《内部控制》练习答案.doc 31页

'《内部会计控制》练习一、单项选择题1、下列职务中属于相容职务的是（B）A、现金日记帐的登记与总账的登记B、现金的收付与保管C、出纳与银行存款余额调节表的编制D、出纳与收支授权2、在货币资金支出的控制程序中，“付款凭证”正确的流向应为（D）A.出纳部门→银行→业务部门→银行B.会计部门→业务部门→出纳部门→会计部门C.出纳部门→会计部门→业务部门→出纳部门D.业务部门→会计部门→出纳部门→会计部门2．库存现金的盘点制度不包括（B）A.会计人员的日常实地盘点B.检查现金收付业务的合理、合法性C.出纳人员的日常盘点D.填写“库存现金清查盘点报告”3．若企业的银行存款收付业务较少，则企业与银行对账的频率至少是（B）。A.每日一次B.每月一次C.每季度一次D.每年一次4、检查人员对现金盘点时，发现有一张未经批准的借款条，这说明是（B）问题。A、坐支现金B、白条抵库C、挪用现金D、借出现金5．从事采购业务的岗位不应当（D）A、签订采购合同B、询价C、选择供应商D、验收货物6．下列不属于进货业务所涉及的凭证的是（C）A.询/报价单B.订货单C.发货单D.收货单7、采购与付款业务不相容岗位不包括（D）A、请购与审批B、采购与验收C、付款与登记支出日记账D、验收与相关会计记录8、降低采购成本，防止相关人员在采购业务中吃回扣的最有效控制措施是（D）A、询价采购B、按需采购C、验收控制D、定点采购9．在送货制下，填制一式四联的收货单并留存第一联的部门是(B)A.供货单位B.收货企业采购部门C.收货企业仓库D.收货企业财务部门9.控制整个销售与收款业务的主要凭证是（D）A、发运凭证B、客户订单C、销售发票D、销售单10、销售部门主要负责处理（B）A、发运货物B、回收货款C、记录销售款项D、催收货款10.对哪些未加控制就容易产生错弊的业务环节，就称为（C）A、控制点B、控制环节C、关键控制点D、特殊控制点11、正确的授权审批是销货业务中重要的内部控制措施。以下四个关键点上的审批程序中，（）的目的是防止因审批人决策失误而造成严重损失。  A、在销货发生之前，赊销经正确批准  B、非经正当审批，不得发出实物  C、销售价格、条件、运费、折扣必须经过审批  D、审批应在授权范围内进行，不得超越审批权限  答案:D  解析:AB的目的在于防止向虚构的或无力支付货款的顾客发货而使企业财产遭受损失，C的目的在于保证销货业务按照定价政策规定的价格开票收款。12、审批人应在授权范围内审批，不得越权，经办人应在职责范围内，按审批意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权()。A．暂缓办理，并向审批人建议纠正B．先按审批人意见办理，井向上级部门报告C．先按审批人意见办理，并向审批人的上级授权部门报告D．拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告31 答案：A13、企业应当建立工程项目决策环节的控制制度，对()以及项目决策程序做出明确规定，确保项目决策科学、合理。A．初步设计、开工报告的编制B．项目建议书、初步设计的编制C．可行性研究报告、开工报告的编制D．项目建议书和可行性研究报告编制答案：D14、某公司是一家工业制造企业，2007年公司决定强化内部控制，根据业务循环设置了不同的内部控制。在销售与收款循环内部控制中，先后发现以下可能存在疑义的地方。作为该公司总会计师要作出正确判断。为了降低开具账单过程中出现遗漏、重复、错误计价或其他出错的风险，在以下所列内部控制中，效果最差的是（）。A、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票B、定期向顾客寄送对账单，并要求顾客将任何例外情况直接向指定的未涉及销售业务的会计主管报告C、独立检查销售发票计价和计算的正确性D、将装运凭证上商品的数量与相应销售发票上的商品数量进行比较答案:B解析:对账单对的是“账”，本题问的是“票”。15、对凭证预先连续编号，在防止多记或少记销售业务，即在保证管理当局对销售业务的存在或发生认定、完整性认定方面是十分有效的。但连续编号能否发挥其作用，最直接地取决于（）这样的后续措施。A、由独立人员每月定期寄送顾客对账单B、填制各种凭证的人员必须签名、盖章C、定期清点凭证的张数并与凭证号码对照D、对凭证妥善保管，限制无关人员接近答案:C解析:连续编号，重在编号的“连续性”，即“无间隙性”，这种特点使得凭证既不能“外加”，又无法“抽走”，但究竟有无“外加”或“抽走”，只有清点凭证，并与编号的数量与范围核对才能发现。16、单位配备保险柜给出纳管理现金，这种控制方法是（）A、授权批准控制B、会计系统控制C、财产保全控制D、风险控制E、岗位分工控制答案：C17、单位应当（），编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单相符。A、指定专人定期核对账户，每月至少核对一次B、指定专人定期核对账户，每年至少核对一次C、指定出纳定期每月核对D、由会计每年核对一次答案：A二、多项选择题1．内部控制的方法包括（ABCDE）A.授权批准控制B.会计系统控制C.预算控制D.财产保全控制E．内部报告控制2.出纳人员能够同时负责的工作有（ADE）A.货币资金的收付B.货币资金收付的批准C.会计档案的保管D.编制记账凭证E.现金日记帐的登记3.采购业务内部控制制度的内容包括（ABCD）A.职务分离制度B.存货采购的请购单控制制度C.订货控制制度D.货物验收控制制度E.收款与对账控制制度4.投资业务内部控制制度主要有（ABCDE）A．职务分离制度B．投资核算控制制度C．投资计划编制制度D．投资计划审批制度E．财务分析制度5.企业进货业务的环节主要有（ABCE）A.询价、报价B.签订采购合同后订货C.企业信誉调查D.开具发票E.接收货物并付款31 6.企业销售业务中的发票控制制度主要包括（ABD）A.指定专人负责发票的保管与使用B.领用发票时应注明所领用发票的起讫号码C.企业与税务部门定期核对发票D.发票必须以实际业务为依据如实填列E.企业将其采购定单与销售发票相核对7.销售与收款业务常见的错弊有（ABCD）A、发货控制不当B、授信不当C、折扣错误D、费用失控8.实物控制主要通过（ABC）来实现A、限制非授权人员接近单位的资产B、采取有效的防范措施C、实行永续盘存制的盘存方法D、实行定期盘点措施9、销售与收款业务不相容岗位包括（ABCD）A、开具发票岗位与发票审核岗位B、应收账款记录岗位与收款岗位C、接受客户订单岗位与付款条件的核准岗位D、折扣的给予岗位与审批岗位10、某公司有关销售业务的内部控制中有如下规定，其中有缺陷的规定是（）。BCA．销售、发货、收款业务分别由不同的人员负责B．订立销售合同前指定专人张三就与销售合同相关的事宜与客户谈判C．张三将与客户的谈判结果向主管李四汇报，经批准后签订销售合同D．销售人员王五不得接触销售现款，销售审批人员不得发货答案:BC解析:谈判人员不得少于两人；谈判人员不得订立销售合同。11、下列属于固定资产内部控制弱点的是（）。A．购买设备的付款支票未经会计主管签章B．设备通常在所估计使用寿命即将结束时才重置固定资产C．所有设备的购买均由使用设备的部门自行办理D．出售已提足折旧的设备时，将所得价款贷记其他业务收入答案:AC12、下列选项中属于特殊授权的业务是（）A．制订产品售价表B．限额内顾客赊销的批准权C．企业的并购D．债券或股票的上市发行答案:CD13、工程项目业务不相容的职务一般包括()。A．项目建议、可行性研究与项目决策B．预算的编制与审核C．工程财务会计与出纳D．项目实施与价款支付答案：ABD解析：工程项目业务不相容职务包括：①项目建议、可行性研究与项目决策②概预算编制与审核，③项目实施与价款支付，④竣工决算与竣工审计。14、内部控制评价的总体要求包括（）内容A、健全性B、合理性C、操作性D、有效性答案：ABD15、下列各项中，违背有关货币资金内部控制要求的有（）A、采购人员超过授权限额采购原材料　　B、未经授权的机构或人员直接接触企业资金　　C、出纳人员长期保管办理付款业务所使用的全部印章　　D、出纳人员兼任会计档案保管工作和债权债务登记工作　　E、主管财务的副总经理授权财务部经理办理资金支付业务答案：BCD16、单位办理货币资金支付业务至少要按照（）规定的程序办理A、支付申请31 B、支付审批C、支付复核D、办理支付答案：ABCD17、单位负责人的（）不得担任本单位会计机构的负责人和出纳人员A、儿女B、兄妹C、夫或妻D、父母答案：ABCD18、各单位办理相关业务的不相容岗位至少包括（）A、采购与付款业务的采购与验收B、工程项目业务的概预算编制与审核C、担保业务的评估与审批D、对外投资的决策与执行答案：ABCD19、单位负责人对本单位内部控制的（）负责。A、建立B、健全C、有效实施D、监督检查答案：ABC20、单位内部会计监督制度应当符合下列要求（）。A、记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限应当明确，并相互分离、相互制约B、重大对外投资、资产处置、资金调度和其他重要经济业务事项的决策和执行的相互监督、相互制约程序应当明确C、财产清查的范围、期限和组织程序应当明确D、单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责E、对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确答案：ABCE21、内部控制的目标包括（）A、促进实现发展战略B、促进提高经营管理效果效率C、促进提高信息报告质量D、促进维护资产安全完整E、防错纠弊答案：ABCD22、内部控制制度的基本内容包括（）A、内部环境B、控制措施C、监督检查D、信息与沟通E、风险评估答案：ABCDE三、案例练习案例一资料：某上市公司200X年制定了内部控制制度，其要点如下：31 l.为提高工作效率，公司重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批；2.为加快货款回收，允许公司销售部门及其销售人员直接收取货款；3.为扩大分公司经营自主权，允许分公司自行决定是否对外提供担保。要求：从内部控制的角度对该公司制定的内部控制制度进行分析，并简要说明理由。答案：该公司制定的内部会计控制制度存在以下缺陷：1.按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。单位应当建立规范的对外投资决策机制和程序，重大投资决策实行集体审议联签制度。该公司规定重大资产处置、对外投资和资金调度等事宜统一由总经理审批，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当，同时也不符合重大投资集体决策的控制要求。2.按照《内部会计控制规范——销售与收款》（试行）的要求，办理销售、发货、收款三项业务的部门应当分设，不得由同一部门或个人办理销售与收款业务的全过程。销售与收款属于不相容岗位，该公司规定允许公司销售部门及销售人员直接收取货款，违背了不相容岗位相互分离的控制要求。