经查阅明细账，发现“应收账款”明细账中未作登记。审计人员怀疑其有虚列收入、套取承包奖的问题。审计人员根据账簿记录调阅有关记账凭证，发现12月27日18#凭证的内容是：借：应收账款1053000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）153000主营业务收入90000012月29日25#凭证的内容是：借：应收账款702000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）102000主营业务收入60000012月30日30#凭证的内容是：借：应收账款255000（红字）贷：应交税费——应交增值税（销项税额）255000（红字）经审查，上述三张记账凭证均未任何原始凭证，虚列当期收入150万元，三笔业务在“库存商品”明细账和“应收账款”明细账中均未作登记，准备于下年初将上述分录做销货退回处理。要求：根据以上情况提出处理意见。参考答案：处理意见如下：（1）将多计的销售收入冲回：借：主营业务收入1500000贷：应收账款1500000（2）收回承包奖：借：其他应收款100000贷：利润分配——未分配利润100000（3）对承包人处以罚款并批评教育。6、注册会计师李明在审计A公司2006年度营业收入时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：①12月10日，采用交款提货销售方式售给B公司甲产品10000万元(不含税，增值税税率为17％)，货款已收到，发票账单和提货单交给B公司，但产品仍在仓库，尚未入账。②12月15日，A公司收到C公司退回2005年销售的甲产品2000万元(不含税，增值税税率为l7％)，产品已收到，未作账务处理。③12月20日，A公司确认售给某商场丙产品25217 000万元收入(不含税，增值税税率为17％)。相关资料显示：合同规定A公司需对出售的商品负责安装检验，A公司5个月后才能完善安装、检验任务，但A公司在交付丙产品后，马上进行收入实现的账务处理。④12月24日，A公司确认对D公司销售收入计2000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给D公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元；D公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项；但该产品尚存放于A公司，且A公司尚未开具增值税发票。⑤12月25日，A公司确认对E公司销售收入计3000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：根据双方签订的协议，销售给E公司该批产品所形成的债权直接冲抵A公司所欠E公司原材料采购款；相关冲抵手续办妥后，A公司已经向E公司开具增值税发票，该批产品的成本为2500万元。⑥12月27日，A公司确认对F公司销售收入计l000万元(不含税，增值税税率为17％)。相关记录显示：销售给F公司的产品系A公司生产的半成品，其成本为900万元，A公司已开具增值税发票且已经收到货款；F公司对其购进的上述半成品进行加工后又以l287万元的价格(含税，增值税税率为17％)销售给A公司，F公司已开具增值税发票且已收到货款，A公司已做存货购进处理。要求：(1)指出A公司2006年应调整的主营业务收入的数额。(2)指出A公司在销货交易中存在的问题。参考答案：(1)A公司2006年应调整的营业收入的数额为：10000—2000—25000—1000＝一18000(万元)。针对①，收入已经实现，应当确认当年的收入，应当调增2006年营业收入10000万元；   针对②，收到退货，应当冲减收到当月的收入，应当调减2006年营业收入2000万元；针对③，收入不符合实现的条件，不能确认当年收入，需要安装检验后确认收入，调减2006年营业收入25000万元；针对④，收入已实现，应当确认当年收入；针对⑤，收入已实现，应当确认当年收入；针对⑥，实质上是委托加工业务，不能确认收入，应当调减2006年营业收入1000万元。(2)A公司在销货交易中存在的问题有：①销售实现不及时入账；②不符合收入条件提前确认收入；③利用复杂交易虚构收入。第十二章采购与付款循环审计习题一、单项选择题1、注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是()。A.会计部门B.存储部门C.验收部门D.采购部门答案:A2、注册会计师了解被审计单位存货内部控制后应当确认由独立的采购部门负责的是()A.编制请购订单B.编制购货订单C.控制存货水平以免出现积压D.检验购入货物的数量、质量答案：B3、在以存货内部控制目标为起点对X公司存货内部控制实施控制测试时，为测试下列(217 )控制目标，注册会计师不仅应抽取出库单及相关领料单，检查是否正确输入计算机信息系统并经过适当层次的复核，而且应抽取相关的盘点明细表并检查是否经过适当层次的复核。A.计划和安排生产B.发出原材料C.生产产品和核算产品成本D.储存产成品和发出产成品答案：B4、仓库部门的责任是根据从生产部门收到的（）发出原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类，以及领料部门的名称。A.发货单B.领料单C.运货单D.订货单答案:B5、在存货审计中，注册会计师应该将制造费用占存货成本的比例与上年进行比较，如果该比率高于一般情况则可能暗示着被审计单位将生产能力闲置的损失（）了。A.费用化B.结转成本C.资本化D.结转收益答案:C6、注册会计师应当了解与审计相关的内部控制以识别（）的类型，考虑导致重大错报风险的因素，以及设计和实施进一步审计程序的性质、时间和范围。A.明显错报B.现有风险C.潜在错报D.潜在风险答案:C7、监盘程序主要是对存货的结存数量予以确认。为验证（）上存货余额的真实性。A.账面B.入库单C.仓储单D.财务报表答案:D8、针对产成品仓库人员可能未记录接收的已完工产品，或接收了生产的残次品的风险，注册会计师应进行的控制测试不包括（）A.检查接收完工产品到产成品仓库的证据B.检查管理层复核完工生产报告和追踪出现的误差的证据C.检查生产经理复核生产任务通知单D.使用计算机辅助审计方法，将完成的生产任务与转移到产成品库的完工产品进行对比答案：C9、对于存货，抽样方法一般采用（）法，抽样规模应足以推断总体的情况。217 A.随机抽样B.分层抽样C.总体抽样D.工作抽样答案:B10、进行计价测试时，注册会计师首先应对存货价格的组成内容予以审核。然后按照所了解的计价方法对所选择的存货样本进行计价测试。注册会计师的测试结果应与被审计单位存货（）对比，编制对比分析表，分析形成差异的原因。A.原值B.账面记录C.净值D.现值答案:B11、下列有关存货审计的表述中正确的是()。A.对存货进行监盘主要是证实存货“完整性”和“权利和义务”认定B.对难以盘点的存货，应根据企业存货收发制度确认存货数量C.存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目D.存货截止测试的主要方法是抽查存货盘点日前后的存货收发及移动的凭证，检查库存记录答案：D12、如果通过监盘发现被审计单位存货账面记录与经监盘确认的存货发生重大差异，注册会计师采用的程序可能无效的是（）。A.提请被审计单位对已确认的差异进行调整B.对存货进行分析程序，确认差异的真实性C.进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果被审计单位不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程序确定是否在审计报告中予以反映答案：B13、对存货进行定期盘点是管理当局的责任，盘点计划应由（）负责制定。A.注册会计师B.被审计单位管理层C.管理层和注册会计师D.会计师事务所答案：B14、注册会计师对存货监盘时除亲临现场观察被审计单位盘点外还必须进行适当检查，以下关于注册会计师对存货检查时表述不正确的是（）。A.检查的目的既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行，也可以是为了证实被审计单位的存货实物总额B.如果对价值较高的存货项目实施抽查程序，那么即使注册会计师主要采用的是控制测试，也能通过该实质性测试获得进一步的确证C.检查的范围通常包括所有盘点工作小组的盘点内容以及难以盘点或隐蔽性较强的存货D.注册会计师应尽可能地让被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目，以便双方协调提高效率217 答案：D15、下列哪项不属于存货监盘计划应当包括的内容（）。A.存货监盘的目标、范围及时间安排B.产品成本的计算C.参加存货监盘人员的分工D.检查存货的范围答案：B16、对于制造费用的审计，必要时要对其实施（），即检查资产负债表日前后若干天的制造费用明细账及其凭证，确定有无跨期入账的情况。A、截止测试B、完整性C、发生D、存在答案：A17、注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的（）。A、截止测试B、完整性C、发生D、存在答案：B18、在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的（）。A、发生B、存在C、完整性D、准确性答案：D19、（）审计的时间范围要与会计期间相一致。A、生产成本B、制造费用C、期间费用D、营业外支出答案：C20、对存货审计，无论是监督盘点还是亲自盘点，都要在盘点结束后编制（）上。A、会计分录B、存货盘点表C、存货明细表D、资产负债表答案：B二、多项选择题1、生产与存货循环所涉及的凭证和记录主要包括（）。217 A.生产指令、领发料凭证、产量和工时记录B.工薪汇总表及工薪费用分配表C.材料费用分配表、制造费用分配表D.成本计算单、存货明细账答案：ABCD2、按照不相容职务分离的基本要求，担任企业存货保管职务的人员不得兼任（）职务。A.存货的清查B.存货的验收C.存货的采购D.存货处置的申请答案：ABC3、对于被审计单位所记录的存货，注册会计师通过实施监盘程序通常可以实现多种审计目标。但对于()目标来说，仅实施监盘程序通常可能是不够的，注册会计师可能需要将将监盘程序与其他程序相结合才能实现这些目标。A.存在B.所有权C.计价D.完整性答案：BCD4、在转移产品至产成品仓库时，对防止产成品可能被盗的人工控制包括（）。A.对产成品进行实物保护，例如仅有经授权的员工才可以进入仓库B.在产成品仓库有选择地安装监控摄像机C.由管理层持续地对存货进行盘点，并调整存货实物数量和存货主文档中存货余额之间的差异D.对接收的产成品、采购和销售的商品实施截止测试答案：ABCD5、为了正确核算并有效控制产品成本，必须建立健全成本会计制度，将（）和（）有机结合在一起。A.产品原价B.生产控制C.内部控制D.成本核算答案：BD6、存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的（）三项内容。A.存货实物内部控制B.成本会计制度的内部控制C.工薪的内部控制D.成本核算答案：ABC7、存货的内部控制可概括为存货的（）两个关键因素的控制，与存货相关的内部控制涉及被审计单位供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运出库等方面，还包括存货数量的盘存制度。A.数量217 B.成本C.计价D.质量答案：AC8、存货数量的盘存制度一般分为（），存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。A.实地盘存制B.定期盘存制C.不定期盘存制D.永续盘存制答案：AD9、为防止直接人工工时可能未被记录或者未被分配至正确的生产任务，X公司采取的下列控制措施中，有效的是()。A.每天各生产任务耗费的人工时间要与每个员工的计时工资时间或工时记录比对一致B.对分配到生产任务中的直接人工工时与每天的工时记录的差异要打印在例外报告上C.每日生产报告累计所有生产任务所耗费的工时，并与每日工时总数比对一致D.由管理层复核每日生产报告以及对直接人工总工时分配的调节表，并改正分配直接人工工时中的错误答案：ABCD10、X公司在针对下列风险设计控制程序时，适宜采用人工控制的是()A.产成品仓库人员可能接收了生产中的不合格产品B.记录的直接人工工时可能未被分配至正确的生产任务C.产成品可能被盗D.记录的存货数量可能与实际存货数量不一致答案：ACD11、注册会计师对被审计单位存货监盘时应特别关注的事项有（）。A.注册会计师应当特别关注存货的移动情况，防止遗漏或重复盘点B.注册会计师应当特别关注存货的状况C.注册会计师应当关注截止日期前相关凭证的最后编号D.注册会计师应当获取存货验收入库、装运出库以及内部转移等凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确答案：ABCD12、在存货与仓储循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有（）。A.账实不符B.存货亏损严重C.存货的异常增长D.生产能力的大量闲置答案：CD217 13、存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。但即使采用永续盘存制，也并不意味着无须对存货实物进行盘点。为了核对存货账面记录，加强对存货的管理，被审计单位每年至少对存货进行全面盘点，下列说法不正确的有（）。A.一次B.两次C.每半年进行一次D.不定期的答案：BCD14、注册会计师王惠在制定Ｍ公司2009年存货监盘计划时，应进行的相关工作包括（）。A.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所B.了解存货及其相关的内部控制C.评估与存货相关的重大错报风险及重要性D.查阅以前年度的存货监盘工作底稿答案：ABCD15、首次接受委托的情况下，委托获取期初存货余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当执行的审计程序有（）。A.查阅前任注册会计师工作底稿B.复核上期存货盘点记录及文件C.检查上期存货交易记录D.运用毛利百分比法进行分析答案：ABCD16、存货监盘主要是对存货（）的认定。A.存在B.完整性C.权利及义务D.发生答案：ABC17、对存货的审计内容包括（）等方面。A、对其内部控制制度进行评审B、核实存货的实用数C、审计存货收发的真实性D、审计存货收发的合法性答案：ABCD18、下列属于存货监盘计划的内容有（）。A、存货监盘的目标、范围及时间安排B、存货盘点计划及注意事项C、参加存货监盘人员的分工D、抽查范围答案：ACD19、如果被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师可实施以下（）替代程序获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。A、检查资产负债表日后发生的销货交易凭证B、检查进货交易凭证C、检查生产记录以及相关资料217 D、对存货截止测试答案：ABC20、导致存货审计复杂的主要原因包括（）。A、存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运成本的最大项目B、存货存放于不同的地点，这使得对他的实物控制和盘点都很困难C、存货本身的陈旧以及存货城的分配也使得存货的估价出现困难D、采用的存货计价方法的多样性答案：ABCD三、判断题1、生产计划部门的职责是根据顾客订单或者对销售预测和产品需求的分析来决定生产授权。如决定授权生产，则可不签发预先编号的生产通知单。（）答案：错2、领料单通常一式三联。仓库发料后，将其中一联交给领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。（）答案：对3、存货与仓储循环的内部控制主要包括存货的内部控制、成本会计制度的内部控制及工薪的内部控制三项内容。（）答案：对4、存货数量的盘存制度一般分为实地盘存制和永续盘存制。存货盘存制度不同，对存货数量的控制程度的影响也不同。因此采用永续盘存制，意味着无须对存货实物进行盘点。（）答案：错5、成本的核算应以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据。（）答案：对6、如果存在生产能力闲置的情况，注册会计师应该特别关注期末存货中包括固定性制造费用的合理性。（）答案：对7、在存货审计中，注册会计师应该将制造费用占存货成本的比例与上年进行比较，如果该比率高于一般情况则可能暗示着被审计单位将生产能力闲置的损失资本化了。（）答案：对8、存货的增长可能是期望的销售增长没有实现，然而，存货的增长也可能是管理层为了高估利润而高估存货的精心安排。（）答案：对9、对于非正常的存货增长，注册会计师应该向管理层询问理由，如果管理人员的回答令人满意，注册会计师应该进一步地证实。相反，如果管理层的回答并没有为存货的增长提供合理的解释，注册会计师应该扩大对存货的实质性程序的范围。（）答案：对10、通过对存货与仓储循环内部控制的了解，注册会计师可据此初步判断其是否可以信赖，如果可以信赖，则可不用进一步测试其可靠性。（）217 答案：错11、一般来说，存货与仓储循环内部控制较强，则相应的实质性程序可以适当简化；反之，如果测试结果表明，存货与仓储循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低到可接受水平，必须扩大实质性审计程序。（）答案：对12、存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。（）答案：对13、计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。选择样本时应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。（）答案：对14、直接材料成本的审计一般应从审阅材料和生产成本明细账人手，抽查有关的费用凭证，验证企业产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理。（）答案：对15、对于存货样本的选择，抽样方法一般采用系统抽样法，抽样规模应足以推断总体的情况。（）答案：对16、注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。（）答案：对17、注册会计师在实施存货监盘过程中，应当跟随被审计单位安排的存货盘点人员，注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。（）答案：对18、所谓存货截止测试，就是检查截至11月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。（）答案：错19、应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确。但是不包括确定应付职工薪酬的披露是否恰当。（）答案：错20、为实现存货的审计目标，注册会计师除需要实施存货监盘、存货计价测试，生产成本、制造费用、劳务成本和营业成本等审计程序外，还必须对各种具体存货相关账户的实施实质性程序。（）答案：对四、名词解释1、生产指令参考答案：217 又称生产任务通知单，是企业下达制造产品等生产任务的书面文件，用以通知生产车间组织产品制造，供应部门组织材料发放，会计部门组织费用归集和成本计算。2、存货成本审计参考答案：是以存货成本及其存货成本构成要素为对象的存货成本管理审计。存货成本审计包括直接材料成本的审计、直接人工成本的审计、制造费用的审计和主营业务成本的审计等内容。3、产量和工时记录参考答案：是登记工人或生产班组在出勤内完成产品数量、质量和生产这些产品所耗费工时数量的原始记录。常见的产量和工时记录主要有工作通知单、工序进程单、工作班产量报告、产量通知单、产量明细表、废品通知单等。4、存货监盘参考答案：是审计人员现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。通常情况下，存货对企业经营特点的反映强于其他资产项目。存货监盘程序是审计人员在参加被审计企业的存货盘点过程中所实施的抽查盘点和观察工作。实施存货实物监盘的目的是为了确定被审计企业存货计量和存货记录程序的运作是否有效。5、材料费用分配表参考答案：是用来汇总反映各生产车间各产品所耗费的材料费用的原始记录。6、制造费用分配汇总表参考答案：是用来汇总反映各生产车间各产品所应负担的制造费用的原始记录。7、成本计算单参考答案：是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。8、存货明细账参考答案：是用来反映各种存货增减变动情况和期末库存数量及相关成本信息的会计记录。9、永续盘存制参考答案：就是对各项财产物资的增加或减少都必须根据会计凭证在有关账簿中进行登记,并随时在账上结算各种财产物资的结存数.适用于体积小、重量经、价值大的财产物资。永续盘存制在财产物资增减结存变动时,能从数量和金额两方面进行双向控制,有利于加强财产物资的管理,但日常工作较繁琐。