财务会计课后习题答案.doc 38页

'财务会计第一章复习思考1.为什么说企业财务会计是一个信息系统？对于企业潜在的投资者和已持有股份的投资者来说，他们做出经济决策所需要的信息都是由企业的财务会计体系所生成的，并通过财务报表（即会计报表）获得。因此，就财务报表及整个财务会计体系的本质来说，它是一个信息系统。2.什么是公司企业管理层的受托责任？委托者是谁？受托者是谁？他们相互之间是怎样沟通的？受托责任大致包括三方面。（1）受托方有效的管理与运用受托资源，使其增值保值的责任；（2）受托方如实委托方报告受托责任履行过程与结果的义务；（3）受托方的企业管理当局负有重要的社会责任。委托者是公司企业的全体股东，受托者是公司企业管理层。双方直接沟通。3.试述企业财务会计系统的基本目标。满足投资者及其他财务报告使用者在决策中所需的财务信息的需求，是公司企业财务报告及财务会计系统的基本目标。具体来说，财务报告必须向其使用者提供企业财务状况、经营成果和现金流量的信息，以及描述企业管理层履行受托责任情况的信息。4.公司企业财务会计有哪些特征？一般来说，公司企业财务会计具有以下几个特征：第一，它与传统会计有紧密的继承关系。首先，表现在它继承了传统的复式记账法，即借贷记账法。其次，承袭了在历史发展中陆续形成的一些会计概念和逻辑。第二，公司企业的财务报表的使用者主要是公司企业的外部人士，因此，财务会计又称为对外会计。第三，公司企业财务报表的编制及财务会计对企业日常发生的交易、事项和情况的处理，都必须遵守并依照企业会计准则的有关规定执行。5.什么是会计准则？为什么要制定会计准则？会计准则的制定为什么日益要求走向国际趋同？试述它是怎样走向国际趋同的？会计准则就是会计行为的标准、会计技术的规范。具体来说，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依据。制定会计准则，有利于实现社会资源优化配置，有利于维护社会主义市场经济秩序，有利于贯彻我国的改革开放政策，有利于扩展国际经济交往。在我国对外开放国策的指引下，我国的社会主义市场经济必然融入全球经济一体化的进程中，不可能游离于国际资本市场之外，因此会计准则国际趋同化就成为一种必然趋势。趋同是进步，是方向，需要共同努力，尽量寻求一致。但也应该考虑到我国国情，在推行、制定、我国会计准则过程中，其中对比发达国家其环境条件尚不够成熟、火候尚未到达的，就应该等候，暂缓一步，不应把趋同视为等同，简单地照抄、照搬。趋同是一个变化过程，不能急躁，有时尚需互动、沟通。6.试述我国企业会计准则体系的结构。试述国外关于财务会计框架的含义，并联系我国的会计基本准则加以论述。37 财务会计我国企业会计准则体系由三部分构成：一是基本准则。主要规定会计目标，会计基本假设，会计信息质量要求，会计要素及其确认、计量和报告的原则等。二是各项具体会计准则，当前有38项。它们分别规范了企业发生的某项或某类具体交易或事项的会计处理。三是会计准则应用指南。它主要包括具体准则的解释和会计科目、主要账务处理等，对执行具体会计准则进行操作性的指导。美国财务会计准则委员会对财务会计概念框架（conceptualframework,CF）下的定义为：“概念框架是一个宪章，是一套目标与基本原理相关联的、有内在逻辑性的体系。这个体系能导致前后一贯的（会计）准则，并指出财务会计与财务报表的性质、作用与局限性。目标辨明会计的目的和意图。基本原理指会计的基本概念。它们指引着应予会计处理的事项的筛选、各种事项的计量及汇总，并使之传递给利害关系集团的手段。由于这类概念派生其他概念，在制定、解释和应用会计与报告准则时又必须反复地引用它们，在这个意义上，这类概念是基本的。”我国的这套基本准则类同于美国财务会计准则委员会（FASB）的《财务会计概念框架》和国际会计准则委员会的《编报财务报表的框架》7.什么是会计基本假设？有哪些会计基本假设？会计基本假设是用来演绎、推理出其他会计原则和理论以及进行科学论述的、理所当然的原始命题，也是人们设计和选择会计方法、程序，开展会计核算工作的前提和先例。人们在长期的实践中逐步认识和归纳形成的会计基本假设一般有四个，即会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。8.财务会计信息应具备哪些信息质量特征？针对报表使用者决策的有用性，首要的质量特征有：可靠性、相关性、可比性、可理解性；次要的质量特征有：实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。9.什么是会计要素？有哪些会计要素？试分别阐述它们的定义。为了有利于企业财务报表描述交易和事项的财务影响，按照企业交易和事项的经济特征，把它们划分为若干大类，这些大类就称为财务报表要素，也称为会计要素。2006年，我国《企业会计准则——基本准则》规定有资产、负债、负债、所有者权益、收入、费用、利润6个会计要素。资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余资产（净资产）。公司企业的所有者权益又称为股东权益。收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。10.什么是会计确认？试述会计确认的标准。会计确认就是把符合会计要素定义和确认标准的项目，作为一项资产、负债、收入、费用等，正式纳入会计系统，包括记入会计记录，以及到编入财务报表的过程。会计确认标准有两条，（1）与该项目有关的（未来）经济利益很可能流入或流出企业。（2）对该项目的成本或价值能可靠地计量。11.什么是会计计量属性？有哪些会计计量属性？37 财务会计会计计量属性是确定会计要素金额的计量基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值及公允价值等。12.什么是财务报告？财务报告应包括哪些财务报表？财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料，基本准则规定：会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。第二章复习思考题1．货币资金的含义是什么？它具有哪些特征？货币资金有时也称现金，即广义的现金，是指企业在生产经营过程中处于货币形态可以立即投入流通的那部分资金。根据货币资金的存放地点及用途的不同，货币资金可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。货币资金的本质特征是可以立即投入流通，并同时具有价值尺度、流通手段（交换媒介）和支付手段的职能。2．货币资金的核算范围有哪些？货币资金的内容通常包括库存现金、银行存款以及其他货币资金等。在我国会计实务中，货币资金通常分别设置“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”三个账户来核算。3．银行存款采用的结算方式主要有哪些？银行存款采用的结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付等。4．其他货币资金的含义是什么？它的核算范围有哪些？其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款和存出投资款等。5．货币资金的管理与控制包含哪三个层次？它们的从属关系是怎样的？货币资金的管理与控制应包括三个层次的控制：企业治理控制、企业管理控制和作业控制。其中，企业治理控制是最高层次的控制，它决定货币资金控制的方针和走向；企业管理控制是管理层次的控制，它受制于治理控制，是企业治理控制的执行；作业控制是具体操作层面的控制，指具体的货币资金控制制度，诸如操作流程的控制等。6．简述货币资金的企业管理控制主要包括哪些内容？1.企业应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确规定相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2.企业应当配备合格的人员办理货币资金业务，并结合企业实际情况，对办理货币资金业务的人员定期进行岗位轮换。3.企业应当建立货币资金授权制度和审核批准制度，并按照规定的权限和程序办理货币资金支付业务。4.企业应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和处理程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。5.企业应当加强银行预留印鉴的管理。财务专用章应当由专人保管，个人名章应当由本人或其授权人员保管，不得由一个人保管支付款项所需的全部印章。7．为什么要在月末编制银行存款余额调节表？试指出它的作用。37 财务会计企业每月应将银行存款日记账月底余额与银行对账单月底余额进行核对，如发现差异，则应逐笔相互核对，查明差异的原因。依据核对发现的情况，可以编制银行存款余额调节表。编制银行存款余额调节表，有助于企业查明银行存款日记账余额与银行对账单余额的差异，便于调整。第二章练习题1.(1)借：银行存款936贷：主营业务收入777应交税费—应交增值税（销项税额）159（2）借：库存现金5000贷：银行存款5000（3）借：其他应收款—王某2000贷：库存现金2000（4）借：管理费用600贷：库存现金6002.（1）借：物资采购3000贷：银行存款3000借：银行存款6000贷：应收账款6000（2）借：备用金10000贷：银行存款100003.（1）借：其他货币资金—外埠存款100000贷：银行存款100000（2）借：原材料60000应交税金—应交增值税（进项税额）10200贷：其他货币资金—外埠存款70200（3）借：银行存款29800贷：其他货币资金—外埠存款298004.（注：本题（7）改为公司开出支票第×号，金额为23467元，银行误记为21783元，少记1684元。）37 财务会计银行存款余额调节表表2—1编表单位：××股份有限公司2007年12月31日单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额一、未达账项加：银行已收款入账而企业尚未入账的款项1．银行存款利息收入2．委托代收货款减：银行已付款入账而企业尚未入账的款项1．扣缴电信费2．扣缴水电费3.扣收结算手续费二、其他83465863455860664300银行对账单余额一、未达账项加：企业已收款入账而银行尚未入账的款项减：企业已付款入账而银行尚未入账的款项1．已开支票第×号支付货款，持票人尚未提取2．