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'《审计》习题精讲第一编　审计环境第一章注册会计师审计职业特点一、多选题1．下列有关注册会计师审计与内部审计关系的提法中，正确的是（）。A.不论内部审计的自主程度和客观性如何，都不能像注册会计师那样对财务报表发表审计意见时独立于被审计单位B.内部审计的目标和注册会计师的目标相同，但是用以实现各自目标的某些方式是不同的C.如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当评价内部审计人员的特定工作，以确定该项工作是否足以实现注册会计师的目的D.注册会计师对发表的审计意见独立承担责任，这种责任并不因利用内部审计人员的工作而减轻【答案】AD2．下列与风险导向审计相关的表述中，不正确的是（）。A.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现错报的领域B.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现风险的领域C.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域D.要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大风险的领域【答案】ABD【解析】审计风险模型的出现，从理论上解决了CPA以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求CPA将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，CPA以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法。第三章注册会计师法律责任一、多选题1．会计师事务所如果能够证明自己行为属于下列情形之一时则不承担民事责任(　　)。A.已经遵守执业准则规定的审计程序并保持了应有的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误B.审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持了应有的职业谨慎下仍未能发现虚假或者不实C.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指明D.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记之后抽逃资金，或为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，但出资人在登记后已补足出资【答案】ABCD【解析】四个选项均为“司法解释”第七条明确规定的会计师事务所免除民事责任的情形。2．根据最高人民法院的“司法解释”，如果出现以下情形之一时，人民法院可能会认定会计师事务所存在过失（）。A.审计项目负责人以低于行业一般成员应具备的专业水准执业B.未按照执业准则执行必要的审计程序C.未利用专家工作结果而直接形成审计结论D.未能合理利用执业准则所要求的重要性原则【答案】ABD【解析】（见第6条）选项C不恰当，如果注册会计师对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断力时应当寻求专家意见。3．会计师事务所在违反下列规定和原则而出具了虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏的审计报告将会被认定为不实报告()。A.法律法规B.执业准则C.企业内部控制基本规范D.诚信公允原则【答案】ABD【解析】“司法解释”第2条明确规定选项A、B、D均为不可违反的规定或原则，选项C的《企业内部控制基本规范》不是针对注册会计师而言必须遵循的规范。4．会计师事务所出具不实报告给利害关系人造成损失应承担侵权赔偿责任，会计师事务所如果要证明自己没有过失则应向人民法院提交下列证明材料()。A.与该案件相关的执业准则、规则B.审计工作底稿C.诚信公约D.收费标准明细指引【答案】AB【解析】（见第4条）会计师事务所应当提交审计工作底稿和相关的执业准则、规则文件。5．根据“司法解释”，如果会计师事务所能够证明下列行为的不承担民事责任()。（见第7条）A.已经遵守执业准则并保持应有的职业谨慎B.已对被审计单位的舞弊迹象提出警告并在审计业务报告中予以指明C.已经遵照验资程序进行审核并出具报告，但被审验单位在注册登记后抽逃资金D.为登记时未出资或者未足额出资的出资人出具不实报告，并且出资人在登记后仍未补足出资的33 【答案】ABC【解析】选项D不正确，出资人在登记后应补足出资。6．下列关于举证责任和诉讼当事人列置的陈述不恰当的有（）。A．会计师事务所出具的审计报告如有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏，给他人造成损失的，则应承担连带赔偿责任B．会计师事务所因在审计业务活动中对外出具不实报告则应当承担侵权责任C．利害关系人仅对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼D．利害关系人明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院应当免除会计师事务所的赔偿责任【答案】ABD【解析】根据注册会计师民事侵权赔偿责任“出具了不实报告—注册会计师存在过失—利害关系人遭受了损失—会计师事务所的过失与利害关系人遭受的损失存在因果关系”，注册会计师是否承担了民事侵权赔偿责任的关键是“因果关系”的存在，故选项A和B不正确；选项C的情况下，利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民法院应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；选项D的情况下，人民法院应当酌情减轻会计师事务所的赔偿责任，而不是免除其责任。第二编中国注册会计师职业道德守则第五章职业道德基本原则和概念框架第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求一、【单项选择题】1.事务所应当每（）年一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。A.1B.2C.3D.4 【答案】A【解析】会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。2.如果ABC事务所的合伙人王刘在于2004年1月开始为D公司提供年度财务报表审计业务；D公司于2010年1月成为上市公司，则王刘在被轮换出该业务之前还可以为该客户继续提供年度会计报表审计的年限是（）A．1年B．2年C．3年D．4年【答案】B。【解析】如果该合伙人已经作为关键审计合伙人为该客户服务了4年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务2年直到轮换出该业务。3.下列关于注册会计师在执行审计和审阅业务时对独立性原则遵循情况的要求的陈述中，恰当的是（B）A．注册会计师在执行审计业务时对独立性要求是其所有业务中最严格的B．注册会计师在执行审计业务时对独立性要求与其执行审阅业务时相同C．注册会计师在执行审计业务时应当保持实质上和形式上的独立性，而执行审阅业务时仅需要实质上的独立性。D．注册会计师在执行审计业务时应当保持实质上和形式上的独立性，而执行审阅业务时仅需要形式上的独立性。4.注册会计师形式上的独立性是一种外在表现，值得（D）在权衡所有相关事实和情况后认为会计师事务所或审计项目组成员没有损害诚信原则、客观和公正原则或职业怀疑态度。A．项目负责人B．关键合伙人C．主任会计师D．一个理性且掌握充分信息的第三人5.以下有关会计师事务所的或有收费的陈述中，恰当的是（A）A．如果会计师承接的业务是由法院规定的，收费则不被视为或有收费B．会计师事务所在提供审计服务时，仅以间接形式取得或有收费，则不会因自身利益产生不利影响。C．会计师事务所在向审计客户提供非鉴证服务时，可以直接取得或有收费D．非鉴证服务的结果以及由此收取的费用金额取决于未来与财务报表重大金额审计相关的判断时可以采用或有收费6.注册会计师在执行审计业务时，如是不能采取有效的防范措施将对独立性的不利影响降低至可接受水平，则应当采取（B）A．拒绝接受委托B．终止业务约定C．与审计客户管理层沟通不利影响的可能影响D．与审计客户治理层讨论独立性不利影响7.以下对直接经济利益的判断正确有的是（A）A．注册会计理能够在审计客户中具有影响投资决策的能力是直接经济利益。B．注册会计理能够在审计客户中通过信托拥有的经济利益是直接经济利益C．注册会计理能够在审计客户中通过房地产拥有的经济利益是直接经济利益D．注册会计理能够在审计客户中通过集合投资工具拥有的经济利益是直接经济利益二、【多项选择题】33 1.事务所采取的下列审计收费方式中，违反CPA职业道德规范的有（）A.根据审计后总资产的一定比例确定收费金额B.根据参与项目各级别人员的工时及适当的小时收费率确定收费金额C.根据被审计单位发行股票是否成功确定收费金额D.根据审计后营业收入的一定比例确定收费金额 【答案】ACD2.下列各项中，违反审计独立性原则的有（　　）A.某事务所接受委托，为同一企业提供内部控制设计和财务报表审计服务B.被审计单位拖欠事务所大额审计费用C.某事务所的合伙人担任被审计单位的董事D.某事务所20%的业务收入来自某一被审计单位【答案】ABCD3.注册会计师实质上的独立性包括的特征要求有（　ABCD）A.诚信行事B.遵循客观和公正原则C.保持职业怀疑态度D.不受损害职业判断的因素影响4.会计师事务所向审计客户提供的以下（ABD）诉讼支持服务，很可能因自我评价或过度推介产生不利影响A.协助管理和检索文件B.计算诉讼估计损失C.查阅有关诉讼信息D.担任专家证人5.会计师事务所在审计客户执行某项交易时向其提供法律服务，很可能因自我评价对独立性产生不利影响的包括（ABCD）A.提供合同起草B.法律咨询C.尽职调查D.重组服务三、【简答题】ABC事务所负责审计甲公司20×8年度财务报表，并委派ACPA担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：（1）ACPA与甲公司副总经理H同为京剧社票友，经H介绍，ACPA从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。（2）审计项目组成员B与甲公司基建处处长I是战友，I将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。（3）审计项目组成员C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校。（4）审计项目组成员D的朋友于20×7年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。（5）ABC事务所原行政部经理E于20×5年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。（6）甲公司系乙上市公司的子公司。20×8年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。要求：针对上述事项（1）至（6），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。【答案】（1）产生不利影响ACPA与甲公司副总经理H存在密切关系，并通过H筹得演出款项；（2）产生不利影响B参加甲公司的职工集资建房，与甲公司存在直接经济利益关系；（3）不产生不利影响C与甲公司财务经理J毕业于同一所财经院校，没有形成密切关系；（4）不产生不利影响D的朋友不是D的直系亲属或近亲属，其在甲公司的经济利益不会影响D；（5）不产生不利影响E不属于事务所合伙人或审计项目组成员，离开事务所已经三年以上，且未担任甲公司重要职位；（6）产生不利影响F的直系亲属在科研对审计客户施加控制的实体中拥有直接经济利益，产生重大自身利益威胁，没有任何防范措施可以消除这种威胁。第七章　审计目标一、单选题　　1.新新公司2010年12月31日的资产负债表报告存货如下：流动资产：存货1000000元这意味着新新公司的管理层33 没有明确告诉你（）。A.存货的账面余额为1000000元B.存货的使用不受任何限制C.列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日D.在财务报表附注中列报的存货是恰当的【答案】B【解析】B是隐含的认定，其他是明示的认定。2.CPA在审查应收账款时，发现账上某笔记录“借：应收账款－A公司800000，贷：主营业务收入800000”，通过函证A公司检查该笔销货记录，证实A公司实际欠款50万元。那么，CPA首先认为管理层对营业收入账户的（）认定存在问题。A.发生B.完整性C.准确性D.权利和义务【答案】C【解析】该项经济业务涉及营业收入金额记录的准确性。3.管理层对财务报表的下列认定中，CPA通过分析存货周转率最有可能证实的是（）。A.存在或发生B.权利和义务C.列报D.计价和分摊　【答案】D【解析】存货周转率＝主营业务成本／平均存货，主要是衡量企业的“销售能力”和“存货是否积压”，这些均为计价和分摊所设计的方面。4．注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。通常不是指（）A.项目合伙人B.项目组其他成员C.注册会计师所在的会计师事务所D.非执业会员【答案】D二、多选题1.下列单一财务报表（）可能构成整套财务报表。A.资产负债表B.利润表或经营状况表C.不包括所有者权益的资产和负债表D.所有者权益变动表【答案】ABCD【解析】对一些财务报告编制基础，单一财务报表和相关附注也可能构成整套财务报表。2.在注册会计师的总体目标下，注册会计师需要运用审计准则规定的目标以评价是否已获取充分、适当的审计证据。如果根据评价的结果认为没有获取充分、适当的审计证据，注册会计师可以采取下列（）措施以满足审计准则的要求。A.评价通过遵守其他审计准则是否已经获取或将会获取进一步的相关审计证据B.在执行一项或多项审计准则的要求时，扩大审计工作的范围C.确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响D.实施注册会计师根据具体情况认为必要的其他程序【答案】ABD【解析】如果ABD措施在具体情况下均不可行或无法实施，注册会计师将无法获取充分、适当的审计证据。在这种情况下，审计准则要求注册会计师确定对审计报告或完成该项业务的能力的影响。3.CPA在审计时，应保持一定的职业怀疑态度是指（）。A.不能假设管理层是完全诚信的B.完全不能相信获得的证据C.不能完全相信管理层所作的认定D.不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项【答案】ACD4.下列情形能体现注册会计的职业怀疑态度的有（）。A.CPA将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项B.如果从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，可能表明其中某项或某几项审计证据不可靠，因此CPA应追加必要的审计程序C.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，CPA应调查这种情况。必要时，CPA应重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性D.如果CPA在审计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的或文件记录中的某些条款已发生变动，则自己进行评价文件记录的真伪【答案】BC【解析】职业怀疑态度要求CPA不应将审计中发现的舞弊视为孤立发生的事项。考虑利用专家的工作以评价文件记录的真伪。