《中级会计实务习题汇总》参考答案.doc 58页

'第一章　总　论1第二章　存　货1第三章　固定资产4第四章　投资性房地产9第五章　长期股权投资11第六章　无形资产15第七章　非货币性资产交换18第八章　资产减值23第九章　金融资产26第十章　负　债30第十一章　借款费用33第十二章　债务重组34第十三章　或有事项40第十四章　收入42第十五章　所得税45第十六章　外币折算47第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正49第十八章　资产负债表日后事项53第十九章　财务报告54第二十章　预算会计和非营利组织会计57第一章　总　论一、单项选择题1~5CABCD6~10BADAC11~15BADAC16~19AACC二、多项选择题1.AD2.BDE3.CD4.ABCD5.ABC6.AC7.BCD8.ABC9.BD10.BD11.ABCD12.CDEF13.ABCDE14.BCD三、判断题1~5×√×√√6~10×√√××11×第二章　存　货一、单项选择题1~5CBABA6~10CCCBB11~15CBBBC16~20BDBBD21~25BCABC26~30CABDB31~35ABCBA二、多项选择题1.ACE2.ABC3.BCD4.BCD5.AD6.ABCE7.BC8.CD9.ABCD10.ABC11.BC12.AC13.ABD三、判断题1~5√√×××6~10××××√11~14√√√√5858 其中单选题：2.【答案解析】采购过程中所发生的合理损失应计入材料的实际成本，尚待查明原因的25％的部分应先计入待处理财产损溢，所以应计入存货的实际成本＝750000×（1－25%）＝562500（元）。6.【答案解析】分录如下：借：原材料105应交税费--应交增值税（进项税额）17贷：银行存款5营业外收入86.11递延所得税负债30.89[（117－117/5）×33％]7.【答案解析】计入营业外收入的金额=10.465+1.735－3.09－0.5＝8.61（万元），增值税进项税额=1.7+0.5×0.07=1.735（万元），原材料的入账价值=10+0.5×（1－7%）=10.465（万元），递延所得税负债＝（11.7－11.7/5）×33％＝3.09（万元）。8.【答案解析】委托加工的产品收回后直接对外销售的，受托方代扣代缴的消费税应计入委托加工物资的成本。委托加工物资消费税组成计税价格＝（978500＋285000）÷（1－5%）＝1330000（元）；受托方代扣代缴的消费税＝1330000×5%＝66500（元）；B材料实际成本＝978500＋285000＋8400＋66500＝1338400（元）。9.【答案解析】由于委托加工的存货需继续加工，故A公司被代扣代缴的消费税不计入委托加工物资的成本。委托加工物资成本=20000+1000+12000=33000（元）。10.【答案解析】委托加工物资消费税组成计税价格＝（979000＋29425）÷（1－5%）＝1061500（元）受托方代扣代缴的消费税＝1061500×5%＝53075（元），B材料实际成本＝979000＋29425＋8400＋53075＝1069900（元）。13.【答案解析】（1）该原材料的实际成本=153000+26010+1000+500+600+538.5=181648.50（元）（2）该批原材料的计划成本=8992.50×20=179850（元）（3）该批原材料的成本超支差异=181648.50-179850=1798.50（元）14.【答案解析】原材料计划成本=20×5995=119900（元），原材料实际成本=102000+17340+1400+359=121099（元），甲材料发生的成本差异=实际成本－计划成本=121099－119900＝1199（元）。15.【答案解析】购进A材料发生的成本差异＝（10200＋1734＋1200＋166）－599×20＝1320（元）。16.【答案解析】月末库存商品成本为：20000+8000-15000×（1-20%）＝16000（元）。17.【答案解析】甲商品在2005年5月末的成本＝2400＋1500－4550×（1－20%）＝260（万元）。18.【答案解析】期末库存商品成本＝期初库存商品成本＋本月购进商品成本－本月销售商品成本＝20＋60－（92－2）×（1－30%）=17（万元）。19.【答案解析】月末结存商品的成本＝21+31-60×（21+31）/（30+50）＝13（万元）。20.【答案解析】该企业年末库存商品成本=（45+120-120×85%）×（30+70）/（45+120）×100%=38.18（万元）。21.【答案解析】本月销售成本=100000×〔1－（20000+10000）÷（30000+120000）〕=80000（元）。5858 22.【答案解析】当月售出商品应分摊的进销差价=（3+3）÷（9+11）×15=4.5（万元）。25.【答案解析】该批原材料的实际单位成本=（800+11.36+4+3）/998=0.82（万元）。26.【答案解析】按照我国现行规定，总价法下购货方所取得的现金折扣，不影响材料采购成本。因此，该企业本月增加材料的实际成本为550000+8000+50000+2000=610000（元），本月增加材料的计划成本为60000×10=600000（元），产生材料成本差异10000元。本月材料成本差异率为（2000+10000）÷（400000+600000）×100%=1.2%。不同用途领用材料，影响的是本期相关费用，不影响原材料账户的结存情况，因此，结存材料实际成本为（400000+600000-700000）×（1+1.2%）=303600（元）。27.【答案解析】专门为销售合同而持有的存货，应按照产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。所以该原材料的可变现净值＝20×10-85-20×1.5=85（万元）。28.【答案解析】A产品的可变现净值=65×6－24=366（万元），由于可变现净值低于存货的账面价值，故应计提跌价准备6万元。29.【答案解析】甲材料的可变现净值=190×1-2=188（万元），由于可变现净值低于成本，故材料应该按照可变现净值计价，即账面价值应为188万元。30.【答案解析】80000×（1-1%）×（1+17%）-50000=42664（元），非常原因造成的存货毁损其增值税是不可以抵扣的，要进项税转出。32.【答案解析】甲企业记入“其他业务收入”账户的金额＝4914÷（1＋17%）＝4200（元）。四、计算题1.【正确答案】由于大华公司持有的笔记本电脑数量14000台多于已经签订销售合同的数量10000台。因此，销售合同约定数量10000台，应以销售合同约定的销售价格作为计量基础，超过的部分4000台可变净值应以一般销售价格作为计量基础。（1）有合同部分：①可变现净值＝10000×1.5－10000×0.05＝14500（万元）②账面成本＝10000×1.41＝14100（万元）③计提存货跌价准备金额＝0（2）没有合同的部分：①可变现净值＝4000×1.3－4000×0.05＝5000（万元）②账面成本＝4000×1.41＝5640（万元）③计提存货跌价准备金额＝5640－5000＝640（万元）（3）会计分录：借：资产减值损失--计提的存货跌价准备640贷：存货跌价准备640（4）2005年3月6日向M公司销售笔记本电脑10000台借：银行存款17550贷：主营业务收入15000（10000×1.5）应交税费--应交增值税（销项税额）2550借：主营业务成本14100（10000×1.41）贷：库存商品14100（5）2005年4月6日销售笔记本电脑100台，市场销售价格为每台1.2万元借：银行存款140.40贷：主营业务收入120（100×1.2）应交税费--应交增值税（销项税额）20.40借：主营业务成本141（100×1.41）5858 贷：库存商品141因销售应结转的存货跌价准备＝640÷5640×141＝16（万元）借：存货跌价准备16贷：主营业务成本16【答案解析】注意：期末对存货进行计量时，如果同一类存货，其中一部分是有合同价格约定的，另一部分没有合同价格，则需要将该类存货区分为合同价格约定部分和没有合同价格约定部分，分别计算其期末可变现净值，并与其相应的成本比较，以分别确定是否需要计提存货跌价准备，由此所计提的存货跌价准备不得相互抵销。2.【正确答案】（1）用A材料生产的仪表的生产成本＝88000＋64000＝152000（元）（2）用A材料生产的仪表的可变现净值＝1800×80－4000＝140000（元）因为，用A材料生产的仪表的可变现净值140000元小于仪表的生产成本152000元，所以，A材料应当按可变现净值计量。A材料的可变现净值＝1800×80―64000―4000＝76000（元）（3）2006年12月31日A材料应计提的跌价准备＝88000－76000＝12000（元）借：资产减值损失--计提的存货跌价准备12000贷：存货跌价准备--Ａ材料12000第三章　固定资产一、单项选择题1~5BDBCA6~10CCBDD11~15ABDBC16~20BBABC21~25BCDBB二、多项选择题1.ACD2.AB3.ACD4.BD5.ABCD6.BCD7.AC8.ABD9.BD10.ABC11.AB12.ACD13.ABD14.ABCD15.BD16.ABCD17.ACD18.ACD19.ABCD20.ABC21.BCD三、判断题1~5××√√×6~10×√××√11~15×××××16~19×√√×其中单选题：1.【答案解析】该生产线的入账价值＝234＋200＋210×（17％+10％）＋100＋14＝604.7（万元）。3.【答案解析】厂房的入账价值=400+240+240×17%+150+21=851.8（万元）。5.【答案解析】接受投资者投入的固定资产，按投资合同或协议约定的价值作为入账价值（但合同或协议约定的价值不公允的除外）。该设备的入账成本为：450000+4000×（1+17%）+10000+24000×（10%+17%）=471160（元）。6.【答案解析】固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产的公允价值和最低租赁付款额较低者，如果在租赁中发生的相关初始直接费用也应当计入到资产入账价值中，所以该固定资产的入帐价值为410+10＝420（万元）。将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，则固定资产和长期应付款两者之间的差额作为未确认融资费用。9.【答案解析】年折旧额=（88000－8000）/8=10000（元）；2004年折旧额=10000×3/12=2500（元）；至2006年末固定资产的账面净值=88000－（2500+10000×2）=65500（元），高于估计可收回金额59750元，则应计提减值准备5750元，并重新按原折旧方法将估计可收回金额在剩余5年零9个月的时间内折旧，因此，2007年的折旧额=（59750－8000）/（5×12+9）×12=9000（元）。5858 10.【答案解析】固定资产入账价值=500+85+3+0.51+5+6×17%+5.47=600（万元）；该设备于2005年10月28日完工投入使用，应从2005年11月份开始计提折旧，本题属于会计年度和折旧年度不一致的情况，第一个折旧年度应是2005年11月份到2006年10月末，所以2005年应计提的折旧＝600×2/5×2/12＝40（万元）；2006年的前10个月应计提的折旧＝600×2/5×10/12＝200（万元）；2006年的后两个月属于第二个折旧年度的前两个月，应计提的折旧＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝（600－600×2/5）×2/5×2/12＝24（万元）。所以，该项设备2006年应提折旧=200+24＝224（万元）。11.【答案解析】第一年计提折旧：600000×2/5＝240000（元），第二年计提折旧：（600000-240000）×2/5＝144000（元），第三年计提折旧：（600000-240000-144000）×2/5＝86400（元），第四年计提折旧：（600000-240000-144000-86400-50000）/2＝39800（元）。12.【答案解析】该设备第一年计提折旧=200000×40%=80000（元），第二年计提折旧=（200000-80000）×40%=48000（元），第三年计提折旧=（200000-80000-48000）×40%=28800（元）。第四年前6个月应计提折旧=（200000-80000-48000-28800-200000×5%）÷2×6/12=8300（元），该设备报废时已提折旧=80000+48000+28800+8300=165100（元）。该设备报废使企业当期税前利润减少=200000-165100+2000-5000=31900（元）。13.【答案解析】该设备的入账价值=1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5-2.34=1847.86（万元）；第一个折旧年度的折旧额=1847.86×2/10=369.572（万元）；第二个折旧年度的折旧额=（1847.86-369.572）×2/10=295.6576（万元）；2000年度的折旧额=369.572×3/12=92.393（万元）；2001年度的折旧额=（369.572-92.393）+295.6576×3/12=351.0934（万元）。14.【答案解析】在采用年数总和法计提折旧的情况下，该项设备第二年应提折旧额=（172－16）×4/15=41.6（万元）。15.【答案解析】（740－20）×5/15÷2＝120（万元）16.【答案解析】（630000－30000）×4/10×11/12＝220000（元）。17.【答案解析】2005年11月1日购入，从2005年12月份开始计提折旧（当月增加的固定资产当月不计提折旧），2005年按照年数总和法应计提的折旧额＝（498－30）×5/15×1/12＝13（万元）；2006年前11个月和2005年最后一个月是第一个折旧年度，2006年前11个月应计提的折旧额＝（498－30）×5/15×11/12＝143（万元），2006年的最后一个月属于第二个折旧年度中的第一个月，应计提的折旧额＝（498－30）×4/15×1/12＝10.4（万元），所以：2006年应计提的折旧额＝143+10.4＝153.4（万元）。19.【答案解析】2006年度，甲公司应计入损益的金额为（280/2）×3/12＝35（万元）。21.【答案解析】改扩建时固定资产的账面价值=120-57=63（万元），因可收回金额为78万元，所以该企业2006年6月份可以予以资本化的甲设备后续支出为15万元，另5万元应费用化。24.【答案解析】设备原入账价值=50+8.5+1.5+5=65（万元）；已提折旧=65×4/10×9/12=19.5（万元）；报废净损失=65－19.5－3－2=40.5（万元）。四、计算题1.【正确答案】（1）本题中应该计入固定资产的总成本的金额包括买价、增值税额和包装费。5858 7800000+1326000+42000=9168000（元）应该将总价值按设备公允价值的比例进行分配，因此A设备应该分配的固定资产价值的比例为2926000/（2926000+3594800+1839200）×100%=35%B设备应该分配的固定资产价值的比例为3594800/（2926000+3594800+1839200）×100%=43%C设备应该分配的固定资产价值的比例为1839200/（2926000+3594800+1839200）×100%=22%A设备的入账价值=9168000×35%=3208800（元）B设备的入账价值=9168000×43%=3942240（元）C设备的入账价值=9168000×22%=2016960（元）（2）会计分录如下：借：固定资产——A3208800——B3942240——C2016960贷：银行存款91680002.【正确答案】丙股份有限公司的账务处理如下：　　（l）购入为工程准备的物资　　借：工程物资　　　　　　　　　　　585000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　585000　　（2）工程领用物资　　借：在建工程—厂房　　　　　　545000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　　　　545000　　（3）工程领用原材料　　借：在建工程—厂房　　　　　　　74880　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　64000　　　　　　应交税费—应交增值税（进项税额转出）10880　　（4）辅助生产车间为工程提供劳务支出　　借：在建工程—厂房　　　　　　　50000　　　　贷：生产成本—辅助生产成本　　　50000　　（5）计提工程人员工资　　借：在建工程—厂房　　　　　　　95800　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　95800　　（6）6月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产按暂估价入账　　借：固定资产—厂房　　　　　　　765680　　　　贷：在建工程—厂房　　　　　　　765680　　（7）剩余工程物资转作存货　　借：原材料　　　　　　　　　　　　34188.03　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）5811.97　　贷：工程物资40000　　（8）7月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本　　借：固定资产—厂房　　　　　　　34320　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　343203.