已开汇票预付定金，银行尚未支付二、记账错误减：开支票第×号，误记金额三、其他1078711258584201684调节后企业银行存款日记账余额85182调节后银行对账单余额85182第三章复习思考题1．商品销售款的“商业折扣”与“现金折扣”有什么区别？总价法与净价法在会计处理上各有哪些优缺点？商业折扣是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减部分货款。商业折扣在交易成立时扣除。现金折扣是销货企业为了鼓励客户在规定期限内及早偿还货款，而从发票价款中让渡给顾客的一定数额的款项。它发生在交易成立之后，是销货方为加快收账速度、减少信用风险、加速资金周转而采取的理财手段。客户享有折扣额的多少视客户付款时间迟早而决定。总价法和净价法对销售收入及应收账款的处理各有利弊。以总价法核算时，入账的销售收入与销货发票上的主营业务收入一致，简化了账务处理的工作量，也便于进行纳税管理，同时还可以提供企业为了及时回款而发生的现金折扣金额，便于报表使用者了解企业应收账款的政策。但是这种方法并不估计可能发生的现金折扣，可能导致虚列销售收入，虚增应收账款，不符合谨慎性的要求。以净价法核算时，销售收入和应收账款都按扣除最大现金折扣后的金额入账，体现了谨慎性的要求。但是由于采用这种方法，销售收入的入账金额和销售发票上的金额不一致，不便于销项税额的核对，会计处理手续也比较复杂。2．试比较应收账款坏账的直接核销法和备抵法。直接转销法的优点是账务处理简单，但这种方法忽视了坏账损失与赊销业务的联系，在转销坏账损失的前期，无视坏账发生的可能性，对于坏账情况不做任何处理，显然不符合权责发生制原则和配比原则，导致企业的陈账、呆账、长年挂账得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。37 财务会计备抵法与直接核销法相比，其优点有：一是预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免虚增企业利润，符合谨慎性原则；二是“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表中列示，使得资产负债表中应收款项的金额以净额列示，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；三是使应收账款实际占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。3.对于带追索权应收票据的贴现和不带追索权应收票据的贴现，它们的账务处理有什么区别？将不带追索权的应收票据贴现，企业应按扣除其贴现息后的净额，借记“银行存款”科目，按票据的账面金额，贷记“应收票据”科目，按已经计提的利息，贷记“应收利息”科目，按其差额，贷记或借记“财务费用”科目。将带追索权的应收票据贴现，会计核算时，应视同从银行借款处理，根据实际收到的贴现款借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。4.试阐述应收账款抵借和出售的含义，并比较这两种情况下应收账款的会计处理有何差别？应收账款抵借就是应收账款的持有者（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。企业可能出于不同原因而将应收账款让售出去。让售的方式多种多样，最常见的是让售给某一代理商，通常为金融公司或银行。应收账款的抵借和让售是应收账款融通的两种方式，两者的性质是截然不同的。应收账款的抵借，并不改变应收账款的所有权，只是一种抵借行为，不符合金融资产终止确认的条件，企业仍应对其计提坏账准备。应收账款的让售改变了其所有权，让售的应收账款已满足金融资产终止确认的条件，因而不需再计提坏账准备。第三章练习题1.票据到期日：2007年9月8日到期值：11700+11700×3%×90/360=11787.75（元）取得时：借：应收票据—乙企业11700贷：主营业务收入10000应交税费—应交增值税（销项税额）1700到期时：借：银行存款11787.5贷：应收票据—乙企业11700财务费用87.752.(1)总价法①3月6日销售时借：应收账款9360贷：主营业务收入8000应交税费—应交增值税（销项税额）1360②3月15日，收回3000元借：银行存款2940财务费用60贷：应收账款3000③3月30日收回余款借：银行存款6360贷：应收账款63637 财务会计（2）净价法①3月6日销售时借：应收账款9200贷：主营业务收入7840应交税费—应交增值税（销项税额）1360②3月15日，收回3000元借：银行存款2940贷：应收账款2940③3月30日收回余款借：银行存款6360贷：应收账款6260财务费用1003.①2007年6月5日借：坏账准备40000贷：应收账款40000②2007年9月20日借：应收账款—乙企业20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款—乙企业20000③2007年年末应计提坏账准备=650000×3%=19500计提前的坏账准备余额=18000本期计提项=19500-18000=1500借：资产减值损失—计提坏账准备1500贷：坏账准备15004.借：其他应收款—备用金2000贷：库存现金2000借：销售费用1300贷：库存现金1300借：其他应收款—备用金3000贷：库存现金30005.借：应收账款10000贷：主营业务收入8547应交税费—应交增值税（销项税额）1453借：银行存款8800财务费用200其他应收款—应收代理商款1000贷：应收账款100006.到期值=10000×（1+4.8%÷12×37）=10120（元）贴现天数=5月10日到期日7月20日之间的天数71天贴现息=10120×4.8%÷300÷71=95.80（元）贴现款=10120-95.80=10024.20（元）借：银行存款10024.2037 财务会计财务费用95.80贷：应收票据10000应收利息1207.①借：银行存款1800000贷：短期借款1800000②借：短期借款1800000财务费用80000贷：银行存款1800000第四章复习思考题1．存货的核算内容包括哪些？在界定存货的核算范围时，应注意哪些问题？存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。存货区别于固定资产等非流动资产的最基本的特征是，企业持有存货的最终的目的是为了出售，不论是可供直接出售，如企业的产成品、商品等，还是需经过进一步加工后才能出售，如原材料等。2．存货单位成本的确认方法有哪几种？分别对其简要评价。个别计价法，采用这种方法所确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随时结转成本。但是，实务操作中的工作量繁重，困难较大。先进先出法，能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。但是，在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下，计价的工作量较大。另外，当物价上涨时，会高估企业当期利润；反之，会低估企业当期利润。移动加权平均法，其优点在于存货发出时可以随时转账，便于加强对存货的日常管理；大量核算工作分散在平时进行，减轻了月末工作量；计算的加权平均单价以及发出和结存存货的成本较客观，企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。月末一次加权平均法，工作量较小，计算方法较简单；在市场价格上涨或下跌时，对存货成本的影响较为折中；企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货加强日常管理，而且期末核算工作量较大。3．试比较不同的存货发出方法，并评价每种方法的适用情况。个别计价法，采用这种方法所确定的发出存货的成本、期末结存存货的成本比较真实、准确，而且可以随时结转成本。但是，实务操作中的工作量繁重，困难较大。个别计价法适用于容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的存货。不能互换使用的存货或为特定的项目专门购入或制造并单独存放的存货也可采用这种方法。先进先出法，能够随时结转成本，期末存货成本比较接近现行的市场价值，企业不能随意挑选存货成本以调整当期利润。但是，在存货收发业务频繁和单价经常变动的情况下，计价的工作量较大。另外，当物价上涨时，会高估企业当期利润；反之，会低估企业当期利润。一般而言，经营活动受存货形态影响较大或存货容易腐败变质的企业可采用先进先出法。这种方法在永续盘存制和实地盘存制下均可使用。37 财务会计移动加权平均法，其优点在于存货发出时可以随时转账，便于加强对存货的日常管理；大量核算工作分散在平时进行，减轻了月末工作量；计算的加权平均单价以及发出和结存存货的成本较客观，企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但是，由于每次收入存货都要重新计算一次加权平均单价，计算工作量较大。因此，这种方法适用于购货次数不多的企业。储存在同一地点、性能形态相同的大量存货也可采用加权平均法。这种方法只适用于永续盘存制。月末一次加权平均法，工作量较小，计算方法较简单；在市场价格上涨或下跌时，对存货成本的影响较为折中；企业也不能任意挑选存货成本以调整当期利润。但这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于对存货加强日常管理，而且期末核算工作量较大。因此，只适用于存货品种较少，前后收入存货单位成本相差较大的企业采用。一般而言，储存在同一地点、性能形态相同的大量存货可月末一次采用加权平均法。4.比较按不同范围计提存货跌价准备对企业利润的影响，并说明理由。（一）按存货项目比较按存货项目比较时，只要某存货项目的可变现净值低于其成本，就将该存货项目按可变现净值计价，不考虑其他存货的可变现净值是否低于成本，不受其他存货可变现净值大小的影响。（二）按存货类别比较按存货类别比较时，只要某类存货的可变现净值低于其成本，就将该类存货按可变现净值计价，不考虑其他类存货的可变现净值是否低于成本，不受其他类别存货市价的影响。但采用这种方法时，按该类存货可变现净值总额计价就会将不同存货项目可变现净值同成本的差异相互抵销，使得不同存货项目的可变现净值与成本的关系不能清晰地反映。