财务会计学 第七版 书后习题答案.pdf 42页

'第２章货币资金、应收款项与交易性金融资产教材练习题解析１．编制银行存款余额调节表，如表２—１所示。表２—１银行存款余额调节表单位：元银行存款日记账余额１６５９７４银行对账单余额１８０２４５加：银行代收应收票据款１０９００加：企业送存银行支票８０００减：银行收手续费１１５减：企业开出支票１３２００银行多计利息１７１４调节后余额１７５０４５调节后余额１７５０４５２．相关会计分录如下：（１）借：其他货币资金———外埠存款４０００００贷：银行存款４０００００（２）借：其他货币资金———银行汇票存款１５０００贷：银行存款１５０００（３）借：原材料３０００００应交税费———应交增值税（进项税额）５１０００贷：其他货币资金———外埠存款３５１０００（４）借：原材料１００００应交税费———应交增值税（进项税额）１７００贷：其他货币资金———银行汇票存款１１７００ ２《财务会计学（第七版）》学习指导书（５）借：银行存款４９０００贷：其他货币资金———外埠存款４９０００（６）借：银行存款３３００贷：其他货币资金———银行汇票存款３３００３．我国会计处理一般采用总价法。（１）５月３日销售商品。借：应收账款６６６９０贷：主营业务收入５７０００应交税费———应交增值税（销项税额）９６９０（２）５月１８日付款。借：银行存款（６６６９０×９９％）６６０２３１财务费用６６６９贷：应收账款６６６９０（３）５月１９日退货。借：主营业务收入（５７０００×２０％）１１４００应交税费———应交增值税（销项税额）１９３８贷：银行存款１３２０４６２财务费用（６６６９×２０％）１３３３８４．该企业账务处理如下：（１）２０×１年年末计提坏账准备。借：资产减值损失１００００贷：坏账准备１００００（２）２０×２年发生坏账。借：坏账准备４０００贷：应收账款４０００（３）２０×２年年末计提坏账准备。借：资产减值损失８０００贷：坏账准备８０００（４）２０×３年发生坏账。借：坏账准备２００００贷：应收账款２００００（５）２０×３年坏账收回。借：应收账款３０００贷：坏账准备３０００借：银行存款３０００ 第２章货币资金、应收款项与交易性金融资产３贷：应收账款３０００（６）２０×３年年末计提坏账准备。借：资产减值损失１２０００贷：坏账准备１２０００５．相关会计分录如下：（１）借：应收账款———乙公司１１７０贷：主营业务收入１０００应交税费———应交增值税（销项税额）１７０（２）借：应收账款———丙公司２３４贷：主营业务收入２００应交税费———应交增值税（销项税额）３４（３）借：应收票据———丁公司５８５贷：主营业务收入５００应交税费———应交增值税（销项税额）８５（４）借：银行存款４００贷：应收账款———戊公司４００（５）借：资产减值损失５６８４贷：坏账准备５６８４１１７０×５％＋（２３４＋５００－４００）×１％－５＝５６８４（万元）（６）借：银行存款１０８０贷：短期借款１０８０（７）借：银行存款１９０坏账准备２３４营业外支出４１６６贷：应收账款———丙公司２３４（８）借：银行存款５８０贷：短期借款５８０（９）借：短期借款１０８０财务费用１０８贷：银行存款１０９０８（１０）借：短期借款５８０财务费用５贷：银行存款５８５借：应收账款———丁公司５８５贷：应收票据５８５ ４《财务会计学（第七版）》学习指导书（１１）借：资产减值损失１８１３５贷：坏账准备１８１３５１１７０×２０％＋（２３４－２３４＋５００－４００＋５８５）×１％－６１８４＋２３４＝１８１３５（万元）６．（１）２０×１年１２月２日购入时。借：交易性金融资产———Ｍ公司股票———成本２００００投资收益１００贷：其他货币资金———存出投资款２０１００（２）２０×１年１２月３１日期末计价时。借：交易性金融资产———Ｍ公司股票———公允价值变动４０００贷：公允价值变动损益———交易性金融资产变动损益４０００（３）对于股票股利应于除权日在备查账簿中登记，不需要做会计处理。（４）２０×２年３月３１日。借：其他货币资金———存出投资款１６０００公允价值变动损益———交易性金融资产变动损益２０００贷：交易性金融资产———Ｍ公司股票———成本１００００———公允价值变动２０００投资收益６０００（５）２０×２年６月３０日。借：交易性金融资产———Ｍ公司股票———公允价值变动（（４０００＋１２００）／２×８－１２０００）８８００贷：公允价值变动损益———交易性金融资产变动损益８８００ 第３章存货教材练习题解析１．编制会计分录如下：（１）借：在途物资———甲材料１０３００应交税费———应交增值税（进项税额）１７００贷：银行存款１２０００（２）借：原材料———甲材料１０３００贷：在途物资———甲材料１０３００３５１００（３）乙材料货款不含税价＝＝３００００（元）１＋１７％２３４００丙材料货款不含税价＝＝２００００（元）１＋１７％３００乙材料应负担的运费＝×１０００＝６００（元）３００＋２００可抵扣增值税＝６００×７％＝４２（元）２００丙材料应负担的运费＝×１０００＝４００（元）３００＋２００可抵扣增值税＝４００×７％＝２８（元）３００００乙材料应负担的保险费＝×１５００＝９００（元）３００００＋２００００２００００丙材料应负担的保险费＝×１５００＝６００（元）３００００＋２００００借：在途物资———乙材料（３００００＋６００－４２＋９００）３１４５８ ６《财务会计学（第七版）》学习指导书———丙材料（２００００＋４００－２８＋６００）２０９７２应交税费———应交增值税（进项税额）（５１００＋３４００＋４２＋２８）８５７０贷：银行存款６１０００（４）借：原材料———乙材料３１４５８———丙材料２０９７２贷：在途物资———乙材料３１４５８———丙材料２０９７２（５）借：在途物资———甲材料２００００应交税费———应交增值税（进项税额）３４００贷：银行存款２３４００（６）借：原材料———乙材料９０００贷：在途物资———乙材料９０００（７）月末。借：原材料———丁材料３００００贷：应付账款３００００下月初用红字冲回。借：原材料———丁材料３００００贷：应付账款３００００２．