10、控制测试参考答案：指的是测试控制运行的有效性，控制运行有效性强调的是控制能够在各个不同的时点按照既定设计得以一贯执行，控制测试是为了确定被审计单位控制政策和程序的设计与执行是否完整与有效而实施的审计程序。注册会计师在了解被审计单位的内部控制之后，只有对那些准备依赖的内部控制执行控制测试，并确信其得到正确的执行时，才能减少实质性测试审计程序，从而减少审计取证工作，提高审计工作的效率。11、实质性测试参考答案：是指在符合性测试的基础上，为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。实质性测试是审计实施阶段中最重要的一项工作。实质性测试的目的是为取得审计人员赖以作出审计结论的足够的审计证据。实质性测试通常采用抽样方式进行，其抽样的规模需根据内部控制的评价和符合性测试的结果来确定。217 12、实地盘存制参考答案：就是在期末通过实地盘点实物，确定财产物资的结存数量，并据以计算库存成本和已减少财产成本的一种方法。适用于体积大、重量大、价值小的财产物资。实地盘存制可以简化日常工作，但它不能随时反映库存财产物资的发出结存情况，也不利于加强财产物资的管理。13、定额成本核算参考答案：注册会计师主要应抽查某种产品的生产通知单或产量统计记录及直接材料单位消耗定额，根据材料明细账中该直接材料的实际单位成本，计算直接材料总消耗和总成本，与有关成本计算单中耗用直接材料成本核对，并注意生产通知单是否经过授权批准，单位消耗定额和材料成本计价方法是否恰当，有无变更。14、标准成本核算参考答案：注册会计师应该抽取生产通知单或产量统计记录、直接材料单位标准用量、直接材料标准单价及发出材料汇总表，并作如下检查：根据产量、直接材料标准用量及标准单价计算的标准成本，与成本计算单中的直接材料成本核对是否相符；直接材料成本差异的计算及其会计处理是否正确，前后各期是否一致，有无利用材料成本差异调节材料成本。五、简答题1、请简述存货与仓储循环的内部控制的主要原则，具体包括哪几点？参考答案：（1）授权审批制度：生产指令、领料单和工薪应履行恰当手续，经过一般审批或特别审批；批准上工、工作时间特别是加班时间、工资、薪金或佣金、代扣款项、工薪结算表和工薪汇总表必须履行恰当手续，经过一般审批或特别审批。（2）职务分离：存货保管人员与记录人员职务分离；人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。（3）会计记录：成本的核算应以经过审核的生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表为依据；生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均应事先编号并全部登记入账；成本核算方法和费用分配应采用适当的方法并保持前后各期一致；应采用适当的成本核算流程和账务处理流程；工薪分配表和工薪汇总表应完整反映已发生的工薪支出。（4）定期核对：定期进行账实核对，即定期进行存货盘点，使账面存货与实际存货定期核对相符。2、在存货与仓储循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有哪些？哪些扩展程序可以帮助注册会计师查找原因。参考答案：217 主要情况有：（1）生产能力的大量闲置。如果存在生产能力闲置的情况，注册会计师应该特别关注期末存货中包括固定性制造费用的合理性。注册会计师必须仔细地评价被审计单位将制造费用分配给存货的会计政策，并确定该政策与企业会计准则一致，且在当期一致运用。在存货审计中，注册会计师应该将制造费用占存货成本的比例与上年进行比较，如果该比率高于一般情况则可能暗示着被审计单位将生产能力闲置的损失资本化了。（2）存货的异常增长。注册会计师在实施将存货周转率同上年和行业平均数比较的分析程序时，已经对非正常的存货增长进行了调查。存货的增长可能是期望的销售增长没有实现，然而，存货的增长也可能是管理层为了高估利润而高估存货的精心安排。对于非正常的存货增长，注册会计师应该向管理层询问理由，如果管理人员的回答令人满意，注册会计师应该进一步地证实。相反，如果管理层的回答并没有为存货的增长提供合理的解释，注册会计师应该扩大对存货的实质性程序的范围。下列的扩展程序可以帮助注册会计师查找原因：（1）在存货监盘时收集存货过量存储、废弃或高估数量的证据；（2）增加存货抽点复盘的比例；（3）扩展采购和存货截止测试的期限；（4）扩大对期末存货的价格和数量的测试；（5）对于寄售于公共仓库的存货亲自进行检查而不是进行函证。3、存货与仓储循环的内部控制测试包括哪些内容参考答案：（1）直接材料成本的测试：按实际成本核算的直接材料成本的控制测试要点；按定额成本计算的直接材料成本的控制测试要点；按标准成本核算的直接材料成本的控制测试要点。（2）直接人工成本测试：计时工资制下直接人工成本的控制测试要点；计件工资制下直接人工成本的控制测试要点；标准成本法下直接人工成本的控制测试要点。（3）制造费用的控制测试：在制造费用分配汇总表中，选择一种或若干种产品，核对其分摊的制造费用与相应的成本计算单的制造费用是否相符；核对制造费用分配汇总表中的合计数与相关的制造费用明细账合计数是否相符；制造费用分配汇总表选择的分配标准（机器工时数、直接人工工资、直接人工工时数、产量等）与相关的统计报告或原始记录是否相符，并对费用分配标准的合理性做出评价；如果企业采用预计费用分配率分配制造费用，则应针对制造费用分配过多或过少的差额，检查其是否作了适当的账务处理；如果企业采用标准成本法，则应检查标准制造费用的确定是否合理，计入成本计算单的数额是否正确，制造费用差异的计算与财务处理是否正确，在年度内有无重大变更。（4）工薪内部控制测试，选择若干月份工薪汇总表，作如下检查：计算复核每一份工薪汇总表；检查每一份工薪汇总表是否业经授权批准；检查应付工薪总额与人工费用分配汇总表中的合计数是否相符；检查其代扣款项的账务处理是否正确；检查实发工薪总额与银行付款凭单及银行存款对账单是否相符，并正确过入相关账户。其次，从工资单中选取若干个样本（应包括各种不同类型人员），作如下检查：检查员工工薪卡或人事档案，确保工薪发放有依据；检查员工丁资率及实发工薪额的计算；检查实际工时统计记录（或产量统计报告）与员工个人钟点卡（或产量记录）是否相符；检查员工加班加点记录与主管人员签证的月度加班赞汇总表是否相符；检查员工扣款依据是否正确；检查员T的工薪签收证明；实地抽查部分员工，证明其确在本公司工作如已离开本公司，需获得管理层证实。（5）存货实物内部控制测试。该部分测试可结合其他业务循环内部控制审计测试实施。4、简述存货审计需要达到的审计目标参考答案：（1）确定存货是否存在；（2）确定存货是否归被审计单位所有；（3）确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整；（4）确定存货的计价方法是否恰当；（5）确定存货的品质状况，存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理；（6）确定存货和存货跌价准备的期末余额是否正确；（7）确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。5、简述存货监盘的含义、程序及作用参考答案：217 （1）存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。（2）作用：存货监盘主要针对存货存在、完整性以及权利和义务的认定。注册会计师监盘存货的目的在于获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审计单位记录的所有存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产。存货监盘作为存货审计的一项核心审计程序，通常可同时实现上述多项审计目标。需要指出的是，注册会计师在测试存货的所有权认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序，这些将在本章的其他部分讨论。（3）存货监盘程序：a、观察程序，在被审计单位盘点存货前，注册会计师应当观察盘点现场；b、检查程序，注册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录；c、对特殊类型存货的监盘，对某些特殊类型的存货而言，被审计单位通常使用的盘点方法和控制程序并不完全适用。这些存货通常或者没有标签，或者其数量难以估计，或者其质量难以确定，或者盘点人员无法对其移动实施控制。在这些情况下，注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据；d、存货监盘结束时的工作，在被审计单位存货盘点结束前，注册会计师应当：①再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。②取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。注册会计师应当根据自己在存货监盘过程中获取的信息对被审计单位最终的存货盘点结果汇总记录进行复核，并评估其是否正确地反映了实际盘点结果。6、请简述应付职工薪酬的审计目标和营业成本的审计目标。参考答案：应付职工薪酬的审计目标一般包括：（1）确定期末应付职工薪酬是否存在；（2）确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；（3）确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整；（4）确定应付职工薪酬期末余额是否正确；（5）确定应付职工薪酬的披露是否恰当。营业成本的审计目标一般包括：（1）确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；（2）确定营业成本记录是否完整；（3）确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；（4）确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确；（5）确定营业成本与营业收入是否配比；（6）确定营业成本的披露是否恰当。六、业务题1、A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。在对甲公司20×8年12月31日的存货进行监盘时，发现部分存货的财务明细账、仓库明细账、实物监盘三者的数量不一致，相关资料如下：序号存货名称财务明细账数量仓库明细账数量实物监盘数量1a产品35套30套30套2b产品27套25套27套3c材料1600公斤1600公斤1700公斤4d材料12000公斤1200公斤1000公斤要求：(1)根据监盘结果，假定不考虑舞弊以及财务明细账串户登记、仓库明细账串户登记的情况，逐项分析存货数量差异可能存在的主要原因。(2)针对存货的财务明细账数量与实物监盘数量不一致情况，简要说明应当实施哪些必要的审计程序。参考答案：针对要求（1）：①对于a产品，产生的差异可能是财务部门少记已经发出的存货；②对于b产品，产生的差异可能是入库时仓库少记，出库时仓库多记；③对于c材料，产生的差异可能是外单位委托代销存货或已经销售存货未发出；④217 对于d材料，产生的差异可能是存货部分损耗或存货已经委托外单位销售。针对要求（2）：注册会计师应当查明原因，实施包括函证、检查出库单和入库单等程序，并建议被审计单位调整报表，做到账实相符。2、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有交效。A注册会计师计划于20×8年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（4）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：（1）针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。（2）假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场，指出A注册会计师应当采取何种补救措施。参考答案：针对要求（1），事项（1）不恰当。理由：对于不属于甲公司的存货，还应取得其规格、数量等有关资料。事项（2）不恰当。理由：在甲公司开始盘点存货前，被审计单位的盘点人员应当对拟盘点的存货项目作出标识。事项（3）不恰当。理由：对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员除根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算存货的数量外，还应当通过预先编号的清单列表加以确定并抽样开箱检查。事项（4）恰当。事项（5）不恰当。对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，但是要查明原因再确定是否纳入存货盘点范围。事项（6）不恰当。理由：应当取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。针对要求（2），(1)评估与存货相关的内部控制的有效性；(2)对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；(3)测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。3、ABC会计师事务所接受了XYZ股份有限公司2009年度财务报表的审计委托。B注册会计师作为本审计项目组成的成员，负责对XYZ股份有限公司的存货进行监盘。为此，在盘点开始前，B注册会计师亲临盘点现场，进行观察并进行适当的抽点，如果B注册会计师在进行监盘时，遇到如下问题：（1）由于Ｘ公司寄存的C材料与公司自身的C材料并无区别，故未单独摆放。（2）XYZ公司对废品与毁损品不进行盘点，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。（3）运输部门有一批产品D，没有悬挂盘点单，据称该批产品已经出售给Ｈ公司。（4）注册会计师B抽点错仓库，发现XYZ公司盘点严重有误。（5）注册会计师B了解到产品a存放在全国38个城市的零售连锁商店。（6）注册会计师B了解到原材料a为辐射性化学物品。（7）注册会计师B了解到截止至资产负债表日之前的装运出库的存货V在途，且没有做相关销售的确认。要求：针对情况1～7，请指出注册会计师下一步应当如何处理？参考答案：（1）217 注册会计师应当建议XYZ公司把代管和自身的存货单独摆放，并关注XYZ公司是否未将代管存货纳入存货盘点表范围。（2）注册会计师应建议XYZ公司对废品与毁损品进行盘点，并关注其品质状况。（3）注册会计师应当追加审计程序，查阅有关的购销协议、结算凭证、装运文件，以证实运XYZ公司对产品D的所有权。同时，结合截止性测试以证实销售是否实现，如果销售尚未实现，则产品D应列入XYZ公司的存货之中。（4）注册会计师应建议XYZ公司对B仓库的存货重新盘点，并记录相关的情况。（5）①在评价38个城市的零售连锁商店的内部控制的前提下，选取一定数目的连锁商店进行监盘；②利用分析性程序或利用内部审计人员的工作。（6）在评价内部控制值得信赖的基础上，注册会计师应当：①复核采购、生产和销售记录。②向能够接触到相关存货项目的第三方检查人员做出询证。必要时，应当获取检查被审计单位对其生产、使用和处置的正式报告。（7）检查与销售有关的相关凭证、存货盘点表，确认销售是否实现以及装运出库存货是否纳入存货盘点表4、审计人员在审查某企业产品明细账是，发现如下情况：A产品1-11月份采用先进先出法计算产品销售成本，12月份改用后进先出法，12月份收发资料如下：（1）11月末结存5000kg单位成本100元（2）12月5号入库10000kg单位成本130元（3）12月10日销售6000kg（4）12月25号入库8000kg单位成本150元（5）12月30日销售5000kg要求：指出存在的问题，并作出账项调正。参考答案：按照规定如无足够的理由，企业不能随意改变存货的计价方式，同一会计年度内不允许更改。在先进先出法下：12月10日和12月30日销售的为5000*100+1000*130+5000*130=1280000在后进先出法下：12月10日和12月30日销售的为6000*130+5000*150=1530000利润虚减1530000-1280000=250000调整分录为：借：库存商品250000贷：以前年度损益调整250000借：以前年度损益调整62500（250000*25%）贷：应交税费-应交所得税62500（250000*25%）借：以前年度损益调整187500（250000-62500）贷：利润分配-未分配利润187500（250000-62500）借：利润分配-未分配利润187500贷：盈余公积1875005、审计人员在对某企业10月份工资费用审计时看到：工资费用分配表某年10月部门人员类别生产成本制造费用管理费用营业费用福利费生产车间生产工人705000管理人员67000销售部门门市部人员9000217 膳食科炊事员16000厂部管理人员12000医务室医务人员8200其他固定资产清理6000基建人员18000退休人员120000合计72900067000202009000136000该企业的所得税率为25%，法定盈余公积金提取率为10%，固定资产清理尚在进行。要求：指出企业工资分配中存在的问题，并提出审计意见。参考答案：（1）生产工人工资为705000，车间管理人员工资为67000，销售人员工资为9000，厂部管理人员工资为12000；（2）炊事员工资使利润虚增16000；（3）医务室8200应计入“应付福利费”，使得“管理费”虚增导致利润下降；（4）固定资产清理，应计入“固定资产清理”；（5）基建人员工资应计入“在建工程”，使“生产成本”虚增，“在建工程”虚减；（6）退休工人工资，应计入“管理费用”，使得管理费用虚减导致利润虚增。调整分录：借：以前年度损益调整127800（120000+16000-8200）固定资产清理6000在建工程18000贷：应付福利费127800生产成本24000借：应交税费-应交所得税31950（127800*25%）贷：以前年度损益调整31950借：利润分配-未分配利润95850（127800-31950）贷：以前年度损益调整95850借：盈余公积14377.5（95850*15%）贷：利润分配-未分配利润14377.56、A和B注册会计师负责对X公司2009年度财务报表进行审计。相关资料如下：X公司根据企业会计准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2009年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为900万元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为800万元，由此计提存货跌价准备100万元。2009年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但是X公司于Z公司于2009年12月5日签订了购销合同，约定于2010年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2009年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未作出任何会计处理，仍保留100万元的存货跌价准备。要求：对于上述事项，A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整意见，请直接列示调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司2009年度的企业所得税、期末结转损益以及利润分配的影响）。参考答案：217 X公司在2009年11月份未按规定对乙产品计提了存货跌价准备后，其所持有的500公斤乙产品的单位成本由18000元下降为16000元。尽管2009年12月31日这些乙产品全部在库，且市值大幅回升，但按规定，X公司应对资产负债表日前已签订销售合同但尚未售出的400公斤乙产品计提存货跌价准备（16000-12400）*400=1440000元。对其余的100公斤乙产品，由于市价已回升至每公斤18500元，X公司应在原计提跌价准备的范围内冲回存货跌价准备（18000-16000）*100=200000元。调整分录为：借：资产减值损失-计提存货跌价准备1440000贷：存货-存货跌价准备1440000借：贷：存货-存货跌价准备200000贷：资产减值损失-计提存货跌价准备200000也可以将上述两笔调整分录合并为：借：资产减值损失-计提存货跌价准备1240000（1440000-200000=1240000）贷：存货-存货跌价准备1240000第十三章存货与仓储循环审计一、单项选择题1、（）是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。A．材料费用分配表B．制造费用分配汇总表C．成本计算单D．