（三）按全部存货比较按全部存货比较时，只有全部存货的可变现净值低于全部存货的成本时，才按可变现净值计价。在这种情况下，不同项目以及不同类别的存货可变现净值与成本的关系都不能得到清晰的反映。第四章练习题1.（1）借：原材料—A材料20300应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款22000（2）借：原材料—B材料38400[2000×19+1000÷(2000+3000)×2000]--E材料63600[3000×21+1000÷(2000+3000)×3000]应交税费—应交增值税（进项税额）17170贷：应付账款119170（3）借：原材料—A材料5000应交税费—应交增值税（进项税额）850贷：预付账款3000银行存款2850（4）借：原材料10000贷：应付票据10000（5）借：原材料—C材料18000待处理财产损益4500贷：银行存款22500（6）借：原材料—C材料4500待处理财产损益45002.（注：2007年6月31日结存数量改为280件。）37 财务会计(1)①先进先出法表4—3存货的收、发、结存情况表数量单位：件金额单位：元2007年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存      100121200 10购入300133900    100300 12 135100 13发出   10025012134450 50 13650 18购入500147000    50500 13 147650 27发出   50 22013143730 280 143920 31合计800 10900620  8180280 143920②一次加权平均法存货单位成本=（1200+10900）/（100+800）=13.44（元/件）发出存货成本=13.44×620=8335.56（元）结存存货实际成本=1200+10900-8335.56=3764.44（元）③移动加权平均法第一批收入存货后的加权平均单价=（100×12+300×13÷（100+300）=12.75（元/件）第一批发出存货的实际成本=12.75×350=4462.5（元）结存存货的实际成本=12.75×50=637.5（元）第二批收入存货后的加权平均单价=（12.75×50+14×500÷（50+500）=13.89（元/件）第二批发出存货的实际成本=13.89×270=3750.3（元）结存存货实际成本=13.89×280=3889.2（元）总计发出的存货成本=4462.5+3750.3=8212.8（元）（2）通过上述比较可以看出，在物价上涨时，采用一次加权平均法计算的结存存货成本最低，先进先出法计算的结存存货成本最高。即采用先进先出法计算可能高估企业当期利润，当其计算的流动资产余额也偏高，采用一次加权平均法计算的利润和流动资产偏低，而移动加权平均法计算的企业利润和流动资产比较折中。第五章复习思考题1.简述交易性金融资产划分的条件。满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：1．取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。2．属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。37 财务会计3.属于衍生工具。2.解释实际利率与摊余成本的概念。实际利率是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。3.简要说明控制的几种情形。（1）通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资单位50%以上表决权资本的控制权。（2）根据章程或协议，投资企业控制被投资单位的财务和经营政策。（3）有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员。（4）在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。4.简述成本法与权益法的适用范围。用成本法核算的长期股权投资主要是以下两类：一是企业持有的对子公司投资；二是对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。应当采用权益法核算的长期股权投资包括两类：一是对合营企业投资；二是对联营企业投资。第五章练习题1.（1）借：交易性金融资产—成本990应收利息40投资收益20贷：银行存款1050（2）借：银行存款40贷：应收利息40（3）借：交易性金融资产—公允价值变动110贷：公允价值变动损益110（4）借：应收利息20贷：投资收益20（5）借：公允价值变动损益140贷：交易性金融资产—公允价值变动140（6）借：应收利息20贷：投资收益20（7）借：银行存款40贷：应收利息40（8）借：银行存款1200交易性金融资产—公允价值变动30贷：交易性金融资产—成本990投资收益240借：投资收益30贷：公允价值变动损益302.①20x8年1月1日借：持有至到期投资—成本100037 财务会计贷：银行存款802持有至到期日投资—利息调整118②20x8年12月31日计算债券的实际利率100×（1+r）-1+100×（1+r）-2+（1+r）-3+（1+r）-4+(100+1000)×(1+r)-5=802r=16.056%借：应收利息100持有至到期投资—利息调整28.77贷：投资收益128.77③借：银行存款800持有至到期投资—利息调整135.38贷：持有至到期投资—成本800投资收益135.38借：可供出售金融资产—成本200持有至到期投资—利息调整33.85贷：资本公积—其他资本公积33.85持有至到期投资—成本2003.20x8.6.20借：可供出售金融资产—成本139应收股利5贷：银行存款14420x8.7.20借：银行存款5贷：应收股利520x8.12.31借：资本公积—其他资本公积9贷：可供出售金融资产—公允价值变动920x9.3.30借：应收股利2贷：投资收益220x9.4.20借：银行存款2贷：应收股利220x9.6.30借：银行存款155可供出售金融资产—公允价值变动9贷：可供出售金融资产—成本139投资收益254.借：长期股权投资6000贷：银行存款6000（1）借：应收股利15贷：长期股权投资15（2）借：应收股利7537 财务会计贷：长期股权投资15投资收益60（3）借：应收股利60长期股权投资10贷：投资收益70（4）借：应收股利30长期股权投资20贷：投资收益505.①借：长期股权投资—投资成本5000贷：银行存款5000长期股权投资的初始投资成本5000万大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额4800万元（16000×30%），该差额不调整长期股权投资的账面价值。②存货公允价值与账面价值差额对利润的影响额=（3250-3000）×80%×（1-25%）=150固定资产公允价值与账面价值差额对利润的影响额=（6000÷15-3400÷8）×（1-25%）=-18.75无形资产公允价值与账面价值差额对利润的影响额=（2000÷10-1200÷5）×（1-25%）=-30调整后的净利润=500+150-18.75-30=601.25甲公司应享有的份额=601.25×30%=180.375借：长期股权投资—损益调整180.375贷：投资收益180.375③借：应收股利105贷：长期股权投资105④借：银行存款105贷：应收股利105⑤借：长期股权投资—其他权益变动150贷：资本公积—其他资本公积150⑥调整后的亏损=12000+18.75+30=12048.75甲公司份额=12048.75×30%=3614.625借：投资收益3614.625贷：长期股权投资—损益调整3614.6256.①20x8年1月1日借：长期股权投资500贷：银行存款500②20x9年10月10日借：长期股权投资2000贷：银行存款2000借：长期股权投资100贷：营业外收入100借：长期股权投资600贷：资本公积—其他资本公积90盈余公积51利润分配—未分配利润459③借：长期股权投资—损益调整9037 财务会计贷：投资收益90④2010年3月20日借：应收股利45贷：长期股权投资—损益调整45⑤2010年11月借：银行存款1600投资收益22.5贷：长期股权投资—投资成本1600[（1500+100+2000+600）÷2]--损益调整22.5⑥2011年3月10日借：应收股利30贷：长期股权投资30第六章复习思考题1.如何确定自行建造固定资产的成本？自行建造的固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。企业购入自营工程所需材料物资时，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。企业采用出包方式建造固定资产，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。2.哪些固定资产属于应予折旧的固定资产？计提折旧的直线法和双倍余额递减法各有哪些特点？企业应对所有的固定资产计提折旧，但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。年限平均法又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。特点是简单易行。双倍余额递减法的特点是，1.可以使固定资产的使用成本各年保持大致相同。2.可以使收入和费用合理配比。3.能使固定资产账面净值比较接近于市价。4.可降低无形损耗的风险。3.如何进行存在废置业务的固定资产的核算？对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。即企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。4.如何进行固定资产改扩建的核算?与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。37 财务会计5.如何进行固定资产处置的核算?企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目进行核算。其会计处理一般经过以下几个步骤：第一，固定资产转入清理。