《中级财务会计》习题答案(第四版).doc 82页

'第一章总论一、单项选择题1.D2.A3.C4.C5.D6.C7.A8.B9.C10.A二、多项选择题1.AD2.ACD3.ABCD4.BCD5.BCD6.ABC7.AC8.ABC9.ABC10.ABCD三、判断题1.×2.√3.×4.×5.×6.√7.√8.×9.√10.×第二章货币资金一、单项选择题1.D2.C3.D4.C5.B6.C7.B8.B9.B10.A二、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.BCD4.ACD5.ABD6.ABCD7.AB8.ABC9.BC10.ABCD三、判断题1.×2.×3.×4.√5.×6.×7.×8.√9.√10.×11.×12.√13.√14.√82 四、业务题1.【参考答案】金额单位：表2-1银行存款余额调节表××年6月30日单位：元项　目金额项　目金额银行存款日记账余额82500银行对账单余额90000加：（2）银行收妥款项24000加：（4）企业收妥款项15000减：（1）银行已支付电话费8500减：（3）企业已作付款2000（5）企业已作付款5000调节后余额98000调节后余额980002.【参考答案】金额单位：元（1）借：其他货币资金——银行汇票60000贷：银行存款60000（2）借：管理费用300贷：其他货币资金——信用卡300（3）借：固定资产50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金——银行汇票58500借：银行存款1500贷：其他货币资金——银行汇票1500（4）借：其他货币资金——信用卡8000贷：银行存款8000（5）借：其他货币资金——外埠存款30000贷：银行存款30000（6）借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400银行存款6600贷：其他货币资金——银行汇票3000082 （7）借：其他货币资金——存出投资款50000贷：银行存款50000（8）借：交易性金融资产30000贷：其他货币资金——存出投资款300003.【参考答案】金额单位：元（1）借：银行存款——美元＄80000×6.1806￥494448贷：短期借款——美元＄80000×6.1806￥494448（2）借：应收账款——美元＄50000×6.1612￥308060贷：主营业务收入308060（3）借：银行存款——美元＄50000×6.1598￥307990贷：财务费用1225银行存款306765（4）借：原材料923970应交税费——应交增值税（进项税额）157074.9贷：银行存款157074.9银行存款——美元＄150000×6.1598923970（5）借：银行存款——美元＄50000×6.1698￥308490财务费用——汇兑差额430贷：应收账款——H公司（美元）＄50000×6.1612￥308060（6）借：财务费用＄4000×6.1787￥24714.8贷：应付利息——美元＄4000×6.1787￥24714.8（7）借：财务费用——汇兑差额1777贷：银行存款——美元户1777银行存款——美元期末外币余额=＄200000+＄80000+＄50000-＄150000+＄50000=＄230000银行存款——美元期末人民币余额=＄200000×6.1796+＄80000×6.1806+＄50000×6.1598-＄150000×6.1598+＄50000×6.1698=￥1422878按照期末汇率折算的余额=＄230000×6.1787=￥1421101汇兑差额=1421101-1422878=-1777（元）82 第三章存货一、单项选择题1.B2.C3.C4.D5.C6.A7.C8.B9.C10.D二、多项选择题1.ABC2.ABCD3.ABD4.ACD5.ABC6.AC7.AC8.ABC9.ABC10.ACD三、判断题1.√2.×3.×4.×5.√6.×7.√8.×9.×10.√四、业务题1.【参考答案】金额单位：元按先进先出法计算发出材料实际成本49200月末结存材料实际成本11700按加权平均法计算发出材料实际成本48720月末结存材料实际成本12180按移动加权平均法计算发出材料实际成本48700月末结存材料实际成本122002.【参考答案】金额单位：元第一部分（1）材料成本差异率=（500+600-600）/40000+10000+59600）=0.4562%（2）发出材料负担的成本差异额=70000×0.4562%=319.34（元）（3）月末结存材料实际成本=（40000+10000+59600-70000）+（500-319.34）=39780.66（元）第二部分82 有关的会计处理如下：（1）5月5日收到材料借：原材料——甲10000材料成本差异——原材料600贷：材料采购——甲10600（2）5月15日从外地购入材料借：材料采购——甲59000应交税费——应交增值税（进项税额）10030贷：银行存款69030（3）5月20日收到材料借：原材料——甲59600贷：材料成本差异——原材料600材料采购——甲59000（4）5月末汇总发出材料计划成本借：生产成本70000贷：原材料70000（5）结转发出材料成本差异借：生产成本319.34贷：材料成本差异319.343.【参考答案】金额单位：元（1）借：原材料——甲材料20800应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款24200（2）借：在途物资——乙材料16120应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：银行存款18840（3）借：在途物资——甲材料11700应交税费——应交增值税（进项税额）1836贷：银行存款13536（4）借：原材料——乙材料16120贷：在途物资——乙材料16120（5）借：原材料——乙材料21000应交税费——应交增值税（进项税额）357082 贷：银行存款24570（6）借：预付账款——康泰工厂150000——雅戈工厂55000贷：银行存款205000（7）借：原材料——甲材料16600应交税费——应交增值税（进项税额）2720贷：应付账款——红星工厂19320（8）借：原材料——甲材料9750其他应收款——运输单位2256贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）306在途物资——甲材料11700（9）借：应付账款——红星工厂19320贷：银行存款19320（10）借：原材料——乙材料160800应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：预付账款——康泰工厂188000借：预付账款——康泰工厂38000贷：银行存款38000（11）借：银行存款2256贷：其他应收款——运输单位2256（12）借：原材料——乙材料43280应交税费——应交增值税（进项税额）7106贷：银行存款50386借：银行存款4614贷：预付账款——雅戈工厂4614（13）按加权平均法计算的材料单位成本甲材料=（49200+20800+16600+9750）/（12000+5000+4000+2500）=4.10（元）乙材料=（16120+21000+160800+43280）/（800+1000+8000+2200）=20.1（元）借：生产成本——基本生产成本85700——辅助生产成本44220制造费用6150管理费用11320贷：原材料——甲材料7503082 ——乙材料723604.【参考答案】金额单位：万元A产品的可变现净值=280×（13-0.5）=3500（万元），大于成本2800万元，则A产品不用计提存货跌价准备。B产品有合同部分的可变现净值＝300×（3.2－0.2）＝900（万元）其成本＝300×3＝900（万元），则有合同部分不用计提存货跌价准备；无合同部分的可变现净值＝200×（3－0.2）＝560（万元）其成本＝200×3＝600（万元），应计提存货跌价准备＝600－560＝40（万元）C产品的可变现净值＝1000×（2－0.15）＝1850（万元），其成本是1700万元，则C产品不用计提前准备，同时要把原有余额150-100=50（万元）存货跌价准备转回。D配件对应的产品C的成本＝600＋400×（1.75－1.5）＝700（万元）可变现净值＝400×（2－0.15）＝740（万元）C产品未减值，则D配件不用计提存货跌价准备。会计分录：借：资产减值损失40贷：存货跌价准备——B产品40借：存货跌价准备——C产品50贷：资产减值损失50五、综合题【参考答案】金额单位：万元（1）计算A产品计提的减值准备：A产品须用B材料900公斤的成本=750×0.12+150×0.14=111（万元）A产品完工验收入库的成本=111＋30＋9=150(万元）A产品可变现净值=110-6=104（万元）A产品计提存货跌价准备的金额=150－104=46（万元）（2）计算剩余B材料计提减值准备：B材料的账面价值=300×0.14+300×0.15=87（万元）A产品成本=87+26=113（万元）A产品可变现净值=60-4=56（万元）判断：由于A产品可变现净值低于A产品成本，因此B材料应按成本与可变现净值孰低计量。B材料可变现净值=60-26-4=30（万元）B材料计提存货跌价准备的金额=87-30=57（万元）82 （3）编制会计分录：借：资产减值损失——计提的存货跌价准备103贷：存货跌价准备——A产品46——B材料57（4）计提的减值准备减少2012年净利润=103×（1-25%）=77.25（万元）。第四章固定资产一、单项选择题1.C2.A3.C4.C5.C6.A7.A8.B9.A10.A二、多项选择题1.ABCD2.BCD3.AB4.BC5.BC6.ABD7.ABCD8.ABCD9.ABCD10.ABCD三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.√8.×9.√10.×四、业务题1．【参考答案】金额单位：元（1）固定资产入账价值＝105300＋11700＋40000＋3000＝160000（元）（2）会计分录：购入为工程准备的物资：借：工程物资117000贷：银行存款117000工程领用物资：借：在建工程——仓库105300贷：工程物资105300剩余工程物资转作企业生产用原材料：82 借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：工程物资11700工程领用生产用原材料：借：在建工程——仓库11700贷：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700分配工程人员工资：借：在建工程——仓库40000贷：应付职工薪酬40000辅助生产车间为工程提供的劳务支出：借：在建工程——仓库3000贷：生产成本——辅助生产成本3000工程达到预定可使用状态并交付使用：借：固定资产160000贷：在建工程——仓库160000（3）该项固定资产2014年的折旧额＝160000×（1－10％）×5／15×4／12＋160000×（1－10%）×4／15×8／12＝41600（元）2．【参考答案】金额单位：元第一部分，采用年限平均法对固定资产计提折旧2013年、2014年的折旧额=50000（1-10%）/5=9000（元）月折旧额=9000/12=750（元）借：制造费用——折旧费750贷：累计折旧750第二部分，采用年数总和法对固定资产计提折旧2003年折旧额=50000（1-10%）×5/15=15000（元）月折旧额=15000/12=1250（元）借：制造费用——折旧费1250贷：累计折旧12502014年折旧额=50000（1-10%）×4/15=12000（元）月折旧额=12000/12=1000（元）借：制造费用——折旧费1000贷：累计折旧100082 第三部分，采用双倍余额递减法对固定资产计提折旧2003年折旧额=50000×2/5=20000（元）月折旧额=20000/12=1667（元）借：制造费用——折旧费1667贷：累计折旧16672014年折旧额=（50000-20000）×2/5=12000（元）月折旧额=12000/12=1000（元）借：制造费用——折旧费1000贷：累计折旧10003.【参考答案】金额单位：万元（1）编制自行建造固定资产的会计分录：①购入为工程准备的物资：借：工程物资350应交税费——应交增值税（进项税额）59.5贷：银行存款409.5②工程领用物资：借：在建工程350贷：工程物资350③工程领用原材料：借：在建工程48贷：原材料48④应付工程人员职工薪酬：借：在建工程142.贷：应付职工薪酬142⑤2011年4月5日工程交付使用：借：固定资产540贷：在建工程540（2）分别计算2011年、2012年、2013年计提折旧：2011年折旧额=（540-15）×6/21×8/12=100（万元）2012年折旧额=（540-15）×6/21×4/12+（540-15）×5/21×8/12=133.33（万元）2013年折旧额=（540-15）×5/21×4/12＋（540-15）×4/21×6/12=91.67（万元）（3）编制2013年10月13日报废固定资产的会计分录：①借：固定资产清理21582 累计折旧325贷：固定资产540②支付清理费用：借：固定资产清理15贷：银行存款15③残料变卖收入；借：银行存款351贷：固定资产清理300应交税费——应交增值税（销项税额）51借：固定资产清理70贷：营业外收入——处置非流动资产利得704．