答案《审计学》习题.doc 40页

'《审计学》习题班级：_______________学号：_______________姓名：_______________郑州大学西亚斯国际学院商学院2010年9月份40 《审计学》习题第一章审计职业及职业环境一、单项选择题1、中华人民共和国审计署设立在（D）的领导下。A、财政部B、国家经委C、全国人民代表大会D、国务院2、下列监督形式中（C）不属于专业性监督形式。A、银行监督B、税务监督C、审计监督D、会计监督3、能够对我国注册会计师管理的机构是（D）。A、国家审计署B、国家审计署的特派机构C、事务所所在地区的审计局D、中国注册会计师协会4、国家审计机关在审计过程中，不享有的权限是（D）。A、监督检查权B、行政处分权C、纠正违法规定权D、刑事处罚权5、在审计过程中，无权对被审计单位的违法、违规行为依据法律作出处理、处罚决定的审计是（B）。A、政府审计B、注册会计师审计C、部门内部审计D、单位内部审计6、在从事审计业务时，只能进行有偿服务的审计是（B）。A、政府审计B、注册会计师审计C、部门内部审计D、单位内部审计二、多项选择题1、我国已形成了（ABC）三位一体的审计监督体系。A、政府审计B、内部审计C、注册会计师审计D、委托审计2、按审计的目的和内容划分，可分为三种审计类型（ABC）。A、财务报表审计B、经济效益审计C、财经法纪审计D、注册会计师审计3、我国注册会计师允许设立（BC）会计师事务所。A、独资B、有限责任C、合伙D、职业公司4、会计师事务所的业务范围有（ABCD）。A、鉴证服务B、会计服务C、税务服务D、管理咨询服务5、中国注册会计协会的宗旨是（ABCD）。A、服务B、监督C、管理D、协调三、判断题1、注册会计师审计虽然有经济监督职能，但与政府审计和内部审计相比，无论是在监督地地位，还是在监督形式上都有较大的区别（∨）。2、民间审计就是注册会计师审计，是职业注册会计师受委托对企业事业单位进行的公证性审计（∨）。3、我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所及个人独资会计师事务所（×）。40 《审计学》习题4、目前国际上具有代表性的审计模式是英国模式和美国模式（∨）。5、从审计独立性的角度分析问题，政府审计和内部审计的独立性中是对被审计单位而言，是一种单向独立（×）。四、简答题1、请简述审计组织之间的关系？参考答案：（1）注册会计审计与政府审计的关系：二者即相同之处又有一定区别，但注册会计师审计与政府审计均属于外部审计，都具有较强的独立性。主要区别表现在以下几方面：①两者的审计目标不同②两者的审计依据不同③两者的资金来源不同④两者的取证权限不同⑤两者处理审计所发现的问题的方式不同（2）注册会计师审计与内部审计的关系①两者的审计目标不同②两者的独立性程度不同③两者的审计依据不同④两者审计对象确立方式不同⑤两者审计时间不同2、在一次审计专题研讨会上，一个会计师事务的所长兼主任会计师递给你一张名片，名片的背面印着该事务所和业务范围如下：报表审计、代理记账、税务代理、管理咨询、投资咨询、资产评估、验资。请解释该所长名片上的各项业务的含义，说明会计师事务所的业务范围包括哪些？参考答案：根据《中国注册会计师法》规定，中国注册会计师可以提供以下服务：鉴证服务、会计服务、税务服务、管理咨询服务和其他各种服务。该所长名片上的几项服务，均属于注册会计师的服务范围，其报表审计，是注册会计师对企业的会计报表提供的鉴证业务，代理记账是属于会计服务，税务代理是属于税务服务，投资咨询、资产评估及验资属于其他服务内容。第二章业务承接和审计程序一、单项选择题1、当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为（D）。A、无保留意见报告B、保留意见审计报告C、非标准审计报告D、标准审计报告2、审计报告的收件人是指（C）。A、被审计单位B、委托单位C、审计业务委托人D、税务机关3、某注册会计师在审计报告中，如果使用了“除……的影响外”的术语时，这种报告是（B）.A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、无法表示意见4、某注册会计师在审计报告中，如果使用了“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等专业术语时，这种报告是（C）。A、无保留意见B、保留意见40 《审计学》习题C、否定意见D、无法表示意见5、某注册会计师在审计报告中，如果使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等专业术语时，这种报告是（D）。A、无保留意见B、保留意见C、否定意见D、无法表示意见6、当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师以（A）作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。A、我们认为B、我们保证C、我们相信D、我们决定7、审计意见形成的基础是（A）。A、审计证据B、审计程序C、审计准则D、审计人员8、下列可用于保留意见审计报告的专业术语是（C）A、由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛B、我们认为，上述财务报表…….C、除的影响外D、由于上述问题造成重大影响9、注册会计师A与BGF2009年2月8日进行甲公司审计其2008年的财务报表。3月10日注册会计师与甲公司进行沟通，3月15日甲公司正式签署2008年财务报表，3月20日对外公布其财务报表，你认为审计报表日是（C）。A、2009年2月8日B、2009年3月10日C、2009年3月15日D、2009年3月20日10、下列属于审计报表日前获取的其他信息中发现重大不一致时，如需要修己审计的财务报表而被审计单位不同意修改时，注册会计师应采取的措施是（B）。A、向治理层再次书面说明注册会计师对其他信息的关注B、发表保留意见或否定意见的审计报告C、征询法律意见D、不采取任何措施二、多项选择题1、审计报告应当包括的基本内容有（ABCD）。A、标题B、收件人C、引言段D、意见段2、下列信息中通常认为属于财务信息的有（ACD）。A、财务数据摘要B、董事或高级管理人员名单C、计划的资本性支出D、列示的季度数据3、当注册会计师出具（ACD）审计报告时，应当在意见段之前加说明段，以说明所持意见的理由。A、保留意见B、无保留意见C、否定意见D、无法表示意见4、下列文字摘自某注册会计师所签发的审计报告，不恰当的有（ABC）。A、我们的审计是按照中国注册会计师法进行的B、我们接受委托对贵公司2008年度资产负债表、利润表及现金流量表进行了审计C、经过审计，我们认为贵公司财务报表正确地反映了贵公司财务状况和经营成果D、我们的责任是在实施审计工作的基础上对财务报表发审计意见40 《审计学》习题三、判断题1、对被审计单位持续经营的假设存有疑虑，但该假设整体上还是合理的，提请被审计单位进行披露，其拒绝披露，应出具保留意见的审计报告（∨）。2、对于连续审计，会计师事务所要考虑是否需要根据具体情况修改审计业务约定书的条款，以及是否需要提醒客户注意现有的审计业务条款（∨）。3、风险导向审计注重从企业宏观层面了解财务报表存在的重大错报风险，因此可以说现代财务报表审计是从了解被审计单位情况开始的（∨）。4、对一个制造企业进行审计，存货在整个资产中占比重较大，而被审计单位拒绝监盘，无法证实这部分存货是否真实存在，对企业财务状况和经营成果的影响巨大，应发表否定意见的审计报告（×）。5、注册会计师出具的审计报告是根据注册会计师法的要求，在实施审计工作的基础上对被审计单位年度财务报表发表意见的书面文件（×）。四、简答题1、在签订审计业务约定书之前，会计师事务所应了解被审计单位哪些方面基本情况？请列举会计师事务所了解被审计单位的必要性。答：（1）业务性质、经营规模和组织结构（2）经营情况及经营风险（3）经前年度接受审计情况（4）财务会计机构及工作组织（5）其他与签订约定书相关的事项根据《注册会计师审计准则》规定，会计师事务所在执行审计业务前，必须与被审计单位鉴定审计业务约定书，通过了解被审计单位的基本情况，以使注册会计师做到心中有数，谨慎签约，并且能够足以识别和评估财务报表重大错报风险，能够据此设计和实施进一步审计程序，避免出现审计风险。2、为什么注册会计师在调查一个潜在客户时，了解客户治理层和管理层的诚实守信情况是一个重要方面？答：诚信是一个道德范畴，如果企业没有诚信，就失去了起码的道德约束，这样就会给注册会计师带来执业风险。注册会计师通过了解客户诚信，如果客户高层管理人员和企业本身在同行中的声誉良好，才能与其签约，否则，宁可放弃这一客户。3、审计报告有哪几种类型？请叙述各种类型审计报告的适用情况？答：审计报告可以分为：标准无保留意见审计报告和非标准审计报告两种。标准无保留审计报告：是指审计报告中不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。如果认为财务报表符合下列所有条件，注册会计师应当出具无保留意见的审计报告：（1）财务报表已经按照适用的会计准则和相关会计制度编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；（2）注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划实施审计工作，在审计过程中未受到限制。当存在下列情形之一时，如果认为对财务报表的影响是重大的或可能是重大的，注册会计师应当出具非标准无保留意见的审计报告，并在意见段之后加强调事项段加以说明。（1）注册会计师与管理层在被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露方面存在分歧；（2）审计范围受到限制当存在下列情况之一时，注册会计师应当出具保留意见的审计报告：40 《审计学》习题（1）会计政策的选用、会计估计的做出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度规定，虽影响重大，但不至于出具否定意见的审计报告；（2）因审计范围受到限制，不能获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不至于出具无法表示意见的审计报告。如果认为财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度编制，未能在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，注册会计师应当出具否定意见的审计报告。如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表意见，注册会计师应当出具无法表示意见的审计报告。4、如果你是事务所的主任会计师，对下述潜在的客户，请你做出是否接受客户的决策：（1）某潜在客户的总经理是你舅舅；根据审计人员独立性要求，该客户与总经理是事务所主任会计师的亲戚，最好采取回避政策，由他人去执行该客户的审计，或者放弃这一客户。（2）某潜在客户属于房地产行业，你所人员只有一名新招聘的会计师在该行业工作过3年；注册会计师在承接审计业务时，要注意自身的状况和能力，如果事务所没有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人，不要承接该客户的委托。（3）对于房地产行业的客户，在需要时，你所可以找到有关专家提供帮助；根据《注册会计师审计准则》第1421号利用专家的工作规定，会计师事务所可以聘请专家提供帮助，该客户可以承接。（4）对于金融业潜在客户的审计，需要项目质量控制复核，但你所缺乏符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；该客户不能承接，会计师事务所如果没有该项目审计的相关质量控制，容易出现审计风险。（5）某潜在客户要求两个星期内出具审计报告，但你所未来两个星期内的业务已经排满，不过该客户提出可以支付双倍的审计费。中国注册师审计道德规范规定，会计师事务所不可以采取或有收费方式收取服务费，如果会计师事务所的业务已经安排不开，最好不要承接该客户。第三章职业道德和法律责任一、单项选择题1、注册会计师应当遵守职业道德其主要理由是（A）。A、注册会计师提供的服务需要社会公众的信赖B、注册会计师法的要求C、降低注册会计师被诉讼的风险D、避免不讲道德的人员从事注册会计师审计工作2、注册会计师确定审计收费时，下列违反了职业道德守则的是（B）。A、审计费用根据考虑从事该业务可能耗用的时间等因素B、审计费用根据注册会计师关于客户财务报表的报告能否获得银行贷款的批准来确定C、审计费用是根据所提供服务的性质和注册会计师的专业能力等因素来确定D、审计费用是根据支付给以前的注册会计师的费用来确定3、注册会计师扣留客户记录，以此来强迫客户多支付审计费用，是一种（C）。