相关会计分录如下：（１）商品采购成本＝３００００＋１０００－７０＝３０９３０（元）进项税额＝７０＋５１００＝５１７０（元）借：在途物资３０９３０应交税费———应交增值税（进项税额）５１７０贷：银行存款３６１００（２）借：库存商品５７０００贷：在途物资３０９３０商品进销差价２６０７０（３）借：银行存款６００００贷：主营业务收入６００００同时，借：主营业务成本６００００贷：库存商品６００００６００００（４）本月不含税销售收入＝＝５１２８２．０５（元）１＋１７％ 第３章存货７本月增值税销项税额＝５１２８２．０５×１７％＝８７１７．９５（元）借：主营业务收入８７１７９５贷：应交税费———应交增值税（销项税额）８７１７９５（５）月末结账前“商品进销差价”科目余额＝９７００＋２６０７０＝３５７７０（元）３５７７０差价率＝＝３５７７％４３０００＋５７０００已销商品进销差价＝６００００×３５７７％＝２１４６２（元）借：商品进销差价２１４６２贷：主营业务成本２１４６２２０×１年６月３０日Ａ商品的存货成本＝４００００－４００００×３５．７７％＝２５６９２（元）３．会计处理如下：（１）甲材料可变现净值＝５１０－９－２００＝３０１（万元）甲材料账面价值＝３００（万元）甲材料可变现净值大于账面价值，未发生减值。（２）乙产品有合同部分可变现净值＝１．３×１０００－２３０＝１０７０（万元）乙产品有合同部分账面价值＝１０００（万元）乙产品有合同部分可变现净值大于账面价值，未发生减值。（３）乙产品无合同部分可变现净值＝３０００－７０＝２９３０（万元）乙产品无合同部分账面价值＝３０００（万元）乙材料无合同部分可变现净值小于账面价值，应确认减值损失７０万元（３０００－２９３０）。借：资产减值损失———存货跌价损失７０００００贷：存货跌价准备———乙材料７０００００４．相关会计分录如下：（１）２０×１年年末。借：资产减值损失———存货跌价损失５０００贷：存货跌价准备５０００（２）２０×２年出售年初存货。借：主营业务成本２２５００存货跌价准备２５００贷：库存商品２５０００（３）２０×２年年末。借：存货跌价准备５５００ ８《财务会计学（第七版）》学习指导书贷：资产减值损失———存货跌价损失５５００（７５０００－６７０００）－（５０００－２５００）＝５５００（元）５．案例分析：长城有限公司存货计价业务（１）机械零件加工部已停工两个月，存货越来越少。对存货计价采用后进先出法，其销售成本是否仍然偏低？为什么？这对今后存货的重置能力有何影响？后进先出法基于“后入库的先发出”这样一个存货流动假设，其基本特点是使所销售的存货按最近期取得存货的成本与其实现的销售收入相配比。与先进先出法（ＦＩＦＯ）相比，一般来说，在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法将会导致较高的销售成本、期末现金余额和较低的期末存货余额、销售毛利、所得税和净收益额。在钢、铁、铜等原材料价格大幅上涨，而且机械零件加工部已停工两个月的情况下，按照后进先出法确定的销售成本仍然偏低。因为即使是按照最近期取得存货的成本计算，也是两个月前成本，在原材料价格大幅上涨的趋势下，对比存货的现行市价，其销售成本仍然偏低。在原材料价格上涨，通货膨胀严重的情况下，机械零件加工部所确认的销售成本偏低，从而虚增企业利润，诱导企业做出不合理的利润分配行为，损害对存货的重置能力。我国目前企业会计准则关于存货会计处理的规定，不主张采用物价变动会计来提供会计信息，因此无法反映物价变动导致的实物资本补偿不足的情况，损害存货的重置能力。（２）若公司所得税税率为２５％，将饮食机械销售部的存货计价改为先进先出法，对其纳税有何影响？对税后利润有何影响？采用先进先出法期末存货成本比较接近现行的市场价值，当物价上涨时，用早期较低的成本与现行收入相配比，会高估企业当期利润；反之，则低估当期利润。根据题目中的描述，采用后进先出法所确定的年底存货余额低于先进先出法下的存货余额，因此可以初步判断物价呈上涨趋势。采用先进先出法，会高估企业当期利润，增加企业当期的所得税费用。先进先出法下少结转成本＝６９００００－６２００００＝７００００（元）应调增企业应纳税所得额＝７００００（元）应纳所得税增加额＝７００００×２５％＝１７５００（元）税后利润增加额＝７００００－１７５００＝５２５００（元）（３）该公司改变存货计价方法有何利弊？有利方面：（１）用先进先出法计算的期末存货余额比较接近存货市价，可以更真实地反 第３章存货９映企业存货期末价值，保证资产负债表的真实公允，符合资产负债观。（２）在物价持续上涨的情况下，按照先进先出法确定的存货销售成本偏低，进而增加当期确认的利润，改善经营业绩。（３）更加符合企业的实物流转顺序。一般而言，企业存货的实物进出都是按照先进先出的顺序进行，尤其是产品具有一定保质期的企业。不利方面：（１）在通货膨胀情况下，先进先出法虚增企业当期利润和存货期末价值，增加企业的税收负担，不利于企业的资本保全。（２）存货计价方法的变更不利于企业前后会计数据的衔接和对比，无法准确反映企业经营业绩的变化趋势。 第４章持有至到期投资与可供出售金融资产教材练习题解析１．利息调整摊销表见表４—３。表４—３单位：元票面利息投资收益利息调整摊销持有至到期借：持有至到期投资借：银行存款贷：投资收益投资账面余额计息日期———利息调整①＝１０００００②＝期初价值④＝期初价值③＝②－①×６％÷２×８％÷２＋③２０×１年１月１日９１８８９２０×１年６月３０日３０００３６７６６７６９２５６５２０×１年１２月３１日３０００３７０３７０３９３２６８２０×２年６月３０日３０００３７３１７３１９３９９９２０×２年１２月３１日３０００３７６０７６０９４７５９２０×３年６月３０日３０００３７９０７９０９５５４９２０×３年１２月３１日３０００３８２２８２２９６３７１２０×４年６月３０日３０００３８５５８５５９７２２６２０×４年１２月３１日３０００３８８９８８９９８１１５２０×５年６月３０日３０００３９２５９２５９９０４０２０×５年１２月３１日３０００３９６０９６０１０００００合计３００００３８１１１８１１１含尾差调整。