3.按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。该公司规定允许分公司自行决定是否对外提供担保，违背了有关担保控制的要求，同时也不符合授权批准控制和风险控制的要求。案例二：资料：2001年2月A公司（国有企业）按照财政部门要求，决定在公司系统全面开展《会计法》执行情况检查。4月初，A公司派出检查组对设在外省的销售分公司B公司（以下简一称B公司）进行检查，发现B公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A公司接到有关部门通报，A公司财会部经理许亮、B公司经理赵强、副经理张志刚携巨款潜逃国外。A公司立即向公安机关报案，同时决定对B公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过6个多月的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。经查，许亮等人的主要作案手段和有关情形如下：1998年．许亮被任命为B公司经理，赵强担任B公司副经理，张志刚任会计兼出纳。当时，A公司出于开拓市场、扩大经营规模等考虑，授予B公司销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴A公司账户，确认销售收人。许亮等人利用A公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向A公司汇总报账的手法截留销货款形成“小金库”，并利用销售货款上缴的时间差，挪用销售货款由赵强负责炒股，非法所得也流人“小金库”。然后，由会计兼出纳的张志刚将“小金库”款项源源不断地汇往境外许亮等人控制的账户。1999年，许亮调任A公司财会部经理，赵强接任B公司经理，张志刚任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许亮、赵强、张志刚三人继续采用上述手法大肆作案，直到2001年4月A公司检查组进驻。案发后A公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题A公司董事会作出以下决定：第一，建立健全公司的内部控制制度，由总经理组织制定与实施，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A公司董事长审批。第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记等工作，公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。第四，加强销售与收款的控制，所有的销售业务（包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等）均由A公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责宣传推广、协助催收货款。第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销售网点计算机控制，由A公司财会部每年组织对本公司及下属分、子公司内部控制制度执行情况和会计资料进行审计。要求：1．针对A公司发生的案件，分析其内部会计控制方面的缺陷，并说明理由。2．从内部会计控制角度，指出A公司董事会所作决定的不当之处，并说明理由。31 答案：A公司发生的案件说明其内部控制制度方面存在以下缺陷：（1）会计和出纳岗位属于不相容的岗位，B公司由张志刚一人兼任会计和出纳不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。（2）B公司属于非独立法人，A公司授予其销售定价权和对外投资权，属于授权不当，不符合“授权批准控制”的有关要求。（3）A公司对分公司销售收入确认不及时、程序不健全，没有对分公司销售的原始凭证进行审查，同时，对分公司资金和银行账户控制不严，不符合“会计记录控制”“财产安全控制”的有关要求。2．从公司内部控制的角度看A公司董事会所作的决定有以下不当之处：（1）《内部会计控制规范——基本规范》（试行）要求，单位负责人对本单位内部控制的建立健全及有效实施负责。A公司的单位负责人是董事长而不是总经理，A公司要求总经理对公司的内部控制制度负责不当。（2）根据授权批准控制的方法和对外投资控制的要求，公司金额较大的对外投资应该由董事会集体决策，而不应由董事长一人审批。（3）按照内部控制制度的要求，出纳人员只是不得兼任收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作，但可以兼任现金日记账等账目登记工作。公司规定由总会计师统一保管银行预留印鉴等不符合货币资金控制有关“银行印鉴管理”的要求。（4）按照《内部会计控制规范——销售与收款》（试行）的要求，办理销售、发货、收款三项业务的部门应分别设立，A公司决定由销售部负责办理销售业务的全过程，违背了“不相容职务相互分离控制”的要求。（5）内部审计应当有相对的独立性，A公司决定由财会部对本公司及下属分、子公司的会计资料进行审计有违这一原则。案例三：资料：2004年，某市中级人民法院公开审理了某单位会计张某涉嫌贪污、挪用公款一案。该市检察机关指控，张某在案发前7年中累计贪污公款1000余万元、挪用公款2亿多元。法院依法判处张某死刑，缓期两年执行。自此，该市近年来涉案金额最大的贪污、挪用公款案件落下帷幕。司法机关的起诉书和检察机关办案人员的介绍，勾勒出了张某贪污、挪用公款的基本情形。据介绍，某单位财务处除了负责本单位财务管理和会计核算外，还承担下属单位经费管理等工作，财务处共有3名工作人员，分别是陈某、张某和朱某，其中，陈某主持处内工作，并负责审核凭证、登记银行账、保管财务局长个人名章；张某是会计，负责登记明细账和总账；朱某负责会计电算化制单和保管支票。由于经费拨付工作十分频繁，而处内人手又比较紧张，在有人出差、休假等时候，为保证工作正常运转，3人之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管。起诉书称，1996年8月，张某受人请托，采取不记账和私盖公章等手段，私自将公款1000万元拆借给某公司，先后从中获取好处费294万元。这笔借款4年后才归还，但单位毫不知情。从1996年8月至2003年l月案发前，张某利用职务便利，多次以向接受拨款单位支付退汇、重拨项目款为名，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262万余元，采取伪造银行进账单、编造银行对账单和编造支票购买记录等手段，单独或伙同他人将公款2亿多元挪用给他人进行经营活动，给单位和国家造成了重大财产损失。据检察官介绍，他们当时去张某的办公室查看，十分震惊。有人后来开玩笑说，张某所在单位的支票和老百姓家里的纸的概念一样，抽屉一打开，支票、废支票到处都是。据悉，张某所在单位每年都搞内部审计，但只是简单看看报表平不平，从未深究，也从未去银行对过账。张某所在单位坦承，由于单位领导基本上都是科技领域的专家，对财务工作重视不够、了解不深，这在一定程度上助长了财务管理的混乱状况。张某案发后，其所在单位对财务管理工作进行了整改。现在，财务处的每一笔拨款都要做到事先下发通知书、事后由接受拨款单位寄回收据作为入账凭证，而这些在张某案发前都是无法想像的；同时，现在的拨款工作，已经完全改为由开户银行利用网络直接支付，单位为此专门向承办银行提供了一个接受拨款单位的目录清单，凡是超出清单范围的拨款，银行有权拒绝支付。要求：针对张某贪污、挪用公款一案，分析其所在单位在内部会计控制方面存在的缺陷并简要说明理由。答案：张某所在单位在内部控制力面存在的主要缺陷有：31 1.不相容职务混岗。张某、陈某、朱某3人尽管形式上有所分工，但由于3人相互之间经常替对方做一些工作，有关票据和银行印鉴实际上也经常是共用共管，导致不相容职务实际上处于混岗状态，这为张某贪污、挪用公款打开了方便之门。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当建立货币资金业务的岗位责任制，明确相关职务和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。2．授权批准制度不严密。张某动辄私自支付成百万甚至上千万资金，单位有关领导和同事竟然长期不知情，显然违背了授权批准制度的要求。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。此案中，张某之所以屡屡得逞，与没有严格的授权审批制度直接有关。3.缺乏相应的支付复核制度。张某多次以向接受资助单位支付退汇、重拨项目款为名办理支付业务，但这些情况是否属实，竟然无人核实，使张某的行为失去制约，《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，对货币资金支付申请，应由专人进行复核，主要复核支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，方可交由出纳人员办理支付手续。4．银行账户管理制度松弛。张某经手的银行存款账，数年来一直存在账实严重不符的问题，但长期无人问津；同时，支票、废支票管理的混乱无序，也说明张某所在单位严重违反了《支付结算办法》等规章制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管环节的管理与控制。5．忽视与银行定期进行对账。张某为掩盖罪行，长期以来伪造银行时账单。这种拙劣手法长期未被识破，关键在于未建立与银行定期对账制度。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理。6．印鉴管理制度不规范。尽管形式上规定由陈某保管财务局长个人名章，但由于混岗现象的存在，导致全部支付印鉴实际上可由张某一个人掌握和使用。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。7．控制环境存在明显缺陷。突出表现在：单位管理层对财务会计管理重视不够，监管不力。控制环境是内部控制制度赖以有效执行的前提和基础，单位应当重视控制环境建设。案例四：资料：某集团公司制定了《现金、银行账户和财会印鉴管理办法》，现将该《办法》的主要规定节录如下：1．现金的管理（1）支付有关单位的货款与大额资金，应通过银行办理转账结算；支付给职工的工资，应通过银行直接转人职工的个人账户；其他凡能用转账结算的款项，不得使用现金结算，尽量缩小现金支付的范围。（2）支取现金必须凭有关领导签字批准的“借款单”“领款单”或“报销凭证”，经认真审核后由出纳人员办理支付。出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作。（3）不准私自借款给任何个人；不准代其他单位或个人存人或支取现金。