【正确答案】（1）购买和领用物料时：5858 借：工程物资460050（390000+66300+3750）贷：银行存款460050借：在建工程460050贷：工程物资460050（2）领用本公司原材料借：在建工程42471贷：原材料36300应交税费——应交增值税（进项税额转出）6171（3）领用本公司产品借：在建工程61500贷：库存商品48000应交税费——应交增值税（销项税额）8500（50000×17%）应交税费——应交消费税5000（50000×10%）（4）应付安装工人工资借：在建工程7200贷：应付职工薪酬7200（5）设备安装完毕达到预定可使用状态借：固定资产571221（460050+42471+61500+7200）贷：在建工程571221（6）2008年应计提的折旧=571221÷8=71402.625（元）。借：制造费用71402.625贷：累计折旧71402.6254.【正确答案】（1）借：在建工程700000累计折旧700000贷：固定资产1400000（2）借：在建工程240000贷：银行存款240000（3）借：固定资产940000贷：在建工程940000（4）改造后的生产线年折旧额=940000/4=235000（元）　　　　借：制造费用　　　235000　　　　　　贷：累计折旧　　　　2350005.【正确答案】（1）借：固定资产605（500+85+20）贷：银行存款605（2）2004年度该设备计提的折旧额＝（605－5）/10＝60（万元）（3）2004年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（605－60）－500＝45（万元）会计分录：借：资产减值损失45贷：固定资产减值准备45（4）2005年度该设备计提的折旧额＝（500－5）/9＝55（万元）（5）编制2005年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程445累计折旧115固定资产减值准备455858 贷：固定资产605（6）编制2006年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录：借：在建工程30贷：银行存款30借：固定资产475贷：在建工程475（7）2006年度该设备计提的折旧额＝（475－11）/8×9/12＝43.5（万元）（8）2007年年末处置时的账面价值=475－43.5－（475－11）/8=373.5（万元）处置净损失=373.5－45－28.5+5=305（万元）。（9）编制2007年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理373.5累计折旧101.5（43.5+58）贷：固定资产475借：银行存款45贷：固定资产清理45借：银行存款28.5贷：固定资产清理28.5借：固定资产清理5贷：银行存款5借：营业外支出305贷：固定资产清理3056.【正确答案】（1）计算该设备的入账价值该设备的入账价值＝680＋115.6＋26.9（运费）＋24＋3.51＋6＋3.99＝860（万元）（2）计算该设备2000年、2001年和2002年应计提的折旧额因为采用的是双倍余额递减法，折旧率＝2/5＝40%2000年应计提的折旧额＝860×40%×9/12＝258（万元）2001年应计提的折旧额＝860×40%×3/12＋（860－860×40%）×40%×9/12＝240.8（万元）（属于折旧年度和会计年度不一致的情况）2002年应计提的折旧额=（860－344）×40%×3/12＝51.6（万元）计提折旧时需要注意当月减少的固定资产当月照提折旧，因此在2002年计提折旧的时间是3个月。本题中采用双倍余额递减法计提，不考虑固定资产的净残值，另外，计提折旧是以期初固定资产账面净值为基础计算的，而不是以固定资产原价为基础计算，在计算2002年应计提折旧，由于2002年只有3个月需要计提折旧，按照折旧年度而言，2002年前3个月属于折旧年度的第二年，第一个折旧年度是2000年4月1日至2001年3月31日，第二个折旧年度是2001年4月1日至2002年3月31日，双倍余额递减法下每个折旧年度中每个月的折旧额相同，因此计算2002年1～3月份的折旧实际上就是第二个会计年度中三个月的折旧。（3）编制出售该设备的会计分录借：固定资产清理309.6累计折旧550.4贷：固定资产860借：银行存款306贷：固定资产清理3065858 借：固定资产清理0.4贷：银行存款0.4将固定资产清理账户的余额转入营业外支出：借：营业外支出4贷：固定资产清理47.【正确答案】（1）借：固定资产411（350+59.5+1.5）贷：银行存款411（2）2001年度该设备计提的折旧额＝（411－15）/10＝39.6（万元）（3）2001年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（411－39.6）－321＝50.4（万元）会计分录：借：资产减值损失50.4贷：固定资产减值准备50.4（4）2002年度该设备计提的折旧额＝（321－15）/9＝34（万元）（5）编制2002年12月31日该设备转入改良时的会计分录借：在建工程287累计折旧73.6固定资产减值准备50.4贷：固定资产411（6）编制2003年3月12日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本的会计分录借：在建工程25贷：银行存款25借：固定资产312贷：在建工程312（7）2004年度该设备计提的折旧额＝（312－16）/8＝37（万元）（8）处置时的账面价值=312－27.75－37=247.25（万元）处置净损失=247.25－10－30+3=210.25（万元）（9）编制2004年12月31日处置该设备的会计分录：借：固定资产清理247.25累计折旧64.75贷：固定资产312借：银行存款10贷：固定资产清理10借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理3贷：银行存款3借：营业外支出210.25贷：固定资产清理210.25第四章　投资性房地产一、单项选择题1~5DCBBA6~10BBDDC5858 二、多项选择题1.ACD2.ABD3.AB4.ABD5.ABD6.ABC7.ABCD8.ACD9.ABC10.AC三、判断题1~5××√×√6~9×√××四、计算题1.【正确答案】乙公司2007年的有关会计处理如下：借：投资性房地产——成本2030　贷：银行存款2030　借：银行存款150　贷：其他业务收入150　借：公允价值变动损益30　贷：投资性房地产——公允价值变动302.【正确答案】借：固定资产780　公允价值变动损益20　贷：投资性房地产——成本700　——公允价值变动1003.【正确答案】（1）借：投资性房地产－成本　　800　　　　贷：银行存款　　800（2）借：其他业务成本　　46.69　　　　贷：投资性房地产累计折旧46.69（3）借：银行存款　90　　　　贷：其他业务收入　90（4）借：其他业务成本　　50.93　　　　贷：投资性房地产累计折旧50.932008年末的账面价值＝800－46.69－50.93＝702.38万元（5）借：固定资产　800　　　　　投资性房地产累计折旧　148.55　　　　　贷：投资性房地产800　　　　　　　累计折旧　148.554.【正确答案】（1）2005年12月31日借：投资性房地产－成本1700公允价值变动损益600累计折旧400贷：固定资产2700（2）2006年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产－公允价值变动130贷：公允价值变动损益130（3）2007年12月31日5858 借：银行存款200贷：其他业务收入200借：投资性房地产－公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（4）2008年12月31日借：银行存款200贷：其他业务收入200借：公允价值变动损益120贷：投资性房地产－公允价值变动损益120（5）2009年1月5日借：银行存款1800贷：其他业务收入1800借：其他业务成本1760贷：投资性房地产－公允价值变动60投资性房地产－成本1700借：其他业务收入540贷：公允价值变动损益540第五章　长期股权投资一、单项选择题1~5ADDAC6~10ABABD11~15CDBBD16D二、多项选择题1.ABD2.AC3.AB4.ABD5.CD6.AB7.ABCD8.AC三、判断题1~5√××××6~8√√√其中单选题：1.【答案解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2.【答案解析】会计分录为：借：长期股权投资1200（1500×80%）贷：银行存款　　1000资本公积2003.【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并，购买方应在购买日按《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本其实就是公允价值，是购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。4.【答案解析】会计分录为：借：长期股权投资　1000　　贷：银行存款　　　100012.【答案解析】2006年A公司应确认的投资收益：-100×40%=-40（万元），2007年A公司应确认的投资收益：-400×40%=-160（万元），应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20（万元），尚有20万元投资损失未确认入账。5858 2008年应享有的投资收益：30×40%=12（万元），但不够弥补2007年未计入损益的损失。因此，2008年A公司计入投资收益的金额为0。13.【答案解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额8000×30%,所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资　2000　贷：银行存款　　　　2000借：长期股权投资　200　贷：营业外收入　　　200其中判断题：1.【答案解析】A公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，A公司应进行以下账务处理：借：盈余公积l5利润分配——未分配利润135　贷：长期股权投资l50借：长期股权投资4000　贷：银行存款4000企业合并成本：3000+4000＝7000（万元）。2.【答案解析】无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不构成长期股权投资成本。本题A公司取得长期股权投资的成本为314000元（322000－8000）。5.【答案解析】投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150（500×30％）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450（500－50）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为135（450×30％）万元。借：长期股权投资——××企业（损益调整）135　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　135　　　　 四、计算题1.【正确答案】（1）2007年1月1日借：长期股权投资－B公司　500　贷：银行存款　　　　　　　500（2）2007年5月2日借：应收股利80　贷：长期股权投资－B公司80（3）2008年5月2日借：应收股利　240　贷：投资收益　　　　　160　　　长期股权投资－B公司80（4）2009年5月2日借：应收股利160　　长期股权投资－B公司80　贷：投资收益　　　　　　2405858 2.【正确答案】（1）购入B公司股票时：借：长期股权投资－B公司　　220000　贷：银行存款　　　　　　　　220000（2）2007年5月2日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利　　　　　　　　20000　贷：长期股权投资－B公司　　　20000（3）2008年5月1日，B公司宣告分配股利：借：应收股利　　　　　　　60000　　长期股权投资－B公司　20000　贷：投资收益　　　　　　　　80000（4）2009年4月20日，B公司宣告分配现金股利：借：应收股利　　　　　　　110000　贷：长期股权投资－B公司　　　10000　　　投资收益　　　　　　　　　1000003.【正确答案】（1）借：长期股权投资——乙公司（成本）1000　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1000　（2）借：应收股利　　　　　　　　60（200×30％）　　　贷：长期股权投资——乙公司（成本）　　　60　　　借：银行存款　60　　　　贷：应收股利60　（3）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）360（1200×30％）　　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　360（4）借：应收股利　　　　　　　　　　　90（300×30％）　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　90　　　借：银行存款90　　　　贷：应收股利　　90　（5）借：投资收益　　　　　　　　　　　180（600×30％）　　　　贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）　　　180　（6）此时，长期股权投资新的账面价值＝（1000－60）＋（360－90－180）＝1030（万元），应计提减值准备：1030－900＝130（万元）。　　借：资产减值损失　　　130　　贷：长期股权投资减值准备　　　130（7）如果只考虑此事项应该做处理：借：长期股权投资——乙公司（损益调整）60（200×30％）　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　60　（8）借：银行存款　　　　　　　　　　　　880（1100×80％）　　　贷：预收账款　　　　　　　　　　　　　　　　880　（9）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）　120（400×30％）　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　1204.【正确答案】（1）甲上市公司对乙企业投资时：借：长期股权投资－乙公司（成本）　　234　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200　　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　345858 借：主营业务成本　　　　　　　　　　180　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　180（2）2007年乙企业实现净利润600万元：借：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　120（600×20％）　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　120（3）2008年乙企业发生亏损2200万元，应确认亏损2200×20％＝440（万元），而此时长期股权投资的账面价值＝234+120＝354（万元），另甲企业账上有应收乙企业长期应收款80万元，所以应做如下分录：借：投资收益　　　　　　　　　　　　354　贷：长期股权投资－乙公司（损益调整）　　　354借：投资收益　　　　　　　　　　　　80　贷：长期应收款　　　　　　　　　　　　　　80经过上述处理后，仍有未确认的亏损6万元（2200×20％－354－80），应在账外备查登记。（4）2009年乙企业实现净利润1000万元，应确认收益1000×20％＝200（万元），先冲减未确认的亏损额6万元，然后回复长期应收款80万元，再确认收益200－6－80＝114万元：借：长期应收款　　　　　　　　　　　80　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　80借：长期股权投资－乙公司（损益调整）114　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　1145.