三、简答题注册会计师在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是什么？执行审计工作的前提是什么？【答案与解析】【每个知识点0.5分】33 在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标是：（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；（2）按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。执行审计工作的前提，即与管理层和治理层（如适用）责任相关的执行审计工作的前提，是指管理层和治理层（如适用）已认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，包括使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件。这些必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。第八章　审计计划一、单选题1．在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为（）的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。A．保证程度不同B．保证程度相同C．保证程度较高D．保证程度较低【答案】D【解析】在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。2．CPA在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少，CPA可能认为选择（）作为确定重要性水平的基准更加合适。A．本年度净利润B．上年度净利润C．近几年的平均净利润D．本年度平均净利润【答案】C【解析】CPA在将净利润作为确定某被审单位重要性水平的基准时，因情况变化使该被审单位本年度净利润出现意外的增加或减少，CPA可能认为选择近几年的平均净利润作为确定重要性水平的基准更加合适。3．在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的（）的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。A．较大金额B．相同金额C．较低金额D．较高金额【答案】C【解析】审计中可能存在未被发现的错报和不重大错报汇总后就变成重大错报的情况。为允许可能存在的这种情况，注册会计师应当制定一个比重要性水平更低的金额，以便评估风险和设计进一步审计程序。4．实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数（）的重要性的可能性降至适当的低水平。A．超过财务报表整体B．小于财务报表整体C．超过财务报表D．小于财务报表整体【答案】A【解析】《1221》第8条。5．在制定（）时，注册会计师应当确定财务报表整体的重要性。A．总体审计策略B．具体审计计划C．审计方案D．质量控制制度【答案】A【解析】《1221》第10条。6．注册会计师应当累积审计过程中识别出的错报，除非错报（）。A．明显微小B．微小C．明显较大D．较大【答案】A二、多选题1．只有通过实施下列（）工作就执行审计工作的基础达成一致意见，注册会计师才承接或保持审计业务。A．确定审计的前提条件存在B．确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础C．确认财务报表不存在由于舞弊导致的重大错报D．确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见【答案】AD【解析】《注册会计师的目标是，只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见，才承接或保持审计业务：（一）确定审计的前提条件存在；（二）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。2．财务报告编制基础可能以不同的术语解释重要性，但通常而言，重要性概念可从下列（）方面进行理解。33 A．如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的B．对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响C．判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响D．重要性，是指某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露，与按照适用的财务报告编制基础应当列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异【答案】ABC3．下列关于交易、账户余额、列报及其认定重大错报风险较高的，其说法正确的有（）。A．技术进步可能导致某项产品陈旧，进而导致存货易于发生高估错报（计价认定）B．对高价值的、易转移的存货缺乏实物安全控制，可能导致存货的存在性认定出错C．管理层缺乏诚信、治理层形同虚设而不能对管理层进行有效监督D．会计计量过程受重大计量不确定性影响，可能导致相关项目的准确性认定出错【答案】ABD【解析】C为财务报表层次。4．重要性与审计风险之间存在反向关系。通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4000元，则意味着（）。A．低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策B．低于4000元的错报会影响到财务报表使用者的决策C．此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报D．此时CPA不需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报【答案】AC【解析】通常，4000元的重要性水平比2000元的重要性水平高。在理解两者之间的关系时，必须注意，重要性水平是CPA从财务报表使用者的角度进行判断的结果。如果重要性水平是4000元，则意味着低于4000元的错报不会影响到财务报表使用者的决策，此时CPA需要通过执行有关审计程序合理保证能发现高于4000元的错报。第九章审计证据一、单选题1.在使用函证程序时，注册会计师的目标是（）。A.设计和实施函证程序，以获取相关、可靠的审计证据B.设计和实施函证程序，以获取充分、适当的审计证据C.设计和实施函证程序，为得出有关抽样总体的结论提供合理的基础D.通过恰当的函证方式设计和实施，获取充分、适当的审计证据，以得出合理的结论，作为形成审计意见的基础【答案】A【解析】准则1312号第10条。2.在获取的下列审计证据中，可靠性最强的通常是（）。A.甲公司连续编号的采购订单B.甲公司编制的成本分配计算表C.甲公司提供的银行对账单D.甲公司管理层提供的声明书【答案】C【解析】ABD是属于来自于企业内部的证据，而C是来源于外部的证据。3.下列与审计证据相关的表述中，正确的是（）。A.如果审计证据数据足够，就可以弥补审计证据的质量缺陷B.审计工作通常不涉及鉴定文件的真伪，对用作审计证据的文件记录，只需考虑相关内控的有效性C.不应考虑获取审计证据的成本与获取信息的有用性之间的关系D．会计记录中含有的信息本身不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础【答案】Ｄ【解析】审计证据的数量并不能弥补质量的缺陷；审计工作中也要考虑鉴证文件的真伪；审计工作还要考虑成本效益的问题，考虑成本与获取信息的有用性的关系。4.在确定函证对象时，以下项目中，应当进行函证的是()。A.函证很可能无效的应收款项B.交易频繁但期末余额较小的应收款项C.执行其他审计程序可以确认的应收款项D.应收纳入审计范围内子公司的款项【答案】B【解析】一般情况下，客户之间交易频繁，期末应收账款的余额则较大，但如果客户之间交易频繁期末余额较小时，则说明不正常，因此应作为函证对象。5.在确定函证时间时，以下方案中，不应选取的是()。33 A.因J公司固有风险和控制风险低，在预审时函证B.在年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C.项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D.为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证【答案】D【解析】函证是证明应收账款余额是否真实、正确的非常有效的审计程序，也是首选审计程序，因此不能为减少函证回函差异，而在执行其他审计程序后函证。6.以下与回函结果相关的审计建议中，正确的是()。A.对由于地址不详导致询证函退回的应收款项，全额计提坏账准备B.对函证结果相符的应收款项，仍应进一步检查是否需按个别认定法计提坏账准备C.对回函金额与函证金额不一致的应收款项，根据回函金额调整应收款项D.对已经审计确认，但在审计报告日后回函不符，且影响重大的应收款项，提请修正报告期财务报表【答案】B【解析】对函证相符的应收账款仍需计提坏账准备，因为函证是证明期末应收账款是否真实正确的审计程序，计提坏账准备是期末会计估计，相互之间不矛盾。7.在对询证函的以下处理方法中，正确的是()。A.在粘封询证函时进行统一编号B.寄发询证函，并将重要的询证函复制给J公司进行催收C.有10封询证函直接交给J公司的业务员，由其到被询证单位盖章后取回D.有10封询证函要求被询证单位传真至J公司，并将原件盖章后寄至事务所【答案】A【解析】对询证函进行统一编号是对函证过程的控制，其余选项都不正确。8．注册会计师应当确定是否有必要实施函证程序以获取认定层次的相关、可靠的审计证据。在作出决策时，注册会计师应当考虑评估的认定层次重大错报风险，以及通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将（）降至可接受的水平。A．审计风险B．固有风险C．控制风险D．检查风险【答案】D二、多选题1.注册会计师应当对（）实施函证程序，除非有充分证据表明这些项目对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。（）。A．银行存款B．借款C．零余额银行账户和在本期内注销的银行账户D．与金融机构往来的其他重要信息【答案】ABCD2.下列关于应收账款审计的说法中正确的是（）。A．注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要，或函证很可能无效B．如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序，获取相关、可靠的审计证据C．如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由D．如果不对应收账款函证，注册会计师应当出具非无保留意见的审计报告【答案】ABC3.如果管理层不允许寄发询证函，注册会计师应当（）。A.询问管理层不允许寄发询证函的原因，并就其原因的正当性及合理性收集审计证据B.记录管理层不允许寄发询证函的理由C.评价管理层不允许寄发询证函对评估的相关重大错报风险（包括舞弊风险），以及其他审计程序的性质、时间安排和范围的影响D.实施替代程序，以获取相关、可靠的审计证据【答案】ACD4.在对询证函的以下处理方法中，正确的有（）。A.在粘封询证函时对其统一编号，并将发出询证函的情况记录于底稿B.询证函经事务所盖章后，由CPA直接发出C.收回询证函后，将重要的回函复制给J公司以帮助催收货款D.对以电子邮件方式回收的询证函，要求被询证单位将原件盖章后寄至会计事务所【答案】AD【解析】询证函应经被审单位盖章而不是由事务所盖章，故选项B不正确；在选项C中，询证函回函作为事务所底稿，用以汇总和统计函证结果，询证函及其回函不能作为催款结算依据；选项A、D的处理方法正确。5．对于分析程序，注册会计师的目标是（）A．在实施实质性程序时，获取相关、可靠的审计证据33 B．在实施实质性分析程序时，获取相关、可靠的审计证据C．在临近审计结束时，设计和实施分析程序，帮助注册会计师对财务报表形成总体结论，以确定财务报表是否与其对被审计单位的了解一致D．在审计过程中，设计和实施分析程序，帮助注册会计师对财务报表形成审计工作底稿【答案】BC三、简答题LCPA在对F公司2007年度会计报表进行审计时，收集到以下六组证据：（1）收料单与购货发票（2）销货发票副本与产品出库单（3）领料单与材料成本计算表（4）工资计算单与工资发放单（5）存货盘点表与存货监盘记录（6）银行询证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组证据中哪项证据较为可靠，并简要说明理由。【答案与解析】理由回答正确才能得分（每个0.5分）。（1）购货发票比收料单可靠，这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。（2）销货发票副本比产品出库单可靠。这是因为销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的承认；而产品出库单只在公司内部流转。（3）领料单比材料成本计算表可靠。这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在会计部门内部流转。（4）工资发放单比工资计算单可靠。这是因为工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。（5）存货监盘记录比存货盘点表可靠。这是因为存货监盘记录是CPA自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。（6）银行询证函回函比银行对账单可靠。这是因为银行询证函回函是CPA直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。第十二章审计工作底稿一、单选题1．甲事务所于2002年2月15日对A公司2001年度会计报表出具了审计报告，该审计报告副本作为审计档案应保存（）。A．至少至2003年2月15日B．至少至2007年2月15日C．至少至2012年2月15日D．长期保存【答案】C【解析】本题旨在考核审计档案的分类和保存期限。至少保存10年。2．事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的底稿，其所有权应归属于（）。A．事务所B．被审单位C．进行审计的CPAD．委托单位【答案】A【解析】我国现行审计准则规定，审计档案的所有权属于承接该项业务的事务所。3．底稿的归档期限为审计报告日后的（）天内。A．30B．60C．90D．180【答案】B【解析】底稿的归档期限为审计报告日后60天内。如果CPA未能完成审计业务，底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。4．CPA在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改原底稿中列明的存货余额为100万元，现改为120万元，其正确的做法是（）。A．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以涂改B．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以覆盖C．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以修改D．对原记录信息不予删除，在原工作底稿中增加新的注释的方式予以替换【答案】C【解析】修改现有底稿主要是指在保持原底稿中所记录的信息，即对原记录信息不予删除（包括涂改、覆盖等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。33 二、多选题1．下列哪些文件通常应作为底稿保存（）。A．重大事项概要B．财务报表草表C．有关重大事项的往来信件D．