《中级财务会计习题与案例》答案.doc 109页

'第一章总论一、单选题1、D2、C3、C4、A5、A6、C7、A8、B9、D10、D11、A12、B13、D14、D15、B16、A17、A18、C19、D20、A二、多选题1、ABCD2、BCD3、ABD4、ABCD5、AD6、BCD7、ABD8、ABC9、ABC10、ABCD11、ACD12、ABC13、ABCD14、AB15、CD16、ABCD17、ABC18、ABC三、判断题1、×2、√3、√4、√5、×6、×7、×8、×9、×10、×11、√12、√13、×14、×15、√16、√17、√18、×19、√20、×四、案例题1、甬江钢铁公司的会计处理违背了会计信息质量的可靠性和相关性的要求。2、甬江钢铁公司应将该事项作为重要的前期差错进行更正。3、甬江钢铁公司的“单位负责人”即该公司的董事长应对会计信息的可靠性负责。第二章货币资金及应收项目一、单项选择题1、D2、C3、B4、A5、A6、C7、C8、D9、B10、C11、A12、A13、A14、D15、C16、D17、C18、B19、C20、D21、C22、B23、A24、B25、A26、B27、A28、C29、A30、A31、A32、A33、C34、B二、多项选择题1、ABCD2、ABCD3、AD4、CD5、ABCD6、ABC7、ACD8、ABC9、ABC10、CD11、ABCD12、ACD13、CD14、ABC15、AC16、ACD17、AD18、AB19、AB20、BC21、ABD22、ABC23、ABCD24、ABCD25、BCD三、判断题1、×2、×3、×4、×5、×6、×7、√8、×9、√10、×11、×12、×13、×14、√15、√16、×17、√18、×19、√20、√21、×22、×23、√24、×四、计算分析题（一）1.借：库存现金500贷：银行存款5002.借：其他应收款400贷：库存现金4003.借：库存现金200贷：主营业务收入2004.借：应付职工薪酬100贷：库存现金1005.借：库存现金8000贷：银行存款80006.借：应付职工薪酬8000贷：库存现金8000109 7.借：管理费用300贷：库存现金3008.借：管理费用360库存现金40贷：其他应收款400现金日记账2010年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号41月初余额300银付1提现金备用银行存款500800现付1预借差旅费其他应收款400400现收1销售产品主营业务收入200600现付2支付医药费应付职工薪酬100500现收2提现金备发工资银行存款80008500现付3发工资应付职工薪酬8000500现付4购买办公用品管理费用300200现付5报销差旅费余款交回其他应收款40240430本月合计87408800240（二）1．借：银行存款24336贷：主营业务收入20800应缴税费——应交增值税（销项税额）35362．借：银行存款20000贷：预收账款200003．借：应付账款9000贷：银行存款90004．借：银行存款4000贷：应收账款40005．借：销售费用1500贷：银行存款15006．借：银行存款4500贷：短期借款45007．借：其他货币资金——外埠存款2000贷：银行存款20008．借：其他货币资金——银行汇票3000贷：银行存款30009．借：银行存款128材料采购1600应缴税费——应交增值税（进项税额）272贷：其他货币资金——外埠存款200010．借：销售费用1000贷：银行存款100011．借：银行存款199材料采购2400109 应缴税费——应交增值税（进项税额）401贷：其他货币资金——银行汇票300012．借：预付账款8000贷：银行存款800013．借：应付账款6000贷：银行存款600014．借：管理费用700贷：银行存款70015．借：银行存款17667贷：主营业务收入15100应缴税费——应交增值税（销项税额）2567银行存款日记账2010年凭证摘要对方科目借方贷方余额月日字号41月初余额45000略略销售产品主营业务收入应缴税费20800353669336预收货款预收账款2000089336偿还货款应付账款900080336收到托收款应收账款400084336支付销售部门房租销售费用150082836取得短期借款短期借款450087336开立采购专户其他货币资金200085336开车银行汇票其他货币资金300082336交回剩余款其他货币资金12882464支付广告费销售费用100081464交回剩余款其他货币资金19981663预付购货款预付账款80007363承付货款应付账款600067663支付电话费管理费用70066963销售产品主营业务收入应缴税费15100256784630440本月合计708303120084630（三）1．借：库存现金1800贷：银行存款18002．借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应缴税费——应交增值税（销项税额）255003．借：管理费用780库存现金220贷：其他应收款10004．借：应付职工薪酬38000109 贷：库存现金380005．借：其他货币资金——信用卡存款50000贷：银行存款500006．借：管理费用12500贷：其他货币资金——信用卡存款125007．借：其他货币资金——银行汇票120000贷：银行存款1200008．借：材料采购100000应缴税费——应交增值税（进项税额）17000贷：其他货币资金——银行汇票117000（四）1．销售实现时：　　借：应收账款35100　　　　贷：主营业务收入30000　　　　　　应交税费—一应交增值税(销项税额)5100　　2．10日日收到货款时：　　借：银行存款34500　　　　财务费用600（应收账款的2%）（少收）　　　　贷：应收账款35100　3．20日日收到货款时：　　借：银行存款34800　　　　财务费用300（应收账款的2%）（少收）　　　　贷：应收账款351004．若购货方于30日内付款，则应按全额付款。　　借：银行存款35100　　　　贷：应收账款35100（五）1．借：预付账款60000贷：银行存款600002．借：材料采购100000应缴税费——应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款57000预付账款600003．借：其他应收款1000贷：库存现金10004．借：管理费用800贷：库存现金8005．借：其他应收款200贷：库存现金2006．借：银行存款2000贷：其他应付款20007．借：管理费用350贷：其他应收款200库存现金150（六）1．借：应收账款58500贷：主营业务收入50000109 应交税金——增值税(销项)85002．借：银行存款5000贷：应收账款50003．借：坏账准备1000贷：应收账款10004．借：应收账款2100贷：坏账准备2100同时借：银行存款2100贷：应收账款21005．借：坏账准备837.5贷：资产减值损失837.5（七）1．2010年2月1日，销售商品时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——增值税(销项)340002．2010年3月1日，（1）质押时：借：银行存款200000贷：短期借款200000（2）支付利息：借：财务费用1000贷：银行存款1000（3）到期归还：借：短期借款200000贷：银行存款2000003．2010年11月30日，收回应收账款时，编制A公司的会计分录。借：银行存款234000贷：应收账款234000（八）1．贴现净额计算：票据到期值=100000×(1+9%÷360×90)=102250(元)贴现利息=102250×12%÷360×60=2045(元)贴现净额=102250-2045=100205(元)有关会计分录：收到票据时：借：应收票据——甲企业100000贷：应收账款——甲企业100000贴现时：借：银行存款100205贷：应收票据——甲企业100000财务费用205转作逾期贷款时：借：应收账款——甲企业102250贷：短期借款102250（九）第一年：提取坏账准备=1000000×3‰=3000(元)借：资产减值损失——计提的坏账准备3000109 贷：坏账准备3000第二年：冲销坏账借：坏账准备8000贷：应收账款——甲企业3000应收账款——乙企业5000年末提取坏账准备=1100000×3‰-(3000-8000)=8300(元)借：资产减值损失——计提的坏账准备8300贷：坏账准备8300第三年：收回已转销的坏账借：应收账款——甲企业3000贷：坏账准备3000同时：借：银行存款3000贷：应收账款——甲企业3000年末提取坏账准备=900000×3‰-(3000+3300)=-3600(元)借：坏账准备3600贷：管理费用——计提的坏账准备3600（十）1．确认坏账损失借：坏账准备1000贷：应收账款10002．收到上年已转销的坏账损失借：应收账款8000贷：坏账准备8000借：银行存款8000贷：应收账款80003．“坏账准备”科目的余额=（300万+500万+85万-1万+0.8万-0.8万-400万）×5%=24.2万元4．应计提的坏账准备数额=242000-（150000-10000+8000）=94000元借：资产减值损失94000贷：坏账准备94000（十一）1．借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——增值税(销项税额)17000同时借：主营业务成本60000贷：库存商品600002．借：银行存款98830其他应收款1170财务费用5850营业外支出11150贷：应收账款1170003．销售退回借：主营业务收入5000应交税费——增值税(销项税额)850109 贷：应收账款5850同时：借：库存商品3000贷：主营业务成本3000（十二）甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：1.2012年6月4日出售应收债权：借：银行存款263250  营业外支出64350  其他应收款23400   贷：应收账款3510002.2012年8月3日收到退回的商品：借：主营业务收入20000  应交税费——应交增值税（销项税额）3400   贷：其他应收款23400借：库存商品13000   贷：主营业务成本13000五．案例题（一）星海公司出纳员小王对其在2002年6月8日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“现金”科目；在现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“现金”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢‘”科目，待查明原因后按如下要求进行处理：　　一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款-应收现金短缺款”或“现金”等科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款-应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用-现金短缺”科目，贷记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目。　　二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款-应付现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，惜记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收人-现金溢余”科目。　　银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整109 　　到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。、另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求。（二）货币资金及其核算管理漏洞（1）货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被普通接受，因而最具有流动性。货币资金一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产，也是惟一能够转换为其他任何类型资产的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，对保证企事业单位的正常运转和经营效益意义重大。（2）货币资金核算管理漏洞的常见形式：①贪污现金。其主要手法有：少列现金收入总额或多列现金支出总额；用假发票、假收据及假报销单据进行报销贪污；涂改发票进行报销贪污；利用外单位和本单位对发票管理上的漏洞，将旧收据、旧发票、发票副联重复报销或抵账进行贪污等等；换用“现金”和“银行存款”科目；头尾不一致；侵吞未入账借款；虚列凭证、虚构内容、贪污现金。②挪用货币资金。这主要是指企事业单位相关人员上下勾结，不按照国家法律法规规定和企业制度约束，将有特定用途的资金挪作他用。其主要手法有：利用现金日记账挪用现金；以延迟入账挪用现金；以循环入账挪用现金等等。③截留货币资金收入。这主要表现在企事业相关人员，利用工作便利，将各种货币资金收入据为己有或挪作他用。经常采用的方法有：涂改发票截留资金；收款不入账，进行贪污；采用编制虚假收款凭证，隐瞒截留收入；收、付银存款时在账户上收付两方均不入账；上下勾结，截留不属于正常业务的收入，私设小金库等等。案例分析及启示上述两个小案例都是由于企业会计工作中不相容职务不分离导致的。分析本案例，归纳其案发的原因，主要有以下几个方面：1．凭证、银行印鉴管理不严。根据会计法规的相关规定，企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管，经过一定的程序和恰当授权，相关人员才能使用。然而在实际工作中，很多单位为贪图便利，片面追求效率，往往把不同印鉴交给一人保管。在上述两个案例中，企业银行支票的管理和支票印鉴管理未实行职务分离制度。根据企业会计内部控制制度的要求，保管企业支票的人员不能同时担任支票印鉴的管理工作，如果两种职务都由一人承担，就会给企业货币资金舞弊行为的发生留下隐患。2．疏于对支票领用备查簿的检查。按照《公司财务管理制度》等的相关规定，企业应当定期对支票领用备查簿进行检查，了解企业支票的使用状况。而在上述两个案例中，企业显然是疏于这方面的管理的。从而为出纳截留空白支票创造了条件。3．岗位轮换不勤。对涉及货币资金管理和控制的业务人员实行定期轮岗制度可以起到对企业资金管理工作进行监督和检查的作用。可以有效的防范贪污、挪用现金行为的发生。但是在本案例中，企业的出纳职务长期由一人担任，这就给出纳人员的舞弊行为创造了条件。4．内控制度执行不力，财务检查不细致。在案例1中，该单位每月会计与出纳进行对账时，只是核对总账，而从来都不核对明细账目。也未按照规定将银行日记账和银行对账单进行核对，这些疏忽使得企业内部监督检查的职能未能有效实施，导致了出纳周某长期贪污而未被发现的后果。从上述两个案例中不难看出，加强企业内部会计制度的建设，杜绝货币资金舞弊现象迫在眉睫，具体说来，应该从以下几个方面着手：1．加强与货币资金有关的票据、印章鉴的管理。企业的印鉴和结算单据应由专人负责保管，经过一定的程序和恰当授权，相关人员才能使用。109 2．建立不相容职务分离制度，并定期进行岗位轮换。单位内部涉及会计工作的岗位、职务应坚持不相容原则，确保不同岗位、职务间权责分明、相互制约、相互监督。要特别强调的是，出纳员不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作；不得由一人办理货币资金业务的全过程。3．健全监督机制，加强内部监督。要确保内部会计制度的切实执行，就必须施以有效的监督。这就要求各单位通过建立完整的监督机制来加强内部监督，由内部审计部门会同财务管理部门具体执行内部检查工作。4．加强会计人员的业务素质和职业道德教育。要提高会计工作质量和会计队伍的整体素质，人的道德因素是至关重要的，会计人员除了要提高自己的业务技能和理论水平之外，还必须树立良好的职业道德风尚，做到爱岗敬业、忠于职守、依法办事、不谋私利，作一个德才兼备的理财者和管理者。(三)1．财务经理讲：安信公司广告中的第一个优惠，称为“商业折扣”，就是我们通常讲的“打折”,它是企业为了扩大销售、占领市场而采用的“销量越多、价格越低”的促销策略。商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段，对会计核算没有实质性影响，在存在商业折扣的情况下，会计入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。第二个优惠是“现金折扣”，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除，它是从企业融资的角度考虑的，在存在现金折扣的情况下，其折扣都要在会计上得到反映。2．第一年末应提坏账准备=2000000×3‰=6000（元）第二年末应补提坏账准备=2400000×3‰+6000=13200（元）第三年末应冲回坏账准备=17200—2600000×3‰=9400（元）会计分录如下：第一年末应提坏账准备借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000第二年末冲销坏账准备借：坏账准备12000贷：应收账款——A单位2000——B单位10000第二年末应补提坏账准备借：资产减值损失13200贷：坏账准备13200第三年：借：应收账款10000贷：坏账准备10000同时借：银行存款10000贷：应收账款10000第三年末应冲回坏账准备借：坏账准备9400贷：资产减值损失94003．（1）AD（2）A（3）B4．（1）企业持有的应收票据不得计提坏账准备。但是，如有确凿证据表明企业所持有的未到期的应收票据不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。（2）企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已勿忘再受到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按不能受到所购货物的预付账款账面余额转入其他应收款，并计提相应的坏账准备。109 第三章存货一、单选题1、C2、B3、D4、A5、B6、C7、D8、A9、C10、C11、D12、D13、B14、B15、A16、A17、A18、D19、B20、A21、B22、A23、C24、D  25、A  26、D  27、C  28、D  29、B  30、D31、B32、A 33、B 34、D二、多选题1、ABCD2、AC3、AD4、BC5、AB6、ABD7、ACD8、ACD9、ABC10、AC11、AB12、ABD13、ACD14、ACD15、ABC16、ABC17、ABC18、ABC19、AB20、AC21、BCE22、ABDE23、AC 24、BCD 25、ACD 26、ABCD 27、ABCD 28、ABC 29、ACD30、ABC 31、AC  32、ABD 33、BCD 34、ABCD 35、ABC 36、BCD   三、判断题1、×2、×3、×4、√5、√6、×7、×8、×9、√10、√11、×12、×13、√14、√15、√16、×17、√18、√19、×20、√四、计算分析题（一）1．借：原材料32500应交税费—应交增值税（进项税额）5440贷：银行存款379402．借：在途物资32200应交税费—应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款374703．借：原材料32200贷：在途物资322004．借：原材料84600应交税费—应交增值税（进项税额）14280贷：应付账款988805．借：应付账款98880贷：应付票据988806．借：原材料19800其他应收款200贷：在途物资20000（二）原材料明细账（先进先出法）材料名称：甲材料单位：元/千克日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额9月1日期初余额4000.642569月4日购入材料2000.651304002000.640.65256130领用材料2000.641282000.64128109 9月10日2000.651309月11日购入材料4000.632522002004000.640.650.631281302529月20日领用材料1000.64641002004000.640.650.63641302529月30日领用材料1002002000.640.650.63641301262000.631269月30日合计6003828005122000.63126原材料明细账（加权平均法）材料名称：甲材料单位：元/千克日期摘要收入发出结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额9月1日期初余额4000.642569月4日购入材料2000.651306009月10日领用材料2004009月11日购入材料4000.632528009月20日领用材料1007009月30日领用材料5002009月30日合计600382800510.402000.638127.60加权平均单价=（256+130+252）÷（400+200+400）=0.638(元/公斤)本期发出存货成本=0.638×800=510.40(元/公斤)期末结存存货成本=0.638×200=127.60(元/公斤)（三）1、4月5日收到材料时：⑴借：原材料10000⑵借：材料成本差异600贷：材料采购10000贷：材料采购6002、4月15日从外地购入材料时：借：材料采购59000应交税费—应交增值税（进项税额）10030贷：银行存款690303、4月20日收到4月15日购入材料时：⑴借：原材料59600⑵借：材料采购600贷：材料采购59600贷：材料成本差异6004、4月30日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额：109 材料成本差异率＝（-500＋600-600）÷（40000＋10000＋59600）×100﹪＝-0.4562﹪发出材料应负担的材料成本差异＝70000×（-0.4562﹪）＝-319.34（元）⑴借：生产成本70000⑵借：材料成本差异319.34贷：原材料70000贷：生产成本319.345、月末结存材料的实际成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500＋600－600－319.34）＝39419.34（元）（四）1、发出A材料的单位成本＝（20000－2000＋2200＋37000＋51500＋600）÷（2000＋2950＋5000＋50）＝10.93（元/公斤）2、⑴借：应付账款2000⑵借：原材料2200贷：原材料2000应交税费—应交增值税（进项税额）306贷：银行存款2506⑶借：在途物资37000⑷借：原材料37000应交税费—应交增值税（进项税额）6120贷：在途物资37000贷：银行存款43120⑸借：原材料51500⑹借：原材料600应交税费—应交增值税（进项税额）8415贷：生产成本600银行存款20085贷：其他货币资金—银行汇票存款80000⑺借：生产成本65580制造费用10930管理费用10930贷：原材料87440（五）1、当月材料成本差异率＝（30000－80000）÷（800000＋1700000）×100﹪＝-2﹪2、发出材料的会计分录：借：生产成本630000在建工程585000制造费用10000管理费用27000贷：原材料1167000应交税费—应交增值税（进项税额转出）850003、月末结转发出材料应负担的成本差异：借：材料成本差异23340贷：生产成本12600在建工程10000制造费用200管理费用5404、计算结存材料的实际成本＝（800000＋1700000－1167000）×（1-2﹪）＝1306340（元）（六）1、支付货款：借：材料采购62010贷：其他货币资金—银行汇票存款620102、支付运杂费、保险费：借：材料采购1890贷：银行存款18903、验收入库：入库材料成本＝15×3997＝59955（元）借：原材料59955109 贷：材料采购599554、结转材料成本差异：借：材料成本差异3945贷：材料采购3945（七）1、甲企业发出A材料：借：委托加工物资294000材料成本差异6000贷：原材料3000002、乙企业代收代缴消费税＝（294000＋20000）÷（1－10﹪）×10﹪＝34888.89（元）应交增值税＝20000×17﹪＝3400（元）所收款项＝20000＋3400＋34888.89＝58288.89（元）借：银行存款58288.89贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400应交税费—应交消费税34888.893、甲企业支付运杂费、加工费和税金：借：委托加工物资59088.89应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款62488.894、甲企业B商品成本＝59088.89＋294000＝353088.89（元）借：库存商品353088.89贷：委托加工物资353088.89（八）1、产成品入库：借：库存商品100000贷：生产成本1000002、销售商品：借：银行存款90000贷：主营业务收入90000借：主营业务成本60000贷：库存商品60000借：在建工程20000贷：库存商品200003、盘亏处理：借：待处理财产损溢5000贷：周转材料—包装物5000盘盈处理：借：原材料1000贷：待处理财产损溢10004、盘盈转销：借：待处理财产损溢1000贷：管理费用1000盘亏入账：借：其他应收款5000贷：待处理财产损溢50005、处理前：借：待处理财产损溢5000贷：原材料5000处理后：借：其他应收款3000营业外支出2000贷：待处理财产损溢5000借：银行存款3000贷：其他应收款3000109 （九）1、借：生产成本50002、借：销售费用2000贷：周转材料—包装物5000贷：周转材料—包装物20003、借：银行存款3744贷：其他业务收入3200应交税费—应交增值税（销项税额）544借：其他业务成本3000贷：周转材料—包装物30004、借：销售费用10005、借：银行存款1200贷：周转材料—包装物1000贷：其他应付款12006、借：销售费用100贷：库存现金1007、借：其他应付款1200贷：其他业务收入1025.64应交税费—应交增值税（销项税额）174.368、借：其他业务成本30009、借：银行存款4000贷：周转材料—包装物3000贷：其他应付款400010、借：银行存款1500贷：其他业务收入1282.05应交税费—应交增值税（销项税额）217.95（十）1、采购成本=305000+5000×93﹪=309650（元）入库计划成本=99.8×3200=319360（元）材料成本差异=309650－319360=-9710（元）2、材料成本差异率=574.64+（-9710）/（32000+319360）×100%=-2.6%3、发出材料的计划成本=（63+45）×3200=345600（元）发出材料应负担的成本差异=345600×（-2.6%）=-8985.60（元）发出材料的实际成本=345600—8985.6=336614.40（元）4、原材料科目的余额=32000+319360—345600=5760（元）材料成本差异科目的余额=574.64+（-9710）—（-8985.6）=-149.76（元）结存材料的实际成本=5760—149.76=5610.24（元）5、6月30日计提的跌价准备=5760—149.76—3000=2610.24（元）借：资产减值损失2610.24贷：存货跌价准备2610.2412月30日：借：资产减值损失3000存货跌价准备2610.24材料成本差异149.76贷：原材料5760（十一）成本可变现净值项目数量单价总额单价金额单项比较孰低类别比较孰低甲类109 A40160640015060006000B20300600031062006000合计124001220012200乙类C60200120002081248012000D40360144003501400014000合计264002648026400总计388003800038600借：资产减值损失800贷：存货跌价准备—甲类（A材料）400—乙类（D材料）400(十二)1、借：原材料180应交税费—应交增值税（进项税额）30.6贷：应付票据210.62、借：长期股权投资70.2贷：其他业务收入60应交税费—应交增值税（销项税额）10.2借：其他业务成本40贷：原材料403、借：应收账款117贷：主营业务收入100应交税费—应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本80借：销售费用2贷：库存商品80贷：银行存款24、借：在建工程23.4贷：原材料20应交税费—应交增值税（进项税额转出）3.45、借：生产成本80借：库存商品80贷：原材料70贷：生产成本80应付职工薪酬106、借：待处理财产损溢11.7贷：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7借：营业外支出11.7贷：待处理财产损溢11.77、7月末，库存材料的账面价值=180—40—20—70—10=40（万元），可变现净值为50万元，不需要计提减值准备。