【正确答案】（1）20×1年1月2日投资时借：长期股权投资—乙公司（成本）　2700　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2700借：长期股权投资—乙公司（成本）200　　贷：营业外收入　　　　　　　　　　200（2）20×1年乙公司实现净利润800万元借：长期股权投资—乙公司（损益调整）　160　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　160（800×20％）（3）20×2年4月乙公司宣告分配20×1年现金股利300万元：借：应收股利　　　　　　　　　　　　　60（300×20％）　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　60（4）20×2年乙公司发生净亏损100万元：借：投资收益　　　　　　　　　　　　　20（100×20％）　　贷：长期股权投资—乙公司（损益调整）　　20（5）20×3年1月1日出售10％股权：借：银行存款　　　　　　　　　　　　1800　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450[（2700＋200）×50%]　　　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40[（160－60－20）×50%]　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　310借：长期股权投资—乙公司　　　　　　1490　　贷：长期股权投资—乙公司（成本）　　　　1450　　　　长期股权投资—乙公司（损益调整）　　　40（6）20×3年3月1日，乙公司分派20×2年度的现金股利，甲公司可获得现金股利45万元。借：应收股利　　　　　　　　　　　　　455858 　　贷：长期股权投资—乙公司　　　　　　　　　45（7）20×4年4月，乙公司宣告分派20×3年度现金股利200万。应冲减投资成本＝（450＋200－500）×10％－45＝－30（万元）应确认投资收益＝200×10％－（－30）＝50（万元）借：应收股利　　　　　　　20（200×10％）　　长期股权投资－乙公司　　　　　　　　30　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　506.【正确答案】（1）2007年1月1日投资时：借：长期股权投资－B公司（成本）　　950　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950（2）2007年B公司实现净利润600万元：A公司应该确认的投资收益＝600×20%＝120（万元）。借：长期股权投资－B公司（损益调整）　120　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　120（3）2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。（4）2008年B公司实现净利润800万元：A公司应该确认的投资收益＝800×20%＝160（万元）。借：长期股权投资－B公司（损益调整）　　160　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160（5）2008年B公司宣告分配现金股利100万元：借：应收股利　　　　　　　　　20　　贷：长期股权投资－B公司（损益调整）　　　20（6）收到现金股利时：借：银行存款　　　　　　　　　20　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　20（7）根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20％＝40（万元）借：长期股权投资――B企业（其他权益变动）　　40　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　40（8）2008年末长期股权投资的账面价值＝950+120+160－20＋40＝1250（万元），高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50（9）2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：借：银行存款　　　　　　　　　　1300　　长期股权投资减值准备　　　　　50　　贷：长期股权投资－B公司（成本）　　　　950　　　　　　　　　　－B公司（损益调整）　　260　　　　　　　　　　－B公司（其他权益变动）　40　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100借：资本公积――其他资本公积　　　40贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　405858 第六章　无形资产一、单项选择题1~5CBAAC6~10CCAAD11~15BBCDB16~18CBD二、多项选择题1.ADE2.ABCD3.AD4.ABCD5.ABCDE6.ABCDE7.AD8.ABCD9.ABCD10.AD11.ACD12.ABC三、判断题1~5×√√××6~10×××××11~15×××××16~20×××××其中单选题：10.【答案解析】（1）2004年摊销225÷5年=45（万元）；（2）2005年摊销225÷5年=45（万元）；（3）无形资产账面价值=225-45×2=135（万元）；可收回金额=90（万元）；（4）2006年摊销90÷3年=30（万元）；（5）2004～2006年无形资产的累计摊销额＝45+45+30＝120（万元）。13.【答案解析】转让收益＝转让价款－转让时无形资产的账面价值－支付的相关税费＝250－（500/10×5－10）－12＝－2（万元）。14.【答案解析】其他业务利润＝其他业务收入－其他业务成本＝10－10×5％－10/5＝7.5（万元）15.【答案解析】出售该项无形资产应计入当期损益的金额＝300×（1－5%）-（400－120－50）＝55（万元）。16.【答案解析】转让该无形资产所获得的净收益＝200－（360－360÷10×5－20＋200×5％）＝30（万元）。17.【答案解析】无形资产的摊销期按预计使用年限和有效年限中较短者，所以2001年7月1日该无形资产的账面价值为120万元（300-300/5×3），转让净损失=120+3-50=73万元。四、计算题1.【正确答案】该公司可以确定2005年10月1日是该项无形资产的确认标准满足日。2005年10月1日以前发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出——费用化支出100贷：应付职工薪酬等100期末，应将费用化的研发支出予以结转，作会计分录如下：借：管理费用100贷：研发支出——费用化支出1002005年10月1日以后发生研发支出时，编制会计分录如下：借：研发支出——资本化支出60贷：应付职工薪酬等602006年1～6月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出250万元，编制会计分录如下：借：研发支出——资本化支出240贷：应付职工薪酬等2402006年6月末该项新工艺完成，达到预定可使用状态时，编制会计分录如下：借：无形资产300贷：研发支出——资本化支出3005858 2.【正确答案】2005年：（1）截至到2005年该专利权的账面价值＝300-300÷10×4＝180（万元），可收回金额为100万元，计提减值准备80万元：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备800000贷：无形资产减值准备800000（2）内部研发非专利技术账面价值150万元，属于使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，可收回金额为130万元时计提减值准备20万元：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备200000贷：无形资产减值准备2000002006年：（1）计提减值准备以后，购入的专利权在2006年继续摊销，摊销金额＝100÷5＝20（万元）：借：管理费用200000贷：累计摊销200000（2）内部研发非专利技术确定了可使用年限后需要摊销，摊销金额＝130÷4＝32.5（万元）：借：管理费用325000贷：累计摊销3250003.【正确答案】（1）编制购入该无形资产的会计分录：借：无形资产300贷：银行存款300（2）计算2003年12月31日无形资产的摊销金额（300/10）×（1/12）＝2.5（万元）（3）编制2003年12月31日摊销无形资产的会计分录借：管理费用—无形资产摊销2.5贷：累计摊销2.5（4）计算2004年12月31日该无形资产的账面价值。无形资产的账面价值＝无形资产的账面余额－累计摊销－无形资产减值准备的余额＝300－32.5＝267.5（万元）（5）2005年12月31日该无形资产的账面价值为300－2.5－30－30＝237.5（万元）该无形资产的预计未来现金流量现值高于其公允价值减去处置费用后的金额，所以其可收回金额是预计未来现金流量现值，即190万元，所以应该计提的无形资产减值准备＝237.5－190＝47.5（万元）。会计分录：借：资产减值损失47.5贷：无形资产减值准备47.5（6）计算该无形资产出售形成的净损益。2006年前3个月该无形资产的摊销金额＝190/（120－25）×3＝6（万元）至2006年4月1日，无形资产共摊销了2.5+30+30+6＝68.5（万元）。所以出售净损益＝260－（300－68.5－47.5）＝76（万元）（7）编制该无形资产出售的会计分录借：银行存款260累计摊销68.5无形资产减值准备47.55858 贷：无形资产300营业外收入——处置非流动资产利得764.【正确答案】无形资产可收回金额应按公允价值与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。所以本例中，2007年专利权的可收回金额应是6000万元，发生减值损失500万元。有关计提减值准备的分录为：借：资产减值损失——计提的无形资产减值准备500贷：无形资产减值准备5002008年3月1日出售时，该专利权累计摊销额＝1500＋6000÷5×2/12＝1700（万元）2008年出售该专利权的分录为：借：银行存款5600无形资产减值准备500累计摊销1700营业外支出——处置非流动资产损失480贷：无形资产——专利权8000应交税费——应交营业税2805.【正确答案】（1）无形资产的入账价值＝150×1.8334＝275.01（万元）（2）购入时借：无形资产275.01未确认融资费用24.99贷：长期应付款3002007年12月31日借：长期应付款150贷：银行存款150借：财务费用16.50贷：未确认融资费用16.502008年12月31日借：长期应付款150贷：银行存款150借：财务费用8.49贷：未确认融资费用8.49第七章　非货币性资产交换一、单项选择题1~5DABAB6~10BDBDD11A二、多项选择题1.AD2.ABC3.AD4.AD5.ABCD6.AB7.ABC三、判断题×√1~5××√××6×其中单选题：5.【答案解析】本题属于不涉及补价的非货币性资产交换其具有商业实质，那么换入资产的入账价值＝换出资产的公允价值+应支付的相关税费。所以甲企业换入的该项无形资产入账价值＝150+10＝160（万元）。6.【答案解析】5858 甲公司换入的原材料流动性相对较强，换入资产与换出资产产生现金流量的时间相差较大，所以该交易具有商业实质。甲公司换入原材料的入账价值总额＝换出汽车的公允价值+支付的相关税费－收到的补价－可以抵扣的增值税进项税额＝160000+0－31300－（40000+70000）×17％＝110000（元）。7.【答案解析】该项交易具有商业实质。该企业的会计处理为：借：银行存款　　　　　15　　固定资产　　　　　158.8　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　150　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　23.8借：主营业务成本　　　120　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　120从上面的会计分录可以看出，该企业影响损益的金额＝150－120＝30（万元）。8.【答案解析】甲公司换入长期股权投资的成本＝换出资产的账面价值（300－20－10）－收到的补价30＝240（万元）。9.【答案解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换入资产的成本，不确认损益。甲公司换入设备的入账价值＝105－5－10+5＝95（万元）。10.【答案解析】甲公司换入B产品的入账价值＝90+100×17%+100×10%－10－90×17%＝91.70（万元）。 四、计算题1.【正确答案】判断交易类型：补价240／换出资产的公允价值2340=10.26%＜25%，属于非货币性资产交换。（1）甲公司（支付补价方）借：库存商品　　　　　　　2000　　应交税费――应交增值税（进项税额）340　　长期股权投资减值准备　300　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　2300　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　100银行存款　　　　　　　240（2）乙公司（收到补价方）借：长期股权投资　　　　　　　2100银行存款　　　　　　　240　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　2000　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　340借：主营业务成本　　　　　　　1500　　存货跌价准备　　　　　　　　50　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　15502.【正确答案】（1）S公司、T公司与甲公司存在关联方关系？，由于关联方关系的影响，S公司与甲公司，T公司与甲公司之间的交易不具有商业实质。长期股权投资——S公司的入账价值　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×6000÷（6000＋4000）＝3600（万元）；长期股权投资——T公司的入账价值　　＝〔4000＋（10000－8000）〕×4000÷（6000＋4000）＝2400（万元）。5858 （2）借：固定资产清理　　2000　　累计折旧　　　　8000　　贷：固定资产　　　　　　10000借：长期股权投资——S公司　　　　3600　　　　　　　　——T公司　　　　2400　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　4000　　　　固定资产清理　　　　　　　　　　　2000（3）800/4000＝20％<25％，属于非货币性资产交换。无形资产―土地使用权产生现金流量的时间与产成品相比，产成品对外销售获得现金流量较快，该项交易换入资产与换出资产产生现金流量的时间不同，具有商业实质。从M公司换入的土地使用权的入账价值＝4000－800＝3200（万元）。（4）借：无形资产　　　　　3200　　　　　银行存款　　　　　800　　　　　贷：主营业务收入　　　　　4000借：主营业务成本　　　　　　3900　　存货跌价准备　　　　　　　600　　贷：库存商品　　　　　　　　　　45003.【正确答案】该项交易属于非货币性资产交换。（1）甲公司（支付补价方）借：固定资产清理　　　1500　累计折旧　　　　　300　　贷：固定资产――设备　　　　1800借：固定资产清理　　　　15　　贷：银行存款　　　　　　　　　15借：固定资产――小轿车　　1845.5贷：固定资产清理　　　　　　1515应交税费――应交增值税（销项税额）280.5（1650×17%）　　　　银行存款　　　　　　　　　50（2）乙公司（收到补价方）借：固定资产清理　　　1550　　累计折旧　　　　550　　贷：固定资产――小轿车　　2100借：固定资产――设备　　　1219.5应交税费――应交增值税（进项税额）280.5　　银行存款　　　　　　　　50　　贷：固定资产清理　　　　　　15504.【正确答案】该交易属于非货币性资产交换。（1）甲公司（收到补价方）借：固定资产清理　　　75累计折旧　　　　　15贷：固定资产　　　　　　　90借：固定资产——办公楼　80　——小轿车　　115858 　　——客运大轿车　22应交税费——应交增值税(进项税额)4.08（24×17%）银行存款　　　　　　2.37贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　75　　　　原材料30应交税费——应交增值税(销项税额)　14.45（85×17%）　　　　　　　　借：营业外支出　　　1贷：应交税费——应交营业税　　1乙公司（支付补价方）借：固定资产清理　　　　　113累计折旧　　　　　　　27　　贷：固定资产　　　　　　　　140借：固定资产——厂房　　25　——机床　　　50　　原材料　　　　　　　　30　　应交税费——应交增值税(进项税额)14.45贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　113应交税费——应交增值税(销项税额)　4.08银行存款2.37借：营业外支出　　　4贷：应交税费——应交营业税　　4（2）甲公司（收到补价方）借：固定资产清理　　　75累计折旧　　　　　15贷：固定资产　　　　　　　90借：固定资产清理　　　1贷：应交税费——应交营业税　　1借：固定资产——办公楼　80　——小轿车　　10　　——客运大轿车　24应交税费——应交增值税(进项税额)4.08（24×17%）银行存款1.37营业外支出6　　　　　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　76　　　　其他业务收入35应交税费——应交增值税(销项税额)　14.45（85×17%）　　　借：其他业务成本　　　30贷：原材料　　30　　　　　　　乙公司（支付补价方）借：固定资产清理　　　　　113累计折旧　　　　　　　27　　贷：固定资产　　　　　　　　140借：固定资产清理　　　4贷：应交税费——应交营业税　　45858 借：固定资产——厂房　　　20　——机床　　　50　　原材料　　　　　　　　35应交税费——应交增值税(进项税额)14.45营业外支出3　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　117应交税费——应交增值税(销项税额)4.08银行存款1.37 五、综合题1.