对被审单位文件记录的复印件【答案】ACD【解析】财务报表草表不是底稿。2．重大事项通常包括（）A．引起特别风险的事项B．实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施C．导致CPA难以实施必要审计程序的情形D．导致出具非标准审计报告的事项【答案】ABCD3．CPA编制的底稿，应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围；实施审计程序的结果和获取的审计证据；就重大事项得出的结论。有经验的专业人士，是指对下列（）方面有合理了解的人士。A．审计过程B．相关法律法规和审计准则的规定C．被审单位所处的经营环境D．与被审单位所处行业相关的会计和审计问题【答案】ABCD第四编审计测试流程第十三章风险评估一、单选题1．（），是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。A．认定B．审计目标C．错报D．披露【答案】A2．（），是指可能对被审计单位实现目标和实施战略的能力造成不利影响的重要状况、事项、情况、作为或不作为而导致的风险，或由于制定不恰当的目标和战略而导致的风险。A．固有风险B．经营风险C．财务风险D．特别风险【答案】B3．CPA通过实施分析程序发现，两个会计期间的毛利率相当。但是，CPA通过对被审单位的了解，获知在生产成本中占较大比例的原材料成本在相关期间内上升，CPA预期销售成本也应相应上升，而毛利率应相应下降。上述分析可能使CPA得出结论（），应对其给予足够的重视。A．销售成本可能存在重大检查风险B．销售成本可能存在重大经营风险C．销售成本可能存在重大错报风险D．销售成本可能存在重大审计风险【答案】C【解析】如果发现异常或未预期到的关系，CPA应当在识别重大错报风险时考虑这些比较结果。上述分析可能使CPA得出结论：销售成本可能存在重大错报风险，应对其给予足够的重视。4．CPA在了解内部控制时通常不用（）A．风险评估程序B．询问C．穿行测试D．分析程序【答案】D【解析】CPA从六个方面了解被审单位及其环境，但CPA无需在了解每个方面时都实施以上所有的风险评估程序。例如，在了解内部控制时通常不用分析程序。5．诚信和道德价值观念是（）的重要组成部分A．控制环境B．控制活动C．信息系统与沟通33 D．对控制的监督【答案】A【解析】诚信和道德价值观念是控制环境的重要组成部分，影响到重要业务流程的设计和运行。6．CPA针对销售交易，追踪从订单处理→核准信用状况及赊销条款→填写订单并准备发货→编制货运单据→订单运送/递送至客户或由客户提货→开具销售发票→复核发票的准确性并邮寄/送至客户→生成销售日记账→汇总销售日记账，并过账至总账和应收账款明细账等交易的整个流程，考虑之前对相关控制的了解是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行，这是（）A．重新执行测试B．抽样测试C．实质性测试D．穿行测试【答案】D【解析】CPA应当选择一笔或几笔交易进行测试，是穿行测试。7．CPA对商品实际发货数量与开票数量进行定期核对调节的程序本身就足以对销售流程中“存在性”这一目标提供合理保证，并且也能对销售流程中“（）”这一目标提供合理保证。A．完整性B．准确性C．计价性D．可理解性【答案】A【解析】对实际发货数量与开票数量进行定期核对调节的程序本身就足以对销售流程中“存在性”这一目标提供合理保证，并且也能对销售流程中“完整性”这一目标提供合理保证。二、多选题1．注册会计师应当了解控制环境。作为了解控制环境的一部分，注册会计师应当评价（）A．管理层在治理层的监督下，是否营造并保持了诚实守信和合乎道德的文化B．获取的信息是否与识别重大错报风险相关C．被审计单位自以前审计后是否已发生变化，这些变化可能影响这些信息对本期审计的相关性D．控制环境总体上的优势是否为内部控制的其他要素提供了适当的基础，以及这些其他要素是否未被控制环境中存在的缺陷所削弱【答案】AD2．穿行测试，即追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程可经常使用于（）A．了解被审单位业务流程B．了解被审单位内部控制C．对被审单位的内部控制进行控制测试D．对被审单位进行实质性程序【答案】ABC【解析】控制测试与了解内部控制的目的不同，但两者采用审计程序的类型通常相同，包括询问、观察、检查和穿行测试。追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程（穿行测试）。这是CPA了解被审单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。3．如果根据职业判断认为从被审单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，CPA应当实施（）其他审计程序以获取这些信息。A．询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问B．阅读法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据C．阅读贸易与经济方面的期刊杂志D．阅读证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告【答案】ABCD【解析】如果根据职业判断认为从被审单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，CPA应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。阅读外部信息也可能有助于CPA了解被审单位及其环境。4．CPA应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。下列人员中应当参与讨论的有（）A．项目组的项目负责人B．项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家C．在跨地区审计中，每个重要地区项目组的项目负责人D．项目经理【答案】ABC【解析】CPA应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。参与讨论人员的范围受项目组成员的职责经验和信息需要的影响。例如，在跨地区审计中，每个重要地区项目组的关键成员应该参加讨论。不要求所有成员每次都参与项目组的讨论。5．下列（）方面，是CPA应当了解被审单位的性质所应包括的内容。A．所有者与其他人员或单位之间的关系B．董事会内部是否有独立董事33 C．管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策D．是否通过互联网销售产品和提供服务以及从事营销活动【答案】ABD【解析】管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策，是了解被审单位财务业绩衡量和评价情况时的要求。6．CPA运用各项风险评估程序，在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，下列识别的风险中与各类交易、账户余额和列报相联系的有（）A．被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险B．被审单位对于存货跌价准备的计提没有实施比较有效的内部控制，管理层未根据存货的可变现净值，计提相应的跌价准备C．管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险D．竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产的减值【答案】ABD【解析】CPA应当运用各项风险评估程序，在了解被审单位及其环境的整个过程中识别风险，并将识别的风险与各类交易、账户余额和列报相联系。例如，被审单位因相关环境法规的实施需要更新设备，可能面临原有设备闲置或贬值的风险；宏观经济的低迷可能预示应收账款的回收存在问题；竞争者开发的新产品上市，可能导致被审单位的主要产品在短期内过时，预示将出现存货跌价和长期资产（如固定资产等）的减值。管理层缺乏诚信或承受异常的压力可能引发舞弊风险，与财务报表整体相关。7．如果通过对内部控制的了解发现被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见或对管理层的诚信存在严重疑虑，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑（）A．出具保留意见的审计报告B．出具保留意见或无法表示意见的审计报告C．必要时，解除业务约定D．以备忘录的形式对其进行记录【答案】ABC【解析】如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：（1）被审单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，CPA应当考虑解除业务约定。三、综合题【综合题】W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以W公司仓库为交货地点。W公司日常交易采用自动化信息系统（以下简称系统）和手工控制相结合的方式进行。系统自20×6年至今没有发生变化。W公司产品主要销往国内各主要城市的电子消费品经销商。A和BCPA负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和BCPA在底稿中记录了所了解的W公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：（1）在20×6年实现销售收入增长10%的基础上，W公司董事会确定的20×7年销售收入增长目标为20%。W公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。W公司所处行业20×7年的平均销售增长率是12％。（2）W公司财务总监已为W公司工作超过6年，于20×7年9月劳动合同到期后被W公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，W公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。（3）W公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争激烈。为巩固市场占有率，W公司于20×7年4月将主要产品（C产品）的售价下调了8%至10%。另外，W公司在20×7年8月推出了D产品（C产品的改良型号），市场表现良好，计划在20×8年全面扩大产量，并在20×8年1月停止C产品的生产。为了加快资金流转，W公司于20×8年1月针对C产品开始实施新一轮的降价促销，平均降价幅度达到10%。（4）W公司销售的产品均由经客户认可的外部运输公司实施运输，运费由W公司承担，但运输途中的风险仍由客户自行承担。由于受能源价格上涨影响，20×7年的运输单价比上年平均上升了15％，但运输商同意将运费结算周期从原来的30天延长至60天。（5）20×7年度W公司主要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化。但由于技术要求发生变化，D产品所耗高档金属材料比例比C产品略有上升，使得D产品的原材料成本比C产品上升了3％。（6）除了于20×6年12月借入的2年期、年利率6％的银行借款5000万元外，W公司没有其他借款。上述长期借款专门用于扩建现有的一条生产线，以满足D产品的生产需要。该生产线总投资6500万元，20×6年12月开工，20×7年7月完工投入使用（假设不考虑利息收入）。资料二：A和BCPA在底稿中记录了所获取的W公司财务数据，部分内容摘录如下：金额单位：万元年份产品项目20×7年20×6年C产品D产品C产品D产品产成品2000180025000存货跌价准备00主营业务收入18500800020000033 主营业务成本170005600168000销售费用——运输费12001150利息支出30025减：利息资本化25025净利息支出500资料三：A和BCPA在底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制，部分内容摘录如下：（1）仓库人员在系统中根据经销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此过入应收账款和主营业务收入账簿。（2）每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。要求：（1）针对资料一（1）至（6）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由，并分别说明该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关。（2）针对资料三（1）至（2）项，请逐项指出上述控制与何种交易或账户的何种认定相关。（3）针对资料三（1）至（2）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。【答案】（1）事项序号是否可能表明存在重大错报风险（是/否）理由重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）交易或账户名称和认定（1）是（0.5分）销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，（0.2分）并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，（0.2分）可能导致管理层多计销售收入（0.1分）认定层次（0.5分）营业收入/发生（0.25分）应收帐款/存在（0.25分）（2）是（0.5分）关键人员的变动和缺乏有经验的会计人员可能表明存在重大错报风险（0.5分）财务报表层次（0.5分）（3）是（0.5分）C产品在20×7年的毛利率为8.1%，（0.25分）在20×8年1月价格下调10%后，（0.25分）C产品的可变现净值小于成本，（0.25分）可能高估了存货成本（0.25分）认定层次（0.5分）存货/计价（0.25分）资产减值损失/发生（0.25分）（4）是（0.5分）20×7年的产品总销售大于20×6年，并且运输单价平均上升了15%，（0.25分）但是运输费只上升4.3%，可能低估了20×7年的运费。20×7年运费没有大的变化，可能表明销量变化不大，（0.25分）高估销售收入（0.25分）认定层次（0.5分）销售费用/完整性（0.25分）应付账款/完整性（0.25分）营业收入/发生（0.25分）应收帐款/存在（0.25分）（5）否（0.5分）（6）是（0.5分）工程7月完工，但资本化了10个月的利息支出，可能高估了固定资产成本、低估了20×7年的财务费用。参见会计教材。认定层次（0.5分）固定资产/存在（0.25分）财务费用/完整性（0.25分）（2）事项序号交易或账户名称认定（1）营业收入（应收账款）（0.25分）发生（存在）（0.25分）33 （2）营业收入（应收账款）（0.25分）完整性/发生（存在）（0.25分）（3）事项序号是否存在缺陷（是/否）缺陷描述理由改进建议（1）否（0.5分）（2）是（0.5分）会计部门人员没有权限生成和阅读专门报告（1分）如果未被授权生成和阅读专门报告，会计部门人员可能无法识别可能存在的差异并及时进行相应会计处理（0.5分）应该授权会计部门人员没有权限生成和阅读专门报告（0.5分）第十四章风险应对一、单选题1．（），是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性的审计程序。A．控制测试B．了解内部控制C．实质性程序D．初步了解业务环境【答案】A。2．注册会计师应当针对评估的（）重大错报风险，设计和实施总体应对措施。A．财务报表层次B．交易层次C．认定层次D．列报层次【答案】A3．无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对（），设计和实施实质性程序。A．重大类别的交易、账户余额和披露B．