《财务会计学(中、高级)》第三版思考练习题参考答案.doc 79页

'《财务会计学（中、高级）（第三版）》思考练习题参考答案李宝珍裴淑红付倩第一章总论2第二章货币资金2第三章金融资产5第四章存货10第五章长期股权投资15第六章固定资产17第七章无形资产及其他非流动资产21第八章负债24第九章所有者权益31第十章收入、费用和利润33第十一章财务报告39第十二章非货币性资产交换51第十三章债务重组55第十四章或有事项60第十五章借款费用62第十六章所得税64第十七章外币折算67第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正70第十九章资产负债表日后事项75第二十章合并财务报表7879 第一章总论一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．B2．A3．D4．A5．B6．B7．A8．B9．C10．A四、多项选择题1．ABCD2．ABC3．ACD4．ABD5．ABC6．ABC7．ABC8．ACD9．AC10．ACD五、判断题1．错2．错3．错4．错5．错6．对7．对8．对9．对10．错第二章货币资金一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．C2．A3．B4．B5．D6．A7．C8．D四、多项选择题1．BCD2．ABCD3．ABC4．ABD5．BCD6．ABCD7．ABCD五、判断题1．×2．×3．×4．×5．√6．√六、核算题1.【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1)1月3日，查明原因处理现金溢余时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢100贷：其他应付款——应付现金溢余（光辉公司）100借：其他应付款——应付现金溢余（光辉公司）100贷：库存现金100（2）1月8日，开立采购专户，预借差旅费时借：其他货币资金——外埠存款100000贷：银行存款100000借：其他应收款——王芳800贷：库存现金800（3）1月17日，取得银行汇票时借：其他货币资金——银行汇票2600079 贷：银行存款26000（4）1月20日，预付货款时借：预付账款25500贷：其他货币资金——银行汇票25500（5）1月23日，销售商品时借：银行存款105300贷：主营业务收入90000应交税费——应交增值税（销项税额）15300（6）1月24日，银行汇票收到多余款项时借：银行存款500贷：其他货币资金——银行汇票500（7）1月25日，采购材料取得票证时借：在途物资80000应交税费——应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金——外埠存款93600（8）1月31日，收到多余款项，报销差旅费时借：银行存款6400贷：其他货币资金——外埠存款6400借：库存现金50管理费用750贷：其他应收款——王芳800（9）1月31日，存现时借：银行存款18000贷：库存现金180002.【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下：（1）提现时借：库存现金15000贷：银行存款15000（2）预借差旅费时借：其他应收款——刘芳1500贷：库存现金1500（3）收到货款时借：银行存款50000贷：应收账款50000（4）归还货款时借：应付账款20000贷：银行存款2000079 （5）报销差旅费时借：管理费用1650贷：其他应收款——刘芳1500库存现金150（6）现金短缺时借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200贷：库存现金200借：库存现金200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢200（7）取得银行本票时借：其他货币资金——银行本票50000贷：银行存款50000（8）采购材料取得票证时借：原材料45000应交税费——应交增值税（进项税额）7650贷：其他货币资金——银行本票50000银行存款2650（9）用信用卡购买办公用品时借：管理费用2300贷：其他货币资金——信用卡23003．（1）根据上述资料，甲公司应编制银行存款余额调节表如下：银行存款余额调节表2011年12月31日金额单位：元项目金额项目金额企业银行存款日记账余额866000银行对账单余额889000加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款1170006000加：企业已收、银行未收款减：企业已付、银行未付款10000012000调节后的存款余额977000调节后的存款余额977000（2）如果调节后双方的银行存款余额仍不相等，应及时核查原始凭证、记账凭证、银行存款明细账与总分类账，以及未达账项，更正错账并重新编制银行存款余额调节表调节相符。79 第三章金融资产一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．D2．A3．C4．B5．B6．B7．B8．A9．B10．B11．A12．C13．B14．B15．A16．C17．D18．C19．A四、多项选择题1．ABC2．AB3．ABC4．BCD5．BC6．ABD7．AC8．AB9．ABC10．AC11．ABC12．ABD13．ABC14．ABC15．ABC16．ABD五、判断题1．×2．×3．√4．×5．√6．√7．√8．√9．×10．√11．×12．×13．×14．√六、核算题1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：　（1）编制上述经济业务的会计分录　　①2010年5月10日，购入交易性金融资产时　　借：交易性金融资产——成本　　　　　600000　　应收股利　　　　　　　　　　　20000　　投资收益　　　　　　　　　　　1000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　621000　　②2010年5月30日，收到现金股利时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　20000　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　20000　　③2010年6月30日，公允价值变动时　　借：交易性金融资产——公允价值变动（200000×3.2-600000）　40000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　40000　　④2010年8月10日，宣告现金股利时　　借：应收股利（0.20×200000）　　　40000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　40000　　⑤2010年8月20日，收到现金股利时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　40000　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　40000　　⑥2010年12月31日，公允价值变动时　　借：交易性金融资产——公允价值变动（200000×3.6-200000×3.2）80000　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　80000　　⑦2011年1月3日，处置交易性金融资产时　借：银行存款　　　　　　　　　　　63000079 　　公允价值变动损益　　　　　　　120000　　贷：交易性金融资产——成本　600000——公允价值变动　120000　　投资收益　　　　　　　　　　　30000　　（2）计算该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益=-1000+40000+40000+80000-120000+30000=69000（元）2．【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：（1）2009年1月1日，购入债券时　　借：持有至到期投资——成本　　　　　　1000000　　应收利息（1000000×4%）　　　　　　40000贷：银行存款　　　　　　　　　　　　1012770　　持有至到期投资——利息调整　　　　27230　　（2）2009年1月3日，收到债券利息时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40000　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40000　　（3）2009年12月31日，计息并摊销债券折价时应确认的投资收益=（1000000-27230）×5%=972770×5%=48639（元）“持有至到期投资——利息调整”=48639-1000000×4%=8639（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40000　　持有至到期投资——利息调整　　　　8639　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　48639　　（4）2010年1月3日，收到债券利息时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40000　　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40000　　（5）2010年12月31日，计息并摊销债券折价时　应确认的投资收益=（972770+8639）×5%=49070（元）“持有至到期投资—利息调整”=49070-1000000×4%=9070（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　40000　　持有至到期投资——利息调整　　　　9070　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　49070　（6）2011年1月3日，收到债券利息时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　40000　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　40000（7）2011年12月31日，计息并摊销债券折价时“持有至到期投资——利息调整”=27230-8639-9070=9521（元）投资收益=40000+9521=49521（元）　　借：应收利息　　　　　　　　　　　　4000079 　　持有至到期投资——利息调整　　　　9521　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　49521　　（8）2012年1月3日，收到债券本息时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　1040000　　贷：持有至到期投资——成本　　　　　　1000000　　应收利息　　　　　　　　　　　　400003．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）确认商业承兑汇票借：应收票据100000贷：应收账款100000（2）确认票据贴现票据贴现的有关计算如下：票据到期日为2011年4月5日。票据到期价值=票据面值×（1+年利率÷360×票据到期天数）=100000×（1+6%÷360×90）=101500（元）贴现天数=贴现日至票据到期日实际经历天数-1=（28-14+31+5）-1=49（天）贴现息=票据到期价值×贴现率÷360×贴现天数=101500×9%÷360×49=1243（元）贴现所得金额=票据到期价值-贴现息=101500-1243=100257（元）借：银行存款100257贷：短期借款1002574．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）核销坏账借：坏账准备100000贷：应收账款100000（2）①确认商业承兑汇票借：应收票据468000贷：应收账款468000②计提票据利息借：应收票据4680贷：财务费用4680③应收票据转入应收账款借：应收账款472680贷：应收票据472680（3）确认销售79 借：应收账款2457000贷：主营业务收入2100000应交税费——应交增值税（销项税额）357000借：主营业务成本1260000贷：库存商品1260000（4）收回已核销的坏账借：应收账款20000贷：坏账准备20000借：银行存款20000贷：应收账款20000（5）年补提坏账准备2011年年末应收账款的余额=3200000-100000-468000+472680+2457000+20000-20000=5561680（元）2011年年末坏账准备余额=5561680×5%=278084（元）2011年年末应补提坏账准备=278084+100000-160000-20000=198084（元）借：资产减值损失198084贷：坏账准备1980845．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制上述经济业务的会计分录　　①2010年5月10日，购入股票时　　借：可供出售金融资产——成本　　　　　485000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　485000　　②2010年6月30日，公允价值变动时　　借：资本公积——其他资本公积（485000-60000×7.5）　35000　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　35000　　③2010年8月10日，宣告现金股利时　　借：应收股利（0.20×60000）　　　　12000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　12000　　④2010年8月20日，收到现金股利时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　12000　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　12000　　⑤2010年12月31日，公允价值变动时　　借：可供出售金融资产——公允价值变动（60000×8.5-60000×7.5）　60000　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　60000　　⑥2011年1月3日，处置股票时　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　515000　　资本公积——其他资本公积　　　　　2500079 　　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　485000　　——公允价值变动　25000　　投资收益　　　　　　　　　　　　30000　　（2）计算该可供出售金融资产的累计损益该可供出售金融资产的累计损益=12000+30000=42000（元）79 第四章存货一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．