（１）２０×１年１月１日购入债券时。借：持有至到期投资———债券面值１０００００贷：持有至到期投资———利息调整８１１１银行存款９１８８９ 第４章持有至到期投资与可供出售金融资产１１（２）２０×１年６月３０日收到利息时。借：银行存款３０００持有至到期投资———利息调整６７６贷：投资收益３６７６（３）２０×１年１２月３１日至２０×５年１２月３１日收到利息的分录依表４—３中数字列示，此处略。（４）２０×６年１月１日收回债券面值。借：银行存款１０００００贷：持有至到期投资———债券面值１０００００２．该题有两种解题方法：第一种：分别确认票面利息和利息调整摊销额。（１）２０×１年１月１日购入债券。借：持有至到期投资———债券面值（１０００×８０）８００００———利息调整４４００贷：银行存款（１０５０×８０＋４００）８４４００到期价值＝８００００×（１＋１２％×４）＝１１８４００（元）４实际利率＝（槡１１８４００／８４４００－１）×１００％＝８８３％（２）各年年末确认利息收入详见表４—４。表４—４单位：元票面利息投资收益利息调整摊销借：持有至到期贷：持有至到期投资摊余成本贷：投资收益计息日期投资———应计利息———利息调整②＝期初价值④＝期初①＝８００００×１２％③＝①－②×实际利率价值＋②２０×１年１月１日８４４００２０×１年１２月３１日９６００７４５３２１４７９１８５３２０×２年１２月３１日９６００８１１１１４８９９９９６４２０×３年１２月３１日９６００８８２７７７３１０８７９１２０×４年１２月３１日９６００９６０９－９１１８４００合计３８４００３４０００４４００—含尾差调整。（３）２０×５年１月１日到期收回本息。借：银行存款１１８４００贷：持有至到期投资———债券面值８００００———应计利息３８４００第二种：不分别确认票面利息和利息调整摊销额，只计与投资收益相对应的 １２《财务会计学（第七版）》学习指导书投资成本，即把“持有至到期投资———利息调整”部分与“持有至到期投资———投资成本”相抵销。（１）２０×１年１月１日购买债券。借：持有至到期投资———投资成本８４４００贷：银行存款（１０５０×８０＋４００）８４４００到期价值＝８００００×（１＋１２％×４）＝１１８４００（元）４实际利率＝（槡１１８４００／８４４００－１）×１００％＝８８３％（２）各年年末编制的会计分录。１）２０×１年１２月３１日。借：持有至到期投资———投资成本７４５３贷：投资收益７４５３２）２０×２年１２月３１日。借：持有至到期投资———投资成本８１１１贷：投资收益８１１１３）２０×３年１２月３１日。借：持有至到期投资———投资成本８８２７贷：投资收益８８２７４）２０×４年１２月３１日。借：持有至到期投资———投资成本９６０９贷：投资收益９６０９（３）２０×５年１月１日到期收回本息。借：银行存款１１８４００贷：持有至到期投资———投资成本１１８４００３．（１）２０×１年５月１２日购入Ｓ公司股票时。借：可供出售金融资产———Ｓ公司股票———成本３２３０００贷：其他货币资金———存出投资款３２３０００（２）２０×１年１２月３１日期末计价时。借：可供出售金融资产———Ｓ公司股票———公允价值变动１７０００贷：资本公积（其他综合收益）１７０００（３）２０×２年３月１８日。借：其他货币资金———存出投资款９００００资本公积（其他综合收益）４２５０贷：可供出售金融资产———Ｓ公司股票———成本８０７５０———公允价值变动４２５０ 第４章持有至到期投资与可供出售金融资产１３投资收益９２５０（４）２０×２年１２月３１日。借：资产减值损失１９７２５０资本公积（其他综合收益）１２７５０贷：可供出售金融资产———Ｓ公司股票———公允价值变动２１００００（５）２０×３年１２月３１日。借：可供出售金融资产———Ｓ公司股票———公允价值变动１５０００贷：资本公积（其他综合收益）１５０００ 第５章长期股权投资教材练习题解析１．甲公司账务处理如下：（１）２０×１年１月１日取得长期股权投资。借：长期股权投资５０００００贷：银行存款５０００００（２）２０×１年５月宣告发放现金股利。借：应收股利（１０００００×１０％）１００００贷：投资收益１００００（３）２０×２年５月宣告发放现金股利。借：应收股利（３５００００×１０％）３５０００贷：投资收益３５０００２．甲公司账务处理如下：（１）取得投资。借：长期股权投资———投资成本５００００００贷：银行存款５００００００（２）２０×１年５月乙公司宣告发放现金股利。借：应收股利（１００００００×３０％）３０００００贷：长期股权投资———损益调整３０００００（３）２０×１年乙公司实现利润。确认投资收益＝（２００００００－１００００００÷２０）×３０％＝５８５０００（元） 第５章长期股权投资１５借：长期股权投资———损益调整５８５０００贷：投资收益５８５０００（４）２０×１年乙公司资本公积增加。借：长期股权投资———所有者权益其他变动（３０００００×３０％）９００００贷：资本公积———其他资本公积９００００ 第６章固定资产教材练习题解析１．折旧计算见表６—３。表６—３固定资产折旧计算表单位：万元时间期初净值年折旧率（％）年折旧额累计折旧期末净值２０×１年８月至２０×２年７月２０００２５５００５００１５００２０×２年８月至２０×３年７月１５００２５３７５８７５１１２５２０×３年８月至２０×４年７月１１２５２５２８１１１５６８４４２０×４年８月至２０×５年７月８４４２５２１１１３６７６３３２０×５年８月至２０×６年７月６３３２５１５８１５２５４７５２０×６年８月至２０×７年７月４７５—１２５１６５０３５０２０×７年８月至２０×８年７月３５０—１２５１７７５２２５２０×８年８月至２０×８年９月２２５—２１１７９６２０４４７５×２５％＝１１９＜（４７５－１００）÷３＝１２５，年折旧额按年限平均法计算。