A、《中国注册会计师协会会员中职业道德守则》中没有说明的行为B、可以接受的行为C、《中国注册会计师协会会员中职业道德守则》禁止的行为D、违反审计准则的行为40 《审计学》习题4、在下列情况下，会员披露客户信息违反了保密原则的是（A）。A、为后任注册会计师提供审计准则要求的沟通内容，沟通前未征得客户的同意B、为法律诉讼出示文件或提供证据C、在事务所的手册中列示为客户的某项目做咨询成功的案例和相关业绩数据，且已取得客户的授权D、接受注册会计师协会或监管机构的质量检查提供为客户的审计工作底稿二、多项选择题1、会员在下列情况中披露客户的涉密信息，可能不构成违反保密原则的有（BD）。A、对其预期的客户的信息进行披露B、向有关监管机构报告发现的违法行为C、在终止客户关系两年之后披露相关信息D、在法律诉讼程序中为维护自身的职业利益而披露客户的信息2、在接受某一新客户或在承接某一客户业务前，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时可能采取以下防范措施（ABCD）。A、对客户进行了解B、获取客户对改进公司治理或内部控制的承诺C、利用专家的工作D、就执行业务的时间要求与客户达成一致3、当可能造成与客户利益冲突时，注册会计师可能（ABCD）。A、告知客户B、向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引C、由未参与客户业务的高级职员定期复核防范措施的运用情况D、解除一个或多个存在冲突的业务合约4、在提供专业服务时，会员应当保持应有的关注，下列行为符合应有关注的原则有（ABD）。A、在审计过程中，保持职业怀疑态度B、对助理人员进行适当的培训和督导C、要求执行业务人员鉴定职业道德的承诺书D、采取措施让雇佣单位了解专业服务的固有局限性5、下列情况中，可能存在对会员遵循客观性的职业道德产生影响的有（ABCD）。A、会员可能被施加压力B、接受礼品或款待C、持有雇佣单位股票D、与鉴证客户的高管层的人员存在利益关系三、判断题1、如果会计师事务所的商业利益或活动可能与客户存在利益冲突，注册会计师不能接受该业务（×）。2、如果注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务时，注册会计师在承接该业务后应当告知客户这一情况（×）。3、如果应邀请或考虑以投标的方式接替其他注册会计师提供专业服务，注册会计师应当在投标书中明确表明承接业务前与前任注册会计师沟通的要求（×）。4、注册会计师在执行业务时必须保持形式上的独立和实质上的独立（×）.5、保密原则要求会员应当对因职业关系和商业关系而荻悉的信息予以保密，这些信息包括客户所有信息而非仅指商业秘密（×）。40 《审计学》习题四、简答题A公司2008年财务报表正在X会计师事务所进行审计，2009年3月12日，A公司准备要求X会计师事务所中止该审计工作，将该业务委托给Y会计师事务所。考虑到A公司财务报表中存在舞弊特别风险，出于对职业道德和对同行负责的目的，X会计师事务所将该事项告知了Y会计师事务所的注册会计师。Y会计师事务所拟采取措施应对该重大错报风险，承接了A公司2008年度财务报表的审计业务。在审计过程中，Y会计师事务所的注册会计师发现，A公司销售给B公司的F半成品价格远远高于销售给其他客户的价格，由于A公司是国内独家生产该半成品听企业，B公司也无法从市场上获取市场价格。而B公司的2008年的财务报表正是由Y会计师事务所审计，Y会计师事务所注册会计师经过测算，如果以销售F半成品其他客户的平均价格计算，B公司每年将增加的利润为3000万元，而B公司2008年末审计财务报表的利润7000万元。考虑到事情重大，Y会计师事务所委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作，同时按照保密原则，向项目组成员提供有关安全和保密问题的明确指引，要求会计师事务所获取知该信息的人员签订保密协议。要求：请指出X和Y会计师事务所在承接业务和审计过程中存在哪些问题？参考答案：（1）会计师事务所未经得A公司同意的情况下主动与Y事务所的注册会计师联系，违背了保密的原则。Y会计师事务所在接替业务前应交拟承担的工作告知X会计师事务所的注册会计师，以使其提供适当执行该项工作所需要的相关信息。X事务所的注册会计师在征得客户同意情况下确定是否与Y事务所的注册会计师讨论有关客户事项。（2）会计师事务所在接替业务前没有对相关行业和A公司的业务进行了解，以致在接替业务前没有发现A公司和B公司存在利益冲突。（3）如果注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务，注册会计师应当告知所有已知相关情况，并获取客户同意以在此情况利益冲突产生的威胁。Y会计师事务所在发现A公司和B公司存在利益冲突时，委派审计B公司的注册会计师项目经理协助A公司项目组的工作是不妥当的。（4）由于该利益冲突对职业道德基本原则的遵循产生的威胁，采取防范措施不能消除该威胁或将其降低至可接受水平，Y会计师事务所应当拒绝承接或解除一个或多个存在冲突的业务合约，Y会计师事务所应当停止为产生利益冲突的其中一方提供服务。第四章审计目标、审计证据与工作底稿一、单项选择题1、对于财务报表及其附注披露充分性的主要责任由（D）承担。A、被分派去负责该业务的合伙人或主任会计师B、对外勤工作负责的项目经理C、编制该报表及其附注的会计人员D、被审计单位的管理层2、下列表述中，为获取适当的审计证据所实施的审计程序与审计目标最相关的是（D）。A、从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货单，以确定销售的完整性B、实地检查甲公司固定资产，以确定固定资产的所有权C、对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘点记录相核对，以确定存货的计价的正确性D、复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银行存款余额的正确性3、注册会计师对企业财务报表审计并发表意见，旨在（D）。A、保证财务报表不存在重大错报B、提出管理建议书，改进被审计单位的内部控制40 《审计学》习题C、发现财务报表中的重大舞弊行为D、合理保证财务报表使用者确定已审财务报表的可靠程度4、下列（C）情况时，注册会计师应主要审查收入的截止目标。A、将未曾发生的销售登记入账B、将已发生的销售收入业务不登记入账C、将下年度收入列入营业收入D、将利息收入列入营业收入5、注册会计师对一台设备的历史成本进行审查，这主要是为了证实管理层的（D）认定。A、存在B、完整性C、准确性D、计价和分摊6、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款___A公司1000000，贷：主营业务收入1000000”通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实A公司实际欠款50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（C）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、权利和义务7、注册会计师在审查销售部门的销售合同时，发现与A公司有一笔50万元销售未入账，通过函证A公司，检查该笔销售记录，证实A公司实际已购货且欠50万元。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（B）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、计价与分摊8、、注册会计师在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款___A公司1000000，贷：主营业务收入1000000”通过函证A公司，检查该笔销售记录等，证实根本未发生该笔销售业务。那么，注册会计师首先认为管理层对营业收入账户的（A）认定存在问题。A、发生B、完整性C、准确性D、计价与分摊9、被审计单位将固定资产已作抵押，但未在财务报表附注中披露，则注册会计师认为主要是(A）认定存在问题。A、完整性B、分类和可理解性C、准确性和计价D、存在10、注册会计师在审计“应付账款”余额时，下列属于管理层明示性认定的是（A）。A、存在B、完整性C、权利和义务D、分类与可理解性11、下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是（A）。A、如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后60天内B、如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后60天内C、如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后30天内D、如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务终止日后30天内12、注册会计师对被审计单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（A）。A、会计师事务所B、被审计单位C、注册会计师D、委托单位二、多项选择题40 《审计学》习题1、甲公司2009年1月初发生的一笔业务收入记录到了2008年度财务报表，则其违反2008年财务报表的认定有（AC）。A、截止B、计价和分摊C、发生D、完整性2、在每次财务报表审计过程中都应实施的程序有（AD）。A、风险评估程序B、控制测试C、观察D、实质性程序3、注册会计师在审计被审计单位存货账户是否将他人寄售商品列入其中时，与此相关的管理层认定有（AC）。A、权利和义务B、完整性C、存在D、计价和分摊4、注册会计师对“固定资产”账户余额的认定审计时，应首先考虑验证的三项管理层认定包括（ABC）。A、存在B、计价和分摊C、权利和义务D、完整性5、注册会计师在审计时，应保持一定的职业怀疑态度是指（ACD）。A、不能假设管理层是诚信的B、不能完全相信获得的证据C、不能完全相信管理层所作的认定D、不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项三、判断题1、注册会计师在审计过程中发现该财务报表中存在一项舞弊，由于金额不大，注册会计师检查后记录在工作底稿中并结束了该项检查工作（×）。2、财务报表的公允性是指被审计单位财务报表是否真实地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和资金变动情况（×）。3、无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师均应针对所有重大的各类交易、账户金额、列报实施实质性程序，以获取充分、适当的审计证据（∨）。4、注册会计师在执行审计业务时，所决定实施的审计程序仅限于审计准则中规定的程序（×）。5、在财务报表审计业务中，注册会计师可根据职业判断不进行控制测试，而直接依靠实质性程序获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论（∨）。6、审计证据的充分性与适当性密切相关，审计证据的适当性会影响充分性（∨）。7、如果注册会计师从不同来源获取的审计证据或不同性质的审计证据不一致，出于谨慎性的考虑，注册会计师应选取对被审计单位不利的证据（×）。8、当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案（×）。9、审计工作底稿是指注册会计师在执行审计任务过程中形成的全部审计工作记录（×）。10、对于审计档案，会计师事务所应当从审计年度的资产负债表日起至少保存10年（×）。四、简答题1、注册会计师在对某客户财务报表审计过程中，收集到下列四组审计证据：（1）销售发票与购货发票；（2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自編的存货盘点表；（3）审计人员收回的应收账款函证与询问客户应收账款负责人的记录；（4）银行存款余额调节表与银行对账单40 《审计学》习题要求：请分别说明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？参考答案：（1）购货发票比销售发票可靠。困为购货发票是来自于被审计单位外部，销售发票是被审计单位自己填写的，所以购货发票更可靠。（2）审计助理人员监盘存货的记录比客户自编的存货盘点表可靠。这是因为注册会计师自行获得的证据，比由被审计单位提供的证据可靠。