A3．A4．D5．A6．A7．D8．D9．A10．B11．C四、多项选择题1．BC2．CD3．ACD4．ABCD5．ABCD6．BCD7．ABC8．ABCD9．AD10．ABD11．ACD12．ABD五、判断题1．对2．对3．错4．对5．错6．错7．对8．对9．错六、核算题1．要求采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法登记A材料明细账（1）先进先出法日期摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元/千克）金额（元）数量（千克）单价（元/千克）金额（元）数量（千克）单价（元/千克）金额（元）11期初30001.5045002收入18001.552790300018001.501.55450027905发出30001.50450018001.55279012收入25001.453625180025001.551.452790362515发出180017001.551.45279024658001.45116020收入30001.50450080030001.451.501160450025发出80012001.451.501160180018001.50270031合计73001091585001271518001.502700（2）月末一次加权平均法平均单价=（4500+2790+3625+4500）/（3000+1800+2500+3000）=1.4966（元/千克）79 日期摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元/千克）金额（元）数量（千克）单价（元/千克）金额（元）数量（千克）单价（元/千克）金额（元）11期初30001.5045002收入18001.55279048005发出3000180012收入25001.453625430015发出350080020收入30001.504500380025发出2000180031合计73001091585001.49661272118002694注：最后的结存金额，应为：4500+10915-12721=2694，不能用1.4966*1800，因为必须要包含尾数。单价也可近似取到1.50，则发出存货为1.50*8500=12750，结存为2665元。（3）移动加权平均法日期摘要收入发出结存月日数量（千克）单价（元/千克）金额（元）数量（千克）单价（元/千克）金额（元）数量（千克）单价（元/千克）金额（元）11期初30001.5045002收入18001.55279048001.5272905发出30001.5245601800273012收入25001.45362543001.48635515发出35001.485180800117520收入30001.50450038001.49567525发出20001.4929801800269531合计730010915850012720180026952．根据所给资料编制有关会计分录并计算本月材料成本差异率及发出和结存材料分担的材料成本差异。（1）5日，材料入库时：1000×（1－5%）=950（千克）950×5=4750（元）借：原材料4750材料成本差异45079 贷：材料采购5200（2）17日，采购材料时：借：材料采购8500应交税费——应交增值税（进项税额）1360贷：预付账款6000银行存款3860材料入库时：借：原材料8600贷：材料采购8500材料成本差异100（3）25日，采购材料时：借：材料采购5000贷：应付票据5000注意：获得的是普通发票，所以不能抵扣增值税。（4）29日，盘盈材料时：借：原材料500贷：待处理财产损溢500（5）30日等待发票账单，31日仍未到达，则暂估入账：借：原材料1000贷：应付账款1000（6）31日，发料汇总：借：生产成本6000制造费用800管理费用1000贷：原材料7800本月总差异=400+450-100=750（元）本月总可用原材料的计划成本=14000+4750+8600+500=27850（元）注意：月底暂估入账的不算，因下月初要红字冲回。本月材料成本差异率=750÷27850×100%=2.69%发出材料分担的材料成本差异：6000×2.69%=161.40（元）800×2.69%=21.52（元）1000×2.69%=26.90（元）共计：161.40+21.52+26.90=209.82（元）79 结存材料应分担的材料成本差异：750－209.82=540.18（元）相关材料成本差异的结转分录为：借：生产成本161.40制造费用21.52管理费用26.90贷：材料成本差异209.823．根据所给资料编制甲企业委托加工的相关会计分录。（1）发出原材料时：借：委托加工物资200000贷：原材料200000（2）支付加工费用及辅助材料费时：（23400+11700）/（1+17%）=30000（元）30000×17%=5100（元）借：委托加工物资30000应交税费——应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款35100（3）收回加工完毕的半成品时：借：原材料230000贷：委托加工物资2300004．根据所给资料分别按单项比较法和总额比较法编制2011年年末计提存货跌价准备的有关会计分录。（1）单项比较法由已知资料可知，“存货跌价准备——甲”科目的期初余额为贷方100元，“存货跌价准备——丙”科目的期初余额为贷方200元。2011年年末，甲存货应提跌价准备：6500－6100－100=300（元）丙存货应提跌价准备：（7000－6950）－200=－150（元）（即：转回）所以，会计分录为：借：资产减值损失150存货跌价准备——丙150贷：存货跌价准备——甲300注：以上分录也可分开写。79 （2）总额比较法期初“存货跌价准备”科目的余额为贷方200元（15000－14800）2011年年末，应计提的跌价准备=（13500－13050）－200=250（元）借：资产减值损失250贷：存货跌价准备25079 第五章长期股权投资一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．C3．B4．B5．A6．C7．A8．D9．B四、多项选择题1．ABCD2．AC3．AB4．ACD5．ABCD6．ACD7．ABD8．AC9．ABC10．CD五、判断题1．√2．×3．×4．×5．×6．√7．×8．×9．×10．√六、核算题1.【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，投资时：借：长期股权投资——C公司1000000贷：银行存款1000000（2）2010年5月12日，C公司宣告分派2009年现金股利时：借：应收股利10000贷：投资收益10000（3）2011年5月12日，C公司宣告分派2010年现金股利时：借：应收股利30000贷：投资收益300002.【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，投资时借：长期股权投资——B公司（成本）　　950000　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　950000（2）2010年B公司实现净利润600000元A公司应该确认的投资收益＝600000×20%＝120000（元）借：长期股权投资——B公司（损益调整）　120000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　1200002010年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。（3）2011年B公司实现净利润800000元A公司应该确认的投资收益＝800000×20%＝160000（元）借：长期股权投资——B公司（损益调整）　　160000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　160000（4）2011年B公司分配现金股利100000元借：应收股利　　　　　　　　　20000　　贷：长期股权投资——B公司（损益调整）　20000借：银行存款　　　　　　　　　2000079 　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　20000（5）2011年根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资借：长期股权投资——B公司（其他权益变动）（200000×20％）40000　　贷：资本公积——其他资本公积　　　　　　　　　40000（6）2011年末计提长期股权投资减值准备2011年末长期股权投资的账面价值＝950000+120000+160000－20000＋40000＝1250000（元），高于可收回金额1200000元，应计提长期股权投资减值准备50000元。借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　50000　　贷：长期股权投资减值准备　　　　　　　　　　　50000（7）2012年1月5日，A公司转让对B公司的全部投资时借：银行存款　　　　　　　　　　1300000　　长期股权投资减值准备　　　　　50000　　贷：长期股权投资——B公司（成本）　　　　950000　　　　　　　　　　——B公司（损益调整）　　260000　　　　　　　　　　——B公司（其他权益变动）　40000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　100000借：资本公积——其他资本公积　　　40000　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　4000079 第六章固定资产一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1.B2.B3.A4.C5.D6.A7.B8.C9.C10.D11.B12.D13.A14.A四、多项选择题1.ABC2.ABCD3.ABC4.ACD　5.ABD6.ABCD7.CD8.BD9.AC10.ABD11.ABC五、判断题1.对2.错3.对4.错5.对6.错7.对8.对9.对六、计算题1.2011年折旧额=300×（1-5%）×5/15×9/12=71.25（万元）2012年折旧额=300×（1-5%）×5/15×3/12+300×（1-5%）×4/15×9/12=80.75（万元）2.金额单位：万元年份年限平均法年数总和法双倍余额递减法2011年（3-12月）120/4×10/12=25120×4/10×10/12=40120×2/4×10/12=502012年（1-12月）120/4=30120×4/10×2/12+120×3/10×10/12=38120×2/4×2/12+（120-60）×2/4×10/12=352013年（1-12月）120/4=30120×3/10×2/12+120×2/10×10/12=26（120-60）×2/4×2/12+（60-30）×1/2×10/12=17.52014年（1-12月）120/4=30120×2/10×2/12+120×1/10×10/12=14（60-30）×1/2=152015年（1-2月）120/4×2/12=5120×1/10×2/12=2（60-30）×1/2×2/12=2.53.处置净损失=（100-50-15）+2.4-20-3.3=14.1（万元）七、核算题1.（1）购入工程物资时借：工程物资4095000贷：银行存款4095000（2）领用工程物资时借：在建工程——厂房4095000贷：工程物资4095000（3）计提工程人员职工薪酬时借：在建工程——厂房13680079 贷：应付职工薪酬——工资120000——职工福利16800（4）支付其他费用时借：在建工程——厂房94355贷：银行存款94355（5）计提长期借款利息时借：在建工程——厂房370411贷：应付利息370411（6）工程完工交付使用时借：固定资产——厂房4696566贷：在建工程——厂房46965662.借：制造费用374700管理费用50000销售费用37000其他业务成本44000贷：累计折旧5057003.（1）结转固定资产账面价值借：固定资产清理18000000累计折旧12000000贷：固定资产30000000（2）支付清理费用借：固定资产清理20000贷：银行存款20000（3）收到处置收入借：银行存款20800000贷：固定资产清理20800000（4）计算确认应交的营业税20800000×5%=1040000（元）借：固定资产清理1040000贷：应交税费——应交营业税1040000（5）结转固定资产处置净损益借：固定资产清理1740000贷：营业外收入——处置非流动资产利得17400004.（1）结转固定资产账面价值79 借：固定资产清理32000累计折旧402000固定资产减值准备126000贷：固定资产560000（2）支付清理费用借：固定资产清理12000贷：银行存款12000（3）收到残料变价收入借：银行存款15000贷：固定资产清理15000（4）结转固定资产清理净损益借：营业外支出——处置非流动资产损失29000贷：固定资产清理290005.（1）2007年购入固定资产时借：固定资产220000贷：银行存款220000（2）2008年、2009年计提折旧时年折旧额=（220000－5000）÷10=21500（元）借：管理费用21500贷：累计折旧21500共计提折旧43000元。