重大类别的交易、账户余额和列报C．所有重大类别的交易、账户余额和列报D．所有重大类别的交易、账户余额和披露【答案】D【解析】《准则第1231号》第18条。4．通常情况下，CPA出于成本效益的考虑可以采用（）设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。A．控制测试B．综合性方案C．实质性程序D．实质性方案【答案】B【解析】通常情况下，CPA出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用。5．在财务报表重大错报风险的评估过程中，CPA识别的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定，则属于（）的重大错报风险。A．某类交易、账户余额的认定层次B．财务报表层次C．认定层次D．列报层次【答案】B【解析】在财务报表重大错报风险的评估过程中，CPA应当确定，识别的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。如果是后者，则属于财务报表层次的重大错报风险。6．实质性程序，是指用于发现（）重大错报的审计程序。A．报表层次B．认定层次C．披露层次D．报表和认定层次【答案】B7．在评价相关控制运行的有效性时，注册会计师应当评价通过实施实质性程序发现的错报是否表明（）33 。但通过实质性程序未发现错报，并不能证明与所测试认定相关的控制是有效的。A．控制在所审计期间的相关时点是如何运行的B．控制得到一贯执行C．控制由谁或以何种方式执行D．控制未得到有效运行【答案】D二、多选题1．实质性程序包括下列（）程序。A．对各类交易、账户余额和披露的控制测试B．对各类交易、账户余额和披露的细节测试C．实质性控制测试D．实质性分析程序【答案】BD2．如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当（）A．获取这些控制在期中发生重大变化的审计证据B．获取这些控制在剩余期间发生重大变化的审计证据C．确定针对剩余期间还需获取的补充审计证据D．确定针对期末还需获取的补充审计证据【答案】BC3．CPA实施的下列审计程序中可能适用的具有不可预见性的有（）A．函证确认销售条款或者选定销售额较不重要、以前未曾关注的对出口销售实施实质性程序B．使用计算机辅助审计技术审阅销售及客户账户C．测试金额为负或是零的账户，或者余额低于以前设定的重要性水平的账户D．把所函证账户的截止日期提前或者推迟【答案】ABCD【解析】以上为实施以前未曾考虑过的审计程序。4．如果控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑（）。A．修改审计程序B．在期末而非期中实施更多的审计程序C．通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据D．增加拟纳入审计范围的经营地点的数量【答案】BCD5．注册会计师在确定控制测试的范围时，下列说法正确的有（）。A．控制执行的频率越高，范围越大B．拟信赖期间越长，范围越大C．控制的预期偏差率越高，范围越大D．对审计证据的相关性和可靠性要求越高，范围越大【答案】ABCD三、简答题1．LCPA在对F公司2010年度会计报表进行审计时，了解到其内部控制存在缺陷，则LCPA拟设计和实施控制测试。请回答：（1）在何种情形下，注册会计师应当设计和实施控制测试。（2）注册会计师获取的有关控制运行有效性的证据应当包括哪些内容？【答案】（1）当存在下列情形之一时，注册会计师应当设计和实施控制测试，针对相关控制运行的有效性，获取充分、适当的审计证据：1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的（即在确定实质性程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师拟信赖控制运行的有效性）；2）仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。（2）注册会计师获取的有关控制运行有效性的证据应当包括：1）控制在所审计期间的相关时点是如何运行的；2）控制是否得到一贯执行；3）控制由谁或以何种方式执行。四、综合题W公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A和BCPA负责审计W公司20×7年度财务报表。资料一：A和BCPA在底稿中记录了所了解的有关销售收与收款循环的控制，部分内容摘录如下：33 (1)仓库人员在系统中根据销售部门批准的客户订单生成连续编号的发货单，并在将产品交运输商发运后，将发货单设置为“已执行”状态并提交结算部门。结算部门根据系统中的“已执行”发货单记录、订单及相关客户基础资料，在系统中生成并打印销售发票，系统在月末根据发货单和发票信息自动汇总主营业务收入，并据此果如应收账款和主营业务收入账簿。(2)每月末，系统自动匹配发货单、订单、发票和入账的主营业务收入，并可以生成一个专门报告反映未匹配项目的清单。系统授权可以生成和阅读该报告的人员是W公司销售部经理和总经理。资料二：A和BCPA对销售与收款循环的内控实施测试，并在底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：(1)ACPA观察了结算部门人员根据发货单在系统中开具发票的过程，并从20×7年主营业务收入明细账中选取销售记录加以测试，未发现异常。(2)BCPA询问了总经理和销售部门经理有关资料一第(2)项控制的运行情况，他们均表示由于以前月份很少发现不匹配的情况，因此，从20×7年6月以后就没有再实际生成和阅读上述专门报告。在BCPA的要求下，销售经理在系统中生成了截止20×7年12月31日的专门报告，BCPA没有发现不匹配的情况。要求：1.针对资料一第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项判断上述控制在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。请将答案直接填入下表中。内控序号在设计上是否存在缺陷及其理由对缺陷的改进建议(1)(2)2.针对资料二第(1)至第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述测试结果是否表明相关内控得到有效执行。如果表明相关的内控未得到有效执行，请简要说明理由。请将答案直接填入下表中。内控序号是否表明内控得到有效执行内控未得到有效执行的理由(1)(2)3.结合资料一和资料二，假定不考虑其他条件，请判断资料一所列控制对防止或发现根据资料一识别的认定层次重大错报风险是否有效果。如果有效果，请指出资料一所列控制与识别的认定层次重大错报风险的对应关系，并简要说明理由。请将答案直接填入下表中。内控是否有效果与资料一中识别的认定层次重担错报风险的对应关系及其理由(1)(2)【答案与解析】1．内控序号在设计上是否存在缺陷及其理由对缺陷的改进建议(1)存在的缺陷：赊销业务未经信用管理部门审批，影响应收账款的计价认定和营业收入的准确性认定；由仓库人员生成发货单，不相容职务未能分离赊销业务由信用管理部门审批，由独立的发运部门生成至少一式四联的发货单，一联交仓库，一联交顾客，一联用作生产销售发票，一联作为发运部门留存(2)存在缺陷：由系统生成未匹配的专门报告后，没有专门人员进行跟踪调查，无法保证销售收入的完整性指定专人对未匹配的专门报告实施跟踪调查，并根据调查结果进行相应的调整2．内控序号是否表明内控得到有效执行内控未得到有效执行的理由(1)不能表明内控得到有效执行从营业收入明细账中抽取记录进行测试只能表明已入账的业务确已发生，但不能表明已发生的业务是否均已入账(2)不能表明内控得到有效执行从2006年6月后被审单位停止执行该项内控，不再生成反映未匹配项目的专门报告3．内控是否有效果与资料一中识别的认定层次重担错报风险的对应关系及其理由(1)有效该项控制可以有效防止W公司在发货之前确认销售收入，并保证入账金额的准确性(2)无效该项控制主要与销售交易的完整性认定有关，而资料一中评估的认定层次的重大错报风险未涉及销售收入的完整性认定33 第五编各类交易和账户余额的审计第15-20章业务循环审计一、单选题1.注册会计师为了获取被审计单位销售交易真实性的审计证据，下列实质性程序中最有效的审计程序是（D）A．复核销售发票上的数据B．追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单C．将发运凭证与相关的销售发票和营业收入明细账及应收账款明细账中的录进行核对D．追查营业收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证2.为证实被审计单位当期所有销售业务均已记录，A注册会计师应选择的最有效的具体审计程序是（A）A．抽查出库单B．抽查销售明细账C．抽查应收账款明细账D．抽查银行对账单3.注册会计师在确定应收账款函证对象时，应当函证的项目是（B）A．函证很可能无效的应收款项B．交易频繁但期末余额较小的应收款项C．执行其他审计程序可以确认的应收款项D．应收纳入审计范围内子公司的款项4.注册会计师在确定应收账款的函证时间时，不应选取的是（D）A．因被审计单位固有风险和控制风险低，可以在财务报表日前提前实施函证B．以年终对存货监盘的同时，对应收款项进行函证C．项目小组进驻审计现场后，立即进行函证D．为减少函证回函差异，在执行其他审计程序后函证5.注册会计师对通过函证无法证实的应收账款应当执行的最有效的审计程序是（B）A．重新测试相关的内部控制B．抽查有关原始凭据、如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等C．实施实质性程序D．审查资产负债表日后的收款情况6.注册会计师对被审计单位实施销售交易截止测试，主要目的是为了检查（C）A．年底应收账款的真实性B．是否存在过多的销货折扣C．销售交易的入账时间是否正确D．销售退回是否已经核准7.注册会计师对被审计单位应收账款账龄分析的目的是为了确认（C）A．坏账准备的计提充分性B．赊销业务的审批情况C．应收账款的可收回性D．应收账款的真实性8．运用检查记录或文件的审计程序对2011年度财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，这是对（）的认定的运用。A．分类和可理解性B．表达与披露C．准确性和计价D．分类【答案】C【解析】检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用。9．ACPA计划测试公司2011年末持有至到期投资余额的存在性。以下审计程序中，不可能实现该审计目标的有（）。A．向受托代管公司长期证券的托管机构寄发询证函B．查阅公司董事会与持有至到期投资业务有关的会议记录C．检查持有至到期投资中债券投资的2011年末利率变动情况D．向相关金融机构寄发询证函持有至到期投资期末数量【答案】C【解析】选项C只能证明长期投资的“计价和分摊”认定。10．ACPA拟对公司的货币资金实施实质性程序。以下审计程序中，属于实质性程序的有（）。A．检查银行预留印鉴的保管情况B．检查银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核33 C．检查现金交易中是否存在应通过银行办理转账支付的项目D．检查外币银行存款年末余额是否按年末汇率折合为记账本位币金额【答案】D【解析】选项A、B和C是货币资金的控制测试；选项D是货币资金的实质性程序。11．如果在存货盘点现场实施存货监盘不可行，注册会计师应当实施替代审计程序，以获取有关存货的存在和状况的充分、适当的审计证据。如果不能实施替代审计程序，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，在审计报告中发表（）。A．非无保留意见B．无保留意见C．标准意见D．干净意见【答案】A12．如果存货盘点在财务报表日以外的其他日期进行，注册会计师除实施本准则第四条规定的审计程序外，还应当实施其他审计程序，以获取审计证据，确定（）之间的存货变动是否已得到恰当的记录。A．存货盘点日与审计报告日B．存货盘点日与监盘日C．存货盘点日与财务报表日D．存货盘点日与报表编制日【答案】C【解析】《准则第1311号》第5条。13．在查找已提前报废但尚未做出会计处理的固定资产时，以下审计程序中，CCPA最有可能实施的是（）。　　A．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产的明细账和投保情况　　B．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和投保情况　　C．以分析折旧费用为起点，检查固定资产实物　　D．以检查固定资产实物为起点，分析固定资产维修和保养费用　　【答案】B【解析】CPA如果要查找已提前报废但未做出会计处理的固定资产，不能以固定资产实物为起点，因此，选项A和D不正确；通过分析折旧费用也收集不到恰当的审计证据，故选项C也不正确；CPA以检查固定资产明细账为起点，从明细账追到实物（逆查法）可以收集到固定资产已报废但未做出会计处理的审计证据，故选项B最有可能。14．以下审计程序中，CCPA最有可能获取固定资产存在的审计证据的是（　　）。A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B．询问被审单位的管理当局和生产部门　　C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证　　D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证【答案】D【解析】在选项A中，CPA只能发现固定资产的增减变动情况；在选项B中，CPA通过询问得到的口头证据不能直接证明固定资产的存在；在选项C中，CPA只能获得证明固定资产完整性认定的审计证据；在选项D中，CPA以检查固定资产明细账为起点检查固定资产实物和相关凭证（逆查法）能够证明固定资产的存在认定。15．ACPA发现K公司应收账款的账龄分析中存在以下情况，其中正确的是（）　　A.应收甲公司账款自2009年起发生，2010年借方发生额等于贷方发生额，贷方发生额含收回的2009年度发生的债权。K公司将应收甲公司账款账龄确定为1～2年　　B.应收乙公司账款发生于2009年度，并于当年贴现，2010年度到期后，乙公司未能如期偿还。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内　　C.应收丙公司账款系K公司2010年度从丁公司购买，丁公司对丙公司的该笔债权发生于2009年度。K公司将该笔应收账款账龄确定为1～2年　　D.应收戊公司账款发生于2009年度，于2010年度根据债务转移协议转由戊公司承担。K公司将该笔应收账款账龄确定为1年以内【答案】C【解析】在采用账龄分析法计提坏账准备时，CPA首先要确认应收账款的账龄长短。在选项A中，2010年K公司是否全部收回甲公司2009年发生的应收账款不能确定，如果2009年债权全部收回，则K公司对丙公司的应收账款的账龄就是1年以内；如果K公司只收回甲公司2009年发生的部分应收账款，则账龄就是1～2年。在选项B中，应收账款发生在2009年，虽然当年贴现，但不能说明2009年债权最终收回，当2010年债权人不能如期偿还时，K公司应将其账龄确认为1～2年。在选项C中，K公司应收丙公司账款要以发生时的时间来算，账龄确认为1～2年。在选项D中，应收戊公司账款已进行协议转移，账面上已注销，不存在账龄分析问题。二、多选题1.一般情况下，注册会计师应选择以下（ABCD）项目作为应收账款的函证对象。A．账龄较长且金额较大的项目B．与债务人发生纠纷的项目C．交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目D．可能产生重大错报或舞弊的非正常项目2.如果注册会计师发现被审计单位同时存在下列（ABCD）情况我，则可考虑对应收账款消极的函证方式。33 A．重大错报风险评估为低水平B．涉及大量余额较小的账户C．预期不存在大量的错误D．没有理由相信被询证者不认真对待函证3.