固定资产转入清理时，按固定资产账面价值，借记“固定资产清理”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。第二，发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的有关费用以及应支付的相关税费，借记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目。6.如何进行固定资产清理的核算?企业应设置“固定资产清理”科目核算固定资产的处置损益。需要处置的固定资产账面价值、发生的清理费用及应交的营业税等，记入该科目借方；取得的固定资产出售价款、残料变价收入、保险及过失人赔款等收入，记入该科目的贷方；借方与贷方的差额即为固定资产处置净损益，作为处置非流动资产利得或损失转入营业外收入或营业外支出。第六章练习题1.借：固定资产80000未确认融资费用20000贷：长期应付款1000002005年末①借：长期应付款400000贷：银行存款400000②借：财务费用2000贷：未确认融资费用2000③借：制造费用784贷：累计折旧7842006年末①借：长期应付款300000贷：银行存款300000②借：财务费用2000贷：未确认融资费用2000③借：制造费用784贷：累计折旧7842007年末①借：长期应付款300000贷：银行存款300000②借：财务费用2000贷：未确认融资费用2000③借：制造费用784贷：累计折旧7842.（1）借：在建工程192173.3累计折旧91826.6637 财务会计贷：固定资产284000借：固定资产326623.34贷：在建工程326623.34借：在建工程134450贷：银行存款1344502008年计提折旧=326623.34×（1-3%）÷8÷12×9=29702.31借：制造费用29702.31贷：累计折旧29702.312009年折旧额=326623.34×（1-3%）÷8=39603.08借：制造费用39603.08贷：累计折旧39603.08（2）借：资产减值损失26623.34贷：固定资产减值准备26623.342008年计提折旧=300000×（1-3%）÷8÷12×9=27281.25借：制造费用27281.25贷：固定资产减值准备27281.252009年折旧额=300000×（1-3%）÷8=36375借：制造费用36375贷：累计折旧36375第七章复习思考题1.无形资产有哪些特征？相对于其他资产，无形资产具有以下特征：(一)无形资产不具有实物形态(二)无形资产具有可辨认性(三)无形资产属于非货币性资产2.如何确定自行开发无形资产的成本？内部开发活动形成的无形资产，其成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出组成。可直接归属于该资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销及资本化的利息支出，以及为使该无形资产达到预定用途前所发生的其他费用。在开发无形资产过程中发生的除上述可直接归属于无形资产开发活动的其他销售费用、管理费用等间接费用、无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失、为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的开发成本。3.如何确认商誉的入账价值？外购商誉实际上是公司并购活动中产生的购买溢价。其计算公式为：商誉的入账价值=实际买价-（被购买企业可辨认资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值）4.无形资产出售、出租和报废的核算有哪些区别？企业出售无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”37 财务会计科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。出租无形资产时，取得的租金收入，借记“银行存款”等科目，贷记“其他业务收入”等科目；摊销出租无形资产的成本并发生与转让有关的各种费用支出时，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目。报废无形资产时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目；按已摊销的累计摊销额，借记“累计摊销”科目；原已计提减值准备的，借记“无形资产减值准备”科目；按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目；按其账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“营业外收入——处置非流动资产利得”科目或借记“营业外支出——处置非流动资产损失”科目。第七章练习题1.①购入借：无形资产100贷：银行存款100②2000年至2004年摊销借：管理费用10贷：累计摊销10③2004年12月31日无形资产账面余额=100×100÷10×4=60（万元）可回收金额30万元，应计提减值30万元借：资产减值损失30贷：无形资产减值准备30④2005年、2006年摊销借：管理费用5贷：累计摊销5⑤2006年12月31日出售借：银行存款25无形资产减值准备30累计摊销50贷：无形资产100应交税费—应交营业税1.25营业外收入—处置非流动资产利得3.75（2）出售无形资产的净损益=25×（100–50-30）-1.25=3.75（万元）2.借：研发支出—费用化支出150贷：应付职工薪酬50银行存款100借：研发支出—资本化支出300贷：应付职工薪酬100银行存款200借：无形资产10贷：银行存款1037 财务会计借：管理费用150无形资产300贷：研发支出—费用化支出150--资本化支出300第八章复习思考题1．什么是资产减值？企业采取这样的措施，有哪些现实意义？资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流入，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也不能反映资产的实际价值，其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减计至可收回金额。2．根据我国现行会计准则，怎样确定可收回金额和资产减值损失？根据资产减值准则的规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，然后将所估计的资产可收回金额与其账面价值相比较，以确定资产是否发生了减值，以及是否需要计提资产减值准备并确认相应的减值损失。在估计资产可收回金额时，原则上应当以单项资产为基础，如果企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的，应当以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。资产可收回金额的估计应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。企业在对资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面减值的，应当将资产的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。3．根据我国现行会计准则，资产组或资产组组合是指什么？资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应当由创造现金流入相关的资产组成。4．公司总部资产出现减值迹象如何测试，并计算其减值损失？在资产负债表日，如果有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业应当计算确定该总部资产所归属的资产组或者资产组组合的可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较，据以判断是否需要确认减值损失。基于此，企业对某一资产组进行减值测试，应当先认定所有与该资产组相关的总部资产，再根据相关总部资产能否按照合理和一致的基础分摊至该资产组分别下列情况处理：（1）对于相关总部资产能够按照合理和一致的基础分摊至该资产组的部分，应当将该部分总部资产的账面价值分摊至该资产组，再据以比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照《企业会计准则第8号——资产减值》第二十二条的规定处理。　　（2）对于相关总部资产中有部分资产难以按照合理和一致的基础分摊至该资产组的，应当按照下列步骤处理：　　首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。　　其次，认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。37 财务会计最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。5．如何对公司的商誉进行减值测试并计算减值损失？在对包含商誉的相关资产组或者资产组组合进行减值测试时，如与商誉相关的资产组或者资产组组合存在减值迹象的，应当先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失。减值损失金额应当抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值，再根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。第八章练习题1.该船舶预计未来现金流量的现值=3750÷（1+6%）+3690÷（1+6%）2+3250÷（1+6%）3+3060÷（1+6%）4+2685÷（1+6%）5=13980.78（万元），小于公允价值减去处置费用的净额18800万元。所以该船舶得可回收金额为18800万元，应确认的减值损失=25000-18800=6200（万元）借：资产减值损失6200贷：固定资产减值准备62002.