《财务会计》第3版练习答案.doc 33页

'财务会计（第3版）经济科学出版社练习题参考答案天津财经大学会计教研室33 说明为方便教学和读者自学，我们将经济科学出版社出版的《财务会计》（第3版）各章后的练习题，由其原作者作出“习题答案”，结集成《练习题参考答案》。使用者在采用过程中，若发现有不当之处，衷心欢迎指正。编撰者2009年2月第二章货币资产练习一⒈8890元⒉35460元练习二⒈借：其他应收款——甲5000贷：库存现金5000⒉借：银行存款20000贷：主营业务收入20000⒊借：银行存款2000贷：财务费用2000⒋借：其他货币资金——外埠存款50000贷：银行存款50000⒌借：管理费用4500库存现金500贷：其他应收款——甲5000⒍借：原材料48000银行存款2000贷：其他货币资金——外埠存款50000⒎借：其他货币资金——存出投资款800000贷：银行存款800000⒏借：其他货币资金——银行汇票存款80000贷：银行存款80000⒐借：银行存款50000贷：应收账款50000练习三⒈借：银行存款——美元户（$550000）394900033 贷：实收资本3949000⒉借：应收账款（$650000）4660500贷：主营业务收入4660500⒊借：应付账款（$20000）143400贷：银行存款（$20000）143400⒋借：银行存款（$500000）3585000贷：应收帐款（$500000）3585000⒌借：应付账款2600财务费用160500贷：银行存款82600应收账款80500第三章应收及预付款项练习一⒈借：资产减值损失200000贷：坏账准备200000⒉借：坏账准备300000贷：应收账款300000借：资产减值损失340000贷：坏账准备340000⒊借：应收账款300000贷：坏账准备300000借：银行存款300000贷：应收账款300000借：坏账准备280000贷：资产减值损失280000练习二⒈借：应收账款200000贷：主营业务收入200000⒉借：应收票据200000贷：应收账款200000⒊借：应收账款200000贷：应收票据200000⒋借：应收票据80000贷：主营业务收入80000⒌借：银行存款81000贷：应收票据80000财务费用1000⒍借：应收票据50000贷：主营业务收入50000借：银行存款4975033 贷：短期借款49750练习三⒈借：预付账款30000贷：银行存款30000⒉借：原材料40000贷：预付账款40000⒊借：预付账款10000贷：银行存款10000⒋借：应付账款30000贷：银行存款30000借：原材料40000贷：应付账款30000银行存款10000⒌借：预付账款30000贷：银行存款30000借：原材料20000贷：预付账款20000借：银行存款10000贷：预付账款10000⒍借：其他应收款50000贷：固定资产清理50000⒎借：其他应收款10000贷：银行存款10000⒏借：管理费用45000贷：库存现金45000第四章存货练习一⒈借：原材料48300贷：银行存款48000库存现金300⒉借：原材料28300贷：预付账款28300借：预付账款8300贷：银行存款8300⒊借：原材料24000贷：应付票据24000⒋借：在途物资65000贷：银行存款65000⒌借：原材料6391733 贷：在途物资63917入库材料负担的运费＝2000÷30×29.5＝1967（元）⒍借：其他应收款—铁路部门1083贷：在途物资1083⒎不做会计处理⒏借：原材料34600贷：银行存款34600入库材料成本＝6800×5＋2400÷20×5＝34600（元）⒐借：银行存款1083贷：其他应收款—铁路部门1083⒑借：原材料31200贷：银行存款31200入库材料成本＝6800×5×0.9＋2400÷20×5＝31200（元）练习二因甲材料、乙材料单位可变现净值低于各自单位成本，所以，期末甲材料、乙材料按可变现净值计算，本期应计提的跌价准备为：本期应计提的跌价准备＝20000×（25－23）＋16000×（18－17）＝56000（元）期末存货的价值＝20000×23＋16000×17＝732000（元）会计处理如下：借：资产减值损失—计提的存货跌价准备56000贷：存货跌价准备56000练习三⒈批准前：借：原材料—甲材料3600贷：待处理财产损溢3600借：待处理财产损溢600贷：原材料—乙材料600⒉期末，甲材料按批准处理；乙材料虽未得到批准，也应先行处理。借：待处理财产损溢3600贷：管理费用3600借：原材料240管理费用360贷：待处理财产损溢600第五章投资练习一⒈2006年4月25日，购买股票时，记：借：交易性金融资产——Ｍ公司股票（成本）160000投资收益500应收股利10000贷：银行存款17050033 ⒉2006年5月15日，收到现金股利时，记：借：银行存款10000贷：应收股利10000⒊2006年6月30日，公允价值变动时，记：借：公允价值变动损益——交易性金融资产4000贷：交易性金融资产——Ｍ公司股票（公允价值变动）4000⒋2006年12月31日，公允价值变动时，记：借：交易性金融资产——Ｍ公司股票（公允价值变动）6000贷：公允价值变动损益——交易性金融资产6000⒌2007年1月15日，根据Ｍ公司宣告分派现金股利时，记：借：应收股利5000贷：投资收益——交易性金融资产5000⒍2007年2月3日，将Ｍ公司股票处置时：借：银行存款（16.8×6000－200）100600贷：交易性金融资产——Ｍ公司股票（成本）96000——Ｍ公司股票（公允价值变动）1200投资收益——交易性金融资产3400同时，记：借：公允价值变动损益——交易性金融资产1200贷：投资收益——交易性金融资产1200练习二⒈填列“持有至到期投资溢价摊销表”⑴计算各年应收利息年应收利息＝80000×12%＝9600（元）⑵计算实际利率按11%利率试算：80000×0.593451＋9600×3.695897＝82957＜84000按10%利率试算：80000×0.620921＋9600×3.790789＝86065＞84000计算实际利率：10%＋（11%－10%）×（86065－84000）÷（86065－82957）＝10%＋0.66%＝10.66%⑶填列“持有至到期投资溢价摊销表”持有至到期投资溢价摊销表（实际利率法）金额单位：元项目日期⑴⑵⑶⑷⑸应收利息利息收入溢价摊销未摊销溢价摊余成本债券面值×票面利率（12%）上一期⑸×实际利率（10.66%）⑴－⑵上期未摊销溢价－⑶上一期⑸－⑶2006.1.14000840002006.12.31960089546463354833542007.12.31960088867142640826402008.12.319600880979118498184933 