注册会计师在对特定会计期间营业收入进行审计时，应重点关注与被审计单位营业收入确认有密切关系的日期包括（BCD）A．销售截止测试实施日期B．发票开具日期C．记账日期D．发货日期或提供劳务日期4.在证实登记入账的销售是否真实这一目标而进行的实质性程序时，注册会计师通常关心的不真实销售有（ABC）A．未曾发货却已登记入账B．销售交易重重入账C．向虚构的客户发货并登记入账D．已经发货但未曾入账5.注册会计师确定应收账款函证数量的大小、范围时，下列说法正确的有（ACD）A．应收账款在全部资产中越重要，应收账款函证数量越多B．被审计单位内部控制越弱，应收账款函证数量越少C．以前年度回函差异越大，应收账款函证数量越多D．欠款纠纷越多，应收账款函证数量越多6．如果存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（）审计程序，对存货的存在和状况获取充分、适当的审计证据。A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况B．实施检查或其他适合具体情况的审计程序C．在存货盘点现场实施监盘（除非不可行）D．对期末存货记录实施审计程序，以确定其是否准确反映实际的存货盘点结果【答案】CD7．某产品2008年的毛利率与2007年相比有所上升，K公司提供了以下解释，其中与毛利率变动相关的是（　　）。　　A．该产品的销售价格与2007年相比有所上升　　B．该产品的产量与2007年相比有所增加　　C．该产品的销售收入占当年主营业务收入的比例与2007年相比有所上升　　D．该产品使用的主要原材料的价格与2007年相比有所下降　　【答案】ABD【解析】本小题分析的是某产品的毛利率。导致某产品毛利率上升或下降的因素有某产品的销售价格（即选项A），某产品的产量增加（即选项B），某产品的单位成本（比如原材料价格）（即选项D）；但在选项C中，该产品的销售收入占全年主营业务收入与该产品毛利率无关。8．在确定函证对象后，如果J公司不同意对某函证对象进行函证，以下方案中，应选取的有（　　）。　　A．如果J公司的要求合理，则应当实施替代审计程序　　B．如果J公司的要求合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制　　C．如果J公司的要求不合理，可以不实施替代审计程序，并将其视为审计范围受到限制　　D．如果J公司的要求不合理，且无法实施替代审计程序，则应视为审计范围受到限制　　【答案】ABD【解析】当被审单位管理当局要求对拟函证的某些账户余额或其他信息不实施函证时，CPA应当考虑该项要求是否合理。如果认为管理当局的要求合理，CPA应当实施替代审计程序，以获取与这些账户余额或其他信息有关的充分、适当的审计证据。如果认为管理当局的要求不合理，且被其阻止而无法实施函证，CPA应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告的影响。”具体地讲，在选项C中，如果丁公司不同意对某函证对象进行函证的要求不合理，CPA必须实施替代审计程序，比如审查应收账款发生时与销售有关的原始凭证，包括销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等。CPA之所以对应收账款进行函证就是为了确定销售交易的真实性，如果CPA无法通过函证来确认销售交易的真实性就必须直接审查销售交易发生时的原始凭证。其余三个选项的审计方案均正确。9．在存货盘点现场实施监盘时，注册会计师应当实施下列（）审计程序。A．评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序B．观察对管理层制订的盘点程序的执行情况C．检查存货D．执行抽盘【答案】ABCD10．如果由第三方保管或控制的存货对财务报表是重要的，注册会计师应当实施下列（）一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分、适当的审计证据。A．向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况33 B．实施检查或其他适合具体情况的审计程序C．实施替代审计程序D．另择日期实施监盘【答案】AB四、综合题BCPA负责对乙公司2010年度财务报表进行审计。乙公司为玻璃制造企业，2010年年末存货余额占资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中60％的玻璃存放在外地公用仓库。乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的内部控制比较薄弱。乙公司拟于2010年11月25日至27日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。存货盘点计划的部分内容摘录如下：（1）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型估计占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%2010年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%2010年11月26日C仓库玻璃玻璃26%2010年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%——（2）存放在外地公用仓库存货的检查对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点，并提供2010年11月27日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货数量；对于存放在C仓库的玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。（4）盘点标签的设计、使用和控制对存放在C仓库玻璃的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。（5）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。要求：1．B注册会计师于2010年11月25日至27日如果在现场进行存货监盘时应当实施的审计程序包括哪些方面？2．乙公司管理层记录和控制存货盘点的指令和程序应包含那些主要内容？3．针对上述存货盘点计划第（1）至第（5）项，逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。【答案】1．规定了四个方面的程序，（1）评价管理层用于记录和控制存货盘点结果的指令和程序；（2）观察对管理层制定的盘点程序的执行情况；（3）检查存货；（4）执行抽盘。）2．（1）适当控制活动的运用，收集已使用的存货盘点记录，清点未使用的存货盘点表单，实施盘点和复盘程序；（2）准确认定在产品的完工程度，流动缓慢（呆滞）、陈旧或毁损的存货项目，以及第三方拥有的存货（如寄存货物）；（3）在适用的情况下用于估计存货数量的方法，如可能需要估计煤堆的重量；（4）对存货在不同存放地点之间的移动以及截止日前后期间出入库的控制。3．(1)第(1)项中存在缺陷。烧碱盘点时间不正确，A、B仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；乙公司确定的存货整体盘点时间不正确，内部控制比较薄弱，应该选择在期末进行盘点。(2)第(2)项中存在缺陷。对于存放在外地公用仓库的存货—玻璃盘点方式不正确，因为其占存货总额的比例达到39％，所以应该考虑采用实地盘点的方式。(3)第(3)项中存在缺陷。对堆积型存货数量的确定方法不正确，对于烧碱、煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式，通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中存货堆不高，通过旋转存货堆加以估计。(4)第(4)项中存在缺陷。盘点标签的使用和控制不正确。由负责盘点存货的人员将一套标签粘贴在已盘点的存货上，另一套由其返还给盘点监督人员，由其将标签连同盘点表交存财务部门。(5)第(5)项中存在缺陷。盘点结束后，对于盘盈或盘亏的存货，不应由仓库保管人员对于存货实物数量和仓库存货记录进行调节。应由乙公司组成调查小组对盘盈或盘亏进行分析和处理(复核确认)，并将存货实物数量和仓库记录调节相符。第六编特殊项目的考虑21-25章一、单选题1．被审计单位（）对防止或发现舞弊负有主要责任。A．治理层B．管理层C．董事会D．治理层和管理层33 【答案】D2．在按照审计准则的规定执行审计工作时，注册会计师有责任对财务报表整体（）导致的重大错报获取合理保证。A．是否不存在由于舞弊B．是否存在由于舞弊或错误C．是否存在由于舞弊或错误D．是否不存在由于舞弊或错误【答案】D3．侵占资产的常用手段不包括（）。A．为编制财务报表而收集和处理数据时发生失误B．将汇入已注销账户的收款转移至个人银行账户C．通过向公司竞争者泄露技术资料以获取回报D．收受供应商提供的回扣并提高采购价格【答案】A4．注册会计师应当将评估的由于舞弊导致的重大错报风险作为（）。如果此前未了解与此类风险相关的控制，注册会计师应当了解相关控制，包括了解控制活动。A．特别风险B．凌驾风险C．控制风险D．固有风险【答案】A5．注册会计师应当评价通过其他风险评估程序和相关活动获取的信息，是否表明存在（）。A．舞弊风险B．舞弊风险因素C．凌驾风险D．凌驾风险因素【答案】B6．下列情形中不是舞弊的是（）。A．在运用与确认、计量、分类或列报相关的会计政策时发生失误B．对财务信息作出虚假报告C．侵占资产D．不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断【答案】A【解析】A是导致财务报表错报的非故意的行为，是错误。7．下列不是与对财务信息作出虚假报告相关的舞弊风险因素有（）。A．动机或压力B．条件C．借口D．机会【答案】B【解析】舞弊行为的发生一般都同时具备动机或压力、机会和借口三项风险因素。8．如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层，注册会计师应当向被审计单位（）等更高层次的权力机构通报。A．内部审计委员会B．监事会C．审计委员会或监事会D．董事会【答案】C9．如果注册会计师在审计报告中提及专家的工作，并且这种提及与理解审计报告中的非无保留意见相关，注册会计师应当在审计报告中指明（）。A．这种提及可能减轻注册会计师对审计意见承担的责任B．这种提及并不减轻注册会计师对审计意见承担的责任C．这种提及并不减轻注册会计师对财务报表承担的责任D．这种提及并不减轻被审单位对财务报表承担的责任【答案】B10．如果拟利用内部审计人员的特定工作，注册会计师应当（），以确定该项工作是否足以实现注册会计师的目的。A．评价内部审计人员的特定工作并实施审计程序B．评价内部审计人员的特定工作C．评估的认定层次重大错报风险D．评估的报表层次重大错报风险33 【答案】A11．在集团审计中，审计风险包括组成部分注册会计师（），以及集团项目组可能没有发现该错报的风险。A．可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险B．可能已经发现组成部分财务信息存在的错报（该错报导致集团财务报表发生重大错报）的风险C．可能没有发现组成部分财务信息存在的错报（该错报不会导致集团财务报表发生重大错报）的风险D．可能已经发现组成部分财务信息存在的错报（该错报不会导致集团财务报表发生重大错报）的风险【答案】A12．（），是指会计师事务所中负责某项集团审计业务及其执行，并代表会计师事务所在对集团财务报表出具的审计报告上签字的合伙人。A．项目合伙人B．集团项目合伙人C．项目负责人D．集团项目负责人【答案】B13．如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明（）。A．这种提及不会减轻项目合伙人及其所在的会计师事务所对审计意见承担的责任B．这种提及可能减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任C．这种提及不会减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任D．这种提及不会减轻组成部分项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任【答案】C14．如果基于集团审计目的，由组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行审计工作，集团项目组应当评价在组成部分层面确定的（）的适当性。A．组成部分执行的重要性B．估计执行的重要性C．计划执行的重要性D．实际执行的重要性【答案】D15．如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取下列书面声明，这些声明不包括（）。A.已经向注册会计师披露了部分已知的关联方名称和特征、关联方关系及其交易B.已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称和特征C.已经按照适用的财务报告编制基础的规定，对关联方关系及其交易进行恰当的会计处理和披露D．已经向注册会计师披露了全部已知的关联方关系及其交易【答案】A二、多选题1．对于财务报表审计中与舞弊相关的责任，注册会计师的目标是（）。A.识别和评估由于舞弊导致的财务报表重大错报风险B.通过设计和实施恰当的应对措施，针对评估的由于舞弊导致的重大错报风险，获取充分、适当的审计证据C.恰当应对审计过程中识别出的舞弊或舞弊嫌疑D.恰当应对在审计过程中识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为【答案】ABC2.舞弊风险因素，是指表明（）。A.实施舞弊的动机B.实施舞弊的压力C.为实施舞弊提供机会的事项D.为实施舞弊提供机会的情况【答案】ABCD3.如果因管理层或治理层阻挠而无法获取充分、适当的审计证据，以评价是否存在或可能存在对财务报表产生重大影响的违反法律法规行为，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，下列说法不正确的是（）。A.根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见B.根据审计范围受到限制的程度，发表保留意见或否定意见C.根据审计范围受到限制的程度，发表无保留意见D.根据审计范围受到限制的程度，评价这一情况对审计意见的影响【答案】BC4．管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为（）。A．在整个期间的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录B．在接近期末的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录33 C．在编制财务报表过程中作出不恰当的合并抵销分录D．在编制财务报表过程中作出不恰当的重分类分录【答案】ABCD【解析】管理层凌驾于控制之上导致的重大错报通常涉及对财务报告过程的操纵，这种操纵行为可能体现为：在整个期间（或接近期末）的日常会计核算过程中记录不恰当或未经授权批准的会计分录，或在编制财务报表过程中作出不恰当的合并抵销或重分类分录。5．对于与治理层的沟通，注册会计师的目标是（）。A．就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通B．向治理层获取与审计相关的信息C．及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项D．推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通【答案】ABCD6．接受委托前，后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当合理、具体，包括（）。A．