（1）2007年12月31日资产组A的账面价值=（600+600+800）÷10×5=1000（万元）（2）表8—6资产减值损失计算表单位：万元项目机器A机器B机器C整条生产线(资产组)账面价值6006008002000可收回金额388820减值损失4121180减值损失分摊比例30%30%40%分摊减值损失3543544121120分摊后账面价值246246388尚未分摊的减值损失60二次分摊比例50%50%二次分摊减值损失3030二次分摊后应确认减值损失总额384384二次分摊后账面价值216216388820（3）借：资产减值损失—机器A384--机器B384--机器C41237 财务会计贷：固定资产减值准备—机器A384--机器B384--机器C4123.表8—4各资产组账面价值　　　　　　　　　　金额单位：万元项目资产组A资产组B资产组C合计各资产组账面价值100150200450各资产组剩余使用寿命102020　　按使用寿命计算的权重122　　加权计算后的账面价值100300400800办公大楼分摊比例（各资产组加权计算后的账面价值÷各资产组加权平均计算后的账面价值合计）12.5%37.5%50%100%办公大楼账面价值分摊到各资产组的金额18.7556.2575包括分摊的办公大楼账面价值部分的各资产组账面价值118.75206.25275资产组A、B、C的可收回金额分别为199万元、164万元和275万元，相应的账面价值（包括分摊的办公大楼账面价值）分别为118.75万元、206.25万元和275万元，资产组B和C的可收回金额均低于其账面价值，应当分别确认2.25万元和4万元减值损失，并将该减值损失在办公大楼和资产组之间进行分摊。根据分摊结果，因资产组B发生减值损失42.25万元而导致办公大楼减值11.52万元（42.25÷206.25×56.25），导致资产组B中所包括资产发生减值30.73万元（42.25÷206.25×150）；因资产组C发生减值损失4万元而导致办公大楼减值1万元（4÷275×200），导致资产组C中所包括资产发生减值2.91万元（4÷275×200）。　　经过上述减值测试后，资产组A、B、C和办公大楼的账面价值分别为100万元、119.27万元、197.09万元和137.39万元，研发中心的账面价值仍为50万元，由此包括研发中心在内的最小资产组组合（即ABC公司）的账面价值总额为603.75万元，但其可收回金额为720万元，低于其账面价值，因此，企业不必再进一步确认减值损失。第九章复习思考题1.简述流动负债的含义及特征。流动负债是指将在一年或超过一年的一个营业周期内偿付的债务，包括应付账款、应付票据、应交税费、预收账款、短期借款、应付职工薪酬、应付股利及其他流动负债。流动负债的偿还期短，即在一年或超过一年的一个营业周期内偿还。流动负债是在企业经营活动中发生的，是不可避免的。2.一般纳税人支付的哪些增值税进项税额不能抵扣？按我国税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。3.一般纳税人的哪些业务应视同销售？37 财务会计视同销售行为是指企业在会计核算中未做销售处理而税法中要求按照销售行为缴纳增值税的行为，主要包括：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物用于投资、提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。4.企业收回哪些应税消费品支付的消费税应计入应税消费品成本？企业收回委托加工的应税消费品，如果不再加工，而是直接出售，则缴纳的消费税应计入收回的应税消费品的成本。5.职工薪酬包括哪些内容？职工薪酬准则规定的职工薪酬主要包括以下内容：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出。6.或有事项作为一项义务，在什么情况下应确认为预计负债？与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确认为预计负债：该义务是企业承担的现时义务；履行该义务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠地计量。第九章练习题1.（1）借：原材料200930应交税费—应交增值税（进项税额）3470贷：银行存款235000（2）借：原材料8700应缴税费—应交增值税（进项税额）1300贷：银行存款10000（3）借：在建工程23400贷：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400（4）借：长期股权投资702000贷：其他业务收入600000应交税费—应交增值税（销项税额）102000（5）借：应收账款468000贷：主营业务收入400000应交税费—应交增值税（销项税额）68000借：主营业务成本360000贷：库存商品360000（6）借：在建工程48500贷：库存商品40000应交税费—应交增值税（销项税额）8500（7）借：待处理财产损益35100贷：库存商品30000应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100（8）借：应交税费—应交增值税（已交税金）80000贷：银行存款80000（9）借：应交税费—应交增值税（转出未交增值税）10223037 财务会计贷：应交税费—未交增值税1022302.（1）借：委托加工材料170000贷：原材料170000借：委托加工材料55000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款56700借：原材料225000贷：委托加工材料225000消费税=[（170000+10000）÷（1-20%）×20%]=45000（2）借：银行存款257400贷：原材料220000应交税费—应交增值税（销项税额）374003.（1）借：营业外支出500000贷：预计负债500000（2）借：营业外支出40000贷：预计负债40000（3）借：营业外支出200000贷：预计负债150000其他应收款50000第十章复习思考题1．非流动负债与流动负债相比有何特殊性,主要有哪几种?与流动负债相比，非流动负债主要有以下特点：第一，非流动负债往往是为了满足企业长期、大额资金需要所举借，因此数额相对较大，而且偿还期限较长，一般长于一年或一个营业周期；第二，非流动负债的还款付息方式较为灵活多样，可采取分期付息、到期一次还本方式，也可采用到期一次还本付息方式，或者分期偿还负债本息等方式；第三，非流动负债的资金负担相对较大，风险相对较高，因而其资金成本也往往高于流动负债；第四，非流动负债的债权人更容易也更可能干预企业的经营。2．什么是应付债券的折价和溢价？怎么确定应付债券的发行价格？债券的票面利率高于发行时的市场利率时，债券的现值高于其面值，可按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。其中，发行价格高于面值的差额称为债券溢价。如果债券的票面利率低于发行时的市场利率时，债券的现值低于其面值，可按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。其中，发行价格低于面值的差额称为债券折价。债券的价值包括如下两个部分：（1）债券到期的本金（即面值）所折算的现值；（2）债券按票面利率计算的各期应支付利息折算的现值。二者之和即为债券的发行价格。3．长期应付款主要包括哪两种形式？长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备价款、融资租入固定资产的租赁费等。应付补偿贸易引进设备款是企业依据与外商签订的补偿贸易合同而引进国外设备所发生的长期应付款项。应付融资租赁款是指企业采用融资租赁方式租入固定资产而形成的非流动负债。37 财务会计4．如何确定借款费用的费用化和资本化？这两种处理方法各有何优缺点？企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间（指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上(含一年)）的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。建造合同成本、确认为无形资产的开发支出等在符合条件的情况下，也可以认定为符合资本化条件的资产。第十章练习题1.债券发行价格=5000×0.7835+5000×4%×4.3295=4783.4借：银行存款4583.4应付债券—利息调整416.6贷：应付债券—面值5000每年应付利息=5000×4%=200每年折价及交易费用摊销=416.6÷5=83.32借：财务费用283.32贷：应付利息　　　　　　　200应付债券83.322.2006年资本化金额专门借款=1000×6%+2000×8%=22007年资本化金额一般借款=1500×1800÷360×3%=22.5专门借款=22.5+220=242.52005年借：银行存款1000贷：长期借款　　　　1000年底借：财务费用　　　　30贷：应付利息302006年借：银行存款2000贷：应付债券2000借：在建工程220贷：应付利息　　　　2202007年借：在建工程242.5贷：应付利息242.5第十一章复习思考题1．所有者权益与负债的主要区别是什么？37 财务会计1.对象不同。负债是对债权人承担的经济责任；所有者权益是对股东承担的经济责任，并且这两种经济责任的内容也是不同的。2.性质不同。虽然在企业的生产经营活动中不能分辨出企业的负债和所有者权益各自分别对哪些资产有要求权，但可以明确，负债是会计主体在经营活动或其他事项中发生的债务，是债务人对债权人应尽的义务；所有者权益是投资者对投入的资本及投入资本的运用所产生的盈余（或亏损）的权利。3.偿还期限不同。负债必须在一定时期偿还；所有者权益一般只有在企业解散清算时，其破产资产在偿付了破产费用、债权人的债务以后，如有剩余财产，才可能还给投资者，在企业持续经营的情况下，一般不能随意抽回投资。4.享受的权利不用。债权人只享受收回债务本金和利息的权利，而无权参与企业利润分配；所有者权益在某些情况或条件下，除了可以获得投资收益外，还可参与企业的决策或经营管理。2．资本公积包括哪些内容？资本公积是企业收到投资者出资额超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失等。资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失等。3．留存收益包括哪些内容？留存收益是指企业从历年取得的净收益中提取留存于企业内部的积累。