存货明细账答案：C2、与（）相关的内部控制的总体目标是确保与存货实物的接触必须得到管理层的指示和批准。A．采购B．验收C．仓储D．领用答案：C3、与领用相关的内部控制的总体目标是所有存货的领用均应得到批准和记录，使用（）是一项基本的内部控制措施。A．购货订单B．验收报告单C．发运凭证D．存货领用单答案：D4、管理层虚构存货数量和价值，或者对于存货的减值准备不充分计提，会最终导致利润（）A．虚增B．虚减C．无影响D．不能确定答案：A217 5、存货与仓储循环控制测试应不包括（）A．实物流转程序系统B．价值流转记录程序的控制C．成本会计制度的控制测试D．存货计价的控制测试答案：A6、K公司实行实地盘存制。审计人员在复核200612年1月2日对K公司的存货监盘备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中做法正确的是（）A．监盘前将抽查范围告知K公司，以便其做好相关准备B．索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、帐实核对C．抽盘后将抽盘记录交予K公司，要求K公司据以修正盘点表D．未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒退期初存货余额，并予以确认答案：B7、仓库部门向生产部门发货的依据是生产部门收到的（）A．验收单B．发料单C．领料单D．保管单答案：C8、存货与仓储循环可以看成是两个相互独立且又密切联系的系统组成的，一个涉及商品的实物流程，另一个涉及与之相关的（）A．成本、价值流程B．加工流程C．人员流程D．收付流程答案：A9、被审计单位永续盘存记录应由（）A．存储部门负责B．验收部门负责C．会计部门负责D．采购部门负责答案：C10、下列各项中，属于生产成本实质性程序的是（）A．审查有关凭证是否得到适当审批B．审查记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证的编号是否完整C．对生产成本实施分析程序D．询问和观察存货的盘点及接触、审批程序答案：C11、毛利率的波动可能意味着（）的变动。A．存货成本项目发生变动B．销售额与销售成本同比例上升C．销售额与销售成本同比例下降D．销售价格答案：D217 12、被审计单位的存货盘点计划最好由被审计单位和审计人员共同制定，但盘点计划的责任由（）承担。A．合伙人B．被审计单位C．审计项目负责人D．负责该项目的审计人员答案：B13、产成品入库，须由（）部门先行点验和检查，然后签收。签收后，填制产成品入库单，并将实际入库数量通知会计部门。A．仓库B．采购C．生产D．验收答案：A14、被审计单位在分配材料成本差异时，有意少摊借方发生额，如果相关产品当期完工且销售，这一做法必然导致当期的（）A．利润虚减B．资产虚减C．存货虚增D．负债虚增答案：C15、某企业2004年3月20日产成品A的实际盘存数量为220件，2004年1月1日至2004年3月20日盘点时止，产成品A的完工数量为400件，销售发出数量为300件，可以确认该企业2003年12月31日产成品A的实际数量为（）A．220件B．320件C．120件D．520件答案：C16、甲公司购入一批价值58万元的存货，2003年12月25日发票已收到；2004年1月3日货物运达，货款尚未支付。甲公司2003年对此业务未作账务处理。下列说法中正确的有（）A．甲公司2003年年末存货虚减58万元B．甲公司2003年年末应付账款虚减58万元C．甲公司的处理是正确的D．甲公司应进行账务处理并在2003年度的会计报表附注中说明答案：C17、L注册会计师计划测试M公司2009年度主营业务收入的完整性。以下各项审计程序中，通常难以实现上述审计目标的是（）A．抽取2009年12月31日开具的销售发票，检查相应的发运单和账簿记录B．抽取2009年12月31日开具的发运单，检查相应的销售发票和账簿记录C．从主营业务收入明细账中抽取2009年12月31日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票217 D．从主营业务收入明细账中抽取2010年1月1日的明细记录，检查相应的记账凭证、发运单和销售发票答案：C12、为了防止向员工过量支付工薪或向不存在的员工虚假支付工薪，下列最为有效的内部控制措施是（）A．对资产和记录的实物控制B．采用适当的授权C．实施适当的职责分离D．独立检查答案：C19、注册会计师应当确认被审计单位负责永续盘存记录的部门是（）A．会计部门B．存储部门C．验收部门D．采购部门答案：A20、注册会计师观察被审计单位存货盘点的主要目的是为了（）A．查明客户是否漏盘某些重要的存货项目B．鉴定存货的质量C．了解盘点指示是否得到贯彻执行D．获得存货期末是否实际存在以及其状况的证据答案：D二、多项选择题1、存货与仓储循环所涉及的资产负债表项目主要是（）A．存货B．应付职工薪酬C．营业成本D．固定资产答案：AB2、在存货与仓储循环中，可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况主要有（）A．生产能力的大量闲置B．生产能力充分利用C．存货的异常增长D．存货的稳定增长答案：AC3、对于采用计时工资制计算确定直接人工成本的，注册会计师应该取得（）等资料，并做相应检查。A．实际工时统计记录B．职工工资分类表C．人工费用分配汇总表D．个人（小组）的产量记录答案：ABC4、存货监盘主要针对存货（）的认定。217 A．存在B．完整性C．计价和分摊D．权利和义务答案：ABD5、存货监盘程序主要有（）A．观察程序B．检查程序C．对特殊类型存货的监盘D．存货监盘结束时的工作答案：ABCD6、存货的实质性测试主要包括（）等三方面。A．存货认定测试B．存货监盘测试C．存货计价测试D．存货截止测试答案：BCD7、存货与仓储循环的内部控制主要包括（）A．存货的内部控制B．成本会计制度的内部控制C．对特殊类型存货的监盘D．工薪的内部控制答案：ABD8、对成本会计制度及工薪两项内部控制的了解应当遵循内部控制的主要原则，具体包括（）A．授权审批制度B．职务分离C．会计记录D．定期核对答案：ABC9、审计人员对某公司2010年度财务报表进行审计时，实施存货截止测试程序可查明（）A．少计2010年度的存货和应付账款B．多计2010年度的存货和应付账款C．虚增2010年度的利润D．虚减2010年度的利润答案：ABCD10、如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，审计人员应当考虑能否实施替代审计程序，以获取充分适当的审计证据，主要包括（）A．检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料B．复核上期盘点记录C．检查资产负债表日后发生的销货交易凭证D．向顾客和供应商函证答案：ACD217 11、注册会计师可以利用存货周转率来衡量（）等情况。A．盈利能力B．销售成本C．存货是否积压D．成本控制及销售价格答案：BC12、注册会计师如果通过存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大缺陷，且被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具（）的审计报告。A．无保留意见B．保留意见C．否定意见D．无法表示意见答案：BC13、审计人员对下列账户进行审计时，适宜采用监盘方法的有（）A．现金B．银行存款C．原材料D．应收账款答案：AC14、审计人员在确定被审计单位寄销在外地的存货是否存在时，采取的下列方法中恰当的有（）A．向寄销单位发询证函B．审查有关原始凭证、账簿记录C．亲自前往存货地观察盘点D．委托存放当地的会计师事务所负责监盘答案：ACD15、审计人员在对某企业产品成本进行审计时，发现该企业在产品成本中列支了如下内容，其中符合相关规定的有（）A．给希望小学捐款50000元B．向供货单位支付合同违约金8000元C．结转制造费用95000元D．因火灾造成的原材料损失费85000元答案：BCD16、下列属于存货监盘计划的内容有（）A．存货监盘的目标、范围及时间安排B．存货盘点计划及注意事项C．参加存货监盘人员的分工D．抽查的范围答案：ACD17、注册会计师意识到存货审计复杂的主要原因包括（）A．存货通常是资产负债表中的一个主要项目，而且通常是构成营运资本的最大项目B．存货存放于不同的地点，这使得对它的实物控制和盘点都很困难C．存货本身的陈旧以及存货成本的分配也使得存货的估价出现困难217 D．允许采用的存货计价方法的多样性答案：ABCD18、下列关于监盘的说法中，正确的是（）A．监盘是审计人员亲自盘点被审计单位的各种实物资产B．监盘的目的是确定被审计单位以实物形式存在的资产是否真实存在C．监盘可以证实资产的所有权D．监盘不能为权利和义务提供可靠的审计证据答案：BD12、某产品成本近年来呈上升趋势，被审计单位将该产品销售成本结转由原来的加权平均法改为先进先出法，在其他条件不变的情况下，所造成的影响有（）A．当年利润减少B．当年利润增加C．年末存货余额增加D．年末存货余额减少答案：BC13、能证明工薪以正确的金额在恰当的会计期间及时记录于适当的账户的控制测试有（）A．询问和观察各项职责执行情况B．测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理C．选取样本测试工薪费用的归集和分配D．检查工薪的计提是否正确，分配方法是否与上期一致答案：ABC三、判断题1、对存货数量采用永续盘存制，即意味着无须对存货实物进行盘点。答案：错2、在对存货的内部控制进行设计时，应注意使存货保管人员与记录人员职务分离。答案：对3、成本核算和费用分配应采用适当的方法，但不必保持前后各期一致。答案：错4、因为资产减值的计提会影响企业的利润，所以在利润的压力下，管理层都有可能倾向较少计提。答案：对5、对于非正常的存货增长，注册会计师应该向管理层询问理由，如果管理人员的回答令人满意，注册会计师就不用做进一步地证实。答案：错6、了解被审计单位存货与仓储循环的内部控制是识别和评估重大错报风险、设计和实施进一步审计程序的基础。答案：对7、一般来说，如果内部控制测试结果表明，存货与仓储循环内部控制较弱，则控制风险较大，注册会计师为了将审计风险降低到可接受水平，必须扩大实质性审计程序。答案：对8、监盘程序主要是对存货单位成本是否正确予以确认。217 答案：错9、计价审计的样本，应从存货数量已经盘点、单价和总金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。答案：对10、按照存货正确截止的基本要求，如果未将年终在途货物列入当年存货盘点范围内，只要相应的负债亦同时记入次年账内，对会计报表的影响就并不重要。答案：对11、在存货监盘的检查程序中，注册会计师应事先通知被审计单位将要抽取检查的存货项目。答案：错12、人事部门应负责对结束雇佣的员工签发离职通知，离职通知应尽快送达工资部门，以防止对离职人员继续发放工资。答案：对13、定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是审计人员的责任。答案：错14、在永续盘存制下，如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序查明原因并检查永续盘存记录是否已做出了适当调整。如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效，注册会计师应当提请被审计单位重新盘点。答案：对15、在检查已盘点的存货时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的准确性。答案：错16、企业实施存货盘点的时间可能是资产负债表日前后，也可能是资产负债日。答案：对17、存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的时间都处于同一会计期间。答案：对18、存货监盘所得到的是实物证据。它不仅能保证被审计单位对存货拥有所有权，而且也能对该存货的价值和完整性提供审计证据。答案：错19、存货计价审计的样本应着重选择余额较小且价格变动不大的存货项目。答案：错11、如果通过存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大缺陷，且被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。答案：对四、名词解释1、存货监盘参考答案：存货监盘是注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。217 2、存货截止测试参考答案：所谓存货截止测试，就是检查截至12月31日止，购入并已包括在12月31日存货盘点范围内的存货。存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的借贷双方会计科目的入账时间都处于同一会计期间。3、营业成本参考答案：营业成本是指企业从事对外销售商品、提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物等其他经营活动所发生的实际成本，包括主营业务成本和其他业务成本。4、成本计算单参考答案：成本计算单是用来归集某一成本计算对象所应承担的生产费用，计算该成本计算对象的总成本和单位成本的记录。5、工薪汇总表及工薪费用分配表参考答案：工薪汇总表是为了反映企业全部工薪的结算情况，并据以进行工薪结算总分类核算和汇总整个企业工薪费用而编制的，它是企业进行工薪费用分配的依据。工薪费用分配表反映了各生产车间各产品应负担的生产工人工薪及福利费。6、存货与仓储循环参考答案：存货与仓储循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。原材料经过采购与付款循环进入存货与仓储循环，存货与仓储循环又随销售与收款循环中产成品的销售环节而结束。7、信息处理风险参考答案：业务流程都有相应的目标要实现，而且业务流程需要不同的部门通力合作才能完成。在不同部门的合作当中，信息的沟通显得十分重要，一旦信息不对称出现，就会导致后续流程出现错误。在存货与仓储循环中，由于生产计划不当导致生产指令有误，以及不恰当领料、人员和生产时间安排不合理、成本会计制度不能及进追踪生产情况而导致一系列的信息处理风险。8、存货计价测试参考答案：存货计价测试主要是针对被审计单位所使用的存货单位成本是否正确所做的测试。广义地看，存货成本的审计也可以被视为存货计价测试的一项内容。五、简答题1、以制造业为例，存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括哪些内容？参考答案：存货与仓储循环所涉及的主要业务活动包括：计划和安排生产；发出原材料；生产产品；核算产品成本；储存产成品；发出产成品等。2、影响存货与仓储循环的风险一般包括哪些内容？参考答案：影响存货与仓储循环的风险一般包括：一、管理层舞弊风险；二、员工舞弊风险；三、经营流程失效风险；四、会计政策风险；五、会计估计风险；六、信息处理风险；七、披露风险。3、初步评价存货与仓储循环内部控制的内容有哪些？参考答案：注册会计师应根据所收集的证据，结合自己的专业分析与职业判断，对存货与仓储循环内部控制进行评价，评价的主要内容包括：一是存货与仓储循环内部控制是否健全完善；二是存货与仓储循环内部控制是否得到有效执行；三是存货与仓储循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱；四是存货与仓储循环内部控制可信赖性及内部控制风险的大小。4、存货审计需要达到的审计目标是什么？217 参考答案：存货审计需要达到的审计目标是：确定存货是否存在；确定存货是否归被审计单位所有；确定存货和存货跌价准备增减变动的记录是否完整；确定存货的计价方法是否恰当；确定存货的品质状况。存货跌价损失是否真实、完整，存货跌价准备的计提方法是否合理；确定存货和存货跌价准备的期末余额是否确；确定存货和存货跌价准备的披露是否恰当。5、注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异应该怎么做？参考答案：注册会计师在存货监盘中实施检查程序时发现差异，很可能表明被审计单位的存货盘点在准确性或完整性方面存在错误。由于检查的内容通常仅仅是已盘点存货中的一部分，所以在检查中发现的错误很可能意味着被审计单位的存货盘点还存在着其他错误。一方面，注册会计师应当查明原因，并及时提请被审计单位更正；另一方面，注册会计师应当考虑错误的潜在范围和重大程度，在可能的情况下，扩大检查范围以减少错误的发生。注册会计师还可要求被审计单位重新盘点。重新盘点的范围可限于某一特殊领域的存货或特定盘点小组。6、简述主营业务成本审计的实质性程序。参考答案：主营业务成本审计的实质性程序主要包括：获取或编制主营业务成本汇总明细表、复核主营业务成本汇总明细表、检查主营业务成本的内容和计算方法、执行分析程序、检查销售成本结转数额、检查主营业务成本中重大调整事项、检查产品成本差异或商品进销差价、确定主营业务成本的披露是否恰当。六、业务题1、M公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品按先进先出法核算。2008年12月31日，M公司甲产品期末结存数量为1200件，期末余额为5210万元。M公司2008年度甲产品的相关明细资料如下表所示（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：2008年度甲产品相关明细资料日期摘要入库发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额1.1期初50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31销售8004.838401200521012.31期末12005210要求：在进行相关测试后，代注册会计师指出存在的问题并提出审计调整建议。参考答案：年初结存数+年内入库数=500+400+1600+700=3200217 发出数=800+400+800=2000，从而年末结存1200件。按先进先出法，在期末结存的1200件产品中，单价为4.5的应有700件，单价为4.6的应有500件，期末存货成本应为5450元，少计5450-5210=240（万元），期末产品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为：借：库存商品2400000贷：主营业务成本24000002、注册会计师对三力工厂2008年12月31日的存货进行截止测试时发现如下事项：（1）2008年12月28日收到一张购货发票，已计入当年12月份帐内，其会计处理为：借：原材料28000应交税费—应交增值税（进项税额）4760贷：预付账款—A公司32760但存货实物却在次年1月3日才收到，未包括在年底盘点的范围内。（2）2008年12月31日购入原材料200000元，已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，但购货发票在次年1月5日收到，计入2009年1月份的帐内。（3）2009年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入账，该物品于2008年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2008年12月31日尚未收到，故未计入结账日存货。（4）按顾客特殊订单制作的某产品，于2008年12月31日完工并送运输部门，顾客已于改日付款，该产品于2009年1月5日送出，但未包括在2008年12月31日的存货内。要求：请指出注册会计师应提出哪些处理意见。参考答案：（1）由于2008年已按购货发票入账，但存货未包括在2008年的盘点范围内，会虚增销售存货成本，虚减本年利润资产（预付账款），应进行调整。（2）2008年原材料已验收入库，包括在年底盘点的范围内，2009年收到发票才记账，就会使2008年少计存货和负债，应进行调整。（3）如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时计入次年帐内，对财务报表的影响并不重要。（4）当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货盘点的范围内。3、注册会计师李立在观察被审单位存货实地盘点时，注意到下列特殊项目：（1）产成品储藏室有数台电动马达没有悬挂盘点单。经查询，这些马达属被审单位的承销品。（2）验收部门有切片机一台（为被审单位主要产品之一，盘点单上标明“重做”字样）.（3）运输部门有一台已装箱的切片机，没有悬挂盘点单，据称该机已售给顺发公司。（4）一间小型仓库内存有五种布满灰尘的原材料，每种原材料均挂有盘点单，经李立抽点，与盘点单上的记录相符。要求：分析李立对这些项目应进一步实施哪些审计程序？参考答案：（1）承销品的口头凭证据应通过下列步骤证实：审查承销品记录、寄销合同和往来信函；向承寄人直接函证等。（2）从切片机的存放地点和盘点单上的“重做”字样看，可能是退回的货物，应审核验收报告、销售退回和折让通知单、应收账款函证回函等，查明切片机的所有权。