【正确答案】（1）2005年2月1日，甲公司接受投资借：固定资产--设备　　　200　　贷：实收资本（800×20%）　160　　　　资本公积--资本溢价　　　　40（2）2005年3月1日，购入原材料借：原材料　　　　　　　102.86　　应交税费--应交增值税（进项税额）　　17.14（17+2×7%）　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　120（117+3）（3）2005年12月，计提存货跌价准备A产品的可变现净值=A产品的估计售价225-A产品的估价销售费用及税金10=215（万元）。由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：丙材料的可变现净值=A产品的估计售价225-将丙材料加工成A产品尚需投入的成本100-A产品的估价销售费用及税金10=115（万元）。丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：借：资产减值损失　　　　35　　贷：存货跌价准备　　　　35（4）2005年12月31日，计提固定资产减值准备2005年每月折旧额=（固定资产原价200-预计净残值200×4%）/（预计使用年限5×12）=3.2（万元）2005年应计提折旧额=3.2×10=32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：借：资产减值损失　　　　　28　　贷：固定资产减值准备　　　　28计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。（5）2006年7月1日，出售原材料借：银行存款　　　　　58.5　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　50　　　　应交税费--应交增值税（销项税额）　8.5借：其他业务成本　　　35　　存货跌价准备　　　35　　贷：原材料　　　　　　　70（6）6.4/100＝6.4％<25％，属于非货币性资产交换。2006年9月5日，用设备换入工程物资计算设备换出前的账面价值5858 2006年1月起，每月计提的折旧=（固定资产账面价值140-预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）=2.9（万元）2006年1～9月计提的折旧额=2.9×9=26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。甲公司换入钢材的入账价值＝113.9－6.4＝107.5（万元）。借：固定资产清理　　　　113.9　　累计折旧　　　　　　　58.1　　固定资产减值准备　　　28　　贷：固定资产　　　　　　　　　200借：工程物资――钢材　　107.5　　银行存款6.4贷：固定资产清理　　　　　　　113.9第八章　资产减值一、单项选择题1~5BCBCD6~10CADBC11.D二、多项选择题1.ABE2.ABCDE3.BD4.ABC5.ABCD6.ABD7.AB8.ABD9.BD10.ABCD11.AD12.BC三、判断题1~5××√×√6~8××√其中单选题：6.【答案解析】20×7年每月应提折旧6000/240＝25（万元），20×7年应提折旧25×9＝225（万元），即该固定资产20×7年末账面净值为6000－225＝5775（万元），高于公允价值5544万元，应提减值准备5775－5544＝231（万元）；20×8年每月应提折旧5544/（240－9）＝24（万元），20×8年应提折旧24×12＝288（万元），20×8年末该固定资产账面净值为5775－288－231＝5256（万元），低于公允价值5475万元，不需计提减值准备，则20×9年1月1日固定资产减值准备账面余额为231万元。7.【答案解析】可收回金额应取（920－20）和888中的较高者，即900万元，计提的减值准备＝910－900＝10（万元）。8.【答案解析】该公司每年摊销的无形资产金额是666/6＝111（万元），所以在2006年年底计提的无形资产减值准备是（666－111）－500＝55（万元），2007年应该摊销的无形资产金额是500/5＝100（万元），2007年年底的无形资产可收回金额是420万元，大于此时的账面价值400万元（500－100），所以不用进行账务处理，即不用转回无形资产减值准备。2008年前6个月应该摊销的无形资产金额是400/4/12×6＝50（万元），所以2008年6月30日该无形资产的账面净值为666－111－100－50＝405（万元）。9.【答案解析】无形资产的账面余额就是其购入时的入账价值666万元；无形资产的账面价值＝无形资产的入账价值－摊销的无形资产－计提的无形资产减值准备＝666－111－100－50－55＝350（万元）。10.【答案解析】根据新准则规定，资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额，本题中资产的可收回金额应是（120－20）和110万元中的较高者，即110万元，2007年末长期股权投资的账面价值＝100+60×30％＝118（万元），所以应计提减值准备118－110＝8（万元）。 四、计算题5858 1.【正确答案】（1）计算固定资产的账面价值：该资产的账面价值＝原值－累计折旧－计提的减值准备＝3000－800－200＝2000（万元）（2）计算资产的可收回金额：公允价值减去处置费用后的净额为1800万元；预计未来现金流量现值＝600/（1+5％）+550/（1+5％）2+400/（1+5％）3+320/（1+5％）4+180/（1+5％）5＝1820.13（万元）所以该资产的可收回金额为1820.13万元，低于该资产的账面价值2000万元，即甲设备发生了减值。（3）应该计提的资产减值准备＝2000－1820.13＝179.87（万元）。借：资产减值损失　　　179.87　　贷：固定资产减值准备　　　179.872.【正确答案】（1）预计未来现金流量现值计算表年份2009年2010年2011年2012年2013合计预计未来现金流量200300400600800折现率5%5%5%5%5%折现系数0.95240.90700.86380.82270.7835现值190.48 272.1 345.52 493.62626.8 1928.52（2）资产预计未来现金流量现值为1928.52万元，公允价值减去处置费用后的净额为1900万元，所以该资产的可收回金额为1928.52万元。（3）账面价值＝原价－折旧－已计提资产减值＝3000－1000＝2000（万元）比较账面价值和可收回金额，该资产应该计提的减值准备＝2000－1928.52＝71.48（万元）。会计分录：借：资产减值损失　　71.48　　贷：固定资产减值准备　　71.483.【正确答案】（1）确定2006年12月31日该资产组的账面价值＝（40－40/10×5）+（60－60×60/10×5）+（100－100/10×5）＝100（万元）（2）估计资产组的可收回金额由于公司无法估计B、C机器的公允价值减去处置费用后的净额，而可以知道资产组未来5年预计未来现金流量现值之和为60万元，则可以确定该资产组的可收回金额为60万元。（3）确定资产组的减值损失该资产组的减值损失＝100－60＝40（万元）。（4）将资产组的资产减值损失40万元分摊至A、B、C资产。由于这里不涉及到商誉，所以直接按照资产的账面价值比重来分摊总的资产减值损失即可。A资产应分摊的资产减值损失＝40×20/100×100％＝8（万元），但需要注意的是A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，计提了减值准备后A机器的账面价值不应低于15万元，所以这里虽然计算出来应分摊的减值准备是8万元，但只能确认资产减值损失5万元，因为20－8＝12万元<15万元。这样按照账面价值比重计算的A应分摊的额8万元减值损失中还剩余3万元没有确认，这3万元应根据该资产组内其他固定资产B、C在初次分摊减值损失后确定的账面价值再按照账面价值的比重分摊。5858 B资产应分摊的资产减值损失＝40×30/100×100％＝12（万元），此时B的账面价值＝30－12＝18（万元）；C资产应分摊的资产减值损失＝40×50/100×100％＝20（万元），此时C的账面价值＝50－20＝30（万元）；（5）将剩余的3万元减值继续分摊至B、C资产中B资产应分摊的资产减值损失＝3×18/（18+30）×100％＝1.125（万元）；C资产应分摊的资产减值损失＝3×30/（18+30）×100％＝1.875（万元）。（6）A、B、C三项资产分别应确认的资产减值损失为5万元、13.125万元（12+1.125）和21.875万元（20+1.875）。相关的账务处理为：借：资产减值损失――A　5　　　　　　　　――B　13.125　　　　　　　　――C　21.875　　贷：固定资产减值准备――A　　　　5　　　　　　　　　　　　――B　　　　13.125　　　　　　　　　　　　――C　　　　21.8754.【正确答案】（1）将总部资产分配至各资产组总部资产应分配给甲资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）总部资产应分配给乙资产组的数额＝200×160/800＝40（万元）总部资产应分配给丙资产组的数额＝200×320/800＝80（万元）分配后各资产组的账面价值为甲资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）乙资产组的账面价值＝160+40＝200（万元）丙资产组的账面价值＝320+80＝400（万元）（2）进行减值测试甲资产组的账面价值为400万元，可收回金额为420万元，没有发生减值；乙资产组的账面价值为200万元，可收回金额为160万元，发生减值40万元；丙资产组的账面价值为400万元，可收回金额为380万元，发生减值20万元。将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配：乙资产组减值额分配给总部资产的数额＝40×40/200＝8（万元），分配给乙资产组本身的数额为40×160/200＝32（万元）。丙资产组减值额分配给总部资产的数额＝20×80/400＝4（万元），分配给丙资产组本身的数额为20×320/400＝16（万元）。甲资产组没有发生减值，乙资产组发生减值32万元，丙资产组发生减值16万元，总部资产发生减值＝8+4＝12（万元）。5.【正确答案】C资产组的账面价值是520万元，可收回金额是400万元，发生减值120万元。C资产组中的减值额先冲减商誉20万元，余下的100万元分配给甲设备、乙设备和无形资产。甲设备应承担的减值损失＝100/（250+150+100）×250＝50（万元）。乙设备应承担的减值损失＝100/（250+150+100）×150＝30（万元）无形资产应承担的减值损失＝100/（250+150+100）×100＝20（万元）分录：借：资产减值损失　　　　120　　贷：商誉减值准备　　　　　　　20　　　　固定资产减值准备　　　　　805858 　　　　无形资产减值准备　　　　　206.【正确答案】（1）确定资产组的减值损失总额：甲公司以1600万元购入80％的股权，产生的商誉＝1600－1500×80％＝400（万元），计算归属于少数股东权益的商誉价值＝（1600/80％－1500）×20％＝100（万元）。所以，乙公司资产组在2007年年末账面价值（含完全商誉）＝1350+400+100＝1850（万元），与资产组可收回金额1000万元相比较，应确认资产减值损失1850－1000＝850（万元）（2）将资产减值损失850万元分摊至商誉、乙公司资产组所包含的资产中因为应归属于少数股东权益的商誉价值是为了测试减值而计算出来的，并没有真正的产生，所以资产减值损失850万元应先冲减归属于少数股东权益部分的商誉100万元，剩余的750万元再在应归属于母公司的商誉和乙公司资产组中所包含的资产中分摊。因为750万元大于商誉400万元，所以应全额冲减商誉400万元：借：资产减值损失　　400　　贷：商誉减值准备　　　400然后剩余的350万元再在资产组的资产中分摊。第九章　金融资产一、单项选择题1~5DACBA6~10CBBCA11~15ACCC?16~19AAAB二、多项选择题1.ABC2.ABCD3.BCD4.BCD5.ABC6.ACD7.AB8.AB9.ABCDE10.ABD三、判断题1~5××××√6~9××√√其中单选题：5.【答案解析】交易性金融资产的期末余额应该等于交易性金融资产的公允价值。本题中，2007年12月31日交易性金融资产的账面价值11×50=550（万元）。6.【答案解析】借：交易性金融资产99投资收益2应收股利1贷：银行存款10210.【答案解析】企业取得的持有至到期投资，应按该债券的面值，借记“持有至到期投资（成本）”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资（利息调整）”科目。12.【答案解析】实际收到金额为11×（1-2%）=10.78（万元）。13.【答案解析】20×5年12月31日资产负债表上列示的“应收票据”项目金额＝117000＋117000×4％×3/12＝118170（元）。19.【答案解析】应计提的坏账准备=（1200-950）-150=100万元。 四、计算题1.【正确答案】（1）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）8000005858 投资收益4000贷：银行存款804000（2）借：应收股利20000贷：投资收益20000（3）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）900000应收股利20000投资收益6000贷：银行存款926000（4）借：银行存款20000贷：应收股利20000（5）公允价值变动损益=（800000+900000）-16.4×100000=60000（元）借：公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）60000（6）借：银行存款1040000交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）36000贷：交易性金融资产——A公司股票（成本）1020000投资收益56000借：投资收益36000贷：公允价值变动损益36000（7）公允价值变动损益＝18×40000－[（800000+900000-1020000）－（60000－36000）]＝64000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（公允价值变动）64000贷：公允价值变动损益640002.【正确答案】（1）20×1年1月1日借：持有至到期投资――成本80000――利息调整4000贷：银行存款84000（2）20×1年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8954（84000×10.66%）持有至到期投资――利息调整646收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（3）20×2年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8886【（84000-646）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整714收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）20×3年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8809【（84000-646-714）×10.66%）】5858 持有至到期投资――利息调整791收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）20×4年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8725【（84000-646-714-791）×10.66%）】持有至到期投资――利息调整875收到利息时：借：银行存款9600贷：应收利息9600（2）20×5年12月31日借：应收利息9600贷：投资收益8626持有至到期投资――利息调整974（4000-646-714-791-875）收到利息和本金时：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资――成本800003.