留存收益包括盈余公积和未分配利润两类，前者一般又包括法定盈余公积和任意盈余公积两部分。4．股利由哪些发放形式？股利只能依据公司本期和前期的净收益来分派,发放形式可以为现金股利、财产股利、负债股利,也可以是股票股利。第十一章练习题（注：本题（3）改为编制甲公司2000年度结转当年净亏损的会计分录。）（1）借：利润分配—提取法定盈余公积40000—提取任意盈余公积20000贷：盈余公积—法定盈余公积40000—任意盈余公积20000（2）借：资本公积12000000贷：股本12000000（3）借：利润分配—未分配利润3142000贷：本年利润3142000（4）2006年应交所得税=600000×25%=150000（元）借：所得税费用150000贷：应交税费—应交所得税150000借：本年利润150000贷：所得税费用150000借：本年利润450000贷：利润分配—未分配利润450000（5）2006年12月31日账面累计未弥补亏损=3142000-200000-30000-40000-500000–600000–450000=692000（元）37 财务会计（6）借：盈余公积—法定盈余公积692000贷：利润分配—未分配利润692000第十二章复习思考题1．什么是收入？收入具有哪些特征？收入是从企业的日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的；收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者二者兼而有之；收入将引起企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或者客户代收的款项。2．收入有哪几种类别？请分别阐述。按照企业日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。销售商品收入是指企业通过销售商品实现的收入；提供劳务收入是指企业通过提供劳务实现的收入；让渡资产使用权收入是指企业通过让渡资产使用权实现的收入。3．请分别阐述销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认原则。销售商品收入的确认1．企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方2．企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3．收入的金额能够可靠地计量4．相关的经济利益很可能流入企业5．相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量提供劳务收入企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。不能够可靠估计的，企业应正确预计已经发生的劳务成本能够得到补偿和不能得到补偿，分别进行会计处理。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1.相关的经济利益很可能流入企业；2.收入的金额能够可靠地计量。4．阐述现金折扣、商业折扣和销售折让的区别及各自不同的会计处理。1.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入财务费用。2.商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3.销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理：(1)已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售商品收入；(2)已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。37 财务会计5．什么是费用？费用具有哪些特征？费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用有狭义和广义之分。广义的费用泛指企业各种日常活动发生的所有耗费，狭义的费用仅指与本期营业收入相配比的那部分耗费。费用具有以下三个特征：1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶然发生交易或事项中发生的经济利益的流出。2.费用可能表现为资产减少，或负债的增加，或二者兼而有之。3.费用会导致企业所有者权益的减少。6．费用有哪几种类别？请分别阐述。按经济用途分类，可以分为生产成本和期间费用。从费用的经济内容看，计入产品成本的费用分为活劳动和物化劳动消耗。按费用与产量的关系，可以将生产费用分为变动费用和固定费用。按其与责任部门的关系可以分为可控制费用和不可控制费用两类。7．费用的确认原则是什么？请详细阐述。费用应按照权责发生制和配比原则确认，凡应属于本期发生的费用，不论其款项是否支出，均确认为本期费用；反之，不属于本期发生的费用，即使其款项已在本期支付，也不可能确认为本期费用。在确认费用时，首先，应当划分生产费用与非生产费用的界限。生产费用是指与企业日常经营活动有关的费用，如生产产品所发生的原材料费用、人工费用等；非生产费用是指不应由生产费用负担的费用，如用于购建固定资产所发生的费用，不属于生产费用。其次，应当分清生产费用与产品成本的界限。生产费用与一定的时期相联系，而与生产的产品无关；产品成本与一定品种和数量的产品相联系，而不论发生在哪一期。最后，应当分清生产费用与期间费用的界限。生产费用应当计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。对于确认为期间费用的费用，必须进一步划分为管理费用、销售费用和财务费用。对于确认为生产费用的费用，必须根据该费用发生的实际情况分别不同的费用性质将其确认为不同产品生产所负担的费用；对于几种产品共同发生的费用，必须按受益原则，采用一定方法和程序将其分配计入相关产品的生产成本。8．生产费用和期间费用的区别和联系各是什么？生产费用是构成产品实体、计入产品成本的费用，包括直接材料费用、直接人工费用和制造费用等。期间费用是指本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各项费用，包括管理费用、销售费用和财务费用。生产费用应当计入产品成本，而期间费用直接计入当期损益。9．什么是利润？如何计算净利润？利润是指企业在一定期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。净利润＝利润总额－所得税费用其中，所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。10．营业外收支各包括哪些方面？如何进行账务处理？营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。企业应当通过“营业外收入”科目核算营业外收入的取得和结转情况。该科目可按营业外收入项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。企业应当通过“营业外支出”科目核算营业外支出的发生和结转情况。该科目可按营业外支出项目进行明细核算。期末，应将该科目余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。37 财务会计第十二章练习题1.（1）借：银行存款84240贷：主营业务收入72000应交税费—应交增值税（销项税额）12240（2）借：应收账款—B公司70200贷：主营业务收入60000应交税费—应交增值税（销项税额）10200（3）借：银行存款69000财务费用1200贷：应收账款—B公司70200（4）借：应收账款—C公司105300贷：主营业务收入90000应交税费—应交增值税（销项税额）15300（5）借：银行存款98982主营业务收入5400应交税费—应交增值税（销项税额）918贷：应收账款—c公司1053002.（1）借：银行存款28629.9贷：主营业务收入24470应交税费—应交增值税4159.9（2）借：原材料18000应交税费—应交增值税（进项税额）3060贷：银行存款21060借：销售费用700贷：银行存款700（3）借：管理费用450贷：银行存款450（4）借：银行存款35000贷：应收账款—B公司35000（5）借：应付账款—A公司16000贷：银行存款16000（6）借：其他应收款2000贷：库存现金2000（7）借：管理费用50000贷：银行存款50000（8）借：库存现金500管理费用1500贷：其他应收款2000（9）借：管理费用—财产保险费8000贷：银行存款8000（10）借：管理费用600贷：库存现金60037 财务会计（11）借：银行存款3200贷：应收利息3200（12）借：应付账款100000贷：银行存款100000（13）借：生产费用30000制作费用3000管理费用7000贷：应付职工薪酬40000（14）借：固定资产58500贷：银行存款　　　　　　　58500借：销售费用200贷：库存现金2003.借：主营业务收入15000000其他业务收入1600000补贴收入300000营业外收入1500000贷：本年利润18400000借：本年利润16440000贷：主营业务成本11000000营业税金及附加300000其他业务成本800000营业外支出300000管理费用1520000销售费用1100000财务费用400000投资收益360000所得税费用660000借：本年利润1960000贷：利润分配—未分配利润1960000第十三章复习思考题1.试解释以下名词：所得税会计资产负债表债务法计税基础暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债应交所得税所得税费用所得税会计是会计与税收规定之间的差异在所得税会计核算中的具体体现。在所得税会计处理上，企业既要依法计算缴纳企业所得税，又要按照所得税会计准则核算企业所得税费用，披露与企业会计利润相配比的所得税费用。资产负债表债务法37 财务会计是从暂时性差异产生的本质出发，分析暂时性差异产生的原因及其对期末资产负债表的影响。其特点是：当税率变动或税基变动时，必须按预期税率对“递延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额进行调整。