2009.12.3196008725875974809742010.12.3196008626﹡974080000合计48000440004000－－﹡按照公式计算的金额应为8626（80974×10.66%）元，差额6元（8632-8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。⒉编制甲企业持有至到期投资业务的相关会计分录⑴2006年1月1日，取得持有至到期投资时，记：借：持有至到期投资——成本80000——利息调整4000贷：银行存款84000⑵2006年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：借：应收利息9600(80000*12%)贷：持有至到期投资——利息调整646投资收益8954(84000*10.66%)⑶2007年1月1日，收到利息时，记：借：银行存款9600贷：应收利息9600⑷2007年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整791投资收益——持有至到期投资8809⑸2008年1月1日，收到利息时，记：借：银行存款9600贷：应收利息9600⑹2008年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整875投资收益——持有至到期投资8725⑺2009年1月1日，收到利息时，记：借：银行存款9600贷：应收利息9600⑻2009年12月31日，计提利息并摊销债券溢价时，记：借：应收利息9600贷：持有至到期投资——利息调整974投资收益——持有至到期投资8626⑼2010年1月1日，收到利息时，记：借：银行存款89600贷：应收利息9600持有至到期投资——成本80000练习三⒈2006年9月1日，取得可供出售金融资产投资时，记：借：可供出售金融资产——成本（乙公司股票）250000应收股利250033 贷：银行存款252500⒉2006年10月5日，收到现金股利时，记：借：银行存款2500贷：应收股利2500⒊2006年12月31日，公允价值变动时，记：借：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票）10000贷：资本公积——其他资本公积10000⒋2007年6月30日，公允价值变动时，记：借：资本公积——其他资本公积40000贷：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票）40000⒌2007年12月31日，确认可供出售金融资产减值损失时，记：借：资产减值损失130000贷：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票）100000资本公积——其他资本公积30000⒍2008年6月30日，已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值回升时，记：借：可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票）110000贷：资本公积——其他资本公积110000⒎2007年8月30日，出售可供出售金融资产时，记：借：银行存款240000可供出售金融资产——公允价值变动（乙公司股票）20000贷：可供出售金融资产——成本（乙公司股票）250000投资收益——可供出售金融资产10000借：资本公积——其他资本公积110000贷：投资收益——可供出售金融资产110000练习四⒈2006年1月1日，初始投资时，记：借：长期股权投资——Ｍ公司137500贷：银行存款137500⒉2006年5月2日，Ｍ公司宣告分派2005年度的现金股利时，记：借：应收股利12500贷：长期股权投资——Ｍ公司12500⒊2006年5月30日，收到现金股利时，记：借：银行存款12500贷：应收股利12500⒋2007年5月1日，Ｍ公司宣告分派现金股利时，记：借：应收股利56250贷：投资收益——长期股权投资收益50000长期股权投资——Ｍ公司6250Ａ公司同时在备查簿上登记Ｍ股数增加了25000（25×100000/100）股，每股成本为0.95元。⒌2007年12月31日，计提长期股权投资减值准备时，记：借：资产减值损失——计提的长期投资减值准备8750贷：长期投资减值准备——Ｍ公司875033 ⒍2008年4月10日，出售股票时，记：借：银行存款15200长期股权投资减值准备1050贷：长期股权投资——Ｍ公司14250投资收益——长期股权投资收益2000练习五⒈2006年1月1日，购买股票时，记：借：长期股权投资——Ｍ公司（成本）1500000应收股利195000贷：银行存款1695000⒉2006年12月31日，根据Ｍ公司实现的净利润，记：借：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整）120000贷：投资收益——长期股权投资收益120000⒊2007年3月1日，根据Ｍ公司宣告现金股利时，记：借：应收股利36000贷：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整）36000⒋2007年5月10日，待收到现金股利时，记：借：银行存款36000贷：应收股利36000⒌2007年12月31日，根据Ｍ公司发生的净亏损，记：借：投资收益——长期股权投资损失384000贷：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整）384000借：资产减值损失——计提的长期股权投资减值准备200000贷：长期股权投资减值准备200000⒍2008年12月31日，根据Ｍ公司实现的净利润，记：借：长期股权投资——Ｍ公司（损益调整）240000贷：投资收益——股权投资收益2400002008年12月31日，长期股权投资预计可收回金额1300000元大于长期股权投资账面价值1240000元，但是，已计提的长期股权投资减值准备不得转回。