如果所有权仍属顾客，则不应列入被审单位的存货中。（3）查阅有关购销协议、结算凭证，查证装箱切片机的所有权，如果销售尚未实现，则应将切片机列入被审单位存货之中。（4）应向生产主管查询这些原材料还能否用于生产，如果属于毁损、报废材料，则不应列入被审单位的存货。第十四章筹资与投资循环审计217 一、单项选择题1、下列不属于投资活动的凭证和会计记录的是（）A．股票或债券B．债券契约C．承销或包销协议D．投资协议答案：C2、为确定长期借款账户余额的真实性，注册会计师函证的对象是（）A．被审计单位的律师B．金融监管部门C．银行或其他债权人D．主要股东答案：C6、对于用抵押资产取得的长期借款应审查抵押资产的（）是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。A．使用权B．所有权C．维护权D．管理权答案：B4、下列项目中，计入交易性金融资产取得成本的是（）A．取得时的公允价值B．相关的交易费用C．支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利D．支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息答案：A5、对盈余公积的使用，审查人员应主要审查（）A．其使用是否合规B．经过批准C．使用有无效益D．A和B答案：D6、在投资审计中，首要目标是审查（）A．投资是否确实存在B．投资会计处理是否正确C．投资是否为被审计单位所有D．投资的增减变动记录是否完整答案：A7、注册会计师审查应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多，可直接进行（）A．内部控制调查B．控制测试C．实质性程序217 D．穿行测试答案：C6、如果被审计单位的证券投资是委托某些专门机构代为保管的，为证实这些证券的真实存在，审计人员应（）A．实地盘点投资证券B．获取被审计单位管理当局声明书C．向代保管机构发询证函D．逐笔检查被审计单位相关会计记录答案：C9、持有至到期投资应按照取得时的（）作为初始确认金额。A．公允价值B．相关的交易费用C．已到付息期但尚未领取的债券利息D．公允价值和相关的交易费用答案：D11、“明确的职责分工”是筹资与投资循环内部控制目标中与（）相应的关键内部控制程序。A．存在B．权利和义务C．完整性D．计价和分摊答案：C5.计算投资收益占利润总额的比例，并将其与各年比较，可以看出被审计单位（）A．投资的真实性B．投资的完整性C．盈利能力的稳定性D．投资收益正确性答案：C6.审查企业长期借款，发现其中一部分将在一年内到期，审计单位应提请被审计单位将一年内到期的长期借款在报表中列示为（）A．或有负债B．长期负债C．流动负债D．流动资产答案：C7.为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是（）A．审阅批准文件，检查经办手续是否完备B．审查资本公积总账与明细账的一致性C．观察公司财务处理的流程D．询问财务人员是否存在转增资本的情况答案：A10、对未入账的长期借款进行审查，无效的审计程序是（）A．向被审计单位索取债务说明书，了解举债业务217 B．对利息费用实施分析性程序C．编制长期借款明细表并与总账核对D．审阅企业管理部门的会议记录、文件资料，了解与举债相关的信息答案：C11、审计人员对某企业长期股权投资进行审计时，发现年度中该企业对股票投资的处理方式由成本法转为权益法，以下理由中正当的是（）A．该企业在被投资企业的持股比例发生了变化B．采用权益法更能体现企业对投资管理的重视C．采用成本法不利于及时了解被投资企业的经营状况D．企业预计被投资企业年内将发生亏损，出于稳健些原则而对会计政策进行了调整答案：A12、甲公司以下关于借款费用的会计处理中，注册会计师认为需要调整的是（）A．甲公司将发行的公司股票佣金计入借款费用B．甲公司将发行公司债券佣金计入借款费用C．甲公司将借款手续费计入借款费用D．甲公司将借款利息计入借款费用答案：A13、甲公司2009年12月1日以1000万元取得乙公司30%的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3500万元。甲公司能够对以公司施加重大影响，2009年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的可收回金额为800万元，则注册会计师应当确认的甲公司2009年12月31日应当计提的长期股权投资减值准备为（）万元。A．200B．250C．300D．0答案：B14、资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性是指（）A．确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的B．确认应该记入各资本账户的业务全部计入C．确认记录的金额经过正确的过账和汇总D．确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表答案：A15、审计人员对于负责项目的审计，主要是防止企业低估债务，低估债务经常伴随着（）的目的。A、低估成本费用B、高估成本费用C、低估利润D、高估收入答案：A16、公司向社会公开发行股票债券时应与第三方签订（）A．借款合同B．代销或包销协议217 C．资产评估报告D．经纪人约定书答案：B二、多项选择题1、投资所涉及的主要业务活动包括（）A．审批授权B．取得投资收益C．取得证券或其他投资D．转让证券或收回其他投资答案：ABCD2、（）属于筹资活动涉及的会计报表项目。A．短期借款B．应付债券C．交易性金融资产D．盈余公积答案：ABD3、借款审计的内容包括（）等相关内容。A．短期借款B．应付债券C．长期借款D．财务费用答案：ABCD4、筹资活动的内部控制包括（）等内容。A．授权审批制度B．适当的职责分离C．订立合同或协议D．充分的凭证记录答案：ABCD5、对应付债券的内部控制进行的测试主要内容是（）。A．企业发行债券的收入是否立即存入银行B．企业是否根据契约的规定支付债券利息C．债券入账的会计处理是否正确D．债券持有人明细账是否指定专人妥善保管答案：ABD6、审计人员通常可以运用（）等方法，审查投入资本的真实存在。A．核对有关原始凭证和会计记录B．审阅董事会会议纪要C．向投资者函证实缴资本额D．对有关财产和实物的价值进行鉴定答案：ABCD7、有价证券实质性程序一般包括（）A．盘点B．函证217 C．审查投资收益D．实地观察答案：ABC8、审计人员对长期借款进行实质性程序，一般应获取的审计证据包括（）A．长期借款明细表B．长期借款的合同和授权批准文件C．相关抵押资产的所有权证明文件D．重大长期借款函证回函和逾期长期借款的展期协议答案：ABCD9、对购入的无形资产，其价值应包括（）A．购买价款B．相关税费C．直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出D．研究阶段的支出答案：ABC10、审计人员对资本公积进行实质性程序，其测试内容应包括（）A．检查资本公积增减变动的内容及依据B．检查资本溢价或股本溢价C．检查其他资本公积D．检查资本公积转增资本是否经过授权批准答案：ABCD11、对于实收资本的减少，注册会计师应查明被审计单位是否（）A．是否事先通知债权人，债权人无异议B．是否事先通知债务人，债务人无异议C．经股东大会决议同意，并修改公司章程D．减资后的注册资本不低于法定注册资本的最低限额答案：ACD12、借款的审计目标包括（）A．确定期末借款是否存在B．确定期末借款是否为被审计单位应履行的偿还义务C．确定借款期末余额是否正确D．确定借款余额期末在会计报表上的表达与披露是否恰当答案：ABCD13、在对股票的发行、回购等交易活动进行审计时，注册会计师应当审查的原始凭证包括（）A．发行股票的登记簿、募股清单B．向外界回购的股票清单C．银行存款收付款凭证D．银行存款对账单答案：ABD（注：选项C属于记账凭证，不是原始凭证）14、为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债，注册会计师可选用的实质性程序有（）A．检查其会计处理是否符合会计准则B．检查借款合同或债券217 C．向被审计单位索取债务声明D．函证银行存款余额的同时函证负债业务答案：BCD15、下列有关借款费用资本化的表述中，正确的有（）A．所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化B．固定资产建造中发生正常中断且连续超过三个月的，应暂停借款费用资本化C．固定资产建造中发生非正常中断且连续超过一个月的，应暂停借款费用资本化D．所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化答案：AD16、审计人员在确定对短期借款进行审计的实质性审计程序，应考虑的内容包括（）A．年末短期借款余额的多少B．年末短期借款占负债总额的比重C．以前年度发现问题的多少D．相关内部控制制度的强弱答案：ABCD17、对财务费用审查应特别注意下列可能发生的错误和弊端（）A．未按期计提借款利息B．财务人员工资福利费准确性C．混淆收益性支出与资本性支出的界限D．随意调整汇兑损益答案：ACD18、审查有价证券是否存在，实施的测试程序有（）A．向被审计单位证券保管机构发询证函B．查阅被审计单位管理当局有关证券买卖的会议记录或决议C．审查有价证券的取得是否按实际成本入账D．验证投资收益答案：ABC19、下列有关所有者权益审计的提法中，正确的有（）A．所有者权益就是对资本投入的审查B．实收资本业务量不大，可以采用详细审计的方法C．审查实收资本业务时，除关注真实性和完整性之外，还应关注合法性D．审计人员可以通过实地观察、实物盘点、核对投资清单等，验证实物投资是否真实存在答案：BCD20、审查人员在审查确定长期投资在资产负债表上是否恰当披露时，应查实的内容有（）A．资产负债表“长期投资”项目的数字是否与审定数相符B．资产负债表“一年内到期的长期债权投资”项目的数字是否列在“流动资产类下”C．若长期投资超过净资产的50%，是否已在会计报表附注中披露217 D．是否已披露股票、债券在资产负债表日市价与成本的显著性差异答案：ABCD三、判断题1、投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成，如发行债券、取得借款、租赁、企业发行股票等都属于筹资活动。答案：错2、企业通过借款筹集资金需经管理层的审批，其中债券的发行每次均要由股东大会授权。答案：错3、对于债券投资既可以通过转让债券实现投资的收回，也可以持有至到期收回投资。答案：对4、企业向银行或其他金融机构借入的款项，或通过发行债券、发行股票所得款项应及时如数存入其开户银行；为保证投入资本的真实性，投入资本必须由注册会计师验资并出具验资报告。答案：对5、在权益筹资形式下企业面临利息的支付问题，企业可委托有关代理机构代为偿付利息，从而减少支票签发次数，降低舞弊可能。答案：错6、投资必须编制计划，投资计划的编制应以财务分析的结果为依据，详细说明投资的对象、投资性质和目的、影响投资收益的风险等。答案：对7、企业自行保管投资资产(指股票和债券资产)时，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。答案：对8、企业在购入股票或债券时应在购入的当日尽快登记于企业名下，也可以登记于经办人员名下。答案：错9、对筹资与投资业务内部控制的了解，可以从两方面进行：一是了解每一控制要素的政策和程序的设计；二是这些政策和程序是否已得到执行。答案：对10、控制测试的范围直接受控制风险估计水平的影响。计划控制风险估计水平高时，比计划控制风险水平为中等时需要更多的控制测试证据。答案：错11、企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认费用，计入当期损益。答案：对12、应付债券业务通常不多，但每笔业务的金额很大，因此注册会计师对应付债券的审计，一般以实质性程序为主。答案：对217 13、可供出售金融资产初始计量时应按照取得的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额计量，如果支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独列入应收项目。答案：对14、采用成本计量模式的投资性房地产不得从成本计量模式转为公允价值计量模式。答案：错15、根据“资产-负债=所有者权益”的关系，只要资产和负债的期初余额、本期变动和期末余额都已经审查核实，就不必对所有者权益单独审计。答案：错16、对于任何债券的存入或取出，都要将债券名称、数量、价格及存取日期等详细记录于债券登记簿内，并有所有在场经手人员签名。答案：对17、采用权益法核算的长期股权投资，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。答案：对18、对于股本明细表，无论是审计人员自行编制的，还是向被审计单位索取的，均应作为永久性档案长期保存。答案：对19、审计人员审查公开发行股票的公司已发行的股票数量是否真实，是否已收到股款时，应向主要股东函证。答案：错20、由于短期借款一般较长期借款金额小、还款期限短，因此通常无需抵押，所以注册会计师一般无需审查短期借款的抵押、担保情况。答案：错四、名词解释1、债券契约参考答案：债券契约是明确债券持有人与发行企业双方所拥有的权利与义务的法律性文件，其内容一般包括：债券发行的标准；债券的明确表述；利息或利息率；受托管理人证书；登记和背书；抵押债券所担保的财产；债券发生拖欠情况如何处理，以及对偿债基金、利息支付、本金返还等的处理。2、合同或契约控制参考答案：合同或契约控制属于筹资活动的内部控制内容。主要包括：企业向银行或其他金融机构借款必须签订借款合同或协议；企业发行各种债券，都必须签订债券契约，债券的承销或包销必须签订有关协议；企业向社会公开发行股票或债券时，应当聘请独立的证券经营机构承销或包销，且必须与其签订承销或包销协议。3、借款费用参考答案：借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。4、盈余公积参考答案：盈余公积是指企业按公司法规定从税后利润中提取的积累资金。盈余公积主要用于弥补亏损和转增资本，也可以按规定用于分配股利。5、交易性金融资产参考答案：217 交易性金融资产是指企业为了近期出售而持有的金融资产。在会计科目设置上，企业持有的直接指定为以公允价值计价且其变动计入当期损益的金融资产，也通过该科目核算。6、可供出售金融资产参考答案：可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除了贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计价且其变动计入当期损益以外的金融资产。7、投资性房地产参考答案：投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。8、预计负债参考答案：预计负债是指支出时间和金额不确定，但符合负债确认条件的现实义务，主要包括因企业确认的对外担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等。五、简答题1、简述筹资所涉及的主要业务活动。参考答案：筹资所涉及的主要业务活动有：审批授权；签订合同或协议；取得资金；计算利息或股利；偿还本息或发放股利。2、与销售与收款、采购与付款、存货与仓储三个循环相比，筹资与投资循环具有哪些特征？参考答案：与销售与收款、采购与付款、存货与仓储三个循环相比，筹资与投资循环具有如下特征：一是业务少。审计年度内发生的业务次数较少，尤其是举借长期债务、权益筹资和长期投资等业务；二是金额大。每笔交易的金额通常较大，漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业财务报表的公允反映产生较大的影响；三是约束性强。投资与筹资循环交易必须遵守国家法律、法规和相关契约的规定。3、注册会计师可以从哪些方面了解投资与筹资循环业务特点？参考答案：注册会计师可以从以下方面了解投资与筹资循环业务特点：①了解审计年度内筹资与投资的交易数量及每笔交易的金额；②了解企业有无漏记或不恰当的会计处理，有无导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映产生较大的影响；③了解企业筹资与投资循环交易是否遵守国家法律、法规和相关契约的规定；④了解和描述内部控制。4、企业投资活动的内部控制主要内容有哪些？参考答案：一般来讲，投资内部控制的主要内容包括下列几个方面：①投资计划的审批授权控制；②合理的职责分工；③健全的资产保管制度；④详尽的会计核算制度；⑤严格的记名登记制度；⑥完善的定期盘点制度。5、影响投资与筹资循环的风险主要包括哪些？参考答案：影响投资与筹资循环的风险如下：①管理层舞弊风险；②员工舞弊风险；③经营流程风险；④会计政策风险；⑤会计估计风险；⑥信息处理风险；⑦披露风险。6、简述短期借款审计的实质性程序。参考答案：217 短期借款审计的实质性程序通常包括：获取或编制短期借款明细表；检查短期借款的增减变动；检查有无到期未偿还的短期借款；函证短期借款的实有数；复核短期借款利息；检查短期借款在资产负债表上的列报是否恰当。六、业务题1、某注册会计师对宏达公司交易性金融资产进行审计时发现：宏达公司2007年10月从二级市场购买飞达股份有限公司股票100000股，准备用来赚取股票差额，每股面值为一元，每股购入价3.5元，实际支付金额351020元，其中包含已宣告发放但尚未支付的股利20000元，支付给券商佣金600元，印花税320元，过户费100元，宏达公司做一下会计分录：借：交易性金融资产—股票（成本）331020投资收益—股票投资收益20000贷：银行存款3510202007年底，宏达公司购买的飞达股份有限公司股票的公允价值为320000元。宏达公司在资产负债表中的“交易性金融资产”项目列示为331020元（该公司仅有飞达股份有限公司的股票这一交易性金融资产）。要求：根据以上资料，指出存在的问题，做出账务调整，并说明报表应如何列示。参考答案：（1）购买股票时内含的已宣告尚未支付的股利应计入“应收股利”账户，不应计入“投资收益”账户，按新准则规定交易费用应计入“投资收益”，而不应计入投资成本。该公司这样做虚增了企业的资产同时虚减了收益。（2）按成本在资产负债表上列示“交易性金融资产”项目，属于虚增资产，虚减收益，应列示为320000（330000－10000）元。账务调整：借：应收股利20000贷：投资收益1020交易性金融资产21020借：应收股利20000贷：交易性金融资产1020投资收益18980借：公允价值变动损益10000贷：交易性金融资产—公允价值变动100002、注册会计师王莉审计A股份有限公司“长期股权投资—其他股权投资”项目时，发现公司2007年初向M单位投资额为150万元，占M单位的股权比例为30%，计价方法采用权益法，由于2007年度M单位亏损600万元，A公司已将长期股权投资的账面价值减至为零。2008年度M公司实现净利润200万元，经审验发现A公司未作任何会计处理。要求：请指出A公司的长期股权投资处理不正确之处，并作相应的审计调整。参考答案：1999年A公司将长期股权投资的账面价值减至零时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额600×30%-150=30（万元）。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。借：长期股权投资—损益调整30贷：投资收益30217 3、美丰公司为了增加产品品种，增强市场竞争力，2006年5月份申请长期借款192000元购置一台新设备。计划三个月内安装调试结束，投入生产，预计每月增加产值40000元，产值利润率为20%，每月增加利润8000元，两年后还清借款。该设备于2000年10月完工投产，审计人员于2007年1月份对该公司长期借款进行审计，得到以下资料：（1）10月份，增加产值20000元，增加销售收入14000元，增加利润3400元。（2）11月份，增加产值30000元，增加销售收入24000元，增加利润5300元。（3）12月份，增加产值40000元，增加销售收入30000元，增加利润6400元。三个月共计增加产值90000元，增加销售收入68000元，增加利润15100元。该公司2006年计划利润为560000元，实际完成619000元。12月份用利润归还长期借款18000元，支付利息5400元。要求：对该公司长期借款的使用与偿还做出恰当的评价。参考答案：该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于8月份安装调试结束，投入生产，但实际延误两个月，致使10月份才完工投产，12月份达到预计每月增加产值40000元的目标，但还未达到每月增加利润8000元的目标，产值利润率仅仅达到16%，大大低于原定20%的目标。按这种情况，可以预计该公司两年内是难以偿还清借款的。根据生产经营要求，长期借款应以项目投产后新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况。