（3）审计人员收回的应收账款函证比询问客户应收账款负责人的记录可靠。函证回函是注册会计师从独立于被审计单位外部获得的，所以比直接从被审计单位人员得到的记录更可靠。（4）银行对账单比银行余额调节表可靠。这是因为银行对账单是从被审计单位外部得到，银行调节表是被审计单位自己编制的，所以银行对账单更可靠。2、ABC会计师事务所接受委托，承办某公司2008年度的财务报表审计业务。A和B注册会计师确定与交易类别、账户余额、列报与披露相关的实质程序。要求：针对下表列示的各项认定，请代A和B注册会计师列示出为实现各认定的审计目标应实施的最常用的实质性程序（请请答案直接填入相应的表格内）。认定最常用的实质性程序外购固定资产的权利和义务认定检查购货合同、购货发票、保险单、发运凭证、所有权证存货的存在认定从存货明细账、存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试存货明细账和存货盘点记录的正确性或进行存货监盘。销售业务的截止认定①从资产负债表日前后若干天的账簿记录追查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。②从资产负债表日前后若干天的发票存根追查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物是否已发货，并于同一会计期间确认收入。（或从资产负债表日前后若干天的发运凭证追查至发票与账簿记录，确定相关业务收入是否记入恰当的会计期间）。销售业务的准确性认定①将所选择的销售业务的合计数与应收账款和销售发票存根核对进行比较核对。②销售发票存根上所列示的单价，通常还要与经过批准的商品价目表进行比较核对，其金额小计、合计数也要进行验算与核对。③发票中列出的商品规格、数量和顾客代号等，应与发运凭证进行核对。④审核顾客订单和销售单中的同类数据。第五章审计计划、重要性和审计风险一、单项选择题B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险=重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断：1、下列重大错报风险相关的表述中，正确的是（C）。A、重大错报风险是因错误使用审计程序产生的B、重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性40 《审计学》习题C、重大错报风险独立于财务报表审计而存在D重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制2、在实施进一步审计程序后，如果B注册会计师认为某一项交易不存在重大错报，而实际上该项交易存在重大错报，这种风险是（C）。A、抽样风险B、非抽样风险C、检查风险D、重大错报风险3、在控制检查风险时，B注册会计师应当采取的有效措施是（D）。A、调高重要性水平B、测试内部控制的有效性C、进行穿行测试D、合理设计和有效实施进一步审计程序二、多项选择题1、具体审计计划应当包括的内容有（ABC）。A、为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围B、针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围C、根据中国注册会计师审计准则规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序D、对复杂的问题是否利用专家的工作2、下列属于制定总体审计策略时应当考虑的内容有（ABCD）。A、审计范围B、报告目标、时间安排及所需沟通C、审计方向D、资源调配计划3、审计业务约定书的内容包括（BCD）。A、审计应执行的程序B、审计的固有限制C、审计收费D、管理层应协助的工作4、关于重要性的定义，下列说法不正确的有（AC）。A、重要性概念中的错报，即指财务报表金额的错报B、重要性的判断离不开特定环境C、财务报表层次的重要性水平就是实质性程序的可容忍误差D、重要性概念须从财务报表使用者的角度考虑5、根据审计准则的相关规定，会计师事务所在审计业务约定书中承诺的对被审计单位的主要义务有（BC）。A、高效优质地为被审计单位服务B、按照约定时间完成审计业务，出具审计报告C、对在执业过程中知悉的商业秘密保密D、确保审计收费的合理性三、判断题1、在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的40 《审计学》习题基础上，确定一个可接受的重要性水平，即首先为财务报表层次确定重要性水平，以发现在金额上重大的错报（∨）。2、在初步计划审计工作时，注册会计师就应当确定在被审计单位财务报表中可能存在重大错报风险的重大账户及其相关认定（∨）。3、审计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为签字注册会计师与被审计单位之间在法律上生效的契约（×）。4、注册会计师可以改变重大错报风险的估计水平，但无法改变重大错报风险的实际水平（∨）。5、注册会计讲师对审计重要性水平估计的越高，所需收集的审计证据的数量就越少（∨）。四、简答题1、A集团公司是一家大型钢铁企业，S会计师事务所接受委托审计其2008年度的财务报表。注册会计师正在对A集团公司及其环境进行了解。资料：B公司是A集团公司的一个子公司，准备通过发展中小城市的新客户和放宽授信额度争取销售收入比上一年度增长25%。由于没有严格执行对新客户的信用记录调查和筛选，放宽授信度都增加坏账风险，因此B公司管理层实施了相应的控制措施。这些措施包括：财务部每月编制账龄分析报告；对超过一年未收回的账款由销售人员与客户签订还款协议，其条款须经过区域销售经理和销售总监批准；销售部每月编制逾期应收账款还款协议签订及执行情况报告，经销售总监审阅并决定是否降低授信额度或暂停供货；财务部经理根据该报告并结合账龄分析报告，对有可能难以收回的应收账款计提坏账准备。要求：针对资料分析会导致财务报表的哪个账户何种认定出现重大错报风险？注册会计师应针对其内部控制采取何种应对措施？参考答案：上述经营目标可能导致应收账款的计价和分摊出现重大错报风险。注册会计师的审计措施包括：与销售总监讨论执行的坏账风险评估程序；与财务经理讨论坏账准备计提；审阅账龄分析报告和还款协议签订及执行报告；抽查还款协议和货款收回情况。第六章内部控制测试和风险评估一、单项选择题1、现代审计与（C）存在着密切联系。A、内部审计B、内容稽核C、内部控制D、内部管理2、经济业务发生后，应及时入账，尤其是现金、银行存款等业务更应如此，并做到日清月结，防止现金挪用应属于（C）。A、会计记账控制B、实物保管控制C、财产安全控制D、职务分离控制3、在进行风险评估的过程中，注册会计师应当运用职业判断，确定识别的风险需要特别考虑的重大风险是（D）。A、固有风险B、检查风险C、控制风险D、特别风险4、在针对（A）认定设计审计程序时，注册会计师应当选择有证据表明应包含的财务报表金额中的项目，并调查这些项目是否确实包括在内。A、完整性B、合理性C、全面性D、真实性5、在形成审计意见时，注册会计师应当确定是否已经获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至（D）水平。A、最高的B、最低的40 《审计学》习题C、适当的D、可接受的二、多项选择题1、内部控制五要素的框架主要包括（ABCD）。A、控制环境B、被审计单位的风险评估过程C、控制活动D、与财务报告相关的信息系统2、与授权有关的控制活动，包括（AB）授权。A、一般B、特别C、全面D、局部3、用以记录调查了解到的内部控制情况的常用方法主要有（ABD）。A、文字说明法B、流程图法C、逻辑分析法D、调查表法4、在识别评估重大错报风险时，注册会计师需要考虑做到以下几点（ABCD）。A、在了解被审计单位及其环境蝗整个过程中都要进行风险识别，并考虑各类交易、账户余额、列报与披露等各个方面B、将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系C、考虑识别的风险是否重大D、考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性5、管理建议书的基本内容包括（ABCD）。A、标题B、收件人C、财务报表审计的目的及管理建议书的性质D、内部控制重大缺陷及其影响和改进建议三、判断题1、管理建议书中反映的内部控制缺陷，可按其对财务报表的重要程度排列（×）。2、一般来说，只有当信赖内部控制而减少的实质性测试工作量大于控制测试的工作量时，以及通过实质性程序本身获得的认定层次的审计证据不足以保证的充分性和适当性时，注册会计师才对内部控制实施测试（∨）。3、一般授权是指管理层制定的要求组织内部遵循的普遍适用于某类交易或活动的权力（×）。4、职责分离，主要包括被审计单位如何将交易授权、交易记录以及资产保管等职责分配给不同的员工，以防范同一员式在履行多项职责时可能发生的错误或舞弊（∨）。5、流程图法和调查表法都是反映制度的总体概况，是提醒注册会计师各种应当存在的控制点的清单（×）。四、简答题1、你认为应该如何给内部控制下的定义？内部控制应该包括哪些要素？这些要素之间的关系如何？1、内部控制五要素中的“监督”要素是指什么？2、为什么内部控制会具有局限性？3、用以记录调查了解内部控制情况的常用方法主要有哪些？4、什么是管理建议书？承担审计业务的注册会计师是否必须出具书面管理建议书？参考答案：1、你认为应该如何给内部控制下的定义？内部控制应该包括哪些要？这些要素之间的关系如何？40 《审计学》习题答：根据最新审计准则的表述，内部控制的定义可概括为：被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营活动的效率性和效果性、法律法规得到遵守，而由治理层、管理层和相关人员设计并执行的各项政策和程序。其实质是针对既定的控制目标，与特定的控制环境相联系，是各个部门及人员之间处理某一项业务的相互联系相互制约的管理体系。内部控制的要素有五项：①控制环境②风险评估③信息与沟通④控制活动⑤对控制的监督要素之间的关系：控制环境是企业内部控制的基础，风险评估是分析和辩认实现企业所定目标和计划的过程中可能发生的不利事件和情况。信息和沟通，企业在实现其经营目标和计划的过程中，需要通过从上到下和从下到上等形式进行信息沟通，以使企业的目标和计划转化为员工的责任和行动。控制活动就是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，要各项业务处理时，管理层要严格各项审批与授权，实行责任控制，然后再对控制的执行情况及制度的有效性进行评价和监督，以确保企业各项控制制度的贯彻执行。2、内部控制五要素中的“监督”要素是指什么？答：监督要素是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。要想使内部控制系统能够有效发挥作用，离不开适当的、持续的监督。3、为什么说内部控制会具有局限性？答：由于企业经济业务非常复杂，企业在制定各项制度时，对曾经发生的业务可能考虑的比较周全，但未发生或很少发生的业务可能考虑不到，这样就会使内部控制在设计时出现漏洞，所以注册会计师在对内部控制进行测试时必须要注意制度的局限性。4、用以记录调查了解内部控制情况的常用方法主要有哪些？答：常用的方法有三种：文字说明法、流程图法和内部控制调查表法。文字说明法是指对客户内部控制以书面描述的形式进行记录。流程图法是指运用符号和图形来反映客户的业务处理过程和相应凭证及其在组织内部有序流动过程的示意图。内部控制调查表法是指对每一个审计单元的控制点提出一系列问题，作为提示注册会计师内部控制可能存在缺陷的工具。5、什么是管理建议书？承担审计业务的注册会计师是否必须出具书面管理建议书？答：管理建议书是注册会计师针对被审计单位内部控制提出的书面建议，尤其是对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位财务报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提请治理层和管理层注意以及提出相应改进措施。由于管理建议书是针对被审计单位内部控制存在缺陷及容易产生错报与漏报的当制度不健全时提出的，如果审查中未发现存在漏洞，注册会计师在承担审计业务时可不必出具书面管理建议书。第七章审计方法和抽样技术一、单项选择题1、注册会计师计划检查一个20张支票的样本，以了解其是否按照被审计单位的内部控制制度所规定的那样进行。在20张支票中发现有一张丢失了，注册会计师应当考虑这个局限性的原因并且（B）。