（4）某些专项业务确需设立“备用金”的，应经本单位领导批准。对“备用金”使用情况应及时对账、核销、清理，防上发生差错。（其余有关规定从略）2．银行账户的管理（1）各单位（指下属单位，下同）在银行开立账户，必须经本单位法定代表人批准；（2）非独立核算的公司职能部门不得自行开立账户。（3）一般情况下，各单位不准出租、出借本单位银行账户；特殊情况下，经本单位法定代表人批准，可以通过本单位账户代重要客户转账；（4）各单位应指派专人负责与开户银行的对账工作，按季度或者至少每半年编制银行存款余额调节。对未达账项应分析原因，并及时报告有关领导，及早处理。（其余有关规定从略）3．财会印鉴的管理31 （1）财会部门出具票据并加盖印鉴，并须有有关领导和经办人员的签字。（2）一般情况下，应在票据开票时间、用途、金额等项目填列齐全后方可加盖印鉴，特殊情况下，经有关人员批准并履行必要手续，可以在空H票据上先加盖印鉴，但应获取有关凭证、补填各个项目并核对相符。（3）任何单位和个人部不得私盖印鉴。（4）财会印鉴必须妥善保管，上班时间可以放置在办公桌上，下班后则必须锁在保险柜中。（5）开票与盖章应分开管理，单位领导个人名章和财务专用章应指定责任性强的专门人员统一保管。（其余有关规定从略）要求：从内部会计控制角度，指出该集团公司《现金、银行账户和财会印鉴管理办外在哪些不妥之处？并简要说明理由。答案：该集团公司《现金、银行账户和财会印鉴管理办法》中存在以下不妥之处：1.公司规定“出纳人员要加强对现金收支的稽核并认真做好收支账目的登记工作”不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，出纳人员不得兼任稽核工作。2．公司规定“特殊情况下，经本单位法定代表人批准，可以通过本单位账户代重要客户转账”不妥，这实际上是出借账户的违法行为。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当严格遵守银行结算纪律，不得违反规定签发没有真实交易的票据，不得违反规定使用银行账户。3.公司规定“按季度或者至少每半年编制银行存款余额调节表”不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，作出处理。4.公司规定“财会印鉴上班时间可以放置在办公桌上”不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。将财会印章放置在办公桌上，显然增大了被盗用或遗失的可能性。5.公司规定“单位领导个人名章和财务专用章应指定责任性强的专门人员统一保管”不妥。《内部会计控制规范——货币资金》（试行）规定，单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管，严禁一人保管支付款项所需的全部印章。案例五：资料：A企业是一家家具生产企业，成立于1996年，下设财务部、采购部、销售部、生产部和仓储部，由总经理全面负责。近年来，企业规模不断扩大，销售业绩大幅增长，但企业利润增长缓慢。经过分析，发现A企业的采购成本不仅高于行业内同等规模的其他企业，而且其增长明显高于销售收入的增长。为此，2005年初A企业专门成立了一个调查小组，以期发现问题所在。经过调查，发现A企业采购与付款业务中存在以下情况：（1）A企业采购的物资主要是原材料和五金配件，原材料包括木板、塑板、玻璃板等，五金配件包括螺栓、金属把手等；（2）采购申请由各个生产车间提出，经生产部经理批准后，送采购部；（3）企业规定采购金额在10万元以下的，由生产部经理批准，采购金额超过10万元的，由总经理批准，由于总经理出差而生产车间又急用，生产部经理多次批准了超过10万元的采购申请；（4）采购部有4名员工，其中经理1名，采购员3名（以下简称甲、乙、丙），甲和乙负责原材料的采购，丙负责五金配件的采购，自企业成立以来，以上人员一直负责现在的工作；（5）对于基本原材料，A企业目前有两个固定的供应商，供应商由采购部选择，报总经理批准；（6）对于五金配件，则根据需要由采购员丙在市场购买，价格和供应商由丙自行决定；（7）物资采购后，由采购部指定部门内的人员进行验收，出具验收证明后交仓储部保管；（8）采购发票经采购部经理签字后送财务部，财务部据此付款；（9）采购退货由采购部负责,由于业务繁忙，为减轻工作量，决定采购部一般集中在每个季度末向财务部提供一份退货清单。要求：1．从内部会计控制角度出发，分析A企业采购与付款业务存在的缺陷，并简要说里由。2.针对上述问题，提出A企业内部会计控制的改进建议。答案：1．A企业在采购与付款业务的内部控制方面存在以下缺陷：（1）没有严格遵循授权批准制度。《内部会计控制规范——31 采购与付款》（试行）规定，审批人应在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。生产部经理未得到总经理授权，不应批准10万元以上的采购申请。（2）对办理采购与付款业务的人员没有建立和执行岗位轮换制度。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当根据具体情况对办理采购与付款业务的人员进行岗位轮换。采购部的4名人员在现有岗位上已工作多年，企业应考虑对他们进行岗位轮换。（3）没有严格遵循不相容职务相互分离控制的要求。询价与确定供应商属于采购与付款业务的不相容岗位，A企业由丙负责五金配件的询价并确定供应商，不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。（4）验收制度及其做法不符合内部控制的要求。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当由独立的验收部门或指定专人对所购物品进行验收，出具验收证明。A企业由采购部指定人员负责验收不妥。（5）货款支付环节内部控制存在缺陷。根据《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当建立完整的采购登记制度，加强采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作；财会部门在办理付款业务时，应当对采购发票、结算凭证、验收证明等相关凭证的真实性、完整性及合规性进行严格审核。财务部仅凭采购部经理签字即支付货款不符合上述要求。（6）退货的管理和控制存在缺陷。《内部会计控制规范——采购与付款》（试行）规定，单位应当建立退货管理制度，对退货条件等作出明确规定，及时收回退货货款。采购部办理退货，应及时通知财务部，保证货款及时回收。2．改进建议（1）建立采购与付款岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保不相容岗位应相互分离、制约和监督。（2）对采购与付款业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施；当总经理不在时，可授权副总经理或有关人员负责审批采购申请。（3）严格遵循“不相容职务相互分离控制”的要求，对询价与确定供应商等不相容的职务予以分离。（4）建立采购与验收环节的管理制度，对采购方式确定、供应商选择。验收程序等作出明确规定，确保采购过程透明化。（5）建立完整的采购登记制度，加强请购手续、采购订单、验收证明、入库凭证、采购发票等文件和凭证的相互核对工作。（6）加强退货管理，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定。案例六：资料：某企业销售环节的内部会计控制制度为：设立销售部，处理订单、签订合同、执行销售政策和信用政策;销售部经理对30万元以内的赊销业务有权批准，并根据具体情况确定产品售价。由于人手紧张,大宗销售都是由业务员甲与客户谈判并签订合同。没有签订合同的购买方提货的销售业务直接由财务部收款后开具提货单据和发票，客户自行提货；货到付款的业务由销售业务员乙负责赴购买方收款，并将现金或者支票等票据转交财务部。财务部经理保管所有票据．并有权决定应收票据是否贴现。某月企业发生如下业务：1．销售部经理凭某—老客户以前给其留下的良好印象批准向该客户赊销23．4万元的31 业务，后来该款项迟迟未能收到,财务部证实该企业财务状况恶化，当时已经有数笔货款没有如期支付了。2．另一新客户要隶签订3年期供货合同，3年中每月末按照市场价格80万元购货，提供下一批货物时清偿上—批货物款项：由于企业销售政策中没有此类情况，销售部经理向总经理请示，总经理当即决定签署该合同。一个月后，该客户未能还款，公司调查，发现该客户并无偿还能力。要求：说明企业内部会计控制制度中存在的问题，销售业务的两项操作有何不妥。分析：1．内部会计控制中的问题有：(1)尽管企业销售、发货、财务部门分设，但职责划分不合理。第一，开具销售票应该是销售部门的职责，财务部根据销售部开具的销售票收款即可，但企业规定由财务部开票，容易造成销售政策执行脱节、财务部收款作弊等；第二，收款是财务部的职责，但规定由销售部业务员赴外地收款，造成同一部门和人员经办整个销售收款业务的全过程，同时也违背了销售人员不得接触现款的规定。(2)由销售部经理根据具体情况确定售价的做法容易造成销售价格失控、销售收入流失，应根据制定好的价目表、折扣政策、付款政策等加以执行。(3)在进行业务谈判时一般需要两名谈判人员，以增强谈判能力、减少作弊的可能。(4)财务部经理保管所有的票据并有权决定应收票据贴现的做法违背了票据保管人员与贴现批准人员的相互分离的要求，容易导致贴现行为失去监督。2．企业销售业务的操作存在的问题有：(1)在决定是否赊销时，应进行客户资信状况的审查，而不是凭个人印象；同时企业应该按客户设置应收账款台账，及时反映与客户债权债务关系，以便于评价客户信用状况、作出正确的销售决策。(2)对于企业发生的超过现有销售政策的特殊业务(如本例中的长期供货合同)，企业应进行集体决策，避免因决策失误造成损失。本例中总经理当即决定签订合同的做法过于草率，同时也可以看出企业对客户信用控制太不严格。案例七：资料：A厂为一化肥生产企业，尽管产品质量很好，但由于市场竞争激烈，始终无法打开销路。为此，厂领导决定改变信用政策，扩大赊销范围，吸引更多客户购买本厂产品。新政策施行一年，产品销量有了明显提高，工厂扭亏为盈，但另一方面，售后回款却成了突出问题，坏账频发，企业营运资金得不到及时补充，严重影响了生产经营活动。要求：如果你是A厂的财务科长，面对工厂产品热销、流动资金匾乏的局面，从内部会计控制角度，你将向厂长提出何种建议？答案：建议厂长加强收款控制，具体包括以下内容：1．建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。销售部门应当负责应收账款的催收，财会部门应当督促销售部门加紧催收。对催收无效的逾期应收账款可通过法律程序予以解决。2．按客户设置应收账款台账，及时登记每一客户应收账款余额增减变动情况和信用额度使用情况。单位对长期往来客户应当建立完善的客户资料，并对客户资料实行动态管理，及时更新。3．对于可能成为坏账的应收账款应当报告厂领导，由其进行审查，确定是否确认为坏账。