⒎2009年3月15日，出售股票时，记：借：银行存款1470000长期股权投资减值准备200000长期股权投资——Ｍ公司（损益调整）60000贷：长期股权投资——Ｍ公司（成本）1500000投资收益——长期股权投资收益230000第六章固定资产练习一⒈借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）43520贷：银行存款43520⒉借：在建工程——安装工程（机器）19050贷：银行存款1905033 ⒊借：在建工程——安装工程（机器）450贷：银行存款450借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）195000贷：在建工程——安装工程（机器）195000⒋借：固定资产——生产经营用固定资产（汽车）54000贷：实收资本54000⒌借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）151500贷：递延所得税负债37500营业外收入——捐赠利得112500银行存款1500⒍借：固定资产——生产经营用固定资产（设备）4900贷：以前年度损益调整4900⒎借：以前年度损益调整4900贷：盈余公积490利润分配——未分配利润4410练习二⒈借：银行存款800000贷：长期借款800000⒉借：预付账款600000贷：银行存款600000⒊借：在建工程——建筑工程（厂房）48000贷：长期借款48000⒋借：在建工程——建筑工程（厂房）800000贷：银行存款200000预付账款600000⒌借：固定资产——生产经营同固定资产（厂房）848000贷：在建工程——建筑工程（厂房）848000⒍借：工程物资——专业材料351000贷：银行存款351000⒎借：工程物资——专业设备70700贷：银行存款70700⒏借：在建工程——建筑工程（仓库）350000贷；工程物资——专业材料350000⒐借：在建工程——建筑工程（仓库）70700贷；工程物资——专业设备70700⒑借：在建工程——建筑工程（仓库）6360贷：库存商品5000应交税费——应交增值税（销项税额）1360⒒借：在建工程——建筑工程（仓库）57000贷：应付职工薪酬57000⒓借：在建工程——建筑工程（仓库）30000贷：生产成本——辅助生产成本（供电）20000（运输）1000033 ⒔借：在建工程——建筑工程（仓库）5540贷：银行存款5540⒕借：在建工程——建筑工程（仓库）400贷：工程物资——专业材料400⒖借：原材料600贷：工程物资——专业材料600⒗借：固定资产——生产经营用固定资产（仓库）520000贷：在建工程——建筑工程（仓库）520000练习三⒈年限平均法年折旧额＝（100000－4000）÷5＝19200（元）月折旧额＝19200÷12＝1600（元）年折旧率＝（19200÷100000）×100%＝19.2%月折旧率＝19.2%÷12＝1.6%⒉双倍余额递减法双倍直线折旧率＝（2÷5）×100%＝40%第一年折旧额＝100000×40%＝40000（元）第二年折旧额＝（100000－40000）×40%＝24000（元）第三年折旧额＝（100000－40000－24000）×40%＝14400（元）第四、五年折旧额＝（100000－40000－24000－14400）－40002＝8800（元）⒊年数总和法第一年折旧率＝×100%＝33.33%或＝第二年折旧率＝×100%＝26.67%或＝第三年折旧率＝×100%＝20%或＝第四年折旧率＝×100%＝13.33%33 或＝第五年折旧率＝×100%＝6.67%或＝第一年折旧额＝〔100000－（6000－2000）〕×5/15＝32000（元）第二年折旧额＝〔100000－（6000－2000）〕×4/15＝25600（元）第三年折旧额＝〔100000－（6000－2000）〕×3/15＝19200（元）第四年折旧额＝〔100000－（6000－2000）〕×2/15＝12800（元）第五年折旧额＝〔100000－（6000－2000）〕×1/15＝6400（元）练习四⒈借：固定资产清理300000累计折旧100000贷：固定资产——生产经营用固定资产（房屋）400000借：银行存款320000贷：固定资产清理320000⒉借：固定资产清理16000贷：应交税费——应交营业税16000⒊借：固定资产清理4000贷：营业外收入——非流动资产处置利得4000⒋已计提的累计折旧额＝×（12×7＋8）＝218500（元）借：固定资产清理21500累计折旧218500贷：固定资产——生产经营用固定资产（设备）240000借：固定资产清理500贷：银行存款500⒌借：银行存款2000贷：固定资产清理2000⒍借：营业外支出——非流动资产处置损失20000贷：固定资产清理20000⒎借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000累计折旧11000贷：固定资产——生产经营用固定资产（机器）18000⒏借：营业外支出——固定资产盘亏损失7000贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢7000练习五⒈计算2006年12月31日固定资产账面净值＝600000－〔600000×（1－4%）×（8/36＋7/36＋6/36）〕＝264000（元）33 ⒉计算2006年12月31日应计提的固定资产减值准备＝264000－260000＝4000（元）借：资产减值损失——计提的固定资产减值准备4000贷：固定资产减值准备4000⒊计算2007年6月30日固定资产账面净值＝264000－260000×（1－4%）÷2÷2＝201600（元）计算2007年6月30日固定资产账面价值＝600000－336000－62400－4000＝197600（元）至2007年6月30日固定资产账面价值197600元＜预计可收回金额200600元。