A、按照样本规模为19来评价抽样结果B、在评价样本结果时把丢失支票视为一项误差C、把这张丢失支票按照其他19张的情况来对待D、选取另一张支票并代替这张丢失的支票2、C注册会计师欲从9张销售发票组成的总体中选择4张进行测试，已知9张发票总额为5000元，总体项目单位的累计金额表如下：40 《审计学》习题发票序号票据金额累计金额152452421176170034162116421523315604293569653900740443048340464493565000C注册会计师采用系统选择样本计算样本间隔是1250元（5000÷4=1250），确定选样起点是500，则选出的4张销售发票号是（A）。A、1、3、6、7B、2、4、7、8C、2、4、6、9D、1、3、5、83、统计抽样与非统计抽样的重要区别是统计抽样（D）。A、不需要判断，任何项目都是由公式计算出的B、所需样本数较少C、可获得较正确的结果D、抽样风险可量化4、在实际审计工作中，往往把审阅法与（D）结合起来加以运用。A、观察法B、鉴定法C、比较法D、核对法5、审计人员采用系统选样从8000张凭证中选取200张作为样本，确定随机起点为凭证编号的第35号，则抽取的第5张凭证的编号应为（C）.A、235B、200C、195D、155等距间隔8000/200=4035、75、115、155、1956、查询法是通过向有关单位发函了解情况取得证据的一种，这种方法一般用于（C）。A、无形资产B、固定资产C、往来款项D、流动资产7、某企业由于会计人员贪污舞弊，账目混乱，审计人员进行审计时，主要采取（A）。A、详查法B、逆查法C、抽查法D、分析法8、对某企业的材料明细账进行审查，该企业2008年12月31日账面结存B材料5000公斤。审计人员于次年1月20日对B材料进行监督盘点。1月1日至1月20日B材料收入2600公斤，发出3200公斤，1月1日期初余额及1月1日至20日的收发数额经审阅无误，盘点后，1月20日的B材料实存量为4800公斤，你认为2008年12月31日应结存量的正确数额为（B）公斤。A、5000B、5400C、4200D、56004800+3200-2600=5400二、多项选择题40 《审计学》习题1、下列说法正确的是（ABC）。A、面临的审计风险越低，重要性水平越高B、重要性水平越低，应当获取的审计证据越多C、样本量越大，抽样风险越小D、可容忍误差越大，需选取的样本量越大2、注册会计师在确定被审计单位应收账款函证对象时，应通过（ABCD）选择具体样本。A、根据内部控制的有效性预计总体错报B、如果不同客户的欠款余额、性质差异较大，应先对总体进行适当的分层C、各账户余额间差异不大时，无须分层，直接在总体内进行随机抽样D、分层情况下，全部审查余额超过某一标准的业务，对其余业务随机抽样3、审阅法可以用于下列资料的审查（ABCD）。A、原始凭证B、记账凭证C、会计账薄D、会计报表4、核对法是指检查有关被查资料之间是否相互符合的一种审计技术。主要用于（ABD）的核对。A、凭证之间B、凭证与账薄之间C、账实之间D、账薄与报表之间5、询证分为（AB）两种。A、积极函证B、消极函证C、全面函证D、部分函证三、判断题1、审计抽样是指注册会计师在实施审计程序时，从总体中选取一定数量的样本进行测试，并对所选项目发表审计意见（×）。2、注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据（∨）。3、采用查询法时，函证既可由审计人员直接寄发和收取，也可委托被审计单位代办（×）。4、对于无法取得函证的事项采用替代程序，以取得必要的审计证据（∨）。一、简答题1、注册会计师在应收账款对X公司2008年12月31日的应收账款进行审计时，由于应收账款的明细账没有编号，明细账账本显示共80页，每页记录应收账款50笔，注册会计师拟选择其中10笔业务进行函证。随机数表（部分）列示如下：列行1234510473439426910355493976873210417196888340442038482263075144837435658389715377945230586925162232594690222596357114863010282679579836928700592165698279938640670050075924388030528610072834826937845270915370967279258092186036790768832043510774873841920631486941263840 《审计学》习题要求：假定注册会计师以随机数表所列数字的前4位数中，前2位数与账簿页码对应，后2位与记录行次对应，确定第4行第1列为起点，选号路线为自上而下，自左而右。请你代为注册会计师确定选取的10笔应收账款的业务。参考答案：（1）抽取10笔应收账款为：第52页30行、第77页48行、第39页42行、第48页37行、第11页48行、第38页41行、第16页22行、第30页10行、第42页3行、第5页28行。注意：前两位不要超过80，后前两位不要超过502、审阅光华公司2008年会计报表，发现该公司的销售收入及利润情况如下：(未考虑税金)项目年份销售收入销售成本销售利润20072,000,0001,600,000200,00020083,000,0002,550,000150,000要求：（1）运用相数比较分析法，找出差异，确定审计重点；（2）按照审计重点采用必要的审计方法进行深入审查，并提出审计意见。2007年销售成本占销售收入的百分率=1,600,000/2,000,000×100%=80%2008年销售成本占销售收入的百分率=2,550,000/3,000,000×100%=85%2007年销售利润占销售收入的百分率=200,000/2,000,000×100%=10%2008年销售利润占销售收入的百分率=150,000/3,000,000×100%=5%通过分析发现企业2008年的销售成本比上年升高了5%而使销售利润下降5%，所以下一步应以销售成本作为重点审查对象，查明企业是否存在乱支乱列成本现象。第八章销售收入及收款循环的审计一、单项选择题1、对通过函证无法证实的应收账款，注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（B）A、重新测试相关的内部控制B、审查与应收账款相关的销售凭证C、执行分析程序D、审查资产负债表日后的收款情况2、注册会计师实施销售收入的截止测试，主要目的是发现（B）A、年底应收账款余额的正确性B、交易是否记录于恰当的会计期间C、超额的销售折扣D、未核准的销售退回3、Y公司2008年12月20日记录的一笔大额主营业务收入，经审查原始凭证发现，发票开具日期为12月20日，出库单和发运凭证均在2009年1月20日，但货款已收到。对此A注册会计师询问了有关人员，得到的答复是，按合同应于12月发货，但因某些特殊情况将发货日推迟到1月20日。下面是A注册会计师可能采取的措施，正确的是（C）。A、可以确认收入，无需进行调整B、不能确认收入，应以发货日期为收入的确认日C、应实施追加审计程序，以得到进一步的证实D、如果Y公司平做适当的调整，由于金额重大，出具保留意见的审计报告40 《审计学》习题4、甲公司于2008年年初将其所拥有的一座桥梁收费权出售给A公司10年，并一次性收取了使用费1000万元，10年后由甲公司收回收费权。售出的10年期间，桥梁的维护由甲公司负责，2008年甲公司发生桥梁的维护费为20万元。则甲公司2008年该项业务应确认的收入为（D）万元。A、1000B、20C、0D、1005、为了证实已发生的销售业务是否均已登记入账。最有效的做法是（D）。A、只审查销售明细账B、由明细账追查至有关原始凭证C、只审查有关原始凭证D、由有关原始凭证追查至销售明细账6、在对应收账款进行函证时，注册会计师采用的以下做法不正确的是（D）。A、对个别欠款金额较大的账户采用积极式的函证B、对多数金额较小的账户采用消极式函证C、以被审计单位的名义发函，并要求回函直接寄至会计师事务所D、将回函不符的金额汇兑后要求被审计单位调整7、应收账款询证函应当由（C）签章。A、注册会计师B、会计师事务所C、被审计单位D、审计项目负责人8、企业对外销售商品时，若安装或检验任务是销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时点是（D）。A、发出商品时B、开出销售发票时C、收到商品销售货款时D、商品安装完毕并检验合格时9、注册会计师在编制应收账款账龄分析表时，下列做法不恰当的是（A）。A、选择重要的顾客及其余额列示，对不重要的或余额较小的不用列示B、应收账款账龄分析表由被审计单位编制，注册会计师测试其计算的准确性C、将应收款账龄分析表中的合计数与应收账款分类账余额相比较，并调查重大调节项目D、检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性10、注册会计师接受委托审计某企业2008年度财务报表，在审计过程中发现Y公司2009年1月15日主营业务收入明细账中有一笔红字记录，系冲销2008年12月26日记录的一笔大额收入，对此A注册会计师应当采取的措施最不适当的是（C）。A、应检查相关的凭证确认退货的真实性B、如果认为退货是真实的，应提请Y公司调整2008年度的收入C、如果认为退货是真实的，可作为2009年度收入抵减，无需调整D、如果没有发现退货的原始凭证，应实施追加审计程序判断是否属于虚构收入二、多项选择题1、以下审计程序中，属于分析程序的有（ACD）。A、根据增值税申报表或普通发票估算全年主营业务收入B、将销售部门的销售统计表与主营业务收入明细表进行核对，分析异常原因C、将本期重要产品的毛利率，与上期或同行业进行比较，检查是否存在异常D、将本期的主营业务收入与上期进行比较，或本期各月进行比较，分析异常变动或波动的原因2、以下各项审计程序中，有助于实现截止审计目标的有（ABCD）。A、测试资产负债表日前后若干天的发运凭证，与应收账账款和收入明细账进行核对B、选取资产负债表日前后若干天的应收账款和收入明细的凭证，与发运凭证核对C、复核资产负债表日前后销售和发货水平40 《审计学》习题D、对资产负债表日的应收账款进行函证3、企业因各种原因发生的销售退回、折扣折让、都可能影响销售收入的确认和计量。注册会计师在对其进行实质性程序时，应实施的主要程序包括（ABC）。A、检查销售退回的产品是否已验收入库B、销售折让与折扣是否已及时足额提交对方C、抽查大额折扣与折让发生额的授权情况D、检查外币收入折算汇率是否正确4、为保证所有的产品销售均已入账，被审计单位下列控制活动中与这一控制目标直接相关的有（AC）。A、对销售发票进行顺序编号并复核当月开具的销售发票是否均已登记入账B、检查销售发票是否经适当的授权批准C、将每月产品发运数量与销售入账数量相核对D、定期与客户核对应收账款余额5、以下应收款项中，可以全额提取坏账准备的有（ABCD）。A、债务单位撤销、破产（清算完毕）B、债务单位发生严重自然灾害导致破产而在短时间内无法偿付C、债务单位现金流量严重不足D、应收账款逾期3年以上6、可以证实销售与收款循环中有关发生认定的审计证据有（BCD）。A、商品价目表B、销货单C、发运凭证D、销售发票7、被审计单位下列有关收入确认的表述中，正确的有（ACD）。A、附有商品退回条件的商品销售可以在退货期满时确认收入B、销售回购协议下，应当按销售收入的款项高于购回支出的款项的差额确认收入C、为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入D、托收承付方式下，在商品已经发生，劳务已经提供，并且办妥托收手续时确认收入8、对于未函证的应收账款，注册会计师可以抽查（ABCD）等有关原始凭证来验证与其相关的应收账款的真实性。A、销售合同及销售订单B、销售发票副本C、发运凭证D、收款凭证三、判断题W注册会计师是S公司2008年度财务报表审计的项目负责人，S公司为境内上市公司，主要从事电子设备的生产、设计和安装业务。该公司系增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，W注册会计师在对该公司2008年度财务报表进行审计过程中注意到以下事实，试分析判断公司下述有关收入的确认是否正确（1----4题）。1、12月20日，该公司与甲企业签订销售合同。合同规定，S公司向甲企业销售D电子设备50台，每台销售价格为400万元。12月22日，该公司又与甲企业就该D电子设备签订补充合同。该补充合同规定，该公司应在2009年3月20日前以每台408万元的价格（不公允）将D电子设备全部收回。该公司已于12月25日收到D电子设备的销售价款；在2008年度已按每台400万元的销售价格确认相应的销售收入，并相应结转成本。（×）。2、2008年10月18日，S公司与乙企业签订一项电子设备的设计合同，合同价款为240万元。该公司自11月1日起开始该电子设备的设计工作，至12月31日已完成设计工作量的30%；按当时的进度估计，2009年3月30日全部完工，乙企业按合同已于12月1日40 《审计学》习题一次性支付全部设计费用240万元。该公司在2008年将收到的240万元全部确认为收入，并将已发生的设计费用结转为成本（×）。