【参考答案】金额单位：万元（1）本租赁属于融资租赁。理由：该最低租赁付款额的现值＝1000／（l＋6％）＋1000／（l＋6％）2＋100／（1+6％）3＝1922.40（万元）占租赁资产公允价值的90％以上，因此符合融资租赁的判断标准，该项租赁应当认定为融资租赁。（2）起租日的会计分录：最低租赁付款额＝1000×2＋100＝2100（万元）租赁资产的入账价值＝1922.40万元未确认的融资费用＝2100－1922.40＝17760（万元）借：固定资产——融资租人固定资产1922.40未确认融资费用177.60贷：长期应付款——应付融资租赁款2100（3）①2013年12月31日支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝1922．40×6％＝115．344（万元）借：财务费用115.344贷：未确认融资费用115.344计提折旧：82 计提折旧＝（1922.40－100）／2＝911．20万元借：制造费用——折旧费911.20贷：累计折旧911.20②2014年12月31日：支付租金：借：长期应付款——应付融资租赁款1000贷：银行存款1000确认当年应分摊的融资费用：当年应分摊的融资费用＝[1922.40－（1000－115．344）]×6％＝62.256（万元）借：财务费用62.256贷：未确认融资费用62.256计提折旧：计提折旧＝（1922.40－100）／2＝911．20（万元）借：制造费用——折旧费911.20货：累计折旧911.20归还设备：借：长期应付款——应付融资租赁款100累计折旧1822.40贷：固定资产——融资租入固定资产1922.405．【参考答案】金额单位：万元（1）长期应付款入账金额＝3800－800＝3000（万元）计算总价款的现值＝800＋1000×2.6730＝3473（万元）设备的入账价值＝3473＋27＝3500（万元）未确认融资费用＝3800－3473＝327（万元）（2）2013年未确认融资费用摊销＝（3000－327）×6％＝160.38（万元）2014年未确认融资费用摊销＝[（3000－1000）－（327－160.38）］×6％＝110（万元）2015年未确认融资费用摊销＝327－160.38－l10＝56.62（万元）（3）2013年应计提的折旧＝（3500－80）×5／15×9／12＝855（万元）2014年应计提的折旧＝（3500－80）×5／15×3／12＋（3500－80）×4／15×9／12＝969（万元）2015年应计提的折旧＝（3500－80）×4／15×3／12＋（3500－80）×3／15×9／12＝741（万元）82 （4）①2013年度：借：在建工程3473未确认融资费用327贷：长期应付款3000银行存款800借：在建工程27贷：银行存款27借：固定资产3500贷：在建工程35002013年末付款时：借：长期应付款1000贷：银行存款1000借：财务费用160.38贷：未确认融资费用160.382013年末计提折旧：借：制造费用855贷：累计折旧855②2014年末付款时：借：长期应付款1000贷：银行存款1000借：财务费用110贷：未确认融资费用1102014年末计提折旧：借：制造费用969贷：累计折旧969③2015年未付款时：借：长期应付款1000贷：银行存款1000借：财务费用56.62贷：未确认融资费用56.622015年末计提折旧借：制造费用741贷：累计折旧74182 五、综合题【参考答案】金额单位：万元（1）2012年10月10日取得该设备借：在建工程582应交税费——应交增值税（进项税额）98.6贷：银行存款680.6（2）设备安装及设备达到预定可使用状态借：在建工程28贷：原材料15应付职工薪酬13借：固定资产610贷：在建工程610（3）计算2013年度该设备计提的折旧额及相应的会计分录2013年度该设备计提的折旧额＝（610－10）/10＝60（万元）借：管理费用60贷：累计折旧60（4）计算2013年12月31日该设备计提的固定资产减值准备及相应的会计分录2013年12月31日该设备计提的固定资产减值准备＝（610－60）－460＝90（万元）会计分录：借：资产减值损失90贷：固定资产减值准备90（5）计算2014年度该设备计提的折旧额及相应会计分录2014年度该设备计提的折旧额＝（460－10）／9×9／12＝37.5（万元）借：管理费用37.5贷：累计折旧37.5（6）2014年9月30日该设备转入改良借：在建工程422.5累计折旧97.5固定资产减值准备90贷：固定资产610（7）2015年3月15日支付该设备改良价款、结转改良后设备成本借：在建工程62.582 贷：银行存款62.5借：固定资产485贷：在建工程4852015年计提折旧（485-5）÷8×9/12=45借：管理费用45贷：累计折旧45（8）计算2016年度该设备计提的折旧额2016年度该设备计提的折旧额＝（485－5）／8×10／12＝50（万元）借：管理费用50贷：累计折旧50（9）计算2016年10月10日处置该设备实现的净损益处置时的账面价值＝485－45－50＝390（万元）处置净损失＝390＋5－10－30＝355（万元）（10）2016年10月10日处置该设备借：固定资产清理390累计折旧95贷：固定资产485借：银行存款10贷：固定资产清理10借：银行存款30贷：固定资产清理30借：固定资产清理5贷：银行存款5借：营业外支出355贷：固定资产清理355第五章无形资产一、单项选择题1.C2.C3.C4.B5.D6.D7.A8.A9.A10.C二、多项选择题82 1.AB2.ACD3.ABC4.ABCD5.ACD6.ABCD7.BCD8.ABC9.ACD三、判断题1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.×9.×10.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：元（1）2010年1月1日无形资产现值＝1000000／（l＋5％）＋1000000／（1＋5％）（1＋5％）＋1000000／（l＋5％）（1＋5％）（1＋5％）＝2723248（元）未确认融资费用＝3000000－2723248＝276752（元）借：无形资产——商标权2723248未确认融资费用276752贷：长期应付款3000000（2）2010年12月31日借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000第一年应确认的融资费用＝2723248×5%＝136162.40元借：财务费用136162.40贷：未确认融资费用136162.40借：管理费用（2723248÷5）544649.6贷：累计摊销544649.6（3）2011年12月31日借：长期应付款1000000贷：银行存款1000000第二年应确认的融资费用＝［（3000000－1000000）－（276752－136162.40）］×5％＝92970.52（元）借：财务费用92970.52贷：未确认融资费用92970.52借：管理费用544649.682 贷：累计摊销544649.6（4）2012年12月31日借：长期应付款　1000000贷：银行存款　1000000第三年应确认的融资费用＝276752－136162.40－92970.52＝47619.08（元）借：财务费用47619.08贷：未确认融资费用47619.08借：管理费用544649.6贷：累计摊销544649.6（5）2013年12月31日借：管理费用544649.6贷：累计摊销544649.6（6）2014年1月1日借：银行存款600000累计摊销2178598.4贷：无形资产2723248营业外收入55350.42．【参考答案】金额单位：元（1）接受专利权投资2012年1月1日借：无形资产30000000资本公积20000000贷：股本500000002012年12月31日借：管理费用3000000贷：累计摊销3000000（2）自行开发无形资产借：研发支出——费用化支出14000000——资本化支出36000000贷：原材料40000000应付职工薪酬6000000银行存款40000002012年12月31日82 借：管理费用14000000无形资产36000000贷：研发支出——费用化支出14000000——资本化支出36000000借：制造费用（36000000÷10×1／12）300000贷：累计摊销300000（3）购入无形资产2012年5月1日借：无形资产2000000贷：银行存款20000002012年12月31日借：资产减值损失800000贷：无形资产减值准备8000003．【参考答案】金额单位：万元（1）2013年1月借：研发支出——费用化支出15贷：库存现金152013年1月末借：管理费用15贷：研发支出——费用化支出15（2）2013年3月借：研发支出——费用化支出20贷：银行存款202013年3月末借：管理费用20贷：研发支出——费用化支出20（3）2013年5月借：研发支出——费用化支出30——资本化支出50贷：原材料40应付职工薪酬10银行存款302013年5月未82 借；管理费用30贷：研发支出——费用化支出30（4）2013年6月末借：无形资产50贷：研发支出——资本化支出50第六章投资性房地产一、单项选择题1.A2.A3.A4.C5.A6.A7.C8.D9.A10.A二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.BC4.ABC5.BC6.ABC7.BCD8.ABC三、判断题1.×2.×3.×4.×5.√6.√7.×8.√9.×10.×四、业务题1.【参考答案】金额单位：万元（1）2010年1月1日借：投资性房地产——成本2200贷：开发产品2000资本公积——其他资本公积200（2）2010年12月31日借：银行存款100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益50贷：投资性房地产——公允价值变动50（3）2011年12月31日82 借：银行存款100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益30贷：投资性房地产——公允价值变动30（4）2012年12月31日借：银行存款100贷：其他业务收入100借：公允价值变动损益70贷：投资性房地产——公允价值变动70（5）2013年1月5日借：银行存款2080贷：其他业务收入2080借：其他业务成本2000投资性房地产——公允价值变动150资本公积——其他资本公积200贷：投资性房地产——成本2200公允价值变动损益1502．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年12月31日借：投资性房地产——成本1800公允价值变动损益200累计折旧500固定资产减值准备300贷：固定资产2800（2）2013年12月31日借：银行存款150贷：其他业务收入150借：投资性房地产——公允价值变动50贷：公允价值变动损益50（3）2014年12月31日借：银行存款150贷：其他业务收入150借：公允价值变动损益3082 贷：投资性房地产——公允价值变动30（4）2015年12月31日借：银行存款150贷：其他业务收入150借：公允价值变动损益40贷：投资性房地产——公允价值变动40（5）2016年1月5日借：银行存款1800贷：其他业务收入1800借：其他业务成本2000投资性房地产——公允价值变动20贷：投资性房地产——成本1800公允价值变动损益2203．【参考答案】金额单位：万元（1）2013年1月30日借：固定资产2070贷；投资性房地产——成本1900——公允价值变动100公允价值变动损益70（2）2013年计提折旧＝2070÷15×11／12＝126.5（万元）借：管理费用126.5贷：累计折旧126.5第七章金融资产一、单项选择题1.B2.B3.D4.A5.B6.C7.A8.A9.C10.A二、多项选择题1.ABC2.ABC3.ABD4.ABC5.AC6.BCD7.ABCD8.ABD9.ABD10.ABC82 三、判断题1.×2.×3.×4.√5.√6.×7.√8.√9.×10.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（1）编制上述经济业务的会计分录①2012年5月购入时借：可供出售金融资产——成本490贷：银行存款490②2012年6月30日借：资本公积——其他资本公积40贷：可供出售金融资产——公允价值变动40③2012年8月10日宣告分派现金股利时借：应收股利12贷：投资收益12④2012年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利12⑤2012年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动60贷：资本公积——其他资本公积60⑥2013年1月3日处置借：银行存款515资本公积——其他资本公积20贷：可供出售金融资产——成本490可供出售金融资产——公允价值变动20投资收益25（2）计算该可供出售金融资产的累计损益。该可供出售金融资产的累计损益＝12＋25＝37（万元）2．