109 库存丙产品的账面价值=100—80+80=100（万元），可变现净值为90万元，需要计提减值准备10万元。借：资产减值损失10贷：存货跌价准备107月末资产负债表中“存货”项目的金额=40+90=130（万元）五、案例题（一）1．B【解析】产成品的成本＝100+95＝195（万元），产成品的可变现净值＝20×10－20×1＝180（万元）。期末该原材料的可变现净值＝20×10-95-20×1＝85（万元）,应计提存货跌价准备=100-85=15（万元）。2．A【解析】原材料成本为100万元，已计提存货跌价准备15万元，原材料的账面价值为85万元。3．D【解析】应确认的递延所得税资产=15×25%=3.75（万元）。（二）事项1会计处理不正确。理由：甲产品和乙产品应分别进行期末计价。甲产品成本总额=300×120＝36000（万元），甲产品应按合同价作为估计售价，甲产品可变现净值＝300×（150-2）＝44400（万元），甲产品成本小于可变现净值，不需计提跌价准备。乙产品成本总额＝100×120＝12000（万元），乙产品应按市场价格作为估计售价，乙产品可变现净值＝100×（118-2）＝11600（万元），乙产品应计提跌价准备＝12000-11600＝400（万元）。甲产品和乙产品多计提跌价准备＝1600-400＝1200（万元）。更正分录：借：存货跌价准备     1200　　贷：资产减值损失    1200因甲公司未确认递延所得税资产，所以应确认递延所得税资产=400×25%=100（万元）。借：递延所得税资产   100　　贷：所得税费用   100事项2会计处理不正确。理由：销售产品结转的存货跌价准备不能冲减资产减值损失，而应冲减主营业务成本。更正分录如下：借：资产减值损失10贷：主营业务成本10（三）相关知识点1.资产减值准备资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。作为资产，其主要特征之一是它必须能够为企业带来经济利益的流人，如果资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业长期资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额（可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定）。存在下列迹象的，表明资产可能发生了减值：（1）资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。（2109 ）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。（3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。（4）有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。（5）资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。（6）企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。（7）其他表明资产可能已经发生减值的迹象。企业在对长期资产进行减值测试并计算了资产可收回金额后，如果资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计人当期损益，同时计提相应的资产减值准备。这样，企业当期确认的减值损失应当反映在其利润表中，而计提的资产减值准备应当作为相关资产的备抵项目，反映于资产负债表中，从而夯实企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。考虑到固定资产、无形资产、商誉等资产发生减值后，一方面价值回升的可能性比较小，通常属于永久性减值，另一方面从会计信息谨慎性要求考虑，为了避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。以前期间计提的资产减值准备，在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等时，才可予以转出。案例分析及启示资产减值准备是根据相关会计准则计提的资产账面价值与可收回金额、公允价值之间差额。长期以来，利用资产减值准备的计提来操纵会计账面利润的事件屡见不鲜。资产减值准备的计提和转回能够造成上市公司利润在年度之间转移,在企业经营状况较好时计提较多的减值准备,在经营状况差时少提或者转回减值损失,能够在一定程度上调节企业账面利润,使得公司业绩保持稳定的增长。主要的做法有盈利上升,多计提减值准备。盈利下滑,再将减值准备冲回。具体而言，有以下两种手段：一是在今年大额计提资产减值准备(使得今年巨额亏损)，明年转回，从而做出明年扭亏为盈的财务报表，避免退市；二是选择某一年超大额计提，其后几年缓慢冲回，制造业绩小幅稳定攀升的财务报表，操纵利润。其中最常见的便是上市公司中连续亏损的企业为了避免被扣上ST的帽子或被退市而利用减值准备进行的利润操作。对于ST科龙2005年计提的高额减值准备以及高达36.93亿元的巨额亏损，一方面是海信为了夯实ST科龙企业资产价值，避免利润虚增，如实反映企业的财务状况和经营成果。另一方面也不能不让人想到这是海信为保证ST科龙在2006年盈利从而避免被退市的手段。因为根据国内上市公司有关规定，如公司2005年度经审计的净利润为负值，且在2006年度公司不能实现盈利，公司股票可能会由于公司连续三年亏损而终止上市。但是需要特别注意的是，2006年2月15日，由财政部发布并于2007年1月1日起实施的《企业会计准则第8号—资产减值》中规定：固定资产、无形资产等减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。因此科龙电器即使“易主”，也将难以再像2001年年报那样通过计提巨额资产减值准备“洗个大澡”，然后在以后年度转回实现扭亏为盈了。因此，为了避免企业利用资产减值准备操纵利润，侵害投资者的利益，特别是针对某些上市公司利用减值准备计提、转回方式来达到管理盈余的现象，应该从以下几个方面采取措施：①完善资产减值准备制度，规范资产减值准备的计提标准和方法。②充分发挥注册会计师的独立审计作用，强化注册会计师的审计监督职能。109 ③不断提高会计人员的自身的职业道德修养和法制修养。④建立健全相关法律法规,强化高层管理人员法律责任。（四）1．ABE【解析】选项C，尚未提货的已销售C产品，销售成立，风险报酬已经转移，应作为购货方的存货；选项D，来料加工原材料，应该作为委托方资产负债表上的存货列示。2．ABDE【解析】选项C，发生的其他材料非正常损耗不计入存货成本。3．CD【解析】选项A错误，B在产品的账面价值=82+[702/（1+17%）+20]×60%+（60-20）+120=614（万元）；选项B错误，A原材料的账面价值=[702/（1+17%）+20]×(1-60%)=248（万元）；选项C正确，委托代销D产品的账面价值=600×(1-20%)=480（万元）；选项D正确，应收戊公司账款的账面价值=250×（1+17%）-250×5%=280（万元）；选项E错误，来料加工业务形成存货的账面价值为加工成本340万元。第四章固定资产一、单项选择题1、D2、A3、D4、A5、A6、D7、C8、B9、B10、B11、B12、D13、B14、A15、B16、D17、C 18、D 19、A 20、C 21、B 22、A 、23、C 24、C 二、多项选择题1、BCD2、ABD3、ABCD.4、BD5、ABC6、ABCD7、BC8、BCD9、ABC10、ABC11、ABCD12、ACD13、ABD14、CD15、BD16、AC17、ABCD18、ABD19、ABCD 20、BD 21、ABC 22、ABCD 23、ABCD  24、ABCD 25、ABC三、判断题1、×2、×3、×4、×5、×6、×7、×8、×9、×10、×11、×12、√13、√14、√15、√16、√17、×18、√19、√20、× 21、×22、√23、√24、√ 25、× 26、×  27、×四、计算分析题（一）年折旧额=（15000-2100+600）÷25=540（元）月折旧额=540÷12=45（元）年折旧率=540÷15000×100%=3.6%月折旧率=3.6%÷12×100%=0.3%（二）单位折旧额=84000×（1-5%）÷200000=0.399（元/公里）1月份折旧额=800×0.399=319.20（元）（三）采用双倍余额递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%　　第一年应提取的折旧额=12000×40%=4800　　第二年应提取的折旧额=(12000-4800)×40%=2880　　第三年应提取的折旧额=(12000-4800-2880)×40%=1728　　第四、五年提取的折旧额=（12000-4800-2880-1728-12000×3%）÷2=1116（四）采用年数总和法年数总和=1+2+3+4+5=15第一年折旧额=19200×（1-4%）×4/10=7372.80　　第二年折旧额=19200×（1-4%）×3/10=5529.60　　第三年折旧额=19200×（1-4%）×2/10=3686.40　　第四年折旧额=19200×（1-4%）×1/10=1843.20109 （五）1、借：在建工程1000000应交税金——增值税(进项)170000贷：银行存款11700002、借：在建工程170940.17应交税金——增值税(进项)29059.83贷：银行存款2000003、借：在建工程230000贷：应付职工薪酬2300004、借：固定资产1400940.17贷：在建工程1400940.175、借：制造费用133089.32贷：累计折旧133089.326、(1)借：固定资产清理868582.89累计折旧532357.28贷：固定资产1400940.17(2)借：固定资产清理2000贷：银行存款2000(3)借：银行存款13000贷：固定资产清理13000(4)借：营业外支出857582.89贷：固定资产清理857582.89（六）1．采用双倍余额递减法计提折旧时折旧率=2/5=40%　　第一年应提取的折旧额=100000×40%=40000　　第二年应提取的折旧额=(100000-40000)×40%=24000　　第三年应提取的折旧额=(60000-24000)×40%=14400　　第四年年初账面净值=100000-40000-24000-14400=21600　　第四、五年提取的折旧额=(21600-2000)/2=9800　　2．采用年数总和法　　年数总和=1+2+3+4+5=15固定资产计提折旧基数=100000-2000=98000　　第一年折旧率=5/15=33%　　第一年折旧额=98000×33%=32340　　第二年折旧率=4/15=27%　　第二年折旧额=98000×27%=26460　　第三年折旧率=3/15=20%　　第三年折旧额=98000×20%=19600　　第四年折旧率=2/15=13%　　第四年折旧额=98000×13%=12740　　第五年折旧率=1/15=7%　　第五年折旧额=98000×7%=6860（七）1．第4年计提折旧　　借：制造费用50  （500÷10）　　贷：累计折旧502．计提固定资产计提减值准备计提固定资产减值准备109 =固定资产账面价值－可收回金额= [（固定资产原价－已计提折旧）－已计提减值准备]－可收回金额= [（500－50×4）－0]－270 = 30（万元）　　借：资产减值损失—计提的固定资产计提减值准备30　　贷：固定资产计提减值准备303．第5年计提折旧应计提折旧=固定资产账面价值÷预计尚可使用年限= [（500－50×4年）－30]÷3=90（万元）　　借：制造费用90　　 贷：累计折旧90（八）1．支付设备价款、增值税、运输费等借：在建工程4600．50 贷：银行存款4600．502．领用本公司原材料借：在建工程424．71 贷：原材料  363应交税费—应交增值税(进项税转出)61．713．领用本公司产品借：在建工程  615 贷：库存商品480应交税费—应交增值税(销项税)500×17％=85应交税费—应交消费税500x10％=504．支付安装工人职工薪酬借：在建工程  72 贷：应付职工薪酬  725．设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产5712．21 贷：在建工程  5712．216．2006年折旧额=5712．21×(2／10)×(2／12)=190．41(万元)借：制造费用  190．41 贷：累计折旧 190．41（九）丙股份有限公司的账务处理如下：1．购入为工程准备的物资借：工程物资　　　　　　　　　　　585000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　5850002．工程领用物资借：在建工程—厂房　　　　　　545000　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　5450003．工程领用原材料借：在建工程—厂房　　　　　　　74880　　贷：原材料　　　　　　　　　　　    　64000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）108804．辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程—厂房　　　　　　　50000109 　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　500005．计提工程人员工资借：在建工程—厂房　　　　　　　95800　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　958006．6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价值入账借：固定资产—厂房　　　　　　　765680　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　7656807．剩余工程物资转作存货借：原材料　　　　　　　　　　　　34188.03　　应交税费—应交增值税（进项税额）5811.97　　贷：工程物资                    400008．7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产—厂房　　　　　　　34320　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　34320（十）　购入时： 借：固定资产1000000 　　　 　  应交税金——应交增值税（进项税额）170000 　　　 贷：银行存款1170000。 　 　　出售时：　  借：固定资产清理900000 　　    累计折旧100000 　　   贷：固定资产1000000。  借：固定资产清理136000 　　    贷：应交税金——应交增值税(销项税额)136000。  借：银行存款800000 　    贷：固定资产清理800000。  借：营业外支出236000 　　   贷：固定资产清理236000。 （十一）　支付设备价款及运费的会计分录为：　借：在建工程30930　　　应交税费——应交增值税(进项税额)5170　　　　贷：银行存款36100　　领用安装材料，支付人工费用的会计分录为：　　借：在建工程4500　　　　贷：原材料2000　　　　　　应付职工薪酬2500　　安装完工交付使用的会计分录为：　　借：固定资产35430　　　　贷：在建工程35430（十二）1．编制2010年10月10日取得该设备的会计分录。借：在建工程587（500+85+2）贷：银行存款5872.编制设备安装及设备达到预定可使用状态的会计分录。借：在建工程23109 贷：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7应付职工薪酬11.3借：固定资产  610贷：在建工程6103．计算2011年度该设备计提的折旧额，并编制相应的会计分录。2011年度该设备计提的折旧额=（610-10）/10=60万元借：管理费用  60 贷：累计折旧  604．计算2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备，并编制相应的会计分录。2011年12月31日该设备计提的固定资产减值准备=(610-60)-460=90万元会计分录：借：资产减值损失  90 贷：固定资产减值准备  905．计算2012年度该设备计提的折旧额，并编制相应会计分录。2012年度该设备计提的折旧额=(460-10)／9×9／12=37．5万元借：管理费用  37．5贷：累计折旧  37．56．编制2012年9月30日该设备转入改良时的会计分录。借：在建工程422．5累计折旧  97．5固定资产减值准备  90贷：固定资产  6107．编制2013年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录。借：在建工程  62．5贷：银行存款  62．5借：固定资产485贷：在建工程4858．计算2014年度该设备计提的折旧额。2014年度该设备计提的折旧额=(485-5)／8×10／12=50万元9．计算2014年10月10日处置该设备实现的净损益。处置时的账面价值=485-（485-5）/8×9/12-50=390万元处置净损益=390+5-10-30=355万元10．编制2014年10月10日处置该设备的会计分录。借：固定资产清理 390  累计折旧  95 贷：固定资产  485借：银行存款  30  贷：固定资产清理  30 借：银行存款  10贷：固定资产清理  10借：固定资产清理5贷：银行存款5109  借：营业外支出  355贷：固定资产清理  355五、案例分析题1.借：固定资产51860（50000+2000×93%）　　应交税费——应交增值税（进项税额）8640（8500+2000×7%）　　贷：银行存款605002．借：固定资产2340000　　贷：应付账款2340000　　注：该例根据财税[2009]113号规定，购入的中央空调是以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣，因此增值税额34万元应计入固定资产成本。3．购入为工程准备的物资　　借：工程物资30000　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）5100　　　贷：银行存款35100　　工程领用物资　　借：在建工程20000　　　贷：工程物资20000　　工程领用原材料　　借：在建工程3000　　　贷：原材料3000　　第五章无形资产一、单项选择题1、D2、A3、D4、C5、D6、A7、c8、A9、D10、C11、C12.、B13、C14、A15、A16、A7、D18、B19、C20、B21、A二、多项选择题1、CDE2、ABD3、DE4、ACD5、AC6、CE7、ABCDE8、ABCD9、ABC10、BCE11、ACD12.、ABE13、BCD14、BCDE15、AD16、AB三、判断题1、√2、×3、×4、√5、×6、×7、×8、√9、×10、×11、×12、√13、×14、×15、×16、×17、√四、计算分析题（一）1．借：无形资产——特许权4800000贷：银行存款48000002．每月应摊销金额4800000÷10÷12=40000元借:管理费用40000贷：累计摊销40000（二）1．借：无形资产100贷：银行存款1002．每年应摊销金额=100÷10=10万元借:管理费用10109 贷：累计摊销103.借：银行存款90累计摊销20贷：无形资产100应交税费-应交营业税4.5营业外收入5.5转让净损益=90-4.5-80=5.5（万元）（三）1．借：银行存款20贷：其他业务收入20借：其他业务成本1贷：应交税费-应交营业税12.借：资产减值损失10贷：无形资产减值准备10（四）1．借：无形资产100贷：银行存款1002．每年应摊销金额=100÷2=20万元借:管理费用20贷：累计摊销203.借：资产减值损失42贷：无形资产减值准备42（五）1．2010年1月借：研发支出——费用化支出50000贷:库存现金500002010年1月末借：管理费用50000贷：研发支出——费用化支出500002．2010年3月借：研发支出——费用化支出100000贷：银行存款1000002010年3月末借：管理费用100000贷：研发支出——费用化支出1000003．2010年7月借：研发支出——资本化支出300000——费用化支出200000贷：原材料200000应付职工薪酬——工资150000银行存款1500002010年7月末借：管理费用200000贷：研发支出——费用化支出2000004．8月达到预定使用状态时借：无形资产——专利技术300000贷：研发支出——资本化支出300000109 无形资产年摊销额=300000÷5=60000元借：管理费用60000贷：累计摊销60000(六)1．购入2010年12月1日借：无形资产——A6000000贷：银行存款60000002．2014年12月31日已计提累计摊销金额=6000000÷10÷12×49=2450000账面净值=6000000-2450000=35500003．2014年12月31日应计提减值准备=3550000-2840000=710000借：资产减值准备710000贷：无形资产减值准备7100004．2015年12月31日无形资产的账面净值=3550000-2840000÷（12×5+11）×12=30700005．账面价值2360000﹤可收回金额2596000所以不用调整6．2016年1—3月无形资产摊销额=236÷(12×4+11)×3=1200002016年3月31日该无形资产的账面净值=3070000-120000=29500007．该无形资产出售净损益=2900000-（236000-120000）=6600008．无形资产出售时累计摊销额=2450000+480000+120000=3050000分录：借：银行存款2900000无形资产减值准备710000累计摊销3050000贷：无形资产6000000营业外收入660000（七）1．收到租金时借：银行存款30贷：其他业务收入302．计算营业税时借：营业税金及附加30×5%=1.5贷“应交税费——应交营业税1.53．进行按日摊销时=360÷15÷12=2借：其他业务成本2贷：累计摊销2（八）1．装修领用原材料时借：长期待摊费用585000贷：原材料500000应交税费——应交增值税(进项税额转出)850002．辅助生产车间为装修工程提供劳务时借：长期待摊费用180000贷：生产成本——辅助生产成本1800003．确认工程人员职工薪酬时借：长期待摊费用435000109 贷：应付职工薪酬4350004．2010年12月摊销装修支出时借：管理费用10000贷：长期待摊费用10000五、案例题（一）分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则——无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。    如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年。    《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。    据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理：    1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产：    当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元）    会计处理为：借：管理费用            200 000贷：无形资产              200 000    2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理： 借：营业外支出              500 000 贷：无形资产减值准备             500 000    3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。    4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。（二）①事项（1）会计处理不正确。持有待售的无形资产从划归为持有待售之日不应摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至20×8年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600（万元），账面价值=1200-600=600（万元），20×8年1-9月份摊销额=120×9/12=90（万元），应计提减值准备=600-500=100（万元）。借：资产减值损失100贷：无形资产减值准备100借：累计摊销30（120-90）贷：管理费用30②事项（2）会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。借：无形资产1200贷：在建工程1188累计摊销12土地使用权20×8年应摊销金额=1200÷50×9/12=18（万元）。109 借：管理费用6（18-12）贷：累计摊销6第六章证券投资一、单项选择题1、B2、B3、D4、D5、C6、A7、B8、B9、A10、B11、A12、A13、B14、C15、A16、B17、C18、B19、C20、B21、B 22、C23、A24、B二、多项选择题1、ABC2、ABC3、ABD4、ABC5、ABC6、AB7、ABC8、ABCD9、ABC10、ABCD11、ABC12、ABCD13、ACD14.、ACDE15、ACD16、AB三、判断题1、×2、×3、√4、×5、√6、×7、×8、√9、×10、×11、×12、√13、√14、×15、×16、×17、×18、×19、×20、×四、计算分析题(一)1．5月13日，购入乙公司股票：　　借：交易性金融资产——成本　　1000000　　　　应收股利　　　　　　　　　　60000　　　　投资收益　　　　　　　　　　1000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　10610002．5月23日，收到乙公司发放的现金股利：　　借：银行存款　　　　60000　　　　贷：应收股利　　　　600003．6月30日，确认股票价格变动：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　300000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　3000004．8月15日，乙公司股票全部售出：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　1500000　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　300000　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　1000000　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　300000　　　　　　投资收益　　　　　500000(二)1.借：持有至到期投资——本金900000持有至到期投资——利息调整68233贷：银行存款9682332.持有至到期投资溢价摊销表计息日期应计利息利息收入利息调整摊余成本2009.1.19682332009.12.3110800096823111779570562010.12.3110800095706122949447622011.12.3110800094476135249312382012.12.3110800093124148769163622013.12.31108000916381636290000054000047176768233109 （三）1．