２０×１年应计折旧额＝５００×５／１２＝２０８（万元）２０×２年应计折旧额＝５００×７／１２＋３７５×５／１２＝２９２＋１５６＝４４８（万元）２０×３年应计折旧额＝３７５×７／１２＋２８１×５／１２＝２１９＋１１７＝３３６（万元）２０×４年应计折旧额＝２８１×７／１２＋２１１×５／１２＝１６４＋８８＝２５２（万元）２０×５年应计折旧额＝２１１×７／１２＋１５８×５／１２＝１２３＋６６＝１８９（万元）２０×６年应计折旧额＝１５８×７／１２＋１２５×５／１２＝９２＋５２＝１４４（万元）２０×７年应计折旧额＝１２５×７／１２＋１２５×５／１２＝１２５（万元）２０×８年应计折旧额＝１２５×７／１２＋１２５×２／１２＝９４（万元） 第６章固定资产１７２０×８年９月进行清理：累计折旧＝５００＋３７５＋２８１＋２１１＋１５８＋１２５＋１２５＋１２５×２÷１２＝１７９６（万元）净值＝２０００００００－１７９６００００＝２０４００００（元）（１）借：固定资产清理２０４００００累计折旧１７９６００００贷：固定资产２０００００００（２）支付清理费。借：固定资产清理２０００００贷：银行存款２０００００（３）收到价款。借：银行存款３５１００００贷：固定资产清理３００００００应交税费———应交增值税（销项税额）５１００００（４）结转净损益。净损益＝３００００００－（２０４００００＋２０００００）＝７６００００（元）借：固定资产清理７６００００贷：营业外收入７６００００２．（１）会计分录如下：１）改建时。借：在建工程９５０００００累计折旧２００００００固定资产减值准备５０００００贷：固定资产１２００００００２）领用工程物资时。借：在建工程２００００００贷：工程物资２００００００３）领用材料时。借：在建工程３０００００贷：原材料３０００００４）分配应负担的工程人员工资。借：在建工程８０００００贷：应付职工薪酬８０００００５）支付辅助费用。 １８《财务会计学（第七版）》学习指导书借：在建工程５０００００贷：生产成本———辅助生产成本５０００００６）完工结转时。固定资产成本＝９５０＋２００＋３０＋８０＋５０＝１３１０（万元）借：固定资产１３１０００００贷：在建工程１３１０００００（２）２０×２年折旧计算见表６—４。表６—４折旧计算单位：万元时间应计折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧２０×１年１１月１日至２０×２年１０月３１日１３１０－５０＝１２６０５／１５４２０４２０２０×２年１１月１日至２０×３年１０月３１日１２６０４／１５３３６７５６２０×２年应计折旧额＝４２０×１０／１２＋３３６×２／１２＝４０６（万元） 第７章无形资产与投资性房地产教材练习题解析１．甲企业账务处理如下：（１）借：原材料２００９３０应交税费———应交增值税（进项税额）３４０７０贷：银行存款２３５０００（２）借：原材料８７００应交税费———应交增值税（进项税额）１３００贷：银行存款１００００（３）借：在建工程２３４００贷：原材料２００００应交税费———应交增值税（进项税额转出）３４００（４）借：长期股权投资———投资成本７０２０００贷：其他业务收入６０００００应交税费———应交增值税（销项税额）１０２０００借：其他业务成本５０００００贷：原材料５０００００（５）借：应收账款４６８０００贷：主营业务收入４０００００应交税费———应交增值税（销项税额）６８０００借：主营业务成本３６００００ ２０《财务会计学（第七版）》学习指导书贷：库存商品３６００００（６）借：在建工程４８５００贷：库存商品４００００应交税费———应交增值税（销项税额）８５００（７）借：待处理财产损溢３００００贷：原材料３００００借：管理费用３００００贷：待处理财产损溢３００００（８）借：应交税费———应交增值税（已交税金）８００００贷：银行存款８００００（９）本月应交增值税＝（１０２０００＋６８０００＋８５００）－（３４０７０＋１３００－３４００）＝１４６５３０（元）本月应交未交增值税＝１４６５３０－８００００＝６６５３０（元）借：应交税费———应交增值税（转出未交增值税）６６５３０贷：应交税费———未交增值税６６５３０２．甲公司账务处理如下：（１）借：委托加工物资１７００００贷：原材料１７００００借：委托加工物资３００００应交税费———应交增值税（进项税额）１７００贷：银行存款３１７００借：原材料２０００００贷：委托加工物资２０００００（２）借：银行存款２５７４００贷：其他业务收入２２００００应交税费———应交增值税（销项税额）３７４００借：其他业务成本２０００００贷：原材料２０００００ 第９章非流动负债教材练习题解析１．（１）方法一：运用差值法计算实际利率ｒ。应付债券的入账金额＝１１０００－５００＝１０５００（万元）应确认的利息调整贷差＝１０５００－１００００＝５００（万元）设实际利率为ｒ，则有１０５００＝１００００×ＤＦｒ，５＋１００００×４％×ＡＤＦｒ，５采用插值法确定债券的实际利率ｒ为２９２％。利息调整贷差摊销见表９—１。表９—１利息调整贷差摊销表单位：万元利息调整贷差利息调整贷差实付利息利息费用账面价值期次摊销余额（年）（２）＝期初（５）（４）＝期初（４）（５）＝面值（１）＝面值×４％（３）＝（１）－（２）×２９２％－（３）＋（４）０５００１０５００１４００３０６６０９３４０４０６６０１０４０６６０２４００３０３８７９６１３３１０４７１０３１０４７３４００３０１０７９８９３２１１５４１０２１１５４４４００２９８１８１０１８２１０９７２１０１０９７２５４００２９０２８１０９７２０１００００含尾差调整。从表９—１中可知，该种债券第１年的利息调整摊销金额为９３４０万元，第２年为９６１３万元，第３年为９８９３万元，第４年为１０１８２万元，第５年为１０９７２ ２２《财务会计学（第七版）》学习指导书万元。方法二：采用Ｅｘｃｅｌ函数ＩＲＲ公式计算实际利率ｒ。其利息调整贷差摊销见表９—２。ｒ＝２９１１％表９—２利息调整贷差摊销表单位：万元利息调整贷差利息调整贷差实付利息利息费用账面价值期次摊销余额（年）（２）＝期初（５）（４）＝期初（４）（５）＝面值（１）＝面值×４％（３）＝（１）－（２）×２９１１％－（３）＋（４）０５００１０５００１４００３０５６５５９４３４５４０５６５５１０４０５６５５２４００３０２９０９９７０９１３０８５６４１０３０８５６４３４００３０００８２９９９１８２０８６４６１０２０８６４６４４００２９７１７４１０２８２６１０５８１２１０１０５８１２５４００２９４１８０１０５８２００１００００（２）方法一的会计处理如下：１）２０×７年１月１日。