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年1月1日82 借：持有至到期投资——成本1000应收利息40贷：银行存款1012.77持有至到期投资——利息调整27.23（2）2012年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（3）2012年12月31日应确认的投资收益＝972．77×5％＝48.64（万元）“持有至到期投资——利息调整”＝48．64－1000×4％＝8.64（万元）借：应收利息40持有至到期投资——利息调整8.64贷：投资收益48.64（4）2013年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（5）2013年12月31日应确认的投资收益＝（972．77＋8．64）×5％＝49．07（万元）“持有至到期投资——利息调整”＝49．07－1000×4％＝9．07（万元）借：应收利息40持有至到期投资——利息调整9.07贷：投资收益49.07（6）2014年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40（7）2014年12月31日“持有至到期投资——利息调整”＝27．23－8．64－9．07＝9．52（万元）投资收益＝40＋9．52＝49．52（万元）借：应收利息40持有至到期投资——利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2015年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资——成本100082 应收利息403．【参考答案】金额单位：万元（1）2010年1月1日借：持有至到期投资——成本1000贷：银行存款967.50持有至到期投资——利息调整32.50（2）2010年12月31日应确认的投资收益＝967.50×5％＝48.38（万元）“持有至到期投资——利息调整”＝48.38－1000×4％＝8.38（万元）借：持有至到期投资——应计利息40持有至到期投资——利息调整8.38贷：投资收益48.38（3）2011年12月31日应确认的投资收益＝（967．50＋48．38）×5％＝50．79（万元）“持有至到期投资——利息调整”＝50.79－1000×4％＝10.79（万元）借：持有至到期投资——应计利息40持有至到期投资——利息调整10.79贷：投资收益50.79（4）2012年12月31日“持有至到期投资——利息调整”＝32．50－8．38－10.79＝13．33万元，投资收益＝40＋13．33＝53.33（万元）借：持有至到期投资——应计利息40持有至到期投资——利息调整13.33贷：投资收益53.33（5）2013年1月1日借：银行存款1120贷：持有至到期投资——成本1000——应计利息1204．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年4月10日借：可供出售金融资产——成本302贷：银行存款302（2）2012年6月30日借：资本公积——其他资本公积2282 贷：可供出售金融资产——公允价值变动22（3）2012年9月30日借：资本公积——其他资本公积20贷：可供出售金融资产——公允价值变动20（4）2012年12月31日借：资产减值损失202贷：资本公积——其他资本公积42可供出售金融资产——公允价值变动160（5）2013年1月5日借：银行存款90可供出售金融资产——公允价值变动202投资收益10贷：可供出售金融资产——成本3025．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年1月1日借：持有至到期投资——成本1000应收利息50贷：银行存款1015.35持有至到期投资——利息调整34.65（2）2012年1月5日借：银行存款50贷：应收利息50（3）2012年12月31日应确认的投资收益＝（1000－34.65）×6％＝965．35×6％＝57．92（万元）应收利息＝1000×5％＝50（万元）“持有至到期投资——利息调整”＝57．92－1000×5％＝7．92（万元）借：应收利息50持有至到期投资——利息调整7.92贷；投资收益57．92借：资产减值损失43.27［（965.35＋7.92）－930」贷：持有至到期投资减值准备43．27（4）2013年1月2日持有至到期投资的账面价值＝1000－34．65＋7．92－43．27＝930（万元）82 公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5万元（借方）。借：可供出售金融资产——成本1000持有至到期投资减值准备43.27持有至到期投资——利息调整（34.65－7.92）26.73资本公积——其他资本公积5贷：持有至到期投资——成本1000可供出售金融资产——利息调整26.73——公允价值变动48.27五、综合题1．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年2月11日取得①划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本［600×（8.3－0.3）＋8］4808应收股利180贷：银行存款4988②划分为交易性金融资产借：交易性金融资产——成本［600×（8.3－0.3）］4800应收股利180投资收益8贷：银行存款4988（2）2012年2月16日收到最初支付价款中所含现金股利①划分为可供出售金融资产借：银行存款180贷：应收股利180②划分为交易性金融资产借：银行存款180贷：应收股利180（3）2012年12月31日，该股票公允价值为每股8．9元①划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动532贷：资本公积——其他资本公积（600×8.9－4808）53282 ②划分为交易性金融资产借：交易性金融资产——公允价值变动540贷：公允价值变动损益（600×8.9－4800）540（4）2013年2月3日，A公司宣告发放的股利，其中现金股利每股0．4元，股票股利每10股派2股。①划分为可供出售金融资产借：应收股利240贷：投资收益240②划分为交易性金融资产借：应收股利240贷：投资收益240（5）2013年3月6日，收到现金股利和股票股利①划分为可供出售金融资产借：银行存款240贷：应收股利240收到的股票股利为600×20％=120（万股）②划分为交易性金融资产借：银行存款240贷：应收股利240收到的股票股利为600×20％=120（万股）（6）2013年12月31日，该股票公允价值为每股7.5元①划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动60贷：资本公积——其他资本公积［720×7.5－（4808＋532）］60②划分为交易性金融资产借：交易性金融资产——公允价值变动60贷：公允价值变动损益［720×7.5－（4800＋540）］60（7）2014年1月6日，出售该股票576万股，每股6元，交易费用为6万元①划分为可供出售金融资产借：银行存款（576×6－6）3450资本公积——其他资本公积［（532＋60）×576/720）473．6投资收益396．4贷：可供出售金融资产——成本（4808×576/720）3846.482 可供出售金融资产——公允价值变动［（532＋60）×576/720］473.6②划分为交易性金融资产借：银行存款（576×6－6）3450投资收益870贷：交易性金融资产——成本（4800×576／720）3840——公允价值变动［（540＋60）×576/720）］480借：公允价值变动损益［（540＋60）×576/720）］480贷：投资收益。4802．【参考答案】金额单位：万元2012年1月1日①划分为交易性金融资产借：交易性金融资产——成本951投资收益10贷：银行存款961②划分为持有至到期投资借：持有至到期投资——成本1100贷：银行存款961持有至到期投资——利息调整139③划分为可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本1100贷：银行存款961可供出售金融资产——利息调整139（2）2012年末，公允价值为1000万元①划分为交易性金融资产借：应收利息33贷：投资收益33借：交易性金融资产——公允价值变动49贷：公允价值变动损益49②划分为持有至到期投资借：应收利息33持有至到期投资——利息调整24．66贷：投资收益（961×6%）57．66③划分为可供出售金融资产82 借：应收利息33可供出售金融资产——利息调整24．66贷：投资收益（961×6%）57．66摊余成本=961+24.66=985.66（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动14.34贷：资本公积——其他资本公积14.343．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年购买债券时的会计分录借：持有至到期投资——成本1100贷：银行存款961持有至到期投资——利息调整139（2）2012年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息收入=961×6％=57．66（万元）本期利息调整摊销额=57.66－33=24．66（万元）借：应收利息33持有至到期投资——利息调整24.66贷：投资收益57.66（3）2013年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷；应收利息33（4）2013年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息收入=（961＋24.66）×6％=59.14（万元）本期利息调整摊销额=59.14－33=26.14（万元）借：应收利息33持有至到期投资——利息调整26.14贷：投资收益59.14（5）调整2014年初摊余成本的会计分录2014年初实际摊余成本=961＋24．66＋26.14=1011．8（万元）2014年初摊余成本应为=（33＋550）／（1+6%）＋16．5／（1+6%）2＋（16．5＋550）／（1+6%）3=1040．33（万元）82 2014年初应调增摊余成本=1040．33－1011．8=28．53（万元）借：持有至到期投资——利息调整28.53贷：投资收益28.53（6）2014年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33（7）2014年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=1100×3％=33（万元）实际利息收入=1040．33×6％=62．42（万元）本期利息调整摊销额=62.42－33=29．42（万元）借：应收利息33持有至到期投资——利息调整29.42贷：投资收益62.42（8）2014年末收到本金的会计分录借：银行存款550贷：持有至到期投资——成本550（9）编制2015年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款33贷：应收利息33（10）2015年末确认实际利息收入有关会计分录应收利息=550×3％=16．5（万元）实际利息收入=（1040．33－550＋29．42）×6％=31．18（万元）本期利息调整摊销额=31．18－16.5=14.68（万元）借：应收利息16.5持有至到期投资——利息调整14.68贷：投资收益31.18（11）2016年1月5日收到利息的会计分录借：银行存款16.5贷：应收利息16.5（12）2016年末确认实际利息收入和收到本息的有关会计分录应收利息=550×3％=16．5（万元）本期利息调整摊销额=139－24.66－26.14－28.53－29.42－14．68=15．57（万元）实际利息收入=16．5＋15．57=32．07（万元）82 借：应收利息16．5持有至到期投资——利息调整15．57贷：投资收益32．07借：银行存款（16．5＋550）566.5贷：应收利息16.5持有至到期投资——成本550第八章长期股权投资一、单项选择题1.D2.C3.C4.A5..C6.B7.C8.D9.A10.A二、多项选择题1.ACD2.ABCD3.AC4.ABCD5.ACD6.BCD7.AB8.ABC9.ABC10.BD三、判断题1.×2.×3.√4.√5.√6.√7.×8.×9.×10.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元确定北方公司取得西方公司股份的股权转让日为2012年4月1日（2）编制北方公司2012年至2014年上述与投资业务有关的会计分录①借：固定资产清理2000累计折旧400固定资产减值准备100贷：固定资产2500借：长期股权投资——西方公司（成本）1880营业外支出120贷：固定资产清理200082 初始投资成本与应享有西方公司可辨认净资产公允价值份额相等（9400×20％＝1880万元）②借：长期股权投资——西方公司（其他权益变动）20贷：资本公积——其他资本公积20③借：长期股权投资——西方公司（损益调整）（800×20％）160贷：投资收益160④无分录⑤借：银行存款500贷：预收账款500⑥借：长期股权投资——西方公司（损益调整）［（700＋100）×20％］160贷：投资收益160⑦借：银行存款750预收账款500资本公积——其他资本公积10贷：长期股权投资——西方公司（成本）940——西方公司（损益调整）160——西方公司（其他权益变动）10投资收益150借：长期股权投资——西方公司1110贷：长期股权投资——西方公司（成本）940——西方公司（损益调整）160——西方公司（其他权益变动）10⑧惜：应收股利10贷：长期股权投资——西方公司（损益调整）102．