（3）2009年12月31日，计提固定资产减值准备时固定资产账面价值=220000－43000=177000（元）固定资产可收回金额=165000（元）应计提减值准备=177000－165000=12000（元）借：资产减值损失12000贷：固定资产减值准备12000减值后，固定资产账面价值=165000（元）（4）2010年计提折旧时折旧额=（165000－5000）÷8=20000（元）借：管理费用20000贷：累计折旧20000（5）2011年1-6月，计提折旧时借：管理费用10000贷：累计折旧10000（6）2011年6月19日，出售固定资产时79 固定资产原值=220000（元）累计折旧=21500＋21500+20000＋10000=73000（元）固定资产减值准备=12000（元）固定资产账面价值=220000－73000－12000=135000（元）固定资产处置收益=200000×（1－5%）－135000=55000（元）借：固定资产清理135000累计折旧73000固定资产减值准备12000贷：固定资产220000借：银行存款200000贷：固定资产清理135000应交税费——应交营业税10000营业外收入5500079 第七章无形资产及其他非流动资产一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．D2．B3．C4．D5．C6．B7．C四、多项选择题1．ABD2．ABCDE3．ABCDE4．BCE5．ACE6．ABCE7．ABCE8．ABCDE五、判断题1．×2．×3．×4．√5．√6．√7．√8．×六、核算题1.根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）2006年7月取得及2006年、2007年摊销借：无形资产10000000贷：银行存款10000000借：管理费用625000贷：累计摊销625000借：管理费用1250000贷：累计摊销1250000（2）2008年出租借：银行存款1500000贷：其他业务收入1500000借：其他业务成本1500000贷：累计摊销1500000借：营业税金及附加50000贷：应交税费—应交营业税50000（3）2009年摊销和计提减值准备借：管理费用1250000贷：累计摊销1250000借：资产减值损失1625000贷：无形资产减值准备16250002010年摊销借：管理费用1000000贷：累计摊销10000002011年摊销借：管理费用916700贷：累计摊销916700（4）2011年12月出售79 借：银行存款2000000累计摊销6291700无形资产减值准备1625000营业外支出183300贷：应交税金—应交营业税100000无形资产100000002.（1）入账价值=100+200×2.6730=634.60万元（2）根据上述资料，甲公司的会计处理如下：2007年1月1日借：无形资产6346000未确认融资费用654000贷：长期应付款6000000银行存款10000002007年12月31日借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：管理费用634600贷：累计摊销634600借：财务费用320800贷：未确认融资费用3208002008年12月31日借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：管理费用634600贷：累计摊销634600借：财务费用220000贷：未确认融资费用2200002009年12月31日借：长期应付款2000000贷：银行存款2000000借：管理费用634600贷：累计摊销634600借：财务费用113200贷：未确认融资费用1132002010年12月31日借：管理费用634600贷：累计摊销63460079 借：资产减值损失807600贷：无形资产减值准备8076002011年12月31日借：管理费用750000贷：累计摊销7500002012年12月31日借：管理费用750000贷：累计摊销7500002013年12月31日借：管理费用750000贷：累计摊销7500002014年12月31日借：管理费用750000贷：累计摊销750000借：累计摊销5538400无形资产减值准备807600贷：无形资产634600079 第八章负债一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1.D2.B3.A4.C5.A6.B7.B8.A9.D10.A11.B12.B13.A14.B15.C四、多项选择题1.ABD2.ABCD3.BCD4.ABCD5.BCD6.ABC7.ABCD8.ACD9.ABC10.ABCD11.AB12.BCD13.AC14.ABC五、判断题1.对2.对3.错4.错5.错6.对7.错8.错9.对10.对六、计算题1.实际支付的金额=200×（1－10%）×100×（1+17%－1%）=20880（元）2.2010年实际利息费用=1980000×5.38%=106524（元）2011年实际利息费用=[1980000×（1+5.38%）－2000000×5%]×5.38%=106875（元）3.2010年摊销的溢价=30000000×5%－（31000000－150000）×3.98%=272170（元）2010年末债券的账面价值=（31000000－150000）－272170=30577830（元）2011年摊销的溢价=30000000×5%－30577830×3.98%=283002（元）2011年债券账面价值=30577830－283002=30294828（元）4.负债成分的金额=20000000×2%/1.05+20000000×2%/1.052+20000000×（2%+1）/1.053=18366051（元）权益成分的金额=20000000－18366051=1633949（元）七、核算题1.（1）用商业汇票抵付前欠货款时借：应付账款6000贷：应付票据6000（2）①购买材料时借：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额）17000贷：应付票据117000②支付手续费时借：财务费用100贷：银行存款10079 ③商业汇票到期时到期值=117000×（1+6%×2/12）=118170（元）借：财务费用1170应付票据117000贷：短期借款118170（3）①购买材料时借：原材料20000应交税费——应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据23400②商业汇票到期时到期值=23400×（1+6%×1/12）=23517（元）借：财务费用117应付票据23400贷：银行存款23517（4）①购买材料时借：原材料10000应交税费——应交增值税（进项税额）1700贷：应付票据11700②商业汇票到期时借：应付票据11700贷：应付账款117002.（1）设置“预收账款”科目的情况①2011年8月1日，收到A公司预付款时借：银行存款40000贷：预收账款——A公司40000②2011年8月10日，销售成立时借：预收账款——A公司70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200③2012年1月23日，收到余款时借：银行存款30200贷：预收账款——A公司30200（2）不设置“预收账款”科目的情况①2011年8月1日，收到A公司预付款时借：银行存款40000贷：应收账款——A公司4000079 ②2011年8月10日，销售成立时借：应收账款——A公司70200贷：主营业务收入60000应交税费——应交增值税（销项税额）10200③2012年1月23日，收到余款时借：银行存款30200贷：应收账款——A公司302003.（1）工资分配时借：生产成本200000制造费用30000管理费用50000销售费用20000在建工程40000贷：应付职工薪酬——工资340000（2）计提社会保险费、住房公积金、职工福利费、工会经费和职工教育经费时借：生产成本82000制造费用12300管理费用20500销售费用8200在建工程16400贷：应付职工薪酬——社会保险费81600——住房公积金35700——职工福利10200——工会经费6800——职工教育经费5100（3）工资结算时借：应付职工薪酬——工资340000贷：应交税费——代扣代交个人所得税20000其他应付款——水电费8000银行存款312000（4）缴纳社会保险费和住房公积金时借：应付职工薪酬——社会保险费74880——住房公积金32670贷：银行存款1075504.（1）①购买材料时79 借：原材料600000应交税费——应交增值税（进项税额）102000贷：应付票据702000②发放福利时借：应付职工薪酬——职工福利479700贷：主营业务收入410000应交税费——应交增值税（销项税额）69700借：主营业务成本375000贷：库存商品375000③销售产品时借：应收账款234000贷：主营业务收入200000应交税费——应交增值税（销项税额）34000借：主营业务成本160000贷：库存商品160000④在建工程领用原材料时借：在建工程351000贷：原材料300000应交税费——应交增值税（进项税额转出）51000⑤将本企业的商品分配给股东时借：应付股利210600贷：主营业务收入180000应交税费——应交增值税（销项税额）30600借：主营业务成本175000贷：库存商品175000⑥盘亏原材料时借：待处理财产损溢117000贷：原材料100000应交税费——应交增值税（进项税额转出）17000⑦交纳本月增值税时借：应交税费——应交增值税（已交税金）58000贷：银行存款58000（2）1月末，应交未交增值税=（69700+34000+306000）－（40000+102000－51000－17000）－58000=2300（元）借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）2300贷：应交税费——未交增值税230079 5.（1）发出原材料时借：委托加工物资100000贷：原材料100000（2）支付加工费及相关税费时不含税加工费=26910÷（1+17%）=23000（元）增值税=23000×17%=3910（元）借：委托加工物资23000应交税费——应交增值税（进项税额）3910——应交消费税26000贷：银行存款52910（3）收回加工完毕的应税消费品时借：原材料123000贷：委托加工物资1230006.（1）发行债券时借：银行存款28736291应付债券——利息调整1263709贷：应付债券——面值30000000（2）计算各期实际利息费用、折价摊销额、期末摊余成本，如下表所示。应付债券折价摊销表（分期付息、到期还本）单位：元年份期初摊余成本①实际利息费用（借方）②=①×6%应付票面利息（贷方）③利息调整（折价贷方摊销）④=②－③期末摊余成本⑤=①+④⑤=①+②-③20102873629117241771500000224177289604682011289604681737628150000023762829198097201229198097175188615000002518862944998220132944998217669991500000266999297169812014297169811783019150000028301930000000（3）2010年末，确认实际利息费用、计提应付票面利息、摊销折价时借：在建工程1724177贷：应付利息1500000应付债券——利息调整224177支付本年票面利息时借：应付利息1500000贷：银行存款1500000（4）2011年、2012年、2013年的账务处理与2010年类同79 （5）2014年末，确认实际利息费用、计提应付票面利息、摊销折价时借：在建工程1783019贷：应付利息1500000应付债券——利息调整283019支付本年票面利息及债券本金时借：应付债券——面值30000000应付利息1500000贷：银行存款315000007.（1）发行债券时借：银行存款1025765贷：应付债券——面值1000000——利息调整25765（2）计算各期实际利息费用、溢价摊销额、期末摊余成本，如下表所示。应付债券溢价摊销表（到期一次还本付息）单位：元年份期初摊余成本①实际利息费用（借方）②=①×6%应付票面利息（贷方）③利息调整（溢价借方摊销）④=③－②期末摊余成本⑤=①+③-④⑤=①+②20121025765410315000089691066796201310667964267250000732811094672014110946744379500005621115384620151153846461545000038461200000（3）2012年末，确认实际利息费用、计提票面利息、摊销溢价时借：研发支出——资本化支出41031应付债券——利息调整8969贷：应付债券——应计利息50000（4）2013年、2014年、2015年年末，账务处理与2012年类同（5）2016年1月1日，还本付息时借：应付债券——面值1000000——应计利息200000贷：银行存款12000008.（1）2012年1月1日，购买固定资产时未来付款额的现值＝1500000/1.06+1500000/1.062+1500000/1.063+1500000/1.064+1500000/1.065＝6318546（元）未确认融资费用＝1500000×5－6318546＝1181454（元）借：固定资产631854679 未确认融资费用1181454贷：长期应付款7500000（2）计算各期应确认的融资费用，如下表所示融资费用计算表单位：元时间期初占用资金总额①确认的融资费用②＝①×6%本期还款额③期末占用资金总额④＝①＋②－③2012年6318546379113150000051976582013年5197658311860150000040095182014年4009518240571150000027500892015年2750089165005150000014150942016年14150948490615000000（3）2012年12月31日，支付第一期货款，并确认融资费用借：长期应付款1500000贷：银行存款1500000借：财务费用379113贷：未确认融资费用379113（4）2013年、2014年、2015年、2016年年末，账务处理与2012年类同79 第九章所有者权益一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1.C2.D3.D4.A5.B6.C四、多项选择题1.BC2.CD3.ABC4.ABCD5.ABCD6.ABCD五、判断题1.对2.错3.错4.错5.对6.对7.对8.