2009年1月1日借：持有至到期投资—成本1000贷：银行存款967.50持有至到期投资—利息调整32.502．2009年12月31日应确认的投资收益=967.50×5%=48.38（万元），“持有至到期投资—利息调整”=48.38-1000×4%=8.38（万元）。借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整8.38贷：投资收益48.383．2010年12月31日应确认的投资收益=（967.50+48.38）×5%=50.79（万元），“持有至到期投资—利息调整”=50.79-1000×4%=10.79（万元）。借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整10.79贷：投资收益50.794．2011年12月31日“持有至到期投资—利息调整”=32.50-8.38-10.79=13.33（万元），投资收益=40+13.33=53.33（万元）。借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整13.33贷：投资收益53.335．2012年1月1日借：银行存款1120贷：持有至到期投资—成本1000—应计利息120(四)1．2009年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本2000000　　应收利息40000　　投资收益40000　贷：银行存款20800002．2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款40000　　贷：应收利息400003．2009年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产——公允价值变动300000贷：公允价值变动损益300000借：应收利息40000贷：投资收益400004．2009年7月5日，收到该债券半年利息借：银行存款40000贷：应收利息400005．2009年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益109 借：公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——公允价值变动100000借：应收利息40000贷：投资收益400006．2010年1月5日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款40000贷：应收利息400007．2010年3月31日，将该债券予以出售借：银行存款2360000公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产——成本2000000——公允价值变动200000投资收益360000(五)1、借：交易性金融资产——成本6000000贷：其他货币资金——存出投资款6000000借：投资收益15000贷：其他货币资金——存出投资款150002、借：应收股利50000贷：投资收益50000借：其他货币资金——存出投资款50000贷：应收股利500003、借：其他货币资金——存出投资款8000000贷：交易性金融资产——成本6000000投资收益2000000借：投资收益25000贷：其他货币资金——存出投资款25000(六)甲公司发生下列经济业务：1．2009年1月1日，购入债券借：交易性金融资产——成本5075000　　应收利息125000　　投资收益25000　贷：银行存款52250002．2009年1月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息借：银行存款125000　　贷：应收利息1250003．2009年6月31日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动85000贷：公允价值变动损益850002009年12月30日，确认债券公允价值变动借：交易性金融资产——公允价值变动40000贷：公允价值变动损益400004．借：应收利息250000贷：投资收益2500002009年1月5日，收到该债券半年利息109 借：银行存款40000贷：应收利息400005．2010年1月10日，将该债券予以出售借：银行存款5130000贷：交易性金融资产——成本5075000——公允价值变动45000投资收益10000借：公允价值变动损益45000贷：投资收益45000(七)1.（1）2009年5月借：可供出售金融资产—成本490贷：银行存款490（2）2009年6月30日借：资本公积—其他资本公积40贷：可供出售金融资产—公允价值变动40(3)2009年8月10日借：应收股利12贷：投资收益12(4)2009年8月20日借：银行存款12贷：应收股利12(5)2009年12月31日借：可供出售金融资产—公允价值变动60贷：资本公积—其他资本公积60(6)2010年1月3日借：银行存款515资本公积—其他资本公积20贷：可供出售金融资产—成本490—公允价值变动20投资收益252.该可供出售金融资产得累计损益=12+25=37（万元）（八）1、2010年5月1日购入股票借：可供出售金融资产——成本2960   应收股利40   贷：银行存款30002、2010年5月确认现金股利借：银行存款40   贷：应收股利403、2010年12月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积360   贷：可供出售金融资产——公允价值变动3604、2011年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1760   贷：资本公积——其他资本公积360109        可供出售金融资产——公允价值变动14005、2012年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动800   贷：资本公积——其他资本公积800（九）1．3月10日购买股票时　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　2403（2500－100＋3）　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　100（500×0.2）　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2503　　2．3月20日收到现金股利　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　100（500×0.2）　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　100　　3．6月10日A企业出售股票　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1678.8（300×5.6－1.2）　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　1441.8（2403×300÷500）　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　237　　4．6月30日　　借：可供出售金融资产——公允价值变动　98.8[200×5.3—（2403－1441.8）]　　　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　98.8　　5．7月26日出售股票　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　958.2（200×4.8－1.8）　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　101.8　　　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　961.2　（2403－1441.8）　　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　98.8借：资本公积——其他资本公积　　　　　98.8　贷：投资收益98.8（十）1．借：持有至到期投资—成本　　15000　　　　　　　　　　　—利息调整　1335　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　16335（16200＋135）2．2008年12月31日：　　借：应收利息　　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　653.4（16335×4％）　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　　246.6　　2009年12月31日：　　借：应收利息　　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　643.54（16335－246.6）×4％　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　256.46　　2010年12月31日：　　借：应收利息　　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　633.28（16335－246.6－256.46）×4％　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　266.72　　2011年12月31日：　　借：应收利息　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　622.61（16335－246.6－256.46－266.72）×4％　　　　　　持有至到期投资—利息调整277.39109 　　2012年12月31日收到最后一期利息和本金：　　借：应收利息　　　　900　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　612.17　　　　　　持有至到期投资—利息调整　　287.83（1335－246.6－256.46－266.72－277.39）　　借：银行存款　　　　15900　　　　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　　15000　　　　　　应收利息　　　　　　　　　　　　　　900五、案例题(一)事项（1）甲公司会计处理不正确。理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。更正分录：借：投资收益15贷：交易性金融资产—成本15借：交易性金融资产—公允价值变动15贷：公允价值变动损益15事项（2）甲公司会计处理不正确。理由：20×9年9月30日确认资产减值损失时，应冲销20×9年6月30日确认的“资本公积—其他资本公积”，20×9年12月31日，可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积—其他资本公积”科目。更正分录：借：资产减值损失2060贷：资本公积—其他资本公积2060借：资产减值损失4000贷：资本公积—其他资本公积4000(二)1.甲公司的会计处理如下：　　①甲公司每年的利息费用计算表　　年份年初摊余成本利息费用票面利息追加本金　　2007年7755.00 437.38 360.00 77.38　　2008年7832.38 441.75 360.00 81.75　　2009年7914.13 445.87 8360.00 0.00　　②甲公司每年的会计分录如下：　　2006年12月31日发行债券　　借：银行存款7755　　　　应付债券——利息调整 245　　　　贷：应付债券——面值  8000　　2007年12月31日计提利息　　借：在建工程  437.38　　　　贷：应付债券——利息调整 77.38　　　　　　应付利息   360　　2008年12月31日计提利息　　借：在建工程  441.75　　　　贷：应付债券——利息调整 81.75　　　　　　应付利息   360109 　　2009年12月31日计提利息　　借：财务费用  445.87　　　　贷：应付债券——利息调整        85.87　　　　　　应付利息                   360　　2010年1月10日付息还本　　借：应付债券——面值8000　　　　应付利息         360　　　　贷：银行存款         8360　　2.乙公司的会计处理如下：　　①乙公司2006年12月31日购入甲公司债券时：　　借：持有至到期投资――成本2500　　　　贷：持有至到期投资――利息调整61.75　　　　　　银行存款2438.25（＝7764×2500/8000+12）　　②乙公司2007年的利息收益计算表　　年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金　　2007年2438.25 131.91 112.50 19.41　　③2007年12月31日乙公司计提利息收益　　借：应收利息112.5（＝2500×4.5%）　　　　持有至到期投资――利息调整19.41　　　　贷：投资收益　　　131.91　　④2007年末该债券的账面余额为2457.66（＝2438.25＋19.41），相比此时的可收回价值2100万元，发生贬值357.66万元，应作如下减值处理：　　借：资产减值损失357.66　　　　贷：持有至到期投资减值准备357.66　　⑤乙公司2008年的利息收益计算表　　年份年初摊余成本利息收益票面利息追加本金　　2008年2100.00 113.61 112.50 1.11　　借：应收利息112.5（＝2500×4.5%）　　　　持有至到期投资――利息调整1.11　　　　贷：投资收益　　　113.61　　⑥2009年3月1日出售该债券时：　　借：银行存款1900　　　　持有至到期投资――利息调整41.23（＝61.75－19.41－1.11）　　　　持有至到期投资减值准备357.66　　　　投资收益201.11　　　　贷：持有至到期投资――成本2500(三)1.2006年初购买该债券时；　　①该持有至到期投资的入账成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（万元）；　　②2006年购入该债券时：　　借：持有至到期投资――成本1000　　　　　　　　　　　――利息调整110.2　　　　贷：银行存款1110.2　　2.2006年末计提利息收益时；　　年份年初摊余成本①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④109 　　2006年1110.20 80.93 100.00 1091.13　　备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%④＝①+②－③　　相关会计分录如下：　　借：应收利息　100　　　　贷：持有至到期投资――利息调整19.07　　　　　　投资收益                  80.93　　3.2006年末乙公司因债务状况恶化，预计无法全额兑现此债券的本息，经测算甲公司所持债券的可收回价值为1010万元；由于此时的摊余成本为1091.13万元，相比此时的可收回价值1010万元，发生贬值81.13万元，分录如下：　　借：资产减值损失　81.13　　　　贷：持有至到期投资减值准备81.13　　4.2007年末计提利息收益时；　　年份年初可收回价值①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④　　2007年1010.00 73.63 100.00 983.63　　备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③　　相关会计分录如下：　　借：应收利息　100　　　　贷：持有至到期投资――利息调整26.37　　5.2008年初甲公司因持有该债券的意图发生改变，将该项持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，重分类当日其公允价值为900万元。　　借：可供出售金融资产――成本1000　　　　　　　　　　　　――利息调整64.76（＝110.2-19.07-26.37）　　　　资本公积――其他资本公积83.63　　　　持有至到期投资减值准备81.13　　　　贷：持有至到期投资――成本1000　　　　　　　　　　　　　――利息调整64.76　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动164.76　　6.2008年末计提利息收益时　　年份年初公允价值①当年利息收益②票面利息③年末摊余成本④　　2008年900.00 65.61 100.00 865.61　　备注：　　②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③　　相关会计分录如下：　　借：应收利息　100　　　　贷：可供出售金融资产――利息调整34.39　　　　　　投资收益65.61　　7.2008年末该债券的公允价值为700万元；　　由于此时的摊余成本为865.61万元，相比此时的公允价值700万元，发生贬值165.61万元，由于此时没有证据表明此贬值是非暂时状态，因此应作公允价值调账处理，分录如下：　　借：资本公积――其他资本公积165.61　　　　贷：可供出售金融资产――公允价值变动165.61　　8.2009年末计提利息收益时；　　年份年初摊余成本①当年利息收益②票面利息③调整摊余成本④年末摊余成本　　2009年700.00 51.03 100.00 48.97 651.03109 　　备注：②＝①×7.29%；③＝1000×10%；④＝①+②－③　　相关会计分录如下：　　借：应收利息　100　　　　贷：可供出售金融资产――利息调整48.97　　　　　　投资收益51.03　　9.2009年末乙公司的财务状况进一步恶化，已达到事实贬值，经认定此时的可收回价值为500万元；由于此时的摊余成本为651.03万元，相比此时的可收回价值500万元，发生贬值151.03万元，另外，此时的“资本公积――其他资本公积”的借方余额为249.24万元（＝165.61+83.36），即此暂时贬值应一并认定为正式损失，具体处理如下：　　借：资产减值损失400.27（＝151.03+249.24）　　　　贷：资本公积――其他资本公积249.24　　　　　　可供出售金融资产――公允价值变动151.03　　10.2010年初甲公司将此债券出售，售价为450万元，假定无相关税费。　　借：银行存款450　　　　可供出售金融资产――利息调整18.6　　　　　　　　　　　　――公允价值变动481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）　　　　投资收益50（＝450+18.6+481.4－1000）　　　　贷：可供出售金融资产――成本1000　　　　　投资收益73.63第七章长期股权投资一、单项选择题1、B2、B3、C4、A5、B6、A7、c8、A9、C10、A11、B12、C13、B14、A15、B16、A 17、C二、多项选择题1、BD2、CD3、AC4、AB5、AC6、ABC7、AC8、ACD9、AC10、ACE11、AB12、AB13、BCDE14、ABCD三、判断题1、×2、√3、×4、√5、√6×、7、√8、√9、×10、×11、√四、计算分析题（一）1．借：长期股权投资——成本4502应收股利l45贷：银行存款46472．借：银行存款l45贷：应收股利l453．借：长期股权投资——损益调整750贷：投资收益7504．借：应收股利ll6贷：长期股权投资——损益调整ll65．借：银行存款ll6贷：应收股利ll66．借：银行存款5200109 贷：长期股权投资——成本4502——损益调整634投资收益64（二）1．2008年1月1日投资时：借：长期股权投资——B公司（成本）　　950　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　9502.2008年B公司实现净利润600万元：A公司应该确认的投资收益＝600×20％＝120（万元）。借：长期股权投资——B公司（损益调整）　120　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1203.2008年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。4.2009年B公司实现净利润800万元：A公司应该确认的投资收益＝800×20％＝160（万元）。借：长期股权投资——B公司（损益调整）　　160　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1605.2009年B公司宣告分配现金股利100万元：借：应收股利　　　　　　　　　20　　贷：长期股权投资——B公司（损益调整）　　　206.收到现金股利时：借：银行存款　　　　　　　　　20　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　207.根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）借：长期股权投资——B企业（其他权益变动）　　40　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　408.2009年末长期股权投资的账面价值＝950＋120＋160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　509.2010年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：借：银行存款　　　　　　　　　　1300　　长期股权投资减值准备　　　　　50　　贷：长期股权投资——B公司（成本）　　　　950　　　　　　　　　　——B公司（损益调整）　　260　　　　　　　　　　——B公司（其他权益变动）　40　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100借：资本公积——其他资本公积　　　40　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　40（三）1.甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资——乙公司（成本）　　468　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　400　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　68借：主营业务成本　　　　　　　　　　360　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　3602.2007年乙企业实现净利润1200万元：109 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　240（1200×20％）　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　2403.2008年乙企业发生亏损4400万元，应确认亏损＝4400×20％＝880（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝468＋240＝708（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款160万元，所以应做如下分录：借：投资收益　　　　　　　　　　　　708　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　708借：投资收益　　　　　　　　　　　　160　　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　160经过上述处理后，仍有未确认的亏损12万元（880－708－160），应在账外备查登记。4.2009年乙企业实现净利润2000万元，应确认收益＝2000×20％＝400（万元），先冲减未确认的亏损额12万元，然后恢复长期应收款160万元，再确认收益＝400－12－160＝228（万元）。借：长期应收款　　　　　　　　　　　160　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160借：长期股权投资——乙公司（损益调整）228　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　228（四）1.上述合并应该属于非同一控制下企业合并。因为合并前，甲、乙公司之间不存在任何关联方关系，所以应属于非同一控制下的企业合并。2.长期股权投资的初始投资成本=2000×4.2=8400(万元)借：长期股权投资8400贷：股本2000资本公积64003.甲公司取得乙公司80%的股权，属于控制，因此采用成本法核算。乙公司实现净利润等不影响甲公司长期股权投资的金额，所以2010年末长期股权投资的账面价值为8400万元。（五）1.2007年1月1日投资时：借：长期股权投资—成本1035贷：银行存款1035长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900（3000×30%）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本2.调整2007年B公司实现净利润2007年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=200-（300-200）÷10-（100-50）÷5=180(万元)。A公司应确认的投资收益＝180×30％＝54(万元)借：长期股权投资—损益调整54贷：投资收益543.B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。4.B公司增加资本公积100万元借：长期股权投资—其他权益变动30贷：资本公积――其他资本公积305.调整2008年B公司亏损2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+（300-200）÷109 10+（100-50）÷5=4020(万元)。在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119万元。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（4020×30％）。借：投资收益1119贷：长期股权投资—损益调整1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1206－1119）。长期股权投资账面价值减记至零。6.调整2009年B公司实现净利润。2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润=520-（300-200）÷10-（100-50）÷5=500万元。借：长期股权投资—损益调整63（500×30%-87）贷：投资收益63(六)甲公司的会计处理如下：　　借：长期股权投资——丙公司　2000　　　　贷：实收资本——乙公司　　　900（3000×30%）　　　　　　资本公积——资本溢价　　1100（七）1.2009年1月2日　　借：长期股权投资——B公司　720（900×80%）　　　　贷：股本　　　　　　　　　　600　　　　　　资本公积——股本溢价　　120　　借：资本公积——股本溢价　　60　　　　贷：银行存款　　　　　　　　60　　2.2009年4月1日　　借：应收股利　　　96（120×80%）　　　　贷：投资收益　96　　3.2009年5月20日　　借：银行存款　　　　　　　　96　　　　贷：应收股利　　　　　　　　96　　4.2010年3月20日　　借：应收股利　　　　　　　64（80×80%）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　64五、案例分析题（一）1.2007年末甲公司长期股权投资的账面价值=5 100+210=5 310（万元）。