已计提的固定资产减值准备不得转回，所以不作账务处理。练习六⒈2××1年1月1日，取得出租用的房屋时，记：借：投资性房地产——成本（出租用房屋）2000000贷：银行存款2000000⒉每月收取租金收入时，记：借：银行存款5000贷：其他业务收入5000⒊2××1年12月31日，出租用房屋公允价值变动时，记：借：投资性房地产——公允价值变动（出租用房屋）100000贷：公允价值变动损益100000⒋2××2年12月31日，出租用房屋公允价值变动时，记：借：公允价值变动损益180000贷：投资性房地产——公允价值变动（出租用房屋）180000⒌2××9年12月31日，将出租用房屋出售时，记：借：银行存款1650000贷：其他业务收入1650000借：营业税金及附加82500贷：应交税费——应交营业税82500借：其他业务成本1920000投资性房地产——公允价值变动（出租用房屋）80000贷：投资性房地产——成本（出租用房屋）2000000借：其他业务成本80000贷：公允价值变动损益80000第七章无形资产与其他资产练习题⒈借：无形资产200000贷：银行存款200000⒉借：无形资产300000贷：实收资本300000⒊借：研发支出22700033 贷：应付职工薪酬—工资50000原材料100000应交税费-应交增值税（进项税额转出）17000银行存款60000借：无形资产70000管理费用157000贷：研发支出227000⒋借：管理费用130000贷：累计摊销130000⒌借：累计摊销400000营业外支出100000贷：无形资产500000第八章流动负债练习题⒈借：银行存款100000贷：短期借款100000⒉借：原材料10000应交税费—应交增值税（进项税额）1700贷：应付账款11700⒊借：原材料20000应交税费—应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据23400⒋借：生产成本120000管理费用30000贷：应付职工薪酬-工资150000⒌借：银行存款200000贷：短期借款200000每月预提利息为：借：财务费用3000贷：应付利息3000⒍借：应付职工薪酬—非货币性福利280800贷：主营业务收入240000应交税费—应交增值税（销项税额）40800借：主营业务成本200000贷：库存商品200000借：管理费用280800贷：应付职工薪酬—非货币性福利280800第九章长期负债33 练习一⒈计算应计利息及本利和（1）单利法下的应计利息及本利和每年应计利息＝200000×8%＝16000（元）应付本息和＝200000＋16000×4＝264000（元）（2）复利法下的应计利息第一年利息＝200000×8%＝16000（元）第二年利息＝216000×8%＝17280（元）第三年利息＝233280×8%＝18662.4（元）第四年利息＝251942.4×8%＝20155.39（元）应付本息和＝200000＋16000＋17280＋18662.4＋20155.39＝272097.79（元）或200000×8%，4年复利终值系数＝200000×1.36049＝272098（元）⒉编制会计分录取得借款时借：银行存款200000贷：长期借款—固定资产购建借款—本金200000⑴计算并确认1-3年末应计利息借：在建工程贷：长期借款—应计利息⑵第四年末应计利息借：财务费用贷：长期借款—应计利息⑶偿还本息借：长期借款—固定资产购建借款200000长期借款—应计利息64000(72097.79)贷：银行存款264000（272098）练习二⒈债券发行时的价格发行价格＝1000000×(4%,10期复利现值)＋1000000×4%×(4%,10期年金现值)＝1000000×0.6756＋40000×8.1109＝675600＋324400＝1000000（元）⒉债券发行时，记：借：银行存款1000000贷：应付债券—面值1000000⒊每期末应计利息时，记：1000000×4%＝40000（元）借：在建工程40000贷：应付利息40000⒋支付利息借：应付利息4000033 贷：银行存款40000⒌到期还本及最后一期利息借：应付债券—债券面值1000000应付利息40000贷：银行存款1040000练习三⒈债券发行价格的计算债券发行价格＝600000×(8%,3年复利现值)＋600000×10%×(8%,3年年金现值)＝600000×0.7938＋60000×2.5771＝476280＋154626＝630906（元）⒉发行时分录借：银行存款630906贷：应付债券—债券面值600000应付债券—利息调整30906⒊按实际利率法计算各期溢价摊销额溢价摊销表（实际利率法）单位：元期数按实际利率计算利息（1）实付利息（2）溢价摊销（3）未摊债券溢价（4）应付债券账面值（5）账面价值×8%面值×10%（2）-（1）上期（4）-（3）面值+（4）30906630906150472.48600009527.5221378.48621378.48249710.286000010289.7211088.76611088.76348911.246000011088.760600000第1年借：财务费用50472.48应付债券—利息调整9527.52贷：应付债券—应计利息60000第2年借：财务费用49710.28应付债券—利息调整10289.72贷：应付债券—应计利息60000第3年借：财务费用48911.24应付债券—利息调整11088.76贷：应付债券—应计利息60000⒋支付利息借：应付债券—应计利息60000贷：银行存款60000⒌到期还本33 