【正确答案】（1）20×1年5月6日，购入股票：借：可供出售金融资产——成本l0020000应收股利l40000贷：银行存款l0160000（2）20×1年5月10日，收到现金股利借：银行存款l40000贷：应收股利l40000（3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动借：可供出售金融资产——公允价值变动380000贷：资本公积——其他资本公积380000（4）20×1年12月31日，确认股票价格变动借：资本公积——其他资本公积400000贷：可供出售金融资产——公允价值变动400000（5）20×2年5月9日，确认应收现金股利借：应收股利200000贷：投资收益200000（6）20×2年5月13日，收到现金股剁借：银行存款200000贷：应收股利200000（7）20×2年5月20日，出售股票借：银行存款9800000投资收益220000可供出售金融资产——公允价值变动20000贷：可供出售金融资产——成本l0020000资本公积——其他资本公积200005858 4.【正确答案】（1）假定划分为交易性金融资产：购入时：借：交易性金融资产—成本950投资收益11贷：银行存款96120×1年年末：借：交易性金融资产—公允价值变动50贷：公允价值变动损益50借：应收利息33贷：投资收益33（2）假定划分为持有至到期投资：购入时：借：持有至到期投资—成本1100贷：银行存款961持有至到期投资－—利息调整13920×1年年末：应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33持有至到期投资—利息调整24.66贷：投资收益57.66（3）假定划分为可供出售金融资产：购入时：借：可供出售金融资产—成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产－—利息调整139应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息=961×6%=57.66（万元）利息调整=57.66-33=24.66（万元）借：应收利息33可供出售金融资产—利息调整24.66贷：投资收益57.66摊余成本=961+24.66=985.66（万元），小于公允价值1000万元，应：借：可供出售金融资产—公允价值变动14.34贷：资本公积—其他资本公积14.345.【正确答案】甲公司有关的账务处理如下：（1）20×5年1月l日购入股票借：可供出售金融资产——成本3000000贷：银行存款3000000（2）20×5年5月确认现金股利借：应收股利40000贷：可供出售金融资产——成本40000借：银行存款400005858 贷：应收股利40000（3）20×5年l2月31日确认股票公允价值变动借：资本公积——其他资本公积360000贷：可供出售金融资产——公允价值变动360000（4）20×6年12月31日，确认股票投资的减值损失借：资产减值损失1360000贷：资本公积——其他资本公积360000可供出售金融资产——公允价值变动1000000（5）20×7年12月31日确认股票价格上涨借：可供出售金融资产——公允价值变动600000贷：资本公积——其他资本公积600000第十章　负　债一、单项选择题1~5CDACD6~10ABCDB11~13AAC二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABC4.ABC5.AC6.BD7.AC8.ABC9.ACDE10.ABC11.BCD12.ACE13.CDE14.ABE15.ABD三、判断题1~4××××其中单选题：4.【答案解析】实际利率法是指按应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期利息费用的方法。可按下列公式计算：每期实际利息费用＝期初应付债券摊余成本×实际利率；每期应计利息＝应付债券面值×债券票面利率；每期利息调整的金额＝实际利息费用－应计利息。2007年度发生的利息费用为90×7.5％＝6.75（万元）。5.【答案解析】应确认的资本公积－其他资本公积金额＝10000－9465.4＝534.6（万元）。8.【答案解析】该债券利息调整金额为43.27（1043.27－1000）万元，分5年采用实际利率法摊销，2007年应摊销金额为7.84（1000×6％－1043.27×5％）万元。则2007年12月31日，该应付债券的账面余额为1000＋（43.27－7.84）＝1035.43（万元）。9.【答案解析】10000×（1＋4％）×80％－10000×（1＋4％）×80％/100×5×1＝7904（万元）。11.【答案解析】本题的考核点是小规模纳税人增值税的核算。该企业原材料的入账价值＝20000+3400+600＝24000（元）。13.【答案解析】应付账款的入账价值＝100000+17000+2000＝119000（元）。 四、计算题1.【正确答案】（1）2008年应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32800（元）2008年1月1日授予日不做处理。2008年12月31日借：管理费用　　　32800　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　328005858 （2）2009年应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72800（元）应确认的当期费用＝72800－32800＝40000（元）借：管理费用　　40000　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　40000（3）2010年应支付的现金＝40×100×16＝64000（元）应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60000（元）应确认的当期费用＝60000+64000－72800＝51200（元）借：管理费用　　51200　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　51200借：应付职工薪酬－股份支付　　64000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　64000（4）2011年应支付的现金＝30×100×18＝54000（元）应确认的应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20000（元）应确认的当期损益＝20000+54000－60000＝14000（元）借：公允价值变动损益　　14000　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　14000借：应付职工薪酬－股份支付　　54000　　贷：银行存款　　　　　　　　　54000（5）2012年应支付的现金＝10×100×22＝22000（元）应确认的应付职工薪酬余额＝0（元）应确认的当期损益＝0+22000－20000＝2000（元）借：公允价值变动损益　　2000　　贷：应付职工薪酬－股份支付　　2000借：应付职工薪酬－股份支付　　22000　　贷：银行存款　　　　　　　　　22000 五、综合题1.【正确答案】（1）借：银行存款　　　　　　　　4861265　　应付债券－利息调整　　　138735　　贷：应付债券－面值　　　　　　5000000（2）2007年年末：借：在建工程　　　97225.3（全年利息费用的一半）　　财务费用　　　97225.3（全年利息费用的一半）　　贷：应付利息　　　　　　　　150000　　　　应付债券－利息调整　　　44450.6借：应付利息　　　　150000　　贷：银行存款　　　　1500002008年年末：借：财务费用　　　196228.62　　贷：应付利息　　　　　　　　　1500005858 　　　　应付债券－利息调整46228.62借：应付利息　　　　150000　　贷：银行存款　　　　　150000（3）借：在建工程　　　　　4200000　　贷：银行存款　　　　　　4200000（3500000+595000+105000）借：在建工程　　　　　　351000　　贷：原材料　　　　　　　　300000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额转出）　51000借：在建工程　　　　　　351774.7　　贷：应付职工薪酬　　　　　　　　150000　　　　银行存款　　　　　　　　　　201774.7借：固定资产　　　　　　5000000　　贷：在建工程　　　　　　　　　　5000000（4）第一个折旧年度（2007年7月～2008年6月）应该计提的折旧＝5000000×40％＝2000000（元）。第二个折旧年度（2008年7月～2009年6月）应该计提的折旧＝（5000000－2000000）×40％＝1200000（元）。但是该资产在2009年4月30日处置了，所以2009年应该计提的是4个月，即第二个折旧年度应该计提的折旧为10个月，金额为1200000×10/12＝1000000（元）。所以该资产总共计提的折旧为2000000+1000000＝3000000（元）。（5）借：固定资产清理　　　2000000　　累计折旧　　　　　3000000　　贷：固定资产　　　　　　5000000借：银行存款　　　　　2200000　　贷：固定资产清理　　　　2200000借：固定资产清理　　　　40000　　贷：银行存款　　　　　　　40000借：固定资产清理　　　　160000　　贷：营业外收入　　　　　　160000（6）2009年12月31日借：财务费用　　　　　198055.78　　贷：应付利息　　　　　　　150000　　　　应付债券－利息调整　　48055.78借：应付利息　　　　　150000　　贷：银行存款　　　　　　　150000借：应付债券－面值　　5000000贷：银行存款　　　　　　　5000000第十一章　借款费用一、单项选择题1~5ACBDB6~7BC5858 二、多项选择题1.ABD2.AD3.ABCD4.BCD5.ABC6.ABC三、判断题1~5√√√××6~8×××其中：6.【答案解析】利息资本化金额＝专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入＝12000×3%-50＝310（万元）。由于进行工程质量和安全检查停工，属于正常中断，所以中断期间不需要暂停资本化。7.【答案解析】专门借款发生的借款费用不需要考虑资产支出，外币借款的汇兑差额也无需与资产支出相挂钩。四、计算题1.【正确答案】（1）计算2007年第一季度和第二季度适用的资本化率：由于第一季度只占用了一笔一般借款，资本化率即为该借款的利率，即1.5%（6%×　3/12）。由于第二季度占用了两笔一般借款，适用的资本化率为两项一般借款的加权平均利率。加权平均利率计算如下：加权平均利率＝（一般借款当期实际发生的利息之和+当期应摊销的折价）/一般借款本金加权平均数＝[200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12-300×5%×3/12）]/（200×3/3+285×3/3）×100％＝1.5%。（2）计算2007年第一季度和第二季度一般借款应予资本化的利息金额及编制相应会计分录：第一季度超过专门借款的一般借款累计支出加权平均数＝100×3/3+50×2/3+50×1/3＝150（万元），第一季度应予资本化的利息金额＝150×1.5%＝2.25（万元），第一季度一般借款实际发生的利息金额＝200×　6%×3/12＝3（万元）。账务处理为：借：在建工程——借款费用　2.25　　财务费用　　　　　　　0.75　贷：应付利息　　　　　　　　3第二季度超过专门借款的一般借款的累计支出加权平均数＝（100+50+50+200）×3/3+60×2/3＝440（万元），则第二季度应予资本化的利息金额＝440×1.5%＝6.6（万元），第二季度一般借款实际发生的利息和折价摊销金额＝200×6%×3/12+300×5%×3/12+（285×6%×3/12-300×5%×3/12）＝7.275（万元）。　账务处理为：借：在建工程——借款费用　6.6　　　财务费用　　　　　　　0.675　贷：应付利息　　　　　　　　3　　　应付债券——应计利息　　3.75　（300×5%×3/12）　　　应付债券——利息调整　　0.5252.【正确答案】（1）2007年专门借款利息资本化金额=4000×8％－1000×0.5％×6＝290万元2008年专门借款利息资本化金额＝4000×8％×6/12＝160万元（2）5858 一般借款资本化率（年）＝（4000×6％+20000×8％）/（4000+20000）＝1840/24000=7.67％2007年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×6/12＝2000万元2007年一般借款利息资本化金额＝2000×7.67％＝153.4万元2008年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4000+3000）×6/12＝3500万元2008年一般借款利息资本化金额＝3500×7.67％＝268.45万元（3）2007年利息资本化金额＝290＋153.4＝443.4万元2008年利息资本化金额＝160+268.45＝428.45万元（4）2007年：借：在建工程　　　　　　　　　　443.4【290＋153.4】应收利息30财务费用1686.6【1840－153.4】　　贷：应付利息　　　　　　　　　　2160【320＋1840】2008年6月30日：借：在建工程　　　　　　　　　　428.45【160＋268.45】财务费用651.55【920－268.45】　　　贷：应付利息　　　　　　　　　　1080【160＋920】第十二章　债务重组一、单项选择题1~5DACBD6~10CBDBB11~15CCBCB16B二、多项选择题1.ABCD2.BCD3.ABD4.ABCD5.ABC6.ACD7.ABCD8.BCD9.BCD10.BD11.ABC三、判断题1~5×√×××6~10×××××11~12√×其中单选题：2.【答案解析】甲公司应确认的债务重组损失＝（200000＋34000－2000）－〔（200000＋34000）－80000〕×（1＋2％×3）＝68760（元）。【该题针对“修改其他债务条件的处理”知识点进行考核】7.【答案解析】乙企业应计入营业外收入的数额为＝160－120×（1＋17％）＝19.6（万元）乙企业的账务处理：借：应付账款　　　　160　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　120　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　20.4　　　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　19.6借：其他业务成本　　100　　贷：原材料　　　　　　　　1008.【答案解析】甲公司应确认的债务重组利得的金额＝50000000－16000000×3＝2000000（元）借：应付账款－－乙企业　　　　50000000　　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　160000005858 　　　　资本公积－－股本溢价　　　　　　　32000000　　　　营业外收入－－债务重组利得　　　　　20000009.【答案解析】甲公司该项债务重组应计入营业外收入的金额＝（90－65）＋〔65－（120－30－10）〕＝10（万元）。甲公司相关的账务处理：借：固定资产清理　　80　　累计折旧　　　　30　　固定资产减值准备　10　　贷：固定资产　　　　　　　120借：应付账款　　　　90　　贷：固定资产清理　　　　　　　65　　　　营业外收入　　　　　　　　25借：营业外支出　　　　15　　贷：固定资产清理　　　　1510.【答案解析】债务人（N公司）：借：应付账款－－M（重组前）　　117　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　30　　　　应交税费－－应交增值税（销项税额）5.1　　　　长期股权投资　　45应付账款－－M（重组后）　20营业外收入－－债务重组收益　　16.9借：长期股权投资　　　　45（公允价值）　　长期股权投资减值准备　　　　2.5　　贷：长期股权投资　　　　　　　　　42.5　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　5借：其他业务成本　　　　24　　存货跌价准备　　　　　1　　贷：原材料　　　　　　　　　2512.【答案解析】M公司（债权方）应确认的重组损失＝（2340000－80000）－2000000×（1＋2％×6）＝20000（元）。M公司（债权人）处理：借：应收账款――B公司（重组后）　2240000[（2340000－340000）×（1+2％×6）]　　坏账准备　　　　　　　　　　　　80000　　营业外支出　　　　　　　　　　　20000　　贷：应收账款――B公司（重组前）　　　　　234000014.【答案解析】乙企业应确认的债务重组损失＝200000－120000－20000＝60000（元）借：银行存款　　　120000　　坏账准备　　　　20000　　营业外支出－－债务重组损失　　　60000　　贷：应收账款－－甲企业　　　　　20000015.【答案解析】乙公司（债务人）的分录如下：借：应付票据－应计利息　　1000　　贷：银行存款　　　　　　　　1000借：应付票据－面值　　　　300005858 　　贷：应付账款　　　　　　　　22000　　　　营业外收入－债务重组收益　800016.【答案解析】债务人有关债务重组的账务处理如下：债务人有关债务重组的固定资产处置损失＝（100－20）－50＝30（万元）；债务人有关债务重组的债务重组利得＝100－50＝50（万元）。