发生的各项坏账，应查明原因，明确责任，并在履行规定的审批程序后作出会计处理。4．注销的坏账应当进行备查登记，做到账销案存。已注销的坏账又收回应当及时入账，防止形成账外款。5．应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。应当由专人保管应收票据，对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提示付款，已贴现票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。6.应制定逾期票据的冲销管理程序和逾期票据追踪监控制度。应当定期与往来客户通过两证等方式核对应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。如有不符，应查明原因，及时处理。7．针对销售收款的管理情况进行监督检查，重点检查销售收人是否及时入账、应收账款的催收是否有效、坏账核销和应收票据的管理是否符合规定。31 案例八：资料：A公司为大型购油企业，下设甲、乙、丙三个全资子公司。2001年至2003年，公司连续亏损，与此同时，银行贷款大幅增加，已有部分贷款逾期，公司面临巨大财务风险，持续经营能力受到威胁。针对这种状况A公司的上级主管部门决定对该公司进行清理整顿，追查其巨额亏损和银行贷款大幅增加且逾期无法还贷的原因，并成立了工作组进驻A公司。整顿过程中，工作组对近年来A公司及其子公司工程项目建设情况进行了深入调查，发现2001－2003年间，A公司及其子公司进行了大量的基本建设、技术改造等工程项目建设，普遍存在决算超预算、项目建设进度超期、项目投资决策失败等问题。这些工程项目占用了大量资金，导致银行贷款大幅增加。工作组检查出的主要问题及有关情况如下：1.A公司于2002年年底对其办公大楼进行装修，2003年年底完工。其装修工程由B公司承担，原概算为300万元，但实际决算金额为500万元。工作组根据B公司提供的核算资料仔细审查并重新核定后发现，原概算300万元和决算价格500万元均存在错误。概算金额的错误主要是：因工程量核定超过设计图面积，以及某项工程用料套算定额错误而导致多列支概算105万无；决算金额的错误主要是：实际施工面积少于概算面积按施工工程计人决算价格中。概算中部分材料的暂估价在决算时未按实际价格进行调整等原因而导致决算价格虚增130万元。检查组进一步了解到A公司仅责成基建部同B公司商谈装修事宜，未组织包括财会人员在内的相关专业人员对B公司会同A公司基建编制的概算和决算进行审核，竣工决算阶段也未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续。2．甲公司没有进行充分的可行性研究，即于2001年2月批准投产建设X型号机器的生产线，预计总投资8000万元。2002年3月，甲公司觉察到X型号机器没有市场前景，停止了该项目的建设。截至停建时，该工程已发生实际投资额6500万元。3．2002年8月，乙公司董事长兼总经理认为Y型号建材目前订单很多，需扩大生产规模，随即责成财务部门做好预算，并成立了项目管理小组。董事会会议召开时，董事长表达了要扩建Y型号建材生产规模的项目意向，并介绍了筹备情况。部分董事出于该项目建设周期较长、投资太大、公司资金紧张等方面的考虑就该扩建项目提出了反对意见，但董事长一意孤行，坚持上马这个项目。考虑到该项目已经在筹备之中，其他董事也没有极力反对。2003年底，该项目因资金缺口而暂时中止，此前已投人资金4300万元。4．丙公司于2001年2月开工建设职工活动中心，2003年9月完工。该项工程预计总投资1800万元，实际决算金额4500万元。检查组发现该工程预计总投资额严重低估，工程建设中存在大量的损失浪费，致使工程实际决算金额远远超过预计总投资额。检查组进一步查明，该工程系丙公司福利部门提出建议，丙公司董事会授权该公司总经理负责组织公司福利部门的有关人员进行工程的可行性研究，并由总经理对项目作出决策。之后，丙公司董事会又授权该公司一名副总经理具体负责项目的实施管理并对工程各项价款的支付进行审批。该名副总经理通过私定施工单位捞取了巨额回扣，并利用工程价款支付“一支笔”审批权从中侵占公司巨额财产和资金。要求：针对A公司及其全资子公司工程项目建设的情况及存在的问题，分析其会计内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。答案：1．按照《内部会计控制规范——工程项目》（试行）的要求，单位应当建立工程项目概预算环节的控制制度，组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。单位应当组织有关部门及人员对竣工决算进行审核，并及时组织竣工决算审计。未实施竣工决算审计的程程项目，不得办理竣工验收手续。A公司没有建立概预算环节和竣工决算环节的内部控制制度，特别是未组织专业人员对工程概预算和决算进行审核，未组织竣工决算审计就匆匆办理验收手续，违背了工程项目概预算和竣工决算控制的要求。2．按照《内部会计控制规范——工程项目》（试行）的要求，单位应当建立工程项目决策环节的控制制度，对项目建议书和可行性研究报告的编制、项目决策程序等作出明确规定，确保项目决策科学、合理。单位应当组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对项目建议书和可行性研究报告的完整性、客观性进行技术经济分析和评审，出具意见。甲公司没有做好项目建议书和可行性分析报告就盲目建设，违背了工程项目内部控制的要求，造成决策失误以及投入的巨额资金无法收回。3．按照《内部会计控制规范——工程项目》（试行）的要求，单位应当建立工程项目的集体决策制度，决策过程应有完整的书面记录。严禁任何个人单独决策工程项目或私自改变集体决策意见。乙公司工程项目内部控制的缺陷就在于集体决策流于形式，公司董事长兼总经理在进行工程项目决策时“一言堂”31 ，提出工程项目建议之前，董事毫不知情。4.按照《内部会计控制规范——工程项目》（试行）的要求，单位应当建立工程项目业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不补位相互分离、制约和监督。单位应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责与工作要求。工程项目的项目建议、可行性研究与项目决策，项目实施与价款支付属于不相容岗位。丙公司由福利部门提出建议并进行可行性研究，该公司总经理既负责组织项目的可行性研究又对项目作出决策，该公司副总经理既负责组织项目实施又对工程价款支付进行审批，违背了不相容岗位相互分离控制、授权批准控制以及集体决策控制求。案例九：资料：1995年2月，英国历史最悠久的巴林银行宣布破产。这一破产事件是由该行在新家坡的期货交易发生的巨额亏损引发的。以下是关于该银行新加坡期货公司的部分资料：1.1992年新加坡巴林银行期货公司开始进行金融期货交易，尼克·里森身兼前台交易和后台结算的主管。2．尼克·里森被派遣到新加坡之前，有两项总额达3000英镑的于他不利的裁决被曝光，巴林银行明知他有隐瞒法院不利判决的品行问题，但依然批准了他成为新加坡的交易员的申请。在尼克·里森成为新加坡巴林银行的衍生产品交易的主管前，他对衍生产品及其市场的经验很少，参与交易的时间相对较短。3．尼克·里森以其前台首席交易员和后台结算主管的双重身份，开立了误差账户股“88888”。该账户只能用于冲销错账，未经授权不能进行交易。但他却用这个账户进行越权交易。通过假账调整，使实际亏损隐藏在该误差账户中。4．在长达几年的时间里，巴林银行内部审计部门始终未能及时发现尼克·里森利用误差账户进行越权违规交易和发生严重亏损的问题。要求：从对外投资内部控制的角度分析巴林银行破产的原因。答案：巴林银行的破产源于其新加坡期货公司内部控制中存在的以下问题：1．不相容职务没有分离。交易和结算属于不相容职务，由一人兼任容易发生错弊，并加错弊得以掩盖的机会，但尼克·里森身兼前台交易和后台结算的主管，两个重要岗位没有予以分离，导致重大亏损得以转移到误差账户进行隐藏。2．放松了对员工的素质要求。对外投资业务人员应当具备良好的职业道德，掌握金融等相关专业知识。而巴林银行知道尼克·里森有隐瞒法院不利判决的品行问题，也清楚他缺乏进行衍生产品交易的适当经验，但仍然对他委以重任。3．缺乏授权审批控制。巴林银行应当建立投资业务授权审批制度，防止未经授权的部门或人员办理对外投资业务。但巴林银行放松了对账户的授权控制，使尼克·里森得以利用误差账户越权违规交易，以掩盖亏损。4．对内部控制的检查失效。有效的监督检查应当可以在事后及时发现新加坡巴林公司在岗位设置、人员配备、授权审批控制等方面存在的问题。但巴林银行的内部审计部门在长达几年的时间里始终未能发现问题，致使问题越来越严重。案例十：资料：W公司主营农业。2001年，经过可行性研究，公司决定通过设立子公司的形式投资一些具有良好前景的项目（见下表）。为筹集项目所需资金，该公司决定公开发行A股1000万股，共募集资金48809万元。在招股说明书中，公司明确承诺将募集资金用于这些项目。公司拟建项目汇总表单位：万元项目名称总投资运用募集资金投入30万吨种子加工项目1740512300农作物原种基地项目47803475种子销售中心项目61833875剑麻产业化项目1814614517鸵鸟产业化项目15230967531 天然香料加工项目49674967合计6671148809按照W公司招股说明书中的描述，这6个投资项目都是很有前景的。如果能够成功募集所需资金，将能为W公司带来很大效益，可以对公司以后的发展起支撑作用。预计这些项目税后内部收益率都在15％以上，项目建成后，可增加税后净利润12234.80万元，每股收益可增加到0．47元。然而，W公司在这些项目的可行性研究中，对生产规模、厂址、工艺设备、资源和建设进度等成本因素的分析比较详细，对产品的市场情况缺乏全面凋查和深入分析，有关销售预测的数据基本是建立在项目决策人的主观判断之上。2002年3月，公司发行A股成功，并于2002年5月上市。但2003年4月，由于市场情况发生变化，鸵鸟、天然香料等产品的市场价格大幅度下降，有关项目盈利前景黯淡，投资已无必要，项目停止。但是在项目一年多的建设期内，支出8798万元，成为公司投资损失。而原计划的其他投资项目，由于缺乏具休的实施计划，截至2003年6月，没有一分钱投入，违背了招股说明书的承诺。剩余的募集资金中，有2亿元用于委托理财，9283万元用于生产经营流动资金，其余1亿多元作为活期存款存人银行。2003年7月，受鸵鸟和天然香料项目失败的影响，公司对原定的投资项目失去信心，加之房地产市场的逐渐升温，公司决定设立房地产开发子公司，将原募集资金转而投向商品房开发和酒店经营两个项目。W公司章程规定，超过5000万元的投资项目，要经过董事会审批。而这两个项目投资规模分别达到11324万元和6539万元，审批人却是公司总经理，而没有见到任何董事会的会议记录。