该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这是不合理的。第十五章货币资金审计一、单项选择题1、会计人员编制的银行存款余额调节表的内容，只包括（）。A．记账错误B．应予纠正的差错C．未达帐项D．发生的舞弊答案：C2、对现金审计，无论是监督盘点还是亲自盘点，都要在盘点结束后编制（）。A．现金盘点表B．会计分录C．现金日记账D．资产负债表答案：A2、若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或（）。A．向有关人员查询B．在审计工作底稿中记录C．重新盘点D．作出必要调整答案：D4、银行存款截止测试的关键在于（）。A．确定被审计单位各银行账户最后一张支票的号码B．检查大额银行存款的收支C．确定被审计单位当年纪录的最后一笔银行存款业务217 D．取得并检查银行存款余额调节表答案：A2、以下对货币资金业务内部控制制度的要求中，与银行存款无直接关系的是（）。A．按月盘点现金，做到账实相符B．当日收入现金及时送存银行C．加强对货币资金业务的内部审计D．收支与记账岗位分离答案：A6、向开户银行函证，可以实现若干项目标，其中最基本的目标是（）。A．银行存款真实存在B．是否有欠银行的债务C．是否有漏列的负债D．是否有充作抵押担保的存货答案：B7、如果在资产负债表日后对库存现金进行盘点，应当根据盘点数、资产负债表日至（）的现金数，倒推计算资产负债表上所包含的现金数是否正确。A．审计报告日B．资产负债表日C．盘点日D．外勤工作结束日答案：C8、为了证实在临近12月31日签发的支票未予入账，实施的下列程序中最有效的是（）。A．审查12月31日的银行存款余额调节表B．函证12月31日的银行存款余额C．审查12月31日的银行对账单D．审查12月份的支票存根答案：D9、在对银行存款执行的下列程序中属于控制测试的是（）。A．函证银行存款B．抽查大额银行存款收支C．检查银行存款的收支是否按规定的程序和权限办理D．检查银行存款收支的正确截止答案：D10、根据货币资金业务内部控制的要求，出纳员可以承担的职责是（）。A．登记现金日记账B．登记应收账款明细账C．编制银行存款余额调节表D．编制和审核记账凭证答案：A11、审计人员参加现金盘点后，应与审计人员共同在“库存现金盘点表”上签字的人是（）。A．会计员和出纳员217 B．出纳员和会计主管C．会计主管和总经理D．出纳员和总经理答案：B12、某公司的银行存款日记账和总帐期末余额为1570万元，经检查银行存款日记账和直接从银行取得的银行对账单，发现以下未达帐项：银行代扣代缴的水电费5万元，公司尚未入账；银行收到的销售款10万元，公司尚未入账；银行存款利息1000元，公司尚未入账。审计认为该公司年末资产负债表中银行存款余额应为（）。A．1555.1万元B．1564.9万元C．1575万元D．1575.1万元答案：D13、为测试银行存款截止期的正确性，应审查银行存款收付业务的期间是（）。A．决算日后任意一天B．决算日当天C．整个审计期间D．决算日前后数天答案：D14、下列不违背“确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督”原则的是（）。A．由出纳人员兼任会计档案保管工作B．由出纳人员保管签发支票所需全部印章C．由出纳人员兼任收入总账和明细账的登记工作D．由出纳人员兼任固定资产明细账或总账的登记工作答案：D15、企业规定现金收入应于每日存入银行的主要目的是（）。A．确保交易经适当批准B．确保交易按授权进行C．保护资产安全D．确保现金及收入记录完整答案：C16、下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。A．现金支付的审批与执行B．现金保管与现金日记账的记录C．现金的会计记录与审计监督D．现金保管与现金总分类账的记录答案：B17、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）。A．重新测试相关的内部控制B．检查银行对账单记录中的资产负债表日前后的收付情况C．检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付状况217 D．检查该银行账户的银行存款余额调节表答案：D18、注册会计师在对库存现金进行盘点时，时间最好选择在上午上班或下午下班时进行，主要是为了证实（）认定。A．完整性B．计价和分摊C．存在D．权利和义务答案：C19、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。A．财务专用章由专人保管，个人名章由本人或其授权人员保管B．对重要货币资金支付业务，实行集体决策C．现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金D．指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符答案：C20、2010年1月5日对N公司全部现金进行监盘后，确认实有现金数额为1000元。N公司1月4日账面库存现金余额为2000元，1月5日发生的现金收支全部未登记入账，其中收入金额为3000元、支出金额为4000元，2010年1月1日至1月4日现金收入总额为165200元，现金支出总额为165500元，则推断2009年12月31日库存现金余额应为元。A．1300B．2300C．700D．2700答案：B二、多项选择题1、以下属于货币资金项目的是（）。A．银行存款B．外埠存款C．应收账款D．银行汇票存款答案：ABD2、库存现金审计是对库存现金及其收付业务和保管情况的进行的审查和核实。A．完整性B．真实性C．有效性D．合法性答案：BD3、在对库存现金进行盘点时，参与盘点的人员有（）。A．被审计单位出纳人员B．被审计单位管理当局C．审计人员217 D．被审计单位会计主管人员答案：ACD4、为了做到银行存款在财务报表上的正确截止，审计人员应当要求被审计单位编制会计分录调整的未达帐项包括：（）。A．银行已付，企业未入账的支出B．银行已收，企业未入账的收入C．企业已付，银行未入账的支出D．企业已收，银行未入账的收入答案：AB5、下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（）。A．盘点库存现金B．审查银行存款余额调节表C．函证银行存款余额D．审查银行存款收支截止的正确性答案：BC6、下列属于库存现金实质性程序的有（）。A．盘点库存现金B．库存现金的控制测试C．检查现金收支的正确截止D．抽查大额现金收支答案：ACD7、出纳人员不得兼任的工作有（）。A．会计档案保管B．收入支出账目的登记C．债权债务账目的登记D．稽核答案：ABCD8、货币资金监督检查的内容主要包括（）。A．检查是否存在货币资金业务不相容岗位混岗的现象B．检查货币资金支出的授权批准手续是否健全C．检查支付款项印章的保管情况D．检查票据的保管情况答案：ABCD9、下列不符合货币资金的内部控制规范的有（）。A．单位负责人的直系亲属不得担任本单位会计机构负责人B．会计机构负责人的直系亲属不得担任本机构出纳人员C．为了加强内部控制，单位应指定专人集中保管单位负责人、财务负责人的个人印章和财务专用章D．出纳人员不得兼任固定资产、无形资产账目的登记工作答案：CD10、根据内部控制制度的要求，会计人员（非出纳）可以经办的业务有（）。A．债权债务账目登记B．稽核C．现金收支业务217 D．会计档案保管答案：ABD11、下列审计程序中，属于库存现金、银行存款账户实质性程序的有（）。A．监盘库存现金，编制库存现金监盘表B．抽查大额现金和银行存款收支看是否及时入账C．抽查是否每月编制银行存款余额调节表D．向开户银行函证银行存款余额答案：AD12、注册会计师函证银行存款余额，可以证实（）。A．银行存款是否存在B．银行借款金额C．是否存在企业未入账的负债D．是否存在或有负债答案：ABCD13、注册会计师寄发的银行询证函（）。A．是以被审计单位的名义发往开户银行的B．属于积极式函证C．要求银行直接回函至会计师事务所D．包括银行借款和借款余额答案：ABCD5.资产负债表日后盘点库存现金时，注册会计师应（）调整至资产负债表日的金额。A．扣减资产负债表日至盘点日库存现金增加额B．扣减资产负债表日至盘点日库存现金减少额C．加计资产负债表日至盘点日库存现金增加额D．加计资产负债表日至盘点日库存现金减少额答案：AD15、注册会计师应当注意检查库存现金内部控制的建立和执行情况，并关注（）。A．库存现金的收支是否按规定的程序和权限办理B．是否存在与被审计单位经营无关的款项收支情况C．是否存在出租、出借银行账户的情况D．出纳与会计的职责是否严格分离答案：ABD16、下列关于库存现金监盘的提法中，正确的有（）。A．监盘库存现金是证实收到的现金收入是否已全部登记入账的一项重要程序B．盘点对象通常包括已收到但未存入银行的现金C．通常实施突击性检查D．如果乙公司现金存放部门有两处或两处以上者，应同时进行盘点答案：BCD17、下列各项中，与货币资金相关的内部控制应当采取的措施有（）。A．定期核对检查B．严格职责分工C．严格财产实物控制217 D．严格授权批准答案：ABCD18、下列各项中，符合现金监盘要求的有（）。A．被审计单位会计主管回避B．监盘之前将已办理现金收付款手续的收付凭证登入现金日记账C．不同存放地点的现金同时进行监盘D．审计人员帮助出纳员进行现金盘点答案：BC19、审计人员对银行存款函证的主要内容是（）。A．存款户账号、存款性质B．借款余额C．借款性质、抵押品D．借款期限、利率E．存款来源及去向答案：ABCD20、对银行存款余额实施函证程序，正确的有（）。A．以A公司的名义寄发银行询证函B．除余额为零的银行存款账户以外，必须对A公司所有银行存款账户实施函证程序C．由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师发出并回收D．如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的答案：AC三、判断题1、监督盘点库存现金是注册会计师验证资产负债表所列现金是否存在的一项重要证据，被审计单位只需由主管人员参加盘点，并由注册会计师进行监盘。答案：错2、如果审计人员已经从被审计单位内部获得了银行对账单，该审计人员无需再向银行函证。答案：错3、对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人员有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。答案：对4、出纳人员不得兼任稽核、收入支出及费用、债权债务账目的登记工作，但可以负责会计档案保管工作。答案：错5、货币资金审计与业务循环审计存在着密切的关系。一些最终影响货币资金的错误只有在销售、采购、筹资和投资的交易循环的审计测试中才会被发现。答案：对6、信用卡存款不属于货币资金项目。答案：错7、采购过程中获得的现金折扣以及发生的采购退回与折让会通过抵减货币资金减少而影响货币资金余额。217 答案：对8、若被审计单位财会人员比较少时，出纳员可以兼任债权债务项目的登记作。答案：错9、单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度。答案：对10、被审计单位因特殊情况需坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准。答案：对11、单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对两次。答案：错12、审查结算日银行存款余额调节表是为了证实资产负债表所列资金中银行存款是否存在。答案：对13、若被审计单位短期借款账户的余额为零，则审计人员一般不对其实施函证。答案：错14、一般而言，对于企业的其他货币资金项目，审计人员应直接执行实质性程序，而不执行控制测试。答案：对15、被审计单位资产负债表上的银行存款数额，应以编制或取得银行存款余额调节表日银行存款账户数额为准。答案：错16、银行账户的开立应当符合企业经营管理实际需要，不得随意开立多个账户，禁止企业内设管理部门自行开立银行账户。答案：对17、企业因填写、开具失误或者其他原因导致作废的法定票据，可以在履行审核批准手续后进行销毁。答案：错18、企业应当加强银行预留印鉴的管理。企业所有所有印章都必须由指定的一人管理。答案：错19、注册会计师在对被审计单位货币资金的内部控制系统的健全性进行评审后，若被审计单位内部控制系统比较健全，则不用对内部控制系统进行控制测试。答案：错20、无论在资产负债表日货币资金的余额大小与否，注册会计师都应重视对货币资金重大错报风险的评估。答案：对四、名词解释1、货币资金参考答案：货币资金是指可以立即投入流通，可随时作为支付手段购买商品和劳务或用于清偿各种债务的交换媒介物。企业的货币资金按照存放的地点不同可以分为库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、在途货币资金等）。2、货币资金内部控制217 参考答案：货币资金内部控制是企业内部控制的重要组成部分，是企业为了保证货币资金的安全、完整和有效使用，结合货币资金收支的特点，事先制定的一套相互制约，相互核对，相互验证的办法和程序的总称。3、银行存款余额调节表参考答案：银行存款余额调节表，是在银行对账单余额与企业帐面余额的基础上，各自加上对方已收、本单位未收帐项数额，减去对方已付、本单位未付帐项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。4、预留银行印鉴参考答案：又称“预留印鉴”，即企业在银行开设账户，开户时所需要的在银行预留的印鉴，也就是财务章和法人代表（或者是其授权的一个人）名字的印章。印鉴要盖在一张卡片纸上，留在银行。当企业需要通过银行对外支付时，先填写对外支付申请，申请必须有如上印鉴。银行经过核对，确认对外支付申请上的印鉴与预留印鉴相符的话，即可代企业进行支付。5、现金坐支参考答案：企业收到现金以后不往银行存，直接从收到的现金中开支。6、其他货币资金参考答案：其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。7、函证参考答案：函证是指注册会计师在执行审计业务过程中，需要以被审计单位名义向有关单位发询证函，以验证被审计单位的银行存款是否真实、合法、完整。8、银行存款日记账参考答案：银行存款日记账是专门用来记录银行存款收支业务的一种特种日记账。银行存款日记账必须采用订本式账簿，其账页格式一般采用“收入”（借方）、“支出”（贷方）和“余额”三栏式。五、简答题1、货币资金的内部控制包括哪些内容？参考答案：①岗位分工及授权批准②现金和银行存款的管理③票据及有关印章的管理。④监督检查2、货币资金的内部控制测试一般分为哪几个步骤？参考答案：①抽取并检查收款凭证。②抽取并检查付款凭证。③抽取一定期间的库存现金、银行存款日记账与总账核对。④查验一定期间的银行存款余额调节表，是否按月正确编制并经复核。⑤检查外币资金的折算方法是否符合有关规定，是否与上年度一致3、货币资金审计中的重大错报风险包括哪些，应如何进行识别？参考答案：217 （1）企业发生的舞弊事件大多与货币资金有关。无论在资产负债表日货币资金的余额大小与否，注册会计师都应重视对货币资金重大错报风险的评估。（2）特别关注企业可能存在的账外资金和贷款。账外资金的形成途径有很多，注册会计师特别应注意被审计单位是否存在取得现金销售收入不入账、以套取资金为目的的票据报销、租金收入不入账等情况。除经常提供对账单的开户银行外，注册会计师还应关注企业是否经常多头开户，对发生业务较少的账户、专用存款账户、年末存款余额为零的银行账户应引起高度重视。（3）对货币资金大额收支凭证的抽查应结合其他业务的处理进行分析。在对货币资金大额收支凭证抽查时，注册会计师不能仅停留在账户对应关系、审批手续、金额相符等表面现象上，要深入分析业务内容和其合理性，对发现的疑点要紧追不放，将问题查清。4、简述库存现金审计的实质性程序。参考答案：库存现金审计的实质性程序一般包括：①核对库存现金日记账与总账的余额是否相符；②监盘库存现金；③抽查大额现金收支；④检查现金收支的正确截止；⑤检查外币现金的折算方法是否符合规定；⑥检查库存现金是否在资产负债表上恰当披露。5、简述银行存款审计目标参考答案：银行存款的审计目标主要包括：确定被审计单位资产负债表中的银行存款在资产负债表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在财务报表上的披露是否恰当。6、试述库存现金监盘与存货监盘有何区别。参考答案：①盘点的主体不同。注册会计师参与现金盘点，而对存货盘点一般是进行实地观察。②盘点的范围不用。注册会计师参与全部现金盘点，而对存货进行抽点。③盘点的对象不同。注册会计师进行现金盘点，盘点的是现金，而进行存货盘点，盘点的是存货。④盘点的程序不同。注册会计师进行存货盘点，要进行问卷调查，而现金盘点则不需要。⑤盘点的时间不同。现金盘点一般在外勤审计过程中进行，而存货盘点一般在资产负债表日前进行。⑥盘点的要求不同。现金盘点要求实施突击性检查，而存货盘点则要求事前通知、召开盘点预备会议。六、业务题1、甲企业会计和出纳分设，由于会计工作量大，财务经理安排由出纳负责登记三大期间费用账户，并且根据规定，收款的同时应为销售部门开具销售发票。办理付款业务时，直接根据采购人员提供的发票办理支付手续。在财务部负责人的授意下，开立多个结算账户，在资金紧张的时候就从没有金额的账户给顾客开支票，暂时对付对付。期末结账以后，检察人员经常发现现金短款，原因是大量发票单据没有经过有权批准人员的批准，因此没有进行账务处理。要求：说明甲企业在货币资金管理中存在的问题，并说明改进意见。参考答案：（1）企业安排出纳登记期间费用的做法违背了不相容岗位分离的原则，出纳不应该兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。（2）基于同样原因，出纳收款并开具销售发票的做法容易导致错弊，开票和收款应该由不同的人完成。（3）付款的程序不对，在支付货款之前应该经过复核和批准，如果是货到付款，还应该有检验合格的单据。（4）结算账户可以根据需要开设，但是在余额不足的账户开空头支票的做法是错误的，不但达不到融资的目的，而且效果适得其反。（5）期末现金短款，本质上是白条抵库，在款项支付前，一定要由有权批准的人员批准方可付款，而且对当期发生并已经完成的业务应该及时处理，使账实相符。2、注册会计师在审计某公司账目时，发现现金支出日记帐的一项摘要栏记录有“付拆除设备劳务费600元”，在“现金收入日记账”和“银行存款日记账”中却没有发现相应的记载。注册会计师怀疑该公司可能将报废固定资产的清理收入转入了“小金库”。注册会计师首先审阅该记账凭证，其原始凭证为一张领导批准的白条“支付给王某设备拆除费600元”，该公司会计处理为：217 借：管理费用600贷：库存现金600同时，注册会计师审查了该公司的固定资产明细账，发现本月份的一张凭证的摘要栏记录有“报废设备一台”，调出该凭证，其会计处理为：借：累计折旧80000营业外支出20000贷：固定资产100000根据调查，该设备已经被运往LM公司，而且LM公司出价40000元购买该报废设备，并有该公司的白条收据。要求：分析被审计单位上述会计处理表明了什么？指出被审计单位应如何进行调整？参考答案：上述事实表明，该公司在清理固定资产过程中，通过将清理支出计入管理费用，而将出售固定资产的收入转入“小金库”，在账务处理上不通过“固定资产清理”科目，以掩人耳目。建议被审计单位作如下调整：（1）调整支付拆迁费借：固定资产清理600贷：管理费用600（2）收到清理收入借：库存现金40000贷：固定资产清理40000（3）计算应交营业税金（40000×5%=2000）借:固定资产清理2000贷：应交税费—应交营业税2000（4）调整营业外支出借：固定资产清理20000贷：营业外支出20000（5）结转清理结果借：固定资产清理17400贷：营业外收入174003、审计人员在2007年3月14日检查了某企业2月份银行存款日记账的收支业务并与银行对账单核对。2月28日银行对账单余额为223546元，银行存款日记账为220000元，核对后发现有下列不符情况：（1）2月8日，银行对账单上收到外地汇款8500元（差系来自外地某乡镇企业），但日记账上无此记录。（2）2月22日，对账单上有存款利息460元，日记账上为454元（查系记账凭证写错）。（3）2月25日，对账单付出8500元（查系转账支票），但日记账无此记录。（4）2月26日，日记账上付出40元，对账单上无此记录（查系记账员误记）。（5）2月28日，日记账上有存入转账支票4000元，但对账单上无此记录。（6）2月28日，日记账上有付出转账支票2000元，但对账单上无此记录。（7）对账单有2月28日收到托收款5500元，但日记账无此记录。要求：（1）根据上述资料编制银行余额调节表。（2）指出该企业银行存款管理上存在的问题。217 参考答案：根据所给资料，编制银行余额调节表如下：银行存款余额调节表2007年2月28日企业帐项金额银行账单金额企业“银行存款”账户余额220000银行“对账单”余额223546加：银行已收企业未收5500加：企业已收银行未收4000改正错误46减：企业已付银行未付2000调整后的余额225546调整后的余额225546（1）存在的问题：第一笔和第三笔存在经济业务存在出借银行账户的问题，需进一步调查；银行存款日记账有错记漏记情况。