借：固定资产清理　　　80　　累计折旧　　　　　20　　贷：固定资产　　　　　　100借：应付账款－－昌盛公司　　　　100　　营业外支出－－处置非流动资产损失　30　　贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　80　　　　营业外收入－－债务重组利得　　　　　50四、计算题1.【正确答案】债务重组日为2008年1月30日。（1）甲公司（债权人）的账务处理：借：交易性金融资产　　　36　　原材料　　　　　　　45　　应交税费――应交增值税（进项税额）　7.65　　坏账准备　　　　　　　　　　　　　　8　　贷：应收票据　　　　　　　　　　　　　　　　90　　　　资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　6.65（2）乙公司（债务人）的账务处理：借：应付票据　　　　90　　可供出售金融资产――公允价值变动　4　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　45　　　　应交税费――应交增值税（销项税额）　7.65　　　　可供出售金融资产――成本　　　　　　40　　　　营业外收入――债务重组利得　　　　　1.35借：投资收益　　　　　　　　　　　　　4贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　4借：主营业务成本　　40贷：库存商品　　　　　402.【正确答案】（1）甲企业的账务处理：借：应付账款——乙企业　　20　　贷：银行存款　　　　　　　　12　　　　营业外收入——债务重组利得　8乙企业的账务处理：借：银行存款　　　12　　坏账准备　　　　　　　　　　2　　营业外支出——债务重组损失　6　　贷：应收账款——甲企业　　　　　20（2）甲企业的账务处理：借：应付账款——乙企业　　205858 　　贷：银行存款　　　　　　　　19　　　　营业外收入——债务重组利得　1乙企业的账务处理：借：银行存款　　　19　　坏账准备　　　　2　　贷：应收账款——甲企业20　　　　资产减值损失　　　　13.【正确答案】甲企业的账务处理：（1）债务重组日：未来应收金额＝250000×(1＋5％×2)＝275000（元）应收账款账面价值＝327000－40000＝287000（元）由于未来应收金额小于应收账款账面价值12000元，因此，首先应冲减已计提的坏账准备40000元，差额12000元，作为债务重组损失。其账务处理如下：借：应收账款——债务重组　　　　　　　275000　　坏账准备　　　　　　　　　　　　40000　　营业外支出——债务重组损失　　　　12000　　贷：应收账款——乙企业　　　　　　　　327000（2）2007年12月31日收到利息：借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　12500　　贷：应收账款——债务重组(250000×5％)　　　　12500（3）2008年12月31日收到本金和最后一年利息借：银行存款　　　　　　　　　　　　　262500　　贷：应收账款——债务重组　　　　　　　　262500乙企业的账务处理：（1）债务重组日应计入债务重组利得的金额＝327000－[250000×(1＋5％×2)]＝52000（元）借：应付账款——甲企业　　　　　　　　327000　　贷：应付账款——债务重组　　　　　　　275000　　　　营业外收入——债务重组利得　　　　　52000（2）2007年12月31日支付利息借：应付账款——债务重组　　　　　12500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　(250000×5％)　12500（3）2008年12月31日偿还本金和最后一年利息借：应付账款——债务重组　　　　　　　262500　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2625004.【正确答案】（1）甲公司（债务人）的会计处理经分析，债务重组日该项或有应付金额符合确认负债的条件，应确认为预计负债。将来确定的应付金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）预计负债＝400×3％＝12(万元)2006年12月31日进行债务重组借：应付账款　　　5000000　　贷：应付账款——债务重组　　　44000005858 　　　　预计负债——债务重组　　　　120000　　　　营业外收入——债务重组利得　4800002007年12月31日支付利息借：应付账款——债务重组　　200000　　贷：银行存款　　　　　　　　2000002008年12月31日还清债务借：应付账款——债务重组　　　4200000　　预计负债——债务重组　　　120000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　4320000如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则甲公司2008年12月31日偿还债务的会计处理为：借：应付账款——债务重组　　4200000　　预计负债——债务重组　　120000　　贷：银行存款　　　　　　　　4200000　　　　营业外收入——债务重组利得　　120000（2）乙公司（债权人）的会计处理将来确定的应收金额＝400＋400×5％×2＝400＋40＝440（万元）；或有应收金额不确认入账。2006年12月31日进行债务重组借：应收账款——债务重组　　4400000　　坏账准备　　　　　　　　500000　　营业外支出——债务重组损失　100000　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　50000002007年12月31日收到利息借：银行存款　　200000　　贷：应收账款　　　　2000002008年12月31日收回欠款借：银行存款　　4320000　　贷：应收账款　　　4200000　　　　营业外收入——债务重组利得　　120000如果2007年甲公司编制的利润表表明未实现盈利，则乙公司2008年12月31日收回欠款的会计处理为：借：银行存款　　4200000　　贷：应收账款　　　42000005.【正确答案】（1）红牛公司将来应付金额＝100000＋100000×7％×4＋100000×（10％－7％）×3＝137000（元）；银行将来应收金额＝100000＋100000×7％×4＝128000（元）（2）红牛公司2007年12月31日的分录：借：长期借款　　　　156250　　贷：长期借款－债务重组　　　137000　　　　营业外收入－债务重组收益　19250（3）假设红牛公司第二年后有盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：借：长期借款－债务重组　　100005858 　　贷：银行存款　　　　　　　　10000由于红牛公司自债务重组后的第二年起盈利，该公司应按10％的利率支付利息，这样，以后的三年红牛公司每年需要支付100000×10％＝10000（元）的利息，其中含或有应付金额为100000×（10％－7％）＝3000（元）。2011年年底支付本息时：借：长期借款－债务重组　　110000　　贷：银行存款　　　　　　　　110000（4）假设红牛公司第二年后无盈利，红牛公司2009年年底和2010年年底支付利息时：借：长期借款－债务重组　　7000　　贷：银行存款　　　　　　　70002011年年底支付本息时：借：长期借款－债务重组　　116000　　贷：银行存款　　　　　　　　107000　　　　营业外收入－债务重组收益　9000五、综合题1.【正确答案】（1）东大公司重组债权的账面价值＝7000×（1＋17％）×（1＋4％×6/12）＝8353.8（万元）将来应收金额＝（8190－322－5600）×（1＋3％×2）＝2404.08（万元）（将来应收金额不包含或有收益，所以其利息按3％的利率计算）（2）正保公司将来应付金额＝（8190－322－5600）×（1＋4％×2）＝2449.44（万元）（将来应付金额包含或有支出，所以按4％的利息计算，固定资产抵偿的金额为322万元，支付的清理费用14万元不能减少未来应付金额）（3）东大公司：借：长期股权投资－－正保公司　　5600　　固定资产　　　　　　　　　　　322　　应收账款－－债务重组　　　　2404.08　　营业外支出－－债务重组损失　　27.72　　贷：应收票据－－正保公司　　　　　　　8353.820×7年正保公司利润总额1540万元，东大公司应按4％的年利率收取利息：借：银行存款　　　　90.72　　贷：应收账款－－债务重组　　68.04　　　　财务费用　　　　　　　　22.6820×8年正保公司实现利润840万元，未能实现1400万元，东大公司按3％的年利率收取利息及本金：借：银行存款　　　　2336.04　　贷：应收账款－－债务重组　　2336.04（相当于本金2268万元，利息68.04万元）正保公司：借：应付票据－－东大公司　　8353.8　　贷：固定资产　　　　　　　　　　322　　　　应付账款－－债务重组　　　　2449.44　　　　股本　　　　　　　　　　　　5600　　　　营业外收入－－债务重组收益　17.64借：固定资产清理　　　350　　累计折旧　　　　　　70　　贷：固定资产　　　　　　　4205858 借：应付票据　　　322　　固定资产减值准备　　28　　营业外支出－－资产转让损失　14　　贷：固定资产清理　　　　　　　　350　　　　银行存款　　　　　　　　　　　1420×7年应按4％的年利率支付利息：借：应付账款－－债务重组　　　90.72　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　90.7220×8年偿还债务时：借：应付账款－－债务重组　2336.04　　贷：银行存款　　　　　　　　　2268　　　　营业外收入　　　　　　　　68.04第十三章　或有事项一、单项选择题1~5DDADA6~10BDBDA二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.ABCD4.CD5.BC6.ABCD7.CD8.ACD9.ABC三、判断题1~5×√×√×6~10×√√√√其中单选题：6.【答案解析】M公司2007年年末资产负债表“预计负债”项目的金额＝（1×100＋2×50）×5%－1＝9（万元）。四、计算题1.【正确答案】根据本准则的规定，昌盛公司应在2007年12月31日的资产负债表中确认一项金额为860万元〔(720＋1000)÷2＝860（万元）〕的负债。有关会计处理如下：借：营业外支出　　　8600000　　贷：预计负债　　　　　86000002.【正确答案】2007年年末广源企业应确认的负债金额(最佳估计数)为：(18000×0％)×75％＋(18000×1.5％)×20％＋(18000×3％)×5％＝81(万元)有关会计处理如下：借：销售费用　　810000　　贷：预计负债　　8100003.【正确答案】甲公司2007年12月31日对该项或有事项作出有关会计处理如下：借：营业外支出　　　　100000　　贷：预计负债　　　　100000甲公司在该批产品生产出来后，应将预计负债冲减存货成本借：预计负债　　　　100000　　贷：库存商品　　　　　1000004.【正确答案】甲公司应按或有事项准则的规定确认预计负债3000000元，其账务处理如下：借：营业外支出　　30000005858 　　贷：预计负债　　　　30000005.【正确答案】正保公司因销售该产品而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出正保公司，且该义务的金额能够可靠地计量。正保公司根据规定应在每季度末确认一项负债。（1）第一季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债－产品质量保证　　10000　　贷：银行存款等　　　　　　　　10000第一季度末应确认的产品质量保证负债金额为：100×25000×（1％＋1.5％）/2＝31250（元）借：销售费用－产品质量保证　　　31250　　贷：预计负债－产品质量保证　　　31250第一季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为81250元。（2）第二季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债－产品质量保证　　100000　　贷：银行存款等　　　　　　　　　100000第二季度末应确认的产品质量保证负债金额为：150×25000×（1％＋1.5％）/2＝46875（元）借：销售费用－产品质量保证　　46875　　贷：预计负债－产品质量保证　　　46875第二季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为28125元。（3）第三季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债－产品质量保证　　90000　　贷：银行存款等　　　　　　　　90000第三季度末应确认的产品质量保证负债金额为：200×25000×（1％＋1.5％）/2＝62500（元）借：销售费用－产品质量保证　　　62500　　贷：预计负债－产品质量保证　　　62500第三季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为625元。（4）第四季度：发生产品质量保证费用：借：预计负债－产品质量保证　　　17500　　贷：银行存款等　　　　　　　　　　17500第四季度末应确认的产品质量保证负债金额为：175×25000×（1％＋1.5％）/2＝54687.5（元）借：销售费用－产品质量保证　　54687.5贷：预计负债－产品质量保证　　　54687.5第四季度末，“预计负债－产品质量保证”科目余额为37812.5元。第十四章　收入一、单项选择题1~5AABDA6~10AACAC二、多项选择题1.ACD2.ACD3.AB4.ABCD5.CD6.AD7.AB8.ABD9.AB10.AC5858 11.AD12.ABCD13.ABCD14.BCD15.AC三、判断题1~5×××√×6~9××√×其中单选题：4.【答案解析】应给予客户的现金折扣＝（440－40）×（1+17％）×200×1％＝936（元）。所以实际收到款项是（440－40）×（1+17％）×200－936＝92664（元）7.【答案解析】2006年应确认的收入=（2100+600）/（2100+600+300）×5000－600/（600+2200）×5000=3428.57（万元）。四、计算题1.【正确答案】由于2007年12月31日，A企业得知B企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。A企业只能将已经发生的培训成本60000元中能够得到补偿的部分（即40000元）确认为收入，同时结转能够得到补偿部分的成本40000元，同时对不能得到补偿的20000元成本计入当期损益。　　A企业应作如下会计分录：　　①2007年11月1日，收到B企业预付的培训费时借：银行存款　　　　　　40000贷：预收账款　　　　　　　40000②A企业发生成本时借：劳务成本　　　　　　60000贷：银行存款（等）　　　　　60000③2007年12月31日，确认收入借：预收账款　　　　　　　　40000贷：主营业务收入　　　　　　　40000借：主营业务成本40000贷：劳务成本40000借：主营业务成本20000贷：劳务成本20000借：本年利润　　　　　　60000贷：主营业务成本60000借：主营业务收入40000贷：本年利润400002.【正确答案】在这种情况下，该建筑公司不能采用完工百分比法确认收入，由于客户能履行合同，当年发生的成本能够收回，所以应将当年发生的成本金额同时确认为当年的收入和费用，当年不确认利润。其账务处理如下：借：主营业务成本800000贷：主营业务收入800000（假如客户因出现财务困难，当年只与该建筑公司结算了价款30万元，其余款项可能无法结算。这时，该建筑公司只能将30万元确认为当年收入，80万元确认为当年费用。其账务处理如下：借：主营业务成本800000　贷：主营业务收入300000工程施工--毛利500000　　3.【正确答案】天意公司的有关会计处理如下：5858 ①收到客户首期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款3000000　贷：预收账款3000000②发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成本2750000　贷：应付职工薪酬等2750000③20×7年末，按完工百分比法确认劳务收入，应作如下会计分录：　20×7年应确认的收入＝5000000×60％－0＝3000000（元）借：预收账款3000000　贷：主营业务收入3000000④20×7年末，按完工百分比法确认劳务费用，应作如下会计分录：　20×7年应确认的费用＝（2750000+1000000）×60％－0＝2250000（元）借：主营业务成本2250000　贷：劳务成本2250000⑤20×8年，继续发生劳务成本时，应作如下会计分录：借：劳务成本1000000　贷：应付职工薪酬等1000000⑥完工收到客户第二期付款时，应作如下会计分录：借：银行存款2000000　贷：预收账款2000000⑦完工时确认剩余收入，应作如下会计分录：完工时应确认的收入＝5000000×100％－3000000＝2000000（元）借：预收账款2000000　贷：主营业务收入2000000⑧完工时确认剩余费用，应作如下会计分录：完工时应确认的费用＝（2750000＋1000000）×100％－2250000＝1500000（元）借：主营业务成本1500000贷：劳务成本1500000五、综合题1.