是否发现被审计单位管理层存在正直和诚信方面的问题B．前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧C．前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷D．前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因【答案】ABCD7．就集团审计而言，注册会计师的目标是（）。A．确定是否担任集团审计的注册会计师B．确定担任集团审计的注册会计师C．如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见D．如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰地沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见【答案】AD8．如果计划要求组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作，集团项目组应当了解下列事项（）。A．组成部分注册会计师是否了解并将遵守与集团审计相关的职业道德要求，特别是独立性要求B．组成部分注册会计师是否具备专业胜任能力C．集团项目组参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据D．组成部分注册会计师是否处于积极的监管环境中【答案】ABCD9．集团项目组应当按照《中国注册会计师审计准则第1152号——向治理层和管理层通报内部控制缺陷》的规定，确定哪些识别出的内部控制缺陷需要向集团治理层和集团管理层通报。在确定通报的内容时，集团项目组应当考虑（）。A．集团项目组识别出的集团层面内部控制缺陷B．集团项目组识别出的组成部分层面内部控制缺陷C．组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷D．组成部分注册会计师识别出的组成部分层面内部控制缺陷【答案】ABC10．就审计会计估计而言，注册会计师的目标是，获取充分、适当的审计证据以确定（）。A．根据适用的财务报告编制基础，财务报表中确认或披露的会计估计（包括公允价值会计估计）是否合理B．根据适用的财务报告编制基础，财务报表中的相关披露是否充分C．会计估计是否含有对本期财务报表产生重大影响的错报D．会计估计反映的恰当的会计政策是否在本期财务报表中得到一贯运用【答案】AB11．在审计会计估计时，CPA应当采用下列一种或多种审计程序（）。A．复核和测试管理层作出会计估计的过程B．查阅股东会和董事会的会议纪要C．运用独立估计与管理层作出的会计估计进行比较D．复核能够证实会计估计合理性的期后事项【答案】ACD12．对于识别出的超出正常经营过程的重大关联方交易，如果检查相关合同或协议，注册会计师应当评价（）。A．交易的商业理由（或缺乏商业理由）是否表明被审计单位从事交易的目的可能是为了对财务信息作出虚假报告或为了隐瞒侵占资产的行为B．交易条款是否与管理层的解释一致C．交易已经恰当授权和批准的审计证据33 D．关联方交易是否已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露【答案】ABD13．对于期初余额的审计，下列说法正确的有（）。A．如果不能获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，对财务报表发表保留意见或无法表示意见B．如果认为期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，且错报的影响未能得到恰当的会计处理或者适当的列报与披露，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，发表无保留意见C．如果认为按照适用的财务报告编制基础与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，或者会计政策的变更未能得到恰当的会计处理或者适当的列报与披露，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定，发表保留意见或否定意见D．如果前任注册会计师对上期财务报表发表了非无保留意见，并且导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》和《中国注册会计师审计准则第1511号——比较信息：对应数据和比较财务报表》的规定，对本期财务报表发表无保留意见【答案】AC第七编完成审计工作与出具审计报告第26-27章完成审计工作与出具审计报告一、单选题1．公司20×1年12月31日资产负债表中存货的列示金额为×元。管理层根据成本对存货进行计量，而没有根据成本与可变现净值孰低的原则进行计量，这不符合企业会计准则的规定。公司的会计记录显示，如果管理层以成本与可变现净值孰低来计量存货，存货列示金额将减少×元。相应地，资产减值损失将增加×元，所得税、净利润和股东权益将分别减少×元、X元和×元。A和B出具的审计报告最有可能的是ABC事务所首次接受委托，对J公司2010年度财务报表进行审计。ACPA是项目负责人，在审计过程中，遇到以下与存货项目相关的问题，请代为做出正确的专业判断。以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。　　A、对于未能对其初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制保留意见　　B、上年度财务报表已由前任CPA发表无保留意见，可直接确认期初存货余额否定意见　　C、根据已经确认期末存货余额，倒推期初存货额并予以确认无保留意见D、无需专门对期初存货余额发表意见强调事项【答案】A【解析】由于财务报表存在重大错报而出具保留意见的审计报告对于如果不能对期初余额进行审计则不应当视为审计范围受到了限制。对于期初余额CPA一般无需对于期初余额发表审计意见的，但是要执行适当的审计程序进行审计确认的。2．如财务报表附注×所述，20×1年ABC公司通过非同一控制下的企业合并获得对XYZ公司的控制权，因未能取得购买日XYZ公司某些重要资产和负债的公允价值，故未将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，而是按成本法核算对XYZ公司的股权投资。ABC公司的这项会计处理不符合企业会计准则的规定。如果将XYZ公司纳入合并财务报表的范围，ABC公司合并财务报表的多个报表项目将受到重大影响。但我们无法确定未将XYZ公司纳入合并范围对财务报表产生的影响。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无保留意见D、强调事项【答案】B【解析】由于财务报表存在重大错报而出具否定意见的审计报告。3．如财务报表附注×所述，ABC公司于20×1年取得了XYZ公司30％的股权，因能够对XYZ公司施加重大影响，故采用权益法核算该项股权投资，于20×1年度确认对XYZ公司的投资收益×元，截至20×1年12月31日该项股权投资的账面价值为×元。由于我们未被允许接触XYZ公司的财务信息、管理层和执行XYZ公司审计的注册会计师，我们无法就该项股权投资的账面价值以及ABC公司确认的20×1年度对XYZ公司的投资收益获取充分、适当的审计证据，也无法确定是否有必要对这些金额进行调整。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无保留意见D、强调事项【答案】A【解析】由于注册会计师无法获取充分、适当的审计证据而出具保留意见的审计报告。33 4．我们于20×2年1月接受ABC公司的审计委托，因而未能对ABC公司20×1年初金额为×元的存货和年末金额为×元的存货实施监盘程序。此外，我们也无法实施替代审计程序获取充分、适当的审计证据。并且，ABC公司于20×1年9月采用新的应收账款电算化系统，由于存在系统缺陷导致应收账款出现大量错误。截至审计报告日，管理层仍在纠正系统缺陷并更正错误，我们也无法实施替代审计程序，以对截至20×1年l2月31日的应收账款总额×元获取充分、适当的审计证据。因此，我们无法确定是否有必要对存货、应收账款以及财务报表其他项目作出调整，也无法确定应调整的金额。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无保留意见D、无法表示意见【答案】D【解析】由于注册会计师无法针对财务报表多个要素获取充分、适当的审计证据而出具无法表示意见的审计报告。5．我们提醒财务报表使用者关注，如财务报表附注×所述，截至财务报表批准日。XYZ公司对ABC公司提出的诉讼尚在审理当中，其结果具有不确定性。本段内容不影响已发表的审计意见。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无法表示意见D、强调事项【答案】D【解析】由于增加强调事项段是为了提醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师的审计意见。6．如财务报表附注×所述，ABC公司未按照企业会计准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5％和机器设备20％的年折旧率计提折旧，20×1年度和20X0年度的当年亏损将分别增加×元和×元，20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而减少×元和×元，并且20×1年末和20×0年末的累计亏损将分别增加×元和×元。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无保留意见D、强调事项【答案】A【解析】如果未解决事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，注册会计师应当在导致非无保留意见事项段中同时提及本期数据和对应数据。本题中出现了：(1)以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；(2)导致保留意见的事项仍未解决；(3)该尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响是重大的，需要对本期数据发表非无保留意见。7．由于我们在20×0年末接受ABC公司的委托，我们无法对20×0年年初的存货实施监盘，也不能实施替代程序确定存货的数量。鉴于年初存货影响经营成果的确定，我们不能确定是否应对20×0年度的经营成果和年初留存收益作出必要的调整。因此，我们对20×0年度的财务报表发表了保留意见。由于该事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，我们对本期财务报表发表了保留意见。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无法表示意见D、强调事项【答案】A【解析】(1)以前对上期财务报表出具了保留意见的审计报告；(2)导致保留意见的事项仍未解决；(3)尽管尚未解决的事项对本期数据的影响或可能的影响并不重大，但由于尚未解决的事项对本期数据和对应数据的可比性存在影响或可能存在影响，需要对本期数据发表非无保留意见。8．我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照国际财务报告准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。另外，20×0年12月31日的资产负债表，20×0年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注由其他会计师事务所审计，并于20×1年3月31日发表了无保留意见。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、无保留意见+其他事项D、保留意见+其他事项【答案】C【解析】上期财务报表已由前任注册会计师审计，法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师，并且注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告情况下出具的审计报告的示例。9．如财务报表附注×所述，ABC公司未按照国际财务报告准则的规定对房屋建筑物和机器设备计提折旧。这项决定是管理层在上一会计年度开始时作出的，导致我们对该年度财务报表发表了保留意见。如果按照房屋建筑物5％和机器设备20％的年折旧率计提折旧，20×1年度和20×0年度的当年亏损将分别增加×元和×元，20×1年末和20×0年末的房屋建筑物和机器设备的净值将因累计折旧而分别减少×元和×元，并且20×1年末和20×0年末的累计亏损将分别增加×元和×元。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见33 　　C、保留意见+其他事项D、强调事项【答案】A【解析】由于(1)注册会计师需要结合本期审计对本期和上期财务报表同时出具审计报告；(2)对上期财务报表发表了非无保留意见；(3)导致非无保留意见的事项仍未解决；(4)尚未解决的事项对本期数据产生的影响或可能产生的影响，对于本期财务报表和上期财务报表都是重大的，需要发表非无保留意见。10．CPA审计或有事项的首要目标是（）。A、核实或有事项记录的正确性B、确认并区分不同类别的或有事项C、确定或有事项是否完整D、确定或有事项的列报是否恰当【答案】C【解析】CPA对或有事项进行审计的目标一般包括：确定或有事项是否存在和完整；确定或有事项的确认和计量是否符合会计准则规定；确定或有事项的列报是否恰当，其中首要目标是确定或有事项是否完整，故答案为C。11．ACPA作为ABC事务所审计项目负责人，在审计以下单位2006年底财务报表时分别遇到以下情况：乙公司于2005年5月为L公司1年期银行借款9000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2006年11月向法院提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2006年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了5000万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决。假定上述情况对各被审单位2006年度财务报表的影响都是重要的，且被审单位均拒绝接受ACPA提出的审计处理建议。在不考虑其他因素影响的前提下，ACPA应对2006年度财务报表出具（）的审计报告。A、带强调事项段的无保留意见B、标准无保留意见C、保留意见D、带强调事项段的保留意见【答案】A【解析】上述预计负债，乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，法院尚未对该项诉讼做出判决，是期后事项。应出具带强调事项段的无保留意见的审计报告；属于重大不确定事项，应当考虑在意见段之后增加强调事项段。12．A公司与乙公司于2007年8月签订不可撤销合同，A公司向乙公司销售设备50台，合同价格每台100万元（不含税）。该批设备在2008年1月25日交货。至2007年末A公司已生产40台设备，由于原材料价格上涨，单位成本达到102万元，本合同已成为亏损合同。预计其余未生产的10台设备的单位成本与已生产的设备的单位成本相同。则A公司对有标的部分应计提存货跌价准备（）万元A、20B、80C、100D、102【答案】B【解析】有标的部分，合同为亏损合同，确认减值损失：借：资产减值损失80贷：存货跌价准备（40×2）8013．甲公司2007年销售丁产品1000万元，将在产品保修期内对发生的质量问题免费维修。按照以往经验，不发生质量问题的可能性为80%，无须支付维修费；发生较小质量问题的可能性为15%，发生较小质量问题后发生的维修费为销售收入的2%；发生较大质量问题的可能性为4%，发生较大质量问题后发生的维修费为销售收入的10%；发生严重质量问题的可能性为1%，发生严重质量问题后发生的维修费为销售收入的20%。