借：银行存款１０５００００００贷：应付债券———面值１００００００００———利息调整５００００００２）２０×７年１２月３１日。借：财务费用４００００００贷：银行存款４００００００借：应付债券———利息调整９３４０００贷：财务费用９３４０００３）２０×８年１２月３１日。借：财务费用４００００００贷：银行存款４００００００借：应付债券———利息调整９６１３００贷：财务费用９６１３００４）２０×９年１２月３１日。借：财务费用４００００００贷：银行存款４００００００借：应付债券———利息调整９８９３００贷：财务费用９８９３００５）２×１０年１２月３１日。借：财务费用４００００００ 第９章非流动负债２３贷：银行存款４００００００借：应付债券———利息调整１０１８２００贷：财务费用１０１８２００６）２×１１年１２月３１日。借：财务费用４００００００贷：银行存款４００００００借：应付债券———利息调整１０９７２００贷：财务费用１０９７２００７）２×１２年１月１日。借：应付债券———面值１００００００００贷：银行存款１００００００００方法二下的会计处理此处从略。２．计算如下：（１）计算２０×７年专门借款利息费用资本化金额。２０×７年专门借款发生的利息金额＝２０００×５％＋１５００×６％×６／１２＋１０００×４％×３／１２＝１５５（万元）２０×７年短期投资收益＝１５００×０３％×３＋５００×０３％×３＝１８（万元）２０×７年专门借款利息资本化金额＝１５５－１８＝１３７（万元）（２）计算２０×７年一般借款利息费用资本化金额。２０×７年一般借款资本化率＝（１０００×４％＋１００００×５％×６／１２）／（１０００＋１００００×６／１２）＝４８３％２０×７年一般借款累计资产支出加权平均数＝５００×１８０／３６０＋１０００×９０／３６０＝５００（万元）２０×７年一般借款利息资本化金额＝５００×４８３％＝２４１５（万元）２０×７年实际发生的一般借款利息费用＝１０００×４％＋１００００×５％×６／１２＝２９０（万元）上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。综上所述，２０×７年公司建造该条生产线应予资本化的利息费用金额为１６１１５万元（１３７＋２４１５）。 第１０章所有者权益教材练习题解析１．２０×１年。提取的盈余公积金＝２００×１０％＝２０（万元）可供分配利润＝２００－２０＝１８０（万元）应支付优先股股利＝５０００×６％＝３００（万元）实际支付优先股股利＝１８０（万元）未分派的优先股股利＝３００－１８０＝１２０（万元）２０×２年。提取的盈余公积金＝２８７５×１０％＝２８７５（万元）可供分配利润＝２８７５－２８７５＝２５８７５（万元）补付２０×１年优先股股利＝１２０（万元）２０×２年优先股股利＝５０００×６％＝３００（万元）剩余可供分配利润＝２５８７５－１２０－３００＝２１６７５（万元）普通股每股股利＝（２１６７５＋３００）÷（３００００＋５０００）＝００７０５（元）普通股股利总额＝００７０５×３００００＝２１１５（万元）优先股剩余股利＝００７０５×５０００－３００＝５２５（万元）优先股股利总额＝１２０＋３００＋５２５＝４７２５（万元）优先股每股股利＝４７２５÷５０００＝００９４５（元）２．２０×１年１月１日。 第１０章所有者权益２５公司预计支付股份应负担的费用＝１０×１０００×２００＝２００００００（元）授予日不作会计处理。２０×１年１２月３１日。公司预计支付股份应负担的费用＝２００００００×（１－１０％）＝１８０００００（元）２０×１年应负担的费用＝１８０００００÷３＝６０００００（元）借：管理费用６０００００贷：资本公积———权益结算的股份支付６０００００２０×２年１２月３１日。公司预计支付股份应负担的费用＝２００００００×（１－８％）＝１８４００００（元）２０×２年累计应负担的费用＝１８４００００×２／３＝１２２６６６７（元）２０×２年应负担的费用＝１２２６６６７－６０００００＝６２６６６７（元）借：管理费用６２６６６７贷：资本公积———权益结算的股份支付６２６６６７２０×３年１２月３１日。公司实际支付股份应负担的费用＝１０×１０００×（２００－３－３－１）＝１９３００００（元）２０×３年应负担的费用＝１９３００００－１２２６６６７＝７０３３３３（元）借：管理费用７０３３３３贷：资本公积———权益结算的股份支付７０３３３３２０×４年１月１日。向职工发行股票收取价款＝５×１０００×（２００－３－３－１）＝９６５０００（元）借：银行存款９６５０００资本公积———权益结算的股份支付１９３００００贷：股本１９３０００资本公积———股本溢价２７０２０００ 第１１章收入、费用与利润教材练习题解析１．（１）２０×１年１２月５日。借：银行存款１８０００００贷：预收账款１８０００００借：发出商品３８０００００贷：库存商品３８０００００２０×１年１２月３１日。电梯的安装检验是销售合同的重要组成部分，此时，商品所有权上的主要风险和报酬并未真正转移给买方，因而不能确认商品销售收入。２０×２年１月３１日，全部安装完成。借：预收账款７０２００００贷：主营业务收入６００００００应交税费———应交增值税（销项税额）１０２００００借：主营业务成本３８０００００贷：发出商品３８０００００（２）２０×１年１２月１０日。借：应收票据３５１０００贷：主营业务收入３０００００应交税费———应交增值税（销项税额）５１０００借：主营业务成本１６００００ 第１１章收入、费用与利润２７贷：库存商品１６００００（３）２０×１年１２月１５日。借：银行存款２３４０００贷：其他应付款２０００００应交税费———应交增值税（销项税额）３４０００借：发出商品１５００００贷：库存商品１５００００２０×１年１２月３１日。应计提的利息费用＝（２０３－２０）÷２÷２＝００７５（万元）借：财务费用７５０贷：其他应付款７５０２０×２年２月１５日。