【正确答案】（1）借：应收账款46．8贷：主营业务收入--A40应交税费一应交增值税（销项税额）6．8借：主营业务成本22贷：库存商品22（2）借：银行存款217．62贷：主营业务收入一A176－B10应交税费一应交增值税（销项税额）31．62借：主营业务成本94贷：库存商品－A88－B6（3）①A商品借：应收账款26．915858 贷：主营业务收入23应交税费一应交增值税（销项税额）3．91借：主营业务成本11贷：库存商品－－A商品11②B商品借：应收账款105．3贷：主营业务收入90应交税费一应交增值税（销项税额）15．3借：主营业务成本54贷：库存商品－－B商品54（4）①确定20×7年完工程度=100÷（100+300）=25％②确定20×7年合同收入=500×25％=125（万元）③20×7年合同毛利：（500-400）×25％=25（万元）④20×7年合同费用=125-25=100（万元）⑤20×7年会计分录A．借：工程施工－合同成本100贷：银行存款、原材料等100B．借：应收账款125贷：工程结算125C．借：银行存款100贷：应收账款100D．借：工程施工一合同毛利25主营业务成本100贷：主营业务收入125（5）借：长期借款50应付利息15贷：银行存款65（6）①借：固定资产清理5累计折旧40固定资产减值准备5贷：固定资产50②借：银行存款30贷：固定资产清理30③借：固定资产清理25贷：营业外收入25（7）借：银行存款292．5贷：库存商品210应交税费一应交增值税（销项税额）42．5其他应付款40借：财务费用（25×3/12）6．25贷：其他应付款6．25（8）借：发出商品40贷：库存商品40借：应收账款13．65858 贷：应交税费一应交增值税（销项税额）13．6（9）借：银行存款30其他应收款4营业外支出6贷：应收账款40第十五章　所得税一、单项选择题1~5CBBAA6~10ADCCB11~15ACCCD二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.BC4.ABC5.AD6.BD7.AD8.AD9.ABD10.BCD11.ABCD12.AB三、判断题1~5√√×√×6~10×√××√其中单选题：7.【答案解析】20×6年末投资性房地产的账面价值＝100+20＝120（万元），而计税基础为100万元，账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异20万元。9.【答案解析】企业对于产生的可抵扣暂时性差异，在估计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以利用该可抵扣暂时性差异时，应当以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。期末填列在资产负债表中的“递延所得税资产”项目内。会计年折旧额＝（3010-10）/3＝1000（万元）税法年折旧额＝（3010-10）/5＝600（万元）20×7年末固定资产的账面价值＝3010－1000×2＝1010（万元）20×7年末固定资产的计税基础＝3010－600×2＝1810（万元）账面价值小于计税基础，产生的可抵扣暂时性差异＝800（万元）所以20×7年年末资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额＝800×15％＝120（万元）。10.【答案解析】发生的应纳税暂时性差异计入递延所得税负债科目，转回的可抵扣暂时性差异对所得税的影响计入递延所得税资产科目的贷方，发生的可抵扣暂时性差异计入递延所得税资产，转回的应纳税暂时性差异对所得税的影响计入递延所得税负债科目的借方。本期计入到递延所得税资产科目的金额＝（3720－720）×33％＝990（万元），以前各期发生的可抵扣暂时性差异＝540/15％＝3600（万元），本期由于所得税税率变动调增递延所得税资产的金额＝3600×（33％－15％）＝648（万元），故本期“递延所得税资产”科目借方发生额＝　990＋648＝1638（万元）。11.【答案解析】本年应交所得税＝（400+40－16）×33％＝139.92（万元），本期确认的递延所得税负债＝16×33％＝5.28（万元），本期所得税费用＝139.92+5.28＝145.2（万元），本年净利润＝400-145.2＝254.8（万元）。12.【答案解析】按会计方法2008年应计提的折旧额＝595÷7＝85（万元）按税法规定2008年应计提的折旧额＝1000÷10＝100（万元）2008年末固定资产的账面价值＝1000－100×3－（700－595）－85＝510（万元）计税基础＝1000－100×4＝600（万元）资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。5858 递延所得税资产的余额＝（600－510）×33％＝29.7（万元）2007年末应计提固定资产减值准备而确认递延所得税资产的金额＝105×33％＝34.65（万元）所以2008年应确认递延所得税资产＝15×33％＝4.95万元（借方）“应交税费――应交所得税”科目金额＝（500+15）×33％＝169.95（万元）当期确认的所得税费用＝169.95－4.95＝165（万元）。13.【答案解析】应交所得税＝（2500+275-30）×33％＝905.85（万元）；至2007年初累计产生可抵扣暂时性差异因税率升高而调整的递延所得税资产＝810×（33％-15％）＝145.8（万元）（借方）；2007年产生的可抵扣暂时性差异对所得税的影响数＝（275-30）×33％＝80.85（万元）（递延所得税资产借方）；因此，2007年度发生的所得税费用＝905.85-145.8-80.85＝679.2（万元）。14.【答案解析】发生应纳税暂时性差异而产生递延所得税负债3300元（10000×33％），2007年度所得税费用＝33000+3300＝36300（元）。15.【答案解析】会计期末在确认40万元的公允价值变动时：　　　借：可供出售金融资产　　　　　　400　000　贷：资本公积——其他资本公积　　　　400　000可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额40万元会增加企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相关的递延所得税负债：借：资本公积——其他资本公积　132　000　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　132　000四、计算题1.【正确答案】（1）本年应交所得税＝（税前会计利润90－国债利息收入3－权益法下确认的投资收益12.75＋多提折旧费用3）×25%＝19.3125万元）（2）递延所得税负债发生额＝[12.75÷（1－15%）]×（25%－15%）＝1.5（万元）递延所得税资产发生额＝3×25%＝0.75（万元）（3）本年度所得税费用＝19.3125+1.5－0.75＝20.0625万元）借：所得税费用　　　　　　200625　　递延所得税资产　　　　7500　贷：递延所得税负债　　　　　　15000　　　应交税费――应交所得税　　1931252.【正确答案】（1）甲公司2007年度应交所得税＝（5000＋600－100）×33%＝1815（万元）甲公司2007年度所得税费用＝1815－（600－100）×33%－1700×（33%－15%）＝1815－165－306＝1344（万元）（2）2007年12月31日递延所得税资产的余额＝（60＋1500＋190＋300＋150）×33%＝2200×33%＝726（万元）（借方）（3）借：所得税费用　　　　　　　1344　　　　递延所得税资产　　　　　471　　　贷：应交税费――应交所得税　　18153.【正确答案】（1）①借：交易性金融资产　100　　贷：银行存款　　　　　1005858 　借：银行存款　　　　5　　贷：投资收益　　　　　5　借：交易性金融资产　20　　贷：公允价值变动损益　20②借：可供出售金融资产　　800　　　贷：银行存款　　　　　　800　借：可供出售金融资产　　　　　160　　贷：资本公积——其他资本公积　160③借：资产减值损失　　　　60　　贷：固定资产减值准备　　60（2）2007年应交所得税＝[8000-20+60+（2500-2000）-30+10+100+40]×25％＝2165(万元)2007年因应纳税暂时性差异确认递延所得税负债的金额＝(20-40)×25％＝-5(万元)(借方)2007年因可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产的金额＝（60+100）×25％＝40（万元）（借方）2007年所得税费用＝2165－5－40＝2120(万元)　借：所得税费用　　　　　　　2120　　递延所得税资产　　　　　40　　递延所得税负债　　　　　5　贷：应交税费――应交所得税　2165第十六章　外币折算一、单项选择题1~5AAACD6~7DB二、多项选择题1.ACD2.ABCD3.CD4.ABC5.ABCD6.AD7.ABC8.AB9.AC10.ABC三、判断题1~5×××××6~10××××√其中单选题：2.【答案解析】“实收资本”应按照其入账时的即期汇率来折算。所以，该企业2007年年末资产负债表中实收资本项目的金额＝300×7.8+100×7.85＝3125（万元）。3.【答案解析】根据规定，交易性金融资产应以公允价值计量，由于该交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑美元股票市价的变动，还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额＝2.2×10000×7.4－2×10000×7.6＝162800－152000＝10800（元人民币）。取得交易性金融资产时：借：交易性金融资产　　152000（2×10000×7.6）　　贷：银行存款——美元（＄20000）　　　152000期末按照公允价值调整：借：交易性金融资产　10800　　贷：公允价值变动损益　　108004.【答案解析】20×7年3月所产生的汇兑损失＝购入时产生的汇兑损失＋期末调整时产生的汇兑损失＝140×（8.25－8.21）－140×（8.22－8.21）＝4.2（万元人民币）。5858 5.【答案解析】售出该美元时应确认的汇兑损益＝20000×（7.76－7.70）＝1200元人民币。四、计算题1.【正确答案】（1）借：应收账款——美元　　　　　　　790000（100000×7.9）　　　　　　——人民币　　　　　　134300　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　790000（100000×7.9）　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　134300（2）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　478000　　应交税费——应交增值税（销项税额）　73100　贷：应付账款——欧元　　　　　　　　　　　430000（50000×8.6）　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　121100（48000+73100）（3）借：银行存款——英镑　110000（10000×11）　贷：短期借款——英镑　　110000（10000×11）（4）借：银行存款——美元　156000（20000×7.8）　贷：实收资本　　　　　　156000（5）借：银行存款——美元　1896000　（240000×7.9）　　财务费用　　　　　24000　贷：银行存款——人民币　1920000（240000×8.0）2.【正确答案】编制上述业务的会计处理：（1）借：应收账款——美元户（$200000）　　1660000（200000×8.3）　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　1660000（2）借：银行存款——美元户（$180000）　　1494000（180000×8.3）　　　　贷：短期借款（$180000）　　　　　　　　1494000（3）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1826000　　　　贷：银行存款——美元户（$220000）　　　1826000（220000×8.3）（4）借：原材料　　　　　　　　　　　　　　1336000　　　　贷：应付账款——美元户（$160000）　　　1336000（5）借：银行存款——美元户（$100000）　　835000（100000×8.35）　　　　贷：应收账款——美元户（$100000）　　　835000　　借：短期借款——美元户（$180000）　　1503000　　　　贷：银行存款——美元户（$180000）　　　1503000（180000×8.35）期末计算汇兑损益：　　（1）应收账款＝100000×8.4+200000×8.3-100000×8.35＝840000+1660000-835000＝1665000（元）按期末汇率计算：200000×8.35＝1670000（元）应调增：1670000-1665000＝5000（元）（2）短期借款＝180000×8.3-180000×8.35＝1494000-1503000＝-9000（元）应调增：0+9000＝9000（元）　　（3）银行存款＝200000×8.4+180000×8.3-220000×8.3+100000×8.35-180000×8.35＝1680000+1494000-1826000+835000-1503000＝680000（元）5858 按期末汇率计算：80000×8.35＝668000（元）应调减：680000-668000＝12000（元）（4）应付账款＝50000×8.4+160000×8.35＝420000+1336000＝1756000（元）按期末汇率计算：210000×8.35＝1753500（元）应调减：1756000-1753500＝2500（元）编制会计分录如下：借：应收账款　　　　5000　　应付账款　　　　2500　　财务费用　　　　13500　　贷：银行存款　　　　12000　　　　短期借款　　　　9000第十七章　会计政策、会计估计变更和差错更正一、单项选择题1~5ACDCB6~10AABBA11~15ADABB16B二、多项选择题1.AB2.ABCD3.AB4.AD5.ABCD6.ABC7.AD8.AC9.ACD10.BD三、判断题1~5××√×√6~9√√√×其中单选题：4.【答案解析】政策变更对2007年的期初留存收益影响为减少（500－400）×67％＝67（万元）。8.【答案解析】固定资产折旧方法的变更属于会计估计变更，应采用未来适用法。至2007年12月31日该设备的账面净值＝46.50－46.50×2/5－（46.50－46.50×2/5）×2/5＝16.74（万元）；该设备2008年计提的折旧额＝（16.74－0.9）÷（4－2）＝7.92（万元）。10.【答案解析】已计提的折旧额＝（84000－4000）÷8×3＝30000（元），变更当年按照原估计计算的折旧额＝（84000－4000）÷8＝10000（元），变更后计算的折旧额＝（84000－30000－2000）÷（5－3）＝26000（元），故影响金额＝（10000－26000）×（1－33％）＝－10720（元）。四、计算题1.【正确答案】（1）编制长江公司2009年　1月1日会计政策变更的会计分录。借：投资性房地产—成本　　　2800　　投资性房地产累计折旧　　240　　投资性房地产减值准备　　100　贷：投资性房地产　　　　　　　3000　　　利润分配—未分配利润　　　140借：利润分配—未分配利润　　14　贷：盈余公积　　　　　　　　　14（2）　　　　　　　　　2009年1月1日资产负债表部分项目的调整数项目年初余额　金额（万元）调增（＋）调减（－）5858 投资性房地产累计折旧－240投资性房地产减值准备－100投资性房地产－200盈余公积＋14未分配利润＋126　　　　　　　　　2009年1月1日利润表部分项目的调整数项目上期数　金额（万元）调增（＋）调减（－）营业成本－240资产减值损失－100公允价值变动收益－200净利润＋140　　　　　　　　　2009年1月1日所有者权益变动表部分项目的调整数项目上期数　金额（万元）调增（＋）调减（－）提取盈余公积＋14（3）借：公允价值变动损益　　　　　　100　贷：投资性房地产—公允价值变动　　100五、综合题1.【正确答案】（1）借：长期股权投资减值准备――A公司　　　　　　　2000　　贷：以前年度损益调整――调整2007年资产减值损失　2000借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用　660　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　660（2）借：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入　3000　　贷：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　　　　3000借：应交税费－－应交所得税费用　　　　　　　　990　　贷：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用　　990（3）借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　200　　贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失　200借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用　66　　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　66注：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款　200，　贷：预付账款　200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。