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年1月1日投资时：借：长期股权投资——B公司（成本）1035贷：银行存款1035长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价份额900（3000×30％）万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。（2）调整2012年B公司实现净利润2012年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝200－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝180（万元）A公司应确认的投资收益＝180×30％＝54（万元）82 借：长期股权投资——B公司（损益调整）54贷：投资收益54（3）B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。（4）B公司增加资本公积100万元。借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）30贷：资本公积——其他资本公积30（5）调整2013年B公司亏损2013年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损＝4000＋（300－200）÷10＋（100－50）÷5＝4020（万元）在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额＝1035＋54＋30＝1119（万元）。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1119万元，而不是1206万元（4020×30％）。借：投资收益1119贷：长期股权投资——B公司（损益调整）1119备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元（1206－1119）。长期股权投资账面价减记至零。（6）调整2014年B公司实现净利润2014年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润＝520－（300－200）÷10－（100－50）÷5＝500（万元）借：长期股权投资——B公司（损益调整）（500×30%－87）63贷：投资收益633．【参考答案】金额单位：万元（1）编制会计分录①借：长期股权投资——乙公司（成本）1950应收股利60贷：银行存款2010借：长期股权投资——乙公司（成本）（6600×30％－1950）30贷：营业外收入——捐赠利得30②借：银行存款60贷：应收股利60③借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）60贷：资本公积——其他资本公积60④乙公司按固定资产公允价值调整后的净利润82 ＝410－（520－400）÷10×10／12＝400（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）120贷：投资收益120⑤借：应收股利30贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）30⑥借：银行存款30贷：应收股利30⑦乙么司按固定资产公允价值调整后的净利润＝612－（520－400）÷10＝600（万元）借：长期股权投资——乙公司（损益调整）（600×30％）180贷：投资收益180⑧长期股权投资的账面余额＝1950＋30＋60＋120－30＋180＝2310（万元）借：银行存款390贷：长期股权投资——乙公司（成本）（1980÷30%×5%）330——乙公司（损益调整）（120-30+180）÷30%×5%45——乙公司（其他权益变动）（60÷30%×5%）10投资收益5借：资本公积——其他资本公积（60÷30％×5％）10贷：投资收益10借：长期股权投资——乙公司1925贷：长期股权投资——乙公司（成本）（1980÷30%×25%）1650——乙公司（损益调整）（120-30+180）÷30%×25%225——乙公司（其他权益变动）（60÷30%×25%）50（2）长期股权投资的账面价值＝2310－385＝1925（万元）五、综合题【参考答案】金额单位：万元（l）2012年1月1日有关非货币性资产交换时的会计分录借：固定资产清理450累计折旧450贷：固定资产900借：长期股权投资——乙公司（成本）（500＋2300）2800累计摊销250营业外支出——非货币性资产交换损失1082 贷：固定资产清理450无形资产2610由于投资成本2800万元＞13500万元×20％，不需要调整投资成本。（2）2012年3月1日因乙公司宣告分配2006年现金股利而调整长期股权投资账面价值会计分录借：应收股利（400×20％）80贷：长期股权投资——乙公司（成本）803月15日收到现金股利借：银行存款80贷：应收股利80（3）2012年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录。借：长期股权投资——乙公司（损益调整）160贷，投资收益（800×20％）160（4）2013年4月20日因乙公司宣告分配2016年现金股利而调整长期股权投资账面价值的会计分录借：应收股利（600×20％）120贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）1202013年4月26日收到现金股利借：银行存款120贷：应收股利120（5）2013年12月因乙公司增加资本公积而调整长期股权投资账面价值的会计分录借：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）12贷：资本公积——其他资本公积12（6）2013年因乙公司实现净利润而调整长期股权投资账面价值的会计分录借：长期股权投资——乙公司（损益调整）200贷：投资收益（1000×20％）200（7）2014年1月1日将长期股权投资由权益法改为成本法的追溯调整会计分录借：长期股权投资——乙公司8816贷：银行存款8816接：长期股权投资——乙公司2720贷：长期股权投资——乙公司（成本）2720借：盈余公积（240×10％）24利润分配——未分配利润21682 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）240借：资本公积——其他资本公积（60×20％）12贷：长期股权投资——乙公司（其他权益变动）12（8）计算分别两次合并的商誉第－次合并的商誉=2800－13500×20％=100（万元）第二次合并的商誉=8816－（13500－400＋800－600＋60＋1000）×60％=200（万元）两次合并的商誉=300（万元）（9）2014年3月1日，乙公司宣告分派2013年度的现金股利的会计分录确认投资收益=900×20％=200（万元）借：应收股利（900×80％）720贷：投资收益720第九章非货币性资产交换一、单项选择题1.A2.B3.A4.D5.D6.D7.B8.B9.D二、多项选择题1.AD2.ABD3.BCD4.ABCD5.CD6.BCD7.AC8.AC9.AC三、判断题1.√2.×3.×4.×5.×6.×7.×8.√9.√10.×四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（１）A公司账务处理如下：①换出资产公允价值=210＋140=350（万元）换出资产账面价值=（260－40－20）＋（150－30）=320（万元）②换入资产的成本总额=350万元82 换入各项资产的成本固定资产——×汽车=350×［240／（240＋110）］=240（万元）库存商品——乙商品=350×［110／（240＋110）］=110（万元）③会计分录借：固定资产清理200累计折旧40固定资产减值准备20贷：固定资产——车床260借：固定资产清理2贷：银行存款2借：固定资产——×汽车240库存商品——乙商品110应交税费——应交增值税（进项税额）59.5贷：固定资产清理202主营业务收入140应交税费——应交增值税（销项税额）59.5营业外收入8借：主营业务成本120存货跌价准备30贷：库存商品150（2）B公司账务处理如下：①换出资产公允价值=240＋110=350（万元）换出资产账面价值=（350－100）＋（170－70）=350（万元）②换入资产的成本总额=350万元换入各项资产的成本固定资产——×车床=350×［210/（210＋140）］=210（万元）库存商品——甲商品=350×［140／（210＋140）］=140（万元）③会计分录借：固定资产清理250累计折旧100贷：固定资产——×汽车350借：固定资产——×车床210库存商品——甲商品14082 应交税费——应交增值税（进项税额）59.5营业外支出10贷：固定资产清理250主营业务收入110应交税费——应交增值税（销项税额）59.5借：主营业务成本100存货跌价准备70贷：库存商品——乙商品1702．【参考答案】金额单位：万元（1）A公司（支付补价）：①计算确定所支付货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例。15/［15＋（105＋90）］×100％=7．14％由于支付的货币性资产占换出资产公允价值总额与支付的货币性资产之和的比例为7．14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货币性资产交换，应按非货币性资产交换的原则进行会计处理。②计算换出资产的公允价值=105＋90=195（万元）换出资产的账面价值=（120－15.75）＋（150-60）=194.25（万元）③计算确定换入资产（无形资产、客运汽车）的总成本＝195＋15=210（万元）④计算确定换入各项资产的成本：无形资产的成本=210×127.5/210=127.5（万元）客运汽车的成本=210×82.5/210=825（万元）⑤会计分录：借：固定资产清理194．25累计折旧75．75贷：固定资产——机床120——货运汽车150借：无形资产——专利权127．5固定资产——客运汽车82．5应交税费——应交增值税14．03银行存款4．12贷：固定资产清理194.25应交税费——应交增值税（销项税额）33.15营业外收入0.7582 （2）B公司的账务处理如下：①计算确定所收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例：15/（127.5/82.5）×100％=7．14％由于收到的货币性资产占换出资产公允价值总额的比例为7．14％，低于25％，因此，这一交换行为属于非货市性资产交换，应按非货市性资产交换的原则进行会计处理。②计算换出资产的公允价值=127.5＋82.5=210（万元）换出资产的账面价值=（300－22.5－150）＋（120－45）=202.5（万元）③计算确定换入资产（机床、货运汽车）的总成本=210－15=195（万元）④计算确定换入各项资产的成本：固定资产——机床的成本＝195×105/195=105（万元）固定资产——货运汽车的成本=195×90/195=90（万元）⑤会计分录：借：固定资产清理75累计折旧45贷：固定资产——客运汽车120借：固定资产——机床105——货运汽车90应交税费——应交增值税（进项税额）33.15累计摊销22.5无形资产减值准备150贷：固定资产清理75应交税费——应交增值税（销项税额）14.03无形资产300银行存款4.12营业外收入7.53．