3、合同规定，S公司向丙企业销售C设备1台并承担安装调试任务；丙企业在合同签订的次日预付价款700万元；C设备安装调试并试运行正常，且经丙企业验收合格后一次性支付余款100万元。（假设安装和检验工作属于是销售的重要组成部分）至12月31日，该公司已将C设备运抵丙企业，安装工作尚未开始。C公司的销售成本为每台500万元。该公司在2008年度按800万元确认销售C设备的销售收入，并按500万元结转销售成本（×）。4、2008年9月20日是，S公司与丁企业签订产品委托代销合同。合同规定，采用收取手续费方式进行代销，丁企业代销A电子设备100台，每台销售价格为（含增值税，下同）5万元。至12月31日，该公司向丁企业发出80台A电子设备，收到丁企业寄来的代销清单上注明已销售40台A电子设备，丁企业已付款15万元。该公司在2008年度确认销售40台A电子设备的销售收入，并结转销售成本（∨）。5、对应收账款进行审计时，注册会计师应提请被审计单位协助，在应收账款明细表上标出至审计时已收回的应收账款金额（∨）。6、在针对坏账准备实施的实质性程序中，可以运用分析程序的方法发现有重要问题的领域（∨）。7、注册会计师对应收账款进行函证时，如果函证结果表明存在审计差异，则应进一步扩大函证范围（×）。8、对于销售这项程序，注册会计师主要关心的是销售发票是否记录正确，并归属适当的会计期间。因此该控制程序只与“发生”、“完整性”认定相关（×）。9、注册会计师为了确信全部发运凭证均已归档，可以通过检查发运凭证的编号来查明（∨）。10、企业发生销售退回时，不论销售退回的商品是本年还是以前年度销售的，均应冲减本年度的销售收入（×）。四、简答题1、注册会计师在对A公司的内部控制进行了解和测试时，注意到下列情况：（1）根据批准的顾客订单，销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后，所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据，第二联交开具账单部门，第三联由销售部门留存。（2）仓库部门根据批准的销售单供货，装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运，并编制一式四联预先连续编号的发运单，其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客，一联留存装运部门。（3）开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后，编制预先连续编号的销售发票，并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后由财务部丁会计据以登记销售收入和应收账款明细账。（4）由负责登记应收账款备查簿的人员在每月定期给顾客寄送对账单，并对顾客提出的异议进行专门追查。参考答案：第（1）项存在缺陷。理由：对于赊销的应当由信用审批部门根据管理层的赊销政策进行确定，以及对每个顾客的已经授权的信用额度进行调查。40 《审计学》习题建议：在由销售部授权人员签字批准后，涉及赊销业务的销售单将先被送交信用管理部门。信用管理部门将销售单与该顾客的可用业务信用额度进行比较，在签署信用审阅意见后，再将销售单送回销售部。对于可用信用额度不足的赊销业务销售单，需要经过公司其他授权人员批准才能发出。然后，经批准的销售单才能送交仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据。第（2）项不存在问题。第（3）项存在缺陷。理由：登记收入明细账和应收账款明细账的职员应当是两个人。建议：由两个人分别登记收入明细账和应收账款明细账。第（4）项存在缺陷。理由：登记应收账款备查簿的人员不能向顾客寄送对账单。建议：由不负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员寄发对账单五、案例分析题一、资料：某厂2008年度按定额成本计算结转销售成本：556,000元，A产品销售10台，每台定额成本为：46,500元，实际成本：45,340元，B产品销售15台，每台定额成本12,800元，实际成本：15,600元。要求：说明审计方法及依据，并提出审计处理意见。参考答案：1、审计方法：采用审阅法、核对法、复算等方法，审阅产品销售明细账，核对销售成本计算单，复核验算销售成本。A产品实际销售成本=10×45,340=453,400A产品多转销售成本=10×46,500-453,400=11,600B产品实际销售成本=15×15,600=234,000B产品少转销售成本=234,000-15×12,800=42,000本年度少转销售成本=42,000-11,600=30,4002、审计意见:该厂以定额成本代替实际成本是违反财务制度规定的，本期少转销售成本为：30,400元，应如数补转，其调整分录为：借：主营业务成本30,400贷：库存商品30,400二、资料：某注册会计师对某公司2008年的利润表进行审计时，发现下列情况：1、公司销售A产品，采用预收账款方式，12月5日收到货款93,600元，货物尚未发出，公司收到货款时的账务处理为：借：银行存款93,600贷：主营业务收入80,000应交税费___应交增值税（销项税额）13,6002、12月11日采用托收承付结算方式销售A产品200台，已办理结算手续，货物已发出，但公司未作账务处理。3、12月20日，采用交款方式销售给某单位B产品200台，但仅在“主营业务收入”明细账中作了记录。4、12月25日，上月售出B产品50台，由于质量问题全部退货，产品已入库，但公司未作账务处理。A产品单位售价：1000元，单位成本：500元；B产品单位售价：1200元，单位成本：800元。要求：指出公司在销售业务中存在的问题，并计算调整销售利润。参考答案：审计处理意见：1、采用预收账款方式，货物尚未发出，不能确认收入，应冲回。40 《审计学》习题2、采用托收承付结算方式，公司已在银行办理了结算手续，并且货物已发出，应确认收入，而公司尚未进行账务处理，应补记。3、采用交款提货方式销售给某单位的产品，应及时结转销售成本。4、销售退回，按规定应冲减当月销售收入，而公司尚未进行账务处理。应调整的销售收入=-80,000+（1,000×200）-（1,200×50）=-60,000应调整的销售成本=（500×200）+（800×200）-（800×50）=220,000应调整的销售利润=-60,000-220,000=-280,000第九章采购及付款循环的审计一、单项选择题1、A注册会计师负责对生产型企业甲公司2008年度会计报表进行审计。在实施分析程序时，A注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。甲公司2008年度固定资产原值的变动如下：固定资产原值金额年初余额75000万元本年增加20000万元本年减少8000万元年末余额87000万元甲公司2007年度12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备约占50%.甲公司房屋建筑物和榀机器设备的折旧年限分别为30年和10年，预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2008年新增固定资产是9月份达到预定可使用状态的机器设备，2008年减少的固定资产是6月份拆除的房屋建筑物。假定不考虑其他因素，估算的甲公司2008年度折旧费用与以下数额最接近的是（B）。A、5344万元B、5367万元C、5511万元D、5534万元2、C注册会计师负责对丙公司2008年度财务报表进行审计。在对固定资产进行审计时，C注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，C注册会计师最有可能实施的是（B）。A、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况B、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况C、以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物D、以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用3、以下审计程序，C注册会计师最有可能获取固定资产存在的审计证据是（D）。A、观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B、询问被审计单位的管理层和生产部门C、以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D、以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证4、C注册会计师向丙公司生产负责人询问的以下事项中，最有可能获取审计证据的是（B）。A、固定资产的抵押情况B、固定资产的报废或毁损情况C、固定资产的投保及其变动情况D、固定资产折旧的计提情况5、D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。在对应付账款进行审计时，D注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。40 《审计学》习题以下审计程序中，D注册会计师最有可能证实已记录应付账款存在的是（A）。A、从应付账款明细账追查购货合同、密切相关的购货发票和入库单等凭证B、检查采购文件以确定是否使用预先编号的采购单C、抽取购货合同、购货发票和入库单等凭证，追查应付账款明细账D、向供应商函证零余额的应付账款6、在验证应付账款余额不存在漏报时，D注册会计师获取的以下审计证据中，证明力最强的是（B）。A、供应商开具的销售发票B、供应商提供的月对账单C、丁公司编制的连续编号的验收报告D、丁公司编制的连续编号的订货单7、下列审计程序中，最不可能查出未记录负债的审计程序是（B）。A、分析和重新计算利息费用B、分析和重新计算折旧费用C、寄发标准的银行询证函D、审阅董事会会议记录8、审计应付账款账户余额，其目的并不在于（B）。A、确定应付账款的发生偿还记录完整性B、验证应付账款经适当核准C、应付账款期末余额的正确性D、确定应付账款披露的恰当性9、注册会计师认为被审计单位固定资产折旧计提不足的迹象是（A）。A、经常发生大额的固定资产清理损失B、累计折旧与固定资产账面原值的比率较大C、提取折旧的固定资产保险额大于账面价值D、固定资产保险额大于其账面价值10、下列属于材料采购业务的分类正确而实施的内容控制测试程序是（C）。A、检查核准采购标记B、审核批准采购价格和折扣的标记C、检查有关凭证上内部核查的标记D、检查验收单连续编号的完整性二、多项选择题1、固定资产审计目标应包括（ABD）。A、确定固定资产是否存在B、确定固定资产及其累计折旧增减变动是否完整C、确定固定资产预算是否合理D、确定固定资产计价和折旧政策是否恰当2、下列表述中，按企业会计准则规定，注册会计师认为不正确的有（BCD）。A、无形资产的出租收入应当确认为其他业务收入B、无形资产的成本应自取得当月按直线法摊销C、无形资产的后续支出应在发生时予以资本化D、无形资产的研究与开发费用应在发生时计入当期损益3、注册会计师为了验证被审计单位应付账款的存在，可通过（BC）程序进行测试。A、将应付账款清单加总40 《审计学》习题B、从应付账款清单追查卖方发票和卖方对账单C、函证应付账款，重点是大额、异常项目D、对未列入本期的负债进行测试4、适当的职责分离有助于防止各种有意的或无意的错误，以下采购与付款业务不相容岗位包括（ABCD）。A、询价与确定供应商B、采购与验收C、付款审批与付款执行D、采购合同的订立与审批5、注册会计师针对被审计单位的下列固定资产，认为应计提固定资产折旧的有（ABD）。A、出经营租赁方式租出的固定资产B、未使用的固定资产C、提前报废的固定资产D、大修理停用的固定资产6、实施实地观察固定资产审计程序时可以（AC）。A、以固定资产明细账为起点B、以累计折旧为起点C、以实物为起点D、以固定资产总账为起点三、判断题1、注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，重点观察本期增加的重要固定资产（∨）。2、注册会计师审查被审计单位卖方发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性，追查存货的采购业务的“发生”（∨）。3、注册会计师在审查应付账款时，应查实企业所有在年度资产负债表日以前收到的发票，均已计入当年度应付账款（∨）。4、因为多数舞弊企业往往低估应付账款，所以函证不能保证查出所有未入账的应付账款（∨）。