则2006年应计提的产品质量保证金（）万元A、4B、7C、9D、11【答案】C【解析】2006年应计提的产品质量保证金=（1000×2%）×15%+（1000×10%）×4%+（1000×20%）×1%=3+4+2=9（万元）14．资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生的下列事项，属于资产负债表日后调整事项的是()。A、为子公司的银行借款提供担保B、对资产负债表日存在的债务签订债务重组协议C、法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致D、债务单位遭受自然灾害导致资产负债表日存在的应收款项无法收回【答案】C33 【解析】法院判决赔偿的金额与资产负债表日预计的相关负债的金额不一致应作为日后期间的调整事项；其余属于非调整事项。15．某被审单位A公司2005年11月受到B公司的起诉，B公司要求A公司赔偿5000万元。但A公司在2005年12月31日无法确定胜诉或败诉的可能性。2006年1月31日（审计报告日前）法院判决表明A公司败诉，A公司向B公司赔款5000万元。CPA建议A公司调整2005年12月31日财务报表项目的相应数额是（）A、调增管理费用5000万元，调增其他应付款5000万元B、调增营业外支出5000万元，调增其他应收款5000万元C、调增营业外收入5000万元，调增其他应付款5000万元D、调增营业外支出5000万元，调增其他应付款5000万元【答案】D【解析】CPA建议A公司调整2005年12月31日财务报表项目的相应数额（即调增营业外支出5000万元，调增其他应付款5000万元）16．CPA对被审单位年度财务报表审计时，应关注其经营风险。下列各种迹象中，属于财务方面的是（）。A、会计主管人员离职且无人替代B、失去主要市场、特许权或主要供应商C、人力资源或重要原材料短缺D、存在大量不良资产且长期未作处理【答案】D【解析】存在大量不良资产且长期未作处理，属于财务危机。其他各项属于经营方面的。17．某公司计算现金流量表的相关资料如下：本期销售收入1000万元（含税）期初应收账款100万元期末应收账款200万元CPA运用重新计算程序，计算的本期销售收入是（）万元。A、100B、200C、900D、1000【答案】C【解析】本期销售收现=本期销售收入+（期初应收账款—期末应收账款）=本期销售收入+应收账款减少或—应收账款增加=1000+100—200=900（万元）18．作为20×2年度财务报表审计的一部分，我们同时审计了附注×中所描述的用于对20×1年度财务报表作出更正的调整事项。我们认为这些调整是恰当的，并得到了适当运用。除了与调整相关的事项外，我们没有接受委托对公司20×1年度财务报表实施审计、审阅或其他程序，因此，我们不对20×1年度财务报表整体发表意见或提供任何形式的保证。A和B出具的审计报告最有可能的是（）。　A、保留意见　　B、否定意见　　C、其他事项D、保留意见+其他事项【答案】C【解析】前任注册会计师可能无法或不愿对上期财务报表重新出具审计报告。注册会计师可以在审计报告中增加其他事项段，指出前任注册会计师对更正前的上期财务报表出具了报告。此外，如果注册会计师针对作出更正的调整事项接受委托实施审计并获取充分、适当的审计证据，可以在审计报告中增加其他事项。二、多选题1．针对下列或有事项，ACPA应提出审计调整建议的有（）　　A、基于合理的判断，M公司对某项可能发生的担保损失于2010年确认的预计负债1550万元，2011年12月法院做出终审判决，M公司实际发生担保损失1500万元。因此，M公司于2011年确认营业外收入50万元　　B、2011年12月31日，法院尚未对M公司被起的一起合同纠份案作了判决，基于合理的判断，M公司胜诉的可能性为40%，因此M公司没有确认预计负债　　C、2011年12月31日，法院尚未对M公司涉及的一起三方合同纠份案作出判决，M公司的律师认为M公司很可能需要向合同一方支付违约金500万元，同时也基本确定可以从合同的另一方获得赔偿400万元，因此M公司确认预计负债100万元　　D、2011年11月法院判决M公司败，要求其偿付某银行担保责任款300万元。M公司于2011年12月提起上诉，某律师认为上诉的可能性很大，且截止2011年度财务报表签署日法院尚未作出判决，因此M公司没有确认预计负债【答案】BCD【解析】33 A不应提出审计调整建议，因为在担保涉及诉讼的情况下，如果企业已被判决败诉，则应当按照法院判决的应承担的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出（不含诉讼费，下同）；对于B来说是应当进行确认的，如果败诉的可能性大而胜诉的可能性小，并且损失金额能够合理估计的，应当在资产负债表日将预计担保损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。对于C来说不应当确认为100万元，如果法院尚未判决，企业应向其律师或法律顾问等咨询，估计败诉的可能性，以及败诉后可能发生的损失金额，并取得有关书面意见。对于D来说被审单位应当根据当时的具体情况进行合理估计的，如果已经判决败诉，但企业正在上诉，或者经上一级法院裁定暂缓执行，或者由上一级法院发回重审等，企业应该在资产负债表日，根据已有判决结果合理估计可能产生的损失金额，确认为预计负债，并计入当期营业外支出。2．对财务报表形成审计意见和出具审计报告而言，注册会计师的目标是（）在被审单位上市公司财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、导致修改审计报告的事实，而被审单位管理层未采取任何行动，CPA不应考虑在（）指定的媒体上刊登公告，指出审计报告日已存在的、对已公布的财务报表存在重大影响的事项及其影响。A、在评价根据审计证据得出的结论的基础上，对财务报表形成审计意见证券类报纸B、通过书面报告的形式清楚地表达审计意见，说明其形成基础中国CPA协会C、根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论证券交易所D、无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论中国证券监督管理委员会【答案】ABC3．其他事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及未在财务报表中列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项与财务报表使用者理解（）相关。A、财务报表B、审计工作C、注册会计师的责任D、审计报告【答案】BCD【解析】A是强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。4．对于上市实体，下列是其他信息的有（）。A、发行人声明B、重大事项提示C、本次发行概况D、招股说明书【答案】ABCD5．如果在审计报告日前获取的其他信息中识别出重大不一致，并且需要对其他信息作出修改，但管理层拒绝作出修改，除非治理层的所有成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就该事项与治理层进行沟通。此外，注册会计师还应当采取下列措施之一（）A、按照《中国注册会计师审计准则第1503号——在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致B、拒绝提交审计报告C、解除业务约定D、向监管机构和执法机构报告【答案】ABC6．财务报表中列报的比较信息的性质取决于适用的财务报告编制基础的要求。比较信息包括对应数据和比较财务报表，相应地，注册会计师履行比较信息的报告责任有两种不同的方法。采用的方法通常由法律法规规定，但也可能在业务约定条款中作出约定。对于这两种方法说法正确的有（）A、对于对应数据，审计意见仅提及本期B、对于对应数据，审计意见提及列报的财务报表所属的各期C、对于比较财务报表，审计意见提及列报的财务报表所属的各期D、对于比较财务报表，审计意见仅提及本期【答案】AC7．当拟在审计报告中发表非无保留意见时，注册会计师应当与治理层沟通（）。A、导致拟发表非无保留意见的情况B、拟使用的非无保留意见措辞C、与财务报表审计相关的责任D、计划的审计范围和时间安排的总体情况【答案】AB8．A公司融资协议期满，且未偿付余额于20X0年12月31日到期。该公司未能重新商定协议或获取替代性融资，正在考虑申请破产。这些情况表明存在可能导致对该公司持续经营能力产生重大疑虑的重大不确定性，因此，该公司可能无法在正常经营过程中变现资产、清偿债务。财务报表(及其附注)并未披露这一事实。注册会计师不应当的出具的审计报告是（）。　A、无保留意见+其他事项　　B、否定意见　　C、无保留意见D、无保留意见+强调事项33 【答案】ACD【解析】根据所述事项的重要性，财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映该公司20X0年12月31日的财务状况以及20X0年度的经营成果和现金流量。9．ABC公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，ABC公司管理层在其书面评价中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于该等措施正处于实施初期，我们无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善ABC公司的持续经营能力，因此，无法判断ABC公司继续按照持续经营假设编制20×1年度财务报表是否适当。注册会计师不应当的出具的审计报告是（）。A、无保留意见+其他事项　　B、否定意见　　C、无保留意见+强调事项D、无法表示意见【答案】ABC【解析】当存在多项对财务报表整体具有重要影响的重大不确定性时，在极少数情况下，注册会计师可能认为发表无法表示意见而非增加强调事项段是适当的。原因在于，当被审计单位存在多项可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时，如果注册会计师难以判断财务报表的编制基础是否适合继续采用持续经营假设，应将其视为对审计范围构成重大限制，注册会计师应当考虑出具无法表示意见的审计报告，而不是在意见段之后增加强调事项段。10．就书面声明而言，注册会计师的目标是（）A、向管理层获取其认为自身已履行编制财务报表和向注册会计师提供完整信息的责任的书面声明B、如果注册会计师认为有必要或其他审计准则有要求，通过书面声明支持与财务报表或具体认定相关的其他审计证据C、恰当应对在审计报告日后注册会计师知悉的、且如果在审计报告日知悉可能导致注册会计师修改审计报告的事D、恰当应对管理层提供的书面声明或管理层不提供注册会计师要求的书面声明的情况【答案】ABD12、如果被审单位的或有负债发生的可能性很大，且数额可以合理估计，CPA应当（）。A、要求被审单位在财务报表附注中披露或有负债产生的原因及可能对财务报表的影响B、要求被审单位根据可能发生的损失数额计提损失准备C、要求被审单位不作调整处理，但需在报表附注中披露D、要求被审单位既不作调整处理，也不必在报表附注中披露【答案】AB【解析】审计准则规定，如果被审单位的或有负债发生的可能性很大，且数额可以合理估计，CPA应当要求被审单位根据可能发生的损失数额计提损失准备，并要求被审单位在财务报表附注中披露或有负债产生的原因及可能对财务报表的影响。13．甲股份有限公司在报告年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的下列事项中，属于非调整事项的有(　)。A、增发股票B、出售子公司C、发生洪涝灾害导致存货严重毁损D、报告年度销售的部分产品被退回【答案】ABC【解析】非调整事项是指在资产负债表日并不存在，但在财务会计报告批准报出日之前发生或存在，对报告年度的财务会计报告所反映的财务状况、经营成果将产生重大影响的事项。A、B、C均符合这一定义。14．对于在证券交易所上市交易的股份有限公司而言，其治理层一般为（）A、工会B、董事会C、监事会D、股东大会【答案】BC【解析】对于一人有限责任公司而言，其治理层一般为自然人股东本人，或法人股东的代表。对于国有独资公司而言，其治理层一般为董事会、监事会。对于股份有限公司而言，其治理层一般为董事会、监事会。在前文所述的特殊情形下，可能还涉及股东大会。对于在证券交易所上市交易的股份有限公司（即上市公司）而言，其治理层一般为董事会、监事会。15．CPA应当直接与治理层沟通的事项包括（）A、CPA的责任B、计划的审计范围和时间C、审计工作中发现的问题D、CPA的独立性【答案】ABCD【解析】CPA应当直接与治理层沟通的事项包括：（1）CPA的责任；（2）计划的审计范围和时间；（3）审计工作中发现的问题；（4）CPA的独立性。16．在对上市公司财务报表审计时，项目负责人应当采取（）措施进行独立复核。A、确定事务所已委派项目质量控制复核人员33 B、与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项C、与项目质量控制复核人员讨论项目质量控制复核中识别的重大事项D、在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告【答案】ABCD【解析】需要进行项目质量控制复核的审计业务，主要是上市公司财务报表审计，以及其他实施项目质量控制复核的审计业务，项目负责人应当采取下列措施：（1）确定事务所已委派项目质量控制复核人员；（2）与项目质量控制复核人员讨论在审计过程中遇到的重大事项，包括项目质量控制复核中识别的重大事项；（3）在项目质量控制复核完成后，才能出具审计报告。17．持续经营假设，是指被审单位在编制财务报表时，假定其经营活动在可预见的将来会继续下去，不拟也不必终止经营或破产清算，可以在正常的经营过程中变现资产、清偿债务。可预见的将来通常不能是指（）A、资产负债表日后12个月B、所有者权益变动表日后12个月C、利润表日后12月D、现金流量表日后12个月【答案】BCD【解析】可预见的将来通常是指资产负债表日后十二个月。18．当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，CPA应当实施下列进一步审计程序（）A、复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划B、对应对计划和其他缓解措施的内控进行相关的控制测试C、通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性D、向管理层获取有关应对计划的书面声明【答案】ACD【解析】当识别出可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，CPA应当实施下列进一步审计程序：（1）复核管理层依据持续经营能力评估结果提出的应对计划；（2）通过实施必要的审计程序，包括考虑管理层提出的应对计划和其他缓解措施的效果，获取充分、适当的审计证据，以确认是否存在与此类事项或情况相关的重大不确定性；（3）向管理层获取有关应对计划的书面声明。19.管理层书面声明可采取下列形式()A、管理层声明书B、CPA提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函C、董事会及类似机构的相关会议纪要D、已签署的财务报表副本。【答案】ABCD【解析】管理层声明包括书面声明和口头声明。书面声明可采取下列形式：（1）管理层声明书。管理层声明书是列示管理层所作声明的书面文件。（2）CPA提供的列示其对管理层声明的理解并经管理层确认的函。（3）董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本。三、综合题XYZ公司系公开发行A股的股份有限公司，ABC事务所的A和BCPA负责对其2010年度会计报表进行审计，ACPA为项目合伙人，于2011年2月20日完成审计工作。XYZ公司于2011年2月28日公布2010年年度报告。背景信息如下：①对XYZ公司管理层按照企业会计准则编制的整套通用目的财务报表实施审计；②审计业务约定条款中说明的管理层对财务报表的责任，与《中国注册会计师审计准则第1111号——就审计业务约定条款达成一致意见》的规定一致。