第十六章终结审计习题一、单项选择题1、注册会计师对期后事项实施的专门审计，一般执行该程序的审计阶段是（）。A．审计的计划阶段B．审计的实施阶段C．临近审计工作结束时D．会计师事务所和被审计单位签约时答案：C2、以下不属于最后的证据评价过程的是（）。A．与治理层和管理层沟通B．执行最后的分析程序C．评价被审计单位的持续经营能力D．获得被审计单位的管理层声明书答案：A3、持续经营假设是指被审计单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的未来会继续下去，此处的可预见的未来通常是指（）。A．资产负债表日至财务报表报出日B．财务报表报出日后12个月C．审计报告日后12个月D．资产负债表日后12个月答案：D4、下列事项中最可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的是（）。A．投资活动产生的现金流量为负数B．存在重大关联方交易C．营运资本出现负数D．以股票股利代替现金股利答案：C217 5、被审计单位管理层声明书标明的日期一般来说应为（）。A．审计报告日B．财务报表公布日C．审计报告公布日D．注册会计师编制完成审计报告的日期答案：A6、下列与管理层声明相关的表述中，错误的是（）。A．如果合理预期不存在其他充分、适当的审计证据，注册会计师应当就财务报表具有重大影响的事项向管理层获取书面声明B．如果管理层的某项声明与其他审计证明相矛盾，注册会计师应当调查这种情况C．如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当出具保留意见或否定意见D．注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据答案：C7、在项目组内部复核中，最高层次的复核由（）执行。A．项目组内部B．项目合伙人C．部门经理D．主任会计师答案：B8、注册会计师于2011年3月20日完成了对Y公司2010年度财务报表的审计工作，Y公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。此后，注册会计师知悉Y公司的下列情况。其中，应当采取相应行动的是（）。A．3月31日，发生火灾，损失重大B．4月5日，H公司因质量问题全部退回了上月21日自Y公司购买的大量商品C．3月18日，法院判决Y公司因上年的技术侵权应向K公司支付巨额赔款D．3月31日，Y公司以比上年末暂估价略高的价格向供应商支付了设备款答案：C9、注册会计师于2011年1月8日开始对A公司2010年度财务报表进行审计，2月2日完成审计工作，2月15日完成审计报告，并于2月28日将审计报告送交给A公司。则A公司管理层声明书的日期通常应为（）。A．1月8日B．2月2日C．2月15日D．2月28日答案：B10、如果针对2011年3月20日后发现的事实，ABC公司管理层修改了2010年度财务报表，Ａ注册会计师不应当采取的措施是（）。A．实施必要的审计程序B．复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表审计报告的人士了解这一情况C．针对修改后的2010年度财务报表出具新的财务报告217 D．在针对2011年度财务报表的审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者注意修改2010年度财务报表的原因答案：D11、注册会计师在审计实施阶段与管理层沟通不需要进行（）程序。A．审计计划中确定的需要管理层协助的工作B．管理层对关联方及其交易等有关事项的解释、声明及提供的其他证据C．审计工作中受到限制和阻碍时沟通D．就可能对持续经营能力产生重大疑虑事项所进行的沟通答案：D12、如果注册会计师在被审计单位财务报表报出后知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，但被审计单位的管理层不采取任何行动，则注册会计师应当（）。A．通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B．根据该事项对财务报表的影响重新出具保留意见或否定意见的审计报告C．采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层D．因为是在财务报表报出日后发现的事实，所以注册会计师没有义务采取行动答案：C13、资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A．为子公司的银行借款提供担保B．对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C．法院判决巨额赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不—致D．债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回答案：C14、某上市公司2010年财务会计报告批准报出日为2011年4月10日。公司发生的下列事项中，属于资产负债表日后调整事项的是（）。A．2011年3月15日公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上年末已确认预计负债30万元B．2011年4月8日因遭受水灾，存货发生毁损100万元C．2011年2月8日公司董事会提出2006年度利润分配方案为每10股送3股股票股利D．2011年4月8日公司支付2006年度财务报表审计费40万元答案：A15、被审计单位是上市公司，其财务报告批准报出日为次年4月28日，该公司在资产负债表日后发生以下事项，其中属于调整事项的是（）。A．已登记为报告年度的重大销售货物被退回B．外汇汇率发生重大变动C．接到某债务人1月26日发生一场火灾，导致重大损失，以至于不能偿还货款的通知，该公司已将此货款于资产负债表日计入应收账款D．发行债券筹资答案：C16、注册会计师在评估持续经营能力的适当性时，下列判断中正确的是（）。A．注册会计师评估持续经营能力的期间不得少于自资产负债表日起的6个月B．如果甲公司具有良好的盈利能力和外部资金支持，注册会计师217 无须针对持续经营能力做出评估C．评估被审计单位的持续经营能力是在审计计划阶段进行的D．如果存在重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性答案：D17、在管理层提出的下列应对计划中，最有可能增加注册会计师对持续经营能力的重大疑虑的是（）。A．建设新产品生产线，提高生产能力B．以低于市场的价格购买已租入的设备C．计划出售部分固定资产D．将经营租赁固定资产转换为融资租赁固定资产答案：C18、注册会计师在外勤审计工作结束、离开被审计单位ABC公司之后，获悉ABC公司发生了重大的火灾，损失严重，因此择日返回ABC公司进行审计。在实施了必要的审计程序后，王某认为尽管火灾造成的损失很大，但绝大部分损失已由保险公司赔偿，因而对被审计单位并未造成重大的实际影响。对此，王某应当（）。A．进行审计报告日的双重签署B．更改审计报告的日期C．不因此而改变审计报告的日期D．要求被审计单位在附注中披露答案：C19、编制ABC公司的审计计划时，注册会计师应当从（）等方面关注ABC公司在财务方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况。A．因自然灾害、战争等不可抗力因素遭受严重损失B．经营期限即将到期且无意继续经营C．失去主要市场、特许权或主要供应商D．无法获得供应商的正常商业信用答案：D20、下列说法中正确的有（）。A．注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现审计工作完成日至财务报表公布日发生的期后事项B．同样是资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生资产减损事项，可能是调整事项，也可能是非调整事项C．注册会计师应当主动实施必要的审计程序，以发现外勤审计结束日至财务报表公布日发生的期后事项D．罢工属于可能引起注册会计师对被审计单位持续经营能力产生疑虑的外部事项答案：B二、多项选择题1、下列于年度资产负债表日至审计报告日之间发生的事项中，属于资产负债表日后事项的有（）。A．出售重要的资产B．企业股东更换217 C．按期履行报告年度签订的商品购销合同D．火灾造成重大损失答案：AD2、ABC公司于2011年1月10日向另一公司销售一批商品，已进行收入确认的有关账务处理，同年2月1日，对方收到货物验收后不合格要求退货，2月10日ABC企业收到退货。ABC公司年度资产负债表批准报出日是4月30日，ABC公司对此业务的处理不正确的是（）。A．作为2010年资产负债表日后事项的调整事项B．作为2010年资产负债表日后事项的非调整事项C．作为2011年资产负债表日后事项的调整事项D．作为2011年当期正常事项答案：ABC3、注册会计师应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整的期后事项有（）。A．被审计单位由于某种原因在资产负债表日前被起诉，法院于资产负债表日后判决被审计单位赔偿对方损失B．资产负债表日后企业合并C．资产负债表日后不久的销售情况显示库存商品在资产负债表日已发生减值D．资产负债表日后发生火灾导致甲产品仓库烧毁答案：AC4、下列各事项均发生在资产负债表日后期间，其中属于资产负债表日后调整事项的是（）。A．外汇发生较大变动B．已证实某项资产在资产负债表日发生了减值C．以确定预计负债，但将要支付的赔偿额大于该赔偿在资产负债表日的估计金额D．以确认的报告年度销售的货物被退回答案：BCD5、A公司2010年度财务报表公布后，在注册会计师获知的以下事项中，需要对2010年度财务报表采取适当措施的是（）。A．A公司2010年度财务报表可能存在重大错报B．A公司2010年度财务报表中披露的或有事项在财务报表公布后得到解决C．A公司2010年度采用的收入确认会计政策不符合企业的具体情况D．A公司在2010年度财务报表公布后，出售了占其2010年度合并净利润的30%的一家子公司答案：AC6、下列事项中属于可能引起注册会计师对持续经营能力产生疑虑的内部问题的是（）。A．罢工B．出现经营损失C．失去关键的专利D．依赖于某个特别项目的成功答案：AD7、注册会计师针对已识别出的可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的实现或情况应当实施的进一步审计程序不应包括的是（）。217 A．复核管理层已对持续经营能力作出的初步评估B．复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划C．向管理层获取有关应对计划的书面说明D．实施必要的审计程序，以判断管理层提出的应对计划是否可行，以及应对计划的结果是否能改善经营能力答案：AC8、下列属于注册会计师获取管理层书面声明的事项有（）。A．管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任B．管理层认可其编制的财务报表的持续经营假设是合理的C．管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不构成重大影响D．被审计单位依据的会计政策是合理的答案：AC9、注册会计师发现委托人的会计处理方法有错误时，正确的做法是（）A．委托人调整后在审计报告中发表无保留意见B．在审计报告中提出保留意见C．委托人调整后在审计报告中发表保留意见D．委托人未做调整的在审计报告中发表保留意见答案：AD10、审计工作底稿的三级复核是（）进行复核。A．主任会计师B．项目主管C．经理D．合伙人答案：BCD11、在完成审计工作阶段，注册会计师应当直接与治理层沟通的事项主要有（）。A．注册会计师的责任B．计划的审计范围和时间C．审计工作中发现的问题D．注册会计师的独立性答案：ABCD12、注册会计师于2011年4月1日完成了对ABC公司2010年度的财务报表的审计，并出具了审计报告，ABC公司的财务报表于4月15日公布。在2011年月10日，注册会计师获知ABC公司在2011年3月20日8号仓库发生火灾，其中50%的产品存货已经被毁。ABC公司一共有10个同类型的产品仓库。对此事项，注册会计师不应当（）。A．不采取任何措施，因为注册会计师在审计报告日后没有责任实施审计程序或进行专门询问B．建议ABC公司按照非持续经营假设重新编制财务报表C．建议ABC公司将该事项在财务报表附注中予以披露D．重新出具审计报告，并在意见段之后增加强调事项段答案：ABD217 13、发生在财务报表报出日后的期后事项，注册会计师已经知悉，同时管理层同意修改财务报表，则注册会计师应当采取的措施（）。A．实施必要的审计程序B．复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况C．因为财务报表已经修改，注册会计师无须进行处理D．针对修改后的财务报表出具新的审计报告答案：ABD14、某上市公司2010年财务报表批准报出日为2011年4月10日。公司在2011年1月1日至4月10日发生的下列事项中，属于资产负债表日后非调整事项的是（）。A．公司董事会提出2010年度利润分配方案为每10股送3股股票股利B．公司在一起历时半年的诉讼中败诉，支付赔偿金50万元，公司在上半年末已确认预计负债30万元C．公司支付2010年度财务报告审计费40万元D．因遭受火灾上年购入的存货发生损毁100万元答案：AD15、对于期后事项，注册会计师的下列做法错误的是（）。A．设计专门的审计程序识别这些期后事项B．尽量在接近审计报告日时实施针对期后事项的专门审计程序C．不专门设计审计程序识别这些期后事项D．尽量在接近资产负债表日时实施针对期后事项的专门审计程序答案：CD16、在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉可能对财务报给被审计表产生重大影响的事实，注册会计师实施修改审计程序后认为需要修改财务报表，管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交被审计单位（上市公司），以下处理正确的有（）。A．通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出B．如果不修改财务报表仍被报出，在考虑自身的权利和义务以及征询的的法律意见后利用证券传媒，刊登声明C．修改审计报告D．在下次审计时考虑对审计报告的影响答案：AB17、如果注册会计师在审查管理层说明书时，发现管理层声明的事项对财务报表具有重大影响，注册会计师就应当实施以下哪些审计程序（）。A．考虑作出声明的人员是否熟悉所声明的事项，从而评价声明是否有效B．评价管理层声明是否合理，并复核与获取的其他证据（包括其他声明）是否一致C．从被审计单位内部或外部获取佐证证据，为声明中列示的事项提供支持D．考虑作出声明的人员独立性问题答案：ABD18、结合审计工作底稿的复核，注册会计师必须评估审计测试的结果。财务报表审计结果的评价应关注的问题有（）。A．审计证据的充分性B．审计证据的完整性217 C．已发现的错报对财务报表的影响D．未发现的错报对财务报表的影响答案：AC19、被审计单位管理层声明书正文包括内容有（）。A．股东大会及董事会的会议的记录已全部提供给注册会计师查阅B．管理层认可其对财务报表的编制责任C．无违法违纪、舞弊现象D．管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不构成重大影响答案：ABCD20、当被审计单位未来持续经营能力面临重大疑虑时，管理层的应对计划主要包括（）。A．借款或债务重组B．削减或延缓开支”C．获得新的投资D．变卖资产答案：ABCD三、判断题1、或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。答案：错2、在涉及未决诉讼、未决仲裁的情况，如果按照准则要求披露全部或部分信息预计会对企业造成重大不利影响时，则企业可以不披露任何相关的信息。答案：错3、由于或有负债的结果需要由未来事项是否发生来证实，对或有负债的复核工作应尽量安排在即将完成审计工作的最后几天之前进行。答案：错4、对于资产负债表日至审计报告日之间发生的期后事项，尽量在接近资产负债表日实施针对期后事项的专门审计程序。答案：错5、为对已存在的或有负债进行评价，会计师事务所只需从被审计单位的法律顾问单独获取一份关于或有负债的评价即可。答案：错6、交易性金融资产因资产负债日后市价严重下跌，公司应将其视为资产负债表日后调整事项。答案：错217 1、相对于“双重日期”审计报告，使用期后事项的日期能限制注册会计师对于报表附注中涉及的期后事项在注册会计师完成审计工作后发生时应负的责任。答案：错2、管理层认可其对财务报表的编制责任是属于注册会计师获取管理层书面声明的内容。答案：对3、在实际工作中，如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已受到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。答案：对10、注册会计师必须就所有未更正的错报与审计委员会沟通。答案：错11、一般而言，如果未来事项很可能发生，损失的数额也可以合理估计，那么就应该在财务报表附注中披露该或有事项。答案：错12、注册会计师在其他阶段可以不和管理层进行沟通，但报告阶段必须和管理层进行充分的沟通。答案：错13、审计准则要求注册会计师取得管理层声明的目的是使注册会计师确认确认管理层的书面陈述和确认管理层声明的持续适当性。答案：错14、注册会计师对于将要提供给审计委员会（或整个治理层）的事项应对被审计单位管理层保密。答案：错15、对审计业务执行独立复核是指大多数会计师事务所的质量政策都要求，事务所的任何审计业务均应得到负责该项目的合伙人的独立复核。答案：错16、在与审计委员会沟通特定事项之前，注册会计师必须事先与管理层讨论。答案：错217 17、对于发生在审计报告日至财务报表公布日之前发生的期后事项，被审计单位拒绝修改注册会计师认为应当修改的财务报表，在审计报告尚未提交给被审计单位的情况下，注册会计师应当出具保留意见或者无法表示意见审计报告。答案：错18、如果注册会计师知悉在审计报告日已存在的、对审计报告有影响的财务报表公布日后期后事项时，已经临近公布下一期财务报表或下一期财务报表已经编制完成，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，则注册会计师应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表并出具新的审计报告。答案：对19、在实际工作中，如果不能获取对财务报表具有或可能具有重大影响的事项的充分、适当的审计证据，而这些证据预期是可以获取的，即使已受到管理层就这些事项作出的声明，注册会计师仍应将其视为审计范围受到限制。答案：对20、被审计单位难以获得开发必要新产品或进行必要投资所需的资金属于存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的外部事项或情况。答案：错四、名词解释1、或有负债参考答案：或有负债，是指过去的交易或者事项形成的潜在义务，其存在需通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。2、期后事项参考答案：期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。3、财务报表批准日参考答案：是指被审计单位董事会或类似机构批准财务报表报出的日期4、财务报表公布日参考答案：是指被审计单位对外披露已审计财务报表的日期（对外披露可以是公开方式，如上市公司公布财务报表；也可以是非公开方式，如非上市公司将财务报表提供给使用者）。5、管理层声明参考答案：管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。6、资产负债表日后调整事项参考答案：资产负债表日后调整事项是指为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。217 7、资产负债表日后非调整事项参考答案：它是指表明在资产负债日后发生的情况或事项。此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。8、审计委员会参考答案：审计委员会是公司董事会按照股东大会决议设立的专门工作机构，主要负责公司内、外部审计的沟通、监督和核查工作。五、简答题1、确认一项或有负债，需要具备哪些条件？参考答案：确认一项或有负债，需要具备三个条件：（1）该义务由过去的交易或事项引起，需要企业在未来对外部利益关系人进行支付，（2）或者导致其他资产流出企业；该义务引起的未来支付或其他资产流出企业的数额不确定；（3）该义务是否会导致经济利益流出企业，由未来事项是否发生决定。2、最后的证据评价过程包括哪些审计程序？参考答案：除了审阅或有负债和期后事项外，注册会计师还要执行一系列的审计程序，才能决定对被审计单位出具适当意见的审计报告。