也就是说，首先确定资产负债表上期末递延所得税资产（负债），然后，倒挤出利润表项目当期所得税费用。计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。递延所得税资产资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。递延所得税负债因应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出，在其发生当期，构成企业应支付税金的义务，应作为负债确认。应交所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额所得税费用计算确定了当期所得税及递延所得税以后，利润表中应予确认的所得税费用为两者之和2.什么是资产负债表债务法下核算所得税的一般程序?1.按照相关会计准则规定确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中，资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。2.按照准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。3.比较资产、负债的账面价值与计税基础，对于两者之间存在差异的，分析其性质，除准则中规定的特殊情况外，分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异并乘以所得税税率，确定资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额，作为构成利润表中所得税费用的其中一个组成部分——递延所得税。4.按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，作为利润表中应予确认的所得税费用的另外一个组成部分——当期应交所得税。37 财务会计5.确定利润表中的所得税费用。利润表中的所得税费用包括当期应交所得税和递延所得税两个组成部分，企业在计算确定了当期所得税和递延所得税后，两者之和(或之差)是利润表中的所得税费用。3.什么是所得税会计的关键,如何理解资产和负债的计税基础?所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。4.什么情况下会产生可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异?应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：1．资产的账面价值大于其计税基础。2．负债的账面价值小于其计税基础。可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：1．资产的账面价值小于其计税基础。2．负债的账面价值大于其计税基础。5.什么是递延所得税负债确认的一般原则?除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。6.什么是递延所得税资产确认的一般原则?递延所得税资产产生于可抵扣暂时性差异。资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生可抵扣暂时性差异的，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。7.什么情况下可不确认递延所得税资产或递延所得税负债?某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相关的递延所得税资产。有些情况下，虽然资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了应纳税暂时性差异，但出于各方面考虑，所得税准则中规定不确认相应的递延所得税负债，主要包括：1.对于商誉的账面价值与其计税基础不同产生的该应纳税暂时性差异，准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。2.除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。3.与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相关的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。8.什么是所得税会计核算的主要目的,利润表中的所得税费用如何构成?企业核算所得税，主要是为确定当期应交所得税以及利润表中应确认的所得税费用。按照资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用由两个部分组成：当期所得税和递延所得税。37 财务会计第十三章练习题（1）07年末固定资产的账面价值为800-800×2/10=640计税基础为800-800×1/10=720（2）07年末无形资产的账面价值为600计税基础为0（3）预收账款的账面价值为328计税基础为328（4）应纳税所得额1120+80+372-[1220×1.5-（1220-600）]-328+312+280=626应交所得税626×25%=156.5（5）应纳税暂时性差异600可抵扣暂时性差异80+280=360递延所得税负债600×25%=150递延所得税资产360×25%=90（6）递延所得税（150-28）-（90-72）=104所得税费用=应交所得税+递延所得税=156.5+104=260.5第十四章复习思考题1.什么是会计政策变更？什么是会计估计变更？二者的主要区别是什么？会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。会计估计变更是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计政策变更不能随意进行，除依法变更外，企业会计政策变更必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性。会计政策可以采用追溯调整法和未来适用法；会计估计变更只能采用未来适用法，即会计估计变革不调整以前的报告结果。2.会计政策变更的会计处理方法有哪些？各自在什么样的条件下适用？不同的会计处理方法对财务报表有什么不同的影响？企业只能根据具体情况确定应采用追溯调整法还是未来适用法，而不允许采用当期法。如果确认会计政策变更的累积影响数，采用追溯调整法。追溯调整法是将会计政策变更的累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，而不计入当期损益。如果会计政策变更的累积影响数不能合理确定，则无论因何种原因变更会计政策，均采用未来适用法进行会计处理。在未来适用法下，不需要计算会计政策变更产生的累积影响数，也无须重编以前年度的财务报表。企业会计账簿记录及财务报表上反映的金额，变更之日仍保留原有的金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，并在现有金额的基础上再按新的会计政策进行核算。3.什么是前期差错？前期差错在会计上应当如何处理？前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：(1)编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息；(2)37 财务会计前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响以及存货、固定资产盘盈等。企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法是指在发现前期差错时视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。追溯重述法的会计处理与追溯调整法相同。对于不重要且非故意造成的前期差错应采用未来适用法。4.什么是资产负债表日后事项？为什么要考虑资产负债表日后事项？资产负债表日后事项是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。由于财务报告的编制需要一定的时间，因此，资产负债表日与财务报告的批准报出日（有时也包括实际报出日）之间往往存在时间差，这段时间发生的一些事项可能对财务报告使用者有重要影响。5.资产负债表日后事项应当如何分类？为什么要这样对资产负债表进行分类？资产负债表日后事项分为调整事项与非调整事项两类。资产负债表日后事项并非涵盖上述特定期间内发生的所有事项，而是指该期间内发生的两类事项：（1）与资产负债表日存在状况有关的事项；（2）虽然与资产负债表日存在状况无关，但对企业财务状况具有重大影响的事项。也就是说，在上述特定期间内发生的事项中，那些既与资产负债表日存在状况无关又对企业财务状况无重大影响的事项，不属于资产负债表日后事项。6.对于资产负债表日后事项的不同类型在会计处理上有何不同？不同的会计处理方法对财务报表有什么不同的影响？企业发生资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。资产负债表日后发生的非调整事项应当在报表附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。调整事项是在资产负债表日后发生的，表明依据资产负债表日存在状况所确定的某些会计报表数据已不恰当，应该据以调整这些会计报表项目，从而为资产负债表日已经存在的情况提供新的或进一步证据的事项。调整事项能对资产负债表日的存在情况提供追加的证据，并会影响编制财务报表过程中的内在估计。资产负债表日后非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项。非调整事项的发生不影响资产负债表日企业的财务报表数字，只说明资产负债表日后发生了某些情况。第十四章练习题1.会计变更后应计提的应收账款坏账损失额为=1200×10%+200×20%+120×40%+80×100%=288借:资产减值准备280贷:坏账准备2802.（注：本题增加条件2007年毛利率为25%。）2005年发现多计管理费用600万，少计无形资产摊销116.67万，少计其他业务成本60万，合计少计利润423.33万，少计所得税139.70万，少计盈余公积42.54万，少计净利润283.63万。