相关分录：借：长期股权投资——乙公司（成本） 5 100（17 000×30％）　　贷：银行存款 5 000　　　　营业外收入 1002007年度乙公司实现净利润为1 000万元调整后的净利润＝1 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝700（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整） 210（700×30％）　　贷：投资收益 2102.109 乙公司提取盈余公积不做处理的做法不正确，发放股利不做处理的做法正确。。2008年2月5日乙公司董事会提出2007年分配方案，按照现行规定，董事会议案时：提取盈余公积需要做处理，其他的利润分配事项都不做处理。借：利润分配--提取法定盈余公积　　100　　贷：盈余公积 　　　　　　　　　　　　　1003.2008年末甲公司长期股权投资的账面价值＝5 310－120＋30－270=4 950（万元）。相关分录：2008年3月5日乙公司股东大会批准董事会提出2007年分配方案 借：应收股利 120（400×30％）　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 1202008年乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积100万元借：长期股权投资－乙公司（其他权益变动） 30（100×30％）　　贷：资本公积－其他资本公积 302008年度乙公司发生净亏损为600万元调整后的净利润＝－600－（4 000÷8－2 000÷10）＝－900（万元）借：投资收益 270　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）270（900×30％）4.甲公司表外登记备查的尚未确认的乙公司的亏损额＝17 300×30％－（4 950＋200＋17）＝23（万元）。相关分录：2009年度乙公司发生净亏损为17 000万元调整后的净利润＝－17 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝－17 300（万元）应确认的亏损额为17 300×30％＝5190，实际可冲减投资收益的金额为4950＋200＋17＝5167，未确认的亏损额5190－5167＝23需要登记备查。借：投资收益 5167　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 4 950　　长期应收款 　　　　　　　　　　　 200　　预计负债 　　　　　　　　　　　　　　175.甲公司确认股权投资出售损益8 830万元的处理不正确。正确的处理是：甲公司出售投资时应确认的投资收益= 8 830+30= 8 860（万元）。参考会计分录：2010年度乙公司实现净利润为5 000万元，调整后的净利润＝5 000－（4 000÷8－2 000÷10）＝4 700（万元），投资方应享有4 700×30％＝1410，先冲减备查薄中的23万元，然后再做分录：借：预计负债 17 　　长期应收款 200　　长期股权投资——乙公司（损益调整） 1 170　　贷：投资收益 1 3872011年1月10日甲公司出售对乙公司投资借：银行存款 10 000　长期股权投资——乙公司（损益调整） 3 960（210－120－270－4 950＋1 170）　 贷：长期股权投资——乙公司（成本） 5 100　　　　　　　　　　——乙公司（其他权益变动） 30　　　　投资收益 8 830借：资本公积——其他资本公积 30 109 　　贷：投资收益 30（二）1.甲公司的处理不正确。理由：此事项为同一控制下企业合并，发生的合并费用计入管理费用，所以应确认的长期股权投资金额为400万元。相关分录：借：长期股权投资——乙公司 400（500×80％）　　资本公积——股本溢价   100　　盈余公积 　　　　　　  10（100×1/10）　　利润分配——未分配利润 90（100×9/10）　　贷：股本 　　　　　　　　　　　　600 借：管理费用 50　　贷：银行存款 502.甲公司的处理不正确。理由：乙公司股东会宣告分配2007年现金股利时，甲公司需要做处理，而乙公司股东会宣告分配股票股利时，甲公司不需要做处理。乙公司宣告分配现金股利，借：应收股利 　 96（120×80％）　　贷：投资收益　 96宣告分配股票股利无需做账务处理。收到现金股利时有关会计分录：借：银行存款　 96　　贷：应收股利 　　96收到的股票股利不编制会计分录，只需做备查记录。第八章流动负债一、单选题1、D2、A3、A4、C5、C6、B7、B8、C9、B10、C11、A12、D13、C14、D15、A16、B17、B18、D19、C20、D21、A22、C23、C24、B25、B26、D27、D28、C29、A30、C二、多选题1、AC2、ABCD3、ABD4、BCD5、AB6、ABC7、BC8、BCD9、AD10、BCD11、ABCD12、BC13、AB14、CD三、判断题1、×2、√3、×4、×5、√6、×7、×8、×9、×10、×11、×12、×13、√14、×15、×16、√17、×18、√19、×20、√四、计算分析题（一）1．编制相关会计分录：（1）借：原材料60应交税费—应交增值税（进项税额）10.2贷：应付票据70.2（2）借：长期股权投资47.97贷：其他业务收入41应交税费—应交增值税（销项税额）6.97109 借：其他业务成本36贷：原材料36（3）借：应收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费—应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本16贷：库存商品16（4）借：在建工程35.1贷：原材料30应交税费—应交增值税（进项税额转出）5.1（5）借：待处理财产损溢11.7贷：原材料10应交税费—应交增值税（进项税额转出）1.7（6）借：应交税费—应交增值税（已交税金）2.5贷：银行存款2.52．计算销项税额、应交增值税和未交增值税：5月份发生的销项税额=6.97+3.4=10.37（万元）5月份应交的增值税=10.37+5.1+1.7—10.2—4=2.97（万元）5月份应交未交的增值税=2.97—2.5=0.47（万元）（二）1．借：库存商品240000应交税费—应交增值税（进项税额）40800贷：实收资本2808002．批准前：借：待处理财产损溢93600贷：原材料80000应交税费—应交增值税（进项税额转出）13600批准后：借：营业外支出93600贷：待处理财产损溢936003．借：在建工程1766400贷：库存商品1440000应交税费—应交增值税（销项税额）3264004．借：营业外支出3256800贷：库存商品2740000应交税费—应交增值税（销项税额）5168005．借：应交税费—应交增值税（已交税金）3360000贷：银行存款33600006．借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税（销项税额）20400（三）1．应支付的增值税额=4600×17%=782（元）应支付的消费税额=（70000+70000×2%+4600）÷（1—5%）×5%=4000（元）2．有关的会计分录：（1）借：委托加工物资70000贷：原材料70000借：委托加工物资1400109 贷：材料成本差异1400（2）借：委托加工物资4600应交税费—应交增值税（进项税额）782应交税费—应交消费税4000贷：银行存款9382（3）借：委托加工物资600贷：银行存款600（4）借：原材料80000贷：委托加工物资76600材料成本差异3400（四）1．借：生产成本85制造费用10管理费用20销售费用5在建工程10贷：应付职工薪酬—工资1302．借：管理费用11.7贷：应付职工薪酬11.7借：应付职工薪酬11.7贷：主营业务收入10应交税费—应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本8贷：库存商品83．借：生产成本2.34制造费用0.1755管理费用0.234销售费用0.1755在建工程0.702贷：应付职工薪酬—非货币性福利3.627借：应付职工薪酬—非货币性福利3.627贷：主营业务收入3.1应交税费—应交增值税（销项税额0.527借：主营业务成本2.48贷：库存商品2.484．借：管理费用4贷：应付职工薪酬—非货币性福利4借：应付职工薪酬—非货币性福利2贷：累计折旧25．借：应付职工薪酬—非货币性福利2贷：银行存款26．借：应付职工薪酬—工资130贷：银行存款115其他应收款2应交税费—应交个人所得税6109 其他应付款77．借：应交税费—应交个人所得税6贷：银行存款68．借：应付职工薪酬—职工福利3.51贷：原材料3应交税费—应交增值税（进项税额转出）0.51五、案例分析题发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理，该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整，账务处理如下：借：应付职工薪酬11700000贷：主营业务收入10000000应缴税费——应交增值税（销项税额）1700000借：主营业务成本6000000贷：库存商品6000000借：管理费用11700000贷：应付职工薪酬11700000第九章长期负债一、单选题1、B2、D3、B4、D5、C6、C7、A8、D二、多选题1、AD2.、ABD3、BD4、ABC5、ACD6、BCD7、ACD8、ABC9、BC10、ABCD11、AD12、ACD三、判断题1、√2、√3、×4、×5、×四、计算分析题（一）1．长期借款业务有关的会计分录：取得借款：借：银行存款800000贷：长期借款—本金8000006月30日应计提上半年利息=800000×10%÷2=40000（元）借：在建工程40000贷：长期借款—应计利息4000012月31日计提下半年利息：借：在建工程40000贷：长期借款400002．发行债券有关的会计分录：4月1日收到发行债券价款：借：银行存款1000000贷：应付债券—面值100000012月31日应计提债券利息=1000000×8%×9÷12=60000（元）借：在建工程60000贷：应付债券—应计利息60000（二）1．应付债券利息调整和摊余成本计算表：时间2007、12、312008、12、312009、12、312010、12、31109 年末摊余成本面值8000800080008000利息调整（245）（167.62）（85.87）0合计77557832.387914.138000当年应予资本化或费用化的利息金额437.38441.75445.87年末应付利息金额360360360“利息调整”本年摊销额77.3881.7585.872．有关会计分录：（1）2007年12月31日发行债券：借：银行存款7755应付债券—利息调整245贷：应付债券—面值8000（2）2008年12月31日计提利息：借：在建工程437.38贷：应付债券—利息调整77.38应付利息360（3）2010年12月31日计提利息：借：财务费用445.87贷：应付债券—利息调整85.87应付利息360（4）2011年1月10日还本付息：借：应付债券—面值8000应付利息360贷：银行存款8360（三）1．2007年1月1日发行债券借：银行存款1961.92应付债券—利息调整38.08贷：应付债券－面值20002．2007年6月30日计提利息利息费用=1961.92×2%=39.24万元借：在建工程39.24贷：应付利息30应付债券—利息调整9.243．2007年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款304．2007年12月31日计提利息利息费用=（1961.92+9.24）×2%=39.42万元借：财务费用39.42贷：应付利息30应付债券—利息调整9.425．2008年1月1日支付利息109 借：应付利息30贷：银行存款306．2008年6月30日计提利息利息费用=（1961.92+9.24+9.42）×2%=39.61万元借：财务费用39.61贷：应付利息30应付债券—利息调整9.617．2008年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款308．2008年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”{余额=38.08-9.24-9.42-9.61=9.81（万元）利息费用=30+9.81=39.81万元借：财务费用39.81贷：应付利息30应付债券—利息调整9.819．2009年1月1日支付利息和本金借：应付债券—面值2000应付利息30贷：银行存款2030（四）1．可转换公司债券负债成份的公允价值=50000×0.7473+50000×4%×4.2124=45789.8（万元）应计入资本公积的金额=50000-45789.8=4210.2（万元）借：银行存款     50000应付债券—可转换公司债券（利息调整）4210.2   贷：应付债券—可转换公司债券（面值）50000资本公积—其他资本公积4210.2应冲减负债部分的发行费用=150÷50000×45789.8=137.37（万元）应冲减权益部分的发行费用=150-137.37=12.63（万元）借：应付债券—可转换公司债券（利息调整）137.37资本公积—其他资本公积12.63贷：银行存款1502．2007年12月31日应付利息=50000×4％＝2000（万元），应确认的利息费用=（45789.8-137.37）×6%=2739.15（万元）3．借：在建工程   2739.15   贷：应付利息     2000应付债券—可转换公司债券（利息调整）739.154．转换日转换部分应付债券面值和应付利息之和=（50000+2000）×40%=20800（万元）转换的股数＝20800÷10＝2080（万股）5．借：应付债券—可转换公司债券（面值）20000资本公积—其他资本公积1679.03[(4210.2-12.63)×40%]应付利息800（2000×40%）贷：股本2080应付债券—可转换公司债券（利息调整）1443.37109 [（4210.2+137.37-739.15）×40%]资本公积—股本溢价18955.66五、案例题（一）该企业长期借款利息在该资产未达到预定可使用状态前的利息计入在建工程，达到预定可使用状态后的利息计入当期财务费用。该厂房的成本为该资产达到预定可使用状态前的与该资产的构建有关的所有支出，即：1600000+180000+400000+120000=2300000元1）取得借款时借：银行存款2000000贷：长期借款20000002）2007年初支付工程款借：在建工程1600000贷：银行存款16000003）2007年工程利息，借款利息借：在建工程180000贷：银行存款1800004）2008年初支付工程款借：在建工程400000贷：银行存款4000005）2008年固定资产达到可使用状态计提利息借：在建工程120000贷：应付利息120000结转固定资产成本借：固定资产2300000贷：在建工程23000006）2008年工程利息，支付利息借：应付利息120000财务费用60000贷：银行存款1800007）还本借：长期借款2000000贷：银行存款2000000（二）该公司发行的债券主要用于企业的生产经营活动，因此，利息应计入财务费用。债券发行价格=100000×0.681＋10000×3.993=108030（元）（1）2005年12月31日发行债券：借：银行存款108030贷：应付债券—面值100000—利息调整8030（2）2006年12月31日计算利息费用借：财务费用(100000+8030)×8%=8642.4应付债券—利息调整(10000-8642.4)==1357.6贷：应付利息10000借：应付利息10000109 贷：银行存款100002007年、2008年、2009、2010年确认利息费用的会计处理同2006年。（3）2010年12月31日归还债券本金借：应付债券—面值100000应付利息10000贷：银行存款110000若仍以上题为例，该债券每年1月1日和7月1日分别支付利息一次，相关账务处理。债券发行价格=100000×0.681＋5000×6.710=101650（元）（1）2005年12月31日发行债券：借：银行存款101650贷：应付债券—面值100000—利息调整1650（2）2006年7月1日计算利息费用借：财务费用(100000+1650)×4%=4066应付债券—利息调整(5000-4066)=934贷：应付利息5000借：应付利息5000贷：银行存款50002006年12月31日，2007年7月1日、2007年12月31日，2008年2007年7月1日、2008年12月31日，2009年7月1日、2009年12月31日，2010年7月1日、2010年12月31日确认利息费用的会计处理同2006年7月1日。（3）2010年12月31日归还债券本金借：应付债券—面值100000应付利息5000贷：银行存款105000第十章所有者权益一、单项选择题1、A2、A3、A4、C5、A6、A7、A8、C9、C10、B11、D12、C13、C14、D15、A16、B17、D18、C二、多项选择题1、ACD2、ABD3、ABC4、ABC5、AB6、ABD7、ABC8、ABCD9、AD10、BCD11、ABD12、BD13、BC14、BC15、ABD16、ACD17、ABD18、ACD19、AC20、BCD三、判断题1、×2、√3、√4、×5、×6、×7、×8、×9、√10、√11、×12、√13、×14、×15、×16、×17、×18、×19、×20、√21、√22、×23、√24、×25、×四、计算分析题（一）甲公司的股票发行费用＝10000000×4×1％＝400000（元）甲公司收到发行收入时，借：银行存款40000000109 贷：股本10000000资本公积－股本溢价30000000甲公司支付发行费用时，借：资本公积－股本溢价400000贷：银行存款400000（二）1．借：固定资产126000贷：实收资本100000资本公积－资本溢价260002．借：原材料110000应交税费－应交增值税（进项税额）18700贷：实收资本100000资本公积－资本溢价287003．借：银行存款390000贷：实收资本300000资本公积－资本溢价90000（三）1．借：本年利润1500000贷：利润分配－未分配利润1500000借：利润分配－提取法定盈余公积150000－应付现金股利400000贷：盈余公积－法定盈余公积150000应付股利400000借：利润分配－未分配利润550000贷：利润分配－提取法定盈余公积150000－应付现金股利400000借：资本公积100000盈余公积200000贷：实收资本3000002．丙公司2007年年末“利润分配－未分配利润”科目的余额＝250000＋1500000－150000－400000＝1200000（元）。（四）1．如果丁公司按每股3元回购股票：回购本公司股票时，借：库存股3000000贷：银行存款3000000注销本公司股票时，借：股本1000000资本公积―股本溢价2000000贷：库存股30000002．如果丁公司按每股5元回购股票：回购本公司股票时，借：库存股5000000贷：银行存款5000000注销本公司股票时，借：股本1000000资本公积―股本溢价2000000109 盈余公积2000000贷：库存股50000003．如果丁公司按每股0.5元回购股票：回购本公司股票时，借：库存股500000贷：银行存款500000注销本公司股票时，借：股本1000000贷：库存股500000资本公积―股本溢价500000 （五）收到设备时：1、借：固定资产4680000贷：实收资本46800002、借：原材料2000000应交税费－应交增值税（进项税额）340000贷：实收资本23400003、借：无形资产—非专利技术600000—土地使用权5000000贷：实收资本5600000（六）1、借：银行存款3000000贷：实收资本—甲1200000—乙900000—丙9000002、借：资本公积―股本溢价1000000盈余公积1000000贷：实收资本—甲800000—乙600000—丙600000（七）1．增资：借：资本公积400000贷：实收资本—甲200000—乙100000—丙1000002．盈余公积补亏：借：盈余公积100000贷：利润分配－盈余公积补亏1000003．提取盈余公积：借：利润分配－应付现金股利300000盈余公积200000贷：应付股利5000004．①宣告分配股利借：利润分配－未分配利润550000贷：利润分配－提取法定盈余公积150000－应付现金股利400000109 ②支付股利借：应付股利500000贷：银行存款500000（八）1．应交所得税=[390+（30-20）]×25%=100借：所得税费用100贷：应缴税费—应交所得税1002．借：利润分配－提取法定盈余公积29贷：盈余公积－法定盈余公积293．借：利润分配－提取任意盈余公积10贷：盈余公积－任意盈余公积104．借：利润分配－应付现金股利40贷：应付股利405．借：长期股权投资20贷：资本公积—其他206．年末未分配利润=100+390-100-29-10-40=311（万元）五、案例题（一）1．对所有者权益的核算，不仅反映企业资本来源，揭示企业法定资本，还可以对利润分配、公积金的使用等构成限制。比如：实收资本和资本公积一般不能用于分配，因此，所有者权益的核算有助于向投资者、债权人等提供有关资本来源、净资产的增减变动、分配能力如何等对其决策有用的信息。2．注册资本是企业在工商登记机关登记的投资者缴纳的出资额。我国设立企业采用注册资本制，投资者出资达到法定注册资本要求是企业设立的先决条件，而且根据注册资本制的要求，企业会计核算中的实收资本即为法定资本，应当与注册资本相一致，企业不得擅自改变注册资本数额或抽逃资金。投入资本是投资者作为资本实际投入到企业的资金数额，一般情况下，投资者投入资本，即构成企业的实收资本，也正好等于其在登记机关的注册资本。3．将“所有者权益”进行一定的分类，可以提供不同的会计信息，满足会计信息使用者的需要。实收资本反映了投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积反映了归所有者拥有，而非净营收已形成的，不能计入实收资本的所有者权益。盈余公积反映了企业按照规定从净利润中提取的积累资金。未分配利润可以反映企业理念是咸的利润，扣除提取盈余公积、向投资者分配利润后所剩余的部分累计在未分配利润项目中，用于以后年度分配的部分。4．①借：本年利润100000贷：利润分配－未分配利润100000②提取盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积10000——应付普通股股利20000  贷：盈余公积——法定盈余公积10000应付股利20000109 ③年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。借：利润分配——未分配利润6900000贷：利润分配——提取法定盈余公积10000        －—应付现金股利20000“利润分配——未分配利润”科目的贷方余额=300000+100000—10000—20000=370000（元）（二）1．假设该公司按每股18元回购股票：回购本公司股票时，借：库存股3600000贷：银行存款3600000注销本公司股票时，借：股本2000000资本公积――股本溢价1600000贷：库存股36000002．假设该公司按每股25元回购股票：回购本公司股票时，借：库存股5000000贷：银行存款5000000注销本公司股票时，借：股本2000000资本公积――股本溢价2000000盈余公积1000000贷：库存股50000003．如果丁公司按每股28元回购股票：回购本公司股票时，借：库存股5600000贷：银行存款5600000注销本公司股票时，借：股本2000000资本公积――股本溢价2000000盈余公积1000000利润分配——未分配利润600000贷：库存股5600000第十一章收入、费用和利润一、单项选择题1、D2、C3、B4、A5、A6、B7、B8、B9、A10、A11、C12、B13、C14、B15、A16、D17、C二、多项选择题1、ABCDE2、ABCE3、ADE4、ABD5、CD6、DE7、CD8、ABCD9、ABC10、ABC11、ABCD12、ABC13、BD14、ACD15、BC16、ABC17、ACD109 18、AB19、ABCD20、AB21、ABC22、BC23、AB24、BCD25、BCD26、ABCD三、判断题1、√2、×3、×4、√5、×6、×7、√8、×9、√10、×11、×12、√13、√14、√15、×16、×17、√18、√19、×20、×四、计算分析题（一）1．3月6日，甲公司会计分录：借：应收账款210600贷：主营业务收入180000应交税费—应交增值税（销项税额）30600结转成本借：主营业务成本120000贷：库存商品1200002．3月25日会计分录借：银行存款89540财务费用18000贷：应收账款210600应交税费—应交增值税（销项税额）3060（二）1．2010年11月10日：借：应收账款351000贷：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000同时借：主营业务成本156000贷：库存商品1560002．11月18日借：银行存款351000贷：应收账款3510003．12月15日借：主营业务收入300000应交税费—应交增值税（销项税额）51000贷：银行存款351000借：库存商品156000贷：主营业务成本156000（三）甲公司1．3月1日的会计分录借：委托代销商品37500贷：库存商品375002．8月1日借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费—应交增值税（销项税额）6800同时结转成本借：主营业务收入30000109 贷：委托代销商品300003．8月10日借：银行存款46800贷：应收账款46800乙公司的账务处理1．3月1日收到C商品250件借：受托代销商品50000贷：受托代销商品款500002．5月30日乙公司以每件240元价格售出200件借：银行存款56160贷：主营业务收入48000应交税费—应交增值税（销项税额）8160同时结转成本借：主营业务成本40000贷：受托代销商品400003．8月1日，开出代销清单，并取得增值税专用发票时借：受托代销商品款40000应交税费—应交增值税（进项税额）6800贷：应付账款468004．8月10日借：应付账款46800贷：银行存款46800（四）2009年1．借：劳务成本70贷：应付职工薪酬702．借：银行存款150贷：预付账款1503．2009年确认收入（含增值税）=300×9/24－0=112.5（万元）2009年确认成本=180×9/24－0=67.5（万元）借：预收账款112.5贷：主营业务收入96.5（112.50÷1.17）应交税费—应交增值税（销项税额）16.35（96.15×17%）借：主营业务成本67.50贷：劳务成本67.502010年1．借：劳务成本90贷：应付职工薪酬902．借：银行存款120贷：预付账款1203．2010年确认收入（含增值税）=300×（21/24）－112.5=150（万元）2010年确认成本=180×（21/24）－67.5=90（万元）4．借：应收票据1228.50109 贷：其他业务收入1050应交税费—应交增值税（销项税额）178.505．借：主营业务收入600应交税费—应交增值税（销项税额）102贷：应收账款702借：库存商品300贷：主营业务成本300[注：销售退回的商品入库时，不考虑原来是否已结转已计提的存货跌价准备，期末一并调整]6．借：主营业务收入330应交税费—应交增值税（销项税额）56.1贷：其他应付款386.1借：库存商品150贷：主营业务成本1507．借：发出商品1500贷：库存商品1500借：银行存款1404贷：预收账款1404借：劳务成本60贷：银行存款608．借：发出商品600（200×3）贷：库存商品600借：银行存款790.5销售费用75（750×10%）库存商品12（150×0.08）贷：主营业务收入750（150×5）应交税费—应交增值税（销项税额）127.5借：主营业务成本450（150×3）贷：发出商品4509．借：主营业务收入150（1500×10%）应交税费—应交增值税（销项税额）25.50（150×17%）贷：应收账款175.50借：银行存款1579.5（1755－175.50）贷：应收账款1579.510．借：银行存款936贷：主营业务收入800应交税费—应交增值税（销项税额）136借：主营业务成本500贷：库存商品500借：银行存款20贷：预收账款20确认劳务收入=30×15/20=22.5（万元）确认劳务成本=20×15/20=15（万元）借：预收账款22.5109 贷：主营业务收入19.23应交税费—应交增值税（销项税额）3.27借：主营业务成本15贷：劳务成本1511．借：营业税金及附加12.57贷：应交税费—应交城建税12.57(五) 1．2007年应确认的未实现融资收益=20000-16000=4000（万元）。