这些程序包括：执行最后的分析程序；（2）评价被审计单位的持续经营能力；（3）获得被审计单位的管理层声明书；（4）复核审计工作底稿；（5）审计结果的最终评价；（6）评价财务报表的列报和披露；（7）对该项审计业务进行独立复核。3、注册会计师如何对被审计单位的持续经营进行评价？参考答案：注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤：（1）考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内（一年）存在持续经营的重大疑虑；（2）如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性；（3）如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。4、注册会计师通常应当就哪些事项与审计委员会进行直接沟通？参考答案：注册会计师通常应当就下列事项与审计委员会进行直接沟通：（1）注册会计师的责任。（2）计划的审计范围和时间。（3）审计工作中发现的问题。（4）注册会计师的独立性。5、管理层声明的书面声明就信息的完整性应包括哪些内容？参考答案：管理层声明的书面声明就信息的完整性应包括以下内容：（1）所有财务信息和其他数据的可获得性；217 （2）所有股东会和董事会会议记录的完整性和可获得性；（3）就违反法规行为事项，被审计单位与监管机构沟通的书面文件的可获得性；（4）与未记录交易相关的资料的可获得性；（5）涉及下列人员舞弊行为或舞弊嫌疑的信息的可获得性：①管理层；②对内部控制具有重大影响的雇员；③对财务报表的编制具有重大影响的其他人员。6、对于财务报表公布日发现的事实情况，不同情况下分别该如何处理？参考答案：根据管理层是否修改财务报表、是否采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况、是否临近公布下一期财务报表等具体情况采取适当的措施。（1）管理层修改财务报表时的处理①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。（2）管理层未采取必要行动时的处理：在这种情况下，注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。（3）临近公布下一期财务报表时的处理注册会计师应当根据法律法规的规定，确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。六、案例分析题1、2011年1月13日嘉信会计师事务所接受ABC公司的委托，对ABC公司2010年度财务报表进行审计。在审计过程出现下列情况时，注册会计师该如何处理？（1）注册会计师在对被审计单位的持续经营能力进行评价时，应当实施怎样的审计程序？（2）在审计过程中，注册会计师发现ABC公司存在金额巨大的累计经营性亏损，该情况引起注册会计师对被审计单位的持续经营能力产生重大疑虑，还有哪些情况和事项有可能预示着被审计单位存在持续经营问题的情况？请举例说明参考答案：注册会计师在对被审计单位的持续经营进行评价时，应遵循以下步骤：①考虑在审计计划阶段、实施阶段和终结阶段所执行的审计程序结果是否表明被审计单位在一个合理的时间内（一年）存在持续经营的重大疑虑。②如果存有重大疑虑，注册会计师应该获得管理层就解决持续经营问题的相关计划，并评价这一计划的可行性；③如果注册会计师在评估管理层的计划后，对被审计单位的持续经营能力还是存在重大疑虑，他就应该考虑是否在审计报告的说明段中充分披露这一情况。（2）根据审计准则的有关规定，预示被审计单位存在持续经营问题的情况和事项主要有四类：不利的财务趋势、其他财务困难、内部问题和外部事项。①不利的财务趋势包括可怜的经营结果和不利的财务比率。这些指标或比率主要有：反复出现的经营损失、本期经营损失、累计经营损失、负的净资产、负的营运资本、负的现金流量、负的主营业务利润、无法支付利息，净资产/总负债、营运资本/总负债、流动资产/流动负债、长期负债/总资产、总负债/总资产、税前收入净额/净销售额等。②217 反映被审计单位存在其他财务困难的情况和事项主要有：债务违约、欠发股利、债务重组、无法获得供应商的正常商业信用、没有其他的筹资来源。③预示被审计单位存在持续经营问题的内部事项主要有：罢工、不经济的长期承诺、依赖于某个特别项目的成功。预示被审计单位存在持、许可证或专利。④预示被审计单位存在持续经营问题的外部事项主要有：法律诉讼、失去主要客户或供应商、失去关键的专营权、许可证或专利。2、甲会计师事务所负责审计A公司2010年度财务报表，审计报告日是2011年2月15日，财务报表公布日是2011年2月24日。（1）2月20日，A公司销售情况显示因受相关产业不景气影响，库存商品在2010年底出现大幅减值，对于上述情况，注册会计师是否应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额？针对（1）中发现的情况，如果经过讨论和磋商，A公司修改了财务报表，注册会计师应当采取什么措施？参考答案：（1）2月20日，资产负债表日已经存在的大量存货，在资产负债表日后被发现与原入账价值存在重大差异，该事项属于为资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。针对此类事项，注册会计师认定为资产负债表日后调整事项，应当提请和要求被审计单位调整财务报表和与之相关的信息披露。（2）2月20日发现的事项为审计报告日后至财务报表公布日之前发现的事实，如果经过讨论与磋商，被审计单位修改了财务报表，则注册会计师必须做好以下两项工作：①要实行新的审计程序，来搜集充分、适当的审计证据，以验证被审计单位根据期后事项所作出的财务报表调整或披露是否符合企业会计准则和相关的会计制度的规定。②还要针对修改后的财务报表出具新的审计报告和索取新的管理层声明书。应特别注意的是，新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。同时，由于审计报告日的变化，注册会计师也应当将用以识别期后事项的审计程序延伸至新的审计报告日，以避免重大遗漏。3、A会计师事务所对甲企业2010年度财务报表进行审计，甲企业是一家以外贸出口为主业的上市公司，注册会计师于3月24日完成了审计工作，甲企业管理层于3月30日公布了2010年度财务报表。4月7日，甲企业内部审计人员发现2010年度已审计财务报表存在重大错误，并向公司最高层作了汇报。（1）4月3日，受相关政治因素影响，甲企业主要出口国家对人民币的汇率出现较大变化，对于外汇变化的情况，注册会计师是否应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额？（2）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，但甲企业管理层未采取任何行动，注册会计师应采取的措施有哪些？（3）4月10日，注册会计师获知甲企业以审计的财务报表存在重大错报，并且甲公司管理层已经修改该财务报表，注册会计师应采取的措施有哪些？参考答案：由于该事项为资产负债日后发生的情况或事项，此类事项虽然对已审计的财务报表没有影响，属于资产负债表日后非调整事项，217 但可能对被审计单位的未来经营产生影响。因此，被审计单位不需调整财务报表，但应当在财务报表附注中予以披露，以提醒财务报表使用者关注。（2）注册会计师应当采取相应措施，如在权威媒体或机构发布广告等方式，以防止财务报表使用者信赖其审计报告，并将拟采取的措施告知公司治理层。至于注册会计师决定采取什么样的具体措施，应取决于自身的权利和义务，以及征询的法律意见。（3）如果被审计单位管理层修改了财务报表，注册会计师通常应当采取如下措施：①实施必要的审计程序。②复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况。③针对修改后的财务报表出具新的审计报告。4、2011年2月，A会计师事务所开始对甲公司2010年度财务报表进行审计，注册会计师在审计过程中发现以下情况：（1）甲公司管理当局董事会2011年1月更换，后任董事会以不了解情况为由拒绝签发与甲公司2010年度财务报表相关的管理层声明，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？（2）为了对审计单位出具适当的意见的审计报告，A会计师事务所在最后的证据评价过程中应采用怎样的复核模式？参考答案：（1）注册会计师应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。因为前后任管理层都不提供管理层声明书，应视为审计范围受到限制，故应出具保留意见或无法表示意见的审计报告。（2）A会计师事务所应采取审计工作底稿的三级复核：①由参加审计工作的项目主管复核全部的审计工作底稿。项目主管应对助理人员编制的审计工作底稿进行详细复核，以对任何悬而未决的问题或争论采取后续行动。②由经理复核所有的工作底稿，经理的复核程度可能依赖于对项目主管的信任程度。③通常由参与审计工作的合伙人复核关键审计领域的审计工作底稿。在复核审计工作底稿的过程中，这些复核人必须确保该审计工作底稿能够证明审计是经过适当计划和督导的，审计所收集到的证据支持所测试的认定，所获证据就所出具的审计报告而言是充分的。第十七章审计报告一、单选题1、注册会计师小张于2011年3月25日完成对ABC公司2010年度财务报表的审计工作，2011年3月26日ABC公司签署了财务报表。2011年3月27日审计报告送达被审计单位，2011年3月28日审计报告对外公布。则ABC公司管理层声明书的日期通常应当是（）。A．3月25日B．3月36日C．3月27日D．3月28日答案：B217 2、以下不属于公布目的的审计报告的服务对象是（）。A．被审计单位的股东B．被审计单位的债权人C．被审计单位内部经营管理D．政府部门答案：C3、以下不属于修正意见的审计报告的是（）。A．保留意见的审计报告B．否定意见的审计报告C．无法表示意见的审计报告D．带强调事项段的无保留意见审计报告答案：D4、以下说法中，不正确的是（）。A．若被审计单位拒绝进行必要的调整，注册会计师可根据情况出具无法保留意见。B．若被审计单位拒绝进行必要的披露，注册会计师可根据情况出具保留意见。C．若被审计单位拒绝进行必要的调整，注册会计师可根据情况出具否定意见。D．若被审计单位拒绝进行必要的披露，注册会计师可根据情况出具带强调事项段的无保留意见。答案：A5、在下列情况中，注册会计师应发表保留意见或无法保留意见的是（）。A．被审计单位拒绝接受注册会计师就重大事项提出的调整或披露建议。B．被审计单位拒绝接受就内部控制中的严重缺陷所提出的改进建议。C．被审计单位管理层拒绝签发说明书。D．被审计单位拒绝就重大的应披露期后事项进行披露。答案：C6、注册会计师在出具保留意见的时候，应在意见段前增加说明段。明确说明理由，并在可能情况下，应指出的内容是（）。A．对财务报表的影响程度B．对财务报表预期使用者的影响C．被审计单位的态度D．对审计意见的影响答案：A7、下列是可用于保留意见的专业术语。A．由于无法实施必要的审计程序B．我们认为，上述会计报表......C．除上述问题造成影响外D．由于上述问题造成重大影响答案：C8、如果注册会计师的审计范围受到了非常重大和广泛的限制，则应签发（）。A．带强调事项段的无保留审计报告B．无法表示意见的审计报告C．否定意见的审计报告D．保留意见的审计报告答案：B217 9、当注册会计师的审计范围受到被审计单位非常严重的限制，不能获取充分适当的审计证据时，应（）。14、发表否定意见15、发表无法表示意见16、发表保留意见17、不发表意见答案：B10、当注册会计师出具无保留意见的审计报告时，如果认为必要，可以（）增加对重要事项的说明。6、在意见段后增加强调事项段7、在意见段前增加解释性说明8、在注册会计师责任段与意见段之间说明所持意见的理由9、取消意见段，增加说明段答案：A11、注册会计师小王于2011年2月13日进入ABC公司审计其2010年度财务报表。3月20日注册会计师与ABC公司进行沟通，3月25日ABC公司正式签署2010年度财务报表，3月28日对外公布其财务报表，你认为审计报告日是（）。A．2月13日B．3月20日C．3月25日D．3月28日答案：C12、在下列情况中，注册会计师将出具否定意见审计报告的是（）。A．审计报告被客户施加限制B．例外事项很重要，“除了......之外”的意见还不能足以表达C．不能执行充分的审计程序，以形成对于财务报表整体的意见D．关于被审计单位的未来，存在重大不确定性答案：B13、当存在可能对财务报表产生重大影响的不确定事项，且不影响已发表的意见时，注册会计师应当考虑审计报告的类型是（）。A.在意见段之后增加强调事项段B.在意见段之前增加说明段C.出具保留意见D.出具无法表示意见答案：A14、如果注册会计师认为被审计单位编制财务报表所依据的持续经营假设是合理的，但存在影响持续经营能力的事项或情况，管理层已经在财务报表附注中进行了披露，此时注册会计师可能出具的审计报告类型是（）。A．保留意见的审计报告B．带强调事项段的保留意见的审计报告C．带强调事项段的无保留意见的审计报告D．标准无保留意见的审计报告答案：C15、A和B注册会计师对Y公司2010217 年度的财务报表进行了审计，发现由于Y公司或有事项、承诺事项及重大事项涉及金额巨大，且Y公司连续五个会计年度均发生巨额亏损，导致Y公司本年末的净资产为负数，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，存在巨额逾期债务无法偿还。截至审计报告日，Y公司尚未采取包括资产重组在内的任何改善措施。这些迹象表明，贵公司已不具备持续经营能力，却还是按照持续经营的假设条件编制财务报表。A和B注册会计师应出具（）。A．否定意见的审计报告B．无保留意见的审计报告，并在意见段之后增加强调事项段C．按照特殊目的业务审计报告的规定办理D．保留意见或否定意见的审计报告，并在意见段之前的说明段中描述导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况答案：A13、从下列文字描述中，可以看出应当出具无法表示意见的审计报告的是（）。A．我们审计了后附的ABC公司财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。B．我们审计了后附的ABC公司的财务报表，包括2010年l2月31日的资产负债表和合并的资产负债表、2010年度的利润及利润分配表和合并的利润及利润分配表、现金流量表和合并的现金流量表以及财务报表附注和合并的财务报表附注。C．我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，我们按照中国注册会计师审计准则的规定执行了审计工作。D．我们接受委托，审计后附的ABC公司财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。答案：D17、如果被审计单位财务报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师应发表（）。A．否定意见B．保留意见C．无法表示意见D．带强调事项段的无保留意见答案：B18、注册会计师应当按照审计准则的规定，根据实施审计程序所获取的充分适当审计证据形成审计结论，确定审计意见，并按规定编写审计报告。以下相关说法中，你认为不正确的是（）。A．无保留意见、保留意见、否定意见审计报告的意见段是相同的B．因范围受限和拒绝调整重大错报而出具的保留意见审计报告的说明段是相同的C．带有强调事项段和不带强调事项段的审计报告的意见类型是相同的D．因范围受限而出具的保留意见与无法表示意见的引言段是不同的答案：D19、编写审计报告时，注册会计师应在审计报告的注册会计师责任段中说明（）等内容。A．按审计准则计划和实施审计工作，以合理确信财务报表是否不存在重大错报B．设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或者错误而导致的重大错报C．已审报表的名称，反映的日期和期间217 D．管理层的会计责任答案：A20、对于审计报告日后至财务报表报出日前发现的事实处理不正确的是（）。A．如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告B．如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告尚未提交给被审计单位，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告C．如果管理层拒绝修改财务报表，并且审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知被审计单位治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出D．如果管理层拒绝修改财务报表，且财务报表已被报出，注册会计师应当采取拒绝出具审计报告答案：D二、多选题1、下列情况中，注册会计师不能出具无保留意见的审计报告的有（）。A．被审计单位不允许审计人员对重要存货进行监盘B．财务报表未按企业会计准则编制C．审计人员独立性受到损害D．审计范围受到了严重限制答案：ABCD2、当注册会计师出具（）审计报告时，应当在意见段之前增加说明段，以说明所持意见的理由。A．保留意见B．否定意见C．无法表示意见D．无保留意见答案：ABC3、如被审计单位会计报表就整体而言是公允的，但因审计范围受到重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师不应发表（）。A.无保留意见B.保留意见C.否定意见D.无法表示意见答案：ACD4、在我国，注册会计师在对会计报表审计后出具的审计报告标题不应为（）。A.会计报表审计报告217 B.审计报告C.独立审计报告D.注册会计师审计报告答案：ACD5、注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期（）。A．与管理层签署已审计财务报表的日期相同B．晚于与管理层签署已审计财务报表的日期C．早于与管理层签署已审计财务报表的日期D．以上均可答案：AB6、下列文字摘自A注册会计师所签发的审计报告，不恰当的是（）。A．我们的审计是按照中国注册会计师法进行的。B．我们的责任是在实施审计工作的基础上对会计报表发表审计意见。C．经过审查，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司的财务状况经营成果和现金流量。D．我们接受委托对贵公司2010年度资产负债表、利润表和现金流量表进行了审计。答案：ACD7、下列情况下，注册会计师应当发表保留意见或无法表示意见的有（）。A．因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对财务报表产生重大影响的错误和舞弊，获得充分、适当的审计证据。B．因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对财务报表产生重大影响的违反或可能违反法规的行为，获得充分、适当的审计证据。C．注册会计师无法确定已发现的错误和舞弊对财务报表的影响程度。D．被审计单位管理层拒绝就财务报表具有重大影响的事项提供必要的书面证明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认。答案：ABCD8、以下关于审计报告的叙述中，正确的是（）。A．审计报告的收件人是指被审计单位管理层B．审计报告的日期一般是指完成审计工作的日期C．审计报告应该由两位注册会计师签名盖章，其中一位必须是主任会计师D．注册会计师如果出具非无保留意见的审计报告，应在意见段之前增加说明段。答案：BD9、同时符合下列（）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。217 A．财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。B．注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则要求计划和实施审计工作，在审计工作中未受到限制。C．财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量。D．注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。答案：AD10、标准审计报告包含的要素有（）。A．审计报告要素齐全B．属于无保留意见C．不附加说明段D．不附加强调事项段或任何修饰性用语答案：ABCD11、审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容（）。A．指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称B．提及财务报表附注C．指明财务报表公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量D．指明财务报表的日期和涵盖的期间答案：ABD12、注册会计师在确定审计报告日期时，以下属于确认审计报告日条件的是（）。