5、注册会计师A在了解Y公司采购与付款循环内容控制后，亲自对Y公司采购业务进行了检查订货单、验收单和卖方发票连续号码的完整性测试，从而得出Y公司能确保所记录的采购业务计价和分摊认定正确的审计结论（×）。7、在对应付账款进行函证而又未取得回函时，注册会计师应发送第二次乃至第三次询证函，如果仍得不到答复，注册会计师则应采用替代审计程序（∨）。四、简答题B股份有限公司（以下简称B公司）产品采购以B公司仓库为交货地点，B公司目前主要采用手工会计系统。C和D注册会计师负责于2008年10月25日至11月10日B公司的内部控制进行了解，测试与评价。（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购清单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购清单。请购清单未设置编号，但每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。（2）采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。40 《审计学》习题（3）验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和财务部门，一联留存验收部门。（4）应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中的第（1）至第（4）项，判断B公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。请分别予以指出，并简要说明理由，如果存在缺陷，提出改进建议。参考答案：第（1）项没有缺陷理由：仓库负责对列入清单的货物填写请购单，同时如果没有列入存货清单，则可以由其他部门根据需要填写。但是每张请购单要由经过该类支出负责预算的主管人员签字批准。第（2）项有缺陷：由采购部的职员E进行询价并确定供应商。理由：询价与确定供应商是不相容的岗位。建议：询问与确定应该由不同岗位的人员来实施。第（3）项没有缺陷理由：对于验收单应当是一式多联，而该单位根据实际情况制定三联是正确的。第（4）项有缺陷：会计部门根据只附有供应商发票的付款凭单进行账务处理。理由：如果会计部门仅根据付款凭单和供应商发票记录存货和应付账款，而不需同时核对验收单和订购单，会计部门将无法核查材料采购的真实性。从而可能记录错误的存货数量和金额。建议：应付凭单部门应将经批准的付款凭单连同验收单、订购单和供应商发票送会计部门，会计部门应在核对收到的付款结算单以及后附的验收单、订购单和供应商发票后记录存货和应付账款。五、案例分析题一、资料：注册会计师审查某企业材料采购明细账时，发现如下记录：1、按合同应由供货单位负担的运杂费3,550元。2、因无法支付货款的罚款2,500元。3、新建车间工程购入材料的运杂费：65,000元。4、企业市场营销部支付费用：2,800元。要求：说明以上业务的处理是否存在问题，并提出审计处理意见。参考答案：审计意见：1、应由供货单位负担的运杂费，不应计入“材料采购”账户，而应计入“应收账款，故冲回。2、无法支付货款的罚款，应计入“营业外支出”也不应计入“材料采购”账户。3、车间工程购入施工材料的运费，应计入“工程物资”也不应计入“材料采购”账户。4、市场营销部的费用，应计入“销售费用”，也不应计入“材料采购”账户。根据以上问题，注册会计师应提请企业调整。其调整分录：借：应收账款3,550营业外支出2,500工程物资65,000销售费用2,800贷：材料采购73,85040 《审计学》习题二、资料：注册会计师审查某企业2008年财务报表，该企业6月份基本生产车间设备计提折旧业务时，发现固定资产明细账和制造费用明细账记录如下：1、5月份该车间设备折旧额为：36,200元，年折旧率为：6%。2、5月份购入设备一台，原值：20,000元，已安装完毕交付使用。3、6月份又购入机床一台，交付车间使用，价值：10,000元。4、5月份交外单位大修理设备一台，原值为：48,000元。5、4月份进行技术改造设备一台，5月份完工交付使用，该设备原值：200,000元，技术改造支出为：50,000元，变价收入：20,000元。6、6月份该车间设备计提折旧额为：47,250元。要求：分析计算企业6月份计提折旧额是否正确，并提出审计意见。参考答案：审计意见：1、5月份购入并投产使用的设备，应于6月份计提折旧。2、6月份购入的车床虽然投入使用，但本月不提折旧。3、5月份交外单位大修理设备，6月份应计提折旧。4、5月份交付使用的技术改良设备，应于6月份计提折旧。根据上述分析，该企业6月份应计提折旧额：36,200+[20,000+（200,000+50,000-20,000）]×6%÷12=36,200+250,000×6%÷12=36,200+1,250=37,450（元）本月企业多提折旧额：47,250-37,250=9,800（元）通过验算，被审计单位6月份应计提折旧额为：37,250元，企业本月多提折旧额：9,800元，应进一步查明原因，并建议企业将多提折旧额予以冲回，调整分录：借：制造费用-9,800贷：累计折旧-9,800第10-11章生产循环审计（一）（二）一、单项选择题B注册会计师负责对乙公司2008年度财务报表进行审计。乙公司采用永续盘存制核算存货同，在实施存货监盘程序时，B注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。（1_____5）1、B注册会计师在检查乙公司存货时，注意到某些存货项目实际盘点的数量大于永续盘存记录中的数量。假定不考虑其他因素，以下各项中，最可能导致这种情况的是（D）。A、供应商向乙公司提供购货折扣B、乙公司向客户提供销货折扣C、乙公司已将购买的存货退给供应商D、客户已将购买的存货退给乙公司2、如果将与存货相关的内部控制评估为高风险，B注册会计师可能（B）。A、增加测试与存货相关的内部控制的范围B、要求乙公司在期末实施存货盘点C、在期末前或后实施存货监盘程序，并测试盘点日至期末发生的存货交易D、检查购货、生产、销售的记录和凭证，以确定期末存货余额40 《审计学》习题3、乙公司的会计记录显示，2008年12月某类存货销售激增，导致该类存货库存数量下降为零。B注册会计师对该类存货采取的以下措施中，难以发现可能存在虚假销售的是（A）。A、计算该类存货2008年12月的毛利率，并与以前月份的毛利率进行比较B、进行销货截止测试C、仍将该类存货列入监盘范围D、选择2008年12月大额销售客户寄发询证函4、对存货实施监盘程序时，以下做法中，B注册会计师不应该选择的是（D）。A、对于已作质押的存货，向债务人函证与被质押存货相关的内容B、对于受托存的存货，实施向存货所有权人函证等审计程序C、对于因性质特殊而无法监盘的存货，实施向顾客或供应商函证等审计程序D、乙公司相关人员完成存货盘点后注册会计师进入存货存放地点对已盘点的存货实施检查程序5、在对存货实施检查程序时，以下做法中，B注册会计师应该选择的是（A）。A、尽量将难以盘点或隐蔽性较大的存货纳入检查范围B、事先就拟抽取测试存货项目与乙公司沟通，以提高存货监盘的效率C、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的完整性D、如果盘点记录与存货实物存在差异，要求乙公司更正盘点记录6、乙公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，乙公司存货项目余额和生产成本发生额如下：（金额单位：人民币万元）存货项目余额2008年12月31日2007年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额13700124002008年度2007年度生产成本发生额175000119000假定不考虑其他因素，乙公司2008年主营业务成本应为：（B）万元。A、169500B、172200C、173700D、1778007、下列各项中，被审计单位不应计入存货实际成本中的是（D）。A、发出委托加工的物资的运输费用B、外购材料发生的运输费C、用于直接对外销售的委托加工应税消费品所支付的消费税D、用于继续生产应税消费品的委托加工应税消费品所支付的消费税8、注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是（C）。A、随机抽样B、系统抽样C、分层抽样D、随意抽样二、多项选择题1、如果注册会计师在检查盘点结果时发现差异，注册会计师可能采取的程序是（ABCD）。A、查明原因B、提请被审计单位更正40 《审计学》习题C、扩大检查范围D、提请被审计单位重新盘点2、注册会计师注意到甲公司利润与上年度相比有较大提高，经审计发现是因为某主要产品成本降低所致，经得知甲公司对生产工艺进行了改造，原材料消耗下降了10%.注册会计师准备对其产品成本实施以下程序，其中得当的有（ABCD）。A、比较原材料的实际用量与预算用量的差异，并分析其合理性B、计算原材料成本占生产成本的百分比的变动，并与以前年度比较C、核对仓库记录的原材料领用量与生产部门记录的原材料领用量是否相符D、根据标准单耗指标，将原材料收发存情况与投入产出结合比较3、对属于被审计单位所有但存放在外的存货如果函证的回函不能令人满意，注册会计师应当考虑（ABC）。A、审核有关的证明文件B、亲自前往监盘C、委托当地会计师事务所负责监盘D、直接出具保留意见的审计报告4、如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式监盘有关存货，注册会计师主要采用的程序是（ABD）。A、询问B、观察C、分析程序D、检查5、甲注册会计师对某公司2008年度财务报表进行审计时，实施存货截止测试程序可能查明（ABCD）。A、少计2008年度的存货和应付账款B、多计2008年度的存货和应付账款C、虚增2008年度的利润D、虚减2008年度的利润三、判断题1、存货盘点计划最好由被审计单位与注册会计师共同制定，但盘点计划的责任应由审计项目负责人承担（×）。2、对于客户代为保管的外单位存货，审计人员也应要求盘点，并与客户的存货分开（×）。3、审计人员在进行年度财务报表审计时，通常坚持在结账日或接近于结账日进行存货盘点，一般不同意在年度中间盘点，除非客户存货的内部控制非常健全（∨）。4、注册会计师应当实地察看存货存放场所，以便在盘点工作开始之前发现潜在问题（∨）。5、为了验证财务报表上存货项目余额的准确性，注册会计师仅对年末存货进行计价测试即可（×）。6、如果注册会计师无法实施存货的实地观察盘点程序，但有可以信赖的替代程序，则注册会计师应对未实施观察盘点的存货提出保留意见（×）。7、存货期末盘点是存货内部控制的基本要求，但注册会计师也应当承担相应的责任（×）。8、H公司有一批比较贵重的特殊材料，具有放射性，为验证其真实性，注册会计师未对该材料进行称重，而是通过检查其收发记录和保管记录，了解相关内部控制，查看现场等方式确认该存货（∨）。40 《审计学》习题9、注册会计师在进行审计时，发现被审计单位以前会计期间已计提存货跌价准备的某项存货，前期计提减值的因素已经消失，其可变现净值大于成本，则建议应将该项存货跌价准备的账面已提数全部冲回（∨）。10、在检查存货盘点结果时，注册会计师可从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（∨）。四、简答题1、ABC会计师事务所在进行甲公司2008年度财务报表审计中，注册会计师A发现在临近结账日有如下几笔交易：（1）2009年1月3日收到一批货物，成本是18220元，相关发票记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2008年12月29日。目的地交货。（2）2008年12月28日收到一批货物，成本是6250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明“寄售”。（3）在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8160元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2008年12月18日，但箱子发运日期和顾客付款日期是2009年1月10日.该产品是客户的库存存货。（4）2009年1月6日收到的货物，成本为7200元，于2009年1月7日记入采购明细账。发票上注明按起运点交货，于2008年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。（5）根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2008年12月31日合格完工并在发运间。发运日期为2009年1月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。