错六、计算题1.2011年年末的未分配利润=200+（800－200）×（1－10%－5%）－25=685（万元）2.2011年年末的未分配利润=－18+900－90－40－27=725（万元）七、核算题1.（1）发行股票时借：银行存款87400000贷：股本10000000资本公积——股本溢价77400000（2）转增股本时借：资本公积——股本溢价1000000贷：股本10000002.（1）回购股票时借：库存股960000贷：银行存款960000（2）注销库存股时借：股本200000资本公积——股本溢价600000盈余公积160000贷：库存股9600003.（1）2010年相关账务处理①结转本年净利润时借：本年利润3000000贷：利润分配——未分配利润3000000②利润分配时79 借：利润分配——提取法定盈余公积300000——提取任意盈余公积210000贷：盈余公积——法定盈余公积300000——任意盈余公积210000借：利润分配——应付现金股利或利润300000贷：应付股利300000借：利润分配——转作股本的股利2000000贷：股本2000000③“利润分配”明细科目之间的结转时借：利润分配——未分配利润2810000贷：利润分配——提取法定盈余公积300000——提取任意盈余公积210000——应付现金股利或利润300000——转作股本的股利20000002010年年末“利润分配——未分配利润”明细科目贷方余额为690000元（2）2011年相关账务处理①结转本年净亏损时借：利润分配——未分配利润800000贷：本年利润800000②用法定盈余公积弥补亏损时尚未弥补的亏损=800000－690000=110000（元）借：盈余公积——法定盈余公积110000贷：利润分配——盈余公积补亏110000③“利润分配”明细科目之间的结转时借：利润分配——盈余公积补亏110000贷：利润分配——未分配利润11000079 第十章收入、费用和利润一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1.C2.C3.C4.A5.D6.D7.C8.D9.B10.A11.A四、多项选择题1.ABCD2.ABCD3.ABCD4.BCD5.ABCD6.BC7.ACD8.AB9.ABCD10.ACD11.ABD五、判断题1.对2.错3.错4.错5.错6.对7.错8.对9.对10.对六、计算题1.2011年完工进度=150000/（150000+1850000）×100%=7.5%2011年应确认的提供劳务收入=3300000×7.5%=247500（元）2012年完工进度=1200000/（1200000+800000）×100%=60%2012年应确认的提供劳务收入=3300000×60%－247500=1732500（元）2.营业利润=3270000+29000+35000－2800000－50000－17000－90000－77000－15000－14000－10000=261000（元）利润总额=261000+56000－74000=243000（元）净利润=243000-61370=181630（元）七、核算题1.（1）1月15日收到预收款时借：银行存款400000贷：预收账款4000001月20日销售成立时借：预收账款2340000贷：主营业务收入2000000应交税费——应交增值税（销项税额）340000借：主营业务成本1600000贷：库存商品16000001月30日收入余款时借：银行存款1940000贷：预收账款1940000（2）1月20日发出商品时借：发出商品8000000贷：库存商品8000000收到30%合同价款时79 借：银行存款3000000贷：预收账款3000000发生安装费时借：劳务成本120000贷：银行存款1200002月20日完成安装后借：预收账款11700000贷：主营业务收入10000000应交税费——应交增值税（销项税额）1700000借：主营业务成本8120000贷：发出商品8000000劳务成本120000（3）1月21日销售成立时借：应收票据936000贷：主营业务收入800000应交税费——应交增值税（销项税额）136000借：主营业务成本600000贷：库存商品600000（4）1月25日发出商品时借：发出商品80000贷：库存商品80000借：应收账款18700贷：应交税费——应交增值税（销项税额）18700（5）甲公司2009年1月实现的商品销售收入=2000000+800000=2800000（元）2.（1）2011年4月10日销售商品时借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费——应交增值税（销项税额）8500借：主营业务成本42000贷：库存商品42000（2）2011年4月15日收到货款时借：银行存款57500财务费用1000贷：应收账款58500（3）2011年5月10日销售退回时借：主营业务收入5000079 应交税费——应交增值税(销项税额)8500贷：银行存款57500财务费用1000借：库存商品42000贷：主营业务成本420003.（1）销售商品时借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400（2）发生销售折让时借：主营业务收入3000应交税费——应交增值税(销项税额)510贷：应收账款3510（3）收到货款时借：银行存款19890贷：应收账款198904.甲公司的账务处理如下：（1）发出委托代销商品时借：委托代销商品360000贷：库存商品360000（2）收到代销清单时借：应收账款350000贷：主营业务收入350000借：主营业务成本252000贷：委托代销商品252000借：销售费用35000贷：应收账款35000（3）收到丙公司支付的货款时借：银行存款315000贷：应收账款315000乙公司的账务处理如下：（1）收到受托代销商品时借：受托代销商品500000贷：受托代销商品款500000（2）对外销售时79 借：银行存款350000贷：应付账款350000借：受托代销商品款350000贷：受托代销商品350000（3）计算并确认代销手续费收入时借：应付账款35000贷：主营业务收入35000（4）支付代销商品款时借：应付账款315000贷：银行存款3150005.（1）2012年1月1日销售实现时收入=1000000/1.05+1000000/1.052+1000000/1.053=2723248（元）借：长期应收款3000000银行存款510000贷：主营业务收入2723248应交税费——应交增值税（销项税额）510000未实现融资收益276752借：主营业务成本2560000贷：库存商品2560000（2）计算各年未实现融资收益摊销额年度期初被占用资金总额①利息收入（摊销的融资收益）②=①×5%收到对方还款③期末被占用资金总额④=①+②-③20122723248136162100000018594102013185941092971100000095238120149523814761910000000（3）2012年12月31日确认融资收益，收取货款时借：银行存款1000000贷：长期应收款1000000借：未实现融资收益136162贷：财务费用136162（4）2013年、2014年年末的账务处理与2012年年末类同。6.（1）实际发生劳务成本时借：劳务成本375000贷：应付职工薪酬37500079 （2）2011年12月31日，确认收入、结转劳务成本时收入=650000×70%=455000（元）费用=（375000+125000）×70%=350000（元）借：应收账款455000贷：主营业务收入455000借：主营业务成本350000贷：劳务成本3500007.（1）2011年①实际发生合同成本时借：工程施工——合同成本1440000贷：原材料、应付职工薪酬等1440000②办理工程价款结算时借：应收账款1200000贷：工程结算1200000③2011年12月31日，确认合同收入、合同费用时完工进度=1440000÷（1440000+1760000）×100%=45%合同收入=3600000×45%=1620000（元）合同费用=（1440000+1760000）×45%=1440000（元）借：主营业务成本1440000工程施工——合同毛利180000贷：主营业务收入1620000（2）2012年①实际发生合同成本时借：工程施工——合同成本1850000贷：原材料、应付职工薪酬等1850000②办理工程价款结算时借：应收账款2400000贷：工程结算2400000③2012年8月合同完工，确认合同收入、合同费用时合同收入=3600000－1620000=1980000（元）合同费用=1850000（元）借：主营业务成本1850000工程施工——合同毛利130000贷：主营业务收入1980000④将“工程施工”与“工程结算”对冲借：工程结算360000079 贷：工程施工——合同毛利310000——合同成本32900008.（1）将损益类科目余额转入“本年利润”科目借：主营业务收入200000其他业务收入4000投资收益5000营业外收入1600贷：本年利润210600借：本年利润174105贷：主营业务成本150000营业税金及附加8345其他业务成本2200营业外支出1400所得税费用12160（2）将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目借：本年利润36495贷：利润分配——未分配利润36495（3）提取法定盈余公积借：利润分配——提取法定盈余公积3649.5——提取任意盈余公积1824.75贷：盈余公积——法定盈余公积3649.5——任意盈余公积1824.75（4）分配现金股利借：利润分配——应付现金股利或利润7299贷：应付股利7299（5）分配股票股利借：利润分配——转作股本的股利3649.5贷：股本3649.5（6）将“利润分配”其他各明细科目转入“利润分配——未分配利润”明细科目借：利润分配——未分配利润16422.75贷：利润分配——提取法定盈余公积3649.5——提取任意盈余公积1824.75——应付现金股利或利润7299——转作股本的股利3649.579 第十一章财务报告一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．B2．A3．B4．A5．D6．D7．B8．B9．D10．C11．D12．C四、多项选择题1．ACD2．ABCD3．ABCD4．ACD5．ACD6．AC7．ABC8．ABCD9．ACD10．ABCD11．ABCD12．ABCD五、判断题1．对2．错3．错4．对5．错6．对7．错8．错9．对10．错11.对12.错六、核算题根据已知资料编制会计分录：（1）借：应付票据150000贷：银行存款150000（2）借：材料采购225000应交税费——应交增值税（进项税额）38250贷：银行存款263250（3）借：原材料142500材料成本差异7500贷：材料采购150000（4）借：材料采购149700应交税费——应交增值税（进项税额）25449银行存款351贷：其他货币资金——银行汇票175500借：原材料150000贷：材料成本差异300材料采购149700（5）借：应收账款526500贷：主营业务收入450000应交税费——应交增值税（销项税额）76500（6）借：银行存款24750贷：交易性金融资产2250079 投资收益2250（7）运费中可抵扣的增值税：1500×7%=105（元）借：固定资产129600应交税费——应交增值税（进项税额）21900贷：银行存款151500（8）借：工程物资225000贷：银行存款225000（9）借：在建工程480000贷：应付职工薪酬——工资300000——职工福利30000银行存款150000（10）借：在建工程225000贷：长期借款——应计利息225000（11）借：固定资产2100000贷：在建工程2100000（12）借：固定资产清理30000累计折旧270000贷：固定资产300000借：固定资产清理750贷：银行存款750借：银行存款1200贷：固定资产清理1200借：营业外支出29550贷：固定资产清理29550（13）借：银行存款600000贷：长期借款600000（14）借：银行存款1228500贷：主营业务收入1050000应交税费——应交增值税（销项税额）178500（15）借：银行存款300000贷：应收票据300000（16）借：银行存款45000贷：投资收益4500079 （17）借：固定资产清理375000累计折旧225000贷：固定资产600000借：银行存款450000贷：固定资产清理450000借：固定资产清理75000贷：营业外收入75000（18）借：财务费用32250贷：应付利息17250长期借款——应计利息15000（19）借：短期借款375000应付利息17250贷：银行存款392250（20）借：库存现金750000贷：银行存款750000（21）借：应付职工薪酬——工资750000贷：库存现金750000（22）借：生产成本412500制造费用15000管理费用22500贷：应付职工薪酬——工资450000（23）借：生产成本41250制造费用1500管理费用2250贷：应付职工薪酬——职工福利45000（24）借：生产成本1050000制造费用75000贷：原材料1050000周转材料75000（25）1050000×5%=52500（元）75000×5%=3750（元）借：生产成本52500制造费用375079 贷：材料成本差异56250（26）借：管理费用90000贷：累计摊销90000（27）借：制造费用120000管理费用30000贷：累计折旧150000借：资产减值损失45000贷：固定资产减值准备45000（28）借：银行存款76500贷：应收账款76500应收账款余额：450000+526500-76500=900000（元）计提坏账准备：900000×3‰-1350=2700-1350=1350（元）借：资产减值损失1350贷：坏账准备1350（29）借：销售费用15000贷：银行存款15000（30）本期制造费用之和=15000+1500+75000+3750+120000=215250（元）生产成本（含转入的制造费用）=412500+41250+1050000+52500+215250=1771500（元）借：生产成本215250贷：制造费用215250借：库存商品1771500贷：生产成本1771500（31）借：销售费用15000贷：银行存款15000（32）借：应收票据438750贷：主营业务收入375000应交税费——应交增值税（销项税额）63750（33）借：银行存款408750财务费用30000贷：应收票据438750（34）借：库存现金75000贷：银行存款7500079 （35）借：管理费用75000贷：库存现金75000（36）借：营业税金及附加25506贷：应交税费——应交城市维护建设税17854——应交教育费附加7652（37）借：应交税费——应交增值税（已交税金）250000——应交城市维护建设税17854——应交教育费附加7652贷：银行存款275506（38）借：主营业务成本1125000贷：库存商品1125000（39）借：主营业务收入1875000投资收益47250营业外收入75000贷：本年利润1997250借：本年利润1538406贷：主营业务成本1125000营业税金及附加25506管理费用219750财务费用62250销售费用30000资产减值损失46350营业外支出29550（40）计算所得税费用1997250－1538406=458844（元）（458844－45000）×25%=103461（元）借：所得税费用103461贷：应交税费——应交所得税103461借：本年利润103461贷：所得税费用103461（41）借：本年利润355383贷：利润分配——未分配利润355383（42）借：利润分配——提取法定盈余公积35538.379 贷：盈余公积35538.3借：利润分配——应付现金股利或利润71076.6贷：应付股利71076.6（43）借：利润分配——未分配利润106614.9贷：利润分配——提取法定盈余公积35538.3——应付现金股利或利润71076.6（44）借：长期借款1500000贷：银行存款1500000（45）借：应交税费——应交所得税103461贷：银行存款103461科目余额计算过程：科目名称期初余额本期发生额期末余额库存现金2450750000-750000+75000-750002450银行存款2000000-150000-263250+351+24750-151500-225000-150000-750+1200+600000+1228500+300000+45000+450000-392250-750000+76500-15000-15000+408750-75000-275506-1500000-103461=-9316661068334其他货币资金175500-1755000交易性金融资产22500-225000应收票据369000-300000+438750-43875069000应收账款450000526500-76500900000坏账准备-1350-1350-2700预付账款150000150000其他应收款75007500材料采购337500225000-150000+149700-149700412500原材料825000142500+150000-105000067500周转材料132075-7500057075库存商品2520000-270000-630000+1771500-2250003166500材料成本差异554257500-300-562506375生产成本0412500+41250+1050000+52500079 +215250-1771500制造费用015000+1500+75000+3750+120000-2152500长期股权投资375000375000固定资产2250000129600+2100000-300000-6000003579600累计折旧-600000270000+225000-150000-255000固定资产减值准备0-45000-45000在建工程2250000480000+225000-2100000855000工程物资381500225000606500无形资产900000900000累计摊销0-90000-90000资产类科目合计1260210011830634短期借款450000-37500075000应付票据300000-150000150000应付账款14307001430700应付职工薪酬165000330000-750000+450000+45000240000应交税费54900-38250-25449+76500-21900+178500+63750+25506-275506+103461-103461=-1684938051应付利息017250-172500应付股利071076.671076.6其他应付款7650076500长期借款2400000225000+600000+15000-15000001740000其中1年内到期的长期负债15000000实收资本（或股本）75000007500000盈余公积15000035538.3185538.3利润分配75000355383-106614.9=248768.1323768.1负债及所有者权益类科目合计126021001183063479 资产负债表编制单位：甲公司2011年12月31日金额单位：元资产期末金额年初金额负债和所有者权益期末金额年初金额流动资产：流动负债：货币资金1070784.002177950.00短期借款75000.00450000.00交易性金融资产0.0022500.00应付票据150000.00300000.00应收票据69000.00369000.00应付账款1430700.001430700.00应收账款897300.00448650.00应付职工薪酬240000.00165000.00预付款项150000.00150000.00应交税费38051.0054900.00其他应收款7500.007500.00应付利息0.000.00存货3709950.003870000.00应付股利71076.600.00流动资产合计5904534.006870100.00其他应付款76500.0076500.00非流动资产：一年内到期的非流动负债0.001500000.00长期股权投资375000.00375000.00流动负债合计2081327.603977100.00固定资产3279600.001650000.00非流动负债：在建工程855000.002250000.00长期借款1740000.00900000.00工程物资606500.00381500.00非流动负债合计1740000.00900000.00无形资产810000.00900000.00负债合计3821327.604877100.00非流动资产合计5926100.005556500.00所有者权益：实收资本（或股本）7500000.007500000.00盈余公积185538.30150000.00未分配利润323768.1075000.00所有者权益合计8009306.407725000.00资产总计11830634.0012602100.00负债和所有者权益总计11830634.0012602100.0079 利润表编制单位：甲公司2011年度金额单位：元项目本期金额上期金额一、营业收入1875000减：营业成本1125000营业税金及附加25506销售费用30000管理费用219750财务费用62250资产减值损失46350加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）0投资收益（损失以“-”号填列）47250其中：对联营企业和合营企业的投资收益二、营业利润（亏损以“-”号填列）413394加：营业外收入75000减：营业外支出29550其中：非流动资产处置损失三、利润总额（亏损总额以“-”号填列）458844减：所得税费用103461四、净利润（净亏损以“-”号填列）355383五、每股收益：（一）基本每股收益0.047（二）稀释每股收益所有者权益变动表（本年部分）编制单位：甲公司2011年度金额单位：元项目本年金额实收资本(或股本)资本公积减：库存股盈余公积未分配利润所有者权益合计一、上年年末余额7500000.000.00150000.0075000.007725000.00加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额7500000.000.00150000.0075000.007725000.0079 三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）35538.30248768.10284306.40（一）净利润355383.00355383.00（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3．与计入所有者权益项目相关的所得税影响4．其他上述（一）和（二）小计（三）所有者投入和减少资本1.所有者投入资本2.股份支付计入所有者权益的金额3.其他（四）利润分配35538.30-106614.90-71076.601．提取盈余公积35538.30-35538.300.002．对所有者（或股东）的分配-71076.60-71076.603．其他（五）所有者权益内部结转1．资本公积转增资本（或股本）2．盈余公积转增资本（或股本）3．盈余公积弥补亏损4．其他四、本年年末余额7500000.000.00185538.30323768.108009306.4079 现金流量表编制单位：甲公司2011年度金额单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金2013750收到的税费返还收到其他与经营活动有关的现金经营活动现金流入小计2013750购买商品、接受劳务支付的现金610299支付给职工以及为职工支付的现金450000支付的各项税费378967支付其他与经营活动有关的现金105000经营活动现金流出小计1544266经营活动产生的现金流量净额469484二、投资活动产生的现金流量：收回投资收到的现金22500取得投资收益收到的现金47250处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额450450处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到其他与投资活动有关的现金投资活动现金流入小计520200购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金804600投资支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付其他与投资活动有关的现金投资活动现金流出小计804600投资活动产生的现金流量净额-284400三、筹资活动产生的现金流量：吸收投资收到的现金取得借款收到的现金60000079 收到其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流入小计600000偿还债务支付的现金1875000分配股利、利润或偿付利息支付的现金17250支付其他与筹资活动有关的现金筹资活动现金流出小计1892250筹资活动产生的现金流量净额-1292250四、汇率变动对现金及现金等价物的影响五、现金及现金等价物净增加额-1107166加：期初现金及现金等价物余额2177950六、期末现金及现金等价物余额107078479 第十二章非货币性资产交换一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．D2．D3．A4．A5．A6．B7．A8．C9．B10．A四、多项选择题1．AC2．ABCE3．BE4．ABCE5．ABCD6．BCE7．BD8．CD9．BCD10．ABCDE五、判断题1．√2．√3．×4．×5．×6．√7．×8．√9．×10．×六、核算题1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：甲公司以其库存商品与乙公司的长期股权投资进行交换，该项交易中不涉及补价，属于非货币性资产交换。该项资产交换具有商业实质，同时，换出资产的公允价值能够可靠计量，因此，该项非货币性资产交换应以换出资产公允价值为基础计量换入资产的成本，并确认交换损益。（1）计算该项资产交换换入资产的成本换入资产的入账价值=换出资产公允价值+应支付的相关税费=1300000×（1+17%）=1521000（元）（2）计算该项资产交换产生的损益该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=1300000-（1200000-8000）=108000（元）（3）会计分录借：长期股权投资1521000贷：主营业务收入1300000应交税费——应交增值税（销项税额）221000借：主营业务成本1192000存货跌价准备8000贷：库存商品12000002．【解析】根据上述资料，乙公司的会计处理如下：分析：该项资产交换涉及支付补价3200元，支付的补价3200元÷（换出资产的公允价值430000元+支付的补价3200元）=0.74%＜25%，属于非货币性资产交换。该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。（1）计算该项资产交换换入资产的成本换入资产的入账价值=换出资产的公允价值+补价+应支付的相关税费=430000+3200+0=433200（元）79 （2）计算该项资产交换产生的损益该项非货币性资产交换确认的损益=换出资产的公允价值-换出资产的账面价值=430000-（420000-4500）=14500（元）（3）会计分录借：固定资产433200长期股权投资减值准备4500贷：长期股权投资420000投资收益14500银行存款32003．【解析】分析：该项资产交换涉及收付补价400000元。对收取补价的甲公司而言，收取的补价400000元÷换出资产的公允价值4800000元（厂房公允价值1000000元+机床公允价值800000元+原材料公允价值3000000元）=8.33%＜25%，属于非货币性资产交换。对支付补价的乙公司而言，支付的补价400000元÷[换出资产的公允价值4900000元（办公楼公允价值4200000元+轿车公允价值500000元+客运汽车公允价值200000元）+收到补价400000元]=7.55%＜25%，属于非货币性资产交换。该项非货币性资产交换具有商业实质，同时，换出的股票投资的公允价值均能够可靠计量，甲、乙公司应以公允价值为基础确定换入资产的成本，并确认产生的损益。同时，按照各单项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，确定各单项资产的成本。根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算该项资产交换换入资产的成本①计算应纳增值税额以存货换入其他资产，应视同销售货物行为，缴纳增值税。