部分独立董事和公司高级管理人员认为公司的主业是农业，对房地产项目的运作管理不熟悉，项目风险较大，不应当贸然投资。但由于授权审批制度没有得到严格的执行，没有办法否决总经理的决定。到2005年2月，由于市场竞争激烈以及公司缺乏项目管理经验，这两个项目分别损失7235万元和2351万元。由于上述情况，W公司上市后经营业绩不仅没有出现招股说明书中预期的增长．反而快速下滑。资金被失利项目的大量占用严重影响其经营能力，威胁到W公司的持续经营。要求：指出W公司在对外投资环节内部会计控制中存在的问题，并简要说明理由。答案：W公司对外投资内部控制存在以下问题：l．对外投资可行性研究存在缺陷。《内部会计控制规范——对外投资》（试行）要求，单位应当加强对外投资可行性研究，对可行性研究作出明确规定，确保对外投资决策合法、科学、合理。而W公司的投资项目可行性研究只侧重于对成本数据的测算，对收益数据的测算是以主观臆测代替客观情况，缺乏市场研究的支持，其投资决策也就缺乏科学性、合理性，决策失误的可能性就比较大。2．缺乏对外投资执行控制。《内部会计控制规范——对外投资》（试行）要求，单位应当制定对外投资实施方案，明确出资时间、金额、出资方式及责任人员等内容。而W公司对外投资项目没有具体的实施计划，也就无法对项目执行情况进行有效控制。投资项目不落实，随意改变资金用途的情况也就可能发生。3．未严格执行对外投资的集体决策制度以及授权批准制度。《内部会计控制规范——对外投资》（试行）要求，单位应当建立对外投资业务授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。对外投资实行集体决策，决策过程应有完整的书面记录。尽管W公司章程规定超过5000万元的投资项目由董事会审批，但在执行中内部控制制度有名无实。公司随意改在募集资金用途，投资11324万元和6539万元的房地产项目和酒店项目，只是由总经理一人审批决策。不仅违背了授权批准原则，也违背了集体决策原则，影响了对外投资决策的科学性和控制风险，最终给企业带来了上亿元的损失。案例十一：资料：A公司为工业企业，生产和销售家电产品，下设有分厂和车间，在外省设有销售分公司。2002年、2003年A公司连续发生亏损。2004年2月5日，A公司董事会召开专门会议，就如何扭转当前的亏损局面进行研究。董事会认为A公司生产的产品面临激烈的市场竞争，产品销量和价格较大程度地受市场行情的影响，仅通过扩大市场销售来扭转亏损局面难度很大。从公司近两年的经营情况看，成本费用控制不利、开支过大、管理混乱的问题越来越突出，已成为公司亏损的主要原因之一，因此公司扭亏策略的重点应放在进一步挖掘内部潜力、加强内部控制和管理、提高经济效益上。董事会最后作出决定，聘请B会计师事务所对本公司内部控制制度的建立健全及其有效实施进行评价，并提出相关的改进和完善建议。B会计师事务所通过检查和测试，了解到A公司成本费用内部控制制度的要点如下：31 （1）A公司成本费用内部控制制度的制定与实施由主管生产的副总经理负责，如果成本费用方面的内部控制出现问题，由主管生产的副总经理承担全部责任；（2）A公司建有成本费用预算制度，但实施预算控制的范围限于产品成本及各项生产费用，各项预算指标分解到各分厂（车间）控制；（3）各分厂（车间）所有生产费用（包括预算内费用和预算外费用），均由各分厂（车间）负责人审批后开支；（4）公司各职能部门发生的管理费用、财务费用等期间费用以及销售部发生的销售费用，均由各职能部门负责人审批后，由财会部统一支付或办理报销；（5）为方便开拓市场，A公司根据销售分公司申请按季向其拨付销售经费，同时向每个销售分公司派出一名财会人员担任该分公司的会计兼出纳，由该名派出人员按照分公司经理的审批办理各项销售费用的支付和报销，并于月末向A公司汇报费用开支情况。B会计师事务所还了解到：（1）A公司未对管理费用、销售费用等各项期间费用规定明确的开支范围和标准；（2）A公司没有生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，形成大量账外资产，接触人员有侵占公司财产的可能。要求：1．针对D会计师事务所了解的情况，分析A公司成本费用内部控制方面的缺陷，并简要说明理由。2．针对A公司成本费用内部会计控制方面的缺陷，提出改进和完善建议。答案：1．A公司成本费用内部控制方面存在以下缺陷：（1）《内部会计控制规范——基本规范》（试行）要求，单位负责人对本单位内部会计控制的建立健全及有效实施负责。A公司的单位负责人是董事长而不是主管生产的副总经理，因此，要求由主管生产的副总经理对公司成本费用内部控制制度负责不当。（2）按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应当建立成本费用控制系统，做好成本费用管理的各项基础工作，制定成本费用标准，分解成本费用指标，控制成本费用差异，考核成本费用指标的完成情况，落实奖罚措施。按照这一要求，单位应对各项成本费用建立控制系统。A公司仅对产品成本及各项生产费用实施预算控制，而未对管理费用、销售费用等期间费用建立预算控制系统，有违这一要求。（3）按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）有关预算控制的要求，预算内资金实行责任人限额审批，限额以上资金实行集体审批。严格控制无预算的资金支出。A公司规定各分厂（车间）发生的所有预算内外生产费用均由各分厂（车间）负责人审批，违背了预算控制的有关要求，同时也不符合授权批准控制的要求。（4）按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应明确规定涉及会计及相关工作的授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，单位内部的各级管理层必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。A公司规定各项期问费用的开支均由各职能部门负责人、分公司负责人进行审批，以及未明确各项期间费用的开支范围和标准，违背了授权批准控制的原则，属于授权不当。同时，各职能部门负责人、分公司负责人本身也会发生差旅费、业务招待费等费用，其自己发生费用，由自己进行审批，集费用支出的审批与执行于一身，违背了内部控制有关“不相容岗位相互分离”的控制要求。（5）会计和出纳岗位属于不相容的岗位，A公司派出一名财会人员担任销售分公司会计兼出纳，不符合内部控制有关“不相容职务相互分离控制”的要求。（6）公司没有建立生产余料入库和废品处理等方面的会计记录，没有对分公司费用开支的原始凭证进行审查，不符合“会计记录控制”“财产保全控制”的有关要求。2．针对A公司成本费用内部控制方面的缺陷，提出如下改进和完善建议；（1）规定董事长对本公司成本费用内部控制的建立健全及有效实施负责。（2）建立包括生产费用和期间费用在内的成本费用预算控制制度。根据成本费用预算内容，层层分解成本费用指标，落实成本费用责任主体，考核成本费用指标完成情况，制定奖惩措施，实行成本费用责任追究制度。（3）完善各项开支的审核批准制度，明确各项费用的开支范围、预算标准和费用支出的申请、审批、支付程序，严格控制费用开支。对于预算内开支，由各责任部门负责人根据预算限额审批，对于超过预算限额的开支，由各责任部门负责人及分管副总经理、总经理集体审批。对于预算外开支，应实行集体审批，需要追加的成本费用预算，应重新办理审批手续。（4）建立成本费用业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保成本费用支出的审批与执行等不相容岗位相互分离。如对于A公司各职能部门负责人本身的差旅费、业务招待费等费用，必须由分管副总经理审批等。31 （5）向销售分公司派出不同的财会人员分别担任会计和出纳。（6）完善会计记录控制，为生产过程各个环节设置必要的原始凭证，记录有关费用发生和生产消耗的情况。对材料消耗、费用支出、生产余料入库、废品损失及处理、产品完工入库等，都应如实记录，加强会计核算；同时建立对分公司费用开支原始凭证定期审查的制度。案例十二：资料：某公司为强化担保业务内部控制，制定了担保业务内部控制制度，要点如下：1.该公司担保业务范围包括：（1）引进国外设备信用证结算担保；（2）工程招标投标担保；（3）借款担保人（4）租赁担保；（5）分期付款担保。2．该公司担保业务内部分工主要情况如下：（l）风险控制部负责担保业务的评估与审批，风险控制部收到申请人的担保申请后，将根据申请担保的种类，审查申请人提交的材料，调查了解申请人的资信情况、履约能力等问题，然后进行评估，评估可由风险控制部人员完成，也可由风险控制部聘请独立中介机构进行。经评估后认为可以提供担保的，由风险控制部的风险控制委员会予以集体批准，信贷部具体承办有关业务。（2）信贷部负责与担保申请人签订扣保协议。申请担保的单位应向公司交存保证金或提供其他反担保。对于与反担保有关的资产不再进行评估。（3）为适应公司业务发展的需要，在特殊情况下，公司总经理可以对风险控制委员会的担保业务审批意见进行再审批。（4）被担保人要求变更担保事项的，公司重新履行评估与审批程序。（5）该公司有一外地成员单位（分公司），具有较大的经营自主权，允许其自行决定是否对外提供担保。3．有关担保业务的管理与后续控制措施主要有：（1）对担保项目进行跟踪分析，密切关注担保项目的进展状况，以及盈利状况；密切关注反担保人的财务状况，以及盈利状况；密切关注抵押物市场价格的波动。必要情况下，可以要求被担保人提供财务报表。（2）对于有关抵押物，适当情况下，在担保有效期间可以由资产管理部进行投资管理，使其保值、增值。（3）公司建立对担保业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期的进行检查。要求：从内部会计控制角度对该公司担保业务内部控制制度要点进行分析，找出弱点并说明理由。答案：该公司担保业务内部控制制度弱点主要有：1.《内部会计控制规范——担保》（试行）要求单位应当对担保业务建立严格的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理担保业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。担保业务不相容岗位包括担保业务的评估与审批。该公司的风险控制部负责担保业务的评估与审批，违背了“不相容岗位相互分离”的控制要求。2.《内部会计控制规范——担保》（试行）要求，单位要求申请担保人提供反担保的，应对与反担保有关的资产进行评估。该公司未要求对与反担保有关的资产进行评估。3．《内部会计控制规范——担保》（试行）要求单位应当根据评估报告以及法律顾问或专家的意见，对担保业务进行集体审批。严禁任何个人擅自决定提供担保或者改变集体审批意见。该公司总经理拥有对担保业务的最终决定权，并且该公司负责审批的风险控制委员会为风险控制部的内设机构，不符合规范中集体审批的要求，该委员会应当至少包括法律顾问及有关方面业务的专家人员。4．按照《内部会计控制规范——担保》（试行）要求，单位应当加强对担保业务的会计控制，严格控制担保行为，建立担保决策程序和责任制度。