2007年未实现融资收益摊销=（20000-4000）×7.93%=16000×7.93%=1268.8（万元）。2008年未实现融资收益摊销=（16000+1268.8-4000）×7.93%=13268.8×7.93%=1052.22（万元）。2009年未实现融资收益摊销=（13268.8+1052.22-4000）×7.93%=10321.02×7.93%=818.46（万元）。2010年未实现融资收益摊销=（10321.02+818.46-4000）×7.93%=7139.48×7.93%=566.16（万元）。2011年未实现融资收益摊销=4000-1268.8-1052.22-818.46-566.16=294.36（万元）。2．①2007年1月1日销售成立时：借：长期应收款    20000银行存款3400贷：主营业务收入        16000应交税费—应交增值税（销项税额）3400　　未实现融资收益       4000借：主营业务成本           15000　　贷：库存商品                   15000②2007年12月31日：借：银行存款              4000　　贷：长期应收款                   4000借：未实现融资收益         1268.8　　贷：财务费用                   1268.8③2008年12月31日：借：银行存款              4000　　贷：长期应收款                  4000借：未实现融资收益         1052.22　　贷：财务费用                   1052.22④2009年12月31日：借：银行存款              4000　　贷：长期应收款                  4000借：未实现融资收益         818.46　　贷：财务费用                    818.46⑤2010年12月31日：借：银行存款              4000　　贷：长期应收款                  4000借：未实现融资收益         566.16　　贷：财务费用                     566.16⑥2011年12月31日：109 借：银行存款              4000　　贷：长期应收款                   4000借：未实现融资收益         294.36　　贷：财务费用                       294.36(六)①2007年4月1日预收款项：借：银行存款50000贷：预收账款50000②2007年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本16000贷：银行存款16000③确认2007年收入和费用收入＝100000×40％＝40000（元）费用＝40000×40％＝16000（元）借：预收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本16000贷：劳务成本16000④2008年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本18000贷：银行存款18000⑤确认2008年收入和费用收入＝100000×85％-40000＝45000（元）费用＝40000×85％-16000＝18000（元）借：预收账款45000贷：主营业务收入45000借：主营业务成本18000贷：劳务成本18000⑥2009年4月1日累计实际发生成本借：劳务成本7000贷：银行存款7000⑦确认2009年收入和费用收入＝100000-40000-45000＝15000（元）费用＝41000-16000-18000＝7000（元）借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务成本7000贷：劳务成本7000（七）编制北方公司12月份发生的上述经济业务的会计分录①借：应收账款　　　　　　468贷：主营业务收入　　　　400应交税费－应交增值税（销项税额）　68借：主营业务成本　　　　300贷：库存商品　　　　300109 借：银行存款　　　　　464财务费用　　　4贷：应收账款　　　468②借：主营业务收入　　　　30应交税费－应交增值税（销项税额）　5.1贷：银行存款　　　　　35.1③借：银行存款　　　　234贷：其他应付款200应交税费—应交增值税（销项税额）34借：发出商品160贷：库存商品160借：财务费用　　　4〔（220－200）÷5〕贷：其他应付款　　　　4④借：长期应收款5000贷：主营业务收入4000未实现融资收益1000借：主营业务成本3000贷：库存商品3000⑤借：应收账款　　　　　　　46.8贷：主营业务收入　　　40应交税费－应交增值税（销项税额）6.8借：劳务成本　　　　60贷：应付职工薪酬　　　　60借：主营业务成本　　　60贷：劳务成本　　　　60⑥借：发出商品　　　　150贷：库存商品　　　　150借：应收账款　　　　187.2贷：主营业务收入　　　　160应交税费－应交增值税（销项税额）27.2借：销售费用　　　16贷：应收账款　　　16借：主营业务成本　　　　　120贷：发出商品　　　120⑦借：应收票据　　　　　　58.5　贷：其他业务收入　　　50　　应交税费－应交增值税（销项税额）8.5借：其他业务成本　　　　　　　30　贷：原材料　　　　　　　30⑧借：固定资产清理　　　　100累计折旧　　　　100　贷：固定资产　　　　200借：银行存款　　　　　90贷：固定资产清理　　　　　90109 借：固定资产清理　　　　2贷：银行存款　　　　　2借：营业外支出　　　　　12贷：固定资产清理12⑨借：银行存款　　　　　80贷：预收账款　　　　80⑩借：主营业务收入　　　　400应交税费－应交增值税（销项税额）68贷：银行存款　　　　　　464　　财务费用　　　　　　　4借：库存商品　　　　300贷：主营业务成本　　　　　3002．计算北方公司12月份营业收入和营业成本营业收入=400-30+4000+40+160+50-400=4220（万元）　营业成本=300+3000+60+120+30-300=3210（万元）（八）1．①1月1日发出健身器材时借:应收账款585贷:主营业务收入500　　应交税费——应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本400贷:库存商品400②1月31日确认估计的销售退回借:主营业务收入50贷:主营业务成本40　　预计负债10③2月1日前收到货款时借:银行存款585贷:应收账款5852．借:库存商品40应交税费——应交增值税(销项税额)8.5预计负债10贷:银行存款58.53．借:库存商品32应交税费——应交增值税(销项税额)6.8主营业务成本8预计负债10贷:银行存款46.8　　主营业务收入104．借:库存商品48应交税费——应交增值税(销项税额)10.2主营业务收入10预计负债10贷:主营业务成本8　　银行存款70.2109 5．借:应收账款85贷:应交税费——应交增值税(销项税额)85借:发出商品400贷:库存商品400（九）1．分别计算甲公司2008年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和合同预计损失。2008年完工进度=（1000×80%+475）÷[（1000×80%+475）+3825]=25%①2008年应确认的合同收入=5000×25%=1250（万元）②2008年应确认的合同毛利={5000-[（1000×80%+475）+3825]}×25%=-25（万元）③2008年应确认的合同费用=1250-（-25）=1275（万元）④2008年应确认的合同预计损失={[（1000×80%+475）+3825]-5000}×（1-25%）=75（万元）2．计算上述交易或事项对甲公司2008年度利润总额的影响。2008年度利润总额减少=25+75=100（万元）3．计算甲公司2009年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用。2009年完工进度=（1000×80%+475+1000×20%+3070）÷[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]=90%①2009年应确认的合同收入=5300×90%-1250=3520（万元）②2009年应确认的合同毛利={5300-[（1000×80%+475+1000×20%+3070）+505]}×90%-（-25）=250（万元）③2009年应确认的合同费用=3520-250=3270（万元）4．计算上述交易或事项对甲公司2009年度利润总额的影响。2009年度利润总额增加=3520-3270=250（万元）。五、案例题事项1属于售后回购情况下商品销售收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。理由：A公司于2010年7月1日向B公司销售商品，同时约定销售后一年内以固定价格回购，属于以商品作抵押进行融资，因此，A公司不应确认销售商品收入并结转有关成本。事项2属于提供劳务收入的确认问题，A公司的会计处理不正确。理由：产品安装任务开始于2010年11月30日，至2010年12月31日尚未完工，属于劳务的开始和完成分属于不同期间的劳务收入确认问题。至2010年12月31日，A公司预收款项24万元，实际发生成本20万元，估计至合同完工尚需发生成本12万元，因此，提供劳务的结果能够可靠地估计，完工进度为62．5％[20／(20+12)×100％]，应当采用完工百分比法确认劳务收入25(40×62．5％)万元，不应仅确认24万元的劳务收入。事项3A公司的会计处理不正确。理由：A公司12月1日向C公司销售的商品，因商品质量没有达到合同规定的要求，双方尚未就此达成一致意见，A公司也未就此采取补救措施。因此，A公司在该批商品所有权上的主要风险和报酬尚未发生转移，A公司的该批商品销售不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。事项4A公司会计处理不正确。理由：2010年6月1日，A公司与D公司签订销售合同，规定A公司向D公司销售一条生产线并承担安装调试工作，且安装调试工作是销售合同的重要组成部分。至12月31日，A公司虽然向D公司派出安装工作技术人员，但尚未完成安装调试工作。因此，A公司向D公司销售的生产线所有权上的主要风险和报酬没有转移，A公司向D公司销售的生产线不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。事项5A公司的会计处理不正确。109 理由：12月25日，A公司将大型设备交付给E公司并收到货款，但是，A公司为生产该设备发生的成本因F企业相关的成本资料尚未收到而不能可靠地计量。因此，A公司向E公司销售的大型设备不符合收入确认条件，不应确认商品销售收入。事项6A公司的会计处理正确。理由：A公司在销售商品时，虽然商品已经发出并向银行办妥托收手续，但是购货方发生资金困难并拖欠其他公司货款，A公司收回销售货款存在很大的不确定性。因此，A公司在销售商品时不能确认销售收入。第十二章财务报告一、单项选择题1、B2、C3、C4、C5、C6、A7、A8、B9、C10、C11、A12、D13、B14、B15、B16、C17、A18、B19、D20、B21、D22、A23、A24、D25、B26、C二、多项选择题1、ABCD2、ABCD3、ABC4、BCD5、BC6、BCD7、BCD8、ABCD9、ABCDE10、ABC11、ABDE12、ABCDE13、ABD14、ABC15、ABE16、BCD17、ACD18、ACDE19、ACDE20、BCDE21、AD22、AC23、AB24、BD25、ABCDE26、ABDE三、判断题1、×2、×3、√4、×5、×6、√7、×8、×9、×10、√11、×12、√13、√14、×15、×16、×17、√18、×19、×20、√21、×22、√23、×24、√四、计算分析题（一）1．“长期借款”项目金额=（500+800+400）-400=1300（万元）2．“一年内到期的非流动负债”项目金额=400（万元）3．“长期待摊费用”项目金额=80-30=50（万元）4．“一年内到期的非流动资产”项目金额=30（万元）（二）1．交易性金融资产=82000元2．应收账款=950000元3．预付账款=300000元4．存货=580000元5．应付账款=800000元6．预收账款=450000元7．应交税费=-90000元（三）资产负债表编制单位:2010年12月31日单位:元资产期末余额负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金67000短期借款10000交易性金融资产2000应付账款150000应收票据60000预收款项60000应收账款125000应付职工薪酬-4000109 预付款项50000应交税费13000存货215000一年内到期的非流动负债30000流动资产合计519000流动负债合计259000固定资产500000非流动负债：在建工程40000长期借款50000无形资产150000非流动负债合计50000非流动资产合计690000负债合计309000所有者权益（或股东权益）：实收资本（或股本）500000盈余公积200000未分配利润200000所有者权益（或股东权益）合计900000资产总计1209000负债和所有者权益（或股东权益）总计1209000需要特别计算的项目，计算过程如下：资产类：货币资金=10000+57000＝67000（元）应收账款=100000+30000-5000＝125000（元）预付款项=20000+30000＝50000（元）存货=70000+10000+90000-55000+100000＝215000（元）应付账款=100000+50000＝150000（元）预收款项=40000+20000＝60000（元）一年内到期的长期负债=30000元(从资料(3)分析，①属于一年内到期的长期负债)长期借款=80000-30000＝50000（元）。（四）某公司2009年12月31日损益类账户的发生额如下：1.（1）借：主营业务收入275000其他业务收入40000投资收益7000贷：本年利润322000（2）借：本年利润272000贷：主营业务成本210000营业税金及附加4200销售费用12000管理费用9000财务费用4000其他业务支出28000营业外支出2000所得税费用28002.结转全年净利润借：本年利润50000贷：利润分配—未分配利润500003.编制利润表109 利润表编制单位：甲公司2008年12月单位：万元项目本期金额一、营业收入315000减：营业成本238000营业税金及附加4200销售费用12000管理费用9000财务费用4000资产减值损失加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）投资收益（损失以“-”号填列）7000其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）54800加：营业外收入减：营业外支出2000其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）52800减：所得税费用2800四、净利润（净亏损以“-”号填列）50000（五）1．销售商品提供劳务收到的现金=500000+（85170—170）+（30000-20000）-（18000-105000）-（15000-8000）-1000=579500（元）2．购买商品接受劳务支付的现金=300000+40000+（10000-9500）-（9000-8000）-（40000-30000）+800+2000-8000-10000=314300（元）.（六）1．销售商品收到现金=1000+200+100-80-60=1160（万元）2．购买商品支付现金=700+80+70-40=810（万元）3．支付给职工以及为职工支付的现金=200+（20-10）=210（万元）4．支付的各项税费=50+（4-2）=52（万元）（七）现金流量表编制单位：年度单位：元项目行次金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金11315收到的税费返还3收到其他与经营活动有关的现金8经营活动现金流入小计91315购买商品、接受劳务支付的现金10585支付给职工以及为职工支付的现金12150支付的各项税费1396.5支付其他与经营活动有关的现金1816经营活动现金流出小计20847.5109 经营活动产生的现金流量净额21467.5二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金22取得投资收益收到的现金2360处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额25175处置子公司及其他营业单位收到的现金净额27收到其他与投资活动有关的现金28投资活动现金流入小计235购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金30710投资支付的现金31115取得子公司及其他营业单位支付的现金净额34支付其他与投资活动有关的现金35投资活动现金流出小计825投资活动产生的现金流量净额-590三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金38取得借款收到的现金40550发行债券收到的现金41收到其他与筹资活动有关的现金43筹资活动现金流入小计550偿还债务支付的现金45120分配股利、利润或偿付利息支付的现金4625支付其他与筹资活动有关的现金52筹资活动现金流出小计53145筹资活动产生的现金流量净额54405四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56282.5期初现金及现金等价物余额57期末现金及现金等价物余额58（六）根据上述资料编制会计分录(1)借：原材料1498800应交税费—应交增值税(进项税额)254796贷：银行存款1753596(2)借：应付票据600000贷：银行存款600000(3)借：银行存款4914000应收账款2106000贷：主营业务收入6000000应交税费—应交增值税(销项税额)1020000(4)借：银行存款99000109 贷：交易性金融资产90000投资收益9000(5)借：固定资产1506000贷：银行存款1506000(6)借：在建工程1500000贷：长期借款—应付利息900000应交税费—应交土地增值税600000(7)借：固定资产清理120000累计折旧1080000贷：固定资产1200000借：固定资产清理3000贷：银行存款3000借：银行存款4800贷：固定资产清理4800借：营业外支出—处理固定资产净损失118200贷：固定资产清理118200(8)借：长期借款5000000贷：银行存款5000000(9)借：银行存款1200000贷：应收票据1200000(10)借：银行存款300000贷：投资收益300000(11)借：固定资产清理1500000累计折旧900000贷：固定资产2400000借：银行存款1800000贷：固定资产清理1800000借：固定资产清理300000贷：营业外收入—处理固定资产净收益300000(12)借：财务费用129000贷：应付利息69000长期借款60000(13)借：生产成本1650000制造费用60000管理费用90000在建工程1200000贷：应付职工薪酬3000000(14)借：生产成本231000制造费用8400管理费用12600在建工程168000贷：应付职工薪酬420000(15)借：应付职工薪酬3000000贷：银行存款3000000109 (16)借：短期借款1500000应付利息75000贷：银行存款1575000(17)借：生产成本4410000贷：原材料4410000借：制造费用315000贷：周转材料—低值易耗品315000(18)借：制造费用—折旧费480000管理费用—折旧费120000贷：累计折旧600000(19)借：管理费用—无形资产摊销360000贷：累计摊销360000借：管理费用—租赁费60000制造费用—租赁费540000贷：长期待摊费用600000(20)借：银行存款306000贷：应收账款306000(21)借：资产减值损失—坏账损失5400贷：坏账准备5400(22)借：销售费用420000贷：银行存款420000(23)借：生产成本1403400贷：制造费用1403400借：库存商品7694400贷：生产成本7694400(24)借：应收票据1755000贷：主营业务收入1500000应交税费—应交增值税(销项税额)255000(25)借：财务费用120000银行存款1635000贷：应收票据1755000(26)借：营业税金及附加12000贷：应交税费—应交教育费附加12000(27)借：应交税费—应交增值税(已交税金)600000—应交教育费附加12000贷：银行存款612000(28)借：主营业务成本4500000贷：库存商品4500000(29)借：主营业务收入7500000营业外收入300000投资收益309000贷：本年利润8109000借：本年利润5947200贷：主营业务成本450000109 销售费用420000营业税金及附加12000管理费用642600财务费用249000营业外支出118000(30)本年应交所得税：(8109000－5947200－300000)×33％＝614394（元）借：所得税费用—当期所得税费用614394贷：应交税费—应交所得税614394借：本年利润614394贷：所得税费用—当期所得税费用614394(31)本年应提法定盈余公积＝1547406×10％＝154740.60借：利润分配—提取盈余公积154740.60贷：盈余公积—一般盈余公积154740.60本年应提公益金1547406×5％＝77370.30（元）借：利润分配—提取公益金77370.30贷：盈余公积—公益金77370.30（32）借：利润分配—未分配利润232110.9贷：利润分配—提取法定盈余公积154740.60利润分配—提取公益金77370.30借：本年利润1547406贷：利润分配—未分配利润1547406（33）借：银行存款2400000贷：长期借款2400000（34）借：应交税费—应交所得税271400贷：银行存款271400（三）期末余额计算2010年12月31日企业科目余额表科目名称借方余额贷方余额现金17800银行存款2337804交易性金融资产0应收票据276000应收账款3600000坏帐准备10800预付账款600000其他应收款30000原材料7248800周转材料1185000库存商品7014400长期股权投资1500000固定资产5906000累计折旧1020000在建工程11868000无形资产5000000109 累计摊销560000长期待摊费用0短期借款300000应付票据600000应付账款1722800其他应付款1300000应付职工薪酬1080000应交税费1582798应付利息0长期借款6960000实收资本29000000盈余公积1132110.9未分配利润1315295.1（四）编制资产负债表根据上述资料编制2010年末资产负债表（简表）资产负债表企会01表编制单位：甲企业2010年12月31日单位：元资产年初余额期末余额负债和所有者权益年初余额期末余额流动资产：流动负债：货币资金44378002355604短期借款1800000300000交易性金融资产90000交易性金融负债00应收票据1476000276000应付票据1200000600000应收帐款17946003589200应付帐款17228001722800预付款项600000600000预收款项00应收利息00应付职工薪酬6600001080000应收股利00应交税费2196001582798其他应收款3000030000应付利息60000存货1548000015448200应付股利00一年内到期的非流动资产00其他应付款1300000130000其他流动资产00一年内到期的非流动负债5000000流动资产合计2390840022299004其他流动负债非流动资产：流动负债合计119084006585598可供出售金融资产00非流动负债：持有至到期投资00长期借款36000006960000投资性房地产0应付债券00长期股权投资1500001500000长期应付款00长期应收款00专项应付款00固定资产56000004886000预计负债00109 在建工程900000011868000递延所得税负债00工程物资00其他非流动负债00固定资产清理00非流动负债合计生物型生物资产00负债合计1550840013545598油气资产00所有者权益（或股东权益）：无形资产48000004440000实收资本（或股本）2900000029000000开发支出00资本公积00长期待摊费用6000000盈余公积9000001132110.9递延所得税资产00其中：法定公益金077370.30其他非流动资产00未分配利润01315295.1非流动资产合计2150000022694000所有者权益（或股东权益）合计2990000031447406资产总计4540840044993004负债及所有者权益合计4540840044993004利润表企会02表编制单位：甲企业2010年度单位：元项目本年金额上年金额一、营业收入7500000（略）减：营业成本4500000营业税金及附加12000销售费用420000管理费用642600财务费用（收益以“－”号填列）249000资产减值损失5400加：公允价值变动收益（损失以“－”号填列）投资收益（损失以“－”号填列）309000其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“－”号填列）1980000加：营业外收入300000减：营业外支出118200其中：非流动资产处置损失（收益以“－”号填列）三、利润总额（亏损总额以“－”号填列）2161800减：所得税费用614394四、净利润（净亏损以“－”号填列）1547406五、每股收益：（一）基本每股收益×（二）稀释每股收益×本例调整分录如下：（1）分析调整营业收入：109 借：经营活动现金流量—销售商品收到的现金8175000应收账款1800000贷：营业收入7500000应交税费—应交增值税(销项税额)1275000应收票据1200000（2）分析调整营业成本：借：营业成本4500000应交税金—应交增值税(进项税额)254796应付票据600000贷：经营活动现金流量—购买商品支付的现金5322996存货31800（3）分析调整营业税金及附加借：营业税金及附加12000贷：经营活动现金流量—支付的各项税费12000（4）分析调整销售费用借：销售费用420000贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金420000（5）分析调整管理费用：借：管理费用642600贷：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金642600对于管理费用包含着的不涉及现金支出的项目，在下面相关分录中进行调整。（6）调整财务费用借：财务费用249000贷：应付利息69000长期借款60000贷：经营活动现金流量—销售商品收到的现金120000（7）分析调整资产减值损失借：资产减值损失5400贷：坏帐准备5400（8）分析调整投资收益借：投资活动现金流量—收回投资所收到的现金99000—取得投资收益所收到的现金300000贷：投资收益309000交易性金融资产90000（9）分析调整营业外收入借：投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金1800000累计折旧900000贷：固定资产2400000营业外收入300000（10）分析调整营业外支出借：营业外支出118000累计折旧1080000投资活动现金流量—处置固定资产收到的现金1800贷：固定资产1200000109 （11）分析调整所得税费用借：所得税费用614394贷：经营活动现金流量—支付的各项税费271400应交税费—应交所得税342994（12）分析调整“净利润”借：净利润1547406贷：利润分配—未分配利润1547406（13）分析调整货币资金借：现金净减少2082196贷：货币资金2082196（14）分析调整长期待摊费用借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金60000—购买商品支付的现金540000贷：长期待摊费用600000（15）分析调整新增固定资产：借：固定资产1506000贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金1506000（16）分析调整累计折旧借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金480000—支付的其他与经营活动有关的现金120000贷：累计折旧600000（17）分析调整在建工程借：在建工程2868000贷：投资活动现金流量—购建固定资产支付的现金1200000长期借款900000应交税费600000应付职工薪酬168000（18）分析调整累计摊销借：经营活动现金流量—支付的其他与经营活动有关的现金360000贷：累计摊销360000（19）分析调整短期借款借：短期借款1500000应付利息75000贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金1500000—偿还利息支付的现金75000（20）分析调整应付职工薪酬借：应付职工薪酬1800000贷：经营活动现金流量—支付给职工以及为职工支付的现金1800000借：经营活动现金流量—购买商品支付的现金1949400—支付的其他与经营活动有关的现金102600贷：应付职工薪酬2052000（21）分析调整应交税费借：应交税费600000贷：经营活动现金流量—支付的各项税费600000109 本例应交税费已在前述多笔调整分录中进行了调整，只剩下了已交的增值税600000元未进行调整，应在此调完。