请回答XYZ公司如果单纯存在以下情况时，分析CPA一般会发表什么意见类型的审计报告，并简要说明理由，同时回答相关问题。1．查实多计主营业务收入40万元（实际执行重要性水平：公司报表层次重要性水平为100万，主营业务收入重要性水平为10万元），公司拒绝调整。同时分析公司管理层这样做的动机或压力、机会和借口可能有哪些？2．2009年会计报表因其子公司(南非)国际贸易有限公司，因未提供完整的会计资料被出具了保留意见的审计报告，经查证该保留事项已经解决，但对2010年报仍有重要影响。同时分析上期非标准审计报告的事项对本期财务报表的影响。3．经查证，影响公司持续经营能力的事项，如财务报表附注11.4.1所述，公司已经资不抵债，营运资金出现负数，2010年度发生经营亏损77,160万元，关联方占用公司资金28,246万元，逾期借款及票据74,648万元，涉及多起诉讼和仲裁，公司可能无法在正常的经营过程中清偿债务。公司已在会计报表附注中已充分恰当披露，但CPAA注意到甲公司已发布了清算公告，甲公司坚持认为持续经营假设合理对外提供报表。同时分析公司在经营方面存在的可能导致对持续经营假设产生重大疑虑的事项或情况主要包括哪些？4．经查证公司从上年度开始采用对房屋建筑物和机器设备不计提折旧的会计政策，由于不符合会计准则和相关会计制度的规定，CPA针对上年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告。本年度该被审单位仍采用上年度确定的对房屋建筑物和机器设备不计提折旧的会计政策，公司拒绝调整。5．公司房地产的用途发生改变，将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，CPA应就转换用途的目的或意图向管理层实施询问程序，并将询问结果获取管理层认可。但管理层拒绝就此提供声明。33 6．如果上期财务报表已由前任注册会计师审计，并于2010年3月31日发表了无保留意见；法律法规不禁止注册会计师提及前任注册会计师，并且注册会计师决定提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告情况下出具的审计报告。【答案】1．保留意见。公司管理层这样做的动机或压力、机会和借口有：动机。管理层的报酬可能与公司财务业绩或公司股票的市场表现挂钩、公司可能正在申请融资等；压力。对财务信息作出虚假报告，可能是因为管理层出于被审单位外部或内部实现特定利润目标（有可能是不切实际的目标）的压力，特别是当没有实现特定的财务目标将会对管理层产生重大不利后果（如影响到管理层个人的经济利益或职务升迁）时；机会。如果内部控制可以被处于关键管理职位或熟知内部控制的某个薄弱环节的人员所凌驾或规避，那么就存在着对财务信息作出虚假报告或挪用资产的机会；借口。编制虚假财务报告者可能认为不是出于个人私利，而是为了公司利益。2．带强调事项段的无保留意见。如果前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告，CPA应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，CPA应当对本期财务报表出具非标准审计报告。前任CPA对上期财务报表出具了非标准审计报告，对本期财务报表可能产生影响，也可能不再产生影响，CPA在审计中应当对具体问题作具体分析，不能一概而论。例如，在上期财务报表审计中，前任CPA由于被审单位在财务报表附注中对某项应当予以披露的重大事项未予披露而出具了非标准审计报告，该重大事项在本期已经消除或者虽仍存在，但被审单位已经按照有关会计准则的要求作了充分披露，那么CPA在本期审计时就不需因此而出具非标准审计报告。反之，如果该重大事项在本期仍然存在并且对本期财务报表的影响仍然重大，而被审单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么CPA在本期审计时仍需因此而出具非标准审计报告。3．否定意见。被审单位在经营方面存在的可能导致对其持续经营能力产生疑虑的事项或情况，包括：（1）关键管理人员离职且无人替代；（2）主导产品不符合国家产业政策；（3）失去主要市场、特许权或主要供应商；（4）人力资源或重要原材料短缺。此外，越来越多的企业通过并购来达到快速扩张、提高利润的目的。如果管理层的经营管理方式与规模的快速扩张不相适应，或是对并购企业缺乏管理经验，未实施有效的监控，这很可能使公司整体管理陷入瘫痪，从而导致企业持续经营能力存在重大不确定性。4．保留或否定意见。CPA在本年度审计报告中应当对上年度比较信息和本年度数据均发表非无保留意见。5．保留或无法表示意见。房地产的用途发生改变，将自用房地产转换为投资性房地产，并采用公允价值模式计量，停止对其计提折旧，CPA应就转换用途的目的或意图向管理层实施询问程序，并将询问结果获取管理层认可，取得书面声明。如果管理层拒绝就此提供声明，而停止计提折旧这一事项对本期财务报表的损益影响重大，则CPA应将其视为审计范围受到限制，根据具体情况考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告。6．无保留意见+其他事项。其他事项，因为上期财务报表由其他会计师事务所审计，并于20×1年3月31日发表了无保留意见。第八编其他相关业务第28-29章其他相关业务一、单项选择题1．注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加（），以提醒审计报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的。A．强调事项段B．其他事项段C．重大事项段D．不确定事项段【答案】A2．验资报告日期是指注册会计师（）的日期。A．完成外勤工作B．完成审验工作C．完成审核工作D．完成审阅工作【答案】B【解析】验资报告日期是指注册会计师完成审验工作的日期。3．注册会计师不应当在验资报告说明段中清晰地反映（）事项及其差异和理由。A．已设立公司尚未对注册资本的实收情况或注册资本及实收资本的变更情况作出相关会计处理B．被审验单位由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本C．首次出资额占公司注册资本的比例D．注册会计师发现的前期出资不实的情况以及明显的抽逃出资迹象【答案】C4．验资报告应当载明收件人的全称。对拟设立的内资公司，收件人通常是（）。A．公司登记机关预先核准的名称并加“（筹）”B．公司登记机关预先核准的名称C．办理公司登记股东D．办理公司登记的合伙人33 【答案】A【解析】对拟设立的内资公司，收件人通常是公司登记机关预先核准的名称并加“（筹）”。5．出资者一次足额出资，注册会计师应检查全体股东或者发起人的货币出资金额是否不低于注册资本的（）。A．20%B．30%C．40%D．50%【答案】B【解析】检查全体股东或者发起人的货币出资金额是否不低于注册资本的百分之三十（此程序仅适用于出资者一次足额出资，如出资者分次出资则在末次验资时予以关注）。6．验资报告的附件不应当包括（）。A．已审验的注册资本实收情况明细表B．被审验单位填写的注册资本实收情况明细表C．注册资本、实收资本变更情况明细表D．验资事项说明【答案】B【解析】验资报告的附件应当包括已审验的注册资本实收情况明细表或注册资本、实收资本变更情况明细表和验资事项说明等。7．如果接受业务委托对单一财务报表或财务报表特定要素出具审计报告，并同时接受业务委托对整套财务报表进行审计，注册会计师应当（）发表审计意见。A．针对整套财务报表分别B．综合整套财务报表C．综合每项业务合并D．针对每项业务分别【答案】D8．如果已对整套财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应对整套财务报表中的单一财务报表发表（）。A．保留意见B．否定意见C．无保留意见D．无法表示意见【答案】C9．简要财务报表的审计报告日可能迟于已审计财务报表的审计报告日。在这种情况下，对简要财务报表出具的审计报告应当说明（）。A．简要财务报表未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响B．简要财务报表和已审计财务报表均未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响C．已审计财务报表未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响D．简要财务报表或已审计财务报表未反映在已审计财务报表的审计报告日后发生的、可能需要在已审计财务报表中进行调整或披露的事项的影响【答案】B10．法律法规可能为特定类型实体规定了管理层在编制特殊目的财务报表时采用的财务报告编制基础。监管机构可能为满足监管要求而作出财务报告规定。在（）。的情况下，对于此类实体编制的特殊目的财务报表，这种财务报告编制基础被假定为可接受的。A．不存在相反证据B．存在相反证据C．不存在相同证据D．存在相同证据【答案】A【解析】监管机构可能为满足监管要求而作出财务报告规定。在不存在相反证据的情况下，对于此类实体编制的特殊目的财务报表，这种财务报告编制基础被假定为可接受的。二、多项选择题1．以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（）。A．企业因合并增加实收资本B．企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本C．企业注册资本金额保持不变，但出资人和出资比例等发生变化D．企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本【答案】ABD33 【解析】选项A、B和D属于变更验资六种情形的其中三种；根据《财政部、国家工商行政管理总局关于进一步规范企业验资工作的通知》，企业因出资者、出资比例等发生变化但注册资本金额不变时需要按照有关规定向企业登记机关申请办理变更登记，但无须提交验资报告，因此选项C的情形不需要注册会计师变更验资。2．被审验单位的出资者以货币出资的，具体审验程序包括（）。A．获取截至验资报告日止的银行对账单，检查与出资者出资货币相关的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致，并关注被审验单位与出资者的资金往来有无明显异常情况B．检查收款凭证是否加盖银行受理章或转讫章C．直接从被审验单位开户银行获取加盖其业务公章的银行询证函回函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致D．被审验单位为外商投资企业的，如果出资者将出资款直接汇入被审验单位在境外开立的银行账户，检查被审验单位注册地外汇管理部门的批准文件【答案】ABCD【解析】选项A、B、C的审验银行对账单、收款凭证和银行询证函回函都属于一般货币出资的具体审验程序；选项D是对外商投资企业货币出资的特别审验程序。3．被审验单位的出资者以实物出资的，具体审验程序包括（）。A．监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致B．核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符C．出资实物为房屋、建筑物的，检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明D．检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定【答案】ABCD【解析】注册会计师对实物资产出资的审验，首先，检查出资清单的内容是否符合有关协议、合同、章程的规定；然后，对国家规定须进行资产评估的实物资产进行检查；第三，监盘实物数量并关注其状况，验证其是否与实物出资清单一致（选项A）；第四，如果出资实物为房屋、建筑物的，注册会计师检查其平面图、位置图，验证其名称、坐落地点、建筑结构、竣工时间、已使用年限及作价依据是否符合协议、合同、章程的规定，检查房地产证等产权证明（选项C）；第五，检查实物是否办理交接手续，交接清单是否得到出资者及被审验单位的确认，实物的交付方式、交付时间、交付地点是否符合协议、合同、章程的规定（选项D）；最后，核对实物出资清单与注册资本实收情况明细表或变更情况明细表是否相符（选项B）。4．下列关于信息系统建设和升级整体规划中，正确的有（）。A．信息系统建设和升级整体规划经本公司董事长批准后实施B．该项目工作应当经企业负责人批准C．该项工作应当按照规定权限和程序进行审核批准D．该项工作属于企业重大事项，应当实行集体决策【答案】ABCD5．A公司的（）及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度。任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策意见。A．重大决策B．重大事项C．重要人事任免D．重要会议【答案】ABC6．企业利用信息系统实施内部控制至少应当关注下列风险（）。A．信息系统缺乏或规划不合理，可能造成信息孤岛或重复建设，导致企业经营管理效率低下B．系统开发不符合内部控制要求，授权管理不当，可能导致无法利用信息技术实施有效控制C．企业未能指定专门机构对信息系统建设实施归口管理，可能导致相关单位的职责权限不清D．系统运行维护和安全措施不到位，可能导致信息泄漏或毁损，系统无法正常运行【答案】ABD7．职责分离要求将不相容的职责分配给不同员工。下列职责分离做法中不正确的是（）。A．交易授权、交易执行、交易付款分离B．交易授权、交易记录、资产保管分离C．资产保管、交易执行、交易报告分离D．交易授权、交易付款、交易记录分离【答案】ACD8．持续监督活动应当贯穿于日常经营活动与常规管理工作。下列活动中不属于持续监督活动的是（）。A．审计委员会定期了解财务数据B．相应级别的员工复核采购业务流程中控制的执行情况C．注册会计师对年度财务报表进行审计D．内部审计人员对控制实施风险评估【答案】ACD9．在下列各项中，属于内部控制要素的是（）。33 A．控制风险B．控制活动C．对控制的监督D．控制环境【答案】BCD10．验资报告的附件应当包括（）等A．已审验的注册资本实收情况明细表B．注册资本、实收资本变更情况明细表C．出资情况明细表D．验资事项说明【答案】ABD11．变更验资验资报告的说明段应当说明（）、及注册会计师认为应当说明的其他重要事项。A．验资报告的用途B．验资报告使用责任C．对以前注册资本实收情况审验的会计师事务所名称及其审验情况D．变更后的累计注册资本实收金额【答案】ABCD12．注册会计师出具的验资报告不能被视为对被审验的（）做出的保证。A．日后偿还债务能力B．经营效率C．持续经营能力D．经营效果【答案】ABCD【解析】1602号准则第34条规定，验资报告具有法定证明效力，供被审验单位申请设立登记或变更登记及据以向出资者签发出资证明时使用。验资报告不应被视为对被审验单位验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。13．注册会计师在验资时，无论出资者以货币资金出资，还是以实物资产、无形资产出资，均应对所出资资产的()等内容进行审验。A.产权转移手续B.会计处理C.价值认定D.是否符合合同、章程、协议的规定【答案】ABCD【解析】这是不同形式出资的总结。14．验资报告具有法定证明效力，其主要用途在于()。A.被审验单位明示其持续经营能力B.被审验单位向企业登记机关申请设立或变更登记C.被审验单位向出资者签发出资证明D.被审验单位出资者在规定期限内办理产权转移手续【答案】BC【解析】验资报告的法定证明效力B、C属于验资准则的明文规定。15．验资报告的范围段应当说明（）。A．审验范围B．出资者和被审验单位的责任C．注册会计师的责任D．审验依据和已实施的主要审验程序【答案】ABCD【解析】1602号准则第25条规定，验资报告的范围段应当说明审验范围、出资者和被审验单位的责任、注册会计师的责任、审验依据和已实施的主要审验程序等。16．出资者和被审验单位的责任是（）。A．按照法律法规以及协议、合同、章程的要求出资B．保证不抽走注册资金C．提供真实、合法、完整的验资资料D．保护资产的安全、完整【答案】ACD33'