该公司规定允许分公司自行决定是否对外提供担保，违背了有关担保控制的要求，也不符合授权批准控制和风险控制的要求。5．按照《内部会计控制规范——基本规范》（试行）的要求，单位应当在担保合同明确要求被担保人定期提供财务会计报告，并及时报告担保事项的实施情况。31 该公司仅要求对担保项目进行跟踪分析，密切关注担保项目的进展状况，必要情况下可以要求被担保人提供财务报表，不符合上述要求。6．按照《内部会计控制规范——担保》（试行）要求，单位应当加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的财产和权利凭证，定期核实财产的存续状况与价值，确保反担保财产的安全、完整。该公司规定，对于有关抵押物，适当情况下，在担保有效期间可以进行投资，使其保值、增值，不符合上述要求。案例十三：某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：（1）你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。（2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。参考答案：1．存在的弱点和可能导致弊端。（1）存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。（2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。（3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。（5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。2．存货循环内部控制的改进建议：（1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。（2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台帐。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。（3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。（4）对剩余的辅助材料实施假退库控制。（5）实行存货的定期盘存制.案例十四某公司材料采购业务内部控制制度可表述如下：（1）首先由仓库根据库存和生产需要提出材料采购业务申请，填写一份“请购单”。“请购单”交供销科批复。（2）供销科根据前制定的采购计划，对“请购单”进行审批。如符合计划，便组织采购；否则请示公司总经理批准。（3）决定采购的材料，由供销科填写一式二联的“订购单”，其中一联供销科留存；另一联由采购交供销单位。采购员凭“订购单”与供货单位签订供货合同。（4）供货合同的正本留供销科并与“订购单”核对；供货合同的副本分别转交仓库和财务科，以备查。（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库。验收时，将运抵的材料与采购合同副本，供货单位发来的“发运单”相互核对。然后填写一式三份的“验收单”一联仓库留存，作为登记材料明细帐的依据；一联转送供销科；一联转送财务科。（6）供销科收到“验收单”后，将验收单与采购合同的副本、供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对，若相符或不符，以确定此采购业务的完成情况。（31 7）财务科接到验收单后，有主管材料核算的会计，将验收单与采购合同副本，供货单位发来的发票，其他银行结算凭证相核对。以符或不符作为是否支付货款的依据。（8）应支付款的，由会计开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款后，在进货发票盖章“付讫”章。再转交会计记帐。（10）财务科的材料明细帐，定期与仓库的材料明细帐核对。要求：针对该公司材料采购业务的内部控制制度进行评审，指出控制的缺点，并提出改进意见。参考答案：1．控制弱点：（1）仓库只填一张“请购单”，无法核对供销科所订立的材料是否为本公司所需，也不宜发现供销科未经公司领导批准前，自行定货现象。（2）虽然要求材料采购按计划执行，但对无相应的检查措施，加上对采购业务的批准与执行均由一个部门来负责，因而缺乏必需的控制。（3）供销科未设立材料明细帐，不便于随时掌握材料的收发动态，不便与确定相适当的采购时间。2．提出改进意见：（1）仓库填制的“请购单”该为“一式三联”。（2）采购业务的审批，应由生产计划科负责，供销科只负责材料的采购业务。（3）“请购单”的处理程序：A．仓库填写“请购单”后，交生产计划科审批。B．生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供销科办理定货和采购手续。C．仓库将批准的“请购单”内容与原定的采购计划不一致的，由公司领导审查批准。（4）相应增加一份采购合同副本转给生产计划科，以便与批准的“请购单”相核对。（5）供销科增加一套材料明细帐（可只记数量），以便随时掌握材料的增减变动。案例十五资料：2002年某市五星级酒店投入使用不久，出现严重亏损，职工意见很大,多次向主管部门投诉,称工程项目存在违法犯罪行为。主管部门在调查中发现，该大楼是A公司上一年度的重点工程项目,竣工已经—年。在项目实施中存在如下情况：1．该项目是A公司总经理亲自联系、策划立项的。2．公司为了加强对工程项目的控制，由研发部负责进行可行性研究。3．由财务总监牵头进行概预算编制、款项支付等的监督与控制。总经理提出项目建议以后,由研发部进行可行性论证。由于对风险的看法不同，研发部内部对此项目存在重大分歧;可行性论证完成后，总经理决定实施该项目。但后来发现由于市场竞争激烈，当地消费水平不高，五星级酒店入住率很低，基本闲置，因此亏损是难以避免的。工程预算提出后，财务总监以及财务部对预算书进行了审查，由于财务总监及财务部人员均不熟悉预算编制，因此对预算中多列费用并未发觉，其中仅电梯一项就多列1000万元。根据合同规定，工程款项按建设期每年末支付一次。酒店主体封项时。监理工程师发现工程用料存在严重不符合规定的现象，建设方A公司与施工方交涉无果,提出暂停付款，但发现财务部已经支付大部分款项，理由是虽然总经理没有签字,但按合同规定每年末应该支付，所以直接支付了。A公司准备通过诉讼解决争议。但考虑到诉讼结果难料，于是纠纷不了了之。要求：说明本例中内部会计控制存在哪些问题、正确的做法是什么。答案：1．本案由A全司总经理提出项目建议，又由总经理决定实施，违背了应将“项目建议、可行性研究与项目决策”等不相容岗位相分离的要求。不相容岗位还有“概预算编制与审核．项目实施与分款支付,竣工决算与竣工审计”等。2．本案由总经理作出实施项目的决策，违背了“严禁个人单独决策”的规定，相应地，也严禁个人擅自改变集体决策意见。31 3．对争议很大的可行性研究，应组织专家进行论证，或者咨询有关专家或者部门。本案没有进行专家论证。造成决策失误和重大亏损就难以避免。4．应组建专门人员严格进行预决算的审查，本案由于A公司财务总监及财务部门不懂预决算造成较大的损失。5．工程价款应在有权批准的人员批准以后才能支付，本案没有按规定经过总经理签字就直接支付款项,使企业处于被动，也是造成损失的原因之一。6．公司应该建立相关责任追究制度，对在本案中存在失职的部门和人员在造成损失的额度内追究经济赔偿责任和行政责任。案例十六资料：2001年5月初某公司财务室被盗，5个保险柜共计12万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携60万元公款外逃(包括库存现金10万元、临时支取20万元、未人现金账销售收入30万元)。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：1．公司为了便于结算．会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据(发票)、银行听有预留印鉴。2．公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收人没有及时存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消费等不能正式列支的开支。3．公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行一次全面财产清查。4．商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部自主确定。5．对外投资由财务部根据资金余缺情况自行选择投资工具并决定投资期限。要求：说明本14例内部会计控制方面的缺陷及改进意见。答案：本例发生的盗窃损失和出纳携款外逃事件在一定程度上是内部控制制度不健全的结果。主要问题和改进措施是：1．货币资金管理存在很多问题：一是超限额保存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支取现金，为侵吞、挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相符的校对间隔期太长，由于月末才核对，从月初到月末积累了较多的货币资金，给出纳人员灵活支配资金的时间。这是导致出纳得以持有30万元未入账货款外逃的条件之一：应该加强货币资金的管理，相应地包括：按库存限额的规定保存现金；票据、不同印鉴应该由不同的人员保管，防止私自支取货币资金；取消多头开户；及时核对货币资金．有必要的话可以考虑会计和出纳每天下班前核对。2．成本费用支出不规范：大量资金被用来走关系、个人奢侈消费，应该通过成本费用预算严格控制各项开支，提高经济效益。3．收人控制失范：由销售部自主确定商品售价、商业折扣、现金折扣等，不利于公司控制全部收入，容易造成销售部截留资金的现象。应该实施授权审批制度，确定销售部可以确定的价格范围、折扣幅度等，超限额的应该由上级批准4．缺乏投资风险控制机制，由财务部自行寻找投资机会并决定投资期限，容易忽视投资风险，同时也给财务部为部门或者个人私利操纵投资款项提供了便利。应该将投资项目的提出、论证、决策、实施等岗位分离，强调分析投资风险，必要时向专家或者专门机构咨询。案例十七：A公司是一家股份制水电施工企业，已初步建立由董事会、监事会会、经理层组成的法人治理结构和组织管理体制，为响应国家“走出去”的战略部署，A近年来加大在非洲资源大国B的业务开拓，在B国设立代表处，连续承建了多个项目，赢得B过的好评和信任。2009年9月15日，B国邀请A公司承建一水电站，总投资4亿美圆，建设期2年。由于受国际金融危机的冲击，B国资源出口减缓，财政收入锐减，货币减值加速，因此对电站建设资金等采取延期付款方式，允许在合同签定后的5年内按月等额付款，以当地货币支付一半，另一半美圆支付。