（22）分析调整长期借款借：长期借款5000000贷：筹资活动现金流量—偿还债务所支付的现金5000000借：筹资活动现金流量—借款所收到的现金2400000贷：长期借款2400000（23）分析调整盈余公积借：利润分配—提取盈余公积232110.9贷：盈余公积232110.9现金流量表工作底稿单位：元项目期初数调整分录借方贷方期末数一、资产负债表项目借方项目货币资金4437800⒀20821962355604交易性金融资产90000⑼900000应收票据1476000⑴1200000276000应收帐款1794600⑴1800000⑺54003589200预付帐款600000600000其他应收款3000030000存货15480000⑵3180015448200长期股权投资15000001500000固定资产5600000⒂1506000⑼900000⑽1080000⑼2400000⑽1200000⒃6000004886000工程物资在建工程9000000⒄28680011868000无形资产4800000⒅3600004440000长期待摊费用600000⒁6000000借方项目合计4540840044993004贷方项目短期借款1800000⒆1500000300000应付票据1200000⑵600000600000应付帐款17228001722800其他应付款13000001300000应付职工薪酬660000⒇1800000⒄168000⒇20520001080000应付股利应交税费219600⑵254796（21）600000⑴1275000⑾342994⒄6000001582798109 应付利息6000⒆75000⑹690000长期借款8600000（22）5000000⑹60000⒄900000（22）24000006960000实收资本2900000029000000盈余公积900000（23）232110.91132110.9未分配利润（23）232110.9⑿15474061315295.1贷方项目合计4540840044993004二、利润表项目营业收入⑴75000007500000营业成本⑵45000004500000营业税金及附加⑶1200012000销售费用⑷420000420000管理费用⑸642600642600财务费用⑹249000249000资产减值损失⑺5400投资收益⑻309000309000营业外收入⑼300000300000营业外支出⑽118200118200所得税费用⑾614394614394净利润⑿1547406三、现金流量表项目销售商品、提供劳务收到的现金⑴8175000⑹1200008055000现金收入小计8055000购买商品、接受劳务支付的现金⒁540000⒃480000⒇1949400⑵53229962353596支付给职工以及为职工支付的现金⒇18000001800000支付的各项税费⑶12000⑾271400（21）600000883400支付其他与经营活动有关的现金⒁60000⒃120000⒅360000⒇102600⑷420000⑸642600420000现金支出小计5456996经营活动产生的现金流量净额2598004二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金⑻9900099000取得投资收益收到的现金⑻300000300000处置固定资产收回的现金净额⑼1800000⑽18001080000109 现金收入小计2200800购建固定资产支付的现金⒂1506000⒄12000002706000现金支出小计2706000投资活动产生的现金流量净额－505200三、筹资活动产生的现金流量：取得借款收到的现金（22）24000002400000现金收入小计2400000偿还债务支付的现金⒆1500000（22）50000006500000分配股利、利润或偿付利息支付的现金⒆7500075000现金支出小计6575000筹资活动产生的现金流量净额－4175000现金及现金等价物净增加额⒀2082196－2082196调整分录借贷合计额44800302.944800302.9现金流量表企会03表编制单位：甲企业2010年度单位：元项目行次本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金18055000收到的税费返还3收到其他与经营活动有关的现金8经营活动现金流入小计98055000购买商品、接受劳务支付的现金102353596支付给职工以及为职工支付的现金121800000支付的各项税费13883400支付其他与经营活动有关的现金18420000经营活动现金流出小计205456996经营活动产生的现金流量净额212598004二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金2299000取得投资收益收到的现金23300000处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额251801800处置子公司及其他营业单位收到的现金净额27收到其他与投资活动有关的现金28投资活动现金流入小计2200800购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金302706000109 投资支付的现金31取得子公司及其他营业单位支付的现金净额34支付其他与投资活动有关的现金35投资活动现金流出小计2706000投资活动产生的现金流量净额-505200三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金38取得借款收到的现金402400000发行债券收到的现金41收到其他与筹资活动有关的现金43筹资活动现金流入小计2400000偿还债务支付的现金456500000分配股利、利润或偿付利息支付的现金4675000支付其他与筹资活动有关的现金52筹资活动现金流出小计536575000筹资活动产生的现金流量净额54-4175000四、汇率变动对现金的影响55五、现金及现金等价物净增加额56-2082196期初现金及现金等价物余额574437800期末现金及现金等价物余额582355604补充资料1.将净利润调节为经营活动现金流量：净利润1547406加：资产减值准备5400固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧600000无形资产摊销360000待摊费用减少（增加以“－”号填列）600000预提费用增加（减少以“－”号填列）处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“－”号填列）-300000固定资产报废损失（收益以“－”号填列）118000公允价值变动损失（收益以“－”号填列）财务费用（收益以“－”号填列）129000投资损失（收益以“－”号填列）-309000递延所得税资产减少（增加以“－”号填列）所得税负债增加（减少以“－”号填列）存货的减少（增加以“－”号填列）经营性应收项目的减少（增加以“－”号填列）-600000经营性应付项目的增加（减少以“－”号填列）415198存货的减少31800其他109 经营活动产生的现金流量净额25980042.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额2355604减：现金的期初余额4437800加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额-2082196五、案例题（一）现代社会中，需要使用会计信息的人士很多，他们的要求也各不相同，对此可大致归纳如下：1．投资者。在企业所有权与经营权相分离的情况下，投资人不直接参与企业的经营管理，他们通过会计和其他信息了解企业的情况，以作出相应决策。投资人所感兴趣的信息主要有：（1）投入的资本是否安全；（2）企业获利能力如何；（3）企业资金运转如何，能否及时、稳定地得到满意的投资回报等。投资人将根据这些信息作出加大资金投入或转让、撤回投资决策。对于潜在的投资人，则可依据上述信息作出是否对企业投资的决策。2．债权人。企业的债权人包括向企业提供贷款和其他资金的银行、非银行金融机构，其他单位、个人，债券购买者，提供商业信用的供应商等。债权人关注的主要信息有：（1）企业是否具有充裕的财力，能否及时偿还债务；（2）企业有无支付利息的能力等。根据这些信息，债权人将作出是否继续向企业提供或提供更多的贷款和信用，还是停止提供贷款和信用的决策。潜在的债权人，则根据这些信息决定是否贷给企业资金。3．政府部门。需要使用会计信息的政府部门，是指那些履行社会管理职能、从事社会经济管理的国家机构，包括税务部门、工商行政部门、证券管理部门、海关、统计部门等。这些部门对企业会计信息的需要是多方面的：（1）企业是否足额、及时交纳各种税金；（2）企业是否按照各项法律、制度的规定开展经营活动；（3）企业资金的来源与使用、收入与利润的形成、分配情况等。政府部门根据全面的会计信息‘从事税收、交易、证券等各项管理’制定经济法规和政策，进行必要的红宏观调控和财经监督。4．企业职工与工会。企业的职工与工会都希望通过会计信息了解下列与他们切身利益相关的情况：（1）企业的福利待遇又何变化；（2）企业的获利情况，以及利润增长时能否增发工资和奖金等。5．企业的客户。对客户来讲，企业是他们获取货品或劳务的来源，他们关心的问题主要有：（1）企业的商业信誉及财力能否保证其长期提供果品或劳务；（2）企业的经营政策与行为是否与客户的利益相矛盾等。6．社会公众。这里的社会公众，市直各种直接或间接受到企业影响的单位和个人。企业的存在和发展，必然对所在地区的社会、经济、自然环境产生有利或不利的影响，如扩大就业机会、繁荣商业、改善或污染环境等。所以，社会公众对表明企业兴衰、活动范围与凡是、近远期发展规划的信息感兴趣。7．企业管理部门。以上各方人士所关心的信息，都在企业管理部门的责任范围之内，因而同样是企业管理部门所需要的信息，他们要用这些信息变现自己的责任或业绩。此外，企业管理部门和各级管理人员还需要运用会计信息进行企业经营决策和日常控制。109 （二）1．（1）借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应缴税费——增值税（销项税额）8500（2）借：应收账款9600贷：坏账准备9600（3）借：在建工程13000贷：银行存款13000（4）借：管理费用6500贷：累计折旧2500银行存款4000（5）借：短期借款11000贷：银行存款11000（6）借：财务费用566贷：银行存款566（7）借：坏账准备9366贷：资产减值损失9366应冲回坏账=（40000+58500）×4‰—（160+9600）=—9366（元）（8）借：所得税费用2500贷：应交税费——应交所得税2500借：本年利润2500贷：所得税费用2500借：应交税费——应交所得税2500贷：银行存款2500（9）借：利润分配——提取盈余公积750贷：盈余公积75012月份利润=2500÷25%=10000（元）12月份净利润=2500×（1—25%）=7500（元）提取盈余公积=7500×10%=750(元)（三）相关知识点1.存货的盘存计量企业的存货是企业正常生产经营活动的必要条件之一，企业存货处于经营活动过程中。到期末，一部分存货被生产所耗用，生产出一定数量和质量的产品，或存货被销售，以满足消费者的需要。企业会计准则要求存货盘存采用永续盘存制。永续盘存制是指按库存品的品种规格设置明细账，逐笔登记收入和发出数量，随时反映其结存数量的一种库存品的核算方法，可以在账面上随时反映出存货的收入、发出和结存动态，为存货的日常管理和决策提供及时的依据。2.会计信息可靠性质量要求会计信息可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告。如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。会计信息要有用，必须以可靠为基础，如果财务报告所提供的会计信息是不可靠的，就会给投资者等使用者的决策产生误导甚至损失。为了贯彻可靠性要求，企业应当做到：（1）以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中不得根据虚构的、没有发生的或者尚未发生的交易或者事项进行确认、计量和报告。（2）在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括应当编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。109 3.财务会计报告的主要目标财务会计目标是指会计所需要达到的目的，会计主要是生成和提供会计信息。“受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点。“受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受托责任的履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。“决策有用观“认为，财务会计的目标是为了向财务会计使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。我国财务报告主要目标是：（1）向财务会计报告使用者提供决策有用的信息。企业编制财务报告的主要目的是为了满足财务报告使用者的信息需要，有助于财务报告使用者做出经济决策。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（2）反映企业管理层受托责任的履行情况。在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离。企业管理层是受委托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任，即企业管理层所经营管理的各项资产基本上为投资者投入的资本和向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产，因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。案例分析及启示与造假高手银广夏相比，达尔曼的造假手法更隐蔽，甚至可以说达到了登峰造极的地步。达尔曼虚假陈述，欺诈发行，银行骗贷，转移资金等行为是一系列有计划，有组织的系统性财务舞弊和证券违法行为，上市的八年里，达尔曼不断变换造假手法，持续地编造公司经营业绩和生产记录．其主要的造假手法有：1.虚假采购，虚增存货虚假采购，一方面是为了配合公司虚构业绩需要，另一方面是为达到转移资金的目的。达尔曼虚假采购主要是通过关联公司和形式上无关联的壳公司来实现的，从年报可以看出，公司对大股东翠宝集团的原材料采购在1997-2001年呈现出递增趋势，至2001年占到了全年购货额的26%，2002年年报显示，公司当年期末存货增加了8641万元，增幅达到86.15%。从2001年公司开始披露的应付账款前五名的供货商名单中可以看出，公司的采购过于集中，而且呈加剧状态，到2003年，前五位供货商的应付账款占到全部应付账款的91%。2.通过虚增工程设备价款、虚签建设施工合同和设备采购合同等方式虚增在建工程和固定资产为了伪造公司盈利假象，公司使销售收入大大高于销售成本与费用，对差额部分，公司大量采用虚增在建工程和固定资产，伪造对外投资等手法来转出资金，使公司造假现金得以循环使用。此外，还通过这种手段掩盖公司资金真实流向，将上市公司资金转移到个人账户占为已有。2002年年报中的在建工程附表显示，公司有很多已开工两年以上的项目以进口设备未到或未安装为借口挂账，而2003年年报的审计意见中更是点明“珠宝一条街”、“都江堰钻石加工中心”、“蓝田林木种苗”等许多项目在投入巨额资金后未见到实物形态，而公司地无法给出合理的解释。证监会的处罚决定指出达尔曼2003年虚增在建工程约2.16亿元。3.虚构销售收入，虚构公司经营业绩和生产纪录达尔曼所有的采购、生产、销售基本上都是在一种虚拟的状态下进行的，每年公司都会制定一些所谓的经营计划，然后组织有关部门和一些核心人员根据“指标”，按照生产、销售的各个环节，制作虚假的原料入库单、生产进度报表和销售合同等，为了做到天衣无缝，对相关销售发票、增值税发票的税款也照章纳税。公司在不同年度虚构销售和业绩的具体手法也不断变化：1997—2000年度主要通过与大股东翠宝集团及下属子公司之间的关联交易虚构业绩，2000年仅向翠宝集团的关联销售就占当年销售总额的42.4%；2001年，由于关联交易受阻，公司开始向其他公司借用账户，通过自有资金的转入转出，假作租金或其他收入及相关费用，虚构经营业绩；2002-2003年，公司利用自行设立的大批“壳公司”进行“自我交易”109 ，达到虚增业绩的目的。年报显示，两年间公司前五名销售商大多来自深圳的新增交易客户，而且基本上都采用赊销挂账的方式，使得达尔曼的赊销比例由2000年的24%上升到2003年的55%。经查明，这些公司都是许宗林设立的“壳公司”，通过这种手法共虚构销售收入4.06亿元，占两年全部收入的70%以上，虚增利润1.52亿元。4.通过虚拟的“伙伴”公司操作，将资金转移到自己的手中，同时借助项目通过“业绩造假—骗取上市融资—编造项目—骗取银行贷款—再以项目之名转移资金—业绩造假···”无限循环的方式不断从股市及银行抽取资金。达尔曼退市了，如果证券市场没有完善的舞弊防范和处罚机制，下一个达尔曼骗局可能还会上演。达尔曼有目的的圈钱、洗钱和系统性财务舞弊给我们留下了许多启示：要完善公司治理。公司治理结构是防范财务舞弊最基础的一道防线，尤其对一些民营背景的上市公司来说，如果没有适当制约机制，很容易出现实际控制人在董事会“一言堂”现象，将上市公司作为谋取私利的工具；要加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。审计时要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保；要关注上市公司实质性风险。系统性财务舞弊往往采取在主体外造假的做法，如果仅仅局限于主体本身财务报表，很难通过余额的实质性测试发现问题，因此，应警惕仅实施实质性程序无法提供充分、适当审计证据的风险；要加强上市公司担保的监督。监管部门应采取措施完善上市公司对外担保管理，加强对担保信息及时披露的监督；要加强金融领域多部门间的监管合作，建立监管信息的沟通机制。第十三章或有事项一、单项选择题1、B2、A3、C4、A5、D6、B7、B8、A9、C10、A11、A12、B13、A14、B15、D16、C17、B18、A二、多项选择题1、ACD2、ABC3、ABC4、AC5、ABC6、ABDE7、AB8、BCE9、ADE10、ABC11、CE12、AC三、判断题1、×2、×3、√4、√5、√6、√7、×8、√9、×10、×四、计算分析题（一）B公司已经胜诉，但C公司不服判决，又经营困难，能否收回上述款项存在较大不确定性，基于谨慎性原则，不能确认一项资产，作为或有资产披露。披露略：C公司由于败诉，应确认一项负债。借：营业外支出30管理费用2贷：预计负债32C公司还应披露预计负债，披露略：（二）借：预计负债8贷：银行存款8借：销售费用50贷：预计负债502、3、4季度同上，1季度预计负债余额90万元，2季度预计负债余额85万元，3季度预计负债余额113万元，4季度预计负债余额60.5万元（三）1．借：库存商品7500应交税费——进项税1275109 贷：银行存款87752．借：资产减值损失2500贷：存货跌价准备25003．借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应交税费——销项税8504．借：主营业务成本7500贷：库存商品7500借：存货跌价准备2500贷：主营业务成本2500（四）1．借：营业外支出2500贷：预计负债25002．借：库存商品7500应交税费——进项税1275贷：银行存款8775借：预计负债2500贷：营业外支出25003．借：银行存款5850贷：主营业务收入5000应交税费——销项税850借：主营业务成本5000贷：库存商品5000（五）1．本事项属于或有事项。因履行义务的金额不能合理地确定，因而属于或有负债。该或有事项如果充分披露，将会对甲公司造成重大不利影响，因而只需披露未决诉讼形成的原因：“2010年11月10日，本公司因产品发生质量事故，致使消费者王某死亡。12月3日，王某家属起诉至法院，要求赔偿500万元。至年末资产负债表日，本诉讼仍在进行中。”2．本事项属于或有事项，并满足或有事项确认为负债的三个条件，应确认为负债：借：营业外支出　　200　　贷：预计负债　　　　200同时，基本确定能获得150万元补偿，应单独确认为一项资产：借：其他应收款　　150　　贷：营业外支出　　1503．本事项属于或有事项，但由于没有相关预计负债的确认，故只能作为或有资产，而不能作为资产加以确认。本题由于基本确定能获得胜诉，故可予以披露：“本公司认为应享受一项税收优惠政策，但税务部门迟迟不予落实执行，因而本公司已上诉法院，要求返还税款150万元。目前该诉讼正在进行中。”4．本事项不是或有事项，而是确定性事项，应计入营业外支出20万元、其他应收款10万元和其他应付款30万元。5．本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，应确认负债8万元。借：营业外支出　　8　　贷：预计负债　　　　86．本事项属于或有事项，并符合或有事项确认为负债的三个条件，应于2011年末确认预计负债，支付租金时再冲回预计负债。109 ①2011年12月31日借：营业外支出　　50　　贷：预计负债　　　50②2012年12月31日借：预计负债　　　50　　贷：银行存款　　　50五．案例分析事项1会计处理不正确。理由：待执行合同变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。无合同标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同损失的较低者。A产品：执行合同发生的损失=100×（2.3-2）=30（万元），不执行合同发生的损失为20万元（多返还的定金），应确认预计负债为20万元。对B产品，若执行合同，则发生损失=120-300×0.3=30（万元）；若不执行合同，则支付违约金=300×0.3×20%=18（万元），且按目前市场价格销售可获利20万元，即不执行合同，B产品可获利20（万元）。因此，甲公司应选择支付违约金方案，确认预计负债18（万元）。更正分录如下：借：营业外支出38贷：预计负债38事项2会计处理不正确。理由：已对其确认预计负债的产品,如企业不再生产,应在相应的产品质量保证期满后,将“预计负债——产品质量保证”余额冲销,不留余额。更正分录如下：借：预计负债3贷：销售费用3第十四章债务重组一、单项选择题1、D2、C3、D4、D5、D6、A7、A8、A9、B10、B11、B12、D13、B14、D15、B16、A17、D18、B19、D20、A21、A22、A二、多项选择题1、CD2、ABCD3、AB4、ACDE5、ACDE6、ABDE7、BC8、BCDE9、ACDE10、AE11、ACD12、ABCDE13、AD三、判断题1、×2、×3、√4、√5、×6、×7、×8、×9、×10、√11、√四、计算分析题（一）1．甲企业（债务人）的账务处理：借：应付账款260贷：主营业务收入220应交税费—应交增值税（销项税额）37.4220×17%=37.4营业外收入—债务重组利得2.6借：主营业务成本180109 贷：库存商品180借：存货跌价准备1贷：主营业务成本12．乙企业（债权人）的账务处理：借：库存商品220应交税费—应交增值税（进项税额）37.4220×17%=37.4坏账准备0.4营业外支出—债务重组损失2.2贷：应收账款260（二）甲公司账务处理：借：固定资产清理230累计折旧10固定资产减值准备40贷：固定资产280借：固定资产清理1贷：银行存款1借：应付票据248.04营业外支出—处置非流动资产损失11贷：固定资产清理231营业外收入—债务重组利得28.04乙公司账务处理：借：固定资产220坏账准备30贷：应收票据248.04资产减值损失1.96（三）债务重组日：2011年1月1日1．乙公司（债务人）的账务处理：借：应付账款—甲公司800长期股权投资准备20贷：长期股权投资—成本400—损益调整118100+60×30%=118银行存款1.5投资收益200.5700-（400+118+1.5-20）营业外收入—债务重组利得1002．甲公司（债权人）的账务处理：借：长期股权投资—成本700营业外支出—债务重组损失101坏账准备0.5贷：应收账款800银行存款1.5109 借：长期股权投资—成本2003000×30%-700=200贷：营业外收入200（四）1．甲公司（债务人）的账务处理：借：应付账款—乙公司800贷：股本200资本公积—股本滥价400200×(3-1)营业外收入—债务重组利得200(800-600)2．乙公司（债权人）的账务处理：借：长期股权投资—成本600营业外支出—债务重组损失190坏账准备10贷：应收账款800借：长期股权投资—成本2002000×40%-600=200贷：营业外收入200（五）1．A公司的账务处理：借：固定资产54坏账准备20长期股权投资81贷：应收票据150资产减值损失52．B公司的账务处理：将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理45累计折旧30贷：固定资产75借：应付票据150贷：固定资产清理45营业外收入—债务重组利得15实收资本75资本公积6营业外收入—处置固定资产利得9（六）1．债务重组账务处理甲公司（债权人）的账务处理：甲公司未来应收金额的公允价值=468-90-78=300（万元）借：固定资产90坏账准备80应收账款—债务重组300贷：应收账款468资产减值损失2109 乙公司（债务人）的账务处理：乙公司未来应收金额的公允价值=468-90-78=300（万元）乙公司预计负债=300×2%=6（万元）借：固定资产清理97.5累计折旧45贷：固定资产150借：应付账款468营业外支出7.5贷：固定资产清理97.5应付账款—账务重组300预计负债6营业外收入—债务重组利得722．债务、债权实际清偿时：甲公司（债权人）的账务处理：借：银行存款315贷：应收账款300财务费用15乙公司（债务人）的账务处理：借：应付账款300财务费用15贷：银行存款315借：预计负债6贷：营业外收入—债务重组利得6（七）1．A企业（债权人）的账务处理：未来应付账款公允价值=（1500—540—750×1.08）×80%=120（万元）借：固定资产540长期股权投资810坏账准备40应收账款—债务重组120贷：应收账款1500资产减值损失10借：银行存款123.6120×（1—3%）=123.6贷：应收账款—债务重组120财务费用3.62．B企业（债务人）的账务处理：处置固定资产净收益=540-450=90（万元）股本溢价=750×1.08—750=60（万元）债务重组收益=1500—540—810—120—15=15（万元）借：固定资产清理450累计折旧300贷：固定资产750借：应付账款1500109 贷：固定资产清理450股本750资本公积—股本溢价60应付账款—账务重组120预计负债15营业外收入—债务重组利得90—处置非流动资产利得15借：应付账款——账务重组120财务费用3.6预计负债15贷：银行存款123.6营业外收入—债务重组利得15（八）1．甲公司（债权人）的账务处理：1月1日未来应付账款公允价值=（1500—150）×（1—20%）=1080（万元）借：固定资产150坏账准备70应收账款—债务重组1080营业外支出—债务重组损失200贷：应收账款150012月31日借：银行存款11341080×（1+5%）=1134贷：应收账款—债务重组1080财务费用542．