借：应付债券—债券面值600000贷：银行存款600000练习四⒈债券发行价格的计算债券发行价格＝100000×(6%,10期复利现值)＋100000×5%×(6%,10期年金现值)＝100000×0.5584＋5000×7.3601＝55840＋36800.5＝92640.5（元）⒉债券发行时，记：借：银行存款92640.5应付债券—利息调整7359.5贷：应付债券—债券面值100000⒊按实际利率法计算折价摊销额折价摊销表（实际利率法）单位：元期数按实际利率计算利息（1）实计利息（2）折价摊销（3）未摊债券折价（4）应付债券账面值（5）半年期（5）×6%面值×5%（1）-（2）上（4）-（3）面值-（4）07359.592640.515558.435000558.436801.0793198.9325591.945000591.946209.1393790.8735627.455000627.455581.6894418.3245665.105000665.104916.5895083.425570550007054211.5895788.4265747.35000747.33464.2896535.7275792.145000792.142672.1497327.8685839.675000839.671832.4798167.5395890.055000890.05942.4299057.58105942.425000942.420100000最后一期942.42是倒挤出来的，有尾差。最后一期就不需要用实际利率计算。会计分录直线法(各期相同)借：财务费用5735.95贷：应付债券—利息调整735.95应付债券—应计利息5000实际利率法（以第一期为例）借：财务费用5558.43贷：应付债券—利息调整558.43应付债券—应计利息5000⒋支付利息33 借：应付债券—应计利息5000贷：银行存款5000⒌到期还本借：应付债券—债券面值100000贷：银行存款100000练习五⒈债券发行时，记：借：银行存款100000贷：应付债券—可转换公司债券—面值100000⒉2006年末计息时，记：借：财务费用8000贷：应付利息8000⒊2007年末计息时，记：借：财务费用8000贷：应付利息8000⒋2008年末计息时，记：借：财务费用8000贷：应付利息8000⒌2009年初转换为普通股时，记：借：应付债券—可转换公司债券100000贷：股本100000第十章收入、费用及利润练习一⒈⑴如果该销售符合销售收入确认的条件借：应收账款(或银行存款)140400贷：主营业务收入120000应交税费—应交增值税（销项税额）20400⑵如果不符合销售收入确认的条件借：银行存款140400贷：预收账款140400⒉销售商品时借：应收账款93600贷：主营业务收入80000应交税费—应交增值税（销项税额）13600⑴若本月12日支付货款，享受的现金折扣8×2%=0.16（万元）借：银行存款92000财务费用1600贷：应收账款93600⑵若本月19日支付货款，享受的现金折扣8×1%=0.08（万元）33 借：银行存款92800财务费用800贷：应收账款93600⑶若本月29日付款，不享受现金折扣借：银行存款93600贷：应收账款93600⒊借：销售费用—广告费15000销售费用—业务费2000贷：银行存款17000⒋销售商品时：销售商品公允价值=240×5%，3年复利现值＝240×8.8638＝207.312（万元）借：长期应收款2400000贷：主营业务收入2073120未确认的融资收益326880结转成本时：借：主营业务成本1950000贷：库存商品1950000各期收款时：借：银行存款800000贷：长期应收款800000借：未确认融资收益贷：财务费用⒌借：销售费用5600贷：银行存款5600⒍借：营业税金及附加36000贷：应交税费—应交消费税36000⒎借：管理费用2100贷：银行存款2100⒏借：管理费用12000贷：银行存款12000⒐借：财务费用6600贷：应付利息6600⒑借：主营业务成本55000贷：库存商品55000练习二⒈借：银行存款360000贷：其他业务收入360000⒉借：银行存款550贷：其他业务收入550借：其他业务成本50贷：银行存款50⒊借：营业外支出1400贷：银行存款140033 ⒋借：待处理财产损溢40950贷：库存商品35000应交税费—应交增值税（进项税额转出）5950借：其他应收款26250营业外支出14700贷：待处理财产损溢40950练习三⑴营业利润＝（220000－155000－18000）＋（24000－16700）－15500－25000－3400＝10400（元）利润总额＝10400+17800－5600）＝22600（元）所得税额＝22600×25%＝5650（元）净利润＝22600－5650＝16950（元）⑵按账结法进行会计处理，分录如下：借：主营业务收入220000其他业务收入24000营业外收入17800贷：本年利润261800借：本年利润239200贷：主营业务成本155000营业税金及附加18000其他业务支出16700销售费用15500管理费用25000财务费用3400营业外支出5600借：所得税费用5650贷：应交税费—应交所得税5650借：本年利润5650贷：所得税费用5650借：本年利润16950贷：利润分配—未分配利润16950第十一章所有者权益练习一⒈借：银行存款1500000固定资产4500000贷：实收资本－国家资本金6000000⒉借：固定资产1600000无形资产800000原材料1600000贷：实收资本－法人资本金－星火集团400000033 