（4）借：长期股权投资――C公司（成本）　1000　　贷：长期股权投资――C公司　　　　　1000借：长期股权投资――C公司（损益调整）　　　　　　170（680×25％）　　贷：以前年度损益调整――调整2007年投资收益　　　170借：以前年度损益调整――调整2007年所得税费用　　　36[170/(1－15％)×18％]　　贷：递延所得税负债　　　　　　　　　　　　　　　36（5）调整2007年利润分配和盈余公积：借：利润分配――未分配利润1525858 　　以前年度损益调整――调整2007年投资收益　　　　170　　　　　　　　　　――调整2007年资产减值损失　　2200　　　　　　　　　　――调整2007年所得税费用　　　228　　贷：以前年度损益调整――调整2007年营业外收入　　　2750借：盈余公积　　　　　　　　　30.4　　贷：利润分配――未分配利润　30.4　　2006年度和2007年度会计报表项目调整表：　　　　　　　　　　　单位：万元项目利润及所有者权益变动表资产负债表2007年度2007年年初数2007年年末数资产减值损失－2200　　　投资收益　+170　　营业外收入－3000 　　　　所得税费用－228　　　　净利润　－152　　　提取法定盈余公积　－15.2　　提取任意盈余公积　－15.2　　其他应收款　　　－3000　预付款项　　　+200　长期股权投资　　　＋2420　应交税费　　　－990递延所得税资产　　　－726递延所得税负债　　　+36　盈余公积　　　－30.4　未分配利润　　　－121.6【答案解析】针对该题常见问题的归纳总结：问题：老师能否讲解一下业务3的处理？分析：业务3：甲公司没有足够的证据表明该项预付款不能收回，不能全额计提坏账准备，应将其全额计提坏账准备的分录转回（即答案中的第一笔分录），同时因为资料（5）中已经说明甲公司均已确认暂时性差异的所得税影响了，所以应再将原来处理中由于全额计提坏账而确认的递延所得税资产转回，即答案中的第二笔调整分录。所以，调整分录为：借：坏账准备　200　　贷：以前年度损益调整－－调整2007年资产减值损失　200借：以前年度损益调整－－调整2007年所得税费用　66　　贷：递延所得税资产66另外，需要注意的是：甲公司在2008年2月4日所作的会计分录（借：其他应收款　200，　贷：预付账款　200）是正确的，但甲公司不能调整2007年12月31日会计报表中的数字。分析：报表中其他应收款项目、预付款项项目以及长期股权投资项目调整金额的解释：首先，业务（2）中调减了其他应收款3000；其次，业务（3）企业原来的处理是：借：其他应收款　200　　贷：预付账款　200借：以前年度损益调整　2005858 　　贷：坏账准备　200并同时调整了2007年度报表：其他应收款：+200－200（计提的坏账）；预付款项：－200；但业务（3）属于日后非调整事项，不能调整2007年度的报表，所以更正时要反向调增，即，其他应收款项目：－200+200；预付款项项目+200。合计：其他应收款项目应是－300－200+200，即调减3000预付款项项目应是+200对于长期股权投资项目的调整分析：业务（1）调减长期股权投资减值准备2000，相当于调增长期股权投资项目2000；业务（4）长期股权投资项目应是：+1000－1000+250+170＝+420所以合计长期股权投资项目应是调增24202.【正确答案】（1）属于会计估计变更。不调整以前各期折旧，也不计算累积影响数，只须从2007年起按重新预计的使用年限计算年折旧费用。按原估计，每年折旧额为20000元，已提折旧3年，共计提折旧60000元，固定资产的净值为140000元。改变估计使用年限后，2007年起每年计提的折旧费为28000（140000÷5）元，应编制会计分录如下：借：管理费用　　　28000　　贷：累计折旧　　　28000同时应在会计报表附注中说明：本公司一台管理用设备，原价200000元，原预计使用年限为10年，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原使用年限计提折旧，本公司于2007年初变更该设备的折旧年限为8年，以反映该设备的真实使用年限。此会计估计的变更对本年度净利润的影响金额为减少5360[（28000－20000）×（1－33％）]元。（2）属于本期发现的与前期相关的非重要差错，应调整本期损益及相关项目。应编制会计分录如下：借：管理费用　　　2000　　贷：待摊费用　　　2000（3）属于本期发现的与前期相关的重要差错，应调整当期的期初留存收益及会计报表其他相关项目。①编制会计分录：补转成本：借：以前年度损益调整　80000　　贷：库存商品　　　　　80000调整所得税费用：借：应交税费－－应交所得税　26400　　贷：以前年度损益调整　　　　26400将“以前年度损益调整”科目转入利润分配：借：利润分配－－未分配利润　53600　　贷：以前年度损益调整　　　　53600调整利润分配：借：盈余公积　　　　　　　　8040　　贷：利润分配－－未分配利润　8040②在报表附注中说明如下：5858 本年度发现2006年未结转主营业务成本80000元，已调整2007年的期初留存收益，在编制2006年与2007年的比较会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，2006年度虚增净利润53600元及留存收益53600元，虚增存货80000元。第十八章　资产负债表日后事项一、单项选择题1~5DCCAD6~10DBDAB二、多项选择题1.ABD2.BD3.ABC4.ABD5.ABC6.ABD7.ABC8.BCD9.BD三、判断题1~5××××√6~8×√×四、计算题1.【正确答案】（1）调整销售收入借：以前年度损益调整－调整主营业务收入　　　　2000　　应交税费－应交增值税（销项税额）　　　　　340　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　2340（2）调整坏账准备余额借：坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　　　117（2340×5％）　贷：以前年度损益调整－调整资产减值损失　　　　　117（3）调整销售成本借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　1600　贷：以前年度损益调整－调整主营业务成本　　　　　1600（4）调整应交所得税借：应交税费－应交所得税　　　　　　128.139　贷：以前年度损益调整－调整所得税费用　128.139（2000-1600-2340×5‰）×33％（5）调整原已确认的递延所得税资产借：以前年度损益调整－调整所得税　　34.749　贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　34.749（2340×5％-2340×5‰）×33％（6）将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配借：利润分配－未分配利润　　　　　　189.61　贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　189.61（2000-1600-117-128.139+34.749）（7）调整利润分配有关数字借：盈余公积　　　　　　　　　　　　18.961　贷：利润分配－未分配利润　　　　　　　18.961（189.61×10％）（8）调整报告年度会计报表相关项目的数字①资产负债表项目的调整调整应收账款2223万元；调增库存商品1600万元；调整递延所得税34.749万元；调整应交增值税340万元（合计调减应交税费468.139万元）；调减盈余公积18.961万元；调减未分配利润170.649万元。②利润表及所有者权益变动表项目的调整调减主营业务收入2000万元；调减主营业务成本1600万元；调减资产减值损失117万元；调减所得税费用93.39万元（128.139-34.749）；调减提取法定盈余公积18.961万元（189.61×10％）；调减未分配利润170.649万元。5858 五、综合题1.【正确答案】（1）事项①、②、⑥、⑩处理正确。事项③、④、⑤、⑦、⑧、⑨、（11）处理不正确。（2）事项③属于会计估计变更，应采用未来适用法进行会计处理。事项④按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放现金股利时作为发放股利当年的事项进行处理。事项⑤按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，公司应于实际发放股票股利时作为发放股票股利当年的事项进行处理。该公司不应当将分派的2007年度的股票股利调整2008年度财务报表相关项目的年初数，而应当作为2008年度的事项处理。事项⑦该公司记录的200万元赔偿款应在“预计负债”科目反映，而不在“其他应付款”科目反映。事项⑧，按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》规定，资产负债表日后事项调整事项涉及货币资金项目的，不能调整资产负债表中的货币资金项目和现金流量表中与货币资金有关的项目。事项⑨，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》规定，当投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响，在市场无报价，公允价值不能可靠计量的情况下，长期股权投资应当采用成本法核算。该公司虽持有丁企业25%的股份，但该公司除每年从丁企业的利润分配中获得应享有的利润外，对丁企业不具有重大影响，因此，不应当采用权益法核算，应当采用成本法核算。事项（11）属于日后期间发现报告年度的会计差错，应按资产负债表日后调整事项处理，即调整报告年度会计报表相关项目的数字。第十九章　财务报告一、单项选择题1~5CBCDA6~10BCCCD11~12CB二、多项选择题1.ABC2.AD3.AC4.AB5.AC6.ABCD7.ABC8.AB9.ABCD10.AC11.BD12.ABC13.BCD14.CD15.ABC16.ABCD17.ABC18.ACD19.ACD20.BCD三、判断题1~5×√×××6~10√×××√11~14√√××其中单选题：2.【答案解析】应收账款项目的期末数=50000+3000=53000（元），应付账款项目的期末数=5000+120000=125000（元）。4.【答案解析】A上市公司2008年基本每股收益＝20000/50000　＝0.4（元）稀释每股收益的计算：调整增加的普通股股数＝10000－10000×3.5÷4＝1250（万股）稀释的每股收益＝20000/（50000＋1250）＝0.39（元）5.【答案解析】销售商品收到的现金=1000+100+30-12=1118万元。9.【答案解析】合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付现金”项目的金额=1800+800-100=2500，答案为C。10.【答案解析】5858 净利润的增加=800×4％×(1—33％)=21．44万元，普通股股数的增加=800／100×90=720万股，稀释的每股收益=(4500+21．44)／(4000+720)=0．96元。四、综合题1.【正确答案】（1）编制甲企业会计分录①借：原材料　　　　　　　　　　　　　　300000　　　应交税费——应交增值税（进项税额）51000　　贷：应付票据　　　　　　　　　　　　　　　351000②借：应收账款　　　　　　　　　　　　　46800　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　40000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　6800　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　32000　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　32000③借：银行存款　　　　　　　　　　　　　30420　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　26000　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　4420　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　18000　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　18000④借：固定资产清理　　126000　　　累计折旧　　　　24000　　贷：固定资产　　　　　　150000　借：银行存款　　　　180000　　贷：固定资产清理　　　　180000　借：固定资产清理　　54000　　贷：营业外收入　　　　　54000⑤借：资产减值损失　　234[（200000+46800）×5‰-1000]　　贷：坏账准备　　　　　　234⑥借：应付票据　　　　　　　　20000　　　应交税费——应交所得税　2300　　贷：银行存款　　　　　　　　　22300⑦借：长期股权投资――乙企业（损益调整）70000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　70000⑧借：管理费用　　　1000　　贷：累计摊销　　　　1000　借：管理费用　　　8766　　贷：累计折旧　　　　8766⑨借：所得税费用　　　　　　　42900　　贷：应交税费——应交所得税　　　42900（2）编制资产负债表：资产负债表编制单位：甲企业　　　2008年12月31日　　　　单位：元5858 2.【正确答案】（1）销售商品、提供劳务收到的现金＝（4000＋4000×17%）＋（2340－4680）＋（585－351）－100＝2474（万元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金＝（2500＋408）＋（2400－2500）＋（1755－2340）＝2223（万元）（3）支付的各项税费＝实际交纳的增值税款302（万元）＋支付的所得税款90（万元）（30＋100－40）＝392（万元）（4）收回投资收到的现金＝20＋100＝120（万元）（5）分得股利或利润收到的现金＝20＋30－10＝40（万元）（6）借款收到的现金＝400（万元）（7）偿还债务支付的现金＝300（万元）3.【正确答案】（1）抵销甲公司长期股权投资和A公司所有者权益：借：股本　　　　　2000　　资本公积　　　700　　盈余公积　　　800　　未分配利润　　500　　商誉　　　　　400　贷：长期股权投资　　2800　　　少数股东权益　　l600（4000×40％）（2）抵销甲公司投资收益和A公司利润分配项目：借：投资收益　　　　　　　　　960　　少数股东损益　　　　　　　640（1600×40％）　　未分配利润一年初　　　　　4005858 　贷：本年利润分配一提取盈余公积　300　　　本年利润分配一应付股利　　　1200　　　未分配利润　　　　　　　　　500（3）内部债权债务的抵销：借：应收账款一坏账准备　150　贷：未分配利润～年初　　　　l50借：应付账款　　　　　　1800　贷：应收账款　　　　　　　　1800借：应收账款一坏账准备　50　贷：资产减值损失　　　　　　50（4）内部商品销售业务的抵销：借：未分配利润一年初　240（1600×15％）　贷：营业成本　　　　　　240借：营业收入　　　　　l0000　贷：营业成本　　　　　　l0000借：营业成本　　　　　400（2000×20％）　贷：存货　　　　　　　　400（5）内部固定资产交易的处理：借：未分配利润一年初　　l20（800—680）　贷：固定资产一原价　　　　120借：固定资产一累计折旧　10[（800—680）÷6×6／12]　贷：未分配利润一年初　　　l0借：固定资产一累计折旧　20　贷：管理费用　　　　　　　20第二十章　预算会计和非营利组织会计一、单项选择题1~5DADBC6~8BDA二、多项选择题1.ABCD2.AB3.ABD4.AD5.ABCD6.ACD7.CD三、判断题1~5√×√×√6~9√×√√其中单选题：8.【答案解析】该事业单位2007年年末事业基金中一般基金结余＝150+（5000－4500）－300＝350（万元）。四、计算题1.【正确答案】（1）借：零余额账户用款额度　50　　　贷：财政补助收入　　　　50　（2）借：事业支出　　　　　　80　　　贷：财政补助收入　　　　80　（3）不做账务处理。（4）借：固定资产　　　　　　55　　　贷：应付账款　　　　　　555858 （5）借：事业支出　　　　　　55　　　贷：财政补助收入　　　　55　　借：应付账款　　　　　　55　　　贷：固定基金　　　　　　55（6）借：现金　　　　　　　　5　　　贷：零余额账户用款额度　5（7）借：事业支出　　　　　　9　　　贷：零余额账户用款额度　9　　借：固定资产　　　　　　9　　　贷：固定基金　　　　　　95858'