AS公司（债务人）的账务处理：1月1日未来应付账款公允价值=（1500—150）×（1—20%）=1080（万元）预计负债=1080×5%=54（万元）借：固定资产清理160累计折旧65贷：固定资产225借：应付账款1500营业外支出—处置非流动资产损失10=160—150贷：固定资产清理160应付账款—账务重组1080预计负债54营业外收入—债务重组利得21612月31日借：应付账款—账务重组1080预计负债54贷：银行存款1134五、案例题（一）1.案例分析（1）会计数据分析：债务重组利得导致利润指标扭曲109 2009年2月，在《就上市公司2008年度财务报告监管问题答记者问》中，中国证监会会计部负责人对“因破产重组而进行的债务重组收益确认问题”做出了回答，他以宝硕为例，强调对于包括破产重组债务重组收益确认在内的重大专业判断事项，上市公司必须根据企业会计准则的谨慎性原则做出审慎判断，不得随意判断甚至不做判断。从表2可以看出，债务重组收益的确认将原本的亏损调整为盈利，对公司的经营业绩具有重大影响。那么这20亿的债务重组利得确认是否符合会计准则要求呢？答案是否定的，2008年金融危机使得原本经营不善的公司更是雪上加霜，公司资产状况、盈利情况和现金流转仍然面临严重困难，持续经营能力存在重大不确定性。而按照重整计划确定的偿债安排，公司第二期债务23936.64万元和第三期债务2452.63万元将分别于2009年2月5日、2009年8月5日到期。以宝硕当时的财务状况，显然难以仅靠自身力量如期清偿债务，因此公司依然存在破产清算的巨大风险。这使得公司按债务重组计划如期履行偿债义务的可能性极小，在这种情况下公司在2008年第三季度仍确认债务重组利得的会计处理显然不符合谨慎性原则，无疑会导致利润指标的扭曲，影响投资者对企业真实盈利能力的判断。（2）会计数据背后：存在财务报表操纵嫌疑宝硕债务重组表面上看是会计处理不恰当，实际上从新希望化工对宝硕的一系列行为来看，有通过操纵特殊交易来操纵利润表、牟取不当利益的重大嫌疑。新希望化工之所以能以9亿元的低价顺利购入宝硕的股权，是由于该公司作出了三大承诺：第一，自股份让渡至新希望化工之日起，新希望化工为宝硕依《重整计划》偿还债务承担连带保证责任、提供担保函，以确保宝硕能按期清偿债务；第二，新希望化工将通过宝硕非公开发行股票购买资产的方式将旗下“华融化工”和“新川化工”等优质资产注入宝硕以保障其持续经营能力；第三，新希望化工将通过各种方式为宝硕提供资金支持，引进先进管理理念和方法，提升宝硕的技术水平，扩大生产规模，提高盈利能力。按重整计划的安排，宝硕对出资人权益做出了不同程度的调整。宝硕原股东让渡的部分股份，将由重组方新希望化工及其一致行动人四川新兴化工有限公司有条件地受让；重组方需对宝硕重组债务提供担保，并向其注入优质资产和提供资金支持，以提高上市公司持续盈利能力。2008年8月,新希望化工操控下的宝硕召开董事会，通过决议暂停重组和资产注入，此后，宝硕一再以各种缘由阻碍重组的步伐。当年12月30日，宝硕公告撤回向上海证券交易所提交的“撤销退市风险警示”的申请。宝硕未能如期偿还债务，如果债权人请求，公司存在破产清算的风险，即便如此，新希望化工却袖手旁观，并不打算救助宝硕。新希望化工前后不一致的行为令人费解，高调承诺后又在有能力救助宝硕时袖手旁观，这样做目的何在？不论是想借壳上市还是低价受让股权，都应该尽力挽救宝硕而不是坐视不管。这不得不让人质疑新希望重组的动机。根据以上分析，不管是从会计数据本身还是会计数据背后，宝硕的债务重组行为都不规范。宝硕的债务重组很可能是重组方通过操纵特殊交易来粉饰报表从而操纵股价来牟取暴利的手段。案例启示（1）改进债务重组收益的会计确认2006年发布的新会计准则对债务重组的概念及其会计处理做出了重大修正，实现了与国际会计准则的实质性趋同，但是实际操作中却很容易出问题，扩大了企业利润操纵的空间。中国注册会计师协会2008年将债务重组列为上市公司财务报表错报高风险“十大雷区”之首，就说明了该问题的严重性。109 针对宝硕在2008年第一季度不合理确认20亿元债务重组收益的问题，中国证监会会计部负责人强调，要在谨慎判断与收益确认相关的重大事项后方可做出决策，决策的内容主要包括是否确认债务重组收益以及在什么时点确认此收益。目前实施的会计准则中规定债务重组收益于重组日全部予以确认，不少被裁定重组的公司也在法院批准重整计划后即确认债务重组收益。这种处理方法不仅不符合谨慎性原则，也加重了企业相应的所得税缴纳负担。鉴于此，可考虑设置“递延债务重组收益”账户进行核算，以便根据债务重组计划的执行情况和重组债务的清偿状况，在重组期间分期确认债务重组收益。针对宝硕这样存在分期偿还债务的企业，应在重组期间随时分析偿还每期债务的能力，一旦出现难以按照重组计划偿还债务的情形，就应将先前确认的递延收益相应冲回。（2）严格进行会计与审计监管表2　债务重组利得冲回前后财务指标比较　　单位：元 冲回前冲回后营业利润-656247306.84-656247306.84营业外收入2021359078.2921359078.29其中：债务重组利得2000470451.62470451.65营业外支出175479500.11175479500.11其中：债务重组损失8598357.648598357.64营业外收支净额1845879578.18-154120421.82其中：债务重组损益1991872094.01-8127905.99利润总额1189632271.34-810367728.66新会计准则下债务重组的会计处理方式使上市公司通过不合理确认债务重组收益来粉饰财务报表的可能性大大增加。为了遏制上市公司利用虚假债务重组信息操纵财务报表的不良动机，监管部门在制定与执行相关监管政策如决定撤销退市风险警示、批准恢复上市、核准再融资资格等时，应严格采用扣除非经常性损益后利润、扣除非经常性损益后的净资产收益率等财务指标；对控股股东通过债务重组操纵股价牟取暴利、损害投资者的行为，应该加大检查和处罚力度。与此同时，中国注册会计师协会也应加强对会计师事务所审计上市公司财务报表高风险事项（如债务重组）情况的监督，督促其注意防范和控制审计风险。（3）加强对投资者的风险警示正常的债务重组作为企业一种重大的财务行为，可以帮助其降低资产负债率，改善财务状况，甚至摆脱财务困境。因此，企业进行债务重组后，投资者都会对企业的未来发展抱有良好的预期，股价也会随之上涨。但如果债务重组只是账面上的数字游戏，重组后企业的财务和经营状况并未实现实质性好转，“草鸡”并未演变为“凤凰”，投资者无疑会承担很大的投资风险。在宝硕债务重组中，持有其股票的股东因其股份被法院裁定划走抵债，而蒙受了重大的损失。中国证券市场上发生的这一特殊而罕见的债务重组案例无疑给投资者敲响了警钟。中国证监会可以此案例对投资者进行投资风险警示教育。（二）事项1A公司会计处理不正确。理由：A公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。更正分录如下：借：营业外支出13贷：库存商品13事项2A公司会计处理不正确。理由：或有应收金额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出40资产减值损失10贷：其他应收款50109 第十五章非货币性资产交换一、单项选择题1、A2、A3、A4、A5、A6、C7、D8、D9、C10、D11、C12、A13、A14、A15、D16、A17、B18、C19、D二、多项选择题1、ABC2、ABC3、BCE4、ABCDE5、AE6、CE7、ABCE8、AD9、BCD10、BCE11、ABCDE12、AE13、BD14、AD15、ABC三、判断题1、×2、×3、×4、√5、×6、×7、×8、√9、√10、√四、计算分析题（一）1．A公司账务处理①借：固定资产清理100累计折旧40固定资产减值准备20贷：固定资产160②借：库存商品110-18.7=91.3应交税费—增值税(进项税)18.7贷：固定资产清理100营业外收入102．B公司账务处理①借：固定资产110+18.7=128.7贷：主营业务收入110应交税费—增值税（销项税）18.7②借：主营业务成本70贷：库存商品70（二）1．A公司账务处理①借：固定资产清理90累计折旧60贷：固定资产150②借：无形资产95贷：固定资产清理90银行存款52．B公司账务处理①借：固定资产90累计摊销40银行存款5贷：无形资产120营业外收入15（三）依据资料1题A公司账务处理①借：固定资产清理100累计折旧40109 固定资产减值准备20贷：固定资产160②借：库存商品71.3应交税费—增值税(进项税)18.7贷：固定资产清理100B公司账务处理①借：固定资产88.7贷：库存商品70应交税费—增值税（销项税）18.7依据资料2题A公司账务处理①借：固定资产清理90累计折旧60贷：固定资产150②借：无形资产95贷：固定资产清理90银行存款5B公司账务处理借：固定资产75累计摊销40银行存款5贷：无形资产120（四）1．A公司账务处理①换入资产入账价值总额=210+140+（140+210）×17%—（110+240）×17%=350（万元）②换入资产各项入账价值固定资产-汽车=350×〔240/（240+110）〕=240（万元）库存商品-乙商品=350×〔110/（240+110）〕=110（万元）③会计分录借：固定资产清理200累计折旧40固定资产减值准备20贷：固定资产260借：固定资产清理2贷：银行存款2借：固定资产—汽车240库存商品-乙商品110应交税费—增值税(进项税)59.5贷：固定资产清理202营业外收入8（210-200-2）主营业务收入140应交税费—增值税（销项税）59.5借：主营业务成本150贷：库存商品150借：存货跌价准备30109 贷：主营业务成本302.B公司账务处理①换入资产入账价值总额=240+110+（110+240）×17%—（140+210）×17%=350（万元）②换入资产各项入账价值固定资产-车床=350×〔210/（210+140）〕=210（万元）库存商品-乙商品=350×〔140/（210+140）〕=140（万元）③会计分录借：固定资产清理250累计折旧100贷：固定资产350借：固定资产—车床210库存商品-甲商品140应交税费—增值税(进项税)（140+210）×17%=59.5营业外支出10（250—240）贷：固定资产清理250主营业务收入110应交税费—增值税（销项税）（110+240）×17%=59.5借：主营业务成本170贷：库存商品170借：存货跌价准备70贷：主营业务成本70（五）1．甲公司①换入资产入账价值总额=〔（800—500）+200〕+220×17%—80×17%+（800—500）×17%—（700—400）×17%=523.8（万元）②换入资产原账面价值总额=设备（700—400）+可供出售金融资产（200—20）+库存商品60=540（万元）③计算换入各项资产入账价值设备成本=523.8×（700—400）/540=291（万元）可供出售金融资产成本=523.8×（200—20）/540==174.6（万元）换入库存商品成本=523.8×60/540=58.2（万元）④会计分录借：固定资产清理300累计折旧500贷：固定资产—设备800借：固定资产—设备291可供出售金融资产174.6库存商品58.2应交税费—增值税(进项税)64.6贷：固定资产清理300原材料200应交税费——增值税（销项税）88.42.乙公司账务处理①换入资产入账价值总额=（700—400+180+60）+80×17%—220×17%—（800—500）×17%+（700—400）×17%=516.2（万元）109 ②换入资产原账面价值总额=设备（800—500）+原材料200=500（万元）③计算换入各项资产入账价值设备成本=516.2×（800—500）/500=309.72（万元）换入原材料成本=516.2×200/500=206.48（万元）④会计分录借：固定资产清理300累计折旧400贷：固定资产—设备700借：固定资产—设备309.72原材料206.48应交税费—增值税(进项税)88.4可供出售金融资产减值准备20贷：固定资产清理300可供出售金融资产200库存商品60应交税费—增值税（销项税）64.6（六）编制A公司会计分录（支付补价）：1．判断是否属于非货币性资产交换：20/〔20+（130+80+100）〕=6.06%﹤25%属于非货币性资产交换2．换入资产入账价值总额=130+80+100+100×17%+130×17%—90×17%—140×17%—100×17%+20+4=317（万元）3．计算换入各项资产入账价值客运汽车=317×〔100/（140+100+90）〕=134.48（万元）货运汽车=335.7×〔100/（100+100+90）〕=96.06（万元）库存商品—乙商品=335.7×〔90/（140+100+90）〕=86.46（万元）4．会计分录借：固定资产清理110累计折旧30贷：固定资产—机床140借：固定资产清理8贷：银行存款8借：固定资产—客运汽车134.48—货运汽车96.06库存商品-乙商品86.46应交税费—增值税(进项税)56.1累计摊销10营业外支出—处置非流动资产损失14贷：固定资产清理118营业外收入—处置非流动资产利得12130-（120-10）-8无形资产100主营业务收入100应交税费—增值税（销项税）100×17%+130×17%=39.1—营业税80×5%=4银行存款20+4=24109 借：主营业务成本80贷：库存商品——甲商品80编制B公司会计分录（支付补价）：1．判断是否属于非货币性资产交换：20/〔20+（130+80+100）〕=6.06%﹤25%属于非货币性资产交换2．换入资产入账价值总额=140+90+100—20+90×17%-100×17%+100×17%+140×17%-130×17%=327（万元）3．计算换入各项资产入账价值机床=327×〔130/（130+100+80）〕=137.13（万元）无形资产=327×〔80/（130+100+80）〕=84.39（万元）库存商品——乙商品=327×〔100/（130+100+80）〕=105.48（万元）4．会计分录借：固定资产清理230累计折旧30贷：固定资产—客运汽车140—货运汽车120借：固定资产—机床137.13无形资产84.39库存商品-甲商品105.48应交税费—增值税(进项税)39.1银行存款20贷：固定资产清理230营业外收入—处置非流动资产利得10130-（120-10）-8主营业务收入90应交税费——增值税（销项税）56.1借：主营业务成本90贷：库存商品—乙商品90（七）1．甲公司换入设备的成本＝500000×（1＋17％）＋15000＋5000＝605000(元)　　借：固定资产605000　　　　贷：主营业务收入500000　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）85000　　银行存款20000(15000＋5000)　　②借：主营业务成本410000　　　　　存货跌价准备10000　　　　　贷：库存商品420000　　2．甲公司换入专利的成本＝400000－20000＝380000(元)　　①借：固定资产清理340000　　　　　固定资产减值准备40000　　　　　累计折旧220000　　　　　贷：固定资产600000　　②借：无形资产380000　　　　　银行存款20000　　　　　贷：固定资产清理340000109 　　　　　　　营业外收入—处置非流动资产利得60000　　3．甲公司换入原材料的成本＝360000－9000－51000＝300000(元)　　借：原材料300000　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）51000　　　　银行存款9000　　　　贷：可供出售金融资产—成本240000　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动80000　　　　　　投资收益40000　　借：资本公积—其他资本公积80000　　　　贷：投资收益80000（八）1.S公司、T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。　　长期股权投资—S公司的入账价值　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；　　长期股权投资—T公司的入账价值　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。　　2．借：固定资产清理2000　　　　累计折旧8000　　　　贷：固定资产10000　　借：长期股权投资——S公司3600　　　　　　　　　　——T公司2400　　　　贷：无形资产4000　　　　　　固定资产清理2000　　3．800/4000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。　　无形资产——土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。　　从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）。　　4．借：无形资产3200　　　　　　银行存款800　　　　　　贷：主营业务收入4000　　借：主营业务成本3900　　　　存货跌价准备600　　　　贷：库存商品4500（九）1.2007年4月1日，长城公司接受投资　　借：固定资产—设备200　　　　贷：实收资本160（800×20％）　　　　　　资本公积—资本溢价40　　2.2007年5月1日，购入原材料　　借：原材料102.86　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）17.14（17＋2×7％）　　　　贷：银行存款120（117＋3）　　3．2007年12月，计提存货跌价准备　　A产品的可变现净值＝A产品的估计售价225－A产品的预计销售费用及税金10＝215（万元），用新型材料生产A产品的成本＝150＋100＝250（万元）。A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，故材料应按可变现净值与成本孰低计量。109 　　新型材料的可变现净值＝A产品的估计售价225－将新型材料加工成A产品尚需投入的成本100－A产品的预计销售费用及税金10＝115（万元）。　　新型材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：　　借：资产减值损失35　　　　贷：存货跌价准备35　　4．2007年12月31日，计提固定资产减值准备　　2007年应计提折旧额＝200×2/5×8/12＝53.33（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为146.67万元。因可收回金额为140万元，需计提6.67万元固定资产减值准备：　　借：资产减值损失6.67　　　　贷：固定资产减值准备6.67　　计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。　　5．2008年7月1日，出售原材料　　结转存货跌价准备35×（70/150）＝16.33（万元）　　借：银行存款58.5　　　　贷：其他业务收入50　　应交税费—应交增值税（销项税额）8.5　　借：其他业务成本53.67　　　　存货跌价准备16.33　　　　贷：原材料70　　6．2008年9月5日，用设备换入工程物资　　计算设备换出前的账面价值　　2008年1～9月计提的折旧额＝140×2/4×9/12＝52.5（万元），换出设备前的账面价值为＝140－52.5＝87.5（万元）。　　长城公司换入钢材的入账价值＝87.5－6.4＝81.1（万元）　　借：固定资产清理87.5　　　　累计折旧105.83　　　　固定资产减值准备6.67　　　　贷：固定资产200　　借：工程物资——钢材81.1　　　　银行存款6.4　　　　贷：固定资产清理87.5五、案例题事项1会计处理不正确。理由：非货币性资产交换同时满足“该项交换具有商业实质”及“换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量”两个条件时，应按公允价值模式确定换入资产成本。更正分录如下：借：无形资产120（600-480）贷：投资收益120借：资本公积—其他资本公积80贷：投资收益80借：管理费用8（600÷5×4/12-32）贷：累计摊销8事项2会计处理不正确。理由：换出办公楼应交营业税不应计入换入资产成本，应作为换出资产处置损益。更正分录如下：借：营业外收入300109 贷：投资性房地产—成本300借：投资性房地产累计折旧（摊销）1.5（31.5-6000÷50÷12×3）贷：管理费用1.5第十六章所得税会计一、单项选择题1、C2、B3、D4、D5、A6、D7、B8、B9、D10、C11、B12、C13、A14、C15、A16、C17、A18、A19、B20、B二、多项选择题1、AC2、ACD3、CD4、ABC5、ABCD6、BD7、BC8、ABC9、ACD10、AC11、AC12、ABC13、ABCD14、ABCD15、CD16、ACD17、ABD18、ABC19、AC20、AD21、ABCD22、ABCD23、ABCD三、判断题1、×2、√3、×4、×5、×6.√7、×8、√9、×10、×11、√12、√13、×14、×15、√16、×17、×18、×19、×20、√21、×22、×23、√24、×25、×26、×27、×28、×四、计算题（一）1.2008年实际发生修理费用30万元　　借：预计负债——产品质量保证30　　贷：应付职工薪酬30　　2.2008年末确认预计负债相关的会计分录：　　借：销售费用40（2000×2%）　贷：预计负债——产品质量保证40　　年末“预计负债”余额＝45－30＋40＝55（万元）　　3.2008年末确认所得税　　应交所得税＝（1000－30＋40）×25%＝252.5（万元）　　递延所得税资产余额＝55×25%＝13.75（万元）　　递延所得税资产发生额＝13.75－11.25＝2.5（万元）　　所得税费用＝252.5－2.5＝250（万元）　　借：所得税费用250　　递延所得税资产2.5　　贷：应交税费——应交所得税252.5（二）1.2007年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=500000—500000×5/15=333333(元)，其计税基础=500000—100000=400000(元)。因该项固定资产的账面价值333333元小于其计税基础400000，两者之间的差额66667元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产22000(66667×33%)元。借：递延所得税资产22000贷：所得税费用220002.2008年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=500000—500000×(5/15+4/15)=200000(元)109 其计税基础=500000—100000×2=300000(元)。因该项固定资产的账面价值200000元小于其计税基础300000元，两者之间的差额100000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25000(100000×25%)元，但递延所得税资产的期初余额为22000元，当期应进一步确认递延所得税资产3000元。借：递延所得税资产3000贷：所得税费用30003.2009年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=500000—500000×(5/15+4/15+3/15)=100000(元)其计税基础=500000—100000×3=200000(元)因该项固定资产的账面价值l00000元小于其计税基础200000元，两者之间的差额100000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25000(100000×25%)元，正好等于递延所得税资产的期初余额为25000元。本期不需要调整所得税费用。4.2010年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=500000—500000×(5/15+4/15+3/15+2/15)=33333(元)其计税基础=500000—100000×4=100000(元)。因该项固定资产的账面价值33333元小于其计税基础l00000元，两者之间的差额66667元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产l6666.75元(66667×25%)，但递延所得税资产的期初余额为25000元，当期应转回原已确认的递延所得税资产8333.25元。借：所得税费用8333.25贷：递延所得税资产8333.255.2011年资产负债表日：该项固定资产的账面价值=500000—500000×(5/15+4/15+3/15+2/15+1/15)=0其计税基础=500000—100000×5=0。该项固定资产的账面价值及其计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税负债应予全额转回，但递延所得税资产的期初余额为l666.75元，应将原已确认的递延所得税资产l666.75元全额转回。借：所得税费用1666.75贷：递延所得税资产1666.75（三）1.①应收账款账面价值=5000—500=4500(万元)应收账款计税基础=5000(万元)应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5000—4500=500(万元)②预计负债账面价值：400万元预计负债计税基础=400—400=0预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)③持有至到期投资账面价值=4200(万元)计税基础=4200(万元)国债利息收入形成的暂时性差异=0④存货账面价值=2600—400=2200(万元)存货计税基础=2600(万元)存货形成的可抵扣暂时性差异=2600—2200=400(万元)⑤交易性金融资产账面价值=4100(万元)交易性金融资产计税基础=2000(万元)一交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4100—2000=2100(万元)2.①应纳税所得额=6000+500+400+400—2100—200=5000(万元)②应交所得税：5000×25%=1250(万元)③递延所得税资产：(500+400+400)×25%=325(万元)④递延所得税负债：2100×25%=525(万元)109 ⑤所得税费用：1250+525—325=1450(万元)3.会计分录：借：所得税费用1450递延所得税资产325贷：应交税费——应交所得税1250递延所得税负债525五、案例题（一）1.A公司对事项1的所得税会计处理正确。　　理由：交易性金融资产形成的暂时性差异，应按所得税税率33％为基础确认递延所得税负债。　　2.A公司对事项2的所得税会计处理不正确。　　理由：因辞退福利义务应确认的预计负债形成的暂时性差异，应按所得税税率25％为基础确认递延所得税。　　正确的处理：应确认递延所得税资产l 250(5000×25％)万元。　　3.A公司对事项3的所得税会计处理不正确。　　理由：计提存货跌价准备产生的暂时性差异，应按所得税税率25％为基础确认递延所得税。　　正确的处理：应确认递延所得税资产l00(400×25％)万元。　　4.A公司对事项4的所得税会计处理不正确。　　理由：该应收账款形成的暂时性差异，应按所得税税率25％为基础确认递延所得税。正确的处理：应确认递延所得税资产97.50(390×25%)（二）1.判断甲公司上述8个交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。事项1：不正确。理由是，固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异，不应改变固定资产的预计使用年限。事项2：不正确。理由是，分期收款销售应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。事项3：不正确。理由是，研发支出中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。事项4：正确。事项5：不正确。理由是，若固定资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将其计入固定资产成本。事项6：不正确。理由是，至2008年12月31日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入和结转销售成本。事项7： 正确。 事项8： 不正确。