【参考答案】金额单位：万元（1）甲公司：①换出资产的账面价值=（800－500）＋200=500（万元）换入资产成本＝换出资产账面价值总额＋应支付的相关税费＝500万元②换入资产原账面价值总额＝设备（700－400）＋可供出售金融资产（200－20）＋库存商品60＝540（万元）③计算换入各项资产的成本：换入设备的成本＝500×（700－400）／540＝277.78（万元）82 换入可供出售金融资产的成本=500×（200－20）/540=166.67（万元）换入库存商品的成本=500×60／540=55.55（万元）④账务处理：借：固定资产清理300累计折旧500贷：固定资产——设备800借：固定资产——设备277.78可供出售金融资产166.67库存商品55.55应交税费——应交增值税（进项税额）64.6营业外支出23.8贷：固定资产清理300原材料200应交税费——应交增值税（销项税额）88.4（2）乙公司：①换出资产账面价值=（700－400）＋（200－20）＋60=540（万元）换入资产成本总额=540万元②换入资产原账面价值总额=设备（800－500）＋原材料200＝500（万元）③计算换入各项资产的成本：换入设备的成本＝540×（800－500）/500＝324（万无）换入原材料的成本＝540×200/500＝216（万元）④账务处理：借：固定资产清理300累计折旧400贷：固定资产——设备700借：固定资产——设备324原材料216应交税费——应交增值税（进项税额）88.4可供出售金融资产减值准备20贷：固定资产清理300可供出售金融资产200库存商品60应交税费——应交增值税（销项税额）64.682 营业外收入23.8五、综合题【参考答案】金额单位：万元（1）2012年2月1日，M公司接受投资借：固定资产——设备400贷：实收资本（1600×20％）320资本公积——资本溢价80（2）2012年3月1日，购入原材料借：原材料206应交税费——应交增值税（进项税额）34贷：银行存款240（3）2012年12月31日，计提存货跌价准备A产品的可变现净值225－7＝218（万元），由于丙材料的价格下降，表明A产品的可变现净值218万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量。丙材料的可变现净值＝225－90－7＝128（万元）丙材料的可变现净值128万元，低于其成本160万元，应计提存货跌价准备32万元。借：资产减值损失32贷：存货跌价准备32（4）2012年12月31日，计提固定资产减值准备2012年折旧额＝（400－400×4％）÷5×10／12＝64（万元），计提折旧后，固定资产账面价值＝400－64＝336（万元），因可收回金额为300万元，需计提36万元固定资产减值准备。借：资产减值损失36贷：固定资产减值准备36计提减值准备后固定资产的账面价值为300万元。（5）2013年7月1日，出售原材料借：银行存款81．9贷：其他业务收入70应交税费——应交增值税（销项税额）119借：其他业务成本64存货跌价准备16贷：原材料80（6）2013年9月1日，用设备换入工程物资2013年l～9月计提的折旧额82 ＝（300－12）÷4×9／12＝54（万元）换出设备前的账面价值＝300－54＝246（万元）M公司换入钢材的成本＝250－10＝240（万元）借：固定资产清理246累计折旧118固定资产减值准备36贷：固定资产400借：工程物资——钢材240银行存款10贷：固定资产清理246营业外收入4第十章流动负债一、单项选择题1.C2.D3.D4.D5.D6.B7.C8.A9.A10.A二、多项选择题1.ABD2.BCD3.AB4.BC5.ABCD6.ABD7.ABCD8.ABCD9.ABCD10ACD三、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.√7.√8.√9.√10.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：元借：生产成本（14000×170×1.17）2784600管理费用（14000×30×1.17）491400贷：应付职工薪酬——非货币性福利（14000×200×1.17）327600082 借：应付职工薪酬——非货币性福利3276000贷：主营业务收入2800000应交税费——应交增值税（销项税额）476000借：主营业务成本2000000贷：库存商品20000002．【参考答案】金额单位：元借：管理费用60000贷：应付职工薪酬——非货币性福利60000借：应付职工薪酬——非货币性福利60000贷：累计折旧20000其他应付款400003【参考答案】金额单位：元（1）2012年应确认的应付职工薪酬和当期费用=（100－10－8）×100×12×1／3=32800（元）2012年1月1日：授予日不做处理。2012年12月31日借：管理费用32800贷：应付职工薪酬——股份支付32800（2）2013年应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－6）×100×14×2／3=72800（元）应确认的当期费用=72800－32800＝40000（元）借：管理费用40000贷：应付职工薪酬——股份支付40000（3）2014年应支付的现金=40×100×16＝64000（元）应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－4－40）×100×15＝60000（元）应确认的当期费用=60000＋64000－72800＝51200（元）借：管理费用51200贷：应付职工薪酬——股份支付51200借：应付职工薪酬——股份支付64000贷：银行存款64000（4）2015年应支付的现金=30×100×18＝54000（元）82 应确认的应付职工薪酬余额=（100－10－6－4－40－30）×100×20=20000（元）应确认的当期损益=20000＋54000－60000＝14000（元）借：公允价值变动损益14000贷：应付职工薪酬——股份支付14000借：应付职工薪酬——股份支付54000贷：银行存款54000（5）2016年应支付的现金=10×100×22＝22000（元）应确认的应付职工薪酬余额=0元应确认的当期损益=0＋22000－20000=2000（元）借：应付职工薪酬——股份支付22000贷：银行存款22000借：公允价值变动损益2000贷：应付职工薪酬——股份支付20004．【参考答案】金额单位：万元（金额单位：万元）（1）计算各成本费用科目核算的职工薪酬计入生产成本的职工薪酬=100＋100×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=143（万元）计入制造费用的职工薪酬=20＋20×（10％＋12％＋2％+10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=28．6（万元）计入管理费用的职工薪酬=30＋30×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=42．9（万元）计入销售费用的职工薪酬=10＋10×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=14．3(万元)计入研发支出的职工薪酬=40＋40×（10％＋12％＋2％＋10．5％＋5％＋2％＋1．5％）=57.2（万元）（2）编制会计分录借：生产成本143制造费用28．6管理费用42．9销售费用14．3研发支出——资本化支出57．2贷：应付职工薪酬——工资200——社会保险费（200×24％）4882 ——住房公积金（200×10．5％）21——职工福利（200×5％）10——工会经费（200×2％）4——职工教育经费（200×1．5％）3支付工资、社会保险费和住房公积金的会计分录借：应付职工薪酬——工资200——社会保险费（200×24％）48——住房公积金（200×10．5％）21贷：银行存款269第十一章非流动负债一、单项选择题1.C2.D3.B4.B5.A6.C7.A8.D9.A二、多项选择题1.ABC2.ABCD3.BC4.BCD5.ABD6.ACD7.ABD8.ABCD三、判断题1.√2.×3.×4.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年1月1日发行债券借：银行存款1961.92应付债券——利息调整38.08贷：应付债券——债券面值2000（2）2012年6月30日计提利息利息费用=1961.92×2％=39.24（万元）82 借：财务费用39.24贷：应付利息30应付债券——利息调整9.24（3）2012年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30（4）2012年12月31日计提利息利息费用=（1961.92＋9.24）×2％＝39.42（万元）借：财务费用39.42贷：应付利息30应付债券——利息调整9.42（5）2013年1月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30（6）2013年6月30日计提利息利息费用=（1961.92＋9．24＋9.42）×2％=39.61（万元）借：财务费用39.61贷：应付利息30应付债券——利息调整9.61（7）2013年7月1日支付利息借：应付利息30贷：银行存款30（8）2013年12月31日计提利息尚未摊销的“利息调整”余额=38.08－9.24－9.42－9.61＝9.81（万元）利息费用=30＋9.81=39.8l（万元）借：财务费用39.81贷：应付利息30应付债券——利息调整9.81（9）2014年1月1日支付利息和本金借：应付债券——债券面值2000应付利息30贷：银行存款20302．【参考答案】金额单位：万元（1）计算A公司债券实际利率r82 1056．57=50／（1＋r）＋50／（1＋r）2＋1050／（1+r）3，由此计算得出r＝3％（2）编制发行日的会计分录借：银行存款1056．57贷：应付债券——面值1000应付债券——利息调整56．57（3）采用实际利率法计算有关应付债券的利息费用，并编制会计分录。2012年12月31日实际利息费用＝1056．57×3％×9/12＝23．77（万元）应付利息＝1000×5％×9/12＝37．5（万元）实际利息费用与应付利息的差额＝37.5－23．77＝13．73（万元）借：财务费用23．77应付债券——利息调整13．73贷：应付利息37．52013年3月31日实际利息费用＝1056．57×3％×3/12＝7．92（万元）应付利息=1000×5％×3／12＝12．5（万元）实际利息费用与应付利息的差额＝12．5－7．92＝4．58（万元）借：财务费用7．92应付债券——利息调整4．58贷：应付利息12．52013年4月1日借：应付利息50贷：银行存款502013年12月31日实际利息费用＝（1056．57－13．73－4.58）×3％×9/12＝23．36（万元）应付利息＝1000×5％×9/12＝37．5（万元）实际利息费用与应付利息的差额＝37.5－23．36＝14．14（万元）借：财务费用23．36应付债券——利息调整14．14贷：应付利息37．52014年3月31日实际利息费用＝（1056.57－13．73－4．58）×3％×3/12＝7．79（万元）应付利息＝1000×5％×3/12＝12．5（万无）82 实际利息费用与应付利息的差额＝12．5－7．79＝4．71（万元）借：财务费用7．79应付债券——利息调整4．71贷：应付利息12．52014年4月1日借：应付利息50贷：银行存款502014年12月31日实际利息费用＝（1056．57－13．73－4．58－14．14－4．71）×3％×9/12＝22．94（万元）应付利息＝1000×5％×9/12＝37．5（万元）实际利息费用与应付利息的差额＝37．5－22．94＝14．56（万元）借：财务费用22．94应付债券——利息调整14．56贷：应付利息37．52015年3月31日实际利息费用＝（1056．57－13．73－4．58－14．14－4．71）×3％×3/12＝7.65（万元）应付利息＝1000×5％×3/12＝12．5（万）实际利息费用与应付利息的差额＝12．5－7．65＝4．85（万元）借：财务费用7.65应付债券——利息调整4.85贷：应付利息12．52015年4月1日借：应付利息50应付债券——面值1000贷：银行存款1050五、综合题【参考答案】金额单位：万元（1）负债成份的初始入账金额该公司应先对负债成份的未来现金流量进行折现，以确定初始入账金额（折现率应为9％），再将债券发行收入与负债成份的公允价值之间的差额分配到权益部分。82 负债成份的初始入账金额＝18000／（1＋9％）＋18000／（1＋9％）2＋（300000＋18000）／（1＋9％）3＝277223.4（万元）（2）权益成份的初始入账金额＝300000－277223.4＝22776.6（万元）（3）编制有关发行可转换公司债券的会计分录借：银行存款300000应付债券——可转换公司债券（利息调整）22776.6贷：应付债券——可转换公司债券（面值）300000资本公积——其他资本公积22776.6（4）2012年12月31日计息借：财务费用（277223.4×9％）24950.11贷：应付利息（300000×6％）18000应付债券——可转换公司债券（利息调整）6950.11借：应付利息18000贷：银行存款18000（5）2013年4月1日计息借：财务费用［（277223.4＋6950.11）×9％×3/12］6393.90贷：应付利息（300000×6％×3/12）4500应付债券——可转换公司债券（利息调整）1893.9借：应付债券——可转换公司债券（面值）300000应付利息4500资本公积——其他资本公积22776.6贷：应付债券——可转换公司债券（利息调整）13932.59（22776.6－6950.11－1893.9）股本（300000/1000×80）24000资本公积——股本溢价289344.01第十二章借款费用一、单项选择题1.B2.C3.D4A.5.A.6.A7.A8.B9.D二、多项选择题82 1.AC2.ACD3.ABC4.ABC5.ABC6.ABC7.ABCD8.ABCD9.BCD三、判断题1.√2.√3.×4.×5.√6.√7.×8.×9.√10.