应计提的利息费用＝（２０３－２０）÷２×１５＝０２２５（万元）借：财务费用２２５０贷：其他应付款２２５０借：库存商品１５００００贷：发出商品１５００００借：其他应付款２０３０００应交税费———应交增值税（进项税额）３４５１０贷：银行存款２３７５１０２．（１）２０×１年１２月１５日。借：银行存款１００００００贷：预收账款１００００００（２）２０×１年１２月３１日。符合采用完工百分比法的条件。确认的劳务收入＝５００×５０％－０＝２５０（万元）确认的劳务成本＝（２００＋２００）×５０％－０＝２００（万元）借：预收账款２５０００００贷：主营业务收入２５０００００借：主营业务成本２００００００贷：劳务成本２００００００３．（１）２０×１年１月１日。借：固定资产清理８００００００累计折旧２００００００ ２８《财务会计学（第七版）》学习指导书贷：固定资产１０００００００借：长期股权投资———投资成本９５０００００贷：固定资产清理８００００００营业外收入１５０００００丙公司持有Ｄ公司３０％的股权，应采用权益法核算。丙公司在Ｄ公司可辨认净资产公允价值中享有的份额为９００万元（３０００×３０％），低于确认的初始投资成本，不需调整投资成本。２０×１年。借：长期股权投资———损益调整９０００００贷：投资收益９０００００借：应收股利６０００００贷：长期股权投资———损益调整６０００００２０×２年。借：长期股权投资———损益调整１２０００００贷：投资收益１２０００００借：应收股利９０００００贷：长期股权投资———损益调整９０００００（２）２０×１年。应纳税所得额＝８００００００－９０００００＝７１０００００（元）应交所得税＝７１０００００×２５％＝１７７５０００（元）当期所得税费用＝１７７５０００（元）长期股权投资账面价值＝９５０００００＋９０００００－６０００００＝９８０００００（元）长期股权投资计税基础＝９５０００００（元）应纳税暂时性差异＝９８０００００－９５０００００＝３０００００（元）递延所得税负债＝３０００００×２５％＝７５０００（元）借：所得税费用———当期所得税费用１７７５０００贷：应交税费———应交所得税１７７５０００借：所得税费用———递延所得税费用７５０００贷：递延所得税负债７５０００２０×２年。应纳税所得额＝１０００００００－１２０００００＝８８０００００（元）应交所得税＝８８０００００×２５％＝２２０００００（元）当期所得税费用＝２２０００００（元）长期股权投资账面价值＝９８０００００＋１２０００００－９０００００ 第１１章收入、费用与利润２９＝１０１０００００（元）长期股权投资计税基础＝９５０００００（元）应纳税暂时性差异＝１０１０００００－９５０００００＝６０００００（元）递延所得税负债＝６０００００×２５％＝１５００００（元）本年递延所得税负债增加＝１５００００－７５０００＝７５０００（元）借：所得税费用———当期所得税费用２２０００００贷：应交税费———应交所得税２２０００００借：所得税费用———递延所得税费用７５０００贷：递延所得税负债７５０００ 第１２章财务报表教材练习题解析１．编制Ａ公司２０×６年１２月３１日的资产负债表如表１２—９所示。表１２—９资产负债表编制单位：Ａ公司２０×６年１２月３１日单位：元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金１７６０００短期借款３５０００交易性金融资产１０００００交易性金融负债应收票据６００００应付票据２６００００应收账款１０４５００应付账款１９００００预付账款２５０００应付职工薪酬９８０４０应收利息应交税费４８５０００应收股利应付利息９００００其他应收款１９０００应付股利１７００００存货９０８０００其他应付款１０００００ 第１２章财务报表３１续前表资产期末余额负债和所有者权益期末余额一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计１３９２５００流动负债合计１４２８０４０非流动资产：非流动负债：可供出售金融资产长期借款１０３５０００持有至到期投资应付债券长期应收款长期应付款长期股权投资９１００００专项应付款投资性房地产预计负债固定资产８０１６００递延所得税负债在建工程２０００００其他非流动负债工程物资非流动负债合计１０３５０００固定资产清理负债合计２４６３０４０生产性生物资产所有者权益：油气资产实收资本６８００００无形资产９００００资本公积１２００００开发支出减：库存股商誉盈余公积４５０００长期待摊费用未分配利润８６０６０递延所得税资产所有者权益合计９３１０６０其他非流动资产非流动资产合计２００１６００资产总计３３９４１００负债和所有者权益总计３３９４１００２．（１）编制会计分录如下：１）借：应付票据２０００００贷：银行存款２０００００２）借：在途物资３０００００应交税费———应交增值税（进项税额）５１０００贷：银行存款３５１０００３）借：材料采购２０００００贷：预付账款２０００００借：原材料１９００００材料成本差异１００００贷：材料采购２０００００４）借：银行存款４６８ ３２《财务会计学（第七版）》学习指导书贷：其他货币资金———银行汇票４６８借：材料采购１９９６００应交税费———应交增值税（进项税额）３３９３２贷：其他货币资金———银行汇票２３３５３２借：原材料２０００００贷：材料采购１９９６００材料成本差异４００５）借：应收账款７０２０００贷：主营业务收入６０００００应交税费———应交增值税（销项税额）１０２０００６）借：银行存款３３０００贷：交易性金融资产３００００投资收益３０００７）借：固定资产１７２９４０应交税费———应交增值税（进项税额）２９０６０贷：银行存款２０２０００８）借：工程物资３０００００应交税费———应交增值税（进项税额）５１０００贷：银行存款３５１０００９）借：在建工程６５６０００贷：应付职工薪酬４５６０００应交税费———应交耕地占用税２０００００１０）借：在建工程３０００００贷：应付利息３０００００１１）借：固定资产２８０００００贷：在建工程２８０００００１２）借：固定资产清理４００００累计折旧３６００００贷：固定资产４０００００借：固定资产清理１０００贷：银行存款１０００借：银行存款１６００贷：固定资产清理１６００借：营业外支出３９４００贷：固定资产清理３９４００ 