练习二⒈借：盈余公积200000资本公积200000贷：股本400000借：应付债券300000贷：股本300000⒉股票股数=2000000÷100=20000（股）股本金额=100×20000=2000000（元）股本溢价=（120-100）×20000=400000（元）借：银行存款2400000利润分配－转作股本的普通股股利2000000贷：股本2000000股本溢价400000借：利润分配－未分配利润2000000贷：利润分配－转作股本的普通股股利2000000⒊借：实收资本1000000贷：银行存款1000000⒋⑴借：库存股2000000贷：银行存款2000000借：资本公积－股本溢价1000000股本1000000贷：库存股2000000⑵借：库存股2500000贷：银行存款2500000借：资本公积－股本溢价1000000盈余公积500000股本1000000贷：库存股2500000⑶借：库存股3000000贷：银行存款3000000借：资本公积—股本溢价1000000盈余公积500000利润分配—未分配利润500000股本1000000贷：库存股3000000练习三⒈借：银行存款1800000贷：实收资本1000000资本公积－资本溢价800000⒉转投资借：持有至到期投资—成本40000033 持有至到期投资—利息调整200000贷：可供出售金融资产－成本400000可供出售金融资产－公允价值变动100000可供出售金融资产－利息调整100000借：资本公积100000贷：公允价值变动损益100000⑶期末：借：资本公积100000贷：可供出售金融资产－公允价值变动100000练习四⒈借：盈余公积200000贷：利润分配-盈余公积补亏200000借：利润分配-盈余公积补亏200000贷：利润分配-未分配利润200000⒉借：盈余公积100000贷：实收资本100000第十二章财务会计报告练习一资产负债表2007年12月31日资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数货币资金500000512400短期借款10600001072800交易性金融资产260000262700应付票据220000203600应收票据426000425000应付账款200100228000应收账款621400644500预收账款20500预付账款20280应付职工薪酬4200041760其他应收款84008200应付股利3000040000存货28742002909140应交税费239600237600其他应付款24002200一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债40003760流动资产合计46900004782220流动负债合计17981001850220长期借款240000240000长期股权投资124000125000应付债券20426002042440固定资产998000010150000非流动负债合计22826002282440在建工程50005740负债合计40807004132660无形资产1200011900股本1000000010100000非流动资产合计1012100010292640资本公积230300282200盈余公积38000034000033 未分配利润120000220000股东权益合计1073030010942200资产合计1481100015074860负债及股东权益合计1481100015074860利润表2007年12月项目本月数本年累计一、营业收入125000014450000减:营业成本99000011490000营业税金及附加200022000销售费用17000197000管理费用60000620000财务费用300031000加:投资收益560025600二、营业利润1836002115600营业外收入480064800减:营业外支出640096400三、利润总额1820002084000减:所的税费用70000700000四、净利润1120001384000练习二（一）编制S公司2006年会计分录⒈借：原材料500000应交税费—应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款585000⒉借：应收账款1170000贷：主营业务收入1000000应交税费—应交增值税（销项税额）170000⒊借：固定资产239000贷：银行存款239000⒋借：银行存款45000贷：交易性金融资产40000投资收益5000⒌借：银行存款500000贷：长期借款500000⒍借：银行存款2106000贷：主营业务收入1800000应交税费—应交增值税（销项税额）306000⒎⑴借：固定资产清理20000累计折旧48000033 贷：固定资产500000⑵借：固定资产清理1000贷：银行存款1000⑶借：银行存款2000贷：固定资产清理2000⑷借：营业外支出19000贷：固定资产清理19000⒏借：短期借款800000财务费用40000贷：银行存款840000⒐⑴借：库存现金800000贷：银行存款800000⑵借：应付职工薪酬800000贷：库存现金800000⒑借：生产成本700000制造费用30000管理费用70000贷：应付职工薪酬800000⒒借：生产成本98000制造费用4200管理费用9800贷：应付职工薪酬112000⒓借：生产成本1400000贷：原材料1400000⒔借：制造费用200000管理费用40000贷：累计折旧240000⒕借：管理费用140000贷：累计摊销140000⒖借：资产减值损失85500贷：坏账准备85500⒗⑴本期制造费用＝30000＋4200＋200000＝234200（元）借：生产成本234200贷：制造费用234200⑵完工产品成本＝700000＋98000＋1400000＋234200＝2432200（元）借：库存商品2432200贷：生产成本2432200⒘借：主营业务成本1200000贷：库存商品120000033 ⒙借：所得税费用416724贷：应交税费—应交所得税416724⒚⑴借：主营业务收入2800000投资收益5000贷：本年利润2850000⑵借：本年利润2021024贷：主营业务成本1200000管理费用259800资产减值损失85500财务费用40000营业外支出19000所得税费用416724本期管理费用＝70000＋9800＋40000＋140000＝259800（元）⒛借：利润分配—提取盈余公积117596.4贷：盈余公积117596.4净利润＝2805000－2021024＝783976（元）提取盈余公积＝783976×15%＝117596.4（元）21.