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年1月1日至4月30日利息资本化金额=1992．69×6．2％×4／12－10＝31．18（万元）2012年4月30日至2016年8月31日应暂停资本化2012年9月1日至12月31日专门借款利息资本化金额＝1992．69×6.2％×4／12－4＝37.18（万元）2012年利息资本化金额＝31．18＋37．18＝68.36（万元）2012年利息费用化的金额=1992.69×6.2%－41.18×2－12=29.19（万元）（2）2012年1月1日“长期借款——利息调整”的发生额＝2000－1992．69＝7．31（万元），2012年摊销＝1992.69×6．2％－2000×6％＝3．55（万元）2013年应摊销的金额＝7.31－3.55=3.76（万元）2013年应确认的利息费用＝2000×6％＋3．76＝123．76（万元），其中应计入在建工程的金额＝123．76×6／12＝61．88（万元），应计入财务费用的金额=123．76×6／12＝61．88（万元）（3）①2012年1月1日取得专门借款借：银行存款1992.69长期借款——利息调整7.31贷：长期借款——本金2000②2012年12月31日计提利息和取得利息收入借：银行存款（10＋12＋4）26在建工程68.36财务费用29.19贷：应付利息（2000×6％）120长期借款——利息调整3.55③2013年1月1日支付利息82 借：应付利息120贷：银行存款120④2013年6月30日工程达到预定可使用状态借：在建工程61.88贷：应付利息60长期借款——利息调整1.88⑤12月31日计提利息借：财务费用61.88贷：应付利息60长期借款——利息调整1.88⑥2014年1月1日借：长期借款——本金2000应付利息（2000×6％）120贷：银行存款21202.［参考答案］2013年第二季度外币业务的会计分录（1）4月1日借：在建工程438.718贷：银行存款——美元（＄70×6.2674）438.718（2）4月26日借：银行存款（80×6.154）492.32财务费用5.344贷：银行存款——美元（＄80×6.2208）497.664（3）5月2日借：在建工程744.984贷：银行存款——美元（＄120×6.2082）744.984（4）5月16日借：银行存款——美元（＄200×6.2096）1241.92贷：应收账款（＄200×6.2096）1241.92（5）6月30日借：银行存款——美元（＄6×6.1787）37.0722在建工程148.2888贷：应付利息（＄30×6.1787）185.36182 二季度利息为1000×12％×3／12×6.1787＝185.36（万元），应计入在建工程部分＝185.361－6×6.1787＝148.2888（万元）计算2013年第二季度计入在建工程和当期损益的汇兑差额计入在建工程的汇兑差额：长期借款：1000×（6.1787－6.2689）=－90.2（万元，借方）应付利息：30×（6.1787－6.2689）＋30×（6.1787－6.1787）=－2.706（万元，借方）计入在建工程的汇兑差额=－90.2-2－706＝－92.906（万元）（收益）借：长期借款90.2应付利息2.706贷：在建工程92.906计入当期损益：银行存款汇兑差额=（300－70－80－120＋200＋6）×6.1787－（300×6.2689－70×6.2674－80×6.2208－120×6.2082＋200×6.2096＋6×6.1787）＝1458.1732－1478.2962=－20.123（万元，贷方）应收账款汇兑差额=（250－200）×6.1787－（250×6.2689－200×6.2092）=308.936－325.305＝－16.37（万元，贷方）计入当期损益的汇兑差额=5.344+20.123+16.37＝41.837（万元）（损失）借：财务费用36.493贷：银行存款20.123应收账款16.373.【参考答案】金额单位：万元（1）2012年专门借款产生利息总额=4000×8%=320（万元）2012年专门借款利息资本化金额4000×8％－1000×0．5％×6＝290（万元）2012年专门借款利息无费用化金额2013年专门借款产生利息总额=4000×8%=320（万元）2013年专门借款利息资本化金额=4000×8％×180／360=160（万元）2013年专门借款利息费用化金额=4000×8％×180／360=160（万元）（2）2012年一般借款产生利息总额=4000×6%＋20000×8%=1840（万元）2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝4000×180／360＝2000（万元）82 一般借款资本化率（年加权平均利率）＝（4000×6％＋20000×8％）/（4000＋20000）=7.67％2012年一般借款利息资本化金额=2000×7．67%=153.40（万元）2012年一般借款利息费用化金额=1840－153.4=1686.6（万元）2013年一般产生利息总额=4000×6%＋20000×8%=1840（万元）2013年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝（4000＋3000）×l80／360＝3500（万元）2013年一般借款利息资本化金额＝3500×7.67％＝268.45（万元）2013年一般借款利息费用化金额=1840－268.45=1571.55（万元）2013年6月30日利息费用化金额=920－268.45=651.55（万元）（3）2012年利息资本化金额＝290＋153.40＝443.4（万元）2013年利息资本化金额=160＋268.45=428.45（万元）（4）2012年12月31日借：在建工程443.4银行存款（或应收利息）30财务费用1686.6贷：应付利息21602013年6月30日借：在建工程428.45财务费用651.55贷：应付利息10802013年12月31日借：财务费用1080贷：应付利息10804.【参考答案】金额单位：万元（1）①2012年专门借款能够资本化的期间为4月1日～7月31日和12月份，共5个月。2012年专门借款产生利息总额=5000×6%=300（万元）资本化期间产生利息=300×5/12=125（万元）资本化期间利息收益=2000×0.25%×2＋1000×0.25%×1=12.5（万元）2012年专门借款利息资本化金额=125－12.5=112．5（万元）2012年专门借款不能够资本化的期间为1月1日～3月31日和8月1日～11月30日，共7个月。82 2012年专门借款费用化期间产生利息=5000×6％×7／12=175（万元）费用化期间利息收益=5000×0．25％×3＝37.5（万元）利息应计入当期损益的金额=175－37.5=137.5（万元）2012年专门借款利息收入=12.5＋37.5=50（万元）②2013年2013年专门借款能够资本化的期间为1月1日～9月30日，共9个月。1月1日～9月30日产生借款利息=5000×6％×9／12=225（万元）由于没有利息收益全部予以资本化，作为2013年度专门借款资本化的利息费用。2013年专门借款不能够资本化的期间为10月1日～12月31日，共3个月。10月1日～12月31日产生借款利息=5000×6％×3／12=75（万元）没有利息收益，作为2013年度专门借款利息应计入当期损益的金额。（2）2012年一般借款资本化率（年）=(4000×6％＋20000×8％）／（4000＋20000）＝7．67％。①2012年2012年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000×2/12＝333．33（万元）2012年一般借款利息资本化金额=333.33×7．67％＝25．57（万元）2012年一般借款利息应计入当期损益的金额=（4000×6％＋20000×8％）－25．57＝1814．43（万元）②2013年2013年1月1日～9月30日一般借款产生借款利息=（4000×6％＋20000×8％）×9/12=1380（万元）2013年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=（2000＋3000）×9／12＋2000×6／12＋1000×3／12＝5000（万元）2013年1月1日～9月30日一般借款利息资本化金额=5000×7．67％=383.5（万元）2013年1月1日～9月30日一般借款利息应计入当期损益的金额=1380－383.5=996.5（万元）2013年12月31日一般借款费用化的利息金额=（4000×6％＋20000×8％）×3/12=460（万元）2013全年一般借款利息费用化的金额=996.5＋460=1456.5（万元）（3）2012年利息资本化金额=112．5＋25．57＝138．07（万元）2012年应计入当期损益的利息金额=137．5＋1814．43=1951.93（万元）2013年9月30日利息资本化金额=225＋383．5＝608．5（万元）2013年9月30日应计入当期损益的利息金额=0＋996.5=996.5（万元）2013年12月31日应计入当期损益的利息金额=75＋460=535（万元）82 （4）2012年：借：在建工程138．07财务费用1951．93银行存款50贷：应付利息2140（5000×6％＋4000×6％＋20000×8％）2013年9月30日借：在建工程608.5财务费用996.5贷：应付利息16052013年12月31日借：财务费用535贷：应付利息535五、综合题【参考答案】金额单位：万元（1）2013年1月份①专门借款产生利息=3000×9%/12=22.5（万元）专门借款短期投资收益=1200×4%/12=4（万元）专门借款利息应予资本化的金额=22.5－4=18.5（万元）②一般借款产生利息=1860×6%/12＋1500×8%/12=9.3＋10=19.3（万元）全部费用化。③会计分录借：在建工程18.5财务费用19.3应收利息（或银行存款）4贷：应付利息41.8（2）2013年2月份①专门借款产生利息=3000×9%/12=22.5（万元）专门借款短期投资收益=885×4%/12=2.95（万元）专门借款利息应予资本化的金额=22.5－2.95=19.55万元）②一般借款产生利息=1860×6%/12＋1500×8%/12=9.3＋10=19.3（万元）全部费用化。82 ③会计分录借：在建工程19.55财务费用19.3应收利息（或银行存款）2.95贷：应付利息41.8（3）2013年3月份①专门借款产生利息=3000×9%/12=22.5（万元）专门借款利息应予资本化的金额=22.5万元②一般借款产生利息=1860×6%/12＋1500×8%/12=9.3＋10=19.3（万元）累计支出超过专门借款部分=4170－3000=1170（万元）累计支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=1170×30/30＋255×0/30=1170（万元）一般借款应予资本化的资本化率=（1860×6%＋1500×8%）/（1860＋1500）=6.89%一般借款应予资本化的利息金额=1170×6.89%/12=6.72（万元）一般借款应予费用化的利息金额=19.3－6.72=12.58（万元）③专门借款和一般借款利息资本化的金额=22.5＋6.72=29.22（万元）④会计分录借：在建工程29.22财务费用12.58贷：应付利息41.8第十三章债务重组一、单项选择题1.D2.D3.B4.A5.D6.C7.B8.A9.D10.B二、多项选择题1.AC2.AB3.BCD4.AB5.BCD6.ACD7.ABCD8.AC9.AD10.ABD三、判断题1.√2.×3.√4.√5.√6.×7.√8.×9.√10.×82 四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（1）甲企业（债务人）的账务处理借：应付账款——乙企业260贷：主营业务收入220应交税费——应交增值税（销项税额）（220×17％）37.40营业外收入——债务重组利得2.6借：主营业务成本180贷：库存商品180借：存货跌价准备1贷：主营业务成本1（2）乙企业（债权人）的账务处理借：库存商品220应交税费——应交增值税（进项税额）37.40坏账准备0.4营业外支出——债务重组损失2.2贷：应收账款——甲企业2602．【参考答案】金额单位：万元（1）甲公司（债务人）的账务处理借：应付票据——乙公司248.04贷：应付账款——乙公司248.04借：固定资产清理230累计折旧10固定资产减值准备40贷：固定资产280借：固定资产清理1贷：银行存款1借：应付账款——乙公司248.04贷：固定资产清理220营业外收入——债务重组利得（248．04－220）28.04借：营业外支出——处置非流动资产损失（231－220）1182 贷：固定资产清理11（2）乙公司（债权人）的账务处理借：应收账款——甲公司248.04贷：应收票据——甲公司248.04借：固定资产220坏账准备30贷：应收账款——甲公司248.04资产减值损失l.963．【参考答案】金额单位：万元债务重组日：2013年1月1日，即办理完毕股权划转手续。