换出存货应纳增值税销项税额=3000000×17%=510000（元）②计算换入资产、换出资产公允价值总额换出资产公允价值总额=1000000+800000+3000000=4800000（元）换入资产公允价值总额=4200000+500000+200000=4900000（元）③计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值-收取的补价+应支付的相关税费=4800000-400000+510000=4910000（元）④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例办公楼公允价值占换入资产公允价值总额的比例=4200000÷4900000=85.71%轿车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=500000÷4900000=10.20%客运汽车公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-85.71%-10.20%=4.09%⑤计算确定各项换入资产的成本办公楼的成本=4910000×85.71%=4208361（元）79 轿车的成本=4910000×10.20%=500820（元）客运汽车的成本=4910000-4208361-500820=200819（元）（2）计算该项资产交换产生的损益非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4800000-[（1500000-300000）+（1200000-600000）+2400000]=4800000-4200000=600000（元）（3）会计分录借：固定资产清理1800000累计折旧——厂房300000——机床600000贷：固定资产——厂房1500000——机床1200000借：固定资产——办公楼4208361——轿车500820——客运汽车200819银行存款400000贷：固定资产清理1800000其他业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000借：其他业务成本2400000贷：原材料2400000根据上述资料，乙公司的会计处理如下：（1）计算该项资产交换换入资产的成本①计算增值税额换入原材料并取得增值税专用发票，应视同购买货物行为，准予抵扣增值税进项税额。换入原材料准予抵扣的增值税进项税额=3000000×17%=510000（元）②计算换入资产、换出资产公允价值总额换入资产公允价值总额=1000000+800000+3000000=4800000（元）换出资产公允价值总额=4200000+500000+200000=4900000（元）③计算换入资产总成本换入资产总成本=换出资产公允价值+支付的补价-准予抵扣的增值税进项税额=4900000+400000-510000=4790000（元）④计算确定各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例厂房公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1000000÷4800000=20.83%机床公允价值占换入资产公允价值总额的比例=800000÷4800000=16.67%原材料公允价值占换入资产公允价值总额的比例=1-20.83%-16.67%=62.50%⑤计算确定各项换入资产的成本厂房的成本=4790000×20.83%=997757（元）79 机床的成本=4790000×16.67%=798493（元）原材料的成本=4790000-997757-798493=2993750（元）（2）计算该项资产交换产生的损益非货币性资产交换损益=换出资产公允价值-换出资产账面价值=4900000-[（4500000-500000）+（1000000-400000）+（300000-80000）]=4900000-4820000=80000（元）（3）会计分录借：固定资产清理4820000累计折旧——办公楼500000——轿车400000——客运汽车80000贷：固定资产——办公楼4500000——客运汽车1000000——货运汽车300000借：固定资产——厂房997757——机床798493原材料2993750应交税费——应交增值税（进项税额）510000贷：固定资产清理4820000银行存款400000营业外收入——非货币性资产交换利得8000079 第十三章债务重组一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．D2．A3．A4．A5．D6．A7．C8．C9．A10．B11．D12．B四、多项选择题1．ABCD2．BD3．BCDE4．ACDE5．ACD6．CD7．AE8．ABE9．BCD10．BC五、判断题1．×2．×3．×4．×5．×6．×7．×8．×9．√六、核算题1．【解析】根据上述资料，债权人甲公司的会计处理如下：（1）计算债务重组损失债务重组损失=应收账款账面余额-（受让资产的公允价值+增值税进项税额）-已计提的坏账准备=5850000-（2000000+3000000+3000000×17%）-100000=240000（元）（2）会计分录借：固定资产2000000库存商品3000000应交税费——应交增值税（进项税额）510000坏账准备100000营业外支出——债务重组损失240000贷：应收账款5850000根据上述资料，债务人乙公司的会计处理如下：（1）计算固定资产清理损益固定资产清理损益=固定资产公允价值-固定资产净值-清理费用=2000000-（4340000-2000000）-20000=-360000（元）（2）计算债务重组利得债务重组利得=应付账款账面余额-（所转让资产的公允价值+增值税销项税额）=5850000-（2000000+3000000+3000000×17%）=340000（元）（3）会计分录①将固定资产净值转入固定资产清理借：固定资产清理2340000累计折旧2000000贷：固定资产4340000②确认债务重组利得79 借：应付账款5850000贷：主营业务收入3000000应交税费——应交增值税（销项税额）510000固定资产清理2000000营业外收入——债务重组利得340000借：主营业务成本2400000贷：库存商品2400000③确认固定资产清理损益借：营业外支出——非流动资产处置损失360000贷：固定资产清理340000银行存款200002．【解析】根据上述资料，债权人A公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，重组债权时①债转股清偿债务借：长期股权投资960000营业外支出——债务重组损失40000贷：应收账款1000000②修改其他债务条件偿债重组债权的账面价值=2000000×（1+17%）+2000000×（1+17%）×6%×6÷12-1000000=2340000+70200-1000000=1410200（元）将来应收金额=1410200-70200+（1410200-70200）×2%×2=1340000+26800×2=1393600（元）将来应收金额的现值=26800×0.9434+1340000×0.8900+26800×0.8900=25283+1192600+23852=1241735（元）债务重组损失=1410200-1241735=168465（元）③会计分录借：应收账款——债务重组1241735营业外支出——债务重组损失168465贷：应收账款1410200（2）2010年12月31日，收到利息时借：银行存款26800贷：应收账款——债务重组25283财务费用1517（3）2011年12月31日，收到本息时借：银行存款1366800贷：应收账款——债务重组1216452财务费用15034879 根据上述资料，债务人B公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，重组债务时①债转股清偿债务借：应付账款1000000贷：实收资本（1×300000）300000资本公积——资本溢价（3.2×300000-1×300000）660000营业外收入——债务重组利得40000②修改其他债务条件清偿债务重组债务的账面价值=2000000×（1+17%）+2000000×（1+17%）×6%×6÷12-1000000=2340000+70200-1000000=1410200（元）将来应付金额=1410200-70200+（1410200-70200）×2%×2=1340000+26800×2=1393600（元）将来应付金额的现值=26800×0.9434+1340000×0.8900+26800×0.8900=25283+1192600+23852=1241735（元）债务重组利得=1410200-1241735=168465（元）③会计分录借：应付账款1410200贷：应付账款——债务重组1241735营业外收入——债务重组利得168465（2）2010年12月31日，偿付利息时借：应付账款——债务重组25283财务费用1517贷：银行存款26800（3）2011年12月31日，偿付本息时借：应付账款——债务重组1216452财务费用150348贷：银行存款13668003．【解析】根据上述资料，债务人甲公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，重组债务时①用固定资产清偿债务借：固定资产清理1000000累计折旧500000贷：固定资产1500000借：应付账款1000000贷：固定资产清理1000000②修改其他债务条件清偿债务重组债务的账面价值=10000000-1000000=9000000（元）79 将来应付金额=9000000×（1-20%）+9000000×（1-20%）×3%=7200000+216000=7416000（元）将来应付金额的现值=7200000×0.8900+216000×0.8900=6408000+192240=6600240（元）债务重组利得=9000000-6600240=2399760（元）③会计分录借：应付账款9000000贷：应付账款——债务重组6408000预计负债192240营业外收入——债务重组利得2399760（2）2011年12月31日，偿付本息时①如果2010年盈利借：应付账款——债务重组6408000预计负债192240财务费用815760贷：银行存款7416000②如果2010年未盈利借：应付账款——债务重组6408000预计负债192240财务费用815760贷：银行存款7200000营业外收入——其他216000根据上述资料，债权人乙公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，重组债权时①受让固定资产偿债借：固定资产1000000贷：应收账款1000000②修改其他债务条件偿债重组债权的账面价值=10000000-1000000=9000000（元）将来应收金额=9000000×（1-20%）=7200000（元）将来应收金额的现值=7200000×0.8900=6408000（元）债务重组损失=9000000-6408000=2592000（元）③会计分录借：应收账款——债务重组6408000营业外支出——债务重组损失2592000贷：应收账款9000000（2）2011年12月31日，收取本息时79 ①如果甲公司2010年盈利借：银行存款7416000贷：应收账款——债务重组6408000财务费用792000营业外收入——其他216000②如果甲公司2010年未盈利借：银行存款7200000贷：应收账款——债务重组6408000财务费用79200079 第十四章或有事项一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．C2．A3．D4．B5．A6．B7．A8．C9．A10．C四、多项选择题1．BCE2．ABCDE3．AB4．ABC5．CE6．ABD7．AD8．ABC9．BCDE10．AD五、判断题1．√2．√3．×4．×5．×6．√7．×8．×9．√10．√六、核算题1．【解析】（1）根据上述资料，A银行的会计处理如下：对A银行的或有事项不应确认。应当披露。B公司不按期还款被起诉，事实清楚，B公司很可能败诉，为此，A银行很可能获得收取罚息和诉讼费的权利。从谨慎的原则出发，不应确认一项资产，只能作相关披露。（2）根据上述资料，B公司的会计处理如下：对B公司的或有事项应当要确认。B公司因不按期还款而被起诉，因很可能败诉而承担了现时义务，该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量，因此，2011年12月31日，B公司应确认一项金额为410000元[（400000+420000）÷2]的预计负债，其中包括预计诉讼费用20000元，并在附注中进行披露。借：营业外支出——罚息支出390000管理费用——诉讼费20000贷：预计负债——未决诉讼410000在利润表中，所确认的管理费用20000元应与企业发生的其他管理费用合并反映，所确认的“营业外支出”390000元应与公司发生的其他营业外支出合并反映。在资产负债表中，所确认的预计负债410000元应与企业发生的其他预计负债合并反映。2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制发生产品质量保证费用的会计分录①第一季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证40000贷：银行存款20000原材料20000②第二季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证40000贷：银行存款20000原材料2000079 ③第三季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证36000贷：银行存款18000原材料18000④第四季度实际发生维修费时借：预计负债——产品质量保证70000贷：银行存款35000原材料35000（2）编制应确认产品质量保证负债金额的会计分录①第一季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证30000贷：预计负债——产品质量保证[400×50000×（0.1%+0.2%）÷2]30000②第二季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证45000贷：预计负债——产品质量保证[600×50000×（0.1%+0.2%）÷2]45000③第三季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证60000贷：预计负债——产品质量保证[800×50000×（0.1%+0.2%）÷2]60000④第四季确认与产品质量保证有关的预计负债时借：销售费用——产品质量保证52500贷：预计负债——产品质量保证[700×50000×（0.1%+0.2%）÷2]52500（3）计算每个季度末“预计负债——产品质量保证”科目的余额“预计负债——产品质量保证”科目2011年第一季度末的余额为14000元（24000+30000-40000）；第二季度末的余额为19000元（14000+45000-40000）；第三季度末的余额为43000元（19000+60000-36000）；第四季度末的余额为25500元（43000+52500-70000）。