⑴借：本年利润783976贷：利润分配—未分配利润783976⑵借：利润分配—未分配利润117596.4贷：利润分配—提取盈余公积117596.422.借：应交税费—应交增殖税391000—应交所得税216724贷：银行存款607724（二）编制资产负债表、利润表资产负债表2007年12月31日资产年初数年末数负债及所有者权益年初数年末数货币资金30000002580276短期借款1200000400000交易性金融资产400000应付票据600000600000应收票据500000500000应付账款19400001940000应收账款5970001681500其他应付款150000150000其他应收款80008000应付职工薪酬260000372000存货55000005832200应交税费8000028000033 流动资产合计964500010601976流动负债合计42300003742000长期股权投资600000600000长期借款12000001700000固定资产38000003539000负债合计54300005442000减:累计折旧1000000760000实收资本86000008600000固定资产净值28000002779000盈余公积415000532596.4无形资产14000001260000未分配利润666379.6非流动资产合计48000004639000所有者权益合计90150009798976资产合计1444500015240976负债及所有者权益合计1444500015240976利润表2007年12月项目本年累计一、营业收入2800000减:营业成本1200000营业税金及附加减:销售费用管理费用259800财务费用40，000资产减值损失85500加:投资收益5000二、营业利润1219700减:营业外支出19000三、利润总额1200700减:所得税费用416724四、净利润783976（三）编制调整分录⒈主营业务收入的影响借:经营活动现金流量—销售商品2106000应收账款1170000贷:主营业务收入2800000应交税费476000⒉主营业务成本的影响借:主营业务成本1200000存货332200应交税费85000贷:经营活动现金流量─购买商品1617200⒊管理费用、资产减值损失的影响借:管理费用259800贷:经营活动现金流量─其他支付259800借:资产减值损失8550033 贷:经营活动现金流量─其他支付85500⒋财务费用的影响借:财务费用40000贷:筹资活动现金流量──利息40000⒌投资收益的影响借:投资活动现金流量──收回投资40000──取得收益5000贷:交易性金融资产40000投资收益5000⒍所得税的影响借:所得税费用416724贷:应交税费416724⒎营业外支出的影响借:营业外支出19000累计折旧480000投资活动现金流量──处置资产1000贷:固定资产500000⒏坏账准备的影响借:经营活动现金流量──其他支出85500贷:坏账准备85500⒐固定资产的影响借:固定资产239000贷:投资活动现金流量—购建固定资产239000累计折旧的影响借:经营活动现金流量─购买活动200000─其他支付40000贷:累计折旧240000⒑无形资产的影响借:经营活动现金流量─其他支付140000贷:累计摊销140000⒒短期借款的影响借:短期借款800000贷:筹资活动现金流量─偿还债务800000⒓应付职工薪酬的影响(1)借:应付职工薪酬800000贷:经营活动现金流量─支付工资800000(2)借:经营活动现金流量─购买商品730000─其他支付70000贷:应付职工薪酬800000⒔非货币性福利的影响借:经营活动现金流量─购买商品102200—其他支付9800贷:应付职工薪酬112000⒕长期借款的影响33 借:筹资活动现金流量—借款500000贷:长期借款500000⒖应交税金的影响借:应交税费607724贷:经营活动现金流量607724⒗结转净利润借：净利润783976贷：未分配利润783976⒘结转提取盈余公积借：未分配利润117596.4贷：盈余公积117596.4⒙调整现金净变化额借：现金净增加额419724贷：现金419724（四）编制现金流量表工作底稿省略现金流量表2007年项目金额一、经营活动现金流量销售商品2106000现金流入小计2106000购买商品585000支付给职工800000支付税费607724支付其他现金流出小计1992724经营活动现金净额113276二、投资活动现金流量收回投资40000取得投资收益5000处置固定资产1000现金流入小计46000购建固定资产239000现金流出小计239000投资活动现金流量净额-193000三、筹资活动现金流量借款收到的现金500000现金流入小计500000偿还债务800000支付利息4000033 现金流出小计840000筹资活动现金流量净额-340000四、现金及等价物净增加额-419724第十三章财务会计调整及信息披露练习一⒈2006年1月2日支付土地使用权时，记：借：投资性房地产—土地使用权10000000贷：银行存款10000000⒉2006年取得租金收入时，记：借：银行存款2000000贷：其他业务收入2000000⒊2006年土地使用权摊销时，记：借：其他业务成本1000000贷：投资性房地产累计折旧1000000⒋2007年取得租金收入时，记：借：银行存款2000000贷：其他业务收入2000000⒌2007年末公允价值变动确认时，记：借：投资性房地产—土地使用权—公允价值变动800000贷：公允价值变动损益800000⒍2007年末追溯调整时，记：借：投资性房地产累计折旧1000000贷：利润分配—未分配利润1000000借：利润分配—未分配利润100000贷：盈余公积100000资产负债表调整：2007年决算报表年初数，调减投资性房地产累计折旧100万元；调增盈余公积10万元；调增未分配利润90万元。