（1）乙公司（债务人）的账务处理借：应付账款——甲公司800长期股权投资减值准备20贷：长期股权投资——M公司（成本）400——M公司（损益调整）（100＋60×30％）118银行存款1.50投资收益［700－（400＋118＋1．5－20）］200.5营业外收入——债务重组利得100（2）甲公司（债权人）的账务处理借：长期股权投资——M公司（成本）701.5坏账准备0.50营业外支出——债务重组损失99.5贷：应收账款——乙企业800银行存款1.50借；长期股权投资——M公司（成本）（3000×30％－701.5）198.5贷：营业外收入198.54．【参考答案】金额单位：万元（1）甲公司（债务人）的账务处理借：应付账款——乙公司800贷：股本200资本公积——股本溢价［200×（3－l）］400营业外收入——债务重组利得200（2）乙公司（债权人）的账务处理82 借：长期股权投资——成本600坏账准备10营业外支出——债务重组损失190贷：应收账款——甲公司800借：长期股权投资——成本（2000×40％－600）200贷：营业外收入2005．【参考答案】金额单位：万元（1）B企业（债务人）的账务处理借：应付票据——A企业150贷：应付账款——A企业150借：固定资产清理45累计折旧30贷：固定资产75借：应付账款——A企业150贷：固定资产清理54实收资本（1500×5％）75资本公积——资本溢价（81－75）6营业外收入——债务重组利得（150－54－81）15借：固定资产清理9贷：营业外收入——处置非流动资产利得（54－45）9（2）A企业（债权人）的账务处理借：应收账款——B企业150贷：应收票据——B企业150借：固定资产54长期股权投资81坏账准备20贷：应收账款——B企业150资产减值损失56．【参考答案】金额单位：万元（1）甲公司（债务人）的账务处理借：应付票据——乙公司4240贷：应付账款——乙公司4240借：固定资产清理230082 累计折旧100固定资产减值准备400贷：固定资产2800借：固定资产清理10贷：银行存款10借：应付账款——乙公司4240无形资产减值准备200累计摊销600贷：固定资产清理2200无形资产1600营业外收入——债务重组利得（4240－2200－1000）1040营业外收入——处置非流动资产利得[1000－（1600－600－200）］200借：营业外支出——处置非流动资产损失（2310－2200）110贷：固定资产清理110（2）乙公司（债权人）的账务处理借：应收账款——甲公司4240贷：应收票据4240借：固定资产2200无形资产1000坏账准备40营业外支出——债务重组损失1000贷：应收账款——甲公司4240五、综合题1．【参考答案】金额单位：万元（1）新东方公司①2012年3月10日借：固定资产103贷：银行存款103②2012年12月31日2012年12月31日，设备的账面净值=103－103÷5×9／12＝87.55万元甲设备应计提减值准备＝87.55－86.4＝1.15（万元）82 借：资产减值损失1.15贷：固定资产减值准备1.15③2013年4月20日2013年4月20日设备的账面价值=86.4－86.4÷4×4／12＝79.2万元借：固定资产清理79.2累计折旧（7.2＋15.45）22.65固定资产减值准备1.15贷：固定资产103借：原材料59.23应交税费——应交增值税（进项税额）10.07银行存款10贷：固定资产清理79.2营业外收入（79.3－79.2）0.l④2013年6月30日新东方公司6月30日对A材料计提的存货跌价准备=59.23－（60－3）＝2.23（万元）借：资产减值损失2.23贷：存货跌价准备2.23⑤2013年7月6日借：应付账款——北方公司90贷：其他业务收入60应交税费———应交增值税（销项税额）10.2预计负债10营业外收入9.8借：其他业务成本59.23贷：原材料59.23借：存货跌价准备2.23贷：其他业务成本2.23⑥2013年12月10日借：预计负债10贷：银行存款10（2）北方公司①2013年7月6日82 借：原材料60应交税费——应交增值税（进项税额）10.2坏账准备5营业外支出14.8贷：应收账款——新东方公司90②2013年12月10日借：银行存款10贷：营业外收入102．【参考答案】金额单位：万元（l）甲公司2013年1月2日扣除抵债资产后应收债权账面余额＝10140－800－5000－2000×（1＋17％）＝2000（万元）剩余债务公允价值＝2000×40%=800（万元）借：可供出售金融资产——成本800无形资产——土地使用权5000库存商品2000应交税费——应交增值税（进项税额）340应收账款——债务重组800坏账准备1140营业外支出60贷：应收账款——应公司10140乙公司借：应付账款——甲公司10140贷：可供出售金融资产——成本700——公允价值变动90投资收益10无形资产3000营业外收入——处置非流动资产损益2000主营业务收入2000应交税费——应交增值税（销项税额）340应付账款——债务重组80082 营业外收入——债务重组利得1200借：资本公积——其他资本公积90贷：投资收益90借：主营业务成本1500贷：库存商品1500（2）①甲公司2013年12月31日收到利息＝2000×40%×2%＝16（万元）借：银行存款16贷：财务费用162014年12月31日借：银行存款816贷：应收账款——债务重组800财务费用16②乙公司2013年12月31日支付利息＝2000×40％×2％＝16（万元）借：财务费用16贷：银行存款162014年12月31日借：应付账款——债务重组800财务费用16贷：银行存款816（3）2013年6月30日借：资本公积——其他资本公积5贷：可供出售金融资产——公允价值变动52013年12月31日借：资产减值损失100贷：可供出售金融资产——公允价值变动95资本公积——其他资本公积52014年1月10日借：银行存款710可供出售金融资产——公允价值变动10082 贷：可供出售金融资产——成本800投资收益10（4）无形资产摊销额＝5000÷50×9／12＝75（万元）借：管理费用75贷：累计摊销75（5）借：投资性房地产——成本6000累计摊销75贷：无形资产5000资本公积——其他资本公积1075（6）借：投资性房地产——公允价值变动100贷：公允价值变动损益100借：银行存款100贷：其他业务收入100第十四章所有者权益一、单项选择题1.C2.B3.A4.B5.C6.B二、多项选择题1.AB2.ABC3.ACD4.ABC5.ABCD6.AB7.AC8.ABCD三、判断题1.√2.×3.×4.√5.×6.√7.×8.√9.×四、业务题1.【参考答案】金额单位：万元（1）借：银行存款540固定资产20082 无形资产60贷：实收资本——A300——B200——C300（2）借：银行存款250贷：实收资本200资本公积——资本溢价50（3）借：资本公积30贷：实收资本302.【参考答案】金额单位：万元借：银行存款7856贷：股本2000资本公积——股本溢价5856第十五章收入一、单项选择题1.B2.B3.C4.D5.B6.B7.B8.A9.A10.D二、多项选择题1.ABC2.AB3.ACD4.ABC5.ABC6.ABD7.ACD8.BC9.ABC10.ABCD三、判断题1.×2.×3.√4.√5.×6.√7.√8.√9.×10.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（1）①借：应收账款234贷：主营业务收入20082 应交税费——应交增值税（销项税额）34借：主营业务成本160贷：库存商品160借：银行存款232财务费用2贷：应收账款234②借：主营业务收入50应交税费——应交增值税（销项税额）8.5贷：应收账款58.5③借：银行存款234贷：其他应付款200应交税费——应交增值税（销项税额）34借：发出商品150贷：库存商品150借：财务费用（20÷5）4贷：其他应付款4借：其他应付款220应交税费——应交增值税（进项税额）37.4贷：银行存款357.4借：库存商品150贷：发出商品150④借：银行存款11.5库存商品0.2贷：主营业务收入10应交税费——应交增值税（销项税额）1.7借：主营业务成本6贷：库存商品6⑤借：应收账款17.55贷：主营业务收入15应交税费——应交增值税（销项税额）2.55借：劳务成本20贷：应付职工薪酬20借：主营业务成本2082 贷：劳务成本20⑥借：应收账款70.2贷：主营业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2借：主营业务成本48贷：库存商品48⑦借：银行存款20贷：预收账款20⑧借：主营业务收入40应交税费——应交增值税（销项税额）6.8贷：银行存款46.4财务费用0.4借：库存有品32贷：主营业务成本32（2）营业收入＝200－50＋10＋15＋60－40＝195（万元）营业成本=160＋6＋20＋48－32＝202（万元）2．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年的会计分录①登记实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本1260贷：应付职工薪酬、原材料等1260②登记已结算的工程价款借：应收账款1800贷：工程结算1800③登记已收的工程价款：借：银行存款1700贷：应收账款1700④登记确认的收入、费用和毛利2012年的完工进度=1260/（1260＋2340）×100％=35％2012年确认的合同收入＝4000×35％=1400（万元）2012年确认的合同费用＝（1260＋2340）×35％＝1260（万元）2012年确认的合同毛利＝1400－1260＝140（万元）借：主营业务成本126082 工程施工——合同毛利140贷：主营业务收入1400（2）2013年的会计分录①登记实际发生的合同成本：借：工程施工——合同成本（3150－1260）1890贷：应付职工薪酬、原材料等1890②登记已结算的工程价款借：应收账款1800贷：工程结算1800③登记已收的工程价款：借：银行存款1720贷：应收账款1720④登记确认的收入、费用和毛利2013年的完工进度＝3150/（3150＋1050）×100％＝75％2013年确认的合同收入＝4000×75％－1400＝1600（万元）2013年确认的合同费用＝（3150＋1050）75％－1260＝1890（万元）2013年确认的合同毛利=1600－1890＝－290（万元）2013年确认的合同预计损失＝（3150＋1050－4000）×（1－75％）＝50（万元）借：主营业务成本1890贷：主营业务收入1600工程施工——合同毛利290同时：借：资产减值损失50贷：存货跌价准备——预计损失准备502014年的会计分录①登记实际发生的合同成本借：工程施工——合同成本（4160－3150）1010贷：应付职工薪酬、原材料等1010②登记已结算的工程价款借：应收账款1000贷：工程结算1000③登记已收的工程价款借：银行存款118082 贷：应收账款1180④登记确认的收入、费用和毛利2014年确认的合同收入＝合同总金额－至目前为止累计已确认的收人＝（4000＋600）－1400－1600＝1600（万元）2014年确认的合同费用＝4160－1260－1890＝1010（万元）2014年确认的合同毛利＝1600－1010＝590（万元）借：主营业务成本960存货跌价准备——预计损失准备50工程施工——合同毛利590贷：主营业务收入1600③2014年项目完工，应将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额对冲借：工程结算4600贷：工程施工——合同成本4160工程施工——合同毛利4403．【参考答案】金额单位：万元（1）2012年应确认的未实现融资收益＝20000－16000＝4000（万元）2012年未实现融资收益摊销＝（20000－4000）×7.93％＝16000×7.93％＝1268.8（万元）2013年未实现融资收益摊销＝（16000＋1268．8－4000）×7.93％＝13268.8×7.93％＝1052.22（万元）2014年末实现融资收益摊销＝（13268.8＋1052.22－4000）×7．93％＝10321．02×7．93％＝818.46（万元）2015年未实现融资收益摊销＝（10321．02＋818.46－4000）×7.93％＝7139.48×7．93％＝566.16（万元）2016年末实现融资收益摊销＝4000－1268.8－1052.22－818．46－566.16＝294.36（万元）（2）①2012年1月1日销售成立时借：长期应收款20000银行存款3400贷：主营业务收入16000应交税费——应交增值税（销项税额）3400未实现融资收益4000借：主营业务成本1500082 贷：库存商品15000②2012年12月31日借：银行存款4000贷：长期应收款4000借：未实现融资收益1268．8贷：财务费用1268．8③2013年12月31日：借：银行存款4000贷：长期应收款4000借：未实现融资收益1052.22贷：财务费用1052.22④2014年12月31日借：银行存款4000贷：长期应收款4000借：未实现融资收益818.46贷：财务费用818.46⑤2015年12月31日：借：银行存款4000贷：长期应收款4000借：未实现融资收益566.16贷：财务费用566.16⑥2016年12月31日：借：银行存款4000贷：长期应收款4000借：未实现融资收益294.36贷：财务费用294.364.