79 第十五章借款费用一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．C3．D4．A5．D6．B7．A8．A9．C10．C四、多项选择题1．ABDE2．BDE3．ABC4．ABD5．ABC6．AB7．ABCDE8．ABCD9．DE10．ABCE五、判断题1．×2．√3．×4．√5．√6．×7．√8．√9．×10．√六、核算题1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）计算2011年上半年资本化金额并编制相关会计分录①按半年计算资产累计支出加权平均数上半年资产累计支出加权平均数=2000000×180÷180+500000×75÷180+3000000×50÷180=3041667（元）②一般借款实际发生的利息金额=8000000×6%÷2=240000（元）③借款利息应予资本化的金额=3041667×3%=91250（元）④会计分录借：在建工程91250财务费用——利息支出148750贷：应付利息240000（2）计算2011年下半年资本化金额并编制相关会计分录①按半年计算资产累计支出加权平均数下半年资产累计支出加权平均数=（2000000+500000+3000000）×180÷180+1000000×160÷180+500000×30÷180=6472222（元）②一般借款实际发生的利息金额=8000000×6%÷2=240000（元）③借款利息应予资本化的金额=6472222×3%=194167（元）④会计分录借：在建工程194167财务费用——利息支出45833贷：应付利息2400002．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）2010年1月1日，取得借款时借：银行存款——美元户（1800000美元）（1800000×6.83）13294000贷：长期借款——美元户（本金）（1800000美元）13294000（2）2010年1月1日，支出工程款时79 借：在建工程6147000贷：银行存款——美元户（900000美元）（900000×6.83）6147000（3）2010年7月1日，支出工程款时借：在建工程6111000贷：银行存款——美元户（900000美元）（900000×6.79）6111000（4）2010年12月31日，借款利息资本化时借款利息=1800000×8%=144000（美元）借：在建工程953280贷：应付利息——美元户（144000美元）（144000×6.62）953280（5）2010年12月31日，外币借款本息汇兑差额资本化时外币借款本息汇兑差额=1800000×（6.62-6.83）+144000×（6.62-6.62）=-378000（元）借：长期借款——美元户（本金）378000贷：在建工程378000（6）2010年12月31日，工程完工结转固定资产时借：固定资产12833280贷：在建工程12833280（7）2010年12月31日，支付利息时借：应付利息——美元户（144000美元）（144000×6.62）953280贷：银行存款——美元户（144000美元）953280（8）2011年12月31日，借款利息费用化时借：财务费用——利息支出908640贷：应付利息——美元户（144000美元）（144000×6.31）908640（9）2011年12月31日，外币借款本息汇兑差额费用化时外币借款本息汇兑差额=1800000×（6.31-6.62）+144000×（6.31-6.31）=-558000（元）借：长期借款——美元户（本金）558000贷：财务费用——汇兑差额558000（10）2011年12月31日，到期还本付息时借：长期借款——美元户（本金）（1800000美元）（1800000×6.31）11358000应计利息——美元户（144000美元）（144000×6.31）908640贷：银行存款——美元户（1944000美元）（1944000×6.31）1226664079 第十六章所得税一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．A3．A4．B5．B6．C7．C8．D9．A10．C11．C12．D13．A14．C15．D16．C17．D18．C四、多项选择题1．ACD2．AB3．CD4．ABC5．ABC6．AD7．ABC8．AB9．ACD10．ABC11．ACD12．ABD13．BD14．CD15．ABC16．BCD五、判断题1．×2．√3．×4．×5．×6．×7．×8．×9．×10．×11．×12．√13．×14．√15．√16．√六、核算题1．【解析】根据上述资料，天地公司的会计处理如下：（1）上述交易或事项形成暂时性差异和递延所得税资产、递延所得税负债的情况①存货存货的账面价值=20000000-200000=19800000（元）存货的计税基础=20000000元因存货的账面价值19800000元小于其计税基础20000000元，两者之间产生的200000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产50000元（200000×25%）。②交易性金融资产交易性金融资产的账面价值=860000元交易性金融资产的计税基础=800000元因交易性金融资产的账面价值860000元大于其计税基础800000元，两者之间产生的60000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税负债15000元（60000×25%）。③可供出售金融资产可供出售金融资产的账面价值=1900000元可供出售金融资产的计税基础=2000000元因可供出售金融资产的账面价值1900000元小于其计税基础2000000元，两者之间产生的100000元差异会减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产25000元（100000×25%）。④企业合并可辨认资产的账面价值=8000000元可辨认资产的计税基础=6500000元因可辨认资产的账面价值8000000元大于其计税基础6500000元，两者之间产生的179 500000元差异会增加未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，但该企业合并为非同一控制下的企业合并，且符合免税合并条件，不应确认与其相关的递延所得税负债，而是冲减商誉375000元（1500000×25%）。（2）进行所得税的相关账务处理借：所得税费用——当期所得税费用60000递延所得税资产（50000+25000）75000贷：应交税费——应交所得税（50000-15000+25000）60000递延所得税负债15000所得税费用——递延所得税费用（50000-15000）35000资本公积——其他资本公积250002．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）2011年度应交所得税应纳税所得额=1100000+（3000000×5÷15-3000000÷5）+（400000-350000）+50000+410000÷（1-18%）×18%=1100000+（1000000-600000）+50000+50000+90000=1690000（元）应交所得税=1690000×25%-410000÷（1-18%）×（25%-18%）=422500-35000=387500（元）（2）2011年度递延所得税该公司2011年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表1所示。表1资产负债表相关项目金额及其计税基础金额单位：元项目账面价值计税基础差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异交易性金融资产35000040000050000固定资产20000002400000400000固定资产原价30000003000000减：累计折旧1000000600000长期股权投资44100004000000410000预计负债50000050000总计——410000500000递延所得税资产增加额=500000×25%-0=125000（元）递延所得税负债增加额=410000÷（1-18%）×（25%-18%）=35000（元）递延所得税=35000-125000=-90000（元）（3）利润表中应确认的所得税费用所得税费用=387500000-90000=297500（元）借：所得税费用——当期所得税费用38750079 递延所得税资产125000贷：应交税费——应交所得税387500递延所得税负债35000所得税费用——递延所得税费用9000079 第十七章外币折算一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．B3．C4．D5．A6．A7．B8．A9．C10．C11．B12．A四、多项选择题1．ABCE2．AC3．ABC4．AB5．AB6．BCDE7．AB8．ABDE9．BCD10．ABC11．ABCE12．ABE五、判断题1．×2．×3．×4．×5．×6．√7．√8．×9．×10．√11．√六、核算题1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制2011年11月份外币交易发生时的会计分录①接受外币投资业务时借：银行存款——美元户（250000美元）（250000×6.38）1595000贷：实收资本1595000②发生外币采购业务时借：原材料630630应交税费——应交增值税（进项税额）107207贷：应付账款——美元户（90000美元）（90000×6.37）573300银行存款——人民币户164537③发生外币销售业务时借：应收账款——美元户（150000美元）（150000×6.36）954000贷：主营业务收入954000④发生外币付款业务时借：应付账款——美元户（40000美元）（40000×6.36）254400贷：银行存款——美元户（40000美元）254400⑤发生外币收款业务时借：银行存款——美元户（50000美元）（50000×6.35）317500贷：应收账款——美元户（50000美元）317500（2）计算2011年11月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录①计算11月份发生的汇兑损益根据上述会计处理，11月30日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表1所示。79 表1货币性项目账户期末汇兑损益计算表金额单位：元货币性项目外币余额（美元）期末账面余额期末汇率按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币）汇兑差额*银行存款28000017857006.351778000-7700应收账款1300008279006.35825500-2400应付账款900005741006.35571500-2600②会计分录借：应付账款——美元户2600财务费用——汇兑差额7500贷：银行存款——美元户7700应收账款——美元户24002．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）编制2011年12月份外币交易发生时的会计分录①发生外币销售业务时借：应收账款——美元户（100000美元）（100000×6.35）635000贷：主营业务收入635000②发生外币兑换业务时借：银行存款——人民币户（200000×6.28）1256000财务费用12000贷：银行存款——美元户（200000美元）（200000×6.34）1268000③发生外币兑换业务时借：银行存款——美元户（100000美元）（100000×6.33）633000财务费用2000贷：银行存款——人民币户（100000×6.35）635000④发生外币贷款业务时借：银行存款——美元户（200000美元）（200000×6.33）1266000贷：短期借款——美元户（200000美元）1266000⑤取得外币交易性金融资产时借：交易性金融资产632000贷：银行存款——美元户（100000美元）（100000×6.32）632000（2）计算2011年12月份发生的汇兑损益并编制相关会计分录①计算12月份发生的汇兑损益根据上述会计处理，12月31日按当日即期汇率折算的有关货币性项目的记账本位币余额与记账本位币的账面余额，如表2所示。79 表2货币性项目账户期末汇兑损益计算表金额单位：元货币性项目外币余额（美元）期末账面余额期末汇率按期末即期汇率折算的记账本位币余额（人民币）汇兑差额*银行存款28000017770006.311766800-10200交易性金融资产1000006320006.31631000-1000应收账款23000014605006.311451300-9200短期借款20000012660006.311262000-4000应付账款900005715006.31567900-3600②会计分录借：短期借款——美元户4000应付账款——美元户3600财务费用——汇兑差额12800贷：银行存款——美元户10200交易性金融资产——美元户1000应收账款——美元户920079 第十八章会计政策、会计估计变更和会计差错更正一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．A3．D4．A5．D6．C7．A8．A9．B10．C11．A四、多项选择题1．BC2．ABCD3．ABC4．ABD5．ABCD6．ABC7．ABCD8．BCD9．AD10．ABCD11．ABC五、判断题1．√2．×3．√4．√5．√6．√7．√8．×9．×10．×六、核算题1．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：自2007年1月1日起，对坏账核算由直接转销法改按备抵法，属于会计政策变更，应当采用追溯调整法进行会计处理。