第１２章财务报表３３１３）借：银行存款８０００００贷：长期借款８０００００１４）借：银行存款１６３８０００贷：主营业务收入１４０００００应交税费———应交增值税（销项税额）２３８０００１５）借：银行存款４０００００贷：应收票据４０００００１６）借：银行存款６００００贷：投资收益６００００１７）借：固定资产清理５０００００累计折旧３０００００贷：固定资产８０００００借：银行存款６０００００贷：固定资产清理６０００００借：固定资产清理１０００００贷：营业外收入１０００００１８）借：财务费用４３０００贷：应付利息４３０００１９）借：短期借款５０００００应付利息２５０００贷：银行存款５２５０００２０）借：应付职工薪酬１００００００贷：银行存款１００００００２１）借：生产成本６２７０００制造费用２２８００管理费用３４２００贷：应付职工薪酬６８４０００２２）借：生产成本１４０００００贷：原材料１４０００００借：生产成本１０００００贷：低值易耗品１０００００２３）借：生产成本７００００贷：材料成本差异７００００２４）借：制造费用１８００００贷：银行存款１８００００ ３４《财务会计学（第七版）》学习指导书２５）借：银行存款１０２０００贷：应收账款１０２０００２６）借：销售费用４００００贷：银行存款４００００２７）借：长期借款２００００００贷：银行存款２００００００２８）借：库存商品２５６４０００贷：生产成本２５６４０００２９）借：应收票据５８５０００贷：主营业务收入５０００００应交税费———应交增值税（销项税额）８５０００３０）借：银行存款５４５０００财务费用４００００贷：应收票据５８５０００３１）借：管理费用１０００００贷：银行存款１０００００３２）借：营业税金及附加４０００贷：应交税费———应交教育费附加４０００３３）借：应交税费———应交教育费附加４０００———应交增值税（已交税金）２０００００贷：银行存款２０４０００３４）借：主营业务成本１５０００００贷：库存商品１５０００００３５）借：制造费用１６００００管理费用４００００贷：累计折旧２０００００３６）借：资产减值损失６００００贷：固定资产减值准备６００００３７）借：管理费用１４００００贷：累计摊销１４００００３８）借：资产减值损失１８００贷：坏账准备１８００３９）借：所得税费用１５５１５０贷：应交税费———应交所得税１５５１５０４０）借：投资收益６３０００ 第１２章财务报表３５主营业务收入２５０００００营业外收入１０００００贷：本年利润６２０６００营业外支出３９４００主营业务成本１５０００００管理费用３１４２００销售费用４００００财务费用８３０００资产减值损失６１８００营业税金及附加４０００借：本年利润１５５１５０贷：所得税费用１５５１５０４１）借：利润分配———提取盈余公积４６５４５贷：盈余公积４６５４５４２）借：本年利润４６５４５０贷：利润分配———未分配利润４１８９０５———提取盈余公积４６５４５４３）借：应交税费———应交所得税１５５１５０贷：银行存款１５５１５０编制资产负债表此处从略。（２）编制利润表此处从略。３．（１）销售商品、提供劳务收到的现金＝营业收入＋增值税销项税额＋（应收账款期初余额－应收账款期末余额）＋（应收票据期初余额－应收票据期末余额）－当期计提的坏账准备－票据贴现的利息＝１５０００００＋１５０００００×１７％＋（２８７３４０－２８５０００）＋（２５００００－６０１０００）－２３４０＝１４０４０００（元）（２）购买商品、接受劳务支付的现金＝主营业务成本＋增值税进项税额－（存货期初余额－存货期末余额）＋（应付账款期初余额－应付账款期末余额）＋（应付票据期初余额－应付票据期末余额） ３６《财务会计学（第七版）》学习指导书＋（预付账款期末余额－预付账款期初余额）－当期列入生产成本、制造费用的职工薪酬－当期列入生产成本、制造费用的折旧费和固定资产修理费＝８０００００＋３４０００－（２６０００００－２４９９０００）＋（１１０００００－１００００００）＋（３０００００－３０００００）＋（１７１６０－１７１６０）－３９９０００－１０００００＝３３４０００（元）上式中：增值税增值税应交增值税增值税实际＝＋－进项税额销项税额减少额缴纳金额增值税应交税费应交所得税增值税实际＝销项税额＋（减少额－减少额）－缴纳金额＝２５５０００＋［（４００００－９００００）－（１０５８１２－１５５８１２）］－２２１０００＝３４０００（元）（３）支付给职工以及为职工支付的现金生产成本、制造费用、应付职工薪酬应付职工薪酬＝管理费用中职工薪酬＋（期初余额－期末余额）应付职工薪酬应付职工薪酬－（（在建工程）期初余额－（在建工程）期末余额）＝３９９０００＋５７０００＋（１３００００－１８６０００）＝４０００００（元）（４）支付的各项税费＝营业税金及附加＋实际缴纳的增值税＋实际缴纳的所得税＝０＋２２１０００＋１０５８１２＝３２６８１２（元）（５）支付其他与经营活动有关的现金＝其他管理费用＋销售费用＝０＋５００００＝５００００（元）（６）收回投资所收到的现金＝处置交易性金融资产收到的现金＝２００００＋２０００＝２２０００（元）（７）取得投资收益所收到的现金＝收到的股息收入＝４００００（元）（８）处置固定资产所收回的现金净额＝１０００－５００＝５００（元）（９）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金＝１１９０００（元）（１０）取得借款所收到的现金＝２０００００（元）（１１）偿还债务所支付的现金＝３５００００（元）（１２）分配股利、利润或偿付利息支付的现金＝２１０００（元） 第１２章财务报表３７编制现金流量表如表１２—１０所示。