A公司未在境外承揽国1亿美圆以上的项目，街道邀请后，A公司高度重视，责令海外业务部立即与住B国代表处联系，进一步了解、核实有关情况，准备向总经理办公会作汇报，当月，18日，A公司立即召开总经理办公会，形成会议记录：31 （1）该项目效益可观，各项指标超出企业效益规定基准，建议承接该项目；（2）项目归海外业务部统一管理，由住B国代表处对项目行使具体管理职能；（3）成立项目部负责施工建设，项目经理由代表处经理兼任；（4）由于该项目为延期付款项目，要求笨公司在前期垫付大量资金，因此更应加强资金使用控制，，资金开支计划应报代表处经理审批；（5）鉴于境外银行业务以签字而非印章为准，为强化资金管控，项目银行账户只预留项目经理本人的签字字样；（6）为有效降低B国所得税偏高对项目盈利的不理影响，建议项目部在项目实施过程设法虚计成本，以降低税负。接着，总经理办公会形成决议如下：（1）尽管该项目在收款及汇兑损益上有风险，但促进国际化冒些风险是值得的，同意承接项目；2009年9月20日由总经理率队前往洽谈合同；（2）该项目由分管海外业务的副总经理亲自抓项目管理，代表处要直接向其报告项目进度和所有情况；（3）强化对项目全过程的监控，由财务部审计科实施全过程跟踪审计，对项目审计工作由分管海外副总经理负责；（4）建立严格的责任追究制度，由分管海外业务的副总经理牵头制定该项目进度、安全、质量等方面的内部控制并狠抓落实。一旦出问题，要严格追究直接责任人和项目经理的责任，直至追究副总经理本人的责任。2009年9月20日，总经理，分管海外副总经理及有关人员赴B国谈判，并顺利地签订了合同。要求：（1）根据以上资料，从内部控制的角度分析判断A公司的不妥之处，；（2）如果你可以提出项目谈判建议，在防范工程收款风险和B国货币兑换风险方面有何措施？答案：一、（1）高管经营风险和风险偏好；（可行性研究和决策有问题）(2)开支计划报代表处，属授权不当，缺乏监督；（3）代表处经理兼项目部经理，不相容职务；（4）印鉴两人以上；（5）虚假成本，违背合法经营；（6）建立健全内部控制，有效执行是董事会的直接责任，与任何人都有关；（7）内部审计不独立；（8）重大项目未经董事会审批。二、汇兑风险：提高美圆付款比例；在合同中约定当地币与美圆的结算汇率，要求兑换汇率与结算汇率的差额由对方补差；前期垫付资金可向当地银行借所需的当地币，在收到当地币工程款后予以偿还以避免兑换风险。三、还款保证：（要求对方出具我国融资银行可接受的银行还款担；，要求对方采用矿藏资源作换宽担保；要求对方财政等部门提供还款担保等等）目的：练习内部控制制度的案例分析1．某公司出纳员张丽从公司收发室截取了客户给公司的分期付款的12000元支票，存入了由她负责的公司零用金银行存款户。然后，在该存款户中以支付劳务款为由开了一张以自己为收款人的12000元支票，签名后从银行兑取了现金。在与客户对账时，她将“应收账款——李伟”账户余额扣减12000元后作为对账金额发给李伟对账单，表示12000元已经收到。31 10天后，她编制了一笔会计分录，借：银行存款12000，贷：应收账款——李伟12000，将“应收账款——李伟”账户调整到正确余额，但银行存款帐面余额却比银行对账单高列12000元。月底，在编制银行存款余额调节表时，她在调节表上虚列了未达帐项，将银行存款余额调节表调平。要求：就上述情况分析该公司内部会计控制制度中存在哪些重要的缺陷。题解：1、印章与支票应分开存放加强控制，付款审核和支票签发没有分离；2、应收账款对账程序不应由出纳员执行，应由会计员执行；3、出纳员不应具备编制记账凭证的权利，这项工作应由会计员完成；4、登记现金、银行存款日记账的出纳员不应负责银行存款余额调节表的编制5、每一笔付款都要经过审核、审批、结算、复核、记账、核对、对账这几个必要步骤、其中审核、核对、对账尤为重要，应对其加强管理，由专人负责，以此形成有效的内部控制制度和体系。6、张丽的这种行为也说明了该企业内部控制中的人员自身素质差的原因，单位内部会计控制体系不完整，应提高职员专业、素质各方面的需求。7．应加强对大额现金收付审核力度，对由出纳员负责的公司零用现金、银行存款户以及大笔现金流动加大日常审计监督。2。某工厂分4个车间，每一车间约有工人250人，每日开工8小时，必要时部分工人需加班工作。工人上下班均有计时钟打卡，考勤登记由劳动工资部门登记，每月汇总后交财务部门编工资单，出纳员发放工资。该厂发加班费处理原程序如下：（1）工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单，直接送至财务部门。（2）财务部门根据上述清单直接计算加班费，填入工资单，直接送交出纳。（3）出纳员将各人应得工资以现金装入封袋后，连同工资表交给车间主任发放，由工人在工资单上签收或代签。要求：（1）根据上述发加班费情况，请说明该厂内部会计控制上存在的问题，以及可能发生的错弊。31 （2）该厂为加强它的内部会计控制，应作如何改进？题解：（1）该厂内控制度上存在的问题以及可能发生的错弊：①该厂工人加班由车间主任决定，每月由车间主任开列清单直接送到财务部门。这种做法明显不妥，缺乏应有的内部控制制度。如果车间主任在清单上虚列加班工时而多领加班费就无从发现。②财务部门未设专人进行审核，就直接根据清单计算加班费。同时“工资结算单”编制后未经会计主管审核就直接送交出纳人员。③出纳分发加班费后，就直接交给车间主任去发放，如果有虚列情况，车间主任可以直接到手，不易被人发觉。（2）该厂应加强内部控制的措施：①加班由车间主任决定，但要填制“加班通知单”；②加班工时应由劳动工资部门根据“加班通知单”，加班结束后填制“加班情况表”，并与考勤卡相互核对之后，每月汇编加班工时清单；③财务部门根据经审核后的加班工时清单编入工资清单，交会计主管审核后送交出纳；④出纳员根据工资单分装现金及发放工资，由工人在领取工资时亲自签收或代签，工资发放后将应发工资与实发工资相互核对，多领未发的待领工资及时解缴银行。⑤加强员工素质教育，提高工作效率和效果，杜绝不必要的加班加点。3．审计人员审查长运机械厂材料采购业务事前控制时，发现发现该厂的材料采购业务首先由仓库根据库存和生产需要，提出材料采购申请，填写一份“请购单”，然后将“请购单”交给供应科审批，并由供应科负责采购材料要求：1。请指出该厂材料采购事前控制中存在的问题2．请指出“请购单”合理的处理程题解：1该厂在材料采购事前控制中，未将不相容职务进行分离，即负责材料采购审批和实施材料采购都由供应科承担31 2“请购单”合理的处理程序为：（1）仓库填写“请购单”一式三联后，交生产计划科或主管副厂长审批；（2）生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交给供应科办理订货和采购手续；（3）仓库将批准的“请购单”与供应科交来的采购合同副本相互核对；（4）请购单内容若同采购计划不符，须报厂长特殊批准4、某工厂材料采购程序为：每月生产车间根据下月生产计划计算所需各种原材料，填写请购单，写明原材料品名、规格、数量，交送采购部门，由采购部门采购员与供货工厂签订合同；材料运到后，由采购部门采购员验收，开出验收单一式三联：第一联存根，第二联送交财会部门办理付款及入账手续，，第三联送仓库登记材料明细账，验收的原材料由采购员组织力量送存仓库。要求：指出上述某工厂在材料控制上有哪些问题和容易发生的弊端，应如何改进。题解：某工厂材料采购内部控制有以下问题及改进建议一请购请购单的填发。原规定每月由生产车间根据下月生产计划所需各种原材料填写请购单。这样规定，应改为生产老产品因材料有储备最高量和最低量，应由仓库保管员在材料达到最低储备量前开出请购单，对于新产品因未核定储备定额，仓库没有正常储备，因而可由生产部门根据下月生产计划计算所需各种原材料，并填写请购单。二订购采购员根据请购单同供货工厂签订合同。应改进，要经过供应部门负责人审批或授权，才能同供货工厂签订合同。三收料收料原定由采购员验收，采购员一身兼管订购、送库和收料，缺乏应有控制。应改为将材料送交仓库，由仓库保管员验收，并开出收料单。收料单原定三联，应再增加一联，给采购员，以便考核和督促订购材料有否如期到达。5、审计人员在对某厂材料采购业务进行审计时发现，该厂材料采购内部控制制度的实施方法如下：（1）首先由仓库根据生产需要和库存情况，提出材料采购申请，填写1份“请购单”，并交供应科审核批准。31 （2）供应科根据事前制定的采购计划，对“请购单”进行审核。如果符合计划，则批准、组织采购；如果与计划不符，则单独请厂长审批。（3）决定采购的材料，供应科填写的一式二联的“订购单”，一联由供应科留存，另一联由采购员交供货单位，采购员持“订购单”与供货单位协商采购并签订购货合同。（4）购货合同的正本留供应科，并与“订购单”核对，副本分别交仓库和财务科，以备将来备考。（5）采购来的材料运抵仓库，由仓库保管员验收入库，将运抵的材料与采购合同副本、供货单位发来的“发运单”相互核对，然后填写一式三联的“验收单”一联由仓库留存，作为登证材料明细账的依据，一联交供应科，一联交财务科。（6）供应科收到“验收单”后，将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对，根据核对结果，确定此项采购业务的完成情况。（7）财务科接到“验收单”后，由主管材料核算的会计人员，将“验收单”与购货合同副本、供货单位发来的发货发票、银行结算凭证相核对。如果核对相符，则如数支付货款，否则拒付货款。（8）应支付货款的，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续。（9）出纳员付款，在进货发票上加盖“付讫”戳记，现转交会计人员记账。（10）将财务科的材料的明细账，定期与仓库的材料明细账相核对。要求：（1）评审该该厂材料采购内部控制制度，指出材料采购内部控制的强点和弱点。（2）针对弱点，提出改进意见。题解：（1）材料采购控制弱点：①材料采购按计划进行，不符合计划需经厂长特殊批准，可防止盲目采购。②由供应科填写订货单，采购员持订货单进行订购采购，可以防止采购员按个人意愿选择采购品种、数量、质量、价格等问题的发生。31 ③仓库、供应科、财务科各自取得采购合同和验收单，便于核对所购材料是否为该厂生产所需品种、数量、质量、价格等，有无差错，也便于3个部门相互之间进行检查，防止出现差错和舞弊。（2）材料采购控制弱点①仓库只填写一联请购单，无法核对供销科所订的材料是否为本厂当前生产所需，也不易发现供应科在厂领导批准前自行订货的现象。②虽然要求材料采购按计划进行，但对此相应配套的检查措施，加上采购业务的批准与执行这两项不相容职务由供应科一个部门负责，缺乏应有的内部牵制。③供应科未设材料明细账，不便于随时掌握材料收发存动态情况，也不便于确定适当的采购时间。（3）提出改进意见：①仓库填写“请购单”应当设计为一式三联②采购业务的审批，应由生产计划科负责，供应科只负责采购业务的执行。③“请购单”的处理程序为：A.仓库填写一联三式“请购单”交生产计划科审批。B.生产计划科审批后，一联留存，一联退回仓库备查，一联交供应科，以便办理订货和供货手续。C.仓库将批准的“请购单”与供应科交来的合同副本相互核对。D.“请购单”内容若与采购计划不符，需报厂长特殊批准。