利润表调整：2007年决算报表的上年数，调减其他业务成本100万元；同时调整相应的利润。练习二⒈2007年销售时，记：借：应收账款585000贷：主营业务收入500000应交税费—应交增值税（销项税额）85000⒉2007年末，提取坏账准备时，记：借：资产减值损失2900贷：坏账准备2900⒊2008年2月，补提坏账准备时，记：58000×60%－2900＝31900（元）33 借：以前年度损益调整31900贷：坏账准备31900⒋结转以前年度损益调整借：利润分配—未分配利润31900贷：以前年度损益调整31900⒌调整“利润分配”有关金额借：盈余公积3190贷：利润分配—未分配利润3190调整2007年12月31日资产负债表相关数字：调增坏账准备31900元、调减应收账款31900元；调减盈余公积3190元；调减利润分配28710元。调整2007年利润表相关数字：调增资产减值损失31900元；调减营业利润31900；营业利润。第十五章非货币性资产交换和债务重组练习一A公司换入的汽车的入账价值=换出设备的公允价值+相关税费=90+0=90(万元)将设备的账面价值转入“固定资产清理”账户，记：借：固定资产清理800000累计折旧200000贷：固定资产—设备1000000确认换入的汽车的价值，记：借：固定资产—汽车900000贷：固定资产清理800000营业外收入100000B公司换入的设备的入账价值=换出汽车的公允价值+相关税费=90+0=90(万元)将设备的账面价值转入“固定资产清理”账户，记：借：固定资产清理900000累计折旧100000贷：固定资产——汽车1000000确认换入的汽车的价值，记：借：固定资产——设备900000贷：固定资产清理900000练习二A公司(收到补价方)判断是否是非货币性资产交换：40÷（100＋80＋350）＝7.55%＜25%,为非货币性资产交换。将固定资产净值转入“固定资产清理”账户，记：33 借：固定资产清理1800000累计折旧900000贷：固定资产2700000换入资产公允价值总和＝100＋80＋350＋59.5-40=549.5(万元)换入办公楼的入账价值=549.5×[150÷(150+100+240)]=168.21(万元)换入客运车的入账价值=549.5×[240÷(150+100+240)]=269.14(万元)换入小轿车的入账价值=549.5×[100÷(150+100+240)]=112.15(万元)确认办公楼、客运车、小轿车的入账价值，记：借：固定资产—办公楼1682100—客运车2691400—小轿车1121500银行存款400000贷：固定资产清理1800000其他业务收入3500000应交税费—应交增值税（销项税595000结转原材料成本,记,借:其他业务成本3000000贷:原材料3000000B公司(支付补价方)判断是否是非货币性资产交换：40÷（100＋150＋240+40）＝7.55%<25%,为非货币性资产交换。将固定资产净值转入“固定资产清理”账户，记：借：固定资产清理4300000累计折旧2200000贷：固定资产6500000换入资产公允价值总和＝100＋150＋240＋40－59.5=470.5(万元)换入厂房的入账价值=470.5×[100÷(100＋80＋350)]=88.77(万元)换入机床的入账价值=470.5×[80÷(100＋80＋350)]=71.02(万元)换入原料的入账价值=470.5×[350÷(100＋80＋350)]=310.71(万元)确认办公楼、客运车、小轿车的入账价值，记：借：固定资产—厂房887700—机床710200—原材料3107100应交税费－应交增值税（进项税额）595000贷：固定资产清理4900000银行存款400000结转“固定资产清理”账户，记：借：固定资产清理600000贷：营业外收入—处置固定资产利得600000练习三A公司计算债务重组收益或损失应付账款的账面余额100000元33 减：银行存款80000元债务重组利得20000元会计分录，记：借：应付账款100000贷：银行存款80000营业外收入—债务重组利得20000B公司计算债务重组收益或损失应收账款的账面余额100000元减：银行存款80000元差额：20000元减：坏账准备10000元债务重组损失10000元会计分录，记：借：银行存款80000营业外支出—债务重组损失10000坏账准备10000贷：应收账款100000练习四债务人计算债务重组收益或损失应付账款的账面余额200000元减：商品公允价值30000元相关税费5100元固定资产的公允价值130000元债务重组利得34900元会计分录，记：确认债务重组利得，记：借：应付账款200000贷：固定资产清理130000主营业务收入30000应交税费—应交增值税（销项税额）5100营业外收入—债务重组利得34900结转库存商品成本，记：借：主营业务成本20000贷：库存商品20000将固定资产净值转入“固定资产清理”账户，记：借：固定资产清理130000累计折旧20000贷：固定资产150000将固定资产减值准备转入“固定资产清理”账户，记：借：固定资产减值准备10000贷：固定资产清理1000033 结转处置固定资产损失，记：借：固定资产清理10000贷：营业外收入——处置固定资产利得10000债权人计算库存商品和固定资产入账价值：应收账款的账面余额200000元减：库存商品和固定资产公允价值合计160000元进项税额5100元差额34900元减：坏账准备20000元债务重组损失14900元会计分录，记借：库存商品30000固定资产130000应交税费—应交增值税（进项税额）5100坏账准备20000营业外支出——债务重组损失14900贷：应收账款20000033'