05年调整分录37 财务会计借：无形资产600贷：以前年度损益调整600借：以前年度损益调整116.67贷：累计摊销116.67借：以前年度损益调整60贷：原材料60借：以前年度损益调整139.70贷：应交税金-应交所得税139.70借：以前损益调整283.63贷：利润分配-未分配利润283.63借：利润分配-未分配利润42.54贷：盈余公积42.54若07年毛利率为25%06年少计无形资产摊销200万，多计其他业务成本25万，合计多计利润175万。多计所得税57.75万，多计盈余公积17.59万，多计净利润117.25万借：以前年度损益调整200贷：累计摊销200借：原材料　　　　　　　　　　25贷：以前年度损益调整25借：应交税费—应交所得税57.75贷：以前年度损益调整　　　　　　　57.75借：利润分配—未分配利润117.25贷：以前年度损益调整　　　　　　117.25借：盈余公积17.59贷：利润分配—未分配利润17.593.（1）根据《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》第五条，导致A公司2008年12月31日确认预计负债的事实是A公司严重违约，该事实在资产负债表已经存在，2009年2月25日法院的判决只是证实了资产负债表日A公司严重违约应承担的责任，因此该事项属于调整事项。（2）A公司的账务处理如下：①2008年2月25日，记录支付的赔款借：以前年度损益调整120万元贷：其他应付款120万元借：预计负债——未决诉讼80万元贷：其他应付款80万元②调整所得税费用由于调整事项发生在资产负债表所属年度所得税汇算清缴后，应按准则要求调整2009年度的应纳所得税税额。（如果是汇算清缴前的，那么所得税都是作为报告年度调整事项处理：　　借：应交税费－应交所得税　200万元×25％　　　　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　120万元×25％　　　　　　递延所得税资产　80×25％）37 财务会计③将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配——未分配利润120万元贷：以前年度损益调整120万元第十五章复习思考题1．试述资产负债表的理论依据及作用。资产负债表有哪些缺陷？资产负债表根据“资产=负债+所有者权益”这一会计等式编制。它的作用包括：第一，可以提供某一特定日期资产的总额及结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及结构；第二，可以提供某一特定日期的负债总额及结构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；第三，可以反映所有者所拥有的权益，能据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。此外，资产负债表还可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率；将速动资产与流动负债进行比较，计算出速动比率等，以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。资产负债表也有一些缺陷，主要有四点1.资产项目计价方法不统一2.部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3.资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4.理解资产负债表的含义必须依靠报表阅读者的判断2．编制利润表有哪两种观点？试述其主要内容。利润表有单步式和多步式两种结构。单步式利润表是将当期所有的收入列在一起，然后将所有的费用列在一起，两者相减得出当期净损益。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。3.什么是现金流量表？企业在提供了资产负债表和利润表以后，为什么还要提供现金流量表？现金流量表以现金及现金等价物为基础编制，划分为经营活动、投资活动和筹资活动，按照收付实现制原则编制，将权责发生制下的盈利信息调整为收付实现制下的现金流量信息。现金流量表的作用主要体现在以下几个方面：一是有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力；二是有助于预测企业未来现金流量；三是有助于分析企业收益质量及影响现金净流量的因素，掌握企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，可以从现金流量的角度了解净利润的质量，为分析和判断企业的财务前景提供信息。4．直接法下如何计算经营活动现金流量？所谓直接法，是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。5.有人说“没有注释的会计报表是劣质报表”，也有人说“注释比会计报表本身还重要”，试评述之。37 财务会计附注是财务报告不可或缺的组成部分，是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩的数字，如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。因此，附注与资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重要性，是财务报告的重要组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注。6.其他财务报告与财务信息有关吗？为什么？其他财务报告与财务信息有关。其他财务报告包括辅助资料和财务报告的其他手段，主要向企业外界提供某些相关的但不符合全部确认标准的信息，其中有财务的和非财务的，有历史的，也有预测的。其他财务报告必须符合的一个条件是，要有助于理解财务报表信息，不应误导信息使用者的决策。第十五章练习题1.（注：(4)改为本年6月1日根据协议向A公司出售丙产品，成本160万元，销售价200万元。本产品不交消费税，7月31日将该商品回购，回购价为220万元，对方开来增值税专用发票，以银行存款结算，购后作库存商品入库。）（1）借：物资采购515应交税费—应交增值税（进项税额）85贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　600借：原材料505贷：物资采购505借：材料成本差异10贷：物资采购102001年12月31日借：财务费用6贷：应付利息6（2）借：应付票据1300贷：主营业务收入1100应交税费—应交增值税（销项税额）187银行存款13借：主营业务成本550贷：库存商品—甲产品5508月1日收到款项借：银行存款1326贷：应收票据1300应收利息26（3）借：在建工程70.4贷：库存商品—乙产品50应交税费—应交增值税（销项税额）20.4（4）借：发出商品160贷：库存商品160借：银行存款20037 财务会计应交税金—应交增值税（销项税额）34贷：其他应付款—A公司234每月计提财务费用=（220-200）÷2=10（万元）6月30日借：财务费用10贷：其他应收款—A公司10回购时：借：其他应付款—A公司220应交税金—应交增值税（进项税额）37.4贷：银行存款257.4借：发出商品160贷：库存商品160（5）借：管理费用20销售费用40营业外支出10贷：银行存款　　　70（7）借：固定资产100贷：累计折旧30以前年度损益调整70借：以前年度损益调整70贷：营业外收入70（8）借：营业税金及附加20贷：应交税费—应交城市维护建设费14—应交教育税费附加6（9）借：主营业务收入1100营业外收入70贷：本年利润1170借：本年利润666贷：财务费用26主营业务成本550管理费用20销售费用40营业外支出10营业税金及附加20（10）借：所得税费用170贷：应交税费—应交所得税170借：本年利润170贷：所得税费用170（11）借：本年利润334贷：利润分配—未分配利润334（12）借：利润分配—提取盈余公积30—提取法定公益金20—向投资者分配140贷：盈余公积3037 财务会计法定公益金20应付股利140借：利润分配—未分配利润190贷：利润分配—提取盈余公积30—提取法定公益金20—向投资者分配140表15—7利润表编制单位：金芙蓉公司2007年度单位：元项目本年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益11005502040202644470105041703342.（1）①借：库存商品—丙商品2000000应交税费—应交增值税（进项税额）340000贷：应付账款2340000②借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000③借：主营业务成本800000贷：库存商品—丙商品800000（2）①计提短期投资跌价准备=（23560–22000）+（56000–43000）+（78900–75800）=17660借：资产减值损失17660贷：短期投资跌价准备—A股票1560—B股票13000—C股票3100②应计提坏账准备37 财务会计=（3800000+1170000）×5%-106500=142000借：资产减值损失142000贷：坏账准备142000③甲商品存货跌价准备=（1000000–900000）-200000=-100000乙商品存货跌价准备=（500000–400000）-100000=0丙商品存货准备=（200000–80000）-1050000=150000借：存货跌价准备—甲商品100000贷：资产减值损失100000借：资产减值损失150000贷：存货跌价准备—丙商品150000④长期投资减值准备=3000000–1200000=1800000借：资产减值损失1800000贷：长期股权投资减值准备1800000（3）表15—7利润表编制单位：华康股份有限公司2007年度单位：元项目本年金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动收益投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益（一）基本每股收益（二）稀释每股收益356000029000001350005500085600235002309660-1948760500015600-195936037'