④增加1份采购合同副本给生产计划科，以便生产计划科与批准的“请购单”进行核对。⑤供应科增设材料明细账，以便随时掌握材料收发存增减变动，确定最佳采购时间。6。A和B注册会计师于2006年12月1日至7日对甲公司销售和收款循环的内部会计控制进行了解和测试，并在相关工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：（1）甲公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员甲登记产成品总帐和明细帐。31 （2）会计人员乙负责开据销售发票。在开据销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请指出甲公司在销售和收款循环内部会计控制方面的缺陷，并提出改进建议。题解：甲公司销售与收款内部控制缺陷有：1、会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。2、会计人员乙开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货数量和价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员乙应先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和单价计算出金额。3、建议销售部填制一式五联出库单，第五联随货同行，作为原始清单。7。ABC会计师事务所这册会计师A和B接受事务所的委派对XYZ公司2006年度会计报表进行审计。在预备调查阶段，通过调查问卷等形式了解到XYZ公司销售与收款循环的内控会计制度，描述如下：1）销售部门收到顾客的订单后，由经理甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续2）仓库在发运商品出库时，均必须由管理员乙根据经批准的订单，填制一式五联的销售单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员配货并随货交顾客；第二、三联送会计部；第四联送应收账款专管员丙；第五联则由乙按编号顺序连同订单一并归档保存，作为盘存的依据3）会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将顾客联寄送顾客，将销售联交应收账款专管员丙，作为记账和收款的凭证4）应收账款专管员丙收到发票后，将发票和销货单核对，如无错误，据以登记应收账款明细账，并将发票和销货单按顾客顺序归档保存要求：（1）指出XYZ公司在销售与收款循环内部会计控制中存在的缺陷（3）针对上述存在的缺陷，提出改进完善措施题解：31 XYZ公司内控会计制度分析一、缺陷：1.不应由销售经理审核2.销售单不应由仓库部门编制，也不能代替装运凭证3.货物的发货与装运的职责不应由同一部门承担4.会计部门开具销售发票时，没有核定装运凭证、销售单和商品价目表5.负责销售账和收款两项不相容职务不应由一人办理6.没有对销售收款循环进行独立稽核二、改进措施如下：1.销售部门必须根据批准的订单编制一式多联连续编号的销售通知单，分别用于批准赊销、审核、发货与装运货物、记录发货数量及向顾客开具账单2.货物的发货与装运，由仓库和运输部门分别办理3.运输部门必须根据已批准的销售单一式多联连续编号提货单，装运货物；仓库部门核对经批准的销售单与提货单后发货4.会计部门必须在核对装运凭证（提货单）、销售单和商品价目表无误的情况下，才能开具发票5.将收款业务和负责销售账的业务分开6.设置独立稽核人员，专门审核销售发票的单价、加总、入账日期8.ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责审计甲公司2006年度会计报表。2006年11月，A和B注册会计师对甲公司的内部控制进行了初步了解和测试。通过对甲公司内部控制的了解，A和B注册会计师注意到了下列情况：（1）甲公司主要生产和销售电视机。31 （2）甲公司生产的电视机全部发往各地办事处和境外销售分公司销售。办事处除自行销售外，还将一部分电视机寄销在各商场。各月初，办事处将上月的收、发、存的数量汇总后报甲公司财务部门和销售部门，财务部门作相应会计处理；甲公司生产的电视机约有30%出口，出口的电视机先发往境外销售分公司，再分销到世界各地。境外销售分公司历年未经审计，2006年也计划不安排审计。（3）鉴于各年年末均处于电视机销售旺季，为保证各办事处和境外销售分公司货源，甲公司本部仓库在各年年末不保留产成品。通过对甲公司内部控制的测试，A和B注册会计师注意到，除下列情况表明存货相关内部控制可能存在缺陷外，其他内部控制均健全、有效：（1）甲公司在以前年度未对存货实施盘点，但有完整的存货会计记录和仓库记录。（2）甲公司发出电视机时未全部按顺序记录。（3）甲公司生产电视机所需的零星C材料由XYZ公司代管，但甲公司未对C材料的变动进行会计记录。（4）甲公司每年12月25日后发出的存货在仓库的明细账上记录，但未在财务部门的会计账上反映。（5）甲公司发出材料存在不按既定计价方法核算的现象。（6）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料。【要求】（1）A和B注册会计师通过内部控制测试所注意到的各种情况是否实际构成存货内部控制缺陷？请作出判断并简要说明理由。（2）对于上述情况中确定存在内部控制缺陷的，为了证实其可能导致的会计报表错误，请代A和B注册会计师分别确定一项最主要的实质性测试程序，并分别说明实施各项程序能够实现的审计目标。题解：(1)情况序号是否构成缺陷理由(1)构成缺陷（甲公司以前年度未对存货实施盘点）保证存货账实相符是内部控制的重要目标。而定期盘点是实现该目标的重要内部控制。所以，未对存货进行盘点属于严重的内控缺陷31 (2)构成缺陷（发出产品时未全部按顺序记录）发出产品时未全部按顺序记录，出库单等原始凭证未连续编号，会导致销售业务不完整，未按顺序记录可能会出现销售业务提前或拖后入账的情况(3)构成缺陷（对委托代管材料的变动未进行会计记录）只要属于企业的存货就应在账上进行相应的记录，而甲公司对由XYZ公司代管的C材料未对其变动进行记录，则不能反映C材料的购入和发出会导致存货成本不正确，也不能保证C材料的安全、完整(4)构成缺陷（存货明细账与财务部门的会计记录不符）在一个会计期间内实物保管部门的明细账应与财务部门的会计记录完全相符。12月25日后发出的存货仓库已记录，而财务账上未记录则会导致资产负债表日记账、账实不符，存货成本低估，高估利润，没有做到会计记录的及时、完整(5)构成缺陷（发出材料没有按既定计价方法核算的现象）发出材料存在不按既定计价方法核算的现象，导致会计处理方法的选用不一致，直接影响存货成本和期末存货价值的正确性(6)构成缺陷（受托保管的材料计入企业会计记录）甲公司财务部门会计记录和仓库明细账均反映了代XYZ公司保管的E材料，实际上将不属于自己的存货纳入了自身的存货范围，使得存货不真实（2）情况序号实质性测试审计程序审计目标（1）监盘存货存货的真实性、完整性等（2）销售业务的截止测试（将12月31日前后的产品出库单、发票和账簿记录进行核对），并检查存货账簿存货的完整性、真实性及存货成本的正确性（3）向XYZ公司函证C材料及增减变动情况；并检查C材料的明细账及原始凭证进行核对C材料的所有权及其价值（4）检查12月25日后的出库单、核对仓库明细账和财务部门的存货明细账，进行截止测试存货的真实性、完整性及存货成本的正确性（5）对发出存货进行计价审计存货估价的正确性和计价方法的一贯性（6）向XYZ公司函证E材料，并检查E材料明细账E材料的所有权31 9、ABC会计师事务所注册会计师A、B，执行时XYZ股份有限公司2006年度会计报表审计，在了解该公司的内部控制时，了解到下表所列内部控制，请指出，这些内部控制所影响到的认定。内部控制认定1信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销2验收报告单经过连续编号3按批准的商品价目表所列价格开具账单4银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离5保持存货的永续记录题解：9、内部控制认定1、信用部门的职员在其信用政策范围内，批准赊销2、验收报告单经过连续编号3、按批准的商品价目表所列价格开具账单4、银行存款支出交易同编制银行存款余额调节表相分离5、保持存货的永续记录存在或发生，估价或分摊完整性估价或分摊完整性存在或发生31 10．审计人员2005年1月对环球公司的固定资产进行审计，该公司2006年度“固定资产”帐户反映以下增减事项（10分）（1）三月份：增加数控车床两台，每台50000元（2）四月份：报废C620车床一台，原值16000元，已提折旧9600元（3）六月份：调出C620车床一台给乡镇企业，价值2400元，查明原值16000元，已提折旧7200元（4）九月份：进行固定资产盘点，发现短缺20kw电动机一台，原值2600元，已提折旧1500元，作盘产处理，据公司门卫反映，二季度有一台电动机卡车运出，当时查问，经办人称因损坏送出修理。（5）十月份：乡镇企业前进工厂借用柴油发电机一台，原值56000元，即未收取租金，也未计提折旧。（6）要求：根据上述资料，你认为该公司固定资产的内部控制可能存在什么问题，应该如何进一步审查？为什么？题解：从所提供资料来看，至少有以下两大疑点:（（1）固定资产有短缺现象，且卡车运出固定资产竟无任何手续（2）固定资产出借给乡镇企业，为何不收取任何补偿，也不按规定计提折旧根据以上两点，说明环球公司固定资产管理内部控制制度很不严密，使公司资产有被盗卖或送人情的嫌疑或可能。因此，有必要对该公司固定资产管理作进一步审查，先从以下几点着手审查:（1）购进数控车床两台，是否经过质量检验？主要审查是否是慷公司之慨，购买质次价高的车床.（2）报废车床一台，是否确属报废范围？有无报批手续？报废后车床又如何处理？主要审查是否以报废为名，行盗卖之实（3）调出车床一台，有无报批手续？作价2,400元是否合理，主要审查是否故意削价处理，给乡镇企业送人情，个人从中捞取好处（4）短少电动机一台，是何原因？卡车运出的电动机去向何处？有否收回？主要审查是否真修电动机还是在盗卖电动机（5）乡镇企业与该公司是何关系，查清有无非法的私下交易.31 11．某厂供应科将成品送交门市部时，由门市部给出回单，并记入存货卡。门市部销售成品时，只收现款，但不开发票，不给收据，只记入销货卡，隔天将销售日报连同销售现金送该厂财务科收款（由财务科做销售收入的记账凭单）并取得回单。同时，由门市部主任根据销售日报留底记存货卡。经了解，门市部设主任一人，兼出纳事务，并登记存货卡和保管存货和编制销售日报；售货员两名，兼记销货卡。门市部主任与两名售货员有亲友关系，且两名售货员均由门市部主任介绍进厂的。三人生活开支明显超过工资收入。门市部主任经常向厂领导请吃送礼。要求：该厂门市部销售收入和产成品内部控制上存在的问题及改进意见31'