2、存货监盘程序包括观察和检查，注册会计师在监盘的不同阶段观察的重点不同，请指出不同阶段的观察程序和目标。阶段程序目标在被审计单位盘点存货前在被审计单位盘点过程中在被审计单位盘点结束前参考答案：1、答案：（1）不应纳入。因以目的地交货，货物于2009年到达，该交易应记录于2009年。（2）不应纳入。寄售商品不属于被审计单位的存货。（3）应纳入。由于付款日期和发运在资产负债表日后，该存货包含在存货账面余额中。（4）应纳入。由于发货日期是在资产负债表日前且采用按起运点交货的方式，所以一律记录于2008年，该存货属在途存货。（5）不应纳入。定制的产品，合格即认定为销售，所以该存货不应包含在存货账面余额中。2、答案：阶段程序目标在被审计单位盘点存货前观察盘点现场确定应纳入盘点范围的存货是否适当整理和排列，并附有盘点标识，防止遗漏或重复盘点。在被审计单位盘点过程中跟随被审计单位安排的存货盘点人员观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行，盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况。观察盘点现场确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。40 《审计学》习题在被审计单位盘点结束前一、案例分析题一、资料：企业采用月末一次加权平均法计算结转发出材料成本，本月甲材料月初结存数量：3,600公斤，金额：7,200元，本月购入材料：6,400公斤，金额：15,800元，本月生产领用甲材料：6,000公斤，结转材料成本：24,800元。要求：指出存在的问题，并提出处理意见。参考答案：发出材料的实际成本=6,000×7,200+15,800=13,8003,600+6,400企业本期多转材料成本=24,800-13,800=10,0001、存在的问题：该企业本期多转发出材料成本：10,000元。2、审计处理意见：将多转发出材料成本冲回。调整分录为：借：生产成本10,000[红字]贷：原材料10,000[红字]二、资料：企业按约当产量法计算在产品成本，基本生产车间月初在产品中，直接材料：36,600元，直接人工：9,000元，制造费用：13,500元。本月发生直接材料：165,000元，直接人工：22,500元，制造费用：58,500元，本月完工产品120台，月末在产品60台，在产品投料率：80%，完工率：50%，经查实本月账面在产品实际成本：118,500元。其中：直接材料：87,600元，直接人工：10,500元，制造费用：20,400元。本月完工产品成本已结转。要求：1、说明审计方法；2、指出存在的问题；3、提出处理意见。参考答案：1、审计方法：审阅基本生产车间明细账，抽查有关凭证，盘点在产品实物，分析投料率和完工率，验算在产品实际成本。在产品直接材料成本=36,600+165,000×60×80%=57,600120+60×80%在产品直接人工费=9,000+22,500×60×50%=6,300120+60×50%在产品制造费用=13,500+58,500×60×50%=14,400120+60×50%在产品实际成本=57,600+6,300+14,400=78,300本期少转完工产品成本=118,500-78,300=40,2002、存在问题：该企业多计在产品成本：40,200元。3、处理意见：该企业多计在产品成本，少转了完工产品成本，应予补转，调整分录为：借：库存商品40,200贷：生产成本40,20040 《审计学》习题三、资料：注册会计师2009年1月25日对某厂2008年12月份的产品成本进行审查。有关记录如下：1、12月份完工入库产品1,000件，账面记载的在产品500件，原材料一次投入，在产品完工程度为：50%。2、成本计算单如下：产品成本计算单成本项目期初在产品成本本期生产费用合计本期完工产品成本期末在产品成本直接材料16,000143,000159,000106,00053,000直接人工2,00010,00012,0009,6002,400制造费用1,60012,00013,60010,8802,720合计19,600165,000185,600126,48058,1203、本期直接材料费用中有3,000元，为在建工程使用材料。1、工资费用中有800元，为清理报废固定资产所付的人工费。2、制造费用中有5,200元，为该厂办公楼维修费用。3、经查该厂在产品数量为：800件，并非500件。要求：1、根据资料重编成本计算表；2、指出存在的问题，并提出处理意见。参考答案：1、重编成本计算表产品成本计算单成本项目期初在产品成本本期生产费用合计本期完工产品成本期末在产品成本直接材料16,000140,000156,00086,67069,330直接人工2,0009,20011,2008,0003,200制造费用1,6006,8008,4006,0002,400合计19,000156,000175,000100,67074,930审计意见：2、按制度规定，以下费用支出不应计入“生产成本”账户。在建工程用料应计入“在建工程”，为清理固定资产所支付的人工费应计入“固定资产清理”，为厂办公楼维修费用，应计入“管理费用”。调整后的直接材料=143,000-3,000=140,000调整后的直接工资=10,000-800=9,200调整后的制造费用=12,000-5,200=6,800该厂有意少计在产品数量300件和错计有关费用，而使产成品成本升高：25，810元（即：126,480-100,670=25，810），虚减了当期利润。四、资料：注册会计师对红星股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符，有关数据如下：原材料期初余额10,000元本期购进原材料25,000元原材料期末余额8,000元本期销售材料3,000元40 《审计学》习题直接人工成本15,000元制造费用12,000元在产品期初余额23,000元在产品期末余额25,000元产成品期初余额40,000元产成品期末余额38,000元该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：⑴经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38,000元；⑵领而未用的原材料计3,000元，未做假退料处理；⑶为在建工程发生的人工工资计入生产成本2,000元；要求:根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。参考答案：生产成本和主营业务成本倒轧表被审计单位名称：红星股份有限公司编制人：审计项目：生产成本和主营业务成本复核人：项目未审定数调整分录审定金额原材料期初余额10,000.0010,000.00加：本期购入原材料25,000.0025,000.00减：原材料期末余额8,000.00借3,000.0011,000.00本期销售原材料3,000.003,000.00直接材料成本24,000.0021,000.00直接人工成本15,000.00贷2,000.0013,000.00制造费用12,000.0012,000.00生产成本合计51,000.0046,000.00加：在产品期初余额23,000.0023,000.00减：在产品期末余额25,000.00借13,000.0038,000.00加：产成品期初余额40,000.0040,000.00减：产成品期末余额38,000.0038,000.00主营业务成本合计51,000.0033,000.00审计结论：由于多记产品成本18,000元，即：（51,000-33,000=18,000），导致多记主营业务成本18,000元，将影响主营业务利润18,000元。第十三章货币资金特殊项目的审计一、单项选择题D注册会计师负责对丁公司2008年度财务报表进行审计。在审查银行存款时，D注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。1、D注册会计师实施的下列程序中，属于控制测试程序的是（C）A、取得银行存款余额调节表检查未达账项的真实性B、检查银行存款收支的正确性C、检查是否定期取得银行对账单并编制银行存款调节表D、函证银行存款余额2、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（D）40 《审计学》习题A、重新测试相关的内部控制B、检查银行存款对账单中的记录的资产负债表日前后的收付情况。C、检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况。D、检查该银行账户的银行存款余额调节表3、如果D注册会计师要证实丁公司在临近2008年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（D）A、函证2008年12月31日的银行存款余额B、检查2008年12月31日的银行对账单C、检查2008年12月31日的银行存款余额D、检查2008年12月31日的支票存根和银行存款日记账4、丁公司某银行账户的银行对账单余额为1,585,000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100,000元；未提现支票50,000元，未入账的银行存款利息收入35,000元；未入账的银行代扣水电费25,000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（D）A、1,535,000B、1,575,000C、1,595,000D、1,635,000应是调节后的余额：1585000+100000-50000=16350005、针对N公司下列与现金相关的内部控制，A注册会计师应提出改进的建议是（B）A、库存现金超出限额及时送存银行B、担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金日记账职责的人员分开C、现金折扣需经过适当审批D、每日盘点现金并与账面余额核对6、下列工作中，出纳还可以从事的工作是（C）A、会计档案管理B、记录收入、支出、费用的明细账C、记录银行存款、现金日记账D、编制银行存款余额调节表7、N公司采购了一项大型设备，采购已批准，验收后需付款，下面有关付款的内部控制最适当的是（D）A、由采购员确定是否支付B、由出纳根据银行存款存量确定何时支付C、由采购员经理确定审批D、由经理会议审批8、2008年12月31日A公司账簿记录有一笔50万元的定期存单，但在2009年2月5日审计时，该存单已提取，为证实该存单在期末存在，注册会计师实施和程序无效的是（C）A、检查兑付凭证B、核对银行对账单C、检查定期存单D、向银行函证9、2008年3月5日注册会计师对N公司全部现金进行监盘后，确认现金实有额为：1000元。N公司3月4日账面现金余额为：2000元，3月5日发生的现金收支全部入账，其中收入金额为：3000元，支出现金为：4000元，2008年1月1日至3月4日现金收入总额为：165200元，现金支出总额为：165500，则推断2007年12月31日库存现额应为（B）元。A、1300B、2300C、700D、2700首先，确认3月5日账实是否相符。3月5日40 《审计学》习题账面应结存数=账面余额+已收现金未入记账金额-已付现金未入账的金额=2000+3000-4000=1000，3月5日账实相符，也说明3月4日实存现金2000元。然后用调节法计算12月31日（结账日）库存现金余额。盘点日在结账日之后，则：（结账日）应结存数=（盘点日）盘点数-（结账日至盘点日）增加数+（结账日至盘点日）减少数。用两种方法计算;第一种方法：将3月4日当作盘点日，则12月31日应结存数=2000-165200+165500=2300第二种方法：将3月5日当作盘点日是，则12月31日应结存数=1000-（165200+3000）+（165500+4000）=2300元10、（B）不属于银行存款函证涉及到的内容。A、客户的银行贷款余额B、本期银行存款增减净额C、银行存款余额为零的账户D、被审计单位为其他单位提供的、以行为担保受益人的担保二、多项选择题F注册会计师负责对A公司2008年度财务报表进行审计。在对货币资金项目审计过程中，F注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断：1、针对A公司以下与货币资金相关的内部控制，F注册会计师应提出改进建议的有（BD）。A、现金收入必须及时存入银行，不得直接用于公司的支出B、在办理费用报销手续后，出纳人员应及时登记现金、银行存款日记账和相关的费用明细账C、期末应当核对银行存款日记账余额和银行对账单余额。对余额核对相符的银行存款账户，无须编制银行存款余额调节表。