A．应当实施的审计程序已经完成B．应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经做出调整或拒绝做出调整C．管理层已经正式签署财务报表D．应当提请被审计单位调整的事项已经提出，但被审计单位还未进行调整答案：ABC13、如果被审计单位管理层拒绝就对财务报表有重大影响的某类事项提供必要的书面声明，或拒绝就重要的口头声明予以书面确认，注册会计师应将其视为审计范围受到重要限制并出具（）审计报告。A．带强调段的无保留意见B．保留意见C．无法表示意见D．否定意见答案：BC14、注册会计师在对ABC公司2010年度财务报表出具审计报告时，在注册会计师的责任段与意见段之间增加了对某个重要事项的说明，一般来说该审计报告的意见类型可能是（）。A．否定意见217 B．保留意见C．无法表示意见D．带强调事项段的无保留意见答案：AB15、下列属于注册会计师对财务报表审计时所出具的审计报告中注册会计师责任段所描述的内容是（）。A．“我们相信，我们获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础”B．“审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据”C．“我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见”D．“审计工作还包括评价治理层选用会计政策的恰当性和做出会计估计的合理性，以及评价财务报表的总体列报”答案：ABC16、在审计报告中，下列属于管理层对财务报表的责任段的内容有（）。A．已获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础B．在实施审计工作的基础上对财务报表发表审计意见C．设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报D．选择和运用恰当的会计政策答案：CD17.下列说法中不正确的有（）。A．审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告包括无保留意见和带强调事项段的无保留意见审计报告；非标准审计报告就是非无保留意见的审计报告，包括保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告B．在进行风险评估时，注册会计师考虑了与财务报表编制相关的内部控制，但目的并非是对内部控制的有效性发表意见C．审计报告应当由两名具备相关业务资格的注册会计师签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。其中一位必须是主任会计师，另一位是负责该项目的注册会计师D．审计报告的日期不应晚于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期答案：ACD18、同时符合下列（）条件时，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告。A．注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制B．财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有方面公允反映了被审计单位期末的财务状况、经营成果和现金流量C．注册会计师已经按照中国注册会计师独立审计准则的要求计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制217 D．财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量答案：AD19、以下属于注册会计师应当出具带强调事项段的审计报告的情形有（）。A．存在与异常诉讼或监管行动的未来结果相关的不确定性B．提前应用对财务报表有广泛影响的一项新会计准则（在允许的情况下）C．已经或者持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难D．如果被审计单位为特定目的编制的财务报表是根据通用目的框架编制的，且注册会计师对此种财务报表的审计报告只为特定财务报表使用者而准备答案：ABC20、对于财务报表报出后发现的事实，以下的处理正确的是（）。A．如果管理层修改了财务报表，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告B．如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有修改财务报表，注册会计师应当采取措施防止财务报表使用者继续信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知被审计单位治理层C．如果被审计单位进行了修改，注册会计是应当考虑出具新的报告，同时增加强调事项段D．如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，注册会计师没有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告答案：ABC三、判断题1、修正意见的审计报告就是非标准审计报告。答案：错2、注册会计师应当实施风险评估程序，以此作为评估财务报表层次重大错报风险的基础。答案：错3、注册会计师可以以书面形式和口头形式出具审计报告。答案：错4、标准无保留意见的审计报告意味着。注册会计师通过实施审计工作，认为被审计单位财务报表的编制符合合法性和公允性的要求，保证财务报表不存在重大错报。答案：错5、注册会计师考虑了与财务报表编制相关的内部控制，目的是对内部控制的有效性发表意见。答案：错217 1、审计报告应当由一名负责该项目的注册会计师和一名对审计项目负最终复核责任的合伙人签名盖章并经会计师事务所盖章方为有效。答案：错2、在发生重大不确定事项时，如果被审计单位已在会计报表附注中作了充分披露，注册会计师就应当出具保留意见审计报告。答案：错3、注册会计师在出具保留意见、否定意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由并在可能情况下指出会计财务报表审计的影响。答案：错4、注册会计师出具无法表示意见的审计报告是因为他不愿意对被审计单位会计报表的公允性和合法性发表意见。答案：错10、在出具保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告时，注册会计师应明确说明其理由，并在可能情况下指出其对会计报表反映的影响程度。答案：对11、当审计范围受到限制时，注册会计师应出具无法表示意见的审计报告。答案：错12、注册会计师出具无法表示意见的审计报告时，其引言段和注册会计师责任段与无保留意见相同，但在意见段之前应增加说明段，表示导致无法对财务报表发表意见的事项。答案：错13、审计报告中的强调事项段是指提醒财务报表使用者关注，且直接影响已发表审计意见的事项。答案：错14、其他事项段是指审计报告中提及已在财务报表适当列表和披露事项的段落。答案：错15、审计报告的日期是指编写完审计报告的日期答案：错16、资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行任何相关信息的披露，注册会计师应出具带强调事项的无保留意见审计报告。答案：错13、如果管理层拒绝就管理方和关联方交易签署必要的声明，注册会计师应根据该事项对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告。答案：错14、标准无保留审计意见的意见段是“我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20**年的财务状况、经营成果和现金流量。217 答案：错13、审计报告说明段通常加在审计意见段之后。答案：错20、审计报告的内容应包括附件，即已审财务报表。答案：错四、名词解释1、审计报告参考答案：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。1、广泛性参考答案：广泛性是描述错报的一个术语，用于说明发现的错报对财务报表产生的影响；或者说明因无法获取充分、适当的审计证据而未能发现的错报可能对财务报表产生的影响。2、公布目的的审计报告参考答案：公布目的的审计报告是对外公布的，旨在向被审计单位的股东、债权人、潜在的投资者、政府部门、专业分析机构等众多的非特定利益相关者提供审计信息，以降低其决策所用信息的风险。3、非公布目的的审计报告参考答案：非公布目的的审计报告是指不对外公布，只用于被审计单位内部经营管理、兼并收购、向特定投资者或债权人融通资金等特定目的的审计报告。4、标准审计报告参考答案：标准审计报告是指措辞和格式比较规范和统一，注册会计师出具的审计报告不做审计意见的任何修正且不附加说明段、强调事项段、其他事项段或任何修饰性用语的报告。5、无法表示意见参考答案：无法表示意见是注册会计师在审计过程中因未搜集到足够的审计证据，而无法对财务报表发表确切审计意见的审计报告。6、强调事项段参考答案：强调事项段，是指审计报告中提及已在财务报表适当列报和披露事项的段落。7、其他事项段参考答案：其他事项段，是指审计报告中提及未在财务报表中列报或披露事项的段落。五、简答题1、什么是审计报告？审计报告有那几种分类？参考答案：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。217 审计报告的种类有以下几种分法：（1）按审计报告的使用目的分类，审计报告可以分成公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告。（2）按审计报告表述的详简程度分类，可以把审计报告分为简式审计报告和详式审计报告。简式审计报告，又称短式审计报告。（3）按审计意见类型分类，审计报告可以分成标准审计报告和非标准审计报告。2、存在哪些情形时。注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段？参考答案：存在下列情形之一时，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段：（1）存在与异常诉讼或监管行动的未来结果相关的不确定性；（2）提前应用对财务报表有广泛影响的一项新会计准则（在允许的情况下）；（3）已经或者持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。3、审计报告由哪几个部分组成？参考答案：（1）标题。根据《中国注册会计师审计准则第1501号——对财务报表形成审计意见和出具审计报告》规定，审计报告的标题应当统一规范为“审计报告”。（2）收件人。审计报告的收件人是指注册会计师按照业务约定书的要求致送审计报告的对象，一般是指审计业务的委托人，审计报告应当载明收件人的全称。（3）引言段。审计报告的引言段应当说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并包括下列内容：（1）指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称；（2）提及财务报表附注，包括重要会计政策的说明和其他解释性信息；（3）指明财务报表的日期和涵盖的期间。（4）管理层对财务报表的责任段。在审计报告中应包括以“管理层对财务报表的责任”为标题的段落，指明管理层的责任，有利于区分管理层和注册会计师的责任，降低财务报表使用者误解注册会计师责任的可能性。（5）注册会计师的责任段。（6）意见段。财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见。（7）注册会计师的签名和盖章。审计报告应当由注册会计师签名并盖章。注册会计师在审计报告上签名并盖章，有利于明确法律责任。4、存在哪些情形时，注册会计师需要在审计报告中增加强调事项段？参考答案：其他事项段的内容明确反映了未被要求在财务报表中列报或披露的其他事项。其他事项段不包括注册会计师被法律、法规或其他职业准则所禁止提供的信息，需要增加其他事项段的情形主要有：（1）与财务报表使用者理解审计相关的情形。（2）与财务报表使用者理解注册会计师的责任或审计报告相关的情形。（3）对多套财务报表出具报告的情形。（4）限制审计报告分发和使用的情形。4、审计报告的特征可以从哪几个方面来理解？217 参考答案：审计报告的特征，可以从以下几个方面加以理解：（1）注册会计师应当按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定执行审计工作。（2）注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。（3）注册会计师通过对财务报表发表审计意见来表明审计业务约定书约定责任的履行情况。（4）注册会计师应当以书面形式出具审计报告。4、什么是广泛性？根据注册会计师的判断，哪些情形会对财务报表产生广泛影响？参考答案：广泛性是描述错报的一个术语，用于说明发现的错报对财务报表产生的影响；或者说明因无法获取充分、适当的审计证据而未能发现的错报可能对财务报表产生的影响。根据注册会计师的判断，对财务报表产生广泛影响的情形是：（1）不只对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（2）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要部分；（3）与披露相关，而该披露对财务报表使用者理解财务报表至关重要。六、案例分析题1、注册会计师在对以下被审计单位的2010年度财务报表进行审计时，遇到以下若干情况：（1）A公司在被审计期间的一笔500万元的重大销售在审计报告日以后财务报表公布日之前被退回，注册会计师提请被审计单位修订财务报表，被审计单位予以拒绝。（2）注册会计师在进驻被审计单位B公司后，在计划阶段将重要性水平定为80万元，在完成阶段确定的重要性水平为100万元，注册会计师在审计过程中发现B公司在国外一家联营企业内据称有180万元的投资，当年取得投资收益60万元，已列入2010年投资收益当中，但注册会计师并未取得联营企业经审计的财务报表及函证回函。此外，由于B公司拒绝提供与该项投资有关的协议、合同及会议记录，注册会计师也未能查明此项投资和投资收益的真实。要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。参考答案：注册会计师应出具保留意见或否定意见。被审计单位的销售在审计报告日以后至财务报表公布日之前被退回，属于能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的重大期后事项，注册会计师应提请被审计单位调整财务报表，被审计单位拒绝调整，则视为审计差异，发表保留意见或否定意见。（2）应发表保留意见，所述情况属于审计范围受限，但不至于出具无法表示意见的审计报告。2、甲注册会计师作为会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2010年度财务报表时分别遇到以下情况：（1）A公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2010年12月31日，A公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，A公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。注册会计师确定的重要性水平为30万元，被审计单位未审计的利润总额为120万元。217 （2）2010年10月，B公司被控侵犯同行业另一企业的专利权，对方要求收取B公司专利权费和罚款，截止到2010年12月31日尚未解决，经律师估计，B公司很可能支付对方100万元的专利权费和罚款，但B公司并未对此进行处理。2011年3月5日，经法院裁决，B公司应向对方赔偿100万元，B公司同意并于3月8日支付完毕，但B公司拒绝就此调整其2010年度财务报表（其中注册会计师确定的财务报表层次的重要性水平为80万元）。要求：假定上述情况对各被审计单位2010年度财务报表的影响都是重要的。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述3种情况，判断甲注册会计师应对2010年度财务报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。参考答案：保留意见的审计报告。由于对该项长期股权投资转让，尚未办理产权过户手续，交易尚未完成，K公司即使已经支付了价款，但也有随时中止交易的可能，因此A公司应计提50万元的减值准备。该金额大于财务报表层次的重要性水平，但影响不是很严重，所以注册会计师应出具保留意见的审计报告。应发表保留意见。所述事项已经了结，但该事项属于2010年资产负债表日后调整事项，应调整2010年度财务报表，且事项涉及金额超过财务报表层次重要性水平，但不至于发表否定意见的审计意见。3、2011年1月，甲会计师事务所接受A公司委托审计其2010年度财务报表，注册会计师在审计过程中发现A公司有十万元的其他应收款项没有收到函证回函，而其他应收款账户总额为500万元。同时由于A公司没有相应的原始凭证，注册会计师无法实施替代程序，注册会计师确定的报表层次的重要性水平是160万元。（1）存在上述情况时，注册会计师应当考虑出具什么类型的审计报告，为什么？（2）注册会计师在完成审计工作，后草拟的一份审计报告，根据编写财务报表审计报告的要求，指出不恰当之处。审计报告我们审计了后附的A公司财务报表，包括2010年12月31日的资产负债表，2010年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表，以及财务报表附注。．．．．．．．．．．．．三、审计意见我们认为，除了个别事项产生的影响外，A公司的财务报表已经按照中国企业会计准则的规定编制，在所有重大公允反映了A公司2010年度的财务状况、经营成果和现金流量。中国注册会计师：×××（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××（签名并盖章）中国××市二○一一年×月×日参考答案：（1）注册会计师应当出具标准无保留意见的审计报告。无法实施审计程序的其他应收款金额远远小于财务报表层次的重要性水平。（2）①遗漏了收件人，应补充为：A公司全体股东或者或A公司董事会。②217 审计意见段中，由于是标准无保留意见的审计报告，应删去“除了个别事项产生的影响外”。③审计意见段中，A公司财务报表是按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，故应为：“A公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制”。④审计意见段中，应表示A公司在所有重大方面公允反映了2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。故应为：“在所有重大方面公允反映了A公司2010年12月31日的财务状况以及2010年度的经营成果和现金流量。”4、长江会计师事务所在2011年审计过程中发现以下情况：（1）A公司于2009年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2010年11月向法院提起诉讼，要求A公司承担连带清偿责任。2010年12月31日，A公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，A公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院未对该项诉讼做出判决。（2）B公司于2010年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任、不了解以前年度情况为由，拒绝签署2010年度已审财务报表和提供管理层声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2010年度已审计财务报表和提供的管理层声明书。要求：请根据上述情况，假定所有事项均为重大，不考虑其他因素，请说明注册会计师应出具何种审计意见，并简要说明理由。参考答案：（1）标准无保留意见或带强调事项段的无保留意见的审计报告。①出具标准无保留意见审计报告的理由是，该未决诉讼已经进行适当的会计处理，且已适当披露，基本上确定该事项带来的损失，无需增加强调事项段另外说明。②出具带强调事项段的无保留意见的审计报告的理由是，该诉讼可能给B公司带来巨大损失，属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。应出具无法表示意见的审计报告。由于B公司管理层对已审计财务报表拒绝签字确认，也未能提供管理层声明书，注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制，发表无法表示意见的审计报告。217'