【参考答案】金额单位：元（1）2011年4月1日预收款项借：银行存款50000贷：预收账款50000（2）2011年12月对日累计实际发生成本借：劳务成本16000贷：银行存款1600082 （3）确认2011年收入和费用收入＝100000×40％＝40000（元）费用＝40000×40％＝16000（元）借：预收账款40000贷：主营业务收入40000借：主营业务成本16000贷：劳务成本16000（4）2012年12月31日累计实际发生成本借：劳务成本18000贷：银行存款18000（5）确认2012年收入和费用收入＝100000×85％－40000＝45000（元）费用＝40000×85％－16000＝18000（元）借：预收账款45000贷：主营业务收入45000借：主营业务成本18000贷：劳务成本18000（6）2013年4月1日累计实际发生成本借：劳务成本7000贷：银行存款7000（7）确认2013年收入和费用收入＝100000－40000－45000＝15000（元）费用＝41000－16000－18000＝7000（元）借：预收账款15000贷：主营业务收入15000借：主营业务成本7000贷：劳务成本7000五、综合题【参考答案】金额单位：万元（1）借：发出商品60贷：库存商品60借：应收账款70.282 贷：主营业务收入60应交税费——应交增值税（销项税额）10.2借：销售费用6贷：应收账款6借：主营业务成本36贷：发出商品36（2）借：应收票据23.4贷：其他业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：其他业务成本16贷：原材料16（3）借：银行存款40贷：其他业务收入40借：营业税金及附加2贷：应交税费——应交营业税2（4）借：银行存款80贷：预收账款80（5）借：银行存款200无形资产减值准备10累计摊销40贷：无形资产200应交税费——应交营业税10营业外收入40（6）借：固定资产清理100累计折旧100贷：固定资产200借：银行存款90贷：固定资产清理90借：固定资产清理2贷：银行存款2借：营业外支出12贷：固定资产清理1282 第十六章费用一、单项选择题1.D2.B3.D4.B5.C6.C7.D8.B9.C10.C二、多项选择题1.ABCD2.ABC3.ACD4.ACD5.AD6.ABD7.ABC8.ABCD9.BCD10.BC三、判断题1.×2.√3.×4.×5.×6.×7.×8.√四、业务题【参考答案】金额单位：元（1）借：管理费用——印花税1000贷：银行存款1000（2）借：销售费用——广告费20000贷：银行存款20000（3）借：管理费用——咨询费1000财务费用——手续费300贷：银行存款1300（4）借：银行存款2500贷：财务费用2500（5）借：财务费用10000贷：应付利息10000（6）借：销售费用——工资200000管理费用——工资400000贷：应付职工薪酬——工资60000082 借：销售费用——福利费28000管理费用——福利费56000贷：应付职工薪酬——职工福利84000第十七章利润一、单项选择题1.D2.C3.A4.D5.D6.B7.A8.D9.C10.B二、多项选择题1.ABC2.AD3.CD4.AB5.ABC6.ABCD7.BCD8.ABD三、判断题1.×2.×3.√4.×5.√6.√7.√四、业务题1.【参考答案】金额单位：元营业利润=6000000＋200000－4600000－130000－80000－280000－400000－120000＋350000=940000（元）利润总额=940000＋70000－50000=960000（元）净利润=960000-240000=720000（元）2.【参考答案】金额单位：万元营业利润=3000+200－2100－130－70－80－190－20＋180=790（万元）利润总额=790＋70－40=820（万元）应纳税所得额=820＋2＋20－35＋20=827（万元）应交所得税=827×25%=206.75（万元）所得税费用=206.75（万元）净利润=820－206.75=613.25（万元）期末未分配利润=613.25－35－57.825－200=320.425（万元）82 借：主营业务收入3000其他业务收入200投资收益180营业外收入70贷：本年利润3450借：本年利润2630贷：主营业务成本2100其他业务成本130营业税金及附加70销售费用80管理费用190财务费用20营业外支出40借：所得税费用206.75贷：应交税费——应交所得税206.75借：本年利润206.75贷：所得税费用206.75借：利润分配——提取法定盈余公积57.825贷：盈余公积57.825借：利润分配——应付现金股利或利润200贷：应付股利200借：本年利润613.25贷：利润分配613.25借：利润分配——未分配利润257.825贷：利润分配——提取法定盈余公积57.825——应付现金股利或利润200第十八章财务报告一、单项选择题1.B2.A3.D4.C5.C6.C7.B8.C9.A10.C82 二、多项选择题1.ABCD2.BC3.BCD4.ABD5.ABCD6.AD7.AC8.ABD9.ABD10.AB三、判断题1.√2.×3.√4.√5.×6.√7.√四、业务题1．【参考答案】金额单位：万元（1）销售商品、提供劳务收到的现金=53400＋9078＋（450－480）＋（360－320－8）＋（200－100）=62580（万元）（2）购买商品、接受劳务支付的现金=26500＋465＋（7840－9760）＋（750－890）＋（670－540）－70－210=24755（万元）2．【参考答案】金额单位：万元（1）“经营性应收项目的减少（减：增加）”项目：－3000万元计算过程：经营性应收项目期初余额－经营性应收项目期末余额=（7380－1380）＋（9000－18000）=－3000（万元）经营性应收项目的增加应从净利润中减去，故表中应填列负数3000万元（2）“经营性应付项目的增加（减：减少）”项目：＋3075.99万元计算过程：经营性应付项目期末余额－经营性应付项目期初余额=（3000－6000）＋（3000－2000）＋（2400－840－300）＋（7715.99－3000－900）=3075.99（万元）经营性应付项目的增加加到净利润中去，故表中应填列正数3075.99万元。五、综合题1．【参考答案】金额单位：万元（1）①借：应收账款1170贷：主营业务收入1000应交税费——应交增值税（销项税额）17082 借：主营业务成本800贷：库存商品800②借：银行存款468贷：其他应付款400应交税费——应交增值税（销项税额）68借：发出商品340贷：库存商品340借：财务费用[（418－400）÷6＝3]3贷：其他应付款3③借：银行存款351贷：预收账款351④借：银行存款1076.4贷：应收账款1076.4借：主营业务收入80应交税费——应交增值税（销项税额）13.6贷：应收账款93.6⑤借：发出商品7200贷：库存商品7200⑥借：银行存款23.4贷：预收账款23.4借：劳务成本70贷：应付职工薪酬70借：预收账款23.4贷：主营业务收入20应交税费——应交增值税（销项税额）3.4借：主营业务成本70贷：劳务成本70⑦借：银行存款585贷：其他业务收入500应交税费——应交增值税（销项税额）85借：其他业务成本460贷：原材料460⑧借：银行存款76582 累计摊销98贷：无形资产700营业外收入163⑨借：银行存款60贷：营业外收入60⑩借：资产减值损失50贷：坏账准备4存货跌价准备10持有至到期投资减值准备6固定资产减值准备20无形资产减值准备10（2）利润总额＝1440－1330－16－8－4－12－50＋223－43＝200（万元）应交所得税＝（200+50）×25%＝62.5（万元）递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元）借：所得税费用50递延所得税资产12.5贷：应交税费——应交所得税62.5（3）填表：利润表编制单位：甲公司2013年度12月单位：万元项目本期金额上期金额一、营业收入1440（略）减：营业成本1330营业税金及附加16销售费用8管理费用4财务费用12资产减值损失50加：公允价值变动收益（损失以“—”号填列）0投资收益（损失以“—”号填列）0其中：对联营企业和合营企业的投资收益0二、营业利润（亏损以“—”号填列）2082 加：营业外收入223减：营业外支出43其中：非流动资产处置损失（略）三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）200减：所得税费用50四、净利润（净亏损以“—”号填列）150五、每股收益：（略）（一）基本每股收益（二）稀释每股收益2【参考答案】金额单位：元现金流量表编制单位：W公司2013年度单位：元项目本期金额说明一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金878460营业收入738000元＋销项税额125460元＋应收账款本期减少额15000元收到的税费返还0收到的其他与经营活动有关的现金0经营活动现金流入小计878460购买商品、接收劳务支付的现金408150营业成本360000元－计入营业成本的工资费用165000元+存货本期增加额85000元+进项税额41650元＋应付票据本期减少额120000元－应付账款本期增加额43500元+本年度发生火灾造成存货损失10000元支付给职工以及为职工支付的现金165000生产人员的薪酬支付的各项税费186110支付的所得税102300元＋支付的增值税83810元支付的其他与经营活动有关的现金39500支付的其他费用39500082 经营活动现金流出小计798760经营活动产生的现金流量净额79700二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金18000本年度出售交易性金融资产收到现金18000元取得投资收益所收到的现金0处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收回的现金净额58000本年度出售固定资产收到现金58000元处置子公司及其他营业单位收到的现金净额0收到其他与投资活动有关的现金0投资活动现金流入小计76000购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金317000本年度购入固定资产支付现金317000元投资支付的现金23000本年度购入交易性金融资产支付现金23000元取得子公司及其他营业单位支付的现金净额（略）支付其他与投资活动有关的现金15000支付经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出15000元投资活动现金流出小计355000投资活动产生的现金流量净额－279000三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金65000发行债券收到现金215000元+发行新股收到现金50000元取得借款收到的现金50000本期从银行取得的借款50000元收到其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流入小计315000偿还债务支付的现金70000偿还债务支付现金70000元分配股利、利润和偿付利息支付的现金37000支付现金股利27000元+支付债券利息10000元支付其他与筹资活动有关的现金0筹资活动现金流出小计107000筹资活动产生的现金流量净额20800082 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额8700加：期初现金及现金等价物余额80500六、期末现金及现金等价物余额89200补充资料1.将净利润调节为经营活动现金流量：0净利润200700加：资产减值准备0固定资产折旧21500无形资产摊销0长期待摊费用摊销0处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（收益以“-”号列示）－3000处置固定资产收益3000元固定资产报废损失（收益以“-”号列示）0公允价值变动损失（收益以“-”号列示）0财务费用（收益以“-”号列示）10000债券利息10000元投资损失（收益以“-”号列示）－3000出售交易性金融资产收益3000元递延所得税资产减少（增加以“-”号列示）0递延所得税负债增加（减少以“-”号列示）0存货的减少（增加以“-”号列示）－85000存货增加85000元经营性应收项目的减少（增加以“-”号列示）15000应收账款减少15000元经营性应付项目的增加（减少以“-”号列示）－76500应付账款增加43500元－应付票据减少12000元其他经营活动产生的现金流量净额797002.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动：债务转为资本一年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产3.现金及现金等价物净变动情况：现金的期末余额8920082 减：现金的期初余额80500加：现金等价物的期末余额减：现金等价物的期初余额现金及现金等价物净增加额7970082'