2、F注册会计师拟对A公司的货币资金实施实质性测试程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（BD）A、检查银行预留印鉴的保管情况B、检查银行存款余额调节表中未达账项在资产负债表日后的进账情况C、检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D、检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额3、A公司编制2007年12月末银行存款余额调节表显示存在120000元的未达账项，其中包括A公司已付而银行未付的材料采购款100000元。以下审计程序中，可能为该材料采购款未达账项的真实性提供审计证据的有（ABD）A、检查2007年1月份的银行对账单B、检查相关的采购合同、供应商销售发票和付款审批手续C、就2007年12月末银行存款余额向银行寄发银行询证函D、向相关的原材料供应商寄发询证函4、F注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（AC）。A、以A公司的名义发银行询证函B、除余额为零的银行存款账户以外，必须A公司所有银行存款账户实施函证程序C、由A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接发出并回收D、如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的三、判断题1、出纳人员不得兼任稽核、会计档案的保管，但可以登记收入、支出的账簿（×）。40 《审计学》习题2、检查付款的授权批准手续是否符合规定属于库存现金控制测试的内容（∨）。3、对于库存现金的盘点应当事先告知被审计单位，以使其协助注册会计师的审计工作（×）。4、助理人员检查了M公司年末所编制的银行存款余额调节表，该表表明经调整后，M公司银行存款日记账和银行对账单的余额不存在差异，且银行存款日记账余额与资产负债表中的余额一致，助理人员认为资产负债表中的银行存款余额是真实的（×）。5、注册会计师应向被审计单位在本年存过款的所有银行发函，包括企业存款账户已结清的银行存款，但如果注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票则无需再向这一银行发出询证函（×）。6、盘点库存现金的时间和人员应视被审计单位的具体情况而定，但必须有被审计单位会计主管人员和出纳参加（∨）。7、注册会计师在对银行存款业务进行实质性程序时，应审查银行存款余额调节表和函证银行存款余额（∨）。8、助理人员审计了R公司提供的相关银行存款余额调节表中的调节事项，对其中应予以调整的事项提出了审计调整建议。在R公司接受调整建议后，助理人员得出其不再存在未入账银行存款收支业务的审计结论（×）。9、由于库存现金总额还不到M公司年末总资产的1%助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行监盘（×）。四、案例分析题一、资料、2009年5月11日下午5点30分，注册会计师参加对华光工厂库存现金清查盘点工作。清查结果如下：（1）实点库存现金结存数：100元币120张，50元币80张，10元币220张，5元币84张，1元币570张，5角币50张，2角币20张，1角币51张，5分币32枚，2分币14枚，1分币8枚。（2）查出现金日记账截止2009年5月10日的账面余额为：21,679.24元。（3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（191至202号）金额合计为：4,372.34元。（4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203至211号）金额合计为：4,126.14元。（5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2,560元；许林华借药费1,250元，万广华借药费1,310元。以上借款均经领导批准。（6）发现保险柜中有5月1日收到销售产品的转账支票一张，金额7,500元。（7）银行核定库存现金限额10,000元。要求：（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表。（2）指出该企业库存现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目人民币面额人民币上一日账面库存余额张／枚金额盘点日未记账传票收入金额100元盘点日未记账传票支出金额50元盘点日账面应有金额20元盘点实有库存现金数额10元盘点日应有与实有差异5元差异白条抵库2元40 《审计学》习题原因分析短缺现金1元5角2角1角5分2分1分合计出纳员：会计主管人员：监盘人：参考答案：（1）根据清查结果，编制库存现金监盘表如下：检查盘点记录实有库存现金盘点记录项目人民币面额人民币上一日账面库存余额21,679.24张／枚金额盘点日未记账传票收入金额4,372.31100元12012,000.00盘点日未记账传票支出金额4,126.1450元804,000.00盘点日账面应有金额21,925.4120元00盘点实有库存现金数额19,226.0610元2202,200.00盘点日应有与实有差异2,699.355元84420.00差异原因分析白条抵库2,560.002元00短缺现金139.351元570570.005角5025.002角204.001角515.105分321.602分140.281分80.08合计19,226.06出纳员：会计主管人员：监盘人：(2)该企业现金管理中存在下列问题：①白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给2名职工现金，共计：2，560元，至今抵充库存不入账；②账款不符。盘点日止账面应存金额为：21，925.41元，而实际盘存库存现金仅为：19，226.06元。其中除出纳员擅自以白条借据2，560元抵充库存外，尚短缺139.35元，出纳员提不出任何理由；③银行核定该厂库存现金限额为：10，000元，而实际库存超过限额9，229.06元；④出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账；⑤收到销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。针对上述问题，提出审计意见如下：①白条抵库的现金2，560元，应做其他应收款入账处理，或限期归还或督促报销；②出纳员短缺现金：139.35元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理；③今后应坚持按银行核定限额存放库存现金；④出纳员今后应坚持做到及时登账，日清月结；40 《审计学》习题⑤该厂应及时与购货单位联系，收回7，500元货款。二、资料：注册会计师对2008年12月31日的银行存款进行审查，查明银行存款日记账余额为174,800元，银行对账单余额为97,500元，并发现以下情况：（1）12月31日银行存款从A公司银行存款中扣除借款利息1,200元，公司未入账；（2）A公司12月28日开出转账支票一张25,500元，银行未入账；（3）银行12月29日收到B公司汇来的货款35,000元，A公司未入账；（4）A公司12月29日存入转账支票一张64,000元，银行未入账；（5）银行对账单上发现12月20日和23日收入和付出支票各一张，金额均为：50,000元，A公司银行存款日记账上无此记录；（6）存入现金5,000元，出纳未提供进账单。A公司出纳员编制的银行存款余额调节表如下：银行调节项目金额企业调节项目金额银行对账单余额97,500银行存款日记账余额174,800加：企业已收，银行未收加：银行已收，企业未收1、存入转账支票64,0001、借款利息1,2002、存入现金5,0002、减：企业已付，银行未付减：银行已付，企业未付1、开出转账支票25,5001、收到汇款35,0002、2、实际存款余额141,000实际存款余额141,000要求：（1）指出公司编制的银行存款余额调节表存在的问题。（2）分析公司在银行存款方面可能存在的问题。（3）针对上述问题，为证实资产负债表所列银行存款是否存在，注册会计师应实施何种审计程序？参考答案：（1）存在的问题：①公司的银行存款余额调节表由出纳员编制不符合职责分工控制；②银行存款余额调节表编制有错误：A、有一笔未达账项存入现金5，000元为虚构；B、12月20日和12月23日收入和支出支票各一张，金额为：50，000元，A公司银行存款日记账上无此记录，也未在调节表进行反映；C、借款利息应为：减：1，200元；D、收到汇款应为：加：35，000元。（2）可能存在的问题：①个人贪污、挪用货款；管理层隐瞒营业收入、偷漏税收；③出借银行账户。（3）取得并检查银行存款余额对账单和银行存款余额调节表，在取得银行存款余额调节表后，注册会计师应实施下列审计程序：①将被审计单位资产负债表日的银行存款对账单与银行询证函回函核对；②检查资产负债表日的银行存款余额调节表中加计数是否正确，调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致；③通过检查资产负债表日后的进账情况来检查调节表中未能达账项的真实性；40 《审计学》习题④检查是否存在未入账的利息收入和利息支出；⑤由于存在记录不全的货币资金收付现象存在，应检查银行存款余额调节表中异常的支出（包括没有载明收款人、签字不全、收款地址不清、金额较大票据）的调整事项，确认是否存在舞弊。三、资料：大丰食品厂库存现金限额经银行核定为：800元，2009年1月25日上午8时，由注册会计师参加的现金清点小组，审查了该厂的现金日记账和清点库存现金，结果如下：1、现金日记账余额为：1250.80元，2、清点现金的实有额为：100元2张，50元6张，10元35张，5元28张，2元15张，1元18张，角分币：12.80元。3、已收入现金而尚未入账的收款凭证2张，共计：180元。4、已付出现金而尚未入账的1张，金额：264元。5、借条一张，系职工王东私人借款：100元。6、另有单独包封的现金2，000元，经查属于“小金库”资金。要求：编制现金清点表，指出存在的问题，并提出处理意见。参考答案：项目金额实点库存现金金额加：已付款未入账的支出凭证加：白条抵库数减：已收款未入账的凭证库存现金实际占用额库存现金账面金额（1月20日）银行核定库存现金限额小金库资金1,050.80264.00100.00180.001,234.801,250.80800.002,000.00出纳员：会计主管：注册会计师：审计意见：1、经审查该厂库存现金超限额：1,234.80-800=434.80元，应交存银行。2、账款不符金额：1,250.00-1,234.80=16元，可能是找零误差或计算错误，应进行调整。3、职工王东私人借款100元，属于“白条”抵充库存现金，应收回欠款。4、已收款和已付款未入账的凭证，应交会计及时入账。5、“小金库”资金2,000元，属于违反财经纪律，应进一步查明，并严肃处理。四、资料：注册会计师审查广源机械制造有限责任公司银行存款时，发现该公司2009年3月31日的银行存款日记账余额为：84,400元，银行对账单余额为：83,000元，注册会计师将银行存款日记账与对账单进行核对后发现下列情况：（1）3月2日，公司开出转账支票一张，金额：3,200元，银行对账单上无此记录。（2）3月8日，银行对账单上收到外地汇款30,000元，银行日记账上无此记录。（3）3月9日银行付出1800元，经查系是采购员不慎丢失的转账支票，被人冒用所购物品的款项。（4）3月16日，银行付出28,000元，银行日记账无此记录。（5）3月18日，银行付出现金：2,000元，银行日记账无此记录。（6）3月30日，银行日记账记载存入转账支票一张，金额：2,800元，银行对账单无此记录。要求：40 《审计学》习题（1）根据上述资料，编制银行存款调节表。（2）指出存在的问题，并提出审计处理意见。参考答案：（1）银行存款调节表银行存款调节表项目金额项目金额银行存款日记账余额加：银行已收、企业未收的款项减：银行已付、企业未付的款项84,400.0030,000.001,800.0028,000.002,000.00银行对账单余额加：企业已收、银行未收的款项减：企业已付、银行未付的款项83,000.002,800.003,200.00调整后存款余额82,600.00调整后存款余额82.600.00存在的问题及意见：1、该公司3月8日收到外地汇款和3月16日、18日银行付出金额均为：30000元，很可能有人套用银行账号，进行贪污舞弊，应进一步查明原因，并严肃处理。2、该公司支票管理混乱，空白支票开出以致遗失，造成经济损失，应追究有关人员的责任，并加强内部控制。40'