表１２—１０现金流量表企业名称：Ｃ公司２０×７年１２月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金１４０４０００收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计１４０４０００购买商品、接受劳务支付的现金３３４０００支付给职工以及为职工支付的现金４０００００支付的各项税费３２６８１２支付的其他与经营活动有关的现金５００００经营活动现金流出小计１１１０８１２经营活动产生的现金流量净额２９３１８８二、投资活动产生的现金流量：收回投资所收到的现金２２０００取得投资收益所收到的现金４００００处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额５００处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计６２５００购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金１１９０００投资所支付的现金取得子公司及其他经营单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计１１９０００投资活动产生的现金流量净额－５６５００三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金２０００００收到的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计２０００００偿还债务所支付的现金３５００００分配股利、利润或偿付利息所支付的现金２１０００支付的其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计３７１０００筹资活动产生的现金流量净额－１７１０００四、汇率变动对现金的影响五、现金及现金等价物净增加额６５６８８加：期初现金及现金等价物余额六、期末现金及现金等价物余额 ３８《财务会计学（第七版）》学习指导书４．（１）计算甲公司２０×１年度现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”项目的金额。经营活动产生的提取的资产折旧公允价值财务投资＝净利润＋＋－＋－现金流量净额减值准备费用变动收益费用收益递延所得税递延所得税存货的＋＋＋资产减少负债增加减少经营性应收经营性应付＋＋项目的减少项目的增加＝８０００＋１００＋１０００－２００＋８０－３００＋（５０－６０）＋（５０－４０）＋（９０００－８０００）＋（５０００－５００）－（６０００－６００）＋（４０００－３０００）＋（２００－１００）＝９８８０（万元）（２）计算甲公司２０×１年度现金流量表中“投资活动产生的现金流量”部分“取得投资收益所收到的现金”项目的金额。取得投资收益所收到的现金＝３００＋１００＋（２００－３００）＋（３００－４００）＝２００（万元） 第１３章资产负债表日后事项教材练习题解析（１）上述事项为资产负债表日后事项中的调整事项。（２）会计处理如下：借：以前年度损益调整４０００００贷：预计负债４０００００借：递延所得税资产１０００００贷：以前年度损益调整１０００００借：利润分配———未分配利润３０００００贷：以前年度损益调整３０００００借：盈余公积３００００贷：利润分配———未分配利润３００００ 第１４章会计变更与差错更正教材练习题解析１．按照账龄分析法，２０×６年１２月３１日的坏账准备余额为：１２００×１０％＋２００×２０％＋１２０×４０％＋８０×１００％＝２８８（万元）所以应补提坏账准备２８０万元。调整分录如下：借：利润分配———未分配利润２１０００００递延所得税资产７０００００贷：应收账款———坏账准备２８０００００借：盈余公积２１００００贷：利润分配———未分配利润２１００００２．（１）２０×７年Ｂ公司采用未来适用法处理该项会计估计变更。按照原来的会计估计，办公楼每年的折旧额为１２５万元，至２０×７年年初已计提４年折旧，累计已提折旧５００万元，办公楼净值为１６００万元。在未来适用法下，改变估计使用年限与净残值后，２０×７年办公楼应计提折旧额为：（１６００－６０）／（１２－４）＝１９２５（万元）编制会计分录如下：借：管理费用１９２５０００贷：累计折旧１９２５０００这项变更使得２０×７年折旧增加６７５万元（１９２５－１２５），使得２０×７年净 第１４章会计变更与差错更正４１利润减少数为５０６２５万元（６７５×（１－２５％））。（２）按照原来的会计估计，甲生产设备每年的折旧额为２４０万元，至２０×７年年初已计提１５年折旧，累计已提折旧３６０万元，办公楼净值为８４０万元。在未来适用法下，改变折旧方法后，２０×７年甲生产设备应计提折旧为：８４０×３５／（３５＋２５＋１５＋０５）＝３６７５（万元）编制会计分录如下：借：管理费用３６７５０００贷：累计折旧３６７５０００这项变更使得２０×７年折旧增加１２７５万元（３６７５－２４０），使得２０×７年净利润减少数为９５６２５万元（１２７５×（１－２５％））。３．（１）调整分录如下：１）无形资产入账。借：无形资产１６００００００贷：以前年度损益调整１６００００００２）补提摊销。借：以前年度损益调整２４０００００贷：累计摊销２４０００００３）调整所得税。借：以前年度损益调整３４０００００贷：应交税费———应交所得税３４０００００４）将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配。借：以前年度损益调整１０２０００００贷：利润分配———未分配利润１０２０００００５）调整利润分配有关数字。借：利润分配———未分配利润１０２００００贷：盈余公积１０２００００（２）对于第一笔差错不需调整，对于第二笔差错调整如下：借：其他业务收入４００００００贷：以前年度损益调整１００００００其他业务成本３００００００借：以前年度损益调整２５００００贷：应交税费———应交所得税２５００００借：以前年度损益调整７５００００贷：利润分配———未分配利润７５００００ ４２《财务会计学（第七版）》学习指导书借：利润分配———未分配利润７５０００贷：盈余公积７５０００'