理由是，可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值较高者。2.对甲公司上述8个交易或事项的会计处理不正确的进行调整，并编制相关调整分录（涉及以前年度损益的，通过“以前年度损益调整”科目）。事项1:2008年该设备实际计提折旧=（1200-300）÷（15-3）=75（万元）2008年该设备应计提折旧=1200÷12=100（万元）借：以前年度损益调整—调整2008年主营业务成本20（25×80%）库存商品5（25×20%）109 贷：累计折旧25事项2：借：长期应收款5000贷：以前年度损益调整—调整主营业务收入4000未实现融资收益1000借：以前年度损益调整—主营业务成本3000贷：发出商品3000事项3：分析：甲公司2008年多确认无形资产20万元，多摊销无形资产=20÷5×6/12=2（万元）。借：以前年度损益调整—调整管理费用20贷：无形资产20借：累计摊销2贷：以前年度损益调整—调整管理费用2事项5：分析：甲公司2008年发生的装修费用180万元，未超过预计可收回金额200万元，因此甲公司应将发生的装修费用全部计入“固定资产—固定资产装修”明细科目。该固定资产2008年应计提折旧=180÷6×6/12=15（万元）。借：固定资产—固定资产装修180贷：以前年度损益调整—调整管理费用180借：以前年度损益调整—调整管理费用15贷：累计折旧15事项6：借：以前年度损益调整—调整主营业务收入1000贷：预收账款1000借：发出商品800贷：以前年度损益调整—调整主营业务成本800事项8：借：固定资产减值准备200贷：以前年度损益调整—资产减值损失2003.计算甲公司2008年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债发生额并编制与所得税相关的会计分录。甲公司2008年应交所得税=[调整后的税前会计利润29927万元-事项2调减1000万元（4000-3000）-事项3调减14万元（20×50%+80÷5×6/12×50%）+事项8调增300万元+其他可抵扣暂时性差异600万元-其他应纳税暂时性差异400万元]×25%=7353.25（万元）。2008年递延所得税资产发生额=事项875万元（300×25%）+其他150万元（600×25%）=225（万元）。2008年递延所得税负债发生额=事项2250万元[（4000-3000）×25%]+其他100万元（400×25%）=350（万元）。应补交所得税=7353.25-7200=153.25（万元）。借：以前年度损益调整—调整所得税费用278.25递延所得税资产225 贷：应交税费—应交所得税153.25递延所得税负债350109 4.合并编制结转以前年度损益调整的会计分录。借：以前年度损益调整848.75贷：利润分配—未分配利润848.755.根据上述调整，重新计算2008年度“利润表”相关项目的金额。利润表编制单位：甲公司2008年度单位：万元项目本期金额调整后本期金额一、营业收入8000083000减：营业成本5000052220营业税金及附加100100销售费用200200管理费用500353财务费用2020资产减值损失600400加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）2020投资收益（损失以“-”号填列）100100其中：对联营企业和合营企业的投资收益6060二、营业利润（亏损以“-”号填列）2870029827加：营业外收入300300减：营业外支出200200其中：非流动资产处置损失100100三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）2880029927减：所得税费用72007478.25四、净利润（净亏损以“-”号填列）2160022448.75注：营业收入=80000+4000-1000=83000（万元）营业成本=50000+20+3000-800=52220（万元）管理费用=500+20-2-180+15=353（万元）资产减值损失=600-200=400（万元）第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1、C2、D3、C4、D5、D6、D7、A8、A9、B10、B11、C12、A13、A14、A15、B16、D17、B  18、D19、A20、B21、D22、B二、多项选择题1、ABC2、BD3、ABC4、AC5、ABCD6、BC7、ABCD8、ACD9、ABCD10、BCD11、ABC12、ABC13、ABC14、ABCD15、ABD16、ABCDE17、ABC18、CDE19、ABCE20、ACD21、BCDE22、ABCD三、判断题1、√2、×3、×4、×5、√6、×7、√8、√9、√10、×11、×12、×13、×14、×四、计算分析题（一）累计影响数计算表单位：元109 年度完工百分比法完成合同法税前差异所得税影响税后差异03年以前2000000150000050000012500037500003年120000010000002000005000015000004年9000001200000-300000-75000-22500005年10000008000002000005000015000006年1300000110000020000050000150000小计6400000560000080000020000060000007年15000001600000-100000-25000-75000总计79000007200000700000175000525000会计处理：1、借：在建工程800000贷：利润分配—未分配利润600000递延所得税负债2000002、借：利润分配—未分配利润60000贷：盈余公积60000（二）1．2007年计提的折旧额=100×20%=20（万元）2008年计提的折旧额=（100-20）×20%=16（万元）2．2009年1月1日设备的账面价值=100-20-16=64（万元）2009年计提的折旧额=（64-4）÷（8-2）=10（万元）借：管理费用10贷：累计折旧103．按原会计估计，2009年计提折旧额=（100-20-16）×20%=12.8（万元）上述会计估计变更使2009年净利润增加=（12.8-10）×（1-25%）=0.7（万元）（三）1．调整少记提的折旧借：以前年度损益调整100贷：累计折旧1002．调整应交所得税:借：应交税费—应交所得税25贷：以前年度损益调整253．将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配：借：利润分配——未分配利润75贷：以前年度损益调整754．调整利润分配有关数字：借：盈余公积7.5贷：利润分配—未分配利润7.5（四）1．原年折旧额=(810000—10000)/8=100000(元)已提折旧=100000×2=200000(元)2009年应计提折旧=(810000—10000—200000)/(5—2)=200000(元)对2009年度所得税费用影响额=(200000—100000)×25%=25000(元)对2009年度净利润的影响额=200000—100000—25000=75000(元)2．前期差错更正的会计分录①借：低值易耗品6000贷：固定资产6000109 借：累计折旧600贷：管理费用600借：管理费用3000贷：低值易耗品3000②借：管理费用1000贷：累计摊销1000③借：以前年度损益调整250000贷：库存商品250000借：应交税费—应交所得税82500贷：以前年度损益调整82500借：利润分配—未分配利润167500贷：以前年度损益调整l67500借：盈余公积l6750贷：利润分配—未分配利润16750(五)1．对资料1中的会计差错进行更正处理。①结转固定资产并计提2007年下半年应计提折旧的调整借：固定资产2000　　贷：在建工程　2000借：以前年度损益调整　　50　　贷：累计折旧　　　　　　50借：以前年度损益调整　　　190　　贷：在建工程　　　　　　　190②无形资产差错的调整2008年期初无形资产已摊销金额=400／5×1.5=120（万元）借：无形资产　　　400贷：以前年度损益调整　　　400借：以前年度损益调整120贷：累计摊销120③对销售费用差错的调整借：以前年度损益调整　　　600　　贷：其他应收款　　　　　　600④对其他业务核算差错的调整借：其他业务收入　　　2000　　贷：以前年度损益调整　　500其他业务成本　　　　1500⑤对差错导致的利润分配影响的调整借：利润分配—未分配利润　　45　　应交税费—应交所得税　　15　　贷：以前年度损益调整　　　　　60借：盈余公积　　4.5贷：利润分配—未分配利润4.52．根据资料2中的会计变更，计算B设备2008年应计提的折旧额2008年6月30日已计提折旧额＝（10500-500）÷10×1.5＝1500（万元）2008年变更后的计提折旧额＝（10500-1500）÷（6－1.5）×0.5=1000（万元）109 2008年应计提折旧额＝（10500-500）÷10÷2+1000＝1500（万元）。五、案例分析题事项2、3、4、8、10处理正确，事项1、5、6、7、9处理不正确。事项1，当会计政策变更和会计估计变更很难区分时，视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。甲公司对设备既变更了折旧年限，又变更了折旧方法，很难区分是属于会计政策变更还是会计估计变更，在这种情况下，应当按照会计估计变更处理，有关变更的影响数应当在当期和以后各期确认，不能采用追溯调整法。事项5，债务单位发生火灾属于资产负债表日后新发生的事项，和资产负债表日存在状况无关，应作为非调整事项处理，甲公司不应当作为2007年度的坏账损失并调整2007年度利润表、资产负债表的相关项目，只需在2007年度会计报表附注中予以说明即可。事项6，甲公司发现上年度应收账款坏账准备估计有误，属于资产负债表日后调整事项，需要在2007年度利润表和资产负债表上作相应调整，但不需要调整现金流量表的正表。事项7，资产负债表日后发生的2007年度以及以前年度销售的商品退回，应当冲减2007年度的销售收入、销售成本等。甲公司不应当将销售退回冲减2008年度的销售收入、销售成本并调整2008年度的增值税销项税额，而应当调整2007年度的会计报表有关项目的数字。事项9，不应调整2008年年初留存收益及相关项目，应调整2008年度留存收益及相关项目。第十八章资产负债表日后事项一、单项选择题1、D2、D3、D4、D5、C6、C7、A8、D9、A10、B11、A12、C 13、C14、B15、A二、多项选择题1、BCDE2、AD3、ABCE4、ACE5、ABCE6、AB7、ACDE8、ABCD9、AD10、ABD11、BCDE12、ACD13、BCD14、BCD15、BD16、AD17、ACD三、判断题1、×2、×3、×4、√5、√6、√7、√8、×9、√10、√11、×12、√13、×14、√15、√16、×17、×18、×19、×四、计算分析题（一）1.甲公司（1）记录支付的赔偿款借：以前年度损益调整—营业外支出2000000　　贷：其他应付款2000000借：预计负债6000000　　贷：其他应付款6000000借：其他应付款8000000贷：银行存款8000000（2）调整递延所得税资产借：以前年度损益调整—所得税费用1500000　　贷：递延所得税资产1500000（3）调整应交所得税借：应交税费—应交所得税2000000109 贷：以前年度损益调整—所得税费用2000000(4)将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：利润分配—未分配利润1500000　　贷：以前年度损益调整—本年利润1500000　　(5)调减盈余公积　　借：盈余公积150000　　贷:利润分配—未分配利润150000　　(6)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)　　①资产负债表项目的调整：　　调减递延所得税资产1500000元;调增其他应付款8000000元;调减应缴税费2000000元，调减预计负债6000000元；调减盈余公积150000元;调减未分配利润1350000元。　　②利润表项目的调整：　　调增营业外支出2000000元;调减所得税费用500000元，调减净利润1500000元。　　③所有者权益变动表项目的调整：　　调减净利润1500000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减150000元，未分配利润一栏调增150000元。　　(6)调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)甲公司在编制2010年1月份的资产负债表时，按照调整前2009年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2009年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2009年12月31日调整后的数字填列。2.乙公司（1）记录收到的赔偿款借：其他应收款8000000　　贷：以前年度损益调整—营业外收入8000000借：银行存款8000000贷：其他应收款8000000（2）调整应交所得税借：以前年度损益调整—所得税费用2000000　　贷：应缴税费—应交所得税2000000（3）将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润借：以前年度损益调整—本年利润600000　　贷：利润分配—未分配利润600000(4)调增盈余公积　　借：利润分配—未分配利润6000000　　贷:盈余公积600000(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)　　①资产负债表项目的调整：　调增其他应收款8000000元;调增应缴税费2000000元；调增盈余公积600000元;调增未分配利润5400000元。　　②利润表项目的调整：　调增营业外收入8000000元;调增所得税费用2000000元，调增净利润6000000元　　③所有者权益变动表项目的调整：109 　　调增净利润6000000元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调增600000元，未分配利润一栏调减600000元。　　(6)调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)　　甲公司在编制2010年1月份的资产负债表时，按照调整前2009年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2009年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2010年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2009年12月31日调整后的数字填列。（二）甲公司在收到乙公司通知时，首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，并根据调整事项的处理原则进行处理如下(以万元为单位)：　　(1)2009年2月2日补提坏账准备　　应补提的坏账准备=58000×60%-2900=31900(万元)　　借：以前年度损益调整(调整资产减值损失)31900　　贷：坏账准备31900　　(2)调整递延所得税资产　　借：递延所得税资产7975　　贷：以前年度损益调整(调整所得税费用)(31900×25%)7975　　(3)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配　　借：利润分配—未分配利润23925　　贷：以前年度损益调整(31900-7975)23925　　(4)调整利润分配有关数字　　借：盈余公积2392.5　　贷:利润分配—未分配利润2392.5　　(5)调整报告年度财务报表相关项目的数字(财务报表略)　　①资产负债表项目的调整：　　调减应收账款31900万元;调增递延所得税资产7975万元;调减盈余公积2392.5万元;调减未分配利润21532.5万元。　　②利润表项目的调整：　　调增资产减值损失31900万元;调减所得税费用7975万元。　　③所有者权益变动表项目的调整：　　调减净利润23925万元，调减提取盈余公积2392.5万元。　　(6)调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数(资产负债表略)　　甲公司在编制2009年1月份的资产负债表时，按照调整前2008年12月31日的资产负债表的数字作为资产负债的年初数，由于发生了资产负债表日后调整事项，甲公司除了调整2008年度资产负债表相关项目的数字外，还应当调整2009年2月份资产负债表相关项目的年初数，其年初数按照2008年12月31日调整后的数字填列。（三）1．调整分录如下：①调整销售收入借：以前年度损益调整—调整主营业务收入5000000应交税费—应交增值税（销项税额）850000（5000000×17%）贷：应收账款5850000②调整坏账准备余额借：坏账准备292500（5850000×5%）贷：以前年度损益调整—调整资产减值损失292500③调整销售成本109 借：库存商品4000000贷：以前年度损益调整——调整主营业务成本4000000④调整应交所得税（此为所得税汇算清缴前对预计应交所得税的调整）借：应交税费—应交所得税320347.50贷：以前年度损益调整—调整所得税(北京安通学校提供)320347.50[（5000000―4000000―5850000×5‰）×33%]⑤调整原已确认的递延税款借：以前年度损益调整—调整所得税　86872.50贷：递延所得税资产86872.50[（292500―29250）×33%]⑥将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配—未分配利润474025贷：以前年度损益调整474025（5000000―4000000―292500―320347.50+86872.50）⑦调整利润分配有关数字借：盈余公积71103.75贷：利润分配—未分配利润71103.75（474025×15%）⑧调整报告年度会计报表相关项目的数字a、资产负债表项目的调整调减应收账款555.75万元；调增库存商品400万元；调减递延所得税资产8.68725万元；调减应交所得税32.03475万元；调减应交增值税85万元（合计调减应交税费117.03475）；调减盈余公积7.110375万元；调减未分配利润40.292125万元。（北京安通学校提供）b、利润及利润分配表项目的调整调减主营业务收入500万元；调减主营业务成本400万元；调整资产减值损失29.25万元；调减所得税费用23.3475万元（32.03475―8.68725）；调减提取法定盈余公2．74025（47.4025×10%）；调减提取任意盈余公积2.370125万元（47.4025×5%）；调减未分配利润40.292125万元（47.4025―7.110375）。（四）2010年12月31日①借：营业外支出300     贷：预计负债300②借：递延所得税资产300×25%     贷：所得税费用300×25%③借：所得税费用（会计利润+300）×25%     贷：应交税费—应交所得税（会计利润+300）×25%②+③借：所得税费用会计利润×25%        递延所得税资产300×25%        贷：应交税费—应交所得税（会计利润+300）×25%2011年2月①借：以前年度损益调整—营业外支出l00     贷：其他应付款100②借：预计负债300     贷：其他应付款300③借：以前年度损益调整—所得税费用300×25%     贷：递延所得税资产300×25%④借：应交税费—应交所得税400×25%109      贷：以前年度损益调整—所得税费用400×25%⑤借：利润分配—未分配利润750000元     贷：以前年度损益调整750000元⑥借：盈余公积75万×10%     贷：利润分配—未分配利润75万×10%调整报告年度财务报表：①资产负债表项目的年末数调整：调减递延所得税资产75万元；调增其他应付款400万元，调减应交税费100万元，调减预计负债300万元；调减盈余公积7．5万元，调减未分配利润67．5万元。②利润表项目的调整：调增营业外支出100万元，调减所得税费用25万元，调减净利润75万元。③所有者权益变动表项目的调整：调减净利润75万元，提取盈余公积项目中盈余公积一栏调减7．5万元，未分配利润一栏调增67．5万元。乙公司的账务处理如下：(1)2011年2月10日，记录收到的赔款，并调整应交所得税：借：其他应收款4000000   贷：以前年度损益调整4000000借：以前年度损益调整l000000   贷：应交税费—应交所得税1000000（五）2010年12月31日①借：资产减值损失5     贷：坏账准备5②借：递延所得税资产5×25%=1.25     贷：所得税费用5×25%=1.252011年1月应补提的坏账准备=1000000×40％-50000=350000(元)①借：以前年度损益调整—资产减值损失35     贷：坏账准备35②借：递延所得税资产35×25%=8.75     贷：以前年度损益调整——所得税费用35×25%=8.75（六）(1)2011年1月12日，调整销售收入：借：以前年度损益调整l200000   应交税费—应交增值税(销项税额)204000   贷：应收账款1404000(2)调整销售成本：借：库存商品l000000   贷：以前年度损益调整l000000(3)调整应缴纳的所得税：借：应交税费—应交所得税50000   贷：以前年度损益调整50000(4)将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配：借：利润分配—未分配利润150000   贷：以前年度损益调整l50000109 (5)调整盈余公积：借：盈余公积l5000   贷：利润分配—未分配利润15000资产负债表日后事项中涉及报告年度所属期间的销售退回发生于该企业报告年度所得税汇算清缴之后，应调整报告年度会计报表的收入、成本等，但按照税法规定在此期间的销售退回所涉及的应交所得税，应作为本年的纳税调整事项。（七）1．事项1、2、3、4和6为调整事项，事项5为非调整事项。2．编制调整分录：①事项1借：以前年度损益调整100（200×60%-20）贷：坏账准备100借：递延所得税资产25（100×25%）贷：以前年度损益调整25借：利润分配—未分配利润75贷：以前年度损益调整75借：盈余公积7.5贷：利润分配—未分配利润7.5②事项2借：以前年度损益调整200应交税费—应交增值税（销项税额）34贷：应收账款234借：库存商品160贷：以前年度损益调整160借：应交税费—应交所得税 10（40×25%）贷：以前年度损益调整10借：利润分配—未分配利润30贷：以前年度损益调整30借：盈余公积3贷：利润分配—未分配利润3③事项3借：存货跌价准备200贷：以前年度损益调整200借：以前年度损益调整50贷：递延所得税资产50借：以前年度损益调整150贷：利润分配—未分配利润150借：利润分配—未分配利润15贷：盈余公积15④事项4借：以前年度损益调整30预计负债120贷：其他应付款150借：其他应付款150贷：银行存款150109 借：以前年度损益调整30（120×25%）贷：递延所得税资产30借：应交税费—应交所得税37.5（150×25%）贷：以前年度损益调整37.5借：利润分配—未分配利润22.5贷：以前年度损益调整22.5借：盈余公积2.25贷：利润分配—未分配利润2.25⑤事项6借：资本公积—其他资本公积20贷：以前年度损益调整20借：以前年度损益调整5（20×25%）贷：资本公积—其他资本公积5借：以前年度损益调整15 贷：利润分配—未分配利润15借：利润分配—未分配利润1.5 贷：盈余公积1.5五、案例题（一）1．调整事项有：（1）、（3）、（4）。2．事项①借：以前年度损益调整            100   应交税费—应交增值税（销项税额）    17   贷：应收账款                  117借：库存商品                  80   贷：以前年度损益调整             80借：坏账准备                 8   贷：以前年度损益调整              8借：应交税费—应交所得税            5   贷：以前年度损益调整              5借：以前年度损益调整              2   贷：递延所得税资产               2借：利润分配—未分配利润             9   贷：以前年度损益调整              9借：盈余公积                   0.9   贷：利润分配—未分配利润             0.9事项③借：以前年度损益调整     120   贷：坏账准备               120借：递延所得税资产       30   贷：以前年度损益调整            30借：利润分配—未分配利润   90   贷：以前年度损益调整            90借：盈余公积                 9   贷：利润分配—未分配利润        9109 事项④借：以前年度损益调整       200   贷：累计折旧                200借：应交税费—应交所得税     50   贷：以前年度损益调整            50借：利润分配—未分配利润     150   贷：以前年度损益调整          150借：盈余公积                  15   贷：利润分配—未分配利润        15（二）1．对资料1中内部审计发现的差错进行更正处理。①借：营业外收入80主营业务成本120贷：主营业务收入200②借：固定资产16主营业务成本104贷：主营业务收入120③借：主营业务收入1000贷：其他应付款1000借：发出商品560贷：主营业务成本560借：财务费用5[（2×515-2×500）÷6]贷：其他应付款52．对资料2中的资产负债表日后的调整事项进行会计处理。①借：以前年度损益调整-主营业务收入800应交税费-应交增值税（销项税额）136贷：其他应付款936借：其他应付款936贷：银行存款936借：库存商品600贷：以前年度损益调整-主营业务成本600借：利润分配—未分配利润200贷：以前年度损益调整200借：盈余公积20贷：利润分配—未分配利润20②借：以前年度损益调整－营业外支出50预计负债150贷：其他应付款200借：其他应付款200贷：银行存款200借：利润分配—未分配利润50贷：以前年度损益调整50借：盈余公积5贷：利润分配—未分配利润5（三）1．事项（5）处理正确。事项1、2、3、4、6、7、8、9和10处理不正确。109 2．事项1属于售后回购业务，按会计制度规定不能确认收入。正确的做法不能确认收入和结转销售成本，在2008年应确认财务费用4万元[（12-10）×10÷5×1]。事项2东方公司应将300万元的广告费全部计入2008年销售费用。事项3属于提供劳务合同相关的收入确认。该公司在2008年只完成合同规定的设计工作量的40％，60％的工作量将在2009年完成，该公司应按已完成合同的40％的工作量确认劳务合同收入。事项4按照《企业会计准则——无形资产》规定，东方公司应将2006年度研发费中40万元的研究费用计入当期管理费用，不应计入无形资产成本。2008年不应摊销该部分研究费用。事项6此项不属于资产负债表日后调整事项，不能追溯调整2008年年报相关项目的金额。事项7不应确认资本公积，应确认营业外收入150万元。事项8固定资产2008年12月31日的可收回金额为780万元，其账面净值=1000-1000÷10×2=800万元，应计提减值准备20万元。事项9东方公司应按所接受商品的售价作为库存商品的成本，正确的会计处理如下：借：库存商品400应交税费—应交增值税（进项税额）68坏账准备50营业外支出82贷：应收账款600事项10使用寿命不确定的无形资产不能摊销，期末可能计提减值准备，该项无形资产期末的可收回金额大于其账面价值，所以不能计提减值准备。3．事项1应调减净利润=[（100-80）+4]×（1-25%）=18（万元）。事项2应调减净利润=（300-300÷2×8/12）×（1-25%）=150（万元）。事项3应调减净利润=400×60%×（1-25%）=180（万元）事项4应调增净利润=40÷5×（1-25%）=6（万元）。事项6应调减净利润=200万元。事项7应调增净利润=150×（1-25%）=112.5（万元）。事项8应调增净利润=30×（1-25%）=22.5（万元）。事项9应调减净利润=82×（1-25%）=61.5（万元）。事项10应调增净利润=40×（1-25%）=30（万元）。该公司2008年净利润=8000-18-150-180+6-200+112.5+22.5-61.5+30=7561.5（万元）。109'