（1）编制2007年1月1日会计政策变更累积影响数计算表（见表1）表1累积影响数计算表金额单位：元年度按原会计政策（直接转销法）确定的资产减值损失①按新会计政策（备抵法）确定的资产减值损失②所得税前差异③=-（②-①）所得税影响④累积影响数（所得税后差异）⑤=③-④2005年末020000-20000-5940-140602006年末2000050000-30000-8910-21090合计2000070000-50000-14850-35150（2）对该项会计政策变更进行账务处理①对2005年有关事项的调整分录⒜调整坏账准备借：利润分配——未分配利润14060递延所得税资产5940贷：坏账准备20000ⓑ调整盈余公积借：盈余公积1406贷：利润分配——未分配利润1406②对2006年有关事项的调整分录⒜调整坏账准备借：利润分配——未分配利润21090递延所得税资产891079 贷：坏账准备30000ⓑ调整盈余公积借：盈余公积2109贷：利润分配——未分配利润2109（3）调整财务报表相关项目甲公司在列报2007年财务报表时，应调整2007年资产负债表有关项目的年初数、利润表有关项目的上年金额，所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。①调整资产负债表相关项目的年初数（见表2）表2资产负债表（局部）编制单位：甲公司2007年12月31日金额单位：元资产年初数调整前调增（减）调整后应收账款……-50000……递延所得税资产14850…………-……资产总计……-35150……负债和所有者权益年初数调整前调增（减）调整后盈余公积……-3515……未分配利润……-31635……负债和所有者权益总计……-35150……②调整利润表相关项目的上年金额（见表3）表3利润表（局部）编制单位：甲公司2007年度金额单位：元项目上年金额调整前调增（减）调整后一、营业收入……-………………-……减：资产减值损失……30000……二、营业利润（亏损以“-”号列示）……-30000………………-……三、利润总额（亏损以“-”号列示）……-30000……减：所得税费用……-8910……四、净利润（亏损以“-”号列示）……-21090……③调整所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金额（见表4）79 表4所有者权益变动表（局部）编制单位：甲公司2007年度金额单位：元项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润未分配利润调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后一、上年年末余额……-…………-…………-…………-……加：会计政策变更……-3515…………-31635…………-1406…………-12654……前期差错更正……-…………-…………-…………-……二、本年年初余额……-3515…………-31635…………-1406…………-12654……三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）……-…………-…………-2109…………-18981……（一）净利润……-…………-…………-…………-21090………………-…………-…………-…………-……（四）利润分配……-…………-…………-2109…………2109……1．提取盈余公积……-…………-…………-2109…………2109………………-…………-…………-…………-……四、本年年末余额……-3515…………-31635…………-3515…………-31635……2．【解析】根据上述资料，甲公司的会计处理如下：（1）区分上述业务是属于会计政策变更、会计估计变更，还是前期差错更正①变更固定资产预计使用寿命，为会计估计变更。②2011年6月10日发现2009年度一台管理用设备少提折旧1000元，为不重要的前期差错。③2011年6月10日发现2010年度漏计了一项无形资产的摊销费用100000元，为重要的前期差错。（2）对上述业务区分情况进行相关账务处理①会计估计变更，应采用未来适用法进行处理。会计估计不调整以前各期折旧，也不计算会计估计变更的累积影响数。会计估计变更以后发生的经济业务改按新估计的使用寿命和净残值计算确定年折旧额。按原会计估计各年计提折的旧额=（31000-1000）÷6=5000（元）按新会计估计各年计提折的旧额=（31000-5000×2-1000）÷（4-2）=10000（元）借：管理费用　　　　　　　　　10000　　贷：累计折旧10000②不重要的前期差错，作为当期的事项处理。借：管理费用1000贷：累计折旧1000③重要的前期差错，应按追溯重述法进行更正。⒜补计摊销，调整管理费用时79 借：以前年度损益调整100000贷：累计摊销100000ⓑ调减递延所得税负债和所得税费用借：递延所得税负债25000贷：以前年度损益调整25000注：因2010年度所得税申报时扣除了该项摊销费用，致使无形资产的账面价值与计税基础不一致，形成了应纳税暂时性差异，从而确认递延所得税负债25000元（100000×25%）。2011年6月10日发现漏计摊销并更正，无形资产的账面价值与计税基础归于一致，因此，应冲减已确认的递延所得税负债。ⓒ将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时借：利润分配——未分配利润75000贷：以前年度损益调整75000ⓓ调减盈余公积时借：盈余公积7500贷：利润分配——未分配利润7500（3）调整财务报表相关项目会计估计变更和不重的前期差错，不需要调整报表数据，以下就重要的前期差错调整报表相关项目的数据。①调整资产负债表相关项目的年初数（见表5）表5资产负债表（局部）编制单位：甲公司2011年12月31日金额单位：元资产年初数调整前调增（减）调整后无形资产……-100000………………-……资产总计……-100000……负债和所有者权益年初数调整前调增（减）调整后递延所得税负债……-25000……盈余公积……-7500……未分配利润……-67500……负债和所有者权益总计……-100000……②调整利润表相关项目的上年金额（见表6）表6利润表（局部）编制单位：甲公司2011年度金额单位：元项目上年金额79 调整前调增（减）调整后一、营业收入……-………………-……减：管理费用……100000……二、营业利润（亏损以“-”号列示）……-100000………………-……三、利润总额（亏损以“-”号列示）……-100000……减：所得税费用……-25000……四、净利润（亏损以“-”号列示）……-75000……③调整所有者权益变动表相关项目的上年金额和本年金额（见表7）表7所有者权益变动表（局部）编制单位：甲公司2011年度金额单位：元项目本年金额上年金额盈余公积未分配利润盈余公积未分配利润未分配利润调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后一、上年年末余额……-…………-…………-…………-……加：会计政策变更……-…………-…………-…………-……前期差错更正……-7500…………-67500…………-…………-……二、本年年初余额……-7500…………-67500…………-…………-……三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）……-…………-…………-7500…………-67500……（一）净利润……-…………-…………-…………-75000………………-…………-…………-…………-……（四）利润分配……-…………-…………-7500…………7500……1．提取盈余公积……-…………-…………-7500…………7500………………-…………-…………-…………-……四、本年年末余额……-7500…………-67500…………-7500…………-67500……79 第十九章资产负债表日后事项一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．C2．A3．C4．B5．A6．B7．A8．A9．A10．C11．C12．C13．A14．D15．B四、多项选择题1．BCD2．BCD3．BD4．ACD5．ABCD6．ABCD7．BCD8．ABD9．ABCD10．CD11．ABD12．ABD13．ABCD14．ABD15．BCD16．ABC五、判断题1．×2．×3．×4．×5．×6．×7．×8．√9．√10．×11．×12．√13．×六、核算题【解析】根据上述资料，A公司的会计处理如下：（1）判断上述事项是属于资产负债表日后调整事项，还是属于非调整事项①2月28日接到通知，公司应收货款300000元的60%不能收回，是在资产负债表日后进一步发生的资产减值事项，属于资产负债表日后调整事项。②3月1日，公司2010年10月销售的一批产品被退回，是在资产负债表日后发生的报告年度销售产品的销售退回，属于资产负债表日后调整事项。③公司于2011年3月经批准于2011年3月底之前发行结束面值总额为8000000元的公司债券，是在资产负债表日后发生的发行债券事项，属于资产负债表日后非调整事项。④经公司董事会决定，公司于2011年4月1日以2000000元的价格购买了一家子公司，是在资产负债表日后发生的企业合并事项，属于资产负债表日后非调整事项。（2）对资产负债表日后调整事项进行相关账务处理①对资产进一步减值事项进行账务处理⒜补提坏账准备，调整资产减值损失时借：以前年度损益调整150000贷：坏账准备（300000×60%-30000）150000⒝确认递延所得税资产，调整所得税费用时借：递延所得税资产37500贷：以前年度损益调整37500注：调整后应收账款的账面价值为120000元，计税基础为298500元（300000-300000×5‰），产生可抵扣暂时性差异178500元；由于在年末计提坏账准备时已确认了可抵扣暂性差异28500元（30000-300000×5‰）；故资产负债表日后期间要确认可抵扣暂时性差异150000元，同时相应确认递延所得税资产37500（150000×25%）。⒞将“以前年度损益调整”科目的余额转入未分配利润时79 借：利润分配——未分配利润112500贷：以前年度损益调整（150000-37500）112500⒟调减盈余公积时借：盈余公积11250贷：利润分配——未分配利润11250②对销售退回事项进行账务处理⒜调减主营业务收入时借：以前年度损益调整100000应交税费——应交增值税（销项税额）17000贷：银行存款117000⒝调减主营业务成本时借：库存商品78000贷：以前年度损益调整78000⒞调整应交所得税和所得税费用时借：应交税费——应交所得税[（100000-78000）×25%]5500贷：以前年度损益调整5500⒟将“以前年度损益调整”科目余额转入未分配利润时借：利润分配——未分配利润16500贷：以前年度损益调整16500ⓔ调减盈余公积时借：盈余公积1650贷：利润分配——未分配利润1650（3）调整财务报表相关项目①调整资产负债表相关项目的年末数（见表1）表1资产负债表（局部）编制单位：A公司2010年12月31日金额单位：元资产年末数调整前调增（减）调整后…………-……银行存款……-117000……应收账款……-150000……存货……78000……递延所得税资产……37500……资产总计……-151500……负债和所有者权益年末数调整前调增（减）调整后79 应交税费……-22500………………-……盈余公积……-12900……未分配利润……-116100……负债和所有者权益总计……-151500……②调整利润表相关项目的本年金额（见表2）表2利润表（局部）编制单位：A公司2010年度金额单位：元项目本年金额调整前调增（减）调整后一、营业收入……-100000……减：营业成本……-78000………………-……资产减值损失……150000……二、营业利润（亏损以“-”号列示）……-172000………………-……三、利润总额（亏损以“-”号列示）……-172000……减：所得税费用……-43000……四、净利润（亏损以“-”号列示）……-129000……③调整所有者权益变动表相关项目的本年金额（见表3）表3所有者权益变动表（局部）编制单位：A公司2010年度金额单位：元项目本年金额盈余公积未分配利润调整前调增（减）调整后调整前调增（减）调整后…………-…………-……三、本年增减变动金额（减少以“-”号列示）……-12900…………-116100……（一）净利润……-…………-129000………………-…………-……（四）利润分配……-12900…………12900……1．提取盈余公积……-12900…………12900………………-…………-……四、本年年末余额……-12900…………-116100……79 第二十章合并财务报表一、重要概念（略）二、简答题（略）三、单项选择题1．A2．D3．D4．A5．A6．B7．B8．C9．A10．A11．B四、多项选择题1．BCD2．ABC3．BCD4．AB5．CD6．ABC7．ABC8．AD9．ABCD10．ABCD11．AB12．ABC13．ABC14．ABCD五、判断题1．×2．√3．×4．√5．√6．√7．√8．×9．√10．×六、核算题【解析】根据上述资料，编制2011年度合并财务报表时，编制抵销分录如下：（1）母公司的长期股权投资与子公司的所有者权益的抵销借：实收资本——年初400000资本公积——年初20000盈余公积——本年10000未分配利润——年末70000贷：长期股权投资350000少数股东权益150000（2）母公司的长期股权投资收益、少数股东收益与子公司净利润分配的抵销借：投资收益70000少数股东损益30000贷：提取盈余公积10000对所有者（或股东）的分配20000未分配利润——年末70000（3）内部债权、债务以及相关损益的抵销：①内部应收账款与应付账款以及坏账准备的抵销借：应付账款40000贷：应收账款40000借：应收账款——坏账准备2000贷：资产减值损失2000②内部持有至到期投资与应付债券以及投资收益与利息费用的抵销借：应付债券106000贷：持有至到期投资106000借：投资收益6000贷：财务费用600079 （4）营业收入、营业成本与存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入80000贷：营业成本72000存货（40000×20%）8000（5）内部固定资产交易的抵销：①内部购买固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销借：营业收入900000贷：营业成本700000固定资产——原价200000②内部购买固定资产当期多提折旧的抵销借：固定资产——累计折旧（200000÷5÷12×6）20000贷：管理费用2000079'